TRANSAKSI PENJUALAN BARANG DAGANGAN

ANTAR PERUSAHAAN AFILIASI - TRANSAKSI HILIR

Pada pertemuan sebelumnya, kita telah pelajari Laporan keuangan konsolidasi perusahaan induk
dan perusahaan anak yang didalamnya terdapat transaksi persediaan antar perusahaan afiliasi.
Laporan konsolidasi dibuat untuk menunjukkan posisi keuangan dan hasil operasi dari dua atau lebih
perusahaan afilasi seolah-olah perusahaan tersebut merupakan satu perusahaan. Oleh karena itu,
pengaruh transaksi antar perusahaan afiliasi harus dieliminasi dari laporan keuangan konsolidasi. Yang
kita pelajari pertemuan sebelumnya adalah Transaksi Hulu, yaitu transaksi antar perusahaan afiliasi
dari entitas Induk ke entitas anak, pada pertemuan kali ini kita mempelajari Transaksi Hilir, yaitu
transaksi antar perusahaan afiliasi dari entitas Anak ke entitas Induk.
Jika pada akhir periode seluruh persediaan yang diperoleh dari entitas Anak belum terjual, maka
penjualan dan beban pokok penjualan yang diakui entitas anak harus dieliminasi. Keuntungan atau
kerugian atas penjualan tersebut juga harus dieliminasi seluruhnya dengan mengurangi nilai persediaan.
Namun, ketika persediaan sudah terjual sebagian pada periode tersebut, maka sebagian keuntungan
atau kerugian penjualan persediaan yang belum terealisasi harus dieliminasi.

Contoh 1 : Transaksi Hilir Penjualan Persediaan.

PT Nusantara melakukan pembelian 75% saham PT Andalas pada 1 Januari 2015 pada nilai
bukunya. yaitu Rp 900,000,000. Nilai wajar kepentingan nonpengendali pada saat itu juga sama dengan
nilai bukunya Rp 300,000,000

Berikut ini Neraca Saldo PT Nusantara dan PT Andalas

per 31 Desember 2015.
PT Nusantara PI Andalas
Debit Kredit Debit Kredit
Kas dan Setara Kas 1,077,500,000 600,000,000
Piutang Usaha 560,000,000 300,000,000
Persediaan 650,000,000 425,000,000
Investasi pada PT Andalas 990,000,000
Tanah 1,800,000,000 550,000,000
Bangunan & Peralatan 3,000,000,000 400,000,000
Ak Penyusutan 750,000,000 125,000,000
Utang Usaha 900,000,000 350,000,000
Utang Obligasi 1,500,000,000 450,000,000
Modal Saham 3,000,000,000 800,000,000
Laba Di Tahan 1,500,000,000 400,000,000
Penjualan 4,800,000,000 875,000,000
Bagian Laba dari PT Andalas 127,500,000
Beban Pokok Penjualan 3,000,000,000 550,000,000
Beban Operasi 950,000,000 100,000,000
Beban Penyusutan 250,000,000 25,000,000
Dividen 300,000,000 50,000,000
TOTAL 12,577,500,000 12,577,500,000 3,000,000,000 3,000,000,000

Selama tahun berjalan, PT Andalas melaporkan perolehan laba bersih sebesar Rp200,000,000
dan mengumumkan pembagian dividen sebesar Rp 50,000,000. Dalam penjualan PT Andalas, terdapat

-1-
penjualan kepada PT Nusantara sebesar Rp 80,000,000 dengan beban pokok penjualan sebesar Rp
50,000,000. Sampai 31 Desember 2015, persediaan yang diperoleh PT Nusantara dari PT Andalas
seluruhnya belum terjual.

Prosedur Konsolidasi Tahun Pertama - 2015

Pencatatan PT Nusantara - 2015
PT Nusantara mencatat investasinya di PT Andalas menggunakan metode ekuitas. Pencatatan
dibuat PT Nusantara selama tahun 2015 adalah sebagai berikut :

Investasi pada PT Andalas 900,000,000

Kas 900,000,000
(1 Jan 2015 - Mencatat Pembelian Saham PT Andalas)
Investasi pada PT Andalas 150,000,000
bagian laba atas PT Andalas 150,000,000
(31 Des 2015 - Mencatat bagian atas laba PT Andalas)
Kas 37,500,000
Investasi pada PT Andalas 37,500,000
(31 Des 2015 - Mencatat bagian atas Dividen PT Andalas)

Selama periode 2015, terdapat transaksi hilir yaitu penjualan persediaan oleh PT Andalas ke PT
Nusantara sebesar Rp 80,000,000. Atas penjualan tersebut, PT Andalas membukukan beban pok0k
penjualan sebesar Rp 50,000,000, sehingga keuntungan dari penjualan tersebut adalah Rp 30,000,000.
Karena sampai dengan akhir periode 2015, persediaan tersebut belum terjual, maka keuntungan atas
penjualan tersebut belum terealisasi. PT Nusantara mencatat keuntungan yang belum terealisasi hanya
sebesar porsi kepemlikan PT Nusantara saja, yaitu 75% dari Rp 30,000,000 Jurnal yang dibuat oleh PT
Nusantara adalah sebagai berikut :

Bagian laba atas PT Andalas 22,500,000

Investasi pada PT Andalas 22,500,000
(31 Des 2015 - Mencatat keuntungan PT Andalas yang belum terealisir)

Jurnal Eliminasi - 2015

Berikut adalah perhitungan nilai aset bersih PT Andalas dan bagian PT Nusantara, serta
kepentingan nonpengendali atas aset bersih tersebut.

Perhitungan Jurnal Eliminasi

PT Nusantara Kepentingan Saham Laba
75 % Non Pengendali = Biasa Ditahan
Saldo Awal 900,000,000 300,000,000 = 800,000,000 400,000,000
Laba Bersih a 150,000,000 50,000,000 = 200,000,000
Dividen (37,500,000) (12,500,000) = (50,000,000)
Saldo Akhir b 1,012,500,000 337,500,000 = 800,000,000 550,000,000
Keuntungan bl terealisasi c (22,500,000) (7,500,000)
Saldo Akhir disesuikan b-c 990,000,000 330,000,000
Bagian laba atas Andalas a-c 127,500,000 42,500,000

-2-
Jurnal eliminasi yang harus dibuat berdasar perhitungan diatas :

Saham Biasa 800,000,000

Laba Ditahan 400,000,000
Bagian Laba atas PT Andalas 127,500,000
Bagian Laba Kepentingan Non Pengendali 42,500,000
Dividen 50,000,000
Investasi pada PT Andalas 990,000,000
Kepentingan Non Pengendali 330,000,000
(1e - Mengeliminasi Ekuitas dan Investi pada PT Andalas)

Penjualan 80,000,000
Harga Pokok Penjualan 50,000,000
Persediaan 30,000,000
(2e - Mengeliminasi penjualan persediaan antara PT Nusantara & PT Andalas)

Kertas Kerja Konsolidasi - 2015

Berikut adalah kertas kerja untuk menyusun laporan keuangan konsolidasian 2015

KERTAS KERJA KONSOLIDASIAN 2015

(dalam ribuan)
PT PT ELIMINASI KONSO
NAMA AKUN
NUSANTARA ANDALAS DEBIT KREDIT LIDASIAN
Laporan Laba Rugi
Penjualan 4,800,000 875,000 2e 80,000 5,595,000
Beban Pokok Penjualan (3,000,000) (550,000) 2e 50,000 (3,500,000)
Beban Operasi (900,000) (100,000) (1,000,000)
Beban Penyusutan (250,000) (25,000) 0 0 (275,000)
Bagian Laba atas PT Andalas 127,500 1e 127,500 0
Laba Bersih Konsolidasian 777,500 200,000 207,500 50,000 820,000
Pengh. Kepentingan NonPengendali 1e 42,500 (42,500)
Bagian Induk Atas Laba Bersih 777,500 200,000 250,000 50,000 777,500
Laporan Laba Ditahan
Saldo Awal LD 1,500,000 400,000 1e 400,000 1,500,000
Laba Bersih 777,500 200,000 250,000 50,000 777,500
Dividen (300,000) (50,000) 1e 50,000 (300,000)
Saldo Laba Ditahan 1,977,500 550,000 650,000 100,000 1,977,500
Laporan Posisi Keuangan
Kas dan Setara Kas 1,127,500 600,000 1,727,500
Piutang Usaha 560,000 300,000 860,000
Persediaan 650,000 425,000 2e 30,000 1,045,000
Investasi pada PT Andalas 990,000 1e 990,000 0
Tanah 1,800,000 550,000 2,350,000
Bangunan & Peralatan 3,000,000 400,000 3,400,000
Ak Penyusutan (750,000) (125,000) (875,000)
Total Aset 7,377,500 2,150,000 1,020,000 8,507,500
Utang Usaha 900,000 350,000 1,250,000
Utang Obligasi 1,500,000 450,000 1,950,000
Modal Saham 3,000,000 800,000 1e 800,000 3,000,000
Laba Di Tahan 1,977,500 550,000 650,000 100,000 1,977,500
Kepentingan Non Pengendali 2e 330,000 330,000
7,377,500 2,150,000 1,450,000 430,000 8,507,500

-3-
Prosedur Konsolidasi Tahun Kedua - 2016
Untuk periode 2016, PT Andalas melaporkan perolehan laba bersih sebesar Rp250.000.000 dan
mengumumkan pembagian dividen sebesar Rp100.000.000. Dalam mpenjualan PT Andalas th 2016
terdapat penjualan kepada PT Nusantara Rp 96,000,000 dengan Cost Rp 60,000,000 Persediaan yang
diperoleh PT Nusantara dari PT Andalas pada periode 2015 telah terjual seluruhnya pada periode 2016.
Sedang Pesediaan yang diperoleh dari PT Andalas pada periode 2016 hanya terjual 60 %
Neraca Saldo PT Nusantara dan PT Andalas
per 31 Desember 2016.
PT Nusantara PI Andalas
Debit Kredit Debit Kredit
Kas dan Setara Kas 1,460,000,000 700,000,000
Piutang Usaha 1,302,000,000 500,000,000
Persediaan 550,500,000 150,000,000
Investasi pada PT Andalas 1,125,000,000
Tanah 1,800,000,000 550,000,000
Bangunan & Peralatan 3,000,000,000 400,000,000
Ak Penyusutan 1,000,000,000 150,000,000
Utang Usaha 1,250,000,000 200,000,000
Utang Obligasi 1,500,000,000 450,000,000
Modal Saham 3,000,000,000 800,000,000
Laba Di Tahan 1,890,000,000 550,000,000
Penjualan 6,000,000,000 1,000,000,000
Bagian Laba dari PT Andalas 247,500,000
Beban Pokok Penjualan 3,900,000,000 600,000,000
Beban Operasi 1,100,000,000 125,000,000
Beban Penyusutan 250,000,000 25,000,000
Dividen 400,000,000 100,000,000
TOTAL 14,887,500,000 14,887,500,000 3,150,000,000 3,150,000,000

Pencatatan PT Nusantara - 2016

PT Nusantara mencatat investasinya di PT Andalas dengan menggunakan metode ekuitas. Maka
pencatatan yang dibuat PT Nusantara selama tahun 2016 adalah berikut
Investasi pada PT Andalas 187,500,000
bagian laba atas PT Andalas 187,500,000
(31 Des 2016 - Mencatat bagian atas laba PT Andalas)
Kas 75,000,000
Investasi pada PT Andalas 75,000,000
(31 Des 2016 - Mencatat bagian atas Dividen PT Andalas)

Persediaan PT Nusantara yang diperoleh dari PT Nusantara pada tahun 2015 telah terjual seluruhnya
pada tahun 2016. Sehingga keuntungan tersebut telah terealisasi. PT Nusantara harus mengakui
keuntungan tersebut sebesar bagiannya dan melakukan pencatatan sebagai berikut sebagai berikut :
Investasi pada PT Andalas 22,500,000
Bagian laba atas PT Andalas 22,500,000
(31 Des 2016 - Mencatat keuntungan PT Andalas tahun 2015 yang terealisir)

-4-
 Sedangkan penjualan 60% persediaan yang didapat dari PT Andalas
pada periode tahun 2016, perlu dibuat jurnal oleh PT Nusantara atas
keuntungan yang belum terealisir tersebut, seperti berikut :
Bagian laba atas PT Andalas 10,800,000
Investasi pada PT Andalas 10,800,000
(31 Des 2016 - Mencatat keuntungan PT Andalas yang belum terealisir)

Kedua Jurnal diatas, bisa diringkas menjadi satu jurnal berikut :

Investasi pada PT Andalas 11,700,000
Bagian laba atas PT Andalas 11,700,000
(31 Des 2016 - Mencatat keuntungan PT Andalas th 2015 yangsudah terealisir)
Jurnal Eliminasi - 2016
Berikut adalah perhitungan nilai aset bersih PT Andalas dan bagian PT Nusantara, serta
kepentingan nonpengendali atas aset bersih tersebut.
Perhitungan Jurnal Eliminasi
PT Nusantara Kepentingan Saham Laba
75 % Non Pengendali = Biasa Ditahan
Saldo Awal 1,012,500,000 337,500,000 = 800,000,000 550,000,000
Laba Bersih a 187,500,000 62,500,000 = 250,000,000
Dividen (75,000,000) (25,000,000)= (100,000,000)
Saldo Akhir b 1,125,000,000 375,000,000 = 800,000,000 700,000,000
Keuntungan yang terealisasi c 11,700,000
Saldo Akhir disesuikan b+c 1,136,700,000
Bagian laba atas Andalas a+c 199,200,000
Penghasilan Kepentingan
66,400,000
NonPengendali (25%)

Jurnal eliminasi yang harus dibuat berdasar perhitungan diatas :

Saham Biasa 800,000,000
Laba Ditahan 550,000,000
Bagian Laba atas PT Andalas 199,200,000
Bagian Laba Kepentingan Non Pengendali 66,400,000
Dividen 100,000,000
Investasi pada PT Andalas 1,136,700,000
Kepentingan Non Pengendali 378,900,000
(1e - Mengeliminasi Ekuitas dan Investasi pada PT Andalas)

Investasi pd PT Andalas 11,700,000

Kepentingan Non Pengendali 3,900,000
Beban Pokok Penjualan 15,600,000
(2e - Membalik keuntungan yang ditangguhkan)

-5-
Kertas Kerja Konsolidasi - 2016
Berikut adalah kertas kerja yang digunakan untuk menyusun laporan keuangan konsolidasi 2016
KERTAS KERJA KONSOLIDASIAN 2016
(dalam ribuan)
PT PT ELIMINASI KONSO
NAMA AKUN NUSANTARA ANDALAS LIDASIAN
DEBIT KREDIT
Laporan Laba Rugi
Penjualan 6,000,000 1,000,000 7,000,000
Beban Pokok Penjualan (3,900,000) (600,000) 2e 15,600 (4,484,400)
Beban Operasi (1,100,000) (125,000) (1,225,000)
Beban Penyusutan (250,000) (25,000) (275,000)
Bagian Laba atas PT Andalas 247,500 1e 247,500
Laba Bersih Konsolidasian 997,500 250,000 247,500 15,600 1,015,600
Pengh. Kepentingan NonPengendali 1e 66,400
Bagian Induk Atas Laba Bersih 997,500 250,000 313,900 15,600 949,200
Laporan Laba Ditahan
Saldo Awal LD 1,890,000 550,000 1e 550,000 1,890,000
Laba Bersih (dari atas) 997,500 250,000 313,900 15,600 949,200
Dividen (400,000) (100,000) 1e 100,000 (400,000)
Saldo Laba Ditahan 2,487,500 700,000 863,900 115,600 2,439,200
Laporan Posisi Keuangan
Kas dan Setara Kas (asumsi) 1,460,000 700,000 2,160,000
Piutang Usaha 1,302,000 500,000 1,802,000
Persediaan 550,500 150,000 700,500
Investasi pada PT Andalas 1,125,000 2e 11,700 1e 1,136,700 0
Tanah 1,800,000 550,000 2,350,000
Bangunan & Peralatan 3,000,000 400,000 3,400,000
Ak Penyusutan (1,000,000) (150,000) (1,150,000)
Total Aset 8,237,500 2,150,000 11,700 1,136,700 9,262,500
Utang Usaha 1,250,000 200,000 1,450,000
Utang Obligasi 1,500,000 450,000 1,950,000
Modal Saham 3,000,000 800,000 1e 800,000 3,000,000
Laba Di Tahan 2,487,500 700,000 860,000 160,000 2,487,500
Kepentingan Non Pengendali 2e 375,000 375,000
8,237,500 2,150,000 1,660,000 535,000 9,262,500

KASUS KOMPREHENSIF
Ilustrasi berikut untuk memberikan gambaran secara komprehensif terkait dampak transaksi
penjualan persediaan, terhadap penyusunan laporan keuangan konsolidasi.
PT Pandawa telah melakukan pembelian 80% saham PT Satria pada 1 Januari 2015 seharga
Rp 800,000,000. Pada saat itu, nilai wajar kepentingan nonpengendali sebesar Rp 200,000,000.
Perhitungan diferensial dari akuisisi PT Pandawa terhadap PT Satria adalah berikut :
Nilai Akuisisi PT Pandawa + Nilai Wajar Kepentingan Nonpengendali 1,000,000,000
Nilai Tercatat Aset Bersih PT Satria
Saham Biasa 500,000,000
Saldo Laba (Laba Ditahan) 300,000,000
Total Nilai Aset Bersih PT Satria 800,000,000
Selisih (Deferensial) 200,000,000
Diferensial diatas, berdasar data yang ada, disebabkan karena adanya perbedaan antara nilai

-6-
wajar dan nilai buku beberapa aset PT Satria sebesar Rp150,000,000, sedangkan sisanya merupakan
Goodwill. Berikut perincian dari total diferensial tersebut:
Akun Diferensial
Persediaan 25,000,000
Tanah 75,000,000
Bangunan 50,000,000
Goodwill 50,000,000
Total Diferensial 200,000,000
Berikut ini Neraca Saldo PT Pendawa dan PT Satria
per 31 Desember 2015.
PT Pendawa PT Satria
Debit Kredit Debit Kredit
Kas dan Setara Kas 5,150,000,000 750,000,000
Piutang Usaha 2,000,000,000 200,000,000
Persediaan 800,000,000 150,000,000
Investasi pada PT Satria 830,000,000
Tanah 1,500,000,000 550,000,000
Bangunan & Peralatan 2,400,000,000 300,000,000
Merk Dagang 500,000,000
Ak Penyusutan 1,000,000,000 100,000,000
Akumulasi Amortisasi 100,000,000
Utang Usaha 1,250,000,000 250,000,000
Utang Bank 1,500,000,000 500,000,000
Modal Saham 5,000,000,000 500,000,000
Laba Di Tahan 2,000,000,000 300,000,000
Penjualan 6,000,000,000 900,000,000
Pendapatan Sewa 40,000,000
Bagian Laba dari PT Satria 110,000,000
Beban Pokok Penjualan 2,250,000,000 300,000,000
Beban Operasi 600,000,000 90,000,000
Beban Sewa 120,000,000 75,000,000
Beban Penyusutan 300,000,000 25,000,000
Beban Amortisasi 50,000,000
Beban Bunga 300,000,000 10,000,000
Dividen 200,000,000 100,000,000
TOTAL 17,000,000,000 17,000,000,000 2,550,000,000 2,550,000,000

Informasi tambahan:
1. Selama 2015, PT Satria melaporkan perolehan laba bersih sebesar Rp 400,000,000 dan
mengumumkan pembagian dividen sebesar Rp 100,000,000
2. Penjualan PT Pandawa th 2015, terdapat penjualan kepada PT Satria sebesar Rp 400,000,000
dengan beban pokok penjualan sebesar Rp 250,000,000. Sampai 31 Desember 2015,
persediaan tersebut baru terjual oleh PT Satria 40%.
3. Penjualan PT Satria th 2015, terdapat penjualan kepada PT Pandawa sebesar Rp 200,000,000
dengan beban pokok penjualan sebesar Rp 80,000,000. Sampai 31 Des 2015, persediaan
tersebut belum terjual oleh PT Pendawa.
4. Pada Desember 2015. PT Pandawa menyewakan peralatan kepada PT Satria. Atas jasa
tersebut, PT Satria harus membayar biaya sebesar Rp 26,000,000. Sampai akhir 2015, PT Satria
belum melakukan pembayaran.

-7-
Prosedur Konsolidasi Tahun 2015
Pencatatan PT Pandawa 2015
PT Pandawa mencatat investasinya di PT Satria menggunakan metode ekuitas. Berikut
ini adalah pencatatan yang dibuat PT Pandawa selama tahun 2015:
Investasi pada PT Satria 800,000,000
Kas 800,000,000
(1 Jan 2015 - Mencatat Pembelian Saham PT Satria)

Investasi pada PT Satria 320,000,000

Bagian laba atas PT Satria 320,000,000
(31 Des 2015 - Mencatat keuntungan PT Satria th 2015 - 80% x Laba PT Satria)
Kas 80,000,000
Investrasi pada PT Satria 80,000,000
(31 Des 2015 - Mencatat bagian PT Pendawa atas Dividen PT Satria th 2015)

Karena persediaan yang menyebabkan munculnya diferensial pada tanggal akuisisi seluruhnya
terjual, maka diferensial sebesar Rp 25,000,000 seluruhnya diamortisasi. Sementara itu bangunan
memiliki sisa unmur manfaat bangunan 10 tahun, sehingga diferensial dimortisasi selama 10 tahun. Nilai
amortisasi tiap tahunnya adalah Rp 5,000,000. Selama tahun 2015, tidak terdapat penurunan nilai atas
Goodwill, sehingga amortisasi diferensial yang harus dicatat PT Pandawa th 2015 adalah Rp 24,000,000
((Rp 25,000,000 + Rp 5,000,000) x 80%)
Bagian laba atas PT Satria 24,000,000
Investasi pada PT Satria 24,000,000
(31 Des 2015 - Mencatat amortisasi deferensial)

Atas transaksi Hulu - penjualan persediaan dari PT Pandawa ke PT Satria, PT Pandawa

memperoleh persedizan tersebut baru terjual scbesar 40% sehingga lerdapat keuntungan yang belum
terealisasi sebesar Rp 90,000,000 (Rp 150,000,00 x 60%). Terkait keuntungan yang belum terealisasi
tersebut, PT Pandawa membuat pencatatan berikut :
Bagian laba atas PT Satria 90,000,000
Investasi pada PT Satria 90,000,000
(31 Des 2015 - Mencatat laba transaksi hulu - penjualan persediaan yg belum terealisir)

Atas transaksi Hilir - penjualan persediaan dari PT Satria ke entitas induknya, PT Satria
memperoleh keuntungan sebesar Rp120,000,000 Sampai akhir 2015, seluruh persediaan tersebut
belum terjual, sehingga seluruh keuntungan belum terealisasi. Oleh karena transaksi ini merupakan
transaksi hilir, PT Pandawa akan mencatat sebesar bagian kepemilikannya saja. Berikut ini pencatatan
yang dibuat PT Pandawa :

Bagian laba atas PT Satria 96,000,000

Investasi pada PT Satria 96,000,000
(31 Des 2015 - Mencatat laba transaksi hilir - Penj Persediaan yang belum terealisir)

Berikut buku besar Investasi pada PT Satria dan bagian Laba atas PT Satria per 31 Des 2015:

-8-
 Investasi pada PT Satria
Transaksi Debit Kredit Saldo
Akuisisi 800,000,000 800,000,000
Laba bersih PT Satria 320,000,000 1,120,000,000
Dividen 80,000,000 1,040,000,000
Amortisasi Deferensial 24,000,000 1,016,000,000
Keuntungan belum terealisir - Hulu 90,000,000 926,000,000
Keuntungan belum terealisir - Hilir 96,000,000 830,000,000

Bagian Laba atas PT Satria

Transaksai Debit Kredit Saldo
Laba bersih 320,000,000 320,000,000
Amortisasi Deferensial 24,000,000 296,000,000
Keuntungan belum terealisir - Hulu 90,000,000 206,000,000
Keuntungan belum terealisir - Hilir 96,000,000 110,000,000

Jurnal Eliminasi - 2015

Perhitungan nilai aset bersih PT Satria dan bagian PT Pendawa serta kepentingan nonpengendali
atas aset bersih tersebut :
Perhitungan Jurnal Eliminasi
PT Pendawa Kepentingan Saham Laba
80 % Non Pengendali = Biasa Ditahan
Saldo Awal 640,000,000 160,000,000 = 500,000,000 300,000,000
Laba Bersih a 320,000,000 80,000,000 = 400,000,000
Dividen (80,000,000) (20,000,000)= (100,000,000)
Saldo Akhir b 880,000,000 220,000,000 = 500,000,000 600,000,000
Laba Hulu belum terealisir c (90,000,000)
Laba Hilir belum terealisir d (96,000,000) (24,000,000)
Saldo Akhir disesuikan b-c-d 694,000,000 196,000,000
Bagian laba atas Satria a-c-d 134,000,000
Penghasilan Kepentingan
a-d 56,000,000
NonPengendali (20%)

Jurnal eliminasi dasar yang dibuat untuk mengeliminasi bagian Laba dan dividen PT Pandawa dan
kepentingan nonpengendali serta investasi awal PT Pandawa di PT Satria.

Saham Biasa 500,000,000

Laba Ditahan 300,000,000
Bagian Laba atas PTSatria 134,000,000
Bagian Laba Kepentingan Non Pengendali 56,000,000
Dividen 100,000,000
Investasi pada PT Satria 694,000,000
Kepentingan Non Pengendali 196,000,000
(1e - Mengeliminasi Ekuitas dan Investasi pada PT Satria)

Berikut perhitungan saldo deferensial selama tahun 2015 (dalam ribuan) :

-9-
 PT Pendawa Kepent. Non Ak Penyu
= Persediaan Tanah Bangunan Goodwill
80% Pengendali sutan
Saldo Awal 160,000,000 40,000,000 = 25,000,000 75,000,000 50,000,000 50,000,000
Amortisasi (24,000,000) (6,000,000) = (25,000,000) (5,000,000)
Saldo Akhir 136,000,000 34,000,000 0 75,000,000 50,000,000 (5,000,000) 50,000,000

Jurnal Eliminasi atas Amortisasi Deferensial :

Beban Pokok Penjualan 25,000,000
Beban Penyusutan 5,000,000
Tanah 75,000,000
Bangunan 50,000,000
Goodwill 50,000,000
Bagian Laba atas PT Satria 24,000,000
Bagian Laba Kepentingan Non Pengendali 6,000,000
Akumulasi Penyusutan 5,000,000
Investasi pada PT Satria 136,000,000
Kepentingan Non Pengendali 34,000,000
(2e - Mengeliminasi deferensial dan amortisasi deferensial)

Persediaan yang diperoleh PT Satria dari PT Pandawa baru terjual sebesar 40%, sehingga
terdapat keuntungan atas penjualan yang belum terealisasi. Jurnal eliminasi yang dibuat adalah :
Penjualan 400,000,000
Beban Pokok Penjualan 310,000,000
Persediaan 90,000,000
(3e - mengeliminasi transaksi hulu - penjualan persediaan yg belum terealisir)

Sementara itu, persediaan yang diperoleh PT Pandawa dari PT Satria belum terjual seluruhnya
di akhir 2015. Oleh karenanya, seluruh keuntungan atas penjualan tersebut belum dapat diakui dalam
laporan keuangan konsolidasian. Jurnal eliminasi yang harus dibuat sebagai berikut :
Penjualan 200,000,000
Beban Pokok Penjualan 80,000,000
Persediaan 120,000,000
(4e - mengeliminasi transaksi hilir - penjualan persediaan yg belum terealisir)

Jasa sewa oleh PT Pandawa ke PT Satria, diperlukan jurnal eliminasi untuk mengeliminasi
pendapatan sewa dan beban sewa, serta utang-piutang yang disebabkan oleh transaksi tersebut. Jurnal
eliminasi yang dibuat adalah :
Pendapatan Sewa 26,000,000
Beban Sewa 26,000,000
(5e - mengeliminasi Pendapatan dan beban Sewa)

Utang Usaha 26,000,000

Piutang Usaha 26,000,000
(6e - mengeliminasi Utang piutang terkait transaksi Sewa)

- 10 -
Kertas Kerja Konsolidasi 2015
Berikut kertas kerja yang digunakan untuk menyusun Laporan Keuangan Konsolidasian 2015:
KERTAS KERJA KONSOLIDASIAN 2015
(dalam ribuan)
PT PT ELIMINASI KONSO
NAMA AKUN PENDAWA SATRIA LIDASIAN
DEBIT KREDIT
Laporan Laba Rugi
3e 400,000
Penjualan 6,000,000 900,000 6,300,000
4e 200,000
Pendapatan Jasa 40,000 5e 26,000 14,000
2e 25,000 3e 80,000
Beban Pokok Penjualan (2,250,000) (300,000) (2,185,000)
4e 310,000
Beban Operasi (600,000) (90,000) (690,000)
Beban Sewa (120,000) (75,000) 5e 26,000 (169,000)
Beban Penyusutan (300,000) (25,000) 2e 5,000 (330,000)
Beban Amortisasi (50,000) (50,000)
Beban Bunga (300,000) (10,000) (310,000)
Bagian Laba atas PT SATRIA 110,000 1e 134,000 2e 24,000 0
Laba Bersih Konsolidasian 2,530,000 400,000 790,000 440,000 2,580,000
Pengh. Kepentingan NonPengendali 1e 56,000 2e 6,000 (50,000)
Bagian Induk Atas Laba Bersih 2,530,000 400,000 846,000 446,000 2,530,000
Laporan Laba Ditahan
Saldo Awal LD 2,000,000 300,000 1e 300,000 2,000,000
Laba Bersih (dari atas) 2,530,000 400,000 846,000 446,000 2,530,000
Dividen (200,000) (100,000) 1e 100,000 (200,000)
Saldo Laba Ditahan 4,330,000 600,000 1,146,000 546,000 4,330,000
Laporan Posisi Keuangan
Kas dan Setara Kas (asumsi) 5,150,000 750,000 5,900,000
Piutang Usaha 2,000,000 200,000 5e 26,000 2,174,000
3e 90,000
Persediaan 800,000 150,000 740,000
4e 120,000
1e 694,000
Investasi pada PT SATRIA 830,000 0
2e 136,000
Tanah 1,500,000 550,000 2e 75,000 2,125,000
Bangunan & Peralatan 2,400,000 300,000 2e 50,000 2,750,000
Ak Penyusutan (1,000,000) (100,000) 2e 5,000 (1,105,000)
Merk Dagang 500,000 500,000
Ak Amortisasi (100,000) (100,000)
Goodwill 2e 50,000 0 50,000
Total Aset 12,080,000 1,850,000 175,000 1,071,000 13,034,000
Utang Usaha 1,250,000 250,000 5e 26,000 1,474,000
Utang Obligasi 1,500,000 500,000 2,000,000
Modal Saham 5,000,000 500,000 1e 500,000 5,000,000
Laba Di Tahan 4,330,000 600,000 1,146,000 546,000 4,330,000
1e 196,000
Kepentingan Non Pengendali 230,000
2e 34,000
12,080,000 1,850,000 1,672,000 742,000 13,034,000

- 11 -
LAPORAN KEUANGAN KONSOLIDASIAN 2015.
PT PENDAWA DAN ENTITAS ANAK
Laporan Laba Rugi Konsolidasian
Untuk Periode yang berakhir 31 Desember 2015
Penjualan 6,300,000,000
Beban Pokok Penjualan (2,185,000,000)
Laba Kotor 4,115,000,000
Beban Operasi 690,000,000
Beban Sewa 169,000,000
Beban Penyusutan 330,000,000
Beban Amortisasi 50,000,000
Beban Bunga 310,000,000 0
Beban Operasional (1,549,000,000)
Pendapatan Sewa 14,000,000
Total Pendapatan & Beban lain2 14,000,000
Laba Bersih Konsolidasi 2,580,000,000
Bagian Laba Non Pengendali (50,000,000)
Bagian Laba Induk Perusahaan 2,530,000,000

PT PENDAWA DAN ENTITAS ANAK

Laporan Perubahan Saldo Laba Konsolidasian
Untuk Periode yang berakhir 31 Desember 2015
Saldo Laba, 1 Januari 2015 2,000,000,000
Bagian Laba Induk Perusahaan 2,530,000,000
Dividen Diumumkan (200,000,000)
Saldo Laba, 31 Desember 2015 4,330,000,000

PT PENDAWA DAN ENTITAS ANAK

Laporan Posisi Keuangan Konsolidasian
Per 31 Desember 2015
Aset Liabilitas
Kas & Setara Kas 5,900,000,000 Utang Usaha 1,474,000,000
Piutang Usaha 2,174,000,000 Utang Bank 2,000,000,000
Persediaan 740,000,000 Total Liabilitas 3,474,000,000
Tanah 2,125,000,000
Bang. & Peralatan 2,750,000,000
Ak. Penyusutan (1,105,000,000) Ekuitas
1,645,000,000 Saham Biasa 5,000,000,000
Merk Dagang 500,000,000 Saldo Laba 4,330,000,000
Ak. Amortisasi (100,000,000) Ttl Kepemilikan Induk 9,330,000,000
400,000,000
Goodwill 50,000,000 Kepemilikan Non Pengendali 230,000,000
Total Aset 13,034,000,000 13,034,000,000

- 12 -