Primero señaleremos que la moneda extranjera, no tiene curso legal en la Republica Mexicana, tal como lo
establece el articulo 8 de la Ley Monetaria, que también nos señala que “Las obligaciones de pago en
moneda extranjera contraídas dentro o fuera de la República para ser cumplidas en ésta, se solventarán
entregando el equivalente en moneda nacional, al tipo de cambio vigente en el lugar y fecha en que deba
hacerse el pago.”
Este tipo de cambio se determinará conforme a las disposiciones que para esos efectos expida el Banco de
Mexico de acuerdo a su Ley Organica.
Por otra parte el articulo 6 del CFF nos señala que las Contribuciones se causan conforme se realizan las
situaciones jurídicas o de hecho, previstas en las Leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurren.
De igual forma el articulo 17 del CFF nos menciona que “Cuando se perciban los ingresos en bienes o
servicios, se considerara el valor de estos en moneda nacional en la fecha de percepción según las cotizaciones
o valores en el mercado, o en defecto de ambos el avalúo. Lo dispuesto en este párrafo no es aplicable
tratándose de moneda extranjera.
Continuando con las disposiciones establecidas en el CFF en materia de moneda extranjera, tenemos que
mencionar que el articulo 20, en su primer párrafo nos menciona:
“Las contribuciones y sus accesorios se causarán y pagarán en moneda nacional. Los pagos que deban
efectuarse en el extranjero se podrán realizar en la moneda del país de que se trate.
El tercer párrafo del mismo articulo 20, nos menciona que para determinar las “contribuciones” y sus
accesorios se considerara el tipo de cambio a que se haya adquirido la moneda extranjera de que se trate, y
no habiendo adquisición, se estará al tipo de cambio que publique el Banco de México en DOF el día
anterior a aquel en que se causen las contribuciones. Los días que el Banco de México no publique los TC se
aplicara el último TC publicado.
Ya entrando en materia de IVA primeramente citaremos quienes están obligados al pago del tributo, para
esto nos remitiremos al articulo 1 de LIVA, que nos menciona que: están obligados al pago del IVA las
personas físicas y morales que realicen los siguientes actos o actividades:
La enajenación de bienes
La prestación de serivicIos independientes
El otorgamiento de uso o goce temporal de bienes
La importación de bienes o servicios.
Hasta aquí la misma ley no reconoce como un acto o actividad la ganancia cambiaria, por lo que, ya de
primera impresión de acuerdo a la redacción anterior, podemos decir que esta no es sujeta a la aplicación
del IVA.
Ahora veremos, lo que para un servidor es el punto que da la pauta para controversia de que si grava o no
la utilidad cambiaria, esto derivado de la redacción del articulo 1-B de LIVA, al señalar
Ahora veremos los momentos en que se consideran efectivamente cobradas las contraprestaciones de
acuerdo a los actos o actividades gravadas por LIVA.
Enajenación:
Para la enajenación de acuerdo al articulo 11 de LIVA, considera que la enajenación se efectúa en el momento
en que efectivamente se cobren las contraprestaciones y sobre el monto de cada una de ellas.
Prestación de servicios
En el caso de la prestación de servicios, el articulo 17 de LIVA nos dice, se tendrá la obligación de pagar el
impuesto en el momento en que se cobren efectivamente las contraprestaciones y sobre el monto de cada una
de ellas….
Arrendamiento
Para el arrendamiento, es el articulo 22 de LIVA, el que nos señala que se tendrá la obligación de pagar el
impuesto en el momento en el que quien efectúa dicho otorgamiento “cobre” las contraprestaciones derivadas
de mismo y sobre el monto de cada una de ellas.
Del análisis de lo anteriormente comentado, podemos concluir, a manera de opinión muy personal, que la
Fluctuación Cambiaria, no forma parte de la base gravable del IVA, tal como se pudiera pensar pues los
artículos 12, 18 y 23 de LIVA consideran los conceptos que forman parte de la base gravable la
denominación “cualquier otro concepto”, y pudiese llegar a considerarse en este concepto incluir para la
base de IVA la fluctuación cambiaria.
CONCLUSION.
Como el IVA es en base al flujo de efectivo, pudiese, por cuestiones ajenas a uno, llegar a tener una utilidad
cambiaria, al momento de pagar las contraprestaciones pactadas, es decir, yo le pague a mi proveedor el
importe de la moneda extranjera que habíamos acordado, y este acto esta gravado por IVA, así lo establece
el articulo 1 de LIVA, mas sin embargo la fluctuación cambiaria no figura dentro de los actos o actividades
gravados, por lo que no esta sujeta a IVA.
Aunque hay quienes afirman lo contrario, sustentándose en las siguientes tesis…pero como repito esta es la
opinión de un servidor y se respetan otras opiniones, ya es decisión de cada quien el criterio a seguir, pues
en ley no hay nada que lo regule de manera aun mas clara
IUS: 176,071
Tesis: 2a./J. 156/2005
Página: 1262
Época: Novena Época
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta XXIII, Enero de 2006
Materia: Constitucional, AdministrativaSala: Segunda Sala Tipo: Jurisprudencia
VALOR AGREGADO. EL ARTÍCULO 1o.-B, PÁRRAFO PRIMERO, DE LA LEY DELIMPUESTO RELATIVO, AL ESTABLECER
EL MOMENTO EN QUE SE CONSIDERARÁN EFECTIVAMENTE COBRADAS LAS CONTRAPRESTACIONES, NO
TRANSGREDE EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD TRIBUTARIA (LEGISLACIÓN VIGENTE A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE
2003).
El hecho de que el citado precepto establezca que se consideran efectivamente cobradas las contraprestaciones cuando se
reciban en efectivo, en bienes o en servicios, aun cuando aquéllas correspondan a anticipos, a depósitos o a cualquier otro
concepto sin importar el nombre con el que se les designe, no transgrede el principio de legalidad tributaria contenido en
el artículo 31, fracción IV, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, porque conforme al artículo 18 de