Nama : Stefani Chrystabel

NIM : 12030120420037
No. Peserta : 51021040053

BAB 15 – SAMPLING AUDIT UNTUK PENGUJIAN PENGENDALIAN DAN PENGUJIAN

SUBSTANTIF ATAS TRANSAKSI
A. Representative Samples
Sampel yang representatif adalah sampel yang karakteristik sampelnya kurang lebih sama dengan
populasi. Saat memilih sampel dari suatu populasi, auditor berusaha untuk selalu memperoleh
sampel yang representatif. Dalam praktiknya, auditor tidak pernah tahu apakah suatu sampel
mewakili, bahkan setelah semua pengujian selesai. Satu-satunya cara untuk mengetahui apakah suatu
sampel representatif adalah dengan mengaudit seluruh populasi. Namun, auditor dapat meningkatkan
kemungkinan sampel menjadi representatif dengan berhati-hati dalam merancang proses
pengambilan sampel, pemilihan sampel, dan evaluasi hasil sampel. Hasil sampel dapat menyebabkan
kesimpulan yang salah karena kesalahan pengambilan sampel atau kesalahan nonsampling.
Risiko terjadinya kedua jenis kesalahan ini disebut risiko pengambilan sampel (sampling risk) dan
risiko nonsampling.
1. Risiko pengambilan sampel adalah risiko auditor mencapai kesimpulan yang salah karena
sampel tidak mewakili populasi. Risiko pengambilan sampel adalah bagian inheren dari
pengambilan sampel yang dihasilkan dari pengujian yang kurang dari seluruh populasi.
Auditor memiliki dua cara untuk mengontrol risiko pengambilan sampel:
1. Sesuaikan ukuran sampel;
2. Gunakan metode yang tepat untuk memilih item sampel dari populasi
2. Risiko non-sampel adalah risiko di mana auditor mencapai kesimpulan yang salah karena
alasan apa pun yang tidak terkait dengan risiko pengambilan sampel.
Dua penyebab risiko nonsampling:
1. Kegagalan auditor untuk mengenali pengecualian;
2. Prosedur audit yang tidak tepat atau tidak efektif.

B. Pengambilan Sampel Statistik versus Non Statistik

Metode pengambilan sampel audit dapat dibagi menjadi dua kategori besar:
1. Statistical sampling merupakan penggunaan teknik pengukuran matematis untuk menghitung
hasil statistik formal dan mengukur risiko pengambilan sampel. Pengambilan sampel statistik
berbeda dari pengambilan sampel nonstatistik karena, dengan menerapkan aturan matematika,
auditor dapat mengukur risiko pengambilan sampel dalam merencanakan sampel dan dalam
mengevaluasi hasil.
2. Non-statistical sampling adalah prosedur pengambilan sampel yang tidak mengizinkan
pengukuran numerik dari risiko pengambilan sampel. Dalam pengambilan sampel non-statistik,
auditor tidak mengukur risiko pengambilan sampel. Namun, sampel nonstatistik yang
dirancang dengan baik yang mempertimbangkan faktor-faktor yang sama sebagai sampel
statistik yang dirancang dengan baik dapat memberikan hasil yang seefektif sampel statistik
yang dirancang dengan baik.
Kategori-kategori ini serupa karena keduanya melibatkan tiga fase:
1. Rencanakan sampel
2. Pilih sampel dan lakukan pengujian
3. Evaluasi hasilnya
 Tujuan perencanaan sampel adalah untuk memastikan bahwa pengujian audit dilakukan
dengan cara yang memberikan risiko pengambilan sampel yang diinginkan dan meminimalkan
kemungkinan kesalahan nonsampling. Memilih sampel melibatkan penentuan bagaimana sampel
dipilih dari populasi. Auditor dapat melakukan pengujian audit hanya setelah item sampel dipilih.
Mengevaluasi hasil adalah penarikan kesimpulan berdasarkan pengujian audit.
Pemilihan Sampel probabilistik Vs Non Probabilistik
Pemilihan sampel probabilistik adalah metode pemilihan sampel dengan sedemikian rupa
sehingga setiap item populasi memiliki probabilitas yang diketahui untuk dimasukkan ke dalam
sampel dan sampel dipilih dengan proses acak. Proses ini membutuhkan perhatian besar dan
menggunakan salah satu dari beberapa metode yang akan dibahas sebentar lagi. Sedangkan dalam
pemilihan sampel nonprobabilistik, auditor memilih item sampel menggunakan metode
nonprobabilistik yaitu dengan menggunakan pertimbangan profesional untuk memilih item dari
populasi.

C. Metode Pemilihan Sampel

Ada sejumlah teknik yang dapat digunakan auditor untuk memilih sampel. Namun, hanya teknik
probabilistik yang dapat diterapkan saat menggunakan sampling statistik.
Metode pemilihan sampel probabilistik meliputi:
1. Pemilihan sampel acak sederhana
Dalam sampel acak sederhana, setiap kemungkinan kombinasi item populasi memiliki
peluang yang sama untuk dijadikan sampel. Auditor menggunakan pengambilan sampel acak
sederhana untuk populasi sampel ketika tidak ada kebutuhan untuk menekankan satu atau
lebih jenis item populasi.
2. Pemilihan sampel yang sistematis
Dalam pemilihan sampel sistematis (juga disebut pengambilan sampel sistematis), auditor
menghitung interval (ukuran populasi dibagi dengan jumlah item sampel yang diinginkan)
dan kemudian memilih item untuk sampel berdasarkan ukuran intervalnya. Interval
ditentukan dengan membagi ukuran populasi dengan ukuran sampel yang diinginkan.
3. Probabilitas sebanding dengan ukuran pemilihan sampel
Dalam banyak situasi audit, adalah menguntungkan untuk memilih sampel yang menekankan item
populasi dengan jumlah tercatat yang lebih besar.
Ada dua cara untuk mendapatkan sampel tersebut:
1. Ambil sampel di mana probabilitas pemilihan item populasi individual sebanding dengan jumlah
yang tercatat. Metode ini disebut pengambilan sampel dengan probabilitas proporsional terhadap
ukuran (PPS), dan dievaluasi dengan menggunakan pengambilan sampel nonstatistik atau
pengambilan sampel statistik unit moneter.
2. Bagilah populasi menjadi subpopulasi, biasanya menurut ukuran dolar, dan ambil sampel yang
lebih besar dari subpopulasi yang ukurannya lebih besar. Ini disebut pengambilan sampel bertingkat,
dan dievaluasi menggunakan pengambilan sampel nonstatistik atau pengambilan sampel statistik
variabel.
Metode pemilihan sampel nonprobabilistik meliputi:
1. Pemilihan sampel serampangan (Haphazard sample selection)
Pemilihan sampel secara sembarangan adalah metode pemilihan item tanpa adanya bias yang
disadari oleh auditor (ukuran, sumber, atau karakteristik pembeda lainnya). Kekurangan yang
 paling serius dari pemilihan sampel yang serampangan adalah kesulitan untuk tetap benar-benar
tidak bias dalam pemilihan. Karena pelatihan auditor dan bias yang tidak disengaja, item
populasi tertentu lebih mungkin dimasukkan dalam sampel daripada yang lain.
2. Pemilihan sampel blok
Dalam pemilihan sampel blok, auditor memilih item pertama dalam sebuah blok, dan sisa blok
dipilih secara berurutan

D. Pengambilan Sampel untuk Tingkat Pengecualian

Auditor menggunakan pengambilan sampel untuk pengujian pengendalian dan pengujian substantif
atas transaksi untuk menentukan apakah pengendalian beroperasi secara efektif dan apakah tingkat
kesalahan moneter berada di bawah batas yang dapat ditoleransi. Untuk melakukan ini, auditor
memperkirakan persentase item dalam suatu populasi yang mengandung karakteristik atau atribut
yang menarik. Persentase ini disebut tingkat kejadian atau tingkat pengecualian yang merupakan
persentase item dalam populasi yang mencakup penyimpangan dalam kontrol atau pengecualian
yang ditentukan dalam kebenaran moneter.
Auditor tertarik pada jenis pengecualian berikut dalam populasi data akuntansi:
1. Penyimpangan dari kontrol klien yang telah ditetapkan;
2. Salah saji moneter dalam populasi data transaksi;
3. Salah saji moneter dalam populasi rincian saldo akun.
Dalam menggunakan sampling audit untuk tingkat pengecualian, auditor ingin mengetahui
kemungkinan besar tingkat pengecualian tersebut, daripada lebar interval kepercayaan. Jadi, auditor
berfokus pada batas atas dari estimasi interval, yang disebut estimasi atau tingkat pengecualian atas
yang dihitung (CUER) dalam pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi.
Setelah dihitung, auditor dapat mempertimbangkan CUER dalam konteks tujuan audit tertentu.

E. Penerapan Sampling Audit Non-Statistik

Seperti yang telah dibahas sebelumnya, ada tiga fase ketika pengambilan sampel untuk pengujian
pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi. Auditor harus (1) merencanakan sampel; (2)
memilih sampel dan melaksanakan prosedur audit; dan (3) melakukan evaluasi. Ketiga fase ini
melibatkan 14 langkah yang ditentukan dengan baik. Auditor harus mengikuti langkah-langkah ini
dengan hati-hati untuk memastikan penerapan yang tepat dari persyaratan audit dan pengambilan
sampel.
a) Rencanakan Sampel
1. Sebutkan tujuan pengujian audit.
2. Tentukan apakah pengambilan sampel audit diterapkan.
3. Tentukan atribut dan kondisi pengecualian.
4. Tentukan populasinya.
5. Tentukan unit sampling.
6. Tentukan tingkat pengecualian yang dapat ditoleransi.
Tingkat pengecualian yang dapat ditoleransi (tolerable exception rate/TER) adalah tingkat
pengecualian yang akan diizinkan oleh auditor dalam populasi dan masih bersedia untuk
menyimpulkan bahwa pengendalian beroperasi secara efektif dan / atau jumlah salah saji moneter
dalam transaksi yang dibuat selama perencanaan dapat diterima.
7. Tentukan risiko ketergantungan berlebihan yang dapat diterima.
Risiko yang dapat diterima dari ketergantungan berlebih (acceptable risk of overreliance/ARO)
adalah risiko yang bersedia diambil oleh auditor untuk menerima suatu pengendalian sebagai
 efektif atau tingkat kesalahan penyajian moneter yang dapat ditoleransi ketika tingkat pengecualian
populasi yang sebenarnya lebih besar dari tingkat pengecualian yang dapat ditoleransi.
8. Perkirakan tingkat deviasi atau pengecualian populasi.
Estimasi tingkat pengecualian populasi (estimated population exception rate/EPER) adalah tingkat
pengecualian yang diharapkan auditor untuk ditemukan dalam populasi sebelum pengujian dimulai.
9. Tentukan ukuran sampel awal.
Ukuran sampel awal adalah ukuran sampel yang ditentukan oleh pertimbangan profesional
(pengambilan sampel nonstatistik) atau dengan tabel statistik (pengambilan sampel atribut)
b) Pilih Sampel dan Lakukan Prosedur Audit
10. Pilih sampel.
11. Lakukan prosedur audit.
c) Evaluasi Hasilnya
12. Melakukan generalisasi dari sampel ke populasi.
Sample exception rate (SER) adalah jumlah pengecualian dalam sampel dibagi dengan ukuran
sampel.
13. Analisis pengecualian.
14. Tentukan penerimaan populasi.

F. Pengambilan Sampel Audit Statistik

Metode sampling statistik yang paling umum digunakan untuk pengujian pengendalian dan
pengujian substantif transaksi adalah sampling atribut (attributes sampling). Pengambilan sampel
atribut adalah metode evaluasi sampel probabilistik yang menghasilkan perkiraan proporsi item
dalam populasi yang mengandung karakteristik atau atribut yang diminati. Penerapan sampling
atribut untuk pengujian pengendalian dan pengujian substantif transaksi memiliki lebih banyak
kesamaan dengan pengambilan sampel nonstatistik daripada perbedaan. 14 langkah yang sama
digunakan untuk kedua pendekatan, dan terminologinya pada dasarnya sama. Perbedaan utamanya
adalah (1) penghitungan ukuran sampel awal yang dikembangkan dari distribusi probabilitas statistik
menggunakan tabel atau perangkat lunak audit dan (2) penghitungan perkiraan tingkat pengecualian
atas menggunakan perangkat lunak audit atau tabel yang serupa dengan yang digunakan untuk
menghitung ukuran sampel.
Auditor mendasarkan kesimpulan statistik mereka pada distribusi sampling. Distribusi sampling
adalah distribusi frekuensi hasil dari semua kemungkinan sampel dengan ukuran tertentu yang dapat
diperoleh dari suatu populasi yang mengandung beberapa karakteristik tertentu. Distribusi sampel
memungkinkan auditor untuk membuat pernyataan probabilitas tentang kemungkinan keterwakilan
sampel yang ada dalam distribusi. Pengambilan sampel atribut didasarkan pada distribusi binomial,
di mana setiap sampel yang mungkin dalam populasi memiliki satu dari dua kemungkinan nilai,
seperti ya / tidak, hitam / putih, atau deviasi kontrol / tidak ada deviasi kontrol.

G. Aplikasi Sampling Atribut

Satistical sampling dibagi menjadi dua yaitu attribute sampling dan variable sampling. Atribute
sampling atau di sebut pula proportional sampling digunakan terutama untuk menguji efektifitas
pengendalian interen (dalam pengujian pengendalian), sedangkan variable sampling digunakan
terutama untuk menguji nilai rupiah ysng tercantum dalam akun (dalam pengujian substantive).
Dalam hal ini uraian akan dibatasi pada penggunaan attribute sampling dalam pengujian
pengendalian. Ada tiga model atribut sampling:
1. Fixed-Sample Attribute Sampling
 Berikut ini akan diuraikan penggunaan fixed-sample-size attribute sampling dalam pengujian
pengendalian terhadap sistem penjualan kredit. Prosedur pengambilan sampel adalah sebagai
berikut:
a. Penentuan attribute yang akan diperiksa untuk menguji efektifitas pengendalian intern.
b. Penentuan populasi yang akan diambil sampelnya.
c. Penentuan besarnya sampel.
d. Pemilihan anggota sampel dari seluruh anggota populasi.
e. Pemeriksaan terhadap attribute yang menunjukkan efektifitas unsure pengendalian intern.
f. Evaluasi hasil pemeriksaan terhadap attribute anggota sampel.

2. Stop-Or-Go Sampling
Jika auditor menggunakan fixed-sample-size attribute sampling. Kemungkinan akan terlalu
banyak mengambil sambel. Hal dapat diatasi dengan menggunakan model attribute sampling
yang lain, yaitu stop-or-go sampling. Dalam stop-or-go sampling ini, jika auditor tidak
menentukan adanya penyimpangan atau menentukan jumlah penyimpanan tertentu yang telah
ditetapkan, ia dapat mehentikan pengambilan sampelnya. Prosedur yang harus di tempuh
oleh auditor dalam menggunakan stop-or-go sampling adalah sebagai berikut:
a. Tentukan desired upper precision limit dan tingkat keandalan.
b. Gunakan table besarnya sampel minimum untuk pengujian pengendalian guna menentukan
sampel pertama yang harus diambil.
c. Buatlah tabel stop-or-go decision.
d. Evaluasi hasil pemeriksaan terhadap sampel.

3. Dicovery Sampling
Discovery sampling digunakan pula oleh auditor dalam pengujian substansif . jika tujuan
audit untuk menentukan paling tidak satu kesalahan yang mempunyai dampak potensial
terhadap suatu akun, discovery sampling umumnya di pakai untuk tujuan tersebut. Prosedur
pengambilan sampel dalam discovery sampling adalah sebagai berikut:
a. Tentukan attribute yang akan diperiksa.
b. Tentukan populasi yang besar populasinya yang akan diambil sampelnya.
c. Tentukan tingkat keandalan.
d. Tentukan desired upper precision limit.
e. Tentukan besarnya sampel.
f. Periksa attribute sampel.
g. Evaluasi hasil pemeriksaan terhadap karakteristik sampel.