BAGIAN 3

PENILAIAN RISIKO I

3.1 Tahapan audit

TUJUAN BELAJAR 3.1 Menjelaskan berbagai tahapan audit.

Sebelum memulai diskusi tentang penilaian risiko, kami memberikan gambaran umum tentang berbagai tahapan audit, yang
disajikan secara diagram pada gambar 3.1. Fase utama audit adalah penilaian risiko, respons risiko, dan pelaporan. Setelah
penerimaan klien atau keputusan lanjutan dibuat (dijelaskan dalam bab 2), tahap pertama audit adalah menilai risiko klien
dan merencanakan audit. Secara umum, fase penilaian risiko melibatkan memperoleh pemahaman tentang klien,
mengidentifikasi faktor-faktor yang dapat memengaruhi risiko salah saji material dalam laporan keuangan, melakukan
penilaian risiko dan materialitas, dan mengembangkan strategi audit. Risiko kesalahan penyajian material adalah risiko di
mana dalam laporan keuangan terdapat kesalahan atau kecurangan yang signifikan. Fase respons risiko audit melibatkan
pelaksanaan pengujian rinci atas pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi dan akun. Fase pelaporan
melibatkan evaluasi dari hasil pengujian rinci berdasarkan pemahaman auditor tentang klien mereka dan membentuk opini
tentang kebenaran dan kewajaran laporan keuangan klien. Berikut adalah gambaran umum dari setiap tahap audit.

3.1.1 Tahap penilaian risiko

ASA 300 (ISA 300) Perencanaan Audit atas Laporan Keuangan mensyaratkan bahwa auditor merencanakan audit mereka dengan menilai
risiko untuk mengurangi risiko audit ke tingkat rendah yang dapat diterima (para. 6). Risiko audit adalah risiko di mana auditor menyatakan
opini audit yang tidak tepat ketika laporan keuangan salah saji secara material. Auditor akan melakukan berbagai prosedur penilaian risiko
untuk memastikan bahwa perhatian yang tepat diberikan pada akun dan transaksi yang paling berisiko salah saji material (lihat gambar

3.1). Tahap penilaian risiko audit memberikan kesempatan untuk mengoptimalkan efisiensi dan efektivitas saat melakukan
audit. Efisiensi mengacu pada jumlah waktu yang dihabiskan untuk mengumpulkan bukti audit. Efektivitas mengacu pada
minimalisasi risiko audit. Audit yang direncanakan dengan baik akan memastikan bahwa bukti yang cukup dan tepat telah
dikumpulkan untuk akun-akun yang paling berisiko salah saji material. Gambar 3.2 memberikan gambaran grafis dari tahap
penilaian risiko awal audit. Gambar 3.2 mencakup elemen tahap penilaian risiko awal audit. Setiap elemen sekarang
dibahas, dimulai dengan 'memahami klien' dan berjalan searah jarum jam. Proses yang digunakan oleh auditor saat
mendapatkan pemahaman tentang klien mereka diuraikan di bagian

3.2 dari bab ini. Bagian dari proses penilaian risiko melibatkan pencarian pihak terkait. Menurut AASB 124 (IAS 24)
Pengungkapan Pihak Berelasi, pihak berelasi termasuk perusahaan induk, anak perusahaan, usaha patungan dan
asosiasi. Auditor bertanggung jawab untuk memastikan bahwa pihak berelasi diidentifikasi dan diungkapkan secara
tepat, sesuai dengan standar akuntansi yang relevan, dalam catatan atas laporan keuangan. ASA 550 (SA 550) Pihak
Berelasi memberikan panduan audit terkait dengan transaksi dan pengungkapan pihak berelasi.
 Selama fase penilaian risiko audit, auditor akan mengevaluasi risiko salah saji material karena kecurangan (ASA 240
(SA 240) Tanggung Jawab Auditor Terkait Kecurangan dalam Audit atas Laporan Keuangan) dan mempertimbangkan apakah
tepat untuk mengasumsikan bahwa klien mereka akan tetap menjadi perusahaan yang berkelanjutan (ASA 570 (ISA 570)
Kelangsungan Hidup). Risiko penipuan dibahas di bagian 3.3 bab ini dan kelangsungan hidup dibahas di bagian 3.4.

Struktur tata kelola perusahaan klien dinilai selama fase penilaian risiko audit. Ini adalah proses yang
digunakan untuk memastikan bahwa perusahaan dikelola dengan baik dan, antara lain, risiko diidentifikasi dan
dikendalikan. Prinsip dan rekomendasi Tata Kelola Perusahaan Australian Securities Exchange (ASX), edisi
ke-3 (2014) memberikan pedoman tentang praktik tata kelola perusahaan. Auditor menggunakan pedoman ini
saat menilai efektivitas struktur tata kelola perusahaan klien. Rekomendasi ini terdaftar dan dibahas di bagian
3.5 bab ini.

Menurut ASA 315 (SA 315) Mengidentifikasi dan Menilai Risiko Kesalahan Penyajian Material melalui Memahami Entitas dan

Lingkungannya, auditor harus memperoleh pemahaman tentang sistem pengendalian internal klien mereka. Elemen risiko pengendalian dibahas

dalam bab 4, dan bab 6 berisi pembahasan tentang prosedur yang digunakan oleh auditor dalam memperoleh pemahaman tentang sistem

pengendalian internal klien. Saat memperoleh pemahaman tentang sistem pengendalian internal klien mereka, auditor akan mempertimbangkan

dampak teknologi informasi (TI) (ASA 315, ISA 315). IT dibahas lebih rinci di bagian 3.6 dari bab ini. Akun dan golongan transaksi yang signifikan

diidentifikasi ketika merencanakan sehingga auditor dapat menyusun pengujian audit mereka untuk memastikan bahwa waktu yang cukup

digunakan untuk menguji akun dan golongan transaksi tersebut. Selama fase penilaian risiko, auditor juga akan mempertimbangkan kecukupan

prosedur penutupan klien mereka. Pertimbangan auditor atas prosedur penutupan klien mereka dan risiko terkait dibahas di bagian 3.7 bab ini.

Tugas penting di tahap awal setiap audit adalah menetapkan materialitas perencanaan. Konsep penting ini dibahas secara rinci di bab 4.

Pertimbangan auditor atas prosedur penutupan klien mereka dan risiko terkait dibahas di bagian 3.7 bab ini. Tugas penting di tahap awal setiap

audit adalah menetapkan materialitas perencanaan. Konsep penting ini dibahas secara rinci di bab 4. Pertimbangan auditor atas prosedur

penutupan klien mereka dan risiko terkait dibahas di bagian 3.7 bab ini. Tugas penting di tahap awal setiap audit adalah menetapkan materialitas

perencanaan. Konsep penting ini dibahas secara rinci di bab 4.

3.1.2 Fase respons risiko 86

Fase respons risiko audit melibatkan pengujian rinci atas pengendalian, transaksi, dan saldo akun. Jika auditor berencana
untuk mengandalkan sistem pengendalian internal klien mereka, mereka akan melakukan pengujian pengendalian (dibahas
dalam bab 8). Auditor akan melakukan pengujian substantif rinci atas transaksi sepanjang tahun dan pengujian substantif rinci
atas saldo dicatat pada akhir tahun (dibahas dalam bab 9, 10 dan 11). Pengujian rinci ini memberikan bukti yang dibutuhkan
auditor ketika menentukan apakah, menurut pendapat mereka, laporan keuangan itu benar dan wajar (dibahas dalam bab 12).

3.1.3 Menyimpulkan dan melaporkan audit 86

Fase terakhir audit melibatkan penarikan kesimpulan berdasarkan bukti yang dikumpulkan dan sampai pada opini
tentang kebenaran dan kewajaran laporan keuangan. Opini auditor
 diungkapkan dalam laporan audit (dibahas dalam bab 12). Pada tahap audit ini, auditor akan memanfaatkan pemahaman
mereka tentang klien, pengetahuan rinci mereka tentang risiko yang dihadapi oleh klien dan kesimpulan yang diambil saat
menguji kontrol klien, transaksi dan saldo akun.

3.2 Memperoleh pemahaman tentang klien 86

TUJUAN BELAJAR 3.2 Menghubungkan proses yang digunakan dalam memperoleh pemahaman tentang klien.

Pada permulaan setiap audit, seorang auditor harus mendapatkan pemahaman tentang klien mereka. Tujuan dari prosedur ini adalah untuk

menilai risiko bahwa laporan keuangan mengandung salah saji material yang disebabkan oleh:

• sifat bisnis klien

• industri tempat klien beroperasi

• tingkat persaingan dalam industri itu

• pelanggan dan pemasok klien

• lingkungan peraturan tempat klien beroperasi.

ASA 315 (SA 315) memberikan panduan tentang langkah-langkah yang harus diambil saat memperoleh pemahaman tentang klien. Untuk

memperoleh pemahaman tersebut, auditor akan mempertimbangkan masalah di tingkat entitas, tingkat industri, dan tingkat ekonomi.

3.2.1 Tingkat entitas 87

Penting bagi auditor untuk mendapatkan pengetahuan rinci tentang klien mereka. Pengetahuan tentang entitas diperoleh
melalui wawancara dengan personel klien, termasuk pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola. Auditor akan mengajukan
pertanyaan tentang apa yang dilakukan klien, bagaimana fungsi klien, struktur kepemilikan klien dan sumber keuangannya. Untuk
klien baru, proses ini sangat detail dan memakan waktu. Untuk klien yang berkelanjutan, proses ini tidak terlalu memberatkan dan
melibatkan pembaruan pengetahuan yang diperoleh dari audit sebelumnya. Dengan memperoleh pemahaman tentang klien, auditor
berada dalam posisi yang lebih kuat untuk menilai risiko tingkat entitas dan akun laporan keuangan yang memerlukan pemeriksaan
lebih dekat. Paragraf berikut menguraikan beberapa prosedur yang diikuti oleh auditor ketika memperoleh pemahaman tentang klien
mereka di tingkat entitas.

Pelanggan utama diidentifikasi sehingga auditor dapat mempertimbangkan apakah pelanggan tersebut memiliki reputasi yang baik,

berhubungan baik dengan klien (yaitu, kemungkinan akan tetap menjadi pelanggan di masa mendatang) dan kemungkinan besar akan

membayar klien secara tepat waktu. Pelanggan yang tidak puas dapat menahan pembayaran, yang memengaruhi penyisihan piutang tak

tertagih dan arus kas klien, atau memutuskan untuk tidak membeli dari klien di masa mendatang, yang dapat memengaruhi asumsi

kelangsungan hidup. Jika klien hanya memiliki satu atau beberapa pelanggan, risiko ini meningkat. Auditor juga mempertimbangkan ketentuan

kontrak jangka panjang antara klien mereka dan pelanggan klien mereka.
 Pemasok utama diidentifikasi untuk menentukan apakah mereka memiliki reputasi dan memasok barang berkualitas secara tepat

waktu. Pertimbangan diberikan pada apakah tingkat barang yang signifikan dikembalikan ke pemasok sebagai barang rusak, ketentuan kontrak

dengan pemasok, dan ketentuan pembayaran kepada pemasok. Auditor menilai apakah klien membayar pemasoknya secara tepat waktu. Jika

klien mengalami masalah dalam membayar pemasoknya, ia mungkin mengalami masalah dalam mencari barang karena pemasok mungkin

menolak untuk bertransaksi dengan perusahaan yang tidak membayar tepat waktu.

Identifikasi apakah klien adalah importir atau eksportir barang. Jika klien berdagang secara internasional, auditor
mempertimbangkan stabilitas negara tempat klien berdagang, stabilitas mata uang asing yang diperdagangkan klien, dan
efektivitas kebijakan manajemen risiko yang digunakan klien untuk membatasi eksposur terhadap mata uang. fluktuasi
(seperti kebijakan lindung nilai).

Kapasitas klien untuk beradaptasi dengan perubahan teknologi dan tren lainnya dinilai. Jika klien tidak berada dalam
posisi yang tepat untuk menyesuaikan diri dengan perubahan tersebut, berisiko tertinggal di belakang pesaing dan kehilangan
pangsa pasar, yang dalam jangka panjang dapat memengaruhi asumsi kelangsungan usaha. Jika klien beroperasi di industri
yang sering berubah, risiko kerugian signifikan jika klien tidak mengikuti perubahan tersebut dan 'bergerak seiring waktu'.
Misalnya, jika klien menjual printer laser, auditor perlu menilai apakah klien mereka mengikuti perkembangan teknologi dan
permintaan pelanggan akan printer ramah lingkungan.

Sifat dari setiap jaminan yang diberikan kepada pelanggan dinilai. Jika klien memberikan jaminan atas produk yang dijual,
auditor perlu menilai kemungkinan bahwa barang akan dikembalikan dan risiko yang kurang diberikan oleh klien untuk tingkat
pengembalian tersebut (kecukupan ketentuan jaminan). Auditor akan memberikan perhatian khusus pada barang yang dikembalikan
untuk masalah yang sama, yang menunjukkan bahwa mungkin ada kesalahan sistemik. Misalnya, jika klien menjual pena berkualitas
dan auditor memperhatikan bahwa sejumlah pena dikembalikan karena mekanisme untuk membuka pena rusak, mereka akan
menilai kemungkinan bahwa pena lain akan dikembalikan untuk alasan yang sama, langkah-langkahnya. diambil oleh klien untuk
memperbaiki masalah, dan apakah ketentuan untuk jaminan memadai sehubungan dengan masalah ini.

Ketentuan diskon yang diberikan oleh klien kepada pelanggannya dan diterima oleh klien dari pemasoknya ditinjau.
Penilaian dilakukan terhadap daya tawar klien dengan pelanggan dan pemasoknya untuk menentukan apakah kebijakan diskon
menempatkan margin keuntungan dalam risiko, yang dapat menempatkan kelangsungan hidup klien di masa depan dalam risiko.

Penilaian dilakukan terhadap reputasi klien dengan pelanggan, pemasok, karyawan, pemegang saham, dan komunitas yang
lebih luas. Perusahaan dengan reputasi buruk menempatkan keuntungan di masa depan dalam risiko. Juga bukan merupakan kepentingan
terbaik auditor untuk dikaitkan dengan klien yang memiliki reputasi buruk.

Pemahaman diperoleh tentang operasi klien. Auditor akan mencatat di mana klien beroperasi, jumlah lokasi
yang dioperasikannya dan penyebaran lokasi tersebut. Semakin tersebar operasi klien, semakin sulit bagi klien untuk
secara efektif mengontrol dan mengoordinasikan operasinya, meningkatkan risiko kesalahan dalam laporan keuangan.
Auditor perlu mengunjungi lokasi di mana risiko salah saji material paling besar untuk menilai proses dan prosedur di
setiap lokasi. Jika klien memiliki operasi antar negara bagian atau luar negeri, auditor dapat merencanakannya
kunjungan ke situs-situs tersebut oleh staf dari kantor-kantor afiliasi di lokasi-lokasi di mana risiko paling besar. Misalnya, auditor lebih
cenderung mengunjungi operasi klien jika klien membuka situs baru yang besar, atau jika bisnis berlokasi di negara dengan tingkat
inflasi yang tinggi atau di mana terdapat risiko pencurian yang tinggi.

Pemahaman diperoleh tentang sifat kontrak kerja dan hubungan klien dengan karyawannya. Auditor akan
mempertimbangkan bagaimana klien membayar karyawannya, campuran gaji dan bonus, tingkat persatuan di antara
tenaga kerja dan sikap staf terhadap pemberi kerja mereka. Semakin kompleks sistem penggajian, semakin besar
kemungkinan kesalahan dapat terjadi. Ketika staf tidak senang, ada risiko aksi industri yang lebih besar, seperti
pemogokan, yang mengganggu operasi klien.

Sumber pembiayaan klien ditinjau. Penilaian dilakukan terhadap sumber hutang klien, keandalan sumber
pembiayaan masa depan, struktur hutang dan ketergantungan pada hutang versus pembiayaan ekuitas. Auditor menilai
apakah klien mereka memenuhi pembayaran bunga atas dana yang dipinjam dan membayar kembali dana yang
dikumpulkan saat jatuh tempo. Jika klien memiliki perjanjian dengan penyedia hutang, auditor perlu memahami ketentuan
perjanjian tersebut dan sifat batasan yang diberlakukan pada klien mereka. Perjanjian hutang bervariasi. Sebuah
perusahaan mungkin, misalnya, setuju untuk membatasi pinjaman lebih lanjut. Mereka mungkin setuju untuk
mempertahankan rasio hutang terhadap ekuitas tertentu. Jika klien tidak memenuhi persyaratan perjanjian hutang,
peminjam dapat menarik kembali hutangnya, menempatkan posisi likuiditas klien dalam risiko,

Struktur kepemilikan klien dinilai. Auditor tertarik pada jumlah pendanaan hutang relatif terhadap ekuitas,
penggunaan berbagai bentuk saham dan hak kelompok pemegang saham yang berbeda. Kebijakan dividen klien dan
kemampuannya untuk memenuhi pembayaran dividen dari arus kas operasi juga menarik.

3.2.2 Tingkat industri 89

Di tingkat industri, auditor tertarik pada posisi klien mereka dalam industrinya, tingkat persaingan dalam industri tersebut, dan ukuran
klien mereka relatif terhadap pesaing. Auditor mengevaluasi reputasi klien mereka di antara rekan-rekannya dan tingkat dukungan
pemerintah untuk perusahaan yang beroperasi di industri tersebut. Pertimbangan lainnya adalah tingkat permintaan atas produk
yang dijual atau jasa yang disediakan oleh perusahaan dalam industri tersebut dan faktor-faktor yang mempengaruhi permintaan
tersebut. Misalnya, produsen minuman ringan dipengaruhi oleh cuaca; yaitu, pendapatan bersifat musiman. Selain itu, persaingan
umumnya kuat.

Perbandingan dibuat antara klien dan pesaing dekatnya secara nasional dan internasional. Ketika
auditor memiliki sejumlah klien yang beroperasi di satu industri, tahap audit ini lebih mudah daripada jika klien
beroperasi di industri yang belum dikenal oleh auditor. Paragraf berikut menguraikan beberapa prosedur yang
diikuti oleh auditor ketika memperoleh pemahaman tentang klien mereka di tingkat industri.
 Tingkat persaingan dalam industri klien dinilai. Semakin kompetitif industri klien, semakin besar tekanan pada
keuntungan klien. Dalam penurunan ekonomi, perusahaan terlemah dalam industri yang sangat kompetitif menghadapi
kesulitan keuangan dan kemungkinan likuidasi. Masalah utama bagi auditor adalah posisi klien mereka di antara para
pesaingnya dan kemampuannya untuk menahan penurunan ekonomi.

Auditor juga mempertimbangkan reputasi klien mereka relatif terhadap perusahaan lain di industri yang sama. Jika klien memiliki reputasi
yang buruk, pelanggan dan pemasok dapat mengalihkan bisnis mereka ke perusahaan pesaing, mengancam keuntungan klien mereka.
Dalam keadaan seperti itu manajemen klien mungkin menggunakan pilihan akuntansi yang agresif untuk meningkatkan keuntungan mereka
(atau mengurangi kerugian mereka). Auditor dapat menilai reputasi klien mereka dengan membaca artikel di media dan publikasi industri.

Pertimbangan diberikan pada tingkat dukungan pemerintah untuk industri klien. Masalah ini penting jika industri
menghadapi persaingan yang signifikan secara internasional atau industri tersebut baru dan membutuhkan waktu untuk menjadi
mapan. Dukungan terkadang diberikan kepada industri yang memproduksi barang-barang yang sejalan dengan kebijakan
pemerintah, seperti produsen tangki air, pemanas matahari, dan keran aliran rendah dalam konteks kebijakan lingkungan.

Penilaian dibuat tentang dampak peraturan pemerintah pada klien dan industri tempatnya beroperasi. Peraturan
termasuk tarif barang, pembatasan perdagangan dan kebijakan valuta asing. Peraturan dapat mempengaruhi kelangsungan
hidup klien dan profitabilitas yang berkelanjutan. Auditor akan mempertimbangkan tingkat pajak yang dikenakan pada
perusahaan yang beroperasi di industri klien mereka. Auditor menilai pajak dan biaya berbeda yang dikenakan pada klien
mereka dan pengaruhnya terhadap laba.

Tingkat permintaan barang yang dijual atau jasa yang disediakan oleh perusahaan di industri klien
dipertimbangkan. Jika produk atau layanan klien bersifat musiman, ini akan memengaruhi aliran pendapatan.
Jika klien adalah produsen es krim, penjualan diharapkan meningkat di musim panas. Namun, jika cuaca tidak
sesuai musim, keuntungan mungkin akan berkurang. Jika klien menjual pakaian renang, penjualan akan turun
di musim panas yang sejuk. Jika klien menjual peralatan ski, penjualan akan turun jika musim dingin membawa
sedikit salju. Jika klien beroperasi dalam industri yang tunduk pada tren yang berubah, seperti mode, klien
berisiko kehabisan persediaan jika tidak mengikuti dan bergerak cepat dengan gaya yang berubah. Ketika
sebuah produk atau proses mengalami perubahan teknologi, ada risiko bahwa klien akan segera ditinggalkan
oleh para pesaingnya.

3.2.3 Tingkat ekonomi 90

Akhirnya, ketika memperoleh pemahaman tentang klien, auditor menilai bagaimana faktor tingkat ekonomi mempengaruhi klien.
Kenaikan dan penurunan ekonomi, perubahan suku bunga dan fluktuasi mata uang mempengaruhi semua perusahaan. Auditor
prihatin dengan kerentanan klien mereka terhadap perubahan ini dan kemampuannya untuk menahan tekanan ekonomi.
 Selama peningkatan ekonomi, perusahaan berada di bawah tekanan untuk bekerja sebaik atau lebih
baik daripada pesaing, dan pemegang saham mengharapkan peningkatan laba yang konsisten. Saat
melakukan audit di lingkungan ini, lebih banyak fokus diberikan pada risiko pernyataan pendapatan yang
berlebihan dan biaya yang terlalu rendah. Selama kemerosotan ekonomi, perusahaan mungkin memutuskan
untuk 'mandi'. Artinya, perusahaan mungkin sengaja mengecilkan laba. Ketika ekonomi sedang buruk, ada
kecenderungan untuk memaksimalkan penghapusan karena penurunan laba dapat dengan mudah dijelaskan
ke pasar saham karena sebagian besar perusahaan mengalami penurunan pendapatan. Manfaat 'mandi'
adalah memberikan dasar yang rendah untuk menunjukkan peningkatan hasil di tahun berikutnya.

3.3 Risiko penipuan 90

TUJUAN BELAJAR 3.3 Mengevaluasi risiko penipuan.

Selama fase penilaian risiko audit, auditor akan menilai risiko salah saji material karena kecurangan (ASA 240, SA 240). Saat
menilai risiko kecurangan, auditor akan mengadopsi sikap skeptisisme profesional untuk memastikan bahwa setiap indikator
potensi kecurangan diselidiki dengan benar. Ini berarti bahwa auditor harus tetap independen terhadap kliennya,
mempertahankan sikap bertanya dan mencari secara menyeluruh bukti yang menguatkan untuk memvalidasi informasi yang
diberikan oleh klien. Auditor tidak boleh berasumsi bahwa pengalaman masa lalu mereka dengan manajemen klien dan staf
menunjukkan risiko penipuan saat ini. Penipuan adalah tindakan yang disengaja untuk mendapatkan keuntungan yang tidak adil
atau ilegal melalui penggunaan penipuan (ASA 240, para. 11; ISA 240, para.

11). Seorang auditor dapat menggunakan bendera merah untuk memperingatkan mereka tentang kemungkinan bahwa penipuan mungkin telah

terjadi.1 Bendera merah meliputi:

• pergantian karyawan kunci yang tinggi

• personel keuangan kunci yang menolak untuk mengambil cuti

• manajemen yang terlalu dominan

• praktik kompensasi yang buruk

• program pelatihan yang tidak memadai

• struktur bisnis yang kompleks

• tidak ada (atau tidak efektif) staf audit internal

• perputaran auditor yang tinggi

• transaksi yang tidak biasa

• kontrol internal yang lemah.

 Ada dua jenis penipuan yang luas. Penipuan pelaporan keuangan adalah dengan sengaja salah
menyatakan item atau menghilangkan fakta penting dari laporan keuangan. Penyalahgunaan aset penipuan
umumnya melibatkan beberapa bentuk pencurian. Gambar 3.3 memberikan contoh pelaporan keuangan dan
penyalahgunaan aset penipuan. Tanggung jawab untuk mencegah dan mendeteksi penipuan berada pada
pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola di klien. Pencegahan mengacu pada penggunaan kontrol dan
prosedur yang bertujuan untuk menghindari penipuan. Deteksi mengacu pada penggunaan kontrol dan
prosedur yang bertujuan untuk mengungkap penipuan jika terjadi. Auditor bertanggung jawab untuk menilai
risiko kecurangan dan efektivitas upaya klien untuk mencegah dan mendeteksi kecurangan melalui sistem
pengendalian internalnya.

3.3.1 Insentif dan tekanan untuk melakukan penipuan 91

Dalam menilai risiko kecurangan, auditor akan mempertimbangkan insentif dan tekanan yang dihadapi kliennya untuk melakukan
kecurangan. Meskipun contoh yang diberikan di bawah ini menunjukkan bahwa klien mungkin cenderung melakukan penipuan, mereka
sama sekali tidak menunjukkan bahwa penipuan telah terjadi. Ketika auditor mengetahui salah satu faktor risiko ini, dalam isolasi atau
kombinasi, mereka akan merencanakan auditnya untuk memperoleh bukti terkait dengan setiap faktor risiko. Contoh insentif dan tekanan
yang meningkatkan risiko penipuan meliputi:

• klien beroperasi dalam industri yang sangat kompetitif

• penurunan permintaan yang signifikan untuk produk atau layanan klien

• keuntungan jatuh • ancaman pengambilalihan

• ancaman kebangkrutan

• berlangsung
kerugian yang sedang

• cepat
pertumbuhan yang

• arus kas yang buruk dikombinasikan dengan pendapatan yang tinggi

• tekanan untuk memenuhi ekspektasi pasar

• berencana untuk mendaftar di bursa saham

• kembali
berencana
pinjaman
untuk meningkatkan hutang atau menegosiasikan

• akan menandatangani kontrak baru yang signifikan

• Proporsi yang signifikan dari remunerasi, yang terkait dengan pendapatan (yaitu, bonus, opsi).
3.3.2 Peluang melakukan penipuan 92

Setelah mengidentifikasi satu atau lebih insentif atau tekanan untuk melakukan kecurangan, auditor akan menilai apakah klien
memiliki peluang untuk melakukan kecurangan. Auditor akan memanfaatkan pengetahuan mereka tentang bagaimana kecurangan
lain telah dilakukan untuk menilai apakah peluang yang sama ada di klien. Contoh peluang untuk melakukan penipuan di bawah ini
menunjukkan bahwa penipuan mungkin telah dilakukan, namun keberadaannya tidak berarti bahwa penipuan telah terjadi secara
pasti. Auditor harus menggunakan pertimbangan profesional mereka untuk menilai setiap peluang dalam konteks indikator risiko
lain dan mempertimbangkan bukti yang tersedia secara menyeluruh. Contoh peluang yang meningkatkan risiko terjadinya penipuan
meliputi:

• akun yang mengandalkan estimasi dan penilaian

• volume transaksi yang tinggi menjelang akhir tahun

• jurnal penyesuaian dan pembalikan yang signifikan setelah akhir tahun

• transaksi pihak berelasi yang signifikan

• mekanisme tata kelola perusahaan yang buruk

• kontrol internal yang buruk

• pergantian staf yang tinggi

• ketergantungan pada transaksi yang kompleks

• transaksi di luar karakter untuk bisnis (misalnya, jika klien menyewa kendaraan bermotornya, mereka seharusnya tidak memiliki
biaya pendaftaran mobil).

3.3.3 Sikap dan rasionalisasi untuk membenarkan kecurangan 92

Bersama dengan identifikasi insentif atau tekanan untuk melakukan kecurangan dan peluang untuk melakukan kecurangan, auditor akan
menilai sikap dan rasionalisasi manajemen klien dan staf terhadap kecurangan. Sikap mengacu pada keyakinan etis tentang benar dan
salah dan rasionalisasi mengacu pada kemampuan untuk membenarkan suatu tindakan. Meskipun contoh di bawah ini menunjukkan
bahwa penipuan dapat terjadi di perusahaan yang karakteristiknya teridentifikasi, itu tidak berarti bahwa penipuan telah terjadi. Contoh
sikap dan rasionalisasi yang digunakan untuk membenarkan penipuan meliputi:

• nada bicara yang buruk di puncak (yaitu, dari manajemen senior)

• Penerapan struktur pengendalian internal yang efektif tidak dipandang sebagai prioritas

• fokus yang berlebihan pada maksimalisasi keuntungan dan / atau harga saham

• sikap yang buruk untuk mematuhi peraturan akuntansi

• rasionalisasi bahwa perusahaan lain membuat pilihan akuntansi yang tidak tepat yang sama.
3.4 Menjalani kepedulian 93

TUJUAN BELAJAR 3.4 Menjelaskan asumsi kelangsungan usaha.

Selama setiap fase audit, auditor akan mempertimbangkan apakah tepat untuk mengasumsikan bahwa klien
mereka akan tetap berkelanjutan (ASA 570, SA 570). Konsep going concern diperkenalkan di sini dan akan
muncul kembali di seluruh teks ini. Asumsi kelangsungan usaha dibuat ketika diyakini bahwa perusahaan akan
tetap dalam bisnis di masa mendatang (ASA 570, para. 2; ISA 570, para. 2). Berdasarkan asumsi ini, aset
dinilai atas dasar bahwa aset tersebut akan terus digunakan untuk tujuan menjalankan bisnis dan kewajiban
dicatat dan diklasifikasikan sebagai lancar dan tidak lancar atas dasar bahwa klien akan membayar hutangnya
pada saat jatuh tempo. di tahun-tahun mendatang. Merupakan tanggung jawab manajemen dan pihak yang
bertanggung jawab atas tata kelola untuk menilai apakah perusahaan mereka kemungkinan besar akan tetap
bertahan.

3.4.1 Risiko going concern - indikator 93

Untuk setiap klien, auditor akan menggunakan pertimbangan profesional mereka untuk menilai apakah asumsi kelangsungan usaha
valid. Ada sejumlah indikator yang, sendiri atau gabungan, dapat menunjukkan bahwa asumsi kelangsungan usaha mungkin
berisiko. Daftar lengkap peristiwa dan kondisi yang menimbulkan keraguan pada asumsi kelangsungan usaha disediakan dalam
ASA 570 (ISA 570). Indikatornya meliputi:

• rasio hutang terhadap ekuitas yang signifikan

• pinjaman jangka panjang yang akan jatuh tempo tanpa adanya pembiayaan alternatif

• berkepanjangan
kerugian yang

• ketidakmampuan untuk membayar hutang pada saat jatuh tempo

• Keengganan pemasok untuk menyediakan barang secara kredit

• kehilangan pelanggan yang signifikan

• pemasok
ketergantungan yang berlebihan pada beberapa pelanggan atau

• pergantian staf yang tinggi

• hilangnya personel kunci yang sudah lama berdiri

• staf mogok secara teratur

• ketidakpastian seputar ketersediaan input utama atau bahan mentah di masa mendatang

• memadai
Pertumbuhan cepat dengan perencanaan yang tidak
• prosedur manajemen risiko yang tidak memadai

• sedang diselidiki karena ketidakpatuhan terhadap undang-undang

• tertinggal dari pesaing

• peningkatan persaingan yang sangat cepat

• Kekeringan berkepanjangan di sektor pertanian.

Jika auditor mengidentifikasi faktor risiko yang menunjukkan bahwa asumsi kelangsungan usaha diragukan, mereka akan
melakukan prosedur untuk mengumpulkan bukti mengenai setiap faktor risiko. Misalnya, jika klien kehilangan sejumlah personel kunci
dan lama, auditor dapat menilai kualitas staf yang tersisa dan kemungkinan klien akan dapat menyewa pengganti yang sesuai dalam
waktu dekat. Jika auditor yakin ada masalah kelangsungan usaha yang belum terselesaikan yang belum terselesaikan, penilaian
dilakukan atas ketepatan pengungkapan manajemen dalam catatan atas laporan keuangan tentang masalah tersebut. Auditor akan
menilai proses yang digunakan oleh manajemen untuk mengevaluasi sejauh mana risiko kelangsungan usaha. Jika sebuah perusahaan
memiliki riwayat kerugian dan kesulitan, auditor akan mengharapkan manajemen untuk meluangkan banyak waktu dan perhatian dalam
penilaian kelangsungan hidup mereka. Setelah auditor memiliki pemahaman tentang proses yang digunakan oleh manajemen, yang
mungkin mencakup persiapan yang cermat dari proyeksi arus kas dan anggaran yang terperinci, mereka akan menilai kecukupan
proses tersebut dan melakukan prosedur tambahan jika perlu.

Jika auditor menyimpulkan bahwa asumsi kelangsungan usaha diragukan, prosedur lebih lanjut dilakukan. SA 570
(SA 570) memberikan daftar prosedur audit yang sesuai. Mereka termasuk:

• penilaian arus kas

• penilaian item pendapatan dan beban

• penilaian laporan keuangan interim

• review kontrak hutang

• review dewan dan pertemuan lainnya

• diskusi dengan manajemen klien dan pengacara

• identifikasi dan penilaian faktor-faktor yang meringankan.

3.4.2 Risiko going concern — faktor-faktor yang meringankan 94

Faktor-faktor yang meringankan mengurangi risiko bahwa asumsi kelangsungan usaha mungkin diragukan. Misalnya, jika klien mengalami

kekurangan uang tunai yang parah tetapi memiliki surat dari bank yang setuju untuk memberikan pembiayaan tambahan, surat tersebut

mengurangi (tetapi tidak menghilangkan) risiko kelangsungan usaha.

 asumsi mungkin tidak valid. Faktor yang meringankan lainnya termasuk: • surat jaminan dari perusahaan induk

• ketersediaan aset non-inti, yang dapat dijual untuk menyediakan uang tunai yang dibutuhkan, tanpa mengganggu kapasitas operasi
perusahaan

• kemampuan untuk mengumpulkan dana tambahan melalui penjualan saham

• kemampuan untuk mengumpulkan dana tambahan melalui pinjaman

• kemampuan untuk menjual segmen bisnis yang tidak menguntungkan.

3.5 Tata kelola perusahaan 95

TUJUAN BELAJAR 3.5 Menilai struktur tata kelola perusahaan.

Menurut ASX, tata kelola perusahaan terdiri dari aturan, sistem, dan proses dalam perusahaan yang
digunakan untuk memandu dan mengontrol.10 Struktur tata kelola digunakan untuk memantau tindakan staf
dan menilai tingkat risiko yang dihadapi. Pengendalian dirancang untuk mengurangi risiko yang teridentifikasi
dan memastikan kelangsungan hidup perusahaan di masa depan. Dewan Tata Kelola Perusahaan ASX
menerbitkan Prinsip-prinsip tata kelola perusahaan yang baik dan rekomendasi praktik terbaik pada tahun
2003 dan memperbaruinya pada tahun 2007, 2010, dan 2014. Prinsip dan rekomendasi tata kelola
perusahaan berisi prinsip-prinsip utama dan rekomendasi yang berlaku untuk perusahaan-perusahaan yang
terdaftar di ASX. Prinsip dan rekomendasi tercantum dalam gambar 3.4. Tidak semua perusahaan yang
terdaftar akan mengikuti semua pedoman ini. Sebagai gantinya,

ASX telah mengadopsi pendekatan 'jika tidak, mengapa tidak' untuk rekomendasinya, di mana perusahaan yang
terdaftar diharuskan untuk mengungkapkan apakah mereka telah mematuhi prinsip dan rekomendasi. Jika belum menurut, mereka
harus menjelaskan mengapa tidak. Perusahaan yang lebih kecil, misalnya, mungkin menemukan bahwa, dalam beberapa kasus,
biaya kepatuhan melebihi manfaatnya. Pengecualian untuk persyaratan 'jika tidak, mengapa tidak' adalah bahwa semua 300
perusahaan teratas harus mematuhi pedoman mengenai pembentukan dan komposisi komite audit (lihat bab 2 untuk lebih
jelasnya).

Saat memperoleh pemahaman tentang klien yang terdaftar, auditor akan mempertimbangkan kepatuhan klien mereka
terhadap prinsip dan rekomendasi tata kelola perusahaan ASX dan alasan klien untuk ketidakpatuhan, jika berlaku. Klien yang
tidak menganggap serius kewajiban tata kelola perusahaannya mungkin tidak menganggap serius kewajibannya untuk
menyiapkan laporan keuangan yang memberikan pandangan yang benar dan adil. Sementara auditor sangat memperhatikan
prinsip 4 dan 7, yang berhubungan dengan menjaga integritas dalam pelaporan keuangan dan mengelola risiko, penting bagi
klien untuk mematuhi semua prinsip dan rekomendasi yang sesuai.
3.6 Teknologi informasi 100

TUJUAN BELAJAR 3.6 Mengevaluasi bagaimana teknologi informasi (TI) klien dapat mempengaruhi risiko

Saat memperoleh pemahaman tentang klien, auditor akan mempertimbangkan risiko tertentu yang dihadapi klien mereka
terkait dengan teknologi informasi (TI). TI adalah bagian dari sebagian besar proses akuntansi perusahaan, yang meliputi
inisiasi transaksi, pencatatan, pemrosesan, koreksi seperlunya, transfer ke buku besar dan kompilasi laporan keuangan.
ASA 315 (SA 315) mensyaratkan auditor mendapatkan pemahaman tentang sistem TI klien dan risiko yang terkait.

Risiko yang terkait dengan TI termasuk akses tidak sah ke komputer, perangkat lunak, dan data; kesalahan dalam program;
kurangnya cadangan dan hilangnya data. Akses tidak sah ke data dapat terjadi jika ada keamanan yang tidak memadai atau prosedur
perlindungan kata sandi yang buruk. Akses tidak sah dapat menyebabkan data hilang atau terdistorsi. Akses tidak sah ke program
komputer dapat menyebabkan kesalahan penyajian dalam laporan keuangan. Akses dapat dibatasi dengan berbagai cara, termasuk
melalui penggunaan keamanan (seperti pintu terkunci) dan kata sandi.

Kesalahan dalam pemrograman komputer dapat terjadi jika program tidak diuji secara menyeluruh. Program
baru dan perubahan program harus diuji secara ekstensif sebelum dioperasikan. Kesalahan juga dapat terjadi jika
kesalahan dibuat saat menulis program atau jika program sengaja diubah untuk menyertakan kesalahan. Perubahan
yang disengaja dapat dilakukan oleh staf atau orang luar yang mendapatkan akses tidak sah ke sistem TI klien.
Misalnya, staf yang tidak bahagia mungkin dengan sengaja mengubah program yang menyebabkan kesalahan yang
mempermalukan bos mereka. Oleh karena itu, penting agar akses dibatasi untuk staf yang berwenang. Kesalahan juga
dapat terjadi jika perubahan pemrograman tidak diproses secara tepat waktu. Program perlu diubah dari waktu ke waktu
karena berbagai alasan termasuk, misalnya, perubahan harga jual, pembaruan diskon yang ditawarkan kepada
pelanggan, dan sebagainya.

Program baru dapat dibeli 'langsung' dari penyedia perangkat lunak atau dikembangkan secara internal oleh staf
klien. Ketika klien membeli program tujuan umum dari rak, ada risiko bahwa itu akan memerlukan modifikasi agar sesuai
dengan operasi klien, yang dapat menyebabkan kesalahan. Keuntungan membeli program tujuan umum dari perusahaan
terkemuka adalah program tersebut telah diuji sebelum tersedia untuk dijual. Sebaliknya, ketika staf klien
mengembangkan program secara internal, program lebih cenderung memiliki fitur yang diperlukan tetapi ada risiko
kesalahan jika program ditulis oleh staf yang tidak berpengalaman atau program tidak diuji secara memadai sebelum
dioperasikan.

Ketika klien memasang sistem TI baru, ada sejumlah risiko. Ada risiko bahwa sistem mungkin tidak sesuai
untuk klien dan persyaratan pelaporannya. Setelah penginstalan, ada risiko data mungkin hilang atau rusak saat
mentransfer informasi dari sistem yang ada ke sistem yang baru. Ada risiko sistem baru tidak memproses data dengan
benar. Ada risiko bahwa staf klien tidak cukup terlatih untuk menggunakan sistem baru secara efektif. Klien harus
memiliki prosedur yang sesuai untuk memilih sistem TI baru, mengubah dari sistem lama ke sistem baru, melatih staf
dalam menggunakan sistem baru dan memastikan bahwa sistem baru menyertakan kontrol yang tertanam untuk
meminimalkan risiko salah saji material.
3.7 Prosedur Penutup 101

TUJUAN BELAJAR 3.7 Menunjukkan bagaimana prosedur penutupan klien dapat mempengaruhi hasil yang dilaporkan.

Saat menyelesaikan laporan keuangan, klien akan menutup akunnya untuk periode keuangan. Item pendapatan dan
pengeluaran harus mencakup semua transaksi yang terjadi selama periode keuangan dan tidak termasuk transaksi yang terkait
dengan periode lain. Saldo aset dan kewajiban harus mencakup semua item yang relevan, akrual harus lengkap dan kewajiban
kontinjensi harus secara akurat dan sepenuhnya mencerminkan kewajiban potensial di masa depan. Dari perspektif audit, ada
risiko bahwa prosedur penutupan klien tidak memadai.

Auditor prihatin bahwa transaksi dan peristiwa telah dicatat dalam periode akuntansi yang benar. Ini adalah
tanggung jawab pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola. Auditor bertanggung jawab untuk memastikan bahwa
klien mereka telah menerapkan prosedur penutupannya dengan tepat.

Seorang auditor akan menentukan risiko yang terkait dengan prosedur penutupan klien mereka. Selain laporan keuangan
tahunan, klien menyiapkan laporan keuangan bulanan, triwulanan dan / atau setengah tahunan untuk keperluan internal dan / atau
eksternal. Auditor dapat memeriksa laporan ini untuk menilai keakuratan prosedur penutupan klien mereka saat menyiapkan laporan
tersebut. Jika terdapat selisih yang signifikan, di mana prosedur penutupan tidak memadai dan transaksi tidak selalu dicatat dalam
periode pelaporan yang sesuai, auditor akan berencana untuk menghabiskan lebih banyak waktu untuk melakukan pengujian terperinci
di sekitar akhir tahun.

Ada sejumlah cara auditor dapat menilai kecukupan prosedur penutupan klien mereka. Klien yang melaporkan bulanan
lebih cenderung memiliki prosedur penutupan yang mapan daripada klien yang hanya melaporkan setiap tahun. Auditor akan
memeriksa keakuratan perhitungan akrual sekitar akhir tahun. Seorang auditor dapat melihat tren pendapatan untuk menilai apakah
pendapatan yang dilaporkan sejalan dengan periode yang sama (bulan atau kuartal) di tahun-tahun sebelumnya. Misalnya,
pendapatan umumnya lebih tinggi untuk penjual es krim di bulan-bulan hangat, dan upah umumnya lebih tinggi selama bulan-bulan
ketika klien menahan penjualan tahunannya dan staf tambahan dipekerjakan untuk membantu peningkatan aktivitas.

Jika auditor yakin bahwa klien mereka berada di bawah tekanan untuk melaporkan hasil yang kuat, terdapat risiko bahwa pendapatan

yang diperoleh setelah akhir tahun akan dimasukkan dalam pendapatan tahun berjalan dan biaya yang dikeluarkan sebelum akhir tahun akan

dikecualikan. Jika auditor yakin bahwa klien mereka berada di bawah tekanan untuk memperlancar pendapatannya dan tidak melaporkan

peningkatan yang tidak terduga, terdapat risiko bahwa pendapatan yang diperoleh sebelum akhir tahun akan dikeluarkan dari pendapatan saat ini

dan biaya yang timbul setelah akhir tahun akan dimasukkan. Dalam kedua kasus, auditor akan menjamin transaksi yang dicatat mendekati akhir

tahun ke dokumentasi sumber dan mengonfirmasi bahwa semua transaksi dicatat dalam periode akuntansi yang sesuai.
 RINGKASAN

3.1 Menjelaskan berbagai fase audit.

Tahapan audit meliputi penilaian risiko, respon risiko dan pelaporan. Selama fase penilaian risiko, auditor akan memperoleh
pemahaman tentang klien mereka, mengidentifikasi risiko, mengembangkan strategi audit dan mengatur materialitas
perencanaan mereka. Selama fase respons risiko, auditor akan melaksanakan pengujian rinci saldo akun dan transaksi
mereka. Fase terakhir dari setiap audit melibatkan penelaahan semua bukti yang dikumpulkan selama audit dan sampai pada
kesimpulan tentang kebenaran dan kewajaran laporan keuangan klien. Auditor kemudian akan menyiapkan laporan audit yang
mencerminkan opini mereka berdasarkan temuan mereka.

3.2 Hubungkan proses yang digunakan untuk mendapatkan pemahaman tentang klien.

Auditor akan mendapatkan pemahaman tentang klien mereka untuk membantu dalam proses penilaian risiko. Proses ini
melibatkan pertimbangan masalah di tingkat entitas, tingkat industri, dan tingkat ekonomi yang lebih luas. Pada tingkat
entitas, auditor akan mengidentifikasi pelanggan utama klien, pemasok dan pemangku kepentingan (yaitu, bank, pemegang
saham dan karyawan), apakah klien mereka adalah importir atau eksportir, siapa pesaing klien, kapasitas klien untuk
beradaptasi. untuk perubahan teknologi dan sifat jaminan yang diberikan kepada pelanggan. Di tingkat industri, auditor
tertarik dengan posisi klien mereka dalam industrinya. Di tingkat ekonomi, auditor akan menilai seberapa baik posisi klien
untuk mengatasi kebijakan pemerintah dan kondisi ekonomi saat ini dan yang berubah.

3.3 Evaluasi risiko penipuan.

Fraud adalah tindakan yang disengaja melalui penggunaan penipuan untuk mendapatkan keuntungan yang tidak adil atau ilegal. Kedua
jenis penipuan tersebut adalah penipuan pelaporan keuangan dan penyalahgunaan aset. Ada sejumlah teknik yang digunakan auditor
untuk menilai risiko kecurangan.

3.4 Jelaskan asumsi kelangsungan usaha.

Asumsi kelangsungan usaha dibuat jika diyakini bahwa suatu perusahaan akan tetap menjalankan bisnisnya di masa
mendatang. Auditor akan mempertimbangkan kesesuaian asumsi ini selama fase penilaian risiko dan kemudian
selama audit.

3.5 Menilai struktur tata kelola perusahaan.

Tata kelola perusahaan adalah aturan, sistem, dan proses dalam perusahaan yang digunakan untuk memandu dan mengontrol. Antara lain,

struktur tata kelola digunakan untuk menilai tingkat risiko yang dihadapi dan merancang pengendalian untuk mengurangi risiko yang teridentifikasi.

3.6 Mengevaluasi bagaimana teknologi informasi (TI) klien dapat mempengaruhi risiko.

Ada sejumlah risiko yang terkait dengan teknologi informasi. Selama fase penilaian risiko audit, auditor akan
menilai kemungkinan kesalahan penyajian laporan keuangan klien mereka karena keterbatasan dalam sistem
TI-nya.

3.7 Tunjukkan bagaimana prosedur penutupan klien dapat mempengaruhi hasil yang dilaporkan.
Ada sejumlah risiko yang terkait dengan prosedur penutupan klien. Prosedur penutupan adalah proses yang digunakan
oleh klien di akhir tahun untuk memastikan bahwa transaksi dicatat dalam periode akuntansi yang sesuai. Dari perspektif
audit, ada risiko bahwa prosedur penutupan klien tidak memadai.
 BAB 4

PENILAIAN RISIKO II

4.1 Risiko audit 118

TUJUAN BELAJAR 4.1 Mengevaluasi risiko audit.

Risiko audit adalah risiko auditor menyatakan opini audit yang tidak tepat ketika laporan keuangan salah saji secara material (ASA
200 (SA 200) Tujuan Keseluruhan Auditor Independen dan Pelaksanaan Audit Sesuai dengan Standar Auditing Australia).
Artinya, auditor melaporkan bahwa menurut pendapatnya laporan keuangan tersebut benar dan wajar jika terdapat kesalahan
atau kecurangan yang signifikan. Meskipun tidak mungkin untuk menghilangkan risiko audit, auditor akan berusaha untuk
menguranginya ke tingkat rendah yang dapat diterima.

Risiko audit dikurangi pada fase respons risiko audit dengan mengidentifikasi risiko utama yang dihadapi klien dan
mengalokasikan lebih banyak waktu audit di mana risiko salah saji material paling tinggi.

Tahap pertama dalam penilaian risiko audit melibatkan identifikasi akun dan asersi terkait yang paling berisiko salah
saji material (risiko bawaan). Asersi adalah pernyataan yang dibuat oleh manajemen tentang pengakuan, pengukuran,
penyajian, dan pengungkapan item yang termasuk dalam laporan keuangan dan catatan. Mereka membantu memandu
pengujian yang dilakukan oleh auditor. Misalnya, jika klien menjual barang berharga, ada risiko persediaan terlalu banyak karena
barang bisa dicuri tetapi tetap dicatat di pembukuan klien. Oleh karena itu, terdapat risiko bahwa pernyataan manajemen bahwa
persediaan tercatat ada tidak valid. Dalam contoh ini, auditor dapat menghabiskan lebih banyak waktu untuk menguji
keberadaan persediaan yang tercatat daripada dalam kasus klien yang menjual barang dengan nilai lebih rendah.

Saat mengidentifikasi akun dan asersi terkait yang berisiko salah saji material, beberapa risiko diklasifikasikan
sebagai lebih signifikan daripada risiko lainnya. Risiko signifikan adalah risiko kesalahan penyajian material yang diidentifikasi
dan dinilai yang, menurut pertimbangan auditor, memerlukan pertimbangan audit khusus (ASA 315 (SA 315) Mengidentifikasi
dan Menilai Risiko Kesalahan Penyajian Material melalui Memahami Entitas dan Lingkungannya). Saat mengklasifikasikan
risiko sebagai pertimbangan signifikan diberikan apakah risiko:

• melibatkan penipuan

• terkait dengan perkembangan ekonomi atau akuntansi yang signifikan

• melibatkan transaksi yang kompleks

• melibatkan transaksi pihak berelasi yang signifikan

• melibatkan subjektivitas yang signifikan dalam pengukuran informasi keuangan

• melibatkan transaksi signifikan di luar kegiatan bisnis normal klien.

Tahap kedua dalam penilaian risiko audit melibatkan memperoleh pemahaman tentang sistem pengendalian internal
klien (risiko pengendalian). Auditor tertarik pada apakah klien mereka memilikinya
pengendalian yang dirancang untuk meminimalkan risiko salah saji material untuk setiap akun dan asersi terkait yang
diidentifikasi sebagai berisiko tinggi oleh auditor. Dalam contoh di atas, jika klien menjual barang berharga, auditor akan
menilai apakah klien mereka memiliki kendali untuk mengurangi risiko bahwa inventaris dapat dicuri.

Akhirnya, auditor akan merencanakan untuk melakukan pengujian rinci dari setiap akun yang diidentifikasi
sejauh yang diperlukan. Penilaian akhir ini akan bergantung pada risiko akun yang dinilai dan pernyataan terkait serta
keefektifan yang dianggap dari sistem kontrol internal klien.

4.1.1 Model risiko audit dan komponennya 120

Risiko audit adalah fungsi dari risiko salah saji material dan risiko deteksi (ASA 200, ISA 200). Risiko salah saji material ada
pada tingkat laporan keuangan dan pada tingkat asersi. Pada tingkat laporan keuangan, risiko salah saji material mengacu
pada risiko yang mempengaruhi laporan secara keseluruhan. Misalnya, jika klien membeli sistem komputer baru dan tidak
melatih staf secara memadai dalam penggunaannya, terdapat risiko kesalahan saat mencatat transaksi yang digunakan untuk
menyiapkan laporan keuangan. Semua akun berisiko salah saji material. Pada tingkat asersi, risiko salah saji material mengacu
pada risiko yang memengaruhi golongan transaksi, saldo akun, dan pengungkapan. Misalnya, jika klien menjual barang ke luar
negeri, terdapat risiko bahwa transaksi mungkin tidak dicatat dengan benar menggunakan nilai tukar yang sesuai pada tanggal
setiap transaksi. Risiko salah saji material pada tingkat asersi terdiri dari risiko inheren dan risiko pengendalian (ASA 200,
paragraf 13; ISA 200, paragraf 13).

Risiko inheren adalah kemungkinan kesalahan penyajian material dapat terjadi. Risiko pengendalian adalah risiko bahwa
sistem pengendalian internal klien tidak akan mencegah atau mendeteksi salah saji material semacam itu. Secara bersama-sama,
auditor harus mengidentifikasi karakteristik klien yang menempatkan laporan keuangannya pada risiko salah saji material (risiko inheren)
dan menentukan apakah pengendalian yang dirancang untuk membatasi risiko tersebut ada dan efektif (risiko pengendalian). Risiko
melekat dan risiko kontrol adalah risiko klien dan ada secara terpisah dari audit laporan keuangan. Auditor akan menetapkan risiko
deteksi sebagai respons terhadap risiko salah saji material yang telah dinilai (risiko inheren dan risiko pengendalian). Risiko deteksi
adalah risiko di mana prosedur pengujian auditor tidak akan efektif dalam mendeteksi salah saji material jika ada. Tidak mungkin untuk
mengurangi risiko deteksi menjadi nol. Risiko deteksi ditetapkan pada tingkat yang memungkinkan auditor mencapai risiko audit yang
rendah, mengingat risiko kesalahan penyajian material oleh klien.

Sebagaimana dicatat dalam ASA 200, para. A36 (SA 200, para. A36), risiko audit dapat disajikan dalam model yang menunjukkan

hubungan antar komponennya. Model tersebut menyatakan bahwa risiko audit merupakan fungsi (f) dari risiko inheren, risiko pengendalian, dan

risiko deteksi, seperti yang diilustrasikan di bawah ini.

 AR = f (IR, CR, DR)

dimana:

AR = Risiko audit

IR = Risiko yang melekat

CR = Risiko pengendalian DR

= Risiko pendeteksian

Auditor akan merencanakan dan melaksanakan audit mereka untuk menahan risiko audit pada tingkat rendah yang dapat
diterima (ASA 200, ISA 200). Jika risiko inheren dan kontrol tinggi, auditor akan menetapkan risiko deteksi rendah, untuk
mempertahankan risiko audit rendah (lihat gambar 4.1). Ada hubungan terbalik antara risiko salah saji material (risiko inheren dan
risiko pengendalian gabungan) dan risiko deteksi (sebagaimana ditetapkan oleh auditor). Dengan menetapkan risiko deteksi rendah,
auditor akan meningkatkan tingkat ketergantungan pada prosedur substantif terperinci mereka, yang melibatkan pengujian intensif
saldo akun akhir tahun dan transaksi sepanjang tahun.

Risiko audit = f Risiko bawaan Kendalikan resiko Risiko deteksi

Tinggi Tinggi Rendah

Contoh

Seorang klien menjual pakaian fashion kelas atas dan memiliki keamanan yang tidak memadai. Risiko yang melekat tinggi untuk keberadaan

inventaris karena pakaian dapat dicuri. Risiko pengendalian tinggi karena keamanan yang tidak memadai, meningkatkan risiko pencurian yang

sudah tinggi. Auditor tidak dapat mengandalkan sistem keamanan klien untuk mengurangi risiko salah saji material yang terkait dengan

keberadaan persediaan. Auditor akan menetapkan risiko deteksi yang rendah dan menghabiskan lebih banyak waktu untuk memeriksa bahwa

persediaan yang tercatat (pakaian) benar-benar ada.

Contoh

Klien adalah importir dengan staf administrasi yang tidak berpengalaman. Risiko melekat tinggi untuk keakuratan pembelian yang dicatat karena

melibatkan penjabaran mata uang asing. Risiko pengendalian tinggi karena staf administrasi tidak berpengalaman dan tidak terbiasa mencatat

transaksi mata uang asing yang kompleks. Auditor akan menetapkan risiko deteksi yang rendah dan menghabiskan lebih banyak waktu untuk

memeriksa bahwa pembelian dicatat pada jumlah yang sesuai.

Sebaliknya, jika risiko inheren dan risiko pengendalian rendah, auditor dapat menetapkan risiko deteksi tinggi (lihat gambar
4.2). Seperti di atas, terdapat hubungan terbalik antara risiko audit (risiko salah saji material; yaitu, risiko inheren dan risiko
pengendalian) dan risiko deteksi (sebagaimana ditetapkan oleh auditor). Dengan menetapkan risiko deteksi tinggi, auditor akan
mengurangi tingkat ketergantungan pada prosedur substantif rinci mereka. Dalam menetapkan risiko deteksi tinggi, auditor tidak
menghilangkan detailnya
pengujian saldo akun akhir tahun dan transaksi sepanjang tahun. Sebaliknya, auditor mengakui bahwa klien berisiko
rendah, yaitu, risiko kesalahan penyajian material yang rendah dalam laporan keuangan klien dan pengujian substantif
yang ekstensif tidak diperlukan.

Risiko audit = f Risiko bawaan Kendalikan resiko Risiko deteksi

Rendah Rendah Tinggi

Contoh

Seorang klien menjual batu bata lumpur dan memiliki pagar bertegangan tinggi yang mengelilingi stok batu bata. Risiko melekat rendah untuk

keberadaan persediaan karena batu bata lumpur sangat berat dan sulit untuk dipindahkan; kecil kemungkinan batu bata yang direkam tidak

ada. Setelah memeriksa bahwa sistem keamanan berfungsi dan telah beroperasi sepanjang tahun, auditor dapat menetapkan risiko

pengendalian serendah-rendahnya. Dalam hal ini auditor perlu meluangkan sedikit waktu untuk memeriksa apakah persediaan yang tercatat

(batu bata) benar-benar ada.

Contoh

Seorang klien menggunakan program komputer siap pakai yang memiliki reputasi baik untuk mencatat pembelian bahan mentah. Risiko
melekat rendah untuk keakuratan pembelian yang tercatat karena program tersebut dianggap dapat diandalkan dan oleh karena itu
pembelian harus dicatat secara akurat. Setelah memeriksa bahwa program berfungsi dengan baik dan memeriksa bahwa transaksi dicatat
dengan benar, auditor akan memverifikasi bahwa akses ke program terbatas pada personel yang berwenang dan bahwa program tersebut
belum dirusak. Ketika auditor merasa puas bahwa programnya berjalan dengan baik dan bahwa pengendalian klien efektif, auditor dapat
menetapkan risiko pengendalian serendah-rendahnya. Dalam kasus ini, auditor perlu menghabiskan sedikit waktu untuk menguji bahwa
pembelian dicatat secara akurat.

Cara lain untuk melihat risiko audit adalah menyoroti peran risiko deteksi, yang merupakan elemen yang dapat diubah auditor
sebagai respons terhadap risiko salah saji material klien mereka.

DR = AR / RMM

dimana:

DR = Risiko pendeteksian

AR = Risiko audit

RMM = Risiko salah saji material

Contoh yang diberikan di bagian ini sangat ekstrem. Kenyataannya sering kali berada di antara keduanya, di mana risiko
inheren tinggi tetapi klien memiliki sistem kontrol internal yang efektif untuk mengurangi risiko itu. Misalnya, seorang klien
menjual pakaian fashion kelas atas dan memiliki keamanan yang memadai, sehingga risiko keberadaan persediaan sedang.
Sebagai alternatif, risiko inheren rendah dan klien tidak menganggapnya berharga berinvestasi dalam prosedur kontrol yang
canggih (itu
 adalah, keuntungan dianggap melebihi biaya). Misalnya, seorang klien menjual batu bata lumpur dan memiliki keamanan yang rendah, dengan

alasan bahwa batu bata tersebut akan sangat sulit untuk dicuri. Dalam kedua kasus tersebut, auditor akan menghabiskan cukup banyak waktu

untuk menguji keberadaan persediaan.

4.2 Materialitas 123

TUJUAN BELAJAR 4.2 Menjelaskan konsep materialitas.

Materialitas digunakan untuk memandu pengujian audit dan menilai validitas informasi yang terdapat dalam laporan
keuangan dan catatan atas laporan. Informasi dianggap material jika berdampak pada proses pengambilan keputusan
pengguna laporan keuangan. Ini termasuk informasi yang salah saji, dan informasi yang dihilangkan tetapi harus
diungkapkan. ASA 320 (SA 320) Materialitas dalam Perencanaan dan Pelaksanaan Audit memberikan pedoman
tentang materialitas dari perspektif audit. Materialitas adalah konsep audit utama dan dinilai selama fase penilaian risiko
dari setiap audit. Penilaian awal materialitas ini memandu perencanaan dan pengujian audit. Sebelum menjelaskan
bagaimana auditor sampai pada penilaian materialitas awal, penting untuk membedakan antara pertimbangan
materialitas kualitatif dan kuantitatif.

4.2.1 Materialitas kualitatif dan kuantitatif 123

Informasi dapat dianggap material karena sifat dan / atau besarnya. Barang yang dianggap material karena sifatnya
disebut material secara kualitatif. Suatu benda yang dianggap material karena besarnya disebut sebagai material
secara kuantitatif. Meskipun konsep-konsep ini tidak saling eksklusif, karena mungkin saja informasi menjadi material
secara kualitatif dan kuantitatif, mereka sekarang dijelaskan secara terpisah untuk membantu pemahaman.

Faktor materialitas kualitatif

Informasi dianggap material secara kualitatif jika memengaruhi proses pengambilan keputusan pengguna karena alasan selain besarnya.
Sebagai contoh, suatu kecurangan pada dasarnya dianggap signifikan dan ketika pengungkapannya diinvestigasi lebih lanjut oleh auditor.
Pengungkapan dan catatan atas laporan keuangan diperiksa oleh auditor untuk memastikan bahwa mereka secara akurat mencerminkan
pemahaman auditor tentang klien mereka.

Saat membaca catatan atas laporan keuangan, auditor akan menilai akurasi pengungkapan akuntansi, dan kepatuhan terhadap

peraturan dan perundang-undangan, dan memastikan bahwa setiap masalah hukum yang harus diungkapkan diungkapkan dengan benar. Jika

salah satu pengungkapan ini tidak akurat atau dihilangkan karena kesalahan, auditor akan mempertimbangkan potensi dampaknya pada

pengguna. Jika auditor yakin bahwa pengungkapan atau penghilangan yang tidak akurat akan memengaruhi proses pengambilan keputusan

pengguna, hal itu dianggap material secara kualitatif dan auditor akan meminta klien untuk mengubah pengungkapan atau menyertakan

informasi yang dihilangkan.

Faktor materialitas kuantitatif

Informasi dianggap material secara kuantitatif jika melebihi penilaian materialitas awal auditor. Auditor menggunakan
pertimbangan profesional mereka untuk sampai pada perencanaan yang tepat
sosok materialitas untuk setiap klien. Materialitas perencanaan dapat berupa persentase dari basis yang sesuai, dalam hal ini auditor
akan memilih basis yang sesuai dan kemudian memutuskan persentase yang akan digunakan tergantung pada keadaan klien.

4.2.2 Pengaturan materialitas 124

Saat menetapkan materialitas, auditor akan menggunakan pertimbangan profesional dan pengetahuan rinci mereka tentang klien
mereka sambil tetap memperhatikan pengguna utama laporan keuangan. Untuk emiten, pengguna utama adalah pemegang
saham. Untuk perusahaan yang tidak terdaftar, pengguna utama umumnya adalah pemilik dan / atau pemberi pinjaman utama
dana. Auditor memiliki variasi dalam metode yang mereka gunakan untuk menetapkan materialitas dalam fase penilaian risiko
audit. Beberapa orang akan menghitung persentase dari basis yang sesuai. Saat memilih basis yang tepat, auditor dapat memilih
item dari neraca atau laporan laba rugi. Dasar neraca umumnya adalah total aset atau ekuitas. Basis laporan laba rugi umumnya
laba sebelum pajak, pendapatan atau laba kotor. Auditor akan memilih basis yang tepat menggunakan pertimbangan profesional
mereka berdasarkan pengetahuan mereka tentang klien dan kebutuhan pengguna laporan keuangan untuk pengambilan
keputusan mereka. Misalnya, jika klien terdaftar di bursa sekuritas, laba sebelum pajak kemungkinan besar penting karena ini
mendorong keputusan dividen dan laba atas investasi. Oleh karena itu, basis yang dipilih adalah laba sebelum pajak. Namun, jika
klien adalah organisasi nirlaba, aset atau pendapatan lebih umum digunakan sebagai basis.

Laba sebelum pajak tidak akan digunakan sebagai dasar ketika klien berada dalam posisi rugi atau laba sangat bervariasi dari satu

tahun ke tahun berikutnya. Dalam hal ini, pendapatan dapat digunakan sebagai basis. Untuk perusahaan yang baru didirikan dengan sedikit atau

tanpa pendapatan, ekuitas atau total aset umumnya merupakan basis yang lebih disukai. Pilihan ini bergantung pada pengetahuan auditor tentang

klien mereka dan penilaian profesional mereka.

Sebagai aturan praktis, barang apa pun yang 10 persen atau lebih besar dari laba sebelum pajak dianggap material.
Barang apa pun yang kurang dari 5 persen keuntungan sebelum pajak dianggap tidak material. Materialitas barang antara 5 dan
10 persen dari laba sebelum pajak adalah masalah pertimbangan profesional. Saat menggunakan total aset atau pendapatan
sebagai basis, persentasenya turun menjadi 0,5– 1 persen dan jika ekuitas menjadi basis, persentasenya adalah 1–2 persen.
Dasar mana pun yang digunakan, ada persentase di atas item mana yang dianggap jelas material, persentase di bawah item
yang dianggap tidak material, dan kisaran di tengahnya yang merupakan masalah pertimbangan profesional auditor.

Ketika menetapkan tingkat materialitas perencanaan yang lebih rendah, auditor meningkatkan kualitas dan kuantitas bukti yang

perlu dikumpulkan selama sisa audit. Saat mengumpulkan bukti, salah satu kriteria yang digunakan untuk menentukan ruang lingkup

pengujian mungkin adalah untuk menguji materi. Semakin rendah set tingkat materialitas, semakin banyak item yang termasuk dalam definisi

ini. Selain itu, dengan menetapkan tingkat materialitas yang lebih rendah, auditor meningkatkan sensitivitas mereka terhadap potensi salah

saji. Saat menganalisis hasil pengujian, auditor akan menilai potensi salah saji secara agregat dengan mengacu pada materialitas

perencanaan mereka. Semakin rendah materialitas, semakin besar kemungkinan auditor akan menyimpulkan bahwa salah saji adalah

material dan diperlukan pengujian lebih lanjut.

4.3 Strategi audit 125

TUJUAN BELAJAR 4.3 Menjelaskan bagaimana auditor menentukan strategi auditnya.

ASA 300 (SA 300) Perencanaan Audit atas Laporan Keuangan mensyaratkan bahwa auditor menetapkan strategi audit secara
keseluruhan, yang menetapkan ruang lingkup, waktu dan arah audit dan memberikan dasar untuk mengembangkan rencana
audit terperinci. Strategi audit bergantung pada penilaian risiko inheren dan pengendalian awal auditor (yaitu, penilaian risiko
kesalahan penyajian material secara keseluruhan). Gambar 4.3 dan 4.4 memberikan contoh strategi audit untuk dua kasus
ekstrim: klien berisiko tinggi dan klien berisiko rendah.

Risiko audit = f Risiko bawaan Kendalikan resiko Risiko deteksi

Tinggi Tinggi Rendah

Strategi Audit Tingkatkan ketergantungan pada

Tidak ada (atau tes substantif tes yang sangat terbatas
kontrol) transaksi dan akun
saldo)

Ketika risiko inheren dan pengendalian dinilai tinggi (lihat gambar 4.3), risiko salah saji material dinilai tinggi dan auditor
akan menetapkan risiko deteksi serendah-rendahnya, untuk menjaga risiko audit pada tingkat rendah yang dapat diterima. Ada
hubungan terbalik antara risiko salah saji material (risiko bawaan dan risiko pengendalian klien) dan risiko deteksi, seperti yang
ditetapkan oleh auditor. Dengan menilai risiko pengendalian yang tinggi, auditor telah menentukan bahwa sistem pengendalian
internal klien mereka tidak ada, sangat buruk atau tidak mungkin efektif dalam memitigasi risiko inheren yang teridentifikasi. Jika risiko
salah saji material tinggi, strategi audit yang ditetapkan oleh auditor adalah tidak melakukan (atau sangat terbatas) pengujian
pengendalian dan meningkatkan ketergantungan pada pengujian substantif atas transaksi dan saldo akun.

Misalnya, klien menjual peralatan pengujian medis yang mahal dan keamanannya terbatas. Sekalipun beberapa
peralatan hilang atau dicuri, hal itu akan berdampak material pada nilai persediaan. Stocktake biasa tidak diadakan. Risiko
melekat tinggi untuk keberadaan persediaan; stok mungkin tercatat yang tidak ada. Dalam hal ini, risiko pengendalian tinggi
karena tidak ada pengendalian untuk memitigasi (mengurangi) risiko inheren yang teridentifikasi.

Dengan menilai risiko pengendalian setinggi-tingginya (lihat gambar 4.3), auditor akan mengadopsi pendekatan yang
dominan substantif. Ketika strategi audit ini diadopsi, auditor akan memperoleh pengetahuan minimum yang diperlukan tentang sistem
pengendalian internal klien seperti yang dipersyaratkan oleh standar audit (ASA 315, SA 315), tetapi umumnya tidak melakukan
pengujian atas pengendalian tersebut. Jika sistem pengendalian internal klien tidak ada, sangat buruk atau tidak mungkin efektif
dalam mengurangi risiko inheren yang teridentifikasi, umumnya tidak ada gunanya menguji pengendalian internal karena auditor tidak
akan berencana untuk mengandalkannya. Sebaliknya, auditor akan meningkatkan tingkat ketergantungan mereka pada prosedur
substantif terperinci, yang melibatkan pengujian intensif atas saldo akun akhir tahun dan transaksi sepanjang tahun.

Ketika menilai risiko pengendalian serendah-rendahnya (lihat gambar 4.4), auditor umumnya akan memperoleh pemahaman terperinci

tentang sistem pengendalian internal klien mereka karena mereka berencana untuk mengandalkan itu.
sistem untuk mengidentifikasi, mencegah, dan mendeteksi salah saji material. Setelah auditor memperoleh pemahaman
terperinci tentang sistem pengendalian internal klien mereka, strategi audit mereka adalah melakukan pengujian ekstensif
terhadap pengendalian tersebut. Ketika biaya pengujian pengendalian melebihi manfaat yang diharapkan, auditor dapat
memutuskan untuk tidak menguji pengendalian internal klien mereka. Untuk klien berisiko rendah, jika pengujian
pengendalian dilakukan dan terbukti efektif, strategi audit akan mengurangi ketergantungan pada pengujian substantif rinci
atas transaksi dan saldo akun. Auditor tidak pernah dapat sepenuhnya mengandalkan sistem kontrol internal klien dan akan
selalu melakukan beberapa prosedur substantif untuk mengumpulkan bukti independen mengenai angka-angka yang
muncul dalam laporan keuangan klien mereka.

Risiko audit = f Risiko bawaan Kendalikan resiko Risiko deteksi

Rendah Rendah Tinggi

Strategi Audit Ketergantungan berkurang pada

Ketergantungan yang meningkat pada tes substantif
tes kontrol transaksi dan akun
saldo

Misalnya, klien menjual mur dan baut dan melakukan penghitungan stok rutin. Risiko melekat rendah karena
sejumlah besar mur dan baut perlu dicuri sebelum berdampak material pada jumlah yang dicatat untuk persediaan.
Auditor akan merencanakan pengujian apakah penghitungan stok efektif dan catatan diperbarui secara tepat waktu untuk
setiap kerugian saham.

Contoh yang diberikan di atas adalah untuk pengembangan strategi audit di tingkat laporan keuangan (klien). Dalam
praktiknya, strategi audit dikembangkan untuk setiap risiko yang teridentifikasi pada tingkat asersi. Gambar 4.5 memberikan rincian
proses yang digunakan saat mengembangkan strategi audit untuk risiko yang teridentifikasi. Risiko diidentifikasi ketika memperoleh
pemahaman tentang klien, seperti yang dijelaskan dalam bab 3. Faktor-faktor yang memengaruhi identifikasi risiko sebelum
mengembangkan strategi audit mencakup pertimbangan lingkungan ekonomi dan peraturan tempat klien beroperasi, proses bisnis
klien, aktivitas dan sebagainya. Pada level transaksi, seperti yang dijelaskan pada gambar

4.5, auditor pertama-tama akan mendapatkan pemahaman tentang aliran transaksi untuk klien. Bagian dari proses itu
melibatkan melakukan penelusuran untuk setiap siklus transaksi. Ini berarti bahwa setiap aliran transaksi dilacak dari awal
hingga pencatatan di buku besar. Saat melakukan walkthrough transaksi, auditor akan mengidentifikasi faktor risiko.

Untuk setiap risiko yang teridentifikasi, langkah pertama adalah menilai apakah pengendalian internal dapat mengurangi

kemungkinan kesalahan penyajian material yang terjadi sebagai akibat dari risiko tersebut. Jika auditor yakin satu atau lebih pengendalian

internal dapat dirancang untuk memitigasi risiko yang teridentifikasi, mereka akan menilai apakah klien memiliki pengendalian: yaitu, apakah

ada?

Jika klien memiliki satu atau lebih pengendalian yang tepat di tempat, strategi audit adalah untuk menguji keefektifan pengendalian

tersebut; Artinya, apakah mereka bekerja? Jika, setelah pengujian pengendalian tersebut, auditor menyimpulkan bahwa pengendalian tersebut

efektif, auditor berencana untuk mengandalkan pengendalian tersebut dan mampu mengurangi ketergantungan mereka pada prosedur substantif

rinci. Namun, jika auditor menguji pengendalian tersebut dan yakin bahwa pengendalian tersebut tidak efektif (yaitu, pengendalian tersebut tidak

berfungsi), auditor tidak dapat mengandalkan pengendalian tersebut. Dalam hal ini, auditor melaporkan kelemahan yang diidentifikasi kepada pihak

yang bertanggung jawab

 tata kelola, membuat rekomendasi untuk memperbaiki kontrol dan meningkatkan ketergantungan pada prosedur substantif
terperinci.

Jika klien tidak memiliki pengendalian yang tepat untuk risiko yang teridentifikasi, strategi audit adalah melakukan sedikit atau tidak

ada pengujian pengendalian untuk risiko yang teridentifikasi. Auditor melaporkan kelemahan yang diidentifikasi kepada pihak yang

bertanggung jawab atas tata kelola, membuat rekomendasi untuk meningkatkan pengendalian, dan meningkatkan ketergantungan pada

prosedur substantif terperinci.

4.4 Pendekatan klien untuk mengukur kinerja 129

TUJUAN BELAJAR 4.4 Menjelaskan bagaimana klien mengukur kinerja.

Bagian dari proses yang digunakan ketika memperoleh pemahaman tentang klien melibatkan pembelajaran bagaimana klien
mengukur kinerjanya sendiri. Indikator kinerja utama (KPI) yang digunakan oleh klien untuk memantau dan menilai kinerjanya
sendiri dan kinerja staf seniornya memberi auditor wawasan tentang akun yang menjadi fokus klien mereka saat menyusun
laporan keuangannya dan akun mana yang berpotensi berisiko salah saji material.

Beberapa KPI umum bagi banyak klien, seperti laba atas aset dan laba atas dana pemegang saham. KPI lain akan
bervariasi dari industri ke industri dan klien ke klien. Misalnya, klien di industri penerbangan prihatin tentang pendapatan per
kilometer penumpang, klien di industri ritel prihatin tentang perputaran persediaan, dan klien di industri keuangan prihatin tentang
aset tertimbang menurut risiko dan margin bunga. Sangat penting bagi auditor untuk memahami KPI mana yang paling
dikhawatirkan klien pada tahun tersebut sehingga audit dapat direncanakan di sekitar akun yang relevan. Tidak tepat untuk
mengasumsikan bahwa semua klien menggunakan KPI yang sama. Juga tidak tepat untuk mengasumsikan bahwa klien akan
menggunakan KPI yang sama setiap tahun. Sama seperti bisnis yang mengubah fokus mereka, KPI berubah untuk membantu
bisnis mencapai tujuan baru

4.4.1 Profitabilitas 129

Adalah umum bagi perusahaan untuk menggunakan ukuran profitabilitas untuk menilai kinerja mereka dan staf senior mereka. Perusahaan

akan melacak pendapatan dan pengeluaran mereka dari waktu ke waktu dan menilai setiap variabilitas. Mereka akan membandingkan

pendapatan dan pengeluaran mereka dengan pesaing terdekat dan menilai kemampuan mereka untuk bersaing, serta memberikan wawasan

berharga kepada manajemen, apakah hasil tersebut sesuai dengan ekspektasi berdasarkan faktor-faktor yang diketahui seperti kemusiman

atau penurunan ekonomi. Hal ini juga memberi auditor wawasan yang berharga tentang ekspektasi manajemen.

Perusahaan akan melacak pendapatan dari bulan ke bulan untuk mengidentifikasi dan menjelaskan tren. Perusahaan besar akan

membandingkan pendapatan yang diperoleh antar divisi untuk menyoroti kinerja yang baik dan yang buruk. Perbandingan antar divisi dapat

digunakan untuk menilai seberapa baik manajer divisi tersebut mengendalikan biaya. Perubahan dari satu tahun ke tahun berikutnya mungkin

mencerminkan peningkatan biaya dalam menjalankan bisnis atau menyoroti bahwa mungkin sudah waktunya untuk mencari pemasok yang lebih

murah.
 Perusahaan prihatin tentang pemegang saham (pemilik) mereka. Rasio harga-pendapatan (PE) (harga pasar per
saham dibagi dengan pendapatan per saham) menunjukkan seberapa banyak pemegang saham bersedia membayar per
dolar dari pendapatan. Misalnya, PE 10 berarti investor (dan calon investor) bersedia membayar 10 kali lipat dari
pendapatan saat ini untuk saham perusahaan. Ini memberi nilai pada kapasitas pendapatan perusahaan di masa depan.
Laba per saham (EPS) (laba dibagi rata-rata tertimbang saham biasa yang diterbitkan) mencerminkan laba atas setiap
saham yang ditempatkan. Ketika rasio PE atau EPS klien menurun, auditor mungkin khawatir bahwa manajemen mungkin
berada di bawah tekanan untuk memanipulasi pendapatan. Penghasilan kas per saham (CEPS) (arus kas operasi dibagi
dengan saham beredar) menunjukkan kapasitas arus kas perusahaan untuk setiap saham yang diterbitkan.

Pengecer dan produsen umumnya mengkhawatirkan perputaran persediaan mereka (biaya penjualan dibagi dengan
persediaan rata-rata). Penilaian rasio ini dilakukan dalam konteks industri tempat perusahaan beroperasi. Misalnya, perusahaan
yang menjual barang yang tidak tahan lama seperti es krim membutuhkan omset yang jauh lebih tinggi daripada perusahaan yang
menjual barang yang tidak tahan lama seperti furnitur. Jika perputaran persediaan klien turun tajam, auditor mungkin khawatir
bahwa saham dinilai terlalu tinggi.

4.4.2 Likuiditas 130

Likuiditas adalah kemampuan perusahaan untuk memenuhi kebutuhan kas dalam jangka pendek dan panjang. Sangat penting bagi

perusahaan untuk memiliki akses ke kas untuk membayar hutangnya saat jatuh tempo. Jika tidak dapat memenuhi kewajiban ini, perusahaan

dapat dilikuidasi. Perusahaan memerlukan uang tunai untuk membayar gaji karyawan, tagihan utilitas, tagihan pemasok, pembayaran bunga

atas uang yang dipinjamkan, dividen kepada pemegang saham, dan sebagainya. Dalam jangka panjang, perusahaan membutuhkan uang

tunai untuk membayar hutang jangka panjang dan melakukan investasi modal.

Perusahaan membuat perjanjian hutang dengan pemberi pinjaman saat mengambil pinjaman yang signifikan. Artinya, mereka berjanji

untuk mempertahankan profitabilitas tertentu, likuiditas atau rasio keuangan lainnya, atau untuk meminta izin pemberi pinjaman sebelum

mengambil pinjaman baru atau mengakuisisi perusahaan lain. Perjanjian ini ditulis ke dalam kontrak pinjaman dan membatasi aktivitas

perusahaan. Jika sebuah perusahaan melanggar perjanjian hutang, maka perusahaan perlu menegosiasikan ulang atau membayar kembali

pinjaman tersebut.

Dengan memahami bagaimana klien mereka mengukur dan menilai kinerjanya sendiri dan batasan apa pun yang tersirat oleh
perjanjian utang, auditor akan memperoleh pemahaman yang lebih dalam tentang akun yang berpotensi berisiko salah saji material.
Auditor akan menggunakan perhitungan rasio dan analisis tren mereka sendiri untuk mengidentifikasi fluktuasi yang tidak biasa yang
memerlukan penyelidikan lebih lanjut. Analisis ini disebut sebagai prosedur analitik, yang akan dijelaskan secara rinci di bagian
selanjutnya.
4.5 Prosedur analitis 131

TUJUAN BELAJAR 4.5 Menjelaskan bagaimana auditor menggunakan prosedur analitis

menilai risiko.

ASA 520 (ISA 520) Prosedur Analitis mendefinisikan prosedur analitis sebagai evaluasi informasi keuangan
dengan mempelajari hubungan yang masuk akal antara data keuangan dan non-keuangan. Mereka
melibatkan identifikasi fluktuasi akun yang tidak konsisten dengan ekspektasi auditor berdasarkan
pemahaman mereka tentang klien mereka. Misalnya, jika auditor mengetahui bahwa klien mereka telah
meminjam sejumlah besar uang pada tahun keuangan sebelumnya, pengurangan rasio hutang klien terhadap
ekuitas akan menjadi tidak biasa dan akan menjamin penyelidikan lebih lanjut. Penting bagi auditor untuk
memiliki ekspektasi yang jelas tentang hasil klien mereka untuk periode pelaporan sebelum melakukan
prosedur analitis, sehingga fluktuasi yang tidak terduga dapat diidentifikasi dan diselidiki dengan benar.

Prosedur analitis dilakukan selama audit. Selama fase penilaian risiko, prosedur analitis digunakan
untuk membantu proses identifikasi risiko. Selama fase respons risiko, prosedur analitik adalah metode yang
efisien untuk mengestimasi saldo akun. Pada tahap review akhir, prosedur analitis digunakan untuk menilai
apakah laporan keuangan mencerminkan pengetahuan auditor tentang klien mereka. Dalam bab ini kita akan
berkonsentrasi pada penerapan prosedur analitis pada tahap penilaian risiko audit. Penggunaan prosedur
analitis saat melakukan prosedur substantif dibahas dalam bab 9-11. Prosedur analitis dilakukan pada tahap
penilaian risiko audit untuk:

• menyoroti fluktuasi yang tidak biasa dalam akun

• membantu dalam mengidentifikasi risiko

• meningkatkan pemahaman klien

• mengidentifikasi akun yang berisiko salah saji material

• meminimalkan risiko audit dengan memusatkan upaya audit di mana risiko salah saji material

adalah yang terbesar.

SA 315 (SA 315) Mengidentifikasi dan Menilai Risiko Kesalahan Penyajian Material melalui Memahami Entitas dan
Lingkungannya menetapkan bahwa auditor harus melakukan prosedur analitis sebagai bagian dari proses identifikasi risiko
mereka. Prosedur analitis mencakup perbandingan sederhana, analisis tren, analisis ukuran umum, dan analisis rasio.
Masing-masing bentuk analisis ini sekarang dibahas, diikuti dengan peninjauan faktor-faktor yang perlu dipertimbangkan saat
menjalankan prosedur analitis

4.5.1 Perbandingan 132

Perbandingan sederhana dibuat antara saldo akun untuk tahun berjalan dan tahun sebelumnya serta tahun berjalan dan
anggaran. Saat membandingkan saldo akun dari satu tahun ke tahun berikutnya,
perubahan signifikan dapat dilacak dan diselidiki lebih lanjut oleh auditor. Auditor akan menilai perubahan ini berdasarkan
ekspektasi mereka berdasarkan pemahaman mereka tentang klien dan setiap perubahan yang dialami selama setahun
terakhir. Misalnya, jika klien telah membuka gerai ritel baru, penjualan diharapkan meningkat sejak tahun lalu. Ketika
membandingkan saldo akun dengan jumlah yang dianggarkan, auditor memperhatikan dengan mengungkap variasi antara
hasil aktual dan yang diharapkan oleh klien. Variasi tak terduga yang signifikan dibahas dengan personel klien.

4.5.2 Analisis tren 132

Analisis tren (analisis horizontal) melibatkan perbandingan saldo akun dari waktu ke waktu. Ini dilakukan dengan pemilihan tahun dasar
dan kemudian menyajikan kembali semua akun di tahun-tahun berikutnya sebagai persentase dari tahun dasar tersebut. Ini
memungkinkan auditor untuk mendapatkan apresiasi tentang bagaimana berbagai akun telah berubah seiring waktu. Saat melakukan
analisis tren, penting bagi auditor untuk mempertimbangkan perubahan signifikan dalam faktor ekonomi secara luas, seperti resesi, yang
dapat memengaruhi interpretasi mereka terhadap tren. Gambar 4.6 memberikan contoh analisis tren.

4.5.3 Analisis ukuran umum 133

Analisis ukuran umum (analisis vertikal) melibatkan perbandingan saldo akun dengan satu item baris. Dalam neraca, item baris yang
digunakan umumnya adalah total aset. Dalam laporan laba rugi, item baris yang digunakan umumnya adalah penjualan atau pendapatan.
Analisis ukuran umum memungkinkan auditor untuk mendapatkan apresiasi yang lebih dalam tentang seberapa besar kontribusi setiap
akun terhadap total yang disajikan dalam laporan keuangan. Dengan menyiapkan akun ukuran umum selama beberapa tahun, auditor
dapat melacak kontribusi relatif dari berbagai akun sepanjang waktu. Gambar 4.7 memberikan contoh analisis ukuran umum.

4.5.4 Analisis rasio 133

Analisis rasio dilakukan oleh auditor untuk menilai hubungan antara berbagai saldo akun laporan keuangan. Auditor
akan menghitung rasio profitabilitas, likuiditas dan solvabilitas.

Rasio profitabilitas

Rasio profitabilitas mencerminkan kemampuan perusahaan untuk menghasilkan pendapatan dan pada akhirnya arus kas yang diperlukan untuk

membayar hutang, memenuhi kewajiban lain, dan mendanai ekspansi di masa depan. Rasio profitabilitas umum termasuk margin laba kotor,

margin laba, pengembalian aset, dan pengembalian ekuitas pemegang saham.

 Perbandingan Definisi
••••• ••••••
Margin laba kotor
••• •••••

••••••
Margin keuntungan
••• •••••

••••••
Pengembalian aset
••••••• ••••••

••••••
Pengembalian ekuitas pemegang saham
••••••• ••••••

Laba kotor dan margin laba menunjukkan proporsi penjualan yang diubah menjadi laba. Margin laba kotor menunjukkan
apakah penjual barang memiliki mark-up yang cukup atas barang yang dijual untuk membayar biaya lain. Mark-up adalah selisih
antara harga jual dan harga pokok barang yang dijual. Penurunan rasio ini menunjukkan bahwa klien mungkin membayar lebih untuk
persediaan mereka atau menagih lebih sedikit kepada pelanggan mereka. Jika marjin laba kotor terus menurun, klien mungkin
menghadapi kerugian secara keseluruhan jika mereka tidak dapat menutupi biaya operasional mereka.

Margin laba menunjukkan profitabilitas perusahaan setelah memperhitungkan semua biaya operasional. Dengan melihat
tren margin keuntungan dari waktu ke waktu, auditor dapat mengidentifikasi variabilitas dalam kapasitas perolehan laba klien
mereka. Jika margin keuntungan terus turun, ini dapat mempengaruhi kelangsungan hidup klien di masa depan. Jika margin
keuntungan sangat bervariasi dari tahun ke tahun, ini menunjukkan volatilitas dan ketidakpastian, yang membuatnya sulit untuk
menilai kebenaran dan kewajaran laba yang dilaporkan saat ini tanpa penyelidikan lebih lanjut.

Pengembalian aset (ROA) menunjukkan kemampuan perusahaan untuk menghasilkan pendapatan dari investasi rata-rata dalam total

aset. Pengembalian ekuitas pemegang saham (ROE) menunjukkan kemampuan perusahaan untuk menghasilkan pendapatan dari dana yang

diinvestasikan oleh pemegang saham biasa (biasa). Jika perusahaan tidak dapat menghasilkan pengembalian dana yang cukup, dana yang

tersedia mungkin tidak cukup untuk membayar dividen dan berinvestasi dalam pertumbuhan di masa depan. Auditor akan menghitung rasio ini

untuk menilai tren profitabilitas. Jika ROA dan ROE turun, hal itu akan mempengaruhi kemampuan klien mereka untuk membayar dividen dan

bunga serta membayar kembali pinjaman, yang juga bergantung pada kemampuan klien untuk menghasilkan uang tunai.

Auditor akan membuat perbandingan antara tahun berjalan dan tahun-tahun sebelumnya untuk mengidentifikasi tren
profitabilitas klien mereka. Perbandingan juga akan dilakukan dengan hasil yang dianggarkan dan dengan pesaing. Ketika
membandingkan hasil tahun berjalan dengan anggaran, auditor akan menilai seberapa menguntungkan klien dibandingkan dengan
harapan manajemen. Auditor akan mendiskusikan setiap varians signifikan dengan manajemen. Ketika membandingkan hasil tahun
berjalan dengan pesaing klien mereka, auditor akan menilai profitabilitas klien mereka relatif terhadap perusahaan dengan ukuran
serupa yang beroperasi di industri yang sama. Tren signifikan apa pun yang tampak tidak biasa jika dibandingkan
tahun-tahun sebelumnya, anggaran atau pesaing diselidiki lebih lanjut oleh auditor karena perbedaan yang tidak biasa atau tidak
terduga menunjukkan bahwa mungkin ada risiko salah saji material.

Rasio likuiditas

Rasio likuiditas mencerminkan kemampuan perusahaan untuk memenuhi kewajiban hutangnya. Jika perusahaan tidak dapat membayar
hutangnya ketika jatuh tempo mereka mungkin kehilangan karyawan kunci, pemasok dapat menolak untuk memasok barang dan
pemberi pinjaman dapat menarik kembali dana yang dipinjam. Auditor prihatin dengan situasi likuiditas klien mereka sebagai indikator
potensi masalah kelangsungan hidup. Ada sejumlah rasio jangka pendek yang dapat digunakan oleh auditor saat menilai situasi
likuiditas klien mereka. Ini termasuk rasio lancar dan rasio pengujian aset (cepat). Persediaan dan perputaran piutang digunakan
sebagai rasio likuiditas sekaligus sebagai indikator efisiensi manajerial dan aktivitas klien.

Perbandingan Definisi
••••••• ••••••
Rasio saat ini
••••••• •••••••••••

•••ℎ + •ℎ••• - •••• ••••••••••• + ••••••••••• (•••)

Rasio uji asam (cepat)
••••••• •••••••••••

•••• •• •••••
Perputaran persediaan
••••••• •••••••••••

••• •••••• •••••

Perputaran piutang
••••••• ••• •••••••••••

Rasio lancar menunjukkan seberapa baik aset lancar menutupi kewajiban lancar. Rasio yang lebih besar dari satu
menunjukkan bahwa perusahaan harus dapat memenuhi komitmen jangka pendeknya pada saat jatuh tempo. Pada kenyataannya
hal ini akan bergantung pada kemampuan perusahaan untuk mengubah persediaan dan piutangnya menjadi kas secara tepat
waktu. Rasio uji asam (cepat) menunjukkan seberapa baik aset likuid (tunai atau hampir tunai) menutupi kewajiban lancar. Aset
likuid termasuk kas, investasi dan piutang jangka pendek. Tolok ukur rasio pengujian aset dan saat ini yang dapat diterima
bervariasi dari satu industri ke industri lainnya. Auditor akan membandingkan tren kedua rasio dari waktu ke waktu untuk menilai
apakah situasi likuiditas klien mereka membaik atau memburuk. Auditor juga akan membandingkan rasio klien mereka dengan
rata-rata industri untuk menilai likuiditas klien mereka relatif terhadap pesaing terdekat. Jika situasi likuiditas klien memburuk atau
buruk jika dibandingkan dengan rata-rata industri, auditor mungkin khawatir tentang kelangsungan hidup perusahaan di masa
depan.

Perputaran persediaan mengukur berapa kali perusahaan menjual persediaannya dalam setahun. Auditor akan
melihat tren rasio ini untuk menentukan apakah persediaan lebih sering atau lebih jarang diserahkan dari tahun ke tahun.
Omset ini akan sangat bervariasi dari satu industri ke industri lainnya. Misalnya, omset untuk supermarket diharapkan jauh
lebih tinggi daripada produsen kapal mewah. Auditor akan membandingkan perputaran persediaan untuk klien mereka
dengan rata-rata industri untuk menentukan apakah klien mereka kompetitif dan memiliki perputaran setinggi para
pesaingnya. Jika klien beroperasi di industri teknologi tinggi atau industri mode, di mana
preferensi pelanggan berubah dengan cepat, perlambatan perputaran persediaan dapat mengindikasikan bahwa klien tidak mengikuti
perubahan. Ketika perputaran persediaan klien melambat lebih dari yang diharapkan, auditor akan menghabiskan lebih banyak waktu
untuk menguji penilaian persediaan, karena stok mungkin perlu dituliskan untuk menanggapi permintaan yang melambat. Dalam situasi
ini, auditor juga akan menyelidiki apakah penjualan telah turun sejalan dengan perputaran yang melambat.

Perputaran piutang mengukur berapa kali dalam setahun perusahaan mengumpulkan uang tunai dari debiturnya. Perlambatan
dalam rasio ini dapat menunjukkan bahwa klien melakukan penjualan kepada pelanggan yang tidak dapat membayar barang mereka secara
tepat waktu atau klien tidak menindaklanjuti pelanggan yang terlambat membayar dengan cara yang efisien. Jika perputaran piutang turun,
auditor akan menghabiskan lebih banyak waktu untuk mempertimbangkan kecukupan penyisihan piutang ragu-ragu.

Rasio solvabilitas

Rasio solvabilitas digunakan untuk menilai kelangsungan hidup jangka panjang suatu perusahaan. Rasio likuiditas cenderung mengambil

pandangan jangka pendek dari suatu perusahaan; rasio solvabilitas memiliki perspektif jangka panjang. Rasio solvabilitas yang umum adalah rasio

hutang terhadap ekuitas dan kali bunga diperoleh.

Perbandingan Definisi
Rasio hutang terhadap ekuitas •••••••••••
••••••

Kali bunga diperoleh •••••• •••••• •••••• ••••• ••• •••••••• •••••••
•••••••• •••••••

Rasio hutang terhadap ekuitas menunjukkan proporsi relatif dari total aset yang didanai oleh hutang relatif terhadap ekuitas. Rasio

hutang terhadap ekuitas yang tinggi meningkatkan risiko bahwa klien tidak akan dapat memenuhi pembayaran bunga kepada peminjam saat

jatuh tempo. Perusahaan dengan hutang jangka panjang lebih cenderung memiliki perjanjian hutang dengan pemberi pinjaman, yang membatasi

aktivitas perusahaan. Auditor akan mempertimbangkan tren rasio hutang klien terhadap ekuitas dari waktu ke waktu. Rasio yang meningkat

meningkatkan risiko bahwa klien tidak akan dapat membayar kembali pinjaman mereka ketika jatuh tempo, dan risiko bahwa klien akan

melanggar perjanjian hutang, karena banyak perjanjian membatasi peningkatan hutang tambahan. Auditor juga akan membandingkan rasio

hutang klien terhadap ekuitas dengan perusahaan serupa di industri yang sama karena rasio ini cenderung bervariasi antar industri.

Waktu bunga yang diperoleh mengukur kemampuan pendapatan untuk menutupi pembayaran bunga. Rasio yang rendah menunjukkan

bahwa klien mungkin mengalami kesulitan untuk memenuhi pembayaran bunganya kepada pemberi pinjaman jika tidak ada bukti bahwa klien

memiliki kapasitas untuk membayar hutangnya. Auditor akan mempertimbangkan bagaimana rasio ini berubah dari waktu ke waktu. Tren

penurunan menjadi perhatian karena menunjukkan bahwa pemberi pinjaman dapat membebankan tingkat bunga yang lebih tinggi kepada klien

untuk pinjaman di masa depan. Paling ekstrim, pemberi pinjaman dapat menarik kembali uang yang dipinjamkan jika klien tidak memenuhi

pembayaran bunga.
4.5.5 Prosedur analitik lainnya 136

Ada prosedur analitik lain yang lebih canggih yang digunakan oleh beberapa perusahaan. Program komputer digunakan di
beberapa firma audit untuk melakukan analisis rinci terhadap data klien (seperti informasi yang terdapat dalam buku besar dan
jurnal mereka). Program ini dapat digunakan untuk melakukan analisis yang diuraikan di atas, serta mencari transaksi yang tidak
biasa, termasuk yang terjadi pada waktu ganjil, untuk jumlah yang tidak biasa atau dalam akun yang tidak biasa. Mereka dapat
digunakan untuk melakukan analisis multidimensi, ringkasan entri jurnal, laporan validasi, laporan yang dihasilkan kriteria, analisis
deret waktu dan analisis regresi.

Analisis multidimensi melibatkan pemilahan data klien ke dalam berbagai dimensi atau ukuran. Misalnya, data klien
dapat diurutkan berdasarkan dimensi seperti lokasi, pusat biaya, atau manajer. Ini kemudian dapat diukur sebagai persediaan
yang dibeli, persediaan yang dijual, persediaan di tangan, biaya penjualan atau sewa di seluruh dimensi tersebut. Setelah data
yang diukur diurutkan berdasarkan dimensi, data tersebut dapat dianalisis untuk menentukan apakah hubungan antara berbagai
data tersebut konsisten dengan pemahaman auditor tentang kliennya. Ringkasan entri jurnal memberikan ikhtisar transaksi yang
ringkas. Ringkasan dapat disiapkan dengan menggunakan berbagai kriteria. Misalnya, ringkasan dapat dibuat berdasarkan
bulan, divisi, atau manajer.

Laporan validasi dapat digunakan untuk melaporkan validitas data klien. Misalnya, laporan validasi dapat menyertakan
detail pemeriksaan karakter, di mana bidang dicari untuk memastikannya hanya menyertakan data yang sesuai (misalnya, bidang
numerik hanya menyertakan angka), memeriksa data yang hilang, memeriksa data yang kurang atau lebih besar dari dalam
jumlah tertentu, memeriksa jumlah atau saldo negatif, memeriksa apakah nomor pelanggan valid dan memeriksa apakah nomor
persediaan valid.

Laporan yang dihasilkan kriteria adalah ringkasan informasi dan data berdasarkan kondisi yang ditetapkan oleh auditor.
Laporan ini digunakan untuk membantu auditor mengelola sejumlah besar informasi dan data yang disimpan dalam file komputer
klien. Dengan menetapkan kondisi atau kriteria, auditor dapat mengumpulkan data yang paling berisiko salah saji material. Dengan
cara ini auditor dapat memusatkan perhatian mereka.

Analisis deret waktu dapat digunakan untuk menganalisis data yang terjadi secara teratur dalam klien; Misalnya penjualan
dan pembelian. Bentuk analisis ini melibatkan penggunaan data dari masa lalu untuk memprediksi masa depan. Misalnya, penjualan
yang dilakukan di masa lalu dapat digunakan untuk memprediksi penjualan pada periode yang diaudit. Fluktuasi yang signifikan dalam
tren penjualan yang diharapkan diselidiki oleh auditor. Saat menilai variasi, auditor akan memasukkan pemahaman mereka tentang
perubahan yang telah terjadi pada tahun berjalan yang mungkin menjelaskan variasi yang diamati. Misalnya, klien mungkin telah
menutup sejumlah gerai ritel, yang akan menjelaskan penurunan tajam dalam penjualan. Saat melakukan analisis deret waktu, auditor
dapat melihat tren jangka panjang, variasi musiman (misalnya, penjualan es krim cenderung lebih tinggi di musim panas) dan
penyimpangan.

Analisis regresi dapat digunakan untuk menyelidiki hubungan antara berbagai kelompok data (atau
variabel). Analisis ini melibatkan pertimbangan hubungan antara variabel dependen, seperti penjualan, dan
berbagai variabel independen, seperti biaya penjualan, pembelian, dan biaya iklan. Analisis regresi memberikan
ukuran statistik hubungan antara
data. Ini menetapkan apakah pergerakan variabel independen menghasilkan perubahan variabel dependen. Hubungan
yang tidak signifikan diselidiki karena menunjukkan potensi kesalahan penyajian (seperti kelebihan penyajian penjualan
relatif terhadap biaya terkait).

4.5.6 Faktor yang perlu dipertimbangkan ketika melakukan prosedur analitis 137

Ada sejumlah faktor yang perlu dipertimbangkan saat melakukan prosedur analitik. Yang pertama adalah keandalan data klien. Jika auditor

yakin bahwa terdapat risiko signifikan bahwa catatan klien tidak dapat diandalkan karena, misalnya, pengendalian internal yang buruk, maka

catatan tersebut cenderung tidak bergantung pada prosedur analitis. Masalah lainnya adalah kemampuan untuk membuat perbandingan dari

waktu ke waktu. Jika klien telah mengubah metode akuntansi, ini akan mengurangi komparabilitas data yang mendasarinya. Dalam hal ini,

auditor perlu menyajikan kembali data laporan keuangan tahun-tahun sebelumnya dengan menggunakan metode akuntansi saat ini sebelum

membuat perbandingan. Jika hasil di masa lalu tidak diaudit, hasil tersebut dianggap kurang dapat diandalkan untuk tujuan perbandingan.

Selama fase penilaian risiko audit, auditor mungkin hanya memiliki akses ke hasil setengah tahun klien mereka. Dalam hal ini,

auditor perlu melakukan anualisasi item pendapatan dan beban sebelum membuat perbandingan dengan tahun sebelumnya. Jika klien

memperoleh pendapatan secara merata sepanjang tahun, adalah tepat untuk menggandakan pendapatan setengah tahun. Jika klien

memperoleh lebih banyak pendapatan dalam beberapa bulan dibandingkan dengan yang lain (misalnya, penjual es di bulan-bulan hangat) tren

harus dipenuhi saat melakukan tahunan hasil setengah tahun.

Ketika membandingkan hasil keuangan aktual dengan hasil yang dianggarkan, auditor akan mempertimbangkan keandalan anggaran.

Ini dapat dinilai dengan membandingkan anggaran dengan hasil aktual untuk tahun-tahun sebelumnya. Jika klien terus-menerus melebih-lebihkan

pendapatan, misalnya, auditor dapat mempertimbangkan hal ini saat membandingkan hasil aktual dan yang dianggarkan untuk periode saat ini.

Saat membandingkan klien dengan data industri, kehati-hatian harus diberikan. Jika klien secara signifikan lebih kecil atau
lebih besar daripada kebanyakan perusahaan di industrinya, perbandingan mungkin tidak valid. Jika pesaing tidak menggunakan
metode akuntansi yang sama, perbandingannya bermasalah. Jika klien memiliki hasil dan rasio yang sangat berbeda dengan
rata-rata industri, mungkin ada masalah dengan data industri daripada dengan data klien.

Dalam melakukan prosedur analitis, sumber informasi berikut umumnya dianggap andal:

• informasi yang dihasilkan oleh sistem akuntansi yang memiliki pengendalian internal yang efektif

• informasi yang dihasilkan oleh sumber eksternal yang memiliki reputasi baik dan independen

• informasi yang diaudit

• informasi yang dihasilkan dengan menggunakan metode akuntansi yang konsisten

• informasi dari sumber internal kepada klien yang telah terbukti akurat di masa lalu (misalnya, saat
menyiapkan anggaran).

Setelah melakukan prosedur analitis, auditor akan menyelidiki setiap fluktuasi signifikan yang tidak terduga yang ditemukan. Ini
termasuk fluktuasi di mana tidak ada yang diharapkan dan tidak ada fluktuasi
dimana mereka diharapkan. Contoh yang pertama adalah peningkatan penjualan yang signifikan tanpa alasan yang jelas. Contoh yang
terakhir adalah tidak ada perubahan signifikan dalam perputaran persediaan ketika auditor menyadari bahwa penjualan telah turun
secara signifikan.

RINGKASAN

4.1 Evaluasi risiko audit.

Risiko audit adalah risiko di mana auditor menyatakan opini audit yang tidak tepat ketika laporan keuangan salah saji secara
material. Tiga komponen risiko audit adalah risiko inheren, risiko pengendalian, dan risiko deteksi.

4.2 Jelaskan konsep materialitas.

Informasi dianggap material jika berdampak pada proses pengambilan keputusan pengguna laporan keuangan.

4.3 Jelaskan bagaimana auditor menentukan strategi audit mereka.

Strategi audit adalah komponen kunci dari fase penilaian risiko audit. Ini menetapkan ruang lingkup, saat dan arah audit
dan memberikan dasar untuk mengembangkan rencana audit terperinci. Strategi audit akan bergantung pada penilaian
risiko inheren dan pengendalian awal auditor.

4.4 Jelaskan bagaimana klien mengukur kinerja.

Tinjauan tentang berbagai cara klien mengukur kinerja mereka sendiri dimasukkan dalam bab ini untuk menyoroti bahwa dengan
memahami bagaimana klien mengukur kinerjanya sendiri, auditor dapat merencanakan audit mereka untuk mempertimbangkan area di
mana klien mereka mungkin berada di bawah tekanan untuk mencapai tujuan tertentu. hasil.

4.5 Jelaskan bagaimana auditor menggunakan prosedur analitis ketika menilai risiko.

Prosedur analitis dilakukan pada tahap penilaian risiko audit untuk mengidentifikasi fluktuasi yang tidak biasa, membantu
mengidentifikasi risiko, membantu saat memperoleh pemahaman tentang klien, mengidentifikasi akun yang berisiko salah saji
material dan mengurangi risiko audit dengan memusatkan upaya audit di mana risiko salah saji material adalah yang terbesar.
Ada banyak proses yang dapat digunakan saat melakukan prosedur analitik. Proses yang dibahas dalam bab ini mencakup
perbandingan sederhana, analisis tren, analisis ukuran umum, dan analisis rasio.