UNIDAD I

CONCEPTOS BÁSICOS
LA AUDITORIA
Antecedentes
La auditoria es una de las aplicaciones de los principios científicos de la contabilidad,
basada en la verificación de los registros patrimoniales de las haciendas, para observar su
exactitud; no obstante, este no es su único objetivo.
Su importancia es reconocida desde los tiempos más remotos, teniéndose
conocimientos de su existencia ya en las lejanas épocas de la civilización sumeria.
Acreditase, todavía, que el termino auditor evidenciando el titulo del que practica esta
técnica, apareció a finales del siglo XVIII, en Inglaterra durante el reinado de Eduardo I.
En diversos países de Europa, durante la edad media, muchas eran las asociaciones
profesionales, que se encargaban de ejecuta funciones de auditorías, destacándose entre ellas
los consejos Londineses (Inglaterra), en 1.310, el Colegio de Contadores, de Venecia (Italia),
1.581.
La revolución industrial llevada a cabo en la segunda mitad del siglo XVIII, imprimió
nuevas direcciones a las técnicas contables, especialmente a la auditoria, pasando a atender
las necesidades creadas por la aparición de las grandes empresas ( donde la naturaleza es el
servicio es prácticamente obligatorio).
Se preanuncio en 1.845 o sea, poco después de penetrar la contabilidad de los dominios
científicos y ya el “Railway Companies Consolidation Act” obligada la verificación anual de los
balances que debían hacer los auditores.
También en los Estados Unidos de Norteamérica, una importante asociación cuida las
normas de auditoría, la cual publicó diversos reglamentos, de los cuales el primero que
conocemos data de octubre de 1.939, en tanto otros consolidaron las diversas normas en
diciembre de 1.939, marzo de 1.941, junio de 1942 y diciembre de 1.943.
El futuro de nuestro país se prevé para la profesión contable en el sector auditoria es
realmente muy grande, razón por la cual deben crearse, en nuestro circulo de enseñanza
cátedra para el estudio de la materia, incentivando el aprendizaje y asimismo organizarse
cursos similares a los que en otros países se realizan.

Objetivo
El objetivo de la Auditoria consiste en apoyar a los miembros de la empresa en el desempeño
de sus actividades. Para ello la Auditoria les proporciona análisis, evaluaciones,
recomendaciones, asesoría e información concerniente a las actividades revisadas.
Los miembros de la organización a quien Auditoria apoya, incluye a Directorio y las Gerencias.

Finalidad
Los fines de la auditoria son los aspectos bajo los cuales su objeto es observado.
Podemos escribir los siguientes:
1. Indagaciones y determinaciones sobre el estado patrimonial
2. Indagaciones y determinaciones sobre los estados financieros.
3. Indagaciones y determinaciones sobre el estado reditual.
4. Descubrir errores y fraudes.
5. Prevenir los errores y fraudes
6. Estudios generales sobre casos especiales, tales como:
a. Exámenes de aspectos fiscales y legales
b. Examen para compra de una empresa( cesión patrimonial)
ANEXO 10
c. Examen para la determinación de bases de criterios de prorrateo, entre otros.
Los variadísimos fines de la auditoria muestran, por si solos, la utilidad de esta técnica.

CONCEPTO DE AUDITORÍA
Inicialmente, la auditoria se limito a las verificaciones de los registros contables, dedicándose a
observar si los mismos eran exactos.
Por lo tanto esta era la forma primaria: Confrontar lo escrito con las pruebas de lo
acontecido y las respectivas referencias de los registros.
Con el tiempo, el campo de acción de la auditoria ha continuado extendiéndose; no
obstante son muchos los que todavía la juzgan como portadora exclusiva de aquel objeto
remoto, o sea, observar la veracidad y exactitud de los registros.
En forma sencilla y clara, escribe Holmes:
“... la auditoria es el examen de las demostraciones y registros administrativos. El auditor
observa la exactitud, integridad y autenticidad de tales demostraciones, registros y
documentos.”
Por otra parte tenemos la conceptuación sintética de un profesor de la universidad de
Harvard el cual expresa lo siguiente:
“... el examen de todas las anotaciones contables a fin de comprobar su exactitud, así como la
veracidad de los estados o situaciones que dichas anotaciones producen.”
Tomando en cuenta los criterios anteriores podemos decir que la auditoria es la actividad
por la cual se verifica la corrección contable de las cifras de los estados financieros; Es la
revisión misma de los registros y fuentes de contabilidad para determinar la racionabilidad de
las cifras que muestran los estados financieros emanados de ellos.
Auditoria, en su acepción más amplia significa verificar la información financiera, operacional y
administrativa que se presenta es confiable, veraz y oportuna. Es revisar que los hechos,
fenómenos y operaciones se den en la forma como fueron planeados; que las políticas y
lineamientos establecidos han sido observados y respetados; que se cumplen con obligaciones
fiscales, jurídicas y reglamentarias en general. Es evaluar la forma como se administra y opera
teniendo al máximo el aprovechamiento de los recursos.

ANTECEDENTES DE LA AUDITORÍA ADMINISTRATIVA

Con el propósito de ubicar como se ha ido enriqueciendo a través del tiempo, es conveniente
revisar las contribuciones de los autores que han incidido de manera más significativa a lo largo
de la historia de la administración.
En el año de 1935, James O. McKinsey, en el seno de la American Economic Association sentó
las bases para lo que él llamó "auditoría administrativa", la cual, en sus palabras, consistía en
"una evaluación de una empresa en todos sus aspectos, a la luz de su ambiente presente y
futuro probable."
Más adelante, en 1953, George R. Terry, en Principios de Administración, señala que "La
confrontación periódica de la planeación, organización, ejecución y control administrativos de
una compañía, con lo que podría llamar el prototipo de una operación de éxito, es el significado
esencial de la auditoría administrativa."
ANEXO 10
Dos años después, en 1955, Harold Koontz y Ciryl O´Donnell, también en sus Principios de
Administración, proponen a la auto-auditoría, como una técnica de control del desempeño total,
la cual estaría destinada a "evaluar la posición de la empresa para determinar dónde se
encuentra, hacia dónde va con los programas presentes, cuáles deberían ser sus objetivos y si
se necesitan planes revisados para alcanzar estos objetivos."
El interés por esta técnica llevan en 1958 a Alfred Klein y Nathan Grabinsky a preparar El
Análisis Factorial, obra en cual abordan el estudio de "las causas de una baja productividad
para establecer las bases para mejorarla" a través de un método que identifica y cuantifica los
factores y funciones que intervienen en la operación de una organización.
Transcurrido un año, en 1959, ocurren dos hechos relevantes que contribuyen a la evolución
de la auditoría administrativa: 1) Víctor Lazzaro publica su libro de Sistemas y Procedimientos,
en el cual presenta la contribución de William P. Leonard con el nombre de auditoría
administrativa y, 2) The American Institute of Management, en el Manual of Excellence
Managements integra un método para auditar empresas con y sin fines de lucro, tomando en
cuenta su función, estructura, crecimiento, políticas financieras, eficiencia operativa y
evaluación administrativa.
El atractivo por el tema se extiende al ámbito académico y, en 1960, Alfonso Mejía Fernández,
de la Escuela Nacional de Comercio y Administración de la Universidad Nacional Autónoma de
México, en su tesis profesional La Auditoría de las Funciones de la Gerencia de las Empresas,
realiza un recuento de los aspectos estructurales y funcionales que el nivel gerencial de las
empresas debe contemplar para aplicar una auditoría administrativa.
Para 1962, Roberto Macías Pineda, de la Escuela Superior de Comercio y Administración del
Instituto Politécnico Nacional, dentro del programa de doctorado en ciencias administrativas, en
la asignatura Teoría de la Administración, destina un espacio para presentar un trabajo de
auditoría administrativa.
Por otra parte, en 1964, Manuel D´Azaola S., de la Escuela Nacional de Comercio y
Administración de la Universidad Nacional Autónoma de México, en su tesis profesional La
Revisión del Proceso Administrativo, considera la necesidad de que las empresas analicen su
comportamiento a partir de la revisión de las funciones de dirección, financiamiento, personal,
producción, ventas y distribución, así como registro contable y estadístico.
A finales de 1965, Edward F. Norbeck da a conocer su libro Auditoria Administrativa, en donde
define el concepto, contenido e instrumentos para aplicar la auditoría. Asimismo, precisa las
diferencias entre la auditoría administrativa y la auditoría financiera, y desarrolla los criterios
para la integración del equipo de auditores en sus diferentes modalidades.
En 1966, José Antonio Fernández Arena, presenta la primera versión de su texto La Auditoria
Administrativa, en la cual desarrolla un marco comparativo entre diferentes enfoques de la
auditoría administrativa, presentando una propuesta a partir de su propia visión de la técnica.
Más adelante, en 1971, se generan dos nuevas contribuciones: Agustín Reyes Ponce, en
Administración de Personal, dedica un apartado para tratar el tema, ofreciendo una visión
general de la auditoría administrativa, en tanto que William P. Leonard publica Auditoría
Administrativa: Evaluación de los Métodos y Eficiencia Administrativos, en donde incorpora los
conceptos fundamentales y programas para la ejecución de la auditoría administrativa.
Para 1977, se suman las aportaciones de dos autores en la materia. Patricia Diez de Bonilla en
su Manual de Casos Prácticos sobre Auditoría Administrativa, propone aplicaciones viables de
llevar a la práctica y, Jorge Álvarez Anguiano, en Apuntes de Auditoría Administrativa incluye
ANEXO 10
un marco metodológico que permite entender la auditoría administrativa de manera por demás
accesible.
En 1978, la Asociación Nacional de Licenciados en Administración, difunde el documento
Auditoría Administrativa, el cual reúne las normas para su implementación en organizaciones
públicas y privadas.
Poco después, en 1984, Robert J. Thierauf presenta Auditoría Administrativa con Cuestionarios
de Trabajo, trabajo que introduce a la auditoría administrativa y a la forma de aplicarla sobre
una base de preguntas para evaluar las áreas funcionales, ambiente de trabajo y sistemas de
información.
En 1988, la oficina de la Contraloría General de los Estados Unidos de Norteamérica prepara
las Normas de Auditoría Gubernamental, que son revisadas por la Contraloría Mayor de
Hacienda (entidad de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público), las cuales contienen los
lineamientos generales para la ejecución de auditorías en las oficinas públicas.
Al iniciarse la década de los noventa, la Secretaría de la Contraloría General de la Federación
se dio a la tarea de preparar y difundir normas, lineamientos, programas y marcos de actuación
para las instituciones, trabajo que, en su situación actual, como Secretaría de Contraloría y
Desarrollo Administrativo, continúa ampliando y enriqueciendo.

DEFINICIONES DE AUDITORÍA ADMINISTRATIVA

Podemos definir a la auditoría administrativa como el examen integral o parcial de una
organización con el propósito de precisar su nivel de desempeño y oportunidades de mejora.
Según Williams P. Leonard la auditoria administrativa se define como:
“ Un examen completo y constructivo de la estructura organizativa de la empresa, institución o
departamento gubernamental; o de cualquier otra entidad y de sus métodos de control, medios
de operación y empleo que de a sus recursos humanos y materiales”.
Mientras que Fernández Arena J.A sostiene que es la revisión objetiva, metódica y completa,
de la satisfacción de los objetivos institucionales, con base en los niveles jerárquicos de la
empresa, en cuanto a si estructura, y a la participación individual de los integrantes de la
institución.
El aspecto distintivo de estos diversos usos del término, es que cada caso de auditoría se lleva
a cabo según el sentido que tiene esta auditoría para la dirección superior. Otras definiciones
de auditoría administrativa se han formulado en un contexto independiente de la dirección
superior, a beneficio de terceras partes.

NECESIDADES DE LA AUDITORIA ADMINISTRATIVA

En las dos últimas décadas hubo enormes progresos en la tecnología de la información, en la
presente década parece ser muy probable que habrá una gran demanda de información
respecto al desempeños de los organismos sociales. la auditoria tradicional( financiera) se ha
preocupado históricamente por cumplir con los requisitos de reglamentos y de custodia, sobre
todo se ha dedicado al control financiero. Este servicio ha sido, y continua siendo de gran
significado y valor para nuestras comunidades industriales, comerciales y de servicios a fin de
mantener la confinas en los informes financieros.

ANEXO 10
Con el desarrollo de la tecnología de sistemas de información ha crecido la necesidad de
examinar y evaluar lo adecuado de la información administrativa, así como su exactitud. En la
actualidad, es cada vez mayor la necesidad por parte de los funcionarios, de contar con alguien
que sea capaz a de llevar a cabo el examen y evaluación de:
·La calidad, tanto individual como colectiva, de los gerentes (auditoria administrativa funcional)
·La calidad de los procesos mediante los cuales opera un organismo (auditoria analítica)
Lo que realmente interesa destacar, es que realmente existe una necesidad de examinar y
evaluar los factores externos y internos de la empresa y ello debe hacerse de manera
sistemática, abarcando la totalidad de la misma.

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA ADMINISTRATIVA

Entre los objetivos prioritarios para instrumentarla de manera consistente tenemos los
siguientes:
De control.- Destinados a orientar los esfuerzos en su aplicación y poder evaluar el
comportamiento organizacional en relación con estándares preestablecidos.
De productividad.- Encauzan las acciones para optimizar el aprovechamiento de los recursos
de acuerdo con la dinámica administrativa instituida por la organización.
De organización.- Determinan que su curso apoye la definición de la estructura, competencia,
funciones y procesos a través del manejo efectivo de la delegación de autoridad y el trabajo en
equipo.
De servicio.- Representan la manera en que se puede constatar que la organización está
inmersa en un proceso que la vincula cuantitativa y cualitativamente con las expectativas y
satisfacción de sus clientes.
De calidad.- Disponen que tienda a elevar los niveles de actuación de la organización en todos
sus contenidos y ámbitos, para que produzca bienes y servicios altamente competitivos.
De cambio.- La transforman en un instrumento que hace más permeable y receptiva a la
organización.
De aprendizaje.- Permiten que se transforme en un mecanismo de aprendizaje institucional
para que la organización pueda asimilar sus experiencias y las capitalice para convertirlas en
oportunidades de mejora.
De toma de decisiones.- Traducen su puesta en práctica y resultados en un sólido
instrumento de soporte al proceso de gestión de la organización.

PRINCIPIOS DE AUDITORÍA ADMINISTRATIVA

Es conveniente ahora tratar lo referente a los principios básicos en las auditorias
administrativas, los cuales vienen a ser parte de la estructura teórica de ésta, por tanto
debemos recalcar tres principios fundamentales que son los siguientes:
Sentido de la evaluación
La auditoria administrativa no intenta evaluar la capacidad técnica de ingenieros, contadores,
abogados u otros especialistas, en la ejecución de sus respectivos trabajos. Más bien se ocupa
ANEXO 10
de llevará cabo un examen y evaluación de la calidad tanto individual como colectiva, de los
gerentes, es decir, personas responsables de la administración de funciones operacionales y
ver si han tomado modelos pertinentes que aseguren la implantación de controles
administrativos adecuados, que asegures: que la calidad del trabajo sea de acuerdo con
normas establecidas, que los planes y objetivos se cumplan y que los recursos se apliquen en
forma económica.
Importancia del proceso de verificación
Una responsabilidad de la auditoria administrativa es determinar qué es lo que sé está
haciendo realmente en los niveles directivos, administrativos y operativos; la practica nos indica
que ello no siempre está de acuerdo con lo que él responsable del área o el supervisor piensan
que está ocurriendo. Los procedimientos de auditoría administrativa respaldan técnicamente la
comprobación en la observación directa, la verificación de información de terrenos, y el análisis
y confirmación de datos, los cuales son necesarios e imprescindibles.
Habilidad para pensar en términos administrativos
El auditor administrativo, deberá ubicarse en la posición de un administrador a quien se le
responsabilice de una función operacional y pensar como este lo hace (o debería hacerlo).
En sí, se trata de pensar en sentido administrativo, el cual es un atributo muy importante para
el auditor administrativo.

ALCANCE DE LA AUDITORÍA ADMINISTRATIVA

Por lo que se refiere a su área de influencia, comprende su estructura, niveles, relaciones y
formas de actuación. Esta connotación incluye aspectos tales como:
· Naturaleza jurídica
· Criterios de funcionamiento
· Estilo de administración
· Proceso administrativo
· Sector de actividad
· Ámbito de operación
· Número de empleados
· Relaciones de coordinación
· Desarrollo tecnológico
· Sistemas de comunicación e información
· Nivel de desempeño
· Trato a clientes (internos y externos)
· Entorno
· Productos y/o servicios
· Sistemas de calidad

ANEXO 10
CAMPO DE APLICACIÓN DE LA AUDITORÍA ADMINISTRATIVA
En cuanto a su campo, la auditoría administrativa puede instrumentarse en todo tipo de
organización, sea ésta pública, privada o social.
En el Sector Público se emplea en función de la figura jurídica, atribuciones, ámbito de
operación, nivel de autoridad, relación de coordinación, sistema de trabajo y líneas generales
de estrategia. Con base en esos criterios, las instituciones del sector se clasifican en:
1. Dependencia del Ejecutivo Federal (Secretaría de Estado)
2. Entidad Paraestatal
3. Organismos Autónomos
4. Gobiernos de los Estados (Entidades Federativas)
5. Comisiones Intersecretariales
6. Mecanismos Especiales
En el Sector Privado se utiliza tomando en cuenta la figura jurídica, objeto, tipo de estructura,
elementos de coordinación y relación comercial de las empresas, sobre la base de las
siguientes características:
1. Tamaño de la empresa
2. Sector de actividad
3. Naturaleza de sus operaciones
Podemos concluir, que la aplicación de una auditoría administrativa en las organizaciones
puede tomar diferentes cursos de acción, dependiendo de su estructura orgánica, objeto, giro,
naturaleza de sus productos y servicios, nivel de desarrollo y, en particular, con el grado y
forma de delegación de autoridad.
La conjunción de estos factores, tomando en cuenta los aspectos normativos y operativos, las
relaciones con el entorno y la ubicación territorial de las áreas y mecanismos de control
establecidos, constituyen la base para estructurar una línea de acción capaz de provocar y
promover el cambio personal e institucional necesarios para que un estudio de auditoría se
traduzca en un proyecto innovador sólido.

ANEXO 10
 UNIDAD II
HERRAMIENTAS PARA LA EVOLUCIÓN DE ELEMENTOS

MARCO GENERAL Y PRINCIPIOS BÁSICOS DE AUDITORÍA ADMINISTRATIVA.

Una Auditoria administrativa debe tomar en cuenta lo siguiente:
1. Se debe analizar el criterio a utilizar en la Auditoria, tomando en consideración las siguientes
premisas:
- - Debe ser objetiva
- - Debe tener relación con el presente y el futuro
- - El resultado de la Auditoria debe ser fácil de entender y aplicar.

2. Se deben establecer normas de desempeño, expresadas en términos específicos. Se deben

crear medidas de control para la valoración de los sistemas y procedimientos.
3. Se deben elaborar informes de la Auditoria, mediante un método diseñado con el propósito
de que el auditor pueda dar a conocer los resultados de su trabajo mediante un informe
elaborado de manera sistemática.
Para poder realizar una Auditoria administrativa se deben conocer sus principios básicos, los
cuales son:
1. Sentido de la evaluación.
La Auditoria administrativa se ocupa de evaluar la calidad tanto individual como colectiva de
los administradores y ver si han tomado modelos adecuados que aseguren el buen control
administrativo, es decir, se evalúa que el trabajo cumpla con requisitos preestablecidos, que se
cumplan los objetivos y se sigan los planes y que la aplicación de recursos se haga de manera
eficiente. La Auditoria administrativa no evalúa la capacidad técnica de Ingenieros, contadores,
y demás personal de una organización.
2. Proceso de Verificación.
La Auditoria administrativa debe descubrir lo que realmente se está llevando a cabo a nivel
directivo, administrativo y operativo, lo cual muchas veces resulta que no concuerda con lo que
el responsable del área piensa que se está realizando.
3. Pensar como el Administrador.
El auditor debe ponerse en el lugar del administrador a quién se está auditando y preguntarse:
¿Qué información necesitaría acerca del trabajo que se está llevando a cabo?, ¿Cómo planear
y medir el desempeño alcanzado? ¿Cómo comprobar si el trabajo se realizó de manera precisa
y oportuna?

ANEXO 10
Factores y metodologías
1.- Planes y Objetivos.
Examinar y discutir con la dirección el estado actual de los planes y objetivos.
2.- Organización.
a) Estudiar la estructura de la organización en el área que se valora.
b) Comparar la estructura presente con la que aparece en la gráfica de organización
de la empresa, (si es que la hay).
c) Asegurarse de si se concede o no una plena estimación a los principios de una
buena organización, funcionamiento y departamentalización.
3.- Políticas y Prácticas.
Hacer un estudio para ver qué acción (en el caso de requerirse) debe ser emprendida
para mejorar la eficacia de políticas y prácticas.
4.- Reglamentos.
Determinar si la compañía se preocupa de cumplir con los reglamentos locales, estatales
y federales.
5.- Sistemas y Procedimientos.
Estudiar los sistemas y procedimientos para ver si presentan deficiencias o
irregularidades en sus elementos sujetos a examen e idear métodos para lograr mejorías.
6.- Controles.
Determinar si los métodos de control son adecuados y eficaces.
7.- Operaciones.
Evaluar las operaciones con objeto de precisar qué aspectos necesitan de un mejor
control, comunicación, coordinación, a efecto de lograr mejores resultados.
8.- Personal.
Estudiar las necesidades generales de personal y su aplicación al trabajo en el área
sujeta a evaluación.
9.- Equipo Físico y su Disposición.
Determinar su podrían llevarse a cabo mejorías en la disposición del equipo para una
mejor o más amplia utilidad del mismo.
10.- Informe.
Preparar un informe de las deficiencias encontradas y consignar en él los remedios
convenientes.

NORMAS DE AUDITORIA.
• Concepto: Las normas de auditoría son los requisitos mínimos de calidad, relativas a la
personalidad del auditor, al trabajo que desempeña y a la información que rinde como
resultado de este trabajo.
ANEXO 10
 • Objetivo: Las normas de auditoría de estados financieros (auditoría contable) tienen
como objetivo constituir el marco de actuación que deberá sujetarse el Contador Público
independiente que emita dictámenes (opiniones para efectos ante terceros con el fin de
confirmar la veracidad, pertinencia o relevancia suficiente de la información sujeta a
examinar.

CLASIFICACIÓN DE LAS NORMAS DE AUDITORIA.

Las normas de auditoría se clasifican en normas personales, normas de ejecución del trabajo y
normas de información.
NORMAS PERSONALES.
Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para poder
asumir, dentro de las exigencias que el carácter profesional de la auditoria impone, un trabajo
de este tipo. Dentro de estas normas existen cualidades que el auditor debe tener
preadquiridas antes de poder asumir un trabajo profesional de auditoría y cualidades que debe
mantener durante el desarrollo de toda su actividad profesional.
Entrenamiento técnico y capacidad profesional.
El trabajo de auditoría, cuya finalidad es la de rendir una opinión profesional independiente,
debe ser desempeñado por personas que, teniendo título profesional legalmente expedido y
reconocido, tengan entrenamiento técnico adecuado y capacidad profesional como auditores.
Cuidado y diligencia profesionales.
El auditor está obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonables en la realización de su
examen y en la preparación de su dictamen o informe.
Independencia.
El auditor está obligado a mantener una actitud de independencia mental en todos los asuntos
relativos a su trabajo profesional.

NORMAS DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO.

Al tratar de las normas personales, se señalo que el auditor está obligado a ejecutar su trabajo
con cuidado y diligencia. Aun cuando es difícil definir lo que en cada tarea puede representar
un cuidado y diligencia adecuados, existen ciertos elementos que, por su importancia, deben
ser cumplidos. Estos elementos básicos, fundamentales en la ejecución de trabajo, que
constituyen la especificación particular, por lo menos al mínimo indispensable, de la exigencia
de cuidado y diligencia, son los que constituyen las normas denominadas de ejecución del
trabajo.
Planeación y supervisión.
El trabajo de auditoría deber ser planeado adecuadamente y, si se usan ayudantes, estos
deben ser supervisados en forma apropiada.
Estudio y evaluación del control interno.
El auditor debe efectuar un estudio y evaluación adecuados del control interno existente, que le
sirvan de base para determinar el grado de confianza que va depositar en él; asimismo, que le

ANEXO 10
permita determinar la naturaleza, extensión y oportunidad que va dar procedimientos de
auditoría.
Obtención de evidencia suficiente y competente.
Mediante sus procedimientos de auditoría, el auditor debe obtener evidencia comprobatoria
suficiente y competente en el grado que requiera suministrar una base objetiva para su opinión.

NORMAS DE INFORMACIÓN.
El resultado final del trabajo del auditor es su dictamen o informe. Mediante el, pone en
conocimiento de las personas interesadas los resultados de su trabajo y la opinión que se ha
formado a través de su examen. El dictamen o informe del auditor es en lo que va a reposar la
confianza de los interesados en los estados financieros para prestarles fe a las declaraciones
que en ellos aparecen sobre la situación financiera y los resultados de operaciones de la
empresa. Por último es, principalmente, a través del informe o dictamen, como el público y el
cliente se dan cuenta del trabajo del auditor y, en muchos casos, es la única parte, de dicho
trabajo, que queda a su alcance.
En todos los casos en que el nombre de un contador público quede asociado con estados o
información financiera deberá expresar de manera clara e inequívoca la naturaleza de su
relación con dicha información, su opinión sobre la misma y, en su caso, las limitaciones
importantes que haya tenido su examen, las salvedades que se deriven de ellas o todas las
razones de importancia por las cuales expresa una opinión adversa o no puede expresar una
opinión profesional a pesar de haber hecho un examen de acuerdo con las normas de
auditoría.

BASES DE OPINIÓN.
El auditor, al opinar, debe observar que:
a. Fueron preparados de acuerdo con principios de contabilidad;
b. Dichos principios fueron aplicados sobre bases consistentes; y
c. La información presentada en los mismos y en las notas relativas, es adecuada y
suficiente para su razonable interpretación.

Por lo tanto, en caso de excepciones a lo anterior, el auditor debe mencionar claramente en

qué consisten las desviaciones y su efecto cuantificado sobre los estados financieros.

EL AUDITOR
Definición
Es aquella persona profesional, que se dedica a trabajos de auditoria habitualmente con
libre ejercicio de una ocupación técnica.
Funciones generales
Para ordenar e imprimir cohesión a su labor, el auditor cuenta con un una serie de funciones
tendientes a estudiar, analizar y diagnosticar la estructura y funcionamiento general de una
organización.

ANEXO 10
Las funciones tipo del auditor son:
· Estudiar la normatividad, misión, objetivos, políticas, estrategias, planes y programas de
trabajo.
· Desarrollar el programa de trabajo de una auditoria.
· Definir los objetivos, alcance y metodología para instrumentar una auditoria.
· Captar la información necesaria para evaluar la funcionalidad y efectividad de los
procesos, funciones y sistemas utilizados.
· Recabar y revisar estadísticas sobre volúmenes y cargas de trabajo.
· Diagnosticar sobre los métodos de operación y los sistemas de información.
· Detectar los hallazgos y evidencias e incorporarlos a los papeles de trabajo.
· Respetar las normas de actuación dictadas por los grupos de filiación, corporativos,
sectoriales e instancias normativas y, en su caso, globalizadoras.
· Proponer los sistemas administrativos y/o las modificaciones que permitan elevar la
efectividad de la organización
· Analizar la estructura y funcionamiento de la organización en todos sus ámbitos y niveles
· Revisar el flujo de datos y formas.
· Considerar las variables ambientales y económicas que inciden en el funcionamiento de
la organización.
· Analizar la distribución del espacio y el empleo de equipos de oficina.
· Evaluar los registros contables e información financiera.
· Mantener el nivel de actuación a través de una interacción y revisión continua de
avances.
· Proponer los elementos de tecnología de punta requeridos para impulsar el cambio
organizacional.
· Diseñar y preparar los reportes de avance e informes de una auditoria.
Conocimientos que debe poseer
Es conveniente que el equipo auditor tenga una preparación acorde con los requerimientos de
una auditoria administrativa, ya que eso le permitirá interactuar de manera natural y congruente
con los mecanismos de estudio que de una u otra manera se emplearán durante su desarrollo.
Atendiendo a éstas necesidades es recomendable apreciar los siguientes niveles de formación:
Académica
Estudios a nivel técnico, licenciatura o postgrado en administración, informática, comunicación,
ciencias políticas, administración pública, relaciones industriales, ingeniería industrial, sicología,
pedagogía, ingeniería en sistemas, contabilidad, derecho, relaciones internacionales y diseño
gráfico.
Otras especialidades como actuaría, matemáticas, ingeniería y arquitectura, pueden
contemplarse siempre y cuando hayan recibido una capacitación que les permita intervenir en
el estudio.
ANEXO 10
Complementaria
Instrucción en la materia, obtenida a lo largo de la vida profesional por medio de diplomados,
seminarios, foros y cursos, entre otros.
Empírica
Conocimiento resultante de la implementación de auditorías en diferentes instituciones sin
contar con un grado académico.
Adicionalmente, deberá saber operar equipos de cómputo y de oficina, y dominar él ó los
idiomas que sean parte de la dinámica de trabajo de la organización bajo examen. También
tendrán que tener en cuenta y comprender el comportamiento organizacional cifrado en su
cultura.
Una actualización continua de los conocimientos permitirá al auditor adquirir la madurez de
juicio necesaria para el ejercicio de su función en forma prudente y justa.
Habilidades y destrezas
En forma complementaria a la formación profesional, teórica y/o práctica, el equipo auditor
demanda de otro tipo de cualidades que son determinantes en su trabajo, referidas a recursos
personales producto de su desenvolvimiento y dones intrínsecos a su carácter.
La expresión de éstos atributos puede variar de acuerdo con el modo de ser y el deber ser de
cada caso en particular, sin embargo es conveniente que, quien se dé a la tarea de cumplir con
el papel de auditor, sea poseedor de las siguientes características:
· Actitud positiva.
· Estabilidad emocional.
· Objetividad.
· Sentido institucional.
· Saber escuchar.
· Creatividad.
· Respeto a las ideas de los demás.
· Mente analítica.
· Conciencia de los valores propios y de su entorno.
· Capacidad de negociación.
· Imaginación.
· Claridad de expresión verbal y escrita.
· Capacidad de observación.
· Iniciativa.
· Discreción.
· Facilidad para trabajar en grupo.
· Comportamiento ético.

ANEXO 10
Experiencia
Uno de los elementos fundamentales que se tiene que considerar en las características del
equipo, es el relativo a su experiencia personal de sus integrantes, ya que de ello depende en
gran medida el cuidado y diligencia profesionales que se emplean para determinar la
profundidad de las observaciones.
Por la naturaleza de la función a desempeñar existen varios campos que se tienen que
dominar:
· Conocimiento de las áreas sustantivas de la organización.
· Conocimiento de las áreas adjetivas de la organización.
· Conocimiento de esfuerzos anteriores
· Conocimiento de casos prácticos.
· Conocimiento derivado de la implementación de estudios organizacionales de otra
naturaleza.
· Conocimiento personal basado en elementos diversos.
Responsabilidad profesional
El equipo auditor debe realizar su trabajo utilizando toda su capacidad, inteligencia y criterio
para determinar el alcance, estrategia y técnicas que habrá de aplicar en una auditoría, así
como evaluar los resultados y presentar los informes correspondientes.
Para éste efecto, debe de poner especial cuidado en :
· Preservar la independencia mental
· Realizar su trabajo sobre la base de conocimiento y capacidad profesional aquiridas
· Cumplir con las normas o criterios que se le señalen
· Capacitarse en forma continua
También es necesario que se mantenga libre de impedimentos que resten credibilidad a sus
juicios, por que debe preservar su autonomía e imparcialidad al participar en una auditoría.
Es conveniente señalar, que los impedimentos a los que normalmente se puede enfrentar son:
personales y externos.
Los primeros, corresponden a circunstancias que recaen específicamente en el auditor y que
por su naturaleza pueden afectar su desempeño, destacando las siguientes:
· Vínculos personales, profesionales, financieros u oficiales con la organización que se va
a auditar
· -Interés económico personal en la auditoría
· -Corresponsabilidad en condiciones de funcionamiento incorrectas
· -Relación con instituciones que interactúan con la organización
· -Ventajas previas obtenidas en forma ilícita o antiética
Los segundos están relacionados con factores que limitan al auditor a llevar a cabo su función
de manera puntual y objetiva como son:

ANEXO 10
· Ingerencia externa en la selección o aplicación de técnicas o metodología para la
ejecución de la auditoría.
· Interferencia con los órganos internos de control
· Recursos limitados para desvirtuar el alcance de la auditoría
· Presión injustificada para propiciar errores inducidos
En éstos casos, tiene el deber de informar a la organización para que se tomen las
providencias necesarias.
Finalmente, el equipo auditor no debe olvidar que la fortaleza de su función está sujeta a la
medida en que afronte su compromiso con respeto y en apego a normas profesionales tales
como:
· Objetividad.- Mantener una visión independiente de los hechos, evitando formular juicios
o caer en omisiones, que alteren de alguna manera los resultados que obtenga.
· Responsabilidad.- Observar una conducta profesional, cumpliendo con sus encargos
oportuna y eficientemente.
· Integridad.- Preservar sus valores por encima de las presiones.
· Confidencialidad.- Conservar en secreto la información y no utilizarla en beneficio propio
o de intereses ajenos.
· Compromiso.- Tener presente sus obligaciones para consigo mismo y la organización
para la que presta sus servicios.
· Equilibrio.- No perder la dimensión de la realidad y el significado de los hechos.
· Honestidad.- Aceptar su condición y tratar de dar su mejor esfuerzo con sus propios
recursos, evitando aceptar compromisos o tratos de cualquier tipo.
· Institucionalidad.- No olvidar que su ética profesional lo obliga a respetar y obedecer a la
organización a la que pertenece.
· Criterio.- Emplear su capacidad de discernimiento en forma equilibrada.
· Iniciativa.- Asumir una actitud y capacidad de respuesta ágil y efectiva.
· Imparcialidad.- No involucrarse en forma personal en los hechos, conservando su
objetividad al margen de preferencias personales.
· Creatividad.- Ser propositivo e innovador en el desarrollo de su trabajo.

CONCLUSIÓN
El auditor es el proceso de acumular y evaluar evidencia, realizando por una persona
independiente y competente acerca de la información cuantificable de una entidad económica
especifica, con el propósito de determinar e informar sobre el grado de correspondencia
existente entre la información cuantificable y los criterios establecidas.
Su importancia es reconocida desde los tiempos más remotos, teniéndose conocimientos de su
existencia ya en las lejanas épocas de la civilización sumeria.

ANEXO 10
El factor tiempo obliga a cambiar muchas cosas, la industria, el comercio, los servicios públicos,
entre otros. Al crecer las empresas, la administración se hace mas complicada, adoptando
mayor importancia la comprobación y el control interno, debido a una mayor delegación de
autoridades y responsabilidad de los funcionarios.
Debido a todos los problemas administrativos sé han presentado con el avance del tiempo
nuevas dimensiones en el pensamiento administrativo. Una de estas dimensiones es la
auditoria administrativa la cual es un examen detallado de la administración de un organismo
social, realizado por un profesional (auditor), es decir, es una nueva herramienta de control y
evaluación considerada como un servicio profesional para examinar integralmente un
organismo social con el propósito de descubrir oportunidades para mejorar su administración.
Tomando en consideración todas las investigaciones realizadas, podemos concluir que la
auditoria es dinámica, la cual debe aplicarse formalmente toda empresa, independientemente
de su magnitud y objetivos; aun en empresas pequeñas, en donde se llega a considerar
inoperante, su aplicación debe ser secuencial constatada para lograr eficiencia.

ESCALAS DE EVALUACIÓN
En la Auditoría contable, que es eminentemente cuantitativa, al presentarse un dictamen de
tipo cualitativo, se sabe que está respaldado con cifras. En cambio, en la Auditoria
administrativa se trabaja con un mayor número de elementos cualitativos y se pretende dar una
evaluación cuantitativa, es decir, dar una calificación final de tipo numérico, ya que es la única
manera de unificar criterios de manera universal a cualquier tipo de evaluación.
Actualmente las calificaciones son un tanto empíricas, pero conforme vaya avanzando y
mejorándose esta disciplina se podrán establecer evaluaciones cada vez más objetivas para
tener un sistema de evaluación con mayor aceptación.
A continuación se incluyen algunos ejemplos de escalas de evaluación:
INSTITUTO AMERICANO DE ADMINISTRACIÓN
Esta organización utiliza una escala que va de 7500 a 10000 puntos, repartidos en 10 áreas
distintas, y el total valora a la empresa. La calidad de la administración está determinada de
acuerdo con una calificación numérica sobre una base estándar de las 10 categorías o factores
en que se han agrupado los aspectos más importantes de administración.
Tabla 1. Escala para una organización de tipo religioso

Máximo Mínimo

1. Función social 1000 750

2. Estructura formal 800 600

3. Crecimiento de sus instalaciones 500 375

4. Análisis de membresía 1300 975

5. Programa de desarrollo 800 600

ANEXO 10
6. Políticas financieras 800 600

7. Análisis del consejo de directores 800 600

8. Eficiencia en la operación 700 525

9. Evaluación administrativa 1200 900

10. Efectividad en la dirección 2100 1575

TOTAL 10000 7500

Tabla 2. Escala para una organización de tipo educativo.

Máximo Mínimo

1. Función académica 1000 750

2. Estructura formal 800 600

3. Crecimiento 500 375

4. Programa de desarrollo 800 600

5. Análisis de los alumnos egresados 1300 975

6. Políticas financieras 800 600

7. Eficiencia en la operación 700 525

8. Análisis del consejo de directores 800 600

9. Evaluación administrativa 1200 900

10. Efectividad en la enseñanza 2100 1575

TOTAL 10000 7500

ANEXO 10
Tabla 3. Escala para un hospital.

Máximo Mínimo

1. Función social 1000 750

2. Estructura formal 800 600

3. Crecimiento de instalaciones 500 375

4. Programa de desarrollo 800 600

5. Cuidado de los pacientes 1300 975

6. Políticas financieras 800 600

7. Eficiencia en la operación 700 525

8. Evaluación del consejo de directores 800 600

9. Evaluación administrativa 1200 900

10. Efectividad en la actividad científica 2100 1575

TOTAL 10000 7500

Tabla 4. Escala para una institución sin fines de lucro.

Máximo Mínimo

1. Función económica 1000 750

2. Estructura formal 500 375

3. Crecimiento 500 375

4. Atención a los donadores 1200 900

5. Investigación y desarrollo 700 525

6. Análisis del consejo de directores 800 600

7. Políticas financieras 800 600

8. Eficiencia en la operación 700 525

9. Servicio al público 1400 1050

ANEXO 10
10. Evaluación de los ejecutivos 2400 1800

TOTAL 10000 7500

Tabla 5. Escala para una institución con fines de lucro.

Máximo Mínimo

1. Función económica 400 300

2. Estructura formal 500 375

3. Utilidades 600 450

4. Atención a los accionistas 700 525

5. Investigación y desarrollo 700 525

6. Consejo de administración 900 675

7. Políticas fiscales 1100 825

8. Eficiencia en la producción 1300 975

9. Distribución 1400 1050

10. Evaluación de los ejecutivos 2400 1800

TOTAL 10000 7500

Auditorías de la calidad total

Como se mencionó en el tema de Sistemas de Calidad Total, existen diferentes modelos,
sistemas y normas que se han instituido en diversos países con el fin de que las
organizaciones mejoren la calidad de sus prácticas tanto administrativas como operacionales.
En Japón se instituyó un premio de calidad, creado en 1951 para conmemorar las
contribuciones que el Dr. W. E. Deming hizo al control de calidad en ese país. Cuando una
empresa hace una solicitud para participar en el concurso, el subcomité del premio envía a un
gran número de expertos en control de calidad a visitar las plantas y sede de la empresa. Estos
expertos examinan el estado actual de la empresa y otorgan calificaciones. Para ser
merecedora de alguno de los premios, la empresa debe alcanzar 70 puntos como un todo, la
alta gerencia debe lograr por lo menos 70 puntos y ninguna de las unidades examinadas puede
obtener menos de 50.
En Estados Unidos existe el premio Malcolm Baldrige de Calidad y en México existe el premio
Nacional de Calidad y algunos otros premios a nivel estatal, como por ejemplo, el Premio
ANEXO 10
Guanajuato a la Calidad, el premio Nuevo León a la Calidad, entre otros. Uno de los beneficios
de estos premios es que han ayudado a que las organizaciones consideren a los programas de
calidad como estrategias aplicables en todos los departamentos de la compañía con el objetivo
de contribuir a la satisfacción del cliente. En la siguiente tabla se muestran los criterios de
puntuación para la evaluación final (versión revisada 1993) del Premio Nacional de Calidad.

Tabla 7. Criterios de evaluación del Premio Nacional de Calidad.

Categorías y temas específicos Puntos

máximos

1.0 1.0 Calidad centrada en dar valor superior a los clientes 200
1.1 Conocimiento profundo de los clientes 80
1.2 Sistemas para mejorar el servicio a los clientes o usuarios 60
1.3 Sistemas para determinar los requisitos futuros de los 60
clientes

2.0 2.0 Liderazgo 150

2.1 Liderazgo mediante el ejemplo y la práctica 80
2.2 Valores de calidad 70

3.0 3.0 Desarrollo del personal con enfoque de calidad 150

3.1 Participación inteligente, informada y eficaz del personal 50
3.2 Educación y desarrollo 40
3.3 Desempeño y reconocimiento 30
3.4 Calidad de vida en el trabajo 30

4.0 4.0 Información y Análisis 60

4.1 Fuentes y datos 40
4.2 Análisis de la información 20

5.0 5.0 Planeación 70

5.1 Planeación estratégica 30
5.2 Planeación operativa 40

6.0 6.0 Administración y mejora de procesos 120

6.1 Diseño de productos y servicios 30
6.2 Procesos clave 30
6.3 Procesos en las áreas de apoyo 20

ANEXO 10
 6.4 Proveedores 20
6.5 Evaluaciones de calidad 20

7.0 7.0 Impacto en la sociedad 50

7.1 Preservación de ecosistemas 30
7.2 Difusión y promoción de la cultura de la calidad en la 20
comunidad

8.0 8.0 Resultados de calidad 200

8.1 Mejora de productos y servicios 50
8.2 Mejora de las operaciones y de la productividad 30
8.3 Mejora de las áreas de apoyo y de proveedores 30
8.4 Mejora de los resultados financieros por la calidad 40
8.5 Mejora de los resultados de satisfacción de los clientes 50

TOTAL 1000

Las Normas ISO 9000 se han implantado a nivel internacional con el fin de establecer una
terminología común y una metodología mínima para la administración y el aseguramiento de la
calidad de los productos, procesos y servicios.

JOSÉ ANTONIO FERNÁNDEZ ARENA.

Este método propone una escala para cada pregunta formulada, de la siguiente manera:
Tabla 8. Escala de evaluación de José A. Fernández Arena

Apreciación Puntos Cumplimiento

Excelente 5 90 a 100%

Muy bien 4 80 a 89%

Bien 3 60 a 79%

Regular 2 40 a 59%

Mal 1 20 a 39%

Muy mal 0 0 a 19%

ANEXO 10
Tabla 9. Ejemplo de evaluación de una empresa hipotética.

Área Preguntas Valor Puntos

Objetivos Institucionales

Servicio a clientes 5 50 250

Social a las autoridades 5 50 250

Social a los colaboradores 10 50 500

Social a la comunidad 5 50 250

Económico de crecimiento 5 50 250

Económico a los acreedores 5 50 250

Económico a los inversionistas 5 50 250

TOTAL 2000

Niveles jerárquicos

Dirección 20 50 1000

Vigilancia 10 50 500

Planeación y Control 10 50 500

TOTAL 2000

Funciones

Su estructura

Su proceso administrativo

Básicas

Producción y servicios 110 5 650

Comercialización 110 5 650

1300

Complementarias

ANEXO 10
 Relaciones humanas 150 5 750

Relaciones públicas 90 5 450

Finanzas 110 5 650

Procesamiento de datos 100 5 500

Investigación 90 5 450

Compras y almacenes 90 5 450

Servicios generales 90 5 450

3700

TOTAL DEL EJEMPLO 10000

Nota: para los objetivos institucionales y los niveles jerárquicos, su valor se multiplicó por diez,
lo cual obedece al convencimiento de que son factores vitales de la empresa y que de su buen
funcionamiento depende en gran medida el éxito de la organización.

Según el resultado del cuestionario de la Auditoria, la administración se considera de la

siguiente forma:

Tabla 10. Tipo de Administración según resultados de la Auditoria.

Rango % Administración

9000 a 10000 90 a 100 Excelente

8000 a 8999 80 a 89 Muy buena

6000 a 7999 60 a 79 Buena

4000 a 5999 40 a 59 Regular

2000 a 3999 20 a 39 Mala

0 a 1999 0 a 19 Muy mala

EJEMPLO DE UN CUESTIONARIO
Departamento de Relaciones Industriales Jefe de Departamento
ANEXO 10
Sección de revisión No. Auditor

I. Planes y objetivos
1. ¿Ha formulado planes y objetivos el departamento?
2. ¿Son armónicos los planes de este departamento con relación a los demás
departamentos y al negocio como un todo?
3. ¿Existe tiempo para realizar la planeación y lograr la satisfacción de los objetivos?
4. ¿Estos objetivos son adecuados y prácticos?
5. ¿Está de acuerdo la Dirección General con los planes y objetivos del departamento?
6. ¿En qué aspectos se podrían mejorar?

II. Estructura de la empresa

1. ¿Existe un organigrama actualizado? (Si no hay, el auditor deberá preparar uno.)
2. ¿Es adecuada la estructura?
3. ¿Está de acuerdo con los objetivos?
4. ¿Están debidamente definidos los deberes y responsabilidades?
5. ¿Son efectivas las líneas de autoridad desde el punto de vista del control?
6. ¿Existe invasión o duplicidad de funciones?
7. ¿Pueden ser eliminadas algunas funciones? ¿Se pueden transferir a otros
departamentos?
8. ¿Se pueden realizar cambios en la organización para mejorar la coordinación de
actividades?
9. ¿Existe equilibrio con respecto a las funciones encomendadas al personal más
importante?
10. ¿Existe un plan de cooperación o coordinación entre varias funciones?
11. ¿Entiende el personal su propia autoridad y responsabilidad?
12. ¿Qué debe hacerse para mejorar la efectividad de la organización?
13. ¿Entienden los subordinados la estructura de la empresa?
14. ¿Existe un plan de revisión continua de: la estructura, la supervisión, el personal?

III. Políticas, sistemas y procedimientos

1. ¿Cómo se establecen las políticas de ese departamento?
2. ¿Están escritas y actualizadas?
3. ¿Reflejan las metas y objetivos de la administración?
4. ¿Se entienden y son positivas?
ANEXO 10
 5. ¿Las conoce el personal del departamento?
6. ¿Qué controles existen para lograr su cumplimiento?
7. ¿Qué políticas existen respecto a obtención, selección y utilización de candidatos para
trabajo?
8. ¿Se ha centralizado la función de entrevistas y selección?
9. ¿Existe aprobación de personal autorizado para las peticiones de nuevo personal?
¿Tienen que vigilar una escala de salarios?
10. ¿Que políticas existen con relación a promociones, transferencias y término de contrato
de trabajo?
11. ¿Existen políticas para contrarrestar el mal ambiente y la insatisfacción? ¿Con respecto
a Ia revisión del contrato colectivo? ¿En relación con quejas?
12. ¿Que políticas existen en cuanto a seguros, pensiones, servicio médico, cafetería,
seguridad industrial y prevención de accidentes?
13. ¿Se acatan todas las políticas de selección de personal?
14. ¿Satisface al actual sistema las necesidades de la empresa?
15. ¿Puede variarse la rutina del manejo de formas?
16. ¿Pueden lograrse reducciones en costo o mejoras en el sistema?
17. ¿Se han escrito los procedimientos?
18. ¿Se han establecido controles en la administración de sueldos y salarios?
19. ¿Se le ha dado importancia al programa de capacitación?
20. ¿Cuál es la condición de los registros?
21. ¿Pueden eliminarse algunos registros por medio de mayor integración o bien
colaborando más estrechamente con otros departamentos?
22. ¿Se ha establecido un sistema definitivo para precisar la línea de conducta de los
funcionarios?
23. ¿Se siguen los procedimientos?
24. ¿Qué procedimientos requieren estudio y revisión inmediata?
25. ¿Existe seguridad en el cumplimiento de los reglamentos?
26. ¿Existen métodos adecuados para análisis y evaluación de puestos?
27. ¿Son adecuados los procedimientos para la protección de la planta?

IV. Trato al personal

1. ¿Existe un estudio de las actividades de cada empleado?
2. ¿Qué condiciones de trabajo existen? ¿Cuáles se pueden mejorar?
3. Se emplea adecuadamente al personal? Si no ¿Cómo se le puede hacer para rendir
más?
ANEXO 10
 4. ¿Qué actividades departamentales están abiertas para promoción y puestos ejecutivos?
5. ¿Se les da suficiente capacitación y conocimiento del puesto a los nuevos empleados?
6. ¿Se utilizan especialistas en relaciones humanas?
7. ¿Cuál es el sistema de trabajo de los empleados de relaciones humanas con respecto
de la empresa?
8. ¿Cuál es el porcentaje de rotación?
9. ¿Son aplicables estas preguntas a los niveles jerárquicos superiores así como a los
supervisores?
10. ¿Qué recomendaciones se pueden hacer para mejorar el departamento de relaciones
humanas?
11. ¿Qué comentarios especiales existen sobre este departamento?

V. Equipo y su disposición
1. ¿Existen esquemas del equipo y de su uso?
2. ¿Se utiliza en la mejor forma el espacio disponible? ¿Qué se podría sugerir?
3. ¿Existe espacio adecuado para la recepción y entrevistas a los candidatos a empleo?
4. ¿Cuáles son las condiciones del equipo?
5. ¿Existe descripción del equipo y accesorios especiales?
6. ¿Se realiza el mismo uso del equipo especial y de oficina? ¿Existe equipo excedente?
7. ¿Hay un uso alternado del equipo?
8. ¿Existen posibilidades de almacenaje? ¿Para el equipo en uso? ¿Para el equipo inactivo?
9. ¿Se revisan los expedientes para determinar si deben colocarse en el archivo permanente?
¿Cuál es el período de retención de documentos?
10. ¿Puede mejorarse el equipo?

VI. Método y operaciones de control

1. ¿Se han considerado la adecuación, claridad y oportunidad de los informes
administrativos?
2. ¿Existen métodos para satisfacer la demanda de personal?
3. ¿Cuáles son los métodos establecidos para el tratamiento de un candidato a un puesto?
4. ¿Se considera un tiempo específico para que el candidato sea aceptado?
5. ¿Que actividades existen para el tratamiento de problemas de personal obrero?
6. ¿Cuál es el método para tratar los problemas de trabajo por revisiones de contrato
colectivo?
7. ¿Existe un sistema de sugerencias? ¿Es satisfactorio?

ANEXO 10
 8. ¿Cómo pueden mejorarse las operaciones mencionadas?
9. ¿Existe control satisfactorio de las faltas, enfermedades y retardos?
10. ¿Existe control adecuado para proteger los archivos confidenciales?
11. ¿Qué medidas se han tomado para asegurar la calidad del personal de la planta?
12. ¿Hay necesidad de controles estrictos con relación a seguridad? ¿En cuanto al
personal? ¿En cuanto a áreas de seguridad?
13. ¿Pueden eliminarse operaciones? ¿Simplificarse? ¿Combinarse? ¿Mejorarse?
14. ¿Se encuentran impedimentos para la marcha normal de la empresa? ¿Qué se ha
hecho para eliminarlos?
15. ¿Existe un control presupuestal para los gastos?
16. ¿Se realizan proyecciones para conocer las tendencias a futuro?
17. ¿Se realizan comparaciones con períodos anteriores y con objetivos prefijados?
18. ¿Pueden realizarse mejoras en los métodos usados por el departamento?
19. ¿Existe oportunidad para llevar a cabo un programa de medición en el trabajo de
oficina? Si existe, ¿Se está trabajando en él?
20. ¿Qué controles de los costos de oficina deben establecerse o adicionarse?
21. ¿Qué se necesita para incrementar la eficiencia del departamento?
22. ¿Qué puede hacerse para mejorar la calidad del trabajo?
23. ¿Qué bases se pueden adoptar para realizar una reducción de costos?

EJEMPLO DE UN CUESTIONARIO.

Enseguida se presenta el ejemplo de un cuestionario sobre la evaluación de los ejecutivos.

A) HABILIDAD.
1. ¿Conoce su trabajo?
2. ¿Puede decidir?
3. ¿Tiene capacidad intelectual?
4. ¿Ha existido interés por la competencia de sus subordinados?
5. ¿Son concisos, precisos y ordenados sus informes?
6. ¿Selecciona las tareas en cuanto a su importancia?
7. ¿Adopta decisiones correctas en condiciones de premura?
8. ¿Tiene tacto?
9. ¿Anticipa las necesidades y se acopla a las nuevas condiciones?
10. ¿Dedica tiempo suficiente a la determinación de políticas?
11. ¿Ha leído y está informado? ¿Retiene datos e ideas?
12. ¿Es competente para interpretar estadísticas, índices y procedimientos contables?
13. ¿Delega suficiente autoridad?
14. ¿Ha obtenido subordinados leales?
15. ¿Sabe juzgar las capacidades de sus subordinados?
16. ¿Informa a sus ayudantes sobre objetivos, logros y cambios de estructura?
ANEXO 10
17. ¿Promueve la participación de sus subordinados?
18. ¿Utiliza servicios de especialistas?

B) Integridad.
1. ¿Contribuye con pensamientos originales?
2. ¿Acepta la autoridad de sus superiores?
3. ¿Tiene confianza en ellos?
4. ¿Tiene dedicación suficiente?
5. ¿Son suficientes sus métodos?
6. ¿Es parte integral de la organización?
7. ¿Incluye en sus planes a la compañía?
8. ¿Se le respeta en la comunidad?
9. ¿Dedica tiempo suficiente a actividades cívicas?
10. ¿Tiene crédito razonable?
11. ¿Acepta críticas constructivas de sus amigos y asociados?
12. ¿Tolera otras religiones, razas y costumbres?
13. ¿Tolera otras opiniones?
14. ¿Admite la posibilidad de equivocarse?
15. ¿Controla sus emociones?
16. ¿Sabe encauzar y manejar sus emociones?
17. ¿Otorga crédito a quien lo merece y con la debida oportunidad?
18. ¿Promueve a sus subordinados sin consideraciones de amistad o parentesco?
19. ¿Trabaja suficientemente sin necesidad de supervisión?

C) Iniciativa y Dinamismo
1. ¿Estudia las diferentes alternativas a los problemas?
2. ¿Trabaja sin perder ritmo?
3. ¿Inicia trabajos?
4. ¿Termina sus trabajos oportunamente?
5. ¿Es observado?
6. ¿Ha continuado estudiando?
7. ¿Se interesa por otras actividades del negocio: ventas, producción, finanzas, etc.?
8. ¿Está preparado para la posición superior a la propia?
9. ¿Ha asumido mas responsabilidades?
10. ¿Ha preparado un sustituto?
11. ¿Se conserva en buena salud?
12. ¿Mantiene contacto con su actividad a través de publicaciones y asociaciones?
13. ¿Tiene metas a largo plazo?
14. ¿Está preparado con datos y cifras suficientes?
15. ¿Evita trabajo innecesario o de detalles sin importancia?
16. ¿Adopta nuevos procedimientos cuando los considera apropiados?
17. ¿Tiene deseo de triunfar?
18. ¿Realiza nuevas tareas con entusiasmo?

ANEXO 10
 UNIDAD III
PROCESO PARA EL DESARROLLO DE UNA AUDITORÍA
ETAPAS PARA EL DESARROLLO DE LA AUDITORIA.
CONSIDERACIONES PRELIMINARES.

Una Auditoria administrativa verdaderamente eficaz debe ser planeada cuidadosamente. Debe
definirse el ALCANCE, ya que puede ser muy amplia o puede abarcar solamente parte de una
organización. La Auditoria también puede centrarse en un área funcional de la empresa:
planeación, contabilidad, mercadotecnia, investigación y desarrollo, ingeniería, manufactura, o
personal. Igualmente puede enfocarse en el ambiente de trabajo y en el elemento humano ó en
el sistema de información.
Otra manera de determinar el alcance de una Auditoria administrativa es enfocándola en una o
más funciones básicas de la gerencia: planeación, organización, integración de personal,
dirección y control. También se puede limitar la evaluación a un cierto nivel de la
administración: alto, medio o bajo.
En general, el alcance de la auditoría administrativa se debe definir con base en un análisis costo
– beneficio. Si los beneficios de la Auditoria superan a los costos, la Auditoria debe realizarse.

El PERSONAL que se requiere para una Auditoria administrativa puede estar formado por los
mismos auditores o consultores internos de la empresa. La ventaja que esto tiene es que ya
conocen el trabajo de las distintas áreas funcionales, y las recomendaciones pueden ser hechas
con mayor amplitud. Cuando la organización carece de consultores y auditores competentes o
están muy ocupados en otras tareas, lo aconsejable es contratar los servicios de auditores y
consultores externos.

Una vez que se ha definido el alcance de la Auditoria y el personal que se requiere, es necesario
tener en cuenta la FRECUENCIA. La primera consideración para establecer la frecuencia de la
Auditoria administrativa será el tipo de organización. Cuando la organización está sometida a
constantes cambios de tipo tecnológico, por ejemplo, ó cuando los recursos que utiliza son
costosos, la Auditoria administrativa debe ser más frecuente. Las Auditorias administrativas
deben hacerse con la suficiente frecuencia para evitar problemas crecientes, pero con un marco
de tiempo más amplio que las Auditorias financieras, que se hacen anualmente. Para una
organización sometida a cambios rápidos o que consuma gran cantidad de recursos de elevado
valor, la frecuencia óptima para protegerla de problemas operativos o administrativos graves ó
de que éstos lleguen a arraigarse sería cada 2 años. Para organizaciones relativamente estables
la Auditoria puede llevarse a cabo cada tres años. En ningún caso puede permitirse que el
intervalo exceda 3 años.

Son tres etapas a considerar en un trabajo de examen de estados financieros a practicar por un
contador público independiente: preliminar, intermedia y final.

ANEXO 10
ETAPA PRELIMINAR.
a. Objetivo: La etapa preliminar en una auditoria de estados financieros tiene como objetivo
identificar y sentar las bases sobre las cuales se llevara a cabo un examen de estados
financieros.

Esta etapa se inicia, de hecho, desde el momento mismo en que un contador público
independiente es llamado por el dueño o representante legal de una entidad para
solicitarle sus servicios.
De este modo el contador público establecerá un primer contacto con la entidad a auditar
y procederá, en seguida, a efectuar n estudio y evaluación de la organización, de sus
sistemas y procedimientos, de su sistema de control interno, del análisis de sus factores
clave de operación.
Una vez que los servicios han sido formalmente aceptados y contratados, el contador
público procederá a efectuar la planeación definitiva de su auditoria.
En esta etapa se diseñaran las cedulas e auditoria a utilizar durante la revisión, se
entregaran a la entidad aquellas que puedan ser llenadas por su personal, se programara
la asignación de auditores y las tareas que se les encomendaran. Se elaboraran los
programas de auditoría a utilizar.
b. PROGRAMAS DE AUDITORIA: Durante el desarrollo de la etapa preliminar conveniente
que el auditor desarrolle los programas específicos de auditoría que van a ser utilizados
durante la revisión; ello a efecto de conectar el conocimiento que hasta ese momento se
tiene de la entidad con los elementos técnicos de que se dispondrá para auditarla.
c. INFORME DE SUGERENCIAS: Derivado de todos los estudios, análisis, evaluaciones e
investigaciones llevados a cabo por el auditor, durante esta etapa preliminar y la
planeación en conjunto de la auditoria, ya debió de haberse hecho de un conocimiento de
la entidad y de sus debilidades en materia de control y en su operación.

ETAPA INTERMEDIA.
a. OBJETIVO: Efectuar pruebas de los registros, procedimientos y explicaciones dadas por
el cliente con el propósito de determinar el grado de confianza que se puede tener en
ellos. Iniciar los trabajos de auditoría de resultados de operación y otras a fin de reducir la
carga de trabajo en la etapa final.
b. DESARROLLO: En esta etapa se efectuaran pruebas que permitan corroborar la calidad
del control interno existente en la entidad; pruebas que servirán de base para determinar
el alcance del examen a practicar y la oportunidad en la aplicación de los procedimientos
de auditoría. Se definirá el plan de muestreo a seguir. Es practica común que durante la
etapa intermedia de un trabajo de revisión de información financiera, además de los
señalado en el párrafo precedente, se inicie en si la auditoria partiendo del examen de las
transacciones efectuadas durante los primeros meses de operación.
c. EXCEPCIÓN: No olvidar que un examen intermedio de información financiera se da
cuando el contador público es contratado con oportunidad; es decir, durante el ejercicio
que será examinado, como en el ejemplo apuntado al inicio de este capítulo. En aquellos
casos en que el contador público es contratado después de haber concluido el ejercicio
fiscal a examinar, y por ende su labor inicia durante el ejercicio siguiente, ya no se dará la

ANEXO 10
 oportunidad de un examen intermedio. Se estará ante el caso de una auditoria de estados
financieros a practicar en dos etapas: preliminar y final.

ETAPA FINAL.
a. OBJETIVO:: Concluir con el trabajo de auditoría en su conjunto.
b. DESARROLLO: En virtud de que durante la etapa intermedia ya se revisaron algunos
meses de transacciones (ingresos, costos y gastos), procede en la etapa final el examen
de los meses que quedaron pendientes de revisión.

En esta etapa, y por lo que se refiere a las transacciones del ejercicio en su conjunto,
independientemente del examen realizado sobre todas las partidas que integran todo ese
universo, procede efectuar pruebas globales de dichas transacciones para cerrar el círculo
de la revisión de este aspecto.
Se llevaran a cabo pruebas de corte para cerciorarse que las transacciones han sido
registradas en el periodo a que corresponden. Debido a que las transacciones más críticas
son las registradas durante los últimos días cercanos a la fecha del balance general, las
pruebas de corte deben ser dirigidas a tales transacciones.

c. CIERRE DE AUDITORIA.

Discusión de ajustes y reclasificaciones.

Durante el desarrollo de la auditoria el contador público ha determinado la necesidad de que la
entidad auditada da efecto a ajustes y reclasificaciones en su contabilidad a efecto de que sus
estados financieros reflejen una razonable situación financiera y resultados de operación. Toca
al auditor en este momento presentar a la consideración de la administración la propuesta de
sus ajustes y reclasificaciones, discutirlos y, una vez aceptados, registrarlos.

TÉCNICAS DE AUDITORIA.
a. CONCEPTO.

Las técnicas de auditoría a tratar en el presente están orientadas fundamentalmente hacia

la auditoria de estados financieros; sin embargo, es de observan que son de aplicación
general a cualquier tipo de auditoría.
Técnicas de auditoría, son los métodos prácticos de investigación y prueba que el
contador público utiliza para lograr la información y comprobación necesaria para poder
emitir su opinión profesional.
b. OBJETIVO.

Su objetivo consiste en proporcionar elementos técnicos que pueden utilizar el auditor

para obtener la información necesaria que fundamente su opinión profesional sobre la
entidad sujeta a su examen.
c. CLASIFICACIÓN.
ANEXO 10
Las técnicas de auditoría son las siguientes:
Estudio general: Apreciación sobre la fisonomía o características generales de la empresa, de
sus estados financieros y de las partes importantes, significativas o extraordinarias.
Esta apreciación se hace aplicando el juicio profesional del contador público que, basado en su
preparación y experiencia, podrá obtener de los datos o informaciones originales de la empresa
que se va a examinar, situaciones importantes o extraordinarias que pudieran requerir atención
especial. Esta técnica sirve de orientación para la aplicación de otras técnicas por lo que,
generalmente deberá aplicarse antes de cualquier cosa.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.
a. CONCEPTO.

Las referencias básicas acerca de los procedimientos de auditoría contemplados en este

apartado, al igual que las técnicas de auditoría, se refieren a la auditoria de estados
financieros, y su uso es aplicable o adaptable a cualquier tipo de auditoría.
Procedimientos de auditoría son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una
partida o un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a
examen mediante los cuales el contador público obtiene las bases para fundamentar su
opinión.
Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita para
fundar su opinión en una sola prueba, es necesario examinar cada partida o conjunto de
hechos mediante varias técnicas de aplicación simultánea o sucesiva. Por lo que, en la
práctica, la combinación de dos o más técnicas de auditoría da origen a los denominados
Procedimientos de auditoría.
b. OBJETIVO.

Su objetivo es la conjugación de elementos técnicos cuya aplicación servirá de guía u

orientación sistemática y ordenada para que el auditor pueda allegarse de elementos
informativos que, al ser examinados, le proporcionaran bases para rendir su informe o
emitir su opinión.
c. CLASIFICACIÓN.

Los procedimientos de auditoría se pueden clasificar en dos grandes grupos: los de aplicación
general que son recomendables para cualquier tipo de auditoría y entidad en que se practique;
y los de aplicación especifica que tendrán que ser diseñados ex profeso para cada tipo de
auditoría y, a su vez, adaptarlos en función de las características de la entidad sujeta a
intervención.

CONTROL INTERNO.
El control interno por ciclos de operación.

ANEXO 10
El estudio y evaluación del control interno se efectúa con el objeto de cumplir con la norma de
ejecución del trabajo que se requiere que "el auditor debe efectuar un estudio y evaluación
adecuados del control interno existente, que le sirva de base para determinar el grado de
confianza que va depositar en él; asimismo, que le permita determinar la naturaleza, extensión
y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoría"
Es conveniente señalar, con precisión, los objetivos del control interno, y ejemplificar los ciclos
en que se puedan agrupar las operaciones de una empresa. No es ocioso repetir y hacer
hincapié que los objetivos básicos del control interno son:
a. La protección de los activos de la empresa.
b. La obtención de información financiera veraz, confiable y oportuna.
c. La promoción de la eficiencia operativa del negocio.
d. Que la ejecución de las operaciones se adhiera a las políticas establecidas por la
administración de la empresa.

OBJETIVOS GENERALES DE CONTROL INTERNO.

El control interno contable comprende el plan de organización y los procedimientos y registros
que se refieren a la protección de los activos y a la confiabilidad de los registros financieros.
Por lo tanto, el control interno contable está diseñado en función de los objetivos, para
suministrar seguridad razonable de que todos los controles internos contables pueden
considerarse como controles administrativos. Por otra parte, el plan de organización y los
procedimientos y registros establecidos por la gerencia para documentar o ayudar su proceso
de toma de decisiones, puede incluir una serie de controles que no existen en el sistema de
contabilidad, al menos directamente.
La información operativa de tipo estadístico, registro de acceso a ciertas instalaciones de la
empresa o una buena parte de los archivos en un departamento personal, pueden considerarse
controles administrativos.
Precisando, se puede señalar como objetivos generales del control interno contable, los que a
continuación se señalan:
a. Objetivos de autorización: Todas las operaciones deben realizarse de acuerdo con
autorizaciones generales o especificaciones de la administración.
b. Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones: Todas las operaciones
deben registrarse, para permitir la preparación de estados financieros de conformidad con
los principios de contabilidad generalmente aceptados o de cualquier otro criterio aplicable
a dichos estados y para mantener en archivos apropiados datos relativos a los activos
sujetos a custodia.
c. Objetivos de salvaguarda física: El acceso a los activos solo debe permitirse de acuerdo
con autorizaciones de la administración.
d. Objetivos de verificación y evaluación: Los datos registrados relativos a activos sujetos a
custodia deben compararse con los activos existentes a intervalos razonables y tomar las
medidas apropiadas con respecto a las diferencias que existan.

Asimismo, deben existir controles relativos a la verificación y evaluación periódica de los saldos
que se informan en los estados financieros, ya que este objetivo complementa en forma
importante a los mencionados anteriormente.
Conociendo los objetivos básicos del control interno y los objetivos generales del control interno
contables que son aplicables a todos los sistemas, se pueden ya identificar los ideales
ANEXO 10
utilizables para establecer los objetivos específicos de control interno por ciclos de
transacciones, en la medida en que se puedan agrupar e identificar los ciclos en que son
susceptibles de agruparse las operaciones de la empresa sujeta a estudio.

PREPARACIÓN DE LA CARTA DE SUGERENCIA A CLIENTES SOBRE DEFICIENCIAS

DEL CONTROL INTERNO.
Cuando se descubren deficiencias importantes en el control interno, se debe emitir
inmediatamente una notificación dirigida al cliente, lo cual reduce al mínimo la responsabilidad
del auditor en el caso de que se descubriese con posterioridad un desfalco de importancia o un
serio fraude. Si se dirige al presidente, al gerente general o al contador, se establece un
contacto de importancia y se ayuda al logro de un mejor entendimiento y mayor apreciación de
los servicios prestados.
Concluido el trabajo final de auditoría, para dejar constancia del avance obtenido y las ventajas
logradas con las medidas sugeridas e implantadas en relación con el control interno, es
aconsejable propiciar la comunicación escrita en la que se analice el resultado obtenido a
través de tales cambios.

ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO.

Los elementos de control interno pueden agruparse en cuatro categorías:
a. Organización.
b. Procedimientos.
c. Personal.
d. Supervisión.

ANEXO 10
 UNIDAD IV

LA AUDITORÍA INTERNA Y EXTERNA

AUDITORÍA EXTERNA

Aplicando el concepto general, se puede decir que la auditoría Externa es el examen crítico,
sistemático y detallado de un sistema de información de una unidad económica, realizado por
un Contador Público sin vínculos laborales con la misma, utilizando técnicas determinadas y
con el objeto de emitir una opinión independiente sobre la forma como opera el sistema, el
control interno del mismo y formular sugerencias para su mejoramiento. El dictamen u opinión
independiente tiene trascendencia a los terceros, pues da plena validez a la información
generada por el sistema ya que se produce bajo la figura de la Fe Pública, que obliga a los
mismos a tener plena credibilidad en la información examinada.

La Auditoría Externa examina y evalúa cualquiera de los sistemas de información de una

organización y emite una opinión independiente sobre los mismos, pero las empresas
generalmente requieren de la evaluación de su sistema de información financiero en forma
independiente para otorgarle validez ante los usuarios del producto de este, por lo cual
tradicionalmente se ha asociado el término Auditoría Externa a Auditoría de Estados
Financieros, lo cual como se observa no es totalmente equivalente, pues puede existir Auditoría
Externa del Sistema de Información Tributario, Auditoría Externa del Sistema de Información
Administrativo, Auditoría Externa del Sistema de Información Automático etc.

La Auditoría Externa o Independiente tiene por objeto averiguar la razonabilidad, integridad y

autenticidad de los estados, expedientes y documentos y toda aquella información producida
por los sistemas de la organización.

Una Auditoría Externa se lleva a cabo cuando se tiene la intención de publicar el

producto del sistema de información examinado con el fin de acompañar al mismo una opinión
independiente que le dé autenticidad y permita a los usuarios de dicha información tomar
decisiones confiando en las declaraciones del Auditor.

Una auditoría debe hacerla una persona o firma independiente de capacidad profesional
reconocidas. Esta persona o firma debe ser capaz de ofrecer una opinión imparcial y
profesionalmente experta a cerca de los resultados de auditoría, basándose en el hecho de que
su opinión ha de acompañar el informe presentado al término del examen y concediendo que
pueda expresarse una opinión basada en la veracidad de los documentos y de los estados
financieros y en que no se imponga restricciones al auditor en su trabajo de investigación.

Bajo cualquier circunstancia, un Contador profesional acertado se distingue por una

combinación de un conocimiento completo de los principios y procedimientos contables, juicio
certero, estudios profesionales adecuados y una receptividad mental imparcial y razonable.

AUDITORÍA INTERNA

La auditoría Interna es el examen crítico, sistemático y detallado de un sistema de información

de una unidad económica, realizado por un profesional con vínculos laborales con la misma,
utilizando técnicas determinadas y con el objeto de emitir informes y formular sugerencias para
ANEXO 10
el mejoramiento de la misma. Estos informes son de circulación interna y no tienen
trascendencia a los terceros pues no se producen bajo la figura de la Fe Pública.

Las auditorías internas son hechas por personal de la empresa. Un auditor interno tiene
a su cargo la evaluación permanente del control de las transacciones y operaciones y se
preocupa en sugerir el mejoramiento de los métodos y procedimientos de control interno que
redunden en una operación más eficiente y eficaz. Cuando la auditoría está dirigida por
Contadores Públicos profesionales independientes, la opinión de un experto desinteresado e
imparcial constituye una ventaja definida para la empresa y una garantía de protección para los
intereses de los accionistas, los acreedores y el Público. La imparcialidad e independencia
absolutas no son posibles en el caso del auditor interno, puesto que no puede divorciarse
completamente de la influencia de la alta administración, y aunque mantenga una actitud
independiente como debe ser, esta puede ser cuestionada ante los ojos de los terceros. Por
esto se puede afirmar que el Auditor no solamente debe ser independiente, sino parecerlo para
así obtener la confianza del Público.

La auditoría interna es un servicio que reporta al más alto nivel de la dirección de la

organización y tiene características de función asesora de control, por tanto no puede ni debe
tener autoridad de línea sobre ningún funcionario de la empresa, a excepción de los que
forman parte de la planta de la oficina de auditoría interna, ni debe en modo alguno
involucrarse o comprometerse con las operaciones de los sistemas de la empresa, pues su
función es evaluar y opinar sobre los mismos, para que la alta dirección toma las medidas
necesarias para su mejor funcionamiento. La auditoría interna solo interviene en las
operaciones y decisiones propias de su oficina, pero nunca en las operaciones y decisiones de
la organización a la cual presta sus servicios, pues como se dijo es una función asesora.

DIFERENCIAS ENTRE AUDITORÍA INTERNA Y EXTERNA:

Existen diferencias substanciales entre la Auditoría Interna y la Auditoría Externa, algunas de

las cuales se pueden detallar así:

· En la Auditoría Interna existe un vínculo laboral entre el auditor y la empresa, mientras

que en la Auditoría Externa la relación es de tipo civil.

· En la Auditoría Interna el diagnóstico del auditor, esta destinado para la empresa; en el

caso de la Auditoría Externa este dictamen se destina generalmente para terceras personas o
sea ajena a la empresa.

· La Auditoría Interna está inhabilitada para dar Fe Pública, debido a su vinculación

contractual laboral, mientras la Auditoría Externa tiene la facultad legal de dar Fe Pública.

ANEXO 10
 UNIDAD V

CASO PRÁCTICO

ANEXO 10