TUGAS RESUME MATERI

PENGANTAR UNTUK PENDAPATAN

BERBASIS SKEMA FRAUD LAPORAN
KEUANGAN DAN SKEMA
PENGATURAN WAKTU
UNTUK MEMENUHI TUGAS MATA KULIAH

FRAUD LAPORAN KEUANGAN

DOSEN PENGAMPU

Prof. Anis Chariri S.E., M.Com., Ph.D., Akt.Dr.

Dr. Warsito Kawedar S.E., M.Si., Akt.

OLEH

Widiyati 12030120410009

ANGKATAN 43
FAKULTAS EKONOMIKA DAN BISNIS
PROGRAM STUDI MAGISTER AKUNTANSI
UNIVERSITAS DIPONEGORO SEMARANG
 CHAPTER 1
PENGANTAR UNTUK PENDAPATAN BERBASIS SKEMA FRAUD
LAPORAN KEUANGAN

1. PRINSIP PENGAKUAN PENDAPATAN

Berikut ringkasan definisi dan pengakuan pendapatan menurut beberapa

lembaga akuntansi :

a. U.S. GAAP

Pendapatan adalah arus masuk atau peningkatan lain dari suatu entitas aset
atau penyelesaian kewajibannya (atau kombinasi keduanya) dari pengiriman atau
penyediaan barang, memberikan layanan, atau kegiatan lain yang merupakan operasi
besar atau pusat entitas yang sedang berlangsung.

b. IFRS – IAS 18
Pendapatan didefinisikan pada IAS 18, yaitu sebagai “Arus masuk bruto
manfaat ekonomi selama periode tersebut muncul dalam kegiatan biasa suatu entitas
ketika arus masuk tersebut menghasilkan peningkatan ekuitas, atau hal yang
berkaitan dengan kontribusi dari elemen ekuitas lainnya”.
Di bawah IAS 18, pendapatan dari penjualan barang hanya boleh diakui jika
kelima kriteria berikut :
1) Semua risiko dan manfaat signifikan terkait dengan kepemilikan barang
telah ditransfer.
2) Penjual tidak mempertahankan keterlibatan manajerial seperti kepemilikan
atau kontrol atas barang yang dijual.
3) Jumlah pendapatan dapat diukur dengan andal.
4) Besar kemungkinan manfaat ekonomi terkait dengan transaksi akan
mengalir ke penjual.
5) Biaya transaksi dapat diukur dengan andal.
c. FASB – ASC

ASC 605, pendapatan harus diakui saat diperoleh dan baik direalisasikan atau
direalisasikan.

d. The SEC’s Staff Accounting Bulletin (SAB)

2
 SEC mengidentifikasi kriteria berikut yang harus dipenuhi untuk menunjukkan
hal itu pendapatan direalisasikan atau direalisasikan dan telah diperoleh :
1) Bukti persuasif dari suatu pengaturan ada
2) Pengiriman barang telah terjadi atau layanan telah diberikan
3) Harga tetap atau dapat ditentukan
4) Kolektibilitas cukup terjamin
2. PERUBAHAN YANG DIUSULKAN OLEH FASB DAN IASB
Tujuan FASB dan IASB dalam mengusulkan pendekatan baru untuk
pengenalan venue adalah untuk :
1) Hapus inkonsistensi dalam persyaratan yang ada dan tingkatkan
komparabilitas pendapatan yang diakui berdasarkan GAAP dan IFRS A.S.
(semoga, beberapa di antaranya perbedaan yang dijelaskan dalam buku ini
akan hilang begitu standar baru berlaku)
2) Berikan kerangka kerja yang lebih kuat untuk mengatasi masalah
pengakuan pendapatan, kerangka kerja yang dapat diterapkan pada
berbagai pengaturan pendapatan yang berbeda
3) Kurangi jumlah aturan pengakuan pendapatan yang berbeda saat ini pada
dasarnya, dengan demikian menyederhanakan penelitian dan penerapan
prinsip akuntansi .
Prinsip inti dari standar baru adalah bahwa pendapatan harus diakui untuk
menggambarkan transfer barang atau jasa kepada pelanggan dalam jumlah tertentu
yang mencerminkan pertimbangan yang diharapkan oleh entitas untuk berhak
menukar barang atau jasa tersebut. Lima langkah akan dilakukan untuk diterapkan
prinsip ini:
1) Identifikasi kontrak dengan pelanggan
2) Identifikasi kewajiban kinerja yang terpisah
3) Tentukan harga transaksi
4) Alokasikan harga transaksi
5) Kenali pendapatan saat kewajiban kinerja dipenuhi
3. Gambaran Umum Pendapatan Berbasis Skema

Skema pendapatan fokus pada memanipulasi pendapatan. Ini biasanya berarti

salah meningkatkan pendapatan yang dilaporkan, tetapi dalam beberapa kasus
sebaliknya bisa benar. Penghasilan skema diklasifikasikan ke dalam kategori berikut:

3
a. Skema Timing
• Kapan pengakuannya
Pendapat yang termasuk dalam satu periode akuntansi lain. Selama dua
periode atau lebih dihilangkan bukan dialihkan atau digabungkan.
• Mengapa
Krena setiap periode akuntansi berdiri sendiri dan harus sesuai dengan
prinsip akuntansi yang relevan,
• Dimana
Paling sering dengan skema pengakuan pendapatan secara prematur,
• Bagaimana pengakuannya
Meminjam pendapatan masa depan untuk hari ini, mengulurkan harapan
bahwa itu bisa menebus perbedaan ini di periode berikutnya. Ini sering
dilakukan ketika perusahaan mulai ketinggalan di belakang ekspektasi
pendapatan
b. Pendapatan fiktif atau meningkat
Pendapatan fiktif dan meningkat keduanya melibatkan pembuatan
pendapatan tambahan untuk meningkatkan laba, mengurangi kerugian, atau hanya
tampak lebih besar. Pendapatan fiktif mengacu pada jumlah yang telah diakui yang
tidak memiliki dasar apa pun. Entah pelanggan itu palsu, transaksi itu palsu, atau
keduanya. Pendapatan meningkat , namun, dimulai dari transaksi yang sah dengan
pelanggan nyata. Tapi itu nilai transaksi telah meningkat dengan beberapa cara.
c. Skema kesalahan klasifikasi
Skema ini tidak memengaruhi prinsip pelaporan entitas. Namun, skema ini
memiliki berdampak pada langkah-langkah keuangan penting tertentu dengan
menglasifikasan transaksi secara tidak tepat, menghasilkan transaksi yang muncul di
jalur yang salah dari laporan keuangan.
d. Skema gross-up

Skema ini dirancang untuk mencapai satu tujuan yaitu untuk membuat
perusahaan tampak lebih besar. Seperti skema kesalahan klasifikasi, prinsip
pelaporan entitas tidak terpengaruh. Sebaliknya, pendapatan dan biaya atau
pengeluaran dilebih-lebihkan dalam jumlah yang sama. Teknik ini digunakan ketika
tujuan pendapatan diinginkan perusahaan gagal.

4
 CHAPTER 2
TIMING SCHEMES

1. Alterasi Catatan
Secara fisik mengubah informasi dalam catatan transaksi bisa jadi
merupakan semua hal dilakukan dalam skema penipuan pengakuan
pendapatan. Dua contoh perubahan catatan sehubungan dengan timing
schemes adalah sbb :

a. Perjanjian Backdating.

Penjualan atau pengaturan pendapatan yang difinalisasi dalam satu

periode akuntansi yang disalahkan tanggal seolah-olah mereka dieksekusi pada
periode sebelumnya. Teknik ini bisa jadi dilakukan dengan atau tanpa
memerlukan pengetahuan pelanggan. Backdating dalam pengiriman dokumen
adalah variasi pada teknik ini dan memiliki tujuan yang sama.

b. Membiarkan catatan akuntansi terbuka hingga melewati akhir periode.

Mirip dengan perjanjian backdating, teknik ini memungkinkan untuk
mencatat penjualan dari periode berikutnya seolah-olah terjadi di periode
sebelumnya. Bertahun-tahun yang lalu, ketika banyak bisnis
mempertahankannya catatan akuntansi secara manual, hal ini dilakukan hanya
dengan memasukkan tanggal (sebelumnya) yang tidak akurat untuk transaksi
dalam jurnal penjualan. Namun saat semuanya sudah serba otomatis, hal ini
dilakukan dengan memasukkan tanggal yang salah, atau mengganti tanggal
yang dihasilkan komputer selama tahap input transaksi atau dengan membuat
perubahan pada program komputer itu sendiri.
2. Skema Pengiriman
Departemen pengiriman dapat digunakan untuk mengakui pendapatan secara
prematur. Dengan demikian, dokumen pengiriman menjadi tersedia sebagai
dukungan untuk penjualan yang seharusnya tidak benar-benar diakui sampai periode
berikutnya.
Salah satu metodenya adalah dengan mengirim barang sebelum penjualan
sepenuhnya dijual. Ini dapat terjadi ketika penjualan sedang dalam tahap akhir
negosiasi dan perusahaan mengantisipasi penyelesaian segera. Departemen

5
pengiriman kemudian diarahkan untuk mengirim barang pada salah satu hari terakhir
periode akuntansi untuk mengakuinya sebagai penjualan.

Variasi lain pada skema sebelumnya adalah pengiriman yang sengaja

dilakukan dengan cara yang mengakibatkan periode panjang dalam transit barang
yang dijual, memastikan bahwa pelanggan tidak menerima barang sebelum
menandatangani perjanjian penjualan (atau sebelum tanggal yang disepakati).
Misalnya, perusahaan dapat mengirimkan pada akhir satu periode akuntansi,
mencatat penjualan pada periode tersebut, tetapi menggunakan skema pengiriman
yang tertunda sehingga barang tidak tiba di lokasi pelanggan sampai dengan baik ke
periode berikutnya, yaitu ketika pelanggan telah meminta pengiriman. Dalam kasus
Sensormatic Electronics Corporation (lihat bagian sebelumnya dan SEC AAER 1017)
perusahaan menginstruksikan operator untuk menunda pengiriman barang untuk
memenuhi harapan pelanggan bahwa barang akan tiba pada kuartal berikutnya.
Keterlambatan yang diminta ini mengakibatkan pengiriman di luar waktu transit
normal, mulai dari hanya beberapa hari hingga sebanyak beberapa minggu.

Variasi lain pada skema sebelumnya adalah pengiriman yang sengaja

dilakukan dengan cara yang mengakibatkan periode panjang dalam transit,
memastikan bahwa pelanggan tidak menerima barang sebelum menandatangani
perjanjian penjualan (atau sebelum yang disepakati sebelumnya-pada tanggal).
Misalnya, sebuah perusahaan dapat mengirim barang pada akhir satu periode
akuntansi, mencatat penjualan pada periode tersebut, tetapi menggunakan skema
pengiriman yang tertunda sehingga barang tidak tiba di lokasi pelanggan sampai
dengan baik ke periode berikutnya, yaitu ketika pelanggan telah meminta pengiriman.
Dalam kasus Sensormatic Electronics Corporation (lihat bagian sebelumnya dan SEC
AAER 1017) perusahaan menginstruksikan operator untuk menunda pengiriman
barang untuk memenuhi harapan pelanggan bahwa barang akan tiba pada kuartal
berikutnya. Keterlambatan yang diminta ini mengakibatkan pengiriman di luar waktu
transit normal, mulai dari hanya beberapa hari hingga sebanyak beberapa minggu.

Dalam beberapa kasus, pengiriman bahkan mungkin dilakukan ke beberapa

gudang perantara sebelum pengiriman ke pelanggan, sehingga mengatur penundaan.
Mengambil pendekatan ini lebih lanjut, dalam kasus Sensormatic, barang dikirim ke
gudang lain yang disewakan oleh Sensormatic, tetapi penjualan dicatat untuk

6
pengiriman ini seolah-olah mereka telah dikirim ke pelanggan. Pengiriman aktual
kepada pelanggan, sesuai dengan pesanan pelanggan, tidak dilakukan sampai
periode akuntansi berikutnya, kadang-kadang beberapa bulan kemudian.

Selain memberikan contoh skema waktu yang relevan, kasus Sensormatic juga
menggambarkan bagaimana penipuan pelaporan keuangan dapat, dan sering
dilakukan, melibatkan lebih dari satu metode. Ini menjadi pelajaran berharga bagi
auditor dan penyidik. Ketika satu skema penipuan telah terungkap, terus mencari.
Kemungkinan ada yang lain.

3. Skema Persentase Penyelesaian

Kontrakjangka panjang, seperti proyek konstruksi, biasanya diperhitungkan

untuk menggunakan metode persentase penyelesaian.

Di bawah GAAP AS, metode persentase penyelesaian digunakan untuk

sebagian besar kontrak konstruksi. Kontrak yang tidak memenuhi kriteria persentase
penyelesaian dipertanggungjawabkan menggunakan metode kontrak yang telah
selesai, di mana semua pendapatan diakui setelah penyelesaian kontrak. Di bawah
IFRS, persentase akuntansi penyelesaian harus digunakan untuk semua kontrak
konstruksi (dimana metode kontrak yang diselesaikan dilarang).

Salah satu perbedaan tambahan antara GAAP AS dan IFRS adalah bahwa di
bawah GAAP AS persentase metode penyelesaian terbatas pada kontrak konstruksi.
Metode ini mungkin tidak digunakan untuk kontrak layanan nonkonstruksi, yang berarti
kontrak ini harus menggunakan beberapa bentuk model kinerja proporsional untuk
pengakuan pendapatan. IFRS, di sisi lain, memerlukan penggunaan persentase
metode penyelesaian untuk kontrak layanan kecuali kemajuan menuju penyelesaian
tidak dapat diukur dengan andal, dalam hal ini nol-metodologi laba harus digunakan
sampai kontrak selesai.

Di bawah persentase metode penyelesaian akuntansi, total pendapatan yang

terkait dengan proyek dikalikan dengan perkiraan persentase penyelesaian untuk
menentukan pendapatan yang akan diakui hingga akhir periode akuntansi.
Persentase penyelesaian biasanya diukur dengan membagi biaya aktual yang
dikeluarkan hingga saat ini oleh perkiraan total biaya proyek. Dengan demikian,
pendapatan kumulatif yang akan diakui sama dengan hasil rumus berikut:

7
 Total pendapatan × biaya yang dikeluarkan hingga saat ini/Perkiraan total biaya
proyek

Pengakuan pendapatan prematur dapat terjadi dengan memanipulasi

pembilang atau penyebut pecahan yang digunakan untuk mengukur persentase
penyelesaian. Paling umum, perkiraan biaya yang tersisa yang diperlukan untuk
menyelesaikan proyek dapat diremehkan, mengakibatkan penyebut diremehkan dan,
oleh karena itu, penyelesaian persentase yang lebih tinggi untuk diterapkan pada total
pendapatan.

Namun, pembilang fraksi juga dapat dinyatakan palsu. Dengan berlebihan

biaya yang dikeluarkan hingga saat ini, persentase penyelesaian juga dapat
meningkat. Biaya aktual yang berlebihan yang dikeluarkan hingga saat ini dapat
dicapai menggunakan beberapa teknik, termasuk:

1. Prabayar vendor dan subkontraktor untuk barang dan jasa yang belum
disediakan dan gagal untuk mengatur pembayaran di muka seperti aset, dan
sebaliknya, menghabiskan pengeluaran. (Ini dapat dibuat lebih sulit untuk dideteksi
jika vendor dan subkontraktor beraksi dengan menyetujui faktur untuk barang dan jasa
yang tidak terkikis lebih awal, membuat faktur muncul seolah-olah pengiriman telah
terjadi; beberapa vendor bahkan mungkin tidak menganggap ini sebagai memfasilitasi
penipuan — mereka memandangnya sebagai hanya dibayar lebih awal untuk
pekerjaan yang akan mereka lakukan nanti!)

2. Menyamarkan pembayaran yang dilakukan kepada pihak terkait sebagai

biaya proyek yang terkait.

3. Membuat entitas fiktif yang dibuat agar terlihat seperti vendor dan
subkontraktor dan kemudian melakukan atau mengumpulkan pembayaran ke
perusahaan-perusahaan shell ini.

4. Membuat karyawan fiktif dan memalsukan catatan untuk membuatnya

tampak bahwa hantu-hantu ini telah mengerjakan proyek dan dibayar.

5. Salah klasifikasi biaya yang sah yang telah dikeluarkan pada proyek atau
kegiatan lain ke proyek yang persentase penyelesaiannya akan digelembungkan.

8
 6. Dua kali lipat-biaya pemesanan yang dikeluarkan dengan mencerminkan
pengeluaran sebagai biaya dua proyek yang acuh tak acuh, atau sebagai biaya proyek
dan biaya operasi perusahaan.

Memanfaatkan biaya aktual dan perkiraan untuk diselesaikan bukan satu-

satunya metode yang dapat diterima untuk mengukur persentase penyelesaian.
Ukuran fisik proporsi pekerjaan yang diselesaikan, atau satuan -
pendekatankerja,dapat digunakan jika ini memberikan ukuran yang lebih dapat
diandalkan.

Perlu dicatat bahwa pembayaran kemajuan yang dilakukan oleh pelanggan

jarang mewakili langkah-langkah akurat dari persentase penyelesaian pada t projek.

Salah satu kasus paling komprehensif dan ilustratif yang berkaitan dengan
persentase akuntansi penyelesaian melibatkan Golden Bear Golf, Inc. dan anak
perusahaannya yang sepenuhnya dimiliki, Paragon Construction International, Inc.
(Paragon). Dalam pengaduan tahun 2002 yang diajukan oleh SEC, diduga Paragon
mempercepat pengakuan pendapatan dan menyembunyikan kerugian yang
seharusnya diakui di bawah persentase kontrak penyelesaian. Ini dicapai dalam
sejumlah sopan santun:

1. Dengan sengaja meremehkan biaya untuk menyelesaikan kontrak tertentu,

yang mengakibatkan pengakuan awal pendapatan (atau menghindari mengenali
kerugian).

2. Mengubah perkiraan kemajuan manajer proyek pada kontrak tertentu.

Misalnya, satu manajer proyek memperkirakan kemajuan pada proyek "Elang
Kembar" pada 3 persen, tetapi Paragon mengumpulkan 14 persen dari pendapatan
kontrak, menghasilkan kelebihan pendapatan $ 698.000. Pada proyek lain, yang
disebut proyek "Keene's Pointe", manajer memperkirakan penyelesaian 2 persen,
tetapi Paragon mengumpulkan pendapatan pada 12 persen, menghasilkan $ 704.000
pendapatan tambahan.

3. Menandatangani kontrak untuk jumlah yang kurang dari perkiraan biaya

Paragon sebagai akibat dari underbidding untuk mengalahkan kompetisi, yang berarti
kontrak-kontrak ini seharusnya diperhitungkan sebagai kerugian sejak awal.

4. Perkiraan Pengakuan Pendapatan pada Periode yang TidakTepat

9
 Persentase metode penyelesaian akuntansi hanya berlaku untuk jenis kontrak
jangka panjang tertentu, seperti yang dijelaskan di bagian sebelumnya. Ada banyak
pengaturan pendapatan lain di mana beberapa faktor selain biaya harus diidentifikasi
sebagai dasar untuk mengukur porsi pendapatan yang disebabkan oleh periode
akuntansi tertentu. Setiap kali harga penjualan awal mencakup jumlah yang dapat
digunakan untuk layanan berikutnya, jumlah itu harus ditangguhkan dan diakui
sebagai pendapatan selama periode di mana layanan diberikan. Dengan beberapa
pengaturan, ini mengharuskan perkiraan dibuat oleh manajemen untuk
mengalokasikan pendapatan di antara periode akuntansi.

5. Multiple‐Element Revenue Recognition Scheme

Salah satu teknik pemasaran yang paling umum digunakan oleh bisnis adalah
thebundling dari beberapa produk dan layanan bersama-sama, menghasilkan satu
harga pembelian yang kurang dari jumlah harga pembelian barang-barang individu
ketika dibeli secara terpisah. Ketika semua hasil yang dapat dikirim terpenuhi secara
bersamaan, ada sedikit risiko penipuan waktu pendapatan. Misalnya, jika harga
pembelian buku adalah $ 25, tetapi dapat dikombinasikan dengan buku $ 25 lain
dengan harga total $ 45, alokasi harga penjualan antara dua buku tidak berdampak
pada pernyataan fi nancial penjual selama kedua buku dikirimkan pada saat yang
sama.

Di bawah gaap pra-2011 AS, pengaturan pendapatan dengan beberapa hasil

kerja harus dibagi menjadi unit akuntansi terpisah jika ketiga dari kondisi berikut ini
ada:

a. Barang yang dikirimkan memiliki nilai kepada pelanggan secara mandiri. Item
memiliki nilai mandiri jika dijual terpisah oleh vendor mana pun atau pelanggan
dapat menjual kembali barang yang dikirimkan secara mandiri (kemampuan
untuk menjual kembali tidak memerlukan keberadaan pasar yang dapat
diamati).
b. Ada bukti obyektif dan dapat diandalkan dari nilai wajar barang yang tidak
terkikis.
c. Jika pengaturan mencakup hak pengembalian umum relatif terhadap barang
yang dikirimkan, pengiriman atau kinerja item yang tidak terkikis dianggap
mungkin dan secara substansial dalam kontrol vendor.

10
 Dalam menerapkan metode harga jual ke alokasi pendapatan, harga jual untuk
setiap hasil kerja harus ditentukan menggunakan hierarki yang ditentukan:
a. Vendor-bukti objektif spesifik dari harga jual harus digunakan terlebih dahulu,
jika ada (yaitu, jika perusahaan menjual setiap unit secara terpisah, harga
tersebut harus digunakan — lihat di bawah).
b. Jika vendor-bukti spesifik tidak tersedia (yaitu, perusahaan tidak menjual
setiap unit secara terpisah)ketiga -bukti pihak dapat digunakan (misalnya,
harga perusahaan lain yang menawarkan unit secara terpisah).
c. Jika tidakada buktipihak ketiga yang tersedia, maka perkiraan terbaik vendor
adalah digunakan. Peluang untuk pelaporan keuangan penipuan mengenai
beberapa- pengakuan pendapatan elemen termasuk dalam dua kategori:
a. Kesalahpahaman tentang kriteria untuk memenuhi syarat untuk memisahkan
transaksi menjadi beberapa elemen (misalnya, mengklaim bahwa transaksi
memenuhi kriteria ketika, pada kenyataannya, itu tidak).
b. Mengalokasikan pendapatan secara tidak benar di antara beberapa elemen
yang dipisahkan dalam beberapa transaksi elemenyangmemenuhi syarat.
Dalam upaya untuk meningkatkan laba, perusahaan dapat mengalokasikan
pendapatan secara keseluruhan ke elemen yang diakui terlebih dahulu, sambil
menggarisbawahi pendapatan ke elemen yang dapat ditangguhkan ke periode
mendatang.
6. Program Loyalitas Pelanggan
Program loyalitas pelanggan mewakili kesempatan lain untuk penipuan
pernyataan fi nancial. Program-program ini melibatkan akumulasi manfaat
pelanggan sebagai pelanggan membeli barang atau jasa dari perusahaan.
Misalnya, sebagai pelanggan membeli barang, poin atau kredit lainnya
terakumulasi, memungkinkan pelanggan untuk mendapatkan barang di masa
depan tanpa biaya atau diskon, berdasarkan jumlah kredit yang telah
terakumulasi.
Berdasarkan IFRIC 13, untuk salah satu benefi ts berikut, kewajiban
harus dicatat pada saat penjualan untuk mengenali kewajiban yang telah
dikeluarkan perusahaan kepada pelanggan:
a. Penghargaan yang memberikan hak kepada pemegang diskon barang
atau jasa
11
 b. Kredit penghargaan yang memberikan hak kepada pemegang untuk
mendiskon barang atau jasa yang disediakan oleh entitas lain
c. Pengaturan di mana organisasi pihak ketiga menyediakan layanan
menukarkan penghargaan terhadap berbagai barang atau jasa
Sebagai hasil dari perlakuan akuntansi ini, ada peluang berikut untuk
penipuan laporan keuangan dalam bentuk meremehkan tanggung jawab
perusahaan (dan, oleh karena itu, pendapatan yang diakui secara berlebihan):
a. Gagal mengenali tanggung jawab apa pun atas kewajiban di masa
depan
b. Meremehkan tanggung jawab dengan mengukurnya dengan biaya,
bukan nilai wajar
c. Meremehkan tanggung jawab dengan mengukur nilai wajar secara tidak
benar
d. Menilai secara berlebihan porsi kredit penghargaan yang tidak akan
ditukarkan oleh pelanggan (meremehkan tingkat penukaran)
7. Channel Stuffing

Channel stuffing disertakan di sini meskipun mungkin tidak selalu mewakili

penipuan. Channel stuffing terjadi ketika penjualan yang luar biasa besar dilakukan
untuk pelanggan yang ada, biasanya distributor. Misalnya, pelanggan biasanya dapat
melakukan pesanan bulanan untuk produk dari perusahaan. Namun, tak lama
sebelum tahun-berakhir, seorang tenaga penjual untuk perusahaan membujuk
pelanggan untuk memesan pasokan enam-bulan, pesanan yang tidak biasa untuk
pelanggan ini.

Seringkali, penjualan besar dan tidak biasa tersebut kepada distributor disertai
dengan persyaratan khusus yang dirancang untuk mendorong pelanggan untuk
masuk ke dalam transaksi. Ketentuan khusus ini dapat mengakibatkan transaksi tidak
memenuhi persyaratan standar akuntansi untuk pengakuan pendapatan. Contoh
istilah khusus meliputi yang berikut ini:

a. Pelanggan tidak memiliki kewajiban tegas untuk membayar produk atau

persyaratan kredit yang sangat lunak

12
 b. Kebijakan pengembalian atau pertukaran yang sangat ringan,
memungkinkan distributor untuk dengan mudah mengembalikan barang
dan menerima pengembalian dana penuh
c. Memberikan jaminan keuntungan kepada distributor
d. Diskon dan rabat yang tidak biasa
8. Skema Bill And Hold

Transaksi penagihan dan penahanan adalah salah satu tempat pelanggan

melakukan pesanan untuk

Transaksi penagihan dan penahanan adalah salah satu tempat pelanggan

melakukan pemesanan barang, tetapi meminta penjual memegang barang untuk
pengiriman pada tanggal mendatang. Pertanyaan dengan transaksi tagihan dan
penahanan adalah kapan harus mencatat pendapatan — pada saat pesanan
ditempatkan, pada saat pengiriman, atau di suatu tempat di antaranya.

ASC 605-10-S99 memberikan kriteria berikut (dari SAB Topic 13) yang harus
dipenuhi untuk mengenali pendapatan sehubungan dengan transaksi tagihan dan
hold:

a. Risiko kepemilikan harus telah diteruskan kepada pembeli

b. Pelanggan harus telah membuat komitmen fi xed untuk membeli barang
(sebaiknya secara tertulis)
c. Pembeli, bukan penjual, harus meminta agar transaksi berdasarkan tagihan
dan
d. Harus ada jadwal fi xed untuk pengiriman barang dan pengiriman tersebut
harus masuk akal dan konsisten dengan tujuan bisnis pembeli
e. Penjual tidak boleh mempertahankan kewajiban kinerja c tertentu sehingga
proses penghasilan tidak selesai.
f. Barang yang dipesan harus telah dipisahkan dari inventaris penjual dan
tidak boleh tersedia untuk pesanan fi lling pelanggan lain
g. Barang harus lengkap dan siap dikirim
9. Penjualan dengan hak pengembalian

GAAP AS untuk pengakuan penjualan ketika hak pengembalian ada dicakup

dalam ASC 605-15-25. Ada dua elemen penting untuk akuntansi transaksi ini:

13
 a. Menentukan apakah dan kapan penjualan dapat direkam.
b. Akuntansi untuk kewajiban yang terkait dengan kemungkinan pengembalian di
masa mendatang.

Di bawah ASC 605-15-25, penjualan di mana pembeli memiliki hak untuk

mengembalikan produk hanya dapat dikenali pada saat penjualan jika keenam kriteria
berikut terpenuhi:

a. Harganya adalah fi xed atau dapat ditentukan pada tanggal penjualan.

b. Pembeli telah membayar penjual atau berkewajiban untuk membayar penjual
dan ini
c. kewajiban tidak kontingen pada pembeli menjual kembali produk (yaitu, seperti
dalam pengaturan konsinyasi).
d. Kewajiban pembeli untuk membayar tidak akan terpengaruh oleh pencurian,
perusakan, atau kerusakan produk.
e. Jika pembeli telah membeli produk untuk dibeli kembali, pembeli memiliki
substansi ekonomi selain yang disediakan oleh penjual (misalnya, pembeli
tidak memiliki fasilitas fisik atau karyawan).
f. Penjual tidak memiliki kewajiban yang signifikan untuk secara langsung
membawa resale produk oleh pembeli.
g. Jumlah pengembalian di masa depan dapat diperkirakan secara wajar
(perhatikan bahwa hak pelanggan untuk menukar item dengan jenis, kualitas,
dan harga yang sama tidak dianggap sebagai hak pengembalian).

Hak pengembalian yang sangat ringan dapat menjadi tanda d pengaturan

konsinyasi yang disamarkan. Lihat Bab 3 untuk diskusi penjualan barang bekas.

10. Mendorong Pendapatan Saat Ini Ke Periode Mendatang yang Tidak Tepat

Risiko penipuan dalam keadaan seperti itu termasuk kebalikan dari beberapa

dari yang dijelaskan sebelumnya di bagian ini, seperti:

a. Perubahan fisik dokumen pengiriman untuk membuatnya tampak bahwa

pesanan diisi lebih lambat dari yang sebenarnya (atau hanya menunda
pengiriman barang yang sebenarnya sampai periode berikutnya).
b. Manipulasi persentase penyelesaian pada kontrak jangka
panjanguntukmembuatnya tampak bahwa kurang dari pendapatan kontrak

14
 telah diperoleh (dengan salah satu biaya yang akan dikeluarkan untuk
menyelesaikan pekerjaan atau dengan meremehkan biaya yang sebenarnya
dikeluarkan dalam kontrak pada akhir tahun-).
Teknik lain yang digunakan untuk membantu mendorong pendapatan ke
periode mendatang termasuk:
a. Faktur pelanggan yang tertunda
b. Mengatur pembayaran tertunda dari pelanggan
c. Mengubah dokumen penjualan untuk membuatnya tampak bahwa
penjualan terjadi pada periode berikutnya
11. Penggunaan Cadangan Sebagai Rainy Day Fund

Metode yang digunakan oleh Beazer untuk mendorong pendapatan saat ini ke
periode mendatang lebih umum daripada yang mungkin terdengar. Banyak
perusahaan telah dituduh menetapkan cadangan sebagai kewajiban pada neraca.
Demi kepentingan yang konon "konservatif" dengan pengakuan pendapatan,
cadangan ini seringkali tidak diteliti hampir secermat yang seharusnya. Mereka dapat
mewakili penipuan keuangan dalam bentuk membuat toples kue atau dana hari hujan
yang dapat dicelupkan ke dalam ketika periode mendatang tidak memiliki ekspektasi
pendapatan.

Tidak banyak perusahaan yang dapat mengklaim memiliki akun cadangan

yang lebih efektif (dan curang) yang disalahgunakan lebih baik daripada Cardinal
Health, Inc. Cardinal, yang akan muncul kemudian dalam buku ini sehubungan
dengan transaksi pihak terkait palsu, dipertahankan tidak kurang dari 60 akun
cadangan yang berbeda. Menurut tuduhan yang dibuat oleh SEC, antara 2000 dan
2004 Kardinal menggelembungkan penghasilannya lebih dari $ 65 juta sebagai akibat
dari melepaskan jumlah yang tidak tepat ke dalam pendapatan dari akun cadangan
ini.

Apa yang kadang-kadang hilang dalam pembahasan skema cadangan seperti

Kardinal adalah bahwa penciptaan awal cadangan mungkin telah penipuan, serta
penggunaan cadangan berikutnya untuk meningkatkan pendapatan. Sebagaimana
dijelaskan dalam Bab 10 , kewajiban untuk kontinjensi harus dicatat ketika keduanya
mungkin bahwa kewajiban telah terjadi dan jumlah tanggung jawab dapat diperkirakan
secara wajar. Sebaliknya, setelah kemungkinan kewajiban menjadi kurang dari

15
kemungkinan atau tidak lagi dapat diestimasi secara wajar, cadangan harus dihapus
dari buku. Mempertahankan cadangan umum yang tidak terkait dengan tanggung
jawab kontingen tertentu tidak dapat didukung di bawah GAAP AS atau IFRS.

16