BAGIAN 2

© Getty Images

Akuntansi Berbasis Aktivitas

Bagian 3 : Perilaku Biaya Kegiatan

Bab 4 : Penetapan Biaya Produk Berbasis Aktivitas

Bab 5 : Manajemen Berbasis Aktivitas

bagian 3

Perilaku Biaya Kegiatan

Tujuan Pembelajaran
Setelah mempelajari bab ini, Anda diharapkan mampu:

1. Tentukan perilaku biaya untuk biaya tetap, variabel, dan campuran.

2. Jelaskan peran model penggunaan sumber daya dalam memahami biaya

tingkah laku.

3. Pisahkan biaya campuran menjadi penggunaan komponen tetap dan variabel

metode tinggi-rendah, metode sebar, dan metode kuadrat terkecil.

4. Evaluasi keandalan persamaan biaya.

5. Diskusikan peran regresi berganda dalam menilai perilaku biaya.

6. Jelaskan penggunaan pertimbangan manajerial dalam menentukan perilaku biaya.

 Skenario
Pemanas Reddy , produsen pemanas sisipan untuk poci
tidak berubah karena jumlah produk yang dikerjakan
kopi, baru-baru ini memulai penerapan sistem
ulang meningkat. Biaya lain, seperti material dan tenaga,
penetapan biaya berbasis aktivitas. Jamie Weathers,
memang meningkat dengan jumlah unit yang dikerjakan
CEO, menunjuk Rick Anderson untuk memimpin tim
ulang. Namun, beberapa biaya akan berubah hanya
guna memeriksa kelayakan penerapan sistem
dengan perubahan yang cukup besar pada keluaran
penganggaran berbasis aktivitas (ABB) secara
kegiatan.
bersamaan. Rick Anderson mulai mencari pengalaman
Rick mulai menyadari bahwa mengetahui bagaimana
orang lain yang telah bereksperimen dengan ABB dan
perilaku biaya adalah informasi penting. Jika, misalnya,
menemukan sebuah artikel yang membahas
beberapa biaya kegiatan pengerjaan ulang bervariasi
pengalaman Pembuatan Bir Keberanian Skotlandia. 1
dengan jumlah unit yang dikerjakan ulang, maka biaya ini
Dia pertama kali menemukan bahwa Scottish Courage
dapat dikelola dengan mengurangi jumlah unit yang
Brewing adalah pelopor ABB di Inggris Raya.
dikerjakan ulang. Menemukan cara untuk mengurangi
Selanjutnya, ia mencatat bahwa faktor kunci dalam
jumlah unit yang rusak akan memungkinkan biaya
pengembangan sistem ABB adalah identifikasi aktivitas,
aktivitas pengerjaan ulang menurun, meningkatkan
sumber daya, dan hubungan antara aktivitas dan
efisiensi secara keseluruhan. Di sisi lain, beberapa biaya
sumber daya seiring dengan perubahan volume
pengerjaan ulang mungkin lebih bersifat tetap dan
aktivitas. Keberanian Pembuatan Bir Skotlandia diasumsikan pengurangan biaya ini mungkin hanya mengikuti langkah
bahwa ada hubungan linier antara ukuran konsumsi pengurangan jumlah unit yang dikerjakan ulang.
aktivitas dan sumber daya. Berdasarkan asumsi
tersebut, model ABB memprediksikan bahwa biaya
kegiatan akan berubah seiring dengan perubahan Pertanyaan tentang Pertarungan
volume kegiatan. Pada kenyataannya, banyak biaya
1. Misalkan pembagian mengurangi
aktivitas tidak mengikuti hubungan linier melainkan
permintaan untuk aktivitas pengerjaan ulang. Akankah
mengikuti jalur bertahap. Akibatnya, Scottish Courage
pengeluaran sumber daya dikurangi dengan proporsi
Brewing mengalami kesulitan yang signifikan dalam
yang sama untuk kegiatan ini? Apakah ada perbedaan
mengelola biaya karena perilaku biaya aktual yang
antara pengeluaran sumber daya dan penggunaan
mendasarinya lebih rumit daripada hubungan variabel
sumber daya?
yang diasumsikan sederhana.
2. Misalkan total biaya kegiatan pengerjaan ulang
dan jumlah unit yang dikerjakan ulang diketahui.
Setelah membaca pengalaman ini, Rick menyadari bahwa Dengan informasi ini, apakah mungkin untuk
mengelola biaya dan meningkatkan efisiensi memerlukan menentukan berapa total biaya variabel? Berapa
pemahaman tentang bagaimana biaya kegiatan berubah yang diperbaiki? Apakah mengetahui perilaku
seiring dengan perubahan keluaran kegiatan. Untuk biaya tetap dan biaya variabel penting?
mengantarkannya pulang kepada anggota timnya, dia
meminta tim tersebut mempelajari perilaku biaya dari aktivitas
pengerjaan ulang dengan cermat. Mereka menemukan bahwa 3. Peran apa yang dimainkan manajemen dalam menentukan
ketika produk yang buruk terdeteksi, akan dianalisis untuk perilaku biaya penambangan?
menentukan masalahnya dan kemudian dikerjakan ulang
4. Bisakah Anda memikirkan alasan selain itu
sehingga produk tersebut berfungsi sebagaimana mestinya.
disarankan oleh skenario yang membuatnya
Beberapa biaya, seperti penyusutan peralatan yang digunakan
penting bagi manajer untuk memahami
dan pengawasan
perilaku biaya?

1 Akuntansi berbasis aktivitas menjanjikan pemahaman yang lebih baik tentang biaya, peningkatan akurasi dalam penetapan biaya, dan peningkatan ekonomi
efisiensi. Bagaimana janji-janji ini dapat direalisasikan dibahas dalam tiga bab berikutnya.

Dasar-dasar Perilaku Biaya

Tujuan 1 Dalam Bab 2, kita melihat bagaimana biaya dapat digunakan untuk menentukan harga pokok
penjualan
Tentukan biaya perilaku untuk diperbaiki, variabel, dan campurandan nilai
persediaan akhir. Biaya-biaya ini penting untuk menyusun laporan
biaya.
keuangan eksternal, yaitu laporan laba rugi dan neraca. Biaya yang dilaporkan pada
pernyataan ini diatur menurut fungsi. Artinya, semua biaya perusahaan dimasukkan ke
dalam salah satu dari tiga kategori: produksi atau manufaktur (dalam akun harga pokok
penjualan), biaya pemasaran, dan biaya administrasi. Organisasi ini baik-baik saja untuk
 pelapor Bisakah kita mengatakan bahwa biaya di tahun mendatang akan berlipat ganda? Tidak, mungkin tidak.
72 Pa rt 2 / A aktivitas - B ased A ccounting
an Faktanya, kami memperkirakan bahwa biaya pembuatan 20.000 unit akan kurang dari dua kali lipat
ekstern biaya pembuatan 10.000 unit. Alasannya adalah, meski ada beberapa biaya variabel dan akan berlipat
al; pada ganda sebagai keluaran ganda, biaya lainnya tetap dan tidak akan berubah karena keluarannya
kenyata berlipat ganda. Untuk menjawab apa yang akan terjadi pada biaya sebagai keluaran berlipat ganda,
annya, kita perlu mengetahui tentang perilaku biaya.
itu Perilaku biaya adalah istilah umum untuk menggambarkan apakah biaya berubah seiring
diperluk perubahan output. Biaya bereaksi terhadap perubahan keluaran dengan berbagai cara. Kita akan mulai
an. dengan melihat kemungkinan yang paling sederhana — biaya tetap, biaya variabel, dan biaya campuran.
Namun,
pengelo
Biaya Tetap
mpokan
fungsio Biaya yang tetap sama dengan perubahan keluaran adalah a biaya tetap. Secara lebih formal, biaya
nal tetap adalah biaya yang, secara total, tetap konstan dalam kisaran yang relevan seiring dengan
sama perubahan tingkat keluaran kegiatan. Untuk menggambarkan perilaku biaya tetap, pertimbangkan
sekali sekali lagi Reddy Heaters, sebuah perusahaan yang memproduksi pemanas sisipan untuk poci kopi.
tidak Meskipun banyak aktivitas dilakukan di dalam pabrik, kita hanya akan melihat satu: aktivitas
memba pemotongan pipa. Di sini, mesin digunakan untuk memotong pipa logam tipis menjadi segmen 3
ntu inci. Karena satu segmen 3 inci digunakan di setiap pemanas sisipan, kita dapat menggunakan
untuk jumlah pemanas sebagai ukuran keluaran untuk aktivitas pemotongan.
pengan Untuk mempermudah, asumsikan bahwa aktivitas pemotongan menggunakan dua input: (1)
ggaran, mesin potong dan (2) daya untuk mengoperasikan mesin potong. Pertimbangkan mesin pemotong:
kontrol, Mereka disewakan dengan harga $ 60.000 per tahun dan memiliki kapasitas untuk memproduksi
dan hingga 240.000 segmen 3-inci dalam satu tahun. Biaya sewa mesin pemotong adalah biaya tetap,
penga karena tetap pada $
mbilan 60.000 per tahun tidak peduli berapa banyak segmen yang dipotong. Perilaku ini diilustrasikan
keputus oleh contoh berikut:
an.
Untuk Sewa Jumlah
tujuan Mesin Segmen 3-Inci Biaya Satuan
ini, kita $ 60.000 0 T/A
perlu 60.000 60.000 $ 1,00
memaha 60.000 120.000 0,50
mi
60.000 180.000 0.33
perilaku
60.000 240.000 0.25
biaya.
Mi
Dua bagian dari definisi biaya tetap membutuhkan diskusi lebih lanjut: rentang yang relevan
salkan
dan frasa "secara total". Rentang yang relevan adalah kisaran keluaran di mana hubungan biaya
Reddy
/ keluaran yang diasumsikan valid. Untuk kegiatan pemotongan, mesin potong yang disewakan
Heaters
dapat memproduksi pipa 3 inci sebanyak 240.000 unit per tahun. Jadi, kisaran yang relevan
memili
adalah dari nol hingga 240.000 unit — keluaran dengan total biaya leasing tetap konstan. Reddy
ki
Heaters membayar $ 60.000 per tahun untuk menyewa peralatan, terlepas dari apakah ia
tanama
memproduksi 0, 60.000, 120.000, atau 240.000 unit.
n yang
berkem
bang
pesat.
Tahun
lalu,
pabrik
membu
at dan
menjua
l 10.000
unit; di
tahun
mendat
ang,
diharap
kan
bisa
menjua
l 20.000
unit.
 C hapter 3 / A ctivity C ost B eh av ior 73

Biaya

F$ 60.000
$ 60.000

60.000 120.000 180.000 240.000

Unit Diproduksi

Tampilan 3 - 1 Perilaku Biaya Tetap: Aktivitas Pemotongan, Pemanas Reddy

Mari kita lihat grafik biaya tetap di Tampilan 3-1. Untuk rentang yang relevan, perilaku biaya
tetap diilustrasikan dengan garis horizontal. Perhatikan bahwa pada 120.000 unit yang diproduksi,
biaya leasing adalah $ 60.000; pada 240.000 unit yang diproduksi, biaya sewa masih $ 60.000. Garis
ini secara visual menunjukkan bahwa biaya tetap tidak berubah karena tingkat output bervariasi.
Total biaya tetap dapat diwakili oleh persamaan berikut:

Total biaya tetap $ 60.000

Perhatikan bahwa total biaya tetap tidak bergantung pada ukuran keluaran (jumlah
pemanas). Ini adalah $ 60.000 tidak peduli apa hasilnya.
Sementara total biaya leasing tetap tidak berubah, biaya per segmen (biaya unit) berubah
karena lebih banyak segmen yang diproduksi. Seperti yang ditunjukkan tabel, dalam kisaran
60.000 hingga 240.000 unit, biaya unit untuk menyewa mesin pemotong pipa berkurang dari $
1,00 menjadi $ 0,25. Jadi, sementara biaya tetap total tetap tidak berubah secara total seiring
dengan peningkatan keluaran, biaya tetap unit akan berubah karena biaya tetap tersebar di
lebih banyak keluaran.
Catatan terakhir tentang biaya tetap adalah bahwa mereka dapat berubah — tetapi
perubahan itu tidak bergantung pada perubahan dalam output. Misalnya, perusahaan yang
menyewakan mesin pemotong ke Reddy Heaters meningkatkan pembayaran sewa dari $ 60.000
menjadi $ 65.000 per tahun. Biaya mesin masih tetap, tetapi dengan jumlah baru yang lebih tinggi.
Dalam grafik, seluruh kurva biaya tetap akan bergeser hingga $ 65.000. Kisaran yang relevan
masih 0 hingga 240.000 unit. Jadi, pada 120.000 unit yang diproduksi, biaya leasing adalah $
65.000; pada 240.000 unit yang diproduksi, biaya sewa masih $ 65.000. Sekali lagi, biaya tetap tidak
berubah karena tingkat output (jumlah segmen) bervariasi.

Biaya Variabel
Sementara biaya tetap tetap tidak berubah karena output bervariasi, biaya variabel memang berubah
seiring perubahan output. SEBUAH harga bervariasi adalah biaya yang, secara total, bervariasi secara
proporsional dengan perubahan output. Artinya, biaya variabel naik saat output naik, dan turun saat
output turun.
Mari memperluas contoh Pemanas Reddy untuk menyertakan sumber daya lain yang digunakan oleh
aktivitas pemotongan: daya. Biaya daya, bagaimanapun, berperilaku berbeda dari biaya mesin pemotong. Daya
dikonsumsi hanya jika keluaran dihasilkan, dan karena lebih banyak keluaran yang dihasilkan, lebih banyak daya
yang digunakan. Asumsikan bahwa setiap kali sebuah segmen dipotong, maka
mesin menggunakan 0,1 kilowatt-jam dengan harga $ 2,00 per kilowatt-jam. Biaya daya per
segmen 3 inci adalah $ 0,20 ($ 2,00 0,1). Biaya daya untuk berbagai tingkat aktivitas
output ity berikut:

Biaya Jumlah
Kekuasaan Segmen 3-Inci Biaya Satuan
$ 0 0 $ 0
12.000 60.000 0.20
24.000 120.000 0.20
36.000 180.000 0.20
48.000 240.000 0.20

Karena lebih banyak segmen 3 inci diproduksi, total biaya daya meningkat secara proporsional.
Misalnya, karena output berlipat ganda dari 60.000 menjadi 120.000 unit, total biaya tenaga
berlipat ganda dari $ 12.000 menjadi $ 24.000. Perhatikan juga bahwa biaya unit daya adalah
konstan.
Biaya variabel juga dapat direpresentasikan dengan persamaan linier. Di sini, total biaya
variabel tergantung pada tingkat pengemudi. Hubungan ini dapat dijelaskan sebagai berikut:

Total biaya variabel Biaya variabel per unit Jumlah unit

Dalam contoh Reddy Heaters, biaya daya dijelaskan dengan persamaan berikut:

Total biaya variabel $ 0,20 Jumlah segmen

Tampilan 3-2 secara grafis menggambarkan biaya variabel. Perhatikan bahwa kurva biaya
variabel adalah garis lurus yang dimulai dari titik asal. Pada unit nol yang diproduksi, total biaya
variabel adalah nol. Namun, jika unit yang diproduksi meningkat, total biaya variabel juga
meningkat. Misalnya, pada 120.000 unit, total biaya variabel adalah $ 24.000. Di sini terlihat bahwa
biaya total meningkat secara proporsional dengan peningkatan jumlah segmen yang diproduksi;
tingkat kenaikan diukur dengan kemiringan garis. Di sini, kemiringan garisnya adalah 0,20.

Biaya Campuran

SEBUAH biaya campuran adalah biaya yang memiliki komponen tetap dan variabel. Misalnya,
perwakilan penjualan sering mendapat gaji ditambah komisi penjualan. Misalkan Reddy Heaters
memiliki tiga perwakilan penjualan, masing-masing mendapatkan gaji $ 10.000 per tahun
ditambah komisi $ 0,50 untuk setiap pemanas sisipan yang mereka jual. Aktivitasnya

Biaya

$ 48,000
Y V.$ 0,20 X

36.000

24.000

12.000

60.000 120.000 180.000 240.000

Jumlah Segmen 3-Inci Yang Diproduksi

Tampilan 3 -2 Perilaku Biaya Variabel: Aktivitas Pemotongan, Pemanas Reddy

menjual sisipan, dan pengemudi adalah unit yang terjual. Jika 100.000 pemanas insert
dijual, maka total biaya penjualan adalah $ 80.000 — jumlah biaya gaji tetap $ 30.000 (3 $
10.000) dan biaya variabel $ 50.000 ($ 0,50 100.000). Persamaan linier
untuk biaya campuran diberikan oleh:

Total biaya Biaya tetap Total biaya variabel

Untuk Reddy Heater, biaya penjualan diwakili oleh persamaan sebagai berikut:

Total biaya $ 30.000 ($ 0,50 Unit terjual)

Tabel berikut menunjukkan biaya penjualan untuk berbagai tingkat aktivitas penjualan:

Sisipan Harga bervariasi Biaya tetap Total Biaya Penjualan

Terjual dari Penjualan dari Penjualan Biaya Penjualan per unit*
40.000 $ 20.000 $ 30.000 $ 50.000 $ 1,25
80.000 40.000 30.000 70.000 0.88
120.000 60.000 30.000 90.000 0,75
160.000 80.000 30.000 110.000 0.69
200.000 100.000 30.000 130.000 0.65
* Bulat

Grafik untuk contoh biaya campuran yang diberikan dalam Tampilan 3-3 mengasumsikan
bahwa kisaran yang relevan adalah 0 hingga 200.000 unit. Biaya campuran diwakili oleh garis yang
memotong sumbu vertikal (pada $ 30.000 untuk contoh ini). Perpotongan tersebut sesuai dengan
komponen biaya tetap, dan kemiringan garis memberikan biaya variabel per unit pemicu biaya
(kemiringan 0,50 untuk contoh ini).

Mengklasifikasikan Biaya Menurut Perilaku

Dalam diskusi kita tentang biaya tetap, variabel, dan campuran, kita berkonsentrasi pada definisi dan
menerima begitu saja sejumlah faktor yang penting untuk menentukan apakah suatu biaya tetap atau
variabel. Sekarang saatnya untuk melihat lebih dekat cara kita dapat mengklasifikasikan biaya menurut
perilaku. Untuk menilai perilaku biaya, pertama-tama kita harus mempertimbangkan horison waktu.
Kemudian, kita harus mengidentifikasi sumber daya yang dibutuhkan dan keluaran dari kegiatan
tersebut. Terakhir, kita harus mengukur input dan output dan menentukan dampak perubahan output
terhadap biaya kegiatan.

Biaya

$ 130,000

110.000

90.000

70.000

50.000

30.000

40.000 80.000 120.000 160.000 200.000

Jumlah Sisipan Terjual

Tampilan 3 - 3 Perilaku Biaya Campuran: Aktivitas Pemotongan, Pemanas Reddy

Horizon Waktu Menentukan apakah suatu biaya tetap atau variabel bergantung pada jangka
waktu. Menurut ilmu ekonomi, di jangka panjang, semua biaya bervariasi; dalam
lari jarak pendek, setidaknya satu biaya ditetapkan. Tapi berapa lama jangka pendeknya? Dalam
contoh Pemanas Reddy, biaya sewa mesin pemotong ditetapkan selama satu tahun, jadi satu tahun
adalah jangka waktu jangka pendek untuk biaya tersebut. Lamanya jangka pendek mungkin berbeda
dari satu biaya ke biaya lainnya.
Pertimbangkan proses yang mengambil bahan dan membentuknya menjadi bentuk selang
taman. Outputnya adalah jumlah kaki selang. Saat jumlah selang berubah, bahan langsung yang
digunakan relatif mudah untuk disesuaikan (memperoleh lebih banyak saat output meningkat dan
lebih sedikit saat berkurang). Untuk semua tujuan praktis, perusahaan dapat memperlakukan
bahan langsung sebagai variabel ketat meskipun untuk beberapa jam ke depan (atau hari) jumlah
bahan yang telah dibeli dapat ditetapkan.
Bagaimana dengan tenaga kerja langsung? Dalam beberapa situasi, sebuah perusahaan mungkin
dapat mempekerjakan dan memberhentikan tenaga kerjanya relatif cepat — dalam hal ini tenaga kerja
dapat diperlakukan sebagai biaya variabel. Dalam kasus lain, perusahaan tidak boleh memberhentikan
tenaga kerja karena penurunan produksi jangka pendek. Misalnya, mungkin ada kontrak dengan serikat
pekerja yang melarang PHK. Kontrak semacam itu mungkin membuat PHK tidak mungkin dilakukan
dalam jangka pendek bahkan ketika ada perubahan permanen dalam kebutuhan tenaga kerja. Hanya
ketika kontrak dinegosiasikan ulang, tingkat tenaga kerja dapat disesuaikan. Dalam hal ini, tenaga kerja
langsung adalah biaya tetap daripada biaya variabel. Pengamatan yang sama dapat dilakukan untuk
bentuk-bentuk kerja lainnya. Misalnya, gaji pengawas lini produksi juga sulit disesuaikan karena output
aktivitas berfluktuasi. Ini bisa memakan waktu berbulan-bulan, atau bahkan satu atau dua tahun, untuk
menentukan apakah penurunan produksi bersifat permanen dan jumlah pekerjaan pengawasan perlu
dikurangi. Karenanya, biaya ini biasanya dianggap tetap.
Lamanya periode jangka pendek tergantung sampai batas tertentu pada pertimbangan
manajemen dan tujuan estimasi perilaku biaya. Misalnya, mengajukan tawaran satu kali, pesanan
khusus mungkin hanya berlangsung satu bulan, cukup lama untuk membuat tawaran dan
menghasilkan pesanan. Jenis keputusan lain, seperti membatalkan lini produk atau menyesuaikan
bauran produk, akan memengaruhi periode waktu yang lebih lama. Dalam hal ini, biaya yang
harus diperhatikan adalah biaya variabel jangka panjang, termasuk desain dan pengembangan
produk, pengembangan pasar, dan penetrasi pasar.

Sumber Daya dan Ukuran Output Setiap aktivitas membutuhkan sumber daya
untuk menyelesaikan tugas yang harus dilakukannya. Sumber daya mungkin termasuk
bahan, energi atau bahan bakar, tenaga kerja, dan modal. Input ini digabungkan untuk
menghasilkan output. Misalnya, jika kegiatannya memindahkan material, maka inputnya bisa
berupa peti (bahan), bahan bakar (energi), operator forklift (tenaga kerja), dan forklift
(modal). Keluarannya akan berupa material yang dipindahkan. Tapi bagaimana kita
mengukur keluaran ini? Salah satu ukuran adalah berapa kali aktivitas dilakukan. Misalnya,
aktivitas memindahkan material dari gudang ke jalur perakitan. Ukuran output yang bagus
adalah jumlah gerakan. Semakin banyak gerakan yang dilakukan, semakin tinggi biaya
bergerak. Oleh karena itu, dapat dikatakan bahwa jumlah pergerakan merupakan ukuran
keluaran yang baik untuk aktivitas material yang bergerak.

Istilah lain untuk ukuran keluaran adalah driver. Ingat dari Bab 2 bahwa penggerak
aktivitas adalah faktor penyebab yang dapat diamati yang mengukur jumlah sumber daya
yang digunakan objek biaya. Penggerak kegiatan menjelaskan perubahan biaya kegiatan
dengan mengukur perubahan dalam penggunaan atau keluaran kegiatan. Dengan
demikian, pengemudi untuk penanganan material mungkin sejumlah gerakan; pengemudi
untuk pengiriman barang dapat menjadi unit yang dijual; dan pengemudi untuk mencuci
seprai rumah sakit mungkin hanya beberapa kilo cucian. Pilihan pengemudi disesuaikan
tidak hanya untuk perusahaan tertentu tetapi juga untuk aktivitas atau biaya tertentu yang
diukur. Oleh karena itu, untuk memahami perilaku biaya, pertama-tama kita harus
menentukan aktivitas yang mendasari dan pendorong terkait yang mengukur kapasitas dan
penggunaan aktivitas.
 Masukan:

Bahan

Energi

Aktivitas
Kegiatan Keluaran
Tenaga kerja

Modal

Perubahan
di
Perubahan
Memasukkan

Biaya
di
Biaya Keluaran
Tingkah laku

Tampilan 3 -4 Model Perilaku Biaya Kegiatan

Penggerak aktivitas dibagi menjadi dua kategori umum: penggerak produksi (atau tingkat unit)
dan penggerak non-tingkat unit. Penggerak produksi menjelaskan perubahan biaya sebagai perubahan
unit yang diproduksi. Pound bahan langsung, jam kilowatt yang digunakan untuk menjalankan mesin
produksi, dan jam kerja langsung adalah contoh pendorong produksi. Dengan kata lain, saat pon
bahan yang digunakan, kilowatt-jam, dan jam kerja langsung meningkat, output juga meningkat.

Pengemudi Non-Tingkat Unit Bukan unit-

Persiapan
penggerak tingkat menjelaskan perubahan biaya
diperlukan untuk menghasilkan
sebagai faktor selain perubahan unit. Misalnya,
sekumpulan cookie adalah
penyiapan adalah aktivitas tingkat non-unit.
contoh yang baik dari aktivitas
Setiap kali pabrik harus berhenti memproduksi
level non-unit
satu produk untuk menyiapkan jalur produksi
ity. Ini adalah aktivitas
untuk menghasilkan produk lain, biaya
yang dilakukan setiap saat
penyiapan akan timbul. Tidak peduli berapa
satu batch diproduksi,
banyak unit dalam batch baru, biaya untuk
apakah satu lusin
menyiapkannya
atau dua lusin kue
tetap sama. Anda mungkin pernah mengalami jenis aktivitas ini dalam kehidupan pribadi Anda.
dipanggang.
Mari kita pertimbangkan aktivitas produksi rumah tangga yang umum — membuat kue chocolate
chip. Misalkan Anda memutuskan untuk membuat dua lusin kue. Pertama, Anda harus menyiapkan
untuk memanggang kue dengan mengeluarkan mangkuk, sendok, loyang, dan bahan-bahan
terkait. Pada kesempatan lain, Anda mungkin memutuskan untuk membuat empat lusin kue. Anda
masih harus menyiapkan, dan mungkin akan memakan waktu yang sama seperti waktu yang Anda
perlukan untuk menyiapkan dua lusin cookie. Intinya adalah pengaturan tidak terkait dengan
jumlah unit (cookie). Sebaliknya, ini adalah aktivitas tingkat non-unit. Contoh lain dari biaya
non-unit level termasuk depresiasi pabrik, gaji manajer pabrik, dan biaya menjalankan departemen
pembelian.
Dalam sistem biaya berbasis fungsional, perilaku biaya diasumsikan hanya dijelaskan oleh
driver tingkat unit. Dalam sistem berbasis aktivitas, baik driver level unit maupun non-level unit
digunakan. Jadi, sistem ABC menghasilkan pandangan yang lebih kaya tentang perilaku biaya
daripada sistem berbasis fungsional.

Aktivitas, Penggunaan Sumber Daya, dan Perilaku Biaya

Tujuan 2 Biaya jangka pendek seringkali tidak cukup mencerminkan semua biaya yang diperlukan untuk merancang,
Jelaskan perannya
sumber daya
 pemahaman perilaku biaya.

memprod perusahaan. Berapa besar kapasitas yang dibutuhkan tergantung pada tingkat kinerja yang dibutuhkan.
uksi, Biasanya, kita dapat mengasumsikan bahwa kapasitas yang dibutuhkan sesuai dengan tingkat di mana
memasar aktivitas dilakukan secara efisien. Tingkat kinerja aktivitas yang efisien ini disebut kapasitas praktis.
kan, Terkadang ada kelebihan kapasitas. Untuk melihat bagaimana hal itu terjadi dan bagaimana pengaruhnya
mendistri terhadap perilaku biaya, kita perlu melihat sumber daya yang fleksibel dan berkomitmen.
busikan,
dan
menduku
Sumber Daya Fleksibel
ng suatu
produk. Alangkah baiknya jika perusahaan hanya dapat membeli sumber daya yang dibutuhkannya tepat
Perilaku pada saat sumber daya tersebut dibutuhkan. Terkadang itu terjadi. Misalnya bahan langsung
biaya sering dibeli pada waktu dan jumlah yang dibutuhkan. Sumber daya semacam ini disebut a
jangka sumber daya yang fleksibel. Sumber daya yang fleksibel dipasok sesuai kebutuhan dan
panjang digunakan; mereka diperoleh dari sumber luar, di mana persyaratan akuisisi tidak memerlukan
dan komitmen jangka panjang untuk jumlah sumber daya tertentu. Dengan demikian, organisasi
jangka bebas untuk membeli hanya sejumlah yang dibutuhkan. Akibatnya, jumlah sumber daya yang
pendek disediakan sama dengan jumlah yang diminta. Bahan dan energi adalah contohnya. Tidak ada
terkait kapasitas yang tidak terpakai untuk kategori sumber daya ini, karena jumlah sumber daya yang
dengan digunakan sama dengan jumlah yang dibeli.

© Getty Images / PhotoDisc

aktivitas Karena biaya sumber daya yang disediakan sesuai kebutuhan sama dengan biaya sumber daya yang
dan digunakan, biaya total sumber daya meningkat seiring dengan meningkatnya permintaan sumber daya.
sumber Jadi, biaya sumber daya fleksibel adalah biaya variabel.
daya
yang
diperluka
Sumber Daya yang Berkomitmen
n untuk Sumber daya lain harus dibeli sebelum dibutuhkan. Bangunan pabrik adalah contoh yang bagus.
melaksan Bangunan harus direncanakan dan dibangun sebelum produksi berlangsung. Sumber daya yang
akannya. berkomitmen adalah sumber daya yang disediakan sebelum penggunaan; mereka diperoleh
Kapasita dengan menggunakan kontrak eksplisit atau implisit untuk mendapatkan jumlah sumber daya
s tertentu, terlepas dari apakah jumlah sumber daya yang tersedia digunakan sepenuhnya atau tidak.
hanyala Sumber daya yang terikat mungkin memiliki kapasitas yang tidak terpakai, karena mungkin lebih
h banyak tersedia daripada yang sebenarnya digunakan.
kemam Mari kita lihat lebih jauh sumber daya yang berkomitmen. Banyak sumber daya diperoleh sebelum
puan permintaan aktual untuk sumber daya tersebut direalisasikan. Misalnya, organisasi memperoleh banyak
aktual kapasitas layanan multiperiod dengan membayar tunai di muka atau dengan menandatangani kontrak
atau eksplisit yang memerlukan pembayaran tunai berkala. Membeli atau menyewakan gedung dan
potensi peralatan adalah contoh dari bentuk akuisisi sumber daya di muka ini. Pengeluaran tahunan yang
al untuk terkait dengan kategori multiperiod tidak tergantung pada penggunaan aktual sumber daya; dengan
melakuk demikian, biaya ini dapat didefinisikan sebagai biaya tetap yang berkomitmen,
an dan mereka menyediakan kapasitas aktivitas jangka panjang.
sesuatu. Contoh kedua dan lebih penting dari sumber daya yang berkomitmen menyangkut
Jadi, organisasi yang memperoleh sumber daya terlebih dahulu melalui kontrak implisit, biasanya
ketika dengan karyawan yang digaji dan per jam. Pemahaman implisitnya adalah bahwa organisasi akan
kita mempertahankan tingkat pekerjaan meskipun mungkin ada penurunan sementara dalam
berbicar kuantitas aktivitas yang digunakan. Akibatnya, biaya yang terkait dengan kategori sumber daya ini
a tidak bergantung pada kuantitas yang digunakan — setidaknya dalam jangka pendek. Jadi, dalam
tentang jangka pendek, jumlah biaya sumber daya tetap tidak berubah meskipun jumlah yang digunakan
kapasita dapat bervariasi, dan kategori biaya sumber daya ini dapat diperlakukan.
s suatu
kegiata
n, kita
mengga
mbarka
n
jumlah
kegiata
n yang
dapat
dilakuka
n
(hati-hati) sebagai biaya tetap. Kami dapat menyebut ini sumber daya berkomitmen jangka pendek
biaya tetap diskresioner. Mereka adalah biaya yang timbul untuk perolehan kapasitas kegiatan
jangka pendek.
Pertimbangkan aktivitas penerimaan Reddy Heaters, yang bertujuan membawa materi yang dibeli
ke dalam organisasi. Mempekerjakan tiga pegawai penerima yang dapat memasok kapasitas pemrosesan
9.000 menerima pesanan seharga $ 90.000 adalah contoh kontrak implisit ("menerima pesanan" adalah
pengemudi yang digunakan untuk mengukur kapasitas dan penggunaan aktivitas penerima). Tentu saja,
tidak satu pun dari ketiga pegawai itu akan berharap untuk diberhentikan jika hanya 6.000 pesanan yang
benar-benar diproses — kecuali, tentu saja, penurunan permintaan dipandang sebagai permanen.
Misalkan penurunan itu permanen. Dalam hal ini, kami memiliki kegiatan dengan kapasitas terlalu
banyak, dan sampai kami mengurangi kapasitas, pengeluaran sumber daya tidak akan berkurang.
Dengan demikian, pembelanjaan sumber daya berubah setelah perubahan dalam permintaan keluaran
kegiatan permanen.

Perilaku Biaya-Langkah
Dalam diskusi kita tentang perilaku biaya, kita mengasumsikan bahwa fungsi biaya adalah kontinu. Pada
kenyataannya, beberapa fungsi biaya tidak kontinyu, seperti yang ditunjukkan pada Tampilan 3-5. Jenis
fungsi biaya ini dikenal sebagai fungsi langkah. SEBUAH biaya langkah menampilkan tingkat biaya yang
konstan untuk berbagai keluaran dan kemudian di beberapa titik melompat ke tingkat biaya yang lebih
tinggi, di mana ia tetap untuk kisaran keluaran yang serupa. Dalam Tampilan 3-5, biayanya $ 100 selama
output aktivitas antara 0 dan 10 unit. Jika output antara 10 dan 20 unit, biayanya melonjak menjadi $ 200.

Item yang menampilkan perilaku step-cost harus dibeli dalam jumlah banyak. Lebar langkah
menentukan kisaran keluaran yang jumlah sumber daya harus diperoleh. Lebar anak tangga pada
Gambar 3-5 adalah 10 unit. Jika lebar anak tangga sempit, seperti pada Tampilan 3-5, biaya sumber daya
berubah sebagai respons terhadap perubahan penggunaan yang cukup kecil. Beberapa biaya langkah
menunjukkan langkah-langkah sempit. Misalnya, mari kita periksa penggunaan kertas mesin fotokopi
Reddy Heaters. Kertas tidak dibeli lembar demi lembar. Sebaliknya, itu dibeli dalam kotak masing-masing
10 rim (5.000 lembar). Reddy menggunakan banyak

Biaya

$ 500

400

300

200

100

1020304050

Output Kegiatan (unit)

Tampilan 3 - 5 Fungsi Langkah-Biaya: Aktivitas Mesin Fotokopi, Pemanas Reddy

kotak setahun, jadi langkahnya sempit. Jika lebar anak tangga sempit, kita dapat
memperkirakan biaya ini dengan asumsi biaya variabel yang ketat.
Jenis biaya langkah lainnya memiliki langkah yang cukup lebar. Pada kenyataannya, banyak yang
disebut biaya tetap mungkin paling baik dijelaskan dengan fungsi biaya bertahap. Banyak sumber daya
yang berkomitmen, terutama yang melibatkan kontrak implisit, mengikuti fungsi biaya langkah. Misalnya,
Reddy Heaters telah mempekerjakan tiga insinyur pendukung untuk salah satu pabrik terbesarnya;
teknisi ini bertanggung jawab untuk mendesain ulang produk yang ada untuk memenuhi kebutuhan
pelanggan yang terus berubah. Setiap insinyur dibayar $ 70.000 per tahun dan mampu memproses 2.500
pesanan perubahan teknik per tahun. Kemudian perusahaan dapat memproses sebanyak 7.500 (3
2.500) mengubah pesanan per tahun dengan total biaya sebesar
$ 210.000 (3 $ 70.000). Sifat sumber daya membutuhkan kapasitas tersebut
diperoleh dalam jumlah banyak (satu insinyur dipekerjakan pada satu waktu). Fungsi biaya untuk
contoh ini ditampilkan di Tampilan 3-6. Perhatikan bahwa lebar anak tangga adalah 2.500 unit, langkah
yang jauh lebih lebar daripada fungsi biaya pada Tampilan 3-5.
Biaya langkah dengan langkah lebar ditetapkan ke kategori biaya tetap. Sebagian besar
biaya ini ditetapkan selama rentang operasi normal perusahaan. Jika kisaran itu 5.000 hingga
7.500 pesanan perubahan (seperti yang ditunjukkan pada Tampilan 3-6), maka perusahaan
akan membelanjakan $ 210.000 untuk sumber daya teknik. Hanya jika Pemanas Reddy ingin
meningkatkan kapasitasnya untuk teknik di atas tingkat pesanan 7.500, hal itu akan
meningkatkan pengeluaran untuk teknisi. Tentu saja, jika penggunaan jasa teknik tidak
maksimal 7.500 pesanan — mungkin sebenarnya 6.000 pesanan sedang diproses per tahun —
maka ada kelebihan kapasitas untuk layanan ini. Seringkali, ada kelebihan kapasitas untuk
aktivitas yang dicirikan oleh jenis perilaku biaya bertahap ini.
Misalnya, selama tahun ini Reddy Heaters mungkin tidak benar-benar memproses 7.500 pesanan
perubahan; artinya, semua kapasitas pemrosesan pesanan perubahan yang tersedia tidak dapat
digunakan. Asumsikan bahwa 6.000 pesanan perubahan diproses sepanjang tahun. Kita dapat melihat
bahwa 80 persen (6.000 / 7.500) dari kemungkinan kapasitas teknik sebenarnya sedang digunakan.
Departemen Teknik memiliki 20 persen (1.500 / 7.500) kapasitas yang tidak terpakai atau kelebihan.
Biaya kapasitas yang tidak terpakai ini adalah $ 42.000 (0,20 $ 210.000). Catatan
bahwa biaya aktivitas yang tidak digunakan terjadi karena sumber daya (insinyur) harus
diperoleh dalam jumlah yang banyak. Bahkan jika Reddy Heaters telah mengantisipasi
kebutuhan hanya untuk 6.000 pesanan perubahan, akan sulit untuk mempekerjakan setara
dengan 2,4 insinyur (6.000 / 2.500).
Contoh tersebut menggambarkan bahwa ketika sumber daya diperoleh sebelumnya,
mungkin ada perbedaan antara jumlah yang dibeli dan jumlah yang sebenarnya digunakan. Ini

Biaya

$ 210.000

140.000

Normal
Jangkauan operasi

70.000 (Rentang Relevan)

2.500 5.000 7.500

Tampilan 3 -6 Biaya Langkah-Tetap: Teknik Mempertahankan, Pemanas Reddy

dapat terjadi hanya untuk aktivitas yang membutuhkan sumber daya yang berkomitmen, dengan biaya yang
menampilkan perilaku biaya tetap. Untuk memastikannya, mari perluas contoh teknik kita untuk menyertakan
sumber daya yang fleksibel dan berkomitmen. Ingatlah bahwa ada tiga insinyur, masing-masing membayar $
70.000 dan masing-masing mampu memproses 2.500 pesanan perubahan. Asumsikan lebih lanjut bahwa
Pemanas Reddy menghabiskan $ 90.000 untuk persediaan untuk aktivitas teknik dan bahwa persediaan ini
adalah sumber daya yang fleksibel. Berapa total biaya untuk satu pesanan perubahan?
Biaya pesanan perubahan tunggal adalah kombinasi dari biaya tetapnya (sumber daya yang
berkomitmen — insinyur) dan biaya variabelnya (sumber daya fleksibel — persediaan). Untuk
menghitung biaya tetap per unit, kita perlu menghitung tingkat aktivitas tetap. Itu tingkat
aktivitas tetap hanyalah total biaya komitmen dibagi dengan kapasitas total tersedia.

Tingkat teknik tetap $ 210.000 / 7.500 $ 28 per pesanan perubahan

Tentu saja tingkat aktivitas variabel adalah total biaya sumber daya fleksibel dibagi dengan kapasitas
bekas.

Tingkat rekayasa variabel $ 90.000 / 6.000 $ 15 per pesanan perubahan

Oleh karena itu, total biaya untuk satu pesanan perubahan adalah $ 43. Perhatikan perbedaan antara
7.500 pesanan perubahan yang digunakan untuk menghitung tingkat aktivitas tetap dan 6.000 pesanan
perubahan yang digunakan untuk menghitung aktivitas variabel. Karena tarif tetap didasarkan pada
sumber daya yang berkomitmen, kami menggunakan kapasitas yang tersedia. Toh, ketiga insinyur itu
bisa memproses sebanyak 7.500 pesanan. Untuk tingkat aktivitas variabel, kami menggunakan kapasitas
aktual yang digunakan. Ini karena sumber daya fleksibel dibeli seperlunya, sehingga $ 90.000 persediaan
terkait dengan 6.000 pesanan perubahan yang benar-benar diproses.
Biasanya, sistem penetapan biaya berbasis fungsional memberikan informasi hanya
tentang biaya sumber daya yang dibeli. Sebaliknya, sistem manajemen berbasis aktivitas
memberi tahu kita berapa banyak aktivitas yang digunakan dan biaya penggunaannya.
Selanjutnya hubungan antara total sumber daya yang tersedia dan sumber daya yang digunakan
dinyatakan dengan persamaan berikut:

Sumber daya tersedia Sumber daya yang digunakan Kapasitas yang tidak terpakai (3.1)

Persamaan ini dapat diekspresikan dalam istilah fisik dan finansial.

Untuk contoh orde perubahan teknik, persamaan 3.1 mengambil bentuk berikut
jika dinyatakan dalam istilah fisik.

Pesanan yang tersedia Pesanan digunakan Pesanan tidak terpakai

7.500 pesanan 6.000 pesanan 1.500 pesanan

Jika persamaan 3.1 dinyatakan dalam istilah keuangan, kami cukup melampirkan jumlah
dolar. Untuk contoh teknik, ini mengambil bentuk berikut:

Biaya pesanan yang diberikan Biaya pesanan yang digunakan Biaya pesanan yang tidak terpakai

[($ 28 $ 15) 6.000] ($ 28 1.500)

$ 258,000 $ 42,000
$ 300.000

Tentu saja, $ 300.000 persis sama dengan $ 210.000 yang dihabiskan untuk insinyur dan $ 90.000
yang dihabiskan untuk persediaan.
Mengapa rumusan ini penting? Ini penting karena memberikan informasi penting kepada
manajer tentang kemampuan mereka untuk memperluas atau mengontrak produksi.
Kelebihan kapasitas teknik sebesar $ 42.000 berarti bahwa, misalnya, produk baru dapat
diperkenalkan tanpa meningkatkan pengeluaran untuk teknisi saat ini.

Implikasi untuk Kontrol dan Pengambilan Keputusan

Model berbasis aktivitas yang baru saja dijelaskan dapat meningkatkan kontrol manajerial dan pengambilan
keputusan. Sistem pengendalian operasional mendorong manajer untuk lebih memperhatikan pengendalian
penggunaan dan pengeluaran sumber daya. Misalnya yang didesain dengan baik

Analisis yang cermat kapasitas kegiatan.

dan Aktivitas yang tidak digunakan
pikiran pasti kapasitas menyediakan sumber daya yang bisa digunakan untuk meningkatkan profitabilitas.
diinvestasikan dalam manajemen-
 © Getty Images / PhotoDisc
sistem pengendalian operasional memungkinkan manajer untuk menilai perubahan dalam
permintaan sumber daya yang akan terjadi dari keputusan bauran produk baru. Menambahkan
produk baru yang disesuaikan dapat meningkatkan permintaan untuk berbagai aktivitas overhead.
Jika tidak ada kapasitas kegiatan yang tidak terpakai yang memadai, maka pengeluaran sumber
daya harus ditingkatkan.
Demikian pula, jika manajemen aktivitas menghasilkan kelebihan kapasitas (dengan menemukan
cara untuk mengurangi penggunaan sumber daya), manajer harus mempertimbangkan dengan
cermat apa yang harus dilakukan dengan kelebihan kapasitas tersebut. Menghilangkan kelebihan
kapasitas dapat menurunkan pengeluaran sumber daya dan dengan demikian meningkatkan
keuntungan secara keseluruhan. Sebagai alternatif, kelebihan kapasitas dapat digunakan untuk
meningkatkan jumlah dan jenis produk, sehingga meningkatkan pendapatan tanpa meningkatkan
pengeluaran.

Model penggunaan sumber daya berbasis aktivitas juga memungkinkan manajer untuk menghitung
perubahan dalam penawaran dan permintaan sumber daya yang dihasilkan dari penerapan keputusan
seperti apakah akan membuat atau membeli bagian, menerima atau menolak pesanan khusus, dan untuk
Tujuan 3 menyimpan atau membatalkan lini produk. Selain itu, model tersebut meningkatkan kekuatan sejumlah
en tetap dan variabel mereka menggunakan high-low metode, pencar- metode plot, dan metode kuadrat terkecil.
model pengambilan keputusan akuntansi manajemen tradisional. Dampak pada pengambilan keputusan
dieksplorasi dalam bab pengambilan keputusan yang ditemukan di Bagian 5 (Bab 11 hingga 14). Sebagian
besar model pengambilan keputusan dalam bab-bab tersebut sangat bergantung pada pengetahuan
tentang perilaku biaya.

Metode untuk Memisahkan Biaya Campuran

menjadi Komponen Tetap dan Variabel

Sementara beberapa biaya bisa cukup mudah untuk diklasifikasikan sebagai variabel ketat, tetap, atau langkah-
tetap, yang lain termasuk dalam kategori biaya campuran. Dalam kasus ini, perlu untuk
memisahkannya menjadi komponen tetap dan variabel.
Seringkali satu-satunya informasi yang tersedia adalah total biaya suatu kegiatan dan
ukuran penggunaan kegiatan. Misalnya, sistem akuntansi biasanya akan mencatat total
biaya aktivitas pemeliharaan untuk periode tertentu dan jumlah jam pemeliharaan yang
disediakan selama periode tersebut. Berapa total biaya pemeliharaan yang mewakili biaya
tetap dan berapa banyak yang mewakili biaya variabel tidak diungkapkan oleh catatan
akuntansi.
Seringkali, total biaya hanya dicatat tanpa ada upaya untuk memisahkan biaya tetap
dan variabel.
 Karena catatan akuntansi hanya dapat mengungkapkan total biaya dan penggunaan terkait
dari item biaya campuran, maka perlu untuk memisahkan biaya total menjadi komponen tetap
dan variabelnya. Hanya melalui upaya formal untuk memisahkan biaya, semua biaya dapat
diklasifikasikan ke dalam kategori perilaku biaya yang sesuai.
Ada tiga metode yang banyak digunakan untuk memisahkan biaya campuran menjadi
komponen tetap dan variabel: metode tinggi-rendah, metode sebar, dan metode kuadrat
terkecil. Setiap metode mengharuskan kita untuk membuat asumsi penyederhanaan dari
hubungan biaya linier. Oleh karena itu, sebelum kita memeriksa masing-masing metode ini
lebih dekat, mari kita tinjau konsep linieritas.

Asumsi Linearitas
Definisi biaya variabel mengasumsikan hubungan linier antara biaya suatu kegiatan dan
penggeraknya yang terkait. Misalnya, Pemanas Reddy menggunakan satu segmen pipa 3
inci di setiap pemanas sisipan. Setiap segmen 3 inci berharga $ 4. Total biaya variabel
segmen 3 inci dapat dinyatakan sebagai:

Total biaya variabel $4 Unit diproduksi

Jika 100 pemanas sisipan diproduksi, total biaya segmen pipa adalah $ 400 ($ 4
100). Jika 200 pemanas insert diproduksi, total biaya adalah $ 800 ($ 4 200). Sebagai pro-
duction berlipat ganda, biaya segmen 3 inci menjadi dua kali lipat. Dengan kata lain,
kenaikan biaya berbanding lurus dengan jumlah unit yang diproduksi. Hubungan linier
untuk contoh segmen pipa diperlihatkan di Exhibit 3-7. Seberapa masuk akal asumsi bahwa
biaya linier? Apakah biaya aktivitas variabel benar-benar meningkat secara proporsional
dengan peningkatan tingkat pendorong aktivitas? Jika tidak, lalu seberapa dekat asumsi
fungsi biaya linier ini mendekati fungsi biaya yang mendasarinya?
Para ekonom biasanya berargumen bahwa biaya variabel meningkat pada tingkat yang menurun hingga
volume tertentu, pada titik mana biaya tersebut meningkat pada tingkat yang meningkat. Jenis perilaku
nonlinier ini ditampilkan di Tampilan 3-8. Di sini, biaya variabel meningkat seiring dengan bertambahnya jumlah
unit, tetapi tidak dalam proporsi langsung. Misalnya, pemasok listrik yang awalnya memiliki kapasitas yang
cukup dapat menetapkan harga yang turun per kilowatt-hour untuk mendorong konsumsi; namun begitu
kapasitas pembangkit listrik telah terpenuhi, permintaan lebih lanjut dapat menghasilkan harga yang lebih
tinggi untuk menjatah sumber daya yang sekarang langka di antara pengguna. Bagaimana jika tampilan
nonlinier menggambarkan realitas dengan lebih akurat? Apa yang kita lakukan

Biaya
(dolar)

VC$ 4 X

Volume (unit)

Tampilan 3 -7 Linearitas Biaya Variabel: Segmen 3-Inci, Pemanas Reddy

 Biaya
(dolar)

Volume (unit)

Tampilan 3 -8 Nonlinieritas Biaya Variabel

kemudian? Salah satu kemungkinannya adalah dengan menentukan fungsi biaya yang sebenarnya. Tetapi
setiap aktivitas dapat memiliki fungsi biaya yang berbeda, dan pendekatan ini bisa sangat memakan waktu dan
mahal (bahkan jika dapat dilakukan). Jauh lebih sederhana untuk mengasumsikan hubungan linier.

Jika diasumsikan hubungan linier, maka perhatian utamanya adalah seberapa baik
asumsi ini mendekati fungsi biaya yang mendasarinya. Tampilan 3-9 memberi kita
gambaran tentang konsekuensi dari asumsi fungsi biaya linier. Ingatlah bahwa kisaran yang
relevan adalah kisaran output yang hubungan biaya yang diasumsikan valid. Di sini,
validitas mengacu pada seberapa dekat fungsi biaya linier mendekati
fungsi biaya berbohong. Perhatikan bahwa untuk unit penggerak aktivitas di luar X 1 perkiraan
tampaknya rusak.

Biaya
(dolar)

Besar
Kesalahan
Wilayah

Kesalahan

Rentang Relevan

0 X1
Volume (unit)

Tampilan 3 -9 Pendekatan Linier

Persamaan untuk garis lurus adalah

Total biaya Biaya

(Tingkat variabel Keluaran)
tetap
Persamaan ini adalah a rumus biaya. Mari kita lihat lebih dekat setiap istilah dalam rumus
biaya. Itu variabel tak bebas adalah biaya yang kami coba prediksi, atau "Biaya total". Dalam
persamaan ini, biaya total hanya bergantung pada satu variabel, "Output". Output adalah
ukuran aktivitas; ini adalah variabel bebas. “Biaya tetap” adalah parameter intersep, dan
merupakan bagian biaya tetap dari total biaya. Terakhir, “Tarif variabel” adalah biaya per unit
aktivitas; itu juga disebut parameter kemiringan. Gambar 3-10 menunjukkan ini secara grafis.
Itu variabel tak bebas adalah variabel yang nilainya bergantung pada nilai variabel lain.
Sangat mudah untuk melihat bahwa kami mencoba mencari "Biaya total" —dan nilainya
bergantung pada nilai parameter dan variabel di sisi kanan persamaan. Itu variabel bebas
adalah variabel yang mengukur output dan menjelaskan perubahan biaya. Ini adalah
pendorong aktivitas. Pilihan variabel independen terkait dengan kemasukakalan ekonominya.
Artinya, pengelola akan berusaha mencari variabel independen yang menyebabkan atau
berkaitan
erat dengan variabel dependen tersebut. Itu parameter intersep sesuai dengan biaya
tetap. Secara grafis, parameter intersep adalah titik di mana garis biaya campuran
memotong sumbu biaya (vertikal). Itu parameter kemiringan sesuai dengan biaya
variabel per unit aktivitas. Secara grafis, ini mewakili kemiringan garis biaya campuran.

Karena catatan akuntansi hanya mengungkapkan jumlah output aktivitas dan total biaya,
nilai tersebut harus digunakan untuk memperkirakan parameter intersep dan kemiringan
(biaya tetap dan tarif variabel). Dengan perkiraan biaya tetap dan tarif variabel, komponen
tetap dan variabel dapat diperkirakan, dan perilaku biaya campuran dapat diprediksi seiring
dengan perubahan penggunaan aktivitas.
Tiga metode akan dijelaskan untuk memperkirakan biaya tetap dan tarif variabel.
Metode tersebut adalah metode tinggi-rendah, metode sebar, dan metode kuadrat
terkecil. Data yang sama akan digunakan dengan masing-masing metode sehingga
dapat dibuat perbandingan di antara mereka. Data telah diakumulasikan untuk aktivitas
penyiapan pabrik Reddy Heaters 'Newark, New Jersey,. Manajer pabrik percaya bahwa
jam pengaturan adalah pendorong yang baik untuk aktivitas pengaturan jalur produksi.
Asumsikan bahwa catatan akuntansi pabrik mengungkapkan biaya penyiapan dan jam
penyiapan berikut selama lima bulan terakhir:

Biaya

Komponen Variabel

Komponen Tetap

Tampilan 3 - 10 Perilaku Biaya Campuran

 Bulan Biaya Pengaturan Jam Pengaturan
Januari $ 1.000 100
Februari 1.250 200
Maret 2.250 300
April 2.500 400
Mungkin 3.750 500

Metode Tinggi-Rendah
Dari geometri dasar, kita tahu bahwa dibutuhkan dua titik untuk menentukan sebuah garis.
Setelah kita mengetahui dua titik pada sebuah garis, barulah kita bisa menentukan persamaannya.
Diberikan dua titik, intersep (biaya tetap) dan kemiringan (tarif variabel) dapat ditentukan. Itu metode
tinggi-rendah adalah metode penentuan persamaan garis lurus dengan memilih terlebih dahulu
dua titik (titik tinggi dan titik rendah) yang akan digunakan untuk menghitung parameter titik
potong dan kemiringan. Itu titik tinggi didefinisikan sebagai titik dengan tingkat keluaran atau
aktivitas tertinggi. Itu poin rendah didefinisikan sebagai titik dengan tingkat keluaran atau aktivitas
terendah. Perhatikan bahwa titik tinggi dan rendah ditentukan oleh jumlah tinggi dan rendahnya
variabel bebas.
Persamaan untuk menentukan tarif variabel dan biaya tetap adalah:

Tingkat variabel Perubahan biaya / Perubahan output

Tingkat variabel (Harga tinggi Biaya rendah) / (Output tinggi Output rendah)

dan

Biaya tetap Total biaya untuk poin tinggi (Tingkat variabel Output tinggi)
atau
Biaya tetap Total biaya untuk titik rendah (Tingkat variabel Output rendah)

Perhatikan bahwa komponen biaya tetap dihitung menggunakan biaya total baik pada titik
tinggi maupun titik rendah.
Untuk Pemanas Reddy, titik tertinggi adalah 500 jam penyiapan dengan biaya $ 3.750, atau
(500, $ 3.750). Titik terendahnya adalah 100 jam penyiapan dengan biaya $ 1.000, atau (100, $
1.000). Setelah titik tinggi dan rendah ditentukan, nilai untuk biaya tetap dan tarif variabel dapat
dihitung:

Tingkat variabel
($ 3.750 $ 1.000) / (500 100)
$ 2.750 / 400
$ 6,875

Biaya tetap
Total biaya untuk poin tertinggi (Tingkat variabel Output tinggi)
$ 3.750 ($ 6,875 500)
$ 312,50

Terakhir, rumus biaya menggunakan metode tinggi-rendah adalah:

Total biaya $ 312,50 ($ 6,875 Jam pengaturan)

Poin utama tentang rumus biaya total yang ditentukan di atas adalah rumus yang digunakan
untuk memprediksi biaya penyiapan berdasarkan jumlah jam penyiapan. Jika jumlah jam
penyiapan untuk bulan Juni diharapkan 350, rumus biaya ini akan memprediksi total biaya sebesar
$ 2.718.75, dengan biaya tetap $ 312,50 dan biaya variabel $ 2.406.25.
Metode tinggi-rendah memiliki keunggulan objektivitas. Artinya, dua orang yang menggunakan metode
tinggi-rendah pada kumpulan data tertentu akan sampai pada jawaban yang sama. Selain itu, metode
tinggi-rendah memungkinkan seorang manajer untuk mendapatkan perbaikan cepat pada hubungan biaya
hanya dengan menggunakan dua titik data. Misalnya, seorang manajer mungkin hanya memiliki data selama
dua tahun. Terkadang, ini akan cukup untuk mendapatkan perkiraan kasar dari hubungan biaya.

Metode tinggi-rendah biasanya tidak seakurat metode lainnya. Mengapa? Pertama, titik tinggi
dan rendah mungkin merupakan pencilan. Pencilan mewakili aktivitas biaya atipikal
hubungan. Jika demikian, rumus biaya yang dihitung menggunakan dua titik ini tidak akan
mewakili apa yang biasanya terjadi. Metode scatterplot dapat membantu seorang manajer
menghindari jebakan ini dengan memilih dua titik yang tampaknya mewakili pola biaya
aktivitas umum. Kedua, meskipun titik-titik ini bukan pencilan, pasangan titik lainnya jelas
mungkin lebih representatif. Sekali lagi, metode sebar memungkinkan pemilihan titik yang
lebih representatif.

Metode Scatterplot
Itu metode scatterplot adalah metode penentuan persamaan garis dengan memplot data pada
grafik. Langkah pertama dalam menerapkan metode scatterplot adalah memplot titik-titik data
sehingga dapat diketahui hubungan antara biaya setup dan tingkat aktivitas. Plot ini disebut
sebagai a pencar dan ditunjukkan dalam Tampilan 3-11. Sumbu vertikal adalah total biaya
penyiapan, dan sumbu horizontal adalah jumlah jam penyiapan. Memeriksa Tampilan 3-11
memberi kami keyakinan yang meningkat bahwa asumsi hubungan linier antara biaya penyiapan
dan jam penyiapan adalah wajar untuk rentang aktivitas yang ditunjukkan. Jadi, salah satu tujuan
dari scattergraph adalah untuk melihat apakah suatu hubungan linier yang diasumsikan masuk
akal atau tidak. Selain itu, memeriksa grafik sebar dapat mengungkapkan beberapa poin yang
tampaknya tidak sesuai dengan pola perilaku secara umum. Setelah diselidiki, dapat ditemukan
bahwa titik-titik ini (pencilan) disebabkan oleh beberapa kejadian yang tidak biasa. Pengetahuan
ini dapat membenarkan penghapusan mereka dan mungkin mengarah pada perkiraan yang lebih
baik dari fungsi biaya yang mendasarinya.
Scattergraph dapat membantu memberikan wawasan tentang hubungan antara biaya dan penggunaan aktivitas.

Faktanya, grafik sebar memungkinkan seseorang untuk menyesuaikan garis secara visual ke titik-titik pada grafik sebar. Dengan
demikian, garis yang dipilih haruslah yang paling sesuai dengan poin-poinnya. Dalam membuat pilihan tersebut, seorang

manajer atau analis biaya bebas menggunakan pengalaman masa lalu dengan perilaku item biaya. Pengalaman dapat
memberikan gambaran intuitif yang baik tentang bagaimana biaya pengaturan berperilaku; Scattergraph kemudian menjadi alat

yang berguna untuk mengukur intuisi ini. Paskan garis ke titik-titik ini

Mendirikan

Biaya

$ 4.500

4.000 5

3.500

3.000
4
2.500
3
2.000

1.500
2
1.000 1

500

100 200 300 400 500

Jam Pengaturan

Tampilan 3 - 1 1 Scattergraph untuk Reddy Heaters, New Jersey Plant

 cara adalah cara kerja metode sebar. Perlu diingat bahwa scattergraph dan alat bantu statistik lainnya
adalah alat yang dapat membantu manajer meningkatkan penilaian mereka. Penggunaan alat tidak
membatasi manajer untuk menggunakan pertimbangan untuk mengubah perkiraan yang dihasilkan
dengan metode formal.
Perhatikan Peraga 3-11 dengan cermat. Hanya berdasarkan informasi yang terdapat dalam grafik,
bagaimana Anda menyesuaikan garis dengan titik-titik di dalamnya? Misalkan Anda memutuskan bahwa
garis yang melewati titik 1 dan 3 paling cocok. Jika demikian, bagaimana keputusan ini dapat digunakan
untuk menghitung biaya tetap dan tarif variabel sehingga komponen biaya tetap dan variabel dapat
diperkirakan?
Dengan asumsi Anda memilih garis paling pas adalah yang melewati poin 1 dan 3,
biaya variabel per unit dapat dihitung dengan cara berikut. Pertama, misalkan poin 1
ditentukan oleh (100, $ 1.000) dan poin 3 dengan (300, $ 2.250). Selanjutnya, gunakan dua
titik ini untuk menghitung kemiringan:

Tingkat variabel ($ 2.250

$ 1.000) / (300 100)
$ 1.250 / 200
$ 6,25

Jadi, biaya variabel per jam penyiapan adalah $ 6,25. Mengingat biaya variabel per unit, langkah terakhir adalah
menghitung komponen biaya tetap. Jika kita menggunakan poin 3, maka diperoleh persamaan sebagai berikut:

Biaya tetap $ 2.250

($ 6,25 300)
$ 375

Tentu saja, komponen biaya tetap juga dapat dihitung menggunakan poin 1, yang
memberikan hasil yang sama.

Biaya tetap
$ 1.000 ($ 6,25 100)
$ 375

Komponen tetap dan variabel dari biaya penyiapan sekarang telah diidentifikasi. Rumus
biaya untuk kegiatan penyiapan dapat dinyatakan sebagai:

Total biaya $ 375 ($ 6,25 Jam pengaturan)

Dengan menggunakan rumus ini, total biaya penyiapan antara 100 dan 500 jam penyiapan dapat
diprediksi dan kemudian dipecah menjadi komponen tetap dan variabel. Misalnya, asumsikan 350
jam penyiapan direncanakan untuk bulan Juni. Dengan menggunakan rumus biaya, perkiraan
biaya adalah $ 2.562.50 [$ 375 ($ 6,25 350)]. Dari total biaya ini, $ 375 adalah
tetap dan $ 2.187,50 adalah variabel.
Rumus biaya untuk kegiatan penyiapan diperoleh dengan memasang garis ke poin 1 dan 3 di
Tampilan 3-11. Penghakiman digunakan untuk memilih garis. Sementara satu orang mungkin
memutuskan bahwa garis yang paling pas adalah yang melewati poin 1 dan 3, yang lain, dengan
menggunakan penilaian mereka sendiri, dapat memutuskan bahwa garis tersebut harus melewati poin 2
dan 4, atau poin 1 dan 5.
Keuntungan signifikan dari metode scatterplot adalah memungkinkan kita untuk melihat
data. Tampilan 3-12 memberikan contoh situasi perilaku biaya yang tidak sesuai untuk penerapan
sederhana metode tinggi-rendah. Grafik A menunjukkan hubungan nonlinier antara biaya aktivitas
dan penggunaan aktivitas. Contoh dari hal ini mungkin berupa diskon volume yang diberikan pada
materi langsung atau bukti pembelajaran oleh pekerja (misalnya, karena lebih banyak jam kerja,
total biaya meningkat pada tingkat yang menurun karena peningkatan efisiensi pekerja). Grafik B
menunjukkan pergeseran biaya ke atas jika
lebih dari X 1 unit dibuat. Mungkin ini berarti bahwa supervisor tambahan harus dipekerjakan
atau shift kedua dijalankan. Grafik C menunjukkan pencilan yang tidak mewakili
hubungan biaya keseluruhan.
Metode scatterplot menderita karena kurangnya kriteria objektif untuk memilih garis
yang paling pas. Kualitas formula biaya tergantung pada kualitas penilaian subjektif dari
analis. Metode tinggi-rendah menghilangkan subjektivitas dalam pemilihan garis. Terlepas
dari siapa yang menggunakan metode ini, baris yang sama akan dihasilkan.
s
Biaya
Aktivita
Grafik A –– Hubungan Nonlinier

Hasil Kegiatan
0

Grafik B –– Pergeseran ke Atas dalam Hubungan Biaya

Aktivita
s
Biaya

X 1Hasil Kegiatan

Grafik C –– Keberadaan Pencilan

Aktivita
s
Biaya

Hasil Kegiatan

Tampilan 3 - 12 Pola Perilaku Biaya

Metode scatterplot dan metode tinggi-rendah menghasilkan persamaan dengan perbedaan

besar dalam komponen tetap dan variabel. Dengan menggunakan persamaan ini, perkiraan biaya
penyiapan untuk 350 jam penyiapan adalah $ 2.562,50 menurut metode sebar dan $ 2.718,75
menurut metode tinggi-rendah. Mana yang "benar"? Karena kedua metode dapat menghasilkan
rumus biaya yang berbeda secara signifikan, pertanyaan tentang metode mana yang lebih baik
secara alami muncul.
Idealnya, diperlukan metode yang obyektif dan sekaligus menghasilkan garis yang paling pas.
Metode kuadrat terkecil mendefinisikan fitting terbaik dan bersifat obyektif dalam arti bahwa
menggunakan metode untuk sekumpulan data tertentu akan menghasilkan rumus biaya yang
sama.
 Metode Kuadrat Terkecil
Sampai saat ini, kami telah menyinggung konsep garis yang paling sesuai dengan titik yang ditunjukkan pada
grafik sebar. Apa yang kami maksud dengan garis yang paling pas? Secara intuitif, ini adalah garis yang paling
dekat dengan titik data. Tapi apa yang dimaksud dengan terdekat?
Ingatlah bahwa kita sedang mencari garis lurus yang merupakan prediktor terbaik dari
total biaya untuk suatu aktivitas. Pertimbangkan Gambar 3-13. Di sini, garis
sewenang-wenang telah ditarik. Kedekatan setiap titik dengan garis dapat diukur dengan
jarak vertikal titik tersebut dari garis. Jarak vertikal ini adalah selisih antara biaya aktual dan
biaya yang diprediksi oleh garis. Untuk titik 5, perkiraan biaya adalah 5 *, dan deviasinya
adalah jarak antara titik 5 dan 5 * (jarak dari titik ke garis).
Jarak vertikal mengukur kedekatan satu titik ke garis, tetapi kita perlu mengukur
seberapa dekat semua titik ke garis. Salah satu kemungkinannya adalah mengukur deviasi
semua titik ke garis dan menambahkan semua ukuran tunggal untuk mendapatkan ukuran
keseluruhan. Namun, ukuran keseluruhan ini mungkin menyesatkan. Misalnya, jumlah
simpangan positif kecil dapat menghasilkan ukuran keseluruhan yang lebih besar daripada
jumlah simpangan positif besar dan simpangan negatif besar karena efek pembatalan
bilangan positif dan negatif. Untuk memperbaiki masalah ini, file
metode kuadrat terkecil kotak pertama setiap deviasi tunggal dan kemudian menjumlahkan deviasi
kuadrat ini sebagai ukuran keseluruhan dari kedekatan. Menguadratkan penyimpangan menghindari
masalah pembatalan yang disebabkan oleh campuran bilangan positif dan negatif.
Karena ukuran kedekatan adalah jumlah dari deviasi kuadrat dari titik-titik dari garis,
semakin kecil ukurannya, semakin baik garis tersebut sesuai dengan titik-titik tersebut.
Misalnya, garis metode sebar memiliki ukuran kedekatan 343.750. Perhitungan serupa
menghasilkan ukuran kedekatan 523.438 untuk garis tinggi-rendah. Dengan demikian, garis
sebar lebih cocok dengan titik daripada garis tinggi-rendah. Hasil ini mendukung

Mendirikan

Biaya

$ 4,000
5
3.500
5*

3.000

2.500 4
3
2.000

1.500
2

1.000 1

500

0 100 200 300 400 500

Jam Pengaturan

Tampilan 3 - 1 3 Penyimpangan
Garis

klaim sebelumnya bahwa penggunaan judgement dalam metode scatterplot lebih unggul semua lini dari yang
daripada metode tinggi-rendah. terbaik hingga yang
Pada prinsipnya, membandingkan ukuran kedekatan dapat menghasilkan peringkat terburuk. Garis yang
lebih cocok dengan titik daripada garis lainnya disebut garis paling pas. Ini adalah garis
dengan jumlah deviasi kuadrat terkecil (terkecil). Metode kuadrat terkecil mengidentifikasi
garis yang paling pas. Anda dapat mempelajari penghitungan manual rumus kuadrat
terkecil di kelas statistik. Untuk tujuan kami, kami dapat membiarkan program regresi
komputer melakukan perhitungan untuk kami.

Menggunakan Program Regresi

Menghitung rumus regresi secara
manual itu membosankan, bahkan
Paket
dengan hanya lima titik data. Dengan
bertambahnya jumlah titik data, spreadsheet- usia
memfasilitasi
penghitungan manual menjadi tidak
praktis. (Petunjuk untuk penghitungan analisis regresi-
sis untuk kumpulan
manual regresi sederhana tersedia di
data besar dan
situs web teks di bawah Cakupan
Alternatif. Ketika regresi berganda banyak variabel.

digunakan, penghitungan manual

hampir tidak mungkin.) Untungnya,
spreadsheet

© Getty Images / PhotoDisc

paket seperti Lotus 1-2-3, Quattro Pro, dan Microsoft Excel 2 memiliki rutinitas regresi
yang akan melakukan penghitungan. Yang perlu Anda lakukan hanyalah memasukkan
data.
Program regresi spreadsheet memasok lebih dari perkiraan koefisien. Ini juga
memberikan informasi yang dapat digunakan untuk melihat seberapa andal
persamaan biaya — fitur yang tidak tersedia untuk metode sebar dan tinggi-rendah.

Langkah pertama dalam menggunakan komputer untuk menghitung koefisien

regresi adalah memasukkan data. Tampilan 3-14 menunjukkan layar komputer yang
akan Anda lihat jika Anda memasukkan data Reddy Heaters pada penyiapan ke dalam
spreadsheet. Ada baiknya memberi label variabel Anda seperti yang dilakukan di sini.
Artinya, bulan diberi label, seperti kolom B untuk biaya penyiapan dan kolom C untuk
jumlah jam penyiapan.
Langkah selanjutnya adalah menjalankan regresi. Di Excel (ver. 7) dan Quattro Pro
(ver. 8), rutinitas regresi terletak di bawah menu “tools” (terletak di kanan atas layar).
Saat Anda menurunkan menu "alat", Anda akan melihat kemungkinan menu lainnya.
Di Quattro Pro, pilih "alat numerik", lalu "regresi". Di Excel, pilih "tambahkan" lalu
tambahkan "alat analisis data". Ketika alat analisis data telah ditambahkan, "Analisis
data" akan muncul di bagian bawah menu "alat"; klik "analisis data", lalu klik "regresi".

Saat layar "regresi" muncul, Anda dapat memberi tahu program di mana variabel
dependen dan independen berada. Sangat mudah untuk menempatkan kursor di
awal persegi panjang "independen" dan kemudian (sekali lagi menggunakan kursor)
memblokir nilai di bawah kolom variabel independen, dalam hal ini, sel C2 hingga C6.
Kemudian, pindahkan kursor ke awal persegi panjang "dependen" dan blok nilai di sel
B2 hingga B6. Terakhir, Anda perlu memberi tahu komputer di mana harus
menempatkan output. Blokir persegi panjang berukuran bagus, katakan sel A9
sampai F16, dan klik "OK." Dalam waktu kurang dari sekejap, keluaran regresi selesai.
Output regresi ditunjukkan pada Tampilan
3-15.
Sekarang, mari kita lihat hasilnya di Tampilan 3-15. Pertama, mari kita cari koefisien
biaya tetap dan tarif variabel. Ini disorot di pameran. Biaya tetap adalah konstanta,
dalam hal ini, 125. Tarif variabel adalah koefisien X, di sini, 6,75. Sekarang, kita dapat
menyusun rumus biaya untuk biaya penyiapan. Ini:

Biaya penyiapan $ 125 ($ 6,75 Jam pengaturan)

2 Quattro Pro adalah merek dagang terdaftar dari Novell, Inc. Excel adalah merek dagang terdaftar dari Microsoft Corpora-
tion . Setiap referensi ke Quattro Pro atau Excel mengacu pada catatan kaki ini.
 Tampilan 3 - 14 Data Spreadsheet untuk Reddy Heaters

Kita dapat menggunakan rumus ini untuk memprediksi biaya penyiapan untuk bulan-bulan mendatang seperti yang
kita lakukan dengan rumus untuk metode tinggi-rendah dan sebar.
Karena rumus biaya regresi adalah garis yang paling pas, rumus tersebut akan menghasilkan prediksi
yang lebih baik untuk biaya penyiapan. Untuk 350 jam penyiapan, biaya penyiapan yang diprediksi oleh baris
paling kecil adalah $ 2.487,50 [$ 125($ 6,75 350)], dengan komponen tetap $ 125
ditambah komponen variabel $ 2.362.50. Menggunakan prediksi ini sebagai standar,
garis sebar paling mendekati garis kuadrat-terkecil.

Tampilan 3 - 15 Output Regresi untuk Pemanas Reddy

Keandalan Rumus Biaya variabel,

kegunaan
utamanya terletak
Walaupun keluaran komputer pada Tampilan 3-15 dapat memberi kita koefisien biaya tetap dan
pada kemampuannya untuk memberikan informasi tentang seberapa andal rumus perkiraan
biaya tersebut. Ini adalah fitur yang tidak disediakan oleh metode scatterplot atau metode tinggi-
rendah. Kami akan menggunakan output dalam Tampilan 3-15 sebagai dasar untuk membahas
penilaian statistik keandalan formula biaya: kebaikan cocok. Tujuan 4
Meskipun keluaran memberikan informasi berguna lainnya untuk menilai keandalan
statistik, kita hanya akan melihat kesesuaian. Pengukuran ini penting karena metode Evaluasi
kuadrat terkecil mengidentifikasi garis yang paling pas, tetapi tidak menunjukkan keandalan
seberapa baik kecocokan tersebut. Garis yang paling pas mungkin bukan baris yang paling persamaan
pas. Mungkin kinerjanya buruk ketika harus memprediksi biaya. biaya.

R 2 —Koefisien Determinasi
Awalnya, kami berasumsi bahwa satu penggerak aktivitas menjelaskan perubahan
(variabilitas) dalam biaya aktivitas. Pengalaman kami dengan contoh Reddy Heaters
menunjukkan bahwa jam penyiapan dapat menjelaskan perubahan dalam biaya
penyiapan. Scattergraph yang ditunjukkan pada Tampilan 3-11 menegaskan keyakinan ini
karena menunjukkan bahwa biaya penyiapan dan jam penyiapan tampaknya bergerak
bersama. Jadi, tampaknya masuk akal bahwa jam penyiapan akan menjelaskan banyak
variabilitas dalam biaya penyiapan. Kita dapat menentukan secara
statistik berapa banyak variabilitas yang dijelaskan dengan melihat koefisien determinasi, atau
R 2. R 2, atau itu koefisien determinasi, adalah persentase variabilitas variabel dependen yang
dijelaskan oleh variabel independen. Persentase ini adalah ukuran kesesuaian. Semakin tinggi
persentase variabilitas biaya yang dijelaskan, semakin baik kesesuaiannya. Karena koefisien
determinasi
adalah proporsi variabilitas yang dijelaskan, selalu memiliki nilai antara 0 dan 1,0. Dalam
Tampilan 3-15, koefisien determinasi diberi label "R Squared" dan disorot. Nilai yang
diberikan adalah 0,944301, yang berarti bahwa sekitar 94 persen variabilitas biaya
pemasangan dijelaskan oleh jumlah jam pemasangan. Hasil ini memberi tahu kita bahwa
garis kuadrat-terkecil adalah garis yang pas.
Tidak ada titik potong untuk koefisien determinasi yang baik versus buruk. Jelas,
semakin dekat R 2 ke 1, lebih baik. Namun, apakah 89 persen cukup baik? Bagaimana
dengan 73 persen? Atau bahkan 46 persen? Jawabannya adalah tergantung. Jika
rumus biaya Anda menghasilkan koefisien determinasi 75 persen, Anda tahu bahwa
variabel independen Anda menjelaskan tiga perempat variabilitas biaya. Anda juga
tahu bahwa beberapa faktor atau kombinasi faktor lain menjelaskan seperempat
sisanya. Bergantung pada toleransi Anda terhadap kesalahan, Anda mungkin ingin
meningkatkan persamaan dengan mencoba variabel independen yang berbeda
(misalnya, jumlah penyiapan daripada jam penyiapan) atau dengan mencoba regresi
berganda (yang dijelaskan di bagian selanjutnya dari bab ini).

Koefisien Korelasi
Ukuran lain dari kecocokan adalah koefisien korelasi, yang merupakan akar kuadrat
dari koefisien determinasi. Karena akar kuadrat bisa negatif, nilai koefisien korelasi
dapat berkisar antara 1 dan 1. Jika koefisien korelasi positif, maka kedua variabel
(dalam contoh ini, biaya dan aktivitas) bergerak bersama ke arah yang sama, dan ada
korelasi positif. Korelasi positif sempurna akan menghasilkan nilai 1,00 untuk koefisien
korelasi. Sebaliknya, jika koefisien korelasinya negatif, maka kedua variabel tersebut
bergerak dalam cara yang dapat diprediksi tetapi berlawanan arah. Korelasi negatif
sempurna akan menghasilkan koefisien korelasi
-1.00. Nilai koefisien korelasi yang mendekati nol menunjukkan tidak ada korelasi.
Artinya, pengetahuan tentang pergerakan satu variabel tidak memberi kita
petunjuk tentang pergerakan variabel lainnya.
 Korelasi positif

r mendekati 1

Mesin Mesin
Jam Keperluan Keperluan
Biaya Ja Biaya
m
Korelasi
Negatif

r mendekati 1

Jam Industri Jam Industri

Pelatihan
keselamatan Kecelakaan Pelatihan keselamatan Kecelakaan

Tidak Ada Korelasi

r 0

Rambut Akuntansi Rambut Akuntansi

Panjangnya Kelas Panjangnya Kelas

Tampilan 3 - 16 Ilustrasi Korelasi

Untuk contoh Reddy Heaters, koefisien korelasi (r) hanyalah akar kuadrat dari R. 2, atau
0,97 1. 094. Namun, akar kuadrat bisa bernilai positif
atau negatif. Apa tanda untuk Pemanas Reddy? Akar kuadrat di sini adalah positif karena
korelasi antara jam penyiapan dan biaya penyiapan adalah positif. Dengan kata lain, saat
jumlah jam kerja setup meningkat, total biaya setup juga meningkat. Korelasi positif ini
tercermin dari tanda positif pada koefisien X yang ditunjukkan pada Tampilan 3-15. Jika
biaya berkurang dengan meningkatnya penggunaan aktivitas, maka koefisien korelasi
(dan nilai koefisien X) adalah negatif. Tanda koefisien menunjukkan tanda koefisien
korelasi. Korelasi positif yang sangat tinggi antara biaya penyiapan dan jam penyiapan
menunjukkan bahwa jam penyiapan adalah pilihan yang baik untuk pengemudi biaya.

Regresi Ganda
Tujuan 5 Terkadang, mendapatkan rumus biaya terbaik lebih rumit daripada sekadar mengidentifikasi satu
Diskusikan peran regresi berganda penggerak aktivitas dan menurunkan biaya aktivitas pada penggerak ini. Hasilnya mungkin tidak
dalam menilai biaya menghasilkan formula biaya yang cukup baik untuk penggunaan manajerial. Untuk Pemanas
tingkah laku.
Reddy, 94 persen variabilitas dalam biaya penyiapan dijelaskan oleh perubahan aktivitas
ity output (jam setup), dan itu adalah hasil yang sangat baik. Dalam kasus lain, bagaimanapun, satu
variabel independen dapat menjelaskan jauh lebih sedikit variabilitas dalam variabel dependen.
Kemudian, salah satu solusi yang mungkin adalah mencari variabel penjelas tambahan.
Dalam kasus dua atau lebih variabel penjelas, persamaan linier diperluas
untuk menyertakan variabel tambahan:

Total biaya b0 (b 1 X 1) (b 2 X 2) . . . .

Dimana:

b0 biaya tetap atau intersepsi

b1 tingkat variabel untuk variabel independen pertama
X1 variabel independen pertama
b2 tingkat variabel untuk variabel bebas kedua dan variabel
X2 bebas kedua

Jika ada dua atau lebih variabel independen, metode high-low dan scatterplot tidak
dapat digunakan. Untungnya, perluasan metode kuadrat terkecil sangatlah mudah. Kapan
pun kuadrat terkecil digunakan untuk menyesuaikan persamaan yang melibatkan dua atau
lebih variabel penjelas, metode ini disebut regresi berganda. Karena komputasi yang
diperlukan untuk regresi berganda sangat kompleks, diperlukan komputer.

Misalnya, pengawas akuntansi untuk pabrik Reddy Heaters New Jersey menganalisis
biaya utilitas pabrik. Pengawas akuntansi tahu bahwa listrik digunakan untuk menyalakan
mesin dan curiga bahwa jam kerja mesin akan menjadi pengemudi yang baik. Selain itu,
utilitas juga digunakan untuk menyalakan AC, dan biaya utilitas di musim panas meningkat
secara signifikan karena alasan ini. Dengan demikian, biaya utilitas dijelaskan oleh lebih dari
satu variabel dan menghasilkan persamaan biaya yang lebih kompleks.

Biaya utilitas Biaya tetap (b 1 Jam mesin) (b 2 Musim panas)

Dalam persamaan ini, jam mesin adalah variabel kontinu yang mengambil nilai seperti jam
penyiapan. Variabel “Musim Panas” membutuhkan penjelasan lebih lanjut. “Musim Panas”
adalah variabel dikotomis atau dummy; ia mengambil nilai 0 dan 1. Artinya, bulan tertentu
entah itu di musim panas atau bukan. Di New Jersey, ada lima bulan panas dalam setahun,
Mei hingga September. Ini akan didefinisikan sebagai bulan-bulan musim panas untuk
tujuan regresi kami. Tampilan 3-17 menggambarkan 12 bulan data untuk regresi utilitas.

Mari kita lihat lebih dekat data di Tampilan 3-17. Di bulan Januari, ada 1.340 jam mesin,
total biaya utilitas $ 1.740, dan Januari bukanlah bulan musim panas — karenanya, variabel
"Musim Panas" mengambil nilai 0. Di bulan Mei, ada 1.500 jam mesin, ini adalah bulan
musim panas ( jadi "Musim Panas" mengambil nilai 1), dan total biaya utilitas adalah $
2.390. Data 10 bulan lainnya dapat diinterpretasikan dengan cara yang sama.

Ketika regresi berganda dijalankan pada data ini, hasil dalam Tampilan 3-18
diperoleh. Hasil ini memunculkan persamaan berikut:

Biaya utilitas $ 291,58 ($ 1,068 Jam mesin) ($ 501,88 Musim panas)

Persamaan ini dapat digunakan untuk memprediksi utilitas untuk bulan-bulan mendatang.
Misalkan akuntan ingin memprediksi biaya utilitas untuk bulan April berikutnya dan
mengantisipasi 1.350 jam mesin. Biaya yang dianggarkan akan menjadi $ 1.733.38 [$ 291.58 ($
1.068 1.350) ($ 501,88 0)]. Sebaliknya, jika biaya utilitas untuk Mei adalah sebesar
Diprediksi berdasarkan 1.350 jam mesin, biaya yang dianggarkan akan menjadi $ 2.235.26 [$
291.58 ($ 1,068 1.350) ($ 501,88 1)].
Perhatikan bahwa R 2 adalah 0,99, atau 99 persen. Anda dapat mencoba menjalankan regresi di
atas hanya dengan menggunakan jam mesin sebagai variabel independen. R 2 karena regresi itu jauh
lebih rendah, yang dengan jelas menunjukkan nilai penambahan pendorong kedua.
 Tampilan 3 - 17 Data untuk Regresi Biaya Utilitas Pemanas Reddy

Tampilan 3 - 18 Hasil Regresi Berganda untuk Biaya Utilitas Pemanas Reddy

Keputusan Manajerial

Tujuan 6 Pertimbangan manajerial sangat penting dalam menentukan perilaku biaya, dan ini adalah metode
yang banyak
an penggunaan penilaian manajerial- ment dalam menentukan perilakudigunakan
biaya. dalam praktiknya. Banyak manajer hanya menggunakan pengalaman mereka
dan pengamatan masa lalu tentang hubungan biaya untuk menentukan biaya tetap dan variabel.
Metode ini, bagaimanapun, dapat mengambil beberapa bentuk. Beberapa manajer hanya menetapkan
biaya aktivitas tertentu ke kategori tetap dan lainnya ke kategori variabel, mengabaikan kemungkinan
biaya campuran. Dengan demikian, perusahaan kimia mungkin menganggap bahan dan utilitas
sebagai variabel ketat sehubungan dengan pon bahan kimia yang diproduksi dan semuanya
 Ide Desember manajer
Pendapatan Biaya Variabel

Di Jerman dan negara-negara Eropa

(mengikuti Akuntansi yang pendapatan operasional. Itu
lainnya, banyak perusahaan sekarang
Diterima Secara Umum AS Tujuan dari pelaporan ganda adalah
memberikan pendapatan biaya
Prinsip (GAAP)) dan pendapatan untuk memfasilitasi pengambilan
variabel
biaya variabel. Pendapatan biaya keputusan tentang berbagai
pernyataan kepada investor.
variabel mengklasifikasikan biaya masalah seperti penetapan harga
Misalnya Andreas STIHL,
berdasarkan biayanya dan keputusan make-orbuy.
Inc., produsen blower daun,
tingkah laku. Pertama, semua biaya yang Persyaratan pelaporan ini berarti
gergaji rantai, pemangkas, dan
bervariasi dengan volume produksi bahwa semua biaya produksi harus
berbagai macam produk
dikurangkan dari penjualan untuk dipecah menjadi komponen tetap
lansekap lainnya,
menghasilkan margin kontribusi dan variabel. ■
mewajibkan semua anak perusahaannya
perusahaan. Selanjutnya, biaya tetap
di Eropa untuk melaporkan pendapatan Sumber: Carl S. Smith, “Pergi untuk GPK,”
dikurangkan dari margin kontribusi ke Keuangan Strategis, April 2005; 86, 10, hlm.36-39.
biaya penyerapan
hasil

biaya lain seperti tetap. Bahkan tenaga kerja, contoh tradisional dan umum dari biaya variabel berbasis
unit, dapat ditetapkan untuk perusahaan ini. Daya tarik metode ini adalah kesederhanaan. Sebelum
memilih kursus ini, manajemen sebaiknya memastikan bahwa setiap biaya sebagian besar tetap atau
variabel dan bahwa keputusan yang dibuat tidak terlalu sensitif terhadap kesalahan dalam
mengklasifikasikan biaya. Untuk menggambarkan penggunaan pertimbangan dalam menilai perilaku
biaya, Reddy Heater, sebelum menerapkan sistem ABC-nya, menggunakan volume produksi sebagai
pendorong dan menggunakan bagan akunnya untuk mengatur biaya menjadi komponen tetap dan
variabel. Akuntan Reddy menggunakan pengetahuan mereka tentang perusahaan untuk menetapkan
biaya, menggunakan aturan keputusan yang mengkategorikan biaya sebagai tetap jika diperbaiki 75
persen dari waktu dan variabel jika variabel 75 persen dari waktu.

Sebaliknya, manajemen dapat mengidentifikasi biaya campuran dan membagi biaya ini menjadi
komponen tetap dan variabel dengan memutuskan apa saja bagian tetap dan variabel — yaitu,
menggunakan pengalaman untuk mengatakan bahwa sejumlah biaya tetap dan, oleh karena itu, sisanya
harus menjadi variabel. Misalnya, sebuah pabrik dapat memasukkan pembayaran sewa mesin fotokopi
ke satu rekening dan biaya kertas dan toner ke rekening lain. Hasilnya adalah mudah untuk
mengelompokkan akun sewa dengan akun biaya tetap lainnya dan untuk memperlakukan biaya variabel
secara terpisah. Kemudian, komponen variabel dapat dihitung menggunakan satu atau lebih titik data
biaya / volume. Ini memiliki keuntungan dalam menghitung biaya campuran tetapi tunduk pada jenis
kesalahan yang serupa dengan dikotomi tetap / variabel yang ketat. Artinya, manajemen bisa saja salah
dalam penilaiannya.
Terakhir, manajemen dapat menggunakan pengalaman dan penilaian untuk menyempurnakan hasil
estimasi statistik. Mungkin manajer yang berpengalaman mungkin "mengamati" data dan membuang
beberapa poin sebagai hal yang sangat tidak biasa atau mungkin merevisi hasil estimasi untuk
memperhitungkan perubahan yang diproyeksikan dalam struktur biaya atau teknologi. Teknik statistik
sangat akurat dalam menggambarkan masa lalu, tetapi mereka tidak dapat meramalkan masa depan,
yang tentu saja diinginkan oleh manajemen.
Keuntungan menggunakan pertimbangan manajerial untuk memisahkan biaya tetap dan variabel
adalah kesederhanaannya. Dalam situasi di mana manajer memiliki pemahaman yang mendalam
tentang perusahaan dan pola biayanya, metode ini dapat memberikan hasil yang baik. Namun, jika
manajer tidak memiliki penilaian yang baik, kesalahan akan terjadi. Oleh karena itu, penting untuk
mempertimbangkan pengalaman manajer, potensi kesalahan, dan pengaruh kesalahan tersebut
terhadap keputusan terkait.
 98 Pa rt 2 / A aktivitas - B ased A ccounting

Ringkasan Tujuan Pembelajaran

1. Tentukan perilaku biaya untuk biaya tetap, variabel, dan

aktivitas. Karena dua titik menentukan sebuah garis, dua
campuran.
titik yang dipilih dapat digunakan untuk menentukan
Perilaku biaya adalah cara perubahan biaya dalam kaitannya
perpotongan dan kemiringan garis tempat mereka
dengan perubahan penggunaan aktivitas. Cakrawala waktu
berada. Titik potong memberikan perkiraan komponen
penting dalam menentukan perilaku biaya karena biaya dapat
biaya tetap, dan kemiringan memberikan perkiraan biaya
berubah dari tetap menjadi variabel tergantung pada apakah
variabel per unit aktivitas. Metode scatterplot merupakan
keputusan terjadi dalam jangka pendek atau jangka panjang.
cara yang baik untuk mengidentifikasi nonlinier,
Biaya variabel adalah biaya yang berubah total saat penggunaan
keberadaan pencilan, dan adanya pergeseran dalam
aktivitas berubah. Biasanya, kami berasumsi bahwa biaya variabel
hubungan biaya. Kerugiannya adalah subjektif.
meningkat secara proporsional dengan peningkatan penggunaan
Metode kuadrat terkecil menggunakan semua titik
aktivitas. Biaya tetap adalah biaya yang tidak berubah total saat
data (kecuali pencilan) pada grafik sebar dan
penggunaan aktivitas berubah. Biaya campuran memiliki variabel
menghasilkan garis yang paling cocok untuk semua titik.
dan komponen tetap.
Garis paling cocok dalam arti paling dekat dengan semua
2. Jelaskan peran model penggunaan sumber daya titik yang diukur dengan jumlah deviasi kuadrat dari
dalam memahami perilaku biaya. titik-titik dari garis tersebut. Metode kuadrat terkecil
Model penggunaan sumber daya menambah pemahaman kita menghasilkan garis yang paling sesuai dengan titik data
tentang perilaku biaya. Sumber daya yang diperoleh sebelum dan, oleh karena itu, direkomendasikan untuk metode
penggunaan dikategorikan sebagai sumber daya yang highlow dan scatterplot.
berkomitmen. Sumber daya yang diperoleh saat digunakan dan
4. Evaluasi keandalan persamaan biaya.
dibutuhkan adalah sumber daya yang fleksibel. Beberapa biaya,
Metode kuadrat terkecil memiliki keunggulan dalam
terutama biaya tetap diskresioner, cenderung mengikuti fungsi
menawarkan metode untuk menilai keandalan persamaan
biaya bertahap. Sumber daya ini diperoleh dalam jumlah yang
biaya. Koefisien determinasi memungkinkan seorang
banyak. Jika lebar anak tangga cukup besar, maka biayanya
analis untuk menghitung jumlah variabilitas biaya yang
dianggap tetap; jika tidak, mereka didekati dengan fungsi biaya
dijelaskan oleh cost driver tertentu. Koefisien korelasi juga
variabel.
mengukur kekuatan asosiasi tetapi memiliki keuntungan
3. Pisahkan biaya campuran menjadi komponen tambahan untuk menunjukkan arah hubungan.
tetap dan variabel menggunakan metode
tinggi-rendah, metode sebar, dan metode
5. Diskusikan peran regresi berganda dalam
kuadrat terkecil.
menilai perilaku biaya.
Ada tiga metode formal untuk menguraikan biaya
Satu pendorong mungkin tidak cukup dalam menjelaskan
campuran: metode tinggi-rendah, metode sebar, dan
cukup banyak variabilitas dalam perilaku biaya aktivitas.
metode kuadrat terkecil. Pada metode tinggi-rendah, dua
Dalam kasus ini, menambahkan variabel tambahan ke persamaan
titik yang dipilih dari grafik sebar adalah titik tinggi dan
dapat meningkatkan kemampuannya untuk memprediksi biaya
rendah yang berkaitan dengan tingkat aktivitas. Kedua
aktivitas serta memberikan wawasan tentang bagaimana biaya
titik ini kemudian digunakan untuk menghitung titik
aktivitas dapat dikelola.
potong dan kemiringan garis tempat mereka berada.
Metode tinggi-rendah itu obyektif dan mudah. Namun, jika 6. Jelaskan penggunaan pertimbangan manajerial dalam
titik tinggi atau rendah tidak mewakili hubungan biaya menentukan perilaku biaya.
yang sebenarnya, hubungan tersebut akan diperkirakan Penilaian manajerial dapat digunakan sendiri atau dalam hubungannya
secara tidak benar. dengan metode tinggi-rendah, sebar, atau kuadrat terkecil. Manajer
Metode scatterplot melibatkan pemeriksaan grafik sebar menggunakan pengalaman dan pengetahuan mereka tentang biaya
(plot yang menunjukkan total biaya campuran di berbagai dan hubungan tingkat aktivitas untuk mengidentifikasi pencilan,
tingkat aktivitas) dan memilih dua titik yang tampaknya paling memahami pergeseran struktural, dan menyesuaikan parameter
baik untuk mewakili hubungan antara biaya dan karena kondisi perubahan yang diantisipasi.

Istilah Kunci

Garis paling pas, 91

Koefisien biaya, 78 Perilaku biaya, 72
Koefisien
tekad, 93 Berkomitmen Rumus biaya, 85
korelasi, 93
Berkomitmen tetap sumber daya, 78 Variabel terikat, 85
Tetap diskresioner
Metode tinggi-rendah, 86 kotak, 90 Metode Scatterplot, 87
biaya, 79
Independen Biaya campuran, 74 Jangka pendek, 76
Tingkat aktivitas tetap, 81
variabel, 85 Regresi berganda, 95 Parameter kemiringan, 85
Biaya tetap, 72
Parameter intersep, 85 Kapasitas praktis, 78 Biaya langkah, 79
Sumber daya yang fleksibel, 78
Jangka panjang, 76 Rentang relevan, 72 Tingkat aktivitas variabel, 81
Kebaikan yang cocok, 93
Metode paling sedikit Scattergraph, 87 Biaya variabel, 73

Tinjau Masalah

1. Penggunaan Sumber Daya dan Perilaku Biaya

Perusahaan Manufaktur Kaylin memiliki tiga pegawai hutang gaji yang bertanggung
jawab untuk memproses faktur pembelian. Setiap pegawai dibayar dengan gaji $
30.000 dan mampu memproses 5.000 faktur per tahun (bekerja secara efisien).
Selain gaji, Kaylin menghabiskan $ 9.000 per tahun untuk formulir, perangko, cek,
dan sebagainya (dengan asumsi 15.000 faktur diproses). Selama tahun ini, 12.500
faktur diproses.

Yg dibutuhkan

1. Hitung tingkat aktivitas untuk aktivitas pesanan pembelian. Bagi aktivitas menjadi
komponen tetap dan variabel.
2. Hitung ketersediaan aktivitas total, dan bagi menjadi penggunaan aktivitas dan aktivitas yang
tidak digunakan.
3. Hitung total biaya sumber daya yang disediakan, dan bagi menjadi penggunaan aktivitas dan aktivitas
yang tidak terpakai.

Larutan

1. Tingkat aktivitas [(3

$ 30.000) $ 9.000] / 15.000
$ 6,60 per faktur
Tingkat aktivitas tetap $ 90.000 / 15.000 $ 6,00 per faktur
Tingkat aktivitas variabel $ 9.000 / 15.000 $ 0,60 per faktur

2. Ketersediaan aktivitas Penggunaan aktivitas Aktivitas yang tidak digunakan

15.000 faktur 12.500 faktur 2.500 faktur

3. Biaya sumber daya yang disediakan

Biaya aktivitas yang digunakan Biaya aktivitas yang tidak
$ 90.000 ($ 0,60 12.500)
($ 6,60 12.500) terpakai ($ 6,020 .500)
$ 97.500
$ 82.500 $ 15.000

2. Metode Kuadrat Tinggi-Rendah dan Kuadrat-Terkecil

Kim Wilson, pengawas untuk Max Enterprises, telah memutuskan untuk memperkirakan
komponen tetap dan variabel yang terkait dengan aktivitas pengiriman perusahaan. Dia telah
mengumpulkan data berikut selama enam bulan terakhir:

Paket Dikirim Total Biaya Pengiriman

10 $ 800
20 1.100
15 900
12 900
18 1.050
25 1.250
 Yg dibutuhkan

1. Perkirakan komponen tetap dan variabel untuk biaya pengiriman dengan menggunakan metode
tinggi-rendah. Dengan menggunakan rumus biaya, perkirakan total biaya pengiriman jika 14 paket
dikirim.
2. Perkirakan komponen tetap dan variabel menggunakan metode kuadrat terkecil.
Dengan menggunakan rumus biaya, perkirakan total biaya pengiriman jika 14 paket
dikirim.
3. Untuk metode kuadrat terkecil, jelaskan apa yang ditunjukkan oleh koefisien
determinasi. Hitung koefisien korelasi.

Larutan

1. Estimasi biaya tetap dan variabel dengan metode tinggi-rendah adalah sebagai berikut:

Tingkat variabel ($ 1.250 $ 800) / (25 10)

$ 450/15
$ 30 per paket
Jumlah tetap $ 1.250 $ 30 (25) $ 500
Total biaya $ 500 $ 30X
$ 500 $ 30 (14)
$ 920

2. Output dari rutinitas regresi spreadsheet adalah sebagai berikut:

Output Regresi:
Konstan 509.911894273125
Std Err of Y Est R Squared 32.1965672507378
0.96928536465981
4
Jumlah Pengamatan6
Derajat kebebasan4
Koefisien X
29.4052863436125
Std Err of Coef.
2.61723229918858

Y$ 509,91$ 29,41 (14)$ 921,65

3. Koefisien determinasi (R 2) memberi tahu kita bahwa sekitar 96,9 persen dari total
Ongkos kirim dijelaskan dengan jumlah paket yang dikirim. Koefisien korelasi (r) sama
dengan akar kuadrat dari koefisien determinasi, atau 0,984.

Pertanyaan untuk Penulisan dan Diskusi

1. Mengapa pengetahuan tentang perilaku biaya penting untuk

6. Jelaskan perbedaan antara biaya tetap komitmen dan
pengambilan keputusan manajerial? Berikan contoh untuk
diskresioner. Beri contoh masing-masing.
menggambarkan jawaban Anda.
7. Jelaskan perbedaan antara biaya variabel dan biaya langkah
2. Bagaimana jangka waktu mempengaruhi klasifikasi
dengan langkah-langkah sempit. Kapan masuk akal untuk
biaya tetap atau variabel? Apa artinya jangka
memperlakukan biaya langkah ini seolah-olah biaya variabel?
pendek? Jangka panjang?
3. Jelaskan perbedaan antara pengeluaran sumber daya dan
8. Apa perbedaan antara step cost dengan step sempit
penggunaan sumber daya.
dan step cost dengan step lebar?
4. Apa hubungan antara sumber daya fleksibel
9. Berapakah tingkat aktivitas?
dan perilaku biaya?
10. Mengapa biaya campuran menimbulkan masalah ketika
5. Apa hubungan antara sumber daya yang
mengklasifikasikan biaya ke dalam kategori tetap dan
berkomitmen dan perilaku biaya?
variabel?
11. Mengapa scattergraph merupakan langkah pertama yang baik
dalam menguraikan biaya campuran menjadi komponen tetap
dan variabel?
12. Jelaskan bagaimana metode scatterplot memisahkan
biaya tetap dan variabel dari biaya campuran. Sekarang
jelaskan cara kerja metode tinggi-rendah. Apa
perbedaan kedua metode tersebut?
13. Apa keuntungan metode sebar dibandingkan metode
tinggi-rendah? Metode tinggi-rendah di atas metode
sebar?
14. Jelaskan metode kuadrat terkecil. Mengapa metode ini
lebih baik daripada metode tinggi-rendah atau
metode sebar?
15. Apa yang dimaksud dengan "baris paling pas"?
16. Apakah saluran yang paling pas adalah baris yang paling pas?
Menjelaskan.
17. Jelaskan apa yang dimaksud dengan "kebaikan
yang cocok". Jelaskan arti koefisien determinasi.
18. Apa perbedaan antara koefisien determinasi dan
koefisien korelasi? Manakah dari dua ukuran
kesesuaian yang Anda sukai? Mengapa?
19. Kapan regresi berganda diperlukan untuk menjelaskan
perilaku biaya?
20. Beberapa perusahaan menetapkan biaya campuran baik ke
kategori biaya tetap atau variabel tanpa menggunakan
metodologi formal untuk memisahkannya. Jelaskan
bagaimana praktik ini dapat dipertahankan.

Latihan

Gaji supervisor pabrik untuk fasilitas manufaktur adalah $ 120.000 per tahun. Kapasitas
3-1
pabrik 300.000 unit per tahun. Perilaku Biaya
LO1
Yg dibutuhkan

1. Siapkan tabel yang menunjukkan bagaimana biaya pengawasan berperilaku secara total dan per unit
seiring peningkatan produksi dari 0 menjadi 250.000 unit per tahun, menggunakan
Penambahan 50.000 unit.
2. Bagaimana Anda mengklasifikasikan perilaku biaya supervisi?

Rico Food Company menjual dan mengirimkan berbagai makanan khusus ke rumah. Rico percaya bahwa
3 -2
pengemudi terbaik untuk aktivitas pengirimannya adalah "perjalanan bermil-mil". Tidak mengherankan, Perilaku Biaya
ditemukan bahwa biaya bahan bakar untuk truk pengiriman berlipat ganda karena jarak tempuh menjadi dua LO1
kali lipat. Biaya bahan bakar untuk 4.000 mil adalah $ 1.200 dan untuk 10.000 mil adalah $ 3.000.

Yg dibutuhkan

1. Siapkan tabel yang menunjukkan total biaya bahan bakar dan biaya satuan untuk jarak
tempuh dari 0 hingga 10.000 mil, dengan kelipatan 2.000 mil.
2. Bagaimana Anda menggambarkan perilaku biaya bahan bakar untuk truk pengiriman?

Smith Concrete Company memiliki truk siap pakai yang cukup untuk mengirimkan hingga 3-3
100.0 kubik yard beton per tahun (dengan mempertimbangkan kapasitas, cuaca, dan jarak Perilaku Biaya
setiap truk ke setiap pekerjaan). Total penyusutan truk adalah $ 200.000 per tahun. Bahan baku LO1
(semen, kerikil, dan sebagainya) berharga sekitar $ 25 per yard kubik semen.

Yg dibutuhkan

1. Siapkan grafik depresiasi truk. Gunakan sumbu vertikal untuk biaya dan sumbu
horizontal untuk yard kubik semen.
2. Siapkan grafik untuk bahan baku. Gunakan sumbu vertikal untuk biaya dan sumbu
horizontal untuk yard kubik semen.
3. Asumsikan bahwa kisaran operasi normal perusahaan adalah 90.000 sampai 96.000 yard
kubik per tahun. Klasifikasikan depresiasi truk dan bahan baku sebagai biaya variabel atau
biaya tetap.
3 -4 Perusahaan Lorberg memproduksi berbagai produk, termasuk beberapa yang memerlukan
Perilaku Biaya penggunaan mesin pembentuk khusus. Lorberg dapat menyewa mesin cetak seharga $ 10.000
LO1 per tahun. Setiap mesin bisa memproduksi sebanyak 20.000 unit per tahun.

Yg dibutuhkan

1. Siapkan tabel yang menunjukkan total biaya pembentukan sewa peralatan dan biaya unit
untuk unit mulai dari 0 hingga 50.000, menggunakan kelipatan 10.000 unit.
2. Bagaimana Anda menggambarkan perilaku pembentukan biaya sewa peralatan?

3-5 Mallory, Inc., memproduksi mesin industri besar. Mallory memiliki departemen permesinan dan
Biaya Langkah, Relevan sekelompok pekerja langsung yang disebut masinis. Setiap masinis dibayar $ 50.000 dan dapat
Jarak
mengerjakan mesin hingga 500 unit per tahun. Mallory juga mempekerjakan supervisor untuk
LO1
mengembangkan rencana spesifikasi mesin dan mengawasi produksi dalam departemen
pemesinan. Mengingat pekerjaan perencanaan dan pengawasan, seorang supervisor dapat
mengawasi paling banyak tiga masinis. Sejarah akuntansi dan produksi Mallory menunjukkan
hubungan berikut antara jumlah unit yang diproduksi dan biaya penanganan dan pengawasan
bahan (diukur setiap tahun):

Unit Diproduksi Tenaga kerja langsung Pengawasan

0–500 $ 50.000 $ 40.000

501–1.000 72.000 40.000
1.001–1.500 108.000 40.000
1.501–2.000 144.000 80.000
2.001–2.500 180.000 80.000
2.501–3.000 216.000 80.000
3.001–3.500 252,000 120.000
3.501–4.000 288.000 120.000

Yg dibutuhkan

1. Siapkan grafik yang menggambarkan hubungan antara biaya tenaga kerja langsung dan jumlah
unit yang diproduksi di departemen pemesinan. (Misalkan biaya menjadi sumbu vertikal dan
jumlah unit yang dihasilkan sumbu horizontal.) Apakah Anda akan mengklasifikasikan biaya ini
sebagai biaya variabel yang ketat, biaya tetap, atau biaya langkah?
2. Siapkan grafik yang menggambarkan hubungan antara biaya pengawasan dengan jumlah unit
yang diproduksi. (Misalkan biaya menjadi sumbu vertikal dan jumlah unit yang dihasilkan sumbu
horizontal.) Apakah Anda akan mengklasifikasikan biaya ini sebagai biaya variabel yang ketat,
biaya tetap, atau biaya langkah?
3. Misalkan kisaran aktivitas normal antara 1.400 dan 1.500 unit dan jumlah pasti masinis
saat ini dipekerjakan untuk mendukung tingkat aktivitas ini. Lebih lanjut anggaplah
bahwa produksi tahun depan diharapkan meningkat dengan tambahan 500 unit. Berapa
biaya tenaga kerja langsung akan meningkat? Biaya pengawasan?

3 -6
Perilaku Biaya dalam Layanan
Organisasi LO1, LO2
Rumah Sakit Komunitas Morrison memiliki lima teknisi laboratorium yang bertanggung jawab
untuk melakukan serangkaian tes darah standar. Setiap teknisi digaji $ 30.000. Fasilitas
laboratorium merupakan tambahan baru ke rumah sakit dan biaya $ 300.000. Ini diharapkan
berlangsung 20 tahun. Peralatan yang digunakan untuk pengujian harganya $ 10.000 dan
memiliki harapan hidup lima tahun. Selain gaji, fasilitas, dan peralatan, rumah sakit
memperkirakan akan mengeluarkan $ 200.000 untuk bahan kimia, formulir, listrik, dan
perlengkapan lainnya. $ 200.000 ini cukup untuk 200.000 tes darah.
Yg dibutuhkan

Dengan asumsi bahwa penggerak (ukuran output) untuk setiap jenis biaya adalah jumlah tes
darah yang dijalankan, klasifikasikan biaya dengan melengkapi tabel berikut. Beri tanda centang
di kotak yang sesuai untuk biaya variabel, biaya tetap diskresioner, atau biaya tetap komitmen.

Biaya
Variabel Diskresioner Berkomitmen
Kategori
Biaya Biaya tetap Biaya tetap
Teknisi
gaji
Laboratorium
fasilitas

Laboratorium
peralatan

Bahan kimia dan

perlengkapan lainnya

Tim sepak bola Universitas Negeri baru saja menerima undangan permainan mangkuk, dan para siswa 3 -7
serta alumninya sangat bersemangat. Agen Perjalanan Liburan, yang terletak dekat kampus, Perilaku Biaya
dalam sebuah Layanan
memutuskan untuk membuat paket permainan mangkuk. Dengan $ 50.000, sebuah jet 737 dapat disewa
Organisasi LO1, LO2
untuk membawa hingga 170 orang ke dan dari kota mangkuk. Satu blok yang terdiri dari 85 kamar hotel
dapat dikonfirmasi dengan harga masing-masing $ 400 (komitmen tiga malam); Perjalanan Liburan
harus membayar semua kamar di muka dan tidak dapat membatalkan salah satu dari mereka. Pada hari
permainan, prasmanan pra-permainan akan disediakan dengan harga $ 20 per orang, dan setiap orang
akan menerima paket bantuan permainan (terdiri dari kaus, T-shirt, pin peringatan dengan logo sekolah
dan mangkuk, dan dua pom. -pom dalam warna sekolah). Semua item dalam paket favorit dapat dibeli
oleh Holiday Travel pada tanggal 21 Desember dan biro iklan akan dikenakan biaya $ 25 per set. Bus
akan disewa di kota mangkuk untuk mengangkut peserta ke dan dari bandara dan permainan. Setiap
bus menampung 50 orang dan dapat disewa seharga $ 500. Permainan mangkuk dijadwalkan pada 28
Desember, dan perjalanan akan berlangsung selama tiga malam — 26, 27, dan 28 Desember. Pembeli
harus memesan paket mereka dan membayar penuh sebelum 20 Desember.

Yg dibutuhkan

Buat daftar sumber daya yang disebutkan dalam skenario di atas. Kemudian, untuk setiap sumber daya,
tentukan: (1) apakah itu sumber daya yang fleksibel atau terikat dan (2) jenis perilaku biaya yang
ditampilkan (variabel, tetap, campuran, biaya bertahap).

Custom-Moulding, Inc., adalah produsen action figure plastik cetakan yang dibeli restoran fastfood 3 -8
untuk disertakan dalam paket makanan anak-anak. Setiap action figure membutuhkan sekitar 0,90 Perilaku Biaya LO1, LO2
ons plastik seharga $ 0,03 per ons dan dicetak dalam cetakan. Kontrak Custom-Moulding dengan
pemasok luar untuk mengembangkan cetakan baru berdasarkan karakter film dan kartun saat ini.
Setiap set cetakan berharga $ 5.000 dan dapat digunakan tanpa batas waktu tetapi, secara praktis,
berlangsung selama tiga bulan dan menghasilkan 100.000 figur aksi. (Setelah itu, anak-anak bosan
dengan angka-angka itu dan ingin pindah ke yang lain.) Biaya tenaga kerja langsung dan biaya XCEL
overhead variabel $ 0,02 per unit dan biaya fasilitas lainnya berjumlah $ 10.000 per tahun.
Custom-Molding, Inc., menghasilkan 400.000 action figure sepanjang tahun.
 Yg dibutuhkan

1. Berapa total biaya produksi action figure untuk tahun tersebut? Biaya per unit?
2. Kategorikan setiap sumber daya sebagai fleksibel atau berkomitmen. Bagaimana perilaku biaya dari setiap
sumber daya?

3 -9 Colby Company memproduksi termometer digital. Berdasarkan pengalaman sebelumnya, Colby

Perilaku Biaya menemukan bahwa total biaya pemeliharaan dapat direpresentasikan dengan rumus berikut:
LO1 Biaya pemeliharaan $ 24.000 $ 0,30X, dengan X Jumlah ter- digital
meteran. Tahun lalu, Colby memproduksi 200.000 termometer. Biaya pemeliharaan aktual untuk
tahun tersebut seperti yang diharapkan.

Yg dibutuhkan

1. Berapa total biaya perawatan yang dikeluarkan Colby tahun lalu?

2. Berapa total biaya pemeliharaan tetap yang dikeluarkan Colby tahun lalu?
3. Berapa total biaya pemeliharaan variabel yang dikeluarkan oleh Colby tahun lalu?
4. Berapa biaya perawatan per unit yang diproduksi?
5. Berapa biaya pemeliharaan tetap per unit?
6. Berapa biaya pemeliharaan variabel per unit?
7. Hitung Ulang Persyaratan 1 sampai 6 dengan asumsi hanya 100.000 termometer yang
diproduksi.

3 - 10 Enid Communications menyediakan layanan televisi kabel ke sejumlah komunitas di negara

bagian
Pasokan Sumber Daya dan Penggunaan; Aktivitas Tarif; Layanan barattengah, termasuk kota Helena. Di operasi Helena, ada 20 teknisi servis yang
Organisasi
LO2 memasang servis kabel dan memberikan perbaikan. Setiap teknisi digaji $ 24.000 per tahun
dan bekerja salah satu dari dua shift delapan jam setiap hari. Setiap teknisi dapat melakukan
rata-rata delapan panggilan servis per hari. Ada 250 hari kerja per tahun.

Enid menggunakan 12 truk untuk operasi Helena, masing-masing dilengkapi dengan peralatan
lengkap untuk melakukan instalasi dan perbaikan di lokasi. Setiap truk memiliki biaya penyusutan $
10.0 per tahun. (12 truk memungkinkan setiap teknisi memiliki truk untuk shiftnya, dengan dua truk
tambahan jika terjadi kerusakan atau pemeliharaan terjadwal.)
Tahun lalu, persediaan, perkakas kecil, dan bahan bakar menghabiskan biaya sekitar $
420.000; ini tampaknya sangat berkorelasi dengan jumlah panggilan layanan. Sebanyak 35.000
panggilan layanan dilakukan tahun lalu.

Yg dibutuhkan

1. Klasifikasikan sumber daya yang terkait dengan aktivitas perbaikan dan pemasangan kabel ke
dalam salah satu dari berikut ini: (1) sumber daya terikat dan (2) sumber daya fleksibel.
2. Hitung tingkat aktivitas variabel dan tingkat aktivitas tetap untuk aktivitas perbaikan
dan instalasi. Berapa total biaya untuk satu panggilan layanan?
3. Dengan menggunakan data rata-rata yang diberikan di atas, berapa jumlah panggilan layanan terbesar
yang dapat diselesaikan per tahun? Ini adalah ketersediaan aktivitas total. Bagi ketersediaan aktivitas total
ini menjadi penggunaan aktivitas (jumlah panggilan layanan yang sebenarnya dibuat) dan kapasitas yang
tidak digunakan (panggilan yang bisa dibuat tetapi tidak dilakukan).
4. Hitung total biaya komitmen sumber daya yang digunakan tahun lalu, dan bagi menjadi biaya
panggilan layanan yang dilakukan dan biaya kapasitas panggilan layanan yang tidak terpakai.

3-11 Jana Morgan akan mendaftar untuk layanan telepon seluler. Dia terutama tertarik pada
aspek keamanan telepon — yaitu, dia ingin menyediakan telepon untuk keadaan darurat.
Fleksibel dan Berkomitmen- Dia tidak ingin menggunakannya sebagai telepon utamanya. Jana telah mempersempit
Sumber daya ted; Capa-
Penggunaan kota untuk a
pilihannya menjadi dua rencana:
Organisasi Layanan
LO2
 Rencana 1 Rencana 2

Biaya bulanan.............................................$ 20 menit $ 30

lokal gratis. . . . . . . . . . . . . . . . . . 60 120

Biaya tambahan per menit:

Airtime....................................................$ 0,40 Jarak $ 0,30
jauh........................................0.15 Roaming regional. -
. . . . . . . . . . . . . . . . . 0.60 Roaming nasional. . . . . . . . . -
. . . . . . . . . 0.60 0.60

Kedua paket dikenakan biaya aktivasi $ 25 dan biaya pembatalan $ 120 jika layanan dibatalkan
sebelum satu tahun. Kakak Jana akan memberinya ponsel yang tidak lagi dibutuhkannya. Ini
bukan versi terbaru (dan tidak mendukung Internet), tetapi akan bekerja dengan baik dengan
kedua paket.

Yg dibutuhkan

1. Klasifikasikan biaya yang terkait dengan layanan telepon seluler sebagai (1) sumber daya
terikat atau (2) sumber daya fleksibel.
2. Asumsikan bahwa Jana akan menggunakan rata-rata 45 menit per bulan untuk panggilan lokal.
Untuk setiap rencana, bagi jatah menitnya menjadi kapasitas terpakai dan tidak terpakai. Paket
mana yang lebih hemat biaya? Mengapa?
3. Asumsikan bahwa Jana menyukai ponselnya dan akhirnya sering mengobrol dengan
teman-temannya saat bepergian di wilayahnya. Rata-rata, dia menggunakan 60 menit lokal
sebulan dan 30 menit regional. Untuk setiap rencana, bagi jatah menitnya menjadi kapasitas
terpakai dan tidak terpakai. Paket mana yang lebih hemat biaya? Mengapa?

Ben Hanson memiliki galeri seni. Dia menerima lukisan dan patung pada konsinyasi dan kemudian 3 - 12
menerima 20 persen dari harga setiap bagian sebagai bayarannya. Tempat terbatas, dan ada biaya yang
harus dikeluarkan, jadi Ben berhati-hati dalam menerima artis. Ketika dia menerimanya, dia mengatur Biaya Campuran,
acara pembukaan (biasanya selama tiga jam pada malam akhir pekan) dan mengirimkan undangan ke Scattergraph, Layanan Organisasi LO1, LO3
daftar pelanggannya. Pada pembukaannya, ia menyajikan minuman ringan dan kudapan kasual untuk
menciptakan lingkungan yang nyaman bagi calon pelanggan untuk melihat karya baru dan mengobrol
dengan senimannya. Rata-rata, setiap pembukaan berharga $ 500. Ben telah memberikan sebanyak 20
pertunjukan pembuka dalam setahun. Total biaya menjalankan galeri, termasuk sewa, furnitur dan
perlengkapan, utilitas, dan asisten paruh waktu, berjumlah $ 80.000 per tahun.

Yg dibutuhkan

1. Siapkan grafik yang menggambarkan hubungan antara biaya pemberian pertunjukan pembukaan dan

jumlah pertunjukan pembukaan yang diberikan. (Biarkan biaya pertunjukan pembukaan menjadi sumbu
vertikal dan jumlah pertunjukan pembukaan diberi sumbu horizontal.) Apakah Anda akan
mengklasifikasikan biaya ini sebagai biaya variabel ketat, biaya tetap, atau biaya campuran?
2. Siapkan grafik yang menggambarkan hubungan antara biaya menjalankan galeri dan jumlah
pertunjukan pembukaan yang diberikan. (Biarkan biaya galeri menjadi sumbu vertikal dan jumlah
pertunjukan pembukaan diberi sumbu horizontal.) Apakah Anda akan mengklasifikasikan biaya ini
sebagai biaya variabel ketat, biaya tetap, atau biaya campuran?
3. Siapkan grafik yang mengilustrasikan hubungan antara biaya total Ben (jumlah biaya untuk
memberikan pertunjukan pembukaan dan menjalankan galeri) dan jumlah pertunjukan
pembukaan yang diberikan. Biarkan biaya menjadi sumbu vertikal dan jumlah pertunjukan
pembukaan diberikan sumbu horizontal. Apakah Anda akan mengklasifikasikan biaya ini
sebagai biaya variabel yang ketat, biaya tetap, atau biaya campuran?
4. Asumsikan bahwa penggerak biaya adalah jumlah pertunjukan pembukaan. Kembangkan rumus
biaya untuk biaya galeri selama setahun.
 5. Dengan menggunakan rumus yang dikembangkan dalam Persyaratan 1, berapa total biaya untuk Ben dalam satu tahun

dengan 12 pertunjukan pembukaan? Dengan 14 pertunjukan pembukaan?

3-13
Kylie Hepworth telah mengoperasikan toko kecantikan di kota perguruan tinggi selama 10 tahun
Metode Tinggi-Rendah, Organisasi Layanan terakhir.
LO3 Baru-baru ini, Kylie menyewa ruang di sebelah tokonya dan membuka salon penyamakan kulit.
Dia mengantisipasi bahwa biaya untuk layanan penyamakan akan tetap tetapi menemukan bahwa biaya
salon penyamakan kulit meningkat dengan jumlah janji temu. Biaya untuk layanan ini selama delapan
bulan terakhir adalah sebagai berikut:

Bulan Janji Tanning Total biaya

Januari 700 $ 1.758

Februari 2.000 2.140
Maret 3.100 2.790
April 2.500 2.400
Mungkin 1.500 1.800
Juni 2.300 2.275
Juli 2.150 2.200
Agustus 3.000 2.640

Yg dibutuhkan

1. Bulan apa yang mewakili titik tertinggi? Titik terendah?

2. Dengan menggunakan metode tinggi-rendah, hitung tingkat variabel untuk penyamakan. Hitung
biaya tetap per bulan.
3. Dengan menggunakan jawaban Anda pada Persyaratan 2, tulislah rumus biaya untuk jasa penyamakan.
4. Hitung perkiraan total biaya jasa penyamakan untuk bulan September untuk 2.500 janji temu
dengan menggunakan rumus yang terdapat pada Persyaratan 3. Dari total biaya tersebut,
berapa total biaya tetap untuk bulan September? Berapa total biaya variabel yang diprediksi
untuk bulan September?

3 - 14 Lihat Latihan 3-13 untuk data tentang salon penyamakan kulit Kylie Hepworth. Asumsikan bahwa
Scattergraph Metode, Layanan Organisasi
akuntan Kylie menggunakan program spreadsheet Excel untuk menjalankan kuadrat terkecil biasa
LO3, LO4
pada data yang dihasilkan oleh hasil berikut ini.

Mencegat 1.290
Variabel X 0.45

Yg dibutuhkan

1. Siapkan grafik sebar berdasarkan data Kylie. Gunakan biaya untuk sumbu vertikal dan
jumlah janji tanning untuk horizontal. Berdasarkan pemeriksaan pada scattergraph,
apakah tampaknya ada hubungan linier antara biaya layanan penyamakan dan jumlah
janji temu?
2. Mengidentifikasi rumus biaya jasa penyamakan menggunakan hasil dari metode
kuadrat terkecil.
3. Dengan menggunakan rumus yang dihitung dalam Persyaratan 1, berapa perkiraan biaya jasa
penyamakan kulit untuk bulan September untuk 2.500 janji temu?

3 - 15 Jim Beaumont, pemilik Lube 'n' Go, tertarik untuk menentukan biaya tetap dan variabel untuk
Memisahkan Tetap dan Biaya Variabel;melakukan penggantian oli standar. Karena penggantian oli cukup standar, masing-masing
Pengaturan Layanan
LO3, LO4 membutuhkan waktu yang sama dan menggunakan jumlah gemuk, handuk kertas, dll. Yang
sama, Jim berpikir jumlah penggantian oli akan menjadi variabel independen yang baik. Total
biaya bulanan termasuk gaji dua orang layanan, penyusutan fasilitas dan peralatan, utilitas,
dan persediaan seperti minyak dan tisu. (Biaya oli tidak termasuk, karena berbeda dari satu
mobil ke mobil lainnya dan dibebankan kepada setiap pelanggan berdasarkan jumlah liter
yang benar-benar digunakan.) Data selama delapan bulan terakhir adalah sebagai berikut:
EE XCEL
 Bulan Jumlah Penggantian Oli Total biaya

Mungkin 1.100 $ 7.150

Juni 1.400 7.950
Juli 1.380 8.350
Agustus 1.250 7.425
September 890 5.730
Oktober 900 5.730
November 850 5,450
Desember 700 5.150

Yg dibutuhkan

1. Siapkan grafik sebar berdasarkan data tersebut. Gunakan biaya untuk sumbu vertikal
dan jumlah penggantian oli untuk horizontal. Berdasarkan pemeriksaan grafik sebar,
apakah terdapat hubungan linier antara biaya penggantian oli dan jumlah penggantian
oli yang dilakukan?
2. Hitung rumus biaya untuk jasa ganti oli dengan metode high-low. Hitung perkiraan biaya
untuk Januari untuk 1.000 penggantian oli menggunakan rumus tinggi-rendah.

3. Hitung rumus biaya jasa ganti oli dengan menggunakan metode kuadrat terkecil. Dengan
menggunakan rumus biaya regresi, berapa perkiraan biaya untuk bulan Januari untuk 1.000
penggantian oli? Apa yang dijelaskan oleh koefisien determinasi tentang rumus biaya yang
dihitung dengan regresi?
4. Rumus biaya mana — yang dihitung menggunakan metode tinggi-rendah atau yang
menggunakan koefisien kuadrat-terkecil — menurut Anda lebih baik? Menjelaskan.

Louise McDermott, pengendali pabrik Galvin di Veromar, Inc., ingin menentukan perilaku
3 - 16
biaya pemindahan material di seluruh pabrik. Dia mengumpulkan data berikut tentang Memisahkan Tetap dan Biaya Variabel;
Pengaturan Layanan
jumlah gerakan (dari 100 menjadi 800, dengan kelipatan 100) dan total biaya material
LO3, LO4
bergerak pada tingkat gerakan tersebut.
Jumlah Gerakan Total biaya

100 $ 3.000
200 4.650
300 3.400 XCEL
400 8.500
500 10.000
600 12.600
700 13.600
800 14.560

Yg dibutuhkan

1. Siapkan grafik sebar berdasarkan data tersebut. Gunakan biaya untuk sumbu vertikal
dan jumlah gerakan untuk sumbu horizontal. Berdasarkan pemeriksaan grafik sebar,
apakah tampaknya ada hubungan linier antara total biaya bahan bergerak dan jumlah
gerakan?
2. Hitung rumus biaya untuk memindahkan material dengan menggunakan metode tinggi-rendah.
Hitung perkiraan biaya per bulan dengan 550 pergerakan menggunakan rumus tinggi-rendah.
3. Hitung rumus biaya pemindahan material dengan menggunakan metode kuadrat
terkecil. Dengan menggunakan rumus biaya regresi, berapa perkiraan biaya untuk
sebulan dengan 550 pergerakan? Apa yang dijelaskan oleh koefisien determinasi tentang
rumus biaya yang dihitung dengan regresi?
4. Evaluasi rumus biaya menggunakan koefisien kuadrat-terkecil. Bisakah itu diperbaiki?
Coba lepaskan titik data ketiga (300, $ 3.400) dan jalankan kembali regresi.
 3 - 17
Metode kuadrat terkecil digunakan untuk mengembangkan persamaan biaya untuk
memprediksi biaya pemeliharaan. Data bulanan selama empat tahun terakhir digunakan
untuk
Metode Paling Sedikit Kotak; Evaluasi Persamaan Biaya regresi. Output komputer berikut diterima:
LO3, LO4
Mencegat $ 5.750
Lereng 16
Koefisien korelasi 0.89
Kesalahan standar $ 168

Sopir yang digunakan adalah "jumlah jam perawatan".

Yg dibutuhkan

1. Apa rumus biayanya?

2. Dengan menggunakan rumus biaya, perkirakan biaya pemeliharaan jika 650 jam
pemeliharaan akan dikerjakan bulan depan.
3. Berapa persentase variabilitas biaya pemeliharaan yang dijelaskan oleh jumlah jam pemeliharaan? Apakah
menurut Anda persamaan akan memprediksi dengan baik? Mengapa atau mengapa tidak?
4. Dengan menggunakan hasil dari persamaan regresi, perkirakan biaya pemeliharaan untuk
tahun depan jika diperkirakan 8.400 jam pemeliharaan.

3 - 18
Velman Company ingin menentukan faktor-faktor yang terkait dengan biaya overhead.
Regresi Ganda
LO5 Pengontrol Velman membuat persamaan regresi berganda menggunakan variabel
independen berikut: jam kerja langsung, jumlah penyiapan, dan jumlah pesanan pembelian.
Analisis dijalankan menggunakan data 60 bulan terakhir. Hasil cetak berikut diperoleh:

Standar
EE XCEL Kesalahan dari

Parameter t Parameter

Mencegat 225.000
Jam kerja langsung 3.256
Jumlah penyiapan 108.256
Jumlah
order 5.103

R2 0.95
Se 150
Pengamatan 60

Yg dibutuhkan

1. Tuliskan rumus biaya overhead bulanan untuk Velman Company.

2. Jika Velman menganggarkan untuk bulan depan, berapa biaya overhead yang dianggarkan?

Jam kerja langsung

600
Jumlah penyiapan
50
Jumlah pesanan
120
pembelian

3. Misalkan insinyur Velman menemukan cara untuk mengurangi jumlah penyiapan hingga 50
persen. Berapa banyak yang bisa dihemat dalam biaya overhead untuk bulan berikutnya?

3 - 19
Materhorn, produsen VCR, tertarik untuk menentukan biaya aktivitas perbaikan garansi. Dua
Regresi Ganda pemicu biaya telah diidentifikasi yang diyakini penting dalam menjelaskan biaya aktivitas ini:
LO5 jumlah produk cacat yang diproduksi dan jam inspeksi. Untuk melihat apakah keyakinan itu
valid, analis biaya perusahaan telah mengumpulkan data selama 100 minggu dan
menjalankan analisis regresi berganda. Hasil cetak berikut diperoleh:
 Standar
t untuk H Hai Kesalahan dari

Parameter Memperkirakan Parameter 0 Pr t Parameter

Mencegat 2.000 80.00 0,0001 25.000

Jumlah cacat 60 2.58 0,0050 23.256
Jam inspeksi - 10 21.96 0,0250 5.103

R2 0.88
Se 150
Pengamatan 100

Yg dibutuhkan

1. Tuliskan rumus biaya untuk aktivitas perbaikan garansi Materhorn.

2. Jika Materhorn mengharapkan 100 cacat per minggu dan menghabiskan 150 jam untuk
pemeriksaan, berapa biaya perbaikan garansi yang diantisipasi?
3. Apakah jumlah kerusakan berkorelasi positif atau negatif dengan biaya perbaikan
garansi? Apakah jam inspeksi berkorelasi positif atau negatif dengan biaya perbaikan
garansi?
4. Apa R 2 maksud dalam persamaan ini? Secara keseluruhan, apa evaluasi Anda terhadap file
formula biaya yang dikembangkan untuk aktivitas perbaikan garansi?

Masalah

Yg dibutuhkan

Golongkan setiap biaya berikut untuk perusahaan manufaktur jeans sebagai biaya variabel, 3-20
biaya tetap komitmen, atau biaya tetap diskresioner.
Mengidentifikasi Variabel
Sebuah. Biaya kancing. Biaya, Berkomitmen Biaya Tetap, dan Discretionary Fixed Biaya
b. Biaya sewa ruang gudang untuk jeans jadi. Kontrak sewa berjalan selama dua tahunLO1, LO2
dengan harga $ 5.000 per tahun.
c. Gaji magang musim panas.
d. Biaya lansekap dan memotong rumput. Kontrak dengan perusahaan pemotongan lokal
berlangsung dari bulan ke bulan.
e. Beriklan di majalah nasional untuk gadis remaja. Listrik
f. untuk menjalankan mesin jahit.
g. Oli dan jarum cadangan untuk mesin jahit.
h. Pelatihan berkualitas untuk karyawan — biasanya diberikan selama empat jam setiap kali, setiap enam
bulan.
saya. Makanan dan minuman untuk piknik perusahaan tanggal 4 Juli. Gas
j. alam untuk memanaskan pabrik selama musim dingin.

Shaw Company telah mengumpulkan data tentang aktivitas overhead dan biaya terkait selama 10
3 -21
bulan terakhir. Joseph Booth, anggota departemen pengontrol, telah meyakinkan manajemen Scattergraph; Tinggi-
bahwa biaya overhead dapat diperkirakan dan dikendalikan dengan lebih baik jika komponen Metode Rendah; Memprediksi Biaya
tetap dan variabel dari setiap aktivitas overhead diketahui. Salah satunya adalah penerimaan
bahan baku (bongkar muat barang masuk, penghitungan barang, dan pemeriksaan barang) yang
menurutnya didorong oleh banyaknya penerimaan pesanan. Sepuluh bulan data telah
dikumpulkan untuk aktivitas penerimaan dan sebagai berikut:
Bulan Menerima Pesanan Menerima Biaya

1 1.000 $ 18.000
2 700 15.000
3 1.500 28.000
 Bulan Menerima Pesanan Menerima Biaya
4 1.200 $ 17.000
5 1.300 25.000
6 1.100 21.000
7 1.600 29.000
8 1.400 24.000
9 1.700 27.000
10 900 16.000

Yg dibutuhkan

1. Siapkan grafik sebar berdasarkan data 10 bulan. Apakah hubungannya tampak linier?

2. Dengan menggunakan metode tinggi-rendah, siapkan rumus biaya untuk kegiatan penerimaan.
Dengan menggunakan rumus ini, berapa perkiraan biaya penerimaan selama sebulan
1.475 menerima pesanan diproses?
3. Siapkan rumus biaya untuk kegiatan penerimaan selama satu kuartal. Berdasarkan
rumus ini, berapa perkiraan biaya penerimaan untuk triwulan di mana 4.650 pesanan
diterima diantisipasi? Siapkan rumus biaya untuk kegiatan penerimaan selama satu
tahun. Berdasarkan rumus ini, berapa perkiraan biaya penerimaan untuk satu tahun di
mana 18.000 pesanan diterima diantisipasi?
4. Sekarang asumsikan bahwa Joseph menggunakan metode kuadrat terkecil pada data penerimaan
dan memperoleh hasil sebagai berikut:

Mencegat 3.212
Lereng 15.15

Menggunakan hasil dari metode kuadrat terkecil, ulangi Persyaratan 2 dan 3 (bulatkan
jawaban Anda ke dolar terdekat).

3 -22
Lihat Soal 3-21 untuk data 10 bulan pertama tentang penerimaan pesanan dan biaya
penerimaan. Sekarang anggaplah Joseph telah mengumpulkan data dua bulan lagi:
Metode Paling Sedikit
Kotak Bulan Menerima Pesanan Menerima Biaya

11 1.200
$ 28.000
12 950
17.500

Yg dibutuhkan

1. Jalankan dua regresi menggunakan program spreadsheet komputer seperti Excel.

Pertama, gunakan metode kuadrat terkecil pada data 10 bulan dari Soal 3-21. Kemudian,
gunakan metode kuadrat terkecil pada data 12 bulan (10 bulan dari Soal 3-21 dan
tambahan dua bulan yang diberikan dalam soal ini). Tuliskan hasil intersep, kemiringan,
dan R 2 untuk setiap regresi. Bandingkan hasilnya.
2. Siapkan grafik sebar menggunakan semua data 12 bulan. Apakah ada poin yang tampak seperti
pencilan? Misalkan Joseph mengetahui bahwa pabrik mengalami kerusakan akibat badai yang
parah selama bulan 11 yang memerlukan perbaikan ekstensif ke area penerima — termasuk
perbaikan besar pada forklift. Biaya-biaya ini, termasuk dalam biaya penerimaan bulan ke-11,
diperkirakan tidak akan berulang. Langkah apa yang mungkin diambil Joseph, dengan
menggunakan penilaiannya, untuk mengubah hasil dari metode kuadrat terkecil?
3. Jalankan kembali metode kuadrat terkecil, dengan menggunakan semua data kecuali untuk
bulan 11. (Anda sekarang memiliki data 11 bulan.) Siapkan rumus biaya untuk menerima
berdasarkan hasil ini dan hitung perkiraan biaya penerimaan untuk satu bulan dengan
1.475 menerima pesanan. Diskusikan hasil dari regresi ini versus hasil dari regresi
selama 12 bulan data.
Fonseca, Ruiz, dan Dunn adalah kantor akuntan lokal besar yang terletak di kota barat daya. 3 -23
Carlos Ruiz, salah satu pendiri firma, menghargai kesuksesan yang dinikmati perusahaannya dan Perilaku Biaya; Tinggi-
ingin memberikan sesuatu kembali kepada komunitasnya. Ia percaya bahwa klinik jasa akuntansi Metode Rendah;
Keputusan Penetapan Harga
yang tidak mahal dapat memberikan layanan akuntansi dasar untuk usaha kecil yang berlokasi di
LO1, LO3
barrio. Dia ingin memberi harga layanan dengan biaya.
Karena kliniknya baru, tidak ada pengalaman untuk melanjutkan. Carlos memutuskan untuk
mengoperasikan klinik selama dua bulan sebelum menentukan berapa biaya per jam secara
berkelanjutan. Sebagai tindakan sementara, klinik menerapkan biaya per jam sebesar $ 25,
setengah dari jumlah yang dibebankan oleh Fonseca, Ruiz, dan Dunn untuk layanan profesional. XCEL
Klinik jasa akuntansi dibuka pada 1 Januari. Selama Januari, klinik tersebut memiliki 120 jam
pelayanan profesional. Selama Februari, aktivitas berlangsung 150 jam. Biaya untuk kedua
tingkat penggunaan aktivitas ini adalah sebagai berikut:

120 Profesional
150 Profesional
Jam
Jam
Gaji:
Akuntan Senior..................................$ 2.500 Asisten $ 2.500
kantor.......................................1.200 langganan 1.200
Internet dan perangkat lunak. . . . . 700 850
Konsultasi oleh partner senior...................1.200 1.500
Penyusutan (peralatan).......................2.400 2.400
Perlengkapan. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 905 1.100
Administrasi. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500 500
Sewa (kantor). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.000 Utilitas. . . 2.000
......................... 332 365

Yg dibutuhkan

1.Klasifikasikan setiap biaya sebagai tetap, variabel, atau campuran, menggunakan jam layanan profesional sebagai
pendorong aktivitas.
2. Gunakan metode tinggi-rendah untuk memisahkan biaya campuran menjadi komponen
tetap dan variabel.
3. Luz Mondragon, kepala paraprofesional klinik, memperkirakan bahwa klinik akan
rata-rata 140 jam profesional per bulan. Jika klinik akan dioperasikan sebagai
organisasi nirlaba, berapa biaya yang dibutuhkan per jam profesional? Berapa banyak
dari muatan ini yang bervariasi? Berapa yang diperbaiki?
4. Misalkan klinik rata-rata memiliki 170 jam profesional per bulan. Berapa biaya yang
harus dibebankan per jam bagi klinik untuk menutupi biayanya? Jelaskan mengapa
biaya per jam menurun saat output aktivitas meningkat.

Livingston Company telah mengumpulkan data tentang aktivitas overhead dan biaya terkait selama 10
3 -24
bulan terakhir. Brett Wilkinson, anggota departemen pengontrol, telah meyakinkan manajemen bahwa
biaya overhead dapat diperkirakan dan dikendalikan dengan lebih baik jika komponen tetap dan variabel
Metode Tinggi-Rendah;
dari setiap aktivitas overhead diketahui. Brett telah mengidentifikasi 150 aktivitas berbeda dan Metode Paling Sedikit Kotak; Korelasi LO3, LO4, LO5
mengelompokkannya ke dalam set berdasarkan keyakinannya bahwa aktivitas tersebut memiliki
pengemudi yang sama. (Proses klasifikasi ini telah mengurangi jumlah formula biaya yang dibutuhkan
dari 150 menjadi 25.) Misalnya, dia telah memutuskan bahwa memproses pesanan penjualan,
penjadwalan, dan penyiapan dapat dikelompokkan bersama (sebagai aktivitas pengisian pesanan umum)
berdasarkan keyakinannya bahwa biaya dari tiga aktivitas terkait semuanya didorong oleh penggerak
yang sama, jumlah penyiapan. Untuk mengonfirmasi klasifikasi aktivitas dan tugas pengemudi, dia telah
mengumpulkan 10 bulan data tentang biaya pengisian pesanan penjualan dan jumlah penyiapan. Untuk
berjaga-jaga jika jumlah penyiapan bukan pengemudi yang baik, dia juga mengumpulkan data pada jam
penyiapan.
 Bulan Penyiapan Jam Pengaturan Biaya Pengisian Pesanan

1 1.000 3.000 $ 18.000

2 700 2.500 15.000
3 1.500 4.500 28.000
4 1.200 3.200 17.000
5 1.300 4.400 25.000
6 1.100 2.800 18.000
7 1.600 5.500 30.000
8 1.400 3.900 24.000
9 1.700 2.300 21.000
10 900 2.300 15.000

Yg dibutuhkan

1. Dengan menggunakan metode tinggi-rendah, siapkan rumus biaya untuk kegiatan pengisian pesanan dengan
menggunakan jumlah setup sebagai penggerak.
2. Dengan menggunakan metode kuadrat terkecil, siapkan rumus biaya untuk kegiatan pengisian
pesanan dengan menggunakan jumlah setup sebagai penggerak. Apa yang ditunjukkan oleh
koefisien determinasi tentang penggunaan penerimaan pesanan sebagai variabel independen?
3. Dengan menggunakan metode kuadrat terkecil, siapkan rumus biaya untuk kegiatan pengisian
pesanan dengan menggunakan jam setup sebagai penggerak. Apa yang ditunjukkan oleh
koefisien determinasi tentang penggunaan jam pengaturan sebagai variabel independen?
4. Jalankan regresi berganda menggunakan jumlah penyiapan dan jam penyiapan sebagai
variabel independen. Manakah dari tiga persamaan regresi yang menurut Anda terbaik?
Mengapa?

3 -25
Selama lima tahun terakhir, Perusahaan Garner memiliki kebijakan produksi untuk memenuhi
Rumus Biaya; Tunggal dan Ganda permintaan pelanggan. Akibatnya, persediaan barang jadi menjadi minimal, dan, sebagian besar, unit
Penggerak Biaya;
yang diproduksi sama dengan unit yang terjual.
Koefisien Korelasi
LO3, LO4, LO5 Baru-baru ini, industri Garner memasuki resesi, dan perusahaan tersebut berproduksi jauh di
bawah kapasitas (dan berharap untuk terus melakukannya di tahun mendatang). Presiden bersedia
menerima pesanan yang setidaknya menutupi biaya variabel mereka sehingga perusahaan dapat
mempertahankan karyawannya dan menghindari PHK. Selain itu, setiap pesanan di atas biaya variabel
akan meningkatkan profitabilitas perusahaan secara keseluruhan. Untuk itu, presiden Garner Company
menerapkan kebijakan bahwa pesanan khusus apa pun akan diterima jika menutupi biaya yang
ditimbulkan oleh pesanan tersebut.
Untuk membantu mengimplementasikan kebijakan, pengontrol Garner mengembangkan rumus biaya
berikut:

Penggunaan material langsung

$ 94X, r 0.95
Penggunaan tenaga kerja langsung $
16X, r 0.96
Atas $ 350,000 $ 80X, r 0,75
Biaya penjualan $ 50.000 $ 7X, 0.93
r

dimana X jam kerja langsung

Yg dibutuhkan

1. Hitung biaya variabel unit total. Misalkan Garner memiliki kesempatan untuk menerima
pesanan 20.000 unit dengan harga $ 212 per unit. Setiap unit menggunakan satu jam kerja
langsung untuk produksi. Haruskah Garner menerima pesanan? (Pesanan tidak akan
menggantikan pesanan reguler Garner.)
2. Jelaskan signifikansi ukuran koefisien korelasi untuk rumus biaya. Apakah ukuran ini ada
hubungannya dengan jawaban Anda di Persyaratan 1? Haruskah mereka memiliki
bantalan? Mengapa?
 3. Misalkan persamaan regresi berganda dikembangkan untuk biaya overhead: Y
$ 100.000 $ 85X 1 $ 5.000X 2 $ 300X 3, dimana X 1 jam kerja langsung,
X2 jumlah penyiapan, dan X 3 jam teknik. Koefisien korelasi
untuk persamaannya adalah 0.94. Asumsikan bahwa pesanan 20.000 unit membutuhkan 12
penyiapan dan 600 jam rekayasa. Dengan adanya informasi baru ini, apakah perusahaan
harus menerima pesanan khusus yang dirujuk dalam Persyaratan 1? Adakah informasi lain
tentang perilaku biaya yang ingin Anda miliki? Menjelaskan.

Rumah Sakit Regional Lembah Barat telah mengumpulkan data tentang semua aktivitasnya selama 14 bulan
3 -26
terakhir. Data untuk asuhan keperawatan jantung mengikuti:

Bulan Biaya Jam Perawatan Metode Tinggi-Rendah;

Regresi; Banyak Regresi; Layanan Organisasi
Mei 2008 $ 66,000 1.600 LO3, LO4, LO5
Juni 2008 76.500 1.900
Juli 2008 78.100 1.950
Agustus 2008 73.180 1.800
September 2008 69.500 1.700
Oktober 2008 64.250 1.550
November 2008 52.000 1.200
Desember 2008 66.000 1.600
Januari 2009 110.000 1.800
Februari 2009 86.485 1.330
Maret 2009 105.022 1.700
April 2009 100.000 1.600
Mei 2009 120.000 2.000
Juni 2009 109.500 1.790

Yg dibutuhkan

1. Dengan menggunakan metode tinggi-rendah, hitung tarif variabel per jam dan biaya tetap
untuk aktivitas asuhan keperawatan. Komentari hasil Anda.
2. Setelah melihat peristiwa yang terjadi di akhir tahun 2008, Anda menemukan bahwa
bangsal kardiologi membeli mesin pemantau jantung untuk ruang perawatan.
Keputusan juga diambil untuk menambah posisi pengawas baru untuk shift malam.
Depresiasi bulanan pada monitor dan gaji supervisor baru berjumlah $ 10.000. Selain
itu, staf perawat lainnya menerima kenaikan gaji, dan biaya persediaan meningkat.
Jalankan regresi berikut:

Sebuah. Buat variabel dummy bernama "perubahan" yang mengambil nilai 0 untuk
observasi tahun 2008 dan nilai 1 untuk observasi tahun 2009. Jalankan regresi
berganda pada data ini.
b. Jalankan regresi pada data 2008, menggunakan jam perawatan sebagai variabel
independen tunggal.
c. Jalankan regresi pada data 2009, menggunakan jam perawatan sebagai variabel
independen tunggal.

Manakah dari tiga regresi di atas yang harus digunakan untuk menganggarkan biaya
aktivitas asuhan keperawatan jantung untuk sisa tahun 2009? Diskusikan temuan Anda.
Formula biaya apa yang harus digunakan untuk menganggarkan biaya aktivitas asuhan
keperawatan jantung untuk sisa tahun 2009?

Goldsmith Company mencoba untuk menentukan perilaku biaya dari aktivitas overhead 3 -27
untuk pabriknya di Dallas. Salah satu kegiatan utama adalah menerima. Dua driver yang
Perbandingan dari
mungkin telah disebutkan: jumlah pesanan dan pound material. Pengontrol pabrik telah Regresi Persamaan
mengumpulkan data berikut untuk aktivitas pengaturan: LO1, LO3, LO4, LO5
 Bulan Menerima Biaya Pound Pesanan

Februari $ 15.400 4.000 140

Maret 15.300 4.200 100
April 20.104 6.000 100
Mungkin 18.800 5,400 120
Juni 19.168 6.000 40
Juli 16.960 5.000 80
Agustus 17.100 4.800 120
September 19.470 5.800 100
Oktober 21.000 6.000 180

Yg dibutuhkan

1. Perkirakan rumus biaya dengan pound sebagai penggerak dan hanya variabel independen.
Jika pabrik Dallas memperkirakan 5.200 pound untuk bulan depan, berapa biaya
penerimaan yang dianggarkan?
2. Perkirakan formula biaya dengan jumlah pesanan sebagai pemicu biaya dan hanya variabel
independen. Jika pabrik Dallas memperkirakan 160 pesanan untuk bulan depan, berapa
biaya penyiapan yang dianggarkan?
3. Manakah dari dua persamaan regresi yang menurut Anda lebih baik dalam memprediksi biaya
penerimaan? Menjelaskan.
4. Persamaan regresi berganda menggunakan pound dan jumlah pesanan sebagai
variabel bebas sebagai berikut:

Y $ 1.493,27 $ 2,61 (pound) $ 13.71 (pesanan), R 2 0,998

Menggunakan Excel, verifikasi rumus di atas dan kemudian hitung biaya yang dianggarkan menggunakan
persamaan regresi berganda. Apakah Anda akan merekomendasikan penggunaan persamaan multi-driver
daripada persamaan driver tunggal? Menjelaskan.

Kasus Keputusan Manajerial

3 -28
Bill Lewis, manajer Divisi Elektronik Thomas, mengadakan pertemuan dengan
pengontrolnya, Brindon Peterson, CMA, dan manajer pemasarannya, Patty Fritz. Berikut
Mencurigakan
transkrip percakapan yang berlangsung selama pertemuan tersebut.
Akuisisi Data;
Tagihan: Brindon, sistem biaya variabel yang Anda kembangkan telah terbukti menjadi nilai tambah
Masalah Etis
yang besar bagi divisi kami. Keberhasilan kami dalam memenangkan penawaran telah meningkat, dan
LO1
sebagai hasilnya, pendapatan kami meningkat sebesar 25 persen. Namun, jika kita ingin mencapai target
laba tahun ini, kita akan membutuhkan sesuatu yang ekstra — benar, Patty?

EETT HICS Patty: Benar. Meskipun kami dapat memenangkan lebih banyak tawaran, kami masih kalah
terlalu banyak, terutama dari pesaing utama kami, Kilborn Electronics. Jika saya tahu lebih banyak
tentang strategi penawaran mereka, saya pikir kami bisa lebih berhasil bersaing dengan mereka.

Tagihan: Akankah mengetahui biaya variabel mereka membantu?

Patty: Pasti. Itu akan memberi saya harga minimum mereka. Dengan pengetahuan itu, saya yakin kita bisa
menemukan cara untuk mengalahkan mereka pada beberapa pekerjaan, terutama untuk pekerjaan yang
setidaknya efisien kita. Ini juga akan membantu kami mengidentifikasi di mana kami tidak kompetitif biaya.
Dengan informasi ini, kami mungkin dapat menemukan cara untuk meningkatkan efisiensi kami.

Tagihan: Nah, saya punya kabar baik. Saya memiliki beberapa data di sini di selebaran ini yang mengungkapkan tawaran

yang dibuat Kilborn pada beberapa pekerjaan. Saya juga bisa mendapatkan langsung
 C hapter 3 / A ctivity C ost B eh av ior 115

G —
jam kerja bekerja untuk banyak pekerjaan ini. Tapi itu belum semuanya. Saya memiliki total bulanan
u
untuk biaya produksi dan jam kerja langsung untuk semua pekerjaan mereka selama 10 bulan terakhir.
n M
Brindon, dengan informasi ini, dapatkah Anda memperkirakan berapa biaya produksi variabel per jam?
a a
Jika Anda bisa, kami dapat menghitung biaya variabel untuk setiap pekerjaan dan markup yang
k g
digunakan Kilborn.
a i
Brindon: Ya, analisis data yang Anda minta dapat dilakukan. Saya punya pertanyaan, sebelum saya n c
melakukan ini. Bagaimana Anda berhasil memperoleh data ini? Saya tidak dapat membayangkan bahwa In
Kilborn akan dengan rela memberikan informasi ini. te K
Tagihan: Apa bedanya bagaimana data diperoleh? Faktanya adalah, kami memiliki informasi ini, dan rn i
kami memiliki peluang untuk mendapatkan keunggulan kompetitif yang luar biasa. Dengan keunggulan et n
itu, kami dapat memenuhi target keuntungan kami, dan kami semua akan mengakhiri tahun dengan u g
bonus besar. nt d
Setelah pertemuan tersebut, dalam percakapan dengan Patty, Brindon mengetahui bahwa Bill u o
berkencan dengan Jackie Wilson, seorang akuntan biaya (dan CMA) yang kebetulan bekerja untuk k m
Kilborn. Patty berspekulasi bahwa Jackie mungkin adalah sumber data Kilborn. Setelah mempelajari hal m ,
ini, Brindon menyatakan beberapa keberatan yang kuat kepada Patty tentang menganalisis data. e E
n p
Yg dibutuhkan g c
u o
1. Asumsikan bahwa Bill memang memperoleh data dari Jackie Wilson. Komentari perilaku m t
Jackie. Standar perilaku etis apa yang dia langgar? (Lihat Bab 1 untuk daftar kode etik.) p C
ul e
2. Apakah naluri Brindon benar? Haruskah dia merasa ragu untuk menganalisis data? k n
Apakah etis untuk menganalisis data? Apakah ada standar perilaku etis IMA yang a t
berlaku? Apa yang akan Anda lakukan jika Anda adalah Brindon? Menjelaskan. n e
in r
fo ,
r M
m G
as M
Penugasan Penelitian i
te S
nt t
a u
n d
g i
sa o
la s
h ,
sa a
tu t
ta a
m u
a
n A
hi n
b i
ur m
a a
n l
di K
Di i
s n
n g
e d
y o
W m
or .
ld A
kses informasi ini di tautan web bab di Pusat Studi Interaktif di http: //
3 -29
www.thomsonedu.com/accounting/hansen.
Setelah Anda memilih taman, buat daftar sumber daya sebanyak mungkin dan Cybercase
klasifikasikan sebagai fleksibel atau berkomitmen. Diskusikan perilaku biaya masing-
masing. Menurut Anda, bagaimana perilaku biaya memengaruhi perencanaan taman
hiburan?
Bab 4

Penetapan Biaya Produk Berbasis Akt

Tujuan Pembelajaran
Setelah mempelajari bab ini, Anda diharapkan mampu:

1. Diskusikan pentingnya biaya unit.

2. Jelaskan pendekatan penetapan biaya berbasis fungsional.

3.Jelaskan mengapa pendekatan penetapan biaya berbasis fungsional dapat menghasilkan biaya yang terdistorsi.

4.Jelaskan bagaimana sistem penetapan biaya berbasis aktivitas bekerja untuk penetapan biaya produk.

5. Jelaskan bagaimana jumlah kecepatan aktivitas dapat dikurangi.

Skenario
Makenzie Hepworth, presiden dan pemilik SpringBanc,
meningkat di semua lembaga keuangan, termasuk bank
bank dengan layanan penuh yang berlokasi di
Anda. Dengan diferensiasi datang peningkatan
Springdale, Arkansas, baru saja kembali dari makan
kompleksitas dan keragaman produk, menjadikan biaya
siang bersama saudara iparnya, Cameron Hepworth.
rata-rata pendekatan yang sepenuhnya tidak tepat untuk
Cameron adalah pengontrol pabrik Springdale BelRing,
mengeluarkan biaya produk Anda. Pilihan jenis produk
produsen telepon. Cameron telah menggambarkan
dan layanan yang Anda tawarkan berakar pada cara Anda
bagaimana Henderson Associates, sebuah perusahaan
saat ini menetapkan biaya untuk produk. Anda
konsultan regional, telah menggantikan sistem
menggunakan sistem penetapan biaya tradisional
penetapan biaya berbasis tenaga kerja langsung
berbasis fungsional, dan analisis kami menunjukkan
BelRing dengan sistem penetapan biaya berbasis
bahwa hal itu menyebabkan distorsi dalam biaya produk.
aktivitas, memberikan penetapan biaya yang lebih
Sistem berbasis fungsional menunjukkan bahwa produk
akurat. Penetapan biaya yang lebih akurat telah
volume rendah Anda — yang biasanya memerlukan
menghasilkan beberapa keputusan yang secara
prosedur yang lebih kompleks dan penanganan yang
signifikan meningkatkan profitabilitas pabrik BelRing.
lebih khusus — mendapatkan margin lebih tinggi
Sore itu, setelah meninjau laporan keuangan terbaru
daripada produk bervolume tinggi dan tidak rumit untuk
SpringBanc, Makenzie memutuskan untuk menelepon
diproduksi
Jan Booth, mitra di Henderson Associates yang
produk. Dengan menggunakan pendekatan penetapan
memimpin proyek BelRing.
biaya yang lebih akurat, kami memperoleh hasil yang
berlawanan. Nyatanya, tampaknya 20 persen produk Anda
menghasilkan 80 persen keuntungan. Produk volume
rendah yang berbiaya rendah dan produk bervolume
Makenzie meminta Jan Booth untuk mengevaluasi
tinggi yang terlalu mahal memengaruhi tawaran dan
operasi, prosedur, dan kebijakan departemen kredit
kemampuan Anda untuk bersaing dengan sukses di pasar
bank untuk melihat apa pengaruh biaya berbasis
Anda. Produk bervolume rendah yang harganya rendah
aktivitas terhadap biaya produk departemen. Sembilan
dan produk bervolume tinggi terlalu mahal memengaruhi
minggu setelah Jan setuju untuk melakukan
lebih dari sekadar keputusan.
pertunangan, Makenzie menerima memo berikut:

Pertanyaan tentang Pertarungan

MEMO
Kepada: Makenzie Hepworth, Presiden
Dari: Jan Booth, Mitra, Henderson
Associates
Perihal: Penyebab Kinerja Lemah
Tanggal: 15 Agustus 2008
Analisis awal kami mengungkapkan bahwa banyak
masalah Anda terkait dengan penggunaan
informasi biaya rata-rata untuk menilai
profitabilitas produk. Diferensiasi layanan adalah
1. Apa biaya produk?
2. Peran apa yang dimainkan biaya produk dalam penawaran?
3. Apa yang dimaksud dengan tradisional, fungsional-
sistem penetapan biaya berbasis? Mengapa hal itu dapat
menyebabkan distorsi dalam biaya produk?
4. Dengan asumsi masalah SpringBanc adalah
didirikan pada cara biaya ditetapkan ke produk, apa
yang dapat dilakukan SpringBanc untuk memecahkan
masalah?
 118 Pa rt 2 / A aktivitas - B ased A ccounting

Biaya Satuan

Tujuan 1 Penetapan biaya berbasis fungsional dan berbasis aktivitas menetapkan biaya ke objek biaya
Diskusikan pentingnya unit seperti produk, pelanggan, pemasok, bahan, dan saluran pemasaran. Setelah biaya ditetapkan
biaya. ke objek biaya, biaya unit dihitung dengan membagi total biaya yang ditetapkan dengan unit
objek biaya tertentu. Karena kepentingannya, perhitungan biaya produk per unit akan dibahas
terlebih dahulu. Kita membahas biaya pelanggan dan pemasok di Bab 5. Secara konseptual,
menghitung biaya produk unit sederhana. Itu biaya satuan adalah total biaya yang terkait
dengan unit yang diproduksi dibagi dengan jumlah unit yang diproduksi. Misalnya, jika BelRing
memproduksi 100 ponsel dengan model yang sama dan total biaya untuk ponsel tersebut adalah
$ 6.000, maka biaya setiap ponsel adalah $ 60 ($ 6.000 / 100)). Demikian pula, untuk departemen
kredit SpringBanc, jika total biaya layanan 1.000 kartu kredit platinum adalah $ 50.000 per tahun,
maka biaya layanan per kartu adalah $ 50 ($ 50.000 / 1.000). Meskipun konsepnya sederhana,
realitas praktis dari komputasi tersebut dapat menjadi lebih kompleks. Pertama, apa yang
dimaksud dengan “biaya total”? Apakah ini hanya berarti biaya produksi? Atau biaya produksi
ditambah biaya pemasaran? Atau semua biaya organisasi? Kedua, bagaimana kita mengukur
biaya yang akan diberikan? Apakah kita menggunakan biaya yang sebenarnya terjadi atau
perkiraan biaya? Ketiga, bagaimana kita menetapkan biaya untuk produk tersebut?

Pertanyaan pertama dijawab dengan menjelaskan apa yang dimaksud dengan "biaya
produk". Ingatlah bahwa definisi biaya produk bergantung pada tujuan manajerial yang dilayani.
Misalnya, biaya produk sering didefinisikan sebagai biaya produksi: jumlah bahan langsung,
tenaga kerja langsung, dan biaya overhead pabrik. Definisi biaya produk ini diamanatkan untuk
pelaporan keuangan eksternal dan, oleh karena itu, memainkan peran kunci dalam menilai
persediaan dan menentukan pendapatan. Ini juga berguna untuk membuat keputusan tertentu.
Misalnya, ini dapat berfungsi sebagai masukan penting untuk menetapkan harga penawaran.
Selanjutnya, definisi biaya produk ini berguna untuk menggambarkan perbedaan antara
pendekatan penetapan biaya berbasis fungsional dan aktivitas (untuk kesederhanaan
dan konsistensi, definisi ini akan
Menghitung unit digunakan di seluruh bab ini).
biaya servis untuk Pertanyaan kedua dan ketiga
kartu kredit sama berkaitan dengan bagaimana biaya
pentingnya bagi bank diukur dan ditetapkan ke produk.
seperti halnya Total biaya produksi harus diukur,
menghitung biaya per kemudian biaya tersebut harus
unit untuk dikaitkan dengan unit yang
memproduksi diproduksi. Pengukuran biaya terdiri
telepon adalah untuk dari menentukan jumlah dolar dari
produksi perusahaan. bahan langsung, tenaga kerja
langsung, dan biaya overhead yang
digunakan dalam produksi. Jumlah
dolar mungkin jumlah sebenarnya
dikeluarkan untuk input
manufaktur atau mungkin diperkirakan
jumlah. Seringkali, diperkirakan
jumlah digunakan untuk memastikan
ketepatan waktu informasi biaya atau
untuk mengontrol biaya. Proses
mengaitkan biaya, setelah diukur,
dengan unit yang diproduksi disebut
© Getty Images / PhotoDisc

penugasan biaya. Pendekatan

fungsional dan berbasis aktivitas adalah
dua cara bersaing untuk menetapkan
biaya ke produk.