Buku Modul 5

PENDALAMAN
MATERI AKUNTANSI
NO KODE: DAR2/PROFESIONAL/857/05/2019
MODUL 5
AKUNTANSI PEMERINTAHAN
DAN AKUNTANSI DANA DESA
Penulis :
Arief Zuliyanto Susilo, S.E., M.Sc.
KEMENTERIAN PENDIDIKAN DAN KEBUDAYAAN

2019
KATA PENGANTAR
Segala puji syukur penyusun panjatkan kepada Tuhan Yang Maha Esa atas
segala limpahan rahmat-Nya, sehingga modul Akuntansi Pemerintahan untuk
penyelenggaraan PPG dalam Jabatan ini dapat diselesaikan dengan lancar. Penulis
menyadari tanpa bantuan dari berbagai pihak, modul ini tidak akan dapat
diselesaikan dengan baik. Oleh karena itu pada kesempatan ini, perkenankan
sebagai penyusun modul menyampaikan ucapan terima kasih kepada seluruh pihak
yang telah memberikan sumbangsih tenaga dan pemikiran sehingga modul ini
dapat diselesaikan, lebih khusus kepada Kementerian Pendidikan dan Kebudayaan
yang telah memberikan kepercayaan kepada tim kami.
Modul Akuntansi Pemerintahan ini membahas konsep dasar akuntansi
Pemerintahan dan akuntansi dana desa. Modul ini berisi empat kegiatan belajar
dengan bobot 6 SKS. Empat kegiatan belajar tersebut yaitu:
1. Konsep-konsep dan Prinsip Dasar Akuntansi Pemerintahan
2. Elemen-elemen dalam Laporan Keuangan Pemerintah dan Dana Desa
3. Penjurnalan dan Posting Buku Besar
4. Akuntansi Dana Desa
Modul ini juga dilengkapi dengan media pembelajaran dalam bentuk file power
point, video tutorial, dan video model pembelajaran untuk mempermudah para
pengguna memahami materi tentang Akuntansi Pemerintahan dan Akuntansi Dana
Desa. Penulis menyadari modul ini masih memiliki kelemahan, oleh karena itu
kritik dan saran dari pengguna modul ini senantiasa penyusun harapkan dan untuk
itu kami mengucapkan banyak terima kasih.
Yogyakarta, November 2019

Penyusun,
Tim Penyusun Modul
i
DAFTAR ISI
KATA PENGANTAR ................................................................................................. i

DAFTAR ISI ............................................................................................................... ii
KB 1 Konsep-konsep dan Prinsip Dasar Akuntansi Pemerintahan ......................... 1
A. Pendahuluan ....................................................................................................... 2
B. Inti ....................................................................................................................... 3
1. Capaian Pembelajaran ..................................................................................... 3
2. Sub Capaian Pembelajaran .............................................................................. 3
3. Pokok-Pokok Materi ........................................................................................ 4
4. Uraian Materi ................................................................................................... 4
a. Perbedaan Akuntansi Pemerintahan dan Akuntansi Bisnis ....................... 4
b. Konsep Dasar Akuntansi Pemerintahan ................................................... 16
c. Prinsip Akuntansi dan Pelaporan Keuangan ............................................ 22
d. Siklus Akuntansi ........................................................................................ 26
5. Forum Diskusi ................................................................................................ 39
C. Penutup ..............................................................................................................40
1. Rangkuman .................................................................................................... 40
2. Tes Formatif ................................................................................................... 40
KB 2 Elemen-Elemen Laporan Keuangan Pemerintahan dan Dana Desa ............ 43
A. Pendahuluan ..................................................................................................... 44
B. Inti ..................................................................................................................... 45
1. Capaian Pembelajaran ................................................................................... 45
2. Sub Capaian Pembelajaran ............................................................................ 45
3. Pokok-Pokok Materi ...................................................................................... 45
4. Uraian Materi ................................................................................................. 46
a. Unsur Laporan Keuangan ......................................................................... 46
b. Pengakuan dan Pengukuran Unsur Laporan Keuangan .......................... 51
c. Penyajian Laporan Arus Kas .................................................................... 54
d. Transaksi Bukan Kas ................................................................................. 61
e. Komponen Kas dan Setara Kas ................................................................ 61
f. Pengungkapan Lainnya ............................................................................. 61
ii
g. Struktur dan Isi Laporan Keuangan Desa ................................................ 70
C. Penutup ........................................................................................................... 77
1. Rangkuman..................................................................................................... 77
2. Tes Formatif ................................................................................................... 78
KB 3 Penjurnalan dan Posting Buku Besar ............................................................. 81
A. Pendahuluan ................................................................................................... 82
B. Inti ................................................................................................................... 83
1. Capaian Pembelajaran ................................................................................... 83
2. Sub Capaian Pembelajaran ............................................................................ 83
3. Pokok-pokok Materi ...................................................................................... 83
4. Uraian Materi ................................................................................................. 83
a. Akuntansi Pendapatan dan Piutang ............................................................ 83
b. Akuntansi Belanja, Beban dan Persediaan ............................................. 100
c. Akuntansi Belanja Modal dan Aset Tetap ............................................. 117
d. Akuntansi Pembiayaan, Investasi Dan Kewajiban ................................ 127
e. Akuntansi Dana Cadangan dan Transaksi Non Anggaran .................... 136
f. Akuntansi Koreksi Kesalahan, Jurnal Penyesuaian dan Jurnal Penutup . 139
g. Penyusunan Laporan Keuangan SKPD .................................................. 146
5. Forum Diskusi .............................................................................................. 202
C. Penutup ......................................................................................................... 202
1. Rangkuman................................................................................................... 202
2. Tes Formatif ................................................................................................. 203
KB 4 Akuntansi Dana Desa .................................................................................... 209
A. Pendahuluan ................................................................................................. 210
B. Inti ................................................................................................................. 211
1. Capaian Pembelajaran ................................................................................. 211
2. Sub Capaian Pembelajaran .......................................................................... 211
3. Pokok-Pokok Materi .................................................................................... 211
4. Uraian Materi ............................................................................................... 212
a. Pengelolaan Keuangan Desa dan Belanja Desa (APBDesa) ................. 212
b. Konsep Dasar Akuntansi ......................................................................... 217
c. Persamaan Akuntansi dan Kode Akun ................................................... 220
iii
d. Siklus Akuntansi ...................................................................................... 228
C. Penutup ......................................................................................................... 234
1. Rangkuman .................................................................................................. 234
2. Forum Diskusi .............................................................................................. 234
3. Tes Formatif ................................................................................................. 235
4. Tugas Akhir.................................................................................................. 239
5. Tes Sumatif .................................................................................................. 242
6. Kunci Jawaban Tes Formatif ...................................................................... 249
7. Kunci Jawaban Tes Sumatif ........................................................................ 249
DAFTAR PUSTAKA ............................................................................................. 250
iv
DAR2/Profesional/857/05/2019
PENDALAMAN MATERI AKUNTANSI
MODUL 5
AKUNTANSI PEMERINTAHAN DAN AKUNTANSI DANA DESA
KB 1 Konsep-konsep dan Prinsip Dasar Akuntansi Pemerintahan
Nama Penulis:

2019
1
A. Pendahuluan
Pemerintah sebagai pihak yang bertanggung jawab atas pelaksanaan kegiatan
kepemerintahan termasuk administrasi harus bertanggung jawab untuk
memberikan layanan maupun barang kepada warga Negara. Mengingat
keterbatasan sumber daya yang dimiliki dan harus memberikan
pertanggungjawaban pengelolaan aset Negara, maka diperlukan suatu standar
pencatatan aset yang bisa dilihat oleh berbagai pihak yang berkepentingan.
Laporan keuangan yang berkualitas tidak bisa dibuat begitu saja tanpa aturan
baku yang jelas, oleh karena itu dibuatlah standar akuntansi pemerintahan. Standar
akuntansi ini juga bermanfaat untuk menjaga konsistensi pencatatan hingga bisa
diperbandingkan dan dianalisis kinerja organisasinya. Atas berbagai alasan,
pemerintah merubah standar pencatatan yang semula menggunakan basis kas, saat
ini akrual lebih ditekankan untuk transaksi yang mungkin berpotensi akan terjadi
di masa depan, seperti piutang.
Selain standar akuntansi, pemerintah juga menentukan karakteristik
kualitatif laporan keuangan yang harus dipatuhi (diadopsi dari sektor privat). Untuk
menjaga karakteristik kualitatif tersebut, organisasi-organisasi pemerintahan harus
mengikuti berbagai prinsip yang telah ditentukan. Misalnya, untuk menjaga
keandalan, maka laporan keuangan harus disusun dengan menggunakan nilai
historis sebagai dasar pengakuan. Laporan keuangan pun harus dibuat mengikuti
standa baku urutan pengerjaan yang tertuang pada siklus akuntansi. Delapan urutan
tersebut tidak dapat dilanggar untuk menjamin informasi yang dihasilkan minim
kesalahan.
Kegiatan belajar pertama ini sangat penting untuk diketahui sebelum
melakukan pencatatan akuntansi pemerintahan. Dengan bisa mengetahui
karakteristik akuntansi pemerintah, maka peserta didik dapat mengenali dan
mengetahui perilaku pencatatan akuntansinya serta proses pencatatannya (siklus).
Di KB pertama ini juga sudah mulai dikenalkan konsep-konsep dan prinsip dasar
akuntansinya. Untuk bisa lebih mudah mempelajari KB ini, sebaiknya perlu
mempelajari terlebih dahulu tentang entitas bisnis. Dengan demikian, tinggal
menjelaskan hal yang berkebalikannya pada banyak hal. Belajar dengan Tanya
2
jawab atau diskusi akan memicu keinganan peserta didik untuk mau berpendapat
dan mencari tahu juga kelemahan mereka dalam beberapa bagian serta
perbandingan-perbandingan antara entitas dalam pemerintahan dan entitas bisnis.
Agar mahasiswa mampu menguasai materi konsep-konsep dan prinsip dasar
akuntansi pemerintahan, ikutilah petunjuk belajar berikut ini.
1. Baca capaian/sub-capaian dengan cermat sebelum membaca materi kegiatan
belajar.
2. Baca materi kegiatan belajar dengan cermat.
3. Kerjakan latihan sesuai petunjuk/rambu-rambu yang diberikan. Jika tersedia
kunci jawaban latihan, janganlah melihat kunci sebelum mengerjakan latihan.
4. Baca rangkuman, kemudian kerjakan tes formatif secara jujur tanpa terlebih
dahulu melihat kunci.
5. Jangan lupa diskusikan kasus yang ada pada forum diskusi dengan rekan Anda
untuk memperluas wawasan Anda
6. Jika petunjuk di atas Anda ikuti dengan disiplin, Anda akan berhasil.
B. Inti
1. Capaian Pembelajaran
Peserta menguasai teori dan aplikasi akuntansi pemerintahan dan
akuntansi dana desa.
2. Sub Capaian Pembelajaran

a. Mendeskripsikan sejarah singkat cikal bakal akuntansi pemerintahan
dan tujuan penyusunannya
b. Membedakan dengan jelas antara organisasi pemerintah dan bisnis
meskipun mungkin memberikan layanan yang sama kepada masyarakat
c. Memilah dan memilih informasi yang perlu disampaikan dalam laporan
keuangan
d. Menjelaskan kharakteristik kualitatif yang harus tercermin dalam
laporan keuangan pemerintah
3
e. Mengetahui dan sanggup memberikan contoh keterjadian atas konsep
akrual
f. Menjelaskan prinsip akuntansi yang digunakan pada sektor ini
g. Memahami dan sanggup menjelaskan keterkaitan proses pencatatan
akuntansi mulai dari awal hingga akhir
3. Pokok-Pokok Materi
a. Perbedaan Akuntansi Pemerintahan dan Akuntansi Bisnis
b. Konsep dasar akuntansi pemerintahan
c. Prinsip-prinsip akuntansi yang digunakan dan pelaporan keuangan
d. Siklus akuntansi
4. Uraian Materi
a. Perbedaan Akuntansi Pemerintahan dan Akuntansi Bisnis
1) Sejarah Akuntansi Pemerintahan
Akuntansi pemerintahan sudah sangat lama dikenal, bahkan sejak
zaman Mesir kuno. Akuntansi pemerintahan lebih dipengaruhi pada
interaksi yang terjadi di dalam masyarakat dan kekuatan sosial dalam
masyarakat. Di akhir abad ke-14, praktik pencatatan transaksi keuangan
ditemukan di Genoa. Temuan ini diperkirakan sebagai bukti transaksi
keuangan antara pemerintahan yang berkuasa dengan rakyat.
Hampir sama dengan periode jauh sebelumnya, akuntansi
pemerintahan saat ini berkembang sebagai sebuah alat pengawasan dan
pelaporan untuk pertanggungjawaban kepada publik. Teknik-teknik yang
digunakan dalam pencatatannya terus berkembang seiring perkembangan
organisasi pemerintah.
Sebelum berlakunya UU No. 17 tahun 2003, pemerintah Indonesia
sebenarnya telah melakukan pencatatan atas keuangan negara mengikuti
tata cara yang dikenalkan oleh Pemerintah Hindia Belanda. Meskipun
demikian teknik yang digunakan masih mengacu pada sistem kameral yang
berfokus pada pengendalian kas. Semenjak dikeluarkannya UU tersebut,
4
diharapkan dapat lebih cepat mendorong perkembangan akuntansi
pemerintahan. Tidak hanya pada pengembangan standar akuntansi yang
lebih baku. Tetapi juga pada pengembangan teknik dan sistem yang lebih
dapat dipercaya.
Akuntansi pemerintahan adalah salah satu bagian dalam akuntansi
sector publik. Sektor publik sering dipahami sebagai segala sesuatu yang
berhubungan dengan kepentingan umum dan penyediaan barang atau jasa
kepada masyarakat yang didanai oleh pajak atau pendapatan Negara atau
daerah yang telah diatur dalam hukum. Sebagai contoh sektor yang menjadi
layanan sektor publik adalah kesehatan, pendidikan, keamanan dan
transportasi umum. Pada awalnya, sektor publik muncul karena adanya
tuntutan dari masyarakat secara kolektif terhadap barang atau jasa layanan
tertentu. Untuk menjamin pendistribusian kebutuhan tersebut secara
merata, maka ditunjuklah pihak tertentu. Pada akhirnya, masyarakat
diminta untuk membayar pajak semakin beragam untuk membiaya proses-
proses yang diberikan secara gratis kepada khalayak umum. Karena
pentingnya sektor publik, maka keberadaannya tidak dapat dihapuskan
dalam sistem sebuah Negara.
Di setiap Negara, cakupan definisi organisasi sektor publik mungkin
memiliki batasan yang berbeda-beda, bahkan kejadian historis dan kondisi
politik di suatu Negara dapat mempengaruhinya. Tidak ada definisi yang
dapat dijadikan rujukan di berbagai belahan dunia. Di Indonesia, yang
termasuk dalam cakupan sektor publik antara lain pemerintah pusat,
pemerintah daerah, perusahaan-perusahaan BUMN dan BUMD (sebagian
saham dimiliki Negara), organisasi pendidikan, kesehatan dan organisasi-
organisasi massa. Organisasi-organisasi tersebut pada umumnya didirikan
dengan tujuan memberikan layanan, bukan untuk mencari keuntungan.
Namun untuk perusahaan-perusahaan dimana pemerintah pusat atau daerah
menanamkan sahamnya, tetap berorientasi untuk memperoleh laba.
Sederhananya, organisasi sektor publik merupakan organisasi yang
bersinggungan dengan kepentingan umum dan penyediaan barang dan atau
5
jasa kepada setiap individu yang disokong pendanaanya melalui pajak,
retribusi dan pendapatan-pendapatan lain yang diatur dengan hukum.
2) Tujuan Komparasi Akuntansi Pemerintahan Versus Akuntansi
Bisnis
Akuntansi pemerintahan di Indonesia jauh tertinggal dibandingkan
dengan akuntansi bisnis (privat). Di sisi lain, karakteristik lingkungan
operasional organisasi pemerintah sangat berbeda dengan bisnis, sehingga
perlakuan akuntansi atas transaksi juga berbeda, bahkan untuk jenis-jenis
kelompok usaha sektor privat memiliki keunikan masing-masing.
Perbedaan karakter dan mekanisme pengelolaan di setiap entitas
harus diperdalam lagi agar kinerja di setiap entitas menjadi maksimal dalam
mewujudkan visi dan misinya. Maksimalisasi kinerja pemerintahan inilah
yang menjadi tujuan dari komparasi akuntansi pemerintahan dan akuntansi
bisnis (privat).
3) Asumsi-Asumsi Akuntansi Pemerintahan dan Akuntansi Bisnis
Perbedaan mencolok antara sektor pemerintahan dan sektor bisnis
adalah motif pencarian laba yang hendak diperoleh. Sektor bisnis jelas
didirikan untuk mencari keuntungan sebanyak-banyaknya dari layanan atau
produk yang diberikan kepada publik. Namun, sektor pemerintahan hanya
memenuhi kebutuhan publik tanpa motif mencari keuntungan.
Pada tataran konsep, Akuntansi Pemerintahan secara tersendiri
diharapkan dapat meningkatkan keinginan akan akuntabilitas dan
transparansi kinerja pengelolaan operasional organisasi pemerintah. Selain
itu, munculnya berbagai upaya meningkatkan terhadap budaya keterbukaan
juga mendorong pemerintahan untuk lebih mengutamakan stabilitas.
Dampak lainnya adalah mendudukkan kembali keseimbangan
pembangunan fisik dan pembangunan nilai (reformasi), serta keahlian
penyusunan sistem keuangan akan menjadi salah satu pilar transparansi
ekonomi di Indonesia.
Asumsi dasar dalam pelaporan keuangan di lingkungan pemerintah
terdiri dari asumsi kemandirian entitas, asumsi kesinambungan entitas dan
6
asumsi keterukuran dalam satuan uang. Asumsi kemandirian entitas berarti
bahwa unit organisasi dianggap sebagai unit yang mandiri dan mempunyai
kewajiban untuk menyajikan laporan keuangan sehingga tidak terjadi
kekacauan antar unit instansi pemerintah dalam pelaporan keuangan.
Asumsi kesinambungan berarti bahwa entitas pemerintah akan berlanjut
keberadaannya dan tidak bermasud melakukan likuidasi dalam jangka
pendek. Laporan keuangan pemerintah juga harus menyajikan setiap
kegiatan yang diasumsikan dapat dinilai dengan satuan uang. Hal ini
diperlukan agar memungkinkan dilakukannya analisis dan pengukuran
dalam akuntansi. Asumsi dasar tersebut juga ada dalam akuntansi bisnis
4) Entitas dalam Pemerintahan dan Perbandingannya dengan Entitas
Bisnis (Privat)
Secara mendasar ada beberapa persamaan dan perbedaan yang dapat
dibandingkan antara keduanya. Beberapa kesamaan antara entitas dalam
pemerintahan dengan entitas bisnis antara lain sebagai berikut:
a) Keduanya merupakan bagian yang tidak terpisah dalam sebuah sistem
perekonomian nasional yang secara bersama-sama menggunakan
sumber daya dalam sistem perekonomian tersebut, baik sumber daya
keuangan, modal, maupun SDM. Entitas dalam pemerintahan dan
entitas bisnis pada kenyataanya saling melakukan transaksi dan
membutuhkan.
b) Sama-sama menghadapi permasalahan keterbatasan sumber daya
ekonomi untuk mencapai berbagai tujuannya. Oleh karena itu,
keduanya sama-sama memiliki kebutuhan untuk melakukan manajemen
keuangan secara efisien dan efektif.
c) Keduanya mempunyai pola manajemen keuangan yang sama, dimulai
dari penganggaran sampai pengendalian sehingga penggunaan
akuntansi menjadi keharusan.
d) Dalam beberapa kasus, keduanya mempunyai produk yang sama.
Misalnya, pemerintah dalam bidang penyelenggaraan transportasi
umum yang dapat dikelola oleh pemerintah atau perusahaan.
7
Sementara itu, hal-hal umum yang membedakan entitas dalam
pemerintahan dengan entitas bisnis secara signifikan terangkum pada tabel
1.1.
Tabel 1.1
Perbedaan Sifat dan Karakteristik Organisasi Pemerintahan dengan Bisnis
Perbedaan Entitas dalam Pemerintahan Entitas Bisnis
Tujuan Organisasi Tidak bertujuan laba Laba adalah tujuannya
Sumber Pendanaan Pajak, retribusi, utang, obligasi Pembiayaan internal : Modal
pemerintah, laba sendiri, laba ditahan, penjualan
BUMN/BUMD, penjualan aset aktiva
negara, dsb. Pembiayaan eksternal : Utang
bank, obligasi, penerbitan saham.
Pertanggungjawaban Pertanggungjawaban kepada Pertanggungjawaban kepada
masyarakat (publik) dan pemegang saham dan kreditor.
parlemen (DPR/DPRD).
Struktur Organisasi Birokratis, kaku dan hierarkis. Fleksibel: datar, piramid, lintas
fungsional, dsb.
Karakteristik Terbuka untuk publik. Tertutup untuk publik.
Anggaran
Penjelasan:
a) Tujuan organisasi
Berdasarkan tujuannya, entitas dalam pemerintahan bertolak belakang
dengan entitas bisnis. Perbedaan yang sangat mencolok terletak pada tujuan untuk
memperoleh laba. Pada entitas bisnis berorientasi untuk mengoptimalkan laba,
sedangkan pada entitas pemerintahan tujuan utama organisasi bukan untuk
memaksimumkan laba tetapi pemberian pelayanan publik. Layanan publik yang
dimaksud seperti bidang pendidikan, kesehatan, keamanan, transportasi publik, dan
penyediaan barang kebutuhan publik. Meskipun tujuan utama entitas
pemerintahan adalah memberikan pelayanan publik, tidak selalu mengandung
makna bahwa organisasi sektor ini sama sekali tidak memiliki tujuan yang bersifat
keuntungan. Organisasi perintahan juga memiliki tujuan memperoleh laba, terjadi
pada perusahaan-perusahaan milik Negara atau milik daerah sebagai upaya
pemerintahan daerah untuk meningkatkan Pendapatan Asli Daerahnya (PAD).
8
b) Sumber-sumber pendanaan
Struktur pembiayaan entitas dalam pemerintahan berbeda dengan entitas
bisnis dalam hal bentuk, jenis, dan tingkat resiko. Pada entitas pemerintahan
sumber pendanaan berasal dari pajak dan retribusi, laba perusahaan milik negara,
pinjaman pemerintah berupa utang luar negeri dengan obligasi pemerintah, dan
lain-lain pendapatan yang sah yang tidak bertentangan dengan peraturan
perundangan yang telah ditetapkan. Sumber pembiayaan pada entitas bisnis lebih
fleksibel dan memiliki variasi yang lebih banyak. Pada entitas bisnis sumber
pembiayaan dipisahkan menjadi sumber pembiayaan internal dan sumber
pembiayaan eksternal. Sumber pembiayaan internal terdiri atas bagian laba yang
diinvestasikan kembali ke perusahaan dan modal pemilik. Sedangkan sumber
pembiayaan eksternal misalnya utang bank, penerbitan obligasi, dan penerbitan
saham baru untuk mendapatkan dana dari publik. Kebijakan pemilihan struktur
modal pada entitas bisnis lebih banyak dipengaruhi oleh faktor ekonomi, seperti
tingkat suku bunga, nilai tukar, dan tingkat inflasi. Sedangkan pada pemerintahan,
keputusan pemilihan struktur pembiayaan tidak hanya dipengaruhi oleh
pertimbangan ekonomi semata, tetapi juga pertimbangan politik dan sosial.
c) Pola Pertanggungjawaban
Pertanggungjawaban manajemen dalam pemerintahan berbeda dengan
entitas bisnis. Manajemen pada entitas bisnis bertanggung jawab kepada pemilik
perusahaan (pemegang saham) dan kreditor atas dana yang diberikan. Pada
pemerintahan, manajemen bertanggung jawab kepada masyarakat karena sumber
dana yang digunakan organisasi dalam pemerintahan dalam rangka pemberian
pelayanan publik berasal dari masyarakat (public fund). Pola pertanggungjawaban
vertikal (vertical accountability) adalah pertanggungjawaban atas pengelolaan
dana kepada otoritas yang lebih tinggi, misalnya pertanggungjawaban pemerintah
daerah kepada pemerintah daerah atasan atau kepada pemerintah pusat, dan
pemerintah pusat kepada parlemen. Pertanggungjawaban horizontal (horizontal
accountability) adalah pertanggungjawaban kepada masyarakat luas. Kedua jenis
pertanggungjawaban entitas dalam pemerintahan tersebut merupakan elemen
penting dari proses akuntabilitas publik.
9
d) Struktur Organisasi
Struktur organisasi pada entitas dalam pemerintahan bersifat birokratis, kaku,
dan hierarkis, sedangkan struktur organisasi pada entitas bisnis lebih fleksibel.
Struktur organisasi pada entitas bisnis dapat berbentuk datar, piramid, lintas
fungsional (cross functional), dan lainnya sesuai dengan pilihan organisasi. Salah
satu faktor utama yang membedakan entitas dalam pemerintahan dengan entitas
bisnis adalah adanya dengan pengaruh politik yang sangat tinggi pada organisasi
pemerintahan. Tipologi pemimpin, termasuk pilihan dan orientasi kebijakan
politik, akan sangat berpengaruh terhadap pilihan struktur birokrasi pada organisasi
pemerintahan. pemerintahan memiliki fungsi yang lebih kompleks dibanding
dengan entitas bisnis. Kompleksitas organisasi akan berpengaruh terhadap struktur
organisasi. Sebagai contoh pemerintah memiliki fungsi yang beragam
dibandingkan fungsi sektor privat. Fungsi sektor privat adalah penyediaan barang
dan jasa yang menjadi kebutuhan permintaan konsumen.
e) Karakteristik Anggaran dan stakeholder
Jika dilihat dari karateristik anggaran, pada entitas pemerintahan, rencana
anggaran dipublikasikan kepada masyarakat secara terbuka untuk dikritisi dan
didiskusikan. Anggaran bukan sebagai rahasia Negara. Sementara itu anggaran
pada entitas bisnis tertutup bagi publik karena anggaran merupakan rahasia
perusahaan.
10
Tabel 1.2
Perbedaan Stakeholder dari Pemerintahan dengan Entitas Bisnis
Stakeholder dari pemerintahan Stakeholder dari entitas bisnis

Stakeholder Eksternal : Stakeholder Eksternal :
 Masyarakat pengguna jasa publik.  Bank sebagai kreditor.
 Masyarakat pembayar pajak.  Serikat buruh.
 Perusahaan dan organisasi social  Pemerintah.
ekonomi yang menggunakan pelayanan  Pemasok.
publik sebagai input atas aktivitas  Distributor.
organisasi.  Pelanggan.
 Bank sebagai kreditor pemerintah.  Masyarakat.
 Badan-badan internasional, seperti  Serikat dagang (trade union).
Bank Dunia, IMF, ADB, PBB, dsb.  Pasar modal.
 Investor asing dan Country Analyst.
 Generasi yang akan datang.
Stakeholder Internal : Stakeholder Internal :
 Lembaga negara (misalnya: Kabinet,  Manajemen.
MPR, DPR/DPRD, dsb.  Karyawan.
 Kelompok politik (partai politik).  Pemegang saham.
 Manajer publik (Gubernur, bupati,
direktur BUMN/BUMD).
 Pegawai pemerintah.
5) Perencanaan dalam Pemerintahan dan Entitas Bisnis (Privat)

Setiap organisasi yang bergerak di pemerintahan maupun entitas
bisnis ingin mencapai tujuannya melalui sumber daya yang dimiliki. Dalam
rangka mencapai tujuan tersebut, diperlukan perencanaan yang terdiri dari:
a) Proses Perencanaan: Strategi yang digunakan untuk memilih atau
memodifikasi aktivitas.
b) Proses Pengendalian: Penetapan perencanaan dalam suatu sistem yang
menjamin bahwa proses perencanaan dapat diselenggarakan dengan
efisien.
11
Tabel 1.3
Perencanaan dalam Pemerintahan dan Entitas Bisnis (Privat)
Perencanaan
Pemerintahan Entitas Bisnis (Privat)
Disusun oleh bagian perencanaan Disusun oleh para pegawai serta manajer
organisasi, staf, atau pengelola yang ada dalam organisasi tersebut
organisasi
Disahkan dengan regulasi publik Disahkan dengan aturan perusahaan atau
keputusan pemilik/ pengelola perusahaan
Hasil yang ingin dicapai adalah Hasil yang ingin dicapai adalah meraup
kesejahteraan publik profit/laba yang tinggi, serta peningkatan
kekayaan dan pertumbuhan organisasi
Dalam organisasi sektor publik lainnya, seperti lembaga swadaya

masyarakat, yayasan, dan partai politik, proses perencanaannya dilakukan
oleh staf dan pengelola yang berwujud dokumen perencanaan. Proses
perencanaan itu memberikan kekuatan yang efektif dalam menjalankan
peran pengelola. Selain itu, dokumen perencanaan juga merupakan
sarana yang efektif dan efisien dalam pengelolaan organisasi.
Dalam organisasi bisnis (privat), proses perencanaan dilakukan oleh
para pegawai serta manajer yang ada dalam organisasi tersebut secara garis
besar. Proses perencanaan di organisasi swasta tidak jauh berbeda dengan
organisasi di lingkungan pemerintahan. Pada intinya, terkait
dengan penetapan visi, misi, dan tujuan yang ingin dicapai, dijalankan
strategi untuk meraihnya serta sistem perencanaan untuk mengendalikan
pelaksanaan rencana tersebut. Perbedaannya terlihat pada hasil yang ingin
dicapai dari proses perencanaan itu. Organisasi bisnis ingin mencapai
profit/laba yang tinggi serta peningkatan kekayaan dan pertumbuhan
organisasi, sementara organisasi pemerintahan lebih mengutamakan
pentingnya layanan kepada publik/ masyarakat.
6) Penganggaran dalam Pemerintahan dan Entitas Bisnis (Privat)
Dalam organisasi pemerintahan, penyusunan anggaran dilakukan
bersama masyarakat dalam perencanaan program. Penurunan program
12
publik dalam anggaran akan dipublikasikan untuk dikritisi dan didiskusikan
oleh masyarakat. Dan akhirnya disahkan oleh wakil masyarakat di DPR,
DPD, atau DPRD. Dalam organisasi swasta, penyusunan anggaran
dilakukan oleh para pegawai dan manajer perusahaan yang berwenang
dengan persetujuan pemilik perusahaan.
Tabel 1.4
Penganggaran dalam Pemerintahan dan Entitas Bisnis(Privat)
Pemerintahan Bisnis
Penyusunan anggaran dilakukan Penyusunan anggaran dilakukan
bersama masyarakat dalam perencanaan bagian keuangan, pengelola
program perusahaan, atau pemilik usaha
Dipublikasikan untuk dikritisi dan Tidak dipublikasikan
didiskusikan oleh masyarakat
Disahkan oleh wakil masyarakat di Disahkan oleh pengelola
DPR/D, legislatif, dewan pengurus perusahaan atau pemilik Usaha
7) Realisasi Anggaran dalam Pemerintahan dan Entitas Bisnis

(Privat)
Dalam organisasi pemerintahan maupun organisasi bisnis (privat),
isu utama pada proses realisasi anggaran adalah kualitas. Hal ini akan
menjadi persaingan antar output organisasi. Dalam pemerintahan, kualitas
dicapai untuk memenuhi tujuan pelayanannya kepada publik. Sedangkan
pada organisasi swasta, kualitas dicapai dalam rangka
mendapatkan keuntungan yang lebih besar dari produknya.
Pada organisasi pemerintahan masyarakat aktif berpartisipasi selama
proses realisasi anggaran, baik sebagai penerima layanan maupun
pengawas independen. Sedangkan pada organisasi swasta, masyarakat
sebagai konsumen berpartisipasi pada saat menggunakan output yang
dihasilkan oleh organisasi tersebut.
13
Tabel 1.5 Realisasi
Anggaran dalam Pemerintahan dan Entitas Bisnis
Pemerintahan Entitas Bisnis

Kualitas untuk memenuhi tujuan Kualitas untuk mendapatkan
pelayanan organisasi keuntungan yang lebih besar
Partisipasi konsumen (masyarakat) Partisipasi konsumen setelah
selama proses realisasi anggaran mendapatkan output (produk
Dalam rangka meningkatkan keinformatifan laporan keuangan

pemerintah dan untuk menghasilkan pengukuran kinerja yang lebih baik,
serta memfasilitasi manajemen keuangan/ aset yang lebih transparan dan
akuntabel, maka perlu penerapan akuntansi berbasis akrual yang merupakan
best practice di dunia internasional. Secara konseptual akuntansi berbasis
akrual dipercaya dapat menghasilkan informasi yang lebih akuntabel dan
transparan dibandingkan dengan akuntansi berbasis kas. Akuntansi berbasis
akrual dianggap mampu mendukung terlaksananya perhitungan berbagai
macam biaya pelayanan publik yang disediakan oleh pemerintah dengan
wajar.
PP Nomor 71 Tahun 2010 tentang Standar Akuntansi Pemerintahan
(SAP) menyatakan bahwa SAP adalah prinsip-prinsip akuntansi yang
diterapkan dalam menyusun dan menyajikan laporan keuangan pemerintah.
Dalam PP 71 Tahun 2010 tentang Standar Akuntansi Pemerintahan terdapat
3 (tiga) Lampiran yaitu: Lampiran I tentang Standar Akuntansi
Pemerintahan Berbasis Akrual yang akan dilaksanakan selambat-lambatnya
mulai tahun 2014; Lampiran II tentang Standar Akuntansi Pemerintahan
Berbasis Kas Menuju Akrual yang hanya berlaku hingga tahun 2014; dan
Lampiran III tentang Proses Penyusunan Standar Akuntansi Pemerintahan
Berbasis Akrual. Lampiran I berlaku sejak tanggal ditetapkan dan dapat
segera diterapkan oleh setiap entitas, sedangkan Lampiran II berlaku selama
masa transisi bagi entitas yang belum siap untuk menerapkan SAP Berbasis
Akrual. Dengan kata lain, Lampiran II merupakan lampiran yang memuat
14
kembali seluruh aturan yang ada pada PP 24 tahun 2005 tanpa adanya
perubahan.
Dengan adanya lampiran II dalam PP Nomor 71 Tahun 2010 ini,
diharapkan pelaksana penatausahaan ataupun akuntansi nantinya tidak
mengalami kebingungan atas perubahan- perubahan tersebut karena lebih
mudah memahami perubahannya dibandingkan jika langsung beranjak dari
penyesuaian atas International Publik Sektor of Accounting Standards
(IPSAS) yang diacu oleh KSAP. Standar Akuntansi Pemerintahan (SAP)
dikembangkan oleh Komite Standar Akuntansi Pemerintahan (KSAP).
Kerangka Konseptual Akuntansi Pemerintahan adalah konsep dasar
penyusunan dan pengembangan SAP. Kerangka Konseptual merupakan
acuan bagi KSAP, penyusun laporan keuangan, pemeriksa, dan pengguna
laporan keuangan dalam mencari pemecahan atas sesuatu masalah yang
belum diatur dalam Pernyataan Standar Akuntansi Pemerintahan.
Interpretasi Pernyataan Standar Akuntansi Pemerintahan, yang selanjutnya
disingkat IPSAP, adalah penjelasan, klarifikasi, dan uraian lebih lanjut atas
PSAP.
Sistem Akuntansi Pemerintahan pada Pemerintah Pusat dan Daerah
diatur dengan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 238/PMK.05/ Tahun
2011 tentang Pedoman Umum Sistem Akuntansi Pemerintahan (PUSAP).
PUSAP bertujuan untuk memberikan pedoman bagi Pemerintah dalam
rangka penyusunan Sistem Akuntansi Pemerintahan yang mengacu pada
SAP berbasis Akrual. Demikian pula Sistem Akuntansi Pemerintahan pada
pemerintah Daerah harus diatur dengan peraturan gubernur/bupati/walikota
yang mengacu pada Pedoman Umum Sistem Akuntansi Pemerintah
tersebut. Sebagai aturan teknis pemerintah mengeluarkan Permendagri No.
64 tahun 2013 sebagai pedoman bagi pemerintah daerah dalam rangka
penerapan SAP berbasis akrual.
15
b. Konsep Dasar Akuntansi Pemerintahan
Akuntansi adalah proses identifikasi, pencatatan, pengukuran,
pengklasifikasian, pengikhtisaran transaksi dan kejadian keuangan, penyajian
laporan serta penginterpretasian atas hasilnya.
1) Pengertian Akuntansi Pemerintahan
Akuntansi pemerintahan adalah sebuah kegiatan jasa dalam rangka
menyediakan informasi kuantitatif terutama bersifat keuangan dari entitas
pemerintah guna pengambilan keputusan ekonomi yang nalar dari pihak-
pihak berkepentingan atas berbagai alternatif tindakan (Halim, 2007).
Selanjutnya, PP 58 Tahun 2005 mengemukakan konsep sistem akuntansi
pemerintah daerah sebagai serangkaian prosedur mulai dari pengumpulan
data, pencatatan, pengikhtisaran, dan pelaporan posisi keuangan dan operasi
keuangan pemerintah daerah.
2) Lingkungan Akuntansi Pemerintahan
Lingkungan operasional organisasi pemerintah berpengaruh terhadap
karakteristik tujuan akuntansi dan pelaporan keuangannya. Ciri-ciri penting
lingkungan pemerintah yang perlu dipertimbangkan dalam menetapkan
tujuan akuntansi dan pelaporan keuangan adalah sebagai berikut:
a) Ciri Utama Struktur Pemerintahan dan pelayanan yang diberikan;
(1) Bentuk umum pemerintahan dan pemisahan kekuasaan
(2) Sistem pemerintahan otonomi dan transfer antar pemerintah;
(3) Pengaruh proses politik
(4) Hubungan antara pembayaran pajak dengan pelayanan pemerintah.
b) Ciri Keuangan Pemerintah yang penting bagi pengendalian;
(1) Anggaran sebagai pernyataan kebijakan publik, target fiskal, dan
sebagai alat pengendalian;
(2) Investasi dalam aset yang tidak langsung menghasilkan pendapatan;
(3) Kemungkinan penggunaan akuntansi dana untuk pengendalian;
(4) Penyusutan nilai aset sebagai sumber daya ekonomi karena
digunakan dalam operasional pemerintah.
16
3) Peran Laporan Keuangan
Laporan keuangan Pemerintah Daerah (LKPD) disusun untuk
menyediakan informasi relevan mengenai posisi keuangan dan seluruh
transaksi Pemerintah Daerah selama satu periode pelaporan. LKPD
terutama digunakan untuk membandingkan realisasi pendapatan dan
belanja dengan anggaran yang telah ditetapkan, menilai kondisi keuangan,
menilai efektivitas dan efisiensi, dan membantu menentukan ketaatan
terhadap peraturan perundang- undangan. Pemerintah Daerah mempunyai
kewajiban untuk melaporkan upaya-upaya yang telah dilakukan serta hasil
yang dicapai dalam pelaksanaan kegiatan secara sistematis dan terstruktur
pada suatu periode pelaporan untuk kepentingan:
a) Akuntabilitas
Mempertanggungjawabkan pengelolaan sumber daya serta pelaksanaan
kebijakan yang dipercayakan kepada Pemerintah Daerah dalam
mencapai tujuan yang telah ditetapkan secara periodik.
b) Manajemen
Membantu pengguna laporan keuangan untuk mengevaluasi
pelaksanaan kegiatan dalam periode pelaporan sehingga memudahkan
fungsi perencanaan, pengelolaan dan pengendalian atas seluruh aset dan
ekuitas dana Pemerintah Daerah untuk kepentingan masyarakat.
c) Transparansi
Memberikan informasi keuangan yang terbuka dan jujur kepada
masyarakat berdasarkan pertimbangan bahwa masyarakat memiliki hak
untuk mengetahui secara terbuka dan menyeluruh atas
pertanggungjawaban Pemerintah Daerah dalam pengelolaan sumber
daya yang dipercayakan kepadanya dan ketaatannya pada peraturan
perundang- undangan.
d) Keseimbangan Antargenerasi
Membantu para pengguna laporan untuk mengetahui apakah
penerimaan Pemerintah Daerah pada periode laporan cukup untuk
membiayai seluruh pengeluaran yang dialokasikan dan apakah generasi
17
yang akan datang diasumsikan akan ikut menanggung beban
pengeluaran tersebut.
4) Informasi Dalam Pelaporan Keuangan
Pelaporan keuangan Pemerintah Daerah menyajikan informasi yang
bermanfaat bagi para pengguna laporan dalam menilai akuntabilitas dan
membuat keputusan baik keputusan ekonomi, sosial maupun politik
khususnya:
a) informasi mengenai apakah penerimaan periode berjalan cukup untuk
membiayai seluruh pengeluaran.
b) informasi mengenai apakah cara memperoleh sumber daya ekonomi
dan alokasinya telah sesuai dengan anggaran yang ditetapkan dan
peraturan perundang-undangan.
c) informasi mengenai jumlah sumber daya ekonomi yang digunakan
dalam kegiatan Pemerintah Daerah serta hasil-hasil yang telah dicapai.
d) informasi mengenai bagaimana Pemerintah Daerah mendanai seluruh
kegiatannya dan mencukupi kebutuhan kasnya.
e) informasi mengenai posisi keuangan dan kondisi Pemerintah Daerah
berkaitan dengan sumber-sumber penerimaannya, baik jangka pendek
maupun jangka panjang, termasuk yang berasal dari pungutan pajak dan
pinjaman.
f) informasi mengenai perubahan posisi keuangan Pemerintah Daerah,
apakah mengalami kenaikan atau penurunan, sebagai akibat kegiatan
yang dilakukan selama periode pelaporan
5) Pengguna dan Kebutuhan Informasi
Terdapat kelompok utama pengguna laporan keuangan pemerintah,
namun tidak terbatas pada:
a) Masyarakat;
b) Wakil Rakyat, Lembaga Pengawas, dan Lembaga Pemeriksa;
c) Pihak pemberi atau berperan dalam proses donasi, investasi, dan
pinjaman;
d) Pemerintah.
18
Informasi yang disajikan dalam laporan keuangan bertujuan umum
untuk memenuhi kebutuhan informasi dari semua kelompok pengguna.
Mengingat laporan keuangan pemerintah berperan sebagai wujud
akuntabilitas pengelolaan keuangan negara, maka komponen laporan
disajikan setidak-tidaknya mencakup jenis laporan dan elemen informasi
yang diharuskan oleh ketentuan peraturan perundang-undangan (statutory
reports). Selain itu, karena pajak merupakan sumber utama pendapatan
pemerintah, maka ketentuan laporan keuangan yang memenuhi kebutuhan
informasi para pembayar pajak perlu mendapat perhatian.
Kebutuhan informasi tentang kegiatan operasional pemerintahan
serta posisi kekayaan dan kewajiban dapat dipenuhi dengan lebih baik dan
memadai apabila didasarkan pada basis akrual, namun apabila terdapat
ketentuan peraturan perundang-undangan yang mengharuskan penyajian
suatu laporan keuangan dengan basis kas, maka laporan keuangan
dimaksud wajib disajikan demikian.
Meskipun memiliki akses terhadap detail informasi yang tercantum
di dalam laporan keuangan, pemerintah wajib memperhatikan informasi
yang disajikan dalam laporan keuangan untuk keperluan perencanaan,
pengendalian, dan pengambilan keputusan. Selanjutnya, pemerintah dapat
menentukan bentuk dan jenis informasi tambahan untuk kebutuhan sendiri
di luar jenis informasi yang diatur dalam kerangka konseptual ini maupun
standar-standar akuntansi lebih lanjut.
6) Entitas Akuntansi dan Pelaporan
a) Entitas Akuntansi merupakan unit pada pemerintahan yang mengelola
anggaran, kekayaan, dan kewajiban yang menyelenggarakan akuntansi
dan menyajikan laporan keuangan atas dasar akuntansi yang
diselenggarakan.
b) Entitas Pelaporan merupakan unit pemerintahan yang terdiri dari satu
atau lebih entitas akuntansi yang menurut ketentuan peraturan
perundang-undangan wajib menyajikan laporan pertanggungjawaban,
berupa laporan keuangan yang bertujuan umum, yang terdiri dari
19
pemerintah pusat, daerah, masing-masing kementerian atau lembaga di
tingkat pusat, dan satuan organisasi pemerintah pusat/daerah atau
organisasi lainnya
Dalam penetapan entitas pelaporan, perlu diperhatikan syarat
pengelolaan, pengendalian, dan penguasaan suatu entitas pelaporan
terhadap aset, yurisdiksi, tugas dan misi tertentu, dengan bentuk
pertanggungjawaban dan wewenang yang terpisah dari entitas pelaporan
lain.
7) Karakteristik Kualitatif Laporan Keuangan
Karakteristik kualitatif laporan keuangan adalah ukuran-ukuran
normatif yang perlu diwujudkan dalam informasi akuntansi sehingga dapat
memenuhi tujuannya. Keempat karakteristik berikut ini merupakan
prasyarat normatif yang diperlukan agar laporan keuangan Pemerintah
Daerah dapat memenuhi kualitas yang dikehendaki, yaitu:
a) Relevan (Relevance)
Laporan keuangan Pemerintah Daerah dikatakan relevan apabila
informasi yang termuat di dalamnya dapat mempengaruhi keputusan
pengguna laporan keuangan. Informasi yang relevan harus:
(1) Memiliki manfaat umpan balik (feedback value), artinya laporan
keuangan harus memuat informasi yang memungkinkan pengguna
laporan untuk menegaskan atau mengoreksi ekspektasinya di masa
lalu;
(2) Memiliki manfaat prediktif (predictive value), artinya bahwa
laporan keuangan harus memuat informasi yang dapat membantu
pengguna laporan untuk memprediksi masa yang akan datang
berdasarkan hasil masa lalu dan kejadian masa kini;
(3) Tepat waktu (timeliness), artinya bahwa laporan keuangan
Pemerintah Daerah harus disajikan tepat waktu sehingga dapat
berpengaruh dan berguna untuk pembuatan keputusan pengguna
laporan keuangan; dan
20
(4) Lengkap (complete), artinya bahwa penyajian laporan keuangan
Pemerintah Daerah harus memuat informasi yang selengkap
mungkin, yaitu mencakup semua informasi akuntansi yang dapat
mempengaruhi pembuatan keputusan pengguna laporan.
Informasi yang melatarbelakangi setiap butir informasi utama yang
termuat dalam laporan keuangan harus diungkapkan dengan jelas agar
kekeliruan dalam penggunaan informasi tersebut dapat dicegah.
b) Andal (Reliable)
Informasi dalam laporan keuangan Pemerintah Daerah harus bebas
dari pengertian yang menyesatkan dan kesalahan material, menyajikan
setiap kenyataan secara jujur, serta dapat diverifikasi. Informasi yang andal
harus memenuhi karakteristik:
(1) Jujur (Representational Faithfulness), artinya bahwa LKPD harus
memuat informasi yang menggambarkan dengan jujur transaksi serta
peristiwa yang seharusnya disajikan atau yang secara wajar dapat
diharapkan untuk disajikan;
(2) Dapat diverifikasi (verifiability), artinya bahwa LKPD harus memuat
informasi yang dapat diuji, dan apabila dilakukan pengujian ulang oleh
pihak yang berbeda, hasilnya harus tetap menunjukkan simpulan yang
tidak jauh berbeda;
(3) Netral (Neutral), artinya bahwa LKPD harus memuat informasi yang
diarahkan untuk memenuhi kebutuhan umum dan tidak bias pada
kebutuhan pihak tertentu.
c) Dapat dibandingkan (Comparable)
Informasi yang termuat dalam laporan keuangan Pemerintah Daerah
akan lebih berguna jika dapat dibandingkan dengan laporan keuangan
periode sebelumnya atau laporan keuangan pemerintah daerah lain pada
umumnya. Perbandingan dapat dilakukan secara internal dan eksternal.
Perbandingan secara internal dapat dilakukan bila pemerintah daerah
menerapkan kebijakan akuntansi yang sama dari tahun ke tahun.
21
Perbandingan secara eksternal dapat dilakukan bila pemerintah daerah yang
diperbandingkan menerapkan kebijakan akuntansi yang sama.
d) Dapat dipahami (Understandable)
Informasi yang disajikan dalam laporan keuangan harus dapat
dipahami oleh pengguna laporan keuangan dan dinyatakan dalam bentuk
serta istilah yang disesuaikan dengan batas pemahaman para pengguna
laporan.
Gambar 1.1 Karakteristik Kualitatif Laporan Keuangan
c. Prinsip Akuntansi dan Pelaporan Keuangan

Menurut PP 71 tahun 2010, Prinsip akuntansi dan pelaporan keuangan
dimaksudkan sebagai ketentuan yang dipahami dan ditaati oleh pembuat
standar dalam menyusun standar, penyelenggara akuntansi dan pelaporan
keuangan dalam melakukan kegiatannya, serta pengguna laporan keuangan
dalam memahami laporan keuangan yang disajikan. Delapan prinsip yang
digunakan dalam akuntansi dan pelaporan keuangan pemerintah yaitu:
1) Basis akuntansi
Basis akuntansi yang digunakan dalam laporan keuangan pemerintah
adalah basis akrual untuk pengakuan pendapatan-LO, beban, aset,
22
kewajiban, dan ekuitas. Basis akrual untuk LO berarti bahwa pendapatan
diakui pada saat hak untuk memperoleh pendapatan telah terpenuhi
walaupun kas belum diterima di Rekening Kas Umum Negara/Daerah atau
oleh entitas pelaporan dan beban diakui pada saat kewajiban yang
mengakibatkan penurunan nilai kekayaan bersih telah terpenuhi walaupun
kas belum dikeluarkan dari Rekening Kas Umum Negara/Daerah atau
entitas pelaporan. Pendapatan seperti bantuan pihak luar/asing dalam
bentuk jasa disajikan pula pada LO.
Dalam hal anggaran disusun dan dilaksanakan berdasar basis kas,
maka LRA disusun berdasar basis kas, berarti pendapatan dan penerimaan
pembiayaan diakui saat kas diterima di Rekening Kas Umum
Negara/Daerah atau oleh entitas pelaporan; serta belanja, transfer dan
pengeluaran pembiayaan diakui pada saat kas dikeluarkan dari Rekening
Kas Umum Negara/Daerah. Namun, jika anggaran disusun dan
dilaksanakan berdasar basis akrual, maka LRA disusun berdasarkan basis
akrual. Basis akrual untuk Neraca berarti bahwa aset, kewajiban, dan
ekuitas diakui dan dicatat pada saat terjadinya transaksi, atau pada saat
kejadian atau kondisi lingkungan berpengaruh pada keuangan pemerintah,
tanpa memperhatikan saat kas atau setara kas diterima atau dibayarkan.
Namun demikian dalam IPSAP Nomor 02 tentang Pengakuan
Pendapatan yang Diterima pada Rekening Kas Umum Negara/Daerah,
dimungkinkan tidak semua pendapatan dalam bentuk kas diterima pada
RKUN/RKUD, terdapat pendapatan kas yang diterima oleh entitas selain
Bendahara Umum Negara/Daerah (BUN/BUD), bahkan ada yang langsung
digunakan oleh Satuan Kerja (Satker)/Satuan Kerja Perangkat Daerah
(SKPD). Demikian pula dalam IPSAP Nomor 03 tentang Pengakuan
Penerimaan Pembiayaan yang Diterima Kas Umum Negara/Daerah dan
Pengeluaran Pembiayaan yang Dikeluarkan dari Rekening Kas Umum
Negara/Daerah, sehingga memungkinkan adanya pengakuan penerimaan
pembiayaan ditentukan oleh BUN/BUD sebagai pemegang otoritas dan
23
bukan semata-mata oleh RKUN/ RKUD sebagai salah satu tempat
penampungan.
2) Prinsip Nilai Historis
Aset dicatat sebesar pengeluaran kas dan setara kas yang dibayar
atau sebesar nilai wajar untuk memperoleh aset tersebut. Kewajiban dicatat
sebesar jumlah kas dan setara kas yang diharapkan akan dibayarkan untuk
memenuhi kewajiban di masa yangakan datang dalam pelaksanaan kegiatan
pemerintah. Nilai historis lebih dapat diandalkan dibanding penilaian lain
karena lebih obyektif dan dapat diverifikasi. Dalam hal tidak terdapat nilai
historis, dapat digunakan nilai wajar aset atau kewajiban terkait.
3) Prinsip Realisasi
Bagi pemerintah, pendapatan basis kas yang telah diotorisasi
melalui anggaran pemerintah suatu periode akuntansi akan digunakan untuk
membayar utang dan belanja dalam periode tersebut. Mengingat LRA
masih merupakan laporan yang wajib disusun, maka pendapatan atau
belanja basis kas diakui setelah diotorisasi melalui anggaran dan telah
menambah atau mengurangi kas. Prinsip penandingan biaya-pendapatan
(matching-cost with revenue principle) dalam akuntansi pemerintah tidak
mendapat penekanan sebagaimana akuntansi komersial.
4) Prinsip Substansi Mengungguli Bentuk Formal
Informasi dimaksudkan untuk menyajikan dengan wajar transaksi
serta peristiwa lain yang seharusnya disajikan, maka transaksi atau
peristiwa lain tersebut perlu dicatat dan disajikan sesuai dengan substansi
dan realitas ekonomi, dan bukan hanya aspek formalitas. Apabila substansi
transaksi atau peristiwa lain tidak konsisten/berbeda dengan aspek
formalitasnya, maka hal tersebut harus diungkapkan dengan jelas dalam
Catatan atas Laporan Keuangan (CALK).
5) Prinsip Periodisitas
Kegiatan akuntansi dan pelaporan keuangan entitas pelaporan perlu
dibagi menjadi periode- periode pelaporan sehingga kinerja entitas dapat
diukur dan posisi sumber daya yang dimilikinya dapat ditentukan. Periode
24
utama yang digunakan adalah tahunan, namun periode bulanan, triwulanan,
dan semesteran juga dianjurkan.
6) Prinsip Konsistensi
Perlakuan akuntansi yang sama diterapkan pada kejadian yang
serupa antar periode oleh suatu entitas pelaporan (prinsip konsistensi
internal). Hal ini tidak berarti bahwa tidak boleh terjadi perubahan dari satu
metode akuntansi ke metode akuntansi yang lain. Metode akuntansi yang
dipakai dapat diubah dengan syarat bahwa metode yang baru diterapkan
mampu memberikan informasi yang lebih baik dibanding metode lama.
Pengaruh atas perubahan penerapan metode ini diungkapkan dalam CALK.
7) Prinsip Pengungkapan Lengkap
LKPD menyajikan secara lengkap informasi yang dibutuhkan
pengguna. Informasi yang dibutuhkan oleh pengguna laporan keuangan
dapat ditempatkan pada lembar muka (on the face) laporan keuangan atau
CALK.
8) Prinsip Penyajian Wajar
Laporan keuangan menyajikan dengan wajar LRA, LP-SAL, LO,
LPE,Neraca, LAK dan CALK.Dalam rangka penyajian wajar, faktor
pertimbangan sehat diperlukan bagi penyusun laporan keuangan ketika
menghadapi ketidakpastian keadaan tertentu (konservatisma).
Ketidakpastian seperti itu diakui dengan mengungkapkan hakikat serta
tingkatnya dengan menggunakan pertimbangan sehat dalam penyusunan
laporan keuangan. Pertimbangan sehat mengandung unsur kehati-hatian
pada saat melakukan prakiraan dalam kondisi ketidakpastian sehingga aset
atau pendapatan tidak dinyatakan terlalu tinggi dan kewajiban tidak
dinyatakan terlalu rendah. Namun demikian, penggunaan pertimbangan
sehat tidak memperkenankan, misalnya, pembentukan cadangan
tersembunyi, sengaja menetapkan aset atau pendapatan yang terlampau
rendah, sengaja mencatat kewajiban atau belanja yang terlampau tinggi,
sehingga laporan keuangan menjadi tidak netral dan tidak andal.
25
d. Siklus Akuntansi
1) Siklus Akuntansi
a) Sistem Akuntansi Pemerintah
Sistem akuntansi pemerintah daerah dilaksanakan oleh PPK SKPD
dalam satu rangkaian proses yang disebut siklus akuntansi pemerintah
daerah. Sebagaimana dinyatakan dalam pasal 6 Permendagri 64 tahun 2013,
Sistem Akuntansi Pemerintah Daerah dibedakan menjadi 2 yaitu:
(1) Sistem Akuntansi SKPD
SKPD merupakan entitas akuntansi yang berkewajiban menyusun
laporan keuangan dan menyampaikannya kepada kepala daerah melalui
PPKD. Oleh karena itu, SKPD menyelenggarakan Sistem Akuntansi-
SKPD untuk menghasilkan laporan keuangan SKPD yang terdiri dari
hLRA, LO, Neraca, LPE, dan CaLK.
(2) Sistem Akuntansi PPKD
Sistem Akuntansi Pejabat Pengelola Keuangan Daerah (SA-PPKD)
yang terbagi menjadi 2 (dua) yaitu: (a) SA-PPKD sebagai pengguna
anggaran (entitas akuntansi) yang akan menghasilkan laporan
keuangan PPKD yang terdiri dari LRA PPKD, LP-SAL, LO-PPKD,
Neraca PPKD, dan CaLK PPKD, dan (b) SA-Konsolidator sebagai
wakil pemda (entitas pelaporan) yang akan mencatat transaksi
resiprokal antara SKPD dan PPKD (selaku BUD) dan melakukan
proses konsolidasi laporan keuangan dari laporan keuangan seluruh
SKPD dan laporan keuangan PPKD menjadi laporan keuangan
pemda.yang terdiri dari LRA (laporan realisasi APBD), LP-SAL, LO,
Neraca Pemda, LPE, LAK, dan CaLK Pemda.
b) Siklus Akuntansi Pemerintahan

Siklus akuntansi merupakan tahapan/langkah-langkah yang harus
dilalui dalam penyusunan laporan keuangan. Langkah-langkah tersebut
meliputi 8 Langkah, yaitu:
(1) Pencatatan Jurnal LRA dan Saldo Awal di Buku Jurnal
26
(2) Analisis Transaksi dan Pencatatan Transaksi di Buku Jurnal
Guna memudahkan penyusunan laporan keuangan secara manual,
maka digunakan daftar akun sesuai yang diatur di dalam Permendagri 64
tahun 2014 yaitu di pasal 7 dan lampiran III mengenai Bagan Akun Standar
(BAS), yaitu dituliskan kode dan nama akun detil sampai level 5 yaitu
rincian objek.
Penjurnalan dibedakan menjadi 2:
(a) Jurnal Financial (LO & Neraca)
Secara default seluruh transaksi dicatat/ dibuat jurnal finansialnya
(LO & Neraca) dalam buku jurnal dengan melibatkan akun dengan
kode awal 1-Aset ,2-Kewajiban,3- Ekuitas serta 8-Pendapatan LO
dan 9-Beban.
(b) Jurnal Anggaran (LRA)
Jika transaksi melibatkan akun dengan kode awal 4-pendapatan
LRA, 5-Belanja, 6-Transfer dan 7-Pembiayaan dan dilakukan secara
tunai/melibatkan kas, maka selain mencatat jurnal finansial juga
mencatat jurnal anggaran.
(3) Pencatatan Jurnal Penyesuaian di Buku Jurnal
Pencatatan penyesuaian dilakukan dengan membuat jurnal
finansial(LO & Neraca) saja yaitu melibatkan akun dengan kode awal 1-
Aset, 2-Kewajiban, 3-Ekuitas serta 8-Pendapatan LO dan 9-Beban.
(4) Posting ke Buku Besar
(5) Penyusunan Neraca Saldo Setelah Penyesuaian
(6) Penyusunan Laporan Keuangan, terdiri dari: Laporan operasional,
Laporan Perubahan Ekuitas, Neraca, dan Laporan Realisasi Anggaran
(7) Pencatatan Jurnal Penutup di Buku Jurnal
(8) Penyusunan Neraca Saldo Setelah Penutupan
Adapun urutan langkah-langkah penyusunan laporan keuangan dapat
dilihat pada gambar berikut:
27
Gambar 1.2 Alur Penyusunan Laporan Keuangan
Penjelasan:
(1) Mencatat Jurnal Anggaran (LRA) di Buku Jurnal
Pencatatan yang pertama kali dilakukan adalah melakukan pencatatan
jurnal anggaran di Buku Jurnal berdasarkan dokumen DPA SKPD/PPKD.
(a) Jurnal anggaran (LRA) PPKD
Tanggal Kode dan Nama Akun Ref Debit Kredit
01/01/2014 3.1.2.01.01 Estimasi Pendapatan XXX
3.1.2.02.01 Estimasi Penerimaan Pembiayaan XXX
3.1.2.03.01 Apropriasi Belanja XXX
3.1.2.04.01 Apropriasi Pengeluaran Pembiayaan XXX
3.1.2.05.01 Estimasi Perubahan SAL XXX
(b) Jurnal Anggaran (LRA) SKPD

01/01/2014 3.1.2.01.01 Estimasi Pendapatan A XXX
3.1.2.05.01 Estimasi Perubahan SAL A XXX
3.1.2.03.01 Apropriasi Belanja A XXX
28
(2) Analisis Transaksi dan Pencatatan Transaksi di Buku Jurnal.
(a) Menganalisis transaksi adalah proses untuk menentukan suatu transaksi
sebagai transaksi keuangan dan transaksi non keuangan, dan menentukan
suatu transaksi berpengaruh terhadap akun apa berdasarkan bukti
pembukuan.
(b) Pada saat ini telah ada peraturan teknis yaitu Permendagri No.64 Tahun
2013 tentang Penerapan Standar Akuntansi Pemerintahan Berbasis Akrual
pada Pemerintah Daerah, dengan sistem pencatatan Double Entry.
(c) Guna memudahkan penyusunan laporan keuangan secara manual, maka
digunakan daftar akun sesuai yang diatur di Permendagri 64 tahun 2014
yaitu di pasal 7 dan lampiran III mengenai Bagan Akun Standar (BAS),
yaitu dituliskan kode dan nama akun detil sampai level 5 yaitu rincian
objek.
Penjurnalan dibedakan menjadi 2
(a) Jurnal Finansial (LO & Neraca)
Secara default seluruh transaksi dicatat/ dibuat jurnal finansialnya dalam
buku jurnal dengan melibatkan akun dengan kode awal 1-Aset ,2-Kewajiban,
3-Ekuitas serta 8-Pendapatan LO dan 9-Beban. Contoh jurnal finansial (LO
& Neraca) SKPD:
Contoh jurnal untuk mencatat penerimaan pendapatan.

07/07/2014 1.1.1.02.01 Kas di Bendahara Penerimaan F XXX
8.1.2.01.01 Pelayanan kesehatan di Puskesmas - LO F XXX
Contoh jurnal untuk mencatat beban.

10/10/2014 9.1.2.25.03 Honorarium Tenaga Ahli/Instruktur/ F XXX
Narasumber
9.1.2.01.01 Beban Persediaan alat tulis kantor F XXX
1.1.1.03.01 Kas di Bendahara Pengeluaran F XXX
29
Contoh jurnal untuk mencatat pembelian aset secara LS.
04/04/2014 1.3.2.04.01 Kendaraan Dinas Bermotor Perorangan F XXX
3.1.3.01.01 RK PPKD F XXX
(b) Jurnal Anggaran (LRA)

Jika transaksi melibatkan akun dengan kode awal 4-pendapatan LRA, 5-
Belanja, 6-Transfer dan 7-Pembiayaan dan dilakukan secara tunai/melibatkan
kas, maka selain mencatat jurnal finansial juga mencatat jurnal anggaran.
Contoh jurnal anggaran (LRA) SKPD:
Contoh jurnal untuk mencatat penerimaan pendapatan.
07/07/2014 3.1.2.05.01 Estimasi Perubahan SAL A XXX
4.1.2.01.01 Pelayanan kesehatan di Puskesmas- LRA A XXX
Contoh jurnal untuk mencatat beban.

10/10/2014 5.1.2.24.01 Honorarium Tenaga Ahli/ Narasumber/ A XXX
Instruktur
10/10/2014 5.1.2.01.01 Belanja alat tulis kantor A XXX
Contoh jurnal untuk mencatat pembelian aset secara LS.

04/04/2014 5.2.2.04.01 Belanja modal Pengadaan Kendaraan Dinas A XXX
Bermotor Perorangan
(3)Pencatatan Jurnal Penyesuaian di Buku Jurnal

Tahap selanjutnya dari siklus akuntansi di atas adalah membuat jurnal
penyesuaian. Jurnal penyesuaian ini dibuat dengan tujuan melakukan
penyesuaian atas saldo pada akun- akun tertentu dan pengakuan atas transaksi-
transaksi yang bersifat akrual. Hal ini untuk memastikan bahwa pendapatan
30
diakui pada periode diperolehnya pendapatan itu dan beban diakui pada periode
terjadinya.
Penyesuaian memungkinkan untuk melaporkan posisi aset, kewajiban,
dan ekuitas di neraca pada tanggal neraca dan untuk melaporkan jumlah surplus
atau defisit yang wajar di laporan operasional. Neraca saldo di atas mungkin
belum memuat data laporan keuangan yang up-to-date, karena alasan-alasan
berikut.
(a) Kejadian-kejadian tertentu, seperti pemakaian bahan pakai habis, tidak
dijurnal setiap hari karena alasan kepraktisan.
(b) Beban yang terjadi karena berlalunya waktu, seperti berkurangnya manfaat
gedung, persekot sewa dan asuransi, tidak dijurnal selama periode
akuntansi.
(c) Beberapa akun, seperti beban listrik, mungkin belum dicatat karena tagihan
dari PLN belum diterima.
Dengan demikian, jurnal penyesuaian disusun untuk tujuan-tujuan
berikut:
(a) Melaporkan semua pendapatan (revenues) yang diperoleh (earned) selama
periode akuntansi.
(b) Melaporkan semua belanja atau beban yang terjadi selama periode
akuntansi.
(c) Melaporkan dengan akurat nilai aset pada tanggal neraca.
(d) Melaporkan secara akurat kewajiban pada tanggal neraca.
Jurnal penyesuaian hanya dilakukan dengan membuat jurnal finansial saja
sebagai implementasi basis akrual.
31
Contoh jurnal penyesuaian:
Tanggal Uraian Ref Debit Kredit
31/12/2014 1.1.7.01.01 Persediaan Alat Tulis Kantor F XXX
9.1.2.01.01 Beban Persediaan alat tulis kantor F XXX
31/12/2014 9.1.7.01.04 Beban Penyusutan Alat Angkutan Darat Bermotor F XXX
1.3.7.01.04 Akumulasi Penyusutan Alat Angkutan Darat Bermotor F XXX
31/12/2014 9.1.2.03.03 Beban Jasa listrik F XXX
2.1.5.02.01 Utang Belanja Jasa F XXX

Buku besar (ledger) atau yang merupakan kumpulan akun-akun
digunakan untuk mencatat secara terpisah aset, kewajiban, ekuitas,
pendapatan-LO, beban, pendapatan-LRA, belanja, dan pembiayaan. Proses
posting akun-akun dari jurnal ke buku besar disebut dengan posting. Posting
ke buku besar sekaligus merupakan penggolongan dan peringkasan transaksi
sebab tiap-tiap data transaksi dibawa ke masing-masing akun yang sesuai.
Posting dapat dilakukan secara kronologis sebagaimana halnya penjurnalan,
tetapi dapat juga secara periodik (mingguan atau bulanan).
Posting merupakan proses pemindahan informasi, minimal berupa
tanggal transaksi dan jumlah rupiah dalam buku jurnal ke buku besar yang
berkaitan untuk masing-masing ayat jurnal. Jumlah rupiah dalam akun yang
dijurnal atau dicatat di buku jurnal di posisi Debit, maka ketika dipindahkan
ke buku besar jumlah rupiah tersebut diletakkan di kolom Debit juga sebesar
angka yang sama. Adakalanya satu nama akun di jurnal berkali-kali, baik di
posisi debit ataupun kredit. Meskipun dijurnal lebih dari satu kali, buku besar
yang akan menampung akun tersebut tetap hanya satu buku besar. Dengan
demikian, dalam buku besar Akun X misalnya, akan terlihat banyak transaksi
untuk Akun X jika di dalam jurnal akun X dijurnal/dicatat berkali-kali.
Ilustrasi proses posting sebagai berikut:
32
Gambar 1.3 Ilustrasi Proses Posting

Penyusunan Neraca saldo ini dilakukan dengan menuliskan kode dan nama
akun beserta saldonya dalam dalam Neraca saldo dengan saldo debit atau kredit yang
sesuai dengan saldo buku besar. Selanjutnya total kolom debit dan kolom kredit
dihitung dan dituliskan di baris paling bawah untuk menunjukkan kesamaan saldo
kolom debit/kredit.
Contoh Neraca Saldo setelah Penyesuaian:
Pemerintah Kabupaten Adil Makmur
NERACA SALDO SETELAH PENYESUAIAN
per Tanggal 31 Desember 2014
SKPD Dinas Kesehatan
Saldo
Kode Akun Nama Akun Debit Kredit
1.1.3.02.01 Piutang Retribusi Pelayanan Kesehatan Rp1.500.000 Rp-
1.1.7.01.01 Persediaan Alat Tulis Kantor Rp1.000.000 Rp-
1.3.1.11.04 Tanah Untuk Bangunan Tempat Kerja/Jasa Rp250.000.000 Rp-
1.3.2.04.01 Kendaraan Dinas Bermotor Perorangan Rp259.000.000 Rp-
1.3.3.01.01 Bangunan Gedung Kantor Rp240.000.000 Rp-
33
Saldo
Kode Akun Nama Akun Debit Kredit
1.3.7.01.04 Akumulasi Penyusutan Alat Angkutan Darat Bermotor Rp- Rp37.000.000
1.3.7.02.01 Akumulasi Penyusutan Bangunan Gedung Tempat Kerja Rp- Rp4.800.000
2.1.1.03.01 Utang PPh 21 Rp- Rp5.235.000
2.1.1.04.01 Utang PPN Pusat Rp- Rp8.100.000
2.1.5.02.01 Utang Belanja Jasa Rp- Rp15.325.000
3.1.1.01.01 Ekuitas Rp- Rp639.500.000
3.1.2.05.01 Estimasi Perubahan SAL Rp- Rp1.781.750.000
3.1.3.01.01 RK PPKD Rp- Rp1.768.415.000
4.1.2.01.01 Pelayanan kesehatan di Puskesmas – LRA Rp- Rp25.500.000

5.1.1.01.01 Gaji Pokok PNS/ Uang Representasi Rp941.980.654 Rp-
5.1.1.01.02 Tunjangan Keluarga Rp194.601.755 Rp-
5.1.1.01.03 Tunjangan Jabatan Rp135.713.962 Rp-
5.1.1.01.04 Tunjangan Fungsional Rp117.971.012 Rp-

5.1.1.01.06 Tunjangan Beras Rp80.205.622 Rp-
5.1.1.01.07 Tunjangan PPh/Tunjangan Khusus Rp17.026.995 Rp-
5.1.2.01.01 Belanja alat tulis kantor Rp145.000.000 Rp-
5.1.2.24.01 Honorarium Tenaga Ahli/Narasumber/ Instruktur Rp64.750.000 Rp-

5.2.2.04.01 Belanja modal Pengadaan Kendaraan Dinas Perorangan Rp110.000.000 Rp-
8.1.2.01.01 Pelayanan kesehatan di Puskesmas - LO Rp- Rp27.000.000
9.1.1.01.01 Gaji Pokok PNS / Uang Representasi - LO Rp941.980.654 Rp-
9.1.1.01.02 Tunjangan Keluarga - LO Rp194.601.755 Rp-
9.1.1.01.03 Tunjangan Jabatan - LO Rp135.713.962 Rp-
9.1.1.01.04 Tunjangan Fungsional - LO Rp117.971.012 Rp-
9.1.1.01.06 Tunjangan Beras - LO Rp80.205.622 Rp-
9.1.1.01.07 Tunjangan PPh/Tunjangan Khusus - LO Rp17.026.995 Rp-
9.1.2.01.01 Beban Persediaan alat tulis kantor Rp144.500.000 Rp-
9.1.2.03.03 Beban Jasa listrik Rp15.325.000 Rp-
9.1.2.25.03 Honorarium Tenaga Ahli/Instruktur/ Narasumber Rp64.750.000 Rp-

9.1.7.01.04 Beban Penyusutan Alat Angkutan Darat Bermotor Rp37.000.000 Rp-
9.1.7.02.01 Beban Penyusutan Bangunan Gedung Tempat Kerja Rp4.800.000 Rp-
Jumlah Rp4.312.625.000,00 Rp4.312.625.000,00
34
(6) Penyusunan Laporan Keuangan, terdiri dari: Laporan operasional, Laporan
Perubahan Ekuitas, Neraca, dan Laporan Realisasi Anggaran
Setelah neraca saldo setelah penyesuaian selesai dibuat, selanjutnya
disusun laporan keuangan. Laporan keuangan pokok terdiri dari:
(a) Laporan Realisasi Anggaran (LRA);
(b) Laporan Perubahan Saldo Anggaran Lebih (Laporan Perubahan SAL);
(c) Laporan Operasional (LO);
(d) Laporan Perubahan Ekuitas (LPE);
(e) Neraca;
(f) Laporan Arus Kas (LAK);
(g) Catatan atas Laporan Keuangan (CaLK).
Contoh proses penyusunan laporan keuangan:
Saldo Akun di neraca saldo setelah penyesuaian yang mempunyai kode
akun 3 digit depan yang sama dengan kode akun 3 digit di laporan keuangan,
dipindahkan ke laporan keuangan (dalam contoh: neraca).
Apabila terdapat lebih dari satu akun yang mempunyai kode akun dengan 3
digit depan sama, maka yang dipindahkan ke laporan keuangan adalah total
penjumlahan saldo-saldonya.
35
Gambar 1.4 Ilustrasi Proses Penyusunan Neraca

Jurnal penutup dilakukan setelah Laporan Keuangan disusun. Jurnal
penutup dibuat untuk menihilkan semua akun nominal atau akun sementara
yang dilaporkan dalam LRA dan LO. Hakikatnya jurnal ini dibuat agar akun-
akun sementara tersebut tidak muncul sebagai saldo awal pada tahun
berikutnya di buku besar, karena akun akun tersebut memang hanya untuk
mengakumulasi transaksi selama satu periode.
Jurnal penutup meliputi (1) Jurnal penutup LRA: Yaitu untuk menutup
saldo akun-akun LRA, dan (2) Jurnal penutup LO: untuk menutup saldo akun-
akun LO.
36
Contoh Jurnal Penutup di SKPD
Jurnal Penutup LRA
Tanggal Nama Akun Ref Debit Kredit
31/12/2014 3.1.2.03.01 Apropriasi Belanja Rp1.835.000.000
3.1.2.05.01 Estimasi Perubahan SAL Rp1.811.000.000
3.1.2.01.01 Estimasi Pendapatan Rp24.000.000
31/12/2014 4.1.2.01.01 Pelayanan kesehatan di Rp25.500.000
Puskesmas – LRA
3.1.2.06.01 Surplus/Defisit - LRA Rp1.781.750.000
5.1.1.01.01 Gaji Pokok PNS/ Uang Rp941.980.654
Representasi
5.1.1.01.02 Tunjangan Keluarga Rp194.601.755
5.1.1.01.03 Tunjangan Jabatan Rp135.713.962
5.1.1.01.04 Tunjangan Fungsional Rp117.971.012
5.1.1.01.06 Tunjangan Beras Rp80.205.622
5.1.1.01.07 Tunjangan PPh/Tunjangan Rp17.026.995
Khusus
5.1.2.01.01 Belanja alat tulis kantor Rp145.000.000
5.1.2.24.01 Honorarium Tenaga Ahli/ Rp64.750.000
Narasumber/Instruktur
5.2.2.04.01 Belanja modal Pengadaan Rp110.000.000
Kendaraan Dinas Perorangan
31/12/2014 3.1.2.05.01 Estimasi Perubahan SAL Rp1.781.750.000
3.1.2.06.01 Surplus/Defisit - LRA Rp1.781.750.000
37
Jurnal Penutup LO
31/12/2014 8.1.2.01.01 Pelayanan kesehatan di Rp27.000.000

Puskesmas - LO
3.1.1.02.01 Surplus/Defisit - LO Rp1.726.875.000
9.1.1.01.01 Gaji Pokok PNS / Uang Rp941.980.654
Representasi - LO
9.1.1.01.02 Tunjangan Keluarga - LO Rp194.601.755
9.1.1.01.03 Tunjangan Jabatan - LO Rp135.713.962
9.1.1.01.04 Tunjangan Fungsional- Rp117.971.012

LO
9.1.1.01.06 Tunjangan Beras - LO Rp80.205.622
9.1.1.01.07 Tunjangan PPh/ Rp17.026.995
Tunjangan Khusus–LO
9.1.2.01.01 Beban Persediaan alat Rp144.500.000
tulis kantor Beban Jasa listrik
9.1.2.03.03 Rp15.325.000
9.1.2.25.03 Honorarium Tenaga Rp64.750.000

Ahli/Instruktur/ Narasumber
9.1.7.01.04 Beban Penyusutan Alat Rp37.000.000
Angkutan Darat Bermotor
9.1.7.02.01 Beban Penyusutan Bangunan Rp4.800.000
Gedung Tempat Kerja
31/12/2014 3.1.1.01.01 Ekuitas Rp1.726.875.000
3.1.1.02.01 Surplus/Defisit - LO Rp1.726.875.000

Jurnal penutup kemudian diposting ke buku besar. Setelah diposting,
saldo di buku besar tersebut akan bernilai nol atau nihil. Dengan demikian,
pada awal tahun berikutnya tidak akan muncul saldo buku besar bersangkutan.
Sehingga dengan demikian, saldo yang ada hanya saldo akun-akun riil yaitu
akun-akun neraca atau persis seperti yang ditunjukkan di laporan keuangan
berupa neraca. Format Neraca Saldo setelah Penutupan sama persis dengan
format Neraca Saldo setelah Penyesuaian, hanya judulnya diganti Neraca
Saldo setelah Penutupan dan angka di neraca saldo setelah penutupan
merupakan saldo terakhir setelah posting jurnal penutup.
38
Contoh Neraca Saldo setelah Penutupan
PEMERINTAH KABUPATEN ADIL MAKMUR

NERACA SALDO SETELAH PENUTUPAN
PER TANGGAL 31 DESEMBER 2014
SKPD : Dinas Kesehatan
Saldo
Kode dan Nama Akun Ref Debit Kredit
1.1.1.02.01 Kas di Bendahara Penerimaan Rp Rp-
1.1.1.03.01 Kas di Bendahara Pengeluaran Rp Rp1.500.000,00

1.1.3.02.01 Piutang Retribusi Pelayanan Kesehatan Rp 1.500.000,00 Rp-
1.1.7.01.01 Persediaan Alat Tulis Kantor Rp500.000,00 Rp-
1.3.2.04.01 Kendaraan Dinas Bermotor Perorangan Rp110.000.000,00 Rp-

1.3.7.01.04 Akumulasi Penyusutan Alat Angkutan Rp- Rp37.000.000,00
Darat Bermotor
1.3.7.02.01 Akumulasi Penyusutan Bangunan Rp- Rp4.800.000,00
Gedung Tempat Kerja
2.1.1.03.01 Utang PPh 21 Rp- Rp3.885.000,00
2.1.1.04.01 Utang PPN Pusat Rp- Rp7.950.000,00
2.1.5.02.01 Utang Belanja Jasa Rp- Rp15.325.000,00
3.1.1.02.01 Surplus/Defisit - LO Rp1.726.875.000,00 Rp-
3.1.2.05.01 Estimasi Perubahan SAL Rp- Rp1.781.750.000,00
3.1.2.06.01 Surplus/Defisit – LRA Rp1.781.750.000,00 Rp-
3.1.3.01.01 RK PPKD Rp- Rp1.768.415.000,00
Total Rp3.620.625.000,00 Rp3.620.625.000,00
5. Forum Diskusi
Jika anda diberi dua neraca (tanpa judul neraca), bagaimana membedakan
laporan mana yang merupakan milik perusahaan publik dan swasta? jelaskan
alasan anda!
39
C. Penutup
1. Rangkuman
Akuntansi pemerintahan sudah lama dikenal untuk menjaga tata kelola
asset yang terbatas agar pelaksanaan kegiatan pemerian barang dan jasa kepada
warga Negara dapat optimal. Akuntansi pemerintahan memiliki karakter yang
bertolak belakang dalam hal tujuan utamanya, mekipun untuk kasus BUMN/D
tetap berorientasi pada laba.
Terbitnya PP No. 71 tahun 2010, merubah cara pencatatan yang
sebelumnya berbasis kas menjadi berbasis akrual. Diharapkan metode ini
memudahkan para stakeholder untuk menganalisis. Dalam penyusunan laporan
keuangan, organisasi pemerintahan tetap menggunakan karakteristik keuangan
yang sama dengan laporan keuangan entitas bisnis.
Ada kaidah prinsip penyusunan laporan keuangan yang harus ditaati
untuk menjaga keterbandingan dan konsistensi, seperti nilai histori yang
digunakan, realisasi, periodisasi, dan lain sebagainya. Meskipun ada prinsip
yang harus dipegang oleh setiap akuntan di pemerintahan, pencatatan keuangan
harus mengikuti tahapan-tahapan yang harus dipatuhi mulai Pencatatan Jurnal
LRA dan Saldo Awal di Buku Jurnal hingga Penyusunan Neraca Saldo Setelah
Penutupan.
2. Tes Formatif
1. Keunikan akuntansi pemerintahan adalah ….

A. Mengadaptasi praktik yang sudah ada
B. Tidak bertujuan laba
C. Menyelenggarakan pendidikan
D. Memberikan jasa keamanan
E. Memperoleh laba dari penjualan
2. Manakah yang termasuk dalam sumber pendanaan pemerintahan?
A. Setoran pemilik
B. Pendapatan parkir
40
C. Penjualan aset
D. Selisih nilai tukar mata uang
E. Tingkat inflasi
3. Pihak internal yang berkepentingan dengan lingkungan pemerintahan
adalah….
A. Manajemen
B. Karyawan
C. Aparatur Sipil Negara
D. Masyarakat
E. Serikat pekerja
4. Aturan manakah yang menyatakan perubahan metode akuntansi
pemerintahan menjadi berbasiskan akrual?
A. PP 24 tahun 2005
B. PP 58 Tahun 2005
C. PP Nomor 71 Tahun 2010
D. Peraturan Menteri Keuangan Nomor 238/PMK.05/ Tahun 2011
E. Permendagri No. 64 tahun 2013
5. Informasi yang harus disampaikan dalam laporan keuangan Dinas
Pendapatan Daerah adalah ….
A. Jumlah pengggunaan sumber daya yang digunakan
B. Jumlah saham yang beredar
C. Besarnya harga perlembar saham
D. Komposisi pemegang saham
E. Laba komprehensif lainnya
6. Laporan keuangan pemerintahan harus tidak boleh menimbulkan salah
tafsir merupakan karakteristik kualitatif…
A. Relevan
B. Reliabel
C. Dapat dibandingkan
D. Dapat dipahami
E. Pengungkapan penuh
41
7. Basis akrual yang digunakan saat terjadinya transaksi diterapkan pada
laporan keuangan…
A. LO
B. LRA
C. RKUD
D. Arus kas
E. Neraca
8. Manakah yang kombinasi kode akun untuk jurnal anggaran?
A. 1, 2, 3, dan 4
B. 2, 4, 6, dan 8
C. 4, 5, 6, dan 7
D. 1, 2, 7, dan 9
E. 2, 3, 7, dan 8
9. Tahap mana dalam siklus akuntansi yang bertujuan untuk melaporkan
pendapatan adalah
A. Pencatatan jurnal LRA
B. Pencatatan jurnal penyesuaian
C. Posting ke buku besar
D. Penyusunan neraca saldo setelah penyesuaian
E. Penyusunan neraca saldo setelah penutupan
10. Yang bermanfaat untuk meng nol kan saldo di buku besar
A. Posting ke buku besar
B. Penyusunan neraca saldo setelah penyesuaian
C. Penyusunan laporan keuangan
D. Pencatatan jurnal penutup
E. Penysunan neraca saldo setelah penutupan
42
MODUL 5
KB 2 Elemen-Elemen Laporan Keuangan Pemerintahan dan Dana Desa
Nama Penulis:

2019
43
A. Pendahuluan
Laporan keuangan digunakan sebagai alat pertanggungjawaban atas
pengelolaan aset oleh pemerintah daerah maupun pemerintah desa. Laporan
keuangan dibuat untuk dapat dengan mudah dipahami, namun tidak terlalu banyak
informasi yang disampaikan. Untuk mengakomodasi hal tersebut, maka dibuatlah
standar akuntansi pemerintahan. Akuntansi pemerintahan memiliki karakteristik
laporan keuangan yang berbeda dengan entitas bisnis. Pada laporan keuangan
pemerintahan yang harus dibuat berbeda dengan entitas bisnis. Perbedaan yang
mencolok adalah adanya Laporan Realisasi Anggaran yang wajib disusun oleh
pemerintah daerah.
Untuk bisa memahami dan menyusun laporan keuangan pemerintahan
memerlukan keahlian dan pengetahuan berbeda dengan penanganan laporan
keuangan entitas bisnis. Pada dasarnya perbedaan tersebut tidaklah seluruhnya,
namun sebagian saja. Sebagai contoh, definisi Kas, sama dengan yang diatur dalam
PSAK. Bahkan untuk pengukuran, seperti aset tetap dan penyusutannya sama
dengan yang diterapkan oleh perusahaan manufaktur dan jasa.
Kegiatan belajar 2 ini secara keseluruhan akan menjelaskan elemen-elemen
yang ada dalam laporan keuangan daerah dan desa. KB ini sangat penting untuk
dikuasai karena jika peserta tidak menguasai, maka akan bermasalah di KB
berikutnya yang membahas spesifik penyusunan jurnalnya berdasarkan siklus
akuntansi pemerintahan. Pada bagian akhir bagian pertama KB ini akan disajikan
contoh-contoh format laporan keuangan pemerintahan. Contoh format laporan
keuangan Desa disajikan pada bagian akhir yang berfokus membahas tentang dana
desa.
Agar mahasiswa mampu menguasai materi elemen-elemen akuntansi
pemerintahan dan dana desa, ikutilah petunjuk belajar berikut ini.
belajar.
44
Jika petunjuk di atas Anda ikuti dengan disiplin, Anda akan berhasil.
B. Inti

a. Menjelaskan jenis-jenis laporan keuangan
b. Mendeskripsikan akun-akun yang ada di laporan keuangan
pemerintahan
c. Menilai kesesuaian antara transaksi dengan akun yang terkait
d. Mengevaluasi kesesuaian antara transaksi dengan laporan keuangan
yang terpengaruh atas peristiwa tersebut
e. Menyusun daftar akun
a. Unsur-unsur laporan keuangan
b. Pengakuan dan pengukuran unsur laporan keuangan
c. Penyajian laporan arus kas
d. Transaksi-transaksi bukan kas
e. Komponen kas dan setara kas
f. Pengungkapan-pengungkapan lainnya
g. Struktur dan isi laporan keuangan desa
45
4. Uraian Materi
a. Unsur Laporan Keuangan
Laporan keuangan pemerintah terdiri dari laporan pelaksanaan anggaran
(budgetary reports), laporan finansial, dan CaLK. Laporan pelaksanaan
anggaran terdiri dari LRA dan Laporan Perubahan SAL. Laporan finansial
terdiri dari Neraca, LO, LPE, dan LAK. CaLK merupakan laporan yang merinci
atau menjelaskan lebih lanjut atas pos-pos laporan pelaksanaan anggaran
maupun laporan finansial dan merupakan laporan yang tidak terpisahkan dari
laporan pelaksanaan anggaran maupun laporan finansial.
1) Laporan Realisasi Anggaran
Laporan Realisasi Anggaran menyajikan ikhtisar sumber, alokasi, dan
pemakaian sumber daya keuangan yang dikelola oleh pemerintah
pusat/daerah, yang menggambarkan perbandingan antara anggaran dan
realisasinya dalam satu periode pelaporan. Unsur yang dicakup secara
langsung oleh Laporan Realisasi Anggaran terdiri dari pendapatan-LRA,
belanja, transfer, dan pembiayaan.
Masing-masing unsur dapat dijelaskan sebagai berikut:
(1) Pendapatan-LRA adalah penerimaan oleh Bendahara Umum
Negara/Bendahara Umum Daerah atau oleh entitas pemerintah lainnya
yang menambah Saldo Anggaran Lebih dalam periode tahun anggaran
yang bersangkutan yang menjadi hak pemerintah, dan tidak perlu
dibayar kembali oleh pemerintah.
(2) Belanja adalah semua pengeluaran oleh Bendahara Umum
Negara/Bendahara Umum Daerah yang mengurangi Saldo Anggaran
Lebih dalam periode tahun anggaran bersangkutan yang tidak akan
diperoleh pembayarannya kembali oleh pemerintah.
(3) Transfer adalah penerimaan atau pengeluaran uang oleh suatu entitas
pelaporan dari/kepada entitas pelaporan lain, termasuk dana
perimbangan dan dana bagi hasil.
(4) Pembiayaan (financing) adalah setiap penerimaan/pengeluaran yang
tidak berpengaruh pada kekayaan bersih entitas yang perlu dibayar
46
kembali dan/atau akan diterima kembali, baik pada tahun anggaran
bersangkutan maupun tahun-tahun anggaran berikutnya, yang dalam
penganggaran pemerintah terutama dimaksudkan untuk menutup defisit
atau memanfaatkan surplus anggaran. Penerimaan pembiayaan antara
lain dapat berasal dari pinjaman dan hasil divestasi. Pengeluaran
pembiayaan antara lain digunakan untuk pembayaran kembali pokok
pinjaman, pemberian pinjaman kepada entitas lain, dan penyertaan
modal oleh pemerintah.
2) Laporan Perubahan Saldo Anggaran Lebih
Laporan Perubahan Saldo Anggaran Lebih menyajikan informasi
kenaikan atau penurunan Saldo Anggaran Lebih tahun pelaporan
dibandingkan dengan tahun sebelumnya. Laporan tersebut terdiri dari
Saldo anggaran lebih, dikurangi Penggunaan Saldo Anggaran Lebih
sebagai Penerimaan Pembiayaan Tahun Berjalan dijumlahkan dengan
Sisa Lebih atau Kurang Pembiayaan Anggaran, Koreksi Kesalahan
Pembukuan Tahun Sebelumnya, dan Lain-lain.
3) Neraca
Neraca menggambarkan posisi keuangan suatu entitas pelaporan
mengenai aset, kewajiban, dan ekuitas pada tanggal tertentu. Unsur yang
dicakup oleh neraca terdiri dari aset, kewajiban, dan ekuitas. Masing-
masing unsur dapat dijelaskan sebagai berikut:
(1) Aset
Aset adalah sumber daya ekonomi yang dikuasai dan/atau dimiliki
oleh pemerintah sebagai akibat dari peristiwa masa lalu dan dari mana
manfaat ekonomi dan/atau sosial di masa depan diharapkan dapat
diperoleh, baik oleh pemerintah maupun masyarakat, serta dapat diukur
dalam satuan uang, termasuk sumber daya non-keuangan yang
diperlukan untuk penyediaan jasa bagi masyarakat umum dan sumber-
sumber daya yang dipelihara karena alasan sejarah dan budaya.
Manfaat ekonomi masa depan yang terwujud dalam aset adalah
potensi aset tersebut untuk memberikan sumbangan, baik langsung
47
maupun tidak langsung, bagi kegiatan operasional pemerintah, berupa
aliran pendapatan atau penghematan belanja bagi pemerintah. Aset
diklasifikasikan ke dalam aset lancar dan nonlancar. Suatu aset
diklasifikasikan sebagai aset lancar jika diharapkan segera untuk dapat
direalisasikan atau dimiliki untuk dipakai atau dijual dalam waktu 12
(dua belas) bulan sejak tanggal pelaporan. Aset yang tidak dapat
dimasukkan dalam kriteria tersebut diklasifikasikan sebagai aset non-
lancar.
Aset lancar meliputi kas dan setara kas, investasi jangka pendek,
piutang, dan persediaan. Aset non-lancar mencakup aset yang bersifat
jangka panjang, dan aset tak berwujud yang digunakan baik langsung
maupun tidak langsung untuk kegiatan pemerintah atau yang digunakan
masyarakat umum. Aset non-lancar diklasifikasikan menjadi investasi
jangka panjang, aset tetap, dana cadangan, dan aset lainnya.
Investasi jangka panjang merupakan investasi yang diadakan
dengan maksud untuk mendapatkan manfaat ekonomi dan manfaat
sosial dalam jangka waktu lebih dari satu periode akuntansi. Investasi
jangka panjang meliputi investasi nonpermanen dan permanen.
Investasi non-permanen antara lain investasi dalam Surat Utang Negara,
penyertaan modal dalam proyek pembangunan, dan investasi non-
permanen lainnya. Investasi permanen antara lain penyertaan modal
pemerintah dan investasi permanen lainnya.
Aset tetap meliputi tanah, peralatan dan mesin, gedung dan
bangunan, jalan, irigasi, dan jaringan, aset tetap lainnya, dan konstruksi
dalam pengerjaan. Aset non-lancar lainnya diklasifikasikan sebagai aset
lainnya. Termasuk dalam aset lainnya adalah aset tak berwujud dan aset
kerja sama (kemitraan).
(2) Kewajiban
Kewajiban adalah utang yang timbul dari peristiwa masa lalu yang
penyelesaiannya mengakibatkan aliran keluar sumber daya ekonomi
pemerintah. Karakteristik esensial kewajiban adalah bahwa pemerintah
48
mempunyai kewajiban masa kini yang dalam penyelesaiannya
mengakibatkan pengorbanan sumber daya ekonomi di masa yang akan
datang.
Kewajiban umumnya timbul karena konsekuensi pelaksanaan
tugas atau tanggung jawab untuk bertindak di masa lalu. Dalam konteks
pemerintahan, kewajiban muncul antara lain karena penggunaan
sumber pembiayaan pinjaman dari masyarakat, lembaga keuangan,
entitas pemerintah lain, atau lembaga internasional. Kewajiban
pemerintah juga terjadi karena perikatan dengan pegawai yang bekerja
pada pemerintah atau dengan pemberi jasa lainnya.
Setiap kewajiban dapat dipaksakan menurut hukum sebagai
konsekuensi dari kontrak yang mengikat atau peraturan perundang-
undangan. Kewajiban dikelompokkan kedalam kewajiban jangka
pendek dan kewajiban jangka panjang. Kewajiban jangka pendek
merupakan kelompok kewajiban yang diselesaikan dalam waktu kurang
dari dua belas bulan setelah tanggal pelaporan. Kewajiban jangka
panjang adalah kelompok kewajiban yang penyelesaiannya dilakukan
setelah 12 (dua belas) bulan sejak tanggal pelaporan.
(3) Ekuitas
Ekuitas adalah kekayaan bersih pemerintah yang merupakan
selisih antara aset dan kewajiban pemerintah pada tanggal laporan.
Saldo ekuitas di Neraca berasal dari saldo akhir ekuitas pada Laporan
Perubahan Ekuitas.
4) Laporan Operasional
Laporan Operasional menyajikan ikhtisar sumber daya ekonomi
yang menambah ekuitas dan penggunaannya yang dikelola oleh
pemerintah pusat/daerah untuk kegiatan penyelenggaraan pemerintahan
dalam satu periode pelaporan. Unsur yang dicakup secara langsung dalam
Laporan Operasional terdiri dari pendapatan-LO, beban, transfer, dan
pos-pos luar biasa. Masing-masing unsur dapat dijelaskan sebagai
berikut:
49
(1) Pendapatan-LO adalah hak pemerintah yang diakui sebagai
penambah nilai kekayaan bersih.
(2) Beban adalah kewajiban pemerintah yang diakui sebagai pengurang
nilai kekayaan bersih.
(3) Transfer adalah hak penerimaan atau kewajiban pengeluaran uang
dari/oleh suatu entitas pelaporan dari/kepada entitas pelaporan lain,
termasuk dana perimbangan dan dana bagi hasil.
(4) Pos Luar Biasa adalah pendapatan luar biasa atau beban luar biasa
yang terjadi karena kejadian atau transaksi yang bukan merupakan
operasi biasa,tidak diharapkan sering atau rutin terjadi, dan berada di
luar kendali atau pengaruh entitas bersangkutan.
5) Laporan Arus Kas
Laporan Arus Kas menyajikan informasi kas sehubungan dengan
aktivitas operasi, investasi, pendanaan, dan transitoris yang
menggambarkan saldo awal, penerimaan, pengeluaran, dan saldo akhir kas
pemerintah pusat/daerah selama periode tertentu.
Unsur yang dicakup dalam Laporan Arus Kas terdiri dari
penerimaan dan pengeluaran kas, yang masing-masing dapat dijelaskan
sebagai berikut:
(1) Penerimaan kas adalah semua aliran kas yang masuk ke Bendahara
Umum Negara/Daerah.
(2) Pengeluaran kas adalah semua aliran kas yang keluar dari Bendahara
Umum Negara/Daerah.
Penjelasan lebih lanjut ada pada bagian terpisah di Kegiatan Belajar ini
6) Laporan Perubahan Ekuitas
Laporan Perubahan Ekuitas menyajikan informasi kenaikan atau
penurunan ekuitas tahun pelaporan dibandingkan dengan tahun
sebelumnya.
7) Catatan Atas Laporan Keuangan
Catatan atas Laporan Keuangan meliputi penjelasan naratif atau
rincian dari angka yang tertera dalam Laporan Realisasi Anggaran,
50
Laporan Perubahan SAL, Laporan Operasional, Laporan Perubahan
Ekuitas, Neraca, dan Laporan Arus Kas. Catatan atas Laporan Keuangan
juga mencakup informasi tentang kebijakan akuntansi yang dipergunakan
oleh entitas pelaporan dan informasi lain yang diharuskan dan dianjurkan
untuk diungkapkan di dalam Standar Akuntansi Pemerintahan serta
ungkapan-ungkapan yang diperlukan untuk menghasilkan penyajian
laporan keuangan secara wajar. Catatan atas Laporan Keuangan
mengungkapkan /menyajikan /menyediakan hal-hal sebagai berikut:
a) Mengungkapkan informasi Umum tentang Entitas Pelaporan dan
Entitas Akuntansi;
b) Menyajikan informasi tentang kebijakan fiskal/keuangan dan
ekonomi makro;
c) Menyajikan ikhtisar pencapaian target keuangan selama tahun
pelaporan berikut kendala dan hambatan yang dihadapi dalam
pencapaian target;
d) Menyajikan informasi tentang dasar penyusunan laporan keuangan
dan kebijakan-kebijakan akuntansi yang dipilih untuk diterapkan atas
transaksi-transaksi dan kejadian-kejadian penting lainnya;
e) Menyajikan rincian dan penjelasan masing-masing pos yang disajikan
pada lembar muka laporan keuangan;
f) Mengungkapkan informasi yang diharuskan oleh Pernyataan Standar
Akuntansi Pemerintahan yang belum disajikan dalam lembar muka
laporan keuangan;
g) Menyediakan informasi lainnya yang diperlukan untuk penyajian
yang wajar, yang tidak disajikan dalam lembar muka laporan
keuangan;
b. Pengakuan dan Pengukuran Unsur Laporan Keuangan

1) Pengakuan Unsur Laporan Keuangan
Pengakuan dalam akuntansi adalah proses penetapan terpenuhinya
kriteria pencatatan suatu kejadian atau peristiwa dalam catatan akuntansi
51
sehingga akan menjadi bagian yang melengkapi unsur aset, kewajiban,
ekuitas, pendapatan-LRA, belanja, pembiayaan, pendapatan-LO, dan
beban, sebagaimana akan termuat pada laporan keuangan entitas pelaporan
yang bersangkutan. Pengakuan diwujudkan dalam pencatatan jumlah uang
terhadap pos-pos laporan keuangan yang terpengaruh oleh kejadian atau
peristiwa terkait.
Kriteria minimum yang perlu dipenuhi oleh suatu kejadian atau
peristiwa untuk diakui yaitu:
a) terdapat kemungkinan bahwa manfaat ekonomi yang berkaitan dengan
kejadian atau peristiwa tersebut akan mengalir keluar dari atau masuk ke
dalam entitas pelaporan yang bersangkutan;
Dalam kriteria pengakuan pendapatan, konsep kemungkinan besar
manfaat ekonomi masa depan terjadi digunakan dalam pengertian derajat
kepastian tinggi bahwa manfaat ekonomi masa depan yang berkaitan
dengan pos atau kejadian/peristiwa tersebut akan mengalir dari atau ke
entitas pelaporan. Konsep ini diperlukan dalam menghadapi
ketidakpastian lingkungan operasional pemerintah. Pengkajian derajat
kepastian yang melekat dalam arus manfaat ekonomi masa depan
dilakukan atas dasar bukti yang dapat diperoleh pada saat penyusunan
laporan keuangan.
b) kejadian atau peristiwa tersebut mempunyai nilai atau biaya yang dapat
diukur atau dapat diestimasi dengan andal.
Kriteria pengakuan pada umumnya didasarkan pada nilai uang akibat
peristiwa atau kejadian yang dapat diandalkan pengukurannya. Namun ada
kalanya pengakuan didasarkan pada hasil estimasi yang layak. Apabila
pengukuran berdasarkan biaya dan estimasi yang layak tidak mungkin
dilakukan, maka pengakuan transaksi demikian cukup diungkapkan pada
Catatan atas Laporan Keuangan. Penundaan pengakuan suatu pos atau
peristiwa dapat terjadi apabila kriteria pengakuan baru terpenuhi setelah
terjadi atau tidak terjadi peristiwa atau keadaan lain di masa mendatang.
Dalam menentukan apakah suatu kejadian/peristiwa memenuhi
52
kriteria pengakuan, perlu dipertimbangkan aspek materialitas.
a) Pengakuan Aset
Aset diakui pada saat potensi manfaat ekonomi masa depan diperoleh
oleh pemerintah dan mempunyai nilai atau biaya yang dapat diukur dengan
andal. Sejalan dengan penerapan basis akrual, aset dalam bentuk piutang
atau beban dibayar di muka diakui ketika hak klaim untuk mendapatkan
arus kas masuk atau manfaat ekonomi lainnya dari entitas lain telah atau
tetap masih terpenuhi, dan nilai klaim tersebut dapat diukur atau diestimasi.
Aset dalam bentuk kas yang diperoleh pemerintah antara lain
bersumber dari pajak, bea masuk, cukai, penerimaan bukan pajak, retribusi,
pungutan hasil pemanfaatan kekayaan negara, transfer, dan setoran lain-
lain, serta penerimaan pembiayaan, seperti hasil pinjaman. Proses
pemungutan setiap unsur penerimaan tersebut sangat beragam dan
melibatkan banyak pihak atau instansi. Dengan demikian, titik pengakuan
penerimaan kas oleh pemerintah untuk mendapatkan pengakuan akuntansi
memerlukan pengaturan yang lebih rinci, termasuk pengaturan mengenai
batasan waktu sejak uang diterima sampai penyetorannya ke Rekening Kas
Umum Negara/Daerah. Aset tidak diakui jika pengeluaran telah terjadi dan
manfaat ekonominya dipandang tidak mungkin diperoleh pemerintah
setelah periode akuntansi berjalan.
b) Pengakuan Kewajiban
Kewajiban diakui jika besar kemungkinan bahwa pengeluaran
sumber daya ekonomi akan dilakukan untuk menyelesaikan kewajiban yang
ada sampai saat pelaporan, dan perubahan atas kewajiban tersebut
mempunyai nilai penyelesaian yang dapat diukur dengan andal. Sejalan
dengan penerapan basis akrual, kewajiban diakui pada saat dana pinjaman
diterima atau pada saat kewajiban timbul.
c) Pengakuan Pendapatan
Pendapatan-LO diakui pada saat timbulnya hak atas pendapatan
tersebut atau ada aliran masuk sumber daya ekonomi. Pendapatan-LRA
53
diakui pada saat kas diterima di Rekening Kas Umum Negara/Daerah atau
oleh entitas pelaporan.
d) Pengakuan Beban dan Belanja
Beban diakui pada saat timbulnya kewajiban, terjadinya konsumsi
aset, atau terjadinya penurunan manfaat ekonomi atau potensi jasa. Belanja
diakui berdasarkan terjadinya pengeluaran dari Rekening Kas Umum
Negara/Daerah atau entitas pelaporan. Khusus pengeluaran melalui
bendahara pengeluaran pengakuannya terjadi pada saat
pertanggungjawaban atas pengeluaran tersebut disahkan oleh unit yang
mempunyai fungsi perbendaharaan.
2) Pengukuran Unsur Laporan Keuangan
Pengukuran adalah proses penetapan nilai uang untuk mengakui dan
memasukkan setiap pos dalam laporan keuangan. Pengukuran pos-pos
dalam laporan keuangan menggunakan nilai perolehan historis. Aset
dicatat sebesar pengeluaran/penggunaan sumber daya ekonomi atau
sebesar nilai wajar dari imbalan yang diberikan untuk memperoleh aset
tersebut. Kewajiban dicatat sebesar nilai wajar sumber daya ekonomi yang
digunakan pemerintah untuk memenuhi kewajiban yang bersangkutan.
Pengukuran pos-pos laporan keuangan menggunakan mata uang rupiah.
Transaksi yang menggunakan mata uang asing dikonversi terlebih dahulu
dan dinyatakan dalam mata uang rupiah.
c. Penyajian Laporan Arus Kas

Laporan arus kas adalah bagian dari laporan finansial yang menyajikan
informasi penerimaan dan pengeluaran kas selama periode tertentu yang
diklasifikasikan berdasarkan aktivitas operasi, investasi, pendanaan, dan
transitoris. Klasifikasi arus kas menurut aktivitas operasi, investasi, pendanaan,
dan transitoris memberikan informasi yang memungkinkan para pengguna
laporan untuk menilai pengaruh dari aktivitas tersebut terhadap posisi kas dan
setara kas pemerintah. Informasi tersebut juga dapat digunakan untuk
54
mengevaluasi hubungan antar aktivitas operasi, investasi, pendanaan, dan
transitoris.
Satu transaksi tertentu dapat mempengaruhi arus kas dari beberapa
aktivitas, misalnya transaksi pelunasan utang yang terdiri dari pelunasan pokok
utang dan bunga utang. Pembayaran pokok utang akan diklasifikasikan ke
dalam aktivitas pendanaan sedangkan pembayaran bunga utang pada umumnya
akan diklasifikasikan ke dalam aktivitas operasi kecuali bunga yang
dikapitalisasi akan diklasifikasikan ke dalam aktivitas investasi. Contoh format
laporan arus kas yang disusun atas dasar akun-akun finansial disajikan dalam
contoh pada bagian terpisah pada kegiatan belajar ini. Ilustrasi hanya
merupakan contoh untuk membantu pemahaman dan bukan bagian dari standar.
Dalam hal entitas bersangkutan masih membukukan penerimaan
dan pengeluaran dalam buku kas berdasarkan akun pelaksanaan anggaran maka
laporan arus kas dapat disajikan dengan mengacu pada akun-akun pelaksanaan
anggaran tersebut. Yang dimaksud dengan akun-akun pelaksanaan anggaran
adalah akun yang berhubungan dengan pendapatan, belanja, transfer,
pembiayaan, dan transaksi non-anggaran, yang dalam Laporan Arus Kas
dikelompokkan menjadi aktivitas operasi, investasi aset non-keuangan,
pembiayaan, dan non-anggaran.
1) Aktivitas Operasi
Aktivitas operasi adalah aktivitas penerimaan dan pengeluaran kas
yang ditujukan untuk kegiatan operasional pemerintah selama satu periode
akuntansi. Arus kas bersih aktivitas operasi merupakan indikator yang
menunjukkan kemampuan operasi pemerintah dalam menghasilkan kas
yang cukup untuk membiayai aktivitas operasionalnya di masa yang akan
datang tanpa mengandalkan sumber pendanaan dari luar.
Arus masuk kas dari aktivitas operasi terutama diperoleh dari:
a) Penerimaan Perpajakan;
b) Penerimaan Negara Bukan Pajak (PNBP);
c) Penerimaan Hibah;
55
d) Penerimaan Bagian Laba perusahaan negara/daerah dan Investasi
Lainnya;
e) Penerimaan Lain-lain/penerimaan dari pendapatan Luar Biasa; dan
f) Penerimaan Transfer.
Arus keluar kas untuk aktivitas operasi terutama digunakan untuk:
a) Pembayaran Pegawai;
b) Pembayaran Barang;
c) Pembayaran Bunga;
d) Pembayaran Subsidi;
e) Pembayaran Hibah;
f) Pembayaran Bantuan Sosial;
g) Pembayaran Lain-lain/Kejadian Luar Biasa; dan
h) Pembayaran Transfer.
Jika suatu entitas pelaporan mempunyai surat berharga yang sifatnya
sama dengan persediaan, yang dibeli untuk dijual, maka perolehan dan
penjualan surat berharga tersebut diklasifikasikan sebagai aktivitas operasi.
Jika entitas pelaporan mengotorisasikan dana untuk kegiatan suatu entitas
lain, yang peruntukannya belum jelas apakah sebagai modal kerja,
penyertaan modal, atau untuk membiayai aktivitas periode berjalan, maka
pemberian dana tersebut harus diklasifikasikan sebagai aktivitas operasi.
Kejadian ini dijelaskan dalam catatan atas laporan keuangan.
2) Aktivitas Investasi
Aktivitas investasi adalah aktivitas penerimaan dan pengeluaran kas
yang ditujukan untuk perolehan dan pelepasan aset tetap serta investasi
lainnya yang tidak termasuk dalam setara kas. Arus kas dari aktivitas
investasi mencerminkan penerimaan dan pengeluaran kas bruto dalam
rangka perolehan dan pelepasan sumber daya ekonomi yang bertujuan
untuk meningkatkan dan mendukung pelayanan pemerintah kepada
masyarakat di masa yang akan datang.
Arus masuk kas dari aktivitas investasi terdiri dari:
a) Penjualan Aset Tetap;
56
b) Penjualan Aset Lainnya;
c) Pencairan Dana Cadangan;
d) Penerimaan dari Divestasi;
e) Penjualan Investasi dalam bentuk Sekuritas.
Arus keluar kas dari aktivitas investasi terdiri dari:
a) Perolehan Aset Tetap;
b) Perolehan Aset Lainnya;
c) Pembentukan Dana Cadangan;
d) Penyertaan Modal Pemerintah;
e) Pembelian Investasi dalam bentuk Sekuritas.
3) Aktivitas Pendanaan
Aktivitas Pendanaan adalah aktivitas penerimaan dan pengeluaran
kas yang yang berhubungan dengan pemberian piutang jangka panjang
dan/atau pelunasan utang jangka panjang yang mengakibatkan perubahan
dalam jumlah dan komposisi piutang jangka panjang dan utang jangka
panjang. Arus kas dari aktivitas pendanaan mencerminkan penerimaan dan
pengeluaran kas yang berhubungan dengan perolehan atau pemberian
pinjaman jangka panjang.
Arus masuk kas dari aktivitas pendanaan antara lain:
a) Penerimaan utang luar negeri;
b) Penerimaan dari utang obligasi;
c) Penerimaan kembali pinjaman kepada pemerintah daerah;
d) Penerimaan kembali pinjaman kepada perusahaan negara.
Arus keluar kas dari aktivitas pendanaan antara lain:
a) Pembayaran pokok utang luar negeri;
b) Pembayaran pokok utang obligasi;
c) Pengeluaran kas untuk dipinjamkan kepada pemerintah daerah;
d) Pengeluaran kas untuk dipinjamkan kepada perusahaan negara.
4) Aktivitas Transitoris
Aktivitas transitoris adalah aktivitas penerimaan dan pengeluaran kas
yang tidak termasuk dalam aktivitas operasi, investasi, dan pendanaan. Arus
57
kas dari aktivitas transitoris mencerminkan penerimaan dan pengeluaran
kas bruto yang tidak mempengaruhi pendapatan, beban, dan pendanaan
pemerintah. Arus kas dari aktivitas transitoris antara lain transaksi
Perhitungan Fihak Ketiga (PFK), pemberian/penerimaan kembali uang
persediaan kepada/dari bendahara pengeluaran, serta kiriman uang. PFK
Menggambarkan kas yang berasal dari jumlah dana yang dipotong
dari Surat Perintah Membayar atau diterima secara tunai untuk pihak ketiga
misalnya potongan Taspen dan Askes. Kiriman uang menggambarkan
mutasi kas antar rekening kas umum negara/daerah. Arus masuk kas dari
aktivitas transitoris meliputi penerimaan PFK dan penerimaan transitoris
seperti kiriman uang masuk dan penerimaan kembali uang persediaan dari
bendahara pengeluaran. Arus keluar kas dari aktivitas transitoris meliputi
pengeluaran PFK dan pengeluaran transitoris seperti kiriman uang keluar
dan pemberian uang persediaan kepada bendahara pengeluaran.
5) Pelaporan Arus Kas dari Akuntansi Operasi, Investasi, Pendanaan dan
Transitoris
Entitas pelaporan melaporkan secara terpisah kelompok utama
penerimaan dan pengeluaran kas bruto dari aktivitas operasi, investasi,
pendanaan, dan transitoris kecuali yang telah diatur. Entitas pelaporan dapat
menyajikan arus kas dari aktivitas operasi dengan cara:
a) Metode Langsung
Metode ini mengungkapkan pengelompokan utama penerimaan dan
pengeluaran kas bruto.
b) Metode Tidak Langsung
Dalam metode ini, surplus atau defisit disesuaikan dengan transaksi-
transaksi operasional nonkas, penangguhan (deferral) atau pengakuan
(accrual) penerimaan kas atau pembayaran yang lalu/yang akan datang,
serta unsur penerimaan dan pengeluaran dalam bentuk kas yang
berkaitan dengan aktivitas investasi dan pendanaan.
58
Entitas pelaporan pemerintah pusat / daerah sebaiknya mengguna-
kan metode langsung dalam melaporkan arus kas dari aktivitas operasi.
Keuntungan penggunaan metode langsung adalah sebagai berikut:
a) Menyediakan informasi yang lebih baik untuk mengestimasikan arus
kas di masa yang akan datang;
b) Lebih mudah dipahami oleh pengguna laporan; dan
c) Data tentang kelompok penerimaan dan pengeluaran kas bruto dapat
langsung diperoleh dari catatan akuntansi.
6) Pelaporan Arus Kas Atas Dasar Arus Kas Bersih
Arus kas yang timbul dari aktivitas operasi dapat dilaporkan atas
dasar arus kas bersih dalam hal:
a) Penerimaan dan pengeluaran kas untuk kepentingan penerima
manfaat (beneficiaries) arus kas tersebut lebih mencerminkan aktivitas
pihak lain daripada aktivitas pemerintah. Salah satu contohnya adalah
hasil kerjasama operasional.
b) Penerimaan dan pengeluaran kas untuk transaksi-transaksi yang
perputarannya cepat, volume transaksi banyak, dan jangka waktunya
singkat.
7) Arus Kas Mata Uang Asing
Arus kas yang timbul dari transaksi mata uang asing harus dibukukan
dengan menggunakan mata uang rupiah dengan menjabarkan mata uang
asing tersebut ke dalam mata uang rupiah berdasarkan kurs pada tanggal
transaksi. Arus kas yang timbul dari aktivitas entitas pelaporan di luar
negeri harus dijabarkan ke dalam mata uang rupiah berdasarkan kurs pada
tanggal transaksi. Keuntungan atau kerugian yang belum direalisasikan
akibat perubahan kurs mata uang asing tidak akan mempengaruhi arus kas.
8) Bunga dan Bagian Laba
Arus kas dari transaksi penerimaan pendapatan bunga dan
pengeluaran beban untuk pembayaran bunga pinjaman serta penerimaan
pendapatan dari bagian laba perusahaan negara/daerah harus diungkapkan
secara terpisah. Setiap akun yang terkait dengan transaksi tersebut harus
59
diklasifikasikan kedalam aktivitas operasi secara konsisten dari tahun ke
tahun. Jumlah penerimaan pendapatan bunga yang dilaporkan dalam arus
kas aktivitas operasi adalah jumlah kas yang benar-benar diterima dari
pendapatan bunga pada periode akuntansi yang bersangkutan.
Jumlah pengeluaran beban pembayaran bunga utang yang
dilaporkan dalam arus kas aktivitas operasi adalah jumlah pengeluaran kas
untuk pembayaran bunga dalam periode akuntansi yang bersangkutan.
Jumlah penerimaan pendapatan dari bagian laba perusahaan negara/daerah
yang dilaporkan dalam arus kas aktivitas operasi adalah jumlah kas yang
benar-benar diterima dari bagian laba perusahaan negara/daerah dalam
periode akuntansi yang bersangkutan.
9) Perolehan dan Pelepasan Investasi Pemerintah dalam Perusahaan
Negara/Daerah/ Kemitraan dan Unit Operasi Lainnya
Pencatatan investasi pada perusahaan negara/ daerah dan kemitraan
dapat dilakukan dengan menggunakan dua metode yaitu metode ekuitas dan
metode biaya. Investasi pemerintah dalam perusahaan negara/ daerah dan
kemitraan dicatat sebesar nilai kas yang dikeluarkan. Entitas melaporkan
pengeluaran investasi jangka panjang dalam perusahaan negara/ daerah dan
kemitraan dalam arus kas aktivitas investasi. Arus kas yang berasal dari
perolehan dan pelepasan perusahaan negara/daerah dan unit operasi lainnya
harus disajikan secara terpisah dalam aktivitas investasi. Entitas
mengungkapkan seluruh perolehan dan pelepasan perusahaan
negara/daerah dan unit operasi lainnya selama satu periode. Hal-hal yang
diungkapkan adalah:
a) Jumlah harga pembelian atau pelepasan;
b) Bagian dari harga pembelian atau pelepasan yang dibayarkan dengan
kas dan setara kas;
c) Jumlah kas dan setara kas pada perusahaan negara/daerah dan unit
operasi lainnya yang diperoleh atau dilepas; dan
60
d) Jumlah aset dan utang selain kas dan setara kas yang diakui oleh
perusahaan negara/daerah dan unit operasi lainnya yang diperoleh atau
dilepas.
Penyajian terpisah arus kas dari perusahaan negara/ daerah dan unit
operasi lainnya sebagai suatu perkiraan tersendiri akan membantu untuk
membedakan arus kas tersebut dari arus kas yang berasal dari aktivitas
operasi, investasi, pendanaan, dan transitoris. Arus kas masuk dari
pelepasan tersebut tidak dikurangkan dengan perolehan investasi lainnya.
Aset dan utang selain kas dan setara kas dari perusahaan negara/daerah dan
unit operasi lainnya yang diperoleh atau dilepaskan perlu diungkapkan
hanya jika transaksi tersebut telah diakui sebelumnya sebagai aset atau
utang oleh perusahaan negara/daerah dan unit operasi lainnya.
d. Transaksi Bukan Kas

Transaksi operasi, investasi, dan pendanaan yang tidak mengakibatkan
penerimaan atau pengeluaran kas dan setara kas tidak dilaporkan dalam
Laporan Arus Kas. Transaksi tersebut harus diungkapkan dalam Catatan atas
Laporan Keuangan. Pengecualian transaksi bukan kas dari Laporan Arus Kas
konsisten dengan tujuan laporan arus kas karena transaksi bukan kas tersebut
tidak mempengaruhi kas periode yang bersangkutan. Contoh transaksi bukan
kas yang tidak mempengaruhi laporan arus kas adalah perolehan aset melalui
pertukaran atau hibah.
e. Komponen Kas dan Setara Kas

Entitas pelaporan mengungkapkan komponen kas dan setara kas dalam
Laporan Arus Kas yang jumlahnya sama dengan pos terkait di Neraca.
f. Pengungkapan Lainnya
Entitas pelaporan mengungkapkan jumlah saldo kas dan setara kas yang
signifikan yang tidak boleh digunakan oleh entitas. Hal ini dijelaskan dalam
Catatan atas Laporan Keuangan. Informasi tambahan yang terkait dengan arus
61
kas berguna bagi pengguna laporan dalam memahami posisi keuangan dan
likuiditas suatu entitas pelaporan. Contoh kas dan setara kas yang tidak boleh
digunakan oleh entitas adalah kas yang ditempatkan sebagai jaminan, dan kas
yang dikhususkan penggunaannya untuk kegiatan tertentu.
Contoh Format Laporan Realisasi Anggaran Pemerintah Provinsi
PEMERINTAH PUSAT
LAPORAN REALISASI ANGGARAN
UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR SAMPAI DENGAN
31 DESEMBER 20X1 dan 20X0 ( Dalam Rupiah)
Anggaran Realisasi Realisasi
NO. URAIAN (%)
20X1 20X1 20X0
1 PENDAPATAN
2 PENDAPATAN ASLI DAERAH
3 Pendapatan Pajak Daerah xxx xxx xx xxx
4 Pendapatan Retribusi Daerah xxx xxx xx xxx
5 Pendapatan Hasil Pengelolaan Kekayaan Daerah yang Dipisahkan Lain- xxx xxx xx xxx
6 lain PAD yang sah xxx xxx xx xxx
7 Jumlah Pendapatan Asli Daerah (3 s/d 6) xxxx xxxx xx xxxx
8
9 PENDAPATAN TRANSFER
10 TRANSFER PEMERINTAH PUSAT - DANA PERIMBANGAN
11 Dana Bagi Hasil Pajak xxx xxx xx xxx
12 Dana Bagi Hasil Sumber Daya Alam xxx xxx xx xxx
13 Dana Alokasi Umum xxx xxx xx xxx
14 Dana Alokasi Khusus xxx xxx xx xxx
15 Jumlah Pendapatan Transfer Dana Perimbangan (13 s/d 12) xxxx xxxx xx xxxx
16
17 TRANSFER PEMERINTAH PUSAT - LAINNYA
18 Dana Otonomi Khusus xxx xxx xx xxx
19 Dana Penyesuaian xxx xxx xx xxx
20 Jumlah Pendapatan Transfer Lainnya (18 s/d 19) xxxx xxxx xx xxxx
21 Total Pendapatan Transfer (15 + 20) xxxx xxxx xx xxxx
22
23 LAIN-LAIN PENDAPATAN YANG SAH
24 Pendapatan Hibah xxx xxx xx xxx
25 Pendapatan Dana Darurat xxx xxx xx xxx
26 Pendapatan Lainnya xxx xxx xx xxx
27 Jumlah Pendapatan Lain-lain yang Sah (24 s/d 26) xxx xxx xx xxx
28 JUMLAH PENDAPATAN (7 + 21 + 27) xxxx xxxx xx xxxx
29 BELANJA
30 BELANJA OPERASI
31 Belanja Pegawai xxx xxx xx xxx
32 Belanja Barang xxx xxx xx xxx
33 Bunga xxx xxx xx xxx
34 Subsidi xxx xxx xx xxx
35 Hibah xxx xxx xx xxx
36 Bantuan Sosial xxx xxx xx xxx
37 Jumlah Belanja Operasi (31 s/d 36) xxxx xxxx xx xxxx
38
39 BELANJA MODAL
40 Belanja Tanah xxx xxx xx xxx
41 Belanja Peralatan dan Mesin xxx xxx xx xxx
42 Belanja Gedung dan Bangunan xxx xxx xx xxx
43 Belanja Jalan, Irigasi dan Jaringan xxx xxx xx xxx
44 Belanja Aset Tetap Lainnya xxx xxx xx xxx
45 Belanja Aset Lainnya xxx xxx xx xxx
46 Jumlah Belanja Modal (40 s/d 45) xxxx xxxx xx xxxx
47
48 BELANJA TAK TERDUGA
49 Belanja Tak Terduga xxx xxx xx xxx
50 Jumlah Belanja Tak Terduga (49 s/d 49) xxx xxxx xx xxxx
51 Jumlah Belanja (37 + 46 + 50) xxx xxxx xx xxxx
52
53 TRANSFER
54 TRANSFER/BAGI HASIL PENDAPATAN KE KABUPATEN/KOTA
55 Bagi Hasil Pajak ke Kabupaten/Kota xxx xxx xx xxx
56 Bagi Hasil Retribusi ke Kabupaten/Kota xxx xxx xx xxx
57 Bagi Hasil Pendapatan Lainnya ke Kabupaten/Kota xxx xxx xx xxx
58 Jumlah Transfer Bagi Hasil Pendapatan ke Kab./Kota (55 s/d 57) xxx xxxx xx xxxx
59 JUMLAH BELANJA DAN TRANSFER (51 + 58) xxx xxxx xx xxxx
60
61 SURPLUS/DEFISIT (28 - 59) xxx xxx xxx xxx
62
NO. URAIAN 20X1 20X1 (%) 20X0
45 TRANSFER
46 DANA PERIM BANGAN
47 Dana Bagi Hasil Pajak xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xx xx xxxxx xxx xxx
48 Dana Bagi Hasil Sumber Daya Alam Dana Alokasi Umum xxx xx xxx
49 Dana Alokasi Khusus
50 Jumlah Dana Perimbangan (47 s/d 50)
51 xxx xxx xx xxx
52
TRANSFER LAINNYA (disesuaikan dengan program yang ada)
53 Dana Otonomi Khusus
54 xxx xxx xxx xxx xx xx xxx xxx
Dana Penyesuaian
55
Jumlah Transfer Lainnya (54 s/d 55)
56 JUMLAH T RANSFER (51 + 56) xxx xxx xx xxx
57 xxx xxx xx xxx
JUMLAH BELANJA DAN T RANSFER (43 + 57)
58 xxx xxx xx xxx
59
60 SURPLUS / DEFISIT (22 - 58)
xxx xxx xx xxx
61 PEM BIAYAAN PENERIMAAN
62 PENERIM AAN PEM BIAYAAN DALAM NEGERI
63 Penggunaan SAL
64 Penerimaan Pinjaman Dalam Negeri - Sektor Perbankan Penerimaan Pinjaman Dalam
65 Negeri - Obligasi Penerimaan Pinjaman Dalam Negeri - Lainnya Penerimaan dari xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xx xx xxxxx xxx xxx
66 Divestasi xxx xxx xxx xxx xxx xxx xx xx xxxxx xxx xxx
67 Penerimaan Kembali Pinjaman kepada Perusahaan Negara Penerimaan Kembali xxx xx xxx
68 Pinjaman kepada Perusahaan Daerah
69 Jumlah Penerimaan Pembiayaan Dalam Negeri (64 s/d 70)
70
71 PENERIM AAN PEM BIAYAAN LUAR NEGERI xxx xxx xx xxx
72 Penerimaan Pinjaman Luar Negeri
73 Penerimaan Kembali Pinjaman kepada Lembaga Internasional Jumlah Penerimaan
74 Pembiayaan Luar Negeri (74 s/d 75)
75 xxx xxx xxx xxx xx xx xxx xxx
JUMLAH PENERIM AAN PEM BIAYAAN (71 + 76)
76
xxx xxx xx xxx
77
PENGELUARAN xxx xxx xx xxx
78
79 PENGELUARAN PEMBIAYAAN DALAM NEGERI
Pembayaran Pokok Pinjaman Dalam Negeri - Sektor Perbankan Pembayaran Pokok
80
Pinjaman Dalam Negeri - Obligasi Pembayaran Pokok Pinjaman Dalam Negeri - Lainnya
81
82 Pengeluaran Penyertaan Modal Pemerintah (PMP)
Pemberian Pinjaman kepada Perusahaan Negara Pemberian Pinjaman kepada xxx xxx xx xxx
83 xxx xxx xx xxx
Perusahaan Daerah
84 xxx xxx xx xxx
85 Jumlah Penerimaan Pembiayaan Dalam Negeri (81 s/d 86) xxx xxx xx xxx
86 xxx xxx xx xxx
87 PENGELUARAN PEMBIAYAAN LUAR NEGERI xxx xxx xx xxx
88 Pembayaran Pokok Pinjaman Luar Negeri Pemberian Pinjaman kepada Lembaga xxx xxx xx xxx
89 Internasional
90 Jumlah Pengeluaran Pembiayaan Luar Negeri (90 s/d 91) xxx xxx xxx xxx xxx xxx xx xx xxxxx xxx xxx
91 JUMLAH PENGELUARAN PEM BIAYAAN (87 + 92)
92 PEM BIAYAAN NET O (77 - 93)
93 xxx xxx xx xxx
94 Sisa Lebih Pembiayaan Anggaran (62 + 94) xxx xxx xx xxx
95 xxx xxx xx xxx
96
xxxx xxxx xx xxxx
63
(%)
NO. URAIAN 20X1 20X1 20X0
1 PENDAPAT AN
2 PENDAPAT AN PERPAJAKAN
3 Pendapatan Pajak Penghasilan xxx xxx xx xxx
4 Pendapatan Pajak Pertambahan Nilai dan Penjualan Barang Mewah xxx xxx xx xxx
5 Pendapatan Pajak Bumi dan Bangunan xxx xxx xx xxx
6 Pendapatan Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan xxx xxx xx xxx
7 Pendapatan Cukai xxx xxx xx xxx
8 Pendapatan Bea Masuk xxx xxx xx xxx
9 Pendapatan Pajak Ekspor xxx xxx xx xxx
10 Pendapatan Pajak Lainnya xxx xxx xx xxx
11 Jumlah Pendapatan Perpajakan (3 s/d 10) xxx xxx xx xxx
12
13 PENDAPAT AN NEGARA BUKAN PAJAK
14 Pendapatan Sumber Daya Alam xxx xxx xx xxx
15 Pendapatan Bagian Pemerintah atas Laba xxx xxx xx xxx
16 Pendapatan Negara Bukan Pajak Lainnya xxx xxx xx xxx
17 Jumlah Pendapatan Negara Bukan Pajak (14 s/d 16) xxx xxx xx xxx
18
19 PENDAPAT AN HIBAH
20 Pendapatan Hibah xxx xxx xx xxx
21 Jumlah Pendapatan Hibah (20 s/d 20) xxx xxx xx xxx
22 JUMLAH PENDAPAT AN (11 + 17 + 21) xxx xxx xx xxx
23
24 BELANJA
25 BELANJA OPERASI
26 Belanja Pegawai xxx xxx xx xxx
27 Belanja Barang xxx xxx xx xxx
28 Bunga xxx xxx xx xxx
29 Subsidi xxx xxx xx xxx
30 Hibah xxx xxx xx xxx
31 Bantuan Sosial xxx xxx xx xxx
32 Belanja Lain-lain xxx xxx xx xxx
33 Jumlah Belanja Operasi (26 s/d 32) xxx xxx xx xxx
34
35 BELANJA M ODAL xxx xxx xx xxx
36 Belanja Tanah xxx xxx xx xxx
37 Belanja Peralatan dan Mesin xxx xxx xx xxx
38 Belanja Gedung dan Bangunan xxx xxx xx xxx
39 Belanja Jalan, Irigasi dan Jaringan xxx xxx xx xxx
40 Belanja Aset Tetap Lainnya xxx xxx xx xxx
41 Belanja Aset Lainnya xxx xxx xx xxx
42 Jumlah Belanja Modal (36 s/d 41) xxx xxx xx xxx
43 JUMLAH BELANJA (33 + 42) xxx xxx xx xxx
64
Contoh Format Neraca Pemerintah Pusat
65
66
Contoh Format Laporan Perubahan Ekuitas Pemerintah Pusat
Contoh Format Laporan Perubahan Saldo Anggaran Lebih Pemerintah Pusat
67
PEMERINTAH PUSAT
LAPORAN ARUS KAS
Untuk Tahun Yang Berakhir Sampai Dengan 31 Desember 20X1 dan 20X0 Metode
Langsung
(Dalam Rupiah)
68
69
g. Struktur dan Isi Laporan Keuangan Desa
1) Komponen Laporan Keuangan Desa
Komponen laporan keuangan desa terdiri atas:
a) Laporan Realisasi Anggaran (LRA) Desa;
b) Neraca Desa; dan
c) Catatan atas Laporan Keuangan (CALK) Desa.
Kegiatan keuangan pemerintah Desa dibatasi dengan anggaran
yang telah ditetapkan dan ketersediaan dana yang diperoleh. Laporan
Realisasi Anggaran Desa menyediakan informasi mengenai apakah sumber
daya ekonomi telah diperoleh dan digunakan sesuai dengan anggaran yang
telah ditetapkan. Laporan Realisasi Anggaran Desa memuat anggaran dan
realisasi selama periode pelaporan.
Neraca Desa memberikan informasi mengenai Aset (kekayaan)
dan Kewajiban entitas pemerintah Desa pada tanggal pelaporan dan
perubahan kekayaan selama periode berjalan. Informasi ini diperlukan
pengguna untuk melakukan penilaian terhadap kemampuan entitas
Pemerintah Desa dalam menyelenggarakan kegiatan pemerintahan Desa di
masa mendatang.
Pemerintah Desa harus mengungkapkan semua informasi penting,
baik yang telah tersaji dalam LRA dan Neraca maupun yang tidak tersaji,
pada Catatan atas Laporan Keuangan Desa.
2) Struktur Dan Isi
a) Pendahuluan
(1) Identifikasi Laporan Keuangan
Laporan keuangan diidentifikasi dan dibedakan secara jelas dari
informasi lainnya dalam dokumen terbitan yang sama. Setiap
komponen Laporan Keuangan Pemerintah Desa, yaitu LRA, Neraca
dan CALK Desa harus mengungkapkan semua komponen dan
informasi keuangan yang bersifat material dan teridentifikasi secara
jelas. Informasi berikut harus dikemukakan secara jelas dan diulang
70
pada setiap halaman laporan bilamana perlu untuk memperoleh
pemahaman yang memadai atas informasi yang disajikan:
(a) Nama entitas Pemerintah Desa secara terstruktur yang
menunjukkan lokasi Desa mulai dari Nama Desa sampai dengan
Pemerintah Kabupaten/Kota.
(b) Judul laporan keuangan Desa;
(c) Tanggal pelaporan atau periode yang dicakup oleh laporan
keuangan, yang sesuai dengan komponen-komponen laporan
keuangan Desa; dan
(d) Mata uang pelaporan dalam rupiah.
(2) Isi Laporan Keuangan
Laporan Keuangan Pemerintah Desa terdiri atas:
(a) Sampul Laporan Keuangan Pemerintah Desa, yang menyebutkan
Nama entitas Pemerintah Desa secara terstruktur yang
menunjukkan lokasi desa mulai dari nama desa sampai dengan
pemerintah kabupaten/kota
(b) Kata pengantar kepala Desa
(c) Daftar isi Laporan Keuangan
(d) Informasi umum
(e) LRA
(f) Neraca
(g) Catatan Atas Laporan Keuangan
(h) Lampiran dan Daftar Pendukung Laporan Keuangan, jika
diperlukan.
(3) Periode Pelaporan
Laporan Keuangan Pemerintah Desa disajikan sekali dalam setahun
sesuai tahun anggaran. Dalam situasi tertentu, tanggal pelaporan
Pemerintah Desa dapat berubah dan Laporan Keuangan disajikan dengan
suatu periode pelaporan yang lebih panjang atau lebih pendek dari satu
tahun, misalnya sehubungan dengan adanya pemekaran, penggabungan dan
perubahan status Desa.
71
b) Laporan Realisasi Anggaran Desa
Laporan Realisasi Anggaran Desa menyajikan kegiatan keuangan
pemerintahan Desa yang menunjukkan ketaatan terhadap Anggaran Desa.
Laporan Realisasi Anggaran Desa menyajikan ikhtisar
sumber, alokasi dan penggunaan sumber daya ekonomi yang dikelola oleh
pemerintah desa dalam satu periode pelaporan. Laporan Realisasi Anggaran
Desa menggambarkan perbandingan antara anggaran dengan realisasinya
dalam satu periode pelaporan. Laporan Realisasi Anggaran Desa memuat
unsur-unsur anggaran dan realisasi atas:
(1) Pendapatan Desa;
(2) Belanja Desa;
(3) Surplus/Defisit Desa;
(4) Pembiayaan Desa;
(5) Sisa Lebih/Kurang Pembiayaan Anggaran (SiLPA/SiKPA) Desa.
Pendapatan Desa diklasifikasikan atas Pendapatan Asli Desa,
Pendapatan Transfer, dan Pendapatan Lain-Lain. Pendapatan diakui pada
saat diterima di rekening Pemerintah Desa atau di kas desa sebesar kas yang
diterima.
Belanja Desa menurut Bidang terdiri atas:
(1) Bidang Penyelenggaraan Pemerintahan Desa;
(2) Bidang Pelaksanaan Pembangunan Desa;
(3) Bidang Pembinaan Kemasyarakatan Desa;
(4) Bidang Pemberdayaan Masyarakat Desa;
(5) Bidang Penanggulangan Bencana, Keadaan Darurat dan Mendesak.
Belanja diakui pada saat dikeluarkan dari rekening Pemerintah Desa
atau dari kas desa sebesar kas yang dikeluarkan. Selisih antara Pendapatan
Desa dan Belanja Desa disebut Surplus/Defisit Desa. Pembiayaan Desa
terdiri atas penerimaan pembiayaan dan pengeluaran pembiayaan.
Penerimaan pembiayaan diakui pada saat diterima di rekening kas desa atau
di kas desa sebesar kas yang diterima. Pengeluaran pembiayaan diakui pada
72
saat dikeluarkan dari rekening kas desa atau dari kas desa sebesar kas yang
dikeluarkan.
Laporan Realisasi Anggaran Desa dijelaskan lebih lanjut dalam
Catatan atas Laporan Keuangan Desa. Penjelasan tersebut memuat hal-hal
yang mempengaruhi pelaksanaan anggaran seperti sebab-sebab terjadinya
perbedaan yang material antara anggaran dan realisasinya, serta daftar-
daftar yang merinci lebih lanjut angka-angka yang dianggap perlu untuk
dijelaskan. Contoh Laporan Realisasi Anggaran Desa sebagai ilustrasi
disajikan pada bagian akhir kegiatan belajar ini untuk membantu dalam
penyusunan laporan keuangan.
c) Neraca Desa
Neraca desa memuat Aset, Kewajiban dan Ekuitas pada tanggal
pelaporan. Neraca desa menyajikan secara komparatif dengan periode
sebelumnya antara lain pos-pos berikut:
(1) Aset
(a) Kas;
(b) Piutang;
(c) Persediaan;
(d) Investasi;
(e) Aset Tetap;
(f) Aset Lainnya;
(2) Kewajiban; dan
(3) Ekuitas.
Penjelasan:
(1) Pengakuan Aset dan Pengukuran Aset
Aset diakui pada saat potensi manfaat ekonomi masa depan diperoleh
oleh desa dan mempunyai nilai atau biaya yang dapat diukur. Aset diakui
pada saat diterima atau kepemilikannya dan/atau kepenguasaannya
berpindah. Pengukuran aset adalah sebagai berikut:
(a) Kas dicatat sebesar nilai nominal;
(b) Piutang dicatat sebesar nilai nominal;
73
(c) Persediaan dicatat sebesar biaya perolehan apabila diperoleh dengan
pembelian, atau nilai wajar apabila diperoleh dengan cara lainnya;
(d) Investasi dicatat sebesar pengeluaran untuk investasi yang dilakukan
oleh desa untuk memperoleh kepemilikan yang sah atas investasi
tersebut;
(e) Aset tetap dicatat sebesar harga beli atau biaya perolehan. Apabila
biaya perolehan tidak diketahui dicatat menggunakan nilai wajar.
(2) Penilaian Awal Aset
Untuk penyajian nilai aset pada neraca awal Desa, entitas dapat
melakukan inventarisasi atas pos-pos neraca. Inventarisasi tersebut dapat
dilakukan dengan cara inventarisasi fisik, catatan, laporan, atau dokumen
sumber lainnya.
Laporan keuangan yang telah disusun sebelum penerapan standar ini
dapat dijadikan sebagai dasar penyusunan neraca awal. Aset yang dimiliki
pemerintah desa sebelum penerapan awal standar ini dinilai menggunakan
harga perolehan atau harga wajar jika harga perolehan tidak diketahui.
Contoh nilai wajar aset Desa adalah nilai taksiran yang tidak selalu
memerlukan penilaian dari jasa penilai.
(3) Kewajiban Desa
Kewajiban diakui pada saat dana pinjaman diterima atau pada saat
kewajiban timbul. Kewajiban dicatat sebesar nilai nominal.
(4) Ekuitas Desa
Ekuitas Desa adalah kekayaan bersih pemerintah desa yang merupakan
selisih antara aset dan kewajiban pemerintah desa pada tanggal laporan.
Contoh Neraca Desa sebagai ilustrasi disajikan pada lampiran II untuk
membantu dalam penyusunan laporan keuangan.
d) Catatan Atas Laporan Keuangan Desa
Pemerintah Desa menyusun Catatan Atas laporan Keuangan Desa
agar dapat dipahami dan dibandingkan dengan laporan keuangan entitas
lainnya. Catatan atas Laporan Keuangan Desa menjelaskan hal-hal sebagai
berikut:
74
(1) Rincian dan penjelasan masing-masing pos yang disajikan pada LRA
dan Neraca;
(2) Informasi lainnya yang diperlukan untuk penyajian yang wajar, yang
tidak disajikan dalam LRA dan Neraca.
Dalam CaLK Belanja juga dirinci berdasarkan jenis belanja yaitu
Belanja Pegawai, Belanja Barang dan Jasa, Belanja Modal dan Belanja Tak
Terduga. Dalam CaLK Kas diungkapkan tentang informasi Kas, yang
meliputi Saldo Awal Kas, Penerimaan Kas, Pengeluaran Kas dan Saldo
Akhir Kas pada akhir periode pelaporan
Aset desa yang nilai perolehan/nilai wajarnya belum diketahui
dan/atau ditentukan, disajikan dalam daftar tersendiri dan dijelaskan pada
Catatan atas Laporan Keuangan Desa. Dalam hal nilai aset sudah dapat
diketahui dan/atau ditentukan nilai wajar/nilai perolehannya disajikan pada
neraca desa.
PEMERINTAH DESA ABC

KECAMATAN DEF
KABUPATEN XYZ
LAPORAN REALISASI ANGGARAN DESA
Untuk Tahun yang Berakhir sampai dengan Desember 20X1 dan 20X0
(Dalam Rupiah)

Uraian (%)
20X1 20X1 20X0
PENDAPATAN DESA
PENDAPATAN ASLI DESA XXX XXX XX XXX
PENDAPATAN TRANSFER
Dana Desa XXX XXX XX XXX
Alokasi Dana Desa XXX XXX XX XXX
Bagian Hasil Pajak dan Retribusi Daerah XXX XXX XX XXX
Bantuan Keuangan Dari Provinsi, dan

XXX XXX XX XXX
Kabupaten/Kota
Jumlah Pendapatan Transfer XXX XXX XX XXX
PENDAPATAN LAIN-LAIN XXX XXX XX XXX
JUMLAH PENDAPATAN XXX XXX XX XXX
75
Uraian (%)
20X1 20X1 20X0
BELANJA
Bidang Penyelenggaraan Pemerintah Daerah XXX XXX XX XXX
Bidang Pelaksanaan Pembangunan Desa XXX XXX XX XXX
Bidang Pembinaan Kemasyarakatan XXX XXX XX XXX
Bidang Pemberdayaan Masyarakat Desa XXX XXX XX XXX
Bidang Penanggulangan Bencana, Keadaan

XXX XXX XX XXX
Darurat dan Mendesak
JUMLAH BELANJA XXX XXX XX XXX
SURPLUS/DEFISIT DESA XXX XXX XX XXX
PEMBIAYAAN
Penerimaan Pembiayaan XXX XXX XX XXX
Pengeluaran Pembiayaan XXX XXX XX XXX
Jumlah Pembiayaan Bersih XXX XXX XX XXX
SILPA XXX XXX XX XXX
Desa ABC, Januari 20X1
Kepala Desa
PEMERINTAH DESA ABC

KECAMATAN DEF
KABUPATEN XYZ
NERACA DESA
Per 31 Desember 20X1 dan 20X0
(dalam rupiah)
Uraian 20X1 20X0 Naik/turun
ASET
Kas Desa XXX XXX XXX
Piutang XXX XXX XXX
Persediaan XXX XXX XXX
76
Uraian 20X1 20X0 Naik/turun
Investasi XXX XXX XXX
Aset Tetap XXX XXX XXX
Aset Lainnya XXX XXX XXX
Jumlah Aset Desa XXX XXX XXX
KEWAJIBAN
Utang Desa XXX XXX XXX
EKUITAS
Ekuitas Desa XXX XXX XXX
Jumlah Kewajiban dan Ekuitas XXX XXX XXX
Desa ABC, Januari 20X1
Kepala Desa
C. Penutup
1. Rangkuman
Sebagaimana perusahaan, organisasi sektor pemerintahan diwajibkan
untuk melaporkan penggunaan dananya dalam bentuk laporan keuangan. Hal
tesebut dimaksudkan untuk memenuhi prinsip akuntabilitas dan transparansi.
Akuntansi pemerintahan memiliki karakteristik laporan keuangan yang berbeda
dengan perusahaan bisnis. Perbedaan yang mencolok adalah adanya Laporan
Realisasi Anggaran yang wajib disusun oleh pemerintah daerah.
Secara umum, pemerintah pusat dan daerah wajib menyusun tiga jenis
laporan yaitu laporan pelaksanaan anggaran, laporan finansial, dan Catatan atas
Laporan Keuangan (CaLK). Laporan pelaksanaan anggaran terdiri dari LRA
dan Laporan Perubahan SAL. Laporan finansial terdiri dari Neraca, Laporan
operasional, Laporan Perubahan Ekuitas, dan Laporan Arus Kas. Yang terakhir,
CaLK merupakan laporan yang merinci atau menjelaskan lebih lanjut atas pos-
pos laporan pelaksanaan anggaran maupun laporan finansial dan merupakan
laporan yang tidak terpisahkan dari laporan pelaksanaan anggaran maupun
laporan finansial.
77
Di lain sisi, pemerintah desa diwajibkan menyusun laporan keuangan yang
lebih sederhana. Laporan keuangan yang disusun oleh pemerintah desa hanya
terdiri dari tiga laporan yaitu Laporan Realisasi Anggaran (LRA) Desa, Neraca
Desa, dan Catatan atas Laporan Keuangan (CaLK) Desa.
2. Tes Formatif
1. Laporan yang dibuat untuk memberikan informasi lebih rinci dari pos-
pos laporan keuangan adalah …
A. Neraca
B. Laporan Opersaional
C. Laba-rugi
D. Laporan arus kas
E. Catatan Atas Laporan Keuangan
2. Manakah yang termasuk dalam kategori aset tetap?
A. Bangunan, kendaraan, alat tulis kantor
B. Piutang, persediaan, Laba
C. Bangunan, kendaraan, komputer kantor
D. Mesin foto kopi, kertas HVS, kas
E. Modal disetor, pendapatan, beban
3. Yang disampaikan dalam catatan atas laporan keuangan, namun tidak
ada pada laporan keuangan yang lain adalah …
A. Angka
B. Kebijakan akuntansi
C. Siklus akuntansi
D. Nama instansi
E. Periode pelaporan
4. Untuk dapat diakui, sebuah transaksi harus mempertimbangkan …
A. Dapat diukur secara andal
B. Relevan dalam pengambilan keputusan
C. Melibatkan pemerintah pusat
D. Pembayaran yang dilakukan tunai
78
E. Dibayar sesuai termin yang disepakati
5. Berpakah nilai aset atau kewajiban yang harus dilaporkan?
A. Sesuai dengan harga perkiraan sendiri
B. Nilai wajar
C. Hasil perbandingan dengan pemasok
D. Sebesar aset yang dipertukarkan
E. Terkonversi ke dalam Rupiah
6. Yang merupakan sumber aktivitas pendanaan adalah …
A. Penjualan aset tetap
B. Menerima hibah
C. Penerimaan dari penjualan obligasi
D. Penerimaan retribusi
E. Pembayaran bunga
7. Yang harus dilaporkan oleh pemerintah desa adalah …
A. Pembayaran dana bagi hasil SDA
B. Koreksi kesalahan pembukuan tahun lain
C. Penerimaan cukai
D. Penerimaan bagian laba BUMN
E. Dana subsidi
8. Laporan keuangan yang dapat digunakan untuk menilai ketaatan atas
rencana pendapatan dan pengeluaran adalah …
A. Neraca
B. Laporan Pendapatan
C. LRA
D. Laporan Arus kas
9. Aset diukur dengan cara …
A. Aset tetap dihitung dengan biaya pengiriman
B. Piutang dicatat sebesar nilai yang tertera dalam tagihan
C. Persediaan dihitung dengan menghitung jumlah barang tersedia di
gudang
79
D. Investasi dihitung sebesar nilai per lembar saham dikalikan dengan
jumlah saham beredar
E. Aset tetap diakui sebesar harga beli di tempat penjual
10 Laporan manakah yang dapat digunakan untuk mengakomodir aset desa
yang nilai wajarnya belum diketahui …
A. Neraca
B. LRA
C. Perubahan Ekuitas
D. Informasi Umum
80
MODUL 5
KB 3 Penjurnalan dan Posting Buku Besar
Nama Penulis:

2019
81
A. Pendahuluan
Kegiatan belajar 1 telah mengenalkan perbedaan antara laporan keuangan
pemerintahan dan entitas bisnis. Kegiatan belajar 2 mempelajari tentang elemen-
elemen yang ada dalam laporan keuangan pemerintahan dan dana desa. Di kegiatan
belajar 3, kita akan belajar bagaimana melakukan pencatatan atas transaksi yang
ada di pemerintahan. Pembahasan mengenai dana desa akan diulas pada KB
berikutnya. KB ini sangat penting karena merupakan bagian inti dalam kegiatan
akuntansi, yaitu pencatatan. Di KB secara bertahap akan menampilkan petunjuk
bagaimana melakukan tahap pencatatan. Di bagian akhir akan ada contoh kasus
untuk mempermudah dalam pembelajaran.
Secara berurutan, modul ini akan dibagi menjadi 6 bagian. Bagian pertama
akan membahas mengenai pendapatan, diikuti akuntansi untuk belanja dan beban,
akuntansi belanja modal, akuntansi pembiayaan, akuntansi dana cadangan, koreksi
kesalahan dan diakhiri dengan penyusunan laporan keuangan. Dengan mempelajari
KB 3, peserta sudah dapat mengaplikasikan akuntansi pemerintahan. Seluruh
proses yang ada dalam penjurnalan hingga posting buku besar dijelaskan secara
komprehensif.
Agar mahasiswa mampu menguasai materi penjurnalan dan posting buku
besar, ikutilah petunjuk belajar berikut ini.
belajar.
82
B. Inti

a. Memahami berbagai transaksi keuangan yang biasa terjadi
b. Mampu mengidentifikasi akun yang terkait dalam sebuah transaksi
c. Mampu menghitung besaran yang harus diakui
d. Mampu melaksanakan prosedur dalam siklus akuntansi secara utuh
e. Mampu melakukan posting ke dalam buku besar
f. Mampu melakukan posting ke neraca hingga jurnal penutup di buku
besar.
3. Pokok-pokok Materi
a. Akuntansi Pendapatan dan Piutang
b. Akuntansi Belanja, beban dan persediaan
c. Akuntansi belanja modal dan aset tetap
d. Akuntansi pembiayaan, investasi dan kewajiban
e. Akuntansi dana cadangan dan transaksi non anggaran
f. Akuntansi koreksi kesalahan, jurnal penyesuaian dan penutup
g. Penyusunan laporan keuangan SKPD
4. Uraian Materi
a. Akuntansi Pendapatan dan Piutang
1) Akuntansi Pendapatan
Sesuai amanah PP 71 Tahun 2010, Selain memiliki berkewajiban
untuk menyusun laporan keuangan berbasis akrual (LO, Neraca, LPE, dan
LAK) dan Pemda juga diwajibkan menyusun laporan keuangan berbasis kas
(LRA dan LPSAL). Untuk itu, setiap terjadi transaksi yang menyebabkan
penerimaan kas, perlu tercipta dua akun pendapatan, yaitu akun pendapatan
83
yang akan disajikan dalam Laporan Realisasi Anggaran atau disebut dengan
Pendapatan-LRA dan akun pendapatan yang akan disajikan dalam Laporan
Operasional atau disebut Pendapatan-LO.
a) Definisi
Definisi Pendapatan-LRA adalah semua penerimaan oleh
Bendahara Umum Negara/ Bendahara Umum Daerah atau oleh entitas
pemerintah lainnya yang menambah Saldo Anggaran Lebih dalam periode
tahun anggaran yang bersangkutan yang menjadi hak pemerintah, dan tidak
perlu dibayar kembali oleh pemerintah. Sedangkan definisi Pendapatan-LO
adalah semua hak pemerintah pusat/daerah yang diakui sebagai penambah
ekuitas dalam periode tahun anggaran yang bersangkutan dan tidak perlu
dibayar kembali.
Secara garis besar perbedaan Pendapatan-LRA dan Pendapatan-LO
adalah:
Pendapatan – LRA Pendapatan – LO
Diukur dan diakui dengan basis Diukur dan diakui dengan basis
dengan basis akuntansi kas dengan basis akuntansi akrual
Merupakan unsur pembentuk Merupakan unsur pembentuk
Laporan Realisasi Anggaran (LRA) Laporan Operasional (LO)
Berada dalam kelompok Bagan Berada dalam kelompok Bagan
Akun Standar (BAS) nomor 4 Akun Standar (BAS) nomor 8
b) Klasifikasi Pendapatan
Klasifikasi pendapatan menurut PP no 71 tahun 2010 dan Permendagri 64
tahun 2013 yaitu:
 Pendapatan Asli Daerah (PAD)
 Pendapatan Transfer
 Lain-lain Pendapatan Daerah yang sah
Adapun rincian dari ketiga klasifikasi pendapatan tersebut adalah sebagai

berikut:
Pajak Daerah
84
Retribusi Daerah
Pendapatan Asli Hasil Pengelolaan Kekayaan Daerah yang Dipisahkan
Daerah Lain-lain PAD yang Sah
Pendapatan Transfer Pemerintah Pusat
Pendapatan Transfer Pemerintah Lainnya
Pendapatan Pendapatan Transfer Pemerintah Daerah Lainnya
Transfer
Bantuan Keuangan
Pendapatan Hibah
Lain-lain Dana Darurat
Pendapatan
Daerah yang Sah Pendapatan Lainnya
c) Pengakuan
(1) Pengakuan Pendapatan-LRA
Sejalan dengan ketentuan penatausahaan keuangan daerah dalam
Pasal 187 ayat (2) Permendagri 13 Tahun 2006 beserta perubahannya,
dimana terdapat 3 cara penerimaan pendapatan daerah, yaitu: (1) Disetor
langsung ke BUD; (2) Disetor melalui bendahara penerimaan; serta (3)
Disetor melalui bank lain, lembaga keuangan dan/atau kantor pos, sesuai
IPSAP Nomor 2 serta Lampiran I Permendagri 64 Tahun 2013, Pendapatan-
LRA juga diakui pada saat:
 Pendapatan diterima di Rekening Kas Umum Daerah, atau
 Pendapatan diterima oleh bendahara penerimaan di SKPD, atau
 Pendapatan diterima entitas lain diluar pemerintah daerah atas nama
BUD.
Sehingga, ketika bendahara penerimaan menerima nota debit dari
BUD atas penyetoran pajak/retribusi oleh wajib pajak/retribusi langsung ke
BUD, maka atas dasar nota debit tersebut fungsi akuntansi dapat mencatat
Pendapatan-LRA terkait. Demikian pula, ketika bendahara penerimaan
menerima uang tunai dari wajib pajak/retribusi atas penyetoran
pajak/retribusi, maka atas dasar dokumen penerimaan uang tunai tersebut
fungsi akuntansi juga dapat mencatat Pendapatan-LRA terkait.
85
Pengakuan Pendapatan-LRA yang diterima oleh bendahara
penerimaan juga meliputi atas pendapatan kas yang diterima SKPD dan
digunakan langsung tanpa disetor ke RKUD maupun pendapatan kas yang
berasal dari hibah langsung dimana untuk keduanya pada akhir periode
tertentu dilaporkan kepada BUD melalui dokumen pengesahan.
(2) Pengakuan Pendapatan Daerah-LO
Berdasarkan SAP (PP No 71 tahun 2010 dan Permendagri Nomor
64 Tahun 2013), secara konseptual pendapatan berbasis akrual diakui saat:
(a) Timbulnya hak atas pendapatan (earned):
(b) Pendapatan direalisasi (realized), yaitu adanya aliran masuk
sumber daya ekonomi.
Sejalan dengan konsep pendapatan berbasis akrual tersebut, berdasarkan
jenis pendapatannya, pengakuan Pendapatan-LO adalah sebagai berikut:
(a) PAD
(1) PAD dengan penetapan
Pendapatan-LO dari PAD yang didahului dengan surat ketetapan
(seperti: Pajak Bumi dan Bangunan, TGR, Denda atas keterlambatan
pekerjaan, Denda Pajak/ Retribusi, dan berbagai Pajak/Retribusi lainnya
yang didahului dengan SKP-D/ SKR-D) diakui ketika terbitnya Surat
Ketetapan atas pendapatan terkait.
Pengakuan pendapatan sebelum diterimanya kas ini menimbulkan
konsekuensi pengakuan piutang
(2) PAD tanpa penetapan
Pendapatan-LO dari PAD yang tanpa didahului dengan surat ketetapan
(seperti: Penerimaan dari Pajak yang bersifat self assessment, Jasa Giro,
Bunga Deposito, Komisi, Fasos/Fasum, Hasil Pemanfaatan Kekayaan
Daerah, dan berbagai Pajak/Retribusi lainnya yang tidak didahului
dengan SKP-D/SKR-D) diakui ketika pembayaran telah diterima.
Sehingga pengakuan Pendapatan-LO untuk jenis pendapatan ini akan
bersamaan dengan pengakuan Pendapatan-LRA nya.
Khusus untuk penerimaan pajak yang bersifat self assessment,
86
munculnya ketetapan kurang lebih bayar perhitungan pajak di akhir
periode menimbulkan konsekuensi pengakuan piutang atau utang.
(3) PAD Hasil Eksekusi Jaminan
Pendapatan-LO dari hasil eksekusi jaminan diakui pada saat pihak
ketiga tidak menunaikan kewajibannya yaitu pada saat dokumen
eksekusi yang sah diterbitkan
(b) Pendapatan Transfer
Pendapatan-LO dari penerimaan Transfer (seperti: Pendapatan Bagi
Hasil Pajak Provinsi, Dana Alokasi Umum, Dana Alokasi Khusus, Dana
Bagi Hasil, dsb) diakui ketika diterima nya kas pada RKUD. Pengakuan
Pendapatan Transfer-LO yang dilakukan pada saat penerimaan kas
(bukan ketika ketetapan mengenai alokasi diterbitkan) dikarenakan
terdapat persyaratan dan kondisi ditentukan oleh peraturan perundang-
undangan yang menyebabkan realisasi transfer akan berbeda dengan
ketetapan alokasinya. Namun demikian, pengakuan Pendapatan-LO
untuk kurang/lebih salur dana transfer dilakukan ketika ketetapan atas
alokasi kurang/lebih salur tersebut diterbitkan. Hal ini dikarenakan
realisasi dari kurang/lebih salur akan sama dengan nilai alokasinya.
(c) Lain-Lain Pendapatan Daerah Yang Sah
Pendapatan-LO dari Lain-Lain Pendapatan Yang Sah seperti
pendapatan hibah, diakui ketika diterimanya kas pada RKUD atau
diterbitkannya dokumen bukti serah terima/pengesahan hibah
barang/jasa. Adapun dokumen naskah perjanjian hibah belum dapat
dijadikan dasar pengakuan hibah karena terdapat persyaratan yang
memungkinkan realisasi hibah berbeda dengan naskah perjanjiannya.
Untuk penerimaan yang diperoleh dari kegiatan yang non-operasional
(seperti: surplus penjualan asset non-lancar, surplus penyelesaian
kewajiban jangka panjang, dll), Pendapatan Non-Operasional diakui
ketika dokumen berita acara kegiatan telah diterima.
d) Pengukuran Pendapatan
Akuntansi pendapatan dilaksanakan berdasarkan azas bruto yaitu dengan
87
membukukan penerimaan bruto, dan tidak mencatat jumlah netonya
(jumlah setelah dikompensasikan dengan pengeluaran).
Transaksi pendapatan-LO dalam bentuk barang/jasa harus dilaporkan
dalam Laporan Operasional dengan cara menaksir nilai wajar barang/jasa
tersebut pada tanggal transaksi.
e) Pencatatan Pendapatan
Pencatatan Pendapatan-LRA dalam Buku Jurnal dibuat dalam konteks
Pemda sebagai entitas akuntansi anggaran, sedangkan pencatatan
Pendapatan-LO dibuat dalam konteks Pemda sebagai entitas akuntansi
keuangan.
Perlu dicatat bahwa ketika ada transaksi terkait pendapatan, maka
kemungkinannya adalah tunai atau kredit. Semua pendapatan selalu dicatat
di buku jurnal finansial untuk menghasilkan Laporan Operasional (LO)
dengan menggunakan akun Pendapatan-LO (Kode akun diawali angka “8“),
sedangkan hanya yang menyangkut pendapatan tunai yang juga dicatat di
buku jurnal realisasi anggaran dengan menggunakan akun Pendapatan-LRA
(Kode akun diawali dengan angka “4”).
Khusus untuk akun Pendapatan-LO, di samping untuk mencatat transaksi
dalam bentuk uang (Cash) baik transaksi tunai maupun kredit, juga
digunakan untuk mencatat transaksi non- cash seperti hibah barang/aset.
Baik Pendapatan-LRA maupun Pendapatan-LO dicatat menggunakan
mekanisme double entry.
(1) Pencatatan Anggaran Pendapatan dan Penerimaan Pembiayaan
Sesuai PP 71 Tahun 2010 dan Permendagri 64 Tahun 2013, ketika
anggaran pendapatan dan anggaran penerimaan pembiayaan ditetapkan
dalam dokumen penganggaran (DPA), maka perlu dilakukan pencatatan
atas anggaran pendapatan dan anggaran penerimaan pembiayaan tersebut.
Pencatatan dilakukan dengan mendebit akun “Estimasi Pendapatan”
dan “Estimasi Penerimaan Pembiayaan” serta memunculkan akun
“Estimasi Perubahan SAL” sebagai lawannya. Adapun nilai yang
88
dimasukkan adalah sejumlah nilai total anggaran pendapatan dan nilai total
anggaran penerimaan pembiayaan.
Dalam praktiknya pencatatan anggaran pendapatan serta
anggaran penerimaan pembiayaan tersebut dilakukan bersamaan dengan
pencataan anggaran belanja dan anggaran pengeluaran penerimaan
pembiayaan dengan cara penjurnalan
(2) Pencatatan PAD
(a) PAD Dengan Penetapan
Ketika SKP-D/SKR-D diterbitkan (asumsi unit pemungut pajak ada
di SKPD tertentu). Terjadi pengakuan Pendapatan-LO dan muncul piutang,
yaitu:
(D) Piutang Pajak …….. xxx
(K) Pendapatan Pajak ....-LO xxx
Ketika Wajib Pajak/Retribusi melakukan pembayaran:

Selain terjadi penghapusan piutang dan memunculkan kas (dengan asumsi
pembayaran dilakukan melalui bendahara penerimaan), juga terjadi
pengakuan Pendapatan-LRA, yaitu:
Jurnal Penghapusan Piutang:
(D) Kas di Bendahara Penerimaan xxx

(K) Piutang Pajak …….. xxx
Jurnal Pengakuan Pendapatan-LRA:

(D) Estimasi Perubahan SAL xxx
(K) Pendapatan Pajak ....-LRA xxx
Ketika pajak/retribusi disetorkan ke RKUD:

Mengurangi kas di bendahara penerimaan serta muncul akun resiprokal
akibat terjadi aliran kas masuk ke RKUD, yaitu:
Pencatatan di SKPD:
(D) RK-PPKD xxx
(K) Kas di Bendahara Penerimaan xxx
89
Pencatatan di PPKD:
(D) Kas di Kasda xxx
(K) RK-SKPD xxx
(b) PAD Tanpa Penetapan

(1) Ketika Wajib Pajak/Retribusi melakukan pembayaran:
Terjadi pengakuan Pendapatan-LO bersamaan dengan pengakuan
Pendapatan- LRA (asumsi pendapatan melalui bendahara penerimaan),
yaitu:
Jurnal Pengakuan Pendapatan-LO:
(D) Kas di Bendahara Penerimaan xxx
(K) Pendapatan Pajak …….. – LO xxx

(K) Pendapatan Pajak ....-LRA xxx
(2) Ketika pajak/retribusi disetorkan ke RKUD:

Mengurangi kas di bendahara penerimaan serta muncul akun resiprokal
akibat terjadi aliran kas masuk ke RKUD, yaitu:
Pencatatan di SKPD:
(D) RK-PPKD xxx
(K) Kas di Bendahara Penerimaan xxx
Pencatatan di PPKD:
(K) RK-SKPD xxx
(3) Ketika ketetapan kurang/lebih bayar diterbitkan (untuk yang sifatnya
self assessment):
Terjadi pengakuan piutang/utang serta memunculkan akun Pendapatan-
LO Pencatatan di Lebih Bayar Self-Assessment:
(D) Pendapatan Pajak ………. -LO xxx
(K) Utang Kelebihan Pemb. Pajak .. xxx
90
Pencatatan di Kurang Bayar Self-Assessment:
(D) Piutang Kekurangan Pemb.Pajak… xxx
(K) Pendapatan Pajak ……… -LO xxx
(c) PAD Hasil Eksekusi Jaminan

Ketika pihak ketiga menyerahkan uang jaminan atas perizinan (transaksi
terjadi di PPKD):
Terjadi pengakuan utang dan sebagai transaksi realisasi anggaran terjadi
pengakuan Pendapatan-LRA, yaitu:
Jurnal Pengakuan utang:
(K) Utang Jaminan xxx

(K) Pend. Hasil Eksekusi atas Jaminan-LRA xxx
Ketika pihak ketiga tidak menunaikan kewajiban maka akan terjadi

pengakuan Pendapatan-LO dan penghapusan utang, dengan cara berikut
(D) Utang Jaminan xxx
(K) Pend. Hasil Eksekusi atas Jaminan-LO xxx
(3) Pencatatan Pendapatan Transfer

Ketika dokumen alokasi transfer ditetapkan (seperti: Perpres atau
PMK tentang rincian transfer ke daerah, dll) maka belum ada pencatatan
yang perlu dilakukan. Ketika dana transfer di terima oleh BUD, baru
kemudian fungsi akuntansi PPKD mengakui Pendapatan-LO sekaligus
Pendapatan-LRA sebagai berikut:
Jurnal Pengakuan Pendapatan-LO:
(K) Pendapatan Transfer-LO xxx
91
(K) Pendapatan Transfer-LRA xxx
Namun demikian, jika terdapat kurang/lebih salur dana transfer, maka

atas dasar dokumen penetapan alokasi kurang/lebih salur (seperti: PMK
kurang/lebih salur, dll) fungsi akuntansi PPKD dapat mengakui
Pendapatan-LO beserta utang/piutang yang timbul sebagai berikut:
Jurnal Pengakuan Piutang atas Kurang Salur Pendapatan Transfer:
(D) Piutang Pendapatan xxx
Jurnal Pengakuan utang atas Lebih Salur Pendapatan Transfer:

(D) Pendapatan Transfer-LO xxx
(K) Utang Kelebihan Pembayaran Transfer xxx
Jika kemudian realisasi atas kurang salur dana transfer diterima, maka
fungsi akuntansi PPKD menghapuskan piutang sekaligus mengakui
Pendapatan Transfer-LRA sebagai berikut:
Jurnal atas realisasi Kurang Salur Dana Transfer:
(K) Piutang Pendapatan xxx
Untuk kasus lebih salur, umumnya utang lebih salur akan

dikompensasi sebagai pengurang penyaluran dana transfer tahun/periode
berikutnya. Ketika penyaluran tahun/periode berikutnya yang telah
mengurangi nilai utang direalisasikan, maka fungsi akuntansi PPKD
menghapuskan utang kelebihan transfer sekaligus mengakui Pendapatan
Transfer-LO dan juga Pendapatan Transfer-LRA sebagai berikut:
Jurnal atas realisasi Lebih Salur Dana Transfer (dipotong dari
92
Pendapatan Transfer tahun berikutnya):
(D) Utang Kelebihan Pembayaran Transfer xxx
(4) Pencatatan Lain-Lain Pendapatan Daerah Yang Sah

Pencatatan Lain-Lain Pendapatan Daerah Yang Sah seperti halnya
Pendapatan Hibah juga dilakukan ketika realisasi hibah diterima sebagai
berikut:
Jurnal Pengakuan Pendapatan Hibah-LO:
(K) Pendapatan Hibah-LO xxx
Jurnal Pengakuan Pendapatan Hibah-LRA:

(K) Pendapatan Hibah-LRA xxx
Untuk hibah non-cash (berupa asset tetap), maka fungsi akuntansi PPKD
hanya mencatat Pendapatan-LO (tidak mencatat pendapatan-LRA) serta
asset yang dihibahkan sebagai berikut:
Jurnal Pengakuan Pendapatan Hibah Barang-LRA:
(D) Aset Tetap xxx
(K) Pendapatan Hibah-LO xxx
(5) Pencatatan Pendapatan Non-Operasional

Untuk pendapatan Non-Operasional (seperti: surplus dari
penjualan aset non-lancar, surplus dari penyelesaian kewajiban, dll),
ketika dokumen transaksi diterima, fungsi akuntansi PPKD akan mencatat
surplus dari transaksi tersebut untuk masuk kedalam LO dan juga
Penerimaan/Pengeluaran Pembiayaan untuk masuk ke dalam LRA
sebagaimana berikut:
93
Penjualan Aset Non-Lancar:
Jurnal Pengakuan Surplus Penjualan Aset Non-Lancar:
(K) Surplus Pelepasan Investasi Jk. Panjang-LO xxx
(K) Investasi ….. xxx
Jurnal Pengakuan Penerimaan Pembiayaan -LRA:
(K) Penerimaan Pembiayaan xxx
Penyelesaian Kewajiban Jangka Panjang:
Jurnal Pengakuan Surplus Penyelesaian Kewajiban Jangka Panjang:
(D) Kewajiban Jangka Panjang xxx
(K) Surplus Penyelesaian Kewajiban Jk. xxx
Panjang-LO
(K) Kas di Kasda xxx
Jurnal Pengakuan Pengeluaran Pembiayaan -LRA:

(D) Pengeluaran Pembiayaan xxx
(K) Estimasi Perubahan SAL xxx
f) Penyajian
Pendapatan LRA disajikan di Laporan Realisasi Anggaran (LRA)
sedangkan Pendapatan LO disajikan di Laporan Operasional (LO).
2) Akuntansi Piutang
a) Definisi
Piutang merupakan salah satu pos yang penting di Neraca, dimana
apabila pada tanggal laporan keuangan masih terdapat hak pemerintah
untuk menagih, maka hak tagih tersebut harus dicatat sebagai penambahan
aset pemerintah berupa piutang
Piutang didefinisikan sebagai hak tagih pemerintah kepada pihak lain
yang belum diterima pembayarannya. Hak tagih tersebut bisa berasal dari
94
kewenangan Pemda misalnya untuk memungut pajak daerah, retribusi
daerah, atau hak tagih karena memberikan pinjaman kepada pihak lain.
b) Jenis Piutang
Berdasarkan Bagan Akun Standar dalam Lampiran III Permendagri
64 Tahun 2010, Piutang diklasifikasikan sebagai berikut:
Piutang Pajak
Piutang Retribusi
Piutang Hasil Pengelolaan Kekayaan Daerah yang
Dipisahkan
Piutang Lain-Lain PAD yang Sah
Piutang Piutang Transfer Pemerintah Pusat
Pendapatan Piutang Transfer Pemerintah Lainnya
Piutang Transfer Pemerintah Daerah Lainnya
Piutang pendapatan lainnya
Bagian Lancar Tagihan Jangka Panjang
Bagian Lancar Tagihan Pinjaman Jangka Panjang Kepada
Entitas Lainnya
Bagian Lancar Tagihan Penjualan Angsuran
Piutang
Bagian Lancar Tuntutan Ganti Kerugian Daerah
Lainnya
Uang Muka
c) Pengakuan Piutang
Piutang diakui pada saat:
(1) Telah diterbitkan surat ketetapan; dan/atau
(2) Telah diterbitkan surat penagihan dan telah dilaksanakan
penagihan
(3) Belum dilunasi sampai dengan akhir periode pelaporan.
d) Pencatatan Piutang
Contoh pencatatan jurnal di buku jurnal finansial saat timbulnya hak
tagih (piutang):
Piutang Pajak Daerah xxx
Pendapatan Pajak ....-LO xxx
95
e) Bagian Lancar dan Penyisihan Piutang
Terkait pencatatan piutang, minimal terdapat 2 hal yang perlu
diperhatikan pada akhir periode pelaporan oleh fungsi akuntansi di SKPD
maupun di PPKD, yaitu:
(1) Berapa nilai dari Tagihan Pinjaman Jangka Panjang, Tagihan
Penjualan Angsuran (TPA), dan Tuntutan Ganti Kerugian Daerah
(TP/TGR) yang akan jatuh tempo dalam 12 bulan kedepan.
(2) Berapa nilai penyisihan piutang
Nilai dari kedua hal tersebut perlu diketahui dan dicatat dalam jurnal
penyesuaian akhir periode agar tersaji nilai bagian lancar dari
tagihan/piutang jangka panjang serta nilai penyisihan piutang dalam
Neraca. Untuk menunjang hal tersebut, dibutuhkan penatausahaan yang
baik atas pengadministrasian piutang yang ada di SKPD maupun PPKD.
f) Bagian Lancar atas tagihan jangka panjang

Agar neraca dapat menggambarkan posisi aset lancar yang
sebenarnya, maka terhadap tagihan jangka panjang yang jatuh tempo dalam
12 bulan ke depan harus diakui sebagai aset lancar atau yang dikenal dengan
proses reklasifikasi.
Dengan proses reklasifikasi ini, nilai Pinjaman Jangka Panjang yang
tersaji dalam kelompok Investasi Jangka Panjang serta nilai TPA dan
TP/TGR yang tersaji dalam kelompok Aset Lainnya di neraca bersih dari
nilai yang akan ditagih dalam 12 bulan kedepan. Contoh pencatatan untuk
bagian lancar adalah sebagai berikut:
Kabupaten Sejahtera memiliki kendaraan operasional dengan harga
perolehan sebesar Rp100.00.000,00. Pada tanggal 1 September 20X5,
pegawai Dinas Kesehatan Kabupaten Sejahtera menghilangkan kendaraan
tersebut. Nilai akumulasi penyusutan sampai dengan tanggal tersebut
adalah Rp20.000.000,00
96
(D) Akumulasi Penyusutan Rp2.000.000
(D) Aset Lain-Lain Rp80.000.000,00
(K) Aset Tetap – Peralatan dan Mesin Rp100.000.000
Pada tanggal 1 November 20X5 diterbitkan keputusan bahwa

pegawai tersebut harus membayar ganti rugi (TGR) sebesar
Rp72.000.000,00 juta. Pegawai tersebut bersedia menandatangani Surat
Keterangan Tanggung Jawab Mutlak (SKTJM), dan bersedia mencicil
kerugian negara selama 3 tahun, sebesar Rp2.000.000,00 sebulan.
(D) Tuntutan Ganti Kerugian Daerah Rp72.000.000

(D) Surplus/Defisit dari Kegiatan Non-Operasional Rp8.000.000
(K) Aset Lain-Lain Rp80.000.000
Reklasifikasi pada bulan Desember 20X5 atas Bagian Lancar

Tuntutan Ganti Rugi senilai Rp24.000.000,00 untuk 12 bulan kedepan.
(D) Bagian Lancar Tuntutan Ganti Rugi Rp24.000.000
(K) Tuntutan Ganti Kerugian Daerah Rp24.000.000
Pembayaran cicilan sebesar Rp2.000.000,00 tiap bulannya oleh

pegawai yang bersangkutan.
(D) Kas di Bendahara Penerimaan Rp2.000.000
(K) Bagian Lancar Tuntutan Ganti Rugi Rp2.000.000
Jurnal Pengakuan Pendapatan-LRA

(D) Estimasi Perubahan SAL Rp2.000.000
(K) Tuntutan Ganti Kerugian Daerah - LRA Rp2.000.000
g) Penyisihan dan Penghapusan Piutang

Penyisihan piutang dilakukan agar tersaji nilai bersih piutang yang
dapat direalisasikan (net realizable value) di Neraca, atau dengan kata lain
agar neraca dapat memberi gambaran berapa nilai bersih piutang yang
diperkirakan dapat ditagih. Gambaran ini didapat dari nilai total piutang
dikurangi dengan penyisihan piutang di Neraca. Namun demikian, hal ini
bukan berarti nilai piutang yang disajikan di Neraca langsung sebesar
nettonya (setelah dikurangi penyisihannya), melainkan nilai piutang tersaji
97
di Neraca tetaplah sebesar total nilai brutonya. Nilai penyisihan kemudian
disandingkan dari nilai bruto tersebut untuk memberikan gambaran nilai
pengurangnya.
Total nilai piutang bruto ini akan tetap muncul sampai dengan
dilakukan penghapusbukuan piutang. Proses penghapusbukuan piutang
dilakukan melalui jurnal penyesuaian dengan mengurangi nilai piutang (di
kredit) dan juga mengurangi nilai penyisihan piutang tak tertagih (di debit)
dengan demikian setelah dilakukan penghapusbukuan barulah nilai piutang
di Neraca menjadi berkurang.
Penghapusbukuan tersebut juga bukan berarti secara riil hutang pihak
ketiga langsung dibebaskan dan dihentikan penagihannya. Penagihan akan
terus dilakukan sampai dengan dilakukan proses penghapustagihan piutang
dengan memenuhi prosedur yang diatur oleh perundang-undangan.
Untuk dapat menentukan nilai penyisihan piutang tak tertagih,
diperlukan tertib pencatatan dan pengadministrasian piutang (diperlukan
kartu dan buku piutang). Hal ini dikarenakan dibutuhkan prosedur khusus
untuk memperoleh nilai penyisihan piutang sebagai berikut:
a) Menentukan Kualitas Piutang
Piutang dikelompokkan dalam 4 kelompok kualitas yaitu: 1. Kualitas
Lancar; 2. Kualitas Kurang Lancar; 3. Kualitas Diragukan; dan 4.
Kualitas Macet.
Kriteria pengelompokkan kualitas tersebut berbeda-beda untuk tiap jenis
piutang (kriteria detail bisa dilihat dalam Permendagri 73 Tahun 2015).
Namun demikian, secara umum pengelompokkan kualitas didasarkan
pada umur piutang dan/atau upaya tagih pemerintah daerah kepada
debitor.
b) Melakukan perhitungan nilai penyisihan piutang
Perhitungan dilakukan dengan mengalikan nilai piutang dengan masing-
masing bobot kelompok kualitas sebagaimana diatur dalam Permendagri
73 Tahun 2015 sebagai berikut:
98
Lancar Kurang Lancar Diragukan Macet
Bobot 0,5 % 10 % 50 % 100 %
Contoh penghitungan:
Penyisihan Piutang
Jenis Tak Tertagih
Kualitas Jumlah Bobot (Rp.,00)
Piutang
Piutang Lancar 200.000.000 0,5 % 1.000.000
Retribusi Kurang Lancar 100.000.000 10 % 10.000.000
Diragukan 80.000.000 50 % 40.000.000
Macet 35.000.000 100 % 35.000.000
JUMLAH 86.000.000
c) Melakukan pencatatan akuntansi
Pada akhir periode pelaporan, berdasarkan dokumen bukti memorial
penyisihan piutang fungsi akuntansi di SKPD/PPKD harus dilakukan
pencatatan atas penyisihan piutang tidak tertagih dengan jurnal sebagai
berikut:
(D) Beban Penyisihan Piutang Tak Tertagih xxx
(K) Penyisihan Piutang Tak Tertagih xxx
Akun Beban Penyisihan Piutang Tidak Tertagih disajikan dalam

Laporan Operasional (LO), sedangkan Penyisihan Piutang Tidak Tertagih
disajikan dalam Neraca sebagai pengurang akun piutang. Nilai penyisihan
piutang tidak tertagih bukanlah bersifat kumulatif (tidak langsung
menambah nilai penyisihan periode sebelumnya), melainkan nilainya
diterapkan di setiap akhir periode. Dengan demikian untuk menyajikan nilai
penyisihan piutang tidak tertagih perlu memperhatikan berapa nilai
penyisihan periode sebelumnya. Pencatatan yang dilakukan hanya sebesar
penambahan/pengurangan dari nilai penyisihan periode sebelumnya agar
nilai penyisihan piutang tak tertagih yang tersaji di neraca adalah nilai
penyisihan hasil perhitungan periode berjalan
Contoh pencatatan:
Melanjutkan simulasi sebelumnya, dimana berdasarkan hasil
perhitungan pada akhir periode, didapati nilai Penyisihan Piutang Retribusi
adalah sebesar Rp86.000.000,00. Jika saldo awal Penyisihan Piutang
99
Retribusi dalam neraca awal tahun berjalan adalah sebesar
Rp55.000.000,00 maka pencatatan jurnal penyesuaian untuk penyisihan
piutang adalah sebagai berikut:
(D) Beban Penyisihan Piutang Retribusi Tak Tertagih Rp31.000.000
(K) Penyisihan Piutang Retribusi Tak Tertagih Rp31.000.000
Jika pada berdasarkan hasil penelaahan terdapat sejumlah

Rp.20.000.000 Pendapatan Retribusi yang dihapusbukukan, maka
pencatatan penghapusannya adalah sebagai berikut:
(D) Penyisihan Piutang Retribusi Tak Tertagih Rp20.000.000
(K) Piutang Retribusi Rp20.000.000
Nilai dan rincian piutang yang dihapusbukukan masuk dalam daftar

ekstrakomptabel dan akan selalu diungkapkan dalam CaLK sampai dengan
ada proses penghapustagihan.
h) Penyajian Piutang
Disajikan sebagai aset lancar di Neraca sebesar nilai bersih yang dapat
direalisasikan (net realizable value) dan disertai dengan penyisihannya.
Disajikan sebagai aset lancar di Neraca sebesar nilai yang jatuh tempo
dalam tahun berjalan dan yang akan ditagih dalam 12 bulan ke depan
berdasarkan surat ketentuan penyelesaian yang telah ditetapkan. Disajikan
sebagai aset lainnya terhadap nilai yang akan dilunasi di atas 12 bulan
berikutnya. Aset Lancar diungkapkan pula dalam Catatan atas Laporan
Keuangan.
b. Akuntansi Belanja, Beban dan Persediaan

1) Akuntansi Belanja dan Beban
a) Definisi
Seperti halnya dengan pendapatan, yang akan selalu terbentuk dua akun
(Pendapatan-LRA dan Pendapatan-LO) atas setiap terjadi transaksi yang
menyebabkan penerimaan kas, begitu juga untuk setiap terjadi transaksi
yang menyebabkan pengeluaran kas akan terbentuk dua akun pengeluaran,
100
yaitu akun pengeluaran yang akan disajikan dalam LRA yang disebut
dengan Belanja dan akun pengeluaran yang akan disajikan dalam LO yang
disebut dengan Beban.
Belanja Daerah adalah semua pengeluaran oleh Bendahara Umum
Negara/Bendahara Umum Daerah yang mengurangi Saldo Anggaran Lebih
dalam periode tahun anggaran bersangkutan yang tidak akan diperoleh
pembayarannya kembali oleh pemerintah. (PP No 71 th 2010). Belanja
adalah kewajiban pemerintah daerah yg diakui sebagai pengurang nilai
kekayaan bersih. (Permendagri 13/2006).
Beban adalah penurunan manfaat ekonomi atau potensi jasa dalam
periode pelaporan yang menurunkan ekuitas, dapat berupa pengeluaran
atau konsumsi aset atau timbulnya kewajiban (PP No 71 tahun 2010 &
Permendagri 64/2013).
Secara garis besar perbedaan Beban dan Belanja adalah:
Belanja Beban
Diukur dan diakui dengan basis Diukur dan diakui dengan basis
dengan basis akuntansi kas dengan basis akuntansi akrual
Merupakan unsur pembentuk Merupakan unsur pembentuk
Laporan Realisasi Anggaran (LRA) Laporan Operasional (LO)
Berada dalam kelompok Bagan Berada dalam kelompokBagan
Akun Standar (BAS) nomor 5 Akun Standar (BAS) nomor 9
b) Klasifikasi
Menurut Permendagri No 64 tahun 2013, belanja dikelompokkan sebagai
belanja operasi, belanja Modal dan belanja tak terduga.
Berikut klasifikasi belanja dan Beban menurut Permendagri 64 tahun 2013:
Belanja Beban
1. Belanja Operasi 1. Beban Operasi
- Belanja pegawai - Beban pegawai
- Belanja barang - Beban barang
- Bunga - Bunga
- Subsidi - Subsidi
- Hibah - Hibah
101
Belanja Beban
- Bantuan sosial - Bantuan sosial
- Beban Penyusutan Aset
2. Belanja Modal Tetap/Amortisasi
- Beban Penyisihan Piutang
- Beban Lain-lain
3. Belanja Tak Terduga
2. Beban Transfer
- Beban Bagi Hasil Pajak
- Beban bagi Hasil Pendapatan lainnya
- Beban Transfer Bantuan Keuangan ke
Pemerintah Daerah Lainnya
- Beban Transfer Bantuan ke Desa
- Beban Transfer Bantuan Keuangan
lainnya
3. Beban Non-Operasional
- Defisit penjualan aset non lancar
- Defisit penyelesaian kewajiban jangka
-panjang
Defisit dari kegiatan non operasional
lainnya
4. Beban Luar Biasa
(beban atas kejadian luar biasa yang
tidak bisa diramalkan pada awal tahun
anggaran, tidak diharapkan terjadi
berulang-ulang, dan kejadiannya diluar
kendali pemerintah
c) Pengakuan Belanja dan Beban
Menurut PP 71 Tahun 2010 serta Permendagri 64 Tahun 2013, pengakuan
Belanja dan Beban adalah sebagai berikut:
Pengakuan Belanja Pengakuan Beban
Saat terjadinya pengeluaran dari Saat timbulnya kewajiban (yaitu
Rekening Kas umum Daerah saat terjadinya peralihan hak dari
(Untuk pengeluaran yang tidak pihak lain ke pemerintah tanpa
melalui Bendahara Pengeluaran) diikuti keluarnya kas dari kas umum
daerah)
102
Saat pertanggungjawaban atas Saat terjadinya konsumsi asset
pengeluaran yang disahkan oleh (yaitu saat pengeluaran kas kepada
unit yang mempunyai fungsi pihak lain yang tidak didahului
perbendaharaan/KPA (Untuk timbulnya kewajiban dan/atau
pengeluaran yang melalui konsumsi aset non-kas dalam
bendahara pengeluaran) kegiatan operasional pemerintah)
Saat terjadinya penurunan manfaat

ekonomi atau potensi jasa (yaitu
saat terjadi penurunan nilai aset
sehubungan dengan penggunaan
aset bersangkutan atau berlalunya
waktu)
Dari tabel tersebut di atas dapat diketahui bahwa terdapat saat

dimana Beban atas satu transaksi akan diakui terlebih dahulu untuk
kemudian menyusul pengakuan atas Belanjanya ketika terjadi realisasi
pengeluaran kas. Hal ini terjadi untuk transaksi yang didahului dengan
adanya tagihan seperti halnya tagihan langganan daya dan jasa yang timbul
serta transaksi serah terima atas barang/jasa yang tidak langsung disertai
dengan pembayarannya seperti pemakaian jasa hotel dengan metode LS.
Namun demikian, terdapat juga saat dimana Beban dan Belanja atas
suatu transaksi terjadi bersamaan. Hal ini terjadi untuk transaksi yang tanpa
didahului dengan tagihan dan pembayaran atas transaksi tersebut
bersamaan dengan konsumsi/penerimaan manfaatnya. Transaksi seperti ini
umumnya terjadi pada pengeluaran yang menggunakan Uang Persediaan
(UP).
Disisi lain dapat diketahui juga, bahwa terdapat saat dimana Beban
harus diakui tanpa pernah diikuti dengan pengakuan atas Belanjanya. Hal
semacam ini umumnya terjadi pada akhir periode dengan jurnal
penyesuaian seperti pengakuan Beban Penyusutan, Beban Amortisasi,
Beban Persediaan periode berjalan, dan lain sebagainya. Pengakuan atas
beban- beban ini yang menjelaskan penyebab nilai Laporan Operasional
(LO) berbeda dengan nilai Laporan Realisasi Anggaran (LRA).
103
d) Pencatatan Belanja dan Beban
Jurnal atas Belanja dibuat dalam kaitannya pemerintah Daerah sebagai
entitas Akuntansi Anggaran dan Jurnal atas Beban dibuat dalam kaitannya
pemerintah Daerah sebagai entitas Akuntansi Keuangan. Pencatatannya
mengunakan Double entry yang akan menghasilkan LRA, LO dan Neraca
untuk Pemda. Pencatatan Belanja dan Beban di SKPD yang dikaitkan
dengan prosedur penatausahaan perbendaharaan adalah sebagai berikut:
Pencatatan di
Transaksi Jenis Metode Dok. Sumber Pencatatan di SKPD PPKD
Pencairan UP SP2D-UP (D) Kas di Bend.Peng (D) RK-SKPD
(K) RK-PPKD (K) Kas di Kasda
UP Daftar (D) Beban Pegawai -- No Entry --

Nominatif (K) Kas di Bend.Peng
(D) Belanja Pegawai
Belanja Pegawai (K) Est. Perubahan SAL
Revolving SP2D-GU (D) Kas di Bend.Peng (D) RK-SKPD
(GU) (K) RK-PPKD (K) Kas di Kasda
LS SP2D-LS (D) Beban Pegawai (D) RK-SKPD

(D) Belanja Pegawai
(K) Est. Perubahan SAL
UP Bukti Pengel. (D) Beban Barang/Jasa -- No Entry --

Barang/ yang (K) Kas di Bend.Peng
Jasa diotorisasi KPA (D) Belanja Barang/Jasa
Revolving SP2D-GU (D) Kas di Bend.Peng (D) RK-SKPD
(GU) (K) RK-PPKD (K) Kas di Kasda
Transaksi BAST (D) Beban Barang/Jasa -- No Entry --
-LS (K) Utang
Pencairan LS SP2D-LS (D) Utang (D) RK-SKPD
(D) Belanja Barang/Jasa
Belanja Transaksi BAST (D) Aset Tetap -- No Entry --
Modal/ - LS (K) Utang
Aset Tetap Pencairan LS SP2D-LS (D) Utang (D) RK-SKPD
(D) Belanja Modal
104
Setor sisa UP STS (D) RK-PPKD (D) Kas di Kasda
(K) Kas di Bend.Peng (K) RK-SKPD
GU-Nihil SP2D-GU Nihil -- No Entry -- -- No Entry --
Pencatatan Belanja dan Beban di PPKD adalah sebagai berikut:
Pencatatan di
Transaksi Metode Dok. Sumber Pencatatan di PPKD
SKPD
Surat Ketetapan -- No Entry -- (D) Beban ……
Pengakuan Beban (uang LS terkait (K) Utang …….
belum keluar)
(D) Utang …….
Pembayaran Beban LS SP2D-LS -- No Entry -- (K) Kas di Kasda
(D) Belanja …….
(D) Beban …..
Pengakuan Beban (uang LS SP2D-LS -- No Entry -- (K) Kas di Kasda
Langsung dicairkan) (D) Belanja …..
Pengeluaran dari PPKD ke pemerintah daerah lainnya atau pihak

lainnya (transfer, hibah, dll) yang didahului dengan penetapan alokasi
dalam Surat Ketetapan atau Naskah Perjanjian dan untuk pencairan
realisasinya dibutuhkan syarat khusus yang memungkinkan nilai realisasi
berbeda dengan alokasi, untuk menghindari kerumitan penghapusan utang-
piutang yang tidak seharusnya timbul antar pemerintah daerah maka
pencatatan Bebannya dilakukan ketika terjadi realisasi pengeluaran kas,
tidak pada saat Surat Ketetapan atau Naskah Perjanjian alokasi diterbitkan.
e) Penyajian
(1) Belanja akan dilaporkan dalam Laporan Realisasi Anggaran (LRA)
setelah akun Pendapatan; dan
(2) Beban dilaporkan dalam Laporan Operasional (LO).
2) Akuntansi Persediaan
a) Definisi
Salah satu aset lancar yang juga berperan penting untuk mendukung
kelancaran aktivitas operasional dan proses pelayanan publik yang
105
dijalankan oleh pemerintah daerah adalah Barang Persediaan. Oleh karena
itu, pencatatan persediaan yang tertib mutlak diperlukan dalam rangka
mewujudkan laporan keuangan yang akuntabel dan transparan.
Menurut PSAP nomor 5 dalam PP 71 Tahun 2010 Persediaan
merupakan aset lancar dalam bentuk barang atau perlengkapan (supplies)
yang diperoleh dengan maksud untuk mendukung kegiatan operasional
pemerintah atau barang-barang yang dimaksudkan untuk dijual dan atau
diserahkan dalam rangka pelayanan kepada masyarakat dalam kurun waktu
12 bulan dari tanggal pelaporan.
b) Klasifikasi Persediaan
Suatu aset dapat diklasifikasikan sebagai persediaan manakala dia
memenuhi salah satu kriteria yang disebutkan dalam PSAP No. 05, yaitu:
Barang atau perlengkapan (supplies) yang digunakan dalam rangka
kegiatan operasional pemerintah. Termasuk dalam kelompok ini adalah
barang habis pakai seperti alat tulis kantor, barang tak habis pakai seperti
komponen peralatan dan pipa, dan barang bekas pakai seperti komponen
bekas.
(1) Bahan atau perlengkapan (supplies) yang akan digunakan dalam proses
produksi. Persediaan dalam kelompok ini meliputi bahan yang
digunakan dalam proses produksi seperti bahan baku pembuatan alat-
alat pertanian, dan lain-lain.
(2) Barang dalam proses produksi yang dimaksudkan untuk dijual atau
diserahkan kepada masyarakat. Contoh persediaan yang termasuk
dalam kelompok ini adalah alat-alat pertanian setengah jadi.
(3) Barang yang disimpan untuk dijual atau diserahkan kepada masyarakat
dalam rangka kegiatan pemerintahan. Contohnya adalah
hewan/tanaman.
Klasifikasi persediaan menurut Bagan Akun Standar adalah sebagai
berikut:
Persediaan Alat Tulis Kantor
Persediaan Dokumen/Administrasi Tender
106
Persediaan Alat Listrik dan elektronik ( lampu pijar,
battery kering)
Persediaan Perangko, materai dan benda pos lainnya
Persediaan
Bahan Pakai Persediaan Peralatan kebersihan dan bahan pembersih
Habis Persediaan Bahan Bakar Minyak/Gas
Persediaan Isi tabung pemadam kebakaran
Persediaan Isi tabung gas
Persediaan Bahan baku bangunan
Persediaan Bahan/bibit tanaman
Persediaan Persediaan Bibit ternak
Bahan/ Material Persediaan Bahan obat-obatan
Persediaan Bahan kimia
Persediaan Bahan Makanan Pokok
Persediaan Persediaan Barang yang akan Diberikan Kepada Pihak
Barang Lainnya Ketiga
c) Prinsip Pengakuan dan Pengukuran

Persediaan diakui pada saat:
(1) Potensi manfaat ekonomi masa depan diperoleh pemerintah dan
mempunyai nilai atau biaya yang dapat diukur dengan andal; atau
(2) Diterima atau hak kepemilikannya dan/ atau kepenguasaannya
berpindah.
Ada dua alternatif pendekatan yang dapat dilakukan terkait
pengakuan persediaan ketika terjadi transaksi pembelian persediaan, yaitu
Pendekatan “Aset” dan Pendekatan “Beban”. Kedua pendekatan ini hanya
akan memengaruhi pencatatan pada jurnal finansial yang akan dibuat,
bukan jurnal LRA. Dalam Pendekatan “Aset”, setiap pembelian
persediaan akan langsung dicatat sebagai aset, yaitu sebagai
“Persediaan”. Berdasarkan bukti belanja persediaan, fungsi akuntansi
akan menjurnal pesediaan di debit dan kas di kredit.
Sedangkan, dalam Pendekatan “Beban”, setiap pembelian
persediaan akan langsung dicatat sebagai beban, yaitu sebagai “Beban
107
Persediaan”. Berdasarkan bukti belanja persediaan, fungsi akuntansi akan
menjurnal beban persediaan didebit dan kas dikredit
Prinsip pengukuran persediaan yaitu:
(1) Persediaan yang berasal dari pembelian, maka di nilai berdasarkan
Biaya perolehan
(2) Persediaan yang diperoleh dengan memproduksi sendiri maka dinilai
berdasarkan biaya Standar
(3) Persediaan yang diperoleh dengan cara lain seperti hibah atu rampasan
dinilai sebesar Nilai wajar
d) Pencatatan Persediaan
Pencatatan persediaan dapat dilakukan dengan menggunakan
metode:
(1) Metode Periodik: untuk jenis persediaan yang penggunaannya sulit
diidentifikasi, seperti ATK (alat tulis kantor). Pencatatan dengan
metode ini hanya dilakukan pada saat terjadi penambahan, sehingga
tidak meng-update jumlah persediaan. Jumlah persediaan akhir
diketahui dengan melakukan stock opname pada akhir periode. Dengan
Metode Periodik, pencatatan dapat dilakukan dengan Pendekatan Aset
atau dengan Pendekatan Beban.
(2) Metode Perpetual: untuk jenis persediaan yang sifatnya continues dan
membutuhkan kontrol yang besar, seperti obat-obatan. Pada metode ini,
pencatatan dilakukan setiap ada persediaan yang masuk dan keluar,
sehingga nilai atau jumlah persediaan selalu ter-update.
Perbedaan pencatatan dari kedua metode tersebut adalah sebagai
berikut:
108
Metode Periodik
Pendekatan Beban Pendekatan Aset Metode Perpetual
No Transaksi
Uraian Dr Cr Dr Cr Uraian Dr Cr
1 Pembelian Beban Persediaan xx Persediaan xx Persediaan xx
Kas di Bend. Peng. xx Kas di Bend. xx Kas di Bend. Peng xx
Peng.
Belanja Persediaan xx Belanja xx Belanja Persediaan xx

Persediaan
Estimasi P. SAL xx Estimasi P. SAL xx Estimasi P. SAL xx

2 Pemakaian No Entry No Entry Beban Persediaan xx
Persediaan xx
3 Penyesuaian Persediaan xx Beban Persediaan xx
Akhir No Entry
Periode
Beban Persediaan xx Persediaan xx
Jika pencatatan dilakukan dengan metode periodik, maka

berdasarkan hasil stock opname persediaan akhir periode perlu dilakukan
jurnal penyesuaian agar nilai persediaan yang tersaji di Neraca sesuai
dengan nilai fisiknya dan beban persediaan yang disajikan dalam LO sesuai
dengan beban/nilai terpakai dari persediaan dalam periode pelaporan.
Penyusunan jurnal penyesuaian tergantung pada pendekatan pengakuan
yang digunakan, apakah Pendekatan “Aset” atau Pendekatan “Beban”.
Untuk dapat mengetahui nilai persediaan yang akan dimasukkan dalam
jurnal penyesuaian, maka perlu dilakukan tertib administrasi dan pencatatan
persediaan melalui kartu dan buku persediaan.
Berikut adalah contoh pencatatan dengan kedua metode tersebut:
(1) Saldo Persediaan Obat-Obatan di neraca awal tahun 2015
Rp10.000.000,00
(2) Pembelian dan pemakaian obat-obatan selama tahun berjalan:
(a) Tanggal 1 November 2015, Dinas Kesehatan Kabupaten Sejahtera
membeli obat- obatan senilai Rp50.000.000,00
109
(b) Tanggal 18 Desember 2015, terjadi pemakaian obat-obatan senilai
Rp45.000.000,00
(3) Berdasarkan hasil stock opname , nilai persediaan akhir tahun adalah
sebesar Rp15.000.000,00
Pencatatan yang dilakukan oleh Dinas Kesehatan Kabupaten Sejahtera

untuk masing- masing metode dan pendekatan sebagai berikut:
Jika menggunakan Metode Perpetual:
1 Nov 2015 (Pembelian)
(D) Persediaan Rp50.000.000
(K) Kas di Bendahara Pengeluaran Rp50.000.000
(D) Belanja Persediaan Rp50.000.000

(K) Estimasi Peribagan SAL 50.000.000
18 Des 2015 (Pemakaian)

(D) Beban Persediaan Rp45.000.000
(K) Persediaan Rp45.000.000
31 Des 2015 (Penyesuaian Akhir Tahun)
-- No Entry ---
Jika menggunakan Metode Periodik – Pendekatan Aset:
(K) Estimasi Peribagan SAL Rp50.000.000

-- No Entry ---
110
Catt: Cara mendapatkan perhitungan nilai persediaan dalam jurnal
penyesuaian
a) Dapatkan nilai persediaan riil akhir tahun dari hasil stock opname .
Dalam contoh soal di atas nilai persediaan berdasarkan hasil stock
opname adalah Rp15.000.000,00.
b) Lihat nilai persediaan akhir berdasarkan catatan pembukuan. Nilai
persediaan akhir berdasarkan pembukuan tersebut dapat dilihat dalam
Neraca Saldo. Berdasarkan contoh soal di atas, nilai dalam Neraca Saldo
akan sebesar Rp60.000.000,00 (saldo awal Rp10.000.000,00 + pembelian
Rp50.000.000,00)
c) Hitung nilai penyesuaian persediaan, yaitu:
(1) Jika nilai persediaan riil digudang berdasarkan stock opname adalah
Rp15.000.000,00
(2) Sedangkan nilai persediaan tercatat di neraca saldo adalah
Rp60.000.000,00
(3) Maka terdapat kelebihan nilai catatan Persediaan dalam pembukuan
sebesar Rp45.000.000,00 (Rp60.000.000,00 – Rp15.000.000,00), oleh
karena itu perlu disesuaikan dengan mengurangi nilai Persediaan
sebesar Rp45.000.000,00
(4) Untuk mengurangi persediaan sebesar Rp45.000.000,00 tersebut,
dalam jurnal penyesuaian “Persediaan” diletakkan di sisi Kredit
sebesar Rp45.000.000,00 dan pada saat yang bersamaan perlu
mengakui “Beban Persediaan” di Debit sebesar Rp45.000.000,00.
Jika menggunakan Metode Periodik – Pendekatan Beban:
(K) Estimasi Peribagan SAL Rp50.000.000
-- No Entry ---
111
(K) Beban Persediaan Rp5.000.000
Catt: Cara mendapatkan perhitungan nilai persediaan dalam jurnal
penyesuaian
a) Dapatkan nilai persediaan riil akhir tahun dari hasil stock opname .
Dalam contoh soal di atas nilai persediaan berdasarkan hasil stock
opname adalah Rp15.000.000,00.
b) Lihat nilai persediaan akhir berdasarkan catatan pembukuan. Nilai
persediaan akhir berdasarkan pembukuan tersebut dapat dilihat dalam
Neraca Saldo. Berdasarkan contoh soal di atas, nilai dalam Neraca
Saldo akan sebesar Rp10.000.000,00 (yaitu dari saldo awal persediaan
Rp10.000.000,00)
c) Hitung nilai penyesuaian persediaan, yaitu:
(1) Jika nilai persediaan riil digudang berdasarkan stock opname
adalah Rp15.000.000,00
(2) Sedangkan nilai persediaan tercatat di neraca saldo adalah
Rp10.000.000,00
(3) Maka terdapat kekurangan nilai catatan Persediaan dalam
pembukuan sebesar Rp5.000.000,00 (Rp15.000.000,00 –
Rp10.000.000,00), oleh karena itu perlu disesuaikan dengan
menambahkan nilai Persediaan sebesar Rp5.000.000,00
(4) Untuk menambahkan persediaan sebesar Rp5.000.000,00 tersebut,
dalam jurnal penyesuaian “Persediaan” diletakkan di sisi Debit
sebesar Rp5.000.000,00 dan pada saat yang bersamaan perlu
mengurangi “Beban Persediaan” (sisi Kredit) sebesar
Rp5.000.000,00.
e) Penilaian Persediaan
Selama satu tahun berjalan, pengadaan barang persediaan yang
sejenis sering kali dilakukan lebih dari satu kali pembelian. Harga barang
sejenis tersebut sangat mungkin berbeda antara satu pembelian dengan
pembelian berikutnya. Hal ini dapat diilustrasikan sebagai berikut:
112
Tanggal Pembelian Pemakaian Sisa Persediaan
25 Jan 30 unit @ Rp1.500,00 -- 30 unit
07 Mei 100 unit @ Rp1.700,00 -- 130 unit
18 Jul -- 50 unit 80 unit
09 Sep 70 unit @ Rp2000,00 -- 150 unit
30 Nov -- 40 unit 110 unit
Total 200 unit 90 unit 110 unit
Dengan adanya perbedaan harga pembelian sebagaimana ilustrasi di

atas, tentunya muncul permasalahan yaitu nilai rupiah mana yang
digunakan untuk menghitung pemakaian persediaan (beban persediaan)
sebanyak 90 unit serta untuk menghitung Persediaan sebanyak 110 unit
(apakah dengan harga Rp1.500,00 dengan harga Rp1.700,00 atau dengan
harga Rp2.000,00).
Untuk menjawab hal tersebut, sebagaimana tertuang dalam PSAP
nomor 5, terdapat 3 alternatif metode kebijakan penilaian persediaan yang
dapat diterapkan, yaitu:
(1) Metode FIFO (First in First Out)
Sesuai dengan namanya (First In First Out = Pertama Masuk Pertama
Keluar), maka diasumsikan barang yang pertama keluar dari gudang
(dipakai) merupakan barang yang pertama kali masuk gudang (dibeli).
sehingga dengan metode ini, barang yang pertama kali dipakai
menggunakan harga pembelian pertama. Sebaliknya, harga barang yang
tersisa di gudang (Persediaan) menggunakan harga pembelian terakhir.
Perhitungan nilai persediaan dengan metode ini adalah sebagai berikut:
(a) Jika menggunakan Metode Pencatatan Periodik
Dengan metode periodik, pencatatan (penjurnalan) hanya dilakukan
ketika barang persediaan masuk gudang (pembelian), sedangkan ketika
barang persediaan tersebut dipakai tidak dilakukan pencatatan
(penjurnalan). Sehingga yang perlu menjadi perhatian adalah
113
perhitungan berapa nilai persediaan di akhir tahun yang akan dicatat
dalam jurnal penyesuaian.
Menyambung ilustrasi sebelumnya, pada akhir tahun berdasarkan buku
persediaan serta stock opname terdapat persediaan sebanyak 110 unit.
Perhitungan nilai rupiah atas persediaan sebanyak 110 unit tersebut
adalah sebagai berikut:
(1) Dari Pembelian tanggal 09 Sep: 70 unit @ Rp2.000,00 =
Rp140.000,00
(2) Dari Pembelian tanggal 07 Mei: 40 unit @ Rp1.700,00 =
Rp68.000,00
(3) Sehingga nilai rupiah dari Persediaan akhir tahun sebanyak 110
unit adalah Rp208.000,00 ( Rp140.000,00 + Rp68.000,00)
(b) Jika menggunakan Metode Pencatatan Perpetual:
Dengan metode pencatatan perpetual, tidak ada pencatatan (jurnal
penyesuaian) di akhir tahun. Namun setiap kali ada pemakaian barang
persediaan perlu dicatat dalam buku jurnal. Sehingga yang perlu
menjadi perhatian adalah perhitungan berapa nilai pemakaian
persediaan (Beban Persediaan) setiap kali barang persediaan
digunakan.
Menyambung ilustrasi sebelumnya, perhitungan nilai Beban
Persediaan untuk pemakaian persediaan sebanyak 50 unit pada tanggal
18 juli adalah sebagai berikut:
(1) Dari Pembelian tanggal 25 Jan: 30 unit @ Rp1.500,00 =
Rp45.000,00
(2) Dari Pembelian tanggal 07 Mei: 20 unit @ Rp1.700,00 =
Rp34.000,00
(3) Sehingga nilai rupiah dari Beban Persediaan dalam buku jurnal
tanggal 18 Juli adalah Rp79.000,00 (Rp45.000,00 + Rp34.000,00)
114
(2) Metode Rata-Rata Tertimbang (Average Method)
Dalam metode ini, harga pokok merupakan harga rata-rata dari
keseluruhan barang yang dimiliki perusahaan. Maka dari itu, nilai
persediaan dihitung juga berdasarkan harga rata-rata.
Dengan menggunakan contoh ilustrasi yang sama, maka dengan Metode
Rata-Rata Tertimbang nilai persediaan dapat dihitung sebagai berikut:
Tanggal Jumlah Unit Harga / unit Total Harga
25 Jan 30 Rp1.500,00 Rp45.000,00
07 Mei 100 Rp1.700,00 Rp170.000,00
09 Sep 70 Rp2.000,00 Rp140.000,00
TOTAL 200 Rp355.000,00
(1) Harga per unit rata-rata = Rp355.000,00 / 200 unit = Rp1.775,00

(2) Jumlah persedian akhir tahun berdasarkan buku persediaan dan cash
opname adalah 110 unit.
(3) Nilai Persediaan pada Jurnal Penyesuaian akhir tahun adalah: 110
unit x Rp1.775,00 = Rp195.250,00
(b) Jika menggunakan Metode Pencatatan Perpetual
Menyambung ilustrasi sebelumnya, perhitungan nilai “Beban
Persediaan’ dengan Metode Rata-Rata Tertimbang untuk pemakaian
persediaan sebanyak 50 unit pada tanggal 18 juli adalah sebagai
berikut:
Jumlah Harga Rata- Rata/

Tanggal Transaksi Total Harga
Unit unit
25 Jan Beli 30 Rp45.000,00 Rp1.500,00
07 Mei Beli 100 Rp170.000,00 Rp1.654,00
18 Jul Pakai 50 = Rp82.692,00 (Rp1.654,00 x 50 unit)
Sehingga nilai rupiah dari “Beban Persediaan” dalam buku jurnal tanggal
18 Juli adalah Rp82.692 (Rp1.654 x 50 unit)
115
(3) Metode Harga Pembelian Terakhir
Apabila setiap unit persediaan nilainya tidak material dan bermacam-
macam jenis. Nilai persediaan dihitung berdasarkan harga pembelian
terakhir.
Perhitungan nilai persediaan dengan metode ini adalah sebagai berikut:
Dengan menggunakan ilustrasi sebelumnya, pada akhir tahun
berdasarkan buku persediaan serta stock opname terdapat persediaan
sebanyak 110 unit. Dengan Metode Harga Pembelian Terakhir,
perhitungan nilai rupiah atas persediaan sebanyak 110 unit tersebut
Nilai Persediaan Akhir = Rp220.000,00 (110 unit x Rp2.000,00)
(b) Jika menggunakan Metode Pencatatan Perpetual
Dengan menggunakan ilustrasi sebelumnya, perhitungan nilai Beban
Persediaan untuk pemakaian persediaan sebanyak 50 unit pada tanggal
18 juli adalah sebagai berikut:
Harga Sisa
Tanggal Beli Pakai
pembelian Persediaan
25 Jan 30 unit -- Rp1.500,00 30 unit
07 Mei 100 unit -- Rp1.700,00 130 unit
18 Juli -- 50 unit -- 80 unit
(a) Pembelian terakhir sebelum tanggal 18 Juli adalah pembelian

tanggal 07 Mei dengan harga pembelian Rp1.700,00 per unit
(b) Sisa persediaan pada tanggal 18 Juli adalah sebanyak 80 unit dengan
nilai Rp136.000 (80 unit x Rp1.700,00)
(c) Beban Persediaan (Pemakaian) pada tanggal 18 Juli:
= Saldo Awal Persediaan + Pembelian – Persediaan Akhir
= 0 + [(30 unit x Rp1.500) + (100 unit x Rp1.700)] – Rp136.000
= 0 + Rp215.000 - Rp136.000
= Rp79.000
116
f) Penyajian
Persediaan dilaporkan dalam Neraca dan diungkapkan dalam Catatan
atas Laporan Keuangan
c. Akuntansi Belanja Modal dan Aset Tetap

1) Akuntansi Belanja Modal
a) Definisi
Belanja Modal adalah pengeluaran anggaran untuk perolehan aset
tetap dan aset lainnya yang memberi manfaat lebih dari satu periode
akuntansi.
Kriteria belanja modal:
(1) pengeluaran tersebut mengakibatkan adanya perolehan aset tetap
atau aset lainnya yang dengan demikian menambah aset pemerintah;
(2) pengeluaran tersebut melebihi batasan minimal kapitalisasi aset
tetap atau aset lainnya yang telah ditetapkan oleh pemerintah;
(3) perolehan aset tetap tersebut diniatkan bukan untuk dijual.
b) Prinsip Pengakuan dan Pengukuran
(1) Belanja diakui pada saat terjadinya pengeluaran dari Rekening Kas
umum Daerah.
(2) Pengeluaran melalui bendahara pengeluaran, pengakuan belanjanya
terjadi pada saat pertanggungjawaban atas pengeluaran yang
disahkan oleh unit yang mempunyai fungsi perbendaharaan.
(3) Koreksi atas penerimaan kembali belanja yang terjadi pada periode
dicatat sebagai pengurang belanja. Apabila diterima pada periode
berikutnya, koreksi belanja dicatat sebagai pendapatan lain-lain.
c) Pencatatan Belanja Modal
(1) Jurnal atas belanja tunai dibuat pencatatanya digunakan double entry
di buku anggaran yang nantinya akan menghasilkan Laporan
Realisasi Anggaran (LRA).
Contoh pencatatan belanja modal pembelian Aset Tetap secara tunai
di buku Jurnal sebagai berikut:
117
Belanja Modal xxx
Estimasi Perubahan SAL xxx
Yang perlu diingat adalah bahwa jika transaksi yang terjadi secara
kredit (tidak tunai), maka TIDAK dicatat jurnal realisasi anggaran,
melainkan hanya pencatatan di buku jurnal finansial atas aset tetap
yang diperoleh.
d) Penyajian
Belanja Modal dilaporkan dalam Laporan Realisasi Anggaran (LRA).
2) Akuntansi Aset Tetap
(1) Definisi
Peran Aset Tetap sangat signifikan dalam mendukung pelaksanaan
aktivitas pemerintahan. Dalam Neraca, nilai Aset Tetap umumnya sangat
signifikan jumlahnya. Besarnya nilai dan beragamnya jenis aset tetap
membutuhkan perlakuan khusus dalam penatausahaan dan
pengadministrasian aset tetap. Sebagian besar Laporan Keuangan
Pemerintah Daerah mempunyai permasalahan terkait aset tetap didalamnya.
Dalam PSAP nomor 7 PP 71 Tahun 2010 serta Buletin Teknis
nomor 15, Aset Tetap didefinisikan sebagai aset berwujud yang mempunyai
masa manfaat lebih dari 12 (dua belas) bulan untuk digunakan dalam
kegiatan pemerintah atau dimanfaatkan oleh masyarakat umum.
Suatu aset dapat diakui sebagai aset tetap, jika memenuhi kriteria:
(a) Berwujud;
(b) Mempunyai masa manfaat lebih dari 12 bulan;
(c) Biaya perolehan dapat diukur secara andal;
(d) Tidak dimaksudkan untuk dijual dalam operasi normal entitas; serta
(e) Diperoleh atau dibangun dengan maksud untuk digunakan.
(2) Klasifikasi Aset Tetap
(a) Tanah
Tanah yang dikelompokkan sebagai aset tetap ialah tanah yang
diperoleh dengan maksud untuk dipakai dalam kegiatan operasional
pemerintah dan dalam kondisi siap dipakai.
118
(b) Peralatan dan Mesin
Peralatan dan mesin mencakup mesin-mesin dan kendaraan
bermotor, alat elektronik, inventaris kantor, dan peralatan lainnya
yang nilainya signifikan dan masa manfaatnya lebih dari 12 (dua
belas) bulan dan dalam kondisi siap pakai.
(c) Gedung dan Bangunan
Gedung dan bangunan mencakup seluruh gedung dan bangunan
yang diperoleh dengan maksud untuk dipakai dalam kegiatan
operasional pemerintah dan dalam kondisi siap dipakai.
(d) Jalan, Irigasi, dan Jaringan
Jalan, irigasi, dan jaringan mencakup jalan, irigasi, dan jaringan
yang dibangun oleh pemerintah serta dimiliki dan/atau dikuasai oleh
pemerintah dan dalam kondisi siap dipakai.
(e) Aset Tetap Lainnya
Aset tetap lainnya mencakup aset tetap yang tidak dapat
dikelompokkan ke dalam kelompok aset tetap di atas, yang
diperoleh dan dimanfaatkan untuk kegiatan operasional pemerintah
dan dalam kondisi siap dipakai.
(f) Konstruksi dalam Pengerjaan (KDP)
Konstruksi dalam pengerjaan mencakup aset tetap yang sedang
dalam proses pembangunan namun pada tanggal laporan keuangan
belum selesai seluruhnya.
(3) Prinsip Pengakuan dan Pengukuran
(1) Aset diakui pada saat potensi manfaat ekonomi masa depan
diperoleh oleh pemerintah dan mempunyai nilai atau biaya yang
dapat diukur dengan andal.
(2) Aset tidak diakui jika pengeluaran telah terjadi dan manfaat
ekonominya dipandang tidak mungkin diperoleh pemerintah setelah
periode akuntansi berjalan.
(3) Pengakuan suatu aset tetap harus memperhatikan kebijakan
pemerintah mengenai ketentuan nilai satuan minimum kapitalisasi
119
aset tetap. Namun, untuk aset tetap berupa tanah serta jalan, irigasi,
dan jaringan, berapapun nilai perolehannya seluruhnya
dikapitalisasi sebagai nilai aset tetap.
(4) Jika biaya perolehan aset tetap kurang dari nilai satuan minimum
kapitalisasi aset tetap (kecuali tanah serta jalan, irigasi, dan
jaringan), maka entitas mengakui/mencatat perolehan aset tetap
sebagai beban operasional, dan oleh karena itu tidak menyajikannya
pada lembar muka neraca. Namun demikian, entitas tetap
mengungkapkan perolehan aset tetap tersebut dalam Catatan atas
Laporan Keuangan.
(5) Aset tetap dicatat sebesar Biaya Perolehan
(6) Aset Tetap dicatat sebesar nilai wajar apabila biaya perolehan tidak
memungkinkan digunakan
(7) Biaya perolehan atas pembelian Aset meliputi:
(a) Harga beli aset tetap
(b) Semua biaya yang dikeluarkan sampai Aset Tetap siap
digunakan, termasuk:
(1) biaya perjalanan dinas
(2) ongkos angkut
 biaya uji coba
(3) biaya konsultan, dll
(c) Pengeluaran belanja untuk aset tetap setelah perolehan dapat
dibedakan menjadi dua:
(1) belanja untuk pemeliharaan yaitu belanja untuk
mempertahankan kondisi aset tetap tersebut sesuai dengan
kondisi awal.
(2) belanja untuk peningkatan yaitu belanja yang memberi
manfaat ekonomik di masa yang akan datang dalam bentuk
peningkatan kapasitas, masa manfaat, mutu produksi, atau
peningkatan standar kinerja. Belanja ini harus dikapitalisasi
dan menambah nilai aset.
120
(4) Penyusutan
(a) Penyusutan adalah penyesuaian nilai sehubungan dengan penurunan
kapasitas dan manfaat dari suatu aset.
(b) Selain tanah dan konstruksi dalam pengerjaan, seluruh aset tetap
dapat disusutkan sesuai dengan sifat dan karakteristik aset tersebut.
(c) Terdapat 3 (tiga) jenis metode penyusutan yang dapat dipergunakan
menurut Peraturan Pemerintah Nomor 71 Tahun 2010, yaitu Garis
Lurus (Straight Line Method), Saldo Menurun Ganda (Double
Declining Balance Method), Unit Produksi (Unit of Production).
Namun demikian sesuai dengan tabel masa manfaat asset tetap
dalam Permendagri Nomor 64/2013 hanya memberikan contoh
metode garis lurus tanpa nilai residu.
Adapun cara perhitungan metode penyusutan adalah sebagai berikut:
(a) Metode Garis Lurus (Straight Line Method)
Metode garis lurus merupakan metode yang paling umum digunakan
dalam penyusutan. Metode garis lurus menghitung penurunan nilai aset
𝐻𝑎𝑟𝑔𝑎 𝑝𝑒𝑟𝑜𝑙𝑒ℎ𝑎𝑛−𝑁𝑖𝑙𝑎𝑖 𝑠𝑖𝑠𝑎
dengan rumus: 𝐵𝑒𝑏𝑎𝑛 𝑝𝑒𝑛𝑦𝑢𝑠𝑢𝑡𝑎𝑛 =
𝑈𝑚𝑢𝑟 𝑒𝑘𝑜𝑛𝑜𝑚𝑖𝑠
Ilustrasi perhitungan penyusutan dengan Metode Garis Lurus sebagai

berikut:
(1) Pada tanggal 1 Maret 2016 Dinas Pendidikan Kabupaten Sejahtera
membeli Komputer dengan nilai perolehan Rp14.000.000,00
(2) Sesuai ketentuan dalam Peraturan Bupati Sejahtera ditetapkan masa
manfaat dari alat komputer adalah selama 4 tahun.
(3) Estimasi nilai jual komputer setelah masa manfaatnya habis (nilai
residu / nilai sisa) adalah sebesar Rp2.000.000,00
Maka nilai Beban Penyusutan komputer tersebut pada akhir tahun 2016
adalah: Beban Penyusutan = (10 bln)/(12 bln) x (Rp14.000.000 -
Rp2.000.000)/(4 thn) Beban Penyusutan = 10/12 x Rp3.000.000
Beban Penyusutan = Rp2.500.000,00
121
(b) Metode Saldo Menurun Ganda (Double Declining Method)
Metode ini menghitung penurunan nilai aset dengan rumus:
100%
𝐵𝑒𝑏𝑎𝑛 𝑃𝑒𝑛𝑦𝑢𝑠𝑢𝑡𝑎𝑛 = 𝑋 2 𝑋 ℎ𝑎𝑟𝑔𝑎 𝑝𝑒𝑟𝑜𝑙𝑒ℎ𝑎𝑛
𝑀𝑎𝑠𝑎 𝑚𝑎𝑛𝑓𝑎𝑎𝑡 𝑎𝑠𝑒𝑡
Dengan menggunakan ilustrasi yang sama, perhitungan Beban Penyusutan
pada akhir tahun 2016 dengan menggunakan Metode Saldo Menurun Ganda
yaitu:
Beban Penyusutan = (10 bln)/(12 bln) x (100%)/(4 thn) x 2 x Rp14.000.000
Beban Penyusutan = 10/12 x Rp7.000.000
(c) Metode Unit Produksi (Unit of Production Method)
Metode unit produksi menghasilkan perhitungan alokasi jumlah beban
penyusutan periodik yang berbeda-beda tergantung jumlah penggunaan aset
tetap dalam produksi. Metode ini paling tepat digunakan jika unit manfaat
dari aset bersifat spesifik dan terkuantifikasi. Metode ini menghitung
penurunan nilai aset tetap dengan rumus:
𝐵𝑒𝑏𝑎𝑛 𝑝𝑒𝑛𝑦𝑢𝑠𝑢𝑡𝑎𝑛 =
𝐻𝑎𝑟𝑔𝑎 𝑝𝑒𝑟𝑜𝑙𝑒ℎ𝑎𝑛−𝑛𝑖𝑙𝑎𝑖 𝑠𝑖𝑠𝑎
𝑥 𝑢𝑛𝑖𝑡 𝑝𝑟𝑜𝑑𝑢𝑘𝑠𝑖 𝑝𝑒𝑟𝑖𝑜𝑑𝑒
𝑈𝑚𝑢𝑟 𝑒𝑘𝑜𝑛𝑜𝑚𝑖𝑠
Ilustrasi perhitungan penyusutan dengan Metode Unit Produksi sebagai

berikut:
(1) Pada awal Januari 2016, Dinas kesehatan pertanian Kabupaten
Sejahtera membeli mesin panen padi dengan harga perolehan
Rp100.000.000,00
(2) Mesin tersebut mampu memproduksi sebanyak 6.000 ton beras
(masa manfaat produksi)
(3) Estimasi nilai jual mesin tersebut setelah masa manfaatnya habis
(nilai residu / nilai sisa) adalah sebesar Rp15.000.000,00
(4) Pada tahun 2016 mesin telah memproduksi sebanyak 600 ton beras
Perhitungan Beban Penyusutan pada akhir tahun 2016 dengan
menggunakan Metode Unit Produksi yaitu:
122
Beban Penyusutan = (Rp100.000.000 - Rp15.000.000)/(6000 ton) x 600 ton
(5) Pencatatan Aset Tetap
Pencatatan aset tetap dilakukan di buku jurnal finansial bersamaan
dengan pencatatan belanja modal di buku anggaran jika belanja modal ini
dilakukan secara tunai.
Contoh pencatatan pembelian mobil Ambulan secara tunai di buku jurnal
finansial (LO & Neraca):
Mobil Ambulance xxx
RK PPKD xxx
Contoh pencatatan jurnal anggaran (LRA) atas belanja modal pembelian
mobil Ambulan secara tunai di buku jurnal:
Belanja Modal xxx
Selanjutnya jika Aset Tetap tersebut telah digunakan, maka di setiap akhir
tahun harus dibuat jurnal penyusutan aset tetap di buku jurnal finansial.
Contoh pencatatan penyusutan di buku jurnal finansial (LO &
Neraca):setiap akhir tahun:
Beban Penyusutan ... xxx
Akumulasi Penyusutan xxx
(6) Konstruksi Dalam Pengerjaan

Konstruksi dalam pengerjaan adalah aset-aset tetap yang sedang
dalam proses pembangunan. Konstruksi Dalam Pengerjaan mencakup
peralatan dan mesin, gedung dan bangunan, jalan, irigasi dan jaringan, serta
aset tetap lainnya yang proses perolehannya dan/atau pembangunannya
membutuhkan suatu periode waktu tertentu dan belum selesai pada saat
akhir tahun anggaran.
Suatu aset berwujud harus diakui sebagai Konstruksi Dalam
Pengerjaan jika:
123
(a) Besar kemungkinan bahwa manfaat ekonomi masa yang akan datang
berkaitan dengan aset tersebut akan diperoleh;
(b) Biaya perolehan tersebut dapat diukur secara andal; dan
(c) Aset tersebut masih dalam proses pengerjaan
Suatu KDP ada yang dibangun tidak melebihi satu tahun anggaran
dan ada juga yang dibangun secara bertahap yang penyelesaiannya
melewati satu tahun anggaran. Apabila Pemerintah mengontrakkan
pekerjaan tersebut kepada pihak ketiga dengan perjanjian akan dilakukan
penyelesaian lebih dari satu tahun anggaran, maka menyelesaikan bagian
tertentu (persentase selesai) dari pekerjaan yang disertai berita acara
penyelesaian, pemerintah akan membayar sesuai dengan tahapan pekerjaan
yang diselesaikan dan selanjutnya dibukukan sebagai KDP.
Konstruksi Dalam Pengerjaan dipindahkan ke pos aset tetap yang
bersangkutan jika memenuhi kriteria sebagai berikut:
(a) konstruksi secara substansi telah selesai dikerjakan; dan
(b) dapat memberikan manfaat/jasa sesuai dengan tujuan perolehan
Dokumen sumber untuk pengakuan penyelesaian suatu KDP adalah Berita
Acara Penyelesaian Pekerjaan (BAPP). Dengan demikian, apabila atas
suatu KDP telah diterbitkan BAPP, berarti pembangunan tersebut telah
selesai. Selanjutnya, aset tetap definitif sudah dapat diakui dengan cara
memindahkan KDP tersebut ke akun aset tetap yang bersangkutan.
Beberapa kasus terkait pencatatan KDP, yaitu:

(a) Apabila aset telah selesai dibangun, Berita Acara Penyelesaian
Pekerjaan sudah diperoleh, dan aset tetap tersebut sudah dimanfaatkan
oleh Satker/SKPD, maka aset tersebut dicatat sebagai Aset Tetap
Definitifnya.
(b) Apabila aset tetap telah selesai dibangun, Berita Acara Penyelesaian
Pekerjaan sudah diperoleh, namun aset tetap tersebut belum
dimanfaatkan oleh Satker/SKPD, maka aset tersebut dicatat sebagai
Aset Tetap definitifnya.
124
(c) Apabila aset telah selesai dibangun, namun Berita Acara Penyelesaian
Pekerjaan belum ada, walaupun aset tetap tersebut sudah dimanfaatkan
oleh Satker/SKPD, maka aset tersebut masih dicatat sebagai KDP dan
diungkapkan di dalam CaLK.
(d) Apabila sebagian dari aset tetap yang dibangun telah selesai, dan telah
digunakan/ dimanfaatkan, maka bagian yang digunakan/dimanfaatkan
masih diakui sebagai KDP.
(e) Apabila suatu aset tetap telah selesai dibangun sebagian (konstruksi
dalam pengerjaan), karena sebab tertentu (misalnya terkena bencana
alam/force majeur) aset tersebut hilang, maka penanggung jawab aset
tersebut membuat pernyataan hilang karena bencana alam/force majeur
dan atas dasar pernyataan tersebut Konstruksi Dalam Pengerjaan dapat
dihapusbukukan.
(f) Apabila BAST sudah ada, namun fisik pekerjaan belum selesai, akan
diakui sebagai KDP.
(g) Jika terdapat kasus penghentian KDP, maka perlu diperhatikan apakah
penghentian KDP bersifat penghentian sementara atau penghentian
permanen. Apabila suatu KDP dihentikan pembangunannya untuk
sementara waktu, maka KDP tersebut tetap dicantumkan ke dalam
neraca dan kejadian ini diungkapkan secara memadai di dalam Catatan
atas Laporan Keuangan. Namun, apabila pembangunan KDP
direncanakan untuk dihentikan pembangunannya secara permanen,
maka saldo KDP tersebut harus dikeluarkan dari neraca, dan kejadian
ini diungkapkan secara memadai dalam Catatan atas Laporan
Keuangan.
Jurnal untuk mencatat KDP adalah
Pencatatan Pengakuan KDP
(D) Konstruksi Dalam Pengerjaan – ……… xxx
(K) RK-PPKD xxx
Pencatatan Pengakuan Belanja Modal
(D) Belanja Modal ………. xxx
125
(K)Estimasi Perubahan SAL xxx
Jurnal untuk mereklasifikasi KDP menjadi aset tetap karena telah selesai
dibangun
(D) Aset Tetap …. xxx
(K) Konstruksi Dalam Pengerjaan – ……… xxx
(7) Pengeluaran Setelah Perolehan
Pengeluaran setelah perolehan awal suatu aset tetap yang
memperpanjang masa manfaat atau yang kemungkinan besar memberi
manfaat ekonomi di masa yang akan datang dalam bentuk kapasitas, mutu
produksi, atau peningkatan standar kinerja, harus ditambahkan pada nilai
tercatat aset yang bersangkutan. Istilah yang lebih populer untuk menyebut
penambahan tersebut adalah kapitalisasi.
Penerapan kapitalisasi ditetapkan dalam kebijakan akuntansi suatu
entitas berupa kriteria dan/atau suatu batasan jumlah biaya (capitalization
thresholds) tertentu untuk dapat digunakan dalam penentuan apakah suatu
pengeluaran harus dikapitalisasi atau tidak.
(8) Penghentian dan Pelepasan Aset Tetap
Menurut PSAP No. 7, suatu aset tetap dieliminasi dari neraca ketika
dilepaskan atau bila aset secara permanen dihentikan penggunaannya dan
tidak ada manfaat ekonomi masa yang akan datang. Aset tetap yang secara
permanen dihentikan atau dilepas harus dieliminasi dari Neraca dan
diungkapkan dalam Catatan atas Laporan Keuangan. Sedangkan aset tetap
yang dihentikan dari penggunaan aktif pemerintah, dipindahkan ke pos aset
lainnya sesuai dengan nilai tercatatnya karena sudah tidak memenuhi
definisi aset tetap.
Penghentian suatu aset tetap secara permanen umumnya dilakukan
karena:
(a) Rusak berat, terkena bencana alam/force majeure
(b) Tidak dapat digunakan secara optimal (idle)
(c) Terkena planologi kota
(d) Kebutuhan organisasi karena perkembangan tugas
126
(e) Penyatuan lokasi dalam rangka efisiensi dan memudahkan koordinasi
(f) Pertimbangan dalam rangka pelaksanaan rencana strategis Hankam
(g) Pertimbangan teknis
(h) Pertimbangan ekonomis
Pencatatan transaksi penghentian dan pelepasan aset tetap dilakukan
ketika telah terbit Surat Keputusan Kepala Daerah tentang Penghapusan
Barang Milik Daerah. Fungsi Akuntansi akan mencatat “aset tetap (sesuai
jenisnya)” yang dihentikan atau dilepaskan di kredit sesuai nilai historisnya,
“Akumulasi Penyusutan” di debit, serta “Defisit Penjualan/ Pelepasan Aset
Non Lancar” di debit.
(9) Penyajian
Penyajian aset tetap dalam lembar muka neraca sebagai berikut:
Aset
Aset Tetap
Tanah xxx
Peralatan dan Mesin xxx
Gedung dan Bangunan xxx
Jalan, Irigasi dan Jaringan xxx
Aset Tetap Lainnya xxx
Akumulasi Penyusutan (xxx
Konstruksi dalam Pengerjaan xxx
)
Total Aset Tetap xxx
d. Akuntansi Pembiayaan, Investasi Dan Kewajiban

1) Akuntansi Pembiayaan
a) Definisi
Pembiayaan adalah setiap penerimaan yang perlu dibayar kembali
dan/atau pengeluaran yang akan diterima kembali, baik pada tahun
anggaran bersangkutan maupun tahun-tahun anggaran berikutnya, yang
dalam penganggaran pemerintah terutama dimaksudkan untuk menutup
defisit atau memanfaatkan surplus anggaran. Akuntansi penerimaan dan
pengeluaran pembiayaan di PPKD pada dasarnya merupakan akuntansi
127
yang tidak berdiri sendiri. Akuntansi penerimaan dan pengeluaran
pembiayaan ini melekat pada pencatatan transaksi lainnya
Akuntansi penerimaan pembiayaan melekat pada penerimaan kas dari
transaksi aset non-lancar dan kewajiban jangka panjang. Akuntansi
penerimaan pembiayaan ini akan menjadi sebuah jurnal komplementer
yang melengkapi jurnal transaksi pelepasan investasi, transaksi penerimaan
utang dan transaksi lainnya yang sejenis.
Akuntansi pengeluaran pembiayaan melekat pengeluaran kas atas
transaksi aset non-lancar dan kewajiban jangka panjang. Akuntansi
pengeluaran pembiayaan ini akan menjadi sebuah jurnal komplementer
yang melengkapi jurnal transaksi perolehan investasi, transaksi pembayaran
utang dan transaksi lainnya yang sejenis.
Jenis Pembiayaan:
Penerimaan pembiayaan mencakup:
(1) Sisa lebih perhitungan anggaran tahun anggaran sebelumnya
(SiLPA);
(2) Pencairan dana cadangan;
(3) Hasil penjualan kekayaan daerah yang dipisahkan;
(4) Penerimaan pinjaman daerah;
(5) Penerimaan kembali pemberian pinjaman; dan
(6) penerimaan piutang daerah.
Pengeluaran pembiayaan mencakup:

(1) pembentukan dana cadangan;
(2) penyertaan modal (investasi) pemerintah daerah;
(3) pembayaran pokok utang; dan
(4) pemberian pinjaman daerah.
b) Prinsip Pengakuan dan Pengukuran
Penerimaan pembiayaan akan diakui pada saat telah diterima di
rekening kas umum daerah. Sesuai dengan IPSAP Nomor 3 yang
menyebutkan bahwa pengakuan penerimaan pembiayaan ditentukan oleh
128
BUN/BUD sebagai pemegang otoritas dan bukan semata-mata oleh
RKUN/RKUD sebagai salah satu tempat penampungan. Seperti halnya
Penerimaan pembiayaan pada rekening khusus, yang dibentuk untuk
menampung transaksi pembiayaan yang bersumber dari utang.
Pengeluaran pembiayaan akan diakui pada saat telah dibayarkan dari
rekening kas umum daerah. Sesuai dengan IPSAP Nomor 3 yang
menyebutkan bahwa pengakuan pengeluaran pembiayaan ditentukan oleh
BUN/BUD sebagai pemegang otoritas dan bukan semata-mata oleh
RKUN/RKUD sebagai salah satu sumber pengeluaran, seperti halnya
Pengeluaran pembiayaan yang tidak melalui RKUN/RKUD yang diakui
oleh BUN/ BUD.
c) Pencatatan Pembiayaan
Jurnal pembiayaan pencatatanya digunakan double entry yang akan
menghasilkan Laporan Realisasi Anggaran (LRA)
(1) Contoh pencatatan Penerimaan Pembiayaan di buku jurnal:
Penerimaan Pembiayaan xxx
(2) Contoh pencatatan Pengeluaran Pembiayaan di buku jurnal:

Pengeluaran Pembiayaan xxx
d) Penyajian
Pembiayaan akan disajikan dalam Laporan Realisasi Anggaran
(LRA).
2) Akuntansi Investasi
a) Definisi
Investasi adalah Aset yang dimaksudkan untuk memperoleh manfaat
ekonomik seperti bunga, dividen dan royalti, atau manfaat sosial sehingga
dapat meningkatkan kemampuan pemerintah dalam rangka pelayanan
kepada masyarakat. Investasi merupakan instrumen yang dapat digunakan oleh
129
Pemerintah Daerah untuk memanfaatkan surplus anggaran untuk memperoleh
pendapatan dalam jangka panjang dan memanfaatkan dana yang belum digunakan
untuk investasi jangka pendek dalam rangka manajemen kas.
b) Klasifikasi
Investasi diklasifikasikan menjadi:
(1) Investasi jangka Pendek
Investasi jangka pendek merupakan investasi yang diharapkan dapat
segera dicairkan dan dimaksudkan untuk dimiliki selama setahun
atau kurang ditujukan dalam rangka manajemen kas. Investasi ini
berisiko rendah atau bebas dari perubahan atau pengurangan harga
yang signifikan, Contoh: investasi dalam saham dan investasi dalam
obligasi
(2) Investasi Jangka Panjang
Investasi Jangka Panjang dimaksudkan untuk mendapatkan manfaat
ekonomi dan manfaat sosial yang dimiliki lebih dari dua belas bulan
Sifat penanaman:
(1) permanen: Investasi jangka panjang yang dimaksudkan untuk
dimiliki secara berkelanjutan
contoh: Penyertaan modal Pemerintah daerah
(2) non permanen: Investasi Jangka Panjang yang simaksudkan untuk
dimiliki tidak berkelanjutan
contoh: Pinjaman Jangka Panjang kepada Entitas Lain, Dana
Bergulir, Investasi dalam proyek pembangunan
(1) Investasi jangka pendek dicatat sebesar nilai perolehan
(2) Investasi jangka panjang dicatat sebesar biaya perolehan termasuk
biaya tambahan lainnya yang terjadi untuk memperoleh
kepemilikan yang sah atas investasi tersebut. Untuk investasi jangka
panjang metode pengukurannya adalah:
130
(a) Investasi permanen dicatat sebesar biaya perolehannya meliputi
harga transaksi investasi berkenaan ditambah biaya lain yang
timbul dalam rangka perolehan investasi berkenaan.
(b) Investasi non-permanen:
(1) investasi yang dimaksudkan tidak untuk dimiliki
berkelanjutan, dinilai sebesar nilai perolehannya.
(2) investasi dalam bentuk dana talangan untuk penyehatan
perbankan yang akan segera dicairkan dinilai sebesar nilai
bersih yang dapat direalisasikan.
(3) penanaman modal di proyek-proyek pembangunan
pemerintah daerah (seperti proyek PIR) dinilai sebesar
biaya pembangunan termasuk biaya yang dikeluarkan untuk
perencanaan dan biaya lain yang dikeluarkan dalam rangka
penyelesaian proyek sampai proyek tersebut diserahkan ke
pihak ketiga.
(c) Pengukuran investasi yang diperoleh dari nilai aset yang
disertakan sebagai investasi pemerintah daerah, dinilai sebesar
biaya perolehan, atau nilai wajar investasi tersebut jika harga
perolehannya tidak ada.
(d) Pengukuran investasi yang harga perolehannya dalam valuta
asing harus dinyatakan dalam rupiah dengan menggunakan nilai
tukar (kurs tengah bank sentral) yang berlaku pada tanggal
transaksi
d) Penilaian Investasi
Penilaian investasi pemerintah dilakukan dengan tiga metode yaitu:
(1) Metode Biaya
Investasi pemerintah daerah yang dinilai menggunakan metode
biaya akan dicatat sebesar biaya perolehan. Hasil dari investasi
tersebut diakui sebesar bagian hasil yang diterima dan tidak
memengaruhi besarnya investasi pada badan usaha/badan hukum
yang terkait.
131
(2) Metode Ekuitas
Investasi pemerintah daerah yang dinilai menggunakan metode
ekuitas akan dicatat sebesar biaya perolehan investasi awal dan
ditambah atau dikurangi bagian laba atau rugi sebesar persentase
kepemilikan pemerintah daerah setelah tanggal perolehan. Bagian
laba yang diterima pemerintah daerah, tidak termasuk dividen yang
diterima dalam bentuk saham, akan mengurangi nilai investasi
pemerintah dan tidak dilaporkan sebagai pendapatan. Penyesuaian
terhadap nilai investasi juga diperlukan untuk mengubah porsi
kepemilikan investasi pemerintah, misalnya adanya perubahan
yang timbul akibat pengaruh valuta asing serta revaluasi aset tetap.
(3) Metode Nilai Bersih Yang Dapat Direalisasikan
Investasi pemerintah daerah yang dinilai dengan menggunakan
metode nilai bersih yang dapat direalisasikan akan dicatat sebesar
nilai realisasi yang akan diperoleh di akhir masa investasi. Metode
nilai bersih yang dapat direalisasikan digunakan terutama untuk
kepemilikan yang akan dilepas/dijual dalam jangka waktu dekat.
Penggunaan metode-metode tersebut di atas didasarkan pada
kriteria sebagai berikut:
(a) Kepemilikan kurang dari 20% menggunakan metode biaya
(b) Kepemilikan 20% sampai 50%, atau kepemilikan kurang dari
20% tetapi memiliki pengaruh yang signifikan menggunakan
metode ekuitas
(c) Kepemilikan lebih dari 50% menggunakan metode ekuitas
(d) Kepemilikan bersifat non-permanen menggunakan
metode nilai bersih yang direalisasikan.
(4) Pencatatan Investasi
Pencatatan Investasi dilakukan di buku jurnal finansial. Adapun
contoh pencatatan investasi oleh Pemerintah Daerah di buku jurnal
finansial sebagai berikut:
Investasi Jangka Panjang xxx
132
Kas di Kas Daerah xxx
Dalam pelepasan investasi jangka pendek, berdasarkan Dokumen
Transaksi yang dimiliki PPKD, Fungsi Akuntansi PPKD mencatat
“Kas di Kas Daerah” di debit serta “Pendapatan Bunga-LO” dan
“Investasi Jangka Pendek” di kredit dengan jurnal:
Pendapatan Bunga - LO xxx
Investasi Jangka Pendek xxx
Berdasarkan Dokumen Perjanjian Utang, Fungsi Akuntansi PPKD
menyiapkan bukti memorial terkait pengakuan bagian utang jangka
panjang yang harus dibayar tahun ini. Setelah diotorisasi oleh
PPKD, bukti memorial tersebut menjadi dasar bagi Fungsi
Akuntansi PPKD untuk melakukan pengakuan reklasifikasi dengan
mencatat “Kewajiban Jangka Panjang” di debit dan “Bagian Lancar
Utang Jangka Panjang” di kredit dengan jurnal:
Kewajiban Jangka Panjang xxx
Bagian Lancar Utang Jangka Panjang xxx
e) Penyajian
Investasi akan dilaporkan dalam Neraca dan diungkapkan dalam
Catatan atas Laporan Keuangan (CaLK) Pemerintah Daerah.
3) Akuntansi Kewajiban
a) Definisi
Kewajiban merupakan utang yang timbul dari peristiwa masa lalu
yang penyelesaiannya mengakibatkan aliran keluar sumber daya ekonomi
pemerintah. Kewajiban pemerintah daerah dapat muncul akibat melakukan
pinjaman kepada pihak ketiga, perikatan dengan pegawai yang bekerja pada
pemerintahan, kewajiban kepada masyarakat, alokasi/realokasi pendapatan
ke entitas lainnya, atau kewajiban kepada pemberi jasa. Kewajiban bersifat
133
mengikat dan dapat dipaksakan secara hukum sebagai konsekuensi atas
kontrak atau peraturan perundang-undangan.
b) Klasifikasi Kewajiban
Kewajiban diklasifikasikan manjadi
(1) Kewajiban Jangka Pendek
Adalah Kewajiban yang jatuh tempo kurang dari 12 bulan setelah
tanggal pelaporan. Jenis Kewajiban Jangka Pendek:
(a) Utang Perhitungan Fihak Ketiga (PFK)
(b) Utang Bunga
(c) Bagian Lancar utang jangka Panjang
(d) Pendapatan diterima dimuka
(e) Utang Beban
(f) Utang jangka pendek lainnya
(2) Kewajiban Jangka Panjang
Adalah Kewajiban yang jatuh tempo lebih dari 12 bulan setelah
tanggal pelaporan Jenis Kewajiban Jangka Panjang:
(a) Utang Dalam negeri
(b) Utang Luar negei
(c) Utang jangka panjang lainnya
(1) Kewajiban diakui jika besar kemungkinan sumber daya ekonomi
akan dilakukan untuk menyelesaikan kewajiban yang ada sampai
saat pelaporan dan perubahan atas kewajiban tersebut mempunyai
nilai penyelesaian yang dapat diukur dengan andal
(2) Kewajiban diakui pada saat dana pinjaman diterima dan/atau pada
saat kewajiban timbul
(3) Kewajiban dicatat sebesar nilai nominal.
(4) Kewajiban dalam mata uang asing dijabarkan dan dinyatakan dalam
mata uang rupiah. Menggunakan kurs tengah Bank Indonesia pada
tanggal neraca
134
Pengukuran kewajiban atau utang jangka pendek pemerintah daerah
berbeda-beda berdasarkan jenis investasinya. Berikut ini akan
dijabarkan bagaimana pengukuran kewajiban untuk masing-masing
jenis kewajiban jangka pendek:
(a) Pengukuran Utang kepada Pihak Ketiga
Ketika pemerintah daerah menerima hak atas barang atau jasa,
maka pada saat itu pemerintah daerah mengakui kewajiban atas
jumlah yang belum dibayarkan untuk memperoleh barang atau
jasa tersebut.
(b) Pengukuran Utang Bunga
Utang bunga atas utang pemerintah daerah dicatat sebesar nilai
bunga yang telah terjadi dan belum dibayar dan diakui pada
setiap akhir periode pelaporan sebagai bagian dari kewajiban
yang berkaitan.
(c) Pengukuran Utang Perhitungan Fihak Ketiga (PFK)
PFK yang belum disetorkan kepada pihak lain di akhir periode
harus dicatat sebesar jumlah yang masih harus disetorkan.
(d) Pengukuran Bagian Lancar Utang Jangka Panjang
Bagian lancar utang jangka panjang dicatat sejumlah yang akan
jatuh tempo dalam waktu 12 bulan setelah tanggal pelaporan.
(e) Pengukuran Kewajiban Lancar Lainnya
Pengukuran kewajiban lancar lainnya disesuaikan dengan
karakteristik masing-masing pos tersebut.
Kewajiban atau utang jangka panjang pemerintah daerah juga
diukur berdasarkan karakteristiknya. Terdapat dua karakteristik utang
jangka panjang pemerintah daerah, yaitu:
(1) Utang yang tidak diperjual belikan
Utang yang tidak diperjualbelikan memiliki nilai nominal sebesar
pokok utang dan bunga sebagaimana yang tertera dalam kontrak
perjanjian dan belum diselesaikan pada tanggal pelaporan, misal
pinjaman dari World Bank.
135
(2) Utang yang diperjualbelikan
Utang yang diperjualbelikan pada umumnya berbentuk sekuritas
utang pemerintah. Sekuritas utang pemerintah dinilai sebesar nilai
pari (original face value) dengan memperhitungkan diskonto atau
premium yang belum diamortisasi. Jika sekuritas utang pemerintah
dijual tanpa sebesar nilai pari, maka dinilai sebesar nilai parinya.
Jika sekuritas utang pemerintah dijual dengan harga diskonto, maka
nilainya akan bertambah selama periode penjualan hingga jatuh
tempo. Sementara itu, jika sekuritas dijual dengan harga premium,
maka nilainya akan berkurang selama periode penjualan hingga
jatuh tempo.
(3) Pencatatan Kewajiban
Transaksi kewajiban dicatat di buku jurnal finansial. Contoh jurnal
timbulnya kewajiban:
Kewajiban Jangka Panjang xxx
(4) Penyajian dan Pelaporan
Kewajiban akan dilaporkan di Neraca dan diungkapkan dalam Catatan
atas Laporan Keuangan (CaLK)
e. Akuntansi Dana Cadangan dan Transaksi Non Anggaran

1) Akuntansi Dana Cadangan
a) Definisi
Dana Cadangan merupakan dana yang disisihkan untuk menampung
kebutuhan yang relatif besar yang tidak bisa dipenuhi dalam satu tahun
anggaran. Pembentukan dana cadangan harus didasarkan perencanaan yang
matang, sehingga jelas tujuan dan pengalokasiannya. Untuk pembentukan
dana cadangan harus ditetapkan dalam peraturan daerah yang didalamnya
136
mencakup penetapan tujuan pembentukan dana cadangan, program dan
kegiatan yang akan dibiayai dari dana cadangan, besaran dan rincian
tahunan dana cadangan yang harus dianggarkan dan ditransfer ke rekening
dana cadangan, sumber dana cadangan, dan tahun anggaran pelaksanaan
dana cadangan.
b) Klasifikasi Dana Cadangan
Dalam Neraca Dana Cadangan masuk dalam bagian Aset. Klasifikasi
Dana Cadangan disusun berdasarkan tujuan pembentukannya, sebagai
berikut:
Dana Cadangan Pembangunan Jembatan
Dana Cadangan Dana Cadangan Pembangunan Gedung
Dst…..
c) Pengakuan dan Pencatatan Dana Cadangan

Pembentukan dana cadangan akan dianggarkan dalam pengeluaran
pembiayaan, sedangkan pencairannya akan dianggarkan pada penerimaan
pembiayaan. Untuk penggunaannya dianggarkan dalam program kegiatan
yang sudah tertulis di dalam Peraturan Daerah.
Dana Cadangan diakui saat terjadi pemindahan dana dari Rekening
Kas Daerah ke Rekening Dana Cadangan. Proses pemindahan ini harus
melalui proses penatausahaan yang menggunakan mekanisme LS. Ketika
pemindahan ini dilakukan maka fungsi akuntansi akan membuat jurnal
pengakuan dana cadangan di debit dan kas di Kasda di kredit berdasarkan
dokumen sumber yang relevan.
Karena pembentukan dana ini melalui pengeluaran pembiayaan maka
fungsi akuntansi juga mencatat pengeluaran pembiayaan di debit dan
estimasi perubahan SAL di Kredit.
(1) Contoh Pencatatan pengeluaran pembiayaan pembentukan dana
cadangan di buku Jurnal LRA.
Pengeluaran Pembiayaan - Pembentukan Dana Cadangan xxx
137
(2) Contoh Pencatatan dana cadangan di buku jurnal finansial.
Dana Cadangan xxx
Kas di Kasda xxx
d) Penyajian
Dana Cadangan merupakan akun yang dilaporkan di Neraca bagian aset.
2) Akuntansi Transaksi Non Anggaran

a) Definisi
Adalah aktivitas penerimaan dan pengeluaran kas yang tidak
memengaruhi anggaran pendapatan, belanja, transfer dan pembiayaan
pemerintah.
Jenis Transaksi Non Anggaran
(1) Perhitungan Fihak Ketiga: kas yang berasal dari jumlah dana yang
dipotong dari Surat Perintah Membayar (SPM) atau diterima secara
tunai untuk pihak ketiga misalnya potongan Taspen dan Askes.
(2) Kiriman Uang: mutasi kas antar rekening kas negara/daerah.
(3) Transaksi yang tidak tercantum dalam APBD
b) Pencatatan Transaksi Non Anggaran
Pencatatan transaksi non anggaran (transitoris) dilakukan di buku jurnal
finansial.
(1) Contoh pencatatan Penerimaan PFK di buku jurnal finansial:
Kas di Bend. Pengeluaran xxx
Utang PFK xxx
(2) Contoh pencatatan pembayaran utang PFK:
Utang PFK xxx
Kas di Bend. Pengeluaran xxx
c) Penyajian
Tansaksi non Anggaran akan disajikan di Neraca dan dalam Laporan Arus
Kas.
138
f. Akuntansi Koreksi Kesalahan, Jurnal Penyesuaian dan Jurnal
Penutup
1) Akuntansi Koreksi Kesalahan
Koreksi merupakan tindakan pembetulan secara akuntansi agar
akun/pos yang tersaji dalam laporan keuangan entitas menjadi sesuai
dengan yang seharusnya. Kesalahan merupakan penyajian akun/pos yang
secara signifikan tidak sesuai dengan yang seharusnya yang memengaruhi
laporan keuangan periode berjalan atau periode sebelumnya. Dengan
demikian koreksi kesalahan merupakan tindakan untuk membetulkan
kesalahan penyajian dalam suatu akun/pos.
Ada beberapa penyebab bisa terjadinya kesalahan. Antara lain
disebabkan karena keterlambatan penyampaian bukti transaksi oleh
pengguna anggaran, kesalahan hitung, kesalahan penerapan standar dan
akuntansi, kelalaian, dan lain-lain. Kesalahan juga biasa ditemukan di
periode yang sama saat kesalahan itu dibuat, namun bisa pula ditemukan
pada periode di masa depan. Itulah sebabnya akan ada perbedaan perlakuan
terhadap beberapa kesalahan tersebut.
Kesalahan pencatatan dapat terjadi baik di buku jurnal finansial
maupun buku anggaran dan setiap koreksi yang dilakukan perlu
diungkapkan pada Catatan atas Laporan Keuangan. Contoh kesalahan
diantaranya yaitu kesalahan pembebanan akun, kesalahan nominal, dst.
Berdasarkan PP 71 Tahun 2010 tentang Standar Akuntansi
Pemerintahan, kesalahan menurut sifatnya dibedakan menjadi 2 (dua) yaitu
kesalahan tidak berulang dan kesalahan berulang dan sistemik yang dapat
dijelaskan sebagai berikut:
a) Kesalahan tidak berulang
Adalah kesalahan yang diharapkan tidak akan terjadi lagi.
(1) Kesalahan yang terjadi pada periode berjalan
Koreksi kesalahan yang tidak berulang yang terjadi pada periode
berjalan, baik yang memengaruhi posisi kas maupun yang tidak,
dilakukan dengan pembetulan pada akun yang bersangkutan dalam
139
periode berjalan, baik pada akun pendapatan-LRA atau akun Belanja,
maupun pendapatan-LO atau akun Beban.
(2) Kesalahan yang terjadi pada periode sebelumnya
Koreksi kesalahan yang tidak berulang yang terjadi pada periode-
periode sebelumnya dan memengaruhi posisi kas, apabila laporan
keuangan periode tersebut belum diterbitkan, dilakukan dengan
pembetulan pada akun yang bersangkutan, baik pada akun pendapatan-
LRA atau akun Belanja, maupun akun pendapatan-LO dan akun Beban.
Koreksi kesalahan atas pengeluaran belanja (sehingga
mengakibatkan penerimaan kembali belanja) yang tidak berulang yang
terjadi pada periode-periode sebelumnya dan menambah posisi kas,
apabila laporan keuangan periode tersebut sudah diterbitkan, dilakukan
dengan pembetulan pada akun pendapatan lain-lain-LRA. Dalam hal
mengakibatkan pengurangan kas dilakukan dengan pembetulan pada
akun Saldo Anggaran Lebih.
Contoh kesalahan dan koreksi belanja:
Misalnya terjadi pengembalian belanja pegawai tahun lalu karena salah
perhitungan jumlah gaji, dikoreksi dengan jurnal sebagai berikut:
(a) Pencatatan koreksi kesalahan di buku jurnal finansial:
Kas di Kasda xxx
Beban Pegawai xxx
(b) Pencatatan koreksi kesalahan di buku jurnal:
Pendapatan Lain-lain-LRA xxx
Koreksi kesalahan atas perolehan aset selain kas yang tidak berulang
yang terjadi pada periode-periode sebelumnya dan menambah maupun
mengurangi posisi kas apabila laporan keuangan periode tersebut sudah
diterbitkan, dilakukan dengan pembetulan pada akun kas dan akun aset
yang bersangkutan.
Contoh: misalnya pengadaan aset tetap yang di-markup dan setelah
setelah dilakukan pemeriksaan kelebihan nilai aset tersebut harus
140
dikembalikan, dikoreksi dengan menambah saldo kas dan mengurangi
akun terkait dalam pos aset tetap.
Koreksi kesalahan atas beban yang tidak berulang, sehingga
mengakibatkan pengurangan beban, yang terjadi pada periode-periode
sebelumnya dan memengaruhi posisi kas dan tidak memengaruhi neraca
material posisi aset selain kas, apabila laporan keuangan periode
tersebut sudah diterbitkan, dilakukan dengan pembetulan pada akun
pendapatan lain-lain-LO. Dalam hal mengakibatkan penambahan beban
dilakukan dengan pembetulan pada akun ekuitas.
Contoh: terjadi pengembalian beban pegawai tahun lalu karena salah
perhitungan jumlah gaji, dikoreksi dengan menambah saldo kas dan
menambah pendapatan lain-lain LO.
Koreksi kesalahan atas penerimaan pendapatan-LRA yang tidak
berulang yang terjadi pada periode-periode sebelumnya dan menambah
maupun mengurangi posisi kas, apabila laporan keuangan periode
tersebut sudah diterbitkan, dilakukan dengan pembetulan pada akun kas
dan akun Saldo Anggaran Lebih.
Contoh: penyetoran bagian laba perusahaan daerah yang belum masuk
ke kas daerah dikoreksi dengan menambah akun kas dan akun Saldo
Anggaran Lebih.
Koreksi kesalahan atas penerimaan pendapatan LO yang tidak berulang
yang terjadi pada periode-periode sebelumnya dan menambah maupun
mengurangi posisi kas, apabila laporan keuangan periode tersebut sudah
diterbitkan, dilakukan dengan pembetulan pada akun kas dan akun
ekuitas.
Contoh: pengembalian pendapatan DAU karena kelebihan transfer oleh
Pemda dikoreksi dengan mengurangi akun Ekuitas dan mengurangi
saldo kas.
Koreksi kesalahan atas penerimaan dan pengeluaran pembiayaan yang
tidak berulang yang terjadi pada periode-periode sebelumnya dan
menambah maupun mengurangi posisi kas, apabila laporan keuangan
141
periode tersebut sudah diterbitkan, dilakukan dengan pembetulan pada
akun kas dan akun Saldo Anggaran Lebih.
Koreksi kesalahan yang tidak berulang atas pencatatan kewajiban yang
terjadi pada periode-periode sebelumnya dan menambah maupun
mengurangi posisi kas, apabila laporan keuangan periode tersebut sudah
diterbitkan, dilakukan dengan pembetulan pada akun kas dan akun
kewajiban bersangkutan.
Koreksi kesalahan tidak berulang yang terjadi pada periode-periode
sebelumnya dan tidak memengaruhi posisi kas, baik sebelum maupun
setelah laporan keuangan periode tersebut diterbitkan, pembetulan
dilakukan pada akun-akun neraca terkait pada periode kesalahan
ditemukan.
Contoh: terjadi kesalahan pencatatan pembelian peralatan dan mesin
salah dicatat pada akun jalan, irigasi dan jaringan, dikoreksi dengan
jurnal koreksi dengan membalik jurnal yang salah dan memunculkan
jurnal yang benar atau mengurangi akun jalan, irigasi dan jaringan dan
menambah akun peralatan dan mesin.
b) Kesalahan berulang dan sistemik
Adalah kesalahan yang disebabkan oleh sifat alamiah (normal) dari
jenis-jenis transaksi tertentu yang diperkirakan akan terjadi secara
berulang. Kesalahan berulang dan sistemik tidak memerlukan koreksi,
melainkan dicatat pada saat terjadi pengeluaran kas untuk
mengembalikan kelebihan pendapatan dengan mengurangi pendapatan
LRA atau pendapatan LO yang bersangkutan.
2) Jurnal Penyesuaian
a) Definisi
Jurnal penyesuaian dibuat setiap akhir tahun periode pelaporan di buku
jurnal finansial. Tujuannya yaitu untuk mencatat akun
terhutang/accrual, ditangguhkan/defferal, koreksi, dan ayat jurnal lain
yang diperlukan untuk memutakhirkan akun-akun neraca dan akun-
akun pendapatan LO dan Beban.
142
b) Jurnal Penyesuaian
(1) Akun terhutang/accrual adalah untuk mengakui kewajiban yang
belum dibayar atau hak Pemda yang belum diterima sampai dengan
akhir tahun anggaran
(2) Akun Tangguhan/ defferal adalah kas yang sudah diterima atau
dibayarkan tetapi sampai akhir tahun anggaran belum menjadi hak/
kewajiban Pemda
Secara spesifik hal-hal yang perlu dilakukan penyesuaian pada akhir
periode antara lain:
(a) Nilai akumulasi penyusutan
(b) Nilai persediaan
(c) Nilai penyisihan piutang
(d) Nilai amortisasi aset tetap tak berwujud
(e) Reklasifikasi nilai bagian lancar dari piutang jangka Panjang
(f) Reklasifikasi nilai bagian lancar dari utang jangka Panjang
(g) Dll
Tata cara akuntansi untuk melakukan jurnal penyesuaian atas hal
tersebut adalah sebagaimana yang telah dibahas pada bahasan masing-
masing topic sebelumnya.
Contoh pencatatan Jurnal Penyesuaian di buku jurnal finansial
(1) Contoh Penyesuaian atas akun akrual (terhutang):
Piutang xxx
Pendapatan LO xxx
Beban xxx
Utang Beban xxx
(2) Contoh Penyesuaian atas akun defferal (ditangguhkan
pengakuannya):
Pendapatan diterima Dimuka xxx
Pendapatan xxx
Beban xxx
Utang Beban xxx
143
3) Jurnal Penutup
a) Definisi
Adalah jurnal yang dibuat untuk tujuan menutup seluruh saldo akun-
akun laporan operasional dan laporan realisasi anggaran. Jurnal penutup ada
2, yaitu jurnal penutup LRA dan Jurnal Penutup LO.
Langkah pertama, membuat jurnal penutup LRA yaitu menutup jurnal
anggaran yang pertama kali dibuat, kemudian menutup akun akun
pendapatan, belanja, transfer dan pembiayaan ke akun surplus/defisit.
Kemudian saldo akun surplus/defisit ditutup ke akun Estimasi perubahan
SAL. Langkah kedua, menutup akun-akun pendapatan LO dan beban ke
akun surplus/defisit. Kemudian saldo akun surplus/defisit ditutup ke akun
Ekuitas.
Jurnal Penutup LRA
Apropriasi Belanja xxx
Estimasi Pendapatan xxx
Pendapatan-LRA xxx
Belanja xxx
Surplus/ Defisit-LRA xxx
Surplus/ Defisit-LRA xxx

Jurnal Penutup LO
Pendapatan-LO xxx
Surplus/Defisit... – LO xxx
Beban xxx
Surplus/ Defisit...- LO xxx

Ekuitas xxx
144
Bentuk Jurnal Sesuai dengan Permendagri Nomor 64 Tahun 2013:
Gambar 3.1 Bentuk Jurnal

Cara pengisian:
a) Kolom 1 diisi tanggal transaksi atau tanggal yang terdapat dalam bukti
transaksi.
b) Kolom 2 diisi nomor bukti yang sesuai, misalnya SP2D, kuitansi, STS,
Tanda Bukti Pembayaran, dan sebagainya.
c) Kolom 3 diisi kode rekening yang sesuai, dimulai dari kode urusan,
organisasi, program, kegiatan, hingga rincian objeknya. Misalnya kode
rekening untuk belanja telepon pada Dinas Pendapatan adalah:
1.07.1.07.01.01.02.5.2.2.03.01
1.7 Kode urusan
1.7.1 Kode organisasi
01.2 Kode Program & Kegiatan
5.2.2.03.1 Rincian obyek belanja
d) Kolom 4 diisi uraian kode rekening, misalnya “Belanja Telepon”.
e) Kolom 5 diisi jumlah rupiah yang dijurnal di debit.
f) Kolom 6 diisi jumlah rupiah yang dijurnal di kredit
145
g. Penyusunan Laporan Keuangan SKPD
1) Sistem Akuntansi SKPD
Satuan Kerja Perangkat Daerah (SKPD) merupakan unit
pemerintahan di lingkungan Pemerintah Daerah selaku pengguna anggaran,
yang dapat berbentuk dinas, badan, dan kantor ataupun satuan. Sebagai
pengguna anggaran, SKPD harus menyelenggarakan sistem akuntansi guna
menghasilkan laporan keuangan sebagai bentuk pertanggungjawaban
penggunaan anggaran yang dikelolanya.
Sistem pengelolaan APBD yang berlaku saat ini mengharuskan
seluruh penerimaan uang oleh SKPD disetorkan ke rekening Kas Umum
Daerah dan pengeluaran dilakukan dari rekening Kas Umum Daerah. Istilah
Kas Umum Daerah sering juga disebut Kas Daerah atau sering disingkat
Kasda. Pengelola Kasda adalah Pejabat Pengelola Keuangan Daerah
(PPKD) dan dengan demikian bertindak sebagai BUD.1
Dengan demikian, walaupun SKPD telah memiliki dokumen
pelaksanaan anggaran (DPA), aliran kas masuk yang merupakan
pendapatan daerah harus disetorkan ke Kas Daerah. Demikian juga untuk
setiap pembayaran belanja SKPD, uang yang digunakan adalah uang yang
berasal dari Kas Daerah. Pendapatan daerah adakalanya disetor langsung
oleh pihak wajib bayar ke Kas Daerah, ada pula yang dibayarkan melalui
bendahara penerimaan SKPD. Selanjutnya, bendahara penerimaan akan
menyetorkan uang penerimaan daerah tersebut ke Kas Daerah. Sementara
itu, untuk pembayaran belanja SKPD dapat dilakukan dengan dua cara; (1)
pembayaran langsung (LS) oleh BUD kepada pihak penerima pembayaran
dan (2) melalui bendahara pengeluaran SKPD dengan mekanisme uang
persediaan (UP).
146
Menggunakan
SKPD akun RK- PPKD
PPKD Menggunakan
SKPD akun RK- PPKD
Menggunakan
SKPD akun RK- PPKD
Menggunakan akun
RK- SKPKD
Gambar 3.2 Hubungan Keuangan antara PPKD dan SKPD
Mekanisme di atas akan menimbulkan hubungan khusus antara

SKPD dengan PPKD (selaku BUD). Untuk tujuan akuntansi, hubungan
keuangan antara berbagai SKPD dan PPKD selaku BUD dapat menyerupai
hubungan antara kantor pusat dan kantor cabang. PPKD diperlakukan
sebagai kantor pusat, sementara itu SKPD diperlakukan sebagai kantor
cabang. Transaksi keuangan antar “kantor pusat dan cabang” tersebut
direkam /dibukukan oleh setiap SKPD kedalam akun “Rekening Koran
PPKD (RK-PPKD)”. Sementara itu, PPKD akan merekam transaksi
hubungan keuangan dengan seluruh SKPD tersebut ke dalam akun
“Rekening Koran SKPD (RK-SKPD).” Dengan demikian, akun RK-PPKD
dan akun RK-SKPD merupakan akun yang mencerminkan hubungan
keuangan timbal-balik (resiprokal) antara PPKD (selaku BUD) dan SKPD
(selaku pengguna anggaran).
Sementara itu, sebagai suatu satuan kerja, PPKD juga menjadi
pengguna anggaran seperti SKPD lainnya. Oleh karenanya PPKD juga
menyelenggarakan akuntansi seperti SKPD. Untuk membedakannya
dengan SKPD biasa, satuan kerja yang menjalankan fungsi pengelolaan
147
keuangan daerah Pemda disebut SKPKD (Satuan Kerja Pengelola
Keuangan Daerah).
Akuntansi SKPD dan PPKD di dalam bahan ajar ini menggunakan
pendekatan akuntansi kantor pusat dan kantor cabang (Home Office-Branch
Accounting) sebagaimana mengacu kepada referensi yang diterbitkan oleh
Ditjen BAKD Kementerian Dalam Negeri. yaitu berdasarkan Surat Edaran
Nomor 900/316/BAKD tanggal 5 April 2007 tentang Pedoman Sistem dan
Prosedur Penatausahaan dan Akuntansi Keuangan Daerah, dan Surat
Edaran Nomor 900/743/BAKD tanggal 4 September 2007 tentang
Handbook Akuntansi Keuangan Pemerintah Daerah, serta Permendagri no
64 tahun 2013 tentang Penerapan Standar Akuntansi Pemerintahan berbasis
Akrual pada Pemerintah Daerah.
Selanjutnya, sebagaimana telah dijelaskan topik/bahasan siklus
akuntansi pemerintah daerah, diingatkan kembali bahwa akuntansi
pemerintah Indonesia menerapkan mekanisme pencatatan transaksi secara
double entry, yaitu pencatatan transaksi melalui pembuatan jurnal
berpasangan di buku jurnal, baik untuk jurnal finansial maupun jurnal
anggaran.
2) Struktur Anggaran SKPD
a) Transaksi anggaran yang akan terjadi di SKPD tergambar di dalam
anggaran (DPA) SKPD yang bersangkutan . Dengan adanya pembagian
kewenangan yang jelas dalam hal penganggaran dan pelaksanaannya antara
PPKD dan Kepala SKPD, maka tidak akan terjadi tumpang tindih (overlap)
penganggaran antara PPKD dan SKPD. Penganggaran pendapatan dan belanja
yang tidak dianggarkan di dalam DPA PPKD, akan dianggarkan di dalam DPA
SKPD. Sementara itu, penganggaran pembiayaan seluruhnya merupakan
kewenangan PPKD sehingga anggaran pembiayaan tidak akan muncul di
dalam DPA SKPD.
b) Struktur anggaran SKPD yang tertuang di dalam DPA SKPD terdiri dari:
1) Anggaran Pendapatan
a) Pendapatan Asli Daerah (PAD)
148
b) Lain-Lain PAD yang Sah
2) Anggaran Belanja
a) Belanja Tidak Langsung
(1) Belanja Pegawai
b) Belanja Langsung
(1) Belanja Pegawai
(2) Belanja Barang dan Jasa
(3) Belanja Modal
Perlu digarisbawahi bahwa tidak semua SKPD memiliki kewenangan
untuk memungut PAD. Kewenangan untuk memungut PAD berupa pajak
daerah berada pada SKPKD sedangkan beberapa SKPD tertentu memiliki
kewenangan untuk memungut retribusi.
3) Jurnal Standar Proses Akuntansi SKPD
Proses akuntansi pada SKPD diawali dengan pencatatan saldo awal
tahun dan diakhiri dengan penerbitan laporan keuangan. Uraian berikut ini
menggambarkan proses akuntansi SKPD secara rinci.
a) Gambaran Umum Proses Akuntansi SKPD
Pada umumnya, proses akuntansi SKPD dilaksanakan dengan
menggunakan prosedur sebagai berikut:
(1) Pencatatan data anggaran ke dalam jurnal anggaran dan pencatatan
saldo awal ke dalam jurnal finansial.
(a) Pencatatan data anggaran
Pencatatan data anggaran SKPD dilakukan ke dalam jurnal
anggaran dengan menggunakan data pada DPA SKPD.
(b) Pencatatan saldo awal
Pencatatan saldo awal pembukuan SKPD dilakukan ke dalam
jurnal finansial. Sumber data untuk pembukuan saldo awal bagi
tahun berjalan adalah neraca akhir tahun yang lalu.
(2)Pencatatan transaksi selama tahun berjalan ke dalam jurnal anggaran
dan jurnal finansial.
(a) Jurnal Finansial:
149
Transaksi yang mengakibatkan terjadinya perubahan atas akun-
akun pada neraca (Aset, Kewajiban, Ekuitas) dan akun-akun pada
Laporan Operasional (Pendapatan LO dan Beban), dibukukan ke
dalam jurnal finansial.
(b) Jurnal Anggaran:
Transaksi yang mengakibatkan perubahan pada akun-akun
Laporan Realisasi Anggaran (Pendapatan LRA, Belanja, Transfer
dan Pembiayaan) yang dilakukan secara tunai yang melibatkan
penerimaan dan pengeluaran kas ke/dari Kas Daerah, dicatat ke
(c) Penggunaan kode akun
Guna memudahkan penyusunan laporan keuangan, baik secara
manual maupun secara terkomputerisasi, maka digunakan kode-
kode akun. Daftar kode akun ini disebut Bagan Akun Standar
(BAS) dan diatur dalam Permendagri 64 tahun 2014. Kode akun
ditata sampai 5 jenjang / tingkatan. Digit pertama mencerminkan
golongan besar akun, sebagai berikut:
Kelompok Laporan Kode Digit Nama / Kelompok Basis

Jenis Jurnal
Keuangan pertama Akun Pembukuan
Neraca 1 Aset Kewajiban Akrual Jurnal
2 Ekuitas Finansial
Laporan Operasional 8 Pendapatan LO Akrual Jurnal Finansial
9 Beban
Laporan Realisasi 4 Pendapatan LRA
Anggaran 5 Belanja Jurnal Anggaran
6 Transfer Pembiayaan Kas
7
(3) Pencatatan ayat jurnal penyesuaian di Buku Jurnal

Pencatatan penyesuaian dilakukan untuk membukukan penyesuaian
perhitungan hutang- piutang, persediaan, depresiasi dan akun-akun lain
dalam rangka menerapkan prinsip akrual. Akun-akun yang menjadi
obyek ayat jurnal penyesuaian hanya akun pada jurnal finansial saja
150
yaitu akun dengan kode awal 1-Aset, 2-Kewajiban, 3-Ekuitas serta 8-
Pendapatan LO dan 9-Beban.
Dalam pembukuan yang dilakukan secara manual, posting ke dalam
buku besar adalah kegiatan memindahkan transaksi dari buku jurnal ke
dalam Buku Besar. Sebagaimana dimaklumi, jurnal merupakan suatu
buku yang berisi transaksi berbagai akun. Untuk memudahkan
mengikhtisarkan transaksi per akun maka diperlukan buku yang hanya
menampung satu akun saja untuk setiap buku. Buku inilah yang disebut
sebagai buku besar. Transaksi pada jurnal direkap, dipindahkan angka-
angkanya, ke dalam buku besar sesuai dengan akun masing-masing.
Dalam pembukuan yang terkomputerisasi tidak diperlukan posting ke
buku besar, karena pengikhtisaran per akun dapat dilakukan langsung
dari database melalui proses yang disebut query.
Neraca saldo dibuat dengan jalan pertama-tama menjumlahkan seluruh
nilai debit dan nilai kredit pada setiap buku besar dan menghitung
saldonya. Selanjutnya saldo setiap akun yang terdapat pada buku besar
dipindahkan ke neraca saldo. Dengan demikian, neraca saldo
merupakan rekapitulasi saldo seluruh buku besar (berisi ringkasan saldo
seluruh buku besar). Salah satu fungsi neraca saldo adalah sebagai alat
bantu untuk menyusun laporan keuangan.
Dalam pembukuan yang terkomputerisasi, penyusunan laporan
keuangan dapat dilakukan melalui query yang mengakses database
secara langsung dan mengolahnya serta menampilkannya dalam bentuk
neraca, laporan operasional, laporan realisasi anggaran, dan
sebagainya, tanpa perlu bantuan neraca saldo.
(6) Penyusunan Laporan Keuangan:
Laporan keuangan SKPD yang secara langsung dapat disusun dari
Neraca Saldo adalah:
(1) Laporan Operasional
151
(2) Laporan Perubahan Ekuitas
(3) Neraca
(4) Laporan Realisasi Anggaran
Jurnal penutup adalah jurnal yang memiliki fungsi sbb:
(1) memindahkan seluruh saldo akun buku besar pendapatan LRA dan
belanja ke dalam akun Estimasi Perubahan SAL
(2) memindahkan seluruh saldo akun buku besar pendapatan LO dan
beban ke dalam akun Ekuitas
Fungsi jurnal penutup dalam pembukuan yang dilakukan secara
manual adalah membuat akun-akun yang bersifat temporary
accounts, yaitu akun-akun pendapatan LRA, pendapatan LO, belanja
dan beban, menjadi nol saldonya. Dengan demikian akun yang masih
memiliki saldo hanyalah akun-akun neraca saja.
Gambar 3.3 Tahap Penyusunan Laporan Keuangan SKPD
Dengan demikian, pada saat memasuki tahun anggaran yang

baru, saldo yang akan terbawa hanyalah saldo dari akun-akun neraca.
152
Akun-akun temporary bersaldo nol pada awal tahun anggaran
berikutnya. Melalui mekanisme ini, nilai transaksi pendapatan, belanja
dan beban tahun anggaran tertentu tidak akan tercampur dengan tahun
anggaran berikutnya.
Dalam pembukuan yang terkomputerisasi sebenarnya tidak
diperlukan ayat jurnal penutup. Pada saat tombol “Tutup Buku” di-klik,
software akan “mengunci” seluruh transaksi tahun berjalan sehingga
tidak bisa lagi menerima transaksi baru dak tidak bisa diedit. Query
khusus yang bertugas mengikhtisarkan data hanya berdasarkan tahun
anggaran tertentu dapat mencegah tercampurnya rekapitulasi
pendapatan, belanja dan beban suatu tahun anggaran tertentu dengan
tahun anggaran lain.
Penyusunan neraca saldo setelah penutupan dimaksudkan antara lain
untuk menguji apakah masih ada saldo buku besar dalam kelompok
temporary account yang tidak bersaldo nihil.
b) Pencatatan Data Anggaran Ke Dalam Jurnal
(1) Membukukan anggaran pendapatan dan anggaran belanja di awal tahun
anggaran.
(a) Sumber data: DPA SKPD;
(b) Prosedur pembukuan:
Anggaran pendapatan dibukukan dengan mendebit akun Estimasi
Pendapatan. Sementara itu, anggaran belanja dibukukan dengan
mengkredit akun Apropriasi Belanja. Selisih antara nilai anggaran
pendapatan dan belanja dibukukan ke dalam akun Estimasi Perubahan
SAL.
Pada sebagian besar SKPD, jumlah anggaran belanja biasanya lebih
besar daripada jumlah anggaran pendapatan. Jika anggaran belanja = Z,
anggaran pendapatan= X, maka selisihnya dibukukan di akun Estimasi
Perubahan SAL, sisi debit. Pembukuan ke dalam buku jurnal anggaran
153
Akun Debit Kredit
Estimasi Pendapatan A Rp X1
Estimasi Pendapatan B Rp X2
Estimasi Perubahan SAL Rp ΣY-ΣX
Apropriasi Belanja C Rp Y1
Apropriasi Belanja D Rp Y2
Untuk Dinas Pendapatan, biasanya jumlah anggaran pendapatan justru

lebih besar daripada jumlah anggaran belanja. Jadi, jika anggaran
belanja = Z, anggaran pendapatan = X, maka selisihnya dibukukan di
akun Estimasi Perubahan SAL sisi kredit. Pembukuan ke dalam buku
jurnal anggaran adalah sebagai berikut:
Akun Debit Kredit
Estimasi Pendapatan A Rp X1
Estimasi Pendapatan B Rp X2
Apropriasi Belanja C RpY1
Apropriasi Belanja D RpY2
Estimasi Perubahan SAL Rp ΣX-ΣY
(c) Jika pembukuan dilaksanakan dengan menggunakan aplikasi

komputer (software akuntansi), biasanya proses meng-input
transaksi dilakukan dengan memasukkan kode dan nilai anggaran
pendapatan dan belanja secara langsung melalui menu input
anggaran. Sementara itu, pada aplikasi akuntansi yang telah
terintegrasi dengan aplikasi anggaran, proses penjurnalan anggaran
akan terjadi secara otomatis. Data anggaran dalam modul anggaran
akan ditransfer secara otomatis ke dalam modul akuntansi.
(2) Membukukan revisi anggaran pendapatan belanja di tahun berjalan.

(a) Sumber data: DPA Perubahan;
(b) Prosedur pembukuan revisi anggaran pendapatan:
154
Apabila semula anggaran pendapatan yang telah dibukukan di awal
tahun = Rp60,00 kemudian berubah menjadi Rp80,00, maka
peningkatan anggaran pendapatan sebesar Rp20,00 dibukukan dengan
mendebit akun Estimasi Pendapatan dan mengkredit Estimasi
Perubahan SAL.
Akun Debit Kredit
Estimasi Pendapatan A Rp20,00
Estimasi Perubahan SAL Rp20,00
Apabila semula anggaran pendapatan yang telah dibukukan di awal
tahun= Rp60,00 kemudian berubah menjadi Rp50,00, maka penurunan
anggaran pendapatan sebesar Rp10,00 dibukukan dengan mengkredit
akun Estimasi Pendapatan dan mendebit Estimasi Perubahan SAL.
Akun Debit Kredit
Estimasi Pendapatan A Rp10,00
(c) Prosedur pembukuan revisi anggaran belanja:

Apabila semula anggaran belanja yang telah dibukukan di awal tahun
sebesar Rp150,00 kemudian berubah menjadi Rp180,00, maka
peningkatan anggaran belanja sebesar Rp30,00 dibukukan dengan
mendebit akun Estimasi Perubahan SAL dan mengkredit akun
Apropriasi Belanja.
Akun Debit Kredit
Estimasi Pendapatan SAL Rp30,00
Apropriasi Belanja C Rp30,00
Apabila semula anggaran belanja yang telah dibukukan di awal tahun =
Rp150,00 kemudian berubah menjadi Rp125,00, maka penurunan
anggaran belanja sebesar Rp25,00 dibukukan dengan mendebit akun
Apropriasi Belanja dan mengkredit Estimasi Perubahan SAL.
Akun Debit Kredit
Apropriasi Belanja C Rp30,00
Estimasi Perubahan SAL Rp30,00,
155
c) Pencatatan Saldo Awal Tahun
(1) Kegiatan ini pada intinya memindahbukukan saldo akun-akun neraca
akhir tahun yang lalu ke dalam saldo awal pembukuan tahun ini (tahun
berjalan). Pemindahbukuan ini dilakukan dengan membukukan saldo
awal ke dalam jurnal dengan pola standar jurnal sebagai berikut:
Akun Debit Kredit
Aset 1 Rp xxx
Aset 2 Rp xxx
Aset 3 Rp xxx
Kewajiban 1 Rp xxx
Kewajiban 2 Rp xxx
Ekuitas Rp xxx
(2) Jika pembukuan dilaksanakan dengan menggunakan aplikasi komputer

(software akuntansi), biasanya proses transfer saldo awal berjalan secara
otomatis.
d) Membukukan transaksi sepanjang tahun anggaran
(1) Jurnal finansial dan jurnal anggaran
(a) Pembukuan transaksi secara basis akrual dilakukan atas akun-akun
neraca, akun Pendapatan LO dan akun Beban LO. Pembukuan
transaksi berbasis akrual disebut pembukuan ke dalam jurnal
finansial. Sementara itu, pembukuan secara basis kas dilakukan ke
dalam akun-akun LRA. Pembukuan transaksi berbasis kas ini
disebut pembukuan ke dalam jurnal anggaran.
(b) Agar dapat membukukan secara tepat ke dalam jurnal finansial
ataupun jurnal anggaran, diperlukan analisis transaksi. Dalam
analisis ini yang pertama-tama harus ditentukan adalah, apakah
transaksi tersebut harus dibukukan ke dalam jurnal finansial,
ataukah ke dalam jurnal anggaran, atau bahkan kedua-duanya secara
bersama-sama. Selanjutnya analisis dilanjutkan ke arah pendebitan
dan pengkreditan, yaitu menentukan akun mana yang harus didebit
156
dan akun yang harus dikredit. Setelah itu barulah dilakukan proses
penjurnalan / pembukuan ke dalam jurnal.
(2) Standar pendebitan dan pengkreditan pada jurnal finansial dalam
akuntansi SKPD.
(a) Transaksi penambahan aset akan dibukukan di sisi debit dalam ayat
jurnalnya;
(b) Transaksi pengurangan aset akan dibukukan di sisi kredit dalam ayat
jurnalnya;
(c) Transaksi penambahan kewajiban atau ekuitas masing-masing akan
dibukukan di sisi debit dalam ayat jurnalnya;
(d) Transaksi pengurangan kewajiban atau ekuitas masing-masing akan
dibukukan di sisi kredit dalam ayat jurnalnya;
(e) Transaksi terjadinya pendapatan LO akan dibukukan di sisi kredit
dalam ayat jurnalnya;
(f) Transaksi terjadinya beban (LO) akan dibukukan di sisi debit dalam
ayat jurnalnya;
(g) Transaksi SKPD yang menyebabkan keluarnya dana SKPD dari Kas
Daerah akan dibukukan dengan mengkredit akun RK PPKD di
dalam ayat jurnal
(h) Transaksi yang menyebabkan disetorkannya dana dari SKPD ke
dalam Kas Daerah akan dibukukan dengan mendebit akun RK
PPKD di dalam ayat jurnal
Sifat Transaksi finansial Debit Kredit
Akun aset bertambah saldonya 
Akun aset berkurang saldonya 
Akun kewajiban atau ekuitas
bertambah saldonya 
Akun kewajiban atau ekuitas
berkurang saldonya 
Akun pendapatan LO bertambah
saldonya 
157
Sifat Transaksi finansial Debit Kredit
Akun Beban (LO) bertambah
saldonya 
Keluarnya dana SKPD dari
Kas Daerah:
Akun RK PPKD 
Disetorkannya dana yang berasal
dari kegiatan SKPD ke dalam Kas
Daerah:
Akun RK PPKD 
(3) Standar pendebitan dan pengkreditan pada jurnal anggaran dalam
akuntansi SKPD.
(a) Transaksi terjadinya pendapatan LRA akan dibukukan di sisi kredit
(b) Transaksi terjadinya belanja (LRA) akan dibukukan di sisi debit
(c) Akun yang menjadi lawan transaksi pendapatan LRA dan akun
belanja (LRA) adalah akun Estimasi Perubahan SAL.
Sifat Transaksi Anggaran Debit Kredit
Timbulnya pendapatan LRA
Estimasi perubahan SAL 
Pendapatan LRA 
Timbulnya belanja (LRA)

Belanja 
Estimasi perubahan SAL 
(4) Ilustrasi transaksi penarikan dana dari Kas Daerah oleh Bendahara
Pengeluaran SKPD untuk uang persediaan (UP) sebesar Rp 100,00.
(a) Analisis 1: apakah transaksi ini dibukukan ke dalam jurnal
anggaran? Karena transaksi ini pada hakikatnya hanya pemindahan
uang dari Kas Daerah ke Kas Bendahara Pengeluaran sebagai
persediaan untuk membayar kebutuhan belanja, maka bukan
merupakan realisasi anggaran.
158
(b) Analisis 2: apakah transaksi ini dibukukan ke dalam jurnal
finansial? Karena dengan transaksi ini jumlah uang kas yang
dikelola bendahara pengeluaran bertambah, yakni akun neraca
terpengaruh (aset SKPD bertambah sebesar Rp100 berupa uang
kas), maka harus dibukukan sebagai jurnal finansial.
(c) Selanjutnya, karena dengan transaksi ini jumlah uang kas yang
terpengaruh (aset SKPD bertambah sebesar Rp100,00 berupa uang
(d) Analisis 3: Transaksi ini menyebabkan aset (akun Kas di Bendahara
Pengeluaran) bertambah Rp100,00, maka pertambahan aset tersebut
dibukukan di sisi debit. Selanjutnya, pasangan ayat jurnal sisi
kreditnya adalah akun RK PPKD, karena uang tersebut berasal dari
PPKD.
(e) Dengan demikian pembukuannya ke dalam jurnal adalah sebagai
berikut:
Akun Debit Kredit
Kas di Bendahara Pengeluaran Rp 100,00
RK PPKD Rp 100,00
(5) Ilustrasi transaksi penggunaan uang persediaan untuk membayar

pembelian BBM sebesar Rp50,00.
anggaran? Karena transaksi ini pada hakekatnya belum
menyebabkan terjadinya pengeluaran uang dari Kas Daerah, maka
diangap belum merupakan realisasi anggaran (jadi, belum dapat
dibukukan ke dalam jurnal anggaran).
finansial? Transaksi ini sebenarnya mengakibatkan uang kas yang
dikelola bendahara pengeluaran berkurang sebesar Rp50,00. Namun
karena belum dipertanggungjawabkan kepada PPKD maka untuk
159
tujuan kesederhanaan, pembukuan ke dalam buku jurnal finansial
ditunda sampai bukti transaksi dipertanggungjawabkan kepada
PPKD.
(c) Dengan demikian transaksi ini belum dibukukan ke dalam jurnal
anggaran maupun jurnal finansial.
(6) Ilustrasi Transaksi pengisian kembali uang persediaan karena telah
dipakai untuk pembelian BBM sebesar Rp50,00. SP2D yang diterbitkan
adalah untuk penggantian uang yang dibelanjakan (disebut SP2D GU).
Pertangungjawaban belanja yang mendasari SP2D GU ini bersifat
rampung.
anggaran? Karena transaksi ini pada hakekatnya adalah
mempertanggungjawabkan penggunaan uang persediaan sebagai
alasan untuk mengisi kembali uang persediaan sejumlah yang sudah
dibelanjakan tersebut, maka pertanggungjawabannya menjadi
rampung. Dengan demikian transaksi ini merupakan realisasi
belanja, sehingga termasuk kategori transaksi realisasi anggaran.
finansial? Karena dengan transaksi ini penggunaan uang persediaan
untuk membeli BBM telah dapat dianggap rampung
pertangungjawabannya, maka pengeluaran ini harus dibukukan ke
dalam jurnal finansial sebagai beban biaya SKPD (akun beban LO)
dan sekaligus sebagai penurunan aset (uang kas bendahara
pengeluaran) sebesar Rp50,00. Selanjutnya, penarikan SP2D GU
pada prinsipnya mengisi kembali uang kas bendahara pengeluaran
SKPD (maka aset SKPD bertambah) dan saldo penarikan dana dari
PPKD juga meningkat sebesar Rp50,00. Hal ini pun harus
dibukukan ke dalam buku jurnal finansial.
(c) Analisis 3: Transaksi belanja yang merupakan realisasi anggaran
dibukukan dengan mendebit akun Belanja BBM dan mengkredit
akun Estimasi Perubahan SAL.
160
(d) Analisis 4: Transaksi beban, perubahan aset dan RK PPKD yang
merupakan jurnal finansial dibukukan dengan:
(1) mendebit akun Beban BBM dan mengkredit akun Kas di
Bendahara Pengeluaran.
(2) mendebit akun Kas di Bendahara Pengeluaran dan mengkredit
akun RK PPKD.
(3) Jurnal 1) dan 2) dapat digabung sehingga menjadi: mendebit
akun Beban BBM dan mengkredit akun RK PPKD.
(e) Ilustrasi ayat jurnalnya adalah sebagai berikut:
Akun Debit Kredit

Jurnal Anggaran:
Belanja BBM Rp 50,00
Estimasi Perubahan SAL Rp 50,00
Jurnal Finansial (alternatif 1):

Beban BBM Rp 50,00

RK PPKD Rp 50,00
Jurnal Finansial (alternatif 2):

Beban BBM Rp 50,00
RK PPKD Rp 50,00
(7) Ilustrasi transaksi penarikan dana dari Kas Daerah oleh Bendahara
Pengeluaran SKPD untuk menambah besarnya uang persediaan (UP)
sebesar Rp200. Transaksi ini menggunakan SP2D TU senilai Rp200
untuk menambah saldo uang persediaan.
anggaran? Karena transaksi penarikan dana melalui SP2D TU ini
pada hakikatnya hanya pemindahan uang dari Kas Daerah ke Kas
161
Bendahara Pengeluaran sebagai persediaan untuk membayar
kebutuhan belanja, maka bukan merupakan realisasi anggaran.
finansial? Karena dengan transaksi ini jumlah uang kas yang
Selanjutnya, karena dengan transaksi ini jumlah uang kas yang
(c) Analisis 3: Transaksi ini menyebabkan aset (akun Kas di Bendahara
Pengeluaran) bertambah Rp200, maka pertambahan aset tersebut
dibukukan di sisi debit. Selanjutnya, pasangan ayat jurnal sisi
kreditnya adalah akun RK PPKD, karena uang tersebut berasal dari
PPKD.
(d) Dengan demikian pembukuannya ke dalam jurnal adalah sebagai
berikut:
Akun Debit Kredit
RK PPKD Rp 200,00
(8) Ilustrasi transaksi belanja modal untuk pembelian furniture Rp70,00

yang pembayarannya dilaksanakan secara langsung kepada perusahaan
penyedia barang oleh Kas Daerah melalui mekanisme SP2D LS. Untuk
penyederhanaan ilustrasi, dalam transaksi ini diasumsikan tidak ada
unsur Pajak Pertambahan Nilai/PPN dan potongan Pajak
Penghasilan/PPh)
anggaran? Karena transaksi ini pada hakikatnya menyebabkan
terjadinya pengeluaran uang dari Kas Daerah yang membebani
162
anggaran belanja modal, maka transaksi merupakan realisasi
anggaran (jadi, harus dibukukan ke dalam jurnal anggaran). Jumlah
anggaran belanja modal yang terealisasikan adalah Rp70,00.
finansial? Transaksi ini mengakibatkan diperolehnya aset tetap
berupa furniture. Sementara itu, dana ditransfer langsung oleh Kas
Daerah (rekening PPKD) melalui mekanisme SP2D LS sehingga
total penarikan dana dari akun RK PPKD bertambah Rp70,00.
Dengan demikian harus ada pencatatan ke dalam jurnal finansial.
(c) Analisis 3: Transaksi belanja modal yang merupakan realisasi
anggaran yang dibukukan dengan mendebit akun Belanja Modal
dan mengkredit akun Estimasi Perubahan SAL.
(d) Analisis 4: Transaksi belanja yang merupakan jurnal finansial yang
dibukukan dengan mendebit akun Furniture (karena aset bertambah)
dan mengkredit akun RK PPKD (karena total penarikan dana dari
RK PPKD bertambah).
(e) Ayat jurnalnya adalah sebagai berikut:
Akun Debit Kredit
Jurnal Anggaran:
Belanja Modal-Furniture Rp 70,00
Jurnal Finansial:
Furnitur (Aset Tetap) Rp 70,00
RK-PPKD Rp 70,00
(9) Ilustrasi transaksi belanja pemeliharaan gedung Rp120,00 yang
pembayarannya dilaksanakan secara langsung kepada perusahaan
penyedia barang oleh Kas Daerah melalui mekanisme SP2D LS. Untuk
penyederhanaan ilustrasi, dalam transaksi ini diasumikan tidak ada
unsur Pajak Pertambahan Nilai/PPN dan potongan Pajak
Penghasilan/PPh)
163
anggaran? Karena transaksi ini pada hakekatnya menyebabkan
terjadinya pengeluaran uang dari Kas Daerah yang membebani
anggaran belanja pemeliharaan, maka transaksi merupakan realisasi
anggaran (jadi, harus dibukukan ke dalam jurnal anggaran). Jumlah
anggaran belanja pemeliharaan yang terealisir adalah Rp120,00.
finansial? Transaksi ini mengakibatkan diperolehnya/dinikmatinya
jasa pemeliharaan yang merupakan beban operasional SKPD.
Sementara itu, dana ditransfer langsung oleh Kas Daerah (rekening
PPKD) melalui mekanisme SP2D LS sehingga total penarikan dana
dari akun RK PPKD bertambah Rp120,00. Dengan demikian harus
ada pencatatan ke dalam jurnal finansial.
(c) Analisis 3: Transaksi belanja pemeliharaan yang merupakan
realisasi anggaran yang dibukukan dengan mendebit akun Belanja
Pemeliharaan dan mengkredit akun Estimasi Perubahan SAL.
(d) Analisis 4: Transaksi belanja yang merupakan jurnal finansial yang
dibukukan dengan mendebit akun Beban Pemeliharaan dan
mengkredit akun RK PPKD (karena total penarikan dana dari RK
PPKD bertambah).
Akun Debit Kredit
Jurnal Anggaran:
Belanja Pemeliharaan Gedung Rp 120,00
Jurnal Finansial:
Beban Pemeliharaan Gedung Rp 120,00
RK-PPKD Rp 120,00
(10) Ilustrasi transaksi penerimaan sewa ruangan sebesar Rp30,00. Uang

dibayarkan oleh penyewa kepada Bendahara Penerimaan SKPD.
164
terjadinya pendapatan daerah, maka transaksi merupakan realisasi
anggaran (jadi, harus dibukukan ke dalam jurnal anggaran).
finansial? Transaksi ini mengakibatkan diperolehnya pendapatan
operasional dan sekaligus meningkatkan jumlah kas di Bendahara
Penerimaan. Dengan demikian harus ada pencatatan ke dalam jurnal
finansial.
(c) Analisis 3: Transaksi pendapatan LRA yang merupakan realisasi
anggaran ini harus dibukukan dengan mendebit akun Estimasi
Perubahan SAL dan mengkredit akun Pendapatan Sewa LRA.
(d) Analisis 4: Transaksi pendapatan LO yang merupakan jurnal
finansial ini harus dibukukan dengan mendebit akun Kas di
Bendahara Penerimaan, dan mengkredit akun Pendapatan Sewa LO.
Akun Debit Kredit
Jurnal Anggaran:
Pendapatan Sewa – LRA Rp30,00
Jurnal Finansial:
Kas di Bendahara Penerimaan Rp30,00
Pendapatan Sewa – LO Rp30,00
(11) Ilustrasi transaksi penyetoran hasil penerimaan sewa ruangan sebesar

Rp30,00 oleh Bendahara Penerimaan SKPD kepada Kas Daerah.
anggaran? Karena transaksi ini pada hakikatnya hanya
menyebabkan terjadinya perpindahan uang dari Bendahara
Penerimaan kepada Kas Daerah, maka bukan merupakan realisasi
anggaran (jadi, tidak dibukukan ke dalam jurnal anggaran).
165
(b) Analisis 2: apakah transaksi ini dibukukan ke dalam jurnal finansial?
Transaksi ini mengakibatkan berubahnya saldo uang pada
Bendahara Penerimaan. Dengan demikian harus ada pencatatan ke
(c) Analisis 3: Transaksi penyetoran uang mengakibatkan uang kas di
Bendahara Penerimaan berkurang (aset SKPD berkurang) namun
jumlah penyetoran ke RK PPKD bertambah. Maka akun RK PPKD
harus didebit dan akun Kas di Bendahara Penerimaan harus dikredit,
masing-masing sebesar Rp30,00.
(d) Ayat jurnalnya adalah sebagai berikut:
Akun Debit Kredit
Jurnal Anggaran:
Tidak ada
Jurnal Finansial:
RK PPKD Rp30,00
Kas di Bendahara Penerimaan Rp30,00
(12) Ilustrasi transaksi penerimaan retribusi penjualan bibit kelapa sebesar

Rp90,00,. Uang dibayarkan oleh penyewa secara langsung ke Kas
Daerah. Bendahara Penerimaan SKPD tidak menerima pembayaran,
melainkan hanya menerima pemberitahuan saja.
terjadinya pendapatan daerah, maka transaksi merupakan realisasi
anggaran (jadi, harus dibukukan ke dalam jurnal anggaran).
Transaksi ini mengakibatkan diperolehnya pendapatan operasional,
walaupun saldo uang pada Bendahara Penerimaan tidak berubah
Dengan demikian harus ada pencatatan ke dalam jurnal finansial.
166
(c) Analisis 3: Transaksi pendapatan LRA yang merupakan realisasi
anggaran ini harus dibukukan dengan mendebit akun Estimasi
Perubahan SAL dan mengkredit akun Pendapatan Retribusi LRA.
(d) Analisis 4: Transaksi pendapatan LO yang merupakan jurnal
finansial ini harus dibukukan dengan mendebit akun RK PPKD dan
mengkredit akun Pendapatan Retribusi LO. Akun Kas di Bendahara
Penerima tidak terpengaruh.
Akun Debit Kredit

Jurnal Anggaran:
Pendapatan Retribusi – LRA Rp 90,00
Jurnal Finansial:
RK PPKD Rp 90,00
Pendapatan Retribusi – LO Rp 90,00
e) Membukukan transaksi belanja uang persediaan yang

mengandung potongan/pajak
(1) SKPD membeli buku ensiklopedia sebagai inventaris, seharga
Rp100,00 dengan menggunakan uang persediaan (UP). Dalam hal ini
Bendahara Pengeluaran memungut pajak penghasilan pasal 22 (PPh
pasal 22) sebesar Rp2,00, sehingga jumlah bersih uang yang diterima
oleh penjual buku=Rp98,00. Pada saat SP2D GU sebesar Rp100,00
diterbitkan untuk untuk mengganti uang persediaan yang dipakai untuk
belanja barang tersebut pembukuannya adalah sebagai berikut.
anggaran? Transaksi ini pada hakikatnya menyebabkan terjadinya
belanja barang sebesar Rp100,00 yang membebani anggaran belanja
barang SKPD sebesar nilai bruto tersebut, walaupun uang yang
167
diterima oleh penyedia barang hanya Rp98,00. Dari aspek belanja
barang telah terjadi realisasi belanja Rp100,00. Jumlah inilah yang
dibukukan ke dalam jurnal anggaran
Transaksi ini mengakibatkan diperolehnya aset berupa inventaris
buku senilai Rp100,00. Potongan pajak sebesar Rp2,00 merupakan
pungutan yang akan disetorkan ke Kas Negara oleh Bendahara
Pengeluaran (dengan demikian terjadi hutang kepada Kas Negara
sebesar Rp2,00). Potongan ini dibukukan di akun PFK PPh 22
(PFK=Potongan Fihak Ketiga). Sementara itu, transaksi juga
mengakibatkan perubahan saldo Kas di Bendahara Pengeluaran dan
mengakibatkan pertambahan total dana yang ditarik dari RK PPKD
sebesar Rp100,00 (SP2D GU). Dengan demikian harus ada
pencatatan ke dalam jurnal finansial.
(c) Ayat jurnalnya adalah sebagai berikut:
Akun Debit Kredit
Jurnal Anggaran:
Belanja Barang - ATK Rp 100,00
Untuk membukukan realisasi belanja barang)
Jurnal Finansial:
Inventaris- Buku Rp 100,00
(membukukan penambahan aset dan pengeluaran kas)

Utang PFK – PPh ps 22 Rp 2,00
(untuk membukukan pemotongan pajak PPh 22)

RK PPKD Rp 100,00
168
(membukukan pencairan SP2D GU)

(membukukan penyetoran pajak ke Kas Negara oleh
Bendahara Pengeluaran)
(2)SKPD membeli alat tulis kantor (ATK), seharga Rp500,00 dengan

menggunakan uang persediaan (UP). Dalam hal ini Bendahara
Pengeluaran memungut pajak penghasilan pasal 22 (PPh pasal 22)
sebesar Rp10,00, sehingga jumlah bersih uang yang diterima oleh
penjual buku adalah Rp490,00. Selanjutnya, karena penjual ATK
adalah pengusaha kena pajak, maka atas transaksi tersebut dikenakan
pajak pertambahan nilai (PPN) sebesar 10% dari harga barang, yaitu
Rp50. Dengan demikian harga perolehan ATK adalah Rp550
(Rp500,00 + Rp50,00) sesuai faktur dari penjual. PPN dan PPh psl 22
dipungut dan disetorkan ke Kas Negara oleh Bendahara Pengeluaran.
Pada saat SP2D GU sebesar Rp550,00 diterbitkan untuk untuk
mengganti uang persediaan yang dipakai untuk belanja barang tersebut
Pembukuannya adalah sebagai berikut.
anggaran? Transaksi ini pada hakikatnya menyebabkan terjadinya
belanja barang sebesar Rp550,00 yang membebani anggaran belanja
barang SKPD (sebesar nilai bruto termasuk PPN), walaupun uang
yang diterima oleh penyedia barang hanya Rp490,00. Dari aspek
belanja barang telah terjadi realisasi belanja Rp550,00. Jumlah
inilah yang dibukukan ke dalam jurnal anggaran
Transaksi ini mengakibatkan diperolehnya aset berupa inventaris
ATK senilai Rp550,00. Potongan PPh psl 22 sebesar Rp10,00 dan
PPN sebesar Rp50,00 merupakan pungutan yang akan disetorkan ke
Kas Negara oleh Bendahara Pengeluaran (dengan demikian terjadi
169
hutang kepada Kas Negara sebesar Rp60,00). Pungutan pajak ini
dibukukan di akun PFK PPh 22 dan PFK PPN. Sementara itu,
transaksi juga mengakibatkan perubahan saldo Kas di Bendahara
Pengeluaran dan mengakibatkan pertambahan total dana yang
ditarik dari RK PPKD sebesar Rp550,00 (SP2D GU). Dengan
demikian harus ada pencatatan ke dalam jurnal finansial.
Akun Debit Kredit
Jurnal Anggaran:
Belanja Barang - ATK Rp 550,00
Jurnal Finansial:
ATK Rp 550,00
(membukukan penambahan aset dan pengeluaran kas)
Utang PFK – PPh PPN Rp 50,00
(untuk membukukan pemotongan pajak )

RK PPKD Rp 550,00
(membukukan pencairan SP2D GU)

Utang PFK – PPh PPN Rp 50,00
(membukukan penyetoran pajak ke Kas Negara oleh
Bendahara Pengeluaran)
170
f) Membukukan transaksi belanja LS yang mengandung potongan/
pajak;
(1) SKPD membeli komputer menggunakan anggaran belanja modal,
seharga Rp2.000,00 dengan menggunakan pembayaran SP2D LS.
Dalam hal ini pihak pembayar wajib memungut pajak penghasilan
pasal 22 (PPh pasal 22) sebesar Rp50,00, sehingga jumlah bersih uang
yang diterima oleh penjual buku=Rp1.950,00.
Selanjutnya, karena penjual komputer adalah pengusaha kena pajak,
maka atas transaksi tersebut dikenakan pajak pertambahan nilai (PPN)
sebesar 10% dari harga barang, yaitu Rp200,00. Dengan demikian
harga perolehan komputer adalah Rp2.200,00 (Rp2.000,00 +
Rp200,00) sesuai faktur dari penjual.
PPN dan PPh psl 22 dipungut dan disetorkan ke Kas Negara oleh
Bendahara Pengeluaran. Pembukuannya adalah sebagai berikut.
anggaran? Transaksi ini pada hakekatnya menyebabkan terjadinya
belanja modal sebesar Rp2.200,00 yang membebani anggaran
belanja modal SKPD (sebesar nilai bruto termasuk PPN),
walaupun uang yang diterima oleh penyedia barang hanya
Rp1.950,00. Dari aspek belanja modal telah terjadi realisasi
belanja Rp2.200,00. Jumlah inilah yang dibukukan ke jurnal
anggaran
finansial? Transaksi ini mengakibatkan diperolehnya aset berupa
tetap (komputer) senilai Rp2.200,00. Potongan PPh psl 22 sebesar
Rp50,00 dan PPN sebesar Rp200,00 merupakan pungutan yang
akan dipungut dan disetorkan ke Kas Negara secara langsung oleh
Kas Daerah. Bendahara Pengeluaran SKPD tidak perlu mencatat
transaksi pajak tersebut. Dengan demikian harus ada pencatatan ke
171
Akun Debit Kredit
Jurnal Anggaran:
Estimasi Perubahan SAL Rp2.200,00
Jurnal Finansial:
Komputer Rp2.200,00
RK PPKD Rp2.200,00
(membukukan penambahan aset dan pembayarn langsung oleh Kas Daerah)
4) Proses Akuntansi SKPD – Contoh Kasus

Untuk memberikan pemahaman yang lebih efisien dan efektif tentang
penerapan akuntansi Pemda berbasis akrual untuk SKPD, berikut ini akan
langsung diberikan ilustrasi soal dan jawabannya secara komprehensif
mulai dari jurnal, buku besar, neraca saldo sampai disusunnya laporan
keuangan SKPD.
Adapun untuk menyederhanakan ilustrasi, transaksi akan dibuat
secara ringkas per jenis transaksi, bukan per tanggal transaksi karena
penekanannya di sini adalah pemahaman tentang bagaimana penjurnalan
untuk setiap jenis transaksi yang biasa terjadi pada SKPD, hingga akhirnya
dihasilkan laporan keuangan SKPD.
a) Uraian Kasus
Pemkab Adil Makmur mulai menerapkan akuntansi berbasis akrual
berdasarkan PP No. 71 Tahun 2010 dan Permendagri 64 tahun 2013,
yang mulai diterapkan sejak Tahun Anggaran 2014. Berikut ini adalah
data akuntansi pada Dinas Kesehatan Pemerintah Kabupaten Adil
Makmur, yang mana.
172
Pemkab Adil Makmur
Dinas Kesehatan
Neraca
Per 1 Januari 2014
(dalam Rupiah)
ASET KEWAJIBAN
Aset Lancar Kewajiban Jangka Pendek
1.1.1.03.01 Kas di 1.500.000,00 2.1.1.03.01 Utang PPh 21 1.350.000,00
Bendahara
Pengeluaran
1.1.7.01.01 Persediaan Alat 500.000,00 2.1.1.04.01 Utang PPN 150.000,00
Tulis Kantor Pusat
Total Aset 2.000.000,00 Total Kewajiban 1.500.000,00
Lancar
Aset Tetap Ekuitas
1.3.1.11.04 Tanah Untuk 250.000.000,00 3.1.1.01.01 Ekuitas 639.500.000,00
Bangunan
Tempat Kerja
1.3.2.04.01 Kendaraan 149.000.000,00
Dinas Bermotor
Perorangan
1.3.3.01.01 Bangunan 240.000.000,00
Gedung Kantor
Total Aset Tetap 639.000.000,00
Total Aset 641.000.000,00 Total 641.000.000,00
Kewajiban dan
Ekuitas
*) Kas di Bendahara Pengeluaran merupakan potongan PPh/PPN yang belum
disetor ke Kas Negara s.d. akhir tahun 2013.
173
Ringkasan DPA (Dokumen Pelaksanaan Anggaran) Dinas Kesehatan untuk
T.A. 2014 sebagai berikut:
PENDAPATAN
PENDAPATAN ASLI DAERAH
Pendapatan Retribusi Daerah
4.1.2.01.01 Pelayanan kesehatan di Puskesmas – LRA 24.000.000,00
TOTAL PENDAPATAN 24.000.000,00
BELANJA
BELANJA OPERASI
Belanja Pegawai
5.1.1.01.01 Gaji Pokok PNS/ Uang Representasi 941.980.654,00
5.1.1.01.02 Tunjangan Keluarga 194.601.755,00
5.1.1.01.03 Tunjangan Jabatan 135.713.962,00
5.1.1.01.04 Tunjangan Fungsional 117.971.012,00
5.1.1.01.05 Tunjangan Fungsional Umum 12.500.000,00
5.1.1.01.06 Tunjangan Beras 80.205.622,00
5.1.1.01.07 Tunjangan PPh/Tunjangan Khusus 17.026.995,00
Total Belanja Pegawai 1.500.000.000,00
Belanja Barang dan Jasa
5.1.2.01.01 Belanja alat tulis kantor 150.000.000,00
5.1.2.24.01 Honorarium Tenaga Ahli/Narasumber/Instruktur 65.000.000,00
Total Belanja Barang dan Jasa 215.000.000,00
BELANJA MODAL
Belanja Modal Peralatan dan Mesin
5.2.2.04.01 Belanja modal Pengadaan Kendaraan Dinas 120.000.000,00
BermotorPerorangan
Total Belanja Modal Peralatan dan Mesin 120.000.000,00
TOTAL BELANJA 1.835.000.000,00
SURPLUS (DEFISIT) (1.811.000.000,00)
Untuk menyederhanakan ilustrasi, transaksi yang terjadi selama Tahun Anggaran

2014 di Dinas Perhubungan diringkaskan sebagai berikut:
174
Tanggal No Bukti Transaksi
01/01/20 001/DINKES/2014 Bendahara pengeluaran menyetorkan potongan PPh 21 dan PPN
14 Pusat masing-masing sebesar Rp1.350.000,00 dan Rp150.000,00
ke rekening Kas Negara, berdasarkan bukti transaksi berupa SSP
(Surat Setoran Pajak Pusat)
02/02/20 002/DINKES/2014 Bendahara pengeluaran menerima uang persediaan (UP) dari
14 BUD sebesar Rp50.000.000 berdasarkan bukti transaksi berupa
SP2D UP
03/03/20 003/DINKES/2014 Total realisasi belanja gaji dan tunjangan selama setahun sebesar
14 Rp1.500.000.000,00 berdasarkan bukti transaksi berupa SP2D-
LS Gaji dan Tunjangan.
Gaji Pokok PNS / Uang Representasi Rp941.980.654,00
Tunjangan Keluarga Rp194.601.755,00
Tunjangan Jabatan Rp135.713.962,00
Tunjangan Fungsional Rp117.971.012,00
Tunjangan Fungsional Umum Rp12.500.000,00
Tunjangan Beras Rp80.205.622,00
Tunjangan PPh/Tunjangan Khusus Rp17.026.995,00
04/04/20 004/DINKES/2014 Total realisasi belanja modal yang seluruhnya untuk pengadaan
14 Peralatan dan Mesin berupa Kendaraan Dinas Bermotor
Perorangan sebesar Rp110.000.000,00 berdasarkan bukti
transaksi berupa SP2D-LS Belanja Modal.
05/05/20 005/DINKES/2014 Total realisasi belanja barang dan jasa untuk konsumsi yaitu
14 pembelian alat tulis kantor yang dibayar secara LS sebesar
Rp55.000.000,00 berdasarkan SP2D-LS Belanja Barang dan Jasa
06/06/20 006/DINKES/2014 Menerima pendapatan pendapatan retribusi pelayanan kesehatan
14 di Puskesmas yang diterima bendahara penerimaan sebesar
Rp25.500.000,00. Pendapatan tsb telah disetor seluruhnya ke
rekening Kas Daerah, berdasarkan bukti transaksi berupa STS
(Surat Tanda Setoran).
07/07/20 007/DINKES/2014 Total SP2D GU yang diterima selama tahun berjalan meliputi
14 pengesahan belanja yang dibayar dengan UP dan sekaligus
pengisian kembali UP yang terpakai dengan rincian sbb:
Honorarium Tenaga Ahli Rp53.750.000,00

Pembelian Alat Tulis Kantor Rp62.500.000,00
08/08/20 008/DINKES/2014 Belanja UP yang terakhir telah disahkan dengan diterimanya
14 SP2D GU Nihil (bukti transaksi pengesahan belanja UP tanpa
pengisian UP yang terpakai) untuk belanja sbb:
175
Honorarium Tenaga Ahli Rp 11.000.000
Pembelian Alat Tulis Kantor Rp 27.500.000
09/09/20 009/DINKES/2014 Sisa UP telah disetor seluruhnya pada akhir tahun ke rekening
14 Kas Daerah sebesar Rp 11.500.000,00 berdasarkan bukti
transaksi berupa STS.
10/10/20 010/DINKES/2014 PPh 21 dan PPN Pusat yang dipotong/dipungut oleh bendahara
14 pengeluaran selama tahun berjalan telah disetor seluruhnya ke
rekening Kas Negara masing-masing sebesar Rp5.235.000,00 dan
Rp8.100.000,00 berdasarkan bukti transaksi berupa SSP.
31/12/20 011/DINKES/2014 Diketahui nilai persediaan alat tulis kantor yang masih tersisa
14 pada akhir tahun sebesar Rp1.000.000,00
31/12/20 012/DINKES/2014 Berdasarkan kebijakan akuntansi Pemkab Adil Makmur,
14 penyusutan aset tetap mulai diterapkan terhitung Tahun Anggaran
2014. Metode penyusutan yang digunakan adalah garis lurus
(straight line method) dengan asumsi nilai residu nol (nihil).
Diasumsikan penyusutan dilakukan setahun penuh berdasarkan
saldo akhir aset tetap akhir tahun.
Masa manfaat aset tetap ditetapkan sebagai berikut: Bangunan
Gedung Kantor 50 tahun
Kendaraan Dinas Bermotor Perorangan 7 tahun Berdasarkan
perhitungan, diperoleh besarnya penyusutan: Bangunan Gedung
Kantor 4.800.000
Kendaraan Dinas Bermotor Perorangan 33.070.000
31/12/20 013/DINKES/2014 Tagihan belanja barang dan jasa berupa belanja langganan daya
14 dan jasa untuk bulan Desember 2014 sebesar Rp15.325.000,00
belum terbayarkan.
Diminta:
(1) Buatlah jurnal anggaran dan jurnal untuk mencatat saldo awal!
(2) Lakukan analisis transaksi dan buatlah jurnal transaksi meliputi jurnal
finansial (LO & Neraca)/dan jurnal anggaran (LRA)!
(3) Susunlah Laporan Keuangan Dinas Kesehatan Kabupaten Adil
Makmur Tahun 2014 meliputi:
(a) Laporan Operasional
(b) Laporan Perubahan Ekuitas
(c) Neraca
(d) Laporan Realisasi Anggaran
176
(4) Buatlah jurnal penutup dan susunlah Neraca Saldo setelah penutupan
b) Penyelesaian Kasus
Penyelesaian Kasus dilakukan dengan 8 langkah sebagai berikut:
(1) Pencatatan Jurnal Anggaran dan Saldo Awal di Buku Jurnal
(2) Analisis Transaksi dan Pencatatan Transaksi di Buku Jurnal
Guna memudahkan penyusunan laporan keuangan secara manual, maka
digunakan daftar akun sesuai yang diaturdi Permendagri 64 tahun 2014
yaitu di pasal 7 dan lampiran III mengenai Bagan Akun Standar (BAS),
yaitu dituliskan kode dan nama akun detil sampai level 5 yaitu rincian
objek.
Penjurnalan dibedakan menjadi 2:
(a) Jurnal Finansial:
Secara default seluruh transaksi dicatat/ dibuat jurnal finansialnya
dalam buku jurnal dengan melibatkan akun dengan kode awal 1-
Aset ,2-Kewajiban,3-Ekuitas serta 8-Pendapatan LO dan 9-Beban.
(b) Jurnal Anggaran:
Jika transaksi melibatkan akun dengan kode awal 4-pendapatan
LRA, 5-Belanja, 6-Transfer dan 7-Pembiayaan dan dilakukan secara
tunai/melibatkan kas, maka selain mencatat jurnal finansial juga
mencatat jurnal anggaran.
(3) Pencatatan Jurnal Penyesuaian di Buku Jurnal
Pencatatan penyesuaian dilakukan dengan membuat jurnal finansial saja
yaitu melibatkan akun dengan kode awal 1-Aset ,2-Kewajiban,3-
Ekuitas serta 8-Pendapatan LO dan 9-Beban.
(6) Penyusunan Laporan Keuangan:
(c) Neraca
177
LANGKAH 1:
Pencatatan Jurnal Anggaran dan Saldo Awal di Buku Jurnal
BUKU JURNAL
Jurnal Anggaran
01/01/2014 3.1.2.01.01 Estimasi Pendapatan A 24.000.000,00
3.1.2.05.01 Estimasi Perubahan SAL A 1.811.000.000,00
3.1.2.03.01 Apropriasi Belanja A 1.835.000.000,00
Jurnal Saldo Awal
01/01/2014 1.1.1.03.01 Kas di Bendahara F 1.500.000
Pengeluaran
1.1.7.01.01 Persediaan Alat Tulis Kantor F 500.000
1.3.1.11.04 Tanah Untuk Bangunan F 250.000.000
Tempat Kerja/Jasa
1.3.2.04.01 Kendaraan Dinas Bermotor F 149.000.000
Perorangan
1.3.3.01.01 Bangunan Gedung Kantor F 240.000.000
2.1.1.03.01 Utang PPh 21 F 1.350.000
2.1.1.04.01 Utang PPN Pusat F 150.000
3.1.1.01.01 Ekuitas F 639.500.000
LANGKAH 2:
Analisis Transaksi dan Pencatatan Transaksi di Buku Jurnal
BUKU JURNAL
01/01/2014 2.1.1.03.01 Utang PPh 21 F 1.350.000,00
2.1.1.04.01 Utang PPN Pusat F 150.000,00
1.1.1.03.01 Kas di Bendahara Pengeluaran F 1.500.000,00
02/02/2014 1.1.1.03.01 Kas di Bendahara Pengeluaran F 50.000.000,00
178
02/02/2014 3.1.3.01.01 RK PPKD F 50.000.000,00
03/03/2014 9.1.1.01.01 Gaji Pokok PNS / Uang Representasi F 941.980.654,00

– LO
9.1.1.01.02 Tunjangan Keluarga – LO F 194.601.755,00
9.1.1.01.03 Tunjangan Jabatan – LO F 135.713.962,00
9.1.1.01.04 Tunjangan Fungsional – LO F 117.971.012,00
9.1.1.01.05 Tunjangan Fungsional Umum – LO F 12.500.000,00
9.1.1.01.06 Tunjangan Beras – LO F 80.205.622,00
9.1.1.01.07 Tunjangan PPh/Tunjangan Khusus F 17.026.995,00
– LO
3.1.3.01.01 RK PPKD F 1.500.000.000,00
03/03/2014 5.1.1.01.01 Gaji Pokok PNS/ Uang Representasi A 941.980.654,00
03/03/2014 5.1.1.01.02 Tunjangan Keluarga A 194.601.755,00

03/03/2014 5.1.1.01.03 Tunjangan Jabatan A 135.713.962,00
03/03/2014 5.1.1.01.04 Tunjangan Fungsional A 117.971.012,00
03/03/2014 5.1.1.01.05 Tunjangan Fungsional Umum A 12.500.000,00
03/03/2014 5.1.1.01.06 Tunjangan Beras A 80.205.622,00
03/03/2014 5.1.1.01.07 Tunjangan PPh/Tunjangan Khusus A 17.026.995,00
03/03/2014 3.1.2.05.01 Estimasi Perubahan SAL A 1.500.000.000,00
04/04/2014 1.3.2.04.01 Kendaraan Dinas Bermotor F 110.000.000,00

Perorangan
04/04/2014 3.1.3.01.01 RK PPKD F 110.000.000,00
04/04/2014 5.2.2.04.01 Belanja modal Pengadaan Kendaraan A 110.000.000,00

Dinas Bermotor Perorangan
04/04/2014 3.1.2.05.01 Estimasi Perubahan SAL A 110.000.000,00
05/05/2014 9.1.2.01.01 Beban Persediaan alat tulis kantor F 55.000.000,00

05/05/2014 3.1.3.01.01 RK PPKD F 55.000.000,00
05/05/2014 5.1.2.01.01 Belanja alat tulis kantor A 55.000.000,00
179
06/06/2014 1.1.1.02.01 Kas di Bendahara Penerimaan F 25.500.000,00
06/06/2014 8.1.2.01.01 Pelayanan kesehatan di Puskesmas F 25.500.000,00
– LO
06/06/2014 3.1.3.01.01 RK PPKD F 25.500.000,00

06/06/2014 1.1.1.02.01 Kas di Bendahara Penerimaan F 25.500.000,00

07/07/2014 4.1.2.01.01 Pelayanan kesehatan di Puskesmas A 25.500.000,00
– LRA
08/08/2014 9.1.2.25.03 Honorarium Tenaga F 53.750.000,00


09/09/2014 3.1.3.01.01 RK PPKD F 116.250.000,00
08/08/2014 5.1.2.24.01 Honorarium Tenaga Ahli/ A 53.750.000,00

10/10/2014 9.1.2.25.03 Honorarium Tenaga F 11.000.000,00

10/10/2014 5.1.2.24.01 Honorarium Tenaga Ahli/ A 11.000.000,00

11/11/2014 3.1.3.01.01 RK PPKD F 11.500.000,00

180

12/12/2014 2.1.1.03.01 Utang PPh 21 F 5.235.000,00
12/12/2014 2.1.1.04.01 Utang PPN Pusat F 8.100.000,00
12/12/2014 2.1.1.03.01 Utang PPh 21 F 5.235.000,00

12/12/2014 2.1.1.04.01 Utang PPN Pusat 8.100.000,00
LANGKAH 3:
Pencatatan Penyesuaian di Buku Jurnal
BUKU JURNAL
31/12/2014 1.1.7.01.01 Persediaan Alat Tulis Kantor F 500.000.00
31/12/2014 9.1.2.01.01 Beban Persediaan alat tulis kantor F 500.000.00
31/12/2014 9.1.7.01.04 Beban Penyusutan Alat Angkutan F 33.070.000,00

Darat Bermotor
31/12/2014 9.1.7.02.01 Beban Penyusutan Bangunan F 4.800.000,00
Gedung Tempat Kerja
31/12/2014 1.3.7.01.04 Akumulasi Penyusutan Alat F 33.070.000,00
Angkutan Darat Bermotor
31/12/2014 1.3.7.02.01 Akumulasi Penyusutan Bangunan F 4.800.000,00
Gedung Tempat Kerja
31/12/2014 9.1.2.03.03 Beban Jasa listrik F 15.325.000,00

31/12/2014 2.1.5.02.01 Utang Belanja Jasa F 15.325.000,00
181
LANGKAH 4:
Posting ke Buku Besar
BUKU BESAR

KODE AKUN : 1.1.1.02.01
NAMA AKUN : Kas di Bendahara Penerimaan
Debit
Tanggal Transaksi Debit Kredit Saldo
01/01/2014 Saldo Awal 0
07/07/2014 Menerima pendapatan retribusi 25.500.000,00 0 25.500.000,00
07/07/2014 Menyetor pendapatan retribusi 0 25.500.000,00 0
SKPD :Dinas Kesehatan

KODE AKUN : 1.1.1.03.01
NAMA AKUN : Kas di Bendahara Pengeluaran
Debit
01/01/2014 Saldo Awal 1.500.000,00
01/01/2014 Penyetoran Potongan PPh dan PPN ke 0 1.500.000,00 0
kas negara
02/02/2014 Menerima UP 50.000.000,00 0 50.000.000,00

08/08/2014 Pengesahan SPJ Belanja UP 0 116.250.000,00 -
09/09/2014 Menerima SP2D GU 116.250.000,00 66.250.000,00
0 50.000.000,00
10/10/2014 Mencatat SPJ penggunaan UP 0 38.500.000,00 11.500.000,00
11/11/2014 Menyetorkan sisa UP akhir tahun 0 11.500.000,00 0
12/12/2014 Menerima potongan PPh/PPN 13.335.000,00 0 13.335.000,00
12/12/2014 Menyetorkan potongan PPh/PPN 0 13.335.000,00 0

KODE AKUN : 1.1.7.01.01
NAMA AKUN :Persediaan Alat Tulis Kantor
Debit
01/01/2014 Saldo Awal 500.000,00
31/12/2014 Jurnal penyesuaian 500.000,00 0 1.000.000,00
182
KODE AKUN : 1.3.1.11.04
NAMA AKUN : Tanah Untuk Bangunan Tempat Kerja/Jasa
Debit
01/01/2014 Saldo Awal 250.000.000,00

KODE AKUN : 1.3.2.04.01
NAMA AKUN : Kendaraan Dinas Bermotor Perorangan
Debit
Tanggal Transaksisi Debit Kredit Saldo
01/01/2014 Saldo Awal 149.000.000,00
04/04/2014 Membeli peralatan dan mesin secara 110.000.000,00 0 259.000.000,00
LS

KODE AKUN : 1.3.3.01.01
NAMA AKUN : Bangunan Gedung Kantor
Debit
01/01/2014 Saldo Awal 240.000.000,00

KODE AKUN : 1.3.7.01.04
NAMA AKUN : Akumulasi Penyusutan Alat Angkutan Darat Bermotor
Kredit
01/01/2014 Saldo Awal 0
31/12/2014 Jurnal penyesuaian 0 33.070.000,00 33.070.000,00

KODE AKUN : 1.3.7.02.01
NAMA AKUN : Akumulasi Penyusutan Bangunan Gedung Tempat Kerja
Kredit
01/01/2014 Saldo Awal 0
183
KODE AKUN : 2.1.1.03.01
NAMA AKUN : Utang PPh 21
Kredit
01/01/2014 Saldo Awal 1.350.000,00
01/01/2014 Penyetoran Potongan PPh dan PPN 1.350.000,00 0 0
ke kas negara
12/12/2014 Menerima potongan PPh/PPN 0 5.235.000,00 5.235.000,00
12/12/2014 Menyetor potongan PPh/PPN 5.235.000,00 0 0

KODE AKUN : 2.1.1.04.01
NAMA AKUN : Utang PPN Pusat
Kredit
01/01/2014 Saldo Awal 150.000,00
01/01/2014 Penyetoran Potongan PPh dan PPN ke 150.000,00 0 0
kas negara
12/12/2014 Menerima potongan PPh/PPN 0 8.100.000,00 8.100.000,00

12/12/2014 Menyetor potongan PPh/PPN 8.100.000,00 0 0

KODE AKUN 2.1.5.02.01
NAMA AKUN Utang Belanja Jasa
Kredit
01/01/2014 Saldo Awal 0

KODE AKUN : 3.1.1.01.01
NAMA AKUN : Ekuitas
Kredit
01/01/2014 Saldo Awal 639.500.000,00
184
KODE AKUN : 3.1.2.05.01
NAMA AKUN : Estimasi Perubahan SAL
Kredit
01/01/2014 Saldo Awal 0

03/03/2014 Membayar Gaji dan Tunjangan Pegawai 01.487.500.000,00 1.487.500.000,00
04/04/2014 Membeli peralatan dan mesin secara LS 0 110.000.000,00 1.597.500.000,00
05/05/2014 Membeli barang dan jasa secara LS 0 55.000.000,00 1.652.500.000,00

07/07/2014 Menyetor pendapatan retribusi 25.500.000,00 0 1.627.000.000,00
08/08/2014 Pengesahan SPJ Belanja UP 0 116.250.000,00 1.743.250.000,00
10/10/2014 Mencatat SPJ penggunaan UP 0 38.500.000,00 1.781.750.000,00

KODE AKUN : 3.1.3.01.01
NAMA AKUN : RK PPKD
Kredit
01/01/2014 Saldo Awal 0
02/02/2014 Menerima UP 0 50.000.000,00 50.000.000,00
03/03/2014 Membayar Gaji dan Tunjangan Pegawai 0 1.487.500.000,00 1.537.500.000,00
04/04/2014 Membeli peralatan dan mesin secara LS 0 110.000.000,00 1.647.500.000,00
05/05/2014 Membeli barang dan jasa secara LS 0 55.000.000,00 1.702.500.000,00

07/07/2014 Menyetor pendapatan retribusi 25.500.000,00 0 1.677.000.000,00
09/09/2014 Menerima SP2D GU 0 116.250.000,00 1.793.250.000,00
11/11/2014 Menyetorkan sisa UP akhir tahun 11.500.000,00 0 1.781.750.000,00

KODE AKUN : 4.1.2.01.01
NAMA AKUN : Pelayanan kesehatan di Puskesmas – LRA
Kredit
01/01/2014 Saldo Awal 0
07/07/2014 Menyetor pendapatan retribusi 0 25.500.000,00 25.500.000,00
185
KODE AKUN : 5.1.1.01.01
NAMA AKUN : Gaji Pokok PNS/ Uang Representasi
Debit
01/01/2014 Saldo Awal 0
03/03/2014 Membayar Gaji dan Tunjangan 941.980.654,00 0 941.980.654,00
Pegawai

KODE AKUN : 5.1.1.01.02
NAMA AKUN : Tunjangan Keluarga
Debit
01/01/2014 Saldo Awal 0
Pegawai
.00
KODE AKUN : 5.1.1.01.03
NAMA AKUN : Tunjangan Jabatan
Debit
01/01/2014 Saldo Awal 0
Pegawai

KODE AKUN : 5.1.1.01.04
NAMA AKUN : Tunjangan Fungsional
Debit
01/01/2014 Saldo Awal 0
Pegawai
186
KODE AKUN : 5.1.1.01.05
NAMA AKUN : Tunjangan Fungsional Umum
Debit
01/01/2014 Saldo Awal 0
Pegawai

KODE AKUN : 5.1.1.01.06
NAMA AKUN : Tunjangan Beras
Debit
01/01/2014 Saldo Awal 0
Pegawai

KODE AKUN : 5.1.1.01.07
NAMA AKUN : Tunjangan PPh/Tunjangan Khusus
Debit
01/01/2014 Saldo Awal 0
Pegawai
SKPD :Dinas Kesehatan

KODE AKUN : 5.1.2.01.01
NAMA AKUN B : Belanja alat tulis kantor
Debit
01/01/2014 Saldo Awal 0
05/05/2014 Membeli barang dan jasa secara LS 55.000.000,00 0 55.000.000,00
08/08/2014 Pengesahan SPJ Belanja UP 62.500.000,00 0 117.500.000,00
10/10/2014 Mencatat SPJ penggunaan UP 27.500.000,00 0 145.000.000,00
187
KODE AKUN : 5.1.2.24.01
NAMA AKUN : Honorarium Tenaga Ahli/Narasumber/Instruktur
Debit
01/01/2014 Saldo Awal 0

KODE AKUN : 5.2.2.04.01
NAMA AKUN : Belanja modal Pengadaan Kendaraan Dinas
Bermotor Perorangan
Debit
01/01/2014 Saldo Awal 0
04/04/2014 Membeli peralatan dan mesin secara 110.000.000,00 0 110.000.000,00
LS

KODE AKUN : 8.1.2.01.01
NAMA AKUN : Pelayanan kesehatan di Puskesmas – LO
Kredit
01/01/2014 Saldo Awal 0
06/06/2014 Pengakuan pendapatan retribusi 0 25.500.000,00 25.500.000,00

KODE AKUN : 9.1.1.01.01
NAMA AKUN : Gaji Pokok PNS / Uang Representasi – LO
Debit
01/01/2014 Saldo Awal 0
Pegawai

KODE AKUN : 9.1.1.01.02
NAMA AKUN : Tunjangan Keluarga – LO
Debit
01/01/2014 Saldo Awal 0
Pegawai
188
KODE AKUN : 9.1.1.01.03
NAMA AKUN : Tunjangan Jabatan – LO
Debit
01/01/2014 Saldo Awal 0
Pegawai

KODE AKUN : 9.1.1.01.04
NAMA AKUN : Tunjangan Fungsional – LO
Debit
01/01/2014 Saldo Awal 0
Pegawai

KODE AKUN : 9.1.1.01.05
NAMA AKUN : Tunjangan Fungsional Umum – LO
Debit
01/01/2014 Saldo Awal 0
Pegawai

KODE AKUN : 9.1.1.01.06
NAMA AKUN : Tunjangan Beras - LO
Debit
01/01/2014 Saldo Awal 0
Pegawai

KODE AKUN : 9.1.1.01.07
NAMA AKUN : Tunjangan PPh/Tunjangan Khusus – LO
Debit

01/01/2014 Saldo Awal 0
Pegawai
189
KODE AKUN : 9.1.2.01.01
NAMA AKUN : Beban Persediaan alat tulis kantor
Debit
01/01/2014 Saldo Awal 0
05/05/2014 Membeli barang dan jasa secara LS 55.000.000,00 0 55.000.000,00
31/12/2014 Jurnal penyesuaian 0 500.000,00 144.500.000,00

KODE AKUN : 9.1.2.03.03
NAMA AKUN : Beban Jasa listrik
Debit
01/01/2014 Saldo Awal 0
31/12/2014 Jurnal penyesuaian 15.325.000,00 0 15.325.000,00

KODE AKUN : 9.1.2.25.03
NAMA AKUN : Honorarium Tenaga Ahli/Instruktur/Narasumber
Debit
01/01/2014
Saldo Awal 0
08/08/2014
Pengesahan SPJ Belanja UP 53.750.000,00 0 53.750.000,00
10/10/2014
Mencatat SPJ penggunaan UP 11.000.000,00 0 64.750.000,00

KODE AKUN : 9.1.7.01.04
NAMA AKUN : Beban Penyusutan Alat Angkutan Darat Bermotor
Debit
01/01/2014 Saldo Awal 0

KODE AKUN : 9.1.7.02.01
NAMA AKUN : Beban Penyusutan Bangunan Gedung Tempat Kerja
Debit
01/01/2014 Saldo Awal 0
190
LANGKAH 5:
Penyusunan Neraca Saldo Setelah Penyesuaian

NERACA SALDO SETELAH PENYESUAIAN
per Tanggal 31 Desember 2012
Saldo
Kode dan Nama Akun
Debit Kredit
1.1.7 1.1.7.01.01 Persediaan Alat Tulis Kantor 1.000.000,00 -
1.3.1 1.3.1.11.04 Tanah Untuk Bangunan Tempat Kerja/Jasa 250.000.000,00 -
1.3.2 1.3.2.04.01 Kendaraan Dinas Bermotor Perorangan 259.000.000,00 -
1.3.3 1.3.3.01.01 Bangunan Gedung Kantor 240.000.000,00 -
1.3.7 1.3.7.01.04 Akumulasi Penyusutan Alat Angkutan Darat - 33.070.000,00
Bermotor
1.3.7 1.3.7.02.01 Akumulasi Penyusutan Bangunan Gedung - 4.800.000,00
Tempat Kerja
2.1.5 2.1.5.02.01 Utang Belanja Jasa - 15.325.000,00
3.1.1 3.1.1.01.01 Ekuitas - 639.500.000,000
3.1.2 3.1.2.01.01 Estimasi Pendapatan 24.000.000,00 -
Saldo
Kode dan Nama Akun
Debit Kredit
3.1.2 3.1.2.03.01 Apropriasi Belanja - 1.835.000.000,00
3.1.2 3.1.2.05.01 Estimasi Perubahan SAL 16.750.000,00 -
3.1.3 3.1.3.01.01 RK PPKD - 1.794.250.000,00
4.1.2 4.1.2.01.01 Pelayanan kesehatan di Puskesmas – LRA - 25.500.000,00
5.1.1 5.1.1.01.01 Gaji Pokok PNS/ Uang Representasi 941.980.654,00 -
5.1.1 5.1.1.01.02 Tunjangan Keluarga 194.601.755,00 -
5.1.1 5.1.1.01.03 Tunjangan Jabatan 135.713.962,00 -
5.1.1 5.1.1.01.04 Tunjangan Fungsional 117.971.012,00 -
5.1.1 5.1.1.01.05 Tunjangan Fungsional Umum 12.500.000,00 -
5.1.1 5.1.1.01.06 Tunjangan Beras 80.205.622,00 -
5.1.1 5.1.1.01.07 Tunjangan PPh/Tunjangan Khusus 17.026.995,00 -
191
5.1.2 5.1.2.01.01 Belanja alat tulis kantor 145.000.000,00 -
5.1.2 5.1.2.24.01 Honorarium Tenaga 64.750.000,00 -
Ahli/Narasumber/Instruktur
5.2.2 5.2.2.04.01 Belanja modal Pengadaan Kendaraan Dinas 110.000.000,00 -
Bermotor Perorangan
8.1.2 8.1.2.01.01 Pelayanan kesehatan di Puskesmas – LO - 25.500.000,00
9.1.1 9.1.1.01.01 Gaji Pokok PNS / Uang Representasi – LO 941.980.654,00 -
9.1.1 9.1.1.01.02 Tunjangan Keluarga – LO 194.601.755,00 -
9.1.1 9.1.1.01.03 Tunjangan Jabatan – LO 135.713.962,00 -
9.1.1 9.1.1.01.04 Tunjangan Fungsional – LO 117.971.012,00 -
9.1.1 9.1.1.01.05 Tunjangan Fungsional Umum – LO 12.500.000,00 -
9.1.1 9.1.1.01.06 Tunjangan Beras – LO 80.205.622,00 -
9.1.1 9.1.1.01.07 Tunjangan PPh/Tunjangan Khusus - LO 17.026.995,00 -
9.1.2 9.1.2.01.01 Beban Persediaan alat tulis kantor 144.500.000,00 -
9.1.2 9.1.2.03.03 Beban Jasa listrik 15.325.000,00 -
9.1.2 9.1.2.25.03 Honorarium Tenaga 64.750.000,00 -
Ahli/Instruktur/Narasumber
9.1.7 9.1.7.01.04 Beban Penyusutan Alat Angkutan Darat 33.070.000,00 -
Bermotor
9.1.7 9.1.7.02.01 Beban Penyusutan Bangunan Gedung Tempat 4.800.000,00 -
Kerja
Jumlah 4.372.945.000,00 4.372.945.000,00
Ket: Jumlah kolom debit dan kredit pada Neraca Saldo di atas harus seimbang
(balance), apabila tidak, berarti ada kesalahan yang mungkin terjadi pada saat
mencatat jumlah pada jurnal, buku besar, atau pada saat memindahkan saldo
rekening buku besar ke neraca saldo, atau mungkin salah menempatkan posisi
saldo, misalnya yang seharusnya di debit tetapi ditempatkan di kredit, atau
sebaliknya.
192
LANGKAH 6:
Penyusunan Laporan Keuangan

DINAS KESEHATAN
LAPORAN OPERASIONAL
UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR SAMPAI DENGAN 31 Desember 2014 DAN 2013
Nomor
Uraian 2014
Urut
1 2 3
1 PENDAPATAN – LO
2 PENDAPATAN ASLI DAERAH (PAD) – LO
3 Pendapatan Pajak Daerah – LO -
4 Pendapatan Retribusi Daerah – LO 25.500.000,00
5 Pendapatan Hasil Pengelolaan Kekayaan Daerah yang Dipisahkan – LO -
6 Lain-lain PAD Yang Sah – LO -

7 Jumlah Pendapatan Asli Daerah (3 s.d. 6) 25.500.000,00
8 PENDAPATAN TRANSFER – LO
9 Pendapatan Transfer Pemerintah Pusat –LO -
10 Pendapatan Transfer Pemerintah Pusat - Lainnya – LO -
11 Pendapatan Transfer Pemerintah Daerah Lainnya – LO -
12 Jumlah Pendapatan Transfer (9 s.d. 11) -
13 LAIN-LAIN PENDAPATAN DAERAH YANG SAH – LO
14 Pendapatan Hibah – LO -
15 Pendapatan Lainnya – LO -
16 Jumlah Lain-lain Pendapatan Daerah yang Sah (14 s.d. 15) -
17 JUMLAH PENDAPATAN (7+12+16) 25.500.000,00
18 BEBAN
19 BEBAN OPERASI – LO
20 Beban Pegawai – LO 1.487.500.000,00
21 Beban Barang dan Jasa 224.575.000,00
22 Beban Bunga -
23 Beban Subsidi -
24 Beban Hibah -
25 Beban Bantuan Sosial -
26 Beban Penyusutan dan Amortisasi 37.870.000,00
193
Nomor
Uraian 2014
Urut
1 2 3
27 Beban Penyisihan Piutang -
28 Beban Lain-lain -
29 Jumlah Beban Operasi (20 s.d. 28) 1.762.445.000,00
30 BEBAN TRANSFER
31 Beban Transfer Bagi Hasil Pajak Daerah -
32 Beban Transfer Bagi Hasil Pendapatan Lainnya -
33 Beban Transfer Bantuan Keuangan ke Pemerintah Daerah Lainnya -
34 Beban Transfer Bantuan Keuangan ke Desa -

35 Beban Transfer Bantuan Keuangan Lainnya -
36 Jumlah Beban Transfer (31 s.d. 35) -
37 JUMLAH BEBAN (29+36) 1.762.445.000,00
38 SURPLUS (DEFISIT) DARI OPERASI (17-37) (1.736.945.000,00)
39 SURPLUS (DEFISIT) DARI KEGIATAN NON OPERASIONAL
40 SURPLUS NON OPERASIONAL - LO
41 Surplus Penjualan Aset Non Lancar - LO -
42 Surplus Penyelesaian Kewajiban Jangka Panjang - LO -
43 Surplus dari Kegiatan Non Operasional Lainnya - LO -
44 Jumlah Surplus Non Operasional (41 s.d. 43) -
45 DEFISIT NON OPERASIONAL
46 Defisit Penjualan Aset Non Lancar - LO -
47 Defisit Penyelesaian Kewajiban Jangka Panjang - LO -
48 Defisit dari Kegiatan Non Operasional Lainnya - LO -
49 Jumlah Defisit Non Operasional (46 s.d. 48) -
50 JUMLAH SURPLUS (DEFISIT) DARI KEGIATAN NON -
OPERASIONAL (44-49)
51 SURPLUS (DEFISIT) SEBELUM POS LUAR BIASA (38+50) (1.736.945.000,00)
52 PENDAPATAN LUAR BIASA - LO
53 Pendapatan Luar Biasa - LO -
54 Jumlah Pendapatan Luar Biasa (53) -
55 BEBAN LUAR BIASA
56 Beban Luar Biasa -
194
57 Jumlah Beban Luar Biasa (56) -
58 POS LUAR BIASA (54-57) -
59 SURPLUS (DEFISIT) - LO (51+58) (1.736.945.000,00)

Dinas Kesehatan
LAPORAN PERUBAHAN EKUITAS
Untuk Tahun yang Berakhir Sampai Dengan 31 Desember 2014
Nomor Uraian 2014

Urut
1 2 3
1 Ekuitas Awal 639.500.000,00
2 Surplus/Defisit – LO (1.736.945.000,00)
3 Dampak Kumulatif Perubahan Kebijakan/Kesalahan Mendasar:
4 Koreksi Nilai Persediaan -
5 Selisih Revaluasi Aset Tetap -
6 Lain-lain -
7 Ekuitas Akhir (1 s.d. 6) (1.097.445.000,00)

DINAS KESEHATAN
NERACA
PER 31 Desember 2014
Jumlah
No Uraian
Tahun 2014 Tahun 2013
1 2 3 4
1 ASET
2 ASET LANCAR
3 Kas dan Setara Kas Rp - Rp 1.500.000,00
4 Investasi Jangka Pendek Rp - Rp -
5 Piutang Pendapatan Rp - Rp -
6 Piutang Lainnya Rp - Rp -
7 Penyisihan Piutang Rp - Rp -
8 Beban Dibayar Dimuka Rp - Rp -
9 Persediaan Rp 1.000.000,00 Rp 500.000,00
10 Aset Untuk Dikonsolidasikan Rp - Rp -
195
Jumlah
No Uraian
1 2 3 4
11 Jumlah Aset Lancar (3 s.d. 10) 1.000.000,00 2.000.000,00
12 INVESTASI JANGKA PANJANG
13 Investasi Jangka Panjang Non Permanen - -
14 Investasi Jangka Panjang Permanen - -

15 Jumlah Investasi Jangka Panjang (13 - -
s.d. 14)
16 ASET TETAP
17 Tanah 250.000.000,00 250.000.000,00
18 Peralatan dan Mesin 259.000.000,00 149.000.000,00
19 Gedung dan Bangunan 240.000.000,00 240.000.000,00
20 Jalan, Irigasi, dan Jaringan - -
21 Aset Tetap Lainnya - -
22 Konstruksi Dalam Pengerjaan - -
23 Akumulasi Penyusutan (37.870.000,00) -
24 Jumlah Aset Tetap (17 s.d. 23) 711.130.000,00 639.000.000,00
25 DANA CADANGAN
26 Dana Cadangan - -
27 Jumlah Dana Cadangan (26) - -
28 ASET LAINNYA
29 Tagihan Jangka Panjang - -
30 Kemitraan dengan Pihak Ketiga - -
31 Aset Tidak Berwujud - -
32 Aset Lain-lain - -
33 Jumlah Aset Lainnya (29 s.d. 32) - -
34 JUMLAH ASET (11+15+24+27+33) 712.130.000,00 641.000.000,00
35 KEWAJIBAN
36 KEWAJIBAN JANGKA PENDEK
37 Utang Perhitungan Pihak Ketiga (PFK) - 1.500.000,00
38 Utang Bunga - -
39 Bagian Lancar Utang Jangka Panjang - -
40 Pendapatan Diterima Dimuka - -
41 Utang Belanja 15.325.000,00 -
196
Jumlah
No Uraian
1 2 3 4
42 Utang Jangka Pendek Lainnya Rp - Rp -
43 Jumlah Kewajiban Jangka Pendek (37 Rp 15.325.000,00 Rp 1.500.000,00
s.d. 42)
44 KEWAJIBAN JANGKA PANJANG
45 Utang Dalam Negeri Rp - Rp -
46 Utang Jangka Panjang Lainnya Rp - Rp -
47 Jumlah Kewajiban Jangka Panjang (45 Rp - Rp -
s.d. 46)
48 JUMLAH KEWAJIBAN (43+47) Rp 15.325.000,00 Rp 1.500.000,00
49 EKUITAS
50 EKUITAS
51 Ekuitas Rp(1.097.445.000,00) Rp 639.500.000,00
52 Ekuitas untuk Dikonsolidasikan Rp 1.794.250.000,00 Rp -
53 Jumlah Ekuitas (51 s.d. 52) Rp 698.805.000,00 Rp 639.500.000,00
54 JUMLAH KEWAJIBAN DAN Rp 712.130.000,00 Rp 641.000.000,00
EKUITAS (48+53)

DINAS KESEHATAN
LAPORAN REALISASI ANGGARAN PENDAPATAN DAN BELANJA DAERAH
Untuk tahun yang berakhir sampai dengan 31 desember 2014 dan 2013
Anggaran Setelah
No Uraian Realisasi 2014
Perubahan 2014 %
1 2 3 4 5
1 PENDAPATAN – LRA
2 PENDAPATAN ASLI DAERAH (PAD)
- LRA
3 Pendapatan Pajak Daerah - LRA - -
4 Pendapatan Retribusi Daerah - LRA 24.000.000,00 25.500.000,00 106%
5 Pendapatan Hasil Pengelolaan Kekayaan - -
Daerah yang Dipisahkan – LRA
6 Lain-lain PAD Yang Sah - LRA - -
7 Jumlah Pendapatan Asli Daerah (3 s.d. 6) 24.000.000,00 25.500.000,00
8 PENDAPATAN TRANSFER - LRA
197
Anggaran
Setelah
No Uraian Realisasi 2014 %
Perubahan 2014
1 2 3 4 5
9 Pendapatan Transfer Pemerintah Pusat- Dana - -
Perimbangan – LRA
10 Pendapatan Transfer Pemerintah Pusat - - -
Lainnya – LRA
11 Pendapatan Transfer Pemerintah Daerah - -
Lainnya – LRA
12 Jumlah Pendapatan Transfer (9 s.d. 11) - -
13 LAIN-LAIN PENDAPATAN DAERAH
YANG SAH – LRA
14 Pendapatan Hibah – LRA - -
15 Dana Darurat – LRA - -
16 Pendapatan Lainnya – LRA - -
17 Jumlah Lain-lain Pendapatan Daerah yang - -
Sah (14 s.d. 16)
18 JUMLAH PENDAPATAN (7+12+17) 24.000.000,00 25.500.000,00
19 BELANJA
20 BELANJA OPERASI
21 Belanja Pegawai 1.500.000.000,00 1.500.000.000,0 100%
0
22 Belanja Barang dan Jasa 215.000.000,00 209.750.000,00 98%
23 Belanja Bunga - -
24 Belanja Subsidi - -
25 Belanja Hibah - -
26 Belanja Bantuan Sosial - -
27 Jumlah Belanja Operasi (21 s.d. 26) 1.715.000.000,00 1.709.750.000,0
0
28 BELANJA MODAL
29 Belanja Modal Tanah - -
30 Belanja Modal Peralatan dan Mesin 120.000.000,00 110.000.000,00 92%
31 Belanja Modal Gedung dan Bangunan - -
32 Belanja Modal Jalan, Irigasi dan Jaringan - -
33 Belanja Modal Aset Tetap Lainnya - -
34 Jumlah Belanja Modal (29 s.d. 33) 120.000.000,00 110.000.000,00
35 BELANJA TAK TERDUGA
36 Belanja Tak Terduga - -
198
Anggaran
No Uraian Setelah Realisasi 2014 %
Perubahan 2014
1 2 3 4 5
37 Jumlah Belanja Tak Terduga (36) - -
38 JUMLAH BELANJA (27+34+37) 1.835.000.000,00 1.819.750.000,00
39 TRANSFER
40 TRANSFER BAGI HASIL PENDAPATAN
41 Transfer Bagi Hasil Pajak Daerah - -
42 Transfer Bagi Hasil Pendapatan Lainnya - -
43 Jumlah Transfer Bagi Hasil Pendapatan (41 - -
s.d. 42)
44 TRANSFER BANTUAN KEUANGAN
45 Transfer Bantuan Keuangan ke Pemerintah - -
Daerah Lainnya
46 Transfer Bantuan Keuangan ke Desa - -
47 Transfer Bantuan Keuangan Lainnya - -
48 Jumlah Transfer Bantuan Keuangan (45 - -
s.d. 47)
49 JUMLAH TRANSER (43+48) - -
50 JUMLAH BELANJA DAN TRANSFER 1.835.000.000,00 1.819.750.000,00
(38+49)
51 SURPLUS (DEFISIT) (18-50) (1.811.000.000,00 (1.794.250.000,00)
)
52 PEMBIAYAAN
53 PENERIMAAN PEMBIAYAAN
54 Penggunaan SiLPA - -
55 Pencairan Dana Cadangan - -
56 Hasil Penjualan Kekayaan Daerah yang - -
Dipisahkan
57 Pinjaman Dalam Negeri - -
58 Penerimaan Kembali Piutang - -
59 Jumlah Penerimaan Pembiayaan (54 s.d. 58) - -
60 PENGELUARAN PEMBIAYAAN
61 Pembentukan Dana Cadangan - -
62 Penyertaan Modal/Investasi Pemerintah - -
Daerah
63 Pembayaran Pokok Pinjaman Dalam Negeri - -
199
Anggaran Setelah
No Uraian Perubahan 2014 Realisasi 2014 %
1 2 3 4 5
64 Pemberian Pinjaman Daerah - -
65 Jumlah Pengeluaran Pembiayaan (61 s.d. - -
64)
66 JUMLAH PEMBIAYAAN NETO (59-65) - -
67 SISA LEBIH PEMBIAYAAN (1.811.000.000,00) (1.794.250.000,00)
ANGGARAN (51+66)
LANGKAH 6:
Pencatatan Jurnal Penutup di Buku Jurnal
Jurnal Penutup LRA

31/12/2014 3.1.2.03.01 Apropriasi Belanja 1.835.000.000,00
3.1.2.01.01 Estimasi Pendapatan 24.000.000,00
3.1.2.05.01 Estimasi Perubahan SAL 1.811.000.000,00
31/12/2014 4.1.2.01.01 Pelayanan kesehatan di Puskesmas 25.500.000,00
– LRA
3.1.2.06.01 Surplus/Defisit – LRA 1.794.250.000,00
5.1.1.01.01 Gaji Pokok PNS/ Uang Representasi 941.980.654,00
5.1.1.01.02 Tunjangan Keluarga 194.601.755,00

5.1.1.01.03 Tunjangan Jabatan 135.713.962,00
5.1.1.01.04 Tunjangan Fungsional 117.971.012,00
5.1.1.01.05 Tunjangan Fungsional Umum 12.500.000,00
5.1.1.01.06 Tunjangan Beras 80.205.622,00
5.1.2.01.01 Belanja alat tulis kantor 145.000.000,00
5.1.2.24.01 Honorarium Tenaga Ahli/ 64.750.000,00
5.2.2.04.01 Belanja modal Pengadaan 110.000.000,00
Kendaraan Dinas Perorangan
200
31/12/2014 3.1.2.05.01 Estimasi Perubahan SAL 1.794.250.000,00
3.1.2.06.01 Surplus/Defisit – LRA 1.794.250.000,00
Jurnal Penutup LO
Tanggal Nama Akun Debit Kredit
31/12/2014 8.1.2.01.01 Pelayanan kesehatan di Puskesmas 27.000.000,00
– LO
3.1.1.02.01 Surplus/Defisit – LO 1.736.945.000,00
9.1.1.01.01 Gaji Pokok PNS / Uang 941.980.654,00
Representasi – LO
9.1.1.01.02 Tunjangan Keluarga – LO 194.601.755,00
9.1.1.01.03 Tunjangan Jabatan – LO 135.713.962,00
9.1.1.01.04 Tunjangan Fungsional – LO 117.971.012,00
9.1.1.01.05 Tunjangan Fungsional Umum – LO 12.500.000,00
9.1.1.01.06 Tunjangan Beras – LO 80.205.622,00
– LO
9.1.2.01.01 Beban Persediaan alat tulis kantor 144.500.000,00
9.1.2.03.03 Beban Jasa listrik 15.325.000,00
9.1.2.25.03 Honorarium Tenaga Ahli/ Instruktur/ 64.750.000,00
Narasumber
9.1.7.01.04 Beban Penyusutan Alat Angkutan 33.070.000,00
Darat Bermotor
9.1.7.02.01 Beban Penyusutan Bangunan 4.800.000,00
Gedung Tempat Kerja
31/12/2014 3.1.1.01.01 Ekuitas 1.736.945.000,00

3.1.1.02.01 Surplus/Defisit – LO 1.736.945.000,00
201
LANGKAH 8:
Penyusunan Neraca Saldo Setelah Penutupan

NERACA SALDO SETELAH PENUTUPAN
Per Tanggal 31 Desember 2014
SKPD: Dinas Kesehatan
Saldo
Kode dan Nama Akun
Debit Kredit
1.1.7.01.01 Persediaan Alat Tulis Kantor 1.000.000,00 -
1.3.1.11.04 Tanah Untuk Bangunan Tempat Kerja/Jasa 250.000.000,00 -
1.3.2.04.01 Kendaraan Dinas Bermotor Perorangan 259.000.000,00 -
1.3.3.01.01 Bangunan Gedung Kantor 240.000.000,00 -
1.3.7.01.04 Akumulasi Penyusutan Alat Angkutan Darat - 33.070.000,00
Bermotor
1.3.7.02.01 Akumulasi Penyusutan Bangunan Gedung - 4.800.000,00
Tempat Kerja
2.1.5.02.01 Utang Belanja Jasa - 15.325.000,00
3.1.1.01.01 Ekuitas 1.097.445.000,00 -
3.1.3.01.01 RK PPKD - 1.794.250.000,00
Jumlah 1.847.445.000,00 1.847.445.000,00
5. Forum Diskusi
Carilah Laporan Keuangan Pemerintah Pusat yang masih berbasis kas, kas
menuju akrual dan yang sudah berbasis akrual. Kemudian diskusikan perbedaan
penyajiannya!
C. Penutup
1. Rangkuman
Tidak berbeda dengan sektor swasta, organisasi publik juga diwajibkan
mencatat transaksi keuangan berdasarkan aturan-aturan yang mengikat. Dalam
hal penyusunan laporan keuangan, pemerintah daerah diwajibkan menyusun
laporan keuangan berbasis kas (LRA dan LPSAL). Untuk itu, setiap terjadi
202
transaksi yang menyebabkan penerimaan kas, perlu tercipta dua akun
pendapatan, yaitu akun pendapatan yang akan disajikan dalam Laporan
Realisasi Anggaran atau disebut dengan Pendapatan-LRA dan akun pendapatan
yang akan disajikan dalam Laporan Operasional atau disebut Pendapatan-LO.
Selain itu, pencatatan akuntansi seperti akuntansi pendapatan, akuntansi
piutang, akuntansi pembiayaan dan belanja, dan lainnya memiliki aturan
tersendiri. Seperti akuntansi pendapatan dilaksanakan berdasarkan azas bruto
yaitu dengan membukukan penerimaan bruto, dan tidak mencatat jumlah
netonya (jumlah setelah dikompensasikan dengan pengeluaran). Terkait
pencatatan piutang, minimal terdapat 2 hal yang perlu diperhatikan pada akhir
periode pelaporan oleh fungsi akuntansi di SKPD maupun di PPKD, yaitu: (1)
Berapa nilai dari Tagihan Pinjaman Jangka Panjang, Tagihan Penjualan
Angsuran (TPA), dan Tuntutan Ganti Kerugian Daerah (TP/TGR) yang akan
jatuh tempo dalam 12 bulan kedepan (2) Berapa nilai penyisihan piutang.
Di samping itu, jurnal atas Belanja dibuat dalam kaitannya pemerintah
daerah sebagai entitas Akuntansi Anggaran dan Jurnal atas Beban dibuat dalam
kaitannya pemerintah daerah sebagai entitas Akuntansi Keuangan.
Pencatatannya mengunakan Double entry yang akan menghasilkan LRA, LO
dan Neraca untuk Pemda. Mengenai pencatatan atas persediaan dan aset tetap
cenderung memiliki kesamaan dengan pencatatan di sektor swasta. Sebagai
contoh, pencatatan persediaan dapat dilakukan dengan menggunakan metode
periodik dan perpetual. Untuk pencatatan aset tetap, dilakukan pula penyusutan
menggunakan metode penyusutan tertentu. Berikut siklus akuntansi di SKPD
secara ringkas.
2. Tes Formatif
1. Tuan Aki beserta istri dan dua orang anaknya datang berkunjung ke salah
satu tujuan wisata dan harus membayar retribusi sebelum masuk ke lokasi.
Besarnya retribusi yang harus dibayar adalah Rp5.000 per orang. Jurnal
yang tepat untuk mengakui pendapatan adalah
A. (D) Estimasi Perubahan SAL Rp20.000
203
(K) Pendapatan pajak Rp20.000
B. (D) Piutang pajak Rp20.000
C. (D) RK-PPKD Rp20.000
(K) Piutang pajak Rp20.000
D. (D) Kas di bendahara Rp20.000
E. (D) Piutang pajak Rp20.000
(K) Kas di bendahara penerimaan Rp20.000
2. CV Prima Iklan mengajukan permohonan ijin untuk membuat tempat

pemasangan spanduk resmi. Untuk pengajuan tersebut, CV PI
menyerahkan sejumlah uang untuk jaminan sebesar Rp2.000.000 maka
jurnal yang sesuai adalah
A. (D) Estimasi Perubahan SAL Rp2.000.000
(K) Pendapatan Pajak Rp2.000.000
B. (D) Kas di Kasda Rp2.000.000
(K) Pend. Hasil eksekusi jaminan Rp2.000.000
C. (D) Kas di Kasda Rp2.000.000
(K) Utang Jaminan Rp2.000.000
D. (D) Kas di Kasda Rp2.000.000
(K) Pendapatan Pajak CV PI Rp2000.000
E. (D) Estimasi Perubahan SAL Rp2.000.000
(K) Pendapatan transfer Rp2.000.000
3. Sebuah instansi pemerintah direncanakan akan mendapatkan transferan

dari pusat sebesar Rp100.000.000, namun pada saat dilakukan transfer,
terjadi kesalahan sehingga yang terkirim adalah sebesar Rp110.000.000.
atas kesalahan tersebut, maka jurnal yang harus dibuat oleh PPKD adalah
A. (D) Kas di Kasda Rp110.000.000
(K) Pendapatan Transfer Rp110.000.000
204
B. (D) Estimasi Perubahan SAL Rp110.000.000
(K) Pendapatan transfer-LRA Rp110.000.000
C. (D) Piutang pendapatan Rp10.000.000
(K) pendapatan Transfer Rp10.000.000
D. (D) Pendapatan Transfer Rp10.000.000
(K) Utang kelebihan transfer Rp10.000.000
E. (D) Pendapatan Transfer Rp110.000.000
(K) Utang kelebihan transfer Rp110.000.000
4. Kabupaten Mulia memiliki aset berupa laptop dengan harga perolehan
Rp7.000.000. April 2019, aset tersebut dihilangkan oleh salah satu
pegawai. Pada saat kejadian, nilai penyusutan yang sudah tercatat adalah
sebesar Rp500.000. atas kesalahannya, pegawai tersebut diminta untuk
mengganti sebesar Rp6.000.000. buatlah jurnal untuk mencatat
penggantian aset tersebut
A. (D) Akumulasi penyusutan Rp500.000
(K) Tuntutan Ganti Kerugian daerah Rp500.000
B. (D) Kas di Bendahara Penerimaan Rp6.000.000
(K) Aset lain-lain Rp6.000.000
C. (D) Kas di Bendahara Penerimaan Rp6.000.000
(K) Pendapatan Rp6.000.000
D. (D) Estimasi Perubahan SAL Rp500.000
(D) Surplus/defisit keg non-opr Rp6.000.000
E. (D) Tuntutan ganti rugi kerugian Rp6.000.000
(D) Surplus/deficit keg non-opr Rp500.000
5. Kabupaten Mulia memiliki saldo awal penyisihan Piutang Retribusi sebesar
Rp10.000.000 pada awal tahun 2018. Jumlah Penyisihan Piutang Retribusi
pada akhir tahun menunjukan angka Rp15.750.000. Jurnal penyesuaian
yang tepat untuk penyisihan piutang tersebut adalah
205
A. (D) Beban Penyisihan Piutang Retribusi Tak Tertagih Nilai wajar
Rp5.750.000
B. (D) Beban Penyisihan Piutang Reribusi Tak Tertagih Nilai wajar
Rp15.750.000
C. (D) Estimasi Perubahan SAL Rp5.750.000
(K) Surplus/defisit keg non-opr Rp5.750.000
D. (D) Piutang pendapatan Rp10.000.000
E. (D) Piutang pendapatan Rp15.750.000
(K) Penyisihan kerugian Rp15.750.000
6. Berikut ini adalah informasi yang disampaikan oleh RSUD Mawar yang
berada di Kabupaten mulia:
(1). Saldo Persediaan Obat-Obatan di neraca awal tahun 2015 Rp
7.000.000,00
(2). Pembelian dan pemakaian obat-obatan selama tahun berjalan :
 Tanggal 1 November 2015, Dinas Kesehatan Kabupaten Sejahtera
membeli obat-obatan senilai Rp 40.000.000,00
 Tanggal 18 Desember 2015, terjadi pemakaian obat-obatan senilai
Rp35.000.000,00
(3). Berdasarkan hasil stock opname , nilai persediaan akhir tahun adalah
sebesar Rp
5.000.000,00 sedangkan di neraca tercatat sebesar Rp4.500.000
Hitunglah besarnya pemakaian obat-obatan selama periode tersebut
dengan menggunakan metode perpetual
A. Rp40.000.000
B. Rp41.000.000
C. Rp42.000.000
D. Rp43.000.000
E. Rp44.000.000
206
7. Berdasarkan informasi pada No 6 di atas, manakah jurnal penyesuaian
akhir tahun dengan menggunakan Metode Periodik-Pendekatan Beban
yang sesuai?
A. (D) Persediaan Rp5.000.000
B. (D) Persediaan Rp500.000
(K) Beban Persediaan Rp500.000
C. (D) Persedian Rp4.500.000
D. (D) Beban Persediaan Rp4.500.000
E. (D) Belanja Persediaan Rp500.000
(K) Kas di Bendahara pengeluaran Rp500.000
8. Pemerintah Kabupaten Mulia melakukan belanja modal yang dilakukan
dengan 12 kali termin pembayaran yang dilakukan setiap bulan. Jurnal
yang harus dibuat pada jurnal realisasi anggaran adalah
A. (D) Belanja Modal xxx
B. (D) Persediaan xxx
C. (D) Belanja Modal xxx
(K) Kas Di Bendahara Pengeluaran xxx
D. Poin a dan c
E. Tidak perlu dicatat
9. Dalam rangka mendukung program pemerintah untuk mengurangi emisi
karbon. Pemerintah Kabupaten Mulia membeli sepeda listrik dengan Harga
Rp15.000.000 tahun 2017.Sepeda listrik ini dikalim dapat bertahan hingga
5 tahun pemakaian. Dengan layanan purna jual yang sangat baik
diperkirakan nilai jual sepeda listrik setelah 5 tahun pemakaian tersisa 20%.
Diketahui bahwa dalam paket penjualan, aki sebagai sumber energinya
tidak termasuk dalam penjualan. Untuk itu, perlu membayar tambahan
207
Rp1.000.000. karena dalam masa promosi awal tahun, dealer penjual
memberikan gratis ongkos kirim dalam jangkauan maksimal 10 kilometer.
Hitunglah besarnya nilai aset yang harus diakui untuk disusutkan
A. Rp15.000.000
B. Rp16.000.000
C. Rp18.000.000
D. Rp3.000.000
E. Rp3.200.000
10. Berdasarkan informasi pada No.9, berapakah nilai yang masih tercatat pada
akhir Desember 2017 jika perusahaan menggunakan metode Saldo
Menurun Ganda
A. Rp4.000.000
B. Rp4.200.000
C. Rp5.000.000
D. Rp5.800.000
E. Rp6.400.000
208
MODUL 5
KB 4 Akuntansi Dana Desa
Nama Penulis:

2019
209
A. Pendahuluan
Modul ini merupakan modul yang mendiskusikan aplikasi akuntansi dalam
sistem pemerintahan desa atau biasa disebut dengan akuntansi dana desa.
Pengelolaan dana desa yang dibebankan oleh pemerintah pusat, menuntut
pemerintah desa untuk menyusun laporan keuangan secara transparan dan
akuntabel. Pemerintah desa wajib mencatat dan melaporkan penggunaan desa
secara benar dan bertanggungjawab agar kepercayaan masyarakat desa menjadi
meningkat.
Akuntansi dana desa merupakan salah satu bentuk aplikasi akuntansi
pemerintahan. Berbeda dengan akuntansi konvensional, akuntansi pada sektor non-
privat memiliki karakteristik bahwa lembaga pemerintah tidak menargetkan untuk
memperoleh laba. Akan tetapi, pemerintah cenderung menggunakan dana yang
diberikan dari pemerintah pusat guna memberikan pelayanan publik.
Di dalam kegiatan belajar 4 ini, mahasiswa akan mempelajari konsep dan
aplikasi akuntansi dana desa. Modul ini akan memberikan pemahaman bagaimana
definisi pengelolaan dana desa, konsep akuntansi dana desa, hingga penerapan
kasus akuntansi dana desa.
Pelatihan Profesi Guru (PPG) dalam jabatan memberikan bekal kepada guru
untuk siap menjalankan tugas pokok guru. Pemahaman mengenai aplikasi
akuntansi dana desa dapat membantu mahasiswa dalam pengajaran di dalam kelas.
Selain itu, pemahaman aplikasi dana desa juga turut berkontribusi pada lingkungan
sekitar utamanya di desa guna menerapkan akuntansi dana desa yang transparan
dan akuntabel. Selain itu, mahasiswa dapat juga mengguna. Agar mahasiswa
mampu menguasai materi akuntansi dana desa, ikutilah petunjuk belajar berikut ini.
belajar.
210
B. Inti

Sub capaian pembelajaran pada kegiatan kegiatan belajar ini adalah
sebagai berikut.
a. Memahami definisi keuangan desa
b. Memahami laporan-laporan keuangan desa yang wajib dibuat
c. Mampu menerapkan prinsip akuntansi untuk dana desa
d. Mampu menganalisis akun yang terlibat dalam sebuah transaksi
e. Mampu menerapkan siklus akuntansi secara berurutan untuk
membentuk keseluruhan laporan keuangan
f. Mampu mengukur denga tepat besaran yang harus diakui dalam
laporan keuangan
a. Pengelolaan Keuangan Desa
b. Konsep Dasar Akuntansi
c. Persamaan Akuntansi dan Kode Akun
d. Siklus Akuntansi
e. Penulisan Bukti-Bukti Akuntansi
f. Penulisan Buku Besar
g. Penyusunan Laporan Keuangan Desa
211
4. Uraian Materi
a. Pengelolaan Keuangan Desa dan Belanja Desa (APBDesa)
1) Definisi Pengelolaan Keuangan Desa
Dana Desa adalah dana yang bersumber dari Anggaran Pendapatan
dan Belanja Negara yang diperuntukkan bagi Desa yang ditransfer melalui
Anggaran Pendapatan dan Belanja Daerah Kabupaten/Kota dan digunakan
untuk membiayai penyelenggaraan pemerintahan, pelaksanaan
pembangunan, pembinaan kemasyarakatan, dan pemberdayaan masyarakat.
Undang-undang Nomor 6 Tahun 2014 tentang Desa, pasal 71 ayat (1)
UU Nomor 6 Tahun 2014 menyatakan bahwa Keuangan Desa adalah hak
dan kewajiban Desa yang dapat dinilai dengan uang serta segala sesuatu
berupa uang dan barang yang berhubungan dengan pelaksanaan hak dan
kewajiban Desa. Selanjutnya, pada ayat (2) pasal tersebut, dinyatakan
bahwa adanya hak dan kewajiban akan menimbulkan pendapatan, belanja,
pembiayaan, dan pengelolaan Keuangan Desa.
Dengan diberlakukannya Peraturan Pemerintah Nomor 43 Tahun
2014 tentang Peraturan Pelaksanaan Undang-undang Nomor 6 Tahun 2014
tentang Desa, maka kita coba jabarkan apa yang sebelumnya diatur pada
UU Nomor 6 Tahun 2014, di antaranya adalah sebagai berikut:
Pasal 93 ayat (1) menyatakan bahwa pengelolaan keuangan Desa
meliputi: perencanaan, pelaksanaan, penatausahaan, pelaporan, dan
pertanggungjawaban. Berdasarkan pasal 105 dinyatakan ketentuan
mengenai pengelolaan keuangan Desa akan diatur dalam Peraturan Menteri
(maksudnya Menteri Dalam Negeri).
Selanjutnya pasal 94 menyatakan bahwa pengelolaan keuangan Desa
dilaksanakan dalam masa 1 (satu) tahun anggaran terhitung mulai tanggal 1
Januari sampai dengan 31 Desember.Pasal 103 menyatakan bahwa Kepala
Desa menyampaikan laporan realisasi pelaksanaan APBDesa kepada
Bupati/Walikota setiap semester tahun berjalan.Laporan semester pertama
disampaikan paling lambat pada akhir bulan Juli tahun berjalan.Sedangkan
212
laporan semester kedua disampaikan paling lambat pada akhir Januari tahun
berikutnya.
Pasal 104 menyatakan bahwa selain penyampaian laporan realisasi
pelaksanaan APBDesa, kepala Desa juga menyampaikan laporan
pertanggungjawaban realisasi pelaksanaan APBDesa kepada
Bupati/Walikota setiap akhir tahun anggaran. Laporan tersebut merupakan
bagian yang tidak terpisahkan dari laporan penyelenggaraan Pemerintahan
Desa kepada Bupati/Walikota melalui Camat atau sebutan lain setiap akhir
tahun anggaran.
2) Anggaran Pendapatan dan Belanja Desa (APBDesa)
Anggaran Pendapatan dan Belanja Desa (APBDesa) APBDesa pada
dasarnya adalah rencana keuangan tahunan Pemerintahan Desa. APBDesa
terdiri atas:
a) Pendapatan Desa meliputi semua penerimaan uang melalui rekening
desa yang merupakan hak desa dalam 1 (satu) tahun anggaran yang
tidak perlu dibayar kembali oleh desa. Pendapatan desa diklasifikasikan
menurut kelompok dan jenis.
b) Belanja Desa meliputi semua pengeluaran dari rekening desa yang
merupakan kewajiban desa dalam 1 (satu) tahun anggaran yang tidak
akan diperoleh pembayarannya kembali oleh desa. Belanja desa
dipergunakan dalam rangka mendanai penyelenggaraan kewenangan
desa dan diklasifikasikan menurut kelompok, kegiatan, dan jenis.
c) Pembiayaan Desa meliputi semua penerimaan yang perlu dibayar
kembali dan/atau pengeluaran yang akan diterima kembali, baik pada
tahun anggaran yang bersangkutan maupun pada tahun-tahun anggaran
berikutnya. Pembiayaan desa terdiri atas Penerimaan Pembiayaan dan
Pengeluaran Pembiayaan yang diklasifikasikan menurut kelompok dan
jenis.
213
3) Pengelolaan Keuangan Desa
Sebagaimana telah dinyatakan sebelumnya, pengelolaan keuangan
Desa meliputi: perencanaan, pelaksanaan, penatausahaan, pelaporan, dan
pertanggungjawaban yang dapat dijelaskan sebagai berikut:
a) Perencanaan
(1) Rancangan Peraturan Desa tentang APBDesa dibuat, disampaikan
oleh Kepala Desa, dan dibahas dengan Badan Permusyawaratan
Desa untuk disepakati bersama paling lambat bulan Oktober tahun
berjalan.
(2) Rancangan Peraturan Desa tentang APBDesa yang telah disepakati
disampaikan oleh Kepala Desa kepada Bupati/Walikota melalui
camat atau sebutan lain paling lambat 3 (tiga) hari sejak disepakati
untuk dievaluasi.
(3) Bupati/Walikota melakukan evaluasi paling lama 20 (dua puluh)
hari kerja sejak diterimanya Rancangan Peraturan Desa tentang
APBDesa.Dalam hal Bupati/Walikota tidak melakukan evaluasi
dalam batas waktu tersebut, maka Peraturan Desa berlaku dengan
sendirinya.
(4) Dalam hal ada koreksi yang disampaikan atau penyesuaian yang
harus dilakukan dari hasil evaluasi tersebut, maka Kepala Desa
harus melakukan penyempurnaan paling lama 7 (tujuh) hari kerja
sejak diterimanya hasil evaluasi.
(5) Apabila hasil evaluasi tidak ditindaklanjuti oleh Kepala Desa dan
Kepala Desa tetap menetapkan Rancangan Peraturan Kepala Desa
tentang APBDesa menjadi Peraturan Desa, Bupati/Walikota
membatalkan Peraturan Desa dengan Keputusan Bupati/Walikota.
Dengan dilakukannya pembatalan Peraturan Desa tersebut
sekaligus menyatakan berlakunya pagu APBDesa tahun anggaran
sebelumnya. Dalam hal terjadi pembatalan, Kepala Desa hanya
dapat melakukan pengeluaran terhadap operasional
penyelenggaraan Pemerintah Desa.
214
(6) Kepala Desa memberhentikan pelaksanaan Peraturan Desa paling
lama 7 (tujuh) hari kerja setelah pembatalan dan selanjutnya
bersama BPD mencabut peraturan desa dimaksud.
(7) Dalam hal Bupati/Walikota mendelegasikan evaluasi Rancangan
Peraturan Desa tentang APBDesa kepada Camat atau sebutan lain,
maka langkah yang dilakukan adalah:
(a) Camat menetapkan hasil evaluasi Rancangan APBDesa paling
lama 20 (dua puluh) hari kerja sejak diterimanya Rancangan
Peraturan Desa tentang APBDesa.
(b) Dalam hal Camat tidak memberikan hasil evaluasi dalam batas
waktu yang ditetapkan, Peraturan Desa tersebut berlaku
dengan sendirinya.
(c) Dalam hal ada koreksi yang disampaikan atau penyesuaian
yang harus dilakukan dari hasil evaluasi tersebut, Kepala Desa
melakukan penyempurnaan paling lama 7 (tujuh) hari kerja
terhitung sejak diterimanya hasil evaluasi.
(d) Apabila hasil evaluasi tidak ditindaklanjuti oleh Kepala Desa
dan Kepala Desa tetap menetapkan Rancangan Peraturan
Kepala Desa tentang APBDesa menjadi Peraturan Desa,
Camat menyampaikan usulan pembatalan Peraturan Desa
kepada Bupati/Walikota.
b) Pelaksanaan
(1) Semua penerimaan dan pengeluaran desa dalam rangka pelaksanaan
kewenangan desa dilaksanakan melalui rekening kas desa.
(2) Semua penerimaan dan pengeluaran desa harus didukung oleh bukti
yang lengkap dan sah.
(3) Pemerintah desa dilarang melakukan pungutan sebagai penerimaan
desa selain yang ditetapkan dalam peraturan desa.
(4) Bendahara dapat menyimpan uang dalam Kas Desa pada jumlah
tertentu dalam rangka memenuhi kebutuhan operasional pemerintah
desa.
215
(5) Pengeluaran desa yang mengakibatkan beban APBDesa tidak dapat
dilakukan sebelum rancangan peraturan desa tentang APBDesa
ditetapkan menjadi peraturan desa.
(6) Pengeluaran desa untuk belanja pegawai yang bersifat mengikat dan
operasional perkantoran yang ditetapkan dalam peraturan kepala desa
tetap dapat dikeluarkan walaupun rancangan peraturan desa tentang
APBDesa belum ditetapkan.
(7) Pelaksana Kegiatan mengajukan pendanaan untuk melaksanakan
kegiatan harus disertai dengan dokumen diantaranya Rencana
Anggara Biaya (RAB). Sebelum digunakan, RAB tersebut
diverifikasi oleh Sekretaris Desa dan disahkan oleh Kepala Desa.
(8) Pelaksana Kegiatan bertanggungjawab terhadap tindakan yang
menyebabkan pengeluaran atas beban anggaran belanja kegiatan
dengan mempergunakan Buku Pembantu Kas Kegiatan sebagai
pertanggungjawaban pelaksanaan kegiatan desa.
c) Penatausahaan Bendahara desa wajib:
(1) Melakukan pencatatan setiap penerimaan dan pengeluaran serta
melakukan tutup buku setiap akhir bulan secara tertib.
Penatausahaan penerimaan dan pengeluaran dilakukan
menggunakan: Buku Kas Umum, Buku Kas Pembantu Pajak, dan
Buku Bank.
(2) Mempertanggungjawabkan uang melalui laporan pertanggung-
jawaban.
d) Pelaporan Kepala Desa menyampaikan laporan realisasi pelaksanaan
APBDesa kepada Bupati/Walikota yang meliputi:
(1) Laporan semester pertama, berupa Laporan Realisasi Pelaksanaan
APBDesa.Semester Pertama.
(2) Laporan semester akhir tahun, berupa Laporan Realisasi
Pelaksanaan APBDesa Semester Akhir.
216
e) Pertanggungjawaban Kepala desa menyampaikan kepada Bupati
/Walikota setiap akhir tahun anggaran laporan yang meliputi:
(1) Laporan Pertanggungjawaban Realisasi Pelaksanaan APBDesa
Tahun Anggaran berkenaan.
(a) Merupakan bagian tidak terpisahkan dari laporan
penyelenggaraan Pemerintahan Desa.
(b) Diinformasikan kepada masyarakat secara tertulis dan dengan
media informasi yang mudah diakses oleh masyarakat.
(c) Disampaikan kepada Bupati/Walikota melalui camat atau sebutan
lain.
(2) Laporan Kekayaan Milik Desa per 31 Desember Tahun Anggaran
berkenaan
(3) Laporan Program Pemerintah dan Pemerintah Daerah yang masuk
ke desa.
f) Pembinaan dan Pengawasan
(1) Pemerintah Provinsi wajib membina dan mengawasi pemberian dan
penyaluran Dana Desa, Alokasi Dana Desa, dan Bagi Hasil Pajak
dan Retribusi Daerah dari Kabupaten/Kota kepada Desa.
(2) Pemerintah Kabupaten/Kota wajib membina dan mengawasi
pelaksanaan pengelolaan keuangan desa.
b. Konsep Dasar Akuntansi

1) Definisi Akuntansi
Akuntansi adalah suatu kegiatan dalam mencatat data keuangan
sehingga menjadi sebuah informasi yang berguna bagi pemakainya.
2) Aspek-Aspek dan Karakteristik Akuntansi
a) Aspek Fungsi berarti akuntansi menyajikan informasi kepada suatu
entitas (misalnya pemerintahan desa) untuk melakukan tindakan yang
efektif dan efisien. Fungsi tindakan tersebut adalah untuk melakukan
perencanaan, pengawasan, dan menghasilkan keputusan bagi pimpinan
entitas (misalnya Kepala Desa) yang dapat dimanfaat baik oleh pihak
internal maupun eksternal.
217
b) Aspek Aktivitas merupakan suatu proses yang dilakukan untuk
mengidentifikasi data, menjadi sebuah data yang relevan, yang
kemudian dianalisis dan diubah menjadi sebuah informasi yang dapat
digunakan untuk pengambilan keputusan. Karakteristik penting
akuntansi, meliputi:
a) Pengidentifikasian, pengukuran, dan pengkomunikasian informasi
keuangan
b) Akuntansi sebagai suatu sistem dengan input data/informasi dengan
output informasi dan laporan keuangan
c) Informasi keuangan terkait suatu entitas
d) Informasi dikomunikasikan untuk pemakai dalam pengambilan
keputusan.
3) Pengguna Akuntansi
Dalam hal aplikasi akuntansi, pengguna akuntansi desa adalah sebagai
berikut:
a) Pihak internal
Pihak internal yang dimaksud adalah pihak yang ada dalam struktur
organisasi Desa yaitu Kepala Desa, Sekretaris Desa, Bendahara, dan
Kepala Urusan/Kepala Seksi.
b) Badan Permusyaratan Desa
Badan Permusyawaratan Desa (BPD) mempunyai tugas untuk
melakukan pengawasan terhadap pelaksanaan APBDesa.
c) Pemerintah
Dalam hal ini baik pemerintah pusat, pemerintah Provinsi, dan
pemerintah Kabupaten/Kota mengingat bahwa anggaran Desa berasal
baik dari APBN dan APBD melalui transfer, bagi hasil, dan bantuan
keuangan.
d) Pengguna Lainnya
Selain pihak-pihak yang telah disebutkan sebelumnya, masih banyak lagi
pihak yang memungkinkan untuk melihat laporan keuangan Desa,
misalnya Lembaga Swadaya Desa, RT/RW, dan sebagainya.
218
4) Prinsip-Prinsip Akuntansi
Prinsip akuntansi adalah sebuah nilai-nilai yang dijadikan panutan dan
dipatuhi oleh pembuat standar akuntansi.Namun, pada kenyataannya
prinsip akuntansi bukan merupakan parameter wajib.Hal itu dikarenakan
prinsip akuntansi pada hakikatnya mengawasi dan memberikan rambu-
rambu dengan ketentuan yang jelas dan sudah diakui kebenarannya. Dengan
mematuhi prinsip-prinsip akuntansi dalam membuat laporan keuangan,
maka akan memudahkan pihak pembuat dan pihak eksternal untuk
membaca dan membandingkan dengan laporan keuangan pemerintah Desa
lainnya.
Ada beberapa prinsip akuntansi yang digunakan:
a) Prinsip Harga Perolehan
Prinsip ini mempunyai aturan bahwa harga perolehan dari harta (aset),
kewajiban/utang, dan pendapatan dihitung dari harga perolehan sesuai
dengan kesepakatan oleh kedua belah pihak yang bertransaksi.Harga
perolehan ini bernilai objektif sesuai dengan nilai uang yang
dikeluarkan atau dibayarkan dari kas/bank.
b) Prinsip Realisasi Pendapatan
Prinsip ini merupakan pembahasan mengenai bagaimana mengukur dan
menentukan nilai dari pendapatan yang diperoleh.Pengukuran
pendapatan dapat diukur dengan penambahan harta (aset) dan
berkurangnya utang atau bertambahnya jumlah kas.Pencatatan
pendapatan pada pemerintah Desa pada dasarnya dilakukan pada saat
terjadinya transaksi dan dapat dilihat berdasarkan jumlah kas yang
diterima.
c) Prinsip Objektif
Prinsip ini merujuk pada laporan keuangan yang didukung oleh bukti-
bukti transaksi yang ada.Jika tidak ada bukti transaksi, maka tidak ada
pencatatan transaksi. Prinsip ini memerlukan pengawasan dan
pengendalian pihak intern untuk menghindari terjadinya berbagai
kecurangan untuk memanipulasi bukti transaksi dan pencatatannya.
219
d) Prinsip Pengungkapan Penuh
Dalam pembuatan laporan keuangan hendaknya mengungkapkan
sebuah informasi penuh yang tersaji dengan baik secara kualitatif dan
kuatitatif yang dapat mempengaruhi pengambilan keputusan.
e) Prinsip Konsistensi
Dalam pembuatan laporan keuangan harus mempunyai nilai konsistensi
dalam menggunakan metode, pedoman, dan standar dalam
pembuatannya. Laporan keuangan juga harus mempunyai nilai
banding, yang artinya laporan keuangan dapat dibandingkan dengan
pemerintah desa lainnya dengan periode yang sama atau sebaliknya.
c. Persamaan Akuntansi dan Kode Akun

1) Persamaan Akuntansi
Persamaan dalam akuntansi merupakan gambaran antara elemen-elemen
dalam sebuah laporan keuangan yang saling berhubungan. Terdapat 5 (lima)
elemen pokok dalam laporan keuangan Desa, yaitu Aset, Kewajiban,
Pendapatan, Belanja, dan Kekayaan Bersih. Akan mudah melakukan
pencatatan transaksi jika kita memahami persamaan akuntansi yang dapat
dijelaskan sebagai berikut:
a) Persamaan dasar akuntansi
Persamaan akuntansi dasar ini sangat sederhana dengan mengambil 3
(tiga) elemen pokok dalam laporan keuangan, yaitu aset, kewajiban,
dan kekayaan bersih, maka didapat rumusan persamaan akuntansinya
sebagai berikut:
Aset = Kewajiban + Kekayaan Bersih
b) Persamaan akuntansi yang diperluas
Persamaan akuntansi yang diperluas dari persamaan akuntansi dasar ini
memiliki 2 (dua) rumus yaitu:
Aset + Belanja = Kewajiban + Kekayaan Bersih + Pendapatan
+/- Pembiayaan Netto atau Aset = Kewajiban + Kekayaan
Bersih + (Pendapatan – Belanja) +/- Pembiayaan Netto
220
Aset merupakan sumber daya ekonomi yang dikuasai dan/ataudimiliki
sebagai akibat dari peristiwa masa lalu dan dari mana manfaat ekonomi
dan/atau sosial dimasa depan dapat diperoleh serta dapat diukur dengan
satuan uang.
Aset dapat dikelompokkan dalam:
(1) Aset Lancar, yaitu aset yang dalam periode waktu tertentu (tidak
lebih dari satu tahun) dapat dicairkan menjadi uang kas atau menjadi
bentuk aset lainnya.Misalnya Kas, Piutang, Persediaan.
(2) Aset Tidak Lancar, yaitu aset yang mempunyai nilai ekonomis lebih
dari satu tahun. Misalnya Investasi Permanen, Aset Tetap, Dana
Cadangan, Aset Tidak Lancar Lainnya.
2) Karakteristik Kode Akun

Kode akun yang akan digunakan dalam pencatatan keuangan
pemerintahan desa sebaiknya ditetapkan seragam, sehingga laporan
keuangan Desa bisa saling diperbandingkan. Bahkan seandainya
diperlukan, akan memudahkan dalam melakukan kompilasi laporan
keuangan seluruh Desa yang ada pada suatu Kabupaten/Desa. Tujuan
pembakuan kode rekening adalah mengakomodasi proses manajemen
keuangan dengan anggaran berbasis kinerja sedemikian rupa agar diperoleh:
a) Perencanaan anggaran pendapatan, belanja, dan pembiayaan
dilakukan secara proporsional, transparan, dan professional
b) Pelaksanaan anggaran berbasis kinerja dilakukan secara lebih
akuntabel
c) Laporan keuangan mengakomodasi secara baik pengendalian
anggaran, pengukuran kinerja dan pelaporan kinerja keuangan
dalam pelaporan.
Pengaturan kode rekening baru dilakukan untuk kelompok pendapatan,

belanja, dan pembiayaan sedangkan untuk kelompok asset, kewajiban dan
ekuitas belum terdapat regulasi yang mengatur secara definitif.Kode
221
rekening disajikan dengan menggunakan istilah level akun.Level akun yang
dimaksud dapat diuraikan sebagai berikut.
Level 1 : Kode Akun
Level 2 : Kode Kelompok
Level 3 : Kode Jenis
Level 4 : Kode Objek (bersifat tambahan dan akan diatur dalam peraturan)
a) Kode Rekening Pendapatan Desa
Pendapatan desa diklasifikasikan menurut kelompok dan jenis.
Kelompok pendapatan desa yaitu:
(1) Pendapatan Asli Desa (PADesa);
(2) PendapatanTransfer;
(3) PendapatanLain‐Lain.
Masing‐masing kelompok pendapatan tersebut dirinci ke dalam
jenis pendapatan yaitu:
(1) Pendapatan Asli Desa (PA Desa), terdiridari:
(a) HasilUsaha;
(b) HasilAset;
(c) Swadaya, Partisipasi dan Gotong Royong;
(d) Lain‐Lain Pendapatan AsliDesa.
(2) Pendapatan Transfer, terdiridari:
(a) DanaDesa;
(b) Bagian dari Hasil Pajak Daerah Kabupaten/Kota dan Retribusi
Daerah;
(c) Alokasi Dana Desa (ADD);
(d) Bantuan Keuangan dari APBD Provinsi;
(e) Bantuan Keuangan APBDKabupaten/Kota.
(3) Pendapatan Lain‐Lain, terdiridari:
(a) Hibah dan Sumbangan dari pihak ketiga yang tidakmengikat;
(b) Lain‐lain pendapatan Desa yangsah.
222
Rincian sampai ke tingkat objek pendapatan akan diatur lebih lanjut dalam
peraturan bupati/walikota. Leveling kode rekening pendapatan desa adalah
sebagai berikut:
Berikut adalah contoh kode rekening pendapatan desa.

Tabel 4.1. Kode Rekening Pendapatan Desa
223
b) Kode Rekening Belanja Desa
Belanja desa diklasifikasikan menurut kelompok, kegiatan, dan jenis
belanja. Kelompok belanja yaitu penyelenggaraan pemerintahan desa;
pelaksanaan pembangunan desa; pembinaan kemasyarakatan desa;
pemberdayaan masyarakat desa; dan belanja tak terduga. Kelompok
belanja tersebut terbagi dalam kegiatan‐kegiatan yang terdiri dari 3 (tiga)
jenis belanja yaitu belanja pegawai; belanja barang dan jasa; serta belanja
modal. Rincian sampai ke tingkat objek belanja akan diatur lebih lanjut
dalam peraturan bupati/walikota. Leveling kode rekening belanja desa
224
Berikut ini adalah contoh kode rekening belanja desa
Tabel 4.2. Kode Rekening Belanja Desa Desa
225
226
c) Kode Rekening Pembiayaan Desa
Pembiayaan Desa diklasifikasikan menurut kelompok, dan jenis
pembiayaan.Kelompok pembiayaan yaitu penerimaan pembiayaan dan
pengeluaran pembiayaan.
Kelompok penerimaan pembiayaan terdiri dari:
(1) Sisa lebih perhitungan anggaran (SiLPA) tahunsebelumnya;
(2) Pencairan DanaCadangan;
(3) Hasil penjualan kekayaan desa
yang dipisahkan;
Sedangkan kelompok pengeluaran
pembiayaan terdiridari:
(1) Pembentukan Dana Cadangan;
(2) Penyertaan Modal Desa.
Rincian sampai ke tingkat objek pembiayaan akan diatur lebih lanjut dalam
peraturan bupati/walikota. Leveling kode rekening belanja desa adalah
sebagai berikut:
Kode rekening pendapatan hingga ke level objek pembiayaan yang

dicontohkan dalam aplikasi SISKEUDES adalah sebagai berikut.
227
Tabel 4.3. Kode Rekening Pembiayaan Desa
KODE URAIAN
6 PEMBIAYAAN DESA
6 1 Penerimaan Pembiayaan
6 1 1 Sisa Lebih Perhitungan Anggaran Tahun Sebelumnya
6 1 1 01 Sisa Lebih Perhitungan Anggaran (SILPA) Tahun Sebelumnya
6 1 2 Pencairan Dana Cadangan
6 1 2 01 Pencairan Dana Cadangan
6 1 3 Hasil Penjualan Kekayaan Desa Yang Dipisahkan
6 1 3 01 Hasil Penjualan Kekayaan Desa Yang Dipisahkan
6 2 Pengeluaran Pembiayaan
6 2 1 Pembentukan Dana Cadangan
6 2 1 01 Pembentukan Dana Cadangan
6 2 2 Penyertaan Modal Desa
6 2 2 01 Penyertaan Modal Desa
6 3 Sisa Lebih Perhitungan Anggaran Tahun Sebelumnya

6 3 1 Sisa Lebih Pembiayaan Anggaran Tahun Berjalan
6 3 1 01 Sisa Lebih Pembiayaan Anggaran Tahun Berjalan
d. Siklus Akuntansi
1) Definisi Siklus Akuntansi
Siklus akuntansi merupakan gambaran tahapan kegiatan akuntansi yang
meliputi pencatatan, penggolongan, pengikhtisaran, dan pelaporan yang
dimulai saat terjadi sebuah transaksi.
2) Tahapan Siklus Akuntansi
a) Tahap Pencatatan Tahap ini merupakan langkah awal dari siklus
akuntansi. Berawal dari bukti-bukti transaksi selanjutnya dilakukan
pencatatan ke dalam buku yang sesuai.
b) Tahap Penggolongan Tahap selanjutnya setelah dilakukan pencatatan
berdasarkan bukti transaksi adalah tahap penggolongan. Tahap
penggolongan merupakan tahap mengelompokkan catatan bukti
transaksi ke dalam kelompok buku besar sesuai dengan nama akun dan
saldo-saldo yang telah dicatat dan dinilai ke dalam kelompok debit dan
kredit.
228
c) Tahap Pengikhtisaran. Pada tahap ini dilakukan pembuatan neraca
saldo dan kertas kerja. Laporan Kekayaan Milik Desa berisi saldo akhir
akun-akun yang telah dicatat di buku besar utama dan buku besar
pembantu. Laporan Kekayaan Milik Desa dapat berfungsi untuk
mengecek keakuratan dalam memposting akun ke dalam debit dan
kredit. Di dalam Laporan Kekayaan Milik Desa jumlah kolom debit dan
kredit harus sama atau seimbang. Perlunya pemeriksaan saldo debit dan
kredit di dalam Laporan Kekayaan Milik Desa dari waktu ke waktu
untuk menghindari salah pencatatan. Dengan demikian, pembuktian ini
bukan merupakan salah satu indikasi bahwa pencatatan telah dilakukan
dengan benar.
d) Tahap Pelaporan
Tahap ini merupakan tahap akhir dari siklus akuntansi.Kegiatan yang
dilakukan pada tahap ini adalah sebagai berikut.
(1) Membuat Laporan Pertanggungjawaban Realisasi Pelaksanaan
APBDesa
Laporan ini berisi jumlah anggaran dan realisasi dari pendapatan,
belanja, dan pembiayaan dari pemerintah desa yang bersangkutan
untuk tahun anggaran tertentu.
(2) Laporan Kekayaan Milik Desa
Laporan yang berisi posisi aset lancar, aset tidak lancar, dan
kewajiban pemerintah desa per 31 Desember tahun tertentu.
3) Pencatatan pada Pengelolaan Keuangan Desa
a) Pencatatan Transaksi Pendapatan Pada kelompok ini dilakukan
pencatatan yang meliputi:
(1) Pendapatan Asli Desa (PADesa)
Pada kelompok ini dilakukan pencatatan atas penerimaan
pendapatan yang berasal dari Hasil Usaha; Hasil Aset:
Swadaya/Partisipasi/Gotong Royong; Lain-lain pendapatan asli
desa.
Contoh:
229
Dalam tahun 20XX diperoleh PADesa dengan rincian sebagai
berikut:
- Hasil Usaha Rp 19.000.000,00
- Hasil Aset Swadaya/Partisipasi/Gotong Royong Rp
25.000.000,00
- Lain-lain pendapatan asli desa. Rp6.500.000,00
Total Rp 50.500.000,00
(2) Transfer
pendapatan yang berasal dari Dana Desa; Bagian dari Hasil Pajak
Daerah dan Retribusi Daerah Kabupaten/Kota; Alokasi Dana Desa
(ADD); Bantuan Keuangan dari APBD Provinsi; Bantuan Keuangan
APBD Kabupaten/Kota.
Contoh: Dalam tahun 20XX diperoleh pendapatan dari Transfer
dengan rincian sebagai berikut:
- Dana Desa Rp 550.000.000,00
- Bagian Hasil Pajak Daerah dan
Retribusi Daerah Kabupaten Rp 225.900.000,00
- Alokasi Dana Desa (ADD) Rp 450.000.000,00
- Bantuan Keuangan dari APBD Provinsi Rp 55.000.000,00
- Bantuan Keuangan APBD Kabupaten……. Rp 35.000.000,00
Total Rp1.315.000.000,00
(3) Pendapatan Lain-lain
pendapatan yang berasal dariHibah dan Sumbangan dari pihak
ketiga yang tidak mengikat; dan Lain-lain Pendapatan Desa yang
Sah.
Contoh: Dalam tahun 20XX diperoleh Pendapatan Lain-Lain
dengan rincian sebagai berikut
230
- Hibah dan sumbangan dari Pihak Ketiga
yang Tidak mengikat Rp 18.500.000,00
- Lain-lain Pendapatan Desa yang Sah. Rp 1.250.000,00
Total Rp 19.750.000,00
b) Pencatatan Transaksi Belanja
Pada kelompok ini dilakukan pencatatan atas belanja yang dilakukan
berdasarkan pada kelompok: Penyelenggaraan Pemerintahan Desa;
Pelaksanaan Pembangunan Desa; Pembinaan Kemasyarakatan Desa;
Pemberdayaan Masyarakat Desa; dan Belanja Tak Terduga. Masing-
masing kelompok ini dalam pelaksanaannya dilakukan melalui Belanja
Pegawai, Belanja Barang dan Jasa, dan Belanja Modal.
Contoh: Dalam tahun 20XX telah dilakukan transaksi belanja dengan
rincian sebagai berikut:
a) Penyelenggaraan Pemerintahan Desa
- Belanja Pegawai Rp 360.000.000,00
- Belanja Barang dan Jasa Rp 180.000.000,00
- Belanja ModalRp Rp 50.000.000,00
Total Rp 590.000.000,00
Belanja dalam kelompok ini digunakan untuk:
(1) Penghasilan Tetap dan Tunjangan
- Belanja Pegawai Rp 360.000.000,00
(2) Operasional Perkantoran
- Belanja Modal Rp 50.000.000,00
(3) Operasional BPD
(4) Operasional RT/RW.
231
b) Pelaksanaan Pembangunan Desa
Total Rp 510.000.000,00
Belanja ini digunakan untuk:
(1) Perbaikan Saluran Irigasi
(2) Pengaspalan Jalan Desa
c) Pembinaan Kemasyarakatan Desa
- Belanja Barang dan Jasa Rp114.000.000,00
d) Pemberdayaan Masyarakat Desa
e) Belanja Tak Terduga
c) Pencatatan Transaksi Pembiayaan Pada kelompok ini dilakukan
pencatatan yang meliputi:
a) Penerimaan Pembiayaan
Pada kelompok ini dicatat penerimaan pembiayaan yang berasal dari
Sisa Lebih Perhitungan Anggaran (SiLPA); Pencairan Dana
Cadangan); dan Hasil Penjualan Kekayaan Desa yang dipisahkan.
Contoh:
Dalam tahun 20XX transaksi yang terkait dengan
PenerimaanPembiayaan adalah sebagai berikut:
- Sisa Lebih Perhitungan Anggaran (SiLPA) Rp 28.600.000,00
- Pencairan Dana Cadangan) Rp 0,00
- Hasil Penjualan Kekayaan Desa yang dipisahkan Rp 0,00
Total Rp 28.600.000,00
232
b) Pengeluaran Pembiayaan
Pada kelompok ini dicatat pengeluaran pembiayaan yang digunakan
untuk Pembentukan Dana Cadangan, dan Penyertaan Modal Desa.
Khusus untuk Dana Cadangan, penempatannya pada rekening
tersendiri dan penganggarannya tidak melebihi tahun akhir masa
jabatan Kepala Desa.
Contoh:
Dalam tahun 20XX transaksi yang terkait dengan Penerimaan
Pembiayaan adalah sebagai berikut:
- Pembentukan Dana Cadangan Rp 0,00
- Penyertaan Modal Desa Rp 0,00
Total Rp 0,00
d) Pencatatan Aset, Kewajiban, dan Kekayaan Bersih Pemerintah Desa
Pada kelompok ini dilakukan pencatatan yang memengaruhi posisi aset,
kewajiban, dan kekayaan bersih pemerintah desa pada akhir tahun
anggaran yang bersangkutan (per 31 Desember).Dilakukan pencatatan
untuk transaksi yang mencerminkan hak dan kewajiban dari pemerintah
desa pada akhir tahun anggaran berupa pencatatan piutang ataupun
hutang.
Contoh:
Diasumsikan bahwa tahun 20XX merupakan tahun pertama
berlakunya UU Nomor 6 Tahun 2014 pada pemerintah desa yang
bersangkutan. Oleh karena itu untuk dapat menyajikan laporan
keuangan tahun 20XX yang diperbandingkan telah dilakukan konversi
atas posisi laporan keuangan pemerintah desa yang bersangkutan
Tahun Anggaran sebelumnya menyesuaikan dengan struktur laporan
keuangan sesuai dengan Permendagri Nomor 113 Tahun 2014 dengan
posisi sebagai berikut.
233
C. Penutup
1. Rangkuman
Pengelolaan keuangan desa meliputi perencanaan, pelaksanaan,
penatausahaan, pelaporan, dan pertanggungjawaban. Untuk bisa mencapai
pengelolaan yang baik, maka harus mengikuti kaidah-kaidah akuntansi yang
sudah ditentukan. Kaidah akuntansi mencakup didalamnya fungsi dari
akuntansi untuk bernmanfaat dalam pengambilan keputusan yang bermanfaat,
pengakuan serta pengukuran, pertimbangan pihak-pihak yang akan
menggunakan laporan keuangan Desa, dan prinsip-prinsip akuntansi yang harus
diterapkan.
Pada dasarnya, laporan keuangan Desa mengikui pola persamaan yang
ada di sektor swasta yang menyatakan bahwa Aset adalah jumlah dari
Kewajiban dan Ekuitas, hanya saja dalam konteks keuangan Desa, Ekuitas
diganti dengan Kekayaan Bersih. Kode rekening disajikan berjenjang yang
terdiri dari kode akun, kode kelompok, Kode jenis, dan Kode Objek. Untuk
memperoleh nilai pada laporan keuangan yang tepat dan sesuai dengan posnya,
maka diperlukan untuk tetap mengikuti tata urutan siklus akuntansi.
Pemerintah sering sekali mendapatkan Penerimaan Pembiayaan yang
berasal dari SiLPA dan pencairan dana cadangan. Di sisi lain, pengeluaran
pembiayaan Desa digunakan untuk pembentukan dana cadangan dan
penyertaan modal desa. Pada neraca, dilakukan pencatatan untuk transaksi yang
mencerminkan hak dan kewajiban dari pemerintah desa pada akhir tahun
anggaran berupa pencatatan piutang ataupun hutang.
2. Forum Diskusi
Bagaimana pengukuran keterjadian peristiwa ekonomi instansi
pemerintahan yang berada di desa?
234
3. Tes Formatif
1. Keuangan Desa adalah hak dan kewajiban Desa yang dapat dinilai dengan
uang serta segala sesuatu berupa uang dan barang yang berhubungan dengan
pelaksanaan hak dan kewajiban Desa. Adanya hak dan kewajiban tersebut
akan mengakibatkan menimbulkan hal di bawah ini, kecuali …
A. Pendapatan,
B. Belanja,
C. Pembiayaan,
D. Daftar Kekayaan Aset Desa
E. Pengelolaan Keuangan Desa.
2. Dengan adanya alokasi dana desa dari Pemerintah, maka sesuai regulasi
yang berlaku menyatakan bahwa pengelolaan keuangan Desa meliputi :
A. Perencanaan, pelaksanaan, penatausahaan, pelaporan, dan
pertanggungjawaban.
B. Penganggaran, Pencatatan, Pelaporan dan Pertanggungjawaban.
C. Penganggaran, Pelaksanaan, Penyebarluasan informasi dan
Analisis.
D. Penganggaran, Pelaksanaan, Pencatatan, Pertanggungjawaban,
Analisis
E. Perencanaan, Pelaksanaan, Analisis dan Penyebaran informasi
3. Pengelolaan keuangan Desa dilaksanakan dalam masa 1 (satu) tahun
anggaran terhitung mulai tanggal 1 Januari sampai dengan 31 Desember.
Pengelolaan keuangan tersebut kemudian ditinjaklanjuti Kepala Desa
dengan menyampaikan laporan realisasi pelaksanaan APBDesa kepada…..
A. Camat setiap tahun untuk tahun berjalan
B. DPRD setiap tahun untuk tahun berjalan
C. Musyarawah Desa setiap tahun untuk tahun berjalan
D. Bupati/Walikota setiap semester tahun berjalan.
E. Bupati/Walikota setiap tahun untuk tahun berjalan.
235
4. APBDesa yang meliputi semua penerimaan yang perlu dibayar kembali
dan/atau pengeluaran yang akan diterima kembali, baik pada tahun
anggaran yang bersangkutan maupun pada tahun-tahun anggaran
berikutnya, adalah bagian APBDesa yang berupa ….
A. Pendapatan Desa
B. Belanja Desa
C. Pembiayaan Desa
D. ALiran Kas Dana Desa
E. Investasi Dana Desa
5. APBDesa yang meliputi semua pengeluaran dari rekening desa yang
merupakan kewajiban desa dalam 1 (satu) tahun anggaran yang tidak akan
diperoleh pembayarannya kembali oleh desa. Belanja desa dipergunakan
dalam rangka mendanai penyelenggaraan kewenangan desa dan
diklasifikasikan menurut kelompok, kegiatan, dan jenis.
A. Pendapatan
B. Belanja Desa
C. Pembiayaan Desa
D. ALiran Kas Dana Desa
6. Pihak-pihak yang membutuhkan dan senantiasa menggunakan informasi
akuntansi, di antaranya
A. Pihak Internal Pihak internal adalah pihak yang berada di dalam
struktur organisasi Desa, yaitu Kepala Desa, Sekretaris Desa,
Bendahara, dan Kepala Urusan/Kepala Seksi.
B. Badan Permusyawaratan Desa (BPD) Yang mempunyai tugas untuk
melakukan pengawasan terhadap pelaksanaan APBDesa.
C. Pemerintah Dalam hal ini baik pemerintah pusat, pemerintah
Provinsi, dan pemerintah Kabupaten/Kota mengingat bahwa
anggaran Desa berasal baik dari APBN dan APBD melalui transfer,
bagi hasil, dan bantuan keuangan.
236
D. Pihak Lainnya Selain pihak-pihak yang telah disebutkan
sebelumnya, masih banyak lagi pihak yang memungkinkan untuk
melihat laporan keuangan Desa, misalnya Lembaga Swadaya Desa,
RT/RW, dan sebagainya.
E. Mitra bisnis yang membutuhkan informasi bagaimana proses bisnis
bisa diselenggarakan dalam daerah desa yang menarik minat
investasi mereka.
7. Prinsip akuntansi adalah sebuah nilai-nilai yang dijadikan panutan dan
dipatuhi oleh pembuat standar akuntansi. Namun, pada kenyataannya
prinsip akuntansi bukan merupakan parameter wajib. Hal itu dikarenakan
prinsip akuntansi pada hakikatnya mengawasi dan memberikan rambu-
rambu dengan ketentuan yang jelas dan sudah diakui kebenarannya. Dengan
mematuhi prinsip-prinsip akuntansi dalam membuat laporan keuangan,
maka akan memudahkan pihak pembuat dan pihak eksternal untuk
membaca dan membandingkan dengan laporan keuangan pemerintah Desa
lainnya. Berikut ini yang merupakan prinsip objektif dalam akuntansi
adalah….
A. Aturan bahwa harga perolehan dari harta (aset), kewajiban/utang,
dan pendapatan dihitung dari harga perolehan sesuai dengan
kesepakatan oleh kedua belah pihak yang bertransaksi
B. Pembahasan mengenai bagaimana mengukur dan menentukan nilai
dari pendapatan yang diperoleh. Pengukuran pendapatan dapat
diukur dengan penambahan harta (aset) dan berkurangnya utang
atau bertambahnya jumlah kas
C. Laporan keuangan yang didukung oleh bukti-bukti transaksi yang
ada. Jika tidak ada bukti transaksi, maka tidak ada pencatatan
transaksi.
D. Pembuatan laporan keuangan hendaknya mengungkapkan sebuah
informasi penuh yang tersaji dengan baik secara kualitatif dan
kuatitatif yang dapat mempengaruhi pengambilan keputusan.
237
E. Pembuatan laporan keuangan harus mempunyai nilai konsistensi
dalam menggunakan metode, pedoman, dan standar dalam
pembuatannya.
8. Dalam pembuatan laporan keuangan harus mempunyai nilai konsistensi
dalam menggunakan metode, pedoman, dan standar dalam pembuatannya.
Laporan keuangan juga harus mempunyai nilai banding, yang artinya
laporan keuangan dapat dibandingkan dengan pemerintah desa lainnya
dengan periode yang sama atau sebaliknya. Pernyataan tersebut adalah
Prinsip Akuntansi untuk pengelolaan keuangan dana desa, yang berupa
prinsip….
A. Prinsip Harga Perolehan
B. Prinsip Realisasi Pendapatan
C. Prinsip Objektif
D. Prinsip Pengungkapan penuh
E. Prinsip Konsistensi
9. Pengelolaan dana desa memiliki dasar akuntansi secara spesifik. Persamaan
akuntansi yang diperluas dari persamaan akuntansi dasar ini memiliki
formulasi rumus yaitu :
A. Aset = Kewajiban + Modal + Pendapatan – Biaya Netto
B. Aset = Kewajiban + Ekutias – Biaya Netto + Pendapatan
C. Aset = Kewajiban + Ekuitas – Pendapatan + Belanja +/- Pembiayaan
Netto
D. Aset = Kewajiban + Kekayaan Bersih + (Pendapatan – Belanja) +/-
Pembiayaan Netto
E. Aset = Kewajiban + Kekayaan Bersih – Pendapatan + Belanja +/-
Pembiayaan Netto
10. Laporan Kekayaan Milik Desa berisi saldo akhir akun-akun yang telah
dicatat di buku besar utama dan buku besar pembantu. Laporan ini berfungsi
untuk mengecek keakuratan dalam memposting akun ke dalam debit dan
kredit. Di dalam Laporan Kekayaan Milik Desa jumlah kolom debit dan
kredit harus sama atau seimbang, sehingga perlu pemeriksaan saldo debit dan
238
kredit di dalam Laporan Kekayaan Milik Desa dari waktu ke waktu untuk
menghindari salah pencatatan. Dengan demikian, pembuktian ini bukan
merupakan salah satu indikasi bahwa pencatatan telah dilakukan dengan
benar. Penjelasan di atas merupakan siklus akuntansi pada tahapan….
A. Pencatatan
B. Penggolongan
C. Pengikhtisaran
D. Pelaporan
E. Pertanggungjawaban.
4. Tugas Akhir
Berikut ini adalah transaksi yang terjadi selama Tahun Anggaran 2018 di
Dinas Pertanian diringkaskan sebagai berikut:
02/01/2018 001/DISTAN/2018 Bendahara pengeluaran menyetorkan potongan PPh 21 dan PPN
Pusat masing-masing sebesar Rp2.500.000,00 dan
Rp450.000,00 ke rekening Kas Negara, berdasarkan bukti
transaksi berupa SSP (Surat Setoran Pajak Pusat)
04/02/2018 002/DISTAN/2018 Menerima pendapatan pendapatan retribusi pelayanan di obyek

wisata agrobisnis yang diterima bendahara penerimaan sebesar
Rp37.550.000,00. Pendapatan tsb telah disetor seluruhnya ke
rekening Kas Daerah, berdasarkan bukti transaksi berupa STS
(Surat Tanda Setoran).
08/03/2018 004/DISTAN/2018 Total realisasi belanja modal yang seluruhnya untuk pengadaan
Peralatan dan Mesin berupa Kendaraan Dinas Bermotor
Perorangan sebesar Rp110.000.000,00 berdasarkan bukti
transaksi berupa SP2D-LS Belanja Modal.
06/04/2018 003/DISTAN/2018 Total realisasi belanja gaji dan tunjangan selama setahun dengan
rincian seperti berikut ini
Gaji Pokok PNS / Uang Representasi Rp891.980.654,00
Tunjangan Keluarga Rp154.600.700,00
Tunjangan Jabatan Rp160.000.800,00
239
Tunjangan Fungsional Rp121.971.080,00
Tunjangan Fungsional Umum Rp13.000.000,00
Tunjangan Beras Rp70.300.800,00
Tunjangan PPh/Tunjangan Khusus Rp12.999.999,00
14/05/2018 007/DISTAN/2018 Total SP2D GU yang diterima selama tahun berjalan meliputi
pengesahan belanja yang dibayar dengan UP dan sekaligus

10/06/2018 005/DISTAN/2018 Total realisasi belanja barang dan jasa untuk konsumsi yaitu
pembelian alat tulis kantor yang dibayar secara LS sebesar
Rp55.000.000,00 berdasarkan SP2D-LS Belanja Barang dan
Jasa
14/07/2018 006/DISTAN/2018 Bendahara pengeluaran menerima uang persediaan (UP) dari

BUD sebesar Rp72.000.000 berdasarkan bukti transaksi berupa
SP2D UP
20/08/2018 010/DISTAN/2018 PPh 21 dan PPN Pusat yang dipotong/dipungut oleh bendahara
pengeluaran selama tahun berjalan telah disetor seluruhnya ke
rekening Kas Negara masing-masing sebesar Rp8.250.000,00
dan Rp7.800.000,00 berdasarkan bukti transaksi berupa SSP.
14/09/2018 007/DISTAN/2018 Total SP2D GU yang diterima selama tahun berjalan meliputi
pengesahan belanja yang dibayar dengan UP dan sekaligus

18/10/2018 009/DISTAN/2018 Sisa UP telah disetor seluruhnya pada akhir tahun ke rekening
Kas Daerah sebesar Rp10.000.000,00 berdasarkan bukti
transaksi berupa STS.
240
16/11/2018 008/DISTAN/2018 Belanja UP yang terakhir telah disahkan dengan diterimanya
SP2D GU Nihil (bukti transaksi pengesahan belanja UP tanpa
pengisian UP yang terpakai) untuk belanja sbb:
Honorarium Tenaga Ahli Rp 15.000.000

Pembelian Alat Tulis Kantor Rp 22.000.000
24/12/2018 011/DISTAN/2018 Diketahui nilai persediaan alat tulis kantor yang masih tersisa
pada akhir tahun sebesar Rp1.400.000,00
31/12/2018 012/DISTAN/2018 Berdasarkan kebijakan akuntansi Pemkab Adil Makmur,
penyusutan aset tetap mulai diterapkan terhitung Tahun
Anggaran 2018. Metode penyusutan yang digunakan adalah
garis lurus (straight line method) dengan asumsi nilai residu nol
(nihil). Diasumsikan penyusutan dilakukan setahun penuh
berdasarkan saldo akhir aset tetap akhir tahun.
Masa manfaat aset tetap ditetapkan sebagai berikut: Bangunan

Gedung Kantor 50 tahun
Kendaraan Dinas Bermotor Perorangan 7 tahun Berdasarkan
perhitungan, diperoleh besarnya penyusutan: Bangunan Gedung
Kantor Rp5.500.000
Kendaraan Dinas Bermotor Perorangan Rp3.230.000
31/12/2018 013/DISTAN/2018 Tagihan belanja barang dan jasa berupa belanja langganan daya
dan jasa untuk bulan Desember 2018 sebesar Rp15.000.000,00
belum lunas.
Diminta:
(1) Buatlah jurnal anggaran dan jurnal untuk mencatat saldo awal!
(2) Susunlah Laporan Keuangan Dinas Kesehatan Kabupaten Adil Makmur
Tahun 2018 meliputi:
(c) Neraca
(e) Buatlah jurnal penutup dan susunlah Neraca Saldo setelah
penutupan
241
5. Tes Sumatif
1. Dinas Pariwisata baru saja membeli beberapa server computer,aset teraebut
dinilai dengan cara
A. Aset tetap dihitung dengan biaya pengiriman
B. Piutang dicatat sebesar nilai yang tertera dalam tagihan
C. Persediaan dihitung dengan menghitung jumlah barang
tersedia di gudang
D. Investasi dihitung sebesar nilai per lembar saham dikalikan
dengan jumlah saham beredar
E. Aset tetap diakui sebesar harga beli di tempat penjual
2. Manakah yang termasuk dalam sumber pendanaan Desa?
A. Selisih nilai tukar mata uang
B. Tingkat inflasi
C. Penjualan asset
D. Setoran pemilik
E. Transfer dari pemerintah
3. Yang termasuk dalam pihak internal yang berkepentingan dengan
lingkungan pemerintahan adalah…
A. Manajemen
B. Kontraktor
C. Masyarakat
D. Pegawai Negeri Sipil
E. Serikat pekerja
4. Sebuah transaksi yang akan dicatat ke dalam buku junrla harus
mempertimbangkan
A. Transaksi tidak dilakukan dengan pihak swasta
B. Relevan dalam pengambilan keputusan
C. Melibatkan pemerintah pusat
D. Dapat diukur secara andal
E. Dibayar sesuai termin yang disepakati
242
5. Yang wajib dilaporkan oleh pemerintah desa adalah
A. Laba komprehensif lainnya
B. Komposisi pemegang saham
C. Pendapatan daerah lainnya
D. Jumlah saham yang beredar
E. Jumlah pengggunaan sumber daya yang digunakan
6. Pemerintah Kabupaten Terang melakukan belanja modal yang
pembayarannya dilakukan secara rutin selama 18 kali periode pembayaran
yang dilakukan setiap bulan. Jurnal yang harus di buat pada jurnal realisasi
anggaran adalah
A. (D) Belanja Modal xxx
(K) Kas Di Bendahara Pengeluaran xxx
B. (D) Belanja Modal xxx
C. (D) Persediaan xxx
D. Poin a dan b
E. Tidak ada jurnal pencatatatan
7. Basis akrual yang digunakan saat terjadinya transaksi diterapkan pada
laporan keuangan…
A. LO
B. LRA
C. RKUD
D. Arus kas
E. Neraca
8. Berikut ini adalah informasi yang disampaikan oleh RSUD Anggrek yang
berada di Kabupaten Terang:
(1) . Saldo Persediaan Obat-Obatan di neraca awal tahun 2016 Rp
8.500.000,00
(2) . Pembelian dan pemakaian obat-obatan selama tahun berjalan :
243
 Tanggal 1 Juli 2016, Dinas Kesehatan Kabupaten Sejahtera membeli
obat-obatan senilai Rp 50.500.000,00
 Tanggal 18 Desember 2015, terjadi pemakaian obat-obatan senilai
Rp49.000.000,00
(3) . Berdasarkan hasil perhitungan di gudang persediaan, nilai persediaan
akhir tahun adalah sebesar Rp3.500.000,00 sedangkan di neraca tercatat
sebesar Rp3.000.000
Hitunglah besarnya pemakaian obat-obatan selama periode tersebut dengan
menggunakan metode perpetual
A. Rp53.500.000
B. Rp54.000.000
C. Rp54.500.000
D. Rp55.000.000
E. Rp55.500.000
9. Pada jenis keterjadian peristiwa ekonomi seperti No 8 di atas, manakah
jurnal penyesuaian akhir tahun dengan menggunakan Metode Periodik-
Pendekatan Beban yang sesuai?
A. (D) Persedian Rp3.000.000
B. (D) Persedian Rp3.500.000
C. (D) Persedian Rp500.000
(K) Beban Persediaan Rp500.000
D. (D) Beban Persedian Rp500.000
(K) Persediaan Rp500.000
E. (D) Belanja Persedian Rp3.500.000
(K) Kas di Bendahara pengeluaran Rp500.000
10. Manakah yang kombinasi kode akun untuk jurnal anggaran?

A. 1, 2, 3, dan 4
244
B. 2, 3, 4, dan 5
C. 3, 4, 5, dan 6
D. 4, 5, 6, dan 7
E. 5, 6, 7, dan 8
11. Jika seorang warga ingin menilai tingkat sekesuaian atas rencana
pendapatan dan pengeluaran adalah
A. Neraca
B. Laporan Pendapatan
C. LRA
D. Laporan Arus kas
12. Tahap mana dalam siklus akuntansi yang bertujuan untuk melaporkan
pendapatan adalah
A. Pencatatan jurnal LRA
B. Pencatatan jurnal penyesuaian
C. Posting ke buku besar
D. Penyusunan neraca saldo setelah penyesuaian
E. Penyusunan neraca saldo setelah penutupan
13. Dalam rangka mendukung program pemerintah untuk mengurangi
penggunaan gelas pelastik. Pemerintah Kabupaten Terang membeli gelas
kaca dengan Harga Rp15.000.000 di tahun 2018 untuk 20 kantor yang
berada dalam wilayah PEMDA.Gelas ini dapat digunakan hingga 5 tahun
pemakaian dan akan tersisa 0%. Karena membeli dalam jumlah besar, pihak
penjual memberikan gratis ongkos kirim. Hitunglah besarnya nilai aset yang
harus diakui untuk disusutkan
A. Rp15.000.000
B. Rp16.000.000
C. Rp17.000.000
D. Rp18.000.000
E. Rp19.000.000
245
14. Berdasarkan informasi pada No.13, berapakah nilai yang masih tercatat
pada akhir Desember 2017 jika perusahaan menggunakan metode Garis
Lurus
A. Rp2.000.000
B. Rp2.250.000
C. Rp2.500.000
D. Rp2.750.000
E. Rp3.000.000
15. Tuan Aldi besarta istri dan dua orang anaknya yang masing-masing berusia
6 dan 3 tahun datang berkunjung ke salah satu tujuan wisata yang sedang
naik daun dan harus di TPR. Besarnya retribusi yang harus dibayar adalah
Rp5.000 per orang. Pemda memiliki kebijakan bahwa anak di bawah 4
tahun tiddak dikenakan biaya Jurnal yang tepat untuk mengakui pendapatan
adalah
A. (D) Piutang pajak Rp15.000
B. (D) RK-PPKD Rp15.000
(K) Piutang pajak Rp15.000
C. (D) Kas di bendahara Rp15.000
D. (D) Estimasi Perubahan SAL Rp15.000
E. (D) Piutang pajak Rp15.000
(K) Kas di bendahara penerimaan Rp15.000
16. CV Iklan Kita mengajukan permohonan ijin untuk membuat tempat
pemasangan videotron. Untuk pengajuan tersebut, CV PI menyerahkan
sejumlah uang untuk jaminan sebesar Rp25.000.000 maka jurnal yang
sesuai adalah
A. (D) Estimasi Perubahan SAL Rp25.000.000
B. (D) Kas di Kasda Rp25.000.000
246
D. (D) Kas di Kasda Rp25.000.000
E. (D) Kas di Kasda Rp25.000.000
(K) Utang Jaminan Rp25.000.000
17. Kabupaten Terang memiliki saldo awal penyisihan Piutang Retribusi
sebesar Rp22.200.000 pada awal tahun 2018. Jumlah Penyisihan Piutang
Retribusi pada akhir tahun menunjukan angka Rp27.750.000. Jurnal
penyesuaian yang tepat untuk penyisihan piutang tersebut adalah
A. (D) Beban Penyisihan Piutang Reribusi Tak
Tertagih Nilai wajar Rp5.550.000
(K) Penyisihan Piutang Retibusi Tak Tertagih Rp5.550.000
B. (D) Beban Penyisihan Piutang Reribusi Tak
Tertagih Nilai wajar Rp22.750.000
(K) Penyisihan Piutang Retibusi Tak Tertagih Rp22.750.000
(K) Surplus/defisit keg non-opr Rp5.550.000
D. (D) Piutang pendapatan Rp22.200.000
E. (D) Piutang pendapatan Rp5.250.000
(K) Penyisihan kerugian Rp5.250.000
18. Manakah yang termasuk dalam kategori asset tetap milik desa?
A. Bangunan, kendaraan, alat tulis kantor
B. Piutang, persediaan, Laba
C. Bangunan, kendaraan, komputer kantor
D. Mesin foto kopi, kertas HVS, kas
E. Modal disetor, pendapatan, beban
247
19. APBDesa yang meliputi semua pengeluaran dari rekening desa yang
merupakan kewajiban desa dalam 1 (satu) tahun anggaran yang tidak akan
diperoleh pembayarannya kembali oleh desa. Belanja desa dipergunakan
dalam rangka mendanai penyelenggaraan kewenangan desa dan
diklasifikasikan menurut kelompok, kegiatan, dan jenis.
A. Aliran Kas Dana Desa
B. Pembiayaan Desa
C. Belanja Desa
D. Transfer
20 Pengelolaan dana desa memiliki dasar akuntansi secara spesifik. Persamaan
akuntansi yang diperluas dari persamaan akuntansi dasar ini memiliki
formulasi rumus yaitu:
A. Aset = Kewajiban + Modal + Pendapatan – Biaya Netto
B. Aset = Kewajiban + Ekutias – Biaya Netto + Pendapatan
C. Aset = Kewajiban + Ekuitas – Pendapatan + Belanja +/- Pembiayaan
Netto
D. Aset = Kewajiban + Kekayaan Bersih + (Pendapatan – Belanja) +/-
Pembiayaan Netto
E. Aset = Kewajiban + Kekayaan Bersih – Pendapatan + Belanja +/-
Pembiayaan Netto
248
6. Kunci Jawaban Tes Formatif
No. KB 1 KB 2 KB 3 KB 4
1. A E A D
2. B C C A
3. C B D D
4. C A E C
5. A B A B
6. B C C E
7. E B B C
8. C C E E
9. B B B D
10. D E E C
7. Kunci Jawaban Tes Sumatif

No. Tes Sumatif No. Tes Sumatif
Modul 5 Modul 5
1. C 11. C
2. E 12. B
3. D 13. A
4. D 14. E
5. E 15. D
6. E 16. E
7. R 17. A
8. D 18. C
9. C 19. B
10. D 20. D
249
DAFTAR PUSTAKA
1. PP 71 Tahun 2010 tentang Standar Akuntansi Pemerintahan

2. Buletin Teknis (Bultek) Standar Akuntansi Pemerintahan No. 1 s.d. 14
3. PMK 238 Tahun 2011 tentang Pedoman Umum Sistem Akuntansi
Pemerintahan
4. Permendagri No. 64 Tahun 2013 tentang Penerapan Standar Akuntansi
Pemerintahan berbasis Akrual pada Pemerintah Daerah
5. Interpretasi Pernyataan Standar Akuntansi Pemerintahan No 2 dan 3
6. Modul peningkatan kapasitas pengelolaan keuangan daerah
250

Buku Modul 5

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Buku Modul 5

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

PENDALAMAN

KEMENTERIAN PENDIDIKAN DAN KEBUDAYAAN

Yogyakarta, November 2019

Tim Penyusun Modul

KATA PENGANTAR ................................................................................................. i

PENDALAMAN MATERI AKUNTANSI

KEMENTERIAN PENDIDIKAN DAN KEBUDAYAAN

2. Sub Capaian Pembelajaran

Stakeholder dari pemerintahan Stakeholder dari entitas bisnis

5) Perencanaan dalam Pemerintahan dan Entitas Bisnis (Privat)

Dalam organisasi sektor publik lainnya, seperti lembaga swadaya

7) Realisasi Anggaran dalam Pemerintahan dan Entitas Bisnis

Pemerintahan Entitas Bisnis

Dalam rangka meningkatkan keinformatifan laporan keuangan

Gambar 1.1 Karakteristik Kualitatif Laporan Keuangan

c. Prinsip Akuntansi dan Pelaporan Keuangan

b) Siklus Akuntansi Pemerintahan

(b) Jurnal Anggaran (LRA) SKPD

Tanggal Kode dan Nama Akun Ref Debit Kredit

Contoh jurnal untuk mencatat beban.

(b) Jurnal Anggaran (LRA)

Contoh jurnal untuk mencatat beban.

Contoh jurnal untuk mencatat pembelian aset secara LS.

(3)Pencatatan Jurnal Penyesuaian di Buku Jurnal

(4) Posting ke Buku Besar

(5) Penyusunan Neraca Saldo Setelah Penyesuaian

1.1.3.02.01 Piutang Retribusi Pelayanan Kesehatan Rp1.500.000 Rp-

1.1.7.01.01 Persediaan Alat Tulis Kantor Rp1.000.000 Rp-

1.3.1.11.04 Tanah Untuk Bangunan Tempat Kerja/Jasa Rp250.000.000 Rp-

1.3.2.04.01 Kendaraan Dinas Bermotor Perorangan Rp259.000.000 Rp-

1.3.3.01.01 Bangunan Gedung Kantor Rp240.000.000 Rp-

Kode Akun Nama Akun Debit Kredit

1.3.7.01.04 Akumulasi Penyusutan Alat Angkutan Darat Bermotor Rp- Rp37.000.000

1.3.7.02.01 Akumulasi Penyusutan Bangunan Gedung Tempat Kerja Rp- Rp4.800.000

2.1.1.03.01 Utang PPh 21 Rp- Rp5.235.000

2.1.1.04.01 Utang PPN Pusat Rp- Rp8.100.000

2.1.5.02.01 Utang Belanja Jasa Rp- Rp15.325.000

3.1.1.01.01 Ekuitas Rp- Rp639.500.000

3.1.2.05.01 Estimasi Perubahan SAL Rp- Rp1.781.750.000

3.1.3.01.01 RK PPKD Rp- Rp1.768.415.000

4.1.2.01.01 Pelayanan kesehatan di Puskesmas – LRA Rp- Rp25.500.000

5.1.1.01.02 Tunjangan Keluarga Rp194.601.755 Rp-

5.1.1.01.03 Tunjangan Jabatan Rp135.713.962 Rp-

5.1.1.01.04 Tunjangan Fungsional Rp117.971.012 Rp-

5.1.1.01.07 Tunjangan PPh/Tunjangan Khusus Rp17.026.995 Rp-

5.1.2.01.01 Belanja alat tulis kantor Rp145.000.000 Rp-

5.1.2.24.01 Honorarium Tenaga Ahli/Narasumber/ Instruktur Rp64.750.000 Rp-

8.1.2.01.01 Pelayanan kesehatan di Puskesmas - LO Rp- Rp27.000.000

9.1.1.01.01 Gaji Pokok PNS / Uang Representasi - LO Rp941.980.654 Rp-

9.1.1.01.02 Tunjangan Keluarga - LO Rp194.601.755 Rp-

9.1.1.01.03 Tunjangan Jabatan - LO Rp135.713.962 Rp-

9.1.1.01.04 Tunjangan Fungsional - LO Rp117.971.012 Rp-

9.1.1.01.06 Tunjangan Beras - LO Rp80.205.622 Rp-

9.1.1.01.07 Tunjangan PPh/Tunjangan Khusus - LO Rp17.026.995 Rp-

9.1.2.01.01 Beban Persediaan alat tulis kantor Rp144.500.000 Rp-

9.1.2.03.03 Beban Jasa listrik Rp15.325.000 Rp-

9.1.2.25.03 Honorarium Tenaga Ahli/Instruktur/ Narasumber Rp64.750.000 Rp-

9.1.7.02.01 Beban Penyusutan Bangunan Gedung Tempat Kerja Rp4.800.000 Rp-

Jumlah Rp4.312.625.000,00 Rp4.312.625.000,00

(7) Pencatatan Jurnal Penutup di Buku Jurnal

31/12/2014 8.1.2.01.01 Pelayanan kesehatan di Rp27.000.000

9.1.1.01.03 Tunjangan Jabatan - LO Rp135.713.962

9.1.1.01.04 Tunjangan Fungsional- Rp117.971.012