TRANSAKSI ENTITAS INDUK DAN ENTITAS ANAK : UTANG

Ilustrasi Komprehensif

PT. Pandawa telah melakukan pembelian 80% saham PT Satria pada tanggal 1 januari 2015
seharga Rp 800.000.000. pada tanggal tersebut, nilai wajar kepentingan nonpengendali sebesar
Rp 200.000.000. Berdasarkan data tersebut, diketahui bahwa total nilai wajar PT Satria adalah
Rp 1.000.000.000. Nilai aset bersih PT Satria pada 1 Januari 2015 sebesar Rp 800.000.000.
Perhitungan diferensial dari akuisisi PT Pandawa terhadap PT Satria dapat ditunjukkan melalui
perhitungan berikut:

Nilai akuisisi oleh PT Pandawa + nilai wajar

Kepentingan Nonpengendali 1.000.000.000
Nilai tercatat aset bersih PT. Satria
Saham biasa 500.000.000
Saldo laba 300.000.000
800.000.000
Selisih (diferensial) 200.000.000

Berikut rincian dari total diferensial tersebut:

Diferensial
Persediaan Rp 25.000.000
Tanah Rp 75.000.000
Bangunan Rp 50.000.000
Goodwill Rp 50.000.000

Neraca Saldo per 31 Desember 2015

Akun PT Pandawa PT Satria

Debet Kredit Debet Kredit
Kas dan setara kas 4.761.000.000 1.112.568.270
Piutang usaha 2.000.000.000 200.000.000
Piutang bunga 16.000.000
Persediaan 800.000.000 150.000.000
Investasi pada PT Satria 803.701.286
Investasi pada obligasi 403.454.850
Tanah 1.500.000.000 550.000.000
Bangunan dan peralatan 2.400.000.000 300.000.000
Merek dagang 525.000.000
Akumulasi penyusutan 1.000.000.000 100.000.000
Akumulasi amortisasi 100.000.000
Utang usaha 1.250.000.000 204.736.812
Utang bunga 16.000.000
Utang bank 1.500.000.000 500.000.000
Utang obligasi 400.000.000
Diskon obligasi 8.168.543
Saham biasa 5.000.000.000 500.000.000
Saldo laba 2.000.000.000 300.000.000
Penjualan 6.000.000.000 900.000.000
Pendapatan sewa 40.000.000
Pendapatan bunga 30.454.850
Keuntungan penjualan tanah 25.000.000
Kerugian penjualan peralatan 10.000.000
Bagian laba atas PT Satria 83.701.286
Beban pokok penjualan 2.250.000.000 264.431.730
Beban operasi 600.000.000 80.000.000
Beban sewa 120.000.000 75.000.000
Beban penyusutan 300.000.000 25.000.000
Beban amortisasi 50.000.000
Beban bunga 300.000.000 45.568.270
Deviden diumumkan 200.000.000 100.000.000
Total 17.029.156.136 17.029.156.136 2.920.736.812 2.920.736.812

Informasi tambahan:
1. Selama 2015, PT Satria melaporkan perolehan laba bersih sebesar Rp 400.000.000 dan
mengumumkan pembagian dividen sebesar Rp 100.000.000
2. Dalam penjualan PT Pandawa tahun 2015, terdapat penjualan kepada PT Satria sebesar Rp
400.000.000 dengan beban pokok penjualan sebesar Rp 250.000.000. sampai 31 desember
2015, persediaan tersebut baru terjual 40%
3. Dalam penjualan PT Satria tahun 2015, terdapat penjualan kepada PT Pandawa sebesar Rp
200.000.000 dengan beban pokok penjualan sebesar Rp 80.000.000. Sampai 31 Desember
2015 persediaan tersebut belum terjual seluruhnya.
4. Pada desember 2015, PT Pandawa menyewakan peralatan kepada PT Satria. Atas jasa tersebut
PT Satria harus membayar biaya sebesar Rp 26.000.000. sampai akhir 2015 PT Satria belum
melakukan pembayaran.
5. Pada 1 Januari 2015, PT Pandawa menjual tanah kepada PT Satria seharga Rp 650.000.000.
tanah tersebut dibeli PT Pandawa 5 tahun yang lalu pada harga Rp 625.000.000
6. Pada 31 Desember 2015, PT Satria menjual peralatan kepada PT Pandawa pada harga Rp
140.000.000. PT Satria sudah menggunakan peralatan tersebut selama 3 tahun dan
kemungkinan peralatan tersebut masih digunakan 5 tahun lagi. Peralatan tersebut diperoleh
PT Satria pada harga Rp 240.000.000 dan diperkirakan nilai aset pada akhir masa
penggunaan adalah nol. PT Pandawa dan PT Satria menggunakan metode yang sama dalam
menyusutkan peralatan yaitu metode garis lurus.
7. Pada 1 Januari 2014, PT Satria menerbitkan obligasi dengan pokok Rp 400.000.000 pada
harga Rp 385.000.000. obligasi tersebut dibeli oleh PT Samudera yang merupakan pihak
non afiliasi. Obligasi yang akan jatuh tempo pada 1 januari 2018 tersebut menawarkan
tingkat bunga 8%. sedangkan tingkat bunga yang berlaku di pasar pada 1 januari 2014
adalah 9,14%. pembayaran bunga dilakukan dua kali dalam setahun, setiap tanggal 1 Juli
dan 1 Januari. Pada 1 januari 2015, PT Pandawa membeli seluruh obligasi PT Satria dari PT
Samudera pada harga Rp 405.000.000. Tingkat bunga yang berlaku dipasar pada saat itu
adalah 7,5%. tabel amortisasi diskon obligasi yang dibuat PT Satria dan amortisasi premium
atas investasi pada obligasi yang dibuat PT Pandawa disajikan pada tabel berikut:

Tabel Amortisasi Diskon Obligasi PT Satria

 Diskon
Period Kas yang Beban Amortisas Nilai tercatat
Tanggal yang belum
e dibayarkan bunga i Diskon obligasi
diamortisasi

A B C = A-B D E = 400.000.000-D
01/01/201
0 15.000.000 385.000.000
4
01/07/201
1 16.000.000 17.595.144 1.595.144 13.404.856 386.595.144
4
01/01/201
2 16.000.000 17.668.044 1.668.044 11.736.812 388.263.188
5
01/07/201
3 16.000.000 17.744.277 1.744.277 9.992.536 390.007.464
5
01/01/201
4 16.000.000 17.823.993 1.823.993 8.168.543 391.831.457
6
01/07/201
5 16.000.000 17.907.353 1.907.353 6.261.190 393.738.810
6
01/01/201
6 16.000.000 17.994.522 1.994.522 4.266.668 395.733.332
7
01/07/201
7 16.000.000 18.085.675 2.085.675 2.180.993 397.819.007
7
01/01/201
8 16.000.000 18.180.994 2.180.994 (0) 400.000.000
8

Tabel Amortisasi Premium Atas Investasi Obligasi PT Pandawa

Diskon
Period Kas yang Beban Amortisa yang belum Nilai tercatat
Tanggal
e dibayarkan bunga si Diskon diamortisas obligasi
i
A B C = A-B D E = 400.000.000+D
01/01/201
0 5.000.000 405.000.000
5
01/07/201
3 16.000.000 15.241.694 758.306 4.241.694 404.241.694
5
01/01/201
4 16.000.000 15.213.156 786.844 3.454.850 403.454.850
6
01/07/201
5 16.000.000 15.183.544 816.456 2.638.394 402.638.394
6
01/01/201
6 16.000.000 15.152.818 847.182 1.791.212 401.791.212
7
01/07/201
7 16.000.000 15.120.935 879.065 912.147 400.912.147
7
01/01/201
8 16.000.000 15.087.853 912.147 (0) 400.000.000
8
Prosedur Konsolidasi Tahun 2015

Pencatatan PT Pandawa 2015

PT. Pandawa mencatat investasinya di PT Satria menggunakan metode ekuitas. Berikut ini
adalah pencatatan yang dibuat PT Pandawa selama tahun 2015

1 Januari 2015 Investasi pada PT Satria 800.000.000

Kas 800.000.000
(mencatat pembelian saham PT Satria)

31 Desember 2015 Investasi pada PT Satria 320.000.000

Bagian laba atas PT Satria 320.000.000
(mencatat bagian PT Pandawa atas laba bersih PT Satria (400 juta x 80%)

31 Desember 2015 Kas 80.000.000

Investasi pada PT Satria 80.000.000
(mencatat bagian PT Pandawa atas deviden PT Satria (100 juta x 80%)

Karena persediaan yang menyebabkan munculnya diferensial pada tanggal akuisisi seluruhnya
terjual, maka diferensial sebesar Rp 25.000.000 seluruhnya diamortisasi. Sementara bangunan
memiliki sisa umur manfaat bangunan 10 tahun sehingga diferensial akan diamortisasi selama
10 tahun. Nilai amortisasi tiap tahunnya adalah Rp 5.000.000 (Rp 50.000.000 / 10 tahun).
selama tahun 2015 tidak terdapat penurunan nilai atas goodwill, sehingga amortisasi diferensial
yang harus dicatat PT Pandawa untuk tahun 2015 adalah Rp 24.000.000 ((Rp 25.000.000 + Rp
5.000.000) x 80%)

31 Des 2015 Bagian Laba atas PT Satria 24.000.000

Investasi pada PT Satria 24.000.000
(mencatat amortisasi diferensial (30.000.000 x 80%)

Atas transaksi penjualan persediaan dari PT Pandawa ke PT Satria. PT Pandawa memperoleh

keuntungan sebesar Rp 150,000.000 (Rp 400.000.000 - Rp 250.000.000). sampai akhir 2015,
persediaan tersebut baru terjual sebesar 40% sehingga terdapat keuntungan yang belum
terealisasi sebesar Rp 90.000.000 (Rp 150.000.000 x 60%).

31 Des 2015 Bagian laba atas PT Satria 90.000.000

Investasi pada PT Satria 90.000.000
(mencatat keuntungan transaksi hulu penjualan persediaan yang belum
terealisasi (Rp 150.000.000x60%)

Atas transaksi penjualan persediaan dari PT Satria ke entitas induknya, PT Satria memperoleh
keuntungan sebesar Rp 120.000.000 (Rp 200.000.000 - Rp 80.000.000). sampai akhir 2015,
seluruh persediaan tersebut belum terjual, sehingga seluruh keuntungan belum terealisasi. Oleh
karena tansaksi ini merupakan transaksi hilir, PT Pandawa akan mencatat sebesar bagian
kepemilikannya saja.

31 Des 2015 Bagian laba atas PT Satria 96.000.000

Investasi pada PT Satria 96.000.000
(mencatat keuntungan transaksi hilir penjualan persediaan yang belum
terealisasi (Rp 120.000.000 x 80%)
PT Pandawa memperoleh keuntungan sebesar Rp 25.000.000 (Rp 650.000.000 - Rp
625.000.000) atas penjualan tanah ke entitas anaknya. Tanah tersebut masih dimiliki oleh PT
Pandawa sampai akhir 2015 sehingga seluruh keuntungan belum terealisasi. Berikut pencatatan
yang dibuat oleh PT. Pandawa:

31 Des 2015 Bagian laba atas PT Satria 25.000.000

Investasi pada PT Satria 25.000.000
(mencatat keuntungan transaksi hulu penjualan tanah yang belum terealisasi)

Pada tanggal 31 Desember 2015, PT Satria menjual peralatan kepada PT Pandawa. Pada tanggal
penjualan nilai tercatat peralatan tersebut adalah Rp 150.000.000 (kemungkinan peralatan masih
digunakan 5 tahun lagi ). Harga jual peralatan Rp 140.000.000. sehingga PT Satria membukukan
kerugian penjualan peralatan sebesar Rp 10.000.000. karena transaksi ini merupakan transaksi
hilir maka PT Padawa akan mencatat sebesar bagian kepemilikannya saja.

31 Des 2015 Investasi pada PT Satria 8.000.000

Bagian laba atas PT Satria 8.000.000
(mencatat kerugian transaksi hilir penjualan yang belum terealisasi Rp
10.000.000 x 80%)

Pada 1 Januari 2015, PT Pandawa membeli obligasi PT Satria dari pihak non afiliasi pada harga
Rp 405.000.000. Harga pembelian tersebut lebih besar dibandingkan nila tercatat obligai pda 1
januari 2015 yaitu 388.263.188, sehingga muncul kerugian penarikan obligasi sebesar p
16.736.812 (Rp 405.000.000 - Rp 388.263.188). namun karena pembelian obligasi PT Satria
oleh PT Pandawa terjadi pada 1 Jnuari 2015, maa kerugian penikan obligasi tersebut sudah
mulai diamortisasi. Besarnya kerugian penarikan obligasi yang diamortisasi paa tahun 2015
adalah Rp 5.113.420. oleh karena itu besarnya kerugian penarikan obligasi yang harus dicatat
oleh PT Pandawa pada 31 Desember 2015 sebesar Rp 9.298.714 yaitu 80% dari Rp 11.623.392
(Rp 16.736.812 - Rp 5.113.420). Perhitungan kerugian penarikan obligasi yang diamortisasi
untuk setiap tahunnya adalah sbb:

Pendapatan Selisih (amortisasi

Beban Bunga
tahun Bunga (PT kerugian penarikan
(PT Satria)
Pandawa) obligasi)
2015 30.454.850 35.568.270 5.113.420
2016 30.336.362 35.901.874 5.565.512
2017 30.208.788 36.266.668 6.057.881
Total 16.736.812

Pencatatan jurnalnya:

31 Des 2015 Bagian laba atas PT Satria 9.298.714

Investasi pada PT Satria 9.298.714
(mencatat amortisasi atas kerugian penarikan obligasi (Rp 11.623.392 x 80%)

Buku besar Investasi pada PT Satria dan Bagian Laba atas PT Satria per 31 Desember 2015

Investasi pada PT Satria

Akuisisi 800.000.000
 Laba bersih 320.000.000
80.000.000 Dividen
24.000.000 Amortisasi Diferensial
90.000.000 Keuntungan belum terealisasi
96.000.000 Keuntungan belum terealisasi
25.000.000 Keuntungan belum terealisasi
Kerugian blm terealisasi 8.000.000
9.298.714 Kerugian penarikan obligasi
803.701.286

Bagian laba atas PT Satria

Amortisasi diferensial 24.000.000 320.000.000 Laba bersih
Keuntungan blm terealisasi 90.000.000
Keuntungan blm terealisasi 96.000.000
Keuntungan blm terealisasi 25.000.000
8.000.000 Kerugian blm terealisasi
Kerugian penarikan obligasi 9.298.714
83.701.286

Berikut perhitungan nilai aset bersih PT Pandawa dan bagian PT Satria dan kepentingan
nonpengendali atas aset bersih tersebut:

Perhitungan Jurnal Eliminasi

PT Pandawa Kepentingan Saham Saldo Laba

(80%) Nonpengendali Biasa
(20%)
Nilai buku awal 640.000.000 160.000.000 = 500.000.00 300.000.000
Laba bersih a 320.000.000 80.000.000 0 400.000.000
Dividen (80.000.000) (20.000.000) (100.000.000)
Saldo akhir b 880.000.000 220.000.000 = 500.000.00 600.000.000
0
Keuntungan blm
terealisasi- transaksi c (90.000.000)
huku persediaan
Keuntungan blm terealisasi d (96.000.000) (24.000.000)
transaksi hilir persediaan
Keuntungan blm terealisasi
transaksi hulu tanah e (25.000.000)
Kerugian blm terealisasi
transaksi hilir peralatan f 8.000.000 2.000.000
Kerugian penarikan g (9.298.714) (2.324.679)
obligasi b-c-d-e+f- 667.701.286 195.675.321
Saldo akhir disesuaikan g 107.701.286
Bagian laba atas PT Satria a-c-d-e+f-g 55.675.321
Bagian laba kepentingan
nonpengendali a-d+f-g

Jurnal eliminasi untuk mengeliminasi laba dan dividen PT Pandawa dan kepentingan
nonpengendali serta investasi awal PT Pandawa di PT Satria:
Saham biasa 500.000.000
Saldo laba 300.000.000
Bagian laba atas PT Satria 107.701.286
Penghasilan kepentingan nonpengendali 55.675.321
Dividen diumumkan 100.000.000
Investasi pada PT Satria 667.701.286
Kepentingan nonpengendali 195.675.321
(mengeliminasi ekuitas dan investasi pada PT Satria)

Skedul perhitungan saldo diferensial selama tahun 2015 (dalam ribuan Rp)
PT Pandawa Kepentingan = Persediaan Tanah Bangunan Ak Goodwill
(80%) nonpengend Penyusutan
(20%)
Saldo awal 160.000 40.000 25.000 75.000 50.000 50.000
Amortisasi (24.000) (6.000) (25.000) (5.000)
Saldo akhir 136.000 34.000 75.000 50.000 (5.000) 50.000

Jurnal eliminasi yang harus dibuat untuk amortisasi diferensial sbb:

Beban pokok penjualan 25.000.000

Beban penyusutan 5.000.000
Tanah 75.000.000
Bangunan 50.000.000
Goodwill 50.000.000
Bagian laba atas PT Satria 24.000.000
Bagian laba kepentingan nonpengendali 6.000.000
Akumulasi penyusutan 5.000.000
Investasi pada PT Satria 136.000.000
Kepentingan nonpengendali 34.000.000
(mengalokasikan diferensial dan amortisasi diferensial)

Persediaan yang diperoleh PT Satria dari PT Pandawa baru terjual sebesar 40%, sehingga
terdapat keuntungan atas penjualan yang belum terealisasi. Jurnal eliminasinya sbb:

Penjualan 400.000.000
Beban pokok penjualan 310.000.000
Persediaan 90.000.000
(mengeliminasi penjualan persediaan antara PT Pandawa dan PT Satria)

Sementara itu persediaan yang diperoleh PT Pandawa dari PT Satria belum terjual seluruhnya di
akhir 2015. oleh karenanya seluruh keuntungan atas penjualan tersebut belum dapat diakui
dalam laporan keuangan konsolidasian. Jurnal eliminasinya sbb:

Penjualan 200.000.000
Beban pokok penjualan 80.000.000
Persediaan 120.000.000
(mengeliminasi penjualan persediaan antara PT Pandawa dan PT Satria)
Atas pemberian jasa sewa oleh PT Pandawa ke PT Satria, diperlukan jurnal eliminasi untuk
mengeliminasi pendapatan sewa dan beban sewa, serta utang-piutang yang disebabkan oleh
transaksi tersebut. Jurnal eliminasinya sbb:

Pendapatan 26.000.000
Beban sewa 26.000.000
(mengeliminasi pendapatan dan beban sewa)

Utang usaha 26.000.000

Piutang usaha 26.000.000
(mengeliminasi utang piutang terkait transaksi pemberian jasa sewa)

Penjualan tanah ke PT Satria menimbulkan keuntungan sebesar Rp 25.000.000. Keuntungan

tersebut harus dieliminasi karena sampai akhir tahun 2015 tanah tersebut masih dimiliki oleh PT
Satria, Jurnal eliminasinya sbb:

Keuntungan penjualan tanah 25.000.000

Tanah 25.000.000
(Mengeliminasi dampak penjualan tanah antara PT Pandawa dan PT Satria)

Transaksi hilir penjualan peralatan menyebabkan PT Satria membukukan kerugian sebesar Rp

10.000.000. Kerugian tersebut terealisasi sebagian pada tahun 2015, sehingga jurnal eliminasi
yang harus dibuat adalah sbb:

Peralatan 100.000.000
Kerugian penjualan peralatan 10.000.000
Akumulasi Penyusutan 90.000.000
(mengeliminasi dampak penjualan peralatan antara PT Pandawa & PT Satria)

Transaksi pembelian obligasi PT Satria oleh PT Pandawa dari puhak nonafiliasi mengakibatkan
perlunya jurnal eliminasi untuk menghapus akun investasi pada obligasi, utang obligasi, diskon
obligasi, dan memunculkan kerugian atas penarikan obligasi. Jurnal eliminasinya sbb:

Utang obligasi 400.000.000

Kerugian penarikan obligasi 16.736.812
Pendapatan bunga 30.454.850
Utang bunga 16.000.000
Diskon obligasi 8.168.542
Investasi pada obligasi 403.454.850
Beban bunga 35.568270
Piutang bunga 16.000.000
(mengeliminasi dampak pembelian obligasi PT Andalas oleh PT Nusantara dari
pihak non afiliasi
 Kertas Kerja Konsolidasian 2015
Nama Akun PT Pandawa PT Satria Jurnal Eliminai Konsolidasian
Debet Kredit
Laporan Laba Rugi
Penjualan 6.000.000.000 900.000.000 400.000.000 6.300.000.000
200.000.000
Pendapan Sewa 40.000.000 26.000.000 14.000.000
Pendapatan bunga 30.454.850 30.454.850
Keuntungan penjualan tanah 25.000.000 25.000.000 -
Kerugian penjualan peralatan (10.000.000) 10.000.000 -
Beban pokok penjualan (2.250.000.000) (264.431.730) 25.000.000 310.000.000 (2.149.431.730)
80.000.000
Beban operasi (600.000.000) (80.000.000) (680.000.000)
Beban sewa (120.000.000) (75.000.000) 26.000.000 (169.000.000)
Beban penyusutan (300.000.000) (25.000.000) 5.000.000 (330.000.000)
Beban amortisasi (50.000.000) (50.000.000)
Beban bunga (300.000.000) (45.568.270) 35.568.270 (310.000.000)
Bagian laba atas PT Satria 83.701.286 107.701.286 24.000.000 -
Kerugian penarikan obligasi 16.736.812 (16.736.812)
Laba bersih konsolidasian 2.559.156.136 400.000.000 835.892.948 485.568.270 2.608.831.458
Bagian laba kepentinga
55.675.321 6.000.000 (49.675.321)
nonpengendali
Bagian induk atas laba bersih 2.559.156.136 400.000.000 891.568.269 491.568.270 2.559.156.137

Lap perubahan saldo laba

Saldo laba awal 2.000.000.000 300.000.000 300.000.000 2.000.000.000
Laba bersih (dari atas) 2.559.156.136 400.000.000 891.568.269 491.568.270 2.559.156.137
Dikurag: Dividen diumumkan (200.000.000) (100.000.000) 100.000.000 (200.000.000)
Sado laba akhir 4.359.156.136 600.000.000 1.191.568.269 591.568.270 4.359.156.137
Lap posisi keuangan
Kas & setara kas 4.761.000.000 1.112.568.270 5.873.568.270
Piutang usaha 2.000.000.000 200.000.000 26.000.000 2.174.000.000
Piutang bunga 16.000.000 16.000.000
Persediaan 800.000.000 150.000.000 90.000.000 740.000.000
120.000.000
Investasi pd PT Satria 803.701.286 667.701.286 -
136.000.000
Investasi pd obligasi 403.454.850 403.454.850
Tanah 1.500.000.000 550.000.000 75.000.000 25.000.000 2.100.000.000
Bangunan & peralatan 2.400.000.000 300.000.000 50.000.000 2.850.000.000
100.000.000
Akumulasi penyusutan (1.000.000.000) (100.000.000) 5.000.000 (1.195.000.000)
90.000.000
Merek dagang 525.000.000 525.000.000
Akumulasi amortisasi (100.000.000) (100.000.000)
Goodwill 50.000.000 50.000.000
Total aset 12.109.156.136 2.212.568.270 275.000.000 1.579.156.136 13.017.568.270

Utang usaha 1.250.000.000 204.736.812 26.000.000 1.428.736.812

Piutang bunga 16.000.000 16.000.000
Utang bank 1.500.000.000 500.000.000 2.000.000.000
Utang obligasi 400.000.000 400.000.000
Diskon obligasi (8.168.542) 8.168.543
Saham Biasa 5.000.000.000 500.000.000 500.000.000 5.000.000.000
Saldo laba (dari atas) 4.359.156.136 600.000.000 1.191.568.269 591.568.270 4.359.156.137
Kepentingan nonpengendali 195.675.321 229.675.321
34.000.000
Total liabilitas & ekuitas 12.109.156.136 2.212.568.270 2.133.568.269 829.412.134 13.017.568.270

Silahkan dilanjutkan untuk membuat Laporan Keuangan

Konsolidasiannya !