Nif

MARCO CONCEPTUAL SERIE NIF A
NIF A-1
ESTRUCTURA DE LAS
NORMAS DE INFORMACION
FINANCIERA
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MARCO CONCEPTUAL … ¿Qué es?
• Sistema coherente de objetivos y

fundamentos interrelacionados que
establece la naturaleza, función y
limitaciones de la información financiera.
• Sirve como sustento racional para el
desarrollo de las NIF.
• Es una guía para el reconocimiento
contable.
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MARCO CONCEPTUAL … ¿Qué es?
• Constituye un marco de referencia para

aclarar o sustentar tratamientos contables.
• Proporciona una terminología y un punto

de referencia común entre los usuarios
generales de la información financiera.
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¿DEBE SER OBLIGATORIO EL
MARCO CONCEPTUAL?
• Desde su origen – tiene carácter
normativo.
• Innumerables referencias en la
normatividad contable vigente lo
muestran.
• Se mantiene carácter obligatorio de las
normas conceptuales, como soporte
esencial para derivar normas particulares.
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ALCANCE
• Las disposiciones de esta Norma

de Información Financiera son
aplicables para todas las entidades
que emitan estados financieros
con base en las NIF.
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DEFINICION DE CONTABILIDAD
• Es una técnica que se utiliza para el registro
de las operaciones que afectan
económicamente a una entidad y que
produce sistemática y estructuradamente
información financiera.
• Las operaciones que afectan

económicamente a una entidad incluyen las
transacciones, transformaciones internas y
otros eventos.
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INFORMACION FINANCIERA
• Emana de la contabilidad, es información cuantitativa,
expresada en unidades monetarias y descriptiva, que
muestra la posición y desempeño financiero de una entidad,
y cuyo objetivo esencial es el de ser útil al usuario general
en la toma de sus decisiones económicas.
• Su manifestación fundamental son los estados financieros.
• Se enfoca esencialmente en proveer información que

permita evaluar el desenvolvimiento de la entidad, así como
en proporcionar elementos de juicio para estimar el
comportamiento futuro de los flujos de efectivo, entre otros
aspectos.
Que satisfaga las necesidades comunes de una gran
variedad de usuarios.
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¿QUE SON LAS NIF?
“ Son un conjunto de pronunciamientos
normativos , conceptuales y particulares,
emitidos por el CINIF o transferidos al CINIF,
que regulan la información contenida en los
estados financieros y sus notas, en un lugar
y fecha determinados, que son aceptados de
manera amplia y generalizada por todos los
usuarios de la información financiera”.
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ESTRUCTURA DE LAS NIF
NIF Ambas se denominan en

forma GENERICA: NORMAS
DE INFORMACION
FINANCIERA
CE
“NIF” e “INIF”
NIF
Continúan vigentes hasta

Boletines
en tanto no hayan sido
reemplazadas por alguna
NIF emitida por el CINIF.
IMCP
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NORMAS DE INFORMACION
FINANCIERA
Las NIF se conforman de:
a) Normas de Información Financiera

Conceptuales.
Marco Conceptual
b) Normas de Información Financiera Particulares.
NIF Particulares
c) Interpretación de las NIF
INIF
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INTERPRETACIONES A LAS NIF
INIF, tienen por objetivo:
a) Aclarar o ampliar temas ya contemplados por

alguna NIF.
No se Auscultan
b) Proporcionar oportunamente guías sobre
nuevos problemas detectados o que se
desarrollen tratamientos poco satisfactorios o
contradictorios.
Se Auscultan
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ORIENTACIONES
• El CINIF podrá emitir orientaciones

sobre asuntos emergentes que
requieran atención rápida, las cuales
no se someterán a auscultación y no
serán obligatorias.
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JERARQUIA DE LAS NIF
Marco conceptual
Normas de
Información
Financiera
Normas Particulares
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SERIE NIF A
Postulados básicos
Necesidades de los usuarios y
objetivos de los estados financieros.
Características cualitativas de los
Marco estados financieros.
conceptual
Elementos básicos de los estados
financieros.
Normas de Reconocimiento y valuación
Información Presentación y revelación
Financiera Supletoriedad
Estados Financieros
Normas
Particulares Conceptos específicos
Industrias especializadas
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MC Y SU EQUIVALENCIA
NIF Título PCGA
NIF A-1 Estructura de las Normas de Información
Financiera A-1
A-1
NIF A-2 Postulados Básicos A-2
A-3
NIF A-3 Necesidades de los usuarios y objetivos de B-1
los estados financieros B-2
NIF A-4 Características cualitativas de los estados A-1
financieros. A-6
A-5
NIF A-5 Elementos básicos de los estados financieros
A-11
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MC Y SU EQUIVALENCIA
NIF Título PCGA

NIF Reconocimiento y --
A-6 valuación
NIF Presentación y --
A-7 revelación
NIF Supletoriedad A-8
A-8
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GRADOS DE INCERTIDUMBRE
Determinación de grados de incertidumbre
respecto a la eventual ocurrencia de sucesos
futuros:
a) Probable- existe alta certeza de que el suceso
futuro ocurrirá.
b) Posible- el suceso futuro puede ocurrir; por
consiguiente, la ocurrencia del evento es más
que remota y menos que probable.
c) Remota- no existen indicios o evidencias
suficientes que permitan afirmar que ocurrirá
el suceso futuro.
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VIGENCIA
Las disposiciones contenidas

en esta Norma de Información
Financiera entran en vigor para
los ejercicios que se inicien a
partir del 1º de enero de 2006.
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NIF A-2
“POSTULADOS BASICOS”
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OBJETIVO Y ALCANCE
• Define los postulados básicos del

sistema de información contable.
• La NIF A-2 es aplicable a todas

las entidades que emitan estados
financieros, en los términos
establecidos por la NIF A-3
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DEFINICION
• Postulados básicos.- Son

proposiciones fundamentales
que rigen el ambiente bajo el
cual debe operar el sistema de
información contable.
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¿POR QUÉ SON IMPORTANTES
• Basados en la práctica
contable.
• Correlacionan medios y fines.
• Establecen “en qué momento” y
“cómo” se debe dar el
reconocimiento contable.
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PCGA- BOLETIN A-1
• Entidad
Delimitan e identifican
• Realización al ente económico
• Periodo contable
• Valor histórico original
Bases para
• Negocio en marcha cuantificar operaciones
y su presentación
• Dualidad económica
• Revelación suficiente Información
• Importancia relativa Requisitos generales

• Consistencia del sistema
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POSTULADOS BASICOS (2006)
• Sustancia económica Captan la esencia
económica, delimitan al
• Entidad económica ente y asumen su
• Negocio en marcha continuidad.
• Devengación contable
• Asociación de costos y Bases para el
gastos con ingresos reconocimiento
contable de
• Valuación operaciones y eventos
• Dualidad económica acaecidos en la
entidad
• Consistencia
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Comparativo
Postulados básicos PCGA
(NIF A-2) (Boletín A-1)
Sustancia económica Característica

cualitativa
Entidad económica Entidad
Negocio en marcha Negocio en marcha
Devengación contable Realización
Asoc. Costos con Periodo contable

ingresos
Valuación Valor histórico original
Dualidad económica Dualidad económica
Consistencia Consistencia
Características Revelación suficiente

Cualitativas NIF-A-4 Importancia relativa
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1. SUSTANCIA ECONÓMICA
Remplaza: ninguno
• Se eleva al rango de postulado básico
• Debe prevalecer en la delimitación y

operación del sistema contable, así como
en el reconocimiento de las operaciones
que afectan a la entidad.
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ANALISIS DE LA SUSTANCIA
ECONOMICA - Arrendamientos
¿En dónde permanecen ¿En el ¿En el
arrendatario?- arrendador?-
sustancialmente los riesgos y
Arrendamiento Arrendamiento
beneficios inherentes a la
capitalizable operativo
propiedad del activo
arrendado,
independientemente de que - Se reconoce el - Las rentas se
se haya transferido la bien arrendado cargan a
propiedad? como un activo y resultados
una obligación durante el periodo
correlativa. del
(Boletín D-5, Arrendamientos) arrendamiento.
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2.- ENTIDAD ECONOMICA
Adecua: Principio de Entidad
• Entidad que persigue fines económicos

particulares y es independiente de otras
entidades.
¾Es identificable
¾Combinaciones de recursos
¾Centro de control independiente
¾Fines específicos
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3.- NEGOCIO EN MARCHA
Adecua: principio de negocio

en marcha
• Entidad se presupone en existencia

continua y permanente.
• Cuando no sea así, sujetarse a los
criterios de las NIF.
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4.-DEVENGACIÓN CONTABLE
Remplaza: principio de
realización y periodo contable
• Establece momento de reconocimiento de

TODAS las transacciones y
transformaciones internas así como de
otros eventos y su identificación con un
periodo contable determinado
independientemente de cuándo se
consideren realizadas.
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DEVENGADO VS. REALIZADO
• NIF A-2 aclara terminología respecto a lo
“devengado” y “realizado”.
Operaciones y eventos
DEVENGADO se reconocen cuando
ocurren.
Se recibe o paga
REALIZADO efectivo o su
equivalente.
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5.- ASOC. COSTOS Y GASTOS VS.
INGRESOS
Incorpora: Segunda parte de la definición
del principio de periodo.
Constituye el fundamento para reconocer
partida en resultados.
• Identificando costos y gastos erogados con

ingresos generados.
• Distribuyendo sistemáticamente costos y
gastos en periodos contables.
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6.- VALUACION
Adecua y amplía: principio de
valor histórico original
• Misma esencia:
• Cuantificación en términos monetarios
• Valuación conforme a sus atributos
• Reconocimiento inicial y posterior
• Se remite a la NIF A-6
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7.- DUALIDAD ECONÓMICA
Adecua: principio de dualidad
económica
• Conformación de la estructura
financiera de una entidad
económica
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8.- CONSISTENCIA
Adecua: principio de consistencia
• Implica que a transacciones similares,

debe corresponder un tratamiento
contable semejante, el cual debe
permanecer a través del tiempo, en
tanto no cambie su esencia
económica.
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CONSIDERACIONES FINALES DE LA
NIF A-2
• Vigente: a partir del 1º de enero del

2006.
• Deroga: Boletín A-2 “Entidad” y Boletín

A-3 “Realización y periodo contable”.
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NIF A-3:
NECESIDADES DE LOS USUARIOS

Y OBJETIVOS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS.
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Objetivo y contenido de la NIF A-3
• Identifica las necesidades comunes del

usuario general.
• Establece objetivos, características y
limitaciones de los estados financieros de
las entidades lucrativas y de las no
lucrativas.
• Deroga los boletines B-1 y B-2.
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Tipos de entidades
Entidad con propósitos lucrativos:
• Es aquella entidad económica, cuyo

principal atributo es resarcir y retribuir
a los inversionistas su inversión, a
través de reembolsos o rendimientos.
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Tipos de entidades
Entidad con propósitos no lucrativos:
• Es aquella entidad económica

encaminada a la consecución de fines
de beneficio social y no resarce la
contribución a los patrocinadores.
• No existe participación definida de
propietario que pueda ser negociada.
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Usuarios
• Accionistas o dueños
• Patrocinadores
• Órganos de supervisión y vigilancia corporativos, internos o
externos.
• Administradores
• Proveedores
• Acreedores
• Empleados
• Clientes y beneficiarios
• Unidades gubernamentales
• Contribuyentes de impuestos
• Organismos reguladores y
• Otros usuarios
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Necesidades comunes del usuario
general
Evaluar de la entidad:
• Su comportamiento económico-
financiero.
• Su capacidad para optimizar sus
recursos.
• Su viabilidad como negocio en marcha
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Los estados financieros deben serle
útiles para:
• Tomar decisiones de inversión o asignación de recursos
• Tomar decisiones de otorgar crédito
• Evaluar la capacidad de la entidad para generar recursos o ingresos
por sus actividades operativas
• Distinguir el origen y las características de los recursos financieros
de la entidad.
• Formarse un juicio de cómo se ha manejado la entidad y evaluar la
gestión de la administración.
• Así como, su capacidad de crecimiento, la generación y aplicación
del flujo de efectivo, su productividad, los cambios en sus recursos y
en sus obligaciones, el desempeño de la administración, su
capacidad para mantener el capital contable o patrimonio contable,
el potencial para continuar operando en condiciones normales, la
facultad para cumplir su responsabilidad social a un nivel
satisfactorio.
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En una entidad con propósitos no lucrativos,
además de lo anterior, debe servirles para:
• Evaluar en el largo plazo la suficiencia en la

asignación de recursos y
• Analizar si se mantienen fuentes apropiadas
de contribuciones y donaciones para seguir
proporcionado sus servicios de manera
satisfactoria.
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Objetivos de la información financiera-
proveer elementos de juicio respecto a:
• Solvencia – Suficiencia de capital

• Liquidez – Suficiencia de recursos líquidos
• Eficiencia operativa – Operación adecuada
• Riesgo financiero – posible cambio en el
valor de los activos netos.
• Rentabilidad – Capacidad de generar
utilidad.
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Los estados financieros básicos deben
proveer información sobre la evolución de:
• Los activos,
• Los pasivos,
• El capital contable o patrimonio contable,
• Los ingresos y costos o gastos,
• Los cambios en el capital contable o patrimonio
contable, y
• Los flujos de efectivo o, en su caso, los cambios
en la situación financiera.
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Estados financieros básicos – NIF A-3
Entidades Entidades no
Lucrativas lucrativas
Balance general
Estado de resultados
Estado de actividades
Estado de variaciones en el capital

contable
Estado de flujo de efectivo o estado de
cambios en la situación financiera.
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Se debe tener presente las siguientes
limitaciones de los estados financieros:
• Las operaciones de la entidad, son reconocidas con
diferentes alternativas, afectando su comparabilidad;
• Los estados financieros, especialmente el balance
general, presentan el valor contable de los recursos y
obligaciones de la entidad, cuantificables confiablemente
con base en las NIF y no pretenden presentar el valor
razonable de la entidad en su conjunto; y
• Por referirse a negocios en marcha, están basados en
varios aspectos en estimaciones y juicios que son
elaborados considerando los distintos cortes de periodos
contables, motivo por el cual no pretenden ser exactos.
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En una entidad con propósitos no lucrativos, además
de lo anterior, se tienen las siguientes limitaciones:
• Los precios de venta de productos o servicios prestados
pueden ser menores a su costo o sin cargo alguno al
beneficiario y, por tanto, el nivel de ingresos puede no ser
representativo del desarrollo de las actividades de la entidad;
• Los ingresos recibidos por la entidad con propósitos no
lucrativos no compensan necesidades a los costos para
concluir sobre la eficiencia de los mismos; y
• Los activos y pasivos, así como, los costos y gastos de las
entidades con propósitos no lucrativos que pudieran derivar
de servicios de voluntarios efectuados por su cuenta, pueden
no estar incluidos en las cifras de los estados financieros, así
como las contribuciones en especie efectuadas por los
mismos y, por tanto, éstos pueden no ser representativos de
la información que dichas entidades usualmente muestran.
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NIF A-4
“CARACTERISTICAS CUALITATIVAS
DE LOS ESTADOS FINANCIEROS”
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OBJETIVO
• La NIF A-4 establece las características
cualitativas que debe reunir la
ALCANCE
• Es aplicable a todas las entidades que
emitan estados financieros, en los
términos establecidos por la NIF A-3
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Características de la información contable (Boletín A-1) y Addendum
Usuarios de la Base para toma de decisiones económicas
información contable a los usuarios
Limitación de la Costo - beneficio
información contable
Satisfacer necesidades para

mantener utilidad
Características
fundamentales Utilidad Confiabilidad
Características
Contenido Oportunidad
informativo Verificabilidad
Sustancia
Económica
Significación Relevancia Estabilidad sobre forma
Secundarias
Equilibrio de las Objetividad
Veracidad Comparabilidad Imparcialidad
Características
cualitativas
Limitación a la
precisión de la Provisionalidad
información
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PARADIGMA ESENCIAL: UTILIDAD
UTILIDAD de la información financiera
contenida en los estados financieros para la
toma de decisiones.
• Característica fundamental de la información

financiera. Se refiere a la posibilidad de
adecuarse a las necesidades comunes del
usuario en general.
• Punto de partida para derivar características
primarias y secundarias.
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Jerarquía de las características cualitativas NIF A-4
Característica
fundamental
Información financiera útil para la
toma de decisiones
Características
cualitativas
primarias Relevancia Comparabilidad Confiabilidad Comprensibilidad
Veracidad Representabilidad
Características
Posibilidad de Importancia
cualitativas Objetividad Verificabilidad
secundarias predicción y relativa
confirmación
Información
suficiente
Restricciones a
las Oportunidad, equilibrio de las características cualitativas y
características relación costo- beneficio
cualitativas
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CARACTERISTICAS CUALITATIVAS
CONFIABILIDAD: el contenido de la información
financiera debe ser congruente con las
operaciones ocurridas.
• Veracidad: debe reflejar operaciones realmente

ocurridas.
• Representabilidad: debe existir concordancia
entre su contenido y las operaciones ocurridas.
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CARACTERISTIVAS CUALITATIVAS
• Objetividad: no debe estar sesgadas por el
criterio de quien la emite.
• Verificabilidad: debe poder comprobarse y

validarse.
• Información suficiente (antes REVELACION

SUFICIENTE) : la información financiera debe ser
completa, para poder servir de base en la toma
de decisiones.
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RELEVANCIA: Posibilidad de influir en la toma

de decisiones de quienes los utilizan.
• Posibilidad de predicción y confirmación: debe
coadyuvar a prever y finalmente a constatar
situaciones, para actuar en función a ello.
• Importancia relativa: debe mostrar los aspectos

importantes de la entidad.
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COMPRENSIBILIDAD:
Los estados financieros deben

ser entendibles para el usuario.
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• COMPARABILIDAD:
Los estados financieros deben permitir su

análisis en comparación con informes anteriores
de la misma entidad y en comparación con otras
entidades.
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RESTRICCIONES A LAS
Las características cualitativas primarias, así como las
asociadas a ellas, encuentran en ocasiones algunas
limitaciones que dificultan la obtención de niveles
máximos de una u otra cualidad.
Surgen así los conceptos de:
• Oportunidad
• La relación entre costo y beneficio y
• El equilibrio entre las características cualitativas.
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RESTRICCIONES A LAS
1. Oportunidad: La información financiera debe emitirse
a tiempo, antes de que pierda su capacidad de influir
en su toma de decisiones.
2. Relación entre costo y beneficio: Los beneficios
derivados de la información deben exceder el costo
de obtenerla.
• Las NIF, son los requisitos mínimos que deben
cumplir los estados financieros y, por lo tanto, NO
PUEDEN CUESTIONARSE EN SU APLICACIÓN
POR RAZONES DE COSTO-BENEFICIO.
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RESTRICCIONES A LAS
3. Equilibrio entre características cualitativas:
• El cumplimiento de las características debe

dirigirse a la búsqueda de un punto óptimo.
• No hacia la consecución de niveles máximos
de todas las características cualitativas,
cuestión que requiere de la aplicación del
juicio profesional.
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CONSIDERACIONES FINALES
• Vigente: a partir del 1º de enero del

2006
• Deroga: Boletín A-1 y su

Addendum, así como Boletín A-6
“Importancia relativa”.
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NIF A-5
ELEMENTOS BASICOS DE LOS

ESTADOS FINANCIEROS
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OBJETIVO Y CONTENIDO DE LA NIF A-5
• Define los elementos básicos que

conforman los estados financieros.
• Uniforma los criterios en la elaboración,

análisis e interpretación, por parte de los
usuarios generales de la información
financiera.
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ELEMENTOS BASICOS
Balance general Estado de variaciones en el capital

• Activos • Movimientos de propietarios
• Pasivos • Reservas
• Capital contable o patrimonio contable • Utilidad o pérdida integral
Estado de resultados o de Estado de flujo de efectivo

actividades
• Ingresos • Origen de recursos
• Costos y gastos • Aplicación de recursos
• Utilidad / pérdida neta

• Cambio neto en el patrimonio
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ELEMENTOS BASICOS – BALANCE GENERAL
• Activo: recurso controlado por una

entidad, identificado, cuantificado en
términos monetarios, del que se esperan
fundadamente beneficios económicos
futuros y derivado de operaciones
ocurridas en el pasado, que han afectado
económicamente a dicha entidad.
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Elementos de la definición - Activo

• Recurso controlado por una entidad
La entidad tiene el derecho de obtener para sí
los beneficios económicos del activo.
• Identificado
Pueden determinarse los beneficios económicos
que generará a la entidad.
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• Cuantificado en términos monetarios
debe cuantificarse confiablemente en
términos monetarios.
• Beneficios económicos futuros

Potencial de un activo para impactar
favorablemente a los flujos de efectivo
de la entidad, siendo ésta la
característica fundamental de un activo.
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• Derivado de operaciones ocurridas en el pasado
Debe reconocerse como consecuencia de

transacciones, transformaciones internas y de
otros eventos, ocurridos en el pasado y que ya
han afectado económicamente a la entidad.
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Consideraciones adicionales - Activo
• No todos los activos generan costo: existen las
donaciones.
• No todos los activos están asociados a

derechos de propiedad: se reconocen por
sustancia económica.
• Cuando un activo pierde su capacidad de

generar beneficios económicos futuros, debe
disminuirse o eliminarse.
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• Estimaciones
Representan la disminución del valor de
un activo cuya cuantía o fecha de
ocurrencia son inciertas, pero se
reconocen cuando es probable que exista
dicha disminución.
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• Activo contingente
Es el que surge a raíz de sucesos pasados,
cuya posible existencia ha de ser confirmada
solo por la ocurrencia o, en su caso, por la
falta de ocurrencia de uno o más eventos
inciertos en el futuro que no controla la
entidad; por estas características, no se
reconoce contablemente.
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• Pasivo: obligación presente de la entidad,

virtualmente ineludible, identificada,
cuantificada en términos monetarios y que
representa una disminución futura de
beneficios económicos, derivada de
operaciones ocurridas en el pasado, que
han afectado económicamente a dicha
entidad.
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Elementos de la definición - Pasivo
• Obligación presente
Es una exigencia económica identificada en el
momento actual, de cumplir en el futuro con
una responsabilidad adquirida.
• Virtualmente ineludible
Existe la probabilidad, aunque no la certeza
absoluta, de dar cumplimiento a la obligación.
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• Identificada
Puede identificarse la salida de recursos que
generará a la entidad, por lo que debe tener un
propósito definido.
• Cuantificada en términos monetarios

Debe cuantificarse confiablemente en términos
monetarios.
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• Disminución futura de beneficios económicos

Representa la probable salida de recursos de la
entidad, para dar cumplimiento a la obligación.
• Derivada de operaciones ocurridas en el pasado

Debe reconocerse como consecuencia de
operaciones pasadas que ya han afectado
económicamente a la entidad.
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Consideraciones adicionales - Pasivo
• Provisiones
Son pasivos cuya cuantía o fecha de

vencimiento son inciertas, pero se
reconocen cuando es probable que
ocurra la salida de beneficios económicos.
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Consideraciones adicionales - Pasivo
• Pasivo Contingente
Es el que surge a raíz de sucesos pasados,
cuya posible existencia ha de ser confirmada
sólo por la ocurrencia o, en su caso, por la falta
de ocurrencia de uno o mas eventos inciertos
en el futuro que no controla la entidad, por estas
características, no se reconoce contablemente.
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Capital contable para lucrativas

y
Patrimonio contable para no lucrativas
Valor residual de los activos de la entidad,

una vez deducidos todos sus pasivos.
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Tipos de capital contable
• Contribuido – aportaciones de los

propietarios de la entidad (no incluye
donaciones).
• Ganado – Utilidades o pérdidas
acumuladas más reservas creadas.
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Tipos de patrimonio contable

• Restringido permanentemente – su uso por parte
de la entidad está limitado por disposición de los
patrocinadores, la cual que no expira en el
tiempo.
• Restringido temporalmente – su uso por parte de
la entidad está limitado por disposición de los
patrocinadores, la cual expira en algún momento.
• No restringido – no tiene restricciones de los
patrocinadores para su uso.
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ELEMENTOS BASICOS- ESTADO DE RESULTADOS Y DE
ACTIVIDADES
• Ingreso: incremento de los activos o

decremento de los pasivos de una
entidad, durante un periodo contable, con
impacto favorable en la utilidad o pérdida
neta o, en su caso, en el cambio neto en
el patrimonio contable.
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ACTIVIDADES
• Tipos de ingreso
Ordinarios – operaciones usuales, es

decir, propias del giro de la entidad, ya
sean frecuentes o no.
No ordinarios – operaciones inusuales, es
decir, no propias del giro de la entidad, ya
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ACTIVIDADES
Costo y gasto: decremento de los activos o

incremento de los pasivos de una entidad,
durante un periodo contable, con la intención de
generar ingresos y con un impacto desfavorable
en la utilidad o pérdida neta o, en su caso, en el
cambio neto en el patrimonio contable.
El término costo es un tipo de gasto que se
deriva de activos expirados : pe. Costo de
ventas, costo por venta de activo fijo, etc.
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ACTIVIDADES
• Tipos de costo y gasto
Ordinarios – operaciones usuales, es
decir, propias del giro de la entidad, ya
No ordinarios – operaciones inusuales, es
decir, no propias del giro de la entidad, ya
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ACTIVIDADES
• Utilidad o perdida neta: valor residual de los
ingresos de una entidad lucrativa, después de
disminuir sus costos y gastos relativos, durante
un periodo contable.
• Cambio neto en el patrimonio contable.
Modificación del patrimonio contable de una
entidad no lucrativa, durante un periodo
contable, derivada de sus ingresos, costos y
gastos, así como por las contribuciones
patrimoniales recibidas.
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ELEMENTOS BASICOS- ESTADO DE VARIACIONES EN EL
CAPITAL CONTABLE
Movimientos de propietarios:
Cambios al capital contable de una entidad, durante un
periodo contable, derivados de las decisiones de sus
propietarios en relación con su inversión en dicha
entidad:
• Aportaciones de capital,
•Reembolso de capital,
•Decreto de dividendos,
•Capitalizaciones de capital contribuido,
•Capitalizaciones de utilidades integrales y
•Capitalizaciones de reservas creadas
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CAPITAL CONTABLE
Creación de reservas:
Segregación de las utilidades
netas acumuladas de la
entidad, con fines específicos y
creadas por disposiciones de
sus propietarios.
89
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CAPITAL CONTABLE
Utilidad o pérdida integral:

cambio del capital ganado de
una entidad lucrativa, durante un
periodo contable, derivado de la
utilidad o pérdida neta, más
otras partidas integrales,
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CAPITAL CONTABLE
Partidas integrales: son ingresos, costos o gastos, que

por disposición de alguna NIF particular, están
reconocidos como un elemento separado en el capital
contable y no como parte de las utilidades acumuladas,
debido a que:
• Su realización se prevé a mediano plazo/largo plazo

• Existe riesgo de no realizarse plenamente
Al momento de su realización, deben enviarse al

estado de resultados.
91
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ELEMENTOS BASICOS- ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Y DE CAMBIOS EN
A SITUACION FINANCIERA.
Origen de recursos: aumento de

efectivo, durante un periodo contable,
provocado por la disminución de
cualquier otro activo distinto al
efectivo, el incremento de pasivos, o
por el incremento al capital contable o
patrimonio contable, por parte de los
propietarios o patrocinadores de una
entidad.
92
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LA SITUACION FINANCIERA.
Aplicación de recursos: disminución

de efectivo, durante un periodo
contable, provocado por el incremento
de cualquier otro activo distinto al
efectivo, la disminución del capital
contable por parte de los propietarios
de una entidad.
93
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Tipos de origen y aplicación de

recursos:
• De operación
• De inversión
• De financiamiento
94
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Recursos de operación:
Son los relacionados con las

actividades que representan
la principal fuente de
ingresos para la entidad.
95
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Recursos de inversión:
Son los que se destinan a la

adquisición de activos de larga
duración o, en su caso, se obtienen
de la disposición de los mismos.
96
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Recursos de financiamiento
Son los que se obtienen o aplican

como consecuencia de
transacciones con acreedores
financieros, o en su caso, con los
propietarios de una entidad.
97
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NIF A-6:
Reconocimiento y valuación
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Objetivos de la NIF A-6
• Establecer los criterios generales en la
valuación, tanto en el reconocimiento
inicial como en el posterior, de las
operaciones de una entidad.
• Definir y estandarizar los conceptos
básicos de valuación que forman parte de
las normas particulares aplicables a los
elementos integrantes de los estados
financieros.
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Principales cambios en relación con
pronunciamientos anteriores
Esta NIF A-6:
• Incorpora en el MC las bases para el reconocimiento

contable inicial y posterior.
• Proporciona una clasificación de los conceptos de valuación
en valores de entrada y de salida.
• Establece limites en la valuación de activos y pasivos.
• Además, adjunta Apéndices que detallan los conceptos
básicos de valuación y muestran ejemplos y cuadros
esquemáticos para un mejor entendimiento de la NIF.
• Debido a que esta NIF no tiene documento precedente
dentro de los boletines de la serie A, no deroga ningún
Boletín de esa serie.
100
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Criterios de Reconocimiento
Una operación debe cumplir con los siguientes
criterios para su reconocimiento contable:
• Provenir de una transacción de la entidad con

otras entidades, de transformaciones internas,
así como de otros eventos pasados, que la han
afectado económicamente;
• Satisfacer la definición de un elemento de los
estados financieros, según se establece en la
NIF A-5, elementos básicos de los estados
financieros;
• Ser cuantificable en términos monetarios
confiablemente.
101
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Criterios de Reconocimiento
Una operación debe cumplir con los siguientes
criterios para su reconocimiento contable:
• Estar acorde con su sustancia económica;

• Ser probable que en un futuro ocurra una
obtención de un sacrificio de beneficios
económicos, lo que implicará una entrada o
salida de recursos económicos; y
• Contribuir a la formación de un juicio valorativo
en función de su relevancia que coadyuve a la
toma de decisiones econímicas.
102
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Momentos del Reconocimiento
• Reconocimiento inicial – proceso de
valuar, presentar y revelar una partida
por primera vez en los estados
financieros, al considerarse devengada; y
• Reconocimiento posterior – es la
modificación de una partida reconocida
inicialmente en los estados financieros,
originada por eventos posteriores que las
afectan de manera particular, para
preservar su objetividad.
103
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Clases de valores
Para la valuación de las operaciones de una entidad
en particular existen clases de valores:
• Valores de entrada, son los que sirven de base para

la incorporación o posible incorporación de una
partida a los estados financieros, los cuales se
obtienen por la adquisición, reposición o reemplazo
de un activo o por ocurrir en un pasivo, éstos valores
se encuentran en los mercados de entrada; y
• Valores de salida, son los que sirven de base para
realizar una partida en los estados financieros, los
cuales se obtienen por la disposición o uso de un
activo o por la liquidación de un pasivo, estos valores
se encuentran en los mercados de salida.
104
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Reconocimiento
Conceptos de valuación – NIF A-6 inicial Posterior
Costo de adquisición
Costo de reposición
Valores de
entrada Costo de reemplazo
Recurso histórico
Valor razonable
Valor (neto) de realización
Valores de
salida Valor (neto) de liquidación
Valor presente
Cifra normal Cifra reexpresada
105
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Definición del costo de adquisición
Costo de adquisición - es el
monto pagado de efectivo o
equivalentes por un activo o
servicio al momento de su
adquisición.
106
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Definición del costo de reposición
• Costo de reposición – es el costo

que sería incurrido para adquirir un
activo idéntico a uno que está
actualmente en uso.
107
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Definición del costo de reemplazo
Costo de reemplazo - es el costo

más bajo que sería incurrido para
restituir el servicio potencial de un
activo, en el curso normal de la
operación de la entidad.
108
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Definición del recurso histórico
Recurso histórico – es el
recibido de recursos en efectivo
o equivalentes, al incurrir en un
pasivo.
109
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Valor neto de realización – NIF A-6
Método de participación
Valor (neto) de Precio (neto) de venta

realización
Valor residual (desecho
o
Salvamento)
110
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Definición de valor de realización
Valor de realización – es el monto

que se recibe, en efectivo,
equivalentes de efectivo o en
especie, por la venta o intercambio
de un activo.
111
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Valor neto de liquidación – NIF A-6
Liquidación física
Valor (neto) de Liquidación neta en efectivo

liquidación
Liquidación neta en acciones
112
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Definición de valor de liquidación
Valor de liquidación – es el monto

de erogaciones necesarias en que
se incurre para liquidar un pasivo.
113
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Definición de valor presente
Valor de presente – es el valor

actual de flujos netos de efectivo
futuros, descontados a una tasa
apropiada de descuento, que se
espera genere una partida durante
el curso normal de operación de una
entidad.
114
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Definición de valor razonable
Valor razonable – representa el monto
de efectivo o equivalentes que
participantes en el mercado estarían
dispuestos a intercambiar para la
compra o venta de un activo, o para
asumir o liquidar un pasivo, en una
operación entre partes interesadas,
dispuestas e informadas, en un mercado
de libre competencia.
115
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Limites de valuación
Los activos deben reconocerse de acuerdo
con su naturaleza y tomando en cuenta las
normas particulares, considerando los
siguientes criterios:
• El efectivo y equivalentes, no deben
exceder a su cifra nominal;
• El derecho a recibir efectivo o equivalentes,
no debe exceder al valor presente del
efectivo a recibir,
• El derecho a recibir servicios, no debe ser
superior al valor razonable del servicio a
recibir.
116
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Límites en la valuación
Los activos deben reconocerse de acuerdo con su
naturaleza y tomando en cuenta las normas
particulares, considerando los siguientes criterios:
• Los bienes disponibles para la venta, para su
transformación y posterior venta, o el derecho a recibir
bienes disponibles para la venta, no deben exceder a
su valor neto de realización;
• Los bienes destinados al uso, o para su construcción y
posterior uso, o el derecho a recibir bienes destinados
al uso, no deben exceder a su monto recuperable,
siendo este ultimo, el mayor entre el valor de uso y el
valor neto de realización; y
• Los que representan una participación en el capital
contable de otras entidades; no deben ser superiores a
su valor neto de realización.
117
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Límites en la valuación
Los pasivos deben reconocerse en los estados
financieros, de acuerdo con su naturaleza y tomando en
cuenta las normas particulares, considerando los
siguientes criterios:
• Las obligaciones de transferir efectivo o equivalentes,
no podrán ser menores a su valor presente;
• Las obligaciones de transferir bienes o servicios, no
podrán ser menores a su valor de liquidación o, en su
caso, el valor razonable de los bienes o servicios a ser
proporcionados; y
• Las obligaciones de transferir instrumentos financieros
de capital emitidos por la propia entidad, no podrán ser
menores al valor razonable de los instrumentos
financieros de capital a ser entregados.
118
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NIF A-7
PRESENTACION Y REVELACION
119
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PREÁMBULO
La información financiera de una entidad la utilizan los
usuarios para:
• Observar y evaluar el comportamiento de las entidades.

• Evaluar los recursos disponibles y sus fuentes, así como
la exigibilidad para liquidarlos.
• Comparar sus resultados con los de otros periodos y
con otras entidades,
• Evaluar los resultados a la luz de los objetivos
establecidos.
• Planear sus operaciones, y
• Estimar su futuro dentro del marco socio- económico
que la rodea.
120
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NIF A- 7 PRESENTACION Y REVELACION
• Razones para emitir la NIF A-7

• Establecer criterios generales en la
presentación y revelación de los estados
financieros continuando con el proceso
de convergencia con las Normas
Internacionales de Información Financiera
(NIIF).
121
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PRINCIPALES CAMBIOS EN RELACION CON PRONUNCIAMIENTOS
ANTERIORES
• Amplía el contenido del anterior boletín A-5 y

por consiguiente, lo deja sin efecto.
• Amplía el contenido normativo sobre
revelaciones de políticas contables.
• Se requieren revelaciones generales
adicionales a las que anteriormente era
necesario efectuar:
a) Naturaleza de las operaciones de la entidad y
sus principales actividades.
122
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ANTERIORES
b) Los supuestos clave utilizados en la

determinación de las estimaciones contables
que implican incertidumbre con un riesgo
relevante, el nombre de la entidad controladora
directa o del último nivel de consolidación.
c) La fecha autorizada para la emisión de los
estados financieros
d) El(los) nombre(s) del(os) funcionario(s) u
órgano(s) que autorizaron la emisión de los
estados financieros.
123
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ANTERIORES
e) NIF A-7 requiere que los estados financieros se

presenten en forma comparativa, por lo menos
con los del periodo precedente, excepto cuando
se trate del primer periodo de operaciones de la
entidad.
f) Manifestar en las notas a los estados financieros
el cumplimiento con las NIF para lograr una
presentación razonable.
124
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CONVERGENCIA CON LAS NIF
Para este fin se consideran las normas

contenidas en las NIF-1 presentación de
estados financieros referentes a
presentación y revelación.
Los conceptos de presentación y
revelación específicos aplicables a cada
estado financiero se tratan en las NIF
particulares.
125
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CONCEPTOS DE PRESENTACION Y REVELACION
OBJETIVO
Establecer las normas generales relativas

a la presentación y revelación de la
información financiera contenida en los
estados financieros y sus notas.
126
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ALCANCE
Las disposiciones de NIF A-7 son aplicables a todas las
entidades que emitan estados financieros en los términos de
la NIF A-3 necesidades de los usuarios y objetivos de la
Trata de los conceptos de presentación y revelación de los
estados financieros de entidades económicas consideradas
como un negocio en marcha.
No cubre aspectos específicos relacionados con el tipo de
información que se prepara cuando una entidad económica
ha iniciado el proceso de concurso mercantil, está en estado
de quiebra, suspensión de actividades o de liquidación, pero
requiere que se hagan ciertas revelaciones por entidades que
se encuentren en esas situaciones.
127
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ALCANCE
• Algunas de las entidades tienen obligación de
presentar información financiera y no financiera
adicional a los estados financieros y sus notas, NIF
A-7 no cubre esa información adicional.
• Ejemplos de ella son: comentarios y análisis que se
presentan en informes anuales para bolsas y
comisiones de valores mexicanas y extranjeras. En
industrias en las que los factores ambientales son
significativos, es común presentar informes sobre el
medio ambiente y volúmenes de producción, venta
y adquisición.
128
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FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION
INFORMACION SUFICIENTE
• La responsabilidad de rendir información

sobre la entidad económica descansa en su
administración.
• Esa información debe ser confiable,
relevante, comprensible y comparable.
Para cumplir con estas características los
administradores deben aplicar las NIF y
mantener un efectivo sistema de
contabilidad y control interno.
129
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• El ocultamiento y distorsión deliberado de

información financiera constituyen actos punibles
pues esa información puede inducir a los usuarios a
errores en su interpretación.
• Una de las características cualitativas secundarias
orientadas a la relevancia es la de información
suficiente (NIF A-4):
• La suficiencia de la información debe estar en
proporción directa con las necesidades comunes de
los usuarios generales.
130
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• No siempre es posible satisfacer las

necesidades de información de cada
usuario en particular. Los estados
financieros deben contener
información que este en armonía con
los fines para los cuales son utilizados.
131
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ESTADOS FINANCIEROS Y SUS NOTAS
• Para cumplir con NIF una entidad debe presentar los cuatro
estados financieros requeridos en la NIF A-3
• Los estados financieros y sus notas forman un todo o unidad
inseparable y deben presentarse conjuntamente en todos los
casos.
• Son representaciones alfanuméricas que clasifican y
describen mediante títulos, rubros conjuntos, cantidades y
notas explicativas, las declaraciones de los administradores
de una entidad sobre su situación financiera, sus resultados
de operación, los cambios en su capital o patrimonio contable
y los cambios en su situación financiera.
132
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• Por limitaciones practicas de espacio, se utilizan las notas.
Estas:
a) Son explicaciones que amplían el origen y significado de

los datos y cifras que se presentan en los estados
financieros.
b) Proporcionan información relativa a la entidad y sus
transacciones, transformaciones internas y otros eventos
que la han afectado o podrían afectarla económicamente
así como sobre la repercusión de políticas contables y de
cambios significativos.
Por lo anterior, las notas explicativas forman parte de los

133
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• Las notas explicativas pueden

presentarse en el cuerpo o al pie de los
estados financieros o en paginas por
separado.
• Las notas deben presentarse siguiendo
un orden lógico y consistente,
considerando la importancia de la
información contenida en ellas.
134
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• Las notas que correspondan a información
significativa deben relacionarse con los
correspondientes renglones de los estados
financieros.
• Los estados financieros deben identificarse
claramente y distinguirse de cualquier otra
documentación que se incluya en el mismo
documento en que se publiquen.
• Las NIF son aplicables esencialmente a los
estados financieros y no a otra información
que se presente fuera de ellos.
135
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La siguiente información debe presentarse en los

estados financieros, destacándola
prominentemente:
A. Nombre, razón o denominación social de la

emisora de los estados financieros y cualquier
cambio en esta información ocurrido con
posterioridad a la fecha de los últimos estados
financieros emitidos. Si el cambio ocurrió durante
el periodo o el inmediato anterior, debe revelarse
el nombre, razón o denominación social previo.
136
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B. La conformación de la entidad económica; esto

es, si una persona física o moral o un grupo de
ellas.
C. La fecha del balance general y el periodo cubierto
por los otros estados financieros.
D. Si se presenta información en miles o millones de
unidades monetarias, el criterio utilizado debe
indicarse claramente.
E. La moneda en que se presentan los estados
financieros.
137
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F. La mención de que las cifras están

reexpresadas en moneda de poder
adquisitivo a una fecha determinada.
G. En su caso, el nivel de redondeo
utilizado en las cifras que se
presentan en los estados financieros.
138
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• Los requerimientos anteriores

normalmente se cumplen mediante
encabezados de página y de
columnas en cada pagina de los
• Se requiere del juicio profesional
para determinar la mejor manera de
presentar la información.
139
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• Los estados financieros y su notas

deben presentarse en forma
comparativa, por lo menos con el
periodo anterior, excepto cuando
se trate del primer periodo de
operaciones de la entidad.
140
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FUNADAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION
CONCEPTOS DE PRESENTACION
• La NIF A-1 Estructura de las Normas de
Información Financiera, establece que la
presentación de esa información se refiere al
modo de mostrar adecuadamente en los
estados financieros y sus notas, los efectos
derivados de las transacciones,
transformaciones internas y otros eventos que
afectan económicamente a una entidad.
• Implica un proceso de análisis, interpretación,
simplificación, abstracción y agrupación de
información en los estados financieros, para
que estos sean útiles en la toma de decisiones
del usuario general.
141
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• El término presentación se utiliza en la NIF

A-7 en un sentido amplio comprendiendo
partidas que se presentan en el cuerpo de
los estados financieros y en sus notas.
• En NIF A-7 se establecen conceptos
generales de presentación; en NIF relativas a
normas particulares se establecen
requerimientos sobre presentaciones
específicas a determinadas situaciones.
142
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La presentación de las partidas en los estados financieros

deben mantenerse durante el periodo que se informa, y
también de un periodo al siguiente, a menos que:
a) Después de un cambio significativo en la naturaleza de

las operaciones de la entidad o de un análisis de sus
estados financieros, sea evidente que otra presentación
es mas adecuada, o
b) Los estados financieros de periodos anteriores que se
presentan en forma comparativa con los del periodo
actual, sean afectados por cambios en normas
particulares, reclasificaciones o correcciones de errores.
143
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• Una entidad debe cambiar la presentación de

sus estados financieros solo si la nueva
presentación proporciona información mas
confiable y relevante.
• En casos, se deben revelar los elementos
necesarios para afectar lo menos posible la
comparabilidad de la información. Al hacer estos
cambios la entidad debe reclasificar su
información comparativa de acuerdo a lo que
establece la NIF A-7 en párrafos posteriores.
144
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• Cuando se modifica la presentación de los

estados financieros y sus notas, los
correspondientes a periodos anteriores que
se presentan para fines comparativos, deben
ajustarse o reclasificarse en el mismo sentido,
al menos que sea impractico hacerlo.
• Los estados financieros deben presentarse
por lo menos anualmente o al termino del
ciclo normal de operaciones de la entidad,
cuando este sea mayor a un año.
145
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• El ciclo normal de operaciones es el periodo

entre la adquisición de activos para su
procesamiento y la realización de estos
derivada de su enajenamiento.
• Una entidad debe clasificar sus activos y

pasivos, en corto (circulantes) y largo plazo
(no circulantes).
146
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• Una partida debe incluirse dentro del

corto plazo, cuando satisfaga alguno
de los siguientes requisitos:
a) Se espere realizarla, venderla o

consumirla en el transcurso del ciclo
de operaciones de la entidad.
147
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b) Se mantenga fundamentalmente con

fines de negociación;
c) Se espera realizar dentro del periodo
de los doce meses siguientes a la
fecha del balance;
d) Se trate de efectivo o sus
equivalentes, a menos que su
utilización este restringida dentro de
los doce meses siguientes a la fecha
del balance.
148
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• NIF A-7 Permite que una entidad presente
algunos de sus activos y pasivos utilizando
una clasificación de corto y largo plazo y que
otros se presenten solo en orden de su
disponibilidad y exigibilidad, cuando el así
hacerlo proporciona información que es
confiable y mas relevante.
• La necesidad de adoptar una base de
presentación mixta se presenta cuando una
entidad tiene operaciones de diverso tipo.
149
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Cualquiera que sea el método de

clasificación que se adopte, deben
revelarse, por cada renglón de
activos y pasivos, los importes que
se espera recuperar y liquidar en
mas de doce meses contados a partir
de la fecha del balance.
150
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AGRUPACION DE PARTIDAS
• En los estados financieros las partidas similares
deben ser agrupadas najo un mismo rubro de
acuerdo a la naturaleza de la operación que les
dio origen.
• Si el rubro es significativo debe presentarse por
separado en los estados financieros.
• Las partidas que no puedan agruparse, si son
significativa, deben presentarse por separado.
• Si una partida ni similar individualmente no es
significativa, debe agruparse con otras.
• Las partidas significativas agrupadas bajo un
mismo rubro deben detallarse por separado en las
notas a los estados financieros.
151
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A Menos que una NIF particular

permita su compensación, deben
presentarse por separado:
a) Los activos y pasivos, y

b) En general, los ingresos y gastos.
152
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• En general los activos y pasivos deben
compensarse y el monto neto presentarse
en el balance general, cuando:
a) Se tenga derecho contractual de
compensarlos, al mismo tiempo que se tiene
la intensión de liquidarlos sobre una base
neta o bien, de realizar el activo y liquidar el
pasivo simultáneamente, o
b) Son de la misma naturaleza, surgen de un
mismo contrato, tienen el mismo plazo de
vencimiento y se liquidaran
simultáneamente.
153
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• Una compensación inadecuada limitada a los
usuarios en su posibilidad de entender las
operaciones ocurridas, así como para evaluar los
flujo de efectivos futuros de la entidad, entre otras
cuestiones, excepto cuando esa acción refleja
apropiadamente la sustancia de dicha operación.
• La presentación de activos netos de sus
estimaciones (e.g. para obsolescencia de
inventarios o para cuentas incobrables) o, en su
caso, los ingresos ordinarios netos de sus
descuentos de rebajas, no constituye
compensación en los términos de la NIF A-7.
Estas partidas, si son significativas , deben
revelarse.
154
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• La NIF A-1 establece la siguiente definición

de revelación:
• “…Es la acción de divulgar en los estados
financieros y sus notas, toda aquella
información que amplíe el origen y
significado de los elementos que se
presentan en dichos estados,
proporcionando información acerca de las
políticas contables y del entorno en el que
se desenvuelve la entidad”
155
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POLITICAS CONTABLES
• Las políticas contables son los

criterios de aplicación de las normas
particulares, que la administración de
una entidad considera como los más
apropiados en sus circunstancias
para presentar razonablemente la
información contenida en los estados
financieros básicos.
156
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POLITICAS CONTABLES
• Las políticas contables significativas de una
entidad deben revelarse en las notas de sus
estados financieros. El formato y ubicación de
esta información es flexible, sin embargo, el
resumen de políticas contables que se
prepare debe contener las mas significativas
adoptadas por la entidad y debe presentarse
dentro de las primeras notas a los estados
financieros. Con el fin de proporcionar
información suficiente la entidad puede
detallar sus políticas contables en notas
subsecuentes.
157
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POLITICAS CONTABLES
• La revelación de las políticas

contables en los estados financieros
no debe duplicar detalles
presentados en alguna otra parte.
158
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POLITICAS CONTABLES
• Ejemplos de revelaciones que deben
hacerse:
a) Bases para el reconocimiento de los
efectos de la inflación,
b) Bases de consolidación y combinación,
c) Métodos de depreciación,
d) Valuación de inventarios
e) Valuación y amortización de activos
intangibles,
f) Valuación de instrumentos financieros.
159
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POLITICAS CONTABLES
g) Estimaciones para cuentas incobrables y
de inventarios de lento movimiento y
obsoletos.
h) Deterioro de activos de larga duración
i) Impuestos diferidos
j) Arrendamientos
k) Conversión de moneda extranjera
l) Garantías de productos
m) Obligaciones laborales y
n) Reconocimiento de ingresos
160
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NEGOCIO EN MARCHA
• Al preparar los estados financieros la
administración debe evaluar la capacidad
de la entidad para continuar operando
como un negocio en marcha.
• Los estados financieros deben preparase
sobre la base del negocio en marcha a
menos de que la administración tenga la
intención de liquidar la entidad o de
suspender permanentemente sus
actividades productivas y comerciales o de
que no exista ninguna alternativa realista
sino solo la de así hacerlo.
161
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NEGOCIO EN MARCHA
• Cuando la administración al hacer su evaluación
determina que existen incertidumbres importantes
relativas a eventos o condiciones que pueden
dar lugar a dudas significativas sobre la
capacidad de la entidad para continuar como un
negocio en marcha, tales como insuficiencia en el
capital contable y/o en el capital de trabajo,
perdidas de operación recurrentes, flujos
negativos de operación, incumplimientos en
términos de contratos de préstamo, etc., esas
incertidumbres y los planes de acción con los que
la entidad espera superarlas, deben revelarse.
162
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NEGOCIO EN MARCHA
• Si los estados financieros no se

preparan sobre la base del negocio en
marcha, este hecho debe revelarse,
así como la base sobre la que se
prepararon los estados financieros y
las razones por las cuales la entidad
no se considera como un negocio en
marcha.
163
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NEGOCIO EN MARCHA
• Si uno o mas estados financieros
básico se omiten, debe mencionarse en
las notas explicativas cuáles son los
estados financieros omitidos y expresar
claramente la falta de cumplimiento
con las NIF.
• Cuando una entidad no presente
estados financieros comparativos por
se su primer periodo de operaciones,
ese hecho debe revelarse.
164
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NEGOCIO EN MARCHA
• Si la información explicativa relativa a cambios en la
presentación de los estados financieros y sus notas,
correspondientes a periodos anteriores, continúa
siendo relevante en el periodo actual, debe seguir
revelándose.
• Si se ajustan retrospectivamente o se reclasifican
algunos elementos de los estados financieros de
periodos anteriores, debe revelarse, cuando sea
relevante:
a) La naturaleza del ajuste o de la reclasificación.
b) El importe de cada partida o clase de partidas
ajustadas o reclasificadas.
c) Las razones para hacer el ajuste o reclasificación.
165
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OTRAS REVELACIONES
• Cuando sea impráctico ajustar retrospectivamente o
reclasificar estados financieros comparativos, debe
revelarse:
a) La razón o razones para no efectuar el ajuste o la
reclasificación.
b) La naturaleza de los ajustes que se hubieran
registrado si las partidas hubieran sido ajustadas o
reclasificadas.
• Si los estados financieros se presentan por un periodo
distinto al ciclo normal de operaciones de la entidad o
este no coincide con uño calendario, debe revelarse el
periodo que cubren los estados financieros y las
razones para utilizar un periodo distinto al ciclo normal
de operaciones.
166
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OTRAS REVELACIONES
• Cuando la fecha o periodo contable a

que se refieren los estados financieros
se modifique por cambios en el ciclo
normal de operaciones, debe revelarse
este hecho, así como el que los
importes de los estados financieros y
las notas de los diferentes periodos que
se presentan, pudieran no ser
totalmente comparables.
167
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OTRAS REVELACIONES
• En caso de que existan eventos posteriores

que afecten sustancialmente la información
financiera entre las fechas a que se refieren
los estados financieros y en la que son
emitidos, esos eventos deben revelarse
suficiente y adecuadamente.
• En las notas a los estados financieros debe
manifestarse claramente el cumplimiento
cabal con las NIF para lograr una
presentación razonable. En caso contrario,
debe revelarse ese hecho.
168
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OTRAS REVELACIONES
• La aplicación de políticas contables

impropias o inadecuadas no se rectifica
con la revelación de las políticas
utilizadas ni mediante notas a los
• Deben revelarse los supuestos clave
utilizados en la determinación de
estimaciones contables que implican
incertidumbre con un riesgo relevante.
169
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OTRAS REVELACIONES
• Debe revelarse el nombre de la

entidad controladora directa y, en su
caso, el de la controladora del último
nivel de consolidación.
• Debe revelarse una descripción de

la naturaleza de las operaciones de
la entidad y sus principales
actividades.
170
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VIGENCIA
• Las disposiciones de NIF A-7

entran en vigor para los ejercicios
que se inicien a partir del 1º de
enero de 2006.
• NIF A-7 deja sin efecto al boletín

A-5 revelación suficiente.
171
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NIF A-8
SUPLETORIEDAD
172
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OBJETIVO
• Establece las bases para la

supletoriedad a NIF, considerando que al
hacerlo, se prepara información con base
a ellas.
• Existe supletoriedad cuando la ausencia
de NIF es cubierta por otro cuerpo
normativo distinto al mexicano.
173
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NORMA BASICA
- Ante la ausencia de NIF, la normatividad

supletoria es :
• Obligatoria : Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF);
• Opcional: ante la ausencia de NIIF,
cualquier otra que cumpla con los
requisitos de una norma supletoria.
174
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REQUISITOS DE UNA NORMA SUPLETORIA
• Estar vigente;
• No contraponerse al Marco
Conceptual;
• Haberse aprobado por un organismo
reconocido internacionalmente;
• Ser parte de un conjunto de normas
formalmente establecido;
• Cubrir plenamente la operación por la
que se aplique la supletoriedad.
175
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REGLAS DE LA SUPLETORIEDAD
La supletoriedad se aplica sólo:
• Ante la ausencia de NIF particular;

• En temas no incluidos en los objetivos
y alcances de las NIF particulares;
• Por temas generales y de manera
integral;
176
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REGLAS DE LA SUPLETORIEDAD
Si la norma supletoria es modificada

o derogada, la supletoriedad debe
continuar con la norma que la
sustituya.
La supletoriedad debe suspenderse
al entrar en vigor una nueva NIF
emitida por el CINIF, sobre el tema
relativo.
177
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REVELACIONES DE SUPLETORIEDAD
De la norma supletoria:
• Operación que da lugar a su aplicación;

• Organismo que la emite y fecha de
vigencia;
• Fecha de inicio de su aplicación;
• Características generales de la norma;
• Diferencias entre la norma supletoria
utilizada inicialmente y la que la sustituye,
en su caso.
178
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REVELACIONES DE SUPLETORIEDAD
De la norma supletoria que se suspende:
• Operación que dio lugar a su aplicación;

• Organismo que la emite y fecha de
vigencia;
• Descripción de las diferencias
relevantes de la norma suspendida y la
nueva NIF.
179
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CAMBIOS IMPORTANTES DE LA NIF A-8
• Deroga el boletín A-8
• Adecuación de terminología.
• Se establecen los requisitos de una norma

supletoria.
• Incorpora al cuerpo de la norma, temas que

estaban dispersos dentro de circulares.
180
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MARCO CONCEPTUAL SERIE NIF A

• Sistema coherente de objetivos y

• Constituye un marco de referencia para

• Proporciona una terminología y un punto

• Las disposiciones de esta Norma

• Las operaciones que afectan

• Su manifestación fundamental son los estados financieros.

• Se enfoca esencialmente en proveer información que

NIF Ambas se denominan en

Continúan vigentes hasta

a) Normas de Información Financiera

a) Aclarar o ampliar temas ya contemplados por

• El CINIF podrá emitir orientaciones

NIF Título PCGA

Las disposiciones contenidas

• Define los postulados básicos del

• La NIF A-2 es aplicable a todas

• Postulados básicos.- Son

• Importancia relativa Requisitos generales

Sustancia económica Característica

Negocio en marcha Negocio en marcha

Devengación contable Realización

Asoc. Costos con Periodo contable

Dualidad económica Dualidad económica

Características Revelación suficiente

• Se eleva al rango de postulado básico

• Debe prevalecer en la delimitación y

• Entidad que persigue fines económicos

Adecua: principio de negocio

• Entidad se presupone en existencia

• Establece momento de reconocimiento de

• Identificando costos y gastos erogados con

• Implica que a transacciones similares,

• Vigente: a partir del 1º de enero del

• Deroga: Boletín A-2 “Entidad” y Boletín

NECESIDADES DE LOS USUARIOS

• Identifica las necesidades comunes del

Entidad con propósitos lucrativos:

• Es aquella entidad económica, cuyo

• Es aquella entidad económica

• Evaluar en el largo plazo la suficiencia en la

• Solvencia – Suficiencia de capital

Estado de variaciones en el capital

Satisfacer necesidades para

• Característica fundamental de la información

• Veracidad: debe reflejar operaciones realmente

• Verificabilidad: debe poder comprobarse y

• Información suficiente (antes REVELACION

RELEVANCIA: Posibilidad de influir en la toma

• Importancia relativa: debe mostrar los aspectos

Los estados financieros deben

Los estados financieros deben permitir su

Surgen así los conceptos de:

• El cumplimiento de las características debe

• Vigente: a partir del 1º de enero del

• Deroga: Boletín A-1 y su

ELEMENTOS BASICOS DE LOS

• Define los elementos básicos que

• Uniforma los criterios en la elaboración,

Balance general Estado de variaciones en el capital

Estado de resultados o de Estado de flujo de efectivo

• Utilidad / pérdida neta

• Activo: recurso controlado por una

Elementos de la definición - Activo