Analisa Unit Cost DGN ABC Di RS Bayangkara Yogyakarta
Analisa Unit Cost DGN ABC Di RS Bayangkara Yogyakarta
Jurnal Medicoeticolegal dan Manajemen Rumah Sakit, 6 (1): 16-23, Januari 2017
Website: http://journal.umy.ac.id/index.php/mrs
DOI: 10.18196/jmmr.6123.
Kata kunci: Penelitian ini bertujuan untuk menganalisis unit cost Sectio Caesaria berbasis metode Activity Based
Kos Unit; Sectio Costing (ABC). tujuan selanjutnya adalah menganalisis perbedaan antara perhitungan unit cost Sectio
Caesaria; Pembebanan Caesaria dengan metode ABC dengan klaim INA CBG’s dan tarif RUMAH SAKIT Analisis Unit
Berdasarkan Aktivitas cost metode ABC dilakukan pada prosedur Sectio Caesaria tanpa penyulit. Data yang digunakan
berupa data primer berupa wawancara dengan dokter spesialis Obgyn dan data sekunder berupa data
keuangan dan profil rumah sakit. Hasil analisis unit cost pada pelayanan Sectio Caesaria melalui
pendekatan ABC menunjukan bahwa hasil perhitungan unit cost melalui pendekatan ABC lebih
rendah dibandingkan dengan tarif paket INA CBG’s untuk semua kelas perawatan.
© 2017 JMMR. All rights reserved
Article history: received 5 Okt 2016; revised 18 Nov 2016; accepted 27 Des 2016
Selain itu, analisis biaya melalui perhitungan unit semakin meningkatnya tuntutan masyarakat akan mutu
cost dapat dipergunakan rumah sakit sebagai dasar pelayanan, maka fungsi pelayanan rumah sakit juga
pengukuran kinerja, penyusunan anggaran dan subsidi, perlu ditingkatkan agar menjadi lebih efisien dan
alat negosiasi pembiayaan kepada stakeholder terkait efektif. Di samping itu, Rumah sakit Bhayangkara juga
dan dapat pula dijadikan acuan dalam mengusulkan melayani pasien Jaminan Kesehatan Nasional (JKN),
tarif pelayanan rumah sakit yang baru dan terjangkau yang klaimnya berdasarkan pada sistem pembayaran
masyarakat. Dengan analisis ini dapat diketahui pusat Indonesia Case Based Group (INA CBGs) atau
biaya yang ada di rumah sakit, sehingga kepala rumah pembiayaan dengan sistem paket. Berkaitan dengan
sakit akan lebih mudah mengidentifikasi pusat biaya hal tersebut maka diperlukan satu upaya penentuan
mana yang mengalami defisit dan dengan mudah dapat tarif berdasarkan penghitungan unit cost menggunakan
dilakukan tindakan perbaikan. metode Activity Based Costing (ABC).
Pada penelitian ini, kasus perhitungan unit cost Berangkat dari berbagai paparan di atas, maka
dilakukan pada praktik Sectio Caesaria. Sectio penelitian ini secara spesifik bertujuan untuk
Caesaria adalah suatu persalinan buatan, dimana janin menganalisis unit cost Sectio Caesaria dengan metode
dilahirkan melalui suatu insisi pada dinding perut dan ABC di Rumah Sakit Bhayangkara Yogyakarta, dan
dinding rahim dengan sayatan rahim dalam keadaan menganalisis perbedaan antara perhitungan unit cost
utuh bila ada indikasi medis. Rumah sakit Sectio Caesaria dengan metode ABC dengan tariff
Bhayangkara memiliki layanan unggulan selain biaya yang diberlakukan saat ini di Rumah Sakit
kedokteran kepolisian juga untuk ibu dan anak. Bhayangkara Yogyakarta. Dari hasil penelitian studi
Pelayanan Sectio Caesar merupakan pelayanan paling kasus ini, diharapkan akan memberikan kontribusi
banyak dilakukan di unit bedah sentral Rumah sakit praktis berupa konsep analisis biaya yang dapat
Bhayangkara pada tahun 2015. Berdasarkan Gambar 1 diterapkan di Rumah Sakit Bhayangkara Yogyakarta
dapat diketahui bahwa total pelayanan untuk bedah pada umunnya, dan Rumah Sakit lain pada khususnya.
Caesar di Rumah sakit Bhayangkara dalah sebesar 309 Dalam konteks teoritis, hasil penelitian ini
kasus. Berdasarkan banyaknya kasus bedah Caesar memberikan tambahan referensi yang memberikan
inilah, maka peneliti memilih jenis pelayanan ini untuk penjelasan bagaimana konsep ABC dapat diterapkan
dianalisis unit cost-nya. dalam konteks organisasi sektor publk, khususnya
Selain itu, kenapa pelayanan Caesar ini penting Rumah Sakit.
untuk dilakukan analisis biaya, hal itu berangkat dari
PEMBEDAHAN TH 2015
350
309
300 279
250
200
150 127
111
95
100 77
4435 3932
50 18
8 2 211 9 1110 7 761
000 000 000 1 000 000 000 000 000
0
Gambar 1. Perbandingan Jumlah Pelayanan di Unit Bedah Sentral Rumah Sakit Bhayangkara tahun 2015
Sumber:Rumah Sakit Bhayangkara tahun 2016
Jurnal Medicoeticolegal dan Manajemen Rumah Sakit, 6 (1), 16-23 | 18 |
Penelitian dilakukan pada prosedur Sectio Berdasarkan observasi dan wawancara yang telah
Caesaria tanpa penyulit di Rumah Sakit Bhayangkara dilakukan dengan Dr. Spesialis Obsgyn, ditemukan
Yogyakarta. Data yang digunakan berupa data primer informasi mengenai activity center yang ada dalam
dan sekunder. Data primer dari enelitian ini yakni hasil clinical pathway prosedur bedah caesar (lihat Tabel 2).
dari wawancara dengan dokter spesialis Obgyn. Sedangkan dari hasil wawancara diperoleh informasi
Sedangkan data sekunder berupa data keuangan dari penggunaan sumberdaya pada tiap aktivitas disajikan
prosedur Sectio Caesaria serta profil rumah sakit. dalam matrik centang hubungan aktivitas dengan biaya
Teknik perolehan data dilakukan dengan wawancara (lihat Tabel 2).
tatap muka secara langsung, observasi atas laporan Tabel 3 menjelaskan proporsi pembebanan biaya
keuangan dan dokumentasi atas informasi-informasi berdasarkan cost driver pada masing-masing aktivitas
keuangan yang diperlukan dalam proses alanisis unit hasil observasi dan wawancara. Tabel 4 menjelaskan
cost. Analisis unit cost dengan menggunakan metode nilai rupiah dari setiap aktivitas yang dilakukan dengan
ABC. Analisis data dilakukan dengan pendekatan mengalikan proporsi aktivitas dengan total biaya
Activity Based Costing (ABC). ABC adalah penghi- langsung dan tidak langsung. Setelah diketahui
tungan yang didasarkan pada biaya-biaya yang konsumsi biaya per aktivitas, maka langkah selan-
dikeluarkan secara nyata dalam rangka pelayanan jutnya adalah membebankan biaya aktivitas terhadap
kepada masyarakat. Metode ABC membebankan biaya produk layanan.
aktivitas ke produk atau jasa berdasarkan konsumsi Penentuan proporsi aktivitas dalam produk
yang digunakan sehingga memberikan informasi tarif layanan adalah berdasarkan observasi dan wawancara
yang lebih akurat.1 Metode ABC, dari perspektif terhadap Dr. Spesialis Obsgyn. Hasil wawancara
manajerial, tidak hanya memberikan informasi biaya terhadap Dr. Spesialis Obsgyn dapat diketahui bahwa
produk yang akurat namun juga menyediakan secara umum tidak ada perbedaan proporsi aktivitas
informasi kinerja dari aktivitas dan sumber daya serta dalam layanan bedah caesar (sectio Caesaria) baik
dapat menelusuri biaya yang digunakan secara akurat untuk kelas I, kelas II dan kelas III, kecuali untuk
ke obyek biaya selain produk, misalnya pelanggan dan akomodasi.
saluran distribusi. Perhitungan biaya berdasarkan Tabel 5 menjelaskan bahwa unit cost untuk
aktivitas merupakan pendekatan perhitungan biaya Pelayanan Sectio Caesaria di RS Bhayangkara melali
yang membebankan biaya sumber daya ke obyek biaya metode ABC adalah sebesar Rp 3.132,954 untuk
seperti produk, jasa, atau pelanggan berdasarkan Kelas I, sebesar Rp 3.028,756 untuk kelas II sebesar
aktivitas yang dilakukan untuk obyek biaya tersebut.2 Rp 2.976,265 untuk kelas III. Jika dibandingkan
Kelemahan metode ABC adalah: 1) Penerapan dengan unit cost yang dihitung berdasarkan tindakan
metode ini di rumah sakit belum sepenuhnya dipahami aktual, maka rata‐rata besaran unit cost lebih rendah
karena penerapannya baru dilakukan di beberapa dibandingkan dengan klaim INA CBGs untuk prosedur
dekade terakir. 2) membuat beberapa manajer khawatir sectio caesaria.
karena kinerja mereka dapat dinilai dari sini. 3) Waktu Ditinjau dari perbandingan dengan besaran klaim
yang dibutuhkan untuk mengumpulkan semua data INA CBG’s maka unit cost prosedur sectio caesaria
yang diperlukan relatif lebih lama dan membutuhkan di RS Bhayangkara Yogyakarta juga lebih baik untuk
biaya yang banyak. 4) Sangatlah sulit bagi pihak Kelas I, Kelas II dan Kelas III (Tabel 5). Analisis
rumah sakit untuk dapat mengumpulkan semua data tersebut mengindikasikan bahwa besaran klaim untuk
yang dibutuhkan.3 Menurut Roztocki tahapan prosedur sectio saecaria sudah dapat menutup biaya
pembebanan biaya pada aktivitas melibatkan 3 pelayanan untuk prosedur tersebut.5 Tarif jasa
komponen yaitu sumberdaya, aktivitas dan produk Pelayanan Sectio Caesaria RS Bhayangkara per kelas,
layanan. sumberdaya mengkonsumsi biaya yang dapat yaitu untuk kelas I sebesar Rp 6.500.000, kelas II
diklasifkasikan menjadi biaya tenaga kerja langsung sebesar Rp 5.500.000, dan untuk kelas III sebesar Rp
(direct labour cost), biaya peralatan (equipment cost) 4.750.000.
dan biaya tidak langsung (indirect cost).4
| 19 | Damayanti - Analisis Unit Cost Sectio Caesaria…
Tabel 2. Matrix Centang Hubungan Konsumsi Biaya Penggunaan Sumberdaya Per Aktivitas Unit Pelayanan Sectio Caesaria
Tabel 3. Proporsi Aktivitas berdasarkan Cost Driver ada Unit Pelayanan Sectio Caesaria
di RS Bhayangkara Yogyakarta
Tabel 4. Matrix Proporsi EAD Hubungan Konsumsi Biaya Per Aktivitas Unit Pelayanan Sectio Caesaria RS Bhayangkara
AKTIVITAS
PRE OPERASI OPERASI POST OPERASI
PENDAFTARAN
PEMERIKSAAN
PEMERIKSAAN
ADMINISTRASI
POSTOPERASI
PEMBEDAHAN
VISIT DOKTER
KEPERAWATA
KEPERAWATA
KEPERAWATA
PEMERIKSAN
PREOPERASI
KONSULTASI
PENUNJANG
PENUNJANG
AKOMODASI
AKOMODASI
KONSUlTASI
PEMBERIAN
PEMBIUSAN
PEMBERIAN
ANTIBIOTIK
ANESTESI
PULANG
DOKTER
ASUHAN
ASUHAN
ASUHAN
GIZI OK
OBGYN
UTAMA
Total
rujukan
OBAT
OBAT
Biaya/Pasien
(x1000 Rp)
N
1 BIAYA LANGSUNG
Dr. Obgsyn - - - - - - - - 651,17 - - - - 40,70 - - - - 691,86
Anestesi - - - 9,02 - - - 288,49 - - - - - - - - - - 297,50
Penata - - - - - - - - 107,24 - - - - - - - - - 107,24
Asisten - - - - - - - 20,66 144,63 - - - - - - - - - 165,29
KONSUMSI BIAYA PENGGUNAAN SUMBERDAYA
Tabel 4.4
Alat Medis Biaya habis Pakai - - - - 1,62 - - 412,60 392,37 - - - - - - - 4,85 - 811,44
Gizi - - - - - 11,25 - - - - - - 101,23 - - - - - 112,47
Visite Dr. Obgsyn - 6,25 - - - - - - - - - - - 18,75 - - - - 25,00
2 BIAYA OVERHEAD LANGSUNG -
Tabel 4.10
Belanja ATK 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Telepon/Listrik/Air/Gas/Internet 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Sarana Prasarana 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,01 0,01 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,01 0,00 0,00 0,02 0,00 0,00 0,09
Biaya Pemeliharaan 0,03 0,05 0,08 0,08 0,03 7,89 7,89 2,63 2,63 2,63 2,63 2,63 23,66 0,08 0,08 8,54 0,05 0,16 46,00
UNIT COST 0,03 6,31 0,09 9,10 2,77 91,86 98,53 804,41 1.333,10 151,85 116,07 37,68 223,35 59,53 0,09 99,19 8,28 0,19 3.026,67
Sumber: diolah dari data RS Bhayangkara Yogyakarta (2015)
Jurnal Medicoeticolegal dan Manajemen Rumah Sakit, 6 (1), 16-23 | 22 |
Tabel 5. Perhitungan Biaya dalam Clinical Pathway Pelayanan Sectio Caesaria RS Bhayangkara
Yogyakarta
Sumber: diolah dari data RS Bhayangkara Yogyakarta (2015) dan PMK No. 59 Tahun 2014 Tentang Standar
Tarif JKN
Jika dibandingkan dengan tarif yang berlaku, maka kalangan. Dari hasil penelitian diperoleh hasil bahwa
tarif yang berlaku tersebut sudah berada diatas unit jenis aktivitas yang paling tinggi konsumsi biaya
cost artinya rumah sakit tidak rugi. Perbedaan yang (Tabel 5) adalah aktivitas operasi. Aktivitas operasi
terjadi antara tarif prosedur Sectio Caesaria di RS terutama dipicu oleh aktivitas pembedahan yaitu
Bhayangkara dengan metode Activity Based Costing sebesar Rp 1.333,096 dan aktivitas Pembiusan sebesar
adalah disebabkan karena rumah sakit harus Rp 804,409. Besarnya aktivitas terutama untuk
memberlakukan system subsidi silang dalam membayar jasa medis langsung tindakan dokter
penentuan tarifnya. Subsidi silang yaitu pemberian spesialis Obgyn dan dokter anestesi.
tarif yang lebih tinggi kepada masyarakat ekonomi Jumlah aktivitas yang ada di prosedur Sectio
kuat agar dapat ikut meringankan pembiayaan Caesaria, besaran harga pokok jasa tiap produk
pelayanan rumah sakit bagi masyarakat ekonomi layanan juga dipengaruhi oleh volume aktivitas yang
lemah. Kebijakan ini menyebabkan rumah sakit harus dikonsumsi oleh tiap produk jasa layanan. Selain jasa
menarik biaya yang lebih rendah untuk kalangan tindakan dokter pada saat operasi, aktivitas yang
kurang mampu (pasien kelas II dan kelas III) dan mengkonsumsi tinggi biaya adalah keperawatan Jam
menarik biaya yang lebih tinggi dari unit cost untuk aktivitas perawat lebih besar dibanding tenaga lainnya.
| 23 | Damayanti - Analisis Unit Cost Sectio Caesaria…
Pada prosedur sectio caesaria, perawat berperan dalam sebesar 18,60% untuk kelas III dibanding klaim INA
asuhan keperawatan (mengukur vital sign, CBG’s.
memberikan obat sesuai instruksi dokter, memasang Penelitian ini mempunyai beberapa keterbatasan
infus, mencukur daerah operasi, memasang kateter, sebagai berikut. Pertama, penelitian ini membatasi
memberikan dukungan dan motivasi, edukasi pasien pada perhitungan unit cost pelayanan Sectio Caesaria
pasca operasi (menyusui ASI ekslusif, perawatan bayi, tanpa penyakit penyerta/penyulit, sehingga belum
perawatan lokas post operasi, parawatan post partum, dapat menjelaskan pengaruhnya terhadap unit cost.
mobilisasi bertahap, nutrisi ibu menyusui, KIE KB), Penelitian unit cost pelayanan Sectio Caesaria dengan
pelaporan dan patient safety. bauran kasus (casemix) diperlukan. Kedua, penelitian
Aktivitas lain yang mempunyai porsi besar dalam ini belum membedakan unit cost dengan tingkat
mengonkumsi biaya adalah aktivitas akomodasi pembedahan ringan (0 jam-8 jam), sedang (8 jam -16
selama 4 hari perawatan yaitu sebesar Rp 209,964 jam), atau berat (16 jam -24jam). Penelitian ini hanya
untuk kelas I, sebesar Rp 104,982 untuk kelas II, dan membahas unit cost pelayanan Sectio Caesaria
sebesar Rp 52,491 untuk kelas III. Hal ini karena dengan lama pembedahan 0-8 jam.
disebabkan investasi sarana tanah, bangunan paling Penerapan unit cost pada alur pelayanan yang
besar dibanding fasilitas medis dan non medis yang dilalui pasien pada Pelayanan Sectio Caesaria dalam
lain. Biaya tersebut belum termasuk biaya penelitian ini masih terbatas pada kasus Sectio
pemeliharaan, jasa loundry dan investasi fasilitas. Caesaria tanpa penyerta (penyulit), sehingga
Aktivitas akomodasi lebih banyak mengkonsumsi memerlukan pengembangan lebih lanjut terutama
biaya investasi tanah, bangunan, pemeliharaan dan melalui bauran kasus pada tindakan klinis melalui
sarana prasaraana. Pembebanan biaya tidak langsung kodifikasi dan standar alur pengobatan. Penelitian
akomodasi ke prosedur Sectio Caesaria kelas I, kelas selanjutnya juga dapat membedakan unit cost dengan
II dan kelas III melalui penelusuran besaran aktivitas tingkat pembedahan ringan (0-8 jam), sedang (8-
berdasarkan driver tracing yaitu berdasarkan luas 16jam), atau berat (16-24jam).
ruang. Setelah informasi mengenai aktivitas di
prosedur Sectio Caesaria diketahui maka akan dapat
dipahami karakteristik setiap aktivitas di prosedur DAFTAR PUSTAKA
Sectio Caesaria. Perbaikan berkelanjutan dapat
dilaksanakan secara efektif jika manajemen memiliki 1. Aldogan M, Austill D, Kocakulah MC, 2014,
informasi aktivitas yang membentuk proses bisnis dan ‘The excellence of activity-based costing in cost
informasi penting yang berkaitan dengan aktivitas. calculation case study of a private hospital in
Turkey,’ Journal of Health Care Finance, June,
1-27.
SIMPULAN 2. Kuchta D & Zabek S, 2011,’Activity-based
costing for health care institutions,’ 8th
Hasil perhitungan unit cost pelayanan Sectio International Conference on Enterprise Systems,
Caesaria (tanpa penyulit) melalui pendekatan Activity Accounting and Logictics Thassos Island Greece,
Based Costing didapat hasil: a) unit cost kelas I Rp 11-12 Juli: 300-311
3.132,954, b) Kelas II Rp 3.028,756 dan c) unit cost 3. Yereli AN, 2009, Activity-based costing and its
Kelas III Rp 2.976,265. Hasil perhitungan unit cost application in a Turkish University Hospital,
melalui pendekatan Activity Based Costing didapat AORN Journal, 3 (89), 573-591.
hasil unit cost yang lebih rendah dari unit cost yang 4. Roztocki, N. et al. 2004. A procedure for
belaku di RS Bhayangkara Yogyakarta. Hasil perhi- smoothing implementation of Activity Based
tungan unit cost pelayanan Sectio Caesaria melalui Costing in small companies. Engineering
pendekatan Activity Based Costing juga lebih rendah Management Journal, 16(4), 19.
dibandingkan rata‐rata besaran klaim INA CBG’s. 5. Mulyadi, 2007, Akuntansi Biaya Edisi Kelima,
Hasil perhitungan unit cost kelas I mempunyai selisih Aditya Media, Yogyakarta.
38,80% untuk kelas I, 30,97% untuk kelas II dan