PENEGAKAN HUKUM TERHADAP TINDAK PIDANA PENGGELAPAN

PAJAK PERAMBAHAN NILAI (PPN)

(studi pada polda Lampung)

Oleh
Ria Safitri, Heni Siswanto, Dona Raisa Monica
Email: Riiasafitri9195@gmail.com

Abstrak
Pajak dipandang sangat penting di dalam Negara karena pajak meningkatkan
kesejahteraan sosial masyarakat. Khususnya pada Pajak Pertambahan Nilai (PPN)
memiliki peran yang strategis dan signifikan dalam penerimaan Negara dalam
sektor perpajakan, sangat disayangkan dalam potensi pemasukan dari pajak yang
dimiliki Indonesia belum biasa dimanfaatkan dengan baik bagi kesejahteraan
bangsa dan Negara. Karena banyak masyarakat yang melakukan penggelapan
pajak pertambahan nilai (PPN), para pelaku melanggar aturan dan norma-norma
hukum yang berlaku. Dalam skripsi ini akan dibahas bagaimana penegakan
hukum terhadap tindak pidana penggelapan Pajak Pertambahan Nilai (PPN), dan
factor penghambat dalam penegakan hukum pidana. Metode penelitian yang
digunakan dalam penulisan skripsi ini menggunakan pendekatan normatif dan
empiris. Responden penelitian terdiri dari anggota Kepolisian Daerah Lampung,
Kejaksaan Tinggi Lampung, Pejabat Pegawai Negeri Sipil Direktorat Jenderal
Pajak Bengkulu dan Lampug dan Akademisi Fakultas Hukum. Prosedur
pengumpulan data dilakukan dengan studi pustaka dan studi lapangan. Analisis
data yang digunakan dalam penelitian ini adalah analisis kualitatif. Berdasarkan
hasil penelitian dan pembahasan maka dapat disimpulkan bahwa (1) penegakan
hukum terhadap pelaku tindak pidana penggelapan Pajak Pertambahan Nilai
(PPN) dikenakan Pasal 372 KUHP dengan ancaman pidana penjara paling lama
empat tahun. Tetapi karena dalam kasus tersebut terdapat asas lex pecialis derogat
legi generali maka dalam hal ini pasal 372 KUHP untuk ancaman pidananya
ringan maka aparat kepolisian juga menggunakan Pasal 39 ayat (1) huruf i
Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2009 Tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara
Perpajakan sudah mampu menjerat pelaku dan memberikan efek jera pada pelaku.

Kata Kunci : Penegakan Hukum Pidana, Tindak Pidana Penggelapan, Pajak

Pertambahan Nilai (PPN)
 TAX LAW ENFORCEMENT ON THE EVASION OF VALUE ADDED
TAX (VAT) (A Case Study at Polda Lampung)

By
Ria Safitri, Heni Siswanto, Dona Raisa Monica
Email: Riiasafitri9195@gmail.com

Abstract

Tax is considered fundamental for countries because it increases social welfare.

The tax like Value Added Tax (VAT) plays a strategic and significant role in the
state revenue; unfortunately, the potential tax revenue in Indonesia has not been
commonly utilized properly for the welfare of the nation and the State. There are
still a lot of unresponsible society who evade their value added tax (VAT), they
break the rules and norms of the law. This research formulated the questions on
how is the law enforcement against criminal acts on Value Added Tax (VAT)
evasion, and the inhibiting factors in the implementation of tax criminal law. The
methods used in this research were normative and empirical approaches. The
respondents consisted of members of Lampung Regional Police, Lampung High
Court, Civil Servants of the Directorate General of Bengkulu and Lampung
Taxation, and the Academics of Law Faculty, Lampung University. The data
collection procedure was carried out through literature study and field study. The
analysis of the data used in this research was a qualitative analysis. Based on the
result and discussion of the research, it can be concluded that (1) the law
enforcement against criminal evasion on Value Added Tax (VAT) has been
regulated under Article 372 of the Criminal Code with a maximum penalty of four
years imprisonment. Since in such cases there is a principle of lex pecialis derogat
legi generali which considered the Article 372 of the Criminal Code was light in
penalty, thus, the police also used Article 39 paragraph (1) letter i Law No.
16/2009 on General Provisions and Tax Procedures which has been able to
ensnare the offenders and to give a deterrent effect.

Keywords: Tax Law Enforcement, Tax Evasion, Value Added Tax (VAT)
I. Pendahuluan
A. Latar Belakang Masalah
Pajak merupakan iuran yang sifatnya
dipaksakan, maka Negara juga tidak
membutuhkan kerelaan wajib pajak
yang dibutuhkan oleh negara adalah
ketaatan suka tidak suka, rela tidak
rela, yang penting bagi Negara
adalah perusahaan tersebut telah
membayar pajak sesuai dengan
ketentuan yang berlaku.Wajar jika
tidak satupun perusahaan Wajib
Pajak yang dengan senang hati dan
suka rela membayar pajak.1
Pajak Pertambahan Nilai (PPN)
adalah pajak yang dikenakan atas
konsumsi Barang Kena Pajak atau
Jasa Kena Pajak didalam perusahaan,
orang pribadi, maupun pemerintah
yang mengkonsumsi Barang Kena
Pajak atau Jasa Kena Pajak
dinamakan pajak pertamabahan nilai
(PPN).2
Tarif pajak pertambahan nilai (PPN)
adalah tunggal, yaitu sebesar 10%.
Dalam hal ekspor, tarif pajak
pertambahan nilai (PPN) adalah 0%,
yang dimaksud dengan pabean
adalah wilayah Republik Indonesia
yang meliputi wilayah darat, perairan
dan ruang udara diatasnya.3
Masih banyak perusahaan yang tidak
tepat atau lalai membayar pajak
pertambahan nilai (PPN) dan
akhirnya perusahaan melakukan
1
Yulies Tiena Masriani, Pengantar Hukum
Indonesia, Jakarta. Sinar Grafika, 2012.
hlm.126.
2
Djoko Slamet Surjoputro, BukuPanduan
Hak dan Kewajiban Pajak, Jakarta.
Direktorat penyuluhan Pelayanan dan
Humas, 2009.hlm. 3.
3
Andrian Sutedi, Hukum Pajak, Jakarta.
Sinar Grafika, 2011. hlm. 97.
penggelapan terhadap pajak
pertambahan nilai. Tindak pidana
penggelapan sering terjadi di
berbagai kalangan, mulai dari
kalangan rendah hingga kalangan
tinggi yang notabennya
berpendidikan dan mengerti hukum
atas tindakan tersebut.
Penggelpan pajak merupakan
palanggaran undang-undang dengan
maksud melepaskan diri dari pajak
atau mengurangi dasarnya.
Pengelakan pajak. ini terutama
terdapat pada pajak-pajak yang
penentuan besarnya, para wajib pajak
ini harus bekerja sendiri dengan
menggunakan pemberitahuan dan
dokumen-dokumen lain.
Mewujudkan tujuan dari adanya
pajak perlu adanya penegakan
hukum di bidang perpajakan,
penegakan hukum merupakan suatu
proses dilakukannya upaya untuk
tegaknya atau berfungsinya suatu
norma-norma hukum secara nyata
sebagai pedoman prilaku dalam
hubungan-hubungan hukum di
kehidupan bermasyarakat dan
bernegara.
Sebagimana dalam diketahui pajak
harus bersifat progresif dan dapat
menegakan norma-norma hukum
serta aturan hukum yang di atur
dalam undang-undang, sehingga
untuk memberikan efek jera kepada
pelakunya sehingga fungsi atau
tujuannya bisa terlaksana dan
tercapai.
Dimana Kitab Undang-Undang
Hukum Pidana (KUHP) dan
Undang-Undang Nomor 16 Tahun
2009 Tentang Ketentuan Umum dan
Tata Cara Perpajakan memberikan
sanksi hukum terhadap pelaku tindak
pidana penipuan ini. Untuk kasus
seperti ini maka akan ditegakkan Sehingga pengertian law
dengan menggunakan Pasal 372 enforcement begitu populer. Bahkan
KITAB undang-undang Hukum ada kecenderungan untuk
Pidana (KUHP), Pasal 39 ayat (1) mengartikan penegakan hukum
Undang-Undang Nomor 16 Tahun sebagai pelaksanaan keputusan-
2009. keputusan pengadilan.
B. Permasalahan Pengertian yang sempit ini jelas
mengandung kelemahan, sebab
Permasalahan dalam skripsi ini
pelaksanaan perundang-undangan
adalah :
atau keputusan pengadilan, bisa
1. Bagaimanakah penegakan hukum terjadi justru menganggu kedamaian
terhadap tindak pidana dalam pergaulan hidup masyarakat.4
penggelapan pajak pertambahan
nilai (PPN) (studi pada polda Penegakan hukum pidana adalah
lampung) ? upaya untuk menerjemahkan dan
2. Apakah faktor penghambat dalam mewujudkan keinginan-keinginan
penegakan hukum terhadap tindak hukum pidana menjadi kenyataan.
pidana penggelapan Pajak Menurut Sajiptop Raharjo penegakan
Pertambahan Nilai ? hukum adalah suatu usaha untuk
mewujudkan ide-ide kepastian
C. Metode Penelitian hukum, kemanfaatan sosial dan
Pendekatan masalah yang digunakan keadilan menjadi kenyataan. Proses
adalah normatif dan empiris. perwujudan ketiga ide inilah
Pengumpulan data dilakukan dengan merupakan hakekat dari penegakan
studi pustaka dan studi lapangan. hukum.5
Responden dalam penelitian ini
Salah satu jenis tindak pidana di
terdiri dari anggota Kepolisian
bidang pajak adalah penggelapan
Daerah Lampung, Jaksa Kejaksaan
pajak khususnya pada pajak
Tinggi Lampung, Pejabat Pegawai
pertambahan nilai. Penggelapan
Negeri sipil, Dan Akademisi
pajak adalah tindak pidana yang
Fakultas Hukum Universitas
merupakan rekayasa subyek pelaku
Lampung. Pada penelitian ini data
dan obyek transaksi pajak untuk
dianalisis secara deskriptif kualitatif.
memperoleh penghematan pajak
secara melawan hukum dan
II. Pembahasan
penggelapan pajak Boleh dikatakan
merupakan virus yang melekat pada
A. Penegakan Hukum Pidana
setiap sistem pajak yang berlaku.
Terhadap Tindak Pidana
Begitupun dalam penggelapan Pajak
Penggelapan Pajak
Pertambahan Nilai ini banyak
Pertambahan Nilai (PPN)
dilakukan oleh perusahan-
Menurut Soejono Soekanto perusahaan. Salah satu contohnya
penegakan hukum bukan semata-
mata berarti pelaksanaan perundang- 4
Soerjono Soekanto, Faktor-faktor yang
undangan.Walaupun dalam Mempengaruhi Penegakan Hukum,
kenyataan Indonesia Jakarta, Rajawali, 1983, hlm. 65
5
kecenderungannya adalah demikian. Sudarto, kapita selekta hukum pidana,
Bandung.alumni, 2006.hlm.60
penggelapan pajak dapat berupa
penggelapan faktur pajak, bukti
pemotongan pajak, atau bukti
pemungutan pajak sebagai bentuk
konkritnya. Penggelapan pajak
terjadi sebelum Surat Keterangan
Pajak dikeluarkan.
Hal ini merupakan pelanggaran
terhadap Undang-undang dengan
maksud melepaskan diri dari pajak
atau mengurangi dasar penetapan
pajak dengan cara menyembunyikan
sebagian dari penghasilannya.
Berdasarkan hasil penelitian yang
dilakukan pada Direktorat Reserse
Kriminal Khusus Polda Lampung
dengan BRIPDA Dirna Adhivirza
menyatakan bahwa dalam kasus
penggelapan pajak khususnya pada
pajak pertambahan nilai terdapat
unsur melawan hukum pidana karena
terdapat unsur penggelapan
didalamnya.6
Penggelapan Pajak merupakan
pelanggaran terhadap undang-
undang dengan maksud melepaskan
diri dari pajak atau mengurangi dasar
penetapan pajak dengan cara
menyembunyikan sebagian dari
penghasilannya. BRIPDA Dirna
Adhivirza menyatakan bahwa untuk
penegakan hukum terhadap pelaku
penggelapan Pajak Pertambahan
Nilai (PPN) ini dapat dikenakan
Pasal 372 KUHP karena melakukan
penggelapan tetapi dalam penerapan
nya tindak pidana penggelapan Pajak
Pertambahan Nilai digunakan Pasal
39 ayat (1) huruf c, d dan i Undang-
Undang Nomor 16 Tahun 2009
6
Hasil wawancara penulis padaDirektorat
Reserse Kriminal Khusus Polda Lampung
dengan Bripbda Dirna Adhivirza selaku
Kabag Korwas PPNS Bin Ops
DiReskrimsus Polda Lampung 10 Febuari
2017.
Tentang Ketentuan Umum Dan Tata
Cara Perpajakan dimana dalam kasus
tersebut terdapat asas lex specialis
derogat legi generali.
Polri sendiri sebagai salah satu aparat
penegak hukum memiliki cara dalam
upaya penanggulangannya yaitu
secara Represif dan Prefentif.
Represif adalah penekanan dalam
penerapan pidana setelah kasus ini
terjadi dan Preventif adalah
pencegahan tanpa pidana sebelum
kasus ini terjadi.
1. Upaya secara Represif atau
penekanan dalam penerapan
pidana setelah kejahatan terjadi.
Penegakan hukum pidana
terhadap pelaku tindak pidana
penggelapan Pajak Pertambahan
Nilai (PPN) belum diatur secara
tegas diatur dalam suatu
Undang-Undang khusus yang
bisa memberatkan pidana bagi
pelaku. Pelaku dikenakan
tuntutan penggelapan yaitu Pasal
372 KUHP dengan ancaman
pidana pejara paling lama empat
tahun. Oleh sebab itu aparat
penegak hukum untuk masalah
ancaman ini mereka juga
menggunakan Pasal 39 ayat (1)
huruf i UU KUP, dimana
ancaman pidananya lebih berat
sehingga para pelaku akan jera
dengan perbuatannya dan dalam
kasus tersebut terdapat asas lex
specialis derogate legi generali.
Pihak kepolisian apabila
mendapat laporan mengenai
kasus seperti ini dapat langsung
melakukan penyelidikan
terhadap pelaku yang telah
dilaporkan oleh kantor
pelayanan pajak, dan bila
terindikasi melakukan kejahatan
berupa penggelapan yang
 disebutkan dalam KUHP maka
akan langsung diproses lebih
lanjut.
2. Upaya secara Preventif atau
pencegahan sebelum kasus
terjadi untuk menjaga
kemungkinan terjadinya
kejahatan atau pelanggaran
hukum di dalam masyarakat
menggunakan cara-cara
persuasif, seperti himbauan yang
dilakukan oleh Korwas PPNS
Dirkrimsus Polda Lampung
selaku aparat penegak hukum.
Penanganan secara prefentif
terhadap tindak pidana
penggelapan pajak ini, adalah
pilihan yang sangat tepat
mengingat masih banyak
masyarakat Indonesia yang
belum taat membayar pajak dan
Wajib Pajak tidak melaporkan
sebagian atau seluruh
penghasilannya dalam Surat
Pemberitahuan Tahunan atau
membebankan biaya-biaya yang
tidak seharusnya dijadikan
pengurangan penghasilan untuk
tujuan meminimalkan beban
pajak. Tindakan illegal ini
menyebabkan kerugian Negara.
Sebagian besar Negara
mengenakan sanksi administrasi
dan sanksi pidana terhadap
Wajib Pajak yang melakukan
penggelapan pajak.
memahami tentang modus,
penggelapan Pajak Pertambahan
Nilai apalagi kasus ini berkaitan
erat dengan masyarakat yang
tidak membayar pajak. Hal
inilah yang harus dirubah
dengan upaya preventif yang
dinilai efektif oleh polri
dibandingkan dengan represif
yang dilakukan setelah
terjadinya sebuah kasus.
Aparat kepolisian memiliki fungsi
melakukan pencegahan preventif
adalah Korwas PPNS
Dirkrimsus.Korwas PPNS memiliki
tugas melakukan pengarahan dan
himbauan berupa penyuluhan kepada
masyarakat sedangkan Dirkrimsus
memiliki fungsi untuk mencegah
terjadinya kejahatan dalam
masyarakat dan menindak lanjuti
apabila mendapat laporan tentang
sebuah kejadian. Tahap penegakan
hukum pidana (tahap penerapan
hukum pidana) oleh aparat penegak
hukum, mulai dari kepolisian sampai
ke pengadilan.
Dengan demikian aparat penegak
hukum bertugas menegakkan serta
menerapkan peraturan-peraturan
perundang-undangan pidana yang
telah dibuat oleh pembuat undang-
undang, dalam melaksanakan tugas
ini aparat penegak hukum harus
berpegang teguh pada nilai-nilai
keadilan dan guna.Tahap ini disebut
sebagai tahap yudikatif.
Berdasarkan hasil wawancara M.
Nursaitias menyatakan ketentuan
yang berkaitan dengan penegakan
hukum pidana terhadap tindak
pidana penggelapan pajak
pertambahan nilai.7
kejahatan tindak pidana penggelapan
pajak pertambahan nilai dimana
subyek hukumnya atau pelakunya
adalah seseorang Pengusaha Kena
7
Hasil wawancara penulis dengan M.
Nursaitias,S.H MH, selaku Kepala
Kejaksaan Tinggi Lampung Asisten
Bidang Tindak Pidana Khusus, UB
Kepala Seksi Penututan ,Tgl 30Januari
2017.
Pajak (PKP) karena tidak
menyetorkan atau melakukan
penggelapan Pajak Pertambahan
Nilai saat masa dikeluarkannya Surat
Pemberitahuan Tahunan pada masa
pajak pertambahan nilai.
kejaksaan Republik Indonesia yaitu
lembaga pemerintahan yang
melaksanakan kekuasaan Negara
dibidang penuntutan serta
kewenangan lain berdasarkan
Undang-Undang. jaksa yaitu sebagai
pengendali proses perkara Dominius
litis, karena hanya institusi kejaksaan
yang dapat menetukan apakah suatu
kasus tindak pidana penggelapan
pajak pertambahan nilai tersebut
dalam perkara itu dapat diajukan ke
pengadilan atau tidak dan harus
berdasarkan alat bukti yang sah
menurut Kitab Undang-Undang
Hukum Acara Pidana (KUHAP).
Bentuk tindak pidana perpajakan dan
hukumannya diantaranya diatur
dalam Pasal 38, Pasal 39 dan Pasal
39A Undang-Undang Ketentuan
Umum dan Tata Cara Perpajakan
(UU KUP).
Berdasarkan hasil wawancara kepada
Indra Setiawan menyatakan bahwa
Penggelapan pajak (tax evasion)
secara umum bersifat melawan
hukum (ilegal) dan mencakup
perbuatan sengaja tidak melaporkan
secara lengkap dan benar obyek
pajak atau perbuatan melanggar
hukum (fraud) lainnya. Penggelapan
pajak terjadi sebelum Surat
Ketetapan Pajak dikeluarkan.
Hal ini merupakan pelanggaran
terhadap Undang-Undang dengan
maksud melepaskan diri dari pajak
atau mengurangi dasar penetapan
pajak dengan cara menyembunyikan
sebagian dari penghasilannya.8
Terkait dengan masih tingginya
tunggakan pajak yang dilakukan
sejumlah Wajib Pajak di Indonesia
khusus nya pada Pengusaha Kena
Pajak dan penyalah gunaannya maka
hal tersebut seharusnya segera
dituntaskan karena dinilai merugikan
perekonomian Negara. Bahwa
penegakan hukum pajak dilakukan
dalam bentuk penjatuhan sanksi
terhadap pelanggar hukum pajak
untuk melindungi kepentingan
Negara untuk memperoleh
pembiayaan dari sektor pajak
mengingat hukum pajak tindak
melindungi kepentingan wajib pajak
tetapi bahkan melindungi sumber
pendapatan Negara yang terfokus
pada pemenuhan kewajiban Wajib
Pajak untuk membayar lunas pajak
yang terutang.
Penegakan hukum dibidang
perpajakan dapat dikatakan masih
lemah hal ini dapat dilihat dari
banyaknya wajib pajak yang tidak
membayar pajak, maraknya
kejahatan penggelapan dibidang
perpajakan khususnya pada pajak
pertambahan nilai (PPN), dan para
penegak hukum yang belum benar
dalam meneggakan hukum.
Berdasarkan hasil wawancara dengan
Sanusi husin menyatakan bahwa
penegkan hukum dari penggelapan
pajak pertambahan nilai (PPN), kita
harus mengetahui lebih dahulu ada
beberapa hal dari beberapa badan
yang bisa melakukan penyidikan
8
Hasil wawancara penulis dengan Indra
Setiawan, selaku Pejabat Pegawa Negeri
Sipil di Kantor Wilayah Direktorat
Jenderal Pajak Bengkulu-Lampung, Tgl
31Januari 2017
terhadap penggelapan pajak dari
aspek pajak itu.9
Dan diberi kewenangan hal itu
kepada penyidik yang penyidik
tersebut itu dibawah koordinasi polri
yaitu disebut Pejabat Pegawai Negeri
Sipil (PPNS). Penyidikan titik berat
tekanannya diletakkan pada tindakan
“mencari serta mengumpulkan bukti”
supaya tindak pidana yang
ditemukan dapat menjadi terang,
serta agar dapat menemukan dan
menentukan pelakunya. Jadi
terhadap hal yang seperti itu
berkaiatan dengan perpajakannya
mereka lah yang melakukan
penyidikan setelah itu baru
dilimpahkan melalui koordinasi Polri
langsung kekejaksaan dalam proses
peradilannya sama, hanya yang
membedakan di penyediknya saja,
dalam teknis nya kita berpegang
pada Hukum Acara Pidana yang
berlaku jadi dalam hal ini mengenai
penegakan hukum tindak pidana
penggelapan pajak pertambahan nilai
(PPN) tidak jauh berbeda.10
Berdasarkan hasil penelitian Penulis
menganalisis bahwa, suatu perbuatan
untuk di pidanakan tentu harus ada
dasar hukum yang mengatur dan
terkait atas tindakan yang diperbuat
oleh seseorang yang melanggar
hukum tersebut, mengenai Kasus
tindak pidana penggelapan Pajak
Pertambahan Nilai (PPN) ini sudah
jelas diatur dalam Kitab Undang-
Undang Pidana, serta Undang-
9 penggelapan pajak pertambahan nilai
Hasil wawancara penulis dengan Prof. Dr.
Sanusi Husin, S.H.,M.Hselakuakademisi
hukum pidana difaklutas hukum
Universitas Lampung, Tgl 06Januari 2017.
10
Hasil wawancara penulis dengan Prof. Dr.
Sanusi Husin, S.H.,M.Hselakuakademisi
hukum pidana difaklutas hukum
Universitas Lampung, Tgl06Januari
2017.
Undang Ketentuan Umum dan Tata
Cara Perpajakan sehingga kasus ini
dapat diproses sesuai dengan Kitab
Undang-undang Hukum Acara
pidana. Penegakan hukum yang
dilakukan dalam kasus ini yaitu
proses tahap formulasi didalam
tahapan ini penegakan hukum pidana
terhadap tindak pidana penggelpan
pajak pertambahan nilai (PPN) ini
dapat dikenakan Pasal 372 Kitab
Undang-Undang Hukum Pidana
(KUHP) yang berbunyi:
“Barang siapa dengan sengaja dan
melawan hukum memiliki barang
sesuatu yang seluruhnya atas
sebagian adalah kepunyaan orang
lain, tetapi yang ada dalam
kekuasaannya bukan karena
kejahatan, diancam karena
peggelapan ,dengan pidana penjar
paling lama empat tahun atau
pidana denda paling banyak
Sembilan Ratus Rupiah”.
Dimana penegakan hukumnya
dimulai dari beberapa tahapan.
Tetapi karena dalam Pasal 372 kitab
undang-undang hukum pidana
(KUHP) untuk ancaman pidananya
ringan maka aparat kepolisian
menggunakan Pasal 39 ayat (1) huruf
i Undang-Undang Nomor 16 Tahun
2009 Tentang Ketentuan Umum dan
Tata Cara Perpajakan sudah mampu
menjerat pelaku dan memberikan
efek jera terhadap pelaku. Dan
didalam tahap aplikasi aparat
penegak hukum yang dilakukan
dalam kasus tindak pidana
(PPN) ini yaitu proses di lakukan
penyelidikan oleh pihak pejabat
pegawai negeri sipil yang
berkoordinsi dalam pengawasan
penyidik polri apakah benar telah
terjadi peristiwa penggelapan pajak
pertambhaan nilai kemudian di
lakukan penyidikan dengan cara olah
TKP oleh pihak pejabat pegawai
negeri sipil dan polri lalu di teruskan
ke kejaksaan untuk di lakukan
penuntutan baru setelah itu di
serahkan ke pengadilan guna untuk
di adili. Selanjutnya penyidik
pejabat pegawai negeri sipil dan polri
harus lebih tegas dalam mengungkap
dan menyelesaikan perkara
penggelapan pajak pertambahan nilai
agar selanjutnya dapat diproses
melalui pengadilan dan dapat
diberikan sanksi dengan peraturan
yang berlaku.
B. Faktor Penghambat Dalam
Penegakan Hukum Terhadap
Tindak Pidana Penggelapan
Pajak Pertambahan Nilai (PPN)
Faktor penghambat penegakan
hukum terhadap pelaku penggelapan
pajak pertambahan nilai dikatakan
Dirna Adhivirza adalah pelaku
penggelapan umumnya tingkat
pendidikannya relatife tinggi dan
mempunyai keahlian dibiangnya,
sehingga secara dini mampu
menyembunyikan atau mentupi
perbuatannya serta menghilangkan
barang bukti yang berkaitan dengan
perbuatannya sehingga mempersulit
penyidikan.
Teori yang dipergunakan dalam
menjawab permasalahan yang ada
dala penulisan skripsi ini adalah teori
Soejono Soekanto yang
mengemukakan bahwa dalam
penegakan hukum terletak beberapa
faktor penghambat dalam penegakan
hukum pidana terhadap tindak
pidana penggelapan Pajak
Pertambahan Nilai (PPN). Faktor-
faktor tersebut adalah sebagai
berikut:
1. Faktor Hukumnya Sendiri
Berdasarkan hasil penelitian yang
dilakukan, penegakan hukum
terhadap tindak pidana
penggelapan Pajak Pertambahan
Nilai akan sulit di tegakkan
karena dibatasi oleh undang-
undang saja yaitu pasal 372
KUHP yang sanksinya ringan
sehingga tidak menimbulkan efek
jera bagi pelaku. Hal ini
mengakibatkan tidak tercapainya
tujuan dari pemidanaan KUHP
yang merupakan sebagai
peraturan utama dari hukum
pidana yang sudah terlalu lama
digunakan, sehingga pasal-
pasalnya tidak lagi berkompeten
dan ketidak jelasan arti kata-kata
si dalam undang-undang juga
mengakibatkan kesimpangsiuran
dalam penafsiran serta
penerapannya sehingga sulit
untuk menangkap pelaku lain
yang juga membantu tetapi tidak
melaporkan.
Seiring perkembangan zaman yang
tentunya mengalami peningkatan
terhadap pelaku penggelapan pajak
khususnya pada Pajak Pertambahn
Nilai dimana umumnya dilakukan
oleh beberapa orang yng saling
menikmati dari hasil perbuatannya,
sehingga saling menutupi diri dari
tindakan nya tersebut karena takut
teruangkap maka diperlukan suatu
aturan khusus yang berisi tentang
ancaman peyalah gunaan uang yang
seharusnya manjadi uang pendapatan
Negara.
Indonesia sesungguhnya telah
memiliki sejumlah perundangan
untuk sementara waktu untuk
menghadapi para pelaku tindak
pidana penggelapan pajak
pertambahan nilai misalnya Undang-
Undang Nomor 16 Tahun 2009
Tentang Ketentuan Umum Dan Tata
Cara Perpajakan.
2. Faktor Penegak Hukum
Kuantitas dari penegak hukum
seperti kepolisian yang menjadi
bagian terdepan dari penegakan
hukum sangat menentukan hasil
dari proses penegakan hukum itu
sendiri. Jumlah anggota
kepolisian yang kurang sehingga
menimbulkan banyak hambatan
seperti pada saat proses
penyelidikan apalagi pada kasus
penggelapan Pajak Pertambahan
Nilai (PPN) banyak Pengusaha
Kena Pajak yang menyampaikan
Surat Pemberitahuan Tahunan
tetapi tidak tidak benar atau tidak
menyetorkan pajak pada masa
Pajak Pertambahan Nilai.
Kualitas dari penegak hukum juga
sangat menentukan dan sangat
diperlukan karena pengetahuan
aparat penegak hukum yang
kurang mengenai
penggelapanpajak pertambahan
nilai ini dapat menjadi faktor
penghambat dalam penegakan
hukum.
3. Faktor Sarana dan Fasilitas
Sarana dan fasilitas yang
diharapkan yaitu mencakup
tenaga manusia yang
berpendidikan dan terampil,
organisasi yang baik, peralatan
yang memadai, keuangan yang
cukup. Tanpa adanya sarana dan
fasilitas yang memadai,
penegakan hukum tidak dapat
berjalan dengan lancar dan
penegak hukum tidak mungkin
menjalankan peranannya
sebagaimana mestinya.
Hal serupa juga dijelaskan oleh
Dirna Ardhivirza. Dalam proses
penyidikan sering kali ditemui
keadaan dimana tempat yang
menjadi Tempat Kejadian Perkara
yang jaraknya cukup jauh dan
keadaan jalan yang tidak
mendukung yaitu jalan rusak,
kemudian transportasi yang tidak
ada atau tidak memadai serta
anggaran yang dimiliki sangat
terbatas, hal tersebut menjadi
kendala dalam proses penegakan
hukum. Jika hal-hal tersebut tidak
terpenuhi, amat mustahil
penegakan hukum akan mencapai
tujuan dengan sempurna.
Sehingga penegakan hukum dapat
berlangsung denga baik apabila
didukung dengan sarana dan
fasilatas yang cukup seperti yang
telah disebutkan.
4. Faktor Masyarakat
Masyarakat mempunyai pengaruh
yang kuat terhadap pelaksanaan
penegakan hukum. Sebab
penegakan hukum berasal dari
masyarakat dan bertujuan untuk
mencapai dalam masyarakat.
Adanya kesadaran hukum
masyarakat yang memungkinkan
dilaksanakannya penegakan
hukum, bagian yang terpenting
dalam menentukan penegak
hukum adalah kesadaran hukum
masyarakat. Semakin tinggi
kesadaran hukum masyarakat
maka akan semakin
memungkinkan penegakan hukum
yang baik. Sebaliknya semakin
rendah tingkat kesadaran hukum
masyarakat, maka akan semakin
sukar untuk melaksanakan
penegakan hukum yang baik.
 Sanusi husin menambahkan
seseorang baru dapat dikatakan
mempunyai kesadaran hukum,
apabila memenuhi hukum karena
keikhlasannya, karena merasakan
bahwa hukum itu berguna dan
mengayominya. Hal lainya
tuntutan ekonomi yang mendesak
dan berkurangnya peluang serta
penghasilan yang kurang cukup,
dalam taraf pendidikan dan
pengetahuan masyarakat
Indonesia yang rendah,
menjadikan kurangnya
pemahaman masyarakat terhadap
hukum mengakibatkan masih
banyaknya masyarakat yang tidak
mengetahui atau tidak menyadari
apabila hak-hak mereka yang
dilanggar tersebut dilindungi oleh
undang-undang.
5. Faktor Kebudayaan
Kebudayaan merupakan salah
satu faktor yang paling lama
hidup dan berkembang ditengah
masyarakat. Budaya masyarakat
yang memiliki rasa ingin tahu
yang berlebihan membuat para
pelaku tindak pidana penggelapan
Pajak Pertambahan Nilai (PPN),
Kesadaran masyarakat akan
hukum yang rendah pun menjadi
penghambat dari penegakan
hukum terhadap pelaku tindak
pidana penggelapan Pajak
Pertamabahan Nilai (PPN).
Penelitian yang dilakukan penulis
dengan cara wawancara kepada
pihak-pihak yang berwenang
mengenai kasus tidak pidana
penggelapan Pajak Pertambahan
Nilai ini mendapatkan jawaban
atas permasalahan dalam
penulisan skripsi ini, berdasarkan
hasil penelitian yang dilakukan
oleh penyidik Polda Lampung,
Direktorat Jenderal Pajak
Bengkulu dan Lampung,
Kejaksaan Tinggi Lampung dan
Dosen Hukum Pidana Fakultas
Hukum Unila dan berdasarkan
sumber referensi buku yang
digunakan. Faktor-faktor
penghambat dalam upaya
penegakan hukum pidana
terhadap pelaku tindak pidana
penggelapan Pajak Pertambahan
Nilai disebabkan karena
rendahnya ancaman sanksi pidana
terhadap pelaku tindak pidana
penggelapan pajak pertambahn
nilai yang ditetapkan dalam
KUHP, kurangnya faktor penegak
hukum anggota atau tim penyidik
yang benar-benar berkompeten
dalam menangani kasus tersebut
sehingga dalam proses penyidikan
sedikit terkendala. Faktor sarana
dan prasarana yang dimiliki aparat
penegak hukum yang kurang
memadai serta kurangnya
kesadaran masyarakat atas
kewajiban sebagai wajib pajak
dalam menyikapi fenomena
hukum yang terjadi disekitarnya
merupakan penyebab penegakan
hukum pidana di Indonesia sulit
untuk ditegakkan.
Faktor yang paling relevan dan
dominan dalam proses penegakan
hukum terhadap tindak pidana
penggelapan pajak pertambahn nilai
(PPN) ini yaitu faktor hukumnya
sendiri yang dalam hal ini undang-
undang yang sanksinya ringan.
Faktor sarana dan fasilitas yang
masih sangat kurang sehingga
mempersulit tim penyidik dalam hal
mengumpulkan barang bukti dan
minimnya pengetahuan manusia
terhadap hukum juga sangat
mempengaruhi proses penegakan
hukum ini, kemudian faktor
masyarakat juga sebagai wajib pajak undang-undang perpajakan
kurang kesadaran dalam maka aparat kepolisian
melaksanakan taat pajak hal ini menggunakan Pasal 39 ayat (1)
berpengaruh besar terhadap huruf c, d dan i Undang-Undang
pendapatan Negara kita, karena Nomor 16 Tahun 2009 Tentang
menimbulkan kerugian terhadap Ketentuan Umum Dan Tata Cara
Negara kita bila masyarakat banyak Perpajakan sudah mampu
yg melakukan penggelapan pajak menjerat pelaku penggelapan
khususnya pada pajak pertambahan pajak pertambahan nilai dan
nilai. memberikan efek jera terhadap
pelakunya.
Beberapa faktor diatas faktor sarana
dan fasilitas sangat berpengaruh 2. Faktor penghambat dalam
besar dalam proses penyidikan penegakan hukum pidana
seperti anggaran yang terkadang terhadap tindak pidana
tidak mencukupi dan juga faktor penggelapan Pajak Pertambahan
masyarakan yang memiliki budaya Nilai (PNN) yaitu factor
ikut-ikutan sehingga sangat hukumnya sendiri yang dalam
berpengaruh besar terhadap para hal ini Undang-Undang yang
pelaku yang lain untuk melakukan ancaman pidananya terlalu
penggelapan Pajak Pertambahn Nilai ringan dan tidak menimbulkan
(PPN) ini. efek jera. Sarana dan fasilitas
yang belum sepenuhnya
III. Penutup
memadai seperti anggaran yang
terkadang tidak mencukupi.
A. Simpulan
Faktor dari masyarakatnya
sendiri yang belum taat
Berdasarkan hasil penelitian dan
membayar pajak.
pembahasan yang telah dipaparkan
dalam bab terdahulu, maka dapat
B. Saran
diambil kesimpulan bahwa :
selain kesimpulam yang telah
1. Penegakan hukum pidana dirumuskan di atas, penulis akan
terhadap pelaku penggelapan memberikan beberapa saran
pajak pertambahan nilai (PPN) berkaitan dengan penelitian ini, yaitu
dalam tahap formulasi dilakukan sebagai berikut :
sesuai aturan hukum pidana
yaitu Kitab Undang-Undang 1. penegakan hukum terhadap tidak
Hukum Pidana (KUHP). Karena pidana penggelapan pajak
didalam kasus terdapat asas lex pertambahan nilai dalam
specialis derogate legi generali penggelapan pajak tidak perlu
akantetapi dalam hal tersebut menggunakan Pasal 372 KUHP
juga terdapat unsur penggelapan karena sekarang sudah ada
dikenakan Pasal 372 KUHP Undang-Undang Nomor 16 Tahun
dimana penegakan hukumnya 2009 Tentang Ketentuan Umum
dimulai dari beberapa tahapan. Dan Tata Cara Perpajakan dimana
Tetapi karena dalam pasal 372 terdapat asas lex specialis derogat
KUHP untuk ancaman legi generali perbuatan tindak
pidananya ringan dan sudah ada pidana di perpajakan diatur dalam
 Pasal 39 ayat (1) huruf i yang
sanksi pidananya sudah cukup
untuk memberikan efek jera
kepada pelaku tindak pidana
penggelapan pajak. Bagi aparat
penegak hukum perlu
meningkatkan pemahaman dan
kinerja dikalangan aparat penegak
hukum dalam mencegah tindak
pidana penggelapan pajak
pertambahan nilai.
2. Aparat penegak hukum dan
instansi terkait hendaknya
menyelenggarakan penyuluhan
kepada masyarakat sebagai wajib
pajak juga pada pengusaha kena
pajak agar situasi yang
diakibatkan oleh suatu tindak
pidana penggelapan pajak
pertambahan nilai mengenai
kerugian pendapatan Negara dapat
dikembalikan seperti semula.
Namun dalam tindak pidana
penggelapan pajak jangan hanya
sanksi adminstrasi saja tetapi
harus ada unsur pidananya agar
memberi efek jera kepada wajib
yang melakukan penggelapan
pajak pertambahan nilai. Dalam
penegakan hukum nya aparat
penegak hukum harus ada upaya-
upaya lain untuk pencegahan
kejahatan dibidang perpajakan
khusunya pajak pertambahan
nilai.
Daftar Pustaka
Masriani, Yulies Tiena. 2012.
Pengantar Hukum Indonesia.
Sinar Grafika, Jakarta.
Slamet, Djoko Surjoputro. 2009.Buku
Panduan Hak dan Kewajiban
Pajak. Jakarta.Direktorat
penyuluhan Pelayanan dan
Humas.
Soekanto, Soerjono.1983. Faktor-faktor
yang Mempengaruhi
Penegakan Hukum. Rajawali,
Jakarta.
Sutedi,Andrian. 2011. Hukum Pajak.
Jakarta. Sinar Grafika.
Sudarto. 1986. Hukum dan Hukum
Pidana, Alumni, Bandung.
Perundang-undangan
Undang-Undang Nomor 1 Tahun
1946 Jo. Pasal 73 Tahun 1948
Tentang Kitab Undang-
Undang Hukum Pidana
(KUHP)
Undang-Undang Nomor 8 Tahun
1981 Tentang Kitab Undang-
Undang Hukum Acara Pidana
(KUHAP)
Undang-Undang Nomor 42 Tahun
2009 Tentang Pajak
Pertambahan Nilai Barang
dan Jasa dan Pajak Penjualan
Atas Barang Mewah
Undang-Undang Nomor 16 Tahun
2009 Tentang Ketentuan
Umum dan Tataa Cara
Perpajakan
Media
http://lampung.tribunnews.com/2016
/08/30/pengemplang-pajak-
rp-65-miliar-jalani-sidang-
perdana
https://id.wikipedia.org/wiki/Pajak_p
ertambahan_nilai
https://m.tempo.co/read/news/2003/1
1/04/05627427/ditjen-pajak-
akan-usut-dugaan-
penggelapan-pajak-im3
http://www.wikiapbn.org/tindak-
pidana-di-bidang-perpajakan/
http://elpardani.blogspot.co.id/2013/
10/tindak-pidana-
perpajakan.html
https://trihastutie.wordpress.com/2009/0
5/20/penghindaran-atau-
penggelapan-pajak/
contact person: 082280320721