TUGAS PENGAUDITAN 1

RESUME MATERI PERTEMUAN KE-7

SITI NUR HILMIN (041911535021)
AKUNTANSI
PSDKU UNIVERSITAS AIRLANGGA BANYUWANGI

Assessing the Risk of Material Misstatement

A. Audit Risk
Standar auditing mengharuskan auditor untuk memperoleh pemahaman tentang
entitas dan lingkungannya, termasuk pengendalian internalnya, untuk menilai risiko salah
saji material dalam laporan keuangan klien. Bab 8 menjelaskan bagaimana keuntungan
auditor pemahaman tentang bisnis dan industri klien untuk menilai risiko bisnis klien dan
risiko salah saji material.
Auditor menerima beberapa tingkat risiko atau ketidakpastian dalam menjalankan
fungsi audit. Auditor mengakui, sebagai contoh, ketidakpastian yang melekat tentang
kesesuaian bukti, ketidakpastian tentang keefektifan pengendalian internal klien, dan
ketidakpastian tentang apakah laporan keuangan disajikan secara wajar ketika audit selesai.
Auditor yang efektif mengetahui bahwa risiko ada dan yang dihadapi risiko tersebut
dengan cara yang tepat. Kebanyakan risiko yang dihadapi auditor sulit dilakukan
mengukur dan membutuhkan pertimbangan yang cermat sebelum auditor dapat merespons
dengan tepat. Karena penilaian risiko lebih merupakan masalah pertimbangan professional
Selain pengukuran yang tepat, merespons risiko ini dengan benar sangat penting untuk
mencapai audit berkualitas tinggi.
Risiko salah saji material pada tingkat laporan keuangan secara keseluruhan mengacu
pada risiko yang berhubungan secara luas dengan laporan keuangan secara keseluruhan
dan berpotensi mempengaruhi jumlah transaksi dan akun yang berbeda. Penting bagi
auditor untuk mempertimbangkan risiko pada tingkat laporan keuangan secara
keseluruhan, mengingat risiko tersebut dapat meningkatkan kemungkinan risiko salah saji
material di sejumlah akun dan asersi untuk akun tersebut. Sejumlah faktor menyeluruh
dapat meningkatkan risiko salah saji material di tingkat laporan keuangan secara
keseluruhan. Misalnya, kekurangan dalam manajemen integritas atau kompetensi,
 pengawasan yang tidak efektif oleh dewan direksi, atau tidak memadai sistem dan catatan
akuntansi meningkatkan kemungkinan salah saji material mungkin ada dalam sejumlah
pernyataan yang mempengaruhi beberapa kelas transaksi, saldo akun, atau pengungkapan
laporan keuangan. Begitu pula dengan perekonomian yang merosot kondisi atau perubahan
signifikan dalam industri dapat meningkatkan risiko material salah saji di tingkat laporan
keuangan secara keseluruhan.
Standar auditing mengharuskan auditor untuk menilai risiko salah saji material di
tingkat asersi untuk golongan transaksi, saldo akun, dan presentasi dan pengungkapan
untuk menentukan sifat, saat, dan luas prosedur audit lebih lanjut. Seperti dibahas dalam
Bab 6, auditor mengembangkan tujuan audit untuk masing-masing dan melaksanakan
prosedur audit untuk memperoleh bukti audit yang persuasive tujuan audit tersebut
tercapai. Akibatnya, auditor biasanya menilai risiko itu tujuan audit yang berkaitan dengan
asersi untuk golongan transaksi, saldo akun, dan presentasi dan pengungkapan tidak
tercapai. Risiko salah saji material pada tingkat asersi terdiri dari dua komponen: risiko
inheren dan risiko pengendalian. Risiko inheren mewakili penilaian auditor kerentanan
suatu pernyataan terhadap salah saji material, sebelum mempertimbangkan efektivitas
pengendalian internal klien. Misalnya, risiko bawaan mungkin lebih tinggi untuk akun
yang penilaiannya bergantung pada perhitungan atau akuntansi yang kompleks estimasi
tunduk pada penilaian estimasi signifikan. Risiko pengendalian merupakan penilaian
auditor atas risiko bahwa salah saji material dapat terjadi dalam suatu asersi dan tidak
dapat dicegah atau dideteksi secara tepat waktu oleh kontrol internal klien. Misalnya, risiko
pengendalian mungkin lebih tinggi jika prosedur pengendalian internal klien gagal untuk
memasukkan tinjauan independen dan verifikasi oleh personel klien lain yang kompleks
perhitungan yang digunakan atau estimasi signifikan yang dikembangkan untuk
menentukan penilaian suatu saldo akun dicatat dalam laporan keuangan klien. Risiko yang
melekat dan risiko pengendalian adalah risiko klien dan risiko tersebut ada secara
independen dari audit keuangan pernyataan.
B. Risk Assessment Procedurs
Untuk memperoleh pemahaman tentang entitas dan nya lingkungan, termasuk
pengendalian internal entitas, auditor melakukan prosedur penilaian risiko untuk
 mengidentifikasi dan menilai risiko salah saji material, baik karena penipuan atau
kesalahan. Prosedur penilaian risiko meliputi:
1. Pertanyaan dari manajemen dan pihak lain di dalam entitas
2. Prosedur analitis
3. Pengamatan dan inspeksi
4. Diskusi di antara anggota tim perikatan
5. Prosedur penilaian risiko lainnya
C. Considering Fraud Risk
Sedangkan auditor melakukan prosedur penilaian risiko untuk menilai risiko material
kesalahan penyajian karena penipuan atau kesalahan, risiko tidak terdeteksi salah saji
material karena penipuan lebih tinggi daripada risiko tidak mendeteksi salah saji karena
kesalahan. Penipuan sering kali melibatkan skema kompleks dan canggih yang dirancang
oleh pelaku untuk menyembunyikannya, seperti pemalsuan persetujuan dan otorisasi untuk
transaksi pengeluaran kas yang tidak biasa atau upaya yang disengaja untuk tidak mencatat
transaksi dalam akuntansi. catatan. Dan, individu yang terlibat dalam melakukan penipuan
sering kali dengan sengaja memberikan informasi yang salah kepada auditor, dan mereka
mungkin mencoba untuk menyembunyikan transaksi tersebut. melalui kolusi dengan orang
lain. Akibatnya, mengidentifikasi salah saji material karena penipuan itu sulit.
Sebagaimana dibahas dalam Bab 6, audit harus direncanakan dan dilakukan dengan sikap
skeptisisme profesional dalam semua aspek penugasan, mengakui kemungkinan bahwa
kesalahan penyajian material dapat terjadi terlepas dari sebelumnya auditor pengalaman
dengan integritas dan kejujuran manajemen klien dan pihak yang bertanggung jawab
dengan pemerintahan. Penerapan skeptisisme profesional terdiri dari dua yang utama
komponen: pikiran yang mempertanyakan dan penilaian kritis terhadap bukti audit. Untuk
membantu auditor dalam menilai risiko salah saji material karena kecurangan, standar
audit menguraikan prosedur yang harus dilakukan auditor untuk memperoleh informasi
dari manajemen tentang pertimbangan mereka atas kecurangan. Misalnya, file auditor
harus meminta keterangan dari manajemen tentang penilaian mereka atas risiko yang
laporan keuangan mungkin salah saji material karena penipuan. Sebagai bagian dari itu
pertanyaan, auditor harus meminta manajemen untuk menjelaskan frekuensi penilaian
manajemen dan sejauh mana pertimbangan risiko mereka karena kecurangan, termasuk
 diskusi tentang proses manajemen yang dirancang untuk mengidentifikasi, menanggapi,
dan memantau risiko kecurangan dalam organisasi. Standar audit meminta auditor untuk
meminta keterangan dari manajemen dan pihak lain dalam entitas tentang pengetahuan
mereka tentang penipuan yang sebenarnya, dicurigai, atau diduga yang mempengaruhi
klien dan apakah manajemen telah mengkomunikasikan informasi tentang risiko penipuan
kepada pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola. Pertimbangan auditor atas risiko
kesalahan penyajian material karena kecurangan adalah dibuat pada tingkat laporan
keuangan dan pada tingkat asersi untuk golongan transaksi, saldo akun, serta penyajian dan
pengungkapan. Penilaian risiko auditor harus berlangsung selama audit, mengingat auditor
dapat memperoleh pengetahuan dan informasi dari pelaksanaan prosedur audit yang
menunjukkan kemungkinan kecurangan menyajikan. Karena sejumlah kasus profil tinggi
penipuan pelaporan keuangan telah melibatkan salah saji dalam pengakuan pendapatan,
standar audit mensyaratkan auditor untuk mengasumsikan bahwa risiko kecurangan ada
dalam pengakuan pendapatan. Akibatnya, ada risiko terkait dengan tujuan audit untuk
transaksi pendapatan dan saldo akun terkait dan penyajian serta pengungkapan dianggap
sebagai risiko signifikan dalam sebagian besar audit. Jika auditor menentukan bahwa
anggapan tersebut tidak berlaku untuk audit tertentu perikatan, auditor harus
mendokumentasikan kesimpulannya dalam kertas kerja.
D. Identification of Significant Risk
Sebuah risiko signifikan merupakan risiko salah saji material yang diidentifikasi dan
dinilai yang, dalam pertimbangan profesional auditor, membutuhkan pertimbangan audit
khusus. Risiko signifikan sering kali terkait dengan transaksi nonrutin, yang
merepresentasikan transaksi yang tidak biasa, baik karena ukuran atau sifatnya, dan yang
jarang terjadi. Untuk Misalnya, klien ritel yang biasanya menjual produknya melalui toko
milik perusahaan di seluruh negeri dapat memutuskan untuk menjual kepada pesaing
sebuah blok besar inventaris yang berada di pusat distribusi. Persyaratan transaksi tersebut
dapat didasarkan pada negosiasi signifikan yang mencakup berbagai ketentuan pembelian
kembali dan jaminan yang meningkatkan risiko kesalahan penyajian material yang terkait
dengan pengakuan pendapatan dan penagihan piutang.
Risiko signifikan juga terkait dengan hal-hal yang memerlukan pertimbangan
signifikan karena risiko tersebut termasuk pengembangan estimasi akuntansi yang
 pengukurannya signifikan ketidakpastian ada. Misalnya, klien dapat terlibat dalam jenis
transaksi lindung nilai baru yang belum pernah dilakukan manajemen di masa lalu,
sehingga meningkatkan potensi kurangnya pengalaman dan keahlian klien dalam perlakuan
akuntansi yang mendasarinya dan proses estimasi akan meningkatkan risiko salah saji
material.
Karena penipuan umumnya melibatkan penyembunyian, mendeteksi kesalahan
penyajian material yang jatuh tempo penipuan itu sulit. Akibatnya, ketika auditor
mengidentifikasi potensi risiko salah saji material karena kecurangan, standar auditing
mengharuskan auditor untuk mempertimbangkan risiko tersebut. risiko yang signifikan,
yang memicu respons yang diperlukan terhadap risiko tersebut.
E. Audit Risk Model
Kita telah membahas sebelumnya bagaimana penilaian auditor atas risiko salah saji
material pada tingkat asersi terdiri dari dua komponen: risiko inheren dan risiko
pengendalian. Auditor mempertimbangkan risiko ini dalam prosedur perencanaan untuk
memperoleh bukti audit terutama dengan menerapkan model risiko audit. Model
diperkenalkan di sini dan didiskusikan secara lebih rinci nanti di bab ini. Anda akan
membutuhkan pemahaman yang menyeluruh tentang model untuk melakukan perencanaan
audit yang efektif dan untuk menguasai konten yang disajikan dalam bab-bab yang tersisa
dari buku ini.
Model risiko audit membantu auditor memutuskan berapa banyak dan jenis bukti apa
terakumulasi untuk setiap tujuan audit yang relevan. Biasanya dinyatakan sebagai berikut:

PDR =

PDR = planned detection risk

AAR = acceptable audit risk

IR = inherent risk

CR = control risk

F. Risiko deteksi terencana (planned detection risk)

 Risiko deteksi terencana (planned detection risk) adalah risiko kegagalan bukti audit untuk
tujuan audit mendeteksi salah saji yang melebihi materialitas kinerja.
G. Risiko melekat (inherent risk)
Risiko melekat (inherent risk) mengukur penilaian auditor atas kerentanan suatu asersi
kesalahan penyajian material, sebelum mempertimbangkan keefektifan pengendalian
internal terkait.
H. Risiko pengendalian (control risk)
Risiko pengendalian (control risk) mengukur penilaian auditor atas risiko bahwa salah
saji material dapat terjadi dalam suatu asersi dan tidak dapat dicegah atau dideteksi secara
tepat waktu. berdasarkan kontrol internal klien.
I. Risiko audit yang dapat diterima (acceptable audit risk)
Risiko audit yang dapat diterima (acceptable audit risk) adalah ukuran seberapa bersedia
auditor untuk menerima bahwa laporan keuangan mungkin salah saji material setelah audit
selesai dan opini yang tidak dimodifikasi telah dikeluarkan.
J. Assessing Acceptable Audit Risk
Risiko keterlibatan adalah risiko auditor atau perusahaan audit akan menderita
kerugian setelahnya audit selesai, meskipun laporan auditnya benar. Risiko keterlibatan
adalah terkait erat dengan risiko bisnis klien, yang telah dibahas di Bab 8. Misalnya, jika
klien menyatakan pailit setelah audit selesai, kemungkinan tuntutan hukum terhadap
perusahaan CPA cukup tinggi, meskipun kualitas auditnya tinggi.
Ketika auditor memodifikasi bukti untuk risiko penugasan, hal itu dilakukan dengan
pengendalian risiko audit yang dapat diterima. Kami yakin bahwa risiko audit yang dapat
diterima yang cukup rendah selalu diinginkan, tetapi dalam beberapa keadaan, risiko yang
lebih rendah diperlukan karena perikatan faktor risiko. Penelitian menunjukkan beberapa
faktor yang mempengaruhi risiko keterlibatan dan, oleh karena itu, risiko audit yang dapat
diterima. Hanya tiga di antaranya yang dibahas di sini: sejauh mana pengguna eksternal
bergantung pada pernyataan, kemungkinan klien akan memiliki keuangan kesulitan setelah
laporan audit diterbitkan, dan integritas manajemen.
Tingkat di mana Pengguna eksternal bergantung pada Pernyataan. Saat eksternal
pengguna sangat bergantung pada laporan keuangan, itu tepat untuk menurunkan risiko
audit yang dapat diterima. Bila pernyataan tersebut sangat diandalkan, menimbulkan
kerugian sosial yang besar dapat terjadi jika salah saji signifikan tetap tidak terdeteksi
dalam laporan keuangan. Auditor dapat lebih mudah membenarkan biaya bukti tambahan
ketika kehilangan bagi pengguna karena kesalahan penyajian material sangat penting.
Beberapa faktor merupakan indikator yang baik tentang sejauh mana pernyataan
diandalkan oleh pengguna eksternal:
 Ukuran klien. Secara umum, semakin besar operasi klien, semakin luas pernyataan
itu digunakan. Ukuran klien, diukur dengan total aset atau total revenues, akan
berpengaruh pada risiko audit yang dapat diterima.
 Distribusi kepemilikan. Pernyataan perusahaan milik publik biasanya diandalkan
oleh lebih banyak pengguna daripada yang dimiliki oleh perusahaan tertutup. Untuk
perusahaan ini, pihak yang berkepentingan termasuk SEC, analis keuangan, dan
masyarakat umum.
 Sifat dan jumlah kewajiban. Ketika pernyataan mencakup liabilitas dalam jumlah
besar, mereka lebih cenderung digunakan secara luas oleh kreditor aktual dan
potensial dibandingkan saat ada sedikit kewajiban.

Kemungkinan Klien Akan Memiliki Kesulitan Keuangan setelah audit report Is

Issued. Jika klien dipaksa untuk mengajukan kebangkrutan atau menderita signifikan
kerugian setelah menyelesaikan audit, auditor menghadapi peluang lebih besar untuk
diminta mempertahankan kualitas audit dibandingkan jika klien tidak berada di bawah
tekanan finansial. Itu Kecenderungan alami bagi mereka yang kehilangan uang dalam
kebangkrutan, atau karena suatu saham pembalikan harga, adalah untuk mengajukan
gugatan terhadap auditor. Ini bisa terjadi karena jujur keyakinan bahwa auditor gagal untuk
melakukan audit yang memadai dan dari keinginan pengguna untuk memulihkan sebagian
dari kerugian mereka terlepas dari kecukupan pekerjaan audit .

Sulit bagi auditor untuk memprediksi kegagalan keuangan sebelum terjadi, tetapi
pasti faktor-faktor adalah indikator yang baik dari kemungkinan yang meningkat:

 Posisi likuiditas. Jika klien terus-menerus kekurangan uang tunai dan modal kerja, itu
menunjukkan masalah masa depan dalam pembayaran tagihan. Auditor harus menilai
kemungkinannya dan signifikansi dari posisi likuiditas yang terus menurun.
 Keuntungan (kerugian) tahun-tahun sebelumnya. Ketika sebuah perusahaan
mengalami penurunan keuntungan dengan cepat atau meningkatkan kerugian selama
beberapa tahun, auditor harus mengakui masa depan masalah yang mungkin dihadapi
klien. Ini juga penting untuk menipu. Mempertimbangkan laba yang berubah relatif
terhadap saldo yang tersisa dalam laba ditahan.
 Metode pertumbuhan pembiayaan. Semakin seorang klien mengandalkan hutang
sebagai alat pembiayaannya. Semakin besar risiko kesulitan keuangan jika operasi
klien berhasil menurun. Auditor harus mengevaluasi apakah aset tetap sedang dibiayai
pinjaman jangka pendek atau panjang, karena sejumlah besar arus kas keluar yang
dibutuhkan selama waktu yang singkat dapat memaksa sebuah perusahaan bangkrut.
 Sifat operasi klien. Jenis bisnis tertentu secara inheren lebih berisiko dari yang lain.
Misalnya, hal lain dianggap sama, teknologi start-up company yang bergantung pada
satu produk jauh lebih mungkin bangkrut daripada produsen makanan yang
terdiversifikasi.
 Kompetensi manajemen. Manajemen yang kompeten selalu waspada potensi kesulitan
keuangan dan memodifikasi metode operasinya untuk meminimalkan efek dari
masalah jangka pendek. Auditor harus menilai kemampuan mengelola sebagai bagian
dari evaluasi kemungkinan pailit.

Evaluasi auditor atas Integritas Manajemen. Seperti yang telah kita diskusikan di Bab
8, sebagai bagian dari investigasi klien baru dan evaluasi klien berkelanjutan, jika Seorang
klien memiliki integritas yang dipertanyakan, auditor cenderung menilai yang lebih rendah
dapat diterima risiko audit. Perusahaan dengan integritas rendah sering kali menjalankan
urusan bisnisnya dalam cara yang mengakibatkan konflik dengan pemegang saham,
regulator, dan kebiasaan mereka. Sebaliknya, konflik ini sering kali mencerminkan
persepsi kualitas audit oleh pengguna dan dapat mengakibatkan tuntutan hukum dan
ketidaksepakatan lainnya. Hukuman pidana sebelumnya dari personel manajemen kunci
adalah contoh nyata dari integritas manajemen yang dipertanyakan. Contoh lain dari
integritas yang dipertanyakan mungkin termasuk ketidaksepakatan yang sering terjadi
dengan auditor sebelumnya, Internal Revenue Service, dan SEC. Sering keluarnya personel
keuangan utama dan audit internal serta konflik yang sedang berlangsung dengan serikat
pekerja dan karyawan juga dapat menunjukkan masalah integritas.
K. Assessing Interest Risk
Dimasukkannya risiko inheren dalam model risiko audit menunjukkan bahwa auditor
harus melakukannya mencoba untuk memprediksi di mana salah saji paling mungkin dan
paling kecil kemungkinannya dalam segmen laporan keuangan. Informasi ini
mempengaruhi jumlah bukti itu auditor perlu mengakumulasi, penugasan staf, dan review
audit dokumentasi. Auditor harus menilai faktor-faktor yang membentuk risiko dan
memodifikasi bukti audit menjadi pertimbangkan mereka. Auditor harus
mempertimbangkan beberapa faktor utama ketika menilai risiko yang melekat:
 Sifat bisnis klien.
 Hasil audit sebelumnya.
 Keterlibatan awal versus berulang.
 Pihak terkait.
 Transaksi yang kompleks atau tidak rutin.
 Penilaian diperlukan untuk mencatat saldo akun dan transaksi dengan benar.
 Rias populasi.
 Faktor-faktor yang terkait dengan pelaporan keuangan yang mengandung kecurangan.
 Faktor yang terkait dengan penyelewengan aset
L. Relationship of Risks to Evidence and Factors Influencing Risks
Auditor menanggapi risiko terutama dengan mengubah tingkat pengujian dan jenis
prosedur audit, termasuk memasukkan ketidakpastian dalam prosedur audit bekas. Selain
memodifikasi bukti audit, ada dua cara lain yang dilakukan auditor dapat mengubah audit
untuk menanggapi risiko:
1. Penugasan mungkin membutuhkan staf yang lebih berpengalaman. Perusahaan CPA
harus mempekerjakan semua staf yang terlibat dengan staf yang memenuhi syarat.
Untuk klien risiko audit yang dapat diterima rendah, perhatian khusus adalah tepat
dalam kepegawaian, dan pentingnya skeptisisme profesional harus ditekankan. Begitu
pula jika suatu area audit seperti inventaris memiliki risiko inheren yang tinggi, hal
tersebut penting untuk menetapkan area tersebut kepada seseorang yang
berpengalaman dalam mengaudit inventaris.
2. Keterlibatan akan ditinjau lebih hati-hati dari biasanya. Perusahaan CPA perlu
memastikan penelaahan yang memadai atas file audit yang mendokumentasikan
 perencanaan auditor, bukti akumulasi dan kesimpulan, dan hal-hal lain dalam audit.
Jika bisa diterima Risiko audit rendah, tinjauan yang lebih ekstensif sering kali
dijamin, termasuk tinjauan oleh personel yang tidak ditugaskan ke perikatan. Jika
risiko salah saji material (kombinasi risiko inheren dan risiko pengendalian) pasti
tinggi mengaudit tujuan suatu akun, peninjau kemungkinan akan menghabiskan lebih
banyak waktu untuk membuatnya yakin buktinya sesuai dan dievaluasi dengan benar.

Namun, perhatian khusus harus dilakukan ketika auditor memutuskan, atas dasar
tersebut dari akumulasi bukti, bahwa penilaian asli dari risiko pengendalian atau risiko
yang melekat diremehkan atau risiko audit dapat diterima dilebih-lebihkan. Dalam keadaan
seperti itu, file auditor harus mengikuti pendekatan dua langkah.

1. Auditor harus merevisi penilaian awal atas risiko yang sesuai. Itu melanggar hati-hati
untuk membiarkan penilaian awal tidak berubah jika auditor mengetahuinya tidak
pantas.
2. Auditor harus mempertimbangkan pengaruh revisi terhadap persyaratan bukti tanpa
menggunakan model risiko audit. Jika risiko yang direvisi digunakan dalam model
risiko audit untuk menentukan risiko deteksi terencana yang direvisi, ada bahaya jika
tidak meningkatkan bukti yang cukup. Sebaliknya, auditor harus mengevaluasi
implikasinya dengan cermat dari revisi risiko dan memodifikasi bukti secara tepat, di
luar risiko audit model.
M. Relationship of Risk and Materiality to Audit Evidence
Konsep materialitas dan risiko dalam audit terkait erat dan tidak dapat dipisahkan. Risiko
adalah ukuran ketidakpastian, sedangkan materialitas adalah ukuran besaran atau ukuran.