Full

PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
AUDIT INTERNAL PADA PENGELOLAAN PENGELUARAN KAS

DANA BANTUAN OPERASIONAL SEKOLAH (BOS)
(Studi Kasus di SD Negeri 3 Jaten Karanganyar)
SKRIPSI
Diajukan untuk Memenuhi Salah Satu Syarat

Memperoleh Gelar Sarjana Ekonomi
Program Studi Akuntansi
Oleh:
Kezia Dian Maharani
NIM : 142114153
PROGRAM STUDI AKUNTANSI JURUSAN AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMI
UNIVERSITAS SANATA DHARMA
YOGYAKARTA
2018
i

SKRIPSI
Diajukan untuk Memenuhi Salah Satu Syarat

Memperoleh Gelar Sarjana Ekonomi
Program Studi Akuntansi
Oleh:
Kezia Dian Maharani
NIM : 142114153
PROGRAM STUDI AKUNTANSI JURUSAN AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMI
YOGYAKARTA
2018
i
HALAMAN MOTTO DAN PERSEMBAHAN
MOTTO
“Whatever you are, be a good one.”
- Abraham Lincoln
PERSEMBAHAN:
Skripsi ini kupersembahkan untuk :
Kepada orang tua dan kakak tercinta
Keluarga besar dan sahabat
Almamater tercinta, Universitas Sanata Dharma
iv

FAKULTAS EKONOMI
JURURSAN AKUNTANSI-PROGRAM STUDI AKUNTANSI
PERNYATAAN KEASLIAN KARYA TULIS SKRIPSI
Yang bertanda tangan dibawah ini, saya menyatakan bahwa skripsi dengan judul:

Dengan ini saya menyatakan dengan sesungguhnya bahwa dalam skripsi

ini tidak terdapat keseluruhan atau sebagian tulisan orang lain yang saya ambil
dengan cara menyalin, atau meniru dalam bentuk rangkaian kalimat atau simbol
yang menunjukkan gagasan atau pendapat atau pemikiran dari penulis lain yang
saya akui seolah-olah sebagai tulisan saya sendiri dan atau tidak terdapat sebagian
atau keseluruhan tulisan yang saya salin, tiru, atau yang saya ambil dari tulisan
orang lain tanpa memberikan pengakuan pada penulis aslinya.
Apabila saya melakukan hal tersebut diatas, baik sengaja maupun tidak,
dengan ini saya menyatakan menarik skripsi yang saya ajukan sebagai hasil
tulisan saya sendiri ini. Bila kemudian terbukti bahwa saya ternyata melakukan
tindakan menyalin atau meniru tulisan orang lain seolah-olah hasil pemikiran saya
sendiri, berarti gelar dan ijasah yang telah diberikan oleh universitas batal saya
terima.
Yogyakarta, 31 Oktober 2018

Yang membuat pernyataan,
Kezia Dian Maharani
v
LEMBAR PERNYATAAN PERSETUJUAN
PUBLIKASI KARYA ILMIAH UNTUK KEPENTINGAN KAMPUS
Demi kepentingan ilmu pengetahuan, saya memberikan kepada perpustakaan

Universitas Sanata Dharma karya ilmiah saya berjudul Audit Internal pada
Pengelolaan Pengeluaran Kas Dana Bantuan Operasional Sekolah (BOS) (Studi
Kasus di SD Negeri 3 Jaten Karanganyar). Dengan demikian saya memberikan
kepada perpustakaan Universitas Sanata Dharma untuk menyimpan mengalihkan
dalam bentuk media lain, mengelolanya dalam bentuk pangkalan data,
mendistribusikan secara terbatas dan mempublikasikannya di internet atau media
lain untuk kepentingan akademis tanpa perlu meminta ijin dari saya maupun
memberikan royalti kepada saya selama tetap mencantumkan nama saya sebagai
penulis.
Yang bertandatangan di bawah ini, mahasiswa Universitas Sanata Dharma :

Nama : Kezia Dian Maharani
NIM : 142114153
Demikian pernyataan ini saya buat dengan sebenarnya.

Yang membuat pernyataan
Kezia Dian Maharani
vi
KATA PENGANTAR
Puji syukur dan terimakasih penulis panjatkan kepada Tuhan Yang Maha Esa atas
limpahan berkat, rahmat serta kasih-Nya sehingga penulis dapat menyelesaikan
penulisan skripsi yang berjudul “Audit Internal Terhadap Pengelolaan
Pengeluaran Kas Dana Bantuan Operasional Sekolah (BOS), Studi Kasus di SD
Negeri 3 Jaten Karanganyar”. Penulisan skripsi ini bertujuan untuk memenuhi
syarat memperoleh gelar sarjana ekonomi pada program studi Akuntansi Fakultas
Ekonomi Universitas Sanata Dharma Yogyakarta. Penyusunan dan penulisan
skripsi ini tidak akan terlaksana apabila tidak ada bantuan, kerjasama, serta
dukungan pihak-pihak yang berbaik hati mengorbankan waktu, tenaga, dan
pikiran untuk membantu penulis. Untuk itu penulis ingin menyampaikan rasa
terimakasih kepada:
1. Drs. J. Eka Priyatma, M.Sc., Ph.D., selaku rektor Universitas Sanata
Dharma yang telah memberikan kesempatan penulis untuk belajar serta
mengembangkan kepribadian diri lewat program pembelajaran universitas
2. Lisia Apriani, S.E.,M.Si.,Ak.,QIA.,CA selaku dosen pembimbing skripsi
yang telah bersedia membimbing dan mengarahkan penulis dalam
menyelesaikan skripsi ini
3. Drs. YP. Supardiyono, M.Si., Ak., QIA., CA. selaku Ketua Program Studi
Akuntansi Universitas Sanata Dharma serta sebagai Dosen Pembimbing
Akademik penulis yang telah membimbing penulis selama masa kuliah
4. SD Negeri 3 Jaten Karanganyar yang telah memberikan izin bagi penulis
untuk melakukan penelitian serta telah memberikan kontribusi serta
vii
dukungan yang sangat berarti bagi penulis dalam kelancaran penyusunan
skripsi ini
5. Bapak, Ibu dan kakak saya, yang telah memberikan seluruh perhatian,
kasih sayang, dukungan secara finansial maupun peneguhan serta sebagai
penyemangat penulis dalam menyusun skripsi ini
6. Sahabat penulis, Agha, Daniel, dan Septian yang selalu menemani penulis,
memberikan semangat serta nasihat selama penyelesaian skripsi ini
7. Aska, Novan, Bethin dan Rosi yang senantiasa berbagi keceriaan dengan
penulis dalam pengerjaan skripsi ini
8. Felis, Geo, Healthy, Nisa, Kak Dita dan Kak Intan yang telah memberikan
dukungan dan semangat serta telah menemani penulis selama masa
perkuliahan
9. Seluruh pihak yang sangat berjasa dalam proses penulisan skripsi yang
tidak dapat penulis sebutkan satu persatu
Penulis menyadari bahwa skripsi ini masih jauh dari kata sempurna, oleh
karena itu penulis sangat terbuka akan adanya saran dan kritik yang
membangun guna menyempurnakan skripsi ini.
Kezia Dian Maharani
viii
DAFTAR ISI
HALAMAN JUDUL........................................................................................ i
HALAMAN PERSETUJUAN PEMBIMBING .............................................. ii
HALAMAN PENGESAHAN .......................................................................... iii
HALAMAN MOTTO DAN PERSEMBAHAN.............................................. iv
HALAMAN PERNYATAAN KEASLIAN KARYA TULIS ......................... v
HALAMAN LEMBAR PERSETUJUAN ....................................................... vi
HALAMAN KATA PENGANTAR ................................................................ vii
HALAMAN DAFTAR ISI .............................................................................. ix
HALAMAN DAFTAR TABEL ...................................................................... xii
HALAMAN DAFTAR GAMBAR .................................................................. xiii
ABSTRACT ..................................................................................................... xiv
BAB I PENDAHULUAN ...................................................................... 1
A. Latar Belakang ...................................................................... 1
B. Rumusan Masalah ................................................................. 4
C. Tujuan Penelitian .................................................................. 4
D. Batasan Penelitian ................................................................. 5
E. Manfaat Penelitian ................................................................ 5
F. Sitematika Penulisan ............................................................. 6
BAB II LANDASAN TEORI .................................................................. 8
A. Organisasi Sektor Publik ...................................................... 8
1. Konsep dan Definisi........................................................ 8
2. Standar Akuntansi Pemerintahan (SAP) ......................... 8
B. Pengauditan ........................................................................... 9
1. Pengertian Pengauditan ................................................... 9
2. Pengelompokan Audit..................................................... 10
C. Audit Internal ........................................................................ 11
ix
1. Pengertian, Fungsi dan Aktivitas Audit Internal ............ 11

2. Definisi Efektivitas, Efisiensi dan Ekonomis ................. 12
3. Lingkup Audit ................................................................. 14
4. Tujuan Audit Internal ...................................................... 16
5. Prosedur Audit Internal ................................................... 17
D. Pengeluaran Kas ................................................................... 18
1. Pengertian Kas ................................................................ 18
2. Definisi Pengeluaran Kas ................................................ 18
3. Siklus Pengeluaran Kas .................................................. 19
4. Prosedur Pengeluaran Kas .............................................. 20
E. Audit atas Pengeluaran Kas .................................................. 21
F. Bantuan Operasional Sekolah (BOS) ................................... 22
1. Latar Belakang Bantuan Operasional Sekolah (BOS) .... 22
2. Pengertian Bantuan Operasional Sekolah (BOS)............ 24
3. Tujuan Bantuan Operasional Sekolah SD dan SMP ....... 24
4. Sasaran Program dan Besar Bantuan .............................. 25
5. Waktu Penyaluran Dana.................................................. 25
BAB III METODE PENELITIAN ........................................................... 26

A. Jenis Peneltian....................................................................... 26
B. Tempat dan Waktu Penelitian ............................................... 26
C. Objek dan Subjek Penelitian ................................................. 26
D. Data yang Dicari ................................................................... 26
E. Teknik Pengumpulan Data.................................................... 27
F. Teknik Analisis Data ............................................................ 29
BAB IV GAMBARAN UMUM ORGANISASI ...................................... 34
A. Sejarah SD Negeri 3 Jaten Karanganyar ................................ 34
B. Lokasi ..................................................................................... 35
C. Visi dan Misi SD Negeri 3 Jaten Karanganyar ...................... 35
D. Tujuan Sekolah....................................................................... 36
E. Struktur Organisasi dan Uraian Tugas SD Negeri 3 Jaten ..... 38
BAB V ANALISIS DATA DAN PEMBAHASAN ................................ 43
x
A. Pelaksanaan Survei Pendahuluan ........................................... 43

B. Perencanaan Audit Internal .................................................... 47
C. Pelaksanaan Audit Internal .................................................... 56
D. Evaluasi Proses Audit ............................................................ 76
E. Laporan Hasil Audit ............................................................... 79
BAB VI PENUTUP ..................................................................................... 88
A. Kesimpulan ............................................................................ 88
B. Keterbatasan Penelitian .......................................................... 88
C. Saran ....................................................................................... 88
DAFTAR PUSTAKA ...................................................................................... 90
xi
DAFTAR TABEL
Tabel 3.1 Tabel Kombinasi Red Flags Dan Risk Worksheet ........................ 31
Tabel 3.2 Tabel Check List ............................................................................ 31
Tabel 5.1 Tabel Penilaian Risiko di SD Negeri 3 Jaten Karanganyar .......... 48
Tabel 5.2 Tabel Program Audit – Organisasi Pengadaan

Pengeluaran Kas Dana BOS ......................................................... 50
Tabel 5.3 Tabel Program Audit – Perencanaan Pengadaan Pengeluaran

Kas Dana BOS ............................................................................. 53
Tabel 5.4 Tabel Program Audit – Inspeksi dan Penerimaan Barang ............ 54
Tabel 5.5 Tabel Program Audit – Pembayaran dan Pelaporan

Pengeluaran Kas Dana BOS .......................................................... 55
Tabel 5.6 Tabel Audit – Organisasi Pengadaan Pengeluaran Kas

Dana BOS ..................................................................................... 56
Tabel 5.7 Tabel Program Audit – Perencanaan Pengadaan Pengeluaran

Kas Dana BOS ............................................................................. 66
Tabel 5.8 Tabel Program Audit – Inspeksi dan Penerimaan Barang ............ 69
Tabel 5.9 Tabel Program Audit – Pembayaran dan Pelaporan
Pengeluaran Kas Dana BOS .......................................................... 74
xii
DAFTAR GAMBAR
Gambar 4.1 Struktur Organisasi SD Negeri 3 Jaten Karanganyar ................. 38
xiii
ABSTRAK

Studi Kasus di SD Negeri 3 Jaten Karanganyar
Kezia Dian Maharani
NIM : 142114153
YOGYAKARTA
2018
Tujuan penelitian ini adalah untuk mengetahui hasil audit internal pada
pengelolaan pengeluaran kas dana BOS di SD Negeri 3 Jaten Karanganyar dengan
menilai tingkat efektifitas, efisiensi dan ekonomi.
Jenis penelitian ini adalah studi kasus. Data dalam penelitian ini
diperoleh dengan cara observasi, wawancara, kombinasi tabel red flags dan risk
worksheet dalam melakukan penilaian risiko dan dokumentasi dengan pengisian
tabel check list. Analisis data pada penelitian ini adalah deskriptif analitis yang
didasarkan pada prosedur audit internal untuk menilai tingkat efektifitas, efisiensi
dan keekonomisan pada pengelolaan pengeluaran kas.
Hasil penelitian menunjukkan bahwa pengelolaan pengeluaran kas dana
BOS di SD Negeri 3 Jaten Karanganyar telah mencakup 3E (efektif, efisien dan
ekonomis). Proses audit internal telah dilakukan dan temuan audit telah
dilaporkan dalam bentuk laporan audit serta telah diberikan rekomendasi berupa
perbaikan atas kelemahan yang terjadi pada pengelolaan pengeluaran kas.
Kata Kunci: Audit Internal, Bantuan Operasional Sekolah, Efektif, Efisien,

Ekonomis, Pengeluaran Kas.
xiv
ABSTRACT
INTERNAL AUDIT OF CASH EXPENDITURE ON THE MANAGEMENT

OF OPERATIONAL AID TO SCHOOL PROGRAM (BOS)
A Case Study at SD Negeri 3 Jaten Karanganyar
Kezia Dian Maharani
NIM : 142114153
SANATA DHARMA UNIVERSITY
YOGYAKARTA
2018
This purpose of this research was to determine the results of the internal
audit of cash expenditure on management operational aid to school program
(BOS) at SD Negeri 3 Jaten Karanganyar by assessing the effectiveness,
efficiency, and economy.
This research was categorized as a case study. The data were obtained by
observation, interview, risk assessment by using red flags and risk worksheet
matrix, and documentation by filling the check list table. descriptive analysis was
used for data analysis technique which was based on procedure of internal audit to
analyze the 3E (effectiveness, efficiency, and economic) of cash expenditure
management.
The result showed that the implementation of cash expenditure on
management operational aid to school program (BOS) at SD Negeri 3 Jaten
Karanganyar had covered 3E (effectiveness, efficiency and economy). The
internal audit process had conducted and the audit findings have been reported in
the form of audit report with some recommendations.
Keywords: Internal Audit, Operational aid to School Program, Effective,

Efficient, Economy, Cash Expendicture.
xv
BAB I
PENDAHULUAN
A. Latar Belakang Masalah
Di era globalisasi saat ini banyak negara berlomba-lomba
meningkatkan kualitas sumber daya manusia (SDM). Suatu negara dapat
meningkatkan produktifitas secara efektif dan efisien apabila memiliki SDM
yang berkualitas tinggi. Salah satu upaya pemerintah untuk mendapatkan
SDM yang berkualitas tinggi, yaitu melalui pendidikan. Berdasarkan UU RI
No. 20 Tahun 2003 tentang Sistem Pendidikan Nasional, pendidikan adalah
usaha sadar dan terencana untuk mewujudkan suasana belajar dan proses
pembelajaran agar peserta didik secara aktif mengembangkan potensi dirinya
untuk memiliki kekuatan spiritual keagamaan, akhlak mulia, pengendalian
diri, kecerdasan kepribadian, serta keterampilan yang diperlukan untuk
dirinya, masyarakat, bangsa dan bernegara.
Untuk mencapai pemerataan mutu pendidikan di Indonesia,
pemerintah melakukan program wajib belajar 9 tahun. Dalam hal ini
pemerintah wajib memberikan pelayanan pendidikan kepada seluruh peserta
didik yang berusia 7 sampai dengan 15 tahun, namun program wajib belajar 9
tahun ini masih tergolong mewah bagi rakyat kecil. Untuk meringankan beban
rakyat kecil, maka pemerintah melakukan pengadaan Dana Bantuan
Operasional Sekolah (BOS).
1
Dana BOS merupakan sebuah bantuan dana untuk sekolah yang
menjadi program pemerintah untuk membantu sekolah dalam pendanaan biaya
operasional non personalia. Menurut Peraturan Pemerintah Nomor 48 Tahun
2008 tentang Pendanaan Pendidikan, biaya non personalia adalah biaya untuk
bahan atau peralatan pendidikan habis pakai, dan biaya tak langsung berupa
daya, air, jasa telekomunikasi, pemeliharaan sarana dan prasarana, uang
lembur, transportasi, konsumsi, pajak dan lainnya. Namun demikian, ada
beberapa jenis pembiayaan investasi dan personalia yang boleh dibiayai
dengan dana BOS. Secara umum program BOS bertujuan untuk meringankan
beban masyarakat terhadap pembiayaan pendidikan dalam rangka
pembelajaran yang bermutu, serta berperan dalam mempercepat pencapaian
Standar Pelayanan Minimal (SPM) pada sekolah yang belum memenuhi SPM,
dan pencapaian Standar Nasional Pendidikan (SNP) pada sekolah yang sudah
memenuhi SPM.
Agar program BOS berhasil, maka diperlukan pengelolaan dana yang
tepat. Pemerintah berharap agar tiap sekolah bertanggung jawab dalam
penggunaan dana BOS atau dengan kata lain dana BOS digunakan sebaik-
baiknya sesuai dengan kebutuhan masing-masing sekolah agar mencapai
tujuan yang telah ditetapkan. Sayangnya pengelola dana BOS kerap
menyalahgunakan jabatannya dalam penggunaan dana BOS. Seperti kabar
yang telah beredar dan dimuat dalam kompas.com (Alawi, 2017), Jaksa
Penuntut Umum Kejaksaan Negeri Mejayan Kabupaten Madiun menahan
mantan Kepala SMKN 1 Jiwan, Mudjijono (58) yang diduga menyelewengkan

dana BOS dengan melakukan mark up pengadaan alat dan barang pada tahun
anggaran 2012 sampai dengan 2014 senilai Rp 2.093.900.000 dengan kerugian
negara mencapai Rp 515.084.029.
Dari berita yang telah diuraikan diatas dapat disimpulkan bahwa kas
memiliki sifat yang sangat liquid sehingga mudah untuk diselewengkan.
Menurut Gitosudarmo (2002:61), “Kas dapat diartikan sebagai nilai uang
kontan yang dalam perusahaan beserta pos-pos lain yang ada dalam jangka
waktu dekat dapat diuangkan sebagai alat pembayaran kebutuhan finansial,
yang mempunyai sifat paling tinggi likuiditasnya.” Jadi kas merupakan aktiva
yang paling lancar sebagai alat pertukaran yang digunakan untuk operasional
perusahaan yang mudah diselenggarakan, sehingga kas memiliki potensi yang
sangat tinggi untuk disalahgunakan.
Orang yang memiliki potensi melakukan penyelewengan terhadap kas,
adalah pengelola keuangan. Dalam hal ini pengelola dana BOS harus memiliki
integritas yang tinggi. Proses pengelolaan dana yang ada dalam sebuah
instansi harus diatur sedemikian rupa agar menghasilkan pengelolaan yang
efektif. Apabila pengelolaan dana BOS buruk maka akan muncul risiko
penyimpangan tehadap kas. Maka dari itu perlu dilakukan pengawasan dengan
cara melakukan pemeriksaan terhadap pengeluaran kas oleh orang di dalam
instansi tersebut.
Pemeriksaan yang dilakukan oleh orang dalam organisasi sering
disebut dengan istilah audit internal. Setianto (2004:9) menyebutkan bahwa :

“Audit internal adalah kegiatan assurance dan konsultasi yang

independen dan obyektif, yang dirancang untuk memberikan nilai tambah dan
meningkatkan kegiatan operasi organisasi. Audit internal membantu
organisasi untuk mencapai tujuannya, melalui suatu pendekatan yang
sistematis dan teratur untuk mengevaluasi dan meningkatkan efektivitas
pengelolaaan risiko, pengendalian, dan proses governance”.
Berdasarkan permasalahan diatas, penulis tertarik untuk melakukan
pengauditan internal terhadap pengelolaan pengeluaran kas dana BOS di SD
Negeri 3 Jaten Karanganyar karena salah satu cara untuk melindungi kas dari
berbagai riskio yang ada yaitu dengan melakukan pengauditan internal pada
fungsi pengeluaran kas terkait pengelolaan dana BOS pada SD Negeri 3 Jaten
Karanganyar.
B. Rumusan Masalah
Rumusan masalah dari penelitian ini adalah bagaimana hasil audit
internal pada fungsi pengeluaran kas terkait pengelolaan Dana BOS pada SD
Negeri 3 Jaten Karanganyar?
C. Tujuan Penelitian
Tujuan penelitian ini yaitu untuk mengetahui hasil audit dengan
menilai tingkat keefektivitasan, keefisienan dan keekonomisan pada
pengeluaran kas terkait pengelolaan dana BOS di SD Negeri 3 Jaten
Karanganyar.
D. Batasan Masalah
Ruang lingkup audit fungsi pengeluaran kas terkait pengelolaan dana
Bantuan Operasional Sekolah (BOS) yang digunakan penulis hanya meliputi :
1. Organisasi pengadaan pengeluaran kas
2. Proses pengadaan pengeluaran kas yang terdiri atas :
a. Perencanaan pengadaan pengeluaran kas
b. Inspeksi dan penerimaan barang/jasa
c. Pembayaran dan pelaporan
Pada proses pengadaan pengeluaran kas, penulis tidak menggunakan ruang
lingkup audit atas pelaksanaan pengadaan pengeluaran kas, karena kurang
relevan dengan skripsi penulis.
E. Manfaat Penelitian
Manfaat yang diharapkan dari penelitian ini adalah :
1. Bagi SD Negeri 3 Jaten Karanganyar
SD Negeri 3 Jaten Karanganyar dapat mengetahui tingkat
keefektivitasan, keefisienan dan keekonomisan fungsi pengeluaran kas
terkait pengelolaan Dana BOS yang dijalankan selama ini.
2. Bagi Universitas
Penelitian ini dapat menambah referensi kepustakaan bagi
universitas dan sebagai bacaan serta sebagai acuan bagi mahasiswa yang
tertarik dengan penelitian mengenai audit internal.

3. Bagi Penulis
Sebagai sarana bagi penulis untuk menerapkan teori audit internal
yang telah dipelajari oleh penulis selama ini dan menambah pengetahuan
penulis mengenai pelaksanaan audit internal terhadap pengeluaran kas.
F. Sistematika Penulisan
BAB I Pendahuluan
Bab ini menguraikan tentang latar belakang masalah, rumusan
masalah, tujuan penelitian, batasan penelitian, manfaat penelitian
dan sistematika penulisan.
BAB II Landasan Teori
Bab ini berisi mengenai teori-teori yang digunakan dalam
mendukung penelitian seperti Organisasi Sektor Publik,
Pengauditan, Audit Internal, Pengeluaran Kas, Audit atas
Pengeluaran Kas dan BOS.
BAB III Metode Penelitian
Bab ini menjelaskan tentang jenis penelitian, waktu dan tempat
penelitian, data yang akan dicari, subjek dan objek penelitian,
teknik pengumpulan data, dan teknik analisis data.
BAB IV Gambaran Umum
Bab ini menjelaskan tentang informasi dari SD Negeri 3 Jaten
Karanganyar secara umum, mulai dari sejarah berdirinya, lokasi

sekolah, visi misi, tujuan sekolah, struktur organisasi beserta
penjelasan tugasnya.
BAB V Analisis Data dan Pembahasan
Bab ini menjelaskan tentang proses-proses audit internal yang
dilakukan dari awal sampai akhir yaitu melaporkan hasil audit
yang berupa temuan audit saat penelitian.
BAB VI Penutup
Bab ini berisi tentang kesimpulan, keterbatasan penelitian dan
saran untuk tempat penelitian.

BAB II
LANDASAN TEORI
A. Organisasi Sektor Publik
1. Konsep dan Definisi
Menurut Mahsun (2011: 1), dalam pengertian umum, organisasi dapat
dipahami sebagai alat atau wadah sekelompok orang yang berkumpul dan
bekerja sama dengan cara terstruktur untuk mencapai tujuan atau sejumlah
sasaran tertentu yang telah diterapkan bersama. “Pengertian sektor publik
adalah merupakan suatu manajemen keuangan yang sumbernya berasal dari
publik sehingga menimbulkan konsekuensi untuk dipertanggung-jawabkan
kepada publik, akibatnya pengelolaannya memerlukan keterbukaan dan
akuntabilitas terhadap publik” (Renyowijoyo 2008: 3). Sehingga dapat
disimpulkan bahwa organisasi sektor publik merupakan organisasi yang
berhubungan dengan kepentingan umum dan menyediakan barang atau jasa
kepada publik.
2. Standar Akuntansi Pemerintahan (SAP)
Untuk memecahkan berbagai kebutuhan yang muncul dalam pelaporan
keuangan, akuntansi dan audit di pemerintahan, baik pemerintah pusat
maupun daerah di Republik Indonesia, maka diperlukan sebuah standar
akuntansi pemerintahan yang kredibel yang dibentuk oleh sebuah komite
SAP. Menurut Mahsun (2007: 43), SAP adalah prinsip-prinsip akuntansi

yang ditetapkan dalam menyusun dan melaporkan laporan keuangan
pemerintah.
Mahsun (2011: 51), Komite Standar Akuntansi Pemerintahan (KSAP)
sudah berhasil menetapkan 11 pernyataan standar akuntansi pemerintah
(PSAP) sebagaimana dimaksud terdiri dari :
a. PSAP Nomor 01 tentang Penyajian Laporan Keuangan.
b. PSAP Nomor 02 tentang Laporan Realisasi Anggaran.
c. PSAP Nomor 03 tentang Laporan Arus Kas.
d. PSAP Nomor 04 tentang Catatan atas Laporan Keuangan.
e. PSAP Nomor 05 tentang Akuntansi Persediaan.
f. PSAP Nomor 06 tentang Akuntansi Investasi.
g. PSAP Nomor 07 tentang Akuntansi Aset Tetap.
h. PSAP Nomor 08 tentang Akuntansi Konstruksi Dalam Pengerjaan.
i. PSAP Nomor 09 tentang Akuntansi Kewajiban.
j. PSAP Nomor 10 tentang Koreksi Kesalahan, Perubahan Kebijakan
Akuntansi, dan Peristiwa Luar Biasa.
k. PSAP Nomor 11 tentang Laporan Keuangan Konsolidasian.
B. Pengauditan
1. Pengertian Pengauditan
Arens (2008: 5), auditing adalah pengumpulan dan evaluasi bukti
tentang informasi untuk menentukan dan melaporkan derajat kesesuaian
antara informasi itu dan kriteria yang telah ditetapkan. A Statement Of Basic
10
Auditing Concepts dalam Halim (2015:1), mendefinisikan auditing sebagi
suatu proses sitematis untuk menghimpun dan mengevaluasi bukti-bukti
secara obyektif mengenai asersi-asersi tentang berbagai tindakan dan kejadian
ekonomi untuk menentukan tingkat kesesuaian antara asersi-asersi tersebut
dengan criteria yang telah ditentukan dan menyampaikan hasilnya kepada para
pemakai yang berkepentingan.
Menurut Jusup (2014: 10-14), ada lima komponen utama pengauditan
yaitu proses sistematis, memperoleh dan mengevaluasi bukti secara obyektif,
asersi tentang tindakan-tindakan dan kejadian-kejadian ekonomi, tingkat
kepatuhan antara asersi dengan kriteria yang telah ditetapkan, dan
mengkomunikasikan hasilnya kepada pihak-pihak yang berkepentingan.
2. Pengelompokan Audit
Menurut Halim (2015: 8-10), bila dilihat dari sisi untuk siapa audit
dilaksanakan, auditing dapat juga diklasifikasikan menjadi tiga yaitu :
a. Auditing Eksternal
Auditing eksternal merupakan suatu kontrol sosial yang memberikan jasa
untuk memenuhi kebutuhan informasi untuk pihak luar perusahaan yang
diaudit. Auditing ini pada umumnya bertujuan untuk memberikan
pendapat mengenai kewajaran laporan keuangan.

11
b. Auditing Internal
Auditing internal adalah suatu kontrol organisasi yang mengukur dan
mengevaluasi efektivitas organisasi. Informasi yang dihasilkan, ditujukan
untuk manajemen organisasi itu sendiri.
c. Auditing Sektor Publik
Auditing sektor publik merupakan suatu kontrol atas organisasi
pemerintah yang memberikan jasanya kepada masyarakat, seperti
pemerintah pusat maupun pemerintah daerah.
C. Audit Internal
1. Pengertian, Fungsi dan Aktivitas Audit Internal
Institute of Internal Auditor (IIA) dalam Messier (2014: 36) menyatakan
bahwa :
“Audit internal sebagai suatu independensi, jaminan yang objektif dan

aktivitas konsultasi yang dirancang untuk menambah nilai dan memperbaiki
operasi organisasi. Audit interbal membantu sebuah organisasi mencapai
tujuannya dengan membawa sebuah sistemisasi, pendekatan disiplin untuk
mengevaluasi dan memperbaiki efektivitas dari manajemen risiko,
pengendalian, dan proses tata kelola”.
Pengertian audit internal menurut Andayani (2017:4) adalah :
“Audit yang ditujukan untuk memperbaiki kinerja. Kegiatan audit

internal adalah menguji, menilai efektivitas dan kecukupan dalam sistem
pengendalian internal yang ada dalam organisasi. Dengan demikian, audit
internal adalah berfungsi sebagai penilai independen yang dibentuk dalam
suatu organisasi dan mempunyai aktivitas untuk memberikan jaminan
keyakinan dan konsultasi.”
Sedangkan pengertian audit internal menurut Hery (2016:238) adalah :
“Audit internal adalah suatu fungsi penilaian yang dikembangkakan secara

12
bebas dalam organisasi untuk menguji dan mengevaluasi kegiatan-kegiatan
dalam bidang akuntansi, keuangan dan bidang-bidang operasi lainnya sebagai
dasar pemberian pelayanannya pada manajemen”.
Andayani (2017:20) mengatakan bahwa aktivitas internal audit terdiri
dari tiga kategori dasar yaitu keuangan, ketaatan dan operasional. Audit
keuangan merupakan analisis aktivitas ekonomi sebuah entitas yang diukur
dan dilaporkan dengan menggunakan metode akuntansi. Audit ketaatan
merupakan penelaahan atas pengendalian keuangan dan operasi serta transaksi
untuk melihat kesesuaiannya dengan aturan, standar, regulasi dan prosedur
yang berlaku. Audit operasional merupakan telaah komprehensif atas fungsi
yang bervariasi dalam perusahaan untuk menilai efisiensi dan keekonomisan
operasi serta efektivitas fungsi-fungsi tersebut dalam mencapai tujuannya.
Menurut Hery (2016:281), fungsi (peran) audit internal adalah untuk
membantu segenap anggota manajemen dalam menyelesaikan tanggung jawab
mereka secara efektif, dengan memberi mereka analisis, penilaian, saran dan
komentar yang objektif mengenai kegiatan/hal-hal yang diperiksa.
2. Definisi Efektivitas, Efisiensi dan Ekonomis
Menurut Hans Kartikahadi dalam Agoes (2004: 9), pengertian
efektivitas, kehematan (economy), dan efisiensi dapat diuraikan sebagai
berikut :
a. Efektivitas dimaksud bahwa produk akhir suatu kegiatan operasi
telah mencapai tujuannya baik ditinjau dari segi kualitas hasil kerja,
kuantitas hasil kerja maupun batas waktu yang ditargetkan.

13
b. Kehematan (economy) berarti cara penggunaan suatu barang (hal)
secara berhati-hati dan bijak (prudent) agar diperoleh hasil yang
terbaik.
c. Efisiensi berarti bertindak dengan cara yang dapat meminimalisasi
kerugian atau pemborosan sumber daya dalam melaksanakan atau
menghasilkan sesuatu.
Agoes (2004: 9) mengatakan bah wa efektivitas, kehematan, dan
efisiensi adalah :
a. Efektivitas diartikan sebagai perbandingan masukan-keluaran dalam
berbagai kegiatan, sampai dengan pencapaian tujuan yang ditetapkan,
baik ditinjau dari kuantitas (volume) hasil kerja, maupun batas waktu
yang ditargetkan.
b. Kehematan diartikan sebagai cara penggunaan sumber daya (masukan)
secara hati-hati dan bijak agar diperoleh biaya yang paling murah,
tanpa merusak mutu.
c. Efisiensi diartikan sebagai bertindak untuk membuat pengorbanan
yang paling tepat dibandingkan dengan hasil yang dkehendaki. Suatu
organisasi dianggap efektif, bila bisa mencapai tujuan dengan efisien,
hemat dan menaati peraturan yang berlaku.”
Andayani (2017: 95-96) mengatakan bahwa definisi ekonomisasi,
efisiensi dan efektivitas adalah :
a. Economy sering digunakan untuk mengartikan melakukan sesuatu
dengan biaya yang murah, tetapi sebenarnya implikasi utamanya

14
adalah adanya manajemen yang berhati-hati atau penggunaan
sumber daya untuk mendapatkan input dengan kualitas dan
kuantitas tertentu.
b. Efisiensi (efficiency) merupakan melakukan sesuatu dengan benar
(doing things right), berarti meminimalkan kerugian atau
penghamburan tenaga ketika memberikan dampak, menghasilkan
atau memfungsikan.
c. Efektivitas (effectiveness) yaitu melakukan hal yang benar (doing
the right things). Efekktivitas menekankan hasil actual dari dampak
atau kekuatan untuk menghasilkan dampak tertentu.
3. Lingkup Audit
Konsorium Organisasi Profesi Audit Internal (2004: 20), “Ruang
lingkup kegiatan audit internal adalah melakukan evaluasi dan memberikan
kontribusi terhadap peningkatan proses pengelolaan risiko, pengendalian, dan
governance melalui pendekatan yang sistematis, teratur dan menyeluruh”
Hery (2016: 270), “Lingkup pekerjaan audit internal meliputi pengujian
dan evaluasi terhadap kecukupan dan keefektifan sistem pengendalian
internal.”
Kumaat (2010: 37-50) mengatakan bahwa lingkup audit internal dapat
ditinjau dari dua sisi prespektif yang saling melengkapi yaitu :
a. Prespektif Metodologi Kerja Audit
1) Audit Kepatuhan (Compliance Audit)

15
Audit kepatuhan adalah audit yang bertujuan memberi
gambaran mengenai efektifitas implementasi atau pelaksanaan
sistem kerja (business process) yang berlaku dalam seluruh
aktivitas korporasi.
2) Audit Kepatutan (Substantive Audit)
Audit kepatutan adalah audit yang bertujuan memberi
gambaran mengenai tingkat kebenaran/kewajaran (validity)
atau seberapa besar kandungan risiko sebuah objek pemeriksa
(audit object).
b. Prespektif Aktivitas Manajemen/Bisnis
1) Audit Keuangan (Financial Audit)
Audit keuangan disebut sebagai conservative audit view karena
memang tidak bisa diabaikan, yang menjadi lingkup mendasar
bagi seluruh praktik internal audit dari dulu, sekarang dan
kapan saja. Tujuan audit secara umum adalah untuk menjamin
keuangan sudah memenuhi sistem pengendalian internal
perusahaan maupun kaidah-kaidah pengelolaan risiko yang
sehat serta untuk menjamin bahwa laporan keuangan yang
disajikan benar sesuai terjadinya transaksi dan berdasar standar
akuntansi keuangan yang berlaku.
2) Audit Operasi (Operational Audit)
Audit operasional secara umum bertujuan untuk menggali
berbagai akar masalah dibalik kinerja bisnis yang tergambar

16
dalam laporan keuangan, yang terkait dengan efektivitas dan
efisiensi kinerja pengelolaan berbagai objek, memastikan
bahwa seluruh aset non keuangan menjadi aset yang produktif
bagi bisnis perusahaan, yaitu memberi manfaat yang sepadan
dibanding biaya atau risiko yang timbul dan memastikan
bahwa seluruh sistem (business process) berjalan dalam
koridor standar (internal control) yang memadai.
3) Audit Manajemen (Management Audit)
Audit manajemen pada hakikatnya merupakan pengujian
terhadap tingkat keandalan risk management perusahaan, yang
sarat dengan analisis berbasis risiko.
4. Tujuan Audit Internal
Tujuan audit internal adalah menilai apakah manajemen atau pegawai
entitas telah melaksanakan atau belum hukum, peraturan, kebijakan, prosedur
atau standar dalam menggunakan sumber daya yang ada secara ekonomis,
efisien, dan efektif (Andayani, 2017: 13).
Sedangkan menurut Agoes (2013:205) tujuan pemeriksaan yang
dilakukan auditor adalah untuk membantu semua pemimpin perusahaan
(manajemen) dalam melaksanakan tanggung jawabnya dengan memberikan
analisis, penilaian, saran dan komentar mengenai kegiatan yang diperiksanya.

17
5. Prosedur Audit Internal
Berikut tahapan dalam pelaksanaan audit internal menurut Sawyer
(2005: 109).
a. Melaksanakan survei pendahuluan
Pelaksanaan audit internal dimulai dengan survei pendahuluan terhadap
obyek audit dalam perusahaan untuk mengidentifikasi potensi adanya
masalah.
b. Merencanakan audit
Dalam merencanakan audit, yang dilakukan adalah mengembangkan
program audit yang harus dibuat sesuai dengan auditee yang ditemui pada
tahap survei pendahuluan.
c. Melaksanakan audit
Dalam melaksanakan auditing, auditor harus mencari fakta-fakta yang
berhubungan dengan masalah yang teridentifikasi dalam auditee selama survei
pendahuluan.
d. Laporan audit
Laporan audit adalah hasil dari keseluruhan prosedur sebelumnya.
Laporan audit merupakan dasar untuk membuat kesimpulan audit dan
rumusan rekomendsi yang akan diberikan auditor sebagai solusi atas
permasalahan yang ditemukan..

18
D. Pengeluaran Kas
1. Pengertian Kas
“Kas adalah suatu alat pertukaran dan juga digunakan sebagai ukuran
dalam akuntansi” (Baridwan, 2000: 85). Menurut Mulyadi (1992:447), kas
terdiri dari uang tunai (uang logam dan uang kertas), pos wesel, certified
check, chasiers’ check, cek pribadi, dan bank draft, serta dana yang disimpan
di bank yang pengambilannya tidak dibatasi oleh bank atau perjanjian yang
lain. Kas dapat digunakan untuk membiayai seluruh kegiatan operasional
perusahaan sehari-hari, mengadakan investasi baru dalam aktiva tetap dan
dapat digunakan untuk membayar deviden, pajak, bunga, dan pembayaran
lainnya.
2. Definisi Pengeluaran Kas
“Pengeluaran kas adalah suatu transaksi yang menimbulkan
berkurangnya saldo kas dan bank milik perusahaan yang diakibatkan adanya
pembelian tunai, pembayaran utang maupun hasil transaksi yang
menyebabkan berkurangnya kas” (Soemarso S.R., 2004: 543).
Menurut Mulyadi (2001: 509), pengeluaran kas terdiri dari dua sistem
pokok yaitu pengeluaran kas menggunakan cek dan pengeluaran kas dengan
menggunakan uang tunai melalui sistem dana kas kecil. Pengeluaran kas
dengan cek memiliki beberapa kebaikan ditinjau dari pengendalian internal
diantaranya :
19
a. Dengan digunakan cek atas nama, pengeluaran yang menggunakan cek
akan dapat diterima oleh pihak yang namanya sesuai dengan yang ditulis
pada formulir cek
b. Dilibatkan pihak luar yaitu bank, dalam pencatatan transaksi pengeluaran
kas
c. Adanya cancelled check yang merupakan tanda terima kas dari pihak yang
menerima pembayaran
3. Siklus Pengeluaran Kas
Menurut Munawir, (2005, 66) siklus pengeluaran kas terdiri dari
aktivitas-aktivitas yang berhubungan dengan perolehan atau pembelian dan
pembayaran sumber daya (barang atau jasa), sehingga siklus ini menekankan
pada pertukaran kas dengan sumber daya selain kas, seperti barang dagangan
dan aktiva tetap. Dua fungsi utama dalam siklus pengeluaran/pembayaran
adalah :
a. Sumber daya (barang dan jasa) diperoleh dari penjual ditukar dengan
kewajiban untuk membayar (utang) meliputi aktivitas-aktivitas sebagai
berikut :
1) Pembelian
2) Penerimaan
3) Pencatatan
b. Kewajiban kepada penjual dibayar, dengan aktivitas utama
pembayaran atau pengeluaran kas, termasuk kemungkinan
diperolehnya potongan dan retur pembelian

20
Sedangkan menurut Siagian, (2004,201) tanggung jawab satuan kerja
bidang pembelian memiliki paling sedikit tiga bentuk tanggung jawab, yaitu
penanganan informasi, tanggung jawab dalam pengadaan dan tanggung
jawab dalam penyelenggaraan kegiatan. Dari kedua sumber tersebut maka
dapat disimpulkan bahwa kegiatan pengeluaran kas sangat erat kaitannya
dengan pembayaran pembelian sumber daya berupa barang atau jasa apabila
dikaitkan dengan pengeluaran kas dana BOS. Selain itu tanggung jawab
satuan kerja bidang pembelian yang erat kaitannya dengan pengeluaran kas
dana BOS yaitu fungsi pengadaan.
4. Prosedur Pengeluaran Kas
Menurut Bastian (2002, 61) prosedur pengeluaran kas merupakan
prosedur yang digunakan untuk merealisasi pengeluaran kas dari biro/bagian
keuangan kepada unit kerja pemerintah daerah. Setelah itu baru dilaksanakan
pembayaran/pengeluaran oleh bendaharawan unit kerja/dinas. Unit/pihak
yang terkait adalah :
a. Pemegang Kas (Bendaharawan). Bagian ini berada pada setiap unit
kerja, berfungsi sebagai unit pelaksana yang merealisasi pengeluaran.
b. Bagian/Sub-bagian Perbendaharaan. Bagian ini berfungsi
mengotorisasi Surat Perintah Membayar (SPM) atas dasar anggaran
dan Surat Permintaan Pembayaran (SPP) yang diajukan oleh
Bendaharawan Unit Kerja.
c. Bagian/Sub-bagian Verifikasi. Bagian ini berfungsi untuk
memverifikasi pengeluaran daerah.

21
d. Kas Daerah (Kasda). Bagian ini berfungsi untuk merealisasi
pengeluaran kas sebagai pemegang kas pemerintah daerah.
Dalam prosedur pengeluaran kas ada beberapa dokumen yang
digunakan, yaitu :
a. Surat Perintah Membayar (SPM). Dokumen ini digunakan untuk
mengeluarkan uang yang dikeluarkan oleh Biro/Bagian Keuangan
melalui Bagian/Sub-Bagian Perbendaharaan sebagai dasar Kas
Daerah/Kasda merealisasi pengeluaran (SPM dapat dibayar secara tunai
oleh Kasda atau melalui Bank).
b. Pengesahan SPJ/SPP, formulir ini digunakan sebagai salah satu dasar
bagi bagian Perbendaharaan dalam mengotorisasi SPM atas SPP-BS
dibuat di bagian verifikasi (khusus untuk belanja beban sementara bulan
berikutnya).
E. Audit Atas Pengeluaran Kas
Ruang lingkup audit internal ini adalah pengadaan yang merupakan
salah satu komponen dalam fungsi pengeluaran kas dana BOS. Hal ini
dilakukan karena menurut Bayangkara (2016: 69-70) fungsi pengadaan
merupakan fungsi yang paling depan dalam penentuan ekonomisasi suatu
organisasi. Untuk mengetahui apakah pengadaan barang/jasa telah berjalan
sesuai dengan prinsip-prinsip tata kelola perusahaan, apakah pengadaan
mampu memenuhi kebutuhan perusahaan dengan cara yang ekonomis dan
untuk mengetahui apakah terjadi penyimpangan dalam fungsi ini, maka

22
dilakukan audit atas fungsi pengadaan barang/jasa. Audit atas fungsi ini
melakukan penilaian atas organisasi yang menjalankan fungsi pengadaan,
pedoman yang digunakan dalam menjalankan aktivitasnya, perencanaan dan
penanganan terhadap barang/jasa pada saat diterima.
F. Bantuan Operasional Sekolah (BOS)
1. Latar Belakang Bantuan Operasional Sekolah (BOS)
Undang-Undang Nomor 20 Tahun 2003 tentang Sistem Pendidikan
Nasional menyebutkan bahwa setiap warga negara yang berusia 7-15 (tujuh
sampai dengan lima belas) tahun wajib mengikuti pendidikan dasar.
Konsekuensi dari amanat undang-undang tersebut adalah Pemerintah dan
pemerintah daerah wajib memberikan layanan pendidikan bagi seluruh siswa
pada tingkat pendidikan dasar (SD dan SMP) serta sekolah lain yang sederajat.
Salah satu indikator penuntasan program wajib belajar 9 (sembilan)
tahun dapat diukur dengan Angka Partisipasi Kasar (APK) SD dan SMP. Pada
tahun 2005 APK SD telah mencapai 115%, sedangkan SMP pada tahun 2009
telah mencapai 98,11%, sehingga program wajib belajar 9 (sembilan) tahun
telah tuntas 7 (tujuh) tahun lebih awal dari target deklarasi Education For All
(EFA) di Dakar.
Angka partisipasi masyarakat pada jenjang pendidikan dasar lebih
tinggi dibandingkan dengan jenjang pendidikan menengah. Demikian pula
angka partisipasi masyarakat pada pendidikan tinggi lebih rendah
dibandingkan dengan partisipasi pendidikan menengah.

23
Kementerian Pendidikan dan Kebudayaan mengembangkan rintisan
program wajib belajar 12 tahun. Salah satu tujuan program tersebut adalah
memberikan kesempatan kepada seluruh masyarakat terutama yang tidak
mampu secara ekonomi untuk mendapatkan layanan pendidikan jenjang
menengah.
Untuk mencapai tujuan di atas, pemerintah telah menyiapkan Bantuan
Operasional Sekolah (BOS) yang akan disalurkan ke sekolah negeri dan
swasta pada jenjang pendidikan dasar dan menengah di Indonesia.
Pelaksanaan program BOS diatur dengan beberapa peraturan, yaitu:
a. Peraturan Presiden yang mengatur Rincian Anggaran Pendapatan dan
Belanja Negara (APBN).
b. Peraturan Menteri Keuangan yang mengatur mekanisme penyaluran dana
BOS dari pusat ke provinsi dan pelaporannya.
c. Peraturan Menteri Dalam Negeri yang mengatur mekanisme pengelolaan
dana BOS di daerah dan mekanisme penyaluran dari kas daerah ke
sekolah.
d. Peraturan Menteri Pendidikan dan Kebudayaan tentang petunjuk teknis
penggunaan dan pertanggungjawaban keuangan dana BOS.
Hal-hal yang diatur dalam Peraturan Menteri Keuangan dan Peraturan
Menteri Dalam Negeri tentang Program BOS tidak dibahas kembali dalam
Peraturan Menteri Pendidikan dan Kebudayaan ini.

24
2. Pengertian Bantuan Operasional Sekolah (BOS)
Bantuan operasional sekolah (BOS) adalah program pemerintah yang
pada dasarnya untuk penyediaan pendanaan biaya operasi nonpersonalia bagi
sekolah dasar sebagai pelaksana program wajib belajar.
Menurut peraturan pemerintah nomor 48 tahun 2008 tentang Pendanaan
Pendidikan, biaya non personalia adalah biaya untuk bahan atau peralatan
pendidikan habis pakai, dan tidak langsung berupa daya, air, jasa
telekomunikasi, pemeliharaan sarana dan prasarana, uang lembur, transportasi,
konsumsi, pajak dll. Namun demikian ada beberapa jenis pembiayaan
investasi dan personalia yang diperbolehkan dibiayai dengan dana BOS.
3. Tujuan Bantuan Operasional Sekolah SD dan SMP
Secara umum program BOS bertujuan untuk meringankan beban
masyarakat terhadap pembiayaan pendidikan dalam rangka wajib belajar 9
(sembilan) tahun yang bermutu, serta berperan dalam mempercepat
pencapaian Standar Pelayanan Minimal (SPM) pada sekolah yang belum
memenuhi Standar Nasional Pendidikan (SNP) pada sekolah yang sudah
memenuhi SPM.
Secara khusus program Bantuan Operasional Sekolah(BOS) SD dan
SMP bertujuan untuk :
a. Membebaskan pungutan bagi seluruh peserta didik SD/ SDLB negeri dan
SMP/SMPLB/SD-SMP Satap/SMPT negeri terhadap biaya operasi
sekolah ;
25
b. Membebaskan pungutan seluruh peserta didik miskin dari seluruh
pungutan dalam bentuk apapun, baik di sekolah negeri maupun swasta ;
c. Meringankan beban biaya operasi sekolah bagi peserta didik di sekolah
swasta.
4. Sasaran Program dan Besar Bantuan
Sasaran program BOS adalah semua sekolah SD/SDLB,
SMP/SMPLB/SMPT, dan SD-SMP Satu Atap (Satap), baik negeri maupun
swasta diseluruh provinsi di Indonesia yang sudah terdata dalam sistem data
pokok pendidikan dasar dan menengah (dapodikdasmen). Khusus bagi
sekolah swasta, juga harus memiliki izin operasional.
Besar dana BOS yang diterima oleh sekolah dihitung berdasarkan
jumlah peserta didik dengan besar satuan biaya sebagai berikut :
a. SD/ SDLB : Rp 800.000,- /peserta didik/ tahun
b. SMP/SMPLB/Satap/SMPT : Rp 1.000.000,- /peserta didik/ tahun
5. Waktu Penyaluran Dana
Penyaluran dana dilakukan setiap periode 3(tiga) bulanan yaitu, periode
Januari-Maret, April-Juni, Juli–September dan Oktober-Desember. Bagi
wilayah yang secara geografis sangat sulit (wilayah terpencil) sehingga proses
pengambilan dana BOS oleh sekolah mengalami hambatan atau memerlukan
biaya pengambilan yang mahal, atas usulan pemerintah daerah dan
persetujuan Kementrian Pendidikan dan Kebudayaan, penyaluran dana BOS
kepada sekolah dilakukan setiap semester, yaitu pada awal semester.

BAB III
METODE PENELITIAN
A. Jenis Penelitian
Jenis penelitian ini, penelitian studi kasus dimana penelitian dilakukan
secara mendalam terhadap suatu objek tertentu dalam jangka waktu tertentu
sehingga penelitian ini hanya berlaku pada objek yang diteliti. Penelitian ini
dilakukan secara langsung di SD Negeri 3 Jaten Karanganyar dan hasil
penelitian hanya berlaku untuk SD Negeri 3 Jaten Karanganyar.
B. Tempat dan Waktu Penelitian
1. Tempat penelitian
Penelitian ini dilakukan pada SD Negeri 3 Jaten Kabupaten Karanganyar.
2. Waktu penelitian
Penelitian ini dilaksanakan pada Maret – Mei 2018
C. Objek dan Subjek Penelitian
Subjek penelitian ini adalah Tim Manajemen BOS SD Negeri 3 Jaten
Karanganyar yang terdiri dari Kepala Sekolah sebagai penanggung jawab,
Bendahara BOS dan Administrasi BOS sebagai anggota tim manajemen BOS.
Sedangkan objek penelitian ini adalah fungsi pengeluaran kas dana BOS.
D. Data yang Dicari
Data yang dicari untuk melaksanakan penelitian ini adalah :
26
27
1. Gambaran umum tentang SD Negeri 3 Jaten Karanganyar
2. Struktur organisasi dan uraian tugas
3. Prosedur yang digunakan dalam pengeluaran kas
4. Formulir, dokumen serta pencatatan transaksi pengeluaran kas
E. Teknik Pengumpulan Data
Metode pengumpulan data yang digunakan dalam penelitian ini adalah:
1. Observasi
Menurut Hartono (2013 : 109) Observasi (observation) merupakan
teknik atau pendekatan untuk mendapatkan data primer dengan cara
mengamati langsung objek datanya. Pendekatan observasi untuk
mengumpulkan data dapat dilakukan dengan mengamati (dengan mata),
mendengarkan (dengan telinga), membaca (dengan pikiran), mencium
(dengan hidung) dan meraba (dengan tangan).
2. Wawancara
Wawancara merupakan suatu proses interaksi dan komunikasi verbal
dengan tujuan untuk mendapatkan informasi penting yang diinginkan.
Dalam kegiatan wawancara terjadi hubungan antara dua orang atau lebih,
dimana keduanya berperilaku sesuai dengan status dan peran mereka
masing-masing (Zuriah 2005: 179).
3. Dokumentasi
Dokumentasi merupakan teknik pengumpulan data sekunder dengan
melihat dokumen arsip, catatan-catatan yang berhubungan dengan
pengeluaran kas pada dana BOS. Contohnya data keuangan dan bukti
28
pengeluaran kas. Metode dokumentasi dalam penelitian ini dilaksanakan
dengan check list. Check list yaitu daftar variabel yang akan dikumpulkan
datanya. Dalam hal ini peneliti tinggal memberikan tanda atau tally setiap
pemunculan gejala yang dimaksud (Arikunto 2013:202). Teknik
pengumpulan data ini digunakan untuk mencocokkan aktivitas yang terjadi
pada fungsi pengeluaran kas terkait pengelolaan dana BOS di SDN 3 Jaten
Karanganyar dengan program audit pengeluaran kas terkait dana BOS.
4. Red Flags dan Risk Worksheet
Red Flags merupakan cara untuk mengidentifikasikan risiko atau
sumber risiko atas kecurangan manajemen serta menilai risiko tersebut.
Red Flags dimuat dalam bentuk tabel yang berisi penyajian atas
identifikasi risiko yang dibagi lagi dalam tiga tingkatan risiko yaitu risiko
tingkat rendah, menengah dan tinggi (Eining dalam buku Andayani,
2017:76).
Risk worksheet menurut Tampubolon (2005: 183) bertujuan untuk
mengidentifikasi risiko yang mungkin terjadi. Sasaran dan tujuan dalam
risk worksheet harus didefinisikan secara jelas dan dapat diukur
(measurable). Attribute yang digunakan dalam risk worksheet yaitu
kegiatan kontrol dan kelemahan kontrol. Pada kegiatan kontrol dibuatkan
daftar tindakan yang diambil untuk mengendalikan risiko dan kegiatan
kontrol yang membantu memastikan bahwa tindak pengendalian risiko
tersebut telah dilaksanakan. Sedangkan pada kelemahan kontrol
merupakan daftar kelemahan kontrol dan rencana tindak perbaikannya.

29
F. Teknik Analisis Data
Teknik analisis data untuk menjawab pertanyaan dari uraian masalah
yang ada pada bab sebelumnya yaitu proses audit internal fungsi pengeluaran
kas terkait pengelolaan dana BOS pada SD Negeri 3 Jaten Karanganyar.
Berikut proses tahapan pelaksanaan audit internal fungsi pengeluaran kas
terkait pengelolaan dana BOS :
1. Melaksanakan Survei Pendahuluan
Pelaksanaan audit internal dimulai dengan melaksanakan survei
pendahuluan. Survei pendahuluan merupakan proses untuk memperoleh
pemahaman umum mengenai audit. Pelaksanaan survei pendahuluan
terbagi menjadi dua tujuan yaitu umum dan khusus. Tujuan umum yaitu
untuk memperoleh gambaran atau pemahaman awal organisasi yang akan
diaudit dengan melihat struktur organisasi. Tujuan khusus yaitu untuk
memahami fungsi yang akan diaudit dalam organisasi, dengan
mengidentifikasi aktivitas dari fungsi pengeluaran kas terkait pengelolaan
dana BOS yang terjadi di SD Negeri 3 Jaten Karanganyar.
Analisis yang digunakan yaitu mendeskripsikan setiap kondisi
yang terjadi pada fungsi pengeluaran kas terkait pengelolaan dana BOS.
Hal ini didasarkan pada pengamatan langsung (observasi), melihat bukti-
bukti pengeluaran kas terkait pengelolaan dana BOS (dokumentasi) dan
wawancara dengan karyawan yang berwenang pada fungsi pengeluaran
kas terkait pengelolaan dana BOS.

30
2. Merencanakan Audit Internal
Tahap perencanaan audit internal disusun berdasarkan informasi yang
diperoleh pada tahap survei pendahuluan. Pada tahap ini, dijabarkan
mengenai pengelolaan risiko yang terbagi menjadi beberapa proses secara
bertahap. Berikut penjelasan tahapan dan analisisnya dalam perencanaan
audit internal :
a. Proses perumusan tujuan, luas, dan periode yang akan diaudit dalam
fungsi pengeluaran kas terkait pengelolaan dana BOS.
Proses perumusan tujuan, luas, dan periode yang akan diaudit
dalam fungsi pengeluaran kas terkait pengelolaan dana BOS akan
dianalisis secara deskriptif didasarkan pada hasil wawancara dengan
Tim Manajemen BOS Sekolah.
b. Pengelolaan risiko dengan cara pengidentifikasian dan penilaian risiko.
Proses pengelelolaan risiko akan dianalisis dengan menggabungkan
tabel red flags dan risk worksheet. Tabel red flags berfungsi untuk
membagi risiko kecurangan manajemen menjadi tiga tingkatan, yaitu
risiko tingkat rendah, risiko tingkat menengah dan risiko tingkat tinggi.
Sedangkan risk worksheet berfungsi sebagai kegiatan kontrol yang
dilakukan untuk mengatasi risiko yang ada dan melihat kelemahan dari
kegiatan kontrol tersebut. Dengan menggabungkan tabel red flags dan
risk worksheet penulis dapat menganalisis risiko tingkat tinggi,
menengah dan rendah beserta kegiatan kontrol dan kelemahan kegiatan

31
kontrolnya, sehingga proses audit dapat ditekankan pada risiko tingkat
tinggi.
Berikut tabel kombinasi red flags dan risk worksheet
Tabel 3.1 : Tabel kombinasi red flags dan risk worksheet.

Tingkat Penyajian Kegiatan Kelemahan
Risiko Risiko Kontrol Kontrol
Risiko
Rendah
Risiko
Menengah
Risiko
Tinggi
Sumber : Andayani, 2017: 76 dan Tampubolon, 2005: 183
c. Penulisan program audit.
Penulisan program audit akan dilakukan dalam proses audit dan
dimuat dalam kertas kerja yang berbentuk tabel berisi program audit.
Kegiatan audit pada fungsi pengeluaran kas Dana BOS akan meliputi
organisasi pengadaan pengeluaran kas dana BOS, perencanaan
pengadaan pengeluaran kas dana BOS, inspeksi dan penerimaan
barang, pembayaran dan pelaporan pengeluaran kas dana BOS.
3. Melaksanakan Audit Internal
Proses pelaksanaaan audit menggunakan tabel check list yang telah
berisi program audit yang telah disusun. Tabel ini berfungsi untuk
membandingkan apakah kegiatan yang terjadi pada organisasi telah sesuai
dengan SOP yang ada. Apabila sesuai dengan SOP yang ada maka
diberikan tanda centang pada kolom “ya”, namun apabila tidak sesuai,
32
akan diberikan tanda centang pada kolom “tidak” dan diberi kalimat
penjelas pada kolom “keterangan”. Berikut tabel check list yang akan
digunakan :
Tabel 3.2 : Tabel check list.

Nama Organisasi : Periode Audit :
Program yang di audit :
No. Pernyataan Ya Tidak Keterangan
1
2
3
4
5
Diaudit Oleh : Jumlah Catatan :
Jawaban
Ya Tidak
Tanggal :
Sumber: Bayangkara, 2016:78
Hasil perbandingan selanjutnya untuk menilai apakah entitas telah
melaksanakan atau belum melaksanakan hukum, peraturan, kebijakan,
prosedur atau standar dalam menggunakan sumber daya yang ada secara
efektif, efisiens dan ekonomis. (Andayani, 2017:13)
4. Mengevaluasi Proses Audit
Analisis data hasil audit yang dilakukan berdasarkan index check list
sebagai berikut :
0% - 39% : sangat buruk
40% - 55% : buruk
56% - 69% : cukup
70% - 80% : baik
81% - 100% : sangat baik

33
Kriteria untuk pengklasifikasian range index check list ditentukan
berdasarkan Panduan Acuan Patokan (PAP) dari buku Sudijono (2006:35)
dan dilakukan modifikasi oleh penulis karena tidak adanya penentuan
range index check list yang pasti. Kriteria range diatas digunakan untuk
melakukan evaluasi pelaksanaan audit.
Analisis yang digunakan untuk mengevaluasi proses audit yaitu analisis
deskriptif atas temuan yang didapat pada tahap pelaksanaan audit. Tahap
ini akan dilakukan review atas bukti-bukti yang terkumpul dan berusaha
menarik kesimpulan yang menjadi dasar pemberian rekomendasi.
5. Melaporkan Hasil Audit
Analisis yang digunakan pada tahap ini adalah membuat laporan audit
internal berdasarkan informasi dan temuan-temuan yang didapatkan pada
proses audit sebelumnya dan mengajukan rekomendasi sebagai tindakan
korektif.
BAB IV
GAMBARAN UMUM ORGANISASI
A. Sejarah SD Negeri 3 Jaten Karanganyar
SD Negeri 3 Jaten Karanganyar didirikan pada tahun 1973. Pada awal
berdirinya, sekolah dasar ini merupakan SD Inpres berlokasi di Jl Solo –
Tawangmangu km 09 Kecamatan Jaten Kabupaten Karanganyar. SD Inpres
merupakan Sekolah Dasar Instruksi Presiden yang saat itu bertujuan untuk
memperluas kesempatan belajar terutama pada daerah pedesaan. Pada tahun
1973 saat itu hanya ada dua Sekolah Dasar di Karanganyar, lalu untuk
mengatasi kurangnya sekolah, maka dibangunlah SD Negeri 3 Jaten. Pada
saat itu guru yang menjemput para siswanya agar mau bersekolah, selain itu
siswa yang ada disana memiliki umur yang beraneka ragam. Pembangunan
awal SD Negeri 3 Jaten Karanganyar hanya berasal dari iuran yang terkumpul
dari siswa yang bersekolah disana bahkan sewaktu pelajran olahraga para
siswa pernah diajak mencari pasir di sungai dan membawa batu bata dari
rumah untuk melakukan pembangunan SD tersebut. Status SD Inpres
disandang oleh SD Negeri 3 Jaten Karanganyar dari tahun 1973 hingga tahun
2003.
Lalu pada tahun 2004 sekolah yang semula merupakan SD Inpres telah
berubah status menjadi SSN (Sekolah Standar Nasional). Pada tahun 2009
dalam rangka peningkatan mutu sekolah dasar, SD Negeri Jaten 3
Karanganyar ini berubah status lagi menjadi RSBI (Rintisan Sekolah
Berstandar Internasional) hingga tahun 2013. Hal ini tidak berlangsung lama
34
35
karena kebijakan RSBI ini membuat kontroversi tersendiri di kalangan
masyarakat sehingga pada tahun 2014 sekolah ini berubah lagi menjadi SSN.
Tahun 2016 SD Negeri Jaten 3 Karanganyar telah berhasil meningkatkan
stadarnya lagi menjadi SD Rujukan Nasional.
SD Rujukan Nasional yang dimaksud yaitu sekolah dapat menjadi
contoh bagi sekolah lain dalam pengembangan pengetahuan dan pelaksanaan
pendidikan yang baik. SD Negeri 3 Jaten Karanganyar merupakan sekolah
dasar yang memiliki banyak prestasi dibidang akademik dan non akademik.
Hal ini terlihat dari banyaknya penghargaan yang diperoleh oleh SD Negeri 3
Jaten Karanganyar, sebanyak 181 penghargaan telah diterima oleh SD ini
terhitung dari tahun 2012 hingga tahun 2017.
B. Lokasi
Penelitian ini dilakukan pada SD Negeri 3 Jaten Kabupaten
Karanganyar. Jl Solo – Tawangmangu km 09 Kecamatan Jaten Kabupaten
Karanganyar.
C. Visi dan Misi SD Negeri 3 Jaten Karanganyar
1. Visi
“Terwujudnya Sumber Daya Manusia yang berkualitas berwawasan
prespektif global, cerdas, peduli, dan berkebudayaan lingkungan dan
menjadikan insan yang ber-Pancasila.”
2. Misi
a. Menciptakan situasi pembelajaran yang aktif, inovatif, kreatif, efektif
dan menyenangkan (PAIKEM).

36
b. Menyediakan fasilitas sekolah dengan berdimensi internasional guna
pemberdayaan lingkungan untuk mendukung kemajuan proses
pembelajaran.
c. Melaksanakan kegiatan dalam rangka mewujudkan, melestarikan,
meningkatkan kualitas lingkungan dengan upaya mencegah kerusakan
dan pencemaran lingkungan, serta mempertahankan lingkungan yang
bersih tenang dan teduh rapi aman.
d. Mengelola siswa didik yang memiliki nilai-nilai luhur dalam
Pancasila.
e. Mendidik siswa sebagai generasi muda yang berakhlak mulia sesuai
amanat dalam Undang-Undang Dasar 1945 dan Pancasila.
D. Tujuan Sekolah
1. Mengoptimalkan proses pembelajaran dengan pendekatanyang berpusat
pada siswa (student centered learning), antara lain CTL, Pakem, serta
layanan Bimbingan dan Konseling.
2. Memperoleh kejuaraan lombasiswa berprestasi mata pelajaran,
olympiade sains, festival kreativitas siswa baik di tingkat kecamatan,
kabupaten, propinsi maupun nasional.
3. Menciptakan lulusan-lulusan yang berkualitas yang berwawasan
Nasional dan Internasional.
4. Membekali anak-anak didik dengan dasar IPTEK, penguasaan teknologi
informasi secara benar, dan memilikikemampuan berkomunikasi yang
efektif.
37
5. Menciptakan generasi muda yang kompetitif, kreatif, inovatif, aktif di
lingkup nasional maupun internasional yang mampu bersaing secara
global.
6. Menjadi Sekolah Adiwiyata Mandiri.
7. Menumbuh kembangkan penghayatan terhadap agama, rasa cinta, estetika
di lingkungan sekolah dan masyarakat sehingga terwujud generasi yang
peduli dan berbudaya lingkungan serta berkarakter Pancasila.
8. Memiliki jiwa cinta tanah air dan berkepribadian yang kuatan yang
diinteralisasikan lewat kegiatan Pramuka.

E. Struktur Organisasi dan Uraian Tugas SD Negeri 3 Jaten
1. Struktur Organisasi
Gambar 4.1 : Struktur Organisasi SD Negeri 3 Jaten Karanganyar
Sumber: SD Negeri 3 Jaten Karanganyar
38
39
2. Uraian Tugas Staf Sekolah
a. Kepala Sekolah
1) Kepala Sekolah sebagai edukator/pendidik yaitu membimbing
guru, karyawan, siswam staf dan kemampuan untuk
belajar/mengikuti perkembangan IPTEK.
2) Kepala sekolah sebagai manajer yaitu menyusun program,
organisasi/personalia, menggerakkan staf, guru dan karyawan,
dan mengoptimalkan sumber daya sekolah.
3) Kepala sekolah sebagai administrator yaitu mengelola
administrasi KBM dan BK, mengelola administrasi kesiswaan,
mengelola administrasi keuangan, mengelola administrasi
sarana/prasarana dan mengelola administrasi persuratan.
4) Kepala sekolah sebagai supervisor atau penyelia yaitu menyusun
program supervisi, melaksanakan program supervise dan
menggunakan program supervise.
5) Kepala sekolah sebagai leader/pemimpin yaitu memiliki
kepribadian yang kuat, memahami kondisi anak buah dengan
baikm memiliki kemampuan mengambil keputusan, dan memiliki
kemampuan berkomunikasi.
6) Kepala sekolah sebagai inovator yaitu mampu mencari atau
menemukan gagasan baru untuk pembaharuan sekolah dan
mampu melakukan pembaharuan di sekolah.

40
7) Kepala sekolah sebagai motivator yaitu mampu mengatur
lingkungan kerja (fisik) dan menerapkan prinsip penghargaan dan
hukum.
8) Kepala sekolah sebagai wirausahawan yaitu mampu menciptakan
iklim kerja.
b. Komite Sekolah
1) Membantu sekolah dalam menyediakan kebutuhan kegiatan
belajar siswa (seragam, buku lks, dll).
2) Membantu menyusun kegiatan diluar sekolah (karya wisata).
3) Mengumpulkan dana dari wali murid untuk kegiatan diluar
akademik.
4) Mengelola dana dari wali murid untuk kegiatan dilluar akademik.
c. Tata Usaha
1) Menyusun program kerja tata usaha sekolah
2) Mengelola keuangan sekolah
3) Menyusun proposal dan surat menyurat
4) Mengurus administrasi ketenagaan dan siswa
5) Menyusun laporan pelaksaanaan kegiatan pengurusan ketata
usahaan secara berkala
d. Bendahara
1) Mengelola dana BOS Reguler dan BOS Daerah
2) Menyusun surat pertanggungjawaban
3) Mencari pinjaman dana

41
e. Unit Perpustakaan
1) Menyusun tata tertib perpustakaan
2) Membuat rperencanaan pengadaan buku/bahan pustaka/media
elektronik
3) Pengurusan pelayanan perpustakaan
4) Pemelihaaan dan perbaikan buku-buku/bahan pustaka dan media
elektronik
5) Melakukan pelayanan bagi siswa, guru dan masyarakat
6) Penyimpanan buku perpustakaan/media eletronika
f. Guru Kelas
1) Pengelolaan kelas
2) Penyelenggaraan administrasi kelas
3) Mengisi daftar kumpulan nilai
4) Membuat catatan khusus tentang siswa
5) Mengisi buku laporan penilaian hasil belajar
6) Pembagian buku laporan hasil belajar
g. Guru Mata Pelajaran
1) Melaksanakan segala hal kegiatan pembelajaran
2) Melaksanakan proses belajar, ulangan (harian, umum dan akhir)
3) Melaksanakan program perbaikan dan pengayaan
4) Mengisi daftar nilai siswa
5) Membuat catatan tentang kemajuan dari hasil belajar

42
h. Penjaga
1) Mengelola dan memanfaatkan sampah
2) Menjaga kebersihan sekolah
3) Menyebrangkan siswa atau wakil murid
4) Sebagai guru pramuka

BAB V
ANALISIS DATA DAN PEMBAHASAN
A. Pelaksanaan Survei Pendahuluan
Tahap survei pendahuluan pengauditan internal dimulai dengan
penjabaran proses pengeluaran kas dana BOS SD Negeri 3 Jaten Karanganyar
didasarkan pada hasil wawancara dan observasi. Prosedur pencairan dana
BOS yaitu dengan cara mengambilnya di bank yang telah ditunjuk langsung
oleh pemerintah yatu Bank BPD Jateng dengan sepengetahuan kepala sekolah
dan bendahara secara resmi. Proses pengambilannya yaitu apabila struk
pengambilan dana BOS telah ditandatangani oleh kepala sekolah maka dana
BOS dapat diambil oleh bendaharawan. Apabila bendaharawan tidak dapat
mengambilnya maka dana BOS dapat diambil oleh kepala sekolah dengan
dilampiri surat keterangan.
Dana BOS yang diambil oleh bendaharawan tidak boleh melebihi
Rp.5.000.000,00 hal ini dilakukan untuk menghindari tindak penyelewengan
dana BOS. Setelah dana BOS diambil oleh bendaharawan, maka dana
tersebut akan digunakan untuk pembelian barang atau jasa. Pembelian barang
atau jasa ini tidak serta merta dilakukan tanpa perencanaan terlebih dahulu,
semua pembelian barang atau jasa yang hendak dilakukan oleh SD Negeri 3
Jaten ini telah tertera pada Anggaran Pendapatan dan Belanja Sekolah
(APBS). APBS dirancang oleh komite sekolah, kepala sekolah dan pihak
UPT tiap awal tahun. Pengeluaran kas yang menggunakan dana BOS tidak
boleh melebihi dari anggaran yang telah ditetapkan pada APBS.
43
44
Didalam Peraturan Menteri Pendidikan dan Kebudayaan Republik
Indonesia Nomor 161 tahun 2014, dana BOS yang diterima oleh sekolah
dapat digunakan untuk membiaya komponen-komponen kegiatan berikut :
1. Pengembangan perpustakaan
2. Kegiatan dalam rangka penerimaan peserta didik baru
3. Kegiatan pembelajaran dan ekstra kurikuler peserta didik
4. Kegiatan ulangan dan ujian
5. Pembelian bahan-bahan habis pakai
6. Langganan daya dan jasa
7. Perawatan sekolah/rehab ringan dan sanitasi sekolah
8. Pembayaran honorarium bulanan guru honorer dan tenaga kerja
kependidikan honorer
9. Pengembangan profesi guru
10. Membantu peserta didik miskin yang belum menerima bantuan
program lain seperti KIP
11. Pembiayaan pengelolaan BOS
12. Pembelian dan perawatan perangkat komputer
13. Biaya lainnya jika seluruh komponen 1 s.d 12 telah terpenuhi
pendanaannya dari BOS.
Dana BOS yang diterima oleh sekolah tidak boleh digunakan untuk hal-
hal berikut :
1. Disimpan dengan maksud dibungakan;
2. Dipinjamkan kepada pihak lain;

45
3. Membeli software/perangkat lunak untuk pelaporan keuangan BOS
atau software sejenis;
4. Membiayai kegiatan yang tidak menjadi prioritas sekolah dan
memerlukan biaya besar, misalnya studi banding, tur studi (karya
wisata) dan sejenisnya;
5. Membayar iuran kegiatan yang diselenggarakan oleh Unit
Pelaksana Teknis Daerah (UPTD) Kecamatan/Kabupaten/Kota/
Provinsi/Pusat, atau pihak lainnya kecuali untuk menanggung biaya
peserta didik/guru yang ikut serta dalam kegiatan tersebut;
6. Membayar bonus dan transportasi rutin untuk guru;
7. Membeli pakaian/seragam/sepatu bagi guru/peserta didik untuk
kepentingan pribadi (bukan investaris sekolah), kecuali bagi peserta
didik miskin;
8. Digunakan utuk rehabilitasi sedang dan berat;
9. Membangun gedung/ruangan baru;
10. Membeli Lembar Kerja Peserta didik (LKS) dan bahan/peralatan
yang tidak mendukung pembelajaran;
11. Menanamkan saham;
12. Membiayai kegiatan yang telah dibiayai dari sumber dana
pemerintah pusat atau pemerintah daerah secara penuh/wajar;
13. Membiayai kegoatan penunjang yang tidak ada kaitannya dengan
operasi sekolah, misalnya membiayai iuran dalam rangka perayaan
hari besar nasional dan upacara keagamaan/acara keagamaan;

46
14. Membiayai kegiatan dalam rangka mengikuti pelatihan/sosialisasi/
pendampingan terkait program BOS/perpajakan program BOS
yang diselenggarakan lembaga di luar SKPD Pendidikan Provinsi/
Kabupaten/Kota dan Kementrian Pendidikan dan Kebudayaan.
Terhadap setiap barang inventaris yang telah dibeli dengan
menggunakan dana BOS, sekolah wajib melakukan pencatataan terhadap
hasil pembelian tersebut. Ada 2 tahap pencatatan yang harus dilakukan oleh
sekolah, yaitu penerimaan, serta penyimpanan, dan penggunaan.
1. Penerimaan
Barang inventaris yang diterima olehs ekolah sebagai hasil
pembelian harus dicatat dalam buku penerimaan barang sebagai bukti
penerimaan barang. Barang yang diterima harus dicocokkan dengan surat
perintah kerja atau surat pemesanaan yang ditandatangani Kepala
Sekolah, yang dicocokkan berdasarkan jenis, jumlah barang, harga bang,
dan kondisi fisik barang. Jika jumlah/harga sesuai dan kondisi baik, maka
barang dapat diterima. Jika tidak, maka sebaikknya ditangguhkan atau
diberi catatan.
2. Penyimpanan dan Penggunaan
Seluruh barang investaris yang telah dicatat penerimaannnya oleh
sekolah, pada tahap selanjutnnya harus dicatatkan dalam buku inventaris
barang. Buku ini berfungsi untuk melihat kuantitas barang yang diterima,
yang dipinjamkan ke peserta didik apabila ada dan yang ada di sekolah.
47
Bentuk pertanggungjawaban dalam pelaksanaan Program BOS yaitu
sekolah diwajibkan untuk melaporkan hasil kegiatannya kepada pihak terkait
(pemerintah). Sekolah diwajibkan membuat pembukuan dari dana yang
diperoleh sekolah untuk program BOS. Pembukuan yang digunakan dapat
dengan tulis tangan atau menggunakan komputer. Laporan kegiatan dan
pertanggungjawaban triwulan disampaikan kepada SKPD Pendidikan
Kobupaten/Kota.
B. Perencanaan Audit Internal
Perencanaan audit internal pada fungsi pengeluaran kas di SD Negeri 3
Jaten ini dibagi menjadi tiga tahap, (1) Perumusan tujuan, luas dan periode
audit; (2) Penilaian risiko; dan (3) Penulisan program audit. Berikut
penjabaran tiap tahapnya :
1. Perumusan tujuan, luas dan periode audit
Perumusan tujuan, luas dan periode audit yang dilakukan
pada SD Negeri 3 Jaten ini memiliki tujuan untuk memastikan
apakah organisasi ini telah mematuhi hukum, kebijakan, prosedur
dan peraturan yang telah ditetapkan. Hal ini juga dilakukan untuk
menentukan apakah aktivitas organisasi telah dilakukan secara
efektif, efisien dan ekonomis. Luasnya proses audit yaitu hanya
sebatas aktivitas pengeluaran kas pada dana BOS dengan periode
Januari – Maret tahun 2017.

48
2. Penilaian Risiko
Penilaian risiko bertujuan untuk mengidentifikasi risiko yang
mungkin terjadi dalam pelaksanaan proses audit pada SD Negeri 3
Jaten. Risiko yang disajikan dibagi menjadi tiga tingkatan yaitu
risiko rendah, risiko menengah, dan risiko tinggi. Hal ini
menunjukkan apabila semakin tinggi risiko maka akan semakin
besar pula terjadi penyelewengan atau tindakan curang terhadap
fungsi pengeluaran kas pada dana BOS di sekolah tersebut.
Tabel 5.1: Tabel Penilaian Risiko di SD Negeri 3 Jaten.

Tidak Terdapat Ketidaksesuaian

terdapat no lampiran berupa antara tanggal
Risiko urut tercetak nota-nota bukti
Rendah pada bukti pengeluaran kas. pengeluaran kas
pengeluaran dengan nota
kas hanya pengeluaran kas.
berupa
tulisan
tangan.
Terdapat Mempekerjakan
beberapa guru yang sudah
Risiko pembagian berpengalaman Human error.
Menengah tugas yang dalam
tidak sesuai menjalankan
dengan latar tugas tersebut.
belakang
pendidikan
guru.
49
Lanjutan Tabel 5.1: Tabel Penilaian Risiko di SD Negeri 3 Jaten

Rendahnya Dilakukan Keterbatasan

perputaran inspeksi secara SDM pada SD
Risiko karyawan berkala dan Negeri 3 Jaten
Tinggi dalam suatu mendadak oleh menghambat
posisi Kepala Sekolah. kegiatan kontrol
tertentu. apabila
dilakukan secara
mendadak.
Sumber: data diolah
3. Program audit
Program audit yang dilakukan pada SD Negeri 3 Jaten ini
akan dibagi menjadi beberapa bagian. Program audit yang pertama
yaitu pengadaan. Program audit ini bertujuan untuk menilai
bagaimana penempatan fungsi pengadaan di organisasi apakah
sudah tepat atau belum. Program audit kedua yaitu perencanaan
pengadaan pengeluaran kas. Program audit ini bertujuan untuk
menilai bagaimana SD Negeri 3 Jaten dalam pembuatan
perencanaan atas pengadaan pengeluaran kas Dana BOS. Program
audit selanjutnya yaitu inspeksi dan penerimaan barang/jasa
program audit ini disusun sebagai langkah pengendalian apakah
penerimaan barang/jasa pengadaan telah sesuai dengan
perencanaan atas pengadaan pengeluaran kas. Hal ini dilakukan
karena bisa saja timbul kecurangan dalam pelaksanaan pengadaan
barang/jasa. Program audit yang terakhir yaitu pembayaran atas

50
pelaporan, tahapan ini menyangkut penyelesaiaan kewajiban
organisasi pada pihak komite. Penjabaran program yang diaudit ini
menganut buku Bayangkara (2016) dengan modifikasi penulis.
Tabel dibawah ini merupakan tabel program audit fungsi pengadaan.
Tabel 5.2 : Tabel Program Audit Organisasi Pengadaan Pengeluaran

Kas Dana BOS
Nama Organisasi : SD Negeri 3

Jaten Karanganyar Periode Audit :
Program yang diaudit : Organisasi Pengadaan Pengeluaran Kas Dana
BOS
Fungsi pengadaan
pengeluaran kas Dana BOS
1 telah ditempatkan secara
tepat pada struktur
organisasi
Organisasi memiliki
prosedur terdokumentasi
2
untuk fungsi pengadaan
pengeluaran kas dana BOS
Prosedur pengadaan
3 telah disosialisasikan,
dipahami, dan dilaksanakan
secara konsisten
Kebijakan dan prosedur
pengadaan pengeluaran kas
Dana BOS telah
didefinisikan dan
4 didokumentasikan secara
lengkap pada pedoman
dana BOS
51
Lanjutan Tabel 5.2 : Tabel Program Audit Organisasi Pengadaan

Pengeluaran Kas Dana BOS

BOS
Prosedur pengadaan
telah tegas menetapkan hal-
hal berikut :
 Kewenangan pada
tingkat paling rendah
dari pelaksana yang
bertanggungjawab
untuk melakukan
pembelian kembali
 Batas-batas
penggunaan dana
 Metode pembelian
5  Dokumen-dokumen
yang digunakan
 Informasi yang
dibutuhkan untuk
mendukung keputusan
pembelian kembali
 Prosedur dan kondisi
untuk pembelian
mendesak dan bersifat
khusus
 Komposisi
tanggungjawab pada
setiap komite yang
dibentuk
Pedoman pengadaan
6
telah mengandung usaha-
usaha pencegahan korupsi
52
Lanjutan Tabel 5.2 : Tabel Program Audit Organisasi Pengadaan


BOS
Pejabat yang membidangi
dana BOS telah memiliki
7 kualifikasi sesuai dengan
ketentuan peraturan dan
perundang-undangan yang
berlaku
Pedoman telah memuat
8 kode etik dalam pengadaan
Fungsi pengadaan
telah terpisah dengan fungsi
9 lain seperti fungsi
penerimaan/penyimpanan
dan fugsi
pencatatan/akuntansi
Setiap dokumen
10
telah diberikan nomor
tercetak secara berurutan
Seluruh formulir
11 pengendalian telah dijaga
dengan baik
Jawaban
Tanggal : Ya Tidak
53
Tabel dibawah ini merupakan tabel program audit perencanaan
pengadaan pengeluaran kas.
Tabel 5.3 : Program Audit Perencanaan Pengadaan Pengeluaran Kas

Dana BOS

Program yang diaudit : Perencanaan Pengadaan Pengeluaran Kas Dana
BOS
SD Negeri 3 Jaten telah
memiliki daftar kebutuhan
1
barang/jasa yang
terdokumentasi
Rencana pengadaan tersebut
telah memuat tentang :
 Spesifikasi barang /jasa
yang dibutuhkan
 Kuantitas barang yang
dibutuhkan
2
 Standar kualitas
barang/jasa
 Jadwal penggunaan
barang
 Stok maksimum/
minimum
Rencana pengadaan telah
3 mencerminkan efisiensi
dalam pengadaan
Jawaban
Tanggal : Ya Tidak
54
Tabel dibawah ini merupakan tabel program audit inspeksi dan
penerimaan barang.
Tabel 5.4 : Program Audit Inspeksi dan Penerimaan Barang

Program yang diaudit : Inspeksi dan Penerimaan Barang
Pedoman pengadaan telah
secara tegas menyatakan
personalia yang
1
bertanggung jawab untuk
memeriksa pada saat barang
diterima
Sudah dipastikan adanya
pemisahan fungsi antara
2 fungsi pembelian,
pencatatan berkaitan dengan
pengadaan
Barang yang diterima sudah
3 dicocokkan dengan order
pembeliaanya
Pada saat dilakukan
pemeriksaan, sudah
4
dipastikan bahwa kuantitas
barang yang diterima tepat
Pihak sekolah telah menjaga
dengan baik bukti-bukti
5
yang diperoleh selama
melakukan verifikasi
Sekolah memiliki prosedur
yang jelas untuk menangani
6 barang/jasa yang tidak
sesuai dengan
spesifikasinya
Pada pengadaan jasa,
sekolah telah memastikan
7
bahwa kualitas dari jasa
tersebut telah diverifikasi
55
Lanjutan Tabel 5.4 : Tabel Program Audit Inspeksi dan Penerimaan

Barang

Sekolah memiliki laporan
8 verifikasi atas jasa yang
diterima
Jawaban
Tanggal : Ya Tidak
Tabel dibawah ini merupakan tabel program audit pembayaran dan
pelaporan pengeluaran kas Dana BOS.
Tabel 5.5 : Program Audit Pembayaran dan Pelaporan Pengeluaran

Kas Dana BOS

Program yang diaudit : Pembayaran dan Pelaporan Pengeluaran Kas
Dana BOS
Fungsi pembayaran telah
terpisah dari fungsi
1
pencatatan dan fungsi
operasional
Pembayaran yang dilakukan
telah mendapat persetujuan
2
dari pihak-pihak yang
berwenang
Setiap pajak yang harus
dipungut telah dipungut dan
3
disetorkan kepada kas
negara
Bendaharawan telah
4
membuat SPJ tepat waktu
56
Lanjutan Tabel 5.5 : Tabel Program Audit Pembayaran dan Pelaporan


Dana BOS
SPJ yang disampaikan telah
5 sesuai dengan peraturan
yang berlaku
Jawaban
Tanggal : Ya Tidak
C. Pelaksanaan Audit Internal
Pelaksanaan audit internal yaitu menggunakan tabel check list yang
berisi program audit yang telah disusun. Pelaksanaan program audit akan
dijelaskan dibawah ini :
1. Program audit organisasi pengadaan pengeluaran kas dana BOS.
Tabel dibawah ini merupakan tabel program audit pengadaan di SD
Negeri3 Jaten Karanganyar.
Tabel 5.6 : Tabel Audit Organisasi Pengadaan Pengeluaran Kas Dana

BOS
Nama Organisasi : SD Negeri 3 Periode Audit : Januari – Maret

Jaten Karanganyar 2017
BOS
Fungsi pengadaan
1 telah ditempatkan secara √
tepat pada struktur
organisasi
57
Lanjutan Tabel 5.6 : Tabel Audit organisasi pengadaan pengeluaran kas

Dana BOS

BOS
Organisasi memiliki
prosedur terdokumentasi √
2
untuk fungsi pengadaan
Prosedur pengadaan Hanya dilakukan
pengeluaran kas Dana BOS untuk tim
3 telah disosialisasikan, √ manajemen dana
dipahami, dan dilaksanakan BOS
secara konsisten
Kebijakan dan prosedur
Dana BOS telah
didefinisikan dan
√
4 didokumentasikan secara
lengkap pada pedoman
Dana BOS
Prosedur pengadaan
5 pengeluaran kas Dana BOS
telah tegas menetapkan hal-
hal berikut
 Batas-batas √
penggunaan dana
 Metode pembelian √
58

Dana BOS

BOS
 Dokumen-dokumen
√
yang digunakan
Pembelian dengan
 Informasi yang menggunakan dana
dibutuhkan untuk BOS tidak boleh
√
mendukung keputusan dilakukan pada
pembelian kembali satu tempat secara
terus menerus
Tidak ada
 Prosedur dan kondisi pembelian yang
untuk pembelian bersifat mendesak
√
mendesak dan bersifat dan khusus dalam
khusus penggunaan dana
BOS
 Komposisi
tanggungjawab pada
√
setiap komite yang
dibentuk
Pedoman pengadaan
6 √
telah mengandung usaha-
usaha pencegahan korupsi
Tidak memiliki
Pejabat yang membidangi kualifikasi atau
pengadaan pengeluaran kas tidak memiliki
Dana BOS telah memiliki pendidikan yang
7 kualifikasi sesuai dengan √ sesuai namun
ketentuan peraturan dan memiliki
perundang-undangan yang pengalaman
berlaku menjabat sebagai
bendahara
59

Dana BOS

BOS
Pedoman telah memuat
8 kode etik dalam pengadaan √
Fungsi pengadaan
telah terpisah dengan fungsi
9 lain seperti fungsi √
penerimaan/penyimpanan
dan fugsi
pencatatan/akuntansi
Dokumen bukti
pengeluaran kas
dana BOS hanya
Setiap dokumen
benomor urut
10 √ secara tulisan
telah diberikan nomor
tangan saja dan
tercetak secara berurutan
terjadi beberapa
kesalahan dalam
penulisan
Seluruh formulir
11 pengendalian telah dijaga √
dengan baik
Diaudit Oleh : Jumlah
Kezia Dian Maharani Jawaban Catatan :
Ya Tidak
Tanggal : 12 4
14 September 2018
Dari hasil check list yang telah dilakukan pada organisasi pengadaan
pengeluaran kas Dana BOS di SD Negeri 3 Jaten Karanganyar, terdapat
jawaban “Ya” sebanyak 12 dan jawaban “Tidak” sebanyak 4. Apabila

60
dibuat dalam bentuk persen, maka jawaban “Ya” memiliki presentase

12
sebesar 75% dengan cara perhintungan × 100%. Sehingga menurut
16
paduan yang telah diuraikan pada bab 3, proses audit yang dilakukan atas
organisasi pengadaan pengeluaran kas Dana BOS telah berjalan dengan
baik.
Tim manajemen Dana BOS sudah dapat dikatakan efektif dalam
melakukan pengadaan barang atau jasa secara efisien. Menganut pada
buku Bayangkara (2016) efektivitas fungsi pengadaan pengeluaran kas ini
sangat bergantung dari ketepatan posisinya pada suatu struktur organisasi.
Hal ini ditunjukkan pada pernyataan nomor 1,2,3,4, 5 bagian satu, 5 bagian
tiga, 5 bagian enam, 6, 9 dan 10 telah terlaksana di SD Negeri 3 Jaten
Karanganyar. Sehingga dapat dikatakann bahwa program audit ini telah
berjalan dengan efektif. Dapat dilihat dari penempatan tim manajemen
Dana BOS dalam struktur organisasi, selain itu organisasi ini juga telah
memiliki uraian tugas, wewenang dan tanggung jawab yang
terdokumentasi dan dimuat dalam Peraturan Menteri Pendididkan Dan
Kebudayaan Republik Indonesia Nomor 161 Tahun 2014. Dalam
menjalankan aktivitasnya fungsi ini juga telah dilengkapi dengan
panduan/pedoman yang merupakan seperangkat peraturan, kebijakan dan
kewenangan tugas dan tanggung jawab yang menjadi pedoman dalam
semua aktivitas pengadaan. Selain itu fungsi pengadaan pengeluaran kas
Dana BOS sudah terpisah dengan fungsi lain seperti fungsi
penerimaan/penyimpanan dan fungsi pencatatan/akuntansi. Fungsi

61
penerimaan/ penyimpanan dilakukan oleh bebndaharawan sedangkan
fungsi pencatatan/akuntansi dilakukan oleh pengelola dana BOS. Hal ini
dilakukan guna meminimalisir terjadinya penyimpangan terhadap
penggunaan dana BOS.
Efisiensi pada fungsi pengadaan pengeluaran kas mengacu pada
prinsip-prisnsip sebagai berikut :
a. Nilai Uang, tim manajemen Dana BOS harus mendapatkan
barang/jasa sesuai spesifikasi dengan harga terendah
(memaksimalkan nilai uang).
b. Kejujuran dan keadilan, tim manajemen Dana BOS harus berlaku
jujur dan adil kepada seluruh pemasok yang ada.
c. Akuntabel dan transparan, proses pengeluaran kas menggunakan
Dana BOS harus dilengkapi dengan dokumen dan catatan yang
memadai sebagai bahan pertanggungjawaban.
d. Efisiensi, proses pengadaan pengeluaran kas Dana BOS harus
berjalan secara efisien (optimalisasi penggunaan sumber daya).
e. Kompetensi dan integritas, tim pengelola Dana BOS harus
memliki kompetensi yang memadai dan berintegritas tinggi dalam
menjalankan tugas, wewenang dan tanggung jawabnya.
Hal ini ditunjukkan pada pernyataan nomor 3,4,nomor 5 bagian dua,
nomor 5 bagian empat, nomor 5 bagian enam, nomor 7,8,9,10 dan 11 telah
terlaksana di SD Negeri 3 Jaten Karanganyar. Sehingga dapat dikatakann
bahwa program audit ini telah berjalan dengan efisien.

62
Audit organisasi pengadaan pengeluaran kas Dana BOS juga
dikatakan telah ekonomis. Keekonomisan pada fungsi pengadaan
pengeluaran kas juga dinilai dari bagaimana fungsi ini memperoleh
sumber daya yang dibutuhkan secara tepat, baik waktu perolehannya,
kuantitas dan kualitas, serta pengorbanan (harga) yang minimal dari
berbagai alternatif yang ada. Hal ini ditunjukkan pada pernyataan yang
tercantum pada nomor 5 bagian dua dan nomor 9 yang menunjukkan
penilaian keekonomisan telah terlaksana dengan baik di SD Negeri 3 Jaten
Karanganyar.
Dalam tabel juga terdapat jawaban “Tidak” sebanyak lima, yang
pertama yaitu tidak adanya informasi yang dibutuhkan untuk mendukung
keputusan pembelian kembali. Meskipun tidak ada informasi yang
dibutuhkan untuk mendukung keputusan pembelian kembali, hal ini tidak
terlalu mempengaruhi kegiatan pengadaan pengeluaran kas Dana BOS.
Hal ini dikarenakan apabila akan melakukan pembelian kembali yang
bersifat penting, maka akan dilakukan rapat terlebih dahulu dengan tim
manajemen dana BOS. Kedua tidak ada prosedur dan kondisi untuk
pembelian mendesak dan bersifat khusus. Hal ini juga dapat dikatakan
tidak bersifat penting, karena sifat penggunaan dana BOS sudah diatur
dalam Peraturan Menteri Pendidikan dan Kebudayaan Republik Indonesia
No 161 tahun 2014. Pembelian yang dilakukan menggunakan dana BOS
tidak bersifat mendesak dan khusus. Lalu yang ketiga yaitu pejabat yang
membidangi pengadaan pengeluaran kas Dana BOS belum memiliki

63
kualifikasi sesuai dengan ketentuan peraturan dan perundang-undangan
yang berlaku. Meskipun pejabat yang membidangi pengadaan pengeluaran
kas Dana BOS belum memiliki kualifikasi sesuai dengan ketentuan
peraturan dan perundang-undangan yang berlaku yaitu bukan merupakan
lulusan dari bidang akuntansi, namun hal ini dapat ditutupi dengan
pengalaman pejabat yang bersangkutan, karena mengelola dana BOS
memerlukan keahlian khusus sehingga tidak sembarang orang menjabat
sebagai tim manajemen dana BOS. Lalu selanjutnya setiap dokumen
belum diberikan nomor tercetak secara berurutan. Meskipun tidak
memiliki nomor urut tercetak pada bukti pengeluaran kas dana BOS,
sekolah tersebut dapat mengatasi masalahnya dengan menuliskannya
secara manual dan tiap transaksi tercantum tanggal dilakukannya transaksi.
Berdasarkan pelaksanaan rencana audit pada organisasi pengadaan
pengeluaran kas dana BOS, penjabaran mengenai temuan (bukti) audit dan
rekomendasi yang mungkin diberikan untuk koreksi dan perbaikan bagi
masa mendatang dapat dijabarkan sebagai berikut :
a. Kriteria
1) Adanya informasi yang dibutuhkan untuk mendukung
keputusan pembelian kembali.
2) Ada prosedur dan kondisi untuk pembelian mendesak dan
bersifat khusus.
64
3) Pejabat yang membidangi pengadaan pengeluaran kas Dana
BOS telah memiliki kualifikasi sesuai dengan ketentuan
peraturan dan perundang-undangan yang berlaku.
4) Setiap dokumen telah diberikan nomor tercetak secara
berurutan.
b. Kondisi
1) Tidak adanya informasi yang dibutuhkan untuk mendukung
2) Tidak ada prosedur dan kondisi untuk pembelian mendesak
dan bersifat khusus.
3) Pejabat yang membidangi pengadaan pengeluaran kas Dana
BOS belum memiliki kualifikasi sesuai dengan ketentuan
peraturan dan perundang-undangan yang berlaku.
4) Setiap dokumen belum diberikan nomor tercetak secara
berurutan.
c. Penyebab
1) Tidak adanya ketentuan dari petunjuk teknis penggunaan dan
pertanggungjawaban keuangan dana BOS yang menyebutkan
bahwa harus ada informasi yang dibutuhkan untuk mendukung
2) Tidak adanya ketentuan dari petunjuk teknis penggunaan dan
pertanggungjawaban keuangan dana BOS yang menyebutkan

65
bahwa harus ada prosedur dan kondisi untuk pembelian
mendesak dan bersifat khusus.
3) SDM yang ada pada sekolah merupakan lulusan dari bidang
yang dasarnya adalah pendidikan sehingga tidak ada lulusan
akuntansi pada bidang ini.
4) Anggapan bahwa penulisan secara manual dinilai sudah baik.
d. Akibat
1) Sulit dalam menentukan pemasok apabila dilakukan pembelian
kembali.
2) Sulit dalam menentukan langkah yang harus diambil apabila
terjadi kondisi untuk pembelian mendesak dan bersifat khusus.
3) Human error.
4) Kemungkinan terjadi fraud dan human error lebih besar
apabila pihak yang bersangkutan tidak bertanggungjawab
dalam menjalankan tugasnya.
e. Alternatif Solusi
1) Melakukan rapat dengan tim manajemen dana BOS dalam
menentukan pemasok apabila dilakukan pembelian kembali.
2) Menanyakan kebijakan apa yang akan diambil pada
penanggungjawab (kepala sekolah) apabila terjadi kondisi
untuk pembelian mendesak dan bersifat khusus.
3) Memberikan pelatihan dan sosialisasi kepada SDM yang
hendak dijadikan tim manajemen dana BOS.

66
4) Mulai diberlakukan penomoran dokumen secara tercetak
bukan dengan penulisan tangan.
f. Rekomendasi
1) Mulai diberlakukan penomoran dokumen secara tercetak
bukan dengan penulisan tangan.
2. Program audit organisasi perencanaan pengadaan pengeluaran kas
dana BOS.
Tabel dibawah ini merupakan tabel program audit fungsi perencanaan
pengadaan pengeluaran kas di SD Negeri3 Jaten Karanganyar.
Tabel 5.7 : Tabel Audit Perencanaan Pengadaan Pengeluaran Kas

Dana BOS

BOS
SD Negeri 3 Jaten telah
memiliki daftar kebutuhan
1
barang/jasa yang
√
terdokumentasi
Rencana pengadaan tersebut
2
telah memuat tentang :
 Spesifikasi barang /jasa
yang dibutuhkan √
67
Lanjutan Tabel 5.7 : Tabel Audit Perencanaan Pengadaan Pengeluaran Kas

Dana BOS

BOS
 Kuantitas barang yang

√
dibutuhkan
 Standar kualitas
√
barang/jasa
 Jadwal penggunaan
√
barang
 Stok maksimum/
√
minimum
Rencana pengadaan telah

mencerminkan efisiensi √
3
dalam pengadaan
Ya Tidak
Tanggal : 5 0
14 September 2018
Dari hasil check list yang telah dilakukan pada perencanaan
pengadaan pengeluaran kas dana BOS di SD Negeri 3 Jaten Karanganyar,
terdapat jawaban “Ya” sebanyak 5 dan jawaban “Tidak” sebanyak 0.
Apabila dibuat dalam bentuk persen, maka jawaban “Ya” memiliki

7
presentase sebesar 100.00% dengan cara perhitungan × 100%. Sehingga
7
menurut paduan yang telah diuraikan pada bab 3, proses audit yang
68
dilakukan atas perencanaan pengadaan pengeluaran kas Dana BOS telah
berjalan dengan sangat baik.
Pada program audit perencanaan pengadaan pengeluaran kas dana
BOS, telah dinilai efektif, efisien dan ekonomis. Hal ini dapat dilihat dari
pernyataan nomor 1 sampai nomor 3 telah terlaksana semua. SD Negeri 3
Jaten telah memiliki daftar kebutuhan barang/jasa yang terdokumentasi.
Daftar kebutuhan barang.jasa yang ada juga telah dilengkapi dengan
kriteria-kriteria barang/jasa. Kriteria yang dimaksud yaitu memuat tentang
spesifikasi barang/jasa, kuantitas barang/jasa, standar kualitas barang/jasa,
jadwal penggunaan barang/jasa, serta stok maksimum dan minimum
barang/jasa. Dengan adanya hal tersebut, sekolah dapat terhindar dari
beberapa kondisi. Seperti pembelian berlebih, kelebihan atau kekurangan
stok barang, dan dana terikat pada barang atau jasa yang belum
dibutuhkan. Selain itu SD Negeri 3 Jaten Karanganyar telah memiliki
rencana pengadaan yang mencermnkan efisiensi dalam pengadaan.
Dengan kata lain semua pernyataan telah terlaksana dengan baik oleh SD
Negeri 3 Jaten Karanganyar. Ini sesuai dengan prinsip efektif, efisien dan
ekonomis yang tertera di buku Bayangkara (2016).

69
3. Program audit inspeksi dan penerimaan barang di SD Negeri 3 Jaten
Karanganyar.
Tabel dibawah ini merupakan tabel program audit inspeksi dan
penerimaan barang di SD Negeri 3 Jaten Karanganyar.
Tabel 5.8 : Tabel Audit Inspeksi dan Penerimaan Barang

Pedoman pengadaan
telah secara tegas
1 menyatakan personalia yang √
bertanggung jawab untuk
memeriksa pada saat barang
diterima
Sudah dipastikan adanya
pemisahan fungsi antara
2 fungsi pembelian, √
pencatatan berkaitan dengan
pengadaan
Barang yang diterima sudah
3 dicocokkan dengan order √
pembeliannya
Pada saat dilakukan
pemeriksaan, sudah
4 √
dipastikan bahwa kuantitas
barang yang diterima tepat
Pihak sekolah telah menjaga
dengan baik bukti-bukti
5 √
yang diperoleh selama
melakukan verifikasi
Sekolah memiliki prosedur
yang jelas untuk menangani
6 barang/jasa yang tidak √
sesuai dengan
spesifikasinya
70
Lanjutan Tabel 5.8 : Tabel Audit Inspeksi dan Penerimaan Barang

Pada pengadaan jasa, pihak
sekolah telah memastikan
7 √
bahwa kualitas dari jasa
tersebut telah diverifikasi
Sekolah memiliki laporan
8 verifikasi atas jasa yang √
diterima
Ya Tidak
Tanggal : 6 2
14 September 2018
Dari hasil check list yang telah dilakukan pada inspeksi dan
penerimaan barang di SD Negeri3 Jaten Karanganyar, terdapat jawaban
“Ya” sebanyak 6 dan jawaban “Tidak” sebanyak 2. Apabila dibuat dalam
bentuk persen, maka jawaban “Ya” memiliki presentase sebesar 75%

6
dengan cara perhitungan × 100%. Sehingga menurut paduan yang telah
8
diuraikan pada bab 3, proses audit yang dilakukan inspeksi dan
penerimaan barang telah berjalan dengan baik.
Dinilai efektif dan efisien karena semua ativitas dalam inspeksi
penerimaan barang atau jasa telah mencerminkan implementasi ketentuan
dan peraturan yang berlaku secara optimal. Terlihat pada pernyataan
nomor 1,2,3,4,5 dan 8. Dalam aktivitas penerimaan barang, terdapat
pemisahan fungsi antara fungsi pembelian dan pencatatan berkaitan

71
dengan pengadaan. Fungsi pembelian dilakukan oleh pengelola dana BOS
sedangkan fungsi pencatatan oleh bendaharawan. Hal ini dilakukan
sebagai bentuk pengendalian agar tidak terjadi kecurangan dalam
melakukan aktivitas pembelian. Proses audit ini juga dinilai ekonomis
karena pada pernyataan nomor 2 dan 4 telah terlaksana. Pada saat
penerimaan barang atau jasa, petugas yang bersangkutan telah melakukan
hal yang benar yaitu langsung memeriksa apakah barang yang diterima
sesuai dengan order pembeliannya. Petugas juga memeriksa barang yang
diterima apakah sudah sesuai dengan kuantitas yang dibutuhkan. Hal
tersebut menuntut petugas yang bersangkutan agar tidak asal menerima
barang atau jasa yang telah dibeli/dipesan. Selain itu, pihak sekolah juga
memiliki laporan verifikasi atas jasa yang diterima. Hal ini berguna untuk
menghindari fraud dari pihak yang tidak bertanggung jawab dilakukan
sebagai tindak pengendalian
Dalam tabel juga terdapat jawaban “Tidak” sebanyak dua, yaitu
sekolah belum memiliki prosedur yang jelas untuk menangani barang/jasa
yang tidak sesuai dengan spesifikasinya. Meskipun pihak sekolah belum
memiliki prosedur yang jelas mengenai hal tersebut, ketika melakukan
pemesanan barang atau jasa, sekolah selalu memastikan adanya garansi.
Sehingga hal ini mempermudah pihak sekolah apabila barang atau jasa
yang diterima tidak sesuai dengan spesifikasi. Selain hal itu, pada
pengadaan jasa, pihak sekolah belum memastikan bahwa kualitas dari jasa
tersebut telah diverifikasi. Hal ini dikarenakan latar belakang SDM yang
72
kurang menunjang dalam melakukan pengadaan jasa, selain itu tim
manajemen dana BOS juga merupakan guru kelas yang harus melakukan
kegiatan mengajar para siswanya. Sehingga waktu yang mereka miliki
kurang untuk meninjau jasa yang hendak dipakai oleh pihak sekolah.
Berdasarkan pelaksanaan rencana audit inspeksi dan penerimaan
barang di SD Negeri 3 Jaten Karanganyar, penjabaran mengenai temuan
(bukti) audit dan rekomendasi yang mungkin diberikan untuk koreksi dan
perbaikan bagi masa mendatang dapat dijabarkan sebagai berikut :
a. Kriteria
1) Sekolah memiliki prosedur yang jelas untuk menangani
barang/jasa yang tidak sesuai dengan spesifikasinya
2) Pada pengadaan jasa, pihak sekolah telah memastikan bahwa
kualitas dari jasa tersebut telah diverifikasi.
b. Kondisi
1) Sekolah belum memiliki prosedur yang jelas untuk menangani
barang/jasa yang tidak sesuai dengan spesifikasinya
2) Pada pengadaan jasa, pihak sekolah belum memastikan bahwa
kualitas dari jasa tersebut telah diverifikasi.
c. Penyebab
1) Prosedur ada sudah dianggap cukup baik.
2) Keterbatasan SDM dalam inspeksi merencanakan pengadaan
jasa.
73
d. Akibat
1) Ketidaksesuaian pada spesifikasi barang atau jasa yang
dibutuhkan dengan besarnya dana yang terlibat.
2) Terjadi human error dan fraud.
e. Alternatif Solusi
1) Melakukan verifikasi terhadap barang atau jasa yang hendak
beli atau digunakan apakah dengan biaya yang dikeluarkan
sudah sesuai dengan spesifikasi atau belum.
2) Mencari tahu mengenai harga pasaran terlebih dahulu ketika
hendak membeli barang atau jasa.
f. Rekomendasi
1) Melakukan verifikasi dengan mencari tahu harga pasaran
terhadap barang atau jasa yang hendak beli atau digunakan
apakah dengan biaya yang dikeluarkan sudah sesuai dengan
spesifikasi atau belum

74
4. Program audit pembayaran dan pelaporan pengeluaran kas Dana BOS.
Tabel dibawah ini merupakan tabel program audit pembayaran dan
pelaporan pengeluaran kas Dana BOS di SD Negeri3 Jaten Karanganyar.
Tabel 5.9 : Tabel Audit Pembayaran Dan Pelaporan Pengeluaran Kas

Dana BOS

Dana BOS
Fungsi pembayaran telah
terpisah dari fungsi
1 √
pencatatan dan fungsi
operasional
Pembayaran yang dilakukan
telah mendapat persetujuan
2 √
dari pihak-pihak yang
berwenang
Setiap pajak yang harus
dipungut telah dipungut dan
3 √
disetorkan kepada kas
negara
Bendaharawan telah
4 √
membuat SPJ tepat waktu
SPJ yang disampaikan telah
5 sesuai dengan peraturan √
yang berlaku
Ya Tidak
Tanggal : 5 0
14 September 2018
Dari hasil check list yang telah dilakukan pada pembayaran dan
pelaporan pengeluaran kas Dana BOS di SD Negeri3 Jaten Karanganyar,

75
terdapat jawaban “Ya” sebanyak 5 dan jawaban “Tidak” sebanyak 0. Apabila
dibuat dalam bentuk persen, maka jawaban “Ya” memiliki presentase sebesar
5
100% dengan cara perhitungan × 100%. Sehingga menurut paduan yang
5
telah diuraikan pada bab 3, proses audit yang dilakukan atas pembayaran dan
pelaporan pengeluaran kas Dana BOS telah berjalan dengan baik.
Audit pembayaran dan pelaporan pengeluaran kas dana BOS
merupakan tahap terakhir dalam proses pengadaan pengeluaran kas. Tahapan
ini menyangkut pertangggung jawaban kepada pemerintah. Audit
pembayaran dan pelaporan pengeluaran kas dana BOS dikatakan telah efektif
yang efisien, telihat pada pernyataan nomor 1,2,4,dan 5 telah terlaksana
dengan baik. Dalam tahapan ini dapat diketahui bahwa fungsi pembayaran
telah terpisah dari fungsi pencatatan dan fungsi operasional. Pemisahan
fungsi ini di berlakukan untuk menghindari terjadinya fraud dan human
error. Dilihat dari pernyataan nomor 3 dan 5 yang telah terpenuhi, audit
pembayaran dan pelaporan pengeluaran kas dana BOS juga dikatakan
ekonomis karena fungsi pembayaran dilakukan oleh pengelola dana BOS
sedangkan fungsi pencatatan dilakukan oleh bendaharawan dana BOS dan
fungsi operasional sendiri ada karyawan yang bertugas untuk melakukan
kegiatan pembelian. Pada saat melakukan kegiatan pembelian atau transaksi
semua pembayaran yang dilakukan telah mendapat persetujuan dari pihak-
pihak yang berwenang. Pihak berwenang yang dimaksud disini ialah kepala
sekolah selaku penanggung jawab BOS dan bendaharawan. Selain itu pihak
sekolah juga taat membayar pajak. Setiap pajak yang harus dipungut telah
76
dipungut dan disetorkan kepada kas negara. Hal ini dapat dilihat dalam SPJ
SD Negeri 3 Jaten Karanganyar. Dalam pembuatan SPJ, bendaharawan juga
telah membuat SPJ tepat waktu yaitu per triwulan. Tentu saja SPJ tersebut
telah dikoreksi terlebih dahulu oleh kepala sekolah selaku penanggung jawab
BOS. Apabila SPJ yang dibuat telah sesuai dengan peraturan yang berlaku
maka akan di otorisasi oleh kepala sekolah. Setelah dilakukan otorisasi oleh
pihak penanggung jawab, akan diserahkan pada pihak eksternal yaitu UPT
untuk kemudian dicek ulang apakah telah memenuhi peraturan yang berlaku.
Sehingga kemungkinan terjadinya penyimpangan oleh pihak-pihak terkait
dapat diminimalisir.
D. Evaluasi Proses Audit
Selama melakukan proses audit organisasi pengadaan pengeluaran kas
Dana BOS di SD Negeri 3 Jaten, yang menarik perhatian ialah tidak adanya
nomor urut tercetak pada bukti pengeluaran kas Dana BOS, sehingga nomor
urut pada bukti pengeluaran kas harus ditulis secara manual oleh bendahara
atau pengelola Dana BOS. Hal ini tentu saja membutuhkan ketelitian agar
tidak terjadi kesalahan dalam penulisan. Nomor urut bukti pengeluaran kas
ini tidak tercetak dikarenakan apabila terjadi kesalahan dalam penulisan
besarnya nominal kas yang dikeluarkan atau terjadi kesalahan penulisan
keterangan pada bukti pengeluaran kas, akan langsung dapat diganti dengan
yang baru karena nomornya ditulis secara manual.
Sedangkan selama melakukan proses audit perencanaan pengadaan
pengeluaran kas dana BOS di SD Negeri 3 Jaten, yang menarik perhatian

77
ialah rencana pengadaan belum mencerminkan efisiensi dalam pengadaan.
Hal ini terjadi karena keterbatasan kemampuan SDM dalam merencanakan
pengadaan barang. Hal ini mengakibatkan ketidaksesuaian antara spesifikasi
barang atau jasa yang dibutuhkan dengan besarnya dana yang terlibat. Selain
itu tentu saja berdampak pada meningkatnya risiko penyelewengan terhadap
pengeluaran kas Dana BOS. Dengan kondisi yang sedemikian rupa, maka
upaya yang dilakukan oleh pihak sekolah yaitu melakukan peningkatan
pengawasan oleh kepala sekolah dan oleh pihak eksternal sekolah. Adapun
pihak eksternal sekolah yang dimaksud adalah wali murid dan pemerintah.
Sekolah melakukan transparasi pengeluaran kas Dana BOS melalui
menempelkan papan di depan kantor guru mengenai Dana BOS garis besar
penerimaan dan pengeluaran kas Dana BOS, sehingga wali murid dapat
mengetahui besarnya kas masuk dan kas keluar dana BOS.
Selama melakukan proses audit inspeksi dan penerimaan barang di SD
Negeri 3 Jaten, yang menarik perhatian ialah pada pengadaan jasa, pihak
sekolah belum memastikan bahwa kualitas dari jasa tersebut telah
diverifikasi. Hal ini dikarenakan keterbatasan SDM dalam inspeksi
merencanakan pengadaan jasa. Tentu saja ini memiliki dampak berupa
ketidaksesuaian pada spesifikasi barang atau jasa yang dibutuhkan dengan
besarnya dana yang terlibat. Sehingga risiko penyimpangan terhadap
penggunaan dana BOS meningkat. Namun pihak sekolah telah menemukan
solusi untuk permasalahan ini.

78
Selama melakukan proses audit terakhir yaitu audit pembayaran dan
pelaporan pengeluaran kas dana BOS di SD Negeri 3 Jaten, yang menarik
perhatian penulis adalah semua pernyataan pada tabel audit terjawab “ya”
yang mana hal itu menunjukkan bahwa pembayaran dan pelaporan
pengeluaran dana BOS telah sesuai dengan peraturan yang telah ditetapkan
oleh pemerintah.
Kesimpulan dari keempat proses audit diatas yaitu SD Negeri 3 Jaten
memiliki beberapa kendala seperti yang disebutkan diatas namun kendala
yang paling menarik perhatian ialah tidak adanya nomor urut tercetak pada
dokumen. Namun pihak sekolah telah memiliki solusi untuk masalah ini,
sehingga hal ini dinilai tidak terlalu berpengaruh banyak dalam kelancaran
pada fungsi pengeluaran kas.
E. Laporan Hasil Audit
Tahap ini merupakaan tahap akhir setelah melakukan evaluasi proses
audit. Laporan hasil audit ini dibuat berdasarkan bukti audit yang ditemukan
pada pengeluaran kas Dana BOS di SD Negeri 3Jaten dan biasanya menitik
beratkan pada pengguna. Berikut ini ialah laporan audit internal pada fungsi
pengadaan pengeluaran kas Dana BOS di SD Negeri 3 Jaten :

79
Laporan Hasil Audit Internal Pengeluaran Kas Dana BOS
Yogyakarta, 26 September 2018
Perihal : Laporan Hasil Audit Internal
Kepada
Yth, Kepala SD Negeri 3 Jaten Karanganyar
Di Karanganyar
Saya telah melakukan audit atas pengeluaran kas Dana BOS pada SD
Negeri 3 Jaten. Periode audit dana BOS yaitu periode Januari – Maret 2017. Audit
internal dimaksudkan untuk menilai tingkat keefektifan, keefisienan dan
keekonomisan fungsi pengeluaran kas dana BOS yang ada di SD Negeri 3 Jaten
Karanganyar dan memberikan rekomendasi untuk memperbaiki kelemahan yang
ditemukan pada saat pelaksanaan audit di SD Negeri 3 Jaten agar lebih baik dalam
melakukan pengelolaan dana BOS.
Hasil audit internal disajikan dalam bentuk laporan audit yang meliputi :
Bab I : Informasi Latar Belakang
Bab II : Ruang Lingkup Audit
Bab III : Kesimpulan Audit yang Didukung dengan Temuan Audit
Bab IV : Rekomendasi
Secara keseluruhan, hasil audit menunjukkan bahwa dalam pengadaan
pengeluaran kas dana BOS, perencanaan pengadaan pengeluaran kas dana BOS,
inspeksi dan penerimaan barang, dan pembayaran dan pelaporan pengeluaran kas
dana BOS di SD Negeri 3 Jaten Karanganyar telah memenuhi 3E (Efektif, Efisien
dan Ekonomis)
Dalam melakukan audit, saya telah banyak memperoleh bantuan dan
dukungan dari pihak SD Negeri 3 Jaten Karanganyar, berhubungan dengan
penelitian yang saya lakukan mengenai fungsi pengadaan pengeluaran kas dana
BOS, maka dari itu saya mengucapkan terima kasih atas kerja sama yang terjalin
baik ini dan dukungan yang diberikan.
Hormat Saya,
Kezia Dian Maharani

80
Bab I
Informasi Latar Belakang
SD Negeri 3 Jaten Karanganyar terletak di Jl Solo – Tawangmangu km 09
Kecamatan Jaten Kabupaten Karanganyar. Sekolah dasar ini sudah berdiri sejak
1973, sehingga SD Negeri 3 Jaten Karanganyar sudah banyak mengalami
berbagai pergantian sistem pendidikan dan pergantian struktur organisasi. SD
Negeri 3 Jaten Karanganyar sudah tercatat dalam sekolah adiwiyata nasional sejak
tahun 2016, sehingga tidak diragukan lagi kemampuan para tenaga kerja yang
ada.Tujuan dilakukannya audit internal pada fungsi pengeluaran kas Dana BOS
adalah untuk mengetahui tingkat keefektivitasan, keefisienan dan keekonomisan
dengan melihat kesesuaian antara pelaksanaan dengan peraturan atau kebijakan
yang dikeluarkan oleh pemerintah dan melihat poin-poin yang memerlukan
perbaikan.
81
Bab II
Ruang Lingkup Audit
Ruang lingkup audit internal ini adalah pengadaan yang merupakan salah satu
komponen dalam fungsi pengeluaran kas yang berasal dari Dana BOS dengan
triwulan I yaitu periode Januari – Maret 2017. Audit yang dilakukan mencakup
audit organisasi pengadaan pengeluaran kas dana BOS, audit perencanaan
pengadaan pengeluaran kas dana BOS, inspeksi dan penerimaan barang, terakhir
audit pembayaran dan pelaporan pengeluaran kas dana BOS yang terjadi di SD
Negeri 3 Jaten Karanganyar.

82
Bab III
Kesimpulan Audit
Berdasarkan temuan yang saya peroleh selama proses audit dilakukan, kesimpulan
yang saya dapat adalah sebagai berikut.
Kondisi:
1. Tidak adanya informasi yang dibutuhkan untuk mendukung keputusan
pembelian kembali.
2. Tidak ada prosedur dan kondisi untuk pembelian mendesak dan bersifat
khusus.
3. Pejabat yang membidangi pengadaan pengeluaran kas Dana BOS belum
memiliki kualifikasi sesuai dengan ketentuan peraturan dan perundang-
undangan yang berlaku.
4. Setiap dokumen belum diberikan nomor tercetak secara berurutan.
5. Sekolah belum memiliki prosedur yang jelas untuk menangani barang/jasa
yang tidak sesuai dengan spesifikasinya
6. Pada pengadaan jasa, pihak sekolah belum memastikan bahwa kualitas
dari jasa tersebut telah diverifikasi.

83
Kriteria:
1. Adanya informasi yang dibutuhkan untuk mendukung keputusan
pembelian kembali.
2. Ada prosedur dan kondisi untuk pembelian mendesak dan bersifat khusus.
3. Pejabat yang membidangi pengadaan pengeluaran kas Dana BOS telah
memiliki kualifikasi sesuai dengan ketentuan peraturan dan perundang-
undangan yang berlaku.
4. Setiap dokumen belum diberikan nomor tercetak secara berurutan.
5. Sekolah memiliki prosedur yang jelas untuk menangani barang/jasa yang
tidak sesuai dengan spesifikasinya
6. Pada pengadaan jasa, pihak sekolah telah memastikan bahwa kualitas dari
jasa tersebut telah diverifikasi.
Penyebab:
1. Tidak adanya ketentuan dari petunjuk teknis penggunaan dan
pertanggungjawaban keuangan dana BOS yang menyebutkan bahwa harus
ada informasi yang dibutuhkan untuk mendukung keputusan pembelian
kembali
2. Tidak adanya ketentuan dari petunjuk teknis penggunaan dan
pertanggungjawaban keuangan dana BOS yang menyebutkan bahwa harus
ada prosedur dan kondisi untuk pembelian mendesak dan bersifat khusus.
3. SDM yang ada pada sekolah merupakan lulusan dari bidang yang dasarnya
adalah pendidikan sehingga tidak ada lulusan akuntansi pada bidang ini.
4. Keterbatasan SDM sehingga setiap dokumen belum diberikan nomor
tercetak secara berurutan.

84
5. Prosedur ada sudah dianggap cukup baik.
6. Keterbatasan SDM dalam inspeksi merencanakan pengadaan jasa.
Akibat:
1. Sulit dalam menentukan pemasok apabila dilakukan pembelian kembali.
2. Sulit dalam menentukan langkah yang harus diambil apabila terjadi
kondisi untuk pembelian mendesak dan bersifat khusus.
3. Human error.
4. Kemungkinan terjadi fraud dan human error lebih besar apabila pihak
yang bersangkutan tidak bertanggungjawab dalam menjalankan tugasnya.
5. Ketidaksesuaian pada spesifikasi barang atau jasa yang dibutuhkan dengan
besarnya dana yang terlibat.
6. Terjadi human error dan fraud.

85
Bab IV
Rekomendasi
Berdasarkan hasil audit pada fungsi pengadaan pengeluaran Kas Dana
BOS, terdapat beberapa kelemahan pada fungsi pengadaan pengeluaran Kas Dana
BOS di SD Negeri 3 Jaten Karanganyar. Atas kelemahan dari hasil audit tersebut,
akan diberikan rekomendasi guna koreksi dan perbaikan yang dapat diambil atau
digunakan oleh pihak SD Negeri 3 Jaten Karanganyar.
1. Kelemahan pada peraturan dan kebijakan
a. Setiap dokumen yang berhubungan dengan pengeluaran kas Dana BOS
diberikan nomor urut secara tercetak, apabila terjadi kesalahan dalam
penulisan keteranngan atau kesalahan penulisan dalam menulis
besarnya nominal yang dikeluarkan dapat dilakukan koreksi.
2. Kelemahan pada sumber daya manusia atau karyawan
a. Sekolah dapat memberikan sosialisasi kepada guru atau karyawan
yang ada agar dapat membentuk tim manajemen Dana BOS yang baru
mengenai Petunjuk Teknis Penggunaan dan Pertanggungawaban
Keuangan Dana BOS.
b. Sekolah dapat memberikan pelatihan pada calon bendahara atau
pengelola Dana BOS yang baru dengan cara didampingi oleh
bendahara atau pengelola Dana BOS sebelumnya.

86
3. Kelemahan pada pengawasan dan proses pengadaan barang atau jasa
a. Melakukan verifikasi terhadap barang atau jasa yang hendak beli atau
digunakan apakah dengan biaya yang dikeluarkan sudah sesuai dengan
spesifikasi atau belum serta mencari tahu mengenai harga pasaran
terlebih dahulu ketika hendak membeli barang atau jasa.
Keputusan untuk menindaklanjuti rekomendasi yang berupa perbaikan
pada fungsi pengeluaran kas Dana BOS merupakan kewenangan dari pihak SD
Negeri 3 Jaten Karanganyar. Apabila tidak segera dilakukan perbaikan, peneliti
khawatir peluang terjadinya fraud berupa mark up terhadap harga barang atau
jasa, pemalsuan bukti pengeluaran kas dan kualitas pekerjaan yang diserahkan
lebih rendah dari ketentuan spesifikasi yang akan berdampak pada fungsi
pengadaan pengeluaran kas Dana BOS di SD Negeri 3 Jaten Karanganyar.

87
BAB VI
PENUTUP
A. Kesimpulan
Dari hasil analisis dan pembahasan, maka dapat disimpulkan bahwa
pengeluaran kas Dana BOS di SD Negeri 3 Jaten Karanganyar telah
mencakup 3E (efektif, efisien dan ekonomis) meliputi pengadaan pengeluaran
kas dana BOS, perencanaan pengadaan pengeluaran kas dana BOS, inspeksi
dan penerimaan barang, dan pembayaran dan pelaporan pengeluaran kas dana
BOS.
B. Keterbatasan Penelitian
Penelitian ini memiliki keterbatasan yaitu penulis tidak mendapatkan data
APBD yang berguna untuk mencocokkan anggaran dana BOS dengan
realisasi penggunaan Dana BOS. Dokumen yang diperoleh peneliti sangat
terbatas hanya berdasaran laporan SPJ Penggunaan Dana BOS.
C. Saran
Saran yang dapat peneliti berikan atas kelemahan yang ditemukan agar dapat
digunakan sebagai perbaikan bagi pihak SD Negeri 3 Jaten Karanganyar
yaitu:
1. Bagi SD Negeri 3 Jaten Karanganyar
a. Setiap dokumen yang berhubungan dengan pengeluaran kas
Dana BOS diberikan nomor urut secara tercetak, apabila terjadi
kesalahan dalam penulisan keteranngan atau kesalahan

88
penulisan dalam menulis besarnya nominal yang dikeluarkan
dapat dilakukan koreksi.
b. Karyawan atau guru yang menjabat di bagian tim manajemen
Dana BOS merupakan karyawan atau guru yang mengerti
dasar-dasar akuntansi atau memiliki pengalaman dalam bidang
keuangan.
c. Sekolah dapat memberikan pelatihan pada calon bendahara
atau pengelola Dana BOS yang baru dengan cara didampingi
oleh bendahara atau pengelola Dana BOS sebelumnya.
2. Bagi Peneliti Selanjutnya
a. Penelitian selanjutnya diharapkan dapat memperoleh data
APBD dari tempat penelitian, sehingga pembahasan data dapat
dilakukan secara mendalam.

89
DAFTAR PUSTAKA
Agoes, Sukrisno. 2004. Auditing (Pemeriksaan Akuntan) oleh Kantor Akuntan

Publik . Edisi Keempat. Lembaga Penerbit Fakultas Ekonomi Universitas
Indonesia, Jakarta.
_____________. 2013. Auditing Petunjuk Praktis Pemeriksaan Akuntan oleh

Akuntan Publik. Edisi Keempat. Buku I. Salemba Empat, Jakarta.
Arens, Alvin A; Elder, Randal J; Beasley, Mark S. 2008. Auditing dan Jasa
Assurance. Edisi Keduabelas. Terjemahan oleh Arwani, Ahmad. Penerbit
Erlangga, Jakarta.
Arikunto, Suharsimi. 2006. Prosedur Penelitian: Suatu Pendekatan Praktik. Edisi

Kedua. Salemba Empat, Jakarta.
Alawi M.A. 2017. “Korupsi Dana BOS, Mantan Kepala Sekolah Ini Ditahan”.
http://regional.kompas.com/read/2017/03/16/22130881/korupsi.dana.bos.
mantan.kepala.sekolah.ini.ditahan. Diakses 22 September 2017
Andayani, Wuryan. 2017. Audit Internal. Edisi Pertama. BPFE, Yogyakarta.
Baridwan, Zaki. 2000. Sistem Informasi Akuntansi. BPFE, Yogyakarta.
Bastian, Indra dkk. 2002. Sistem Akuntansi Sektor Publik. Salemba Empat,
Jakarta.
Bayangkara, IBK. 2016. Audit Manajemen: Prosedur dan Implementasi. Edisi

Kedua. Salemba Empat, Jakarta.
Depdiknas. 2016. “Petunjuk Teknis Bantuan Operasional Sekolah”.

http://bos.kemdikbud.go.id/index.php/home. Diakses 22 September
2017
Gitosudarmo dan Basri, H. 2002. Manajemen Keuangan. Edisi keempat. BPFE,

Yogyakarta.
Halim A. 2015. Auditing. Edisi Kelima. Jilid I. Unit Penerbit dan Percetakan
STIM YKPN, Yogyakarta.
Hartono, Jogiyanto. 2013. Metodologi Penelitian Bisnis. (Vol. Edisi 6). BPFE,
Yogyakarta.
Hery. 2016. Auditing dan Asurans. Percetakan PT Gramedia, Jakarta.
Jusup, Al Haryono. 2014. Auditing. Edisi II. Yogyakarta. Unit Penerbit dan
Percetakan STIE YKPN, Yogyakarta.
90
Kumaat, Valery G. 2011. Internal Audit. Penerbit Erlangga, Yogyakarta.
Konsorium Organisasi Profesional Audit Internal. 2004. Standar Profesi Audit

Internal. Jilid I. Yayasan Pendidikan Internal Audit, Jakarta.
Mahsun Moh, dkk. 2007. Akuntansi Sektor Publik. Edisi Kedua. BPFE,
Yogyakarta.
________________. 2011. Akuntansi Sektor Publik. Edisi Ketiga. BPFE,

Yogyakarta.
Messier, William F., Glover, Steven M dan Prawitt, Douglas F. 2013. Jasa Audit
dan Assurance : Pendekatan Sistematis. Edisi Kedelapan. Buku Pertama.
Terjemahan oleh Priantinah, Denies dan Wedari, Linda Kusumaning.
Salemba Empat, Jakarta.
Mulyadi. 1992. Pemeriksaan Akuntansi. Edisi 4. Unit Penerbit dan Percetakan

STIE YKPN, Yogyakarta.
______. 2001. Sistem Akuntansi (Vol. Edisi 6). Salemba Empat, Yogyakarta.
Munawir. 2005. Auditing Modern. Buku Kedua. BPFE, Yogyakarta.
Putranti, Chatarina Astia. 2017. Pengauditan Internal pada Penerimaan Kas.

Skripsi.Universitas Sanata Dharma, Yogyakarta.
Renyowijoyo, Muindro. 2008. Akuntansi Sektor Publik Organisasi Non Laba.

Edisi Pertama. Penerbit Mitra Wacana Media, Jakarta.
Setianto H, dkk. 2004. Standar Profesi Audit Internal. Yayasan Internal Audit,
Jakarta.
Siagian, Sondang P. 2004. Audit Manajemen. Bumi Aksara, Jakarta.
Sudijono, Anas. 2006. Pengantar Evaluasi Pendidikan. PT Raja Grafindo

Persada, Jakarta.
Soemarso, S.R. 2004. Akuntansi Suatu Pengantar (Vol. edisi 5). Salemba Empat,
Jakarta.
Sawyer, Laurence B; Dittenhofer, Mortiner A., Scheiner James H. 2005. Sawyer’s

Internal Auditing (Audit Internal Sawyer). Edisi Kelima. Buku Pertama.
Terjemahan oleh Adhariani, Desi. Salemba Empat, Jakarta.
Tampubolon, Robert. 2005. Risk and System-Based Internal Audit. PT Elex Media
Komputindo, Jakarta.
91
Zuriah, Nurul. 2006. Metodologi Penelitian Sosial Dan Pendidikan. PT Bumi

Aksara, Jakarta.
92
LAMPIRAN
Lampiran 1–Buku Kas Umum Dana BOS Januari 2017
BUKU KAS UMUM

Bulan : JANUARI 2017
Sekolah : SDN 03 Jaten Format BOS K-3
Desa : JATEN Diisi oleh Bendahara/Guru Sekolah
Kab/Kota : KARANGANYAR Disimpan di Sekolah
Prop : JAWA TENGAH
Tanggal No. Kode No. Bukti Uraian Penerimaan (Debet) Pengeluaran (Kredit) Saldo
31/12/2016 Saldo Awal xxx xxx
Bunga Bank xxx xxx
JUMLAH xxx xxx
93
94
Lampiran 2- Buku Kas Umum Dana BOS Februari 2017
BUKU KAS UMUM

Bulan : Februari 2017
Prop : JAWA TENGAH
No. No. Penerimaan Pengeluaran
Tanggal Kode Bukti Uraian (Debet) (Kredit) Saldo
31/01/2017 Saldo Awal xxx xxx
02/02/2017 Terima Dana BOS xxx xxx
02/02/2017 1 Dibayarkan pengadaan bahan minum guru / karyawan Januari xxx xxx
02/01/2017 2 Dibayarkan angkut kebersihan Januari xxx xxx
03/01/2017 3 Dibayarkan koran langganan Januari xxx xxx
04/01/2017 4 Dibayar pemeliharaan ICT bulan Januari xxx xxx
05/01/2017 5 Dibayarkan Pembelian Alat Tulis Kantor bulan Januari xxx xxx
09/01/2017 6 Dibayarkan pembuatan RKAS/RAPBS bulan Januari xxx xxx
10/01/2017 7 Dibayarkan pembuatan RKT/RKS bulan Januari xxx xxx
11/01/2017 8 Dibayarkan pembelian administrasi kelas xxx xxx
12/01/2017 9 Dibayarkan langganan listrik + pulsa listrik bulan Januari xxx xxx
95
Lanjutan Lampiran 2 - Buku Kas Umum Dana BOS Februari 2017
13/01/2017 10 Dibayarkan langganan telepon bulan Januari xxx xxx

14/01/2017 11 Dibayarkan langganan internet bulan Januari xxx xxx
16/01/2017 12 Dibayarkan langganan PAM bulan Januari xxx xxx
17/01/2017 13 Dibayarkan Pembelian Bahan Habis Pakai bulan Januari xxx xxx
18/01/2017 14 Dibayarkan kegiatan kemah 360 hari di Delingan xxx xxx
19/01/2017 15 Dibayarkan pelatihan workshop matematika Januari xxx xxx
20/01/2017 16 Dibayarkan Honor Pengelola dan Pelaporan Januari xxx xxx
21/01/2017 17 Dibayarkan Honor GTT dan PTT Januari xxx xxx
23/01/2017 18 Dibayarkan Fotocopy Januari xxx xxx
24/01/2017 19 Dibayarkan kegiatan pembuatan RPP semester 2 xxx xxx
24/01/2017 20 Pembelian buku matematika kelas 4 xxx xxx
01/01/2017 21 Bayar pengadaan minum Februari xxx xxx
02/02/2017 22 Bayar angkut kebersihan xxx xxx
02/02/2017 23 Bayar kegiatan OSN Kecamatan xxx xxx
03/02/2017 24 Bayar kegiatan pembinaan POPDA Kecamatan xxx xxx
04/02/2017 25 Bayar kegiatan pembinaan POPDA Kabupaten xxx xxx
06/02/2017 26 Bayar alat tulis kantor xxx xxx
07/02/2017 27 Bayar pemeliharaan ICT xxx xxx
08/02/2017 28 Bayar Langganan listrik + pulsa listrik xxx xxx
10/02/2017 29 Bayar langganan koran xxx xxx
11/02/2017 30 Bayar langganan internet xxx xxx
96
Lanjutan Lampiran 2 - Buku Kas Umum Dana BOS Februari 2017
12/02/2017 31 Bayar langganan PDAM xxx xxx

13/02/2017 32 Bayar langganan telepon xxx xxx
14/02/2017 33 Bayar Honor GTT/PTT xxx xxx
18/02/2017 34 Bayar pembelian bahan habis pakai xxx xxx
20/02/2017 35 Bayar pengelola dan pelaporan xxx xxx
21/02/2017 36 Bayar fotocopy xxx xxx
22/02/2017 37 Bayar perbaikan kamar mandi / WC dan drainase xxx xxx
23/02/2017 38 Bayar perbaikan ruang E-Learning xxx xxx
24/02/2017 39 Bayar lomba baca Al-Quran xxx xxx
25/02/2017
xxx xxx xxx
97
Lampiran 3 – Buku Kas Umum Dana BOS Maret 2017
BUKU KAS UMUM

Bulan : MARET 2017
Prop : JAWA TENGAH
No.
Ko No. Penerimaan Pengeluaran
Tanggal de Bukti Uraian (Debet) (Kredit) Saldo
02-02-2015 Saldo Awal xxx xxx
2 Maret 2017 1 Bayar pengadaan minum Maret xxx xxx
2 Maret 2017 2 Bayar angkut kebersihan xxx xxx
3 Maret 2017 3 Bayar kegiatan penggandaan naskah Mid semester 2 xxx xxx
4 Maret 2017 4 Bayar alat tulis kantor xxx xxx
13 Maret 2017 5 Bayar kegiatan jeda semester 2 xxx xxx
14 Maret 2017 6 Bayar langganan listrik + pulsa listrik xxx xxx
15 Maret 2017 7 Bayar langganan Koran xxx xxx
16 Maret 2017 8 Bayar langganan internet xxx xxx
17 Maret 2017 9 Bayar langganan telepon xxx xxx
18 Maret 2017 10 Bayar langganan PDAM xxx xxx
20 Maret 2017 11 Bayar Honor GTT/PTT xxx xxx
21 Maret 2017 12 Bayar pembelian bahan habis pakai xxx xxx
98
Lanjutan Lampiran 3 – Buku Kas Umum Dana BOS Maret 2017
22 Maret 2017 13 Bayar pengelola dan pelaporan xxx xxx

23 Maret 2017 14 Bayar fotocopy xxx xxx
Bunga Bank xxx xxx
xxx xxx xxx
Lampiran 4 – Buku Pembantu Kas Dana BOS Januari 2017
BUKU PEMBANTU KAS

Bulan : Januari 2017
Desa : JATEN Diisi oleh Bendahara/Guru
Prop : JAWA TENGAH
Tanggal Kode Bukti Uraian ( Debit) (Kredit) Saldo
Saldo awal xxx xxx
JUMLAH xxx xxx

99
Lampiran 5 – Buku Pembantu Kas Dana BOS Februari 2017
BUKU PEMBANTU KAS

Bulan : Febuari 2017
Desa : JATEN Diisi oleh Bendahara/Guru
Prop : JAWA TENGAH
Tanggal Kode Bukti Uraian ( Debit) (Kredit) Saldo
Saldo awal xxx xxx
Pengambilan dana dari bank untuk kas xxx xxx
00/01/2017 1 Dibayarkan pengadaan bahan minum guru / karyawan Januari xxx xxx
00/01/2017 2 Dibayarkan angkut kebersihan Januari xxx xxx
00/01/2017 3 Dibayarkan langganan koran Januari xxx xxx
00/01/2017 4 Dibayar pemeliharaan ICT bulan Januari xxx xxx
00/01/2017 5 Dibayarkan Pembelian Alat Tulis Kantor bulan Januari xxx xxx
00/01/2017 6 Dibayarkan pembuatan RKAS/RAPBS bulan Januari xxx xxx
00/01/2017 7 dibayarkan pembuat RKT/RKS bulan Januari xxx xxx
00/01/2017 8 Dibayarkan pembelian administrasi kelas xxx xxx
00/01/2017 9 Dibayarkan langganan listrik + pulsa listrik bulan Januari xxx xxx
00/01/2017 10 Dibayarkan langganan telepon bulan Januari xxx xxx
00/01/2017 11 Dibayarkan langganan internet bulan Januari xxx xxx
00/01/2017 12 dibayarkan langganan PAM bulan Januari xxx xxx
00/01/2017 13 Dibayarkan Pembelian Bahan Habis Pakai Januari xxx xxx
100
Lanjutan Lampiran 5 – Buku Pembantu Kas Dana BOS Februari 2017
00/01/2017 14 Dibayarkan kegiatan kemah 360 hari di Delingan xxx xxx

00/01/2017 15 Dibayarkan pelatihan workshop matematika Januari xxx xxx
00/01/2017 16 Dibayarkan Honor Pengelola dan Pelaporan Januari xxx xxx
00/01/2017 17 Dibayarkan honor GTT dan PTT Januari xxx xxx
00/01/2017 18 Dibayarkan Fotokopi Januari xxx xxx
00/01/2017 19 Dibayarkan kegiatan pembuatan RPP semester 2 xxx xxx
00/01/2017 20 Pembelian buku matematika kelas 4 xxx xxx
00/02/2017 Pengambilan dana dari bank untuk kas xxx xxx
00/02/2017 21 Bayar pengadaan minum Februari xxx xxx
00/02/2017 22 Bayar angkut kebersihan xxx xxx
00/02/2017 23 Bayar Kegiatan OSN Kecamatan xxx xxx
00/02/2017 24 Bayar kegiatan pembinaan POPDA kecamatan xxx xxx
00/02/2017 25 Bayar kegiatan pembinaan POPDA kabupaten xxx xxx
00/02/2017 26 Bayar alat tulis kantor xxx xxx
00/02/2017 27 Bayar pemeliharaan ICT xxx xxx
00/02/2017 28 Bayar langganan listrik + pulsa listrik xxx xxx
00/02/2017 29 Bayar langganan koran xxx xxx
00/02/2017 30 Bayar langganan internet xxx xxx
00/02/2017 31 Bayar langganan PDAM xxx xxx
00/02/2017 32 Bayar langganan telepon xxx xxx
00/02/2017 33 Bayar honor GTT/PTT xxx xxx
00/02/2017 34 Bayar pembelian bahan habis pakai xxx xxx
00/02/2017 35 Bayar pengelola dan pelaporan xxx xxx
101
Lanjutan Lampiran 5 – Buku Pembantu Kas Dana BOS Februari 2017
00/02/2017 36 Bayar Fotocopy xxx xxx

00/02/2017 37 Bayar perbaikan kamar mandi / WC dan drainase xxx xxx
00/02/2017 38 Bayar perbaikan ruang E-Learning xxx xxx
00/02/2017 39 Bayar lomba baca Al-Quran xxx xxx
JUMLAH xxx xxx xxx

102
Lampiran 6 – Buku Pembantu Kas Dana BOS Maret 2017
BUKU PEMBANTU KAS

Bulan : Maret 2017
Prop : JAWA TENGAH
No. No. Penerimaan ( Pengeluaran
Tanggal Kode Bukti Uraian Debit) (Kredit) Saldo
Saldo awal xxx xxx
Pengambilan dana dari bank untuk kas xxx xxx
MARET
2017 1 Bayar pengadaan bahan minum Maret xxx xxx
MARET
2017 2 Bayar angkut kebersihan xxx xxx
MARET
2017 3 Bayar kegiatan penggandaan naskah Mid semester 2 xxx xxx
MARET
2017 5 Bayar alat tulis kantor xxx xxx
MARET
2017 7 Bayar kegiatan Jeda semester 2 xxx xxx
MARET
2017 8 Bayar Langganan listrik + pulsa listrik xxx xxx
MARET
2017 9 Bayar langganan koran xxx xxx
MARET 10 Bayar langganan internet xxx xxx
103
2017
MARET
2017 11 Bayar langganan telepon xxx xxx
MARET
2017 12 Bayar langganan PDAM xxx xxx
MARET
2017 13 Bayar Honor GTT/PTT xxx xxx
MARET
2017 15 Bayar pembelian bahan habis pakai xxx xxx
MARET
2017 16 Bayar pengelola dan pelaporan xxx xxx
MARET
2017 17 Bayar fotocopy xxx xxx
xxx xxx
JUMLAH xxx xxx

104
Lampiran 7 – SK Pembagian Tugas

105
Lampiran 8 –Contoh Bukti Pengeluaran Kas Dana BOS

106
Lampiran 9 –Contoh Bukti Transaksi Pengeluaran Kas Dana BOS

107
Lampiran 10 –Contoh Berita Acara Penerimaan Barang

108
Lampiran 11 –Contoh Daftar Lampiran Penerimaan Barang

109
Lampiran 12 – Daftar Pertanyaan Wawancara
1. Profil sekolah
a. Bagaimana sejarah SD Negeri 3 Jaten Karanganyar?
1) Siapa pendiri sekolah ini?
2) Tahun berapa didirikan?
3) Bagaimana perkembangan sekolah ini dari awal terbentuknya
hingga saat ini?
4) Bagaimana status sekolah saat ini?
b. Dimana alamat SD Negeri 3 Jaten Karanganyar?
c. Struktur organisasi SD Negeri 3 Jaten Karanganyar?
d. Penjabaran tugas staf sekolah?
2. Apakah BOS itu?
3. Dalam kepegurusan BOS siapa penanggung jawabnya?
4. Apa tugas bendahara BOS?
5. Apa tugas pengelola BOS?
6. Apakah terjadi rotasi kepengurusan BOS?
7. Apa yang mendasari pengangkatan seorang guru/karyawan menjadi
bendahara/pengelola BOS?
8. Apakah bendahara memiliki latar belakang pendidikan mengenai
keuangan?
9. Apakah setiap transaksi pengeluaran kas harus diotorisasi oleh kepala
sekolah selaku penanggung jawab?

110
10. Apakah mungkin sebuah transaksi pengeluaran kas tidak diotorisasi oleh
kepala sekolah?
11. Apakah ada penjabaran tertulis tugas pengurus dana BOS?
12. Bagaimana penyaluran dana BOS di tiap sekolah?
13. Bagaimana penyimpanan dan pengeluaran BOS?
14. Bagaimana prosedur pengambilan dana nya?
15. Apakah penyaluran dana BOS pernah mengalami keterlambatan?
16. Apakah penggunaan dana BOS diatur oleh pemerintah?
17. Apakah ada SOP tertulis mengenai penggunaan BOS?
18. Bagaimana mekanisme pembelian suatu barang atau jasa?
19. Apa wujud pertanggung jawaban sekolah dalam penggunaan BOS?
20. Bagaimana pembukuan BOS?
21. Apakah terdapat program khusus untuk melakukan pencatatan jurnal
umum?
22. Apakah ada pengawasan langsung dari pemerintah?

111
Lampiran 13 – Surat Keterangan Telah Melakukan Penelitian

Full

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Full

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI

AUDIT INTERNAL PADA PENGELOLAAN PENGELUARAN KAS

Diajukan untuk Memenuhi Salah Satu Syarat

Kezia Dian Maharani

PROGRAM STUDI AKUNTANSI JURUSAN AKUNTANSI

AUDIT INTERNAL PADA PENGELOLAAN PENGELUARAN KAS

Diajukan untuk Memenuhi Salah Satu Syarat

Kezia Dian Maharani

PROGRAM STUDI AKUNTANSI JURUSAN AKUNTANSI

HALAMAN MOTTO DAN PERSEMBAHAN

“Whatever you are, be a good one.”

Skripsi ini kupersembahkan untuk :

Kepada orang tua dan kakak tercinta

Keluarga besar dan sahabat

Almamater tercinta, Universitas Sanata Dharma

UNIVERSITAS SANATA DHARMA

PERNYATAAN KEASLIAN KARYA TULIS SKRIPSI

AUDIT INTERNAL PADA PENGELOLAAN PENGELUARAN KAS

Dengan ini saya menyatakan dengan sesungguhnya bahwa dalam skripsi

Yogyakarta, 31 Oktober 2018

Kezia Dian Maharani

LEMBAR PERNYATAAN PERSETUJUAN

PUBLIKASI KARYA ILMIAH UNTUK KEPENTINGAN KAMPUS

Demi kepentingan ilmu pengetahuan, saya memberikan kepada perpustakaan

Yang bertandatangan di bawah ini, mahasiswa Universitas Sanata Dharma :

Demikian pernyataan ini saya buat dengan sebenarnya.

Yogyakarta, 31 Oktober 2018

Kezia Dian Maharani

limpahan berkat, rahmat serta kasih-Nya sehingga penulis dapat menyelesaikan

penulisan skripsi yang berjudul “Audit Internal Terhadap Pengelolaan

Pengeluaran Kas Dana Bantuan Operasional Sekolah (BOS), Studi Kasus di SD

Negeri 3 Jaten Karanganyar”. Penulisan skripsi ini bertujuan untuk memenuhi

Ekonomi Universitas Sanata Dharma Yogyakarta. Penyusunan dan penulisan

dukungan pihak-pihak yang berbaik hati mengorbankan waktu, tenaga, dan

1. Drs. J. Eka Priyatma, M.Sc., Ph.D., selaku rektor Universitas Sanata

Dharma yang telah memberikan kesempatan penulis untuk belajar serta

mengembangkan kepribadian diri lewat program pembelajaran universitas

2. Lisia Apriani, S.E.,M.Si.,Ak.,QIA.,CA selaku dosen pembimbing skripsi

yang telah bersedia membimbing dan mengarahkan penulis dalam

menyelesaikan skripsi ini

Akuntansi Universitas Sanata Dharma serta sebagai Dosen Pembimbing

Akademik penulis yang telah membimbing penulis selama masa kuliah

4. SD Negeri 3 Jaten Karanganyar yang telah memberikan izin bagi penulis

untuk melakukan penelitian serta telah memberikan kontribusi serta

dukungan yang sangat berarti bagi penulis dalam kelancaran penyusunan

kasih sayang, dukungan secara finansial maupun peneguhan serta sebagai

penyemangat penulis dalam menyusun skripsi ini

memberikan semangat serta nasihat selama penyelesaian skripsi ini

penulis dalam pengerjaan skripsi ini

dukungan dan semangat serta telah menemani penulis selama masa

tidak dapat penulis sebutkan satu persatu

membangun guna menyempurnakan skripsi ini.

Yogyakarta, 31 Oktober 2018

Kezia Dian Maharani

1. Pengertian, Fungsi dan Aktivitas Audit Internal ............ 11

BAB III METODE PENELITIAN ........................................................... 26

A. Pelaksanaan Survei Pendahuluan ........................................... 43

Tabel 3.2 Tabel Check List ............................................................................ 31

Tabel 5.1 Tabel Penilaian Risiko di SD Negeri 3 Jaten Karanganyar .......... 48

Tabel 5.2 Tabel Program Audit – Organisasi Pengadaan

Tabel 5.3 Tabel Program Audit – Perencanaan Pengadaan Pengeluaran

Tabel 5.5 Tabel Program Audit – Pembayaran dan Pelaporan

Tabel 5.6 Tabel Audit – Organisasi Pengadaan Pengeluaran Kas