Internal Audit

Chapter 18: Reporting Internal Audit Results

Anggota Kelompok 12:

Zab Roja Mas’ud 041911333074

M. Mahesa Ardana 041911333180
Bagas Pascadha M 041911333200
Cornelius Cakra A 041911333209
Immanuel Alessandro 041911333239

PROGRAM STUDI AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS AIRLANGGA
 Resume Internal Audit
Chapter 18
Reporting Internal Audit Results

Laporan audit merupakan dokumen formal di mana internal auditor merangkum

pekerjaannya dengan melaporkan observasi dan rekomendasi. Laporan audit merupakan produk
akhir yang paling penting dari kegiatan audit internal bagi pengguna, baik di dalam dan di luar
perusahaan. Laporan audit memberikan bukti tentang karakter profesional kegiatan audit internal
dan memungkinkan orang lain untuk mengevaluasi kontribusi ini. Laporan audit yang efektif,
harus didukung oleh audit lapangan kualitas tinggi, seperti dibahas dalam Bab 9, tetapi audit
lapangan yang sama dapat dibatalkan oleh laporan yang ditulis dengan buruk atau tidak siap.
Penyusunan laporan yang jelas dan efektif harus menjadi perhatian utama bagi auditor internal
di semua tingkatan, dari CAE untuk mengaudit anggota tim staf.
Pelaporan audit internal yang bagus adalah lebih dari sekedar laporan persiapan dan
penampilan. Laporan-laporan audit harus mencerminkan filosofi dasar dari pendekatan total
audit internal suatu perusahaan, termasuk tujuan dasar dari review, mendukung strategi dan
kebijakan utama, prosedur yang mencakup pekerjaan audit, dan kinerja profesional dari staf
audit. Sementara laporan audit adalah sarana utama komunikasi, auditor internal akan kurang
efektif jika komunikasi mereka dengan perusahaan terbatas hanya untuk laporan yang
dipublikasikan. Komunikasi juga harus dilakukan melalui wawancara selama penelitian
lapangan, menutup pertemuan ketika temuan audit yang pertama kali disajikan, pertemuan
dengan manajemen senior dan komite audit untuk memberitahukan mereka tentang hasil
audit, dan kontak lainnya di seluruh perusahaan. Semua anggota dari perusahaan audit internal
harus memiliki komunikator efektif baik dalam kata-kata lisan dan tulisan. Bab ini membahas
tujuan dan gaya penyajian laporan audit internal, termasuk berbagai format dan
metode tersebut menyajikan hasil pekerjaan audit kepada manajemen dan lainnya di
perusahaan. Laporan audit merupakan komponen utama komunikasi audit internal.

17.1 Purpose and Type of Internal Audit Report

Laporan audit internal memiliki tujuan dasar untuk menggambarkan audit yang
direncanakan dan dijadwalkan serta menyampaikan hasil audit itu. Secara alamiah, laporan
audit internal umumnya kritis dan cenderung untuk menekankan hal-hal seperti
mengidentifikasi kelemahan pengendalian internal. Sementara itu tepat untuk melaporkan
bahwa audit internal mereview beberapa daerah dan tidak menemukan masalah, jika
departemen audit atau sejumlah individu secara konsisten tidak menemukan masalah dalam
sebagian besar audit yang dijadwalkan, mungkin perlu meninjau pendekatan penilaian risiko
audit internal atau memeriksa kembali aktivitasnya. Apakah dokumen tertulis resmi diedarkan
kepada manajemen tingkat senior dan dewan atau presentasi lisan informal di akhir audit
lapangan, semua laporan internal audit harus selalu memiliki empat tujuan dasar dan
komponen, yaitu:

1. Tujuan, waktu, dan ruang lingkup review

Laporan audit harus mengikhtisarkan high-level objectives atas review, di mana review
dilakukan, dan high-level scope audit internal. Pernyataan ruang lingkup, misalnya,
mungkin mengungkapkan bahwa audit itu dilakukan atas permintaan komite audit atau
dimulai sebagai hasil dari ditemukannya penipuan.

2. Deskripsi atas temuan

Berdasarkan kondisi yang diamati dan ditemukan selama review, laporan audit harus
menjelaskan hasil audit. Seringkali bagian ini adalah di mana laporan itu menjelaskan apa,
jika ada yang salah dengan kondisi yang ditemukan, serta mengapa itu salah. Istilah salah
di sini meliputi kelemahan pengendalian internal, pelanggaran prosedur perusahaan, atau
salah satu dari berbagai macam masalah audit internal lainnya.

3. Saran untuk perbaikan

Laporan audit harus mencakup rekomendasi, berdasarkan temuan, untuk memperbaiki

kondisi dan penyebabnya. Tujuan dari saran ini laporan meliputi laporan tentang perbaikan
kondisib yang diamati serta rekomendasi untuk meningkatkan operasi.
4. Dokumentasi atas perencanaan dan klarifikasi atas pandangan auditee

Merupakan bagian di mana auditee dapat secara formal menanggapi temuan-temuan audit
 internal dan menyatakan rencana untuk tindakan perbaikan.

Audit internal harus berusaha untuk membantu manajemen untuk melakukan

pekerjaan yang lebih efektif, memahami bahwa untuk mengidentifikasi pengendalian internal
dan merekomendasikan solusi yang berguna, maka dia harus bekerja sama secara penuh dan
menjalin hubungan yang lebih erat dengan manajemen.

Auditee - itu adalah, staf dan manajemen kelompok yang diaudit - akan termotivasi oleh
kombinasi perusahaan dan kepentingan entitas lokal. Manajemen auditee langsung tahu
bahwa kesejahteraan utamanya berkaitan erat dengan keberhasilan perusahaan total tetapi
juga mengetahui bahwa penghargaan ini sangat ditentukan oleh kinerja sendiri. Persepsi
kinerja ini adalah kombinasi dari hasil operasional yang dicapai dan bagaimana manajemen
yang lebih senior berpikir manajer bertanggung jawab secara langsung benar-benar
memberikan kontribusi. Dalam istilah sehari-hari, manajemen lokal atau manajemen unit
berusaha untuk terlihat baik oleh manajemen tingkat atas. Apa semua ini berarti dalam hal
audit internal adalah bahwa manajer lokal sering ingin membantu, tetapi ingin secara yang
tidak mendiskreditkan mereka dengan tingkat manajemen yang lebih senior. Idealnya,
mereka mungkin ingin memiliki pekerjaan audit internal dengan mereka secara konsultan
pribadi tetapi tidak melaporkan apapun temuan yang buruk kepada manajemen senior.
Sementara standar profesional audit internal dibahas dalam Bab 8 dan 28 mengakui bahwa
auditor internal kadang-kadang dapat bertindak sebagai konsultan internal yang bukan
merupakan peran utama audit internal itu.

Audit internal seharusnya mencoba untuk membantu manajemen local melakukan

pekerjaan lebih efektif, mengetahui bahwa dalam mengidentifikasi masalah pengendalian
internal dan merekomendasikan solusi potensial, dan harus memiliki kerjasama dan hubungan
partnership yang dekat diantara mereka. Ketika menyediakan layanan terhadap manajemen,
obligasi audit internal seharusnya mencapai semua langkah yang disampaikan oleh komite
audit.

Dampak umum dari tindakan ini adalah untuk mendorong audit internal melakukan
lebih terhadap pelayanan terhadap manajemen lokal dalam pekerjaannya dan menjauhkan dari
heardquarter spy.
17.2 Published Audit Reports

Meskipun laporan audit telah didiskusikan hampir sebagai satu konsep, mereka dapat
mengambil berbagai format yang berbeda dan gaya, mulai dari dokumen berbasis Web untuk
laporan hardcopy kertas. Dalam format apapun, sebuah laporan audit merupakan dokumen
laporan resmi yang berisi kepentingan dan rekomendasi audit internal, berikut empat tujuan
dibahas sebelumnya. Dalam beberapa tahun terakhir, manajemen kadang ditempatkan
pembatasan atau kendala pada audit internal yang terbatas dari menyiapkan laporan audit

yang efektif. Sebagai contoh, beberapa manajer senior, di masa lalu dan hari-hari dari
dokumen kertas, mungkin telah menyatakan bahwa semua laporan audit harus satu halaman

atau kurang dalam ukuran. Jenis permintaan kadang-kadang terjadi karena fungsi audit
internal menuliskan pada halaman dan halaman temuan laporan audit yang mungkin tampak
signifikan kepada auditor internal tetapi tidak kepada manajemen senior.
Pentingnya pelaporan audit telah berubah setelah SOx. Dalam sidang kongres yang
mengarah ke tindakan, kritik diarahkan pada komite audit yang kadang-kadang hanya
menerima laporan diringkas tetapi tidak menerima tingkat detail mengenai temuan audit.
Dengan SOx, anggota komite audit dan manajemen senior untuk menerima salinan lengkap
dari semua laporan audit. Sementara itu adalah hak mereka untuk meminta laporan diringkas
juga, mereka masih bertanggung jawab untuk menerima dan memahami semua temuan audit
yang dilaporkan. Temuan kontrol internal harus jelas diuraikan dalam laporan audit internal.
Bagian ini membahas laporan audit formal diterbitkan serta mekanisme alternatif untuk
pelaporan audit internal.

(a) Pendekatan untuk Menerbitkan Laporan Audit

Laporan audit merangkum review atas pengendalian internal yang mungkin

disajikan secara berbeda dari laporan pengendalian kelangsungan bisnis atau salah

satu prosedur investigasi kecurangan. Apapun subyek audit internal harus selalu
memenuhi format umum, dimulai dengan halaman sampul, deskripsi atas pekerjaan
yang dilakukan, serta temuan-temuan dan rekomendasi-rekomendasi audit internal.
Laporan audit juga harus dimulai dengan halaman pendahuluan.
 Laporan audit internal seringkali mengikuti satu dari banyak pendekatan, antara lain jenis
perusahaan, gaya manajemen keseluruhan, dan ketrampilan staf audit internal. Audit internal
ingin mengkomunikasikan apa yang dilakukan, ditemukan, dan yang harus diperbaiki. Elemen
kunci dari laporan audit internal haruslah temuan audit dan rekomendasi. Pendekatan alternative
untuk mengembangkan dan menerbitkan laporan audit meliputi:

Laporan audit dengan lingkup “ensiklopedi”

Beberapa laporan audit internal berusaha untuk menyajikan informasi tentang area aktivitas
yang diriview. Tujuannya untuk menyajikan sumber referensi yang mendalam kepada pembaca
laporan. Informasinya dapat berupa historical nature atau situasi sekarang, yang dapat meliputi
praktik dan hasil operasional atau untuk memutuskan informasi keuangan.

(b) Elemen dari temuan laporan audit

Auditor internal diarahkan kepada proyek yang mungkin menemukan exception

atau kelemahan audit internal di beberapa area untuk direview. Exception yang
direview seprti halnya observasi audit internal merupakan subjek temuan audit.
Auditor akan menemukan jumlah dan variasi exeption yang besar di hampir
keseluruhan review. Beberapa akan secara relative menjadi penting dan sedangkan
beberapa akan menjadi tidak penting (minor).
Namun, tidak terlalu penting menyantumkan hal minor didalam laporan yang
nantinya diserahkan kepada komite audit dan senior manajemen melalui laporan audit
formal kecuali hal tersebut merepresentasikan trend. Kemudian audit internal perlu
mempertimbangkan item-item melalui temuan yang disimpulkan dan mencakup
keseluruhan kondisi.
Dalam menyimpulkan fieldwork audit internal harus meyakinkan dirinya sendiri bahwa
informasi yang cukup untuk mengembangkan temuan audit, dan serta bagaimana tersebut
disajikan telah dimiliki. Setelah itu perlunya diskusi informal dengan lokal manajemen melalui
presentasi formal laporan audit.

Laporan audit disajikan dengan mengikuti format yang memungkinkan pembacanya

untuk memahami isu audit dengan mudah. Apapun sifat atau temuan audit, pembacanya harus
dapat menangkap temuan audit dan memutuskan dengan cepat apa yang salah dan apa yang
perlu dibenarkan. Temuan audit yang tersusun dengan buruk membuat pembacanya
mempertanyakan apakah masalah yang terjadi dan mengapa harus dipertimbangkan. Sedangkan
laporan audit yang baik harus berisi:
Pernyataan Kondisi. Kalimat pertama dalam laporan temuan harus menyimpulkan hasil
dari review audit internal atas area yang diperhatikan. Hal ini dapat memberikan perbandingan
mengenai apakah hal tersebut dan apakah yang seharusnya. Tujuannya adalah untuk memberi
gambaran kepada perhatian pembacanya.

Apakah yang ditemukan?. Temuan harus mendiskusikan antara prosedur dan hasil
dari prosedur tersebut. Bergantung kompleksitasnya, temuan dapat disimpulkan
melebihi satu kalimat atau dapat berupa diskusi ekstensif menjelaskan prosedur
audit.
Kriteria audit internal dalam menyajikan temuan. Temuan audit harus memiliki
criteria, atau pernyataan mengenai apa yang seharusnya digunakan dalam
memutuskan pernyataan kondisi. Dalam mengaudit efektifitas dari beberapa
prosedur, mungkin tidak ada target atau pengukuran yang dipaparkan sebelumnya
yang digunakan sebagai indikator dan standard. Audit internal harus
mempertimbangkan :
- Criteria Of Extremes

Kinerja yang jelas tidak memadai atau yang mudah terlihat, akan relative mudah
untuk diukur. Namun, ketika kinerja bergerak mendekati rata-rata, akan menjadi
sulit untuk diputuskan. Audit internal kadang-kadang dapat menggunakan
kasus-kasus ekstrim kinerja yang tidak memadai sebagai kriteria untuk temuan
laporan.
- Criteria Of Comparable

Perbandingan dapat digunakan antara operasi atau aktivitas yang hampir sama. Namun, tidak
bagus untuk menyatakan secara spesifik bahwa departemen A X% lebih buruk daripada
departemen B, laporan tersebut sebaiknya membandingkan kondisi yang ditemukan berdasarkan
rata-rata atau tipenya di dalam perusahaan.
 Apabila beberapa fakta yang dilaporkan dalam temuan audit tidak benar, tidak
masalah bagaimana dekatnya dengan kebenarannya, auditee sering kali
menghadapi tantangan kredibilitas keseluruhan laporan audit. Setiap salah saji yang
ada dapat membuat laporan audit dipertanyakan. Rekomendasi tersebut harus
mempertimbangkan cost dan benefit atas berbagai alternative rekomendasi yang
ada. Rekomendasi ini juga harus menjadi tindakan perbaikan yang tepat dan cepat.

(c) Pedoman Penyajian Laporan Audit yang Seimbang

Untuk mengembangkan keseimbangan, auditor internal harus mengurutkan secara

menyeluruh data positive maupun negative yang bervariasi yang diperoleh.

(d) Format Alternatif Laporan Audit

Semakin berkembangnya teknologi, hasil audit dapat dilaporkan dalam format

yang beragam. Format laporan audit yang familiar dan sering kali paling bagus untuk
menyajikan pekerjaan audit adalah berbasis teks. Beberapa alternatif yang kurang
formal dan lebih ringkas di mana audit internal dapat melaporkan hasil dari
pekerjaannya antara lain :
Laporan Lisan. Dalam beberapa situasi, audit internal mungkin ingin untuk
melaporkan hasil dari pekerjaan dan rekomendasinya secara lisan. Gaya pelaporan
ini harus berlangsung setidaknya secara interim, ketika tim audit internal yang
bertugas melaporkan hasil dari pekerjaannya diakhir konferensi penutup fieldwork.
Di kasus lain, laporan lisan mungkin merupakan hasil dari tindakan perbaikan yang
diperlukan secara mendadak, dan presentasi lisan akan menjadi pembuka laporan
tertulis.

Memo pelaporan informal atau interim. Dalam situasi dimana mungkin untuk
menyarankan manajemen perkembangan signifikan selama audit, setidaknya

sebelum laporan regular diterbitkan, audit internal mungkin saja perlu untuk
menyiapkan laporan tertulis interim. Laporan ini mengenai masalah signifikan
khusus yang memerlukan tindakan perbaikan dengan segera, atau laporan tersebut
 bertipe laporan perkembangan.
Laporan audit dengan tipe questionnaire. Tipe laporan ini, merupakan ringkasan
ineterim yang berguna bagi laporan audit formal atau melayani sebagai lampiran
untuk dokumen laporan formal. Format ini akan bekerja dengan baik apabila scope
review audit sesuai dengan hal-hal procedural yang cukup spesifik, dan seringkali
pada level operasi yang cukup rendah.
Laporan audit deskriptif regular. Dalam banyak tugas audit, pekerjaan tersebut
harus diselesaikan dengan persiapan laporan audit deskriptif regular. Bentuk dan
isinya akan beragam antara tugas individual audit dan departemen audit internal.
Ringkasan dan laporan temuan audit yang signifikan. Fungsi audit internal akan
menerbitkan laporan yang meringkas keseluruhan laporan individual yang
diterbitkanteuan signifikan, dan berbagai isinya, secara tahunan.

17.3 Internal Audit Reporting Cycle

Informasi dan statistic area yang akan diaudit dapat diperoleh selama survey dan akan
disertakan dalam kertas kerja. Hal ini dilakukan untuk memastikan bahwa informasi yang
dibutuhkan telah diperoleh di awal audit, dan hal ini akan mencegah adanya penundaan dalam
proses penulisan laporan final. Tujuan dan scope dari review, ditentukan ketika memulai
audit.
Ketika temuan audit akan dikembangkan dan diselesaikan, mereka dapat dimasukan
pada laporan yang tepat, bersama dengan komentar pendahuluan auditee. Proses pelaporan
audit akan dimulai dengan mengidentifikasi temuan, draft laporan untuk mendiskusikan
temuan tersebut dan rekomendasi yang berkaitan, mendiskusikan isu audit yang telah
diidentifikasi dengan manajemen beserta penyajian presentasi draft laporan, penyelesaian
tanggapan manajemen atas yemuan audit, dan publikasi laporan audit formal yang mencakup
seluruh area yang direview.

17.4 Effective Internal Audit Communications Oppotunities

Komunikasi efektif baik secara orang-ke-orang dan dengan lebih besar kelompok,
adalah komponen kunci sukses audit internal. Auditor internal harus memiliki pemahaman
yang baik tentang masalah yang terkait dengan komunikasi efektif dan cara mengatasinya
dengan mereka. Situasi terus timbul dalam internal fungsi audit ketika individu perlu
berkomunikasi satu sama lain. Ini termasuk memberikan instruksi lisan kepada staf auditor,

membahas masalah operasional selama pertemuan keluar audit, konseling bawahan,

mewawancarai calon karyawan, atau melakukan review kinerja staf. Semua situasi ini

melibatkan hubungan pribadi yang berbeda tetapi terdiri dari aliran dua arah terus pesan.
Auditor internal harus memahami proses ini untuk mengidentifikasi jenis masalah yang dapat
mendistorsi atau benar-benar mencegah komunikasi yang efektif. Masalah ini mempengaruhi
semua langkah dalam proses komunikasi dan mencakup:
• Tidak memberikan pertimbangan yang tepat untuk hubungan kekuatan pesan pengirim dan
penerima. Komunikasi dengan supervisor garis sering berbeda dari yang dengan seorang
senior.
• Mengabaikan stres emosional sementara oleh baik pengirim atau penerima. Pertemuan
keluar audit sering berubah menjadi sebuah situasi yang penuh dengan konflik dan stres
kecuali komunikator internal audit membutuhkan perawatan untuk mempertimbangkan
potensi masalah emosional.
• Gagal untuk benar mengevaluasi kapasitas penerima untuk menerima dan memahami
pesan. Jika audit internal bertemu dengan masalah kontrol parah di bidang teknis dalam
proses pekerjaannya, isu-isu tersebut harus dikomunikasikan benar.
• Penggunaan kata-kata yang dapat memiliki beberapa arti atau dapat menyampaikan tidak
disengaja makna. Kami telah membahas masalah ini ketika menyiapkan laporan audit,
tetapi ini adalah semua yang lebih penting dalam komunikasi verbal.

• Tidak semestinya tergesa-gesa dalam transmisi pesan yang melemahkan kejelasan dan
atau kredibilitas. Pesan sering harus dikomunikasikan secara perlahan sehingga semua
pihak akan mengerti.
• Persepsi bahwa pengirim keinginan untuk memenuhi kebutuhan pribadi, dengan demikian
menyebabkan emosional resistensi dan blok. Sering kali orang lain melihat auditor internal
orang memiliki agenda pribadi. Lainnya cepat menyadari hal ini, dan komunikasi bisa
menjadi tersumbat.
• Kegagalan untuk membangun fondasi yang dibutuhkan untuk pesan inti dan terkait buruk
 waktu. keprihatinan audit internal tidak efektif dikomunikasikan ketika mereka hanya
dibuang di pangkuan auditee.
• Kurangnya kejelasan atau keyakinan karena keengganan untuk menyebabkan penerima
ketidakpuasan. Sedangkan auditor internal harus membangun sebuah kasus untuk
menggambarkan kekhawatiran meyakinkan, auditor tidak boleh berbasa-basi untuk
menghindari menggambarkan situasi masalah tetapi harus selalu jelas mengkomunikasikan
keprihatinan kontrol.
• Dampak tindakan nonverbal, seperti nada suara, ekspresi wajah, dan cara komunikasi.
Sebagai contoh, di beberapa bagian dunia, bersila dengan telapak kaki menunjuk ke
pendengar dapat dilihat sebagai penghinaan ekstrim.
• Tidak memberikan pertimbangan kepada persepsi dan perasaan terkait dengan penerima.
Auditor harus berusaha untuk memahami bagaimana pesan akan diterima dan
diterjemahkan oleh penerima mereka.

17.5 Audit Report and Understanding the People in Internal Auditing

Diskusi ini tentang membuat laporan audit internal yang efektif yang berfokus pada
kepentingan semua auditor internal sehubungan dengan hubungan mereka dengan audit

komite, manajemen senior, dan satu sama lain. Sementara semua ini adalah kepentingan
untuk auditor internal sebagai bagian dari kajian mereka dan analisis pengendalian internal,
juga harus menarik perhatian para CAE dan komite audit. Beberapa unik dan masalah khusus
menghadapi auditor internal dalam kegiatan mereka, termasuk gambar masalah, karena auditor
sering dianggap sebagai fokus berlebihan pada rinci kepatuhan atau mengendalikan masalah
dan dipandang oleh banyak orang sebagai ancaman. Seperti telah dibahas dalam bab-bab
sebelumnya, gambar ini mungkin telah diperoleh karena cara di mana auditor internal pernah
digunakan dalam perusahaan. Sampai batas tertentu, gambar juga dihasilkan karena beberapa
hari ini auditor internal tidak melakukan cukup melalui pekerjaan audit mereka dan cara untuk
membangun hubungan pribadi yang lebih baik gambar.