LECTURER NOTES

MATA KULIAH : AUDITING II

MATERI : SAMPLING AUDIT UNTUK PENGUJIAN ATAS

TRANSAKSI RINCIAN SALDO
SESI PERTEMUAN : 4 (EMPAT)

DOSEN : NUR HIDAYAH K FADHILAH SE., M.Ak

1. Perbandingan Sampling Audit Untuk Pengujian Atas Rincian Saldo dan

untuk Pengujian Atas Rincian Saldo dan untuk Pengujian Pengendalian Serta
Pengujian Substantif Atas Transaksi
Perbedaan utama antara pengujian pengendalian, pengujian substantive atas
transaksi, dan pengujian atas rincian saldo terletak pada apa yang ingin di ukur
oleh auditor. Auditor melaksanakan pengujian pengendalian dan pengujian
substantifatas transaksi :
 Untuk menentukan apakah tingkat pengecualian populasi cukup rendah.
 Untuk mengurangi penilaian resiko pengendalian dan karenannya mengurangi
pengujian atas rincian saldo.
 Untuk perusahaan publik, guna menyimpulkan bahwa pengendalian telah
beroperasi secara efektif demi tujuan audit pengendalian internal atas
pelaporan keuangan.

2. SAMPLING NONSTATISTIK
Ada 14 langkah yang diperlukan dalam sampling audit untuk pengujian atas
rincian saldo.
Langkah-Sampling Audit untuk Langkah-Sampling Audit untuk
Pengujian atas Rincian Saldo Pengujian Pengendalian dan Pengujian
Substantif atas Transaksi
Merencanakan Sampel Merencanakan Sampel
1. Menyatakan tujuan pengujian audit 1. Menyatakan tujuan pengujian audit
2. Memutuskan apakah sampling audit 2. Memutuskan apakah sampling audit
dapat audit dapat diterapkan . dapat audit dapat diterapkan .
3. Mendifinisikan salah saji. 3. Mendefinisikan atribut dan kondisi
pengecualian.
4.Mendefinisikan populasi 4. Mendefiniskan populasi
LECTURER NOTES
5. Mendefiniskan unit sampling 5. Mendefiniskan unit sampling
6. Menetapkan salah saji yang dapat 6. Menetapkan tingkat pengecualian
ditoleransi yang dapat ditoleransi.
7. Menetapkan risiko yang dapat 7. Menetapkan risiko yang dapat
diterima atas diterima atas penerima penilian risiko pengendalian yang
yang salah terlalu rendah. (ARACR)

8. Mengestimasi salah saji dalam 8. Mengestimasi tingkat pengecualian

populasi. populasi
9. Menentukan ukuran sampel awal 9. Menentukan ukuran sampel awal
Memilih sampel dan Melaksanakan Memilih sampel dan Melaksanakan
Prosedur Audit Prosedur
10. Memilih sampel 10. Memilih sampel
11. Melaksanakan Prosedur Audit 11. Melaksanakan Prosedur Audit
Mengevaluasi Hasil Mengevaluasi Hasil
12. Menggeneralisasi dari sampel ke 12. Menggeneralisasi dari sampel ke
populasi populasi
13. Menganalisis salah saji 13. Menganalisis pengecualian
14. Memutuskan akseptibilitas populasi 14. Memutuskan akseptibilitas populasi

A. Menyatakan Tujuan Pengujian Audit

Auditor mengambil sa,pel untuk pengujian atas rincian saldo guna
menentukan apakah saldo akun yang sedang diaudit telah dinyatakan secara wajar.
B. Memutuskan Apakah Sampling Audit Dapat Diterapkan
Sampling audit dapat diterapkan setiap kali auditor berencana membuat
kesimpilan mengenai populas berdasarkan sampel.
C. Definisi Salah Saji
Karena sampling audit untuk pengujian atas rincian saldo mengukur salah saji
moneter, yaitu salah saji yang terjadi apabila item sampel disalahsajikan.
D. Definisi Populasi
Dalam pengujian atas rincian saldo, populasi definiskan sebagai item yang
membentuk populasi dolar yang tercatat.
Sampling Berstratifikasi
Bagi kebanyakan populasi, auditor memisahkan populasi ke dalam dua atau
lebih subpopulasi sebelum menerapkan sampling audit. Hal ini disebut sebagai
sampling berstratifikasi (stratified sampling), di mana setiap subpopulasi disebut
LECTURER NOTES
sebagai strata. Stratifikasi memungkinan auditor untuk menekankan item populasi
tertentu dan mengabaikan yang lain.
E. Menetapkan Salah Saji yang Dapat Ditoleransi
Auditor menggunakan salah saji yang dapat ditoleransi, untuk menentukan
ukuran sampel dan mengevaluasi hasil sampling nonstatistik. Auditor untuk
memulainnya dengan pertimbangan pendahuluan mengenai materialitas dan
menggunakan total tersebut untuk memutuskan salah saji yang dpat ditoleransi
bagi setiap akun
F. Menetapkan Risiko yang Dapat Diterima atas Penerimaan yang Salah
Resiko yang dapat diterima atas penerimaan yang salah (acceptable risk of
incorrect acceptance= ARIA ) adalah jumlah risiko yang bersedia ditaggung
auditor karena menerima suatu saldo sebagai benar padahal salah saji yang
sebenarnya dalam saldo tersebut melampaui salah saji yang dapat ditoleransi.
ARIA mengukur keyakinan yang diinginkan auditor atas suatu saldo akun. Untuk
memperoleh keyakinan yang lebih besar ketika mengaudit suatu saldo akun.
Untuk memperoleh keyakinan yang lebih besar ketika mengaudit suatu saldo,
auditor akan menetapkan ARIA yang lebih rendah. ( Perhatikan bahwa ARIA
adalah istilah yang ekuivalen dengan ARACR (acceptable risk of assessing
control risk too low) untuk pengujian pengendalian dan pengujian sebstantif atas
transaksi. Seperti ARACR, ARIA dapat ditetapkan secara kualitatif (seperti
rendah, sedang, atau tinggi).
Ada hubungan terbalik antara ARIA dan ukuran sampel yang diperlukan.
Sebuah faktor penting yang mempengaruhi keputusan auditor mengenai ARIA
adalah penilaian risiko pengendalian dalam model risiko audit. Jika pengendalian
internal sudah efektif, resiko pengendalian dapat dikurangi sehingga
memungkinkan auditor untuk meningkatkan ARIA. Pada gilirannya, hal ini akan
mengurangi ukuran sampel yang diperlukan untuk pengujian atas rincian saldo
akun yang berkaitan.

G. Mengestimasi Salah Saji dalam Populasi

Biasanya auditor membuat estimasi ini berdasarkan pengalaman sebelumnya
dengan klien dan dengan menilai risiko inheren, yang mempertimbangkan hasil
LECTURER NOTES
pengujian pengendalian, pengujian substantif atas transaksi, dan prosedur analitis
yang telah dilaksanakan. Ukuran sampel yang direncanakan akan meningkat
apabila jumlah saji yang diharapkan dalam populasi mendekati salah saji yang
dapat ditoleransi.
H. Menentukan Ukuran sampai Awal
Jika menggunakan sampling nonstatistik, auditor menetukan ukuran sampel
awal dengan mempertimbangkan faktor-faktor yang telah kita bahas sejauh ini.
Untuk membantu auditor membuat keputusan menyangkut ukuran sampel, auditor
seringkali mengikuti pedoman yang disebabkan oleh kantor akunntannya atau
beberapa sumber lainnya.
I. Melaksnakan Prosedur Audit
Untuk melaksanakan prosedur audit, auditor menerapkan prosedur audit yang
tepat pada setiap item sampel untuk menetukan apakah item tersebut mengandung
salah saji. Dalam konfirmasi piutang usaha, auditor mengirimkan sampel
konfirmasi positif. Jika terjadi nonrespons, mereka akan menggunakan prosedur
alternatif untuk menentukan salah saji.
J. Menggenerelisasi dari Sampel ke Populasi dan Memutuskan Akseptibilitas
Populasi
Auditor harus menggeneralisasi dari sampel ke populasi dengan (1)
memproyeksikan salah saji dari hasil sampel ke populasi dan (2)
mempertimbangkan kesalahan sampling serta resiko sampling (ARIA). Karena
itu, auditor harus memproyesikan dari sampel ke populasi.
Langkah pertama adalah menghitung titik estimasi (point estimate). Titik
estimasi dapat dihitung dengan berbagai cara, tetapi pendekatan yang umum
adalah mengasumsikan bahwa salah saji populasi yang belum diaudit adalah
proporsional dengan salah saji sampel. Perhitungan tersebut harus dilakukan untuk
setiap strata dan kemudian dijumlahkan, bukan menggabungkan total salah saji
dalam sampel.
Auditor, yang menngunakan sampling nonstatistik tidak dapat mengukur
secara formal kesalahan sampling sehingga harus mempertimbangkan secara
subjektif kemungkinan bahwa salah saji populasi yang sebenarnya melampaui
jumlah yang dapat ditoleransi. Auditor melakukan hal ini dengan
mempertimbangkan :
LECTURER NOTES
1. Perbedaan antara titik estimasi dan salah saji yang dapat ditoleransi ( yang
disebut perhitungan kesalahan sampling)
2. Sejauh mana item dalam populasi telah diaudit 100 persen.
3. Apakah salah saji cenderung mengoffset atau hanya bersifat satu arah
4. Jumlah salah saji individual
5. Ukuran sampel

K. Menganalisis Salah Saji

Auditor harus mengevaluasi sifat dan penyebab setiap salah saji yang
ditemukan dalam pengujian atas rincian saldo. Auditor harus menganalisis salah
saji untuk memutuskan apakah setiap modifikasi model resiko audit memang
diperlukan. Dalam paragraph sebelumnya, jika auditor menyimpulkan bahwa
kelalaian untuk mencatat retur yang disebabkan oleh lemahnya pengendalian
internal, auditor mungkin perlu menilai kembali resiko pengendalian. Hal tersebut
pada gilirannya akan menyebabkan auditor mengurangi ARIA, yang akan
meningkatkan ukuran sampel yang direncanakan.
Tindakan yang Diambil Apabila Populasi Ditolak
Jika auditor menyimpulkan bahwa salah saji dalam suatu populasi mungkin
lebih besar dari salah saji yang dapat ditolerensi setelah mempertimbangkan
kesalahan sampling, populasi tidak dianggap dapat diterima. Pada titik tersebut,
auditor memiliki beberapa tindakan yang dilakukan
- Tidak Mengambil Tindakan Hingga Pengujian atas Bidang Audit Lainnya
Telah Selesai
Akhirnya, auditor harus mengevaluasi apakah laporan keuangan secara
keseluruhan mengandung salah saji yang material. Jika salah saji yang
mengoffset ditemukan pada bagian audit lainnya, seperti dalam persediaan,
auditor dapat menyimpulkan bahwa estimasi salah saji piutang usaha dapat
diterima.
- Melaksanakan Pengujian Audit yang Diperluas pada Bidang Tertentu
Jika analisis salah saji menunjukkan bahwa sebagian besar salah saji
merupakan Suatu jenis khusus, mungkin perlu membatasi upaya audt
tambahan pada bidang yang menjadi masalah. Ketika auditor menganalisis
bidang masalah dan memperbaikinya dengan menyesuaikan catatan klien,
LECTURER NOTES
item sampel yang menyebabkan terisolasinya bidang masalah kemudian dapat
ditunjukkan sebagai sudah “benar”. Sekarang titik estimasi dapat dihitung
kembali tanpa melibatkan salah saji yang telah “dikoreksi”. ( Hal ini hanya
berlaku jika kesalahan dapat diisolasi pada suatu bidang tertentu. Pada
umumnya kesalahan harus diproyeksikan ke populasi yang dijadikan sampel,
meskipun klien menyesuaikan kesalahan.) Berdasarkan fakta baru tersebut,
auditor juga akan mempertimbangkan kembali kesalahan sampling dan
akseptibilitas populasi
- Meningkatkan Ukuran Sampel
Jika auditor meningkatkan ukuran sampel, kesalahan sampling akan
dikurangi jika tingkat salah saji dalam sampel yang diperluas, jumlah
dolarnya, dan arahnya serupa dengan pada sampel awal. Karena itu,
meningkatkan ukuran sampel dapat saja memenuhi persyaratkan salah saji
yang dapat ditoleransi auditor. Meningkatkan ukuran sampel yang cukup
untuk memenuhi standar salah saji yang dapat ditolerensi auditor seringkali
mahal, terutama jika perbedaan antara salah saji yang dapat ditolerensi dan
salah saji yang diproyeksikan kecil.
- Menyesuaikan Saldo Akun
Jika auditor menyimpulkan bahwa saldo akun mengandung salah saji yang
material, klien mungkin akan bersedia menyesuaikan nilai bukan berdasarkan
hasil sampel.
- Meminta Klien untuk Mengoreksi Populasi
Dalam beberapa kasus, catatan klien sangat tidak memadai sehingga
populasi harus dikoreksi secara keseluruhan sebelum audit dapat diselesaikan.
- Menolak untuk Memberikan Pendapat Wajar Tanpa Pengecualian
Jika auditor yakin bahwa jumlah yang tercatat dalam suatu akun tidak
dinyatakan secara wajar, auditor harus mengikuti setidaknya satu prosedur
alternatif sebelumnya atau mengkualifikasi laporan audit dengan cara yang
cepat. Jika auditor yakin bahwa laporan keuangan sangat mungkin
mengandung salah saji yang material, maka mengeluarkan pendapat wajar
tanpa pengecualian merupakan pelanggaran serius terhadap standar auditing.

3. SAMPLING UNIT MONETER

LECTURER NOTES
Sampling unit moneter (monetary unit sampling = MUS ) merupakan
metode sampling statistic yang paling umum digunakan untuk pengujian atas rincian
saldo karena memiliki kesederhanaan statistic bagi sampling atribut serta memberikan
hasil statistic yang diekspresikan dalam dolar ( atau mata uang lainnya yang sesuai ).
MUS juga disebut sebagai sampling unit dolar, sampling jumlah moneter kumulatif,
dan sampling dengan probabilitas yang proporsiaonal dengan ukuran.
A. Perbedaan Antara Moneter Sampling Unit ( MUS ) dan Sampling Nonstatistik
MUS serupa dengan penggunaan sampling nonstatistik. Ke-14 langkahnya
juga harus dilakukan dalam MUS, walaupun beberapa dilakukan dengan cara yang
berbeda. Perbedaan tersebut yaitu:
- Definisi Unit Sampling adalah suatu Dolar Individual
MUS memiliki fitur yang penting seperti definisi unit sampling sebagai
suatu dolar individual dalam saldo akun. Dengan berfokus pada dolar
individual sebagai unit sampling, secara otomatis MUS akan menekankan unit
fisik yang memiliki saldo tercatat lebih besar. Karena sampel dipilih
berdasarkan doalr individual, akun dengan saldo yang besar memiliki
kesempatan yang lebih besar untuk dimasukkan ketimbang akun dengan saldo
yang lebih kecil. Akibatnya sampling berstratifikasi tidak diperlukan dalam
MUS. Stratifikasi itu akan terjadi secara otomatis.
- Ukuran Populasi adalah Populasi Dolar yang Tercatat
MUS tidak dapat digunakan untuk mengevaluasi apakah item persediaan
tertentu memang ada tetapi belum diperhitungkan. Jika tujuan kelengkapan
sangat penting dalam pengujian audit, tujuan tersebut harus dipenuhi secara
terpisah dari pengujian MUS.
- Pertimbangan Pendahuluan Mengenai Materialitas Digunakan untuk
Setiap Akun dan Bukan Salah Saji yang Dapat Ditoleransi
Aspek unik lain dari MUS adalah penggunaan pertimbangan
pendahuluan mengenai materialitas, untuk menentukan secara langsung
jumlah salah saji yang dapat ditoleransi ketika mengaudit setiap akun. Teknik
sampling lainnya mengharuskan auditor untuk menentukan salah saji yang
dapat ditoleransi bagi setiap akun dengan mengalokasikan pertimbangan
pendahuluan mengenai materialitas. Hal ini tidak diperlukan jika yang
digunakan adalah MUS.
LECTURER NOTES
- Ukuran Sampel Ditentukan dengan Menggunakan Rumus Statistik
Proses ini akan dibahas secara terpisah setelah membahas 14 langkah
sampling untuk sampling unit moneter ( MUS )
- Aturan Keputusan Formal Digunakan untuk Memutuskan Akseptabilitas
Populasi
Aturan keputusan yang digunakan untuk MUS serupa dengan yang digunakan
untuk sampling nonstatistik, tetapi hal tersebut cukup berbeda dengan
pembahasan tentang keunggulannya.
- Pemilihan Sampel Dilakukan dengan Menggunakan PPS
Sampel unit moneter adalah sampel yang dipilih dengan menggunakan
probabilitas yang proporsional bagi pemilihan ukuran sampel (probability
proportional to size sample selection=PPS). Sampel PPS dapat diperoleh
dengan menggunakan perangkat lunak computer, tabel angka acak, atau teknik
sampling sistematis.
Salah satu masalah dalam menggunakan pemilihan PPS adalah bahwa
item populasi dengan saldo tercatat nol tidak memiliki peluang untuk dipilih
melalui pemilihan sampel PPS, walaupun mungkin mengandung salah saji.
Demikian juga, saldo berjumlah kecil akibat kurang saji yang signifikan
memiliki kesempatan yang kecil untuk dimasukkan dalam sampel. Masalah ini
dapat diatasi dengan melakukan pengujian audit khusus atas item bersaldo nol
dan berjumlah kecil, dengan mengasumsikan bahwa hal itu perlu ditangani.
Masalah lainnya adalah ketidakmampuan PPS untuk memasukkan saldo
negative, seperti saldo kredit piutang usaha, ke dalam sampel PPS.
- Auditor Menggeneralisasi dari Sampel ke Populasi dengan Menggunakan
Teknik MUS
Tanpa memandang metode sampling yang dipilih, auditor harus
menggeneralisasi dari sampel ke populasi dengan (1) memproyeksikan salah
saji dari hasil sampel ke populasi dan (2) menentukan kesalahan sampling yang
terkait. Ada empat aspek dalam melakukan hal tersebut dengan menggunakan
MUS:

1. Tabel sampling atribut digunakan untuk menghitung hasil.

2. Hasil atribut harus dikonversi ke dalam dolar.
LECTURER NOTES
3. Auditor harus membuat asumsi mengenai persentase salah saji setiap
item populasi yang mengandung salah saji.
4. Hasil statistik yang diperoleh jika menggunakan MUS disebut sebagai
batas salah saji (misstatement bounds).
B. Menggeneralisasi dari Sampel ke Populasi Jika Tidak Ada Salah Saji
yang Ditemukan dengan Menggunakan MUS
Anggaplah bahwa auditor mengkonfirmasi populasi piutang usaha untuk
melihat kebenaran moneternya. Total populasi adalah $1.200.000, dan sampel
sebanyak 100 konfirmasi telah diperoleh. Setelah melakukan audit, tidak ada salah
saji yang ditemukan dalam sampel. Auditor ingin menentukan jumlah lebih saji
maksimum dan jumlah kurang saji yang dapat saja terjadi dalam populasi
meskipun sampel tidak mengandung salah saji. Hal tersebut masing-masing
disebut sebagai batas salah saji atas dan batas salah saji bawah.
- Persentase Asumsi Salah Saji yang Tepat
Asumsi yang pas bagi persentase salah saji dalam item populasi yang
mengandung salah saji tersebut secara keseluruhan merupakan keputusan
auditor. Auditor harus menetapkan persentase tersebut berdasarkan
pertimbangan profesionalnya dalam situasi tersebut. Dalam situasi di mana
tidak ada informasi sebaliknya, sebagian besar auditor yakin bahwa lebih baik
mengasumsikan jumlah 100 persen baik untuk lebih saji maupun kurang saji
kecuali ada salah saji dalam hasil sampel. Pendekatan ini dianggap sangat
konservatif, tetapi lebih mudah dijustifikasi ketimbang asumsi lainnya.
C. Menggeneralisasi Ketika Salah Saji Ditemukan
Empat aspek dalam menggeneralisasi dari sampel ke populasi, tetapi
penggunaannya telah dimodifikasi sebagai berikut:
1. Jumlah lebih saji dan kurang saji ditangani secara terpisah dan kemudian
digabungkan. Pertama, batas salah saji atas dan bawah awal dihitung secara
terpisah untuk jumlah lebih saji dan kurang saji dihitung.
2. Asumsi salah saji yang berbeda dibuat untuk setiap salah saji, termasuk salah saji
nol. Jika tidak ada salah saji dalam sampel, asumsinya akan diperlukan sebagai
persentase rata-rata salah saji untuk item populasi yang mengandung salah saji.
Setelah salah saji tersebut ditemukan, auditor dapat menggunakan informasi yang
tersedia tentang sampel untuk menentukan batas salah saji.
LECTURER NOTES
3. Auditor harus berhadapan dengan lapisan CUER dari tabel sampling atribut.
Auditor melakukan hal ini karena ada asumsi salah saji yang berbeda bagi setiap
salah saji. Lapisan tersebut dihitung dengan terlebih dahulu menentukan CUER
dari tabel untuk setiap salah saji dan kemudian menghitung setiap lapisan.
4. Asumsi salah saji harus dikaitkan dengan setiap lapisan. Metode yang paling
umum untuk mengaitkan asumsi salah saji dengan lapisan adalah mengaitkan
secara konservatif persentase salah saji dolar yang terbesar dengan lapisan yang
terbesar.
Sebagian besar pengguna MUS yakin bahwa pendekatan ini terlalu konservatif
jika ada jumlah yang mengoffset. Jika ditemukan jumlah kurang saji, sangatlah logis
dan masuk akal bahwa batas jumlah lebih saji harus lebih rendah ketimbang tidak ada
jumlah kurang saji yang ditemukan, dan sebaliknya. Penyesuaian atas batas untuk
mengoffset jumlah dilakukan sebagai berikut:
1. Titik estimasi salah saji dibuat untuk jumlah lebih saji dan kurang saji.
2. Setiap batas dikurangi sebesar titik estimasi sebaliknya

D. Memutuskan Akseptabilitas Populasi dengan Menggunakan MUS

Setelah batas salah saji dihitung, auditor harus memutuskan apakah populasi
dapat diterima. Untuk melakukan hal tersebut, diperlukan suatu aturan keputusan.
Aturan keputusan untuk MUS adalah sebagai berikut: Jika batas salah saji bawah dan
batas salah saji atas berada di antara jumlah salah saji yang berupa lebih saji dan
kurang saji yang dapat ditoleransi, kesimpulan bahwa nilai buku tidak mengandung
salah saji yang material dapat diterima. Jika tidak, ambil kesimpulan bahwa nilai buku
mengandung salah saji yang material.
E. Tindakan Jika Populasi Ditolak
Jika satu atau kedua batas salah saji itu berada di luar batas salah saji yang dapat
ditoleransi dan populasi dianggap tidak dapat diterima, auditor memiliki beberapa
opsi.

F. Menentukan Ukuran Sampel dengan Menggunakan MUS

LECTURER NOTES
Metode yang digunakan untuk menentukan ukuran sampel bagi MUS serupa
dengan yang digunakan untuk sampling atribut unit fisik, yang menggunakan tabel
sampling atribut.
- Materialitas
Pertimbangan pendahuluan tentang materialitas umumnya merupakan dasar
bagi jumlah salah saji yang dapat ditoleransi yang akan digunakan. Jika
diperkirakan terjadi salah saji dalam pengujian non-MUS, salah saji yang dapat
ditoleransi akan kurang materialitas dari jumlah tersebut. Salah saji yang dapat
ditoleransi berupa lebih saji atau kurang saji mungkin akan berbeda.
- Asumsi Persentase Rata-rata Salah Saji untuk Item Populasi yang
Mengandung Salah Saji
Mungkin ada asumsi yang terpisah untuk batas atas dan bawah, yang juga
merupakan pertimbangan auditor. Hal tersebut harus didasarkan pada pengetahuan
auditor mengenai klien serta pengalaman masa lalu, dan jika lebih kecil dari 100
persen yang digunakan, asumsinya harus dapat dipertahankan dengan jelas.
- Risiko yang Dapat Diterima atas Penerimaan yang Salah (ARIA)
ARIA adalah suatu pertimbangan auditor dan sering kali dicapai dengan
bantuan model risiko audit.
- Nilai Populasi yang Tercatat
Nilai dolar populasi diambil dari catatan klien.
- Estimasi Tingkat Pengecualian Populasi
Umumnya, estimasi tingkat pengecualian populasi untuk MUS adalah nol,
karena MUS sangat tepat digunakan pada situasi tidak ada salah saji, atau jika
hanya sedikit salah saji yang diperkirakan akan terjadi.
- Hubungan Model Risiko Audit dengan Ukuran Sampel untuk MUS
MUS akan digunakan dalam melaksanakan pengujian atas rincian saldo.
Auditor harus memahami hubungan ketiga faktor-faktor independen itu dalam model
risiko audit, ditambah prosedur analitis dan pengujian substantif atas transaksi dengan
ukuran sampel untuk pengujian atas rincian saldo. Sampling unit moneter (MUS)
memiliki sedikitnya empat fitur yang menarik bagi auditor:
1. MUS secara otomatis akan meningkatkan kemungkinan memilih item dolar yang
tinggi dari populasi yang sedang diaudit.
LECTURER NOTES
2. MUS dapat mengurangi biaya pelaksanaan pengujian audit karena beberapa item
sampel akan diuji sekaligus.
3. MUS mudah diterapkan.
4. MUS menghasilkan kesimpulan statistik dan bukan kesimpulan nonstatistik.
Terdapat dua kelemahan utama MUS
1. Total batas salah saji yang dihasilkan ketika salah saji ditemukan mungkin terlalu
tinggi untuk digunakan oleh auditor.
2. Sulit untuk memilih sampel PPS dari populasi yang besar tanpa bantuan komputer.
Karena semua alasan tersebut, auditor seringkali menggunakan MUS ketika
mengharapkan tidak ada atau sedikit salah saji, menginginkan hasil dolar, dan
mencatat data populasi pada file komputer.
4. SAMPLING VARIABEL
Sampling variable adalah metode statistic yang digunakan oleh auditor.
Sampling variable dan sampling nonstatistik untuk pengujian atas rincian saldo
memiliki tujuan yang sama, yaitu mengukur salah saji dalam suatu saldo akun. Jika
auditor menentukan bahwa jumlah salah saji melampaui jumlah yang dapat
ditoleransi, mereka akan menolak populasi dan melakukan tindakan tambahan.
A. Perbedaan antara Sampling Variabel dan Nonstatistik
Penggunaan metode variable memiliki banyak kemiripan dengan sampling
nonstatistik. Ke-14 langkah dalam sampling nonstatistik harus dilaksanakan pada
metode variable, dan sebagian besar tidak jauh berbeda.
B. Distribusi Sampling
Auditor tidak mengetahui nilai rata-rata (mean) salah saji dalam populasi,
distribusi jumlah salah saji, atau nilai yang diaudit. Karakteristik populasi tersebut
harus diestimasi dari sampel yang tentu saja, merupakan tujuan dari pengujian audit.
Untuk setiap sampel, auditor menghitung nilai rata-rata item dalam sampel
sebagai berikut:

Setelah menghitung nilai rata-rata item sampel, auditor memplotnya ke dalam

distribusi frekuensi.
LECTURER NOTES
C. Inferensi Statistik
Jika sampel diambil dari satu populasi dalam situasi audit actual, auditor tidak
mengetahui karakteristik populasi itu dan biasanya, hanya satu sampel yang akan
diambil dari populasi bersangkutan. Pengetahuan mengenai distribusi sampling akan
memungkinkan auditor untuk menarik kesimpulan statistic, atau inferensi statistic
( statistical inferences ), mengenai populasi.
Auditor dapat menyatakan kesimpulan yang dibuatnya dari interval keyakinan
dengan menggunakan inferensi statistic dalam cara yang berbeda. Akan tetapi, mereka
harus berhati-hati untuk menghindari kesimpulan yang tidak benar, mengingat nilai
populasi yang sebenarnya selalu tidak diketahui. Akan tetapi, auditor dapat
mengatakan bahwa prosedur yang digunakan untuk memperoleh sampel dan
menghitung interval keyakinan akan menghasilkan interval yang berisi nilai rata- rata
populasi yang sebenarnya dalam persentase tertentu pada saat tersebut. Singkatnya,
auditor mengetahui reliabilitas proses inferensi statistic yang digunakan untuk
menarik kesimpulan. Menghitung interval keyakinan rata-rata populasi dengan

menggunakan logika yaitu sebagai berikut :

D. Metode Variabel
Auditor menggunakan proses inferensi statistic sebelumnya bagi semua metode
sampling variabel. Setiap metode dibedakan menurut apa yang sedang diukur, ketiga
metode variabel tersebut.
- Estimasi Perbedaan
Auditor menggunakan estimasi perbedaan (difference estimation) untuk
mengukur estimasi jumlah salah saji total dalam populasi apabila ada nilai tercatat
maupun nilai yang diaudit bagi setiap item sampel, yang hampir selalu terjadi dalam
audit. Estimasi perbedaan sering kali menghasilkan ukuran sampel yang lebih kecil
jika dibandingkan dengan setiap metode lainnya, dan relative lebih mudah digunakan.
Karena alasan tersebut, estimasi perbedaan sering kali dianggap sebagai metode
variabel yang paling disukai
- Estimasi Rasio
Estimasi rasio ( ratio estimation ) serupa dengan estimasi perbedaan kecuali
auditor menghitung rasio antara salah saji dan nilai tercatatnya serta memproduksikan
hal ini dengan populasi untuk mengestimasi total salah saji populasi. Estimasi rasio
LECTURER NOTES
dapat menghasilkan ukuran sampel yang jauh lebih kecil ketimbang estimasi
perbedaan jika ukuran salah saji populasi proporsional dengan nilai tercatat item
populasi. Jika ukuran setiap salah saji bersifat independen dengan nilai tercatat,
estimasi perbedaan akan menghasilkan ukuran sampel yang lebih kecil. Sebagian
besar auditor lebih menyukai estimasi perbedaan karena lebih sederhana untuk
menghitung interval keyakinan.
- Estimasi Rata-rata per Unit
Estimasi rata-rata per unit ( mean per unit estimation ) auditor berfokus
pada nilai yang teraudit dan bukan pada jumlah salah saji setiap item dalam sampel.
Kecuali untuk definisi apa yang sedang diukur, estimasi rata-rata per unit dihitung
dengan cara yang sama seperti estimasi perbedaan. Titik estimasi nilai yang diaudit
sama dengan rata-rata nilai item yang di audit dalam sampel dikalikan dengan ukuran
populasi. Perhitungan interval presisi dilakukan berdasarkan nilai item sampe yang
diaudit dan bukan salah saji. Jika auditor telah menghitung batas keyakinan atas dan
bawah, mereka akan memutuskan akseptabilitas populasi dengan membandingkan
jumlah tersebut dengan nilai buku yang tercatat. Estimasi rata-rata per unit jarang
digunakan dalam praktik karena ukuran sampel umumnya jauh lebih besar ketimbang
untuk dua metode sebelumnya.
E. Metode Statistik Berstratifikasi
Sampling stratifikasi adalah metode sampling dimana semua unsur dalam total
populasi dibagi menjadi dua atau lebih subpopulasi. Setiap subpopulasi kemudian
diuji secara independen. Perhitungannya dilakukan bagi setiap strata dan kemudian
digabung menjadi satu estimasi populasi secara keseluruhan untuk interval keyakinan
populasi secara menyeluruh. Hasilnya diukur secara statistic. Stratifikasi dapat
diterapkan pada estimasi perbedaan, rasio, dan rata-rata per unit, tetapi paling sering
digunakan dengan estimasi rata-rata per unit.

F. Risiko Sampling
Risiko yang dapat diterima atas penerimaan yang salah ( ARIA ) untuk
sampling nonstatistik. Untuk sampling variabel, auditor menggunakan ARIA serta
risiko yang dapat diterima atas penolakan yang salah ( acceptable risk of incorrect
rejection = ARIR ).
- ARIA
LECTURER NOTES
ARIA adalah risiko statistic bahwa auditor telah menerima populasi yang,
dalam kenyataannya, mengandung salah saji yang material. ARIA mendapat perhatian
yang besar dari auditor karena memiliki implikasi hukum yang serius dakam
menyimpulkan bahwa saldo akun telah dinyatakan secara wajar padahal sebenarnya
mengandung salah saji dalam jumlah yang material.
Saldo akun dapat dinyatakan terlalu tinggi atau terlalu rendah, tetapi tidak
keduanya ; karena itu, ARIA merupakan pengujian statistic satu arah. Karena itu,
koefisien keyakinan untuk ARIA berbeda dengan tingkat keyakinan. Tingkat
keyakinan = 1 – 2 x ARIA.
- ARIR
Risiko yang dapat diterima atas penolakan yang salah ( acceptable risk of
incorrect rejection = ARIR ) adalah risiko statistic bahwa auditor telah
menyimpulkan suatu populasi mengandung salah saji yang material padahal
sebenarnya tidak. ARIR hanya akan mempengaruhi tindakan auditor jika mereka
menyimpulkan bahwa populasi dinyatakan secara wajar. Jika auditor menemukan
suatu saldo tidak dinyatakan secara wajar, mereka umumnya akan meningkatkan
ukuran sampel atau melaksanakan pengujian lainnya. ARIR baru dianggap penting
jika diperlukan biaya yang tinggi untuk meningkatkan ukuran sampel atau
melaksanakan pengujian lainnya.
ARIA dan ARIR
Keadaan Aktual Populasi
Keputuan Audit Aktual Salah Saji secara Material Salah Saji yang Tidak Material
Menyimpulkan bahwa populasi Kesimpulan yang benar – Kesimpulan yang tidak benar –
mengandung salah saji yang tidak ada risiko risikonya adalah ARIA
material.
Menyimpulkan bahwa populasi Kesimpulan yang tidak Kesimpulan yang benar – tidak
tidak mengandung salah saji yang benar – risikonya adalah ada risiko
material. ARIA

5. ILUSTRASI PENGGUNA ESTIMASI PERBEDAAN

Untuk mengilustrasikan konsep dan metodologi sampling variabel, kita tela
memilih estimasi perbedaan dengan menggunakan pengujian hipotesis karena relative
sederhana.
LECTURER NOTES
A. Merencanakan Sampel dan Menghitung Ukuran Sampel dengan
Menggunakan Estimasi Perbedaan
- Menyatakan Tujuan Pengujian Audit
Tujuan pengujian audit adalah untuk menentukan apakah piutang usaha
sebelum mempertimbangkan penyisihan piutang tak tertagih mengandung
salah saji yang material.
- Memutuskan Apakah Sampling Audit Dapat Diterapkan
Sampling audit diterapkan dalam konfirmasi piutang usaha karena
besarnya jumlah piutang usaha.
- Mendefinikan Kondisi Salah Saji
Kondisi salah saji merupakan kesalahan klien yang ditentukan melalui
konfirmasi setiap akun atau prosedur alternative.
- Mendefinisikan Populasi
Ukuran populasi ditentukan melalui perhitungan. Perhitungan yang akurat
jauh lebih penting dlam sampling variabel karena ukuran populasi
mempengaruhi secara langsung ukuran sampel batas presisi yang dihitung.
- Mendefinisikan Unit Sampling
Unit sampling adalah suatu akun dalam daftar piutang usaha.
- Menetapkan Salah Saji yang Dapat Ditoleransi
Jumlah salah saji yang bersedia diterima auditor merupakan pertanyaan
tentang materialitas.
- Menetapkan Risiko yang Dapat Diterima
Audito menetepkan dua risiko :
 Risiko yang dapat diterima atas penerimaan yang salah ( ARIA ),
ARIA dipengaruhi oleh risiko audit yang dapat diterima, hasil
pengujian pengendalian dan pengujian substansif atas transaksi,
prosedur analitis, dan signifikansi relative piutang usaha dalam laporan
keuangan.
 Risiko yang dapat diterima atas penolakan yang salah ( ARIR ), ARIR
dipengaruhi oleh biaya tambahan resampling
- Mengestimasi Salah Saji dalam Populasi
Estimasi ini memiliki dua bagian :
LECTURER NOTES
 Estimasi titik estimasi yang diharapkan. Auditor memerlukan estimasi
dimuka atas titik estimasi populasi bagi estimasi perbedaan, seperti
ketika mereka memerlukan estimasi tingkat pengecualian populasi
untuk sampling atribut.
 Melakukan estimasi deviasi standar populasi dimuka – variabilitis
populasi. Untuk menentukan ukuran sampel awal, auditor memerlukan
estimasi di muka atas variasi salah saji dalam populasi seperti yang
diukur oleh deviasi standar populasi.
- Menghitung Ukuran Sampel Awal
Ukuran sampel awal dapat dihitung dengan menggunakan rumus berikut :

B. Memilih Sampel dan Melaksanakan Prosedur

Memilih Sampel, karena memerlukan sampel acak ( selain PPS ), auditor harus
menggunakan salah satu metode pemilihan sampel probabilistic guna memilih 100
item sampel untuk konfirmasi.
Melaksanakan Prosedur Audit, dalam konfirmasi salah saji adalah perbedaan
antara respons konfirmasi dan saldo klien setelah merekonsiliasi semua perbedaan
waktu serta kesalahan pelanggan. Dalam situasi nonrespons, salah saji yang
ditemukan dengan prosedur alternative akan diperlakukan serupa dengan salah saji
yang ditemukan melalui konfirmasi.
C. Mengevaluasi Hasil
- Menggeneralisasi dari Sampel ke Populasi
Secara konseptual, estimasi nonstatistik dan estimasi perbedaan akan melakukan
hal yang sama – menggeneralisasi dari sampel ke populasi. Meskipun kedua metode
itu mengukur kemungkinan salah saji populasi berdasarkan hasil sampel, estimasi
perbedaan menggunakan pengukuran statistic untuk menghitung batas keyakinan.
Emapat langkah menggambarkan perhitungan batas keyakinan ;
1. Menghitung titik estimasi total salah saji. Titik estimasi adalah ekstrapolasi
langsung dari salah saji dalam sampel kesalah saji dalam produksi.
2. Menghitung estimasi deviasi standar populasi. Deviasi standar populasi
adalah ukuran statistic dari variabilitas nilai setiap item dalam populasi. Jika
LECTURER NOTES
ada sejumlah besar variasi dalam nilai item populasi, deviasi standar akan
lebih besar dibandingkan jika variasinya kecil. Deviasi standar memiliki
pengaruh yang signifikan terhadap interval presisi yang dihitung
3. Menghitunng interval presisi. Interval presisi dihitung dengan menggunakan
rumus statistic. Hasilnya adalah berupa ukuran dolar dari ketidakmampuan
memprediksi salah saji populasi yang sebenarnya karena pengujian
didasarkan pada sampel, bukan pada populasi secara keseluruhan. Pengaruh
perubahan setiap factor meskipun factor-faktor lainnya tetap konstan yaitu :
Jenis Perubahan Pengaruhnya terhadap Interval
Presisi yang Dihitung
Meningkatkan ARIA Menurun
Meningkatkan titik estimasi salah Meningkat
saji
Meningkatkan deviasi standar Meningkat
Meningkatkan ukuran sampel Menurun
4. Menghitung batas keyakinan. Auditor menghitung batas keyakinan, yang
mendefinisikan interval keyakinan, dengan mengombinasikan titik estimasi
dari total salah saji dan interval presisi yang dihitung pada tingkat keyakinan
yang diinginkan.
- Menganalisis Salah Saji
Auditor harus mengevaluasi salah saji untuk menentukan penyebab setiap
salah saji dan memutuskan apakah perlu memodifikasi model risiko audit.
- Memutuskan Akseptabilitas Populasi
Jika menggunakan metode statistic, maka untuk memutuskan apakah suatu
populasi dapat diterima auditor bergantung pada aturan keputusan sebagai
berikut :
 Jika interval keyakinan dua sisi untuk salah saji sepenuhnya berada dalam
salah saji yang dapat ditoleransi berupa plus dan minus, terima hipotesis
bahwa nilai buku tidak disalahsajikan dalam jumlah yang material.
 Jika terjadi sebaliknya, terima hipotesis bahwa nilai buku disalahsajikan
dalam jumlah yang material.

- Analisis
LECTURER NOTES
Penggunaan ARIR yang kecil akan menyebabkan ukuran sampel menjadi lebih
besar ketimbang jika ARIR-nya sebesar 100 persen. Auditor dapat menggunakan
ARIR untuk mengurangi kemungkinan harus meningkatkan ukuran sampel jika
deviasi standar atau titik estimasi lebih besar dari yang diharapkan.

6. Tindakan Jika Hipotesis Ditolak

Jika satu atau kedua batas keyakinan terletak diluar rentang salah saji yang dapat
ditoleransi, populasi dianggap tidak dapat diterima. Tindakan yang akan diambil
auditor adalah sama seperti untuk sampling nonstatistik, kecuali estimasi yang lebih
baik terhadap salah saji populasi telah dibuat. Jika interval presisi yang dihitung
melampaui salah saji yang dapat ditoleransi, auditor tidak akan mengharuskan
pembukuan disesuaikan.