Anda di halaman 1dari 74

Diterjemahkan dari bahasa Inggris ke bahasa Indonesia - www.onlinedoctranslator.

com

BAB 13
Kewajiban Lancar, Provisi, dan Kontinjensi
TUJUAN PEMBELAJARAN
Setelah mempelajari bab ini, Anda diharapkan dapat:

1. Menjelaskan sifat, penilaian, dan pelaporan kewajiban lancar.


2. Jelaskan akuntansi untuk berbagai jenis provisi.
3. Jelaskan akuntansi untuk kerugian dan keuntungan kontinjensi.
4. Tunjukkan bagaimana menyajikan dan menganalisis informasi terkait kewajiban.

Bab ini juga mencakup banyak diskusi konseptual yang merupakan bagian integral dari
topik yang disajikan di sini.
PREVIEW BAB 13
Seperti yang ditunjukkan oleh cerita pembuka berikut, IASB terus bekerja menuju pelaporan
kewajiban yang lebih baik. Dalam bab ini, kami menjelaskan isu-isu dasar yang berkaitan dengan
akuntansi dan pelaporan untuk kewajiban lancar, provisi, dan kontinjensi. Isi dan organisasi bab
ini adalah sebagai berikut. (Perhatikan bahwa Masalah Akuntansi Global terkait dengan kewajiban
disajikan dalamChaPter 14.)

Sekarang Anda Melihatnya, Sekarang Anda Tidak


Melihat sisi kewajiban dari laporan posisi keuangan perusahaan Beru AG(DEU), tanggal 31 Maret
2003, menunjukkan bagaimana standar internasional telah mengubah pelaporan informasi keuangan.
Berikut adalah bagaimana satu kewajiban ditunjukkan pada tanggal ini:
Antisipasi kerugian yang timbul dari transaksi yang 3.285.000 euro
tertunda
Aturan akuntansi Jerman pada waktu itu permisif: Mereka mengizinkan perusahaan untuk melaporkan
kewajiban untuk kemungkinan kejadian di masa depan. Pada intinya, pembentukan “kewajiban” untuk
tujuan umum ini memberikan penyangga bagi Beru jika terjadi kerugian. Ini adalah masalah, karena
Beru dapat memanipulasi pendapatannya dengan membebankan biaya di tahun-tahun baik dan
mengurangi pengeluaran di tahun-tahun buruk.
Kisah ini memiliki akhir yang bahagia: Perusahaan-perusahaan Eropa beralih ke Standar Pelaporan
Keuangan Internasional (IFRS). Di bawah IFRS, kewajiban seperti "Kerugian yang diantisipasi yang
timbul dari transaksi yang tertunda" menghilang. Jadi ketika kita melihat laporan keuangan IFRS hari
ini, perusahaan melaporkan sebagai kewajiban hanya kewajiban yang timbul dari transaksi masa lalu
yang dapat diperkirakan secara wajar.
Pembuat standar terus bekerja pada pelaporan keuangan kewajiban "kontinjensi" tertentu, seperti yang
terkait dengan tuntutan hukum yang tertunda dan kemungkinan kerugian lain yang mungkin menjadi
tanggung jawab perusahaan. Seperti yang akan Anda pelajari dalam bab ini, pembuat standar telah
memberikan lebih banyak transparansi dalam melaporkan transaksi jenis kewajiban. Namun, masih
banyak yang harus dilakukan. Misalnya, IASB sedang mempertimbangkan sejumlah perubahan dalam
cara mengenali dan mengukur kewajiban kontinjensi, tugas yang sulit. Pertimbangkan ilustrasi
sederhana yang melibatkan perusahaan yang menjual hamburger:
Hamburger dijual di yurisdiksi di mana undang-undang menyatakan bahwa penjual harus
membayar €100.000 kepada setiap pelanggan yang membeli hamburger yang
terkontaminasi;
Pada akhir periode pelaporan, perusahaan telah menjual satu hamburger; dan
Pengalaman masa lalu menunjukkan ada satu dari sejuta kemungkinan bahwa hamburger
yang dijual oleh entitas terkontaminasi. Tidak ada informasi lain yang tersedia.

Apakah perusahaan memiliki kewajiban? Apa pembenaran konseptual, jika ada, untuk mencatat suatu
kewajiban atau dalam hal ini, untuk tidak mencatat suatu kewajiban? Dan jika Anda menyimpulkan
bahwa penjualan hamburger menghasilkan liabilitas, bagaimana Anda mengukurnya? Cara lain untuk
mengajukan pertanyaan adalah apakah masalah hamburger adalah masalah pengakuan atau masalah
pengukuran. Contoh ini menggambarkan beberapa pertanyaan sulit yang dihadapi IASB di bidang ini.
Diskusi saat ini terkait dengan kewajiban kontinjensi berpusat pada beberapa bidang. Pertama, seperti
yang dibahas dalamChaPter 2,revisi terbaru dari Kerangka Konseptual oleh IASB telah memodifikasi
definisi kewajiban. Akibatnya, IASB perlu mempertimbangkan panduannya terkait dengan semua
kewajiban, termasuk kewajiban kontinjensi, untuk memastikan bahwa itu sesuai dengan definisi baru.
Selain itu, IASB telah memutuskan untuk mempertimbangkan sejumlah pertanyaan spesifik terkait
dengan panduannya saat ini di bidang ini, termasuk yang berikut ini.

1. Apa biaya masa depan spesifik yang harus dipertimbangkan ketika menentukan jumlah kewajiban
kontinjensi?
2. Ketika jumlah kewajiban kontinjensi didasarkan pada nilai sekarang dari arus kas masa depan,
berapa tingkat diskonto yang harus digunakan?
3. Ketika ada ketidakpastian dalam jumlah arus kas masa depan yang terkait dengan kewajiban
kontinjensi (yang hampir selalu ada), bagaimana ketidakpastian ini harus dipertimbangkan ketika
mengukur kewajiban kontinjensi?
4. Ketika sebuah perusahaan memiliki kewajiban kontinjensi tetapi juga memiliki hak untuk diganti
oleh pihak lain untuk semua atau sebagian dari kewajiban itu, tingkat kepastian apa yang harus
dicapai untuk mengakui hak penggantian?
5. Ketika suatu peristiwa yang menegaskan bahwa aset kontinjensi ada terjadi setelah akhir periode
pelaporan, tetapi sebelum laporan keuangan diterbitkan, haruskah peristiwa selanjutnya
dipertimbangkan dalam menentukan apakah aset kontinjensi ada pada tanggal pelaporan?

Seperti yang mungkin Anda ketahui, masing-masing pertanyaan ini mewakili masalah penting yang
perlu ditangani dalam standar IASB. Setelah mempelajari bab ini, Anda akan lebih siap untuk
menjawab pertanyaan ini dan pertanyaan sulit lainnya yang terkait dengan kewajiban. Tetap disini
karena topik penting ini terus berkembang.
Tinjau dan Praktek
Pergi ke Tinjau dan Praktekbagian di akhir bab untuk tinjauan ringkasan yang ditargetkan dan
praktikkan masalah dengan solusi. Pertanyaan pilihan ganda dengan solusi beranotasi, serta
latihan tambahan dan soal latihan dengan solusi, juga tersedia secara online.

Kewajiban Lancar
TUJUAN PEMBELAJARAN 1
Menjelaskan sifat, penilaian, dan pelaporan kewajiban lancar.

Pertanyaan, “Apa itu kewajiban?” tidak mudah untuk menjawabnya. Misalnya, apakah saham preferen
merupakan kewajiban atau klaim kepemilikan? Reaksi pertama adalah mengatakan bahwa saham
preferen sebenarnya adalah klaim kepemilikan, dan perusahaan harus melaporkannya sebagai bagian
dari ekuitas. Padahal, saham preferen juga memiliki banyak unsur utang. Penerbit (dan dalam beberapa
kasus pemegangnya) sering memiliki hak untuk menarik kembali saham tersebut dalam jangka waktu
tertentu—membuatnya serupa dengan pembayaran kembali pokok. Dividen atas saham preferen dalam
banyak kasus hampir dijamin (ketentuan kumulatif)—membuatnya terlihat seperti bunga. Akibatnya,
saham preferen hanyalah salah satu dari banyak instrumen keuangan yang sulit untuk diklasifikasikan. 1
Untuk membantu menyelesaikan beberapa kontroversi ini, IASB, sebagai bagian dari Kerangka
Konseptualnya, mendefinisikan a kewajiban sebagai kewajiban kini entitas untuk mengalihkan
sumber daya ekonomik sebagai akibat peristiwa masa lalu (lihat bawahkonsep ying). Dengan kata
lain, kewajiban memiliki tiga karakteristik penting:

1. Ini adalah kewajiban saat ini.


2. Ini membutuhkan transfer sumber daya ekonomi (uang tunai, barang, jasa).
3. Itu muncul dari peristiwa masa lalu. [1] (Lihat Referensi Sastra Resmi bagian di dekat akhir bab.)

Konsep yang Mendasari


Untuk menentukan klasifikasi yang tepat dari instrumen keuangan tertentu, perusahaan
memerlukan definisi aset, kewajiban, dan ekuitas yang tepat. Mereka sering menggunakan definisi
Kerangka Konseptual sebagai dasar untuk menyelesaikan masalah klasifikasi yang kontroversial.

Karena kewajiban melibatkan pengeluaran aset atau jasa di masa depan, salah satu fitur terpentingnya
adalah tanggal pembayarannya. Perusahaan harus memenuhi kewajiban yang jatuh tempo saat ini
dalam kegiatan bisnis biasa untuk terus beroperasi. Kewajiban dengan tanggal jatuh tempo yang lebih
jauh, sebagai suatu peraturan, tidak mewakili klaim atas sumber daya perusahaan saat ini. Oleh karena
itu, mereka berada dalam kategori yang sedikit berbeda. Fitur ini menimbulkan pembagian dasar
kewajiban menjadi (1) kewajiban lancar dan (2) kewajiban tidak lancar.
Ingatlah bahwa aset lancar adalah uang tunai atau aset lain yang secara wajar diharapkan dapat diubah
oleh perusahaan menjadi uang tunai, dijual, atau dikonsumsi dalam operasi dalam satu siklus operasi
atau dalam satu tahun (jika menyelesaikan lebih dari satu siklus setiap tahun). Demikian
pula,kewajiban lancar dilaporkan jika salah satu dari dua kondisi ada: 2

1. Liabilitas diharapkan akan diselesaikan dalam siklus operasi normalnya; atau


2. Liabilitas diharapkan akan diselesaikan dalam waktu 12 bulan setelah tanggal pelaporan.

Definisi ini telah diterima secara luas karena mengakui siklus operasi dari berbagai panjang di industri
yang berbeda.
NS siklus operasiadalah periode waktu yang berlalu antara perolehan barang dan jasa yang terlibat
dalam proses manufaktur dan realisasi kas akhir yang dihasilkan dari penjualan dan penagihan
berikutnya. Industri yang memproduksi produk yang memerlukan proses penuaan, serta industri padat
modal tertentu, memiliki siklus operasi yang jauh lebih dari satu tahun. Dalam kasus ini, perusahaan
mengklasifikasikan pos-pos operasi, seperti utang usaha dan akrual untuk upah dan beban lainnya,
sebagai kewajiban lancar, bahkan jika mereka harus diselesaikan lebih dari 12 bulan setelah periode
pelaporan.
Berikut adalah beberapa kewajiban lancar yang khas:
1. Akun hutang. 6. Uang muka dan simpanan
pelanggan.
2. Hutang wesel. 7. Pendapatan diterima di muka.
3. Utang jangka panjang yang jatuh tempo saat ini.
8. Hutang penjualan dan pajak
pertambahan nilai.
4. Kewajiban jangka pendek yang diharapkan akan 9. Pajak penghasilan terutang.
dibiayai kembali.
5. Hutang dividen. 10. Kewajiban terkait karyawan.
Akun hutang
Hutang usaha, atau hutang dagang, adalah saldo terutang kepada orang lain untuk barang,
perlengkapan, atau jasa yang dibeli dengan rekening terbuka. Hutang usaha timbul karena jeda waktu
antara penerimaan jasa atau perolehan hak atas aset dan pembayarannya. Persyaratan penjualan
(misalnya, 2/10, net 30 atau 1/10, EOM) biasanya menyatakan periode kredit yang diperpanjang ini,
biasanya 30 hingga 60 hari.
Sebagian besar perusahaan mencatat kewajiban untuk pembelian barang setelah menerima barang. Jika
hak milik telah berpindah ke pembeli sebelum penerimaan barang, perusahaan harus mencatat
transaksi pada saat peralihan hak. Sebuah perusahaan harus memberikan perhatian khusus pada
transaksi yang terjadi di dekat akhir satu periode akuntansi dan di awal berikutnya. Perlu dipastikan
bahwa catatan barang yang diterima (persediaan) sesuai dengan kewajiban (utang usaha), dan mencatat
keduanya pada periode yang tepat.
Mengukur jumlah hutang usaha tidak menimbulkan kesulitan khusus. Faktur yang diterima dari
kreditur menentukan tanggal jatuh tempo dan pengeluaran uang yang tepat yang diperlukan untuk
menyelesaikan akun. Satu-satunya perhitungan yang mungkin diperlukan menyangkut jumlah diskon
tunai. LihatChaPter 8 untuk ilustrasi entri yang terkait dengan hutang dagang dan diskon pembelian.

Wesel Bayar
Hutang weseladalah janji tertulis untuk membayar sejumlah uang pada tanggal tertentu di masa
depan. Mereka mungkin timbul dari pembelian, pembiayaan, atau transaksi lainnya. Beberapa industri
memerlukan catatan (sering disebut sebagaiwesel bayar) sebagai bagian dari transaksi
penjualan/pembelian sebagai pengganti perpanjangan normal kredit rekening terbuka. Wesel bayar
kepada bank atau perusahaan pinjaman umumnya timbul dari pinjaman tunai. Perusahaan
mengklasifikasikan wesel sebagai jangka pendek atau jangka panjang, tergantung pada tanggal jatuh
tempo pembayaran. Wesel juga dapat berbunga atau tanpa bunga.

Nota Berbunga Diterbitkan


Asumsikan bahwa Castle Bank setuju untuk meminjamkan €100.000 pada tanggal 1 Maret 2022,
kepada Landscape Co. jika Landscape menandatangani wesel empat bulan senilai €100.000, 6 persen.
Landscape mencatat kas yang diterima pada tanggal 1 Maret sebagai berikut.
1 Maret 2022

Uang tunai 100.000


Wesel Bayar 100.000

(Untuk mencatat penerbitan 6%, catatan 4 bulan ke Castle


Bank)
Jika Landscape menyusun laporan keuangan setiap semester, maka dibuat jurnal penyesuaian berikut
untuk mengakui beban bunga dan utang bunga sebesar €2.000 (€100.000 × .06 × 4⁄12) pada tanggal 30
Juni 2022.
30 Juni 2022

Beban bunga 2.000

Hutang bunga 2.000

(Untuk menambah bunga selama 4 bulan pada uang


kertas Castle Bank)
Jika Landscape menyiapkan laporan keuangan setiap bulan, beban bunganya pada akhir setiap bulan
adalah €500 (€100.000 × .06 × 1⁄12).
Pada saat jatuh tempo (1 Juli 2022), Lansekap harus membayar nilai nominal wesel (€100.000)
ditambah bunga €2.000 (€100.000 × .06 × 4⁄12). Landscape mencatat pembayaran wesel dan bunga
yang masih harus dibayar sebagai berikut.
1 Juli 2022

Wesel Bayar 100.000

Hutang bunga 2.000

Uang tunai 102.000

(Untuk mencatat pembayaran wesel berbunga Castle Bank dan bunga yang
masih harus dibayar pada saat jatuh tempo)
Nota Tanpa Bunga Diterbitkan
Perusahaan dapat menerbitkan wesel tanpa bunga sebagai ganti wesel tanpa bunga. Wesel tanpa bunga
tidak secara eksplisit menyatakan tingkat bunga di muka wesel tersebut. Namun, bunga tetap
dikenakan. Pada saat jatuh tempo, peminjam harus membayar kembali jumlah yang lebih besar dari
uang tunai yang diterima pada tanggal penerbitan. Dengan kata lain, peminjam menerima tunai nilai
sekarang dari wesel tersebut. Nilai sekarang sama dengan nilai nominal wesel pada saat jatuh tempo
dikurangi bunga atau diskonto yang dibebankan oleh pemberi pinjaman untuk jangka waktu wesel
tersebut.
Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa Landscape menerbitkan wesel tanpa bunga sebesar €102.000,
empat bulan, tanpa bunga kepada Castle Bank pada tanggal 1 Maret 2022. Nilai saat ini dari wesel
tersebut adalah €100.000. Landscape mencatat transaksi ini sebagai berikut.
1 Maret 2022

Uang tunai 100.00


0
Wesel Bayar 100.000

(Untuk mencatat penerbitan wesel tanpa bunga selama 4 bulan ke Castle Bank)
Landscape mengkredit akun Wesel Bayar untuk nilai sekarang dari wesel tersebut, yaitu €100.000. Jika
Landscape menyusun laporan keuangan setiap semester, maka dibuat jurnal penyesuaian berikut untuk
mengakui beban bunga dan kenaikan wesel bayar sebesar €2.000 pada tanggal 30 Juni 2022.
30 Juni 2022

Beban bunga 2.000

Wesel Bayar 2.000

(Untuk menambah bunga selama 4 bulan pada uang


kertas Castle Bank)
Pada saat jatuh tempo (1 Juli 2022), Lansekap harus membayar nilai nominal wesel, sebagai berikut.
1 Juli 2022

Wesel Bayar 102.00


0
Uang tunai 102.00
0
1 Juli 2022
(Untuk mencatat pembayaran Castle Bank tanpa bunga pada saat jatuh
tempo)
Dalam hal ini, jumlah beban bunga yang dicatat dan total pengeluaran kas sama persis apakah
Landscape menandatangani perjanjian pinjaman dengan tingkat bunga yang ditetapkan atau
menggunakan pendekatan tingkat bunga nol. Keadaan ini jarang terjadi, karena seringkali peminjam
dengan wesel berbunga harus melakukan pembayaran tunai bulanan untuk bunga selama jangka waktu
wesel tersebut. Kami membahas masalah akuntansi tambahan yang terkait dengan wesel bayar
diChaPter 14.

Utang Jangka Panjang yang Jatuh Tempo Saat Ini


Grup Ahold Delhaize(NLD/BEL) melaporkan sebagai bagian dari kewajiban lancarnya bagian dari
obligasi, surat hipotek, dan utang jangka panjang lainnya yang jatuh tempo dalam tahun fiskal
berikutnya. Ini mengkategorikan jumlah ini sebagaihutang jangka panjang yang jatuh tempo saat
ini. Perusahaan seperti Ahold Delhaize mengecualikan hutang jangka panjang yang saat ini jatuh tempo
dari kewajiban lancar jika mereka ingin:

1. Dibiayai kembali, atau dipensiunkan dari hasil penerbitan utang jangka panjang baru (dibahas di
bagian selanjutnya); atau,
2. Dikonversi menjadi saham biasa.

Ketika hanya sebagian dari hutang jangka panjang yang harus dibayar dalam 12 bulan ke depan, seperti
dalam kasus obligasi seri dimana perusahaan pensiun melalui serangkaian angsuran tahunan,
perusahaan melaporkan bagian jatuh tempo dari hutang jangka panjang sebagai kewajiban lancar dan
sisanya sebagai utang jangka panjang.
Namun, perusahaan harus mengklasifikasikan sebagai kewajiban lancar yang jatuh tempo sesuai
permintaan (dapat ditarik kembali oleh kreditur), atau akan jatuh tempo sesuai permintaan dalam satu
tahun (atau siklus operasi, jika lebih lama). Kewajiban sering kali dapat ditarik kembali oleh kreditur
ketika terjadi pelanggaran terhadap perjanjian utang. Sebagai contoh, sebagian besar perjanjian utang
menentukan bahwa tingkat ekuitas tertentu terhadap utang dipertahankan, atau menetapkan bahwa
modal kerja menjadi jumlah minimum. Jika perusahaan melanggar perjanjian, ia harus
mengklasifikasikan utang sebagai lancar karena merupakan harapan yang wajar bahwa modal kerja
yang ada akan digunakan untuk memenuhi utang.
Untuk mengilustrasikan pelanggaran perjanjian, asumsikan bahwa Perusahaan Gyro pada tanggal 1
November 2022, memiliki wesel bayar jangka panjang kepada Sanchez SA, yang akan jatuh tempo pada
tanggal 1 April 2024. Sayangnya, Gyro melanggar perjanjian dalam wesel tersebut, dan kewajiban
menjadi terutang pada saat diminta. Gyro sedang mempersiapkan laporan keuangannya pada tanggal 31
Desember 2022. Mengingat pelanggaran dalam perjanjian, Gyro harus mengklasifikasikan
kewajibannya sebagai lancar. Namun, Gyro dapat mengklasifikasikan kewajiban sebagai tidak lancar
jika Sanchez setuju sebelum 31 Desember 2022, untuk memberikan masa tenggang untuk pelanggaran
perjanjian. Masa tenggang harus berakhir setidaknya 12 bulan setelah 31 Desember 2022, untuk
dilaporkan sebagai kewajiban tidak lancar. Jika perjanjian tidak diselesaikan pada tanggal 31 Desember
2022, Gyro harus mengklasifikasikan wesel bayar sebagai kewajiban lancar.[2]

Kewajiban Jangka Pendek Diharapkan Dibiayai Kembali


Kewajiban jangka pendek adalah hutang yang dijadwalkan untuk jatuh tempo dalam waktu satu tahun
setelah tanggal laporan posisi keuangan perusahaan atau dalam siklus operasi normalnya.
Beberapakewajiban jangka pendek adalah diharapkan untuk dibiayai kembalisecara jangka
panjang. Kewajiban jangka pendek ini tidak memerlukan penggunaan modal kerja selama tahun
berikutnya (atau siklus operasi).3
Pada suatu waktu, profesi akuntansi umumnya mendukung pengecualian kewajiban jangka pendek dari
kewajiban lancar jika mereka "diharapkan untuk dibiayai kembali." Tetapi profesi tersebut tidak
memberikan pedoman khusus, sehingga perusahaan menentukan apakah kewajiban jangka pendek
"diharapkan untuk dibiayai kembali" hanya berdasarkan niat manajemen untuk membiayai kembali
secara jangka panjang. Klasifikasi tidak ditebang habis. Misalnya, sebuah perusahaan mungkin
memperoleh pinjaman bank lima tahun tetapi menangani pembiayaan aktual dengan catatan 90 hari,
yang harus terus dibalik (memperbarui). Dalam hal ini, apakah pinjaman tersebut merupakan utang
jangka panjang atau kewajiban lancar? Itu tergantung pada kriteria refinancing.
Kriteria Pembiayaan Kembali
Untuk mengatasi masalah klasifikasi ini, IASB telah mengembangkan kriteria untuk menentukan
keadaan di mana kewajiban jangka pendek dapat dikeluarkan dengan benar dari kewajiban lancar.
Secara khusus, perusahaan dapat mengecualikan kewajiban jangka pendek dari kewajiban lancar jika,
pada tanggal laporan keuangan, ia memiliki hak untuk menunda penyelesaian kewajiban selama
setidaknya 12 bulan setelah tanggal pelaporan. Skenario umum untuk penangguhan adalah pembiayaan
kembali.
Hak untuk membiayai kembali secara jangka panjang berarti bahwa perusahaan mengharapkan untuk
membiayai kembali kewajiban jangka pendek sehingga tidak memerlukan penggunaan modal kerja
selama tahun fiskal berikutnya (atau siklus operasi, jika lebih lama). Membuat perjanjian pembiayaan
yang secara jelas mengizinkan perusahaan untuk membiayai kembali utangnya secara jangka panjang
dengan persyaratan yang dapat ditentukan sebelum tanggal pelaporan berikutnya adalah salah satu cara
untuk memenuhi kondisi pembiayaan kembali. Selain itu, fakta bahwa perusahaan memiliki hak untuk
membiayai kembali setiap saat memungkinkan perusahaan untuk mengklasifikasikan kewajiban
sebagai tidak lancar.
Ilustrasi 13.1 menyajikan analisis pembiayaan kembali.
Pembiayaan Kembali
Fakta: Haddad SE memberikan informasi berikut terkait dengan wesel bayarnya.

Menerbitkan wesel bayar sebesar €3.000.000 pada 30 November 2022, jatuh tempo pada 28
Februari 2023. Tanggal pelaporan Haddad adalah 31 Desember 2022.
Haddad mengharapkan untuk memperpanjang tanggal jatuh tempo pinjaman (membiayai
kembali pinjaman) hingga 30 Juni 2024.
31 Desember 2022, laporan keuangan diotorisasi untuk diterbitkan pada tanggal 15 Maret
2023.
Dokumen yang diperlukan untuk membiayai kembali pinjaman selesai pada tanggal 15 Januari
2023. Haddad tidak memiliki hak tanpa syarat untuk menunda penyelesaian kewajiban pada
tanggal 31 Desember 2022.

Acara refinancing ditampilkan dalam timeline berikut.

Pertanyaan:(1) Bagaimana perlakuan akuntansi untuk utang jangka pendek Haddad


yang akan dibiayai kembali jika kontrak untuk membiayai kembali selesai pada tanggal
15 Januari 2023? (2) Bagaimana perlakuan akuntansi untuk utang jangka pendek yang
akan dibiayai kembali jika kontrak untuk membiayai kembali selesai pada tanggal 31
Desember 2022?

Larutan:

1. Haddad harus mengklasifikasikan wesel bayarnya sebagai liabilitas jangka pendek karena
kontrak untuk pembiayaan kembali belum selesai pada tanggal 31 Desember 2022. Alasan:
Membiayai kembali liabilitas setelah tanggal laporan posisi keuangan tidak mempengaruhi
likuiditas atau solvabilitas pada laporan posisi keuangan, pelaporan yang harus mencerminkan
perjanjian kontrak yang berlaku hanya sampai dengan tanggal laporan keuangan. [2]
2. Haddad harus mengklasifikasikan wesel bayar sebagai tidak lancar karena memiliki kontrak,
yang memberikan hak untuk menunda pembayaran hingga 30 Juni 2024, dan kontrak tersebut
berlaku per 31 Desember 2022.

Seperti yang ditunjukkan dalam Ilustrasi 13.1, keputusan tentang klasifikasi utang didasarkan
pada fakta dan keadaan yang ada pada tanggal pelaporan (yaitu, pada tanggal laporan posisi
keuangan).[3]

ILUSTRASI 13.1 Analisis Pembiayaan Kembali


Apa Arti Angka?
Pergi, Pergi, Pergi

Contoh klasik tentang perlunya aturan untuk kewajiban yang diharapkan untuk dibiayai kembali
adalah kasus: Kereta Api Pusat Penn(AS) sebelum bangkrut. Kereta api itu jauh ke dalam utang
jangka pendek tetapi diklasifikasikan sebagai utang jangka panjang. Mengapa? Karena pihak rel
yakin ada komitmen dari pemberi pinjaman untuk terus membiayai kembali utang jangka
pendeknya. Ketika komitmen itu tiba-tiba menghilang, itu adalah "selamat tinggal Pennsy." Seperti
yang pernah dikatakan oleh filsuf Yunani Epictetus, "Beberapa hal di dunia ini tidak ada dan belum
tampak."

Hutang Dividen
A pembayaran dividen tunaiadalah jumlah yang terutang oleh perusahaan kepada pemegang
sahamnya sebagai akibat dari otorisasi dewan direksi (atau dalam kasus lain, suara pemegang saham).
Pada tanggal deklarasi, perusahaan menanggung kewajiban yang menempatkan pemegang saham pada
posisi kreditur dalam jumlah dividen yang diumumkan. Karena perusahaan selalu membayar dividen
tunai dalam satu tahun deklarasi (umumnya dalam tiga bulan), mereka mengklasifikasikannya sebagai
kewajiban lancar.
Di sisi lain, perusahaan tidak mengakui dividen yang terakumulasi tetapi tidak diumumkan atas saham
preferen kumulatif sebagai kewajiban. Mengapa? Karenadividen preferensi tertunggakbukan
merupakan kewajiban sampai dewan direksi mengesahkan pembayaran. Namun demikian, perusahaan
harus mengungkapkan jumlah dividen kumulatif yang belum dibayarkan dalam catatan, atau
menunjukkannya dalam tanda kurung di bagian modal saham (lihatbawahkonsep ying).

Konsep yang Mendasari


Preferensi dividen tunggakan memang mewakili kemungkinan pengorbanan ekonomi masa depan,
tetapi pengorbanan yang diharapkan tidak dihasilkan dari transaksi masa lalu atau peristiwa masa
lalu. Pengorbanan akan dihasilkan dari peristiwa masa depan (deklarasi oleh dewan direksi).
Pengungkapan catatan meningkatkan nilai prediksi laporan keuangan.

Utang dividen dalam bentuk saham tambahan tidak diakui sebagai kewajiban. Dividen saham tersebut
(seperti yang kita bahas diChaPter 15)tidak memerlukan pengeluaran aset atau jasa di masa depan.
Perusahaan umumnya melaporkan dividen saham yang tidak dibagikan tersebut di bagian ekuitas
karena merupakan laba ditahan dalam proses transfer ke modal saham.

Uang Muka dan Setoran Pelanggan


Kewajiban lancar dapat mencakup: setoran tunai yang dapat dikembalikanditerima dari
pelanggan dan karyawan. Perusahaan dapat menerima simpanan dari pelanggan untuk menjamin
kinerja kontrak atau layanan atau sebagai jaminan untuk menutupi pembayaran kewajiban masa depan
yang diharapkan. Misalnya, perusahaan sepertiVodafone
(GBR) seringkali memerlukan deposit pada peralatan yang digunakan pelanggan untuk terhubung ke
Internet atau untuk mengakses layanan Vodafone lainnya. Vodafone juga dapat menerima deposit dari
pelanggan sebagai jaminan atas kemungkinan kerusakan properti. Selain itu, beberapa perusahaan
mengharuskan karyawannya untuk melakukan deposit untuk pengembalian kunci atau properti
perusahaan lainnya.
Klasifikasi pos-pos ini sebagai kewajiban lancar atau tidak lancar tergantung pada waktu antara tanggal
penyetoran dan pemutusan hubungan yang memerlukan penyetoran.

Pendapatan Diterima Dimuka


Penerbit majalah seperti Kapak(FRA) menerima pembayaran saat pelanggan berlangganan
majalahnya. Perusahaan penerbangan sepertiChina Southern Airlines(CHN) menjual tiket untuk
penerbangan mendatang. Dan perusahaan perangkat lunak sepertiMicrosoft(AS) mengeluarkan
kupon yang memungkinkan pelanggan untuk meningkatkan ke versi berikutnya dari perangkat lunak
mereka. Bagaimana perusahaan-perusahaan ini memperhitungkanpendapatan diterima dimuka
yang mereka terima sebelum menyediakan barang atau melakukan jasa?

1. Ketika sebuah perusahaan menerima uang muka, itu mendebet Kas dan mengkredit akun
kewajiban lancar yang mengidentifikasi sumber pendapatan diterima dimuka.
2. Ketika sebuah perusahaan mengakui pendapatan, ia mendebit akun pendapatan diterima dimuka
dan mengkredit akun pendapatan.

Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa Logo University menjual 10.000 tiket sepak bola musiman seharga
$50 masing-masing untuk jadwal lima pertandingan kandangnya. Logo University mencatat penjualan
tiket musiman sebagai berikut.
6 Agustus
Uang tunai 500.000

Pendapatan Penjualan yang Diterima 500.000


Dimuka
(Untuk mencatat penjualan 10.000 tiket
musiman)
Setelah setiap pertandingan, Logo University membuat entri berikut.
7 September

Pendapatan Penjualan yang 100.00


Diterima Dimuka 0
Pendapatan penjualan 100.000

(Untuk mencatat pendapatan tiket


sepak bola)
Akun Pendapatan Penjualan Dimuka merupakan pendapatan diterima dimuka. Logo University
melaporkannya sebagai kewajiban lancar dalam laporan posisi keuangan karena sekolah memiliki
kewajiban kinerja. Saat pemegang tiket menghadiri pertandingan, Logo mengakui pendapatan dan
mengklasifikasi ulang jumlah dari Pendapatan Penjualan Dimuka menjadi Pendapatan Penjualan.
Pendapatan diterima dimuka adalah material bagi beberapa perusahaan: Dalam industri penerbangan,
misalnya, tiket yang dijual untuk penerbangan masa depan mewakili hampir 50 persen dari total
kewajiban lancar.
Ilustrasi 13.2 menunjukkan pendapatan diterima dimuka dan akun pendapatan tertentu yang
terkadang digunakan dalam jenis bisnis tertentu.
Judul akun

Jenis bisnis
Pendapatan diterima dimuka Pendapatan
Perusahaan Pendapatan Tiket Penumpang yang Pendapatan
penerbangan Belum Menjadi Pendapatan Penumpang
Penerbit majalah Pendapatan Berlangganan yang Pendapatan
Belum Diperoleh Berlangganan
Hotel Pendapatan Sewa Diterima Dimuka Pendapatan Sewa
Dealer mobil Pendapatan Garansi yang Belum Pendapatan Garansi
Diperoleh
Pengecer Pendapatan Kartu Hadiah yang Pendapatan
Belum Diperoleh penjualan
ILUSTRASI 13.2 Pendapatan Diterima Dimuka dan Akun Pendapatan
Laporan posisi keuangan melaporkan kewajiban untuk setiap komitmen yang dapat ditukarkan
dengan barang dan jasa. Laporan laba rugi melaporkan pendapatan yang terkait dengan kewajiban
kinerja yang dipenuhi selama periode tersebut.
Apa Arti Angka?
Kewajiban SAP—Baik atau Buruk?

Pengguna laporan keuangan umumnya memeriksa kewajiban lancar untuk menilai likuiditas
perusahaan dan fleksibilitas keuangan secara keseluruhan. Perusahaan harus membayar banyak
kewajiban lancar, seperti utang usaha, utang upah, dan utang pajak, lebih cepat daripada nanti.
Oleh karena itu, peningkatan substansial dalam kewajiban ini harus menaikkan bendera merah
tentang posisi keuangan perusahaan. Namun, ini tidak berlaku untuk semua kewajiban lancar.
Sebagai contoh,GETAH(DEU) memiliki akun kewajiban lancar berjudul “Kewajiban
kontrak/pendapatan ditangguhkan” dengan saldo pada periode terbaru sebesar €3,028 miliar,
yang hampir 24 persen dari total kewajiban lancar dan lebih dari 13 persen dari total kewajiban.
Akun ini terus meningkat dari tahun ke tahun. Pendapatan ditangguhkan adalah akun kewajiban
yang timbul dari penjualan SAP atas layanan berlangganan cloud dan layanan dukungan perangkat
lunak di mana pembayaran dikumpulkan di muka.
Analis pasar membaca peningkatan pendapatan yang ditangguhkan sebagai sinyal positif tentang
penjualan dan profitabilitas SAP. Ketika penjualan SAP tumbuh, akun pendapatan yang
ditangguhkan meningkat. Dengan demikian, peningkatan kewajiban adalah kabar baik tentang
penjualan SAP. Pada saat yang sama, penurunan pendapatan yang ditangguhkan adalah berita
buruk. Seperti yang dicatat oleh seorang komentator, perlambatan atau pembalikan pertumbuhan
pendapatan tangguhan SAP menunjukkan perlambatan penjualan dan arus kas, yang merupakan
berita buruk bagi investor. Dengan demikian, peningkatan kewajiban lancar terkadang dapat
dilihat sebagai pertanda baik, bukan buruk.
Sumber: Diadaptasi dari Glenn Wisegarver, “Kecanduan SaaS terhadap Pendapatan yang Ditangguhkan,”
www.Forbes.com/sites/Forbesexecutivefdewan keuangan/2017/04/07/the-saas-kecanduan-untuk-defsalah-pendapatan (7 April
2017).

Hutang Penjualan dan Pajak Pertambahan Nilai


Sebagian besar negara memiliki pajak konsumsi. Pajak konsumsi umumnya berupa pajak penjualan
atau pajak pertambahan nilai (PPN). Tujuan dari pajak ini adalah untuk menghasilkan pendapatan bagi
pemerintah yang serupa dengan pajak penghasilan perusahaan atau pribadi. Kedua pajak ini mencapai
tujuan yang sama — untuk mengenakan pajak kepada konsumen akhir dari barang atau jasa. Namun,
kedua sistem menggunakan metode yang berbeda untuk mencapai tujuan ini.

Hutang Pajak Penjualan


Untuk mengilustrasikan akuntansi untuk pajak penjualan, asumsikan bahwa Halo Supermarket menjual
roti kepada konsumen pada hari tertentu seharga €2.400. Dengan asumsi tarif pajak penjualan 10
persen, Halo Supermarket membuat jurnal berikut untuk mencatat penjualan.
Uang tunai 2,640

Pendapatan 2.400
penjualan
Hutang Pajak 240
Penjualan
Dalam situasi ini, Halo Supermarket mencatat kewajiban untuk menyediakan pajak yang dikumpulkan
dari pelanggan tetapi belum disetorkan ke otoritas pajak yang sesuai. Pada waktu yang tepat, Halo
Supermarket mengirimkan €240 ke otoritas pajak.
Terkadang, pungutan pajak penjualan yang dikreditkan ke akun kewajiban tidak sama dengan
kewajiban yang dihitung dengan rumus pemerintah. Dalam kasus seperti itu, perusahaan membuat
penyesuaian akun kewajiban dengan mengakui keuntungan atau kerugian dari penagihan pajak
penjualan. Banyak perusahaan tidak memisahkan pajak penjualan dan jumlah penjualan pada saat
penjualan. Sebagai gantinya, perusahaan mengkredit kedua jumlah secara total dalam akun Pendapatan
Penjualan. Kemudian, untuk mencerminkan dengan benar jumlah penjualan aktual dan kewajiban
pajak penjualan, perusahaan mendebit akun Pendapatan Penjualan sejumlah pajak penjualan yang
terutang kepada pemerintah atas penjualan ini dan mengkredit akun Hutang Pajak Penjualan dengan
jumlah yang sama.
Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa saldo akun Pendapatan Penjualan sebesar €150.000 termasuk pajak
penjualan sebesar 4 persen. Dengan demikian, jumlah yang dicatat dalam akun Pendapatan Penjualan
terdiri dari jumlah penjualan ditambah pajak penjualan sebesar 4 persen dari jumlah penjualan. Oleh
karena itu, penjualan adalah €144,230,77 (€150,000 1,04) dan kewajiban pajak penjualan adalah
€5,769,23 (€144,230,77 × 0,04, atau €150,000 €144,230,77). Entri berikut mencatat jumlah yang harus
dibayarkan kepada otoritas pajak.
Pendapatan 5.769,23
penjualan
Hutang Pajak 5.769,23
Penjualan
Hutang Pajak Pertambahan Nilai
Pajak pertambahan nilai (PPN) digunakan oleh otoritas pajak lebih dari pajak penjualan (lebih dari 100
negara mengharuskan perusahaan memungut pajak pertambahan nilai). Seperti yang ditunjukkan
sebelumnya,Pajak Pertambahan Nilaiadalah pajak konsumsi. Pajak ini dikenakan pada produk atau
jasa setiap kali nilai ditambahkan pada tahap produksi dan penjualan akhir. PPN adalah biaya bagi
pengguna akhir, biasanya perorangan, mirip dengan pajak penjualan.
Namun, PPN tidak boleh disamakan dengan pajak penjualan. Pajak penjualan dipungut hanya sekali di
tempat pembelian konsumen. Tidak ada orang lain dalam rantai produksi atau pasokan yang terlibat
dalam pemungutan pajak. Dalam sistem perpajakan PPN, PPN dipungut setiap kali suatu bisnis
membeli produk dari bisnis lain dalam rantai pasokan produk. Untuk mengilustrasikannya, mari
kembali ke contoh Halo Supermarket tetapi sekarang asumsikan bahwa PPN dikenakan daripada pajak
penjualan. Untuk memahami cara kerja PPN, kita perlu memahami bagaimana roti dibuat siap untuk
dibeli. Inilah yang terjadi.

1. Hill Farms Wheat menanam gandum dan menjualnya ke Sunshine Baking seharga €1.000. Hill
Farms Wheat membuat entri berikut untuk mencatat penjualan, dengan asumsi PPN adalah 10
persen.
Uang tunai 1.100

Pendapatan penjualan 1.000

Hutang Pajak Pertambahan 100


Nilai
Hill Farms Wheat kemudian mengirimkan €100 ke otoritas pajak.
2. Sunshine Baking membuat roti dari gandum ini dan menjualnya ke Halo Supermarket seharga
€2.000. Sunshine Baking membuat entri berikut untuk mencatat penjualan, dengan asumsi PPN
adalah 10 persen.
Uang tunai 2.200

Pendapatan penjualan 2.000

Hutang Pajak Pertambahan 200


Nilai
Sunshine Baking kemudian mengirimkan €100 kepada pemerintah, bukan €200. Alasannya:
Sunshine Baking telah membayar €100 ke Hill Farms Wheat. Pada titik ini, otoritas pajak hanya
berhak atas €100. Sunshine Baking menerima kredit untuk PPN yang dibayarkan ke Hill Farms
Wheat, yang mengurangi hutang PPN.
3. Halo Supermarket menjual roti kepada konsumen seharga €2,400. Halo Supermarket membuat
entri berikut untuk mencatat penjualan, dengan asumsi PPN adalah 10 persen.
Uang tunai 2,640

Pendapatan penjualan 2.400

Hutang Pajak Pertambahan 240


Nilai
Halo Supermarket kemudian mengirimkan hanya €40 ke otoritas pajak, karena hal itu mengurangi
PPN €200 yang telah dibayarkan ke Sunshine Baking.

Lalu, siapa dalam rantai pasokan ini yang pada akhirnya membayar PPN sebesar €240? konsumen.
Ringkasan dari proses ini disediakan diIlustrasi 13.3.
1. Hill Farms Wheat mengumpulkan PPN sebesar €100 dan mengirimkan jumlah ini ke otoritas
pajak; itu tidak memiliki pengeluaran kas bersih untuk pajak ini.
2. Sunshine Baking mengumpulkan PPN €200 tetapi hanya mengirimkan €100 ke otoritas pajak
karena menerima kredit untuk PPN €100 yang dibayarkan ke Hill Farms Wheat; itu tidak
memiliki pengeluaran kas bersih untuk pajak ini.
3. Halo Supermarket mengumpulkan PPN €240 tetapi hanya mengirimkan €40 ke otoritas pajak
karena menerima kredit sebesar €200 PPN yang dibayarkan ke Sunshine Baking; itu tidak
memiliki pengeluaran kas bersih untuk pajak ini.

Singkatnya, total PPN yang dikumpulkan dan disetorkan oleh perusahaan dalam rantai pasokan adalah
sebagai berikut.
Dipungut PPN Disetor Dikreditkan PPN
PPN PPN terutang
Hill Farms €100 €100 € 0 €0
Gandum
kue sinar 200 100 100 0
matahari
Halo Supermarket 240 40 200 0
Total €540 €240 €300 €0
Jadi siapa sebenarnya yang membayar PPN? Konsumenlah yang menanggung biaya PPN €240 sebagai
bagian dari harga pembelian mereka, bukan perusahaan yang memproduksi dan mendistribusikan roti.
ILUSTRASI 13.3 Siapa yang Membayar PPN?
Keuntungan dari PPN adalah lebih mudah untuk dipungut daripada pajak penjualan karena memiliki
mekanisme koreksi diri yang dibangun ke dalam sistem pajak. Misalnya, lihat lagi di Sunshine Baking
diIlustrasi 13.3. Jika Sunshine Baking mempertimbangkan untuk tidak membayar PPN, diketahui
bahwa Halo Supermarket akan melaporkan pembeliannya dari Sunshine Baking untuk mengklaim
kreditnya. Akibatnya, otoritas pajak memiliki catatan bahwa pembelian telah dilakukan dan oleh karena
itu dapat mendakwa Sunshine Baking dengan penipuan jika gagal mengirimkan PPN. Pajak penjualan
tidak memiliki mekanisme koreksi diri ini dan karenanya lebih mudah untuk dihindari. Misalnya, jika
pajak penjualan tinggi, konsumen dapat membeli barang di yurisdiksi yang berbeda dari tempat tinggal
mereka, atau berpura-pura menjadi bisnis dalam rantai pasokan daripada konsumen akhir. Di sisi lain,
kerugian dari PPN adalah peningkatan jumlah pencatatan yang terlibat dalam penerapan sistem.
Misalnya, perusahaan harus melacak kredit untuk pembayaran PPN dan menyesuaikan Persediaan
(atau Harga Pokok Penjualan) saat menyetorkan pajak PPN.

Hutang Pajak Penghasilan


Sebagian besar pajak penghasilan bervariasi secara proporsional dengan jumlah pendapatan tahunan.
Dengan menggunakan informasi dan saran terbaik yang tersedia, bisnis harus menyiapkan
pengembalian pajak penghasilan dan menghitung pajak penghasilan yang terutang yang dihasilkan dari
operasi periode berjalan. Perusahaan harus mengklasifikasikan sebagai kewajiban lancar pajak terutang
atas laba bersih, seperti yang dihitung per pengembalian pajak. Namun, di banyak negara, kepemilikan
dan kemitraan bukanlah entitas kena pajak. Karena pemilik perorangan dan anggota persekutuan
dikenakan pajak penghasilan pribadi atas bagian mereka atas penghasilan kena pajak bisnis, kewajiban
pajak penghasilan tidak muncul dalam laporan keuangan perusahaan perseorangan dan persekutuan.
Sebagian besar perusahaan harus melakukan pembayaran pajak berkala sepanjang tahun kepada
instansi pemerintah yang sesuai. Pembayaran ini didasarkan pada perkiraan total kewajiban pajak
tahunan. Karena taksiran total kewajiban pajak berubah, pembayaran berkala juga berubah. Jika, di
tahun berikutnya, otoritas perpajakan menetapkan pajak tambahan atas penghasilan tahun
sebelumnya, perusahaan harus mengkredit Hutang Pajak Penghasilan dan membebankan debit terkait
ke operasi saat ini.
Perbedaan antara penghasilan kena pajak menurut undang-undang perpajakan dan penghasilan
akuntansi menurut IFRS terkadang terjadi. Karena perbedaan ini, jumlah pajak penghasilan yang
terutang kepada pemerintah pada tahun tertentu mungkin berbeda secara substansial dari beban pajak
penghasilan seperti yang dilaporkan dalam laporan keuangan.ChaPter 19 dikhususkan hanya untuk
masalah pajak penghasilan dan menyajikan diskusi ekstensif tentang topik yang kompleks ini.

Kewajiban Terkait Karyawan


Perusahaan juga melaporkan sebagai jumlah kewajiban lancar yang terutang kepada karyawan untuk
gaji atau upah pada akhir periode akuntansi. Selain itu, mereka sering juga melaporkan sebagai
kewajiban lancar item berikut yang terkait dengan kompensasi karyawan.

1. Potongan gaji.
2. Absensi yang dikompensasi.
3. Bonus.

Potongan Gaji
Jenis pemotongan gaji yang paling umum adalah pajak, premi asuransi, tabungan karyawan, dan iuran
serikat pekerja. Sejauh perusahaan belum mengirimkan jumlah yang dikurangkan kepada otoritas
yang tepat pada akhir periode akuntansi, perusahaan harus mengakuinya sebagai kewajiban lancar.

Pajak Jaminan Sosial


Sebagian besar pemerintah memberikan tingkat tunjangan sosial (untuk pensiun, pengangguran,
pendapatan, cacat, dan tunjangan kesehatan) kepada individu dan keluarga. Tunjangan umumnya
didanai dari pajak yang dikenakan pada pemberi kerja dan karyawan. Pajak ini sering disebut
sebagaiPajak Jaminan Sosialatau pajak Kesejahteraan Sosial. Majikan mengumpulkan bagian
karyawan dari pajak ini dengan memotongnya dari gaji kotor karyawan, dan mengirimkannya ke
pemerintah bersama dengan bagian mereka. Pemerintah sering kali mengenakan pajak pada majikan
dan karyawan dengan tarif yang sama. Perusahaan harus melaporkan jumlah pajak Jaminan Sosial
karyawan dan pemberi kerja yang tidak disetorkan atas upah kotor yang dibayarkan sebagai kewajiban
lancar.

Pemotongan Pajak Penghasilan


Undang-undang pajak penghasilan umumnya mengharuskan pemberi kerja untuk menahan dari setiap
pembayaran pajak penghasilan yang berlaku karena upah tersebut. Majikan menghitung jumlah pajak
penghasilan yang harus dipotong menurut formula yang ditentukan pemerintah atau tabel pajak
pemotongan. Jumlah itu tergantung pada lamanya periode pembayaran dan upah kena pajak masing-
masing karyawan, status perkawinan, dan tanggungan yang diklaim.Ilustrasi 13.4 merangkum
pemotongan gaji dan kewajiban.
ILUSTRASI 13.4 Ringkasan Kewajiban Penggajian

Contoh Potongan Gaji


Asumsikan gaji mingguan sebesar $10.000 seluruhnya dikenakan pajak Jaminan Sosial (8 persen),
dengan pemotongan pajak penghasilan sebesar $1.320 dan iuran serikat pekerja sebesar $88 dipotong.
Perusahaan mencatat upah dan gaji yang dibayarkan dan pemotongan gaji karyawan sebagai berikut.
Beban Gaji dan Upah 10.00
0
Pemotongan Hutang Pajak 1.320

Hutang Pajak Jaminan Sosial 800

Hutang Iuran Serikat 88

Uang tunai 7.792


Ini mencatat pajak gaji majikan sebagai berikut.
Beban Pajak Penggajian 800

Hutang Pajak Jaminan Sosial 800


Majikan harus mengirimkan kepada pemerintah bagiannya dari pajak Jaminan Sosial bersama dengan
jumlah pajak Jaminan Sosial yang dipotong dari kompensasi kotor setiap karyawan. Ini harus mencatat
semua pajak Jaminan Sosial pemberi kerja yang tidak disetorkan sebagai beban pajak gaji dan hutang
pajak gaji.4

Absensi yang Dikompensasi


Absensi yang dikompensasi adalah ketidakhadiran yang dibayar dari pekerjaan—seperti liburan,
sakit, dan kehamilan, ayah, dan cuti juri. 5 Pertimbangan berikut ini relevan dengan akuntansi untuk
absen berkompensasi.
Hak milikada ketika majikan memiliki kewajiban untuk melakukan pembayaran kepada seorang
karyawan bahkan setelah pemutusan hubungan kerja. Dengan demikian, hak pribadi tidak bergantung
pada layanan masa depan karyawan.Akumulasi hakadalah mereka yang dapat dibawa oleh karyawan
ke periode mendatang jika tidak digunakan pada periode di mana diperoleh. Misalnya, asumsikan
bahwa Anda memperoleh empat hari pembayaran liburan pada tanggal 31 Desember, akhir tahun fiskal
majikan Anda. Kebijakan perusahaan adalah bahwa Anda akan dibayar untuk waktu liburan ini bahkan
jika Anda memutuskan hubungan kerja. Dalam situasi ini, empat hari cuti Anda dibayar, dan majikan
Anda harus mengumpulkan jumlahnya.
Sekarang asumsikan bahwa hari-hari liburan Anda tidak diberikan tetapi Anda dapat membawa empat
hari itu ke periode selanjutnya. Meskipun hak-hak tersebut tidak menjadi hak, hak-hak tersebut
merupakan akumulasi hak yang harus dibayar oleh pemberi kerja. Namun, jumlah akrual disesuaikan
untuk memungkinkan perkiraan kerugian karena omset.
Hak yang tidak terakumulasijangan dibawa ke depan; mereka lapse jika tidak digunakan.
Akibatnya, perusahaan tidak mengakui liabilitas atau beban sampai saat ketidakhadiran (manfaat).
Jadi, jika seorang karyawan mengambil hari libur selama satu bulan dan tidak ada akumulasi, maka
hari libur tersebut merupakan beban pada bulan tersebut. Demikian pula, tunjangan seperti cuti hamil
atau cuti melahirkan bergantung pada peristiwa di masa depan dan tidak menumpuk. Oleh karena itu,
biaya ini diakui hanya pada saat ketidakhadiran dimulai.[4]
Modifikasi aturan umum berkaitan dengan masalah pembayaran sakit. Jika rompi tunjangan sakit
membayar, perusahaan harus memperolehnya. Jika tunjangan sakit terakumulasi tetapi tidak
diberikan, perusahaan dapat memilih apakah akan menambahnya. Mengapa perbedaan ini?
Perusahaan dapat mengelola kompensasi yang ditetapkan sebagai pembayaran sakit dengan salah satu
dari dua cara. Di beberapa perusahaan, karyawan menerima pembayaran sakit hanya jika sakit
menyebabkan ketidakhadiran mereka. Oleh karena itu, perusahaan-perusahaan ini mungkin atau
mungkin tidak memperoleh kewajiban karena pembayarannya tergantung pada penyakit karyawan di
masa depan. Perusahaan lain mengizinkan karyawan untuk mengumpulkan gaji sakit yang tidak
terpakai dan mengambil cuti kerja yang dikompensasikan bahkan ketika tidak sakit. Untuk jenis
pembayaran sakit ini, perusahaan harus menanggung kewajiban karena perusahaan akan
membayarnya, terlepas dari apakah karyawan sakit.
Perusahaan harus mengakui beban dan kewajiban terkait untuk cuti berkompensasi pada
tahun yang diperoleh karyawan. Misalnya, jika karyawan baru menerima hak atas cuti berbayar
selama dua minggu pada awal tahun kedua kerja mereka, perusahaan menganggap pembayaran liburan
diperoleh selama tahun pertama kerja.
Berapa tarif yang harus digunakan perusahaan untuk memperoleh biaya ketidakhadiran yang
dikompensasi—tarif saat ini atau tarif yang diharapkan? IFRS merekomendasikan penggunaan tingkat
yang diharapkan. Namun, perusahaan kemungkinan akan menggunakan kurs saat ini daripada kurs
yang diharapkan karena kurs masa depan tidak diketahui. Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa Amutron
NV mulai beroperasi pada 1 Januari 2022. Perusahaan mempekerjakan 10 orang dan membayar
masing-masing €480 per minggu. Karyawan mendapatkan 20 minggu liburan yang tidak digunakan
pada tahun 2022. Pada tahun 2023, karyawan menggunakan minggu liburan, tetapi sekarang mereka
masing-masing mendapatkan €540 per minggu. Amutron memperoleh akumulasi pembayaran liburan
pada tanggal 31 Desember 2022, sebagai berikut.
Beban Gaji dan Upah 9.600

Gaji dan Hutang Upah (€480 × 20) 9.600


Pada tanggal 31 Desember 2022, perusahaan melaporkan pada laporan posisi keuangannya kewajiban
sebesar €9.600. Pada tahun 2023 tercatat pembayaran uang cuti sebagai berikut.
Gaji dan Hutang Upah 9.600

Beban Gaji dan Upah 1.200

Uang Tunai (€540 × 20) 10.800


Pada tahun 2023, penggunaan minggu liburan menghilangkan kewajiban. Perhatikan bahwa Amutron
mencatat perbedaan antara jumlah uang tunai yang dibayarkan dan pengurangan akun kewajiban
sebagai penyesuaian terhadap Beban Gaji dan Upah pada periode saat pembayaran. Perbedaan ini
muncul karena akun kewajiban bertambah pada tingkat pembayaran yang berlaku selama periode
ketika karyawan memperoleh waktu kompensasi. Uang tunai yang dibayarkan, bagaimanapun,
tergantung pada tarif yang berlaku selama periode ketika karyawan menggunakan waktu kompensasi.
Jika Amutron menggunakan tarif pembayaran masa depan untuk menghitung akrual pada tahun 2022,
maka uang tunai yang dibayarkan pada tahun 2023 akan sama dengan kewajibannya. 6

Bagi Hasil dan Paket Bonus


Banyak perusahaan memberikan bonustertentu atau semua karyawan di samping gaji atau upah tetap
mereka. Seringkali, jumlah bonus tergantung pada laba tahunan perusahaan. Perusahaan dapat
mempertimbangkan pembayaran bonus kepada karyawan sebagai gaji dan upah tambahan dan harus
memasukkannya sebagai pengurang dalam menentukan laba bersih untuk tahun tersebut.
Untuk mengilustrasikan entri untuk bonus karyawan, asumsikan bahwa Palmer Inc. menunjukkan
pendapatan untuk tahun 2022 sebesar $100.000. Ini akan membayar bonus sebesar $10.700 pada
Januari 2023. Palmer membuat jurnal penyesuaian tertanggal 31 Desember 2022, untuk mencatat
bonus sebagai berikut.
Beban Gaji dan Upah 10.70
0
Gaji dan Hutang Upah 10.700
Pada Januari 2023, ketika Palmer membayar bonus, ia membuat entri jurnal ini:
Gaji dan Hutang Upah 10.700

Uang tunai 10.700


Palmer harus menunjukkan akun pengeluaran dalam laporan laba rugi sebagai biaya operasional.
Kewajiban, Gaji dan Hutang Upah, biasanya dibayarkan dalam waktu singkat. Perusahaan harus
memasukkannya sebagai kewajiban lancar dalam laporan posisi keuangan. Kewajiban di bawah
rencana pembagian keuntungan atau bonus harus diperhitungkan sebagai beban dan bukan
distribusi keuntungan, karena itu dihasilkan dari layanan karyawan dan bukan transaksi dengan
pemilik.
Mirip dengan perjanjian bonus adalah perjanjian kontrak untuk biaya bersyarat. Contohnya adalah
perjanjian yang mencakup pembayaran sewa atau royalti yang bergantung pada jumlah pendapatan
yang diakui atau kuantitas produk yang diproduksi atau diekstraksi. Pengeluaran bersyarat berdasarkan
pendapatan atau unit yang diproduksi biasanya lebih mudah dihitung daripada pengaturan bonus.
Misalnya, asumsikan bahwa sewa memerlukan pembayaran sewa tetap sebesar $500 per bulan dan 1
persen dari semua penjualan di atas $300.000 per tahun. Kewajiban sewa tahunan perusahaan akan
berjumlah $6.000 ditambah $0,01 dari setiap dolar pendapatan lebih dari $300.000. Dalam contoh
lain, perjanjian royalti dapat memberikan kepada pemilik paten $1 untuk setiap ton produk yang
dihasilkan dari proses yang dipatenkan, atau memberikan kepada pemilik hak mineral $0,50 untuk
setiap barel minyak yang diekstraksi. Ketika perusahaan memproduksi atau mengekstrak setiap unit
produk tambahan, itu menciptakan kewajiban tambahan, biasanya kewajiban lancar.

Ketentuan
TUJUAN PEMBELAJARAN 2
Jelaskan akuntansi untuk berbagai jenis provisi.

A persediaanadalah kewajiban dengan waktu atau jumlah yang tidak pasti (kadang-kadang disebut
sebagai kewajiban yang diestimasi). Provisi sangat umum dan dapat dilaporkan sebagai lancar atau
tidak lancar tergantung pada tanggal pembayaran yang diharapkan.[5] Jenis ketentuan yang umum
adalah kewajiban yang terkait dengan litigasi, garansi atau jaminan produk, restrukturisasi bisnis, dan
kerusakan lingkungan.7
Sebagai contoh, Petronas (MYS) melaporkan RM35,266 juta terkait dengan penyisihan untuk
dekomisioning properti minyak dan gas. Nokia(FIN) melaporkan €195 juta untuk jaminan,
pelanggaran kekayaan intelektual, dan biaya restrukturisasi. DanAdecoagro SA (BRA) melaporkan
R$3.620.000 untuk klaim tenaga kerja, hukum, dan lainnya.
Perbedaan antara provisi dan kewajiban lainnya (seperti hutang usaha atau wesel bayar, hutang gaji,
dan hutang dividen) adalah bahwa provisi memiliki ketidakpastian yang lebih besar tentang waktu atau
jumlah pengeluaran masa depan yang diperlukan untuk menyelesaikan kewajiban. Misalnya,
ketikaSiemens AG(DEU) melaporkan hutang dagang, ada faktur atau perjanjian formal tentang
keberadaan dan jumlah kewajiban. Demikian pula, ketika Siemens memperoleh hutang bunga, waktu
dan jumlahnya diketahui.8
Pengakuan Provisi
Perusahaan memperoleh beban dan kewajiban terkait untuk provisi hanya jika tiga kondisi berikut
terpenuhi.

1. Perusahaan memiliki kewajiban kini (hukum atau konstruktif) sebagai akibat peristiwa masa lalu;
2. Besar kemungkinan bahwa arus keluar sumber daya yang mengandung manfaat ekonomi akan
diperlukan untuk menyelesaikan kewajiban; dan
3. Estimasi yang andal dapat dibuat dari jumlah kewajiban.

Jika ketiga kondisi ini tidak terpenuhi, maka tidak ada provisi yang diakui. [6]
Dalam menerapkan kondisi pertama, peristiwa masa lalu (sering disebut sebagai peristiwa wajib masa
lalu) pasti telah terjadi. Dalam menerapkan kondisi kedua, istilahmungkindidefinisikan sebagai "lebih
mungkin daripada tidak terjadi." Frasa ini diartikan sebagai kemungkinan terjadinya lebih besar dari 50
persen. Jika probabilitasnya adalah 50 persen atau kurang, provisi tidak diakui.

Contoh Pengakuan
Kami memberikan tiga contoh untuk mengilustrasikan kapan provisi harus diakui. Diasumsikan untuk
setiap contoh ini bahwa estimasi yang andal atas jumlah kewajiban dapat ditentukan.Ilustrasi
13.5menyajikan contoh pertama di mana perusahaan memiliki kewajiban hukum untuk menghormati
jaminannya. Kewajiban hukum umumnya dihasilkan dari kontrak atau undang-undang.

Jaminan
Fakta:Santos SA memberikan jaminan kepada pelanggannya terkait penjualan produk kelistrikannya.
Garansi berlaku selama tiga tahun sejak tanggal penjualan. Berdasarkan pengalaman masa lalu,
kemungkinan besar akan ada beberapa klaim di bawah jaminan.

Pertanyaan: Haruskah Santos mengakui pada tanggal laporan posisi keuangan suatu
provisi untuk biaya garansi yang belum diselesaikan?

Larutan:(1) Garansi adalah kewajiban saat ini sebagai akibat dari peristiwa yang mengikat di masa
lalu—peristiwa yang mengikat di masa lalu adalah penjualan produk dengan jaminan, yang
menimbulkan kewajiban hukum. (2) Jaminan menghasilkan arus keluar sumber daya yang
mengandung manfaat dalam penyelesaian—kemungkinan besar akan ada beberapa klaim yang terkait
dengan jaminan ini. Santos harus mengakui ketentuan berdasarkan pengalaman masa lalu.

ILUSTRASI 13.5 Pengakuan Provisi—Garansi


A kewajiban konstruktif adalah kewajiban yang timbul dari tindakan perusahaan dimana:

1. Dengan pola praktik masa lalu yang mapan, kebijakan yang diterbitkan, atau pernyataan terkini
yang cukup spesifik, perusahaan telah menunjukkan kepada pihak lain bahwa ia akan menerima
tanggung jawab tertentu; dan
2. Akibatnya, perusahaan telah menciptakan harapan yang sah dari pihak lain bahwa ia akan
melaksanakan tanggung jawab tersebut.

Contoh kedua, disajikan dalam Ilustrasi 13.6, menunjukkan bagaimana kewajiban konstruktif
dilaporkan.
Pengembalian uang
Fakta: Christian Dior(FRA) memiliki kebijakan pengembalian dana pembelian kepada pelanggan
yang tidak puas meskipun tidak ada kewajiban hukum untuk melakukannya. Kebijakannya untuk
melakukan pengembalian uang secara umum diketahui.

Pertanyaan: Haruskah Christian Dior mencatat provisi untuk pengembalian dana ini?
Larutan:(1) Pengembalian uang adalah kewajiban saat ini sebagai akibat dari peristiwa yang
mengikat di masa lalu—penjualan produk. Penjualan ini menimbulkan kewajiban konstruktif karena
tindakan perusahaan telah menciptakan harapan yang sah dari para pelanggannya bahwa ia akan
mengembalikan pembelian. (2) Pengembalian dana mengakibatkan arus keluar sumber daya dalam
penyelesaian—kemungkinan sebagian barang akan dikembalikan untuk pengembalian dana. Provisi
diakui untuk estimasi terbaik biaya pengembalian dana.

ILUSTRASI 13.6 Pengakuan Provisi—Pengembalian Dana


Contoh ketiga, kasus Supermarket Wm Morrison (GBR) di Ilustrasi 13.7, menyajikan situasi di
mana pengakuan provisi tergantung pada kemungkinan pembayaran di masa depan.
Gugatan
Fakta: Asumsikan bahwa seorang karyawan mengajukan gugatan £ 1.000.000 pada tanggal 30
November 2022, melawan Supermarket Wm Morrisonuntuk kerugian yang diderita ketika
karyawan terpeleset dan mengalami cedera serius di salah satu fasilitas perusahaan. Pengacara
Morrison percaya bahwa Morrison tidak akan kalah dalam gugatan, menempatkan kemungkinan
pembayaran di masa depan kurang dari 50 persen.

Pertanyaan: Haruskah Morrison mengakui ketentuan untuk klaim hukum pada 31


Desember 2022?

Larutan:Meskipun peristiwa masa lalu yang mengikat telah terjadi (kerugian yang menyebabkan
pengajuan gugatan), tidak mungkin (lebih mungkin daripada tidak) bahwa Morrison harus
membayar ganti rugi apa pun. Oleh karena itu Morrison tidak perlu mencatat provisi. Jika, di sisi
lain, pengacara Morrison memutuskan bahwa kemungkinan besar perusahaan akan kalah dalam
gugatan, maka Morrison harus mengakui provisi pada 31 Desember 2022.

ILUSTRASI 13.7 Pengakuan Ketentuan—Gugatan

Pengukuran Ketentuan
Bagaimana perusahaan menyukai Toyota(JPN), misalnya, menentukan jumlah yang harus dilaporkan
untuk biaya garansi pada mobilnya? Bagaimana perusahaan menyukaiCarefour(FRA) menentukan
kewajibannya untuk pengembalian uang pelanggan? BagaimanaNovartis(CHE) menentukan jumlah
yang harus dilaporkan untuk gugatan yang mungkin akan hilang? Dan bagaimana perusahaan
menyukaiJumlah SA (FRA) menentukan jumlah yang harus dilaporkan sebagai penyisihan biaya
remediasi terkait pembersihan lingkungan?
IFRS memberikan jawaban: Jumlah yang diakui harus merupakan estimasi terbaik dari pengeluaran
yang diperlukan untuk menyelesaikan kewajiban kini. Estimasi terbaik mewakili jumlah yang akan
dibayarkan perusahaan untuk menyelesaikan kewajiban pada tanggal laporan posisi keuangan.[7]
Dalam menentukan estimasi terbaik, manajemen perusahaan harus menggunakan penilaian,
berdasarkan transaksi masa lalu atau serupa, diskusi dengan para ahli, dan informasi terkait lainnya.
Berikut adalah bagaimana penilaian ini dapat digunakan dalam tiga jenis situasi yang berbeda untuk
sampai pada perkiraan terbaik:
garansi toyota.Toyota menjual banyak mobil dan harus membuat perkiraan jumlah perbaikan
garansi dan biaya terkait yang akan dikeluarkan. Karena berurusan dengan populasi mobil yang
besar, seringkali yang terbaik adalah menimbang semua hasil yang mungkin dengan probabilitas
terkait. Misalnya, mungkin menentukan bahwa 80 persen mobilnya tidak memiliki biaya garansi,
12 persen akan memiliki biaya besar, dan 8 persen akan memiliki biaya yang jauh lebih kecil.
Dalam hal ini, dengan menimbang semua hasil yang mungkin dengan probabilitas yang terkait,
Toyota sampai pada nilai yang diharapkan untuk kewajiban garansinya.
pengembalian dana Carrefour.Carrefour menjual banyak barang dengan harga jual yang
bervariasi. Pengembalian dana kepada pelanggan untuk produk yang dijual dapat dilihat sebagai
rentang pengembalian dana yang berkelanjutan, dengan setiap titik dalam rentang tersebut
memiliki kemungkinan terjadinya yang sama. Dalam hal ini, titik tengah dalam kisaran dapat
digunakan sebagai dasar untuk mengukur jumlah pengembalian uang.
gugatan Novartis.Perusahaan besar seperti Novartis terlibat dalam berbagai masalah litigasi
terkait produk mereka. Di mana kewajiban tunggal seperti gugatan sedang diukur, hasil yang paling
mungkin dari gugatan mungkin merupakan perkiraan terbaik dari kewajiban.

Dalam setiap situasi ini, pengukuran kewajiban harus mempertimbangkan nilai waktu dari uang, jika
material. Selain itu, peristiwa masa depan yang mungkin berdampak pada pengukuran biaya harus
dipertimbangkan. Misalnya, perusahaan seperti Total SA, yang mungkin memiliki biaya remediasi
tinggi terkait pembersihan lingkungan, dapat mempertimbangkan inovasi teknologi masa depan yang
mengurangi biaya remediasi di masa depan.
Jenis Ketentuan Umum
Berikut adalah beberapa area umum dimana provisi dapat diakui dalam laporan keuangan:
1. Gugatan 4. Lingkungan
2. Garansi 5. Kontrak yang
memberatkan
3. Hutang imbalan 6. Restrukturisasi
Meskipun perusahaan umumnya melaporkan hanya satu jumlah lancar dan satu tidak lancar untuk
provisi dalam laporan posisi keuangan, IFRS juga mensyaratkan pengungkapan ekstensif terkait
dengan provisi dalam catatan atas laporan keuangan. Perusahaan tidak mencatat atau melaporkan
dalam catatan atas laporan keuangan kontinjensi risiko umum yang melekat dalam operasi bisnis
(misalnya, kemungkinan perang, pemogokan, bencana yang tidak dapat diasuransikan, atau resesi
bisnis).[8]

Ketentuan Litigasi
Perusahaan harus mempertimbangkan faktor-faktor berikut, antara lain, dalam menentukan
apakah akan mencatat kewajiban sehubungan dengan tertunda atau terancam: proses
pengadilan dan aktual atau mungkin klaim dan penilaian.

1. Periode waktu di mana penyebab yang mendasari tindakan terjadi.


2. Probabilitas hasil yang tidak menguntungkan.
3. Kemampuan untuk membuat perkiraan yang wajar tentang jumlah kerugian.

Untuk melaporkan kerugian dan kewajiban dalam laporan keuangan, penyebab litigasi harus telah
terjadi pada atau sebelum tanggal laporan keuangan. Tidak menjadi masalah bahwa perusahaan
mengetahui adanya atau kemungkinan gugatan atau klaim setelah tanggal laporan keuangan tetapi
sebelum menerbitkannya. Untuk mengevaluasi kemungkinan hasil yang tidak menguntungkan,
perusahaan mempertimbangkan hal-hal berikut: sifat litigasi, perkembangan kasus, pendapat penasihat
hukum, pengalamannya sendiri dan orang lain dalam kasus serupa, dan tanggapan manajemen
terhadap gugatan .
Sehubungan dengan gugatan yang belum diajukan dan klaim serta penilaian yang belum ditegaskan,
perusahaan harus menentukan (1) tingkat kemungkinan bahwa gugatan dapat diajukan atau klaim atau
penilaian dapat diajukan, dan (2) kemungkinan hasil yang tidak menguntungkan. Misalnya, asumsikan
bahwa badan pengawas menyelidiki Nawtee Company untuk menahan perdagangan dan melembagakan
proses penegakan hukum. Klaim pribadi atas ganti rugi tiga kali lipat sering mengikuti proses tersebut.
Dalam hal ini, Nawtee harus menentukan kemungkinan klaim yang diajukan dan kemungkinan ganti
rugi tiga kali lipat diberikan. Jika keduanya kemungkinan besar, jika kerugian dapat diperkirakan
secara wajar, dan jika penyebab tindakan tersebut bertanggal pada atau sebelum tanggal laporan
keuangan, maka Nawtee harus mengakui kewajibannya.
Perusahaan jarang dapat memprediksi hasil litigasi yang tertunda, bagaimanapun, dengan jaminan
apapun. Dan, bahkan jika bukti yang tersedia pada tanggal laporan posisi keuangan tidak
menguntungkan perusahaan, hampir tidak masuk akal untuk mengharapkan perusahaan
mempublikasikan dalam laporan keuangannya estimasi dolar dari kemungkinan hasil negatif.
Pengungkapan khusus tersebut dapat melemahkan posisi perusahaan dalam sengketa dan mendorong
penggugat untuk mengintensifkan upayanya. Akibatnya, banyak perusahaan memberikan ketentuan
umum untuk biaya yang diharapkan akan dikeluarkan tanpa menghubungkan pengungkapan dengan
tuntutan hukum tertentu atau serangkaian tuntutan hukum.Ilustrasi 13.8 memberikan pengungkapan
dengan Grup Nestlé (CHE) terkait dengan tuntutan litigasinya.

Grup Nestlé

Catatan atas laporan keuangan (sebagian)


Hukum dan pajak
Ketentuan hukum telah ditetapkan untuk mencakup proses hukum dan administrasi yang timbul
dalam kegiatan bisnis biasa. Ketentuan pajak mencakup perselisihan dan ketidakpastian pajak non-
penghasilan (terutama PPN dan pajak penjualan). Ini mencakup banyak kasus terpisah yang
pengungkapan detailnya dapat merugikan kepentingan Grup. Grup tidak yakin bahwa salah satu dari
kasus ini akan berdampak buruk pada posisi keuangannya. Waktu arus keluar tidak pasti karena
tergantung pada hasil dari kasus-kasus ini. Manajemen Grup tidak percaya kemungkinan untuk
membuat asumsi tentang evolusi kasus di luar tanggal neraca.

ILUSTRASI 13.8 Pengungkapan Litigasi

Ketentuan Garansi
A jaminan(jaminan produk) adalah janji yang dibuat oleh penjual kepada pembeli untuk memperbaiki
kekurangan kuantitas, kualitas, atau kinerja suatu produk. Produsen umumnya menggunakannya
sebagai teknik promosi penjualan. Pembuat mobil, misalnya, "menghibur" penjualan mereka dengan
memperpanjang garansi mobil baru mereka hingga tujuh tahun atau 100.000 mil. Untuk jangka waktu
tertentu setelah tanggal penjualan kepada konsumen, pabrikan dapat berjanji untuk menanggung
semua atau sebagian biaya penggantian suku cadang yang rusak, untuk melakukan perbaikan atau
servis yang diperlukan tanpa biaya, untuk mengembalikan harga pembelian, atau bahkan untuk
"menggandakan uang Anda kembali."
Jaminan dan jaminan memerlukan biaya masa depan. Biaya tambahan ini, kadang-kadang disebut
"biaya setelah" atau "biaya pasca-penjualan", sering kali signifikan. Meskipun biaya masa depan tidak
terbatas untuk jumlah, tanggal jatuh tempo, dan bahkan pelanggan, liabilitas mungkin terjadi dalam
banyak kasus. Perusahaan harus mengakui kewajiban ini dalam akun jika mereka dapat
memperkirakannya secara wajar. Perkiraan jumlah kewajiban mencakup semua biaya yang akan
dikeluarkan perusahaan setelah penjualan dan pengiriman dan yang terkait dengan koreksi cacat atau
kekurangan yang disyaratkan berdasarkan ketentuan garansi. Dengan demikian, biaya garansi adalah
contoh klasik dari provisi.
Perusahaan sering memberikan salah satu dari dua jenis jaminan kepada pelanggan:

1. Garansi bahwa produk memenuhi spesifikasi yang disepakati dalam kontrak pada saat produk
dijual. Jenis garansi ini termasuk dalam harga jual produk suatu perusahaan dan sering disebut
sebagaigaransi tipe jaminan.
2. Garansi yang memberikan layanan tambahan di luar garansi tipe assurance. Garansi ini tidak
termasuk dalam harga jual produk dan disebut sebagaigaransi jenis layanan. Akibatnya, itu
dicatat sebagai kewajiban kinerja yang terpisah.

Jaminan-Jenis Garansi
Perusahaan tidak mencatat kewajiban kinerja terpisah untuk jaminan jenis jaminan. Jenis garansi ini
tidak lebih dari jaminan kualitas bahwa barang atau jasa bebas dari cacat pada titik penjualan. Jenis
kewajiban ini harus dibebankan pada periode barang disediakan atau jasa dilakukan. Selain itu,
perusahaan harus mencatat kewajiban garansi. Perkiraan jumlah kewajiban termasuk semua biaya yang
akan dikeluarkan perusahaan setelah penjualan karena koreksi cacat atau kekurangan yang disyaratkan
dalam ketentuan garansi.Ilustrasi 13.9 memberikan contoh jaminan jenis jaminan.

Jaminan-Jenis Garansi
Fakta: Denson Machinery Company memulai produksi mesin baru pada Juli 2022 dan menjual 100
mesin ini seharga $5.000 tunai pada akhir tahun dengan total pendapatan penjualan $500.000 (100 ×
$5.000). Setiap mesin bergaransi selama 1 tahun. Denson memperkirakan, berdasarkan pengalaman
masa lalu dengan mesin serupa, bahwa biaya garansi rata-rata $200 per unit untuk total biaya garansi
yang diharapkan sebesar
$20.000 (100 × $200). Selanjutnya, sebagai akibat dari penggantian suku cadang dan layanan yang
dilakukan sesuai dengan garansi mesin, biaya garansi akan dikenakan sebesar $4.000 pada tahun
2022 dan $16.000 pada tahun 2023.

Pertanyaan: Apa entri jurnal untuk penjualan dan biaya garansi terkait untuk tahun
2022 dan 2023?
Larutan: Untuk penjualan mesin dan biaya garansi terkait pada tahun 2022, entrinya adalah sebagai
berikut.

1. Untuk mengenali penjualan mesin:


Juli–Desember 2022
Uang tunai 500.00
0
Pendapatan 500.000
penjualan
2. Untuk mencatat pembayaran untuk pengeluaran garansi yang terjadi pada tahun 2022:
Juli–Desember 2022
Biaya Garansi 4,000

Kas, Inventaris, Gaji yang Masih 4,000


Harus Dibayar
3. Ayat jurnal penyesuaian untuk mencatat estimasi biaya garansi dan kewajiban garansi untuk
klaim garansi yang diharapkan pada tahun 2023:
31 Desember 2022
Biaya Garansi 16.00
0
Tanggung Jawab 16.000
Garansi
Sebagai konsekuensi dari jurnal penyesuaian ini pada tanggal 31 Desember 2022, laporan posisi
keuangan melaporkan liabilitas garansi (saat ini) sebesar $16.000 ($20.000 $4.000). Laporan
laba rugi tahun 2022 melaporkan pendapatan penjualan sebesar $500.000 dan beban garansi
sebesar $20.000.
4. Untuk mencatat pembayaran atas pengeluaran garansi yang terjadi pada tahun 2023 terkait
dengan penjualan mesin tahun 2022:
1 Januari–31 Desember 2023
Tanggung Jawab Garansi 16.000

Kas, Inventaris, Gaji yang Masih 16.000


Harus Dibayar
Pada akhir tahun 2023, tidak ada kewajiban garansi yang dilaporkan untuk mesin yang dijual
pada tahun 2022.

ILUSTRASI 13.9 Akuntansi untuk Jaminan Jenis Jaminan

Garansi Jenis Layanan


Garansi terkadang dijual terpisah dari produk. Misalnya, ketika Anda membeli televisi, Anda berhak
atas jaminan jenis jaminan. Anda juga pasti akan ditawari perpanjangan garansi pada produk dengan
biaya tambahan, yang disebut sebagai garansi tipe layanan. Dalam kebanyakan kasus, garansi jenis
layanan memberikan layanan kepada pelanggan selain memperbaiki cacat yang ada pada saat
penjualan.
Perusahaan mencatat garansi jenis layanan sebagai kewajiban kinerja yang terpisah. Misalnya, dalam
hal televisi, penjual mengakui penjualan televisi dengan jaminan jenis jaminan secara terpisah dari
penjualan jaminan jenis layanan. Penjualan garansi jenis layanan biasanya dicatat dalam akun
Pendapatan Jaminan Dimuka.
Perusahaan kemudian mengakui pendapatan dengan dasar garis lurus selama periode garansi jenis
layanan berlaku. Perusahaan hanya menangguhkan dan mengamortisasi biaya yang bervariasi dan
terkait langsung dengan penjualan kontrak (terutama komisi). Perusahaan membebankan gaji dan upah
karyawan, iklan, dan biaya umum dan administrasi karena biaya ini terjadi bahkan jika perusahaan
tidak menjual garansi jenis layanan.Ilustrasi 13.10 menyajikan contoh jaminan jenis dan jaminan
jenis layanan.
Garansi
Fakta:Anda membeli mobil dari Hamlin Auto seharga €30.000 pada 2 Januari 2022. Hamlin
memperkirakan biaya garansi jenis jaminan pada mobil menjadi €700 (Hamlin akan membayar
perbaikan untuk 36.000 kilometer pertama atau 3 tahun, mana saja yang lebih dulu) . Anda juga
membeli seharga €900 untuk garansi tipe layanan selama 3 tahun tambahan atau 36.000 kilometer.
Hamlin mengeluarkan biaya garansi yang terkait dengan garansi jenis jaminan sebesar €500 pada
tahun 2022 dan €100 pada tahun 2023 dan 2024. Hamlin mencatat pendapatan atas garansi jenis
layanan secara garis lurus.

Pertanyaan: Entri apa yang harus dibuat Hamlin pada 2022 dan 2025?
Larutan:

1. Untuk mencatat penjualan mobil dan jaminan terkait:


2 Januari 2022
Tunai (€30.000 + €900) 30.900

Pendapatan Garansi yang 900


Belum Diperoleh
Pendapatan penjualan 30.000
2. Untuk mencatat pengeluaran garansi yang terjadi pada tahun 2022:
2 Januari–31 Desember 2022
Biaya Garansi 500

Kas, Inventaris, Gaji yang Masih 500


Harus Dibayar
3. Ayat jurnal penyesuaian untuk mencatat estimasi biaya garansi dan kewajiban garansi untuk
klaim garansi jaminan yang diharapkan pada tahun 2023:
31 Desember 2022
Biaya Garansi 200

Tanggung Jawab 200


Garansi
Sebagai konsekuensi dari jurnal penyesuaian ini pada tanggal 31 Desember 2022, laporan posisi
keuangan melaporkan kewajiban garansi sebesar €200 (€700 – €500) untuk jenis garansi
jaminan. Laporan laba rugi untuk tahun 2022 melaporkan pendapatan penjualan sebesar
€30.000 dan biaya garansi sebesar €700.
4. Untuk mencatat pendapatan yang diakui pada tahun 2025 pada garansi jenis layanan:
31 Desember 2025
Pendapatan Garansi Diterima Dimuka 300
(€900 3)
Pendapatan Garansi 300
Pengeluaran garansi berdasarkan garansi jenis layanan akan dibebankan pada saat terjadinya
pada tahun 2025– 2027.

ILUSTRASI 13.10 Jenis Jaminan dan Jaminan Jenis Layanan


Hutang Pertimbangan
Perusahaan sering melakukan pembayaran (memberikan pertimbangan) kepada pelanggan mereka
sebagai bagian dari pengaturan pendapatan. Pertimbangan yang dibayarkan atau dibayarkan dapat
mencakup diskon, potongan harga, produk atau layanan gratis. Misalnya, banyak perusahaan
menawarkan premi (baik secara terbatas atau berkelanjutan) kepada pelanggan dengan imbalan
tutup kotak, sertifikat, kupon, label, atau pembungkus. NSpremiummungkin perak, piring, alat
kecil, mainan, atau transportasi gratis. Juga, kupon cetak yang dapat ditukarkan dengan diskon tunai
untuk barang yang dibeli sangat populer (lihatbawahkonsep ying). Inovasi pemasaran populer
lainnya adalah rabat tunai, yang dapat diperoleh pembeli dengan mengembalikan kuitansi toko dan
kupon rabat kepada produsen.

Konsep yang Mendasari


Premi dan kupon adalah kontinjensi kerugian yang memenuhi kondisi yang diperlukan untuk suatu
kewajiban. Mengenai laporan laba rugi, prinsip pengakuan biaya mengharuskan perusahaan
melaporkan beban terkait pada periode terjadinya penjualan.

Perusahaan menawarkan premi, penawaran kupon, dan rabat untuk merangsang penjualan. Dan sejauh
premi mencerminkan hak material yang dijanjikan kepada pelanggan, kewajiban pelaksanaan ada dan
harus dicatat sebagai kewajiban. Namun, jangka waktu manfaat tersebut belum tentu merupakan
periode di mana perusahaan membayar premi. Pada akhir periode akuntansi, banyak penawaran
premium yang mungkin belum dibayar dan harus ditebus ketika disajikan pada periode berikutnya.
Untuk mencerminkan kewajiban lancar yang ada, perusahaan memperkirakan jumlah penawaran
premium yang belum dibayar yang akan diberikan oleh pelanggan untuk ditebus. Perusahaan kemudian
membebankan biaya penawaran premium ke Beban Premium. Ini mengkreditkan kewajiban terutang
ke akun berjudul Kewajiban Premium.
Ilustrasi 13.11 memberikan contoh akuntansi untuk pembayaran imbalan menggunakan provisi. 9
Hutang Pertimbangan
Fakta:Fluffy Cake Mix Ltd. menjual kotak campuran kue seharga £3 per kotak. Selain itu, Fluffy Cake
Mix menawarkan kepada pelanggannya mangkuk pencampur besar yang tahan lama dengan imbalan
£1 dan 10 box tops. Mangkuk pencampur biaya Fluffy Cake Mix £2, dan perusahaan memperkirakan
bahwa pelanggan akan menebus 60 persen dari tutup kotak. Penawaran premium dimulai pada Juni
2022. Selama tahun 2022, Fluffy Cake Mix membeli 20.000 mangkuk pencampur seharga £2,
menjual 300.000 kotak campuran kue seharga £3 per kotak, dan menukarkan 60.000 tutup kotak.

Pertanyaan: Entri apa yang harus dicatat Fluffy Cake Mix pada tahun 2022?
Larutan:

1. Untuk mencatat pembelian 20.000 mangkuk pencampur dengan harga £2 per mangkuk pada
tahun 2022:
Inventaris Premi (20.000 mangkuk pencampur × 40.00
£2) 0
Uang tunai 40.000
2. Ayat jurnal untuk mencatat penjualan cake mix box pada tahun 2022 adalah sebagai berikut:
Uang tunai (300.000 kotak campuran 900.00
kue × £3) 0
Pendapatan penjualan 900.000
3. Untuk mencatat penebusan aktual 60.000 tutup kotak, tanda terima £1 per 10 tutup kotak, dan
pengiriman mangkuk pencampur:
Tunai [(60.000 10) × £1] 6.000

Biaya Premi 6.000

Inventaris Premi [(60.000 10) × £2] 12.000


4. Jurnal penyesuaian untuk mencatat beban premi tambahan dan estimasi liabilitas premi pada
tanggal 31 Desember 2022 adalah sebagai berikut:
Biaya 12.000
Premi
Kewajiba 12.000*
n Premi
*Perhitungan Kewajiban Premi pada
31/12/22:
Total box top terjual 300.000
pada tahun 2022
Estimasi penukaran ×.60
Total perkiraan 180.000
penukaran
Perkiraan biaya penukaran £18,000
[(180.000 tutup kotak 10)
× (£2 – £1)]
Penukaran hingga saat (6.000)
ini
Kewajiban pada £12.000
12/31/22
31 Desember 2022, laporan posisi keuangan Fluffy Cake Mix melaporkan persediaan Premium
sebesar £28.000 (£40.000 £12.000) sebagai aset lancar dan Kewajiban Premium sebesar £12.000
sebagai kewajiban lancar. Laporan laba rugi 2022 melaporkan beban premi £18.000 (£6.000 +
£12.000) sebagai beban penjualan.
Perhatikan bahwa solusinya didasarkan pada asumsi bahwa mangkuk pencampur mewakili item yang tidak material dan oleh karena
itu tidak diperhitungkan sebagai kewajiban kinerja yang terpisah. Kami akan membahas akuntansi untuk transaksi dengan beberapa
kewajiban kinerja diChaPter 18.
Anda harus membuat asumsi yang sama terkait dengan premi saat Anda mengerjakan soal-soal pekerjaan rumah untuk bab ini.

ILUSTRASI 13.11 Akuntansi untuk Hutang Imbalan


Apa Arti Angka?
Frequent Flyer

Banyak perusahaan menawarkan premi kepada pelanggan dalam bentuk janji barang atau jasa di
masa depan sebagai insentif untuk pembelian hari ini. Paket premium yang diadopsi secara luas
adalah program frequent-flyer yang digunakan oleh semua maskapai besar. Berdasarkan
akumulasi mileage, anggota frequent-flyer menerima diskon atau tiket pesawat gratis. Pelanggan
maskapai penerbangan dapat memperoleh miles untuk perjalanan gratis dengan melakukan
panggilan telepon jarak jauh, menginap di hotel, dan menagih bensin dan bahan makanan dengan
kartu kredit. Tiket gratis tersebut mewakili potensi kewajiban yang sangat besar karena orang
yang menggunakannya dapat menggantikan penumpang yang membayar.
Ketika maskapai penerbangan pertama kali mulai menawarkan bonus frequent-flyer, semua orang
berasumsi bahwa mereka dapat mengakomodasi pemegang tiket gratis dengan kursi kosong. Itu
membuat biaya tambahan program sangat minim sehingga maskapai penerbangan tidak
mengakuinya atau melaporkan kewajiban kecil itu. Namun, karena semakin banyak penumpang
yang membayar telah disingkirkan dari penerbangan oleh penerima penghargaan frequent-flyer,
hilangnya pendapatan telah tumbuh sangat besar. Sebagai contoh,Qantas Airways Terbatas
(AUS) baru-baru ini melaporkan kewajiban sebesar $5.781 juta untuk penjualan tiket di muka,
termasuk kewajiban frequent-flyer.

Ketentuan Lingkungan
Perkiraan untuk membersihkan lokasi limbah beracun yang ada cukup besar. Selain itu, perkiraan biaya
untuk membersihkan udara kita dan mencegah kerusakan lingkungan di masa depan berjalan lebih
tinggi lagi.
Di banyak industri, konstruksi dan pengoperasian aset berumur panjang melibatkan kewajiban untuk
penghentian aset tersebut. Ketika sebuah perusahaan pertambangan membuka tambang terbuka,
perusahaan tersebut mungkin juga berkomitmen untuk memulihkan lahan setelah selesai menambang.
Demikian pula, ketika sebuah perusahaan minyak mendirikan anjungan pengeboran lepas pantai,
mungkin secara hukum diwajibkan untuk membongkar dan memindahkan anjungan tersebut pada
akhir masa pakainya.

Pengakuan Akuntansi Liabilitas Lingkungan


Seperti ketentuan lainnya, perusahaan harus mengakui tanggung jawab lingkungan ketika memiliki
kewajiban hukum yang ada terkait dengan penghentian aset berumur panjang dan ketika dapat
memperkirakan secara wajar jumlah liabilitas.

Acara wajib.
Contoh kewajiban hukum yang ada yang memerlukan pengakuan kewajiban termasuk tetapi tidak
terbatas pada:
Penonaktifan fasilitas nuklir.
Pembongkaran, restorasi, dan reklamasi properti minyak dan gas bumi.
Biaya penutupan, reklamasi, dan pemindahan tertentu dari fasilitas pertambangan.
Biaya penutupan dan pascapenutupan tempat pembuangan akhir.

Untuk memperoleh manfaat dari aset berumur panjang ini, perusahaan pada umumnya secara hukum
berkewajiban atas biaya yang terkait dengan penghentian aset, apakah perusahaan menyewa pihak lain
untuk melakukan aktivitas pensiun atau melakukan aktivitas dengan tenaga kerja dan peralatannya
sendiri. . Kewajiban lingkungan menimbulkan berbagai pola pengakuan. Sebagai contoh, kewajiban
mungkin timbul pada awal penggunaan aset (misalnya, pendirian anjungan minyak), atau mungkin
timbul dari waktu ke waktu (misalnya, tempat pembuangan akhir yang mengembang dari waktu ke
waktu).
Pengukuran.
Sebuah perusahaan awalnya mengukur kewajiban lingkungan pada estimasi terbaik dari biaya masa
depan. Estimasi harus mencerminkan jumlah yang akan dibayarkan perusahaan di pasar aktif untuk
menyelesaikan kewajibannya (pada dasarnya nilai wajar). Sementara pasar aktif tidak ada untuk banyak
kewajiban lingkungan, perusahaan harus memperkirakan nilai wajar berdasarkan informasi terbaik
yang tersedia. Informasi tersebut dapat mencakup harga pasar kewajiban serupa, jika tersedia. Sebagai
alternatif, perusahaan dapat menggunakan teknik nilai sekarang untuk mengestimasi nilai wajar.

Pengakuan dan alokasi.


Untuk mencatat liabilitas lingkungan dalam laporan keuangan, perusahaan memasukkan biaya yang
terkait dengan liabilitas lingkungan dalam jumlah tercatat aset jangka panjang terkait, dan mencatat
liabilitas dalam jumlah yang sama. Ini mencatat biaya lingkungan sebagai bagian dari aset terkait
karena biaya ini terkait dengan pengoperasian aset dan diperlukan untuk menyiapkan aset agar dapat
digunakan sesuai tujuannya. Oleh karena itu, aset spesifik (misalnya tambang, anjungan pengeboran,
pembangkit listrik tenaga nuklir) harus ditingkatkan karena manfaat ekonomi masa depan berasal dari
penggunaan aset produktif ini.
Perusahaan tidak boleh mencatat biaya lingkungan yang dikapitalisasi dalam akun
terpisah karena tidak ada manfaat ekonomi masa depan yang dapat dikaitkan dengan
biaya ini saja.
Pada periode berikutnya, perusahaan mengalokasikan biaya perolehan aset ke beban selama periode
masa manfaat aset terkait. Perusahaan dapat menggunakan metode garis lurus untuk alokasi ini,
serta alokasi sistematis dan rasional lainnya.

Contoh ketentuan akuntansi.


Untuk mengilustrasikan akuntansi untuk jenis kewajiban lingkungan ini, asumsikan bahwa pada
tanggal 1 Januari 2022, Perusahaan Minyak Wildcat mendirikan platform minyak di Teluk Meksiko.
Wildcat secara hukum diharuskan untuk membongkar dan menghapus platform pada akhir masa
pakainya, diperkirakan lima tahun. Wildcat memperkirakan bahwa pembongkaran dan pemindahan
akan menelan biaya $ 1.000.000. Berdasarkan tingkat diskonto 10 persen, nilai wajar kewajiban
lingkungan diperkirakan $620.920 ($1.000.000 × .62092). Wildcat mencatat kewajiban ini sebagai
berikut.
1 Januari 2022
Platform Pengeboran 620.920

Tanggung Jawab 620.920


Lingkungan
Selama umur aset, Wildcat mengalokasikan biaya aset ke beban. Dengan menggunakan metode garis
lurus, Wildcat membuat entri berikut untuk mencatat beban ini.
31 Desember 2022, 2023, 2024, 2025, 2026
Beban Penyusutan ($620.920 5) 124.184

Akumulasi Penyusutan—Aset Pabrik 124.184


Selain itu, Wildcat harus mengakumulasi beban bunga setiap periode. Wildcat mencatat beban bunga
dan peningkatan terkait kewajiban lingkungan pada tanggal 31 Desember 2022, sebagai berikut.
31 Desember 2022
Beban Bunga ($620.920 × .10) 62.092

Tanggung Jawab Lingkungan 62.092


Pada 10 Januari 2027, kontrak Wildcat dengan Rig Reclaimers, Inc. untuk membongkar platform
dengan harga kontrak $995.000. Wildcat membuat jurnal berikut untuk mencatat penyelesaian
kewajiban.
10 Januari 2027

Tanggung Jawab Lingkungan 1.000.000

Keuntungan Penyelesaian Kewajiban 5.000


Lingkungan
Uang tunai 995.000
Seperti yang ditunjukkan, sebagai akibat dari diskon, Wildcat menimbulkan dua jenis biaya: (1) biaya
operasi yang terkait dengan biaya penyusutan, dan (2) biaya keuangan yang terkait dengan biaya bunga.
Pencatatan beban bunga sering disebut sebagai “pembatalan diskon”, yang mengacu pada fakta bahwa
kewajiban didiskontokan sebagai hasil dari perhitungan nilai sekarang. Diskon ini bisa sangat besar.
Sebagai contoh,BP(GBR) dalam satu tahun terakhir mengubah kebijakannya terkait dengan tingkat
diskonto yang sesuai untuk digunakan untuk memperkirakan provisi untuk biaya dekomisioning dan
lingkungan. Penurunan 0,5 persen dalam tingkat diskonto mengakibatkan penurunan kewajiban
sebesar $2,415 miliar.
Perusahaan seperti Wildcat dapat mempertimbangkan peristiwa masa depan saat mengevaluasi
pengukuran kewajiban. Misalnya, perkembangan teknologi yang akan membuat restorasi lebih murah
dan hampir pasti terjadi harus dipertimbangkan. Umumnya, peristiwa masa depan terbatas pada
peristiwa yang hampir pasti terjadi, serta kemajuan teknologi atau undang-undang yang diusulkan yang
akan berdampak pada biaya di masa depan.
Masalah yang Berkembang
Gas Rumah Kaca: Mari Menjadi Pembuat Standar
Inilah kesempatan Anda untuk menentukan apa yang harus dilakukan terhadap masalah yang sangat
mendasar—bagaimana memperhitungkan gas rumah kaca (GRK), yang sering disebut sebagai emisi
karbon. Banyak pemerintah mencoba sistem berbasis pasar, di mana perusahaan membayar
sejumlah besar emisi karbon yang dibuang ke atmosfer. Dalam sistem berbasis pasar ini, perusahaan
diberikan izin penyisihan karbon. Setiap izin memungkinkan mereka untuk melepaskan, sebagai
contoh, satu metrik ton karbon dioksida (CO2). Dalam beberapa kasus, perusahaan mungkin
menerima sejumlah izin ini secara gratis—dalam situasi lain, mereka harus membayarnya.
Pendekatan lain mengharuskan perusahaan untuk membayar hanya ketika mereka melebihi jumlah
tertentu.
Pertanyaannya adalah bagaimana mempertanggungjawabkan izin-izin ini dan kewajiban-
kewajiban terkait. Misalnya, apa jadinya jika izin yang dikeluarkan pemerintah gratis? Haruskah
aset dan pendapatan dilaporkan? Dan jika suatu aset dicatat, haruskah debit untuk aset tidak
berwujud atau inventaris? Juga, haruskah perusahaan mengakui kewajiban yang terkait dengan
polusinya? Dan bagaimana kita mempertanggungjawabkan perusahaan yang harus membeli izin
karena telah melebihi tunjangannya? Ada dua pandangan yang muncul. Yang pertama disebut
sebagai pendekatan kewajiban bersih. Dalam pendekatan ini, perusahaan tidak mengakui aset atau
kewajiban. Perusahaan hanya mengakui kewajiban setelah GRK melebihi izin yang diberikan.
Sebagai ilustrasi, Holton Refinery menerima izin pada 1 Januari 2022, mewakili hak untuk
mengeluarkan 10.000 ton GRK untuk tahun 2022. Data lain:

Harga pasar setiap izin pada tanggal penerbitan adalah €10 per ton.
Sepanjang tahun, Holton mengeluarkan 12.000 ton.
Harga pasar untuk izin adalah €16 per ton pada 31 Desember 2022.

Berdasarkan pendekatan kewajiban bersih, Holton hanya mencatat kewajiban sebesar €32.000
untuk jumlah tambahan yang harus dibayar untuk 2.000 izin yang harus dibeli dengan harga €16
per ton.
Pendekatan lain disebut sebagai pendekatan hibah pemerintah. Dalam pendekatan ini, izin yang
diberikan oleh pemerintah dicatat pada nilai wajarnya berdasarkan harga awal €10 per ton. Aset
yang dicatat adalah aset tidak berwujud. Pada saat yang sama, akun pendapatan diterima dimuka
dikreditkan, yang selanjutnya diakui sebagai pendapatan selama tahun 2022. Selama tahun 2022,
kewajiban dan beban emisi terkait sebesar €132.000 diakui (10.000 ton × €10 + 2.000 ton × €16).
Bagan berikut membandingkan hasil dari setiap pendekatan pada laporan keuangan.

Jadi bagaimana menurut Anda—kewajiban bersih atau pendekatan hibah pemerintah? Seperti yang
ditunjukkan, perusahaan saat ini dapat melaporkan informasi ini dengan cara apa pun, ditambah
beberapa varian lain yang tidak disebutkan di sini. Jangan ragu untuk menghubungi IASB mengenai
pandangan Anda.
Ketentuan Kontrak yang Membebani
Terkadang, perusahaan memiliki apa yang disebut sebagai kontrak yang memberatkan. Kontrak ini
adalah kontrak di mana “biaya yang tidak dapat dihindari untuk memenuhi kewajiban melebihi manfaat
ekonomi yang diharapkan akan diterima.”[9] Contoh kontrak yang memberatkan adalah kerugian yang
diakui atas komitmen pembelian yang tidak dapat dibatalkan yang tidak menguntungkan terkait dengan
item persediaan (dibahas dalam ChaPter 9).
Untuk mengilustrasikan situasi lain, asumsikan bahwa Sumart Sports beroperasi secara
menguntungkan di pabrik yang disewanya dan membayar sewa bulanan. Sumart memutuskan untuk
memindahkan operasinya ke fasilitas lain. Namun, sewa fasilitas lama berlanjut selama tiga tahun ke
depan. Sayangnya, Sumart tidak bisa membatalkan sewa, juga tidak bisa menyewakan pabrik ke pihak
lain. Biaya yang diharapkan untuk memenuhi kontrak yang berat ini adalah €200,000. Dalam hal ini,
Sumart membuat entri berikut.
Rugi Kontrak Sewa 200.000

Kewajiban Kontrak Sewa 200.000


Biaya yang diharapkan harus mencerminkan biaya bersih paling sedikit untuk keluar dari kontrak, yang
lebih rendah dari (1) biaya pemenuhan kontrak, atau (2) kompensasi atau penalti yang timbul dari
kegagalan memenuhi kontrak.
Sebagai ilustrasi, asumsikan fakta yang sama seperti di atas untuk contoh Sumart. Biaya yang
diharapkan untuk memenuhi kontrak adalah €200,000. Namun, Sumart dapat membatalkan sewa
dengan membayar denda sebesar €175.000. Dalam hal ini, Sumart harus mencatat kewajiban sebesar
€175.000.
Ilustrasi 13.12 menunjukkan bagaimana Grup Nestlé (CHE) mengungkapkan kontrak yang
memberatkan.

Grup Nestlé
Catatan atas laporan keuangan (sebagian)
Ketentuan Lainnya
Ketentuan lainnya terutama didasarkan pada kontrak yang memberatkan dan berbagai klaim
kerusakan yang terjadi sepanjang tahun tetapi tidak ditanggung oleh perusahaan asuransi. Kontrak
yang memberatkan dihasilkan dari pemutusan kontrak atau perjanjian pasokan di atas harga pasar di
mana biaya yang tidak dapat dihindari untuk memenuhi kewajiban berdasarkan kontrak melebihi
manfaat ekonomi yang diharapkan akan diterima atau tidak ada manfaat yang diharapkan akan
diterima.
ILUSTRASI 13.12 Pengungkapan Kontrak yang Membebani

Ketentuan Restrukturisasi
akuntansi untuk restrukturisasiketentuan kontroversial. Begitu perusahaan membuat keputusan
untuk merestrukturisasi bagian dari operasi mereka, mereka memiliki godaan untuk membebankan
biaya sebanyak mungkin untuk ketentuan ini. Alasan: Banyak yang percaya analis sering mengabaikan
biaya ini sebagai bukan bagian dari operasi yang berkelanjutan dan karena itu agak tidak relevan dalam
menilai kinerja perusahaan secara keseluruhan. Oleh karena itu, membenamkan biaya sebanyak
mungkin dalam ketentuan restrukturisasi memungkinkan perusahaan untuk memberikan presentasi
yang lebih optimis tentang hasil operasi saat ini.
Di sisi lain, perusahaan terus-menerus dalam keadaan berubah-ubah, dan apa yang merupakan
restrukturisasi seringkali sulit untuk dinilai. Satu hal yang pasti—perusahaan tidak boleh diizinkan
untuk menyediakan kerugian operasi masa depan pada periode berjalan ketika memperhitungkan biaya
restrukturisasi. Mereka juga tidak diizinkan untuk membenamkan biaya operasi dalam klasifikasi biaya
restrukturisasi.[10]
Akibatnya, IFRS sangat membatasi kapan provisi restrukturisasi dapat dicatat dan jenis biaya apa yang
dapat dimasukkan dalam provisi restrukturisasi. Restrukturisasi didefinisikan sebagai “program yang
direncanakan dan dikendalikan oleh manajemen dan mengubah secara material baik (1) ruang lingkup
usaha yang dilakukan oleh perusahaan; atau (2) cara bisnis itu dijalankan.” Contoh restrukturisasi
adalah penjualan lini bisnis, perubahan struktur manajemen seperti menghilangkan lapisan
manajemen, atau penutupan operasi di suatu negara.
Bagi perusahaan untuk mencatat biaya restrukturisasi dan kewajiban terkait, perusahaan harus
memenuhi persyaratan umum untuk ketentuan pencatatan yang telah dibahas sebelumnya. Selain itu,
untuk memastikan bahwa restrukturisasi adalah sah, perusahaan diharuskan memiliki rencana formal
yang terperinci untuk restrukturisasi dan telah memberikan ekspektasi yang valid kepada mereka yang
terkena dampak implementasi atau pengumuman rencana tersebut.
Kasus yang disajikan dalam Ilustrasi 13.13 memberikan contoh restrukturisasi.

Penutupan Divisi
Fakta:Pada 12 Desember 2022, Rodea Group memutuskan untuk menutup divisi pembuatan panel
surya. Pada tanggal 20 Desember 2022, rencana rinci untuk menutup divisi tersebut diselesaikan;
surat dikirim ke pelanggan yang memperingatkan mereka untuk mencari sumber pasokan alternatif
dan pemberitahuan penghentian dikirim ke staf divisi. Rodea memperkirakan kemungkinan besar
akan ada biaya restrukturisasi €500.000.

Pertanyaan: Haruskah Rodea melaporkan kewajiban restrukturisasi jika memiliki


biaya yang terkait dengan restrukturisasi?

Larutan:(1) Peristiwa masa lalu yang mengikat bagi Rodea adalah penyampaian keputusan kepada
pelanggan dan karyawan, yang menimbulkan kewajiban konstruktif pada tanggal 31 Desember 2022,
karena menimbulkan harapan yang sah bahwa divisi akan ditutup. (2) Arus keluar sumber daya
dalam penyelesaian adalah mungkin dan dapat diestimasi secara andal. Suatu provisi diakui pada
tanggal 31 Desember 2022, untuk estimasi terbaik penutupan divisi, dalam hal ini, €500.000.

ILUSTRASI 13.13 Akuntansi untuk Restrukturisasi


Hanya biaya tambahan langsung yang terkait dengan restrukturisasi yang dapat dimasukkan dalam
provisi restrukturisasi. Pada saat yang sama, IFRS memberikan panduan khusus terkait dengan biaya
dan kerugian tertentu yang harus dikeluarkan dari ketentuan restrukturisasi.Ilustrasi 13.14
memberikan ringkasan biaya yang mungkin dan mungkin tidak termasuk dalam provisi restrukturisasi.
Termasuk Biaya (langsung, Biaya Tidak Termasuk
tambahan)
Biaya pemutusan hubungan kerja Investasi dalam sistem baru.
yang berhubungan langsung Pemanfaatan fasilitas yang lebih rendah.
dengan restrukturisasi.
Biaya pemutusan kontrak, Biaya pelatihan atau relokasi staf.
seperti denda pemutusan sewa. Biaya pemindahan aset atau operasi.
Ketentuan kontrak yang Biaya administrasi atau pemasaran.
memberatkan.
Alokasi overhead perusahaan.
Biaya operasi masa depan yang diharapkan atau
kerugian operasi yang diharapkan kecuali jika
berhubungan dengan kontrak yang memberatkan.

ILUSTRASI 13.14 Biaya Termasuk/Tidak Termasuk dalam Restrukturisasi Provisi


Secara umum, daftar yang tidak termasuk biaya terdiri dari pengeluaran yang terkait dengan operasi
bisnis di masa depan dan bukan merupakan kewajiban yang terkait dengan restrukturisasi pada akhir
periode pelaporan. Oleh karena itu, pengeluaran tersebut diakui dengan dasar yang sama seolah-olah
pengeluaran tersebut timbul secara independen dari restrukturisasi.[11]

Asuransi Diri
Seperti dibahas sebelumnya, kewajiban tidak dicatat untuk risiko umum (misalnya, kerugian yang
mungkin timbul karena kondisi ekonomi yang diharapkan buruk). Demikian pula, perusahaan tidak
mencatat kewajiban untuk risiko masa depan yang lebih spesifik seperti tunjangan untuk perbaikan.
Pos-pos ini tidak memenuhi definisi liabilitas karena tidak timbul dari transaksi masa lalu tetapi terkait
dengan peristiwa di masa depan.
Beberapa perusahaan mengambil polis asuransi terhadap potensi kerugian dari kebakaran, banjir,
badai, dan kecelakaan. Perusahaan lain tidak. Alasan: Beberapa risiko tidak dapat diasuransikan, tarif
asuransi yang mahal (misalnya, gempa bumi dan kerusuhan), atau perusahaan membuat keputusan
bisnis untuk mengasuransikan diri. Asuransi diri adalah item lain yang tidak diakui sebagai provisi.
Meskipun namanya,asuransi diribukan asuransi tetapi asumsi risiko. Setiap perusahaan yang
menanggung risikonya sendiri menempatkan dirinya pada posisi menanggung biaya atau kerugian saat
terjadi. Ada sedikit pembenaran teoretis untuk penetapan kewajiban berdasarkan beban hipotetis
terhadap biaya asuransi (lihatbawahkonsep ying). Ini adalah akuntansi "seolah-olah". Kondisi akrual
yang dinyatakan dalam IFRS tidak terpenuhi sebelum terjadinya peristiwa. Sampai saat itu, tidak ada
penurunan nilai properti. Dan tidak seperti perusahaan asuransi, yang memiliki kewajiban kontraktual
untuk mengganti kerugian pemegang polis, perusahaan tidak dapat memiliki kewajiban tersebut untuk
dirinya sendiri dan, karenanya, tidak ada kewajiban baik sebelum atau setelah terjadinya kerusakan. 10

Konsep yang Mendasari


Sekalipun perusahaan dapat memperkirakan jumlah kerugian dengan tingkat kepastian yang tinggi,
kerugian tersebut bukan merupakan kewajiban karena merupakan akibat dari peristiwa masa depan
dan bukan dari peristiwa masa lalu.

Paparan risiko kerugian akibat cedera masa lalu yang tidak diasuransikan kepada orang lain,
bagaimanapun, adalah kondisi yang ada yang melibatkan ketidakpastian tentang jumlah dan waktu
kerugian yang mungkin terjadi. Perusahaan dengan armada kendaraan misalnya, harus menanggung
kerugian yang tidak diasuransikan akibat cedera pada orang lain atau kerusakan properti orang lain
yang terjadi sebelum tanggal laporan keuangan (jika pengalaman perusahaan atau informasi lain
memungkinkan untuk membuat estimasi yang wajar dari kewajiban).11 Namun, itu tidak boleh
menetapkan kewajiban atas cedera masa depan yang diharapkan pada orang lain atau kerusakan pada
properti orang lain, bahkan jika itu dapat memperkirakan jumlah kerugian secara wajar.
Pengungkapan Terkait Ketentuan
Pengungkapan terkait dengan ketentuan sangat luas. Sebuah perusahaan harus menyediakan
rekonsiliasi dari awal sampai akhir saldo untuk setiap kelas utama provisi, mengidentifikasi apa yang
menyebabkan perubahan selama periode tersebut. Selain itu, provisi harus dijelaskan dan waktu yang
diharapkan dari setiap arus keluar diungkapkan. Juga, pengungkapan tentang ketidakpastian yang
terkait dengan arus keluar yang diharapkan serta penggantian yang diharapkan harus disediakan.[12]
Ilustrasi 13.15 memberikan contoh, berdasarkan ketentuan yang dicatat dalam Nokia(FIN) laporan
tahunan.

Nokia

Catatan atas Laporan Keuangan (sebagian)


29. Ketentuan
(€ dalam jutaan)

Proses Kerugia terkait Tika


Restrukturisa Jamina pengadila n divestasi r
si n n Lingkungan proyek
Pada 1
Januari 2018 722 210 130 107 76 76
Perbedaan
terjemahan 2 0 (11) 4 1 (5)
Klasifikasi (18) 0 9 (1) 0 0
ulang
Dibebankan
ke laporan
laba rugi:
Ketentuan
tambahan 289 171 32 11 0 0
Perubahan
perkiraan (51) (75) (9) (3) (10) (5)
Total setelah
perubahan
pendapatan: 944 306 151 118 67 66
Digunakan
sepanjang
tahun (451) (111) (42) (10) (12) 0
Pada 31
Desember
2018 493 195 109 108 55 66
Pada tanggal 31 Desember 2018, provisi restrukturisasi berjumlah EUR 493 juta termasuk biaya terkait
restrukturisasi personel, seperti biaya keluar real estat. Provisi tersebut terdiri dari EUR 427 juta glob
untuk pengumuman pada tanggal 6 April 2016 dan EUR 66 juta terkait dengan ketentuan
restrukturisasi mengingat program restrukturisasi yang diumumkan sebelumnya. Mayoritas arus kas
keluar terkait restrukturisasi adalah selama dua tahun ke depan.
Ketentuan garansi berkaitan dengan produk yang dijual. Arus kas keluar terkait pemberian garansi gen
terjadi dalam waktu 18 bulan ke depan.
Ketentuan litigasi mencakup perkiraan potensi penyelesaian litigasi di masa depan. Arus kas keluar
terkait provisi secara inheren tidak pasti dan umumnya terjadi selama beberapa periode.
Ketentuan lingkungan mencakup perkiraan biaya untuk cukup membersihkan dan memperbarui yang
terkontaminasi, dan jika perlu, melanjutkan pengawasan di lokasi di mana perbaikan lingkungan
signifikan. Arus kas keluar terkait dengan kewajiban lingkungan secara inheren tidak pasti dan
umumnya o periode.
Provisi kerugian proyek berkaitan dengan kontrak pelanggan yang memberatkan. Arus kas keluar yang
terkait dengan kerugian proyek umumnya diperkirakan akan terjadi selama 12 bulan ke depan.

tan
ggu
nga
n
Ketentuan terkait divestasi berkaitan dengan penjualan bisnis, dan mencakup kewajiban tertentu jika
diperlukan untuk mengganti kerugian pembeli. Arus kas keluar terkait dengan provisi terkait divestasi
bersifat inheren
Ketentuan kewajiban material terkait dengan komitmen pembelian yang tidak dapat dibatalkan dengan
pemasok, melebihi persyaratan pada setiap tanggal pelaporan. Arus kas keluar terkait dengan penyisihan
liabilitas material terjadi selama 12 bulan ke depan.
Ketentuan lainnya termasuk ketentuan untuk berbagai kewajiban kontraktual, kewajiban lain dan arus
keluar yang tidak pasti terkait dengan ketentuan lain yang umumnya diperkirakan akan terjadi selama
dua tahun ke depan.

ILUSTRASI 13.15 Pengungkapan Ketentuan

Kontinjensi
TUJUAN PEMBELAJARAN 3
Jelaskan akuntansi untuk kerugian dan keuntungan kontinjensi.

Dalam pengertian umum, semua provisi bersifat kontinjen karena tidak pasti dalam waktu atau
jumlahnya. Namun, IFRS menggunakan istilah "kontinjensi" untuk kewajiban dan aset yang tidak
diakui dalam laporan keuangan.[13]

Kewajiban Kontinjensi
Kewajiban kontinjensitidak diakui dalam laporan keuangan karena merupakan (1) kemungkinan
kewajiban (belum dikonfirmasi sebagai kewajiban kini), (2) kewajiban kini yang kemungkinan besar
pembayarannya tidak akan dilakukan, atau (3) kewajiban kini. kewajiban yang estimasi kewajibannya
tidak dapat dibuat secara andal. Contoh kewajiban kontinjensi adalah:

Gugatan yang hanya memungkinkan kerugian bagi perusahaan.


Jaminan yang berkaitan dengan kolektibilitas piutang.

Ilustrasi 13.16 menyajikan pedoman umum untuk akuntansi dan pelaporan kewajiban kontinjensi.
Hasil Kemungkinan* Perlakuan Akuntansi
Hampir pasti Setidaknya 90% Laporkan sebagai kewajiban (provisi).
Kemungkinan (lebih 51–89% kemungkinan Laporkan sebagai kewajiban (provisi).
mungkin daripada tidak)
Mungkin tapi tidak mungkin 5-50% Pengungkapan diperlukan.
Terpencil Kurang dari 5% Tidak diperlukan pengungkapan.
*Dalam praktiknya, persentase untuk hampir pasti dan jauh mungkin menyimpang dari yang
disajikan di sini.
ILUSTRASI 13.16 Pedoman Kewajiban Kontinjensi
Kecuali jika kemungkinan arus keluar dalam penyelesaian sangat kecil, perusahaan harus
mengungkapkan liabilitas kontinjensi pada akhir periode pelaporan, dengan memberikan deskripsi
singkat tentang sifat liabilitas kontinjensi dan, jika memungkinkan:

1. Perkiraan dampak keuangannya;


2. Indikasi ketidakpastian yang berkaitan dengan jumlah atau waktu arus keluar; dan
3. Kemungkinan penggantian apa pun.
Ilustrasi 13.17 memberikan pengungkapan oleh Barloworld Terbatas (ZAF) terkait dengan
kewajiban kontinjensinya.

Barloworld Terbatas
(R dalam jutaan) 2018 2017
Liabilitas kontinjensi (sebagian)

Jaminan kinerja yang diberikan kepada pelanggan, jaminan dan klaim lainnya 872 785
Komitmen pembelian kembali dan pembelian kembali tidak tercermin pada laporan posisi 94 126
keuangan
Selama tahun 2018, divisi Peralatan Barloworld telah menandatangani perjanjian pembagian risiko
25% dengan Caterpillar Financial di Afrika Selatan dan Portugal. Perjanjian pembagian risiko hanya
terkait dengan profil risiko pelanggan tertentu yang telah disepakati dan terkait dengan eksposur saat
gagal bayar dikurangi pemulihan apa pun. Per 30 September 2018 eksposur maksimum jaminan ini
diperkirakan R278 juta.
Pada bulan Oktober 2017, bisnis Barloworld Equipment Afrika Selatan (BWE SA) menerima
pemberitahuan dari Komisi Persaingan bahwa mereka sedang menyelidiki keluhan terhadap Asosiasi
Penyewaan Pabrik Kontraktor di mana Barloworld Equipment menjadi anggotanya. Masalah ini sedang
berlangsung tetapi tidak ada tindakan yang diambil oleh Otoritas Kompetisi.
Perusahaan dan anak perusahaannya terus-menerus tunduk pada berbagai audit pajak dan bea cukai di
wilayah di mana ia beroperasi. Sementara dalam banyak kasus perusahaan berhasil mempertahankan
posisi pajak yang diambil, hasil dari beberapa audit masih diperdebatkan. Apabila, berdasarkan
penilaian kami sendiri dan nasihat dari penasihat hukum eksternal, kami yakin bahwa terdapat
kemungkinan besar kelompok tersebut akan ditemukan bertanggung jawab, maka penyisihan yang
memadai telah diakui dalam laporan keuangan.
ILUSTRASI 13.17 Pengungkapan Kewajiban Kontinjensi

Aset Kontinjensi
A aset kontingen adalah aset potensial yang timbul dari peristiwa masa lalu dan keberadaannya akan
menjadi pasti dengan terjadinya atau tidak terjadinya peristiwa masa depan yang tidak pasti yang tidak
sepenuhnya berada dalam kendali perusahaan. [14] Aset kontinjensi tipikal adalah:

1. Kemungkinan penerimaan uang dari hadiah, sumbangan, dan bonus.


2. Kemungkinan pengembalian dana dari pemerintah dalam sengketa pajak.
3. Kasus pengadilan yang tertunda dengan kemungkinan hasil yang menguntungkan.

Aset kontinjensi tidak diakui pada laporan posisi keuangan. Jika realisasi aset kontinjensi hampir pasti,
aset tersebut tidak lagi dianggap sebagai aset kontinjensi dan diakui sebagai aset.Hampir pasti
umumnya ditafsirkan menjadi setidaknya probabilitas 90 persen atau lebih.
Aturan umum yang terkait dengan aset kontinjensi disajikan dalam: Ilustrasi 13.18.
Hasil Kemungkinan* Perlakuan Akuntansi
Hampir pasti Setidaknya 90% Laporkan sebagai aset (tidak lagi
kemungkinan kontingen).
Kemungkinan (lebih 51–90% kemungkinan Membuka.
mungkin daripada tidak)
Mungkin tapi tidak mungkin 5-50% Tidak diperlukan pengungkapan.
Terpencil Kurang dari 5% Tidak diperlukan pengungkapan.
*Dalam praktiknya, persentase untuk hampir pasti dan jauh mungkin menyimpang dari yang
disajikan di sini.
ILUSTRASI 13.18 Pedoman Aset Kontinjensi
Aset kontinjensi diungkapkan ketika arus masuk manfaat ekonomi dianggap lebih mungkin daripada
tidak terjadi (lebih dari 50 persen). Namun, pengungkapan untuk aset kontinjensi penting dilakukan
agar tidak memberikan indikasi yang menyesatkan tentang kemungkinan timbulnya pendapatan.
Akibatnya, tidak mengherankan bahwa ambang batas untuk memungkinkan pengakuan aset
kontinjensi lebih ketat daripada liabilitas.
Apa yang mungkin menjadi contoh aset kontinjensi yang menjadi aset untuk dicatat? Sebagai ilustrasi,
asumsikan bahwa Marcus Realty menyewakan sebuah properti kepadaMarks and Spencer plc
(M&S)(GBR). Kontrak tidak dapat dibatalkan selama lima tahun. Pada 1 Desember 2022, sebelum
kontrak berakhir, M&S menarik diri dari kontrak dan diharuskan membayar £245.000 sebagai penalti.
Pada saat M&S membatalkan kontrak, piutang dan pendapatan terkait harus dilaporkan oleh Marcus.
Pengungkapan tersebut mencakup sifat dan, jika praktis, estimasi dampak keuangan aset.

Presentasi dan Analisis


TUJUAN PEMBELAJARAN 4
Tunjukkan bagaimana menyajikan dan menganalisis informasi terkait kewajiban.

Penyajian Kewajiban Lancar


Dalam praktiknya, kewajiban lancar biasanya dicatat dan dilaporkan dalam laporan
keuangan pada nilai jatuh tempo penuhnya.Karena periode waktu yang singkat, seringkali
kurang dari satu tahun, perbedaan antara nilai sekarang dari kewajiban lancar dan nilai jatuh tempo
biasanya tidak besar. Profesi menerima sebagai tidak material setiap pernyataan sedikit berlebihan dari
kewajiban yang dihasilkan dari membawa kewajiban lancar pada nilai jatuh tempo.
Akun kewajiban lancar biasanya disajikan setelah kewajiban tidak lancar dalam laporan posisi
keuangan. Dalam bagian kewajiban lancar, perusahaan dapat membuat daftar akun dalam urutan
jatuh tempo, dalam urutan jumlah, atau dalam urutan preferensi likuidasi.Ilustrasi 13.19menyajikan
kutipan yang diadaptasi dariWilmar Internasional Terbatas(SGP) laporan keuangan yang
mewakili laporan perusahaan besar.

Wilmar Internasional Terbatas


31 Desember
(dalam ribuan)
Aset lancar 2018 2017
Inventaris $ 7.911.302 $8,223,606
Piutang usaha 4.349.147 4.101.058
Piutang keuangan lainnya 7.517.691 5.354.750
Aset non-keuangan lainnya 1.467.301 1.153.055
Instrumen keuangan derivative 524.989 368.166
Efek investasi 326.164 421.328
Deposito bank lainnya 1.719.077 1.502.726
Saldo tunai dan bank 1.650.478 1.454.708
$25.466.149 $22.579.397

Kewajiban lancar
Hutang usaha $ 1.441.729 $ 1.094.846
Hutang keuangan lainnya 1.492.732 1.397.906
Kewajiban non-keuangan 411.577 400.616
lainnya
Instrumen keuangan derivative 321,857 503.797
Pinjaman dan pinjaman 17.821.225 16.130.316
Hutang pajak 139.746 159.648
$12.628.866 $19.687.129

ILUSTRASI 13.19 Aktiva Lancar dan Kewajiban Lancar


Rincian dan informasi tambahan mengenai kewajiban lancar harus cukup untuk memenuhi persyaratan
pengungkapan penuh. Perusahaan harus dengan jelas mengidentifikasi kewajiban yang dijamin, serta
menunjukkan aset terkait yang dijadikan jaminan. Jika tanggal jatuh tempo kewajiban apa pun dapat
diperpanjang, perusahaan harus mengungkapkan perinciannya. Perusahaan tidak boleh mengimbangi
kewajiban lancar terhadap aset yang akan mereka terapkan pada likuidasi mereka. Seperti dibahas
sebelumnya, utang jangka panjang yang jatuh tempo dalam satu tahun diklasifikasikan sebagai
kewajiban lancar.

Analisis Kewajiban Lancar


Perbedaan antara kewajiban lancar dan tidak lancar adalah penting. Ini memberikan informasi tentang
likuiditas perusahaan. Likuiditas mengenai kewajiban adalah waktu yang diharapkan untuk berlalu
sebelum pembayarannya. Dengan kata lain, kewajiban yang akan segera dibayar adalah kewajiban
lancar. Perusahaan yang likuid lebih mampu menahan penurunan keuangan. Selain itu, memiliki
peluang yang lebih baik untuk memanfaatkan peluang investasi yang berkembang.
Analis menggunakan rasio dasar tertentu seperti arus kas bersih yang disediakan oleh aktivitas
operasi untuk kewajiban lancar, dan rasio perputaran piutang dan persediaan, untuk menilai
likuiditas. Dua rasio lain yang digunakan untuk menguji likuiditas adalah rasio lancar dan rasio uji
asam.

Rasio saat ini


NS rasio saat ini adalah rasio total aset lancar terhadap total kewajiban lancar. Ilustrasi
13.20menunjukkan rumusnya.
Aset lancar
Rasio saat ini =
Kewajiban Lancar
ILUSTRASI 13.20 Rumus Rasio Lancar
Rasio sering dinyatakan sebagai cakupan berkali-kali. Kadang-kadang disebutrasio modal kerja
karena modal kerja adalah kelebihan aset lancar atas kewajiban lancar.
Rasio lancar yang memuaskan tidak memberikan informasi tentang porsi aset lancar yang mungkin
terikat dalam persediaan yang bergerak lambat. Dengan persediaan, terutama bahan mentah dan
barang dalam proses, ada pertanyaan tentang berapa lama waktu yang dibutuhkan untuk mengubahnya
menjadi produk jadi dan apa yang pada akhirnya akan direalisasikan dalam penjualan barang
dagangan. Menghilangkan persediaan, bersama dengan biaya dibayar di muka, dari jumlah aset lancar
mungkin memberikan informasi yang lebih baik untuk kreditur jangka pendek. Oleh karena itu,
beberapa analis menggunakan rasio uji asam sebagai pengganti rasio lancar.

Rasio Uji Asam


Banyak analis mendukung dan uji asam atau rasio cepat yang menghubungkan total kewajiban
lancar dengan kas, investasi jangka pendek, dan piutang. Ilustrasi 13.21menunjukkan rumus untuk
rasio ini. Seperti yang Anda lihat, rasio uji asam tidak termasuk persediaan dan biaya dibayar di muka.
Kas + Investasi Jangka Pendek + Piutang Bersih
Rasio Uji Asam =
Kewajiban Lancar
ILUSTRASI 13.21 Formula untuk Rasio Uji Asam
Untuk mengilustrasikan perhitungan dua rasio ini, kami menggunakan informasi untuk Wilmar
Internasional Terbatas (SGP) di Ilustrasi 13.19. Ilustrasi 13.22 menunjukkan perhitungan rasio uji
arus dan asam untuk Wilmar.
Aset lancar $25.466.149
Rasio saat ini = = = 2,02 kali
Kewajiban Lancar $12.628.866
Kas + Investasi Jangka Pendek + Piutang Bersih $16.087.546
Rasio Uji Asam = = =
1.27
Kewajiban Lancar $12.628.866
ILUSTRASI 13.22 Perhitungan Rasio Current dan Acid-Test untuk Wilmar

Tinjau dan Praktek


Tinjauan Istilah Utama
akumulasi rights acid-
test (cepat) penilaian
rasio jaminan-jenis
garansi bonus tunai
dividen hutang klaim
dikompensasikan
absensi konstruktif
kewajiban kontinjensi
kewajiban kontinjensi
liabilitas jangka pendek
jatuh tempo hutang
jangka panjang rasio
lancar liabilitas
lingkungan liabilitas
litigasi hak yang tidak
terakumulasi wesel
bayar (wesel hutang)
kontrak yang
memberatkan siklus
operasi preferensi
dividen tunggakan
premi kemungkinan
provisi restrukturisasi
deposito tunai yang
dapat dikembalikan
asuransi mandiri jenis
layanan garansi
kewajiban jangka pendekpajak yang diharapkan
akan dibiayai kembali pajak Jaminan Sosial
utang usaha wesel bayar pendapatan diterima di
muka pajak pertambahan nilai hak pribadi
jaminan hampir pasti rasio modal kerja

Tinjauan Tujuan Pembelajaran

1 Menjelaskan sifat, penilaian, dan pelaporan kewajiban lancar.

Kewajiban lancar. Liabilitas lancar umumnya dilaporkan jika salah satu dari dua kondisi ada: (1)
liabilitas diharapkan diselesaikan dalam siklus operasi normalnya, atau (2) liabilitas diharapkan
diselesaikan dalam waktu 12 bulan setelah tanggal pelaporan. Definisi ini telah diterima secara luas
karena mengakui siklus operasi dari berbagai panjang di industri yang berbeda. Secara teoritis,
kewajiban harus diukur dengan nilai sekarang dari pengeluaran kas masa depan yang diperlukan untuk
melikuidasi mereka. Dalam praktiknya, perusahaan biasanya mencatat dan melaporkan kewajiban
lancar pada nilai jatuh tempo penuhnya.
Ada beberapa jenis kewajiban lancar, seperti (1) utang usaha, (2) wesel bayar, (3) utang jangka panjang
yang jatuh tempo dalam waktu dekat, (4) utang dividen, (5) uang muka dan simpanan pelanggan, (6)
pendapatan diterima dimuka, (7) utang pajak, dan (8) kewajiban terkait karyawan.
Utang jangka pendek diharapkan akan dibiayai kembali. Kewajiban jangka pendek dikeluarkan
dari kewajiban lancar jika, pada tanggal pelaporan, perusahaan memiliki hak untuk menunda
penyelesaian kewajiban (misalnya, pembiayaan kembali) selama setidaknya 12 bulan setelah tanggal
pelaporan.
Kewajiban terkait karyawanS. Kewajiban terkait karyawan adalah (1) pemotongan gaji, (2) absen
dengan kompensasi, dan (3) perjanjian bonus.

2 Jelaskan akuntansi untuk berbagai jenis provisi.

Provisi adalah kewajiban dengan waktu atau jumlah yang tidak pasti (kadang-kadang disebut sebagai
kewajiban yang diestimasi). Provisi sangat umum dan dapat dilaporkan sebagai lancar atau tidak lancar
tergantung pada tanggal pembayaran yang diharapkan. Jenis ketentuan yang umum adalah (1)
kewajiban litigasi, (2) kewajiban jaminan, (3) pembayaran imbalan, (4) kewajiban lingkungan, (5)
kewajiban memberatkan, dan (6) kewajiban restrukturisasi. Perusahaan memperoleh beban dan
kewajiban terkait untuk
penyisihan hanya jika tiga kondisi berikut terpenuhi: (1) perusahaan memiliki kewajiban kini (hukum
atau konstruktif) sebagai akibat peristiwa masa lalu, (2) kemungkinan besar arus keluar sumber daya
yang mengandung manfaat ekonomi akan diperlukan untuk menyelesaikan kewajiban, dan (3) estimasi
yang andal dapat dibuat tentang jumlah kewajiban. Jika salah satu dari ketiga kondisi ini tidak
terpenuhi, tidak ada provisi yang diakui.

3 Jelaskan akuntansi untuk kerugian dan keuntungan kontinjensi.

Liabilitas kontinjensi tidak diakui dalam laporan keuangan karena merupakan kewajiban potensial
(belum dikonfirmasi sebagai kewajiban kini) atau kewajiban kini tetapi kemungkinan besar pembayaran
akan diperlukan atau estimasi kewajiban yang andal tidak dapat dilakukan.
Aset kontinjensi tidak diakui pada laporan posisi keuangan. Jika realisasi aset kontinjensi hampir pasti,
aset tersebut tidak lagi dianggap sebagai aset kontinjensi dan diakui sebagai aset. Hampir pasti secara
umum ditafsirkan menjadi setidaknya probabilitas 90 persen atau lebih.

4 Tunjukkan bagaimana menyajikan dan menganalisis informasi terkait kewajiban.

Kewajiban lancar biasanya dicatat dan dilaporkan dalam laporan keuangan pada nilai jatuh tempo
penuh. Liabilitas jangka pendek biasanya disajikan setelah liabilitas jangka panjang dalam laporan
posisi keuangan. Dalam bagian kewajiban lancar, perusahaan dapat membuat daftar akun dalam urutan
jatuh tempo, dalam urutan jumlah, atau dalam urutan preferensi likuidasi. Dua rasio yang digunakan
untuk menganalisis likuiditas adalah rasio lancar dan rasio uji asam.

Tinjauan dan Praktik yang Ditingkatkan


Buka online untuk pertanyaan pilihan ganda dengan solusi, tinjau latihan dengan solusi, dan daftar
istilah lengkap dari semua istilah kunci.

Soal Latihan
Di bawah ini adalah transaksi terpilih dari Baileys' Department Store untuk tahun berjalan yang
berakhir pada tanggal 31 Desember.

1. Pada tanggal 5 Desember, toko menerima $500 dari Jackson Players sebagai deposit untuk
dikembalikan setelah furnitur tertentu yang akan digunakan dalam produksi panggung
dikembalikan pada tanggal 15 Januari.

2. Selama bulan Desember, penjualan tunai berjumlah $798.000, yang termasuk pajak penjualan
5% yang harus disetorkan ke negara bagian pada hari kelima belas bulan berikutnya.
3. Pada tanggal 10 Desember, toko membeli secara tunai tiga truk pengiriman seharga $120.000.
Truk-truk tersebut dibeli dalam keadaan yang memberlakukan pajak penjualan 5%.
4. Baileys menetapkan bahwa akan membutuhkan biaya $100.000 untuk memulihkan area
(dianggap sebagai perbaikan lahan) di sekitar salah satu tempat parkirnya, ketika toko tutup
dalam 2 tahun. Baileys memperkirakan nilai wajar kewajiban pada tanggal 31 Desember adalah
$84.000.
5. Sebagai akibat dari kecelakaan yang tidak diasuransikan sepanjang tahun, gugatan cedera
pribadi sebesar $350.000 dan $60.000 telah diajukan kepada perusahaan. Ini adalah penilaian
dari penasihat hukum Baileys bahwa hasil yang tidak menguntungkan tidak mungkin terjadi
dalam kasus $60.000 tetapi putusan yang tidak menguntungkan sekitar $250.000 (perkiraan
yang andal) mungkin akan menghasilkan kasus $350.000.
6. Divisi toko Midwest Baileys, yang terdiri dari 12 toko di “Tornado Alley,” tidak dapat
diasuransikan karena risiko khusus cedera pada pelanggan dan karyawan, kerugian akibat cuaca
buruk, dan standar konstruksi di bawah standar di mal-mal tua. Tahun 2022 dianggap sebagai
salah satu yang paling aman (paling beruntung) dalam sejarah divisi ini karena tidak ada
kerugian akibat cedera atau korban jiwa. Setelah menderita rata-rata tiga korban setahun dalam
dekade terakhir (berkisar dari $60.000 hingga $700.000), manajemen yakin bahwa tahun depan
perusahaan mungkin tidak akan seberuntung itu.

instruksi

a. Siapkan semua entri jurnal yang diperlukan untuk mencatat transaksi yang disebutkan di atas
saat terjadi dan setiap entri jurnal penyesuaian relatif terhadap transaksi yang diperlukan untuk
menyajikan laporan keuangan yang wajar pada tanggal 31 Desember. Beri tanggal pada setiap
entri. Untuk penyederhanaan, asumsikan bahwa jurnal penyesuaian dicatat hanya sekali setahun
pada tanggal 31 Desember.
b. Untuk item 5 dan 6, tunjukkan apa yang harus dilaporkan relatif terhadap setiap situasi dalam
laporan keuangan dan catatan yang menyertainya. Jelaskan mengapa.
Larutan

A.
1. 5 Desember Uang tunai 500

Karena Pelanggan 500

2. 1-31 Desember Uang tunai 798.00


0
Pendapatan Penjualan ($798,000 760.000
1,05)
Hutang Pajak Penjualan ($760.000 × 38.000
0,05)
3. 10 Desember Truk ($120.000 × 1,05) 126.000

Uang tunai 126.000

4. 31 Desember Perbaikan Lahan 84,000

Tanggung Jawab Lingkungan 84,000

5. Gugatan Kerugian 250.000

Tanggung Jawab Gugatan 250.000

6. Tidak diperlukan
entri.
B.
5. Kerugian dan liabilitas telah dicatat dalam kasus pertama dengan asumsi (i) tersedia informasi
yang mengindikasikan kemungkinan besar liabilitas telah terjadi pada tanggal laporan
keuangan dan (ii) jumlahnya dapat diperkirakan secara wajar. Artinya, terjadinya kecelakaan
yang tidak diasuransikan selama tahun tersebut ditambah tuntutan cedera yang belum
terselesaikan dan perkiraan pengacara tentang kemungkinan kerugian memerlukan
pengakuan kontinjensi kerugian.
6. Meskipun divisi toko Baileys' Midwest tidak dapat diasuransikan karena risiko tinggi dan telah
mengalami kerugian berulang di masa lalu, pada tanggal laporan posisi keuangan tidak ada
aset yang mengalami penurunan nilai atau kewajiban yang terjadi, juga tidak ada jumlah yang
dapat diestimasi secara wajar. Oleh karena itu, situasi ini tidak memenuhi kriteria pengakuan
kontinjensi kerugian. Selain itu, kecuali telah terjadi korban atau terdapat bukti lain yang
mengindikasikan penurunan nilai suatu aset sebelum penerbitan laporan keuangan,
pengungkapan tidak diperlukan sehubungan dengan kerugian kontinjensi. Pengungkapan
diperlukan ketika satu atau lebih kriteria untuk kontinjensi kerugian tidak terpenuhi, dan ada
kemungkinan yang wajar bahwa kewajiban mungkin telah terjadi atau aset mengalami
penurunan nilai,

Latihan, Masalah, Video Panduan Solusi Masalah, Aktivitas Analisis Data, dan banyak lagi alat
penilaian dan sumber daya tersedia untuk latihan di courseware online Wiley.

Pertanyaan
1. Bedakan antara kewajiban lancar dan kewajiban tidak lancar.
2. Asumsikan bahwa teman Anda Hans Jensen, yang mengambil jurusan musik, meminta Anda untuk
mendefinisikan dan mendiskusikan sifat kewajiban. Bantu dia dengan menyiapkan definisi
kewajiban dan dengan menjelaskan kepadanya apa yang Anda yakini sebagai elemen atau faktor
yang melekat dalam konsep kewajiban.
3. Mengapa bagian kewajiban dari laporan posisi keuangan sangat penting bagi para bankir?
4. Bagaimana kewajiban lancar terkait dengan siklus operasi perusahaan?
5. Leong Hock, seorang analis pinjaman yang baru direkrut, sedang memeriksa kewajiban saat ini dari
pemohon pinjaman perusahaan. Dia melihat pendapatan diterima dimuka mengalami penurunan
pada tahun ini dibandingkan tahun sebelumnya. Apakah ini indikator positif tentang likuiditas
klien? Menjelaskan.
6. Bagaimana nilai sekarang terkait dengan konsep kewajiban?
7. Jelaskan cara menghitung wesel bayar tanpa bunga.
8. Bagaimana seharusnya suatu utang yang dapat ditarik kembali oleh kreditur dilaporkan dalam
laporan keuangan debitur?
9. Dalam kondisi apa kewajiban jangka pendek harus dikeluarkan dari kewajiban lancar?
10. Bukti apa yang diperlukan untuk menunjukkan kemampuan untuk menunda penyelesaian hutang
jangka pendek?
11. Mendiskusikan perlakuan akuntansi atau pengungkapan yang harus diberikan dividen tunai yang
diumumkan tetapi belum dibayar; dividen yang terakumulasi tetapi tidak diumumkan atas saham
preferen kumulatif; dan dividen saham yang dapat dibagikan.
12. Bagaimana pendapatan diterima dimuka muncul? Mengapa dapat diklasifikasikan dengan baik
sebagai kewajiban lancar? Memberikan beberapa contoh kegiatan bisnis yang menghasilkan
pendapatan diterima dimuka.
13. Apa itu absen berkompensasi?
14. Dalam kondisi apa pemberi kerja harus menanggung kewajiban untuk biaya absen yang
dikompensasi?
15. Apa yang dimaksud dengan hak vested, hak akumulasi, dan hak non-akumulasi dalam kaitannya
dengan absen yang dikompensasi? Jelaskan signifikansi akuntansi mereka.
16. Faith Battle mengoperasikan toko makanan kesehatan, dan dia adalah satu-satunya karyawan.
Bisnisnya berkembang, dan dia sedang mempertimbangkan untuk mempekerjakan beberapa staf
tambahan untuk membantunya di toko. Jelaskan kepadanya berbagai pemotongan gaji yang harus
dia pertanggungjawabkan, termasuk potensi dampaknya terhadap laporan keuangannya, jika dia
mempekerjakan staf tambahan.
17. Jelaskan perbedaan antara pajak pertambahan nilai dan pajak penjualan.
18. Definisikan ketentuan, dan berikan tiga contoh ketentuan.
19. Dalam kondisi apa provisi harus dicatat?
20. Bedakan antara kewajiban lancar, seperti utang usaha, dan provisi.
21. Bagaimana istilah "kemungkinan" dan "hampir pasti" terkait dengan ketentuan dan kontinjensi?
22. Jelaskan perbedaan antara kewajiban hukum dan kewajiban konstruktif.
23. Jelaskan akuntansi untuk jaminan jenis jaminan.
24. Grant plc mengalami tahun yang memecahkan rekor dalam hal pertumbuhan penjualan dan
profitabilitas. Namun, riset pasar menunjukkan bahwa ia akan mengalami kerugian operasional di
dua bisnis utamanya tahun depan. Pengendali telah mengusulkan agar perusahaan mencatat
penyisihan untuk kerugian masa depan ini tahun ini karena mampu mengambil alih dan masih
menunjukkan hasil yang baik. Beritahu pengontrol tentang kelayakan biaya ini.
25. Bagaimana jaminan jenis jaminan berbeda dari jaminan jenis layanan?
26. Apa itu kontrak yang memberatkan? Berikan dua contoh kontrak yang memberatkan.
27. Tentukan restrukturisasi. Biaya apa yang tidak boleh diakumulasikan dalam restrukturisasi?
28. Kapan perusahaan harus mengakui ketentuan lingkungan?
29. Haruskah kewajiban dicatat untuk risiko kerugian karena kurangnya cakupan asuransi?
Membahas.
30. Faktor-faktor apa yang harus dipertimbangkan dalam menentukan apakah akan mencatat
kewajiban untuk litigasi yang tertunda? Untuk litigasi yang terancam?
31. Dalam bagian kewajiban lancar, menurut Anda bagaimana akun-akun tersebut harus didaftarkan?
Pertahankan posisi Anda.
32. Bagaimana rasio uji asam berbeda dari rasio saat ini? Bagaimana mereka mirip?
33. Kapan kewajiban untuk masing-masing pos berikut dicatat pada pembukuan bisnis biasa?

a. Perolehan barang dengan pembelian secara kredit.


b. Kontrak yang memberatkan.
c. Bonus khusus untuk karyawan.
d. Jaminan.
e. Pembayaran bagi hasil.

Latihan Singkat
BE13.1 (LO 1)Roley SA menggunakan sistem persediaan periodik dan metode akuntansi bruto untuk
diskon pembelian. Pada tanggal 1 Juli, Roley membeli persediaan senilai €60.000, persyaratan 2/10,
n/30, titik pengiriman FOB. Roley membayar biaya pengiriman sebesar € 1.200. Pada tanggal 3 Juli,
Roley mengembalikan barang yang rusak dan menerima kredit sebesar €6.000. Pada 10 Juli, Roley
membayar barang tersebut. Siapkan semua entri jurnal yang diperlukan untuk Roley.
BE13.2 (LO 1)Upland Company meminjam $40.000 pada tanggal 1 November 2021, dengan
menandatangani wesel 40.000, 9%, 3 bulan. Siapkan entri Upland 1 November 2021; 31 Desember
2021, jurnal penyesuaian tahunan; dan entri 1 Februari 2022.
BE13.3 (LO 1)Takemoto Ltd. meminjam 60.000.000 pada tanggal 1 November 2021, dengan
menandatangani 61.350.000 untuk 3 bulan tanpa bunga. Siapkan entri Takemoto 1 November 2021; 31
Desember 2021, jurnal penyesuaian tahunan; dan entri 1 Februari 2022.
BE13.4 (LO 1) Pada tanggal 31 Desember 2021, Burr AG berutang €500.000 atas wesel bayar yang
jatuh tempo 15 Februari,
2022. (a) Jika Burr mengharapkan untuk membiayai kembali kewajiban dengan menerbitkan wesel
jangka panjang pada tanggal 14 Februari dan menggunakan hasilnya untuk melunasi wesel yang jatuh
tempo pada tanggal 15 Februari, berapa banyak (jika ada) dari €500.000 harus dilaporkan sebagai
kewajiban lancar pada tanggal 31 Desember 2021? (b) Jika Burr melunasi wesel tersebut pada tanggal 15
Februari 2022, dan kemudian meminjam €1.000.000 secara jangka panjang pada tanggal 1 Maret,
berapa banyak (jika ada) dari €500.000 yang harus dilaporkan sebagai kewajiban lancar pada tanggal
31 Desember , 2021, akhir tahun anggaran?
BE13.5 (LO 1)Herzog SE memiliki utang jangka panjang dengan jatuh tempo pada tanggal 2
November 2023. Pada tanggal 10 Oktober 2021, ia melanggar perjanjian terkait dengan utang ini dan
pinjaman tersebut jatuh tempo sesuai permintaan. Herzog mencapai kesepakatan dengan pemberi
pinjaman pada 5 Januari 2022, untuk memberikan pengabaian pelanggaran. Tanggal pelaporan laporan
keuangan adalah 31 Desember 2021, dan laporan keuangan diotorisasi untuk diterbitkan pada tanggal
16 Maret 2022. Jelaskan apakah kewajiban utang harus diklasifikasikan sebagai lancar atau tidak
lancar.
BE13.6 (LO 1)Majalah Sport Pro menjual 12.000 langganan tahunan pada 1 Agustus 2022, masing-
masing seharga €18. Siapkan entri jurnal Sport Pro 1 Agustus 2022 dan entri penyesuaian tahunan 31
Desember 2022.
BE13.7 (LO 1)Dillons AS melakukan penjualan kredit sebesar €30.000 yang dikenakan PPN 6%.
Perusahaan juga melakukan penjualan tunai yang berjumlah €20.670 termasuk PPN 6%. (a) Buatlah
ayat jurnal untuk mencatat penjualan kredit Dillons. (b) Buatlah ayat jurnal untuk mencatat penjualan
tunai Dillons.
BE13.8 (LO 1)Henning plc menjual produknya ke Len Taylor, perorangan, seharga €5.000. Penjualan
tersebut dikenakan PPN sebesar 15%. Buatlah ayat jurnal untuk mencatat penjualan menurut Henning.
BE13.9 (LO 1)Gaji mingguan Lexington AG sebesar €24.000 termasuk pajak Jaminan Sosial yang
dipotong sebesar €1.920, pajak penghasilan yang dipotong sebesar €2.990, dan premi asuransi yang
dipotong sebesar €250. Siapkan entri jurnal untuk mencatat penggajian Lexington.
BE13.10 (LO 1)Kasten SA memberikan liburan berbayar kepada karyawannya. Pada tanggal 31
Desember 2022, 30 karyawan masing-masing mendapatkan waktu cuti selama 2 minggu. Gaji rata-rata
karyawan adalah €700 per minggu. Siapkan jurnal penyesuaian 31 Desember 2022 Kasten.
BE13.11 (LO 1)Mayaguez Ltd. memberikan bonus kepada petugasnya berdasarkan pendapatan
bersih. Untuk tahun 2021, total bonus £350.000 dan dibayarkan pada 15 Februari 2022. Siapkan
entri penyesuaian Mayaguez 31 Desember 2021 dan entri 15 Februari 2022.
BE13.12 (LO 2, 3)Scorcese A.Ş. terlibat dalam tuntutan hukum pada tanggal 31 Desember 2022. (a)
Buatlah ayat jurnal 31 Desember dengan asumsi kemungkinan bahwa Scorcese akan bertanggung jawab
atas 900.000 sebagai akibat dari gugatan ini. (b) Siapkan entri 31 Desember, jika ada, dengan asumsi
tidak mungkin Scorcese akan bertanggung jawab atas pembayaran apa pun sebagai akibat dari gugatan
ini.
BE13.13 (LO 2, 3)Perusahaan Buchanan baru-baru ini digugat oleh pesaing karena pelanggaran paten.
Pengacara telah menentukan bahwa kemungkinan besar Buchanan akan kalah dalam kasus tersebut
dan perkiraan yang wajar dari kerusakan yang harus dibayar oleh Buchanan adalah $300.000.
Sehubungan dengan kasus ini, Buchanan sedang mempertimbangkan untuk menetapkan tunjangan
asuransi diri sebesar $100.000. Entri atau entri apa, jika ada, yang harus dicatat Buchanan untuk
mengakui ketentuan ini?
BE13.14 (LO 2)Pengebor Calaf mendirikan dan menempatkan platform minyak lepas pantai pada 1
Januari 2022, dengan biaya £10.000.000. Calaf memperkirakan akan menelan biaya £1.000.000 untuk
membongkar dan menghapus platform pada akhir masa pakainya dalam 10 tahun, yang secara hukum
wajib dilakukan. (Nilai wajar pada 1 Januari 2022, dari biaya pembongkaran dan pemindahan adalah
£450.000.) Buatlah ayat jurnal untuk mencatat kewajiban lingkungan.
BE13.15 (LO 2)Streep Factory memberikan garansi 2 tahun dengan salah satu produknya yang
pertama kali dijual pada tahun 2022. Streep menjual $1.000.000 produk yang tunduk pada garansi.
Streep mengharapkan $125.000 dari biaya garansi selama 2 tahun ke depan. Pada tahun itu, Streep
menghabiskan $70.000 untuk klaim garansi servis. Buatlah jurnal Streep untuk mencatat penjualan
(abaikan harga pokok penjualan) dan jurnal penyesuaian 31 Desember, dengan asumsi pengeluaran
adalah biaya persediaan.
BE13.16 (LO 2)Leppard AG menjual pemutar DVD. Perusahaan juga menawarkan kontrak garansi 4
tahun kepada pelanggannya. Awal tahun 2022, Leppard menjual 20.000 kontrak garansi dengan harga
€99 per kontrak. Perusahaan menghabiskan €180.000 garansi servis selama tahun 2022. Siapkan entri
jurnal Leppard untuk (a) penjualan kontrak, (b) biaya servis garansi, dan (c) pengakuan pendapatan
garansi. Asumsikan biaya layanan adalah biaya persediaan.
BE13.17 (LO 2)Wynn Company menawarkan satu set blok bangunan kepada pelanggan yang
mengirimkan 3 kotak atas dari sereal Wynn, bersama dengan 50¢. Set blok biaya Wynn $1,10 masing-
masing untuk membeli dan 60¢ masing-masing untuk mail ke pelanggan. Selama tahun 2022, Wynn
menjual 1.200.000 kotak sereal. Perusahaan mengharapkan 30% dari tutup kotak akan dikirim.
Selama tahun 2022, 120.000 tutup kotak telah ditukarkan. Siapkan jurnal penyesuaian Wynn 31
Desember 2022.
BE13.18 (LO 2, 3) Cargo Company membeli tanah dari Hazard Company seharga €20.000.000 di
13 September 2022. Pada 31 Oktober 2022, diketahui bahwa situs tersebut terkontaminasi. Akibatnya,
Cargo menggugat Hazard sebesar € 4.000.000. Pengacara Cargo percaya bahwa peluang mereka
untuk memenangkan kasus ini adalah 75%. Tunjukkan bagaimana Cargo harus
mempertanggungjawabkan gugatan ini pada tanggal 31 Desember 2022.
BE13.19 (LO 2)Manajemen di Eli plc telah memutuskan untuk menutup salah satu pabriknya. Pabrik
tersebut akan terus beroperasi selama kurang lebih satu tahun. Perusahaan mengantisipasi biaya-biaya
berikut yang akan dikeluarkan sebagai akibat dari penutupan ini: (1) biaya kompensasi pemutusan
hubungan kerja, (2) biaya pemasaran untuk mengubah citra perusahaan, (3) kerugian masa depan
untuk mempertahankan pabrik tetap buka untuk satu tahun lagi, dan (4 ) biaya terminasi sewa terkait
dengan penutupan. Tunjukkan mana, jika ada, dari biaya-biaya ini yang tidak boleh dianggap sebagai
biaya restrukturisasi untuk tujuan pembentukan provisi.
BE13.20 (LO 2)Luckert NV memutuskan untuk membatalkan sewa properti yang ada di salah satu
divisinya, karena operasinya di area ini tidak lagi menguntungkan. Sayangnya, Luckert memiliki sewa
yang tidak dapat dibatalkan dan tidak dapat menyewakan kembali properti tersebut. Nilai sekarang dari
pembayaran sewa masa depan di bawah sewa adalah €2.000.000. Hukuman untuk memutuskan sewa
adalah € 1.450.000. Buatlah ayat jurnal untuk mencatat pembatalan ini.

Latihan

E13.1 (LO 1)(Klasifikasi Laporan Posisi Keuangan) Perhatikan hal-hal berikut. A. Pembayaran

liburan yang masih harus dibayar.

b. Pajak penghasilan terutang.


c. Garansi jenis layanan pada penjualan peralatan.
d. Hutang pajak Jaminan Sosial.
e. Klaim cedera pribadi tertunda.
f. Bonus yang belum dibayarkan kepada petugas.
g. Setoran yang diterima dari pelanggan untuk menjamin kinerja kontrak.
h. Pajak pertambahan nilai terutang.
i. Sertifikat hadiah dijual kepada pelanggan tetapi belum ditukarkan.
j. Penawaran premium luar biasa.
k. Akun hutang.
l. Potongan gaji karyawan tidak dibayarkan.
m. Utang jangka panjang yang jatuh tempo dalam satu tahun harus dibayar dari aset lancar.
n. Dividen tunai diumumkan tetapi belum dibayarkan.
o. Dividen tertunggak pada saham preferen.
p. Pinjaman kepada petugas.

instruksi
Bagaimana masing-masing pos sebelumnya dilaporkan pada laporan posisi keuangan?
E13.2 (LO 1) (Utang Dagang dan Wesel) Berikut ini adalah transaksi 2022 pilihan Darby Corporation.
1 Membeli persediaan dari Orion Company secara kredit sebesar $50.000. Darby mencatat
Septembe pembelian kotor dan menggunakan sistem persediaan periodik.
r
1 Oktober Menerbitkan $50.000, 12-bulan, 8% catatan untuk Orion sebagai pembayaran rekening.
1 Oktober Meminjam $75.000 dari Shore Bank dengan menandatangani wesel 12 bulan tanpa bunga
$81.000.
instruksi

a. Siapkan entri jurnal untuk transaksi yang dipilih di atas.


b. Buatlah jurnal penyesuaian pada tanggal 31 Desember.
c. Hitunglah total kewajiban bersih yang akan dilaporkan pada laporan posisi keuangan 31 Desember
untuk:
1. Catatan berbunga.
2. Wesel tanpa bunga.

E13.3 (LO 1)(Pembiayaan Kembali Utang Jangka Pendek) Pada tanggal 31 Desember 2021, Alexander
AG memiliki utang jangka pendek sebesar €1,200,000 dalam bentuk wesel bayar yang jatuh tempo pada
tanggal 2 Februari 2022. Pada tanggal 21 Januari 2022, perusahaan menerbitkan 25.000 saham biasa
seharga € 36 per saham, menerima hasil € 900.000 setelah biaya perantara dan biaya penerbitan
lainnya. Pada tanggal 2 Februari 2022, hasil dari penjualan saham, ditambah dengan tambahan uang
tunai €300.000, digunakan untuk melikuidasi utang €1.200.000. Laporan posisi keuangan 31
Desember 2021 diotorisasi untuk diterbitkan pada tanggal 23 Februari 2022.
instruksi
Tunjukkan bagaimana utang jangka pendek €1,200,000 harus disajikan pada laporan posisi keuangan
31 Desember 2021.

E13.4 (LO 1)(Pembiayaan Kembali Utang Jangka Pendek) CFO Yong Corporation sedang berdiskusi
dengan CEO perusahaan terkait dengan kewajiban jangka pendek perusahaan. Saat ini, rasio lancar dan
rasio uji asam untuk perusahaan cukup rendah, dan CEO bertanya-tanya apakah salah satu dari
kewajiban jangka pendek ini dapat direklasifikasi menjadi jangka panjang. Tanggal pelaporan keuangan
adalah 31 Desember 2021. Dua kewajiban jangka pendek dibahas, dan tindakan berikut diambil oleh
CFO.
Kewajiban Jangka Pendek A:Yong memiliki kewajiban jangka pendek $50.000 yang jatuh tempo
pada 1 Maret 2022. CFO berdiskusi dengan pemberi pinjaman apakah pembayaran dapat diperpanjang
hingga 1 Maret 2024, asalkan Yong setuju untuk memberikan jaminan tambahan. Kesepakatan dicapai
pada tanggal 1 Februari 2022, untuk mengubah persyaratan pinjaman untuk memperpanjang jatuh
tempo kewajiban menjadi 1 Maret 2024. Laporan keuangan diotorisasi untuk diterbitkan pada tanggal 1
April 2022.
Kewajiban Jangka Pendek B: Yong juga memiliki kewajiban jangka pendek lainnya sebesar
$120.000 jatuh tempo pada
15 Februari 2022. Dalam pembahasannya dengan pemberi pinjaman, pemberi pinjaman setuju untuk
memperpanjang tanggal jatuh tempo menjadi 1 Februari 2023. Perjanjian ditandatangani pada 18
Desember 2021. Laporan keuangan diotorisasi untuk diterbitkan pada tanggal 31 Maret 2022.
instruksi
Tunjukkan bagaimana transaksi ini harus dilaporkan pada tanggal 31 Desember 2021, pada laporan
posisi keuangan Yong.

E13.5 (LO 1)(Klasifikasi Hutang) Berikut adalah empat situasi berbeda yang terkait dengan kewajiban
hutang Mckee plc. Tanggal pelaporan keuangan Mckee berikutnya adalah 31 Desember 2021. Laporan
keuangan diotorisasi untuk diterbitkan pada 1 Maret 2022.
1. Mckee memiliki kewajiban utang yang jatuh tempo pada tanggal 31 Desember 2024. Utang tersebut
dapat ditarik sewaktu-waktu sesuai permintaan pemberi pinjaman.
2. Mckee juga memiliki kewajiban jangka panjang yang jatuh tempo pada 1 Desember 2023. Pada 10
November 2021, Mckee melanggar perjanjian atas kewajiban utangnya dan pinjaman tersebut jatuh
tempo sesuai permintaan. Kesepakatan dicapai untuk memberikan pengabaian pelanggaran pada 8
Desember 2021.
3. Mckee memiliki kewajiban jangka panjang sebesar £400.000, yang jatuh tempo selama 4 tahun
sebesar £100.000 per tahun. Obligasi tersebut tertanggal 1 November 2021, dan jatuh tempo
pertama adalah 1 November 2022.
4. Mckee memiliki kewajiban jangka pendek yang jatuh tempo pada 15 Februari 2022. Pemberi
pinjaman setuju untuk memperpanjang tanggal jatuh tempo pinjaman ini menjadi 15 Februari
2024. Perjanjian perpanjangan ditandatangani pada 15 Januari 2022.

instruksi
Tunjukkan bagaimana masing-masing kewajiban utang ini dilaporkan pada laporan posisi keuangan
Mckee pada tanggal 31 Desember 2021.

E13.6 (LO 1)(Kompensasi Absen) Matthewson SA mulai beroperasi pada 2 Januari 2021. Ini
mempekerjakan 9 orang yang bekerja 8 jam sehari dan dibayar per jam. Setiap karyawan mendapatkan
10 hari libur berbayar dan 6 hari sakit dibayar setiap tahun. Hari libur dapat diambil setelah 15 Januari
tahun berikutnya setelah tahun di mana mereka diperoleh. Hari sakit dapat diambil segera setelah
diperoleh; hari sakit yang tidak terpakai menumpuk. Informasi tambahan adalah sebagai berikut.
Tarif Upah Hari Libur yang Hari Sakit yang
Per Jam Digunakan Setiap Digunakan Setiap
Aktual Karyawan Karyawan
2021 2022 2021 2022 2021 2022
€12 €13 0 9 4 5
Matthewson telah memilih untuk memperoleh biaya absen yang dikompensasikan pada tingkat
pembayaran yang berlaku selama periode ketika diterima dan untuk mengakumulasikan pembayaran
sakit saat diterima.
instruksi

a. Buatlah ayat jurnal untuk mencatat transaksi yang terkait dengan absensi yang dikompensasikan
selama tahun 2021 dan 2022.
b. Hitung jumlah kewajiban apa pun untuk absen yang dikompensasikan yang harus dilaporkan pada:
laporan posisi keuangan 31 Desember 2021 dan 2022.

E13.7 (LO 1)(Ketidakhadiran dengan Kompensasi) Gunakan informasi yang sama seperti pada E13.6,
kecuali bahwa Matthewson SA telah memilih (1) untuk tidak mengumpulkan cuti sakit berbayar sampai
digunakan dan (2) menambah waktu liburan dengan tingkat pembayaran yang diharapkan di masa
depan tanpa diskon. Perusahaan menggunakan tarif yang diproyeksikan berikut untuk memperoleh
waktu liburan.
Tahun Di Mana Waktu Proyeksi Tarif Pembayaran
Liburan Diperoleh Masa Depan yang
Digunakan untuk
Mengakumulasi
Pembayaran Liburan
2021 €12,90
2022 13.70
instruksi

a. Buatlah ayat jurnal untuk mencatat transaksi yang terkait dengan absensi yang dikompensasikan
selama tahun 2021 dan 2022.
b. Hitunglah jumlah liabilitas atas cuti berimbalan yang harus dilaporkan pada laporan posisi
keuangan pada tanggal 31 Desember 2021, dan 2022.
E13.8 (LO 1) (Menyesuaikan Entri untuk Pajak Penjualan dan PPN) Selama bulan Juni, Danielle's
Boutique memiliki penjualan tunai R$265.000 dan penjualan kredit R$153.700, keduanya termasuk
pajak penjualan 6% yang harus disetorkan ke pemerintah paling lambat tanggal 15 Juli.
instruksi

a. Buatlah ayat jurnal penyesuaian yang harus dicatat untuk menyajikan secara wajar laporan
keuangan tanggal 30 Juni.
b. Bagaimana jurnal penyesuaian berubah jika pajak 6% adalah PPN dan bukan pajak penjualan?

E13.9 (LO 1)(Menyesuaikan Entri untuk Pajak Penjualan dan PPN) Eastwood Ranchers menjual
kawanan ternak ke Rozo Meat Packers seharga €30.000 dan PPN terkait. Rozo Meat Packers menjual
daging sapi ke Wrangler Supermarket seharga €40.000 dan PPN terkait. Supermarket Wrangler
menjual daging sapi ini kepada pelanggan seharga €50.000 ditambah PPN terkait.
instruksi

a. Dengan asumsi PPN adalah 15% untuk semua penjualan, buatlah jurnal untuk mencatat penjualan
oleh Rozo Meat Packers ke Wrangler Supermarkets.
b. Berapa pengeluaran kas bersih yang dikeluarkan Eastwood Ranchers terkait dengan PPN?

E13.10 (LO 1)(Entri Pajak Penggajian) Penggajian Kee Ltd. untuk September 2022 adalah sebagai
berikut (jumlah dalam ribuan): total penggajian adalah 340.000; pajak penghasilan sebesar 80.000
dipotong, seperti juga 9.000 dalam iuran serikat pekerja; dan pajak Jaminan Sosial saat ini adalah 8%
dari gaji karyawan. Majikan juga harus mengirimkan 8% untuk upah karyawan.
instruksi
Siapkan entri jurnal yang diperlukan jika gaji dan upah yang dibayarkan dan pajak gaji majikan dicatat
secara terpisah.

E13.11 (LO 1)(Entri Pajak Penggajian) Gaji Allison Hardware Company untuk November 2022 adalah
sebagai berikut: pabrik, €140.000; penjualan, €32.000; dan administrasi, €36.000. Tingkat Jaminan
Sosial adalah 8% dari gaji karyawan. Pajak penghasilan yang dipotong berjumlah €16.000 untuk pabrik,
€7.000 untuk penjualan, dan €6.000 untuk administrasi.
instruksi

a. Siapkan jadwal yang menunjukkan total biaya gaji dan upah majikan untuk bulan November
dengan
fungsi.
b. Siapkan entri jurnal untuk mencatat gaji pabrik, penjualan, dan administrasi termasuk pajak gaji
majikan.

E13.12 (LO 2)(Garansi) Soundgarden Ltd. menjual 200 mesin fotokopi laser warna pada 10 Juli 2022,
seharga £4,000 masing-masing, bersama dengan garansi 1 tahun. Pemeliharaan pada setiap mesin
fotokopi selama masa garansi diperkirakan £330.
instruksi
Siapkan entri untuk mencatat penjualan mesin fotokopi, biaya garansi terkait, dan setiap akrual pada
tanggal 31 Desember 2022. Pengeluaran garansi aktual (persediaan) pada tahun 2022 adalah £17.000.

E13.13 (LO 2)(Garansi) Di awal tahun 2022, Sheryl Crow Equipment menjual 500 Rollomatic seharga
€6.000 masing-masing. Selama tahun 2022, Crow menghabiskan €20.000 untuk melayani garansi
jaminan 2 tahun yang menyertai Rollomatic. Semua transaksi yang berlaku adalah secara tunai.
instruksi
a. Siapkan entri 2022 untuk Crow. Asumsikan bahwa Crow memperkirakan total biaya servis
garansi akan menjadi €55.000 selama 2 tahun.
b. Siapkan entri 2022 untuk Crow dengan asumsi bahwa garansi bukan merupakan bagian integral
dari penjualan (garansi jenis layanan). Asumsikan bahwa dari total penjualan, €56.000
berhubungan dengan penjualan kontrak garansi. Crow memperkirakan total biaya servis garansi
akan menjadi €55.000 selama 2 tahun. Estimasi pendapatan yang akan diakui dengan dasar garis
lurus.

E13.14 (LO 2)(Entri Premium) Tidak Diragukan Perusahaan menyertakan 1 kupon di setiap kotak
bubuk sabun yang dikemasnya, dan 10 kupon dapat ditukarkan dengan premium (peralatan dapur).
Pada tahun 2022, No Doubt Company membeli 8.800 premi dengan harga masing-masing 80 sen dan
menjual 110.000 kotak bubuk sabun dengan harga $3,30 per kotak; 44.000 kupon disajikan untuk
penukaran pada tahun 2022. Diperkirakan 60% dari kupon pada akhirnya akan disajikan untuk
penukaran.
instruksi
Siapkan semua entri yang akan dibuat sehubungan dengan penjualan bubuk sabun dan rencana
premium pada tahun 2022.

E13.15 (LO 2)(Masalah Restrukturisasi) EADS Ltd. terlibat dalam restrukturisasi terkait dengan divisi
energinya. Pengendali perusahaan dan CFO sedang mempertimbangkan biaya berikut yang harus
dibayar sebagai bagian dari restrukturisasi. Biayanya adalah sebagai berikut (jumlah dalam ribuan).

1. Perusahaan memiliki sewa jangka panjang pada salah satu fasilitas yang terkait dengan divisi.
Diperkirakan bahwa ia harus membayar biaya penalti sebesar 400.000 untuk memutuskan sewa.
Perusahaan memperkirakan bahwa nilai sekarang yang terkait dengan pembayaran kontrak sewa
adalah 650.000.
2. Alokasi biaya overhead perusahaan ke divisi lain akan meningkat sebesar 1.500.000 sebagai akibat
dari restrukturisasi fasilitas ini.
3. Karena adanya restrukturisasi, beberapa karyawan akan dialihkan ke beberapa divisi lain. Biaya
pelatihan ulang orang-orang ini diperkirakan 2.000.000.
4. Perusahaan telah menyewa perusahaan outplacement untuk membantu menangani jumlah
pemutusan hubungan kerja terkait restrukturisasi. Diperkirakan biaya untuk perusahaan
outplacement ini adalah 600,000.
5. Diperkirakan biaya pemutusan hubungan kerja karyawan akan menjadi 3.000.000.
6. Perusahaan percaya bahwa akan memakan biaya 320.000 untuk memindahkan aset yang dapat
digunakan dari divisi energi ke divisi lain di perusahaan.

instruksi
Tunjukkan apakah masing-masing biaya ini harus dimasukkan dalam provisi restrukturisasi dalam
laporan keuangan.

E13.16 (LO 2)(Restrukturisasi) Pada tanggal 31 Desember 2022, direksi Grup Dolman memutuskan
untuk menutup salah satu divisinya. Pada hari yang sama, rencana terperinci untuk menutup divisi
disetujui oleh dewan, dan surat dikirim ke pelanggan dan karyawan yang terkena dampak penutupan
ini.
instruksi

a. Apa itu restrukturisasi? Berikan dua contoh.


b. Untuk memastikan bahwa restrukturisasi itu valid, dua kondisi apa yang harus terjadi?
c. Kemungkinan biaya yang mungkin timbul selama restrukturisasi adalah sebagai berikut: (1)
investasi
perangkat lunak sebagai akibat dari penutupan divisi, (2) biaya pemindahan beberapa aset divisi
tertutup ke bagian lain perusahaan, (3) biaya pemutusan hubungan kerja karyawan terkait dengan
penutupan divisi, (4) kerugian operasi yang diharapkan di masa depan dalam penutupan divisi, dan
(5) ketentuan kontrak yang memberatkan terkait penutupan. Tunjukkan mana (jika ada) dari
biaya-biaya ini yang dapat menjadi bagian dari provisi restrukturisasi.

E13.17 (LO 2, 3) (Ketentuan dan Kontinjensi) Di bawah ini disajikan tiga situasi independen.

1. Selama tahun 2022, Maverick ASA terlibat dalam sengketa pajak dengan pemerintah. Pengacara
Maverick telah mengindikasikan bahwa mereka yakin bahwa kemungkinan besar Maverick akan
kalah dalam perselisihan ini. Mereka juga percaya bahwa Maverick harus membayar pemerintah
antara €800.000 dan €1.400.000. Setelah laporan keuangan 2022 dikeluarkan, kasus itu
diselesaikan dengan pemerintah sebesar € 1.200.000. Berapa jumlah, jika ada, yang harus
dilaporkan sebagai kewajiban atas sengketa pajak ini pada tanggal 31 Desember 2022?
2. Pada 1 Oktober 2022, Holmgren Chemical diidentifikasi sebagai pihak yang berpotensi
bertanggung jawab oleh Badan Pengatur Lingkungan. Manajemen Holmgren, bersama dengan
penasihatnya, telah menyimpulkan bahwa kemungkinan besar Holmgren akan bertanggung jawab
atas kerusakan, dan perkiraan yang wajar dari kerusakan ini adalah € 6.000.000. Polis asuransi
Holmgren sebesar €9,000,000 memiliki klausul yang dapat dikurangkan sebesar €500,000.
Bagaimana seharusnya Holmgren Chemical melaporkan informasi ini dalam laporan keuangannya
pada tanggal 31 Desember 2022?
3. Shinobi Ltd. memiliki pabrik di Darfur, Sudan, yang hancur dalam perang saudara. Tidak pasti
siapa yang akan memberi kompensasi kepada Shinobi atas kehancuran ini, tetapi Shinobi telah
diyakinkan oleh pejabat pemerintah bahwa mereka akan menerima jumlah yang pasti untuk pabrik
ini. Jumlah kompensasi akan kurang dari nilai wajar pabrik tetapi lebih dari nilai bukunya.
Bagaimana seharusnya kompensasi dilaporkan dalam laporan keuangan Shinobi?

instruksi
Jawab pertanyaan di akhir setiap situasi.
E13.18 (LO 2)(Kewajiban Lingkungan) Bassinger Company membeli depot kapal tanker minyak pada 1
Januari 2022, dengan biaya $600.000. Bassinger mengharapkan untuk mengoperasikan depot selama
10 tahun, di mana saat itu secara hukum diharuskan untuk membongkar depot dan memindahkan
tangki penyimpanan bawah tanah. Diperkirakan akan menelan biaya $70.000 untuk membongkar
depot dan memindahkan tangki pada akhir masa manfaat depot.
instruksi

a. Buatlah ayat jurnal untuk mencatat depot dan kewajiban lingkungan untuk depot pada tanggal 1
Januari 2022. Berdasarkan tingkat bunga efektif 6%, nilai wajar kewajiban lingkungan pada
tanggal 1 Januari 2022 adalah $39.087.
b. Siapkan entri jurnal yang diperlukan untuk depot dan kewajiban lingkungan pada tanggal 31
Desember 2022. Bassinger menggunakan penyusutan garis lurus; estimasi nilai sisa untuk depot
adalah nol.
c. Pada tanggal 31 Desember 2031, Bassinger membayar perusahaan pembongkaran untuk
membongkar depot dan memindahkan tangki dengan harga $80.000. Buatlah jurnal untuk
penyelesaian kewajiban lingkungan.

E13.19 (LO 2) (Premium) Berikut ini adalah tiga situasi independen.

1. Hairston Stamp Company mencatat pendapatan layanan prangko dan menyediakan biaya
penebusan pada tahun prangko dijual kepada pemegang lisensi. Pengalaman Hairston di masa lalu
menunjukkan bahwa hanya 80% dari prangko yang dijual kepada pemegang lisensi yang akan
ditukarkan. Kewajiban Hairston untuk penebusan prangko adalah $13.000.000 pada tanggal 31
Desember 2021. Informasi tambahan untuk tahun 2022 adalah sebagai berikut.
Pendapatan layanan prangko dari prangko yang $9,500,000
dijual kepada pemegang lisensi
Biaya penebusan (perangko dijual sebelum 1/1/22) 6.000.000
Jika semua prangko yang terjual pada tahun 2022 disajikan untuk ditebus pada tahun 2023,
biaya penebusannya adalah $5.200.000. Berapa jumlah yang harus dilaporkan Hairston sebagai
kewajiban untuk penebusan materai pada tanggal 31 Desember 2022?
2. Dalam paket produknya, Burnitz SA menyertakan kupon yang dapat disajikan di toko ritel untuk
mendapatkan diskon pada produk Burnitz lainnya. Pengecer diganti untuk jumlah nominal kupon
yang ditebus ditambah 10% dari jumlah tersebut untuk biaya penanganan. Burnitz memenuhi
permintaan penukaran kupon oleh pengecer hingga 3 bulan setelah tanggal kedaluwarsa
konsumen. Burnitz memperkirakan bahwa 60% dari semua kupon yang diterbitkan pada akhirnya
akan ditukarkan. Informasi terkait kupon yang diterbitkan Burnitz selama tahun 2022 adalah
sebagai berikut.
Tanggal kedaluwarsa konsumen 31/12/22
Total jumlah nominal kupon yang €800,000
diterbitkan
Total pembayaran ke pengecer per 330.000
31/12/22
Berapa jumlah yang harus dilaporkan Burnitz sebagai kewajiban untuk kupon yang belum ditebus
pada tanggal 31 Desember 2022?
3. Roland AG menjual 700.000 kotak campuran kue di bawah program promosi penjualan baru.
Setiap kotak berisi satu kupon, yang dikirimkan dengan €4,00, memberikan hak kepada pelanggan
untuk mendapatkan loyang. Roland membayar €6,00 per panci dan €0,50 untuk penanganan dan
pengiriman. Roland memperkirakan 70% kupon akan ditukarkan, meskipun hanya 250.000 kupon
yang diproses selama tahun 2022. Berapa jumlah yang harus dilaporkan Roland sebagai kewajiban
untuk kupon yang belum ditukarkan pada tanggal 31 Desember 2022?
E13.20 (LO 2) (Ketentuan) Di bawah ini disajikan tiga situasi independen.

1. Bruegger Transportation membeli sebuah kapal pada 1 Januari 2022 seharga £20.000.000. Masa
manfaat kapal adalah 40 tahun, tetapi harus menjalani perbaikan besar-besaran yang diamanatkan
oleh pemerintah setiap 4 tahun dengan total biaya yang diproyeksikan selama 40 tahun sebesar
£4.000.000. Nilai sekarang yang terkait dengan pembayaran ini adalah £3.200.000. Jelaskan
bagaimana transaksi ini harus dicatat pada tanggal 1 Januari 2022, dan pada tanggal 31 Desember
2022. Buatlah ayat jurnal untuk mencatat semua ayat jurnal yang terkait dengan kapal pada tahun
2022. Bruegger menggunakan metode penyusutan garis lurus dan mengasumsikan tidak ada sisa
nilai untuk kapal.
2. Marquardt Company menandatangani sewa 5 tahun terkait dengan ruang kantor dengan sewa
tahunan sebesar £30.000. Pada akhir tahun kedua, perusahaan memutuskan untuk menutup
operasinya di bagian negara ini. Sewanya tidak dapat dibatalkan, dan denda jika tidak membayar
adalah £62.000. Nilai sekarang dari pembayaran masa depan sewa diperkirakan £81.000.
Perusahaan tidak yakin dapat menyewakan fasilitas ini. Jelaskan bagaimana transaksi ini harus
dicatat pada 31 Desember 2022. Buatlah jurnal untuk mencatat entri ini pada 31 Desember 2022.
3. Powersurge Group mengoperasikan pembangkit listrik tenaga nuklir. Pabrik menelan biaya
£40.000.000 pada 2 Januari 2023. Diperkirakan nilai sekarang dari pembongkaran pabrik dan
pembersihan berikutnya adalah £1.000.000. Jelaskan bagaimana transaksi ini harus dicatat pada
tanggal 2 Januari 2023. Buatlah ayat jurnal atau ayat jurnal untuk mencatat transaksi ini pada
tanggal 2 Januari 2023.

instruksi
Siapkan penjelasan dan entri jurnal yang diperlukan untuk setiap situasi.

E13.21 (LO 2) (Ketentuan) Situasi berikut berhubungan dengan Bolivia Company.

1. Bolivia Company memberikan garansi dengan semua produk yang dijual. Diperkirakan akan
menjual 1.000.000 unit produknya untuk tahun yang berakhir 31 Desember 2022, dan total
pendapatannya untuk produk tersebut adalah $100.000.000. Ini juga memperkirakan bahwa 60%
dari produk tidak akan memiliki cacat, 30% akan memiliki cacat besar, dan 10% akan memiliki
cacat kecil. Biaya cacat kecil diperkirakan $5 untuk setiap produk, dan biaya cacat utama adalah
$15. Perusahaan juga memperkirakan bahwa jumlah minimum biaya garansi adalah $2.000.000
dan maksimumnya adalah $10.000.000.
2. Bolivia terlibat dalam sengketa pajak dengan otoritas pajak. Hasil yang paling mungkin dari
perselisihan ini adalah bahwa perusahaan akan kalah dan harus membayar $400.000. Kerugian
minimum adalah $20,000 dan maksimum $2,500,000.

instruksi
Tentukan jumlah yang dicatat sebagai provisi, jika ada, untuk Bolivia Company pada tanggal 31
Desember 2022.

E13.22 (LO 4) (Dampak Laporan Keuangan dari Transaksi Kewajiban) Di bawah ini adalah daftar
kemungkinan transaksi.

1. Persediaan yang dibeli seharga €80.000 secara kredit (asumsikan sistem perpetual digunakan).
2. Menerbitkan wesel bayar €80.000 sebagai pembayaran secara kredit (lihat barang 1 di atas).
3. Mencatat bunga yang masih harus dibayar atas wesel dari item 2 di atas.
4. Meminjam €100.000 dari bank dengan menandatangani nota 6 bulan, €112.000, tanpa bunga.
5. Diakui beban bunga 4 bulan atas wesel dari butir 4 di atas.
6. Penjualan tunai tercatat sebesar €75.260, yang sudah termasuk PPN 10%.
7. Biaya upah tercatat sebesar €35.000. Uang tunai yang dibayarkan adalah €25.000; perbedaan
tersebut disebabkan oleh berbagai jumlah yang dipotong.
8. Pajak gaji majikan yang dicatat.
9. Akumulasi pembayaran liburan yang masih harus dibayar.
10. Mencatat kewajiban lingkungan dan aset terkait.
11. Tercatat bonus karena karyawan.
12. Penjualan produk dan jaminan terkait yang tercatat (asumsikan jaminan jenis jaminan dan
jaminan jenis layanan).
13. Membayar biaya garansi yang timbul di barang 12 di atas terkait dengan jaminan-jenis garansi.
14. Tercatat kewajiban atas gugatan bahwa perusahaan mungkin akan kehilangan.
15. Membayar biaya garansi jenis layanan berdasarkan kontrak daribarang 12.
16. Pendapatan garansi yang diakui (lihat barang 12).

instruksi
Buatlah tabel menggunakan format yang ditunjukkan di bawah ini dan analisis pengaruh 16 transaksi
pada kategori laporan keuangan yang ditunjukkan.
# Aktiv Kewajiba Ekuita Batas
a n s pemasuka
n
1
Gunakan kode berikut:
Saya: D: NE: Tidak ada
Tingkatkan Penurunan efek bersih
E13.23 LO 4) (Perhitungan dan Pembahasan Rasio) Chen Group telah beroperasi selama beberapa
tahun, dan pada tanggal 31 Desember 2022, disajikan laporan posisi keuangan berikut (dalam ribuan).
Grup Chen
Laporan Posisi Keuangan 31 Desember
2022
Aset pabrik 220.000 Bagikan modal—biasa 160.000
(bersih)
Grup Chen
Laporan Posisi Keuangan 31 Desember
2022
Inventaris 95.000 Pendapatan yang 60.000
disimpan
Piutang 75.000 Hutang hipotek 140.000
Uang tunai 40.000 Akun hutang 70.000
430.000 430.000

Laba bersih untuk tahun 2022 adalah 25.000. Asumsikan bahwa total aset sama pada tahun 2021 dan
2022.
instruksi
Hitunglah masing-masing rasio berikut. Untuk masing-masing dari keempatnya, tunjukkan cara
penghitungannya dan signifikansinya sebagai alat dalam analisis kesehatan keuangan perusahaan. A.
Rasio saat ini.
b. Rasio uji asam.
c. Hutang ke aset.
d. Pengembalian aset.

E13.24 (LO 4) (Komputasi dan Analisis Rasio) Laporan keuangan ringkas EAN Ltd. memberikan
informasi berikut (jumlah dalam ribuan).
EAN Ltd.
Laporan Posisi Keuangan
31 Desember 2022 31 Desember 2021

Perumahan, tanaman dan 897.000 853.000


peralatan
Aset lancar

Inventaris 440.000 360.000

Biaya dibayar dimuka 3.000 7.000

Piutang usaha 158,000 80.000

Investasi jangka pendek 80.000 40.000

Uang tunai 52.000 733.000 60.000 547.000


Total aset 1,630,000 1,400,000

Ekuitas 990.000 840.000

Hutang obligasi 400.000 400.000

Kewajiban lancar 240.000 160.000

1,630,000 1,400,000

Laporan Laba Rugi


Untuk Tahun yang
Berakhir 2022
Pendapatan penjualan 1.640.000
Harga pokok penjualan (800.000
)
Laba kotor 840.000
Biaya penjualan dan administrasi (480.000
)
Beban bunga (40.000)
Batas pemasukan 320.000
instruksi

a. Tentukan berikut ini untuk tahun 2022. 1. Rasio lancar pada tanggal
31 Desember.
2. Rasio uji asam pada 31 Desember.
3. Perputaran piutang.
4. Perputaran persediaan.
5. Pengembalian aset.
6. Margin keuntungan atas penjualan.
b. Siapkan evaluasi singkat tentang kondisi keuangan EAN Ltd. dan
kecukupan keuntungannya.

E13.25 (LO 4) (Perhitungan Rasio dan Pengaruh Transaksi) Informasi berikut terkait dengan Leland
AG.
Leland AG
Laporan Posisi Keuangan 31 Desember
2022
Peralatan €150,000 Modal saham—biasa (par €5) €260,000
(bersih)
Tanah 20.000 Pendapatan yang disimpan 141.000

Asuransi 8,000 Wesel bayar (jangka pendek) 50.000


prabayar
Inventaris 170.000 Akun hutang 32.000

Piutang €110.000 Kewajiban yang masih harus 5.000


dibayar
Dikurangi: 15.000 95.000 €488,000
Tunjangan
Uang tunai 45.000

€488,00
0
Leland AG
Laporan laba rugi
Untuk Tahun yang Berakhir pada 31 Desember
2022
Pendapatan penjualan €1,400,00
0
Harga pokok penjualan
Inventaris, 1 Januari 2022 €200,000

Pembelian 790.000

Harga pokok barang yang 990.000


tersedia untuk dijual
Inventaris, 31 Desember 2022 (170.000)

Harga pokok penjualan 820.000


Laba kotor dari penjualan 580.000

Biaya operasional 370.000

Batas pemasukan € 210.000

instruksi

a. Hitunglah rasio atau hubungan Leland berikut ini. Asumsikan bahwa saldo akun akhir mewakili
seluruh tahun kecuali informasi yang diberikan menunjukkan hal yang berbeda.
1. Rasio saat ini.
2. Perputaran persediaan.
3. Perputaran piutang.
4. Laba per saham.
5. Margin keuntungan atas penjualan.
6. Pengembalian aset untuk tahun 2022.
b. Tunjukkan untuk setiap transaksi berikut apakah transaksi tersebut akan membaik, melemah, atau
tidak berpengaruh pada rasio lancar Leland pada tanggal 31 Desember 2022.
1. Hapus piutang tak tertagih, €2.200.
2. Membeli kembali saham biasa dengan uang tunai.
3. Bayar €40.000 untuk wesel bayar (jangka pendek).
4. Kumpulkan €23.000 untuk piutang.
5. Beli peralatan secara akun.
6. Berikan kreditur yang ada catatan jangka pendek dalam penyelesaian akun.

Masalah

P13.1 (LO 1) (Pembukuan dan Penyesuaian Kewajiban Lancar) Di bawah ini dijelaskan
transaksi-transaksi tertentu dari Edwardson AG. Perusahaan menggunakan sistem persediaan periodik.

1. Pada tanggal 2 Februari, perusahaan membeli barang dari Martin Company seharga €70.000
dengan syarat diskon tunai 2/10, n/30. Pembelian dan utang usaha dicatat oleh Edwardson sebesar
nilai bersih setelah diskon tunai. Faktur tersebut telah dibayar pada tanggal 26 Februari.
2. Pada tanggal 1 April, perusahaan membeli truk seharga €50.000, membayar tunai €4.000 dan
menandatangani wesel 1 tahun 12% untuk sisa harga pembelian.
3. Pada 1 Agustus, dewan direksi mengumumkan dividen tunai €300.000 yang dibayarkan pada 10
September kepada pemegang saham yang tercatat pada 31 Agustus.

instruksi

a. Buat semua entri jurnal yang diperlukan untuk mencatat transaksi di atas menggunakan tanggal
yang sesuai.
b. Akhir tahun Edwardson adalah 31 Desember. Dengan asumsi bahwa tidak ada jurnal penyesuaian
yang terkait dengan transaksi di atas yang telah dicatat, buatlah jurnal penyesuaian mengenai
bunga yang diperlukan untuk menyajikan laporan keuangan yang wajar pada tanggal 31 Desember.

P13.2 (LO 1, 2) (Entri Kewajiban) Di bawah ini adalah transaksi terpilih dari Schultz Department Store
untuk tahun berjalan yang berakhir pada 31 Desember.

1. Pada tanggal 5 Desember, toko menerima €500 dari Jackson Players sebagai deposit yang akan
dikembalikan setelah furnitur tertentu yang akan digunakan dalam tahap produksi dikembalikan
pada tanggal 15 Januari.
2. Selama bulan Desember, penjualan tunai berjumlah €798.000, yang termasuk PPN 5% yang harus
disetorkan ke otoritas pajak pada hari kelima belas bulan berikutnya.
3. Pada tanggal 10 Desember, toko membeli secara tunai tiga truk pengiriman seharga €120.000.
Truk-truk tersebut dibeli di yurisdiksi yang menerapkan PPN 5%.
4. Toko tersebut memutuskan akan menelan biaya €100.000 untuk memulihkan area di sekitar salah
satu tempat parkir tokonya, ketika toko ditutup dalam 2 tahun. Schultz memperkirakan nilai wajar
kewajiban pada 31 Desember adalah €84.000.
instruksi
Siapkan semua entri jurnal yang diperlukan untuk mencatat transaksi yang disebutkan di atas saat
terjadi dan setiap entri jurnal penyesuaian relatif terhadap transaksi yang diperlukan untuk menyajikan
laporan keuangan yang wajar pada tanggal 31 Desember. Beri tanggal pada setiap entri. Untuk
penyederhanaan, asumsikan bahwa jurnal penyesuaian dicatat hanya sekali setahun pada tanggal 31
Desember.

P13.3 (LO 1)(Entri Pajak Penggajian) Cedarville Company membayar gaji karyawan kantornya setiap
minggu. Di bawah ini adalah sebagian daftar karyawan dan data penggajian mereka untuk bulan
Agustus. Karena Agustus adalah periode liburan mereka, pembayaran liburan juga terdaftar.
Penghasilan Bayaran Pembayaran
hingga 31 mingguan Liburan Akan
Juli Diterima di Bulan
Karyawan Agustus
Mark Hamil $4.200 $200 -
Karen 3.500 150 $300
Robbins
Brent Kirk 2.700 110 220
Alec 7.400 250 -
Guinness
Ken Sprouse 8,000 330 660
Asumsikan bahwa pajak penghasilan yang dipotong adalah 10% dari upah. Iuran serikat pekerja yang
dipotong adalah 2% dari upah. Liburan diambil pada minggu kedua dan ketiga bulan Agustus oleh
Robbins, Kirk, dan Sprouse. Tingkat Jaminan Sosial adalah 8% pada karyawan dan majikan.
instruksi
Buat entri jurnal yang diperlukan untuk masing-masing dari empat penggajian bulan Agustus. Entri
untuk penggajian dan untuk kewajiban perusahaan dibuat secara terpisah. Buat juga entri untuk
mencatat pembayaran bulanan kewajiban penggajian.

P13.4 (LO 1) (Entri Pajak Penggajian) Di bawah ini adalah lembar penggajian untuk Otis Import
plc untuk bulan September 2022. Asumsikan tarif pajak penghasilan 10% untuk semua karyawan
dan pajak Jaminan Sosial 8% untuk karyawan dan pemberi kerja.
Penghasila Penghasila Pemotonga Keamana
n hingga 31 n n Pajak n sosial
Agustus Septembe Penghasilan
Nama r
BD £ 6.800 £ 800
William
s
D. Raye 6.500 700

K. 7.600 1.100
Tukang
roti
F.Lopez 13.600 1.900

A. 105.000 13.000
Daniels
B. 112.000 16.000
Kingsto
n
instruksi

a. Lengkapi lembar penggajian dan buat entri yang diperlukan untuk mencatat pembayaran
penggajian.
b. Buatlah entri untuk mencatat beban pajak gaji dari Otis Import.
c. Buat entri untuk mencatat pembayaran kewajiban penggajian yang dibuat. Asumsikan bahwa
perusahaan membayar semua kewajiban penggajian pada akhir setiap bulan.

P13.5 (LO 2) (Garansi) Brooks Ltd. menjual komputer di bawah kontrak garansi 2 tahun
yang mengharuskan perusahaan untuk mengganti suku cadang yang rusak dan menyediakan tenaga
kerja perbaikan yang diperlukan. Selama tahun 2022, Brooks menjual 400 komputer secara tunai
dengan harga satuan £2.500. Berdasarkan pengalaman masa lalu, biaya garansi 2 tahun diperkirakan
£155 untuk suku cadang dan £185 untuk tenaga kerja per unit. (Untuk mempermudah, asumsikan
bahwa semua penjualan terjadi pada tanggal 31 Desember 2022.) Garansi tidak dijual terpisah dari
komputer.
instruksi

a. Catat setiap entri jurnal yang diperlukan pada tahun 2022.


b. Kewajiban apa yang terkait dengan transaksi ini yang akan muncul pada laporan posisi keuangan
31 Desember 2022 dan bagaimana klasifikasinya?
c. Pada tahun 2023, biaya garansi aktual untuk Brooks adalah £21.400 untuk suku cadang dan
£39.900 untuk tenaga kerja. Catat setiap entri jurnal yang diperlukan pada tahun 2023.

P13.6 (LO 2)(Perpanjangan Jaminan) Dos Passos SA menjual televisi dengan harga rata-rata R$900
dan juga menawarkan kepada setiap pelanggan kontrak garansi 3 tahun terpisah seharga R$90 yang
mengharuskan perusahaan melakukan servis berkala dan mengganti suku cadang yang rusak. Selama
tahun 2022, perusahaan menjual 300 televisi dan 270 kontrak garansi secara tunai. Ini memperkirakan
biaya garansi 3 tahun sebagai R$20 untuk suku cadang dan R$40 untuk tenaga kerja, dan
memperhitungkan jaminan secara terpisah. Asumsikan penjualan terjadi pada tanggal 31 Desember
2022, dan pengakuan garis lurus atas pendapatan garansi terjadi.
instruksi

a. Catat setiap entri jurnal yang diperlukan pada tahun 2022.


b. Kewajiban apa yang terkait dengan transaksi ini yang akan muncul pada laporan posisi keuangan
31 Desember 2022, dan bagaimana diklasifikasikan?

Pada tahun 2023, Dos Passos mengeluarkan biaya aktual relatif terhadap penjualan garansi televisi
2022 sebesar R$2.000 untuk suku cadang dan R$4.000 untuk tenaga kerja.

c. Catat setiap entri jurnal yang diperlukan pada tahun 2023 relatif terhadap jaminan televisi 2022.
d. Berapa jumlah yang relatif terhadap jaminan televisi 2022 yang akan muncul pada laporan posisi
keuangan 31 Desember 2023, dan bagaimana mereka akan diklasifikasikan?

P13.7 (LO 2)(Garansi) Alvarado Company menjual mesin seharga $7.400 dengan perjanjian garansi 12
bulan yang mengharuskan perusahaan mengganti semua suku cadang yang rusak dan menyediakan
tenaga kerja perbaikan tanpa biaya kepada pelanggan. Dengan penjualan yang dilakukan secara merata
sepanjang tahun, perusahaan menjual 600 mesin pada tahun 2022 (pengeluaran garansi diharapkan
setengahnya pada tahun 2022 dan setengahnya lagi pada tahun 2023). Sebagai hasil dari pengujian
produk, perusahaan memperkirakan bahwa total biaya garansi adalah $390 per mesin ($170 suku
cadang dan $220 tenaga kerja).
instruksi
Dengan asumsi bahwa pengeluaran garansi aktual terjadi persis seperti yang diperkirakan, entri jurnal
apa yang akan dibuat relatif terhadap fakta-fakta berikut?

a. Penjualan mesin dan pengeluaran garansi terjadi pada tahun 2022.


b. Akrual garansi pada 31 Desember 2022.
c. Pengeluaran garansi terjadi pada tahun 2023.
d. Berapa jumlah, jika ada, yang diungkapkan dalam laporan posisi keuangan sebagai liabilitas untuk
masa depan?
pengeluaran garansi per 31 Desember 2022?

P13.8 (LO 2)(Entri Premium) Untuk merangsang penjualan sereal sarapan Alladin, Loptien NV
menempatkan 1 kupon di setiap kotak. Lima kupon dapat ditukarkan dengan premi yang terdiri dari
boneka tangan anak-anak. Pada tahun 2023, perusahaan membeli 40.000 boneka seharga €1,50
masing-masing dan menjual 480.000 kotak Alladin seharga €3,75 per kotak. Dari pengalamannya
dengan penawaran premium serupa lainnya, perusahaan memperkirakan bahwa 40% dari kupon yang
diterbitkan akan dikirimkan kembali untuk ditukarkan. Selama tahun 2023, 115.000 kupon disajikan
untuk penukaran.
instruksi
Siapkan entri jurnal yang harus dicatat pada tahun 2023 relatif terhadap rencana premium.

P13.9 (LO 2, 4)(Entri Premium dan Presentasi Laporan Keuangan) Sycamore Candy menawarkan
unduhan MP3 (tujuh single medley) sebagai premium untuk setiap lima bungkus permen yang disajikan
oleh pelanggan bersama dengan £2,50. Permen batangan dijual oleh perusahaan kepada distributor
seharga
£0,30 masing-masing. Harga pembelian setiap kode unduhan ke perusahaan adalah £2,25. Selain itu,
biayanya £0,50 untuk mendistribusikan setiap kode. Hasil dari rencana premi untuk tahun 2022 dan
2023 adalah sebagai berikut. (Semua pembelian dan penjualan dilakukan secara tunai.)
2022 2023

Kode MP3 dibeli 250.000 330.000


Permen batangan terjual 2.895.400 2,743,600
Bungkus ditebus 1.200.00 1.500.000
0
Pembungkus 2022 diharapkan akan ditebus 290.00
pada tahun 2023 0
Pembungkus 2023 diharapkan akan ditebus 350.000
pada tahun 2024
instruksi

a. Buatlah ayat jurnal yang harus dibuat pada tahun 2022 dan 2023 untuk mencatat transaksi
tersebut
terkait dengan paket premium Sycamore Candy.
b. Sebutkan nama akun, jumlah, dan klasifikasi dari pos-pos yang terkait dengan program premi yang
akan muncul pada laporan posisi keuangan dan laporan laba rugi pada akhir tahun 2022 dan 2023.

P13.10 (LO 2, 3) (Klaim Litigasi: Entri dan Esai) Pada 24 November 2021, 26 penumpang
Wong Airlines Penerbangan No. 901 terluka saat mendarat ketika pesawat tergelincir dari landasan.
Gugatan cedera pribadi untuk kerusakan total NT$9.000.000 diajukan pada 11 Januari 2022, terhadap
maskapai oleh 18 penumpang yang terluka. Maskapai ini tidak membawa asuransi. Penasihat hukum
telah mempelajari setiap gugatan dan memberi tahu Wong bahwa ia dapat mengharapkan untuk
membayar 60% dari ganti rugi yang diklaim. Laporan keuangan untuk tahun yang berakhir pada
tanggal 31 Desember 2021, diotorisasi untuk diterbitkan pada tanggal 27 Februari 2022.
instruksi

a. Siapkan pengungkapan dan entri jurnal yang diperlukan oleh maskapai dalam penyusunan laporan
keuangan 31 Desember 2021.
b. Mengabaikan kecelakaan 24 November 2021, tanggung jawab apa yang disebabkan oleh risiko
kerugian akibat kurangnya pertanggungan asuransi yang harus dicatat atau diungkapkan Wong
Airlines? Selama dekade terakhir, perusahaan telah mengalami setidaknya satu kecelakaan per
tahun dan mengalami kerusakan rata-rata sebesar NT$3.200.000. Diskusikan sepenuhnya.

P13.11 (LO 2, 3) (Kontinjensi: Entri dan Esai) Polska SA, dalam penyusunan laporan
keuangan 31 Desember 2022, mencoba untuk menentukan perlakuan akuntansi yang tepat untuk
setiap situasi berikut.

1. Sebagai akibat dari kecelakaan yang tidak diasuransikan sepanjang tahun, tuntutan cedera pribadi
sebesar €350.000 dan €60.000 telah diajukan terhadap perusahaan. Ini adalah penilaian dari
penasihat hukum Polska bahwa hasil yang tidak menguntungkan tidak mungkin terjadi dalam
kasus €60.000 tetapi putusan yang tidak menguntungkan sekitar €250.000 mungkin akan
menghasilkan kasus €350.000.
2. Polska memiliki anak perusahaan di negara asing yang memiliki nilai buku sebesar €5.725.000 dan
estimasi nilai wajar sebesar €9.500.000. Pemerintah asing telah mengomunikasikan kepada Polska
niatnya untuk mengambil alih aset dan bisnis semua investor asing. Berdasarkan penyelesaian yang
diterima perusahaan lain dari negara yang sama, dapat dipastikan bahwa Polska akan menerima
40% dari nilai wajar propertinya sebagai penyelesaian akhir.
3. Divisi produk kimia Polska, yang terdiri dari lima pabrik, tidak dapat diasuransikan karena risiko
khusus cedera pada karyawan dan kerugian akibat kebakaran dan ledakan. Tahun 2022 dianggap
sebagai salah satu yang paling aman (paling beruntung) dalam sejarah divisi ini karena tidak ada
kerugian akibat cedera atau korban jiwa. Setelah menderita rata-rata tiga korban setahun selama
sisa dekade terakhir (berkisar dari €60.000 hingga €700.000), manajemen yakin bahwa tahun
depan perusahaan mungkin tidak akan seberuntung itu.
4. Polska beroperasi secara menguntungkan dari pabrik yang disewanya. Selama tahun 2022, Polska
memutuskan untuk memindahkan operasi ini ke pabrik baru. Sewa pabrik lama berlanjut selama 5
tahun ke depan. Sewa tidak dapat dibatalkan dan pabrik tidak dapat disewakan kembali. Polska
menentukan bahwa biaya untuk menyelesaikan sewa lama adalah € 950.000.
5. Litigasi sedang dikejar untuk pemulihan € 1.300.000 biaya konsultasi pada proyek yang gagal. Para
direktur percaya bahwa kemungkinan besar klaim mereka akan berhasil.

instruksi

a. Siapkan entri jurnal yang harus dicatat pada tanggal 31 Desember 2022, untuk mengenali masing-
masing:
situasi di atas.
b. Tunjukkan apa yang harus dilaporkan relatif terhadap setiap situasi dalam laporan keuangan dan
catatan yang menyertai. Jelaskan mengapa.

P13.12 (LO 2)(Garansi dan Premi) Garison Music Emporium menjual berbagai macam alat musik,
peralatan reproduksi suara, rekaman musik, dan lembaran musik. Garison menggunakan dua teknik
promosi penjualan—garansi dan premi—untuk menarik pelanggan.
Alat musik dan peralatan suara dijual dengan garansi 1 tahun untuk penggantian suku cadang dan
tenaga kerja. Perkiraan biaya garansi, berdasarkan pengalaman masa lalu, adalah 2% dari penjualan.
Premi ditawarkan pada rekaman dan lembaran musik. Pelanggan menerima kupon untuk setiap dolar
yang dihabiskan untuk rekaman musik atau lembaran musik. Pelanggan dapat menukar 200 kupon dan
$20 untuk pemutar MP3. Garison membayar $32 untuk setiap pemain dan memperkirakan bahwa 60%
dari kupon yang diberikan kepada pelanggan akan ditukarkan.
Total penjualan Garison untuk tahun 2022 adalah $7.200.000—$5.700.000 dari alat musik dan
peralatan reproduksi suara dan $1.500.000 dari rekaman musik dan lembaran musik. Suku cadang
pengganti dan tenaga kerja untuk pekerjaan garansi berjumlah $94.000 selama tahun 2022. Sebanyak
6.500 pemain yang digunakan dalam program premium dibeli selama tahun tersebut, dan ada
1.200.000 kupon yang ditukarkan pada tahun 2022.
Saldo akun-akun yang terkait dengan jaminan dan premi pada tanggal 1 Januari 2022 adalah sebagai
berikut.
Inventarisasi Premi $37.600
Kewajiban Premi 44.800
Tanggung Jawab 136.000
Garansi
instruksi
Garison Music Emporium sedang mempersiapkan laporan keuangannya untuk tahun yang berakhir
pada 31 Desember 2022.
Tentukan jumlah yang akan ditampilkan pada laporan keuangan tahun 2022 untuk hal-hal

berikut. A. Biaya Garansi.

b. Tanggung Jawab Garansi.


c. Biaya Premi.
d. Inventarisasi Premi.
e. Kewajiban Premi.

P13.13 (LO 2, 3, 4) (Kesalahan Tanggung Jawab) Anda adalah auditor independen


yang terlibat
untuk mengaudit laporan keuangan Millay Ltd. 31 Desember 2022. Millay memproduksi peralatan
rumah tangga. Selama audit Anda, Anda menemukan situasi berikut.

1. Millay memulai produksi mesin pencuci piring baru pada Juni 2022 dan, pada 31 Desember 2022,
menjual 120.000 ke berbagai pengecer seharga £ 500 masing-masing. Setiap mesin pencuci piring
bergaransi satu tahun. Perusahaan memperkirakan bahwa biaya garansi per mesin pencuci piring
akan berjumlah £25. Pada akhir tahun, perusahaan telah membayar £1.000.000 untuk biaya
garansi. Laporan laba rugi Millay menunjukkan biaya garansi sebesar £1.000.000 untuk tahun
2022.
2. Pengacara Millay, Morgan Chye, Esq., telah memberi tahu Anda bahwa Millay telah dikutip karena
membuang limbah beracun ke Sungai Loden. Biaya pembersihan dan denda berjumlah
£2,750.000. Meski kasusnya masih diperdebatkan, Chye yakin Millay kemungkinan besar harus
membayar denda dan biaya pembersihan. Tidak ada pengungkapan situasi ini ditemukan dalam
laporan keuangan.
3. Millay juga menjadi tergugat dalam gugatan pelanggaran paten oleh Megan Drabek atas
penggunaan kompresor hidrolik oleh Millay di beberapa produknya. Chye mengklaim bahwa jika
gugatan itu bertentangan dengan Millay, kerugiannya mungkin mencapai £5.000.000. Namun,
Chye percaya hilangnya gugatan ini hanya sebuah kemungkinan. Sekali lagi, gugatan ini tidak
disebutkan dalam laporan keuangan.
Seperti yang disajikan, situasi ini tidak dilaporkan sesuai dengan IFRS, yang dapat menimbulkan
masalah dalam mengeluarkan laporan audit yang menguntungkan. Anda merasa perlu untuk mencatat
masalah ini di kertas kerja.
instruksi
Tajuk setiap halaman dengan nama perusahaan, tanggal laporan posisi keuangan, dan uraian singkat
masalah, tulislah uraian singkat untuk masing-masing masalah di atas dalam bentuk nota untuk
dituangkan dalam kertas kerja audit. Jelaskan apa yang menyebabkan ditemukannya setiap masalah,
apa masalahnya sebenarnya, dan apa yang Anda sarankan untuk dilakukan klien Anda (bersama dengan
entri jurnal yang sesuai) untuk membawa situasi ini sesuai dengan IFRS.

P13.14 (LO 2) (Perhitungan Garansi dan Kupon) Perusahaan Schmitt harus membuat perhitungan dan
jurnal penyesuaian untuk situasi independen berikut pada tanggal 31 Desember 2022.

1. Rangkaian amplifiernya memberikan garansi tipe jaminan 3 tahun terhadap cacat. Berdasarkan
pengalaman masa lalu, perkiraan biaya garansi yang terkait dengan penjualan dolar adalah: tahun
pertama setelah penjualan—2% dari penjualan; tahun kedua setelah penjualan—3% dari
penjualan; dan tahun ketiga setelah penjualan—5% dari penjualan. Penjualan dan pengeluaran
garansi aktual untuk 3 tahun pertama bisnis adalah:
Pengeluaran
Penjualan Garansi
2021 $800.000 $ 6.500
202 1.100.000 17.200
2
2023 1.200.000 62.000
instruksi
Hitung jumlah yang harus dilaporkan oleh Schmitt Company sebagai kewajiban dalam laporan posisi
keuangan 31 Desember 2023. Asumsikan bahwa semua penjualan dilakukan secara merata sepanjang
tahun dengan biaya garansi juga ditempatkan secara merata relatif terhadap tarif di atas.

2. Dengan beberapa produknya, Schmitt Company menyertakan kupon yang dapat ditukarkan dengan
barang dagangan. Kupon tidak memiliki tanggal kedaluwarsa dan, menurut pengalaman
perusahaan, 40% di antaranya dapat ditukarkan. Kewajiban untuk kupon yang belum ditebus pada
tanggal 31 Desember 2021 adalah $9.000. Selama tahun 2022, kupon senilai $30.000 diterbitkan,
dan barang dagangan senilai $8.000 dibagikan sebagai imbalan atas penukaran kupon.

instruksi
Hitung jumlah kewajiban yang harus muncul pada laporan posisi keuangan 31 Desember 2022.

Konsep untuk Analisis


(Kecuali diinstruksikan sebaliknya, bulatkan jawaban ke unit mata uang terdekat. Suku bunga adalah
per tahun kecuali dinyatakan lain.)

CA13.1 (LO 1) (Sifat Kewajiban) Berikut ini adalah bagian kewajiban lancar UK Mikro (dalam ribuan).
2022 2021

Kewajiban lancar

Hutang wesel € 68,713 € 7.700


Akun hutang 179.496 101.379
Kompensasi kepada karyawan 60.312 31,649
Kewajiban yang masih harus dibayar 158.198 77.621
Pajak penghasilan terutang 10.486 26.491
Utang jangka panjang yang jatuh 16.592 6.649
tempo saat ini
Total kewajiban lancar €493.797 €251.489
instruksi
Jawab pertanyaan berikut.

a. Apa karakteristik penting yang membuat suatu item menjadi liabilitas?


b. Apa yang membedakan kewajiban lancar dari kewajiban tidak lancar?
c. Apa itu kewajiban yang masih harus dibayar? Berikan tiga contoh kewajiban yang masih harus
dibayar yang mungkin dimiliki Mikro.
d. Apa cara yang benar secara teoritis untuk menilai kewajiban? Bagaimana kewajiban lancar
biasanya dinilai?
e. Mengapa wesel bayar sering dilaporkan terlebih dahulu di bagian kewajiban lancar?
f. Apa saja hal-hal yang termasuk dalam kewajiban Micro untuk “Kompensasi kepada karyawan”?

CA13.2 (LO 1) (Klasifikasi Lancar versus Tidak Lancar) Rodriguez Corporation memasukkan pos-pos
berikut dalam kewajibannya pada tanggal 31 Desember 2021.

1. Wesel bayar, $25.000.000, jatuh tempo 30 Juni 2022.


2. Setoran dari pelanggan atas peralatan yang dipesan oleh mereka dari Rodriguez, $6.250.000.
3. Hutang gaji, $3.750.000, jatuh tempo 14 Januari 2022.

instruksi
Tunjukkan dalam keadaan apa, jika ada, masing-masing dari tiga kewajiban di atas akan dikeluarkan
dari kewajiban lancar.
CA13.3 (LO 1) (Pembiayaan Kembali Utang Jangka Pendek) Kobayashi Ltd. melaporkan di
bagian kewajiban lancar dari laporan posisi keuangannya pada tanggal 31 Desember 2021 (akhir tahun),
kewajiban jangka pendek sebesar 15.000.000, yang mencakup bagian lancar dari 12 % hutang jangka
panjang sebesar 10.000.000 (jatuh tempo pada Maret 2022). Manajemen telah menyatakan niatnya
untuk membiayai kembali utang 12% sehingga tidak ada bagian yang akan jatuh tempo selama tahun
2022. Tanggal penerbitan laporan keuangan adalah 25 Maret 2022.
instruksi

a. Apakah niat manajemen cukup untuk mendukung klasifikasi kewajiban jangka panjang dalam
situasi ini?
b. Asumsikan bahwa Kobayashi Ltd. menerbitkan 13.000.000 dari obligasi 10-tahun kepada publik
pada Januari 2022 dan bahwa manajemen mengharapkan untuk menggunakan dana tersebut
untuk melikuidasi hutang 10.000.000 yang jatuh tempo pada Maret 2022. Selanjutnya, asumsikan
bahwa hutang yang jatuh tempo pada Maret 2022 telah dibayar dari hasil ini sebelum otorisasi
untuk menerbitkan laporan keuangan. Apakah hal ini akan berdampak pada klasifikasi laporan
posisi keuangan pada tanggal 31 Desember 2021? Jelaskan jawabanmu.
c. Asumsikan bahwa Kobayashi Ltd. menerbitkan saham biasa kepada publik pada bulan Januari dan
manajemen tersebut
mengharapkan untuk sepenuhnya melikuidasi utang 10.000.000 yang jatuh tempo pada Maret
2022 dengan hasil dari penerbitan sekuritas ekuitas ini. Mengingat peristiwa ini, haruskah utang
10.000.000 yang jatuh tempo pada Maret 2022 dimasukkan ke dalam kewajiban lancar pada 31
Desember 2021?
d. Asumsikan bahwa Kobayashi Ltd., pada tanggal 15 Februari 2022, menandatangani perjanjian
pembiayaan dengan bank komersial yang mengizinkan Kobayashi untuk meminjam setiap saat
sampai tahun 2023 sampai dengan 15.000.000 pada tingkat bunga utama bank. Pinjaman
berdasarkan perjanjian pembiayaan jatuh tempo 3 tahun setelah tanggal pinjaman. Perjanjian tidak
dapat dibatalkan kecuali untuk pelanggaran ketentuan yang kepatuhannya dapat ditentukan secara
objektif. Tidak ada pelanggaran ketentuan apapun pada tanggal penerbitan laporan keuangan.
Asumsikan lebih lanjut bahwa bagian hutang jangka panjang saat ini tidak akan jatuh tempo
sampai Agustus 2022. Selain itu, manajemen dapat membiayai kembali kewajiban 10.000.000
berdasarkan persyaratan perjanjian keuangan dengan bank, yang diharapkan mampu secara
finansial untuk memenuhi perjanjian tersebut. . Mengingat fakta-fakta ini, seharusnya 10.000,

CA13.4 (LO 3) (Kontinjensi) Pada 1 Februari 2022, tangki penyimpanan besar milik Viking
Manufacturing meledak. Jendela di rumah dan bangunan lain dalam radius 1 mil dari ledakan rusak
parah, dan sejumlah orang terluka. Pada tanggal 15 Februari 2022 (ketika tanggal 31 Desember 2021,
laporan keuangan diselesaikan dan dikirim ke penerbit untuk dicetak dan didistribusikan ke publik),
tidak ada tuntutan yang diajukan atau klaim yang diajukan terhadap perusahaan sebagai akibat dari
ledakan tersebut. Perusahaan sepenuhnya mengantisipasi bahwa gugatan akan diajukan dan klaim
ditegaskan untuk cedera dan kerusakan. Karena korban tidak diasuransikan dan perusahaan dianggap
bersalah, Viking Manufacturing harus menanggung kerusakan dari sumber dayanya sendiri.
instruksi
Membahas secara lengkap perlakuan akuntansi dan pengungkapan yang harus diberikan kepada korban
dan kerugian kontinjensi terkait dalam laporan keuangan tanggal 31 Desember 2021.

CA13.5 (LO 2) (Kemungkinan Tanggung Jawab Lingkungan) Di bawah ini adalah pengungkapan
catatan untuk Matsui Group.
Litigasi dan Lingkungan:Matsui telah diberitahu atau disebut atau pihak yang berpotensi
bertanggung jawab dalam sejumlah tindakan pemerintah dan swasta yang terkait dengan masalah
lingkungan. Tindakan ini mencari biaya pembersihan, penalti dan/atau ganti rugi untuk cedera
pribadi atau properti atau sumber daya alam.
Pada tahun 2022, Perusahaan mencatat beban sebelum pajak sebesar ¥56.229.000, termasuk dalam
keterangan “Beban (penghasilan) lain-lain—bersih” pada laporan laba rugi konsolidasi Perusahaan,
sebagai penyisihan tambahan untuk masalah lingkungan. Pengeluaran ini diperkirakan akan
berlangsung selama beberapa tahun ke depan dan merupakan indikasi komitmen Perusahaan untuk
meningkatkan dan memelihara lingkungan di mana ia beroperasi. Pada tanggal 31 Desember 2022,
akrual lingkungan sebesar 69.931.000, dimana 61.535.000 dianggap tidak lancar dan dimasukkan
dalam judul “Kewajiban tidak lancar” pada laporan posisi keuangan konsolidasian Perusahaan.
Meskipun saat ini tidak mungkin untuk menentukan dengan pasti hasil akhir dari masalah
lingkungan, menurut pendapat manajemen, sebagian berdasarkan saran dari penasihat independen
(setelah memperhitungkan akrual dan pertanggungan asuransi yang berlaku untuk tindakan
tersebut) bahwa ketika biaya akhirnya ditentukan bahwa mereka tidak akan memiliki dampak
material yang merugikan terhadap posisi keuangan Perusahaan.
instruksi
Jawab pertanyaan berikut.

a. Kondisi apa yang harus ada sebelum provisi dapat dicatat dalam akun?
b. Misalkan Matsui tidak dapat memperkirakan secara wajar jumlah kerugian, meskipun ia dapat
menetapkan dengan tingkat probabilitas yang tinggi kerugian minimum dan maksimum yang
mungkin. Bagaimana seharusnya informasi ini dilaporkan dalam laporan keuangan?
c. Jika jumlah kerugian tidak pasti, bagaimana kewajiban potensial dilaporkan dalam laporan
keuangan?
pernyataan?

CA13.6 (LO 2) (Jaminan dan Ketentuan Litigasi) Dua situasi independen berikut ini melibatkan
ketentuan litigasi.
Bagian 1:Benson plc menjual dua produk, Grey dan Yellow. Masing-masing membawa garansi 1 tahun.

1. Produk Abu-abu—Biaya garansi produk, berdasarkan pengalaman masa lalu, biasanya 1% dari
penjualan.
2. Produk Kuning—Biaya garansi produk tidak dapat diperkirakan secara wajar karena ini adalah lini
produk baru. Namun, chief engineer percaya bahwa biaya garansi produk kemungkinan besar akan
terjadi.

instruksi
Bagaimana seharusnya Benson melaporkan perkiraan biaya garansi produk untuk masing-masing dari
dua jenis barang dagangan di atas? Diskusikan alasan jawaban Anda. Jangan membahas pengungkapan
yang harus dibuat dalam laporan atau catatan keuangan Benson.
Bagian 2:Constantine Ltd. sedang digugat sebesar £4.000.000 untuk cedera yang disebabkan oleh
seorang anak sebagai akibat dari dugaan kelalaian saat anak itu mengunjungi pabrik Constantine pada
Maret 2022. Gugatan itu diajukan pada Juli 2022. Pengacara Constantine menyatakan bahwa ada
kemungkinan bahwa Constantine akan kehilangan gugatan dan ditemukan bertanggung jawab atas
keputusan yang menelan biaya mulai dari £400.000 hingga £2.000.000. Namun, pengacara
menyatakan bahwa keputusan yang paling mungkin adalah £1.000.000.
instruksi
Bagaimana seharusnya Constantine melaporkan gugatan itu dalam laporan keuangan 2022? Diskusikan
alasan jawaban Anda. Cantumkan pengungkapan jawaban Anda, jika ada, yang harus dibuat dalam
laporan keuangan atau catatan Constantine.
CA13.7 (LO 2) (Etika Jaminan) The Dotson Company, pemilik Bleacher Mall, membebankan
biaya sewa kepada Rich Clothing Store sebesar $600 per bulan ditambah 5% dari keuntungan tahunan
lebih dari $500.000. Matt Rich, pemilik toko, mengarahkan akuntannya, Ron Hamilton, untuk
meningkatkan estimasi biaya piutang tak tertagih dan biaya garansi untuk mempertahankan laba pada
$475.000.
instruksi
Jawab pertanyaan berikut.

a. Haruskah Hamilton mengikuti arahan bosnya?


b. Siapa yang dirugikan jika estimasi dinaikkan?
c. Apakah arahan Matt Rich etis?

Menggunakan Penilaian Anda

Masalah Pelaporan Keuangan

Marks and Spencer plc (M&S)


Laporan keuangan dari NONA (GBR) disajikan dalam ApPakhir A. Laporan tahunan lengkap
perusahaan, termasuk catatan atas laporan keuangan, tersedia secara online.
instruksi
Lihat laporan keuangan M&S dan catatan terlampir untuk menjawab pertanyaan berikut.
a. Bagaimana komposisi pinjaman M&S dan kewajiban keuangan lainnya yang ditampilkan pada
bagian kewajiban lancar pada tanggal 30 Maret 2019?
b. Berapa M&S 30 Maret 2019, modal kerja dan rasio lancar? Mengomentari likuiditas M&S.
c. Jenis komitmen dan kontinjensi apa yang dilaporkan M&S dalam laporan keuangannya? Apa reaksi
manajemen terhadap kemungkinan ini?Kasus Analisis Perbandingan

adidas dan Puma


Laporan keuangan dari adidas (DEU) dan puma (DEU) disajikan dalam ApPberakhir B dan C,
masing-masing. Laporan tahunan lengkap, termasuk catatan atas laporan keuangan, tersedia secara
online.
instruksi
Gunakan informasi keuangan perusahaan untuk menjawab pertanyaan berikut.

a. Berapa modal kerja yang dimiliki masing-masing perusahaan tersebut pada akhir tahun 2018?
b. Hitung (a) pertanggungan utang tunai kedua perusahaan saat ini, (b) pertanggungan utang tunai,
(c) rasio lancar, (d) rasio uji asam, (e) perputaran piutang, dan (f) perputaran persediaan untuk
2018. Komentar pada likuiditas keseluruhan masing-masing perusahaan.
c. Apa jenis kontinjensi kerugian atau keuntungan yang dimiliki kedua perusahaan ini pada akhir
tahun 2018?

Kasus Analisis Laporan Keuangan

Kasus 1 Cranberry Northland


Meskipun menjadi perusahaan publik hanya sejak 1987, Cranberry Northland (AS) dari
Wisconsin Rapids, Wisconsin, adalah salah satu petani cranberry terbesar di dunia. Meskipun hidupnya
singkat sebagai perusahaan publik, ia telah terlibat dalam strategi pertumbuhan yang agresif.
Akibatnya, perusahaan telah mengambil sejumlah besar utang jangka pendek dan jangka panjang.
Informasi berikut diambil dari laporan tahunan terbaru perusahaan.
Tahun ini Tahun
sebelumnya
Aset lancar $ 6.745.759 $ 5.598.054
Total aset 107.744.751 83.074.339
Kewajiban lancar 10.168.685 4.484.687
Jumlah kewajiban 73.118.204 49.948.787
Ekuitas 34.626.547 33.125.552
pemegang saham
Penjualan bersih 21.783.966 18.051.355
Harga pokok 13.057.275 8.751.220
penjualan
Beban bunga 3.654.006 2.393.792
Beban pajak 1.051.000 1.917.000
penghasilan
Batas pemasukan 1.581.707 2.942.954
instruksi

a. Mengevaluasi likuiditas perusahaan dengan menghitung dan menganalisis modal kerja dan rasio
lancar.
b. Pembahasan likuiditas perusahaan berikut ini disampaikan oleh perusahaan pada bagian Analisis
dan Pembahasan Manajemen laporan tahunan perusahaan. Beri komentar apakah Anda setuju
dengan pernyataan manajemen, dan apa yang mungkin dilakukan untuk memperbaiki situasi.

Rasio lancar komparatif yang lebih rendah pada tahun berjalan disebabkan oleh pinjaman jangka pendek
senilai $3 juta yang saat itu belum dibayar yang dikeluarkan untuk mendanai akuisisi Yellow River
Marsh tahun lalu. Sebagai akibat dari musim bisnis yang ekstrim, perusahaan tidak percaya bahwa rasio
lancar atau modal kerja yang ditetapkan pada akhir tahun fiskal saat ini merupakan indikasi yang berarti
dari likuiditas Perusahaan. Pada tanggal 31 Maret setiap tahun fiskal, Perusahaan secara historis tidak
memiliki persediaan dalam jumlah yang signifikan dan pada tanggal tersebut semua piutang Perusahaan
dari hasil panennya yang dijual untuk diproses berdasarkan perjanjian pemasokan telah dibayar tunai,
dengan hasil kas yang diterima. dari pembayaran tersebut digunakan untuk mengurangi hutang.
Perusahaan menggunakan fasilitas kredit revolving bank,

Kasus 2 Suzuki Group


Disajikan di bawah ini adalah bagian kewajiban lancar dan catatan terkait dari Suzuki Group.
(yen dalam jutaan)

Tahun ini Tahun


sebelumnya
Kewajiban lancar

Bagian lancar dari hutang jangka 15.000 10.000


panjang
Utang jangka pendek 2,668 405
Akun hutang 29,495 42.427
Garansi yang masih harus 16.843 16.741
dibayar
Program pemasaran yang masih 17.512 16.585
harus dibayar
Kewajiban lain yang masih harus 35.653 33.290
dibayar

Pajak penghasilan yang masih 16.206 17.348


harus dibayar dan ditangguhkan
Total kewajiban lancar 133.377 136.796
Catatan atas Laporan Keuangan Konsolidasi
Catatan 1 (sebagian): Ringkasan Kebijakan Akuntansi Penting dan Data Terkait
Garansi yang masih harus dibayar Perusahaan menyediakan akrual untuk biaya garansi masa
depan berdasarkan hubungan penjualan tahun-tahun sebelumnya dengan biaya garansi aktual.
instruksi
Jawab pertanyaan berikut.

a. Jenis garansi apa yang diberikan Suzuki kepada pelanggan?


b. Dalam keadaan apa, jika ada, apakah pantas bagi Suzuki untuk mengakui pendapatan yang belum
diperoleh?
pendapatan dari kontrak garansi?
c. Jika Suzuki mengakui pendapatan diterima dimuka pada kontrak garansi, bagaimana Suzuki
mengakui pendapatan ini pada periode berikutnya?
Kasus 3 BOP Clothing Co.
Seperti yang dibahas dalam bab ini, pertimbangan penting dalam mengevaluasi kewajiban lancar adalah
siklus operasi perusahaan. Siklus operasi adalah waktu rata-rata yang diperlukan untuk beralih dari kas
ke kas dalam menghasilkan pendapatan. Untuk menentukan panjang siklus operasi, analis
menggunakan dua ukuran: hari rata-rata untuk menjual persediaan (hari persediaan) dan hari rata-rata
untuk menagih piutang (hari piutang). Perhitungan hari persediaan mengukur jumlah hari rata-rata
yang diperlukan untuk memindahkan suatu barang dari bahan mentah atau pembelian ke penjualan
akhir (dari hari barang tersebut tiba di pintu perusahaan sampai barang tersebut dikonversi menjadi
uang tunai atau piutang). Perhitungan hari piutang mengukur jumlah hari rata-rata yang diperlukan
untuk menagih akun.
Sebagian besar bisnis kemudian harus menentukan bagaimana membiayai periode waktu ketika aset
likuid diikat dalam persediaan dan piutang. Untuk menentukan berapa banyak yang harus dibiayai,
perusahaan pertama-tama menentukan hari utang usaha—berapa lama waktu yang dibutuhkan untuk
membayar kreditur. Account-payable-days mengukur jumlah hari yang diperlukan untuk membayar
faktur pemasok. Pertimbangkan lembar kerja siklus operasi berikut untuk BOP Clothing Co.
2021 2022

Uang tunai $ 45.000 $ 30.000


Piutang usaha 250.000 325.000
Inventaris 830.000 800.000
Akun hutang 720.000 775.000
Pembelian 1.100.000 1,425.000
Harga pokok penjualan 1.145.000 1.455.000
Penjualan 1.750.000 1,950.000
Siklus operasi

Hari persediaan1 264.6 200,7


2
Hari yang dapat diterima 52.1 60.8
Siklus operasi 316.7 261.5
3
Dikurangi: Hari hutang usaha 238.9 198.5
Hari untuk dibiayai 77.8 63.0
Modal kerja $ 405.000 $380.000

Rasio saat ini 1.56 1.49


Rasio uji asam 0,41 0,46
1
Hari persediaan = (Persediaan × 365) Harga pokok penjualan
2
Piutang-hari = (Piutang usaha × 365) Penjualan
3
Hari hutang usaha = (Utang usaha × 365) Pembelian
Pembelian = Harga pokok penjualan + Persediaan akhir Persediaan awal. Rasio di atas mengasumsikan
bahwa aset dan kewajiban lancar lainnya dapat diabaikan.
Data ini menunjukkan bahwa BOP telah mengurangi siklus operasi secara keseluruhan (menjadi 261,5
hari) serta jumlah hari yang harus dibiayai dengan sumber dana selain hutang (dari 78 menjadi 63
hari). Sebagian besar bisnis tidak dapat membiayai siklus operasi dengan pembiayaan utang usaha saja,
sehingga pembiayaan modal kerja, biasanya pinjaman berbunga jangka pendek, diperlukan untuk
menutupi kekurangan tersebut. Dalam hal ini, BOP perlu meminjam lebih sedikit uang untuk
membiayai siklus operasinya pada tahun 2022 dibandingkan pada tahun 2021.
instruksi

a. Gunakan analisis BOP untuk membahas secara singkat bagaimana data siklus operasi berhubungan
dengan jumlah
modal kerja dan rasio saat ini dan uji asam.
b. Pilih dua perusahaan nyata lainnya yang berada di industri yang sama dan lengkapi lembar kerja
siklus operasi (mirip dengan yang disiapkan untuk BOP), bersama dengan modal kerja dan analisis
rasio. Ringkas dan interpretasikan hasilnya secara singkat. Untuk menyederhanakan analisis, Anda
dapat menggunakan saldo akhir untuk menghitung rasio perputaran.

(Diadaptasi dari Lembar Kerja Siklus Operasi di www.entrepreneur.com)

Akuntansi, Analisis, dan Prinsip

YellowCard ASA memproduksi aksesoris untuk iPod, iPhone, dan iPad. Itu memiliki transaksi yang
dipilih berikut selama kalender 2022. (Untuk setiap bagian dari masalah ini yang membutuhkan
tingkat bunga atau diskon, gunakan 10%.)

1. YellowCard memberikan garansi 2 tahun pada stasiun doknya, yang mulai dijual pada tahun 2022.
YellowCard memperkirakan bahwa €45,000 akan dihabiskan di masa depan untuk garansi layanan
yang terkait dengan penjualan 2022. Selama tahun 2022, YellowCard menghabiskan €6.000 untuk
klaim garansi servis.
2. YellowCard memiliki pinjaman 1 tahun €200,000 dari UBS. Pinjaman ini akan jatuh tempo pada
tanggal 28 Februari 2023. Selama beberapa tahun, UBS telah setuju untuk memperpanjang
pinjaman, selama YellowCard melakukan semua pembayaran bunga triwulanan (bunga jatuh
tempo pada hari-hari terakhir setiap Februari, Mei, Agustus , dan November) dan
mempertahankan rasio uji asam (juga disebut rasio cepat) setidaknya 1,25. Pada tanggal 10
Desember 2022, UBS memberikan YellowCard surat komitmen yang menunjukkan bahwa UBS
akan memperpanjang pinjaman 12 bulan lagi, dengan syarat YellowCard melakukan pembayaran
bunga jatuh tempo pada tanggal 28 Februari.
3. Selama tahun 2021, YellowCard membangun fasilitas kecil khusus untuk memproduksi satu
aksesori tertentu. YellowCard membayar kontraktor konstruksi €5.000.000 tunai (yang
merupakan total harga kontrak) dan menempatkan fasilitas ke dalam layanan pada 1 Januari 2022.
Karena perubahan teknologi, YellowCard mengantisipasi bahwa fasilitas manufaktur akan berguna
tidak lebih dari 10 tahun. Pemerintah daerah di mana fasilitas tersebut berada mengharuskan, pada
akhir periode 10 tahun, YellowCard memperbaiki fasilitas tersebut sehingga dapat digunakan
sebagai pusat komunitas. YellowCard memperkirakan biaya perbaikan di masa depan menjadi
€500.000.

Akuntansi
Siapkan semua entri jurnal 2022 yang berkaitan dengan (a) jaminan YellowCard, (b) pinjaman
YellowCard dari UBS, dan (c) fasilitas manufaktur baru yang dibuka YellowCard pada 1 Januari 2022.

Analisis
Jelaskan bagaimana transaksi di atas mempengaruhi rasio yang mungkin digunakan untuk menilai
likuiditas YellowCard. Seberapa penting surat komitmen yang dimiliki YellowCard dari UBS terhadap
rasio ini?
Prinsip
YellowCard sedang mempertimbangkan untuk menawarkan perpanjangan garansi. Jika pelanggan
membayar tambahan €50 pada saat pembelian produk, YellowCard akan memperpanjang garansi
tambahan 2 tahun. Apakah perpanjangan garansi memenuhi definisi kewajiban menurut IFRS?
Jelaskan secara singkat.

Jembatan menuju Profesi

Referensi Sastra Resmi


[1] Kerangka Konseptual untuk Pelaporan Keuangan, “Bab 4, Elemen Laporan Keuangan” (London,
Inggris: IASB, 2018), par. 4.26.
[2] Standar Akuntansi Internasional 1, Penyajian Laporan Keuangan (London, Inggris: IASB, 2007),
par. SM48.
[3] Standar Akuntansi Internasional 1, Penyajian Laporan Keuangan (London, Inggris: IASB, 2020).
[4] Standar Akuntansi Internasional 19, Imbalan Kerja (London, Inggris: IASB, 2001).
[5] Standar Akuntansi Internasional 37, Provisi, Kewajiban Kontinjensi dan Aset Kontinjensi (London,
Inggris: IASB, 2001).
[6] Standar Akuntansi Internasional 37, Provisi, Kewajiban Kontinjensi dan Aset Kontinjensi (London,
Inggris: IASB, 2001), par. 14.
[7] Standar Akuntansi Internasional 37, Provisi, Kewajiban Kontinjensi dan Aset Kontinjensi (London,
Inggris: IASB, 2001), par. 36.
[8] Standar Akuntansi Internasional 37, Provisi, Kewajiban Kontinjensi dan Aset Kontinjensi (London,
Inggris: IASB, 2001), paras. 63–65.
[9] Standar Akuntansi Internasional 37, Provisi, Kewajiban Kontinjensi dan Aset Kontinjensi (London,
Inggris: IASB, 2001), par. 68.
[10] Standar Akuntansi Internasional 37, Provisi, Kewajiban Kontinjensi dan Aset Kontinjensi
(London, Inggris: IASB, 2001), par. 82.
[11] Standar Akuntansi Internasional 37, Provisi, Kewajiban Kontinjensi dan Aset Kontinjensi
(London, Inggris: IASB, 2001), paras. 80–82.
[12] Standar Akuntansi Internasional 37, Provisi, Kewajiban Kontinjensi dan Aset Kontinjensi
(London, Inggris: IASB, 2001), paras. 84–92.
[13] Standar Akuntansi Internasional 37, Provisi, Kewajiban Kontinjensi dan Aset Kontinjensi
(London, Inggris: IASB, 2001), paras. 27–35.
[14] Standar Akuntansi Internasional 37, Provisi, Kewajiban Kontinjensi dan Aset Kontinjensi
(London, Inggris: IASB, 2001), par. 10.

Kasus Penelitian

Hincapie AG memproduksi aksesoris sepeda khusus. Perusahaan ini terkenal karena kualitas
produknya, dan telah menawarkan salah satu jaminan terbaik di industri untuk barang-barang berharga
lebih tinggi—jaminan seumur hidup. Garansi atas produk ini sudah termasuk dalam harga jual.
Hincapie memiliki kontrak dengan perusahaan jasa, yang melakukan semua pekerjaan garansi pada
produk Hincapie. Di bawah kontrak, Hincapie menjamin perusahaan jasa setidaknya € 200.000
pekerjaan garansi untuk setiap tahun kontrak 3 tahun.
Resesi ekonomi baru-baru ini telah menyulitkan bisnis Hincapie. Penjualan untuk produk-produk kelas
atas telah terkena dampak yang sangat buruk. Akibatnya, Hincapie berencana untuk merestrukturisasi
lini berkualitas tinggi dengan memindahkan manufaktur untuk produk tersebut ke salah satu pabriknya
yang lain, menutup jalur perakitan, dan memberhentikan pekerja. Untuk mempertahankan beberapa
pekerja, Hincapie berencana untuk membawa semua pekerjaan garansi di rumah. Itu dapat mengakhiri
kontrak garansi saat ini dengan melakukan pembayaran penghentian satu kali sebesar € 75.000.
Manajemen membahas rencana restrukturisasi pada November 2021; mereka berencana untuk
mendapatkan persetujuan dari dewan direksi pada rapat dewan Desember dan melaksanakan
restrukturisasi pada awal tahun 2022. Mengingat keberhasilan perusahaan di masa lalu, akuntansi
untuk kegiatan restrukturisasi tidak pernah muncul. Hincapie ingin Anda meneliti bagaimana
seharusnya menjelaskan restrukturisasi ini menurut IFRS.
instruksi
Akses literatur otoritatif IFRS di situs web IFRS (Anda dapat mendaftar untuk akses IFRS gratis di situs
ini). Ketika Anda telah mengakses dokumen, Anda dapat menggunakan alat pencarian di browser
Internet Anda untuk menjawab pertanyaan-pertanyaan berikut. (Berikan kutipan paragraf.)

a. Identifikasi literatur akuntansi yang membahas akuntansi untuk berbagai biaya restrukturisasi
yang akan dikeluarkan dalam restrukturisasi.
b. Beri tahu Hincapie tentang biaya restrukturisasi. Kapan seharusnya Hincapie mengakui kewajiban
yang timbul
dari restrukturisasi? Biaya apa saja yang bisa dimasukkan? Biaya apa saja yang dikecualikan?
c. Apakah Hincapie memiliki kewajiban terkait kontrak layanan? Menjelaskan. Jika Hincapie
memiliki kewajiban, di
berapa jumlah yang harus dicatat?

Catatan
1 Ilustrasi ini bukan hanya latihan teoretis. Dalam praktiknya, sejumlah penerbitan saham preferen
memiliki semua karakteristik instrumen utang, kecuali yang disebut dan secara hukum
diklasifikasikan sebagai saham preferen. Dalam beberapa kasus, otoritas perpajakan bahkan
mengizinkan perusahaan untuk memperlakukan pembayaran dividen sebagai beban bunga untuk
tujuan pajak.
2 IASB juga menunjukkan dua kondisi lain yang jarang terjadi. Yang pertama adalah jika liabilitas
dimiliki terutama untuk tujuan perdagangan, maka liabilitas tersebut harus dilaporkan sebagai
liabilitas lancar. Perdagangan berarti bahwa kewajiban tunduk pada penjualan atau pembelian
kembali dalam jangka pendek. Kewajiban ini dicatat pada nilai wajar, dan keuntungan atau kerugian
dilaporkan dalam pendapatan. Selain itu, jika suatu liabilitas dalam suatu perusahaan tidak memiliki
hak tanpa syarat untuk menunda penyelesaian liabilitas selama setidaknya 12 bulan setelah tanggal
pelaporan, maka diklasifikasikan sebagai lancar.
3 Membiayai kembali kewajiban jangka pendek secara jangka panjang berarti menggantinya dengan
kewajiban jangka panjang atau efek ekuitas, atau memperbaharui, memperpanjang, atau
menggantinya dengan kewajiban jangka pendek untuk jangka waktu yang tidak terputus melebihi
satu tahun (atau siklus operasi normal) dari tanggal pernyataan perusahaan posisi keuangan.
4 Sebuah perusahaan manufaktur mengalokasikan semua biaya penggajian (upah, pajak gaji, dan
tunjangan) ke akun biaya yang sesuai seperti Tenaga Kerja Langsung, Tenaga Kerja Tidak Langsung,
Gaji Penjualan, Gaji Administrasi, dan sejenisnya. Diskusi singkat dan agak disederhanakan tentang
biaya dan pemotongan penggajian ini tidak menunjukkan volume catatan dan pekerjaan administrasi
yang mungkin terlibat dalam memelihara sistem penggajian yang sehat dan akurat.
5 Perusahaan memberikan imbalan pascakerja kepada karyawan lama atau tidak aktif setelah bekerja
tetapi sebelum pensiun. Contohnya termasuk kelanjutan gaji, tunjangan pengangguran tambahan,
pesangon, pelatihan kerja, dan kelanjutan cakupan asuransi kesehatan dan jiwa.
6 Beberapa perusahaan memiliki kewajiban atas imbalan yang dibayarkan kepada karyawan setelah
mereka pensiun. Standar akuntansi dan pelaporan untuk pembayaran manfaat pasca pensiun sangat
kompleks. Standar-standar ini berhubungan dengan dua jenis manfaat pascapensiun yang berbeda:
(1) pensiun, dan (2) jaminan kesehatan dan asuransi jiwa pascapensiun. Kami membahas masalah ini
secara ekstensif diChaPter 20.
7 Istilah provisi dapat membingungkan karena dapat menggambarkan kewajiban, akun penilaian, atau
biaya. Ini paling sering digunakan untuk menggambarkan kewajiban dan oleh karena itu digunakan
seperti itu dalam hal ini
Bab.
8 Perbedaan ini penting karena provisi tunduk pada persyaratan pengungkapan yang tidak berlaku
untuk jenis hutang lainnya.
9 Kami menyediakan diskusi yang diperluas tentang kewajiban kinerja, seperti yang tercermin dalam
jaminan dan premi, diChaPter 18.
10 Sebuah komentar di majalah keuangan Forbes (15 Juni 1974), hal. 42, menyatakan posisinya tentang
masalah ini dengan cukup ringkas: “Fakta kehidupan yang sederhana dan tidak dapat dipertanyakan
adalah ini: Bisnis adalah siklus dan penuh kejutan yang tak terduga. Apakah peran akuntansi untuk
menyamarkan fakta yang tidak menyenangkan ini dan menciptakan negeri dongeng dengan
pendapatan yang meningkat dengan lancar? Atau, haruskah akuntansi mencerminkan kenyataan,
kutil, dan semuanya—banjir, pengambilalihan, dan segala macam kejutan kasar?”
11 Jenis situasi ini sering disebut sebagai provisi “yang terjadi tetapi tidak dicatat” (IBNR). Perusahaan
mungkin tidak dapat mengidentifikasi klaim yang menimbulkan kewajiban, tetapi mengetahui
peristiwa masa lalu yang mengikat telah terjadi.
Sumber: IASB, “Peningkatan Bertarget Ketentuan,” Pembaruan IASB (Januari 2020).

Anda mungkin juga menyukai