M.

Ahsan Firdaus 041711333189

FRAUD PREVENTION
LINGKUNGAN PENCEGAHAN
Sarbanes-Oxley act 2002 menegaskan bahwa lebih baik fraud dicegah atau diminimalisir
daripada dideteksi, dengan cara melakukan pengendalian atas entitas.
Artinya pencagahan fraud bisa dimulai dari pemahan tentang lingkungan dari entitas
tersebut, lingkungan yang dimaksud adalah budaya dari entitas itu sendiri.
1. Struktur Tata Kelola Perusahaan
2. Gaya Kepemimpinan
3. Tujuan Keuangan
4. Kebijakan dan Prosedur

Struktur Dan Tata Kelola Perusahaan

Dalam penlitian yang dilakukan COSO Landmark Study (1998) 200 dari 300 kasus fraud yang
dilakukan yang ditangani oleh Securities and Exchange Commission (SEC) dari 1987 hingga
1997. Para peniliti menemukan pola khas dalam kelemahan yang dimiliki dalam suatu entitas
yang diselidiki, 72% dari kasus fraud dilakukan oleh manajemen tingkat atas, dan 43%
menyebutkan manajemen tingkat bawah sebagai yang terlibat dengan fraud. Sebagian besar
dewan pada manajemen tingkat atas diketuai oleh mantan atau CEO saat ini. Kelemahan
tersebut tersebut dirangkum sebagai berikut:

 Anggota dewan yang tidak independen

 Anggota dewan dengan kepemilikan ekuitas yang signifikan
 Anggota komite audit yang hanya tahu sedikit tentang keuangan atau mengaudit
 Tidak ada komite audit

Dari kelemahan struktur dan tata kelola ini, maka SOX mengatasi masalah ini dengan
membutuhkan lebih banyak SDM yang memiliki sikap independen dan mempunyai keahlian,
serta sejumlah kegiatan lain yang terkait dengan tata kelola perusahaan yang baik. Sebagai
contoh, komite audit bertanggung jawab untuk menerapkan sistem tip dan pengaduan
anonim dan sistem pengungkap fakta. SOX juga mensyaratkan komite audit untuk merekrut
perusahaan audit eksternal dan menetapkan biayanya untuk audit keuangan. SOX
merekomendasikan interaksi tingkat tinggi antara komite audit dengan auditor internal dan
bagian keuangan.

Tone at The Top (Gaya/Suasana/Suara di atas)

Terlepas dari struktur tata kelola perusahaan, gaya manajemen bagi organisasi kunci
untuk mencegah fraud , jika ditinjau dari bebrapa kasus dibelakang eksekutif terlibat karena
Eksekutif itu biasanya tidak mempercayai orang dan menyimpan sebanyak mungkin
urusan keuangan yang disembunyikan dari auditor
Jika top manajer dan dewan direksi, terus berbicara tentang fraud, mengomunikasikan
kebijakan fraud, dan mendorong semua orang untuk terlibat dalam mencegah dan
mendeteksi fraud, maka entitas pada akhirnya akan mengembangkan budaya anti-fraud

Tujuan Keuangan Realistis

Biasanya dalam fraud di suatu entitas disebabkan karena manajemen ditekan untuk membuat
peningkatan laba dalam laporan keuangan, karena tekanan dari eksekutif atau dewan untuk
membuat tampilan laporan keuangan yang lebih baik , dalam hal ini manjemen
mengesampingkan control dan berkolusi untuk membuat laporan keuangan yang tidak
realisitis.

Kebijakan Dan Prosedur

Kebijakan menentukan tujuan dan prinsip entitas, sementara prosedur menentukan
tindakan yang diambil entitas untuk memastikan tujuan tercapai. Untuk memiliki budaya
antifraud yang efektif, suatu entitas harus memiliki kebijakan dan prosedur yang baik
tentang fraud. Tetapi perumusan etika tertulis atau kebijakan tentang fraud tidak cukup
dengan sendirinya. Sistem yang efektif mencakup sarana untuk mengkomunikasikan
kebijakan tersebut secara memadai kepada semua yang terlibat. Contohnya adalah
memasukkan etika dan fraud dalam program orientasi karyawan
Kebijakan etika dapat didasarkan pada nilai atau prinsip. Alih-alih daftar rinci kebijakan dan
prosedur, beberapa nilai dipilih sebagai simbol entitas. Dengan pendekatan ini, karyawan
harus memahami nilai-nilai yang harus tertanam dalam budaya dan diperkuat oleh
tindakan. Dan Yang penting, entitas harus mempertimbangkan unsur manusiawi dari
budaya organisasi. Meskipun banyak sekali faktor yang mempengaruhi budaya, beberapa
lebih penting daripada yang lain. Orang-orang adalah komponen besar budaya. Bangunan

PERSEPSI DETEKSI

Tindakan untuk mendekteksi fraud merupakan hal utama yang harus dilakukan, hal ini
dapat meminimalkan fraud, beberapa cara untuk meningkatkan persepsi deteksi:

1. Pengawasan
Di tempat-tempat di mana aset berisiko tinggi, seperti ruang surat di mana surat yang
berisi cek dan / atau uang tunai dibuka, kamera pengintai atau metode pengawasan
lainnya dapat menjadi persepsi yang baik tentang metode deteksi.
2. Kiat Anonim
Maksud dari cara ini adalah karyaman yang melihat kegiatan atau aktivitas yang
mencurigakan bisa melaporkan hal-hal yang tidak sesuai tersebut pada pihak ketiga atau
pihak yang diberikan kepercayaan untuk menangani kasus penyimpangan tersebut.
Praktik terbaik untuk program tip anonim termasuk keterlibatan manajemen yang tepat,
penanganan keluhan independen oleh pihak ketiga, dan menggunakan berbagai metode
komunikasi (telepon, surat, email, dll).
3. Audit Kejutan (Surprise Audits)
Audit kejutan sangat efektif bagi auditor internal, memiliki tujuan yang sama dalam
mendeteksi kecurangan (yang kemudian dapat dipertimbangkan untuk tindakan
pencegahan lebih lanjut), audit kejutan adalah audit mendadak yang tidak
dipublikasikan jadwalnya dan dapat menciptakan persepsi deteksi. Fraudster tidak tahu
kapan auditor akan muncul, sehingga mereka tidak bisa bersiap untuk menutupi
tindakan mereka pada auditor.
 4. Penuntutan
Manfaat besar dapat diperoleh dengan menuntut penipu hingga batas maksimum
hukum. sisi positifnya bukan hanya mendapatkan keadilan untuk insiden tunggal dan
keadilan bagi penipu. Menuntut seseorang mengirimkan pesan yang kuat tentang
persepsi deteksi: Jika seseorang melakukan fraud dan tertangkap, entitas ini akan
mencari penuntutan dan mungkin penjara. Sebagian besar ahli sepakat bahwa
penuntutan adalah kunci untuk mempertahankan tingkat persepsi deteksi yang efektif.
5. Penegakan Kebijakan Etika dan Fraud
Filosofi yang sama berlaku untuk kepatuhan dengan kebijakan fraud, kebijakan etika,
dan kebijakan perusahaan dalam menangani fraud. Suatu entitas seharusnya telah
menentukan sebelumnya apa yang akan dilakukannya jika terjadi kecurangan;
khususnya, hukuman apa yang akan dijatuhkan untuk jenis fraud dan tingkat fraud apa.
6. Tangkap Aku Jika Bisa!
Mungkin persepsi terbesar dari tindakan deteksi adalah menangkap penipu,
menuntutnya, dan sangat mempublikasikan apa yang telah dilakukan. Seorang penipu
yang baru saja ditangkap secara signifikan dapat meningkatkan persepsi deteksi, karena
berfungsi sebagai contoh hidup dan mengingatkan bahwa entitas ini serius, mampu
mendeteksi fraud, dan bersedia menuntut. Selain itu, karyawan pemberi penghargaan
yang berkontribusi dalam mendeteksi fraud berkontribusi pada budaya anti fraud.

PENDEKATAN KLASIK
1. Pendekatan arahan
Pendekatan direktif bersifat konfrontatif dan otoritatif. Dikatakan: '' Jangan mencuri.
Jika Anda melakukannya, dan kami menangkap Anda, Anda akan dipecat. '' Ketika suatu
entitas melakukan sedikit atau tidak sama sekali untuk mencegah fraud, ia mungkin
mengambil pendekatan ini. Jika suatu kecurangan benar-benar terjadi dan terdeteksi,
manajemen mungkin akan memecat karyawan itu — dan mungkin tidak akan menuntut
petugas kecurangan itu.
2. Pendekatan pencegahan.
Dalam pendekatan pencegahan, penipu potensial disaring menggunakan berbagai cara,
termasuk pemeriksaan latar belakang untuk catatan kriminal dan laporan kredit. Kontrol
internal dapat digunakan dalam pendekatan pencegahan. Yaitu, pemisahan tugas dapat
mengurangi risiko fraud setidaknya ke titik di mana manajemen harus mengabaikan
kontrol atau orang harus berkolusi untuk melakukan fraud, yang selalu memungkinkan.

3. Pendekatan detektif.
Dalam pendekatan detektif, manajemen menetapkan kontrol akuntansi dan fungsi audit
internal untuk memantau potensi kecurangan. Fungsi audit internal secara berkala
memverifikasi keabsahan transaksi dan mengkonfirmasi keberadaan aset. Di antara
audit berkala, manajemen bergantung pada kontrol akuntansi untuk mendeteksi
kecurangan yang mungkin terjadi.

4. Pendekatan observasi.
Pendekatan observasi bergantung pada observasi fisik aset dan karyawan. Manajemen
memantau perilaku karyawan untuk perilaku atau aktivitas mencurigakan. Tingkat stok
barang berharga dan portabel juga dimonitor secara langsung atau dengan cara lain,
seperti kamera. Barang termasuk inventaris yang berharga dan portabel, uang tunai,
dan aset sejenis lainnya.

5. Pendekatan investigasi.
Berdasarkan hasil investigasi, pendekatan investigasi menindaklanjuti perbedaan.
Misalnya, entitas akan menindaklanjuti tuduhan pencurian. Untuk varian yang tidak
menguntungkan, atau tertentu yang menguntungkan, dalam persediaan, barang, bahan,
persediaan, dan biaya produk, entitas akan menindaklanjuti untuk menentukan sifat dan
tingkat kerugian dan siapa pelakunya mungkin.
 6. Pendekatan asuransi.
Pendekatan ini tergantung pada usia pertanggungan asuransi yang memadai untuk
menutupi kerugian yang mungkin terjadi karena fraud. Meskipun pendekatan ini jelas
tidak mengurangi pencurian karyawan, ini meringankan pukulan finansial ketika
kerugian akan fraud terjadi.

TINDAKAN PENCEGAHAN LAINNYA

Di luar langkah-langkah pencegahan umum (lingkungan, budaya, dan perusahaan),
langkah-langkah pencegahan khusus dapat digunakan untuk meminimalkan fraud. Karyawan
kunci, mereka yang memiliki kendali atau akses atas aset berharga dan portabel seperti uang
tunai atau cek — perlu menjadi objek tindakan pencegahan dan tindakan pencegahan fraud.
Suatu entitas harus mempertimbangkan langkah-langkah pencegahan yang sepatutnya yang
akan meminta pertanggungjawaban karyawan atas penanganan aset bernilai.
1. Pemeriksaan Latar Belakang
Salah satu langkah pencegahan yang berpotensi efektif adalah menggunakan
pemeriksaan latar belakang untuk karyawan kunci. Meskipun pemeriksaan latar
belakang dapat mengungkapkan masalah potensial, itu bukan cara yang efektif 100
persen untuk mengidentifikasi penipu potensial dan tidak selalu efektif biaya untuk
semua karyawan. Pemeriksaan latar belakang dapat mengungkapkan catatan kriminal
dan / atau utang tinggi. Salah satu dari mereka bisa menjadi alasan untuk tidak
mempekerjakan orang tersebut. Hutang yang tinggi adalah bukti bahwa tekanan
(tekanan ekonomi atau keuangan dalam kasus ini) dari segitiga fraud sudah ada. Catatan
kriminal menunjukkan sejarah melakukan kejahatan sebelumnya dan kesediaan untuk
melakukan fraud (terkait dengan rasionalisasi).
2. Audit Reguler
Auditor datang secara teratur dapat berfungsi sebagai langkah pencegahan. Meskipun
pada dasarnya audit rutin bersifat detektif, mereka dapat meningkatkan persepsi
deteksi dan karenanya berfungsi sebagai langkah pencegahan.
3. Kontrol Internal
Segitiga fraud mencakup peluang, yang pada dasarnya adalah sinonim untuk kontrol
internal. Seorang auditor memiliki sedikit jika ada kemampuan untuk mempengaruhi
tekanan atau rasionalisasi, meskipun manajemen dapat menciptakan lingkungan yang
mempengaruhi secara positif untuk aspek-aspek tersebut. Aspek-aspek tekanan dan
rasionalisasi terjadi terutama dalam pikiran seseorang dan mungkin sulit untuk diamati
secara langsung. Kegiatan kontrol khusus dapat membatasi peluang untuk melakukan
fraud dan lebih mudah diamati. Dengan demikian lingkungan kontrol, khususnya
kegiatan pengendalian antifraud, dapat bertindak sebagai tindakan pencegahan fraud
preventif.
Secara historis, cacat yang paling umum berkenaan dengan kecurangan dalam kegiatan
kontrol (selaras dengan tata kelola perusahaan seperti yang dibahas sebelumnya)
adalah pemisahan tugas yang tidak memadai dan tidak diawasi. Kontrol internal lainnya
termasuk:
 Prosedur otorisasi yang tepat Dokumentasi
 Catatan, dan jejak audit yang memadai
 Kontrol fisik atas aset dan catatan,
 Pemeriksaan independen atas kinerja
 Pemantauan kontrol
4. Pelayaran
Variasi pengawasan adalah navigasi. Dalam invigilasi, auditor kecurangan menciptakan
lingkungan murni yang harus bebas dari kecurangan. Artinya, ini adalah audit fraud
profil tinggi, yang dikelola dengan baik. Karena karyawan akan sangat berhati-hati untuk
tidak melakukan kegiatan fraud selama waktu seperti itu, invigilasi berfungsi sebagai
tolok ukur dari apa yang seharusnya dihasilkan oleh entitas dalam pendapatan. Dengan
menganalisis pendapatan selama masa invigilasi terhadap periode waktu lainnya,
auditor kecurangan dapat menentukan apakah fraud terjadi secara teratur di luar
invigilasi.
SIKLUS AKUNTANSI
Salah satu cara untuk mengatasi tindakan pencegahan adalah dengan memeriksa proses
bisnis akuntansi dalam siklus alami mereka. Mempertimbangkan beberapa karakteristik umum
dari fraud di bidang-bidang ini adalah cara untuk mengembangkan langkah-langkah
pencegahan yang efektif di dalamnya. Di sini menyajikan beberapa contoh untuk
menggambarkan langkah-langkah pencegahan yang mungkin terpengaruh:
 Generalisasi
Generalisasi dapat disebabkan oleh oleh industri, strategi, ukuran, budaya, struktur
organisasi, struktur modal, dan berbagai faktor lainnya. Fakta penting untuk diperoleh
dari hal ini adalah bahwa untuk mencegah atau mendeteksi kecurangan, seseorang
harus memahami proses yang mendasarinya dan lingkungan situasional.
Ukuran organisasi adalah salah satu faktor paling penting untuk dipertimbangkan dalam
pengendalian fraud. Ukuran sangat memengaruhi pemisahan tugas, area kritis untuk
pencegahan dan deteksi fraud. Ukuran juga merupakan faktor ketika menyangkut jenis
dan jumlah fraud yang dilakukan. Ukuran adalah faktor dalam hal metode kontrol;
Organisasi besar secara bawaan lebih kompleks, dan oleh karena itu lebih sulit
dikendalikan dalam sebagian besar aspek, tetapi memiliki lebih banyak sumber daya
kontrol untuk dibelanjakan. Yang sebaliknya berlaku untuk organisasi yang lebih kecil.
Generalisasi ini tidak selalu benar. Sebagai contoh, pemisahan tugas sulit untuk
diterapkan dalam organisasi kecil sebagai kontrol preventif tetapi lebih mudah untuk
dideteksi karena struktur organisasi umumnya jauh lebih tipis dan terhubung lebih erat.
Sekali lagi, titik kritis di sini adalah untuk memahami konteks organisasi dan faktor-
faktor lingkungan fraud yang ada.
 Siklus Penjualan
Dua kemungkinan langkah pencegahan adalah: (1) rotasi tugas yang dipaksakan dan (2)
pengambilan liburan secara paksa. Pemisahan tugas dapat membantu mencegah fraud
seperti pencurian dan skema penghapusan.
 Siklus Pembelian
Dibutuhkan pemisahan tugas dan rotasi karyawan.
  Siklus Pengajian
Dibutuhkan pemisahan tugas dan rotasi karyawan.
FRAUD-SPESIFIC INTERNAL CONTROL
Perusahaan besar memmpunyai kebutuhan yang berbeda dari yang kecil. Perusahaan go
public berbeda dari perusahan tertutup. Perusahaan manufacturing berbeda dari perusahaan
jasa, di antara kelompok masing-masing pun ada perbedaan yang signifikan. Terlepas dari
perbedaan-perbedaan antar perusahaan, dasar-dasar utama dari desain pengendalian internal
untuk menangani fraud banyak kesamaannya.
Semua pengendalian dapat digolongkan dalam pengendalian intern aktif dan
pengendalian intern pasif. Kata kunci untuk pengendalian intern aktif adalah to prevent,
mencegah. Kata kunci untuk pengendalian intern pasif adalah to deter, mencegah karena
konsekuensinya terlalu besar membuat jerah.

PENGENDALIAN INTERN AKTIF

Pengendalian intern aktif biasanya merupakan bentuk pengendalian intern yang paling
banyak diterapkan. Sarana-sarana pengendalian intern aktif yang sering dipakai dan umumnya
sudah dikenal dalam sistem akuntansi, meliputi:
1. Tanda tangan
2. Tanda tangan kaunter (countersigning)
3. Password dan PIN
4. Pemisahan tugas
5. Pengendalian asset secara fisik
6. Pengendalian persediaan secara real time
7. Pagar, gembok, dan semua bangunan dan penghalang fisik
8. Pencocokan dokumen
9. Formulir yang sudah dicetak nomornya.

PENGENDALIAN INTERN PASIF

 Tujuan pengendalian pasif sama halnya dengan pengendalian intern aktif, yaitu
mencegah terjadinya fraud. Dalam pengendalian intern pasif, dari permukaan kelihatan tidak
ada pengamanan, namun ada peredam yang membuat pelanggar atau pelaku fraud akan jera.

Kantor pajak (IRS) di Amerika menggunakan pengendalian intern pasif. Wajib pajak bisa
memberikan informasi palsu dalam SPT mereka, bahkan mereka dapat meminta restitusi untuk
“kelebihan” membayar pajak. Dari contoh ini kita mencatat dua perbedaan antara
pengendalian intern aktif dan pengendalian intern pasif. Pertama dalam hal biaya,
pengendalian intern aktif jauh lebih mahal dari pengendalian intern pasif. Kedua, pengendalian
intern aktif kasat mata atau dapat diduga (predictable) dan dapat ditembus.

Beberapa bentuk lain dari pengendalian intern pasif meliputi: pengendalian yang khas
untuk dihadapi (customized controls), jejak audit (audit trails). Audit yang fokus (focused
audits), “pengintaian” atas kegiatan kunci (surveillance of key activites), dan pemindahan tugas
(rotation of key personnel).