BAB 2

INVESTASI SAHAM - AKUNTANSI DAN PELAPORAN INVESTOR

OLEH: Kelompok 1

Muhammad Faisal Bachmid 19013010027

Ika Nirmalasari 19013010050

Dinar Gusti Nabilah 19013010053

Putri Arimbi Nuritasari 19013010057

Mahadevi Pramudyawardhani 19013010069

Silvani Putri 19013010076

KELAS B

Jurusan Akuntansi

Fakultas Ekonomi dan Bisnis

UPN “Veteran” Jawa Timur

2021
 Daftar ISI

Daftar ISI...................................................................................................................................... I
Daftar Tabel................................................................................................................................ II
Investasi saham......................................................................................................................... 1
Prosedur akuntansi nilai wajar/biaya dan metode ekuitas......................................................................1
Konsekuensi ekonomi dari penggunaan metode fair value/cost dan metode ekuitas............................3
Metode ekuitas – konsolidasi satu garis.................................................................................4
Investasi ekuitas saat akuisisi..................................................................................................................4
Pembebanan Kelebihan Biaya Investasi atas Ekuitas Berdasarkan Nilai Buku.........................................5
Akuntansi Untuk Kelebihan Biaya Investasi dari Nilai Buku.....................................................................6
Kelebihan Nilai Buku atas Biaya...............................................................................................................7
Pembelian dengan Diskon.......................................................................................................................8
Akusisi Sementara Kepentingan Investasi...............................................................................................8
Langkah demi langkah untuk melakukan perolehan investasi...............................................................10
Penjualan Bunga Ekuitas........................................................................................................................10
Pembelian Saham Langsung Dari Investee............................................................................................11
Perusahaan Investee Dengan Saham Preferen......................................................................................12
Pos-Pos Luar Biasa, Penyesuaian Pengaruh Kumulatif, Dan Pertimbangan Lainnya..............................13
Persyaratan Lain bagi Metode Ekuitas...................................................................................................14
Pengungkapan Ekuitas Investee............................................................................................................14
Transaksi Pihak Terkait..........................................................................................................................14
Menguji Penurunan Nilai Goodwill.........................................................................................15
Menentukan Nilai Wajar Unit Pelaporan...............................................................................................17
Opsi Nilai Wajar Untuk Investasi Metode Ekuitas..................................................................................17
Pelaporan Dan Pengungkapan...............................................................................................................18
Investasi Metode Ekuitas.......................................................................................................................18
Masalah Potensial..................................................................................................................................18
Kesimpulan.............................................................................................................................. 19
Daftar Pustaka........................................................................................................................... 1

I
 Daftar Tabel

Table 1.......................................................................................................................................................3
Table 2.......................................................................................................................................................5
Table 3.......................................................................................................................................................5
Table 4.......................................................................................................................................................6
Table 5.......................................................................................................................................................7
Table 6.......................................................................................................................................................7
Table 7.......................................................................................................................................................7
Table 8.......................................................................................................................................................8
Table 9.......................................................................................................................................................9
Table 10...................................................................................................................................................10
Table 11...................................................................................................................................................11
Table 12...................................................................................................................................................12
Table 13...................................................................................................................................................13
Table 14...................................................................................................................................................13
Table 15...................................................................................................................................................16

II
 Dinar Gusti Nabilah/19013010053

Investasi saham

GAAP mengharuskan semua anak perusahaan yang dimiliki mayoritas dikonsolidasi,

kecuali jika pengendalian tidak terletak pada kepemilikan mayoritas. Investasi pada anak
perusahaan yang tidak dikonsolidasi dilaporkan dalam laporan keuangan perusahaan induk.
terdapat dua metode untuk mencatatnya yaitu dengan metode fair value/cost dan metode
ekuitas.

Dalam metode fair value/cost, investasi dicatat selalu sesuai dengan nilai perolehannya.
Sehingga jika terdapat dividen maka dividen tersebut akan diakui sebagai pendapatan dividen.
Contoh jika menggunakan metode fair value/cost investasi tersebut yang pertama akan dicatat
sesuai costnya atau harga perolehan, kemudian ketika ada pendapatan dividen, maka yang
dicatat adalah kas pada pendapatan dividen. Sehingga terlihat akan selalu sesuai dengan nilai
perolehannya.

Dalam metode ekuitas, investasi dicatat pada biayanya pertama kali, kemudian akan
disesuaikan jika terjadi pendapatan, kerugian, dan dividen. Sehingga akan berubah nilainya
seperti akan bertambah karena adanya pendapatan, akan berkurang karena adanya kerugian,
dan akan berkurang karena adanya dividen. Sehingga pada akhir periode investasi akan
berubah nilainya.

Prosedur akuntansi nilai wajar/biaya dan metode ekuitas

Asumsikan bahwa Pop Corporation memperoleh 2.000 dari 10.000 saham Son Corporation
yang beredar dengan harga $25 per saham pada tanggal 1 Juli. Asumsikan nilai buku dan nilai
wajar aset dan kewajiban Son sama. Selanjutnya, uang tunai yang dibayarkan sama dengan 20
persen dari nilai wajar aset bersih Son. Laba bersih anak untuk tahun fiskal yang berakhir pada
tanggal 31 Desember adalah $25.000, dan dividen sebesar $10.000 dibayarkan pada bulan
November. (Sumber: Buku)

Jurnal untuk soal diatas dengan perbandingan dua metode, sebagai berikut:

Jurnal pada 1 Juli untuk mencatat investasi

Menggunakan metode fair value/cost Menggunakan metode Ekuitas

Investasi di Son (+A) 50.000 Investasi di Son (+A) 50.000

Kas (-A) 50.000 Kas (-A) 50.000

1
*50.000 didapatkan dari membeli 2.000
lembar dengan harga 25 secara kas, *50.000 didapatkan dari membeli 2.000
sehingga investasi pada kas sebesar 50.000 lembar dengan harga 25 secara kas,
(investasi akan bertambah pada asset, dan sehingga investasi pada kas sebesar 50.000
kas akan mengurangi asset) (investasi akan bertambah pada asset, dan
kas akan mengurangi asset)
Jurnal pada 1 November untuk mencatat dividen
Menggunakan Metode fair value/cost Menggunaka Metode Ekuitas

Kas (+A) 2.000 Kas (+A) 2.000

Pendapatan dividen (R,+SE) 2.000 Investasi pada Son 2.000

*2.000 didapatkan dari 20% dari 10.000 *2.000 didapatkan dari 20% dari 10.000
karena kepemilikannya hanya 20% karena kepemilikannya hanya 20%, dank
arena metode ekuitas, investasi akan berubah
karena adanya pendapatan (akan
Bertambah), Kerugian (akan berkurang), dan
Dividen (Akan berkurang) sehingga investasi
di kredit.
Jurnal pada 31 Desember untuk mengakui laba
Menggunakan Metode fair value/cost Menggunakan Metode Ekuitas

Jika saham tersebut tidak dapat dipasarkan Investasi di S 2.500

atau memiliki nilai pasar tetap $25 per Pendapatan dari S 2.500
saham maka tidak ada perubahan investasi (25.000*1/2 tahun*20%)

Karena melaporkan laba S sebesar 25.000

sehingga Investasi akan bertambah karena
adanya pendapatan, dan karena pada awal 1
juli maka dikalikan setengah tahun dengan
persentase kepemilikan yaitu 20%

Ringkasan
Metode fair value/cost Metode ekuitas

Pendapatan 2.000 Pendapatan 2.500

Investasi di Son 50.000 Investasi di Son 50.500

Investasi di Son sebesar 50.500 didapatkan

dari :
Tanggal 1 Juli Cost sebesar 50.000, lalu
dikurangkan dengan dividen sebesar 2.000
pada tanggal 1 November, lalu ditambah laba
½ tahun pada tanggal 31 Desember sebesar

2
 2.500 sehingga menghasilkan 50.500

Table 1

Investor akan mencatat pendapatan dividen sesuai dengan dividen yang sebenarnya
diterima. Namun, jika terjadi dividen yang diterima melebihi bagian pendapatan investor setelah
investasi diperoleh, maka dapat dikatakan kelebihan dividen sejak perolehan investasi
merupakan bentuk pengembalian modal.

Contoh diasumsikan laba bersih Son untuk tahun tersebut sebesar 15.000. maka 15.000 x ½
tahun x 20% = 1.500. dividen yang dibagi adalah 2.000 sehingga melebihi yang seharusnya
1.500, sehingga dapat dikatakan sebagai pengembalian modal dengan jurnal :

Pendapatan dividen 500

Investasi pada Son 500

Karena dividen nilainya besar, maka investasi pada S akan berubah nilainya menjadi 49.500
karena terjadi pengembalian modal.

Jika ternyata saham tersebut dapat diklasifikasikan sebagai sekuritas yang tersedia untuk dijual
dengan nilai wajar sebesar 60.000 maka ada selisih 10.500 yang harus diakui sebagai
cadangan kenaikan nilai saham dengan jurnal:

Penyisihan untuk menyesuaikan sekuritas yang tersedia untuk dijual dengan nilai pasar 10.500

Laba yang belum direalisasi atas sekuritas yang tersedia untuk dijual 10.500

Sehingga penyisihan tersebut akan menambah asset, sementara untuk laba yang belum
direalisasi atas efek-efek yang tersedia untuk dijual dimasukkan dalam pelaporan pendapatan
komprehensif lain.

Konsekuensi ekonomi dari penggunaan metode fair value/cost dan metode ekuitas

Dengan menggunakan metode yang berbeda yaitu metode fair value/cost dan ekuitas
dimana akan menghasilkan jumlah investasi yang berbeda dalam neraca dan jumlah
pendapatan dalam neraca laba rugi. Ketika investor dapat secara signifikan menerapkan
pengaruhnya atau memiliki kemampuan untuk mengendalikan operasi investee, termasuk
pengumuman atau pembagian dividen, maka metode fair value/cost tidak dapat diterima.
Dengan mempengaruhi atau mengendalikan keputusan dividen investee (anak perusahaan),
investor dapat memanipulasi pendapatan investasi yang dilaporkan. Kemungkinan manipulasi
pendapatan tidak dapat terjadi ketika laporan keuangan perusahaan investor dikonsolidasikan
dengan laporan investee karena laporan konsolidasi adalah sama, terlepas dari metode
akuntansi yang digunakan.

Metode ekuitas – konsolidasi satu garis

3
 Yang dimaksudkan konsolidasi satu baris adalah karena investasi dilaporkan dalam jumlah
tunggal atau satu baris pada neraca investor dan pendapatan investasi dilaporkan dalam jumlah
tunggal atau satu baris pada laporan laba rugi investor. Sehingga terdapat satu garis di neraca
yaitu investasi, atau satu baris di laba rugi yaitu pendapatan.

Investasi ekuitas saat akuisisi

Asumsikan bahwa Pam Company membeli 30 persen saham biasa berhak suara Sun Company
yang beredar pada tanggal 1 Januari dari pemegang saham yang ada seharga $2.000.000
tunai ditambah 200.000 lembar saham biasa PamCompany $10 dengan nilai pasar $15 per
saham. Biaya tunai tambahan dari kepentingan ekuitas terdiri dari $50.000 untuk pendaftaran
saham dan $100.000 untuk biaya konsultasi. Perusahaan Pam mencatat peristiwa ini dengan
entri jurnal berikut (dalam ribuan): (sumber buku)

1 Januari

Investasi di Matahari (+) 5.000.000

Saham biasa (+SE) 2.000.000 (10 x 200.000)

Tambahan modal disetor (+SE) 1.000.000 (15-10 x 200.000)

Tunai (-A) 2.000.000

Untuk mencatat akuisisi 30% investasi ekuitas di Sun Company.

1 Januari

Beban investasi (E, - SE) 100.000 (untuk biaya konsultasi masuk dalam
biaya investasi)

Tambahan modal disetor (-SE) 50.000 (untuk biaya kepentingan saham atau
TMD)

Uang Tunai (-A) 150.000

Untuk mencatat biaya langsung tambahan untuk membeli 30% ekuitas tertarik pada Matahari.

4
 Silvani Putri/19013010076

Pembebanan Kelebihan Biaya Investasi atas Ekuitas Berdasarkan Nilai Buku

Informasi mengenai aset dan liabilitas masing-masing dari Sun Company pada saat akuisisi
merupakan hal yang penting. Asumsikan bahwa informasi nilai buku dan nilai wajar dari Sun
Company pada 1 Januari tersedia (dalam ribuan)

Nilai Buku Nilai Wajar

Kas $1.500 $1.500
Piutang-bersih 2.200 2.200
Persediaan 3.000 4.000
Aset Lancar Lainnya 3.300 3.100
Peralatan-bersih 5.000 8.000
Total Aset $15.000 $18.800

Utang $1.000 $1.000

Wesel bayar, jatuh tempo dalam 5 tahun 2.000 1.800
Saham Biasa 10.000
Laba ditahan 2.000
Total Liabilitas dan Ekuitas Pemegang saham $15.000
Table 2

PAM COMPANY DAN 30 PERSEN KEPEMILIKAN EKUITAS INVESTEE

SUN COMPANY (DALAM RIBUAN)
Investasi di Sun $5.000
Nilai Buku dari bunga yang diperoleh (30%x$12.000.000 ekuitas dari Sun) (3.600)
Total kelebihan dari nilai buku yang diperoleh $1.400
Pembebanan untuk Aset Bersih yang dapat di identifikasi dan Goodwill  
Nilai Nilai %Bunga Jumlah
  Wajar Buku yang yang
      Diperoleh dibebankan
Persediaan $4.000 $3.000 30% $300
Aset Lancar Lainnya 3.100 3.300 30 (60)
Peralatan 8.000 5.000 30 900
Wesel Bayar 1.800 2.000 30 60
Total Pembebanan Aset Bersih       1.200
yang Dapat Diidentifikasi        
Sisa yang dibebankan untuk Goodwill       200
Total Kelebihan dari Nilai Buku       $1.400
yang diperoleh        
Table 3

Berdasarkan nilai buku ekuitas dalam aset bersih Sun Company adalah $3.600.000
(berdasarkan perhitungan yang terdapat dalam tabel) dan perbedaan antara Biaya Investasi
dan Nilai Buku Ekuitas adalah $1.400.000. Pam Company tidak mencatat secara terpisah aset
dan liabilitas. Kelebihan biaya sebesar $1.400.000 berdasarkan nilai buku ekuitas sudah
tercatat di dalam akun Investasi Pam di Sun. Dengan menggunakan metode akuntansi ekuitas,

5
kita bisa menghilangkan perbedaan dengan biaya periodik (debit) dan kredit untuk pendapatan
dari investasi dan dari biaya yang sama atau kredit dari akun investasi.

Akuntansi Untuk Kelebihan Biaya Investasi dari Nilai Buku

Asumsikan bahwa Sun membayar dividen sebesar $1.000.000 pada tanggal 1 Juli dan
melaporkan pendapatan bersih sebesar $3.000.000 selama satu tahun. Kelebihan biaya dari
nilai buku diamortisasi sebagai berikut:

  Tingkat Amortisasi
Kelebihan dialokasikan sebagai berikut:  
Persediaan-terjual selama tahun berjalan 100%
Aset Lancar Lainnya-tersedia selama tahun berjalan 100%
Peralatan-Depresiasi selama 20 tahun 5%
Wesel Bayar-Jatuh tempo dalam 5 tahun 20%
Table 4

Pam membuat catatan berikut dibawah konsolidasi satu baris untuk mencatat dividen dan
pendapatan dari Sun (dalam ribuan):

Tanggal Akun Debit Credit

01-Jul Kas 300  
  Investasi di Sun   300
  Untuk mencatat dividen dari Sun    
  ($1.000.000 x 30%)    
31-Des Investasi di Sun 900  
  Pendapatan dari Sun   900
  untuk mencatat ekuitas pendapatan Sun    
  ($3.000.000 x 30%)    
31-Des Pendapatan dari Sun 300  
  Investasi di Sun   300
  untuk mencatat penghapusan kelebihan    
  alokasi untuk persediaan yang terjual    
  selama tahun berjalan    
31-Des Investasi di Sun 60  
  Pendapatan dari Sun   60
31-Des Pendapatan dari Sun 45  
  Investasi di Sun   45
  ($900.000 : 20)    

31-Des Pendapatan dari Sun 12  

  Investasi di Sun   12
  ($60.000 : 5 tahun)    
Table 5

Dalam 5 entri jurnal terakhir melibatkan akun pendapatan dan investasi, maka dari itu Pam
dapat mencatat pendapatan dari Sun dalam satu entri pada tanggal 31 Desember.

6
Kelebihan Nilai Buku atas Biaya

Nilai buku dari bunga yang diperoleh dalam investee mungkin lebih besar dibandingkan
dengan biaya investasi atau nilai wajar. Hal ini menunjukan aset bersih yang dapat diidentifikasi
dari investee dinilai terlalu tinggi atau bunga yang diperoleh dari harga negoisasi. Keuntungan
pembelian negoisasi dicatat sebagai keuntungan biasa.

Sebagai contoh, diasumsikan bahwa Pop Corporation membeli 50 persen dari saham biasa
Son Corporation yang memiliki hak suara yang beredar pada tanggal 1 Januari seharga
$40.000 secara tunai. Berikut adalah ringkasan perubahan ekuitas pemegang saham Son
selama satu tahun (dalam ribuan):

Ekuitas Pemegang Saham, 1 Januari $100

Ditambah: Pendapatan 20
Dikurangi: Pembayaran Dividen 1 Juli (5)
Ekuitas Pemegang Saham, 31
Desember $115
Table 6

Kelebihan sebesar $10.000 nilai buku yang diperoleh atas Biaya Investasi didapatkan dari
($100.000 x 50%) – ($40.000) hal ini disebabkan dari item persediaan dan peralatan yang
dinilai terlalu tinggi pada pembukuan Son. 1 Januari persediaan dinilai terlalu tinggi sebesar
$2.000 terjual di Desember. Kelebihan nilai sebesar $18.000 terkait dengan peralatan dengan
masa manfaat 10 tahun sejak 1 Januari. Tidak ada Goodwill karena biaya sebesar $40.000
sama dengan nilai wajar aset bersih yang diperoleh (50% x $80.000)

Pembebanan selisih antara nilai buku yang diperoleh dan investasi biaya adalah sebagai
berikut:

Biaya Investasi di Son $40

Dikurangi: Nilai buku yang mendasari
50%  
bunga Pop di Son (100.000 x 50%) (50)
Kelebihan Nilai Buku atas Biaya $(10)
Pembebanan kelebihan:  
Persediaan ($2,000 x 50% kepemilkan) ($1)
Peralatan ($18.000 x 50% kepemilikan) (9)
Kelebihan Nilai Buku atas Biaya $(10)
Table 7

Pembelian dengan Diskon

Asumsikan bahwa Pop juga memperoleh 25% bunga di Sax Corporation sebesar $110.000
pada 1 Januari, pada saat itu aset bersih Sax adalalah sebagai berikut (dalam ribuan):

  Nilai Buku Nilai Wajar Kelebihan Nilai Wajar

7
 Persediaan $240 $260 $20
Aset Lancar
Lainnya 100 100  
Peralatan-Bersih 50 50  
Bangunan-Bersih 60 200 60
  530 610  
Dikurangi: Liabilitas 130 130  
Aset Bersih $400 $480 $80
Table 8

Aset Bersih Sax dan Dividen untuk 1 tahun adalah $60.000 dan $40.000, Persediaan yang
dinilai terlalu rendah dan bangunan dengan 4 tahun masa manfaat yang dinilai terlalu rendah
ketika Pop memperoleh 25% bunganya.

Kelebihan Biaya atas Nilai buku pertama kali dibebankan ke nilai wajar aset bersih yang
dapat diidentifikasi. Karena nilai wajar aset bersih yang diperoleh melebihi biaya investasi,
selisihnya adalah keuntungan dari pembelian negoisasi. Keuntungan pembelian negoisasi ini
diakui sebagai keuntungan biasa dalam pembukuan investor.

Muhammad Faisal Bachmid/19013010027

Akusisi Sementara Kepentingan Investasi

Akuntansi terhadap investasi ekuitas atau modal telah menjadi lebih spesifik, ketika suatu
perusahaan mengakusisi sesuai dengan periode akuntansi, Tetapi dalam perhitungan
tambahan dapat menentukan jumlah ekuitas pada saat akusisi dan pendapatan investasi yang
terjadi selama 1 tahun, Kita juga dapat menghitung ekuitas para pemegang saam dengan cara
menambahkan pendapatan yang diperoleh sesuai dengan laporan yang dibuat berdasarkan
tanggal terakhir hingga pada saat para pemegang saham membeli ekuitasnya dan melacak
dividen sejak laporan yang dibuat terakhir hingga pada saat melakukan transasksi pembelian.

Sebagai contoh, asumsikan sebuah perusahaan bernama DA company mengakusisi 50%

saham biasa perusahan Logitech company dengan harga $150,000 pada tanggal 1 juni 2016,
Aset bersih Logitech Company (ekuitas pemilik) pada tanggal 1 mei sebesar $200,000, dan
laba bersih sebesar $30,000 untuk tahun yang berakhir pada 31 Desember dan $20,000
Dividen pada tangagl 1 Juli. Nilai buku Logitech Company asset dan liabilitas sama dengan nilai
wajar pada tanggal 1 Juli, kecuali bangunan dengan nilai wajar sebsar $90,000 dan menurut
catatan sebesar $50,000. Bangunan memiliki umur asset sebesar 16 tahun dimulai sejak 1 Juli,

8
GAAP memberitahu untuk menggunakan metode ekuitas dan menetapkan perbedaan antara
biaya investasi dan nilai buku diperoleh dengan mengidentifikasi nilai asset dan goodwill.

Berikut contoh pengerjaannya;

Biaya Investasi $150,000

DIkurangi:

Modal awal $200,000

Ditambah: pendapatan 1 Juli $15,000

Dikurangi: dividen ($ 20,000)

Total $195,000

Bunga 50% ($97,500)

Biaya lebih dari nilai buku $52,500

Kelebihan Biaya

Bangunan ((90,000 – 50,000) X 50%) $20,000

Goodwill $32,500

Kelebihan biaya atas nilai buku $ 52,500

Table 9

Untuk jurnalnya sebagai berikut:

1 Juli

Investasi di Logitech Company $150,000

Kas $150,000

31 Desember

Investasi di Logitech Company $7,500

Pendaptan dari Logitech Company $7,500

(50% X 30,000 X 6/12)

31 Desember

Pendaptan dari Logitech Company $625

Investasi di Logitech Company $625

9
(20,000 / 16 tahun) X 6/12

Pada tanggal 31 Desember, setelah jurnal diposting investasi DA Company di Logitech

Company akan memiliki saldo sebesar $156,875 ($150,000 + $6,875). Saldo akun investasi
sebesar $19,375 lebih dari $150,000 dimana nilai buku yang ada di DA Company bunga yang
ada di Logitech Compnay (50% X $300,000), Untuk perhitungan $19,375, terdiri dari kelebihan
nilai buku yang seharusnya nilainya sebesar $20,000 dan dikurangi $625 yang di amortisasi di
tahun berjalan.

Berikut ringkasan dari aktivitas akun investasi yang memakai metode ekuitas DA Company
kepada Logitech Company:

1 Juli Harga Awal $150,000

31 Desember Ekuitas di Logitech Company $7,500

31 Desember Amortisasi Kelebihan nilai buku ($625)

31 Desember Saldo Akhir $156,875

Table 10

Langkah demi langkah untuk melakukan perolehan investasi

Sebagai investor pastinya memiliik dampang yang besar terhadap perusahan atas
keputusan dan kebijakan yang investor tersebut buat. Contoh seorang investor dapat
memperoleh atau mendapatkan 10% keuntungan dari seorang investee bahkan seorang
investor memilik ikemungkianan untuk mendapatkan 10% lagi. Lalu asumsuikan investor ini
memperhitungakan bunganya sebesar 10% dengan menggunakan metode nilai wajar/ biaya
hingga mencapai 20% keuntungan, setelah itu yang di lakukan oleh investor adalah dengan
memakai metode ekuitas dan disesuaikan dengan akun investasi dan saldo laba secara
retroaktif

Penjualan Bunga Ekuitas

Ketika seorang investor menjual sebagian investasinya yang mengurangi bunganya hingga
dibawah 20 % atau bahkan dibawah tingkatan yang di tentukan oleh investor tersebut, maka
metode ekuitas sudah tidak berlaku lagi dengan sisa bunga yang ada, karena metode ekuitas di
pakai jika bunga lebih dari 20%.

Hal tersebut membuat kita memperhitungkan investasi yang ada saat hal tersebut terjadi,
dan untuk saldo investasi pada saaat penjualan akan menjadi basis yang baru, diakrenakan hal
tersebut menjadi basis yang baru, maka kita tidak perlu lagi untuk penyesuaiaan lain.

Hanya saja jika kita sebagai investor untuk memperhitungkan investasinya menggunakan
metode nilai wajar/buku. Keuntungan dan kerugian dari hasil penjualan berbeda antara harga
jual suatu barang dengan nilai buku dari bunga ekuitas sebelum penjualan.

Pembelian Saham Langsung Dari Investee

10
 Kita bisa dapat mengasumsikan bahwa di zaman ini atau yang terjadi rata – rata saat ini
yaitu, para investor membeli sahamnya langsung dari para pemegang saham yang ada. Hal
tersebut dapat dilihat bahwa bunga yang di dapatkan sama dengan saham yang didapatkan
dan di bagi dengan saham investee yang beredar. Jika seorang investor membeli sahamnya
langsung dari penerbit saham, maka kita dapat menentukan bunga investor dengan saham
dengan cara dibagi dengan saham yang beredar setelah para investee menerbitkan atau
mengumumkan saham yang baru.

Contoh, sebuah perusahaan DA Company membeli 15,000 lembar saham biasa, yang tidak
diterbitkan langsung dari Logitech Company sebesar $300,000 pada tanggal 05 Januari 2019.
Pemegang saham ekuitas Logitech Company pada tanggal 31 Desember 2018, terdiri dari
$150,000 saham biasa dengan nilai pari $10 dan laba di tahan $120,000.

Kita asumsikan bunganya sebesar 30%, maka perhitungannya sebagagi berikut:

A Pembelian Saham oleh DA 15,000

B Saham beredar, setelah menerbitkan saham yang baru:

Saham beredar 31 Desember 2018 15,000

Diterbitkan untuk DA 15,000 30,000

Bunga DA di Logitech: A/B = 30%

Table 11

Nilai buku yang didapatkan oleh DA Company sebesar $171,000, yang dihitung dengan
mengkalikan bunga DA sebesar 30% dengan pemegang saham Logitech setelah penerbitan
sebesar $570,000, berikut rincian perhitungannya:

Pemegang saham ekuitas Logitech Company $270,000

($150,000 saham biasa + Laba ditahan $120,000)

Penjualan 15,000 lembar saham kepada DA $300,000

Pemegang saham ekuitas Logitech Company setelah penerbitan $570,000

Bunga DA 30%

11
Nilai Buku yang di dapatkan oleh DA $171,000

Table 12

Ika Nirmalasari / 19013010050

Perusahaan Investee Dengan Saham Preferen

Metode ekuitas diterapkan untuk investasi dalam saham biasa, dan beberapa penyesuaian
ketika menerapkan metode ekuitas akan diperlukan apabila investee memiliki saham preferen
serta saham biasa yang beredar.

Penyesuaian tersebut memerlukan hal-hal sebagai berikut:

1. Biaya atas akuisisi untuk menentukan nilai buku investasi saham biasa dan alokasi
ekuitas pemegang saham perusahaan investee ke komponen ekuitas saham preferen
2. Alokasi laba bersih investee ke komponen laba saham preferen dan saham biasa

Asumsikan bahwa ekuitas pemegang saham Sun Corporation adalah $6.000.000 pada awal
tahun dan $6.500.000 pada akhir tahun. Laba bersih dan dividen untuk tahun ini adalah
$700.000 dan $200.000, masing-masing.

(Jumlah dalam ribuan) 1 Januari 31 Desember

Saham preferen 10% kumulatif , nominal $100 $1.000 $1.000
Saham biasa, nominal $10 3.000 3.000
Modal disetor lainnya 500 500
Laba ditahan 1.500 1.500

$6.000 $6.500
Table 13

12
APB Opinion No. 18 paragraf 9k menyatakan bahwa apabila perusahaan investee memiliki
saham preferen kumulatif yang beredar, investor saham biasa akan menghitung bagiannya atas
laba atau rugi setelah mengurangi dengan dividen saham preferen.

Pos-Pos Luar Biasa, Penyesuaian Pengaruh Kumulatif, Dan Pertimbangan Lainnya

Menurut metode ekuitas untuk investasi saham, perusahaan investor melaporkan

bagiannya atas laba dari operasi normal investee pada laporan laba rugi. Jika laba perusahaan
investee terdiri dari pos-pos luar biasa atau penyesuaian pengaruh kumulatif, maka konsolidasi
satu baris tidak berlaku lagi. Asumsikan bahwa Pop Corporation memiliki 40 persen saham Son
Corporation yang beredar dan bahwa penghasilan Putra terdiri dari berikut ini (dalam ribuan):

Laba dari operasi berlanjut sebelum pos luar biasa $500

Pos luar biasa – kerugian akibat kecelakaan (50)
(dikurangi pajak penghasilan $25,000)
Laba bersih $450
Table 14

Laba investasi yang dicatat Pop dari Son adalah sebagai berikut:

Investasi dalam Son (+A) 180

Kerugian akibat kecelakaan -Son (E, -SE) 20

Penghasilan dari Son 200

Pop melaporkan pendapatan $200.000 dari Son sebagai pendapatan investasi dan melaporkan
kerugian $20.000 yang dihentikan operasi bersama dengan operasi yang dihentikan yang
mungkin dimiliki Pop selama tahun tersebut. Keuntungan dari pelepasan investee atas segmen
bisnis akan diperlakukan dengan cara yang sama.

Persyaratan Lain bagi Metode Ekuitas

Jika menggunakan metode ekuitas untuk melaporkan bagian atas laba dan rugi,
perusahaan harus mengeleminasi pengaruh laba dan rugi tersebut terhadap transaksi
perusahaan investor dan investee sampai laba dan rugi terelasisasi. Selain itu, transaksi yang
dilakukan investee yang mengubah bagian investor atas aktiva bersih perusahaan investee juga
memerlukan penyesuaian menurut metode ekuitas.

Pengungkapan Ekuitas Investee

Pengungkapan yang terpisah harus dilakukan untuk untuk investasi ekuitas tergantung
pada materialitas bagi posisi keuangan dan hasil operasi perusahaan investor. Investor harus

13
mengungkapkan informasi di bawah ini diantara tanda kurang atau dalam catatan atas laporan
keuangan atau skedul:
1. Nama setiap investee dan persentase kepemilikan saham biasa
2. Kebijakan akuntansi investor yang berhubungan dengan investasi dalam saham biasa
3. Perbedaan, jika ada, antara jumlah ketika investasi dilakukan dan jumlah ekuitas pokok
dalam aktiva bersih

Pengungkapan tambahan untuk investasi ekuitas meliputi nilai agregat setiap investasi yang
diidentifikasi yang mana harga pasar yang berlaku tersedia dan informasi mengenai, harta,
kewajiban dan hasil operasi investee diikhtisarkan. Perusahaan yang melakukan pengungkapan
tersebut bagi perusahaan anak yang tidak dikonsolidasikan menurut APB Opinion No. 18
diwajibkan untuk terus melakukan pengungkapan menurut FASB Statement No. 94, meskipun
perusahaan anak sekarang telah dikonsolidasikan.

Mahadevi Pramudyawardhani/19013010069

Transaksi Pihak Terkait

GAAP mengungkapkan bahwa transaksi material antar perusahaan afiliasi sebagai

transaksi yang membutuhkan pengungkapan laporan keuangan. Hal ini muncul ketika salah
satu pihak yang bertransaksi memiliki kemungkinan untuk memengaruhi pihak lain.
Pengungkapan yang peru dilakukan oleh perusahaan adalah

1. Mengidentifikasi hubungan,
2. Mengidentifikasi transaksi dengan pihak terkait,
3. Mengidentifikasi jumlah saldo dari transaksi di setiap perubahan periode sebelumnya
dengan metode yang digunakan untuk laporan laba rugi, dan
4. Mengidentifikasi jumlah terutang pada neraca yang disajikan

Menguji Penurunan Nilai Goodwill

Goodwill dan asset tak berwujud lainnya memiliki umur atau masa yang tidak terbatas
sehingga tidak dapat untuk diamortisasi. Maka diperlukan tinjauan tahunan untuk mengetahui
penurunan nilai. Time Warner, Inc. memberikan contoh penghapusan goodwill dan penurunan

14
nilai asset tak berwujud yang signifikan. Pada laporan tahunan 2003, tepatnya laporan laba rugi
mencakup penurunan nilai goodwill dan asset tak berwujud lainnya sebesar $318 juta. Jumlah
ini tidak ada artinya jika dibandingkan dengan jumlah pada laporan tahunan 2002. Pendapatan
operasional tahun 2002 mengalami kerugian penurunan nilai untuk goodwill dan asset tak
berwujud sebesar $44,039 miliar. Laba bersih untuk tahun 2002 termasuk efek kumulatif
tambahan dari perubahan akuntansi sebesar $54,235 miliar (mayoritas karena penghapusan
goodwill dan telah dikurangi pajak).

Ditemukan bahwa total penurunan nilai goodwill adalah $98,884 miliar pada tahun 2002 dan
tambahan $1,418 miliar pada tahun 2003. Catatan pada tahun 2002 mengungkapkan
penghapusan penurunan nilai sebesar $853 juta untuk merk dagang. Total asset Time Warner
pada 31 Desember 2001 adalah $208,5 miliar, penghapusan penurunan nilai tahun 2002
hampir 50% dari jumlah tersebut. Time Warner menunjukkan bahwa ini biaya nontunai. Namun,
masih banyak nilai pemegang saham yang dihapus dari pembukuan.

Apabila dalam tinjauan tahunan terdapat kejadian yang signifikan, maka diperlukan 2 proses
sebagai berikut:

1. Mengenali dan Mengukur Kerugian Goodwill

Untuk Langkah pertama perusahaan harus membandingkan nilai buku dengan nilai
wajar di semua asset dan liabilitas di unit pelaporan. Nilai buku disini termasuk jumlah
goodwill. Jika nilai wajar unit pelaporan lebih besar dari nilai bukunya, maka goodwill
tidak terganggu dan tidak memerlukan tindakan lanjutan. Sedangkan, jika nilai wajar
lebih kecil dari jumlah yang tercatat, maka perusahaan harus melakukan Langkah ke 2
pengukuran dan pengakuan kerugian nilai.
Langkah ke 2 ini membutuhkan perbandingan jumlah tercatat goodwill dengan nilai
wajar tersiratnya. Perusahaan juga harus membuat perbandingan di tingkat unit
pelaporan. Jika nilai buku melebihi nilai wajar tersirat dari goodwill, perusahaan harus
mengakui adanya kerugian penurunan nilai untuk selisih tersebut.

2. Goodwill yang Tersirat

Jika nilai wajar pada goodwill lebih kecil dari nilai terbawa goodwill, maka catatlah
kerugian penurunan atas perbedaan tersebut. Perusahaan mengalokasikan nilai wajar
unit pelaporan ke semua asset dan liabilitas yang diidentifikasi, diasumsikan bahwa
mereka membeli unit tersebut pada tanggal pengukuran.
Setiap kelebihan nilai wajar adalah nilai wajar tersirat dari goodwill. Misalnya,
PamCorporation memiliki 80% saham Sun Corporation, yang memenuhi syarat sebagai
unit pelaporan. Neraca konsolidasi membawa goodwill sebesar $6,3 juta terkait dengan
investasi di Sun. Pam menilai terdapat nilai wajar yang tersirat dari goodwill tersebut.

15
 Pertama, Pam memperkirakan jika membeli investasi di Sun hari ini, total nilai wajar Sun
akan menjadi $36,25juta, berdasarkan harga pasar saat ini untuk saham Sun. berikut
alokasi Pam untuk nilai wajar asset dan liabilitas yang diidentifikasi dari Sun:

Nilai Nilai
Buku Wajar
Aset Lancar $11,10 $12,85
Properti, Pabrik, Peralatan 45,00 48,00
Paten 4,00 5,40
Kewajiban Lancar (9,00) (9,00)
Kewajiban jangka panjang (26,00) (26,00)
Net $25,10 $31,25
Total nilai wajar 36,25
Nilai wajar tersirat dari
goodwill $5,00

Table 15

Nilai wajar asset dan liabilitas Sun yang dapat diidentifikasi adalah $31,25 juta. Goodwill
memiliki nilai wajar tersirat sebesar $5 juta ($36,25 juta - $31,25 juta). Karena nilai buku
goodwill saat ini adalah $6,3 juta dan nilai wajar tersirat hanya $5 juta, Pam haru smencatat rugi
penurunan nilai goodwill sebesar $1,3 juta. Nilai buku goodwill disesuaikan menjadi $5 juta
untuk tujuan penurunan nilai di masa depan.

(Putri Arimbi Nuritasari / 19013010057)

Menentukan Nilai Wajar Unit Pelaporan

16
 Nilai wajar unit pelaporan adalah jumlah yang akan dibeli atau dijual dalam transaksi
berjalan. GAAP menganggap bahwa harga pasar aktif dapat digunakan sebagai indicator nilai
wajar untuk unit pelaporan. Namun nilai ini tidak akan selalu tersedia. Misalkan saja Pam
memiliki 100% saham Sun, maka tidak akan ada pasar aktif untuk Sun.

Oleh karena itu, GAAP mengasumsikan nilai wajar dengan menggunakan harga aset dan
liabilitas atau menggunakan teknik penilaian lainnya, seperti menggunakan nilai sekarang,
teknik pendapatan, atau teknik kelipatan. Seperti contohnya, Pam memperkirakan arus kas
masa depan dengan menggunakan nilai sekarang yang berguna untuk memperkirakan nilai unit
pelaporan.

Opsi Nilai Wajar Untuk Investasi Metode Ekuitas

Perusahaan memiliki opsi untuk mencatat nilai investasi metode ekuitas pada nilai wajar.
Hal ini dikarenakan perusahaan yang mengambil opsi nilai wajar akan terus menghitung niliai
wajar pada setiap tahunnya selama investasi dimiliki. Perubahan niliai wajar akan tercermin
dalam laba bersih investor.

Asumsikan Pop Corporation memiliki 30% saham Son Company pada 1 Juli. Akun investasi
Pop memiliki saldo sebesar $202.000 pada 31 Desember. Pop Memilih opsi nilai wajar untuk
investasi ini. Pada 31 Desember, Son Company dihargai sebesar $700.000 menurut harga
pasar.

Maka:

Nilai wajar Pop = 30% X Rp.700.000 = Rp210.000

Sehingga, Jurnal Penyesuain Pop adalah:

Penyisihan untuk penyesuaian investasi metode ekuitas ke nilai wajar (+A) 8.000

Keuntungan yang belum direalisasi atas investasi metode ekuitas(Ga, +SE) 8.000

Pelaporan Dan Pengungkapan

GAAP mengharuskan perusahaan melaporkan agregat goodwill yang material sebagai pos
yang terpisah pada neraca. Dan juga perusahaan juga harus menunjukkan kerugian penurunan
nilai goodwill pada laboran laba rugi secara terpisah untuk melaporkan pendapatan dari operasi

17
yang dilanjutkan. Sedangkan, penurunan goodwill dari operasi yang dihentikan harus dilaporkan
pada bagian operasi yang dihentikan pala laporan laba rugi secara terpisah.

Investasi Metode Ekuitas

Pengujian penurunan nilai untuk investasi metode ekuitas akan dilakukan berdasarkan nilai
wajar versus nilai buku investasi. Kerugian penurunan nilai juga dapat diakui untuk investasi
dengan metode ekuitas, tetapi penurunan nilai goodwill dengan metode ekuitas tidak dapat diuji
secara terpisah.

Masalah Potensial

Aturan GAAP telah ditulis secara sederhana dalam konsep, namun pada pengaplikasiannya
pasti akan lebih sulit. Hal ini dikarenakan pada praktiknya akan timbul masalah yang akan sulit
diselesaikan secara objektif sesuai pada aturan GAAP.

Kesimpulan

Kesimpulan dari materi diatas adalah bahwa investasi memiliki peritungan yang sangat banyak,
maka dari itu dari materi di atas banyak yang bisa kita pelajari salah satunya yaitu; perhitungan

18
– perihtungan yang ada untuk mengetauhi berapa besarnya investasi yang dimiliki dengan
kondisi dan ketentuan yang ada.

19
 Daftar Pustaka

Advanced Accounting, 13th Edition Floyd A. Beams, Michigan State University Joseph H.
Anthony, Retired; Virginia Polytechnic Institute Bruce Bettinghaus Kenneth Smith

III