Rekonsiliasi Fiskal

Written by Rudi on April 9th, 2009 (dibaca 12,976 kali)

20Share

Sesaat lagi batas waktu penyampaian SPT Tahunan PPh Badan tahun pajak 2008
sesuai dengan UU KUP Nomor 28 tahun 2007 akan segera berakhir yaitu tanggal
30 April 2009. Sebelum membuat SPT Tahunan PPh Badan maka langkah
pertama yang harus dilakukan adalah membuat rekonsiliasi fiskal yang tujuannya
adalah agar laporan keuangan komersial sebelum datanya dimasukkan dalam SPT
Tahunan PPh terlebih dahulu disesuaikan dengan ketentuan perpajakan yang
berlaku. Rekonsiliasi fiskal perlu dilakukan karena terdapat beberapa perbedaan
perlakuan baik itu mengenai pengakuan penghasilan maupun mengenai
biaya/beban. Rekonsiliasi yang dilakukan akan menghasilan koreksi fiskal yang
akan mempengaruhi besarnya laba kena pajak serta Pajak Penghasilan (PPh)
terutang.

Jenis Perbedaan Pengakuan antara Komersial dan Fiskal

Secara umum terdapat dua perbedaan pengakuan baik penghasilan maupun biaya
antara akuntansi komersial dengan perpajakan (fiskal) yang menyebabkan
terjadinya koreksi fiskal, yaitu:

1. Beda Tetap (Permanent Different)

2. Beda Waktu (Time Different)

Beda Tetap (Permanent Different)

Beda Tetap merupakan perbedaan pengakuan baik penghasilan maupun biaya

antara akuntansi komersial dengan ketentuan Undang-undang PPh yang sifatnya
permanen artinya koreksi fiskal yang dilakukan tidak akan diperhitungkan dengan
laba kena pajak tahun pajak berikutnya.

Dalam hal pengakuan penghasilan koreksi karena beda tetap terjadi karena :

• Menurut akuntansi komersial merupakan penghasilan, sedangkan menurut

Undang-undang PPh bukan merupakan penghasilan, contohnya dividen
atau bagian laba yang diterima atau diperoleh perseroan terbatas sebagai
Wajib Pajak dalam negeri, koperasi, Badan Usaha Milik Negara, atau
Badan Usaha Milik Daerah, dari penyertaan modal pada badan usaha yang
 didirikan dan bertempat kedudukan di Indonesia dengan syarat dividen
berasal dari cadangan laba yang ditahan serta kepemilikan saham pada
badan yang memberikan dividen paling rendah 25% (Pasal 4 ayat 3 UU
PPh)
• Menurut akuntansi komersial merupakan penghasilan, sedangkan menurut
Undang-undang PPh telah dikenakan PPh Final, contohnya:
o Bunga Deposito dan Tabungan lainnya
o Penghasilan berupa hadiah undian
o Penghasilan dari transaksi pengalihan harta berupa tanah dan/ atau
bangunan,
o Penghasilan dari usaha jasa konstruksi dan
o Penghasilan dari persewaan
tanah dan/atau bangunan
o dan sebagainya (Pasal 4 ayat 2 UU PPh)

Dalam hal pengakuan biaya/beban koreksi karena beda tetap terjadi karena
menurut akuntansi komersial merupakan biaya, sedangkan menurut Undang-
undang PPh bukan merupakan biaya yang dapat mengurangi penghasilan bruto,
misalnya:

• biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan ;

o yang bukan objek pajak;
o yang pengenaan pajaknya bersifat final;
o yang dikenakan pajak berdasarkan norma penghitungan
penghasilan

• penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang

diberikan dalam bentuk natura dan kenikmatan
• Pajak Penghasilan
• sanksi administrasi berupa bunga, denda, dan kenaikan serta sanksi pidana
berupa denda yang berkenaan dengan pelaksanaan perundang-undangan di
bidang perpajakan.
• biaya-biaya lainnya yang menurut Undang-undang PPh tidak dapat
dibebankan (Pasal 9 ayat 1 UU PPh)

Koreksi atas beda tetap penghasilan akan menyebabkan koreksi negatif artinya
penghasilan yang diakuai oleh akuntansi komersial namun secara fiskal harus
dikoreksi baik itu karena bukan merupakan objek pajak maupun karena telah
dikenakan PPh final, akan menyebabkan laba kena pajak akan berkurang yang
akhirnya akan menyebabkan PPh terutang akan lebih kecil.
Koreksi atas beda tetap biaya akan menyebabkan koreksi positif artinya biaya
yang diakuai oleh akuntansi komersial namun secara fiskal harus dikoreksi, akan
menyebabkan laba kena pajak akan bertambah yang akhirnya akan menyebabkan
PPh terutang akan lebih besar.

Beda Waktu (Time Different)

Beda Waktu merupakan perbedaan pengakuan baik penghasilan maupun biaya

antara akuntansi komersial dengan ketentuan Undang-undang PPh yang sifatnya
sementara artinya koreksi fiskal yang dilakukan akan diperhitungkan dengan laba
kena pajak tahun-tahun pajak berikutnya.

Dalam hal pengakuan penghasilan koreksi karena beda waktu terjadi karena :

• Penerimaan penghasilan cash basis untuk lebih dari satu tahun. Secara
akuntansi komersial penghasilan tersebut harus dialokasi sesuai dengan
masa perolehannya sesuai dengan prinsip matching cost with revenue.
Sedangkan menurut Undang-undang PPh, penghasilan tersebut harus
diakui sekaligus pada saat diterima.

Dalam hal pengakuan biaya koreksi karena beda waktu terjadi karena :

• Perbedaan metode penyusutan, dimana menurut Undang-undang PPh

metode penyusutan yang diperbolehkan hanya metode garis lurus dan
saldo menurun
• Perbedaan metode penilaian persediaan, dimana menurut Undang-undang
PPh metode penilaian persediaan yang diperbolehkan hanya metode rata-
rata dan FIFO
• Penyisihan piutang tak tertagih, dimana menurut Undang-undang
Penyisihan piutang tak tertagih tidak diperkenankan kecuali untuk usaha-
usaha tertentu
• dan sebagainya

Koreksi atas beda waktu penghasilan akan menyebabkan koreksi positif pada saat
penghasilan diterima dan akan menyebabkan koreksi negatif pada tahun-tahun
berikutnya. Koreksi positif ini akan menyebabkan laba kena pajak akan
bertambah, sedangkan koreksi negatif tahun-tahun berikutnya akan menyebabkan
laba kena pajak akan berkurang.
Koreksi atas beda waktu biaya dapat menyebabkan koreksi positif maupun
koreksi negatif tergantung dari metode yang digunakan.

Format Rekonsiliasi Fiskal

Berikutnya akan disampaikan contoh format Rekonsiliasi Fiskal.

< ![endif]-->< ![endif]--> < ! /* Style Definitions */ table.MsoNormalTable {mso-

style-name:"Table Normal"; mso-tstyle-rowband-size:0; mso-tstyle-colband-
size:0; mso-style-noshow:yes; mso-style-parent:""; mso-padding-alt:0in 5.4pt 0in
5.4pt; mso-para-margin:0in; mso-para-margin-bottom:.0001pt; mso-
pagination:widow-orphan; font-size:10.0pt; font-family:"Times New Roman";
mso-ansi-language:#0400; mso-fareast-language:#0400; mso-bidi-
language:#0400;} -->

Laba menurut Laporan Keuangan komersial ……………..Rp

Koreksi Positif (Ditambah)

1. Pengeluaran yg tdk dpt dikurangkan……………….. Rp

2. Pengeluaran berkaitan penghasilan yang bukan objek pajak……… Rp
3. Pengeluaran berkaitan penghasilan yg telah dikenakan pajak bersifat final..Rp.
4. Beda penghitungan antara PSAK dan PPh …………………………………..Rp.
Rp.

Koreksi Negatif (Dikurangi)

1. Penghasilan yang bukan objek pajak …………………………………. Rp

2. Penghasilan yang telah dikenakan pajak bersifat final…………. Rp
3. Beda penghitungan antara PSAK dan PPh……………………………………..Rp Rp.

Kompensasi kerugian…………………………………………..Rp

Penghasilan Kena Pajak………………………………………. Rp

PPh terutang……………………………………………………Rp

Laba setelah PPh……………………………………….……. Rp.

Ini adalah jebakan-jebakan umum yang sering dipakai di soal rekonsiliasi fiskal:

1) bunga pinjaman bank jgn lupa dilihat perbandingannya dengan pendapatan

bunga deposito (SE – 46/PJ.4/1995 )

2) angsuran financial lease harus dikorfis beban bunga leasing dan depresiasi aset
leasing (KMK 1169/KMK.01/1991)

3) sumbangan hanya diperbolehkan dikurangkan kalau untuk musibah

NASIONAL (UU PPh Pasal 6 ayat (1) huruf i)

4)PPh dan biaya-biaya yang tidak ada hubungannya dengan perusahaan tidak
boleh dibiayakan (UU PPh Pasal 9h)

5)biaya entertaiment hanya untuk client yang ada tanda buktinya (S-
334/PJ.312/2003)

6) gratifikasi, biaya utk pegawai yang tidak dipotong PPh atau dianggap natura
tidak boleh dibiayakan (UU PPh pasal 9d, 9h)

7) beban piutang tak tertagih selain lembaga keuangan tidak boleh dibiayakan
(UU PPh pasal 9c-1)

Fiskal LN dan Pajak luar negeri jgn lupa dikeluarkan dulu dari laba rugi fiskal,
dikreditkan setelah PPh terutang (PPh 25 ayat 8 dan PPh 24)

9) biaya depresiasi, perawatan, utk HP, sedan, wisma, perjalanan dinas dgn
keluarga hanya diperbolehkan 50% (S-142/PJ.42/2003, SE-09/PJ.42/2002)

10) biaya sehubungan dengan PPh final harus dikorfis positif (S –

73/PJ.312/1998)

11) Biaya dan pendapatan BUT-Kantor Pusat yang tidak diperbolehkan dlm UU
PPh pasal 5

Pada umumnya tarif PPh sejak UU No 36 tahun 2008

Pasal 17 ayat 1b: 28% —umumnya

Pasal 17 ayat 2b: 23% —pengurangan 5% hanya untuk perusahaan yang menjual
sahamnya 40% di bursa efek

Pasal 31 E: tarif 14% utk bagian omset 4,8M, sisanya tetap dikalikan 28% —
hanya untuk WPDN dgn omset di bawah 50M

yup, hati-hati dalam mengerjakan soal-soal rekonsiliasi fiskal, teliti lagi satu per
satu akun laba ruginya