Akurasi Biaya Produk, Strategi Perusahaan, ABC

Autotech Manufacturing bergerak dalam produksi suku cadang untuk mobil. Satu pabrik
mengkhususkan diri dalam produksi dua bagian: Bagian 127 dan Bagian 234. Bagian 127 menghasilkan
volume aktivitas tertinggi, dan selama bertahun-tahun itu adalah satu-satunya bagian yang diproduksi
oleh pabrik. Lima tahun lalu, Bagian 234 ditambahkan. Bagian 234 lebih sulit untuk dibuat dan
membutuhkan perkakas dan pengaturan khusus. Keuntungan meningkat untuk yang pertama kali, tiga
tahun setelah penambahan produk baru. Dalam dua tahun terakhir, bagaimanapun, pabrik telah
menghadapi persaingan yang ketat, dan penjualan Bagian 127 turun. Faktanya, pabrik menunjukkan
kerugian kecil dalam periode pelaporan terbaru. Sebagian besar kompetisi itu dari sumber luar negeri,
dan manajer pabrik yakin bahwa produsen asing bersalah karena menjual bagian di bawah biaya
produksinya. Percakapan berikut antara Patty Goodson, manajer pabrik, dan Joseph Fielding, manajer
pemasaran divisi, mencerminkan keprihatinan divisi tentang masa depan pabrik dan produknya.

Joseph: Anda tahu, Patty, manajer divisi sangat memperhatikan kecenderungan pabrik. Dia
menunjukkan bahwa dalam lingkungan anggaran seperti ini, kami tidak mampu membawa pabrik yang
tidak menunjukkan keuntungan. Kami menutup satu pabrik bulan lalu karena tidak dapat menangani
sebuah kompetisi.

Patty: Joe, Anda dan saya sama-sama tahu bahwa Bagian 127 memiliki reputasi dalam kualitas dan nilai.
Itu telah menjadi andalan selama bertahun-tahun. Saya tidak mengerti apa yang terjadi.

Joseph: Saya baru saja menerima telepon dari salah satu pelanggan utama kami mengenai Bagian 127.
Dia mengatakan bahwa seorang perwakilan penjualan dari perusahaan lain menawarkan suku cadang
tersebut dengan harga $20 per unit— $11 dolar lebih rendah dari yang kami kenakan. Sulit untuk
bersaing dengan harga seperti itu. Mungkin tanamannya sudah usang.

Patty: Tidak. Saya tidak percaya itu. Dari sumber saya, saya tahu kami memiliki teknologi yang bagus.
Kita sangat efisien. Dan biayanya sedikit lebih dari $21 untuk memproduksi bagian itu. Saya tidak
mengerti bagaimana caranya perusahaan-perusahaan ini mampu menjualnya dengan harga murah. Saya
tidak yakin kita harus bertemu harga. Mungkin strategi yang lebih baik adalah menekankan produksi dan
penjualan lebih banyak pada Bagian 234. Margin kami tinggi pada produk ini, dan kami hampir tidak
bersaing untuk itu.

Joseph: Anda mungkin benar. Saya pikir kami bisa menaikkan harga secara signifikan dan tidak rugi
dalam bisnis. Saya menelepon beberapa pelanggan untuk melihat bagaimana mereka akan bereaksi
terhadap peningkatan harga sebanyak 25 persen, dan mereka semua mengatakan bahwa mereka masih
akan membeli dalam jumlah yang sama seperti sebelumnya.

Patty: Kedengarannya menjanjikan. Namun, sebelum kita membuat komitmen besar untuk Bagian 234,
saya pikir sebaiknya kita mencari penjelasan lain yang mungkin. Saya ingin tahu bagaimana biaya
produksi dibandingkan dengan pesaing kita. Mungkin kita bisa lebih efisien dan menemukan cara untuk
mendapatkan laba normal kami di Bagian 127. Pasarnya sangat lebih besar untuk bagian ini. Saya tidak
yakin kita bisa bertahan hanya dengan Bagian 234. Selain itu, orang-orang produksi saya membenci
bagian itu. Sangat sulit untuk diproduksi.

Usai pertemuannya dengan Joseph, Patty meminta pemeriksaan biaya produksi dan efisiensi komparatif.
Dia menerima persetujuan untuk menyewa grup konsultan untuk membuat investigasi independen.
Setelah penilaian tiga bulan, kelompok konsultan memberikan informasi berikut tentang kegiatan
produksi pabrik dan biaya terkait dengan dua produk:

Bagian 127 Bagian 234

Produksi 500.000 100.000
Harga jual $ 31.86 $ 24.00
Overhead per unit * $ 12,83 $ 5,77
Biaya utama per unit $ 8,53 $ 6,26
Jumlah produksi berjalan 100 200
Menerima pesanan 400 1.000
Jam mesin 125.000 60.000
Jam kerja langsung 250.000 22.500
Jam teknik 5.000 5.000
Material bergerak 500 400
* Dihitung menggunakan tarif seluruh pabrik berdasarkan jam kerja langsung. Ini
adalah cara saat ini untuk menetapkan biaya overhead pabrik ke produknya.

Kelompok konsultan merekomendasikan untuk mengalihkan tugas overhead ke pendekatan berbasis

aktivitas. Ini mempertahankan bahwa penugasan biaya berbasis aktivitas lebih akurat dan akan
memberikan informasi yang lebih baik untuk pengambilan keputusan. Untuk memfasilitasi rekomendasi
ini, dengan mengelompokkan aktivitas pabrik ke dalam set homogen dengan biaya sebagai berikut:

Biaya pemasangan $ 240.000

Harga mesin 1.750.000

Menerima biaya 2.100.000

Biaya teknik 2.000.000

Biaya penanganan material 900.000

Total $ 6.990.000

Pertanyaan:

1. Verifikasi biaya overhead per unit yang dilaporkan oleh kelompok konsultan menggunakan jam
tenaga kerja langsung untuk menetapkan biaya overhead. Hitung margin kotor per unit untuk
setiap produk.
 Jawaban

Konsultan melaporkan bahwa biaya overhead per unit adalah sebesar $12,83 per unit (bagian 127)
dan $ 5,77 (bagian 234) dengan menggunakan tarif seluruh pabrik berdasarkan jam kerja langsung.

Jika menggunakan pendekatan jam kerja langsung, maka total biaya overhead dihitung secara
sederhana menjadi biaya overhead per unit x jam kerja langsung, maka perhitungannya sebagai
berikut:

Perhitungan margin berdasarkan jam kerja langsung :

Bagian 127 Bagian 234

Produksi 500.000 100.000
Harga jual $ 31.86 $ 24.00
Overhead per unit * $ 12,83 $ 5,77
Biaya utama per unit $ 8,53 $ 6,26
Jam kerja langsung 250.000 22.500

Total Overhead berdasarkan jam kerja langsung :

= overhead per unit x jam kerja langsung $ 3.207.500 $ 129.825
Overhead per unit = total overhead / produksi $ 6,42 $ 1,30

Biaya per unit :

Biaya Utama $ 8,53 $ 6,26
Biaya Overhead $ 6,42 $ 1,30
Total Biaya $ 14,95 $ 7,56
Harga Jual $ 31,86 $ 24,00
Margin Laba per unit $ 16,91 $ 16,44

2. Setelah mempelajari penetapan biaya berbasis aktivitas, Patty meminta pengontrol untuk
menghitung biaya produk menggunakan pendekatan ini. Hitung ulang biaya unit setiap produk
menggunakan penetapan biaya berbasis aktivitas. Hitung margin kotor per unit untuk setiap
produk.

Jawaban

Perhitungan dengan pendekatan Activity Based Costing

Jumlah Pesanan Jam Mesin Jam Kerja Jam Teknik Material
Produksi Langsung Bergerak
Bagian 127 100 400 125.000 250.000 5.000 500
Bagian 324 200 1.000 60.000 22.500 5.000 400
Jumlah 300 1.400 185.000 272.500 10.000 900
Biaya $ 240.000 $ 1.750.000 $ 2.100.000 $.2.000.000 $ 900.000
Biaya per unit $ 171 $9 $8 $ 200 $ 1.000
Alokasi Overhead ke masing masing produk

Bagian 127 Bagian 324

Biaya Pesanan 68.571,43 171.428,57
Biaya Jam Mesin 1.182.432,43 567.567,57
Biaya Tenaga Kerja Langsung 1.926.605,50 173.394,50
Biaya Engineering 1.000.000,00 1.000.000,00
Biaya Material Moving 500.000,00 400.000,00
Jumlah 4.677.609,37 2.312.390,63
Jumlah Produksi 500.000 100.000
Overhead per unit $ 9,36 $ 23,12

Margin per unit :

Biaya Utama $ 8,53 $ 6,26
Biaya Overhead $ 9,36 $ 23,12
Total Biaya $ 17,89 $ 29,38
Harga Jual $ 31,86 $ 24,00
Margin Laba $ 13,97 -$ 5,38

3. Haruskah perusahaan mengalihkan penekanannya dari produk volume tinggi ke produk volume
rendah? Mengomentari validitas kekhawatiran manajer pabrik atas pesaing yang menjual di bawah
biaya pembuatan Bagian 127.

Jawaban

Perusahaan perlu merasa khawatir atas biaya produksi yang dihasilkan dari produk volume rendah
(bagian234), karena volume rendah tersebut menyerap biaya overhead lebih besar dibanding
dengan produk dengan volume tinggi. Akibatnya harga jual tidak dapat bersaing dengan
kompetitor.

4. Jelaskan kurangnya persaingan untuk Bagian 234. Beri komentar juga tentang kesediaan pelanggan
untuk menerima kenaikan harga sebesar 25 persen untuk Bagian 234.

Jawaban

Bagian 234 menyerap biaya overhead yang besar pada biaya mesin, akibat volume produksinya
yang rendah. Biaya mesin harus dialokasikan secara proporsional kepada volume produksi bagian
234, sehingga harus menanggung biaya yang besar. Salah satu cara yang harus dilakukan adalah
dengan menaikkan produktivitas pada bagian 234, sehingga alokasi biaya overhead per produk
menjadi lebih rendah, dan dapat menekan harga pokok porduksi. Kesediaan pelanggan untuk
menerima kenaikan harga bagian 234 adalah kondisi jangka pendek yang perlu diwaspadai.
Kompetitor telah memulai persaingan dengan harga yang lebih rendah, sehingga ancaman ini dapat
menjadi serius untuk jangka panjang.
5. Asumsikan bahwa Anda adalah manajer pabrik. Jelaskan tindakan apa yang akan Anda lakukan
berdasarkan informasi yang diberikan oleh unit biaya berbasis aktivitas.

Jawaban

Tindakan yang perlu dilakukan :

- Melakukan redesain produk dari segi penggunaan alat dan mesin, sehingga jam mesin dan jam
teknik dapat berjalan secara lebih efisien

- Meningkatkan produksi pada bagian yang bervolume rendah, dengan cara melakukan desain
ulang sehingga tingkat kesulitan memproduksi bagian 127 dan 234 dapat diatasi.