Penyusunan Laporan Keuangan

Konsolidasi Setelah Akuisisi

Kepemilikan
Konsolidasi Setelah Akuisisi–
Kepemilikan 100%
Lebih Besar dari Nilai Buku
Konsolidasi Setelah Akuisisi–Kepemilikan
100% Lebih Besar dari Nilai Buku
 Ketika investasi dilakukan induk terhadap anak
dengan harga beli investasi > nilai buku ekuitas
anak, maka selisihnya dialokasikan ke
kenaikan/penurunan nilai wajar aset ataupun
goodwill.
 Ketika konsolidasi atas laporan keuangan akan
dilakukan, maka alokasi atas selisih tersebut
dihapusbukukan.
 Ayat jurnal yg dicatat oleh induk sehubungan
dengan investasinya adalah sebagai berikut :
Konsolidasi Setelah Akuisisi–Kepemilikan
100% Lebih Besar dari Nilai Buku
Ayat jurnal untuk mencatat investasi induk thd anak :
Investasi saham PT Anak xxxxx
Kas xxxxx

Ayat jurnal untuk mencatat pendapatan laba dari anak :

Investasi saham PT Anak xxxxx
Pendapatan dari PT Anak xxxxx

Ayat jurnal untuk mencatat pendapatan deviden dari anak :

Kas xxxxx
Investasi saham PT Anak xxxxx
 Konsolidasi Setelah Akuisisi–Kepemilikan
100% Lebih Besar dari Nilai Buku
 Pada pembukuan induk, akun “investasi pada saham anak” sudah
termasuk selisih. Sehingga alokasi selisih baik itu pada aset mupun
goodwill harus dihapusbukukan.
 Utk alokasi selisih pada aset tetap dan goodwill, penghapusbukuannya
diselesaikan melalui amortisasi tahunan.
 Dalam beberapa kasus alokasi selisih goodwill, penghapusbukuannya
dapat juga diselesaikan melalui penurunan nilai.
 Ayat jurnal tambahan utk mengakui penghapusbukuan alokasi selisih :
Penyesuaian utk alokasi selisih :
Pendapatan dari Anak xxxx
Investasi pada saham PT Anak xxxx
Ilustrasi Konsolidasi Setelah Akuisisi (Th ke 1) – 100% Kepemilikan Lebih Besar dari Nilai Buku

 Tanggal 1 Januari 20X1, PT Induk membeli semua saham biasa PT Anak sebesar
Rp. 387.500.000, dengan mengeluarkan kas Rp. 300.000.000, sisanya dengan
wesel bayar jangka waktu 60 hari (dibayar saat jatuh tempo selama th 20x1).
 Daftar saldo masing-masing perusahaan per 31 Desember 20x1 sbb :
PT Induk PT Anak
Pos
D K D K
Penjualan 400.000.000 200.000.000
Pendapatan dari anak perusahaan 36.500.000 -
Beban Pokok Penjualan 170.000.000 115.000.000
Beban Penyusutan dan Amortisasi 50.000.000 20.000.000
Beban Lainnya 40.000.000 15.000.000
Saldo laba 300.000.000 100.000.000
Deviden 60.000.000 30.000.000
Kas 122.500.000 75.000.000
Piutang Usaha 75.000.000 50.000.000
Persediaan 100.000.000 75.000.000
Tanah 175.000.000 40.000.000
Bangunan dan Peralatan 800.000.000 600.000.000
Investasi pada saham PT Anak 394.000.000 -
Akumulasi Penyusutan 450.000.000 320.000.000
Utang Usaha 100.000.000 100.000.000
Utang obligasi 200.000.000 100.000.000
Saham Biasa 500.000.000 200.000.000
1.986.500.000 1.986.500.000 1.020.000.000 1.020.000.000
 Ilustrasi : Tahun Awal Kombinasi Bisnis

 Pada tanggal kombinasi bisnis seluruh aset dan liabilitas anak

menunjukkan nilai sebesar nilai bukunya kecuali nilai wajar
persediaan sebesar Rp. 5.000.000 lebih besar dari nilai
bukunya, nilai wajar Tanah sebesar Rp. 10.000.000 lebih
besar dari nilai bukunya dan nilai wajar Bangunan dan
Peralatan sebesar Rp. 60.000.000 lebih besar dari nilai
bukunya. Dan terdapat goodwill sebesar Rp. 12.500.000.

 Gedung dan Peralatan memiliki umur ekonomis 10 tahun

sejak tgl kombinasi bisnis, dan disusutkan dg metode garis
lurus. Sedangkan umur ekonomis goodwill adalah
5 tahun dan mengalami penurunan nilai tiap tahunnya.
 Ilustrasi Konsolidasi Setelah Akuisisi– 100%
Kepemilikan Lebih Besar dari Nilai Buku
Perhitungan :
Biaya perolehan investasi 387.500.000
Nilai buku ekuitas PT Anak :
Saham biasa PT Anak 200.000.000
Saldo Laba PT Anak 100.000.000
300.000.000
Total bagian PT Induk 100%
(300.000.000)
Selisih 87.500.000

Jurnal yg dibuat PT Induk saat akuisisi adalah :

Investasi Saham PT Anak 387.500.000
Kas 300.000.000
Wesel Bayar 87.500.000
 Ilustrasi Konsolidasi Setelah Akuisisi –
Kepemilikan 100% Diatas Nilai Buku

Ayat jurnal untuk mencatat pendapatan deviden dari PT.Anak :

Kas Rp. 30.000.000
Investasi saham PT Anak Rp. 30.000.000

Ayat jurnal untuk mencatat pendapatan laba dari PT.Anak :

Investasi pada saham PT Anak Rp. 50.000.000
Pendapatan dari PT Anak Rp. 50.000.000
 Ilustrasi Konsolidasi Setelah Akuisisi –
Kepemilikan 100% Diatas Nilai Buku

Kenaikan Nilai Wajar Aset

Beban Pokok Penjualan (Persediaan) 5.000.000
Tanah 10.000.000
Bangunan dan Peralatan 60.000.000
75.000.000

Penyesuaian utk selisih persediaan :

Pendapatan dari Anak Rp. 5.000.000
Investasi pada saham PT Anak Rp. 5.000.000
 Ilustrasi Konsolidasi Setelah Akuisisi –
Kepemilikan 100% Diatas Nilai Buku

Penyesuaian utk amortisasi selisih Bangunan dan Peralatan :

Pendapatan dari Anak Rp. 6.000.000
Investasi pada saham Anak Rp. 6.000.000
(Rp. 60.000.000 : 10 th = Rp. 6.000.000)
Penyesuaian utk amortisasi selisih Goodwill:
Pendapatan dari Anak Rp. 2.500.000
Investasi pada saham Anak Rp. 2.500.000
(Rp. 12.500.000 : 5 th = Rp. 2.500.000)
Ilustrasi Konsolidasi Setelah Akuisisi (Th ke 1)– 100% Kepemilikan Lebih Besar dari Nilai Buku
Daftar Saldo Eliminasi Laporan
Pos
PT Induk PT Anak D K Konsolidasi
Penjualan 400.000.000 200.000.000
Pendapatan dari anak perusahaan 36.500.000 -
Total Kredit 436.500.000 200.000.000
Beban Pokok Penjualan 170.000.000 115.000.000
Beban Penyusutan dan Amortisasi 50.000.000 20.000.000
Kerugian Penurunan Goodwill
Beban Lainnya 40.000.000 15.000.000
Total Debit 260.000.000 150.000.000
Laba Bersih 176.500.000 50.000.000

Saldo laba, 1 Januari 20X7 300.000.000 100.000.000

Laba Bersih 176.500.000 50.000.000
Deviden (60.000.000) (30.000.000)
Saldo Laba, 31 Desember 20X7 416.500.000 120.000.000

Kas 122.500.000 75.000.000

Piutang Usaha 75.000.000 50.000.000
Persediaan 100.000.000 75.000.000
Tanah 175.000.000 40.000.000
Bangunan dan Peralatan 800.000.000 600.000.000
Investasi pada saham PT Anak 394.000.000 -
Selisih
Goodwill
Total Debit 1.666.500.000 840.000.000
Akumulasi Penyusutan 450.000.000 320.000.000
Utang Usaha 100.000.000 100.000.000
Utang obligasi 200.000.000 100.000.000
Saham Biasa 500.000.000 200.000.000
Saldo Laba 416.500.000 120.000.000
Total Kredit 1.666.500.000 840.000.000
Ilustrasi Konsolidasi Sesaat Setelah Akuisisi–
100% Kepemilikan Dibeli Diatas Nilai Buku
Ayat jurnal eliminasi pendapatan laba dan deviden dari PT.Anak
(a) :
Pendapatan dari PT Anak Rp. 36.500.000
Deviden Rp. 30.000.000
Investasi saham PT Anak Rp. 6.500.000

Ayat jurnal eliminasi saldo investasi awal (b):

Saham biasa Rp. 200.000.000
Saldo laba (1 Januari) Rp. 100.000.000
Selisih Rp. 87.500.000
Investasi saham PT Anak Rp. 387.500.000
Ilustrasi Konsolidasi Setelah Akuisisi (Th ke 1)– 100% Kepemilikan Lebih Besar dari Nilai Buku

Ayat jurnal alokasi selisih (c):

Beban Pokok Penjualan Rp. 5.000.000
Tanah Rp. 10.000.000
Bangunan dan Peralatan Rp. 60.000.000
Goodwill Rp. 12.500.000
Selisih Rp. 87.500.000

Ayat jurnal penyusutan selisih bangunan dan peralatan (d):

Beban Penyusutan Rp. 6.000.000
Akumulasi Penyusutan Rp. 6.000.000
(Rp. 60.000.000 : 10 = Rp. 6.000.000)
Ayat jurnal amortisasi selisih goodwill (e):
Kerugian Penurunan Nilai Goodwill Rp. 2.500.000
Goodwill Rp. 2.500.000
(Rp. 12.500.000 : 5 = Rp. 2.500.000)
Ilustrasi Konsolidasi Setelah Akuisisi (Th ke 1)– 100% Kepemilikan Lebih Besar dari Nilai Buku
Daftar Saldo Eliminasi Laporan
Pos
PT Induk PT Anak D K Konsolidasi
Penjualan 400.000.000 200.000.000
Pendapatan dari anak perusahaan 36.500.000 - a 36.500.000
Total Kredit 436.500.000 200.000.000
Beban Pokok Penjualan 170.000.000 115.000.000 c 5.000.000
Beban Penyusutan dan Amortisasi 50.000.000 20.000.000 d 6.000.000
Kerugian Penurunan Goodwill e 2.500.000
Beban Lainnya 40.000.000 15.000.000
Total Debit 260.000.000 150.000.000
Laba Bersih 176.500.000 50.000.000 50.000.000 -

Saldo laba, 1 Januari 20X7 300.000.000 100.000.000 b 100.000.000

Laba Bersih 176.500.000 50.000.000 50.000.000 -
Deviden (60.000.000) (30.000.000) a 30.000.000
Saldo Laba, 31 Desember 20X7 416.500.000 120.000.000 150.000.000 30.000.000

Kas 122.500.000 75.000.000

Piutang Usaha 75.000.000 50.000.000
Persediaan 100.000.000 75.000.000
Tanah 175.000.000 40.000.000 c 10.000.000
Bangunan dan Peralatan 800.000.000 600.000.000 c 60.000.000
Investasi pada saham PT Anak 394.000.000 - a,b 394.000.000
Selisih b 87.500.000 c 87.500.000
Goodwill c 12.500.000 e 2.500.000
Total Debit 1.666.500.000 840.000.000
Akumulasi Penyusutan 450.000.000 320.000.000 d 6.000.000
Utang Usaha 100.000.000 100.000.000
Utang obligasi 200.000.000 100.000.000
Saham Biasa 500.000.000 200.000.000 b 200.000.000
Saldo Laba 416.500.000 120.000.000 150.000.000 30.000.000
Total Kredit 1.666.500.000 840.000.000 520.000.000 520.000.000
Ilustrasi Konsolidasi Setelah Akuisisi (Th ke 1)– 100% Kepemilikan Lebih Besar dari Nilai Buku
Daftar Saldo Eliminasi Laporan
Pos
PT Induk PT Anak D K Konsolidasi
Penjualan 400.000.000 200.000.000 600.000.000
Pendapatan dari anak perusahaan 36.500.000 - a 36.500.000 -
Total Kredit 436.500.000 200.000.000 600.000.000
Beban Pokok Penjualan 170.000.000 115.000.000 c 5.000.000 290.000.000
Beban Penyusutan dan Amortisasi 50.000.000 20.000.000 d 6.000.000 76.000.000
Kerugian Penurunan Goodwill e 2.500.000 2.500.000
Beban Lainnya 40.000.000 15.000.000 55.000.000
Total Debit 260.000.000 150.000.000 423.500.000
Laba Bersih 176.500.000 50.000.000 50.000.000 - 176.500.000

Saldo laba, 1 Januari 20X7 300.000.000 100.000.000 b 100.000.000 300.000.000

Laba Bersih 176.500.000 50.000.000 50.000.000 - 176.500.000
Deviden (60.000.000) (30.000.000) a 30.000.000 (60.000.000)
Saldo Laba, 31 Desember 20X7 416.500.000 120.000.000 150.000.000 30.000.000 416.500.000

Kas 122.500.000 75.000.000 197.500.000

Piutang Usaha 75.000.000 50.000.000 125.000.000
Persediaan 100.000.000 75.000.000 175.000.000
Tanah 175.000.000 40.000.000 c 10.000.000 225.000.000
Bangunan dan Peralatan 800.000.000 600.000.000 c 60.000.000 1.460.000.000
Investasi pada saham PT Anak 394.000.000 - a,b 394.000.000 -
Selisih b 87.500.000 c 87.500.000 -
Goodwill c 12.500.000 e 2.500.000 10.000.000
Total Debit 1.666.500.000 840.000.000 2.192.500.000
Akumulasi Penyusutan 450.000.000 320.000.000 d 6.000.000 776.000.000
Utang Usaha 100.000.000 100.000.000 200.000.000
Utang obligasi 200.000.000 100.000.000 300.000.000
Saham Biasa 500.000.000 200.000.000 b 200.000.000 500.000.000
Saldo Laba 416.500.000 120.000.000 150.000.000 30.000.000 416.500.000
Total Kredit 1.666.500.000 840.000.000 520.000.000 520.000.000 2.192.500.000
 Ilustrasi Tahun Kedua -
Kepemilikan 100% diatas Nilai Buku
 Prosedur konsolidasi yang sama digunakan pada
tahun kedua, dan periode-periode setelahnya.
 Misalkan selama tahun 20X2, PT Induk memperoleh
laba dari hasil operasinya sendiri Rp. 160.000.000
dan membayar deviden Rp. 60.000.000.
sedangkan PT Anak memperoleh laba bersih
Rp. 75.000.00 dan membayar deviden
Rp. 40.000.000.
 Maka jurnal yg akan dibuat oleh PT Induk selama
tahun 20X2 adalah sbb :
 Ilustrasi Tahun Kedua -
Kepemilikan 100% diatas Nilai Buku

Ayat jurnal untuk mencatat pendapatan deviden dari PT.Anak :

Kas Rp. 40.000.000
Investasi saham PT Anak Rp. 40.000.000

Ayat jurnal untuk mencatat pendapatan laba dari PT.Anak :

Investasi pada saham PT Anak Rp. 75.000.000
Pendapatan dari PT Anak Rp. 75.000.000
 Ilustrasi Tahun Kedua -
Kepemilikan 100% diatas Nilai Buku

Penyesuaian utk amortisasi selisih Bangunan dan Peralatan :

Pendapatan dari Anak Rp. 6.000.000
Investasi pada saham Anak Rp. 6.000.000
(Rp. 60.000.000 : 10 th = Rp. 6.000.000)
Penyesuaian utk amortisasi selisih Goodwill:
Pendapatan dari Anak Rp. 2.500.000
Investasi pada saham Anak Rp. 2.500.000
(Rp. 12.500.000 : 5 th = Rp. 2.500.000)
 Ilustrasi Tahun Kedua -
Kepemilikan 100% diatas Nilai Buku
 Perubahan akun investasi PT Induk dan Akun Pendapatan dari
Anak pada tahun 20X2 dapat disajikan sbb :
D K Saldo
Saldo awal investasi 394.000.000
Penerimaan deviden dari anak 40.000.000 354.000.000
Pengakuan Laba anak 75.000.000 429.000.000
Penyesuaian selisih Bangunan dan Peralatan 6.000.000 423.000.000
Penyesuaian selisih Goodwill 2.500.000 420.500.000

D K Saldo
c. Pengakuan Laba anak 75.000.000 75.000.000
e. Penyesuaian selisih Bangunan dan Peralatan 6.000.000 69.000.000
f. Penyesuaian selisih Goodwill 2.500.000 66.500.000
Ilustrasi Konsolidasi Setelah Akuisisi (Th ke 2)– 100% Kepemilikan Lebih Besar dari Nilai Buku
Daftar Saldo Eliminasi Laporan
Pos
PT Induk PT Anak D K Konsolidasi
Penjualan 450.000.000 300.000.000
Pendapatan dari anak perusahaan 66.500.000 -
Total Kredit 516.500.000 300.000.000
Beban Pokok Penjualan 180.000.000 160.000.000
Beban Penyusutan dan Amortisasi 50.000.000 20.000.000
Kerugian Penurunan Goodwill
Beban Lainnya 60.000.000 45.000.000
Total Debit 290.000.000 225.000.000
Laba Bersih 226.500.000 75.000.000 - -

Saldo laba, 1 Januari 20X2 416.000.000 120.000.000

Laba Bersih 226.500.000 75.000.000 - -
Deviden (60.000.000) (40.000.000)
Saldo Laba, 31 Desember 20X7 582.500.000 155.000.000 - -

Kas 157.000.000 85.000.000

Piutang Usaha 150.000.000 80.000.000
Persediaan 180.000.000 90.000.000
Tanah 175.000.000 40.000.000
Bangunan dan Peralatan 800.000.000 600.000.000
Investasi pada saham PT Lintas Lima 420.500.000 -
Selisih
Goodwill
Total Debit 1.882.500.000 895.000.000
Akumulasi Penyusutan 500.000.000 340.000.000
Utang Usaha 100.000.000 100.000.000
Utang obligasi 200.000.000 100.000.000
Saham Biasa 500.000.000 200.000.000
Saldo Laba 582.500.000 155.000.000
Total Kredit 1.882.500.000 895.000.000 - -
 Ilustrasi Tahun Kedua -
Kepemilikan 100% diatas Nilai Buku
Ayat jurnal eliminasi pendapatan laba dan deviden dari PT.Anak (a):
Pendapatan dari PT Anak 66.500.000
Deviden 40.000.000
Investasi saham PT Anak 26.500.000

Ayat jurnal eliminasi saldo investasi awal (b):

Saham biasa 200.000.000
Saldo laba (1 Januari 20x2) 120.000.000
Selisih 74.000.000
Investasi saham PT Anak (1 Januari 20x2) 394.000.000
Ilustrasi Konsolidasi Setelah Akuisisi (Th ke 2)– 100% Kepemilikan Lebih Besar dari Nilai Buku

Ayat jurnal alokasi selisih (c):

Tanah Rp. 10.000.000
Bangunan dan Peralatan Rp. 60.000.000
Goodwill Rp. 10.000.000
Selisih Rp. 74.000.000
Akumulasi Penyusutan Rp. 6.000.000

Ayat jurnal amortisasi selisih bangunan dan peralatan (d):

Beban Penyusutan Rp. 6.000.000
Akumulasi Penyusutan Rp. 6.000.000
(Rp. 60.000.000 : 10 = Rp. 6.000.000)
Ayat jurnal amortisasi selisih goodwill (e):
Kerugian Penurunan Nilai Goodwill Rp. 2.500.000
Goodwill Rp. 2.500.000
(Rp. 12.500.000 : 5 = Rp. 2.500.000)
 Ilustrasi Konsolidasi Setelah Akuisisi (Th ke 2)– 100% Kepemilikan Lebih Besar dari Nilai Buku
Daftar Saldo Eliminasi Laporan
Pos
PT Induk PT Anak D K Konsolidasi
Penjualan 450.000.000 300.000.000 750.000.000
Pendapatan dari anak perusahaan 66.500.000 - a 66.500.000 -
Total Kredit 516.500.000 300.000.000 750.000.000
Beban Pokok Penjualan 180.000.000 160.000.000 340.000.000
Beban Penyusutan dan Amortisasi 50.000.000 20.000.000 d 6.000.000 76.000.000
Kerugian Penurunan Goodwill e 2.500.000 2.500.000
Beban Lainnya 60.000.000 45.000.000 105.000.000
Total Debit 290.000.000 225.000.000 523.500.000
Laba Bersih 226.500.000 75.000.000 75.000.000 - 226.500.000

Saldo laba, 1 Januari 20X2 416.000.000 120.000.000 b 120.000.000 416.000.000

Laba Bersih 226.500.000 75.000.000 75.000.000 - 226.500.000
Deviden (60.000.000) (40.000.000) a 40.000.000 (60.000.000)
Saldo Laba, 31 Desember 20X7 582.500.000 155.000.000 195.000.000 40.000.000 582.500.000

Kas 157.000.000 85.000.000 242.000.000

Piutang Usaha 150.000.000 80.000.000 230.000.000
Persediaan 180.000.000 90.000.000 270.000.000
Tanah 175.000.000 40.000.000 c 10.000.000 225.000.000
Bangunan dan Peralatan 800.000.000 600.000.000 c 60.000.000 1.460.000.000
Investasi pada saham PT Anak 420.500.000 - a,b 420.500.000 -
Selisih b 74.000.000 c 74.000.000 -
Goodwill c 10.000.000 e 2.500.000 7.500.000
Total Debit 1.882.500.000 895.000.000 2.434.500.000
Akumulasi Penyusutan 500.000.000 340.000.000 c,d 12.000.000 852.000.000
Utang Usaha 100.000.000 100.000.000 200.000.000
Utang obligasi 200.000.000 100.000.000 300.000.000
Saham Biasa 500.000.000 200.000.000 b 200.000.000 500.000.000
Saldo Laba 582.500.000 155.000.000 195.000.000 40.000.000 582.500.000
Total Kredit 1.882.500.000 895.000.000 549.000.000 549.000.000 2.434.500.000