Fraud Schemes

PENDAHULUAN

Untuk mencegah penipuan, mendeteksi penipuan, atau menyelidiki penipuan, seseorang

perlu memahami skema penipuan sebanyak mungkin. klasifikasi (taksonomi) terbaik untuk
memahami skema penipuan adalah yang digunakan oleh Association of Certified Fraud
Examiners (ACFE). Ada beberapa alasan untuk pilihan ini. Pertama, ACFE muncul sebagai
organisasi antifraud utama. Tujuan satu-satunya adalah profesi antipenipuan, sedangkan
American Institute of Certified Public Accountants (AICPA), Institute of Internal Auditor (IIA),
dan Information Systems Audit and Control Association (ISACA) memiliki tujuan utama yang
berbeda. Grup lain memiliki tujuan serupa, tetapi tidak ada yang memiliki tujuan tunggal untuk
memerangi penipuan. Dengan demikian, model ACFE berfungsi sebagai standar de facto untuk
profesi antipenipuan. Kedua, taksonomi ACFE telah stabil dari waktu ke waktu. Ada 49 skema
penipuan individu yang diklasifikasikan dalam pohon penipuan ACFE. Jumlah itu tidak berubah
selama bertahun-tahun. Penipu menemukan cara yang berbeda atau bahkan baru untuk
melakukan penipuan, tetapi yang paling sering adalah salah satu skema penipuan kuno yang
digunakan oleh pelaku (mis. Internet dan teknologi lain membuka cara baru untuk melakukan
beberapa penipuan yang ada dan tidak benar-benar membuat skema baru). Ketiga, taksonomi
ACFE memiliki jumlah skema yang terbatas. Di luar jumlah tersebut, sekitar 20 dari 49 skema
membuat lebih dari 80 persen dari semua penipuan yang dilakukan. Dengan demikian, studi
tentang skema penipuan yang paling umum memungkinkan auditor penipuan atau akuntan
forensik untuk mendeteksi atau mencegah sebagian besar skema penipuan potensial. Meskipun
sifat ini tidak unik untuk taksonomi ACFE, hal ini penting untuk ditunjukkan untuk tujuan
memahami analisis skema penipuan yang sedang berlangsung. Keempat, kategori skema relatif
berbeda dalam pohon penipuan ACFE, terutama jika dibandingkan dengan taksonomi lainnya.
Banyak klasifikasi yang dikategorikan berdasarkan vendor, pelanggan, karyawan, dan
konsumen. Namun beberapa penipuan melibatkan vendor dan karyawan (mis. Sogokan),
sehingga ada tumpang tindih dalam mengklasifikasikan satu penipuan. Terakhir, model ACFE
memiliki karakteristik yang dapat dimengerti, dapat digunakan, dan unik untuk tiga kategori
utamanya yang membuatnya mudah untuk diterapkan pada audit kecurangan. investigasi,
program pencegahan penipuan, dan sebagainya. Karakteristik dan deskriptor unik ini membantu
dalam menyesuaikan dan menyesuaikan audit atau kontrol penipuan untuk lingkungan antifraud.

ACFE FRAUD TREE

Model ACFE untuk mengkategorikan penipuan yang diketahui disebut sebagai pohon
penipuan. Ini mengkategorikan skema penipuan individu ke dalam model klasifikasi kategori,
subkategori, dan kriteria mikro. Tiga kategori utama (tingkat atas) adalah: (1) penipuan korupsi,
(2) penipuan penyalahgunaan aset, dan (3) penipuan laporan keuangan. Kategori utama ini unik
dalam karakteristiknya. Artinya, karakteristik yang menggambarkan atau mendefinisikan
kecurangan laporan keuangan sangat berbeda dari yang menggambarkan penyalahgunaan aset,
ketika menggunakan deskriptor yang sama. Mengapa itu penting? Pengetahuan yang
menyeluruh tentang kategori dan karakteristik spesifiknya sangat penting dalam keberhasilan
perancangan dan pelaksanaan audit kecurangan serta program pencegahan dan deteksi
kecurangan. ACFE Report to the Nation (RTTN) telah menyediakan statistik penipuan secara
berkala sejak tahun 1996. Laporan tersebut terus menyampaikan atribut khas dari skema
penipuan. RTTN 2008 akan digunakan dalam menyediakan statistik untuk analisis deskriptor di
pohon penipuan. ' Perlu dicatat bahwa, meskipun statistik ini adalah alat penting untuk dipahami
dan dipertimbangkan, statistik ini bukanlah obat mujarab untuk mencegah atau mendeteksi
penipuan.

Karakteristik Kategori Skema

Masing-masing dari tiga cabang utama dari pohon penipuan memiliki karakteristik yang
ketika diperiksa terbukti unik jika dibandingkan dengan dua lainnya. Pemahaman menyeluruh
tentang karakteristik unik kategori skema penipuan ini memberikan wawasan yang berguna
dalam menerapkan pohon penipuan dalam aktivitas antifraud.

 Fraudster

Dalam penipuan laporan keuangan, penipu cenderung manajemen eksekutif, biasanya chief
executive officer (CEO), chief financial officer (CFO), atau beberapa manajer tingkat-C lainnya.
Namun, penipu yang melakukan penyelewengan aset biasanya adalah seorang karyawan-
meskipun berada di posisi kunci dan dianggap dapat dipercaya. Dalam skema korupsi, penipu
bisa siapa saja tetapi setidaknya selalu ada dua pihak yang terlibat, bahkan jika salah satunya
adalah peserta yang tidak mau (mis. Pemerasan). Jelas sekali, ini adalah kelompok orang yang
sangat berbeda.

 Size of the Fraud

Kategori fraud dengan rata-rata kerugian tertinggi adalah fraud pada laporan keuangan.
Kecurangan laporan keuangan rata-rata adalah antara $ 1 juta dan $ 257,9 juta tergantung pada
survei dan tahun. Statistik RTTN 2008 menunjukkan penipuan laporan keuangan rata-rata
sebesar $ 2 juta tetapi lebih tinggi di tahun-tahun sebelumnya. (Dalam RTTN 2002, jumlahnya $
4,25 juta.) KPMG juga melakukan survei penipuan berkala terhadap ratusan bisnis dan lembaga
pemerintah. Dalam Survei Penipuan 2003, KPMG melaporkan rata-rata penipuan laporan
keuangan adalah $ 257,9 juta. Sebagai perbandingan, rata-rata kecurangan dalam kategori
penyalahgunaan aset RTTN 2008 hanya $ 150.000. Penipuan korupsi rata-rata adalah $ 250.000.

 Frequency of Fraud (Frekuensi Penipuan)

Kategori dengan kejadian yang paling sering adalah penipuan penyalahgunaan aset. Lebih
dari 92 persen dari semua penipuan diklasifikasikan dalam kategori ini. Penipuan keuangan,
dengan perbandingan, terdiri hanya 7,9 persen dari semua penipuan oleh terjadinya. Korupsi
terdiri 30,1 persen dari penipuan. Fakta bahwa persentase ini menambahkan hingga lebih dari
100 persen dicatat. Jika penipu berhasil menyembunyikan penipuan untuk beberapa periode
waktu, tidak biasa untuk menambah penipuan lain untuk urusan jahat.

 Motivation (Motivasi)

Motivasi ini cenderung dikaitkan dengan hanya satu atau dua kategori ini. Motivator tertentu
yang terkait dengan penipuan laporan keuangan, dan motivator yang berbeda
cenderung berhubungan dengan dengan penipuan penyalahgunaan aset. Asosiasi tersebut sangat
berharga dalam melakukan audit investigasi fraud dan penipuan, dan mereka sangat berharga
dalam merancang program antifraud untuk manajemen atau dewan. Penipuan laporan
keuangan cenderung didorong oleh motif egosentris. Mereka juga cenderung didorong oleh
harga saham, baik secara langsung maupun tidak langsung. Misalnya, penipuan keuangan
pertama yang tercatat dalam sejarah akuntansi adalah skandal Gelembung South Sea di Inggris
sekitar 1720. Penipuan aset  penyalahgunaan,   bagaimanapun, biasanya dimotivasi oleh
tekanan ekonomi. Peneliti kejahatan kerah putih Donald Cressey disebut tipe ini motivasi
kebutuhan unshareable. Misalnya, utang yang tinggi, seperti saldo besar pada kartu kredit, dan
ketidakmampuan untuk melakukan pembayaran lebih lanjut tentang utang membawa tekanan
ekonomi yang cukup besar. Tekanan ini juga bisa didorong oleh perjudian, narkoba, atau
kebiasaan alkohol yang bahan bakarnya (cash) membutuhkan pengisian. Penipu kadang
membujuk diri untuk melakukan suatu penipuan penyalahgunaan  aset karena motif emosional,
seperti tantangan untuk mengalahkan sistem atau yang tidak puas dengan manajemen atau
perusahaan. Penipuan korupsi dapat dimotivasi oleh  jenis  jenis yang samal hal-hal seperti
penyalahgunaan aset. . Namun, penipuan korupsi sering didorong oleh motif bisnis (ekonomi),
seperti skema penyuapan untuk mendapatkan akses ke pasar tidak dapat diakses. Motif politik
juga dapat dikaitkan dengan penipuan korupsi.

 Materiality (Materialitas)

Kategori penipuan juga berbeda di bidang materialitas. Kecurangan keuangan sering kali
dianggap material bagi organisasi. Mereka selalu dalam jutaan, dan terkadang miliaran dolar
(mis., Enron dan WorldCom). Namun, penyalahgunaan aset kemungkinan besar tidak material
bagi laporan keuangan. Korupsi bisa jadi material, terutama untuk penipuan di atas rata-rata
biaya penipuan korupsi, yaitu $ 250.000. Bisa juga tidak material, tergantung pada ukuran
organisasinya.

 Benefactors

Laporan keuangan fraud dilakukan atas nama perusahaan, meskipun biasanya karena
kecurangan tersebut menguntungkan si penipu. Fraud jenis ini disebut sebagai Fraud bagi
perusahaan. Penyalahgunaan aset dan korupsi, sebaliknya, menguntungkan penipu dan
diklasifikasikan sebagai penipuan orang dalam terhadap perusahaan. Korupsi juga dapat
menguntungkan perusahaan dalam beberapa skema, seperti penyuapan.

 Ukuran Perusahaan Korban (Size of Victim Company)

Karena penipuan laporan keuangan biasanya dimotivasi oleh harga saham atau sesuatu yang
berhubungan langsung dengan harga saham, maka perusahaan yang menjadi korban penipuan
laporan keuangan cenderung menjadi perusahaan yang diperdagangkan secara publik, yang
cenderung merupakan perusahaan besar. Meskipun perusahaan semacam itu lebih kompleks dan
sulit dikendalikan, mereka juga cenderung memiliki lebih banyak sumber daya untuk diterapkan
pada pengendalian internal, audit internal, dan program antifraud. Perusahaan-perusahaan ini
juga cenderung tunduk pada peraturan lain, yang umumnya mengarah pada lingkungan yang
lebih terkontrol, dan dengan demikian memiliki risiko yang lebih kecil terkait dengan
penyalahgunaan aset, yang secara intrinsik lebih sulit untuk dikendalikan.