MAKALAHPERPAJAKANKELASN

KELOMPOK7
MATERIPERTAMADANTERAKHI
RPERPAJAKAN

NAMAKELOMPOK:
ANDIAHMADASYRAF(
201910590)
BANYUPEBRI
ANTOMUSTOFA(
201910556)
SYAMSULSYAM (
201910564)
BANYUBI
RINGLI
MBULAYUK(
201910580)
HAERI
LHAQQI(
201910591)

SEKOLAHTI
NGGIILMUEKONOMIMAKASSAR
BONGAYA
STI
EM BONGAYA
2020
 KATAPENGANTAR
Puj
isyukurkehadi
ratAl
lahYangMahakuasakarenat el
ah
member i
kankesempatanpadapenuli
suntukmeny el
esaikan
makalahini
.Atasr
ahmatdanhidayah-Nyalahpenuli
sdapat
menyelesai
kanmakalahyanggber
judul"MATERIPERTAMADAN
TERAKHI RPERPAJAKAN"tepatwaktu.
Makalah"MATERIPERTAMADANTERAKHI RPERPAJAKAN"
di
susungunamemenuhi t
ugaspadakampusSTIEM BONGAYA
Sel
ainit
u,penul
i
sjugaber
harapagarmakal
ahi
nidapat
menambahwawasanbagi pembaca.
Penulismengucapkant eri
makasi hsebesar-besarny
akepadaPak
Gunawansel akudosenmat akul
iahperpajakan.Tugasyangtelah
diberi
kanini
dapatmenambahpenget ahuandanwawasant erkai
t
bidangyangditekunipenuli
s.Penuli
sjugamengucapkant erima
kasihpadasemuapi haky angtel
ahmembant uproses
penyusunanmakal ahini.

Penuli
smeny adar
imakalahi
nimasihjauhdar
ikat
asempurna.
Olehkarenai
tu,kr
it
ikdansar
any angmembangunakanpenuli
s
teri
mademi kesempurnaanmakalahi
ni.

Makassar
,Jumat27Nov
ember2020

NamaPenul
i
s

Andi
AhmadAsy
raf
 BAB1PENDAHULUAN
A. LATARBELAKANG
Dewasai niki
taseri
ngmendengari sti
lahpembangunannasi onalbaikdalam mata
kul
iahataumedi a.Kitaj
ugamenget ahuibahwapembangunant ersebutpasti
l
ah
memer l
ukandanay angti
daksedikit
.Dalam babi
ni ki
taakanmempel aj
arisal
ahsat u
sumberpemasukannegar abagipembangunan, yaknipajak.Secar aumum persepsikit
a
mengenai paj
akadal ahwujuddariseorangwarganegaraunt ukmember ikankont
ribusi
dal
am membangunnegar adenganmendapati mbalantidakl angsung.
Dal
am babi niki
taakanmempel ajari
sebagi
anhal yangber
kait
andenganpaj
ak,mulai
dar
ipengertian,
jenis,
fungsi
,asas, ser
tabesarant
ari
fpenari
kan.Semuaini
akanki
ta
pel
ajar
isebagai pengantardalam mat akuli
ahini
,karenai
tumar i
yangl
ebihl
anj
utakan
di
pelaj
aridalam bab-babselanjutnya.
B. TUJUANDANMANFAAT
Tuj
uankamimenul
i
smakalahdanmengangkatTemamengenai“
MATERIPERTAMA
DANTERAKHIRPERPAJAKAN”i
niadal
ahgunamemenuhitugasmat
akuli
ah
Per
paj
akan.
Manfaatpenul
isanmakalahini adal
ahuntukmemper
luaswawasankamidanpembaca
tent
angmasalahPer paj
akan.Selainit
usupay
aadakesadar
anpadadir
ikamidan
pembacauntukt er
ti
bmembay arpajak.
C. RUMUSANMASALAH
MATERI1PERPAJAKAN
1.ApaPernger
ti
anPajak?
2.ApaFungsiPaj
ak?
MATERI2PENGERTI
ANPAJAKFUNGSIPAJAKDANJENI
S-JENI
SPAJAK
1.ApaPenger
tianUmum Paj
ak?
2.Bagai
manaFungsipaj
ak?
3.ApaJeni
s-j
enispaj
ak?
MATERI3PAJAKPENGHASI
LANPPHPASAL21
1.Si
apakahpemot ongPPhpasal 21?
2.ApaPenghasil
any angterkai
tdenganPPhpasal 21?
3.ApaDasarpemot onganPPhpasal 21?
4.BagaimanaPengurangany angdiperbol
ehkan?
5.BerapaTar
ifdanper hi
tunganPPh?
6.BagaimanaSaatpemot onganPPhpasal 21?
7.Sepert
iapaFormulirSPTPPhpasal 21mulait
ahun2014?
 MATERI4KERTASKERJAPPHPASAL21
1.Bagaimanacarakerj
aKertaskerjaperhit
unganPPhpasal21?
2.Bagaimanacarakerj
aKertaskerjaperhit
unganPPhpasal21PPh21ji
kapegawai
tet
appindahcabangataumeni nggaldunia?
3.Bagaiamanacarakerj
akertaskerjaperhi
tunganPPhpasal21PPh21atas
penghasi
lant
idakter
aturberupabonus?
MATERI5PAJAKPENGHASI
LANPASAL23
1.Si
apaPemot ongPPhpasal23?
2.Si
apaObj ekdant
ari
fpemotonganPPhpasal23?
3.Bagai
manaSaatpemot onganPPhpasal
23?
4.Seper
tiapaFormul
irSPTmasaPPhpasal 23?
MATERI6PAJAKPENGHASI
LANPASAL4(
2)
1.SiapaPemot ongPPhpasal 4(2)?
2.BagaimanaRi ngkasanobj ekdant ar
ifpemot onganPPhpasal4(2)
?
3.BagaimanaSaatpemot onganPPhpasal 4(2)?
4.Pemot onganPPHat asimbal anbunga?
5.Pemot ongPPHat ashadiah?
6.Pemot ongPPHf inalatast r
ansaksisekuri
tas?
7.pembay aranPPHf i
nalatastransaksipengali
hantanahdanbangunan?
8.PPHf i
nal at
astransaksi penyewaant anahdanbangunan?
9.PPHf i
nal at
asjasakonst ruksi?
10.
PPHf i
nal 1%untukwaj ibpajakdenganper edaranbrut
oter
tent
u?
11.
FormulirSPTPPhpasal 4ay at2?
 BABI
I
PEMBAHASAN

MATERI1PERPAJAKAN
I
. PERNGERTI
ANPAJAK
Isti
l
ah paj
akmemi li
kibeber
apapengert
ian.Dibawaki nidiurai
kanbeberapa
penger
tian paj
ak menurut par
a ahli.Berdasarakan tiga def
ini
sidi bawak i
ni,
pembahasaninimengacupadapenger
ti
anpaj
akmenur utSoemit
ro(1970).
“Taxcan bedef i
ned mearni
ngful
l
yasanyon penal ty
,y etcompul sor
yt r
ansferof
resourcesf
rom theprivat
et othepubli
csector,lev
iedont hebasisofpr edeter
mined
cri
teri
aandwi thoutr
eceiptofspecif
icbenefitofequalv al
ue,inordertoaccompl i
sh
someofnat ionseconomi csandsocialobjecti
ves”(Sommer fel
d,Anderson,&Br ock,
1983)
(
Pajakdapatdi defi
nisi
kansebagainonpenalt
i,tapimerupakanpengali
hansumberdaya
yangbersif
atwaj i
bdariswastakesect orpubli
k,dipungutberdasar
kankrit
eri
ayang
t
elahditentukandant anpamener i
mai mbalankhususat asni l
aiyang sama,guna
mencapaibeber apatuj
uannegaradibidangekonomi dansocial
).
“Taxesarecompul sor
ypayment
sassoci
atedwithcer
tainacti
viti
es.Revenuescoll
ected
throughtaxationareusedtopur
chasetheinputsnecessarytopr oducegovernment-
supplied goodsand serv
icesortoredist
ri
butepurchasing poweramong ci ti
zens”
(Hy man,2011)
(Pajak merupakan pembay aran waji
b y ang t
erkai
t. Dengan kegiat
an tert
ent u.
Pendapatany angdikumpul
kanmel al
uipaj
akdigunakanuntukmembel imasukany ang
diperl
ukan untuk memproduksi barang dan j
asa atau di
pasok pemeri
ntah untuk
mendi st
ri
busikandayabel
iantarawar
ga)
“Perpajakana adal
ah per al
i
han kekayaan darisekt
orswast a ke sektorpemerint
ah
berdasarkanundang- undangy angdapatdipaksakandengant i
adamendapati mbalan
(tegenpr est
ati
e),yanglangsung,dapatditunj
ukkandany angdi gunakansebagaialat
pendor ong,penghambat ,at
aupencegahunt ukmencapait uj
uany angada”(Soemi t
ro,
Masal ahPeradil
anAdmi nist
rasidal
am Hukum PajakdiI
ndonesia,1970).
“Paj
akadal
ahi urankepadanegar a(yangdapatdi paksakan)
yangterhut
angolehyang
waji
b membay arnya menurutper at
uran-perat
uran,dengan ti
dak mendapatprstasi
Kembali
,y ang l angsung dapat di tunjuk, dan y ang gunanya adalah untuk
membiayai
pengeluaran-
pengeluar
anumum ber hubung dengan tugas negar
a untuk
menyel
enggarakanpemer i
ntahan”(Pr
of.Dr.P.J.A.
Adri
ani).
Pengerti
anPaj
akMenur utUUNo. 28Tahun2007, “Paj
akadal
ahkontribusiwaj i
bkepada
negaray ang t
erut
ang ol eh orang pribadiatau badan yang bersifat memaksa
berdasar
kanUndang-Undang,denganti
dakmendapat kanimbalansecaral angsungdan
di
gunakanuntukkeperl
uannegarabagi sebesar
-besar
nyakemakmur anraky at
.”
Mer
ujukpada pengert
ian pajakmenur
utUU No.
28 Tahun 2007,ada ci
ri
-ci
riy
ang
mel
ekatpadapenger
ti
anpaj ak,y
ait
u:
1.Kontribusiwaj
ibkepadanegar a;
2.Terutangolehorangpribadiataubadan;
3.Bersi
fatmemaksa;
4.BerdasarkanUndang-Undang;
5.Ti
dakadai mbalansecaralangsung;
6.Digunakanuntukkeperluannegarabagisebesar
-besar
nyakemakmur
anr
aky
at.

I
I. FUNGSIPAJAK
Pajakmemi l
ikifungsiyangsangatst r
ategi
sbagiberl
angsungnyapembangunan
suatunegara.Pajakmemi l
ikifungsiantar
alain;f
ungsipener
imaan( budget
air
),f
ungsi
mengatur(regulatoir
),fungsir edi
str
ibusidan fungsidemokrasi
.Ber i
kutiniadal
ah
penger
ti
anmasi ng-masi ngfungsi.
I
I.
1. Fungsi
Pener
imaan(
Budget
air
)
Yait
upajakberfungsisebagaisumberdanay
angdi
per
untukkanbagipembi
ayaan
pengel
uaran-
pengel
uaran pemer i
ntah. Dal
am APBN Pajak merupakan sumber
peneri
maandalam negeri
.
2,
2.Fungsi
Mengat
ur(
Regul
atoi
r)
Yaitupajakber
fungsisebagaimengaturataumelaksanakankebi
j
akandibi
dang
sosialdanekonomi
,Misal
nya;PPnBM unt
ukminumankeras,danbar
ang-
barangmewah
l
ainnya.
2.
3. Fungsi
Redi
str
ibusi
.
Dalam fungsir
edist
ri
busiinil
ebihdit
ekankanunsurpemer
ataandankeadi l
andalam
masyarakat,f
ungsiinit
erl
ihatdariadanyal
apisantar
ifdal
am pengenaanpajak,dengan
adany
at ari
fpajakyanglebihbesaruntukti
ngkatpenghasi
l
anyanglebiht
inggi.
2.
4. Fungsi
Demokr
asi
Pajakdal
am f
ungsidemokrasimerupakanwujudsy
stem gotongroyong.Fungsiini
di
kait
kandenganti
ngkatpel
ayananpemerint
ahkepadamasyarakatpembayarpajak.
 MATERI2PENGERTI
ANPAJAK,
FUNGSIPAJAK&JENI
SJENI
SPAJAK
I
.Penger
ti
anUmum Paj
ak
Pajakadal ahi uranwaj ibyangdi pungutol ehpemer intahdar imasy arakat( waji
bpaj ak)
untukmenut upipengel uaranrut i
nNegar adanbi ayapembangunant anpabal asjasa
yangdapatdi tunjuksecar alangsung.Pembay aranpaj akkepadaNegar ay angdi l
akukan
pada si stem per paj akan y ang l ama sebagian besarmer upakan war i
san kol onial
,
sehinggaunt ukmasasekar angdi anggapkur angmemper hati
kanhakasasi r
akyat.Pada
masasekar ang,f al safahpemungut anpajakadal ahber dasarkanUndangUndangDasar
1945y angber dasar kanPancasi l
ah.Pemungut anpajakdi lakukandar ir
aky at,danunt uk
rakyat,di mana si st em dan mekani smenya menj adici r
it ersendi r
idal am si stem
perpajakan I ndonesi a.Adapunci ridancorakper pajakandiI ndonesi aadal ahsebagai
berikut:Pemungut anpaj akmer upakanper wujudan,pengabdi an,danper anser t
awaj ib
pajakunt ukpembi ay aannegar adanpembangunannasi onal .
Tanggungj awabmengenai
penenuai an kewaj i
ban paj ak ber ada pada anggot a masy arakat waj i
b paj ak itu
sendi r
i.
Waj ib paj akdi berikepercay aanpenuhunt ukdapatmel aksanakankegot ong
royongan nasi onalmel al
uisi stem menghi t
ung dan meny etorsendi ripaj ak yang
terutang( selfassessment )
A.Penger
ti
anPaj
akMenur
utPar
aAhl
i
Beberapapengert
ianataudefi
nisitent
angpajakyangdi beri
kanolehpar aahlidibidang
keuangannegara,
ekonomi maupunhukum mancanegar asebagai bahankajianli
terat
ur
untukkonsep yang di
ambi ldalam mer umuskan pengerti
an pajak adal ah sebagai
beri
kut.
H.C.Adamsdalam bukuTheSci enceofFinance,Mer umuskanPaj aksebagaia
contr
ibuti
onfrom thecit
izentot hepubl i
cpower s.Arti
nyaPajakmer upakanbent uk
kontr
ibusidar
iwarganegarauntukkekuatanpubli
k( Safri
Nurmant u:2005).
RayM.Sommer feld,Her shelM.Ander son,danHor aceR.Br ock,meny ebutkanpaj ak
sebagaianynonpenaly etcompul sor ytransferofr esources f r om thepr i
vatet ot he
publiksector,leviedont hebasi sofpr edeter
mi nedcr i
teria andwi t
houtr eceiptofa
specifi
cbenef i
tofequalv alue,inordert oaccompl ishsomeofanat i
on’seconomi cand
socialobjecti
ves.Dapatdi sebutkandal am kont ekspenger ti
ani nibahwaPaj akadal ah
suatu pengalihan sumberdar isekt orswast a ke sekt orpemer i
ntah,bukan aki bat
pelanggaranhukum, namunwaj i
bdi l
aksanakan, ber dasarkanket ent uany angdi tetapkan
l
ebih dahul u,t anpa mendapat i mbal an y ang l angsung dan pr opor sional,agar
pemer i
ntah dapatmel aksanakan t ugas-tugasny a unt uk menj alankan pemer intahan
(Moh.Zai n:2005) .Pr of.Dr .P.J.A.Andr ianimer umuskanbahwaPaj akadal ahi uran
kepadanegar a( yangdapatdi paksakan)y angter utangol ehy angwaj ibmembay ar nya
menur utperaturan-per aturandengant idakmendapatpr estasikembal i,yangl angsung
dapatdi t
unjuk,dany anggunany aadal ahunt ukmembi ay aipengel uar an-pengeluar an
umum ber hubungdengant ugasnegar aunt ukmeny elenggar akanPemer i
ntahan( R.
SantosoBr otodihar dj
o:2003) Prof.Dr .RochmatSoemi troSH,( 1990:5)meny atakan:
“Pajakadalahiur
anr akyatkepadakasnegaraber
dasarkanundang-undang(yangdapat
dipaksakan)dengant i
adamendapatjasatimbal(kont
raprestasi)y
anglangsungdapat
ditunj
ukdandi gunakanunt ukmembayarpengel
uaran-
pengeluaranumum.”
B.Penger
ti
anPaj
akMenurutUUNo.28Tahun2007tent
angperubahanketi
gaat
asUU
No.
6Tahun1983tent
angKetent
uanUmum danTataCaraPer
pajakan(KUP).
Pasal1butir1Defini
siPajakyait
u:“
Pajak adal
ahkontri
busiwaj
i
bkepadanegarayang
ter
utangolehorangpribadaiataubadanyangbersif
atmemaksaberdasar
kanundang-
undangdengant idakmendapat kanimbalansecaralangsungdandigunakanuntuk
keperl
uannegar
abagi sebesar-
besarny
akemakmur anrakyat
”
Daridef ini
sipaj akmenur utUndang- UndangNo. 28Tahun2007t ersebutterdapatlima
unsury angt erkandungdal am penger ti
anpajak,antaralain:kont
ribusiwaji
b/ kewaji
ban
kepada negar a;kewaji
ban y ang dapatdi paksakan,kal au ti
dak dipenuhidi kenakan
sanksi;dipungutber dasarkanundang- undang,apa( objek)olehsiapa( subj
ek)dancar a
menent ukan/menghi t
ung j umlah sertat ata caranya;t
idak ada imbalj asa ( kontr
a
prestasi)y angl angsungdapatdi tunjuk,imbal
anj asasecar at i
dakl angsungadal ah
pemanf aatandanpenggunaanj asapel ayananumum ( publi
cser vi
ceobligation)dan
saranaumum ( publi
kutil
i
t y
)dipungutoleh/dandigunakanunt ukkeperluannegar a
I
I.FungsiPaj
ak
Pajakmempuny aiperananyangsangatpenti
ngdalam kehidupanbernegara,Khusunya
dal
am pel aksanaan pembangunan ,kar ena paj
ak mer upakan sumberpendapat an
negara untuk membi ayaisemua pengeluar
an termasuk pengeluaran pembanguan.
Berdasarkanhaltersebut,
makapajakmempuny aibeberapafungsisebagaiberi
kut
.
1.FungsiAnggaran(FungsiBudgeter)Paj
akmerupakansumberpemasukankeuangan
negaradengancaramengumpul kandanaat auuangdar iwaji
bpajakkekasnegar a
untukmembi ay
aipembangunannasi onalat
aupengeluarannegar
al ai
nny
a.Sehingga
fungsi paj
ak mer upakan sumber pendapat an negar a yang memi li
ki t
ujuan
meny ei
mbangkanpengeluarannegaradenganpendapatannegar
a.
2.FungsiMengat ur(FungsiRegulasi
)Paj
akmer upakanal atuntukmelaksanakanat au
mengat urkebijakan negaradal am l
apangansosialdan ekonomi .Fungsimengat ur
tersebutantaralain:
Pajakdapatdigunakanuntukmenghambatl aj
uinf
lasi
.Pajakdapat
digunakan sebagaial atunt uk mendorong kegi
atan ekspor ,sepert
i:pajak ekspor
barang.Paj
akdapatmember ikanprot
eksiatauperl
indungant erhadapbarangpr oduksi
daridalam neger i
,cont ohny
a:PajakPer t
ambahanNi lai(PPN) .
Pajakdapatmengat ur
danmenar ikinvestasimodal yangmembant uper
ekonomi anagarsemaki nproduktif
.
3.FungsiPemerat
aan(PajakDi
str
ibusi
)Paj
akdapatdigunakanunt
ukmeny
esuaikandan
menyeimbangkan ant ar
a pembagi an pendapatan dengan kebahagiaan dan
kesej
ahter
aanmasy ar
akat.
4.FungsiSt abi
li
sasiPaj akdapatdi gunakanunt ukmenst abi lkankondi sidankeadaan
perekonomi an,seper ti:untukmengat asiinflasi,pemer intahmenet apkanpaj aky ang
ti
nggi,sehi nggajuml ahuangy angber edardapatdi kur angi .Sedangkanunt ukmengat asi
kelesuanekonomiat audef l
asi ,pemer intahmenur unkanpaj ak,sehi nggaj uml ahuang
yangber edardapatdi tambahdandef lasidapatdiat asi .Keempatf ungsipaj akdiat as
mer upakanf ungsidar ipajaky angumum di j
umpaidiber bagainegar a.Unt ukI ndonesi a
saati nipemer intah lebi h meni t
ik ber atkan kepada 2 f ungsipaj ak y ang per tama.
LembagaPemer intahy angmengel olaper pajakannegar adiI ndonesi aadal ahDi rektor at
Jender alPaj ak(DJP)y angber adadibawahKement er ianKeuanganRepubl ikIndonesi a.
Tanggungj awabat askewaj ibanmembay arpaj akber adapadaanggot amasy arakat
sendiriunt ukmemenuhikewaj ibant er sebut ,sesuaidengansi st
em sel fassessment
yang di anutdal am Si st em Per pajakanI ndonesi a.Di rekt oratJender alPaj ak,sesuai
fungsiny a ber kewaj i
ban mel akukan pembi naan, peny uluhan, pel ayanan, ser ta
pengawasankepadamasy arakat .Dal am mel aksanakanf ungsi nyatersebut ,Direktor at
Jender alPaj akber usahasebai kmungki nmember ikanpel ayanankepadamasy arakat
sesuai visidanmi siDirektoratJender al Pajak.
I
II
.Jeni
sJeni
sPaj
ak
PemungutanPajaky angterdapatdal
am masy arakatbanyakmacamnya,sepert
ipajak
penghasi
l
an,PajakPer tambahanNi l
ai, Paj
akBumidanBangunan,Paj akkendaraan
Bermotor
,dan lain-l
ain.Dengan dasarber bagaimacam j eni
s,maka pajak dapat
di
kelompokkan dalam beberapa j
enisy ai
tu berdasar
kan gol
onganny
a,kewenangan
pemungutnya,
dansi f
atnya.
1.JenisPajakBerdasar
kanGolonganBerdasarkangolongkanny
aPaj
akdi
bedahkan
menjadi2j
enis,
yai
tu;paj
akl
angsungdanpajakti
daklangsung.
a.PajakLangsung( Dir
ectTax) Yaitupajaky angl angsungdi bayarataudi pikulol ehwaj ib
paj
ak,dan paj ak inilangsung di pungutpemer i
ntah dariwaj i
b pajak at au dibay ar
l
angsungol ehwaj i
bpaj akat audi bayarsecar aper i
odikolehwaj i
bpaj ak.Ti dakdapat
di
li
mpahkankepadaor angl ainataupihakket igadanj ugat i
dakdapatmenai kanhar gab.
PajakTidakLangsung( Indi
r ectTax)Pajakt idakl angsungmer upakanpaj aky anghany a
di
ber i
kan kepada waj i
b paj ak bila mel akukan per i
sti
wa at au perbuat an t ertentu.
Sehinggapajaktidaklangsungt idakdapatdi pungutsecaraber kal
a,tetapihany adapat
di
pungutbi l
at er
jadiperist
iwaat auper buat ant ert
entuy angmeny ebabkankewaj i
ban
membay arpajak.ContohnyaPPN, BeaMasuk, PajakEksport
2. 
JenisPajakBerdasar
kanKewenanganMemungut Ber
dasar
kaninst
ansipemungutnya,
pajakdigol
ongkanmenjadi2jeni
s,yait
u:paj
akdaerahdanpajaknegar
a.a.Paj
akDaerah
(Lokal
)Pajakdaer ahmerupakanpajakyangdipungutpemeri
ntahdaerahdanter
batas
hanyapadar aky
atdaerahitusendiri
,baikyangdipungutPemdaTi ngkatI
Imaupun
PemdaTi ngkatI
1.Paj
akPr
ovi
nsi
ter
dir
idar
i;
● Paj
akkendaraanber
motor
● Beabal
iknamakendaraanber
motor
● Paj
akbahanbakarkendar
aanber
motor
● Paj
akairper
mukaan
● Paj
akrokok
2.Paj
akKabupat
en/
kot
a,t
erdi
ridar
i;
● Paj
akhotel
● Paj
akrestoran
● Paj
akhiburan
● Paj
akrekl
ame
● Paj
akBumi danBangunan(
PBB)pedesaandanper
kot
aan,
dll
b.Paj
akNegar
a(Pusat
)
Paj
aknegar
amer
upakanpaj
aky
angdi
pungutpemer
int
ahpusaty
angt
erdi
ridar
i;
1.Pajakpenghasi l
an,diat urdalam UUNo. 7Tahun1983t entangPajakPenghasi lan
yangdi ubaht erakhirdenganUUNo. 28Tahun2008.
2.PajakPer tambahanNi laidanPaj akPenj ualanatasBar angMewah,di aturdalam
UU No. 8Tahun1983t entangPaj akPer t
ambahanNi l
aidanPaj akPenj ualan
BarangMewahy angdi ubaht er
akhi rdenganUUNo. 42Tahun2009.
3.BeaMat eraidiaturdalam UUNo. 13Tahun1985t entangBeaMat erai.
4.PajakBumidanBangunan(PBBPer kebunan,Per hutanandanPer tambangan)
diataurdal am UUNo. 12Tahun1985t entangPaj akBumidanBangunany ang
diubaht erakhirdalam UUNo. 12Tahun1994Per aturanDi r
ekturJender alPajak
Per-64/PJ/ 2010 ( PBB Per kebunan) Peraturan Direktur JenderalPaj ak Per-
36/PJ/2011( PBBPer hutanan)Per aturanDirekt
urJender alPajakPer -
32/PJ/2012
(PBBPer t
ambangan)
3.
 Jeni
s Pajak Ber
dasar
kan Sif
atny
aBerdasar
kan si
fatny
a paj
ak dapatdi
bedakan
menjadiduagol
onganyai
tupaj
aksubjekt
ifdanpaj
akobjekt
if.
a.Paj
akSubj
ekt
if
Pajaksubj
ekti
fadalahpaj
aky
ang dal
am penggunaanny
amemper
hat
ikankeadaan-
keadaanpr
ibadiwaj
i
bpajak
b.Paj
akObj
ekt
if
Pajakobjekti
fadal ahpajaky angber sifatkebendaanat auobjektif
,yait
upaj akyang
dalam pengenaanny ahanyamemper hati
kansi f
atobjekt i
fnyasaja.Jadipemungutannya
ti
dak memper hat i
kan keadaan waj ib pajak.Pajak i nidipungut kar
ena perbuat
an ,
keadaanat aukejadianyangdilakukanat aut er
jadidalam wi l
ayahnegar adengantidak
mengindahkant empatkediamanny aat ausi f
atsubjek(or angpri
badiat aubadan,warga
negaraatautidak)
.Misal
ny aPajakPertambahanNi l
ai,PajakPenghasi
l
an.Akibatnya
dapatt er
jadipemungutan pajak ter
hadap or ang-or
ang y ang mempunyaij umlah
penghasil
anyangsama,t et
apipajakyangdi pungutdar imerekati
daksama.Hali ni
di
sebabkankeadaanmasi ng-
masingwaj i
bpajakt er
sebutt i
daksamadalam penentuan
penghasil
anti
dakkenapajak.

MATERI3PAJAKPENGHASI
LANPASAL21
1.Pemot
ongPaj
ak
1.
1Si
apakahPemot
ongPPhPasal21?
Didal
am Pasal
21UUPPh2008( UUNo.36Tahun2008)danket entuantekni
snyay
ang
di
aturol
ehMenkeu(Per
aturanMenkeuNo.252/PMK.
03/2008),
ditegaskanbahwa
PemotongPPhPasal21ataudi
sebutPemotongPaj
akter
diri
dari:
Pember ikeij
ay angterdir
idarior
angpr
ibadidanbadan，bai
kmer upakanpusatmaupun
cabang,per wakil
anat auunity
angmembay arimbal
ansehubungandenganpekei
jaan
ataujasay angdilakukanoleh:
1.Pegawai atau
2.2.Bukanpegawai ,yait
uor angpr i
badi y
angmener i
maat aumemper oleh
penghasi landar ipember ikei
jasehubungandenganl katankerjatidakt et
ap,
misalny aar ti
sy angmener i
maat aumemper olehhonor ar i
um daripember iker
ja;
3.3.Bendahar aataupemegangkaspemer i
ntahtermasukbendahar aat au
pemegangkaskepadaPemer int
ahPusatt ermasuki nsti
tusiTNI/POLR1,
Pemer intahDaer ah,instansiataulembagapemer i
nt ah,l
embaga- Iembaganegar a
l
ainnya, danKedut aanBesarRepubl i
kIndonesiadi luarneger i
.yang
membay arkanimbal ansehubungandenganpekei j
aanat aujabatan, j
asa,dan
kegi
at an; Danapensi un,badanpeny el
enggarajami nansosi altenagaker j
a.dan
badan- badanl ainy angmembay aruangpensi undant unjanganhar ituaatau
j
ami nanhar it
ua;
4.Orangpr ibadi yangmel akukankegi atanusahaat aupekei j
aanbebasser t
abadan
yangmembay ar:
a.Honorarium ataupembayaranlai
nsebagai imbal
ansehubungandenganjasa
dan/ataukegiatanyangdil
akukanolehorangpr i
badidenganstat
usSubjekPaj
ak
dal
am neger i
.termasukjasatenagaahli
yangmel akukanpekeij
aanbebasdan
berti
ndakunt ukdanatasnamany asendir
i,bukanuntukdaii
atasnama
persekutuannya.
b.Honorar
ium at
aupembay ar
anlai
nsebagaiimbalansehubungandengan
kegi
atandanjasayangdil
akukanolehor
angpribadidenganstatusSubjekPajak
l
uarnegeri
;Honorar
ium at
auimbalanlai
nkepadapesertapendidikan.pel
ati
han.
danmagang; dan
 5.Penyel
enggar akegiatan,
ter
masukbadanpemer int
ah,organisasiyangber si
fat
nasi
onal danintemasionaLperkumpulan,
orangpri
badisertalembagal ainnya
yangmeny el
enggarakankegi
atan,yangmembayarhonor ari
um, hadiah,atau
penghargaandal am bent
ukapapunkepadaWaj i
bpajakor angpribadidalam
negeri
ber kewndengansuat ukegiat
an.
1.
2Non-
Pemot
ongPaj
ak
Pemberi
kei
jayangtidakwaj
i
bmelakukanpemot
ongan,
peny
etor
an,
danpel
apor
anPPh
Pasal
21sesuaidenganLUPPhadalah:
1.Kant
orpenv
aki
l
annegar
aasi
ng
2.Organi
sasi
-organi
sasiint
emasional
yangdit
etapkandenganPer
atur
anMent
eri
Keuangan(Peratur
anMenkeuNo.215/ PMK.03/2008;Per
atur
anMenkeuNo
166/PMK.03/2012),dengansy
arat:
a.I
ndonesi
amenj
adi
anggot
aor
gani
sasi
ter
sebut
;dan
b.Organisasit
ersebutti
dakmenj al
ankanusahaataukegi
atanJai
numememperoleh
penghasilandariI
ndonesiasel
ainpemberianpi
njamankenspemerint
ahy
angdananya
berasaldarii
uranparaanggota
3.Pember ikei
j
aor angpr
ibadiy
angtidakmelakukankegi
atanusahaat aupekei
j
aan
bebasy angsemata-matamempekerjakanorangpri
badiuntukmelakukanpekeij
aan
rumaht anggaataupekei
jaanbukandalam r
angkamelakukankegiatanusahaatau
pekei
jaanbebas
2.Penghasi
lanYangTer
kai
tDenganPPhPasal
21
2.1Bagai
manaMembedakanObj
ekPPhPasal21denganObj
ekPemot
onganPPh
Lainny
a?
PemotonganPPhPasal21t er
kaitdenganketent
uandal
am Pasal
21UUPPhy ang
mengaturtent
angpemotongan,penyetor
an.danpel
apor
anpajakataspenghasi
lan
sehubungandengan:
● Pekerjaan,
● Jasa, atau
● Kegiatandengannamadandal am bentukapapuny angdi t
erima( cashbasis)
ataudi per
oleh(accr
ualbasis)Waji
bPajakorangpritadidal
am neger i.Penekanan
tent
angobj ekPPhPasal21menur utketent
uantersebutterkaitdenganpekei j
aan,
j
asa, ataukegiatanyangdi
lakukanolehorangpri
badi .
Sebagaiil
ustr
asi seder
hana, padabulanJanuari2013PTMBRmembay ar kanbiaya
prof
esionalkepadakonsul t
annyay angter
dir
idarikant
orakuntanpubli
k( KAP).kantor
konsul
tanpajak( KPP),dankantorpengacarasepertit
erli
hatpadaTabel1.1.Walaupun
keempatprofesionaldiatasmemi l
i
kikant
or，ataspenghasi l
anKAPAdi gang.Kanter
PengacaraAni Pulagi
,SH.,LLM, danNotari
sKett
yPut erus,SH.MKn.tet
apdi potong
PPhPasal21karenaketi
gawajibpaj
aktersebutmerupakanor
angpri
badi
.Lainhal
nya
denganKKPAdigung&Adi gunayangmerupakanWPBadanDengandemi kian,
penghasi
l
anyangdibayar
kanolehPTMBRdi potongPPhPasal23.
Penjelasanpadapar agrafdi atasmer uj
ukpadaket entuanPasal 21danPasal 23UU
PPhDi dal
am Pasal 23ay athur ufbangka2UUPPh.di sebutkanbahwai mbalan
sehubungandenganj asat eknik,j
asamanaj emen, j
asakonst ruksi,
jasakonsul tan,
dan
j
asal ainsel
ainiasav angtelahdi potongPajakPenghasi l
ansebagai manadi maksud
dalam Pasal21di potongPPhPasal 23sebesar2.Ket entuaninimenj elaskanbahwaj i
ka
adaobj ekyangsama, sepertipadaTabel 1.
1di atas,pemot onganny atergantungpada
penerimapenghasi l
anJi kapener imapenghasilannyaadal ahorangpr ibadi.mekanisme
pengenaanpaj aknyamengacupadaPasal 21UUPPhBi l
apener imapenghasi lannya
adalahwaj i
bpajakbadan, pemot onganPPh- ny
amengacupadaPasal 23UUPPh.
Contohlainnyaadal
ah,mi sal
nya,padabulanJanuari2013PTMBRj ugamembay arkan
i
mbal ankepadapegawai nyaSiti
Kusnariter
kaitdengangaj
idiascbagaimanajerpajak
sebesarRp25j uta,
sewakendar aanuntukoper asi
onalPTMBRsebesarRp6j uta,dan
dansewar umahkantoruntukkantorcabangsebesarRp20j uta.Bagaimanaaspek
pemot onganPPhat askasustersebutj
ikadit
injaudari
sudutPTMBR?
I
mbalanyangdibay
ar kanol
ehPTMBRmer upakanobjekpemot onganPPh,tapir
iyukan
pasal
nyadidal
am UUPPhber beda-
beda.I
mbal angajimerupakanobjekpemotongan
PPhPasal21,i
mbalansewakendaraanmer upakanobjekpemot onganPPhPasal23,
danimbal
ansewar ukomerupakanobj
ekpemot onganPPhPasal 4(2)
.
2.
2Benef
lti
nCashv
ersusBenef
iti
nKi
nd
Menur
utPasal
4UUPPh,
penghasi
l
andi
def
ini
sikansebagai
:
● Seti
aptambahankemampuanekonomi s
● Yangditer
ima(cashbasi s)at
audiperoleh(
accrual
basis)Waji
bPaj
ak.
● Baikyangberasaldar
i I
ndonesiamaupundar il
uarIndonesi
a,
● Yangdapatdipakaiuntukkonsumsi atauuntukmenambahkekayaanWaj
i
bPaj
ak
yangbersangkutan
● Dengannamadandal am bentukapapun.
Penghasilant ersebutdapatmencaki mbalant unai(
benefitincash)dani mbalannatur
a
(benefiti
nki nd).Didalam Pasal 4ayat(1)hur ufaUUPPhdi aturbahwapenggant i
an
atauimbal anber kenaandenganpeker j
aanat aujasayangdi teri
maat audiperol
eh
termasukgaj i
upah，t unjangan, honorar
ium, komisi
,bonus, grati
fi
kasi.pensi
un.at
au
i
mbal andal am bent uklainny a,
kecualidi
tentukanlaindalam UndanundangPPh
mer upakanobj ekpaj ak,dalam hal i
niobjekPPhPasal 21.Khususum benef i
tinki
nd,
objekPPhPasal 21-nyamencakuppenggant ianatauimbal ansehubungandengan
pekerjaanat aujasay angdi teri
maat audiperolehdalam bentuknat ur
adan/ atau
kenikmatandar i
:
● BukanWaj
i
bPaj
ak,
 ● WajibPaj
akyangdi
kenakanpajaksecarafi
nalatau
● WajibPaj
akyangmenggunakannor mapenghit
ungankhusus(deemedprof
it
)
sebagai
manadimaksuddalam Pasal15(Pasal4ayat(
3)hurufUUPPh).
Objekpemot onganPPhPasal 21adal ahpenghasi l
ansehubungandenganpeker j
aan,
j
asa,ataukegiatandengannamadandal am bentukapapuny angditer
imaatau
di
perolehWaj i
bPaj akor
angpribadi dalam negeri.Secarari
ncit
eknispemotonganPPh
Pasal21dijabarkandidal
am beber apaper aturanpelaksana(Per
aturanPemerintahNo.
68/2009,PeraturanPemeri
ntahNo.80/ 2010,Peratur
anMenkeuNo.252/ PMK. 03/2008;
Perat
uranMenkeuNo.246/ PMK. 03/ 2008;PeraturanMenkeuNo.262/ PMK.03/2010).
Secar
anngkasket entuandiataster
gambarpadaTabel 1.
2.Pemberipenghasil
annon
waji
bpajakyangdimaksuddi dal
am tabeldiatasdiantaranyaadal
ahkantorperwakilan
negar
aasingdanor ganisasii
ntemasionalyangdigolongkansebagainonsubjekpajak
menurutKeputusanMent eri
Keuangan.Unt ukWPy angdi kenakanPPhfinal
,contohnya
adal
aliper
usahaany angbergerakdidalam persewaantanali/
bangunandanper usahaan
konst
ruksi
,sedangkanWPdengandeemedpr ofi
tdiantaranyaadal
ah:
● Per
usahaanchart
erpesawat( KeputusanMenkeuNo.475/ KMK. 04/I
996),
● Per
usal
iaanpelay
arandal am negeri(KeputusanMenkeuNo.416/ KMK. 04/1996)
.
● Waji
bPajakLuarNeger i(
WPLN)y angber ger
akdibi
dangpeI ay
aran/penerbangan
dal
am j
aluri
ntemasional(KeputusanMenkeuNo.632/ KMK.04/1994),dan
● WPLNy angmempuny ai KantorPerwakilanDagangdiIndonesi
a( Keput
usan
MenkeuNO.634/KMK. 04/1994).
Pengenaandeemedprof
iti
nisesuai
denganPasal
15UUPPhyangpengaturandet
il
nya
melal
uiKeputusanMent
eri
Keuangansebagai
manadi
urai
kanr
ingkasdi
atas.
2.
3Obj
ekPaj
akPPhPasal21
ObjekPPhPasal 21terdi
ridaripengli
asil
ansehubungandenganpekerj
aan,jasaat
au
kegiat
andengannamadandal am bentukapapuny angdi
ter
imaataudiperolehWP
orangpri
badidalam neger
i Secaragari
sbesarpenghasil
anyangterkai
tdenganPasal
21UUPPht erli
hatpadaGambar1. 1.
ObjekpemotonganPPhPasal 21dir
inci
olehMent
eri
Keuangan(
Per
atur
anMenkeuNo.
252/PMK.011/2012)sebagai
beri
kut:
1.Penghasil
anyangditer
imaataudiperol
ehPegawai t
etap,baikber
upa
penghasi
lanyangbersi
fatter
aturmaupunt i
dakt
eratur
,
2.Penghasil
anyangditer
imaataudiperol
ehPeneri
mapensi unsecarat
erat
ur
berupauangpensiunataupenghasi
lansejeni
sny
a;
3.Penghasil
ansehubungandenganpemut usanhubungankerjadanpenghasi
l
an
sehubungandenganpensiunyangditer
imasecarasekali
gusberupa:
● Uangpesangon,
● Uangmantaatpensi
un.
 ● Tunj anganhar it
uaat auj aminanhar itua, dan
● Pembay aranlainsej enis:
4.Penghasi l
anpegawai ti
dakt etapat autenagakei jalepas, benipaupahhanan,
upahmi ngguan, upahsat uan, upahbor onganat auupahy angdi bayar kansecar
a
bulanan
5.I
mbal ankepadabukanpegawai ,antaralainber upahonor ar i
um, komi si.f
ee,dan
i
mbal ansehubungandenganpekei jaan, j
asa, dankegi atany angdilakukan
6.I
mbal ankepadapeser t
akegi atan,antaral ainber upauangsaku, uang
representasiuangr apat,honor ari
um, hadi ahat aupenghar gaandengannama
dandal am bent ukapapun, dani mbalansej enisdengannamaapapun;
penerimaandal am bent uknat uradan/ ataukeni kmat anlai nnyadengannamadan
dalam bent ukapapuny angdi ber i
kanol eh:
● BukanWaj i
bpajak,
● Waj i
bPaj aky angdi kenakanPPhy angber sif
atfinal ;atau
● Waj i
bPaj aky angdi kenakanPPhber dasar kannor mapenghi tungan
khusus( deemedpr ofit
)
Penghasil
anberupapener
imaandalam bentuknatur
adan/at
aukenikmatanlai
nny
aat
as
di
dasarkanpadahargapasaratasbarangyangdiber
ikanat
auni
laiwajarst
as
pemberiankeni
kmatanyangdiberi
kan.
Dalam halpenghasi
l
andi at
asditer
imaataudi
perol
ehdalam mat
auangasing
penghi
tunganPPhPasal 21dan/ at
auPPhPasal26didasar
kanpadani
lait
ukar(
kur)
yangditet
apkanolehMenkeuy angberl
akupadasaatpembayar
anpenghasil
ant
erseba
ataupadasaatdibebankansebagaibi
aya.
2.
4NonObj
ekPPhPasal21
Tidakter
masukdalam penger
ti
anpenghasi
l
any
angdi
pot
ongPPhPasal
21
sebagaimanat
elahdi
uraikanadal
ah:
1.Pembay aranmant aatat ausantunanasuransidari
perusahaanasur ansi
sehubungandengan:
● asur ansikesehatan,
● asur ansikecelakaan
● asur ansiji
wa,
● asur ansidwiguna, dan
● asur ansibeasi swa
2.Peneri
maandal am bentuknaturadankeni kmatan,t
ermasukPaj akPenghasilan
yangditanggungol ehpember ikerj
a,yangdiberi
kanoleh:
● Waj ibPajakat aupemer i
ntah.
● Waj ibPajaky angt i
dakdikenakanPajakPenghasil
any angber si
fatf
inal
dan
● Waj ibPajaky angt i
dakdikenakanPajakPenghasil
anber dasarkannorma
penghitungankhusus( deemedpr ofit
):
 3.Iuranpensi uny angdi bayarkankepadadanapensi uny angpendiri
anny at
elah
disali
kanol ehMent eriKeuangan.
4.IuranJami nanHar iTuakepadabadanpeny elenggaraJamsost eky angdibay
ar
olehpember ikerja.
5.Zakaty angditeri
maol ehorangpr ibadi y
angber hakdar ibadan/at
aul embaga
ami lzakaty angdi bentukat audisahkanol ehPemer i
ntah;
6.Sumbangankeagamaany angsi f
atnyawaj ibbagi pemelukagamay angdiakuidi
Indonesi ayangdi teri
maol ehor angpr ibadiyangber hakdarilembagakeagamaan
yangdi bent
ukat audi sahkanol ehPemer i
ntah;
7.Beasi swasebagai manadi maksuddal am Pasal 4( 3)huruf1UUPPh2008
(Perat uranMenkeuNo.246/ PMK.03/ 2008).
Khiususuntukbeasiswadi at
as,beasi
swatersebuthar usdi teri
maat audi
perolehWarga
NegarabidonesiadariWajibPaj
akpember ibeasiswadal am r angkamengi kut
i
pendidi
kandi dal
am negeripadati
ngkatpendidikandasar ,pendidikanmenengah, dan
pendidi
kantinggi
.War gaNegaraIndonesi
apener imabeasi swat er
sebuttidak
mempuny ai
hubungani st
imewadenganPemi l
ik,Komisar i
s,Di r
eksi,atauPengurusdan
WajibPajakpemberi beasi
swa.Komponenbeasi swaterdiridari:
1.Bi
ayapendidi
kanyangdibayarkankesekol
ah(t
uiti
ontee)
,
2.Bi
ayauj
ian
3.Bi
ayapeneli
ti
anyangberkait
andenganbidangstudiy
angdiambi
l.
4.Bi
ayauntukpembeli
anbukudan/ atau
5.Bi
ayahi
dupy angwajarsesuaidengandaer
ahlokasit
empatbel
ajar
3.DasarPemot
onganPPhPasal21
Dasarpenger
ti
andaripemot
onganPPhPasal21sesuaidenganPasal
21UUPPhdan
PerMenkeu(Per
atur
anMenkeuNo252/PMK.03/2008)adal
ahsebagaiber
ikut
:
1.Penghasil
anKenaPaj ak,yangber lakubagi :
● pegawai tetap
● pener imapensi unberkala;
● pegawai tetapyangpenghasi lanny adibayarsecar abulananataujumlah
kumul at
ifpenghasil
any angdi t
erimasel ama1( satu)bulankal
endertel
ah
mel ebihijumlahPTKPsebul anunt ukwaj i
bpaj aksendiri
.bukanpegawai
mel i
put i
:
● distribut
ormul til
evelmar ketingat audirectselli
ng:
● pet ugasdi nasluarasuransi yangt idakber stat
ussebagai pegawai
● penjaj abarangdagangany angt idakber statussebagai pegawaidan/
atau
● pener imapenghasi l
anbukanpegawai lainnyay angmener i
mapenghasi l
an
dari pemot ongPPhPasal 21secar aber kesinambungandal am satut
ahun
kalender .
 2.Jumlahpenghasi
lanyangmel ebihibagianpenghasilanyangt idakdil
akukan
pemotonganPPhPasal 21ber lakubagi pegawai t
idaktetapy angmener imaupah
hari
an,upahmingguan,upahsat uanat auupahbor ongan, sepanjangpenghasilan
kumulati
fyangdi
teri
madal am 1( sat
u)bulankalenderbelum mel ebihij
uml ah
PTKPsebulanuntukdir
i WajibPaj aksendir
i.
3.Jumlahpenghasi
lanbruto,yangber l
akubagipener i
mapenghasi l
anselain
peneri
mapenghasil
ansebagai manadi maksudpadabut i
rdanbut i
r2di atas.
4.Pengur
angany
angDi
per
bol
ehkan
4.
1Bi
ayaJabat
an,
Biay
aPensi
un,
danI
uranPensi
un/
JHTBagiPegawaiTet
ap
Pengurangyangdiperbol
ehkanunt ukpenghasi
l
anbr ut
opegawaitet
apterdi
ridari
biaya
j
abatandanj ur
anpensiunJami nanHariTuaSement ar
ait
u,unt
ukpeneri
mapensi un,
pengur
angy angdiperbol
ehkanhany ater
dir
idaribi
ayapensi
on.Beri
kuti
niadalahurai
an
l
ebihdetil
nyauntuktahunpajakmul ai
2009.
1.Biayajabat anyait
ubi ay auntukmendapat kan, menagi hdanmemel i
har a
penghasi lansebesar5%dar ipenghasi l
anbr uto,denganj umlahmaksi mum y ang
diperkenankansej uml ahRp6. 000.000,00set ahunat auRp500. 000,
00sebul an
(PerMenkeuNo250/ PMK. 03/ 2008).
2.IuranPensi un,yai
tuiur any angt er
kaitdengangaj iyangdi bayarkanol ehpegawai
kepadadanapensi ony angpendi r
iannyateiahdi salikanol ehMent eriKeuangan.
3.IuranJami naiiHariTua, yaituiurany angterkaitdengangaj iyangdi bay ar
kanol eh
pegawai kepadabadanpeny elenggar aTabunganHar iTuaat auJami nanHar itua
yangdi per samakandengandanapensi uny angpendi ri
anny atelahdisahkanol eh
Ment eriKeuangan
4.Biayapensi un.yait
ubi ay auntukmendapat kan, menagi h, danmemel iharauang
pensiunsebesar5%dar ipenghasi l
anbr ut
ober upauangpensi undenganj uml ah
maksi mum y angdi perkenankansej umlahRp2. 400.000. 00set ahunat au
200.000,00sebul an( PerMenkeuNo.250/ PMK. 03/2008) .
4.
2Penghasi
lanTi
dakKenaPaj
ak(
PTKP)bagiPegawaiTet
ap,
PegawaiTi
dakTet
ap,
danBukanPegawai
4.
2.1Besar
anPTKP
SesuaidenganPasal 6ay at3UUPPh2008, kepadaor angpr i
badisebagaiWajibPajak
dal
am neger idiberi
kanpengur anganberupaPTKP, yangbesamy amenuntPer aturan
Dii
jenPajakNo.Per -
15/PJ/2006y angberl
akumul aitahun2006sd.2008beser ta
perbandinganny asesuaidenganPasal 7UUPPh2008t erl
ihatpadaTabel 1.
3darTabel
1.
4.Unt ukpenghi t
unganPPhPasal 21,besamy aPenghasi l
anKenaPaj akdaseor ang
pegawai dihi
tungber dasarpenghasil
annetonyajugadi kur
angi denganP1Kdengan
j
uml ahsepertiterl
ihatpadaTabel 1.3danil
ustr
asiper hi
tungannyat er
li
hatpadaTabel
1.
4.
Tanggungany angdimaksuddal
am Tabel 1.3adalahtambahanunt ukseti
apanggo
kel
uargasedar ahdansemendadal am garisketur
unanl urus,sert
aanakangkaty ang
menjaditanggungansepenuhny
a, pali
ngbany ak3( ti
ga)or ang.Contohkeluar
ga
sedarahdalam gari
sketur
unanlurusadalahanakkandungdanor angtuakandung.
Untukkeluargasemendadalam garisketurunanlurus,contohnyaadalahmer t
uadan
anaktir
i.
BesamyaPTKPdiatasditentukanberdasarkankeadaanpadaawal t
ahuntakwim.Bagi
pegawaiy
angbarudatangdanmenet apdi I
ndonesi
adalam bagi
antahuntakwim，
besamyaPTKPtersebutdihi
tungberdasarkankeadaanpadaawal bul
andaribagi
an
tahunt
akwimyangbersangkutan.
4.
2.2PTKPKar
yawat
i
a.Besamy aPTKPbagi karyawati
berl
akuket
entuansebagaiberi
kut:
b.Bagikaryawatikawi
n,sebesarPTKPuntukdiri
nyasendi
ri
;Bagikary
awat
iti
dak
kawin,sebesarPTKPuntukdiri
nyasendi
ridi
tambahkeluar
gay angmenj
adi
tanggungansepenuhnya
Dalam halkaryawat
ikawindapatmenunjukanketer
anganter
tulisdar
ipemer
int
ah
daerahsetempatserendah-r
endahny
akecamat anyangmengat akansuami
nyati
dak
mener i
maat aumemper ol
ehpenghasil
an,besamyaPTKPadalahPTKPunt ukdir
iny
a
sendir
idit
ambahPTKPunt ukstat
uskawindanPTKPunt ukkeluargayangmenj
adi
tanggungansepenuhnya
4.
2.3PTK.
PBukanPegawai
Peneri
mapenghasi l
anbukanpegawai dapatmemper ol
ehpengur anganPTKP
sepanj
angyangber sangkut
antelahmempuny aiNomorPokokWaj ibPajak( NPWP)dan
hanyamemper olehpenghasi
landar i
hubungankeijadenganPemot ongPaj akser
ta
ti
dakmemper olehpenghasil
anlainnya.Untukdapatmemper olehpengur anganPTKP,
peneri
mapenghasi l
anbukanpegawai har
usmeny erahkanfbtokopikartuNPWPdan
peneri
mapenghasi l
anbukanpegawai ,untukwanitakawin,
har usmeny erahkan
● fbt
okopi
kar
tuNPWPsuami
ser
ta
● fbt
okopi
sur
atni
kahdan
● kar
tukel
uar
ga.
4.3Pengur
angbagiPegawaiHar
iandanMi
ngguan,
ser
taPegawaiTi
dakTet
ap
Lainny
a
Pengurangbagi
pegawai hari
andanmingguan,
ser
tapegawait
idakt
etaplai
nnyadi
atur
denganPerMenkeu(Peratur
anMenkeuNo.206/PMK.011/
2012)Ket
entuanter
sebuldi
antar
anyamengatursbb.
1.Penghasil
anbrut
osampai denganRp20000000sehar i
,yangdit
erimaatau
diper
olehpegawaihar
iandanmi ngguan,
sertapegawait
idaktet
apl ai
nnya
sebagaimanadimaksuddalam Pasal21ayat(1)UUPPh2008, t
idakdikenakan
 pemotonganPPh.
2.Ket
entuandiat
astidakber
lakudal
am hal
jumlahpenghasi
l
anbrut
odimaksud
melebi
hiRp202500000sebulanat
aupenghasil
andi
maksuddibayarsecar
a
bul
anan.
5.Tar
ifdanCar
aPenghi
tunganPPh
5.
1Tar
ifPPhPasal21
Secaraumum t ari
fpemot onganat aspenghasi
l
ansebagaimanadi maksuddal
am pasal
21ay at(
1)UUPPhadal ahtar
ifpaj
aksebagaimanadimaksuddal am Pasal
17ayat(1)
UUPPh, kecualidi
tetapkanlai
ndenganPer atur
anPemerintah.Tari
fumum PPhPasal
21.sebagaimanadi aturdakanpasal 17UUPPh2000danUUPPh2008( ULNa
36/2008),t
erl
ihatpadaTabel 1.5.
Untukkeperluanpenerapantar
ifpaj
aksebagaimanadi maksuddal am Pasal17UUPPh.
j
uml ahPenghasiianKenaPajakdibul
atkankebawahdal am ri
buanr upi
ahpenuh.
Besamy atari
fPPhber dasar
kanUUPPh2008y angdi
terapkanterhadapWaj i
bPaj
ak
yangtidakmemi li
kiNomorPokokWaj ibPajak(NPWP)l ebi
htinggi20(duapuluhper
sen)
dari
padat ar
ifyangdit
erapkanter
hadapWaj ibPajaky
angdapatmenunj ukkanNPWP.
5.
2Car
aPer
hit
unganPPhPasal21
Contohperhit
ungandiur
aikansecaradetilmelal
uiPer
Dirj
enPajak( Peratur
anDirj
en
Pajak.No.Per-
31/PJ/
2012)kar enacontohnyayangcukupbany akdandapatdi j
adikan
bukut er
sendi
ri
.Didal
am uraianinit
idakdikupascont
oh-contohtersebut,t
apihanya
di
kutipruangli
ngkupperhi
tunganPPhPasal 21didal
am ketentuantersebut.
1.PegawaiTet apat auPener imaPensi unBer kala
● Penghi t
unganmasaat aubulananunt ukset iapmusapaj ak, selainmasa
pajakDesemberat aumasapaj akketikapegawai t
etapber hent ibekeij
a:
● Penghi t
unganPPhPasal 21at aspenghasi iant eraturbagi pegawai t
etap
danbagi Pener imaPensi unBer kalaPenghi tunganPPhPasal 21at as
penghasi iant i
dakt eraturbagi pegawai t
etap.
● Penghi t
ungankembal isebagai dasarpengi sianFor m 1721At au1721A2
untukmasapaj akDesemberat aumasapaj akt erakhirketikapegawai
tet
apber hent i
beker ja.Penghitungankembal iinidil
akukanpada: Bulan
ketikapegawai tetapber henti bekerj
aat aupensi on
● BulanDesemberbagi pegawai tet
apy angbeker j
asampai akhi rtahun
kalenderdanbagi pener i
mapensi uny angmener imauangpensi unsampai
akhirt ahunkal ender .
2.PegawaiTi dakTet apat auTenagaKer jaLepas
● Pegawai tidakt etapat aut enagakei j
al epas, pemagangdancal onpegawai
yangmener imaupahhar i
an,upahmi ngguan, upahsat uan, upahbor ongan,
uangsakuhar ianat aumi ngguan
● Pegawai tidakt etapat aut enagakei j
al epas, pemagangdancal onpegawai
 yungmener imaupaliyangdibayar
kansecar abulanan.
3.Bagianggot adewanpengawasat audewankomi sari
sy angtidakmerangkap
i
ebugui pegawai t
etap,mantanpegawai yangmener imaj asaproduksi
,tanti
em.
grati
fi
kasi,bonusatauimbalanlainyangbersit
attidakteratur
,danpeser t
a
program pensiunyangmasihber stat
ussebagai pegawai yangmenar i
kdana
pensiun.
4.Orangpr i
badiyangberstat
ussebagai bukanpegawai
● Peser takegiat
an
5.Orangpr i
badiyangberstat
ussebagai subjekpajakluarnegeri
Sal
ahsatuv
ariasi
perhit
unganPPhPasal 21adal
ahpenghasil
anyangdi
ter
imaat
an
di
perol
ehwaji
bpajakorangpri
badibukanpegawai
.Dalam hali
ni,
Pasal
10PerDi
i
jen
Paj
akNo.Per-
31/PJ/2012diantar
anyamengatursbb:
1.Dalam hal pener i
mapenghasi lanadal ahwaj i
bpaj akor angpr i
badi bukanpegawai
selaintenagaahl i yangmempeker jakanor angl ai nsebagai pegawai ny a.besamy a
j
uml ahpenghasi l
anbr ut o,sebagai manat el ahdi uraikandi dalam pembahasan
sebelumny a.adal ahsebesarj uml ahpembay ar anset elahdi kurangi dengan
bagiangaj i at auupal i dar ipegawai yangdi pekei jakant ersebut ,kecuali apabila
dalam kont rak/ peqanj iant idak
2.dapatdi pisahkanbagi angaj i atauupahdar ipegawai yangdi pekeijakant ersebut
makabesamy apenghasi l
anbr utot ersebutadal ahsehj uml ahy angdi bay arkan;
Dalam hai pener i
mapenghasi lanadal ahwaj ibpaj akor angpr i
badi bukanpegawi
selaintenagaahl i yangmel akukanpeny erahanmat er i
al ataubar ang, besamy a
j
umi ahpenghasi l
anbr ut o,sebagai manat el ahdi uraikandi dalam pembahasan
sebelumny a.hany aat aspember ianj asany asaj a.Akant etapi,apabiladal am
kontrak/per janj i
ant idakdapatdi pisahkanant ar apember i
anj asadenganmat eri
al
ataubar ang, besamy apenghasi l
anbr utoter sebutt er masukpember i
anj asadan
mat eri
al alaubar ang,
3.Dalam hal j
uml ahpenghasi lanbr ut o,sebagai manat elahdi uraikandi dal am
pembahasansebel umny a,di bay arkankepadadokt ery angmel akukanpr aktikdi
rumahsaki tdan/ at aukl ini
k, besamy aj uml ahpenghasi lanbr utoadal ahsebesar
j
asadokt ery angdi bay arolehpasi enmel alui rumahsaki tdan/ ataukliniksebel um
dipotongbi ay a-biayaat aubagi hasilol ehrumal i saki tdan/ ataukl i
nik.
5.
3Tar
ifdanPenghi
tunganPPhat
asPesangondanUangManf
aatPensi
un
Ketent
uanPPhataspesangondi
atur
didal
am Per
atur
anPemer
int
ah(Per
aturan
Pemerint
ahNo.682009)danPer
Menkeu(Per
atur
anMenkeuNo.16/
PMK. 03/2010)
denganri
ngkasansbb:
1.Ataspenghasil
any angdit
eri
maat audi
perol
ehPegawai ber
upaUangPesangon.
LangManf aatPensiun,
TunjanganHariTua,
atauJaminanHar iTuay ang
di
bayarkansekali
gusdikenaipemotonganPPhPasal21y angbersifatfi
nal
.
2.Penghasil
anberupaUangPesangon, UangManfaatPensiun,TunjanganHariTua,
 atauJami nanHanTuadi anggapdibay arkansekali
gusdalam ha!sebagi
anat au
seluruhpembay aranny adi
l
akukandal am jangkawakt upali
nglama2( dua)tahun
kalender.
3.TarifPajakPenghasilanPasal21Iat aspengliasil
anberupaUangPesangon
dit
ent ukansebagaiber i
kut
:
a.sebesar0%at aspenghasilanbr utosampai denganRp50. 000.
000,00;
b.sebesar5%at aspenghasilanbr utodiatasRp50. 000.
000,00sampai
denganRp100. 000.
000,00;
c.sebesar15%at aspenghasil
anbr utodiatasRp100. 000.
000,00sampai
denganRp500. 000,
00;
d.sebesar25%at aspenghasil
anbr utodiatasRp500. 000.
000,00;
4.Tar
ifPaj
akPenghasi
lanPasal21at
aspenghasi
lanber
upaUangManf aatPensi
un,
Tunj
anganHariTua,
atauJaminanHariTuadi
tent
ukansebagai
ber
ikut
:
● sebesar0%at
aspenghasi
l
anbr
utosampai
denganRp50.000.
000,
00;
● sebesar5%at
aspenghasi
l
anbr
utodiat
asRp50.000.
000,
00;
l
6.SaatPemot
onganPPhPasal21
Pasal 21UUPPh2008di ant
aranyameny ebutkanbahwapemot onganpaj
akdil
akukan
ataspenghasi l
anyangditeri
maat audiperoleh,^Waj
ibPajakorangpri
badidal
am neger
i.
Jikakali
mat" dit
eri
maat audiper
oleh"tersebutdikai
tkandenganperat
uranpel
aksana
(Perat
uranPemer i
ntahNo.94/2010),pemot onganPPhdi l
akukanpadadil
akukanpada
akhirbulan:
a.ter
jadinyapembayaran;atau
b.temtangnyapenghasil
any angbersangkut
an,tergantungperistiway angt ei
jadi
ter
lebi
hdahulu.Ketentuaninit
idakadadidalam standarakunt ansi sehi ngga
enti
tasharusmerujukpadaat uranpaj
aktersebut.Kata"dit
erima"t er kaitdengan
saatteij
adi
nyapembay aranataubasiskas(cashbasi s),
sedangkan" diperoleh"
ter
kaitdengansaatterutangnyapenghasi
l
anat aubasi sakr
ual (accr ual basis).
Dimisal
kanPTMBRmel akukant
ransaksidenganrekananKant orPengacaraAniPul
agi,
SH..LLM.Tagihankant
orpengacar
aseni l
aiRp100jutat er
sebutdit
eri
maPTMBRpada
tanggal20Desember2012sesuaitanggaltagi
han.Didalam tagi
hantersebut
disebut
kanbahwajatuhtempopembay arannyaadalahtanggal20Januari2013.Akan
tet
api
,PTMBRbam mel unasi
nyapadatanggal
12Februar
i2013.Bagai
mana
pemotonganPPhPasal
21sesuai Pasal
15Peratur
anPemeri
ntahNo.94/2010?
Untukmenjawabpertany
aantersebut.j
umal akuntansit
erkaitdenganaspekpajakpada
Tabel1.
6perludicer
mati
.Padat abel
tersebut,di
buatjumal menurutakunt
ansisajadan
j
umal menurutakunt
ansiset
elahdimasukkanaspekpaj aknya.
Ji
kapendekatanj
umal hany
amengacupadail
muakuntansi,
jumalt
ransaksidart
cont
ohdiataster
li
hatpadabut
irATabel
1.6.Akant
etapi
,j
ikajumalakunt
ansiter
sebut
digabungkandenganketentuanpajak,
jumal akuntansipajaknyamenjadi empatjumal
sepertit
erl
ihatpadabuti
rBTabel 1.
6.Di dal
am prakti
k,jumal padaB.ldanB. 2pada
Tabel1.6dapatdigabungkanuntukmemper mudahkont rol.Namundemi ki
an,bukt
i
potongdibuatpadaakhirbulansesuaidenganketentuanPasal 15ay
at( 1)PPNo.
94/2010
7.For
mul
i
rSPTPPhPasal21Mul
aiTahun2014
Untuklebihmember ikankemudahan, kepastianhukum, danmeni ngkat kanpelayanan
kepadaPemot ongPPhPasal 21dan/ at auPasal 26dalam mel aporkanpemot ongan
PPhPasal 21danat auPasal 26,Dirj
enPaj akt elahmener bit
kanper aturanbar utentang
formuli
rSPTPPhPasal 21/Pasal 26.Fomi ulirtersebutdi at
urmel aluiPerDiij
enPaj ak
(Perat
uranDi i
jenPaj akNo. Per -
14/PJ/ 2013) ,yangmul ai berl
akuunt ukmasaJanuar i
2014.Ketentuant ersebutdi antar
any amer upakani mpl ement asidanPer at
uranMent en
Keuangan( PeraturanMenkeuNo.I 81/ PMK. 03/2007: Per at
uranMenkeuNo,
152/PMK. 03/2009; PeraturanMenkeuNo.252/ PMK.03/ 2008) .Didalam pelaporanSPT,
WajibPajakdiberi duapili
hanbent uk.y ait
uhar dcopydaneSPT.Masi ng-masi ngbentuk
SPTPPhPasal 21memi li
ki persyaratany anghar usdipenuhi Waj i
bPaj ak.KetikaWaj i
b
Pajaksudahmemi li
hbent ukSPT, otomat isbent ukhar dcopyt idakdapatl agidigunakan.
MATERI4KERTASKERJAPPHPASAL21
 MATERI5PAJAKPPHPASAL23
1.Pemot
ongPPhPasal23
Pasal
23ayat(
1)UUPPh2008diant
aranyamengat
urbahwapemot
onganPPhPasal
23waji
bdi
l
akukanol
ehent
it
asberi
kuti
ni:
1.badanpemer intah,
2.subjekpajakbadandal am neger
i,
3.penyelenggarakegiatan,
4.bentukusahat etap,atau
5.perwakilanperusahaanl uarneger
ilai
nny
a.
Pemot onganPPhPasal23di
lakukanj
i
kaadapember i
anpenghasil
anyangmenjadi
objekpemotonganPPhPasal23kepadaWaj i
bPajakdalam neger
iataubent
ukusaha
tel
ap.Iniber
art
ibahwaj
ikaadapemberianpenghasi
lankepadawajibpaj
akluarneger
i,
pemotonganPPh- ny
ati
dakmengacupadaPasal 23UUPPh2008.
2.Obj
ekdanTar
ifPemot
onganPPhPasal23
2.
1Obj
ekPaj
akdanTar
if
Di dalam pr akt
ik,pemot onganPPhPasal 23memi li
ki kompl eksitast er
sendir
i.
Per masal ahany angdi hadapi sangatber variasimeskipunt ar i
fpaj aknyatel
ali
diseder hanakanmenj adi 15%dan2%dar ipenghasilanbruto.Kompl eksi
tas
per masal ahanber muar apadapenent uanobj ekPPhdanpenent uanpenghasi l
anbruto
sebagai dasarpenghi tunganpaj ak.Tabel 1mendeskr i
psikanr i
ngkasanobj ekdantari
f
pemot onganPPhPasal 23sesuai Pasal23UUPPh2008danPer Menkeu( Peratur
an
MenkeuNo.244/ PMK. .03/ 2008) .Dalam haipenerimapenghasi l
any angdipotongPPh
Pasal 23t ersebuttidakmemi l
iki NPWP.sesuai Pasal 23ay at(la)UVPPh2008, t
ari
fr
iya
menj adi 100%l ebihti
nggi daritarifnormal sesuaikolom tarifpadaTabel 1.
2.
2NonObj
ekPemot
ongaaPPhPasal23
Sel
ainsebagaiobjekpemotonganPPh, adabeberapapenghasil
ansesuaiTabel1yang
di
kecuali
kandaripemotongan.SesuaidenganPasal23ay at(
4)UUPPh, pemotongan
PPhtidakdi
lakukanataspengl
iasi
lanberikuti
ni:
1.Penghasil
any angdibayaratauterutangkepadabank;
2.Seway angdi bayarkanataut er
utangsehubungandengansewagunausaha
denganhakopsi ;
3.Divi
der)yangbukanmer upakanobjekpaj ak,
sebagai manadi maksuddaIam
Pasal4ay at(3)hur uffUUPPhdandi videnyangdi t
erimaolehor angpribadi
sebagaimanadi maksuddal am Pasal 17ay at(2c)UUPPh2008;
4.Bagianlabasebagai manadi maksuddal am Pasal 4ayat(3)hurufi UUPPh2008
5.Sisahasiiusahakoper asiyangdibay arkanolehkoper asikepadaanggot anya;
6.Penghasil
any angdibayaratauterutangkepadabadanusahaat asj asa
keuangany angber fungsisebagaipeny alurpinjamandan/ at
aupembi ayaanyang
 di
aturdenganPerat
uranMent
eri
Keuangan,
yai
tuPer
MenkeuNo.
251/PMK.03/2008.
2.
3Per
masal
ahanPemot
onganPPhPasal23didal
am Pr
akt
ik
Didalam prakti
k,seri
ngmuncul per
masalahandalam menerapkanpemotonganPPh
Pasal23.Permasal ahantersebutberki
sarpadaunsurpengukuran,y
ait
upenentuan
i
mbal anbrutodankesamaannamaobj ekpajakuntukPPhPasal 21danPPhPasal23
berupaimbalanjasat enagaahli.
2.
3.1Penger
ti
anI
mbal
anBr
uto
LUntukpermasalahanper t
amat entangpenger tianj umlahbrutoyangmenj adidasar
pengenaanPPhPasal 23,Dii
jenPajaktelahmener bitkanSuratEdaran( Sur
atEdaran
Dir
jenPajakNo.SE-53/ PJ/2009)
.Di dal
am sur atedar anter
sebutdit
egaskanbahwa
yangdimaksuddenganj umlahbrutoadalahsei uruhj umlahpenghasi l
andengannama
dandalam bent
ukapapuny angdibayarkan.disediakanunt ukdibayarkan.atautel
ah
j
atuhtempopembay arannyaolehbadanpemer i
ntah.subj ekpajakbadandal am neger
i,
penyel
enggarakegiatan.bentukusahat etap,atauper wakil
anperusahaanluarnegeri
l
ainnyakepadaWaj i
bPaj akdalam negeri at
aubent ukusahat et
ap,tidaktermasuk:
1.Pembay arangaji
,upah,honorar i
um, t
unjangandanpembay ar
anlainsebagai
i
mbal ansehubungandenganpeker j
aany angdi bayarkanolehWaj ibPaj
ak
penyediatenagakeij
akepadat enagakerjay angmel akukanpekeqaan,
berdasarkankontr
akdenganpenggunaj asa;
2.Pembay aranataspengadaan/ pembel i
anat aumat eri
al;
3.Pembay arankepadapihakkedua( sebagai perantara)untukselanjut
nya
dibayar
kankepadapi hakketiga:
4.Pembay aranpenggantianbiaya( r
eimbursement )yaitupenggantianpembayar
an
sebesarjumlahyangny ata-
ny atatel
ahdi bayarkanol ehpihakkeduakepadapihak
keti
ga.
Unt
ukmemenuhikri
ter
iai
mbal
anbr
utodi
atas,
per
luadapembukt
ian.Bent
uk
pembukt
ianny
aber
upa:
1.Kontrakker j
adandaftarpembay arangaj i
,upah,honorari
um,tunj
angandan
pembay aranlai
nsebagai i
mbal ansehubungandenganpekei j
aan.
2.Fakturpembel i
anbarangat aumat eri
al:
3.Fakturtagihandaripi
hakket i
gadisertaidenganperjanji
anter
tuli
s,atau
4.Fakturtagihanataubuktipembay aranyangt el
ahdibayarkanolchpihakkedua
kepadapi hakketi
ga
Pengerti
anjuml ahbrut
osebagai
manadi maksuddi atasti
dakber l
akuataspenghasi
lan
yangdibayarkansehubungandenganjasakater
ing.Selai
nitu,penger
tiani
mbalanbruto
ter
sebutjugat i
dakberl
akudalam hal
penghasil
any angdibayarkansehubungandengan
j
asay angtel
ahdi kenaiPaj
akPenghasil
anyangbersifatf
inal
.
2.
3.2I
mbal
anJasaSebagai
Obj
ekPPhPasal
21at
auPPhPasal
23?
Untukper masalahankeduatentangkesamaanobj ekpaj akberupai mbalanj
asa.
sebetulnyaat
ur andiPasal21danPasal 23UUPPhbeser t
aket entuanderi
vati
fnya
sudahcukupj elas.ant
araPPhPasal 21danPPhPasal 23.Dalam prakti
fseri
ngt er
jadi
entit
asmemot ongPPhat asi
mbal ankepadawaj i
bor angpribaditenagaahlisesuai
ketentuanPasal 23UUPPh2008, padali
alhali
tusalah.Dalam hal i
nipengukuranutang
pajaky angdi
lakukanolehenti
tasmenj aditi
daktepat.
Secarar i
ngkasberdasar kan()Pasal21ay at(
1)hur uf
ddanay at(8)UUPPh, (
2)Pasal3
hurufeangka1danPasal 24PerMenkeuNo252/ PMK.03/2008,(3)PerDir
jenPajakNo.
Per-31/PJ/2012?dan( 4)Pasal 23ayat(1)hurufeangka2UUPPh2008, i
mbal an
kepadawaj iborangpri
badi t
enagaahliyangmel akukanpekeij
aanbebasdant enagaahli
ter
sebutt er
dir
idaripengacar a.akunt
an.arsit
ek.dokter,
konsult
an, not
ari
s,penilai
,dan
aktuarismerupakanobj ekpemot onganPPhPasal 21,bukanobjekpemot onganPPh
Pasal 23.
2.
3.3OngkosAngkutat
auSewa
Untukjasaangkutandarat,perbedaanongkosangkutdansewakendar aansangatipi
s.
I
niterl
i
hatdarikasus-kasusyangmuncul saatpemeriksaanpajak.Ketikaadaakunbuku
besarWajibPajak,ser
ingkali
pemer iksapajakmenganggapnyasebagai obj
ekPPhPasal
23.Dasarpemer i
ksaadalahbahwabi ayaangkutan/t
ranspor
tasitersebutmer upakan
pembay ar
animbalansewaat aupenghasi l
anlai
nsehubungandenganpenggunaan
hart
a,sesuaidengankut i
pansur atedaranberi
kutini
.
"SewadanpenghasilanIai
nsehubungandenganpenggunaanhar t
a...
.Merupakan
penghasil
anyangdit
er i
maataudiperol
ehsehubungandengankesepakat anunt uk
member i
kanhakmenggunakanhar taselamajangkawakt uter
tentubaikdengan
peij
anj
iantert
uli
smaupunl i
daktert
uli
ssehinggahart
at er
sebuthany adapatdigunakan
olehpeneri
mahaksel amajangkawaktuy angtel
ahdisepakati
"(SuratEdar
anDi ij
en
PajakNo.SE-35/PJ/
2010).
Kat
akuncidaripenger
ti
ansewadiatasadalali
apakahsaatkendar
aanatauhi
rter
sebut
di
gunakan,
pihaklai
nbisamenggunakanny
aj uga.Adat
igajawabanyangmungkin
muncul,
yai
tu:
1.Ji
kajawabanny a"
dapat",i
mbalany angdibayar kanmerupakanongkosangkut
danbukanmer upakanobjekPPhPasal 23.Dalam halini
,WajibPajakharus
membukt i
kankondisit
ersebut,
2.Bil
ajawabannya‘t
idakdapat",i
mbal anyangdibay ar
kanmer upakansewaat au
penghasil
ansehubungandenganpenggunaanhar tadanmer upakanobjekPPh
Pasal23;atau
3.Dalam halj
awabanWaj i
bPaj ak"t
idaktahu",biasanyaimbalantersebutdapat
di
anggapsewaol ehpetugaspajakkar enaWaj ibPajakti
dakdapatmembukt i
kan
bahwapenggunaankendar aantersebutmer upakanongkosangkut .
3.SaatPemot
onganPPhPasal23
KetentuanPasal23ayat(1)UUPPh2008mengat urbahwasaatpemot onganPPh
adalah(a)saatdi
bayarkan,(
b)saatdi
sediakanunt ukdi
bayarkan,at
au(c)saatt
elah
j
atuhtempopembay ar
annya.Ketent
uaniniditegaskanlagi
dalam Perat
uranPemerint
ah
No94/ 2010.PemotonganPPhdi l
akukansesuai denganPasal 15ayat(
3)Perat
uran
Pemer i
ntahNo.94/2010,yai
tupadaakhirbulan:
1.Dibayarkannyapenghasil
an;
2.Disediakanuntukdibayar
kannyapenghasi
l
an;at
au
3.Jatuht emponyapembay aranpenghasi
l
anyangber
sangkut
an,
ter
gant
ung
peri
stiway angtei
j
adi t
erl
ebihdahul
u.
Penjel
asanPasal15ayat(3)PP94/ 2010di atast
elahsecar
aekspl
i
sitmengur
aikan
pengert
iandar
i(1)di
sediakanuntukdibayarkanny
apenghasil
andan(2)j
atuht
emponya
pembay ar
anpenghasi
lany angbersangkut
an
1.Saatdi sediakanunt ukdi bay arkanberlakuhany auntukpemot onganPPhPasal
23at asdi viden.Hal init
erlihatdaripenggunaankat a"seper ti
"dancont ohy ang
dil
ustrasikandal am penj elasanPasal 15ay at(3)PP94/ 2010.Lebihlanjut,
disebutkandal am penjelasanPasal 15ay at( 3)PP94/ 2010bahway ang
dimaksuddengan" saatdisedi akanunt ukdibay ar
kan".
2.Untukper usahaany angtidakgopubl ic,adalahsaatdibukukansebagai ut
ang
divi
deny angakandi bayarkan, yait
upadasaatpembagi andi v
idendiumumkan
ataudit entukandal am RapatUmum PemegangSaham ( RUPS) Tahunan.
Demi kianpul a,apabi l
aper usahaany angber sangkutandal am tahunber j
alan
membagi kandi v
idensement ara(di
videni nt
er i
m),PPhPasal 23t er
utangpada
saatdiumumkanat auditent ukandalam RapatDi reksiataupemegangsaham
sesuai denganAnggar anDasarper ser oanyangber sangkut an.
Untukperusahaany anggopubl i
c,adal
ahpadat anggalpenent uankepemil
ikan
pemegangsaham y angberhakatasdivi
den(recordi
ngdat e).Denganperkataanl
am,
pemotonganPPhPasal 23atasdivi
denbarudapatdilakukanset el
ahparapemegang
saham yangber hak"menerimaataumemper oleh"div
ident ersebuldi
ket
ahui.meski
pun
div
identersebutbelum dit
eri
masecar atunai
.
Saatjaluhtempopembay ar anpenghasilany angber sangkutanberl
akuuntukbungadan
sewa, sedangkansaaty angdi tent
ukandal am kont r
akat aupeij
anji
anataufakt
ur
berl
akuunl ukroyalt
i,i
mbal anjasateknikat aujasamanaj emenataujasal
ainnya.Lebih
l
anjutdi penj
elasanPasal 15PP94/ 2010di sebutkanbahway angdimaksuddengan
saatjatuhtempopembay ar an"adalahsaatkewaj ibanunt ukmelakukanpembay aran
yangdi dasar
kanat askesepakat an.bai
ky angt ert
ulismaupunt idakter
tul
isdal
am
kontr
akat auper j
anji
anatauf aktur.
Dimisal
kanPTMBRmener imatagi
handariKant
orPengacaraAniPul
agi
,SH.
,LLM &
Rekaii
.Tagi
hankant
orpengacar
aseni
laiRp100jut
atersebutdi
ter
imaPTMBRpada
tanggal 20Desember2012sesuait
anggaltagi
han.Didalam tagi
hanter
sebut
disebutkanbahwajat
uht empopembayarannyaadalahtanggal20Januari2013.Akan
tetapi
,PTMBRbar umelunasi
nyapadatanggal12Februari2013.Dal
am kasusini
,jumal
transaksiny
aterl
i
hatpadaTabel2.
Dalam pr
akti
k,j
umalpadaB.l
.danB.
2di dal
am Tabel2dapatdi
gabungkanunnk
mempennudahkontrol
.Namundemikian,bukt
ipotongdi
buatpadaakhi
rbulansesani
denganketent
uanPasal15ayat(
3)PPNo.94/ 2010.

4.For
mul
i
rSPTMasaPPhPasal23
SPTMasaPPhPasal 23t erbarudiat urdidal
am PerDi
ijenPajak( PeraturanDi i
j
enPajak
No.Per -
53/PJ/
2009).Sel ainSPTMasaPPhPasal 23,ketentuant er
sebutj ugamengatur
SPTPPhPasal 15,SPTPPhPasal 22,SPTPPhPasal 4ay at2.Masi ng-masingbeserta
buktipemotongan/pemungut annya.SPTMasaPPhPasal 23di gabungdenganSPT
MasaPPhPasal 26.Di dalam Pasal IPer Di
ij
enPajakNo.Per -53/PJ/2009, diat
urbahwa
bentukformuli
rSPTPPhPasal 23danPasal 26danBukt iPemot onganPPhPasal 23
danPasal 26sertapetunjukpengi sianny ameruj
ukpadaLampi ranIVPer Di
nenNo.Per -
53/PJ/2009.Tabel3ber i
si ri
ngkasanj eni
sSPTMasaPPhPasal 25dan26.

MATERI6PAJAKPENGHASI
LANPASAL4(
2)
1.Pemot
ongPPhPasal4(
2)
Didalam prakti
kpengenaanpaj aksesuaiPasal4ay
at( 2)UUPPhi niidenti
kdengan
pemot onganpajakfi
nal,padakenyataannyati
daksemuaper aturanpelaksanaannya
mengat ursi
apapemot ongpajaknya.Danjugamenjelaskantentangsiapay angmenjadi
pemungutpaj akatauyangmel akukanpenyetor
anpajaksendiri
.RingkasanObj ekdan
Tari
fPemot onganPPhPasal 4(2)
2.Ri
ngkasanObj
ekdanTar
ifPemot
onganPPhPasal4(
2)
Pasal4ayat(
2)UUPPh2008mengat urbahwadenganpengaturanatauberdasar
kan
Perat
uranPemeri
ntah.beber
apajeni
spenghasi
landikenai
paj
akber si
fatf
inal
.
Ri
ngkasankelompokpenghasil
annyamencakupjeni
spenghasil
ansbb.:
1.penghasi
lanber
upabungadeposit
odantabunganlainnya.bungaobl
i
gasidan
suratut
angnegara.danbungasi
mpananyangdibayarkanolehkoper
asikepada
anggotakoper
asiorangpri
badi
;
 2.penghasi l
anberupahadi ahundian;
3.penghasi l
andaritransaksi saham dansekur i
taslainnya,
transaksideri
vatifyang
diperdagangkandi bur sa,dantransaksipenjual
ansaham at aupengalihan
peny er
taanmodal padaper usahaanpasanganny ay angditeri
maol ehperusahaan
modal v ent
ura;
4.penghasi l
andaritransaksi pengali
hanhartaberupat anahdan/ ataubangunan.
5.usahaj asakonstruksi,usahar ealestat
e,danpersewaant anahdan/atau
bangunan; dan
6.penghasi l
antert
ent ulainnya.
7.Perlakuantersendiridalam pengenaanpaj aknyamencakupsi fat
,besamy a,dan
tatacarapelaksanaanpembay aran,pemotongan, ataupemungut an.
Pertimbangan-per ti
mbangany angmenj adidasardal am perl
akuankhususi ni
ant
aral
ain:
● perl
uadany adorongandalam rangkaperkembanganinv
est
asidantabungan
masy arakat;
● keseder hanaandalam pemungutanpajak;
● berkurangny abebanadminist
rasibaikbagiWaji
bPajakmaupunDir
ektorat
Jenderal Pajak;
● pemer ataandalam pengenaanpajaknya;dan
● memer hati
kanperkembanganekonomi danmoneter.
Khususuntukobli
gasi,
pengerti
annyamencakupsuratut
angber
jangkawaktulebi
hdar
i
12(duabelas)bul
an,seper
tiMedium Ter
m Note,
Floati
ngRat
eNot eyangberj
angka
waktul
ebihdari12(duabelas)bul
an.
Objekpajakdant ari
fpajakyangdiat
urberdasar kankonsideransPasal 4ayat(2)UU
PPh.Di dalam (
JUPPh, j
ugater
dapatketentuandi l
uarpasaltersebutyangpengenaan
pajaknyajugabersif
atfinal
.Pembahasant entanghal i
nidikupaspadamencakupsur at
utangberjangkawakt ulebi
hdari12(duasubbabl ai
nnya.tapiri
ngkasanobjekpajak
fi
nal sel
ainyangdiaturdidal
am Pasal4ayat( 2)UUPPht ersebutadalah:
1.PPhPasal21fi
nal
atas(1)Pesangon,(
2)TunjanganHariTuadant
ebusan
pensi
unyangdi
bayarsekal
igus,
sert
a(3)honorari
um at
asbebanAPBN/APBDi
dan
2.PPhPasal15fi
nal
ataspersewaankapall
aut.
3.SaatPemot
onganPPhPasal4(
2)
Saatpemotonganpajak,t
ermasukpemungutandanpenyet
oranpajaksendi
ri
.Saal
pemotongan/pemungutan/peny
etor
aninimemberi
kaninf
brmasisecar
aakuntansi
dal
am bentukkapanharusmengakui ut
angpaj
ak.
4.Pemot
onganPPhat
asl
mbal
anBunga
Ji
kadi
bacasecar
akompr
ehensi
fobj
ekpaj
aki
mbal
anbungadi
dal
am UUPPh,
pengenaanpajaknyaber
var
iasi
.Tabel
Imer
angkum semuaobj
ekpaj
aki
mbal
anbunga
dansifatpengenaanpaj
aknya.
5.Pemot
onganPPhat
asHadi
ah
Sepert
ihalnyai
mbalanbunga.pengenaanPPhatashadi
ahdidalam UUPPhjuga
berv
ari
asi.Tabel2merangkum semuaobjekpaj
akimbal
anhadiahdansif
atpengenaan
paj
aknya.
6.Pemot
onganPPhFi
nalat
asTr
ansaksiSekur
it
as
Pember l
akuanPPhf i
nal atastransaksi deri
vatifyangdi perdagangkandi bursat i
dak
berl
angsungl ama.PPNo.17/ 2009y angmenj adi dasarketentuanPPhi nitelahdi s
denganPPNo.31/ 2011.Ket entuani nimengaturPPhat aspenghasi landar itransaksi
deri
vati
fberupakont rakbei j
angkay angdiperdagangkandi bursa.Ber dasarkanPut usan
MahkamahAgung, sebagai hasiljudici
alrevi
ew, dinyatakanber t
entangandengan
perat
uranyangl ebihtinggiincasuPasal 4ay at(1)danay at(2)hurufcUUPPh2008
Karenait
u.ket ent
uant ersebutdi nyatakanli
daksahdant jdakberlakuumum.Dal am hal
i
ni.pengert
ianpenghasi lantidakt erpenuhididal am transaksiderivatifberupakont r
ak
berj
angkay angdiperdagangkandi bursa.
7.Pembay
aranPPhFi
nalat
asTr
ansaksiPengal
ihanTanahdan/
atauBangunan
7.
1DasarPengat
urany
angBer
ubah-
ubah
PPhat astransaksipengal i
hant anahdan/ ataubangunanmengal amiperubahan
beberapakal i
.Hal i
niter
lihatpadaTabel 3Sej akr
efbr
masi perpaj
akanpadat ahun1983,
ter
dapatl i
makal iperubahan.Khususunt ukPer at
uranPemer i
ntah(PP)No.48/ 1994,
sampai tahun2013t elaht eij
adiperubahant igakal
iDasarperti
mbanganat as
perubahant er
sebutber variasidan,j
ikadirangkum.terl
ihatsbb.:
-
untukmeningkat
kankepat
uhanWaj i
bPajakdalam memenuhi kewaj
ibanPajak
Penghasi
lanat
aspenghasi
lansehubungandengantransaksi
pengali
hantanahdan/
atau
bangunan(PPNo.3/1994danPPNo, 48/1994)
;
-untukl
ebi
hmemberikankepast
ianhokum dal
am pemenuhankewaj
i
banpel
unasan
pajak(PPNo.27/
1996);
-
unt
uklebi
hmenyesuaikandenganperkembanganduni
ausahakhusunyaindust
ry
r
eal
est
atdansesuaidenganpri
nsipkeadi
lanyangdi
anutundang-
undangperpaj
akan
(
PPNo.79/1999)
1dan
-
untuklebi
hmember ikankemudahandankesederhanaandalam menghit
ungPajak
Penghasil
anataspenghasi
landar
ipengal
i
hanhakat astanahdan/ataubangunan,
sert
a
mendukungprogram pengadaanRumahSederhanadanRumal iSusunSederhana(PP
No.27/1996)
.
7.
2Ri
nci
anObj
ekPPhat
asPengal
ihanat
asTanah/
Bangunan
Tabel4danTabel5memberikangambarant
entangobjekPPhat ast
ransaksi
pengal
ihanatast
anah/
bangunan.Unt
ukmembacaTabel 4tentangobjekPPh,har
us
di
pahami dul
uTabel5kar
enaTabel5ini
beri
sipengecual
iant
ransaksiyangti
dak
di
kenakanPPh.
7.
2.1Obj
ekPPh
Tabel
4Ri
nci
anObj
ekPPhat
asPengal
i
hanHakat
asTanah/
Bangunan
7.
2.2Non-
Obj
ekPPh
Tabel
5Ri
nci
anNon-
Obj
ekPPhal
asPengal
i
hanHakat
asTanah/
Bangi
man
7.
3Tar
ifPPhat
asTr
ansaksiPengal
ihanHakat
asTanah/
Bangunan
Sesuaidengandasarper
ti
mbanganyangmenjadi t
it
iktol
akperubahanperat
uran,
tari
f
PPhatastransaksi
pengal
ihanhakat
astanah/bangunanjugaberubah-
ubah.Hali
ni
ter
li
hatpadatari
fyangberl
akupadatahun2013mer ujukpadaPasal4PPNo.71/ 2008.
Penent uanNJOP( Nil
ai JualObjekPajak)mengacupadaSPPT( SuratPember i
tahuan
PajakTer ut
ang)PBBt ahuny angbersangkut an.Dalam halSPPTt ersebutbelum
dit
er i
maWaj i
bPajak,NJOPt ersebutmengacupadaSPTt ahunpaj aksebelumny ayang
tel
ahdi ter
bitkanol
ehKepal aKPPy angwi l
ay ahwewenangny amel i
putitanaJiatau
tanahdanbangunany angber sangkutan.Apabilatanahataut anahdanbangunan
tersebutbelum ter
daftarpadaKPP, NJOPy angdipakaiadalahNJOPmenur utsurat
keterangany angdit
erbitkanKepalaKPPy angwi layahwewenangny amel i
putitanah
ataut anahdanbangunany angbersangkutan.
7.
3.1Mekuni
smePembay
aranPaj
ak
Sejakt
ahun1994s.d.2013,ti
dakadapembahansigii
i
f i
kanterkai
tdenganmekanisme
pembay ar
anPPhatast r
ansaksi
pengali
hanhakat
ast anah/bangunan.Dii
nidi
urai
kan
mekanismepembay arandal
am halsumberpembayaranataspengalihanhakat
as
tanah/
bangunanberasaldar
inon-APBN/APBDdanber asal
dariAPBN/ APBD.
Dal
am hal
sumberpembay
aranat
aspengal
i
hanhakber
asal
dar
inonAPBN/
APBD
1.WajibPajakyangmener imaataumemper olehpenghasi l
andar ipengali
hanhak
atastanah/bangunanwajibmembay arsendiriPPhyangt erutangkeBank
PersepsiatauKantorPosdanGirosebelum akt a,
keputusan, perj
anji
an,
kesepakatanataurisal
ahlel
angataspengalihanhakat astanahdan/ atau
bangunandi t
andatanganiol
ehpej
abaty angber wenang,yaitu:-Notar
is,
-Pej
abatPembuatAkt
aTanah,
-Camat
,
-Pej
abatLel
ang,
atau
-pej
abatlai
nyangdiber
iwewenangsesuai
denganper
atur
anper
undang-
undanganyangber
laku
2.Pejabatyangber wenanghany amenandat angani akta,keput usan.peijanji
an,
kesepakatanat aurisal
ahlelangat aspengal ihanhakat ast anahdan/ atau
bangunanapabi l
akepadany adibukt i
kanol ehOr angpr i
badi at aubadandi maksud
bahwakewaj ibanpembay aranPPht elahdipenuhi denganmeny erahkanf otokopi
SuratSetoranPaj akyangber sangkut andenganmenunj ukkanasl i
nya.
3.Pejabatyangber wenangmenandat angani akta,keputusan, per j
anji
an,
kesepakatanrisalahlel
angwaj ibmeny ampai kanlaporanbul ananmengenai
penerbi
tanakt a.keputusan.peij
anj i
an, kesepakatanat aurisal ahlel
angat as
pengali
hanhakat astanahdan/ ataubangunankepadaDi rekt urJender al
Paj ak.
Dal
am hal
sumberpembay
aranat
aspengal
i
hanhakber
asal
dar
iAPBN/
APBD
1.Bendahar awanat auPej abaty angber wenangmel akukanpembay aranatau
pejabatyangmeny etujuitukar-menukarmemungutPPhmemper hat i
kan
ketentuan.
2.Bendahar awanat auPej abaty angditunjukwajibmeny et
orPPIiyangt el
ah
dipungutkeBankPer sepsi atauKant orPosdanGi r
osebelum pelaksanaan
pembay arankepadaWaj i
bPaj akyangber hakmenerimanyaatausebel um tukar
-
menukardi l
aksanakan.
3.Peny et
oranPPhkekasnegar adi l
akukandenganmenggunakanSur atSetoran
PajakatasnamaWaj ibPaj aky angmener i
mapembay ar
anatauy angmel akukan
tukar.menukar .yangtelahdi pungu
4.Bendahar awanat aupej abaty angditunjukwajibmeny ampai
kanl aporan
mengenai pengali
hanhakat ast anahdan/ ataubangunansebagai mana
dimaksuddal am ayat(1)kepadaDi rekturJender
alPajak
7.
4Si
fatPembay
aranPaj
ak
Selai
ntari
fPPhy angber ubah-ubah,sif
atpembay aranpajaknyajugaberubah-ubah
Dalam suat
umasapembay aranPPh- nyabersit
atf i
nal,t
api unt
ukperiodeyangl ai
ntidak
fi
nal.Akantet
api,sej
akPPNo.71/ 2008berl
akudanket entuantersebutmengacupada
UUPPh2008y angber l
akumul ai
tahun2009, seluruhjeni
spembaPPhat astransaksi
pengali
hanhakat astanah/bangunanber si
fotfinal
7.
5Sekel
umi
tPer
masal
abanEmpi
ri
k
Jikasumberpembay ar
anber asaldarinon-
APBN/ APBD, adakalanyamuncul
permasalahankarenapenjual t
idakmemahami ketent
uanny a.Dalam hal i
nipenj
ual
meny et
orkanPPh- nyakepadanot ari
sataupejabatyangber wenang, padahal
seharusnyaPejabatyangber wenanghany amenandat anganiakta,keputusan.peij
anj
i
an,
kesepakatanataur i
sal
ahlelangataspengalihanhakat astanahdan/ ataubangunan.
Orangpr i
badiataubadany angmel akukanpengali
hanmeny erahkanf ot
okopiSurat
SetoranPajaksebagaibuktipembay aranPPhdenganmenunj ukkanasl inya.
Permasalahanlai
nnyayanglebi
hmar akteijadididalam prakti
kadalahnil
aitr
ansaksi
yangsebenamy ati
daktercat
atdidalam aktajualbelipropert
i.Kasusfenomenalyang
muncul kepermukaanadalahkorupsisi
mul atorSIM diPolriy
angdi t
anganiKPKDitj
en
Pajakpunperlumemuatber i
tayangbersifatadvertori
aldisalahsatumediaon-l
ine,
sepert
idikut
ipberi
kuti
ni:
"KasusSimulatorSIMt el
ahmembukamat asebagiandari
kitatentangkasus
penghindaranpajakataspropert
iyangteij
adidimasyar
akat.Dalam per
sidangan
(18/06/2013)ter
ungkapf aktamengej
utkan,dii
nanaadapenjualanrumahmewahol eh
developerkepadaterdakwa,sehargaRp7,1mi l
iardi
Semarangnamundi aktanotar
is
hanyat er
tul
isRp940j utaatauadaseli
sihhargaRp6,1mili
ar.Terdakwasimulat
orSIM
j
ugamembeli
mmahdi Depoksehar
gaRp2,
65mi l
i
arnamundi
akt
ajual
bel
lhany
a
t
ert
uli
sRp784jut
aat
auadaseli
sihRp1,
9mil
iar
.
Pangkaldar
iti
mbulnyasel
isi
htersebut,dapatsaj
adisebabkanol
ehket
idakt
ahuanpar
a
pi
haky angt
eri
ibatdal
am t
ransaksiter
sebut.Baikpenj
ual.
pembelimaupunnotarisser
ingkal
i t
idakmengetahuij
umlahy angmanay angharus
dij
adi
kandasarperhit
unganpajak-pajakter
kai
tproper
tit
ersebut.Namunapabi l
ahal
ter
sebutdil
akukandengansengaja,makat i
ndakanter
sebutdapatdi kat
egorikan
sebagail
axevasion,
yangmer upakant i
ndakanmelawanhokum. ..
"(Advertor
ial
Deti
knews,2013).
Pembukt i
anper bedaanant aratransaksi sebenamy adanni l
ai y
angt ercantum diakta
j
ual belisangatmudah, siapapuny angmel akukanny a,baikWaj i
bPaj akorangpr ibadi
maupunbadan.Unt ukor angpribadi,pembukt ianbiasadi lakukanpadasa
veri
fikasi/
pemer iksaanpaj akkarenapi hakpenj ualakandi mintaiketerangandanbuki
pendukungy angt erkaitdenganr ekeningkor andananal isi
spenambahanhar ta.Untk
badan, pembukt iannyaj ugat er
li
hatdar imut asirekeningkor an.Ketigabukt i
dan
dokument ersebutsel anjutnyaditandingkandenganakt ajualbeliyangsuda
dinotari
skan.
8.PPhFi
nalat
asTr
ansaksiPeny
ewaanTanahdan/
atauBangunan
Untukmeni ngkatkankepat uhanWaj ibPajakdalam memenuhi kewaj
ibanPPhat as
tr
ansaksi penyewaant anah/bangunandandansesuai denganPasal 4av at(21994,
pemerintalimenerbi
tkanPPNo.29/ 1996.Ketentuaniniselanjutnyadi denganPPNo.
5/2002.Per ubahantersebutbertujuanuntukmember i
kankepast i
anhukum dan
perl
akuany angsamakepadapener i
mapenghasi landaripersewaant anahdanat au
bangunan, baikbadanmaupunor angpribadi
.Pembahant ersebutterkaitdengan
mekanismepembay aranpajakdant arifKetentuantekniskeduaPPt er sebutterdir
idar
i
KepMenkeuNo.394/ KMK.04/ 1996,.
/nnc/oKepMenkeuNo.120/ KMK. 03/ 2002tanggal
1April2002y angber l
akuef ekti
fsejak1Mei 2002.
8.
1Obj
ekPPh
Sejakt
ahun1996objekPPhat ast
ransaksipenyewaantanah/bangunant
idakberubah,
yait
upenghasi
lanyangdi
ter
imaataudiperolehorangpr
ibadiataubadandariper
sewaan
tanahdan/
ataubangunanberupa:
1.Tanah,
2.rumah,
3.rumahsusun.
4.apart
emen,
5.kondomini
um,
6.gedungperkant
oran,
7.rumahkantor,
8.toko,
 9.rumahtoko.
10.
gudang.danbangunani
ndust
ri
.
8.
2Tar
ifPPhdanDasarPengenaanPaj
ak
Pemot onganPPh-ny
abersif
atfi
nal.Dasarpengenaanpajakmer upakanjuml
alibruto
ni
laipersewaan,y
ait
usemuaj umlahyangdi bay
arkanatauter
utangolehpenyewa
dengannamadandal am bentukapapunj ugayangberkai
tandengant anahdan/atau
bangunany angdi
sewatermasuk:
1.biayaperawatan,
2.biayapemel i
haraan
3.biayakeamanan,
4.biayatasil
i
taslainnyadan
5."ser
vicecharge''
6.baikyangper j
anjianny
adibualsecar
ater
pisahmaupuny
angdi
sat
ukan.
7.Mekani smePembay aranPaj
ak
Dibawahi nidiur
aikanmekani smepembay aranpajaksesuai denganKepMenkeuNo.
394/KMK. 04/1996, s.
t.
d.d.KepMenkeuNo.I 20/KMK. 03/2002.Ber dasarkanuraian
ter
sebut,permasal ahany angmuncul didalam praktikadalahketikapeny ewasudah
dit
unjuksebagai pemot ongpaj akolehket entuan,t
api penyewat ersebuttidak
melaksanakankewaj i
banny a.Pert
any aany angmuncul adalahapakahpi haky ang
meny ewakanwaj ibmeny etorkanpaj aknya,padahal didalam KepMenkeudi at
as.hal
ini
ti
dakdiatur.
8.
3.1Peny
ewasebagaipemot
ongpaj
ak
1.PPhy
angt
erut
angwaj
i
bdi
pot
ongol
ehpeny
ewadal
am hal
peny
ewaadal
ah:
1.badanpemer intah,
2.SubjekPajakbadandal am negeri
,
3.penyelenggarakegiatan,
4.bentukusahat etap.
5.keij
asamaoper asi
,
6.perwakilanperusahaanl uarneger
ilai
nnya,dan
7.orangpr i
badiyangditetapkanolehDirekt
urJender
alPaj
ak
2.Peny
ewaber
kewaj
i
banunt
uk:
1.memotongPPhpadasaatpembay aranatauterut
angnyasewa;
2.memberikanBukt
iPemot onganPPhFi nalkepadaorangat aubadany ang
menyewakanpadasaatdi l
akukannyapemot onganPPh;
3.menyet
orkanPPhy angtelahdipotongdenganmenggunakanSur atSet or
anPaj
ak
(
SSP)padabankper sepsiatauKantorPosdanGi ro,sel
ambat -lambat nya
t
anggal10bulanberi
kutnyasetelahbulanpembay ar
anat auterutangny asewa;
4.mel
aporkanPPhy angtelahdipotongdandisetorkepadaKepal aKPPt empat
 penyewater
daft
arsebagaiWaj
ibPajak,
sel
ambat-l
ambat
nyat
anggal
20bul
an
beri
kutny
asetel
ahbulanpembayar
anatauter
utangny
asewa,
8.
3.2Peny
ewabukansebagaipemot
ongpaj
ak
1.PPhy angterutangwaj i
bdibayarsendi
riolehpi
hakyangmeny ewakandal
am
penyewaadal ahorangpr i
badiataubukanSubjekPajakPenghasi
lan.
2.Pihakyangmeny ewakanwaj i
bmembay arPPhdenganmenggunakanSurat
SetoranPajak(SSP)Fi nal
padabankper sepsiat
auKantorPosdanGi r
o,
selambat-l
ambat nyatanggal15bulanberikut
nyaset
elahbulandi
teri
maatau
diper
olehnyasewa.
9.PPhFi
nalat
asJasaKonst
ruksi
9.
1Di
nami
kaPer
masal
ahanPPhat
asJasaKonst
ruksi
Pengatur anPPhat asj asakonst ruksimengal ami di
nami kadalam hal si
fat
pemot onganny aant araf i
naldant i
dakf i
nal.KetentuanPPhat asjasakonst r
uksi
pert
amakal imuncul secar aekspli
sitpadat ahun1996( PeraturanPemer i
ntahNo.
73/1996) .Ketentuant ersebutberlakumul ai t
anggal1Januar i 1997.Ketentuanter
sebut
diantaranyamengat urbahwaat aspenghasi l
anWaj i
bPaj akyangber gerakdi bi
dang
usahaj asapelaksanaankonst r
uksidanWaj ibPajakbadany angber gerakdi bi
dang
usali
ajastper encanaankonst ruksi,j
asapengawasankonst r
uksi dan/ataujasa
konsultan,kecualikonsul tanhukum dankonsul tanpajak,di
kenakanPaj akPenghasil
an
yangber sif
atfinal(Pasal 1PPNo.73/ 1996).
Ket
ikakri
sisekonomimener paIndonesia,pengusahaj asakonstr
uksiberteri
akkarena
har
usmenanggungbebanganda.Di sat
usi si
,indust
rikontrakt
ormengal ami
ket
erpur
ukan,sedangkandisisil
ainmer ekahanasmenanggungPPhf i
nal y
angdihit
ung
dar
ipenghasil
anbnit
o.Akibatny
a, merekamemi ntakepadapemer int
ahunt uk
mengubahsifatpemotonganPPh- nyamenj aditi
dakfinal,
Gayungpunber
sambutdanpemer i
ntahmenerbit
kanPerat
uranPemeri
ntahbaru
(Per
atur
anPemeri
ntahNo.140/2000)yangberl
akumulai1Januar
i2001.Didal
am
Pasal1PPNo.140/2000diant
aranyadiat
ursbb:
1.Ataspengl i
asilanyangdi t
erimaat audiper olehWaji
bPajakdalam negendan
bentukusahat etapdariusahadi bidangj asakonstruksi
,di
kenakanPPh
berdasarkanket entuanumum UUPPh.
2.Ataspenghasi lany angdit
erimaat audi perolehWaji
bPajakyangmemenuhi
kuali
fi
kasi sebagai usahakecilberdasar kanserti
fi
katyangdikel
uarkanol
eh
Lembagay angber wenang( yai
tuLPJKat auLembagaPengembanganJasa
Konstruksi),sert
ay angmempuny ai ni
lai pengadaansampaidenganRp
1.000.
000.000, 00(satumi l
iarr
upiah) ,
di kenakanPPhy angbersi
fetfi
nal
.
Setel
ahpemberl
akuanUUPPh2000mulaitahun2001，ter
masukdidalamny
aPPNo.
140/2000,
pennasal
ahanPPhj
asakonst
ruksidal
am f
ormatyangber
bedakembal
i
muncul .Padasaatpemer iksaanpajak.banyakdijumpai bahwabiayapr oyekt i
dak
didukungdenganbukt imemadai .Sebagai aki
batnya,pemer i
ksaanpajakt ersebut
menghasi lkanutangpaj aktambahan, padahaldidalam laporankeuangankont r
aktor
utangpaj aktersebutti
dakada.Sebagai i
lustr
asisederhana,keti
kakontrakt or
mel aporkanpenghasi l
annet onyasebesar3%, pemer i
ksamel akukankor eksifi
skal
sehinggapenghasi lannetony amenjadi15%.Hal inisangatmember atkankont raktor
dankont raktorpunmemi ntaagarsitatpengenaanPPhat asimbalanjasakonst ruksi
kembal ikef i
nal.
Gay ungpunkembal iber
sambut .Pemer i
ntahkembal imel
akukanr ef
brmasi perpaj
akan,
khususny aUUPPh, denganmengesahkan( bersamaDPR)UUNo.36/ 2008.Peratur
an
i
ni berlakumul ai 1Januari2009.Ber dasarkanket entuanbam ini,pengaturanPPhat as
j
asakonst ruksi adadiduapasal berbeda.Menur utPasal23UUPPh2008, imbalanjasa
konst r
uksi mer upakanobjekpemot onganPPhPasal 23(nonfinal)
.Akant etapi
, menurut
Pasal 4ay at(2)UUPPh, penghasilandar iusahaj asakonstr
uksi dapatdikenakanPPh
Final.Sebagai turunanpengenaanPPhf inalsesuai Pasal
4ay at(2)UUPPht er
sebut,
diterbi
tkanPPNo.51/ 2008, sebagai manat elalldiubahdenganPPNo.40/ 2009.
Ber i
kutinikutiappengaturanl ar
ifPPhf inalsesuai PPNo.51/ 2008:
"
Tar
ifPaj
akPenghasi
l
anunt
ukusahaJasaKonst
ruksi
adal
ahsebagai
ber
ikut
:
● 2%(duapersen)unt ukPel aksanaanKonst ruksiy angdi lakukanol ehPenyedia
Jasayangmemi l
ikikuali
fi
kasi usahakecil;
● 4%(empatper sen)unt ukPelaksanaanKonst r
uksi y angdi lakukanolehPeny edi
a
Jasayangtidakmemi li
kikualif
ikasiusaha;
● 3%(ti
gaper sen)unt ukPel aksanaanKonst ruksiy angdi lakukanol ehPenyedia
Jasaselai
nPeny ediaJasasebagai manadi maksuddal am l i
urufadanhurufb;
● 4%(empatper sen)unt ukPer encanaanKonst ruksi atauPengawasanKonst ruksi
Yangdil
akukanol ehPeny ediaJasay angmemi l
ikikual i
fikasiusaha;dan
● 6%(enam per sen)unt ukPer encanaanKonst ruksi atauPengawasanKonst ruksi
Yangdil
akukanol ehPeny ediaJasay angti
dakmemi l
ikikualifi
kasiusaha"
Keduaper at
uranpemerint
ahtentangPPhfi
nalatasj
asakonstr
uksidi
atasdi
jahar
kan
l
agi secar
ateknisdenganPerMenkeuNo.187/PMK.03/2008,
sebagai
manatelah
diubuhdenganPer MenkeuNo.153/PMK.03/
2009.Permenkeuter
sebutmengatur
tatacanpemotongan.penyet
oran.pel
apor
an,danpenat
ausahaanPPhataspenghasi
l
an
dariusaha
Pasal23UUPPhy angdi antaranyamengaturpemot onganPPhsebesar2%at asjasa
konstr
uksidant i
dakber sif
atfinalti
dakdiat
urlagi denganperaturanyanglebiht eknis.
Pengatur
ant ekni
sPPhPasal 23y angadaterkaildengancakupani mbalanjasal ain.Hal
i
nidiat
urdidalam Per MenkeuNo.244/ PMK.03/ 2008y angmeny atakanbahwaj asa
l
ainnyamencakupj asainstal
asi danperawatan/peme1i har
aany angmasiht erkait
denganjasakonstr uksi
,tapipember ij
asanyatidakmemi l
iki
SIUJK( Sur
atIzi
nUsaha
JasaKonstruksi)
.
Didal am Pasal21UUPPh2008, imbal anjasatenagaahl i
jugamenjadiobj
ek
pemot onganpajak.Ketentuaninidi
jabar kanlagi
denganPer MenkeuNo.
252/ PMK. 03/
2008ser taPer Di
rj
enPaj akNo.Per -31/PJ/ 2012.PerDii
j
enPajakter
sebut
mer upakanpenggant idariPerDir
jenPaj akNo.31/ PJ/ 2009junctoPerDi
ri
enPaPer -
57/PJ/ 2009.SemuaPer Di
ijenPajakter sebutmengat urbahwat enagaahli
mencaldi
antarany aadal
ahar si
tek.Dengandemi kian,i
mbal ankepadaar sit
eksebagait
enagaahi
mer upakanobj ekpemot onganPPhPasal 21.
Jadi,
berdasarkanr ujukanbeberapaper atur
andi atas,jasakonst
ruksi
dapatdi kenakan
PPhf i
nalberdasarkanPasal 4ay at(2)danPPNo.51/ 2008jo.PPNo.40/ 2009Pada
saatyangsama, j
asakonst r
uksi dapatdikenakanpaj aksebesar2%sesuai Pasal23UU
PPhterkaitdengani mbalanjasakonst r
uksi at
aupunsesuai PerMenkeuNo
244/PMK. 03/2008t erkai
tdengani mbalanjasalainnya.Kondisii
niber
langsungsej ak1
Januari2009s.d.29Desember2010.
Padaakhi
my a.penegasanpemer i
ntahl
erkai
tdengankesimpangsi
uranpemot
ongan
PPhatasjasakonstr
uksi diat
askembalidi
kel
uarkanmelalui
PPNo.94/2010.
Ketent
uaniniber
lakusejak30Desember2010.Di dal
am Pasal19PPNo.94/2010,
besert
apenjel
asannya,diny
atakansbb.
:
"Dalam halpenghasil
anti
dakdikenaiPaj
akPenghasil
anyangbersi
fatfi
naldengan
Peratur
anPemer i
ntahter
sendi
ri,
ataspenghasi
l
ant er
sebutdi
kenaiPaj
akPenghas
berdasarkantari
fsebagai
manadi maksuddalam Pasal17Undang-UndangPajak
Penghasilan"(
Pasal 19PPNo.94/ 2010)
.
"Ataspenghasilany angdi t
eri
maat audi perol
ehWaj ibPajakmi salnyay angberger
akdi
bidangusahaj asakonst ruksidi
kenai PajakPenghasi l
any angber si
fatfinal
dengan
Per at
uranPemer intahtersendir
i.Dalam hal t
idakdiaturdenganPer aturanPemer i
ntah
tersendir
iyangmeny atakanbahwaat aspenghasi l
ant er
sebutdikenai Pajak
Penghasi l
anyangber si
fatfi
nal,penghasilantersebutdikenaiPajakPenghasi l
an
berdasarkantarifsebagaimanadi maksuddal am Pasal 17Undang- UndangPaj ak
Penghasi l
an"(
penj elasanPasal 19PPNo.94/ 2010).
KetentuanPasal 19PPNo.94/ 2010mengandungar tibahwakar enaperpajakanjasa
konst r
uksi tel
ahdiaturdenganper aturanpemer int
ahsendi ri,otomati
sperlakuan
paj
akny amengacupadaper aturant er
sebut .Ber
dasarkanur aiandiataspengenaan
paj
akat asimbalanjasakonst ruksibersifatfi
nalsesuaiPPNo.51/ 2008jo.PPNo.
40/2009danket entuanjasakonst ruksi padaPasal23UUPPhdanPer MenkeuNo.
244/ PMK. 03/2008seper t
inyamenj adi ompongkar enatidakmemi li
kikekuatanhukum
mengi katlagi.Demikianpula,objekPPhat astenagaahli arsit
ekmenj aditi
daketekti
f
l
agi karenaj asaarsi
tekmer upakanBagi andarij
asakonst ruksi dansudahmenj adiobjek
PPhPasal 4avat(2).
Per
masal
ahandidalam pr
akti
kbisaj
aditi
daklangsungdapatter
sel
esaikankarena
Per
MenkeuNo.244/PMK..03/
2008belum mengalamiper
ubahan.Terl
ebihlagi
,
Per
Dii
j
enPajakNo.Per-
31/PJ/2012t
erbi
tsetel
aliPPNo.94/2010.Sel
ainit
u,
permasalahanhukum yangmungki nmuncul adalahapakahket ent
uansebuah
perat
uranpemer i
ntahdapatmenganul i
raturany anglebihtinggi
,padahalUUNo.
12/2011tentangPembent ukanPeratur
anPer undang-undangan,khususnyaPasal7,
di
antar
anyameny ebutkanbahwahi r
arkiper
atur anpemer int
ahi t
udibawahundang-
undangdankekuat anhukum Peratur
anPer undang- undangansesudenganhi er
arki
nya.
Darisudutpandanglain,sepert
inyapengatur
anPPhj asakonstr
uksidi
dalam sebuah
peratur
anpemer i
ntahmengacupadaBabFXKet entuanPenutupPasal35UUPPh1984
yangt i
dakmengalami perubahansampai saati
ni,
yaitu"Hal
-haly
angbelum cukup
diat
urdalam Undang-undangini di
aturl
ebi
hlanj
utdenganPer at
uranPemeri
nt ah"
.
9.
2Obj
ekPPhJasaKonst
ruksi
Objekpajakjasakonstr
uksi adalahpenghasilandariusahaJasaKonst mksi.Penger
ti
an
yangterkai
tdenganisti
lahjasakonst r
uksi,pekerj
aankonst r
uksi ,
perencanaan
konstruksi
,pel
aksunaankonst ruksi
,danpengawasankonst ruksiperludi
cermat i
Waji
b
Pajak.Masalahnya,
seringditemukanper bedaaninterpret
asi didalam pr
aktik.
Pemahamanaspekpaj akhar usdikai
tkandenganat uranyangmer ujukpadaUUJasa
Konstruksi
.

9.
3Tar
ifPPhJasaKonst
ruksi
MengacupadaPasal 1ayat8PPNo.51/ 2008,di
nyatakanbahwaPeny edi
aJasaadal ah
orangpr i
badiataubadant ermasukbent ukusahatetap,y angkegiat
anusahany a
meny ediakanlayananjasakonstruksibaiksebagaiperencanakonst r
uksi,
pelaksana
konstruksidanpengawaskonst ruksimaupunsub- subny a.Tari
fPPhj asakonstr
uksi
berbeda-bedakar enater
gantungpadabi dangusahaj asakonst r
uksidanjuga
keter
sedi aanserti
fi
katkuali
fl
kasiusahadar iLPJK.
Sebagaimanadi uraikansebelumny a,BUTyabcr ger
akdi bi
dangusahaj asakonstr
uksi
ataukantorperwaki l
anBUJKAmasi hmemi l
iki
kendala.Disat
usisi，diadikelompokkan
sebagaikual
ifl
kasi besarDisisil
ain,Perat
uranLPJKy angmengat urregist
rasibel
um
mencakupser t
ifikasikual
if
lkasiuntukkantorperwakil
anBUJKAdi I
ndonesia.
9.
4Pemot
ongandanPeny
etor
anPPhJasaKont
ruksi
Mekani
smepembay
aranPPhJasaKonst
ruksi
ter
dir
idar
idua,
yai
tu:
1.di
potongolehPenggunaJasapadasaal pembayaran.dalam hal
PenggunaJasa
merupakanpemot ongpajak;at
au
2.di
setorsendi
riol
ehPcny ediaJasa,
dalam halpenggunajasabukanmerupakan
pemotongpajak.ataudi
setorsendir
iadalah:
Besamy
aPPhJasaKonst
ruksi
yangdi
pot
ongat
audi
set
orsendi
riadal
ah:
1.j
umlahpembay aran,l
i
daktennasukPaj
akPert
ambahanNil
ai,
di
kal
ikanPenghasil
ansebagai
manadimaksuddal
am Pasal
3ay at(
1);
atau
 2.j
uml ahpener i
maanpembay aran.ti
daktermasukPajakPer tambahanNi lai
,
dikal
ikantari
fPajakPenghasilansebagai manadimaksuddal am Pasal 3ayat(1)
dalam halPajakPenghasi l
andisetorsendir
i ol
ehPenyediaJasa.
3.Juml ahpembay aranat auj
umlahpener i
maanpembay arandi at
asmer upakan
bagiandar i
NilaiKontrakJasaKonst r
uksi,yait
uni
laiy
angt ercantum dalam sat
u
kontrakjasakeseluruhankonstruksisecarakesel
umhan
9.
5Meni
mbangUnt
ungdanRugiPengenaanPPhFi
nalat
asJasaKonst
ruksi
Untukmenggambar kanunt ungdanr ugi pengenaanPPhFi nalatasjasakonstr
uksi
,
di
mi sal
kanPTAmer upakankont rakt
ordengankual ifi
kasibesarsehinggasesuai
denganPPNo.51/ 2008di kenakantari
f3%dar ini
l
ai pendapat
any angditer
ima.Ji
ka
di
bandingkandengant arifPPhBadan( 28%)sesuai denganUUPPh2008,
perbandi
nganbisadihi
t ungdenganper samaansebagai beri
kut:
Ber
dasar
kanper
samaanseder
hanadi
atas,
dapatdi
simpul
kanbahwa:
1.j
ikapenghasilannet oPTAsamadengan10, 71%daritotalpendapatanjasa
konstruksi
,pajaky angdikenakan,baikfinal at
aupuntidakf i
nalti
dakber beda;
2.j
ikapenghasilannet onyalebihkecildari10,71%daripendapat anbruto,PTAl ebi
h
diuntungkanji
kat arifPPhBadanny atidakfinalkar
enasecar apersentase.tari
ff
pajaknyaakanl ebihkecildi
banding3%;
3.j
ikapenghasilannet oPTAl ebihbesardar i10,
71%dari penghasil
anbr uto,PTA
l
ebihdi unt
ungkanj ikatar
ifpajaknyafinal.
Denganmodel persamaany angsama,per
bandi
nganpengenaanpaj
akfi
naldanbukan
fi
nalbagipengusahajasakonstr
uksi
dengankual
if
ikasi
usahakeci
lser
tayangti
dak
memi l
iki
kuali
fi
kasi.
10.PPhFi
nal1%unt
ukWaj
ibPaj
akdenganPcr
edar
anBr
utoTer
tent
u
Untukmember i
kankemudahankepadaWaj ibPajakyangmemi li
kiperedaranbrul
o
ter
tent
u, Pemeri
ntahmemandangper l
uuntukmember ikanperlakuant er
sendiri
ketent
uanmengenai penghi
tungai
i,
penyet
oran,danpelaporanPPhy angterut
ang.PPh
yangtersebutt
ersebutber
sif
atfi
naldandi
tetapkanberdasarkanpertimbangansbb:
1.per
lunyakesederhanaandal
am pemungutanpaj
ak,
2.ber
kurangnyabebanadmi ni
str
asibai
kbagiWaji
bPajakmaupunDi
tj
enPaj
ak,
3.memper hat
ikanperkembanganekonomidanmoneter.
10.
1DasarHukum PPhFi
nal1%
Ket
igapert
imbanganpemer
int
ahdiatasmenj
adidasarpener
bit
anPPNo.46/
2013.
Ket
entuanini
berl
akuunt
ukWajibPaj
akBadandanOr angPri
badi
.
10.
2SaatPember
lakuanPPhFi
nal1%danKonsekuensi
nya
Ketent
uanpadaTabel7.
13berl
akusej
ak1Jul
i2013danmengaki
batkanWaji
bPaj
ak
padatahunt
akwim 2013har
usmembuatpembukuanyangber
bedauntukt
ahunbuku
yangtidakdimulaisej
ak1Jul idal
am hal perhitunganPPh-nyamenggunakan
mekani smenormal.Hal i
niberbedadengant ahunpajakyangperi
odenya1Juli-30Juni.
Untuktahunpajak2013y angdi mulaiIJuli2013danber akhi
r30Juni 2014,
Waj i
bPajak
dapatiangsungmener apkantari
fPPhf inal1%padaawal tahunpaj
ak2013dalam hai
kri
ter
iay angdi
jel
askandi bawahi nit
erpenuhi .
WajibPaj akyangtahunpajak2013-nyamencakuppenode1Januar i
-31Desember2013
harusmeny el
enggarakanpembukuanper iodeIJanuari2013-30Juni 2013dengan
mekani smeper hit
unganPPhnor mal.Artinya,perhit
unganpajaknyasesuai dengan
Pasal 17UUPPhdanpenj elasantent
anghal initel
ahdiur
aikansebelumny a.Contoh
l
ainnyaadal ahWaj i
bPajakyangmemi li
ki penodet ahunpajaknya1Apr il30Mar et
.Di
tahunpaj ak2013,untukperi
ode1Apr ii
-30Juni 2013.Waji
bPaj akt
ersebut
meny elenggarakanpembukuany angper hitunganPPh-nyamenggunakant arifPasal
17
UUPPh.Akant et
apimulai1Juli2013,t
ar ifPPhPasal 17berubahmenj adit
arifPPh
fi
nal1%.
10.
3Kr
it
eri
aSubj
ekPPhFi
nal1%
Pasal2PPNo.46/ 2013mengat urbahwaPPhf i
naldikenakanataspenghasi
l
andan
usahayangdit
eri
maat audiperolehWaji
bPajakorangpr i
badidanbadanyangmemil
iki
peredar
anbrut
otertent
u.Berikutadal
ahurai
anringkasnya.

10.
3.1Kr
it
eri
aSubj
ekPPhFi
nal
1%unt
ukOr
angPr
ibadi
Unt
ukWaj
i
bPaj
akor
angpr
ibadi
,kr
it
eri
asubj
ekPPhf
inal
1%adal
ah:
1.Menerimapenghasilandariusahadenganperedaranbrut
otidakmel
ebi
hiRp
4.
800.000.000,
00dal am 1(
satu)TahunPajak.
2.Penghasi
landariusaha,sebagaimanadimaksudpadabut i
r1,ti
dakt
emasuk
penghasi
landarij
asasehubungandenganpeker jaanbebasyangmencakup
a.ahl
iyangmelakukanpekei
j
aanbebas,yangterdiri
daripengacar
a
akunt
an.ar
sit
ek,dokt
er,
konsult
an,
notar
is.peni
lai.danaktuari
s;
b.pemainmusi k,
pembawaacar a,penyany
i,pel
awak,
bint
angfi
lm,bi
ntang
si
netron,
bintangikl
an,sut
radara,krufi
l
m, fbt
omodel,per
agawan
peragawati
,pemaindrama, danpenari;
c.ol
ali
ragawan;
d.penasi
hat
,pengaj
ar.pel
ati
h.pencer
amah,
peny
uluh,
danmoder
ator
;
e.pengar
ang,
penel
i
ti,
danpenei
j
ema.
f
.ageni
kl
an;
 g.pengawasat
aupengel
olapr
oyek;
h.per
ant
ara;
I
.pet
ugaspenj
ajabar
angdagangan;
J.agenasur
ansi
;dan
k.dist
ri
butorperusahaanpemasaranbei
jenj
ang(mult
il
evel
marketi
ng)
ataupenjual
anlangsung(dir
ectsel
li
ng)dankegi
atansej
enisl
ainny
a.
3.Tidakter
masukWaj i
bPaj
akorangpr
ibadiy
angmelakukankegi
atanusaha
perdagangandan/
atauj
asayangdal
am usal
iany
a:
a.menggunakansaranaat
auprasar
anayangdapatdi
bongkarpasang,bai
kyang
menetapmaupuntidakmenet
ap( t
ermasukyangmenggunakangerobak);
dan
b.menggunakansebagi anatauseluruht
empatuntukkepentinganumum y ang
ti
dakdiperuntukkanbagitempatusahaataubeij
ual
an(misalnyamisalny
a
pedagangmakanankel il
ing,pedagangasongan,
warungtendadi tr
otoar
,,dan
sej
enisnya).
10.
3.2Kr
it
eri
aSubj
ekPPhFi
nal
1%unt
ukBadan
Unt
ukWaj
i
bPaj
akbadan.kr
it
eri
asubj
ekPPhf
inal
1%adal
ah:
1.Waji
bPaj akbadant er sebuttidakter
masukbent ukusahat et
ap;
2.Menerimapenghasi landar iusahadenganper edaranbr ut
ot i
dakmel ebi
hiRp
4.
800.000.000,
00dal am 1( satu)TahunPaj ak.
3.Ti
daktermasukWaj ibPaj akbadanber ikutini:
● Waj ibPajakbadany angbel um beroperasisecarakomer si
al,
atau
● Waj ibPajakbadany angdal am j
angkawakt u1( satu)tahunsetel
ah
ber oper
asi Secar akomer si
almemper olehperedaranbr utomelebi
hiRp
4.800.000.000, 00
Ket
entuandiatasti
dakber
lakuataspenghasi
landariusahayangdikenaiPPhfi
nal
ber
dasarkanketent
uanper
aturanper
undang-undangandi bi
dangperpajakan(
li
hai
Pasal
DNo.46/2013).Ataspenghasi
l
anselaindari
usahasebagai
manadi
maksud
dal
am Pasal
2,di
kenaipajakber
dasarkanPasal17UUPPh( Pasal
6PPNo.46/2013)
.
Didal
am Pasal 5PPNo.46/2013, dij
elaskanbahwaket entuanPasal 2ter
sebutdiat
as
ti
dakberl
akuataspenghasil
andar iusahay angdikenaiPPhf i
nalberdasar
kanketent
uan
Perat
uranPerundang-
undangandi bidangper paj
akan.Ataspenghasi l
anselai
ndari
usahasebagaimanadimaksuddal am Pasal 2,di
kenaipajakberdasarkanPasal
17UUPPh(Pasal 6PPNo.46/ 2013).
10.
4Tar
ifPPhFi
nal1%
Pasal 3PPNo, 46/ 2013menet apkant arifPPhf inal1%at aspenghasi l
andar iuahay ang
diterimaat audi perolehWaj i
bPaj akyangmemi li
kiper edaranbr utotertentudi atasTar i
f
1%t ersebutdi dasar kanpadaper edaranbr utodar iusahadal am 1( satu)t abundar i
TaliunPaj akterakhi rsebelum TahunPaj aky angber sangkut an.Dalam hal per
edar an
brut okumul ati
fWaj i
bPaj akpadasuat ubul antel
ahmel ebi hij
umlahRp
4.800. 000. 000.00dal am suatuTahunPaj ak.WajibPaj akt etapdikenai tanfPPhf i
nal1%
sampai denganakhi rTahunPaj aky angber sangkutan.Sel anjut
ny a,at
aspenghasi lan
yangdi t
er i
maat audi perolehWajibPajakpadaTahunPaj akber i
kutnyadi kenai t
arifPPh
ber dasar kanber dasarkanPasal 17UUPPh.
Sebagaii
lustr
asi,
dimisal
kanWaj i
bPajakorangpribadiAndikmemi li
kiusahapenjual
an
gerabah,
yangber dasar
kanpembukuanat aucatatanpadaTahunPaj ak2013(Januari
2013sampai denganDesember2013) ,memili
kiperedaranbni t
osebesarRp
4.
000.000.000,
00.Dengandemi ki
an.ataspenghasil
andar iusahay angditer
imaoleh
Andikpadatahun2014di kenai
PPhf i
nalsebesar1%kar enaper edaranbrutoAndik
padaTahunPaj ak2013tidakmelebi
hiRp4.800.000.000,00.
Ji
kaAndikpadabul anJanuarisampai denganOkt ober2014memper ol
ehper edaran
br
utosebesarRp5.000.000.000,00，at aspenghasi l
andar iusahay angditeri
maol eh
Andi
ksampai denganbulanDesember2014( akhi
rTahunPaj ak2014)tetapdi kenai t
ari
f
Pphfi
nal1%.JikaAndikpadabul anJanuar isampai denganDesember2014
memperolehperedaranbrut
osebesarRp6. 000.000.000,00,penghasil
any angdi perol
eh
Andi
kpadat ahun2015( t
ahunber ikut
ny a)dikenaiPPhsesuai ket
entuanUUPPh.
10.
5DasarPengenaanPPhFi
nal
1%
Didalam Pasal4PPNo.46/ 2013,dij
elaskanbahwadasarpengenaanPPhf inal
nya
adalahjumlahperedar
anbrutosetiapbulan.PPht erutangdihi
tungberdasarkantari
f1%
di
kal i
kandengandasarpengenaanpaj aksetiapbulan.Peredaranbrut
ot ersebut
mer upakanperedar
anbrutodariusaha,tcrmasukdar iusahacabang,sclainperedar
an
brutodariusahayangataspenghasil
anny atelahdikenaiPPhy angbersi
fatfinal
berdasarkanketent
uanPeratur
anPer undang-undangandi bidangperpajakan.
Misal
ny a,
Rajeshmerupakanpedagangtekst
ily
angmemili
kitempatkegi
atanusahadi
beberapapasardiwil
ayahyangberbeda.Ber
dasar
kanpencat
atanyangdil
akukan
di
ketahuiri
ncianper
edaranusahaditahun2013adal
ahsebagaiber
ikut
:
a.PasarAsebesarRp80.000.000,
00;
b.PasarBsebesarRp250.000.000,
00;
c.PasarCsebesarRp400.000.000,
00.
Dengandemiki
an,per
edaranbrutousahaper
daganganteksti
lRajeshsebagai
dasar
pengenaanPPhyangbersi
fotfi
naladal
ahsebesarRp730.000.000,00(
Rp
80.000.
000,
00+Rp250.000.000,
00+Rp400. 000.
000,
00
Pasal10PPNo.46/ 2013menegaskanbahwahalkhususterkai
tperedar
anbr
uto
sebagaidasarunt
ukdapatdi
kenaiPPhfi
naldi
atursebagaiberi
kut
:
1.didasarkanpadaj umlahperedaranbr utoTahunPaj akt er
akhirsebel um Tahun
Pajakber l
akunyaPeratur
anPemer i
ntahi niy
angdi set ahunkan, dalam hal Tahun
Pajakterakhirsebel
um TahunPaj akberlakuny aPer aturanPemer intahi ni
mel i
putikurangdarij
angkawakt u12( duabel as)bul an;
2.didasarkanpadaj umlahperedaranbr utodar ibulansaatWaj i
bPaj akt erdaft
ar
sampai bulansebelum berl
akuny aPer aturanPemer intahiniyangdi set ali
unkan,
dalam hal Waji
bPajakterdaft
arpadaTahunPaj aky angsamadenganTahun
Pajaksaatber l
akunyaPeraturanPemer intahinidi bulansebel um Per aturan
Per meri
ntahiniberl
aku;
3.didasarkanpadaj umlahperedaranbr utopadabul anper t
amadi per olehny a
penghasilandariusahayangdi setahunkan, dalam hal WajibPajaky angbar u
terdaft
arsebagai Waji
bPajaksej akber l
akuny aPer aturanPemer intahi ni.
Didalam Pasal10PPNo.46/2013,
diber
ikancont
ohpenent
uanper
edar
anbr
uto
sebagaidasarpengenaai
iPPhfi
nal
1%dal am hal
:
a.TahunPajaksebelumny akurangdar
i12( duabetas)bul
an;
b.Waji
bPajakar ut
erdaftarpadaTalwnPajakyangsamadengant ahunberl
akunya
PPNo.46/ 2013padabul ansebel
um bul
anber l
akunyaPerat
uranPemeri
ntahini
i
c.Waji
bPajak.baruterdaft
arsetel
ahberl
akuny aPerat
uranPemeri
ntahi
ni,
untuk
TahunPajakpert
ama
10.
6Kr
edi
tPaj
akLuarNeger
i
Pasal7PPNo.46/ 2013inenj
elaskanbahwapaj akyangdibayarataut
erut
angdiluar
negeri
ataspenghasil
andaril
uarnegeriyangditeri
maataudiper
olehWaji
bPajakdapat
di
kredi
tkanter
hadapPPhy angt er
utangberdasarkanket
entuanUUPPhdanper at
uran
pel
aksanaannya.
10.
7KompensasiRugi
Pasal8PPNo.46/2013menjelaskanbahwaWaj i
bPajakyangdikenai
PPhber si
fatf
inal
ber
dasarkanPPNo.46/2013danmeny el
enggarakanpembukuandapatmel akukan
kompensasiker
ugi
andenganpenghasi l
anyangt i
dakdikenai
PPhy angber
sifetfi
nal
UntukdapatmemenuhiPasal
8t erscbut,
ketent
uannyaadalahsebagaiber
ikut:
a.kompensasi kerugi
andi l
akukanmul aiTahunPajakberikut
nyaberturut-
tur
ut
sampai dengan5( li
ma)TahunPaj ak;
b.TahunPaj akdikenakannyaPPhf i
nal berdasar
kanPPNo.46/ 2013t ctap
diperhit
ungkansebagai bagi
andari j
angkawakt usebagaimanadimaksudpada
humfadi at
as,
c.kerugianpadasuat uTahunPajakdi kenakannyaPPhfinalber
dasarkanPPNo.
46/2013t idakdapatdi kompensasikanpadaTahunPaj akberikut
nya.
Sebagaii
lust
rasi
perlakuankompensasi ker ugi
an,
dimisalkanRaj eshdalam cont
ohdi
atasmengalamiker
ugi anpadaTahunPaj ak2010.Kerugiantersebutdapil
di
kompensasikandenganpenghasi lanpadaTahunPaj ak2011sampai denganTahu
Pajak2015.Ji
kaRajeshpadaTahunPaj ak2014di kenaiPPhy angber si
fatfi
nal
berdasar
kanPPNo.46/ 2013,j
angkawakt ukompensasi kerugiant et
apdihi
tungsampai
denganTahunPajak2015.Ji kaRajeshpadaTahunPaj ak2014mengal amikerugi
an
berdasar
kanpembukuan, at
askerugiantersebutt
idakdapatdikompensasi kandengan
Tali
unPajakberi
kut
ny a.
10.
8Pembay
aranPaj
ak
10.
8.1Pembay
aranAngsur
anPPh
Pasal9PerMenkeuNo.107/ PMK.011/2013mengat urbahwaWaj i
bPaj akyanghanya
menerimaataumemper olehpenghasil
anyangdikenaiPPhFinal1%t i
dakdiwaji
bkan
melakukanpembayaranangsuranPPhPasal 25.Akant et
api
,dal
am hal sel
ain
menerimaataumemper olehpenghasil
anyangdikenaiPPhFinal1%, Waji
bPajakjuga
menerimaataumemper olehpenghasil
anyangdikenaiPPhberdasarkantari
fumum UU
PPh,ataspenghasi
l
any angdikenaiPPhberdasar
kant ari
fumum tersebutwaji
bdibayar
angsuranPPhPasal25.
JikaWaji
bPajakorangpri
badit
idakdapatlagimenggunakanpenghit
unganPPhsesuai
PPNo.46/ 2013,
Pasal9PPNo.46/ 2013tersebutdi
antarany
amengat urbahwauntuk
tahunper
tamasaatpenerapantari
fumum PPhdi mulai
.angsuranPPhdihit
ungdengan
ketent
uansebagaiber
ikut
:
a.bagiWaj ibPajakorangpr i
badi pengusahat ert
entu,besamyaangsuranPPhPasal
25ditetapkanol ehPerMenkeu( yait
uPer MenkeuNo.208/ PMK.03/2009)dengan
tari
fpalingti
nggi sebesar0,75%dar iperedaranbruto.
b.bagiWaj ibPajakselainhurufadi atas,penghitungannil
aiangsuranPPhPasal 25
diberl
akukanseper tiWaji
bPaj akbar udengandasarber upajumlahpenghasil
an
netoyangdi setahunkandikurangi t
erlebi
hdahul udenganPTKP
Angsur
anPPhPasal 25danpajaky angtel
ahdi
potongdan/ataudipungutpihaklain
bol
ehdikr
edit
kanterhadapPaj
akPenghasilanyangter
utanguntukTahunPaj aky ang
ber
sangkut
an,kecualiunt
ukpenghasil
anyangpengenaanpajaknyabersi
fatfinal
.
10.
8.2Pembay
arandanPel
apor
anPPhFi
nal
1%
Pasal 10Per MenkeuNo.107/PMK. 011/2013mengat urbahwaWaj i
bPaj akwajib
meny etorPPhf i
nal1%kekant orposataubanky angdi tunj
ukolehMent eriKeuangan,
denganmenggunakanSur atSetoranPajakatausar anaadmi ni
str
asil
ainy ang
diper
samakandenganSur atSetoranPajak.Peny
et orant er
sebuthar
usmendapat
vali
dasi denganNomorTr ansaksiPeneri
maanNegar a( NTPN)dandilakukanpaling
l
amal anggal 15(li
mabelas)bulanberikut
nyasetelahMasaPaj akberakhir
.
Waj i
bPaj aky angmelakukanpembay aranPPhf inal1%di atasber kewaji
banunt uk
meny ampai kanSuratPember it
ahuan( SPT)MasaPPhpal inglama20( duapuluh)har i
setelahMasaPaj akberakhir.Denganpeny et
oranPPhf i
nal 1%di atas， WajibPaj ak
dianggapt elahmeny ampai kanSPTMasaPPhsesuai dengant anggal v
ali
dasiNTPN
yangt ercantum padaSur atSetoranPaj ak.Sement arait
u.untukSPTTahunanPPh,
Waj i
bt ersebuttet
apber kewajibanmeny ampaikanSPTTahunanPPhsesuai dengan
kelentuanumi i
m,sebagaimanadi at
urdal am Pasal 3UUKUPdanper at
uran
pelaksanaanny abesertaper ubahanny a(Pasal13Per MenkeuNo.107/ PMK.011/ 2013).
11.For
mul
irSPTPPhPasal4Ay
at(
2)
SPTMasaPPhPasal 4ay at(2)t
erbar
udiaturdidal
am PerDirj
enPajakNo.Per -
53/PJ/2009,SelainSPTMasaPPhPasal 4ay at(2)
,ketent
ii
antersebutjugamengat ur
SPTPPhPasal 15, SPTPPhPasal 22,SPTPPhPasal 23dan/ at
auPasal 26.Masi ng-
masingsertabukt ipemot ongan/pemungutannya.PerubahanSPTt ersebutdi karenakan
SPTy angadadanmengacupadaKepDi ij
enPajakNo.Kep- 108/PJ.
l/1996s. t
.d.t.
d.
PerDi
rjenPajakNo.42/ PJ/2008ti
dakdapai menampungket entuanterbarudan
i
nformasiyangdi perlukan.
Pasal IPer
Dir
jenPajakNo.Per -
53/PJ/2009mengaturbahwabent ukf ormuli
rSPTPPh
Pasal 4ayat2danBukt i
Pemot onganPPhPasal 4ay at(2)sertapetunjukpengi
siannya
mer uj
ukpadaLampi ran1Per Dir
jenPajakNo.Per-
53/PJ/ 2009.Adasebagi ancontoh
buktipotongyangti
dakdi ser
takandidalam t
uli
saninikarenajarangdi pakai
didalam
prakti
k.KhususuntukSPTPPhf inal
1%sebagaimanadi at urdidalam PPNo.46/2013,
pelaporanPPh-ny
amenggunakanmekani smeSPTPPhOr angPribadiatauSPTPPh
Badan.

BAB3
PENUTUP
A. KESI
MPULAN
Dari penjel
asanmat eridiat
aski t
adapatmengambi lkesi
mpulan
bahwapaj akadalahpembay aranyangdil
akukanrakyat,
dan
mer upakansumberdanaunt ukpembangunan.Selainit
upajak
berbedadenganr etr
ibusidansumbangan.Dal am penet
apan
besar anpajakharussesuai denganpancasil
a.Pajaksendir
i
memi li
kibanyakjeni
sdanasasy angdigunakanpunberaneka
ragam.Tar i
fpajakberbedatergantungdasardanpasalyang
digunakan.Sel ai
nitupemer i
ntahtelahmember i
kanbatasan
segal
ahal yangber kait
andenganpaj akdidal
am UUper pajakan
nasi
onal y
angmer upakanmoder ni
sasidar
iUUpajakj aman
kol
onial
.Unt ukmenar ikpajakyangadadi l
uarnegeripemer i
ntah
melakukanker j
asamadengannegar alai
ndalam perpaj
akany ang
l
azim di
ebutper j
anjiantraktat
,yanghalter
sebutdiat
urdal am
Undang-undangdanPasal .
B. SARAN
Setel
ahmempel aj
ari
mat
erii
nihendaklahki
tasadarakan
kewaji
bankitaunt
ukmembayarpajak,
agarpembangunandapat
ter
usberj
alan.