1. Concepto
El leasing es un contrato de arrendamiento financiero que incluye una opción de compra para el
arrendatario sobre el bien recibido en leasing , que podrá ejercitar al final del contrato por un precio
que se denomina valor residual y que, obligatoriamente, debe figurar en el contrato de arrendamiento
financiero.
¿Por qué es una forma de financiación a largo plazo? La respuesta es que permite la utilización de
bienes (normalmente inmovilizado) sin realizar una alta inversión y, por consiguiente, procura al
arrendatario una agilización de su tesorería.
La duración mínima del contrato de leasing es de dos años si el bien objeto del contrato es un bien
mueble (maquinaria, mobiliario, ordenadores). Cuando el objeto del contrato sea un bien de tipo
inmobiliario (terrenos, construcciones) la duración mínima, según la regulación legal, es de 10 años.
Por el contrato de arrendamiento financiero, el arrendatario se obliga a pagar unas cuotas al
arrendador, que están destinadas a:
El desglose de estas cuotas figura en un anexo del contrato de arrendamiento financiero, en el que
también aparecen las fechas de los vencimientos.
Una vez que han sido abonadas todas las cuotas del «alquiler» del bien, el arrendatario tiene la
posibilidad de ejercer, mediante el pago de una cantidad, la opción de compra. En el caso de que esto
suceda, el bien objeto del contrato pasa a ser propiedaddel arrendatario. El importe de la opción de
compra, normalmente, coincide con el importe de las cuotas que se han pagado en el contrato, pero
también puede ser otra cantidad.
Desde un punto de vista económico, el leasing permite la adquisición de bienes con una serie de
ventajas frente a una adquisición con pagos aplazados (compras a plazos). Fundamentalmente, éstas
son:
• Las cuotas son íntegramente deducibles (son gasto para el Impuesto sobre Sociedades) a
medida que se vayan pagando; en tanto que en una adquisición el proceso de deducción en el
Impuesto sobre Sociedades es vía amortización del inmovilizado que al realizarse en función
de la vida útil del bien será durante un período superior.
• El IVA se devenga conforme se vaya prestando el servicio, es decir, según se vayan pagando
las cuotas. En cambio, si se trata de una adquisición, el impuesto se devenga íntegramente en
el momento inicial.
2. Registro contable
El tratamiento contable del leasing está regulado en la norma de valoración 5.ª apartado f) del PGC y
en la Resolución del Inmovilizado Inmaterial del ICAC. La referida norma de valoración dice:
«Cuando por las condiciones económicas del arrendamiento financiero no existan dudas razonables de
que se va a ejercer la opción de compra, el arrendatario deberá registrar la operación en los términos
establecidos en el párrafo siguiente.
Los derechos derivados de los contratos de arrendamiento financiero a que se refiere el apartado
anterior se contabilizarán como activos inmateriales por el valor al contado del bien, debiéndose
reflejar en el pasivo la deuda total más el importe de la opción de compra. La diferencia entre ambos
importes, constituida por los gastos financieros de la operación, se contabilizará como gastos a
distribuir en varios ejercicios. Los derechos registrados como activos inmateriales serán amortizados,
en su caso, atendiendo a la vida útil del bien objeto del contrato. Cuando se ejercite la opción de
compra, el valor de los derechos registrados y su correspondiente amortización acumulada se dará de
baja en cuentas, pasando a formar parte del valor del bien adquirido.
Los gastos a distribuir en varios ejercicios se imputarán a resultados de acuerdo con un criterio
financiero».
Por lo tanto, cuando no existan dudas razonables de que se va a ejercitar la opción de compra se
registrarán los siguientes asientos:
• A la firma del contrato:
La cuenta de «Acreedores por arrendamiento financiero» no está desarrollada por el PGC, pero su
utilización es válida y debe desglosarse en «corto plazo» (subgrupo 52) y «largo plazo» (subgrupo
17). A efectos de desarrollo del tema, se proponen las siguientes cuentas:
• Por la amortización:
• Al finalizar cada ejercicio, por la reclasificación de las cuotas que pasan a corto plazo:
EJEMPLO 7
La sociedad anónima «SANCHO, SA» firma un contrato de arrendamiento financiero con la
«SOCIEDAD ESPAÑOLA DE LEASING, SA».
Las características más importantes de este contrato son:
Se pide:
Registro contable de las operaciones derivadas del contrato de arrendamiento financiero.
1 de enero de X0
Por la firma del contrato:
Por la cuota de amortización correspondiente al año X0, que se calcula en función de la vida útil del
bien objeto del contrato:
A 31 de diciembre de X0
Por la reclasificación de las 12 cuotas del contrato que pasan a corto plazo:
Concepto Debe Haber
12.947,6
Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo (178)
4
12.947,6
Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo (528)
4
Año X1
Por el pago de las 12 cuotas correspondientes al año X1:
31 de diciembre
Por la imputación de los gastos financieros correspondientes al año X1:
A 30 de enero de X2
Por el pago de la opción de compra:
Hasta ahora se ha visto cómo se realiza la contabilización del leasing cuando no existen dudas
razonables de que se va a ejercer la opción de compra. Pero ¿cómo se efectúa en caso contrario?
Cuando se produzca esta situación, las cuotas se contabilizarán como un gasto, esto es, la operación
se tratará como un alquiler del bien:
Ahora bien, ante un contrato de arrendamiento financiero, ¿por qué alternativa se debe optar? ¿dónde
está el límite de esas dudas razonables? Estas cuestiones quedan resueltas en la Resolución del ICAC
sobre Inmovilizado Inmaterial, Octava, cuando señala:
«Se entenderá que por las condiciones económicas del contrato no existen dudas razonables de que se
va a ejercitar la opción de compra (y, por lo tanto, se contabilizará a través de la cuenta 217,
«Derechos sobre bienes en régimen de arrendamiento financiero»), entre otros en los casos
siguientes:
EJEMPLO 8
Se pide:
Contabilizar el contrato de arrendamiento financiero de «SANCHO, SA» y «SOCIEDAD ESPAÑOLA DE
LEASING, SA», si no se va a ejercer la opción de compra.
Por las cuotas abonadas en los años X0 y X1, respectivamente: