Anda di halaman 1dari 78

Teknik, Metode dan Program Pemeriksaan

BAB I PENDAHULUAN ........................................................................................ 4

BAB II TAHAP-TAHAP PEMERIKSAAN................................................................. 6

2.1 Persiapan Pemeriksaan ........................................................................ 6


2.1.1 Mempelajari Berkas Wajib Pajak termasuk Berkas Data............................................... 6
2.1.2 Menganalisis SPT Tahunan, SPT Masa, SPPT dan Laporan Keuangan Wajib
Pajak ................................................................................................................................ 7
2.1.3 Mengidentifikasi Masalah............................................................................................. 8
2.1.4 Melakukan Pengenalan Lokasi ..................................................................................... 9
2.1.5 Menentukan Cakupan Pemeriksaan ............................................................................. 9
2.1.6 Menyusun Program Pemeriksaan ................................................................................. 9
2.1.7 Menentukan Buku-buku, Catatan-catatan dan Dokumen- dokumen yang akan
dilihat dan/atau dipinjam............................................................................................. 10
2.1.8 Menyiapkan Sarana Administrasi Pemeriksaan........................................................ 10

2.2 Pelaksanaan Pemeriksaan ................................................................. 11


2.2.1 Memeriksa di kantor Pemeriksa dan atau di tempat Wajib Pajak........................... 11
2.2.2 Menilai Sistem Pengendalian Intern .......................................................................... 12
2.2.3 Memutakhirkan cakupan dan program pemeriksaan.................................................... 13
2.2.4 Melakukan pemeriksaan atas buku-buku, catatan-catatan dan dokumen-dokumen.... 13
2.2.5 Melakukan konfirmasi kepada pihak ketiga.............................................................. 14
2.2.6 Memberitahukan hasil pemeriksaan kepada Wajib Pajak ....................................... 14
2.2.7 Melakukan Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan .................................................. 14

2.3 Penyusunan Laporan Pemeriksaan Pajak (LPP) dan Kertas Kerja


Pemeriksaan (KKP)............................................................................15
2.3.1 Format LPP dan KKP .................................................................................................. 15
2.3.2 Pengesahan LPP ........................................................................................................... 15
2.3.3 Pembuatan Nota Penghitungan dan LIHP ................................................................. 16
2.3.4 Pengiriman LPP, Nota Penghitungan dan Berkas Wajib Pajak .............................. 16
2.3.5 Perekaman SP3............................................................................................................. 16

BAB III METODE PEMERIKSAAN..................................................................................17

3.1 Metode Langsung................................................................................17


3.1.1 Mengevaluasi................................................................................................................. 18
3.1.2 Menganalisis angka-angka ............................................................................................ 18
3.1.3 Mentrasir angka-angka dan memeriksa dokumen ........................................................ 18
3.1.4 Menguji keterkaitan (Cross check atau verband controle)........................................... 18
3.1.5 Menguji mutasi transaksi setelah tanggal neraca.......................................................... 20
3.1.6 Memanfaatkan informasi pihak ketiga.......................................................................... 20
3.1.7 Menguji kebenaran fisik................................................................................................ 21
3.1.8 Menginspeksi................................................................................................................. 21
3.1.9 Merekonsiliasi/ekualisasi .............................................................................................. 21
3.1.10 Menguji kebenaran penjumlahan ke bawah dan ke samping ....................................... 22
3.1.11 Mengecek.......................................................................................................................22
3.1.12 Memverifikasi................................................................................................................ 22
3.1.13 Menguji keabsahan dokumen (vouching) ..................................................................... 22
3.1.14 Melakukan Konfirmasi.................................................................................................. 22
3.1.15 Melakukan uji petik (Sampling).................................................................................... 23

3.2 Metode Tidak Langsung .....................................................................30


3.2.1 Pendekatan Sumber dan Penggunaan Dana............................................................ 31
1
Teknik, Metode dan Program Pemeriksaan

3.2.2 Pendekatan Perhitungan Persentase........................................................................ 32


3.2.3 Pendekatan Produksi ............................................................................................... 32
3.2.4 Pendekatan Laba Kotor ........................................................................................... 32
3.2.5 Pendekatan Biaya Hidup ......................................................................................... 33

BAB IV PROGRAM PEMERIKSAAN.....................................................................34

4.1 Program Pemeriksaan Umum.............................................................34

4.2 Program Pemeriksaan Perkiraan Neraca............................................34


4.2.1 Program Pemeriksaan Aktiva Lancar ........................................................................... 35
4.2.1.1 Program Pemeriksaan Kas Dan Bank ................................................................ 35
4.2.1.2 Program Pemeriksaan Investasi Sementara ....................................................... 36
4.2.1.3 Program Pemeriksaan Piutang Usaha ................................................................ 37
4.2.1.4 Program Pemeriksaan Piutang di Luar Usaha ................................................... 38
4.2.1.5 Program Pemeriksaan Persediaan ...................................................................... 38
4.2.1.6 Program Pemeriksaan Piutang Pajak ................................................................. 40
4.2.1.7 Program Pemeriksaan Biaya Dibayar Di Muka................................................. 40
4.2.1.8 Program Pemeriksaan Piutang Direksi dan Karyawan.... Error! Bookmark not
defined.
4.2.2 Program Pemeriksaan Investasi Jangka Panjang.......................................................... 40
4.2.3 Program Pemeriksaan Aktiva Tetap ............................................................................. 41
4.2.4 Program Pemeriksaan Aktiva Tidak Berwujud ............................................................ 43
4.2.5 Program Pemeriksaan Aktiva Lain-lain........................................................................ 44
4.2.6 Program Pemeriksaan Kewajiban Lancar..................................................................... 44
4.2.6.1 Program Pemeriksaan Hutang Bank/Lembaga Keuangan Bukan Bank (LKBB)
dan Cerukan (Overdraft) .................................................................................... 44
4.2.6.2 Program Pemeriksaan Utang Usaha................................................................... 45
4.2.6.3 Program Pemeriksaan Utang di Luar Usaha...................................................... 46
4.2.6.4 Program Pemeriksaan Biaya yang Masih Harus dibayar .................................. 46
4.2.6.5 Program Pemeriksaan Utang Pajak................... Error! Bookmark not defined.
4.2.6.6 Program Pemeriksaan Utang Dividen................................................................ 46
4.2.6.7 Program Pemeriksaan Uang Muka Penjualan ................................................... 47
4.2.7 Program Pemeriksaan Utang Jangka Panjang .............................................................. 47
4.2.8 Program Pemeriksaan Utang Subordinasi ................... Error! Bookmark not defined.
4.2.9 Program Pemeriksaan Utang Lain-lain Jangka Panjang............. Error! Bookmark not
defined.
4.2.10 Program Pemeriksaan Modal ........................................................................................ 48

4.3 Program Pemeriksaan Perkiraan Laba/Rugi .....................................51


4.3.1 Perhitungan PPh Wajib Pajak Badan dan Orang Pribadi ............................................. 51
4.3.1.1 Program Pemeriksaan Peredaran Usaha ............................................................ 51
4.3.1.2 Program Pemeriksaan Harga Pokok Produksi ................................................... 52
4.3.1.3 Program Pemeriksaan Pembelian....................................................................... 53
4.3.1.4 Program Pemeriksaan Penghasilan Di Luar Usaha ........................................... 54
4.3.1.5 Program Pemeriksaan Gaji, Upah dan Tunjangan Lainnya (Termasuk
Honorarium dan Bonus) ..................................................................................... 57
4.3.1.6 Program Pemeriksaan Biaya Promosi................................................................ 58
4.3.1.7 Program Pemeriksaan Biaya Perjalanan ............................................................ 59
4.3.1.8 Program Pemeriksaan Biaya Penghapusan Piutang Tak Tertagih .................... 59
4.3.1.9 Program Pemeriksaan Penyusutan ..................................................................... 60
4.3.1.10 Program Pemeriksaan Amortisasi ...................................................................... 60
4.3.1.11 Program Pemeriksaan Biaya Perbaikan dan Pemeliharaan ............................... 60
4.3.1.12 Program Pemeriksaan Royalti............................................................................ 61
4.3.1.13 Program Pemeriksaan Biaya Perjamuan (Entertainment) dan Sejenisnya........ 62
4.3.1.14 Program Pemeriksaan Biaya Pajak .................................................................... 62
2
Teknik, Metode dan Program Pemeriksaan

4.3.1.15 Program Pemeriksaan Biaya Asuransi............................................................... 63


4.3.1.16 Program Pemeriksaan Jasa Teknik dan Jasa Manajemen.................................. 63
4.3.1.17 Program Pemeriksaan Kerugian di Luar Usaha................................................. 64
4.3.1.18 Program Pemeriksaan Biaya Bunga................................................................... 64
4.3.1.19 Program Pemeriksaan Biaya Penelitian dan Pengembangan ............................ 64
4.3.1.20 Program Pemeriksaan Rugi/Laba Kurs.............................................................. 65
4.3.1.21 Program Pemeriksaan Biaya SWAP .................................................................. 65
4.3.1.22 Program Pemeriksaan Kompensasi Kerugian.................................................... 66
4.3.1.23 Program Pemeriksaan Kredit Pajak PPh Wajib Pajak Badan/ Orang Pribadi .. 66
4.3.1.24 Program Pemeriksaan Penilaian Kembali Aktiva Tetap ................................... 68
4.3.2 Perhitungan PPh Pasal 21.............................................................................................. 69
4.3.3 Perhitungan PPh Pasal 22.............................................................................................. 69
4.3.4 Perhitungan PPh Pasal 23.............................................................................................. 70
4.3.5 Perhitungan PPh Final Pasal 4 Ayat 2 .......................................................................... 70
4.3.6 Perhitungan PPh Final Pasal 15 .................................................................................... 71
4.3.7 Perhitungan PPh Final Pasal 19 .................................................................................... 72
4.3.8 Perhitungan PPh Pasal 26.............................................................................................. 72
4.3.9 Perhitungan PPN dan PPnBM....................................................................................... 73
4.3.10 Perhitungan Bea Perolehan Hak atas Tanah dan/atau Bangunan................................. 77
4.3.11 Perhitungan Pajak Bumi dan Bangunan ....................................................................... 77
4.3.12 ........................................................................................................................................ 78

3
Teknik, Metode dan Program Pemeriksaan

Bab I
Pendahuluan

Sistem perpajakan di Indonesia menganut sistem self assessment, di mana Wajib Pajak
diberi kepercayaan dan tanggung jawab untuk menghitung, memperhitungkan, dan
membayar sendiri pajak yang terutang, dan melaporkan kewajiban tersebut melalui
Surat Pemberitahuan (SPT) kepada Kantor Pelayanan Pajak sesuai dengan jenis
pajak dan batas waktu yang telah ditentukan dalam peraturan perundang-undangan.
Agar pelaksanaan kewajiban perpajakan terwujud dengan baik, tidak hanya
dilaksanakan penyuluhan dan pelayanan perpajakan kepada masyarakat Wajib Pajak,
tetapi juga dilaksanakan tindakan penegakan hukum (law enforcement) melalui
pemeriksaan, penyidikan dan penagihan pajak.

Pemeriksaan pajak merupakan salah satu upaya Direktorat Jenderal Pajak


dalam menerapkan pengawasan terhadap kepatuhan Wajib Pajak yang pada
gilirannya dapat meningkatkan penerimaan pajak. Dengan pemeriksaan pajak,
diharapkan juga Wajib Pajak dapat memahami peraturan perpajakan yang berlaku
dan segera memperbaiki jika terdapat kekeliruan dan kesalahan dalam melaporkan
kewajiban perpajakannya serta menumbuhkan kesadaran masyarakat bahwa tidak
ada seorangpun yang dapat menghindari kewajibannya sebagai warga negara.

Sebagai penjabaran dari Keputusan Direktur Jenderal Pajak mengenai


petunjuk pelaksanaan pemeriksaan kantor dan pemeriksaan lapangan maka
perlu disusun suatu pedoman pemeriksaan mengenai Teknik, Metode dan
Program Pemeriksaan Pajak. Pedoman ini diharapkan digunakan pemeriksa
sebagai acuan dalam melaksanakan pemeriksaan pajak.

Teknik pemeriksaan adalah proses pembuktian dengan menggunakan


rumus atau formula tertentu yang dikembangkan oleh Pemeriksa. Metode
pemeriksaan adalah teknik dan prosedur pemeriksaan yang dilakukan terhadap
buku-buku, catatan-catatan dan dokumen-dokumen. Program pemeriksaan
adalah langkah-langkah yang perlu dilaksanakan oleh Pemeriksa dalam
melakukan pemeriksaan dengan tujuan tertentu.

Pedoman pemeriksaan ini bersifat umum dan disusun dengan sistimatika


sebagai berikut :
Bab I : Pendahuluan
Bab II : Tahap-tahap Pemeriksaan

4
Teknik, Metode dan Program Pemeriksaan

Bab III : Teknik dan Metode Pemeriksaan


Bab IV : Program Pemeriksaan
Untuk industri-industri tertentu, selain menggunakan pedoman
pemeriksaan ini pemeriksa juga diharapkan melihat pedoman pemeriksaan per
sektor industri secara terpisah.

5
Teknik, Metode dan Program Pemeriksaan

Bab II
Tahap-tahap Pemeriksaan

Tahap-tahap pemeriksaan terdiri dari persiapan pemeriksaan, pelaksanaan


pemeriksaan dan penyusunan Laporan Pemeriksaan Pajak. Untuk memberikan
kejelasan maka tahap-tahap pemeriksaan ini disusun secara umum, sebagai
berikut :

2.1 Persiapan Pemeriksaan

Pelaksanaan pemeriksaan harus didahului dengan persiapan yang baik,


sesuai dengan tujuan pemeriksaan dan mendapat pengawasan yang seksama.
Persiapan pemeriksaan adalah serangkaian kegiatan yang dilakukan oleh
pemeriksa sebelum tahap pelaksanaan pemeriksaan dan meliputi
kegiatan-kegiatan sebagai berikut :
1. Mempelajari berkas Wajib Pajak termasuk berkas data;
2. Menganalisis SPT Tahunan, SPT Masa, Surat Pemberitahuan Pajak
Terutang PBB dan Laporan Keuangan Wajib Pajak;
3. Mengidentifikasi masalah;
4. Melakukan pengenalan lokasi Wajib Pajak;
5. Menentukan cakupan pemeriksaan;
6. Menyusun program pemeriksaan;
7. Menentukan buku-buku dan dokumen yang akan dipinjam;
8. Menyediakan sarana pemeriksaan;
Tujuan persiapan pemeriksaan adalah untuk memperoleh gambaran
umum mengenai Wajib Pajak yang akan diperiksa, agar program pemeriksaan
dapat disusun sesuai dengan keadaan Wajib Pajak dan sasaran yang ingin
dicapai.

2.1.1 Mempelajari Berkas Wajib Pajak termasuk Berkas Data

Tujuan mempelajari berkas Wajib Pajak termasuk berkas data adalah


untuk memperoleh gambaran umum mengenai keadaan Wajib Pajak misalnya
kegiatan usaha, kewajiban perpajakan, struktur organisasi dan administrasi
perusahaan, struktur permodalan, susunan pengurus dan kepemilikan saham.
6
Teknik, Metode dan Program Pemeriksaan

Pelaksanaan :
1. Mempelajari seluruh dokumen yang merupakan isi berkas Wajib Pajak
dan berkas data termasuk mencocokan bukti pelunasan pembayaran
pajak.
2. Membuat catatan mengenai hal-hal penting yang perlu dikembangkan
setelah mempelajari berkas Wajib Pajak, berkas data, SPT dan Laporan
Keuangan Wajib Pajak dan menuangkannya ke dalam Kertas Kerja
Pemeriksaan.

2.1.2 Menganalisis SPT Tahunan, SPT Masa, SPPT dan Laporan


Keuangan Wajib Pajak

Tujuan menganalisis SPT Tahunan, SPT Masa, SPPT dan Laporan


Keuangan Wajib Pajak adalah untuk menentukan hal-hal yang harus
diperhatikan pada waktu melakukan pemeriksaan serta untuk menentukan
beberapa perkiraan buku besar yang diprioritaskan dan/atau akan
dikembangkan pemeriksaannya.

Pelaksanaan :
1. Membuat perbandingan Laporan Keuangan tahun yang diperiksa dengan
Laporan Keuangan tahun-tahun sebelumnya minimal untuk 2 (dua)
tahun berturut-turut baik secara vertikal maupun horisontal.
2. Membuat catatan mengenai perkiraan-perkiraan yang berdasarkan hasil
analisis menunjukkan adanya gambaran atau perubahan yang cukup
material. Perkiraan-perkiraan tersebut merupakan perkiraan-perkiraan
yang akan diprioritaskan dan atau dikembangkan pemeriksaannya.
3. Membuat analisis rasio yang dapat meliputi rasio likuiditas, rasio
leverage, rasio aktivitas, dan rasio keuntungan.
Beberapa rasio keuntungan dan rasio aktivitas yang perlu diketahui
antara lain :

- Rentabilitas ekonomis yaitu perbandingan antara pendapatan bersih


dengan investasi untuk mengetahui kemampuan perusahaan dalam
memperoleh keuntungan dengan menggunakan modal sendiri dan
modal pinjaman. Rasio ini dapat dipergunakan untuk menilai
kewajaran tingkat laba bersih dengan melakukan perbandingan
dengan perusahaan sejenis atau data intern yang ada.
- Rentabilitas modal sendiri yaitu perbandingan antara pendapatan
bersih setelah dikurangi pajak dengan modal sendiri untuk
mengetahui kemampuan perusahaan dalam memperoleh keuntungan
dengan menggunakan modal sendiri. Rasio ini dapat dipergunakan
untuk menilai kewajaran laba bersih dengan melakukan perbandingan
dengan perusahaan sejenis atau data intern. Persandingan antara
rentabilitas ekonomis dan rentabilitas modal sendiri dapat
7
Teknik, Metode dan Program Pemeriksaan

memberikan petunjuk tentang efisiensi penggunaan modal pinjaman


yang selanjutnya dapat dikembangkan pemeriksaannya.
- Perputaran persediaan (inventory turn over) yaitu perbandingan antara
harga pokok penjualan dengan persediaan rata-rata untuk
mengetahui perputaran peredaran barang. Rasio ini dapat digunakan
untuk menilai kewajaran kelengkapan penjualan.
- Perputaran piutang dagang yaitu perbandingan antara penjualan
kredit dengan piutang dagang rata-rata. Rasio ini digunakan untuk
menilai kemampuan dana yang tertanam dalam piutang berputar
dalam suatu periode tertentu dan kewajaran kebijaksanaan penjualan
kredit.
- Persentase laba kotor (gross profit margin) yaitu perbandingan antara
selisih penjualan dan harga pokok penjualan dengan penjualan neto
(sales minus) atau dengan harga pokok (cost plus). Rasio ini digunakan
untuk menilai kewajaran laba kotor dalam melakukan perbandingan
dengan perusahaan sejenis atau data intern.
4. Memperhatikan perkiraan tertentu yang tidak sesuai dengan sifat, jenis
dan volume usahanya, keadaan serta kegiatan Wajib Pajak.
5. Mempelajari Laporan Pemeriksaan Pajak terdahulu serta mencatat
masalah-masalah dan temuan-temuan pada pemeriksaan terdahulu
tersebut.
6. Mempelajari Laporan Pemeriksaan Akuntan Publik serta mencatat
masalah-masalah dan temuan-temuan serta kualifikasi dan pendapat
akuntan.
7. Membuat catatan mengenai hal-hal penting yang diketahui dari hasil
analisis tersebut dan menuangkannya ke dalam Kertas Kerja
Pemeriksaan.

2.1.3 Mengidentifikasi Masalah

Tujuan mengidentifikasi masalah adalah untuk menentukan apakah ada


masalah-masalah yang memerlukan perhatian khusus dan juga untuk dijadikan
sebagai bahan dalam menentukan cakupan pemeriksaan yang akan dilakukan.

Pelaksanaan :
1. Mempelajari dan mengidentifikasi masalah-masalah yang ditemukan
dalam berkas Wajib Pajak atau berkas data, Surat Pemberitahuan, dan
Laporan Keuangan serta masalah-masalah yang ditemukan dari data atau
informasi lainnya.
2. Membuat catatan mengenai masalah-masalah tersebut dan
menuangkannya ke dalam Kertas Kerja Pemeriksaan.

8
Teknik, Metode dan Program Pemeriksaan

2.1.4 Melakukan Pengenalan Lokasi

Tujuan melakukan pengenalan lokasi adalah untuk mendapatkan


kepastian mengenai keadaan Wajib Pajak antara lain alamat Wajib Pajak, lokasi
usaha, denah lokasi, dan kebiasaan-kebiasaan lain yang perlu diketahui, misalnya
jam kerja.

Pelaksanaan :
1. Melakukan pengenalan lokasi setempat tanpa sepengetahuan Wajib
Pajak, misalnya dengan bertindak sebagai pembeli.
2. Apabila memungkinkan, lakukan wawancara dengan pegawai Wajib
Pajak maupun penduduk di sekitar lokasi.
3. Membuat catatan mengenai hasil pengenalan lokasi tersebut dan
menuangkannya kedalam Kertas Kerja Pemeriksaan.

2.1.5 Menentukan Cakupan Pemeriksaan

Tujuan menentukan cakupan pemeriksaan adalah agar pemeriksa dapat


menentukan luas dan arah pemeriksaan secara tepat. Cakupan pemeriksaan
ditentukan berdasarkan tujuan pemeriksaan dan catatan mengenai masalah-
masalah yang diperoleh pemeriksa pada waktu :
- mempelajari berkas Wajib Pajak atau berkas data dan data atau informasi
lainnya,
- menganalisis Surat Pemberitahuan atau Laporan Keuangan,
- mengidentifikasi masalah,
- melakukan pengenalan lokasi.
Hasil penentuan cakupan pemeriksaan dicatat dan dituangkan ke dalam
Kertas Kerja Pemeriksaan dan dapat diubah sesuai dengan keadaan yang
dihadapi berdasarkan hasil pemeriksaan setempat dan penilaian terhadap Sistem
Pengendalian Intern.

2.1.6 Menyusun Program Pemeriksaan

Program Pemeriksaan adalah suatu daftar langkah-langkah pemeriksaan


atau pengujian yang dilakukan terhadap objek yang diperiksa. Program
pemeriksaan disusun berdasarkan cakupan pemeriksaan dan hasil penelaahan
yang diperoleh pada tahap-tahap persiapan pemeriksaan sebelumnya.
Tujuan penyusunan program pemeriksaan adalah agar pemeriksaan
dapat mencapai hasil yang optimal dan juga dijadikan sebagai alat untuk
mengawasi, membimbing, dan mengarahkan pelaksanaan pemeriksaan serta
dapat dijadikan sebagai referensi untuk pemeriksaan berikutnya.
Cara penyusunan program pemeriksaan akan diuraikan secara terinci
pada Bab IV.

9
Teknik, Metode dan Program Pemeriksaan

2.1.7 Menentukan Buku-buku, Catatan-catatan dan Dokumen-


dokumen yang akan dilihat dan/atau dipinjam

Berdasarkan hasil penelaahan pada tahap-tahap persiapan pemeriksaan


sebelumnya, pemeriksa harus dapat menentukan buku-buku, catatan-catatan,
dan dokumen-dokumen yang akan dilihat dan/atau dipinjam, sekaligus
menyusun daftar pertanyaan yang akan diajukan kepada Waiib Pajak sesuai
dengan program pemeriksaan yang telah disusun.
Pemeriksa harus menghindari peminjaman buku-buku, catatan-catatan
dan dokumen-dokumen yang tidak diperlukan, tetapi hanya meminjam
buku-buku, catatan-catatan dan dokumen-dokumen yang betul-betul diperlukan.

2.1.8 Menyiapkan Sarana Administrasi Pemeriksaan

Agar pelaksanaan pemeriksaan dapat yang diperiksa dengan lancar, maka


sebelum pemeriksa melakukan pemeriksaan perlu dipersiapkan sarana-sarana
sebagai berikut :
1. Kartu Tanda Pengenal Pemeriksa Pajak;
2. Surat Perintah Pemeriksaan Pajak (SP3);
3. Surat Pemberitahuan tentang Pemeriksaan Pajak kepada Wajib Pajak;
4. Surat Pemberitahuan tentang Pemeriksaan Pajak kepada KPP;
5. Surat Permohonan Peminjaman Berkas Wajib Pajak kepada KPP;
6. Surat Peminjaman/Pengembalian Berkas Wajib Pajak kepada KPP;
7. Daftar Tunggakan Pajak;
8. Surat Panggilan Dalam Rangka Pemeriksaan;
9. Formulir Surat Pernyataan Penolakan Pemeriksaan Pajak;
10. Formulir Berita Acara Penolakan Pemeriksaan Pajak;
11. Formulir Surat Pernyataan Penolakan Membantu Kelancaran
Pemeriksaan pajak;
12. Formulir Berita Acara Penolakan Membantu Kelancaran Pemeriksaan
Pajak;
13. Formulir Bukti Peminjaman Buku, Catatan dan Dokumen;
14. Formulir Surat Permintaan Peminjaman Buku, Catatan dan Dokumen;
15. Formulir Daftar Buku, Catatan dan Dokumen yang akan dipinjam oleh
Pemeriksa;
16. Formulir Berita Acara Pemenuhan Seluruh Peminjaman Buku, Catatan
dan Dokumen;
17. Formulir Bukti Pengembalian Buku, Catatan dan Dokumen;
18. Formulir Surat Peringatan I/II apabila Wajib Pajak tidak memenuhi
jangka waktu penyerahan buku, catatan dan dokumen;
19. Formulir Berita Acara Tidak Dapat Dipenuhinya Peminjaman Buku,
Catatan dan Dokumen;
20. Formulir Surat Permintaan Keterangan/Bukti kepada Pihak Ketiga;
21. Formulir Segel;
22. Formulir Berita Acara Penyegelan;
23. Formulir Berita Acara Pembukaan Segel;
24. Formulir Kertas Kerja Pemeriksaan;
10
Teknik, Metode dan Program Pemeriksaan

25. Formulir Surat Pemberitahuan Hasil Pemeriksaan;


26. Formulir Surat Pernyataan Persetujuan Hasil Pemeriksaan,
27. Formulir Tanda Terima penerimaan Pemberitahuan Hasil Pemeriksaan
dan Lembar Surat Pernyataan Persetujuan;
28. Fromulir Berita Acara Hasil Pemeriksaan;
29. Formulir Surat Panggilan I/II untuk menandatangani Berita Acara Hasil
Pemeriksaan; dan
30. Formulir Berita Acara Ketidakhadiran Wajib Pajak, dan Berita Acara
Penolakan Penandatanganan Hasil Pemeriksaan.

2.2 Pelaksanaan Pemeriksaan

Pelaksanaan pemeriksaan adalah serangkaian kegiatan yang dilakukan


oleh Pemeriksa sesuai dengan cara pemeriksaannya, meliputi :
1. Pemeriksaan Kantor :
- memeriksa di kantor Direktorat Jenderal Pajak;
- memeriksa buku, catatan dan dokumen;
- melakukan konfirmasi kepada pihak ketiga (apabila dipandang perlu);
- memberitahukan hasil pemeriksaan kepada Wajib Pajak; dan
- melakukan pembahasan akhir hasil pemeriksaan (Closing Conference)

2. Pemeriksaan Lapangan :
- memeriksa di tempat Wajib Pajak;
- menilai Struktur Pengendalian Intern;
- menyesuaikan cakupan dan program pemeriksaan;
- memeriksa buku, catatan dan dokumen;
- melakukan konfirmasi kepada pihak ketiga (apabila dipandang perlu);
- memberitahukan hasil pemeriksaan kepada Wajib Pajak; dan
- melakukan pembahasan akhir hasil pemeriksaan (Closing Conference)

2.2.1 Memeriksa di kantor pemeriksa dan atau di tempat Wajib Pajak

Memeriksa di kantor pemeriksa adalah pemeriksaan yang dilakukan di


kantor Direktorat Jenderal Pajak dengan cara memanggil Wajib Pajak secara
tertulis. Sedangkan memeriksa di tempat Wajib Pajak adalah pemeriksaan yang
dilakukan di tempat kedudukan, tempat kegiatan usaha atau pekerjaan bebas,
tempat tinggal dan tempat lain yang diduga berkaitan dengan kegiatan usaha
atau pekerjaan bebas Wajib Pajak atau di tempat lain yang ditentukan oleh
Direktur Jenderal Pajak.
Tujuan memeriksa di kantor pemeriksa dan atau di tempat Wajib Pajak
adalah :
a. Untuk mengetahui dan mendapatkan data atau fakta-fakta yang berkaitan
dengan kegiatan Wajib Pajak yang sebenarnya.
b. Untuk dapat mengetahui dan menilai Struktur Pengendalian Intern.
c. Untuk meyakinkan kebenaran atau keberadaan secara fisik aktiva tetap
11
Teknik, Metode dan Program Pemeriksaan

yang dilaporkan dan kepemilikannya.

2.2.2 Menilai Struktur Pengendalian Intern

Tujuan menilai Struktur Pengendalian Intern adalah untuk mengetahui


kehandalan Struktur Pengendalian Intern sebagai dasar untuk menentukan sifat-
sifat dan lingkup pengujian substantif atas laporan keuangan Wajib Pajak, dan
luasnya pengujian-pengujian yang akan atau harus dilakukan.
Pelaksanaan :
1. Pengumpulan data atau informasi.
Mengumpulkan data atau informasi mengenai Struktur Pengendalian
Intern dengan cara :
- Mempelajari manual yang ada dalam perusahaan antara lain Struktur
Organisasi, Bagan Perkiraan (Chart of Accounts), arus dokumen dan
arus barang.
- Melakukan wawancara mengenai pelaksanaan Struktur Pengendalian
Intern dengan pejabat yang berkepentingan.
- Mengamati proses pelaksanaan Struktur Pengendalian Intern.
2. Penelaahan.
Berdasarkan data atau informasi yang telah terkumpul, pemeriksa
melakukan penelaahan dengan membuat catatan yang dapat berupa :
- Uraian singkat (Narrative Descriptions) atau
- Bagan arus (Flow Chart) atau
- Daftar Pertanyaan (Internal Control Questionaire) yang telah dijawab.

Apabila Wajib Pajak sebelumnya telah dilakukan pemeriksaan atau telah


diperiksa oleh akuntan publik dan sepanjang tidak terdapat perubahan
lingkup pengendalian, sistem akuntansi serta prosedur pengendalian,
maka pemahaman atas struktur pengendalian intern dapat dilakukan
dengan memperhatikan struktur pengendalian intern yang terdapat
dalam laporan pemeriksaan terdahulu atau laporan akuntan publik.

3. Pengujian
Berdasarkan hasil penilaian sementara terhadap Struktur Pengendalian
Intern, pemeriksa melakukan pengujian mengenai kepatuhan atau
ketaatan dalam mengikuti sistem atau prosedur atau metode atau
peraturan yang telah ditetapkan.

Pengujian tersebut dapat dilakukan dalam bentuk pengujian transaksi


dan atau pengujian fungsional. Pengujian transaksi adalah pengujian
terhadap arus dokumen dan pencatatan pada setiap siklus transaksi
untuk dapat mengetahui apakah prosedur yang telah ditetapkan ditaati
atau tidak, misalnya :

12
Teknik, Metode dan Program Pemeriksaan

- penjualan dengan penerimaan uang hasil penjualan,


- pembelian kredit dengan pembayaran hutang datang.

Pengujian fungsional adalah pengujian terhadap fungsi yang ada dalam


perusahaan apakah fungsi-fungsi tersebut telah dilaksanakan sesuai
dengan pembagian tugas yang telah ditetapkan dan harus memperhatikan
kaitan antara fungsi yang satu dengan fungsi yang lainnya, misalnya
dalam proses penjualan harus ada pemisahan fungsi antara yang
mencatat, yang mengirim barang dan yang menerima uang hasil
penjualan.

Hasil pemahaman Struktur Pengendalian Intern ini bermanfaat sebagai


bahan menyesuaikan cakupan dan program pemeriksaan.

2.2.3 Menyesuaikan cakupan dan program pemeriksaan

Berdasarkan data atau fakta atau informasi yang diperoleh pada waktu
pemeriksaan setempat dan setelah memperhatikan hasil penilaian Struktur
Pengendalian Intern, pemeriksa menelaah dan menyusun kembali cakupan dan
program pemeriksaan yang dibuat pada tahap persiapan pemeriksaan.

2.2.4 Melakukan pemeriksaan atas buku-buku, catatan-catatan dan


dokumen-dokumen

Tujuan melakukan pemeriksaan atas buku-buku, catatan-catatan dan


dokumen-dokumen adalah untuk :
a. meyakinkan kebenaran angka-angka yang dicantumkan dalam SPT
dengan membandingkannya terhadap angka-angka yang ada dalam
pembukuan dan dokumen-dokumen pendukungnya; dan
b. menentukan apakah angka-angka yang dilaporkan dalam SPT telah
sesuai dengan ketentuan perpajakan.

Pelaksanaan :
1. Memeriksa buku-buku, catatan-catatan dan dokumen-dokumen dengan
berpedoman pada program pemeriksaan yang telah disusun dan dapat
dilakukan dengan menggunakan metode langsung, yaitu menelusuri
kembali atau mencocokkan angka-angka yang ada dalam pembukuan
dengan dokumen-dokumen pendukungnya dan atau menggunakan
metode tidak langsung.
2. Pemeriksaan buku-buku, catatan-catatan dan dokumen-dokumen
pendukung dilakukan secara menyeluruh (full audit), namun dalam
keadaan tertentu dapat dilakukan secara sampling apabila Struktur
Pengendalian Intern dinilai baik.
3. Temuan-temuan yang dihasilkan baik dari pemeriksaan buku-buku,
catatan-catatan dan dokumen-dokumen maupun dari hasil pemeriksaan
13
Teknik, Metode dan Program Pemeriksaan

setempat dituangkan ke dalam Kertas Kerja Pemeriksaan.

Dari temuan-temuan tersebut selanjutnya perlu dilakukan penilaian


dengan memperhatikan :
- berbagai faktor perbandingan, misalnya perbandingan dengan
usaha sejenis,
- bukti-bukti yang menunjukkan adanya penyimpangan,
- sifat dari penyimpangan apakah ada unsur kesengajaan atau tidak,
- pengaruh dari penyimpangan tersebut atas jumlah Penghasilan
Kena Pajak,
- kaitan penyimpangan tersebut dengan permasalahan lainnya.

4. Dalam hal pemeriksa menemukan adanya bukti permulaan tindak pidana


di bidang perpajakan, maka pemeriksa harus segera melaporkan hasil
temuan tersebut kepada atasannya untuk diproses lebih lanjut.

2.2.5 Melakukan konfirmasi kepada pihak ketiga

Tujuan melakukan konfirmasi adalah untuk menegaskan kebenaran dan


kelengkapan data atau informasi dari Wajib Pajak dengan bukti-bukti yang.
diperoleh dari pihak ketiga.

Pelaksanaan :
1. Meminta informasi melalui surat kepada pihak ketiga, dan atau
2. Melakukan Pemeriksaan dan atau meminta bantuan terhadap pihak
ketiga yang terkait.

2.2.6 Memberitahukan hasil pemeriksaan kepada Wajib Pajak

Tujuan memberitahukan hasil pemeriksaan kepada Wajib Pajak adalah


untuk menjelaskan mengenai temuan dan koreksi fiskal dari hasil pemeriksaan
yang telah dilakukan.

Pelaksanaan :
1. Memberitahukan secara tertulis koreksi fiskal dan penghitungan pajak
terutang kepada Wajib Pajak.
2. Melakukan pembahasan atas temuan dan koreksi fiskal serta
penghitungan pajak terutang dengan Wajib Pajak.
3. Memberikan kesempatan kepada Wajib Pajak untuk menyampaikan
pendapat, sanggahan, persetujuan atau meminta penjelasan lebih lanjut
mengenai temuan dan koreksi fiskal yang telah dilakukan.

2.2.7 Melakukan Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan

14
Teknik, Metode dan Program Pemeriksaan

Tujuan melakukan pembahasan akhir hasil pemeriksaan adalah sebagai


upaya memperoleh pendapat yang sama dengan Wajib Pajak atas temuan
pemeriksaan dan koreksi fiskal terhadap seluruh jenis pajak yang diperiksa. Hasil
pembahasan tersebut dituangkan dalam Berita Acara Hasil Pemeriksaan yang
harus ditandatangani oleh Wajib Pajak dan Pemeriksa disertai lampiran yang
menyebutkan jumlah koreksi dan jumlah pajak terutang yang disetujui oleh
Wajib Pajak dan Pemeriksa.

Pelaksanaan :
1. Menyampaikan undangan kepada Waiib Pajak untuk mengadakan
pembahasan akhir hasil pemeriksaan pada waktu yang telah ditetapkan;
2. Membahas hasil temuan dan koreksi fiskal dengan Wajib Pajak;
3. Membuat dan menandatangani Berita Acara Hasil Pemeriksaan yang
memuat secara terinci seluruh koreksi hasil pemeriksaan, koreksi yang
disetujui oleh Wajib Pajak dan koreksi terakhir setelah pembahasan yang
disetujui oleh pemeriksa beserta perhitungan jumlah pajak terutang; dan
4. Apabila Wajib Pajak menolak untuk menandatangani Berita Acara Hasil
Pemeriksaan, maka pemeriksa membuat Berita Acara tidak Memberikan
Tanggapan/Berita Acara Ketidakhadiran Wajib Pajak.

2.3 Penyusunan Laporan Pemeriksaan Pajak (LPP) dan Kertas Kerja


Pemeriksaan (KKP)

Laporan Pemeriksaan Pajak (LPP) adalah laporan tentang hasil


pemeriksaan yang disusun oleh pemeriksa pajak secara rinci, ringkas dan jelas
sesuai dengan cakupan dan tujuan pemeriksaan. Penyusunan LPP didasarkan
pada Kertas Kerja Pemeriksaan (KKP). LPP wajib dibuat atas setiap
pemeriksaan baik untuk pemeriksaan kantor maupun pemeriksaan lapangan
sebagai pertanggungjawaban atas pelaksanaan tugas yang diberikan oleh
pimpinan unit kerja yang bersangkutan.
LPP digunakan sebagai dasar untuk penerbitan Nota Penghitungan dan
Surat Ketetapan Pajak hasil pemeriksaan (misalnya SKPN, SKPLB, SKPKB,
SKPKBT) atau keperluan administrasi perpajakan lainnya.

2.3.1 Format LPP dan KKP

Format LPP dan KKP diatur dalam Surat Edaran tersendiri.

2.3.2 Pengesahan LPP

Konsep LPP yang telah ditandatangani oleh Pemeriksa harus


disampaikan bersama-sama dengan Lembar Pengawasan Laporan Pemeriksaan
Pajak kepada Ketua Kelompok Pemeriksa atau atasan yang ditunjuk untuk
ditelaah. Setiap konsep LPP yang diserahkan untuk ditelaah harus selalu disertai
dengan berkas KKP.

15
Teknik, Metode dan Program Pemeriksaan

Apabila LPP telah disetujui, maka penelaah akan membubuhkan


parafnya pada konsep LPP tersebut. Setelah konsep LPP yang bersangkutan
selesai ditelaah, maka konsep tersebut diteruskan untuk mendapat persetujuan
dan diparaf oleh pejabat yang berwenang, yaitu :
a. Kepala Karikpa untuk pemeriksaan yang dilaksanakan oleh Karikpa;
b. Kepala KPP untuk pemeriksaan yang dilaksanakan oleh KPP;
c. Kepala Kanwil untuk pemeriksaan yang dilaksanakan oleh Kanwil; dan
d. Direktur P4 atau pejabat yang ditunjuk untuk pemeriksaan yang
dilaksanakan oleh Direktorat P4.

Konsep yang telah disetujui oleh Kepala Karikpa atau Kepala KPP atau
Kepala Kanwil atau Direktur P4 di teruskan ke bagian Tata Usaha untuk diketik
dan diperbanyak, selanjutnya dikembalikan kepada penelaah dan pemeriksa
untuk ditandatangani dan digunakan sebagai dasar pembuatan Nota
Penghitungan dan LIHP.
LPP yang telah diketik, Nota Penghitungan dan LIHP disampaikan
kepada kepala Karikpa atau Kepala KPP atau Kepala Kanwil atau Direktur P4
untuk ditandatangani dan diparaf sebagai pengesahan.

2.3.3 Pembuatan Nota Penghitungan dan LIHP

Pembuatan Nota Penghitungan dan LIHP dilaksanakan setelah LPP


disetujui. Nota Penghitungan digunakan sebagai dasar untuk menerbitkan Surat
Ketetapan Pajak yang diparaf oleh :

- Kolom "Dihitung" : diparaf oleh Ketua Tim Pemeriksa


- Kolom "Ditelaah" : diparaf oleh Ketua Kelompok/Kepala Seksi
- Kolom "Disetujui" : diparaf oleh Kepala UP3 atau pejabat yang
ditunjuk
- Kolom "Ditetapkan" : diparaf oleh Kepala KPP

Sedangkan kolom-kolom lainnya diparaf oleh petugas pada KPP atau


yang ditunjuk oleh Kepala KPP. Kemudian pemeriksa membuat LIHP yang
merupakan lembar kesimpulan dari hasil Pemeriksaan.

2.3.4 Pengiriman LPP, Nota Penghitungan dan Berkas Wajib Pajak

LPP, Nota Penghitungan dan berkas Wajib Pajak dikirim ke KPP terkait.

2.3.5 Perekaman SP3

16
Teknik, Metode dan Program Pemeriksaan

Bab III
Metode Pemeriksaan

3.1 Metode Langsung

Metode langsung adalah teknik dan prosedur pemeriksaan dengan


melakukan pengujian atas kebenaran angka-angka dalam SPT, yang langsung
dilakukan terhadap laporan keuangan dan buku-buku, catatan-catatan serta
dokumen pendukungnya sesuai dengan urutan proses pemeriksaan.
Pelaksanaan pemeriksaan dengan metode langsung ini dilakukan sesuai
dengan program pemeriksaan yang terinci untuk setiap pos Neraca dan Laba/Rugi
yang menjadi sumber utama, atau berkaitan dengan angka-angka dalam SPT.
Metode langsung digunakan dalam hal ... ... dan dilakukan dengan
menggunakan teknik-teknik pemeriksaan, antara lain :
1. mengevaluasi;
2. menganalisis angka-angka;
3. mentrasir angka-angka dan memeriksa dokumen;
4. menguji keterkaitan dengan cara :
a. menganalisis arus barang;
b. menganalisis arus kas;
c. menganalisis arus utang;
d. menganalisis arus piutang;
5. menguji mutasi transaksi setelah tanggal neraca;
6. memanfaatkan informasi pihak ketiga;
7. menguji kebenaran fisik;
8. menginspeksi;
9. merekonsiliasi/ekualisasi;
10. menguji kebenaran penjumlahan ke bawah dan ke samping;
11. mengecek;
12. memverifikasi;
13. menguji keabsahan dokumen (vouching);
14. melakukan konfirmasi;
15. melakukan uji petik (sampling)

17
Teknik, Metode dan Program Pemeriksaan

3.1.1 Mengevaluasi

Mengevaluasi meliputi :
1. Menilai kebenaran formal SPT, yang pada prinsipnya menyangkut informasi
umum dalam SPT.
2. Menilai kelengkapan SPT, yang menyangkut lampiran-lampiran SPT.
3. Menilai Sistem Pengendalian Intern perusahaan.

3.1.2 Menganalisis angka-angka

Menganalisis angka-angka meliputi kegiatan pengecekan dan penghitungan


kembali secara matematis terhadap angka-angka SPT, Neraca, dan Daftar Rugi
Laba. Prosedur penganalisisan dapat dilaksanakan dengan teknik pembandingan
laporan keuangan Wajib Pajak dengan tahun-tahun sebelumnya, analisis rasio, dan
analisis penyimpangan.
Analisis rasio untuk tujuan pemeriksaan pajak diarahkan pada hal-hal yang
berhubungan dengan tendensi Wajib Pajak untuk membayar pajak sekecil mungkin
dan menyetor selambat mungkin.
Selain dari pada itu, prosedur analisis rasio untuk kepentingan pemeriksaan
pajak harus disesuaikan dengan usaha Wajib Pajak serta adanya nilai pembanding
yang objektif dari usaha sejenis.

3.1.3 Mentrasir angka-angka dan memeriksa dokumen

Prosedur pentrasiran angka-angka dilakukan dengan cara pengurutan


pemeriksaan sesuai dengan jejak bukti pemeriksaan (audit trail). Pentrasiran
angka-angka pelaksanaannya bervariasi sesuai dengan sistem dan perangkat
pembukuan Wajib Pajak. Jejak bukti pemeriksaan meliputi dokumen intern dan
dokumen ekstern.
Dalam pemeriksaan dokumen ekstern perlu diperhatikan hal-hal sebagai
berikut :
1. Nama orang atau badan yang mengeluarkan dokumen yang bersangkutan.
2. Tanggal pembuatan dokumen.
3. Keabsahan dan keaslian dokumen.
4. Kelengkapan pembubuhan bea meterai atas transaksi-transaksi tertentu.

Nilai dokumen yang bernilai cukup besar, sangat berguna dalam pembuatan data
yang diproduksi.

3.1.4 Menguji keterkaitan (Cross check atau verband controle)

Pelaksanaannya meliputi :

18
Teknik, Metode dan Program Pemeriksaan

Pengujian kelengkapan dan keabsahan dokumen dasar yang disebut dengan istilah
Source Control, misalnya :
- dalam hal menguji kelengkapan penjualan, dokumen dasar yang perlu
dilakukan verband controle adalah order pembelian dari langganan – pesanan
penjualan – faktur – perintah kirim (DO) – bukti kirim dan laporan
pengiriman.
- dalam hal menguji kelengkapan pembelian, dokumen dasar yang perlu
dilakukan verband controle adalah permintaan pembelian – pesanan pembelian
– faktur – bukti atau laporan penerimaan.

Pengujian keterkaitan ini meliputi penerapan rumus arus uang dan barang yang
terdiri dari :

1. Menganalisis arus barang


Pengujian arus barang dilakukan untuk menentukan kelengkapan omzet
atau penjualan atau peredaran.

Formula :

Saldo + pembelian – Saldo = Penjualan


Awal Akhir (unit)
Persediaan Persediaan
(unit) (unit) (unit)
X X X X
Harga Harga Harga Harga
= = = =
Saldo – Saldo
Awal + Pembelian Akhir = Penjualan
Persediaan (Rp.) Persediaan (Rp.)
(Rp) (Rp.)

2. Menganalisis arus kas


Pengujian arus kas dilakukan untuk menentukan kelengkapan penerimaan
kas atau bank.

Formula :

Saldo Akhir + Pengeluaran – Saldo Awal = Penerimaan

3. Menganalisis arus utang


Pengujian arus utang dilakukan untuk menentukan kelengkapan dan
ketepatan jumlah pembelian.

19
Teknik, Metode dan Program Pemeriksaan

Formula :

Saldo + Pelunasan + Pembelian – Saldo = Pembelian


Akhir Utang Tunai Awal Total

4. Menganalisis arus piutang


Pengujian arus piutang dilakukan untuk menentukan kelengkapan dan
ketepatan jumlah omzet penjualan.

Formula :

Saldo + Penerimaan + Penjualan – Saldo = Penjualan


Akhir Piutang Tunai Awal Total

Apabila berdasar pada analisis arus barang, kas, utang dan piutang terdapat
selisih, maka Pemeriksa harus meneliti lebih seksama untuk mendapatkan
jumlah penjualan dan pembelian yang sebenarnya.

Dalam pengujian piutang yakinkan bahwa pelunasan piutang yang


digunakan bersumber dari sisi kredit rekening koran dan buku kas/bank
tidak termasuk penerimaan yang bukan hasil penjualan, misalnya transfer
antar rekening, mutasi ayat silang, pelunasan piutang non-usaha dan
sebagainya.

3.1.5 Menguji mutasi transaksi setelah tanggal neraca

Teknik pemeriksaan ini lebih ditekankan terhadap perkiraan-perkiraan yang


sangat relevan dengan usaha Wajib Pajak dengan tujuan untuk mendeteksi
kelengkapan penjualan dan pembelian, misalnya terhadap pos piutang dan utang
dagang. Pengujian ini bersifat menguatkan kegiatan konfirmasi utang dan piutang
yang sering dinilai kurang memuaskan. Untuk mengecek apakah utang atau piutang
per akhir tahun itu benar-benar ada dan disajikan secara lengkap dapat dilakukan
dengan cara :
1. Membandingkan angka neraca dengan buku besar dan buku tambahannya.
2. Membandingkan saldo-saldo pada angka 1 dengan daftar utang atau piutang
untuk bulan pertama tahun berikutnya setelah memperhatikan mutasi yang
terjadi pada bulan tersebut.
3. Mengecek mutasi yang terjadi dengan catatan pada buku harian kas atau
bank, buku pembelian atau buku penjualan pada bulan yang sama.

3.1.6 Memanfaatkan informasi pihak ketiga

Informasi yang diperoleh dari pihak ketiga sangat bermanfaat dalam


Pemeriksaan Pajak yang meliputi antara lain :
1. Data yang diproduksi yang digali dari hasil pemeriksaan Wajib Pajak lain
20
Teknik, Metode dan Program Pemeriksaan

(pemeriksa diwajibkan membuat data yang diproduksi pada setiap


pemeriksaan).
2. Data yang dikumpulkan dari pihak ketiga, misalnya dari bank, kerjasama
antar Departernen, dan sebagainya.

3.1.7 Menguji kebenaran fisik

Tujuan pengujian ini dimaksudkan untuk menilai kebenaran dan keberadaan


perkiraan-perkiraan aktiva yang dilaporkan Wajib Pajak dengan cara menghitung
fisiknya seperti penghitungan fisik terhadap kas, surat-surat berharga, dan aktiva
tetap.

3.1.8 Menginspeksi

Tujuan menginspeksi dimaksudkan untuk mengetahui prosedur operasi atau


produksi Wajib Pajak sehingga pemeriksa dapat memperoleh atau mendapatkan
data yang relevan sebagai bahan pengujian. Dalam, pelaksanaanya dapat dilakukan
dengan cara meninjau ke pusat-pusat produksi, pusat pengolahan data Wajib Pajak
atau tempat lain yang merupakan lokasi operasi Wajib Pajak.

3.1.9 Merekonsiliasi/ekualisasi

Merekonsiliasi adalah mencocokkan saldo dari dua sumber yang berbeda


mengenai hal yang sama. Apabila hasil rekonsiliasi terdapat perbedaan, maka
perbedaan tersebut harus dapat dijelaskan. Prosedur rekonsiliasi antara lain :
1. Mencocokkan saldo angka-angka dalam laporan keuangan Wajib Pajak
dengan angka-angka yang, dilaporkan dalam SPT-nya.
2. Mencocokkan Laporan Keuangan Komersial yang disusun berdasarkan
Pedoman Standard Akuntansi Keuangan (PSAK) dengan Laporan
Keuangan Fiskal.
3. Mencocokkan nilai penjualan/peredaran usaha/omzet dengan nilai
penyerahan menurut SPT Masa PPN.
4. Mencocokkan jumlah pembelian (bahan baku, barang jadi dan aktiva)
dengan jumlah Dasar Pengenaan Pajak PPN Masukan.
5. Mencocokkan jumlah pengurang penghasilan bruto yang merupakan objek
pemotongan dan pemungutan Pajak Penghasilan dengan objek PPh
Pemotongan Pemungutan.

Perbedaan tersebut dapat timbul karena penggunaan metode akuntansi


dan/atau perlakuan akuntansi yang berbeda antara keduanya. Perbedaan tersebut
dapat bersifat sementara (time difference) dan tetap (permanent difference). Perbedaan
sementara dapat terjadi seperti penilaian inventory berdasarkan LIFO ke FIFO,
metode penyusutan komersial ke penyusutan fiskal. Sedangkan perbedaan yang
bersifat tetap dapat terjadi seperti pengeluaran-pengeluaran perusahaan yang secara
21
Teknik, Metode dan Program Pemeriksaan

fiskal tidak boleh dibebankan sebagai biaya (non-deductible item), penghasilan yang
bukan obyek pajak (non-taxable item).

3.1.10 Menguji kebenaran penjumlahan ke bawah dan ke samping

Tujuan menguji kebenaran penjumlahan ke bawah dan kesamping


dimaksudkan untuk menilai keakuratan penghitungan matematis yang dilakukan
oleh Wajib Pajak.

3.1.11 Mengecek

Tujuannya adalah untuk menandai bahwa perkiraan yang diberi tanda telah
dilakukan pengujian . Mengecek diartikan dengan memeriksa atau pemberian suatu
tanda (tick mark) setelah di lakukan suatu pengujian.

3.1.12 Memverifikasi

Tujuan memverifikasi adalah untuk menilai kebenaran penghitungan seperti


memeriksa penjumlahan,pengurangan, perkalian, pembagian, dan seterusnya.

3.1.13 Menguji keabsahan dokumen (vouching)

Tujuannya adalah untuk menguji keabsahan dan keaslian suatu dokumen


yang menjadi dasar terjadinya transaksi, termasuk kelengkapan pembubuhan bea
materai atas transaksi tertentu.

3.1.14 Melakukan Konfirmasi

Tujuan mengkonfirmasi adalah untuk memperoleh keterangan dari pihak ke


tiga yang diduga mempunyai hubungan transaksi dengan Wajib Pajak, sehingga
Pemeriksa Pajak dapat meneguhkan kebenaran data/informasi yang diperiksa.
Konfirmasi dapat berbentuk positif atau negatif.
Konfirmasi positif adalah bentuk konfirmasi yang ditujukan kepada pihak
ke tiga dengan tidak mencatumkan jumlah angka-angka yang diharapkan, sedang
pihak yang dikonfirmasi yang harus memberikan jawaban mengenai jumlah
angka-angka yang dimaksud.
Sedangkan Konfirmasi negatif adalah bentuk konfirmasi yang ditujukan
kepada pihak ke tiga dengan mencatumkan jumlah angka-angka yang diharapkan,
sedang pihak yang dikonfirmasi akan memberikan jawaban mengenai jumlah
angka-angka yang dimaksud apabila data/informasi yang dimaksud sesuai dengan
jumlah yang dikonfirmasikan.
Dalam pemeriksaan pajak, konfirmasi yang digunakan adalah konfirmasi
bentuk positif, sedangkan yang negatif tidak digunakan. Selain dari pada itu,
prosedur mengkonfirmasi dapat dilakukan dengan cara memeriksa terhadap pihak
ketiga yang terkait dengan Wajib Pajak yang sedang diperiksa.

22
Teknik, Metode dan Program Pemeriksaan

3.1.15 Melakukan uji petik (Sampling)

Ujipetik (sampling) adalah suatu teknik pemeriksaan yang dilakukan dengan


cara menguji sebagian bukti-bukti atau transaksi-transaksi yang dipilih berdasarkan
metode tertentu. Dengan pemakaian teknik ini akan dapat dicapai penghematan
biaya, waktu dan tenaga tanpa perlu mengurangi mutu hasil pemeriksaan itu sendiri.

Teknik Sampling

Teknik sampling yang lazim digunakan dalam praktek adalah sebagai


berikut:
1. Sampling dengan metode non statistik (Nonstatistical Sampling atau judgemental
sampling). Metode ini dilakukan dengan pemilihan sampel secara acak atau
blok berdasarkan pada pertimbangan individu pemeriksa, bukan didasarkan
pada perhitungan matematis atau statistiknya.
2. Sampling dengan metode statistik (Statistical Sampling). Metode ini didasarkan
pada perhitungan matematis atau statistik yang telah dibakukan formulanya
dengan syarat :
(a) Sampel yang dipilih harus mempunyai probabilitas seleksi yang dapat
diketahui berdasarkan pemilihan secara random.
(b) Hasil dari sampel tersebut harus diuji secara matematis yaitu
berdasarkan teori probabilitas.

Persyaratan dari penggunaan sampling

1. Perencanaan :
Setiap pemeriksa dalam menggunakan sampling terlebih dahulu harus
membuat perencanaan yang matang. Dalarn perencanaan ini pemeriksa
harus mempertimbangkan hubungan antara sampel dengan tujuan
pemeriksaan serta faktor-faktor lain yang mempengaruhi besarnya sampel
yang akan dipilih untuk diuji.
2. Seleksi :
Pemilihan sampel harus dilakukan sedemikian rupa, sehingga sampel
tersebut dapat diharapkan mewakili populasi. Dalam hal ini setiap bukti atau
transaksi harus mempunyai kesempatan yang sama untuk terpilih sebagai
sampel.
3. Evaluasi :
Pemeriksa harus memproyeksikan kesalahan hasil-hasil dari pada sampel ke
bukti atau transaksi dari mana sampel itu dipilih.

Non Statistical Sampling.

Dalam metode ini akan dibahas penggunaan :


23
Teknik, Metode dan Program Pemeriksaan

1. Atribut Sampling dengan Metode Non-Statistik.


2. Variabel Sampling dengan Metode Non-Statistik.

Atribut Sampling dengan Metode Non-Statistik.

Tujuan sampling ini adalah untuk menguji sahamtifitas internal control


perusahaan yang sedang diperiksa tanpa perlu melakukan pengujian lengkap atas
dokumen-dokumen perusahaan tersebut. Selain untuk menghemat biaya dan waktu
pemeriksaan, sampling ini juga dapat memberikan hasil pemeriksaan yang tidak
perlu diragukan kualitasnya.

Hal-hal yang harus diperhatikan dalam pemilihan sampel :


1. Sampel yang dipilih harus dapat mewakili populasinya.
2. Setiap jenis transaksi tersebar dalam satu periode harus dilibatkan dalam
sampling.
3. Untuk perkiraan-perkiraan yang saldonya besar, ukuran samplenya harus
diperbesar.
Tahap-tahap pengunaan atribut Sampling :
1. Perencanaan :
(a) Tentukan unit sampel yang akan diuji internal controlnya, dan
selanjutnya tentukan jenis dokumen yang akan dijadikan sampel.
(b) Tentukan sistem pemilihan sampel yang akan dipakai. Sistem ini dapat
berupa sistem blok, sistem random dan lain sebagainya.
(c) Tentukan tingkat penyimpangan yang ditolerir. Tingkat penyimpangan
yang dapat ditolerir menggunakan perkiraan antara 1% sampai dengan
10%.
(d) Tentukan tindak lanjut yang akan ditempuh bilamana dalam
pemeriksaan diperoleh hasi1 temuan lebih besar daripada tingkat
penyimpangan yang dapat ditolerir. Dalam hal ini dianjurkan bahwa
apabila penyimpangan yang ditemukan dalam pemeriksaan lebih besar
daripada tingkat toleransi, pemeriksa dapat menolak internal control
atau merevisi tingkat toleransinya.
2. Pemilihan sampel :
Pemilihan sampel dianjurkan untuk menggunakan sistem random dengan
prosedur sebagai berikut :
(a) Tentukan besarnya sampel yang akan dipilih. Penentuan ini dilakukan
setelah terlebih dahulu mempertimbangkan berbagai faktor, antara lain
banyaknya dokumen dalam populasi, besarnya perusahaan, besarnya
saldo dan lain-lain.
(b) Siapkan tabel nomor random yang berdigit 4 atau 5. Bilamana populasi
tidak memakai kode dokumen dalam bentuk nomor, maka harus
dilakukan penggantiannya menjadi kode nomor.
24
Teknik, Metode dan Program Pemeriksaan

(c) Tentukan rute penggunaan tabel, misaInya dari atas ke bawah atau dari
kiri ke kanan dan sebagainya.
(d) Tentukan titik awal untuk mengetahui darimana pemilihan nomor
harus dimulai.
(e) Besarnya sampel untuk tahap awal ditentukan sebesar 10% dari
populasi dan dapat dikembangkan dengan ketepatan 10% apabila
didalam pemeriksaan sampel tersebut ditemukan deviasi :
- 20% – 40%
- 41% – 60%
- 61% – 80%
- 81% – 100%

(f) Pemilihan nomor dokumen untuk sampel disarankan agar didasarkan


pada masa-masa atau bulan-bulan yang merupakan puncak kegiatan.
contoh :
Seorang pemeriksa setelah mempertimbangkan berbagai faktor,
menghendaki pengujian internal control pembelian dan menentukan
seperti berikut :
1) Besarnya sampel adalah 100 dan akan dipilih dari faktur
pembelian dari nomor 150 s.d. 750.
2) Rute pemilihan ditentukan dari titik awal ke bawah sampai ke
baris terakhir, dan selanjutnya dimulai lagi dari baris pertama
kolom berikutnya dan seterusnya.
3) Titik awal adalah baris ke tujuh kolom 2. Digit yang diambil
adalah 3 digit pertama.
Dengan mengikuti ketentuan ini, maka beberapa faktur yang diambil
sebagai sampel adalah sebagai berikut :

Nomor Faktur : Keterangan :


251 Sampel Nomor 1
205 Sampel Nomor 2
869 Tidak terpilih karena
berada di luar sampel
506 Sampel 3
891 Tidak terpilih
143 Tidak terpilih
209 Sampel Nomor 4
208 Sampel nomor 5
163 Sampel nomor 6
402 Sampel Nomor 7
861 Tidak terpilih

Pemilihan ini diteruskan hingga jumlah sampel mencapai 100 buah.

25
Teknik, Metode dan Program Pemeriksaan

Variabel Sampling dengan Metode Non-Statistik.

Tujuan sampling ini adalah untuk menguji apakah laporan keuangan yang
disampaikan oleh Wajib Pajak telah disajikan sebagaimana mestinya.

Tahap-tahap penggunaan variabel Sampling


1. Perencanaan.
(a) Tentukan jumlah kesalahan yang dianggap material (materiality) dari
suatu laporan keuangan dengan notasi (M). Dasar yang lazim
dipergunakan dalam praktek untuk menentukan jumlah kesalahan yang
dianggap material (M) tersebut adalah prosentase tertentu dari :
- Laba Sebelum Kena Pajak
- Penghasilan atau Pendapatan (Revenue)
- Aktiva (total Assets)
Prosentase tertentu tersebut yang biasanya tergantung hasi1 penilaian
terhadap internal control) digunakan adalah sebagai berikut :
- 0,5% s/d 2% dari Penghasilan atau Aktiva,
- 5% s/d 10% dari LKP

Contoh :
Laporan Keuangan PT. AAA di Jakarta antara lain mencantumkan
angka-angka sebagai berikut :
- Penghasilan kotor Rp. 110.675.000,00
- Junilah aktiva Rp. 98.500.000,00
- Pendapatan sebelum pajak Rp. 9.100.000,00
Untuk menentukan jumlah kesalahan yang dianggap material dalam
Laporan Keuangan tersebut diatas, Pemeriksa Pajak menggunakan
angka 1% dari penghasilan kotor sebagai patokan. Jadi jumlah
kesalahan yang dianggap material (M) dalam laporan keuangan
tersebut di atas adalah sebesar 1%, X Rp. 110.675.000,00 = Rp.
1.106.750,00.
(b) Lakukan penyesuaian (adjustment) terhadap jumlah kesalahan yang
dianggap material (M) pada huruf (a) di atas, karena kemungkinan
terdapat hal-hal sebagai berikut:
(1) Kesalahan (errors) yang bisa dideteksi dengan prosedur audit
lainnya seperti: analisa laporan keuangan dan audit lainnya
(PAL).
(2) Perkiraan kesalahan (errors) dari populasi yang akan diuji secara
sampling (KDP).
(3) Tidak akuratnya perkiraan yang digunakan (TAP).
Contoh:
Dalam melakukan pemeriksaan pajak atas PT AAA tersebut di atas,
26
Teknik, Metode dan Program Pemeriksaan

pemeriksa pajak memutuskan untuk menggunakan metode sampling


dalam pemeriksaan perkiraan persediaan dan perkiraan kapitalisasi
aktiva tetap. Besarnya saldo perkiraan-perkiraan tersebut menurut
tanggal neraca adalah sebagai berikut:
Persediaan akhir RP. 11.400.000,00
Kapitalisasi aktiva tetap RP. 10.300.000.00

Jumlah kesalahan yang dianggap material setelah dilakukan


penyesuaian (Md) bisa dihitung sebagai berikut:

Jumlah kesalahan yang dianggap material (M) Rp. 1.107.000,00


Penyesuaian (adjustment):
- PAL (10%) Rp. 110.700,00
- KDP (10%.) Rp. 110.700,00
- TAP ( 5%) Rp. 55.350,00
Rp. 276.750,00
Jumlah kesalahan yang di anggap material
yang telah disesuaikan (Md) Rp. 830.250,00

Keterangan:
PAL = Kesalahan yang bisa dideteksi dengan prosedur lainnya.
KDP = Perkiraan kesalahan dari populasi
TAP = Tidak akuratnya perkiraan yang digunakan
Md = Jumlah kesalahan yang dianggap material yang telah
disesuaikan.
M = Jumlah kesalahan yang dianggap material.

(c) Tentukan besarnya suatu transaksi yang dianggap material (TYDM).


Cara yang lazim untuk menentukan besarnya suatu transaksi yang
dianggap material (TYDM) adalah dengan membagi jumlah kesalahan
yang dianggap material yang telah disesuaikan (Md) dengan tiga (3).

Contoh:
TYDM bagi PT. AAA bisa dihitung, sebagai berikut :
TYDM = Md/3
= Rp. 830.250,00/3
= Rp. 276.750.00
Pemeriksa pajak akan menggunakan Rp. 276.750,00 sebagai tolok ukur
TYDM dan akan memeriksa setiap transaksi persediaan dan
kapitalisasi aktiva tetap yang nilainya sama dengan atau lebih besar dari
Rp. 276.750,00.
Dari pemeriksaan pendahuluan ditemukan bahwa TYDM dari
persediaan sebesar Rp. 2.550.000,00 dan TYDM dari kapitalisasi aktiva
tetap sebesar Rp. 3.150.000,00.
Berdasarkan data tersebut di atas, sisa dari populasi (SP) yang
27
Teknik, Metode dan Program Pemeriksaan

diperiksa secara uji petik (sampling) dapat dihitung sebagai berikut :


Persediaan Rp. 11.400.000,00
TYDM Rp. 2.550.000,00
Sisa Populasi (SP) Rp. 8.850.000,00

Kapitalisasi aktiva tetap Rp. 10.300.000,00


TYDM Rp. 3.150.000,00
Sisa Populasi (SP) Rp. 7.150.000,00

(d) Tentukan tingkat resiko penggunaan sampling (TRPS). Tingkat resiko


tersebut bisa ditentukan berdasarkan tabel dibawah ini.

Tingkat kepercayaan Tingkat kepercayaan terhadap prosedur


terhadap pengendalian pemeriksaan lainnya.
akuntansi
Tidak percaya Sedikit Sedang Percaya
Tidak Percaya 3,0 3,0 2,6 2,1
Sedikit 3,0 2,6 2,3 1,9
Sedang 2,6 2,3 2,1 1,6
Percaya 2,1 1,9 1,6 1,2

2. Pelaksanaan
(a) Tentukan jumlah sampel yang akan diperiksa berdasarkan rumus
dibawah ini

(SP x TRPS)
n = --------------
Md

n = Jumlah sampel
SP = Sisa populasi
TRPS = Tingkat resiko penggunaan sampling
Md = Jumlah kesalahan yang dianggap material setelah
disesuaikan.
Contoh:
Dengan menggunakan data:
SP = 7.150.000
TRPS = 3
Md = 830.250
maka jumlah sampel (n) bisa dihitung sebagai berikut:

(SP x TRSP)
n = -----------------
Md

7.150.000 x 3
n = –––––––––––––
28
Teknik, Metode dan Program Pemeriksaan

830.250
n = 26 (dibulatkan).

(b) Pilih sampel dari populasi yang ada, antara lain berdasarkan Block
Sampling, Haphazard atau Random Selection.

Block Sampling adalah metode pemilihan sampel dimana pemilihan


sampel di lakukan secara berurutan. Dengan perkataan lain jika satu
transaksi dalam satu kelompok transaksi diperiksa, maka transaksi
lainnya dalam kelompok tersebut harus diperiksa.
Haphazard Selection adalah metode pemilihan sampel di mana
pemilihan sampel dilakukan berdasarkan tabel angka random. Tabel
angka random dan cara penggunaannya bisa di1ihat pada cara
penggunaan metode atribut Sampling secara Non-Statistik.
Biarpun cara pemilihan sampel tersebut di atas lazim digunakan dalam
praktek, perneriksa yang memakai petunjuk ini disarankan untuk
menggunakan metode random selection (pemilihan sampel dengan
menggunakan tabel angka random).
3. Tahap Evaluasi
(a) Hitung proyeksi dari kesalahan yang ditemukan (PK). PK ini dapat
dihitung dengan menggunakan rumus sebagai berikut :

JPK x SP
PK = ––––––––––
n

PK = Proyeksi dari kesalahan yang ditemukan


JPL = Jumlah dari proporsi kesalahan
SP = Sisa Populasi
n = Jumlah sampel.

Contoh :
Dari 26 sampel yang dipilih, ditemukan kesalahan sebagai berikut :

Sampel yang ada kesalahan


Nomor Menurut Menurut Jumlah Proporsi
sampel pembukuan Pemeriksaan Kesalahan Kesalahan
(PK)

005 105.300 103.100 2.200 0,02


014 57.400 40.180 17.220 0,30
021 31.140 34.250 (3.110) (0,10)
0,22

0,22 x 8.850.000
29
Teknik, Metode dan Program Pemeriksaan

PK = ––––––––––––––
26

= 74,885 (dibulatkan)

(b) Membuat kesimpulan.


Pada waktu membuat kesimpulan, pemeriksa pajak harus
membandingkan jumlah kesalahan yang dianggap material yang telah
disesuaikan (Md) dengan jumlah proyeksi dari kesalahan yang
ditemukan (PK) dari semua populasi.
Apabila PK lebih kecil dari Md, maka laporan keuangan tersebut telah
disajikan sebagaimana mestinya. Sedangkan apabila PK lebih besar
dari Md, pemeriksa dapat melakukan :
- memperbesar jumlah sampel, atau
- melakukan pemeriksaan tanpa menggunakan sampling (full audit).

3.2 Metode Tidak Langsung

Metode tidak langsung adalah teknik dan prosedur pemeriksaan pajak


dengan melakukan pengujian atas kebenaran angka-angka dalam SPT, dilakukan
secara tidak langsung melalui suatu pendekatan perhitungan tertentu mengenai
penghasilan dan biaya.
Metode tidak langsung dapat dipergunakan untuk melengkapi metode
langsung, atau dalam keadaan dimana pemakaian metode langsung tidak dapat atau
tidak dapat sepenuhnya dilaksanakan misalnya:
1. Pembukuan dan catatan Wajib Pajak tidak lengkap, sehingga urutan proses
pemeriksaan tidak dapat sepenuhnya dilaksanakan.
2. Catatan atau berkas maupun dokumen pendukung hilang atau tidak ada.
3. Ditemukan ketidakberesan dalam buku-buku dan catatan-catatan Wajib
Pajak.
4. Adanya ketidakserasian antara penghasilan dengan pengeluaran pribadi
Wajib Pajak.
5. Wajib Pajak menggunakan Norma Perhitungan.
Penerapan metode tidak langsung perlu memperhatikan hal-hal sebagai berikut:
1. Kalau dipakai lebih daripada satu metode tidak langsung maka dalam
pengambilan kesimpulan atas hasil pemeriksaan harus dipertimbangkan
secara seksama.
2. Kalau dipakai metode pemeriksaan tidak langsung sebagai pelengkap
maupun sebagai alat pengecekan terhadap metode pemeriksaan langsung,
maka apabila terdapat perbedaan jumlah hasil perhitungan, perlu
30
Teknik, Metode dan Program Pemeriksaan

didiskusikan dengan Wajib Pajak dan dipertimbangkan secara seksama.


3. Hasil perhitungan dari pemakaian metode pemeriksaan tidak langsung baru
merupakan petunjuk untuk dapat mengambil kesimpulan tentang
ketidakbenaran angka-angka dalam SPT. Untuk itu masih diperlukan
pembuktian yang memadai.
Metode-metode tidak langsung yang dapat digunakan oleh pemeriksa antara lain :
1. Metode Transaksi Tunai;
2. Metode Transaksi Bank;
3. Metode Sumber dan Penggunaan Dana;
4. Metode Perbandingan Kekayaan Bersih;
5. Metode Perhitungan Persentase;
6. Metode Satuan dan Volume;
7. Pendekatan Produksi;
8. Pendekatan Laba Kotor;
9. Pendekatan Biaya Hidup.

3.2.1 Metode Transaksi Tunai

3.2.2 Metode Transaksi Bank

3.2.3 Pendekatan Sumber dan Penggunaan Dana

Apabila semua penghasilan dan biaya dilaporkan dengan benar sesuai


dengan undang-undang yang berlaku maka jumlah sumber dana akan sama besarnya
dengan jumlah penggunaan dana.
Setiap penggunaan dana selalu didukung oleh adanya sumber dana. Dengan
demikian bila penggunaan dana lebih besar dari pada sumber-sumber dana berarti
ada sejumlah penghasilan yang tidak dilaporkan oleh Wajib Pajak.
Untuk memudahkan perhitungan, maka dibuat suatu perkiraan, dimana di
sisi debet dimuat sumber-sumber dan di sisi kredit dimuat penggunaannya.
Sumber-sumber dana terdiri dari:
1. Penurunan dalam pos-pos aktiva.
2. Kenaikan dalam pos-pos utang.
3. Penghasilan yang menjadi obyek maupun bukan obyek.
4. Biaya-biaya yang tidak memerlukan penggunaan uang kas/bank misalnya
penyusutan dan amortisasi.
5. Kompensasi kerugian tahun lalu.

31
Teknik, Metode dan Program Pemeriksaan

Pengeluaran dana terdiri dari:


1. Kenaikan dalam pos-pos aktiva
2. Penurunan dalam pos-pos utang
3. Pengeluaran-pengeluaran untuk kepentingan pribadi
4. Kerugian-kerugian akibat penjualan aktiva tetap.

3.2.4 Pendekatan Perhitungan Persentase

Metode perhitungan prosentase adalah cara untuk menentukan dan


menghitung kembali peredaran, harga pokok penjualan, laba kotor dan laba bersih,
dengan penerapan prosentase yang tersedia pada perusahaan yang sejenis yang dapat
diperoleh antara lain dari:
1. Angka-angka menurut publikasi komersial perusahaan sejenis;
2. Hasil pemeriksaan terhadap perusahaan sejenis;
3. Data yang ada pada perusahaan itu sendiri (data tahun lalu).
Dalam penerapan metode perhitungan prosentase ini perlu diperhatikan
secara seksama bahwa situasi dan kondisi Wajib Pajak yang diperiksa adalah sepadan
dengan data yang ada, antara lain:
1. Jenis komoditi yang diusahakan.
2. Luasnya atau besarnya kegiatan usaha.
3. Letak usaha.
4. Masa yang diperiksa.
5. Kebijakan perdagangan umum.

3.2.5 Pendekatan Produksi

Pendekatan produksi adalah suatu cara untuk menguji kebenaran jumlah


penyerahan barang yang dilaporkan dalam SPT dengan jalan menentukan atau
menghitung jumlah produk yang dapat diproduksi berdasarkan kapasitas yang
tersedia atau terpasang dan atau rendemen, setelah memperhitungkan persediaan
awal dan persediaan akhir.
Pendekatan ini sebaiknya hanya diterapkan terhadap perusahaan industri
atau usaha yang mengubah bahan menjadi barang jadi.
Data atau informasi tentang kapasitas produksi yang tersedia atau terpasang,
jumlah pemakaian bahan dan rendemen dapat diperoleh dari buku-buku, catatan
dan dokumen lainnya misalnya brosur serta dari hasil pengamatan phisik pada waktu
dilakukan pemeriksaan setempat.

3.2.6 Pendekatan Laba Kotor

Pendekatan laba kotor adalah prosedur untuk menguji kewajaran jumlah


penjualan dan atau laba kotor yang dilaporkan oleh Wajib Pajak.
Proses pengujiannya dilakukan dengan membandingkan prosentase laba
kotor pada tahun pajak yang diperiksa dengan prosentase laba kotor tahun-tahun
sebelumnya atau dengan prosentase laba kotor dari usaha sejenis. Dalam
32
Teknik, Metode dan Program Pemeriksaan

menerapkan pendekatan laba kotor ini pemeriksa harus memahami bahwa


prosentase laba kotor itu hanya sebagai pembantu untuk memudahkan pekerjaan
pemeriksaan.
Penerapan prosentase laba kotor tersebut perlu memperhatikan pula
beberapa faktor antara lain besarnya usaha, letak usaha, tingkat persaingan dan
kebijakan usaha Wajib Pajak yang mempunyai pengaruh terhadap omzet dan laba
kotor.

3.2.7 Pendekatan Biaya Hidup

Pendekatan biaya hidup adalah prosedur untuk menguji kewajaran jumlah


penghasilan yang dilaporkan Wajib Pajak, dengan membandingkannya terhadap
biaya hidup Wajib Pajak beserta keluarganya.
Penerapan pendekatan biaya hidup dengan asumsi bahwa penghasilan netto
Wajib Pajak setelah dikurangi dengan pembayaran pajak penghasilan, dengan
memperhatikan penghasilan tidak kena pajak serta sumber penerimaan lainnya
minimal adalah sama dengan pengeluaran biaya hidup.
Asumsi bahwa penghasilan netto setelah pajak sama dengan pengeluaran
biaya hidup tersebut merupakan titik impas (break even point) bagi Wajib Pajak untuk
dapat tetap mempertahankan hidupnya tanpa. adanya penambahan aktiva
kekayaannya.
Pendekatan biaya hidup ini hanya dapat diterapkan terhadap Wajib Pajak
Orang Pribadi saja. Namun cara ini dapat juga di introdusir terhadap Wajib Pajak
persekutuan, firma dan sebagainya, yang bukan badan hukum, sebagai alat
pembanding terhadap laba kena pajak.
Penerapan terhadap firma atau persekutuan, berarti laba setelah kena pajak
dari badan bukan badan hukum tersebut minimal harus sama dengan jumlah
pengeluaran biaya hidup dari semua anggota, kalau anggota tidak mempunyai
sumber lainnya.
Dalam penerapan pendekatan biaya hidup ini, maka jumlah keluarga yang
ditanggung Wajib Pajak serta pola dan gaya hidup dan keadaan tempat tinggal Wajib
Pajak perlu diperhatikan untuk mendapatkan jumlah biaya hidup yang wajar.

33
Teknik, Metode dan Program Pemeriksaan

Bab IV
Program Pemeriksaan

Program pemeriksaan meliputi prosedur-prosedur yang perlu dilaksanakan oleh


pemeriksa dalam melakukan pemeriksaan. Sebagai pedoman pemeriksa dalam
melaksanakan pemeriksaan lengkap maupun sederhana, dibawah ini diuraikan
program pemeriksaan yang meliputi program pemeriksaan umum, program
pemeriksaan pos-pos neraca, program pemeriksaan pos-pos Laba/Rugi dengan
pendekatan untuk menghitung PPh Pasal 25 terutang, dan program pemeriksaan
perhitungan PPh pemotongan dan pemungutan, serta program pemeriksaan
perhitungan PPN dan PPn BM terutang.
Program pemeriksaan yang akan disajikan ini dalam pelaksanaannya dapat
disesuaikan dengan keadaan Wajib Pajak yang diperiksa dengan
mempertimbangkan:
1. Sifat dan luasnya pemeriksaan serta hal-hal lain yang dipandang perlu.
2. Prioritas penerapan metode dan teknik pemeriksaan sebagaimana diuraikan
dalam Bab III.

4.1 Program Pemeriksaan Umum

Program pemeriksaan umum merupakan program pemeriksaan yang harus


dilaksanakan untuk pemeriksaan atas catatan - catatan finansial dan non-finansial.
Penyusunan program pemeriksaan umum harus mencakup pemeriksaan atas
pemenuhan kewajiban formal perpajakan dan kebenaran material dari SPT berikut
Neraca dan perkiraan Laba/Rugi.
Atas daftar yang diterima, harus diperiksa mengenai :
1. Kebenaran perhitungan matematis.
2. Saldo awal dicocokkan dengan saldo akhir pada kertas kerja tahun
sebelumnya.
3. Kecocokan dengan saldo pada buku besar.
4. Kecocokan dengan saldo buku tambahan, bila ada.

4.2 Program Pemeriksaan Perkiraan Neraca

Program pemeriksaan pajak harus dibuat sedemikian rupa sehingga dapat


mencapai sasaran untuk melakukan pengujian kepatuhan dan kebenaran pengisian
34
Teknik, Metode dan Program Pemeriksaan

SPT oleh Wajib Pajak. Untuk mencapai sasaran tersebut, pemeriksaan pajak harus
dilakukan secara menyeluruh terhadap perkiraan-perkiraan yang saling
berhubungan.
Berikut ini diuraikan prosedur pemeriksaan standar terhadap perkiraan-
perkiraan Neraca. Dalam praktek program tersebut dapat dikembangluaskan sesuai
dengan karakteristik jenis usaha Wajib Pajak.

4.2.1 Program Pemeriksaan Aktiva Lancar

Program pemeriksaan aktiva lancar bertujuan untuk meyakinkan kebenaran


material atas perkiraan-perkiraan pada Neraca dalam kaitannya dengan daftar
Laba/Rugi yang berpengaruh pada kewajiban perpajakan. Pada dasarnya program
pemeriksaan aktiva lancar merupakan bagian dari kontrol hubungan antara
perkiraan Neraca dan Daftar Laba/Rugi. Pogram pemeriksaan aktiva lancar terdiri
atas program pemeriksaan perkiraan tertentu yang lazim dibukukan dalam
pembukuan Wajib Pajak.

4.2.1.1 Program Pemeriksaan Kas Dan Bank

Program Pemeriksaan ini bertujuan untuk menentukan saldo kas dan bank
yang disajikan dalam neraca benar-benar dimiliki oleh Wajib Pajak dan dinyatakan
dalam jumlah yang benar dan memastikan seluruh transaksi Kas dan Bank untuk
tahun pajak yang bersangkutan telah dicatat dalam pembukuan Wajib Pajak.

Prosedur Pemeriksaan

Kas
1. Bandingkan saldo kas menurut laporan kas opname dengan saldo kas
menurut buku harian, buku besar dan neraca.
2. Cari transaksi-transaksi kas yang dapat mengungkapkan kemungkinan
adanya penyimpangan pada penerimaan atau pengeluaran kas, dan lacak
transaksi-transaksi tersebut ke bukti-bukti aslinya.
3. Pastikan bahwa pengeluaran kas, khususnya yang material, benar-benar
digunakan dalam rangka usaha Wajib Pajak.
4. Pilih transaksi-transaksi kas pada periode tertentu secara sampling. Periksa
keabsahan sample bukti-bukti kas tersebut, kemudian lacak bukti-bukti yang
bersangkutan ke buku harian dan buku besarnya.
5. Lakukan pemeriksaan atas transaksi kas untuk periode 7 hari sesudah
tanggal neraca dan periksa jumlah yang material dari pos-pos yang sifatnya
tidak umum, misalnya pembayaran kepada pegawai tertentu.
6. Lakukan analisis untuk meyakinkan bahwa saldo kas mencukupi untuk
menutup pengeluaran, dengan cara memeriksa saldo kas setelah terjadi
pengeluaran kas yang nilainya besar dan sebelum tejadi penerimaan kas yang
nilainya besar.

35
Teknik, Metode dan Program Pemeriksaan

7. Mintakan konfirmasi langsung dari pegawai yang bersangkutan mengenai


panjar/kas bon yang material.
8. Teliti kemungkinan adanya objek pajak yang terutang dari transaksi-transaksi
penerimaan dan pengeluaran kas.

Bank
1. Dapatkan seluruh rekening koran dan kode transaksinya.
2. Apabila terdapat saldo kas atau bank dalam mata uang asing, yakinkan
bahwa jumlah tersebut telah dikonversi dengan menggunakan kurs pada
tanggal neraca secara taat asas.
3. Cari transaksi-transaksi bank yang dapat mengungkapkan kemungkinan
adanya penyimpangan pada penerimaan atau pengeluaran bank, dan lacak
transaksi-transaksi tersebut ke bukti-bukti aslinya.
4. Lakukan pemeriksaan atas transaksi bank untuk periode 7 hari sesudah
tanggal neraca dan periksa jumlah yang material dari pos-pos yang sifatnya
tidak umum, misalnya pembayaran kepada pegawai tertentu.
5. Jika memungkinkan, lakukan pengujian arus uang kas.
6. Teliti kemungkinan adanya objek pajak yang terutang dari transaksi-transaksi
penerimaan dan pengeluaran bank.

4.2.1.2 Program Pemeriksaan Investasi Sementara

Program pemeriksaan ini bertujuan untuk menentukan apakah investasi


sementara tersebut benar dimiliki oleh Wajib Pajak, penyajiannya di neraca, mutasi
perkiraan laba/rugi dari penjualannya, pendapatan dari investasi sementara serta
kewajiban perpajakannya telah dicatat sebagaimana mestinya.

Prosedur Pemeriksaan

1. Minta daftar investasi sementara yang ada per tanggal neraca dengan
dilengkapi informasi berikut ini :
- Jenis dan nama penerbit atau pengelola investasi sementara :
a. wesel tagih di luar piutang usaha
b. deposito dan sejenisnya
c. saham
d. surat berharga lainnya.
- Suku bunga
- Jumlah investasi sementara pada awal tahun
- Penambahan selama tahun yang diperiksa
- Pengurangan selama tahun yang diperiksa
- Jumlah investasi sementara pada akhir tahun
- Piutang pendapatan investasi sementara pada awal tahun
- Pendapatan investasi yang dicatat dan diterima selama tahun yang
36
Teknik, Metode dan Program Pemeriksaan

diperiksa
- Piutang pendapatan investasi sementara pada akhir tahun
2. Yakinkan bahwa pencatatan atas penambahan investasi sementara tersebut
telah sesuai dengan kriteria yang berlaku yaitu :
- Saham dicatat berdasarkan harga perolehan, yang meliputi jumlah harga
beli ditambah biaya-biaya yang berhubungan dengan transaksi
pembelian, seperti komisi pialang.
- Surat berharga lainnya seperti wesel tagih di luar piutang usaha, deposito
berjangka dan sejenisnya dicatat sebesar nilai nominalnya sesuai dengan
jumlah yang tercantum pada sertifikat deposito dan surat promes yang
dikeluarkan oleh bank atau lembaga keuangan bukan bank.
3. Periksa penambahan investasi sementara selama tahun yang diperiksa ke
dokumen pendukung seperti bukti pembayaran kas/bank, nota debet,
kwitansi, dan sebagainya.
4. Yakinkan bahwa atas penjualan saham :
- Harga pokok saham yang dijual telah dihitung sesuai dengan ketentuan
perpajakan.
- Laba/Rugi atas penjualan saham telah dibukukan secara benar.
- Telah dicek ke bukti penerimaan kas/bank, nota kredit dan dokumen
pendukung lainnya.
5. Untuk meyakinkan kebenaran saldo akhir dari investasi sementara, lakukan
hal-hal berikut ini:
- Teliti bukti kepemilikan dari seluruh investasi sementara yang ada.
- Bilamana perlu, kirim permintaan konfirmasi kepada pihak lain yang
menyimpan dan mengelola investasi sementara tersebut.
6. Periksa Pajak Penghasilan Pasal 23/Pasal 24/Pasal 4 (2) atas penghasilan
dari investasi sementara ke Bukti Pemotongan Pajak Penghasilannya.
7. Apabila terdapat investasi sementara dalam mata uang asing, yakinkan
bahwa jumlah tersebut telah dikonversi dengan menggunakan kurs pada
tanggal neraca secara taat asas.

4.2.1.3 Program Pemeriksaan Piutang Usaha

Program pemeriksaan ini bertujuan untuk menentukan apakah pencatatan


dan penyajian serta penghapusan piutang didukung oleh bukti-bukti sesuai dengan
ketentuan peraturan perpajakan.

Prosedur Pemeriksaan

1. Buat daftar rincian piutang usaha per tanggal neraca dengan informasi
minimal yang meliputi nama debitur, NPWP, jumlah piutang dan PPN.

37
Teknik, Metode dan Program Pemeriksaan

2. Bandingkan rasio di bawah ini dengan rasio yang sama pada tahun yang lalu
dan dapatkan penjelasan jika terdapat perbedaan yang material :
- Tingkat perputaran piutang
- Rasio piutang yang dihapuskan terhadap total piutang usaha
3. Apabila penjualan telah dicatat untuk barang-barang yang masih disimpan di
gudang Wajib Pajak, periksa perjanjian penjualan dan/atau surat pesanan
pembelian dari debitur untuk meyakinkan bahwa perpindahan hak atas
barang telah terjadi.
4. Periksa piutang yang dihapuskan selama tahun yang diperiksa apakah sudah
sesuai dengan ketentuan peraturan perpajakan.
5. Apabila terdapat piutang usaha dalam mata uang asing, yakinkan bahwa
piutang tersebut telah dikonversi dengan menggunakan kurs pada tanggal
neraca secara taat asas.
6. Khusus untuk Wajib Pajak yang diperkenankan untuk membentuk cadangan
penghapusan piutang, periksa apakah besarnya cadangan tersebut telah
sesuai dengan peraturan perpajakan yang berlaku.

4.2.1.4 Program Pemeriksaan Piutang di Luar Usaha

Program pumeriksaan ini bertujuan untuk menentukan apakah piutang di


luar usaha telah dicatat dan disajikan secara benar dalam neraca.

Prosedur Pemeriksaan

1. Buat daftar rincian piutang di luar usaha per tanggal neraca.


2. Periksa piutang kepada pemegang saham, perusahaan afiliasi dan
bandingkan dengan besarnya pinjaman dari pihak ketiga.
3. Periksa piutang di luar usaha yang dihapuskan selama tahun yang diperiksa
ke bukti pendukungnya.
4. Apabila terdapat piutang lain-lain dalam mata uang asing, yakinkan bahwa
jumlah tersebut telah dikonversi dengan menggunakan kurs pada tanggal
neraca secara taat asas.
5. Yakinkan bahwa jumlah piutang direksi dan karyawan yang dihapuskan telah
dimasukan sebagai penghasilan karyawan yang bersangkutan.

4.2.1.5 Program Pemeriksaan Persediaan

Program pemeriksaan ini bertujuan untuk menentukan:


1. Semua persediaan baik yang ada dalam gudang Wajib Pajak, maupun yang
ada dalam perjalanan, ataupun yang ada ditempat pihak ketiga sebagai
barang konsinyasi (consignment out) benar-benar ada secara fisik pada tanggal
neraca dan dimiliki oleh Wajib Pajak.
2. Pisah batas (cut-off) atas persediaan telah dilakukan secara tepat.
38
Teknik, Metode dan Program Pemeriksaan

3. Penilaian atas persediaan telah dilakukan dengan menggunakan metode rata-


rata ataupun dengan mendahulukan persediaan yang didapat pertama (first-in,
first-out).
4. Persediaan barang yang dihapuskan didukung oleh Berita Acara
penghapusan.

Prosedur Pemeriksaan

1. Minta keterangan tentang lokasi penyimpanan persediaan.


2. Minta daftar persediaan yang akan dihitung.
3. Sebelum penghitungan dilakukan, dapatkan data pisah batas (cut-off) secara
terinci untuk dibandingkan dengan catatan yang terdapat pada bagian
akuntansi.
4. Bandingkan hasil penghitungan persediaan dengan pencatatan persediaan di
gudang dan di bagian akuntansi.
5. Lakukan pengujian arus barang.
6. Teliti dokumen-dokumen, seperti bukti penerimaan barang/retur penjualan,
surat jalan pengiriman barang/retur pembelian dan dokumen lainnya untuk
transaksi selama 7 hari sesudah tanggal neraca dan yakinkan bahwa transaksi
tersebut telah dicatat dalam periode yang tepat.
7. Teliti bahwa metode penilaian persediaan telah dilakukan sesuai dengan
ketentuan perpajakan yang berlaku.
8. Periksa harga perolehan persediaan sebagai berikut :
a. Bahan baku
- Bandingkan harga bahan baku dengan faktur pembelian dan
dokumen lain yang mendukung harga perolehan persediaan. Untuk
barang impor, bandingkan harga perolehannya dengan dokumen
impor seperti PIB, dokumen surveyor, L/C, nota transfer uang,
tagihan EMKU/EMKL, SSP PPh dan PPN impor, dan sebagainya.
- Apabila digunakan biaya standar, bandingkan harganya dengan
daftar biaya standar.
b. Barang dalam proses
- Pelajari sistem akuntansi biaya yang digunakan.
- Evaluasi metode yang digunakan dalam mengalokasikan biaya tidak
langsung.
- Periksa kebenaran perhitungan biaya bahan baku, upah langsung dan
biaya produksi tidak langsung, yang dialokasikan pada barang dalam
proses.
c. Barang jadi
- Dapatkan laporan produksi dan lakukan langkah-langkah seperti
39
Teknik, Metode dan Program Pemeriksaan

pada butir b di atas.

9. Yakinkan bahwa penghapusan persediaan didukung oleh Berita Acara yang


diotorisasi oleh Pejabat yang berwenang.
10. Yakinkan bahwa prosentase persediaan yang susut adalah wajar, antara lain
dengan memperhatikan perbandingannya dengan perusahaan sejenis.

4.2.1.6 Program Pemeriksaan Piutang Pajak

Program pemeriksaan ini bertujuan untuk menentukan bahwa piutang pajak


merupakan tagihan yang sah dan telah dihitung sesuai dengan ketentuan peraturan
perundang-undangan perpajakan.

Prosedur Pemeriksaan

Lihat prosedur cara pemeriksaan utang pajak.

4.2.1.7 Program Pemeriksaan Biaya Dibayar Di Muka

Program pemeriksaan ini bertujuan untuk menentukan bahwa biaya dibayar


di muka telah dicatat dan dilaporkan sebagaimana mestinya.

Prosedur Pemeriksaan

1. Periksa tambahan biaya dibayar di muka ke dokumen pendukungnya.


2. Teliti masa manfaat biaya dibayar dimuka dan pastikan jumlah biaya dibayar
dimuka yang seharusnya dibebankan pada tahun pajak yang diperiksa.
3. Yakinkan bahwa atas pembayaran biaya dibayar di muka telah dipotong
Pajak Penghasilan Pasal 23/26/Pasal 4 (2) dan PPh Pasal 15 dengan
memeriksa Surat Setoran Pajak dan Bukti Pemotongan.

4.2.2 Program Pemeriksaan Investasi Jangka Panjang

Program Pemeriksaan ini bertujuan untuk menentukan bahwa:


1. Investasi jangka panjang telah dicatat dan dilaporkan sesuai dengan
ketentuan peraturan perpajakan.
2. Hasil investasi dan Laba/Rugi atas penjualan investasi jangka panjang telah
dibukukan dengan benar.
3. Pajak Penghasilan yang dipotong oleh pihak ketiga telah dicatat dengan
benar.

Prosedur Pemeriksaan

1. Minta daftar investasi jangka panjang selama tahun diperiksa dengan

40
Teknik, Metode dan Program Pemeriksaan

dilengkapi informasi berikut ini :


- Nama dan NPWP perusahaan yang mengeluarkan surat berharga
- Jenis investasi (saham, obligasi, aktiva dan lain-lain)
- Besarnya persentase kepemilikan (bila investasi tersebut dalam bentuk
saham)
- Hubungan usaha dengan Wajib Pajak, termasuk hubungan istimewa, bila
ada
- Jumlah investasi dan nilainya pada awal tahun
- Jumlah investasi yang dibeli dan nilai perolehannya (cost) selama tahun
yang diperiksa
- Jumlah investasi yang dijual, harga jual, biaya dan keuntungan/kerugian
dari penjualan tersebut selama tahun yang diperiksa
- Jumlah investasi dan nilainya pada akhir tahun
- Piutang penghasilan investasi pada awal tahun
- Penghasilan investasi yang diperoleh dan yang diterima selama tahun
yang diperiksa
- Piutang penghasilan investasi pada akhir tahun
2. Teliti kebenaran jumlah pembelian atau penjualan investasi selama tahun
diperiksa dengan memeriksa bukti kepemilikan, bukti pembayaran/
penerimaan kas/bank, risalah rapat direksi atau dewan komisaris, dan
sebagainya khususnya transaksi dengan pihak-pihak yang mempunyai
hubungan istimewa.
3. Pastikan bahwa tambahan investasi telah dicatat sebesar harga perolehan.
4. Teliti kebenaran pencatatan laba/rugi atas penjualan investasi, dan cocokkan
jumlahnya pada Perhitungan Laba/Rugi.
5. Teliti perhitungan hasil yang diperoleh dari investasi tersebut, baik berupa
bunga, dividen, dan sebagainya (lihat tata cara pemeriksaan penghasilan di
luar usaha).
6. Pastikan bahwa Pajak Penghasilan atas penghasilan dari investasi jangka
panjang telah dipotong.
7. Apabila terdapat investasi jangka panjang dalam mata uang asing, yakinkan
bahwa jumlah tersebut telah dikonversi dengan menggunakan kurs pada
tanggal neraca secara taat asas.

4.2.3 Program Pemeriksaan Aktiva Tetap

Program pemeriksaan ini bertujuan untuk menentukan bahwa :


1. Aktiva tetap yang ada dan dimiliki oleh Wajib Pajak telah tercatat semuanya.
2. Penambahan aktiva tetap telah dicatat sesuai dengan ketentuan peraturan
41
Teknik, Metode dan Program Pemeriksaan

perpajakan dan pengeluaran yang besar yang seharusnya dikapitalisasi tidak


dibebankan sebagai biaya.
3. Penggunaan metode penyusutan telah sesuai dengan ketentuan perpajakan
yang berlaku serta diterapkan secara taat asas.
4. Aktiva yang tidak dapat disusutkan dikeluarkan dari perhitungan
penyusutan.
5. Laba/rugi atas penarikan aktiva yang dapat disusutkan dilakukan sesuai
dengan ketentuan perpajakan yang berlaku.
6. Rugi pengalihan aktiva yang tidak dapat disusutkan tidak diakui, sedangkan
laba diakui.

Prosedur Pemeriksaan

1. Buat daftar aktiva tetap yang dirinci menurut kelompoknya dengan


informasi sebagai berikut :
- nilai buku pada awal tahun
- penambahan selama tahun yang diperiksa
- pemindahan dari bangunan dalam pengerjaan, bila ada
- penarikan selama tahun yang diperiksa, karena sebab biasa dan luar biasa
- akumulasi penyusutan
- dasar penyusutan
- tarif penyusutan
- penyusutan tahun yang diperiksa
- nilai buku pada akhir tahun
- metode penyusutan yang digunakan
2. Pastikan saldo awal aktiva tetap telah sesuai dengan fisik dan dokumen
pendukungnya.
3. Periksa penambahan aktiva tetap dalam tahun yang diperiksa mengenai hal-
hal berikut:
a. Tambahan aktiva tersebut benar secara fisik dan dilengkapi dengan
surat-surat atau dokumen kepemilikan misalnya sertifikat tanah, BPKB,
akta jual beli dan lain-lain.
b. Periksa pembayaran tambahan aktiva tetap ke dokumen pendukungnya,
misalnya bukti pembayaran kas/bank, faktur, dan sebagainya.
c. Tambahan aktiva tersebut dicatat dan dikelompokkan sesuai dengan
ketentuan peraturan perpajakan yang berlaku.
d. Teliti bahwa biaya bunga yang dikapitalisasi adalah bagian dari biaya
bunga selama periode konstruksi dan pembebanannya telah sesuai
dengan ketentuan peraturan perpajakan.
4. Pastikan bahwa pemindahan dari pos "konstruksi dalam pengerjaan"
42
Teknik, Metode dan Program Pemeriksaan

dilakukan setelah selesainya pembangunan.


5. Periksa pengurangan aktiva tetap, khususnya mengenai :
a. Penyebab pengurangan tersebut, apakah sebab biasa atau luar biasa.
b. Kewajaran nilai pengalihan atau penarikan aktiva tetap tersebut.
c. Dokumen pendukung pengalihan atau penarikan aktiva tetap, seperti
bukti penerimaan kas/bank, dan sebagainya. Atas pengalihan tersebut,
catat nama, NPWP dan alamat penerima.
6. Teliti pos-pos pengeluaran yang berhubungan dengan aktiva tetap (misalnya
pos perbaikan dan pemeliharaan) dan periksa apakah ada pengeluaran
tertentu yang seharusnya dikapitalisasi tetapi dibebankan sebagai biaya.
7. Pastikan bahwa dasar dan tarif penyusutan telah sesuai dengan ketentuan
perpajakan yang berlaku serta pastikan aktiva yang tidak dapat disusutkan
telah dikeluarkan dari perhitungan penyusutan.
8. Hitung jumlah penyusutan yang menjadi beban Laba/Rugi Fiskal.

4.2.4 Program Pemeriksaan Aktiva Tidak Berwujud

Program pemeriksaan ini bertujuan untuk menentukan apakah penilaian dan


amortisasi aktiva tidak berwujud dilakukan sesuai dengan ketentuan peraturan
perpajakan yang berlaku.

Prosedur Pemeriksaan

1. Buat rincian aktiva tidak berwujud yang memuat informasi sebagai berikut :
- Nilai buku pada awal tahun
- Penambahan selama tahun yang diperiksa
- Pengurangan selama tahun yang diperiksa
- Dasar amortisasi
- Tarif amortisasi
- Amortisasi tahun yang diperiksa
- Nilai buku pada akhir tahun
- Masa manfaat aktiva tidak berwujud
- Metode amortisasi yang digunakan
2. Pastikan saldo awal aktiva tidak berwujud telah sesuai dengan dokumen
pendukungnya.
3. Periksa penambahan aktiva tidak berwujud dalam tahun yang diperiksa
mengenai hal-hal berikut:
a. Tambahan aktiva tersebut dilengkapi dengan surat-surat atau dokumen
pendukung misalnya perjanjian franchise, perjanjian lisensi, HGB, HGU,
43
Teknik, Metode dan Program Pemeriksaan

HPH dan lain-lain.


b. Periksa pembayaran tambahan aktiva tidak berwujud ke dokumen
pendukungnya, misalnya bukti pembayaran kas/bank, faktur, dan
sebagainya.
4. Periksa penambahan aktiva tidak berwujud dan yakinkan bahwa pencatatan
dan pengelompokan atas penambahan tersebut telah dilakukan sesuai
dengan ketentuan perpajakan yang berlaku.
5. Yakinkan bahwa pengurangan selama tahun yang diperiksa hanya dilakukan
untuk aktiva tidak berwujud yang tidak memberi manfaat lagi di masa yang
akan datang dan dicatat sebesar sisa nilai buku pada tahun terakhir.

4.2.5 Program Pemeriksaan Aktiva Lain-lain

Program Pemeriksaan ini bertujuan untuk menentukan bahwa aktiva lain-


lain telah dicatat dan dilaporkan sesuai dengan ketentuan perpajakan.

Prosedur Perneriksaan

1. Buat daftar aktiva lain-lain per tanggal neraca.


2. Periksa mutasi aktiva lain-lain selama tahun yang diperiksa ke dokumen
pendukungnya dan yakinkan bahwa jenis aktiva yang diklasifikasikan dalam
kelompok aktiva lain-lain memang tidak dapat dikelompokan ke aktiva
lancar, investasi jangka panjang, aktiva tetap maupun aktiva tak berwujud.
3. Bila terdapat aktiva lain-lain dalam mata uang asing, yakinkan bahwa
jumlah tersebut telah dikonversi dengan menggunakan kurs pada tanggal
neraca sacara taat azas.

4.2.6 Program Pemeriksaan Kewajiban Lancar

4.2.6.1 Program Pemeriksaan Hutang Bank/Lembaga Keuangan Bukan


Bank (LKBB)

Program pemeriksaan ini bertujuan untuk menentukan:


1. Hutang bank/LKBB yang dicatat dan dilaporkan merupakan kewajiban
yang sah.
2. Perubahan selama tahun yang diperiksa didukung oleh bukti yang valid.
3. Biaya bunga dan bunga yang masih harus dibayar/pembayaran bunga di
muka telah dicatat secara benar.
4. Pemotongan Pajak Penghasilan atas pembayaran bunga ke luar negeri,
termasuk imbalan karena jaminan pengembalian utang ke luar negeri, telah
dihitung dan dicatat dengan benar.

Prosedur Pemeriksaan

44
Teknik, Metode dan Program Pemeriksaan

1. Buat daftar utang bank/LKBB per tanggal neraca yang memuat informasi
mengenai nama kreditur, jangka waktu, suku bunga, nama dan alamat pihak
lain yang menjamin utang, dan satuan mata uang pinjaman, dengan rincian
sebagai berikut :
- Saldo pada awal tahun.
- Tambahan selama tahun yang diperiksa.
- Pelunasan atau perpanjangan utang selama tahun yang diperiksa.
- Saldo pada akhir tahun.
2. Periksa jumlah pinjaman yang diterima selama tahun yang diperiksa ke
dokumen pendukungnya seperti perjanjian kredit, nota bank, bukti transfer,
dan sebagainya. Yakinkan bahwa pinjaman tersebut benar-benar diterima
serta digunakan dalam kegiatan usaha.
3. Periksa jumlah saldo pinjaman awal tahun ke dokumen pendukung seperti
perjanjian kredit, nota bank dan sebagainya.
4. Periksa pelunasan atau perpanjangan utang pokok ke dokumen pendukung
seperti nota debet dari bank, dan sebagainya.
5. Hitung biaya bunga yang dibebankan pada tahun yang diperiksa.
6. Periksa pembayaran bunga selama tahun yang diperiksa ke bukti
pembayaran kas/bank, nota debet dan bukti pendukung lainnya.
7. Pastikan bahwa atas pembayaran bunga dan imbalan karena jaminan
pengembalian utang telah dipotong PPh yang seharusnya terutang.
8. Apabila terdapat utang Bank/LKBB dalam mata uang asing, yakinkan
bahwa jumlah tersebut telah dikonversi dengan menggunakan kurs pada
tanggal neraca secara taat azas.

4.2.6.2 Program Pemeriksaan Utang Usaha

Program pemeriksaan ini bertujuan untuk menentukan apakah utang yang


dicatat dan dilaporkan telah sesuai dengan keadaan yang sebenarnya dan apakah
prosedur pisah batas (cut-off) telah dilakukan dengan baik.

Prosedur Pemeriksaan

1. Buat daftar utang usaha per tanggal neraca yang menunjukan :


- Nama, alamat dan NPWP suplier
- jumlah utang usaha
- denda keterlambatan pembayaran utang usaha, bila ada
2. Periksa dokumen berikut dan pencatatannya untuk transaksi selama 7 hari
sesudah tanggal neraca :
- Laporan penerimaan barang.
- Faktur pembelian barang/jasa.
- Retur pembelian barang.

45
Teknik, Metode dan Program Pemeriksaan

3. Periksa pencatatan pembelian dan pengeluaran kas untuk transaksi selama 7


hari setelah tanggal neraca untuk meyakinkan bahwa faktur, debet memo
atau kredit memo yang tercatat atau dibayar pada tanggal-tanggal tersebut
bukan merupakan transaksi sehubungan untuk tahun yang diperiksa.
4. Apabila pembelian telah dicatat untuk barang-barang yang masih berada
pada gudang penjual, teliti kontrak pembeliannya.
5. Apabila terdapat saldo utang usaha dalam mata uang asing, yakinkan bahwa
jumlah tersebut telah dikonversi dengan menggunakan kurs pada tanggal
neraca sesuai ketentuan perpajakan yang berlaku.
6. Pastikan bahwa penghapusan utang, jika ada, telah dilaporkan sebagai
pendapatan pada Perhitungan Laba/Rugi.

4.2.6.3 Program Pemeriksaan Utang di Luar Usaha

Program pemeriksaan ini bertujuan untuk menentukan apakah utang di luar


usaha telah dicatat dan dilaporkan dengan benar.

Prosedur Pemeriksaan

1. Buat rincian utang di luar usaha per tanggal neraca menurut jenisnya.
2. Pastikan bahwa utang di luar usaha benar-benar diterima dan bunga yang
terutang, bila ada, telah dipotong PPh sesuai ketentuan perpajakan yang
berlaku
3. Bilamana Wajib Pajak mempunyai utang di luar usaha dalam mata uang
asing, yakinkan bahwa jumlah tersebut telah dikonversi dengan
menggunakan kurs pada tanggal neraca sesuai ketentuan perpajakan yang
berlaku.

4.2.6.4 Program Pemeriksaan Biaya yang Masih Harus dibayar

Program pemeriksaan ini bertujuan untuk menentukan apakah biaya yang


masih harus dibayar yang tercatat merupakan utang yang sah.

Prosedur Pemeriksaan

1. Buat rincian biaya yang masih harus dibayar per tanggal neraca menurut
jenisnya.
2. Pastikan biaya yang masih harus dibayar benar-benar telah menjadi beban
dengan melakukan pemeriksaan ke dokumen pendukung.
3. Bila Wajib Pajak mempunyai biaya yang masih harus dibayar dalam mata
uang asing, yakinkan bahwa jumlah tersebut telah dikonversi dengan
menggunakan kurs pada tanggal neraca secara taat azas.

4.2.6.5 Program Pemeriksaan Utang Dividen

46
Teknik, Metode dan Program Pemeriksaan

Progam pemeriksaan ini bertujuan untuk menentukan apakah utang dividen


telah tercatat dan dilaporkan secara benar dalam neraca dan apakah pajak atas utang
dividen telah dihitung, dicatat dan dilaporkan secara benar dalam neraca.

Prosedur Pemeriksaan

1. Buat daftar dengan rincian sebagai berikut :


- Utang dividen pada awal tahun
- Pembagian dividen selama tahun yang diperiksa yang dikenakan pajak
dan yang tidak dikenakan pajak
- Pembayaran dividen selama tahun yang diperiksa
- Utang dividen pada akhir tahun
- Pajak Penghasilan yang terutang
2. Periksa pembagian dividen selama tahun yang diperiksa ke notula rapat
umum pemegang saham atau rapat direksi (untuk dividen interim sesuai
Anggaran Dasar).
3. Periksa pembayaran dividen ke dokumen pendukungnya seperti transfer
bank, nota debet, dan sebagainya.
4. Periksa keabsahan Surat Setoran Pajak dan Bukti Pemotongan Pajak
Penghasilan.

4.2.6.6 Program Pemeriksaan Uang Muka Penjualan

Program pemeriksaan ini bertujuan untuk menentukan apakah uang muka


penjualan yang tercatat memang ada dan penjualan memang belum direalisasi per
tanggal neraca.

Prosedur Pemeriksaan

1. Buat daftar uang muka penjualan per tanggal neraca dengan rincian sebagai
berikut :
- Nama, alamat dan NPWP pembeli
- Jumlah uang muka
2. Periksa penerimaan uang muka penjualan tersebut ke dokumen pendukung
seperti bukti penerimaan kas/bank, surat perjanjian, dan sebagainya.
3. Pastikan bahwa penerimaan uang tersebut memang atas penjualan yang
belum terjadi per tanggal neraca yaitu dengan memeriksa laporan pengiriman
barang dan dokumen lainnya yang merupakan bukti pendukung bahwa
penjualan terjadi setelah tanggal neraca

4.2.7 Program Pemeriksaan Utang Jangka Panjang

47
Teknik, Metode dan Program Pemeriksaan

Program pemeriksaan bertujuan untuk menentukan :


1. Utang jangka panjang telah dicatat dan dilaporkan secara benar pada tanggal
neraca.
2. Biaya bunga dan bunga yang masih harus dibayar/pembayaran bunga
dimuka telah dicatat secara benar.
3. Pajak Penghasilan yang terutang atas pembayaran bunga telah dipotong
sesuai ketentuan perpajakan yang berlaku.

Prosedur Pemeriksaan

1. Buat daftar utang yang memperlihatkan informasi berikut ini :


- Nama, alamat, dan NPWP kreditur yang mencakup nama negara, bila
diperoleh dari luar negeri
- Jumlah utang jangka panjang
- Jangka waktu pinjaman dan suku bunga
- Jaminan utang
2. Berkenaan dengan utang pokok :
a. Dapatkan keterangan mengenai saldo pada awal tahun, tambahan,
pembayaran atau perpanjangan selama tahun tersebut, dan saldo pada
akhir tahun dan periksa ke dokumen pendukungnya seperti akad
kredit, nota bank, bukti transfer, korespondensi bank, dan sebagainya
b. Dapatkan salinan atau kutipan dari seluruh perjanjian pinjaman dan
pastikan bahwa utang jangka panjang benar-benar digunakan untuk
usaha Wajib Pajak
3. Hitung biaya bunga yang benar-benar dapat dibebankan pada perhitungan
Laba/Rugi fiskal tahun diperiksa serta periksa pembayaran bunga ke
bukti pembayaran kas/bank, nota debet dan bukti pendukung lainnya.
4. Hitung Pajak Penghasilan atas pembayaran bunga kepada Wajib Pajak
bukan bank atau lembaga keuangan dalam negeri dan Wajib Pajak luar
negeri serta periksa pembayaran Pajak Penghasilan ke bukti Surat Setoran
Pajak dan Bukti Pemotongan. Yakinkan bahwa pembayaran kepada
Wajib Pajak luar negeri telah sesuai dengan Tax Treaty yang berlaku.
5. Apabila wajib pajak mempunyai hutang jangka panjang dalam mata uang
asing, periksa apakah jumlah tersebut telah dikonversi dengan menggunakan
kurs pada tanggal neraca secara taat asas.

4.2.8 Program Pemeriksaan Modal

Program pemeriksaan ini bertujuan untuk menentukan bahwa komponen


modal (modal saham, tambahan modal disetor, selisih penilaian kembali aktiva tetap
dan laba yang ditahan) telah dicatat sesuai dengan ketentuan peraturan perpajakan

48
Teknik, Metode dan Program Pemeriksaan

yang berlaku.

Prosedur Pemeriksaan

1. Buat analisis untuk setiap jenis saham, yang menunjukkan rincian saldo awal,
perubahan, dan saldo akhir modal serta nilai nominalnya.
2. Pastikan bahwa semua keterangan, jumlah modal dasar/ditempatkan/
disetor , nilai nominal per saham telah sesuai dengan anggaran dasar Wajib
Pajak atau perubahannya serta Risalah Rapat Umum Pemegang Saham.
3. Periksa semua penambahan dan pemindahan/penjualan semua saham dalam
tahun yang diperiksa ke dokumen pendukung, seperti jumlah uang yang
diterima/dibayarkan, besarnya tagihan/utang yang timbul/dibatalkan, nilai
wajar aktiva bukan kas yang diterima/diserahkan.
4. Pastikan bahwa:
1) Selisih antara jumlah yang diterima dari pengeluaran saham dengan
nilai nominal saham telah dibukukan sebagai agio/disagio saham
(yang merupakan unsur tambahan modal disetor).
2) Selisih antara jumlah yang dibayarkan pada saat perolehan kembali
saham yang telah disetor dengan jumlah yang telah diterima pada
saat pengeluaran saham merupakan pembagian dividen yang
dikenakan Pajak Penghasilan sesuai ketentuan yang berlaku.
5. Yakinkan bahwa pencatatan perolehan kembali saham yang disetor telah
sesuai dengan ketentuan perpajakan yang berlaku.
6. Apabila terdapat selisih lebih revaluasi aktiva, pastikan bahwa revaluasi
tersebut telah mendapat persetujuan dari Direktur Jenderal Pajak dan pajak-
pajak yang terutang telah dilunasi sesuai dengan ketentuan yang berlaku.
7. Jika wajib pajak bertindak sendiri sebagai agen transfer :
a. Dapatkan daftar dari para pemegang saham, lakukan perhitungan dan
bandingkan:
1) Jumlah total dari saham yang beredar seperti tercantum dalam daftar
dengan jumlah saham pada angka 1.
2) Jumlah saham yang dipegang oleh pemegang saham perorangan,
wajib pajak, dan sebagainya seperti tercantum pada buku register
pemegang saham.
b. Periksa mengenai pemindahan saham dan saham yang dibeli kembali
seperti terlihat pada buku pemegang saham ke dokumen-dokumen
pendukung yang telah disetujui oleh pejabat yang berwenang, risalah
rapat dan bukti-bukti lainnya.
c. Pastikan bahwa semua sertifikat saham yang dibatalkan telah
dipertanggung jawabkan.

49
Teknik, Metode dan Program Pemeriksaan

Laba Yang Ditahan

1. Buat analisis dari laba yang ditahan selama tahun yang diperiksa yang
menunjukkan rincian saldo pada awal, perubahan, dan saldo akhir tahun.
2. Periksa perubahan dan pembatasan/pencadangan laba yang ditahan ke
dokumen pendukungnya seperti risalah rapat direksi, rapat umum pemegang
saham, surat perjanjian, bukti pembayaran dan sebagainya. Perhatikan
tanggal deklarasi pembagian dividen, tanggal pencatatan dan pembayaran,
jumlah saham yang terpengaruhi, dan jumlah dividen per saham.
3. Teliti apakah terdapat pembagian dividen dan telah dikenakan pajak
penghasilan sesuai dengan ketentuan yang berlaku.

50
Teknik, Metode dan Program Pemeriksaan

4.3 Program Pemeriksaan Perkiraan Laba/Rugi

4.3.1 Perhitungan PPh Wajib Pajak Badan dan Orang Pribadi

Tujuan pemeriksaan PPh Wajib Pajak Badan dan Orang Pribadi adalah
untuk menentukan bahwa kewajiban perpajakan telah dihitung, diperhitungkan,
dibayar, dan dilaporkan sesuai dengan ketentuan perpajakan yang berlaku.
Prosedur pemeriksaan standar untuk menghitung PPh Wajib Pajak Badan
dan Orang Pribadi terutang sebagai berikut :

4.3.1.1 Program Pemeriksaan Peredaran Usaha

Program pemeriksaan ini bertujuan untuk menentukan apakah seluruh


peredaran usaha telah dicatat dan dilaporkan pada pembukuan Wajib Pajak baik
pada tahun-tahun lalu maupun tahun yang diperiksa.

Prosedur Pemeriksaan

1. Pahami kegiatan usaha/pekerjaan Wajib Pajak dan jenis barang/jasa yang


dihasilkan.
2. Pelajari kebijakan dan prosedur penjualan, retur penjualan dan potongan
penjualan lainnya, kebijakan pemberian kredit, dan lain-lain.
3. Lakukan penelaahan analitis atas peredaran usaha, antara lain dengan
menggunakan metode pengujian arus piutang, arus barang jadi,
perhitungan persentase, satuan dan volume, dan pendekatan laba kotor.
4. Bandingkan peredaran usaha tahun yang diperiksa dengan peredaran usaha
tahun sebelumnya dan buat penjelasan bila terdapat perbedaan yang
material.
5. Yakinkan bahwa peredaran usaha selama tahun yang diperiksa (termasuk
retur penjualan dan potongan penjualan) meliputi seluruh penjualan baik
yang tunai maupun yang bukan.
6. Pastikan jumlah peredaran usaha baik berupa penyerahan barang maupun
jasa harus didukung dengan bukti yang memadai antara lain, surat perintah
pengeluaran/penyerahan barang, tanda terima pengiriman barang, atau
dokumen lain sesuai dengan syarat penjualan, berita acara
pelaksanaan/penerimaan jasa, atau sesuai perjanjian atau faktur tagihan.
7. Periksa kebenaran perhitungan PPN Keluaran untuk penjualan Barang Kena
Pajak/Jasa Kena Pajak.
8. Pastikan retur penjualan dicatat pada periode disetujuinya pengembalian
barang dan tidak boleh dicadangkan. Retur penjualan harus didukung
dengan bukti penerimaan barang retur, surat jalan dari pembeli, berita acara
retur atau persetujuan retur. Yakinkan bahwa harga yang tercantum pada
nota kredit sesuai dengan harga penjualan semula.

51
Teknik, Metode dan Program Pemeriksaan

9. Pastikan potongan tunai diakui pada saat realisasinya dan dilaporkan dalam
Perhitungan Laba/Rugi Fiskal sebagai pengurang terhadap jumlah penjualan
dalam masa potongan diberikan dan telah sesuai dengan kebijakan
penjualan/perjanjian penjualan
10. Bandingkan keterangan pada faktur penjualan/nota kredit mengenai jumlah,
harga dan syarat penjualan lainnya ke pesanan pembelian, Bukti pengiriman
barang dan surat perjanjian penjualan dan dokumen pengembalian barang.
11. Yakinkan bahwa harga pada faktur penjualan sesuai dengan daftar harga
atau surat perjanjian penjualan.
12. Lakukan prosedur pisah batas (cut-off) atas penjualan dan retur penjualan
untuk tujuh hari sesudah tanggal neraca dan yakinkan bahwa transaksi
tersebut telah dicatat pada periode yang tepat.
13. Apabila terdapat penjualan kepada pihak-pihak yang mempunyai hubungan
istimewa dengan Wajib Pajak, periksa dasar penetapan harga jual yang
digunakan dan volume transaksi selama tahun yang diperiksa.
14. Buat ekualisasi peredaran usaha menurut SPT Tahunan PPh dengan total
penyerahan pada SPT Masa PPN

4.3.1.2 Program Pemeriksaan Harga Pokok Penjualan

Program pemeriksaan ini bertujuan untuk menentukan bahwa harga pokok


penjualan telah dicatat dan dilaporkan sesuai dengan ketentuan peraturan
perpajakan.

Prosedur Pemeriksaan

Pemeriksaan Harga Pokok Produksi


1. Bandingkan harga pokok tahun yang diperiksa dengan tahun sebelumnya
dan minta penjelasan bila terdapat perubahan yang material.
2. Lakukan analisis atas arus barang.
3. Yakinkan bahwa harga pokok produksi dicatat berdasarkan perhitungan
yang didukung bukti-bukti sebagai berikut :
a. Bukti pemakaian bahan
b. Bukti pembayaran gaji/upah dan catatan penggunaan waktu
c. Laporan produksi, dan sebagainya.

Pemeriksaan bahan baku yang digunakan


4. Bandingkan saldo akhir bahan baku dengan saldo pada buku besar.
5. Lakukan pemeriksaan atas saldo akhir bahan baku (lihat tata cara
pemeriksaan persediaan).
6. Lakukan pemeriksaan atas pembelian (lihat pedoman pemeriksaan
pembelian).
52
Teknik, Metode dan Program Pemeriksaan

Pemeriksaan upah langsung


7. Bandingkan jumlah upah langsung yang tercatat dengan kartu kerja
karyawan pada tiap-tiap departemen, bukti pembayaran gaji/upah, catatan
penggunaan waktu, dan sebagainya.
8. Teliti jumlah karyawan dan bandingkan dengan SPT PPh Pasal 21.

Pemeriksaan biaya produksi tak langsung


9. Dapatkan rincian biaya produksi tak langsung.
10. Periksa setiap komponen biaya produksi tak langsung ke dokumen
pendukungnya.
11. Yakinkan bahwa pembebanan biaya telah sesuai dengan ketentuan peraturan
perpajakan yang berlaku.

4.3.1.3 Program Pemeriksaan Pembelian

Program pemeriksaan ini bertujuan untuk menentukan bahwa seluruh


pembelian telah dicatat dan dilaporkan dengan benar.

Prosedur Pemeriksaan

1. Lakukan analisis arus barang.


2. Bandingkan pembelian tahun yang diperiksa dengan pembelian tahun
sebelumnya dan minta penjelasan bila terdapat perbedaan yang material.
3. Lakukan pemeriksaan atas pembelian sebagai berikut :
a. Pelajari kebijakan dan prosedur pembelian dan retur pembelian.
b. Bila terdapat pembelian dari pihak-pihak yang mempunyai hubungan
istimewa dengan Wajib Pajak, periksa dasar penetapan harga beli yang
digunakan dan volume transaksi selama tahun yang diperiksa.
4. Lakukan pemeriksaan atas transaksi pembelian :
a. Bandingkan keterangan pada faktur pembelian/debet memo mengenai
jumlah, harga dan syarat pembelian lainnya ke :
1) Pesanan pembelian atau dokumen lain yang telah diotorisasi dan
tentukan apakah pembelian yang dilakukan sesuai dengan kebijakan
Wajib Pajak.
2) Laporan penerimaan barang.
3) Bukti pengiriman untuk pengembalian barang yang dibeli.
4) Faktur pembelian semula, untuk pengembalian barang.
b. Periksa kebenaran PPN Masukan atas pembelian Barang Kena
Pajak/Jasa Kena Pajak.
c. Periksa kebenaran perhitungan matematis pada faktur pembelian dan

53
Teknik, Metode dan Program Pemeriksaan

debet memo.
d. Periksa kebenaran nomor perkiraan (account coding) yang digunakan.
e. Trasir pencatatan untuk setiap transaksi ke buku pembelian, retur
pembelian, buku besar dan buku tambahan hutang.
5. Lakukan prosedur pisah batas (cut-off) atas pembelian dan retur pembelian
selama periode 7 hari sesudah tanggal neraca dan yakinkan bahwa transaksi
tersebut telah dicatat pada periode yang tepat.
6. Apabila pembelian telah dicatat untuk barang-barang yang masih berada
pada gudang penjual, periksa kontrak pembeliannya.

4.3.1.4 Program Pemeriksaan Penghasilan Di Luar Usaha

Program pemeriksaan ini bertujuan untuk menentukan bahwa semua


pendapatan yang berasal dari luar usaha telah dicatat dan dilaporkan sesuai dengan
ketentuan perpajakan.

Prosedur Pemeriksaan

1. Buat daftar penghasilan di luar usaha yang diterima dan diperoleh Wajib
Pajak selama tahun tahun yang diperiksa.
2. Pisahkan penghasilan yang merupakan objek pajak, penghasilan yang
merupakan objek pajak yang bersifat final, serta penghasilan yang bukan
merupakan objek pajak.

Pendapatan Bunga

3. Buat daftar simpanan dan piutang dengan rincian sebagai berikut :


a. Nama dan NPWP pemberi bunga
b. Suku bunga
c. Jangka waktu
d. Bunga yang masih harus diterima pada awal dan akhir tahun
e. Pendapatan bunga selama tahun yang diperiksa
4. Apabila penghasilan ini diterima dari pihak yang mempunyai hubungan
istimewa dengan Wajib Pajak periksa apakah tingkat bunganya wajar.
5. Periksa kebenaran perhitungan pendapatan bunga selama tahun yang
diperiksa.
6. Periksa pendapatan bunga yang diterima selama tahun yang diperiksa ke
buku kas, buku bank, rekening koran dan dokumen pendukung lainnya.
7. Periksa Bukti Pemotongan PPh dan yakinkan bahwa jumlah penghasilan
yang tercantum sesuai dengan jumlah bunga yang dicatat.

54
Teknik, Metode dan Program Pemeriksaan

Pendapatan Dividen

8. Buat daftar saham yang dimiliki Wajib Pajak dengan rincian sebagai berikut :
a. Nama dan NPWP Perusahaan yang mengeluarkan saham
b. Jenis saham (biasa, preferen, atau pendiri)
c. Jumlah lembar saham
d. Nilai nominal dan harga beli
e. Persentase kepemilikan.
10. Periksa risalah rapat para pemegang saham atau direksi untuk meyakinkan
kebenaran jumlah dividen per saham.
11. Periksa penerimaan dividen ke buku kas/bank, rekening koran dan
dokumen pendukung lainnya.
12. Periksa Bukti Pemotongan PPh dan yakinkan bahwa jumlah dividen yang
tercantum sesuai dengan dividen yang dibayar.

Pendapatan Royalti

13. Buat daftar royalti dari Wajib Pajak dengan rincian sebagai berikut:
a. Jenis royalti
b. Pendapatan royalti yang masih harus diterima pada awal dan akhir tahun
c. Pendapatan royalti selama tahun yang diperiksa
14. Yakinkan kebenaran pendapatan royalti selama tahun yang diperiksa dengan
memeriksa kontrak royalti mengenai hal berikut :
a. Nama, alamat dan NPWP pemakai hak atau aktiva dan hubungannya
dengan Wajib Pajak
b. Jenis hak dan aktiva yang dipergunakan oleh si pemakai
c. Dasar pengenaan royalti:
1) produksi
2) penjualan
3) atau dasar lain
d. Tarif royalti
e. Saat pembayaran royalti
15. Periksa penerimaan royalti selama tahun yang diperiksa ke bukti penerimaan
kas/bank, rekening koran dan bukti pendukung lainnya. Yakinkan bahwa
jumlah yang diterima sesuai dengan perjanjian/kontrak.
16. Periksa kebenaran perhitungan royalti yang masih harus diterima pada akhir
tahun.
17. Periksa Bukti Pemotongan PPh dan yakinkan bahwa jumlah penghasilan
55
Teknik, Metode dan Program Pemeriksaan

yang tercantum cocok dengan jumlah royalti yang dicatat.

Pendapatan Sewa

18. Buat daftar penyewa dengan rincian sebagai berikut :


a. Nama, alamat dan NPWP penyewa dan hubungannya dengan Wajib
Pajak
b. Jenis aktiva yang disewa
c. Lokasi aktiva yang disewa
d. Saat dimulainya masa sewa
e. Saat berakhirnya masa sewa
f. Harga sewa
g. Sewa yang masih harus diterima pada awal tahun
h. Penghasilan sewa selama tahun yang diperiksa
i. Sewa yang masih harus diterima pada akhir tahun
19. Catat dasar perhitungan harga sewa yang berasal dari pihak-pihak yang
mempunyai hubungan istimewa dengan Wajib Pajak.
20. Yakinkan kebenaran sewa yang diterima selama tahun yang diperiksa ke
perjanjian sewa-menyewa.
21. Periksa penerimaan sewa selama tahun yang diperiksa ke bukti penerimaan
kas/bank, rekening koran dan bukti pendukung lainnya.
22. Periksa kebenaran perhitungan sewa yang masih harus diterima pada akhir
tahun.
23. Periksa Bukti Pemotongan PPh dan yakinkan bahwa jumlah penghasilan
yang tercantum sesuai dengan sewa yang dicatat.

Pendapatan Imbalan Jasa

24. Buat daftar mengenai imbalan jasa dengan rincian sebagai berikut :
a. Nama, alamat dan NPWP penerima jasa dan hubungannya dengan
Wajib Pajak
b. Jenis jasa yang diberikan
c. Jangka waktu pemberian jasa
d. Jumlah imbalan
e. Imbalan jasa yang masih harus diterima pada awal tahun
f. Pendapatan imbalan jasa selama tahun yang diperiksa
g. Imbalan jasa yang masih harus diterima pada akhir tahun
25. Yakinkan bahwa pendapatan imbalan jasa selama tahun yang diperiksa
56
Teknik, Metode dan Program Pemeriksaan

sesuai dengan kontrak yang telah disetujui bersama.


26. Periksa penerimaan imbalan jasa selama tahun yang diperiksa ke bukti
penerimaan kas/bank, rekening koran dan bukti pendukung lainnya.
27. Periksa kebenaran perhitungan imbalan jasa yang masih harus diterima pada
akhir tahun.
28. Periksa Bukti Pemotongan PPh dan yakinkan bahwa jumlah yang tercantum
sesuai dengan penerimaan imbalan jasa yang dicatat.

Penghasilan Lain

29. Buat daftar penghasilan di luar kegiatan usaha/pekerjaan yang sifatnya tidak
rutin.
30. Periksa jumlah pendapatan yang diterima ke dokumen pendukungnya.
31. Teliti kemungkinan adanya hubungan istimewa atas penghasilan tersebut.
32. Pastikan bahwa pajak yang terutang atas penghasilan tersebut telah dilunasi

4.3.1.5 Program Pemeriksaan Gaji, Upah, Bonus, Honorarium dan


Tunjangan Lainnya

Tujuan Pemeriksaan gaji, upah, bonus, honorarium dan tunjangan lainnya


adalah untuk menentukan bahwa :
1. Gaji, upah, bonus, honorarium dan tunjangan lainnya telah dicatat dan
dilaporkan secara benar.
2. Pajak Penghasilan Pasal 21 telah dihitung, dipotong dan disetorkan dengan
benar.
3. Biaya gaji, upah, bonus, honorarium dan tunjangan lainnya telah
dialokasikan dengan benar.

Prosedur Pemeriksaan

1. Dapatkan kebijakan penggajian dan daftar gaji untuk seluruh


pegawai/karyawan.
2. Lakukan penelaahan analitis dan dapatkan penjelasan jika terdapat
perbedaan yang material.
3. Buat rincian gaji bruto selama tahun yang diperiksa termasuk pembayaran
fiskal luar negeri yang ditanggung oleh Wajib Pajak.
4. Lakukan pemeriksaan atas kebenaran jumlah penghasilan bruto karyawan
yaitu :
a. Bagi karyawan tetap maupun harian, periksa surat perjanjian kerja.
b. Bagi karyawan dengan upah satuan, bandingkan jumlah upahnya dengan
57
Teknik, Metode dan Program Pemeriksaan

laporan produksi.
c. Bagi karyawan borongan, bandingkan jumlah upahnya dengan kontrak
kerja (surat perintah kerja).
d. Bagi karyawan honorer, bandingkan jumlah honorariumnya dengan
surat perjanjian kerja.
e. Upah lembur dihitung berdasarkan daftar hadir/kartu jam kerja dan
perhitungannya harus sesuai dengan yang ditetapkan oleh pemerintah
f. Komisi untuk para salesman dihitung berdasarkan laporan penjualan.
g. Bandingkan jumlah tunjangan-tunjangan lainnya ke buku besar/buku
pembantu.
5. Cocokkan jumlah keseluruhan gaji bruto selama setahun dengan jumlah
yang tercantum pada Formulir Surat Pemberitahuan PPh Pasal 21 (Formulir
1721) dan Formulir 1771.
6. Pastikan bahwa gaji, upah, bonus dan honorarium didukung dengan bukti
yang memadai seperti bukti pengeluaran kas/bank dan bukti pembayaran.
7. Periksa kebenaran penghitungan Pajak Penghasilan Pasal 21 yang
dipungut/dipotong oleh Wajib Pajak selama tahun yang diperiksa.
8. Yakinkan bahwa untuk keperluan penghitungan PPh Pasal 21, penghasilan
yang diterima atau diperoleh dalam bentuk mata uang asing telah dikonversi
sesuai ketentuan perpajakan yang berlaku.
9. Yakinkan bahwa honorarium yang diberikan kepada tenaga ahli, misalnya
honorarium akuntan, notaris, pengacara dan sebagainya telah dipungut dan
dipotong Pajak Penghasilan Pasal 21 sesuai ketentuan perpajakan yang
berlaku.
10. Apabila Wajib Pajak menggunakan tahun buku berbeda dengan tahun
takwim lakukan rekonsiliasi antara jumlah objek PPh Pasal 21 yang dicatat
pada perhitungan Laba/Rugi dengan jumlah yang tercantum pada SPT PPh
Pasal 21 (Form 1721).
11. Yakinkan bahwa pembebanan biaya telah sesuai dengan ketentuan
perpajakan yang berlaku.

4.3.1.6 Program Pemeriksaan Biaya Promosi

Tujuan pemeriksaan biaya promosi adalah untuk menentukan bahwa biaya


promosi yang telah dikeluarkan oleh Wajib Pajak berkaitan dengan usaha untuk
mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan.

Prosedur Pemeriksaan

1. Bandingkan jumlah biaya promosi tahun yang diperiksa dengan biaya


promosi pada tahun yang lalu untuk periode yang sama, minta penjelasan
bila terdapat perbedaan yang material.

58
Teknik, Metode dan Program Pemeriksaan

2. Periksa biaya promosi dan pastikan bahwa :


a. Biaya tersebut berkaitan dengan kegiatan usaha Wajib Pajak dan sesuai
dengan ketentuan perpajakan yang berlaku.
b. Biaya tersebut didukung oleh bukti ekstern seperti tagihan dari biro
iklan, penerbit, atau yang menerima pemasangan iklan, dengan bukti
pemuatan atau publikasi, pembuatan barang dan sebagainya.

4.3.1.7 Program Pemeriksaan Biaya Perjalanan

Tujuan pemeriksaan adalah untuk menentukan bahwa biaya perjalanan yang


telah dikeluarkan berkaitan dengan usaha untuk mendapatkan, menagih dan
memelihara penghasilan.

Prosedur Pemeriksaan

1. Bandingkan jumlah biaya perjalanan tahun yang diperiksa dengan jumlah


biaya perjalanan pada tahun yang lalu untuk periode yang sama, minta
penjelasan bila terdapat perbedaan yang material.
2. Pada pemeriksaan atas biaya perjalanan, perhatikan hal-hal berikut :
a. Apakah tujuan perjalanan tersebut untuk kepentingan perusahaan.
b. Apakah ada biaya yang dikeluarkan untuk kepentingan anggota keluarga
(kecuali dalam rangka pemindahan tugas).
c. Biaya perjalanan harus berupa penggantian pengeluaran yang didukung
dengan bukti ekstern.
3. Apabila Wajib Pajak mempunyai pegawai tetap asing, yakinkan bahwa semua
biaya perjalanan pegawai asing tersebut sesuai dengan ketentuan perpajakan
yang berlaku.

4.3.1.8 Program Pemeriksaan Biaya Penghapusan Piutang Tak Tertagih

Program pemeriksaan ini bertujuan untuk menentukan bahwa piutang yang


dihapuskan memang benar sudah tidak dapat ditagih lagi dan piutang yang
dihapuskan didukung oleh bukti-bukti sesuai dengan ketentuan perpajakan.

Prosedur Pemeriksaan

1. Buat daftar piutang yang dihapuskan selama tahun yang diperiksa dengan
rincian sebagai berikut :
a. Nama, alamat dan NPWP debitur
b. Saat timbulnya piutang
c. Jumlah yang dihapuskan
d. Alasan tidak dapat ditagihnya piutang

59
Teknik, Metode dan Program Pemeriksaan

e. Hubungan debitur dengan Wajib Pajak


2. Teliti terhadap hal-hal berikut ini :
a. Penghapusan piutang terhadap pemilik atau pemegang saham,
keluarga/kenalan Wajib Pajak, atau pihak-pihak yang mempunyai
hubungan istimewa dengan Wajib Pajak.
b. Penghapusan dalam jumlah besar.
3. Pastikan bahwa piutang yang dihapuskan selama tahun yang diperiksa telah
sesuai dengan ketentuan perpajakan yang berlaku, antara lain :
a. Telah dibebankan sebagai biaya dalam laporan laba/rugi komersial.
b. Telah diserahkan perkaranya ke pengadilan negeri, BUPLN, atau ada
perjanjian tertulis antara kreditur dan debitur, atau telah ada upaya-upaya
penagihan yang maksimal disertai dengan surat pernyataan tidak sanggup
melunasi yang ditandatangani oleh debitur.
c. Adanya persetujuan direksi dari Wajib Badan yang
mengesahkan penghapusan piutang tersebut dari pembukuan.
d. Telah dipublikasikan dalam penerbitan umum/asosiasi.
4. Jika piutang yang dihapuskan adalah piutang yang berasal dari penjualan
cicilan, yakinkan bahwa jumlah yang dihapuskan adalah sejumlah piutang
yang belum dilunasi saja, setelah dikurangi dengan nilai barang yang dimiliki
kembali.
5. Jika terdapat piutang yang sudah dihapuskan ternyata dapat ditagih kembali,
yakinkan bahwa hal ini sudah dibukukan lagi sebagai penghasilan.

4.3.1.9 Program Pemeriksaan Penyusutan

Program pemeriksaan ini bertujuan untuk menentukan bahwa penyusutan


telah dihitung sesuai dengan ketentuan peraturan perpajakan yang berlaku.

Prosedur Pemeriksaan

(Lihat program pemeriksaan aktiva tetap).

4.3.1.10 Program Pemeriksaan Amortisasi

Program pemeriksaan ini bertujuan untuk menentukan bahwa amortisasi


telah dihitung sesuai dengan ketentuan peraturan perpajakan yang berlaku.

Prosedur Pemeriksaan

(Lihat program pemeriksaan aktiva tak berwujud).

4.3.1.11 Program Pemeriksaan Biaya Perbaikan dan Pemeliharaan

60
Teknik, Metode dan Program Pemeriksaan

Program pemeriksaan ini bertujuan untuk menentukan bahwa biaya


perbaikan dan pemeliharaan benar-benar dikeluarkan dalam rangka usaha dan
bahwa pengeluaran yang seharusnya dikapitalisasi tidak dicatat sebagai biaya.

Prosedur Pemeriksaan

1. Pastikan bahwa pencatatan atas biaya perbaikan dan pemeliharaan didukung


bukti ekstern seperti bukti pembayaran, faktur pembelian dan sebagainya.
2. Buat rincian biaya perbaikan dan pemeliharaan yang material untuk tiap jenis
aktiva dan dibuatkan ikhtisarnya.
3. Pastikan bahwa dalam biaya perbaikan dan pemeliharaan yang menambah
kapasitas atau umur aktiva tetap tidak dibebankan tetapi dikapitalisir.
4. Pastikan bahwa penggantian yang diterima dari perusahaan asuransi atas
biaya perbaikan dan pemeliharaan telah dicatat sebagai penghasilan dalam
tahun pajak yang bersangkutan.

4.3.1.12 Program Pemeriksaan Royalti

Tujuan Pemeriksaan adalah untuk menentukan biaya royalti telah dicatat


sesuai dengan perjanjian/kontrak yang didukung dengan bukti-bukti dan PPh yang
terutang dipotong dan disetor sesuai dengan ketentuan perpajakan.

Prosedur Pemeriksaan

1. Buat daftar rincian Royalti yang masih harus dibayar pada awal dan akhir
tahun serta pembayaran royalti selama tahun yang diperiksa.
2. Yakinkan kebenaran biaya royalti selama tahun yang diperiksa dengan
memeriksa kontrak tentang royalti sebagai berikut :
a. Nama dan negara pemberi hak
b. Lamanya perjanjian
c. Dasar pengenaan royalti :
1) Produksi
2) Penjualan
3) Atau dasar lain
d. Tarif royalti
e. Saat pembayaran royalti
3. Apabila terdapat hubungan istimewa, pastikan bahwa dasar pengenaan dan
tarif royalti adalah wajar.
4. Periksa pembayaran royalti selama tahun yang diperiksa ke bukti
pambayaran kas/bank dan bukti pendukung lainnya. Teliti apakah
pembayaran tersebut sesuai dengan yang tercantum pada perjanjian atau

61
Teknik, Metode dan Program Pemeriksaan

kontrak.
5. Periksa kebenaran perhitungan royalti yang masih harus dibayar pada akhir
tahun.
6. Pastikan bahwa PPh yang terutang telah dipotong dan disetor sesuai dengan
ketentuan perpajakan yang berlaku, termasuk tax treaty.

4.3.1.13 Program Pemeriksaan Biaya Perjamuan (Entertainment) dan


Sejenisnya.

Tujuan pemeriksaan adalah untuk menentukan bahwa pengeluaran tersebut


adalah sah yang didukung oleh bukti-bukti dan dilakukan dalam rangka
mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan.

Prosedur Pemeriksaan

1. Buat daftar nominatif biaya perjamuan (entertainment) dan sejenisnya


dengan rincian sebagai berikut :
a. Pemberian perjamuan (entertainment) dan sejenisnya, termasuk jenis,
tempat, tanggal, dan jumlah biaya.
b. Relasi usaha yang diberikan perjamuan (entertainment) dan sejenisnya
seperti nama, jabatan, perusahaan, jenis usaha, dan hubungan usaha.
2. Periksa daftar nominatif tersebut untuk meyakinkan bahwa dalam daftar itu
tidak termasuk :
- Biaya perjamuan (entertainment) dan sejenisnya kepada pegawai Wajib
Pajak sendiri.
- Hadiah dalam bentuk dan nama apapun kepada orang pribadi yang tidak
ada hubungannya dengan kegiatan usaha.
3. Pastikan bahwa biaya-biaya dalam daftar nominatif tersebut dapat
dibebankan sesuai dengan ketentuan perpajakan yang berlaku.

4.3.1.14 Program Pemeriksaan Biaya Pajak

Pemeriksaan ini bertujuan untuk menentukan bahwa biaya pajak telah


dicatat dan dilaporkan sesuai dengan ketentuan perpajakan.

Prosedur Pemeriksaan

1. Buat rincian dari biaya pajak menurut jenis pajak, dan minta penjelasan bila
terdapat perbedaan yang material.
2. Yakinkan bahwa pada daftar tersebut tidak termasuk :
- pengeluaran untuk pembayaran pajak penghasilan, kecuali pajak
penghasilan yang ditanggung oleh Wajib Pajak atas pembayaran bunga
ke luar negeri.
62
Teknik, Metode dan Program Pemeriksaan

- PPN yang telah dikreditkan


- Sanksi administrasi berupa denda, bunga dan kenaikan.
3. Lakukan pemeriksaan atas biaya pajak selama tahun yang diperiksa ke
dokumen pendukung, yaitu : bukti setor, bukti pembayaran kas/bank, dan
sebagainya.

4.3.1.15 Program Pemeriksaan Biaya Asuransi

Tujuan pemeriksaan adalah untuk menentukan bahwa biaya asuransi telah


dicatat sesuai dengan ketentuan perpajakan yang berlaku.

Prosedur Pemeriksaan

1. Periksa tambahan asuransi selama tahun yang diperiksa ke dokumen


pendukung seperti : Polis asuransi, Dokumen pembaharuan polis, Bukti
pengeluaran kas/bank.
2. Yakinkan bahwa pembebanan biaya asuransi pada tahun yang diperiksa telah
dilakukan sebagaimana mestinya dan tidak ada pembebanan biaya asuransi
untuk kepentingan pribadi Wajib Pajak yang tidak ada kaitannya dengan
kegiatan usaha.

4.3.1.16 Program Pemeriksaan Jasa Teknik dan Jasa Manajemen

Tujuan Pemeriksaan adalah untuk menentukan apakah jasa teknik dan jasa
manajemen telah dicatat, dilaporkan dan didukung oleh bukti-bukti sesuai dengan
ketentuan peraturan perpajakan yang berlaku dan apakah Wajib Pajak telah
memotong dan menyetor pajak penghasilan sesuai dengan ketentuan perpajakan
yang berlaku.

Prosedur Pemeriksaan

1. Buat daftar mengenai imbalan jasa teknik dan jasa manajemen dengan
rincian antara lain:
- Nama penerima penghasilan dan nama negara pemberi jasa
- Hubungan dengan Wajib Pajak, termasuk apabila ada hubungan
istimewa
- Jenis jasa yang diberikan
- Jangka waktu pemberian jasa
- Saat dimulainya pemberian jasa
- Jumlah imbalan
- Imbalan jasa yang masih harus dibayar pada awal tahun
- Biaya dan pembayaran imbalan jasa selama tahun yang diperiksa
- Imbalan jasa yang masih harus dibayar pada akhir tahun.

63
Teknik, Metode dan Program Pemeriksaan

2. Periksa kebenaran penghitungan biaya imbalan jasa selama tahun yang


diperiksa sesuai dengan kontrak.
3. Periksa pembayaran imbalan jasa selama tahun yang diperiksa ke bukti
pembayaran kas/bank, rekening koran dan bukti pendukung lainnya.
4. Periksa kebenaran perhitungan imbalan jasa yang masih harus dibayar pada
akhir tahun.
5. Pastikan bahwa pajak yang terutang telah dipotong dan disetor sesuai
dengan ketentuan perpajakan yang berlaku.

4.3.1.17 Program Pemeriksaan Kerugian di Luar Usaha (pindah ke paling


bawah ‘men)

Tujuan pemeriksaan ini adalah untuk menentukan bahwa kerugian di luar


kegiatan usaha telah dicatat dengan benar dan didukung oleh bukti-bukti sesuai
dengan ketentuan perpajakan yang berlaku.

Prosedur Pemeriksaan

1. Pastikan bahwa kerugian di luar usaha didukung dengan dokumen-dokumen


yang memadai seperti berita acara kehilangan, kecurian, keterangan polisi,
keterangan pemda setempat.
2. Yakinkan nilai kerugian yang dilaporkan adalah wajar sesuai pembukuan
wajib pajak.
3. Pastikan bahwa penggantian yang diterima dari perusahaan asuransi atas
kerugian di luar usaha telah dicatat sebagai penghasilan dalam tahun pajak
yang bersangkutan.

4.3.1.18 Program Pemeriksaan Biaya Bunga

Tujuan pemeriksaan adalah untuk menentukan apakah biaya bunga telah


dicatat yang didukung dengan bukti dan telah dipotong/disetor sesuai dengan
ketentuan perpajakan yang berlaku.

Prosedur Pemeriksaan

Lihat program pemeriksaan : hutang bank/LKBB, hutang jangka panjang, hutang


subordinasi

4.3.1.19 Program Pemeriksaan Biaya Penelitian dan Pengembangan

Tujuan pemeriksaan untuk menentukan bahwa biaya penelitian dan


pengembangan (litbang) nyata-nyata dikeluarkan oleh perusahaan dan mempunyai
kaitan langsung dengan usaha dan perlakuan atas biaya tersebut telah sesuai dengan
peraturan perpajakan yang berlaku.

64
Teknik, Metode dan Program Pemeriksaan

Prosedur Pemeriksaan

1. Pastikan bahwa pencatatan atas biaya Litbang didukung bukti ekstern seperti
laporan hasil riset dan bukti pengeluaran kas/bank.
2. Dapatkan Notula Rapat Dewan Direksi tentang persetujuan akan
dilakukannya penelitian dan pengembangan di bidang tertentu.
3. Pastikan bahwa biaya Litbang dibebankan sesuai dengan ketentuan
perpajakan yang berlaku.

4.3.1.20 Program Pemeriksaan Laba/Rugi Kurs

Tujuan Pemeriksaan ini adalah untuk menentukan bahwa laba/rugi kurs


telah dicatat sesuai dengan ketentuan perpajakan yang berlaku.

Prosedur Pemeriksaan

1. Dapatkan informasi mengenai sistem pembukuan kurs yang dianut Wajib


Pajak dan periksa penerapannya secara taat azas.
2. Bagi Wajib Pajak yang menggunakan kurs tetap, periksa kebenaran
perhitungan realisasi selama tahun yang diperiksa dengan memperhatikan
saat pelunasan/penerimaan pembayaran utang/piutang yang bersangkutan
dibandingkan dengan kurs historis.
3. Bagi Wajib Pajak yang menggunakan kurs tengah Bank Indonesia, periksa
kebenaran perhitungan realisasi selama tahun yang diperiksa maupun yang
belum direalisasi pada akhir tahun dibandingkan dengan kurs akhir tahun
sebelum tahun realisasi.
4. Yakinkan bahwa untuk keperluan pelunasan Bea Masuk, PPN dan PPnBM,
Pajak Ekspor dan Pajak Penghasilan yang dilakukan dengan
mempergunakan mata uang asing maka harus dikonversi dengan
menggunakan nilai kurs sesuai Keputusan Menteri Keuangan pada saat
pelunasan atau pemotongan/pemungutan atau penerbitan faktur pajak.
5. Yakinkan bahwa laba/rugi kurs timbul karena adanya penyesuaian kurs pada
tanggal neraca atau realisasi kecuali selisih kurs akibat devaluasi.

4.3.1.21 Program Pemeriksaan Biaya SWAP

Tujuan pemeriksaan ini adalah untuk menentukan bahwa biaya swap telah
dicatat sesuai dengan ketentuan perpajakan.

Prosedur Pemeriksaan

1. Buat rincian dari biaya swap dengan keterangan sebagai berikut:


- Nomor kontrak
- Nama Bank/LKBB
65
Teknik, Metode dan Program Pemeriksaan

- Nominal pinjaman
- Prosentase premi swap
- Jumlah biaya swap
- Jangka waktu kontrak swap
- Jumlah biaya swap yang masih harus dibayar pada awal tahun
- Jumlah biaya swap selama tahun yang diperiksa
- Jumlah pembayaran selama tahun yang diperiksa
- Jumlah biaya swap yang masih harus dibayar pada akhir tahun.
2. Hitung jumlah biaya swap selama tahun yang diperiksa dan dapatkan
penjelasan bila terdapat perbedaan yang material dengan yang dilaporkan
Wajib Pajak.
3. Periksa penyelesaian kontrak swap ke dokumen pendukungnya seperti
.......(tanya koordinator)

4.3.1.22 Program Pemeriksaan Kompensasi Kerugian

Tujuan pemeriksaan ini adalah untuk menentukan bahwa kerugian yang


dikompensasikan dari tahun-tahun sebelum tahun yang diperiksa telah sesuai
dengan ketentuan perpajakan yang berlaku.

Prosedur Pemeriksaan

1. Dapatkan laporan hasil pemeriksaan dan surat ketetapan pajak atas tahun
pajak terjadinya kerugian fiskal yang dikompensasikan ke tahun yang sedang
diperiksa.
2. Yakinkan bahwa kerugian fiskal yang dikompensasikan ke tahun pajak yang
diperiksa adalah kerugian fiskal tahun-tahun sebelumnya menurut surat
ketetapan pajak.
3. Untuk Wajib Pajak yang melakukan penilaian kembali aktiva tetap, yakinkan
bahwa kerugian fiskal telah dikompensasikan dengan selisih lebih penilaian
kembali (lihat prosedur pemeriksaan penilaian kembali aktiva tetap).

4.3.1.23 Program Pemeriksaan Kredit Pajak

Tujuan pemeriksaan ini adalah untuk menentukan bahwa kredit pajak yang
dilaporkan merupakan kredit pajak yang sah dan telah dilaporkan sesuai dengan
ketentuan perpajakan yang berlaku.

Prosedur Pemeriksaan

1. PPh Pasal 21 (khusus kredit pajak WP OP)


Diisi...................
66
Teknik, Metode dan Program Pemeriksaan

2. PPh Pasal 22
a. Dapatkan bukti pemungutan PPh Pasal 22. Lakukan konfirmasi ke KPP
dimana pemungut terdaftar dan lakukan ekualisasi objek PPh Pasal 22
dengan pembelian menurut SPT Wajib Pajak.
b. Buat rekapitulasi bukti pungut PPh Pasal 22 dan cocokkan dengan SSP
PPh Pasal 22. Cocokkan SSP lembar ke-1 dan ke-3 dengan SSP lembar
ke-2. Apabila SSP lembar ke-2 tidak ada dalam berkas, lakukan prosedur
konfirmasi ke Bank Persepsi/Kantor Pos. Jika dalam jangka waktu 14
hari belum menerima jawaban dari Bank, lakukan prosedur alternatif
antara lain pengecekan ke dokumen transaksi.
c. Lakukan ekualisasi objek PPh Pasal 22 impor dengan pembelian impor
menurut SPT Wajib Pajak.
d. Lakukan ekualisasi objek PPh Pasal 22 menurut bukti pungut dengan
penjualan menurut SPT Wajib Pajak.
3. PPh Pasal 23
a. Dapatkan dan buat rekapitulasi bukti potong PPh Pasal 23 dan lakukan
konfirmasi ke KPP dimana pemotong pajak terdaftar.
b. Periksa jenis penghasilan yang terutang PPh Pasal 23 dan cocokkan
dengan dokumen pendukung seperti R/K bank dan bukti penerimaan
penghasilan.
4. PPh Ditanggung Pemerintah
a. Hitung persentase porsi pinjaman luar negeri dan hibah.
b. Hitung PPh ditanggung pemerintah sesuai ketentuan perpajakan yang
berlaku.
5. PPh Pasal 25/29
a. Buat rekapitulasi SSP PPh Pasal 25/29. Cocokkan SSP lembar ke-1 dan
ke-3 dengan SSP lembar ke-2. Apabila SSP lembar ke-2 tidak ada dalam
berkas, lakukan prosedur konfirmasi ke Bank Persepsi/Kantor Pos.
b. Lakukan penelitian atas ketepatan waktu pembayaran dan pelaporannya
ke KPP.
6. STP PPh Pasal 25/29
a. Yakinkan bahwa jumlah yang diperhitungkan adalah jumlah pokok pajak
yang kurang dibayar.
7. Fiskal Luar Negeri
a. Dapatkan dan buat rekapitulasi SSP fiskal luar negeri atau tanda bukti
pembayaran fiskal luar negeri dan teliti kebenaran formal pengisian SSP.
b. Teliti apakah perjalanan ke luar negeri berkaitan dengan usaha Wajib
Pajak dan bukan atas nama keluarga karyawan Wajib Pajak.
8. PPh Pengalihan Hak atas Tanah dan/atau Bangunan

67
Teknik, Metode dan Program Pemeriksaan

a. Dapatkan dan buat rekapitulasi SSP PPh Pengalihan Hak atas Tanah
dan/atau Bangunan.
b. Cocokkan SSP lembar ke-1 dan ke-3 dengan SSP lembar ke-2. Apabila
SSP lembar ke-2 tidak ada dalam berkas, lakukan prosedur konfirmasi ke
Bank Persepsi/Kantor Pos.

4.3.1.24 Program Pemeriksaan Penilaian Kembali Aktiva Tetap

Tujuan pemeriksaan ini adalah untuk menentukan bahwa penilaian kembali


aktiva tetap telah sesuai dengan ketentuan perpajakan dan Pajak Penghasilan yang
terutang telah dilunasi.

Prosedur Pemeriksaan

1. Yakinkan bahwa yang melakukan penilaian kembali aktiva adalah Wajib


Pajak badan dalam negeri terhadap aktiva berwujud yang berada di
Indonesia yang tidak dimaksudkan untuk dialihkan atau dijual.
2. Yakinkan bahwa penilaian kembali aktiva dilakukan oleh penilai yang diakui
oleh pemerintah berdasarkan nilai pasar atau nilai wajar.
3. Dapatkan pemberitahuan hasil penilaian kembali aktiva yang disampaikan
Wajib Pajak kepada Kepala KPP tempat terdaftarnya yang dilampiri dengan
laporan penilaian dari perusahaan penilai, neraca penyesuaian yang telah
diaudit akuntan publik dengan mencantumkan nilai aktiva sebelum dan
setelah penilaian kembali, penghitungan selisih lebih karena penilaian
kembali aktiva, dan penghitungan besarnya PPh terutang serta SSP
pelunasan PPh dimaksud.
4. Teliti bahwa selisih lebih penilaian kembali aktiva (di atas nilai buku),
sebelum dikenakan PPh, telah dikompensasikan dengan kerugian fiskal
tahun yang diperiksa dan sisa kerugian tahun-tahun sebelumnya (maksimal
kerugian 5 tahun lalu).
5. Lakukan penelitian bahwa tarif PPh yang dikenakan terhadap selisih lebih
penilaian kembali aktiva tetap telah sesuai dengan ketentuan perpajakan yang
berlaku.
6. Yakinkan bahwa selisih lebih penilaian kembali aktiva tetap setelah
kompensasi kerugian dibukukan dalam perkiraan “Selisih Penilaian Kembali
Aktiva Tetap” yang termasuk dalam kelompok perkiraan modal.
7. Yakinkan bahwa nilai buku baru aktiva tetap setelah penilaian kembali
merupakan dasar penyusutan dan pengenaan tarif penyusutan merujuk pada
ketentuan perundang-undangan perpajakan.
8. Dalam pemeriksaan pajak yang dilakukan untuk tahun setelah penilaian
kembali aktiva tetap, perlu untuk diperhatikan bahwa aktiva tetap yang telah
dilakukan penilaian kembali tidak dapat dialihkan kepada pihak lain sebelum
lewat jangka waktu 5 (lima) tahun. Apabila sebelum lewat jangka waktu
Wajib Pajak mengalihkan aktiva tetap dimaksud maka akan dikenakan pajak

68
Teknik, Metode dan Program Pemeriksaan

tambahan sesuai dengan ketentuan yang berlaku.

4.3.2 Perhitungan PPh Pasal 21

Tujuan pemeriksaan PPh Pasal 21 adalah untuk memastikan bahwa PPh


Pasal 21 telah dihitung, dipotong, disetor dan dilaporkan sesuai dengan ketentuan
perpajakan yang berlaku.

Prosedur Pemeriksaan

1. Buat daftar pembayaran gaji, upah, bonus, honorarium dan pembayaran-


pembayaran yang harus dipotong PPh Pasal 21 dan perhitungan Pajak yang
terutang.
2. Lakukan ekualisasi objek PPh Pasal 21 dengan jumlah pembayaran yang
tercantum pada Perhitungan Laba/Rugi.
3. Teliti kebenaran penerapan tarif PPh Pasal 21 dan perhitungan pajak tahun
yang diperiksa.
4. Dapatkan dan buat rekapitulasi setoran SSP PPh Pasal 21. Cocokkan SSP
lembar ke-1 dan ke-3 dengan SSP lembar ke-2. Apabila SSP lembar ke-2
tidak ada dalam berkas, lakukan prosedur konfirmasi ke Bank
Persepsi/Kantor Pos.
5. Lakukan penelitian atas ketepatan waktu pembayaran dan pelaporannya.
6. Yakinkan bahwa pemotongan pajak atas imbalan jasa kepada tenaga ahli
atau persekutuan tenaga ahli telah dilakukan sesuai ketentuan perpajakan
yang berlaku.

4.3.3 Perhitungan PPh Pasal 22

Tujuan pemeriksaan PPh Pasal 22 adalah untuk memastikan bahwa PPh


Pasal 22 telah dihitung, dipungut, disetor dan dilaporkan sesuai dengan ketentuan
perpajakan yang berlaku.

Prosedur Pemeriksaan

1. Pastikan apakah Wajib Pajak mempunyai kewajiban sebagai pemungut PPh


Pasal 22.
2. Dapatkan dan buat rekapitulasi pemungutan PPh Pasal 22 dan periksa
pembayaran kewajiban tersebut ke dokumen pendukung seperti bukti
transfer bank, kwitansi dan sebagainya.
3. Lakukan ekualisasi objek PPh Pasal 22 dengan jumlah pembayaran yang
tercantum pada Perhitungan Laba/Rugi
4. Teliti kebenaran penerapan tarif PPh Pasal 22 dan perhitungan pajaknya.

69
Teknik, Metode dan Program Pemeriksaan

5. Buat daftar setoran SSP PPh Pasal 22. Cocokkan SSP lembar ke-1 dan ke-3
dengan SSP lembar ke-2. Apabila SSP lembar ke-2 tidak ada dalam berkas,
lakukan prosedur konfirmasi ke Bank Persepsi/Kantor Pos.
6. Lakukan penelitian atas ketepatan waktu pembayaran dan pelaporannya.

4.3.4 Perhitungan PPh Pasal 23

Tujuan pemeriksaan PPh Pasal 23 adalah untuk memastikan bahwa PPh


Pasal 23 telah dihitung, dipotong, disetor dan dilaporkan sesuai dengan ketentuan
perpajakan yang berlaku.

Prosedur Pemeriksaan

1. Pastikan apakah terdapat pembayaran yang menjadi objek PPh Pasal 23


seperti :
- Dividen;
- Bunga;
- Royalti;
- Hadiah dan penghargaan selain yang telah dipotong PPh Pasal 21;
- Sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan aktiva;
- Imbalan sehubungan dengan jasa teknik, jasa manajemen, jasa
konstruksi, jasa konsultan, dan jasa lain selain yang telah dipotong PPh
Pasal 21
2. Dapatkan dan buat rekapitulasi pemotongan PPh Pasal 23 dan periksa
pembayaran kewajiban tersebut ke dokumen pendukung seperti bukti
transfer bank, kwitansi dan sebagainya.
3. Lakukan ekualisasi objek PPh Pasal 23 dengan jumlah pembayaran yang
tercantum pada Perhitungan Laba/Rugi.
4. Teliti kebenaran penerapan tarif PPh Pasal 23 dan perhitungan pajaknya.
5. Buat daftar setoran SSP PPh Pasal 23. Cocokkan SSP lembar ke-1 dan ke-3
dengan SSP lembar ke-2. Apabila SSP lembar ke-2 tidak ada dalam berkas,
lakukan prosedur konfirmasi ke Bank Persepsi/Kantor Pos.
6. Lakukan penelitian atas ketepatan waktu pembayaran dan pelaporannya.

4.3.5 Perhitungan PPh Final Pasal 4 Ayat 2

Tujuan pemeriksaan PPh Final Pasal 4 Ayat 2 adalah untuk memastikan


bahwa PPh Final Pasal 4 Ayat 2 telah dihitung, dibayar dan dilaporkan sesuai
dengan ketentuan perpajakan yang berlaku.

70
Teknik, Metode dan Program Pemeriksaan

Prosedur Pemeriksaan

1. Pastikan apakah pada pembukuan Wajib Pajak terdapat penghasilan yang


merupakan objek PPh Final Pasal 4 Ayat 2 seperti :
- Pendapatan sewa tanah dan bangunan;
- Penjualan saham di bursa efek;
- Penghasilan bunga/diskonto obligasi yang diperdagangkan di bursa
efek;
- Penjualan saham milik perusahaan modal ventura;
- Penjualan tanah dan bangunan;
- Penghasilan bunga deposito, tabungan dan diskonto SBI;
- Penghasilan jasa konstruksi dan konsultan non hukum/pajak;
- Hadiah undian.
2. Dapatkan dan buat rekapitulasi pemotongan PPh Final Pasal 4 Ayat 2 dan
periksa pembayaran kewajiban tersebut ke dokumen pendukung seperti
bukti transfer bank, kwitansi dan sebagainya.
3. Lakukan ekualisasi objek PPh Final Pasal 4 Ayat 2 dengan jumlah
pembayaran yang tercantum pada Perhitungan Laba/Rugi.
4. Teliti kebenaran penerapan tarif PPh Final Pasal 4 Ayat 2 dan perhitungan
pajaknya.
5. Buat daftar setoran SSP PPh Final Pasal 4 Ayat 2. Cocokkan SSP lembar
ke-1 dan ke-3 dengan SSP lembar ke-2. Apabila SSP lembar ke-2 tidak ada
dalam berkas, lakukan prosedur konfirmasi ke Bank Persepsi/Kantor Pos.
6. Lakukan penelitian atas ketepatan waktu pembayaran dan pelaporannya.

4.3.6 Perhitungan PPh Final Pasal 15

Tujuan pemeriksaan PPh Final Pasal 15 adalah untuk memastikan bahwa


PPh Final Pasal 15 telah dihitung, dibayar dan dilaporkan sesuai dengan ketentuan
perpajakan yang berlaku.

Prosedur Pemeriksaan

1. Pastikan apakah pada pembukuan Wajib Pajak terdapat penghasilan yang


merupakan objek PPh Final Pasal 15 seperti :
- Jasa carter pelayaran dalam negeri dan luar negeri;
- Jasa carter penerbangan luar negeri;
- Perwakilan dagang luar negeri;
- Perusahaan yang melakukan investasi dalam bentuk bangun-guna-serah
(built, operate, and transfer).
2. Dapatkan dan buat rekapitulasi pemotongan PPh Final Pasal 15 dan periksa
pembayaran kewajiban tersebut ke dokumen pendukung seperti bukti
71
Teknik, Metode dan Program Pemeriksaan

transfer bank, kwitansi dan sebagainya.


3. Lakukan ekualisasi objek PPh Final Pasal 15 dengan jumlah pembayaran
yang tercantum pada Perhitungan Laba/Rugi.
4. Teliti kebenaran penerapan tarif PPh Final Pasal 15 dan perhitungan
pajaknya.
5. Buat daftar setoran SSP PPh Final Pasal 15. Cocokkan SSP lembar ke-1 dan
ke-3 dengan SSP lembar ke-2. Apabila SSP lembar ke-2 tidak ada dalam
berkas, lakukan prosedur konfirmasi ke Bank Persepsi/Kantor Pos.
6. Lakukan penelitian atas ketepatan waktu pembayaran dan pelaporannya.

4.3.7 Perhitungan PPh Final Pasal 19

Tujuan pemeriksaan PPh Final Pasal 19 adalah untuk memastikan bahwa


PPh Final Pasal 19 telah dihitung, dibayar dan dilaporkan sesuai dengan ketentuan
perpajakan yang berlaku.

Prosedur Pemeriksaan

1. Pastikan apakah Wajib Pajak melakukan penilaian kembali aktiva tetap


perusahaan dan apakah aktiva tetap yang dinilai kembali dialihkan sebelum
batas waktu yang ditentukan.
2. Prosedur pemeriksaan lihat program pemeriksaan penilaian kembali aktiva
tetap.

4.3.8 Perhitungan PPh Pasal 26

Tujuan pemeriksaan PPh Pasal 26 adalah untuk memastikan bahwa PPh


Pasal 26 telah dihitung, dibayar dan dilaporkan sesuai dengan ketentuan perpajakan
yang berlaku.

Prosedur Pemeriksaan

1. Pastikan apakah pada pembukuan Wajib Pajak terdapat pembayaran yang


merupakan objek PPh Pasal 26 seperti:
- Dividen dari perseroan dalam negeri;
- Bunga, termasuk premium, diskonto, premi swap dam imbalan
sehubungan dengan jaminan pengembalian utang;
- Royalti, sewa, dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan
aktiva;
- Imbalan sehubungan dengan jasa, pekerjaan dan kegiatan;
- Hadiah dan penghargaan;

72
Teknik, Metode dan Program Pemeriksaan

- Pensiun dan pembayaran berkala lainnya;


- Atas penghasilan dari penjualan aktiva di Indonesia yang diterima Wajib
Pajak luar negeri selain BUT di Indonesia, dan premi asuransi yang
dibayarkan kepada perusahaan asuransi di luar negeri
2. Dapatkan dan buat rekapitulasi pemotongan PPh Pasal 26 dan periksa
pembayaran kewajiban tersebut ke dokumen pendukung seperti bukti
transfer bank, kwitansi dan sebagainya.
3. Lakukan ekualisasi objek PPh Pasal 26 dengan jumlah pembayaran yang
tercantum pada Perhitungan Laba/Rugi.
4. Teliti kebenaran penerapan tarif PPh Pasal 26 dan perhitungan pajaknya.
Teliti apakah ada Tax Treaty.
5. Buat daftar setoran SSP PPh Pasal 26. Cocokkan SSP lembar ke-1 dan ke-3
dengan SSP lembar ke-2. Apabila SSP lembar ke-2 tidak ada dalam berkas,
lakukan prosedur konfirmasi ke Bank Persepsi/Kantor Pos.
6. Lakukan penelitian atas ketepatan waktu pembayaran dan pelaporannya.

4.3.9 Perhitungan PPN dan PPnBM

Tujuan pemeriksaan PPN dan PPnBM adalah untuk memastikan bahwa


PPN dan PPnBM telah dihitung, dibayar dan dilaporkan sesuai dengan ketentuan
perpajakan yang berlaku.

Prosedur Pemeriksaan

1. Buat rekapitulasi penghitungan PPN sesuai dengan elemen-elemen dalam


SPT Masa PPN. Bandingkan dengan rekapitulasi menurut hasil
pemeriksaan.
2. Dapatkan informasi mengenai barang dan/atau jasa yang dihasilkan oleh
Wajib Pajak baik sebagai kegiatan usaha pokok maupun sebagai kegiatan
usaha sampingan.
3. Lakukan klarifikasi atas penyerahan yang tidak termasuk dalam pengertian
penyerahan BKP/JKP berdasarkan ketentuan perpajakan berlaku.
4. Dapatkan dan buat rekapitulasi Pajak Keluaran dan bandingkan dengan
bukti pendukungnya. Untuk penjualan ekspor, cocokkan daftar realisasi
ekspor dengan PEB dan invoice serta trasir nota pembelian wesel ekspor
oleh bank devisa ke R/K bank untuk ekspor dengan L/C. Untuk ekspor
tanpa L/C, trasir bukti transfer dari importir di luar negeri ke R/K bank.
5. Untuk penyerahan kepada pemungut PPN, lakukan hal-hal sebagai berikut :
a. Dapatkan kontrak dan surat penawaran dengan pemungut PPN.
b. Yakinkan kebenaran penyerahan kepada pemungut PPN dengan
memeriksa dokumen pendukung berupa kontrak dan/atau

73
Teknik, Metode dan Program Pemeriksaan

pembayaran termin.
c. Periksa tanggal penyampaian dokumen tagihan kepada pemungut
untuk mengetahui ketepatan saat pembuatan faktur pajak.
d. Cocokkan SSP PPN lembar ke-1 yang dipungut oleh pemungut
PPN dengan SSP lembar ke-2 dalam berkas Wajib Pajak. Apabila
SSP lembar ke-2 tidak ada dalam berkas, lakukan konfirmasi ke Bank
atau Kantor Pos.
6. Untuk penyerahan yang PPN-nya tidak dikenakan, tidak dipungut,
dibebaskan, lakukan hal-hal sebagai berikut :
a. Pastikan kebenaran penyerahan yang PPN nya tidak dikenakan ke
dokumen pendukung berupa Surat Keterangan PPN Tidak
Dikenakan atas nama pembeli atas penyerahan yang PPN nya tidak
dikenakan.
b. Pastikan kebenaran penyerahan yang PPN nya tidak dipungut ke
dokumen pendukung berupa Surat Keterangan PPN Tidak
Dipungut atas nama pembeli atas penyerahan yang PPN nya tidak
dipungut.
c. Pastikan kebenaran penyerahan yang PPN nya dibebaskan ke
dokumen pendukung berupa Surat Keterangan PPN Dibebaskan
atas nama pembeli atas penyerahan yang PPN nya dibebaskan.
7. Retur penjualan hanya dapat dikurangkan jika ada nota retur dari pembeli
dan hanya berkenaan dengan BKP yang dikembalikan.
8. Cocokkan penjualan seluruhnya, potongan penjualan, penyerahan non
BKP/JKP, penyerahan BKP/JKP, penjualan ekspor dan retur penjualan ke
saldo pada buku besar.
9. Cocokkan penyerahan bulan terakhir tahun lalu yang dibuatkan faktur
pajaknya pada tahun yang diperiksa ke saldo pada KKP tahun lalu.
10. Teliti kebenaran perhitungan penyerahan bulan terakhir tahun yang
diperiksa yang faktur pajaknya dibuat pada awal tahun berikutnya.
11. Hitung pemakaian sendiri dan pemberian cuma-cuma dan teliti ke
dokumen pendukungnya.
12. Lakukan rekonsiliasi/ekualisasi penyerahan menurut SPT Masa PPN
dengan peredaran usaha menurut PPh Badan.
13. Dalam hal Wajib Pajak memiliki lokasi/cabang/perwakilan di luar KPP di
mana Wajib Pajak berdomisili/berkedudukan, buat daftar per KPP lokasi
dan pastikan apakah Wajib Pajak yang bersangkutan memperoleh ijin
pemusatan tempat pajak terutang.
14. Dapatkan dan buat rekapitulasi Pajak Masukan yang faktur pajaknya
diterima dan dapat dikreditkan sampai dengan bulan ketiga tahun depan.
15. Untuk Pajak Masukan Impor, teliti pengganti Faktur Pajak Standar berupa
PIB yang telah dilampiri dengan SSP PPN Impor.
16. Pastikan bahwa PPN atas retur pembelian telah didukung dengan nota
74
Teknik, Metode dan Program Pemeriksaan

retur. Buat ekualisasi retur pembelian menurut SPT Masa PPN dengan
retur pembelian menurut SPT PPh Wajib Pajak Badan/ Orang Pribadi.
17. Perhatikan adanya Faktur Pajak yang tidak dapat dikreditkan berdasarkan
ketentuan perpajakan yang berlaku.
18. Lakukan konfirmasi Pajak Masukan dengan memanfaatkan program PK-
PM melalui intranet Direktorat Jenderal Pajak. Perlu diperhatikan bahwa
program PK-PM hanyalah alat pemantauan, sedangkan data yang benar
adalah data yang ada dokumen pendukungnya, sehingga apabila terdapat
perbedaan antara data yang ada di program PK-PM dengan yang ada di
Sistem Informasi Perpajakan di KPP maka data yang benar adalah data
yang disertai dengan dokumen pendukung.
19. Apabila jawaban konfirmasi menyatakan tidak ada maka lakukan prosedur
alternatif seperti penelitian terhadap faktur pembelian, surat jalan dan slip
pembayaran.
20. Buat rekapitulasi SSP PPN yang dibayar sendiri. Cocokkan SSP lembar 1
dan 3 dengan SSP lembar 2. Apabila SSP lembar 2 tidak ada dalam berkas,
lakukan konfirmasi ke Bank Persepsi/ Sentral Giro.
21. Cek kompensasi PPN bulan lalu dengan SPT PPN Masa sebelumnya.
22. Untuk PPN atas kegiatan membangun sendiri tidak dalam lingkungan
perusahaan/pekerjaan, buatkan daftar SSP-nya dan cocokkan SSP lembar 1
dan 3 dengan SSP lembar 2. Apabila SSP lembar 2 tidak ditemukan dalam
berkas, lakukan konfirmasi ke Bank Persepsi/ Sentral Giro.

PPN atas Pemanfaatan JKP/BKP Tidak Berwujud dari Luar Daerah


Pabean

23. Pastikan bahwa pemanfaatan JKP/BKP Tidak Berwujud dari Luar Daerah
Pabean terutang PPN sesuai ketentuan yang berlaku.
24. Untuk PPN atas pemanfaatan JKP/BKP Tidak Berwujud dari Luar daerah
Pabean, teliti apakah SSP PPN telah memenuhi persyaratan formal
pengganti faktur pajak standar sesuai ketentuan yang berlaku. Buatkan
daftar SSP-nya dan cocokkan SSP lembar 1 dan 3 dengan SSP lembar 2.
Apabila SSP lembar 2 tidak ditemukan dalam berkas, lakukan konfirmasi ke
Bank Persepsi atau Kantor Pos.

PPN atas Kegiatan Membangun Sendiri (Pasal 16C)

25. Pastikan bahwa kegiatan membangun sendiri terutang PPN dan teliti
bahwa kegiatan membangun sendiri yang dilakukan tidak dalam lingkungan
perusahaan atau pekerjaan dan hasilnya dapat digunakan sendiri atau
digunakan pihak lain. Sesuai ketentuan yang berlaku
26. Lakukan rekonsiliasi/ekualisasi dengan penambahan aktiva tetap di neraca
Wajib Pajak.

75
Teknik, Metode dan Program Pemeriksaan

PPN atas Penyerahan Aktiva yang menurut tujuan semula tidak untuk
diperjualbelikan (Pasal 16D)

27. Sesuai dengan ketentuan yang berlaku PPN terutang sepanjang Pajak
Masukan yang dibayar pada saat perolehannya dapat dikreditkan.
28. Lakukan rekonsiliasi/ekualisasi dengan pengurangan aktiva tetap di neraca
Wajib Pajak.

Pajak Penjualan atas Barang Mewah

29. Dapatkan kertas kerja dari Wajib Pajak yang membuat rincian sebagai
berikut : (dalan hal Wajib Pajak memiliki lokasi/cabang/perwakilan di luar
KPP di mana Wajib Pajak berdomisili /berkedudukan, buat kertas kerja per
KPP lokasi)
- Penjualan bruto yang terkena PPn BM = a
- Retur penjualan dan potongan lain, bila ada = b
(Perhatikan bahwa retur penjualan hanya dapat dikurangkan apabila
terdapat nota retur dari pembeli)
- Penjualan bersih = c = a – b
- Penyerahan ke bendaharawan pemerintah atau KPKN = d
- Penyerahan yang PPnBM-nya tidak dikenakan, tidak dipungut,
dibebaskan = e
- Penyerahan dengan tarif sahamtif = f
- Penyerahan tahun lalu yang PPnBM-nya dipungut tahun ini = g
- Penyerahan tahun ini yang PPn BM-nya dipungut tahun depan = h
- Penjualan bersih kena pajak = i = c – d – e – f + g – h
- PPnBM yang terutang selama tahun yang diperiksa = tarif PPnBM x i =
A
30. Cocokkan penyerahan bulan terakhir tahun yang diperiksa dengan faktur
pajak yang dibuat pada bulan pertama tahun berikutnya dan teliti kebenaran
perhitungan jumlahnya untuk meyakinkan bahwa saldo yang tercantum
pada huruf (h) adalah benar.
31. Yakinkan bahwa penyerahan ke bendaharawan pemerintah atau KPKN (d),
penyerahan yang PPnBM-nya tidak dikenakan, tidak dipungut, dibebaskan
(e) dan penyerahan dengan tarif efektif adalah benar yaitu dengan
memeriksa ke dokumen pendukungnya.
32. Lakukan perhitungan kembali penjualan bersih kena pajak (i) dan PPnBM
yang terutang selama tahun yang diperiksa.
33. Periksa penyetoran PPnBM selama tahun yang diperiksa (B) ke surat
setoran pajak dan SPT Masa yang bersangkutan.
34. Hitung jumlah PPnBM yang terutang = (C) = (i) – (B)

76
Teknik, Metode dan Program Pemeriksaan

4.3.10 Perhitungan Bea Perolehan Hak atas Tanah dan/atau Bangunan


(BPHTB)

Tujuan pemeriksaan BPHTB adalah untuk memastikan bahwa BPHTB telah


dihitung, dibayar dan dilaporkan sesuai dengan ketentuan perpajakan yang berlaku.

Prosedur Pemeriksaan

1. Pastikan apakah pada pembukuan Wajib Pajak terdapat transaksi yang


terutang BPHTB karena adanya perolehan hak milik, hak guna usaha, hak
guna bangunan, hak pakai, hak milik atas satuan rumah susun, dan hak
pengelolaan atas tanah dan atau bangunan.
2. Teliti transaksi yang berhubungan dengan perolehan hak tersebut apakah
karena pemindahan hak atau pemberian hak baru. Periksa apakah
pemindahan hak tersebut terutang BPHTB dan cocokan dengan dokumen
pendukungnya seperti Akta, bukti pembayaran dan sebagainya.
3. Dapatkan Nilai Perolehan Objek Pajak sebagai dasar pengenaan pajaknya
dan cocokkan jumlahnya dengan jumlah yang tercantum pada Perhitungan
Laba/Rugi. Teliti kebenaran penerapan tarif dan perhitungan BPHTB tahun
yang diperiksa.
4. Dapatkan bukti setoran berupa Surat Setoran BPHTB. Cocokkan SSB
lembar ke-1 dan ke-3 dengan SSB lembar ke-2. Apabila SSB lembar ke-2
tidak ada dalam berkas, lakukan prosedur konfirmasi ke Bank
Persepsi/Kantor Pos.
5. Lakukan penelitian atas ketepatan waktu pembayaran dan pelaporannya.

4.3.11 Perhitungan Pajak Bumi dan Bangunan (PBB)

Tujuan pemeriksaan PBB adalah untuk memastikan bahwa PBB yang


terutang telah dibayar sesuai dengan ketentuan perpajakan yang berlaku.

Prosedur Pemeriksaan

1. Teliti apakah Wajib Pajak memiliki tanah dan atau bangunan sebagai bagian
dari daftar aktiva tetapnya yang menjadi objek PBB.
2. Buat daftar dengan perincian : objek pajak, letak/alamat, luas objek, utang
PBB awal tahun, tagihan PBB tahun yang diperiksa, pembayaran PBB tahun
yang diperiksa, utang PBB akhir tahun.
3. Periksa tagihan PBB selama tahun yang diperiksa ke Surat Pemberitahuan
Pajak Terutang dan bandingkan dengan keterangan pada angka 2 di atas.
4. Periksa pembayaran PBB ke dokumen pendukungnya yaitu STTS, bukti
pengeluaran kas dan sebagainya.

77
Teknik, Metode dan Program Pemeriksaan

4.3.12

78

Anda mungkin juga menyukai