Tingkat Disclosure LKPD Kabupaten Biak Numfor cenderung tidak berubah. Perubahan hanya
terjadi pada 2018 yakni penurunan tingkat Disclosure dari 45,45% menjadi 42,42%. Item yang
berkurang pada CaLK tahun 2018 ialah pada item “Menguraikan prosedur yang telah disusun
dan dijalankan oleh manajemen untuk dapat memberikan keyakinan yang beralasan bahwa
informasi kinerja keuangan yang dilaporkan adalah relevan dan andal”.
Jadi tingkat disclosure hanya salah satu dari beberapa kriteria yang ditetapkan BPK tersebut.
Sehingga keterkaitan antara tingkat pengungkapan LKPD dengan opini yang diberikan BPK
tidak terlalu signifikan. Hal ini disebabkan karena pada tingkat pengungkapan LKPD tidak
semuanya mencakup pertanggungjawaban dari angka pada LKPD tersebut, sehingga LKPD
yang mempunyai tingkat pengungkapan yang baik belum tentu akan mendapat opini yang baik
juga. Dalam LKPD Kabupaten Biak Numfor , meskipun tingkat disclosure nya hanya sekitar
45% namun hanya mendapatkan opini “Tidak memberikan Pendapat” dari BPK. Hal ini
membuktikan bahwa tingkat disclosure bukan satu-satunya kriteria untuk mencapai Opini WTP.