RESUME TEORI AKUNTANSI

KERANGKA DASAR PENYUSUNAN & PENYAJIAN LAPORAN

KEUANGAN BAGIAN 2

DISUSUN OLEH :

RANTHY SAFFANAH DEWI

NIM. 041811535031

PROGRAM STUDI S1 AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS

PSDKU UNIVERSITAS AIRLANGGA DI BANYUWANGI

2021
KERANGKA DASAR PENYUSUNAN DAN PENYAJIAN LAPORAN KEUANGAN
BAGIAN 2

A. Pengukuran Elemen-Elemen Laporan Keuangan

1. Menurut KKPK Bab 4
Pengukuran adalah proses penetapan jumlah moneter ketika unsur-unsur laporan
keuangan akan diakui dan dicatat dalam laporan posisi keuangan dan laporan laba rugi.
Dasar pengukuran elemen-elemen laporan keuangan sebagai berikut :
a. Biaya historis (historical cost)
Aset dicatat sebesar jumlah kas atau setara kas yang dibayar atau sebesar nilai
wajar dari imbalan yang diberikan untuk memperoleh aset tersebut pada saat
perolehan. Liabilitas dicatat sebesar jumlah yang diterima sebagai penukar dari
kewajiban, atau dalam keadaan tertentu (sebagai contoh, pajak penghasilan), pada
jumlah kas atau setara kas yang diekspektasikan akan dibayarkan untuk memenuhi
liabilitas dalam pelaksanaan usaha yang normal.
b. Biaya kini (current cost)
Aset dicatat sebesar jumlah kas atau setara kas yang seharusnya akan dibayarkan
jika aset yang sama atau setara aset diperoleh sekarang. Liabilitas dicatat sebesar
jumlah kas atau setara kas yang tidak didiskontokan yang mungkin akan diperlukan
untuk menyelesaikan kewajiban kini.
c. Nilai terealisasi/penyelesaian (realisable/settlement value)
Aset dicatat sebesar jumlah kas atau setara kas yang dapat diperoleh sekarang
dengan menjual aset dalam pelepasan normal. Liabilitas dicatat sebesar nilai
penyelesaiannya; yaitu, jumlah kas atau setara kas yang tidak didiskontokan yang
diekspektasikan akan dibayarkan untuk memenuhi liabilitas dalam pelaksanaan usaha
normal.
d. Nilai sekarang (present value)
Aset dicatat sebesar arus kas masuk neto masa depan yang didiskontokan ke
nilai sekarang dari pos yang diekspektasikan dapat memberikan hasil dalam
pelaksanaan usaha normal. Liabilitas dicatat sebesar arus kas keluar neto masa depan
 yang didiskontokan ke nilai sekarang yang diekspektasikan akan diperlukan untuk
menyelesaikan liabilitas dalam pelaksanaan usaha normal.
Dasar pengukuran yang lazimnya digunakan entitas dalam penyusunan
laporan keuangan adalah biaya historis. Ini biasanya digabungkan dengan dasar
pengukuran yang lain. Sebagai contoh, persediaan biasanya dicatat sebesar nilai
terendah dari biaya historis atau nilai terealisasi neto (lower of cost or net realisable
value), sekuritas yang dapat dipasarkan dapat dicatat sebesar nilai pasarnya, dan
liabilitas dicatat sebesar nilai sekarang. Selain itu, beberapa entitas menggunakan
dasar biaya kini sebagai respon dari ketidakmampuan model akuntansi biaya historis
dalam menghadapi dampak perubahan harga aset non-moneter.
2. Menurut SFAC 5 Par 67-72
Lima atribut pengukuran aset dan liabilitas yang berbeda digunakan dalam praktik saat
ini
a. Biaya Historis

Properti, pabrik, dan peralatan dan sebagian besar persediaan dilaporkan

berdasarkan biaya historisnya, yaitu jumlah uang tunai, atau yang setara, dibayarkan
untuk memperoleh aset, biasanya disesuaikan setelah akuisisi untuk amortisasi atau
alokasi lainnya. Liabilitas yang melibatkan kewajiban untuk menyediakan barang
atau jasa kepada pelanggan umumnya dilaporkan dengan hasil historis, yaitu jumlah
uang tunai, atau yang setara, diterima ketika kewajiban tersebut terjadi dan dapat
disesuaikan setelah akuisisi untuk amortisasi atau alokasi lainnya.

b. Biaya Saat Ini

Beberapa persediaan dilaporkan dengan biaya (penggantian) saat ini, yang

merupakan jumlah uang tunai, atau yang setara, yang harus dibayarkan jika aset
yang sama atau setara diperoleh saat ini.

c. Nilai Pasar Saat Ini

Beberapa investasi dalam surat berharga dilaporkan pada nilai pasar saat ini,
yang merupakan jumlah uang tunai, atau yang setara, yang dapat diperoleh dengan
menjual aset dalam likuidasi tertib. Nilai pasar saat ini juga umumnya digunakan
 untuk aset yang diharapkan akan dijual dengan harga lebih rendah dari jumlah
tercatat sebelumnya. Beberapa kewajiban yang melibatkan komoditas dan sekuritas
yang dapat dipasarkan, misalnya, kewajiban penulis opsi atau penjual saham biasa
yang tidak memiliki komoditas atau sekuritas yang mendasarinya, dilaporkan pada
nilai pasar saat ini.

d. Nilai Realisasi (Penyelesaian) Bersih

Piutang jangka pendek dan beberapa persediaan dilaporkan pada nilai

realisasi bersihnya, yang merupakan jumlah kas yang tidak didiskon, atau yang
setara, di mana suatu aset diharapkan akan dikonversi dalam perjalanan bisnis
dikurangi biaya langsung, jika ada, yang diperlukan untuk lakukan konversi itu.
Kewajiban yang melibatkan jumlah uang yang diketahui atau diperkirakan
dibayarkan pada tanggal yang tidak diketahui di masa depan, misalnya, hutang
dagang atau kewajiban garansi, umumnya dilaporkan pada nilai penyelesaian
bersihnya, yang merupakan jumlah uang tunai yang tidak didiskon, atau yang setara,
yang diharapkan akan dibayarkan kepada melikuidasi suatu kewajiban dalam
perjalanan bisnis, termasuk biaya langsung, jika ada, diperlukan untuk melakukan
pembayaran itu.

e. Nilai Sekarang (Atau Diskon) Dari Arus Kas Masa Depan

Piutang jangka panjang pada nilai sekarang (didiskontokan pada tingkat

implisit atau historis), yang merupakan nilai sekarang atau diskonto dari arus kas
masuk masa depan di mana suatu aset diharapkan akan dapat digunakan dalam
perjalanan bisnis arus masuk tersebut. Hutang jangka panjang dengan cara yang
sama dengan nilai saat ini (didiskontokan pada tingkat implisit atau historis), yang
merupakan nilai sekarang atau yang didiskontokan dari arus kas keluar masa depan
yang diharapkan akan dibutuhkan untuk mendapatkan liabilitas dalam perjalanan
bisnis.

Atribut yang berbeda-beda memiliki jumlah yang sama, sebagian besar pada
saat pengakuan awal, mmungkin ada kesepakatan tentang jumlah yang tepat untuk
suatu item tetapi juga ada ketidaksepakatan tentang atribut yang digunakan.
 Laporan keuangan saat ini sering ditandai berdasarkan atribut biaya
historis (hasil historis). Terkait tidak dipertanyakan lagi fakta, untuk sebagian
besar perusahaan, banyak lagi individu yang membahas laporan keuangan adalah
mengumpulkan barang atau jasa dengan uang tunai atau yang dihitung, yang
dicatat dengan biaya historis. Karena deskripsi "sistem biaya historis" mungkin
cocok dan diulas praktik yang ada saat ini untuk beberapa kelas aset utama
(sebagian besar inventaris, properti, pabrik, dan peralatan, dan tidak berwujud),
deskripsi lain dari aset. Aset dan tanggung - misalnya, piutang dagang, wesel
bayar, dan pembayaran jaminan.

"Harga Pertukaran Historis" lebih deskriptif dari kuantitas yang paling umum
tercermin dalam laporan keuangan dalam praktik saat ini (dan "sistem berbasis transaksi" akan
menjadi deskripsi yang lebih baik dari model akuntansi saat ini daripada "sistem biaya
historis"). Jumlah awalnya dicatat untuk piutang usaha dan hutang jangka panjang, misalnya,
umumnya sesuai dengan deskripsi harga pertukaran historis. Tetapi beberapa aset diperoleh, dan
beberapa kewajiban timbul, tanpa pertukaran — misalnya, aset yang ditemukan atau diterima
sebagai kontribusi dan pajak penghasilan atau liabilitas litigasi. Tidak ada harga pertukaran
historis dalam situasi itu, dan beberapa atribut lain harus digunakan. Apalagi membawa jumlah
aset (kewajiban) sering kali dikurangi (dinaikkan) dari harga pertukaran historis ke biaya saat ini
yang lebih rendah (lebih tinggi), nilai pasar saat ini, atau nilai realisasi bersih, meskipun tidak
ada pertukaran selanjutnya dari aset yang dimiliki atau kewajiban yang terhutang telah terjadi.
Beberapa aset dicatat pada nilai pasar saat ini, terlepas dari harga pertukaran historis.

Daripada mencoba untuk mencirikan praktik sekarang sebagai didasarkan pada atribut
tunggal dengan banyak pengecualian utama untuk alasan yang beragam, konsep-konsep ini
mencirikan praktik sekarang sebagai berdasarkan atribut yang berbeda. Daripada mencoba untuk
memilih satu atribut dan memaksakan perubahan dalam praktik sehingga semua kelas aset dan
liabilitas menggunakan atribut itu, konsep ini menyatakan bahwa penggunaan atribut yang
berbeda akan berlanjut, dan membahas bagaimana dewan dapat memilih atribut yang sesuai
dalam kasus-kasus tertentu .
 3. Unit Moneter atau Skala Pengukuran
a. Unit moneter atau skala pengukuran dalam laporan keuangan dalam praktik saat ini
adalah unit nominal uang, yaitu, tidak disesuaikan untuk perubahan daya beli uang
dari waktu ke waktu.
b. Skala pengukuran ideal adalah yang stabil dari waktu ke waktu.

Pada tingkat perubahan rendah dalam daya beli umum (inflasi atau deflasi), unit
uang nominal relatif stabil. Selain itu, persiapan dan penggunaan laporan keuangan lebih
sederhana dengan unit nominal dibandingkan dengan unit ukuran lainnya, seperti unit
daya beli umum konstan (digunakan, misalnya, dalam pengungkapan tambahan tentang
dampak perubahan harga), 44 unit moneter buatan ( misalnya, Unit Mata Uang Eropa
atau ECU), atau unit komoditas (misalnya, ons emas).

B. Menurut VK. Ch. 5

1. Atribut Pengukuran
a. Nilai Subjektif
Menurut Edward terdapat tiga masalah yang dihadapi oleh manajemen,
pertama adalah berapa jumlah aset yang diperlukan untuk suatu usaha tertentu (
expansion problem ), kedua adalah dalam bentuk apa aset tersebut ( the composition
problem ) dan yang terakhir adalah bagaimana aset tersebut dibiayai ( financing
problem ). Jawaban dari masalah-masalah tersebut merupakan bagian dari
perencanaan manajemen. Perencanaan manajemen kemungkinan meliputi periode
jauh ke depan, sehingga menjadi subjek penyesuaian yang disebabkan adanya
perubahan kondisi ekonomi dan harapan yang berubah. Pengukuran-pengukuran
secara periodik terhadap laba, arus kas dan nilai maupun komposisi aset, kewajiban,
dan kekayaan bersih sangat membantu manajemen dalam melakukan penyesuaian-
penyesuaian tersebut.
b. Nilai Ekonomi
Nilai ekonomi merupakan nilai yang paling memuaskan dalam mengukur
nilai aset tetapi tidak dapat mengukur nilai ekonomi secara tepat. Nilai ekonomi suatu
objek sangat bervariasi tergantung variabelnya. Masing-masing variabel memiliki
 kelebihan dan kekurangan. Variabel-variabel tersebut menghasilkan beberapa atribut
pengukuran yang bisa relevan dengan calon keputusan.
c. Harga Historis dan Nilai
Harga historis berbeda dengan nilai. Harga historis merupakan pengorbanan
dalam aktivitas ekonomi dan nilai merupakan manfaat yang diperoleh dari
pengorbanan tersebut.

2. Menafsirkan Nilai Ekonomi yang Wajar

a. Present Value
Menurut Irving Fisher, present value merupakan cara yang paling wajar untuk
menilai aset. Canning juga mengatakan bahwa faktor waktu mempengaruhi nilai
uang.. Dalam menghitung present value terdapat tiga data yang diperlukan, yaitu
perkiraan jumlah kas masuk bersih, tingkat bunga, dan jangka waktu produksi
b. Market Value
Nilai pasar mencerminkan nilai tempat dimana terjadi pertemuan antara pembeli
dan penjual. Akan tetapi nilai pasar tidak dapat mencerminkan nilai yang wajar,
namun demikian apabila terjadi kesesuaian harga antara pembeli dan penjual dalam
jangka waktu yang panjang, maka meskipun pasar tidak sempurna, harga yang
tercipta dapat dikatakan sebagai harga pasar. Terdapat beberapa kondisi yang
mempengaruhi harga pasar yaitu adanya pasar yang berbeda, lokasi yang berbeda dan
juga kondisi lingkungan pun dapat mempengaruhi harga pasar untuk produk yang
sama.
3. Metode Penilaian
a. Nilai Sekarang ( Present Value )
Digunakan untuk aset moneter jangka panjang, seperti piutang jangka panjang,
hutang jangka panjang, obligasi jangka paanjang dan sewa guna usaha.
b. Kas yang Diharapkan ( Expected Value )
Yaitu uang tunai yang dapat diharapkan terkumpul dalam jangka pendek. Nilai ini
digunakan untuk menilai piutang yang kemungkinan dapat ditagih.
 c. Harga Historis ( Historical Cost )
Digunakan untuk aset nonmoneter, seperti persediaan, tanah, gedung, mesin, dan
peralataan. Alternatif lainnya untuk menilai aset-aset tersebut adalah harga kini daan
exit price.
d. Harga Pasar ( Market Price )
Menilai persediaan dapat digunakan harga pasaar atau perolehaan mana yang
lebih rendah.
C. Hubungan antara Pengakuan dan Pengukuran menurut SFAC no 7 paragraf 55-61
Keputusan untuk mengakui aset atau liabilitas (atau perubahan dalam aset atau liabilitas
yang ada) berbeda dari keputusan tentang atribut pengukuran yang relevan, namun terdapat
interaksi yang tidak dapat dihindari antara pengakuan dan pengukuran akuntansi, yaitu
sebagai berikut :
1. Ketika menggunakan informasi perkiraan arus kas, pengukuran nilai wajar mungkin
tampak menggabungkan unsur-unsur yang tidak dapat diakui dalam ketentuan Pernyataan
5. Sebagai contoh, nilai wajar pinjaman harus memasukkan harapan tentang
kemungkinan gagal bayar, sedangkan menurut Pernyataan 5, kerugian tidak dapat
dikenali sampai ada kemungkinan bahwa peristiwa kerugian telah terjadi. Ekspektasi
tentang kemungkinan gagal bayar biasanya diwujudkan dalam tingkat bunga, tetapi
mereka juga dapat dinyatakan sebagai penyesuaian terhadap arus kas yang diharapkan
(lihat Lampiran A). Demikian pula, jumlah yang akan dibebankan oleh pihak ketiga
untuk memikul kewajiban yang tidak pasti perlu memasukkan harapan tentang peristiwa
masa depan yang tidak mungkin, karena istilah itu digunakan dalam Pernyataan 5.
Namun, penggunaan kemungkinan dalam kriteria pengakuan pertama dari Pernyataan 5
merujuk untuk kemungkinan bahwa suatu aset telah mengalami penurunan nilai atau
kewajiban timbul. Istilahnya tidak referensi arus kas individu atau faktor-faktor yang
akan dipertimbangkan dalam memperkirakan nilai wajar aset atau liabilitas.
2. Potensi interaksi antara pengakuan (Apakah aset mengalami penurunan nilai atau ada
kewajiban?) Dan pengukuran (Seberapa besar kerugian atau kewajiban?) Tidak dapat
dihindarkan. Misalnya, sedikit perubahan dalam asumsi dari paragraf 52 dan 53
menggantikan probabilitas 90 persen sebesar $ 10 dengan probabilitas 90 persen dari $ 0
akan mengarah pada kesimpulan berdasarkan Pernyataan 5 bahwa tidak ada kewajiban
 yang harus diakui. Jumlah kemungkinan kerugian yang dijelaskan dalam Pernyataan 5
adalah $ 0, tetapi arus kas yang diharapkan adalah $ 100. 12 Di sisi lain, jika entitas
memiliki 10 kewajiban potensial dengan karakteristik tersebut, dan hasilnya independen
satu sama lain, beberapa orang akan menyimpulkan bahwa entitas memiliki kemungkinan
kerugian sebesar $ 1.000. Mereka mungkin berpendapat bahwa 1 dari 10 liabilitas
potensial mungkin akan terwujud dan bahwa mengakui kerugian konsisten dengan
Pernyataan 5. Masalah-masalah pengakuan seperti ini adalah yang paling sulit dijalani
dalam akuntansi dan berada di luar cakupan Pernyataan ini.
3. Kriteria pengakuan kedua dalam Pernyataan 5 berfokus pada kemampuan untuk
memperkirakan jumlah kerugian. Saat menggambarkan liabilitas, jumlah kerugian sering
digunakan untuk menggambarkan estimasi hasil yang paling mungkin dan akumulasi arus
kas yang terkait dengan hasil tersebut. Namun, estimasi biaya penyelesaian kewajiban
tidak sama dengan nilai wajar dari kewajiban itu sendiri; biaya-biaya tersebut hanyalah
satu elemen dalam menentukan nilai wajar liabilitas tersebut. Seperti yang dijelaskan
dalam paragraf 23, mengukur nilai wajar suatu aset atau liabilitas mencakup estimasi arus
kas masa depan, penilaian kemungkinan variabilitasnya, nilai waktu uang, dan harga
yang diminta oleh peserta pasar untuk menanggung ketidakpastian yang melekat pada
mereka.
4. Setelah keputusan pengakuan tercapai, jumlah kerugian kadang-kadang dilaporkan
melalui penyesuaian terhadap amortisasi atau konvensi pelaporan yang ada daripada
melalui pengukuran baru. Misalnya, Pernyataan FASB No. 114, Akuntansi oleh Kreditor
untuk Penurunan Nilai Pinjaman, menentukan jumlah kerugian menggunakan estimasi
revisi arus kas (yang dapat ditentukan dengan menggunakan pendekatan arus kas yang
diharapkan) dan efektif secara historis. Suku bunga penyesuaian dalam konvensi
amortisasi. (Pengukuran baru akan menggunakan perkiraan revisi arus kas dan tingkat
bunga saat ini.) Konvensi amortisasi dan depresiasi selain metode bunga berada di luar
ruang lingkup Pernyataan ini. Penyesuaian dengan metode alokasi bunga dibahas dalam
paragraf 89-100.
5. Kerugian lainnya dilaporkan melalui pengukuran aset baru. Dalam kasus-kasus tersebut,
prinsip pengukuran konsisten dengan yang dijelaskan dalam Pernyataan ini. Seperti
 disebutkan sebelumnya, Pernyataan 121 adalah contoh situasi di mana nilai wajar
digunakan dalam pengukuran awal baru untuk mengukur jumlah kerugian.
6. Meskipun Pernyataan 5 tidak memberikan panduan pengukuran eksplisit untuk
kontinjensi kerugian yang diakui, Interpretasi 14 memberikan beberapa panduan
pengukuran. Interpretasi 14 berlaku untuk situasi di mana "tidak ada jumlah dalam
kisaran ( kerugian ) adalah perkiraan yang lebih baik daripada jumlah lainnya" (paragraf
3). Dalam keadaan terbatas itu, Interpretasi menetapkan pengukuran yang sama dengan
nilai minimum dalam kisaran. Ini dikembangkan untuk mengatasi pengukuran kerugian
dalam situasi di mana jumlah yang paling mungkin tidak tersedia. Konsep pengukuran
yang dijelaskan dalam Pernyataan ini fokus pada arus kas yang diharapkan sebagai alat
untuk mengukur nilai wajar dan, seperti yang diuraikan sebelumnya, jumlah minimum
dalam suatu rentang tidak konsisten dengan estimasi nilai wajar.
 PERTANYAAN

1. Dasar pengukuran yang lazimnya digunakan entitas dalam penyusunan laporan keuangan
adalah biaya historis. Mengapa biaya historis menjadi dasar oengukuran yang lebih sering
digunakan ketimbang pengukuran lainnya ? Jelaskan kelebihannya disbanding pengkuran
lainnya
2. Telah dijelaskan bahwa nilai ekonomi merupakan nilai yang paling memuaskan dalam
mengukur nilai aset tetapi tidak dapat mengukur nilai ekonomi secara tepat, mengapa
nilai ekonomi tidak mengukur secara tepat ? Berikan penjelasan terkait pernyataan
tersebut
3. Dalam menghitung present value terdapat tiga data yang diperlukan, yaitu perkiraan
jumlah kas masuk bersih, tingkat bunga, dan jangka waktu produksi. Apakah ketiga data
ini memiliki keterkaitan satu sama lain ? Lalu ketika salah satu data tida dapat dipenuhi,
bagaia mana dampak terhadap perhitungan present value ?
4. Setelah keputusan pengakuan tercapai, jumlah kerugian kadang-kadang dilaporkan
melalui penyesuaian terhadap amortisasi atau konvensi pelaporan yang ada daripada
melalui pengukuran baru. Mengapa hal ini dapat terjadi ? Berikan contoh nyatanya

Terdapat beberapa kondisi yang mempengaruhi harga pasar yaitu adanya pasar yang berbeda,
lokasi yang berbeda dan juga kondisi lingkungan pun dapat mempengaruhi harga pasar untuk
produk yang sama. Selain ketiga hal ini adakah kondisi lain yang dapat mempengaruhi harga
paar ? Dan kondisi mana yang memiliki pengaruh yang signifikan terhadap harga pasar sendiri ?