INTRODUCERE...................................................................................................... 3
1
REZULTATELOR PE TIPURI DE ACTIVITĂŢI......................... 26
BIBLIOGRAFIE ..................................................................................................... 45
INTRODUCERE
2
rezultatelor şi poziţiei financiare a unei societaţi la sfârsitul exerciţiului financiar, oferind
informaţii utile unei categorii largi de utilizatori. În funcţie de natura şi dimensiunea
evenimentelor ce au loc între data bilanţului şi data la care sunt semnate situaţiile
financiare, aceste tranzacţii pot fi, de asemenea, incluse în situaţiile financiare sau
prezentate în notele la situaţiile financiare. Utilizatorii vor fi interesaţi să aibă acces la
aceste informaţii deoarece deciziile pe care le iau cu privire la societatea respectivă sunt
afectate de acestea.
Valorile ce trebuie incluse sau prezentate in situaţiile financiare cu scop general se
stabilesc utilizându-se raţionamente profesionale. Aceste decizii vor fi fundamentate pe
anumiţi factori, ca de exemplu, cât de semnificative sunt informaţiile şi dacă acestea
trebuie prezentate separat, fie în bilanţ, fie în contul de profit şi pierderi, fie în notele la
situaţiile financiare, precum şi cât de interesaţi sunt utilizatorii situaţiilor financiare să aibă
acces la aceste informaţii, chiar dacă acestea pot să nu se refere la tranzacţii de valoare.
Lucrarea a fost aleasă pe tema: Bilanţul contabil şi poziţia economico-financiară a
întreprinderii (pe exemplul S.C. New Image Creative), societate care prin obiectul de
activitate prevăzut în actul constitutiv realizează servicii de înfrumuseţare şi îngrijire
corporală:
Capitolul 1
"Tehnica se poate învaţa... arta nu se poate deprinde ci este în noi... dar fără
tehnică nu se poate exprima arta..."
3
Plecând de la aceste cuvinte ale stilistului John Santilli, o să încerc să prezint
salonul de frumuseţe „NEW IMAGE CREATIVE S.R.L.” care face parte din cunoscutul
brand al saloanelor de frumuseţe „Anastasia Studio”. Echipa acestui salon este formată din
oameni talentaţi, care pun accent pe artă şi pasiune.
Salonul „New Image Creative” din brand-ul „Anastasia Studio” a fost deschis în
octombrie 2005 şi pe parcurs a avut o cale de succes. Salonul redă esenţa unui aspect
strălucitor, a unui look de invidiat şi nu în ultimul rând a relaxării şi bunei dispoziţii.
Ambientul deosebit, cu aer cosmopolit, a atras în scurt timp de la lansare consumatorii.
Stiliştii din Chişinău, specializaţi la Moscova şi Kiev vă pot uimi, cu siguranţă, prin
profesionalismul lor şi, în mod cert, aduc un iz de nou în segmentul coafurilor,
manechiurilor şi cosmeticii din Bucureşti.
Având dotări de ultimă generaţie şi lucrând în condiţii de securitate clinico-
biologică pentru sănătatea dumneavoastră, utilizând ustensile şi aparate sterile ce
corespund normelor sanitare ale Uniunii Europene, personalul profesionist al salonul de
frumuseţe „NEW IMAGE CREATIVE” SRL. poate demonstra, cu înalt profesionalism,
valoarea acestuia. Personalul acestui salon te poate sfătui în legătură cu tendinţele nou-
apărute şi iţi oferă posibilitatea de a alege dintr-o paletă largă de modele şi culori, un nou
stil sau o idee nouă.
Serviciile oferite de societatea comercială „New Image Creative S.R.L.” sunt
prezentate în tebelul de mai jos:
4
Pedichiură clasică, pedichiură express, pedichiură Spa, construcţie
3 Pedichiură Acryl, construcţie Gel, aplicaţii ştrasuri, flori uscate, picturi şi modele
pe unghii.
Extensii gene naturale, permanent gene, make-up permanent, machiaj
4 Cosmetică de mireasă, machiaj de ocazie, machiaj de seară / zi, tratamente
faciale şi corporale, piling mâini şi picioare
6
S.R.L., societatea comercială are mai multe obiecte de activitate, dar aceasta se axează
doar pe unele dintre ele, şi anume servicii de îngrijire şi înfrumuseţare.
Furnizorii sunt poate cel mai important pilon într-o afacere, mai ales dacă aceştia
reprezintă o marcă de renume, cu experientă vastă în domeniul pe care îl prctică. Societatea
comercială S.C. New Image Creative S.R.L. au o mare varietate de furnizori fiecare axaţi
pe diferite domenii şi produse, autorul a ales şi a prezentat pe scurt, în cele ce urmează, unii
dintre cei mai importanţi furnizori ai societăţii analizate în lucrarea sa de licenţă.
7
Toate aceste produse au preţuri destul de ridicate care sunt, totuşi, proporţionale cu
calităţile sale remarcabile.
HOLY LAND COSMETICS
„Holy Land Cosmetics” se ocupă cu elaborarea şi fabricarea produselor cosmetice
profesionale, prezentând soluţii ultra moderne în vederea îngrijirii tenului.
Produsele sale se adresează tuturor tipurilor de ten, repară orice problemă cauzată
de factorii interni şi externi ce atacă pielea. Sunt distribuite exclusiv în cabinete
dermatologice, centre SPA, clinici de estetică sau saloane cosmetice.
Specialiştii ce lucrează cu aceste produsele beneficiază de ultimile noutăţi apărute
în domeniul cosmeticii profesionale, obţinute după îndelungate cercetări în domeniul
îngrijirii pielii şi încetinirii proceselor de îmbătrânire.
LCN - Wilde Cosmetics
„Wilde Cosmetics” este o companie modernă în domeniul produselor cosmetice
care oferă produse şi servicii inovative pentru un domeniu foarte special. Cercetarea
constantă şi dezvoltarea au făcut din WILDE una dintre companiile de renume din lume în
domeniul cosmeticii unghiilor. WILDE continuă să stabilească standarde şi trenduri prin
dezvoltarea de noi produse. „Wilde Cosmetics”oferă instrumente, pile, accesorii, soluţii
dezinfectante, produse de îngrijire şi tratamente profesionale pentru picioare, produse de
îngrijire şi tratamente profesionale pentru mâini, accesorii pentru unghii, produse pentru
pictură unghii, geluri de modelare, produse de aderenţă, de sigilare şi răşini sintetice,
unghii artificiale, tips, tratamente spa pentru mâini şi unghii.
PEGGY SAGE
„Peggy Sage” este lider mondial în domeniul cosmeticelor
profesionale. Un brand, zeci de produse, sute de idei, mii de clienţi.
Marca „Peggy Sage” a pătruns pe piaţă începând cu anul 1925 prin
produsele de manichiură şi pedichiura. Acest brand este prezent pe 5
continente şi în peste 60 de ţări venind în ajutorul clienţilor cu produse de manichiura,
pedichura, make-up, aparatură şi tehnicile necesare. Numele „Peggy Sage” s-a impus de-a
lungul timpului prin creativitate, seriozitate şi originalitate, lansând permanent produse de
calitate, culori în tendinţă, profesionale moderne şi texturi fine menite să protejeze
epiderma.
L'OREAL
L'Oréal Paris, marcă franţuzească de renume mondial în
domeniul produselor cosmetice, oferă atât femeilor cât şi barbatilor din
8
întreaga lume, produse cosmetice şi de îngrijire având la bază ultimele progrese ştiinţifice.
L'Oréal Paris este luxul pe care şi-l permit toţi cei care doresc să exceleze la capitolul
frumuseţe. Marcă recunoscută internaţional, L'Oréal Paris reprezintă avangarda tehnologiei
şi dorinţa de a veni în întâmpinarea nevoilor consumatorilor.
Clientela societăţii comerciale New Image Creative este compusă în mare parte de
persoane fizice, doamne din înalta societate dar şi oameni de rând. Salonul fiind amplasat
în imediata apropiere a hotelului Haword Johnson, întâmpină şi deserveşte deseori
doamnele şi domnii din strainătate veniţi în romania în calitate de turişti sau oameni de
afacere.
1.3.3. Personalul societăţii comerciale
9
şomaj şi inspectoratul teritorial de muncă, iar la sfârşitul anului bilanţul contabil, contul de
profit şi pierdere împreună cu anexe.
În contabilitate se folosesc, şi se înregistrează în registrele de contabilitate:
registrul jurnal, registrul – inventar, cartea mare şi registrul de evidenţă al profitului.
Compartimentul Financiar contabil efectuează analize pentru toate
domeniile de activitate şi răspunde de punerea în valoare a tuturor resurselor materiale şi
umane din întreprindere, în scopul obţinerii unei înalte eficienţe economice. În realizarea
atribuţiilor ce îi revin, colaborează cu celelalte compartimente din întreprindere şi cu
instituţii financiar-bancare. Astfel, compartimentul financiar contabil:
asigură prin planul financiar şi de trezorerie fondurile necesare societăţii
comerciale;
întocmeşte când este cazul planul de credite şi de casă pe care le depune la
banca finanţatoare;
ia măsuri pentru reducerea costurilor, recalcularea normativului de mijloace
circulante şi posibilitatea de mărire a vitezei de rotaţie a acestor mijloace;
răspunde de realizarea integrală şi la timp a planului financiar propunând
măsuri eficiente de recuperare a pierderilor;
asigură plata la termen a sumelor care constituie obligaţia societăţii faţă de
bugetul de stat şi alte obligaţii faţă de terţi;
urmăreşte şi încasează toate facturile pentru produsele livrate;
asigură şi răspunde de efectuarea corectă şi la timp a calculului privind
drepturile salariale ale personalului;
întocmeşte proiectul planului de finanţare-creditare a investiţiilor şi se ocupă
de celelalte operaţiuni financiare în derularea investiţiilor;
urmăreşte permanent circulaţia documentelor de decontare cu banca;
asigură desfăşurarea ritmică a operaţiunilor de decontare cu furnizorii şi
beneficiarii;
răspunde de calculul veniturilor, rentabilităţii şi beneficiilor, de impozite şi
viteza de rotaţie a mijloacelor circulante;
analizează activitatea economico-financiară pe bază de bilanţ, ia măsuri pentru
înlăturarea pierderilor;
formulează decizii economice pe linia lichidităţii şi solvabilităţii;
conduce şi coordonează activitatea compartimentelor şi salariaţilor cu atribuţii
în domeniul contabilităţii;
10
organizează şi asigură efectuarea corectă şi la timp a înregistrărilor contabile
privind fondurile fixe, mijloacele circulante, amortizările, costurile, investiţiile, atât la
nivelul componentelor organizatorice cât şi pe ansamblul societăţii;
organizează contabilitatea sintetică şi analitică a mijloacelor fixe pe locuri de
folosinţă, pe categorii de mijloace fixe şi pe obiecte de evidenţă distincte potrivit
clasificării mijloacelor fixe;
urmăreşte reparaţiile capitale curente precum şi reviziile periodice;
asigură respectarea cu stricteţe a prevederilor legale privind integritatea
patrimoniului şi ia toate măsurile necesare pentru reîntregirea acestuia în cazul în care a
fost păgubit;
întocmeşte lunar balanţele de verificare pentru conturile sintetice şi cele
analitice şi asigură corelarea acestora;
organizează inventarierea periodică a tuturor valorilor patrimoniale, urmăreşte
definitivarea rezultatelor inventarierii, încheie dări de seamă contabile;
întocmeşte situaţia principalilor indicatori financiari-contabili lunari,
bilanţurile trimestriale şi anuale şi asigură întocmirea raporturilor explicative aferente
acestora;
asigură perfecţionarea sistemului informatic în vederea raţionalizării şi
simplificării lucrărilor de înregistrare, evidenţă şi prelucrare a datelor şi informaţiilor cu
caracter financiar-contabil;
controlează permanent, la toate nivelele, derularea atribuţiilor contabile şi
stabileşte soluţiile şi măsurile pentru înlăturarea posibilelor deficienţe şi necorelări.
răspunde de organizarea şi efectuarea, în conformitate cu prevederile legii, a
controlului financiar preventiv atât la nivelul societăţii cât şi la nivelul fiecărei componente
organizatorice în parte;
asigură instruirea şi coordonarea metodologică a salariaţilor şi
compartimentelor care sunt mandatate să exercite controlul financiar preventiv;
răspunde direct de respectarea legalităţii şi certificarea eficienţei a
operaţiunilor privind: încheierea contractelor cu partenerii; încasările şi plăţile în lei şi
valută de orice natură, efectuate în numerar şi prin operaţiuni bancare, cu persoane juridice
sau fizice; trecerea pe cheltuieli, fonduri sau rezultate a unor sume care duc la diminuarea
profitului sau capitalului social; gajarea, închirierea sau concesionarea bunurilor societăţii;
solicitarea de credite bancare şi cererile pentru deschiderea finanţării şi decontarea
investiţiilor; stabilirea preţurilor şi tarifelor; lansarea în fabricaţie a produselor; eliberarea
11
în consum a materiilor prime, materialelor şi altor bunuri din depozite şi magazii;
stabilirea manoperei pe produs; determinarea, fundamentarea şi executarea reparaţiilor
capitale a modernizărilor şi reviziilor generale ale mijloacelor fixe;
sesizează repetabilitatea unor deficienţe şi/sau evoluţia dezavantajoasă a
eficienţei în unele operaţii sau sectoare şi iniţiază acţiuni detaliate de control preventiv
pentru identificarea şi atenuarea cauzelor care le produc.
Salonul este dotat cu aparatura şi posturi de lucru performante, aranjate într-un mod
estetic care inspiră artă şi creaţie. Datorită culorilor alese, curăţeniei şi dotărilor ultra
performante ale salonului, clientul reuşeşte să se relaxeze, să profite din plin de serviciile
oferite, să fie sigur atât din punct de vedere al sănătăţii cât şi din punct de vedere al
frumuseţii. Totodată salonul este dotat şi aranjat respectând Normele Europene,
principalele dotări ale salonului sunt:
Şase posturi pentru coafor, un cabinet de tratamente dotat cu toate aparatele
performante, două posturi de lucru pentru manechiură, doua posturi de lucru pentru,
pedichiură, solar, imprimarea tatuajelor, televizor plasma, aere condiţionate, etc
Capitolul 2
12
Întocmirea situaţiilor financiare anuale reprezintă un proces complex de agregare a
datelor în vederea construirii indicatorilor economico-financiari privind situaţia
patrimoniului şi rezultatele obţinute. Derularea acestui proces se concretizează într-o suită
de lucrări contabile de închidere a exerciţiului financiar contabil, desfăşurate în următoarea
succesiune:
13
De o semnificaţie deosebită este controlul înregistrării în conturi a tuturor
operaţiilor, deci a documentelor justificative, prin confirmarea sau infirmarea egalităţii
între totalul rulajelor debitoare sau creditoare din balanţă cu totalul determinat prin registru
– jurnal.
14
al know-how şi al mărcilor de fabrică este necesară dovedirea existenţei acestora pe baza
titlurilor de proprietate.
Inventarierea terenurilor se efectuează pe baza documentelor care atestă
proprietatea acestora şi a schiţelor de amplasare.
Clădirile se inventariază prin identificarea lor pe baza titlurilor de
proprietate şi a dosarului tehnic al acestora.
Construcţiile şi echipamentele speciale, cum sunt: reţelele de energie
electrică, termică, gaze, apă, canal, telecomunicaţii, etc. se inventariază potrivit regulilor
stabilite de deţinătorii acestora.
Imobilizările corporale, care în perioada inventarierii se află în afara entităţii
(de exemplu autovehicule) plecate în cursă de lungă durată, aparatele şi instalăţiile de
măsurare, control şi reglare şi mijloacele de transport date pentru reparaţii în afara entităţii,
se inventariază inaintea ieşirii lor temporare din entitate sau prin confirmare scrisă primită
de la entitatea unde se gasesc acestea.
Toate bunurile ce se inventariază se înscriu în listele de inventariere, care
trebuie să se întocmească pe locuri de depozitare, pe gestiuni şi pe categorii de bunuri.
Bunurile aparţinând altor entităţi (închiriate, în leasing, în custodie) se
inventariază şi se înscriu în liste separate. Listele de inventariere pentru aceste bunuri
trebuie să conţină informaţii cu privire la numărul şi data actului de predare-primire şi ale
documentului de livrare, precum şi alte informatii utile. Listele de inventariere cuprinzând
bunurile aparţinând terţilor se trimit şi societăţii, căreia ii aparţin bunurile respective, în
termen de cel mult 15 zile de la terminarea inventarierii, urmând ca proprietarul bunurilor
să comunice eventualele nepotriviri în termen de 5 zile de la primirea listelor de
inventariere. Neconfirmarea în acest termen presupune recunoaşterea exactităţii datelor
înscrise în listele de inventariere.
Disponibilităţile aflate în conturi la bănci sau la trezorerie se inventariază
prin confruntarea soldurilor din extrasele de cont emise de acestea cu cele din
contabilitatea entităţii.
După efectuarea inventarierii fizice a tuturor elementelor de activ ale entităţii, toate
operaţiunile de inventariere desfăşurate se materializează prin înscrierea lor în formularul
„Lista de inventariere”. Acest formular se completează fără spaţii libere şi fără ştersături şi
serveşte ca document pentru stabilirea lipsurilor şi a plusurilor de bunuri şi valori,
constatate cu ocazia inventarierii, precum şi pentru constatarea deprecierilor.
15
Rezultatele inventarierii elementelor de activ şi de pasiv se înscriu în Registrul-
inventar, care este un document contabil obligatoriu şi în care elementele de activ şi de
pasiv sunt grupate dupa natura lor, conform posturilor din bilanţ.
Completarea registrului-inventar cu elementele de activ şi de pasiv are la bază
listele de inventariere, procesele-verbale de inventariere şi situaţiile analitice, dupa caz,
care justifică conţinutul fiecărui post din bilanţ.
16
TVA colectat Valoarea TVA
Dacă valoarea bunurilor se impută unor persoane din afara unităţi, se utilizează
contul 461 "Debitori diverşi".
Concomitent se descarcă gestiunea cu elementele patrimoniale de natura stocurilor:
17
Cheltuieli privind activele cedate şi
alte operaţii de capital
2813
„Amortizarea instalaţiilor, mijloacelor
de transport, animalelor şi
plantaţiilor”
331 = 711
Produse în curs de execuţie Variaţia stocurilor
345
Produse finite
341
Semifabricate
18
(c) Provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli se constituie pentru finanţarea
acelor cheltuieli şi pierderi a căror realizare sau plată este incertă, ori pentru cheltuieli care
devin exigibile în perioadele următoare.
(d) Ajustările pentru deprecierea sau pierderea de valoare a activelor vizează
acele elemente de activ neamortizabile a caror valoare de inventar la data inchiderii
exerciţiului este mai mică decât valoarea contabilă de intrare. În situaţia în care
deprecierea calculată pe baza inventarului (valoarea contabilă – valoarea de inventar) este
superioară ajustării existente se constituie o ajustare suplimentară, astfel:
68 = %
29 Cu valoarea ajustată pentru
Cheltuieli cu
Ajustări pentru deprecierea sau deprecierea imobilizărilor
amortizările,
pierderea de valoare a
provizioanele şi
imobilizărilor
ajustările pentru
39 Cu valoarea ajustată pentru
depreciere sau
Ajustări pentru deprecierea deprecierea stocurilor
pierdere de
stocurilor şi producţiei în curs de
valoare
execuţie
49 Cu valoarea ajustată pentru
Ajustări pentru deprecierea deprecierea creanţelor
creanţelor
59 Cu valoarea ajustată pentru
Ajustări pentru pierderea de deprecierea elementelor de
valoare a conturilor de trezorerie trezorerie
% = 78
29 Ajustări pentru deprecierea sau Cu valoarea ajustată pentru
Venituri
pierderea de valoare a deprecierea imobilizărilor
din
imobilizărilor
provizioane
39 Ajustări pentru deprecierea Cu valoarea ajustată pentru
şi ajustări
stocurilor şi producţiei în curs de deprecierea stocurilor
pentru
execuţie
49 Ajustări pentru deprecierea depreciere Cu valoarea ajustată pentru
creanţelor sau deprecierea creanţelor
59 Ajustări pentru pierderea de Cu valoarea ajustată pentru
19
valoare a conturilor de trezorerie pierdere de deprecierea elementelor de
valoare trezorerie
471 = Clasa 6
Cheltuieli Conturi de Valoarea de repartizat
înregistrate în avans cheltuieli asupra exerciţiului următor
Clasa 6 = 471
Conturi de Cheltuieli Valoarea de preluat asupra
cheltuieli înregistrate în avans exerciţiului curent
Clasa 7 = 472
Conturi de Venituri înregistrate Valoarea de repartizat
venituri în avans asupra exerciţiului următor
472 = Clasa 7
Venituri înregistrate Conturi de Valoarea de preluat asupra
în avans venituri exerciţiului curent
20
(f) Înregistrarea diferenţelor de curs valutar. Contabilizarea diferenţelor de
conversie la cursul zilei (31.12) a creanţelor şi datoriilor în devize, diferentele de curs
valutar favorabile sau nefavorabile privind lichidităţile în devize calculate la cursul zilei
(31.12)
Impozitul pe = Profitul * 16 %
profit fiscal
21
profitul exerciţiului financiar
profitul reportat
rezerve
capital social
Tabelul 2.1. Obligaţiile societăţii comerciale „New Image Creative S.R.L.” în anul
2007
După cum putem observa în tabelul nr. 2.1. , Societatea Comercială „New Image
Creative S.R.L.” a avut în timpul anului 2007 obligaţii în sumă de 158,486.87 ron pentru
furnizori, 28,035.00 ron pentru personal, 12,927.00 ron asigurărilor sociale, 139,337.19 ron
22
bugetului de stat şi 33,000.00 ron datorii către asociaţi, soldul final al acestora micşorându-
se considerabil până la 24,690.61 ron pentru furnizori, 2,422.00 ron pentru personal,
1,426.00 ron pentru asigurările sociale şi 164.00 ron pentru bugetul de stat, singura mărire
observându-se doar la datoriile către asociaţi, acestea ajungând la cifra de 125,310.00 ron.
Conform balanţei analitice pe perioada 01.12.2007 la 31.12.2007, anexă a lucrării
de licenţă, societatea comercială S.C. New Image Creative S.R.L. are 15 furnizori cu
solduri finale creditoare. La fiecare dintre aceşti furnizori au fost trimise extrase de cont
prin care să confirme că în baza lor de date sunt înregistrate aceleaşi sume ca şi în baza de
date a societăţii comerciale S.C. New Image Creative S.R.L., care sunt ataşate ca anexe la
prezenta lucrare de licenţă.
23
Hristofor Victor unde s-a aprobat bilanţul contabil şi contul de profit şi pierderi pe anul
2008.
Situaţiile financiare anuale, aprobate în mod corespunzător, şi raportul
administratorilor, împreună cu raportul de audit sau raportul de verificare, după caz, se
publică în conformitate cu legislaţia în vigoare.
Ori de câte ori situaţiile financiare anuale şi raportul administratorilor se publică în
întregime, acestea trebuie să fie reproduse în forma şi conţinutul pe baza cărora auditorii
financiari sau persoanele care au efectuat verificarea, după caz, şi-au întocmit raportul lor.
Acestea trebuie să fie însoţite de textul complet al raportului de audit sau al raportului de
verificare, după caz.
Persoanele juridice pot depune situaţiile financiare anuale la registratura unităţilor
teritoriale ale Ministerului Economiei şi Finanţelor sau la oficiile poştale, prin scrisori cu
valoare declarată.
Pentru asigurarea informaţiilor destinate sistemului instituţional al statului, un
exemplar al situaţiilor financiare aferente exerciţiului financiar încheiat se depune la
unităţile teritoriale ale Ministerului Economiei şi Finanţelor astfel:
pentru societăţile comerciale, societăţile/companiile naţionale, regiile autonome,
institutele naţionale de cercetare-dezvoltare, în termen de 150 de zile de la încheierea
exerciţiului financiar;
persoanele care, de la constituire, nu au desfăşurat activitate vor depune o
declaraţie în acest sens, în termen de 60 de zile de la încheierea exerciţiului financiar. O
declaraţie similară vor depune şi persoanele juridice care se află în curs de lichidare,
potrivit legii.
Persoanele juridice vor depune la unităţile teritoriale ale Ministerului Economiei şi
Finanţelor o dischetă, însoţită de situaţiile financiare anuale, listate cu ajutorul programului
de asistenţă contribuabilă elaborat de Ministerul Economiei şi Finanţelor, semnate şi
ştampilate, potrivit legii.
Situaţiile financiare anuale vor fi însoţite de raportul administratorilor, raportul de
audit sau raportul comisiei de cenzori, dupa caz, şi de propunerea de distribuire a profitului
sau de acoperire a pierderii contabile.
Răspunderea pentru organizarea şi conducerea contabilităţii revine
administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaţia gestionării
unităţii respective, în cazul nostru a firmei de contabilitate autorizate, respectiv a persoanei
împuternicite să se acupe de acestea. Situaţiile financiare vor fi însoţite de o declaraţie
24
scrisă a acestor persoane, prin care îşi asumă răspunderea pentru întocmirea situaţiilor
financiare anuale şi confirma ca:
politicile contabile utilizate la întocmirea situaţiilor financiare anuale sunt în
conformitate cu reglementările contabile aplicabile;
situaţiile financiare anuale ofera o imagine fidelă a poziţiei financiare,
performanţei financiare şi a celorlalte informaţii referitoare la activitatea desfăşurată;
persoana juridică îşi desfăşoară activitatea în condiţii de continuitate.
Situaţiile financiare anuale se întocmesc şi se publică, potrivit legii, în moneda
naţională. (Anexa nr. 2 pentru anul 2007 şi respectiv anexa nr. 3 pentru anul 2008).
Capitolul 3
ANALIZA VENITURILOR, CHELTUIELILOR ŞI A
REZULTATELOR PE TIPURI DE ACTIVITĂŢI
25
alte venituri şi plusuri de valori sau câştiguri (plusurile de valoare din reevaluarea
activelor, profiturile din cedarea imobilizărilor, etc)
Cheltuielile sunt diminuări de avantaje economice, în cursul unui exerciţiu sub
forma diminuării activelor sau creşterii datoriilor şi care au generat o scădere de capitaluri
proprii alta decât distribuirile către proprietarii de capital.
Atât cheltuielile cât şi veniturile provin din:
1. Activitatea de exploatare
2. Activitatea financiară
3. Activitatea extraordinară
Pentru ca rezultatul contabil să măsoare corect performanţa întreprinderii este
necesară respectarea principiului conectării cheltuielilor la venituri, adică din momentul
contabilizării unui venit în contul de rezultate trebuie să se contabilizeze şi toate
cheltuielile care au contribuit la obţinerea venitului respectiv.
26
Analizând contul de profit şi pierdere al societăţii comerciale “New Image
Creative” din anii 2006, 2007 şi 2008 observăm următoarele ( Anexele nr.1, nr.2 şi nr.3)
Din acest grafic putem observa faptul că în anii 2007 şi 2008 faţă de anul 2006 atât
veniturile cât şi cheltuielile au crescut foarte mult. Tot din acest grafic se observă faptul că
27
în toţi anii cheltuielile sunt mai mari decât veniturile, însă o notă pozitivă este că în ultimii
ani diferenţele dintre cheltuieli şi venituri sunt mai mici în comparaţie cu diferenţele dintre
cheltuieli şi venituri din anul 2006.
Veniturile din activitatea financiară sunt din participaţii, alte imobilizări financiare,
creanţe imobilizate, titluri de plasament, din diferenţe de curs valutar, din dobanzi, din
conturile obţinute şi alte venituri financiare.
28
Figura Nr. 3.2. Analiza veniturilor şi cheltuielilor financiare
Sursa: Date interne furnizate de Departamentul Financiar Contabil al S.C. „New Image
Creative”
Din figura nr. 3.2 ne dăm seama că doar în anul 2006 s-a înregistrat o valoare mai
mare a veniturilor, anii 2007 şi 2008 având o valoare de doar 1 respectiv 2 Ron, cheltuielile
fiind insă nule pe toti anii.
Tabelul 3.3.
29
Anii Activitatea de exploatare Activitatea financiară Activitatea extraordinară
Venituri Cheltuieli Venituri Cheltuieli Venituri Cheltuieli
2006 70803 159348 70 0 0 0
2007 283119 327458 1 0 0 0
2008 289917 324921 2 0 0 0
Sursa: Date interne furnizate de Departamentul Financiar Contabil al S.C. „New Image
Creative”
În tabelul de mai sus avem sintetizate toate veniturile şi cheltuielile din cadrul
societăţii comerciale „New Image Creative S.R.L.” atât cele din activitatea de exploatare,
activitatea financiară cât şi cele din activitatea extraordinară. Din acest tabel de sinteză
vedem faptul că societatea comercială „New Image Creative S.R.L.” nu are nici venituri
nici cheltuieli în cadrul activităţii extraordinare, importanţa cea mai mare revenindu-i
veniturile şi cheltuielile din activitatea de exploatare. Activitatea financiară în cadrul
acestei societăţi, după cum observăm din tabel, are doar venituri, cheltuielile fiind nule.
Capitolul 4
30
Pornind de la schema de mai sus şi prin valorificare a tot ceea ce s-a publicat în
domeniu, supunem atenţiei o schemă de clasificare după cum urmează:
31
Anii Indicatorul lichidităţii curente
2006 3.313651
2007 0.785562
2008 1,95662
Sursa: Date interne furnizate de Departamentul Financiar Contabil al S.C. „New Image
Creative” Anexele nr. 1, nr 2 şi nr 3
Din acest tabel ne dăm seama că indicatorul lichidităţii curente a avut cea mai mare
valoare în anul 2006 cu suma de 3.313651 ron, în următorul an urmând o scădere a acestui
indicator pâna la suma de 0.785562, după care a urmat o creştere în anul 2008, aceasta
fiind doar de 1,95662.
32
este mai mare, cu atât este mai bine , ea demonstrează eficacitatea intreprinderii de a încasa
creanţele.
O variantă a indicatorului este durata de recuperare a creanţelor calculată pe
baza raportului zile an / viteza de rotaţie a creanţelor sau (soldul mediu al creantelor /
cifra de afaceri) x 365 .
Valoarea informaţională a indicatorului se dezvăluie prin analiza variaţiei în timp şi
prin compararea cu durata medie în zile pentru creditarea pe termen scurt a unei
intrepreinderi.
unde :
Capital împrumutat = Credite peste 1 an
Capital angajat = Capital împrumutat + Capital propriu
33
este alcătuit din credite şi împrumuturile cu termen de rambursare peste un an, inclusiv
creditele furnizori.
34
Anii Indicatorii privind acoperirea dobânzilor
2006 -88475
2007 45662
2008 35002
Sursa: Date interne furnizate de Departamentul Financiar Contabil al S.C. „New Image
Creative” Anexele nr. 1, nr 2 şi nr 3
Analizând indicatorii din tabelul de mai sus putem spune că societatea comercială
„New Image Creative S.R.L.” se descurcă bine în ceea ce priveşte indicatorii privind
acoperirea dobânzilor, valoarea acestuia crescând considerabil de la cifra de -88475 în anul
2006 la cifra de 45662 în anul 2007. În anul 2008 această valoare a scăzut ajungând la
35002, însă totuşi constituie o diferenţă mare comparând-o cu valoarea din primul an
analizat
Efectul levier evidenţiază diferenţa între rentabilitatea activelor totale şi
rentabilitatea capitalurilor proprii. Dacă o întreprindere obţine prin utilizarea capitalului
împrumutat profituri mai mari decât cheltuielile privind dobânzele plătite pentru aceste
resurse, atunci diferenţa rămasă produce o creştere a rentabilităţii capitalurilor proprii. Se
poate întâmpla şi situaţia inversă, atunci când rentabilitatea activelor este mai mică decât
rata dobânzii plătită pentru resursele împrumutate, este cazul efectului de măciucă.
În acest caz întreprinderea trebuie să muncească pentru bancherii sai.
35
Capacitatea intreprinderii de a controla capitalul circulant şi activităţile comerciale
pe baza intreprinderii.
Viteza de rotaţie a stocurilor (rulajul stocurilor) - aproximează de câte ori stocul a
fost rulat de-a lungul exercitiului financiar:
Număr de zile de stocare – indica numarul de zile în care bunurile sunt stocate în
unitate
Stoc mediu 51568
Costul vînzărilor x 365 zile = 324921 x 365 = 57.92891
36
Observăm o situaţie inversă tabelului anterior în tabelul de mai sus, numărul zilelor
de stocare scăzând de la 49.41706 în anul 2006 la 23.18275 în anul 2007 şi apoi o creştere
mai mare ajungând la cifra de 57.92891.
Viteza de rotaţie a debitelor – clienţi: dezvăluie eficacitatea intreprinderii în
colectarea creanţelor sale. În acest scop se calculează numărul de zile până la data
la care debitorii îşi achită datoriile către intreprindere.
37
Viteza de rotaţie a activelor imobilizate – evaluează eficacitatea managementului
activelor imobilizate prin examinarea valorii cifrei de afaceri generate de o
anumită cantitate de active imobilizate:
Viteza de rotaţie a
activelor imobilizate
= Cifra de afaceri
Active imobilizate
= 284038
109182
= 2.601509
Tabelul 4.10. Prezentarea vitezei de rotaţie a activelor totale în perioada anilor 2006-
2008
Anii Viteza de rotaţie a activelor totale
2006 0.783384
2007 4.874555
2008 1.624049
Sursa: Date interne furnizate de Departamentul Financiar Contabil al S.C. „New Image
Creative” Anexele nr. 1, nr 2 şi nr 3
unde capitalul angajat se referă la banii investiţi în intreprindere, atât de către acţionari , cât
şi de creditorii pe termen lung şi include capitalul propriu şi datoriile pe termen lung sau
activele totale minus datoriile curente.
Tabelul 4.11. Ilustrarea rentabilităţii capitalului angajat în perioada anilor 2006-2008
Anii Rentabilitatea capitalului angajat
2006 -1.200214
2007 1.554292
2008 -0.238967
Sursa: Date interne furnizate de Departamentul Financiar Contabil al S.C. „New Image
Creative” Anexele nr. 1, nr 2 şi nr 3
39
evidenţiază o creştere a capacităţii întreprinderii de a produce profit. Se calculează pe baza
relaţiei (venitul net ( profitul brut din vânzări ) / cifra de afaceri ) x 100 .
Determinativul brut se referă la marja asupra costului vânzărilor, sau contribuţia
vânzărilor la obţinerea de beneficii. Costul vânzărilor este echivalent costului de produţie
al producţiei vândute şi costul de cumpărare al mărfurilor vândute.
Viteza de rotaţie a activelor măsoară cât de eficient sunt utilizate activele pentru
a produce vânzări sau de câte ori pe parcursul exerciţiului financiar activele au fost
transformate în vânzări.
Relaţia de calcul este de forma cifra de afaceri / soldul mediu al activelor, iar
valoarea informaţională devine semnificativă numai prin analiza pe orizontală şi prin trend.
40
Pentru analiza rentabilităţii întreprinderii va prezenta interes şi indicatorul privind
pragul de rentabilitate cu derivatele sale. Este o analiză care impune prezentarea în notele
explicative a rezultatului structurat în funcţie de relaţia cost – volum – profit.
Concluzii şi propuneri
41
Salonul „New Image Creative” din brand-ul „Anastasia Studio” a fost deschis în
octombrie 2005 şi pe parcurs a avut o cale de succes oferind servicii uimitoare la cele mai
înalte standarde. Din punct de vedere al contabilităţii aceasta efectuează analize pentru
toate domeniile de activitate şi răspunde cu responsabilitate de punerea în valoare a tuturor
resurselor materiale şi umane din întreprindere, în scopul obţinerii unei înalte eficienţe
economice. Am observat pe parcursul întregii lucrări de licenţă că societatea comercială
„New Image Creative” împreună cu societatea comercială de contabilitate, revizie
contabilă şi consultanţă în domeniul fiscal îşi organizează şi conduce societatea în asa fel
încât să obţină cât mai mult succes, profit şi nu în ultimul rând gratitudine din partea
clienţilor săi, care pe parcursul a celor 3 ani şi jumătate au reuşit să îi considere prieteni.
Deasemeni salonul Anastasia Studio atrage noi potenţiali clienţi fideli prin
ambientul deosebit cu aer cosmopolit, prin introducerea unor idei şi concepţii de artă noi
aduse din inima Rusiei, având ca echipă de muncă stilişti din Chişinău specializaţi la
Moscova şi Kiev.
Astăzi, mai mult ca până acum, tot mai multe companii acordă o atenţie sporită
promovării serviciilor, produselor şi imaginii sale pe piaţă. Regretabil este faptul că cea
mai mare pondere o au acele companii a căror activitate este în scădere iar bugetul este
mult diminuat. Oricum este mai bine să micşorezi un buget, decât să consideri promovarea
o cheltuială şi să îl anulezi pentru că în trecut resursele nu au fost direcţionate într-un mod
eficient. În această agitaţie se iau şi decizii nu tocmai potrivite. În cele ce urmează am să vă
furnizez câteva metode de promovare pentru activitatea pe care o desfăşoară societatea
comercială „New Image Creative S.R.L.”.
Societatea comercială „New Image Creative S.R.L.”. are ca domeniu de activitate
servicii de înfrumuseţare şi îngrijire. Administratorul ar trebui să investească în realizarea
unei pancarde publicitare, a fluturaşilor pentru a-şi face clienţi şi a se promova. O astfel de
afacere fiind la început şi neavând altă sursă de clienţi înafară de site-ul acestora, trebuie să
atragă o mare atenţie spre promovarea firmei, spre atragerea cât mai multor clienţi. Astfel
cert este faptul că e mai puţin rentabil pentru companie să investească în promovarea
imaginii sale, cum este cea în casetele luminoase, de exemplu. Mult mai rentabil ar fi să
îndrepte cea mai mare parte a investiţiei către fluturaşi sau în realizarea unei pancarde pe
care să se specifice locaţia, activitatea din cadrul locaţiei. Acest lucru este suficient pentru
a îndruma oamenii către spaţiul respectiv. Fluturaşii însă ne pot aduce mult mai rapid
clienţii de care avem nevoie. Tipărim un număr de 5.000 de bucăţi, ajungând în acest fel la
5.000 de persoane cărora le spunem cum îi putem ajuta şi ce le oferim.
42
În concluzie avem nevoie de promovare indiferent care ar fi situaţia economică,
financiară sau de cât dispunem pentru a investi în promovare, cel mai important este să
investim cum trebuie cât este necesar şi oricând, pentru a ne putea asigura existenţa pe
piaţă.
Un alt aspect de care ar trebui să se intereseze managerul societăţii comerciale
„New Image Creative S.R.L.” este formarea unei reputaţii bune în rândul clienţilor.
Aşteptările sau credinţele consumatorilor despre ceea ce aşteaptă să primească de la
serviciile achiziţionate iau naştere pe baza experienţei anterioare, a afirmaţiilor făcute de
prieteni şi a afirmaţiilor venite din partea firmei. Pentru formarea unei reputaţii bune în
rândul clienţilor trebuie ca în mod constant să se ofere servicii de o calitate cerută de
clienţi. Mărcile produselor folosite în salon, eticheta produsului şi în general serviciile
oferite sunt lucruri care realizează vânzarea serviciului şi ajută la o cunoaştere mai rapidă a
serviciului căutat faţă de celelalte servicii de acelaşi fel. Fiecare client doreşte ca la
cumpărarea unui serviciu să facă achiziţia cea mai bună la un preţ cât mai mic.
Bibliografie:
43
1. Botezatu Cornelia, Mihălcescu Cezar, Iacob Ionel – Sisteme informaţionale cu baze
de date în access, Aplicaţii practice în turism, Editura Universitară, Bucureşti 2007
2. Dodu Patricia - Tehnici Operaţionale în agenţia de turism, Editura Pro
Universitaria, Bucuresti 2008
3. Firoiu Daniela - Industria turismului şi a călătoriilor, Editura Pro Universitaria,
Bucuresti 2007
4. Gabroveanu Emilia – Bazele Contabilităţii, suport de curs, 2006 - 2007
5. Gabroveanu Emilia – Contabilitate în turism, suport de curs, 2006
6. Mihai Ristea, Corina Graziella Dumitru - Contabilitate aprofundată, Ed.
Universitară, Bucureşti 2005
7. Mihălcescu – Bazele Informaticii, ghidul utilizatorului în turism, Editura Pro
Universitaria, Bucureşti 2006
8. Zaharia Marin - Economia Serviciilor, Editura Universitaria Bucureşti 2005
9. IASB Standardele Internaţionale de Raportare Financiară, 2006, Editura CECCAR
Bucureşti
*** Legea Nr. 82 / 1991 – Legea contabilităţii
*** OMFP 1752 / 2005 – Reglementări contabile conforme cu Directivele
Europene
*** Actul constitutiv al societăţii comerciale “New Image Creative S.R.L.”
*** Documente financiar - contabile ale societăţii comerciale “New Image
Creative S.R.L.”
44