DETERMINAN PERENCANAAN PAJAK DAN

PERILAKU KEPATUHAN WAJIB PAJAK BADAN

Muhammad Abadan Syakura

Zaki Baridwan

Universitas Brawijaya, Jl. MT. Haryono 165 Malang

Surel: aden_kun90@yahoo.com

Abstrak: Determinan Perencanaan Pajak dan Perilaku Kepatuhan Wajib

Pajak Badan. Penelitian ini dilakukan untuk mengetahui faktor-faktor yang
memengaruhi penerapan perencanaan pajak dan perilaku kepatuhan wajib
pajak badan. Sampel yang digunakan sebanyak 120 wajib pajak badan di Kota
Samarinda dengan tax professional sebagai unit analisis. Metode pengumpulan
sampel menggunakan purposive sampling. Penelitian ini berhasil membuktikan
secara empiris bahwa (1) kompleksitas sistem perpajakan dan kondisi keuang­an
berpengaruh positif terhadap perencanaan pajak, (2) kepercayaan kepada oto-
ritas pajak, keadilan sistem perpajakan dan perencanaan pajak berpengaruh
positif terhadap kepatuhan wajib pajak badan, serta (3) kompleksitas sistem per-
pajakan dan kondisi keuangan berpengaruh positif terhadap kepatuhan wajib
pajak badan melalui perencanaan pajak.

Abstract: The Determinant of Tax Planning and Corporate Taxpayer Com-

pliance Behavior. This research aims to examine the factors that influence the
applied of tax planning in corporate and the corporate tax compliance behavior.
Purposive sampling was employed to collect 120 corporate taxpayers in Samarinda
city with tax professional as sample unit. This research found empirical proof that
(1) complexity of tax system and financial condition have positive influence toward
tax planning, (2) trust on tax authority, fairness of tax system and tax planning
have positive influence toward corporate tax compliance and (3) complexity of tax
system and financial condition have positive influence toward corporate tax compli­
ance through tax planning.

Kata kunci: Perencanaan pajak, Kepatuhan wajib pajak badan, Perilaku wajib
Pajak badan

Kepatuhan wajib pajak meru- nilai gross domestic product (GDP)

pakan faktor utama untuk menen- atau produk domestik bruto (PDB).
tukan jumlah realisasi penerimaan Rasio pajak Indonesia tahun 2012
pajak yang dapat dikumpulkan mencapai angka 12,5%, namun
oleh Direktorat Jendral Pajak persentase tersebut masih lebih
(DJP). Namun, pada kenyata- rendah dibandingkan Negara Asia
Jurnal Akuntansi Multiparadigma annya tingkat kepatuhan wajib Tenggara lain seperti Vietnam
JAMAL
Volume 5 pajak di Indonesia masih terbilang (13,8%), Singapura (14,2%),
Nomor 2
Halaman 170-344
sangat rendah. Indikasi rendah- Filipina (14,4%), atau Malaysia
Malang, Agustus 2014
pISSN 2086-7603
nya tingkat kepatuhan wajib (15,5%).
eISSN 2089-5879 pajak di Indonesia dapat dilihat Pemerintah dan DJP memang
dari beberapa hal, yaitu jumlah telah melakukan berbagai lang­
Tanggal masuk: wajib pajak yang terdaftar, tingkat kah antisipasi untuk menga-
02 Maret
26 Mei 2014
2014
Tanggal revisi:
pengembalian SPT, tax ratio, dan tasi masalah tersebut, salah
30 Mei 2014
14 tax gap (Laksono dan Ardiyanto satunya dengan melakukan refor-
Tanggal diterima: 2011). Rasio pajak (tax ratio) masi dalam bidang perpajakan.
02 Mei
21 Juni2014
2014 adalah perbandingan nilai peneri- Reformasi perpajakan diperlukan
maan pajak nasional terhadap untuk memungkinkan sistem

185
 Syakura, Baridwan, Determinan Perencanaan Pajak dan Perilaku Kepatuhan...186
perpajakan mengikuti perkembangan terbaru
dalam aktivitas bisnis dan pola penghindaran
pajak yang semakin canggih (Kariyoto 2011).
Reformasi di bidang perpajakan di awali
dengan perubahan pada sistem perpajakan
di Indonesia dari withholding system menjadi
self assessment system (SAS) pada tahun
1983. Dengan berlakunya SAS ini, maka
wajib pajak diberi kewenangan untuk meng-
hitung, melaporkan dan membayar sendiri
kewajiban perpajakannya sesuai dengan
ketentuan undang-undang dan peraturan
perpajakan yang berlaku. Selain itu pada
tahun 2006, DJP juga telah melakukan
modernisasi pada administrasi perpajakan
dengan memperkenalkan teknologi e-filling
dan e-SPT yang bertujuan untuk memper-
mudah wajib pajak dalam membayar pajak.
Namun sepertinya penerapan SAS maupun
e-filling dan e-SPT tersebut tidak berjalan
sesuai dengan harapan. Hal ini dapat dilihat
dari tax ratio Indonesia yang masih sangat
rendah. Oleh karena itu, perlu diteliti kembali
mengenai faktor apa saja yang memengaruhi
kepatuhan wajib pajak tersebut.
Penelitian terdahulu mengenai kepa­
tuhan wajib pajak menunjukkan bahwa
terdapat berbagai faktor eksternal dan
internal yang dapat memengaruhi perilaku
wajib pajak. Beberapa faktor eksternal yang
dapat memengaruhi perilaku wajib pajak
antara lain; faktor kompleksitas sistem pajak
(Westat 1980; Forest dan Sheffrin 2002;
Sari 2009; Devos 2012); kondisi keuangan
(Slemrod 1989; Bloomquist 2003; Mustikasari
2007; Ahmad et al. 2007, Harinurdin 2009);
dan keadilan sistem perpajakan (Carnes et
al. 1995; Torgler et al. 2007; dan Siahaan
2012). Sedangkan faktor internal yang dapat
memengaruhi perilaku wajib pajak adalah
faktor kepercayaan kepada otoritas pajak
(Wintrobe dan Gerxhani 2001; Gomez dan
Luis 2008; Sari 2009; Kirchler et al. 2011;
dan Gangl et al. 2012). Beberapa pene-
litian juga menggunakan kerangka Teori
Perilaku Terencana (TPB) (Ajzen 2006) untuk
menjelaskan perilaku wajib pajak badan
atas kepatuhan wajib pajak badan (Fallan
et al. 1995; Mustikasari 2007; Harinurdin
2009; dan Puspita 2013).
Dalam studi ini, peneliti meng-
gabungkan aspek eksternal berupa
kompleksitas sistem perpajakan, keadilan
sistem perpajakan dan kondisi keuangan
serta aspek internal berupa kepercayaan
kepada otoritas pajak untuk menjelaskan
perilaku wajib pajak badan atas penerapan
perencanaan pajak dan kepatuhan wajib
pajak badan dengan menggunakan kerangka
TPB. Penelitian ini berbeda dengan peneli-
tian terdahulu yang juga meneliti mengenai
faktor-faktor yang memengaruhi penerapan
perencanaan pajak dan kepatuhan wajib
pajak badan (Fallan 1995 dan Puspita 2013).
Penelitian Fallan (1995) dan Puspita (2013)
lebih berfokus pada faktor-faktor internal
yang dapat memengaruhi penerapan peren-
canaan pajak, sedangkan penelitian ini lebih
berfokus pada faktor eksternal yang dapat
memengaruhi penerapan perencanaan pajak
oleh wajib pajak badan. Dalam studi ini,
peneliti menggunakan perencanaan pajak
sebagai variabel mediasi yang memediasi
pengaruh kompleksitas sistem perpajakan
dan kondisi keuangan terhadap kepatuhan
wajib pajak badan.
Berdasarkan uraian di atas, tujuan
penelitian ini adalah untuk menguji pengaruh
kompleksitas sistem pajak terha­dap peren-
canaan pajak, menguji pengaruh kondisi
keuangan terhadap perencanaan pajak,
menguji pengaruh kepercayaan kepada
otoritas pajak terhadap kepatuhan wajib
pajak badan, menguji pengaruh keadilan
sistem pajak terhadap kepatuhan wajib
pajak badan, menguji pengaruh perenca-
naan pajak terhadap kepatuhan wajib pajak
badan, menguji pengaruh tidak langsung
kompleksitas sistem perpajakan terhadap
kepatuhan wajib pajak badan melalui
perencanaan pajak, dan menguji pengaruh
tidak langsung kondisi keuangan terhadap
kepatuhan wajib pajak badan melalui
perencanaan pajak. Hasil penelitian ini
diharapkan dapat memberikan bukti secara
empiris mengenai faktor-faktor yang dapat
memengaruhi penerapan perencanaan
pajak dan kepatuhan wajib pajak badan.
Selain itu, penelitian ini diharapkan dapat
dijadikan masukan atau feedback bagi
otoritas pajak khususnya bagi KPP Pratama
kota Samarinda untuk dapat meningkatkan
kepatuhan wajib pajak dan menyusun kebi-
jakan perpajakan yang berlaku.
METODE
Berdasarkan fenomena, research gap
dan hasil penelitian-penelitian sebelumnya,
maka penelitian ini bertujuan untuk
menguji pengaruh kompleksitas sistem
perpajakan dan kondisi keuangan terhadap
perencanaan pajak, serta pengaruh keper-
cayaan kepada otoritas pajak, keadilan
187 Jurnal Akuntansi Multiparadigma, Volume 5, Nomor 2, Agustus 2014, Hlm. 185-201
sistem perpajakan dan perencanaan pajak
terhadap kepatuhan wajib pajak badan.
Model yang dibangun dalam studi ini meli-
batkan konstruk kompleksitas sistem
perpajakan, kondisi keuangan, kepercayaan
kepada otoritas pajak, dan keadilan sistem
pajak sebagai variabel independen, peren-
canaan pajak sebagai variabel mediasi, dan
kepatuhan wajib pajak badan sebagai vari-
abel dependen. Berdasarkan tujuan peneli-
tian maka, model penelitian dan penelitian
terdahulu dapat dilihat pada Gambar 1.
Penelitian ini akan menguji pengaruh
langsung kompleksitas sistem perpajakan
dan kondisi keuangan terhadap perencanaan
pajak, serta pengaruh langsung kepercayaan
kepada otoritas pajak, keadilan sistem pajak
dan perencanaan pajak terhadap kepatuhan
wajib pajak badan. Pada model penelitian
dapat di lihat bahwa perencanaan pajak
merupakan variabel mediasi yang meme-
diasi pengaruh kompleksitas sistem pajak
dan kondisi keuangan terhadap kepatuhan
wajib pajak badan. Oleh karena itu, pene-
litian ini juga akan menguji pengaruh tidak
langsung kompleksitas sistem perpajakan
dan kondisi keuangan terhadap kepatuhan
wajib pajak badan melalui perencanaan
pajak. Penelitian ini merupakan penelitian
Gambar 1. Model Penelitian
empiris dengan menggunakan alat analisis
untuk menguji dugaan penelitian.
Pengujian dilakukan dengan meng-
gunakan Structural Equation Model (SEM)
dengan bantuan aplikasi SmartPLS (Partial
Least Square) Ver.2.0M3. Peneliti menggu-
nakan SEM karena salah satu variabel laten
endogen yaitu perencanaan pajak berfungsi
sebagai variabel dependen dan berfungsi juga
sebagai variabel independen untuk variabel
laten endogen lainnya serta pengujiannya
dilakukan secara simultan dan bersamaan
sehingga tidak bisa menggunakan analisis
multiple regression. Selain itu, penggunaan
SEM untuk menggambarkan model alter-
natif dan menguji kecocokan model serta
dugaan penelitian berdasarkan data sampel.
Populasi penelitian ini adalah wajib
pajak badan atau perusahaan yang terdaftar
pada KPP Pratama Kota Samarinda. Teknik
pengambilan sampling yang digunakan
adalah purposive sample dengan kriteria (1)
perusahaan telah dikukuhkan menjadi PKP
(Pengusaha Kena Pajak), (2) memiliki staf
pajak atau tax professional dengan sertifikat
Brevet minimal A & B, (3) terdaftar pada KPP
Pratama kota Samarinda. Pemilihan perusa-
haan yang PKP karena pada umumnya peru-
sahaan yang PKP merupakan perusahaan
 Syakura, Baridwan, Determinan Perencanaan Pajak dan Perilaku Kepatuhan...188
dengan skala menengah sampai besar
sehingga memiliki sistem informasi akun-
tansi yang formal dan memungkinkan tax
professional untuk menyusun pelaporan
pajak badannya. Pemilihan unit sampel tax
professional atau staf pajak perusahaan yang
bersertifikat pendidikan perpajakan minimal
Brevet A & B karena tax professional atau
staf pajak tersebut dianggap telah memi-
liki pengetahuan mengenai perpajakan dan
perencanaan pajak sehingga dapat dijadikan
responden untuk mengetahui perilaku wajib
pajak badan.
Data-data yang diperoleh dari survei
lapangan dianalisis dengan menggunakan
SEM. Oleh karena itu, ukuran sampel yang
sesuai jika menggunakan teknik Maximum
Likelihood Eestimation dalam permodelan ini
adalah antara 100-150 sampel (Ferdinand
2002:64). Teknik pengambilan sampel
dilakukan dengan menggunakan rumus
Hair et al. (2008) sehingga diperoleh sampel
sebesar 120 responden. Kuesioner dikirimkan
langsung oleh peneliti dengan melakukan
koordinasi terlebih dahulu dengan KPP
Pratama Samarinda untuk mendapatkan
informasi mengenai wajib pajak yang telah
dikukuhkan menjadi PKP sampai dengan
tahun 2013. Setelah itu peneliti meminta
ijin untuk penyebaran kuesioner dengan
menemui langsung pihak perusahaan.
Setiap perusahaan memiliki minimal 3 staf
pajak dan tax professional. Oleh karena itu,
peneliti menyebarkan 3 kuesioner untuk
masing-masing perusahaan.
Responden yang dijadikan sasaran
adalah tax professional atau staf pajak
yang bekerja pada perusahaan tersebut
dengan kriteria perusahaan tersebut
telah terdaftar minimal dua tahun di KPP
Pratama Kota Samarinda dan pernah
mengisi SPT. Persyaratan tersebut dibuat
agar sampel yang diambil lebih obyektif
dalam mengukur kepatuhan wajib pajak
badan. Adapun kriteria wajib pajak patuh
menurut Keputusan Menteri Keuangan
Nomor 235/KMK.03/2003 tanggal 3 Juni
2003, adalah wajib pajak yang mematuhi
semua persyaratan sebagai berikut (1) tepat
waktu dalam menyampaikan surat pemberi-
tahuan tahunan dalam dua tahun terakhir,
(2) dalam tahun terakhir, penyampaian SPT
Masa yang terlambat tidak lebih dari tiga
masa pajak untuk setiap jenis pajak dan
tidak berturut-turut, (3) SPT Masa yang
terlambat sebagaimana dimaksud telah
disampaikan tidak lewat dari batas waktu
penyampaian SPT Masa pajak berikutnya,
(4) tidak mempunyai tunggakan pajak untuk
semua jenis pajak kecuali telah memperoleh
izin untuk mengangsur atau menunda
pembayaran pajak dan tidak termasuk tung-
gakan pajak sehubungan dengan STP yang
diterbitkan untuk dua masa pajak terakhir,
dan (5) tidak pernah dijatuhi hukuman
karena melakukan tindakan pidana di
bidang perpajakan dalam jangka waktu
sepuluh tahun terakhir. Tax professional
adalah profesional di perusahaan yang
ahli dalam bidang perpajakan (Harinurdin
2009). Oleh karena itu, untuk menjelaskan
perilaku wajib pajak badan yang diwakili
oleh tax professional perlu menggunakan
teori perilaku terencana.
Model penelitian pada studi ini
mengadaptasi model penelitian Puspita
(2013) yang mengadaptasi dari Fallan et al.
(1995) dan Ajzen (2006). Variabel teramati
merupakan variabel yang dapat diamati atau
diukur secara empiris sering pula disebut
dengan indikator (Hartono 2008:34). Item
pertanyaan kuesioner dalam penelitian ini
mewakili sebuah variabel teramati. Semua
jawaban atas item pertanyaan akan diukur
menggunakan skala Likert 5 point yaitu 5
(Sangat Setuju), 4 (Setuju), 3 (Ragu-Ragu), 2
(Tidak Setuju), 1 (Sangat Tidak Setuju).
Data yang terkumpul melalui daftar
kuesioner yang telah diisi oleh responden
dianalisis menggunakan SEM dengan
aplikasi SmartPLS Version 2.0M3. Model
yang dianalisis dengan SEM harus memiliki
kerangka teori yang mendukung, yaitu teori
kepatuhan wajib pajak dengan pendekatan
teori perilaku terencana (TPB) (Ajzen 2006),
teori agensi (Jensen dan Meckling 1976),
teori pencegahan (deterrence theory) (Yitzhaki
1974) dan hipotesis biaya politik (Watts dan
Zimmerman 1990). Untuk melihat klasifi-
kasi variabel laten dan variabel indikator
dalam penelitian ini dapat dilihat pada Tabel
1 berikut:
Korelasi antar variabel merupakan alat
ukur yang utama dalam SEM dengan meng-
gunakan faktor-faktor utama tipe skala
pengukuran seperti rentang nilai (range
of values) yang homogen, timpang atau
kurtosis, linear, jumlah sampel yang cukup
(mewakili dan tepat sasaran), signifikan dan
kuat (Hartono 2011:33). Skala pengukuran
yang digunakan dapat menggunakan skala
nominal, ordinal, interval atau rasio, akan
tetapi tidak direkomendasikan untuk meng-
gunakan skala yang berbeda dalam suatu
189 Jurnal Akuntansi Multiparadigma, Volume 5, Nomor 2, Agustus 2014, Hlm. 185-201

Tabel 1. Klasifikasi Variabel Laten dan Variabel Indikator

No Variabel Indikator
1. Kompleksitas sistem perpajakan (X1) 1. Kerumitan formulir pajak
(Milliron 1986; Forest dan Sheffrin 2. Kerumitan peraturan pajak
2002) 3. Kelengkapan instruksi formulir pajak
4. Frekuensi perubahan peraturan pajak
2. Kondisi keuangan (X2) 1. Tingkat profitabilitas
(Slemrod 1989; Harinurdin 2009) 2. Tingkat arus kas
3. Laba sebelum pajak
3. Kepercayaan kepada otoritas pajak (X3) 1. Kompetensi
(Wintrobe dan Gerxhani 2001; Kirchler 2. Konsistensi
et al. 2011) 3. Pelayanan
4. Transparansi
4. Keadilan sistem perpajakan (X4) 1. Keadilan sanksi pajak
(Richardson 2006; Sari 2009; Siahaan 2. Keadilan tarif pajak
2012) 3. Keadilan pengenaan penghasilan pajak
4. Sistem pemungutan pajak
5. Perencanaan pajak (Y1) 1. Keyakinan melakukan perencanaan pajak
(Fallan et al. 1995; Hidayat 2005) 2. Motivasi untuk patuh membayar pajak
3. Adanya celah dalam peraturan pajak
4. Pengendalian kas perusahaan
5. Minimalisasi beban pajak
6. Kepatuhan wajib pajak badan (Y2) 1. Memiliki NPWP
(Sari 2009; Puspita 2013) 2. Menyampaikan perhitungan SPT lengkap
3. Tepat waktu penyampaian SPT
4. Kesukarelaan dalam membayar pajak

matriks korelasi. Skala pengukuran yang
sama akan sangat membantu dan memu-
dahkan interpretasi hasil dan perbandingan
variabel (Hartono 2008:43).
Kerangka teori yang digunakan akan
sangat menentukan dalam menginterpre-
tasikan korelasi antar variabel. Bisa saja
didapatkan korelasi antar variabel yang
kuat, akan tetapi hubungan antar variabel
tersebut tidak bermakna sama sekali. Oleh
karena itu, hubungan antar variabel yang
digunakan sebagai sebuah model harus
berasal dari kerangka teori yang jelas dan
masuk akal, serta telah menjadi kesepa­
katan di antara pakar disiplin ilmu (Hartono
2008: 35).
Model dugaan penelitian yang akan
diuji dalam penelitian ini adalah pengaruh
kompleksitas sistem perpajakan dan
kondisi keuangan terhadap perencanaan
pajak serta pengaruh kepercayaan kepada
otoritas pajak, keadilan sistem perpajakan
dan perencanaan pajak terhadap kepatuhan
wajib pajak badan. pengujian model menggu-
nakan SEM yang akan mengestimasi model
hubungan antara variabel independen,
variabel mediasi, dan variabel dependen.
Prosedur SEM pada aplikasi Partial
Least Square (PLS) dilakukan dalam beberapa
langkah yaitu (1) merancang model struk-
tural atau inner model, (2) merancang model
pengukuran atau outer model, (3) meng-
konstruksi diagram jalur, (4) mengkonversi
diagram jalur ke persamaan, (5) melakukan
estimasi atau pendugaan para­ meter, (6)
mengukur goodness of fit model, dan (7)
melakukan proses bootstraping untuk uji
signifikansi (Hartono dan Abdillah 2009:44).
HASIL DAN PEMBAHASAN
Statistik deskriptif bertujuan membe-
rikan gambaran tentang karakteristik data
penelitian. Kuesioner disebarkan kepada
wajib pajak badan yang terdaftar di KPP
Pratama kota Samarinda. Penyebaran
dilakukan 2 tahap yaitu periode tanggal 17
Januari sampai 31 Januari dan 1 Februari
sampai 10 Februari 2014. Sebanyak 45
wajib pajak badan bersedia untuk mengisi
kuesioner yang diberikan. Setiap perusa-
haan umumnya memiliki minimal 3 staf
pajak atau tax professional. Oleh karena itu,
 Syakura, Baridwan, Determinan Perencanaan Pajak dan Perilaku Kepatuhan...190
Tabel 2. Tingkat Pengembalian Kuesioner
Keterangan
Kuesioner yang dikirim
Kuesioner yang tidak kembali
Kuesioner yang kembali
Kuesioner yang tidak dapat diolah
Kuesioner yang dapat diolah
peneliti menyebarkan sebanyak 3 kuesioner
pada masing-masing wajib pajak badan yang
bersedia mengisi kuesioner. Total kuesioner
yang disebar sebanyak 140 kuesioner.
Namun hanya 126 kuesioner yang dapat
digunakan. Berikut ini ringkasan distribusi
pengembalian kuesioner dan data domografi
responden yang dapat dilihat pada Tabel 2
dan 3.
Untuk melihat konsistensi dan
kejujuran jawaban yang diberikan oleh
responden, peneliti mengikuti saran dari
Hartono (2008:74-75) untuk menambahkan
item pertanyaan yang bersifat unfavorable.
Beberapa kuesioner tidak dapat digunakan
karena jawaban yang diberikan responden
tidak konsisten yang dikhawatirkan akan
memengaruhi hasil dari pengolahan data
selanjutnya. Oleh karena itu, dari 140
kuesioner yang disebarkan hanya 126
kuesioner yang dapat digunakan.
Dilihat dari data demografi responden di
atas kebanyakan didominasi oleh responden
laki-laki dengan pendidikan terakhir S1 dan
telah menempuh pendidikan perpajakan
Brevet A dan B. Wajib pajak badan yang
mengisi kuesioner didominasi oleh peru-
sahaan tambang dan perdagangan. Hal ini
tidak terlepas dari kedua sektor tersebut
yang memberikan kontribusi paling besar
bagi PDRB Kota Samarinda.
Model penelitian dalam studi ini
terdiri dari enam konstruk yaitu komplek-
sitas sistem perpajakan, kondisi keuangan,
keadilan sistem perpajakan, kepercayaan
kepada otoritas pajak, perencanaan pajak,
dan kepatuhan wajib pajak badan. Pengujian
model penelitian dilakukan melalui tiga
tahap yaitu (1) pengujian validitas diskrim-
inan, validitas konvergen dan reliabilitas,
(2) pengujian inner model dengan melihat
signifikansi variabel independen terhadap
variabel dependen, dan (3) pengujian efek
mediasi variabel intervening terhadap vari-
abel dependen.
Jumlah Persentase
140 100%
4 3%
136 97%
10 7%
126 90%
Pengujian tahap awal dalam PLS
dilakukan melalui evaluasi outer model
dan inner model. Outer model atau model
pengukuran merupakan tahapan untuk
mengevaluasi validitas dan reliabilitas suatu
konstruk. Terdapat dua uji validitas konstruk
dalam model pengukuran PLS yaitu validitas
konvergen dan validitas diskriminan. Outer
model dievaluasi dengan menggunakan
parameter AVE, communality, outer loading,
cross loading, cronbach alpha, dan composite
reliability. Inner model atau model struk-
tural merupakan tahapan untuk mengeluasi
hubungan antara konstruk. Inner Model
dievaluasi dengan menggunakan paramater
R2 dan melihat t-statistics dugaan dua ekor harus
>1,96. Untuk mengetahui validitas dan reli-
abilitas masing-masing konstruk, maka
dilakukan pengujian algoritma. Berikut ini
adalah parameter yang digunakan dalam
pengukuran outer model menggunakan
SEM-PLS menurut Hartono dan Abdillah
(2009:72) yang bisa dilihat pada Tabel 4 dan
hasil pengujian algoritma dapat dilihat pada
Tabel 5.
Nilai AVE dan communality seluruh
konstruk seperti yang dapat dilihat pada Tabel
5 adalah lebih dari 0,50. Dengan demikian,
nilai AVE dan communality tersebut telah
memenuhi rule of thumb yang digunakan
untuk menguji validitas konvergen (Chin
et al. 2003). Ini mengindikasikan bahwa
data telah valid untuk dilakukan pengujian
berikutnya. Hasil uji validitas diskriminan
berdasarkan nilai cross loading masing-
masing indikator konstruk menunjukkan
bahwa seluruh indikator memiliki nilai yang
lebih tinggi atau me­ngumpul pada konstruk
yang telah ditetapkan. Hal ini membuk-
tikan secara empiris bahwa setiap konstruk
memprediksi indikator pada blok mereka
lebih baik dibandingkan dengan indikator
di blok lainnya (Hartono dan Abdillah
2009:56). Berdasarkan Tabel 5 di atas juga
191 Jurnal Akuntansi Multiparadigma, Volume 5, Nomor 2, Agustus 2014, Hlm. 185-201

Tabel 3. Data Demografi Responden

No. Keterangan Total %

1. Usia Responden
< 30 tahun 30 23%
30-40 tahun 76 60%
>41 tahun 20 17%
2. Jenis Kelamin
Laki-laki 76 60%
Perempuan 50 40%
3. Pendidikan Informal di bidang Perpajakan
Brevet A&B 103 81%
Brevet C 23 19%
4. Pendidikan Terakhir
S1 90 71%
S2 3 2%
D3 23 18%
Diploma 10 9%
5. Lama Bekerja
2-5 tahun 90 71%
> 5 tahun 36 29%
6. Jenis Perusahaan
Industri 15 11%
Pertambangan 33 26%
Jasa 20 15%
Perdagangan 30 23%
Hotel dan Restoran 23 18%
Lain-lain 5 7%

dapat dilihat bahwa nilai cronbach alpha dan
composite reliability masing-masing konstruk
telah lebih dari 0,6. Dengan demikian, dapat
dikatakan bahwa setiap konstruk dalam
model penelitian ini telah reliabel.
Nilai R2 perencanaan pajak seperti yang
dapat dilihat pada Tabel 5 di atas adalah 0,81
dan nilai R2 kepatuhan perpajakan wajib
pajak badan adalah 0,87. Ini menjelaskan
bahwa konstruk perencanaan pajak dapat
dijelaskan 81% melalui konstruk komplek-
sitas sistem pajak dan kondisi keuangan,
sedangkan sisanya yaitu 19% dijelaskan
melalui variabel lain di luar model. Konstruk
kepatuhan perpajakan wajib pajak badan
dapat dijelaskan 87% melalui konstruk
perencanaan pajak, keadilan sistem pajak,
dan kepercayaan kepada otoritas pajak,
sedangkan sisanya yaitu 13% dijelaskan
melalui variabel lain di luar model. Hal ini
membuktikan bahwa model prediksi telah
tepat untuk menjelaskan tingkat variasi
perubahan variabel independen terhadap
variabel dependen. Namun, nilai R2 bukanlah
satu-satunya parameter dalam mengukur
ketepatan suatu model prediksi karena dasar
hubungan teoritikal adalah parame­ter paling
utama untuk menunjukkan hubungan
kausalitas tersebut (Hartono dan Abdillah,
2009:89). Maka dari itu perlu dilihat pula
nilai GOF (Goodness of fit) dari konstruk
dependen tersebut.
Berdasarkan R2 pada Tabel 5 yaitu R2
Perencanaan Pajak (Y1) sebesar 0.81 dan R2
Kepatuhan Perpajakan Wajib Pajak Badan
(Y2) sebesar 0.87. Rumus GOF Tenenhaus
et al. (2005) dalam Hartono (2009:89) adalah
sebagai berikut:
 Syakura, Baridwan, Determinan Perencanaan Pajak dan Perilaku Kepatuhan...192

Tabel 4. Parameter Pengukuran Outer Model

Keterangan
Pengujian Parameter Rule of Thumbs
Tambahan
Uji Validitas Outer Loading Lebih dari 0,7 Jika outer loading
Konvergen antara 0,5 - 0,7,
sebaiknya peneliti
tidak menghapus
indikator tersebut
sepanjang skor AVE
dan community > 0,5
pada konstruk yang
dimaksud
Average Variance Lebih dari 0,5 -
Extracted (AVE)
Communality Lebih dari 0,5 -
Uji Validitas Akar AVE dan korelasi Akar AVE > -
Diskriminan Variabel Laten Korelasi Variabel
Laten
Cross Loading Lebih darib -
0,7 dalam satu
variable
Uji Reliabilitas Cronbach Alpha Lebih dari 0,6 -
Composite Reliability Lebih dari 0,6 -

Sumber: Hartono dan Abdillah (2009:72)

∑√‾‾‾‾‾‾‾‾‾‾‾‾‾
communality x R2
Atau dengan rumus berikut ini:
Q2 = 1 – (1-R12) (1-r22)
Jadi, Q2 = 1 - (1-R12) (1-r22)
= 1 – (1 – 0,6561) (1 – 0,7569)
= 1 - 0,083
= 0,917 dibulatkan 0,92
GOF yang dihitung dengan menggu-
nakan rumus Tenenhaus et al. (2005) adalah
sebesar 0.92. Dengan demikian, dapat
disimpulkan bahwa model struktural tanpa
variabel mediasi maupun dengan variabel
mediasi adalah fit, karena nilai GOF lebih
dari 0.90. Model dapat digunakan untuk
pengujian penelitian. Artinya, nilai Q2 yang
terbentuk memiliki akurasi atau ketepatan
model yang baik karena nilainya di atas 90%
(Hartono dan Abdillah 2009:88).
Model struktural (inner model) dieva­
luasi dengan melihat nilai koefisien para­
meter jalur hubungan antar variabel laten.
Pengujian model struktural (inner model)
dilakukan setelah model hubungan yang
dibangun dalam penelitian ini sesuai dengan
data hasil observasi dan kesesuaian model
secara keseluruhan (goodness of fit model).
Tujuan dilakukannya pengujian terhadap
model hubungan struktural ini adalah
untuk mengetahui hubungan antara vari-
abel laten yang dirancang dalam penelitian
ini. Dari output model PLS, pengujian model
struktural dan dugaan penelitian dilakukan
dengan melihat nilai estimasi koefisien
jalur dan nilai titik kritis (t-statistics) yang
signifikan pada = 0,05 (Hartono dan Abdillah
2009:65). Berdasarkan kerangka konsep-
tual penelitian ini, maka pengujian model
hubungan dan dugaan antar variabel peneli-
tian ini akan dilakukan dalam dua tahapan
yaitu: (1) pengujian koefisien jalur pengaruh
langsung, dan (2) pengujian koefisien jalur
pengaruh tidak langsung (efek mediasi).
Hasil pengujian model struktural pene-
litian dievaluasi dengan menggunakan uji
signifikansi melalui nilai koefisien path.
Peneliti menggunakan teknik bootstraping
dalam SmartPLS untuk melakukan pengu-
jian signifikansi hubungan langsung antar
konstruk dalam penelitian ini. Hasil pengu-
jian terebut dapat dilihat pada Tabel 6.
193 Jurnal Akuntansi Multiparadigma, Volume 5, Nomor 2, Agustus 2014, Hlm. 185-201

Tabel 5. Hasil Pengujian Algoritma Indikator Konstruk

Composite Cronbachs
Konstruk AVE R Square Communality Redundancy
Reliability Alpha
X1 0,6445 0,8775 0,8170 0,6445
X2 0,6717 0,8587 0,7498 0,6717
X3 0,6140 0,8637 0,7905 0,6140
X4 0,7958 0,9397 0,9149 0,7958
Y1 0,6163 0,8880 0,8138 0,8411 0,6163 0,4512
Y2 0,8136 0,9455 0,8720 0,9214 0,8136 0,2426
Keterangan: X1=Kompleksitas Sistem Pajak; X2=Kondisi Keuangan; X3=Kepercayaan Kepada Otoritas
Pajak; X4=Keadilan Sistem Pajak; Y1= Perencanaan Pajak; Y2= Kepatuhan Wajib Pajak

Setelah dilakukan pengujian outer
model secara keseluruhan, langkah selan-
jutnya adalah melakukan pengujian inner
model dengan metode bootstraping. Dugaan
yang dibangun dalam studi ini menggunakan
pengujian dua ekor (two tailed). Berdasarkan
Tabel 6 dan Gambar 3 di atas dapat disim-
pulkan bahwa seluruh dugaan diterima.
Berikut ini adalah uraian pengujian dugaan
setiap konstruk pada model kepatuhan wajib
pajak badan.
Hasil pengujian pada Tabel 6 di atas
menunjukkan bahwa nilai t-statistics untuk
dugaan pertama adalah 5,7276 (>1,96),
dengan koefisien berarah positif sebesar
0,6565. Hasil pengujian dugaan pertama
menunjukkan bahwa semakin kompleks
sistem perpajakan di Indonesia berbanding
lurus dengan semakin tingginya motivasi
wajib pajak badan untuk melakukan peren-
canaan pajak. Hasil ini mendukung hasil
penelitian Fallan et al. (1995) dan Devos
(2012) bahwa semakin kompleks sistem
perpajakan akan berpengaruh positif terh-
adap perilaku perencanaan pajak oleh wajib
pajak atas saran dari konsultan pajak.
Adanya kompleksitas dalam peraturan
perpajakan menimbulkan suatu celah yang
dapat dimanfaatkan wajib pajak badan
melalui tax professional untuk dapat mengu-
rangi risiko pajak dan besarnya pajak yang
dibayarkan.
Hasil ini dapat dikaitkan dengan
teori perilaku terencana bahwa perilaku
kepatuhan wajib pajak badan dipengaruhi
oleh adanya niat untuk melakukan peren-
canaan pajak dengan memanfaatkan celah-
celah yang ditimbulkan oleh kompleksitas
sistem perpajakan. Selain itu adanya risiko
audit pajak dan sanksi pajak yang berat
jika wajib pajak tidak mematuhi peraturan
perpajakan semakin memotivasi wajib
pajak badan untuk melakukan perenca-
naan pajak. Kemungkinan audit pajak yang
tinggi serta sanksi yang diberikan bagi wajib
pajak yang tidak mematuhi undang-undang
dan peraturan pajak merupakan suatu
risiko bagi wajib pajak yang harus dihindari
melalui suatu perencanaan pajak yang baik.

Tabel 6. Hasil Uji Hubungan Langsung Antar Konstruk

Standard Standard
Original Sample Deviation Error
Hubungan Sample (O) Mean (M) (STDEV) (STERR) T-Statistics
KPS → PP 0,6565 0,6507 0,1146 0,1146 5,7276
KKN → PP 0,2735 0,2810 0,1199 0,1199 2,2814
KOP → KWP 0,1911 0,2113 0,0794 0,0794 2,4064
KDS → KWP 0,1745 0,1644 0,0710 0,0710 2,4573
PP → KWP 0,6087 0,5971 0,0896 0,0896 6,7959

Keterangan: KPS=Kompleksitas Sistem Pajak; KKN=Kondisi Keuangan; KOP=Kepercayaan Kepada

Otoritas Pajak; KDS= Keadilan Sistem Pajak; PP= Perencanaan Pajak; KWP= Kepatuhan Wajib Pajak
Badan
 Syakura, Baridwan, Determinan Perencanaan Pajak dan Perilaku Kepatuhan...194
Dugaan kedua menyatakan bahwa
kondisi keuangan berpengaruh positif
terha­dap perencanaan pajak. Hasil pengu-
jian pada Tabel 6 di atas menunjukkan
bahwa nilai t-statistics untuk dugaan kedua
adalah 2,2814 (>1,96), dengan koefisien
berarah positif sebesar 0,2735. Hasil pengu-
jian dugaan kedua ini menunjukkan bahwa
semakin baik kondisi keuangan suatu peru-
sahaan maka semakin tinggi pula moti-
vasi wajib pajak untuk melakukan praktik
perencanaan pajak sehingga dapat menge-
fisiensikan alokasi dana perusahaan. Hasil
ini senada dengan penelitian Crocker dan
Slemrod (2004) dan Fallan et al. (1995) yang
menyatakan bahwa semakin baik persepsi
tax professional terhadap kondisi keuangan
perusahaan maka semakin mening-
katkan motivasi wajib pajak badan untuk
melakukan perencanaan pajak. Kondisi
ekonomi Indonesia yang tidak menentu saat
ini dapat menyebabkan kondisi keuangan
perusahaan tidak stabil. Oleh karena itu,
perusahaan harus pintar dalam menyiasati
segala beban dan mengoptimalkan laba.
Dengan melakukan perencanaan pajak
maka beban pajak dapat diminimalisir dan
tidak melanggar peraturan pajak yang ada.
Hasil ini dapat dikaitkan dengan hipo-
tesis biaya politik yang menjelaskan bahwa
dimensi politik dapat memberikan suatu
tekanan bagi manajemen perusahaan untuk
dapat memenuhi kepentingan para stake­
holder dan kewajiban perpajakannya. Teori
ini menganalogikan bahwa perencanaan
pajak merupakan salah satu metode yang
paling baik dan minim risiko (low risk) yang
dapat digunakan perusahaan melalui tax
professional untuk dapat memenuhi kepen­
tingan para stakeholder dan menjaga profita­
bilitas perusahaan tanpa harus melanggar
peraturan perpajakan yang berlaku.
Dugaan ketiga menyatakan bahwa
kepercayaan kepada otoritas pajak
Tabel 7. Total Effect Pengaruh Tidak Langsung Kompleksitas Sistem Pajak
Original Sample
Uji Pengaruh Sample (O) Mean (M)
KPS → KWP 0,3996 0,3924
KPS → PP 0,6565 0,6507
PP → KWP 0,6087 0,5971
Keterangan: KPS = Kompleksitas sistem perpajakan; PP = Perencanaan Pajak; KWP = Kepatuhan
Wajib Pajak Badan
berpe­ ngaruh positif terhadap kepatuhan
wajib pajak badan. Hasil pengujian pada
Tabel 6 di atas menunjukkan bahwa nilai
t-statistics untuk dugaan ketiga adalah 2,4064
(>1,96), dengan koefisien berarah positif
sebesar 0,1911 sehingga dapat disim-
pulkan bahwa dugaan ketiga diterima. Hasil
pengujian dugaan ketiga menunjukkan
bahwa semakin tinggi kepercayaan wajib
pajak terhadap otoritas pajak maka akan
semakin meningkatkan kepatuhan wajib
pajak badan dalam membayar pajak. Hasil
tersebut senada dengan penelitian Wintrobe
dan Gerxhani (2001), Gomez dan Luis (2008)
dan Kirchler et al. (2011) yang menyatakan
bahwa semakin tinggi kepercayaan wajib
pajak terhadap otoritas pajak yang bersih
maka akan semakin meningkatkan
kepatuhan wajib pajak tersebut. Hal ini
membuktikan bahwa tingkat kepercayaan
wajib pajak terha­dap integritas, pelayanan,
konsistensi, dan transparansi yang ditun-
jukkan oleh otoritas pajak memengaruhi
kepatuhan perpajakan wajib pajak badan.
Oleh karena itu, diharapkan otoritas pajak
dapat mening­ katkan kepercayaan wajib
pajak badan dengan menerapkan sistem
pemerintahan yang bersih (good governance)
dan pela­yanan yang prima.
Hasil ini dapat dikaitkan dengan teori
pencegahan (detterence theory) bahwa
perilaku seseorang dipengaruhi oleh para-
digma manfaat, biaya dan risiko dari
setiap tindakan yang akan dipilih. Teori ini
menganalogikan bahwa kepatuhan wajib
pajak dalam membayar pajak dipengaruhi
oleh persepsi wajib pajak tersebut terhadap
pelayanan publik, kebijakan pajak yang adil,
serta pembangunan yang diperoleh wajib
pajak jika membayar pajak. Oleh karena itu,
otoritas pajak diharapkan dapat memberikan
pelayanan publik yang baik, pemban-
gunan yang baik, serta kebijakan yang adil
untuk dapat meningkatkan kepercayaan
Standard Standard
Deviation Error
(STDEV) (STERR) T-Statistics
0,1062 0,1062 3,7614
0,1146 0,1146 5,7276
0,0896 0,0896 6,7959
195 Jurnal Akuntansi Multiparadigma, Volume 5, Nomor 2, Agustus 2014, Hlm. 185-201
Tabel 8. Total Effect Pengaruh Tidak Langsung Kondisi Keuangan
Original Sample
Uji Pengaruh
Sample (O) Mean (M)
PP → KWP 0,6087 0,5971
KKN → KWP 0,1665 0,1636
KKN → PP 0,2735 0,2810
Keterangan: KKN= Kondisi Keuangan; PP= Perencanaan Pajak; KWP= Kepatuhan Wajib Pajak Badan
wajib pajak sehingga secara tidak lang-
sung dapat meningkatkan kepatuhan wajib
pajak tersebut dalam memenuhi kewajiban
perpajakannya.
Hasil penelitian ini juga dapat dikaitkan
dengan teori agensi (agency theory) bahwa
pada penerapan SAS, terdapat pendelega-
sian hubungan kepemilikan informasi yang
tidak setara antara otoritas pajak (prin­
cipal) dengan wajib pajak (agen). Adanya
asimetri informasi ini dapat memotivasi
wajib pajak untuk melakukan penggelapan
pajak dengan melanggar peraturan perpa-
jakan yang berlaku. Apalagi terungkapnya
kasus korupsi dan penggelapan uang pajak
yang dilakukan oleh otoritas pajak semakin
menurunkan kepercayaan wajib pajak
dan secara tidak langsung menurunkan
kepatuhan wajib pajak dalam membayar
pajak. Oleh karena itu, kepercayaan meru-
pakan aspek penting untuk dapat mening-
katkan kepatuhan wajib pajak dan mensuk-
seskan penerapan SAS.
Hasil pengujian pada Tabel 6 menun-
jukkan bahwa nilai t-statistics untuk dugaan
keempat adalah 2,4573 (>1,96), dengan
koefisien berarah positif sebesar 0,1745. Hasil
pengujian menunjukkan bahwa semakin
adil sistem perpajakan di Indonesia, maka
akan semakin meningkatkan kepatuhan
wajib pajak dalam membayar pajak. Hasil
ini mendukung hasil penelitian Richardson
(2006) dan Sari (2009) yang menyatakan
bahwa semakin baik persepsi wajib pajak
terhadap penerapan tarif dan sanksi pajak
yang adil akan meningkatkan kepatuhan
wajib pajak tersebut. Hal ini membuktikan
bahwa wajib pajak badan memerlukan
suatu keadilan dalam hal tarif dan sanksi
pajak yang diterapkan. Tarif pajak harus
disesuaikan dengan penghasilan yang diper-
oleh perusahaan, dan sanksi pajak harus
diterapkan secara adil sesuai dengan pelang-
garan yang dilakukan.
Standard Standard
Deviation Error T-Statistics
(STDEV) (STERR)
0,0896 0,0896 6,7959
0,0680 0,0680 2,4481
0,1199 0,1199 2,2814
Hasil penelitian ini dapat dikaitkan
dengan teori pencegahan (deterrence theory)
bahwa adanya keadilan dalam penerapan
sanksi pajak dan kemungkinan audit pajak
dapat meningkatkan kepatuhan wajib pajak.
Wajib pajak akan menghindari perilaku peng-
gelapan pajak (tax evasion) karena perilaku
tersebut tidak etis dan memiliki risiko yang
tinggi (high risk) jika diketahui oleh aparat
pajak. Sanksi pajak yang berat akan menim-
bulkan efek jera bagi para pelanggar aturan
pajak sehingga wajib pajak akan mencegah
hal tersebut terjadi dengan patuh terhadap
peraturan pajak yang berlaku.
Hasil pengujian pada Tabel 6 menun-
jukkan bahwa nilai t-statistics untuk dugaan
kelima adalah 6,7959 (>1,96), dengan
koefisien berarah positif sebesar 0,6087
sehingga dapat disimpulkan bahwa dugaan
kelima diterima. Hasil pengujian dugaan
kelima menunjukkan bahwa semakin tinggi
motivasi wajib pajak untuk melakukan
perencanaan pajak maka akan semakin
meningkatkan kepatuhan wajib pajak badan
dalam membayar pajak. Hal ini membuk-
tikan bahwa adanya praktik perencanaan
pajak merupakan suatu solusi untuk dapat
meningkatkan kepatuhan wajib pajak badan
karena perencanaan pajak tidak melanggar
peraturan pajak. Namun, aparat pajak
masih harus tetap mengawasi perilaku
perencanaan pajak yang digunakan oleh
wajib pajak badan agar perencanaan pajak
yang dilakukan wajar dan tidak melanggar
peraturan perpajakan yang berlaku.
Hasil penelitian ini dapat dikaitkan
dengan teori perilaku terencana bahwa
perencanaan pajak dilakukan karena
adanya celah-celah dalam peraturan perpa-
jakan (normative belief), kewajiban untuk
melakukan pengendalian profitabilitas
perusahaan (behavioral belief) serta untuk
menghindari kemungkinan audit dan sanksi
perpajakan (control belief). Kepatuhan
wajib pajak dan pengendalian risiko bisnis
 Syakura, Baridwan, Determinan Perencanaan Pajak dan Perilaku Kepatuhan...196
merupakan goal atau tujuan utama perusa-
haan untuk melakukan perencanaan pajak
yang baik dan benar.
Seperti yang telah dipaparkan sebe­
lumnya, penelitian ini menggunakan vari-
abel mediasi yaitu perencanaan pajak yang
memediasi pengaruh kompleksitas sistem
perpajakan dan kondisi keuangan terhadap
kepatuhan wajib pajak badan. Oleh karena
itu, perlu dilakukan pengujian pengaruh
tidak langsung (mediasi) yang bertujuan
untuk mengetahui kedudukan variabel
intervening dalam model. Pengujian mediasi
dilakukan guna menentukan sifat hubungan
antar variabel baik sebagai variabel mediasi
sempurna (fully mediation), mediasi seba-
gian (partial mediation) atau bahkan bukan
variabel mediasi. Pendekatan PLS dalam
pengujian variabel mediasi dapat dilakukan
dengan mengalikan nilai koefisien jalur
pengaruh variabel eksogen terhadap variabel
mediasi dengan koefisien jalur pengaruh
variabel mediasi terhadap variabel endogen
dan perbedaan nilai koefisien. Pendekatan
perbedaan koefisien menggunakan metode
pemeriksaan dengan melakukan analisis
tanpa melibatkan variabel mediasi (Latan
dan Ghozali 2012:45).
Suatu variabel mediasi dikatakan
mediasi sempurna, jika koefisien jalur
pengaruh variabel independen terhadap vari-
abel mediasi signifikan, namun pengaruh
variabel independen terhadap dependen
tidak signifikan. Suatu variabel mediasi
dikatakan mediasi sebagian, jika koefisien
jalur pengaruh variabel independen terhadap
variabel mediasi signifikan, serta pengaruh
variabel independen terhadap variabel
dependen signifikan. Sedangkan, suatu vari-
abel dikatakan bukan variabel mediasi jika
koefisien jalur variabel independen terhadap
variabel mediasi tidak signifikan, serta vari-
abel independen terhadap variabel dependen
juga tidak signifikan (Hartono dan Abdillah
2009:93).
Adanya variabel mediasi (intervening)
dapat diartikan bahwa variabel independen
tidak secara langsung memengaruhi variabel
dependen, melainkan melalui proses trans-
formasi yang diwakili oleh variabel inter­
vening (Hartono dan Abdillah 2009: 117-121).
Variabel independen dalam pengujian ini
adalah kompleksitas sistem perpajakan dan
kondisi keuangan. Variabel dependen dalam
pengujian ini adalah kepatuhan wajib pajak
badan. Sedangkan variabel intervening dalam
pengujian ini adalah perencanaan pajak.
Berikut ini nilai koefisien jalur kompleksitas
sistem perpajakan terhadap perencanaan
pajak dan kompleksitas sistem perpajakan
terhadap kepatuhan wajib pajak badan yang
dapat dilihat pada Tabel 7.
Berdasarkan Tabel 7, bahwa nilai
koefisien jalur kompleksitas sistem pajak
terhadap perencanaan pajak dan perenca-
naan pajak terhadap kepatuhan wajib pajak
badan adalah signifikan, serta kompleksitas
sistem pajak terhadap kepatuhan wajib pajak
badan adalah signifikan, maka perencanaan
pajak dalam model penelitian dikatakan
sebagai variabel mediasi sebagian (partial
mediation). Hasil ini dapat diartikan bahwa
kompleksitas sistem perpajakan dapat
memengaruhi secara langsung kepatuhan
wajib pajak badan dan juga dapat memenga-
ruhi secara tidak langsung kepatuhan wajib
pajak badan melalui perencanaan pajak.
Berdasarkan Tabel 8, nilai koefisien
jalur kondisi keuangan terhadap peren-
canaan pajak dan perencanaan pajak
terha­ dap kepatuhan wajib pajak badan
adalah signifikan, serta kondisi keuangan
terha­ dap kepatuhan wajib pajak badan
adalah signifikan, maka perencanaan pajak
dalam model penelitian dikatakan sebagai
variabel mediasi sebagian (partial media­
tion). Hasil ini dapat diartikan bahwa kondisi
keuangan dapat memengaruhi secara lang-
sung kepatuhan wajib pajak badan namun
juga dapat memengaruhi secara tidak lang-
sung kepatuhan wajib pajak melalui peren-
canaan pajak.
Uji signifikansi. Dalam studi ini
terdapat dugaan hubungan tidak langsung
antara variabel independen dengan vari-
abel dependen melalui variabel intervening
yaitu pada dugaan keenam dan ketujuh.
Berdasarkan Tabel 8 di atas, dapat disim-
pulkan bahwa dugaan keenam dan ketujuh
diterima karena nilai t-statistic nya lebih dari
rule of thumb two tailed yaitu > 1,96.
Dugaan keenam menyatakan bahwa
kompleksitas sistem perpajakan berpe­
ngaruh tidak langsung terhadap kepatuhan
wajib pajak badan melalui perencanaan
pajak. Hasil pengujian pada Tabel 8 menun-
jukkan bahwa nilai t-statistics untuk dugaan
keenam adalah 3,7614 (>1,96), dengan
koefisien berarah positif sebesar 0,3996
sehingga dapat disimpulkan bahwa dugaan
keenam diterima. Hasil pengujian dugaan
keenam menunjukkan bahwa semakin
kompleks peraturan perpajakan maka akan
semakin meningkatkan kepatuhan wajib
197 Jurnal Akuntansi Multiparadigma, Volume 5, Nomor 2, Agustus 2014, Hlm. 185-201
pajak badan dengan semakin mening­
katnya motivasi untuk menerapkan peren-
canaan pajak. Hasil ini senada dengan
hasil penelitian yang dilakukan oleh Westat
(1980) dan Devos (2012) yang menyatakan
bahwa adanya kompleksitas pada sistem
perpajakan akan semakin meningkatkan
kepatuhan wajib pajak dengan menerapkan
saran yang diberikan oleh konsultan pajak.
Perencanaan pajak merupakan metode yang
dapat digunakan wajib pajak badan untuk
dapat memenuhi utilitasnya dan sekaligus
memenuhi kewajiban perpajakannya karena
dengan melakukan perencanaan pajak yang
baik, perusahaan dapat meminimalkan
biaya dan risiko pajak yang ada dengan
tetap mematuhi peraturan perpajakan yang
berlaku. Wajib pajak badan melakukan
perencanaan pajak dengan memanfaatkan
kompleksitas sistem perpajakan yang
berlaku untuk mengurangi beban pajak
yang harus dibayarkan sehingga kewajiban
perusahaan kepada shareholder dan peme­
rintah dapat terpenuhi.
Hasil ini dapat dikaitkan dengan teori
perilaku terencana bahwa perilaku seorang
individu dipengaruhi oleh adanya niat dan
motivasi yang memperkuat niat tersebut.
Adanya celah-celah yang ditimbulkan oleh
kompleksitas sistem perpajakan akan
memotivasi wajib pajak badan untuk mene­
rapkan perencanaan pajak dan memenuhi
kewajiban perpajakannya. Oleh karena
itu, perencanaan pajak merupakan solusi
bagi wajib pajak badan agar dapat mengu-
rangi beban pajak dengan tetap mematuhi
peraturan perpajakan yang berlaku.
Dugaan ketujuh menyatakan bahwa
kondisi keuangan berpengaruh tidak lang-
sung terhadap kepatuhan wajib pajak badan
melalui perencanaan pajak. Hasil pengujian
pada Tabel 8, nilai t-statistics untuk dugaan
ketujuh adalah 2,4481 (>1,96), dengan
koefisien berarah positif sebesar 0,1665
sehingga dapat disimpulkan bahwa dugaan
ketujuh diterima. Hasil pengujian dugaan
ketujuh ini menunjukkan bahwa semakin
baik kondisi keuangan suatu perusahaan
akan semakin meningkatkan kepatuhan
wajib pajak badan tersebut dengan semakin
meningkatknya motivasi untuk melakukan
perencanaan pajak. Hasil ini senada dengan
hasil penelitian Harinurdin (2009) dan
Slemrod (1989) yang menyatakan bahwa
semakin baik kondisi keuangan wajib
pajak badan, maka akan semakin mening­
katkan kepatuhan wajib pajak badan
tersebut. Keuntungan yang diperoleh peru-
sahaan dapat menarik perhatian share­
holder maupun otoritas pajak. Shareholder
akan menuntut pembagian keuntungan
yang adil atas laba perusahaan sementara
otoritas pajak akan menarik pajak sesuai
dengan besarnya laba yang diperoleh peru-
sahaan. Oleh karena itu, perencanaan pajak
merupakan salah satu metode yang dapat
dilakukan oleh perusahaan untuk dapat
mengurangi biaya khususnya biaya pajak
dengan tidak melanggar peraturan perpa-
jakan yang berlaku sehingga tetap dapat
memenuhi kewajiban perpajakannya.
Hasil ini dapat dikaitkan dengan hipo-
tesis biaya politik. Teori ini menjelaskan
bahwa semakin besar laba yang dihasilkan
oleh perusahaan, maka akan semakin
besar pula kewajiban yang harus dipenuhi
oleh perusahaan. Untuk dapat menjaga
kondisi keuangan perusahaan, maka peru-
sahaan melalui tax professional harus dapat
melakukan perencanaan pajak yang baik
dan efisien sehingga uang hasil penghe-
matan pajak dapat dialihkan untuk kepen­
tingan lainnya.
Ada beberapa kesimpulan dan saran
yang dapat diambil dari hasil penelitian di
atas. Pertama, kompleksitas sistem perpa-
jakan memiliki pengaruh signifikan dan
positif terhadap perencanaan pajak. Hal ini
membuktikan bahwa wajib pajak meman-
faatkan celah-celah yang ditimbulkan oleh
kompleksitas peraturan pajak yang berlaku
agar dapat mengurangi risiko keuangan
dan risiko pajak dengan tujuan untuk
memenuhi kewajiban perpajakannya. Tidak
ada peraturan yang dapat mengatur setiap
tindakan dengan sempurna. Jadi, dapat
dikatakan bahwa kompleksitas merupakan
sesuatu yang tidak dapat dihindari. Oleh
karena itu, otoritas pajak khususnya aparat
pajak haruslebih fokus dalam melakukan
sosialisasi tentang peraturan perpajakan
yang baru dengan tetap mengawasi setiap
laporan pajak yang dibuat oleh wajib pajak
badan agar tidak melanggar peraturan
perpajakan yang berlaku.
Kedua, kondisi keuangan memiliki
pengaruh signifikan dan positif terhadap
perencanaan pajak. Hal ini membuktikan
bahwa perencanaan pajak diperlukan untuk
dapat mengendalikan risiko keuangan peru-
sahaan. Perencanaan pajak harus dilakukan
oleh setiap perusahaan untuk dapat
mengendalikan kas dan memenuhi kewa-
jibannya karena semakin besar laba yang
diperoleh perusahaan, maka akan semakin
 Syakura, Baridwan, Determinan Perencanaan Pajak dan Perilaku Kepatuhan...198
besar pula tanggung jawab atau kewajiban
yang harus dipenuhi kepada shareholder
dan pemerintah. Selain itu kesejahteraan
karyawan dan manajemen perusahaan juga
harus dipenuhi perusahaan atas laba yang
diperoleh perusahaan. Oleh karena itu,
perencanaan pajak yang baik penting untuk
menjaga profitabilitas dan kinerja perusa-
haan dengan tetap memenuhi kewajiban
perpajakan perusahaan serta mematuhi
peraturan perpajakan yang berlaku.
Ketiga, kepercayaan kepada otoritas
pajak memiliki pengaruh signifikan dan
positif terhadap kepatuhan wajib pajak
badan. Hal ini membuktikan bahwa semakin
tinggi tingkat kepercayaan wajib pajak
badan terhadap otoritas pajak, maka akan
semakin meningkatkan kepatuhan wajib
pajak badan. Maraknya kasus korupsi yang
melibatkan aparat pajak maupun peme­
rintah semakin menurunkan profesio­
nalitas dan integritas otoritas pajak di mata
wajib pajak. Wajib pajak akan merasa tidak
ada gunanya membayar pajak jika pada
akhirnya uang pajak yang disetorkan pada
akhirnya akan dimanfaatkan mafia pajak
untuk memperoleh keuntungan pribadi.
Oleh karena itu, otoritas pajak khususnya
DJP sebagai pemungut pajak harus dapat
menjaga integritas, profesionalitas, serta
konsistensinya dalam mengumpulkan pajak
dan memberantas mafia pajak sehingga
wajib pajak akan kembali percaya kepada
DJP yang secara tidak langsung akan
mening­katkan kepatuhan wajib pajak.
Keempat, keadilan sistem perpajakan
memiliki pengaruh signifikan dan positif
terhadap kepatuhan wajib pajak badan.
Hal ini membuktikan bahwa semakin adil
sistem perpajakan menurut persepsi wajib
pajak badan maka akan semakin mening­
katkan kepatuhan wajib pajak badan dalam
memenuhi kewajiban perpajakannya.
Setiap wajib pajak mengharapkan adanya
suatu keadilan dan keseimbangan dalam
peraturan perpajakan. Keadilan yang
diharapkan dari penerapan peraturan dan
kebijakan pajak adalah penerapan tarif
pajak harus sesuai dengan kemampuan
wajib pajak serta sanksi pajak harus dike-
nakan secara adil bagi setiap wajib pajak
yang melanggar sesuai dengan berat atau
ringannya pelanggaran yang dilakukan
tanpa pengecualian. Jika tarif pajak yang
ditetapkan di rasa memberatkan bagi wajib
pajak dan jika sanksi pajak tidak diterapkan
secara adil atau tidak konsisten maka secara
tidak langsung akan mening­ katkan perla-
wanan pajak seperti penggelapan pajak (tax
evasion). Oleh karena itu, pemerintah harus
dapat menetapkan tarif dan sanksi pajak
yang adil sesuai dengan kemampuan wajib
pajak. Selain itu, DJP dan aparat pajak
harus konsisten, jujur, adil, dan profesional
dalam menjalankan kewajibannya serta
memberikan sanksi kepada wajib pajak yang
melanggar peraturan pajak.
Kelima, perencanaan pajak memiliki
pengaruh signifikan dan positif terhadap
kepatuhan wajib pajak badan. Hal ini
membuktikan bahwa penerapan perenca-
naan pajak oleh wajib pajak badan dapat
meningkatkan kepatuhan wajib pajak badan
dalam membayar pajak. Perencanaan pajak
yang tepat biasanya dilakukan sebelum
perusahaan dibentuk sehingga dapat
memaksimalkan celah-celah yang terdapat
dalam peraturan perpajakan. Perencanaan
pajak juga harus dilakukan dengan baik
dan benar artinya perencanaan harus dapat
meminimalisir risiko pajak dan risiko bisnis
yang ada dengan memanfaatkan celah-
celah yang ada di peraturan perpajakan.
Namun beberapa wajib pajak badan yang
“nakal” bisa saja melakukan penggelapan
pajak dengan alasan melakukan perenca-
naan pajak. Oleh karena itu, aparat pajak
harus tetap mengawasi dan meningkatkan
kemungkinan audit pajak terhadap wajib
pajak badan untuk dapat menilai apakah
perencanaan pajak yang dilakukan oleh
perusahaan telah dilakukan sesuai dengan
peraturan perpajakan yang berlaku atau
tidak.
Keenam, kompleksitas sistem perpa-
jakan memengaruhi kepatuhan wajib pajak
badan melalui perencanaan pajak. Hal ini
membuktikan bahwa perencanaan pajak
diterapkan oleh wajib pajak badan dengan
memanfaatkan celah-celah pada peraturan
perpajakan untuk dapat memenuhi kewa-
jiban perpajakannya. Kompleksitas pada
peraturan perpajakan muncul karena
banyaknya kepentingan yang harus
dipenuhi oleh pemerintah dan DJP sebagai
regulator dalam merumuskan suatu
peraturan perpajakan. Adanya komplek-
sitas akan memunculkan celah-celah yang
dapat dimanfaatkan oleh wajib pajak untuk
dapat mengurangi beban pajak tanggungan
dengan tetap mematuhi peraturan perpa-
jakan yang berlaku. Namun perbedaan
perencanaan pajak dengan penggelapan
pajak sangat tipis sehingga wajib pajak bisa
199 Jurnal Akuntansi Multiparadigma, Volume 5, Nomor 2, Agustus 2014, Hlm. 185-201
saja melakukan penggelapan pajak dengan
memanfaatkan kompleksitas sistem perpa-
jakan. Oleh karena itu, DJP melalui aparat
pajak harus meningkatkan kemungkinan
audit pajak dan memeriksa dengan teliti
laporan pajak yang dibuat oleh wajib pajak
badan untuk dapat memutuskan apakah
wajib pajak tersebut melakukan perenca-
naan pajak atau penggelapan pajak.
Ketujuh, kondisi keuangan memenga-
ruhi kepatuhan wajib pajak badan melalui
perencanaan pajak. Hal ini membuktikan
bahwa perencanaan pajak diterapkan oleh
wajib pajak badan untuk dapat mengen-
dalikan risiko keuangan perusahaan
dengan tetap mematuhi peraturan perpa-
jakan yang berlaku. Sebagai warga Negara
yang baik, perusahaan memiliki kewajiban
untuk membayar pajak kepada pemerintah.
Namun, perusahaan tidak hanya memi-
liki kewajiban kepada pemerintah tetapi
juga kepada shareholder dan stakeholder.
Semakin besar laba yang diperoleh perusa-
haan, maka semakin besar pula kewajiban
yang harus dipenuhi oleh perusahaan.
Perencanaan pajak yang baik dapat mengu-
rangi beban pajak perusahaan sehingga dana
yang ada dapat diputar kembali untuk dapat
menghasilkan laba pada periode berikutnya.
Oleh karena itu, perusahaan harus dapat
melakukan perencanaan pajak yang matang
dalam rangka self efficiency dan mematuhi
peraturan perpajakan yang berlaku.
SIMPULAN
Penelitian ini merupakan pene-
litian dalam konteks keperilakuan individu
berdasarkan kepatuhan wajib pajak badan
yang di intrepretasikan oleh perilaku tax
professional dalam model kepatuhan perpa-
jakan. Penelitian ini menyimpulkan bahwa
adanya keadilan dalam sistem perpajakan
akan meningkatkan kepercayaan wajib
pajak badan kepada otoritas pajak yang
didasari oleh perilaku perencanaan pajak
dengan memanfaatkan kompleksitas sistem
perpajakan yang ada untuk dapat menjaga
kondisi keuangan perusahaan tetap stabil
sehingga akan meningkatkan kepatuhan
wajib pajak badan dalam memenuhi kewa-
jiban perpajakannya.
Hasil penelitian ini diharapkan dapat
memberikan pemahaman yang lebih baik
bagi otoritas pajak mengenai pengaruh
kompleksitas sistem perpajakan, kondisi
keuangan, kepercayaan kepada otoritas
pajak, serta keadilan sistem perpajakan
terhadap kepatuhan wajib pajak badan.
Perencanaan pajak merupakan tindakan
legal yang telah diatur oleh undang-undang
perpajakan. Namun, fiskus harus tetap
melakukan pengawasan terhadap setiap
pelaporan pajak yang dibuat oleh wajib
pajak badan agar sesuai dengan peraturan
perpajakan yang berlaku. Kepercayaan wajib
pajak terhadap otoritas pajak juga terbukti
dapat memengaruhi kepatuhan wajib pajak
badan. Oleh karena itu, otoritas pajak harus
dapat meningkatkan kepercayaan wajib
pajak dengan memperbaiki citra DJP dan
pemerintah di mata masyarakat. DJP juga
harus dapat menjaga integritas dan profe-
sionalitas serta mengawasi setiap aparat
pajak atau fiskus agar tidak melakukan
tindakan yang dapat mencemarkan nama
baik DJP. Terakhir, pemerintah sebagai
regulator harus dapat merumuskan suatu
peraturan pajak yang adil dan tidak membe-
bani wajib pajak sehingga akan mengurangi
penggelapan pajak serta meningkatkan
kepatuhan wajib pajak secara sukarela
(voluntary compliance).
DAFTAR RUJUKAN
Ahmad, N., J.M. Noor, dan J.M. Saleh. 2007.
“Fraudulent Financial Reporting and
Companies Characteristics: Evidence
From Tax Audit in Malaysia”. Jurnal
Pengurusan, Vol. 22, hlm 27-45.
Ajzen, I. 2006. “Constructing a TPB Ques-
tionnaire: Conceptual and Methodolo­
gical Considerations”. Organizational
Behavior and Human Decision Process­
es, Vol. 50, hlm 179-211.
Bloomquist, K. M. 2003. “Tax Evasion, In-
come Inequality and Opportunity Costs
of Compliance”. Paper presented at the
96th Annual Conference of the National
Tax Association. Chicago.
Bradley, C.F. 1994. An Empirical Investiga-
tion of Factor Affecting Corporate Tax
Compliance Behavior. Disertasi Tidak
Dipublikasikan. Universitas Alabama.
USA.
Carnes, G., A. Englebrecht. dan D. Ted.
1995. “An Investigation of the Effect
of Detection Risk Perception, Penalty
Sanctions, and Income Visibility on Tax
Compliance”. The Journal of The Ameri­
can Taxation, Vol. 17, No. 1, hlm 26.
 Syakura, Baridwan, Determinan Perencanaan Pajak dan Perilaku Kepatuhan...200
Chin, W. W., B.L. Marcolin, dan P.N. New-
sted. 2003. “A partial least squares
approach for measuring interaction ef-
fects: Results from a Monte Carlo sim-
ulation study and an electronic mail
emotion/adoption study”. Information
Systems Research, Vol. 14, No. 2, hlm
189–217.
Crocker, K.J dan J. Slemrod. 2004. “Corpo-
rate Tax Evasion With Agency Costs”.
National Bureau of Economic Research.
Working Paper No. 10690. Cambridge.
Devos, K. 2012. “The Impact of Tax Profes-
sionals Upon the Compliance Behavior
of Australian Individual Taxpayers”.
Revenue Law Journal. Vol. 22, No. 1,
hlm 1-26.
Fallan, L., R. Hammervold dan K. Gronhaug.
1995. “Adoption of Tax Planning In-
struments in Business Organizations:
A Structural Equation Modelling Ap-
proach”. Scand. Journal Management,
Vol. 11, No. 2, hlm 177-190.
Ferdinand A, 2002. Structural Equation Mod­
elling Dalam Peneltian Manajemen. Ed-
isi 2, Seri Pustaka Kunci. 03/BP. Uni-
versitas Dipenogoro, Semarang.
Forest, A., dan S.M. Sheffrin. 2002. “Com-
plexity and Compliance. An Empirical
Investigation”. National Tax Journal,
Vol. LV, No.1, hlm 75-88.
Gangl, K., E. Hofmann, dan K. Erich. 2012.
“Tax Authorities Interaction with Tax-
payers: Compliance by Power and
Trust”. WU International Taxation Re­
search Paper Series. No.06.
Gomez, Y. A., dan J. Luis. 2008. Social Capi-
tal and Tax Morale in Spain.. Disertasi
Tidak Dipublikasikan. Universitas Dea-
kin. Spanyol.
Harinurdin, E. 2009. “Perilaku Kepatuhan
Wajib Pajak Badan”. Bisnis dan Bi-
rokrasi, Jurnal Ilmu Administrasi dan
Organisasi, Vol. 16, No.2, hlm 96-104.
Hair, J.F, W.C. Black, B.J. Babin, R.E. An-
derson, dan R.L. Tatham. 2008. Multi­
variate data analysis, 6th ed., Pearson
Prentice Hall. NJ.
Hartono, J. dan W. Abdillah. 2009. Konsep
dan Aplikasi PLS (Partial Least Square)
Untuk Penelitian Empiris. BPFE. Yogya-
karta.
Hartono, J. 2008. Metodologi Penelitian
Sistem Informasi. ANDI. Yogyakarta.
Hartono, J. 2008. Pedoman Survei Kuesioner:
Mengembangkan Kuesioner, Mengatasi
Bias dan Meningkatkan Respon. BPFE.
Yogyakarta.
Hartono, J. 2011. Konsep dan Aplikasi Struc­
tural Equation Modeling Berbasis Var­
ian Dalam Penelitian Bisnis. UPP STIM
YKPN. Yogyakarta.
Hidayat, Nur. 2005. Perpajakan. Salemba
Empat. Jakarta.
Jensen, M.C. dan Meckling, W.H. 1976.
“Theory of the Firm: Managerial Be-
havior, Agency Costs and Ownership
Structure”. Journal of Financial Eco­
nomics, Vol. 3, No. 4, hlm 305-360.
Kariyoto, 2011. Pengaruh Reformasi Perpa-
jakan, Audit Perpajakan, Kesadaran
dan Kepatuhan Wajib Pajak Terhadap
Kinerja Perpajakan (Studi pada Kanwil
Ditjen Pajak Jawa Timur III Malang).
Disertasi Tidak Dipublikasikan. Univer-
sitas Brawijaya. Malang.
Keputusan Menteri Keuangan Nomor: 235/
KMK.03/2003 tentang Tata Cara
Penentuan Wajib Pajak Patuh.
Kirchler, E., E. Hoelzi, dan I. Wahl. 2011.
“Vouluntary Versus Enforced Tax Com-
pliance: The Slippery Slope Frame-
work”. Journal of Economic Psychology,
Vol. 29, hlm 210-225.
Laksono, J. P dan M.D. Ardiyanto. 2011.
“Analisis Faktor-Faktor yang Memen-
garuhi Kepatuhan Wajb Pajak Badan
pada Perusahaan Industri Manufaktur
di Semarang”. Jurnal Ekonomi dan Bis­
nis. Vol. XIII, No.2, hlm 88-102.
Latan, H dan I. Ghozali. 2012. Partial Least
Squares: Konsep, Teknik, dan Aplikasi
SmartPLS 2.0 M3. Badan Penerbit Uni-
versitas Dipenogoro. Semarang.
Mustikasari, E. 2007. “Kajian Empiris Ten-
tang Kepatuhan Wajib Pajak Badan
di Perusahaan Industri Pengolahan di
Surabaya”. Jurnal Ekonomi dan Bisnis,
Vol. X, No.21, hlm 99-120.
Milliron, V.C. 1985. “A Behavioral Study of
The Meaning and Influence of Tax Com-
plexity”.Journal of Accounting Research,
Vol. 23 No.2, hlm 22-40.
Puspita, A.F. 2013. Analisis Keprilakuan
Individu Atas Kepatuhan Wajib Pajak
Badan: Model Kepatuhan Perpajakan
(Studi pada Hotel di Kota Malang dan
201 Jurnal Akuntansi Multiparadigma, Volume 5, Nomor 2, Agustus 2014, Hlm. 185-201
Batu).Tesis Tidak Dipublikasikan. Uni-
versitas Brawijaya. Malang.
Richardson, G. 2006. “Determinants of Tax
Evasion: A Cross Country Investiga-
tion”. Journal of International of Ac­
counting, Auditing, and Taxation, Vol.
15, No. 2, hlm 150-169.
Sari, Y.Y. 2009. Pengaruh Undang-undang
dan Peraturan Pajak, Kebijakan Pajak,
Administrasi Pajak, Kepercayaan Kepa-
da Aparat Pajak, dan Tekanan Keuan-
gan Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak
(Pada Wajib Pajak Badan di Kota Ban-
jarmasin). Tesis Tidak Dipublikasikan.
Universitas Brawijaya. Malang.
Siahaan, F.O. 2012. “The Influence of Tax
Fairness and Communication on Vol-
untary Compliance: Trust as an Inter-
vening Variable”. International Journal
of Business and Social Science. Vol.3,
No.21, hlm 34-56.
Slemrod, J. 1989. “Complexity, Compliance
Cost, and Tax Evasion”. An Agenda for
Compliance Research, Vol. 2, hlm 44-
67.
Suandy, E. 2011. Perencanaan Pajak. Sa-
lemba Empat. Jakarta.
Tenenhaus, M., Vinzi, V. E., Chatelin, Y. M.,
and Lauro, C. 2005. “PLS Path Model-
ling”. Computational Statistics and Data
Analysis. Vol. 48, 159-205.
Torgler, B., M. Schaffner, and A. Macintyre
2007. “Tax Compliance, Tax Morale,
and Governance Quality”. International
Studies Program, Working Paper 07-27.
Andrew Young School. Georgia State
University.
Watts, R.L. and J.L. Zimmerman. 1990.
“Positive Accounting Theory; A Ten Year
Perspective”. Accounting Review, Vol.
65, No. 1, hlm 131-156.
Westat. 1980. “Individual Income Tax Com-
pliance Factors Study: Qualitative Re-
search Results”. Prepared for the In­
ternal Revenue Service, Contract no.
TIR-78-50, Febuary 4 1980.
Wintrobe, R. and K. Gerxhani. 2001. “Tax
Evasion and Trust: A Comparative
Analysis”. The Accounting Review,
Vol.76, No.5, hlm 343-359.
Yitzhaki, S. 1974. “A Note on Income Tax
Evasion: A Theoritical Analysis”. Jour­
nal of Public Economics, Vol.3, No.2,
hlm 201-202.