Anda di halaman 1dari 32

NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA COMPARADO CON LOS

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS.

A-1

“ESTRUCTURA DE LAS NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA”

A. ¿Por Quienes son emitidos?

Esquema de la teoría básica de la Principios de Contabilidad


contabilidad financiera Generalmente Aceptados

Son emitidos por el Consejo Mexicano Son publicados por la Comisión de


para la Investigación y Desarrollo de Principios de Contabilidad del Instituto
Normas de Información (CINIF) que es un Mexicano de Contadores Públicos
organismo independiente en cuanto a su (IMCP).
patrimonio y operación, integrado por
entidades del sector público y privado.

Una de las muchas diferencias que existen en la publicación de las NIF, es que estas se
encuentran publicadas por el “Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de
Normas de Información Financiera”, las cuales fueron transferidas por el Instituto
Mexicano de Contadores Públicos.

B. La estructura básica

NIF A-1 PCGA


Principios.- Son conceptos básicos que
Las normas de información financiera son establecen la delimitación e identificación
el conjunto de normas conceptuales y del ente económico.
normas particulares emitidas por la CINIF
Asimismo identifica las bases de
cuantificación de las operaciones y la
presentación de la información
cuantitativa, por medio de los estados
financieros.

1
La finalidad que tienen la creación, es la de dar una mayor claridad al carácter normativo
por lo que el concepto de “principio” cambio por el de “norma “.

1. Reglas particulares.-Son la especificación individual y concreta de los conceptos


que integran los estados financieros.

2. Criterio prudencial de aplicación a las reglas particulares. Es el criterio de quien


aplica los principios de contabilidad y sirve para elegir entre alternativas que se
presentan como equivalentes.

C. Partes que los integran

1.- Por las NIF y sus interpretaciones aprobadas y emitidas por la CINIF.
2.- Los boletines emitidos por el IMCP y transferidos al CINIF.
3.- Las Normas Internacionales de Financiera aplicables de forma supletoria.

D. Conceptos generales que integran la teoría contable y su clasificación:

NIF A-1 PCGA A-1


Clasificación: 1. Identifican y delimitan al ente
económico y sus aspectos
1.- Las NIF conceptuales o Marco financieros:
Conceptual:
1.- Entidad
Son conceptos fundamentales para la 2.- Realización
elaboración de NIF particulares. 3.- Periodo contable

2.- Las NIF particulares:

Establecen las bases específicas de la


valuación, presentación y revelación de
las transacciones que afectan y realiza una
entidad.

3.- Las Interpretaciones a las NIF (INIF):

Permiten aclarar o ampliar temas


contemplados dentro de una NIF.

Las bases para cuantificar las operaciones


y su presentación son:

2
4.- Valor histórico original
5.- Negocio en marcha
6.- Dualidad económica

El principio de la información es:

7.- Revelación suficiente

Los que se refieren a los requisitos


generales del sistema son:

8.- Importancia relativa


9.- Consistencia

E. Estados Financieros Básicos

NIF A-1 PCGA (A-1)


a) Estado de Resultados a) Estado de Resultados

b) Balance General, Estado de b) Balance General


Situación Financiera o Estado de
Posición Financiera.

c) Estado de Cambios en la Situación


Financiera

c) Estado de Variaciones en el
Capital Contable

d) Estado de flujo de Efectivo o


Estado de Cambios en la Situación
Financiera

Por lo que respecta a uno de los cambios que se dan en la NIF en este caso a la A-1, es la
incorporación de 2 estados financieros, los cuales son:

 Estado de Variaciones en el Capital Contable:

 Estado de flujo de Efectivo o Estado de Cambios en la Situación Financiera

Dicho cambio es significativo, tanto para los integrantes de la entidad o para cualquier otro
usuario.

3
Así en la incorporación del Estado de Variaciones en el Capital Contable nos ayudara a
incorporarlo en el momento de presentar los estados financieros, ya que le mostraran a los
socios los movimientos que sean realizado al capital, esto les ayudara a tomar futuras
desiciones, ya que facilitaran el conocimiento y comportamiento de la CUCA, dando por
resultado si así lo acordaran la distribución de la misma.

Por otra parte, al incluir el estado de Estado de flujo de Efectivo o Estado de Cambios en la
Situación Financiera como uno de los estados financieros básicos, facilitara a los usuarios
ya que dará a conocer el comportamiento y flujo de efectivo con el que cuenta la empresa,
ya que actualmente, y en gran medida el ente depende de esta información para continuar
financieramente operando.

F. Conceptos de Contabilidad Financiera y sus características:

NIF A-1 PCGA (A-1)


Concepto : Concepto:

Las NIF no mencionan un concepto de Contabilidad Financiera es una técnica


contabilidad financiera. que se utiliza para producir sistemática y
estructuradamente información
En lugar de mencionar características de cuantitativa expresada en unidades
la contabilidad financiera, establece las monetarias de las transacciones que
cualidades cualitativas de los estados realiza una entidad y de ciertos eventos
financieros. que los afectan.

En base a este punto, se concluye que las Normas de Información Financiera establecen el
mismo concepto de la Contabilidad Financiera, que el establecido en los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados.

Características de la Información Financiera


Cualitativas:
 Útil para adecuarse a las
necesidades del usuario  Utilidad que se adecua a los
propósitos del usuario y que está
 Confiable por su veracidad, en función a su contenido
representatividad, objetividad, informativo y a su oportunidad.
verificabilidad e información
suficiente.  La confiabilidad se da cuando el
usuario utiliza la información
financiera para tomar decisiones.

4
Actualmente la NIF A-1 considera que se deberá de incorporar el reconocimiento que
contable para valuar las características cualitativas de los estados financieros.

Por lo que respecta consideramos al “Reconocimiento contable” como el proceso que


consiste en valuar, presentar y revelar los efectos de las transacciones, transformaciones
internas que realiza una entidad y de otros efectos que la afectan económicamente.

Otro punto que es importante es que la NIF A-1 considera que la presentación razonable
de la información financiera, será correcta cuando se presente y se realice cumpliendo lo
establecido en las Normas de Información Financiera.

Para que se lleve a cabo la aplicación correcta de las Normas de Información Financiera, es
necesario emplear conocimientos técnicos y experiencia, esto quiere decir que deberemos
de aplicar el juicio profesional, mismo que se debe ejercer con un criterio o enfoque
prudencial, esto es tomar la decisión más conservadora en bases equitativas para los
usuarios de la información.

NIF A-2

“POSTULADOS BASICOS”

El contenido de la NIF A-2 se basa en los conceptos establecidos por el Boletín A-1,
Esquema de la teoría básica de la contabilidad financiera, por el Boletín A-2, Entidad y por
el Boletín A-3, Realización y periodo contable, emitidos por la Comisión de Principios de
Contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores Públicos.

Cambios

NIF A-2 PCGA


NIF A-1 Boletín A-1

Se sustituye el término “principio de Anteriormente denominado como


contabilidad”. “postulado básico”,

Esto se modifica debido a que se adecua a los planteamientos actuales, en el entorno


contable internacional, tomando en cuenta que la realidad opera la práctica contable.

Otro cambio es el empleo de terminología más precisa y tiene que ver con el significado de
los siguientes términos:

 Postulado: Proposición cuya verdad se admite sin pruebas y que es necesaria para
servir de base en ulteriores razonamientos.

 Principio: Es la base, origen, razón fundamental sobre la cual se procede.

5
Los nuevos postulados básicos

NIF A-2 PCGA


Postulados Básicos:

Se denomina con mayor precisión, los


conceptos de entidad económica, negocio
en marcha, dualidad económica y
consistencia.

Se incorporan una nueva denominación Anteriormente se mencionaban en los


devengación contable, asociación de principios de realización, periodo contable
costos y gastos con ingresos y valuación, y valor histórico original.
respectivamente.

Se clasifican los principios de importancia Los principios de contabilidad de


relativa y revelación como parte de los importancia relativa y revelación
requisitos de calidad que la información
financiera. (NIF A-4).

Asimismo, las características cualitativas de la información financiera se adicionan, en la


NIF A-2.

Postulados Básicos

Ahora Antes
NIF A-2 Boletín A-1

Sustancia económica e integridad. Característica de la información contable

Se eleva al rango de postulado básico,


dado que constituye un fundamento clave
que rige la operación del sistema de
información contable.

Devengación contable Principio de realización

Se sustituye al principio de realización y

6
se incorpora con un significado más
amplio.

Conserva su esencia, con el fin de


establecer el momento de reconocimiento
de los efectos derivados de las
operaciones que lleva a cabo una entidad.

Se establece para adecuar la terminología


conceptual al entorno internacional, dado
que los organismos líderes emplean el
término de “devengación contable” o
“devengo contable”, ya que se realiza
operaciones sobre una base de
acumulación más que sobre una base de
cobro o pago de efectivo.

Asociación de costos y gastos con los El principio de periodo contable


ingresos generados

La definición de periodo contable,


contenida (Boletín A-1), se incorpora en
dos partes en la NIF A-2.

1.-Relativa a la necesidad de dividir en


periodos convencionales la vida de la
entidad.

2.-Reconocimiento contable en resultados.

El concepto de periodo contable,


contenido dentro del postulado de
devengación contable, se complementa
con el concepto de “provisionalidad”
anteriormente mencionado por el Boletín
A-1 y su Addendum, como una
característica cualitativa de la información
contable.

7
Valuación

El cual establece la forma de cuantificar


las operaciones que llevan a cabo una
entidad y otros eventos que la afectan.
El principio de valor histórico original
Este postulado no busca profundizar sobre
las posibles bases de valuación de los
elementos de los estados financieros, dado
que de dichos conceptos se ocupa la NIF
A-6, Conceptos de reconocimiento y
valuación.

Dualidad económica

Permanece como postulado básico pues El principio de dualidad económica


permite establecer la estructura financiera
básica de la entidad económica.

Consistencia

Permanece como un postulado


fundamental. El principio de consistencia

Ahora enfocado a un énfasis hacia la


utilización de tratamientos contables
semejantes para operaciones y
transacciones similares, en la operación
del sistema de información contable.

A-3

“NECESIDADES DE LOS USUARIOS Y OBJETIVOS DE LOS ESTADOS


FINANCIEROS”

Debido a que los accionistas o dueños están interesados en el pago de dividendos o en el


valor de mercado de sus acciones y los patrocinadores en el destino de sus aportaciones,
estos confían la administración a administradores, gerentes profesionales, quienes
comúnmente controlan sus recursos y deciden como emplearlos en las operaciones de las
mismas.

8
La administración es responsable ante los accionistas o dueños patrocinadores (en forma
directa o a través de órganos de supervisión y vigilancia de corporativos, internos o
externos) de plantear, ejecutar y evaluar y controlar las operación de una entidad,
incluyendo en entidades lucrativas, el mantener o aumentar una ventaja o paridad
competitiva en Sector o mercado; todo lo anterior en el ambiente donde la adquiere y
enajena objetos económicos, así como obtiene financiamiento. Además es responsable de
tomar en cuenta y equilibrar otro tipo de intereses, tales como los correspondientes de los
proveedores, acreedores, empleados, clientes y beneficiarios, unidades gubernamentales y
otros usuarios, usualmente de su competencia.

La forma más substancial de rendir cuenta por parte de la administración es a través de la


información financiera.

Las entidades a su vez, se allegan de recursos para sus actividades de producción y de


mercadeo en diversas fuentes de financiamiento, no solo en instituciones financieras y de
un grupo limitado de individuos, sino también del público inversionista, por medio de la
emisión de instrumentos financieros e capital o de deuda.

Dado lo cual se observa un incremento en las sustanciales en la actividad económica


derivado de los mercados de capitales, donde la información financiera juega un papel muy
importante para el inversionista que con la globalización, efectúan operaciones en otros
países.

Inversionistas que tienen fondos para invertir, evaluar los costos, utilidades y riesgos entre
distintas alternativas de inversión, tratando de balancear los riesgos y utilidades esperados.

Cualquier usuario general de la información financiera de una entidad, comparte un interés


común en la información acerca de la efectividad y eficiencia de las actividades de la
entidad y de su capacidad para ir operando. Por ende la información debe ser util a una
gama amplia de usuarios para la toma de desiciones.

La información es una fuente primordial y muchas veces unica para el usuario general de la
misma.. Al respecto, el emisor debe realizar una identificación de los intereses comunes
entre los distintos usuarios de la información financiera de manera tal que sirva de base
para la toma de desiciones.

Por otra parte, el usuario en general evalúa cada vez con mayor frecuencia, el grado en que
la entidad satisface su responsabilidad social. La entidad por consiguiente, adquiere con
mayor medida un compromiso ante la sociedad de atender el bienestar de la comunidad.

Los usuarios de la información financiera fundamentan su toma de desiciones


económicas en el conocimiento de las entidades y su relación con estas, de este modo
están potencialmente interesados en la información financiera suministrada por
dichas entidades.

A. Objetivo

9
NIF A-3 PCGA B-1
Tiene como finalidad identificar las Los estados financieros deben de cumplir
necesidades de los usuarios y establecer el objetivo de informar sobre la situación
como base los objetivos de los estados financiera de la empresa en cierta fecha y
financieros de las entidades, las los resultados de sus operaciones y los
características y limitaciones de los cambios en su situación financiera por el
estados financieros. periodo contable terminado en dicha fecha

Derivado de esta situación en la NIF A-3 será necesario atender a las necesidades
particulares de cada uno de los usuarios de la información financiera, para llevar a cabo una
buena toma de desiciones, a diferencia del boletín B-1 el cual solo bastaba con cumplir la
obligación de informar en un periodo determinado a cualquier usuario de la información
financiera.

B. Alcance

La norma es aplicable a entidades lucrativas en su esencia, sin embargo es también


aplicable a las entidades no lucrativas.

Derivado de esta situación se compara el alcance entre la NIF A-3 y los PCGA boletín B-1.

NIF A-3 PCGA B-2


Las disposiciones de esta norma son Este boletín es aplicable a las
aplicables para todo tipo de entidades organizaciones que tienen características
predominantes de entidades con
propósitos de las entidades no lucrativas.

A diferencia de los PCGA que llevaba el tratamiento por separado de las entidades
lucrativas y no lucrativas, actualmente la NIF A-3 agrupa a todas las entidades, lucrativas y
no lucrativas en un mismo boletín.

C. Términos

NIF A-3 PCGA


Entidad Lucrativa: Es aquella unidad
identificable que realiza actividades
económicas, constituidas por la
combinación de recursos humanos,
materiales y financieros.

Conducidos y administrados por una


autoridad que toma desiciones
encaminadas a la consecución de los fines

10
de lucro con la entidad.

NIF A-3 PCGA B-2


Entidades con fines no lucrativos: Es La característica principal que define y
aquella unidad identificable que realiza que distingue a las entidades con fines no
actividades económicas constituidas por la lucrativos son:
Combinación de recursos humanos,
materiales y de aportación.  Recepción de montos importantes
de recursos de patrocinadores que
Coordinados por una autoridad que toma no reciben en contraprestación
desiciones encaminadas a la consecución pagos o beneficios económicos.
de sus fines para los que fue creada ,  Sus actividades de producción y
principalmente “El beneficio Social” y venta de bienes o prestación de
que no resace económicamente a las servicios persiguen cubrir fines de
contribuciones de los patrocinadores. beneficio social.
 Ausencia de intereses definidos de
propietarios que puedan vendidos,
transferidos o redimidos, o de la
transmisión de derechos a
participar en la distribución
residual de recursos en caso de
liquidación de la entidad.

Usuario General: Es cualquier ente En entidades con fines no lucrativos:


involucrado en la actividad económica
(sujeto económico).  Patrocinadores
 Acreedores
 Beneficiarios
 Gobierno corporativo de la entidad
y los órganos de supervisión
internos o externos
 Administradores
 Otros
D. Necesidades de los usuarios

La actividad económica del ente, es el punto de partida para la identificación de las


necesidades de los usuarios, dado que esta se materializa a través del intercambio de
objetos económicos entre los sujetos que participan en ella.

Los objetos identificables son los diferentes bienes, servicios y obligaciones susceptibles de
cambio.

El usuario general destina todos sus recursos, en efectivo a consumos ahorros y desiciones
de inversión, donación o préstamo, para lo cual requiere de herramientas para la toma de
desiciones.

11
Puede clasificarse por grupos al usuario general de la información financiera:

a) Accionistas o Dueños Socios, asociados y dueño.

b) Patrocinadores Incluye patronos, donantes, asociados y


miembros.

c) Órganos de supervisión y Son los responsables de supervisar y evaluar la


vigilancia corporativas administración de la sociedad.
internas y externas.

d) Administradores Son los responsables de cumplir con el mandato


de los cuerpos de gobierno.

e) Proveedores Son los que proporcionan los bienes y servicios


a la entidad

f) Acreedores Incluye a instituciones financieras y otros

g) Empleados Son los que laboran en la entidad

h) Clientes y beneficiarios Son los que reciben los bienes y productos

i) Unidades Gubernamentales Son los responsables de establecer políticas


económicas, monetarias y fiscales.

j) Contribuyentes Son los que aportan y están interesados en la


de impuestos. actuación y redención de cuentas de unidades
gubernamentales.

k) Organismos reguladores Encargados de regular, promover y vigilarlos


mercados financieros.

l) Otros usuarios Incluye a otros interesados.

12
No existe diferencia entre los usuarios de la información en las NIF y en los PCGA, debido
a que son todos aquellos que necesitaran conocer la información para llevar a cabo una
buena toma de desiciones.

Sin embargo es importante mencionar que los accionistas o dueños están interesados en el
pago de dividendos o el valor de mercado de sus acciones y los patrocinadores es el destino
de sus aportaciones, estos confían en la administración quienes son responsables ante ellos.

E. Objetivo de los Estados financieros

Los objetivos de los estados financieros se derivan principalmente de las necesidades del
usuario en general, los cuales dependen de la naturaleza de la entidad y de la relación que
tenga el usuario.

NIF A-3 BOLETIN B-1

La información es cualquier tipo de Los estados financieros básicos deben


declaración que exprese la posición y cumplir con el objetivo de informar sobre
desempeño financiero de la entidad, la situación financiera de la empresa en
siendo su objetivo esencial ser de utilidad cierta fecha y los resultados de sus
al usuario general en la toma de operaciones y los cambios en su situación
desiciones económicas. financiera por el periodo contable
terminado en dicha fecha.

Los estados financieros son un medio de


comunicar información y no son un fin, ya
que no persiguen el tratar de convencer al
lector de un cierto punto de vista o de la
validez de una posición.

Cabe mencionar que en la NIF A-3 se hace la aclaración de que los estados financieros
puede ser cualquier tipo de declaración, asimismo se menciona que la información que se
presente, servirá de base para llevar a cabo la toma de desiciones.

F. Elementos que proporcionan los Estados Financieros

NIF A-3 PCGA B-1


a) El comportamiento económico a) Nivel de rentabilidad
financiero, su estabilidad, b) Posición financiera

13
vulnerabilidad, efectividad y c) Capacidad financiera de crecimiento
eficiencia en el cumplimiento de sus d) Flujo de fondos.
objetivos.

b) La capacidad para mantener y


optimizar los recursos, obtener
financiamientos y en consecuencia
determinar la viabilidad de la entidad
como negocio en marcha.

G. Necesidades comunes del Usuario

NIF A-3 PCGA B-1

a) Tomar desiciones (inversión, a) Tomar desiciones (inversión y


aportaciones, contribuciones o crédito).
donaciones). b) Agilizar la solvencia y liquidez de la
b) Evaluar la capacidad de la entidad entidad.
para generar recursos o ingresos. c) Evaluar el origen y las características
c) Distinguir el origen y las de los recursos.
características de los recursos d) Formar un juicio de cómo se ha
financieros de la entidad. manejado la entidad y valuar la
d) Formar un juicio de cómo se ha gestión de la administración.
manejado la entidad y valuar la
gestión de la administración.

Como se observa las necesidades de los usuarios no han cambiado, siguen siendo en el
fondo la de conocer el comportamiento del negocio en el mercado.

H. Elementos del Juicio

Se aduce que los estados financieros de una entidad satisfacen al usuario en general, si estos
proveen elementos de juicio, entre otros, a su nivel o grado de:

NIF A-3 PCGA B-1


 Solvencia  Rentabilidad
 Liquidez  Solvencia
 Eficiencia operativa  Liquidez
 Riesgo financiero  Capacidad financiera de
crecimiento
 Rentabilidad  Flujos de fondos

14
Como se observa tanto en las NIF como en los PCGA es necesario tener un juicio en el cual
podemos definir si la empresa cuenta con recursos de flujo de efectivo para cubrir con sus
obligaciones presentes y futuras.

Por lo que, se puede mencionar que tanto las NIF como los PCGA, estipulan los mismos
indicadores financieros, con el objetivo de poder evaluar el comportamiento y capacidad
financiera de la empresa.

Por lo que, de acuerdo a la NIF A-3, los estados financieros deben de proporcionar
información de una entidad sobre su situación financiera, los cuales nos ayudaran
mostrando los recursos económicos que controla y la estructura de sus fuentes de
financiamiento sobre:

 Su actividad operativa.
 Sus flujos de efectivo, o en su caso, los cambios en su situación financiera.
 Sus revelaciones sobre políticas contables, entorno y viabilidad como negocio en
marcha.

I. Estados Financieros

Son la presentación estructurada de la situación y desarrollo financiero de una entidad a una


fecha determinada o por un periodo definido.

Su propósito es proveer de información de una entidad acerca de su posición financiera del


resultado de sus operaciones y de los cambios en su capital contable o patrimonio contable
y en sus recursos o fuentes, que son útiles al usuario general en el proceso de la toma de
desiciones económicas.

Los estados financieros básicos

De acuerdo a las necesidades de los usuarios tanto las Normas de Información Financiera
como los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptado, se define que los estados
financieros básicos son los siguientes:

NIF A-3 PCGA B-1


a) Balance general (estado de situación a) Balance general.
financiera o estado de posición
financiera)
b) Estado de resultados b) Estado de resultados
c) Estado de variaciones en el capital c) Estado de variaciones en el capital
contable. contable.

d) Estado de flujo de efectivo o estado d) Estado de cambios en la situación


de cambios en la situación financiera. financiera.

15
Como se enuncia en el cuadro anterior no existe cambio en los estados financieros de la
entidad.
Limitaciones de los estados financieros

Los objetivos de los estados financieros están afectados no solo por el ambiente del
negocio, sino también por las características y limitaciones del tipo de información que se
puede presentar:

NIF A-3 PCGA B-1


a) Las transformaciones internas, a) Los estados financieros mostraran
transacciones y otros eventos que las transacciones y eventos
afectan económicamente a la económicos de acuerdo a la
entidad, pueden afectar su aplicación establecida.
comparabilidad.
b) En el Balance general presenta el b) El balance general no presenta cual es
valor contable de los recursos y el valor del negocio, si no que
obligaciones de la entidad, únicamente muestra el valor para el
cuantificables con base en las NIF, negocio de sus recursos y
no se reconocen otros elementos obligaciones cuantificables.
como recursos humanos o capital
intelectual, el producto, la marca, el
mercado, etc
c) El negocio en marcha están basados c) El negocio en marcha por estar
en varias estimaciones y juicios que basado en varias estimaciones y
son elaborados en distintos cortes juicios hechos para efectuar los
de periodo, motivo por el cual no cortes contables o periodos, por esta
pretenden ser exactos. razón los estados financieros no
pretenden ser exactos.

Actualmente en las NIF se incorpora dentro de las limitaciones que los estados financieros
pueden ser afectados por cualquier evento que sucede, por lo que los estados financieros
que presenten nunca presentaran los datos reales de la entidad. Sin embargo la información
que se presente en ellos podrá ayudar a cualquier usuario a tomar desiciones sobre la
entidad.

NIF A-4

“CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACION FINANCIERA”

La NIF A-4 se basa principalmente en lo establecido en el anterior boletín A-1 y su


addendum. Establece una nueva jerarquía y estructura de las características cualitativas de
la utilidad y de la información financiera para llevar a cabo una correcta toma de

16
decisiones, Asimismo se amplían las características cualitativas de la información
financiera.

Cambios

NIF A-4 PCGA


Boletín A-1 y Addendum
La característica de utilidad se erige como Presentan como características
la característica fundamental para derivar fundamentales de la información contable
características cualitativas, primarias y a la “utilidad”, a la “confiabilidad” y a la
secundarias de la información financiera. “provisionalidad”.

La confiabilidad y la relevancia se
establecen como las características
primarias que la información financiera
debe cumplir en forma equilibrada para
ser útil para la toma de decisiones, a las
que se encuentran asociadas otras
características secundarias.

Dentro de la NIF A-4, la confiabilidad se encuentra asociada con las características de


veracidad, representatividad, objetividad y verificabilidad, de las cuales se desprende lo
siguiente:

 La representatividad: Considerada como la nueva característica que se incorpora


para lograr información confiable.

Las características de “estabilidad” y “sustancia económica sobre forma”, antes vinculadas


a la confiabilidad en el Boletín A-1 y su Addendum, se transfieren a la NIF A-2, Postulados
Básicos.

El concepto de relevancia que es una característica cualitativa fundamental de la


información financiera. Donde se menciona la nueva característica que es el de
comprensibilidad, así como las de comparabilidad, información suficiente e importancia
relativa, donde se le atribuyen las posibilidades, de predic-ción y de confirmación.

Anteriormente el concepto de información suficiente se encontraba denominado por el


Boletín A-1, “Revelación Suficiente” e “Importancia Relativa”, como principios de
contabilidad.

17
 Asimismo se identifica las restricciones o limitaciones de las características
cualitativas. Dando como resultado la incorporación al apartado los conceptos de
oportunidad, relación entre costo y beneficio.

Por ultimo en el Apéndice A, que se encuentra al final de la Norma, contiene un cuadro


comparativo de los principales cambios que presenta la NIF A-4 con respecto a lo
establecido por el Boletín A-1 y su Addendum, en lo que respecta a las características
cualitativas que debe contener la información financiera. El Apéndice B contiene un cuadro
donde se muestra la nueva jerarquía de las características cualitativas, conforme a lo
establecido por la NIF A-4, como sigue:

APÉNDICE A

Cuadro comparativo entre NIF A-4 y


pronunciamientos anteriores
Características cualitativas

NIF A-4 Boletín A-1 y Addendum


PREMISA BÁSICA: Información financiera útil para la toma de decisiones económicas

CARACTERÍSTICAS PRIMARIAS DE LA CARACTERÍSTICAS DE LA


INFORMACIÓN FINANCIERA INFORMACIÓN CONTABLE
1. Confiable 1. Útil
2. Relevante 2. Confiable
3. Comprensible 3. Provisionalidad

CARACTERÍSTICAS SECUNDARIAS CARACTERÍSTICAS ASOCIADAS


ASOCIADAS

Confiable Confiable
1. Preeminencia de la sustancia económica 1. Estable
sobre la forma jurídica o legal
2. Representación fiel 2. Objetiva-Imparcial
3. Veraz 1 a) Sustancia económica sobre
4. Objetiva forma jurídica

5. Verificable 3. Verificable
6. Estable
Relevante
1. Posibilidad de predicción y confirmación Útil
2. Oportuna 1. Contenido informativo

1 a) Significación

Comprensible
1 b) Relevante

18
1. Revelación suficiente
1 c) Veraz

2. Comparable d) Comparable

2. Oportuna
Provisionalidad

1 1. Costo-beneficio

RESTRICCIONES A LOS NIVELES MÁXIMOS DE LAS CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS


PRIMARIAS

1. Importancia relativa
2. Costo-beneficio
3. Provisionalidad
Por lo que se observa el contenido de la Norma amplia la estructura y jerarquía del boletín
A-1 y su addendum, que se encuentran adecuadas hacia una convergencia internacional.

A-5

“ELEMENTOS BASICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS”

La NIF-5 se emite con la intención de establecer parámetros semejantes con las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) por lo cual, se refieren a ciertos
elementos establecidos en el anterior Boletín A-11, Definición de los conceptos básicos
integrantes de los estados financieros.

Asimismo, establece la necesidad de conceptuar algunos otros elementos que se consideran


básicos dentro de los estados financieros, como son la entrada y salida de recursos en el
estado de flujo de efectivo; o como los que conforman los estados financieros de las
entidades con propósitos no lucrativos.

A. Estados Financieros Básicos

NIF-5 PCGA
Estado de Situación Financiera, Balance general.
Estado de Resultados b) Estado de resultados
Estado de Variaciones c) Estado de variaciones en el capital
Contable.

Estado de Flujo de Efectivo e) Estado de cambios en la situación


Financiera.

19
Cambios en las Normas de Información Financiera:

El Estado de Flujo de Efectivo, cambio de nombre ya que en los principios de contabilidad


se le denominaba estado de Cambios en la situación financiera, asimismo se realizaron los
siguientes cambios, los cuales son:

a) Se define que el Balance General, antes se llamado Estado de Situación


Financiera, emitido para las entidades lucrativas y no lucrativos.

b) El Balance General se conformaba por los siguientes elementos: Activo,


Pasivo y Capital Contable o Patrimonio Contable, tratándose de entidades con fines no
lucrativos.

b) Se definen los elementos de los estados financieros, como son:

 Patrimonio contable y cambio neto en el patrimonio contable (parte de los


estados financieros de las entidades con propósitos no lucrativos).

 Movimientos de propietarios, reservas, utilidad y pérdida integral: como


componentes del estado de variaciones en el capital contable de entidades
lucrativas.

 Entrada y salida de recursos, dentro del estado de Flujo de Efectivo

 Capital contable: Es el valor neto de los activos de la entidad.

Sin embargo se excluye del capital contribuido las donaciones recibidas por la entidad, por
considerar que éstas son ingresos, por lo que, forman parte del estado de resultados.

Ingreso: Son las que se obtienen por las actividades primarias de la entidad
(Boletín A-11 PCGA).

c) Cambia el enfoque para clasificar los ingresos y gastos reconocidos en el estado de


resultados, en: ordinarios, es decir usuales, y no ordinarios, que son inusuales.

Por ello, las partidas que se mencionan en el Boletín A-7 “Comparabilidad”, se


denominaban partidas especiales o partidas extraordinarias, deben atender ahora a esta
nueva clasificación. Como consecuencia, se derogan los párrafos respectivos del Boletín A-
7.

se hacen precisiones a las definiciones de activos y pasivos, como por ejemplo podemos
mencionar que en el activo se hace la aclaración de que las estimaciones son conceptos que
disminuyen el valor de un activo, por lo que no son activo, sino únicamente cuentas
complementarias del activo. Además que no todos los activos se adquieren generando un
costo ya que existen las donaciones o adquisiciones a título gratuito.

20
d) No se incluyen el tratamiento que se debe de hacer para la valuación y los criterios para
su reconocimiento, que tienen los elementos básicos de los estados financieros. (Ahora
NIF-6contenida anteriormente en el Boletín A-11 PCGA)

e) En términos generales, esta norma no se refiere a las partidas derivadas del


reconocimiento de los efectos de la inflación en los estados financieros, dado que esto
forma parte de las normas particulares.

La NIF-5 incluye el Apéndice A, donde explica de manera esquemática, cuales son las
operaciones y otros eventos que afectan económicamente a las entidades lucrativas y no
lucrativas, en un periodo.

Asimismo, se anexa el Apéndice B, donde se explica la nueva clasificación de ingresos y


gastos en ordinarios y no ordinarios.

NIF A-6

“CONCEPTOS DE VALUACIÓN”

La normatividad de este documento es una extensión a los postulados básicos y criterios


cualitativos de la información financiera, vertidos en las NIF A-1, NIF A-2, y NIF A-4,
contribuyen a conceptuar los elementos integrantes de los estados financieros señalados en
la NIF A-5, Elementos básicos de los estados financieros.

Cambios

Incorpora normatividad relativa al reconocimiento contable inicial y posterior; además de


una clasificación de los conceptos de valuación en valores de entrada y de salida; también
se establece una estructura adecuada de la conformación de dichos conceptos, considerando
los atributos generales del elemento a ser valuado.

Proporciona una guía que detalla las técnicas de valuación utilizadas para la determinación
de diferentes conceptos de valuación. Adicionalmente incorpora una serie de ejemplos y
cuadros esquemáticos para un mejor entendimiento de la norma.

NIF A-7

21
“CONCEPTOS DE PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN”

Razones para emitir la NIF A-7.

Uno de los objetivos del Centro de Investigación y Desarrollo (CID) es dictar los
pronunciamientos necesarios para que la información que produce la contabilidad
financiera sea equitativa, diseñada para satisfacer las necesidades comunes de una gran
variedad de usuarios, pero poniendo énfasis primario en las necesidades del público en
general y, de esta manera, evitar o reducir la discrepancia de criterios que puedan resultar
en diferencias sustanciales en los datos que se muestren. La NIF A-7 se emite con el
propósito de continuar con el proceso de convergencia con las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF), para lo cual, congruentemente con las otras NIF que
integran el nuevo marco conceptual comprendido en la serie NIF-A, se precisan algunos
conceptos contenidos en el anterior Boletín A-5, Revelación suficiente, emitido por la
Comisión de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores Públicos.

Para facilitar a los usuarios el estudio y comprensión de los conceptos de presentación y


revelación, el CID consideró conveniente reunir en una sola norma ambos conceptos.
Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores

Esta NIF amplía el contenido del anterior Boletín A-5, y por consiguiente lo deja sin efecto.

Se amplió el contenido normativo sobre las revelaciones de políticas contables. También se


incluyen revelaciones generales adicionales a las anteriormente requeridas, tales como las
relativas a la naturaleza de las operaciones de la entidad y sus principales actividades, los
supuestos clave utilizados en la determinación de estimaciones contables que implican
incertidumbre con un riesgo relevante o el nombre de la entidad controladora directa y, en
su caso, el de la controladora del último nivel de consolidación.

Esta norma requiere que los estados financieros se presenten en forma comparativa, por lo
menos con el periodo precedente.

NIF A-8

“SUPLETORIEDAD”

Siendo así, la presente NIF se emite para precisar tanto los requisitos que debe tener una
norma supletoria, como el procedimiento a seguir en su aplicación, incorporando así a la
normatividad, lo establecido en las Circulares 41 y 45, Criterios sobre la aplicación
supletoria de la normas internacionales de contabilidad y Vigencia sobre aplicación
supletoria de las normas internacionales de contabilidad, respectivamente, emitidas por la
Comisión de Principios de Contabilidad (CPC) del Instituto Mexicano de Contadores
Públicos (IMCP). Asimismo, en esta norma, se consideró necesario establecer revelaciones
mínimas durante el período de utilización de una norma supletoria.

22
a) Algunas normas supletorias aplican solo parcialmente, como en el caso de la NIC 18,
Ingresos, en la que no es procedente la supletoriedad para el tema de dividendos, pues lo
trata el Boletín C-11, Capital Contable; y

a) Tanto la normatividad internacional como la nacional, están en continua evolución.

Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores.

Es importante enfatizar que el concepto de supletoriedad y la norma básica establecidos en


el anterior Boletín A-8, Aplicación supletoria de las normas internacionales de
contabilidad, se mantienen. Sin embargo, derivado de la emisión de esta norma de
información financiera, se pueden identificar los cambios siguientes:

NIF A-8 PCGA


a) Se precisan tanto los requisitos que c) Se derogan todas las Circulares
debe reunir una norma supletoria, como el emitidas por la CPC, relativas al tema de
procedimiento a seguir en la utilización de supletoriedad.
la misma;

b) Se dan reglas de revelación ante la


utilización de una norma supletoria o la
suspensión de la misma.

NIF B-1

“CAMBIOS CONTABLES”

Esta NIF se fundamenta en el marco conceptual comprendido en las NIF que integran la
Serie A y específicamente en las NIF A-1 y A-4 que establecen a la estabilidad del sistema
contable como una característica de la información financiera; además, consideran que la
estabilidad no debe ser un freno a la evolución y mejoramiento de la calidad de la
información financiera y que cualquier cambio que se haga y sea de efectos importantes
para que esa información continúe siendo útil, debe ser justificado y dado a conocer.
A. Objetivo

NIF B-1 PCGA B-1


BOLETÍN B-1, Objetivos de los estados
Las normas que se refieren en este boletín financieros.- se basa básicamente en que
son a cambios contables y correcciones de los estados financieros son la radiografía
errores. de un empresa en toda su estructura, por
que contienen información de todas sus
cuentas integrantes en valores monetarios.

23
Por lo que el objetivo de la NIF B-1 es
establecer normas particulares para el
tratamiento y revelación de cambios La presentación de la información
contables. financiera surge como necesidad para la
toma de decisiones, y es donde se basa el
empresario para una debida toma de
decisiones a corto o a largo plazo.

Esta información debe de tener las


siguientes características: UTILIDAD,
PROVISIONALIDAD, Y
CONFIABILIDAD.

El usuario debe de quedar completamente


satisfecho de la información financiera y
que queden aclaradas sus dudas con
respecto a los flujos de efectivo, estructura
financiera, la rentabilidad de la empresa,
la capacidad financiera.

Cuando la información financiera es susceptible, puede presentar errores y correcciones,


por lo que en estas normas nos refieren a este tipo de circunstancias que se presentan, ya
que estas pueden darse posteriormente en la presentación de la información financiera,
como ejemplo de lo anterior se puede presentar lo siguiente:

Ejemplo:

1.-Depreciación pendiente de registrar en ejercicios anteriores a la fecha de presentación de


estados financieros:

Una empresa presenta sus estados financieros del ejercicio fiscal 2003, pero se da cuenta
que en ejercicios anteriores a este año 2002, 2001 y 2000, por error se olvido hacer el
registro de la depreciación acumulada de algunos activos fijos, se procede a realizar los
ajustes respectivos y afectar las cuentas contables respectivas para su debida afectación,
elabora el asiento siguiente:

REGISTROS CONTABLES
CARGO ABONO

Utilidades Acumuladas X
Depreciación Acumulada X

24
Con este asiento se corrige y se reconoce contablemente el efecto de la depreciación. Por lo
que, en el ejemplo anterior cambia el criterio de contabilización de un año a otro,
presentando nuevamente los estados financieros.

2.-Contabilización de los seguros que paga una empresa: ya que se pueden contabilizar
directamente al gasto o en pagos anticipados.

B. ALCANCE

La norma establecida en la NIF B-1, es aplicable a los estados financieros de todas las
entidades.

C. DEFINICIÓN DE TÉRMINOS

Se definen los siguientes términos que ayudaran al usuario a realizar la preparación de los
estados financieros.
a) Aplicación prospectiva: Es el reconocimiento, en el período actual o futuro, el efecto de
un “cambio contable” a partir de la fecha en que éste ocurre.

b) Aplicación retrospectiva: Es el reconocimiento del efecto de un “cambio contable” en


períodos anteriores a la fecha en que éste ocurre, como si el tratamiento adoptado siempre
se hubiera aplicado.

c) Cambio contable, es:

 Cambio en la estructura del ente económico: Se lleva cuando hay una modificación
en el número de entidades que se consolidan o combinan en un ente económico, que
da lugar a que se emitan estados financieros que efectivamente son de una entidad
diferente.

 Cambio en estimación contable: Es el ajuste al valor en libros de un activo o de un


pasivo resultante de su evaluación actual.

Los cambios en estimaciones contables son el resultado de modificaciones en el entorno


económico, de nueva información o de desarrollos posteriores entre otros, que dan lugar a
un mejor entendimiento o a un mejor juicio respecto a la información que se considera para
hacer las estimaciones.

d) Cambio de “norma particular”: Es la modificación a la aplicación de una norma


particular derivada de:

 La selección de un método o procedimiento alternativo para el cumplimiento


de una NIF.

25
 La emisión, modificación o derogación de una NIF.

e) Errores en estados financieros previamente emitidos: Comúnmente son errores


matemáticos, o la aplicación incorrecta de normas particulares, omisiones o mal uso de
información, que sirvió de base para el reconocimiento contable

f) Reclasificaciones: Son los cambios que se realizan en la presentación de partidas


integrantes de los estados financieros que no modifican los importes de utilidad
(pérdida) neta o integral.

g) Impracticabilidad: Es la imposibilidad de aplicar retrospectivamente los efectos de un


cambio contable.

h) Normas particulares: Se definen en la NIF A-1 la estructura de los Principios de


Contabilidad Generalmente Aceptados como aquéllas que “…establecen la normatividad
que debe observarse para reconocer los elementos que integran los estados financieros a
un momento determinado. Dichas normas de reconocimiento se dividen en valuación,
presentación y revelación”.

D. Reconocimiento de los cambios contables

El efecto que provoca un cambio contable debe reconocerse e informarse de acuerdo con
los lineamientos que se establecen en esta NIF B-1, salvo que la NIF particular que provoca
el cambio contable, establezca normas específicas relativas al tratamiento del efecto del
cambio contable.

Si la aplicación retrospectiva a períodos anteriores afecta resultados acumulados o a otras


cuentas del capital contable, el ajuste al saldo inicial de estas cuentas debe presentarse
deducido por el efecto del ISR y PTU, cuando sea aplicable.

E. Tratamiento y revelación de los cambios contables

Consistencia en la aplicación de las normas particulares

La información que proporcionan los estados financieros debe ser confiable, relevante y
comprensible.

Cuando para una determinada situación se permite más de un tratamiento contable, la


administración de la entidad tomando en consideración las normas particulares en que se
basa cada tratamiento, debe seleccionar aquel tratamiento que mejor refleje la sustancia
económica de las transacciones y eventos de la entidad para proporcionar información más
útil al usuario general.

El marco conceptual normativo establece la consistencia como un postulado del sistema


contable; ésta es indicativa de que la operación del sistema contable no debe cambiar en el
tiempo y que la información que produce se obtiene de aplicar los mismos procedimientos
para la captación y procesamiento de datos, así como las mismas normas para su

26
reconocimiento contable. El marco conceptual también establece que la consistencia no
debe ser un freno a la evolución y mejoramiento de la calidad de la información financiera.
Cualquier cambio que se haga y que sea de efectos importantes para que la información
financiera continúe siendo útil, debe ser justificado y dado a conocer.

En la preparación de estados financieros se presume que una vez adoptada una norma
particular, ésta no debe modificarse ni sustituirse por otra diferente para el reconocimiento
contable de eventos y transacciones de tipo semejante, en tanto no se alteren los supuestos
que motivaron su elección. El uso consistente de las normas particulares de un período
contable a otro, enriquece la utilidad de la información que se presenta en los estados
financieros, facilitando su análisis y el entendimiento de la información comparativa que se
presenta en los mismos.

Del párrafo anterior se concluye la importancia de mantener y utilizar normas particulares


que permanezcan en el tiempo y también la necesidad de adoptar nuevas normas o de
sustituir en algunos casos y modificar en otros la aplicación de determinadas normas
particulares, considerando que se presentan nuevas situaciones o que alguna norma
particular ha dejado de ser aplicable, parcial o totalmente, a la entidad en que se había
estado aplicando, o bien, para lograr la convergencia con normas globales y la
comparabilidad de la información financiera de las entidades nacionales con las de otros
países, aún cuando el hacerlo ocasione una falta de consistencia. Por tanto, bajo
circunstancias especiales, la sustitución de una norma particular no sólo es recomendable,
sino necesaria.

F. Cambios contables con tratamiento retrospectivo

Norma general

Todos los cambios en normas particulares, correcciones de errores y reclasificaciones


deben reconocerse mediante su aplicación retrospectiva.

Lo anterior implica que los estados financieros básicos a las fechas y períodos que se
presentan comparándolos con los del período actual y que sean afectados por el cambio,
deben ajustarse o reclasificarse retrospectivamente para reconocer en ellos los efectos del
cambio contable como si la nueva norma particular adoptada siempre se hubiera utilizado,
el error no hubiera ocurrido, o la clasificación siempre hubiera sido la misma. En adición,
en caso de presentarse efectos que afecten períodos previos al último presentado, deben
ajustarse o reclasificarse los efectos acumulados correspondientes a períodos anteriores en
los saldos de activos, pasivos y capital contable al inicio del período más antiguo que se
presente en forma comparativa.

Si se presentan estados financieros por un solo período, los ajustes o reclasificaciones


retrospectivos que, en su caso, afecten a períodos anteriores, deben reconocerse ajustando
en los estados financieros del período que se presenta, los saldos al inicio del período de
resultados acumulados o de algún otro renglón apropiado del capital contable y de las
cuentas de activo y pasivo que procedan.

27
Los efectos derivados de ajustes retrospectivos por cambios contables deben reconocerse
netos de los impuestos a la utilidad, conforme al Boletín D-4, Tratamiento contable del
impuesto sobre la renta, impuesto al activo y de la participación de los trabajadores en la
utilidad.

Cambios en las normas particulares

La premisa de que una entidad no debe cambiar las normas particulares que utiliza, puede
exceptuarse sólo si se efectúa un cambio como consecuencia de la emisión, modificación o
derogación de una NIF o si la entidad justifica el uso de un método o procedimiento
alternativo sobre la base de que éste, por alguna razón, mejora la calidad de la información.
La responsabilidad de justificar cambios en las normas particulares que utiliza una entidad
recae en su administración.

Un cambio en una norma particular puede ser necesario en respuesta a un cambio en las
prácticas u operaciones de la entidad y en su entorno.

No debe aplicarse el tratamiento retrospectivo cuando se adopte o modifique una norma


Particular:

a) sobre eventos o transacciones que se presentan por primera vez en la entidad, o

b) genera efectos que en periodos anteriores no habían sido significativos.

Si a la fecha de emisión de los estados financieros existe una nueva NIF emitida por el CID
y ésta no ha entrado en vigor, debe revelarse el posible impacto a los estados financieros
que provocará su adopción. Adicionalmente, debe revelarse el nombre de la nueva NIF, la
fecha en que entre en vigor y la naturaleza de los cambios que se producirán en los estados
financieros.

Correcciones de errores

Los errores en estados financieros de períodos anteriores, deben corregirse desde el mismo
momento en que se conocen, y que deriven de situaciones tales como omisiones, errores
aritméticos en el procesamiento y registro de las operaciones y en la preparación de los
estados financieros, omisiones o aplicaciones incorrectas de las normas particulares o de
otras desviaciones relativas a las cifras y conceptos fundamentales correspondientes
claramente a períodos anteriores, cuya información era o pudo haber sido conocida a la
fecha de emisión de los estados financieros.

Los cambios en estimaciones contables no deben calificarse como errores contables. Un


cambio en una estimación contable es el resultado de nueva información que se obtiene y
permite un mejor entendimiento de un determinado asunto, en tanto que un error resulta de
información que no fue considerada a la fecha de los estados financieros. En contraste, un
cambio de una estimación contable con base en un tratamiento que no esté de acuerdo con
la normatividad, a una que sí lo está, debe considerarse como la corrección de un error.

28
En consecuencia, aquellos ajustes relacionados con estimaciones contables, tales como
estimaciones de cuentas incobrables e inventarios obsoletos y de lento movimiento, los
cuales son normales dentro del proceso continuo contable de cualquier entidad, no se
consideran como correcciones de errores en la información financiera.

Reclasificaciones

En algunos casos, para mejorar la claridad de la información es necesario efectuar cambios


en la presentación y agrupación de las partidas que integran los estados financieros, que
difieren de las que se siguieron en la elaboración de los estados financieros que se
presentan comparativamente y que fueron emitidos previamente. En estos casos, los estados
financieros de períodos anteriores que se presenten, deben reclasificarse retrospectivamente
conforme a la nueva clasificación adoptada. Las reclasificaciones no modifican los
importes de utilidad o pérdida neta, ni al total del capital contable.

Impracticabilidad

Cuando es impráctico determinar los efectos acumulados del cambio contable para todos
los períodos anteriores afectados, o los efectos para un período específico, se deben ajustar
los saldos de activos, pasivos y capital contable al inicio del período más antiguo en el cual
sea práctico hacer la aplicación retrospectiva; éste puede ser el período actual.

Por ejemplo, en el caso del cambio de un método de valuación PEPS a UEPS, puede ser
que no se hayan conservado los datos correspondientes a uno o más períodos anteriores, lo
que impide la aplicación retrospectiva del cambio contable y resulta impráctico reconstruir
la información.

Se considera impráctico aplicar retrospectivamente un cambio contable, si se cumple


alguna de las siguientes condiciones:

a) El efecto de la aplicación retrospectiva no puede determinarse, no obstante que la


administración de la entidad haya realizado todos los esfuerzos razonables y justificables;

b) La aplicación retrospectiva requiere de asumir supuestos acerca de cual hubiera sido la


intención de la administración que estaba en funciones en la entidad en el período afectado,
ante los hechos que ahora se conocen y originan la aplicación retrospectiva; o
c) La aplicación retrospectiva requiere que se hagan estimaciones significativas a un
período anterior y no es posible determinar objetivamente si la información utilizada para
realizar dichas estimaciones estaba disponible a la fecha en que las transacciones o eventos
afectados debían ser reconocidos en los estados financieros, o si la información se generó
con posterioridad.

Normas de revelación

Debe revelarse en notas a los estados financieros del período en que se reconozca un
cambio contable con aplicación retrospectiva, la siguiente información:

29
a) Las causas que provocaron el cambio contable y su justificación;
b) Explicación del por qué la nueva norma particular es preferible o necesaria;

c) El efecto del cambio contable en cada renglón de los estados financieros de períodos
anteriores que se presentan y hayan resultado afectados incluyendo, en su caso, la utilidad
por acción, considerando el efecto de impuestos a la utilidad;

d) Una declaración en las notas de los estados financieros de que la información financiera
de los períodos que se presentan, anteriores al actual, ha sido ajustada retrospectivamente; y

e) En el caso de reclasificaciones, los renglones y rubros afectados, con los importes


correspondientes, como fueron previamente presentados en los estados financieros y
después de dar efecto a las reclasificaciones.

En estados financieros de períodos subsecuentes a aquél en que se efectuó el cambio debe


continuar revelándose la información que se requiere en el párrafo 25, en tanto se siga
presentando en forma comparativa el año en el que se identificó y reconoció el cambio.

En aquellas situaciones en que se produzca un cambio contable cuyos efectos sea


impráctico reconocer retrospectivamente, se deben revelar las razones por las que se
consideró impráctico determinar el efecto del cambio en períodos anteriores afectados por
éste y que no fueron ajustados retrospectivamente, así como la descripción de las
circunstancias en que se comenzó a aplicar la nueva norma particular adoptada, la
corrección del error o el cambio en la estructura de la entidad económica.

G. Cambios contables con tratamiento prospectivo

Norma general

Todos los cambios en la estructura del ente económico y los cambios en las estimaciones
contables deben reconocerse mediante su aplicación prospectiva.

Cambios en la estructura del ente económico.

Un cambio en la estructura del ente económico debe reconocerse contablemente a partir del
momento en el que éste ocurre, para de esta forma, poder medir el impacto del cambio,
considerando que el ente económico debe mostrar los activos netos que controla en cada
uno de los períodos que presenta en forma comparativa. Por el contrario, el hacer un
reconocimiento retrospectivo, implicaría presentar información de períodos anteriores
asumiendo situaciones que nunca existieron.

Cambios en estimaciones contables.

Los efectos de cambios en estimaciones contables deben aplicarse prospectivamente, a


menos de que en una NIF particular se establezca lo contrario.

30
Formando parte de las operaciones de una entidad, existen eventos cuyos efectos no pueden
valuarse con exactitud a la fecha de emisión de los estados financieros; por este motivo, se
hace necesaria la utilización de estimaciones contables que permitan determinar, aunque
sea aproximadamente, el efecto futuro de dichos eventos. Ejemplos de lo anterior son las
estimaciones de cuentas de dudosa recuperación, de la vida útil económica de activos fijos
e intangibles, del período de agotamiento de ciertos activos y del monto de las provisiones.

La obtención de elementos de juicio adicionales a los que se conocieron cuando se hizo


originalmente la estimación, puede modificar las bases consideradas y, consecuentemente,
provocar un cambio en las estimaciones y la falta de comparabilidad de la situación
financiera y resultados de operación de la entidad.

Aún cuando los cambios en las estimaciones contables producen una falta de
comparabilidad, ésta no debe considerarse como inconsistencia en la aplicación de las
normas particulares en virtud de derivarse de cambios en las circunstancias que son ajenos
a la administración de la entidad.

El cambio en una estimación afecta directamente al mismo concepto o rubro de los estados
financieros que lo originó y, por tanto, debe reconocerse ajustando los activos, pasivos y
renglones del capital contable que resulten afectados:

a) En el periodo del cambio, si el cambio afecta solamente a este período, o

b) Sistemáticamente en el período del cambio y en futuros períodos, si el cambio los afecta.

Cuando un cambio en estimación contable involucre simultáneamente un cambio de una


norma particular y un cambio en estimación contable, y sea difícil la separación de los
efectos correspondientes o resulte confusa la información a ser revelada en las notas de los
estados financieros, el cambio en su conjunto debe considerarse como un cambio en una
estimación contable.

Normas de revelación.

En el caso de un cambio en la estructura del ente económico, las notas de los estados
financieros de todos los períodos que se presenten, deben mostrar información financiera
pro forma1 relativa al nuevo ente económico. Esa información debe describir la naturaleza
del cambio y las razones de éste. Además, debe revelarse el efecto del cambio sobre la
utilidad neta e integral y, en su caso, la utilidad por acción de cada uno de los períodos que
se presenten.

Cuando se hacen cambios en estimaciones contables, debe revelarse, en las notas de los
estados financieros del período en que se efectúa el cambio, una explicación de su
naturaleza, su efecto en el balance general y en el resultado neto e integral del período y los
efectos que pudieran presentarse en períodos futuros, a menos que esto último sea
impráctico. La misma revelación debe hacerse cuando se trate de períodos intermedios que
resulten afectados por un cambio en estimación contable. En estados financieros de

31
períodos subsecuentes a aquél en que se efectuó el cambio, no es necesario repetir la
información cuya revelación se requiere en este párrafo.

O es necesario que se revelen los efectos de cambios en las estimaciones que se hacen en
cada período como parte del proceso normal de la contabilidad, tales como estimaciones de
cuentas incobrables o inventarios obsoletos y de lento movimiento. Asimismo, no deben
revelarse retrospectivamente como información financiera pro forma1 en los estados
financieros.

H. Cambios en un período intermedio.

Los efectos de cambios contables que ocurran en un período intermedio, excepto los
relativos a cambios en el ente económico y en estimaciones contables, deben reconocerse
ajustando retrospectivamente los estados financieros básicos de todos los períodos
presentados.

Los efectos derivados de los cambios contables que se reconocen a fechas intermedias
deben seguir el mismo tratamiento contable establecido como norma general en esta NIF B-
1. Estas revelaciones deben hacerse para todos los estados financieros a fechas intermedias,
posteriores a la fecha en que se efectuó el cambio dentro de un mismo período.

32