Rangkuman Akuntansi
Rangkuman Akuntansi
DEFINISI CURRENT COST ACCOUNTING Tujuan dasar dari CCA adalah untuk memberikan informasi yang lebih
Istilah current cost accounting (CCA) adalah biaya yang diperlukan bermanfaat daripada yang tersedia dari akun biaya historis untuk panduan
untuk mengganti aset pada periode berjalan. CCA mengacu pada pendekatan yang pengelolaan bisnis, pemegang saham dan pihak lain mengenai hal-hal seperti
menilai aset dengan nilai pasar wajar daripada biaya historis. Dalam prakteknya, kelayakan finansial usaha, pengembalian investasi; kebijakan harga, dan
biaya saat ini dapat ditentukan dengan beberapa cara, termasuk menerapkan indeks pengendalian biaya dan keputusan distribusi.
harga tertentu terhadap nilai buku aset. Tujuan metode akuntansi biaya saat ini adalah melaporkan aset dan
CCA juga dikenal sebagai metode tingkat harga tertentu yang kewajiban keuangan perusahaan atas nilai pasar wajarnya. Misalnya, nilai buku
menggunakan indeks harga tertentu untuk mencerminkan nilai aset dan liabilitas kendaraan milik perusahaan bisa mencapai $ 15.000.000; Namun, nilai pasar
lancar yang dimiliki oleh perusahaan saat ini. Pendukung pendekatan ini percaya kendaraan yang adil mungkin mendekati $ 8.000.000. Pendekatan ini serupa
metode ini memungkinkan pelaporan posisi keuangan perusahaan lebih akurat. Hal dengan persyaratan akuntansi yang berlaku untuk beberapa kelas investasi yang
ini juga membawa Prinsip Akuntansi Berterima Umum dalam Standar Akuntansi dimiliki oleh perusahaan seperti surat berharga yang dimiliki untuk tujuan
Keuangan agar lebih selaras dengan Komite Standar Akuntansi Internasional. diperdagangkan. Dalam prakteknya, akan menjadi tidak praktis untuk menentukan
CCA menggunakan "nilai untuk bisnis" sebagai dasar pengukuran. Nilai nilai pasar wajar semua aset dan kewajiban yang dimiliki oleh perusahaan.
untuk bisnis didefinisikan sebagai: CCA bertujuan untuk mempertahankan modal suatu perusahaan bisnis
a) Biaya penggantian arus bersih atau, jika penurunan permanen ke bawah dalam hal kemampuan operasinya. Kemampuan operasi dilambangkan dengan aset
biaya penggantian arus bersih telah diakui; operasi bersih perusahaan dalam hal dana pemegang saham. Sebagai persamaan,
b) Jumlah yang dapat dipulihkan. Jumlah yang dapat dipulihkan adalah nilai aktiva operasi bersih = jumlah aset berwujud + modal kerja moneter bersih (aktiva
realisasi bersih yang lebih besar dari suatu aset dan, jika ada, jumlah yang lancar - kewajiban lancar). CCA didasarkan pada standar akuntansi Inggris, SSAP
dapat dipulihkan dari penggunaannya lebih lanjut. Konsep 'nilai untuk 16 Current Cost Accounting, yang diterbitkan pada tahun 1980.
bisnis' digambarkan pada gambar berikut: CAPITAL MAINTENANCE
Penganut sistem akuntansi current-cost memiliki kesamaan dalam
memandang konsep valuasi atau penilaian menggunakan current market buying
price/current cost (yakni aset dinilai dari nilai terkini atau harga pasar). Namun
terdapat perbedaan pendapat mengenai bagaimana mendefinisikan capital (modal),
dan bagaimana mengukur profit atau loss ( keuntungan atau kerugian ) dari
perubahan ( kenaikan atau penurunan) atas capital tersebut. Dua pandangan dalam
pokok ini adalah: konsep modal keuangan (financial capital) dan konsep modal Ending Balance of Capital 1800
fisik (physical capital). Less Profit/paid as dividend (800)
Perbedaan Financial dan Physical Capital Financial capital to be maintained 1000
a) Pencantuman holding gain/loss sebagai bagian dari profit b) Pencantuman mantain capital item
Financial capital view memasukkan holding gain/loss apabila terjadi Mantain capital item dicantumkan pada physical capital view, sedangkan
perubahan harga pada aset, sedangkan physical capital view tidak pada financial capital view tidak. Physical capital view melihat kemampuan
mencantumkannya. Contoh: Perusahaan dengan modal kas $1000 pada 1 Januari, operasional perusahaan tercermin pada modalnya yang tak lain adalah unit fisik
membeli 100 unit barang dengan harga $10/unit, dari supplier untuk dijual yang dihasilkan.
kembali. Pada 31 Januari, semua unit barang tersebut terjual dengan harga masing- Pada contoh di atas, profit yang dihasilkan dihitung dengan menghitung
masing $18. Pada tanggal tersebut, harga unit barang dari supplier telah naik selisih lebih dari kemampuan perusahaan mempertahankan kemampuan
menjadi $12/unit. Diasumsikan bahwa profit dibagikan semua menjadi dividen. operasionalnya untuk menghasilkan jumlah fisik unit.
Cost of sales ($12 x 100) 1200 Purchase of 100 units (outflow of cash) (1000)
Current operating profit 600 Sale of 100 units (outflow of cash) +1800
Kenaikan $2 dari harga barang yang dibeli tanggal 1 Januari dan 31 Paid as dividend 600
Januari ($10 menjadi $12 per unit) menjadi holding gain, karena telah terjadi cost Jumlah kemampuan menghasilkan unit fisik awal dan akhir harus sama,
saving yakni penghematan arus uang keluar. Pembelian barang dilakukan pada saat yakni 100 unit. Jika $200 (total kenaikan harga input dari $10 ke $12) menurut
barang lebih murah daripada pembelian dilakukan kemudian. financial capital view adalah holding gain, menurut physical capital view ini
Profit menurut pandangan ini adalah $800, karena perusahaan telah adalah capital maintenance adjustment: jumlah yang diperlukan untuk menjaga
mampu mempertahankan modal keuangannya (financial capital) yakni kemampuan operasional perusahaan menghasilkan unit fisik yang sama pada awal
jumlah cash in hand, bila ditilik dari keadaan awal dan akhir periode: dan akhir periode (100 unit) dengan perubahan harga terkini/current price
Less Purchase of 100 units at $10 each (1000) Jika yang diakui sebagai profit dan dibagikan sebagai dividen $800, maka
Add Sale of 100 units at $18 each 1800 modal yang tersisa adalah $1000 (1800-800). Modal ini hanya akan menghasilkan
83 unit (1000/12), sehingga keberlangsungan operasional modal takkan terjaga.
Physical capital maintenance concept adalah konsep pemeliharaan modal berdasarkan tahun fiskal berjalan, dengan menggunakan nominal dolar (unit skala
yang secara fundamental berbeda dibandingkan dengan dua konsep pemeliharaan dolar) current cost persediaan dan aset tetap pada akhir tahun fiskal berjalan,
modal, yaitu financial capital maintenance in nominal monetary units dengan menggunakan dolar nominal. Perubahan dalam current cost untuk tahun
(pemeliharaan modal keuangan dalam satuan uang nominal) dan modal finansial fiskal saat ini dari persediaan dan aktiva tetap, dengan menggunakan dasar dolar
pemeliharaan dalam satuan daya beli konstan dalam hal CPI Harian. IFRS dalam konstan.
Kerangka Konseptual (2010), Par. 4.59 (a) yang menyatakan bahwa "pemeliharaan Perubahan-perubahan dalam biaya tidak dimasukkan ke dalam pendapatan
modal keuangan dapat diukur dalam satuan moneter nominal atau satuan daya beli dari operasi yang dilanjutkan. Perusahaan juga harus mengungkapkan informasi
konstan" sebagai alternatif untuk pemeliharaan modal finansial pada unit moneter berikut current cost secara nominal dolar untuk masing-masing 5 tahun terakhir:
nominal (yaitu sebagai alternatif dari HCA). a) Pendapatan dari operasi yang dilanjutkan
CURRENT COST IN PRACTICE b) Laba per saham biasa dari operasi yang dilanjutkan
1. Current Cost di Amerika Serikat c) Aktiva bersih pada akhir tahun fiskal
Pada tahun 1976, Securities Exchange Commission (SEC) telah mengubah Statement 33 itu dimaksudkan untuk menjadi sebuah percobaan selama 5
Peraturan 3-17 dari Peraturan SX mewajibkan perusahaan untuk mengungkapkan tahun. Setelah mempertimbangkan bukti dan reaksi terhadap data tambahan,
data biaya penggantian tertentu dalam laporan 10-K, yang diajukan dengan SEC. FASB, dalam Statement 82 yang dikeluarkan pada bulan November 1984.
Persyaratan ini diterbitkan dalam Accounting Series Release (ASR) 190. Data FASB ragu-ragu apakah akan mendukung pandangan finansial capital atau
tambahan yang diperlukan hanya perusahaan yang persediaan dan aktiva produktif pandangan Physical capital. Karena ini, memutuskan dalam Statement 33 untuk
melebihi US $ 100 juta dan lebih dari 10% dari total aset. meminta perubahan current cost ‘kenaikan atau penurunan current cost’, daripada
Pada tahun 1979, FASB menerbitkan Statement 33 yang diperlukan dalam holding gain (atau losses) atau penyesuaian modal maintenance. Namun,
pengungkapan tambahan dolar konstan dan data current cost. Karena itu, SEC mengklaim bahwa pendapatan dari operasi yang dilanjutkan berdasarkan current
mengeluarkan ASR 271 pada tahun 1979, membatalkan ASR 190 yang cost adalah panduan untuk menilai pemeliharaan kemampuan operasi perusahaan.
mendukung Statement 33 aturan untuk laporan 10-K. Persyaratan untuk Ini, tentu saja, adalah argumen Physical capital. FASB mencatat bahwa pendapatan
menyediakan data current cost bertemu dengan resistensi luar biasa dari dari operasi yang dilanjutkan tidak mengukur kemampuan operasi tepat. Namun,
perusahaan. Setelah banyak perdebatan tentang kegunaan dari informasi tambahan, percaya bahwa angka tersebut memberikan perkiraan yang memadai.
FASB menerbitkan Statement 89 tahun 1986, tetapi perusahaan mendesak untuk FASB memperbolehkan perusahaan untuk menggunakan berbagai metode
terus mengungkapkan data. untuk menentukan current cost. Informasi harga dapat dikumpulkan dan diterapkan
Dalam Statement 33, FASB mewajibkan perusahaan mengungkapkan secara internal maupun eksternal dan untuk item tunggal atau kategori.
informasi mengenai pendapatan dari operasi yang dilanjutkan dari current cost Selanjutnya, current cost aset dapat diukur dengan 3 prosedur alternatif:
a) Estimasi langsung dari harga pembelian aset pada usia yang sama dan aktivitas normal. Pendapat ini sesuai dengan pendapat yang diajukan oleh Revsine.
kondisi sebagai aset yang dimiliki (misalnya menggunakan harga vendor Komite memutuskan bahwa holding gain harus diungkapkan tapi tidak termasuk
‘daftar atau kutipan lain atau perkiraan) dalam pendapatan.
b) Perkiraan harga pembelian aset baru yang mirip dikurangi penyisihan Proposal oleh Komite Sandilands disahkan oleh pemerintah dan diterima
penyusutan (misalnya menggunakan indeks harga eksternal yang secara substansi oleh profesi akuntansi yang diwakili oleh Accounting Standards
dihasilkan / internal dihasilkan untuk kelas barang atau jasa yang diukur). Steering Commitee (sekarang disebut Accounting Standars Committee). Telah
c) Perkiraan harga pembelian aset baru ditingkatkan dikurangi penyisihan disepakati bahwa pelaksanaan harus diserahkan kepada profesi akuntansi. Oleh
untuk kerugian operasi aset yang dimiliki (biaya operasi yang lebih tinggi karena itu, Inflation Accounting Steering Group (IASG) ditetapkan pada awal
atau potensi output yang lebih rendah) dan penyisihan penyusutan. tahun 1976. IASG ini menghasilkan sebuah draf eksposur (ED 18) pada akhir 1976
2. Current Cost di Inggris sebagai pedoman yang akan digunakan oleh perusahaan. Setelah banyak
Pada tahun 1975 Komite Sandilands, yang didirikan oleh pemerintah perdebatan, revisi dan eksperimen, Accounting Standards Committee (ASC)
Inggris, menyimpulkan bahwa laporan biaya historis, termasuk yang disesuaikan mengeluarkan Statement (SSAP 16) current cost accounting pada Maret 1980.
dengan perubahan tingkat harga umum, dimana kegunaannya terbatas. Ini Persyaratan SSAP 16 bisa diyakinkan oleh data biaya tambahan saat ditampilkan
menyatakan pendapat bahwa laporan tingkat harga umum yang disesuaikan adalah secara jelas, dari current cost untuk laporan utama dan biaya historis sebagai data
kompleks dan membingungkan bagi pengguna. Dalam mempertimbangkan tambahan. Standar ini diterapkan pada perusahaan yang terdaftar dan besar.
kebutuhan informasi dari berbagai pengguna, memutuskan bahwa penilaian dari Kritik Terhadap Current Cost Accounting
manfaat masa depan diperoleh dari aktiva bersih perusahaan adalah relevansi Kritik terhadap pendekatan ini percaya analis investor akan mengalami
khusus bagi pengguna. Informasi untuk penilaian semacam paling masalah dalam menentukan nilai mana yang didasarkan pada biaya historis versus
dikomunikasikan oleh nilai aset yang didasarkan pada konsep ‘nilai bisnis’. biaya penggantian mereka. Selain itu, ketika aset dan kewajiban dicatat di neraca
Penekanannya adalah pada perusahaan bisnis sebagai entitas yang terpisah dari pada nilai pasar wajarnya, setiap perubahan nilai biasanya mengalir ke laporan
pemiliknya. Aset milik badan usaha. Mereka adalah sarana yang menghasilkan laba rugi. Kritik terhadap pendekatan ini percaya bahwa ini akan menyebabkan
keuntungan dan mampu meneruskan usahanya. Kecuali kapasitas operasi distorsi dalam profitabilitas yang dirasakan perusahaan.
dipertahankan, tidak ada keuntungan. Pandangan Physical capital mendasari Penerapan biaya saat ini sebagai pengganti biaya historis karena atribut
akuntansi current cost di Inggris. yang akan digunakan untuk mengukur aset dan kewajiban juga akan meningkatkan
Komite percaya bahwa keuntungan dari harapan operasi mungkin relevansi informasi yang disampaikan dalam laporan keuangan, dan akan
dipertahankan tanpa batas. Holding gain mencerminkan kondisi ekonomi saat ini meningkatkan utilitas dan representasionalnya.
yang umumnya di luar kendali manajemen, dan mungkin diindikasikan pada
Kritik akuntansi current cost terutama berasal dari 2 kubu yang berbeda: dibuat untuk setiap keuntungan operasi backlog. Apakah penyusutan simpanan
mereka yang mengikuti biaya historis dan mereka yang percaya akuntansi exit atau kerugian antara aset yang dibebankan ke pendapatan atau ke akun
price. sebenarnya dimiliki dan penggantinya modal yang akan membuat perbedaan
Pendukung Biaya Historis Pendukung Exit Price untuk sampai pada current cost yang dalam jumlah penghasilan yang
Para pendukung akuntansi biaya Pendukung akuntansi exit price
sedia kala. Bukanlah tugas yang mudah dilaporkan.
historis menolak akuntansi biaya, mengamati sejumlah kelemahan dalam
untuk menghitung jumlah keuntungan Lemke berpendapat bahwa
terutama karena melanggar prinsip current cost accounting. Pertama,
atau kerugian operasi. peningkatan aset teknologi akan lebih
realisasi tradisional. Adapun yang mereka berpendapat bahwa istilah
mungkin mengganti aset yang ada,
menjadi perhatian mereka ‘cost’ menyiratkan opportunity cost
sehingga current operating profit,
adalah perusahaan bermaksud untuk atau pengorbanan untuk alternatif
didasarkan pada modus produksi yang
menggunakan aset bukan menjualnya, terbaik. Hampir dalam semua kasus,
ada, akan menjadi prediksi yang lemah
jadi perubahan harga pasar tidaklah current sacrifice dihadapi oleh
terhadap keuntungan masa depan.
relevan. Sebuah aset tetap tidaklah perusahaan yakni untuk menjual aset
Ketika teknologi berubah, investor akan
memberi nilai lebih kepada perusahaan daripada menggunakannya, tetapi tidak
disesatkan oleh current operating profit
hanya karena current cost naik. Nilai untuk membelinya karena perusahaan
sebagai dasar untuk memprediksi cash
aset tetap terletak pada potensi telah memilikinya. Oleh karena itu,
flow masa depan. Dalam banyak kasus,
layanannya bukan nilai pasarnya. current cost, harga untuk membeli item,
laporan keuangan akan mencerminkan
Dengan kata lain, current cost tidaklah relevan. Exit price atau nilai
harga pembelian saat ini dan beban
accounting mengantisipasi laba operasi. yang dapat direalisasi yang merupakan
penyusutan aset yang usang yang mana
Masalah terkait adalah ekspresi logis dari biaya peluang.
perusahaan tidak bermaksud melakukan
subjektivitas dari menentukan jumlah Masalah alokasi yang dibawa
pembelian. Keuntungan akan mewakili
kenaikan biaya. Jika tidak ada pasar untuk diterangkan oleh Thomas yang
fasilitas yang ada yang tidak diharapkan
barang bekas yang handal, maka dasar selanjutnya menjadi isu. Alih-alih
untuk dilanjutkan.
untuk menentukan current cost aset mengalokasikan biaya historis, alokasi
Pendukung exit price bersikeras
tetap yang digunakan oleh perusahaan adalah current cost. Tapi itu masih
bahwa current cost accounting
harus berupa aset baru diharapkan untuk berubah-ubah dan kurang pas di dunia
memerlukan masalah matematika yang
menggantikan yang lama. Gagasan nyata. Tambahan poin pada masalah
aditif karena model yang dianjurkan
current cost menyeru penyesuaian harus adalah kebutuhan untuk Penyusutan
untuk praktek melibatkan berbagai kompetitif. Namun, tidak semua aset memiliki nilai pasar. Oleh karena itu
metode pengukuran. MacNeal mengusulkan penerapan penilaian:
Aset yang dapat dipasarkan pada harga pasar (exit price)
PERTEMUAN 9 EXIT PRICE ACCOUNTING
Aset tidak tidak dapat dipasarkan yang dapat direproduksi pada biaya
A. Pengertian Exit Price Accounting
pengganti.
Exit price accounting merupakan sistem akuntansi yang menggunakan
Aset tidak dapat dipasarkan yang tidak dapat direproduksi pada biaya
harga jual pasar untuk mengukur posisi keuangan perusahaan dan kinerja
historis.
keuangan. Menurut Edwards and Bell (1961) exit value adalah harga maksimum
2) Pengambilan Keputusan yang Adaptif
dari aset yang saat ini ditahan apabila dijual dan dikurangi dengan biaya transaksi.
Chambers telah mengajukan pendapat secara komprehensif
Sebutan lain untuk exit value adalah nilai realisasi bersih (net relizable value) dari
mengenai Exit Price Accounting dalam Continuously Contemporary
aset. Exit Price Accounting ini memiliki dua hal utama dari biaya historis
Accounting (CoCoA) dan dikembangkan menjadi Current Cash
konvensional:
Equivalents (CCE). Chambers melihat bahwa perusahaan sebagai suatu
Nilai aktiva non-moneter disesuaikan untuk mengukur perubahan harga
entitas yang adaptif terlibat dalam pembelian dan penjualan barang dan
jual pasar khusus untuk aktiva dan dimasukkan dalam pendapatan sebagai
jasa. Dalam bisnisnya, sebuah perusahaan harus dapat ikut serta dalam
keuntungan yang belum direalisasi
transaksi pasar dan hal ini diungkap dalam Laporan Keuangan. Pada
Perubahan daya beli umum uang dipertimbangkan ketika mengukur modal
Lingkungan pasar, monetary asset dan liabilities dapat ditentukan dengan
keuangan dan hasil usaha
harga pasar, contohnya harga beli atau current cost tidak menampakkan
B. Support Terhadap Exit Price Accounting
kemampuan masuk kedalam pasar untuk tujuan adaptasi. Sedangkan harga
Berikut beberapa pernyataan yang mendukung exit price accounting
jual atau Current Cash Equivalent menunjukkan harga realisasi pada dasar
1) Menyediakan informasi yang berguna
likuidasi.
Laporan keuangan perusahaan sebagai media informasi utama
Chamber mengakui bahwa setiap aset, pada prinsipnya merupakan
mengenai perusahaan tersebut, sehingga Laporan keuangan dari akuntan
sebuah nilai tukar (harga keluar) dan nilai pakai. Nilai pakai (nilai
eksternal menjadi sangat penting. Menurut MacNeal, Prinsip-prinsip
sekarang) pada dasarnya adalah sejumlah nilai yang dihitung dari harapan
Akuntansi yang Konvensional yang didasari historical cost berpotensi
sekarang dan Chambers berpendapat bahwa itu merupakan keyakinan
menghasilkan laporan keuangan yang salah dan menyesatkan serta tidak
tentang masa depan, bukan fakta sekarang.
berorientasi pada keputusan pemilik saham.
3) Informasi yang Relevan dan dapat dipercaya.
Solusi ideal untuk akuntan adalah melaporkan semua keuntungan
dan kerugian seperti nilai seperti yang ditentukan dalam pasar yang
Sterling yakin bahwa ada suatu metode terbaik dalam menentukan 5) Alokasi
keuntungan. Kriteria dalam menentukan metode penilaian mana yang Thomas mengeluhkan kenyataan bahwa sistem akuntansi biaya
terbaik adalah metode yang memberikan informasi lebih banyak dimana (historical dan current) sangat bergantung pada alokasi biaya untuk
isi informasi tersebut harus relevan dan dapat dipercaya. penilaian asset dan penentuan keuntungan. Ia Berpendapat Exit Price
Untuk menjadi relevan, informasi harus berguna dalam model Accounting dimasa mendatang mempunyai laporan keuangan bebas
keputusan pengguna laporan akuntansi. Model keputusan, pada gilirannya, alokasi. Laporan laba-rugi tidak melaporkan perubahan dalam jumlah yang
memungkinkan pengguna untuk menentukan tindakan yang diambil dari dialokasikan, tapi melaporkan arus masuk aktiva dan perubahan nilai-nilai
beberapa alternatif. keluar dari aset perusahaan dan kewajiban dalam suatu periode tertentu.
4) Additivity Laba menampilkan jumlah perubahan daya beli riil dari aktiva bersih,
Chambers mempertimbangkan masalah aditif menjadi faktor kunci tidak termasuk investasi tambahan oleh dan distribusi kepada pemilik.
dalam mendukung akuntansi CCE. Produk utama dari sistem akuntansi 6) Kenyataan (Reality)
laporan akuntansi - neraca dan laporan laba rugi. Jika kita memberikan Exit price melibatkan referensi untuk contoh-contoh yang nyata
nilai yang berbeda dengan karakteristik yang relatif kecil dari fakta dan karena, setiap contoh mengacu pada saat ini, harga pasar sebenarnya.
menggunakan skala pengukuran relatif kecil, maka tidak ada arti tertentu Penyusutan tidak didefinisikan dengan cara konvensional, namun dalam
atau komersial dapat dideduksi dari agregat - mereka tidak dapat secara arti ekonomi penurunan harga pasar. Penyusutan tidak mungkin terjadi
logis ditambahkan bersama-sama. Sebagai contoh, kita tidak bisa menilai dalam beberapa tahun jika harga naik atau tetap konstan. Jika tidak ada
kewajiban sebesar harga perolehan (surat hutang), beberapa aset sebesar nilai realisasi dapat dikaitkan dengan item, maka item tersebut akan
biaya penggantian (persediaan), yang lain sebesar nilai kini (sewa aset) memiliki saldo nol. Selain itu, dipertukarkan adalah bagian dari definisi
dan yang lain di setara kas (debitur) dan memperoleh neraca yang sesuai. suatu aset sehingga goodwill tidak dapat dijual secara terpisah, tidak
Juga tidak bisa kita gunakan untuk mencampuradukan biaya historis pada termasuk dari pertimbangan. Dengan dua kendala - dipertukarkan dan
tanggal yang berbeda dan makna berbeda pada perhitungan aktiva bersih. adanya harga jual - semua item pada laporan keuangan dapat dikuatkan
Maka, penilaian dari semua elemen dalam neraca dan laporan laba dengan bukti nyata.
rugi pada setara uang mereka (nilai keluar), menyediakan satu aturan yang 7) Obyektifitas
dapat diterapkan secara konsisten terhadap perusahaan manapun. Sistem Hal ini sering dikatakan bahwa harga pasar saat ini tidak objektif.
ini berkonsentrasi pada pengukuran kemampuan keuangan penting - uang Namun, beberapa studi penelitian menunjukkan bahwa harga pasar relatif
dan setara uang. Itu membuat tidak menggunakan karakteristik fisik atau lebih objektif daripada kebanyakan orang percaya. Parker melakukan studi
aset lainnya. penelitian tentang perbandingan relatif dan objektivitas untuk exit price
dan jumlah biaya historis tercatat. Objektivitas didefinisikan sebagai pengukuran kinerja dalam hal yang seharusnya. Hanya setelah rencana
konsensus di antara penilai. Komparatif didefinisikan sebagai sebuah yang diharapkan dalam hal hasil yang dibuat dapat kita melanjutkan ke
konsensus dalam pengukuran. Menggunakan 148 perusahaan bisnis, tahap berikutnya untuk menentukan apakah rencana itu harus diubah
Parker menunjukkan bahwa untuk mengukur objektivitas dan komparatif, dan aktiva yang dijual.
exit price mengungkapkan dispersi yang sedikit dari jumlah tercatat. 2) Additivity
McKeown juga menerapkan model ruang untuk sebuah Pendukung exit price mengklaim bahwa pengukuran
perusahaan kontruksi jalan berukuran sedang, dan menyimpulkan dengan akuntansi, jika mereka harus objektif, harus didasarkan hanya pada
analisa statistik bahwa metode yang digunakan untuk menentukan exit nilai masa lalu dan kini. Perhitungan antisipasi tidak dapat
price adalah objektivitas lebih (diverifikasi) daripada metode berdasarkan ditambahkan bersama-sama dengan angka saat ini. Pengkritik
Financial Accounting Standard. Dalam studi lain, McKoewn dibandingkan menunjukkan, bagaimanapun, arus kas yang setara aset ditentukan
empat model (exit price, current replacement, historical cost in specific berdasarkan asumsi likuidasi bertahap dan teratur. Jika itu terjadi,
level, historical cost in general level) yang diusulkan dengan metode peristiwa masa depan harus diasumsikan ketika setara kas saat ini
GAAP untuk objektivitas mereka (verifiability) dan menyimpulkan bahwa tercatat pada tanggal neraca. Nilai realisasi untuk sebuah aset yang
model CCE adalah yang paling objektivitas. harus dijual segera di dalam likuidasi mungkin memaksa sangat
C. Kritik terhadap Exit Price Accounting menyimpang dari likuidasi, bertahap teratur. Jika, pada kenyataannya,
1) Konsep laba antisipasi tidak dapat dihindari dalam setara kas memastikan saat ini,
Mengingat bahwa keuntungan adalah ukuran efektivitas maka model exit price sendiri melanggar prinsip eksklusi perhitungan
kinerja aktual perusahaan dalam menggunakan sumber daya yang antisipatif.
dipercayakan, Bell menyatakan: “Aktiva tertentu telah dibeli dengan 3) Kelemahan Lainnya
rencana operasi yang direncanakan. Rencana itu, operasi-operasi, Chambers berpendapat bahwa hutang obligasi secara efektif
memang orang-orang yang telah mengembangkan rencana harus berbentuk modal dan harus dinyatakan sebesar nilai nominal, bukan di
dievaluasi alternatif-altenatif tentang masa depan yang dianggap, dan nilai pasar. Ini telah membuat inkonsistensi, karena obligasi sebagai
tugas akuntan untuk memberikan data untuk mengevaluasi”. aktiva harus dinyatakan sebesar nilai pasar. Dalam pertahanan,
Setelah evaluasi ini dibuat, perusahaan dapat memutuskan Chambers menyatakan bahwa pada waktu tertentu, terlepas dari harga
apakah akan terus menggunakan aset yang diperoleh untuk tujuan di pasar, perusahaan yang berutang kepada pemegang obligasi hanya
tersebut atau untuk menjualnya dan menggunakan hasil itu dalam sebesar jumlah kontrak obligasi, karena itu adalah jumlah kontrak
beberapa alternatif lain. Konsep bermakna laba, oleh karena itu yang relevan dalam menilai posisi keuangan saat ini. Dalam
kebanyakan kasus, ini setara dengan nilai nominal. Tapi kritikus tidak d) Dapat dibagikan kepada pemilik perusahaan
yakin karena, menurut definisi, posisi keuangan menunjukkan • Karakteristik manfaat ekonomi juga bisa dilihat dari kelangkaan (scarcity)
kemampuan perusahaan untuk terlibat dalam transaksi. Hal ini secara dan kemanfaatan (utility).
logis menyiratkan kemampuan perusahaan untuk pasar untuk membeli • APB (1970) dalam Statement No. 4 sumber ekonomi sebagai berikut:
obligasi sendiri dengan harga pasar. 1) Sumber ekonomi produktif
o Sumber produkif kesatuan usaha yang meliputi bahan baku, gedung,
PERTEMUAN 10 AKTIVA, KEWAJIBAN, DAN EKUITAS pabrik, perlengkapan, sumber alam, paten dan semacamnya, jasa, dan
AKTIVA sumber lain yang digunakan dalam produksi barang dan jasa.
DEFINISI o Hak kontraktual atas sumber produktif meliputi semua hak untuk
Menurut APB dan ijiri medefinisi aset sebagai sumber ekonomi karena menggunakan sumber ekonomi pihak lain dan hak untuk
adanya unsur kelangkaan sehingga suatu entitas harus mengendalikannya dari mendapatkan barang atau jasa dari pihak lain.
akses pihak lain melalui transakasi ekonomi. 2) Produk yang merupakan keluaran kesatuan usaha terdiri atas :
FASB (1990) mendefinisikan aktiva sebagai berikut: o Barang jadi yang menunggu penjualan
“Aktiva adalah manfaat ekonomi yang mungkin terjadi dimasa mendatang yang o Barang dalam proses
diperoleh atau dikendalikan oleh suatu entitas tertentu sebagai akibat transaksi atau 3) Uang
peristiwa masa lalu”. 4) Klaim untuk menerima uang
Dari definisi diatas dapat diketahui bahwa definisi aktiva memiliki tiga 5) Hak pemilikan pada perusahaan lain
karakteristik utama yaitu: • Untuk dapat disebut sebagai aset, suatu objek harus mengandung
1. Memiliki manfaat ekonomi di masa mendatang manfaat ekonomi di masa datang yang cukup pasti. Uang atau kas
2. Dikuasai oleh suatu unit usaha mempunyai manfaat atau potensi jasa karena apa yang dapat dia beli
3. Hasil dari transaksi masa lalu atau karena daya tukarnya.
1. Memiliki manfaat ekonomi di masa mendatang • Sumber selain kas mempunyai manfaat ekonomi karena dapat
• Manfaat ekonomi menurut IAI (1994): ditukarkan dengan kas, barang, atau jasa, karena dapat digunakan
a) Dapat digunakan baik sendiri maupun bersama aktiva lain dalam produksi untuk memproduksi barang dan jasa, atau karena dapat digunakan
barang dan jasa yang dijual oleh unit usaha untuk melunasi kewajiban.
b) Dapat dipertukarkan dengan aktiva lain
c) Dapat digunakan untuk melunasi hutang
• FSAB mengajukan dua hal yang harus dipetimbangkan dalam menilai Perjanjian
apakah pada saat tertentu suatu pos atau objek masih dapat disebut Produksi / transformasi
sebagai aset, yaitu: Penjualan
Apakah suatu pos yang dikuasai oleh suatu kesatuan usaha Lain – lain seperti pertukaran, peminjaman, penjaminan,
pada mulanya mengandung manfaat ekonomi masa pengkonsignaan, dan berbagai transaksi komersial yang diakui
datang. hukum atau kebiasaan bisnis.
Apakah semua atau sebagian manfaat ekonomi tersebut 3. Hasil dari transaksi masa lalu
masih tetap ada pada saat penilaian. • Suatu unit usaha dapat mengakui suatu aktiva apabila telah terjadi
2. Dikuasai oleh suatu unit usaha transaksi atau peristiwa lain yang menyebabkan suatu entitas memiliki hak
• Menurut Ijiri (1967), “akuntansi memandang aktiva sebagai sumber atau pengendalian terhadap manfaat dari aktiva tersebut.
ekonomi yang berada dibawah penguasaan / pengendalian unit usaha • FSAB memasukkan transaksi atau kejadian sebagai kriteria aset karena
tertentu. transaksi atau kejadian tersebut dapat menambah atau mengurangi aset.
• Akuntansi lebih memusatkan pada substansi ekonomi suatu transaksi yang Berbagai transaksi, kejadian, atau keadaan pada akhirnya akan memicu
mempengaruhi posisi keuangan atau hasil usaha suatu perusahaan pengakuan atau penghapusan manfaat ekonomik suatu objek.
(economic substance over legal form). 4. Karakteristik pendukung
• Untuk dapat disebut sebagai aset, suatu objek atau pos tidak harus dimiliki • FSAB menyebutkan beberapa karakteristik pendukung yang melibatkan
oleh entitas tetapi cukup dikuasai oleh entitas. Bila pemilikan menjadi kos, berwujud, tertukarkan, terpisahkan, dan berkekuatan hukum.
kriteria aset, maka akan banyak pos yang tidak masuk sebagai aset Karakteristik pendukung tersebut lebih menguatkan atau menyakinkan
sehingga tidak dapat dilaporkan dalam neraca. Dengan kata lain, pemilikan adanya aset tetapi tidak adanya karakteristik pendukung tidak
sebagai kriteria akan mengakibatkan banyak pos dilaporkan di luar neraca. menghalangi suatu objek untuk memenuhi syarat sebagai aset.
Oleh karena itu konsep penguasaan lebih penting daripada konsep • Pemerolehan aset pada umumnya melibatkan kos sebagai penghargaan
kepemilikan. sepakatan. Jika kos terjadi karena pemerolehan suatu objek terjadi akibat
• Most mengemukakan bahwa penguasaan atau kendali terhadap suatu objek pertukaran atau pembelian, maka objek tersebut lebih kuat untuk masuk
dapat diperoleh dengan cara: sebagai aset.
Pembelian PENGUKURAN
Pemberian
Penemuan
Pengukuran berarti memberi nilai-nilai numerikal (kuantifikasi) dalam Pengukuran Aktiva Tak Berwujud
satuan moneter atas aktiva, bukan pengukuran dalam satuan fisik. Pengukuran atas Aktiva tidak berwujud pada awalnya harus diakui sebesar biaya perolehan.
aktiva dalam akuntansi, yaitu : Biaya perolehan aktiva tidak berwujud terdiri dari:
1. Nilai Pertukaran (Exchange Value) Harga beli, termasuk bea masuk (import), dan pajak pembelian yang tidak
2. Nilai Perubahan (Conversion Value) dapat dikembalikan, setelah dikurangkan diskon dan rabat: dan
Pengukuran aktiva memiliki penggolongan aktiva, yaitu : Segala biaya yang dapat dikaitkan secara langsung dalam mempersiapkan
1. Aktiva Moneter asset tersebut sehingga siap untuk digunakan.
2. Aktiva Non Moneter Pengakuan biaya dalam jumlah tercatat dari aktiva tidak berwujud
Pertukaran aktiva dihentikan saat aktiva tersebut berada dalam kondisi dapat beroperasi sesuai
Pertukaran aktiva, prinsipnya: dengan tujuan yang ditetapkan manajemen. Oleh sebab itu, biaya yang terjadi
a) Pertukaran tak sejenis, tanpa pembayaran = aset yang diterima dalam menggunakan atau mengembangkan kembali aktiva tidak berwujud tidak
dicatat sebesar nilai wajar aset yang diserahkan atau nilai wajar termasuk dalam jumlah tercatat aktiva.
aset yang diterima. Untung atau rugi yang timbul diakui pada saat PENILAIAN
pertukaran • Penilaian aktiva dalam akuntansi adalah proses penentuan jumlah rupiah
b) Pertukaran tak sejenis, dengan pembayaran = aset yang diterima untuk menentukan makna ekonmi dari suatu aktiva yang akan disajikan
dicatat sebesar nilai pasar aset yang diserahkan ditambah kas yang dalam neraca.
dikeluarkan. Untung atau rugi yang timbul diakui pada saat • Tujuan pengukuran dan penilaian aktiva adalah:
pertukaran. 1) Langkah pengukuran laba
c) Pertukaran sejenis, tanpa pembayaran = aset yang diterima dicatat 2) Langkah dalam proses penyajian posisi keuangan
sebesar nilai buku atau nilai pasar aset yang diserahkan, mana 3) Memenuhi kebutuhan informasi yang ingin dicapai dalam
yang lebih rendah. Ini berarti bahwa kalau terjadi untung maka pelaporan keuangan
untung tidak diakui dan sebaliknya. 4) Memenuhi kebutuhan informasi khusus yang memerlukan
d) Pertukaran sejenis, dengan pembayaran = aset yang diterima penilaian untuk kepentingan manajemen
dicatat sebesar nilai buku aset yang diserahkan ditambah • Dasar penilaian:
pemabayaran atau nilai pasar aset yang diserahkan ditambah a) Nilai keluaran (output value) menunjukkan aliran dana (kos) yang
pembayaran mana yang lebih rendah. Ini juga berarti bahwa kalau diperkirakan akan diterima perusahaan dimasa mendatang sesuai
terjadi untung maka untung tidak diakui dan sebaliknya.
dengan harga pertukaran ouput / produk yang dihasilkan b) Current cost. Beberapa sediaan disajikan sebesar nilai sekarang atau
perusahaan. penggantinya yaitu jumlah rupiah kos atau setara yang harus dikorbankan
b) Nilai Masukan (input value) menunjukkan jumlah rupiah yg harus jika asset tertentu yang sejenis diperoleh sekarang.
dikeluarkan perusahaan untuk memperoleh aktiva (input) yang c) Current market value atau standar cost. Beberapa jenis investasi dalam
akan digunakan dalam kegiatan operasi. surat berharga disajikan atas dasar nilai pasar selain jumlah rupiah kas atau
A. Nilai Keluaran setaranya yang dapat diperoleh dengan menjual asset tersebut dalam
a) Discounted Future Cash Receipts or service potensial, adalah nilai kondisi perusahaan beroperasi pada tingkat efisiensi dan kapasitas
sekarang kas masa mendatang yang akan diterima perusahaan seandainya produksi yang normal.
aktiva dijual. Dasar ini dapat digunakan apabila harapan penerimaan kas / d) Net relizable value. Beberapa jenis piutang jangka pendek disajikan
setaranya dapat ditaksir cukup pasti dan jangka waktu penerimaan cukup sebesar nilai realisasi bersih yaitu jumlah rupiah kas atau setaranya yang
panjang, tetapi tanggal penerimaan pasti. akan diterima dari asset tersebut dikurangi dengan pengorbanan yang
b) Harga keluaran sekarang (current output price) merupakan dasar yang diperlukan untuk mengkonversi asset tersebut menjadi kas atau setaranya.
rasional untuk menilai besarnya harga jual di masa datang. e) Present value of future cash flows. Piutang dan investasi jangka panjang
c) Nilai Setara Kas Sekarang (current cash equivalent) menunjukkan jumlah disajikan sebesar nilai sekarang penerima kas di masa mendatang sampai
kas atau daya beli umum yang dapat diperoleh dengan menjual setiap piutang terlunasi dikurangi dengan tambahan kos yang mungkin
aktiva berdasarkan keadan perusahaan normal. diperlukan untuk mendapatkan penerimaan tersebut.
d) Nilai Likuidasi (liquidation value), nilai setara kas sekarang, dengan PENGAKUAN
perbedaan bahwa nilai keluarannya diperoleh dari kondisi pasar yg • FASB (1984) SFAC No. 5, menyatakan pengakuan suatu pos didasarkan
berbeda. Digunakan jika; 1) produk kehilangan manfaat, 2) rencana pada empat kriteria:
membubarkan usaha. a) Definisi (definition) suatu pos akan masuk dalam struktur akuntansi
B. Nilai Masukan apabila memenuhi definisi elemen laporan keuangan
a) Historical Cost. Tanah, gedung, perlengkapan pabrik, dan kebanyakan b) Keterukuran (measurability), suatu pos harus memiliki makna tertentu
sediaan dilaporkan atas dasar kos historisnya yaitu jumlah rupiah kas atau yang relevan dan dapat diukur jumlahnya dengan reliabilitas yang
setaranya yang dikorbankan untuk memperolehnya. Kos historis ini tinggi
tentunya disesuaikan dengan jumlah bagian yang telah didepresiasi atau di c) Relevansi (relevance) informasi yang terdapat dalam pos tersebut
ammortisasi. memiliki kemampuan untuk membuat suatu perbedaan dalam
keputusan yang diambil pemakai laporan keuangan
d) Reliabilitas (reliability), informasi yang dihasilkan harus sesuai 1) Beban tangguhan (deffered charge)
dengan keadaan yang digambarkan atau dipresentasikan, dapat diuji Masalahnya adalah apakah beban tangguhan dapat digolongkan sebagai
kebenarannya aktiva? Jenis beban tangguhan yang mana yang dapat digolongkan sebagai
• Aturan pengakuan (recognition rules), aturan pengakuan menunjukkan aktiva
aturan khusus yang digunakan untuk mengidentifikasi aktiva tertentu. Kriteria umum untuk menentukan beban tangguhan:
• Kriteria pengakuan (recognition criteria), merupakan pedoman umum a) Apakah cost jasa tersebut merupakan pengeluaran yang sah dan wajar
yang digunakan untuk memformulasikan aturan pengakuan b) Apakah cost jasa tersebut merupakan suatu faktor yang manfaatnya di
• Kam (1992) mengajukan kriteria untuk pengakuan aktiva: masa mendatang dapat diantisipasi dengan mudah
a) Didasarkan pada hukum (reliance on the law) = mengacu pada ‘legal c) Apakah cost jasa tersebut merupakan jenis pengeluaran yang terjadi
rights’ aset. Contohnya piutang baru dicatat jika ada penjualan kredit, beli berulang-ulang setiap periode
aktiva tetap maka dapat SHM dan HGB. 2) Kapitalisasi bunga
b) Pemakaian prinsip konservatif (conservative principle) = jika Masalah ini muncul terutama bila perusahaan sedang membangun fasilitas
kemungkinan rugi boleh dicatat terlebih dahulu, tapi jika kemungkinan fisik yang dibiayai dengan dana pinjaman dan jangka waktunya cukup
untung tidak boleh dicatat terlebih dahulu. Contoh perusahaan dituntut di lama
pengadilan, jika atas tuntutan ini kemungkinan perusahaan kalah maka Ada beberapa perlakuan akuntansi terhadap bungan (Hendriksen, 1982):
atas kekalahan ini boleh dicatat rugi terlebih dahulu tapi jika atas tuntutan a) Bunga tidak dikapitaliasi
ini kemungkinan perusahaan menang maka atas kemenangan ini tidak b) Bunga dikapitalisasi dan dimasukkan sebagai elemen cost fasilitas fisik
boleh dicatat sebagai keuntungan terlebih dahulu (sebelum keuntungan yang dibangun sendiri
benar-benar terjadi). c) Bunga dikapitalisasi tetapi tidak dimasukkan sebagai elemen cost
c) Makna / substansi ekonomi suatu transaksi (economic substance of fasilitas fisik yang dibangun
transaction / event) = erat kaitannya dengan materialitas. Jika peristiwa itu Bunga hanya dapat dikapitalisasi untuk aktiva yang memenuhi syarat
substansial dampaknya maka harus dicatat dan dilaporkan. yaitu:
d) Kemampuan mengukur nilai aktiva (measurement of the asset) = baru o Aktiva yang memenuhi syarat, bunga dapat dikapitalisasi untuk:
diakui sebagai aset jika sudah bisa mengukur nilainya secara pasti. Alasan a) Aktiva yang dibangun untuk digunakan sendiri
tidak diakuinya SDM sebagai aset adalah bahwa SDM tersebut tidak bisa b) Aktiva yang dibangun dengan tujuan untuk dijual sebagai unit proyek
diukur nilainya secara jelas. yang berdiri sendiri.
• Masalah khusus o Aktiva yang tidak dapat dikapitalisasi
a) Aktiva tersebut siap digunakan b) Jika ada unsur untung dalam transaksi tersebut, nilai aktiva yang
b) Aktiva yang bersangkutan berhenti dalam proses pembangunan diterima adalah nilai buku aktiva yang diserahkan ditambah sejumlah kas
3) Pengeluaran kapital (capital expenditure) tertentu yang dikeluarkan.
Adalah pengorbanan sumber ekonomi yang berkaitan dengan obyek jasa c) Jika ada untung dan diterima sejumlah kas, maka nilai aktiva yang
(fasilitas fisik) baik saat diperoleh maupun saat digunakan dalam operasi diterima adalah nilai buku aktiva yang diserahkan dikurangi proporsi
Aturan umum yang digunakan untuk menentukan pengorbanan ekonomi tertentu dari nilai buku aktiva yang dijual.
sebagai pengeluaran: PENYAJIAN
1. Untuk aktiva non moneter yang baru diperoleh/dibeli Penyajian aktiva diatur dalam PSAK 09 yang dikelompokkan ke dalam
2. Untuk aktiva yang telah dipakai (aktiva lama) aktiva lancar dan aktiva tidak lancar, yaitu sebagai berikut:
a) Menambah kapasitas produksi aktiva yang bersangkutan Aktiva lancar antara lain meliputi:
b) Menambah umur ekonomis a) Kas dan bank.
c) Menambah nilai aktiva b) Surat-surat berharga yang mudah dijual dan tidak dimaksudkan untuk
4) Aktiva donasi / sumbangan ditahan.
Masalah yang timbul adalah apabila perusahaan memperoleh suatu c) Deposito jangka pendek.
aktiva tanpa harus mengeluarkan / mengorbankan sumber ekonomi. d) Wesel tagih yang akan jatuh tempo dalam waktu satu tahun.
Walau tanpa pengorbanan ekonomi, aktiva harus tetap dicatat. Oleh e) Piutang.
karerna aktiva yang berasal dari sumbangan memiliki manfaat untuk f) Persediaan.
menghasilkan pendapatan, maka aktiva tersebut harus ditentukan nilai g) Pembayaran uang muka untuk pembelian aktiva lancar.
wajarnya. h) Pembayaran pajak di muka
5) Transaksi aktiva non moneter i) Biaya dibayar di muka.
Apabila aktiva yang diterima adalah aktiva yang tidak sejenis, aktiva Sedangkan Pos-pos berikut ini tidak dapat diklasifikasikan sebagai aktiva
tersebut dinilai atas dasar nilai wajarnya. Sedangkan untuk aktiva yang lancar:
sejenis, penilaian dapat dilakukan sebagai berikut: 1. Kas/bank maupun sumber lain yang dibatasi penggunaannya, seperti dana
a) Jika ada unsur rugi dalam transaksi tersebut, maka nilai aktiva yang yang disisihkan untuk perolehan aktiva tetap atau pelunasan kewajiban
diterima adalah nilai wajar dari aktiva yang diserahkan ditambah sejumlah jangka panjang.
kas tertentu yang dikeluarkan. 2. Pernyertaan dalam surat berharga atau pembayaran uang muka dengan
maksud untuk menguasai atau melakukan afiliasi dengan perusahaan lain;
3. Piutang lain-lain yang timbul dari transaksi di luar kegiatan utama o Keharusan konstruktif: keharusan yang timbul akibat kebijakan kesatuan
perusahaan yang tidak diharapkan pencairannya dalam jangka waktu satu usaha dalam rangka menjalankan dan memajukan usahanya memenuhi apa
tahun, seperti uang muka pada pemegang saham atau direksi; yang disebut praktik usaha yang baik atau etika bisnis dan bukan untuk
4. Aktiva yang dapat disusutkan maupun aktiva tetap lainnya. memenuhi kewajiban yuridis.
KEWAJIBAN o Keharusan demi keadilan: keharusan yang ada sekarang yang
DEFINISI menimbulkan kewajiban bagi perusahaan semata – mata karena panggilan
Menurut SFAC No. 3 kewajiban adalah pengorbanan manfaat ekonomis etis atau moral karena peraturan hukum atau praktik bisnis yang sehat.
yang terjadi di masa yang akan datang yang timbul dari kegiatan masa lalu entitas o Keharusn bergantung atau bersayrat: keharusan yang pemenuhnnya tidak
ketika terjadi transfer aktiva atau ketika entitas menerima jasa dari entitas lain. pasti karena bergantung pada kejadian masa datang atau terpenuhinya
FASB mendefinisikan kewajiban sebagai pengorbanan atas manfaat syarat – syarat tertentu di masa datang.
ekonomi yang mungkin terjadi di masa depan, yang timbul dari kewajiban entitas 3. Timbul akibat transaksi masa lalu
pada saat ini, untuk menyerahkan aktiva atau memberikan jasa kepada entitas Transaksi masa lalu yang dimaksud di sini adalah transaksi yang
lainnya di masa depan sebagai hasil dari transaksi atau peristiwa di masa lalu. menimbulkan keharusan sekarang telah terjadi.
Karakteristik utama kewajiban: 4. Karakteristik pendukung
1. Pengorbanan manfaat ekonomi masa datang FASB menyebutkan beberapa karakteristik pendukung selain karakteristik
Untuk dapat disebut disebut sebagai kewajiban, suatu objek harus memuat yang tersebut di atas, yaitu:
suatu tugas atau tanggung jawab kepada pihak lain yang mengharuskan kesatuan a) Keharusan untuk membayar dalam bentuk kas.
usaha untuk melunasi, menunaikan, atau melaksanakannya dengan cara Pelunasan kewajiban pada umumnya dilakukan dengan
mengorbankan manfaat ekonomi yang cukup pasti di masa datang. pembayaran kas. Keharusan membayar kas pada waktu dan jumlah rupiah
2. Menjadi keharusan sekarang untuk mentransfer aset tertentu di masa datang merupakan petunjuk yang kuat atau jelas mengenai
Selanjutnya untuk dapat disebut sebagai kewajiban, suatu pengorbanan adanya kewajiban. Akan tetapi, untuk menjadi kewajiban, penyerahan aset
ekonomi masa datang harus timbul akibat keharusan sekarang. Pengertian (kas) bukan satu–satunya kriteria tetapi meliputi pula penyerahan jasa.
”sekarang” dalam hal ini mengacu pada dua hal: waktu dan adanya. Waktu yang b) Identitas terbayar jelas.
dimaksud adalah tanggal pelaporan (neraca). Keharusan terdiri dari : Jika identitas terbayar sudah jelas, maka hal tersebut hanya
o Keharusan kontraktual: keharusan yang timbul akibat perjanjian atau sekedar menguatkan bahwa kewajiban memang ada.
peraturan hukum yang di dalamnya kewajiban bagi suatu kesatuan usaha c) Berkekuatan hukum
dinyatakan secara eksplisit ataau implisit dan mengikat.
Pada umumnya, keharusan suatu entitas untuk mengorbankan Kewajiban moneter merupakan kewajiban yang pengorbanan sumber
manfaat ekonomi timbul akibat klaim yuridis yang mempunyai kekuatan ekonomi masa datangnya berupa kas dengan jumlah rupiah dan saat yang
memaksa. pasti.
PENGUKURAN b. Kewajiban nonmoneter
Konsep pengukuran, penilaian, dan pengakuan kewajiban pada dasarnya Kewajiban nonmoneter adalah kewajiban untuk menyediakan barang dan
sama dengan konsep aset, yaitu melalui tiga tahapan perlakuan: penangguhan, jasa dengan jumlah dan saat yang cukup pasti yang biasanya timbul karena
penelusuran, dan pelunasan. penerimaan pembayaran di muka untuk barang dan jasa tersebut.
Menurut (Suwardjono 2005) dan didukung oleh (Gillman and Hogan PENILAIAN
1999) menyatakan bahwa pengukuran yang paling objektif untuk menentukan kos Penilaian mengacu pada keharusan sekarang pada antara terjadinya
kewajiban pada saat terjadinya adalah penghargaan sepakatan (measured kewajiban sampai dilunasinya kewajiban setiap saat. Sehingga semakin dekat
considerations) dalam transaksi tersebut dan bukan jumlah rupiah pengorbanan dengan masa jatuh tempo kewajiban tersebut akan semakin mendekati dengan nilai
ekonomis di masa depan. Berikut ini adalah hal-hal yang perlu diperhatikan dalam nominalnya.
pengukuran: Pelunasan dapat diartikan sebagai tindakan suatu entitas bisnis dalam
Kewajiban dalam pembelian kredit. Dalam pembelian aset, pengukuran memenuhi suatu kewajiban agar terbebas dari kewajiban tersebut. Dasar atau
yang objektif adalah kos tunai atau kos tunai implisit. atribut penilaian kewajiban:
Diskon atau premium utang obligasi. Untuk suatu kontrak dengan pokok Basis (atribut) Keterangan Contoh Pos yang
pinjaman dan bunga periodik, pengukuran yang tepat adalah kos tunai Penilaian Terkait
Harga pasar sekarang Berbagai kewajiban yang Kewajiban penerbit opsi
implisit.
melibatkan komoditas dan sebelum jangka opsi
Diskon obligasi . Diskon obligasi dilaporkan sebagai pengurang nilai
surat – surat berharga. habis.
nominal dalam obligasi di neraca.
Berbagai kewajiban yang
Premium obligasi. Premium obligasi sendiri apabila belum diamortisasi
Nilai pelunasan neto melibatkan jumlah rupiah Utang usaha, utang
merupakan utang.
yang cukup pasti tetapi garansi, dan utang wesel
Kewajiban moneter dan nonmoneter
waktu pelunasannya tidak jangka pendek.
Kewajiban sendiri dapat bersifat moneter maupun nonmoneter:
cukup pasti.
a. Kewajiban moneter
Kewajiban moneter
jangka panjang jumlah
Nilai diskon aliran kas rupiah maupun saat Utang obligasi, dan utang
masa datang pembayaran cukup pasti. wesel jangka panjang. Secara umum, kewajiban disajikan dalam neraca atas dasar urutan dari
PENGAKUAN yang paling likuid seperti pada penyajian aset. PSAK No. 1 (pasal 39) menegaskan
Kam (1990) memberikan empat kriteria pengakuan untuk kewajiban yaitu: bahwa layaknya aset lancar yang disajikan menurut likuiditas, sementara
Adanya dasar hukum (reliance on the law). Keberadaan dasar hukum kewajiban disajikan menurut urutan masa jatuh temponya. Secara klasifikasi,
maksudnya terdapat dasar hukum yang meyakinkan untuk mengakui adanya kewajiban jangka pendek disajikan lebih dahulu daripada kewajiban jangka
kewajiban. Dalam hal ini, adanya faktur pembelian dapat menjadi dasar panjang. Hal ini dimaksudkan untuk memudahkan pengguna laporan keuangan
hukum yang meyakinkan untuk mengakui kewajiban. untuk mengevaluasi likuiditas kewajiban perusahaan. Dari segi urutan
Konsep konservatisme (conservatism principle). Berkaitan dengan keandalan. perlindungan dan jaminan (sequence of protection), utang yang dijamin pada
Dalam konsep konversatisme kerugian dapat segera diakui, sedangkan untung umumnya disajikan lebih dahulu untuk menunjukkan bahwa dalam hal terjadi
tidak. Contohnya kewajiban jaminan suku cadang sudah dapat diakui, likuidasi utang ini harus dibayar lebih dahulu. Dan juga dari sudut urutan
meskipun belum terjadi. perlindungan, kewajiban disajikan lebih dahulu daripada ekuitas.
Substansi ekonomi transaksi (economic substance of transaction / event). PSAK No. 1 juga menyatakan bahwa semua kewajiban yang tidak
Berkaitan dengan relevansi informasi. Utang sewa guna dapat diakui pada memenuhi kriteria sebagai kewajiban jangka pendek harus diklasifikasikan sebagai
saat transaksi meskipun tidak ada transfer hak milik. kewajiban jangka panjang. Suatu kewajiban diklasifikasikan sebagai suatu
Pengukuran kewajiban. Kewajiban tersebut datang secara pasti dan nilai kewajiban jangka pendek jika diperkirakan akan diselesaikan dalam jangka waktu
rupiahnya dapat diukur. satu siklus operasi perusahaan atau jatuh tempo dalam jangka waktu dua belas
Hendriksen dan Van Breda (1991) dalam (Suwardjono 2005) bulan dari tanggal neraca.
menunjukkan waktu pengakuan kewajiban yaitu: Menurut PSAK No.1 (paragraf. 44), kewajiban dapat diklasifikasikan
Pada saat penandatanganan kontrak, atau ketika hak dan kewajiban telah sebagai kewajiban lancar apabila:
mengikat. 1. Diperkirakan akan diselesaikan dalam jangka waktu siklus normal operasi
Bersamaan dengan pengakuan biaya apabila barang dan jasa yang menjadi perusahaan
penyebab timbulnya biaya kewajiban, sebelumnya belum dicatat sebagai 2. Jatuh tempo dalam jangka waktu dua belas bulan dari tanggal neraca
asset. Sedangkan dalam Paragraf 47 kewajiban berbunga jangka panjang tetap
Bersamaan dengan pengakuan aset. diklasifikasikan sebagai kewajiban jangka panjang walaupun akan jatuh tempo
Pada akhir periode karena penggunaan asas acrual melalui proses dalam 12 bulan apabila:
penyesuaian. 1. Kesepakatan awal perjanjian pinjaman untuk jangka waktu lebih dari dua
Proporsi biaya yang timbul hingga tanggal tertentu dibagi estimasi total 2. penguatan atau validasi transaksi penjualan tersebut dengan diperolehnya
biaya transaksi tersebut. aset lancar (kas, setara kas, atau piutang).
3) Penggunaan asset entitas oleh pihak lain yang menghasilkan bunga, Kriteria pengakuan pendapatan
royalty, dan deviden jika: Pendapatan baru dapat diakui setelah suatu produk selesai diproduksi dan
Kemungkinan besar manfaat ekonomi sehubungan dengan traansaksi penjualan benar–benar telah terjadi yang ditandai dengan penyerahan barang,
tersebut akan mengalir ke entitas; FASB mengajukan dua kriteria pengakuan pendapatan dan harus dipenuhi, yaitu:
Jumlah pendapatan dapat diukur secara andal a) terealisasi atau cukup pasti terealisasi
1. Belum di definisi secara semantik dan jelas sehingga laba tersebut secara didefinisikan dan diinterpretasikan menjadi tiga teori yaitu :
2. Penyajian dan pengukuran laba masih difokuskan pada pemegang saham Konsep laba dalam tataran semantik berkaitan dengan masalah makna
biasa residual yang harus dilekatkan oleh perekayasa laporan pada simbol atau elemen biaya
3. Prinsip akuntansi berterima umum sebagai pedoman pengukuran laba sehingga laba bermanfat dan bermakna sebagai informasiBerbagai implementasi
masih memberi peluang untuk terjadinya ketatakuasaan antar perusahaan laba dalam tataran semantik yaitu :
4. Karena didasarkan pada konsep kos historis, laba akuntansi secara umum Pengukur Kinerja
belum memperhitungkan pengaruh perubahan daya beli dan harga Laba dapat diinterpretasikan sebagai pengukur efisiensi bila dihubungkan
5. Dalam menilai kinerja perusahaan secara keseluruhan, investor dan dengan tingkat investasi karena kedua hal tersebut secara konseptual merupakan
kreditor memandang informasi selain laba akuntansi juga bermanfaat atau suatu hubungan. Dalam pengukuran kinerja, laba dapat mempresentasikan efisiensi
bahkan lebih bermanfaat sehingga ketepatan laba akuntansi belum menjadi kinerja tersebut dengan menentukan ROI (Return on Investment) dan ROA
tuntutan yang mendesak. (Return on Asset) sebagai dasar pengukuran efisiensi. Karena investor dan kreditor
merupakan pihak yang dituju dalam pelaporan keuangan, dianggap bahwa mereka
berkepentingan dalam informasi masa lalu untuk mengevaluasi prospek keuangan. Kriteria atau pendekatan dalam pengukuran laba dibagi menjadi tiga
perusahaan dimasa datang. yaitu:
Konfirmasi Harapan Investor Pendekatan Transaksi (Cash Basis)
Kondisi pasar yang efisien atau tidak efisien akan sangat mempengaruhi Dalam pendekatan ini, laba diukur dan diakui pada saat terjadinya transaksi
prediksi atau harapan investor mengenai laba yang akan diperoleh, sehingga dan kemudian terakumulasi sampai akhir periode. Pengakuan laba atas dasar
keputusan yang akan diambil dalam melakukan sebuah investasi juga akan pendekatan ini sama dengan pengakuan pendapatan atas dasar kriteria terealisasi
terpengaruh. Hal ini berarti informasi mengenai laba dapat dijadikan sarana dan sama dengan pengakuan biaya atas dasar kriteria konsumsi manfaat.
untuk pengambilan keputusan investasi yang akan dilakukan. Perekayasa Pendekatan ini memiliki berbagai keunggulan misalnya jumlah rupiah aset dan
pelaporan keuangan juga berusaha menyediakan informasi untuk meyakinkan kewajiban secara otomatis tersedia pada akhir periode serta perubahan aset dan
bahwa harapan-harapan investor atau pemakai lainnya dimasa lalu tentang kewajiban merupakan perubahan nilai yang diakui secara objektif
kinerja perusahaan memang terealisasi. Pendekatan Kegiatan (Accrual Basis)
Estimator Laba Ekonomi Dalam pendekatan ini, laba dianggap timbul bersamaan dengan
Laba ekonomi adalah laba dari kaca mata investor yang digunakan untuk berlangsungnya kegiatan perusahaan dan bukan sebagai hasil suatu transaksi.
menilai investasi. Penilaian laba ekonomik harus menggunakan informasi yang Dengan konsep ini, laba dapat dinyatakan telah terbentuk bersamaan dengan
tersaji dalam pelaporan laba akuntansi, sehingga diharapkan laba akuntansi dapat dilakukannya kegiatan operasi perusahaan dalam arti luas walaupun secara
digunakan sebagai estimasi laba ekonomi. Laporan keuangan diharapkan cukup realisasi belum terjadi transaksi secara real. Pendekatan ini memiliki keunggulan
menyediakan informasi laba dan aliran kas yang layak serta menyerahkan analisis dalam membantu management melakukan analisis internal seperti mengukur
dan perhitungan laba kepada investor. Akuntansi menganut asal akrual untuk efisiensi dan profitabilitas setiap kegiatan operasional perusahaaan.
mendapatkan suatu angka yang lebih bermakna secara ekonomi daripada sekedar Pendekatan Pertahanan Kapital
kenaikan atau penurunan kas dalam suatu periode. Oleh karena itu, laba akuntansi Dalam konsep pertahanan kapital, laba merupakan konsekuensi dari
didasarkan pada data yang telah terjadi bukan data hipotesis yang dapat berupa kos pengukuran kapital pada dua titik waktu yang berbeda. Dengan konsep ini, elemen
kesempatan jangka panjang dan bukan penilaian ekonomi jangka pendek. laba diukur atas dasar pendekatan aset-kewajiban. Laba berdasarkan pendekatan
B. Konsep Income dalam Tataran Sintaktik ini berarti perbedaan nilai kapital pada dua saat yang berbeda atau kenaikan kapital
Konsep laba dalam tataran sintaktik berkaitan dengan konsep laba yang dalam suatu periode.
harus diungkapkan dalam bentuk standar dan prosedur akuntansi yang mantap C. Konsep Income dalam Tataran Pragmatik
serta objektif, sehingga angka laba dapat diukur dan disajikan dalam suatu laporan Konsep laba dalam tataran pragmatik berkaitan dengan pengaruh
informasi laba terhadap perubahan perilaku para pemakai laporan keuangan. Pada
tataran ini, teori menekankan pada pembahasan reaksi pihak yang dituju oleh Income atau laba dapat dilihat dari dua sudut pandang yaitu dilihat dari sisi
informasi akuntansi. Misalnya suatu kejadian pengumuman laba oleh perusahaan, ekonomi dan sisi akuntansi.
dikatakan mengandung informasi jika pesan tersebut menyebabkan perubahan Konsep Laba Ekonomi (Economic Income)
keyakinan para pengguna laporan dan menyebabkan adanya suatu tindakan Laba dari sisi ekonomi murni didefinisikan sebagai peningkatan kekayaan
tertentu. Apabila tindakan tersebut dapat diyakini sebagai reaksi atas kejadian seorang investor dari hasil penanaman modalnya, setelah dikurangi seluruh biaya
pengumuman laba tersebut, maka informasi laba dapat dikatakan memiliki yang berhubungan dengan penanaman modal tersebut.
manfaat.
Fischer (1912) mendefinisikan laba ekonomi sebagai deretan peristiwa
Bila dikaitkan dengan teori positif-normatif, tataran sintaktik dan semantik yang dihubungkan dengan berbagai tahapan berbeda yaitu penikmatan laba psikis,
pada umumnya bersifat normatif, sedangkan teori pragmatik akan lebih bersifat laba nyata, dan laba uang. Sedangkan Hicks (1946) mengembangkan kedua konsep
positif. Teori pragmatik juga sering diklasifikasikan sebagai akuntansi di atas dengan mendefinisikan laba ekonomi sebagai jumlah maksimum yang
keperilakuan (behavioral accounting) karena pokok bahasan pada umumnya dikonsumsi selama suatu periode dan pada akhir periode masih memiliki kekayaan
adalah perilaku manusia dalam kaitannya dengan informasi. Pendekatan dalam yang sama seperti pada awal periode. Sifat-sifat laba ekonomi berdasarkan definisi
proses penyimpulan yang menghasilkan pernyataan atau tindakan dapat bersifat Fischer, Lindahl dan Hicks mencakup ke dalam tiga tahapan yaitu :
deduktif maupun induktif. 1. Physical Income = Konsumen barang dan jasa pribadi yang sebenarnya
Pendekatan Penalaran Deduktif memberikan kesenangan fisik dalam pemenuhan kebutuhan. Laba jenis ini
Penalaran deduktif adalah proses penyimpulan yang berawal dari suatu tidak dapat diukur.
pernyataan umum yang disepakati (premis) ke pernyataan khusus sebagai 2. Real Income = Kepuasan terjadi karena kesenangan fisik yang timbul dari
kesimpulan (konklusi). Penalaran deduktif dalam akuntansi digunakan untuk keuntungan yang diukur dengan pembayaran uang yang dilakukan untuk
memberi penjelasan dan dukungan terhadap kelayakan suatu pernyataan akuntansi. membeli barang atau jasa. Ukuran yang digunakan adalah biaya hidup
Pendekatan Penalaran Induktif (cost of living)
Penalaran induktif merupakan kebalikan dari penalaran deduktif. 3. Money Income = Hasil uang yang diterima dan dimaksudkan untuk
Penalaran ini berawal dari suatu pernyataan yang khusus dan berakhir dengan konsumsi dalam memenuhi kebutuhan hidup.
pernyataan umum yang merupakan generalisasi dari keadaan khusus tersebut. Pada laba ekonomi dikenal konsep Capital Maintenance. Konsep ini
Penalaran induktif dalam akuntansi digunakan untuk menghasilkan pernyataan menyatakan bahwa laba muncul setelah modal yang dikeluarkan masih ada atau
umum yang menjadi penjelasan atau teori terhdap gejala akuntansi tertentu. biaya telah tertutupi atau setelah terjadi pengembalian modal.Konsep ini
D. Konsep Income secara Ekonomi dinyatakan dalam ukuran uang yang disebut Financial Capital atau dalam ukuran
tenaga beli yang disebut Physical Capital. Kedua ukuran tersebut menghasilkan Laba Akuntansi merupakan perbedaan antara realisasi penghasilan yang
empat konsep yaitu: berasal dari transaksi perusahaan pada periode tertentu dikurangi dengan biaya
o Dalam ukuran uang (Financial Capital) yang dikeluarkan untuk mendapatkan penghasilan tersebut. Menurut Belkaoui,
Money Maintenance laba akuntansi secara operasional didefinisikan sebagai perbedaan antara
Diukur menurut unit modal keuangan diinvestasikan pendapatan realisasi yang timbul dari transaksi periode tersebut dan biaya historis
Laba menurut konsep ini merupakan perubahan net asset dengan yang sepadan dengannya. Definisi laba menurut Belkaoui mengandung lima sifat
Sama dengan konsep akuntansi konvensional. a) Laba akuntansi didasarkan pada transaksi yang benar-benar terjadi yaitu
General Purchasing Power Money Maintenance timbulnya pendapatan dan biaya untuk mendapatkan pendapatan tersebut
b) Laba akuntansi didasarkan pada postulat “periodik” laba, artinya
Diukur dengan jumlah unit daya beli yang sama
merupakan prestasi perusahaan dalam bidang keuangan pada periode
Laba menurut konsep ini adalah perubahan net asset setelah
tertentu.
disesuaikan transaksi modal yang diukur dengan tenaga beli yang
c) Laba akuntansi didasarkan pada prinsip revenue yang memerlukan
sama.
pengukuran dan pengakuan.
Sama dengan konsep GPLA (General Price Level Adjusted)
d) Laba akuntansi memerlukan perhitungan terhadap biaya dalam bentuk
Historical Cost Accounting.
biaya historis yang dikeluarkan perusahaan.
o Dalam ukuran tenaga beli umum (Physical Capital)
e) Laba akuntansi didasarkan pada prinsip “matching” artinya hasil
Productive Capacity Maintenance
pendapatan dikurangi biaya yang dikeluarkan dalam periode yang sama.
Modal fisik diukur dalam jumlah unit uang.
Permasalahan Laba Akuntansi
Kapasitas produksi diartikan sebagai kapasitas fisik dan kapasitas
Permasalahan yang sering dihadapi mengenai laba akuntansi adalah
untuk berproduksi.
menentukan nilai ekonomi, harga, modal, skala, dan pengukuran pertukaran. Nilai
Sama dengan konsep Current Value Accounting.
ekonomi adalah preferensi seseorang terhadap suatu produk berdasarkan kegunaan
General Purchasing Power, Productive Capacity Maintenance
di masa yang akan datang dibanding dengan produk lainnya. Apabila terjadi
Diukur dengan unit tenaga beli yang sama.
pertukaran, maka akan terjadi pertukaran harga (exchange price) yang ditetapkan
Kapasitas produksi fisik perusahaan yang diukur dalam unit
berdasarkan nilai uang. Jenis harga dalam menentukan laba akuntansi yaitu:
tenaga beli yang sama, dipertahankan, dan dipelihara. 1. Harga Historis (Historical Cost)
Sama dengan konsep GPLA Current Value Accounting.
E. Konsep Income secara Akuntansi
2. Harga Sekarang (Current Price)/ Harga Ganti (Replacement Cost)/ Exit memandang aset sebagai sisa potensi jasa sehingga kos historis menjadi basis
Price pengukurannya. Sedangkan laba ekonomi dilandasi oleh konsep likuidasi yang
3. Harga nanti, harga ganti nanti, atau harga exit price nanti. melihat aset sebagai simpanan atau persediaan nilai setiap saat sehingga nilai
4. Harga Diskonto/ Computed Amount sekarang menjadi basis pengukurannya. Perbedaan dalam aspek lainnya antara
Konsep Laba Akuntansi kedua konsep laba tersebut adalah :
Pada laba akuntansi dikenal konsep Replacement Cost Income dengan dua Aspek Pembeda Laba Akuntansi Laba Ekonomi
1. Sudut pandang pemaknaan Perekayasaan akuntansi, Pemegang saham
komponen laba yaitu :
Penyusun standar, dan
Current oprating profit : Perhitungan dari pengurangan biaya pengganti
Penyusun statemen
(replacement cost) dari penghasilan
Keuangan
Realized holding gain and loss : Perhitungan perbedaan antara
2. Dasar Pengukuran Biaya historis Biaya kesempatan
replacement cost barang yang dijual dengan biaya historis barang yang
dan Nilai pasar
sama. 3. Pengertian “Ekonomik” Kelayakan jangka Penilaian jangka
Kelebihan dan Kekurangan Laba Akuntansi panjang pendek
4. Makna Depresiasi Alokasi biaya Penurunan nilai
Karakteristik dari pengertian laba akuntansi mengandung beberapa
ekonomis
keunggulan yakni:
5. Unit Pengukur Nominal Rupiah Daya beli
Terbukti bahwa laba akuntansi bermanfaat bagi para pemakainya dalam 6. Konsep Dasar yang Kontinuitas usaha (asas Likuidasi atau Nilai
pengambilan keputusan ekonomi Melandasi akrual) tunai
Laba akuntansi yang telah diukur dan dilaporkan secara obyektif dapat ELEMEN LABA
diuji kebenarannya sebab didasarkan pada transaksi nyata yang didukung Ada dua konsep yang digunakan untuk menentukan elemen laba
Berdasarkan prinsip realisasi dalam mengakui pendapatan, laba akuntansi a. Konsep Laba Periode (Earnings)
memenuhi dasar konservatisme. Konsep laba periode dimaksudkan untuk mengukur efisiensi suatu
Laba akuntansi bermanfaat untuk tujuan pengendalian terutama berkaitan perusahaan. Efisiensi berhubungan dengan penggunaan sumber-sumber ekonomi
dengan pertanggungjawaban manajemen. perusahaan untuk memperoleh laba. Konsep laba periode memusatkan
• Perbandingan antara Laba Akuntansi dan Laba Ekonomi perhatiannya pada laba operasi periode berjalan yang berasal dari kegiatan normal
Laba akuntansi berbeda dengan laba ekonomi karena perbedaan konsep perusahaan.
dasar yang dianut. Laba akuntansi dilandasi oleh konsep kontinuitas usaha yang b. Laba Komprehensif (Comprehensif Income)
FASB dalam SFAC No. 3 dan 6 menyebutkan bahwa yang dimaksud investasi saham sementara dan untung atau rugi penjabaran mata uang
dengan laba komprehensif adalah total perubahan aktiva bersih (ekuitas) asing.
perusahaan selama satu periode, yang berasal dari semua transaksi dan kegiatan PERTEMUAN 14 ACCOUNTING POINT OF VIEW
lain dari sumber selain sumber yang berasal dari pemilik. Atau terdiri atas seluruh Menurut Accountant Public Board (1970), Akuntansi adalah aktivitas
perubahan aktiva bersih yang berasal dari transaksi operasi. pelayanan yang merupakan deskripsi yang panjang diakui dan diterima oleh
Perbandingan Laba Periodik dengan Laba Komprehensif akuntan. Dengan demikian muncul pertanyaan: siapa yang dilayani?, jasa apa yang
Net Income Earning disajikan?, dan untuk kepentingan apa? Terdapat beberapa sudut pandang teori
Pendapatan 200 200 yang digunakan untuk menjawab pertanyaan tersebut.
Biaya-Biaya 140 140 1. TEORI KEPEMILIKAN
Keuntungan dari sumber yang tidak normal (10) (10) Kepemilikan adalah sbstance dari sistem double-entry. Tanpa itu tidak ada
Laba dari operasi normal 70 70
alasan untuk menguangkan debit ke kredit yang sama, dan pembukuan double-
Rugi penjualan aktiva tetap (10) (10)
Laba sebelum pos luar biasa dan pengaruh 60 60 entry hanya menjadi seperangkat aturan. Pemilik, adalah pusat perhatian. Semua
kumulatif perubahan prinsip akuntansi konsep, prosedur, dan peraturan akuntansi dirumuskan dengan kepentingan
Pos luar biasa (10) (10) pemiliknya. Entri digantikan dari sudut pandang pemilik. Pernah untuk korporasi,
Perubahan kumulatif perubahan prinsip (30) yang dilihat sebagai instrumen pemegang saham, pemilik, berusaha mencapai
akuntansi tujuannya, yaitu meningkatkan kekayaan.
Earning 50 Terminologi akuntansi dapat dirumuskan dari dua sudut pandang:
Laba bersih (net income) 20
Berdasarkan tabel diatas dapat kita lihat bahwa antara laba periode dan 1. Sudut pandang pemakai.
laba komprehensif mempunyai komponen utama yang sama yaitu, pendapatan, Sudut pandang pemakai: akuntansi adalah suatu disiplin yang
biaya, untung dan rugi. Akan tetapi keduanya tidak sama karena beberapa menyediakan informsi yang diperlukan untuk melaksanakan kegiatan secara
komponen tertentu yang menjadi elemen laba komprehensif tidak dimasukkan efisien dan mengevaluasi kegiatan-kegiatan suatu organisasi.
dalam perhitungan laba periode. Komponen tersebut adalah: 2. Sudut pandang proses kegiatannya.
• Pengaruh penyesuaian akuntansi tertentu untuk periode lalu dialami dalam Sudut pandang proses kegiatan: akuntansi adalah suatu proses pencatatan,
periode berjalan diperlukan sebagai penentu besarnya laba bersih. penggolongan, peringkasan, pelaporan, dan penganalisaan data keuangan suatu
• Perubahan aktiva bersih tertentu lainnya (holding gains and losses) yang organisasi.
diakui dalam periode berjalan seperti untung rugi perubahan harga pasar Menurut Littleton (1933), kepemilikan adalah "substansi" dari sistem
pencatatan berpasangan. Dari sudut pandang ini, prosedur pencatatan akuntansi
berpusat pada kepentingan pemilik. Teori ini disebut pula teori ekuitas. Berdasar 1. Dividen diperlakukan sebagai pembagian income.
teori kepemilikan, maka persamaan akuntansi: 2. Bunga pinjaman diperlakukan sebagai beban perusahaan.
A-L=P 3. Pajak penghasilan diperlakukan sebagai beban perusahaan dan juga beban
Dimana P merupakan kekayaan bersih yang dimiliki oleh pemilik perusahaan pemilik.
(pemilik modal). 4. Gaji yang dibayarkan kepada pemilik (bila pemilik menjadi manajer
Menurut Sprague (1972), neraca perusahaan perseorangan adalah perusahaan) bukan beban perusahaan
penjumlahan di beberapa waktu tertentu dari semua elemen yang merupakan 5. Pencatatan akuntansi sangat memperhatikan kenaikan harga barang.
kekayaan seseorang atau kumpulan orang-orang. Aset adalah milik pemilik, 6. Kenaikan harga barang dicatat dan selisih harga kini dengan harga historis
sedangkan kewajiban adalah tanggung jawab pemilik. Jadi dari sudut pandang diakui sebagai income.
kepemilikan, yang dinyatakan dalam persamaan akuntansi, tujuan akuntansi adalah 2. TEORI ENTITAS
menentukan jumlah kekayaan bersih pemilik pada saat tertentu di dalam Teori entitas muncul sebagai respons terhadap teori kepemilikan. Teori ini
perusahaan. dimulai dengan fakta bahwa korporasi adalah entitas yang terpisah dengan
Income identitas pribadi pemilik. Perusahaan yang semakin besar menyebabkan pemilik
Pendapatan diperoleh, dan beban pun ditimbulkan untuk memperoleh tidak mampu lagi melaksanakan fungsi-fungsi perusahaan secara langsung. Teori
pendapatan tersebut. Pendapatan meningkatkan kekayaan, sedangkan beban entitas selanjutnya berasumsi bahwa fungsi manajer terpisah dengan pemilik.
menurunkan kekayaan. Menurut Vatter (1996), teori pencatatan berpasangan Akuntansi berfungsi memberikan informasi perusahaan kepada pemilik. Sehingga
didasarkan pada gagasan bahwa perkiraan biaya dan pendapatan memiliki akuntan menaruh perhatian untuk mengatur bagaimana akun-akun laporan
karakteristik aljabar yang sama sebagai "kekayaan bersih," yaitu, rekening keuangan diakui, diukur, dilaporkan, dan dijelaskan. Pengakuan, pengukuran,
perkiraan cenderung untuk meningkatkan kekayaan bersih yang meningkat dengan pelaporan, dan penjelasan harus berdasarkan suatu prinsip akuntansi berterima
kredit. Income sebagai selisih bersih antara pendapatan dan bebannya akan umum (PABU). Sehingga laporan keuangan yang disusun dan dilaporkan
menaikkan kekayaan bersih atau menurunkan kekayaan bersih. Akibat dari pusat memenuhi prinsip yang dapat diterima semua pihak. Menurut Paton (1962), Ini
perhatian akuntansi dari sudut pandang teori kepemilikan adalah pada kenaikan adalah 'bisnis' yang pembukuan atas peristiwa keuangan serta akuntannya mencoba
kekayaan bersih. Sehingga neraca menjadi laporan utama karena dari laporan untuk merekam dan menganalisa; akun-akun dan rekening merupakan catatan dari
neraca tampak nilai kekayaan bersih dan perubahannya dalam periode tertentu. "bisnis"; laporan periodik operasi dan kondisi keuangan adalah laporan dari
Pengaruh Dalam Praktek "bisnis". Menurut Paton, semenjak saham perusahaan mulai dilepas, maka
Akibat sudut pandang teori kepemilikan, maka pengaruhnya di dalam jalannya operasi perusahaan sudah ada di tangan manajer. Jadi dari sudut pandang
praktik, yaitu:
akuntansi, sebuah perusahaan adalah unit yang dipergunakan oleh manajer untuk keuangan sebagai penggunaan dana dari ekuitas pemegang saham. Pemegang
kepentingan ekonomi yang terpisah dari pemiliknya. saham lebih perduli pada laporan income perusahaan.
Dua Pandangan Mengenai Perusahaan Income
Dengan terpisahnya manajer dengan pemilik, ada dua versi pandangan Dalam teori entitas, penentuan income menjadi pusat perhatian, sehingga
mengenai perusahaan, yaitu: laporan laba rugi menjadi laporan yang paling penting. Dua alasan penekanan pada
1. Versi pertama bahwa perusahaan sebagai unit bisnis yang mengoperasikan income, yaitu pemegang saham memandang income sebagai tolak ukur
dana dari pemilik yang dipercayakan kepada manajer untuk meningkatkan keberhasilan investasi dan keberhasilan perusahaan memperoleh income
kekayaan pemilik. mengidentifikasikan bahwa perusahaan dapat bertahan hidup.
2. Versi kedua bahwa perusahaan sebagai suatu unit bisnis dan dari sudut Teori entitas menganggap beban merupakan penggunaan aset dan jasa
pandang akuntansi, akuntansi mencatat dan melaporkan hasil operasi perusahaan untuk mendapatkan pendapatan dalam periode tertentu. Aset dan beban
perusahaan untuk kepentingan perusahaan sendiri. mempunyai esensi yang sama, yaitu sama-sama memberikan pengorbanan dalam
3. Dua versi pandangan mengenai perusahaan tersebut tetap memandang rangka memperoleh pendapatan. Jika teori entitas diikuti, kreditur dan pemegang
bahwa perusahaan adalah unit bisnis yang terpisah dengan pemiliknya. saham mempunyai posisi yang sama, maka pembayaran bunga kepada kreditur
Neraca merupakan pembagian income, bukan beban bunga. Pandangan lain mengatakan
Berdasarkan sudut pandang entitas, akuntansi memandang perusahaan kreditur dan pemegang saham sama-sama penyandang dana atau dengan kata lain
sebagai pusat perhatian dan pemilik serta kreditur sebagai pihak luar sebagai perusahaan menggunakan dana kreditur dan dana pemegang saham. Dari sudut
penyandang dana. pandang ini, pembayaran bunga dan dividen dianggap beban perusahaan, karena
Persamaan akuntansi menjadi: pemakaian dana dari pihak luar. Namun apapun pendapat atau pandangan yang
Aset = Ekuitas ada, yang jelas adalah income menurut teori entitas diperoleh melalui upaya
Ekuitas adalah hak penyandang dana perusahaan. manajer, bukan diperoleh dari kenaikan harga historis aset ke harga kini. Sehingga
Yang memiliki hak pertama adalah kreditur, sedangkan pemilik adalah income dalam teori entitas menjadi ukuran kinerja manajemen dan perusahaan.
sisanya bila terjadi likuidasi. Pemilik (pemegang saham) tidak memiliki klaim Pengaruh di Dalam Praktik
terhadap aset perusahaan, begitu juga terhadap income perusahaan. Neraca Baik teori kepemilikan maupun teori entitas dipraktikan secara tidak
melaporkan aset, kewajiban, dan ekuitas perusahaan. Aset adalah hak perusahaan konsisten. Secara garis besar dijumpai praktik-praktik sebagai berikut: dividen
dan kewajiban adalah kewajiban perusahaan, bukan pemilik (pemegang saham). diperlakukan sebagai pembagian laba, bunga pinjaman diperlakukan sebagai beban
Dari sudut pandangan teori entitas, akuntansi tidak memandang perlu pelaporan perusahaan, pajak penghasilan diperlakukan sebagai beban perusahaan, nilai uang
dengan harga kini untuk aset bukan moneter yang dilaporkan dalam laporan dianggap tetap, sehingga teori entitas berbasis pada akuntansi konvensional, gaji
yang dibayarkan kepada pemilik (bila juga menjadi manajer perusahaan) Goldberg bertanya-tanya mengapa unit akuntansi seharusnya tidak memiliki
diperlakukan sebagai beban perusahaan. implikasi pribadi.
3. TEORI DANA Seorang pemilik tunggal adalah seorang komandan. Teori kepemilikan
William Vatter telah mengusulkan pandangan teoretis yang berfokus pada menekankan aspek kepemilikan, tapi apa yang overloked adalah pemilik memiliki
dana impersonal daripada kepribadian. Teori kepemilikan mengambil sudut kendali atas sumber daya perusahaannya dan kemampuannya untuk memberi
pandang pemilik, dan teori entitas mengambil sudut pandang entitas seolah-olah perintah kepada mereka yang menghasilkan pendapatan. Di perusahaan besar,
itu adalah seseorang. Dana adalah unit operasi, pusat bunga, dengan tujuan atau pemegang saham adalah pemilik sebagian perusahaan, namun dia tidak memiliki
aktivitas tertentu, yang terdiri dari aset dan ekuitas. Dana tidak dibebani oleh komando atas sumber daya perusahaan.
pemikiran personalistik. Ini bebas dari sikap tentang penilaian atau bentuk dan isi 5. TEORI INVESTOR
dari laporan keuangan yang menjadi teori yang didasarkan pada personalizasi. Berdasarkan tujuan akuntansi penyediaan informasi kepada pemasok
Persamaan akuntansi untuk dana adalah: modal, Staubus berpendapat bahwa fungsi akuntansi dan laporan keuangan harus
Aset = Pembatasan aset menjadi titik tolak. Investor adalah pemegang saham dan kreditor. Persamaan
Setiap dana ditujukan untuk memenuhi beberapa tujuan; Dan layanan yang akuntansi dalam teori ini adalah:
terkandung dalam aset adalah sarana utama untuk mencapai tujuan itu. Vatter tidak Aset = Ekuitas Khusus + Sisa Ekuitas
setuju dengan interpretasi kausal terhadap ekuitas, namun menganggapnya sebagai sEkuitas khusus adalah kewajiban dan saham preferen. Investor
pembatasan aset. Berdasarkan teori dana, neraca dianggap sebagai laporan menginginkan informasi untuk memprediksi penerimaan kas masa depan sebagai
persediaan aset, dan pembatasan yang berlaku untuk aset tersebut. Pendapatan hasil hubungan mereka dengan perusahaan tertentu. Staubus menyatakan bahwa
merupakan peningkatan aset ke dalam dana yang benar-benar bebas dari penerimaan kas masa depan investor bergantung pada (1) kapasitas moneter
pembatasan ekuitas selain pembatasan akhir yang dipaksakan oleh ekuitas residual. perusahaan untuk menguangkan uang tunai (2) kesediaan manajemen untuk
Biaya mewakili pelepasan layanan untuk tujuan yang dirancang yang ditentukan membayar investor, dan (3) prioritas hukum dari klaim investor. Teori investor
dalam tujuan dana tersebut. menekankan kebutuhan pengguna eksternal, khususnya pemegang saham.
4. TEORI KOMANDAN 6. TEORI ENTERPRISE
Goldberg berpendapat bahwa teori kepemilikan dan entitas didasarkan Suojamen (1954) melakukan penelitian di sejumlah perusahaan besar dan
pada pengertian kepemilikan, yang merupakan konsep yang sulit untuk menyatakan bahwa perusahaan besar adalah suatu lembaga dengan tanggung
didefinisikan dan dianalisis. Alih-alih kepemilikan, dia yakin bahwa fokusnya jawab sosial. Keputusan-keputusan yang dibuat oleh manajer perusahaan harus
harus pada pengendalian ekonomi sumber daya yang efektif. Mengenai teori dana, disadari akan berdampak sosial. Yang dimaksud sosial adalan: pemegang saham,
karyawan, kreditur, pelanggan, agen-agen pemerintah, dan masyarakat umum.
Pandangan teori enterprise sangat berbeda dengan pandangan teori kepemilikan
dan teori entitas. Teori kepemilikan dan teori entitas menekankan peran akuntansi
dalam mencatat kejadian di dalam perusahaan dalam rangka mencatat kenaikan
kekayaan pemegang saham. Kedua teori ini akan mengakibatkan manajer
berperilaku mengoperasikan perusahaan agar dapat meningkatkan kekayaan
pemegang saham, tanpa memperhatikan dampak sosial. Perilaku manajer tersebut
sering dilakukan dengan moral hazard. Teori enterprise memandang perusahaan
sebagai unit yang lebih luas. Tanggung jawab manajer bukan hanya kepada
pemegang saham, tetapi juga kepada karyawan, kreditur, pelanggan (pembeli dan
pemasok), agen-agen pemerintah, dan masyarakat pada umumnya. Perilaku
manajer dalam menjalankan perusahaan harus berdampak pada nilai tambah
masyarakat, yaitu meningkatkan income tanpa mengorbankan masyarakat.
Misalnya, menekan biaya bahan baku dengan pembelian yang efisien,
meningkatkan produktivitas perusahaan, menghilangkan non value added
activities.
Nilai Tambah Income
Suojamen (1954) berpendapat bahwa untuk mewujudkan tanggung jawab
sosial, manajer harus menyampaikan laporan tambahan. Laporan tambahan ini
menjelaskan nilai tambah yang terjadi bagi lingkungan sosialnya. Accounting
Steering Committee UK (1975) memberikan rekomendasi bagi perusahaan besar
untuk melaporkan nilai tambah dengan Added Value Statement. Dalam laporan
tersebut akan tampak bahwa income tersedia bukan hanya untuk pemegang saham
tetapi juga untuk masyarakat pada umumnya. Murley (1978) mengungkapkan pada
teori enterprise, income yang diperoleh perusahaan bukan hanya hasil upaya
manajer, tetapi juga dari lingkungan sosial, termasuk karyawan. Berdasarkan teori
ini lingkungan sosial lebih berkuasa dibandingkan dengan pemegang saham.