Panduan Tentang Pelaksanaan Pelaporan Negara-Negara: Beps Action 13

Panduan tentang Pelaksanaan
Pelaporan Negara-Negara
BEPS ACTION 13
Upload Desember 2019

INTRODUCTION - 2
Panduan tentang
Penerapan
Pelaporan Negara-
Negara:
BEPS Action 13
Upload Desember 2019

INTRODUCTION - 3
I. Pengantar
Semua negara OECD dan G20 telah berkomitmen untuk mengimplementasikan

pelaporan Country-by-Country (CbC), yang ditentukan dalam Action 13 Report “Transfer
Pricing Documentation dan Country-by-Country Reporting”. Menyadari manfaat
signifikan yang dapat menawarkan pelaporan CbC kepada administrasi pajak dalam
melakukan pemeriksaan risiko tingkat tinggi dari harga transfer dan risiko pajak terkait
BEPS lainnya, sejumlah yurisdiksi lain juga telah berkomitmen untuk menerapkan
pelaporan CbC (yang dengan anggota OECD membentuk "Kerangka Inklusif"), termasuk
negara berkembang.
Yurisdiksi telah sepakat bahwa penerapan pelaporan CbC adalah prioritas utama
dalam risiko risiko BEPS, dan Laporan Aksi 13 agar pelaporan dilakukan sehubungan
dengan periode fiskal yang dimulai dari 1 Januari 2016. Kemajuan cepat telah dibuat
untuk memenuhi jadwal ini, termasuk pengenalan kerangka hukum domestik dan masuk
ke dalam otoritas otoritas yang kompeten untuk pertukaran internasional laporan CbC.
Grup MNE juga telah membuat persiapan untuk pelaporan CbC, dan dialog pemerintah
dan bisnis merupakan aspek penting untuk memastikan bahwa pelaporan CbC diterapkan
secara konsisten di seluruh dunia. Implementasi yang konsisten tidak hanya akan
memastikan level playing field,
OECD akan terus mendukung implementasi pelaporan CbC yang konsisten dan cepat.
Jika pertanyaan tentang interpretasi telah muncul dan akan melayani dengan baik melalui
panduan umum umum, OECD akan berusaha untuk menyediakannya. Panduan dalam
dokumen ini untuk membantu dalam hal ini.
Beberapa pertanyaan dan jawaban mengacu pada artikel Model Legislasi yang terkait
dengan Pelaporan Negara-per-Negara yang terkandung dalam Laporan Tindakan 13 ("Model
Legislasi"). Referensi tersebut tidak berarti bahwa undang-undang domestik negara harus
mengikuti kata demi kata ketentuan dalam Model Legislation. Seperti yang ditunjukkan dalam
paragraf 61 dari Laporan Tindakan 13 "yurisdiksi akan dapat menyesuaikan model undang-
undang ini dengan sistem hukum mereka sendiri, di mana perubahan terhadap undang-undang
saat ini diperlukan". Namun, kerangka hukum domestik suatu negara harus konsisten secara
substantif dengan Model Legislasi.
ISSUES RELATING TO THE DEFINITION OF ITEMS REPORTED IN THE TEMPLATE FOR THE CBC REPORT - 7
II. Masalah yang berkaitan dengan definisi item yang dilaporkan dalam
template untuk laporan CbC
1. Definisi pendapatan (April 2017, September 2017)
1.1 Apakah pendapatan dan keuntungan luar biasa dari aktivitas investasi harus dimasukkan ke
dalam kolom "Pendapatan" dalam laporan CbC?
Pendapatan dan keuntungan luar biasa dari aktivitas investasi harus dalam "Pendapatan".
1.2 Ketika laporan keuangan digunakan sebagai sumber data untuk melengkapi template CbC, item
apa yang terkait dalam laporan keuangan yang harus dilaporkan sebagai Pendapatan pada Tabel
1? (cf. pertanyaan 5 tentang akuntansi nilai wajar).
Semua pendapatan, keuntungan, pendapatan, atau arus masuk yang lain, dalam laporan keuangan yang
disusun sesuai dengan aturan akuntansi yang berkaitan dengan laba rugi, seperti laporan laba rugi atau laporan
laba rugi, harus dilaporkan sebagai Pendapatan pada Tabel 1. laporan laba rugi yang disusun sesuai dengan
aturan akuntansi yang menunjukkan pendapatan, keuntungan modal bersih dari penjualan aset, keuntungan yang
belum direalisasi, bunga yang diterima, dan pendapatan luar biasa, maka jumlah item yang dilaporkan dalam
laporan laba rugi harus dilaporkan dan dilaporkan sebagai Pendapatan dalam Tabel 1. Pendapatan yang
komprehensif, revaluasi,dan / atau keuntungan yang belum direalisasi yang dapat dilihat dalam aset bersih dan
bagian ekuitas di neraca tidak boleh dilaporkan sebagai Pendapatan dalam Tabel
1. Jumlah item yang dicatat pada laporan laba rugi tidak perlu disesuaikan dari jumlah bersih.
Anggota Kerangka Kerja Inklusif diharapkan untuk menerapkan panduan di atas Cipta mungkin, dengan
mempertimbangkan keadaan khusus domestik mereka. Diketahui bahwa diperlukan waktu bagi MNE Grup
untuk mempertimbangkan panduan ini. Dengan demikian, yurisdiksi memungkinkan beberapa fleksibilitas
selama periode transisi singkat.
8 – ISSUES RELATING TO THE DEFINITION OF ITEMS REPORTED IN THE TEMPLATE FOR THE CBC REPORT
2. Definisi pihak yang terkait (April 2017)
2.1 Entitas mana yang mewakili pihak berelasi untuk tujuan pelaporan pendapatan pihak
berelasi?
Untuk kolom ketiga Tabel 1 laporan CbC, pihak yang terkait, yang didefinisikan sebagai "perusahaan yang
terkait" dalam laporan Tindakan 13, harus ditafsirkan sebagai Entitas Konstituen yang dikumpulkan dalam Tabel
2 laporan CbC.
3. Data gabungan atau data gabungan untuk dilaporkan per yurisdiksi (Juli
2017)
3.1 Jika ada lebih dari satu entitas konstituen dalam suatu yurisdiksi, apakah data agregat harus
dilaporkan atau haruskah data yang dilaporkan untuk yurisdiksi terdiri dari data terkonsolidasi
yang menghilangkan transaksi intra-yurisdiksi antara entitas entitas konstituen di yurisdiksi itu?
Laporan Tindakan 13 dan model undang-undang mempertimbangkan bahwa pelaporan akan dilakukan
secara setuju di tingkat yurisdiksi. Dengan demikian, data harus dilaporkan secara agregat, terlepas dari apakah
transaksi terjadi lintas batas atau dalam yurisdiksi, atau antara pihak yang terkait atau pihak yang tidak terkait.
Panduan ini akan sangat relevan untuk kolom tentang pendapatan pihak yang terkait dan pendapatan. Grup MNE
dapat menggunakan bagian catatan pada Tabel 3 untuk menjelaskan data jika ingin.
Jika yurisdiksi Entitas Induk Terakhir memiliki sistem perpajakan untuk grup korporat yang mencakup
pelaporan terkonsolidasi untuk tujuan perpajakan, dan mengambil transaksi intra-grup pada level item baris
individu, yurisdiksi tersebut mendukung pembayar pajak memiliki opsi untuk menyelesaikan Laporan CbC
menggunakan data tingkat yurisdiksi, selama data dilaporkan untuk setiap yurisdiksi di setiap yurisdiksi dari
laporan CbC dan dilaporkan secara konsisten selama bertahun-tahun. Wajib pajak yang memilih opsi ini harus
menggunakan kata-kata berikut di Tabel 3 yang (atau dalam bahasa lokal): "Laporan ini menggunakan data
gabungan di tingkat yurisdiksi untuk melaporkan data pada Tabel 1",
Anggota Kerangka Kerja Inklusif diharapkan untuk menerapkan panduan di atas (melaporkan secara
agregat, dari fakta yang ada di atas) Cipta mungkin, dengan mempertimbangkan keadaan khusus domestik
mereka. Diakui bahwa diperlukan waktu bagi MNE Group untuk membuat permintaan yang diperlukan,
misalnya dalam situasi di mana panduan yang melaporkan data laporan untuk transaksi intra-yurisdiksi telah
diterbitkan. Dengan demikian, yurisdiksi memungkinkan beberapa fleksibilitas selama periode transisi singkat
(yaitu untuk tahun fiskal yang dimulai pada 2016). Wajib pajak yang melaporkan data dalam berpindah-pindah
ini harus memberikan informasi yang sama pada Tabel 3 seperti yang ada pada paragraf sebelumnya.
10 – ISSUES RELATING TO THE DEFINITION OF ITEMS REPORTED IN THE TEMPLATE FOR THE CBC
REPORT
4. Jumlah Pajak Penghasilan yang Masih Harus Dibayar dan Pajak Penghasilan yang
Dibayar (September 2017)
4.1 Dimana pajak pendapatan untuk satu tahun fiskal dibayar dimuka (misalnya, ketetapan pajak
pendahuluan berdasarkan taksiran pajak pendapatan badan tahun itu), jika jumlah yang
dilaporkan dalam kolom "Pajak Pendapatan-Tahun Berjalan" dimasukkan ke dalam jumlah yang
dilaporkan dalam kolom "Pajak Pendapatan yang Dibayar (atas Dasar Tunai) "pada Tabel 1? "
Pajak Penghasilan yang Masih Harus Dibayar-Tahun Berjalan adalah jumlah beban pajak kini yang masih
harus dibayar atas laba atau rugi kena pajak untuk Tahun Pajak Pelaporan semua Entitas Konstituen penduduk
untuk tujuan perpajakan di yurisdiksi pajak yang relevan terlepas dari apakah pajak tersebut telah dibayar atau
belum (mis. berdasarkan ketetapan pajak awal).
Pajak Penghasilan yang Dibayar (atas Dasar Tunai) adalah jumlah pajak yang dibayar selama Tahun
Laporan, yang sudah membayar hanya pembayaran di muka untuk memenuhi kewajiban pajak tahun fiskal yang
mengawasi tetapi juga pembayaran yang memenuhi kewajiban pajak tahun-tahun sebelumnya. (misalnya
pembayaran pajak pembayaran pajak yang belum dibayar sesuai dengan tahun-tahun sebelumnya, termasuk
pembayaran yang berkaitan dengan pembayaran tahun-tahun sebelumnya), termasuk pembayaran pajak dibayar
di bawah protes. Jumlah Pajak Penghasilan yang Masih Harus Dibayar Tahun Berjalan dan Pajak Penghasilan
yang Dibayar (Atas Dasar Tunai) harus dilaporkan secara independen.
4.2 Pajak dibayar dan kemudian dibayar, bagaimana dibayar pajak untuk tujuan Tabel 1?
Secara umum, kenaikan pajak harus dibayar dalam Pajak Penghasilan yang Dibayar (Berdasarkan Tunai)
pada tahun pajak pelaporan di mana diterima. Pengecualian untuk hal ini dapat mendukung jika mendapat dana
sebagai pendapatan dari grup MNE di bawah standar akuntansi yang bertanggung jawab atau dalam sumber data
yang digunakan untuk melengkapi Tabel 1. Jika demikian, wajib pajak harus menyatakan berikut di Tabel 3:
"Pengembalian laporan pajak dalam Pendapatan dan bukan dalam Pajak Pendapatan yang Dibayar (berdasarkan
Uang Tunai) ".
Anggota Kerangka Kerja Inklusif diharapkan untuk menerapkan panduan di atas Cipta mungkin, dengan
mempertimbangkan keadaan domestik tertentu. Diakui bahwa diperlukan waktu untuk yurisdiksi dan Grup MNE
untuk mempertimbangkan panduan ini. Dengan demikian, yurisdiksi memungkinkan beberapa fleksibilitas
selama periode transisi singkat. Selama masa berpindah-pindah ini, wajib pajak untuk datang secara sukarela,
jika relevan, pernyataan "Pengembalian pajak dilaporkan dalam Pendapatan dan bukan dalam Pajak Pendapatan
yang Dibayar (atas dasar Tunai)" pada Tabel 3.
5. Akuntansi nilai wajar (November 2017) (lih. Pertanyaan 1 tentang

definisi pendapatan)
5.1 Ketika laporan keuangan yang disusun dengan menggunakan akuntansi nilai yang wajar
digunakan sebagai data sumber, dapatkah jumlah yang dilaporkan sebagai pendapatan dan laba
dalam laporan keuangan tersebut dilaporkan sebagai Pendapatan dan Laba dalam laporan CbC
tanpa lebih lanjut?
Iya. Jumlah pendapatan dan laba yang ditentukan sesuai dengan akuntansi nilai wajar dan dilaporkan dalam
laporan keuangan dapat dilaporkan dalam laporan CbC tanpa lebih lanjut.
REPORT
6. Angka negatif untuk mengakumulasi pendapatan (November 2017)
6.1 Jika entitas konstituen melaporkan angka yang benar-benar akurat dalam laporan
keuangannya, haruskah angka tersebut dilaporkan dalam kolom "pendapatan terakumulasi" di
Tabel 1? Jika ada dua atau lebih entitas konstituen dalam suatu yurisdiksi, apakah angka yang
dilaporkan oleh entitas konstituen harus dijaring dengan pendapatan dari entitas (entitas)
konstituen lainnya per yurisdiksi pada Tabel 1?
Angka negatif untuk pendapatan pendapatan harus dilaporkan pada Tabel 1 tanpa modifikasi. Jika ada dua
atau lebih entitas penyusun dalam yurisdiksi yang sama, angka negatif untuk akumulasi pendapatan, jika ada,
harus dijaring dengan angka positif untuk mengakumulasi pendapatan. Dalam kasus ini, wajib pajak harus
memberikan pernyataan berikut pada Tabel 3: "Akumulasi pendapatan menyertakan angka negatif untuk
yurisdiksi [-]". Anggota Kerangka Kerja Inklusif evaluasi untuk meminta pajak mereka untuk memberikan
informasi di atas pada Tabel 3 Cipta mungkin, dengan mempertimbangkan keadaan domestik tertentu.
ISSUES RELATING TO THE DEFINITION OF ITEMS REPORTED IN THE TEMPLATE FOR THE CBC REPORT - 13
7. Perlakuan dividen untuk tujuan "laba (rugi) sebelum pajak tahap", "pembayaran
pajak yang harus dibayar (tahun berjalan)" dan "pajak dibayar dibayar secara tunai"
pada Tabel 1 (September 2018; November 2019)
7.1 Apakah laba (rugi) sebelum pajak tahap dalam Tabel 1 mencakup pembayaran yang
diterima dari Entitas Konstituen lain yang melayani sebagai dividen dalam yurisdiksi pajak
pembayar? 1
Meskipun laporan BEPS Action 13 menjelaskan dengan jelas bahwa pembagian dari Entitas Konstituen lain
dikecualikan dari Pendapatan dalam Tabel 1 dari laporan CbC, laporan ini tidak memberikan tindakan khusus
apakah pembagian dari Entitas Konstituen lain dikecualikan dari Laba (Rugi) atau tidak. sebelum Pajak
Pendapatan. Dengan tidak adanya panduan khusus tentang topik ini, pendekatan yang berbeda telah diadopsi
oleh yurisdiksi dan MNE. Kurangnya konsistensi ini menjadi tantangan bagi administrasi pajak dalam
menggunakan informasi pelaporan CbC untuk laporan tingkat tinggi atas harga transfer dan risiko terkait BEPS
lainnya, dan untuk analisis ekonomi dan statistik.
Panduan ini menjelaskan bahwa, sesuai dengan Pendapatan, Laba (Rugi) sebelum Pajak Pendapatan tidak
termasuk pembayaran yang diterima dari Entitas Konstituen lain yang disajikan sebagai dividen di yurisdiksi
pajak pembayar. Panduan ini untuk semua tahun fiskal pelaporan grup MNE yang dimulai pada atau setelah 1
Januari 2020.2 Anggota Kerangka Kerja Inklusif membantu untuk menerapkan panduan ini pada pelaporan tahun
fiskal sebelumnya jika memungkinkan dan mempertimbangkan keadaan domestik tertentu. Jika anggota
Kerangka Kerja Inklusif tidak menerapkan panduan ini pada tahun-tahun fiskal pelaporan sebelumnya, maka
semestinya, sejauh mungkin, entitas residen yang menyiapkan laporan CbC untuk menerapkan panduan ini
secara otomatis.
Jika aturan akuntansi yang mengharuskan atau mengizinkan Entitas Konstituen untuk memasukkan laba
sebelum pajak untuk tujuan pelaporan keuangan sejumlah yang mewakili semua atau sebagian dari laba Entitas
Konstituen lain, jumlah ini harus dilakukan dengan cara yang sama seperti dividen dari Entitas Konstituen lain
dan dikecualikan dari Pendapatan dan Laba (Rugi) sebelum Pajak Penghasilan.3
Untuk pelaporan tahun fiskal yang dimulai sebelum panduan ini, anggota Kerangka Kerja Inklusif yang
mendukung untuk meminta entitas residen siapkan laporan CbC untuk ditunjukkan di Tabel 3 jika pembayaran
yang diterima dari Entitas Konstituen lain yang melayani sebagai dividen di yurisdiksi pembayar dan / atau
jumlah yang mewakili semua . atau bagian dari laba Entitas Konstituen lain dimasukkan ke dalam Laba (Rugi)
sebelum Pajak Penghasilan dan, jika demikian, jumlah yang termasuk dan dalam yurisdiksi mana. Jika informasi
tersebut tidak diperlukan, grup MNE membantu untuk memberikan informasi ini secara sukarela.
7.2 Apakah pajak pendapatan masih harus dibayar / pajak pendapatan yang atas dividen tersebut
harus dicantumkan dalam kolom “Pajak Pendapatan yang Dibayar” dan / atau “Pajak Pendapatan
Yang Masih Harus Dibayar (tahun berjalan)”?
Di mana dividen dari Entitas Konstituen (CE) lainnya dimasukkan dalam "Laba (rugi) sebelum Pajak
Penghasilan" di Tabel 1, setiap pajak tahap yang masih harus dibayar atau pajak pajak atas dividen ini harus
dilaporkan di kolom yang relevan. Untuk konsistensi, kolom-kolom ini tidak boleh memuat informasi tentang
pajak pendapatan yang harus dibayar atau pajak pendapatan yang sesuai dengan pembagian dari CE yang tidak
dimasukkan dalam "Laba (rugi) sebelum Pajak Pendapatan".
1. Ini pengganti baru yang dikeluarkan pada September 2018.

2. Jika proses legislatif domestik tertentu suatu yurisdiksi atau keadaan khusus lainnya, berarti berarti yang
diperlukan terhadap hukumnya agar yang baru dijalankan mulai 1 Januari 2020 tidak memungkinkan,
langkah-langkah harus diambil untuk menerapkan baru tersebut sesegera mungkin setelahnya, dengan
memperhitungkan memperhitungkan keadaan ini.
3. Paragraf ini tidak sesuai jika Entitas Konstituen memasukkan laba sebelum pajak untuk tujuan pelaporan
keuangan sejumlah yang mewakili semua atau sebagian laba Entitas lain yang transparan untuk tujuan
perpajakan.
REPORT
8. Penggunaan jumlah yang dipersingkat atau dibulatkan dalam siapkan

Tabel 1 (September 2018, November 2019)
8.1 Dalam melengkapi Tabel 1, apakah boleh menggunakan jumlah yang dipersingkat? Sebagai
contoh, di mana bayaran disingkat menjadi seribu terdekat, jumlah 123 456 789 dilaporkan sebagai
123 457.
Laporan Tindakan 13 dan baru yang diterbitkan tidak memberikan pemberian apapun dari jumlah yang akan
dimasukkan dalam Tabel 1. Jumlah dalam Tabel 1 harus dilaporkan dalam satuan penuh (jumlah 123 456 789
harus dilaporkan sebagai 123456 789 dan tidak boleh disingkat, misalnya menjadi 123 457) .
8.2 Apakah dibolehkan bagi MNE untuk melaporkan jumlah yang dibulatkan pada Tabel 1 dari
laporan CbC-nya?
Laporan BEPS Action 13 tidak memberikan panduan apa pun mengenai pembulatan jumlah pada Tabel 1,
selain yang berkaitan dengan jumlah karyawan (di mana pembulatan atau perkiraan yang wajar diizinkan,
asalkan hal ini tidak secara material mengubah distribusi relatif karyawan di seluruh pajak yurisdiksi). Dengan
demikian, yurisdiksi di mana Entitas Induk Terakhir dari MNE Group berada tidak diharuskan untuk menerima
pembulatan jumlah keuangan dalam penyusunan Tabel 1. Namun demikian, yurisdiksi tersebut dapat menerima
tingkat pembulatan yang wajar dan, jika hal ini diterima oleh yurisdiksi tempat tinggal Entitas Induk Terakhir,
laporan CbC yang dibuat atas dasar ini akan sesuai dengan standar minimum.
Setiap yurisdiksi dapat menentukan tingkat pembulatan yang wajar, dengan mempertimbangkan faktor-
faktor termasuk nilai nominal relatif dari unit mata uangnya. Namun, pembulatan yang wajar tidak dapat
mencakup pembulatan apa pun yang dapat mengubah data yang terdapat dalam Tabel 1. Sebagai panduan,
pembulatan data keuangan ke EUR 1.000, USD 1.000, atau JPY 1.000.000 terdekat mungkin urutan wajar.
Dalam semua kasus, jumlah harus dilaporkan dalam angka penuh, termasuk semua angka nol tanpa pemendekan.
Penggunaan jumlah yang dibulatkan dan dampaknya terhadap penggunaan informasi pelaporan CbC akan
dipantau dan panduan ini dapat ditinjau kembali sesuai dengan hasil ini.
ISSUES RELATING TO THE ENTITIES TO BE REPORTED IN THE CBC REPORT - 15
III. Masalah yang berkaitan dengan entitas yang akan dilaporkan dalam
laporan CbC
1. Penerapan pelaporan CbC untuk dana investasi (Juni 2016)
1.1 Bagaimana seharusnya aturan pelaporan CbC diterapkan pada dana investasi?
Sesuai dinyatakan dalam paragraf 55 dari Laporan Tindakan 13, tidak ada yang ditentukan dalam paragraf
umum untuk dana investasi. Oleh karena itu, prinsip yang mengatur untuk menentukan MNE Group adalah
mengikuti aturan akuntansi. Misalnya, jika aturan akuntansi menginstruksikan entitas investasi untuk tidak
melakukan entitas investasi (misalnya karena akun entitas investasi yang melaporkan nilai wajar investasi
melalui laba rugi), maka perusahaan investasi tidak boleh menjadi bagian dari Grup atau Grup MNE (dalam
model undang-undangan) atau diundang sebagai Entitas Konstituen dari Grup MNE. Prinsip ini tepat ketika
entitas investasi memiliki kepentingan pengendali di perusahaan investee.
Di sisi lain, jika aturan akuntansi mengharuskan entitas investasi untuk melakukan entitas anak perusahaan,
seperti di mana anak perusahaan tersebut memberikan jasa yang berkaitan dengan aktivitas entitas investasi,
maka anak perusahaan tersebut harus menjadi bagian dari Grup dan harus ditempatkan sebagai Entitas
Konstituen dari Grup MNE (jika ada).
Perusahaan yang dimiliki oleh dana investasi yang memungkinkan untuk mengontrol entitas lain sehingga,
jika digabungkan dengan entitas lain tersebut, membentuk MNE Group. Dalam hal ini, dan jika MNE Group
melebihi ambang pendapatan, maka MNE Group harus memenuhi persyaratan untuk mengajukan laporan CbC.
16 – ISSUES RELATING TO THE ENTITIES TO BE REPORTED IN THE CBC REPORT
2. Penerapan pelaporan CbC pada kemitraan (Juni 2016)
2.1 Bagaimana seharusnya kemitraan yang transparan pajak dan dengan demikian tidak memiliki
domisili pajak di mana pun dimasukkan dalam laporan CbC? Bagaimana seharusnya kemitraan
hibrida terbalik, yang pajaknya transparan di yurisdiksi organisasinya tetapi menjawab oleh
yurisdiksi mitra sebagai wajib pajak di yurisdiksinya, yang terdiri?
Prinsip yang menentukan untuk menentukan MNE Group adalah mengikuti aturan akuntansi. Jika aturan
entitas akuntansi untuk kemitraan, maka kemitraan itu mungkin merupakan Entitas Konstituen dari grup MNE
yang tunduk pada pelaporan CbC.
Untuk tujuan melengkapi laporan CbC, jika kemitraan bukan wajib pajak di yurisdiksi mana pun, maka item
kemitraan, sejauh tidak terkait dengan bentuk usaha tetap, harus dimasukkan dalam baris di tabel 1 laporan CbC
untuk entitas kewarganegaraan. . Setiap mitra yang juga merupakan Entitas Konstituen dalam Grup MNE harus
menyertakan bagian mereka dari item kemitraan dalam tabel 1 di yurisdiksi domisili pajak mereka.
Tabel 2 dari laporan CbC harus menyertakan baris untuk entitas tanpa kewarganegaraan dan sub-baris untuk
setiap entitas tanpa kewarganegaraan termasuk kemitraan yang memiliki tempat tinggal pajak - yaitu, pelaporan
untuk entitas tanpa kewarganegaraan harus paralel dengan pelaporan untuk Entitas Konstituen yang memiliki
tempat tinggal pajak. Untuk kemitraan termasuk dalam kategori entitas tanpa kewarganegaraan, kolom dalam
tabel 2 untuk "yurisdiksi pajak organisasi atau pendirian jika berbeda dari yurisdiksi pajak tempat tinggal" harus
menunjukkan yurisdiksi di bawah undang-undang siapa kemitraan yang dibentuk / diatur.
Mungkin diperlukan bagi MNE untuk memberikan penjelasan pada bagian catatan laporan tentang struktur
kemitraan dan tentang entitas tanpa kewarganegaraan. Misalnya, catatan di bagian Informasi Tambahan dapat
menunjukkan bahwa "pendapatan tanpa kewarganegaraan" kemitraan termasuk dan dikenakan pajak di yurisdiksi
mitra.
Jika kemitraan adalah Entitas Induk Terakhir, untuk menentukan di mana ia diharuskan untuk mengajukan
laporan CbC dalam kapasitasnya sebagai Entitas Induk Terakhir, yurisdiksi di bawah undang-undang mana
kemitraan tersebut diatur jika diatur / diatur jika tidak ada yurisdiksi tempat tinggal pajak.
Suatu bentuk usaha tetap dari suatu kemitraan akan dimasukkan dalam laporan CbC dengan cara yang sama
seperti bentuk usaha tetap lainnya.
3. Prinsip / standar akuntansi untuk mengetahui keberadaan dan

berdasarkan suatu grup (April 2017)
3.1 Untuk menentukan keberadaan "Grup" dan berdasarkan Grup berdasarkan Pasal 1.1 model
undang-undang dalam laporan Aksi 13:
a) Jika kepentingan ekuitas dari perusahaan yang relevan * dikelola di bursa sekuritas
publik, haruskah standar akuntansi yang berlaku untuk menjadi standar akuntansi yang
saat ini tepat untuk perusahaan tersebut untuk tujuan laporan keuangan laporan?
b) Jika kepentingan ekuitas dari perusahaan yang relevan * tidak terdaftar di bursa sekuritas
publik, dapatkah standar akuntansi yang dipilih asalkan pilihannya adalah (i) GAAP
lokal di yurisdiksi perusahaan yang diasumsikan terdaftar atau (ii) Standar Pelaporan
Keuangan Internasional (IFRS), dan asalkan metode yang dipilih dan digunakan secara
konsisten?
* Perusahaan yang relevan akan menjadi Entitas Induk Terakhir berdasarkan Pasal 1.6 model
undang-undang dalam laporan Tindakan 13.
Laporan Tindakan 13 tidak menentukan bahwa aturan dasar akuntansi tertentu digunakan. Diharapkan:
a) Jika kepentingan perusahaan yang relevan, yang akan menjadi Entitas Induk Terakhir berdasarkan Pasal
1.6 model undang-undangan, di bursa sekuritas publik, yurisdiksi akan mewajibkan Grup untuk
menggunakan aturan dalam standar akuntansi yang telah digunakan oleh Grup.
b) Jika kepentingan perusahaan yang relevan, yang akan menjadi Entitas Induk Terakhir berdasarkan Pasal
1.6 dari undang-undang-undang, tidak ada di bursa sekuritas publik, yurisdiksi item Grup untuk
memilih menggunakan GAAP lokal dari yurisdiksi Entitas Induk Utama (yang mencakup US GAAP
jika berdasarkan peraturan dan regulasi lokal sebagai yurisdiksi Entitas Induk Terakhir) atau IFRS
standar akuntansi yang pembantuannya, selama Grup menerapkan pilihan ini secara konsisten selama
bertahun-tahun dan untuk aspek lain dari laporan CbC yang memerlukan referensi ke akuntansi
standar. Namun, jika yurisdiksi tempat tinggal perusahaan yang akan menjadi Entitas Induk Terakhir
mengamanatkan penggunaan standar akuntansi tertentu (atau standar) untuk perusahaan yang
ekuitasnya dilakukan di bursa sekuritas publik, standar wajib ini (atau salah satu standar wajib ini)
harus digunakan. Secara khusus, jika aturan aturan yurisdiksi secara umum mengharuskan entitas
investasi untuk dikonsolidasikan dengan perusahaan investee, yurisdiksi dapat mengamanatkan
penggunaan aturan IFRS untuk mematuhi aturan Grup. Setiap penyimpangan dari standar akuntansi
yang umumnya mengikuti untuk laporan CbC dari Grup MNE tertentu harus. Dalam Tabel 3 dari
laporan CbC untuk Grup MNE.
Panduan ini berkaitan dengan apa yang mungkin diwajibkan oleh suatu yurisdiksi dari Grup yang merupakan
Grup yang diwajibkan untuk mengajukan laporan CbC di yurisdiksi tersebut dengan alasan Entitas Induk
Terakhir atau Entitas Induk Pengganti menjadi penduduk di yurisdiksi.
4. Perlakuan terhadap kepemilikan saham utama (April 2017; mendekati September

2018)
4.1 Jika terdapat kelompok minoritas yang dimiliki oleh pihak-pihak yang tidak terkait dalam
Entitas Konstituen, jika pendapatan grup terkonsolidasi tahun sebelumnya mencakup 100 persen
dari pendapatan Entitas Konstituen untuk penerapan ambang batas 750 juta Euro (atau hampir
setara dengan jumlah yang setara dalam mata uang lokal pada Januari 2015) untuk
Mengidentifikasi Grup MNE yang Dikecualikan, atau haruskah pendapatannya diprorata? Lebih
lanjut, apakah data entitas keuangan yang disertakan dalam laporan CbC mewakili 100 persen
penuh atau haruskah dipro-rating?
Dalam kondisi bahwa aturan akuntansi di yurisdiksi Entitas Induk Terakhir mensyaratkan Entitas
Konstituen, yang hak minoritasnya dimiliki oleh pihak-pihak yang tidak berelasi, untuk dikonsolidasikan, 100
persen dari entitas entitas harus dimasukkan untuk tujuan penerapan 750 ambang batas Euro (atau jumlah yang
setara dalam mata uang lokal per Januari 2015). Dalam kasus seperti itu, data entitas keuangan yang disertakan
dalam laporan CbC harus mewakili jumlah 100 persen penuh dan tidak boleh diprorata. Malah, jika aturan
akuntansi mensyaratkan manajemen proporsional dengan minoritas minoritas, maka yurisdiksi entitas '
Jika data keuangan Entitas Konstituen dilaporkan secara prorata, jumlah karyawan Entitas Konstituen juga
harus dilaporkan secara prorata. Dalam hal ini, wajib pajak harus memasukkan pernyataan berikut dalam Tabel 3
Laporan CbC: "Jumlah karyawan Entitas Konstituen A (ditentukan) di Yurisdiksi X (ditentukan) dilaporkan
secara pro-rata sesuai dengan pelaporan pro-rata dari data keuangan A". Anggota Kerangka Kerja Inklusif tender
untuk meminta pajak mereka untuk memberikan informasi di atas pada Tabel 3 Cipta mungkin, dengan
mempertimbangkan keadaan domestik tertentu.
5. Perlakuan terhadap entitas yang dimiliki dan / atau dioperasikan oleh

lebih dari satu Grup MNE yang tidak terkait (Juli 2017)
5.1 Di mana entitas yang dimiliki dan / atau dioperasikan oleh lebih dari satu Grup MNE yang
tidak terkait (misalnya entitas usaha patungan) dikonsolidasikan dalam laporan keuangan dari satu
atau lebih Grup MNE ini, termasuk di bawah aturan kontrol pro rata, adalah seperti itu entitas
yang berada sebagai Entitas Konstituen dari Grup MNE yang tidak terkait (yaitu haruskah dalam
Tabel 2)? Jika demikian, di mana aturan entitas proporsional diterapkan ke entitas di bawah aturan
akuntansi yang berlaku, haruskah Tabel 1 menyertakan data proporsional entitas, dan jika
dimasukkan dalam entitas pro rata untuk tujuan menerapkan 750 juta ambang Euro?
Suatu entitas entitas untuk tujuan pelaporan CbC harus mengikuti perlakuan akuntansi. Entitas entitas yang
dimiliki dan / atau dioperasikan oleh lebih dari satu Grup MNE yang tidak terkait, perlakuan entitas untuk tujuan
pelaporan CbC harus ditentukan berdasarkan aturan akuntansi yang berlaku untuk masing-masing Grup MNE
yang tidak terkait secara terpisah. Jika aturan akuntansi yang sesuai keinginan entitas untuk dikonsolidasikan ke
dalam laporan keuangan entitas MNE, entitas tersebut akan berubah menjadi Entitas entitas dari grup tersebut
berdasarkan Pasal 1.4 Model Legislasi. Oleh karena itu, data entitas tersebut harus dilaporkan dalam laporan
CbC MNE Group. Hal ini Entah untuk entitas yang termasuk dalam laporan laporan keuangan MNE Group
menggunakan manajemen penuh atau kontrol pro rata. Jika suatu entitas tidak diharuskan untuk dikonsolidasikan
berdasarkan aturan akuntansi yang berlaku, entitas tersebut tidak akan berubah sebagai Entitas Konstituen dan,
oleh karena itu, data keuangan dari entitas tersebut tidak akan dilaporkan dalam Laporan CbC. Oleh karena itu,
entitas yang termasuk dalam laporan keuangan entitas MNE Group berdasarkan aturan akuntansi yang akan
menjadi entitas konstituen.
Jika laporan tersebut diterapkan pada entitas dalam Grup MNE dalam menyusun laporan keuangan grup,
yurisdiksi memungkinkan bagian pro rata dari total pendapatan entitas diperhitungkan untuk menerapkan batas
ambang 750 juta Euro, sebagai dari jumlah penuh pendapatan total entitas. Yurisdiksi juga memungkinkan grup
MNE untuk memasukkan bagian pro rata dari data keuangan entitas dalam laporan CbC-nya, sejalan dengan
informasi yang termasuk dalam laporan keuanganan MNE Group, bukan jumlah penuh dari data keuangan ini.
6. Ketentuan pencatatan yang respon (November 2017, November 2019)
6.1 Apa tujuan dari ketentuan pencatatan yang berada dalam definisi istilah "Grup" dalam
Pasal 1.1 Model Legislasi?
Ketentuan pencatatan yang diperlukan dalam definisi istilah "Grup" dalam Pasal 1.1 Legislasi Model hanya
relevan jika suatu perusahaan dinyatakan sebagai Entitas Induk Terakhir (UPE), tetapi tidak diharuskan untuk
menyiapkan Laporan Keuangan Konsolidasi yurisdiksi di mana ia menjadi penduduk untuk tujuan perpajakan.
Dalam hal ini, Grup memasukkan semua entitas yang akan dimasukkan dalam Laporan Keuangan Konsolidasi
yang harus dipersiapkan oleh perusahaan yang terkait jika perusahaan tersebut terdaftar di bursa publik. Dalam
menerapkan ketentuan pencatatan yang dalam, tidak relevan apakah suatu entitas memang dapat menjawab atau
tidak, dengan mempertimbangkan, antara lain, undang-undang perusahaan dan / atau peraturan yurisdiksi yang
pembantuan bursa efek publik yang relevan.
Misalnya, beberapa yurisdiksi membedakan antara entitas publik dan entitas non-publik (atau entitas
swasta) dalam menentukan apakah Laporan Keuangan Konsolidasi harus disiapkan (misalnya Amerika Serikat
dan Kanada). Dalam hal ini, ketentuan pencatatan yang dianggap relevan dalam menentukan entitas konstituen
dalam MNE Group di mana UPE adalah entitas non-publik. Istilah "entitas publik" mengacu pada entitas yang
memiliki instrumen yang terdaftar di bursa efek publik dan istilah "entitas non-publik" mengacu pada entitas
yang tidak memiliki instrumen yang diperdagangkan di bursa efek publik. Istilah "entitas publik" tidak mengacu
pada entitas yang dimiliki oleh badan sektor publik.
Sesuai dengan paragraf 55 dari Laporan Tindakan 13, baik ketentuan pencatatan, tata bahasa, tata bahasa,
tata bahasa, kode, kode, kewajiban untuk mengajukan laporan Negara-per-Negara selain yang ditentukan dalam
paragraf 52 Laporan Tindakan 13 dan Pasal 1.3 Model Legislasi.
6.2 Bagaimana “ketentuan pencatatan yang disebut” yang ditetapkan dalam Pasal 1, paragraf 6
dari undang-undang model pelaporan CbC dapat menyatakan di mana entitas induk dari MNE
Group adalah wajib pajak di yurisdiksi yang tidak memiliki bursa efek?
Paragraf 51 dari laporan BEPS Action 13 mensyaratkan bahwa semua grup MNE diharuskan untuk
mengajukan laporan CbC, tunduk pada ambang pendapatan grup terkonsolidasi di paragraf 52. Model undang-
undang yang terkandung dalam Paket Pelaporan CbC mencakup contoh bagaimana hal ini dapat terjadi. selesai.
Pasal 1, paragraf 6 dari model perundang-undangan menetapkan bahwa Entitas Induk Terakhir dari MNE
adalah entitas yang diharuskan untuk menyusun laporan keuangan konsolidasian, atau akan diharuskan untuk
melakukannya jika instrumen ekuitasnya diperdagangkan di bursa efek di yurisdiksinya. tempat tinggal pajak.
Sebuah pertanyaan telah muncul tentang bagaimana pengujian ini akan diterapkan atau diadaptasi dalam kasus di
mana tidak ada bursa sekuritas di yurisdiksi di mana suatu entitas adalah wajib pajak.
Dalam kasus ini, entitas akan menjadi Entitas Induk Terakhir dari grup MNE jika diperlukan untuk
menyiapkan laporan keuangan konsolidasi jika instrumen ekuitasnya diperdagangkan di bursa efek di mana
instrumen ekuitas dari wajib pajak entitas di yurisdiksi yang sama biasanya digunakan. diperdagangkan. Untuk
memberikan kepastian yang lebih besar bagi MNE dan untuk yurisdiksi lain, yurisdiksi yang tidak memiliki
bursa sekuritas didorong untuk menentukan satu atau lebih yurisdiksi dengan bursa sekuritas yang akan dianggap
dapat diterima untuk tujuan ini.
Jika instrumen ekuitas dari suatu entitas yang akan menjadi Entitas Induk Terakhir dari grup MNE
berdasarkan Pasal 1, paragraf 6 tidak berdasarkan di bursa sekuritas publik, pertanyaan 3.1 di bagian III dari
panduan ini juga akan berlaku, untuk mengidentifikasi akuntansi yang sesuai standar yang harus digunakan
untuk menentukan bagaimana grup MNE.
ISSUES RELATING TO THE FILING OBLIGATION FOR THE CBC REPORT - 21
IV. Masalah yang berkaitan dengan kewajiban pengajuan laporan

CbC
1. Dampak fluktuasi mata uang pada ambang pengajuan 750 juta EUR yang
disepakati (Juni 2016)
1.1 Jika Negara A menggunakan mata uang domestik yang setara dengan EUR 750 juta
untuk ambang pengajuannya, Negara B menggunakan EUR 750 juta untuk ambang
pengajuannya, dan sebagai akibat dari fluktuasi mata uang, ambang batas Negara A
melebihi EUR 750 juta, dapat Negara B memberlakukan persyaratan pengarsipan lokalnya
pada Entitas Konstituen dari Grup MNE yang berkantor pusat di Negara A yang tidak
mengajukan laporan CbC di Negara A karena pendapatannya, sementara lebih dari EUR
750 juta, berada di bawah ambang batas di Negara A?
Sebagaimana ditetapkan dalam Laporan Tindakan 13, ambang batas yang disepakati adalah EUR
750 juta atau jumlah yang hampir setara dalam mata uang domestik per Januari 2015. Asalkan
yurisdiksi Entitas Induk Terakhir telah menerapkan ambang pelaporan yang hampir setara dengan
EUR 750 juta dalam mata uang domestik seperti pada Januari 2015, Grup MNE yang memenuhi
ambang batas lokal tidak boleh terkena pengajuan lokal di yurisdiksi lain yang menggunakan ambang
dalam mata uang yang berbeda.
Tidak ada persyaratan bagi yurisdiksi yang menggunakan ambang yang berdenominasi selain
dalam euro untuk merevisi ini secara berkala untuk mencerminkan fluktuasi mata uang. Kesesuaian
ambang batas EUR 750 juta (dan jumlah yang hampir setara dalam mata uang domestik per Januari
2015) dapat dimasukkan dalam tinjauan standar minimum pelaporan CbC yang akan terjadi pada tahun
2020.
22 – ISSUES RELATING TO THE FILING OBLIGATION FOR THE CBC REPORT
2. Pengertian total pendapatan grup konsolidasi (April 2017; diperbarui November

2017, Februari 2018)
2.1 Untuk tujuan menentukan apakah sebuah MNE Group adalah sebuah Grup MNE yang
Dikecualikan, apakah pendapatan dan keuntungan luar biasa dari aktivitas investasi dimasukkan
dalam total pendapatan grup konsolidasi?
Dalam menentukan apakah total pendapatan grup terkonsolidasi dari sebuah Grup MNE kurang dari 750 juta
Euro (atau jumlah yang hampir setara dalam mata uang lokal per Januari 2015), semua pendapatan yang (atau
akan) dilaporkan dalam laporan keuangan harus digunakan. Yurisdiksi di mana Entitas Induk Terakhir diizinkan
untuk mensyaratkan pemasukan dan keuntungan luar biasa dari aktivitas investasi dalam total pendapatan grup
jika item tersebut disajikan dalam laporan keuanganan berdasarkan aturan akuntansi yang berlaku.
Entitas keuangan, yang mungkin tidak mencatat jumlah bruto dari transaksi dalam laporan keuangannya
sehubungan dengan item tertentu, item yang serupa dengan pendapatan menurut aturan akuntansi yang berlaku
harus digunakan dalam konteks aktivitas keuangan. Item-item tersebut dapat diberi label sebagai 'produk
perbankan bersih', 'pendapatan bersih' atau lainnya tergantung pada aturan akuntansi. Misalnya, jika pendapatan
atau keuntungan dari transaksi keuangan, seperti swap suku bunga, dilaporkan secara tepat berdasarkan aturan
akuntansi yang berlaku, istilah 'pendapatan' berarti jumlah bersih dari transaksi tersebut.
Grup MNE yang mematuhi aturan yurisdiksi Entitas Induk Terakhir atau Entitas Induk Pengganti pada
penghitungan pendapatan grup untuk menentukan kewajiban pengarsipan CbC, tidak boleh diekspos ke
pengarsipan lokal di yurisdiksi lain sebagaialkan aturan yurisdiksi di mana Entitas Induk Terakhir / Entitas Induk
Pengganti adalah penduduk untuk tujuan perpajakan konsisten dengan standar minimum Action 13, dilengkapi
dengan panduan penerapan.
2.2 Untuk menghitung total pendapatan grup berdasarkan Pasal 1.3 Legislasi Model, dapatkah
Grup MNE yang tidak memiliki kepentingan yang didasarkan pada bursa efek publik
menggunakan laporan keuangan berdasarkan prinsip / standar akuntansi yang berbeda dari yang
digunakan untuk menentukan dan mengatur kelompok berdasarkan Pasal 1.1 Model Legislasi?
MNE Group yang tidak diwajibkan untuk menyusun Laporan Keuangan Konsolidasi di yurisdiksi tempat
tinggalnya, misalnya karena tidak memiliki kepentingan ekuitas yang diperdagangkan di bursa efek publik, tetap
dapat menyusun Laporan Keuangan Konsolidasi. Ini mungkin, misalnya, untuk digunakan oleh investor dan
pemberi pinjaman. Dalam beberapa kasus, ini dapat dibuat dengan menggunakan prinsip akuntansi yang berlaku
umum selain yang harus digunakan untuk tujuan menentukan keberadaan dan keanggotaan grup berdasarkan
Pasal 1.1. Model Legislasi. Dalam kasus ini, MNE Group masih diharuskan untuk menghitung total pendapatan
grup yang dikonsolidasi untuk keperluan Pasal 1.3 berdasarkan standar akuntansi yang akan digunakan untuk
mengidentifikasi grup berdasarkan Pasal 1.1.
ISSUES RELATING TO THE FILING OBLIGATION FOR THE CBC REPORT - 23
3. Periode akuntansi pendek / periode akuntansi panjang (September

2017, November 2017, November 2019)
3.1 Apakah keringanan transisi tersedia untuk Grup MNE dengan periode akuntansi singkat yang
dimulai pada atau setelah 1 Januari 2016 dan yang berakhir sebelum 31 Desember 2016?
Sebagai tindakan transisi, yurisdiksi dapat mengizinkan Entitas Pelapor dari MNE Group dengan periode
akuntansi singkat dimulai pada atau setelah 1 Januari 2016 dan berakhir sebelum 31 Desember 2016 untuk
mengajukan laporan CbC yang diperlukan sesuai dengan jadwal yang sama seperti untuk Grup MNE dengan
tahun fiskal yang berakhir pada 31 Desember 2016. Tanggal penukaran laporan CbC akan diperpanjang serupa.
Bantuan peralihan ini tidak akan menggagalkan maksud kebijakan dari standar minimum Aksi 13.
3.2 Ketika tahun fiskal sebelumnya dari Entitas Induk Terakhir lebih pendek dari 12 bulan,
bagaimana seharusnya ditentukan apakah Grup tersebut merupakan Grup MNE yang
Dikecualikan atau bukan?
Untuk tujuan penerapan ambang batas 750 juta Euro di Pasal 1.3 Legislasi Model ketika tahun fiskal
sebelumnya dari Entitas Induk Utama (UPE) lebih pendek dari 12 bulan, yurisdiksi Entitas Induk Terakhir dapat
memilih untuk salah satu dari angka yang mendekati yang berbeda, termasuk yang berikut ini :
1. Menggunakan total pendapatan grup aktual yang diperoleh Grup untuk periode akuntansi singkat;
2. Menyesuaikan total pendapatan grup terkonsolidasi untuk periode akuntansi pendek untuk
mencerminkan pendapatan grup yang terkonsolidasi akan sesuai dengan periode akuntansi 12 bulan; atau
3. Hitung bagian pro rata dari ambang 750 juta Euro yang akan sesuai dengan periode akuntansi singkat.
Fleksibilitas yang diberikan kepada yurisdiksi ini dapat mengarah pada kasus-kasus di mana pandangan yang
berbeda dicapai tentang apakah Grup memenuhi ambang batas 750 juta Euro dalam Pasal 1.3 Model Legislasi.
Hal ini dapat terjadi jika yurisdiksi di mana UPE adalah residen untuk tujuan perpajakan mengadopsi pendekatan
yang dijelaskan dalam opsi 1, sementara satu atau lebih yurisdiksi di mana Entitas Konstituen bertempat tinggal
untuk tujuan perpajakan mengadopsi pendekatan yang dijelaskan dalam opsi 2 atau 3. Dalam kasus tersebut , jika
yurisdiksi di mana UPE atau Surrogate Parent Entity (SPE) bertempat tinggal untuk tujuan perpajakan berlaku
opsi 1,
3.3 Dapatkah tahun fiskal pelaporan untuk periode selain 12 bulan?
Paragraf 51 dari laporan BEPS Action 13 merekomendasikan bahwa semua Grup MNE diharuskan untuk
mengajukan laporan CbC setiap tahun. Paragraf 50 merekomendasikan bahwa ini pertama-tama harus
diwajibkan untuk tahun fiskal MNE yang dimulai pada atau setelah 1 Januari 2016 dan menegaskan bahwa
"tahun fiskal MNE" mengacu pada periode pelaporan keuangan konsolidasian MNE Group untuk tujuan laporan
keuangan. Model perundang-undangan dalam paket implementasi pelaporan CbC mendefinisikan "Tahun Buku"
sebagai "periode akuntansi tahunan yang mana Entitas Induk Terakhir dari Grup MNE menyusun laporan
keuangannya".
Referensi ke tahun fiskal dan periode akuntansi tahunan ini telah menyebabkan beberapa yurisdiksi dan
Grup MNE membentuk pandangan bahwa laporan CbC tidak dapat diperlukan di mana Grup MNE menyusun
laporan keuangan konsolidasi untuk periode selain 12 bulan. Pandangan ini tidak dimaksudkan dan tidak
konsisten dengan pedoman yang ada, yang secara khusus menyatakan bahwa laporan CbC dapat diperlukan
untuk tahun fiskal kurang dari 12 bulan. 4
4. Pertanyaan 3.1 di bagian IV dari panduan ini mengizinkan yurisdiksi untuk mengizinkan Entitas Pelapor
dari MNE Group dengan periode akuntansi singkat yang dimulai pada atau setelah 1 Januari 2016 dan
berakhir sebelum 31 Desember
24 – ISSUES RELATING TO THE FILING OBLIGATION FOR THE CBC REPORT
Dalam sebagian besar kasus, Entitas Induk Terakhir dari MNE Group akan menyusun laporan keuangan
konsolidasi untuk periode 12 bulan. Namun, mungkin ada kasus di mana laporan keuangan konsolidasian
disusun untuk periode yang lebih pendek dari 12 bulan atau lebih dari 12 bulan, sebagai contoh periode akuntansi
pertama dari entitas yang baru didirikan atau pada saat perubahan tanggal pelaporan keuangan entitas. . Dalam
kasus ini, tunduk pada pengecualian yang dijelaskan dalam paragraf 52 dari laporan BEPS Action 13, laporan
CbC harus disiapkan oleh MNE Group untuk periode yang dicakup oleh laporan keuangan konsolidasian yang
disiapkan oleh Entitas Induk Terakhir.
2016 untuk mengajukan laporan CbC yang diperlukan dengan tenggat waktu yang sama dengan tahun fiskal
yang berakhir pada 31 Desember 2016.
ISSUES RELATING TO THE SHARING MECHANISM FOR THE CBC REPORT (EOI, SURROGATE FILING AND LOCAL FILING) - 25
4. Informasi mengenai sumber data pada Tabel 3 (November 2019)
4.1 Informasi apa yang harus dimasukkan oleh MNE Group dalam Tabel 3 sehubungan dengan
sumber data yang digunakan dalam menyiapkan Laporan CbC?
Petunjuk umum untuk menyelesaikan template laporan CbC menyediakan, di halaman 32 dari laporan
BEPS Action 13, bahwa MNE pelaporan harus secara konsisten menggunakan sumber data yang sama dari tahun
ke tahun dalam melengkapi template laporan CbC. MNE pelaporan dapat memilih untuk menggunakan data dari
paket pelaporan konsolidasi, dari laporan keuangan entitas terpisah, laporan keuangan regulasi, atau akun
manajemen internal. MNE pelaporan juga harus memberikan gambaran singkat tentang sumber data yang
digunakan dalam penyusunan template pada Tabel 3. Jika dilakukan perubahan pada sumber data yang
digunakan dari tahun ke tahun, MNE pelaporan harus menjelaskan alasan perubahan dan konsekuensinya.
Namun, dari laporan CbC yang diajukan hingga saat ini, tampaknya tidak semua MNE menyediakan informasi
ini,
Panduan ini menjelaskan bahwa MNE diharuskan untuk memberikan deskripsi tentang data sumber yang
digunakan dan, walaupun ini mungkin singkat, namun harus cukup untuk mendukung pemahaman tentang
sumber dari setiap item informasi dalam laporan CbC. Prinsip umum yang berlaku, ini harus berlaku bersama
dengan apa pun yang ada. Jika informasi yang relevan dengan yurisdiksi tertentu diambil dari data sumber yang
berbeda, atau di mana sumber data yang digunakan berubah seiring waktu, hal ini harus.
Sebagai contoh ilustrasi, Tabel 3 dapat mencakup bahwa informasi telah diperoleh dari paket perusahaan
MNE Group dengan izin sebagai berikut.
• [Item yang ditentukan untuk yurisdiksi A, B dan C] diperoleh dari laporan keuangan yang disusun
sesuai dengan GAAP lokal.
• [Item tertentu untuk yurisdiksi D, E dan F] diperoleh dari laporan keuangan regulasi yang disiapkan
sesuai dengan hukum setempat.
• [Item tertentu untuk yurisdiksi B, D, dan F] diperoleh dari akun manajemen internal.
• Sejak laporan CbC untuk [tahun fiskal pelaporan sebelumnya], sumber data yang digunakan untuk [item
tertentu untuk yurisdiksi D] telah berubah dari [sumber sebelumnya] menjadi [sumber saat ini].
[Deskripsi alasan dan konsekuensi dari perubahan ini].
Anggota Kerangka Kerja Inklusif harus menerapkan panduan ini secepat mungkin, dengan
mempertimbangkan keadaan khusus domestik mereka, tetapi diakui bahwa mungkin diperlukan waktu untuk
membuat perubahan yang diperlukan pada hukum domestik atau panduan administratif. Selama masa transisi
singkat ini, wajib pajak didorong untuk memasukkan secara sukarela ke dalam Tabel 3 informasi tentang sumber
data yang digunakan yang ditetapkan dalam pedoman ini.
26 - ISSUES RELATING TO THE SHARING MECHANISM FOR THE CBC REPORT (EOI, SURROGATE FILING AND LOCAL FILING)
5. Kesalahan umum yang dilakukan oleh kelompok MNE dalam menyiapkan

laporan CbC (November 2019)
5.1 Kesalahan umum apa yang telah dibuat oleh kelompok MNE dalam menyiapkan laporan CbC?
Laporan CbC berisi informasi berharga tentang alokasi global pendapatan, pajak yang dibayarkan dan
lokasi kegiatan ekonomi di antara yurisdiksi pajak di mana grup MNE beroperasi, untuk digunakan dalam
penilaian risiko harga transfer tingkat tinggi, penilaian risiko terkait BEPS lainnya, dan analisis ekonomi dan
statistik, jika sesuai. Namun, informasi ini hanya dapat digunakan secara efektif untuk tujuan ini jika data yang
terkandung dalam laporan CbC yang disiapkan oleh MNE kuat dan akurat.
Administrasi pajak mengalami sejumlah masalah dengan data dalam laporan CbC yang diajukan hingga
saat ini, dan yang paling umum dijelaskan di situs web OECD di https://www.oecd.org/tax/beps/common-errors-
mnes-cbc-reports.pdf. MNE dalam cakupan pelaporan CbC harus meninjau deskripsi ini dan memastikan bahwa
kesalahan ini tidak terulang dalam laporan CbC yang mereka persiapkan. Jika administrasi pajak
mengidentifikasi bahwa laporan CbC yang diajukan dengannya mengandung kesalahan (termasuk tetapi tidak
terbatas pada yang dijelaskan di situs web OECD), kesalahan ini harus diperbaiki oleh MNE Pelaporan.
V. Masalah yang berkaitan dengan mekanisme berbagi untuk

laporan CbC (EOI, pengarsipan pengganti dan
pengarsipan lokal)
1. Opsi pengarsipan transisi untuk MNE ("pengajuan pengganti orang tua") (Juni
2016; diperbarui Juli 20175)
1.1 Dapatkah Grup MNE dengan Entitas Induk Tertinggi berada di yurisdiksi yang kerangka
hukum pelaporan CbC-nya berlaku untuk Periode Pelaporan setelah 1 Januari 2016 secara
sukarela mengajukan laporan CbC untuk periode fiskal yang dimulai pada atau sejak 1 Januari
2016 di yurisdiksi tersebut? Apa dampak dari pengajuan tersebut pada kewajiban pengarsipan lokal
di yurisdiksi lain?
Semua negara OECD dan G20, serta negara lainnya, telah berkomitmen untuk menerapkan standar minimum
pelaporan Country by Country (CbC) yang disepakati dalam Laporan Action 13. Laporan Tindakan 13
merekomendasikan agar negara-negara menerapkan persyaratan hukum untuk pelaporan CbC sehubungan
dengan periode fiskal MNE yang dimulai pada atau dari 1 Januari 2016. Pada saat yang sama, Laporan Tindakan
13 mengakui bahwa "beberapa yurisdiksi mungkin memerlukan waktu untuk mengikuti yurisdiksi mereka.
proses legislatif domestik untuk membuat penyesuaian yang diperlukan terhadap hukum. " Jika yurisdiksi
menerapkan Pelaporan CbC tetapi tidak dapat menerapkan terkait dengan periode fiskal yang dimulai dari 1
Januari 2016, maka hal ini menimbulkan masalah transisi.
Dalam situasi seperti itu, yurisdiksi yang tidak akan dapat diterapkan sesuai dengan periode fiskal mulai 1
Januari 2016 mungkin dapat mengakomodasi pengajuan relawan untuk Entitas Induk Utama yang tinggal di
yurisdiksi mereka. Hal ini akan memungkinkan Entitas Induk Terakhir dari penduduk MNE Group di yurisdiksi
tersebut untuk mengajukan laporan CbC mereka untuk periode fiskal yang dimulai pada atau dari 1 Januari 2016
di yurisdiksi domisili pajak mereka. Hal ini disebut sebagai "pengajuan orang tua" karena merupakan bentuk
pengajuan staf, kerangka kerja diatur dalam Laporan Tindakan 13. Dengan demikian, pengarsipan orang tua
tidak mengubah garis waktu atau standar minimum, dan dengan demikian memastikan integritas kesepakatan
yang dicapai dalam Laporan Tindakan 13.
Di mana pengajuan pengganti (termasuk pengajuan pengganti orang tua) tersedia, itu berarti bahwa tidak ada
kewajiban pengajuan lokal untuk MNE tertentu di yurisdiksi mana pun yang sebaliknya akan memerlukan
pengajuan lokal di mana MNE memiliki Entitas Konstituen (selanjutnya disebut sebagai Lokal Yurisdiksi). Ini
tunduk pada ketentuan berikut:
1. Entitas Induk Terakhir telah menyediakan laporan CbC yang sesuai dengan persyaratan
Laporan Tindakan 13 kepada otoritas pajak dari yurisdiksinya domisili pajak, dengan
batas waktu pengajuan (yaitu 12 bulan setelah hari terakhir Tahun Anggaran Pelaporan
MNE Kelompok); dan
2. pada batas waktu pengajuan pertama laporan CbC, yurisdiksi domisili pajak Entitas
Induk Utama harus memiliki undang-undang yang berlaku untuk mewajibkan
pelaporan CbC (bahkan jika pengajuan laporan CbC untuk Tahun Anggaran Pelaporan
yang bersangkutan tidak diwajibkan menurut peraturan tersebut. hukum); dan
5. Daftar yurisdiksi di akhir panduan ini bersifat dinamis dan diperbarui secara berkala.
3. pada batas waktu pengajuan pertama laporan CbC, Perjanjian Otoritas Kompeten yang
Memenuhi Syarat harus berlaku antara yurisdiksi domisili pajak Entitas Induk Utama
dan Yurisdiksi Lokal;6 dan
4. yurisdiksi domisili pajak Entitas Induk Terakhir belum memberi tahu administrasi
pajak Yurisdiksi Lokal tentang Kegagalan Sistemik; dan
5. pemberitahuan berikut telah diberikan:7
− yurisdiksi domisili pajak Entitas Induk Terakhir telah diberitahukan oleh Entitas
Induk Terakhir, selambat-lambatnya [hari terakhir Tahun Anggaran Pelaporan dari
Grup MNE tersebut]; dan
− administrasi pajak Yurisdiksi Lokal telah diberitahukan oleh Entitas Konstituen
dari MNE Group yang merupakan residen untuk tujuan perpajakan di Yurisdiksi
Lokal bahwa itu bukan Entitas Induk Terakhir atau Entitas Induk Pengganti, yang
menyatakan identitas dan domisili pajak Entitas Pelapor , paling lambat [hari
terakhir Tahun Buku Laporan MNE Group tersebut].
Yurisdiksi yang telah mengonfirmasi bahwa mereka akan memiliki pengarsipan pengganti orang
tua yang tersedia sesuai dengan kerangka kerja yang diuraikan di atas untuk Entitas Induk Utama yang
bertempat tinggal di yurisdiksi mereka, dengan periodeiscal yang dimulai sejak 1Januari2016, adalah
terdaftar sini:
www.oecd.org/tax/automatic-exchange/country-specific-information-on-country-by-country-reporting-
implementasi.htm
6. Syarat yang diperlukan untuk memiliki Perjanjian Otoritas Kompeten yang Memenuhi Syarat adalah bahwa
terdapat juga Perjanjian Internasional yang berlaku antara yurisdiksi domisili pajak Entitas Induk Utama dan
Yurisdiksi Lokal.
7. Jika administrasi perpajakan di yurisdiksi di mana Entitas Induk Terakhir atau Entitas Konstituen (kontrak
berjalan) adalah penduduk untuk tujuan perpajakan memilih untuk tidak meminta pemberitahuan atau belum
menetapkan prosedur untuk memberikan pemberitahuan tersebut, maka ketentuan ini tidak akan relevan.
Selanjutnya, jika pemberitahuan tersebut diperlukan, tanda kurung siku yang disertakan dalam bagian ini
mencerminkan bahwa merupakan kaidah yurisdiksi untuk memilih tanggal pemberitahuan yang sesuai dalam
keadaan domestiknya, misalnya misalnya yang akan bertepatan dengan tanggal pengajuan Laporan CbC.
2. Persyaratan pemberitahuan pelaporan CbC untuk MNE Group selama fase transisi
(Desember 2016)
2.1 Pasal 3 dari undang-undang model Tindakan 13 untuk pelaporan CbC mencakup opsi bagi
yurisdiksi untuk meminta pemberitahuan dikirim ke administrasi pajak negara yang
mengidentifikasi Entitas Pelapor untuk Grup MNE. Jika Entitas Konstituen dari Grup MNE
diwajibkan untuk memberi tahu administrasi pajaknya tentang identitas dan domisili pajak Entitas
Pelapor (termasuk Entitas Induk Pengganti) dari Grup MNE selambat-lambatnya tanggal 31
Desember 2016 (sehubungan dengan tahun fiskal 2016), akankah konsisten dengan standar
minimum Tindakan 13 untuk yurisdiksi untuk memberikan beberapa bantuan transisi selama
periode di mana kerangka hukum CbC domestik dan Perjanjian Otoritas Kompeten yang
Memenuhi Syarat masih diberlakukan?
Masalah praktis mungkin muncul untuk sejumlah Grup MNE di seluruh dunia yang saat ini sedang dalam
proses mengidentifikasi entitas pelapor dan mempertimbangkan apakah akan melanjutkan pengajuan pengganti
di mana kewajiban pengarsipan lokal akan berlaku. Masalah ini berkaitan dengan persyaratan pemberitahuan
domestik yang dapat dikenakan oleh Entitas Konstituen Grup MNE, yang mengharuskan mereka untuk
menginformasikan administrasi perpajakan mereka tentang identitas Entitas Pelapor yang akan mengajukan
laporan CbC. Dalam sejumlah kasus, pemberitahuan ini perlu diserahkan sebelum 31 Desember 2016
sehubungan dengan tahun fiskal 2016.
Namun, identitas entitas pelapor yang sesuai mungkin tidak diketahui pada saat itu. Ini karena entitas entitas
pelapor akan ditempatkan pada kerangka hukum CbC domestik dan hubungan pertukaran informasi internasional
yang dibentuk melalui Qualifying Competent Authority Agreements (QCAA). Kerangka hukum domestik masih
dalam tahap finalisasi, dan Perjanjian Otoritas Kompeten yang Memenuhi syarat mungkin belum ada sebelum 31
Desember 2016.
Grup MNE yang berusaha untuk memenuhi kewajiban hukum mereka untuk memberikan pemberitahuan,
jika ada kewajiban tersebut, oleh karena itu menghadapi kesulitan praktis dalam melakukannya karena informasi
yang diperlukan tidak akan tersedia. Untuk mengatasi masalah ini, yurisdiksi dapat memberikan beberapa
fleksibilitas terkait tanggal untuk persyaratan pemberitahuan jika berlaku, karena baik standar Tindakan 13
maupun model perundang-undangan tidak mensyaratkan pemberitahuan berada di akhir tahun fiskal pelaporan.
Misalnya, yurisdiksi yang memperkenalkan persyaratan pemberitahuan dapat memilih tanggal lain untuk
pemberitahuan, seperti tanggal pengajuan laporan CbC atau tanggal pengajuan pengembalian pajak perusahaan.
Yurisdiksi yang memerlukan pemberitahuan juga dapat memberikan panduan administratif untuk
memungkinkan bantuan transisi sehubungan dengan persyaratan ini. Misalnya, Entitas Konstituen dapat diberi
wewenang untuk memberikan pemberitahuan berdasarkan penilaian awal atas identitas dan tempat tinggal pajak
Entitas Pelapor. Pemberitahuan yang diperbarui berdasarkan informasi baru dapat diberikan oleh Entitas
Konstituen sebelum tanggal pengajuan laporan CbC. Yurisdiksi yang memerlukan pemberitahuan juga dapat
memberikan keringanan transisi dari hukuman sehubungan dengan Grup MNE yang memperbarui
pemberitahuan mereka.
Bantuan transisi dalam keadaan ini tidak akan membuat frustasi maksud kebijakan dari standar minimum
Aksi 13.
Selain itu, untuk memberikan kejelasan sesegera mungkin kepada Grup MNE, yurisdiksi akan bekerja untuk
mewujudkan Perjanjian Otoritas Kompeten yang Memenuhi Syarat (QCAA) segera berlaku untuk
meminimalkan masalah transisi ini.
3. Ketidakpatuhan terhadap kerahasiaan, penggunaan yang sesuai dan

kondisi konsistensi dan Kegagalan Sistemik (Februari 2018)
3.1 Ketika ditemukan bahwa suatu yurisdiksi dalam praktiknya tidak memenuhi ketentuan
kerahasiaan, penggunaan yang sesuai atau konsistensi, apakah yurisdiksi lain diizinkan untuk
menangguhkan pertukaran laporan CbC? Jika ya, apakah penangguhan seperti itu akan dianggap
sebagai Kegagalan Sistemik?
Sesuai ketentuan dalam Paragraf 56 dari Laporan Tindakan 13, kerahasiaan, konsistensi, dan penggunaan
yang tepat merupakan kondisi yang diperlukan yang mendasari perolehan dan penggunaan laporan CbC.
Konsekuensi dari ketidakpatuhan terhadap ketentuan ini akan memberikan ketentuan Perjanjian Otoritas yang
Memenuhi Syarat (QCAA) di antara yurisdiksi. Berdasarkan Bagian 5, Paragraf 1 CAA Multilateral dan Model
CAA Bilateral yang terkandung dalam Laporan Tindakan 13, semua informasi yang dipertukarkan tunduk pada
aturan kerahasiaan dan perlindungan lain yang disediakan dalam konvensi atau Perjanjian Pertukaran Informasi
Pajak (TIEA), termasuk ketentuan ketentuan penggunaan informasi yang dipertukarkan. Berdasarkan Bagian 5,
Paragraf 2 perjanjian ini,
Tanpa pengurangan hak penangguhan lain yang mungkin ada, berdasarkan Bagian 8, Paragraf 5 CAA
Multilateral dan Bagian 8, Paragraf 2 Model Bilateral CAA, Otoritas yang Berwenang dapat menangani
sementara informasi dengan memberikan pemberitahuan tertulis jika itu ditentukan bahwa ada atau telah terjadi
kepatuhan yang signifikan oleh Otoritas Yang Berwenang lainnya.Ketidakpatuhan yang signifikan didefinisikan
dalam perjanjian lainnya untuk mencakup ketidakpatuhan terhadap Paragraf 1 dan 2 dari Bagian 5 serta
ketentuan terkait dari Perjanjian Internasional yang relevan (yang sesuai dengan ketentuan kerahasiaan dan
penggunaan yang tepat) serta kegagalan oleh Otoritas Yang Berwenang untuk memberikan informasi yang tepat
waktu atau tepat dipersyaratkan dalam perjanjian (yang terkait dengan kondisi konsistensi). 8, penentuan ini
mungkin, misalnya, evaluasi pada hasil evaluasi tinjauan sejawat yurisdiksi atas penggunaan yang tepat.
Setelah Otoritas yang Berwenang menentukan atau telah terjadi ketidakpatuhan yang signifikan oleh Otoritas
Yang Berwenang lainnya, mempertimbangkan untuk mempertimbangkan faktor-faktor termasuk frekuensi dan
tingkat keparahan ketidakpatuhan dan apakah ada perbaikan lain yang tersedia, dalam memutuskan apakah akan
menangguhkan pertukaran informasi (misalnya, jika Imbalan yang tidak tepat telah diberikan dalam MAP atau
proses Otoritas Kompeten lainnya, seperti yang dipersyaratkan dalam Bagian 5, Paragraf 2).
Berdasarkan CAA Multilateral dan Model Bilateral CAA, sebelum penangguhan pertukaran apa pun,
Otoritas yang Berwenang pertama harus ditempatkan dengan Pejabat yang Berwenang lainnya.
Kegagalan Sistemik, sebagaimana didefinisikan dalam Paragraf 13 Pasal 1 Legislasi Model, muncul di mana
yurisdiksi menangguhkan pertukaran informasi otomatis untuk alasan yang tidak sesuai dengan ketentuan QCAA
yang relevan atau terus-menerus gagal untuk bertukar Laporan CbC di milik. Karena penghentian sementara
pertukaran informasi berdasarkan Bagian 8 sesuai dengan persyaratan QCAA yang relevan, ini bukan merupakan
Kegagalan Sistemik.
8. www.oecd.org/tax/beps/beps-action-13-on-country-by-country-reporting-appropriate-use-of-information-in-
CbC-reports.pdf.
4. Local filing (November 2019; updated December 2019) (NEW)
4.1 4.1 Dapatkah yurisdiksi menerapkan pengarsipan lokal di mana Entitas Induk Utama dari MNE
tidak diharuskan untuk mengajukan laporan CbC dalam keadaan di mana laporan CbC akan
diperlukan di yurisdiksi lokal?
4.2 Laporan BEPS Action 13 menjelaskan dengan jelas bahwa pengajuan lokal diterima di mana salah satu dari
kondisi berikut berlaku:
• Entitas Induk Utama MNE tidak berkewajiban untuk mengajukan laporan negara-oleh-negara di
yurisdiksi domisili pajaknya
• yurisdiksi di mana Entitas Induk Terakhir adalah penduduk untuk tujuan perpajakan memiliki perjanjian
internasional saat ini di mana yurisdiksi lokal adalah salah satu pihak tetapi tidak memiliki perjanjian
otoritas kompeten yang memenuhi syarat yang berlaku di mana yurisdiksi lokal menjadi pihak pada
batas waktu pengajuan laporan negara demi negara untuk pelaporan tahun fiskal
• telah terjadi kegagalan sistemik dari yurisdiksi domisili pajak Entitas Induk Terakhir yang telah
diberitahukan oleh administrasi perpajakan di yurisdiksi lokal kepada penduduk Entitas Konstituen
untuk tujuan perpajakan di yurisdiksi tersebut.
Yang pertama dari kondisi ini berlaku jika yurisdiksi pajak di mana Entitas Induk Terakhir dari grup MNE
adalah residen belum memperkenalkan persyaratan untuk laporan CbC yang akan diajukan. Ini juga berlaku di
mana yurisdiksi telah memperkenalkan persyaratan untuk laporan CbC yang akan diajukan tetapi ini tidak sesuai
dengan standar minimum BEPS Action 13 (termasuk dengan mempertimbangkan panduan interpretatif) dan,
sebagai hasilnya, Entitas Induk Terakhir dari suatu MNE group tidak diwajibkan untuk mengajukan laporan CbC
di yurisdiksi tersebut.
Di mana yurisdiksi tempat tinggal pajak Ultimate Entitas Induk dari kelompok MNE tidak memerlukan
laporan CBC yang akan diajukan, dan ini sesuai dengan BEPS Aksi 13 standar minimum (termasuk
memperhitungkan bimbingan interpretatif), kondisi pertama tidak bertemu. Dalam kasus ini, pengarsipan lokal
tidak diterima dan yurisdiksi tidak dapat di bawah standar minimum mengharuskan Entitas Konstituen untuk
mengajukan laporan CbC di bawah aturan pengarsipan lokal.
4.2 Dalam menerapkan pengarsipan lokal, haruskah suatu yurisdiksi menerima laporan CbC yang
berisi informasi yang disiapkan untuk pengajuan di yurisdiksi Entitas Induk Utama?
Laporan BEPS Action 13 menyertakan template dan definisi yang akan digunakan oleh yurisdiksi dalam
melaksanakan kewajiban pelaporan CbC, didukung oleh panduan interpretatif berikutnya. Konsistensi dengan
standar minimum dipantau melalui proses peer review BEPS Action 13. Dengan demikian, laporan CbC yang
disiapkan sesuai dengan hukum di yurisdiksi yang berbeda harus berisi informasi yang secara substansial
konsisten. Namun, mungkin ada kasus di mana memang ada perbedaan dalam informasi yang harus atau
mungkin disertakan dalam laporan CbC di bawah hukum dua yurisdiksi, dan keduanya sesuai dengan standar
minimum BEPS Action 13 (mis. Di mana bahasa yang berbeda digunakan untuk digunakan, tingkat pembulatan
yang wajar diizinkan dalam menyiapkan Tabel 1,
Jika Entitas Induk Utama dari sebuah MNE mengajukan laporan CbC, dan entitas konstituen MNE juga
tunduk pada pengarsipan lokal, yurisdiksi yang menerapkan pengarsipan lokal didorong untuk
mempertimbangkan fleksibilitas dalam memungkinkan MNE untuk mengajukan laporan CbC yang berisi
informasi yang termasuk dalam Laporan CbC yang diajukan di yurisdiksi Entitas Induk Terakhir. Dalam banyak
kasus, ini berarti bahwa yurisdiksi yang menerapkan pengarsipan lokal akan menerima informasi yang sama
seolah-olah telah memperoleh laporan CbC dengan pertukaran informasi. Dalam semua kasus, laporan CbC yang
diajukan di suatu yurisdiksi harus dalam format yang disyaratkan atau diizinkan di yurisdiksi tersebut.
4.3 Haruskah pengajuan lokal diperlukan tidak lebih awal dari 12 bulan setelah akhir tahun
fiskal pelaporan grup MNE?
Paragraf 31 laporan BEPS Action 13 menyatakan bahwa “batas waktu pengajuan laporan CbC oleh Ultimate
Parent Entity (UPE) dari grup MNE dapat diperpanjang menjadi satu tahun setelah hari terakhir tahun anggaran
pelaporan UPE MNE Kelompok." Ini memperhitungkan fakta bahwa informasi keuangan yang diperlukan untuk
mempersiapkan sebuah
Laporan CbC mungkin tidak tersedia sampai setelah tanggal jatuh tempo untuk mengajukan pengembalian pajak
untuk tahun fiskal tertentu. Namun, laporan tersebut tetap diam pada batas waktu pengajuan laporan CbC dalam
kasus pengajuan lokal. Dalam praktiknya, banyak yurisdiksi menerapkan tenggat waktu yang sama untuk
pengajuan laporan CbC oleh UPE dan pengarsipan lokal. Hal ini menimbulkan dua masalah penting, khususnya
di mana batas waktu pengajuan yang diterapkan di suatu yurisdiksi lebih awal dari 12 bulan setelah akhir tahun
fiskal pelaporan.
• Pertama, entitas lokal mungkin merasa sulit atau tidak mungkin untuk mendapatkan informasi
pelaporan CbC yang akurat lebih awal dari 12 bulan setelah akhir tahun fiskal pelaporan, khususnya
jika UPE MNE diminta untuk mengajukan laporan CbC 12 bulan setelah akhir tahun fiskal pelaporan
dan sistem MNE dimaksudkan untuk mengumpulkan informasi untuk jangka waktu ini.
• Kedua, tenggat waktu lebih awal untuk pengarsipan lokal mungkin berarti pengarsipan lokal diperlukan
dalam kasus di mana kondisi pengarsipan lokal tidak lagi dipenuhi pada saat UPE diminta untuk
mengajukan laporan CbC. Misalnya, jika pengarsipan lokal diperlukan karena tidak ada kewajiban
pelaporan CbC di yurisdiksi tempat tinggal UPE, atau karena ada perjanjian internasional yang berlaku
tetapi tidak ada perjanjian otoritas kompeten yang memenuhi syarat antara yurisdiksi, kekurangan ini
dapat diatasi sebelum 12 bulan setelah akhir tahun fiskal pelaporan. Ini bisa berarti bahwa pengarsipan
lokal diperlukan dalam kasus di mana UPE grup MNE mengajukan laporan CbC yang dipertukarkan
dengan yurisdiksi dalam jangka waktu yang dibayangkan. Mengingat paragraf 60 dari laporan BEPS
Action 13 secara khusus hanya menerima pengarsipan lokal dalam keadaan tertentu di mana laporan
CbC tidak dipertukarkan, ini seharusnya tidak terjadi..
Kedua risiko ini berkurang jika yurisdiksi mewajibkan pengajuan lokal tidak lebih awal dari 12 bulan
setelah akhir tahun fiskal pelaporan, meskipun batas waktu pengajuan oleh UPE residen mungkin diperlukan
lebih awal. Berdasarkan standar minimum BEPS Action 13, batas waktu untuk pengajuan lokal juga dapat
diperpanjang hingga lebih dari 12 bulan setelah akhir tahun fiskal pelaporan (misalnya hingga 15 bulan yang
akan sesuai dengan waktu ketika otoritas yang berwenang biasanya menerima laporan CbC yang dipertukarkan.
informasi) .9
Mengingat pertimbangan ini, yurisdiksi dengan persyaratan pengarsipan lokal (atau memperkenalkan
persyaratan tersebut) didorong untuk menerapkan batas waktu pengajuan untuk laporan CbC ini tidak lebih awal
dari 12 bulan setelah akhir tahun fiskal pelaporan.
4.3 Apakah pertukaran otomatis laporan CbC yang diajukan di bawah aturan pengarsipan lokal
dimaksudkan menurut standar minimum BEPS Action 13? (Desember 2019) (BARU)
Paragraf 60 laporan BEPS Action 13 menetapkan kerangka kerja yang mendasari standar minimum.
Berdasarkan kerangka kerja ini, yurisdiksi berkomitmen untuk mewajibkan pengajuan laporan CbC oleh entitas
induk akhir residen (UPE) dari grup MNE, dan untuk secara otomatis bertukar informasi ini dengan yurisdiksi
lain di mana grup MNE beroperasi, dengan tunduk pada persyaratan. Dengan demikian, pertukaran otomatis
laporan CbC yang diajukan oleh UPE grup MNE merupakan inti dari standar minimum. 10
Paragraf 60 juga menetapkan bahwa pengajuan lokal laporan CbC oleh Entitas Konstituen residen yang
bukan Entitas Induk Terakhir dari grup MNE dapat diterima dalam keadaan tertentu. Standar minimum tidak
mengantisipasi pertukaran otomatis laporan CbC yang diajukan sesuai dengan aturan pengarsipan lokal, dan
pertukaran otomatis dari laporan CbC ini dapat mengakibatkan pertukaran dan pertukaran silang beberapa
laporan CbC pada grup MNE yang sama. Ini berpotensi membanjiri dan membingungkan administrasi pajak,
tanpa manfaat tambahan dari perspektif penilaian risiko pajak grup MNE. Pertukaran otomatis tersebut juga tidak
sesuai dengan cakupan komitmen yurisdiksi untuk secara otomatis bertukar laporan CbC, sebagaimana
didefinisikan dalam paragraf 60 (mis.
9. Perlu dicatat bahwa saat ini hal ini tidak mungkin dilakukan untuk yurisdiksi yang merupakan Negara
Anggota UE, yang diwajibkan untuk mewajibkan pengajuan lokal dalam waktu 12 bulan sejak akhir
tahun fiskal pelaporan menurut persyaratan Arahan 2016/881 / EU.
10. Standar minimum juga mengantisipasi pertukaran otomatis laporan CbC yang diajukan oleh "entitas
induk pengganti" yang merupakan Entitas Konstituen yang ditunjuk oleh MNE sebagai satu-satunya
pengganti Entitas Induk Terakhir, untuk mengajukan laporan CbC atas nama MNE dimana kondisi
tertentu terpenuhi. Panduan ini tidak berkaitan dengan pertukaran laporan CbC yang diajukan oleh entitas
induk pengganti.
Dengan demikian, panduan ini menjelaskan bahwa, di bawah standar minimum BEPS Action 13,
pertukaran otomatis laporan CbC yang diajukan di bawah aturan pengarsipan lokal tidak dimaksudkan. 1112
11. Panduan ini tidak mencegah pertukaran otomatis laporan CbC yang diajukan secara lokal di dalam Uni
Eropa, yang diwajibkan menurut Arahan 2016/881 / EU.
12. Panduan ini tidak menyangkut pertukaran laporan CbC secara spontan atau pertukaran laporan CbC
berdasarkan permintaan.
5. Mengajukan pernyataan sepihak untuk tujuan pertukaran laporan CbC (November

2019)
5.1 Haruskah yurisdiksi mempertimbangkan untuk mengajukan deklarasi sepihak untuk

memajukan tanggal efektif konvensi multilateral tentang bantuan administratif timbal balik dalam
masalah perpajakan, untuk tujuan bertukar laporan CbC?
Di bawah standar minimum BEPS Action 13, yurisdiksi yang menjadi anggota Kerangka Inklusif
berkomitmen untuk mewajibkan pengajuan laporan CbC oleh semua MNE di atas ambang pendapatan
konsolidasi, dan bertukar laporan CbC ini di bawah perjanjian internasional yang ada dengan anggota Inclusive
lainnya. Kerangka kerja di mana MNE memiliki entitas konstituen, tunduk pada persyaratan. Untuk
meningkatkan transparansi dan mempromosikan kerjasama yang lebih besar dan pertukaran informasi
perpajakan, termasuk laporan CbC, sejumlah yurisdiksi baru-baru ini meratifikasi konvensi multilateral tentang
bantuan administrasi timbal balik dalam masalah perpajakan (Konvensi), sedang dalam proses meratifikasi
Konvensi atau sedang mempertimbangkan untuk meratifikasi (atau menandatangani dan meratifikasi) Konvensi.
Berdasarkan ayat 5 Pasal 28, Konvensi akan mulai berlaku pada hari pertama bulan setelah berakhirnya
jangka waktu tiga bulan setelah tanggal penyimpanan instrumen ratifikasi dengan salah satu Penyimpanan.
Berdasarkan ayat 6 Pasal 28, Konvensi akan berlaku untuk bantuan administratif yang berkaitan dengan periode
pajak yang dimulai pada atau setelah 1 Januari pada tahun setelah Konvensi mulai berlaku. Namun demikian,
dua yurisdiksi mana pun dapat menyetujui bahwa Konvensi akan berlaku untuk bantuan administratif terkait
dengan periode sebelumnya.
Ketentuan Pasal 28 berarti bahwa terdapat jangka waktu lebih dari tiga tahun antara Konvensi yang
diratifikasi oleh suatu yurisdiksi, dan yurisdiksi tersebut mulai menerima laporan CbC di bawah pertukaran
informasi, seperti yang dijelaskan di bawah ini:1 September 2019 - Instrumen ratifikasi Konvensi disimpan
1 Januari 2020 - Konvensi mulai berlaku
1 Januari 2021 - Konvensi berlaku
31 Desember 2021 - Akhir pelaporan tahun fiskal 2021, tahun fiskal pelaporan pertama dimana
Konvensi berlaku
31 Desember 2022 - Batas waktu pengajuan pelaporan CbC khas untuk pelaporan tahun fiskal 2021 (12
bulan setelah akhir tahun fiskal pelaporan)
31 Maret 2023 (atau 30 Juni 2023) - Pertukaran pertama laporan CbC berdasarkan Konvensi, untuk
pelaporan tahun fiskal 2021 (dengan asumsi semua kondisi untuk pertukaran laporan CbC terpenuhi).
Periode ini dapat dikurangi secara signifikan sehubungan dengan pertukaran laporan CbC antara yurisdiksi
yang telah mengajukan deklarasi sepihak yang menyatakan bahwa mereka bermaksud agar Konvensi berlaku
untuk periode sebelumnya sehubungan dengan pertukaran laporan CbC, sejalan dengan pertukaran pertama yang
dimaksud. berdasarkan Perjanjian Otoritas Kompeten Multilateral CbC (CbC MCAA). Jika suatu yurisdiksi
mengajukan deklarasi sepihak pada tanggal yang sama dengan saat meratifikasi Konvensi, kerangka waktu untuk
pertukaran laporan berdasarkan Konvensi diubah sebagai berikut:
1 September 2019 - Instrumen ratifikasi Konvensi disimpan dan deklarasi sepihak diajukan
1 Januari 2020 - Konvensi mulai berlaku dan segera berlaku untuk semua pertukaran yang diatur oleh
yurisdiksi di CbC MCAA
31 Maret 2020 (atau 30 Juni 2020) - Pertukaran pertama laporan CbC berdasarkan Konvensi oleh
yurisdiksi lain yang telah menyerahkan deklarasi sepihak dan yang memiliki CbC MCAA berlaku untuk
pelaporan tahun fiskal 2018 (dengan asumsi semua kondisi untuk pertukaran CbC laporan terpenuhi).
Pengajuan deklarasi sepihak dapat memajukan pertukaran pertama laporan CbC hingga tiga tahun, di mana
kondisi untuk pertukaran laporan CbC terpenuhi. Ini hanya efektif untuk pertukaran laporan CbC dengan
yurisdiksi yang telah mengajukan deklarasi sepihak. Namun, sejumlah besar yurisdiksi, termasuk sebagian besar
anggota OECD dan ekonomi G20, telah mengajukan deklarasi sepihak, dan ini kemungkinan besar mencakup
sebagian besar laporan CbC yang akan dipertukarkan di bawah Konvensi.
Sehubungan dengan hal ini, semua yurisdiksi yang belum meratifikasi Konvensi didorong untuk
mempertimbangkan mengajukan deklarasi sepihak pada saat yang sama mereka menyimpan instrumen ratifikasi.
Yurisdiksi yang telah meratifikasi Konvensi, tetapi Konvensi belum berlaku, didorong untuk mengajukan
deklarasi sepihak secepat mungkin. Yurisdiksi yang telah memberlakukan Konvensi juga didorong untuk
mengajukan deklarasi sepihak jika belum melakukannya, untuk memfasilitasi pertukaran awal laporan CbC
dengan yurisdiksi lain yang memenuhi persyaratan yang ditetapkan dalam laporan BEPS Action 13. Namun,
diakui bahwa, untuk beberapa yurisdiksi, mengajukan deklarasi sepihak mungkin tidak dapat dilakukan
mengingat bahwa proses domestik yang diperlukan untuk tindakan semacam itu mungkin panjang dan intensif
sumber daya.
ISSUES RELATING TO MERGERS/ACQUISITIONS/DEMERGERS - 37
VI. Masalah yang berkaitan dengan Merger / Akuisisi / Demerger
1. Perlakuan dalam kasus Merger / Akuisisi / Penghapusan (November 2017)
1.1 Ketika pada tahun tertentu ada perubahan kepemilikan karena merger, akuisisi dan demerger,
bagaimana kewajiban pengarsipan CbC untuk tahun tersebut terpengaruh dan informasi apa yang
harus dilaporkan dalam laporan CbC?
Untuk tahun di mana merger / akuisisi / demerger terjadi, penentuan apakah Grup merupakan Grup MNE
yang Dikecualikan atau tidak harus didasarkan pada total pendapatan grup konsolidasi Grup selama Tahun Buku
tepat sebelum Tahun Anggaran Pelaporan, sebagaimana tercermin dalam Laporan Keuangan Konsolidasi untuk
Tahun Anggaran sebelumnya. Tidak perlu menyesuaikan pendapatan grup konsolidasi untuk Tahun Anggaran
sebelumnya karena merger / akuisisi / demerger yang terjadi selama tahun berikutnya.
Mengenai informasi yang akan dilaporkan dalam laporan CbC untuk tahun terjadinya merger / akuisisi /
demerger, prinsip / standar akuntansi (sebagaimana ditentukan sesuai dengan pedoman untuk mengidentifikasi
prinsip / standar akuntansi untuk menentukan keberadaan dan keanggotaan. dari suatu grup) akan mengatur
penentuan periode di mana data keuangan dari entitas konstituen yang digabungkan / diakuisisi / dihapuskan
harus dimasukkan dalam laporan CbC dari Grup MNE yang relevan (misalnya saham pro-rata atau setahun
penuh). Sesuai dengan fleksibilitas yang diberikan pada sumber data untuk keperluan melengkapi Tabel 1, maka
informasi yang disajikan pada Tabel 1 dapat diambil dari sumber yang menggunakan prinsip / standar akuntansi
yang berbeda dengan yang diterapkan dalam Laporan Keuangan Konsolidasi.
Mungkin terdapat kasus di mana grup (Grup yang Diakuisisi) diakuisisi oleh grup lain (Grup Sukses) pada
tanggal selain akhir tahun fiskal reguler Grup yang Diperoleh. Misalnya, Grup Yang Diakuisisi dapat menyusun
laporan keuangan regulernya pada basis tahun kalender tetapi diakuisisi oleh Grup Sukses pada tanggal 30 Juni
Y1. Dengan asumsi Grup Yang Diakuisisi memiliki total pendapatan grup terkonsolidasi di Y0 yang tidak
kurang dari 750 juta EUR, apakah Grup yang Diakuisisi akan diwajibkan untuk menyerahkan laporan CbC untuk
periode dari 1 Januari Y1 hingga 30 Juni Y1 akan tergantung pada apakah diperlukan untuk menyiapkan Laporan
Keuangan Konsolidasi untuk periode ini di yurisdiksi di mana Entitas Induk Akhirnya adalah wajib pajak (atau
jika ketentuan pencatatan yang dianggap berlaku). Jika persyaratan tersebut tidak ada, maka Acquired Group
tidak diwajibkan untuk menyampaikan laporan CbC untuk periode ini. Dalam kasus seperti itu, Succeeding
Group harus dalam Tabel 3 Laporan CbC-nya untuk Y1: a) menunjukkan bahwa Succeeding Group mengakuisisi
Grup yang Diakuisisi dan tanggal akuisisi; dan, b) menyertakan pernyataan berikut: "Acquired Group tidak
mengajukan laporan CbC di yurisdiksi mana pun untuk periode 1 Januari Y1 hingga 30 Juni Y1". Anggota
Kerangka Kerja Inklusif didorong untuk meminta wajib pajak mereka untuk memberikan informasi di atas pada
Tabel 3 secepat mungkin, dengan mempertimbangkan keadaan domestik tertentu.
Berikut mengilustrasikan penerapan panduan ini.
38 - ISSUES RELATING TO MERGERS/ACQUISITIONS/DEMERGERS
Pola Fakta # 1
Di Y1, Grup S menjual sub-grup dari entitasnya sendiri. Sub-kelompok entitas selanjutnya menjadi
Grup independen, Grup E.
1.2 Bagaimana seharusnya Grup S dan Grup E menentukan apakah mereka memenuhi syarat
sebagai Grup MNE yang Dikecualikan untuk Y1?
Untuk menentukan apakah Grup adalah Grup MNE yang Dikecualikan berdasarkan Pasal 1.3 Model
Legislasi, tidak perlu menyesuaikan pendapatan grup konsolidasi untuk Tahun Anggaran sebelumnya karena
merger / akuisisi / demerger yang terjadi selama tahun berikutnya. Grup S harus diminta untuk mengajukan
laporan CbC untuk Y1 jika total pendapatan grup terkonsolidasi dari Grup S untuk Y0 sama dengan atau lebih
besar dari 750 juta euro (atau mendekati jumlah yang setara dalam mata uang lokal per Januari 2015).
Dalam kasus Grup E, standar minimum Tindakan 13 tidak berisi panduan khusus tentang cara
memperlakukan grup yang merupakan bagian dari grup MNE lain di tahun fiskal sebelumnya. Yurisdiksi
mungkin berpandangan bahwa, karena Grup E tidak ada secara hukum sebagai Grup independen di Y0, Grup
E tidak diharuskan untuk mengajukan laporan CbC untuk Y1. Beberapa yurisdiksi lain mungkin menganggap
bahwa sub-kelompok entitas (yang setelah dijual menjadi Grup E independen) sudah ada dari sudut pandang
ekonomi sebelum penjualan, sebagai bagian dari Grup S dan oleh karena itu, harus diminta untuk mengajukan
CbC melaporkan untuk Y1 jika total pendapatan konsolidasi untuk sub-kelompok entitas di Y0 sama dengan
atau lebih besar dari 750 juta Euro. Jika Grup E mematuhi pendekatan yang diadopsi oleh yurisdiksi UPE-nya
pada aspek spesifik ini, entitas konstituen Grup E tidak boleh terkena pengarsipan lokal di yurisdiksi lain.
1.3 Dalam kasus di mana Grup S bukan MNE yang Dikecualikan di Y1 berdasarkan total
pendapatan grup terkonsolidasi untuk Y0, haruskah Grup S hanya menyertakan bagian pro
rata dari data keuangan sub-grup dalam laporan CbC untuk Y1?
Penentuan periode di mana data keuangan sub-grup harus dimasukkan dalam laporan CbC Grup S (misalnya
saham pro rata atau setahun penuh) harus diatur oleh prinsip / standar akuntansi yang berlaku untuk Grup S
(sebagaimana ditentukan sesuai dengan pedoman untuk mengidentifikasi prinsip / standar akuntansi untuk
menentukan keberadaan dan keanggotaan suatu grup). Jadi, jika prinsip / standar akuntansi yang berlaku untuk
Grup S mengharuskan Laporan Keuangan Konsolidasi untuk memasukkan bagian pro rata dari data keuangan
sub-grup (selanjutnya, Grup E), laporan CbC Grup S juga harus mencakup bagian pro rata. dari data keuangan
sub-kelompok (Grup E).
Pola Fakta # 2
Di Y1, Grup B mengakuisisi 100% Grup E. Baik Grup B maupun Grup E memenuhi syarat sebagai
Grup MNE yang Dikecualikan untuk tujuan Y1 karena total pendapatan grup terkonsolidasi masing-
masing selama Tahun Anggaran sebelumnya (Y0) kurang dari 750 juta Euro .
1.4 Jika total pendapatan gabungan konsolidasi Grup B dan Grup E selama Y0 sama dengan atau
lebih besar dari 750 juta Euro, apakah ini mengubah posisi Grup B sebagai Grup MNE yang
Dikecualikan untuk tujuan kewajiban pengajuan laporan CbC untuk Y1?
Tidak, Grup B akan terus menjadi Grup MNE yang Dikecualikan untuk tujuan Y1. Untuk tahun di mana
merger / akuisisi / demerger terjadi, yaitu Y1, penentuan apakah Grup adalah Grup MNE yang Dikecualikan
atau tidak harus didasarkan pada total pendapatan grup konsolidasi Grup selama Tahun Anggaran tepat sebelum
(yaitu Y0) Pelaporan Tahun Anggaran sebagaimana tercermin dalam Laporan Keuangan Konsolidasi untuk
Tahun Anggaran sebelumnya. Tidak perlu menyesuaikan pendapatan grup konsolidasi untuk Tahun Anggaran
sebelumnya karena merger / akuisisi / demerger yang terjadi selama tahun berikutnya.
Pola Fakta # 3
Pada tanggal 30 Juni Y1, Grup B mengakuisisi 100% Grup E. Baik Grup B maupun Grup E tidak
memenuhi syarat sebagai Grup MNE yang Dikecualikan untuk tujuan Y1, karena total pendapatan
grup terkonsolidasi masing-masing selama Tahun Anggaran sebelumnya (Y0) sama menjadi atau
lebih besar dari 750 juta Euro.
1.5 Haruskah Grup E mengajukan laporan CbC untuk periode dari 1 Januari Y1 hingga 30 Juni
Y1?
Penentuan apakah Grup E harus mengajukan laporan CbC untuk periode dari 1 Januari Y1 sampai 30 Juni Y1
akan bergantung pada apakah Grup E diharuskan untuk menyusun Laporan Keuangan Konsolidasi. Jika Grup E
diwajibkan untuk menyusun Laporan Keuangan Konsolidasi untuk periode dari 1 Januari Y1 hingga 30 Juni Y1
(atau jika ketentuan pencatatan yang dianggap berlaku) berdasarkan aturan pelaporan keuangan di yurisdiksi
kediaman UPE, Grup E juga harus menyiapkan dan mengajukan laporan CbC untuk periode fiskal singkat
sebelum akuisisi. *
Namun, apabila UPE Grup E tidak diwajibkan untuk menyusun Laporan Keuangan Konsolidasi periode 1
Januari Y1 sampai dengan 30 Juni Y1 berdasarkan aturan pelaporan keuangan di yurisdiksi dimana UPE adalah
wajib pajak, maka Grup E tidak diwajibkan untuk menyusun. dan mengajukan laporan CbC untuk periode fiskal
pendek.
Dalam keadaan ini, Grup B harus dalam Tabel 3 Laporan CbC-nya a) menunjukkan bahwa Grup B
mengakuisisi Grup E; dan, b) termasuk pernyataan berikut: "Grup E tidak mengajukan laporan CbC dengan
yurisdiksi mana pun untuk periode akuntansi singkat sebelum akuisisi." Anggota Kerangka Kerja Inklusif
didorong untuk meminta wajib pajak untuk memberikan informasi di atas pada Tabel 3 secepat mungkin, dengan
mempertimbangkan keadaan domestik tertentu.
1.6 * Dalam kasus di mana UPE Grup E tidak ada setelah akuisisi, entitas atau orang (misalnya pengacara atau
agen) yang bertanggung jawab berdasarkan aturan yang berlaku (misalnya akuntansi, regulasi, atau ketentuan
hukum terkait lainnya) untuk mengajukan Konsolidasi Laporan Keuangan untuk periode fiskal yang pendek
juga diharapkan menjadi laporan CbC untuk Grup E.
1.7 Haruskah Grup B melaporkan semua atau sebagian pro rata dari data keuangan Grup E?
Penentuan periode di mana data keuangan Grup E harus dimasukkan dalam laporan CbC Grup B (misalnya
saham pro rata atau setahun penuh) harus diatur oleh prinsip / standar akuntansi (sebagaimana ditentukan
sesuai dengan pedoman untuk mengidentifikasi prinsip / standar akuntansi untuk menentukan keberadaan
dan keanggotaan suatu grup) yang diterapkan pada Grup B. Dengan demikian, jika prinsip / standar
akuntansi yang berlaku untuk Grup B mengharuskan Laporan Keuangan Konsolidasi Grup B untuk
memasukkan bagian data keuangan yang proporsional Grup E, laporan CbC Grup B juga harus mencakup
bagian pro rata dari data keuangan Grup E.
Pola Fakta # 4
Di Y1, Grup S menjual sub-grup dari entitasnya ke Grup B. Total pendapatan grup terkonsolidasi dari
Grup B untuk Y0 kurang dari EUR 750 juta, yaitu Grup B adalah Grup MNE yang Dikecualikan.
1.7 Haruskah jumlah total pendapatan grup konsolidasi di Y0 Grup S disesuaikan karena menjual
sub-grup?
Jumlah total pendapatan grup terkonsolidasi untuk Tahun Anggaran tepat sebelum Tahun Anggaran
Pelaporan (yaitu Y0) tidak boleh disesuaikan untuk memperhitungkan penjualan yang terjadi di Y1. Jika total
pendapatan grup terkonsolidasi di Y0 dari Grup S sama dengan atau lebih besar dari 750 juta Euro, Grup S tidak
akan memenuhi syarat sebagai Grup MNE yang Dikecualikan untuk Y1. Atau, jika total pendapatan grup
terkonsolidasi di Y0 kurang dari 750 juta Euro, Grup S tetap menjadi Grup MNE yang Dikecualikan untuk Y1.
1.8 Untuk menentukan untuk Y1 apakah itu Grup MNE yang Dikecualikan berdasarkan Pasal 1.3
Legislasi Model, haruskah Grup B memasukkan jumlah total pendapatan grup terkonsolidasi
untuk Y0 sebagian atau seluruh pendapatan sub-grup entitas yang diakuisisi?
Jumlah total pendapatan grup terkonsolidasi untuk Tahun Anggaran tepat sebelum Tahun Anggaran
Pelaporan (yaitu Y0) tidak boleh disesuaikan dengan memperhitungkan akuisisi yang terjadi di Y1. Grup B harus
terus memenuhi syarat sebagai Grup MNE yang Dikecualikan berdasarkan total pendapatan grup terkonsolidasi
Grup untuk tahun sebelumnya.
Pola Fakta # 5
Di Y1, Grup S menjual sub-grup entitas ke Grup B. Total pendapatan grup terkonsolidasi dari
masing-masing Grup B dan Grup S untuk Y0 tidak kurang dari EUR 750 juta yaitu untuk tujuan Y1
keduanya bukan Grup MNE yang Dikecualikan
1.9 Untuk Y1, apakah laporan CbC Grup S harus menyertakan data keuangan dari sub-
kelompok entitas yang dijual ke Grup B di Y1?
Penentuan apakah data keuangan dari sub-kelompok entitas yang dijual ke Grup B di Y1 harus dimasukkan
dalam laporan CbC Grup S untuk Y1 harus diatur oleh prinsip / standar akuntansi (sebagaimana ditentukan
sesuai dengan pedoman untuk mengidentifikasi prinsip / standar akuntansi untuk menentukan keberadaan dan
keanggotaan grup) yang berlaku untuk Grup S. Jadi, jika prinsip / standar akuntansi yang berlaku yang
diterapkan pada Grup S mengharuskan Laporan Keuangan Konsolidasi Grup S untuk memasukkan bagian pro
rata dari keuangan data sub-kelompok entitas yang dijual ke Grup B, laporan CbC Grup S juga harus mencakup
bagian pro rata dari data keuangan sub-kelompok.
1.10 Untuk Y1, haruskah Grup B memasukkan hanya bagian pro rata dari data keuangan sub-
grup yang diakuisisi dalam laporan CbC-nya?
Penentuan periode di mana data keuangan sub-kelompok harus dimasukkan dalam laporan CbC Grup B
(misalnya, saham pro rata atau setahun penuh) harus diatur oleh prinsip / standar akuntansi (sebagaimana
ditentukan sesuai dengan pedoman untuk mengidentifikasi prinsip / standar akuntansi untuk menentukan
keberadaan dan keanggotaan grup) yang berlaku untuk Grup B. Jadi, jika prinsip / standar akuntansi yang
mengatur yang diterapkan pada Grup B mengharuskan Laporan Keuangan Konsolidasi Grup B untuk
memasukkan bagian pro rata dari data keuangan sub-kelompok, laporan CbC Kelompok B juga harus mencakup
bagian pro rata dari data keuangan sub-kelompok.
1.2 Table summarising the interpretation on Mergers/Demergers/Acquisitions (September 2018)
Events and Consequences in Fact Patterns #1-#5 of Mergers/Acquisitions/Demergers
Event in Consequence (YI)

Reference Year (Y0) Reporting Year (Y1) Threshold Table 1
Fact Pattern #1 The total consolidated group revenue of Group S sells a sub-group of its own Group S remains a non-Excluded MNE The period for which the financial data of
Demerger Group S is equal to or greater than 750 entities. Group. the sub-group should be reported in CbC
million Euros. The sub-group of entities subsequently Whether Group E qualifies as an reports of Group S should follow the rule
becomes an independent Group, Group E. Excluded MNE Group or not depends applied to the Consolidated Financial
on the legislation of each jurisdiction. Statements of Group S.
However, where Group E follows the
rule of the jurisdiction of its UPE, local
filing should not be applied to the CEs
of Group E in any other jurisdiction.
Fact Pattern #2 The total consolidated group revenue of Both Group B and Group E qualify as an Group B qualifies as an Excluded MNE N.A.
Merger Group B and Group E is respectively less Excluded MNE Group. Group.
than 750 million Euros. Group B acquires 100% of Group E.
It turns out that combined total
consolidated group revenues of Group B
and Group E for Y0 was equal or greater
than 750 million Euros.
Fact Pattern #3 The total consolidated group revenue of Neither Group B nor Group E qualifies as Whether Group E is obliged to file the The period for which the financial data
Merger Group B and Group E is respectively an Excluded MNE Group. last CbC reports before the merger should be reported in CbC reports should
equal to or greater than 750 million Euros. On 30 June, Group B acquires 100% of depends on the financial reporting rules follow the rule applied to the Consolidated
Group E. in the jurisdiction of Group E. Financial Statements of Group B (and E, if
Group B remains a non-Excluded MNE it is the case).
Group.
Fact Pattern #4 The total consolidated group revenue of Group S sells a sub-group of its entities to Group B qualifies as an Excluded MNE N.A.
Selling/Buying sub- Group B is less than 750 million Euros. Group B. Group.
group Group B is an Excluded MNE Group. Whether Group S qualifies as an
Excluded MNE Group or not follows its
total consolidated group revenue in Y0.
Fact Pattern #5 The total consolidated group revenue of Group S sells a sub-group of entities to Both Group B and Group S remain non- The period for which the financial data of
Selling/Buying sub- Group B and Group S is respectively Group B. Excluded MNE Groups. the sub-group should be reported in CbC
group equal to or greater than 750 million Euros. Both Group B and Group S are non- reports of Group S/B should follow the rule
Excluded MNE Groups. applied to the Consolidated Financial
Statements of Group S/B.

Panduan Tentang Pelaksanaan Pelaporan Negara-Negara: Beps Action 13

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Panduan Tentang Pelaksanaan Pelaporan Negara-Negara: Beps Action 13

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

Panduan tentang Pelaksanaan

Upload Desember 2019

Upload Desember 2019

Semua negara OECD dan G20 telah berkomitmen untuk mengimplementasikan

1. Definisi pendapatan (April 2017, September 2017)

2. Definisi pihak yang terkait (April 2017)

5. Akuntansi nilai wajar (November 2017) (lih. Pertanyaan 1 tentang

6. Angka negatif untuk mengakumulasi pendapatan (November 2017)

1. Ini pengganti baru yang dikeluarkan pada September 2018.

8. Penggunaan jumlah yang dipersingkat atau dibulatkan dalam siapkan

1. Penerapan pelaporan CbC untuk dana investasi (Juni 2016)

2. Penerapan pelaporan CbC pada kemitraan (Juni 2016)

3. Prinsip / standar akuntansi untuk mengetahui keberadaan dan

4. Perlakuan terhadap kepemilikan saham utama (April 2017; mendekati September

5. Perlakuan terhadap entitas yang dimiliki dan / atau dioperasikan oleh

6. Ketentuan pencatatan yang respon (November 2017, November 2019)

IV. Masalah yang berkaitan dengan kewajiban pengajuan laporan

2. Pengertian total pendapatan grup konsolidasi (April 2017; diperbarui November

3. Periode akuntansi pendek / periode akuntansi panjang (September

4. Informasi mengenai sumber data pada Tabel 3 (November 2019)

5. Kesalahan umum yang dilakukan oleh kelompok MNE dalam menyiapkan

V. Masalah yang berkaitan dengan mekanisme berbagi untuk

3. Ketidakpatuhan terhadap kerahasiaan, penggunaan yang sesuai dan

4. Local filing (November 2019; updated December 2019) (NEW)

5. Mengajukan pernyataan sepihak untuk tujuan pertukaran laporan CbC (November

5.1 Haruskah yurisdiksi mempertimbangkan untuk mengajukan deklarasi sepihak untuk

VI. Masalah yang berkaitan dengan Merger / Akuisisi / Demerger

1. Perlakuan dalam kasus Merger / Akuisisi / Penghapusan (November 2017)

1.2 Table summarising the interpretation on Mergers/Demergers/Acquisitions (September 2018)

Events and Consequences in Fact Patterns #1-#5 of Mergers/Acquisitions/Demergers

Event in Consequence (YI)

Anda mungkin juga menyukai