Anda di halaman 1dari 8

CHAPTER 11

Mengaudit Persediaan, Barang dan Jasa, dan Akun Hutang: Laporan


Keuangan dan Siklus Pembayaran

Kelompok 4

1. Hasbi Asshidiqie (18133100105)


2. Mohammad Kholil Faddli (18133100126)
3. Sila Febriyanti (18133100130)

Program Sarjana Akuntansi Fakultas Bisnis

Universitas PGRI Yogyakarta


Akun Signifikan dan Pernyataan yang Relevan

Akun utama dalam akuisisi dan siklus pembayaran adalah persediaan, biaya barang yang
dijual, hutang dagang, dan akun pengeluaran lainnya. Akuntansi persediaan merupakan
pertimbangan utama bagi banyak perusahaan karena signifikansinya bagi neraca dan laporan
laba rugi. Persediaan didefinisikan sebagai barang milik pribadi berwujud yang dimiliki
untuk dijual dalam kegiatan usaha biasa yaitu dalam proses produksi untuk penjualan
tersebut, atau yang saat ini akan dikonsumsi dalam produksi barang atau layanan yang akan
tersedia untuk dijual.

Aktivitas yang Terlibat dalam Akuisisi dan Siklus Pembayaran

Akuisisi dan siklus pembayaran terdiri dari lima aktivitas berbeda yaitu:

1. Requisition (permintaan) barang atau jasa


2. Pembelian barang dan jasa
3. Penerimaan, dan pembukuan, barang dan jasa
4. Persetujuan item untuk pembayaran
5. Pencairan uang tunai

Proses akuisisi ini dimulai dengan permintaan (permintaan formal) untuk barang dan jasa.
Permintaan yang disetujui akan menghasilkan pembelian. Kemudian penerimaan barang atau
jasa harus menyebabkan pengakuan hutang dengan debit ke akun pengeluaran (misalnya,
biaya legal) atau Akun Inventaris. Sebagian besar perusahaan memiliki prosedur khusus
untuk menyetujui pembayaran untuk pembelian ini. Ketika pembayaran disetujui untuk
barang atau jasa diterima dilakukan, pembayaran tercermin sebagai pengeluaran tunai.
Banyak perusahaan memiliki sistem pembelian otomatis, yaitu sistem perangkat lunak
jaringan yang menghubungkan ke vendor yang penawaran dan harganya telah disetujui
sebelumnya oleh manajemen yang sesuai. Teknologi memungkinkan pembeli untuk
menegosiasikan harga yang menguntungkan dengan vendor sambil merampingkan proses
pembelian. Praktik terbaik untuk sistem otomatis menggabungkan semua yang berbeda
fungsi atau aktivitas yang terlibat, memastikan pesanan tepat waktu dan akurat. Sebuah
sistem pembelian otomatis akan melakukan tugas-tugas bermanfaat berikut:

a. Terapkan spesifikasi dan daftar bahan yang dimuat sebelumnya ke sistem untuk
memulai proses.
b. Secara otomatis menandai faktur yang tidak sesuai dengan pesanan pembelian.
c. Buat pesanan perubahan dan analisis varians dari pesanan pembelian.

Pernyataan Laporan Keuangan yang Relevan

Pernyataan yang Relevan dengan Inventaris

Ada Lima asersi manajemen yang relevan dengan persediaan adalah sebagai berikut:

1. Eksistensi atau kejadian : Saldo persediaan ada di neraca tanggal.


2. Kelengkapan : Saldo persediaan mencakup semua transaksi persediaan yang telah
terjadi selama periode tersebut.
3. Hak dan kewajiban : Perusahaan memiliki hak atas persediaan pada tanggal neraca.
4. Penilaian atau alokasi : Saldo yang tercatat mencerminkan dasar yang sebenarnya
nilai ekonomi aset tersebut.
5. Penyajian dan pengungkapan : Persediaan diklasifikasikan dengan benar di neraca
sheet dan diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan.

Pernyataan yang Relevan dengan Hutang

Ada Lima asersi manajemen yang relevan dengan hutang adalah sebagai berikut:

1. Keberadaan atau kejadian — Saldo hutang ada di saldo tanggal lembar.


2. Kelengkapan — Saldo hutang termasuk semua hutang dagang transaksi yang terjadi
selama periode tersebut.
3. Hak dan kewajiban — Perusahaan sebenarnya memiliki kewajiban untuk hutang
dagang pada tanggal neraca.
4. Penilaian atau alokasi — Saldo yang tercatat mencerminkan dasar yang sebenarnya
nilai ekonomi dari kewajiban tersebut.
5. Penyajian dan pengungkapan — Hutang dagang diklasifikasikan dengan benar neraca
dan diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan.

Melakukan Prosedur Penilaian Risiko dalam Siklus Akuisisi dan Pembayaran

Mengidentifikasi Risiko yang Melekat

Persediaan biasanya bersifat material, kompleks, dan dapat dimanipulasi. Mengingat ada
banyak sekali penipuan terkait inventaris yang telah dilakukan, auditor harus menerapkan
tingkat skeptisisme profesional yang tinggi dalam audit inventaris dan akun harga pokok
penjualan. Inventaris adalah bidang akuntansi dan audit yang kompleks karena berikut
ini:
 Beragam (keragaman) item ada dalam inventaris.
 Akun inventaris biasanya mengalami volume aktivitas yang tinggi.
 Akun persediaan dapat dinilai menurut berbagai penilaian akuntansi metode.
 Mengidentifikasi persediaan usang dan menerapkan biaya atau pasar yang lebih
rendah untuk menentukan penilaian adalah tugas yang sulit.
 Persediaan mudah untuk dipindahkan.
 Persediaan sering ada di beberapa lokasi, dengan beberapa lokasi terpencil dari
kantor pusat perusahaan.
 Persediaan mungkin menjadi usang karena kemajuan teknologi meskipun tidak
ada though tanda-tanda keausan yang terlihat.
 Persediaan sering dikembalikan oleh pelanggan, jadi perawatan harus dibawa ke
sepa - mengidentifikasi barang dagangan yang dikembalikan dengan tarif,
memeriksanya untuk kualitas, dan merekamnya pada nilai yang dapat
direalisasikan bersih.
 Karena persediaan sering mencakup berbagai jenis produk, auditor harus memiliki
dan menerapkan pengetahuan yang signifikan tentang bisnis untuk mengatasi
pertanyaan usang dan penilaian.
 Individu yang terlibat dengan pembelian inventaris mungkin memiliki insentif
untuk mengeksploitasi kelemahan dalam sistem kontrol untuk keuntungan
ekonomi mereka.

Mengidentifikasi Faktor Risiko Penipuan

Karena volume transaksi, serta kemampuan bergerak secara fisik inventaris, akuisisi, dan
siklus pembayaran sering menjadi subjek penipuan. Sebagian besar kecurangan dalam siklus
ini melibatkan penyajian yang berlebihan atas inventaris atau aset dan meremehkan biaya.
Banyak penipuan pencairan yang melibatkan fiktif pembelian atau, dalam beberapa kasus,
sogokan kepada agen pembelian.

Contoh dari penipuan dalam akuisisi dan siklus pembayaran meliputi:

a. Pencurian inventaris oleh karyawan


b. Penyusutan inventaris, yang dianggap sebagai pengurangan inventaris karena
kehilangan atau pencurian fisik
c. Skema karyawan yang melibatkan vendor fiktif sebagai cara untuk mentransfer
pembayaran untuk diri mereka sendiri
d. Para eksekutif mencatat inventaris fiktif atau pencatatan yang tidak tepat nilai yang
lebih tinggi untuk inventaris yang ada dengan membuat catatan palsu untuk item yang
tidak ada (misalnya, lembar hitungan inventaris yang digelembungkan dan palsu
menerima laporan atau pesanan pembelian)
e. Penyesuaian manual yang besar pada akun inventaris
f. Skema untuk mengklasifikasikan pengeluaran sebagai aset (misalnya, menggunakan
kapitalisasi secara tidak tepat item yang benar-benar merupakan pengeluaran periode
saat ini)
g. Para eksekutif menyalahgunakan akun perjalanan dan hiburan serta tagihan mereka
sebagai pengeluaran perusahaan

Mengidentifikasi Risiko Pengendalian

Setelah auditor memperoleh pemahaman tentang inheren dan kecurangan risiko kesalahan
penyajian material dalam siklus akuisisi dan pembayaran akun, auditor perlu memahami
kontrol yang dimiliki klien dirancang dan diterapkan untuk mengatasi risiko tersebut. Ingat,
auditor diharuskan untuk mendapatkan pemahaman keseluruhan tentang pengendalian
internal untuk keduanya terintegrasi audit dan audit laporan keuangan saja. Pemahaman
seperti itu biasanya diperoleh melalui penelusuran proses, penyelidikan, observasi, dan
review dokumentasi klien. Auditor mempertimbangkan kontrol seluruh entitas dan kontrol
transaksi pada akun dan asersi level. Pemahaman ini memberi auditor dasar untuk
membuatnya penilaian risiko pengendalian awal. Pada tingkat seluruh entitas, auditor
mempertimbangkan lingkungan pengendalian, termasuk prinsip-prinsip seperti komitmen
terhadap integritas dan nilai-nilai etika dan meminta pertanggungjawaban individu atas
tanggung jawab pengendalian internal mereka. Auditor juga mempertimbangkan komponen
pengendalian internal yang tersisa yang biasanya di seluruh entitas yaitu penilaian risiko,
informasi, dan komunikasi, dan kontrol pemantauan. Meskipun semua komponen
pengendalian internal perlu dipahami, auditor biasanya menganggapnya berguna untuk fokus
pada aktivitas pengendalian signifikan dalam akuisisi dan pembayaran siklus.

Ikhtisar Pengendalian Internal untuk Akun di Akuisisi dan Siklus Pembayaran

Sistem kontrol inventaris yang disusun dengan baik harus menyediakan jaminan yang wajar
dari berikut ini:

 Semua pembelian diotorisasi.


 Terdapat pencatatan inventaris yang tepat waktu, akurat, dan lengkap transaksi.
 Penerimaan inventaris diperhitungkan dengan benar dan diuji secara independen
untuk memverifikasi kualitas sesuai dengan standar perusahaan.
 Sistem akuntansi biaya mutakhir; biaya diidentifikasi dengan benar dan ditugaskan ke
produk dan varians dianalisis, diselidiki, dan dialokasikan dengan benar ke inventaris
dan harga pokok penjualan.
 Sistem inventaris berkala dapat berfungsi sebagai dasar manajemen laporan dan untuk
membantu dalam mengelola inventaris. Sistem inventaris berkala adalah sistem
pencatatan inventaris di mana tidak ada pencatatan berkelanjutan perubahan dalam
persediaan (penerimaan dan masalah item persediaan) disimpan.
 Sistem persediaan perpetual dapat menjadi dasar manajemen laporan dan untuk
membantu dalam mengelola inventaris. Sistem persediaan perpetual adalah sistem
pencatatan persediaan tempat persediaan buku berada terus menerus sesuai dengan
persediaan yang ada dalam waktu yang ditentukan periode.
 Hitungan siklus diambil sebagai bagian dari sistem persediaan perpetual. Siklus
penghitungan melibatkan pengujian berkala atas keakuratan persediaan perpetual
mencatat dengan menghitung semua persediaan secara siklus, atau periodik.
 Semua produk ditinjau secara sistematis untuk mengetahui keusangannya, dan sesuai
tindakan akuntansi telah diambil.
 Manajemen meninjau inventaris secara berkala, mengambil tindakan yang berlebihan
persediaan, dan mengelola persediaan untuk meminimalkan kerugian yang
disebabkan oleh teknologi keusangan.
 Produk baru diperkenalkan hanya setelah studi pasar dan kontrol kualitas tes
dilakukan.
 Kontrak jangka panjang diawasi dengan ketat. Persyaratan pembelian berlebih
dimonitor, dan potensi kerugian diakui.

Kontrol khusus yang diterapkan oleh klien akan bervariasi dengan jumlah otomatisasi proses.
Diskusi berikut menyoroti con-trols khas untuk masing-masing dari lima kegiatan siklus
akuisisi dan pembayaran.

1. Permintaan Barang dan jasa


Proses akuisisi untuk inventaris dimulai dengan produksi atau rencana penjualan
perusahaan. Beberapa perusahaan akan memiliki rencana produksi jangka panjang.
Proses akuisisi tradisional dimulai dengan mengenali kebutuhan pembelian - baikoleh
individu atau oleh proses otomatis yang memantauinventaris atau produksi.
2. Pembelian Barang dan Jasa
Banyak perusahaan memusatkan fungsi pembelian di departemen pembelian. Alasan
untuk memisahkan fungsi pembelian adalah:
a. Mempromosikan efisiensi dan efektivitas
b. Menghilangkan potensi favoritisme yang dapat terjadi secara individual kepala
departemen diizinkan untuk memesan
c. Mengurangi peluang penipuan dengan memisahkan otorisasi menjadi membeli
dari fungsi penahanan dan perekaman
d. Memusatkan kendali dalam satu fungsi
Perusahaan dapat mempertimbangkan kontrol tambahan, seperti (1) jumlah
maksimum yang dapat dipesan dalam jangka waktu tertentu, (2) jumlah minimum
penggunaan sebelumnya selama periode waktu yang ditentukan, dan (3) tinjauan yang
diperlukan oleh agen pembelian- ing untuk beberapa akun atau untuk tingkat dolar
tinggi. Variasi pesanan pembelian yang dihasilkan sistem adalah sistem konsinyasi
elektronik yang digunakan oleh beberapa pengecer.
3. Penerimaan, dan Pembukuan, Penerimaan Barang dan Jasa
Beberapa metode alternatif pencatatan penerimaan barang termasuk yang berikut ini:
 Departemen penerima mempersiapkan dokumen penerimaan yang telah diberi
nomor sebelumnya dan catat semua tanda terima.
 Departemen penerima secara elektronik memindai kode batang pada barang
yang diterima untuk merekam kuantitas dan vendor dan kemudian secara
visual memeriksa barang untuk kualitas.
 Departemen dapat menerima barang secara langsung, seperti perlengkapan
kantor, dan harus menyetujui pembayaran untuk barang dagangan.
 Barang diterima langsung ke dalam proses produksi. Penjualnya dibayar
sesuai dengan kontrak jangka panjang berdasarkan pembeli sebenarnya
produksi, dan vendor dikenai sanksi atas keterlambatan produksi karena gagal
mengirimkan barang.
4. Persetujuan Item untuk Pembayaran
Persetujuan biasanya melibatkan pencocokan tiga arah antara faktur vendor, pesanan
pembelian, dan menerima laporan. Kecocokan ini dapat terjadi baik secara manual
atau proses otomatis. Akuisisi dan pembayaran tradisional berbasis dokumen sistem
membutuhkan personel dalam hutang untuk mencocokkan faktur vendor, pesanan
pembelian, dan laporan penerimaan untuk menentukan validitas pembayaran yang
diminta. Jika semua item pada ketiga dokumen cocok dengan benar, file faktur vendor
disiapkan sebagai hutang dagang dengan pembayaran terjadwal tanggal. Pengendalian
internal harus memastikan bahwa semua item tersedia dicatat secara tepat waktu,
bahwa proses otorisasi meliputi review dokumen, dan dokumentasi pendukung
dibatalkan pada pembayaran untuk menghindari pembayaran ganda.
Kurangnya campur tangan manusia diimbangi dengan prosedur pengendalian dan
konsep
otorisasi yang dibangun ke dalam sistem seperti berikut ini:
 Vendor resmi — Pembelian hanya dapat dilakukan dari yang berwenang
vendor.
 Akses terbatas — Akses dibatasi ke database, khususnya ke database vendor
dan database pembelian. Siapapun yang memiliki kemampuan untuk
menambahkan vendor atau membuat pesanan pembelian tidak sah berada
dalam posisi untuk menyiapkan vendor dan pembelian fiktif.
 Proses otomatis — Meskipun departemen penerima memiliki akses ke
pesanan pembelian (read-only), penggunaan pemindai otomatis dan lainnya
menghitung perangkat mengurangi kesalahan penghitungan dan identifikasi.
 Rekonsiliasi melekat dalam proses tersebut — Sebagian besar pengecer
menandai harga eceran atas barang di pusat distribusi saat diterima. Ritel
harga tiket untuk pesanan dapat dihasilkan dari pesanan pembelian. Itu jumlah
sebenarnya dari tiket yang digunakan harus disesuaikan dengan barangnya
diterima, dan tiket sisa harus dilakukan penyesuaian terhadap menerima
laporan.
 Otomatisasi aktivitas rawan kesalahan — Faktur vendor biasanya dimasukkan
ke dalam sistem oleh personel hutang, dengan demikian memisahkan proses
ini dari dua fungsi lainnya. Alternatifnya adalah menerima faktur secara
elektronik.
 Akses terbatas untuk mentransfer dana — Akses ke cek fisik, atau otorisasi
transfer tunai elektronik, terbatas pada yang sesuai, individu yang ditunjuk.
 Pemantauan — Laporan aktivitas disiapkan secara teratur untuk manajemen
ulasan.