BAZELE CONTABILITĂŢII
NECULINA CHEBAC
Galaţi – 2009
UNIVERSITATEA „DUNĂREA DE JOS” GALAŢI
BAZELE CONTABILITĂŢII
NECULINA CHEBAC
I.D.F.R.
Facultatea de Drept
Specializarea: Administraţie publică
An:II
Modulul 1: Error! Style not defined.
Bazele contabilită ii 3
Modulul 1: Error! Style not defined.
Bazele contabilită ii 4
Modulul 1: Error! Style not defined.
Bazele contabilită ii 5
Modulul 1: Error! Style not defined.
AVERE = CAPITAL
Bazele contabilită ii 6
Modulul 1: Error! Style not defined.
Rezumat:
În toate categoriile de entităţi contabilitatea, ca instrument principal de
cunoaştere, gestiune şi control al patrimoniului şi rezultatelor, va asigura:
¾ Înregistrarea cronologică (pe formule contabile) şi sistematică (în
T-uri) a tuturor operaţiunilor economico-financiare derulate în
cadrul entităţii;
Bazele contabilită ii 7
Modulul 1: Error! Style not defined.
Referinţe bibliografice:
1. Creţu C., Bazele Contabilităţii, Editura Universitară „Danubius” Galaţi,
2008
2. Oprea C., Ristea M., Bazele Contabilităţii, E. D. P., Bucureşti, 2006.
Test de autoevaluare:
e. a şi c.
8. Resursele economice au la bază următoarea relaţie (egalitate):
a. Mijloace economice = Resurse economice;
b. Datorii = Resurse economice;
c. Obligaţii = Resurse economice;
d. Capital = Resurse economice;
e. Niciun răspuns nu este corect.
9. Averea reprezintă:
a. Totalitatea bunurilor ce urmează a fi vândute;
b. Totalitatea bunurilor acumulate de o persoană fizică;
c. Totalitatea bunurilor acumulate de o persoană juridică;
d. a şi b;
e. b şi c.
10. Capitalul reprezintă:
a. Totalitatea drepturilor de proprietate asupra activelor vândute;
b. Totalitatea drepturilor de proprietate asupra pasivelor investite;
c. Totalitatea drepturilor de proprietare asupra activelor investite şi nu
banii ca atare;
d. Totalitatea activelor şi pasivelor şi nu banii ca atare;
e. Niciun răspuns nu este corect.
Bazele contabilită ii 10
Modulul 2: Error! Style not defined.
Metoda contabilităţii
Obiective specifice: definirea metodei de studiu a contabilităţii precum şi a
procedeelor utilizate şi principiilor care stau la baza guvernării contabilităţii.
Rezultate aşteptate: cunoaşterea şi utilizarea noţiunilor legate de metoda
contabilităţii, explicarea şi interpretarea procedeelor utilizate de metoda
contabilităţii.
Competenţe dobândite: finalizarea modulului va permite studenţilor să:
¾ realizeze referate aplicative legate de problematica modulului;
¾ poarte discuţii cu specialişti în domeniu privind metoda contabilităţii.
Timp mediu necesar pentru asimilarea modulului: 2 ore.
2
Poate fi:
¾ observaţia directă (reprezintă tehnica de lucru având la bază
contactul nemijlocit al observatorului cu faptele şi fenomenele
economice);
¾ observaţia indirectă (constă în înregistrarea datelor din surse
care au consemnat anterior fenomenul într-un document);
¾ observaţia totală (reprezintă tehnica de lucru ce se bazează pe
înregistrarea tuturor unităţilor care constituie masa patrimoniului
cercetat);
¾ observaţia parţială (reprezintă înregistrarea unei părţi mai mari
sau mai mici din masa totală, conform unor reguli bine definite);
¾ observaţia statică (reprezintă acţiunea de alegere a informaţiilor
referitoare la unităţile statistice şi a caracteristicilor lor conform
unor criterii definite în mod riguros).
b) Raţionamentul presupune stabilirea concluziilor cu valoare de
generalităţi având la bază judecăţi logice obţinute prin observare şi
documentare.
c) Comparaţia reprezintă punerea faţă în faţă a două elemente sau
structuri în scopul fixării unor concluzii şi care se efectuează între elementele
componente ale patrimoniului, între veniturile şi cheltuielile proprii.
d) Clasificarea este procedeul care serveşte la repartizarea raţională a
elementelor patrimoniale, respectiv, a bunurilor economice şi surselor de
provenienţă a acestora, pe categorii de drepturi şi obligaţii.
e) Analiza este procedeul ce permite studierea aprofundată a fiecărui
element ce se aplică în situaţii diferite, începând cu înregistrarea zilnică a
operaţiunilor (efectuate la zi şi corect) şi terminând cu înregistrarea lucrărilor
periodice.
f) Sinteza este procedeul care asigură trecerea de la particular la
general şi care permite generalizarea unor concluzii desprinse în procesul de
analiză.
2. Procedeele comune şi altor ştiinţe economice:
a) Documentul reprezintă singurul mijloc de analiză şi control asupra
justificării necesităţii, realităţii, economicităţii, legalităţii şi oportunităţii tuturor
operaţiunilor care s-au efectuat şi au produs efecte asupra patrimoniului.
b) Evaluarea constă în transformarea unităţilor naturale în unităţi
valorice cu ajutorul monedei naţionale.
Bazele contabilită ii 12
Modulul 2: Error! Style not defined.
Bazele contabilită ii 13
Modulul 2: Error! Style not defined.
Bazele contabilită ii 14
Modulul 2: Error! Style not defined.
Rezumat:
Pentru realizarea obiectului său de studiu, contabilitatea utilizează o
metodă proprie, adică o cale de urmat.
Metoda, la rândul său, utilizează mai multe procedee de lucru, adică o
manieră de atingere a unui scop.
Procedeele pot fi comune tuturor ştiinţelor, procedee comune şi altor
discipline economice şi specifice metodei contabilităţii.
În cadrul metodei contabilităţii sunt utilizate anumite principii şi anume
principii generale legal admise şi principii rezultate din logica contabilă.
Concluzii:
Metoda contabilităţii este un demers raţional care se bazează pe un
sistem coerent de principii, mijloace în abordarea obiectului contabilităţii.
Exemple ilustrative:
Principiul „dublei reprezentări” este prezentat sub forma unei ecuaţii
(egalităţi), numită „ecuaţia dublei reprezentări” de forma:
ACTIV = PASIV
sau
VALOAREA MIJLOACELOR ECONOMICE = VALOAREA SURSELOR DE PROVENIENŢĂ
Referinţe bibliografice:
1. Oprea C., Ristea M., Bazele Contabilităţii, EDP. Bucureşti 2006
2. Creţu C., Bazele Contabilităţii, Edit. Universitară „Danubius” Galaţi, 2008
Test de autoevaluare:
Bazele contabilită ii 15
Modulul 2: Error! Style not defined.
d. a şi c;
e. b şi c.
8. Principiul autonomiei presupune că:
a. Orice entitate patrimonială este distinctă faţă de proprietarii ei;
b. Orice entitate patrimonială este distinctă faţă de furnizorii şi clienţii ei;
c. Orice entitate patrimonială este în opoziţie cu celelalte persoane fizice
sau juridice la actul economic sau social conform legii;
d. a şi c;
e. b şi c.
9. Principiul periodizării presupune că:
a. Orice fenomen sau proces economic trebuie înregistrat în cursul lunii;
b. Orice fenomen sau proces economic trebuie înregistrat în cursul
trimestrului;
c. Orice fenomen sau proces economic trebuie înregistrat în cursul
anului;
d. Toate răspunsurile sunt corecte;
e. Niciun răspuns nu este corect.
10. Principiul cuantificării monetare presupune că fenomenele şi procesele
economice trebuie să fie:
a. Cuantificate în bunuri şi bani;
b. Cuantificate numai în bunuri ;
c. Cuantificate în bani;
d. Toate răspunsurile sunt corecte;
e. Niciun răspuns nu este corect.
3 MODULUL3
Bazele contabilită ii 17
Modulul 3: Error! Style not defined.
Definiţia documentului:
Documentul reprezintă înscrisul care consemnează un fapt, fenomen,
respectiv, o acţiune produsă sau care urmează să se producă.
Documentele utilizate de disciplina contabilitate devin „contabile”
deoarece au la bază sau reflectă mişcarea patrimoniului din momentul
constituirii (înfiinţării) unei entităţi şi până la restrângerea obiectului de
activitate sau încetarea activităţii.
Conţinutul documentului:
Conţinutul oricărui document se diferenţiază în funcţie de caracterul
operaţiunilor consemnate, concretizate în anumite exprimări care au un
caracter comun (se referă la toate categoriile de documente) sau un caracter
specific (se referă numai la un document sau o operaţiune economică).
Caracterul comun face referire la:
¾ Denumirea documentului (atribuirea unui nume);
¾ Denumirea emitentului (persoana care l-a emis);
¾ Identificarea în timp a operaţiunii (numărul şi data);
¾ Identificarea participanţilor la operaţiunea economică;
¾ Conţinutul operaţiunii patrimoniale (economico-financiară);
¾ Datele cantitative şi valorice;
¾ Semnăturile persoanelor participante la operaţiunea
patrimonială.
Bazele contabilită ii 18
Modulul 3: Error! Style not defined.
Bazele contabilită ii 19
Modulul 3: Error! Style not defined.
Bazele contabilită ii 20
Modulul 3: Error! Style not defined.
Bazele contabilită ii 21
Modulul 3: Error! Style not defined.
Bazele contabilită ii 22
Modulul 3: Error! Style not defined.
3. Cartea mare
Este documentul contabil ce se utilizează pentru înregistrările în formă
sistematică şi se prezintă sub formă de fişe deschise pentru fiecare cont
sintetic utilizat de fiecare entitate.
Evidenţa sistematică (înregistrarea sistematică) a operaţiunilor
economico-financiare are la bază înregistrările în ordine cronologică
efectuate în „Registrul jurnal”, care se grupează în acest scop pe conturi
distincte după natura lor (materii prime, produse finite, construcţii etc.),
indiferent de data când au avut loc acestea.
În acest mod se poate stabili situaţia fiecărui cont: sold iniţial, rulaj
(debitor, creditor), sold final.
Bazele contabilită ii 23
Modulul 3: Error! Style not defined.
Concluzii:
Documentele utilizate de contabilitate devin „contabile” deoarece reflectă
mişcarea patrimoniului unei entităţi publice.
Orice operaţiune patrimonială se consemnează în momentul efectuării ei într-
un înscris care stă la baza înregistrărilor în contabilitate, dobândind calitatea
de „document justificativ”.
Exemple ilustrative:
Formulare tipizate privind activitatea financiară şi contabilă:
- Aviz de însoţire a mărfii;
- Chitanţă;
- Factură fiscală;
- Bon de comandă -chitanţă;
- Fişa de magazie a formularelor cu regim special
Referinţe bibliografice:
1. Oprea C., Ristea M., Bazele Contabilităţii, E.D.P. Bucureşti 2006
2. Creţu C., Bazele Contabilităţii, Edit. Universitară „Danubius” Galaţi, 2008
Test de autoevaluare:
Bazele contabilită ii 26
Modulul 4: Error! Style not defined.
4 MODULUL 4
Bazele contabilită ii 28
Modulul 4: Error! Style not defined.
Bazele contabilită ii 29
Modulul 4: Error! Style not defined.
Vsi + Vi ⎧V = valoarea
CMP = în care ⎨
Qsi + ∑ Qi ⎩Q = cantitatea
Bazele contabilită ii 30
Modulul 4: Error! Style not defined.
Bazele contabilită ii 31
Modulul 4: Error! Style not defined.
Test de autoevaluare:
Bazele contabilită ii 34
Modulul 5: Error! Style not defined.
Bazele contabilită ii 35
Modulul 5: Error! Style not defined.
Bazele contabilită ii 36
Modulul 5: Error! Style not defined.
Bazele contabilită ii 37
Modulul 5: Error! Style not defined.
Exemplificări:
BILANŢ (iniţial)
Elemente patrimoniale Valori
ACTIV
• mărfuri 8.000
• disponibil bănesc 10.000
• casa 2.000
TOTAL ACTIV 20.000
PASIV
• finanţare de la buget 9.000
• furnizori 6.000
• împrumut contractat 5.000
TOTAL PASIV 20.000
Bazele contabilită ii 39
Modulul 5: Error! Style not defined.
Creşterea unui post din ACTIV şi micşorarea concomitent a unui alt post
din ACTIV, cu aceeaşi sumă.
Exemplu de operaţiune economico-financiară:
Se ridică numerar din disponibilul aflat la bancă, în sumă de 500 lei,
conform „Extrasului de cont” (EC) şi „Registrului de casă” (RC).
Explicaţie:
- Sporeşte (creşte) numerarul din casieria entităţii publice şi
concomitent scade disponibilul aflat la bancă;
- Avem o creştere la postul de ACTIV „Casa” şi o micşorare la
postul de ACTIV „Disponibil bănesc”, cu aceeaşi sumă.
BILANŢ MODIFICAT (1)
Elemente patrimoniale Valori
ACTIV
• mărfuri 8.000
• disponibil bănesc (10.000-500) 9.500
• casa (2.000 +500) 2.500
TOTAL ACTIV 20.000
PASIV
• finanţare de la buget 9.000
• furnizori 6.000
• împrumut contractat 5.000
TOTAL PASIV 20.000
Bazele contabilită ii 40
Modulul 5: Error! Style not defined.
Explicaţie:
- scade datoria faţă de furnizor (F) şi concomitent creşte sursa
sumei alocate ce reprezintă finanţarea de la buget.
- Avem o micşorare la postul de PASIV „Furnizori” şi o creştere la
postul de PASIV „Finanţare de la buget”, cu aceeaşi sumă.
Bilanţul modificat apare:
BILANŢ MODIFICAT (2)
Elemente patrimoniale Valori
ACTIV
• mărfuri 8.000
• disponibil bănesc 9.500
• casa 2.500
TOTAL ACTIV 20.000
PASIV
• finanţare de la buget (9.000 +2.000)
• furnizori (6.000 - 2.000) 11.000
• împrumut contractat 4.000
5.000
TOTAL PASIV 20.000
A=P+X-X
Bazele contabilită ii 41
Modulul 5: Error! Style not defined.
A+X = P + X
Bazele contabilită ii 42
Modulul 5: Error! Style not defined.
ACTIV
• mărfuri 9.000
• disponibil bănesc (9.500 – 3.000) 6.500
• casa 2.500
TOTAL ACTIV 18.000
PASIV
• finanţare de la buget 11.000
• furnizori 5.000
• împrumut contractat(5.000-3.000) 2.000
TOTAL PASIV 18.000
A-X = P - X
Rezumat:
Patrimoniul unei entităţi publice se defineşte cu o totalitate a
elementelor de avere pe care le posedă împreună cu sursele proprii şi
străine de provenienţă a acelor elemente.
Patrimoniul îşi găseşte expresia într-un tablou de bilanţ întocmit de
toate entităţile publice.
Tabloul este compus din două părţi: ACTIV şi PASIV.
ACTIVUL reprezintă elementele de avere după componenta lor materială.
PASIVUL reprezintă aceleaşi elemente de avere după sursele de
provenienţă (proprii şi străine).
Exemple ilustrative:
Ecuaţiile bilanţiere sunt:
⎧ A + X - X = P⎫
- de structură ⎨ ⎬
⎩A = P + X - X ⎭
⎧ A + X = P + X⎫
- de volum ⎨ ⎬
⎩A - X = P - X ⎭
Referinţe bibliografice:
1. Oprea C., Ristea M., Bazele Contabilităţii, EDP. Bucureşti 2006
Bazele contabilită ii 43
Modulul 5: Error! Style not defined.
Test de autoevaluare:
Bazele contabilită ii 44
Modulul 5: Error! Style not defined.
Bazele contabilită ii 46
Modulul 6: Error! Style not defined.
Bazele contabilită ii 47
Modulul 6: Error! Style not defined.
Bazele contabilită ii 48
Modulul 6: Error! Style not defined.
Una din aceste părţi reflectă existentul din bilanţ şi creşterile, iar
celălalt micşorările.
Bazele contabilită ii 50
Modulul 6: Error! Style not defined.
1 2 3 4
(+)
Materiale A creşte stocul de materiale D
(+)
Furnizori P creşte datoria faţă de furnizor C
D Materiale C D Furnizori C
Sold Sold
4.000 4.000
II. Se achită c/v facturii furnizorului, prin bancă, conform „Extrasului de cont”.
1 2 3 4
Disponibil (-)
bănesc A scade disponibilul C
(-)
Furnizori P scade datoria faţă de furnizor D
Bazele contabilită ii 51
Modulul 6: Error! Style not defined.
1 2 3 4
Disponibil (+)
bănesc A creşte disponibilul D
(-)
Clienţi A scade creanţa faţă de client C
Bazele contabilită ii 52
Modulul 6: Error! Style not defined.
Exemple:
1. Aprovizionarea de la un furnizor cu materii prime în valoare de
10.000 lei şi mărfuri în valoare de 20.000 lei.
% = Furnizori - 30.000
10.000 - Materii prime
20.000 - Mărfuri
sau
% = Furnizori 30.000
Materii prime 10.000
Mărfuri 20.000
2. Încasare prin bancă, de la un client a sumei de 5.000 lei
reprezentând c/v produselor finite vândute acestuia şi de la un debitor a
sumei de 8.000 lei.
13.000 - Disponibil bănesc = %
Clien i 5.000
Debitori 8.000
sau
Disponibil bănesc = % 13.000
Clienţi 5.000
Debitori 8.000
Obs. Semnul % amplasat în stânga sau în dreapta semnului egal, pe
coloana a două sau mai multor conturi corespondente, înseamnă
„următoarele conturi”.
Aplicaţia 1. Se achiziţionează de la un furnizor conform facturii, mărfuri în
valoare de 20.000 lei plus TVA 19%.
Bazele contabilită ii 53
Modulul 6: Error! Style not defined.
1 2 3 4
• Mărfuri A (+) creşte stocul de D
marfă
• Taxa pe valoarea A (+) creşte dreptul D
adăugată faţă de TVA
• Furnizori P (+) creşte datoria C
faţă de furnizor
% = Furnizor –23.800
20.000 - Mărfuri
3.800 - TVA - deductibilă
sau
% = Furnizori 23.800
Mărfuri 20.000
TVA deductibilă 3.800
C. Înregistrarea sistematică (în teu):
D Mărfuri C D TVA C D Furnizori C
20.000 3.800 23.800
Bazele contabilită ii 54
Modulul 6: Error! Style not defined.
1 2 3 4
Clienţi A (+) creşte dreptul (creanţa) faţă de client D
TVA P (+) creşte obligaţia faţă de buget D
Venituri P (+) creşte venitul entităţii C
47.600 Clienţi = %
Venituri 40.000
TVA colectată 7.600
sau
Clienţi = % 47.600
Venituri 40.000
TVA colectată 7.600
C. Înregistrarea sistematică (în teu):
Bazele contabilită ii 55
Modulul 6: Error! Style not defined.
Referinţe bibliografice:
1. Oprea C., Ristea M., Bazele Contabilităţii, EDP. Bucureşti 2006
2. Creţu C., Bazele Contabilităţii, Edit. Universitară „Danubius” Galaţi, 2008
Test de autoevaluare:
Bazele contabilită ii 56
Modulul 6: Error! Style not defined.
e. b şi c.
8. Soldul final al contului este existentul de la finele perioadei şi se
determină:
a. Ca diferenţă între totalul rulajelor;
b. Ca diferenţă între totalul sumelor înscrise în debit şi credit;
c. Ca diferenţă între totalul sumelor înscrise în credit şi debit;
d. a şi b;
e. b şi c.
9. Formula contabilă simplă este formată:
a. Dintr-un singur cont de activ;
b. Dintr-un singur cont debitor;
c. Dintr-un singur cont creditor;
d. a şi b;
e. b şi c.
10. Formula contabilă compusă este formată:
a. Din două conturi debitoare şi două conturi creditoare;
b. Din două conturi debitoare şi un singur cont creditor;
c. Din două conturi creditoare şi un singur cont debitor;
d. a şi c;
e. b şi c.
Bazele contabilită ii 58
Modulul 7: Error! Style not defined.
Balanţa de verificare
Obiective specifice: definirea balanţei de verificare ca procedeu specific al
metodei contabilităţii, înţelegerea modului de preluare a valorilor din conturi
în balanţa de verificare.
Rezultate aşteptate: cunoaşterea modului de întocmire a balanţei de
verificare precum şi înţelegerea informaţiilor furnizate de balanţă.
Competenţe dobândite: finalizarea modulului va permite studenţilor să:
¾ realizeze o balanţă de verificare ca urmare a înregistrărilor
contabile;
¾ identifice posibilele erori de înregistrare contabilă.
Timp mediu necesar pentru asimilarea modulului: 4 ore.
7
Bazele contabilită ii 59
Modulul 7: Error! Style not defined.
7.2 Clasificare
Balanţa de verificare poate implica următoarele variante:
¾ Balanţa de verificare cu o serie de egalităţi;
¾ Balanţa de verificare cu două serii de egalităţi;
¾ Balanţa de verificare cu trei serii de egalităţi;
¾ Balanţa de verificare cu patru serii de egalităţi.
∑ TSD ∑ TSC
Dacă în locul sumelor se înscriu soldurile respectiv soldurile finale ale
conturilor debitoare sau soldurile finale ale conturilor creditoare se obţine
„balanţa soldurilor”.
Total solduri finale debitoare = Total solduri finale creditoare
∑ S F D ∑ S F C
Bazele contabilită ii 60
Modulul 7: Error! Style not defined.
∑ SID ∑ SIC
¾ Total rulaje debitoare = Total rulaje creditoare
∑ RD ∑ RC
¾ Total solduri finale debitoare = Total solduri finale creditoare
∑ SFD ∑ SFC
∑ SID ∑ SIC
¾ Total rulaje curente = Total rulaje curente
debitoare creditoare
∑ RD ∑ RC
¾ Total sume debitoare = Total sume creditoare
∑ TSD ∑ TSC
¾ Total solduri finale = Total solduri finale
debitoare creditoare
∑ SFD ∑ SFC
∑ SID = ∑ SIC
∑ RD = ∑ RC
∑ TSD = ∑ TSC
∑ SFD = ∑ SFC
Referinţe bibliografice:
1. Oprea C., Ristea M., Bazele Contabilităţii, EDP. Bucureşti 2006
Bazele contabilită ii 63
Modulul 7: Error! Style not defined.
Test de autoevaluare:
Bazele contabilită ii 64
Modulul 7: Error! Style not defined.
∑ TSD ∑ TSC
b. Total solduri iniţiale debitoare = Total solduri iniţiale creditoare
∑ SID ∑ SIC
c. Total rulaje debitoare = Total rulaje creditoare
∑ RD ∑ RC
d. Total solduri finale debitoare = Total solduri finale creditoare
∑ SFD ∑ SFC
e. Toate răspunsurile sunt corecte.
7. Balanţa de verificare îndeplineşte următoarele funcţii:
a. De centralizare a existenţei elementelor patrimoniale;
b. De centralizare a mişcărilor elementelor patrimoniale;
c. De centralizare a transformărilor elementelor patrimoniale;
d. Toate răspunsurile sunt corecte;
e. Niciun răspuns nu este corect.
8. Balanţa de verificare îndeplineşte următoarele funcţii:
a. Funcţia de verificare a exactităţii înregistrărilor;
b. Funcţia de legătură dintre conturile de activ şi pasiv;
c. Funcţia de legătură dintre conturile sintetice şi analitice;
d. a şi c;
e. b şi c.
9. Balanţa de verificare îndeplineşte următoarele funcţii:
a. Funcţia de legătură dintre conturile sintetice şi analitice;
b. Funcţia de legătură dintre conturile sintetice şi bilanţ;
c. Funcţia de analiză a activităţii economice;
d. Toate răspunsurile sunt corecte;
e. Nici un răspuns nu este corect.
10. Balanţa de verificare reprezintă:
a. Procedeu comun metodei contabilităţii;
b. Procedeu specific metodei contabilităţii;
c. Procedeu specific şi altor discipline economice;
d. Niciun răspuns nu este corect;
Bazele contabilită ii 65
Modulul 7: Error! Style not defined.
Bazele contabilită ii 66
Modulul 8: Error! Style not defined.
8.2 Funcţii
Inventarierea vizează următoarele funcţii:
¾ Funcţie de control şi verificare a concordanţei dintre informaţiile
furnizate de contabilitate şi realitatea economică (adică concordanţa
dintre datele scriptice şi realitate);
¾ Funcţia de stabilire a situaţiei nete şi a rezultatului exerciţiului, (adică
confirmarea prin inventariere a realităţii activelor patrimoniale şi a
datoriilor, respectiv, determinarea corectă a situaţiei nete);
¾ Funcţia de calcul şi evidenţă a stocurilor, consumurilor şi vânzărilor
vizează evidenţa şi gestionarea stocurilor.
Bazele contabilită ii 67
Modulul 8: Error! Style not defined.
8.4 Etape
¾ Pregătirea inventarierii este etapa premergătoare inventarierii
propriu-zise, în care se iau o serie de măsuri organizatorice şi se
efectuează unele lucrări contabile.
¾ Constatarea şi descrierea elementelor patrimoniale supuse
inventarierii este etapa inventarierii propriu-zise în urma căreia se
efectuează constatările şi se trec în "listele de inventariere".
¾ Stabilirea şi înregistrarea în contabilitate a diferenţelor constatate
la inventariere este etapa finală a inventarierii în cadrul căreia
comisia de inventariere formulează propuneri consemnate într-un
„proces-verbal de inventariere”.
Rezumat:
Inventarierea ca procedeu comun disciplinelor economice constă în
determinarea faptică, reală a patrimoniului entităţii, adică o existenţei şi stării
Bazele contabilită ii 68
Modulul 8: Error! Style not defined.
Concluzii:
Inventarierea că, activitate ce vizează punerea de acord a evidenţei
scriptice cu situaţiile faptice, se efectuează cel puţin o dată în timpul
exerciţiului (anului) deoarece în cadrul desfăşurării de către entitate a
activităţii economice şi financiare pot avea loc deprecieri sub aspect fizic şi
valoric al bunurilor.
Inventarierea reprezintă ansamblul operaţiunilor care au ca scop redarea
imaginii fidele a patrimoniului unei entităţi.
Exemple ilustrative:
Ieşiri din Stocul Intrări în Stoc final
patrimoniu = iniţial + cursul perioadei - inventariat
Referinţe bibliografice:
1. Oprea C., Ristea M., Bazele Contabilităţii, EDP. Bucureşti 2006
2. Creţu C., Bazele Contabilităţii, Edit. Universitară „Danubius” Galaţi,
2008
Test de autoevaluare:
1. Inventarierea este un procedeu comun disciplinelor economice prin care
se:
a. Stabileşte situaţia faptică, reală a patrimoniului;
b. Stabileşte existenţa şi starea mijloacelor economice;
c. Stabileşte existenţa creanţelor, datoriilor, bunurilor;
d. Toate răspunsurile sunt corecte;
e. Niciun răspuns nu este corect.
Bazele contabilită ii 69
Modulul 8: Error! Style not defined.
e. b şi c.
8. Etapele inventarierii sunt:
a. Pregătirea inventarierii;
b. Constatarea şi descrierea elementelor patrimoniale supuse
inventarierii;
c. Stabilirea şi înregistrarea în contabilitate a diferenţelor constatate la
inventariere;
d. Toate răspunsurile sunt corecte;
e. Niciun răspuns nu este corect.
9. Rezultatele operaţiunii de inventariere se consemnează în:
a. Registrul Cartea Mare;
b. Registrul jurnal;
c. Proces-verbal de inventariere;
d. Balanţa de verificare;
e. Bilanţ.
10. Procesul-verbal de inventariere cuprinde:
a. Perioada şi gestiunile inventariate;
b. Persoanele participante la inventariere;
c. Plusuri sau minusuri constatate;
d. Toate răspunsurile sunt corecte;
e. Niciun răspuns nu este corect.
Bazele contabilită ii 71
Modulul 9: Error! Style not defined.
Bazele contabilită ii 72
Modulul 9: Error! Style not defined.
Bazele contabilită ii 73
Modulul 9: Error! Style not defined.
Bazele contabilită ii 74
Modulul 9: Error! Style not defined.
Rezumat:
Entităţile publice sunt obligate să prezinte activitatea economico-
financiară trimestrial şi anual, prin intermediul lucrărilor periodice de sinteză
denumite „Situaţii financiare”.
Utilitatea informaţiilor conţinute în acestea depinde de patru caracteristici
calitative precum: inteligibilitatea, relevanţa, credibilitatea şi comparabilitatea.
În cadrul situaţiilor financiare pe care le întocmeşte o entitate publică, cele
anuale sunt cele mai reprezentative deoarece oferă imaginea fidelă a
patrimoniului şi a rezultatelor financiare pentru întreg exerciţiul bugetar
încheiat.
Situaţiile financiare trimestriale şi anuale cuprind: bilanţul, contul de
rezultat patrimonial, situaţia fluxurilor de trezorerie, situaţia modificărilor în
structura activelor /capitalurilor, anexele la bilanţ şi contul de execuţie
bugetară.
Concluzii:
Situaţiile financiare întocmite de entităţile publice trebuie să ofere o
imagine fidelă a activelor, datoriilor, poziţiei financiare (active nete
/patrimoniu net /capital propriu), precum şi a performanţei financiare şi a
rezultatului patrimonial al acestora. Spre deosebire de agenţii economici,
entităţile publice au obligaţia să întocmească situaţii financiare la sfârşitul
trimestrului şi anului, la 31 decembrie, pentru fiecare exerciţiu bugetar.
Exemple ilustrative:
Situaţiile financiare sunt:
- Bilanţ;
- Contul de rezultat patrimonial;
- Situaţia fluxurilor de trezorerie;
- Situaţia modificărilor în structura activelor /capitalurilor;
- Anexele la bilanţ;
- Contul de execuţie bugetară.
Bazele contabilită ii 75
Modulul 9: Error! Style not defined.
Referinţe bibliografice:
1. Oprea C., Ristea M., Bazele Contabilităţii, EDP. Bucureşti 2006
2. Creţu C., Bazele Contabilităţii, Edit. Universitară „Danubius” Galaţi,
2008
Test de autoevaluare:
Bazele contabilită ii 76
Modulul 9: Error! Style not defined.
d. Închiderea finanţării;
e. Toate răspunsurile sunt corecte.
6. Plusurile constatate cu ocazia inventarierii sunt înregistrate:
a. Ca intrări în patrimoniul entităţii;
b. Ca ieşiri din patrimoniul entităţii;
c. Ca intrări sau ieşiri din patrimoniul entităţii;
d. Toate răspunsurile sunt corecte;
e. Niciun răspuns nu este corect.
7. Minusurile constatate cu ocazia inventarierii:
a. Sunt imputate entităţii;
b. Sunt imputate persoanelor vinovate;
c. Sunt încasate şi virate la bugetul statului;
d. a şi b;
e. b şi c.
8. Închiderea finanţării presupune:
a. Închiderea finanţării din bugetul central şi local;
b. Închiderea finanţării extrabugetare;
c. Închiderea finanţării din fondurile speciale şi cele cu destinaţie
specială;
d. Toate răspunsurile sunt corecte;
e. Niciun răspuns nu este corect.
9. Entităţile publice sunt obligate să prezinte activitatea economico-
financiară:
a. Zilnic;
b. Lunar;
c. Trimestrial şi anual;
d. Toate răspunsurile sunt corecte;
e. Niciun răspuns nu este corect
Bazele contabilită ii 77
Răspunsuri la testele de autoevaluare:
Capitolul (modul) nr.1: 1.d; 2.e; 3.c; 4.d; 5.e; 6.e; 7.d; 8.a; 9.e; 10.c;
Capitolul (modul) nr.2: 1.d; 2.e; 3.a; 4.b; 5.e; 6.d; 7.e; 8.d; 9.d; 10.c;
Capitolul (modul) nr.3: 1.c; 2.e; 3.d; 4.c; 5.c; 6.d; 7.b; 8.d.;9.e;
Capitolul (modul) nr.4: 1.d; 2.d; 3.c; 4.e; 5.d; 6.e; 7.c; 8.d; 9.e; 10.e;
Capitolul (modul) nr.5: 1.c; 2.e; 3.d; 4.e; 5.e; 6.c; 7.a; 8.b; 9.d; 10.e;
Capitolul (modul) nr.6: 1.d; 2.e; 3.d; 4.d; 5.e; 6.d; 7.e; 8.e; 9.e; 10.e;
Capitolul (modul) nr.7: 1.d; 2.d; 3.e, 4.b; 5.e; 6.e; 7.d; 8.d; 9.d; 10.b;
Capitolul (modul) nr.8: 1.d; 2.e; 3.d; 4.d ;5.d; 6.d; 7.e; 8.d; 9.c; 10.d;
Capitolul (modul) nr.9: 1.e; 2.e; 3.e; 4.d; 5.e; 6.a; 7.e; 8.d; 9.c;
Bazele contabilită ii 98
Planul de Conturi General pentru Institu iile Publice
11 REZULTATUL REPORTAT
117 Rezultatul reportat
117.01 Rezultatul reportat – institu ii publice finan ate integral din buget (de
stat, local, asigurări, sănătate, omaj)
117.02 Rezultatul reportat – bugetul local
117.03 Rezultatul reportat – bugetul asigurărilor sociale de stat
117.04 Rezultatul reportat – bugetul asigurărilor pentru omaj
117.05 Rezultatul reportat – bugetul Fondului na ional unic de asigurări sociale
de sănătate
117.08 Rezultatul reportat – bugetul fondurilor externe nerambursabile
117.10 Rezultatul reportat – institu ii publice şi activită i finan ate integral sau
par ial din venituri proprii
12 REZULTATUL PATRIMONIAL
121 Rezultatul patrimonial
121.01 Rezultatul patrimonial – institu ii publice finan ate integral din buget (de
stat, local, asigurări, sănătate, omaj, sănătate)
121.02 Rezultatul patrimonial - bugetul local
121.03 Rezultatul patrimonial - bugetul asigurărilor sociale de stat
121.04 Rezultatul patrimonial - bugetul asigurărilor pentru omaj
121.05 Rezultatul patrimonial - bugetul Fondului na ional unic de asigurări
sociale de sănătate
121.08 Rezultatul patrimonial - bugetul fondurilor externe nerambursabile
Bazele contabilită ii 99
121.09 Rezultatul patrimonial – bugetul de stat
121.10 Rezultatul patrimonial - institu ii publice şi activită i finan ate integral
sau par ial din venituri proprii
15 PROVIZIOANE
151 Provizioane
1511 Provizioane pentru litigii
1512 Provizioane pentru garan ii acordate clien ilor
1518 Alte provizioane
34 PRODUSE
341 Semifabricate
345 Produse finite
346 Produse reziduale
347 Bunuri confiscate sau intrate, potrivit legii, în proprietatea privata a statului
348 Diferen e de pre la produse
36 ANIMALE
361 Animale şi pasări
37 MARFURI
371 Mărfuri
378 Diferen e de pre la mărfuri (adaos comercial)
38 AMBALAJE
381 Ambalaje
48 DECONTARI
481 Decontări intre institu ia superioara şi institu iile subordonate
4811 Decontări privind opera iuni financiare
4812 Decontări privind activele fixe
4813 Decontări privind stocurile
4819 Alte decontări
482 Decontări intre institu ii subordonate
52 DISPONIBIL AL BUGETELOR
520 Disponibil al bugetului de stat
521 Disponibil al bugetului local
5211 Disponibil al bugetului local
5212 Rezultatul execu iei bugetare din anul curent
522 Disponibil din fondul de rulment al bugetului local
5221 Disponibil curent din fondul de rulment al bugetului local
5222 Depozite constituite din fondul de rulment al bugetului local
523 Disponibil din cote defalcate din impozitul pe venit pentru echiligrarea
bugetelor locale
524 Disponibil din venituri încasate pentru bugetul capitalei
525 Disponibil al bugetului asigurărilor sociale de stat
5251 Disponibil al bugetului asigurărilor sociale de stat
5252 Rezultatul execu iei bugetare din anul curent
5253 Rezultatul execu iei bugetare din anii preceden i
526 Disponibil din fondul de rezerva al bugetului asigurărilor sociale de stat
527 Disponibil din fondul de rezerva constituit conform Ordonan ei de urgenta a
Guvernului nr. 150/2002
528 Disponibil din sume încasate în cursul procedurii de executare silita
529 Disponibil din sumele colectate pentru unele bugete
5291 Disponibil din sumele colectate pentru bugetul de stat
5292 Disponibil din sumele colectate pentru bugetul local
54. ACREDITIVE
541. Acreditive
5411. Acreditive în lei
5412. Acreditive în valuta
542. Avansuri de trezorerie
1. Călin O., Ristea M., „Bazele Contabilităţii”, Editura Economică, Bucureşti 2004;
2. Creţu C., „Bazele Contabilităţi”i, Editura Universitară "Danubius" Galaţi, 2008;
3. Horomnea E., şi colectiv „Bazele contabilităţii”, Editura Sedcom Libris, Iaşi, 2007;
4. Matiş D., şi colectiv, „Bazele contabilităţii”, Aspecte teoretice şi practice, Editura
Alma Mater, Cluj-Napoca, 2005;
5. Legea contabilităţii nr. 82/1991 republicată, cu modificările şi completările
ulterioare;
6. OMFP nr. 1752/2005 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu
directivele europene, cu modificările şi completările ulterioare;
7. OMFP nr. 1917/2005 pentru aprobarea Normelor Metodologice privind
organizarea şi conducerea contabilităţii instituţiilor publice.
Bibliografie .......................................................................................................117