Pajak Penghasilan PPH

PAJAK PENGHASILAN
- PPH
Diambil Dari Tax Knowledge Based – Dit. P2Humas
Disusun Kembali Oleh: Sigit Indarupa, S.S.T, M.E, M.I.D.S, B.K.P 7/20/17
PAJAK PENGHASILAN - PPH July 20, 2017
Contents
A. UMUM ............................................................................................................................................................... 8
A.1. Resume Tarif dan DPP PPh ( KETENTUAN LAMA) .............................................................................................. 8
A.2. SKB PPh Potput (SKB PPh 21, 22, 22 impor, 23) ............................................................................................... 29
A.3. Penggunaan Nilai Buku atas Pengalihan Harta dalam Rangka Penggabungan, Peleburan atau Pemekaran
Usaha ....................................................................................................................................................................... 31
B. SUBJEK PAJAK .................................................................................................................................................. 37
B.1. Subjek Pajak dan Bukan Subjek Pajak .............................................................................................................. 37
B.2. Penentuan SPDN dan SPLN .............................................................................................................................. 40
C. PENGHASILAN .................................................................................................................................................. 45
C.1. Objek PPh ......................................................................................................................................................... 45
C.2. Bukan objek PPh ............................................................................................................................................... 47
C.3. Sisa Lebih yang Diterima oleh Badan atau Lembaga Nirlaba di Bidang Pendidikan ........................................ 49
C.4. Hibah, Bantuan, Sumbangan yang tidak termasuk Objek pajak ...................................................................... 52
C.5. Beasiswa tidak termasuk Objek Pajak .............................................................................................................. 54
C.6. Bantuan atau Santunan yang Dibayarkan oleh Badan Penyelenggara Jaminan Sosial (BPJS) ......................... 55
C.7. Bantuan, Sumbangan, Zakat yang tidak termasuk Objek Pajak ....................................................................... 56
C.8. Keuntungan karena Pembebasan Utang .......................................................................................................... 57
C.9. Hubungan Usaha, Pekerjaan,Kepemilikan atau Penguasaan ........................................................................... 59
D. BIAYA FISKAL .................................................................................................................................................... 62
D.1. BIAYA FISKAL (PASAL 6 DAN 9 UU PPH) ........................................................................................................... 62
D.2. Zakat Atau Sumbangan Keagamaan yang Sifatnya Wajib................................................................................ 66
D.3. Natura/Kenikmatan.......................................................................................................................................... 69
D.4. Biaya Promosi ................................................................................................................................................... 72
D.5. Piutang yang Nyata-Nyata Tidak Dapat Ditagih ............................................................................................... 74
D.6. Biaya SDM (deductible/nondeductible, objek pph 21/bukan objek pph 21) .................................................. 77
D.7. Biaya Bunga Pinjaman ...................................................................................................................................... 79
D.8. Pajak Daerah dan Retribusi Daerah ................................................................................................................. 81
D.9. Biaya Entertainment ........................................................................................................................................ 84
D.10. Sumbangan / Biaya Pembangunan Infrastruktur yang bisa dikurangkan dari penghasilan bruto ................ 85
D.11. Pajak Masukan yang Tidak dapat Dikreditkan bisa jadi Pengurang Penghasilan Bruto................................. 88
D.12. JOIN COST....................................................................................................................................................... 89
D.13. Daftar Rekonsiliasi Fiskal Biaya Usaha ........................................................................................................... 90
D.14. Penyusutan Fiskal ........................................................................................................................................... 96
D.14.1. Biaya Penyusutan Fiskal ...................................................................................................................... 96
Page 2 of 504
D.14.2. Penyusutan Harta Berwujud ............................................................................................................... 97

D.14.3. Amortisasi Harta Tidak Berwujud ..................................................................................................... 104
D.14.4. Penyusutan, Amortisasi dalam Bidang Usaha Tertentu (Tanaman Kehutanan, kayu, Tanaman Keras,
Ternak) ........................................................................................................................................................... 107
D.14.5. Perangkat Lunak (Software) Komputer ............................................................................................. 110
D.14.6. Kendaraan milik perusahaan............................................................................................................. 111
D.14.7. HP, telepon Seluler, pager ................................................................................................................ 112
D.14.8. Penyusutan Harta Berwujud Bagi Kontraktor Migas ........................................................................ 113
E. PENCATATAN, PEMBUKUAN ......................................................................................................................... 114
E.1. Norma Penghitungan Penghasilan Neto ........................................................................................................ 114
E.2. Norma Penghitungan Penghasilan Neto sejak tahun pajak 2016 .................................................................. 116
E.3. Tax Haven Country.......................................................................................................................................... 118
F. PENGHASILAN ATAU JENIS USAHA TERTENTU .............................................................................................. 119
F.1. J O (Pemecahan Bukti Potong)........................................................................................................................ 119
F.2. Perlakuan PPh dan PPN atas Leasing ( Sewa Guna Usaha ) ............................................................................ 121
F.3. Perlakuan Perpajakan untuk Pengusaha Panas Bumi..................................................................................... 128
F.4. CV, Firma, Kongsi, Persekutuan, Kontrak Investasi Kolektif (KIK)................................................................... 132
F.5. Yayasan ........................................................................................................................................................... 133
F.6. Usaha Lapangan Golf ...................................................................................................................................... 135
F.7. Perlakuan PPh atas Usaha Reksadana ............................................................................................................ 136
F.8. Built Operate and Transfer (BOT) (Bangun Guna Serah) ................................................................................ 141
F.9. Kegiatan Usaha Berbasis Syariah .................................................................................................................... 146
F.10. Perusahaan Pelayaran Niaga Nasional ......................................................................................................... 149
F.11. Penghitungan PPh Kontraktor Kontrak Kerja Sama Migas ........................................................................... 152
F.12. Transaksi e-commerse .................................................................................................................................. 182
F.13. Perlakuan Perpajakan di KAPET .................................................................................................................... 188
F.13.1. Perlakuan Perpajakan di KAPET (PPh dan PPN) ................................................................................. 188
F.13.2. Untuk Pengusaha yang Berdomisili di dalam wilayah KAPET ............................................................ 193
F.13.3. Untuk Pengusaha yang Tidak Berdomisili di dalam wilayah KAPET .................................................. 196
F.13.4. Kawasan Pengembangan Ekonomi Terpadu (KAPET) (yang ditetapkan sebagai Kawasan Berikat) .. 198
F.13.5. Daftar Wilayah KAPET ........................................................................................................................ 200
G. PPH PASAL 21 ................................................................................................................................................ 201
G.1. Ketentuan Terkait PPh Pasal 21 ..................................................................................................................... 201
G.1.1. Tabel Tarif PPh Pasal 21 ...................................................................................................................... 201
G.1.2. Jamsostek (JKK, JHT, JKM, JPK & JHT) dan Premi asuransi lainnya ..................................................... 207
Page 3 of 504
G.1.3. PPh 21 Ditanggung Pemerintah .......................................................................................................... 209

G.1.4. Tanda Tangan Stempel & Bukti Potong Online PPh 21 ....................................................................... 210
G.1.5. Pesangon, Uang Manfaat Pensiun, THT dan JHT ................................................................................ 211
G.1.6. Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP) .................................................................................................. 216
G.1.7. Biaya Jabatan dan Biaya Pensiun ........................................................................................................ 220
G.1.8. Subjek dan Bukan Subjek PPh Pasal 21/26 ......................................................................................... 221
G.1.9. Objek dan Bukan Objek PPh Pasal 21/26 ............................................................................................ 223
G.1.10. Pemotong dan Bukan Pemotong PPh Pasal 21/26 ........................................................................... 226
G.1.11. SKB PPh Potput (SKB PPh 21, 22, 22 impor, 23)................................................................................ 233
G.1.12. PPh 21 bagi Pejabat Negara, PNS, Anggota TNI, POLRI, dan Pensiunannya ..................................... 235
G.1.13. Unsur Penambah dan Pengurang Penghasilan dalam Penghitungan PPh Pasal 21.......................... 238
G.1.14. Pajak Penghasilan Pasal 21 atas Penghasilan Pegawai dari Pemberi Kerja yang Memenuhi Kriteria
Tertentu ......................................................................................................................................................... 241
G.1.15. PPh Pasal 21 Pegawai Tetap dan Pemberi Pensiun .......................................................................... 243
G.1.16. PPh Pasal 21 Pegawai Tidak Tetap .................................................................................................... 247
G.1.17. PPh Pasal 21 Atas Bonus dan Tunjangan Hari Raya (THR) ................................................................ 249
H. PPH PASAL 22 ................................................................................................................................................ 255
H.1. Tabel Tarif PPh Pasal 22 ................................................................................................................................. 255
H.2. PPh Pasal 22 ................................................................................................................................................... 259
H.3. PPh Pasal 22 yang Dipungut Bank Devisa dan DJBC ...................................................................................... 264
H.4. PPh Pasal 22 Bendaharawan .......................................................................................................................... 272
H.5. PPh Pasal 22 atas Badan Usaha Tertentu ...................................................................................................... 277
H.6. PPh Pasal 22 Industri atau eksportir sektor kehutanan, perkebunan, pertanian, peternakan, dan perikanan
............................................................................................................................................................................... 280
H.7. PPh Pasal 22 Industri atau badan usaha komoditas tambang batubara, mineral logam, dan mineral bukan
logam ..................................................................................................................................................................... 283
H.8. SKB PPh Potput (SKB PPh 21, 22, 22 impor, 23) ............................................................................................. 285
H.9. PPh Pasal 22 Produsen atau importir bahan bakar minyak, bahan bakar gas, dan pelumas ........................ 287
H.10. PPh Pasal 22 Industri Tertentu ..................................................................................................................... 289
H.11. PPh Pasal 22 Penjualan Barang yang Tergolong Sangat Mewah ................................................................. 293
I. PPH PASAL 23 ................................................................................................................................................ 296
I.1. Tabel Tarif PPh Pasal 23 ................................................................................................................................... 296
I.2. PPh Pasal 23..................................................................................................................................................... 300
I.3. Stempel Tanda tangan pada Bukti Potong PPh 23/26 atas dividen ................................................................ 304
I.4. Dividen ............................................................................................................................................................. 306
Page 4 of 504
I.5. Bunga ............................................................................................................................................................... 310

I.6. Royalti .............................................................................................................................................................. 313
I.7. Hadiah, Penghargaan....................................................................................................................................... 315
I.8. Sewa dan Jasa .................................................................................................................................................. 319
I.9. SKB PPh Potput (SKB PPh 21, 22, 22 impor, 23) .............................................................................................. 327
I.10. Resume S-653/PJ.032/2010 Penegasan Perlakuan PPh Pasal 23 Usaha Retail ............................................. 329
J. PPH PASAL 4 (2) ............................................................................................................................................. 333
J.1. SUN (Obligasi Negara, SPN) dan SBSN............................................................................................................. 333
J.2. PPh Final atas Pengalihan hak atas Tanah dan/atau bangunan, SKB PPhTB .................................................. 337
J.3. PPh Final atas Persewaan Tanah dan/atau Bangunan .................................................................................... 351
J.4. PPh Final atas Jasa Konstruksi ......................................................................................................................... 354
J.5. PPh Final atas Penjualan Saham di Bursa Efek ................................................................................................ 359
J.6. Tabel Tarif PPh Pasal 4 (2) ............................................................................................................................... 361
J.7. PPh Final atas Dividen yang diterima Orang Pribadi (OP) ............................................................................... 366
J.8. PPh Final atas Bunga Obligasi .......................................................................................................................... 368
J.9. PPh Final atas Bunga deposito dan tabungan serta diskonto Sertifikat Bank Indonesia ................................ 373
J.10. PPh Final atas Hadiah Undian........................................................................................................................ 377
J.11. PPh Final atas Bunga simpanan Koperasi ...................................................................................................... 379
J.12. Stempel Tanda Tangan pada Bukti Potong PPh atas Bunga Deposito, Tabungan, Jasa Giro, dan Diskonto SBI
............................................................................................................................................................................... 380
J.13. Stempel Tanda Tangan pada Bukti Potong PPh atas Pembayaran Bunga Kepada Nasabah SUN-ORI ......... 382
J.14. PPh Final atas penghasilan WP yang memiliki peredaran bruto tertentu (PP 46 Tahun 2013) .................... 383
J.15. SKB terkait PP 46 Tahun 2013 ....................................................................................................................... 390
J.16. PPh Final atas Penghasilan Lain Kontraktor Dari Pengalihan Participating Interest ..................................... 392
J.17. PPh Final atas Penghasilan dari Pengalihan Real Estat dalam Skema Kontrak Investasi Kolektif Tertentu .. 396
K. PPH Pasal 15 .................................................................................................................................................. 398
K.1. PPh Pasal 15 atas PELAYARAN DALAM NEGERI .............................................................................................. 398
K.2. PPh Pasal 15 atas Pelayaran/Penerbangan Luar Negeri................................................................................. 400
K.3. PPh Pasal 15 atas Penerbangan Dalam Negeri ............................................................................................... 402
K.4. Tabel Tarif PPh Pasal 15.................................................................................................................................. 404
K.5. PPh Pasal 15 atas Kantor Perwakilan Dagang Asing (representative office/liaison office) di Indonesia ....... 406
K.6. PPh Pasal 15 atas WP yang melakukan kegiatan usaha jasa maklon internasional di bidang produksi mainan
anak-anak .............................................................................................................................................................. 408
L. PPH PASAL 19 ................................................................................................................................................ 410
L.1. PPh PASAL 19 ATAS Revaluasi (penilaian kembali aktiva tetap) ..................................................................... 410
Page 5 of 504
L.2. Revaluasi aktiva tetap untuk tahun 2015 dan 2016 ....................................................................................... 414
M. PPH PASAL 24 ............................................................................................................................................ 423
PPH PASAL 24 ATAS penghasilan WPDN dari Luar Negeri .................................................................................... 423
N. PPH PASAL 25 ................................................................................................................................................ 425
N.1. PPh Pasal 25 atas Orang Pribadi Pengusaha Tertentu (OPPT) ....................................................................... 425
N.2. Tidak perlu lapor PPh Pasal 25 untuk yang sudah ada NTPN ........................................................................ 428
N.3. Fiskal Luar Negeri ........................................................................................................................................... 429
N.4. Cara Menghitung PPh Pasal 25 untuk WP BARU ........................................................................................... 432
N.5. Cara menghitung PPh Pasal 25 untuk WP Bank, WP SGU dengan Hak Opsi ................................................. 434
N.6. Cara Menghitung PPh Pasal 25 untuk WP BUMN, BUMD, WP Masuk Bursa ................................................ 435
N.7. pengurangan besarnya PPh pasal 25 bagi wajib pajak industri tertentu ...................................................... 436
N.8. Dalam hal WP berhak atas kompensasi kerugian dan Menerima Penghasilan Tidak Teratur ...................... 438
N.9. Dalam hal WP melaporkan SPT Tahunan PPh Tahun Pajak Lalu Lewat Batas Waktu ................................... 439
N.10. Dalam hal WP diberikan perpanjangan jangka waktu penyampaian SPT Tahunan PPh ............................. 440
N.11. Dalam hal WP membetulkan sendiri SPT Tahunan PPh............................................................................... 441
N.12. Dalam hal WP mengalami perubahan usaha atau kegiatan WP ................................................................. 442
O. PPH PASAL 26 ................................................................................................................................................ 443
O.1. Perlakuan PPh Vs Perjanjian Internasional .................................................................................................... 443
O.2. PPh Pasal 26 atas Penjualan Saham yang Dilakukan oleh WPLN................................................................... 445
O.3. Premi Asuransi dan Reasuransi yang Dibayar kepada Perusahaan Asuransi di Luar Negeri ......................... 447
O.4. DGT 1 dan DGT 2 ............................................................................................................................................ 449
O.5. DGT 6 dan DGT 7 untuk SPDN yang ingin menerapkan P3B di Luar negeri ................................................... 454
O.6. DGT 3, DGT 4, dan DGT 5 (Ketentuan ini Sudah dicabut sejak 30 Mei 2013) ................................................ 456
O.7. Pencegahan Penyalahgunaan P3B ................................................................................................................. 463
O.8. Tabel Tarif PPh Pasal 26 ................................................................................................................................. 466
O.9. Surat Keterangan Domisili Bagi SPDN Indonesia Dalam Rangka P3B ............................................................ 469
P. BUT ................................................................................................................................................................ 473
P.1. BUT dalam UU PPh ......................................................................................................................................... 473
P.2. Objek Pajak BUT dan Branch Profit Tax .......................................................................................................... 477
P.3. Biaya BUT yang boleh / tidak boleh dikurangkan........................................................................................... 480
P.4. BUT dalam P3B ............................................................................................................................................... 482
Q. HUBUNGAN ISTIMEWA ................................................................................................................................. 485
Terjadinya Hubungan Istimewa ............................................................................................................................. 485
R. FASILITAS DIBIDANG PPH .............................................................................................................................. 487
Page 6 of 504
R.1. Penurunan tarif PPh Bagi WPDN berbentuk Perseroan Terbuka ................................................................... 487
R.2. Fasilitas PPh untuk Penanaman Modal di Bidang Usaha Tertentu dan/atau Daerah tertentu ..................... 489
R.3. Fasilitas Pengurangan Pajak Penghasilan Badan ............................................................................................ 498
Page 7 of 504
A. UMUM
A.1. Resume Tarif dan DPP PPh ( KETENTUAN LAMA)
TARIF PPh DAN DASAR PENGENAAN PAJAK
Tarif PPh dan dasar pengenaan Pajak (DPP) yang diterapkan terhadap jenis-jenis
penghasilan diatur dan di gariskan dalam UU PPh sebagai berikut :
1. PPh Pasal 4 Ayat (2) UU PPh.

1.1. Penjualan Saham Di Bursa Efek :
a. Diterima oleh Penjual Saham :
* Tarif : 0,1 % X DPP (Nilai Transaksi) : FINAL
b. Diterima oleh pemegang Saham Pendiri :
* Telah diperdagangkan di Bursa Efek sebelum 31 Desember 1996:
Tarif : (0,1 % X DPP / Nilai Transaksi) +/+
(0,5 % X DPP / Nilai Saham 30-12-96 ) : FINAL
* Telah diperdagangkan di Bursa Efek setelah 01 Januari 1997:
Tarif : (0,1 % X DPP Nilai / Transaksi) +/+
(0,5%X Nilai/Saham saat IPO/InitialPublic Offering : FINAL
c. Saham milik perusahaan Modal Ventura :
* Tarif : 0,1 % X DPP Nilai Transaksi : FINAL
Dasar Hukum peraturan pelaksanaan :
~ PP.Nomor 14 Tahun 1997 ;
~ KMK/Nomor 282/KMK.04/1997 ;
~ SE-06/PJ.4/1997 ;
~ PP Nomor 4 Tahun 1995
1.2. Pengalihan Hak Atas Tanah Dan Atau Bangunan yang diterima oleh :( untuk transaksi
sebelum 1 Januari 2009)
a. WP Badan termasuk Koperasi yang Usaha Pokoknya mengalihkan
Hak Atas Tanah dan atau Bangunan (a.l. Real Estate;Developer dll) :
Page 8 of 504
* Tarif : Pasal 17 Ayat (1) huruf b UU PPh : TDK FINAL
* DPP adalah Jumlah Bruto
b. WP Badan yang mengalihkan Hak Atas Tanah Dan Atau Bangunan

bukan sebagai Usaha Pokok
* Tarif : 5 % X DPP (jumlah Bruto) : TDK FINAL
c. WP OP, Yayasan atau Organisasi sejenis yang mengalihkan Hak Atas : FINAL
Tanah Dan Atau Bangunan baik sebagai Usaha Pokok maupun bukan
Yang disebut diatas berlaku sebelum adanya PP Nomor 71/2008.
Setelah berlakunya PP Nomor 71/2008 (1 Januari 2009), senua transaksi
persewaan tanah/bangunan dikenakan PPh FINAL. Lebih lanjut di FAQ
PPh. KLIK DISINI
~ PP Nomor 71/2008
~ KMK/Nomor 250/KMK.04/1995;
~ SE-33/PJ.4/1995;
1.3. Hadiah Undian, Hadiah / Penghargaan :
a. Hadiah Undian :
* Tarif : 25 % X DPP (Jumlah Bruto atau Nilai Pasar) : FINAL
Dasar Hukum peraturan pelaksanaan:
~ PP Nomor 132 Tahun 2000;
b. Hadiah / Penghargaan perlombaan, penghargaan dan Hadiah

sehubungan dengan pekerjaan, jasa dan kegiatan
* Tarif Psl 17 Ayat (1) huruf a X DPP Jmlh Bruto bagi WP OP DN : TDK FINAL
* Tarif PPh Pasal 26 : 20 % X DPP Jumlah Bruto bagi WP LN : FINAL

selain BUT
* Tarif 15 % X DPP Jumlah Bruto bagi WP Badan DN : TDK FINAL
~ KEP-395/PJ/2001;
1.4. Persewaan Tanah Dan Atau Bangunan :
* Tarif : 10 % X DPP (Jumlah Bruto) WP OP : FINAL
Page 9 of 504
Tarif : 6 % X DPP (Jumlah Bruto) WP Badan : FINAL
Berlaku sampai dengan 30 April 2002
Mulai Mei 2002 berlaku ketentuan :
Tarif 10 % X DPP (Jumlah Bruto) WP OP & Badan : FINAL
~ KMK Nomor 394/KMK.04/1996;
~ KMK Nomor 120/KMK.03/2002;
~ SE-22/PJ.4/1996; s/d April 2002;
~ KEP-227/PJ/2002; sejak Mei 2002;
* Tarif 10 % X DPP (Jumlah Bruto) WP OP/Badan : FINAL
Berlaku sejak 1 Mei 2002
~ KMK Nomor 120/KMK.03/2002;
1.5. Bunga / Diskonto Obligasi yang diperdagangkan di Bursa Efek :(untuk transaksi sebelum 1
Januari 2009)
a. WP Dalam Negeri:
* Tarif : 20 % X DPP (Jumlah Bruto atau selisih lebih harga jual) : FINAL
b. WP Luar Negeri :
* Tarif : 20 % atau tariff P-3B X DPP (Jumlah Bruto atau selisih : FINAL
lebih harga jual)
~ KMK Nomor 51/KMK.04/2001;
Page 10 of 504
~ KMK Nomor 121/KMK.03/2002;
Ketentuan ini berlaku untuk transaksi sebelum 1 Januari

2009, sejak adanya PP 16 Tahun 2009, bunga obligasi
dikenakan PPh Final sebesar 15%, lebih lanjut liat di FAQ3
PPh (KLIK DISINI)
1.6. Usaha Jasa Konstruksi / Kontraktor Usaha Kecil dengan Nilai
Pengadaan tidak lebih dari Rp. 1 Miliar
a. Jasa Pelaksana Konstruksi :
* Tarif : 2 % X DPP (Penghasilan Bruto) : FINAL
b. Jasa Perencana Konstruksi :
c. Jasa Pengawas Konstruksi :
Dasar Hukum Peraturan Pelaksanaan :
~ KMK Nomor 559/KMK.04/2000;
~ SE-12/PJ.43/2002;
Ketentuan ini berlaku untuk transaksi sebelum 1 Januari 2008,

sejak adanya PP 51 Tahun 2008 yang berlaku sejak 1 Januari
2008, lebih lanjut liat di FAQ3 PPh (KLIK DISINI)
1.7 Penghasilan bunga berasal dari bank
* Tarif : 20 % X DPP (Jumlah Bruto Bunga) : FINAL
~ KMK Nomor 51/KMK.04/2001;
Ketentuan lebih lanjut liat di FAQ 3 PPh(KLIK DISINI)
2. PPh Pasal 15 UU PPh :
2.1. Pelayaran Dalam Negeri :

* Tarif : 1,2 % X DPP(Peredaran bruto) : FINAL
Dasar Hukum Peraturan pelaksanaan :
~ KMK Nomor 416/KMK.04/1996;
Page 11 of 504
~ SE-29/PJ.4/1996;
2.2. Penerbangan Dalam Negeri :
* Tarif : 1,8 % X DPP (Peredaran Bruto) : TDK FINAL
~ KMK Nomor 475/KMK.04/1996;
~ SE-35/PJ.4/1996;
2.3. Pelayaran Dan Atau Penerbangan Luar Negeri :
* Tarif : 2,64 % X DPP (Peredaran Bruto) : FINAL
~KMK Nomor 417/KMK.04/1996
2.4. WP Luar Negeri yang Mempunyai Kantor Perwakilan Dagang di
Indonesia :
* Tarif : 0,44 % X DPP (Nilai Ekspor Bruto) : FINAL
~ KMK Nomor 634/KMK.04/1994
2.5. Pihak-pihak yang melakukan kerjasama dalam Bentuk Perjanjian

Bangun Guna Serah atau Build Operate And Transfer (BOT) :
* Tarif : 5 % X DPP (Jumlah bruto dari Nilai Tertinggi antara Nilai Pasar : TDK FINAL
dengan NJOP bagian yang Disahkan
~ KMK Nomor 248/KMK.04/1995;
~ SE-38/PJ.4/1995;
3. PPh Pasal 17 UU PPh

Untuk keperluan penerapan Tarif PPh Pasal 17 UU PPh, jumlah Penghasilan Kena
Pajak dibulatkan ke bawah dalam ribuan rupiah penuh sebagai berikut :
3.1. Wajib Pajak orang Pribadi Dalam Negeri :

Berlaku Tarif Pajak Pasal 17 Ayat (1) Huruf a UU PPh yang diterapkan atas
DPP berupa PKP sebagai berikut :
Lapisan Penghasilan Kena Pajak : Tarif :
1) sampai dengan Rp. 50.000.000 5% : TDK FINAL
2) > Rp. 50.000.000 s/d Rp. 250.000.000 15 % : TDK FINAL
Page 12 of 504
3) > Rp. 250.000.000 s/d Rp. 500.000.000 25 % : TDK FINAL

4) > Rp. 500.000.000 30 % : TDK FINAL
: TDK FINAL
Kepada Orang Pribadi sebagai Wajib Pajak dalam negeri diberikan
pengurangan berupa Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP) sebesar :
a. Rp. 15.840.000 untuk diri Wajib Pajak orang Pribadi;
b. Rp. 1.320.000 untuk Wajib Pajak yang kawin;
c. Rp. 1.320.000 tambahan untuk seorang istri yang penghasilannya
digabung dengan penghasilan suami;
d. Rp. 15.840.000 tambahan untuk setiap anggota Keluarga sedarah dan
keluarga semenda dalam garis Keturunan lurus serta anak angkat yang
menjadi Tanggungan sepenuhnya,paling banyak 3 (tiga) orang untuk
setiap keluarga;
3.2. Wajib Pajak Badan Dalam Negeri dan Bentuk Usaha Tetap :(INI
KETENTUAN SEBELUM 1 jANUARI 2009)
Lapisan Penghasilan Kena Pajak : Tarif :
1) sampai dengan Rp.50.000.000,00 10 % : TDK FINAL
2) > Rp.50.000.000,00 s/d Rp.100.000.000,00 15 % : TDK FINAL
3) > Rp.100.000.000,00 30 % : TDK FINAL
Setelah 1 Januari 2009 dengan berlakunya
UU Nomor 36 Tahun 2008, WP Badan dikenai
tarif tunggal sebesar 28% (untuk Tahun Pajak
2009), 25% (untuk Tahun Pajak 2010)
4. PPh Pasal 21 UU PPh (WARNING : KETENTUAN

DIBAWAH INI ADALAH KETENTUAN SEBELUM 1
JANUARI 2009 (SEBELUM BERLAKUNYA PER-
31/PJ/2009)
Mulai Januari 2003 sampai dengan 30 Juni 2003 berlaku ketentuan Pajak
Penghasilan yang Ditanggung Pemerintah (DTP) adalah sebesar Pajak Penghasilan
atas penghasilan sampai dengan Upah Minimum Propinsi (UMP) atau Upah
Minimum Kabupaten / Kota (UMK) sesuai PP Nomor 5 Tahun 2003 jo. KMK Nomor
70/KM.03/2003.
Mulai 1 Juli 2003 berlaku ketentuan Pajak Penghasilan yang terutang atas gaji,upah
serta imbalan lainnya dari pekerjaan yang diberikan dalam bentuk uang sampai
dengan Rp.2.000.000,00 PPh yang Ditanggung Pemerintah sampai dengan
Rp.1.000.000,00 sesuai PP Nomor 47 Tahun 2003 jo. KMK Nomor
486/KMK.03/2003.
4.1. Penghasilan Taratur yang diterima Pegawai Tetap :
* Tarif PPh Pasal 17 Ayat (1) huruf a UU PPh
* DPP adalah PKP = PB - (BJ + IP) - PTKP : TDK FINAL
Page 13 of 504
PKP = Penghasilan Kena Pajak;

PB = Penghasilan Bruto;
BJ = Biaya Jabatan;
5 % dari Penghasilan Bruto maksimum Rp.1.296.000,00
setahun atau Rp.108.000,00 sebulan.
IP Iuran Pensiun;
PTKP = Penghasilan Tidak Kena Pajak.
4.2. Upah yang diterima Tenaga Harian Lepas :

a. > Rp.24.000,00 per hari yang tidak lebih dari Rp.240.000,00 per bulan:
* Tarif PPh Pasal 17 Ayat (1) huruf a UU PPh tarif terendah sebesar 5
%
* DPP adalah PB - Rp.24.000,00 : TDK FINAL
b. < Rp.24.000,00 per hari yang lebih dari Rp.240.000,00 per bulan :
* Tarif PPh Pasal 17 Ayat (1) huruf a UU PPh tarif terendah sebesar 5
%
* DPP adalah PB - PTKP : TDK FINAL
4.3. Komisi Penjualan dan Rabat yang diterima distributor MLM / Direct
Selling Marketing atau sejenisnya :
* Tarif PPh PPh Pasal 17 ayat (1) huruf a UU PPh
* DPP adalah PKP = (PB - PTKP) sebulan;
4.4. Uang Tebusan Pensiun, Uang Tunjangan Hari Tua (THT) atau Jaminan
Hari Tua (JHT), Uang Pesangon yang diterima Pegawai atau Mantan
Pegawai,kecuali tidak lebih dari Rp.25.000.000,00 dihitung sebagai
berikut :
Penghasilan / Penerimaan Bruto Tarif
a. Sampai dengan Rp.25.000.000,00 0%
b. > Rp.25 juta s/d Rp.50 juta 5% : FINAL
c. > Rp.50 juta s/d Rp.100 juta 10 % : FINAL
d. > Rp.100 juta s/d 200 juta 15 % : FINAL
e. > Rp. 200 juta 25 % : FINAL
* DPP adalah Penghasilan / Penerimaan Bruto
4.5. Jasa Produksi, Tantiem, Gratifikasi, Bonus, yang diterima Mantan

Pegawai :
* DPP adalah Penghasilan / Penerimaan Bruto : TDK FINAL
Page 14 of 504
4.6. Honorarium yang diterima Dewan Komisaris atau Pengawas yang bukan
pegawai tetap pada perusahaan yang sama :
4.7. Uang Pensiun Bulanan yang diterima Pensiunan :

* DPP adalah PKP = (PB - BP) - PTKP BP = Biaya Pensiun sebesar 5 % : TDK FINAL
dari PB maksimum Rp.432.000,00 setahun atau Rp.36.000,00 sebulan
4.8. Penarikan Dana pada Dana Pensiun oleh Pensiunan

4.9. Honorarium dan Pembayaran Lain yang diterima Tenaga Ahli

(Pengacara, Dokter, Akuntan, Arsitek, Konsultan, Notaris, Penilai, dan
Aktuaris), atas Imbalan sehubungan pekerjaan, jasa dan kegiatan:
* Tarif 15 % dari Perkiraan Penghasilan Neto (50 % X Penghasilan /
Penerimaan Bruto)
4.10. Honorarium yang Dananya dari Keuangan Negara dan Daerah yang
diterima Pejabat Negara, PNS, anggota TNI / POLRI kecuali PNS Gol.
II.d, Anggota TNI pangkat Pembantu Letnan Satu dan anggota POLRI
pangkat Ajun Inspektur ke bawah :
* Tarif 15 % dari Penghasilan / Penerimaan Bruto
* DPP adalah Penghasilan / Penerimaan Bruto : FINAL
4.11. Honorarium yang diterima oleh Pegawai Tidak Tetap dan Pemegang
serta Calon Pegawai :
* DPP adalah PKP = (PB - PTKP) : TDK FINAL
4.12. Honorarium dan pembayaran lain yang diterima oleh Tenaga Lepas
(seniman, olahragawan, Penceramah, Penerima jasa, pengelola proyek,
peserta perlombaan, pegawai dinas luar asuransi, dan lainnya :
Page 15 of 504
4.13. Penghasilan dari pekerjaan, jasa, dan kegiatan yang diterima Tenaga
Asing Expatriate yang berstatus sebagai Wajib Pajak Dalam Negeri :
* DPP adalah PKP = PB - (BJ + IP) - PTKP : TDK FINAL
4.14. Penghasilan dari pekerjaan yang diterima Tenaga Asing Expatriate yang
bekerja pada Perusahaan Pengeboran Minyak dan Gas Bumi :
a. General Manager :
* DPP adalah USD $ 11.275 per bulan : TDK FINAL
b. Manager:
c. Supervisor / Tool Pusher :
d. Assistance supervisor / Ass. Tool Pusher :
e. Crew Lainnya :
Dasar Hukum Peraturan Pelaksanaan PPh pasal 21 :

~ KEP- 545/PJ/2000;
~ KMK Nomor 433/KMK.04/1994;
~ SE -17/PJ.4/1994;
~ KMK Nomor 112/KMK.03/2001;
~ KEP-333/PJ/2001;
~ KEP-350/PJ/2001;
~ KEP-110/PJ/2003;
~ KMK Nomor 486/KMK.03/2003;
WARNING : KETENTUAN TENTANG PPH PASAL 21 TERSEBUT

ADALAH KETENTUAN SEBELUM 1 JANUARI 2009 (SEBELUM
Page 16 of 504
BERLAKUNYA PER-31/PJ/2009)
5. PPh Pasal 22
5.1. Pembelian barang oleh Bendaharawan Pemerintah dan BUMN /BUMD
(PPh Pasal 22 Rekanan)
* Tarif sebesar 1,5 % , dari:
* DPP Harga Pembelian : TDK FINAL
5.2. Impor Barang :
a. Importir memiliki Angka Pengenal Impor (API), Angka Pengenal Impor
Sementara (APIS) atau Nomor Pengenal Impor Khusus(NPIK) :
* DPP Nilai Impor : TDK FINAL
b Importir tidak memiliki API, APIS, dan NPIK:
* DPP Nilai Impor : TDK FINAL
c. Barang Yang Tidak Dikuasai atau barang selindup:
* DPP Harga Jual Leleng : TDK FINAL
Dasar Hukum Peraturan Pelaksanaan PPh pasal 22 Bendaharawan,
Impor, BBM/Gas/Pelumas :
~ KMK Nomor 541/KMK.04/2000;
~ KMK Nomor 254/KMK.03/2001;
~ KMK Nomor 392/KMK.03/2001;
~ KEP-417/PJ/2001;
~ SE -13/PJ.43/2001;
5.3. Industri Otomotif :

* DPP PPN : TDK FINAL
5.4. Industri Baja :

5.5. Industri Kertas :

Page 17 of 504
5.6. Industri Semen :

* DPP PPN : FINAL
5.7. Industri Rokok :

* Harga Banderol
Dasar Hukum Peraturan Pelaksanaan PPh pasal 22 atas penjualan hasil
produksi industri tertentu :
~ KEP-32/PJ/1995;* KMK No.254/KMK.03/2001
~ KEP-69/PJ/1995;* KMK No.392/KMK.03/2001
~ KEP-01/PJ/1996;* KMK No.541/KMK.04/2000
~ KEP-65/PJ/1997;* KMK No.254/KMK.03/2001
~ KEP-401/PJ/2001;
~ KEP-529/PJ/2001;
~ SE -24/PJ.43/2001;
5.8. Bahan Bakar Minyak dan Gas bumi :

a. SPBU Swasta :
* Premium, Solar, Premix, Super TT, Pertamax :
* Tarif masing-masing sebesar 0,3 % dari DPP
* DPP adalah Harga Penjualan sesuai Delivery Order (DO) : FINAL
b SPBU PERTAMINA :
* Premium, Solar, Premix, Super TT, Pertamax :
* Minyak tanah, Gas elpiji dan Pelumas :
* DPP adalah Harga Penjualan sesuai Delivery Order (DO) : FINAL
5.9. Pembelian bahan-bahan berupa hasil Perhutanan, Perkebunan,
Pertanian, Perikanan untuk keperluan Industri dan Ekspor dari
Pedagang Pengumpul :
a. Sampai dengan 31 Desember 2002 :
* Tarif sebesar 1,5 % dari DPP Harga Pembelian (KMK : TDK FINAL
No.254/KMK.03/2001 jo.KMK No.392/KMK.03/2001 jo. KEP-
523/PJ/2001)
b. Sejak 2 januari 2003 sampai 11 Januari 2009 :
* Tarif sebesar 0,5 % dari DPP Harga Pembelian tidak termasuk PPN; : TDK FINAL
(KMK No.254/KMK.03/2001 jo KMK No.392/KMK.03/2001 jo. KEP-
Page 18 of 504
523/PJ/2001 jo KEP-25/PJ/2001)
c. Sejak 12 Januari 2009 :
* Tarif sebesar 0,25 % (Per-23/PJ./2009)

6. PPh PASAL 23 :
6.1. Dividen : Tarif 15 % dari DPP Jumlah Bruto : TDK FINAL
6.2. Bunga : Tarif 15 % dari DPP Jumlah Bruto : TDK FINAL
6.3. Royalti : Tarif 15 % dari DPP Jumlah Bruto : TDK FINAL
6.4. Hadiah dan Penghargaan selain yang telah dipotong PPh Pasal 21 :
* Tarif 15 % dari DPP Jumlah Bruto : TDK FINAL
6.5. Bunga simpanan yang dibayarkan Koperasi :

* Tarif 15 % dari DPP Jumlah Bruto : FINAL
6.6. Sewa dan Penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta

khusus kendaraan Angkutan Darat :
* Tarif 15 % dari DPP berupa Perkiraan Penghasilan Neto sebesar 20%
dari Jumlah Bruto tidak termasuk PPN.
(15 % X 20 % X Jml.Bruto = 3 % X Jml.bruto) : TDK FINAL
6.7. Sewa dan Penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan

harta kecualiPersewaan Tanah dan atau Bangunan serta penghasilan
lain sehubungan dengan Penggunaan harta khusus kendaraan
Angkutan Darat :
6.8. Jasa Profesi, Jasa Akuntansi dan Pembukuan, Jasa penilai, Jasa
aktuaris, Jasa Konsultan kecuali Jasa Konsultan konstruksi :
(15 % X 50 % X Jml.Bruto = 7,5 % X Jml.bruto) : TDK FINAL
6.9. Jasa Teknik dan Jasa Manajemen :

Page 19 of 504

6.10. Jasa Perancang Interior, Jasa Perancang Pertamanan

Jasa Perancang Mesin, Jasa Perancang Peralatan,
Jasa Perancang alat-alat Transportasi / Kendaraan
Jasa Perancang Iklan / Logo, Jasa Perancang Alat-alat Kemasan :
6.11. Jasa Instalasi, Pemasangan Mesin, Listrik, Telepon, Air, Gas, TV

Kabel,Peralatan, kecuali dilakukan Wajib Pajak yang ruang lingkup
pekerjaannya di bidang Konstruksi, dan mempunyai izin sertifikasi
sebagaiPengusaha Konstruksi :
6.12. Jasa Perawatan, Pemeliharaan, Perbaikan Mesin, Listrik, Telepon, Air,

Gas, TV Kabel,Peralatan, Alat-alat Transportasi,Kendaraan,
Bangunan, kecuali dilakukan Wajib Pajak yang ruang lingkup
pekerjaannya di bidang Konstruksi, dan mempunyai izin sertifikasi
sebagai Pengusaha Konstruksi:
6.13. Jasa Pengeboran / Jasa Drilling di bidang penambangan minyak dan

gas bumi kecuali yang dilakukan BUT :
6.14. Jasa Penunjang di bidang penambangan minyak dan gas bumi :

Page 20 of 504
6.15. Jasa Penambangan dan Jasa Penunjang di bidang penambangan selain

MIGAS :
6.16. Jasa Penunjang di bidang Penerbangan dan Bandar Udara :

6.17. Jasa Penebangan Hutan termasuk Land Clearing :

6.18. Jasa Pengolahan dan Pembuangan Limbah :

(15 % X 40 % X Jml.Bruto = 6 % X Jml.Bruto) : TDK FINAL
6.19. Jasa Maklon :

6.20. Jasa Rekruitmen dan Penyediaan Tenaga Kerja :

6.21. Jasa Perantara :

Page 21 of 504
6.22. Jasa di Bidang Perdagangan Surat Berharga kecuali yang dilakukan

Bursa Efek Jakarta (BEJ), Bursa Efek Surabaya (BES), KSEI (Kustodian
Sentral Efek Indonesia PT) dan KPEI (Kliring Penjaminan Efek Indonesia
PT) :
6.23. Jasa Kustodian, Penyimpanan dan Penitipan, kecuali yang dilakukan

KSEI dan tidak termasuk sewa gedung yang telah dikenakan PPh Final
berdasarkan PP Nomor 29 Tahun 1996 :
6.24. Jasa Telekomunikasi yang bukan untuk umum :

6.25. Jasa Pengisian Sulih Suara atau dubbing maupun mixing film :
6.26. Jasa Pemanfaatan Informasi di bidang Teknologi, termasuk Jasa

Internet:
6.27. Jasa sehubungan Software Komputer termasuk perawatan,

pemeliharaan dan perbaikan :
6.28. Jasa Pelaksana Konstruksi yang pengadaannya melebihi Rp.1 Miliar

termasuk Jasa Perawatan, Pemeliharaan, Perbaikan Bangunan, Jasa
Instalasi dan Pemasangan Mesin, Listrik, Telepon, Air, Gas, AC / TV
kabel sepanajang jasa tersebut dilakukan Wajib Pajak yang ruang
Page 22 of 504
lingkup pekerjaannya di bidang Konstruksi dan memiliki izin Sertifikasi

sebagai Pengusaha konstruksi :
* Tarif 15 % dari DPP berupa Perkiraan Penghasilan Neto sebesar 13.1/3
% dari Jumlah Bruto tidak termasuk PPN.
(15 % X 13.1/3 % X Jml.Bruto atau bulat 2 % X Jml Bruto) : TDK FINAL
6.29. Jasa Perencana Konstruksi yang pengadaannya melebihi Rp.1 Miliar :

6.30. Jasa Pengawas Konstruksi yang pengadaannya melebihi Rp.1 Miliar :

6.31. Jasa Pembasmi Hama dan Pembersihan :

* Tarif 15 % dari DPP berupa Perkiraan Penghasilan Neto sebesar 10 %
(15 % X 10 % X Jml.Bruto = 1,5 % X Jml.Bruto) : TDK FINAL
6.32. Jasa Boga atau Catering :

6.33. Jasa selain jasa yang pembayarannya dibebankan kepada APBN

/APBD:
~ KEP-170/PJ/2002 tanggal 28 Maret 2002
Berlaku sejak 1 Mei 2002 dengan mencabut KEP-305/PJ/2001
7. PPh Pasal 24 :
Pajak yang dibayar atau terutang di LN atas penghasilan dari LN dapat dikreditkan terhadap
PPh terutang di Indonesia tetapi tidak boleh melebihi penghitungan PPh dengan tarif yang berlaku di
Page 23 of 504
DN.Ketentuan menganai pelaksanaan pengkreditan Pajak atas penghasilan dari LN ditetapkan dengan
Keputusan Menteri Keuangan.
Berdasarkan KMK Nomor 164/KMK.03/2002 tanggal 19 April 2002 yang berlaku sejak
tanggal tersebut dan menyatakan KMK Nomor 640/KMK.04/1994 tidak berlaku serta menetapkan antara
lain :
7.1. WP DN terutang Pajak atas PKP yang berasal dari seluruh penghasilan termasuk penghasilan yang
diterima atau diperoleh dari LN;
7.2. Penggabungan penghasilan yang berasal dari LN dilakukan dengan cara :

a. Untuk penghasilan dari usaha dilaksanakan dalam tahun Pajak diperolehnya penghasilan
tersebut;
b Bagi penghasilan lainnya dilaksanakan dalam tahun Pajak diterimanya penghasilan tsb;
c. Atas penghasilan berupa dividen yang diperoleh WP DN dari penyertaan modal pada badan
usaha di LN saat perolehannya ditetapkan dengan Keputusan Menteri keuangan;
7.3. Kerugian yang diderita di LN tidak boleh digabungkan dalam menghitung PKP;
7.4. Jumlah Kredit Pajak LN (KPLN) paling tinggi sama dengan jumlah Pajak yang dibayar atau terutang
di LN dan tidak boleh melebihi jumlah tertentu;
7.5. Jumlah tertentu tersebut dihitung menurut perbandingan antara penghasilan di LN terhadap PKP
dikali dengan Pajak yang terutang atas PKP, paling tinggi sama dengan Pajak terutang atas PKP
apabila PKP lebih kecil dari penghasilan LN;
7.6. Dalam hal penghasilan LN berasal dari beberapa Negara, maka penghitungan kredit Pajak
dilakukan untuk masing-masing Negara;
7.7. PKP yang dihitung sehubungan kredit Pajak LN tidak termasuk :

a. Penghasilan yang dikenakan PPh Pasal 4 Ayat (2) UU PPh yang bersifat Final, dan;
b Penghasilan yang dikenakan Pajak tersendiri sehubungan diterima atau diperoleh istri dari satu
pemberi kerja dan penghasilan anak yang belum dewasa dari pekerjaan mereka masing-
masing yang tidak ada hubungan istimewa kekeluargaan;
7.8. Apabila jumlah Pajak atas penghasilan yang dibayar atau terutang di LN melebihi jumlah kredit Pajak
yang diperkenankan, maka kelebihan tersebut:
a. Tidak dapat diperhitungkan dengan PPh yang terutang tahun Pajak berikutnya;
b Tidak boleh dibebankan sebagai biaya atau pengurang penghasilan;
c. Tidak dapat dimintakan restitusi;
Page 24 of 504
7.9. WP yang melakukan kredit Pajak LN Wajib memajukan permohonan kepada Direktur Jenderal
Pajak bersamaan penyampaian SPT Tahunan PPh dengan melampirkan :
a. Laporan Keuangan dari penghasilan yang berasal dari LN;
b Copy SPT yang disampaikan di LN;
c. Dokuman pembayaran pajak di LN
7.10. Contoh penghitungan penghasilan LN yang bersumber dari beberapa negara dengan jumlah
maksimum kredit Pajak LN yang dapat diperhitungkan sebagai berikut :
PT.X di Jakarta menerima dan memperoleh penghasilan Neto Tahun 2003 sbb:
a. Penghasilan dari DN : Rp. 2.000.000.000,00
b Penghasilan dr Negara Singapura misalnya : Rp. 1.000.000.000,00
terkena tarif 40 %
c. Penghasilan dari Negara Vietnam misalnya : Rp. 2.000.000.000,00
terkena tarif 20 %
d Jumlah penghasilan Neto : : Rp. 5.000.000.000,00
Apabila penghasilan Neto tersebut sama dengan Penghasilan Kena Pajak maka PPh terutang
dihitung dengan menerapkan tarif umum PPh Pasal 17 Ayat (1) huruf b :
a. 10 % X Rp.50.000.000,00 : Rp. 5.000.000,00
b 15 % X Rp.50.000.000,00 : Rp. 7.500.000,00
c. 30 % X Rp.4.900.000.000,00 : Rp. 1.470.000.000,00
d PPh terutang Tahun 2003 : Rp. 1.482.000.000,00
d Batas maksimum kredit Pajak LN setiap Negara adalah :
~ Singapura:
Rp. 1.000.000.000,- X Rp. 1.482.500.000,00 = Rp.296.500.000,-
Rp. 5.000.000.000,-
~ Vietnam :
Rp. 2.000.000.000,- X Rp. 1.482.500.000,- = Rp. 593.000.000,-
Rp. 5.000.000.000,-
Pajak yang terutang di Vietnam 20 % X Rp. 2.000.000.000,- atau sebesar Rp.400.000.000,- <
dari Rp. 593.000.000,-
e. KPLN ( Kredit Pajak LN ) yang diperkenankan :

~ Singapura:
Pajak yang terutang di Singapura 40 % X Rp.1.000.000.000,- atau sebesar
Rp.400.000.000,- > dari batas maksimum yang diperkenankan sebesar Rp.296.500.000,-
Page 25 of 504
sehingga dari jumlah KPLN Singapura sebesar Rp.400.000.000,- maka yang

diperkenankan untuk diperhitungkan hanya. Rp.296.500.000,-
~ Vietnam :
Pajak yang terutang di Vietnam 20 % X Rp.2.000.000.000,- atau sebesar Rp.400.000.000,-
< dari batas maksimum yang diperkenankan sebesar Rp.593.000.000,- sehingga dari
jumlah KPLN Vietnam sebesar Rp.400.000.000,- tersebut seluruhnya dapat diperhitungkan
sebagai Kredit Pajak LN.
8. PPh PASAL 25 :
8.1. Ketentuan Umum:

Angsuran Pajak dalam tahun Pajak berjalan yang harus dibayar sendiri oleh Wajib Pajak atau PPh
Pasal 25 sesuai ketentuan umum adalah sebesar:
1/12 X (PPh terutang menurut SPT Tahunan PPh tahun Pajak yang lalu) dikurangi dengan (Kredit
Pajak PPh Pasal 21 + PPh Pasal 22 + PPh Pasal 23 + PPh Pasal 24).
8.2. Sebelum Batas Waktu Penyampaian SPT Tahunan

Besarnya PPh Pasal 25 untuk bulan-bulan sebelum batas akhir penyampaian SPT Tahunan PPh
(Januari, Februari) dalam hal tahun buku sama dengan tahun Pajak adalah sebesar PPh Pasal 25
untuk bulan terakhir (Desember) tahun Pajak yang lalu.
8.3. Diterbitkan Surat Ketetapan Pajak

Dalam hal pada tahun berjalan diterbitkan surat ketetapan Pajak untuk tahun Pajak yang lalu, maka
angsuran PPh Pasal 25 dihitung berdasarkan surat ketetapan pajak tersebut.
Perubahan angsuran PPh Pasal 25 berlaku mulai bulan berikutnya setelah penerbitan surat
ketetapan pajak yang bersangkutan.
8.4. Dalam Hal Hal Tertentu

Direktur Jenderal Pajak berwenang menetapkan penghitungan besarnya angsuran Pajak dalam
tahun berjalan dalam hal-hal tertentu :
a. Wajib Pajak berhak atas kompensasi kerugian:
Contoh:
Penghasilan Neto fiscal PT.X Tahun 2003 : Rp. 900.000.500,50

Dikurangi Kompensasi kerugian fiscal untuk tahun : Rp. 0.000.000,00
2003
Penghasilan Kena Pajak (PKP) : Rp. 850.000.500,00
Page 26 of 504
PKP dibulatkan ke bawah menjadi ribuan penuh : Rp. 850.000.000,00
PPh terutang sesuai Tarif Pasal 17 Ayat (!) huruf b

UU PPh:
10 % X Rp. 50.000.000,00 : Rp. 5.000.000,00
15 % X Rp. 50.000.000,00 : Rp. 7.500.000,00
30 % X Rp. 750.000.000,00 : Rp. 225.000.000,00
Jumlah PPh yang terutang : Rp. 237.500.000,00
Pengurangan:
PPh DTP (Ditanggung Pemerintah / Proyek : NIHIL
Bantuan LN )
Kredit Pajak:
Dalam Negeri:
PPh Pasal 21 : NIHIL
PPh Pasal 22 Impor & Bend. : Rp. 50.000.000,00
PPh Pasal 23 Sewa mesin foto copy : Rp.
15.000.000,00
Luar Negeri:
PPh Pasal 24 : NIHIL
: Rp. 65.000.000,00
PPh yang harus dibayar sendiri : Rp. 172.500.000,00
Dikurangi:
PPh Psl 25 Jan-Des 2003 : Rp. 120.000.000,00
STP Poko Pajak : Rp. 10.000.000,00
PPh Pengalihan Hak atas Tanah
Dan atau Bangunan : NIHIL
: Rp. 130.000.000,00
PPh yang kurang dibayar (PPh Pasal 29) : Rp. 42.500.000,00
Menghitung angsuran PPh Pasal 25 Tahun

berjalan 2004:
1) Penghasilan yang menjadi dasar : Rp. 900.000.500,50
penghitungan Angsuran adalah penghasilan
teratur tahun Pajak yang lalu 2003
2) Sisa kompensasi kerugian untuk 2004 : Rp. 10.000.000,00
3) Penghasilan Kena Pajak (a-b) : Rp. 890.000.500,50
Dibulatkan : Rp. 890.000.000,00
4) PPh terutang sesuai Tarif Pasal 17 Ayat (1)

Page 27 of 504
huruf b UU PPh:
10 % X Rp. 50.000.000,00 : Rp. 5.000.000,00
15 % X Rp. 50.000.000,00 : Rp. 7.500.000,00
30 % X Rp. 790.000.000,00 : Rp. 267.000.000,00
5) Dikurangi Kredit Pajak tahun lalu (Tahun

2003):
a. PPh Pasal 21 : NIHIL
b PPh Pasal 22 : Rp. 50.000.000,00
c. PPh Pasal 23 : Rp. 15.000.000,00
: Rp. 65.000.000,00
6) PPh terutang tahun yang lalu 2003 setelah : Rp. 214.500.000,00

dikurangi Kredit Pajak (PPh pasal
21,22,23,24) atau PPh yang harus dibayar
sendiri.
7) PPh Pasal 25 Tahun Pajak 2004
1/12 X Rp.214.500.000,00 : Rp. 17.875.000,00
b Wajib Pajak memperoleh penghasilan tidak teratur;

c. SPT Tahunan PPh tahun yang lalu disampaikan setelah lewat batas waktu yang ditentukan;
d Wajib Pajak diberikan perpanjangan waktu penyampaian SPT Tahunan PPh;
e. Wajib Pajak membetulkan sendiri SPT Tahunan PPh yang mengakibatkan PPh Pasal 25 lebih
besar dari PPh pasal 25 sebelum pembetulan;
f. Terjadi perubahan usaha atau kegiatan Wajib Pajak.
Page 28 of 504
A.2. SKB PPh Potput (SKB PPh 21, 22, 22 impor, 23)
I. DASAR HUKUM
A. PP 94 TAHUN 2010 (Pasal 21) sebagai pengganti PP 138 TAHUN 2000 (berlaku sejak 30
Desember 2010)tentang Penghitungan Penghasilan Kena Pajak dan Pelunasan PPh dalam
Tahun Berjalan
B. PER-21/PJ/2014 (berlaku sejak 25 Juli 2014) tentang perubahan PER-1/PJ/2011 (berlaku sejak
1 Februari 2011)tentang tata cara pengajuan permohonan pembebasan dari pemotongan
dan/atau pemungutan PPh oleh pihak lain.
o PER-21/PJ/2014 mengubah ketentuan Pasal 1 ayat (1) dan Pasal 3 huruf b dan huruf c
dari PER-1/PJ/2011
II. SURAT EDARAN TERKAIT

o SE-11/PJ/2011 tentang Pelaksanaan Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-1/PJ/2011
III. WP YANG BERHAK MENGAJUKAN PERMOHONAN PEMBEBASAN PPH POTPUT (21, 22, 22
IMPOR, 23) (HARUS DENGAN SKB) (Pasal 3 PER-1/PJ/2011)
1. WP yang dalam tahun pajak berjalan dapat membuktikan tidak akan terutang PPh karena
mengalami kerugian fiskal, dalam hal:
o WP yang baru berdiri dan masih dalam tahap investasi;
o WP belum sampai pada tahap produksi komersial; atau
o WP mengalami suatu peristiwa yang berada di luar kemampuan (force majeur).
2. WP yang dalam tahun pajak berjalan dapat membuktikan tidak akan terutang PPh karena berhak
melakukan kompensasi kerugian fiskal, dengan memperhitungkan besarnya kerugian tahun-
tahun pajak sebelumnya yang masih dapat dikompensasikan yang tercantum dalam SPT
Tahunan PPh atau surat ketetapan pajak atau Surat Keputusan Keberatan atau Putusan
Banding atau Putusan Peninjauan Kembali.
3. WP yang dapat membuktikan PPh yang telah dibayar lebih besar dari PPh yang akan terutang.
4. WP yang atas penghasilannya hanya dikenakan pajak bersifat final
IV. PPH YANG TIDAK BISA DIAJUKAN SKB

o Permohonan pembebasan dari pemotongan dan/atau pemungutan PPh tidak berlaku terhadap
pemotongan dan/atau pemungutan PPh yang bersifat final. (Pasal 1 ayat (3) PER-21/PJ/2014)
V. CARA MENGAJUKAN SKB PPH POTPUT (21, 22, 22 IMPOR, 23)

1. Permohonan diajukan secara tertulis kepada Kepala KPP tempat WP terdaftar dengan syarat
telah menyampaikan SPT Tahunan PPh Tahun Pajak terakhir sebelum tahun diajukan
permohonan kecuali untuk WP yang baru berdiri dan masih dalam tahap investasi.
2. Permohonan diajukan untuk setiap pemotongan dan/atau pemungutan PPh Pasal 21, Pasal 22,
Pasal 22 impor, dan/atau Pasal 23 dengan menggunakan formulir Lampiran I PER-1/PJ/2011
3. Permohonan harus dilampiri penghitungan PPh yang diperkirakan akan terutang untuk tahun
pajak diajukannya permohonan untuk Wajib Pajak (dilampirkan oleh WP yang mengajukan
permohonan SKB selain WP yang atas penghasilannya hanya dikenakan pajak bersifat
final)
VI. PENERBITAN KEPUTUSAN SKB (Pasal 5 PER-1/PJ/2011)

1. Kepala KPP harus memberikan keputusan dengan menerbitkan SKB atau surat penolakan
permohonan SKBdalam jangka waktu paling lama 5 (lima) hari kerja sejak permohonan
diterima secara lengkap.
Page 29 of 504
2. Apabila dalam jangka waktu 5 hari kerja sejak permohonan diterima lengkap, Kepala KPP belum
memberikan keputusan, permohonan WP dianggap diterima.
3. Dalam hal permohonan WP dianggap diterima, Kepala KPP wajib menerbitkan SKB dalam
jangka waktu 2 (dua) hari kerja setelah jangka waktu 5 hari kerja tersebut terlewati.
VII. BATAS WAKTU BERLAKUNYA SKB (Pasal 6 PER-1/PJ/2011)

o SKB berlaku sampai dengan berakhirnya tahun pajak yang bersangkutan.
VIII. BENTUK FORMULIR SKB

o Klik disini formulir Lampiran II PER-1/PJ/2011
IX. KETENTUAN PERALIHAN

o Pada saat berlakunya PER-21/PJ/2014 (berlaku sejak 25 Juli 2014), terhadap permohonan
pembebasan dari pemotongan dan/ atau pemungutan PPh oleh pihak lain yang telah dinyatakan
diterima lengkap sebelum berlakunyaPER-21/PJ/2014 ini, permohonan tersebut diselesaikan
berdasarkan ketentuan PER-1/PJ/2011. (Pasal II PER-21/PJ/2014)
Page 30 of 504
A.3. Penggunaan Nilai Buku atas Pengalihan Harta dalam Rangka Penggabungan, Peleburan atau
Pemekaran Usaha
I. DASAR HUKUM:
A. PMK-43/PMK.03/2008 (berlaku sejak 13 Maret 2008) tentang Penggunaan Nilai Buku atas
Pengalihan Harta dalam Rangka Penggabungan, Peleburan, atau Pemekaran Usaha
B. PER-28/PJ./2008 (berlaku sejak 19 Juni 2008) tentang Persyaratan dan Tata Cara Pemberian
Izin Penggunaan Nilai Buku atas Pengalihan Harta dalam Rangka Penggabungan, Peleburan,
atau Pemekaran Usaha.

o SE-45/PJ/2008 tentang Penyampaian dan Pemonitoran Pelaksanaan PMK-43/PMK.03/2008
III. WP YANG DAPAT MENGGUNAKAN NILAI BUKU ATAS PENGALIHAN HARTA DAN SYARAT AGAR
DAPAT MENGGUNAKAN NILAI BUKU
A. WP yang Dapat Menggunakan Nilai Buku atas pengalihan harta dalam Rangka
Penggabungan, Peleburan, atau Pemekaran Usaha adalah :
1. WP yang melakukan MERGER. (Pasal 1 ayat (1) PMK-43/PMK.03/2008)
o Merger meliputi penggabungan usaha atau peleburan usaha. (Pasal 1 ayat (2) PMK-
43/PMK.03/2008)
o Penggabungan usaha adalah penggabungan dari dua atau lebih WP Badan
yang modalnya terbagi atas saham dengan cara tetap mempertahankan tetap
berdirinya salah satu badan usaha yang tidak mempunyai sisa kerugian atau
mempunyai sisa kerugian lebih kecil. (A+B =A) (Pasal 1 ayat (3) PMK-
43/PMK.03/2008)
o Yang dimaksud sisa kerugian adalah sisa kerugian fiskal dan komersial. (Pasal
1 ayat (4)PER-28/PJ./2008)
o Pihak yang menerima pengalihan harta dalam rangka penggabungan usaha
adalah WP yang tidak mempunyai sisa kerugian atau yang mempunyai sisa
kerugian yang lebih kecil dibandingkan dengan WP yang mengalihkan harta
berdasarkan sisa kerugian fiskal dan komersial. (Angka 2 SE-45/PJ/2008)
WP yang menerima pengalihan harta = surviving company.
WP yang mengalihkan harta = transferor company.
o Peleburan usaha adalah penggabungan dari dua atau lebih Wajib Pajak Badan
yang modalnya terbagi atas saham dengan cara mendirikan badan usaha
baru. (A+B=C) (Pasal 1 ayat (3) PMK-43/PMK.03/2008)
2. WP yang melakukan PEMEKARAN USAHA
o Wajib Pajak yang melakukan pemekaran usaha yang dapat menggunakan nilai buku
adalah: (Pasal 1 ayat (5) PMK-43/PMK.03/2008)
a. Wajib Pajak yang belum Go Public yang akan melakukan penawaran umum
perdana (Initial Public Offering); atau
b. Wajib Pajak yang telah Go Public sepanjang seluruh badan usaha hasil
pemekaran melakukan penawaran umum perdana (Initial Public Offering).
o Pemekaran usaha sebagaimana dimaksud pada ayat (5) adalah pemisahan satu
Wajib Pajak Badan yang modalnya terbagi atas saham menjadi dua Wajib Pajak
Badan atau lebih dengan cara mendirikan badan usaha baru dan mengalihkan
sebagian harta dan kewajiban kepada badan usaha baru tersebut yang dilakukan
Page 31 of 504
tanpa melakukan likuidasi badan usaha yang lama. (A= A+B) (Pasal 1 ayat (6) PMK-
43/PMK.03/2008)
B. Syarat Agar Dapat Menggunakan Nilai Buku
o Wajib Pajak yang melakukan pengalihan harta dalam rangka merger dan pemekaran
usaha wajib memenuhi seluruh persyaratan sebagai berikut: (Pasal 2 PMK-43/PMK.03/2008)
a. mengajukan permohonan kepada Direktur Jenderal Pajak dengan melampirkan

alasan dan tujuan melakukan merger dan pemekaran usaha;
o untuk tata caranya lihat di resume ini bagian Romawi IV
b. melunasi seluruh utang pajak dari tiap badan usaha yang terkait; dan
o Pelunasan seluruh utang pajak wajib dipenuhi oleh WP yang mengalihkan harta
dan WP yang menerima harta, termasuk utang pajak dari cabang atau perwakilan
yang terdaftar di KPP lokasi.(Pasal 4 PER-28/PJ./2008)
c. memenuhi persyaratan tujuan bisnis (business purpose test).
o Wajib Pajak memenuhi persyaratan business purpose test apabila : (Pasal 5 PER-
28/PJ./2008)
1. tujuan utama dari merger dan pemekaran usaha adalah menciptakan
sinergi usaha yang kuat dan memperkuat struktur permodalan serta tidak
dilakukan untuk penghindaran pajak;
2. kegiatan usaha WP yang mengalihkan harta masih berlangsung sampai
dengan tanggal efektif merger;
3. kegiatan usaha WP yang mengalihkan harta sebelum merger terjadi wajib
dilanjutkan oleh WP yang menerima pengalihan harta paling singkat 5
(lima) tahun setelah tanggal efektif merger;
4. kegiatan usaha WP yang menerima harta dalam rangka merger tetap
berlangsung paling singkat 5 (lima) tahun setelah tanggal efektif merger;
5. kegiatan usaha WP yang menerima harta dalam rangka pemekaran
usaha wajib berlangsung paling singkat 5 (lima) tahun setelah tanggal
efektif pemekaran usaha; dan
6. harta yang dimiliki oleh WP yang menerima harta setelah terjadinya
merger atau pemekaran usaha tidak dipindahtangankan oleh WP yang
menerima harta paling singkat 2 (dua) tahun setelah tanggal efektif
merger atau pemekaran usaha.
o Apabila WP yang menerima harta melakukan penjualan harta yang
sebelumnya dimiliki WP yang mengalihkan harta sebelum melewati
jangka waktu 2 (dua) tahunsetelah tanggal efektif merger atau
pemekaran usaha, WP tersebut wajib menyampaikan pernyataan
tertulis bahwa harta tersebut layak dijual demi meningkatkan efeisiensi
perusahaan dan disertai dengan bukti pendukung. (Pasal 6 ayat
(1) PER-28/PJ./2008)
o Pernyataan tertulis tersebut disampaikan kepada Kepala Kanwil
DJP tempat WP yang menerima harta terdaftar paling lama 1 (satu)
bulan setelah terjadinya penjualan harta dengan menggunakan
bentuk formulir Lampiran V PER-28/PJ./2008
o Business purpose test wajib dipenuhi oleh Wajib Pajak yang melakukan merger
dalam bidang usaha yang sama maupun dalam bidang usaha yang tidak sama
serta pemekaran usaha. (angka 6SE-45/PJ/2008)
o Apabila dalam jangka waktu 5 (lima) tahun Direktur Jenderal Pajak melalui
penelitian atau pemeriksaan menemukan bukti bahwa merger atau pemekaran
Page 32 of 504
usaha tidak memenuhi persyaratan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 5

dan/atau Pasal 6 PER-28/PJ./2008, nilai pengalihan harta dalam rangka merger
atau pemekaran usaha berdasarkan nilai buku dihitung kembali berdasarkan nilai
pasar. (Pasal 8 ayat (1) PER-28/PJ./2008)
o Kepada WP ini, Kepala Kanwil DJP atas nama Direktur Jenderal Pajak
menerbitkan surat keputusan pencabutan atas surat keputusan persetujuan
dengan menggunakan bentuk formulir Lampiran VI PER-28/PJ./2008. (Pasal 8
ayat (3) PER-28/PJ./2008)
o Berdasarkan hasil pemeriksaan dan surat keputusan pencabutan tersebut
Direktur Jenderal Pajak menerbitkan surat ketetapan pajak. (Pasal 8 ayat
(4) PER-28/PJ./2008)
Catatan : terdapat ketentuan di angka 4 SE-45/PJ/2008 yang menyebutkan, "Laporan
Keuangan dari Wajib Pajak yang mengalihkan harta dan Laporan Keuangan dari Wajib Pajak
yang menerima harta khususnya untuk tahun pajak dilakukannya pengalihan harta harus
diaudit oleh akuntan publik"
IV. TATA CARA MENGAJUKAN PERMOHONAN DAN PENERBITAN KEPUTUSAN DJP

A. Tata Cara Pengajuan Permohonan oleh WP yaitu :
1. Permohonan diajukan oleh : (Pasal 3 ayat (1) PER-28/PJ./2008)
a. Wajib Pajak yang menerima harta, dalam hal dilakukan merger; atau
b. Wajib Pajak yang mengalihkan harta, dalam hal dilakukan pemekaran usaha.
2. Permohonan diajukan kepada Kepala Kanwil DJP yang membawahi KPP tempat WP
pemohon terdaftar paling lama 6 (enam) bulan setelah tanggal efektif
merger atau pemekaran usaha dilakukan. (Pasal 3 ayat (2) PER-28/PJ./2008)
3. Permohonan diajukan dengan ketentuan sebagai berikut : (Pasal 3 ayat (3) PER-
28/PJ./2008)
a. menggunakan surat permohonan sesuai dengan format Lampiran I PER-

28/PJ./2008;
b. melampirkan surat pernyataan yang mengemukakan alasan dan tujuan
melakukan merger atau pemekaran usaha dengan disertai bukti pendukung
sebagaimana dimaksud dalam Lampiran II PER-28/PJ./2008;
c. melampirkan daftar isian dan surat pernyataan dalam rangka business purpose
test sesuai dengan format Lampiran III PER-28/PJ./2008.
B. Ketentuan Penerbitan Keputusan DJP yaitu :
0. Kepala Kanwil DJP atas nama Direktur Jenderal Pajak menerbitkan surat keputusan
paling lama 1 (satu) bulan sejak diterimanya permohonan dari WP secara lengkap
dengan menggunakan bentuk formulirLampiran IV PER-28/PJ./2008. (Pasal 3 ayat
(4) PER-28/PJ./2008)
1. Apabila jangka waktu tersebut telah lewat dan Kepala Kanwil DJP atas nama Direktur
Jenderal Pajak belum menerbitkan keputusan, permohonan Wajib Pajak dianggap
diterima dan kepadanya diterbitkan surat keputusan persetujuan. (Pasal 3 ayat (5) PER-
28/PJ./2008)
V. KEWAJIBAN BAGI WP YANG MELAKUKAN PEMEKARAN USAHA YANG TELAH MENDAPAT

PERSETUJUAN PENGGUNAAN NILAI BUKU
1. Paling lama 1 (satu) Tahun setelah memperoleh persetujuan Direktur Jenderal Pajak untuk
melakukan pengalihan harta dengan menggunakan nilai buku, WP yang melakukan pemekaran
usaha yang akan menjual sahamnya di bursa efek harus sudah mengajukan pernyataan
Page 33 of 504
pendaftaran kepada Badan Pengawas Pasar Modal-Lembaga Keuangan (Bapepam-LK) dalam

rangka penawaran umum perdana (initial public offering) dan pernyataan pendaftaran tersebut
telah menjadi efektif; (Pasal 7 ayat (1) PER-28/PJ./2008)
2. Jangka waktu 1 tahun tersebut dapat diperpanjang paling lama 2 (dua) tahun, dalam hal keadaan
di luar kekuasaan Wajib Pajak, dengan persetujuan Kepala Kanwil DJP yang berwenang; (Pasal
7 ayat (2) PER-28/PJ./2008)
3. Apabila setelah lewat jangka waktu 3 (tiga) tahun sebagaimana dimaksud pada Pasal 7 ayat (1)
dan ayat (2) PER-28/PJ./2008 Wajib Pajak belum dapat melaksanakan penawaran umum
perdana (initial public offering), jangka waktu tersebut dapat diperpanjang paling lama 1 (satu)
tahun setelah mendapat persetujuan dari Direktur Jenderal Pajak. (Pasal 7 ayat (3) PER-
28./PJ/2008)
o Apabila Wajib Pajak tidak memenuhi ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 7 PER-
28/PJ./2008 ini, nilai pengalihan harta atas pemekaran usaha yang dilakukan berdasarkan nilai buku
dihitung kembali berdasarkan nilai pasar.(Pasal 8 ayat (2) PER-28/PJ./2008)
o Kepada WP ini, Kepala Kanwil DJP atas nama Direktur Jenderal Pajak menerbitkan surat keputusan
pencabutan atas surat keputusan persetujuan dengan menggunakan bentuk formulir Lampiran VI PER-
28/PJ./2008. (Pasal 8 ayat (3)PER-28/PJ./2008)
o Berdasarkan hasil pemeriksaan dan surat keputusan pencabutan tersebut Direktur Jenderal Pajak
menerbitkan surat ketetapan pajak. (Pasal 8 ayat (4) PER-28/PJ./2008)
VI. KETENTUAN TERKAIT KOMPENSASI KERUGIAN BAGI WP YANG MELAKUKAN MERGER

DENGAN MENGGUNAKAN NILAI BUKU
o Wajib Pajak yang melakukan Merger dengan menggunakan nilai buku tidak boleh
mengkompensasikan kerugian/sisa kerugian dari WP yang menggabungkan diri/Wajib Pajak yang
dilebur. (Pasal 3 PMK-43/PMK.03/2008)
VII. ANGSURAN PPH PASAL 25

1. Apabila Merger atau pemekaran usaha dilakukan dalam tahun pajak berjalan, maka jumlah
angsuran PPh Pasal 25 dari pihak atau pihak-pihak yang menerima pengalihan tidak boleh lebih
kecil dari jumlah angsuran yang wajib dibayar oleh pihak atau pihak-pihak yang mengalihkan.
(Pasal 5 ayat (1) PMK-43/PMK.03/2008)
2. Dalam hal setelah merger Wajib Pajak yang menerima harta mengalami penurunan usaha, Wajib
Pajak yang bersangkutan dapat mengajukan permohonan pengurangan angsuran PPh Pasal 25
sesuai ketentuan perpajakan yang berlaku. (Angka 13 SE-45/PJ/2008)
VIII. PERLAKUAN PPH YANG TELAH DIBAYAR SEBELUM MERGER ATAU PEMEKARAN USAHA
o Pembayaran, pemungutan, dan pemotongan Pajak Penghasilan yang telah dilakukan oleh pihak atau
pihak-pihak yang mengalihkan sebelum dilakukannya Merger atau pemekaran usaha dapat
dipindahbukukan menjadi pembayaran, pemungutan, atau pemotongan Pajak Penghasilan dari Wajib
Pajak yang menerima pengalihan. (Pasal 5 ayat (2) PMK-43/PMK.03/2008)
IX. PENCATATAN HARTA YANG DIALIHKAN: (Angka 10 SE-45/PJ/2008)

1. Jika pengalihan harta tidak mendapatkan persetujuan Dirjen Pajak untuk menggunakan nilai
buku, maka pengalihan seluruh harta tersebut harus dinilai dengan harga pasar dan atas
keuntungan yang diperoleh dikenakan PPh sesuai dengan ketentuan perpajakan yang berlaku.
2. Jika pengalihan harta dengan menggunakan nilai buku telah mendapat persetujuan Dirjen Pajak,
WP yang menerima pengalihan harta tersebut harus mencatat nilai perolehannya sesuai nilai
buku sebagaimana yang tercantum dalam pembukuan WP yang mengalihkan harta.
Page 34 of 504
3. Jika WP sebelum merger atau pemekaran usaha telah melakukan penilaian kembali aktiva tetap,
nilai buku yang dicatat adalah nilai buku setelah dilakukan penilaian kembali aktiva tetap.
X. PENYUSUTAN DAN AMORTISASI HARTA YANG DIALIHKAN: (Angka 11 SE-45/PJ/2008)

1. Penyusutan dan amortisasi atas harta yang dialihkan untuk tahun buku terjadinya pengalihan
harta dilakukan secara prorata (perhitungan bulanan) berdasarkan masa manfaat yang tersisa
sebagaimana tercantum dalam pembukuan WP yang mengalihkan harta.
2. Bagi WP yang mengalihkan harta, penyusutan dan amortisasi atas harta yang dialihkan dihitung
secara prorata sampai dengan bulan dilakukannya pengalihan harta. Dan menggunakan metode
penyusutan dan amortisasi yang dianut WP yang bersangkutan.
3. Bagi WP yang menerima harta, penyusutan dan amortisasi atas harta yang diterima dihitung
secara prorata sebanyak sisa bulan sesudah bulan pengalihan harta. Dan menggunakan metode
penyusutan dan amortisasi yang dianut WP yang bersangkutan.
XI. KOMPENSASI TIMBAL BALIK (Offset) UTANG-PIUTANG: (Angka 12 SE-45/PJ/2008)

o Jika antara pihak yang mengalihkan harta dengan pihak yang menerima pengalihan harta terjadi
kompensasi timbal-balik (offset) utang piutang, maka:
1. penghapusan utang bagi pihak debitur (pihak yang berhutang) bukan merupakan
penghasilan;
2. penghapusan piutang bagi pihak kreditur (pihak yang memiliki piutang) bukan merupakan
biaya.
XII. PENYAMPAIAN SPT MASA/ SPT TAHUNAN DALAM HAL MERGER atau PEMEKARAN DILAKUKAN
DALAM TAHUN BERJALAN: (Angka 14 SE-45/PJ/2008)
1. Kewajiban penyampaian SPT Masa/ Tahunan PPh bagi WP yang mengalihkan harta berakhir
sampai dengan masa pajak/tahun pajak dilakukannya merger;
2. Kewajiban penyampaian SPT Masa/ Tahunan PPh bagi WP baru yang menerima harta dalam
rangka peleburan dan pemekaran usaha, dimulai sejak WP terdaftar di KPP segera setelah
pendirian badan usaha baru.
XIII. PEMERIKSAAN PAJAK MENYANGKUT TAHUN-TAHUN SEBELUM MERGER: (Angka 15 SE-

45/PJ/2008)
o Apabila setelah merger dilakukan pemeriksaan pajak terhadap WP yang mengalihkan harta,
menyangkut tahun-tahun pajak sebelum merger, Surat Ketetapan Pajak hasil pemeriksaan tersebut
serta tindakan penagihan dan/atau restitusinya diterbitkan atas nama dan NPWP WP yang
mengalihkan harta q.q nama dan NPWP WP yang menerima harta.
XIV. KETENTUAN TERHADAP PEMEGANG SAHAM: (Angka 16 SE-45/PJ/2008)

o Apabila pemegang saham dari WP yang mengalihkan harta tidak setuju dengan rencana pengalihan
harta, dan pemegang saham tersebut memilih untuk menjual sahamnya, maka:
1. atas selisih lebih antara harga perolehan dengan harga jual merupakan penghasilan
pemegang saham tersebut dan terutang PPh sesuai dengan ketentuan perpajakan yang
berlaku.
2. atas selisih kurang antara harga perolehan dengan harga jual yang diterima pemegang
saham tersebut, dapat dibebankan sebagai biaya, dengan syarat sepanjangan pemegang
saham tersebut menyelenggarakan pembukuan.
XV. MASA TRANSISI (KETENTUAN PERALIHAN) : (Angka 18 SE-45/PJ/2008)
Page 35 of 504
1. Permohonan penggunaan nilai buku dalam rangka merger atau pemekaran usaha yang diajukan
sebelum berlakunya PMK-43/PMK.03/2008 namun permohonan tersebut masih dalam proses
penelitian dan evaluasi setelah berlakunya PMK-43/PMK.03/2008, dilaksanakan dan diproses
sesuai dengan tata cara berdasarkan ketentuan sebelum berlakunya PMK-43/PMK.03/2008.
2. Permohonan penggunaan nilai buku dalam rangka merger atau pemekaran usaha yang diajukan
setelah berlakunya PMK-43/PMK.03/2008 namun sebelum berlakunya PER-28/PJ./2008,
dilaksanakan sesuai dengan tata cara berdasarkan ketentuan.
Page 36 of 504
B. SUBJEK PAJAK
B.1. Subjek Pajak dan Bukan Subjek Pajak
I. DASAR HUKUM
A. Pasal 2, Pasal 2A, Pasal 3 UU Nomor 36 TAHUN 2008 (berlaku sejak 1 Januari 2009) tentang
perubahan keempat atas UU Nomor 7 TAHUN 1983 tentang Pajak Penghasilan
B. PMK-156/PMK.010/2015 (berlaku sejak 13 Agustus 2015) tentang perubahan keempat atas
PMK-215/PMK.03/2008 (berlaku sejak 16 Desember 2008) tentang penetapan organisasi-
organisasi internasional dan pejabat-pejabat perwakilan organisasi internasional yang tidak
termasuk subjek PPh
1. PMK-156/PMK.010/2015 mengubah ketentuan Pasal 2 dan mengubah Lampiran Angka
Romawi I, Angka Romawi II, Angka Romawi III, dan Angka Romawi IV
2. PMK-166/PMK.011/2012 mengubah ketentuan Pasal 2 dan mengubah Lampiran angka
romawi IV
3. PMK-142/PMK.03/2010 mengubah Lampiran angka romawi IV
4. PMK-15/PMK.03/2010 mengubah Lampiran angka romawi IV
C. PER-43/PJ/2011 (berlaku sejak 28 Desember 2011) tentang penentuan Subjek Pajak Dalam
Negeri dan Subjek Pajak Luar Negeri
II. SURAT EDARAN/SURAT TERKAIT

A. S-393/PJ.02/2016 (tanggal 26 April 2016) tentang penegasan saat dimulainya kewajiban
perpajakan
III. YANG MENJADI SUBJEK PAJAK (Pasal 2 UU Nomor 36 TAHUN 2008)

o Yang menjadi subjek pajak adalah:
a. 1. orang pribadi;
2. warisan yang belum terbagi sebagai satu kesatuan menggantikan yang berhak;
b. badan; dan
c. bentuk usaha tetap.
IV. KLASIFIKASI SUBJEK PAJAK, SAAT MULAI DAN BERAKHIRNYA KEWAJIBAN PAJAK
SUBJEKTIF (Pasal 2 UU Nomor 36 TAHUN 2008)
o Subjek pajak dibedakan menjadi subjek pajak dalam negeri dan subjek pajak luar negeri.
A. Subjek pajak dalam negeri adalah:
1. orang pribadi yang bertempat tinggal di Indonesia, orang pribadi yang berada di
Indonesia lebih dari 183 (seratus delapan puluh tiga) hari dalam jangka waktu 12
(dua belas) bulan, atau orang pribadi yang dalam suatu tahun pajak berada di
Indonesia dan mempunyai niat untuk bertempat tinggal di Indonesia;
▪ Kewajiban pajak subjektif orang pribadi dimulai pada saat orang pribadi
tersebut dilahirkan, berada, atau berniat untuk bertempat tinggal di
Indonesia dan berakhir pada saat meninggal dunia atau meninggalkan
Indonesia untuk selama‐lamanya. (Pasal 2A ayat (1) UU Nomor 36
TAHUN 2008)
2. badan yang didirikan atau bertempat kedudukan di Indonesia, kecuali unit
tertentu dari badan pemerintah yang memenuhi kriteria:
a. pembentukannya berdasarkan ketentuan peraturan perundang-
undangan;
Page 37 of 504
b. pembiayaannya bersumber dari Anggaran Pendapatan dan Belanja

Negara atau Anggaran Pendapatan dan Belanja Daerah;
c. penerimaannya dimasukkan dalam anggaran Pemerintah Pusat atau
Pemerintah Daerah; dan
d. pembukuannya diperiksa oleh aparat pengawasan fungsional negara;
dan
▪ Kewajiban pajak subjektif badan dimulai pada saat badan
tersebut didirikan atau bertempat kedudukan di Indonesia dan
berakhir pada saat dibubarkan atau tidak lagi bertempat
kedudukan di Indonesia. (Pasal 2A ayat (2) UU Nomor 36
TAHUN 2008)
3. warisan yang belum terbagi sebagai satu kesatuan menggantikan yang berhak.
▪ Kewajiban pajak subjektif warisan yang belum terbagi dimulai pada saat
timbulnya warisan yang belum terbagi tersebut dan berakhir pada saat
warisan tersebut selesai dibagi. (Pasal 2A ayat (2) UU Nomor 36
TAHUN 2008)
B. Subjek pajak luar negeri adalah:
1. orang pribadi yang tidak bertempat tinggal di Indonesia, orang pribadi yang
berada di Indonesia tidak lebih dari 183 (seratus delapan puluh tiga) hari dalam
jangka waktu 12 (dua belas) bulan, dan badan yang tidak didirikan dan tidak
bertempat kedudukan di Indonesia, yang menjalankan usaha atau melakukan
kegiatan melalui bentuk usaha tetap di Indonesia; dan
▪ Kewajiban pajak subjektif orang pribadi atau badan ini dimulai pada saat
orang pribadi atau badan tersebut menjalankan usaha atau melakukan
kegiatan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (5) UU Nomor 36
TAHUN 2008 dan berakhir pada saat tidak lagi menjalankan usaha atau
melakukan kegiatan melalui bentuk usaha tetap. (Pasal 2A ayat (3) UU
Nomor 36 TAHUN 2008)
▪ Ketentuan lebih lanjut tentang BUT KLIK DISINI
2. orang pribadi yang tidak bertempat tinggal di Indonesia, orang pribadi yang
berada di Indonesia tidak lebih dari 183 (seratus delapan puluh tiga) hari dalam
jangka waktu 12 (dua belas) bulan, dan badan yang tidak didirikan dan tidak
bertempat kedudukan di Indonesia, yang dapat menerima atau memperoleh
penghasilan dari Indonesia tidak dari menjalankan usaha atau melakukan
kegiatan melalui bentuk usaha tetap di Indonesia.
▪ Kewajiban pajak subjektif orang pribadi atau badan ini dimulai pada saat
orang pribadi atau badan tersebut menerima atau memperoleh
penghasilan dari Indonesia dan berakhir pada saat tidak lagi menerima
atau memperoleh penghasilan tersebut. (Pasal 2A ayat (4) UU Nomor 36
TAHUN 2008)
o Ketentuan tambahan (S-393/PJ.02/2016)

o Saat dimulainya kewajiban perpajakan adalah saat terpenuhinya persyaratan subjektif dan objektif
sesuai ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan sehubungan adanya perbuatan,
keadaan, atau peristiwa yang menimbulkan adanya pajak yang terutang dalam suatu Masa Pajak,
Bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak.
o Kewajiban perpajakannya dimulai sejak saat Wajib Pajak memenuhi persyaratan subjektif
dan objektif sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan, paling
lama 5 (lima) tahun sebelum diterbitkannya NPWP dan/atau dikukuhkannya sebagai PKP,
berlaku bagi:
1. Wajib Pajak yang diterbitkan NPWP dan/atau yang dikukuhkan sebagai PKP
secara jabatan; atau
2. Wajib Pajak yang diterbitkan NPWP dan/atau yang dikukuhkan sebagai PKP
berdasarkan permohonan.
o Dalam hal diperoleh data dan informasi atas kewajiban perpajakan Wajib Pajak yang
menimbulkan adanya pajak yang terutang sebelum diterbitkannya NPWP dan/atau dikukuhkannya
sebagai PKP, Direktur Jenderal Pajak berwenang untuk menerbitkan surat ketetapan pajak sesuai
peraturan perundang-undangan perpajakan, apabila Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak, atau
Tahun Pajak atas kewajiban perpajakan tersebut belum melewati daluwarsa penetapan pajak.
o Sesuai prinsip self assessment, Wajib Pajak dapat diberikan kesempatan untuk
menghitung, memperhitungkan, membayar atau menyetor, dan melaporkan dalam Surat
Page 38 of 504
Pemberitahuan atas kewajiban perpajakan sebelum diterbitkannya NPWP dan/atau

dikukuhkannya sebagai PKP, sesuai peraturan perundang-undangan perpajakan.
o KETENTUAN LEBIH LANJUT TERKAIT PENENTUAN SPDN DAN SPLN KLIK DISINI
IV. BUKAN SUBJEK PAJAK

o Yang tidak termasuk subjek pajak adalah: (Pasal 3 UU Nomor 36 TAHUN 2008)
1. kantor perwakilan negara asing;
2. pejabat-pejabat perwakilan diplomatik dan konsulat atau pejabat-pejabat lain dari negara
asing dan orang-orang yang diperbantukan kepada mereka yang bekerja pada dan
bertempat tinggal bersama-sama mereka dengan syarat bukan warga negara Indonesia
dan di Indonesia tidak menerima atau memperoleh penghasilan di luar jabatan atau
pekerjaannya tersebut serta negara bersangkutan memberikan perlakuan timbal balik;
3. organisasi-organisasi internasional dengan syarat:
1. Indonesia menjadi anggota organisasi tersebut;dan
2. tidak menjalankan usaha atau kegiatan lain untuk memperoleh penghasilan dari
Indonesia selain memberikan pinjaman kepada pemerintah yang dananya
berasal dari iuran para anggota;
4. pejabat-pejabat perwakilan organisasi internasional, dengan syarat :
1. bukan warga negara Indonesia dan
2. tidak menjalankan usaha, kegiatan, atau pekerjaan lain untuk memperoleh
penghasilan dari Indonesia.
▪ Pejabat perwakilan organisasi internasional adalah pejabat yang
diangkat atau ditunjuk langsung oleh induk organisasi internasional yang
bersangkutan untuk menjalankan tugas atau jabatan pada kantor
perwakilan organisasi internasional tersebut di Indonesia. (Pasal 1 PMK-
215/PMK.03/2008 stdd PMK-156/PMK.010/2015)
o Organisasi Internasional adalah organisasi/badan/lembaga/asosiasi/perhimpunan/forum antar
pemerintah atau non-pemerintah yang bertujuan untuk meningkatkan kerjasama internasional
dan dibentuk dengan aturan tertentu atau kesepakatan bersama. (Pasal 1 PMK-
215/PMK.03/2008 stdd PMK-156/PMK.010/2015)
o Daftar Organisasi internasional yang tidak termasuk subjek PPh :
▪ KLIK DISINI Lampiran PMK-156/PMK.010/2015
Page 39 of 504
B.2. Penentuan SPDN dan SPLN
I. DASAR HUKUM
A. Pasal 2 UU Nomor 36 TAHUN 2008 (berlaku sejak 1 Januari 2009) tentang perubahan keempat
atas UU Nomor 7 TAHUN 1983 tentang Pajak Penghasilan
B. PER-43/PJ/2011 (berlaku sejak 28 Desember 2011) tentang penentuan Subjek Pajak Dalam
Negeri dan Subjek Pajak Luar Negeri
II. YANG MENJADI SUBJEK PAJAK

o Yang menjadi subjek pajak adalah : Pasal 2 ayat (1) UU Nomor 36 TAHUN 2008
1. orang pribadi,
2. warisan yang belum terbagi sebagai satu kesatuan menggantikan yang berhak,
3. badan, dan
4. bentuk usaha tetap.
o Subjek Pajak dapat dibedakan atas subjek pajak dalam negeri dan subjek pajak luar negeri
sesuai dengan ketentuan dalam Pasal 2 ayat (2) UU Nomor 36 TAHUN 2008
III. YANG MENJADI SUBJEK PAJAK DALAM NEGERI (SPDN) DAN KRITERIA SPDN MENJADI WPDN
o Kriteria yang menjadi SPDN adalah : (Pasal 3 ayat (1) PER-43/PJ/2011)
1. orang pribadi yang :
▪ bertempat tinggal di Indonesia, atau
▪ berada di Indonesia lebih dari 183 (seratus delapan puluh tiga) hari dalam jangka
waktu 12 (dua belas) bulan, atau
▪ dalam suatu tahun pajak berada di Indonesia dan mempunyai niat untuk
bertempat tinggal di Indonesia
2. badan yang didirikan atau bertempat kedudukan di Indonesia, dan
3. warisan yang belum terbagi sebagai satu kesatuan menggantikan yang berhak.
o Orang pribadi yang merupakan SPDN menjadi WPDN, apabila telah menerima atau
memperoleh penghasilan yang berasal dari Indonesia maupun dari luar Indonesia dan besarnya
penghasilan melebihi Penghasilan Tidak Kena Pajak. (Pasal 3 ayat (3) PER-43/PJ/2011)
o Badan yang merupakan SPDN menjadi WPDN, sejak saat didirikan atau bertempat kedudukan
di Indonesia dan menerima penghasilan baik yang diterima atau diperoleh dari Indonesia
maupun dari luar Indonesia. (Pasal 3 ayat (4) PER-43/PJ/2011)
IV. KETENTUAN TERKAIT ORANG PRIBADI YANG MENJADI SPDN

o Orang Pribadi yang menjadi SPDN adalah Orang Pribadi yang : (Pasal 3 ayat (1) PER-
43/PJ/2011)
1. bertempat tinggal di Indonesia, atau
▪ Orang pribadi yang bertempat tinggal di Indonesia adalah orang pribadi
yang : (Pasal 7 ayat (1) PER-43/PJ/2011)
a. mempunyai tempat tinggal (place of residence) di Indonesia yang
digunakan oleh orang pribadi sebagai tempat untuk :
i. berdiam (permanent dwelling place), yang tidak bersifat
sementara dan tidak sebagai tempat persinggahan,
▪ Orang pribadi dianggap mempunyai tempat berdiam
(permanent dwelling place) di Indonesia dalam hal orang
pribadi mempunyai tempat di Indonesia yang dipakai
untuk kediaman, yang bersifat tidak sementara dan bukan
sebagai persinggahan. (Pasal 7 ayat (3) PER-
43/PJ/2011)
ii. melakukan kegiatan sehari-hari atau menjalankan kebiasaanya
(ordinary course of life),
Page 40 of 504
▪ Orang pribadi dianggap mempunyai tempat melakukan

kegiatan sehari-hari atau menjalankan kebiasaannya
(ordinary course of life) di Indonesia dalam hal orang
pribadi mempunyai tempat di Indonesia yang digunakan
untuk melakukan kegiatan sehari-hari terkait dengan
urusan ekonomi, keuangan atau sosial pribadinya, antara
lain turut serta dalam kegiatan-kegiatan di masyarakat,
turut serta dalam kegiatan, keanggotaan,
atau kepengurusan suatu organisasi, kelompok atau
perkumpulan di Indonesia. (Pasal 7 ayat (4) PER-
43/PJ/2011)
iii. tempat menjalankan kebiasaan (place of habitual abode), atau
▪ Orang pribadi dianggap mempunyai tempat menjalankan
kebiasaan (place of habitual abode) di Indonesia dalam
hal orang pribadi mempunyai tempat di Indonesia yang
digunakan untuk melakukan kebiasaan atau kegiatan,
baik yang bersifat rutin, sering ataupun tidak, antara lain
melakukan aktivitas yang menjadi kegemaran atau hobi.
(Pasal 7 ayat (5) PER-43/PJ/2011)
b. mempunyai tempat domisili (place of domicile) di Indonesia, yaitu orang
pribadi yang dilahirkan di Indonesia yang masih berada di Indonesia.
▪ Penjelasan terkait pengertian tempat tinggal :
a. Tempat tinggal ini dapat ditempati sendiri oleh orang pribadi atau
bersama-sama dengan keluarganya, yang dapat dimiliki, disewa, atau
tersedia untuk digunakannya; dan berdasarkan pada keadaan yang
sebenarnya (Pasal 7 ayat (2) PER-43/PJ/2011)
b. Orang pribadi yang bertempat tinggal di Indonesia sebagaimana
dimaksud pada Pasal 7 ayat (1) yang kemudian pergi keluar negeri tetap
dianggap bertempat tinggal di Indonesia, apabila keberadaannya di luar
negeri berpindah-pindah dan berada di Indonesia lebih dari 183 (seratus
delapan puluh tiga) hari dalam jangka waktu 12 (dua belas)bulan. (Pasal 8
ayat (1) PER-43/PJ/2011)
c. Orang pribadi Warga Negara Indonesia yang berada di luar negeri
dianggap tidak bertempat tinggal di Indonesia apabila bertempat tinggal
tetap di luar negeri yang dibuktikan dengan salah satu dokumen tanda
pengenal resmi yang masih berlaku sebagai penduduk di luar negeri,
yaitu: (Pasal 8 ayat (2) PER-43/PJ/2011)
i. Green Card,
ii. identity card,
iii. student card,
iv. pengesahan alamat di luar negeri pada paspor oleh Kantor
Perwakilan Republik Indonesia diluar negeri,
v. surat keterangan dari Kedutaan Besar Republik Indonesia atau
Kantor Perwakilan Republik Indonesia di luar negeri, atau
vi. tertulis resmi di paspor oleh Kantor Imigrasi negara setempat.
2. berada di Indonesia lebih dari 183 (seratus delapan puluh tiga) hari dalam jangka
waktu 12 (dua belas) bulan, atau
▪ Jangka waktu 183 hari ini ditentukan dengan menghitung lamanya Subjek Pajak
orang pribadi berada di Indonesia, yang keberadaannya di Indonesia dapat
secara terus menerus atau terputus-putus, dan bagian dari hari dihitung penuh 1
(satu) hari. (Pasal 10 PER-43/PJ/2011)
3. dalam suatu tahun pajak berada di Indonesia dan mempunyai niat untuk bertempat
tinggal di Indonesia
▪ Subjek Pajak orang pribadi dianggap mempunyai niat untuk bertempat tinggal di
Indonesia yaitu dalam hal: (Pasal 11 PER-43/PJ/2011)
a. Subjek Pajak orang pribadi menunjukkan niatnya secara tegas untuk

bertempat tinggal di Indonesia, (yang dapat dibuktikan dengan dokumen
Page 41 of 504
berupa Visa bekerja, atau Kartu Izin Tinggal Terbatas (KITAS)) lebih dari
183 hari (seratus delapan puluh tiga) hari atau kontrak/perjanjian untuk
melakukan pekerjaan, usaha, atau kegiatan yang dilakukan di Indonesia
selama lebih 183 (seratus delapan puluh tiga) hari.
b. Subjek Pajak orang pribadi melakukan tindakan yang menunjukkan
bahwa dirinya akan bertempat tinggal di Indonesia atau bersiap untuk
bertempat tinggal di Indonesia, seperti menyewa atau mengontrak
tempat, termasuk menyewa tempat tinggal di Indonesia, memindahkan
anggota keluarga atau memperoleh tempat yang disediakan oleh pihak
lain.
o Orang pribadi atau badan yang tidak memenuhi kriteria sebagai subjek pajak dalam negeri
tersebut merupakan subjek pajak luar negeri. (Pasal 3 ayat (2) PER-43/PJ/2011)
V. KETENTUAN TERKAIT ORANG PRIBADI (WNI) YANG MENJADI SPLN
• Orang pribadi yang merupakan Warga Negara Indonesia yang bekerja di luar negeri lebih dari
183 (seratus delapan puluh tiga) hari dalam jangka waktu 12 (dua belas) bulan merupakan subjek
pajak luar negeri. (Pasal 12 ayat (1) PER-43/PJ/2011)
o Orang pribadi ini tetap merupakan subjek pajak dalam negeri apabila tidak memiliki atau tidak
dapat menunjukkan salah satu dokumen tanda pengenal resmi yang masih berlaku sebagai
penduduk di luar negeri sebagaimana dimaksud dalam Pasal 8 ayat (2) (Pasal 12 ayat (2) PER-
43/PJ/2011) , dokumen tersebut antara lain :
1. Green Card,
2. identity card,
3. student card,
4. pengesahan alamat di luar negeri pada paspor oleh Kantor Perwakilan Republik
Indonesia diluar negeri,
5. surat keterangan dari Kedutaan Besar Republik Indonesia atau Kantor Perwakilan
Republik Indonesia di luar negeri, atau
6. tertulis resmi di paspor oleh Kantor Imigrasi negara setempat.
o Atas penghasilan yang diterima atau diperoleh orang pribadi ini sehubungan dengan pekerjaannya
di luar Indonesia dan penghasilannya bersumber dari luar Indonesia, tidak dikenai Pajak
Penghasilan di Indonesia. (Pasal 12 ayat (3) PER-43/PJ/2011)
o Tetapi Dalam hal orang pribadi ini menerima atau memperoleh penghasilan yang bersumber dari
Indonesia, penghasilan tersebut dikenai Pajak Penghasilan sesuai ketentuan perundang-
undangan di bidang perpajakan yang berlaku. (Pasal 12 ayat (4) PER-43/PJ/2011)
o orang pribadi Warga Negara Indonesia yang bekerja di luar negeri lebih dari 183 (seratus
delapan puluh tiga) hari dalam jangka waktu 12 (dua belas) bulan menjadi subjek pajak luar
negeri sejak meninggalkan Indonesia. (Pasal 13 ayat (1) PER-43/PJ/2011)
VI. KETENTUAN TERKAIT SPDN ORANG PRIBADI YANG MENINGGALKAN INDONESIA UNTUK
SELAMA-LAMANYA (Pasal 13 PER-43/PJ/2011)
• Subjek pajak orang pribadi dalam negeri yang meninggalkan Indonesia untuk selama-lamanya dan orang
pribadi Warga Negara Indonesia sebagaimana dimaksud dalam Pasal 12 ayat (1) menjadi subjek pajak
luar negeri sejak meninggalkan Indonesia. (Pasal 13 ayat (1) PER-43/PJ/2011)
• Orang pribadi ini tetap diwajibkan menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan untuk
melaporkan dan mempertanggungjawabkan jumlah pajak yang sebenarnya terutang atas penghasilan
yang diterima atau diperoleh dalam Tahun Pajak atau Bagian Tahun Pajak terakhir dalam statusnya
sebagai subjek pajak dalam negeri sesuai dengan ketentuan perundang-undangan di bidang perpajakan
yang berlaku.
• Bagi subjek pajak orang pribadi dalam negeri yang meninggalkan Indonesia untuk selama-lamanya harus
menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan paling lambat saat meninggalkan
Indonesia.
Page 42 of 504
VII. KETENTUAN TERKAIT BADAN YANG MENJADI SPDN
• Badan yang menjadi SPDN Yaitu : badan yang didirikan atau bertempat kedudukan di Indonesia
(Pasal 3 ayat (1) huruf b PER-43/PJ/2011)
o Subjek Pajak badan yang didirikan di Indonesia adalah badan sebagaimana dimaksud dalam
Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
sebagaimana telah diubah beberapa kali terakhir dengan Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2009,
tidak termasuk bentuk usaha tetap, yang pendirian atau pembentukannya: (Pasal 14 PER-
43/PJ/2011)
1. berdasarkan ketentuan perundang-undangan di Indonesia,
2. didaftarkan di Indonesia berdasarkan ketentuan perundang-undangan di Indonesia, atau
3. di dalam wilayah hukum Indonesia.
o Badan yang bertempat kedudukan di Indonesia adalah Subjek Pajak badan yang: (Pasal 15 ayat
(1) PER-43/PJ/2011)
1. mempunyai tempat kedudukan berada di Indonesia sebagaimana tercantum dalam
akta pendirian badan,
2. mempunyai kantor pusat di Indonesia,
3. mempunyai tempat kedudukan pusat administrasi dan/atau pusat keuangan di Indonesia,
4. mempunyai tempat kantor pimpinan yang berada di Indonesia yang melakukan
pengendalian,
5. pengurusnya melakukan pertemuan di Indonesia untuk membuat keputusan strategis,
atau
6. pengurusnya bertempat tinggal atau berdomisili di Indonesia.
o Tempat kedudukan badan ditentukan berdasarkan keadaan atau kenyataan yang sebenarnya.
VIII. KETENTUAN TERKAIT SPLN YANG MENJADI BUT
• Subjek pajak luar negeri dapat menjalankan kegiatan atau usaha melalui suatu bentuk usaha tetap
di Indonesia dalam hal mempunyai tempat kedudukan manajemen yang berada di Indonesia. (Pasal 16
ayat (1) PER-43/PJ/2011)
o Tempat kedudukan manajemen adalah tempat kedudukan manajemen yang menjalankan
kegiatan/operasi perusahaan sehari-hari atau secara rutin yang tidak melakukan pengendalian
atas seluruh perusahaan dan tidak membuat keputusan yang bersifat strategis. (Pasal 16 ayat (2)
PER-43/PJ/2011)
o Dalam hal tempat kedudukan manajemen ini melakukan pengendalian atas seluruh perusahaan
atau tempat membuat keputusan yang bersifat strategis, subjek pajak luar negeri tersebut
diperlakukan sebagai subjek pajak dalam negeri sebagaimana dimaksud Pasal 3 ayat (1) (Pasal
16 ayat (3) PER-43/PJ/2011)
o Tempat kedudukan manajemen efektif yang terdapat dalam Persetujuan Penghindaran Pajak
Berganda dapat diartikan sebagai tempat: (Pasal 16 ayat (4) PER-43/PJ/2011)
1. keputusan manajemen dan komersial yang signifikan dibuat, atau
2. pengurus membuat keputusan untuk kepentingan badan.
IX. SAAT BERAKHIR DAN SAAT DIMULAINYA KEWAJIBAN PAJAK SUBJEKTIF BAGI SPDN DAN
SPLN
• Klik disini Pasal 2A UU Nomor 36 TAHUN 2008

• Saat berakhir dan saat dimulainya kewajiban pajak subjektif bagi SPDN dan SPLN sebagaimana diatur
dalam Pasal 2A UU PPh diterapkan kepada Subjek Pajak setelah status Subjek Pajak orang pribadi atau
badan ditentukan berdasarkan ketentuan dalam Pasal 3 dan Pasal 4 PER-43/PJ/2011 ini. (Pasal 17 PER-
43/PJ/2011)
Page 43 of 504
Daftar Organisasi internasional yang tidak termasuk subjek PPh :
Badan-badan Internasional dari Perserikatan Bangsa-Bangsa
o Klik Disini untuk Daftarnya (Romawi I Lampiran PMK-215/PMK.03/2008 stdd PMK-

166/PMK.011/2012)
Organisasi-organisasi internasional yang berbentuk kerjasama teknik dan atau kebudayaan
o Klik Disini untuk Daftarnya (Romawi II dan III Lampiran PMK-215/PMK.03/2008 stdd PMK-
166/PMK.011/2012)
Organisasi Internasional lainnya
o Klik Disini Butir 2 PMK-166/PMK.011/2012 (Perubahan terakhir dari Lampiran IV PMK-
215/PMK.03/2008)
Page 44 of 504
C. PENGHASILAN
C.1. Objek PPh
I. DASAR HUKUM
A. Pasal 4 ayat (1) UU Nomor 36 TAHUN 2008 (berlaku sejak 1 Januari 2009) tentang perubahan
keempat atas UU Nomor 7 TAHUN 1983 tentang Pajak Penghasilan
B. PP 94 TAHUN 2010 (berlaku sejak 30 Desember 2010) tentang penghitungan penghasilan kena
pajak dan pelunasan PPh dalam tahun berjalan
II. YANG MENJADI OBJEK PAJAK

o Yang menjadi objek pajak adalah penghasilan, yaitu setiap tambahan kemampuan ekonomis yang
diterima atau diperoleh Wajib Pajak, baik yang berasal dari Indonesia maupun dari luar Indonesia,
yang dapat dipakai untuk konsumsi atau untuk menambah kekayaan Wajib Pajak yang bersangkutan,
dengan nama dan dalam bentuk apa pun,termasuk:
1. Penggantian atau imbalan berkenaan dengan pekerjaan atau jasa yang diterima atau
diperoleh termasuk gaji, upah, tunjangan, honorarium, komisi, bonus, gratifikasi, uang
pensiun, atau imbalan dalam bentuk lainnya, kecuali ditentukan lain dalam Undang-undang
ini;
2. hadiah dari undian atau pekerjaan atau kegiatan, dan penghargaan;
o Resume lengkap terkait hadiah dan penghargaan KLIK DISINI
3. laba usaha;
4. keuntungan karena penjualan atau karena pengalihan harta termasuk:
a. keuntungan karena pengalihan harta kepada perseroan, persekutuan, dan badan

lainnya sebagai pengganti saham atau penyertaan modal;
b. keuntungan karena pengalihan harta kepada pemegang saham, sekutu, atau
anggota yang diperoleh perseroan, persekutuan, dan badan lainnya;
c. keuntungan karena likuidasi, penggabungan, peleburan, pemekaran, pemecahan,
pengambilalihan usaha, atau reorganisasi dengan nama dan dalam bentuk apa pun;
d. keuntungan karena pengalihan harta berupa hibah, bantuan, atau sumbangan,
kecuali yang diberikan kepada keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus satu
derajat dan badan keagamaan, badan pendidikan, badan sosial termasuk yayasan,
koperasi, atau orang pribadi yang menjalankan usaha mikro dan kecil, yang
ketentuannya diatur lebih lanjut dengan Peraturan Menteri Keuangan, sepanjang
tidak ada hubungan dengan usaha, pekerjaan, kepemilikan, atau penguasaan di
antara pihak-pihak yang bersangkutan; dan
e. keuntungan karena penjualan atau pengalihan sebagian atau seluruh hak
penambangan, tanda turut serta dalam pembiayaan, atau permodalan dalam
perusahaan pertambangan;
o Dalam hal terjadi pengalihan harta perusahaan kepada pegawainya, maka
keuntungan berupa selisih antara harga pasar harta tersebut dengan nilai sisa
buku merupakan penghasilan bagi perusahaan. (Pasal 3 PP 94 TAHUN 2010)
2. penerimaan kembali pembayaran pajak yang telah dibebankan sebagai biaya dan
pembayaran tambahan pengembalian pajak;
o Pengembalian pajak yang telah dibebankan sebagai biaya pada saat menghitung
Penghasilan Kena Pajak merupakan objek pajak. Sebagai contoh, Pajak Bumi dan
Bangunan yang sudah dibayar dan dibebankan sebagai biaya, yang karena sesuatu
Page 45 of 504
sebab dikembalikan, maka jumlah sebesar pengembalian tersebut merupakan

penghasilan.
bunga termasuk premium, diskonto, dan imbalan karena jaminan pengembalian utang;
o Resume lengkap terkait bunga KLIK DISINI
dividen, dengan nama dan dalam bentuk apapun, termasuk dividen dari perusahaan asuransi
kepada pemegang polis, dan pembagian sisa hasil usaha koperasi;
o Resume lengkap terkait bunga KLIK DISINI
royalti atau imbalan atas penggunaan hak;
o Resume lengkap terkait royalti KLIK DISINI
sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta;
o Resume lengkap terkait sewa KLIK DISINI
penerimaan atau perolehan pembayaran berkala;
o Penerimaan berupa pembayaran berkala, misalnya "alimentasi" atau tunjangan seumur
hidup yang dibayar secara berulang-ulang dalam waktu tertentu.
keuntungan karena pembebasan utang, kecuali sampai dengan jumlah tertentu yang
ditetapkan dengan Peraturan Pemerintah;
o Pembebasan utang oleh pihak yang berpiutang dianggap sebagai penghasilan bagi pihak
yang semula berutang, sedangkan bagi pihak yang berpiutang dapat dibebankan sebagai
biaya. Namun, dengan Peraturan Pemerintah dapat ditetapkan bahwa pembebasan utang
debitur kecil misalnya Kredit Usaha Keluarga Prasejahtera (Kukesra), Kredit Usaha Tani
(KUT), Kredit Usaha Rakyat (KUR), kredit untuk perumahan sangat sederhana, serta
kredit kecil lainnya sampai dengan jumlah tertentu dikecualikan sebagai objek pajak.
o Resume lengkap terkait pembebasan utang KLIK DISINI
keuntungan selisih kurs mata uang asing;
o Keuntungan yang diperoleh karena fluktuasi kurs mata uang asing diakui berdasarkan
sistem pembukuan yang dianut dan dilakukan secara taat asas sesuai dengan Standar
Akuntansi Keuangan yang berlaku di Indonesia.
selisih lebih karena penilaian kembali aktiva;
o Resume lengkap terkait selisih lebih karena penilaian kembali aktiva KLIK DISINI
premi asuransi;
iuran yang diterima atau diperoleh perkumpulan dari anggotanya yang terdiri dari Wajib Pajak
yang menjalankan usaha atau pekerjaan bebas;
tambahan kekayaan neto yang berasal dari penghasilan yang belum dikenakan pajak;
penghasilan dari usaha berbasis syariah;
imbalan bunga sebagaimana dimaksud dalam Undang-Undang yang mengatur mengenai
ketentuan umum dan tata cara perpajakan; dan
surplus Bank Indonesia.
o Surplus Bank Indonesia yang merupakan objek Pajak Penghasilan adalah surplus Bank
Indonesia menurut laporan keuangan audit setelah dilakukan penyesuaian atau koreksi
fiskal sesuai dengan Undang-Undang Pajak Penghasilan dengan memperhatikan
karakteristik Bank Indonesia. (Pasal 7 ayat (1) PP 94 TAHUN 2010)
o Ketentuan mengenai tata cara penghitungan dan pembayaran PPh atas surplus Bank
Indonesia diatur dengan PMK-100/PMK.03/2011
Page 46 of 504
C.2. Bukan objek PPh
I. DASAR HUKUM
B. PP 94 TAHUN 2010 (berlaku sejak 30 Desember 2010) tentang penghitungan penghasilan kena
pajak dan pelunasan PPh dalam tahun berjalan
II. YANG BUKAN MERUPAKAN OBJEK PPH

o Yang dikecualikan dari objek pajak adalah:
1.
a bantuan atau sumbangan, termasuk zakat yang diterima oleh badan amil zakat atau lembaga
amil zakat yang dibentuk atau disahkan oleh pemerintah dan yang diterima oleh penerima zakat
yang berhak atau sumbangan keagamaan yang sifatnya wajib bagi pemeluk agama yang diakui
di Indonesia, yang diterima oleh lembaga keagamaan yang dibentuk atau disahkan oleh
pemerintah dan yang diterima oleh penerima sumbangan yang berhak, yang ketentuannya
diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Pemerintah; dan
o resume lengkap terkait bantuan, sumbangan, zakat KLIK DISINI
b. harta hibahan yang diterima oleh keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus satu derajat,
badan keagamaan, badan pendidikan, badan sosial termasuk yayasan, koperasi, atau orang
pribadi yang menjalankan usaha mikro dan kecil, yang ketentuannya diatur dengan atau
berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan,
o resume lengkap terkait harta hibahan KLIK DISINI
sepanjang tidak ada hubungan dengan usaha, pekerjaan, kepemilikan, atau penguasaan di antara
pihak-pihak yang bersangkutan;
2. warisan;
3. harta termasuk setoran tunai yang diterima oleh badan sebagai pengganti saham atau
sebagai pengganti penyertaan modal;
4. penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang diterima atau
diperoleh dalam bentuk natura dan/atau kenikmatan dari Wajib Pajak atau Pemerintah,
kecuali yang diberikan oleh bukan Wajib Pajak, Wajib Pajak yang dikenakan pajak secara
final atau Wajib Pajak yang menggunakan norma penghitungan khusus (deemed profit)
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 15;
o resume lengkap terkait natura atau kenikmatan KLIK DISINI
5. pembayaran dari perusahaan asuransi kepada orang pribadi sehubungan dengan asuransi
kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi dwiguna, dan asuransi bea siswa;
6. dividen atau bagian laba yang diterima atau diperoleh perseroan terbatas sebagai Wajib
Pajak dalam negeri, koperasi, badan usaha milik negara, atau badan usaha milik daerah, dari
penyertaan modal pada badan usaha yang didirikan dan bertempat kedudukan di Indonesia
dengan syarat:
a. dividen berasal dari cadangan laba yang ditahan; dan
Page 47 of 504
b. bagi perseroan terbatas, badan usaha milik negara dan badan usaha milik daerah
yang menerima dividen, kepemilikan saham pada badan yang memberikan dividen
paling rendah 25% (dua puluh lima persen) dari jumlah modal yang disetor;
o resume lengkap terkait dividen KLIK DISINI
2. iuran yang diterima atau diperoleh dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan Menteri
Keuangan, baik yang dibayar oleh pemberi kerja maupun pegawai;
3. penghasilan dari modal yang ditanamkan oleh dana pensiun sebagaimana dimaksud pada
huruf g, dalam bidang-bidang tertentu yang ditetapkan dengan Keputusan Menteri Keuangan;
4. bagian laba yang diterima atau diperoleh anggota dari perseroan komanditer yang modalnya
tidak terbagi atas saham-saham, persekutuan, perkumpulan, firma, dan kongsi, termasuk
pemegang unit penyertaan kontrak investasi kolektif;
5. penghasilan yang diterima atau diperoleh perusahaan modal ventura berupa bagian laba dari
badan pasangan usaha yang didirikan dan menjalankan usaha atau kegiatan di Indonesia,
dengan syarat badan pasangan usaha tersebut:
a. merupakan perusahaan mikro, kecil, menengah, atau yang menjalankan kegiatan

dalam sektor-sektor usaha yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri
Keuangan; dan
b. sahamnya tidak diperdagangkan di bursa efek di Indonesia;
6. beasiswa yang memenuhi persyaratan tertentu yang ketentuannya diatur lebih lanjut dengan
atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan;
o resume lengkap terkait beasiswa KLIK DISINI
sisa lebih yang diterima atau diperoleh badan atau lembaga nirlaba yang bergerak dalam
bidang pendidikan dan/atau bidang penelitian dan pengembangan, yang telah terdaftar pada
instansi yang membidanginya, yang ditanamkan kembali dalam bentuk sarana dan prasarana
kegiatan pendidikan dan/atau penelitian dan pengembangan, dalam jangka waktu paling lama
4 (empat) tahun sejak diperolehnya sisa lebih tersebut, yang ketentuannya diatur lebih lanjut
dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan; dan
o resume lengkap terkait sisa lebih KLIK DISINI
bantuan atau santunan yang dibayarkan oleh Badan Penyelenggara Jaminan Sosial kepada
Wajib Pajak tertentu, yang ketentuannya diatur lebih lanjut dengan atau berdasarkan
Peraturan Menteri Keuangan.
o resume lengkap terkait bantuan atau santuan yang dibayarkan oleh BPJS KLIK DISINI
Page 48 of 504
C.3. Sisa Lebih yang Diterima oleh Badan atau Lembaga Nirlaba di Bidang Pendidikan
I. DASAR HUKUM
A. Pasal 4 ayat (3) huruf m UU Nomor 36 TAHUN 2008 (berlaku sejak 1 Januari 2009) tentang
B. PMK-80/PMK.03/2009 (berlaku sejak 1 Januari 2009) tentang Sisa Lebih yang Diterima atau
Diperoleh Badan atau Lembaga Nirlaba yang Bergerak Dalam Bidang Pendidikan dan/ atau
Bidang Penelitian dan Pengembangan yang Dikecualikan dari Objek Pajak Penghasilan.
C. PER-44/PJ/2009 (berlaku sejak 24 Juli 2009) tentang Pelaksanaan Pengakuan Sisa Lebih Yang
Diterima atau Diperoleh Badan atau Lembaga Nirlaba yang Bergerak Dalam Bidang Pendidikan
dan/atau Bidang Penelitian dan Pengembangan yang Dikecualikan dari Objek Pajak
Penghasilan.
II. DEFINISI TERKAIT

A. Sisa Lebih adalah selisih dari seluruh penerimaan yang merupakan objek PPh selain
penghasilan yang dikenakan PPh tersendiri, dikurangi dengan pengeluaran untuk biaya
operasional sehari-hari badan atau lembaga nirlaba.(Pasal 1 ayat
(2) PMK 80/PMK.03/2009 dan Pasal 1 angka 1 PER-44/PJ/2009)
o Kesimpulan:
o SISA LEBIH = SELURUH PENERIMAAN - BIAYA OPERASIONAL SEHARI-HARI
Dengan kata lain yang dimaksud dengan "Sisa Lebih" disini sama dengan istilah
"Keuntungan/Laba" pada badan yang profit oriented (badan atau lembaga yang dibentuk
dengan tujuan untuk memperoleh profit/laba).
B. Biaya operasional sehari-hari adalah biaya yang mempunyai hubungan langsung maupun
tidak langsung dengan kegiatan usaha untuk kegiatan Mendapatkan, Menagih, dan Memelihara
penghasilan yang merupakan objek PPh selain penghasilan yang dikenakan PPh
tersendiri. (Pasal 1 angka 2 PER-44/PJ/2009)
C. Badan atau lembaga nirlaba yang diatur dalam ketentuan ini adalah badan atau lembaga
nirlaba yang bergerak dalam bidang pendidikan dan/atau bidang penelitian dan pengembangan,
yang telah terdaftar pada instansi yang membidanginya. (Pasal 1 ayat
(3) PMK 80/PMK.03/2009 dan Pasal 1 angka 3 PER-44/PJ/2009)
III. PERLAKUAN PPh ATAS SISA LEBIH

o Perlakuan PPh atas Sisa Lebih terbagi menjadi 2, yaitu:
1. Sisa Lebih dikecualikan sebagai Objek PPh, jika:
o Jika Sisa Lebih yang diperoleh Badan atau Lembaga Nirlaba yang bergerak dibidang
pendidikan dan/atau bidang penelitian dan pengembangan ditanamkan kembali dalam
bentuk sarana dan prasaranakegiatan pendidikan dan/atau penelitian dan pengembangan
yang diselenggarakan bersifat terbuka kepada pihak manapun, dalam jangka waktu paling
lama 4 (empat) tahun sejak diperolehnya sisa lebih tersebut (Pasal 2 ayat
(1) PMK 80/PMK.03/2009 dan Pasal 2 ayat (1) PER-44/PJ/2009).
o Yang dimaksud dengan Pembangunan dan Pengadaan Sarana dan Prasarana
adalah: pembelian, pengadaan dan/atau pembangunan fisik sarana dan prasarana
kegiatan pendidikan dan/atau penelitian dan pengembangan yang meliputi: (Pasal 1
ayat (4)PMK 80/PMK.03/2009 dan Pasal 1 angka 4 PER-44/PJ/2009)
Page 49 of 504
1. pembelian atau pembangunan gedung dan prasarana kegiatan pendidikan,

penelitian dan pengembangan termasuk pembelian tanah sebagai lokasi
pembangunan gedung dan prasarana tersebut;
2. pengadaan sarana dan prasarana kantor. laboratorium dan perpustakaan; atau
3. pembelian atau pembangunan asrama mahasiswa, rumah dinas, guru, dosen
atau karyawan, dan sarana prasarana olahraga, sepanjang berada di
lingkungan atau lokasi lembaga pendidikan formal.
o Contoh: (contoh ini dibuat berdasarkan pemahaman/ penafsiran dari peraturan)
o Lembaga Nirlaba (Yayasan ABC) yang bergerak di bidang pendidikan dan telah
terdaftar di Departemen Pendidikan dan Kebudayaan, pada tahun 2010
mempunyai sisa lebih sebesar Rp 300 Juta. Maka jika dalam jangka waktu 4
(empat) tahun sejak 2010 (yaitu paling lama 2014) Yayasan ABC menggunakan
seluruh sisa lebih senilai Rp 300 Juta tadi untuk membangun sarana dan prasarana
kegiatan pendidikan, (misalnya untuk membangun gedung olahraga), maka atas
Sisa Lebih Rp 300 Juta tersebut dikecualikan dari objek pajak (bukan objek pajak),
sehingga tidak ada PPh yang terutang atas Sisa Lebih Rp 300 Juta tersebut.
Sisa Lebih dapat dikenakan PPh (Objek PPh) jika:
Setelah lewat jangka waktu 4 (empat) tahun sejak sisa lebih diperoleh, Badan atau
Lembaga Nirlaba tidak menggunakan Sisa Lebih atau masih terdapat Sisa Lebih yang
tidak digunakan untuk pembangunan dan pengadaan sarana dan prasarana kegiatan
pendidikan dan/atau penelitian dan pengembangan, maka Sisa Lebih tersebut diakui
sebagai penghasilan dan dikenakan PPh pada tahun pajak berikutnya setelah lewat
jangka waktu 4 (empat) tahun tersebut. (Pasal 6 (1) PER-44/PJ/2009)
Dalam jangka waktu 4 (empat) tahun sejak sisa lebih diperoleh, terdapat Sisa Lebih yang
digunakan selain untuk pembangunan dan pengadaan sarana dan prasarana kegiatan
pendidikan dan/atau penelitian dan pengembangan, maka Sisa Lebih tersebut diakui
sebagai penghasilan dan dikenakan PPh sejak tahun diperoleh sisa lebih tersebut. (Pasal
6 (2) PER-44/PJ/2009)
Apabila Badan atau Lembaga Nirlaba menggunakan Sisa Lebih untuk pembangunan dan
pengadaan sarana dan prasarana kegiatan pendidikan dan/atau penelitian dan
pengembangan namun tidak menyampaikan pemberitahuan rencana fisik sederhana dan
rencana biaya (Pasal 2 ayat (2) PER-44/PJ/2009) dan tidak membuat pernyataan,
pencatatan dan laporan (Pasal 5 PER-44/PJ/2009) maka Sisa Lebih tersebut diakui
sebagai penghasilan dan dikenakan PPh sejak tahun diperoleh sisa lebih tersebut. (Pasal
6 (3) PER-44/PJ/2009)
Pengenaan PPh atas sisa lebih yang terutang PPh ditambah dengan sanksi sesuai
ketentuan yang berlaku. (Pasal 6 (4) PER-44/PJ/2009)
KEWAJIBAN BAGI BADAN ATAU LEMBAGA NIRLABA YANG MENGGUNAKAN SISA LEBIH UNTUK
PEMBANGUNAN DAN PENGADAAN SARANA DAN PRASARANA
o Badan atau Lembaga Nirlaba yang menggunakan Sisa Lebih untuk pembangunan dan pengadaan sarana
dan prasaranawajib membuat: (Pasal 5 PER-44/PJ/2009)
1. Pernyataan bahwa:
o Sisa Lebih akan digunakan untuk pembangunan gedung dan prasarana pendidikan dan/atau
penelitian dan pengembangan paling lama 4 (empat) tahun sejak diperolehnya Sisa Lebih
tersebut, dan
Page 50 of 504
o Sisa Lebih tidak digunakan pada tahun diperolehnya tersebut akan digunakan untuk
pembangunan gedung dan prasarana pendidikan dan/atau penelitian dan pengembangan paling
lama 4 (empat) tahun sejak diperolehnya Sisa Lebih tersebut.
pernyataan ini merupakan Lampiran dalam Surat Pemberitahuan Tahunan PPh (SPT Tahunan PPh)
untuk tahun pajak diperolehnya Sisa Lebih tersebut.
2. Pencatatan tersendiri atas Sisa Lebih yang diterima dan digunakan setiap tahun; dan
3. Laporan mengenai penyediaan penggunaan Sisa Lebih dan menyampaikannya kepada Kepala KPP
tempat WP terdaftar, dalam Lampiran SPT Tahunan PPh.
KETENTUAN PEMBUKUAN bagi Sisa Lebih yang akan dipakai untuk pembangunan dan pengadaan sarana dan
prasarana kegiatan pendidikan dan/atau penelitian dan pengembangan: (Pasal 3 dan Pasal 4 PER-44/PJ/2009)
1. Sisa Lebih yang diterima/diperoleh yang akan digunakan untuk pembangunan dan pengadaaan sarana
dan prasarana kegiatan pendidikan dan/atau penelitian dan pengembangan dialihkan ke akun dana
pembangunan dan pengadaan sarana dan prasarana kegiatan pendidikan dan/atau penelitian dan
pengembangan; (Pasal 3 PER-44/PJ/2009)
2. Pembukuan atas pengunaan dana pembangunan dan pengadaan sarana dan prasarana kegiatan
pendidikan dan/atau penelitian dan pengembangan dilakukan dengan cara: (Pasal 3 PER-44/PJ/2009)
o mendebet:
- akun aktiva; dan
- akun dana pembangunan dan pengadaan sarana dan prasarana kegiatan pendidikan dan/atau
penelitian dan
pengembangan
o mengkredit:
- kas atau utang; dan
- akun modal badan atau lembaga nirlaba
3. Atas pengeluaran untuk pembangunan dan pengadaan sarana dan prasarana kegiatan pendidikan
dan/atau penelitian dan pengembangan yang berasal dari Sisa Lebih, tidak boleh dilakukan
penyusutan. (Pasal 4 (1) PER-44/PJ/2009)
4. Apabila pembangunan sarana dan prasarana kegiatan pendidikan dan/atau penelitian dan
pengembangan dibiayai dengan dana pinjaman, biaya bunga atas dana pinjaman
tersebut ditambahkan ke harga perolehan sarana dan prasaranakegiatan pendidikan dan/atau penelitian
dan pengembangan tersebut. (Pasal 4 (2) PER-44/PJ/2009)
5. Jika ada biaya bunga atas pinjaman yang terutang atau dibayarkan setelah selesainya proses
pembangunan dan pengadaan sarana dan prasarana kegiatan pendidikan dan/atau penelitian dan
pengembangan dapat dibebankan sebagai biaya badan atau lembaga nirlaba. (Pasal 4 (3) PER-
44/PJ/2009)
6. Dalam hal dana pinjaman diterima/diperoleh sebelum diperolehnya Sisa Lebih dan dipergunakan
untuk pembangunan dan pengadaan sarana dan prasarana kegiatan pendidikan dan/atau penelitian dan
pengembangan, biaya bunga atas dana pinjaman tersebut diperlakukan sebagai bagian dari harga
perolehan sarana dan prasarana tersebut. (Pasal 4 (4)PER-44/PJ/2009)
Page 51 of 504
C.4. Hibah, Bantuan, Sumbangan yang tidak termasuk Objek pajak
I. DASAR HUKUM
A. Pasal 4 ayat (1) huruf d angka 4 dan Pasal 4 ayat (3) haruf a angka 2 UU Nomor 36 TAHUN
2008 (berlaku sejak 1 Januari 2009) tentang perubahan keempat atas UU Nomor 7 TAHUN
1983 tentang Pajak Penghasilan
B. Pasal 8 PP 94 TAHUN 2010 (berlaku sejak 30 Desember 2010) tentang Penghitungan
Penghasilan Kena Pajak dan pelunasan PPh dalam tahun berjalan
C. PMK-245/PMK.03/2008 (berlaku sejak 1 Januari 2009) tentang badan-badan dan Orang Pribadi
yang menjalankan usaha mikro dan kecil yang menerima harta hibah, bantuan, atau sumbangan
yang tidak termasuk Objek PPh
D. KEP-11/PJ./1995 (berlaku sejak 1 Januari 1995) tentang penetapan dasar penilaian bagi yang
menerima pengalihan harta yang diperoleh dari bantuan, sumbangan, hibahan, warisan yang
memenuhi syarat sebagai bukan objek PPh dari WP yang tidak menyelenggarakan pembukuan
II. PERLAKUAN PAJAK BAGI PIHAK PEMBERI SUMBANGAN

o SUMBANGAN YANG BISA DIBIAYAKAN OLEH PIHAK PEMBERI SUMBANGAN (KLIK DISINI)
III. PERLAKUAN PAJAK BAGI PIHAK PEMBERI HIBAH, BANTUAN, SUMBANGAN

o hibah, bantuan, sumbangan yang merupakan objek pajak yaitu: (Pasal 4 ayat (1) huruf d angka 4
dan penjelasan UU Nomor 36 TAHUN 2008)
1. keuntungan berupa selisih antara harga pasar dan nilai perolehan atau nilai sisa buku atas
pengalihan harta berupa hibah, bantuan, atau sumbangan selain yang diterima oleh keluarga
sedarah dalam garis keturunan lurus satu derajat dan badan keagamaan, badan pendidikan,
badan sosial termasuk yayasan, koperasi, atau orang pribadi yang menjalankan usaha mikro
dan kecil, sepanjang tidak ada hubungan dengan usaha, pekerjaan, kepemilikan, atau
penguasaan di antara pihak-pihak yang bersangkutan;
2. keuntungan berupa selisih antara harga pasar dan nilai perolehan atau nilai sisa buku atas
pengalihan harta berupa hibah, bantuan, atau sumbangan yang diterima oleh keluarga
sedarah dalam garis keturunan lurus satu derajat dan badan keagamaan, badan pendidikan,
badan sosial termasuk yayasan, koperasi, atau orang pribadi yang menjalankan usaha mikro
dan kecil karena ada hubungan dengan usaha, pekerjaan, kepemilikan, atau penguasaan di
antara pihak-pihak yang bersangkutan;
o klik disini untuk pengertian hubungan usaha,pekerjaan,kepemilikan atau penguasaan
IV. PERLAKUAN PAJAK BAGI PIHAK PENERIMA HIBAH, BANTUAN, SUMBANGAN

o hibah, bantuan, sumbangan yang dikecualikan sebagai objek pajak yaitu : harta hibahan,
bantuan, sumbangan yang diterima oleh : (sepanjang tidak ada hubungan dengan usaha,
pekerjaan, kepemilikan, atau penguasaan di antara pihak-pihak yang bersangkutan) (Pasal 4 ayat (3)
haruf a angka 2 UU Nomor 36 TAHUN 2008 dan Pasal 1, 2, dan 3 PMK-245/PMK.03/2008)
A. keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus satu derajat,
o Yaitu orang tua dan anak kandung.
B. badan keagamaan,
o Yaitu badan keagamaan yang kegiatannya semata-mata mengurus tempat-tempat ibadah
dan/atau menyelenggarakan kegiatan di bidang keagamaan yang tidak mencari
keuntungan.
C. badan pendidikan,
o Yaitu badan pendidikan yang kegiatannya semata-mata menyelenggarakan pendidikan
yang tidak mencari keuntungan.
Page 52 of 504
D. badan sosial termasuk yayasan dan koperasi, atau

o Yaitu badan sosial yang kegiatannya semata-mata menyelenggarakan:
1. pemeliharaan kesehatan;
2. pemeliharaan orang lanjut usia (panti jompo);
3. pemeliharaan anak yatim-piatu, anak atau orang terlantar, dan anak atau orang
cacat;
4. santunan dan/atau pertolongan kepada korban bencana alam, kecelakaan, dan
sejenisnya;
5. pemberian beasiswa;
6. pelestarian lingkungan hidup; dan/atau
7. kegiatan sosial lainnya, yang tidak mencari keuntungan.
E. orang pribadi yang menjalankan usaha mikro dan kecil
o Yaitu orang pribadi yang menjalankan usaha mikro dan usaha kecil yang memiliki dan
menjalankan usaha produktif yang memenuhi kriteria sebagai berikut:
1. memiliki kekayaan bersih paling banyak Rp. 500.000.000,00 (lima ratus juta
rupiah) tidak termasuk tanah dan bangunan tempat usaha; atau
2. memiliki hasil penjualan tahunan paling banyak Rp. 2.500.000.000,00 (dua milyar
lima ratus juta rupiah).
o klik disini untuk pengertian hubungan usaha,pekerjaan,kepemilikan atau penguasaan
V. PEMBUKUAN BAGI PIHAK PENERIMA HIBAH, BANTUAN, SUMBANGAN (Pasal 10 ayat (4) UU
o Apabila terjadi pengalihan harta :
1. yang memenuhi syarat sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (3) huruf a dan huruf b,
maka dasar penilaian bagi yang menerima pengalihan sama dengan nilai sisa buku dari pihak
yang melakukan pengalihan atau nilai yang ditetapkan oleh Direktur Jenderal Pajak;
2. yang tidak memenuhi syarat sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (3) huruf a, maka
dasar penilaian bagi yang menerima pengalihan sama dengan nilai pasar dari harta tersebut.
Page 53 of 504
C.5. Beasiswa tidak termasuk Objek Pajak
I. DASAR HUKUM
A. Pasal 4 ayat (3) haruf L UU Nomor 36 TAHUN 2008 (berlaku sejak 1 Januari 2009) tentang
B. PMK-154/PMK.03/2009 (berlaku sejak 1 Januari 2009) tentang perubahan atas PMK-
246/PMK.03/2008 (berlaku sejak 1 Januari 2009) beasiswa yang dikecualikan dari objek PPh
II. BEASISWA PENDIDIKAN FORMAL/NON FORMAL DI INDONESIA ATAU LUAR NEGERI BUKAN
OBJEK PAJAK
o Atas penghasilan berupa beasiswa yang diterima atau diperoleh Warga Negara Indonesia dari
Wajib pajak pemberi beasiswa dalam rangka mengikuti pendidikan formal dan/atau pendidikan
nonformal yang dilaksanakan di dalam negeri dan/atau di luar negeri dikecualikan dari objek Pajak
Penghasilan sepanjang pihak penerima beasiswa tidak mempunyai hubungan istimewa dengan
Pemilik, Komisaris, Direksi, atau Pengurus, dari Wajib Pajak pemberi beasiswa. (Pasal 1 PMK-
154/PMK.03/2009)
o pendidikan formal adalah jalur pendidikan yang terstruktur dan berjenjang yang terdiri atas tingkat
pendidikan dasar, pendidikan menengah, dan pendidikan tinggi.
o Pendidikan nonformal adalah jalur pendidikan di luar pendidikan formal yang dapat dilaksanakan
secara terstruktur dan berjenjang.
o Komponen beasiswa terdiri dari : (pasal 2 PMK-246/PMK.03/2008)
1. biaya pendidikan yang dibayarkan ke sekolah (tuition fee),
2. biaya ujian,
3. biaya penelitian yang berkaitan dengan bidang studi yang diambil,
4. biaya untuk pembelian buku, dan/atau
5. biaya hidup yang wajar sesuai dengan daerah lokasi tempat belajar.
Page 54 of 504
C.6. Bantuan atau Santunan yang Dibayarkan oleh Badan Penyelenggara Jaminan Sosial (BPJS)
I. DASAR HUKUM
A. Pasal 4 ayat (3) haruf N UU Nomor 36 TAHUN 2008 (berlaku sejak 1 Januari 2009) tentang
B. PMK-247/PMK.03/2008 (berlaku sejak 1 Januari 2009) tentang bantuan atau santunan yang
dibayarkan oleh Badan Penyelenggara Jaminan Sosial kepada WP tertentu yang dikecualikan
dari objek PPh
II. KETENTUANNYA
o Bantuan atau santunan yang dibayarkan oleh Badan Penyelenggara Jaminan Sosial kepada Wajib
Pajak tertentudikecualikan dari Objek Pajak Penghasilan. (Pasal 1 PMK-247/PMK.03/2008)
o Badan Penyelenggara Jaminan Sosial (BPJS) meliputi: (Pasal 2 PMK-247/PMK.03/2008)
1. Perusahaan Perseroan (Persero) Jaminan Sosial Tenaga Kerja (JAMSOSTEK);
2. Perusahaan Perseroan (Persero) Tabungan dan Asuransi Pegawai Negeri (TASPEN);
3. Perusahaan Perseroan (Persero) Asuransi Sosial Angkatan Bersenjata Republik Indonesia
(ASABRI);
4. Perusahaan Perseroan (Persero) Asuransi Kesehatan Indonesia (ASKES); dan/atau
5. badan hukum lainnya yang dibentuk untuk menyelenggarakan Program Jaminan Sosial.
o Badan Penyelenggaraan Jaminan Sosial ini harus dibentuk dengan Undang-
Undang (pasal 5 ayat (1) dan (4) UU no.40 Tahun 2004 tentang sistem Jaminan Sosial
Nasional)
o Wajib Pajak tertentu adalah: (Pasal 3 PMK-247/PMK.03/2008)
1. Wajib Pajak atau anggota masyarakat yang tidak mampu
o Yaitu Wajib Pajak dan/atau masyarakat yang hidup di bawah garis kemiskinan sesuai
dengan kriteria dan data yang ditetapkan oleh Biro Pusat Statistik. (Pasal 4 ayat (1) PMK-
247/PMK.03/2008)
2. Wajib Pajak atau anggota masyarakat yang sedang mengalami bencana alam; dan/atau
o Yaitu Wajib Pajak dan/atau masyarakat yang sedang tertimpa bencana yang diakibatkan
peristiwa yang disebabkan oleh alam antara lain berupa gempa bumi, tsunami, gunung
meletus, banjir, kekeringan, angin topan dan tanah longsor. (Pasal 4 ayat (2) PMK-
247/PMK.03/2008)
3. Wajib Pajak atau anggota masyarakat yang tertimpa musibah.
o Yaitu Wajib pajak dan/atau masyarakat yang tertimpa kecelakaan yang tidak dapat
diperkirakan sebelumnya dan membahayakan atau mengancam keselamatan jiwa. (Pasal
4 ayat (3) PMK-247/PMK.03/2008)
Page 55 of 504
C.7. Bantuan, Sumbangan, Zakat yang tidak termasuk Objek Pajak
I. DASAR HUKUM
A. Pasal 4 ayat (3) haruf a angka 1 UU Nomor 36 TAHUN 2008 (berlaku sejak 1 Januari
2009) tentang perubahan keempat atas UU Nomor 7 TAHUN 1983 tentang Pajak Penghasilan
B. PP 18 TAHUN 2009 (berlaku sejak 1 Januari 2009) tentang bantuan atau sumbangan termasuk
zakat atau sumbangan keagamaan yang sifatnya wajib yang dikecualikan dari objek PPh
C. Pasal 8 PP 94 TAHUN 2010 (berlaku sejak 30 Desember 2010) tentang Penghitungan
II. KETENTUANNYA
1. Yang dikecualikan dari objek pajak adalah bantuan atau sumbangan, termasuk zakat yang
diterima oleh badan amil zakat atau lembaga amil zakat yang dibentuk atau disahkan oleh
pemerintah dan yang diterima oleh penerima zakat yang berhak atau sumbangan keagamaan
yang sifatnya wajib bagi pemeluk agama yang diakui di Indonesia, yang diterima oleh lembaga
keagamaan yang dibentuk atau disahkan oleh pemerintah dan yang diterima oleh penerima
sumbangan yang berhak, yang ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan
Pemerintah.(Pasal 4 ayat (3) haruf a angka 1 UU Nomor 36 TAHUN 2008)
2. ZAKAT YANG DITERIMA OLEH : badan amil zakat atau lembaga atau disahkan oleh
Pemerintah dan penerima zakat yang berhak ADALAH BUKAN OBJEK PAJAK sepanjang tidak
ada hubungan dengan usaha, pekerjaan, kepemilikan, atau penguasaan di antara pihak-pihak
yang bersangkutan. (Pasal 1 PP 18 TAHUN 2009)
o hubungan dengan usaha, pekerjaan, kepemilikan, atau penguasaan di antara pihak-pihak
yang bersangkutan dapat terjadi karena ketergantungan atau keterikatan antara satu pihak
dan pihak lain baik langsung maupun tidak langsung. (Penjelasan Pasal 1 PP 18 TAHUN
2009)
o Klik disini untuk Penjelasan lebih lanjut mengenai hubungan dengan usaha, pekerjaan,
kepemilikan, atau penguasaan di antara pihak-pihak yang bersangkutan yang diatur di Pasal
8 PP 94 TAHUN 2010
3. SUMBANGAN KEAGAMAAN YANG SIFATNYA WAJIB BAGI PEMELUK AGAMA YANG
DIAKUI DI INDONESIA yang diterima oleh lembaga keagamaan yang dibentuk atau disahkan
oleh Pemerintah dan penerima sumbangan yang berhak ADALAH BUKAN OBJEK
PAJAK sepanjang tidak ada hubungan dengan usaha, pekerjaan, kepemilikan, atau penguasaan
di antara pihak-pihak yang bersangkutan.
o hubungan dengan usaha, pekerjaan, kepemilikan, atau penguasaan di antara pihak-pihak
yang bersangkutan dapat terjadi karena ketergantungan atau keterikatan antara satu pihak
dan pihak lain baik langsung maupun tidak langsung. (Penjelasan Pasal 1 PP 18 TAHUN
2009)
o KLIK DISINI untuk Penjelasan lebih lanjut mengenai hubungan dengan usaha, pekerjaan,
kepemilikan, atau penguasaan di antara pihak-pihak yang bersangkutan yang diatur
di Pasal 8 PP 94 TAHUN 2010
III. TENTANG ZAKAT YANG BISA DIBIAYAKAN (DEDUCTIBLE) OLEH PIHAK PEMBERI ZAKAT (KLIK
DISINI)
Page 56 of 504
C.8. Keuntungan karena Pembebasan Utang
I. DASAR HUKUM
A. Pasal 4 ayat (1) huruf k UU Nomor 36 TAHUN 2008 (berlaku sejak 1 Januari 2009) tentang
perubahan keempat atas UU Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan
B. PP 130 TAHUN 2000 (berlaku sejak 1 Januari 2001) tentang pengecualian sebagai objek pajak
atas keuntungan karena pembebasan utang debitur kecil
ingat!!!
o Debitur adalah pihak yg berutang kepada pihak lain

o Kreditur adalah pihak yang "menghutangi"
II. KEUNTUNGAN KARENA PEMBEBASAN UTANG ADALAH OBJEK PAJAK

o keuntungan karena pembebasan utang, kecuali sampai dengan jumlah tertentu yang ditetapkan
dengan Peraturan Pemerintah adalah objek pajak (Pasal 4 ayat (1) huruf k UU Nomor 36 TAHUN
2008)
o Pembebasan utang oleh pihak yang berpiutang dianggap sebagai penghasilan bagi pihak
yang semula berutang (debitur), sedangkan bagi pihak yang berpiutang (kreditur) dapat
dibebankan sebagai biaya. Namun, dengan Peraturan Pemerintah dapat ditetapkan bahwa
pembebasan utang debitur kecil misalnya Kredit Usaha Keluarga Prasejahtera (Kukesra), Kredit
Usaha Tani (KUT), Kredit Usaha Rakyat (KUR), kredit untuk perumahan sangat sederhana, serta
kredit kecil lainnya sampai dengan jumlah tertentu dikecualikan sebagai objek pajak.(Penjelasan
Pasal 4 ayat (1) huruf k UU Nomor 36 TAHUN 2008)
o PERLAKUAN PAJAK BAGI PIHAK KREDITUR YANG PIUTANGNYA NYATA2 TIDAK
DAPAT DITAGIH KEPADA DEBITUR KECIL
o Dapat dikurangkan dari penghasilan bruto (deductible) dengan ketentuan KLIK DISINI
III. KEUNTUNGAN KARENA PEMBEBASAN UTANG DEBITUR KECIL YANG BUKAN MERUPAKAN
OBJEK PAJAK (DENGAN PENETAPAN PP)
o Atas penghasilan yang diperoleh debitur berupa keuntungan karena pembebasan utang yang
merupakan Utang Debitur Kecil dari bank atau lembaga pembiayaan , dikecualikan sebagai Objek
Pajak.(Pasal 3 ayat (1) PP 130 TAHUN 2000)
o Utang Debitur Kecil adalah utang usaha yang jumlahnya tidak lebih dari Rp 350.000.000,00 (tiga
ratus lima puluh juta rupiah), termasuk : (Pasal 1 PP 130 TAHUN 2000)
1. Kredit Usaha Keluarga Prasejahtera (Kukesra), yaitu kredit lunak untuk usaha ekonomi
produktif yang diberikan kepada Keluarga Prasejahtera dan Keluarga Sejahtera I (alasan
ekonomi hasil pendataan KS) yang telah menjadi peserta Takesra dan tergabung dalam
kegiatan kelompok Prokesra-UPPKS;
2. Kredit Usaha Tani (KUT), yaitu kredit modal kerja yang diberikan oleh bank kepada
koperasi primer baik sebagai pelaksana (executing) maupun penyalur (channeling) atau
kepada Lembaga Swadaya Masyarakat (LSM) sebagai pelaksana pemberian kredit, untuk
keperluan petani yang tergabung dalam kelompok tani guna membiayai usaha taninya
dalam rangka intensifikasi padi, palawija dan hortikultura;
3. Kredit Pemilikan Rumah Sangat Sederhana (KPRSS), yaitu kredit yang diberikan oleh
bank kepada masyarakat untuk pemilikan rumah sangat sederhana (RSS);
4. Kredit Usaha Kecil (KUK), yaitu kredit yang diberikan kepada nasabah usaha kecil; dan
5. Kredit kecil lainnya dalam rangka kebijakan perkreditan Bank Indonesia dalam
mengembangkan usaha kecil dan koperasi.
Page 57 of 504
o Pengecualian sebagai Objek Pajak ini hanya dapat dinikmati oleh debitur 1 (satu) kali dalam 1 (satu)
tahun pajak.(Pasal 3 ayat (2) PP 130 TAHUN 2000)
o DALAM HAL KREDIT YANG DIBERIKAN OLEH LEBIH DARI SATU BANK KEPADA SATU
DEBITUR JUMLAHNYA TIDAK MELEBIHI 350JUTA
o Kredit yang diberikan oleh lebih dari satu bank kepada satu debitur yang jumlah seluruhnya tidak
melebihi Rp 350 juta tersebut dapat dihitung sebagai Utang Debitur Kecil dari masing-masing
bank, sepanjang memenuhi kriteria Utang Debitur Kecil. (Pasal 2 ayat (1) PP 130 TAHUN
2000)
o DALAM HAL KREDIT YANG DIBERIKAN OLEH LEBIH DARI SATU BANK KEPADA SATU
DEBITUR JUMLAHNYA MELEBIHI 350JUTA
o Dalam hal pemberian Utang Debitur Kecil dilakukan oleh lebih dari satu bank kepada satu debitur
yang mengakibatkan jumlah plafon kreditnya melampaui 350 juta, maka (Pasal 2 ayat (2) dan (3)
PP 130 TAHUN 2000)
1. keuntungan karena pembebasan utang yang dikecualikan sebagai Objek Pajak
adalah jumlah sisa kredit yang diperoleh pada bank pertama ditambah dengan jumlah
sisa kredit yang diperoleh pada bank-bank berikutnya sampai mencapai jumlah plafon
kredit keseluruhan sebesar Rp 350 juta
2. Dan sisa kredit pada bank tersebut dan atau bank-bank lain setelah dikurangi dengan
jumlah plafon kredit keseluruhan sebesar Rp 350juta tersebut merupakan Objek Pajak.
Page 58 of 504
C.9. Hubungan Usaha, Pekerjaan,Kepemilikan atau Penguasaan
I. DASAR HUKUM:
A. UU Nomor 36 TAHUN 2008 (berlaku sejak 1 Januari 2009) tentang perubahan keempat atas UU
Nomor 7 TAHUN 1983 tentang Pajak Penghasilan
II. KRITERIA HUBUNGAN DI ANTARA PIHAK-PIHAK YANG BERSANGKUTAN

o Hubungan di antara pihak-pihak yang bersangkutan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (3)
huruf a UUNomor 36 TAHUN 2008 dapat terjadi karena ketergantungan atau keterikatan satu dengan
yang lain secara langsung atau tidak langsung berkenaan dengan: (Pasal 8 PP 94 TAHUN 2010)
1. usaha;
2. pekerjaan; atau
3. kepemilikan atau penguasaan.
o Yang dimaksud dengan "pihak-pihak yang bersangkutan" adalah Wajib Pajak pemberi dan Wajib
Pajak penerima bantuan atau, sumbangan, termasuk zakat atau sumbangan keagamaan yang
sifatnya wajib bagi pemeluk agama yang diakui di Indonesia, dan atau harta hibahan. (Penjelasan
Pasal 8 ayat (1) PP 94 TAHUN 2010)
o Isi Pasal 4 ayat (3) huruf a UU Nomor 36 TAHUN 2008 :
o Yang dikecualikan dari objek pajak adalah:
1. bantuan atau sumbangan, termasuk zakat yang diterima oleh badan amil zakat atau
lembaga amil zakat yang dibentuk atau disahkan oleh pemerintah dan yang diterima oleh
penerima zakat yang berhak atau sumbangan keagamaan yang sifatnya wajib bagi
pemeluk agama yang diakui di Indonesia, yang diterima oleh lembaga keagamaan yang
dibentuk atau disahkan oleh pemerintah dan yang diterima oleh penerima sumbangan
yang berhak, yang ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan
Pemerintah; dan
2. harta hibahan yang diterima oleh keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus satu
derajat, badan keagamaan, badan pendidikan, badan sosial termasuk yayasan, koperasi,
atau orang pribadi yang menjalankan usaha mikro dan kecil, yang ketentuannya diatur
dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan,
sepanjang tidak ada hubungan dengan usaha, pekerjaan, kepemilikan, atau penguasaan di
antara pihak-pihak yang bersangkutan;
III. YANG DIMAKSUD DENGAN HUBUNGAN BERKENAAN DENGAN USAHA

o Hubungan di antara pihak-pihak yang bersangkutan berkenaan dengan usaha antara Wajib Pajak
pemberi dengan Wajib Pajak penerima, dapat terjadi apabila terdapat transaksi yang bersifat rutin
antara kedua belah pihak. (Pasal 8 ayat (2) PP 94 TAHUN 2010)
o Transaksi yang bersifat rutin antara kedua belah pihak adalah berupa pembelian, penjualan, atau
pemberian imbalan lain dengan nama dan dalam bentuk apapun. (Penjelasan Pasal 8 ayat (2)
PP 94 TAHUN 2010)
IV. YANG DIMAKSUD DENGAN HUBUNGAN BERKENAAN DENGAN PEKERJAAN

o Contoh: (Penjelasan Pasal 8 ayat (3) PP 94 TAHUN 2010)
1. Tuan B merupakan direktur PT X dan Tuan C merupakan pegawai PT X.
Dalam hal ini, antara PT X dengan Tuan B dan/atau Tuan C terdapat hubungan pekerjaan
langsung.
Page 59 of 504
Jika Tuan B dan/atau Tuan C menerima bantuan atau sumbangan dari PT X atau sebaliknya,
maka bantuan atau sumbangan tersebut merupakan objek Pajak Penghasilan bagi yang
menerima karena antara PT X dengan Tuan B dan/atau Tuan C mempunyai hubungan
pekerjaan langsung.
2. Tuan A bekerja sebagai petugas dinas luar asuransi dari perusahaan asuransi PT X.
Meskipun Tuan A tidak berstatus sebagai pegawai PT X, namun antara PT X dan Tuan A
dianggap mempunyai hubungan pekerjaan tidak langsung.
Jika Tuan A menerima bantuan atau sumbangan dari PT X atau sebaliknya, maka bantuan
atau sumbangan tersebut merupakan objek Pajak Penghasilan bagi pihak yang menerima
karena antara PT X dan Tuan A mempunyai hubungan pekerjaan tidak langsung.
V. YANG DIMAKSUD DENGAN HUBUNGAN BERKENAAN DENGAN KEPEMILIKAN ATAU

PENGUASAAN
o Hubungan di antara pihak-pihak yang bersangkutan berkenaan dengan kepemilikan atau penguasaan
antara Wajib Pajak pemberi dengan Wajib Pajak penerima terjadi apabila terdapat: (Penjelasan Pasal
8 ayat (4) PP 94 TAHUN 2010)
1. penyertaan modal secara langsung atau tidak langsung sebagaimana dimaksud dalam Pasal
18 ayat (4) huruf a UU PPh, atau
o PENJELASAN SELENGKAPNYA KLIK DI SINI
2. hubungan penguasaan secara langsung atau tidak langsung sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 18 ayat (4) huruf b UU PPh.
Contoh: (Penjelasan Pasal 8 ayat (4) huruf b PP 94 TAHUN 2010)
a. Penguasaan manajemen secara langsung:

o Tuan A dan Tuan B, adalah direktur PT X, sedangkan Tuan C adalah komisaris X.
Selain itu, Tuan C juga menjadi direktur di PT Y, dan Tuan B sebagai komisaris di
PT Y.
o Tuan B Junior adalah direktur PT AA, sedangkan Tuan E sebagai komisaris PT
AA. Tuan B Junior adalah anak dari Tuan B yang menjadi direktur PT X dan
komisaris PT Y.
o Dalam contoh di atas, antara PT X dan PT Y mempunyai hubungan penguasaan
manajemen secara langsung, karena Tuan B selain bekerja sebagai direktur di PT
X juga bekerja sebagai komisaris PT Y.
o Di samping itu, Tuan C selain bekerja sebagai komisaris di PT X juga bekerja
sebagai direktur di PT Y.
o Jika PT X menerima bantuan atau sumbangan dari PT Y (atau sebaliknya) maka
bantuan atau sumbangan tersebut merupakan objek pajak bagi pihak yang
menerima.
o Demikian pula antara PT Y dan PT AA mempunyai hubungan penguasaan
manajemen secara langsung, karena terdapat hubungan keluarga antara Tuan B
(ayah) yang bekerja sebagai komisaris di PT Y dengan Tuan B Junior (anak) yang
bekerja sebagai direktur di PT AA.
o Jika PT AA menerima bantuan atau sumbangan dari PT Y (atau sebaliknya) maka
bantuan atau sumbangan tersebut merupakan objek pajak bagi pihak yang
menerima.
o Jika Tuan B.Jr (anak) menerima bantuan atau sumbangan atau harta hibahan dari
Tuan B (ayah) maka bantuan atau sumbangan atau harta hibahan tersebut
dikecualikan dari objek Pajak Penghasilan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4
ayat (3) huruf a Undang-Undang Pajak Penghasilan, karena yang mempunyai
Page 60 of 504
hubungan penguasaan manajemen adalah antara PT Y dengan PT AA, bukan

antara Tuan B (ayah) dan Tuan B Junior (anak).
o Dengan demikian, hubungan penguasaan manajemen hanya terjadi antara entitas
yang pengurusnya sama atau memiliki hubungan keluarga.
o Sedangkan antara pengurus dalam entitas tersebut tidak memilki hubungan
penguasaan.
b. Penguasaan manajemen secara tidak langsung:
o Tuan O adalah direktur PT AB, dan Tuan P sebagai komisaris PT AB.
o Tuan O dan Tuan P nyata-nyata mempunyai wewenang dalam menentukan
kebijaksanaan dan/atau mengambil keputusan dalam rangka menjalankan
kegiatan PT X, misalnya berwenang menandatangani kontrak dengan pihak
ketiga, menandatangani cek, dan sebagainya walaupun Tuan O dan/atau Tuan
tidak tercantum namanya dalam susunan pengurus yang tertera dalam akte
pendirian maupun akte perubahan PT X.
o Dalam contoh di atas, antara PT AB dan PT X mempunyai hubungan penguasaan
manajemen secara tidak langsung. Jika PT X menerima bantuan atau sumbangan
dari PT AB atau sebaliknya maka bantuan atau sumbangan tersebut merupakan
objek pajak bagi pihak yang menerima.
Page 61 of 504
D. BIAYA FISKAL
D.1. BIAYA FISKAL (PASAL 6 DAN 9 UU PPH)
I. DASAR HUKUM
A. Pasal 6 dan penjelasan UU Nomor 36 TAHUN 2008 (berlaku sejak 1 Januari 2009) tentang
perubahan keempat atas UU Nomor 7 TAHUN 1983 tentang biaya yang dapat dkurangkan dari
penghasilan bruto
B. Pasal 9 dan penjelasan UU Nomor 36 TAHUN 2008 (berlaku sejak 1 Januari 2009) tentang
perubahan keempat atas UU Nomor 7 TAHUN 1983 tentang biaya yang tidak dapat dikurangkan
dari penghasilan bruto
C. Pasal 3 PP 138 TAHUN 2000 dan Pasal 4 PP 138 TAHUN 2000 (berlaku sejak 1 Januari 2001
s/d 29 Desember 2010) tentang Penghitungan Penghasilan Kena Pajak dan Pelunasan PPh
dalam Tahun Berjalan
D. Pasal 10, Pasal 13 PP 94 Tahun 2010 (berlaku sejak 30 Desember 2010) tentang Penghitungan
Penghasilan Kena Pajak dan Pelunasan PPh dalam Tahun Berjalan
II. BIAYA YANG TIDAK BOLEH DIKURANGKAN (Pasal 13 PP 94 TAHUN 2010)

o Pengeluaran dan biaya yang tidak boleh dikurangkan dalam menentukan besarnya Penghasilan Kena
Pajak bagi Wajib Pajak dalam negeri dan bentuk usaha tetap, termasuk:
1. biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan yang:
a. bukan merupakan objek pajak;
b. pengenaan pajaknya bersifat final; dan/atau
c. dikenakan pajak berdasarkan Norma Penghitungan Penghasilan Neto sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 14 UU PPh dan Norma Penghitungan Khusus sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 15 UU PPh.
2. PPh yang ditanggung oleh pemberi penghasilan.
III. TABEL BIAYA YANG DAPAT DIKURANGKAN (DEDUCTIBLE) DAN YANG TIDAK DAPAT
DIKURANGKAN (NON DEDUCTIBLE)
No Biaya Yang Dapat Dikurangkan Dari Penghasilan Biaya Yang Tidak Dapat Dikurangkan Dari
Bruto (Deductible) (Pasal 6 UU PPh) Penghasilan Bruto (Non Deductible) (Pasal 9 UU
PPh)
1 Biaya yang biaya pembelian bahan pembagian laba dengan nama dan dalam bentuk
secara apapun seperti dividen, termasuk dividen yang
langsung atau dibayarkan oleh perusahaan asuransi kepada
tidak langsung pemegang polis, dan pembagian sisa hasil usaha
berkaitan koperasi (Pasal 9 ayat 1 huruf a)
dengan
kegiatan biaya berkenaan dengan pekerjaan biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk
usaha atau jasa termasuk upah, gaji, kepentingan pribadi pemegang saham, sekutu, atau
(Pasal 6 ayat honorarium, bonus, gratifikasi, dan anggota (Pasal 9 ayat 1 huruf b)
(1) huruf a) tunjangan yang diberikan dalam
bentuk uang
bunga, sewa, dan royalti

pembentukan atau pemupukan dana
biaya perjalanan cadangan (Pasal 9 ayat 1 huruf c), kecuali:
biaya pengolahan limbah
1. cadangan piutang tak tertagih untuk usaha
premi asuransi bank dan badan usaha lain yang
Page 62 of 504
biaya promosi dan penjualan yang menyalurkan kredit, sewa guna usaha
diatur dengan atau berdasarkan dengan hak opsi, perusahaan pembiayaan
Peraturan Menteri Keuangan (PMK konsumen, dan perusahaan anjak piutang;
02/PMK.03/2010 dan SE- 2. cadangan untuk usaha asuransi termasuk
9/PJ./2010) cadangan bantuan sosial yang dibentuk oleh
(SELENGKAPNYA KLIK DISINI) Badan Penyelenggara Jaminan Sosial;
3. cadangan penjaminan untuk Lembaga
biaya administrasi Penjamin Simpanan;
4. cadangan biaya reklamasi untuk usaha
pajak kecuali Pajak Penghasilan pertambangan;
5. cadangan biaya penanaman kembali untuk
usaha kehutanan; dan
6. cadangan biaya penutupan dan
pemeliharaan tempat pembuangan limbah
industri untuk usaha pengolahan limbah
industri,
yang ketentuan dan syarat-syaratnya diatur dengan

atau berdasarkan Peraturan Menteri
Keuangan (PMK-219/PMK.011/2012)
2 penyusutan atas pengeluaran untuk memperoleh premi asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan,
harta berwujud dan amortisasi atas pengeluaran asuransi jiwa, asuransi dwiguna, dan asuransi bea
untuk memperoleh hak dan atas biaya lain yang siswa, yang dibayar oleh Wajib Pajak orang pribadi,
mempunyai masa manfaat lebih dari 1 (satu) tahun kecuali jika dibayar oleh pemberi kerja dan premi
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 11 dan Pasal tersebut dihitung sebagai penghasilan bagi Wajib
11A (ayat (1) huruf b) Pajak yang bersangkutan (Pasal 9 ayat 1 huruf d)
(SELENGKAPNYA KLIK DISINI)
3 iuran kepada dana pensiun yang pendiriannya telah (Pasal 9 ayat 1 huruf e) penggantian atau imbalan
disahkan oleh Menteri Keuangan (Pasal 6 ayat (1) sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang
huruf c) diberikan dalam bentuk natura dan
kenikmatan,kecuali penyediaan makanan dan
minuman bagi seluruh pegawai serta penggantian
atau imbalan dalam bentuk natura dan kenikmatan di
daerah tertentu dan yang berkaitan dengan
pelaksanaan pekerjaan yang diatur dengan atau
berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan (PMK
83/PMK.03/2009)
4 kerugian karena penjualan atau pengalihan harta jumlah yang melebihi kewajaran yang dibayarkan
yang dimiliki dan digunakan dalam perusahaan atau kepada pemegang saham atau kepada pihak yang
yang dimiliki untuk mendapatkan, menagih, dan mempunyai hubungan istimewa sebagai imbalan
memelihara penghasilan (Pasal 6 ayat (1) huruf d) sehubungan dengan pekerjaan yang
dilakukan (Pasal 9ayat 1 huruf f)
5 kerugian selisih kurs mata uang asing; (Pasal 6 ayat (Pasal 9 ayat 1 huruf g) harta yang dihibahkan,
(1) huruf e) bantuan atau sumbangan, dan warisan
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (3) huruf
a dan huruf b, kecualisumbangan sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 6 ayat (1) huruf i sampai
dengan huruf m serta zakat yang diterima oleh
Page 63 of 504
badan amil zakat atau lembaga amil zakat yang

dibentuk atau disahkan oleh pemerintah atau
sumbangan keagamaan yang sifatnya wajib bagi
pemeluk agama yang diakui di Indonesia, yang
diterima oleh lembaga keagamaan yang dibentuk
atau disahkan oleh pemerintah, yang ketentuannya
diatur dengan atau berdasarkan Peraturan
Pemerintah (PP 18 Tahun 2009dan SE-80/PJ/2010)
6 biaya penelitian dan pengembangan perusahaan Pajak Penghasilan (Pasal 9 ayat 1 huruf h)
yang dilakukan di Indonesia (Pasal 6 ayat (1) huruf f)
7 biaya beasiswa, magang, dan pelatihan (Pasal biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk
6 ayat (1) huruf g) kepentingan pribadi Wajib Pajak atau orang yang
menjadi tanggungannya (Pasal 9 ayat 1 huruf i)
8 piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih dengan gaji yang dibayarkan kepada anggota persekutuan,
syarat: firma, atau perseroan komanditer yang modalnya
tidak terbagi atas saham (Pasal 9 ayat 1 huruf j)
7. telah dibebankan sebagai biaya dalam
laporan laba rugi komersial;
8. Wajib Pajak harus menyerahkan daftar
piutang yang tidak dapat ditagih kepada
Direktorat Jenderal Pajak; dan
9. telah diserahkan perkara penagihannya
kepada Pengadilan Negeri atau instansi
pemerintah yang menangani piutang
negara; atau adanya perjanjian tertulis
mengenai penghapusan
piutang/pembebasan utang antara kreditur
dan debitur yang bersangkutan; atau telah
dipublikasikan dalam penerbitan umum atau
khusus; atau adanya pengakuan dari debitur
bahwa utangnya telah dihapuskan untuk
jumlah utang tertentu;
10. syarat sebagaimana dimaksud pada angka
3 tidak berlaku untuk penghapusan piutang
tak tertagih debitur kecil sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 4 ayat (1) huruf k;
yang pelaksanaannya diatur lebih lanjut dengan atau

berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan (PMK-
57/PMK.03/2010);
(Pasal 6 ayat (1) huruf h)
9 sumbangan dalam rangka penanggulangan bencana sanksi administrasi berupa bunga, denda, dan
nasional yang ketentuannya diatur dengan PP 93 kenaikan serta sanksi pidana berupa denda yang
Tahun 2010 (Pasal 6 ayat (1) huruf i) berkenaan dengan pelaksanaan perundang-
(SELENGKAPNYA KLIK DISINI) undangan di bidang perpajakan (Pasal 9 ayat 1 huruf
k)
10 sumbangan dalam rangka penelitian dan

pengembangan yang dilakukan di Indonesia yang
ketentuannya diatur dengan PP 93 Tahun
2010 (Pasal 6 ayat (1) huruf j)
Page 64 of 504
11 biaya pembangunan infrastruktur sosialyang

2010 (Pasal 6ayat (1) huruf k)
12 sumbangan fasilitas pendidikan yang ketentuannya

diatur dengan Peraturan Pemerintah (Pasal 6 ayat
(1) huruf l)
13 sumbangan dalam rangka pembinaan olahraga yang

2010 (Pasal 6ayat (1) huruf m)
Page 65 of 504
D.2. Zakat Atau Sumbangan Keagamaan yang Sifatnya Wajib
I. DASAR HUKUM
A. Pasal 9 ayat (1) huruf g UU Nomor 36 TAHUN 2008 (berlaku sejak 1 Januari 2009) tentang
B. PP 18 TAHUN 2009 (berlaku mulai 1 Januari 2009) tentang bantuan atau sumbangan termasuk
zakat atau sumbangan keagamaan yang sifatnya wajib yang dikecualikan dari objek PPh
C. PP 60 TAHUN 2010 (berlaku sejak 23 Agustus 2010) tentang zakat atau sumbangan
keagamaan yang sifatnya wajib yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto
D. PMK-254/PMK.03/2010 (berlaku sejak 28 Desember 2010) tentang tata cara pembebanan zakat
atau sumbangan keagamaan yang sifatnya wajib yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto
E. PER-6/PJ/2011 (berlaku sejak 21 Maret 2011 (berlaku sejak pelaksanaan pembayaran dan
pembuatan bukti pembayaran yang dilaksanakan sejak 1 Januari 2009)) tentang pelaksanaan
pembayaran dan pembuatan bukti pembayaran atas zakat atau sumbangan keagamaan yang
sifatnya wajib yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto
F. PER-15/PJ/2012 (berlaku sejak 11 Juni 2012) tentang perubahan PER-33/PJ/2011 (berlaku
sejak 11 November 2011) tentang badan atau lembaga yang dibentuk atau disahkan oleh
pemerintah yang ditetapkan sebagai penerima zakat atau sumbangan keagamaan yang sifatnya
wajib yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto

o SE-80/PJ/2010 tentang Perlakuan Zakat Dalam Penghitungan Penghasilan Kena Pajak
III. PERLAKUAN PAJAK BAGI PIHAK PEMBERI ZAKAT ATAU SUMBANGAN KEAGAMAAN
A. NAMA BADAN/LEMBAGA PENERIMA ZAKAT ATAU SUMBANGAN KEAGAMAAN YANG
DIBENTUK ATAU DISAHKAN PEMERINTAH (Pasal 1 PER-15/PJ/2012)
o Badan/Lembaga sebagai penerima zakat atau sumbangan keagamaan yang sifatnya wajib
yang dapat dikurangkan dan penghasilan bruto adalah:
1. Badan Amil Zakat Nasional berdasarkan Keputusan Presiden Nomor 8 Tahun 2001
tanggal 17 Januari 2001;
2. Lembaga Amil Zakat (LAZ) sebagai berikut:
a. LAZ Dompet Dhuafa Republika berdasarkan Keputusan Menteri
AgamaNomor 439 Tahun 2001 tanggal 8 Oktober 2001;
b. LAZ Yayasan Amanah Takaful berdasarkan Keputusan Menteri Agama
Nomor 440 Tahun 2001 tanggal 8 Oktober 2001;
c. LAZ Pos Keadilan Peduli Umat berdasarkan Keputusan Menteri Agama
Nomor 441 Tahun 2001 tanggal 8 Oktober 2001;
d. LAZ Yayasan Baitulmaal Muamalat berdasarkan Keputusan Menteri Agama
Nomor 481 Tahun 2001 tanggal 7 November 2001;
e. LAZ Yayasan Dana Sosial Al Falah berdasarkan Keputusan Menteri Agama
Nomor 523 Tahun 2001 tanggal 10 Desember 2001;
f. LAZ Baitul Maal Hidayatullah berdasarkan Keputusan Menteri Agama Nomor
538 Tahun 2001 tanggal 27 Desember 2001;
g. LAZ Persatuan Islam berdasarkan Keputusan Menteri Agama Nomor 552
Tahun 2001 tanggal 31 Desember 2001;
h. LAZ Yayasan Baitul Maal Umat Islam PT Bank Negara Indonesia (Persero)
Tbk. berdasarkan Keputusan Menteri Agama Nomor 330 Tahun 2002 tanggal
20 Juni 2002;
Page 66 of 504
i. LAZ Yayasan Bangun Sejahtera Mitra Umat berdasarkan Keputusan Menteri

Agama Nomor 406 Tahun 2002 tanggal 7 September 2002;
j. LAZ Dewan Da'wah Islamiyah Indonesia berdasarkan Keputusan Menteri
Agama Nomor 407 Tahun 2002 tanggal 17 September 2002;
k. LAZ Yayasan Baitul Maal Bank Rakyat Indonesia berdasarkan Keputusan
Menteri Agama Nomor 445 Tahun 2002 tanggal 6 November 2002;
l. LAZ Baitul Maal wat Tamwil berdasarkan Keputusan Menteri Agama Nomor
468 Tahun 2002 tanggal 28 November 2002;
m. LAZ Baituzzakah Pertamina berdasarkan Keputusan Menteri Agama Nomor
313 Tahun 2004 tanggal 24 Mei 2004;
n. LAZ Dompet Peduli Umat Daarut Tauhiid (DUDT) berdasarkan Keputusan
Menteri Agama Nomor 410 Tahun 2004 tanggal 13 Oktober 2004;
o. LAZ Yayasan Rumah Zakat Indonesia berdasarkan Keputusan Menteri
Agama Nomor 42 Tahun 2007 tanggal 7 Mei 2007;
3. Lembaga Amil Zakat, Infaq, dan Shadaqah (LAZIS) sebagai berikut:

a. LAZIS Muhammadiyah berdasarkan Keputusan Menteri Agama Nomor 457
Tahun 2002 tanggal 21 November 2002;
b. LAZIS Nahdlatul Ulama (LAZIS NU) berdasarkan Keputusan Menteri Agama
Nomor 65 Tahun 2005 tanggal 16 Februari 2006;
c. LAZIS Ikatan Persaudaraan Haji Indonesia (LAZIS IPHI) berdasarkan Keputusan
Menteri Agama Nomor 498 Tahun 2006 tanggal 31 Juli 2006;
4. Lembaga Sumbangan Agama Kristen Indonesia (LEMSAKTI) berdasarkan Keputusan
Direktur Jenderal Bimbingan Masyarakat Kristen Kementerian Agama Nomor
DJ.III/KEP/HK.00.5/290/2011 tanggal 15 Juli 2011;
5. Badan Dharma Dana Nasional Yayasan Adikara Dharma Parisad (BDDN YADP)
berdasarkan Keputusan Direktur Jenderal Bimbingan Masyarakat Hindu Kementerian
Agama Nomor 43 Tahun 2012 tanggal 15 Maret 2012.
B. ZAKAT YANG BISA DIKURANGKAN DARI PENGHASILAN BRUTO (PP 60 TAHUN 2010)
o Zakat atas penghasilan yang dibayarkan oleh WP OP dalam negeri pemeluk agama Islam dan/ atau
WP Badan dalam negeri yang dimiliki oleh pemeluk agama Islamdapat dikurangkan dari penghasilan
bruto jika diberikan kepada :
1. badan amil zakat, atau
2. lembaga amil zakat yang dibentuk atau disahkan oleh pemerintah
o WP yang melakukan pengurangan zakat dari penghasilan bruto, wajib melampirkan fotokopi bukti
pembayaran zakat dari badan amil zakat atau lembaga amil zakat yang dibentuk atau disahkan
pemerintah pada SPT Tahunan PPh tahun pajak dilakukannya pengurangan zakat tersebut. (Pasal 2
ayat (1) PER-6/PJ/2011 danSE-80/PJ/2010)
o Zakat ini dapat berupa uang atau yang disetarakan dengan uang.
C. SUMBANGAN KEAGAMAAN YANG BISA DIKURANGKAN DARI PENGHASILAN BRUTO (PP 60

TAHUN 2010)
o Yaitu sumbangan keagamaan yang sifatnya wajib bagi WP OP pemeluk agama selain agama
Islam dan/atau oleh WP Badan DN yang dimiliki oleh pemeluk agama selain agama Islam, yang diakui
di Indonesia yang dibayarkan kepada lembaga keagamaan yang dibentuk atau disahkan oleh
Pemerintah.
o WP yang melakukan pengurangan sumbangan keagamaan yang sifatnya wajib dari penghasilan
bruto, wajib melampirkan fotokopi bukti pembayaran sumbangan keagamaan dari lembaga keagamaan
Page 67 of 504
yang dibentuk atau disahkan pemerintah pada SPT Tahunan PPh tahun pajak dilakukannya
pengurangan sumbangan keagamaan tersebut. (Pasal 2 ayat (1) PER-6/PJ/2011 dan SE-80/PJ/2010)
o sumbangan keagamaan ini dapat berupa uang atau yang disetarakan dengan uang.
D. ZAKAT ATAU SUMBANGAN KEAGAMAAN YANG TIDAK BISA DIKURANGKAN DARI

PENGHASILAN BRUTO(Pasal 3 PER-6/PJ/2011)
o Zakat atau sumbangan keagamaan yang sifatnya wajib tidak dapat dikurangkan dari penghasilan bruto
apabila :
1. tidak dibayarkan oleh Wajib Pajak kepada badan amil zakat; lembaga amil zakat; atau lembaga
keagamaan yang dibentuk atau disahkan Pemerintah; dan/atau
2. bukti pembayaran yang dikeluarkan oleh badan amil zakat; lembaga amil zakat; atau lembaga
keagamaan yang dibentuk atau disahkan Pemerintah tidak memenuhi ketentuan Pasal 2 ayat
(2) PER-6/PJ/2011, yaitu :
o Bukti pembayaran harus memenuhi ketentuan :
1. dapat berupa bukti pembayaran secara langsung atau melalui transfer rekening
bank, atau pembayaran melalui Anjungan Tunai Mandiri (ATM), dan
2. paling sedikit memuat :
o Nama lengkap Wajib Pajak dan Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP) pembayar;
o Jumlah pembayaran;
o Tanggal pembayaran;
o Nama badan amil zakat; lembaga amil zakat; atau lembaga keagamaan yang
dibentuk atau disahkan Pemerintah; dan
o Tanda tangan petugas badan amil zakat; lembaga amil zakat; atau lembaga
keagamaan, yang dibentuk atau disahkan Pemerintah, di bukti pembayaran,
apabila pembayaran secara langsung; atau
o Validasi petugas bank pada bukti pembayaran apabila pembayaran melalui
transfer rekening bank.
E. PETUNJUK PENGISIAN SPT TAHUNAN PPH OP

1. SPT Tahun 2009
o Angka 20 – PERMOHONAN Hanya diisi apabila terdapat jumlah PPh yang lebih bayar pada 19
b. Wajib Pajak harus memberi tanda (X) dalam kotak yang tersedia. Permohonan ini tidak
berlaku apabila kelebihan pembayaran berasal dari PPh yang ditanggung Pemerintah dan
zakat.
2. SPT Tahun 2010
o Angka 20 – PERMOHONAN Hanya diisi apabila terdapat jumlah PPh yang lebih bayar pada 19
b. Wajib Pajak harus memberi tanda (X) dalam kotak yang tersedia. Permohonan ini tidak
berlaku apabila kelebihan pembayaran berasal dari PPh yang ditanggung Pemerintah.
IV. PERLAKUAN PAJAK BAGI PIHAK PENERIMA ZAKAT ATAU SUMBANGAN KEAGAMAAN
o BUKAN MERUPAKAN OBEJEK PAJAK DENGAN KETENTUAN KLIK DISINI
Page 68 of 504
D.3. Natura/Kenikmatan
I. DASAR HUKUM
A. Pasal 9 ayat (1) huruf e UU Nomor 36 TAHUN 2008 (berlaku sejak 1 Januari 2009) tentang
B. PMK-83/PMK.03/2009 (berlaku sejak 1 Januari 2009) tentang penyediaan makanan/minuman
bagi seluruh pegawai serta natura/kenikmatan di daerah tertentu
C. PER-51/PJ./2009 (berlaku sejak 7 September 2009) tentang tata cara pemberian/penetapan
besaran kupon makanan/minuman bagi pegawai, kriteria dan tata cara penetapan daerah
tertentu, serta batasan sarana dan fasilitas di lokasi kerja
II. ISI PASAL 9 ayat (1) HURUF e UU No. 36 TAHUN 2008 (NATURA/KENIKMATAN TIDAK BOLEH
DIKURANGKAN (NON-DEDUCTIBLE) DARI PENGHASILAN BRUTO) DAN BUKAN OBJEK PPH 21
o Untuk menentukan besarnya Penghasilan Kena Pajak bagi WPDN dan BUT tidak boleh dikurangkan
dengan penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang diberikan dalam
bentuk natura dan kenikmatan, kecuali penyediaan makanan dan minuman bagi seluruh pegawai
serta penggantian atau imbalan dalam bentuk natura dan kenikmatan di daerah tertentu dan yang
berkaitan dengan pelaksanaan pekerjaan yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri
Keuangan;
III. PEMBERIAN NATURA/KENIKMATAN YANG DAPAT DIKURANGKAN DARI PENGHASILAN

BRUTO PEMBERI KERJA DAN BUKAN OBJEK PPH PASAL 21 BAGI PEGAWAI YANG
MENERIMANYA
o Pemberian natura dan kenikmatan yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto pemberi kerja dan
bukan merupakan penghasilan bagi Pegawai yang menerimanya adalah : (Pasal 2
PMK 83/PMK.03/2009)
1. Pemberian atau penyediaan makanan dan/atau minuman bagi seluruh Pegawai yang
berkaitan dengan pelaksanaan pekerjaan.
o Pegawai adalah seluruh pegawai termasuk dewan direksi dan komisaris
(PMK 83/PMK.03/2009 pasal 1)
o Pengeluaran untuk penyediaan makanan dan/atau minuman bagi seluruh pegawai
termasuk dewan direksi dan komisaris meliputi: (Pasal 3 PMK 83/PMK.03/2009)
a. pemberian makanan dan/atau minuman yang disediakan oleh pemberi kerja di
tempat kerja, atau
b. pemberian kupon makanan dan/atau minuman bagi Pegawai yang karena sifat
pekerjaannya tidak dapat memanfaatkan pemberian makan di tempat kerja,
meliputi Pegawai bagian pemasaran, bagian transportasi, dan dinas luar lainnya.
o Nilai kupon makanan dan/atau minuman yang dapat dikurangkan dari
penghasilan bruto pemberi kerja adalah yang sesuai dengan nilai kupon
wajar. (pasal 2 ayat (1) PER-51/PJ./2009)
o Nilai kupon dapat dianggap wajar apabila nilai kupon tersebut tidak
melebihi pengeluaran penyediaan makanan dan/atau minuman per
Pegawai yang disediakan oleh pemberi kerja di tempat kerja (pasal 2 ayat
(2) PER-51/PJ./2009)
2. Penggantian atau imbalan dalam bentuk natura atau kenikmatan yang
diberikan berkenaan dengan pelaksanaan pekerjaan di daerah tertentu dalam rangka
menunjang kebijakan pemerintah untuk mendorong pembangunan di daerah tersebut.
o Daerah tertentu adalah daerah terpencil, yaitu daerah yang secara ekonomis mempunyai
potensi yang layak dikembangkan tetapi keadaan prasarana ekonomi pada umumnya
Page 69 of 504
kurang memadai dan sulit dijangkau oleh transportasi umum, baik melalui darat, laut
maupun udara, sehingga untuk mengubah potensi ekonomi yang tersedia menjadi
kekuatan ekonomi yang nyata, penanam modal menanggung risiko yang cukup tinggi dan
masa pengembalian yang relatif panjang, termasuk daerah perairan laut yang mempunyai
kedalaman lebih dari 50 (lima puluh) meter yang dasar lautnya memiliki cadangan
mineral.(Pasal 4 ayat (2) PMK 83/PMK.03/2009)
o Penggantian atau imbalan dalam bentuk natura/kenikmatan berkenaan pelaksanaan
pekerjaan di daerah tertentu yaitu berupa sarana dan fasilitas di lokasi kerja untuk
: (sepanjang sarana dan fasilitas tersebut tidak tersedia, sehingga pemberi kerja harus
menyediakannya sendiri) (Pasal 4 ayat (1) PMK83/PMK.03/2009)
a. tempat tinggal, termasuk perumahan bagi Pegawai dan keluarganya;

b. pelayanan kesehatan;
c. pendidikan bagi Pegawai dan keluarganya;
d. peribadatan;
e. pengangkutan bagi Pegawai dan keluarganya;
f. olahraga bagi Pegawai dan keluarganya tidak termasuk golf, power boating,
pacuan kuda, dan terbang layang,
o Pengeluaran untuk pembangunan sarana dan fasilitas yang mempunyai masa manfaat
lebih dari 1 tahun disusutkan sesuai dengan ketentuan Pasal 11 UU PPh. (Pasal 4 ayat
(3) PMK 83/PMK.03/2009)
o Wajib Pajak yang melakukan kegiatan usaha di daerah tertentu dapat mengajukan
permohonan penetapan daerah tertentu kepada Kepala Kantor Wilayah DJP yang
membawahi Kantor Pelayanan Pajak tempat Wajib Pajak terdaftar, dengan
menggunakan formulir Lampiran I PER-51/PJ./2009) (pasal 4PER-51/PJ./2009)
o Penetapan daerah tertentu diberikan untuk jangka waktu 5 (lima) tahun, yang berlaku
sejak tahun pajak dierbitkannya keputusan dan dapat diperpanjang 1 (satu) kali dengan
jangka waktu perpanjangan adalah 5 tahun. (pasal 3 PER-51/PJ./2009)
3. Pemberian natura dan kenikmatan yang merupakan keharusan dalam pelaksanaan

pekerjaan sebagai sarana keselamatan kerja atau karena sifat pekerjaan tersebut
mengharuskannya
o yang meliputi pakaian dan peralatan untuk keselamatan kerja, pakaian seragam petugas
keamanan (satpam), sarana antar jemput Pegawai, serta penginapan untuk awak kapal, dan
yang sejenisnya. Pengertian keharusan dalam pelaksanaan pekerjaan berkaitan dengan
keamanan atau keselamatan pekerja yang diwajibkan oleh Departemen Tenaga Kerja dan
Transmigrasi atau pemerintah daerah setempat (pasal 10 PER-51/PJ./2009)
IV. TERKAIT PENYAMPAIAN SPT TAHUNAN PPH

o Untuk memonitor perkembangan investasi di daerah tertentu, laporan keuangan yang disampaikan
oleh Wajib Pajak sebagai lampiran SPT Tahunan Pajak Penghasilan harus diuraikan secara rinci
mengenai: (pasal 9 PER-51/PJ./2009)
1. daftar sarana dan fasilitas sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat
(1) PMK 83/PMK.03/2009 beserta penyusutannya dengan menggunakan formulir
sebagaimana dimaksud dalam Lampiran VII PER-51/PJ./2009
2. daftar penggantian atau imbalan dalam bentuk natura atau kenikmatan yang diberikan
berkenaan dengan pelaksanaan pekerjaan di daerah tertentu dengan menggunakan formulir
sebagaimana dimaksud dalamLampiran VIII PER-51/PJ./2009
Page 70 of 504
V. HISTORI PERATURAN
o KMK No. 466/KMK.04/2000
o KEP-213/PJ./2001
Page 71 of 504
D.4. Biaya Promosi
I. DASAR HUKUM
A. Pasal 6 ayat (1) huruf a angka 7 UU Nomor 36 TAHUN 2008 (berlaku sejak 1 Januari
B. PMK-02/PMK.03/2010 (berlaku sejak 1 Januari 2009) tentang biaya promosi yang dapat
dikurangkan dari penghasilan bruto

o SE-9/PJ/2010 tentang penyampaian PMK 02/PMK.03/2010
III. DEFENISI BIAYA PROMOSI

o Biaya Promosi adalah bagian dari biaya penjualan yang dikeluarkan oleh Wajib Pajak dalam rangka
memperkenalkan dan/atau menganjurkan pemakaian suatu produk baik langsung maupun tidak
langsung untuk mempertahankan dan/atau meningkatkan penjualan (Pasal 1 PMK-02/PMK.03/2010)
IV. BIAYA PROMOSI YANG DAPAT DIJADIKAN PENGURANG PENGHASILAN BRUTO

o Biaya Promosi yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto harus memperhatikan hal-hal
sebagai berikut (SE-9/PJ./2010 butir 2 huruf a) :
1. untuk mempertahankan dan atau meningkatkan penjualan;
2. dikeluarkan secara wajar; dan
3. menurut adat kebiasaan pedagang yang baik.
o Besarnya Biaya Promosi yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto merupakan
akumulasi dari jumlah:(Pasal 2 PMK-02/PMK.03/2010)
1. biaya periklanan di media elektronik, media cetak, dan/atau media lainnya;
2. biaya pameran produk;
3. biaya pengenalan produk baru; dan/atau
4. biaya sponsorship yang berkaitan dengan promosi produk.
V. YANG TIDAK TERMASUK BIAYA PROMOSI

o Tidak termasuk Biaya Promosi adalah: (Pasal 3 PMK-02/PMK.03/2010)
1. pemberian imbalan berupa uang dan/atau fasilitas, dengan nama dan dalam bentuk
apapun, kepada pihak lain yang tidak berkaitan langsung dengan penyelenggaraan kegiatan
promosi.
2. Biaya Promosi untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan yang bukan
merupakan objek pajak dan yang telah dikenai pajak bersifat final.
VI. PROMOSI DALAM BENTUK SAMPEL PRODUK

o Dalam hal promosi dilakukan dalam bentuk pemberian sampel produk, Besarnya biaya yang dapat
dikurangkan dari penghasilan bruto adalah sebesar harga pokok sampel produk yang
diberikan, sepanjang belum dibebankan dalam perhitungan harga pokok penjualan. (Pasal 4 PMK-
02/PMK.03/2010)
o Saat pengisian lampiran PMK-02/PMK.03/2010 mengenai Daftar Nominatif, kolom Keterangan harus
diisi dengan mencantumkan Nama Kegiatan dan Lokasinya Butir 2 huruf c angka 1 SE-9/PJ/2010
VII. BIAYA PROMOSI YANG DIKELUARKAN KEPADA PIHAK LAIN DAN KEWAJIBAN
MEMBUAT DAFTAR NOMINATIF
Page 72 of 504
o Biaya promosi yang dikeluarkan kepada pihak lain dan merupakan objek pemotongan Pajak
Penghasilan wajib dilakukan pemotongan pajak sesuai dengan ketentuan yang berlaku. (Pasal 5
PMK-02/PMK.03/2010)
o Wajib Pajak wajib membuat daftar nominatif sesuai format lampiran PMK-02/PMK.03/2010 atas
pengeluaran Biaya Promosi yang dikeluarkan kepada pihak lain (Pasal 6 ayat (1) PMK-
02/PMK.03/2010)
o Daftar nominatif paling sedikit harus memuat data penerima berupa: (Pasal 6 ayat (2) PMK-
02/PMK.03/2010)
1. nama,
2. Nomor Pokok Wajib Pajak,
3. alamat, tanggal,
4. bentuk dan jenis biaya,
5. besarnya biaya,
6. nomor bukti pemotongan dan
7. besarnya Pajak Penghasilan yang dipotong.
o Pada saat pengisian lampiran PMK-02/PMK.03/2010 mengenai Daftar Nominatif perlu
diperhatikan hal-hal sebagai berikut : (Butir 2 huruf C SE-9/PJ/2010)
1. Dalam hal pemberian sampel, kolom Keterangan harus diisi dengan mencantumkan Nama
Kegiatan dan Lokasinya
2. Dalam hal Biaya Promosi dikeluarkan dalam bentuk sponsorship, kolom Keterangan
harus diisi dengan informasi kontrak dan/atau perjanjian sponsorship secara lengkap,
termasuk nomor dan tanggal kontrak;
3. Dalam hal Biaya Promosi dilakukan dalam bentuk selain sponsorship dan kegiatan
promosi tersebut dilakukan berdasarkan suatu kontrak dan/atau perjanjian, maka Wajib Pajak
harus mencantumkan informasi kontrak dan/atau perjanjian secara lengkap dalam kolom
Keterangan, termasuk nomor dan tanggal kontrak.
o Daftar nominatif dilaporkan sebagai lampiran saat Wajib Pajak menyampaikan SPT Tahunan PPh
Badan. (Pasal 6 ayat (4) PMK-02/PMK.03/2010)
o Dalam hal ketentuan mengenai daftar nominatif ini tidak dipenuhi, Biaya Promosi tidak dapat
dikurangkan dari penghasilan bruto. (Pasal 6 ayat (5) PMK-02/PMK.03/2010)
Page 73 of 504
D.5. Piutang yang Nyata-Nyata Tidak Dapat Ditagih
I. DASAR HUKUM
A. Pasal 6 ayat (1) huruf h UU Nomor 36 TAHUN 2008 (berlaku sejak 1 Januari 2009) tentang
B. PMK-57/PMK.03/2010 (berlaku sejak 1 Januari 2009) tentang perubahan atas PMK-
105/PMK.03/2009 tentang piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih yang dapat dikurangkan
dari penghasilan bruto
C. PER-22/PJ/2010 (berlaku sejak 1 Januari 2009) tentang penghapusan piutang yang nyata-nyata
tidak dapat ditagih

o SE-62/PJ/2010 tentang penyampaian 57/PMK.03/2010
III. DEFENISI
A. Piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih adalah piutang yang timbul dari transaksi bisnis
yang wajar sesuai dengan bidang usahanya, yang nyata-nyata tidak dapat ditagih meskipun
telah dilakukan upaya-upaya penagihan yang maksimal atau terakhir oleh Wajib Pajak. Pasal 1
angka 2 PMK-57/PMK.03/2010
B. Penerbitan umum adalah pemuatan pengumuman pada penerbitan surat kabar/majalah atau
media massa cetak yang lazim lainnya yang berskala nasional Pasal 1 angka 3 PMK-
57/PMK.03/2010
C. Penerbitan khusus adalah pemuatan pengumuman pada: Pasal 1 angka 3 PMK-
57/PMK.03/2010
1. penerbitan Himpunan Bank-Bank Milik Negara (HIMBARA)/ Perhimpunan Bank-Bank
Umum Nasional (PERBANAS)
2. penerbitan/pengumuman khusus Bank Indonesia; dan/atau
3. penerbitan yang dikeluarkan oleh asosiasi yang telah terdaftar sebagai Wajib Pajak dan
pihak kreditur menjadi anggotanya.
IV. SYARAT PIUTANG YANG NYATA-NYATA TIDAK DAPAT DITAGIH MENJADI PENGURANG DARI
PENGHASILAN BRUTO
o Yang dapat dibebankan sebagai biaya dalam menghitung penghasilan kena pajak
adalah piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih yang timbul dibidang usaha bank,
lembaga pembiayaan, industri, dagang dan jasa lainnya, tidak termasuk piutang yang berasal dari
transaksi bisnis dengan pihak-pihak yang memiliki hubungan istimewa dengan Wajib Pajak. (Pasal
2 PMK-105/PMK.03/2009)
o Piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih dapat dibebankan sebagai pengurang
penghasilan bruto, sepanjang memenuhi persyaratan: (Pasal 3 ayat (1) PMK-57/PMK.03/2010)
1. telah dibebankan sebagai biaya dalam laporan laba rugi komersial;
2. Wajib Pajak harus menyerahkan daftar piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih kepada
Direktorat Jenderal Pajak dalam bentuk hard copy dan/atau soft copy (daftar piutang yang
nyata-nyata tidak dapat ditagih harus mencantumkan identitas debitur berupa nama, Nomor
Pokok Wajib Pajak, alamat dan jumlah piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih, dan
harus dilampirkan bersamaan dengan penyampaian Surat Pemberitahuan (SPT)
Tahunan); dan
3. Piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih tersebut telah : (syarat ini tidak berlaku untuk
piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih kepada debitur kecil atau debitur kecil
lainnya)
Page 74 of 504
a. diserahkan perkara penagihannya kepada Pengadilan Negeri atau instansi

pemerintah yang menangani piutang negara (Pemenuhan ketentuan ini dilakukan
dengan cara melampirkan fotokopi bukti penyerahan perkara penagihannya ke
Pengadilan Negeri atau instansi pemerintah yang menangani piutang negara
bersamaan dengan penyampaian Surat Pemberitahuan (SPT) Tahunan),atau
b. terdapat perjanjian tertulis mengenai penghapusan piutang/pembebasan utang
antara kreditur dan debitur atas piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih tersebut
(Pemenuhan ketentuan ini dilakukan dengan cara melampirkan fotokopi perjanjian
tertulis mengenai penghapusan piutang/pembebasan utang usaha yang telah
dilegalisir oleh notaris bersamaan dengan penyampaian Surat Pemberitahuan (SPT)
Tahunan), atau
c. telah dipublikasikan dalam penerbitan umum atau khusus (Pemenuhan ketentuan ini
dilakukan dengan cara melampirkan fotokopi bukti publikasi dalam penerbitan umum
atau penerbitan khusus bersamaan dengan penyampaian Surat Pemberitahuan
(SPT) Tahunan), atau
d. adanya pengakuan dari debitur bahwa utangnya telah dihapuskan untuk jumlah utang
tertentu (Pemenuhan ketentuan ini dilakukan dengan cara melampirkan surat yang
berisi pengakuan dari debitur bahwa utangnya telah dihapuskan yang disetujui oleh
kreditur tentang penghapusan piutang untuk jumlah utang tertentu, yang disetujui
oleh kreditur. Surat ini dilampirkan bersamaan dengan penyampaian Surat
Pemberitahuan (SPT) Tahunan).
V. PIUTANG YANG NYATA-NYATA TIDAK DAPAT DITAGIH KEPADA DEBITUR KECIL ATAU
DEBITUR KECIL LAINNYA
o Piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih kepada debitur kecil adalah piutang debitur kecil
yang jumlahnya tidak melebihi Rp100.000.000,00 (seratus juta rupiah), yang merupakan gunggungan
jumlah piutang dari beberapa kredit yang diberikan oleh suatu institusi bank/lembaga pembiayaan
dalam negeri sebagai akibat adanya pemberian: (Pasal 3 ayat (3) PMK-57/PMK.03/2010)
1. Kredit Usaha Keluarga Prasejahtera (Kukesra), yaitu kredit lunak untuk usaha ekonomi
produktif yang diberikan kepada Keluarga Prasejahtera dan Keluarga Sejahtera I yang telah
menjadi peserta Takesra dan tergabung dalam kegiatan kelompok Prokesra-OPPKS;
2. Kredit Usaha Tani (KUT), yaitu kredit modal kerja yang diberikan oleh bank kepada koperasi
primer baik sebagai pelaksana (executing) maupun penyalur (channeling) atau kepada
Lembaga Swadaya Masyarakat (LSM) sebagai pelaksana pemberian kredit, untuk keperluan
petani yang tergabung dalam kelompok tani guna membiayai usaha taninya dalam rangka
intensifikasi padi, palawija, dan hortikultura;
3. Kredit Pemilikan Rumah Sangat Sederhana (KPRSS), yaitu kredit yang diberikan oleh bank
kepada masyarakat untuk pemilihan rumah sangat sederhana (RSS);
4. Kredit Usaha Kecil (KUK), yaitu kredit yang diberikan kepada nasabah usaha kecil;
5. Kredit Usaha Rakyat (KUR), yaitu kredit yang diberikan untuk keperluan modal usaha kecil
lainnya selain KUK;dan/atau
6. Kredit kecil lainnya dalam rangka kebijakan perkreditan Bank Indonesia dalam
mengembangkan usaha kecil dan koperasi.
o Piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih kepada debitur kecil lainnya adalah piutang debitur
kecil lainnya yang jumlahnya tidak melebihi Rp 5.000.000,00 (lima juta rupiah). (Pasal 3 ayat (4) PMK-
57/PMK.03/2010)
o Syarat piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih kepada debitur kecil atau debitur
kecil lainnya agar dapat dibebankan sebagai pengurang penghasilan bruto adalah sepanjang
memenuhi persyaratan: (Pasal 3 ayat (1) dan (2) PMK-57/PMK.03/2010)
Page 75 of 504
1. telah dibebankan sebagai biaya dalam laporan laba rugi komersial; dan
2. Wajib Pajak harus menyerahkan daftar piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih kepada
Direktorat Jenderal Pajak dalam bentuk hard copy dan/atau soft copy (daftar piutang yang
nyata-nyata tidak dapat ditagih harus mencantumkan identitas debitur berupa nama, Nomor
Pokok Wajib Pajak, alamat dan jumlah piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih, dan
harus dilampirkan bersamaan dengan penyampaian Surat Pemberitahuan (SPT) Tahunan )
VI. DALAM HAL PIUTANG YANG NYATA-NYATA TIDAK DAPAT DITAGIH DILUNASI
o Apabila di kemudian hari piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih dilunasi oleh debitur seluruhnya
atau sebagian,maka jumlah piutang yang dilunasi tersebut merupakan penghasilan bagi kreditur pada
tahun pajak diterimanya pelunasan. (PASAL 5A PMK-57/PMK.03/2010)
Page 76 of 504
D.6. Biaya SDM (deductible/nondeductible, objek pph 21/bukan objek pph 21)
PENGELOMPOKKAN BIAYA
1. Biaya yang dapat dikurangkan dan merupakan objek pemotongan/pemungutan PPh pihak lain
2. Biaya yang dapat dikurangkan dan bukan merupakan objek pemotongan/pemungutan PPh pihak lain
3. Biaya yang tidak dapat dikurangkan dan merupakan objek pemotongan/pemungutan PPh pihak lain
4. Biaya yang tidak dapat dikurangkan dan bukan merupakan objek pemotongan/pemungutan PPh pihak
lain
I. BIAYA SUMBER DAYA MANUSIA
Dapat Dapat Dikurangkan dan Bukan Tidak Dapat Tidak Dapat

Dikurangkan danMerupak Merupakan Objek PPh Pasal 21 Dikurangkandan Merupak Dikurangkandan Buka
an Objek PPh Pasal 21 an Objek PPh Pasal 21 n Merupakan Objek
PPh Pasal
21(Natura/Kenikmata
n)
(SELENGKAPNYA
KLIK DISINI)
Gaji/Upah Premi JHT yang dibayar Pembayaran bonus, Sembako : beras,

perusahaan ke PT.Jamsostek gratifikasi, jasa produksi, gula, dll
tantiem, dsb kepada
Tunjangan : Keluarga, Iuran Pensiun yang dibayar karyawan yang Rekreasi, piknik, dan
transport, prestasi, perusahaan ke Dana Pensiun merupakan bagian olah raga
perumahan dll yang disahkan Menkeu R.I. keuntungan (pembagian
laba) atau dibebankan ke
Premi asuransi jiwa Biaya beasiswa, magang, dan PPh 21 yang dibayar
laba ditahan (Retained
pegawai yang dibayar pelatihan pegawai (Pasal 6 ayat perusahaan
Earning).
perusahaan, termasuk (1) huruf g)
JKK, JKM, JPK (SE-16/PJ.44/1992)
Uang lembur, uang Biaya perjalanan dinas Cuti pegawai

transport, honor dsb
Penggantian Pengobatan, Pemberian natura/kenikmatanya Biaya Pengobatan

pemberian uang ng berkaitan dengan yang dibayar
pengobatan atau pelaksanaan pekerjaan di: langsung oleh
pemberian tunjangan pemberi kerja ke
pengobatan. o Bukan daerah terpencil Rumah Sakit, dokter,
1. Penyediaan makan dan apotik(karena
minum untuk seluruh merupakan
pegawai kenikmatan kepada
2. sebagai sarana pegawai)
keselamatan kerja
Tunjangan PPh Pasal 21 atau karena sifat Perumahan yang
pekerjaan tersebut semua biaya yang
mengharuskannya. ditimbulkannya
dibayar langsung oleh
perusahaan (bukan
Page 77 of 504
o Daerah terpencil (sudah diberikan dalam

mendapat persetujuan dari bentuk tunjangan oleh
DJP) perusahaan)
THR (SELENGKAPNYA KLIK DISINI) Pakaian (selain pakai

an sebagai sarana
keselamatan kerja
atau karena sifat
pekerjaantersebut
mengharuskannya)
(SELENGKAPNYA
KLIK DISINI)
Bonus atas prestasi kerja
Page 78 of 504
D.7. Biaya Bunga Pinjaman
I. DASAR HUKUM
o Pasal 6 ayat (1) huruf a UU Nomor 36 TAHUN 2008 (berlaku sejak 1 Januari 2009) tentang
perubahan keempat atasUU Nomor 7 TAHUN 1983 tentang Pajak Penghasilan

o SE-46/PJ.4/1995 (tanggal 5 Oktober 1995) tentang biaya bunga yang dibayar atau terutang dalam hal
WP menerima atau memperoleh penghasilan berupa bunga deposito atau tabungan lainnya
III. DASAR PEMIKIRAN KENAPA DIATUR KETENTUAN INI (Angka 3 SE-46/PJ.4/1995)

o Dapat terjadi bahwa dana yang ditempatkan dalam bentuk deposito berjangka atau tabungan lainnya
langsung atau tidak langsung berasal dari pinjaman atau dana yang berasal dari pihak ketiga yang
dibebani biaya bunga. Apabila hal tersebut terjadi Wajib Pajak dapat memperkecil Penghasilan Kena
Pajak secara tidak wajar, karena bunga yang terutang atau dibayar atas pinjaman tersebut
dikurangkan sebagai biaya, sedangkan bunga yang diterima atau diperoleh yang berasal dari
penempatan dana dalam bentuk deposito berjangka atau tabungan lainnya tidak ditambahkan dalam
penghitungan Penghasilan Kena Pajak karena telah dikenakan Pajak Penghasilan yang bersifat final
sebesar 15%.
IV. BESAR BIAYA BUNGA YANG DAPAT DIJADIKAN PENGURANG DARI PENGHASILAN
BRUTO (Angka 4 SE-46/PJ.4/1995)
o Dalam hal selain dibebani biaya bunga karena memiliki pinjaman yang berasal dari pihak ketiga, WP
juga memiliki dana yang ditempatkan dalam bentuk deposito berjangka atau tabungan lainnya, maka
besar biaya bunga yang bisa dijadikan pengurang dari penghasilan bruto WP tersebut adalah :
o Apabila jumlah rata-rata pinjaman sama besarnya dengan atau lebih kecil dari jumlah rata-rata
dana yang ditempatkan sebagai deposito berjangka atau tabungan lainnya,maka bunga yang
dibayar atau terutang atas pinjaman tersebut seluruhnya tidak dapat dibebankan sebagai biaya.
o Apabila jumlah rata-rata pinjaman lebih besar dari jumlah rata-rata dana yang ditempatkan dalam
bentuk deposito atau tabungan lainnya, maka bunga atas pinjaman yang boleh dibebankan
sebagai biaya adalah bunga yang dibayar atau terutang atas rata-rata pinjaman yang melebihi
jumlah rata-rata dana yang ditempatkan sebagai deposito berjangka atau tabungan lainnya.
V. CONTOH (Aangka 4 SE-46/PJ.4/1995)

o Pada tahun 1995 PT. A mendapat pinjaman dari pihak ketiga dengan batas maksimum sebesar Rp
200.000.000,00 dan tingkat bunga pinjaman 20%. Dari jumlah tersebut telah diambil pada bulan
Pebruari sebesar Rp 125.000.000,00, pada bulan Juni diambil lagi sebesar Rp 25.000.000,00 dan
sisanya (Rp 50.000.000,00) diambil pada bulan Agustus. Disamping itu Wajib Pajak mempunyai dana
yang ditempatkan dalam bentuk deposito dengan perincian sebagai berikut:
bulan Pebruari s/d Maret sebesar Rp. 25.000.000,00

bulan April s/d Agustus sebesar Rp. 46.000.000,00
bulan September s/d Desember sebesar Rp. 50.000.000,00
Dengan demikian bunga yang dapat dibebankan sebagai biaya adalah sebagai berikut:
Rata-rata pinjaman Pinjaman Jangka Waktu
Bulan Januari Rp 0 1 bulan = Rp 0
Page 79 of 504
bulan Pebruari s/d Maret Rp 125.000.000,00 4 bulan = Rp 500.000.000,00
bulan Juni s/d Juli Rp 150.000.000,00 2 bulan = Rp 300.000.000,00
bulan Agustus s/d Desember Rp 200.000.000,00 5 bulan = Rp 1.000.000.000,00
Jumlah Rp 1.800.000.000,00
Rata-rata pinjaman perbulan Rp 1.800.000.000,00 : 12 = Rp 150.000.000,00
Rata-rata Dana Berupa Deposito Pinjaman Jangka Waktu
Bulan Januari Rp 0 1 bulan = Rp 0
bulan Pebruari s/d Maret Rp 25.000.000,00 2 bulan = Rp 50.000.000,00
bulan April s/d Agustus Rp 46.000.000,00 5 bulan = Rp 230.000.000,00
bulan September s/d Desember Rp 50.000.000,00 4 bulan = Rp 200.000.000,00
Jumlah Rp 480.000.000,00
Rata-rata deposito perbulan = Rp 480.000.000,00 : 12 = Rp 40.000.000,00
o Bunga yang dapat dibebankan sebagai biaya = 20% x (Rp 150.000.000,00 - Rp 40.000.000,00) = Rp
22.000.000,00
VI. BUNGA ATAS PINJAMAN YANG DIPERGUNAKAN UNTUK MEMBELI SAHAM (penjelasan Pasal 6
ayat (1) huruf a UUNomor 36 TAHUN 2008)
o bunga atas pinjaman yang dipergunakan untuk membeli saham tidak dapat dibebankan
sebagai biaya sepanjang dividen yang diterimanya tidak merupakan objek pajak sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 4 ayat (3) huruf f. Bunga pinjaman yang tidak boleh dibiayakan tersebut dapat
dikapitalisasi sebagai penambah harga perolehan saham.
o Pengeluaran-pengeluaran yang tidak ada hubungannya dengan upaya untuk mendapatkan, menagih,
dan memelihara penghasilan, misalnya pengeluaran-pengeluaran untuk keperluan pribadi pemegang
saham, pembayaran bunga atas pinjaman yang dipergunakan untuk keperluan pribadi peminjam
serta pembayaran premi asuransi untuk kepentingan pribadi, tidak boleh dibebankan sebagai biaya.
Page 80 of 504
D.8. Pajak Daerah dan Retribusi Daerah
I. DASAR HUKUM
o UU Nomor 28 TAHUN 2009 (berlaku sejak 1 Januari 2010) tentang Pajak Daerah dan Retribusi
Daerah

o SE-02/PJ.42/2002 (Tanggal 18 Februari 2002) tentang perlakuan PPh atas pengeluaran untuk pajak
daerah dan retribusi daerah
III. SYARAT PAJAK DAERAH DAN RETRIBUSI DAERAH AGAR DAPAT DIBEBANKAN SEBAGAI
BIAYA
o pengeluaran untuk Pajak Daerah dan Retribusi Daerah dapat dibebankan sebagai biaya dalam
penghitungan Penghasilan Kena Pajak sepanjang memenuhi syarat-syarat sebagai berikut : (angka
5 SE-02/PJ.42/2002)
1. Memenuhi ketentuan sebagaimana diatur dalam UU Nomor 18 Tahun 1997 tentang Pajak
Daerah Dan Retribusi Daerah sebagaimana telah diubah dengan UU Nomor 28 TAHUN
2009;
2. Berkaitan langsung dengan kegiatan untuk mendapatkan, menagih dan memelihara
penghasilan yang merupakan Objek Pajak yang dikenakan Pajak Penghasilan tidak bersifat
final dan atau tidak berdasarkan Norma Penghitungan Penghasilan Neto / Norma
Penghitungan Khusus;
3. Tidak termasuk pengeluaran untuk sanksi berupa bunga, denda dan atau kenaikan.
IV. DEFENISI PAJAK DAERAH

o Pajak Daerah, yang selanjutnya disebut pajak, adalah kontribusi wajib kepada Daerah yang terutang
oleh orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan Undang-Undang, dengan tidak
mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan untuk keperluan Daerah bagi sebesar-
besarnya kemakmuran rakyat. (Pasal 1 angka 10 UU Nomor 28 TAHUN 2009)
V. JENIS PAJAK DAERAH

A. Jenis Pajak Provinsi terdiri atas : (Pasal 2 ayat (1) UU Nomor 28 TAHUN 2009)
1. Pajak Kendaraan Bermotor;
2. Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor;
3. Pajak Bahan Bakar Kendaraan Bermotor;
4. Pajak Air Permukaan; dan
5. Pajak Rokok.
B. Jenis Pajak Kabupaten/Kota terdiri atas: (Pasal 2 ayat (2) UU Nomor 28 TAHUN 2009)
1. Pajak Hotel;
2. Pajak Restoran;
3. Pajak Hiburan;
4. Pajak Reklame;
5. Pajak Penerangan Jalan;
6. Pajak Mineral Bukan Logam dan Batuan;
7. Pajak Parkir;
8. Pajak Air Tanah;
9. Pajak Sarang Burung Walet;
10. Pajak Bumi dan Bangunan Perdesaan dan Perkotaan; dan
11. Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan.
Page 81 of 504
o Daerah dilarang memungut pajak selain jenis Pajak Provinsi dan kabupaten/kota tersebut (Pasal 2
ayat (3) UU 28 TAHUN 2009)
VI. DEFENISI RETRIBUSI DAERAH

o Retribusi Daerah, yang selanjutnya disebut Retribusi, adalah pungutan Daerah sebagai pembayaran
atas jasa atau pemberian izin tertentu yang khusus disediakan dan/atau diberikan oleh Pemerintah
Daerah untuk kepentingan orang pribadi atau badan. (Pasal 1 angka 64 UU Nomor 28 TAHUN 2009)
VII. JENIS RETRIBUSI DAERAH

A. Retribusi dibagi atas tiga golongan: (Pasal 108 UU Nomor 28 TAHUN 2009)
1. Retribusi Jasa Umum, yaitu pelayanan yang disediakan atau diberikan Pemerintah
Daerah untuk tujuan kepentingan dan kemanfaatan umum serta dapat dinikmati oleh
orang pribadi atau Badan
2. Retribusi Jasa Usaha, yaitu pelayanan yang disediakan oleh Pemerintah Daerah
dengan menganut prinsip komersial yang meliputi:
o pelayanan dengan menggunakan/memanfaatkan kekayaan Daerah yang belum
dimanfaatkan secara optimal; dan/atau
o pelayanan oleh Pemerintah Daerah sepanjang belum disediakan secara memadai
oleh pihak swasta.
3. Retribusi Perizinan Tertentu. yaitu pelayanan perizinan tertentu oleh Pemerintah
Daerah kepada orang pribadi atau Badan yang dimaksudkan untuk pengaturan dan
pengawasan atas kegiatan pemanfaatan ruang, penggunaan sumber daya alam, barang,
prasarana, sarana, atau fasilitas tertentu guna melindungi kepentingan umum dan
menjaga kelestarian lingkungan.
B. Jenis Retribusi Jasa Umum adalah: (Pasal 110 UU Nomor 28 TAHUN 2009)
1. Retribusi Pelayanan Kesehatan;
2. Retribusi Pelayanan Persampahan/Kebersihan;
3. Retribusi Penggantian Biaya Cetak Kartu Tanda Penduduk dan Akta Catatan Sipil;
4. Retribusi Pelayanan Pemakaman dan Pengabuan Mayat;
5. Retribusi Pelayanan Parkir di Tepi Jalan Umum;
6. Retribusi Pelayanan Pasar;
7. Retribusi Pengujian Kendaraan Bermotor;
8. Retribusi Pemeriksaan Alat Pemadam Kebakaran;
9. Retribusi Penggantian Biaya Cetak Peta;
10. Retribusi Penyediaan dan/atau Penyedotan Kakus;
11. Retribusi Pengolahan Limbah Cair;
12. Retribusi Pelayanan Tera/Tera Ulang;
13. Retribusi Pelayanan Pendidikan; dan
14. Retribusi Pengendalian Menara Telekomunikasi.
C. Jenis Retribusi Jasa Usaha adalah: (Pasal 127 UU Nomor 28 TAHUN 2009)
1. Retribusi Pemakaian Kekayaan Daerah;
2. Retribusi Pasar Grosir dan/atau Pertokoan;
3. Retribusi Tempat Pelelangan;
4. Retribusi Terminal;
5. Retribusi Tempat Khusus Parkir;
6. Retribusi Tempat Penginapan/Pesanggrahan/Villa;
7. Retribusi Rumah Potong Hewan;
8. Retribusi Pelayanan Kepelabuhanan;
9. Retribusi Tempat Rekreasi dan Olahraga;
Page 82 of 504
10. Retribusi Penyeberangan di Air; dan

11. Retribusi Penjualan Produksi Usaha Daerah.
D. Jenis Retribusi Perizinan Tertentu adalah: (Pasal 140 UU Nomor 28 TAHUN 2009)
1. Retribusi Izin Mendirikan Bangunan;
2. Retribusi Izin Tempat Penjualan Minuman Beralkohol;
3. Retribusi Izin Gangguan;
4. Retribusi Izin Trayek; dan
5. Retribusi Izin Usaha Perikanan.
Page 83 of 504
D.9. Biaya Entertainment
I. DASAR HUKUM
o SE-27/PJ.22/1986 (Tanggal 14 Juni 1986) tentang Biaya entertainment dan sejenisnya
II. KETENTUAN DALAM SE-27/PJ.22/1986

o Biaya "entertainment", representasi, jamuan dan sejenisnya untuk mendapatkan, menagih dan
memelihara penghasilan pada dasarnya dapat dikurangkan dari penghasilan bruto sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 6 ayat (1) huruf a Undang-undang Pajak Penghasilan 1984.
o Wajib Pajak harus dapat membuktikan, bahwa biaya-biaya tersebut telah benar-benar dikeluarkan
(formal) dan benar ada hubungannya dengan kegiatan perusahaan untuk mendapatkan, menagih dan
memelihara penghasilan perusahaan (materiil). rmelampirkan pada Surat Pemberitahuan Tahunan
daftar nominatif seperti terlampir yang berisi :
1. Nomor urut.
2. Tanggal "entertainment" dan sejenisnya yang telah diberikan. Nama tempat "entertainment"
dan sejenisnya yang telah diberikan.
3. Alamat "entertainment" dan sejenisnya yang telah diberikan.
4. Jenis "entertainment" dan sejenisnya yang telah diberikan
5. Jumlah (Rp) "entertainment" dan sejenisnya yang telah diberikan.
6. Relasi usaha yang diberikan "entertainment" dan sejenisnya sesuai dengan nomor urut
tersebut di atas berisi :
o Nama
o Posisi
o Nama perusahaan
o Jenis usaha.
Page 84 of 504
D.10. Sumbangan / Biaya Pembangunan Infrastruktur yang bisa dikurangkan dari penghasilan
bruto
I. DASAR HUKUM
A. Pasal 6 huruf i, j, k, l, m, n dan penjelasan UU Nomor 36 TAHUN 2008 (berlaku sejak 1 Januari
2009) tentang perubahan keempat atas UU Nomor 7 TAHUN 1983 tentang Pajak
Penghasilan tentang biaya yang dapatdkurangkan dari penghasilan bruto
B. PP 93 TAHUN 2010 (berlaku sejak tahun pajak 2010) tentang Sumbangan yang bisa
dikurangkan dari penghasilan bruto
C. PMK-76/PMK.03/2011 (berlaku sejak tahun pajak 2010) tentang tata cara pencatatan dan
pelaporan sumbangan yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto
II. PERLAKUAN PAJAK ATAS SUMBANGAN BAGI PIHAK PENERIMA SUMBANGAN

o BISA TERMASUK OBJEK PAJAK ATAU BUKAN MERUPAKAN OBJEK PAJAK BILA MEMENUHI
KETENTUAN YANG BERLAKU (KETENTUANNYA KLIK DISINI)
III. PERLAKUAN PAJAK ATAS SUMBANGAN BAGI PIHAK PEMBERI SUMBANGAN

A. DEFENISI SUMBANGAN
o Yang dimaksud dengan “sumbangan” adalah pemberian bantuan yang dilaksanakan WP,
yang meliputi sumbangan dalam rangka penanggulangan bencana nasional, sumbangan
dalam rangka penelitian dan pengembangan, sumbangan fasilitas pendidikan, dan
sumbangan dalam rangka pembinaan olahraga.
B. BESAR SUMBANGAN DAN/ATAU BIAYA YANG DAPAT DIKURANGKAN
o Besarnya nilai sumbangan dan/atau biaya pembangunan infrastruktur sosial yang dapat
dikurangkan dari penghasilan bruto untuk 1 (satu) tahun dibatasi tidak melebihi 5% (lima
persen) dari penghasilan neto fiskal Tahun Pajak sebelumnya(Pasal 3 PP 93 TAHUN 2010)
C. SAAT PEMBEBANAN SUMBANGAN DAN/ATAU BIAYA YANG DAPAT DIKURANGKAN
DARI PENGHASILAN BRUTO
o Sumbangan ini dikurangkan dari penghasilan bruto pada tahun pajak sumbangan tersebut
diserahkan
o sedangkan untuk Biaya pembangunan infrastruktur sosial dikurangkan dari penghasilan bruto
pada tahun pajak infrastruktur sosial dapat dimanfaatkan. (Pasal 7 PMK-76/PMK.03/2011)
o Dalam hal pembangunan infrastruktur sosial dilaksanakan lebih dari 1 (satu) Tahun Pajak,
biaya pembangunan infrastruktur sosial dibebankan sekaligus sebagai pengurang
penghasilan bruto pada Tahun Pajak infrastruktur sosial dapat dimanfaatkan dengan
contoh penghitungan sebagaimana dimaksud dalam (Lampiran I PMK-76/PMK.03/2011)
o Dalam hal pembangunan infrastruktur sosial dibiayai oleh lebih dari 1 (satu) Wajib Pajak,
biaya pembangunan infrastruktur sosial yang dapat dibebankan sebagai pengurang
penghasilan bruto adalah biaya yang sebenarnya dikeluarkan oleh masing-masing Wajib
Pajak dengan batasan tidak boleh melebihi 5% dari penghasilan neto fiskal tahun pajak
sebelumnya
D. SUMBANGAN DAN/ATAU BAYA YANG BISA DIKURANGKAN (Pasal 1 dan penjelasan pasal
1 PP 93 TAHUN 2010)
1. Sumbangan dalam rangka penanggulangan bencana nasional, yang merupakan
sumbangan untuk korban bencana nasional yang disampaikan secara langsung
melalui badan penanggulangan bencanaatau disampaikan secara tidak langsung melalui
lembaga atau pihak yang telah mendapat izin dari instansi/lembaga yang berwenang
untuk pengumpulan dana penanggulangan bencana;
Page 85 of 504
o Yang dimaksud dengan “bencana nasional” adalah peristiwa atau rangkaian

peristiwa yang mengancam dan mengganggu kehidupan dan penghidupan
masyarakat yang disebabkan, baik oleh faktor alam dan/atau faktor non-alam
maupun faktor manusia sehingga mengakibatkan timbulnya korban jiwa manusia,
kerusakan lingkungan, kerugian harta benda, dan dampak psikologis, yang
ditetapkan oleh Pemerintah Pusat.
o Yang dimaksud dengan “badan penanggulangan bencana“ adalah badan yang
ditetapkan oleh pemerintah untuk menampung, menyalurkan, dan/atau mengelola
sumbangan yang berkaitan dengan bencana nasional sebagaimana dimaksud dalam
UU Nomor 24 Tahun 2007 tentang Penanggulangan Bencana.
2. Sumbangan dalam rangka penelitian dan pengembangan, yang merupakan
sumbangan untuk penelitian dan pengembangan yang dilakukan di wilayah Republik
Indonesia yang disampaikan melalui lembaga penelitian dan pengembangan;
o Yang dimaksud dengan “penelitian” adalah kegiatan yang dilakukan menurut
kaidah dan metode ilmiah secara sistematis untuk memperoleh informasi, data dan
keterangan yang berkaitan dengan pemahaman dan pembuktian kebenaran atau
ketidakbenaran suatu asumsi dan/atau hipotesis di bidang ilmu pengetahuan dan
teknologi serta menarik kesimpulan ilmiah bagi keperluan kemajuan ilmu
pengetahuan dan teknologi, termasuk penelitian di bidang Seni dan Budaya.
o Yang dimaksud dengan “pengembangan” adalah kegiatan ilmu pengetahuan dan
teknologi yang bertujuan memanfaatkan kaidah dan teori ilmu pengetahuan yang
telah terbukti kebenarannya untuk meningkatkan fungsi, manfaat, dan aplikasi ilmu
pengetahuan dan teknologi yang telah ada, atau menghasilkan teknologi.
o Yang dimaksud dengan “lembaga penelitian dan pengembangan” adalah
lembaga yang didirikan dengan tujuan melakukan kegiatan penelitian dan
pengembangan di Indonesia termasuk perguruan tinggi terakreditasi.
3. Sumbangan fasilitas pendidikan, yang merupakan sumbangan berupa fasilitas
pendidikan yang disampaikan melalui lembaga pendidikan;
o Yang dimaksud dengan “fasilitas pendidikan” adalah prasarana dan sarana yang
dipergunakan untuk kegiatan pendidikan termasuk pendidikan kepramukaan,
olahraga, dan program pendidikan di bidang seni dan budaya nasional.
o Yang dimaksud dengan “lembaga pendidikan” adalah lembaga yang bergerak di
bidang pendidikan, termasuk pendidikan olah raga, seni dan/atau budaya, baik
pendidikan dasar dan menengah yang terdaftar pada dinas pendidikan maupun
perguruan tinggi terakreditasi.
4. Sumbangan dalam rangka pembinaan olahraga,yang merupakan sumbangan untuk
membina, mengembangkan dan mengoordinasikan suatu atau gabungan organisasi
cabang/jenis olahraga prestasi yang disampaikan melalui lembaga pembinaan olah raga;
dan
o Yang dimaksud dengan “lembaga pembinaan olahraga” adalah organisasi
olahraga yang membina, mengembangkan dan mengoordinasikan suatu atau
gabungan organisasi cabang/jenis olahraga prestasi.
o Yang dimaksud dengan “olahraga prestasi” adalah olahraga yang membina dan
mengembangkan atlit secara terencana, berjenjang, dan berkelanjutan melalui
kompetisi untuk mencapai prestasi dengan dukungan ilmu pengetahuan dan
teknologi keolahragaan.
5. Biaya pembangunan infrastruktur sosial merupakan biaya yang dikeluarkan untuk
keperluan membangun sarana dan prasarana untuk kepentingan umum dan bersifat
nirlaba.
Page 86 of 504
o Biaya pembangunan infrastruktur sosial diberikan hanya dalam bentuk sarana

dan/atau prasarana.
o Yang dimaksud dengan “sarana dan/atau prasarana” antara lain rumah
ibadah, sanggar seni budaya, dan poliklinik.
o Nilai biaya pembangunan infrastruktur sosial ditentukan berdasarkan jumlah yang
sesungguhnya dikeluarkan untuk membangun sarana dan/atau prasarana. (Pasal 5
ayat (2) PMK-76/PMK.03/2011)
SYARAT AGAR DAPAT MENJADI PENGURANG PENGHASILAN BRUTO (Pasal 2 dan pasal 4 PP 93 TAHUN
2010)
0. WP mempunyai penghasilan neto fiskal berdasarkan SPT Tahunan PPh Tahun Pajak
sebelumnya;
1. pemberian sumbangan dan/atau biaya tidak menyebabkan rugi pada Tahun Pajak
sumbangan diberikan;
2. didukung oleh bukti yang sah; dan
3. lembaga yang menerima sumbangan dan/atau biaya memiliki NPWP, kecuali badan
yang dikecualikan sebagai subjek pajak sebagaimana diatur dalam Undang-Undang
tentang Pajak Penghasilan.
4. Tidak diberikan kepada pihak yang mempunyai hubungan istimewa sesuai Pasal 18 ayat
(4) UU PPh dengan pihak pemberi sumbangan
SUMBANGAN DALAM BENTUK UANG DAN/ATAU BARANG
o Kecuali atas biaya pembangunan infrastruktur sosial, sumbangan dapat diberikan dalam
bentuk uang dan/atau barang.
o Nilai sumbangan dalam bentuk barang ditentukan berdasarkan: (Pasal 5 PMK-
76/PMK.03/2011)
1. nilai perolehan, apabila barang yang disumbangkan belum disusutkan;
2. nilai buku fiskal, apabila barang yang disumbangkan sudah disusutkan; atau
3. harga pokok penjualan, apabila barang yang disumbangkan merupakan barang
produksi sendiri.
KEWAJIBAN BAGI PEMBERI SUMBANGAN (Pasal 7 dan pasal 8 PP 93 TAHUN 2010)
0. Wajib melampirkan Bukti penerimaan sumbangan dan/atau biaya pada Surat
Pemberitahuan Tahunan PPh dengan menggunakan formulir penerimaan sumbangan
sesuai contoh format sebagaimana tercantum padaLampiran II PMK-76/PMK.03/2011
1. Sumbangan dan/atau biaya wajib dicatat sesuai dengan peruntukannya oleh pemberi
sumbangan.
2. Badan penanggulangan bencana dan lembaga atau pihak yang menerima
sumbangan dalam rangka penanggulangan bencana nasional harus menyampaikan
laporan penerimaan dan penyaluran sumbangan kepada Direktur Jenderal Pajak untuk
setiap triwulan.
3. Lembaga penerima sumbangan dalam rangka penelitian dan
pengembangan, fasilitas pendidikan,pembinaan olahraga dan/atau penerima
biaya pembangunan infrastruktur sosial wajib menyampaikan laporan penerimaan
sumbangan kepada Direktur Jenderal Pajak paling lambat pada akhir Tahun Pajak
diterimanya sumbangan dan/atau biaya.
Page 87 of 504
D.11. Pajak Masukan yang Tidak dapat Dikreditkan bisa jadi Pengurang Penghasilan Bruto
I. DASAR HUKUM
1. Pasal 3 PP 138 TAHUN 2000 (berlaku sejak 1 Januari 2001 s/d 29 Desember 2010) tentang
Penghitungan Penghasilan Kena Pajak dan Pelunasan PPh dalam Tahun Berjalan
2. Pasal 10 PP 94 TAHUN 2010 (berlaku sejak 30 Desember 2010) tentang Penghitungan
II. PM YANG TIDAK DAPAT DIKREDITKAN BISA MENJADI PENGURANG PENGHASILAN

BRUTO Pasal 10 PP 94 TAHUN 2010
o Pajak Masukan yang tidak dapat dikreditkan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (8) UU
Nomor 42 TAHUN 2009 dapat dikurangkan dari penghasilan bruto sepanjang dapat dibuktikan Pajak
Masukan tersebut:
1. benar-benar telah dibayar; dan
2. berkenaan dengan pengeluaran yang berhubungan dengan kegiatan untuk mendapatkan,
menagih, dan memelihara penghasilan.
o Pajak Masukan yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto sehubungan dengan pengeluaran
untuk memperoleh harta berwujud dan/atau harta tidak berwujud serta biaya lainnya yang mempunyai
masa manfaat lebih dari 1 (satu) tahun sebagaimana dimaksud dalam Pasal 11 dan Pasal 11A UU
Nomor 36 TAHUN 2008, harus dikapitalisasi dengan pengeluaran atau biaya tersebut dan
dibebankan melalui penyusutan atau amortisasi.
III. ISI PASAL 9 AYAT (8) UU Nomor 42 TAHUN 2009

o Pengkreditan Pajak Masukan tidak dapat diberlakukan bagi pengeluaran untuk:
1. perolehan BKP atau JKP sebelum Pengusaha dikukuhkan sebagai PKP;
2. perolehan BKP atau JKP yang tidak mempunyai hubungan langsung dengan kegiatan usaha;
3. perolehan dan pemeliharaan kendaraan bermotor berupa sedan dan station wagon, kecuali
merupakan barang dagangan atau disewakan;
4. pemanfaatan BKP Tidak Berwujud atau pemanfaatan JKP dari luar Daerah Pabean sebelum
Pengusaha dikukuhkan sebagai PKP;
5. perolehan BKP atau JKP yang Faktur Pajaknya tidak memenuhi ketentuan sebagaimana
dimaksud dalamPasal 13 ayat (5) atau ayat (9) atau tidak mencantumkan nama, alamat, dan
Nomor Pokok Wajib Pajak pembeli BKP atau penerima JKP;
6. pemanfaatan BKP Tidak Berwujud atau pemanfaatan JKP dari luar Daerah Pabean yang
Faktur Pajaknya tidak memenuhi ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (6);
7. perolehan BKP atau JKP yang Pajak Masukannya ditagih dengan penerbitan ketetapan
pajak;
8. perolehan BKP atau JKP yang Pajak Masukannya tidak dilaporkan dalam Surat
Pemberitahuan Masa PPN, yang ditemukan pada waktu dilakukan pemeriksaan; dan
9. perolehan BKP selain barang modal atau Jasa Kena Pajak sebelum Pengusaha Kena Pajak
berproduksi sebagaimana dimaksud pada Pasal 9 ayat (2a).
Page 88 of 504
D.12. JOIN COST
I. DASAR HUKUM
o PP 94 TAHUN 2010 (berlaku sejak 30 Desember 2010) tentang Penghitungan Penghasilan Kena
Pajak dan Pelunasan PPh dalam Tahun Berjalan
II. WP YANG HARUS MENYELENGGARAKAN PEMBUKUAN SECARA TERPISAH (Pasal 27 ayat (1)
PP 94 TAHUN 2010dan penjelasannya)
o Wajib Pajak harus menyelenggarakan pembukuan secara terpisah dalam hal:
1. memiliki usaha yang penghasilannya dikenai Pajak Penghasilan yang bersifat final dan tidak
final;
2. menerima atau memperoleh penghasilan yang merupakan objek pajak dan bukan objek
pajak; atau
3. mendapatkan dan tidak mendapatkan fasilitas perpajakan sebagaimana diatur dalam Pasal
31A Undang-Undang Pajak Penghasilan.
III. JOIN COST (Pasal 27 ayat (2) PP 94 TAHUN 2010 dan penjelasannya)
o Biaya bersama bagi Wajib Pajak yang tidak dapat dipisahkan dalam rangka penghitungan
besarnya Penghasilan Kena Pajak, pembebanannya dialokasikan secara proporsional.
o Biaya bersama adalah pengeluaran atau biaya yang berhubungan langsung dengan kegiatan untuk
mendapatkan, menagih, dan memelihara suatu penghasilan dan sekaligus berhubungan langsung
dengan kegiatan untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan lainnya.
Biaya-biaya bersama yang menjadi dasar alokasi pembebanan dalam rangka menghitung besarnya
Penghasilan Kena Pajak adalah biaya bersama setelah dilakukan penyesuaian/koreksi fiskal sesuai
dengan UU PPh dan peraturan pelaksanaannya.
Contoh:
PT A bergerak dalam bidang usaha yang penghasilannya dikenakan Pajak Penghasilan yang bersifat
final. Dalam suatu tahun pajak, PT A memperoleh penghasilan bruto yang terdiri dari:
a. penghasilan dari usaha yang telah dikenakan Pajak Penghasilan

Rp 300.000.000,00
yang bersifat final ...........................
b. penghasilan bruto lainnya yang dikenakan Pajak Penghasilan yang

Rp 200.000.000,00
bersifat tidak final ...........................
Jumlah penghasilan bruto Rp 500.000.000,00
o Apabila biaya-biaya bersama yang tidak dapat dipisahkan setelah dilakukan penyesuaian fiskal
adalah sebesar Rp250.000.000,00 (dua ratus lima puluh juta rupiah), maka biaya yang boleh
dikurangkan untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan adalah sebesar: 2/5 x
Rp250.000.000,00 = Rp 100.000.000,00
Page 89 of 504
D.13. Daftar Rekonsiliasi Fiskal Biaya Usaha
o Yang dimaksud dengan penyesuaian fiskal positif adalah penyesuaian terhadap penghasilan neto
komersial (di luar unsur penghasilan yang dikenai PPh final dan yang tidak termasuk Objek
Pajak) dalam rangka menghitung Penghasilan Kena Pajak berdasarkan UU PPh beserta peraturan
pelaksanaannya, yang bersifat menambah penghasilan dan/atau mengurangi biaya-biaya
komersial. (petunjuk pengisian SPT Tahunan PPh Badan)
o Yang dimaksud dengan penyesuaian fiskal negatif adalah penyesuaian terhadap penghasilan neto
komersial (di luar unsur penghasilan yang dikenai PPh final dan yang tidak termasuk Objek
Pajak) dalam rangka menghitung Penghasilan Kena Pajak berdasarkan UU PPh beserta peraturan
pelaksanaannya, yang bersifat mengurangi penghasilan dan/atau menambah biaya-biaya komersial (petunjuk
pengisian SPT Tahunan PPh Badan)
Keterangan kolom koreksi fiskal positif / negatif :
1. Tanda minus (-) : biaya ini tidak perlu dikoreksi dalam penghitungan laba/rugi fiskal (bisa dibiayakan
dalam penghitungan laba/rugi fiskal)
2. Koreksi positif : biaya ini tidak boleh dibiayakan dalam penghitungan laba/rugi fiskal, disebut dengan
koreksi positif karena ketika biaya ini tidak boleh dibiayakan dalam penghitungan laba/rugi fiskal, hal ini
akan menyebabkan penambahan laba (laba fiskal lebih besar daripada laba komersial)
3. Koreksi negatif : biaya yang akan menyebabkan pengurangan laba (laba fiskal lebih kecil daripada laba
komersial), biasanya disebabkan karena biaya berdasarkan komersial lebih kecil daripada biaya
berdasarkan fiskal misalnya biaya penyusutan berdasarkan komersial lebih kecil daripada biaya
penyusutan berdasarkan fiskal karena perbedaan metode penyusutan.
KOREKSI
KETERANGAN LEBIH
No JENIS BIAYA FISKAL POSITIF KETERANGAN
LANJUT
(NEGATIF)
1 ATK - Ps. 6 ayat (1) huruf a
Antar Jemput Pegawai
Ps.9 (1)e Klik Disini

o Bus/Minibus - PER-51/PJ./2009 pasal 10
2
Ps.9 (1)e Klik Disini

o Sedan/Taksi Koreksi positif PER-51/PJ./2009 pasal 10
Bonus
3 o Prestasi Kerja - Objek PPh 21
o Pembagian Laba Koreksi positif Ps. 9 ayat (1) huruf a SE-16/PJ.44/1992
Page 90 of 504
4 Beasiswa DN atau LN - Ps. 6 ayat (1) huruf g
5 Biaya kendaraan direktur Koreksi positif Kep-220/pj/2002 Klik Disini
Biaya Bunga
o Bank DN - SE-46/PJ.4/1995 Klik Disini
6
o Bank LN - SE-46/PJ.4/1995 Klik Disini
penjelasan Ps. 6 ayat (1) S-358/PJ.312/1999, Klik

o untuk investasi saham Koreksi positif
huruf a Disini
7 Entertainment
o Daftar Nominatif - SE-27/PJ.22/1986 Klik Disini
o Tidak ada Daftar Nominatif Koreksi positif SE-27/PJ.22/1986 Klik Disini
Objek PPh 21, Ps. 6 ayat

8 Gaji Pokok -
(1) huruf a
Bukan Objek PPh 21, Ps. 6

9 Iuran Pensiun – MK -
ayat (1) huruf a

10 JKK & JKM -
(1) huruf a
Bukan Objek PPh 21, Ps. 6

11 JHT -
ayat (1) huruf a
Kerugian Piutang
o Penyisihan Koreksi positif Ps. 9 ayat (1) huruf c Klik Disini
o Nyata2 tidak dapat ditagih

12 = sesuai PMK- - Se-62/pj/2010 Klik Disini
57/PMK.03/2010
o Tidak sesuai pmk-

Koreksi positif Se-62/pj/2010 Klik Disini
57/pmk.03/2010
13 Keselamatan Kerja - Ps. 6 ayat (1) huruf a
Page 91 of 504
tidak berhubungan dengan

14 Karangan Bunga Koreksi positif
3M
Makan/minum Pegawai
o Di tempat Kerja - pmk-83/pmk.03/2009 Klik Disini

15
natura/kenikmatan, Ps.9
o Di restoran Koreksi positif Klik Disini
(1)e
16 Materai - Ps. 6 ayat (1) huruf a
17 Olah Raga Pegawai Koreksi positif Klik Disini
(1)e
Pengobatan
o Tunjangan - Objek PPh 21
18 o Penggantian - Objek PPh 21
o Cuma-Cuma Koreksi positif Ps. 9 ayat (1) huruf e
o P3K - Ps. 6 ayat (1) huruf a
Perjalanan
o Pegawai/dinas - Ps. 6 ayat (1) huruf a
o Cuti Pegawai Koreksi positif Klik Disini
(1)e
19
o Pemegang Saham Koreksi positif Ps. 9 ayat (1) huruf b
o Pejabat Koreksi positif Ps. 9 ayat (1) huruf i
PPh-21
o Tunjangan - Objek PPh 21

20
o Ditanggung Perusahaan Koreksi positif Klik Disini
(1)e
21 Pembagian Beras Koreksi positif natura/kenikmatan, Ps.9 Klik Disini
Page 92 of 504
(1)e
22 Promosi - Ps. 6 ayat (1) huruf a Klik Disini
23 Pameran - Ps. 6 ayat (1) huruf a Klik Disini
24 Prangko - Ps. 6 ayat (1) huruf a
Penelitian Ps. 6 ayat (1) huruf a
25 o dilakukan di Indonesia - Ps. 6 ayat (1) huruf f
o dilakukan di LN Koreksi positif Ps. 6 ayat (1) huruf f
26 Profesional fee-DN - Ps. 6 ayat (1) huruf a
27 Profesional fee-LN - Ps. 6 ayat (1) huruf a
penjelasan Ps. 6 ayat (1)

28 Pajak Daerah - Klik Disini
huruf a, Se-02/pj.42/2002
Pajak Masukan yang tidak

29 - PP 94 Tahun 2010 Klik Disini
dapat dikreditkan
30 PPh Final Koreksi positif Ps. 9 ayat (1) huruf h
tidak berhubungan dengan

31 Parsel Lebaran Koreksi positif
3M
Koreksi positif
32 Pulsa/HP Pegawai Kep-220/pj/2002 Klik Disini
50%
Penyusutan
o Komputer Kelompok 1 Klik Disini
disusutkan
Kelompok 1, Kep-
o Handphone hanya 50% Klik Disini,
220/pj/2002
33 secara fiskal
disusutkan Kelompok 2, Kep-

o Kendaraan Operasi Klik Disini,
seluruhnya 220/pj/2002
Kelompok 2, Kep-
o Sedan disusutkan Klik Disini,
hanya 50% 220/pj/2002
Page 93 of 504
secara fiskal
o Inventaris Klik Disini
penjelasan Ps. 6 ayat (1)

34 Retribusi Daerah - Klik Disini
huruf a, Se-02/pj.42/2002
35 Rugi Kurs - Pasal 6 ayat (1) huruf e
36 Rekreasi/piknik Koreksi positif Klik Disini
(1)e
Seragam
o Pabrik - PER-51/PJ./2009 pasal 10 Ps.9 (1)e Klik Disini
o Satpam - PER-51/PJ./2009 pasal 10 Ps.9 (1)e Klik Disini

37
o Hansip - PER-51/PJ./2009 pasal 10 Ps.9 (1)e Klik Disini
o Staff Koreksi positif Klik Disini
(1)e
38 Sanksi Administrasi Pajak Koreksi positif Pasal 9 ayat (1) huruf k
39 Sewa Kantor - Ps. 6 ayat (1) huruf a
40 Seminar - Ps. 6 ayat (1) huruf g
Sewa Rumah Pegawai
o Tunjangan Sewa Rumah - Objek PPh 21

41
o Tidak diberikan tunjangan natura/kenikmatan, Ps.9
Koreksi positif Klik Disini
sewa rumah (1)e
Sumbangan
o Bencana nasional pmk-609/pmk.03/2004,

- Klik Disini
:Tsunami Aceh pmk-14/pmk.03/2005
42 o Bencana nasional :Gempa

- pmk-93/pmk.03/2006 Klik Disini
Yogyakarta
o Penelitian &
Ps.6 ayat (1) huruf j Klik Disini
Pengembangan
Page 94 of 504
o fasilitas pendidikan Ps.6 ayat (1) huruf l Klik Disini
o Pembinaan olah raga Ps.6 ayat (1) huruf m Klik Disini
o biaya pembangunan
Ps.6 ayat (1) huruf k Klik Disini
infrastruktur sosial
43 Telepon, fax - Ps. 6 ayat (1) huruf a
44 Training DN atau LN - Ps. 6 ayat (1) huruf g
Objek PPh 2, Ps. 6 ayat (1)

45 Tunjangan Aktifitas -
huruf a

46 THR -
(1) huruf a
Page 95 of 504
D.14. Penyusutan Fiskal
D.14.1. Biaya Penyusutan Fiskal
I. DASAR HUKUM :
A. Pasal 11 ayat 6 UU Nomor 36 TAHUN 2008 (berlaku sejak 1 Januari 2009) tentang perubahan
B. PMK-96/PMK.03/2009 (berlaku sejak 1 Januari 2009) tentang pengelompokan harta berwujud
bukan bangunan untuk keperluan penyusutan
C. PER-55/PJ.2009 (berlaku sejak 2 Oktober 2009) tentang tata cara permohonan dan penetapan
masa manfaat yang sesungguhnya atas harta berwujud bukan bangunan untuk keperluan
penyusutan
D. KEP-316/PJ./2002 (mulai berlaku pada tahun pajak 2002) Tentang perlakuan PPh atas biaya
perolehan SOFTWARE komputer
E. KEP-220/PJ./2002 dan SE-09/PJ.42/2002 (berlaku sejak 18 April 2002) tentang perlakuan PPh
atas pemakaian telepon seluler dan kendaraan perusahaan
II. KETENTUAN PENYUSUTAN

A. TERKAIT HARTA BERWUJUD (KLIK DISINI)
B. TERKAIT HARTA TIDAK BERWUJUD (KILK DISINI)
C. TERKAIT PERANGKAT LUNAK (SOFTWARE) KOMPUTER (KILK DISINI)
D. TERKAIT KENDARAAN MILIK PERUSAHAAN (TIDAK DIBAWA PULANG PEGAWAI) (KILK
DISINI)
E. TERKAIT KENDARAAN SEDANMILIK PERUSAHAAN (DIBAWA PULANG OLEH
PEGAWAI) (KILK DISINI)
F. TERKAIT HAND PHONE (TELEPON SELULER), PAGER (KILK DISINI)
G. TERKAIT TANAMAN KERAS DAN TERNAK (KILK DISINI)
H. TERKAIT HARTA BERWUJUD UNTUK KONTRAKTOR MIGAS (KLIK DISINI)
Page 96 of 504
D.14.2. Penyusutan Harta Berwujud
I. DASAR HUKUM :
C. PER-20/PJ/2014 (sejak Tahun Pajak 2014) tentang tata cara permohonan dan penetapan masa
manfaat yang sesungguhnya atas harta berwujud bukan bangunan untuk keperluan penyusutan
o PER ini mencabut PER-55/PJ/2009 (berlaku sejak 2 Oktober 2009) tentang tata cara
permohonan dan penetapan masa manfaat yang sesungguhnya atas harta berwujud bukan
bangunan untuk keperluan penyusutan
D. PER-10/PJ/2014 (berlaku sejak 21 Maret 2014) tentang tata cara permohonan dan penetapan
atas saat mulainya penyusutan harta berwujud yang dapat dilakukan pada bulan digunakan atau
bulan mulai menghasilkan
II. MASA MANFAAT DAN TARIF PENYUSUTAN SERTA PENGAJUAN PERMOHONAN MASA
MANFAAT SESUNGGUHNYA (Pasal 11 ayat 6 UU Nomor 36 TAHUN 2008)
A. Tabel tarif dan masa manfaat :
o
Tarif Penyusutan
Kelompok Harta Berwujud Masa Manfaat
Garis Lurus Saldo Menurun
I. Bukan Bangunan
Kelompok 1 4 tahun 25 % 50%
Kelompok 2 8 tahun 12,5 % 25 %
Kelompok 3 16 tahun 6,25 % 12,5 %
Kelompok 4 20 tahun 5% 10 %
II. Bangunan tidak Permanen 10 tahun 10 %
Bangunan Permanen 20 tahun 5%
B. Pengelompokkan harta berwujud dan Tata Cara Permohonan dan Penetapan Masa
Manfaat
1. Untuk pengelompokkan harta berwujud bukan bangunan bisa dilihat
di lampiran PMK 96/PMK.03/2009
Page 97 of 504
2. Atas Jenis-jenis harta berwujud bukan bangunan yang tidak tercantum dalam semua
Lampiran PMK-96/PMK.03/2009, maka untuk kepentingan penyusutan digunakan masa
manfaat dalam Kelompok 3. Tetapidalam hal Wajib Pajak dapat menunjukkan bahwa
masa manfaat yang sesungguhnya dari suatu harta berwujud bukan bangunan yang
tidak tercantum dalam semua Lampiran PMK-96/PMK.03/2009 tidak dapat dimasukkan
ke dalam kelompok 3, Wajib Pajak dapat memperoleh penetapan kelompok harta
berwujud bukan bangunan tersebut sesuai dengan masa manfaat yang
sesungguhnya. (Pasal 2 ayat (1) PER-20/PJ/2014)
o Tata Cara Permohonan dan Penetapan Masa Manfaat Sesungguhnya atas Harta
Berwujud Bukan Bangunan untuk Keperluan Penyusutan (PER-20/PJ/2014) :
a. Wajib Pajak harus mengajukan permohonan untuk penetapan kelompok
harta berwujud bukan bangunan tersebut sesuai dengan masa manfaat yang
sesungguhnya kepada DJP melalui Kepala Kantor Wilayah DJP yang
membawahi KPP tempat Wajib Pajak yang bersangkutan terdaftar (Pasal 2
ayat (2) PER-20/PJ/2014)
b. Permohonan harus disampaikan paling lama 1 (satu) bulan setelah akhir
Tahun Pajak diperolehnya harta berwujud bukan bangunan. (Pasal 2 ayat
(4) PER-20/PJ/2014)
c. Permohonan diajukan dengan menggunakan formulir Lampiran I PER-
20/PJ/2014 dan dilampiri :
i. penjelasan terperinci mengenai aktiva;
ii. spesifikasi aktiva dari produsen;
iii. perkiraan umur aktiva/masa manfaat ekonomis dari Penilai Publik;
iv. dokumen teknis pendukung dari produsen mengenai masa manfaat
aktiva; dan
v. keputusan penetapan kelompok harta berwujud bukan bangunan
untuk keperluan penyusutan yang sudah pernah diperoleh.
d. Untuk CONTOH penghitungan dan Penerapannya KLIK DISINI Lampiran
VI PER-20/PJ/2014
o Yang dilakukan Kepala Kanwil DJP setelah memperoleh permohonan : (Pasal 3 PER-
20/PJ/2014)
Kepala Kanwil DJP meneliti permohonan Wajib Pajak.

Dalam hal permohonan WP belum lengkap, Kepala Kanwil DJP mengirimkan
surat permintaan kelengkapan dengan menggunakan formulir Lampiran
II PER-20/PJ/2014
o Surat permintaan kelengkapan ini harus disampaikan dalam jangka waktu
10 hari kerja sejak tanggal diterimanya permohonan.
o Wajib Pajak wajib memenuhi kelengkapan yang diminta paling lama 10 hari
kerja sejak tanggal dikirimnya surat permintaan kelengkapan.
o Dalam hal WP tidak dapat memenuhi kelengkapan yang diminta sampai
dengan batas waktu yang ditentukan tersebut, permohonan WP tidak dapat
dipertimbangkan.
c. Dalam hal permohonan WP tidak dapat dipertimbangkan, Kepala Kanwil DJP

harus memberitahukan kepada WP dalam jangka waktu 3 hari kerja sejak
terlampauinya batas waktu pemenuhan kelengkapan tersebut dengan
menggunakan formulir Lampiran III PER-20/PJ/2014
Page 98 of 504
d. Kepala Kantor Wilayah DJP, atas nama Menteri Keuangan, harus

memberikan keputusan persetujuan atau persetujuan sebagian atau
penolakan atas permohonan Wajib Pajak paling lama 1 (satu) bulan sejak
permohonan beserta dokumen pendukung diterima secara lengkapdengan
menggunakan formulir Lampiran IV atau V PER-20/PJ/2014. (Pasal 3 ayat
(7) PER-20/PJ/2014)
o Untuk harta berwujud bukan bangunan yang diperoleh sebelum Tahun Pajak 2014
dan masih memiliki nilai sisa buku fiskal pada Tahun Pajak 2014 serta belum pernah
memperoleh keputusan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (4) PER-
55/PJ/2009, dapat diajukan permohonan untuk memperoleh penetapan kelompok
harta berwujud bukan bangunan sesuai dengan masa manfaat yang sesungguhnya
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (2) PER-20/PJ/2014, dengan ketentuan:
(Pasal 4 PER-20/PJ/2014)
i. Permohonan harus disampaikan paling lama 1 (satu) bulan setelah akhir

Tahun Pajak 2014.
ii. Keputusan persetujuan atau persetujuan sebagian atas permohonan berlaku
sejak Tahun Pajak 2014.
iii. Atas harta berwujud bukan bangunan yang telah memperoleh keputusan,
berlaku ketentuan sebagai berikut:
a. Atas harta berwujud bukan bangunan yang mempunyai selisih masa
manfaat lebih besar dari 1 (satu) tahun, biaya penyusutan untuk
tahun 2014 diperoleh dari biaya penyusutan untuk tahun 2014
berdasarkan masa manfaat kelompok penyusutan yang
sesungguhnya ditambah selisih nilai akumulasi penyusutan fiskal.
b. Atas harta berwujud bukan bangunan yang mempunyai selisih masa
manfaat lebih kecil atau sama dengan 1 (satu) tahun, biaya
penyusutan untuk tahun 2014 merupakan nilai sisa buku fiskal yang
disusutkan sekaligus.
c. Selisih masa manfaat sebagaimana dimaksud pada huruf a dan b
merupakan selisih antara masa manfaat kelompok penyusutan yang
sesungguhnya dan masa manfaat kelompok penyusutan yang lama
(Kelompok 3) yang sudah digunakan untuk penyusutan.
d. Selisih nilai akumulasi penyusutan fiskal sebagaimana dimaksud
pada huruf a merupakan selisih antara nilai akumulasi penyusutan
fiskal sampai dengan tahun 2013 berdasarkan masa manfaat
kelompok penyusutan yang sesungguhnya dengan nilai akumulasi
penyusutan fiskal sampai dengan tahun 2013 berdasarkan masa
manfaat kelompok penyusutan yang lama (Kelompok 3).
e. Atas harta berwujud bukan bangunan sebagaimana dimaksud pada
huruf a, biaya penyusutan untuk tahun selanjutnya dihitung
berdasarkan masa manfaat kelompok penyusutan yang
sesungguhnya.
o Ketentuan peralihannya : (Pasal 6 PER-20/PJ/2014)
1. untuk permohonan yang disampaikan sebelum tanggal ditetapkannya PER-
20/PJ/2014(ditetapkan tanggal 25 Juli 2014), dilaksanakan
berdasarkan PER-55/PJ/2009;
Page 99 of 504
2. untuk permohonan yang disampaikan sejak tanggal ditetapkannya PER-

20/PJ/2014 (ditetapkan tanggal 25 Juli 2014), dilaksanakan
berdasarkan PER-20/PJ/2014.
III. SAAT DIMULAINYA PENYUSUTAN

A. Penyusutan dimulai pada bulan dilakukannya pengeluaran, kecuali untuk harta yang masih
dalam proses pengerjaan, penyusutannya dimulai pada bulan selesainya pengerjaan harta
tersebut (Penjelasan Pasal 11 ayat (3) UU Nomor 36 TAHUN 2008)
o Contoh saat dimulainya penyusutan untuk harta yang masih dalam proses pengerjaan :
Pengeluaran untuk pembangunan sebuah gedung adalah sebesar Rp1.000.000.000,00 (satu
miliar rupiah). Pembangunan dimulai pada bulan Oktober 2009 dan selesai untuk digunakan
pada bulan Maret 2010. Penyusutan atas harga perolehan bangunan gedung tersebut dimulai
pada bulan Maret tahun pajak 2010.
B. Dengan persetujuan Direktur Jenderal Pajak, Wajib Pajak diperkenankan melakukan penyusutan
mulai pada bulan harta tersebut digunakan untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara
penghasilan atau pada bulan harta yang bersangkutan mulai menghasilkan. (yaitu PER-
10/PJ/2014)
o Saat mulai menghasilkan dalam ketentuan ini dikaitkan dengan saat mulai berproduksi dan
tidak dikaitkan dengan saat diterima atau diperolehnya penghasilan) (Penjelasan Pasal 11
ayat (4) UU Nomor 36 TAHUN 2008)
o Penyusutan yang dapat dimulai pada bulan harta tersebut digunakan untuk mendapatkan,
menagih, dan memelihara penghasilan atau pada bulan harta yang bersangkutan mulai
menghasilkan adalah penyusutan untuk harta berwujud tertentu.
1. Yang Dimaksud Dengan Harta Berwujud Tertentu
o Harta berwujud tertentu adalah semua harta berwujud berupa bangunan dan
bukan bangunan, sepanjang harta dimaksud belum pernah digunakan atau
menghasilkan dan belum menjadi beban penyusutan secara fiskal. (Pasal 2 ayat
(1) PER-10/PJ/2014)
o Tidak termasuk harta berwujud tertentu adalah harta berwujud berupa yang
dimiliki dan digunakan dalam bidang-bidang usaha tertentu sebagaimana
dimaksud dalam PMK-249/PMK.03/2008 stdd PMK-126/PMK.011/2012 beserta
aturan pelaksanaan dan perubahannya. (Pasal 2 ayat (2) PER-10/PJ/2014)
2. Cara Mengajukan Permohonan : (Pasal 3 PER-10/PJ/2014)
a. Wajib Pajak harus mengajukan permohonan untuk penetapan saat mulainya

penyusutan harta berwujud tertentu kepada Direktur Jenderal Pajak melalui
Kepala KPP tempat WP yang bersangkutan terdaftar dengan status
domisili/pusat (kode status pada NPWP 000). (Pasal 3 ayat (1) PER-
10/PJ/2014)
b. Permohonan ini harus disampaikan dengan menggunakan formulir Lampiran
I PER-10/PJ/2014, dan dilampiri:
i. penjelasan terperinci mengenai harta berwujud tertentu;
ii. bukti-bukti pendukung atas saat pengeluaran untuk memperoleh
harta berwujud tertentu dan/atau saat selesainya pengerjaan harta
berwujud tertentu; dan
iii. penjelasan mengenai saat harta berwujud tertentu mulai digunakan
untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan atau
saat mulai menghasilkan.
Page 100 of 504

c. Permohonan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) harus disampaikan paling

lambat 1 (satu) bulan setelah berakhirnya tahun pajak dilakukannya
pengeluaran atau selesainya pengerjaan harta.
2. Yang Dilakukan KPP setelah Memperoleh surat Permohonan (Pasal 4 PER-
10/PJ/2014)
a. Kepala KPP meneliti permohonan tertulis Wajib Pajak.

b. Dalam hal permohonan WP belum lengkap, Kepala KPP menyampaikan
surat permintaan kelengkapan dengan menggunakan format Lampiran
II PER-10/PJ/2014.
c. Surat permintaan kelengkapan harus disampaikan dalam jangka waktu 10
(sepuluh) hari kerja sejak tanggal diterimanya permohonan.
d. Wajib Pajak wajib memenuhi kelengkapan yang diminta paling lama 10
(sepuluh) hari kerja sejak tanggal dikirimnya surat permintaan kelengkapan
(tanggal cap pos pengiriman).
e. Dalam hal Wajib Pajak tidak dapat memenuhi kelengkapan yang diminta
sampai dengan batas waktu yang ditentukan, permohonan Wajib Pajak tidak
dapat dipertimbangkan.
f. Dalam hal permohonan Wajib Pajak tidak dapat dipertimbangkan, Kepala
KPP harus memberitahukan kepada WP dalam jangka waktu 3 (tiga) hari
kerja sejak terlampauinya batas waktu pemenuhan kelengkapan dengan
menggunakan formulir Lampiran III PER-10/PJ/2014
g. Kepala KPP, atas nama Direktur Jenderal Pajak, harus memberikan
keputusan atas permohonan WP paling lama 1 (satu) bulan sejak
permohonan tertulis dan lampirannya sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3
ayat (2) diterima secara lengkap dengan menggunakan format Lampiran IV
atau Lampiran V PER-10/PJ/2014
3. Ketentuan setelah WP memperoleh persetujuan atas permohonannya (Pasal 5 PER-
10/PJ/2014)
o Apabila dikemudian hari diketahui bahwa bulan saat mulai digunakannya harta
berwujud tertentu untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan
atau bulan saat mulai menghasilkan yang telah ditetapkan dalam Keputusan
Direktur Jenderal Pajak ternyata berbeda dengan kenyataan di lapangan, maka
Kepala KPP atas nama Direktur Jenderal Pajak berwenang untuk menetapkan
kembali saat mulainya penyusutan atas harta berwujud tertentu yang
bersangkutan.
IV. METODE PENYUSUTAN (Penjelasan Pasal 11 ayat (1) dan (2) UU Nomor 36 TAHUN 2008)
o Metode penyusutan yang dibolehkan berdasarkan UU NO.36 TAHUN 2008 adalah :
1. dalam bagian-bagian yang sama besar selama masa manfaat yang ditetapkan bagi harta
tersebut (metode garis lurus atau straight-line method); atau
2. dalam bagian-bagian yang menurun dengan cara menerapkan tarif penyusutan atas nilai sisa
buku (metode saldo menurun atau declining balance method).
Penggunaan metode penyusutan atas harta harus dilakukan secara taat asas
V. HARTA BERWUJUD YANG TIDAK DAPAT DISUSUTKAN (Penjelasan Pasal 11 ayat (1) dan (2) UU
Page 101 of 504
o Pengeluaran-pengeluaran untuk memperoleh tanah hak milik, termasuk tanah berstatus hak guna
bangunan (HGB) (20 tahun), hak guna usaha (HGU) (35 Tahun dapat diperpanjang 25 tahun), dan
hak pakai yang pertama kali tidak boleh disusutkan, kecuali apabila tanah tersebut dipergunakan
dalam perusahaan atau dimiliki untuk memperoleh penghasilan dengan syarat nilai tanah tersebut
berkurang karena penggunaannya untuk memperoleh penghasilan, misalnya tanah dipergunakan
untuk perusahaan genteng, perusahaan keramik, atau perusahaan batu bata.
o Yang dimaksud dengan “pengeluaran untuk memperoleh tanah hak guna bangunan, hak guna
usaha, dan hak pakai yang pertama kali” adalah biaya perolehan tanah berstatus hak guna
bangunan, hak guna usaha, dan hak pakai dari pihak ketiga dan pengurusan hak-hak tersebut dari
instansi yang berwenang untuk pertama kalinya, sedangkan biaya perpanjangan hak guna
bangunan, hak guna usaha, dan hak pakai diamortisasikan selama jangka waktu hak-hak
tersebut.
VI. HARTA BERWUJUD YANG DAPAT DISUSUTKAN

o pengeluaran untuk pembelian, pendirian, penambahan, perbaikan, atau perubahan harta berwujud
yang dimiliki dan digunakan untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan yang
mempunyai masa manfaat lebih dari 1 (satu) tahun. Pasal 11 ayat (1) dan (2) UU Nomor 36 TAHUN
2008)
VII. DALAM HAL WP MELAKUKAN PENILAIAN KEMBALI AKTIVA

o dasar penyusutan atas harta adalah nilai setelah dilakukan penilaian kembali aktiva
tersebut. (Penjelasan Pasal 11 ayat (5) UU Nomor 36 TAHUN 2008)
VIII. DALAM HAL TERJADI PENGALIHAN ATAU PENARIKAN HARTA

A. Apabila terjadi pengalihan atau penarikan harta sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat
(1) huruf d atau penarikan harta karena sebab lainnya, maka jumlah nilai sisa buku harta tersebut
dibebankan sebagai kerugian dan jumlah harga jual atau penggantian asuransinya yang diterima
atau diperoleh dibukukan sebagai penghasilan pada tahun terjadinya penarikan harta
tersebut. (Pasal 11 ayat (8) UU Nomor 36 TAHUN 2008)
o Isi Pasal 4 ayat (1) huruf d UU PPh: keuntungan karena penjualan atau karena pengalihan
harta termasuk:
1. keuntungan karena pengalihan harta kepada perseroan, persekutuan, dan badan
lainnya sebagai pengganti saham atau penyertaan modal;
2. keuntungan karena pengalihan harta kepada pemegang saham, sekutu, atau
anggota yang diperoleh perseroan, persekutuan, dan badan lainnya;
3. keuntungan karena likuidasi, penggabungan, peleburan, pemekaran, pemecahan,
pengambilalihan usaha, atau reorganisasi dengan nama dan dalam bentuk apa pun;
4. keuntungan karena pengalihan harta berupa hibah, bantuan, atau
sumbangan, kecuali yang diberikan kepada keluarga sedarah dalam garis keturunan
lurus satu derajat dan badan keagamaan, badan pendidikan, badan sosial termasuk
yayasan, koperasi, atau orang pribadi yang menjalankan usaha mikro dan kecil, yang
ketentuannya diatur lebih lanjut dengan Peraturan Menteri Keuangan, sepanjang
tidak ada hubungan dengan usaha, pekerjaan, kepemilikan, atau penguasaan di
antara pihak-pihak yang bersangkutan; dan
5. keuntungan karena penjualan atau pengalihan sebagian atau seluruh hak
penambangan, tanda turut serta dalam pembiayaan, atau permodalan dalam
perusahaan pertambangan;
B. Apabila terjadi pengalihan harta yang memenuhi syarat sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4
ayat (3) huruf a dan huruf b, yang berupa harta berwujud, maka jumlah nilai sisa buku harta
Page 102 of 504
tersebut tidak boleh dibebankan sebagai kerugian bagi pihak yang mengalihkan. (Isi Pasal 11
ayat (10) UU PPh)
o Isi Pasal 4 ayat (3) huruf a dan huruf b: Yang dikecualikan dari objek pajak adalah:
1. bantuan atau sumbangan, termasuk zakat yang diterima oleh badan amil zakat atau
lembaga amil zakat yang dibentuk atau disahkan oleh pemerintah dan yang diterima
oleh penerima zakat yang berhak atau sumbangan keagamaan yang sifatnya wajib
bagi pemeluk agama yang diakui di Indonesia, yang diterima oleh lembaga
keagamaan yang dibentuk atau disahkan oleh pemerintah dan yang diterima oleh
penerima sumbangan yang berhak, yang ketentuannya diatur dengan atau
berdasarkan Peraturan Pemerintah; dan harta hibahan yang diterima oleh keluarga
sedarah dalam garis keturunan lurus satu derajat, badan keagamaan, badan
pendidikan, badan sosial termasuk yayasan, koperasi, atau orang pribadi yang
menjalankan usaha mikro dan kecil, yang ketentuannya diatur dengan atau
berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan, sepanjang tidak ada hubungan dengan
usaha, pekerjaan, kepemilikan, atau penguasaan di antara pihak-pihak yang
bersangkutan;
2. warisan;
IX. PENGGANTIAN ASURANSI

A. Apabila harta dijual atau terbakar, maka penerimaan neto dari penjualan harta tersebut, yaitu
selisih antara harga penjualan dan biaya yang dikeluarkan berkenaan dengan penjualan tersebut
dan atau penggantian asuransinya, dibukukan sebagai penghasilan pada tahun terjadinya
penjualan atau tahun diterimanya penggantian asuransi, dan nilai sisa buku dari harta tersebut
dibebankan sebagai kerugian dalam tahun pajak yang bersangkutan (Penjelasan Pasal 11 ayat
(8) dan ayat (9) UU Nomor 36 TAHUN 2008)
B. Dalam hal penggantian asuransi yang diterima jumlahnya baru dapat diketahui dengan pasti
pada masa kemudian, Wajib Pajak dapat mengajukan permohonan kepada Direktur Jenderal
Pajak agar jumlah sebesar kerugian tersebut dapat dibebankan dalam tahun penggantian
asuransi tersebut (Penjelasan Pasal 11 ayat (8) dan ayat (9) UU Nomor 36 TAHUN 2008)
Page 103 of 504

D.14.3. Amortisasi Harta Tidak Berwujud
I. DASAR HUKUM :
A. Pasal 11 dan Pasal 11A UU Nomor 36 TAHUN 2008 (berlaku sejak 1 Januari 2009) tentang
B. PMK-248/PMK.03/2008 (berlaku sejak 1 Januari 2009) tentang amortisasi atas pengeluaran
untuk memperoleh harta tak berwujud dan pengeluaran lainnya untuk bidang usaha tertentu
II. AMORTISASI HGU, HGB, HAK PAKAI, MUHIBAH (GOODWILL)

o pengeluaran untuk memperoleh tanah hak guna bangunan, hak guna usaha, dan hak pakai
yang pertama kali(biaya perolehan tanah berstatus hak guna bangunan, hak guna usaha, dan hak
pakai dari pihak ketiga dan pengurusan hak-hak tersebut dari instansi yang berwenang untuk pertama
kalinya) Tidak boleh disusutkan(Penjelasan Pasal 11 ayat (1) dan (2) UU Nomor 36 TAHUN 2008)
o sedangkan atas biaya perpanjangan hak guna bangunan, hak guna usaha, dan hak
pakai diamortisasikan selama jangka waktu hak-hak tersebut. (Penjelasan Pasal 11 ayat (1) dan (2)
UU Nomor 36 TAHUN 2008)
o Amortisasi atas pengeluaran untuk memperoleh harta tak berwujud dan pengeluaran lainnya
termasuk biaya perpanjangan hak guna bangunan, hak guna usaha, hak pakai, dan muhibah
(goodwill) yang mempunyai masa manfaat lebih dari 1 (satu) tahun yang dipergunakan untuk
mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan dilakukan dalam bagian-bagian yang sama
besar atau dalam bagian-bagian yang menurun selama masa manfaat, yang dihitung dengan cara
menerapkan tarif amortisasi atas pengeluaran tersebut atau atas nilai sisa buku dan pada akhir masa
manfaat diamortisasi sekaligus dengan syarat dilakukan secara taat asas. (Pasal 11A Ayat (1) UU
Nomor36 TAHUN 2008)
III. SAAT MULAI MELAKUKAN AMORTISASI

o Amortisasi dimulai pada bulan dilakukannya pengeluaran, kecuali untuk bidang usaha tertentu
yang diatur lebih lanjut dengan Peraturan Menteri Keuangan. (Pasal 11A ayat (1a) UU Nomor 36
TAHUN 2008)
o amortisasi atas pengeluaran untuk memperoleh harta tak berwujud dan pengeluaran lainnya untuk
bidang usaha tertentu dimulai pada bulan dilakukannya pengeluaran atau pada bulan produksi
komersial. (Pasal 1 PMK-248/PMK.03/2008)
o Bulan produksi komersial adalah bulan dimana penjualan mulai dilakukan.
o Bidang usaha tertentu ini meliputi: (Pasal 2 PMK-248/PMK.03/2008)
1. bidang usaha kehutanan, yaitu bidang usaha hutan, kawasan hutan, dan hasil hutan yang
tanamannya dapat berproduksi berkali-kali dan baru menghasilkan setelah ditanam lebih
dari 1 (satu) tahun.
2. bidang usaha perkebunan tanaman keras, yaitu bidang usaha perkebunan yang
tanamannya dapat berproduksi dan baru menghasilkan setelah ditanam lebih dari 1 (satu)
tahun.
3. bidang usaha peternakan, yaitu bidang usaha peternakan dimana ternak dapat
berproduksi berkali-kali dan baru dapat dijual setelah dipelihara sekurang-kurangnya 1
(satu) tahun.
IV. METODE AMORTISASI

o Harga perolehan harta tak berwujud dan pengeluaran lainnya termasuk biaya perpanjangan hak guna
bangunan, hak guna usaha, hak pakai, dan muhibah (goodwill) yang mempunyai masa manfaat lebih
dari 1 (satu) tahun diamortisasidengan metode:
1. dalam bagian-bagian yang sama setiap tahun selama masa manfaat; atau
Page 104 of 504

2. dalam bagian-bagian yang menurun setiap tahun dengan cara menerapkan tarif amortisasi
atas nilai sisa buku.
Khusus untuk amortisasi harta tak berwujud yang menggunakan metode saldo menurun, pada akhir masa
manfaat nilai sisa buku harta tak berwujud atau hak-hak tersebut diamortisasi sekaligus.(Penjelasan Pasal 11A
Ayat (1) UU Nomor36 TAHUN 2008)
V. MASA MANFAAT DAN TARIF AMORTISASI (Pasal 11A Ayat (2) UU Nomor 36 TAHUN 2008)
A. Tabel tarif dan masa manfaat :
No. Kelompok Harta Tak Berwujud Masa Manfaat Tarif Amortisasi
1. Kelompok 1 4 tahun 25 % 50%
2. Kelompok 2 8 tahun 12,5 % 25 %
3. Kelompok 3 16 tahun 6,25 % 12,5 %
4. Kelompok 4 20 tahun 5% 10 %
B. Penentuan masa manfaat dan tarif amortisasi atas pengeluaran harta tak berwujud dimaksudkan
untuk memberikan keseragaman bagi WP dalam melakukan amortisasi.
C. WP dapat melakukan amortisasi sesuai dengan metode yang dipilihnya (garis lurus atau
saldo menurun)berdasarkan masa manfaat yang sebenarnya dari tiap harta tak
berwujud. (Penjelasan Pasal 11A Ayat (2) UU Nomor 36 TAHUN 2008)
D. Tarif amortisasi yang diterapkan didasarkan pada kelompok masa manfaat sebagaimana yang
diatur dalam Pasal 11A Ayat (2) UU Nomor 36 TAHUN 2008.
E. Untuk harta tidak berwujud yang masa manfaatnya tidak tercantum pada kelompok masa
manfaat yang ada,maka Wajib Pajak menggunakan masa manfaat yang
terdekat. Misalnya harta tak berwujud dengan masa manfaat yang sebenarnya 6 (enam) tahun
dapat menggunakan kelompok masa manfaat 4 (empat) tahun atau 8 (delapan) tahun. Dalam hal
masa manfaat yang sebenarnya 5 (lima) tahun, maka harta tak berwujud tersebut diamortisasi
dengan menggunakan kelompok masa manfaat 4 (empat) tahun. (Penjelasan Pasal 11A Ayat (2)
VI. BIAYA PENDIRIAN ATAU BIAYA PERLUASAN MODAL SUATU PERUSAHAAN

o Pengeluaran untuk biaya pendirian dan biaya perluasan modal suatu perusahaan dibebankan pada
tahun terjadinya pengeluaran atau diamortisasi sesuai dengan ketentuan UU PPh (Pasal 11A
Ayat (3) UU Nomor 36 TAHUN 2008)
VII. AMORTISASI DI BIDANG PERTAMBANGAN MIGAS

o Amortisasi atas pengeluaran untuk memperoleh hak dan pengeluaran lain yang mempunyai masa
manfaat lebih dari 1 (satu) tahun di bidang penambangan minyak dan gas bumi dilakukan dengan
menggunakan metode satuan produksi. (Pasal 11A Ayat (4) UU Nomor 36 TAHUN 2008)
Page 105 of 504

o Metode satuan produksi dilakukan dengan menerapkan persentase tarif amortisasi yang
besarnya setiap tahun sama dengan persentase perbandingan antara realisasi penambangan
minyak dan gas bumi pada tahun yang bersangkutan dengan taksiran jumlah seluruh kandungan
minyak dan gas bumi di lokasi tersebut yang dapat diproduksi. (Penjelasan Pasal 11A Ayat (4) UU
o Apabila ternyata jumlah produksi yang sebenarnya lebih kecil dari yang
diperkirakan, sehingga masih terdapat sisa pengeluaran untuk memperoleh hak atau
pengeluaran lain, maka atas sisa pengeluaran tersebut boleh dibebankan sekaligus dalam
tahun pajak yang bersangkutan. (Penjelasan Pasal 11A Ayat (4) UU Nomor36 TAHUN 2008)
VIII. AMORTISASI DI BIDANG PERTAMBANGAN SELAIN MIGAS,HAK PENGUSAHAAN HUTAN, HAK

PENGUSAHAAN SUMBER ALAM SERTA HASIL ALAM LAINNYA
o Pengeluaran untuk memperoleh hak penambangan selain minyak dan gas bumi, hak pengusahaan
hutan, dan hak pengusahaan sumber alam serta hasil alam lainnya seperti hak pengusahaan hasil
laut diamortisasi berdasarkan metode satuan produksi dengan jumlah paling tinggi 20% (dua
puluh persen) setahun. (Penjelasan Pasal 11A Ayat (5) UU Nomor 36 TAHUN 2008)
o Contoh:
Pengeluaran untuk memperoleh hak pengusahaan hutan, yang mempunyai potensi 10.000.000
(sepuluh juta) ton kayu, sebesar Rp500.000.000,00 (lima ratus juta rupiah) diamortisasi sesuai
dengan persentase satuan produksi yang direalisasikan dalam tahun yang bersangkutan. Jika
dalam 1 (satu) tahun pajak ternyata jumlah produksi mencapai 3.000.000 (tiga juta) ton yang
berarti 30% (tiga puluh persen) dari potensi yang tersedia, walaupun jumlah produksi pada tahun
tersebut mencapai 30% (tiga puluh persen) dari jumlah potensi yang tersedia, besarnya amortisasi
yang diperkenankan untuk dikurangkan dari penghasilan bruto pada tahun tersebut adalah 20%
(dua puluh persen) dari pengeluaran atau Rp100.000.000,00 (seratus juta rupiah).
IX. PENGELUARAN SEBELUM OPERASI KOMPERSIAL

o Pengeluaran yang dilakukan sebelum operasi komersial yang mempunyai masa manfaat lebih dari 1
(satu) tahun,dikapitalisasi dan kemudian diamortisasi sesuai dengan ketentuan sebagaimana
dimaksud dalam ayat (2) Pasal 11A.
o Dalam pengertian pengeluaran yang dilakukan sebelum operasi komersial, adalah biaya-
biaya yang dikeluarkan sebelum operasi komersial, misalnya biaya studi kelayakan dan biaya
produksi percobaan tetapi tidak termasuk biaya-biaya operasional yang sifatnya rutin, seperti gaji
pegawai, biaya rekening listrik dan telepon, dan biaya kantor lainnya. Untuk pengeluaran
operasional yang rutin ini tidak boleh dikapitalisasi tetapi dibebankan sekaligus pada tahun
pengeluaran (Penjelasan Pasal 11A Ayat (6) UU Nomor 36 TAHUN 2008)
X. DALAM HAL TERJADI PENGALIHAN HARTA TAK BERWUJUD

o maka nilai sisa buku harta atau hak-hak tersebut dibebankan sebagai kerugian dan jumlah yang
diterima sebagai penggantian merupakan penghasilan pada tahun terjadinya pengalihan
tersebut. (Pasal 11A Ayat (7) UU Nomor 36 TAHUN 2008)
o Kecuali untuk harta yang memenuhi syarat sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (3) huruf
a dan huruf b (Sumbangan, hibah, warisan), maka jumlah nilai sisa buku harta tersebut tidak boleh
dibebankan sebagai kerugian bagi pihak yang mengalihkan. (Pasal 11A Ayat (8) UU Nomor 36
TAHUN 2008)
Page 106 of 504

D.14.4. Penyusutan, Amortisasi dalam Bidang Usaha Tertentu (Tanaman Kehutanan, kayu, Tanaman
Keras, Ternak)
I. DASAR HUKUM
A. Pasal 11 ayat 7 dan 11A ayat (1a) UU Nomor 36 TAHUN 2008 (berlaku sejak 1 Januari
B. PMK-248/PMK.03/2008 (berlaku sejak 1 Januari 2009) tentang amortisasi atas pengeluaran
untuk memperoleh harta tak berwujud dan pengeluaran lainnya untuk bidang usaha tertentu
C. PMK-249/PMK.03/2008 (berlaku sejak 1 Januari 2009) stdd PMK-126/PMK.011/2012 (berlaku
sejak 7 Agustus 2012 (ketentuan ini mulai berlaku sejak Tahun Pajak 2012) tentang penyusutan
atas pengeluaran untuk memperoleh harta berwujud yang dimiliki dan digunakan dalam bidang
usaha tertentu
D. PER-21/PJ/2012 (berlaku sejak 24 Oktober 2012) tentang tata cara permohonan dan penetapan
masa manfaat yang sesungguhnya atas harta berwujud yang dimiliki dan digunakan dalam
bidang usaha tertentu
II. DEFENISI BIDANG USAHA TERTENTU

o Bidang usaha tertentu meliputi: (Pasal 1 ayat (2) PMK-126/PMK.011/2012) dan (Pasal 2 PMK-
248/PMK.03/2008)
1. bidang usaha kehutanan, yaitu bidang usaha hutan, kawasan hutan, dan hasil hutan yang
tanamannya dapat berproduksi berkali-kali dan baru menghasilkan setelah ditanam lebih dari
1 (satu) tahun;
2. bidang usaha perkebunan tanaman keras, yaitu bidang usaha perkebunan yang tanamannya
dapat berproduksi berkali-kali dan baru menghasilkan setelah ditanam lebih Dari 1 (satu)
tahun;
3. bidang usaha peternakan, yaitu bidang usaha peternakan yang ternaknya dapat berproduksi
berkali-kali dan baru menghasilkan setelah dipelihara lebih dari 1 (satu) tahun.
III. PENYUSUTAN PADA BIDANG USAHA TERTENTU

A. Jenis Harta Berwujud yang Disusutkan dalam Bidang Usaha Tertentu dan
Pengelompokkan Penyusutannya
1. Kelompok Penyusutan
o Harta berwujud berupa aktiva tetap yang dimilik dan digunakan serta merupakan
komoditas pokok dalam bidang usaha tertentu, yaitu : (Pasal 1 ayat (3) PMK-
126/PMK.011/2012)
a. bidang usaha kehutanan, meliputi tanaman kehutanan, kayu;
o dikelompokkan dalam Kelompok 4 (Pasal 2A ayat (1) PMK-
126/PMK.011/2012)
b. bidang usaha industri perkebunan tanaman keras meliputi tanaman keras
126/PMK.011/2012)
c. bidang usaha peternakan meliputi ternak, termasuk ternak sapi pejantan.
126/PMK.011/2012)
2. Permohonan Penetapan Kelompok Harta Berwujud
Page 107 of 504

a. Terkait dengan pengelompokkan penyusutan, WP dapat memperoleh penetapan

masa manfaat atas harta berwujud sesuai dengan masa manfaat yang
sesungguhnya dengan cara WP harus mengajukan permohonan kepada
Direktur Jenderal Pajak dengan menunjukkan masa manfaat yang
sesungguhnya dari harta berwujud. (Pasal 2A ayat (2) dan (3) PMK-
126/PMK.011/2012)
o Dalam hal Wajib Pajak dapat menunjukkan masa manfaat yang
sesungguhnya dan suatu harta berwujud yang dimiliki dan digunakan dalam
bidang usaha tertentu tidak dapat dimasukkan ke dalam kelompok harta
berwujud sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1 PER-21/PJ/2012, WP harus
mengajukan permohonan tertulis untuk penetapan kelompok harta berwujud
sesuai dengan masa manfaat yang sesungguhnya.
o Cara Mengajukan Permohonan Penetapan Kelompok Harta
Berwujud : (Pasal 2 PER-21/PJ/2012)
i. WP harus mengajukan permohonan tertulis kepada Direktur
Jenderal Pajak melalui Kepala Kantor Wilayah DJP yang
membawahi KPP tempat WP terdaftar.
ii. Permohonan tertulis harus disampaikan sebelum dimulainya
penyusutan dengan menggunakan format Lampiran I PER-
21/PJ/2012
iii. Permohonan tertulis dilampiri dengan:
o penjelasan terperinci mengenai harta berwujud;
o kajian mengenai perkiraan umur harta berwujud/masa manfaat
ekonomis; dan
o surat kuasa khusus dalam hal permohonan disampaikan oleh
kuasa Wajib Pajak.
b. Yang Dilakukan Kepala Kanwil DJP Setelah Menerima Permohonan Tertulis
WP : (Pasal 3 PER-21/PJ/2012)
i. Atas permohonan tertulis Wajib Pajak, Kepala Kanwil DJP melakukan

penelitian.
ii. Dalam hal permohonan WP belum lengkap, Kepala Kanwil DJP
menyampaikan surat permintaan kelengkapan dengan menggunakan
format Lampiran II PER-21/PJ/2012
iii. Dalam hal WP tidak dapat memenuhi kelengkapan yang diminta sampai
dengan batas waktu yang ditentukan, permohonan WP tidak dapat
dipertimbangkan.
iv. Kepala Kanwil DJP atas nama DJP harus memberikan keputusan atas
permohonan WPpaling lama 1 (satu) bulan sejak permohonan tertulis
dan lampirannya diterima secara lengkap dengan menggunakan format
sebagaimana ditetapkan dalam Lampiran III PER-21/PJ/2012
v. Apabila jangka waktu 1 bulan tersebut telah terlampaui dan Kepala
Kanwil DJP belum memberikan suatu keputusan, permohonan WP
dianggap dikabulkan.
b. Dalam hal permohonan ditolak, WP menggunakan masa manfaat harta berwujud
sesuai Pasal 2A ayat (1) PMK-126/PMK.11/2012. (Pasal 2A ayat (4) PMK-
126/PMK.011/2012)
B. Metode Penyusutan yang Digunakan
Page 108 of 504

o WP yang bergerak dalam bidang usaha tertentu dapat melakukan penyusutan atas
pengeluaran untuk memperoleh harta berwujud dalam bagian-bagian yang sama besar
selama masa manfaat yang telah ditentukan bagi harta tersebut. (Pasal 1 ayat (1) PMK-
126/PMK.011/2012)
o Pengeluaran untuk memperoleh harta berwujud termasuk biaya pembelian bibit, biaya
untuk membesarkan dan memelihara bibit. (Pasal 2 ayat (1) PMK 249/PMK.03/2008)
o Tidak termasuk sebagai pengeluaran adalah biaya yang berhubungan dengan tenaga
kerja.(Pasal 2 ayat (2) PMK 249/PMK.03/2008)
Saat Mulai Dilakukan Penyusutan
o Penyusutan atas pengeluaran untuk memperoleh harta berwujud dimulai pada bulan produksi
komersial.(Pasal 1 ayat (4) PMK-126/PMK.011/2012)
o Bulan produksi komersial adalah bulan dimana penjualan mulai dilakukan. (Pasal 1 ayat
(5) PMK-126/PMK.011/2012)
Dalam Hal Harta Berwujud Dijual
o Dalam hal harta berwujud dijual, maka harga jual merupakan penghasilan dan nilai sisa buku
merupakan kerugian. (Pasal 3 PMK 249/PMK.03/2008)
IV. AMORTISASI PADA BIDANG USAHA TERTENTU

o Saat Mulai Dilakukan Amortisasi
o Amortisasi atas pengeluaran untuk memperoleh harta tak berwujud dan pengeluaran lainnya untuk
bidang usaha tertentu dimulai pada bulan dilakukannya pengeluaran atau pada bulan produksi
komersial. (Pasal 1 ayat (1) PMK 248/PMK.03/2008)
o Bulan produksi komersial adalah bulan dimana penjualan mulai dilakukan. (Pasal 1 ayat (2)
PMK248/PMK.03/2008)
Page 109 of 504

D.14.5. Perangkat Lunak (Software) Komputer
I. DASAR HUKUM
C. KEP-316/PJ./2002 (berlaku sejak tahun pajak 2002) tentang perlakuan PPh atas
pengeluaran/biaya perolehan perangkat lunak (software) komputer
II. KETENTUAN PENYUSUTAN ATAS SOFTWARE KOMPUTER

o Perangkat lunak (software) komputer adalah semua program yang dapat digunakan pada sistem
operasi komputer.
o Program aplikasi umum adalah program yang dapat dipergunakan oleh pengguna (users) umum
untuk memproses berbagai pekerjaan melalui komputer.
o Atas pengeluaran/biaya perolehan dan upgrade perangkat lunak komputer berupa program
aplikasi umum yang dimiliki dan digunakan untuk mendapatkan, menagih dan memelihara
penghasilan yang dikenakan pajak berdasarkan ketentuan umum UU PPh :
1. Dapat dibebankan sekaligus sebagai biaya pada bulan pengeluaran (Pasal 3 ayat
(1) KEP-316/PJ./2002)
2. Jika program aplikasi umum tersebut diperoleh sebagai bagian dari harga pembelian
perangkat keras komputer, maka pembebanannya sudah termasuk dalam penyusutan
perangkat keras komputer tersebut (Kelompok-1) (Pasal 3 ayat (2) KEP-316/PJ./2002)
o Program aplikasi khusus (Kelompok I) adalah program yang dirancang khusus untuk keperluan
otomatisasi sistem administrasi, pekerjaan, kegiatan usaha tertentu, misalnya : perbankan, asuransi,
rumah sakit, dsb.
o Atas pengeluaran/biaya perolehan dan upgrade perangkat lunak komputer berupa program
aplikasi khususyang dimiliki dan dipergunakan untuk mendapatkan, menagih dan memelihara
penghasilan yang dikenakan pajak berdasarkan ketentuan umum Undang-undang Pajak Penghasilan
1. Pembebanannya melalui amortisasi harta tak berwujud (kelompok I) (Pasal 3 ayat (3) KEP-
316/PJ./2002)
2. Untuk biaya upgrade program aplikasi khusus. biaya upgrade tersebut ditambahkan pada nilai
sisa buku fiskal yang masih ada dan amortisasinya dilakukan dengan masa manfaat
baru/penuh terhitung mulai bulan dilakukan upgrade (Pasal 3 ayat (4) KEP-316/PJ./2002)
Page 110 of 504

D.14.6. Kendaraan milik perusahaan
I. DASAR HUKUM
D. KEP-220/PJ./2002 (berlaku sejak 18 April 2002) tentang perlakuan PPh atas biaya pemakaian
telepon seluler dan kendaraan perusahaan

A. SE-09/PJ.42/2002 (tanggal 17 Mei 2002) tentang tentang perlakuan PPh atas biaya pemakaian
III. KENDARAAN MILIK PERUSAHAAN

o Kendaraan bus, minibus atau yang sejenis yang dimiliki dan dipergunakan perusahaan untuk
antar jemput para pegawai
o Atas biaya biaya perolehan atau pembelian atau perbaikan besar, dapat dibebankan
seluruhnya sebagai biaya perusahaan melalui penyusutan aktiva tetap kelompok II (Pasal 2 ayat
(1) KEP-220/PJ./2002)
o Atas biaya pemeliharaan atau perbaikan rutin, dapat dibebankan seluruhnya sebagai biaya
perusahaan dalam tahun pajak yang bersangkutan. (Pasal 2 ayat (2) KEP-220/PJ./2002)
o Biaya pemeliharaan kendaraan, termasuk juga pengeluaran rutin untuk pembelian/pemakaian
bahan bakar.(angka 2 SE-09/PJ.42/2002)
IV. KENDARAAN SEDAN ATAU SEJENISNYA MILIK PERUSAHAAN

o Kendaraan sedan atau yang sejenis, termasuk juga kendaraan jenis minibus sepanjang
digunakan :
1. Hanya untuk seorang pegawai tertentu karena jabatannya atau pekerjaannya, dan
2. Penggunaannya full time baik untuk kepentingan perusahaan maupun keperluan pribadi dan
keluarga pegawai yang bersangkutan
o Ketentuan perpajakannya adalah : (Pasal 3 KEP-220/PJ./2002)
o Atas biaya perolehan atau pembelian atau perbaikan besar kendaraan sedan atau yang
sejenis yang dimiliki dan dipergunakan perusahaan untuk pegawai tertentu karena jabatan atau
pekerjaannya dapat dibebankan sebagai biaya perusahaan sebesar 50% dari jumlah biaya
perolehan atau pembelian atau perbaikan besar melaluipenyusutan aktiva tetap Kelompok II, dan
o Atas biaya pemeliharaan atau perbaikan rutin kendaraan sedan atau yang sejenisnya, yang
dimiliki dan dipergunakan perusahaan untuk pegawai tertentu karena jabatan atau pekerjaannya
dapat dibebankan sebagai biaya perusahaan sebesar 50% dari jumlah biaya pemeliharaan atau
perbaikan rutin dalam tahun pajak yang bersangkutan.
o Biaya pemeliharaan kendaraan, termasuk juga pengeluaran rutin untuk pembelian/pemakaian
bahan bakar.(angka 2 SE-09/PJ.42/2002
Page 111 of 504

D.14.7. HP, telepon Seluler, pager
I. DASAR HUKUM
D. KEP-220/PJ./2002 (berlaku sejak 18 April 2002) tentang perlakuan PPh atas biaya pemakaian

A. SE-09/PJ.42/2002 (tanggal 17 Mei 2002) tentang tentang perlakuan PPh atas biaya pemakaian
III. KETENTUAN PERPAJAKANNYA

o Hand Phone (Telepon seluler), Pager yang dimiliki dan dipergunakan perusahaan untuk pegawai
tertentu karena jabatan atau pekerjaannya :
1. Atas biaya perolehan atau pembelian, dapat dibebankan sebagai biaya perusahaan
sebesar 50% melalui penyusutan aktiva tetap kelompok I (Pasal 1 ayat (1) KEP-
220/PJ./2002)
2. Atas biaya berlangganan atau pengisian ulang pulsa dan perbaikan, dapat dibebankan
sebagai biaya rutin perusahaan sebesar 50% dari jumlah biaya berlangganan atau pengisian
ulang pulsa dan perbaikan dalam tahun pajak yang bersangkutan. (Pasal 1 ayat (2) KEP-
220/PJ./2002)
o Telepon seluler, termasuk juga alat komunikasi berupa pager; (angka 2 huruf a, a.1 SE-
09/PJ.42/2002)
Page 112 of 504

D.14.8. Penyusutan Harta Berwujud Bagi Kontraktor Migas
I. DASAR HUKUM
o KMK-521/KMK.04/2000 (berlaku sejak 1 Januari 2001) tentang Jenis-Jenis Harta Yang Termasuk
Dalam Kelompok Harta Berwujud untuk Keperluan Penyusutan Bagi Kontraktor Yang Melakukan
Eksplorasi dan Eksploitasi Minyak Dan Gas Bumi Dalam Rangka Kontrak Bagi Hasil dengan
Perusahaan Pertambangan Minyak Dan Gas Bumi Negara (Pertamina)
II. KETENTUAN
o Jenis-jenis harta yang termasuk dalam masing-masing kelompok harta berwujud untuk
keperluan penyusutan bagi kontraktor yang melakukan eksplorasi dan eksploitasi minyak dan
gas bumi dalam rangka kontrak bagi hasil dengan Perusahaan Pertambangan Minyak Dan Gas
Bumi Negara (Pertamina) adalah sebagaimana ditetapkan dalam Lampiran I sampai dengan
Lampiran III KMK Nomor 521/KMK.04/2000
o Dalam melaksanakan perhitungan penyusutan harta, harus diperhatikan persyaratan khusus yang
berhubungan dengan produksi minyak dan gas bumi dari Kontraktor Kontrak Bagi Hasil.
o Persyaratan khusus adalah Kontraktor Kontrak Bagi Hasil yang mempunyai cadangan terbukti
(proven reserves) yang dapat berproduksi selama 7 (tujuh) tahun atau kurang
Page 113 of 504

E. PENCATATAN, PEMBUKUAN
E.1. Norma Penghitungan Penghasilan Neto

Untuk Norma Penghitungan Penghasilan Neto (NPPN) sejak Tahun Pajak 2016 KLIK DISINI
I. DASAR HUKUM
atas UU Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan
B. KEP-536/PJ./2000 (berlaku sejak tahun pajak 2001) tentang NPPN untuk WP yang dapat
menghitung penghasilan neto dengan menggunakan norma penghitungan
C. PER-4/PJ/2009 (berlaku sejak 1 Januari 2009) tentang petunjuk pelaksanaan pencatatan bagi
WP OP

o SE-100/PJ/2009 (ditetapkan tanggal 12 Oktober 2009) tentang penggunaan norma penghitungan
penghasilan neto bagi petugas dinas luar asuransi dan distributor perusahaan multilevel marketing
atau direct selling
III. BESARNYA NORMA

1. Norma penghitungan Penghasilan Neto dikelompokkan menurut wilayah sebagai berikut : (Pasal
4 KEP-536/PJ./2000)
a. 10 (sepuluh) ibukota propinsi yaitu Medan, Palembang, Jakarta, Bandung, Semarang,
Surabaya, Denpasar, Manado, Makassar, dan Pontianak;
b. ibukota propinsi lainnya;
c. daerah lainnya
2. Daftar Persentase Penghasilan Neto adalah sebagaimana tercantum dalam Lampiran I KEP-
536/PJ./2000
o KLIK DISINI Lampiran I KEP-536/PJ./2000
o Peringatan : Kode norma berbeda dengan KLU, untuk menentukan besarnya norma
tanyakan jenis usaha secara nyata, jangan melalui KLU ybs.
Contoh Penghitungan
o KLIK DISINI lampiran II KEP-536/PJ./2000
IV. YANG BOLEH MENGGUNAKAN NPPN, SYARAT PENGGUNAAN NPPN, DAN SANKSI
o Yang Boleh Menggunakan NPPN
o WP OP yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas yang peredaran brutonya
dalam 1 tahun kurang dari Rp. 4.800.000.000,00 (empat miliar delapan ratus juta rupiah)
boleh menghitung penghasilan neto dengan menggunakan Norma Penghitungan Penghasilan
Neto, dengan syarat memberitahukan kepada Direktur Jenderal Pajak dalam jangka waktu 3
(tiga) bulan pertama dari tahun pajak yang bersangkutan (Pasal 14 ayat (2) UU PPh)
o Tahun Pajak adalah jangka waktu 1 (satu) tahun kalender kecuali bila WP menggunakan
tahun buku yang tidak sama dengan tahun kalender.
o Syarat Penggunaan NPPN dan Sanksi Terkait

o WP memberitahukan kepada Direktur Jenderal Pajak dalam jangka waktu 3 (tiga) bulan
pertama dari tahun pajak yang bersangkutan (Pasal 14 ayat (2) UU PPh)
Page 114 of 504
o Wajib Pajak yang tidak memberitahukan kepada Direktur Jenderal Pajak untuk
menghitung penghasilan neto dengan menggunakan Norma Penghitungan Penghasilan
Neto, dianggap memilih menyelenggarakan pembukuan. (Pasal 14 ayat (4) UU PPh)
o WP yang dianggap memilih menyelenggarakan pembukuan, yang ternyata tidak atau
tidak sepenuhnya menyeIenggarakan pembukuan, penghasilan netonya dihitung
dengan menggunakan Norma Penghitungan Penghasilan Neto. (Pasal 3 ayat (1) KEP-
536/PJ./2000)
o WP ini dikenakan sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar 50% (lima puluh
persen) dari PPh yang tidak atau kurang dibayar dalam tahun pajak yang
bersangkutan. (Pasal 3 ayat (2)KEP-536/PJ./2000)
o Pemberitahuan penggunaan Norma Penghitungan Penghasilan Neto yang disampaikan
dalam jangka waktu 3 (tiga) bulan pertama dari tahun pajak yang bersangkutan dianggap
disetujui kecuali berdasarkan hasil pemeriksaan ternyata Wajib Pajak tidak memenuhi
persyaratan untuk menggunakan Norma Penghitungan Penghasilan Neto. (Pasal 2 ayat
(2) KEP-536/PJ./2000)
V. KEWAJIBAN WP YANG MENGHITUNG PENGHASILAN NETONYA DENGAN MENGGUNAKAN

NPPN
o Wajib Pajak yang menghitung penghasilan netonya dengan menggunakan Norma Penghitungan
Penghasilan Neto wajib menyelenggarakan pencatatan sebagaimana dimaksud dalam Undang-
Undang yang mengatur mengenai ketentuan umum dan tata cara perpajakan.
o KLIK DISINI untuk ketentuan terkait pencatatan
VI. NORMA PETUGAS DINAS LUAR SURANSI, DISTRIBUTOR MLM/DIRECT SELLING (SE-
100/PJ/2009)
1. Petugas dinas luar asuransi = norma untuk Pekerjaan bebas bidang profesi lainnya
a. 10 ibukota pripinsi = 50%
b. Kota propinsi lainnya = 47,5 %
c. Daerah lainnya = 45%
2. Distributor perusahaan MLM/direct selling diklasifikasikan menjadi 2 jenis :
a. penghasilan atas penjualan barang = norma untuk Pedagang eceran barang hasil
indistri pengolahan.
o 10 ibukota pripinsi = 30%
o Kota propinsi lainnya = 25 %
o Daerah lainnya = 20%
b. penghasilan atas pengembangan jaringan = Pekerjaan bebas bidang profesi
lainnya.
c. 10 ibukota pripinsi = 50%
d. Kota propinsi lainnya = 47,5 %
e. Daerah lainnya = 45%
Page 115 of 504

E.2. Norma Penghitungan Penghasilan Neto sejak tahun pajak 2016
I. DASAR HUKUM
B. PER-4/PJ/2009 (berlaku sejak 1 Januari 2009) tentang petunjuk pelaksanaan pencatatan bagi
WP OP
C. PER-17/PJ/2015 (berlaku sejak tahun pajak 2016) tentang norma penghitungan penghasilan
neto
II. YANG MENGGUNAKAN NORMA PENGHITUNGAN PENGHASILAN NETO (NPPN)

A. Yang Boleh Menggunakan NPPN
o WP OP yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas yang peredaran brutonya
dalam 1 tahunkurang dari Rp. 4.800.000.000,00 (empat miliar delapan ratus juta
rupiah) boleh menghitung penghasilan neto dengan menggunakan Norma Penghitungan
Penghasilan Neto, dengan syarat memberitahukan kepada Direktur Jenderal Pajak dalam
jangka waktu 3 (tiga) bulan pertama dari tahun pajak yang bersangkutan (Pasal 14 ayat (2)
UU PPh)
o WP OP yang tidak memberitahukan kepada Direktur Jenderal Pajak untuk menghitung
penghasilan neto dengan menggunakan Norma Penghitungan Penghasilan
Neto, dianggap memilih menyelenggarakan pembukuan. (Pasal 14 ayat (4) UU PPh dan
Pasal 2 ayat (3) PER-17/PJ/2015)
o Kewajibannya :
o WP OP yang menghitung penghasilan netonya dengan menggunakan Norma
Penghitungan Penghasilan Neto
ini wajib menyelenggarakan pencatatan sebagaimana dimaksud dalam UU
KUP(Pasal 14 ayat (3) UU PPh)
o KLIK DISINI untuk ketentuan terkait pencatatan
o Tahun Pajak adalah jangka waktu 1 (satu) tahun kalender kecuali bila WP menggunakan
tahun buku yang tidak sama dengan tahun kalender.
B. Dalam hal terhadap WP Badan atau WP OP yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan
bebas dilakukan pemeriksaan sebagaimana diatur dalam UU KUP, ternyata Wajib Pajak orang
pribadi atau badan tersebut tidak atau tidak sepenuhnya menyelenggarakan
pembukuan atau tidak bersedia memperlihatkan pembukuan atau pencatatan atau bukti-bukti
pendukungnya, penghasilan netonya dihitung dengan menggunakan Norma Penghitungan
Penghasilan Neto. (Pasal 14 ayat (5) UU PPh dan Pasal 3 ayat (1) PER-17/PJ/2015)
o WP ini dikenakan sanksi sebagaimana diatur dalam UU KUP. (Pasal 3 ayat (3) PER-
17/PJ/2015)
C. Pemberitahuan Penggunaan NPPN Dianggap Disetujui
o Pemberitahuan penggunaan Norma Penghitungan Penghasilan Neto yang disampaikan
dalam jangka waktu 3 (tiga) bulan sejak awal tahun pajak yang bersangkutan dianggap
disetujui kecuali berdasarkan hasil pemeriksaan ternyata Wajib Pajak tidak memenuhi
persyaratan untuk menggunakan Norma Penghitungan Penghasilan Neto. (Pasal 2 ayat
(2) PER-17/PJ/2015)
III. BESARNYA NORMA PENGHITUNGAN PENGHASILAN NETO (NPPN)
Page 116 of 504

1. Daftar Persentase Norma penghitungan Penghasilan Neto dikelompokkan menurut wilayah

sebagai berikut : (Pasal 4 PER-17/PJ/2015)
a. 10 (sepuluh) ibukota propinsi yaitu Medan, Palembang, Jakarta, Bandung, Semarang,
Surabaya, Denpasar, Manado, Makassar, dan Pontianak;
b. ibukota propinsi lainnya;
c. daerah lainnya
2. daftar persentase Norma penghitungan Penghasilan Neto untuk WP OP yang menghitung
penghasilan netonya dengan menggunakan norma penghitungan penghasilan neto
o KLIK DISINI Lampiran I PER-17/PJ/2015
daftar persentase Norma penghitungan Penghasilan Neto untuk WP OP yang ternyata tidak atau tidak
sepenuhnya menyelenggarakan pembukuan atau tidak bersedia memperlihatkan pembukuan atau pencatatan
atau bukti-bukti pendukungnya
o KLIK DISINI Lampiran II PER-17/PJ/2015
Daftar Persentase Norma Penghitungan Penghasilan Neto untuk Wajib Pajak badan yang tidak atau tidak
sepenuhnya menyelenggarakan pembukuan atau tidak bersedia memperlihatkan pembukuan atau bukti-bukti
pendukungnya (WP Badan yang dimaksud Pasal 14 ayat (5) UU PPh))
o KLIK DISINI Lampiran III PER-17/PJ/2015
IV. DALAM HAL WP PUNYA LEBIH DARI SATU JENIS USAHA

o Penghitungan penghasilan neto Wajib Pajak yang mempunyai lebih dari satu jenis usaha atau
pekerjaan bebas, dilakukan terhadap masing-masing jenis usaha atau pekerjaan bebas dengan
memperhatikan pengelompokan wilayah pengenaan norma. (Pasal 5 ayat (1) PER-17/PJ/2015)
o Penghasilan neto Wajib Pajak yang mempunyai lebih dari satu jenis usaha atau pekerjaan bebas
adalahpenjumlahan penghasilan neto dari masing-masing jenis usaha atau pekerjaan bebas yang
dihitung. (Pasal 5 ayat (2)PER-17/PJ/2015)
V. CARA MENGHITUNG BESAR PENGHASILAN NETO

o Penghasilan neto bagi tiap jenis usaha dihitung dengan cara mengalikan angka persentase Norma
Penghitungan Penghasilan Neto dengan peredaran bruto atau penghasilan bruto dari kegiatan usaha
atau pekerjaan bebas dalam 1 (satu) Tahun Pajak. (Pasal 6 ayat (1) PER-17/PJ/2015)
o Dalam menghitung besarnya Pajak Penghasilan yang terutang oleh WP OP, sebelum dilakukan
penerapan tarif umum Pajak Penghasilan, terlebih dahulu dihitung Penghasilan Kena Pajak dengan
mengurangkan Penghasilan Tidak Kena Pajak dari penghasilan neto tersebut. (Pasal 6 ayat (2) PER-
17/PJ/2015)
o Contoh Penghitungan
o KLIK DISINI Lampiran IV PER-17/PJ/2015
Page 117 of 504

E.3. Tax Haven Country
1. DASAR HUKUM:
o Lampiran VI PER-19/PJ/2014 Petunjuk Pengisian SPT Tahunan PPh WP Badan (halaman 18
petunjuk pengisian SPT Tahunan PPh)
II. KRITERIA TAX HAVEN COUNTRY:

1. Negara yang mengenakan tarif pajak rendah atau negara yang tidak mengenakan PPh; atau
2. Negara yang menerapkan kebijakan kerahasiaan bank dan tidak melakukan pertukaran
informasi.
o Negara yang mengenakan tarif rendah adalah negara yang mengenakan tarif pajak atas
penghasilan lebih rendah 50% dari tarif badan di Indonesia. (untuk tahun 2009 lebih rendah
dari 14% dan untuk tahun 2010 lebih rendah dari 12,5%)
o Negara yang menerapkan kebijakan kerahasiaan bank dan tidak melakukan pertukaran
informasi adalah negara atau jurisdiksi yang berdasarkan perundang-undangannya
melarang pemberian informasi nasabahnya, termasuk untuk keperluan informasi yang
berkaitan dengan perpajakan.
Ketentuan mengenai tax haven country lebih lanjut akan diatur dalam Peraturan Menteri Keuangan.
Page 118 of 504

F. PENGHASILAN ATAU JENIS USAHA TERTENTU
F.1. J O (Pemecahan Bukti Potong)
I. SURAT EDRAN TERKAIT

o SE-44/PJ./1994 tentang pemecahan bukti pemotongan PPh Pasal 23
II. TAMBAHAN REFERENSI (ini tidak bisa dijadikan dasar hukum)

A. S-323/PJ.42/1989 terkait masalah perpajakan bagi JO
B. S-251/PJ.313/1998 tentang Pemecahan Bukti Pemotongan PPh Final Yang Diterbitkan untuk
suatu Joint Operation (JO)
III. DEFENISI JO (JOINT OPERATION) (tercantum hanya di S - 323/PJ.42/1989)

1. Bentuk joint operation adalah merupakan perkumpulan dua badan atau lebih yang bergabung
untuk menyelesaikan suatu proyek, penggabungan ini bersifat sementara sampai proyek
tersebut selesai.
2. Bentuk penggabungan JO bukanlah merupakan subyek dari pengenaan PPh Badan,
namun pengenaan PPh Badan tetap dikenakan atas penghasilan yang diperoleh pada
masing-masing badan yang bergabung tersebut sesuai dengan porsi/bagian pekerjaan
atau penghasilan yang diterimanya.
3. Pemberian NPWP terhadap joint operation adalah semata-mata untuk keperluan pemungutan
dan pemotongan PPh Pasal 21, Pasal 23/26 dan PPN.
4. Dalam rangka menentukan dan memperhitungkan besarnya PPh yang terhutang untuk Badan-
badan tersebut, pembukuan yang terpisah dari masing-masing Badan yang bergabung dalam
joint operation dapat dilakukan. Ketentuan ini juga mencakup dan berlaku bagi penghasilan yang
diterima dari proyek bantuan luar negeri.
IV. MEKANISME PERPAJAKAN KERJASAMA USAHA ( JOINT OPERATION ) (diS - 323/PJ.42/1989)

o Karena Joint Operation tidak termasuk Subjek Pajak PPh, maka penghasilan yang diterima suatu
Joint Operation sebenarnya adalah penghasilan para anggota yang besarnya adalah sebesar bagian
masing-masing yang ditentukan sesuai perjanjian.
o Jika atas penghasilan berupa bunga, sewa dan lain-lain yang diterima atau diperoleh Joint Operation
(J.O.) dari WP Badan Dalam Negeri dan Perseorangan yang ditunjuk (Pemberi Hasil), dipotong PPh
Ps. 23, maka bukti potong PPh Pasal 23 tersebut harus dipecah untuk masing-masing anggota Joint
Operation agar dapat dikreditkan.
o Besarnya PPh Pasal 23 untuk masing-masing anggota Joint Operation sesuai dengan perjanjian
J.O.A (joint operation agreement) yang telah disepakati bersama.
o Joint Operation tidak memiliki kewajiban untuk menyampaikan SPT Tahunan dan membayar PPh
Pasal 25 dan Pasal 29. Kewajiban yang ada hanya sebagai pemotong/pemungut PPh Pasal 21, PPh
Pasal 23 dan PPh Pasal 26 dan PPN.
V. MEKANISME PEMECAHAN BUKTI POTONG PPH PASAL 23

A. Jika telah dilakukan pemotongan PPh Pasal 23 atas nama joint operation maka
prosedurnya adalah :
1. J.O. mengajukan permohonan pemecahan Bukti Pemotongan PPh Ps.23 kepada KPP
dimana J.O. terdaftar/berkedudukan, dilampiri foto copy dokumen pendirian J.O.
2. KPP dimana J.O. terdaftar/berkedudukan minta konfirmasi kepada KPP dimana
pemotong PPh Pasal 23 terdaftar, mengenai pemotongan terhadap J.O
Page 119 of 504

3. Apabila benar telah dilakukan pemotongan terhadap J.O. maka KPP dimana J.O.
terdaftar/berkedudukan menerbitkan SKKPP PPh Pasal 23 Yang Seharusnya Tidak
Terutang
4. Atas dasar SKKPP tersebut dilakukan pemindahbukuan dari PPh Pasal 23 ke PLB
5. Dilakukan pemindahbukuan dari PLB ke PPh Pasal. 25 atas nama para anggotanya
dengan jumlah pajak sebesar bagian masing-masing dengan tahun pajaknya sesuai
dengan yang tercantum pada Bukti Pemotongan PPh Ps.25 dilakukan karena bukti Pbk.
itu diperhitungkan sebagai kredit pajak dalam SPT PPh Badan para anggotanya, bukan
dalam SPT PPh Pasal. 23 Pada bukti pemindahbukuan (di bawah Nomor dan Tanggal
SKKPP) supaya diketik :
( Dalam rangka pemecahan Bukti Pemotongan PPh Pasal. 23 atas nama joint
operation......);
6. Atas SKKPP tersebut tidak boleh diterbitkan SPMKP, juga tidak boleh dipindahbukukan
untuk membayar kewajiban pajak J.O
7. Apabila anggota J.O. adalah Wajib Pajak Luar Negeri maka pemecahan bukti
pemotongan PPh Ps. 23 (yang berupa bukti Pbk. Ps. 25) tidak boleh diperhitungkan
dengan kewajiban PPh Ps. 26 dari J.O.. karena Wajib Pajak Luar Negeri tersebut
dianggap mempunyai BUT di Indonesia
8. Lembar ke-1 Bukti Pbk. tersebut pada butir 1.5. disampaikan untuk para anggota sedang
lembar lainnya untuk ditatausahakan sesuai ketentuan dalam Pedoman Induk TUPRP
B. Jika belum dilakukan pemotongan PPh Ps. 23, maka prosedurnya adalah :
1. J.O. mengajukan permohonan pemecahan Bukti Pemotongan PPh Ps. 23 kepada
pemberi hasil, dilampiri foto copy dokumen pendirian J.O.
2. Pada waktu dilakukan pemotongan, pemberi hasil membuat Bukti Pemotongan PPh Ps.
23 atas nama J.O. qq. anggota (NPWP anggota) dengan jumlah pajak sebesar bagian
masing-masing
3. Bukti Pemotongan PPh Ps. 23 disampaikan untuk para anggota J.O.
VI. PEMECAHAN BUKTI PEMOTONGAN PPH FINAL

o Dalam S - 251/PJ.313/1998 ditegaskan bahwa prosedur pemecahan bukti pemotongan PPh Pasal 23
sebagaimana diatur dalam Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor SE-44/PJ./1994 tanggal 24
Oktober 1994 dapat diberlakukan untuk pemecahan bukti pemotongan PPh final bagi anggota suatu
joint operation.
Page 120 of 504

F.2. Perlakuan PPh dan PPN atas Leasing ( Sewa Guna Usaha )
I. DASAR HUKUM :
o KMK-1169/KMK.01/1991 (berlaku sejak 19 Januari 1991) tentang kegiatan Sewa Guna Usaha
(Leasing)

o SE-129/PJ/2010 (berlaku sejak 29 November 2010) tentang perlakuan PPN atas transaksi leasing
dengan hak opsi dan sale and leaseback
III. DEFENISI ISTILAH (Pasal 1 KMK-1169/KMK.01/1991)

A. Sewa-guna-usaha (Leasing) adalah kegiatan pembiayaan dalam bentuk penyediaan barang
modal baik secara sewa-guna-usaha dengan hak opsi (finance lease) maupun sewa guna usaha
tanpa hak opsi (operating lease) untuk digunakan oleh Lessee selama jangka waktu tertentu
berdasarkan pembayaran secara berkala
B. Barang modal adalah setiap aktiva tetap berwujud (termasuk tanah sepanjang di atas tanah
tersebut melekat aktiva tetap berupa bangunan (plant), dan tanah serta aktiva dimaksud
merupakan satu kesatuan kepemilikan) yang mempunyai masa manfaat lebih dari 1 (satu) tahun
dan digunakan secara langsung untuk menghasilkan atau meningkatkan, atau memperlancar
produksi dan distribusi barang atau jasa oleh Lessee
C. Lessor adalah perusahaan pembiayaan atau perusahaan sewa-guna-usaha yang telah
memperoleh izin usaha dari Menteri Keuangan dan melakukan kegiatan sewa-guna-usaha
D. Lessee adalah perusahaan atau perorangan yang menggunakan barang modal dengan
pembiayaan dari Lessor
E. Pembayaran Sewa-guna-usaha (Lease Payment) adalah jumlah uang yang harus dibayar
secara berkala oleh Lessee kepada Lessor selama jangka waktu yang telah disetujui bersama
sebagai imbalan penggunaan barang modal berdasarkan perjanjian sewa-guna-usaha
IV. JENIS-JENIS KEGIATAN SEWA GUNA USAHA (Pasal 2 KMK-1169/KMK.01/1991)

1. sewa-guna-usaha dengan hak opsi (finance lease).
o Kegiatan sewa-guna-usaha dengan hak opsi ditetapkan sebagai kegiatan lembaga keuangan
lainnya
2. sewa-guna-usaha tanpa hak opsi (operating lease)
V. SEWA GUNA USAHA DENGAN HAK OPSI (FINANCE LEASE)

A. KRITERIA SEWA GUNA USAHA DENGAN HAK OPSI (FINANCE LEASE)
o Kegiatan sewa-guna-usaha digolongkan sebagai sewa-guna-usaha dengan hak opsi apabila
memenuhi semua kriteria berikut : (Pasal 3 KMK-1169/KMK.01/1991)
1. jumlah pembayaran sewa-guna-usaha selama masa sewa-guna-usaha pertama ditambah
dengan nilai sisa barang modal, harus dapat menutup harga perolehan barang modal dan
keuntungan lessor.
2. masa sewa-guna-usaha ditetapkan sekurang-kurangnya 2 (dua) tahun untuk barang
modal Golongan I, 3 (tiga) tahun untuk barang modal Golongan II dan III, dan 7 (tujuh)
tahun untuk Golongan bangunan.
o Penggolongan jenis barang modal ini ditetapkan berdasarkan ketentuan Pasal 11 UU
PPh - 1984(Pasal 5 KMK-1169/KMK.01/1991)
3. perjanjian sewa-guna-usaha memuat ketentuan mengenai opsi bagi lessee
Page 121 of 504

B. KETENTUAN TERKAIT PPH PADA SEWA GUNA USAHA DENGAN HAK OPSI (FINANCE
LEASE)
1. Perlakuan PPh Bagi Lessor Pada Sewa Guna Usaha Dengan Hak Opsi (Pasal 14
KMK-1169/KMK.01/1991)
a. penghasilan lessor yang dikenakan PPh adalah sebagian dari pembayaran sewa
guna usaha dengan hak opsi yang berupa imbalan jasa sewa guna usaha.
b. lessor tidak boleh menyusutkan atas barang modal yang disewa-guna-usahakan
dengan hak opsi
c. dalam hal masa sewa-guna-usaha lebih pendek dari masa sewa guna usaha
yang seharusnya, DJP melakukan koreksi atas pengakuan penghasilan pihak
lessor (Ketentuan lebih lanjut mengenai ketentuan PPh dan PPN nya KLIK
DISINI (SE-10/PJ.42/1994) (tetapi ketentuan ini tidak berlaku lagi sejak 29
November 2010)
d. Lessor dapat membentuk cadangan penghapusan piutang ragu-ragu yang dapat
dikurangkan dari penghasilan bruto, setinggi-tingginya sejumlah 2,5% dari rata-
rata saldo awal dan saldo akhir piutang sewa-guna-usaha dengan hak opsi.
Piutang sewa-guna-usaha (Lease Receivable) adalah jumlah seluruh
pembayaran sewa-guna-usaha selama masa sewa-guna-usaha
e. kerugian yang diderita karena piutang sewa-guna-usaha yang nyata-nyata tidak
dapat ditagih lagi dibebankan pada cadangan penghapusan piutang ragu-ragu
yang telah dibentuk pada awal tahun pajak yang bersangkutan
f. dalam hal cadangan penghapusan piutang ragu-ragu tersebut tidak atau tidak
sepenuhnya dibebani untuk menutup kerugian dimaksud maka sisanya dihitung
sebagai penghasilan, sedangkan apabila cadangan tersebut tidak mencukupi
maka kekurangannya dapat dibebankan sebagai biaya yang dikurangkan dari
penghasilan bruto.
2. Perlakuan PPh Bagi Lessee Pada Sewa Guna Usaha Dengan Hak Opsi (Pasal 16
KMK-1169/KMK.01/1991)
a.
selama masa sewa-guna-usaha, lessee tidak boleh melakukan penyusutan atas
barang modal yang disewa-guna-usaha, sampai saat lessee menggunakan hak
opsi untuk membeli
b. setelah lessee menggunakan hak opsi untuk membeli barang modal tersebut,
lessee melakukan penyusutan dan dasar penyusutannya adalah nilai sisa
(residual value) barang modal yang bersangkutan
c. pembayaran sewa-guna-usaha yang dibayar atau terutang oleh lessee kecuali
pembebanan atas tanah, merupakan biaya yang dapat dikurangkan dari
penghasilan bruto lessee sepanjang transaksi sewa-guna-usaha tersebut
memenuhi ketentuan untuk digolongkan sebagai Sewa Guna Usaha dengan hak
opsi
d. dalam hal masa sewa-guna-usaha lebih pendek dari masa sewa guna usaha
yang seharusnya, DJP melakukan koreksi atas pembebanan biaya SGU
(Ketentuan lebih lanjut mengenai ketentuan PPh dan PPN nya KLIK DISINI (SE-
10/PJ.42/1994) (tetapi ketentuan ini tidak berlaku lagi sejak 29 November 2010)
e. Lessee tidak memotong PPh Pasal 23 atas pembayaran sewa-guna-usaha yang
dibayar atau terutang berdasarkan perjanjian sewa-guna-usaha dengan hak
opsi.
C. KETENTUAN TERKAIT PPN PADA SEWA GUNA USAHA DENGAN HAK OPSI (FINANCE
LEASE)
Page 122 of 504
o Atas penyerahan jasa dalam transaksi sewa-guna-usaha dengan hak opsi dari lessor kepada
lessee,dikecualikan dari pengenaan PPN. (Pasal 15 KMK-1169/KMK.01/1991)
o Ketentuan Lebih Lanjut diatur di SE-129/PJ/2010 (berlaku sejak 29 November 2010)
0. Dalam hal BKP berupa barang modal yang menjadi objek pembiayaan berasal dari
pemasok (supplier)
a. BKP tersebut dianggap diserahkan secara langsung oleh PKP pemasok
(supplier) kepada lessee;
b. Lessor tidak perlu dikukuhkan sebagai PKP karena dianggap hanya
menyerahkan jasa pembiayaan yang merupakan jenis jasa yang tidak
dikenai PPN;
c. PKP pemasok wajib menerbitkan Faktur Pajak kepada lessee dengan
menggunakan identitas lessee sebagai pembeli BKPk/penerima JKP (tidak
menggunakan metode qualitate qua (q.q.)).
d. DPP yang dicantumkan dalam Faktur Pajak adalah sebesar Harga Jual dari
PKP pemasok.
e. Penggunaan qualitate qua (q.q) pada bagian nama dan/atau NPWP pembeli
BKP atau penerima JKP pada Faktur Pajak yang telah diterbitkan oleh PKP
pemasok (supplier) sebelum diberlakukannya Surat Edaran ini (sebelum
tanggal 29 November 2010) dapat dibenarkan dan tidak menjadikan Faktur
Pajak tersebut cacat.
1. Dalam hal BKP berupa barang modal yang menjadi objek pembiayaan berasal
dari persediaan yang telah dimiliki oleh lessor :
Lessor pada dasarnya melakukan dua jenis penyerahan, yaitu :

i. Penyerahan jasa pembiayaan yang tidak dikenai PPN ;dan
ii. penyerahan BKP, yang merupakan objek PPN.
Lessor harus dikukuhkan sebagai PKP dan harus menerbitkan Faktur Pajak
atas penyerahan BKP tersebut kepada lessee. Pengukuhan lessor sebagai
PKP ini dilakukan dengan tetap memperhatikan batasan Pengusaha Kecil
menurut ketentuan Undang-Undang PPN.
DPP yang dicantumkan dalam Faktur Pajak adalah Harga Jual, tidak
termasuk unsur bunga yang diminta atau seharusnya diminta oleh lessor
karena jasa pembiayaan yang diserahkannya.
KETENTUAN TERKAIT SALE AND LEASEBACK (SE-129/PJ/2010 (berlaku sejak 29 November 2010))
o Dalam hal penyewagunausahaan kembalinya merupakan sewa guna usaha dengan hak
opsi :
0. penyerahan BKP dari lessee kepada lessor (sale) tidak termasuk dalam pengertian
penyerahan BKP yang dikenai PPN karena :
o BKP yang menjadi objek pembiayaan berasal dari milik lessee, yang dijual oleh
lessee untuk kemudian dipergunakan kembali oleh lessee;
o lessor pada dasarnya hanya melakukan penyerahan jasa pembiayaan, tanpa
bermaksud memiliki dan menggunakan barang yang menjadi objek pembiayaan
tersebut;
o penyerahan BKP tersebut dari lessee kepada lessor pada dasarnya merupakan
penyerahan BKP untuk jaminan utang-piutang;
1. penyerahan jasa sewa guna usaha dengan hak opsi oleh lessor kepada lessee
(leaseback) merupakan jasa pembiayaan yang tidak dikenai PPN.
Page 123 of 504

E. PELAKSANAAN HAK OPSI

1. Pada saat berakhirnya masa sewa-guna-usaha dari transaksi sewa-guna-usaha dengan hak opsi,
lessee dapat melaksanakan opsi yang telah disetujui bersama pada permulaan masa sewa-guna-
usaha.
2. Opsi untuk membeli dilakukan dengan melunasi pembayaran nilai sisa barang modal yang
disewa-guna-usaha.
3. Dalam hal lessee memilih untuk memperpanjang jangka waktu perjanjian sewa-guna-usaha, maka
nilai sisa barang modal yang disewa-guna-usahakan digunakan sebagai dasar dalam menetapkan
piutang sewa-guna-usaha.
4. Dalam hal lessee menggunakan opsi membeli maka dasar penyusutannya adalah nilai sisa
barang modal.
F. KESIMPULAN DALAM SEWA GUNA USAHA DENGAN HAK OPSI
1. Atas penyerahan jasa dari lessor kepada lessee, dikecualikan dari pengenaan PPN.
2. Tidak ada pemotongan PPh Pasal 23
VI. SEWA GUNA USAHA TANPA HAK OPSI (OPERATING LEASE)

A. KRITERIA SEWA GUNA USAHA TANPA HAK OPSI
o Kegiatan sewa-guna-usaha digolongkan sebagai sewa-guna-usaha tanpa hak opsi
apabila memenuhi semua kriteria berikut : (Pasal 4 KMK-1169/KMK.01/1991)
1. jumlah pembayaran sewa-guna-usaha selama masa sewa-guna-usaha pertama tidak
dapat menutupi harga perolehan barang modal yang disewa-guna-usahakan
ditambah keuntungan yang diperhitungkan oleh lessor (harga perolehan barang
modal yang disewa-guna-usahakan ditambah keuntungan yang diperhitungkan oleh
lessor ≥jumlah pembayaran sewa-guna-usaha selama masa sewa-guna-usaha
pertama )
2. perjanjian sewa-guna-usaha tidak memuat ketentuan mengenai opsi bagi lessee
B. KETENTUAN TERKAIT PPH
1. Perlakuan PPh Bagi Lessor Pada Sewa Guna Usaha Tanpa Hak Opsi (Pasal 17 Ayat
(1) KMK-1169/KMK.01/1991)
a. seluruh pembayaran sewa-guna-usaha tanpa hak opsi yang diterima atau

diperoleh lessor merupakan obyek Pajak Penghasilan
b. lessor membebankan biaya penyusutan atas barang modal yang disewa-guna-
usahakan tanpa hak opsi, sesuai dengan ketentuan Pasal 11 Undang-undang
Pajak Penghasilan 1984 beserta peraturan pelaksanaannya.
1. Perlakuan PPh Bagi Lessee Pada Sewa Guna Usaha Tanpa Hak Opsi (Pasal
17 Ayat (2) KMK-1169/KMK.01/1991)
a. pembayaran sewa-guna-usaha tanpa hak opsi yang dibayar atau terutang oleh
lessee adalah biaya yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto.
b. lessee wajib memotong Pajak Penghasilan Pasal 23 atas pembayaran sewa-
guna-usaha tanpa hak opsi yang dibayarkan atau terutang kepada lessor.
B. KETENTUAN TERKAIT PPN
o Atas penyerahan jasa dalam transaksi sewa-guna-usaha tanpa hak opsi dari lessor kepada
lessee, terhutang Pajak Pertambahan Nilai. (Pasal 18 KMK-1169/KMK.01/1991)
KETENTUAN TERKAIT SALE AND LEASEBACK (SE-129/PJ/2010 (berlaku sejak 29 November 2010))
o Dalam hal penyewagunausahaan kembalinya merupakan sewa guna usaha tanpa hak
opsi :
Page 124 of 504

0. penyerahan BKP dari lessee kepada lessor (sale) dikenai PPN sesuai dengan
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan;
1. penyerahan jasa sewa guna usaha tanpa hak opsi oleh lessor kepada lessee
(leaseback) dikenai PPN sebagaimana kegiatan usaha sewa menyewa pada
umumnya.
VII. PERBEDAAN PERLAKUAN PPH DAN PPN ANTARA SGU DENGAN HAK OPSI DAN SGU TANPA
HAK OPSI
No PERIHAL SGU DENGAN HAK OPSI SGU TANPA HAK

OPSI
1 Objek PPh sebagian dari pembayaran sewa guna usaha dengan seluruh
hak opsi yang berupa imbalan jasa sewa guna usaha. pembayaran sewa-
Imbalan Jasa SGU adalah bagian dari pembayaran SGU guna-usaha tanpa
yang diperhitungkan sebagai pendapatan SGU bagi hak opsi yang
Lessor diterima atau
diperoleh lessor
2 PENYUSUTAN 1. lessor tidak boleh menyusutkan barang modal lessor

2. lessee tidak boleh melakukan penyusutan atas membebankan
barang modal yang disewa-guna-usaha, sampai biaya penyusutan
saat lessee menggunakan hak opsi untuk atas barang modal
membeli.
3. setelah lessee menggunakan hak opsi untuk
membeli barang modal tersebut, lessee
melakukan penyusutan dan dasar penyusutannya
adalah nilai sisa (residual value) barang modal
yang bersangkutan
3 pembayaran sewa- merupakan biaya yang dapat dikurangkan (kecuali Merupakan biaya
guna-usaha pembebanan atas tanah) yang dapat
dikurangkan
4 PPh 23 Tidak ada Ada (dipotong oleh

lessee)
5 Atas penyerahan jasa Tidak dikenakan PPN Dikenakan PPN

dalam transaksi SGU
dari lessor kepada
lessee
VIII. KETENTUAN TERKAIT SALE AND LEASEBACK (SE-129/PJ/2010 (berlaku sejak 29 November 2010))
A. Dalam hal penyewagunausahaan kembalinya merupakan sewa guna usaha dengan hak
opsi :
1. penyerahan BKP dari lessee kepada lessor (sale) tidak termasuk dalam pengertian
penyerahan BKP yang dikenai PPN karena :
o BKP yang menjadi objek pembiayaan berasal dari milik lessee, yang dijual oleh
lessee untuk kemudian dipergunakan kembali oleh lessee;
Page 125 of 504

o lessor pada dasarnya hanya melakukan penyerahan jasa pembiayaan, tanpa

bermaksud memiliki dan menggunakan barang yang menjadi objek pembiayaan
tersebut;
o penyerahan BKP tersebut dari lessee kepada lessor pada dasarnya merupakan
penyerahan BKP untuk jaminan utang-piutang;
2. penyerahan jasa sewa guna usaha dengan hak opsi oleh lessor kepada lessee
(leaseback) merupakan jasa pembiayaan yang tidak dikenai PPN.
B. Dalam hal penyewagunausahaan kembalinya merupakan sewa guna usaha tanpa hak opsi
:
1. penyerahan BKP dari lessee kepada lessor (sale) dikenai PPN sesuai dengan ketentuan
peraturan perundang-undangan perpajakan;
2. penyerahan jasa sewa guna usaha tanpa hak opsi oleh lessor kepada lessee
(leaseback) dikenai PPN sebagaimana kegiatan usaha sewa menyewa pada umumnya.
IX. KETENTUAN UMUM

1. Lessor hanya diperkenankan memberikan pembiayaan barang modal kepada lessee yang telah
memiliki NPWP, mempunyai kegiatan usaha dan atau pekerjaan bebas.
2. Lessee dilarang menyewa-guna-usahakan kembali barang modal yang disewa-guna-usaha
kepada pihak lain.
3. Lessor wajib menempelkan plakat atau etiket pada barang modal yang disewa-guna-usahakan
dengan mencantumkan nama dan alamat lessor serta pernyataan bahwa barang modal
dimaksud terikat dalam perjanjian sewa-guna-usaha
4. Plakat atau etiket ini harus ditempatkan sedemikian rupa sehingga dengan mudah barang modal
tersebut dapat dibedakan dari barang modal lainnya yang pengadaannya tidak dilakukan secara
sewa-guna-usaha
5. Selama masa sewa-guna-usaha, lessee bertanggung jawab untuk memelihara agar plakat atau
etiket tersebut tetap melekat pada barang modal yang disewa-guna-usaha.
6. Perusahaan sewa-guna-usaha atau perusahaan pembiayaan yang melakukan kegiatan sewa-
guna-usaha, dapat membuka kantor cabang/kantor perwakilan dan menggunakan tenaga asing
setelah memperoleh izin/persetujuan dan rekomendasi dari Menteri Keuangan
7. Setiap transaksi sewa-guna-usaha wajib diikat dalam suatu perjanjian sewa-guna-usaha (lease
agreement) dalam bahasa Indonesia (apabila dipandang perlu dapat diterjemahkan kedalam
bahasa asing) yang paling sedikit memuat :
a. jenis transaksi sewa-guna-usaha;
b. nama dan alamat masing-masing pihak;
c. nama, jenis, type dan lokasi penggunaan barang modal;
d. harga perolehan, nilai pembiayaan, pembayaran sewa-guna-usaha, angsuran pokok
pembiayaan, imbalan jasa sewa-guna-usaha, nilai sisa, simpanan jaminan, dan
ketentuan asuransi atas barang modal yang disewa-guna-usahakan;
e. ketentuan mengenai pengakhiran transaksi sewa-guna-usaha yang dipercepat, dan
penetapan kerugian yang harus ditanggung lessee dalam hal barang modal yang
disewa-guna-usaha dengan hak opsi hilang, rusak atau tidak berfungsi karena sebab
apapun;
f. masa sewa-guna-usaha;
g. opsi bagi penyewa-guna-usaha dalam hal transaksi sewa-guna-usaha dengan hak opsi;
h. tanggung jawab para pihak atas barang modal yang disewa-guna-usaha
X. ANGSURAN PPH PASAL 25
Page 126 of 504

o Besarnya angsuran PPh Pasal 25 untuk setiap bulan yang terutang oleh lessor adalah jumlah Pajak
Penghasilan sebagai hasil penerapan tarif Pasal 17 Undang-undang PPh terhadap Penghasilan Kena
Pajak berdasarkan laporan keuangan triwulanan terakhir yang disetahunkan, kemudian dibagi
12 (Pasal 19 KMK-1169/KMK.01/1991)
XI. PELAPORAN (Pasal 20, 21 KMK-1169/KMK.01/1991)

1. Lessor wajib menyampaikan laporan keuangan triwulanan kepada DJP dan Direktorat Jenderal
Moneter.
2. Laporan keuangan triwulan tersebut harus sudah disampaikan paling lambat 15 hari setelah
triwulan yang bersangkutan berakhir.
3. Lessor wajib menyampaikan laporan operasional secara semesteran berdasarkan tahun takwim
kepada Direktorat Jenderal Moneter. Bentuk laporan dan tata cara penyampaiannya ditetapkan
oleh Direktur Jenderal Moneter.
4. Setiap perubahan anggaran dasar, pemegang saham, pengurus, tenaga ahli, dan alamat kantor
wajib dilaporkan kepada Menteri Keuangan selambat-lambatnya 15 (lima belas) hari kerja
setelah perubahan dilaksanakan
5. Dalam hal laporan tersebut atau berdasarkan informasi lain ditemukan adanya penyimpangan,
Menteri Keuangan atau Pejabat yang ditunjuknya dapat melakukan pemeriksaan. Pelanggaran
terhadap KMK 1169/KMK.01/1991 ini, dapat dikenakan sanksi sebagaimana dimaksud dalam
Peraturan Perundang-undangan Perpajakan dan Keputusan Menteri Keuangan
Nomor 1251/KMK.013/1988 jo. Nomor 1256/KMK.00/1989.
Page 127 of 504

F.3. Perlakuan Perpajakan untuk Pengusaha Panas Bumi

DASAR HUKUM:
o Keppres 45 tahun 1991 dan Keppres 49 tahun 1991

o KMK 766/KMK.04/1992 stdd KMK 209/KMK.04/1998
o Kep-1288/LK/2000 dan KEP 68/PJ/2000 (berlaku sejak 21 Maret 2000) tentang petunjuk teknis pengembalian
PPN yang telah dibayar oleh pengusaha sumber daya panas bumi untuk pembangkitan energi/listrik
o UU 27 tahun 2003 tentang Panas Bumi
o PP 62 tahun 2008 (berlaku sejak 23 September 2008) tentang perubahan atas PP 1 tahun 2007 tentang
fasilitas PPh untuk penanaman modal di bidang-bidang usaha tertentu dan/atau di daerah-daerah tertentu
o PMK 21/PMK.011/2010 (berlaku sejak 28 Januari 2010) tentang pemberian fasilitas perpajakan dan
kepabeanan untuk kegiatan pemanfaatan sumber energi terbarukan
o PMK 24/PMK.011/2010 (berlaku sejak 29 Januari 2010 s/d 31 Desember 2010) tentang PPN ditanggung
pemerintah atas impor barang untuk kegiatan usaha hulu eksplorasi minyak dan gas bumi serta kegiatan
usaha eksplorasi panas bumi untuk tahun anggaran 2010
o PMK-35/PMK.02/2010 (berlaku sejak 1 Januari 2010 s/d 31 Desember 2010) tentang mekanisme PPh
ditanggung pemerintah dan penghitungan penerimaan negara bukan pajak atas hasil pengusahaan sumber
daya panas bumi untuk pembangkitan energi/listrik tahun anggaran 2010
o PMK-73/PMK.03/2010 (berlaku sejak 1 April 2010) tentang penunjukkan kontraktor kontrak kerja sama
pengusahaan minyak dan gas bumi dan kontraktor atau pemegang kuasa/pemegang izin pengusahaan
sumber daya panas bumi untuk memungut, menyetor, dan melaporkan PPN atau PPN dan PPnBM, serta tata
cara pemungutan, penyetoran, dan pelaporannya
o PER-67/PJ/2007 (berlaku sejak 1 Januari 2007) tentang tata cara pemberian fasilitas PPh untuk penanaman
modal di bidang-bidang usaha tertentu dan/atau di daerah-daerah tertentu
DEFINISI:
o NOI : Penerimaan Bersih Usaha (Net Operating Income) atau Penghasilan Kena Pajak (Taxable Income)
adalah penghasilan sebagaimana dimaksud dalam pasal 4 ayat 1 Undang-Undang Pajak Penghasilan tahun
1984 yang diterima atau diperoleh pengusaha dalam 1 (satu) tahun pajak setelah dikurangi dengan biaya
untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan sebagaimana dimaksud dalam pasal 6 Undang-
Undang Pajak Penghasilan 1984 tidak termasuk PPN, PPnBM, PBB, Bea Masuk, Bea Meterai dan Pungutan-
Pungutan Lainnya. (Pasal 1 ayat 2 KMK 766/KMK.04/1992 stddKMK 209/KMK.04/1998).
o WKP : Wilayah Kerja Pertambangan
Perlakuan Perpajakan untuk Pengusaha Panas Bumi

Untuk pengusaha panas bumi perlakuannya dibagi menjadi 2, yaitu:
1. Sebelum berlakunya UU 27 tahun 2003 (WKP Existing), dan

2. Setelah berlakunya UU 27 tahun 2003 (WKP Baru)
WKP Existing WKP Baru
Dasar Hukum Keppres 45 tahun UU 27 tahun 2003

1991 dan Keppres 49 tahun 1991 PP 1 tahun 2007 stdtd PP 62 tahun 2008
KMK 766/KMK.04/1992 stdd KMK PMK 21/PMK.011/2010
209/KMK.04/1998
PMK 24/PMK.011/2010
Page 128 of 504

PPh Pembayaran bagian pemerintah Perlakuan PPh seperti WP badan lainnya. Tarif sesuai
sebesar 34% dianggap sebagai Pasal 17 UU PPh. Tetapi ada pemberian fasilitas PPh.
penyetoran PPh kecuali pajak
perorangan. (Pasal 2 KMK Fasilitas PPh untuk Pengusaha dibidang Panas Bumi
766/KMK.04/1992 stdd KMK adalah:
209/KMK.04/1998 dan Pasal 1 PMK
35/PMK.02/2010) o Pengurangan penghasilan neto sebesar 30% dari
jumlah penanaman modal, dibebankan selama 6
(enam) tahun, masing-masing sebesar 5% per
tahun. (Melalui permohonan, tata cara
permohonan ada di PER 67/PJ/2007)
o Penyusutan dan amortisasi dipercepat: (tanpa

permohonan terlebih dahulu)
Kelompok Aktiva Masa Tarif Penyusutan

Tetap Berwujud Manfaat dan Amortisasi
Menjadi Berdasarkan
Metode
Garis Saldo
Lurus Menurun
I. Bukan Bangunan
:
Kelompok I 2 thn 50% 100 %

(dibebankan
sekaligus)
Kelompok II 4 thn 25% 50%
Kelompok III 8 thn 12,5% 25%
Kelompok IV 10 thn 10% 20%
II. Bangunan :
Permanen 10 thn 10% -
Tidak Permanen 5 thn 20% -
o PPh yang dibayarkan kepada SPLN dikenakan tarif

10% atau tarif yang lebih rendah menurut P3B yang
berlaku.
o Kompensasi kerugian yang lebih lama dari 5 tahun

tetapi tidak lebih dari 10 tahun. (Melalui
permohonan, tata cara permohonan ada di PER
Page 129 of 504

67/PJ/2007)
1) tambahan 1 tahun : apabila penanaman modal

baru dilakukan pada bidang-bidang usaha tertentu di
kawasan industri dan kawasan berikat;
2) tambahan 1 tahun : apabila mempekerjakan
sekurang-kurangnya 500 (lima ratus) orang tenaga kerja
Indonesia selama 5 (lima) tahun berturut-turut;
3) tambahan 1 tahun : apabila penanaman modal
baru memerlukan investasi/pengeluaran untuk
infrastruktur ekonomi dan sosial di lokasi usaha paling
sedikit sebesar Rp 10.000.000.000,00 (sepuluh miliar
rupiah);
4) tambahan 1 tahun : apabila mengeluarkan biaya
penelitian dan pengembangan di dalam negeri dalam
rangka pengembangan produk atau efisiensi produksi
paling sedikit 5% (lima persen) dari investasi dalam
jangka waktu 5 (lima) tahun; dan/atau
5) tambahan 1 tahun : apabila menggunakan bahan
baku dan atau komponen hasil produksi dalam negeri
paling sedikit 70% (tujuh puluh persen) sejak tahun ke-4
(empat).
1. Impor barang berupa mesin dan peralatan, baik

dalam keadaan terpasang maupun terlepas,
tidak termasuk suku cadang, yang diperlukan
oleh pengusaha di bidang pemanfaatan Sumber
Energi Terbarukan dikecualikan dari
pemungutan PPh Pasal 22 impor. (Tanpa SKB)
(PMK 21/PMK.011/2010 )
PPN PPN ditanggung/ dikembalikan Kontraktor Panas Bumi juga ditunjuk sebagai pemungut
pemerintah saat sudah PPN sejak 1 April 2010 (PMK 73/PMK.03/2010). Untuk
menghasilkan Net Operating WKP baru sudah tidak ada lagi PPN ditanggung
Income positif. pemerintah. Tetapi ada diberikan fasilitas PPN, yaitu:
Pengusaha panas bumi (existing)
Fasilitas PPN untuk pengusaha panas bumi:
dapat meminta restitusi PPN bila:
1. Dibebaskan dari PPN atas impor Barang Kena

1. Bagian Pemerintah 34%
Pajak yang bersifat strategis berupa mesin dan
telah disetor;
peralatan, baik dalam keadaan terpasang
2. SPT Tahunan PPh untuk 5
maupun terlepas, tidak termasuk suku cadang,
tahun terakhir telah
yang diperlukan oleh pengusaha di bidang
dimasukkan;
pemanfaatan Sumber Energi Terbarukan untuk
3. PPh Pasal 25 sudah dibayar
menghasilkan Barang Kena Pajak. (Pasal
sampai dengan bulan
5 PMK 21/PMK.011/2010 )
Page 130 of 504
terakhir. 2. Pajak Pertambahan Nilai terutang atas impor

4. Tidak ada tunggakan pajak barang yang dipergunakan untuk kegiatan
lainnya. usaha eksplorasi panas bumi oleh pengusaha di
bidang kegiatan usaha panas bumi, ditanggung
PPN yang dibayar tidak dapat Pemerintah, dengan ketentuan sebagai berikut:
dikembalikan bagi pengeluaran 1. barang tersebut belum dapat diproduksi
untuk: di dalam negeri;
2. barang tersebut sudah diproduksi di
1. Perolehan BKP dan atau JKP dalam negeri namun belum memenuhi
yang tidak mempunyai spesifikasi yang dibutuhkan; atau
hubungan langsung dengan 3. barang tersebut sudah diproduksi di
kegiatan usaha; dalam negeri namun jumlahnya belum
2. Perolehan dan pemeliharaan mencukupi kebutuhan industri.
kendaraan bermotor sedan,
jeep, station wagon, van, dan (PMK 24/PMK.011/2010 )
kombi;
3. Perolehan BKP dan atau JKP
yang Pajak Masukannya
ditagih dengan penerbitan
ketetapan pajak.
PBB, dan PBB, dan pungutan lainnya Perlakuan PBB dan pungutan lainnya tidak lagi
pungutan ditanggung/dikembalikan ditanggung pemerintah sejak berlakunya UU 27 tahun
lainnya pemerintah. 2003.
PNBP Bagian pemerintah sebesar 34% PNBP berupa iuran tetap, iuran produksi dan bonus.
sudah termasuk PNBP. Iuran Tetap: iuran yang dibayarkan kepada negara
sebagai imbalan atas kesempatan eksplorasi, studi
kelayakan, dan eksploitasi pada suatu wilayah
kerja. (Pasal 1 angka 11 UU 27 tahun 2003)
Iuran Produksi: iuran yang dibayarkan kepada negara
atas hasil yang diperoleh dari usaha pertambangan
panas bumi. (Pasal 1 angka 12 UU 27 tahun 2003)
Bonus: harga dasar data wilayah kerja. (Pasal 8 ayat
(1) huruf a Peraturan Menteri ESDM No 11 tahun 2009)
Struktur JOC: Joint Operation Contract dan o Ijin Usaha Pertambangan Panas Bumi (IUP)
Pengusahaan: ESC: Energy Sales Contract o Ijin Usaha Ketenagalistrikan (IUKU)
Manajemen Pertamina (JOC: Joint Operation Pemegang IUP

Proyek oleh: Contract) dan PLN (ESC: Energy
Sales Contract)
Bentuk o Total Project; Total (Integrated) Project

Proyek o Partial Project
Page 131 of 504

F.4. CV, Firma, Kongsi, Persekutuan, Kontrak Investasi Kolektif (KIK)
I. BUKAN OBJEK PAJAK

o Yaitu atas :
1. bagian laba yang diterima atau diperoleh anggota dari perseroan komanditer yang modalnya
tidak terbagi atas saham-saham, persekutuan, perkumpulan, firma, dan kongsi, termasuk
pemegang unit penyertaan kontrak investasi kolektif; (Pasal 4 ayat (3) i UU Nomor 36 TAHUN
2008)
2. Bagian laba yang diterima atau diperoleh oleh pemegang unit penyertaan Kontrak Investasi
Kolektiftermasuk keuntungan atas pelunasan kembali unit penyertaannya (Pasal 5 PP 94
TAHUN 2010)
o Ketentuan terhadap bagian laba termasuk keuntungan atas pelunasan kembali unit
penyertaannya ini berlaku juga bagi pemegang unit penyertaan yang merupakan Subjek
Pajak luar negeri. (Pasal 5 PP 94 TAHUN 2010)
II. TIDAK DAPAT DIKURANGKAN DARI PENGHASILAN BRUTO

o Yaitu gaji yang dibayarkan kepada anggota persekutuan, firma, atau perseroan komanditer
yang modalnya tidak terbagi atas saham (Pasal 9 ayat (1) j UU No.36 TAHUN 2008)
o Anggota firma, persekutuan dan perseroan komanditer yang modalnya tidak terbagi atas saham
diperlakukan sebagai satu kesatuan, sehingga tidak ada imbalan sebagai gaji. Dengan demikian
gaji yang diterima oleh anggota persekutuan, firma, atau perseroan komanditer yang modalnya
tidak terbagi atas saham, bukan merupakan pembayaran yang boleh dikurangkan dari
penghasilan bruto badan tersebut.
Page 132 of 504

F.5. Yayasan
I. DASAR HUKUM
A. Pasal 4 ayat (3) angka 2 UU Nomor 36 TAHUN 2008 (berlaku sejak 1 Januari 2009) tentang
B. PMK-245/PMK.03/2008 tentang badan-badan dan Orang Pribadi yang menjalankan usaha mikro
dan kecil yang menerima harta hibah, bantuan, atau sumbangan yang tidak termasuk Objek PPh
C. PER-44/PJ/2009 (berlaku sejak 24 Juli 2009) tentang pelaksanaan pengakuan sisa lebih yang
diterima atau diperoleh badan atau lembaga nirlaba yang bergerak dalam bidang pendidikan
dan/atau bidang penelitian atau pengembangan yang dikecualikan dari objek PPh (PER ini
mencabut KEP-87/PJ./1995 (berlaku sejak tahun pajak 1995)
II. HIBAH, BANTUAN, SUMBANGAN YANG DITERIMA YAYASAN BUKAN OBJEK PPH
o Harta hibah, bantuan, atau sumbangan yang diterima oleh keluarga sedarah dalam garis keturunan
lurus satu derajat, badan keagamaan, badan pendidikan, badan sosial termasuk yayasan dan
koperasi, atau orang pribadi yang menjalankan usaha mikro dan kecil, dikecualikan sebagai objek
Pajak Penghasilan SEPANJANG apabila pihak pemberi hibah, bantuan, atau sumbangan tidak
mempunyai hubungan usaha, pekerjaan, kepemilikan, atau penguasaan dengan penerima hibah,
bantuan, atau sumbangan (Pasal 1 dan 3 PMK 245/PMK.03/2008)
o HIBAH, BANTUAN, SUMBANGAN YANG BUKAN MERUPAKAN OBJEK PAJAK yaitu : (Pasal 4
ayat (3) haruf a angka 2 UU Nomor 36 TAHUN 2008 DAN Pasal 1, 2, dan
3 PMK 245/PMK.03/2008),
o harta hibahan, bantuan, sumbangan yang diterima oleh : (sepanjang tidak ada hubungan
dengan usaha, pekerjaan, kepemilikan, atau penguasaan di antara pihak-pihak yang
bersangkutan)
1. keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus satu derajat,
o Yaitu orang tua dan anak kandung.
2. badan keagamaan,
o Yaitu badan keagamaan yang kegiatannya semata-mata mengurus tempat-tempat
ibadah dan/atau menyelenggarakan kegiatan di bidang keagamaan yang tidak mencari
keuntungan.
3. badan pendidikan,
o Yaitu badan pendidikan yang kegiatannya semata-mata menyelenggarakan pendidikan
yang tidak mencari keuntungan.
4. badan sosial termasuk yayasan dan koperasi, atau
o Yaitu badan sosial yang kegiatannya semata-mata menyelenggarakan:
1. pemeliharaan kesehatan;
2. pemeliharaan orang lanjut usia (panti jompo);
3. pemeliharaan anak yatim-piatu, anak atau orang terlantar, dan anak atau
orang cacat;
4. santunan dan/atau pertolongan kepada korban bencana alam, kecelakaan,
dan sejenisnya;
5. pemberian beasiswa;
6. pelestarian lingkungan hidup; dan/atau
7. kegiatan sosial lainnya, yang tidak mencari keuntungan.
5. orang pribadi yang menjalankan usaha mikro dan kecil
o Yaitu orang pribadi yang menjalankan usaha mikro dan usaha kecil yang memiliki dan
menjalankan usaha produktif yang memenuhi kriteria sebagai berikut:
Page 133 of 504

1. memiliki kekayaan bersih paling banyak Rp. 500.000.000,00 (lima ratus juta
rupiah) tidak termasuk tanah dan bangunan tempat usaha; atau
2. memiliki hasil penjualan tahunan paling banyak Rp. 2.500.000.000,00 (dua
milyar lima ratus juta rupiah).
o Klik disini untuk Penjelasan lebih lanjut mengenai hubungan dengan usaha, pekerjaan, kepemilikan, atau
penguasaan di antara pihak-pihak yang bersangkutan yang diatur di Pasal 8 PP 94 Tahun 2010
III. PERLAKUAN PAJAK ATAS SISA LEBIH YANG DIPEROLEH BADAN ATAU LEMBAGA NIRLABA
YANG BERGERAK DI BIDANG PENDIDIKAN/PENELITIAN/PENGEMBANGAN
o DIATUR LENGKAP DI PER-44/PJ/2009 atau dapat dilihat selengkapnya disini.
Page 134 of 504

F.6. Usaha Lapangan Golf
I. DASAR HUKUM
o KEP-564/PJ/2001 (berlaku sejak 9 Agustus 2001) tentang perlakuan PPh atas penghasilan WP dari
usaha lapangan golf
II. PENGHASILAN YANG TERMASUK OBJEK PAJAK (Pasal 1 KEP-564/PJ/2001)

o Yaitu Penghasilan yang merupakan Objek Pajak bagi Wajib Pajak pengusaha lapangan golf dari
usaha pokok adalah :
1. Uang Pangkal (Entrance Fee);
2. Uang Jaminan Keanggotaan yang meliputi :
o Uang Jaminan Keanggotaan yang tidak akan dikembalikan kepada anggota (Permanent
Deposit); dan
o Potongan atas Uang Jaminan Keanggotaan yang dapat dikembalikan kepada anggota
(Refundable Deposit, Playright Fee);
3. Iuran anggota (Membership Fee);
4. Imbalan Sewa Pemakaian Lapangan (Green Fee), termasuk imbalan sewa yang dibayar di
muka (Prepaid Green Fee);
5. Imbalan Jasa Caddie (Caddie Fee);
6. Imbalan Sewa Kendaraan Golf (Rent Golf Car Fee);
7. Biaya Pengalihan Hak Keanggotaan (Transfer Fee); dan
8. Uang Bola;
III. TIDAK TERMASUK OBJEK PAJAK

o Yaitu Uang Jaminan Keanggotaan (Refundable Deposit, Playright Fee) yang akan dikembalikan
kepada anggota dalam jangka waktu tertentu setelah dikurangi dengan potongan, sepanjang jangka
waktu dan jumlahnya dinyatakan secara tegas dalam perjanjian.
Page 135 of 504

F.7. Perlakuan PPh atas Usaha Reksadana
I. DASAR HUKUM
o UU Nomor 8 Tahun 1995 tentang pasar modal

o SE-18/PJ.42/1996 (tanggal 30 April 1996) tentang PPh atas usaha reksadana
III. DEFENISI REKSADANA

A. Reksadana adalah wadah dan pola pengelolaan dana/modal bagi sekumpulan investor untuk
berinvestasi dalam instrumen-instrumen investasi yang tersedia di Pasar dengan cara membeli
unit penyertaan reksadana. Dana ini kemudian dikelola oleh Manajer Investasi (MI) ke
dalam portofolio investasi, baik berupa saham, obligasi, pasar uang ataupun efek/sekuriti lainnya.
Menurut Undang-undang Pasar Modal nomor 8 Tahun 1995 pasal 1, ayat (27): “Reksadana
adalah wadah yang dipergunakan untuk menghimpun dana dari masyarakat Pemodal untuk
selanjutnya diinvestasikan dalam portofolio Efek oleh Manajer Investasi.
B. Manajer Investasi adalah Pihak yang kegiatan usahanya mengelola Portofolio Efek untuk para
nasabah atau mengelola portofolio investasi kolektif untuk sekelompok nasabah, kecuali
perusahaan asuransi, dana pensiun, dan bank yang melakukan sendiri kegiatan usahanya
berdasarkan peraturan perundang-undangan yang berlaku.
C. Portofolio Efek adalah kumpulan Efek yang dimiliki oleh orang perseorangan, perusahaan,
usaha bersama, asosiasi, atau kelompok
yang terorganisasi.
D. Kustodian adalah Pihak yang memberikan jasa penitipan Efek dan harta lain yang berkaitan
dengan Efek serta jasa lain, termasuk menerima dividen, bunga, dan hak - hak lain,
menyelesaikan transaksi Efek, dan mewakili pemegang rekening yang menjadi nasabahnya.
IV. TENTANG REKSADANA

o Pada reksadana, manajemen investasi mengelola dana-dana yang ditempatkannya pada surat
berharga dan merealisasikan keuntungan ataupun kerugian dan menerima dividen atau bunga yang
dibukukannya ke dalam "Nilai Aktiva Bersih" (NAB) reksadana tersebut.
o Kekayaan reksadana yang dikelola oleh manajer investasi tersebut wajib untuk disimpan pada bank
kustodian yang tidak terafiliasi dengan manajer investasi, dimana bank kustodian inilah yang akan
bertindak sebagai tempat penitipan kolektif dan administratur.
o Berdasarkan Undang-undang Pasar Modal Nomor 8 Tahun 1995 pasal 18, ayat (1), bentuk
hukum Reksadana di Indonesia ada dua, yakni Reksadana berbentuk Perseroan Terbatas dan
Reksadana berbentuk Kontrak Investasi Kolektif (KIK).
1. Reksa Dana berbentuk Perseroan
o suatu perusahaan (perseroan terbatas), yang dari sisi bentuk hukum tidak berbeda
dengan perusahaan lainnya. Perbedaan terletak pada jenis usaha, yaitu jenis usaha
pengelolaan portofolio investasi.
o Yang dapat menjalankan usaha Reksa Dana adalah Perseroan yang telah memperoleh
izin usaha dari Bapepam. (UU Pasar Modal No. 8 Tahun 1995)
o Pada Reksadana berbentuk perseroan, pemegang penyertaannya disebut
pemegang saham, sehingga perlakuan PPh atas penghasilan yang diperoleh
pemegang saham ini adalah sesuai dengan ketentuan perpajakan atas dividen
o Reksa Dana Perseroan Terbatas adalah Reksa Dana yang dibentuk dengan mendirikan
Perseroan Terbatas. Investor Reksa Dana jenis ini juga merupakan pemegang saham
Reksa Dana yang bersangkutan.
Page 136 of 504

Sampai dengan saat ini, Bapepam telah memberikan izin usaha Reksa Dana berbentuk
Perseroan sebanyak 2, yaitu kepada:
a. PT BDNI Reksadana (tertutup)
b. PT Reksadana Perdana Tbk
o (sumber : www.bapepam.go.id/old/old/data/perizinan/Izin_Reksadana.htm tgl 14 maret
2011)
Reksa Dana berbentuk Perseroan dapat bersifat terbuka atau tertutup. (UU Pasar Modal
No. 8 Tahun 1995)
a. Reksadana Terbuka
o adalah reksadana yang dapat dijual kembali kepada Perusahaan Manajemen
Investasi yang menerbitkannya tanpa melalui mekanisme perdagangan
di Bursa efek. Harga jualnya biasanya sama dengan Nilai Aktiva Bersihnya.
Sebagian besar reksadana yang ada saat ini adalah merupakan reksadana
terbuka.
b. Reksadana Tertutup
o adalah reksadana yang tidak dapat dijual kembali kepada perusahaan
manajemen investasi yang menerbitkannya. Unit penyertaan reksadana
tertutup hanya dapat dijual kembali kepada investor lain melalui mekanisme
perdagangan di Bursa Efek. Harga jualnya bisa diatas atau dibawah Nilai
Aktiva Bersihnya.
2. Kontrak Investasi Kolektif
o Reksa Dana yang berbentuk KIK merupakan kontrak antara manajer investasi dengan
bank kustodian yang mengikat pemegang unit penyertaan (Investor) dimana manajer
investasi diberi wewenang untuk mengelola portofolio investasi kolektif untuk
diinvestasikan pada berbagai jenis efek yang diperdagangkan di pasar modal dan di pasar
uang.
o Pada KIK, pemegang penyertaannya disebut pemegang unit penyertaan Kontrak
Investasi Kolektif
V. PERLAKUAN PPH ATAS USAHA REKSADANA

o Perlakuan PPh atas perusahaan Reksa Dana yang berbentuk perseroan baik yang tertutup maupun
yang terbuka telah diatur dalam ketentuan perpajakan yang berlaku, sebagai berikut :
1. Reksadana Tertutup
No Uraian Perlakuan PPh Dasar Hukum
A Penghasilan Reksadana yang Berasal Dari :
1. Merupakan objek pajak pph 23 =15% Pasal 23 dan Pasal 4 ayat

2. Bisa menjadi Bukan objek pajak sepanjang (3) huruf f UU PPh
1 memenuhi syarat yang tercantum di Pasal 4
Dividen SELENGKAPNYA KLIK
ayat (3) huruf f UU PPh DISINI
Objek PPh final pasal 4 ayat (2) dengan tarif : (PP Nomor 16 Tahun
2 2009 yang berlaku sejak 1
Bunga obligasi
3. 2009 s/d 2010 = 0% Januari 2009)
Page 137 of 504

4. 2011 s/d 2013 = 5% SELENGKAPNYA KLIK

5. 2014 dst = 15% DISINI
PP 131 Tahun 2000 (berlaku

sejak 1 Januari 2001)
3 Bunga Deposito/ Objek PPh final pasal 4 ayat (2) dengan tarif : 20%
SELENGKAPNYA KLIK
Tabungan
DISINI
PP Nomor 14 Tahun 1997

Objek PPh final pasal 4 ayat (2) dengan tarif : 0,1%
4 Capital gain SELENGKAPNYA KLIK
saham dibursa dari jumlah bruto nilai transaksi penjualan saham
DISINI
Commercial
5 paper dan surat
utang
lainnya
B Bagian Laba yang diterima pemegang saham yang berbentuk :
6. Merupakan objek pajak pph 23 =15% Pasal 23 dan Pasal 4 ayat

7. Bisa menjadi Bukan objek pajak sepanjang (3) huruf f UU PPh
1 PT, Koperasi, memenuhi syarat yang tercantum di Pasal 4 SELENGKAPNYA KLIK
BUMN/ BUMD ayat (3) huruf f UU PPh DISINI
Badan lain selain Pasal 23 UU PPh

tersebut pada
2 Merupakan objek pajak pph 23 =15% SELENGKAPNYA KLIK
angka 1,
misalnya Fa, DISINI
CV,& Kongsi
Pasal 4 ayat (2) UU PPh

3 Merupakan objek PPh Pasl 4 ayat (2) =10% SELENGKAPNYA KLIK
Orang pribadi
DISINI
o Objek PPh final pasal 4 ayat (2) dengan tarif : PP Nomor 14 Tahun 1997
0,1% dari jumlah bruto nilai transaksi penjualan (Pasal 1 ayat (4)KMK
Keuntungan yang saham
diterima 282/KMK.04/1997)
C o Tidak dikenakan tambahan PPh atas saham
pemegang saham pendiri (0,5%) karena saham yang diperoleh
dari pendiri perusahaan Reksa Dana tidak termasuk SELENGKAPNYA KLIK
penjualan saham ke dalam pengertian saham pendiri DISINI
Reksadana Terbuka
Reksadana Terbuka
No Uraian Perlakuan PPh Dasar Hukum
A Penghasilan Reksadana yang Berasal Dari :
Page 138 of 504

1. Merupakan objek pajak pph 23 =15%

2. Bisa menjadi Bukan objek pajak Pasal 23 dan Pasal 4 ayat (3)
1 sepanjang memenuhi syarat yang huruf f UU PPh
Dividen tercantum di Pasal 4 ayat (3) huruf f SELENGKAPNYA KLIK DISINI
UU PPh
Objek PPh final pasal 4 ayat (2) dengan

tarif : (PP Nomor 16 Tahun
2009 yang berlaku sejak 1
2
Bunga obligasi 3. 2009 s/d 2010 = 0% Januari 2009)
4. 2011 s/d 2013 = 5% SELENGKAPNYA KLIK DISINI
5. 2014 dst = 15%
Objek PPh final pasal 4 ayat (2) dengan

tarif : (PP Nomor 100 Tahun
2013 yang berlaku sejak 31
6. Dihapus Desember 2013)
7. 2014 s/d 2020 = 5% SELENGKAPNYA KLIK DISINI
8. 2021 dst = 10%
PP 131 Tahun 2000(berlaku

Objek PPh final pasal 4 ayat (2) dengan tarif :
3 Bunga Deposito/ sejak 1 Januari 2001)
Tabungan 20%
SELENGKAPNYA KLIK DISINI
Objek PPh final pasal 4 ayat (2) dengan tarif :

PP Nomor 14 Tahun 1997
4 Capital gain saham 0,1% dari jumlah bruto nilai transaksi
dibursa SELENGKAPNYA KLIK DISINI
penjualan saham
Commercial paper
5
dan surat utang
lainnya
B Bagian Laba yang diterima pemegang saham yang berbentuk :
9. Merupakan objek pajak pph 23 =15%

10. Bisa menjadi Bukan objek pajak Pasal 23 dan Pasal 4 ayat (3)
1 PT, Koperasi, sepanjang memenuhi syarat yang huruf f UU PPh
BUMN/ BUMD tercantum di Pasal 4 ayat (3) huruf f SELENGKAPNYA KLIK DISINI
UU PPh
Badan lain selain Pasal 23 UU PPh

2 tersebut pada Merupakan objek pajak pph 23 =15%
angka 1, misalnya SELENGKAPNYA KLIK DISINI
Fa, CV,& Kongsi
Pasal 4 ayat (2) UU PPh

3 Merupakan objek PPh Pasl 4 ayat (2) =10%
Orang pribadi SELENGKAPNYA KLIK DISINI
Keuntungan yang
C diterima pemegang PPh tarif umum karena tidak dijual di bursa Pasal 4 ayat (1) UU PPh
saham dari pelunasan
Page 139 of 504

kembali (redemption)
saham
Kontrak Investasi Kolektif (KIK)

BUKAN OBJEK PAJAK YAITU ATAS Bagian laba yang diterima atau diperoleh oleh pemegang unit
penyertaan Kontrak Investasi Kolektif termasuk keuntungan atas pelunasan kembali unit
penyertaannya(Pasal 5 PP 94 Tahun 2010)
o Ketentuan terhadap bagian laba termasuk keuntungan atas pelunasan kembali unit penyertaannya
ini berlaku juga bagi pemegang unit penyertaan yang merupakan Subjek Pajak luar negeri. (Pasal
5 PP 94 Tahun 2010)
dividen berasal dari cadangan laba yang ditahan
VI. KETENTUAN TERKAIT PP 46 TAHUN 2013 (Butir E SE-32/PJ/2014)

a. Reksa dana adalah suatu bentuk kegiatan usaha yang melakukan penghimpunan dana dari
masyarakat pemodal, untuk selanjutnya diinvestasikan dalam portofolio efek oleh manajer
investasi yang dapat berbentuk perseroan atau kontrak investasi kolektif sebagaimana dimaksud
dalam Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1995 tentang Pasar Modal.
b. Berdasarkan kriteria sebagaimana dimaksud pada huruf a, maka aliran penghasilan yang
diperoleh Wajib Pajak reksa dana termasuk dalam kategori penghasilan yang berasal dari usaha
sebagaimana dimaksud dalam penjelasan Pasal 4 ayat (1) UU Pajak Penghasilan. Sehingga,
dalam hal Wajib Pajak reksa dana memenuhi kriteriaPP 46 TAHUN 2013, maka Wajib Pajak
reksa dana dikenai Pajak Penghasilan yang bersifat final sesuai PP 46 TAHUN 2013 beserta
ketentuan pelaksanaannya.
o KLIK DISINI UNTUK KETENTUAN LEBIH LANJUT TERKAIT PP 46 TAHUN 2013
Page 140 of 504

F.8. Built Operate and Transfer (BOT) (Bangun Guna Serah)
I. DASAR HUKUM:
o KMK-248/KMK.04/1995 tentang Perlakuan Pajak Penghasilan Terhadap Pihak-Pihak yang
Melakukan Kerjasama Dalam Bentuk Perjanjian Bangun Guna Serah ("Built Operate and Transfer")

o SE-38/PJ.4/1995 (tanggal 14 Juli 1995) tentang Perlakuan Pajak Penghasilan atas Penghasilan
Sehubungan dengan Perjanjian Bangun Guna Serah (Seri PPh Umum Nomor 17)
III. DEFINISI:
o Bangun Guna Serah ("Built Operate and Transfer") adalah bentuk perjanjian kerjasama yang
dilakukan antara pemegang hak atas tanah dengan investor, yang menyatakan bahwa pemegang hak
atas tanah memberikan hak kepada investor untuk mendirikan bangunan selama masa perjanjian
bangun guna serah (BOT), dan mengalihkan kepemilikan bangunan tersebut kepada pemegang hak
atas tanah setelah masa guna serah berakhir. (Pasal 1 KMK-248/KMK.04/1995)
IV. PIHAK-PIHAK YANG MELAKUKAN PERJANJIAN BOT:

1. Investor adalah pihak yang diberikan hak untuk membangun bangunan dan menggunakan atau
mengusahakan bangunan tersebut selama masa perjanjian BOT.
2. Pemegang hak atas tanah adalah pihak yang memberikan hak untuk mendirikan bangunan,
menggunakan dan mengusahakan bangunan selama masa perjanjian BOT.
Investor
No Biaya Keterangan:
1 Biaya yang dikeluarkan untuk mendirikan Contoh 1:

bangunan dalam rangka BOT, dianggap sebagai Investor PT ABC mendirikan bangunan
nilai perolehan investor untuk mendapatkan hak gedung perkantoran 12 lantai diatas tanah
menggunakan/ mengusahakan bangunan milik PT PG berdasarkan perjanjian bangun
tersebut. guna serah dengan biaya Rp 30Milyar untuk
masa selama 15 tahun. Amortisasi yang
o Dan nilai peroleh tersebut diamortisasi dalam dilakukan oleh PT ABC setiap tahun adalah
jumlah yang sama besar setiap tahun selama sebesar Rp 2Milyar (Rp 30Milyar : 15)
masa yang sama besar setiap tahun selama
Angka II, bagian 2.2 SE 38/PJ.4/1995
masa perjanjian BOT (Bangun Guna
Serah/Build Operate and Transfer). Pasal 2
ayat (1)KMK 248/KMK.04/1995, Angka II,
bagian 2.2 SE 38/PJ.4/1995
o Amortisasi dimulai pada tahun bangunan

tersebut mulai digunakan atau diusahakan oleh
investor. Apabila pembangunan bangunan
tersebut meliputi masa lebih dari satu tahun
Page 141 of 504

sebelum dapat digunakan atau diusahakan,

maka biaya yang telah dikeluarkan harus
dikapitalisasi. Pasal 2 ayat
(2) KMK 248/KMK.04/1995, Angka II, bagian
2.5 SE 38/PJ.4/1995
2 Jika masa perjanjian BOT menjadi lebih Contoh 2:

pendek dari masa yang ditentukan dalam Angka II, bagian 2.3 SE 38/PJ.4/1995
perjanjian:
Berdasarkan contoh 1, PT ABC pada akhir
Maka sisa biaya pembangunan gedung yang tahun ke-12 menyerahkan bangunan kepada
belum diamortisasi, diamortisasi sekaligus oleh PT PG dengan diperpendeknya masa
investor pada tahun berakhirnya masa BOT perjanjian BOT, kepada PT ABC diberikan
yang lebih pendek tersebut. imbalan oleh PT PG sebesar Rp 5Milyar pada
DASAR HUKUM: akhir tahun ke-12 (tahun berakhirnya masa
Pasal 2 ayat (3) KMK 248/KMK.04/1995 perjanjian BOT). Maka:
Angka II, bagian 2.3 SE 38/PJ.4/1995
o PT ABC memperoleh tambahan
penghasilan sebesar Rp 5Milyar. Pasal 2
ayat (4) KMK248/KMK.04/1995
o PT ABC juga harus mengamortisasi sisa
biaya yang masih tersisa sebesar Rp
6Milyar (Rp 30Milyar - (12xRp 2Milyar)
sekaligus pada akhir tahun ke-12.Pasal 2
ayat (3) KMK 248/KMK.04/1995
3 Jika masa perjanjian BOT menjadi lebih Contoh 3:

panjang dari masa yang ditentukan dalam Angka II, bagian 2.4 SE 38/PJ.4/1995
perjanjian karena adanya penambahan
Berdasarkan contoh 1, PT ABC pada tahun
bangunan:
ke-11 menambah bangunan dengan biaya Rp
Maka biaya penambahan bangunan tersebut 20Milyar dan masa BOT diperpanjang 5 tahun
ditambahkan dengan sisa biaya yang belum sehingga menjadi 20 tahun. Penghitungan
diamortisasi dan kemudian jumlah semua biaya amprtisasi PT ABC mulai tahun ke-11 sebagai
tersebut diamortisasi hingga masa BOT yang lebih berikut:
panjang tersebut berakhir.
DASAR HUKUM: o sisa yang belum diamortisasi pada awal
Pasal 2 ayat (5) KMK 248/KMK.04/1995 tahun ke-11 Rp 10Milyar;
Angka II, bagian 2.4 SE 38/PJ.4/1995 o Nilai perolehan hak atas penambahan
bangunan pada tahun ke-11 Rp 20Milyar;
o dasar amortisasi yang baru Rp 30Milyar
o masa amortisasi adalah 10 tahun (20
tahun - 10 tahun)
o Amortisasi setiap tahun mulai tahun ke-11
adalah sebesar Rp 3Milyar (Rp 30Milyar :
10)
Page 142 of 504

4 Biaya yang boleh dikurangkan dari penghasilan Contoh:

bruto investor adalah biaya dalam Pasal 6 ayat (1) Biaya yang dikeluarkan untuk mendapatkan,
UU PPh dengan memperhatikan Pasal 9 ayat (1) menagih dan memelihara penghasilan.
UU PPh, berkenaan dengan pengusahaan
bangunan yang didirikan berdasarkan perjanjian
bangun guna serah tersebut.
No Penghasilan Keterangan:
Penghasilan Investor sehubungan dengan BOT
adalah penghasilan yang diterima/diperoleh
investor dari pengusahaan bangunan yang
didirikan, antara lain dapat berupa:
1 sewa dan penghasilan sehubungan dengan Contoh:

penggunaan harta Investor setelah membangun bangunan
melalui perjanjian BOT, kemudian bangunan
tersebut disewakan kepada pihak lain. Maka
investor akan memperoleh penghasilan dari
sewa bangunan.
2 Penghasilan sehubungan dengan hak Contoh:

penguasaan bangunan seperti: Setelah investor membangun bangunan
melalui perjanjian BOT, bangunan tersebut
o penghasilan dari pengusahaan hotel; dijadikan hotel, maka investor akan
o pusat fasilitas olah raga ("Sport Center") memperoleh penghasilan dari pengusahaan
o tempat hiburan; dan sebagainya. hotel.
3 penggantian atau imbalan yang diterima atau Contoh 2:

diperoleh dari pemegang hak atas tanah apabila Angka II, bagian 2.3 SE 38/PJ.4/1995
perjanjian BOT diperpendek dari masa yang telah
Berdasarkan contoh 1, PT ABC pada akhir
ditentukan. Lihat contoh 2.
tahun ke-12 menyerahkan bangunan kepada
PT PG dengan diperpendeknya masa
perjanjian BOT, kepada PT ABC diberikan
imbalan oleh PT PG sebesar Rp 5Milyar pada
akhir tahun ke-12 (tahun berakhirnya masa
perjanjian BOT). Maka:
o PT ABC memperoleh tambahan

penghasilan sebesar Rp 5Milyar. Pasal 2
ayat (4) KMK248/KMK.04/1995
o PT ABC juga harus mengamortisasi sisa
biaya yang masih tersisa sebesar Rp
6Milyar (Rp 30Milyar - (12xRp 2Milyar)
sekaligus pada akhir tahun ke-12.Pasal 2
ayat (3) KMK 248/KMK.04/1995
Page 143 of 504

Pemegang Hak Atas Tanah
No Biaya Keterangan:
1 Biaya dalam Pasal 6 ayat (1) UU PPh dengan Contoh:

memperhatikan Pasal 9 ayat (1) UU PPh. Biaya yang dikeluarkan untuk
mendapatkan, menagih dan memelihara
penghasilan.
No Penghasilan Keterangan:
1 Penghasilan yang diperoleh pemegang hak atas

tanah sehubungan dengan perjanjian BOT dapat
berupa:
1. pembayaran berkala yang dilakukan oleh

investor kepada pemegang hak atas tanah
selama masa BOT;
2. bagian dari uang sewa bangunan;
3. bagian keuntungan dari pengusahaan
bangunan dengan nama dan dalam bentuk
apapun yang telah diberikan oleh investor;
4. penghasilan lainnya sehubungan dengan
perjanjian BOT yang diterima atau diperoleh
pemegang hak atas tanah.
2 Apabila bangunan yang didirikan investor tidak Nilai bangunan yang diterima oleh
seluruhnya menjadi hak investor, tetapi sebagian pemegang hak atas tanah, merupakan
diserahkan kepada pemegang hak atas tanah dalam nilai perolehan bangunan apabila
tahun pajak yang bersangkutan. Maka, atas bangunan tersebut dialihkan kepada pihak
penyerahan tersebut terutang PPh sebesar 5% dari lain.
jumlah bruto nilai tertinggi anatara nilai pasar
dengan NJOP (Nilai Jual Objek Pajak) bagian
bangunan yang diserahkan, dan harus dilunasi
selambat-lambatnya tanggal 15 bulan berikutnya
setelah penyerahan.
Catatan:
Dikecualikan dari pengenaan PPh sebesar 5% atas
pengalihan bangunan tersebut apabila pemegang
hak atas tanah adalah badan pemerintah.
3 Bangunan yang diserahkan oleh investor kepada Nilai bangunan yang diterima oleh
pemegang hak atas tanah setelah masa perjanjian pemegang hak atas tanah, merupakan
BOT berakhir, merupakan penghasilan bagi nilai perolehan bangunan apabila
pemegang hak atas tanah, dan terutang PPh bangunan tersebut dialihkan kepada pihak
Page 144 of 504

sebesar 5% FINAL dari jumlah bruto nilai yang lain.

tertinggi antara nilai pasar dengan NJOP(Nilai Jual
Objek Pajak) bangunan yang telah diserahkan. Dan
harus dilunasi paling lambat tanggal 15 bulan
berikutnya setelah masa BOT berakhir.
Catatan:
Dikecualikan dari pengenaan PPh sebesar 5% atas
pengalihan bangunan tersebut apabila pemegang
hak atas tanah adalah badan pemerintah.
Page 145 of 504

F.9. Kegiatan Usaha Berbasis Syariah
I. DASAR HUKUM
A. PP 25 TAHUN 2009 (berlaku sejak 1 Januari 2009) tentang Pajak Penghasilan Kegiatan Usaha
Berbasis Syariah
B. PMK-136/PMK.03/2011 (berlaku sejak 19 Agustus 2011) tentang Pengenaan Pajak Penghasilan
untuk Kegiatan Usaha Perbankan Syariah
C. PMK-137/PMK.03/2011 (berlaku sejak 19 Agustus 2011) tentang Pengenaan Pajak Penghasilan
untuk Kegiatan Usaha Pembiayaan Syariah
D. PMK-251/PMK.03/2008 (berlaku sejak 1 Januari 2009) tentang penghasilan atas jasa keuangan
yang dilakukan oleh badan usaha yang berfungsi sebagai penyalur pinjaman dan/atau
pembiayaan yang tidak dilakukan pemotongan PPh Pasal 23
II. DEFINISI
o Perbankan Syariah adalah segala sesuatu yang menyangkut tentang Bank Syariah dan Unit Usaha
Syariah, mencakup kelembagaan, kegiatan usaha, serta cara dan proses dalam melaksanakan
kegiatan usahanya. (Pasal 1 PMK-136/PMK.03/2011)
o Perusahaan Syariah yang selanjutnya disebut Perusahaan adalah lembaga keuangan di luar Bank
yang melakukan kegiatan pembiayaan berdasarkan Prinsip Syariah. (Pasal 1 PMK-
137/PMK.03/2011)
o Ketentuan mengenai penghasilan, biaya, dan pemotongan/pemungutan pajak dari kegiatan usaha
Perbankan Syariah dan Perusahaan Syariah berlaku mutatis mutandis ketentuan dalam Undang-
Undang PPh. (Pasal 2 PMK-136/PMK.03/2011 dan PMK-137/PMK.03/2011)
III. PENGENAAN PAJAK PENGHASILAN
A. Ketentuan bagi Perbankan Syariah
Penerima
No. Penghasilan Pengenaan PPh
Penghasilan
1. Perbankan ketentuan PPh atas BUNGA

Syariah Bonus, bagi hasil, dan
margin keuntungan yang diperoleho penghasilan yang dibayar atau terutang
(Pasal 3 PMK-
136/PMK.03/2011) dari kepada bank tidak dilakukan pemotogan
kegiatan/transaksi Nasabah PPh Pasal 23 Pasal 23 ayat (4) huruf a
Penerima Fasilitas UU Nomor 36 TAHUN 2008)
Penghasilan lainnya Ketentuan umum UU PPh
2. Nasabah Dengan nama dan bentuk apapun

Penyimpan/ termasuk bonus, bagi hasil,
Investor dan penghasilan lainnyaatas:
(Pasal 4 PMK- a. dana yang dipercayakan atau
136/PMK.03/2011) ditempatkan, dan ketentuan PPh atas BUNGA
b. dana yang ditempatkan di luar
negeri melalui Bank Syariah atau
unit usaha syariah yang didirikan atau
bertempat kedudukan di
Page 146 of 504

Indonesia atau cabang Bank Syariah

luar negeri yang berkedudukan
di Indonesia
Penghasilan lainnya Ketentuan umum UU PPh
B. Ketentuan bagi Perusahaan Pembiayaan Syariah
Penerima
No. Penghasilan Pengenaan PPh
Penghasilan
1. berdasarkanIjarah ketentuan SGU tanpa hak opsi

Sewa Guna (operating lease)
Usaha
berdasarkanIjarah ketentuan SGU dengan hak opsi
Muntahiyah Bittamlik (finance lease)
Keuntungan/imbalan Anjak ketentuan PPh atas BUNGA

Piutangberdasarkan akadWakalah
bil Ujrah o Penghasilan yang dibayar/ terutang
kepada badan usaha atas jasa keuangan
Perusahaan penyalur pinjaman dan/ atau pembiayaan
Pembiayaan Margin keuntungan / yang dikecualikan dari pemotongan PPh
Syariah Pasal 23 adalah penghasilan berupa
laba pembiayaan konsumen yang
(Pasal 3 PMK- dilakukan bunga atau imbalan lain yang diberikan
berdasarkan
137/PMK.03/2011) akad Murahabah, atas penyaluran pinjaman dan/atau
Salam, atau pemberian pinjaman (termasuk
Istishna’ pembiayaan berbasis syariah) (Pasal 1
ayat (2) PMK-251/PMK.03/2008).
Fee/imbalan dengan nama dan

dalam bentuk apapun dari kegiatan
usaha kartu kredit dan pembiayaan Ketentuan umum UU PPh
lainnyayang dilakukan sesuai
dengan Prinsip Syariah
2. Penyandang dana keuntungan dan/atau bagi hasil

dari kegiatan pendanaan pada
(shohibul maal)
Perusahaan dengan ketentuan PPh atas BUNGA
(Pasal 4 PMK- akad Mudharabah, Mudharabah
137/PMK.03/2011) Musytarakah, atau Musyarakah
IV. PEMBEBANAN BIAYA

o Pembebanan biaya untuk Kegiatan usaha Perbankan Syariah dan Pembiayaan Syariah harus
memenuhi syarat:(Pasal 5 PMK-136/PMK.03/2011 dan PMK-137/PMK.03/2011)
1. Sesuai dengan ketentuan yang diatur dalam Pasal 6 dan Pasal 9 Undang-Undang Pajak
Penghasilan, dan
2. Sesuai dengan jumlah yang diperjanjikan dalam akad berdasarkan Prinsip Syariah.
Page 147 of 504

V. PENGALIHAN HARTA/SEWA HARTA

o Dalam hal terdapat transaksi pengalihan harta atau sewa harta yang wajib dilakukan untuk memenuhi
Prinsip Syariah yang mendasari kegiatan pembiayaan oleh Perbankan/Perusahaan Pembiayaan
Syariah berlaku ketentuan sbb:(Pasal 6 PMK-136/PMK.03/2011 dan PMK-137/PMK.03/2011)
1. Transaksi pengalihan harta dari pihak ketiga yang dilakukan semata-mata untuk memenuhi
Prinsip Syariah dalam rangka kegiatan pembiayaan oleh Perusahaan tidak termasuk dalam
pengertian pengalihan harta sebagaimana dimaksud dalam UU PPh.
2. Dalam hal terjadi pengalihan harta sebagaimana dimaksud pada huruf a maka pengalihan
harta tersebut dianggap pengalihan harta langsung dari pihak ketiga kepada Nasabah
Perusahaan, yang dikenai Pajak Penghasilan sesuai dengan ketentuan perundang-undangan
di bidang perpajakan.
Page 148 of 504

F.10. Perusahaan Pelayaran Niaga Nasional
I. DASAR HUKUM
A. PP 38 TAHUN 2003 (berlaku sejak 14 Juli 2003) tentang impor dan/atau penyerahan BKP
Tertentu dan/atau penyerahan JKP tertentu yang dibebaskan dari pengenaan PPN
B. KMK-370/KMK.03/2003 (berlaku sejak 14 Juli 2003) tentang pelaksanaan PPN yang dibebaskan
atas impor dan/atau penyerahan BKP tertentu dan/atau JKP tertentu
C. KEP-233/PJ/2003 (berlaku sejak 14 Juli 2003) tentang tata cara pemberian dan penatausahaan
pembebasan PPN atas impor dan/atau penyerahan BKP Tertentu dan/atau penyerahan JKP
tertentu
D. KMK-416/KMK.04/1996 (berlaku sejak tahun pajak 1996) tentang norma penghitungan khusus
penghasilan neto bagi WP Perusahaan Pelayaran DN
E. PMK-146/PMK.011/2013 (berlaku sejak 4 November 2013) tentang perubahan kedua PMK-
154/PMK.03/2010(berlaku sejak 31 Agustus 2010) tentang Penunjukan Pemungut PPh Pasal 22,
Sifat dan Besarnya Pungutan serta Tata Cara Penyetoran dan Pelaporannya
F. PER-57/PJ/2010 stdtd PER-15/PJ/2011 (berlaku sejak 6 Juni 2011) tentang tata cara dan
prosedur pemungutan PPh Pasal 22 sehubungan dengan pembayaran atas penyerahan barang
dan kegiatan di bidang impor atau kegiatan usaha di bidang lain

o SE-29/PJ.4/1996 (tanggal 13 Agustus 1996) tentang PPh terhadap WP Perusahaan Pelayaran DN
III. PENGERTIAN PERUSAHAAN PELAYARAN NIAGA NASIONAL

o Perusahaan Pelayaran Niaga Nasional atau Perusahaan Angkutan Laut Nasional adalah badan
hukum Indonesia atau badan usaha Indonesia yang menyelenggarakan usaha jasa angkutan laut
dengan menggunakan kapal berbendera Indonesia atau kapal asing atas dasar sewa untuk jangka
waktu perjalanan tertentu ataupun berdasarkan perjanjian dan telah memiliki Surat Izin Perusahaan
Pelayaran (SIUPP) dari Departemen Perhubungan. (Pasal 1 angka 6 KMK-370/KMK.03/2003)
IV. PPH PASAL 15 ATAS PELAYARAN DALAM NEGERI

A. PENGERTIAN WP PELAYARAN DALAM NEGERI
o orang yang bertempat tinggal di Indonesia atau badan yang didirikan dan berkedudukan di
Indonesia (SPDN) yang melakukan usaha pelayaran dengan kapal yang didaftarkan baik di
Indonesia maupun di luar negeriatau dengan kapal pihak lain (angka 2 SE-29/PJ.4/1996)
B. OBJEK PPH (angka 3 SE-29/PJ.4/1996)
o WP perusahaan pelayaran dalam negeri dikenakan PPh atas seluruh penghasilan yang
diterima atau diperolehnya baik dari Indonesia maupun dari luar Indonesia. Oleh karena itu
penghasilan yang menjadi Objek pengenaan PPh meliputi Penghasilan yang diterima atau
diperoleh WP dari pengangkutan orang dan/atau barang termasuk penyewaan kapal dari:
1. Pelabuhan di Indonesia ke pelabuhan lain di Indonesia,
2. Pelabuhan di Indonesia ke luar pelabuhan Indonesia,
3. Pelabuhan di luar Indonesia ke pelabuhan di Indonesia,
4. pelabuhan di luar Indonesia ke pelabuhan lain di luar Indonesia
C. TARIF (BERSIFAT FINAL)
o PPh terutang = 30 % x Norma Penghitungan Penghasilan Netto. Norma Penghitungan
Penghasilan Netto = 4% x Peredaran Bruto
o PPh Terutang = 30% x 4% x Peredaran bruto = 1,2% x Peredaran Bruto (Pasal 2 KMK-
416/KMK.04/1996)
Page 149 of 504

operedaran bruto adalah semua imbalan atau nilai pengganti berupa uang atau nilai uang
yang diterima atau diperoleh WP perusahaan pelayaran dalam negeri dari pengangkutan
orang dan/atau barang yang dimuat dari satu pelabuhan ke pelabuhan lain di Indonesia
dan/atau dari pelabuhan di Indonesia ke pelabuhan luar negeri dan/atau
sebaliknya. (Pasal 1 KMK-416/KMK.04/1996)
SAAT TERUTANG DAN SAAT PEMOTONGAN
Atas penghasilan yang diperoleh berdasarkan perjanjian persewaan atau charter dengan
pemotong pajak, PPh pasal 15 terutang dan wajib dipotong pada saat pembayaran atau
terutangnya imbalan atau nilai pengganti. (angka 6 huruf a SE-29/PJ.4/1996)
Dalam hal penghasilan diperoleh selain berdasarkan perjanjian persewaan atau charter
dengan pemotong pajak, PPh pasal 15 terutang pada saat diterima atau diperolehnya
penghasilan. (angka 6 huruf b SE-29/PJ.4/1996)
TATA CARA PENYETORAN & PELAPORAN
0. Dalam hal penghasilan diperoleh berdasarkan perjanjian persewaan atau charter
dengan pemotong pajak : pihak yang membayar atau terutang hasil tersebut wajib
Melakukan pemotongan pada saat pembayaran atau terutang, memberikan bukti potong,
menyetorkan paling lambat tgl 10 bulan berikutnya dan melaporkan SPT Masa PPh
Pasal 15 paling lambat tanggal 20 bulan berikutnya. (angka 6 huruf a SE-29/PJ.4/1996)
1. Dalam hal Pengguna jasa adalah pemotong Pajak atau Dalam hal penghasilan
diperoleh bukan berdasarkan perjanjian persewaan atau charter dengan pemotong
pajak, maka Wajib Pajak perusahaan pelayaran dalam negeri wajib Menyetor sendiri
PPh yang terutang paling lambat tanggal 15 bulan berikutnya dan melaporkan SPT Masa
PPh Pasal 15 paling lambat tanggal 20 bulan berikutnya. (angka 6 huruf b SE-
29/PJ.4/1996)
MEKANISME PPh PASAL 24
o Pajak yang telah dibayar di Luar Negeri dapat dikreditkan maksimal 1,2% dr penghasilan
yang diterima atau diperolehnya di Luar Negeri per masing-masing negara (angka 7 SE-
29/PJ.4/1996)
KEWAJIBAN PPH PASAL 25
o PPh Pasal 25 tidak wajib disetorkan apabila penghasilan semata-mata dari pengangkutan
orang dan/atau barang termasuk penyewaan kapal, tetapi tetap wajib lapor meskipun nihil.
o Penghasilan diluar jasa Pelayaran Dalam Negeri dikenakan Pajak Penghasilan berdasarkan
ketentuan yang berlaku
V. PEMBEBASAN PPh PASAL 22 IMPOR

o Atas impor kapal laut, kapal angkutan sungai, kapal angkutan danau, dan kapal angkutan
penyeberangan, kapal pandu, kapal tunda, kapal penangkap ikan, kapal tongkang, dan suku cadang
serta alat keselamatan pelayaran atau alat keselamatan manusia yang diimpor dan digunakan
oleh Perusahaan Pelayaran Niaga Nasional atau perusahaan penangkapan ikan
nasional dibebaskan PPh Pasal 22 impor; (Pasal 3 ayat (1) huruf b angka 15 PMK-
146/PMK.011/2013)
o sejak PER-15/PJ/2011 berlaku (sejak 6 Juni 2011), Pengecualian pemungutan PPh Pasal 22 ini
dilakukan tanpa SKB PPh Pasal 22 (Pasal 3B angka 2 PER-15/PJ/2011)
o Berdasarkan SE-32/BC/2010 atas pengecualian pemungutan PPh Pasal 22
Impornya TANPA melalui mekanismeSurat Keterangan Bebas (SKB) dari Direktorat Jenderal
Pajak
o Pengecualian dari pemungutan PPh Pasal 22 diberikan secara langsung pada saat PIB
diajukan kepada Kepala Kantor
Pelayanan Utama atau Kepala Kantor Pengawasan dan Pelayanan Bea dan Cukai
Page 150 of 504
o SELENGKAPNYA TENTANG PPH 22 IMPOR KLIK DISINI
VI. PEMBEBASAN PPN

o Atas impor atau penyerahan : Kapal laut, kapal angkutan sungai, kapal angkutan danau dan kapal
angkutan penyeberangan, kapal pandu, kapal tunda, kapal penangkap ikan, kapal tongkang, dan
suku cadang serta alat keselamatan pelayaran atau keselamatan manusia yang diimpor dan
digunakan oleh Perusahaan Pelayaran Niaga Nasional, Perusahaan Penangkapan Ikan
Nasional, Perusahaan Penyelenggara Jasa Kepelabuhan Nasional atau Perusahaan Penyelenggara
Jasa Angkutan Sungai, Danau dan Penyeberangan Nasional, sesuai dengan kegiatan
usahanya; (pembebasan PPN melalui SKB PPN) (Pasal 6 KMK-370/KMK.03/2003)
o Atas penyerahan Jasa Kena Pajak berupa : Jasa yang diterima oleh Perusahaan Angkutan Laut
Nasional, Perusahaan Penangkapan Ikan Nasional, Perusahaan Penyelenggara Jasa
Kepelabuhan Nasional atau Perusahaan Penyelenggara Jasa Angkutan Sungai, Danau, dan
Penyeberangan Nasional, yang meliputi:
1. Jasa persewaan kapal;
2. Jasa kepelabuhan meliputi jasa tunda, jasa pandu, jasa tambat, dan jasa labuh;
3. Jasa perawatan atau reparasi (docking) kapal
dibebaskan dari pengenaan PPN. (Pasal 12 KMK-370/KMK.03/2003)
o Pembebasan PPN atas JKP ini tanpa melalui SKB PPN) (Pasal 12 ayat (2) KMK-370/KMK.03/2003)
o SELENGKAPNYA TENTANG PEMBEBASAN PPN KLIK DISINI
Page 151 of 504

F.11. Penghitungan PPh Kontraktor Kontrak Kerja Sama Migas
PERATURAN PEMERINTAH REPUBLIK INDONESIA

NOMOR 79 TAHUN 2010
TENTANG
BIAYA OPERASI YANG DAPAT DIKEMBALIKAN DAN

PERLAKUAN PAJAK PENGHASILAN DI BIDANG USAHA HULU
MINYAK DAN GAS BUMI
DENGAN RAHMAT TUHAN YANG MAHA ESA
PRESIDEN REPUBLIK INDONESIA,
Menimbang : a. bahwa berdasarkan ketentuan Pasal 6 ayat (1) Undang-Undang Nomor 22 Tahun 2001
tentang Minyak dan Gas Bumi, kegiatan usaha hulu dilaksanakan dan dikendalikan
melalui kontrak kerja sama;
b. bahwa dalam pelaksanaan kontrak kerja sama sebagaimana dimaksud pada huruf a,
modal yang ditanggung oleh badan usaha atau bentuk usaha tetap merupakan biaya
operasi yang dapat dikembalikan oleh Pemerintah Republik Indonesia pada saat
kegiatan usaha hulu minyak dan gas bumi menghasilkan produksi komersial;
c. bahwa berdasarkan pertimbangan sebagaimana dimaksud pada huruf a dan huruf b

serta untuk melaksanakan ketentuan Pasal 31 D Undang-Undang Nomor 7 TAHUN
1983 tentang Pajak Penghasilan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir
dengan Undang-Undang Nomor 36 TAHUN 2008 tentang Perubahan Keempat Atas
Undang-Undang Nomor 7 TAHUN 1983 tentang Pajak Penghasilan, perlu menetapkan
peraturan pemerintah tentang biaya operasi yang dapat dikembalikan dan perlakuan
pajak penghasilan di bidang usaha hulu minyak dan gas bumi;
Mengingat : 1. Pasal 5 ayat (2) Undang-Undang Dasar Negara Republik Indonesia Tahun 1945;
2. Undang-Undang Nomor 7 TAHUN 1983 tentang Pajak Penghasilan (Lembaran Negara

Republik Indonesia Tahun 1983 Nomor 50, Tambahan Lembaran Negara Republik
Indonesia Nomor 3263) sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan
Undang-Undang Nomor 36 TAHUN 2008tentang Perubahan Keempat Atas Undang-
Undang Nomor 7 TAHUN 1983 tentang Pajak Penghasilan (Lembaran Negara Republik
Indonesia Tahun 2008 Nomor 133, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia
Nomor 4893);
3. Undang-Undang Nomor 22 Tahun 2001 tentang Minyak dan Gas Bumi (Lembaran
Negara Republik Indonesia Tahun 2001 Nomor 136, Tambahan Lembaran Negara
Republik Indonesia Nomor 4152);
MEMUTUSKAN:
Menetapkan : PERATURAN PEMERINTAH TENTANG BIAYA OPERASI YANG DAPAT DIKEMBALIKAN

DAN PERLAKUAN PAJAK PENGHASILAN DI BIDANG USAHA HULU MINYAK DAN GAS
BUMI.
Page 152 of 504

BAB I
KETENTUAN UMUM
Pasal 1
Dalam Peraturan Pemerintah ini, yang dimaksud dengan:
1. Minyak bumi, gas bumi, minyak dan gas bumi, eksplorasi, eksploitasi, kontrak kerja
sama, Badan Pelaksana, wilayah kerja, wilayah hukum pertambangan Indonesia, dan
kegiatan usaha hulu adalah sebagaimana dimaksud dalam Undang-Undang Nomor 22
Tahun 2001 tentang Minyak dan Gas Bumi.
2. Kontraktor adalah badan usaha atau bentuk usaha tetap yang ditetapkan untuk
melakukan eksplorasi dan eksploitasi pada suatu wilayah kerja berdasarkan kontrak
kerja sama dengan Badan Pelaksana.
3. Operator adalah kontraktor atau dalam hal kontraktor terdiri atas beberapa
pemegang participating interest, salah satu pemegang participating interest yang
ditunjuk sebagai wakil oleh pemegangparticipating interest lainnya sesuai dengan
kontrak kerja sama.
4. Operasi perminyakan adalah kegiatan yang meliputi eksplorasi, eksploitasi,

pengangkutan, penutupan dan peninggalan sumur (plug and abandonment) serta
pemulihan bekas penambangan(site restoration) minyak dan gas bumi.
5. Lifting adalah sejumlah minyak mentah dan/atau gas bumi yang dijual atau dibagi di titik
penyerahan(custody transfer point).
6. First Tranche Petroleum yang selanjutnya disingkat FTP adalah sejumlah tertentu
minyak mentah dan/atau gas bumi yang diproduksi dari suatu wilayah kerja dalam satu
tahun kalender, yang dapat diambil dan diterima oleh Badan Pelaksana dan/atau
kontraktor dalam tiap tahun kalender, sebelum dikurangi pengembalian biaya operasi
dan penanganan produksi (own use).
7. Investment Credit yang selanjutnya disebut insentif investasi adalah tambahan

pengembalian biaya modal dalam jumlah tertentu, yang berkaitan langsung dengan
fasilitas produksi, yang diberikan sebagai insentif untuk pengembangan lapangan
minyak dan/atau gas bumi tertentu.
8. Equity to be Split adalah hasil produksi yang tersedia untuk dibagi (lifting) antara Badan
Pelaksana dan kontraktor setelah dikurangi FTP, insentif investasi (jika ada), dan
pengembalian biaya operasi.
9. Biaya bukan modal (non capital cost) adalah biaya yang dikeluarkan pada kegiatan
operasi tahun berjalan yang mempunyai masa manfaat kurang dari 1 (satu) tahun,
termasuk survei dan intangible drilling cost.
10. Biaya modal (capital cost) adalah pengeluaran yang dilakukan untuk peralatan atau
barang yang mempunyai masa manfaat lebih dari 1 (satu) tahun yang pembebanannya
pada tahun berjalan melalui penyusutan.
11. Rencana kerja dan anggaran adalah suatu perencanaan kegiatan dan pengeluaran
anggaran tahunan oleh kontraktor untuk kegiatan usaha hulu minyak dan gas bumi pada
suatu wilayah kerja.
12. Kontrak bagi hasil adalah suatu bentuk kontrak kerja sama dalam kegiatan usaha hulu
Page 153 of 504

berdasarkan prinsip pembagian hasil produksi.
13. Kontrak jasa adalah suatu bentuk kontrak kerja sama untuk pelaksanaan eksploitasi
minyak dan gas bumi berdasarkan prinsip pemberian imbalan jasa atas produksi yang
dihasilkan.
14. Participating Interest adalah hak dan kewajiban sebagai kontraktor kontrak kerja sama,
baik secara langsung maupun tidak langsung pada suatu wilayah kerja.
15. Uplift adalah imbalan yang diterima oleh kontraktor sehubungan dengan penyediaan
dana talangan untuk pembiayaan operasi kontrak bagi hasil yang seharusnya
merupakan kewajiban partisipasi kontraktor lain, yang ada dalam satu kontrak kerja
sama, dalam pembiayaan.
16. Domestic Market Obligation yang selanjutnya disingkat DMO adalah kewajiban
penyerahan bagian kontraktor berupa minyak dan/atau gas bumi untuk memenuhi
kebutuhan dalam negeri.
17. Imbalan DMO adalah imbalan yang dibayarkan oleh Pemerintah kepada kontraktor atas
penyerahan minyak dan/atau gas bumi untuk memenuhi kebutuhan dalam negeri
dengan menggunakan harga yang ditetapkan oleh Menteri yang bidang tugas dan
tanggung jawabnya meliputi kegiatan usaha minyak dan gas bumi.
18. Pemerintah adalah Pemerintah Pusat.
19. Menteri adalah menteri yang menyelenggarakan urusan pemerintahan di bidang

kegiatan usaha minyak dan gas bumi.
Pasal 2
Ketentuan yang diatur dalam Peraturan Pemerintah ini berlaku untuk kontrak bagi hasil dan
kontrak jasa di bidang usaha hulu minyak dan gas bumi.
Pasal 3
(1) Kontraktor wajib membawa modal dan teknologi serta menanggung risiko operasi dalam
rangka pelaksanaan operasi perminyakan berdasarkan kontrak kerja sama pada suatu
wilayah kerja.
(2) Pelaksanaan operasi perminyakan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) wajib
dilakukan berdasarkan prinsip efektif dan efisien, prinsip kewajaran, serta kaidah praktek
bisnis dan keteknikan yang baik.
Pasal 4
(1) Seluruh barang dan peralatan yang dibeli oleh kontraktor dalam rangka operasi
perminyakan menjadi barang milik negara yang pembinaannya dilakukan oleh
Pemerintah dan dikelola oleh Badan Pelaksana.
(2) Atas barang dan peralatan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dalam rangka
pengembalian biaya operasi tidak dapat dilakukan penilaian kembali.
Pasal 5
(1) Dalam melaksanakan operasi perminyakan, kontraktor wajib menyusun rencana kerja
dan anggaran sesuai dengan kaidah praktek bisnis dan keteknikan yang baik serta
prinsip kewajaran.
(2) Rencana kerja dan anggaran sebagaimana dimaksud pada ayat (1) terdiri atas:
Page 154 of 504

a. pengeluaran rutin; dan
b. pengeluaran proyek.
(3) Rencana kerja dan anggaran sebagaimana dimaksud pada ayat (2) wajib mendapat
persetujuan Kepala Badan Pelaksana.
(4) Persetujuan Kepala Badan Pelaksana sebagaimana dimaksud pada ayat (3) merupakan
dasar bagi kontraktor untuk melaksanakan operasi perminyakan.
Pasal 6
Terhadap pengeluaran proyek sebagaimana dimaksud dalam Pasal 5 ayat (2) huruf b,
sebelum dilaksanakan wajib mendapatkan persetujuan otorisasi pembelanjaan finansial dari
Kepala Badan Pelaksana.
Pasal 7
(1) Kontraktor mendapatkan kembali biaya operasi sesuai dengan rencana kerja dan
anggaran yang telah disetujui oleh Kepala Badan Pelaksana, setelah wilayah kerja
menghasilkan produksi komersial.
(2) Produksi komersial sebagaimana dimaksud pada ayat (1) statusnya ditetapkan melalui
persetujuan Menteri atas rencana pengembangan lapangan yang pertama kali akan
diproduksikan.
(3) Dalam hal wilayah kerja sebagaimana dimaksud pada ayat (1) tidak menghasilkan
produksi komersial, terhadap seluruh biaya operasi yang telah dikeluarkan menjadi risiko
dan beban kontraktor sepenuhnya.
Pasal 8
(1) Menteri menetapkan besaran minimum bagian negara dari suatu wilayah kerja yang
dikaitkan dengan lifting dalam persetujuan rencana pengembangan lapangan
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 7 ayat (2).
(2) Penetapan besaran minimum bagian negara sebagaimana dimaksud pada ayat (1)
dilakukan berdasarkan pedoman yang ditetapkan oleh Menteri.
BAB II
PENGHASILAN BRUTO
DAN PENGURANG PENGHASILAN KONTRAKTOR
Bagian Kesatu
Penghasilan Bruto Kontraktor
Pasal 9
(1) Penghasilan bruto kontraktor terdiri atas:
a. penghasilan dalam rangka kontrak bagi hasil; atau
b. penghasilan dalam rangka kontrak jasa; dan
c. penghasilan lain di luar kontrak kerja sama.
(2) Penghitungan pajak penghasilan atas penghasilan dalam rangka kontrak bagi hasil
sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf a dihitung berdasarkan nilai realisasi minyak
dan/ atau gas bumi bagian kontraktor dari equity share dan FTP share ditambah minyak
dan/atau gas bumi yang berasal dari pengembalian biaya operaai ditambah minyak
Page 155 of 504

dan/atau gas bumi tambahan yang berasal dari pemberian insentif atau karena hal lain
dikurangi nilai realisasi penyerahan DMO minyak dan /atau gas bumi ditambah Imbalan
DMO ditambah varian harga atas lifting.
(3) Penghitungan pajak penghasilan atas penghasilan dalam rangka kontrak jasa
sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf b dihitung berdasarkan imbalan yang
diterima dari Pemerintah ditambah nilai realisasi penjualan atas minyak dan/atau gas
bumi yang berasal dari pengembalian biaya operasi.
(4) Penghasilan lain di luar kontrak kerja sama sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf
c terdiri atas:
a. uplift atau imbalan lain yang sejenis; dan/atau
b. penghasilan yang berasal dari pengalihan participating interest.
Pasal 10
(1) Untuk menjamin adanya penerimaan negara, Menteri menetapkan besaran dan
pembagian FTP.
(2) Untuk mendorong pengembangan wilayah kerja, Menteri dapat menetapkan bentuk dan
besaran insentif investasi.
Bagian Kedua
Biaya Operasi
Pasal 11
(1) Biaya operasi terdiri atas:
a. biaya eksplorasi;
b. biaya eksploitasi; dan
c. biaya lain.
(2) Biaya eksplorasi sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf a terdiri atas:
a. biaya pengeboran terdiri atas:
1. biaya pengeboran eksplorasi; dan
2. biaya pengeboran pengembangan;
b. biaya geologis dan geofisika terdiri atas:
1. biaya penelitian geologis; dan
2. biaya penelitian geofisika;
c. biaya umum dan administrasi pada kegiatan eksplorasi; dan
d. biaya penyusutan.
(3) Biaya eksploitasi sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf b terdiri atas:
a. biaya langsung produksi untuk:
1. minyak bumi; dan
2. gas bumi.
Page 156 of 504

b. biaya pemrosesan gas bumi;
c. biaya utility terdiri atas:
1. biaya perangkat produksi dan pemeliharaan peralatan; dan
2. biaya uap, air, dan listrik;
d. biaya umum dan administrasi pada kegiatan eksploitasi; dan
e. biaya penyusutan.
(4) Biaya umum dan administrasi untuk kegiatan eksplorasi dan eksploitasi sebagaimana
dimaksud pada ayat (2) huruf c dan ayat (3) huruf d terdiri atas:
a. biaya administrasi dan keuangan;
b. biaya pegawai;
c. biaya jasa material;
d. biaya transportasi;
e. biaya umum kantor; dan
f. pajak tidak langsung, pajak daerah, dan retribusi daerah.
(5) Biaya lain sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf c terdiri atas:
a. biaya untuk memindahkan gas dari titik produksi ke titik penyerahan; dan
b. biaya kegiatan pasca operasi kegiatan usaha hulu.
Pasal 12
(1) Biaya operasi yang dapat dikembalikan dalam penghitungan bagi hasil dan pajak
penghasilan harus memenuhi persyaratan:
a. dikeluarkan untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan sesuai

dengan ketentuan peraturan perundang-undangan dan terkait langsung dengan
kegiatan operasi perminyakan di wilayah kerja kontraktor yang bersangkutan di
Indonesia;
b. menggunakan harga wajar yang tidak dipengaruhi hubungan istimewa sebagaimana

dimaksud dalam Undang-Undang Pajak Penghasilan;
c. pelaksanaan operasi perminyakan sesuai dengan kaidah praktek bisnis dan

keteknikan yang baik;
d. kegiatan operasi perminyakan sesuai dengan rencana kerja dan anggaran yang
telah mendapatkan persetujuan Kepala Badan Pelaksana sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 5 dan Pasal 6.
(2) Biaya yang dikeluarkan yang terkait langsung dengan operasi perminyakan
sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf a wajib memenuhi syarat:
a. untuk biaya penyusutan hanya atas barang dan peralatan yang digunakan untuk
operasi perminyakan yang menjadi milik negara;
b. untuk biaya langsung kantor pusat yang dibebankan ke proyek di Indonesia yang
berasal dari luar negeri hanya untuk kegiatan yang:
1. tidak dapat dikerjakan oleh institusi/lembaga di dalam negeri;
Page 157 of 504

2. tidak dapat dikerjakan oleh tenaga kerja Indonesia; dan
3. tidak rutin;
c. untuk pemberian imbalan sehubungan dengan pekerjaan kepada karyawan/pekerja

dalam bentuk natura/kenikmatan dilakukan sesuai dengan ketentuan peraturan
perundang-undangan di bidang perpajakan;
d. untuk pemberian sumbangan bencana alam atas nama Pemerintah dilakukan

sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan;
e. untuk pengeluaran biaya pengembangan masyarakat dan lingkungan yang

dikeluarkan hanya pada masa eksplorasi;
f. untuk pengeluaran alokasi biaya tidak langsung kantor pusat dengan syarat:
1. digunakan untuk menunjang usaha atau kegiatan di Indonesia;
2. kontraktor menyerahkan laporan keuangan konsolidasi kantor pusat yang telah

diaudit dan dasar pengalokasiannya; dan
3. besarannya tidak melampaui batasan yang ditetapkan dengan Peraturan Menteri

Keuangan setelah mendapat pertimbangan Menteri.
(3) Batasan maksimum biaya yang berkaitan dengan remunerasi tenaga kerja asing
ditetapkan dengan Peraturan Menteri Keuangan setelah mendapatkan pertimbangan
dari Menteri.
Pasal 13
Jenis biaya operasi yang tidak dapat dikembalikan dalam penghitungan bagi hasil dan pajak
penghasilan meliputi:
a. biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan pribadi dan/atau keluarga
dari pekerja, pengurus, pemegang participating interest, dan pemegang saham;
b. pembentukan atau pemupukan dana cadangan, kecuali biaya penutupan dan pemulihan
tambang yang disimpan pada rekening bersama Badan Pelaksana dan kontraktor dalam
rekening bank umum Pemerintah Indonesia yang berada di Indonesia;
c. harta yang dihibahkan;
d. sanksi administrasi berupa bunga, denda, dan kenaikan serta sanksi pidana berupa
denda yang berkaitan dengan pelaksanaan peraturan perundang-undangan di bidang
perpajakan serta tagihan atau denda yang timbul akibat kesalahan kontraktor karena
kesengajaan atau kealpaan;
e. biaya penyusutan atas barang dan peralatan yang digunakan yang bukan milik negara;
f. insentif, pembayaran iuran pensiun, dan premi asuransi untuk kepentingan pribadi
dan/atau keluarga dari tenaga kerja asing, pengurus, dan pemegang saham;
g. biaya tenaga kerja asing yang tidak memenuhi prosedur rencana penggunaan tenaga
kerja asing (RPTKA) atau tidak memiliki izin kerja tenaga asing (IKTA);
h. biaya konsultan hukum yang tidak terkait langsung dengan operasi perminyakan dalam
rangka kontrak kerja sama;
i. biaya konsultan pajak;
j. biaya pemasaran minyak dan/atau gas bumi bagian kontraktor, kecuali biaya pemasaran
Page 158 of 504
gas bumi yang telah disetujui Kepala Badan Pelaksana;
k. biaya representasi, termasuk biaya jamuan dengan nama dan dalam bentuk apapun,
kecuali disertai dengan daftar nominatif penerima manfaat dan nomor pokok wajib pajak
(NPWP) penerima manfaat;
l. biaya pengembangan lingkungan dan masyarakat setempat pada masa eksploitasi;
m. biaya pelatihan teknis untuk tenaga kerja asing;
n. biaya terkait merger, akuisisi, atau biaya pengalihan participating interest;
o. biaya bunga atas pinjaman;
p. pajak penghasilan karyawan yang ditanggung kontraktor maupun dibayarkan sebagai

tunjangan pajak dan pajak penghasilan yang wajib dipotong atau dipungut atas
penghasilan pihak ketiga yang ditanggung kontraktor atau di-gross up;
q. pengadaan barang dan jasa serta kegiatan lainnya yang tidak sesuai dengan prinsip
kewajaran dan kaidah keteknikan yang baik, atau yang melampaui nilai persetujuan
otorisasi pengeluaran di atas 10% (sepuluh persen) dari nilai otorisasi pengeluaran;
r. surplus material yang berlebihan akibat kesalahan perencanaan dan pembelian;
s. nilai buku dan biaya pengoperasian aset yang telah digunakan yang tidak dapat
beroperasi lagi akibat kelalaian kontraktor;
t. transaksi yang:
1. merugikan negara;
2. tidak melalui proses tender sesuai ketentuan peraturan perundang-undangan

kecuali dalam hal tertentu; atau
3. bertentangan dengan peraturan perundang-undangan.
u. bonus yang dibayarkan kepada Pemerintah;
v. biaya yang terjadi sebelum penandatanganan kontrak;
w. insentif interest recovery; dan
x. biaya audit komersial.
Pasal 14
Dalam hal terdapat penghasilan tambahan yang diperoleh dalam rangka pelaksanaan operasi
perminyakan dalam bentuk hasil penjualan produk sampingan atau bentuk lainnya
diperlakukan sebagai pengurang biaya operasi.
Pasal 15
(1) Barang yang memiliki masa manfaat tidak lebih dari 1 (satu) tahun dibebankan sebagai
biaya operasi pada saat barang digunakan.
(2) Pembebanan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dilakukan secara rata-rata atau
dengan cara mendahulukan barang yang diperoleh pertama.
Pasal 16
(1) Penyusutan atas pengeluaran harta berwujud yang mempunyai masa manfaat lebih dari
1 (satu) tahun dilakukan dalam bagian yang menurun selama masa manfaat yang
Page 159 of 504

dihitung dengan cara menerapkan tarif penyusutan atas nilai sisa buku dan pada akhir
masa manfaat nilai sisa buku disusutkan sekaligus.
(2) Penyusutan dimulai pada bulan harta tersebut digunakan (placed into service).
(3) Penghitungan penyusutan dilakukan sesuai kelompok, tarif, dan masa manfaat
sebagaimana tercantum dalam Lampiran yang merupakan bagian yang tidak
terpisahkan dari Peraturan Pemerintah ini.
(4) Dalam hal harta berwujud sebagaimana dimaksud pada ayat (1) tidak dapat digunakan
lagi akibat kerusakan karena faktor alamiah atau keadaan kahar, jumlah nilai sisa buku
harta berwujud tetap disusutkan sesuai dengan sisa masa manfaatnya.
Pasal 17
(1) Besarnya cadangan biaya penutupan dan pemulihan tambang yang dibebankan untuk 1
(satu) tahun pajak, dihitung berdasarkan estimasi biaya penutupan dan pemulihan
tambang berdasarkan masa manfaat ekonomis.
(2) Cadangan biaya sebagaimana dimaksud pada ayat (1) wajib disimpan dalam rekening
bersama antara Badan Pelaksana dan kontraktor di bank umum Pemerintah Indonesia
di Indonesia.
(3) Dalam hal total realisasi biaya penutupan dan pemulihan tambang lebih kecil atau lebih
besar dari jumlah yang dicadangkan, selisihnya menjadi pengurang atau penambah
biaya operasi yang dapat dikembalikan dari masing-masing wilayah kerja atau lapangan
yang bersangkutan, setelah mendapat persetujuan Kepala Badan Pelaksana.
(4) Ketentuan mengenai tata cara penggunaan dana cadangan biaya penutupan dan
pemulihan tambang diatur dengan Peraturan Menteri.
Pasal 18
(1) Kontraktor dapat membebankan iuran pesangon bagi pegawai tetap yang dibayarkan
kepada pengelola dana pesangon tenaga kerja yang ditetapkan Menteri Keuangan.
(2) Tata cara pengelolaan iuran pesangon dan besarnya pesangon diatur dengan Peraturan
Menteri Keuangan.
Pasal 19
(1) Seluruh biaya kerja, pembebanannya ditangguhkan sampai dengan adanya lapangan
yang berproduksi secara komersial di wilayah kerja sebagaimana dimaksud dalam Pasal
7 ayat (1).
(2) Untuk pengamanan penerimaan negara, selain penangguhan sebagaimana dimaksud

pada ayat (1), Menteri dapat mengambil kebijakan terkait pengembangan lapangan.
Pasal 20
(1) Biaya operasi sebagaimana dimaksud dalam Pasal 12 yang dapat dikembalikan dalam 1
(satu) tahun kalender terdiri atas:
a. biaya bukan modal tahun berjalan;
b. penyusutan biaya modal tahun berjalan; dan
c. biaya operasi yang belum dapat dikembalikan pada tahun-tahun sebelumnya.
(2) Jumlah maksimum biaya operasi yang dapat dikembalikan sebagaimana dimaksud pada
Page 160 of 504

ayat (1) untuk kontrak jasa ditentukan sebesar imbalan yang diberikan oleh Pemerintah.
(3) Biaya operasi yang dapat dikembalikan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) yang
belum dapat diperhitungkan dalam 1 (satu) tahun kalender dapat diperhitungkan pada
tahun berikutnya.
(4) Biaya langsung minyak bumi dibebankan pada produksi minyak bumi dan biaya
langsung gas bumi dibebankan pada produksi gas bumi.
(5) Dalam hal terdapat biaya bersama minyak dan gas bumi, biaya bersama dialokasikan
sesuai proporsi nilai relatif hasil produksi.
(6) Dalam hal suatu lapangan atau wilayah kerja telah menghasilkan satu jenis hasil
produksi minyak bumi atau gas bumi, sementara jenis produksi yang lainnya belum
menghasilkan, biaya bersama sebagaimana dimaksud pada ayat (5) dialokasikan secara
adil berdasarkan kesepakatan antara Badan Pelaksana dan kontraktor.
(7) Pengembalian biaya operasi untuk minyak bumi dilakukan hanya terhadap lifting minyak
bumi, sedangkan pengembalian biaya operasi untuk gas bumi dilakukan hanya terhadap
nilai penjualan gas bumi.
(8) Dalam hal pengembalian biaya operasi minyak bumi atau gas bumi tidak mencukupi dari
hasil produksinya atau nilai penjualannya, ditentukan:
a. biaya operasi gas bumi yang melebihi nilai produksinya, selisihnya dibebankan pada
hasil produksi minyak bumi;
b. biaya operasi minyak bumi yang melebihi nilai produksinya, selisihnya dibebankan
pada nilai penjualan gas bumi.
BAB III
PENGAKUAN DAN PENGUKURAN PENGHASILAN
Pasal 21
Penghasilan kontraktor untuk kontrak bagi hasil diakui pada titik penyerahan.
Pasal 22
(1) Penghasilan dari kontrak kerja sama dalam bentuk penjualan minyak bumi dinilai
dengan menggunakan harga minyak mentah Indonesia.
(2) Metodologi dan formula dari harga minyak mentah Indonesia sebagaimana dimaksud
pada ayat (1) ditetapkan bersama oleh Menteri dan Menteri Keuangan.
(3) Ketentuan mengenai tata cara penetapan metodologi dan formula harga minyak mentah
Indonesia sebagaimana dimaksud pada ayat (2) diatur dengan Peraturan Menteri.
Pasal 23
(1) Penghasilan dari kontrak kerja sama dalam bentuk kontrak penjualan gas bumi dihitung
berdasarkan harga yang disepakati dalam kontrak penjualan gas bumi.
(2) Dalam hal penjualan gas bumi sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dilakukan setelah
gas bumi diperoleh melalui proses lebih lanjut yang disetujui Menteri, penghasilan yang
diakui dihitung berdasarkan hasil penjualan yang diterima dikurangi komponen biaya
penjualan.
BAB IV
PENGHITUNGAN BAGI HASIL
Page 161 of 504
Pasal 24
(1) Dalam hal tidak terdapat FTP dan insentif investasi, equity to be split dihitung
berdasarkan liftingdikurangi biaya operasi yang dapat dikembalikan sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 20.
(2) Dalam hal terdapat FTP tetapi tidak terdapat insentif investasi, equity to be split dihitung
berdasarkanlifting dikurangi FTP dikurangi biaya operasi yang dapat dikembalikan.
(3) Dalam hal terdapat FTP dan insentif investasi, equity to be split dihitung
berdasarkan lifting dikurangi FTP dikurangi insentif investasi dikurangi biaya operasi
yang dapat dikembalikan.
(4) Dalam hal tidak terdapat FTP tetapi terdapat insentif investasi, equity to be split dihitung
berdasarkanlifting dikurangi insentif investasi dikurangi biaya operasi yang dapat
dikembalikan.
(5) Insentif investasi dan biaya operasi yang dapat dikembalikan sesuai dengan ketentuan
peraturan perundang-undangan, dikonversi menjadi:
a. minyak bumi, dengan harga rata-rata harga minyak mentah Indonesia sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 22; atau
b. gas bumi, dengan harga yang disepakati dalam kontrak penjualan gas bumi.
(6) Bagian kontraktor untuk kontrak kerja sama, dihitung berdasarkan persentase bagian
kontraktor sebelum pajak penghasilan yang dinyatakan dalam kontrak kerja sama
dikalikan dengan equity to be split.
(7) Bagian Pemerintah untuk kontrak kerja sama dihitung berdasarkan persentase bagian
Pemerintah yang dinyatakan dalam kontrak kerja sama dikalikan dengan equity to be
split yang didalamnya belum termasuk pajak penghasilan yang terutang oleh kontraktor.
(8) Kontraktor wajib memenuhi kewajiban DMO dengan menyerahkari 25% (dua puluh lima
persen) bagiannya dari produksi minyak bumi dan/atau gas bumi yang dihasilkannya
untuk memenuhi kebutuhan dalam negeri.
(9) Kontraktor mendapat imbalan DMO atas penyerahan minyak bumi dan/atau gas bumi
sebagaimana dimaksud pada ayat (8) dengan harga yang ditetapkan oleh Menteri.
BAB V
PENGHITUNGAN PAJAK PENGHASILAN
Pasal 25
(1) Penghasilan kena pajak untuk 1 (satu) tahun pajak bagi kontraktor untuk kontrak bagi
hasil, dihitung berdasarkan penghasilan dalam rangka kontrak bagi hasil sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 9 ayat (2) dikurangi biaya bukan modal tahun berjalan dikurangi
penyusutan biaya modal tahun berjalan dikurangi biaya operasi yang belum dapat
dikembalikan pada tahun-tahun sebelumnya.
(2) Dalam hal jumlah pengurang sebagaimana dimaksud pada ayat (1) lebih besar dari
penghasilan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (2), sisa kurangnya
diperhitungkan pada tahun pajak berikutnya sampai dengan berakhirnya kontrak.
(3) Besarnya pajak penghasilan yang terutang bagi kontraktor, dihitung berdasarkan
penghasilan kena pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dikalikan dengan tarif
pajak yang ditentukan sesuai dengan ketentuan perundang-undangan di bidang pajak
Page 162 of 504

penghasilan.
(4) Besarnya pajak penghasilan yang terutang bagi kontraktor yang kontraknya
ditandatangani sebelum berlakunya peraturan Pemerintah ini, dihitung berdasarkan tarif
pajak perseroan atau pajak penghasilan pada saat kontrak ditandatangani.
(5) Atas penghasilan kena pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) setelah dikurangi
pajak penghasilan sebagaimana dimaksud pada ayat (3) atau ayat (4), terutang pajak
penghasilan sesuai ketentuan peraturan perundang-undangan.
(6) Dalam hal kontraktor berbentuk badan hukum Indonesia, penghasilan kena pajak
sebagaimana dimaksud pada ayat (1) setelah dikurangi pajak penghasilan sebagaimana
dimaksud pada ayat (3) diperlakukan sebagai deviden yang disediakan untuk dibayarkan
dan terutang pajak penghasilan sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-
undangan.
(7) Atas pemenuhan kewajiban pajak penghasilan sebagaimana dimaksud pada ayat (3),
ayat (4), ayat (5), dan ayat (6) diterbitkan surat ketetapan pembayaran pajak
penghasilan minyak bumi dan gas bumi setelah dilakukan pemeriksaan pajak.
(8) Sebelum surat ketetapan pembayaran pajak penghasilan minyak bumi dan gas bumi
diterbitkan, dapat diterbitkan surat keterangan pembayaran pajak penghasilan minyak
bumi dan gas bumi sementara.
(9) Ketentuan mengenai penerbitan surat ketetapan pembayaran pajak penghasilan minyak
bumi dan gas bumi sebagaimana dimaksud pada ayat (7) dan surat keterangan
pembayaran pajak penghasilan minyak bumi dan gas bumi sementara sebagaimana
dimaksud pada ayat (8) diatur dengan Peraturan Direktur Jenderal Pajak.
(10) Kontraktor dibebaskan dari pemungutan bea masuk dan pajak dalam rangka impor atas
barang yang digunakan dalam operasi perminyakan pada kegiatan eksplorasi dan
kegiatan eksploitasi.
(11) Ketentuan mengenai tata cara pembebasan bea masuk dan pemungutan pajak dalam
rangka impor sebagaimana dimaksud pada ayat (10) diatur sesuai ketentuan peraturan
perundang-undangan.
Pasal 26
(1) Penghasilan kena pajak untuk 1 (satu) tahun pajak bagi kontraktor dalam rangka kontrak
jasa, berdasarkan penghasilan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (3) dikurangi
biaya bukan modal tahun berjalan dikurangi penyusutan biaya modal tahun berjalan
dikurangi seluruh biaya operasi sebagaimana dimaksud dalam pasal 12 yang belum
dikembalikan.
(2) Ketentuan mengenai jumlah maksimum pengurang sebagaimana dimaksud pada ayat
(1) ditambah imbalan yang diberikan oleh Pemerintah kepada kontraktor diatur dengan
Peraturan Menteri.
(3) Dalam hal jumlah pengurang sebagaimana dimaksud pada ayat (1) lebih besar dari
penghasilan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (3), sisa kurangnya
diperhitungkan pada tahun pajak berikutnya sampai dengan berakhirnya kontrak.
(4) Besarnya pajak penghasilan yang terutang bagi kontraktor berdasarkan penghasilan
kena pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dikalikan dengan tarif sesuai dengan
ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang pajak penghasilan.
Page 163 of 504

(5) Atas penghasilan kena pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) setelah dikurangi
pajak penghasilan sebagaimana dimaksud pada ayat (4) diperlakukan sebagai deviden
yang disediakan untuk dibayarkan dan terutang pajak penghasilan sesuai ketentuan
peraturan perundang-undangan.
BAB VI
PENGHASILAN DI LUAR KONTRAK KERJA SAMA
Pasal 27
(1) Atas penghasilan lain kontraktor berupa uplift atau imbalan lain yang sejenis
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (4) huruf a dikenakan pajak penghasilan
yang bersifat final dengan tarif 20% (dua puluh persen) dari jumlah bruto.
(2) Atas penghasilan kontraktor dari pengalihan participating interest sebagaimana

dimaksud dalam Pasal 9 ayat (4) huruf b dikenakan pajak penghasilan yang bersifat final
dengan tarif:
a. 5% (lima persen) dari jumlah bruto, untuk pengalihan participating interest selama
masa eksplorasi; atau
b. 7% (tujuh persen) dari jumlah bruto, untuk pengalihan participating interest selama
masa eksploitasi.
(3) Pengenaan pajak penghasilan sebagaimana dimaksud pada ayat (2) huruf b,
dikecualikan sepanjang untuk melakukan kewajiban pengalihan participating
interest sesuai kontrak kerja sama kepada perusahaan nasional sebagaimana tertuang
dalam kontrak kerja sama.
(4) Ketentuan mengenai tata cara pemotongan dan pembayaran atas pajak penghasilan
sebagaimana dimaksud pada ayat (1), ayat (2), dan ayat (3) diatur dengan Peraturan
Menteri Keuangan.
Pasal 28
Dalam rangka membagi risiko dalam masa eksplorasi, pengalihan participating interest tidak
termasuk penghasilan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (4) huruf b apabila
memenuhi kriteria:
a. tidak mengalihkan seluruh participating interest yang dimilikinya;
b. participating interest telah dimiliki lebih dari 3 (tiga) tahun;
c. di wilayah kerja telah dilakukan eksplorasi (telah ada pengeluaran investasi); dan
d. pengalihan participating interest tidak dimaksudkan untuk memperoleh keuntungan.
BAB VII
PEMBUKUAN KONTRAKTOR
Pasal 29
(1) Pembukuan atau pencatatan harus diselenggarakan dengan memperhatikan itikad baik
dan mencerminkan keadaan atau kegiatan usaha yang sebenarnya.
(2) Pembukuan atau pencatatan harus diselenggarakan di Indonesia dengan menggunakan

huruf latin, angka arab, dan disusun dalam bahasa Indonesia atau bahasa asing setelah
mendapat persetujuan dari Menteri Keuangan.
(3) Pembukuan diselenggarakan dengan prinsip taat asas, sesuai dengan pernyataan
Page 164 of 504
standar akuntansi keuangan, dan sesuai prinsip kontrak bagi hasil.
(4) Pembukuan sekurang-kurangnya terdiri atas catatan mengenai harta, kewajiban, modal,
penghasilan dan biaya, serta penjualan dan pembelian sehingga dapat dihitung
besarnya pajak yang terutang.
(5) Buku, catatan, dan dokumen yang menjadi dasar pembukuan atau pencatatan dan
dokumen lain termasuk hasil pengolahan data dari pembukuan yang dikelola secara
elektronik atau secara program aplikasi online wajib disediakan di Indonesia selama
biaya sebagaimana dimaksud dalam Pasal 12 belum dikembalikan.
Pasal 30
(1) Untuk perhitungan pajak, Direktorat Jenderal Pajak menetapkan besarnya biaya pada
tahapan eksplorasi setiap tahunnya di bidang usaha hulu minyak bumi dan gas bumi
setelah mendapat rekomendasi dari Badan Pelaksana.
(2) Sebelum menetapkan besarnya biaya sebagaimana dimaksud pada ayat (1), auditor
Pemerintah atas nama Direktorat Jenderal Pajak melakukan pemeriksaan.
(3) Dalam hal besaran biaya yang direkomendasikan Badan Pelaksana sebagaimana
dimaksud pada ayat (11 berbeda dengan besaran biaya hasil pemeriksaan auditor
Pemerintah sebagaimana dimaksud pada ayat (2), auditor Pemerintah dan Badan
Pelaksana wajib menyelesaikan perbedaan tersebut.
BAB VIII
KEWAJIBAN KONTRAKTOR DAN/ATAU OPERATOR
Pasal 31
(1) Setiap kontraktor pada suatu wilayah kerja wajib:
a. mendaftarkan diri untuk memperoleh nomor pokok wajib pajak;
b. melaksanakan pembukuan;
c. menyampaikan surat pemberitahuan tahunan pajak penghasilan (SPT Tahunan

PPh);
d. membayar angsuran pajak dalam tahun berjalan untuk setiap bulan paling lambat
pada tanggal 15 (lima belas) bulan berikutnya, dan dihitung atas penghasilan kena
pajak dari lifting yang sebenarnya terjadi dalam suatu bulan takwim;
e. memenuhi ketentuan lain sesuai ketentuan peraturan perundang-undangan di

bidang perpajakan.
(2) Dalam hal terjadi pengalihan participating interest atau pengalihan saham, kontraktor
wajib melaporkan nilainya kepada Direktur Jenderal Pajak.
(3) Dalam hal pengalihan participating interest, hak dan kewajiban perpajakan beralih
kepada kontraktor yang baru.
(4) Bentuk dan isi SPT Tahunan PPh sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf c diatur
dengan Peraturan Direktur Jenderal Pajak.
Pasal 32
(1) Setiap operator pada suatu wilayah kerja wajib:
a. mendaftarkan kontrak kerja sama untuk memperoleh nomor pokok wajib pajak yang
Page 165 of 504

berbeda dengan nomor pokok wajib pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 31
ayat (1) huruf a;
b. melakukan pemenuhan kewajiban pemotongan dan/atau pemungutan pajak;
c. menyelenggarakan pembukuan untuk kegiatan operasi perminyakan untuk wilayah

kerja yang bersangkutan.
(2) Dalam hal terjadi pergantian operator, kewajiban sebagaimana dimaksud pada ayat (1)
beralih kepada operator yang baru.
Pasal 33
(1) Minyak bumi dan/atau gas bumi bagian pemerintah dari kontrak bagi hasil sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 24 dihitung berdasarkan volume minyak bumi dan/atau gas bumi.
(2) Dalam hal Pemerintah membutuhkan minyak bumi dan/atau gas bumi untuk keperluan
pemenuhan kebutuhan dalam negeri, pajak penghasilan kontraktor dari kontrak bagi
hasil, dapat berupa volume minyak bumi dan/atau gas bumi dari bagian kontraktor.
(3) Ketentuan mengenai perhitungan dan tata cara penyerahan bagian Pemerintah
sebagaimana dimaksud pada ayat (1) diatur dengan Peraturan Menteri.
(4) Ketentuan mengenai perhitungan dan tata cara pembayaran Pajak Penghasilan
sebagaimana dimaksud pada ayat (2) diatur dengan Peraturan Menteri Keuangan.
BAB IX
KEWAJIBAN BADAN PELAKSANA
Pasal 34
(1) Badan Pelaksana wajib menerbitkan standar atau norma, jenis, kategori, dan besaran
biaya yang digunakan pada kegiatan operasi perminyakan bersamaan dengan
berlakunya Peraturan Pemerintah ini.
(2) Badan Pelaksana wajib menyampaikan laporan pembukuan mengenai pelaksanaan

pengembalian biaya operasi kepada Direktur Jenderal Pajak dan Direktur Jenderal
Minyak dan Gas Bumi secara periodik setiap tahun dan sewaktu-waktu apabila
diperlukan.
BAB X
KETENTUAN LAIN-LAIN
Pasal 35
(1) Kontraktor harus melakukan transaksinya di Indonesia dan menyelesaikan

pembayarannya melalui sistem perbankan di Indonesia.
(2) Transaksi dan penyelesaian pembayaran sebagaimana dimaksud pada ayat (1) hanya
dapat dilakukan di luar Indonesia setelah mendapat persetujuan Menteri Keuangan.
Pasal 36
(1) Menteri Keuangan dalam keadaan tertentu dapat menunjuk pihak ketiga yang
independen untuk melakukan verifikasi finansial dan teknis setelah berkoordinasi
dengan Menteri.
(2) Penunjukan pihak ketiga sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dilakukan sesuai dengan
ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang pengadaan barang dan jasa.
Page 166 of 504

Pasal 37
Dalam hal terjadi perubahan bentuk hukum dan/atau perubahan status domisili dan/atau
pengalihanparticipating interest atau kepemilikan saham dan/atau hal lain dari kontraktor yang
mengakibatkan perubahan perhitungan pajak penghasilan, besaran bagian penerimaan
negara harus tetap.
BAB XI
KETENTUAN PERALIHAN
Pasal 38
Pada saat Peraturan Pemerintah ini mulai berlaku:
a. Kontrak kerja sama yang telah ditandatangani sebelum Peraturan Pemerintah ini
diundangkan, dinyatakan tetap berlaku sampai dengan tanggal berakhirnya kontrak yang
bersangkutan.
b. Hal-hal yang belum diatur atau belum cukup diatur secara tegas dalam kontrak kerja
sama sebagaimana dimaksud pada huruf a untuk ketentuan mengenai:
1. besaran bagian penerimaan negara;
2. persyaratan biaya operasi yang dapat dikembalikan dan norma pembebanan biaya
operasi;
3. biaya operasi yang tidak dapat dikembalikan;
4. penunjukan pihak ketiga yang independen untuk melakukan verifikasi finansial dan
teknis;
5. penerbitan surat ketetapan pajak penghasilan;
6. pembebasan bea masuk dan pajak dalam rangka impor atas barang pada kegiatan
eksplorasi dan kegiatan eksploitasi;
7. pajak penghasilan kontraktor berupa volume minyak bumi dan/atau gas bumi dari
bagian kontraktor; dan
8. penghasilan di luar kontrak kerja sama berupa uplift dan/ atau

pengalihan participating interest,dalam jangka waktu paling lambat 3 (tiga) bulan
wajib menyesuaikan dengan Peraturan Pemerintah ini.
BAB XII
KETENTUAN PENUTUP
Pasal 39
Kontrak kerja sama dalam kegiatan usaha hulu minyak bumi dan gas bumi yang dibuat atau
diperpanjang setelah berlakunya Peraturan Pemerintah ini wajib mematuhi ketentuan dalam
Peraturan Pemerintah ini.
Pasal 40
Peraturan Pemerintah ini mulai berlaku pada tanggal diundangkan.
Agar setiap orang mengetahuinya, memerintahkan pengundangan Peraturan Pemerintah ini

dengan penempatannya dalam Lembaran Negara Republik Indonesia.
Page 167 of 504

Ditetapkan di Jakarta
pada tanggal 20 Desember 2010
ttd.
DR. H. SUSILO BAMBANG YUDHOYONO
Diundangkan di Jakarta
pada tanggal 20 Desember 2010
MENTERI HUKUM DAN HAK ASASI MANUSIA REPUBLIK

INDONESIA,
ttd.
PATRIALIS AKBAR
LEMBARAN NEGARA REPUBLIK INDONESIA TAHUN 2010 NOMOR 139
PENJELASAN
ATAS
PERATURAN PEMERINTAH REPUBLIK INDONESIA

NOMOR 79 TAHUN 2010
TENTANG
BIAYA OPERASI YANG DAPAT DIKEMBALIKAN DAN PERLAKUAN PAJAK

PENGHASILAN DI BIDANG USAHA HULU MINYAK DAN GAS BUMI
I. UMUM
Undang-Undang Dasar 1945 Pasal 33 ayat (2) dan ayat (3) menegaskan bahwa cabang-cabang produksi
yang penting bagi negara dan yang menguasai hajat hidup orang banyak dikuasai oleh negara termasuk
minyak dan gas bumi yang merupakan sumber daya alam strategis yang tak dapat diperbaharui. Mengingat
minyak dan gas bumi merupakan salah satu sumber penerimaan negara yang penting, maka
pengelolaannya perlu dilakukan secara efisien dan seoptimal mungkin agar dapat dimanfaatkan bagi
sebesar-besarnya kemakmuran dan kesejahteraan rakyat.
Pengelolaan minyak dan gas bumi sampai saat ini dilakukan melalui sistem kontrak bagi hasil yang juga
dianut oleh kebanyakan negara produsen minyak.
Page 168 of 504

Peraturan Pemerintah ini lebih menjamin penerimaan negara yang berasal dari penghasilan kontrak bagi
hasil atau penghasilan lainnya menjadi lebih optimal, antara lain melalui:
a. biaya yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto akan samua dengan biaya yang dapat
dikembalikan oleh Pemerintah;
b. jenis, syarat, metode alokasi, dan batasan jumlah dari biaya tersebut akan diatur secara seksama
agar penerimaan negara lebih optimal dan agar tercipta kepastian hukum;
c. pajak-pajak tidak langsung seperti pajak pertambahan nilai (PPN), bea masuk, pajak bumi dan
bangunan (PBB), pajak daerah dan retribusi daerah yang selama ini menjadi beban Pemerintah
diubah sehingga menjadi beban bersama Pemerintah dan kontraktor dengan cara membukukan
pembayaran pajak tidak langsung tersebut sebagai komponen biaya;
d. kontraktor diwajibkan membayar sendiri pajak penghasilan yang terutang atas penghasilan yang
diterima atau diperoleh di luar skema kontrak kerja sama.
Dengan ditetapkannya Peraturan Pemerintah ini dimaksudkan untuk mencegah terjadinya penyalahgunaan
penerapan Persetujuan Penghindaran Pajak Berganda (P3B).
Dalam rangka optimalisasi penerimaan negara dari kontrak-kontrak yang sudah ada, Undang-Undang
Nomor 41 Tahun 2008 tentang Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara Tahun Anggaran 2009
mengamanatkan Pemerintah untuk menerbitkan peraturan yang mengatur mengenai Pengembalian Biaya
Operasi yang telah dikeluarkan kontraktor dalam rangka kontrak kerja sama. Untuk itu, ketentuan yang
diatur dalam Peraturan Pemerintah ini juga berlaku terhadap kontrak kerja sama yang telah ditandatangani
sebelum berlakunya Peraturan Pemerintah ini dengan beberapa ketentuan peralihan.
II. PASAL DEMI PASAL
Pasal 1
Cukup jelas.
Pasal 2
Cukup jelas.
Pasal 3
Ayat (1)
Dalam hal kontrak kerja sama di bidang usaha hulu minyak dan gas bumi, Pemerintah
menyediakan sumber daya alamnya sedangkan kontraktor wajib membawa modal dan teknologi.
Konsekuensinya bahwa kontraktor tidak diperkenankan membebankan biaya bunga maupun
biaya royalti dan sejenisnya ke dalam biaya operasi yang dapat dikembalikan.
Ayat (2)
Cukup jelas.
Pasal 4
Ayat (1)
Pada dasarnya seluruh pengeluaran atas barang dan peralatan yang dibeli oleh kontraktor
merupakan milik negara, sehingga pengeluaran tersebut merupakan biaya operasi yang dapat
dikembalikan oleh Pemerintah kepada kontraktor berdasarkan harga perolehan.
Page 169 of 504

Ayat (2)
Cukup jelas.
Pasal 5
Ayat (1)
Yang dimaksud dengan kaidah praktek bisnis yang baik meliputi kaidah praktek bisnis yang
umum berlaku dan wajar sesuai dengan etika bisnis, sedangkan kaidah keteknikan yang baik
meliputi:
a. memenuhi ketentuan keselamatan dan kesehatan kerja serta perlindungan dan pengelolaan
lingkungan hidup;
b. memproduksikan minyak dan gas bumi sesuai dengan kaidah pengelolaan reservoar yang
baik;
c. memproduksikan sumur minyak dan gas bumi dengan cara yang tepat;
d. menggunakan teknologi perolehan minyak tingkat lanjut yang tepat;
e. meningkatkan usaha peningkatan kemampuan reservoar untuk mengalirkan fluida dengan

teknik yang tepat; dan
f. memenuhi ketentuan standar peralatan yang dipersyaratkan.
Ayat (2)
Huruf a
Pengeluaran rutin antara lain pembayaran gaji, biaya pemeliharaan, dan biaya pasca
operasi pertambangan.
Huruf b
Pengeluaran proyek antara lain pembangunan fasilitas produksi dan kegiatan survei seismik.
Ayat (3)
Cukup jelas.
Ayat (4)
Cukup jelas.
Pasal 6
Otorisasi pembelanjaan finansial adalah authorization. for expenditure (AFE).
Pasal 7
Cukup jelas.
Pasal 8
Cukup jelas.
Pasal 9
Ayat (1)
Cukup jelas.
Ayat (2)
Page 170 of 504
Yang dimaksud dengan varian harga atas lifting adalah selisih harga yang terjadi karena
perbedaan harga minyak mentah Indonesia bulanan dengan harga minyak mentah Indonesia
rata-rata tertimbang.
Ayat (3)
Cukup jelas.
Ayat (4)
Cukup jelas.
Pasal 10
Ayat (1)
Cukup jelas.
Ayat (2)
Pengembangan wilayah kerja dalam ketentuan ini meliputi ekstensifikasi dan intensifikasi.
Pasal 11
Biaya yang dapat dikurangkan dari penghasilan adalah sama dengan biaya yang akan dikembalikan
oleh Pemerintah kepada kontraktor dalam rangka kontrak kerja sama, demikian pula sebaliknya.
Prinsip ini biasa dikenal dengan nama uniformity principle.
Biaya operasi sebagaimana dimaksud dalam ketentuan ini merupakan biaya yang menjadi dasar
dalam penghitungan bagi hasil dan penghitungan Penghasilan Kena Pajak.
Ayat (1)
Cukup jelas.
Ayat (2)
Cukup jelas.
Ayat (3)
Huruf a
Cukup jelas.
Huruf b
Cukup jelas.
Huruf c
Cukup jelas.
Huruf d
Cukup jelas.
Huruf e
Yang termasuk biaya penyusutan antara lain berupa:
1. fasilitas produksi;
2. gedung kantor, gudang, perumahan;
3. mesin dan peralatan.
Page 171 of 504

Ayat (4)
Cukup jelas.
Ayat (5)
Huruf a
Termasuk dalam biaya pemindahan gas dari titik produksi ke titik penyerahan adalah biaya
untuk pemasaran.
Huruf b
Cukup jelas.
Pasal 12
Ayat (1)
Huruf a
Biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan disebut biaya sehari-hari
yang boleh dibebankan pada tahun pengeluaran. Untuk dapat dibebankan sebagai biaya,
pengeluaran tersebut harus mempunyai hubungan baik langsung maupun tidak langsung
dengan kegiatan usaha atau kegiatan untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara
penghasilan dengan kegiatan operasi perminyakan di lapangan yang berproduksi secara
komersial di wilayah kerja yang bersangkutan di Indonesia.
Dengan demikian, pengeluaran untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan

yang bukan objek pajak sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang
pajak penghasilan dan/atau untuk penghasilan yang dikenakan pajak penghasilan yang
bersifat final, tidak boleh dibebankan sebagai biaya yang dapat dikembalikan.
Huruf b
Cukup jelas.
Huruf c
Cukup jelas.
Huruf d
Cukup jelas.
Ayat (2)
Huruf a
Cukup jelas.
Huruf b
Yang dimaksud dengan "biaya langsung kantor pusat yang dibebankan ke proyek" adalah
biaya yang terkait langsung dengan kegiatan operasi perminyakan di Indonesia dengan
syarat:
1. tidak dapat dikerjakan oleh institusi/lembaga di dalam negeri;
2. tidak dapat dikerjakan oleh tenaga kerja Indonesia; dan
3. tidak rutin.
Huruf c
Page 172 of 504
Cukup jelas.
Huruf d
Cukup jelas.
Huruf e
Cukup jelas.
Huruf f
Cukup jelas.
Ayat (3)
Peraturan Menteri Keuangan paling sedikit mengatur mengenai waktu pemberlakuan remunerasi.
Pasal 13
Huruf a
Cukup jelas.
Huruf b
Cukup jelas.
Huruf c
Harta yang dihibahkan tidak boleh dibebankan sebagai biaya karena harta tersebut merupakan
milik negara.
Huruf d
Cukup jelas.
Huruf e
Cukup jelas.
Huruf f
Cukup jelas.
Huruf g
Cukup jelas.
Huruf h
Cukup jelas.
Huruf i
Cukup jelas.
Huruf j
Cukup jelas.
Huruf k
Cukup jelas.
Huruf l
Cukup jelas.
Page 173 of 504
Huruf m
Cukup jelas.
Huruf n
Biaya yang terkait dengan merger dan akuisisi antara lain:
a. biaya personal dan konsultan yang berkaitan dengan due diligence;
b. biaya eksternal untuk press release, promosi, dan penggantian logo perusahaan;
c. biaya yang terkait dengan separation program dan retention program, biaya yang berkaitan
dengan teknologi sistem informasi (sepanjang sistem yang lama belum sepenuhnya
didepresiasikan), biaya yang terkait dengan perpindahan kantor, dan biaya yang timbul
karena perubahan kebijakan tentang proyek yang sedang berjalan.
Huruf o
Yang dimaksud dengan "bunga atas pinjaman" adalah bunga atas pinjaman untuk membiayai
operasi perminyakan.
Huruf p
Cukup jelas.
Huruf q
Cukup jelas.
Huruf r
Yang dimaksud dengan "kesalahan perencanaan" adalah perbuatan kontraktor dalam menyusun
rencana yang dapat dikategorikan sebagai kelalaian berat atau perbuatan salah yang disengaja.
Pengertian kelalaian berat atau perbuatan salah yang disengaja adalah setiap tindakan yang
disengaja atau kecerobohan yang dilakukan oleh manajemen atau pejabat senior dari kontraktor
yang:
a. konsekuensi diketahui atau patut diketahui dapat mengakibatkan terjadinya kerugian orang
atau terancamnya keamanan atau kepemilikan orang atau badan lain; atau
b. secara fatal melanggar standar kehati-hatian yang dalam pengabaiannya atau

ketidakpeduliannya yang fatal mengakibatkan konsekuensi yang merugikan.
Huruf s
Yang dimaksud dengan "kelalaian kontraktor" adalah kelalaian berat (gross negligance) atau
perbuatan salah yang disengaja (willful misconduct).
Sebagian biaya konstruksi fasilitas produksi/peralatan yang tidak dapat dibebankan menjadi
biaya operasi yang tidak dapat dikembalikan dalam hal:
a. tidak dapat membuktikan bahwa kapasitas fasilitas produksi memenuhi target yang
disepakati sehingga pembebanan hanya dapat dibebankan proporsional terhadap kapasitas
terbukti;
b. tidak dapat membuktikan bahwa unjuk kerja fasilitas produksi memenuhi kriteria yang
ditetapkan sehingga pembebanan hanya dapat dilakukan proporsional terhadap unjuk kerja
terbukti.
c. pada masa konstruksi terjadi perbaikan atau pembuatan ulang/penggantian seluruh dan/atau
Page 174 of 504

sebagian fasilitas produksi yang termasuk dalam pertanggungan asuransi construction. all
risk;
d. pada masa garansi terjadi kerusakan akibat kesalahan fabrikasi/manufacturing, maka biaya
perbaikan ataupun penggantian menjadi tanggung jawab kontraktor penyedia barang/jasa.
Huruf t
Angka 1
Yang dimaksud dengan "transaksi yang merugikan negara" adalah transaksi yang dilakukan
tidak sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan sehingga menimbulkan
kerugian bagi negara seperti pengadaan barang dan jasa yang tidak sesuai dengan
spesifikasi yang ditetapkan dan lain-lain.
Angka 2
Yang dimaksud dengan tidak melalui proses tender dalam ketentuan ini adalah seluruh
pengadaan barang dan jasa wajib melalui proses tender sesuai kebutuhan yang berlaku,
namun untuk pengadaan barang dan jasa untuk keperluan darurat dapat tidak melalui
proses tender.
Angka 3
Cukup jelas.
Huruf u
Cukup jelas
Huruf v
Cukup jelas
Huruf w
Cukup jelas
Huruf x
Dalam hal adanya kepentingan nasional yang mendesak, antara lain kelangsungan produksi,
percepatan peningkatan produksi minyak dan/atau gas bumi yang memberikan manfaat yang
sebesar-besarnya bagi negara, dapat dilakukan pengecualian terhadap ketentuan ini.
Pasal 14
Yang dimaksud dengan penghasilan tambahan yang berasal dari hasil penjualan produk sampingan
antara lain penjualan belerang dan penjualan kapasitas lebih dari tenaga listrik.
Pasal 15
Cukup jelas.
Pasal 16
Ayat (1)
Cukup jelas.
Ayat (2)
Yang dimaksud dengan "placed into service" adalah saat dimulainya suatu harta berwujud
digunakan dan telah memenuhi syarat-syarat yang ditetapkan oleh Badan Pelaksana.
Page 175 of 504

Ayat (3)
Cukup jelas.
Ayat (4)
Cukup jelas.
Pasal 17
Ayat (1)
Yang dimaksud dengan "tahun pajak" adalah tahun kalender.
Ayat (2)
Cukup jelas.
Ayat (3)
Cukup jelas.
Ayat (4)
Cukup jelas.
Pasal 18
Cukup jelas.
Pasal 19
Ayat (1)
Cukup jelas.
Ayat (2)
Yang dimaksud dengan "kebijakan" adalah antara lain dalam rangka pengembalian biaya yang
didasarkan atas keekonomian lapangan atau beberapa lapangan dalam usulan satu rencana
pengembangan lapangan(POD basis) atau pengembangan lapangan yang didasarkan atas
keekonomian dalam satu lapangan (field basis) atau pengembangan lapangan yang didasarkan
atas keekonomian satu sumur atau beberapa sumur dengan tidak membangun fasilitas produksi
sendiri (put on production).
Pasal 20
Ayat (1)
Huruf a
Cukup jelas.
Huruf b
Cukup jelas.
Huruf c
Yang dimaksud dengan "biaya operasi yang belum dapat dikembalikan pada tahun-tahun
sebelumnya" adalah bagian dari saldo biaya operasi yang belum dapat dikembalikan pada
awal tahun, sehingga dapat dikembalikan pada tahun berjalan sesuai dengan pola bagi
hasil.
Ayat (2)
Page 176 of 504
Cukup jelas.
Ayat (3)
Cukup jelas.
Ayat (4)
Cukup jelas.
Ayat (5)
Cukup jelas.
Ayat (6)
Cukup jelas.
Ayat (7)
Cukup jelas.
Ayat (8)
Cukup jelas.
Pasal 21
Yang dimaksud dengan "titik penyerahan" adalah titik terjadinya pengalihan hak kepemilikan (transfer
of title)minyak bumi dan, atau gas bumi dari Pemerintah kepada kontraktor.
Pasal 22
Ayat (1)
Cukup jelas.
Ayat (2)
Yang dimaksud dengan "harga minyak mentah Indonesia" adalah harga minyak mentah yang
ditetapkan oleh Menteri secara periodik.
Ayat (3)
Cukup jelas.
Pasal 23
Ayat (1)
Cukup jelas.
Ayat (2)
Yang dimaksud dengan "komponen biaya penjualan" adalah biaya yang berkaitan dengan
kegiatan pemrosesan lebih lanjut gas sampai dengan penjualannya antara lain biaya pinjaman
pembangunan kilang, biaya operasi kilang, transportasi, dan biaya pemasaran.
Pasal 24
Cukup jelas.
Pasal 25
Ayat (1)
Cukup jelas.
Page 177 of 504
Ayat (2)
Cukup jelas.
Ayat (3)
Yang dimaksud dengan "tarif pajak" sesuai ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang
Pajak Penghasilan dalam ketentuan ini adalah pemberlakuan tarif pajak sesuai besaran tarif
pajak yang dipilih oleh kontraktor yaitu tarif pajak yang berlaku pada saat kontrak kerja sama
ditandatangani atau tarif pajak sesuai ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang
perpajakan yang berlaku dan dapat berubah setiap saat.
Ayat (4)
Cukup jelas.
Ayat (5)
Cukup jelas.
Ayat (6)
Cukup jelas.
Ayat (7)
Yang dimaksud dengan "surat ketetapan pembayaran pajak penghasilan minyak bumi dan gas
bumi" adalah surat ketetapan pajak yang diterbitkan oleh Direktur Jenderal Pajak setelah
dilakukan pemeriksaan.
Ayat (8)
Yang dimaksud dengan "surat ketetapan pembayaran pajak penghasilan minyak bumi dan gas
bumi sementara" adalah surat ketetapan pajak yang diterbitkan oleh Direktur Jenderal Pajak
sebelum dilakukan pemeriksaan yang kegunaannya antara lain untuk kepentingan internal
manajemen kantor pusat.
Ayat (9)
Cukup jelas.
Ayat (10)
Cukup jelas.
Ayat (11)
Cukup jelas.
Pasal 26
Cukup jelas.
Pasal 27
Ayat (1)
Cukup jelas.
Ayat (2)
Cukup jelas.
Ayat (3)
Page 178 of 504

Participating interest dilaksanakan berdasarkan peraturan perundang-undangan.
Ayat (4)
Cukup jelas.
Pasal 28
Cukup jelas.
Pasal 29
Cukup jelas.
Pasal 30
Cukup jelas.
Pasal 31
Ayat (1)
Cukup jelas.
Ayat (2)
Cukup jelas.
Ayat (3)
Jika interest pada suatu wilayah kerja dimiliki oleh kontraktor A, kontraktor B, dan kontraktor C
kemudianinterest kontraktor A dialihkan kepada kontraktor D, maka kewajiban perpajakan
atas interest tersebut menjadi kewajiban kontraktor D sejak pengalihan interest tersebut berlaku
efektif.
Ayat (4)
Cukup jelas.
Pasal 32
Ayat (1)
Huruf a
Jika kontraktor A telah menandatangani kontrak kerja sama minyak dan gas bumi dengan
Pemerintah pada wilayah kerja X, maka kontraktor A yang juga bertindak selaku operator
wajib mendaftarkan wilayah kerja tersebut untuk memperoleh NPWP yang berbeda dengan
NPWP kontraktor itu sendiri.
Huruf b
Cukup jelas.
Huruf c
Cukup jelas.
Ayat (2)
Jika kontraktor B menjadi operator menggantikan kontraktor A, maka kewajiban beralih kepada
kontraktor B sejak pengalihan operator tersebut berlaku efektif.
Pasal 33
Page 179 of 504

Cukup jelas.
Pasal 34
Ayat (1)
Yang dimaksud dengan "standar atau norma, jenis, kategori, dan besaran biaya" adalah suatu
ukuran baik kualitatif dan/atau kuantitatif yang merupakan suatu rentang nilai yang mewakili
kondisi keteknikan dan kewajaran unsur biaya barang dan jasa yang digunakan sebagai
pembanding dalam proses persetujuan rencana kerja dan anggaran serta otorisasi pembelanjaan
finansial.
Pembebanan biaya operasi didasarkan pada realisasi biaya yang dikeluarkan berdasarkan
proses pengadaan barang dan jasa sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan.
Standar atau norma, jenis, kategori, dan besaran biaya tersebut akan dievaluasi sesuai dengan
keperluan.
Ayat (2)
Cukup jelas.
Pasal 35
Cukup jelas.
Pasal 36
Ayat (1)
Yang dimaksud dengan "keadaan tertentu" adalah musibah karena alam yang menimbulkan
potensi kerugian negara berupa penurunan penerimaan dan/ atau kerugian pada aset negara
pada kegiatan eksplorasi dan/atau eksploitasi minyak bumi dan/atau gas bumi.
Ayat (2)
Cukup jelas.
Pasal 37
Ketentuan ini dimaksudkan untuk menjaga besaran penerimaan negara (jumlah pajak dan
penerimaan negara bukan pajak) tidak mengalami perubahan sesuai dengan besaran penerimaan
negara sebagaimana tercantum dalam kontrak kerja sama.
Pasal 38
Huruf a
Cukup jelas.
Huruf b
Cukup jelas.
Pasal 39
Cukup jelas.
Pasal 40
Cukup jelas.
TAMBAHAN LEMBARAN NEGARA REPUBLIK INDONESIA NOMOR 5173

Page 180 of 504
LAMPIRAN PERATURAN PEMERINTAH NOMOR 79 TAHUN 2010
KELOMPOK HARTA BERWUJUD, MASA MANFAAT, DAN TARIF
KELOMPOK DAN TARIF MASA MANFAAT
KELOMPOK I : Tarif 50%
1. Mobil penumpang 1,5 tahun
2. Truk ringan (13.000 pon atau kurang) dan traktor 2 tahun
3. Truk berat (diatas 13.000 pon) 3 tahun
4. Pesawat terbang 3 tahun
5. Peralatan konstruksi 3 tahun
KELOMPOK II : Tarif 25%
1. Bus 4,5 tahun
2. Peralatan kantor dan rumah tangga 5 tahun
3. Bangunan sarana dan bangunan penunjang 5 tahun
4. Fasilitas produksi 5 tahun
5. Gerbang kereta dan lokomotif 7,5 tahun
6. Peralatan pengeboran dan produksi serta perlengkapan 5 tahun

dan instrumennya.
KELOMPOK III : Tarif 12,5%
1. Kapal, tongkang, kapal tunda, dan alat apung yang 9 tahun

sejenis
2. Bangunan perkantoran dan perumahan serta 10 tahun

kesejahteraan
ttd.
DR. H. SUSILO BAMBANG YUDHOYONO
Page 181 of 504

F.12. Transaksi e-commerse
I. SURAT EDARAN TERKAIT

A. SE-62/PJ/2013 (ditetapkan tanggal 5 Februari 2015) tentang Penegasan Ketentuan Perpajakan
atas Transaksi E-Commerce
B. SE-06/PJ/2015 (ditetapkan tanggal 27 Desember 2013) tentang pemotongan dan/atau
pemungutan PPh atas transaksi e-commerce
II. DEFINISI E-COMMERSE

o E-commerce adalah perdagangan barang dan/atau jasa yang dilakukan oleh pelaku usaha dan
konsumen melalui sistem elektronik. (Huruf E SE-62/PJ/2013)
III. KETENTUAN PERPAJAKANNYA

A. Ketentuan terkait KUP
o Ketentuan dalam Undang-Undang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan dan
peraturan pelaksanaannya juga berlaku bagi Wajib Pajak yang melakukan transaksi e-
commerce. (Huruf F SE-62/PJ/2013)
B. Ketentuan PPh
o Ketentuan dalam Undang-Undang Pajak Penghasilan dan peraturan pelaksanaannya juga
berlaku bagi Wajib Pajak yang melakukan transaksi e-commerce. (Huruf G SE-62/PJ/2013)
C. Ketentuan PPN dan PPnBM
o Ketentuan dalam Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai dan peraturan pelaksanaannya
juga berlaku bagi Wajib Pajak yang melakukan transaksi e-commerce. (Huruf H SE-
62/PJ/2013)
D. Contoh penerapan ketentuan-ketentuan KUP, PPh, PPN dan PPnBM
o KLIK DISINI Lampiran SE-62/PJ/2013
IV. 4 MODEL TRANSAKSI E-COMMERSE DAN KEWAJIBAN POTPUT-NYA (SE-06/PJ/2015)

A. Online Marketplace
DEFINISI
Online Marketplace adalah kegiatan menyediakan tempat kegiatan usaha berupa Toko Internet di Mal Internet
sebagai tempat Online Marketplace Merchant menjual barang dan/atau jasa.
Pihak yang terkait:
1. Mal Internet, adalah situs perbelanjaan yang berbasis internet yang terdiri dari beberapa Toko Internet
yang dikelola oleh Penyelenggara Online Marketplace.
2. Toko Internet, adalah bagian dari Mal Internet yang ditawarkan oleh penyelenggara Online
Marketplacekepada Online Marketplace Merchant sebagai tempat kegiatan usaha.
3. Penyelenggara Online Marketplace, adalah pihak yang menjalankan kegiatan usaha Mal Internet.
4. Online Marketplace Merchant, adalah pihak yang membuka dan mengoperasikan Toko Internet untuk
melakukan penjualan barang dan/atau jasa di Toko Internet melalui Mal Internet.
5. Pembeli, adalah pihak yang melakukan pembelian barang dan/atau jasa dari Online Marketplace
Merchant di Toko Internet melalui Mal Internet.
Kewajiban pemotongan dan/atau pemungutan PPh antara lain dilakukan atas pembayaran imbalan:
6. Jasa penyediaan tempat dan/atau waktu dalam media masa, media luar ruang atau media lain untuk
penyampaian informasi
o Atas pembayaran imbalan sehubungan dengan jasa penyediaan tempat dan/atau waktu dalam media
Page 182 of 504

masa, media luar ruang atau media lain untuk penyampaian informasi kepada PenyelenggaraOnline
Marketplace, maka Online Marketplace Merchant yang merupakan Wajib Pajak badan dalam negeri,
bentuk usaha tetap, atau orang pribadi yang ditunjuk sebagai pemotong pajak, wajib:
a. memotong PPh Pasal 21/23/26 atas imbalan sehubungan dengan jasa penyediaan tempat
dan/atau waktu dalam media masa, media luar ruang atau media lain;
b. menyetorkan pemotongan PPh Pasal 21/23/26 tersebut ke kas Negara;
c. membuat Bukti Pemotongan PPh Pasal 21/23/26 dan melaporkannya dalam SPT Masa PPh
Pasal 21/23/26 ke KPP tempat Online Marketplace Merchant terdaftar.
7. Jasa perantara
o Atas pembayaran imbalan sehubungan dengan jasa perantara pembayaran atau fee transaksi
kepada Penyelenggara Online Marketplace, maka Online Marketplace Merchant yang merupakan
Wajib Pajak badan dalam negeri, bentuk usaha tetap, atau orang pribadi yang ditunjuk sebagai
pemotong pajak, wajib:
a. memotong PPh Pasal 21/23/26 atas imbalan sehubungan dengan jasa perantara;
Pasal 21/23/26 ke KPP tempat Online Marketplace Merchant terdaftar.
8. Jasa lain
o Dalam hal Penyelenggara Online Marketplace menggunakan jasa dari pihak lain untuk
menyelenggarakan Online Marketplace yang merupakan:
a. Wajib Pajak badan, bentuk usaha tetap, atau Wajib Pajak luar negeri, atas pembayaran
imbalan sehubungan dengan jasa dari pihak lain tersebut yang termasuk dalam jenis jasa
yang dipotong PPh Pasal 23/26, maka Penyelenggara Online Marketplace yang merupakan
Wajib Pajak badan dalam negeri, bentuk usaha tetap, atau orang pribadi yang ditunjuk
sebagai pemotong pajak, wajib:
i. memotong PPh Pasal 23/26 atas imbalan sehubungan dengan jasa;
ii. menyetorkan pemotongan PPh Pasal 23/26 tersebut ke kas Negara;
iii. membuat Bukti Pemotongan PPh Pasal 23/26 dan melaporkannya dalam SPT Masa
PPh Pasal 23/26 ke KPP tempat Penyelenggara Online Marketplace terdaftar.
b. Wajib Pajak orang pribadi, atas pembayaran imbalan sehubungan dengan jasa dari pihak lain
tersebut, maka Penyelenggara Online Marketplace yang merupakan Wajib Pajak badan
dalam negeri, bentuk usaha tetap, atau orang pribadi yang ditunjuk sebagai pemotong pajak,
wajib:
i.
memotong PPh Pasal 21/26 atas imbalan sehubungan dengan jasa;
ii.
menyetorkan pemotongan PPh Pasal 21/26 tersebut ke kas Negara;
iii.
membuat Bukti Pemotongan PPh Pasal 21/26 dan melaporkannya dalam SPT Masa
PPh Pasal 21/26 ke KPP tempat Penyelenggara Online Marketplace terdaftar.
9. Pembelian barang oleh Pembeli
o Atas pembelian barang yang dilakukan oleh Pembeli dari Online Marketplace Merchant, maka
Pembeli yang ditunjuk sebagai pemungut PPh Pasal 22, wajib:
a. memungut PPh Pasal 22 atas pembayaran sehubungan dengan pembelian barang;

b. menyetorkan pemungutan PPh Pasal22 tersebut ke kas Negara;
c. membuat bukti pemungutan PPh Pasal 22 dan melaporkannya dalam SPT Masa PPh Pasal
22 ke KPP tempat Pembeli terdaftar.
B. Classified Ads
DEFINISI
Classified Ads adalah kegiatan menyediakan tempat dan/atau waktu untuk memajang content (teks, grafik, video
Page 183 of 504

penjelasan, informasi, dan lain-lain) barang dan/atau jasa bagi Pengiklan untuk memasang iklan yang ditujukan
kepada Pengguna Iklan melalui situs yang disediakan oleh Penyelenggara Classified Ads.
Pihak yang terkait:
0. Penyelenggara Classified Ads adalah pihak yang menyediakan tempat bagi Pengiklan untuk memasang
iklan yang ditujukan kepada Pengguna Iklan melalui situs yang disediakan oleh PenyelenggaraClassified
Ads.
1. Pengiklan adalah pihak yang memasang iklan dengan mengunakan situs yang disediakan oleh
Penyelenggara Classified Ads.
2. Pengguna Iklan adalah pihak yang menggunakan iklan yang dipasang di situs yang disediakan oleh
Penyelenggara Classified Ads.
masa, media luar ruang atau media lain untuk penyampaian informasi kepada
PenyelenggaraClassified Ads, maka Pengiklan yang merupakan Wajib Pajak badan dalam negeri,
bentuk usaha tetap, atau orang pribadi yang ditunjuk sebagai pemotong pajak, wajib:
Pasal 21/23/26 ke KPP tempat Pengiklan terdaftar.
4. Jasa lain
o Dalam hal Penyelenggara Classified Ads menggunakan jasa dari pihak lain untuk
menyelenggarakan Classified Ads yang merupakan:
yang dipotong PPh Pasal 23/26, maka Penyelenggara Classified Ads yang merupakan Wajib
Pajak badan dalam negeri, bentuk usaha tetap, atau orang pribadi yang ditunjuk sebagai
i. memotong PPh Pasal23/26 atas imbalan sehubungan dengan jasa;

PPh Pasal 23/26 ke KPP tempat Penyelenggara Classified Ads terdaftar.
tersebut, maka Penyelenggara Classified Ads yang merupakan Wajib Pajak badan dalam
negeri, bentuk usaha tetap, atau orang pribadi yang ditunjuk sebagai pemotong pajak, wajib:
i.
memotong PPh Pasal 21/26 atas imbalan sehubungan dengan jasa;
ii.
menyetorkan pemotongan PPh Pasal 21/26 tersebut ke kas Negara;
iii.
membuat Bukti Pemotongan PPh Pasal 21/26 dan melaporkannya dalam SPT Masa
PPh Pasal 21/26 ke KPP tempat Penyelenggara Classified Ads terdaftar.
5. Transaksi akibat penggunaan iklan oleh Pengguna Iklan
o Dalam hal Pengguna Iklan melakukan transaksi dengan Pengiklan yang mengakibatkan timbulnya
penghasilan bagi Pengiklan yang merupakan objek pemotongan/pemungutan PPh, maka Pengguna
lklan yang merupakan Wajib Pajak yang ditunjuk sebagai pemotong pajak wajib melakukan
pemotongan/pemungutan, penyetoran, dan pelaporan PPh Pasal 4 ayat (2)/ PPh Pasal 21/22/23/26.
Page 184 of 504

C. Daily Deals
DEFINISI
Daily Deals adalah kegiatan penyediaan tempat kegiatan usaha berupa situs Daily Deals sebagai tempat Daily
Deals Merchant menjual barang dan/atau jasa kepada Pembeli dengan menggunakan Voucher sebagai sarana
pembayaran.
Pihak yang terkait:
1. Situs Daily Deals adalah situs perbelanjaan yang berbasis internet yang dikelola oleh
PenyelenggaraDaily Deals.
2. Penyelenggara Daily Deals adalah pihak yang menjalankan kegiatan usaha berupa situs Daily
Dealssebagai tempat Daily Deals Merchant menjual barang dan/atau jasa.
3. Daily Deals Merchant adalah pihak yang menjual barang dan/atau jasa dengan menggunakan
fasilitasVoucher melalui situs Daily Deals.
4. Voucher adalah alat tukar untuk produk dan layanan tertentu dari Daily Deals Merchant yang diterbitkan
oleh Daily Deals Merchant atau Penyelenggara Daily Deals dan hanya bisa didapatkan oleh Pembeli
melalui situs Daily Deals.
5. Pembeli adalah pihak yang melakukan pembelian barang dan/atau jasa dari Daily Deals Merchantmelalui
situs Daily Deals dengan menggunakan fasilitas Voucher.
masa, media luar ruang atau media lain untuk penyampaian informasi kepada PenyelenggaraDaily
Deals, maka Merchant Daily Deals yang merupakan Wajib Pajak badan dalam negeri, bentuk usaha
tetap, atau orang pribadi yang ditunjuk sebagai pemotong pajak, wajib:
Pasal 21/23/26 ke KPP tempat Merchant Daily Deals terdaftar.
7. Jasa perantara
o Atas pembayaran imbalan sehubungan dengan jasa perantara pembayaran atau fee transaksi
kepada Penyelenggara Daily Deals, maka Merchant Daily Deals yang merupakan Wajib Pajak badan
dalam negeri, bentuk usaha tetap, atau orang pribadi yang ditunjuk sebagai pemotong pajak, wajib:
a. memotong PPh Pasal 21/23/26 atas imbalan sehubungan dengan jasa perantara;
Pasal 21/23/26 ke KPP tempat Merchant Daily Deals terdaftar.
8. Jasa lain
o Dalam hal Penyelenggara Daily Deals menggunakan jasa dari pihak lain untuk
menyelenggarakanDaily Deals yang merupakan:
yang dipotong PPh Pasal 23/26, maka Penyelenggara Daily Deals yang merupakan Wajib
PPh Pasal 23/26 ke KPP tempat Penyelenggara Daily Deals terdaftar.
Page 185 of 504
tersebut, maka Penyelenggara Daily Deals yang merupakan Wajib Pajak badan dalam

PPh Pasal 21/26 ke KPP tempat Penyelenggara Daily Deals terdaftar.
D. Online Retail
DEFINISI
Online Retail adalah kegiatan menjual barang dan/atau jasa yang dilakukan oleh Penyelenggara Online
Retailkepada Pembeli di situs Online Retail.
Pihak yang terkait:
1. Situs Online Retail adalah situs perbelanjaan yang berbasis internet yang dikelola oleh
PenyelenggaraOnline Retail.
2. Penyelenggara Online Retail adalah pihak yang memiliki situs Online Retail dan sekaligus sebagai pihak
yang melakukan penjualan barang dan/atau jasa.
3. Pembeli adalah pihak yang melakukan pembelian barang dan/atau jasa dari Penyelenggara Online
Retail melalui situs Online Retail.
4. Pembeli melakukan pembayaran antara lain melalui rekening yang telah ditetapkan oleh
PenyelenggaraOnline Retail, kartu kredit atau menggunakan uang tunai (cash on delivery).
5. Pembelian barang oleh Pembeli

o Atas pembelian barang yang dilakukan oleh Pembeli dari Penyelenggara Online Retail, maka Pembeli
yang ditunjuk sebagai pemungut PPh Pasal22, wajib:
a. memungut PPh Pasal 22 atas pembayaran sehubungan dengan pembelian barang;
b. menyetorkan pemungutan PPh Pasal22 tersebut ke kas Negara;
c. membuat bukti pemungutan PPh Pasal 22 dan melaporkannya dalam SPT Masa PPh Pasal
22 ke KPP tempat Pembeli terdaftar.
6. Pembelian/penggunaan jasa oleh Pembeli
o Atas pembayaran imbalan jasa dari Pembeli kepada Penyelenggara Online Retail yang merupakan:
yang dipotong PPh Pasal 23/26, maka Pembeli yang merupakan Wajib Pajak badan dalam
PPh Pasal 23/26 ke KPP tempat Pembeli terdaftar.
tersebut, maka Penyelenggara Online Retail yang merupakan Wajib Pajak badan dalam

PPh Pasal 21/26 ke KPP tempat Pembeli terdaftar.
Page 186 of 504

7. Jasa lain
o Dalam hal Penyelenggara Online Retail menggunakan jasa dari pihak lain untuk menyelenggarakan
Situs Online Retail yang merupakan:
a. Wajib Pajak badan, "bentuk usaha tetap, atau Wajib Pajak luar negeri, atas pembayaran
yang dipotong PPh Pasal 23/26, maka Penyelenggara Online Retail yang merupakan Wajib

PPh Pasal 23/26 ke KPP tempat Penyelenggara Online Retail terdaftar.
tersebut, maka Penyelenggara Online Retail yang merupakan Wajib Pajak badan dalam

PPh Pasal 21/26 ke KPP tempat Penyelenggara Online Retail terdaftar.
Page 187 of 504

F.13. Perlakuan Perpajakan di KAPET
F.13.1. Perlakuan Perpajakan di KAPET (PPh dan PPN)
I. DASAR HUKUM
A. PP 147 TAHUN 2000 (berlaku sejak 1 Januari 2001) tentang perubahan PP 20 TAHUN
2000 tentang perlakuan perpajakan di Kawasan Pengembangan Ekonomi Terpadu (KAPET)
B. KEPRES No. 150 TAHUN 2000 (berlaku sejak 19 Oktober 2000) tentang Kawasan
Pengembangan Ekonomi Terpadu (KAPET)
C. KMK-11/KMK.04/2001 (daya laku surut sejak 1 Januari 2001) tentang perubahan KMK-
200/KMK.04/2000 tentang perlakuan perpajakan dan kepabeanan di Kawasan Pengembangan
Ekonomi Terpadu (KAPET)
D. KEP-229/PJ./2001 (berlaku sejak 22 Maret 2001) tentang perlakuan perpajakan di Kawasan
II. DEFENISI (Pasal 1 KEPRES No. 150 TAHUN 2000)

o KAPET merupakan wilayah geografis dengan batas-batas tertentu yang memenuhi persyaratan :
1. memiliki potensi untuk cepat tumbuh; dan atau
2. mempunyai sektor unggulan yang dapat menggerakkan pertumbuhan ekonomi di wilayah
sekitarnya; dan atau
3. memiliki potensi pengembalian investasi yang besar.
o Penetapan KAPET berikut batas-batasnya dilakukan dengan Keputusan Presiden tersendiri.
III. KEWAJIBAN TERKAIT PEMBUKUAN

o Kepada Pengusaha yang melakukan kegiatan usaha di luar wilayah KAPET, diwajibkan
melaksanakan pembukuan secara terpisah untuk transaksi, penghasilan dan biaya-biaya antara
kegiatan usaha yang dilakukan di dalam wilayah KAPET dengan kegiatan usaha yang dilakukan di
luar wilayah KAPET. (Pasal 4 KEP-229/PJ./2001)
IV. PERLAKUAN PERPAJAKAN DI KAPET

o Perlakuan perpajakan di KAPET dibedakan atas 3 kelompok besar, yaitu :
1. Untuk Pengusaha yang Berdomisili di dalam wilayah KAPET (diberikan fasilitas PPh saja)
2. Untuk Pengusaha yang Tidak Berdomisili di dalam wilayah KAPET (diberikan fasilitas PPh
saja)
3. Untuk Pengusaha yang Melakukan Kegiatan Usaha Sebagai Penyelenggara Kawasan
Berikat (PKB) dan atau Pengusaha di Kawasan Berikat (PDKB) Pada Wilayah KAPET yang
ditetapkan sebagai Kawasan Berikat (diberikan fasilitas PPh dan PPN serta PPnBM)
o Untuk mengembangkan KAPET sebagai pusat pertumbuhan ekonomi, beberapa wilayah
dalam KAPET dapat ditetapkan sebagai Kawasan Berikat (Pasal 7 KEPRES Nomor 150
TAHUN 2000).
A. Untuk Pengusaha yang Berdomisili di dalam wilayah KAPET (Fasilitas perpajakan di bidang
PPh ini diberikan terhadap kegiatan dan aktiva yang semata-mata digunakan di dalam wilayah
KAPET (Pasal 2 ayat (3) KEP-229/PJ./2001)
o diberikan fasilitas PPh berupa: (Pasal 2 ayat (1) KEP-229/PJ./2001)
1. Pengurangan penghasilan neto sebesar 30% dari jumlah penanaman yang dilakukan,
yang dapat dinikmati selama 6 tahun terhitung sejak tahun dimulainya produksi
komersial, yaitu sebesar 5% setiap tahun dari jumlah realisasi penanaman modal baik
dalam aktiva tetap yang dapat disusutkan maupun yang tidak dapat disusutkan;
Page 188 of 504

o Pengurangan penghasilan neto diberikan dalam hal Pengusaha mendapat

keuntungan usaha atau menambah kerugian fiskal dalam hal Pengusaha
mengalami kerugian. (Pasal 3 ayat (1) KEP-229/PJ./2001)
o Apabila dalam tahun-tahun pemberian fasilitas ini, Pengusaha melakukan
pengalihan harta yang berasal dari penanaman modal yang telah mendapat
fasilitas tersebut, maka fasilitas yang telah dinikmati yang melekat pada harta
tersebut dicabut kembali dan ditambahkan pada penghasilan kena pajak dalam
tahun pajak dilakukannya pengalihan harta, dan atas keuntungan yang diperoleh
dari pengalihan harta tersebut tetap terutang PPh. (Pasal 3 ayat (2) KEP-
229/PJ./2001)
o Untuk dapat memperoleh fasilitas PPh ini, Pengusaha harus mengajukan
permohonan tertuliskepada Kepala KPP tempat Pengusaha terdaftar dengan
menggunakan formulir Lampiran I KEP 229/PJ./2001, dengan disertai :
1. Surat Penunjukan Pelaksana Proyek dari Badan Pengelola KAPET;
2. Surat Keterangan Penanaman Modal dari instansi yang berwenang;
3. Jumlah dan tahun realisasi penanaman modal yang dilakukan;
4. Laporan keuangan untuk tahun mulai berproduksi komersial.
o Kepala KPP tempat Pengusaha terdaftar, menerbitkan Surat Keputusan
Persetujuan paling lambat 5 hari kerja setelah permohonan diterima
lengkap. (Pasal 6 ayat (1) KEP-229/PJ./2001)
o Dalam hal KPP tempat Pengusaha terdaftar berbeda dengan KPP tempat
Pengusaha melakukan kegiatan usaha, maka Kepala KPP tempat Pengusaha
terdaftar mengirimkan tembusan Surat Keputusan Persetujuan kepada Kepala
KPP yang wilayahnya meliputi tempat Pengusaha melakukan kegiatan
usaha. (Pasal 6 ayat (2) KEP 229/PJ./2001)
2. Pilihan untuk menerapkan penyusutan dan atau amortisasi yang dipercepat, sebagai
berikut:
Kelompok Harta Masa Manfaat Tarif Penyusutan dan Amortisasi Berdasarkan

Menjadi Metode
I. Bukan Bangunan atau Harta Tak

Berwujud
o Kelompok I 2 th 50% 100%
o Kelompok II 4 th 25% 50%
o Kelompok III 8 th 12,5% 25%
o Kelompok IV 10 th 10% 20%
II. Bangunan
Page 189 of 504

o Permanen 10 th 10%
o Tidak Permanen 5 th 20%
3. Kompensasi kerugian fiskal, mulai tahun pajak berikutnya berturut-turut sampai paling
lama 10 tahun;
o Untuk dapat memperoleh fasilitas PPh ini, Pengusaha harus mengajukan permohonan
tertulis kepada Kepala KPP tempat Pengusaha terdaftar dengan menggunakan
formulir Lampiran II.aKEP-229/PJ./2001 dengan melampirkan Surat Penunjukan
Pelaksana Proyek dari Badan Pengelola KAPET.
lengkap. (Pasal 6 ayat (1) KEP 229/PJ./2001)
terdaftar mengirimkan tembusan Surat Keputusan Persetujuan kepada Kepala KPP
yang wilayahnya meliputi tempat Pengusaha melakukan kegiatan usaha. (Pasal 6
ayat (2) KEP-229/PJ./2001)
4. PPh Pasal 26 atas Dividen sebesar 10%, atau tarif yang lebih rendah menurut
Persetujuan Penghindaran Pajak Berganda yang berlaku.
kepada Kepala KPP tempat Pengusaha terdaftar dengan menggunakan
formulir Lampiran III.a KEP-229/PJ./2001 dengan disertai :
a. Surat Penunjukan Pelaksana Proyek dari Badan Pengelola KAPET;

b. Daftar nama, alamat, jumlah Dividen yang dibagikan, jumlah PPh Pasal 26
yang terutang;
c. Penjelasan bahwa Dividen yang dibayarkan berasal dari sisa laba tahun pajak
yang bersangkutan.
Persetujuan paling lambat 5 hari kerja setelah permohonan diterima lengkap. (Pasal 6
ayat (1) KEP-229/PJ./2001)
o Dalam hal KPP tempat Pengusaha terdaftar berbeda dengan KPP tempat Pengusaha
melakukan kegiatan usaha, maka Kepala KPP tempat Pengusaha terdaftar
mengirimkan tembusan Surat Keputusan Persetujuan kepada Kepala KPP yang
wilayahnya meliputi tempat Pengusaha melakukan kegiatan usaha. (Pasal 6 ayat
(2) KEP-229/PJ./2001)
B. Untuk Pengusaha yang Tidak Berdomisili di dalam wilayah KAPET (Fasilitas perpajakan di bidang
KAPET (Pasal 2 ayat (3)KEP-229/PJ./2001)
o hanya diberikan fasilitas PPh berupa: (Pasal 2 ayat (2) KEP-229/PJ./2001)
1. Pengurangan penghasilan neto sebesar 30% dari jumlah penanaman yang dilakukan, yang
dapat dinikmati selama 6 tahun terhitung sejak tahun dimulainya produksi komersial, yaitu
sebesar 5% setiap tahun dari jumlah realisasi penanaman modal baik dalam aktiva tetap yang
dapat disusutkan maupun yang tidak dapat disusutkan;
Page 190 of 504

o Pengurangan penghasilan neto diberikan dalam hal Pengusaha mendapat keuntungan

usaha atau menambah kerugian fiskal dalam hal Pengusaha mengalami kerugian. (Pasal 3
ayat (1) KEP-229/PJ./2001)
o Apabila dalam tahun-tahun pemberian fasilitas ini, Pengusaha melakukan pengalihan harta
yang berasal dari penanaman modal yang telah mendapat fasilitas tersebut, maka fasilitas
yang telah dinikmati yang melekat pada harta tersebut dicabut kembali dan ditambahkan
pada penghasilan kena pajak dalam tahun pajak dilakukannya pengalihan harta, dan atas
keuntungan yang diperoleh dari pengalihan harta tersebut tetap terutang PPh. (Pasal 3 ayat
(2) KEP-229/PJ./2001)
menggunakan formulir Lampiran I KEP-229/PJ./2001, dengan disertai :
b. Surat Keterangan Penanaman Modal dari instansi yang berwenang;
c. Jumlah dan tahun realisasi penanaman modal yang dilakukan;
d. Laporan keuangan untuk tahun mulai berproduksi komersial.
o Kepala KPP tempat Pengusaha terdaftar, menerbitkan Surat Keputusan Persetujuan paling
lambat 5 hari kerja setelah permohonan diterima lengkap. (Pasal 6 ayat (1) KEP-
229/PJ./2001)
melakukan kegiatan usaha, maka Kepala KPP tempat Pengusaha terdaftar mengirimkan
tembusan Surat Keputusan Persetujuan kepada Kepala KPP yang wilayahnya meliputi
tempat Pengusaha melakukan kegiatan usaha. (Pasal 6 ayat (2) KEP-229/PJ./2001)
2. Pilihan untuk menerapkan penyusutan dan atau amortisasi yang dipercepat, sebagai berikut:
o

Menjadi Metode

Berwujud
II. Bangunan
Page 191 of 504

Untuk Pengusaha yang Melakukan Kegiatan Usaha Sebagai Penyelenggara Kawasan Berikat (PKB)
dan atau Pengusaha di Kawasan Berikat (PDKB) Pada Wilayah KAPET yang ditetapkan sebagai
Kawasan Berikat(Pasal 2 ayat (1) dan (4) KEP-229/PJ./2001)
0. diberikan fasilitas PPh sesuai (Pasal 2 ayat (1) KEP-229/PJ./2001) Untuk Pengusaha yang
Berdomisili di dalam wilayah KAPET atau sesuai (Pasal 2 ayat (2) KEP-229/PJ./2001) Untuk
Pengusaha yang Tidak Berdomisili di dalam wilayah KAPET (Fasilitas perpajakan di bidang PPh
ini diberikan terhadap kegiatan dan aktiva yang semata-mata digunakan di dalam wilayah
KAPET); dan
1. diberikan fasilitas PPh Tambahan berupa: (Pasal 2 ayat (4) KEP-229/PJ./2001)
o pembebasan PPh Pasal 22 Impor atas :
a. impor barang modal atau peralatan untuk pembangunan/konstruksi/perluasan

Kawasan Berikat dan peralatan perkantoran yang semata-mata dipakai oleh PKB;
b. impor barang modal atau peralatan lain yang berhubungan langsung dengan kegiatan
produksi PDKB yang semata-mata dipakai di PDKB;
c. impor barang dan atau bahan untuk diolah di PDKB.
1. diberikan fasilitas PPN dan PPnBM tidak dipungut atas : (Pasal 2 ayat (5) KEP-229/PJ./2001)
a. impor barang modal atau peralatan untuk pembangunan/konstruksi/perluasan Kawasan

Berikat dan peralatan perkantoran yang semata-mata dipakai oleh PKB;
b. impor barang modal atau peralatan lain yang berhubungan langsung dengan kegiatan
produksi PDKB yang semata-mata dipakai di PDKB;
c. impor barang dan atau bahan untuk diolah di PDKB;
d. pemasukan Barang Kena Pajak dari daerah Pabean Indonesia Lainnya (DPIL), ke PDKB
untuk diolah lebih lanjut;
e. pengiriman barang hasil produksi PDKB ke PDKB lainnya untuk diolah lebih lanjut;
f. pengeluaran barang dan atau bahan dari PDKB ke Perusahaan industri di DPIL atau
PDKB lainnya dalam rangka subkontrak;
g. penyerahan kembali Barang Kena Pajak hasil pekerjaan subkontrak oleh Pengusaha
Kena Pajak di DPIL atau PDKB lainnya kepada Pengusaha Kena Pajak PDKB asal;
h. peminjaman mesin dan atau peralatan pabrik dalam rangka subkontrak dari PDKB kepada
perusahaan industri di DPIL, atau PDKB lainnya dan pengembaliannya ke PDKB asal.
Page 192 of 504

F.13.2. Untuk Pengusaha yang Berdomisili di dalam wilayah KAPET
I. DASAR HUKUM
o KLIK DISINI



saja)
TAHUN 2000).
A. Untuk Pengusaha yang Berdomisili di dalam wilayah KAPET (Fasilitas perpajakan di bidang
o diberikan fasilitas PPh berupa: (Pasal 2 ayat (1) KEP-229/PJ./2001)
1. Pengurangan penghasilan neto sebesar 30% dari jumlah penanaman yang dilakukan,
yang dapat dinikmati selama 6 tahun terhitung sejak tahun dimulainya produksi
komersial, yaitu sebesar 5% setiap tahun dari jumlah realisasi penanaman modal baik
dalam aktiva tetap yang dapat disusutkan maupun yang tidak dapat disusutkan;
o Pengurangan penghasilan neto diberikan dalam hal Pengusaha mendapat
keuntungan usaha atau menambah kerugian fiskal dalam hal Pengusaha
mengalami kerugian. (Pasal 3 ayat (1) KEP-229/PJ./2001)
o Apabila dalam tahun-tahun pemberian fasilitas ini, Pengusaha melakukan
pengalihan harta yang berasal dari penanaman modal yang telah mendapat
fasilitas tersebut, maka fasilitas yang telah dinikmati yang melekat pada harta
tersebut dicabut kembali dan ditambahkan pada penghasilan kena pajak dalam
tahun pajak dilakukannya pengalihan harta, dan atas keuntungan yang diperoleh
dari pengalihan harta tersebut tetap terutang PPh. (Pasal 3 ayat (2) KEP-
229/PJ./2001)
Page 193 of 504


menggunakan formulir Lampiran I KEP 229/PJ./2001, dengan disertai :
1. Surat Penunjukan Pelaksana Proyek dari Badan Pengelola KAPET;
2. Surat Keterangan Penanaman Modal dari instansi yang berwenang;
3. Jumlah dan tahun realisasi penanaman modal yang dilakukan;
4. Laporan keuangan untuk tahun mulai berproduksi komersial.
lengkap. (Pasal 6 ayat (1) KEP-229/PJ./2001)
terdaftar mengirimkan tembusan Surat Keputusan Persetujuan kepada Kepala
KPP yang wilayahnya meliputi tempat Pengusaha melakukan kegiatan
usaha. (Pasal 6 ayat (2) KEP 229/PJ./2001)
2. Pilihan untuk menerapkan penyusutan dan atau amortisasi yang dipercepat, sebagai
berikut:
o

Menjadi Metode

Berwujud
II. Bangunan
3. Kompensasi kerugian fiskal, mulai tahun pajak berikutnya berturut-turut sampai paling
lama 10 tahun;
tertulis kepada Kepala KPP tempat Pengusaha terdaftar dengan menggunakan
formulir Lampiran II.aKEP-229/PJ./2001 dengan melampirkan Surat Penunjukan
Pelaksana Proyek dari Badan Pengelola KAPET.
Page 194 of 504


lengkap. (Pasal 6 ayat (1) KEP 229/PJ./2001)
terdaftar mengirimkan tembusan Surat Keputusan Persetujuan kepada Kepala KPP
yang wilayahnya meliputi tempat Pengusaha melakukan kegiatan usaha. (Pasal 6
ayat (2) KEP-229/PJ./2001)
4. PPh Pasal 26 atas Dividen sebesar 10%, atau tarif yang lebih rendah menurut
Persetujuan Penghindaran Pajak Berganda yang berlaku.
kepada Kepala KPP tempat Pengusaha terdaftar dengan menggunakan
formulir Lampiran III.a KEP-229/PJ./2001 dengan disertai :

b. Daftar nama, alamat, jumlah Dividen yang dibagikan, jumlah PPh Pasal 26
yang terutang;
c. Penjelasan bahwa Dividen yang dibayarkan berasal dari sisa laba tahun pajak
yang bersangkutan.
ayat (1) KEP-229/PJ./2001)
melakukan kegiatan usaha, maka Kepala KPP tempat Pengusaha terdaftar
mengirimkan tembusan Surat Keputusan Persetujuan kepada Kepala KPP yang
wilayahnya meliputi tempat Pengusaha melakukan kegiatan usaha. (Pasal 6 ayat
(2) KEP-229/PJ./2001)
Page 195 of 504

F.13.3. Untuk Pengusaha yang Tidak Berdomisili di dalam wilayah KAPET
I. DASAR HUKUM
o KLIK DISINI



saja)
TAHUN 2000).
V. Untuk Pengusaha yang Tidak Berdomisili di dalam wilayah KAPET (Fasilitas perpajakan di bidang
o hanya diberikan fasilitas PPh berupa: (Pasal 2 ayat (2) KEP-229/PJ./2001)
1. Pengurangan penghasilan neto sebesar 30% dari jumlah penanaman yang dilakukan, yang
dapat dinikmati selama 6 tahun terhitung sejak tahun dimulainya produksi komersial, yaitu
sebesar 5% setiap tahun dari jumlah realisasi penanaman modal baik dalam aktiva tetap
yang dapat disusutkan maupun yang tidak dapat disusutkan;
o Pengurangan penghasilan neto diberikan dalam hal Pengusaha mendapat keuntungan
usaha atau menambah kerugian fiskal dalam hal Pengusaha mengalami kerugian. (Pasal
3 ayat (1) KEP-229/PJ./2001)
o Apabila dalam tahun-tahun pemberian fasilitas ini, Pengusaha melakukan pengalihan
harta yang berasal dari penanaman modal yang telah mendapat fasilitas tersebut, maka
fasilitas yang telah dinikmati yang melekat pada harta tersebut dicabut kembali dan
ditambahkan pada penghasilan kena pajak dalam tahun pajak dilakukannya pengalihan
Page 196 of 504

harta, dan atas keuntungan yang diperoleh dari pengalihan harta tersebut tetap terutang
PPh. (Pasal 3 ayat (2) KEP-229/PJ./2001)
permohonan tertulis kepada Kepala KPP tempat Pengusaha terdaftar dengan
menggunakan formulir Lampiran I KEP-229/PJ./2001, dengan disertai :
b. Surat Keterangan Penanaman Modal dari instansi yang berwenang;
c. Jumlah dan tahun realisasi penanaman modal yang dilakukan;
d. Laporan keuangan untuk tahun mulai berproduksi komersial.
ayat (1) KEP-229/PJ./2001)
melakukan kegiatan usaha, maka Kepala KPP tempat Pengusaha terdaftar mengirimkan
tembusan Surat Keputusan Persetujuan kepada Kepala KPP yang wilayahnya meliputi
tempat Pengusaha melakukan kegiatan usaha. (Pasal 6 ayat (2) KEP-229/PJ./2001)
2. Pilihan untuk menerapkan penyusutan dan atau amortisasi yang dipercepat, sebagai berikut:
o

Menjadi Metode

Berwujud
II. Bangunan
Page 197 of 504

F.13.4. Kawasan Pengembangan Ekonomi Terpadu (KAPET) (yang ditetapkan sebagai Kawasan Berikat)
I. DASAR HUKUM
o KLIK DISINI
II. DEFENISI (Pasal 1 KEPRES Nomor 150 TAHUN 2000)

o Untuk mengembangkan KAPET sebagai pusat pertumbuhan ekonomi, beberapa wilayah dalam
KAPET dapat ditetapkan sebagai Kawasan Berikat (Pasal 7 KEPRES No. 150 TAHUN 2000).
III. PERLAKUAN PERPAJAKAN DI KAPET

A. Untuk Pengusaha yang Berdomisili di dalam wilayah KAPET (diberikan fasilitas PPh saja)
B. Untuk Pengusaha yang Tidak Berdomisili di dalam wilayah KAPET (diberikan fasilitas PPh
saja)
C. Untuk Pengusaha yang Melakukan Kegiatan Usaha Sebagai Penyelenggara Kawasan
Berikat (PKB) dan atauPengusaha di Kawasan Berikat (PDKB) Pada Wilayah KAPET yang
ditetapkan sebagai Kawasan Berikat :
1. diberikan fasilitas PPh sesuai (Pasal 2 ayat (1) KEP-229/PJ./2001) Untuk
Pengusaha yang Berdomisili di dalam wilayah KAPET atau sesuai (Pasal 2 ayat
(2) KEP-229/PJ./2001) Untuk Pengusaha yang Tidak Berdomisili di dalam wilayah
KAPET (Fasilitas perpajakan di bidang PPh ini diberikan terhadap kegiatan dan aktiva
yang semata-mata digunakan di dalam wilayah KAPET); dan
2. diberikan fasilitas PPh Tambahan berupa: (Pasal 2 ayat (4) KEP-229/PJ./2001)
o pembebasan PPh Pasal 22 Impor atas :
a. impor barang modal atau peralatan untuk
pembangunan/konstruksi/perluasan Kawasan Berikat dan peralatan
perkantoran yang semata-mata dipakai oleh PKB;
b. impor barang modal atau peralatan lain yang berhubungan langsung
dengan kegiatan produksi PDKB yang semata-mata dipakai di PDKB;
c. impor barang dan atau bahan untuk diolah di PDKB.
3. diberikan fasilitas PPN dan PPnBM tidak dipungut atas : (Pasal 2 ayat (5) KEP-
229/PJ./2001)
a. impor barang modal atau peralatan untuk pembangunan/konstruksi/perluasan

Kawasan Berikat dan peralatan perkantoran yang semata-mata dipakai oleh
PKB;
b. impor barang modal atau peralatan lain yang berhubungan langsung dengan
kegiatan produksi PDKB yang semata-mata dipakai di PDKB;
c. impor barang dan atau bahan untuk diolah di PDKB;
d. pemasukan Barang Kena Pajak dari daerah Pabean Indonesia Lainnya
(DPIL), ke PDKB untuk diolah lebih lanjut;
e. pengiriman barang hasil produksi PDKB ke PDKB lainnya untuk diolah lebih
lanjut;
Page 198 of 504

f. pengeluaran barang dan atau bahan dari PDKB ke Perusahaan industri di

DPIL atau PDKB lainnya dalam rangka subkontrak;
g. penyerahan kembali Barang Kena Pajak hasil pekerjaan subkontrak oleh
Pengusaha Kena Pajak di DPIL atau PDKB lainnya kepada Pengusaha Kena
Pajak PDKB asal;
h. peminjaman mesin dan atau peralatan pabrik dalam rangka subkontrak dari
PDKB kepada perusahaan industri di DPIL, atau PDKB lainnya dan
pengembaliannya ke PDKB asal.
Page 199 of 504

F.13.5. Daftar Wilayah KAPET
1. DASAR HUKUM
A. PP 147 TAHUN 2000 (berlaku sejak 1 Januari 2001) tentang perubahan PP 20 TAHUN
2000 tentang perlakuan perpajakan di Kawasan Pengembangan Ekonomi Terpadu (KAPET)
B. KEPRES Nomor 150 TAHUN 2000 (berlaku sejak 19 Oktober 2000) tentang Kawasan
C. KMK-11/KMK.04/2001 (daya laku surut sejak 1 Januari 2001) tentang perlakuan perpajakan dan
kepabeanan di Kawasan Pengembangan Ekonomi Terpadu (KAPET)
D. KEP-229/PJ./2001 (berlaku sejak 22 Maret 2001) tentang perlakuan perpajakan di Kawasan
II. DAFTAR WILAYAH KAPET (Pasal 4 PP No. 20 TAHUN 2000)

1. Keputusan Presiden Nomor 71 Tahun 1996 tentang Kawasan Pengembangan Ekonomi Terpadu
Pulau Natuna sebagaimana telah diubah dengan Keputusan Presiden Nomor 17 Tahun 1999;
2. Keputusan Presiden Nomor 90 Tahun 1996 tentang Penetapan Kawasan Pengembangan
Ekonomi Terpadu Biak sebagaimana telah diubah dengan Keputusan Presiden Nomor 10 Tahun
1998;
3. Keputusan Presiden Nomor 11 TAHUN 1998 tentang Penetapan Kawasan Pengembangan
Ekonomi Terpadu Batulicin;
Ekonomi Terpadu Samarinda, Sanga-Sanga dan Muara Jawa, dan Balikpapan;
Ekonomi Terpadu Sanggau;
Ekonomi Terpadu Manado-Bitung;
Ekonomi Terpadu Mbay;
Ekonomi Terpadu Pare-pare;
Ekonomi TerpaduSeram;
Ekonomi TerpaduBima;
Ekonomi TerpaduBatui;
Ekonomi TerpaduButon, Kolaka dan Kendari;
Ekonomi TerpaduDaerah Aliran Sungai Kahayan, Kapuas dan Barito;
Ekonomi TerpaduSabang;
SELURUH KETENTUAN PERPAJAKAN TERKAIT KEPRES TERSEBUT SEMUANYA DIATUR

DENGAN PP 147 TAHUN 2000(berlaku sejak 1 Januari 2001) tentang perubahan PP No. 20 TAHUN
2000 tentang perlakuan perpajakan di Kawasan Pengembangan Ekonomi Terpadu (KAPET) karena ketentuan
perpajakan yang diatur dalam Kepres-Kepres ini dinyatakan tidak berlaku Dengan berlakunya PP No. 20
TAHUN 2000 yang diubah dengan PP 147 TAHUN 2000
Page 200 of 504
G. PPH PASAL 21
G.1. Ketentuan Terkait PPh Pasal 21
G.1.1. Tabel Tarif PPh Pasal 21
I. DASAR HUKUM
B. PP 80 TAHUN 2010 (berlaku sejak 1 Januari 2011) tentang Tarif Pemotongan dan Pengenaan
PPh Pasal 21 atas Penghasilan Yang Menjadi Beban APBN atau APBD
C. PMK-262/PMK.03/2010 (berlaku sejak 1 Januari 2011) tentang Tata Cara Pemotongan PPh
Pasal 21 bagi Pejabat Negara, PNS, Anggota TNI, Anggota POLRI, dan Pensiunannya atas
Penghasilan yang Menjadi Beban APBN atau APBD
D. Pasal 3 PMK-252/PMK.03/2008 (berlaku sejak 1 Januari 2009) tentang petunjuk pelaksanaan
pemotongan pajak atas penghasilan sehubungan dengan pekerjaan, jasa, dan kegiatan Orang
Pribadi
E. Pasal 14, 20 PER-16/PJ/2016 (berlaku sejak 29 September 2016) tentang pedoman teknis tata
cara pemotongan, penyetoran dan pelaporan PPh pasal 21 dan/atau PPh pasal 26 sehubungan
dengan pekerjaan, jasa, dan kegiatan orang pribadi
II. KETENTUAN PENGGUNAAN TARIF

1. Bagi penerima penghasilan yang dipotong PPh Pasal 21 yang tidak memiliki NPWP, dikenakan
pemotongan PPh Pasal 21 dengan tarif lebih tinggi 20% (dua puluh persen) daripada tarif yang
diterapkan terhadap Wajib Pajak yang memiliki NPWP. (Pasal 20 ayat (1) dan (2) PER-
16/PJ/2016)
▪ Pemotongan PPh Pasal 21 ini hanya berlaku untuk pemotongan PPh Pasal 21 yang
bersifat tidak final. (Pasal 20 ayat (3) PER-16/PJ/2016)
2. Dalam hal Pegawai Tetap atau penerima pensiun berkala sebagai penerima penghasilan yang
telah dipotong PPh Pasal 21 dengan tarif yang lebih tinggi tersebut mendaftarkan diri untuk
memperoleh Nomor Pokok Wajib Pajak dalam tahun kalender yang bersangkutan paling lama
sebelum pemotongan PPh Pasal 21 untuk Masa Pajak Desember, PPh Pasal 21 yang telah
dipotong atas selisih pengenaan tarif sebesar 20% (dua puluh persen) lebih tinggi tersebut
diperhitungkan dengan PPh Pasal 21 yang terutang untuk bulan-bulan selanjutnya setelah
memiliki Nomor Pokok Wajib Pajak.(Pasal 20 ayat (4) PER-16/PJ/2016)
3. Tarif Pasal 17 ayat (1) huruf a UU Nomor 36 TAHUN 2008 :
▪ Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri adalah sebagai berikut:
No. Lapisan Penghasilan Kena Pajak Tarif Pajak

1. sampai dengan Rp50.000.000,00 (lima puluh juta rupiah) 5%
(lima persen)
2. di atas Rp50.000.000,00 (lima puluh juta rupiah) sampai dengan Rp250.000.000,00 15%
(dua ratus lima puluh juta rupiah) (lima belas persen)
3. di atas Rp 250.000.000,00 (dua ratus lima puluh juta rupiah) sampai dengan 25%
Rp500.000.000,00 (lima ratus juta rupiah) (dua puluh lima
persen)
4. di atas Rp500.000.000,00 (lima ratus juta rupiah) 30%
(tiga puluh persen)
Page 201 of 504

TABEL TARIF PPH PASAL 21 ATAS PEGAWAI TETAP DAN PEGAWAI TIDAK TETAP
No. Jenis Penerima Penghitungan PPh Pasal 21 Ketentuan

Penghasilan (Subjek Lama (PER-
PPh 21) 32/PJ/2015)
1. Pegawai Tetap PPh 21 = DPP X Tarif Pasal 17 ayat (1) huruf a UU ketentuan ini
Nomor 36 TAHUN 2008 masih sama
dengan
DPP = PKP = Ph. Neto - PTKP ketentuan lama
di PER-
Ph. Neto = Ph. Bruto - B.Jab - THT/JHT 32/PJ/2015
• Besar Biaya Jabatan KLIK DISINI

• Besar PTKP KLIK DISINI
Dasar : Pasal 9, 10, 14 PER-16/PJ/2016

hukum
2. Pegawai Tidak Tetap PPh 21 = DPP X Tarif Pasal 17 ayat (1) huruf a UU Pada ketentuan
yang penghasilannya lama, jumlah
Nomor 36 TAHUN 2008
dibayar secara bulanan kumulatif
penghasilannya
atau jumlah kumulatif DPP = PKP = Ph. Bruto - PTKP
adalah
penghasilan yang Rp3.000.000,00
diterima dalam 1 bulan • Besar PTKP KLIK DISINI (Pasal 9 PER-
kalender telah melebihi 32/PJ/2015)
Rp4.500.000,00 Pasal 9 ayat (1) huruf a angka 3, Pasal 10 ayat
Dasar :
(2), Pasal 14 ayat (1) huruf c PER-16/PJ/2016
hukum
3. Pegawai Tidak Tetap PPh 21 = 5% x (Ph. Bruto - Rp.450.000,00) Pada ketentuan

atau Tenaga Kerja lama, jumlah
Lepas yang menerima Dasar hukum : Pasal 9 ayat 1 huruf b dan Pasal 15 ayat (1) kumulatif
upah harian, upah huruf a PER-16/PJ/2016 penghasilannya
mingguan, upah satuan adalah
atau upah borongan, Rp3.000.000,00
sepanjang penghasilan (Pasal 9 PER-
kumulatif yang diterima 32/PJ/2015)
dalam 1 (satu) bulan Ketentuan Lama (berlaku sejak 7 Agustus 2015)
kalender belum
melebihi PPh 21 = 5% x (Ph. Bruto - Rp.300.000,00)
Rp4.500.000,00
Pasal 9 ayat 1 huruf b dan Pasal 15 ayat (1)
Dasar hukum :
huruf a PER-32/PJ/2015
4. Pegawai Tidak Tetap PPh 21 = 5% x (Ph. Bruto - PTKP yang sebenarnya) Pada ketentuan
atau Tenaga Kerja lama, tarif ini
Lepas yang menerima PTKP yang sebenarnya adalah adalah sebesar PTKP untuk digunakan untuk
upah harian, upah jumlah hari kerja yang sebenarnya. yang jumlah
mingguan, upah satuan penghasilan
atau upah borongan, Dasar hukum : Pasal 12 ayat (4) dan Pasal 15 ayat (1) huruf b kumulatif dalam
dalam hal jumlah PER-16/PJ/2016 1 bulan kalender
penghasilan kumulatif telah melebihi
Page 202 of 504

dalam 1 bulan kalender Rp3.000.000,00

telah melebihi tetapi belum
Rp4.500.000,00 tetapi melebihi
belum melebihi Ketentuan Lama (berlaku sejak 7 Agustus 2015) Rp.8.200.000,00
Rp.10.200.000,00
PPh 21 = 5% x (Ph. Bruto - PTKP yang sebenarnya)
PTKP yang sebenarnya adalah adalah sebesar PTKP untuk

jumlah hari kerja yang sebenarnya.
Dasar hukum : Pasal Pasal 12 ayat (4) dan Pasal 15 ayat (1)
huruf b PER-32/PJ/2015
5. Pegawai Tidak Tetap PPh 21 : PKP yang disetahunkan X Tarif Pasal 17 ayat (1) Pada ketentuan
atau Tenaga Kerja huruf a UU Nomor 36 TAHUN 2008 lama, tarif ini
Lepas yang menerima digunakan untuk
upah harian, upah PKP = Ph.Bruto - PTKP yang jumlah
mingguan, upah satuan penghasilan
atau upah borongan, Dasar hukum : Pasal Pasal 15 ayat (2) PER-16/PJ/2016 kumulatif dalam
dalam hal jumlah 1 bulan kalender
penghasilan kumulatif telah melebihi
dalam 1 bulan kalender Rp8.200.000,00
telah melebihi
Rp10.200.000,00
TABEL TARIF PPH PASAL 21 ATAS BUKAN PEGAWAI

PPh 21) 32/PJ/2015)
1. Bukan Pegawai yang PPh 21 = Jumlah kumulatif PKP X Tarif Pasal 17 ayat (1) ketentuan ini
menerima imbalan yang huruf a UU Nomor 36 TAHUN 2008 sama dengan
bersifat ketentuan
berkesinambungan. PKP = (50% x Ph.Bruto) - PTKP per bulan. lama di PER-
32/PJ/2015
• pengurangan berupa PTKP dapat diperoleh sepanjang :
1. yang bersangkutan telah mempunyai NPWP
dan
2. hanya memperoleh penghasilan dari hubungan
kerja dengan satu Pemotong PPh 21/26 serta
3. tidak memperoleh penghasilan lainnya. Pasal
13 ayat (1) PER-16/PJ/2016
Dasar hukum : Pasal 9 ayat (1) huruf a angka 4 dan Pasal 16

ayat (1) huruf a PER-16/PJ/2016
2. Bukan Pegawai yang ketentuan ini

PPh 21 = DPP X Tarif Pasal 17 ayat (1) huruf a UU
menerima imbalan yang sama dengan
bersifat tidak ketentuan
Page 203 of 504
berkesinambungan. Nomor 36 TAHUN 2008 lama di PER-

32/PJ/2015
DPP = 50% X Ph. Bruto untuk setiap pembayaran
imbalan kepada Bukan Pegawai yang tidak
bersifat berkesinambungan
Dasar hukum : Pasal 9 ayat (1) huruf c dan Pasal 16 ayat (2)
huruf a PER-16/PJ/2016
TABEL TARIF PPH PASAL 21 ATAS PENSIUNAN

PPh 21) 32/PJ/2015)
1. penerima pensiun PPh 21 = DPP X Tarif Pasal 17 ayat (1) huruf a UU Nomor ketentuan ini
berkala 36 TAHUN 2008 sama dengan
ketentuan lama
DPP = PKP = Ph. Neto - PTKP di PER-
32/PJ/2015
Ph.Neto = Ph. Bruto - Biaya pensiun
• Besar Biaya Pensiun KLIK DISINI

Dasar hukum : Pasal 9 ayat (1) dan 10 ayat (4) PER-

16/PJ/2016
2. penerima uang pesangon, uang manfaat pensiun, tunjangan hari tua, atau jaminan hari tua yang dibayarkan
sekaligus (SELENGKAPNYA KLIK DISINI)
TABEL TARIF PPH PASAL 21 ATAS PESERTA KEGIATAN

PPh 21) 32/PJ/2015)
1. peserta kegiatan PPh 21 = jumlah penghasilan bruto untuk setiap kali ketentuan ini
yang menerima atau pembayaran yang bersifat utuh dan tidak dipecah masih sama
memperoleh X Tarif Pasal 17 ayat (1) huruf a UU Nomor 36 dengan
penghasilan TAHUN 2008 ketentuan lama
sehubungan dengan di PER-
keikutsertaannya Dasar 32/PJ/2015
dalam suatu kegiatan hukum : Pasal 16 ayat (2) huruf b PER-16/PJ/2016
Page 204 of 504

TABEL TARIF PPH PASAL 21 ATAS ANGGOTA DEWAN KOMISARIS ATAU DEWAN PENGAWAS

PPh 21) 32/PJ/2015)
1. anggota dewan PPh 21 = jumlah penghasilan bruto X Tarif Pasal 17 ayat ketentuan ini
komisaris atau dewan (1) huruf a UU Nomor 36 TAHUN 2008 masih sama
pengawas yang tidak dengan
merangkap sebagai jumlah penghasilan bruto berupa honorarium atau imbalan yang ketentuan lama
Pegawai Tetap pada bersifat tidak teratur di PER-
perusahaan yang 32/PJ/2015
sama yang mendapat Dasar
honorarium atau : Pasal 16 ayat (1) huruf c PER-16/PJ/2016
hukum
imbalan yang bersifat
tidak teratur.
TABEL TARIF PPH PASAL 21 ATAS MANTAN PEGAWAI

PPh 21) 32/PJ/2015)
1. Mantan Pegawai PPh 21 = jumlah penghasilan bruto X Tarif Pasal 17 ayat ketentuan ini
yang menerima jasa (1) huruf a UU Nomor 36 TAHUN 2008 masih sama
produksi, tantiem, dengan
gratifikasi, bonus atau jumlah penghasilan bruto berupa jasa produksi, tantiem, ketentuan lama
imbalan lain yang gratifikasi, bonus atau imbalan lain yang bersifat tidak teratur di PER-
bersifat tidak teratur. 32/PJ/2015
Dasar
: Pasal 16 ayat (1) huruf d PER-16/PJ/2016
hukum
TABEL TARIF PPH PASAL 21 ATAS PESERTA PROGRAM PENSIUN

Penghasilan (Subjek PPh Lama (PER-
21) 32/PJ/2015)
1. Peserta program pensiun PPh 21 = jumlah penghasilan bruto X Tarif Pasal 17 ayat ketentuan ini
yang masih berstatus (1) huruf a UU Nomor 36 TAHUN 2008 masih sama
sebagai pegawai yang dengan
melakukan penarikan dana jumlah penghasilan bruto berupa jasa produksi, tantiem, ketentuan
pensiun dari dana pensiun gratifikasi, bonus atau imbalan lain yang bersifat tidak teratur lama di PER-
yang pendiriannya telah 32/PJ/2015
disahkan oleh Menteri Dasar
Keuangan : Pasal 16 ayat (1) huruf e PER-16/PJ/2016
hukum
Page 205 of 504

X. TARIF PPH PASAL 21 ATAS PEJABAT NEGARA, PNS, TNI, POLRI DAN PENSIUNANNYA ATAS
PENGHASILAN YANG MENJADI BEBAN APBN ATAU APBD
• SELENGKAPNYA KLIK DISINI
Page 206 of 504

G.1.2. Jamsostek (JKK, JHT, JKM, JPK & JHT) dan Premi asuransi lainnya
I. DASAR HUKUM
B. Pasal 9 PP 76 TAHUN 2007 (berlaku sejak 10 Desember 2007) tentang perubahan kelima atas
PP 14 TAHUN 1993 tentang penyelenggaraan program jaminan sosial tenaga kerja
C. PER-31/PJ/2009 stdd PER-57/PJ/2009 (berlaku sejak 1 Januari 2009 s/d 31 Desember 2012)
tentang pedoman teknis tata cara pemotongan, penyetoran dan pelaporan pajak penghasilan
pasal 21 dan/atau pajak penghasilan pasal 26 sehubungan dengan pekerjaan, jasa, dan kegiatan
orang pribadi
D. PER-31/PJ/2012 (berlaku sejak 1 Januari 2013) tentang pedoman teknis tata cara pemotongan,
penyetoran dan pelaporan pajak penghasilan pasal 21 dan/atau pajak penghasilan pasal 26
sehubungan dengan pekerjaan, jasa, dan kegiatan orang pribadi
E. PER-32/PJ/2015 (berlaku sejak 7 Agustus 2015) tentang pedoman teknis tata cara pemotongan,
penyetoran dan pelaporan pajak penghasilan pasal 21 dan/atau pajak penghasilan pasal 26
F. PER-16/PJ/2016 (berlaku sejak 29 September 2016) tentang pedoman teknis tata cara
pemotongan, penyetoran dan pelaporan pajak penghasilan pasal 21 dan/atau pajak penghasilan
pasal 26 sehubungan dengan pekerjaan, jasa, dan kegiatan orang pribadi
II. PROGRAM JAMSOSTEK

o Besarnya iuran sosial tenaga kerja adalah sebagai berikut :
1. Jaminan Kecelakaan Kerja (JKK) yang perincian besarnya iuran berdasarkan kelompok
jenis usaha sebagaimana tercantum dalam Lampiran I PP 14 TAHUN 1993, sebagai
berikut : (Pasal 9 ayat (1) huruf a PP 14 TAHUN 1993)
No. Kelompok % dari upah sebulan

1. I 0,24%
2. II 0,54%
3. III 0,89%
4. IV 1,27%
5. V 1,74%
2. Jaminan Hari Tua (JHT) (Pasal 9 ayat (1) huruf b PP 14 TAHUN 1993)
▪ Total besarnya iuran jaminan Hari Tua adalah 5,70 % dari upah sebulan, yang
dibayar oleh Perusahaan dan Pegawai dengan presentase:
▪ Dibayar oleh Perusahaan: 3,7% x upah sebulan
▪ Dibayar oleh karyawan: 2% x upah sebulan
3. Jaminan Kematian (JKM) (Pasal 9 ayat (1) huruf c PP 14 TAHUN 1993)
▪ Sebesar 0,3% x upah sebulan
4. Jaminan Pemeliharaan Kesehatan (JPK) (Pasal 9 ayat (1) huruf d PP 14 TAHUN 1993)
a. Karyawan yang sudah berkeluarga: 6% x upah sebulan

b. Karyawan yang belum berkeluarga: 3% x upah sebulan
Page 207 of 504

III. PERLAKUAN PERPAJAKAN ATAS JAMSOSTEK ATAU PREMI ASURANSI LAINNYA
No. Jenis asuransi Perlakuan bagi pemberi Perlakuan bagi karyawan

kerja
1. premi Jaminan Kecelakaan Kerja (JKK), biaya bagi perusahaan Dalam menghitung PPh Pasal 21,
premi Jaminan Kematian (JK) dan premi (Pasal 6 ayat (1) huruf a UU premi tersebut digabungkan
Jaminan Pemeliharaan Kesehatan (JPK) Nomor 36 TAHUN 2008) dengan penghasilan bruto yang
(Untuk perusahaan yang masuk program dibayarkan oleh pemberi kerja
Jamsostek) yang dibayar oleh pemberi kepada pegawai. (Lampiran PER-
kerja 16/PJ/2016)
2. premi asuransi kesehatan, asuransi biaya bagi perusahaan Dalam menghitung PPh Pasal 21,
kecelakaan kerja, asuransi jiwa, asuransi (Pasal 6 ayat (1) huruf a UU premi tersebut digabungkan
dwiguna, dan asuransi bea siswa yang Nomor 36 TAHUN 2008) dengan penghasilan bruto yang
dibayarkan oleh pemberi kerja untuk dibayarkan oleh pemberi kerja
pegawai kepada perusahaan asuransi kepada pegawai. (Lampiran PER-
lainnya. 16/PJ/2016)
3. premi Jaminan Kecelakaan Kerja (JKK), - bukan biaya bagi OP (tidak boleh
premi Jaminan Kematian (JK) dan premi menjadi pengurang dalam
Jaminan Pemeliharaan Kesehatan (JPK) menghitung PPh 21) (Pasal 9 ayat
(Untuk perusahaan yang masuk program (1) huruf D UU Nomor 36 TAHUN
Jamsostek) yang dibayar oleh karyawan 2008)
4. premi asuransi kesehatan, asuransi - bukan biaya bagi OP (tidak boleh

kecelakaan kerja, asuransi jiwa, asuransi menjadi pengurang dalam
dwiguna, dan asuransi bea siswa yang menghitung PPh 21) (Pasal 9 ayat
dibayarkan karyawan. (1) huruf D UU Nomor 36 TAHUN
2008)
5. Jaminan Hari Tua (JHT) yang dibayar oleh biaya bagi perusahaan Tidak menambah penghasilan
pemberi kerja (Pasal 6 ayat (1) huruf c UU bruto karyawan (Pasal 8 ayat 1
Nomor 36 TAHUN 2008) huruf c PER-16/PJ/2016)
6. Jaminan Hari Tua (JHT) yang dibayar oleh - biaya bagi karyawan (Pasal 6 ayat
karyawan (1) huruf c UU Nomor 36 TAHUN
2008) dan menjadi pengurang
penghasilan bruto dalam
menghitung PPh 21 (Lampiran
PER-16/PJ/2016)
Page 208 of 504

G.1.3. PPh 21 Ditanggung Pemerintah
I. DASAR HUKUM
A. PMK-49/PMK.03/2009 (berlaku sejak 18 Maret 2009 s/d 31 Desember 2009) tentang
perubahan atas PMK-43/PMK.03/2009 (berlaku sejak 3 Maret 2009 s/d 31 Desember
2009) tentang PPh Pasa 21 ditanggung Pemerintah atas penghasilan pekerja pada
kategori usaha tertentu
B. PER-26/PJ./2009 mengatur DTP bagi yang tidak ber-NPWP (berlaku 18 Maret 2009 s/d
31 Desember 2009) tentang perubahan atas PER-22/PJ./2009 (berlaku sejak 4 Maret
2009 s/d 31 Desember 2009) tentang pelaksanaan pemberian PPh Pasal 21 ditanggung
Pemerintah atas penghasilan pekerja pada kategori usaha tertentu

A. SE-36/PJ./2009 (Tanggal 30 Maret 2009) tentang tata cara pelaporan daftar nominatif
pegawai lebih dari 30 orang.
B. SE-64/PJ./2009 (Tanggal 7 Juli 2009) tentang pekerja yang memperoleh PPh 21
ditanggung pemerintah
Pajak Penghasilan Pasal 21 Ditanggung Pemerintah berlaku untuk PPh Pasal 21 yang
terutang untuk Masa Pajak Februari 2009 sampai dengan Masa Pajak November 2009
dan dilaporkan paling lama tanggal 20 Desember 2009 (Pasal 6 PER-22/PJ./2009)
Page 209 of 504

G.1.4. Tanda Tangan Stempel & Bukti Potong Online PPh 21
I. SURAT EDARAN TERKAIT

o SE-36/PJ.43/2000 (tanggal 23 Oktober 2000) tentang penggunaan stempel tanda
tangan pada bukti pemotongan PPh Pasal 21 dan Pasal 26
II. TATA CARA DAN SYARAT

1. rata-rata menerbitkan 1000 lembar dalam satu bulan
2. mengajukan permohonan ke Kantor Pajak , dilengkapi data pendukung seperti data ∑
pegawai, specimen ttd, dll.
3. keputusan diberikan dalm waktu 14 hari, jika tidak maka dianggap disetujui.
4. pada stempel, dicantumkan nomor & tanggal SK (contoh pada Lampiran III SE-
36/PJ.43/2000)
5. membuat daftar nominatif pegawai setiap bulan sebagai lampiran SPT Masa (contoh
pada Lampiran II SE-36/PJ.43/2000)
III. Penerbitan Bukti Potong Online

o Penegasan : S-1060/PJ.331/2006
o Dalam Surat tersebut dijelaskan dalam SE-36/PJ.43/2000 tidak mengatur penerbitan
Bukti Potong online dan belum ada aturan tentang hal itu, maka dari itu S tsb.
menyimpulkan tidak boleh menerbitkan bukti potong online, dimana masing2
karyawan mencetak sendiri.
Page 210 of 504

G.1.5. Pesangon, Uang Manfaat Pensiun, THT dan JHT
I. DASAR HUKUM
A. Pasal 21 UU Nomor 36 TAHUN 2008 (berlaku sejak 1 Januari 2009) tentang perubahan keempat atas UU
B. PP 68 TAHUN 2009 (berlaku sejak 16 November 2009) tentang tarif PPh pasal 21 atas penghasilan berupa
uang pesangon, uang manfaat pensiun, Tunjangan Hari Tua dan Jaminan Hari Tua yang dibayarkan
sekaligus
C. PMK-16/PMK.03/2010 (berlaku sejak 16 November 2009) tentang tata cara pemotongan PPh pasal 21 atas
penghasilan berupa uang pesangon, uang manfaat pensiun, Tunjangan Hari Tua dan Jaminan Hari Tua
yang dibayarkan sekaligus
II. TARIF YANG BERLAKU
KETENTUAN LAMA (MULAI 1

KETENTUAN BARU (MULAI 16 NOVEMBER 2009 S.D SEKARANG) JANUARI 2001 S.D 15 NOVEMBER
2009)
Uang Manfaat Pensiun, Pesangon, Uang Manfaat Pensiun,

No. Uang Pesangon (Pasal 4 PP 68 TAHUN
THT, JHT
THT, JHT (Pasal 5 PP 68
2009)
TAHUN 2009)
(Pasal 2 PP 149 Tahun 2000)
Tarif
Penghasilan Tarif (FINAL) Penghasilan Penghasilan Tarif (FINAL)
(FINAL)
1. 0 - 50 juta 0% 0 - 50 juta 0% 0 - 25 juta 0%
2. 50 - 100 juta 5% > 50 5% > 25 juta - 50 juta 5%
3. 100 - 500 15 % > 50 juta - 100 juta 10 %
> 100 juta - 200

15 %
juta
4. > 500 25 %
> 200 juta 25 %
III. KETENTUAN TERKAIT BUKTI POTONG DAN PENGISIAN SSP

o Bukti Potong tetap dibuat untuk yang dikenakan tarif 0%. (Pasal 7 ayat (3) PP 68 TAHUN 2009)
o MAP: 411121
o KJS: 401
IV. KETENTUAN PERPAJAKAN TERKAIT UANG PESANGON

1. Uang Pesangon adalah penghasilan yang dibayarkan oleh pemberi kerja
termasuk Pengelola Dana Pesangon Tenaga Kerja kepada pegawai, dengan
nama dan dalam bentuk apapun, sehubungan dengan berakhirnya masa kerja
atau terjadi pemutusan hubungan kerja, termasuk uang penghargaan masa kerja
dan uang penggantian hak. (Pasal 1 angka 4 PP 68 TAHUN 2009)
2. Pengelola Dana Pesangon Tenaga Kerja adalah badan yang ditunjuk oleh
pemberi kerja untuk mengelola Uang Pesangon yang selanjutnya membayarkan
Page 211 of 504
Uang Pesangon tersebut kepada Pegawai dari pemberi kerja pada saat
berakhirnya masa kerja atau terjadi pemutusan hubungan kerja. (Pasal 1 angka 8 PP
68 TAHUN 2009)
3. Penghasilan berupa Uang Pesangon, Uang Manfaat Pensiun, Tunjangan Hari
Tua, atau Jaminan Hari Tua dianggap dibayarkan sekaligus dalam hal sebagian
atau seluruh pembayarannya dilakukan dalam jangka waktu paling lama 2 (dua)
tahun kalender. (Pasal 2 ayat (2) PP 68 TAHUN 2009)
4. Pembayaran Uang Pesangon kepada Pegawai dapat dilakukan secara langsung
oleh pemberi kerja atau dialihkan kepada Pengelola Dana Pesangon Tenaga
Kerja. (Pasal 3 ayat (1) PP 68 TAHUN 2009)
▪ Dalam hal pemberi kerja mengalihkan Uang Pesangon secara sekaligus
kepada Pengelola Dana Pesangon Tenaga Kerja, Pegawai dianggap
telah menerima hak atas Uang Pesangon. (Pasal 3 ayat (2) PP 68 TAHUN 2009)
▪ Dalam hal pemberi kerja mengalihkan Uang Pesangon secara bertahap
atau berkala kepada Pengelola Dana Pesangon Tenaga Kerja, Pegawai
dianggap belum menerima hak atas Uang Pesangon. (Pasal 3 ayat (3) PP 68
TAHUN 2009)
5. Saat terutang, Pemotong Pajak, dan Sifat tarif yang dikenakan
UANG PESANGON DIBAYARKAN UANG PESANGON DIALIHKAN OLEH

PEMBERI KERJA KEPADA
SECARA LANGSUNG OLEH
Cara PENGELOLA DANA PESANGON
Pembayaran
PEMBERI KERJA (Pasal 6 dan 7 PP 68 TENAGA KERJA (Pasal 8 PP 68 TAHUN
No. TAHUN 2009) 2009)
Uang
Pesangon
dibayarkan dibayarkan
dibayarkan bertahap dibayarkan sekaligus
sekaligus bertahap
1. Ketentuan saat dilakukan saat terutang atau Saat terutangnya Saat

tentang Saat pembayaran (Pasal 2 dibayarkan uang adalah saat pengalihan pemotongan
terutangnya/ ayat (4) PMK- pesangon uang pesangon adalah saat
saat pegawai 16/PMK.03/2010) sekaligus dari Pemberi pembayaran
dianggap Kerja kepada uang pesangon
sudah Pengelola Dana dari Pengelola
menerima hak Pesangon Tenaga Dana Pesangon
atas uang Kerja. (Pasal 6 PMK- kepada Pegawai.
pesangon (Pasal 7 ayat (3)
16/PMK.03/2010)
PMK-
16/PMK.03/2010)
Pada saat
Catatan :
Pengelola Dana
Pesangon Catatan : Atas
Tenaga Kerja pengalihan
membayar Uang Uang
Pesangon Pesangon
kepada Pegawai, dari pemberi
tidak dilakukan kerja kepada
pemotongan PPh Pengelola
Pasal 21. (Pasal 6 Dana
ayat (4) PMK- Pesangon o
16/PMK.03/2010) tidak
terutang PPh
Pasal 21
karena
Page 212 of 504
Pegawai
dianggap
belum
menerima
hak atas
Uang
Pesangon.
(Pasal 7 PMK-
16/PMK.03/2010)
2. Yang Pemberi kerja Pemberi kerja (Pasal Pemberi Kerja (Pasal 8 Pengelola
(Pasal 7 ayat (1) PP 7 ayat (1) PP No 68 ayat (1) PP No 68 Dana Pesangon
menjadi
No 68 TAHUN 2009) TAHUN 2009) TAHUN 2009) Tenaga Kerja
Pemotong
(Pasal 8 ayat (3)
PPh 21 PP No 68
TAHUN 2009)
3. Sifat Tarif Final (Pasal 4 PP 68 Tidak final (dapat Final (Pasal 4 PP 68 TAHUN 2009)
yang TAHUN 2009) menjadi kredit pajak)
dikenakan
Tarif pasal 17 ayat (1)
huruf a UU PPh X
penghasilan bruto yang
terutang atau
dibayarkan pada
masing-masing tahun
kalender (Pasal 6 ayat
(1) PP No 68 TAHUN
2009) (lihat contoh
penghitungan di
penjelasan Pasal 6
ayat (1) PP No 68
TAHUN 2009)
Jika tidak memiliki

NPWP maka dipotong
20% lebih tinggi (Pasal
21 ayat (5a) UU No.36
TAHUN 2008)
KETENTUAN PERPAJAKAN TERKAIT UANG MANFAAT PENSIUN, THT, JHT
1. Uang Manfaat Pensiun adalah penghasilan dari manfaat pensiun yang dibayarkan
kepada orang pribadi peserta dana pensiun secara sekaligus sesuai ketentuan
peraturan perundang-undangan di bidang dana pensiun oleh Dana Pensiun Pemberi
Kerja atau Dana Pensiun Lembaga Keuangan yang pendiriannya telah disahkan oleh
Menteri Keuangan.
2. Tunjangan Hari Tua adalah penghasilan yang dibayarkan sekaligus oleh badan
penyelenggara tunjangan hari tua kepada orang pribadi yang telah mencapai usia
pensiun.
3. Jaminan Hari Tua adalah penghasilan yang dibayarkan sekaligus oleh badan
penyelenggara jaminan sosial tenaga kerja kepada orang pribadi yang berhak dalam
jangka waktu yang telah ditentukan atau keadaan lain yang ditentukan.
4. Penghasilan berupa Uang Manfaat Pensiun yang dibayarkan sekaligus, meliputi: (Pasal 2 ayat (3) PMK
16/PMK.03/2010)
Page 213 of 504
a.
pembayaran sebanyak-banyaknya 20 % (dua puluh persen) dari manfaat pensiun yang dibayarkan secara
sekaligus pada saat Pegawai pensiun atau meninggal dunia;
b. pembayaran manfaat pensiun bulanan yang lebih kecil dari suatu jumlah tertentu yang ditetapkan dari
waktu ke waktu oleh Menteri Keuangan yang dibayarkan sekaligus;
c. pengalihan Uang Manfaat Pensiun kepada Perusahaan Asuransi Jiwa dengan cara Dana Pensiun membeli
anuitas seumur hidup.
5. KETENTUAN PERPAJAKAN TERKAIT UANG MANFAAT PENSIUN, THT, JHT
UANG MANFAAT PENSIUN, THT, JHT (Pasal 6 UANG MANFAAT

dan 7 PP 68 TAHUN 2009) PENSIUN
DIALIHKAN
dibayarkan dibayarkan bertahap
KEPADA
sekaligus PERUSAHAAN
Cara Pembayaran
uang manfaat ASURANSI JIWA
No. DENGAN CARA
pensiun, THT,
JHT DANA PENSIUN
MEMBELI
ANUITAS
SEUMUR HIDUP
(Pasal 8 PP 68 TAHUN
2009)
1. Ketentuan tentang saat dilakukan saat terutang atau pembayaran Terutang saat
Saat terutangnya pembayaran (Pasal 2 pembelian anuitas
ayat (4) PMK- seumur hidup.
16/PMK.03/2010)
Pada saat Perusahaan
Asuransi Jiwa
membayar Uang
Manfaat Pensiun
kepada pegawai, tidak
dipotong PPh Pasal 21
2. Yang menjadi Pemberi kerja Pemberi kerja (Pasal 7 ayat (1) Dana Pensiun Pemberi
Pemotong PPh (Pasal 7 ayat (1) PP PP No 68 TAHUN 2009) Kerja atau
No 68 TAHUN 2009)
21
Dana Pensiun
Lembaga Keuangan
3. Sifat Tarif yang Final (Pasal 5 PP 68 Tidak final (dapat menjadi kredit final (Pasal 5 PP No
dikenakan TAHUN 2009) pajak) 68 TAHUN 2009)
Tarif pasal 17 ayat (1) huruf a UU

PPh X penghasilan bruto yang
terutang atau dibayarkan pada
masing-masing tahun kalender
(Pasal 6 ayat (1) PP No 68 TAHUN
2009) (lihat contoh
penghitungan di penjelasan
Pasal 6 ayat (1) PP No 68 TAHUN
2009)
Jika tidak memiliki NPWP maka

dipotong 20% lebih tinggi (Pasal 21
ayat (5a) UU No.36 TAHUN 2008)
Page 214 of 504

VI. KEWAJIBAN PEMOTONG, SAAT PENYETORAN DAN PELAPORAN (Pasal 9 PMK-16/PMK.03/2010)

1. Menghitung, memotong PPh Pasal 21 atas Uang Pesangon, Uang Manfaat Pensiun, Tunjangan Hari Tua,
atau Jaminan Hari Tua untuk setiap masa pajak
2. Memberikan bukti potong, walaupun terhadap pegawai yang dikenakan tarif pemotongan 0%. Apabila
dalam 1 (satu) masa dilakukan pembayaran lebih dari 1 (satu) kali kepada pegawai yang sama, maka dapat
dibuat 1 (satu) bukti potong untuk 1 (satu) Masa Pajak.
3. Menyetorkan PPh Pasal 21 yangtelah dipotong ke Kantor Pos atau Bank Persepsi, paling lama tanggal 10
bulan berikutnya.
4. Melaporkan pemotongan PPh Pasal 21melalui SPT Masa PPh Pasal 21 ke KPP tempat pemotong terdaftar
paling lama tanggal 20 bulan berikutnya.
Page 215 of 504

G.1.6. Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP)
I. DASAR HUKUM
A. Pasal 7 UU Nomor 36 TAHUN 2008 (berlaku sejak 1 Januari 2009) tentang perubahan
B. PMK-101/PMK.010/2016 (berlaku sejak 27 Juni 2016) tentang penyesuaian besarnya
PTKP
C. PMK-252/PMK.03/2008 (berlaku sejak 1 Januari 2009) tentang petunjuk pelaksanaan
pemotongan pajak atas penghasilan sehubungan dengan pekerjaan, jasa, dan kegiatan
Orang Pribadi
D. Pasal 11, 12, 13 PER-16/PJ/2016 (berlaku sejak 29 September 2016) tentang pedoman
teknis tata cara pemotongan, penyetoran dan pelaporan pajak penghasilan pasal 21
dan/atau pajak penghasilan pasal 26 sehubungan dengan pekerjaan, jasa, dan kegiatan
orang pribadi
II. PENETUAN BESAR PTKP

o Besarnya PTKP ditentukan berdasarkan keadaan pada awal tahun pajak atau awal
bagian tahun pajak. (Pasal 7 ayat 2 UU No.36 TAHUN 2008)
▪ Tahun Pajak adalah jangka waktu 1 (satu) tahun kalender kecuali bila Wajib
Pajak menggunakan tahun buku yang tidak sama dengan tahun kalender. (Pasal
1 angka 8 UU KUP No. 28 TAHUN 2007)
o Besarnya PTKP ditentukan berdasarkan keadaan pada awal tahun kalender. (Pasal 11
ayat (5) PER-16/PJ/2016)
▪ Dikecualikan dari ketentuan ini, besarnya PTKP untuk pegawai yang baru datang
dan menetap di Indonesia dalam bagian tahun kalender ditentukan berdasarkan
keadaan pada awal bulan dari bagian tahun kalender yang bersangkutan. (Pasal
11 ayat (6) PER-16/PJ/2016)
III. TABEL PERBANDINGAN PTKP BERDASARKAN MASA BERLAKUNYA
No DASAR UU UU UU PMK PMK UU PMK PMK PMK

. HUKUM Nomor Nomor Nomor Nomor
122/PMK.010/2 101/PMK.010/2
564/KMK.03/20 137/PMK.03/20 162/PMK.011/2
7 10 17 04 05 36 012
015 016
TAHU TAHU TAHU TAHUN
N N N 2008
1983 1994 2000
BERLAKU 1 1 1 1 Januari 1 Januari 1 1 Januari 1 Januari 1 Januari

SEJAK Janua Janua Janua 2005 2006 Januar 2013 2015 2016
ri ri ri i 2009
1984 1995 2001
1. Untuk Diri 960.000 1.728.0 2.880.0 12.000.000 13.200.000 15.840.0 24.300.000 36.000.00 54.000.00
WP OP 00 00 00 0 0
2. Tambahan 480.000 864.000 1.440.0 1.200.000 1.200.000 1.320.00 2.025.000 3.000.000 4.500.000
untuk WP 00 0
Page 216 of 504

kawin
3. Tambahan 960.00 1.728.0 2.880.0 12.000.000 13.200.000 15.840.0 24.300.000 36.000.00 54.000.00
untuk 00 00 00 0 0
seorang istri
yang
penghasilann
ya digabung
dengan
penghasilan
suami
4. Tambahan 480.000 864.000 1.440.0 1.200.000 1.200.000 1.320.00 2.025.000 3.000.000 4.500.000
untuk setiap 00 0
anggota
keluarga
sedarah dan
keluarga
semenda
dalam garis
keturunan
lurus serta
anak angkat,
yang menjadi
tanggungan
sepenuhnya,
paling
banyak 3
(tiga) orang
untuk setiap
keluarga.
TABEL PERBANDINGAN TOTAL PTKP BERDASARKAN STATUS DAN JUMLAH TANGGUNGAN
DAS UU No. UU No. UU No. PMK PMK UU No. PMK PMK PMK
AR 7 10 17 564/KMK.03/ 137/PMK.03/ 36
HUK TAHU TAHU TAHUN 2004 (berlaku 2005 TAHUN 162/PMK.011/ 122/PMK.010/ 101/PMK.010/
UM N 1983 N 1994 2000 sejak 1 (berlaku 2008 2012 (berlaku 2015 (berlaku 2016 (berlaku
(berlak (berlak (berlaku Januari 2005) sejak 1 (berlaku sejak 1 sejak Tahun sejak Tahun
u sejak u sejak sejak 1 Januari sejak 1 Januari 2013) Pajak 2015) Pajak 2016)
1 1 Januari 2006) Januari
Januari Januari 2001) 2009)
1984) 1995)
Statu PTKP PTKP PTKP PTKP PTKP PTKP PTKP PTKP PTKP
s WP setahu setahu setahu setahun (Rp) setahun setahu setahun (Rp) setahun (Rp) setahun (Rp)
n (Rp) n (Rp) n (Rp) (Rp) n (Rp)
TK/0 960.00 1.728.0 2.880.0 12.000.000 13.200.000 15.840. 24.300.000 36.000.000 54.000.000
0 00 00 000
TK/1 1.440.0 2.592.0 4.320.0 13.200.000 14.400.000 17.160. 26.325.000 39.000.000 58.500.000
00 00 00 000
TK/2 1.920.0 3.456.0 5.760.0 14.400.000 15.600.000 18.480. 28.350.000 42.000.000 63.000.000
00 00 00 000
TK/3 2.400.0 4.320.0 7.200.0 15.600.000 16.800.000 19.800. 30.375.000 45.000.000 67.500.000
00 00 00 000
K/0 1.440.0 2.592.0 4.320.0 13.200.000 14.400.000 17.160. 26.325.000 39.000.000 58.500.000
00 00 00 000
K/1 1.920.0 3.456.0 5.760.0 14.400.000 15.600.000 18.480. 28.350.000 42.000.000 63.000.000
00 00 00 000
Page 217 of 504
K/2 2.400.0 4.320.0 7.200.0 15.600.000 16.800.000 19.800. 30.375.000 45.000.000 67.500.000
00 00 00 000
K/3 2.880.0 5.184.0 8.640.0 16.800.000 18.000.000 21.120. 32.400.000 48.000.000 72.000.000
00 00 00 000
K/I/0 2.400.0 4.320.0 7.200.0 25.200.000 27.600.000 33.000. 50.625.000 75.000.000 112.500.000
00 00 00 000
K/I/1 2.880.0 5.184.0 8.640.0 26.400.000 28.800.000 34.320. 52.650.000 78.000.000 117.000.000
00 00 00 000
K/I/2 3.360.0 6.048.0 10.080. 27.600.000 30.000.000 35.640. 54.675.000 81.000.000 121.500.000
00 00 000 000
K/I/3 3.840.0 6.912.0 11.520. 28.800.000 31.200.000 36.960. 56.700.000 84.000.000 126.000.000
00 00 000 000
STATUS WP
• Status Wajib Pajak terdiri dari : (halaman 32 Lampiran II PER-36/PJ/2015 tentang petunjuk
pengisian SPT)
TK/... Tidak Kawin, ditambah dengan banyaknya tanggungan anggota keluarga;

K/... Kawin, ditambah dengan banyaknya tanggungan anggota keluarga;
K/I/... Kawin, tambahan untuk isteri (hanya seorang) yang penghasilannya digabung
dengan penghasilan suami, ditambah dengan banyaknya tanggungan anggota
keluarga;
• Bagi WP yang kawin dengan status perpajakan suami-isteri pisah harta dan penghasilan (PH)
atau isteri yang menghendaki untuk menjalankan hak dan kewajiban perpajakannya sendiri
(MT), angka 10 formulir induk SPT Tahunan PPh OP (kolom PTKP) diisi dengan tanda strip (-)
dan membuat lembar penghitungan penghasilan serta PPh terutang tersendiri. halaman 32
Lampiran II PER-36/PJ/2015 tentang petunjuk pengisian SPT)
• PTKP bagi masing-masing suami isteri yang telah hidup berpisah (HB) untuk diri masing-masing
Wajib Pajak diperlakukan seperti Wajib Pajak Tidak Kawin sedangkan tanggungan sesuai
dengan kenyataan sebenarnya yang diperkenankan (sesuai dengan Pasal 7 UU PPh) halaman
32 Lampiran II PER-36/PJ/2015 tentang petunjuk pengisian SPT)
• Warisan yang belum terbagi sebagai Wajib Pajak menggantikan yang berhak tidak
memperoleh pengurangan PTKP (halaman 31 Lampiran II PER-36/PJ/2015 tentang petunjuk
pengisian SPT)
VI. PTKP KARYAWATI

o PTKP bagi Karyawati adalah: (Pasal 10 ayat (5) dan (6) PMK 252/PMK.03/2008)
1. Karyawati kawin: sebesar PTKP untuk dirinya sendiri;
2. Karyawati tidak kawin: sebesar PTKP untuk dirinya sendiri + PTKP untuk keluarga yang
menjadi tanggungan sepenuhnya.
3. Karyawati kawin yang mempunyai surat keterangan tertulis dari Pemerintah Daerah
setempat serendah-rendahnya kecamatan yang menyatakan suaminya tidak menerima/
memperoleh penghasilan: besanya PTKP adalah PTKP untuk dirinya sendiri + PTKP
status kawin + PTKP untuk keluarga yang menjadi tanggungan sepenuhnya. (Pasal 10
ayat (6) PMK 252/PMK.03/2008)
Page 218 of 504

VII. YANG DIMAKSUD DENGAN KELUARGA SEDARAH DAN SEMENDA

o tambahan nilai PTKP sebesar Rp1.320.000,00 untuk setiap anggota keluarga sedarah
dan keluarga semenda dalam garis keturunan lurus serta anak angkat, yang
menjadi tanggungan sepenuhnya, paling banyak 3 (tiga) orang untuk setiap keluarga
(Pasal 7 ayat 1 huruf d UU No.36 TAHUN 2008) (sejak 1 Januari 2013 tambahan nilai
PTKP ini adalah sebesar Rp2.025.000,00)
▪ Yang dimaksud dengan "anggota keluarga yang menjadi tanggungan
sepenuhnya" adalah anggota keluarga yang tidak mempunyai penghasilan dan
seluruh biaya hidupnya ditanggung oleh Wajib Pajak. (Penjelasan Pasal 7 ayat 1
UU No.36 TAHUN 2008)
o Contoh Hubungan keluarga sedarah dan semenda :
1. Sedarah lurus : Ayah, ibu, anak kandung
2. Sedarah ke samping : Saudara kandung
3. Semenda lurus : Mertua, anak tiri
4. Semenda ke samping : Saudara Ipar
o Dengan demikian saudara kandung dan saudara ipar yang menjadi tanggungan
wajib pajak tidak memperoleh tambahan pengurangan PTKP.
o Saudara dari bapak/ibu tidak termasuk dalam pengertian keluarga sedarah dan
keluarga semenda dalam garis keturunan lurus
VIII. BEBERAPA ISTILAH DALAM PTKP

1. PTKP Per tahun
▪ Besarnya PTKP per tahun adalah seperti pada tabel Romawi IV dan V resume
ini.
▪ Penggunaan PTKP per tahun ini adalah untuk pemotongan PPh pasal 21 selain
yang menggunakan PTKP sehari dan PTKP per bulan.
2. PTKP Per bulan
▪ PTKP per bulan adalah PTKP per tahun dibagi 12 (dua belas)
▪ Penggunaan PTKP per bulan digunakan oleh bukan pegawai yang memenuhi 3
syarat, yaitu : (Pasal 10 ayat (2), pasal 13 ayat (1) PER-16/PJ/2016)
a. Penerima penghasilan merupakan bukan pegawai yang menerima
penghasilan yang bersifat berkesinambungan
b. mempunyai NPWP dan
c. hanya memperoleh penghasilan dari satu pemberi kerja.
▪ Untuk dapat memperoleh pengurangan berupa PTKP ini, penerima penghasilan
Bukan Pegawai harus menyerahkan fotokopi kartu Nomor Pokok Wajib Pajak,
dan bagi wanita kawin harus menyerahkan fotokopi kartu Nomor Pokok Wajib
Pajak suami serta fotokopi surat nikah dan kartu keluarga (Pasal 13 ayat (2)
PER-16/PJ/2016)
3. PTKP sehari
▪ PTKP sehari sebagai dasar untuk menetapkan PTKP yang sebenarnya adalah
sebesar PTKP per tahun dibagi 360 (tiga ratus enam puluh) hari. (Pasal 12 ayat
(5) PER-16/PJ/2016)
Page 219 of 504

G.1.7. Biaya Jabatan dan Biaya Pensiun
I. DEFENISI
A. Biaya Jabatan adalah biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara
penghasilan yang diterima dari pemberi kerja oleh setiap pegawai tetap tanpa
memandang kedudukan atau jabatan. (Pasal 6 ayat (1) UU PPh dan petunjuk pengisian
1770 di dalam Lampiran II PER-36/PJ/2015)
B. Biaya Pensiun adalah biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara
penghasilan yang diterima dari pemberi kerja oleh setiap pensiunan tanpa memandang
kedudukan atau jabatan. (Pasal 6 ayat (1) UU PPh dan petunjuk pengisian 1770 di
dalam Lampiran II PER-36/PJ/2015)
II. TABEL PERBANDINGAN BIAYA JABATAN DAN BIAYA PENSIUN BERDASARKAN

MASA BERLAKUNYA
Dasar Hukum UU No 7 UU No 7 UU No 10 TAHUN 1994 UU No 17 UU No 36 Thn 2008

TAHUN TAHUN TAHUN 2000
1983 1991 KMK KMK KEP- PMK
600/KMK.04/1994 521/KMK.04/1998 545/PJ./2000 250/PMK.03/2008
Berlaku Sejak 1 Januari 1 Januari 1 Januari 1995 1 Januari 1999 1 Januari 2001 1 Januari 2009
1984 1992
Biaya Jabatan - - 5% x Penghasilan 5% x Penghasilan 5% x 5% x Penghasilan
bruto bruto Penghasilan bruto
bruto
Maksimal Per bulan - - Rp 54.000 Rp 108.000 Rp 108.000 Rp 500.000
Setahun - - Rp 648.000 Rp 1.296.000 Rp 1.296.000 Rp 6.000.000
Biaya Pensiun - - 5% x Penghasilan 5% x Penghasilan 5% x 5% x Penghasilan
bruto bruto Penghasilan bruto
bruto
Maksimal Per bulan - - Rp 18.000 Rp 36.000 Rp 36.000 Rp 200.000
Setahun - - Rp 216.000 Rp 432.000 Rp 432.000 Rp 2.400.000
Page 220 of 504

G.1.8. Subjek dan Bukan Subjek PPh Pasal 21/26
I. DASAR HUKUM
A. Pasal 21 ayat (1) UU Nomor 36 TAHUN 2008 (berlaku sejak 1 Januari 2009) tentang
B. Pasal 2 PMK-252/PMK.03/2008 (berlaku sejak 1 Januari 2009) tentang petunjuk
pelaksanaan pemotongan pajak atas penghasilan sehubungan dengan pekerjaan, jasa,
dan kegiatan Orang Pribadi
C. PER-16/PJ/2016 (berlaku sejak 29 September 2016) tentang pedoman teknis tata cara
pemotongan, penyetoran dan pelaporan PPh pasal 21 dan/atau PPh pasal 26
II. SUBJEK DAN BUKAN SUBJEK PPH 21/26
No. Penerima Penghasilan yang dipotong PPh 21/26 (Pasal 3 PER- No. Penerima
16/PJ/2016) Penghasilan yang
tidak dipotong PPh
21/26 (Pasal 4 PER-
16/PJ/2016)
1. pegawai 1. pejabat perwakilan

diplomatik dan
2. penerima uang pesangon, pensiun atau uang manfaat pensiun, konsulat atau pejabat
tunjangan hari tua, atau jaminan hari tua, termasuk ahli warisnya; lain dari negara
asing, dan orang-
3. Bukan Pegawai yang menerima atau memperoleh penghasilan orang yang
sehubungan dengan pemberian jasa, meliputi : diperbantukan
kepada mereka yang
1. tenaga ahli yang melakukan pekerjaan bebas, yang terdiri dari bekerja pada dan
pengacara, akuntan, arsitek, dokter, konsultan, notaris, penilai,
bertempat tinggal
dan aktuaris;
2. pemain musik, pembawa acara, penyanyi, pelawak, bintang bersama mereka,
film, bintang sinetron, bintang iklan, sutradara, kru film, foto dengan syarat bukan
model, peragawan/peragawati, pemain drama, penari, pemahat warga negara
pelukis, dan seniman lainnya; Indonesia dan di
3. olahragawan; Indonesia tidak
4. penasihat, pengajar, pelatih, penceramah, penyuluh, dan menerima atau
moderator;
memperoleh
5. pengarang, peneliti, dan penerjemah;
6. pemberi jasa dalam segala bidang termasuk teknik, komputer penghasilan lain di
dan sistem aplikasinya, telekomunikasi, elektronika, fotografi, luar jabatan atau
ekonomi, dan sosial serta pemberi jasa kepada suatu pekerjaannya
kepanitiaan; tersebut, serta
7. agen iklan; negara yang
8. pengawas atau pengelola proyek; bersangkutan
9. pembawa pesanan atau yang menemukan langganan atau
memberikan
yang menjadi perantara;
10. petugas penjaja barang dagangan; perlakuan timbal
11. petugas dinas luar asuransi; dan/atau balik
12. distributor perusahaan multilevel marketing atau direct selling
Page 221 of 504

dan kegiatan sejenis lainnya;
4. anggota dewan komisaris atau dewan pengawas yang tidak 2. pejabat perwakilan
merangkap sebagai Pegawai Tetap pada perusahaan yang sama organisasi
internasional
5. mantan pegawai sebagaimana
dimaksud dalam
6. peserta kegiatan yang menerima atau memperoleh penghasilan pasal 3 ayat (1) huruf
sehubungan dengan keikutsertaannya dalam suatu kegiatan, c UU PPh, yang telah
antara lain: ditetapkan oleh
Menteri Keuangan,
1. peserta perlombaan dalam segala bidang, antara lain dengan syarat bukan
perlombaan olah raga, seni, ketangkasan, ilmu pengetahuan,
warga negara
teknologi dan perlombaan lainnya;
2. peserta rapat, konferensi, sidang, pertemuan, atau kunjungan Indonesia dan tidak
kerja; menjalankan usaha
3. peserta atau anggota dalam suatu kepanitiaan sebagai atau kegiatan atau
penyelenggara kegiatan tertentu; pekerjaan lain untuk
4. peserta pendidikan dan pelatihan; atau memperoleh
5. peserta kegiatan lainnya penghasilan dari
Indonesia
Page 222 of 504

G.1.9. Objek dan Bukan Objek PPh Pasal 21/26
I. DASAR HUKUM

o perlakuan pajak penghasilan atas penghasilan warga negara
SE-57/PJ./2009 tentang
indonesia yang bekerja sebagai official pada badan-badan internasional dari
perserikatan bangsa-bangsa
II. OBJEK DAN BUKAN OBJEK PPH 21/26

o Ketentuan umum :
1. Penghasilan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 6 PER-16/PJ/2016 yang
diterima atau diperoleh orang pribadi Subjek Pajak dalam negeri merupakan
penghasilan yang dipotong pph pasal 21.
2. Penghasilan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 6 PER-16/PJ/2016 yang
diterima atau diperoleh orang pribadi Subjek Pajak luar negeri merupakan
penghasilan yang dipotong pph pasal 26.
2. Dalam hal penghasilan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 5 ayat (1) diterima
atau diperoleh dalam mata uang asing, penghitungan PPh Pasal 21 dan/atau
PPh Pasal 26 didasarkan pada nilai tukar (kurs) yang ditetapkan oleh Menteri
Keuangan yang berlaku pada saat pembayaran penghasilan tersebut atau pada
saat dibebankan sebagai biaya. (Pasal 7 ayat (1) PER-16/PJ/2016)
o OBJEK DAN BUKAN OBJEK PPH 21/26
No. Penghasilan yang dipotong PPh 21/26 (Pasal 5 No. Tidak termasuk dalam pengertian
PER-16/PJ/2016) penghasilan yang dipotong PPh
21/26 (Pasal 8 PER-16/PJ/2016)
1. penghasilan yang diterima atau diperoleh Pegawai 1. pembayaran manfaat atau santunan
Tetap, baik berupa Penghasilan yang Bersifat asuransi dari perusahaan asuransi
Teratur maupun Tidak Teratur sehubungan dengan asuransi
kesehatan, asuransi kecelakaan,
asuransi jiwa, asuransi dwiguna, dan
asuransi beasiswa
2. penghasilan yang diterima atau diperoleh 2. penerimaan dalam bentuk natura

penerima pensiun secara teratur berupa uang dan/atau kenikmatan dalam bentuk
pensiun atau penghasilan sejenisnya apapun yang diberikan oleh Wajib
Pajak atau Pemerintah, kecuali
Page 223 of 504
penghasilan sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 5 ayat (2)
yaitu yang diberikan oleh:
1. WP yang dikenakan PPh yang

bersifat final; atau
2. WP yang dikenakan PPh
berdasarkan norma
penghitungan khusus (deemed
profit).
• PPh yang ditanggung oleh

pemberi kerja, termasuk yang
ditanggung oleh Pemerintah,
merupakan penerimaan dalam
bentuk kenikmatan (Pasal 8
ayat (2) PER-16/PJ/2016)
3. penghasilan berupa uang pesangon, uang manfaat 3. iuran pensiun yang dibayarkan kepada
pensiun, tunjangan hari tua, atau jaminan hari tua dana pensiun yang pendiriannya telah
yang dibayarkan sekaligus, yang pembayarannya disahkan oleh Menteri Keuangan,
melewati jangka waktu 2 (dua) tahun sejak iuran tunjangan hari tua atau iuran
pegawai berhenti bekerja jaminan hari tua kepada badan
penyelenggara tunjangan hari tua atau
badan penyelenggara jaminan sosial
tenaga kerja yang dibayar oleh
pemberi kerja
4. penghasilan Pegawai Tidak Tetap atau Tenaga 4. zakat yang diterima oleh orang pribadi
Kerja Lepas, berupa upah harian, upah mingguan, yang berhak dari badan atau lembaga
upah satuan, upah borongan atau upah yang amil zakat yang dibentuk atau
dibayarkan secara bulanan disahkan oleh Pemerintah, atau
sumbangan keagamaan yang sifatnya
wajib bagi pemeluk agama yang diakui
di Indonesia yang diterima oleh orang
pribadi yang berhak dari lembaga
keagamaan yang dibentuk atau
disahkan oleh Pemerintah sepanjang
tidak ada hubungan dengan usaha,
pekerjaan, kepemilikan, atau
penguasaan di antara pihak-pihak
yang bersangkutan
5. imbalan kepada Bukan Pegawai, antara lain 5. beasiswa sebagaimana dimaksud

berupa honorarium, komisi, fee, dan imbalan dalam Pasal 4 ayat (3) huruf I UU
sejenisnya dengan nama dan dalam bentuk PPh.
apapun sebagai imbalan sehubungan jasa yang
Page 224 of 504

dilakukan
6. imbalan kepada peserta kegiatan, antara lain 6. Warga Negara Indonesia yang bekerja sebagai
berupa uang saku, uang representasi, uang rapat, official pada dan hanya memperoleh
penghasilan dari badan-badan internasional
honorarium, hadiah atau penghargaan dengan dari Perserikatan Bangsa-Bangsa mendapat
nama dan dalam bentuk apapun, dan imbalan perlakuan perpajakan yang sama sebagaimana
sejenis dengan nama apapun dinikmati oleh official dari Perserikatan Bangsa-
Bangsa, yaitu atas penghasilan yang diterima
bukan merupakan objek pajak yang dikenakan
7. penghasilan berupa honorarium atau imbalan yang
Pajak Penghasilan. (SE-57/PJ./2009)
bersifat tidak teratur yang diterima atau diperoleh
anggota dewan komisaris atau dewan pengawas
yang tidak merangkap sebagai Pegawai Tetap
pada perusahaan yang sama
8. penghasilan berupa jasa produksi, tantiem,

gratifikasi, bonus atau imbalan lain yang bersifat
tidak teratur yang diterima atau diperoleh mantan
pegawai
9. penghasilan berupa penarikan dana pensiun oleh

peserta program pensiun yang masih berstatus
sebagai pegawai, dari dana pensiun yang
pendiriannya telah disahkan oleh Menteri
Keuangan.
10. penerimaan dalam bentuk natura dan/atau

kenikmatan lainnya dengan nama dan dalam
bentuk apapun yang diberikan oleh:
1. WP yang dikenakan PPh yang bersifat

final; atau
2. WP yang dikenakan PPh berdasarkan
norma penghitungan khusus (deemed
profit).
• Penghitungan PPh Pasal 21 dan/atau PPh

Pasal 26 atas penghasilan berupa
penerimaan dalam bentuk natura dan/atau
kenikmatan lainnya didasarkan pada harga
pasar atas barang yang diberikan atau nilai
wajar atas pemberian natura dan/atau
kenikmatan yang diberikan. (Pasal 7 ayat
(2) PER-16/PJ/2016)
Page 225 of 504

G.1.10. Pemotong dan Bukan Pemotong PPh Pasal 21/26
I. DASAR HUKUM
C. PER-31/PJ/2012 (berlaku sejak 27 Desember 2012) tentang pedoman teknis tata cara
D. PER-32/PJ/2015 (berlaku sejak 7 Agustus 2015) tentang pedoman teknis tata cara
E. PER-16/PJ/2016 (berlaku sejak 29 September 2016) tentang pedoman teknis tata cara
PEMOTONG DAN BUKAN PEMOTONG PPh PASAL 21/26
Ketentuan Sejak 1 Januari 2013 Ketentuan Sejak 7 Agustus 2015 Ketentuan Sejak 29 September
2016
N Pemotong N Tidak N Pemotong N Tidak N Pemotong N Tidak

o. o. termasuk o. o. termasuk o. o. termasuk
(Pasal 2 ayat (1) sebagai (Pasal 2 ayat (1) sebagai (Pasal 2 ayat (1) sebagai
PER- PER- pemberi PER- pemberi
pemberi
31/PJ/2012) 32/PJ/2015) kerja yang kerja yang
kerja yang 16/PJ/2016)
mempuny mempuny
mempuny ai ai
ai kewajiban kewajiban
kewajiban untuk untuk
untuk melakuka melakuka
melakuka n n
pemotong pemotong
n
an pajak an pajak
pemotong
an pajak (Pasal 2 (Pasal 2
ayat (2) ayat (2)
(Pasal 2 PER- PER-
ayat (2) 32/PJ/201 16/PJ/201
PER- 5) 6)
31/PJ/201
2)
Page 226 of 504

1. pemberi kerja 1. kantor 1. pemberi kerja 1. kantor 1. pemberi kerja 1. kantor

yang terdiri dari: perwakilan yang terdiri dari: perwakilan yang terdiri dari: perwakilan
negara negara negara
1. orang asing; 1. orang asing; 1. orang asing;
pribadi pribadi; pribadi;
dan 2. badan; 2. badan;
badan; atau atau
2. cabang, 3. cabang, 3. cabang,
perwakil perwakil perwakil
an, atau an, atau an, atau
unit, unit, unit,
dalam dalam dalam
hal yang hal yang hal yang
melakuk melakuk melakuk
an an an
sebagian sebagian sebagian
atau atau atau
seluruh seluruh seluruh
administr administr administr
asi yang asi yang asi yang
terkait terkait terkait
dengan dengan dengan
pembaya pembaya pembaya
ran gaji, ran gaji, ran gaji,
upah, upah, upah,
honorari honorari honorari
um, um, um,
tunjanga tunjanga tunjanga
n, dan n, dan n, dan
pembaya pembaya pembaya
ran lain ran lain ran lain
adalah adalah adalah
cabang, cabang, cabang,
perwakil perwakil perwakil
an, atau an, atau an, atau
unit unit unit
tersebut. tersebut; tersebut;
Page 227 of 504

2. bendahara atau 2. organisasi- 2. bendahara atau 2. organisasi- 2. bendahara atau 2. organisasi-

pemegang kas organisasi pemegang kas organisasi pemegang kas organisasi
pemerintah, internasion pemerintah, internasion pemerintah, internasion
al al
termasuk termasuk termasuk al
sebagaima sebagaima
bendahara atau na bendahara atau na bendahara atau sebagaima
pemegang kas dimaksud pemegang kas dimaksud pemegang kas na
pada Pemerintah dalam pada Pemerintah dalam pada Pemerintah dimaksud
Pusat termasuk Pasal 3 Pusat termasuk Pasal 3 Pusat termasuk dalam
institusi ayat (1) institusi ayat (1) institusi Peraturan
TNI/POLRI, huruf c UU TNI/POLRI, huruf c TNI/POLRI, Menteri
PPh, yang Undang-
Pemerintah Pemerintah Pemerintah Keuangan
telah UU PPh,
Daerah, instansi ditetapkan Daerah, instansi yang telah Daerah, instansi yang
atau lembaga oleh atau lembaga ditetapkan atau lembaga mengatur
pemerintah, Menteri pemerintah, oleh pemerintah, mengenai
lembaga- Keuangan; lembaga- Menteri lembaga- penetapan
lembaga negara lembaga negara Keuangan; lembaga negara organisasi-
lainnya, dan lainnya, dan lainnya, dan organisasi
Kedutaan Besar Kedutaan Besar Ketentuan Kedutaan Besar internasion
Lebih
Republik Republik Republik al yang
Lanjut
Indonesia di luar Indonesia di luar KLIK Indonesia di luar tidak
negeri, yang negeri, yang DISINI negeri, yang termasuk
membayarkan membayarkan membayarkan subjek
gaji, upah, gaji, upah, gaji, upah, Pajak
honorarium, honorarium, honorarium, Penghasila
tunjangan, dan tunjangan, dan tunjangan, dan n;
pembayaran lain pembayaran lain pembayaran lain
dengan nama dengan nama dengan nama
dan dalam dan dalam dan dalam
bentuk apapun bentuk apapun bentuk apapun
sehubungan sehubungan sehubungan
dengan dengan dengan
pekerjaan atau pekerjaan atau pekerjaan atau
jabatan, jasa, jabatan, jasa, jabatan, jasa,
dan kegiatan; dan kegiatan; dan kegiatan;
3. dana pensiun, 3. pemberi 3. dana pensiun, 3. pemberi 3. dana pensiun, 3. organisasi-

badan kerja orang badan kerja orang badan organisasi
penyelenggara pribadi penyelenggara pribadi penyelenggara internasion
jaminan sosial yang tidak jaminan sosial yang tidak jaminan sosial al yang
tenaga kerja, melakukan tenaga kerja, melakukan tenaga kerja, ketentuan
dan badan- kegiatan dan badan- kegiatan dan badan- Pajak
badan lain yang usaha atau badan lain yang usaha atau badan lain yang Penghasila
membayar uang pekerjaan membayar uang pekerjaan membayar uang nnya
pensiun secara bebas pensiun secara bebas pensiun secara didasarkan
berkala dan yang berkala dan yang berkala dan pada
tunjangan hari semata- tunjangan hari semata- tunjangan hari ketentuan
tua atau jaminan mata tua atau jaminan mata tua atau jaminan perjanjian
hari tua; mempekerj hari tua; mempekerj hari tua; internasion
akan orang akan orang al dan
pribadi pribadi dalam
untuk untuk perjanjian
melakukan melakukan internasion
pekerjaan pekerjaan al tersebut
Page 228 of 504
rumah rumah mengecuali

tangga tangga kan
atau atau kewajiban
pekerjaan pekerjaan pemotonga
bukan bukan n pajak,
dalam dalam serta
rangka rangka organisasi-
melakukan melakukan organisasi
kegiatan kegiatan dimaksud
usaha atau usaha telah
pekerjaan atau ditetapkan
bebas. pekerjaan oleh
bebas. Menteri
Keuangan;
4. pemberi
kerja orang
pribadi
yang tidak
melakukan
kegiatan
usaha atau
pekerjaan
bebas
yang
semata-
mata
mempekerj
4. orang pribadi
yang melakukan akan orang
kegiatan usaha pribadi
atau pekerjaan untuk
bebas serta melakukan
badan yang pekerjaan
membayar: rumah
tangga
1. honorari atau
um,
komisi, pekerjaan
fee, atau bukan
pembaya dalam
Page 229 of 504

4. orang pribadi 4. orang pribadi ran lain rangka

yang melakukan yang melakukan sebagai melakukan
kegiatan usaha kegiatan usaha imbalan kegiatan
atau pekerjaan atau pekerjaan sehubun
usaha atau
bebas serta bebas serta gan
badan yang badan yang dengan pekerjaan
membayar: membayar: jasa bebas.
yang
1. honorari 1. honorari dilakuka
um, um, n oleh
komisi, komisi, orang
fee, atau fee, atau pribadi
pembaya pembaya dengan
ran lain ran lain status
sebagai sebagai Subjek
imbalan imbalan Pajak
sehubun sehubun dalam
gan gan negeri,
dengan dengan termasuk
jasa jasa jasa
yang yang tenaga
dilakuka dilakuka ahli yang
n oleh n oleh melakuk
orang orang an
pribadi pribadi pekerjaa
dengan dengan n bebas
status status dan
Subjek Subjek bertindak
Pajak Pajak untuk
dalam dalam dan
negeri, negeri, atas
termasuk termasuk namanya
jasa jasa sendiri,
tenaga tenaga bukan
ahli yang ahli yang untuk
melakuk melakuk dan atas
an an nama
pekerjaa pekerjaa persekut
n bebas n bebas uannya;
dan dan 2. honorari
bertindak bertindak um,
untuk untuk komisi,
dan atas dan fee, atau
namanya atas pembaya
sendiri, namanya ran lain
bukan sendiri, sebagai
untuk bukan imbalan
dan atas untuk sehubun
nama dan atas gan
persekut nama dengan
uannya; persekut jasa
2. honorari uannya; yang
um, 2. honorari dilakuka
komisi, um, n oleh
fee, atau komisi, orang
pembaya fee, atau pribadi
ran lain pembaya dengan
sebagai ran lain status
imbalan sebagai Subjek
sehubun imbalan Pajak
Page 230 of 504

gan sehubun luar

dengan gan negeri;
jasa dengan dan/
yang jasa atau
dilakuka yang 3. honorari
n oleh dilakuka um,
orang n oleh komisi,
pribadi orang fee, atau
dengan pribadi imbalan
status dengan lain
Subjek status kepada
Pajak Subjek peserta
luar Pajak pendidik
negeri; luar an dan
3. honorari negeri; pelatihan
um, dan/ , serta
komisi, atau pegawai
fee, atau 3. honorari magang;
imbalan um,
lain komisi,
kepada fee, atau
peserta imbalan
pendidik lain
an dan kepada
pelatihan peserta
, serta pendidik
pegawai an dan
magang; pelatihan
, serta
pegawai
magang;
5. penyelenggara 5. penyelenggara
Page 231 of 504

kegiatan, kegiatan, 5. penyelenggara

termasuk badan termasuk badan kegiatan,
pemerintah, pemerintah, termasuk badan
organisasi yang organisasi yang pemerintah,
bersifat nasional bersifat nasional organisasi yang
dan dan bersifat nasional
internasional, internasional, dan
perkumpulan, perkumpulan, internasional,
orang pribadi orang pribadi perkumpulan,
serta lembaga serta lembaga orang pribadi
lainnya yang lainnya yang serta lembaga
menyelenggarak menyelenggarak lainnya yang
an kegiatan, an kegiatan yang menyelenggarak
yang membayar membayar an kegiatan,
honorarium, honorarium, yang membayar
hadiah, atau hadiah, atau honorarium,
penghargaan penghargaan hadiah, atau
dalam bentuk dalam bentuk penghargaan
apapun kepada apapun kepada dalam bentuk
Wajib Pajak Wajib Pajak apapun kepada
orang pribadi orang pribadi Wajib Pajak
berkenaan berkenaan orang pribadi
dengan suatu dengan suatu berkenaan
kegiatan. kegiatan. dengan suatu
kegiatan.
Page 232 of 504

G.1.11. SKB PPh Potput (SKB PPh 21, 22, 22 impor, 23)
I. DASAR HUKUM
A. PP 94 TAHUN 2010 (Pasal 21) sebagai pengganti PP 138 TAHUN 2000 (berlaku sejak
30 Desember 2010) tentang Penghitungan Penghasilan Kena Pajak dan Pelunasan PPh
dalam Tahun Berjalan
B. PER-21/PJ/2014 (berlaku sejak 25 Juli 2014) tentang perubahan PER-1/PJ/2011
(berlaku sejak 1 Februari 2011) tentang tata cara pengajuan permohonan pembebasan
dari pemotongan dan/atau pemungutan PPh oleh pihak lain.
▪ PER-21/PJ/2014 mengubah ketentuan Pasal 1 ayat (1) dan Pasal 3 huruf b dan
huruf c dari PER-1/PJ/2011

o SE-11/PJ/2011 tentang Pelaksanaan Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-
1/PJ/2011
III. WP YANG BERHAK MENGAJUKAN PERMOHONAN PEMBEBASAN PPH POTPUT (21, 22,
22 IMPOR, 23) (HARUS DENGAN SKB) (Pasal 3 PER-1/PJ/2011)
1. WP yang dalam tahun pajak berjalan dapat membuktikan tidak akan terutang PPh
karena mengalami kerugian fiskal, dalam hal:
▪ WP yang baru berdiri dan masih dalam tahap investasi;
▪ WP belum sampai pada tahap produksi komersial; atau
▪ WP mengalami suatu peristiwa yang berada di luar kemampuan (force majeur).
2. WP yang dalam tahun pajak berjalan dapat membuktikan tidak akan terutang PPh
karena berhak melakukan kompensasi kerugian fiskal, dengan memperhitungkan
besarnya kerugian tahun-tahun pajak sebelumnya yang masih dapat dikompensasikan
yang tercantum dalam SPT Tahunan PPh atau surat ketetapan pajak atau Surat
Keputusan Keberatan atau Putusan Banding atau Putusan Peninjauan Kembali.
3. WP yang dapat membuktikan PPh yang telah dibayar lebih besar dari PPh yang akan
terutang.

o Permohonan pembebasan dari pemotongan dan/atau pemungutan PPh tidak berlaku
terhadap pemotongan dan/atau pemungutan PPh yang bersifat final. (Pasal 1 ayat (3)
PER-21/PJ/2014)

1. Permohonan diajukan secara tertulis kepada Kepala KPP tempat WP terdaftar dengan
syarat telah menyampaikan SPT Tahunan PPh Tahun Pajak terakhir sebelum tahun
diajukan permohonan kecuali untuk WP yang baru berdiri dan masih dalam tahap
investasi.
2. Permohonan diajukan untuk setiap pemotongan dan/atau pemungutan PPh Pasal 21,
Pasal 22, Pasal 22 impor, dan/atau Pasal 23 dengan menggunakan formulir Lampiran I
PER-1/PJ/2011
Page 233 of 504

3. Permohonan harus dilampiri penghitungan PPh yang diperkirakan akan terutang untuk
tahun pajak diajukannya permohonan untuk Wajib Pajak (dilampirkan oleh WP yang
mengajukan permohonan SKB selain WP yang atas penghasilannya hanya
dikenakan pajak bersifat final)

1. Kepala KPP harus memberikan keputusan dengan menerbitkan SKB atau surat
penolakan permohonan SKB dalam jangka waktu paling lama 5 (lima) hari kerja
sejak permohonan diterima secara lengkap.
2. Apabila dalam jangka waktu 5 hari kerja sejak permohonan diterima lengkap, Kepala
KPP belum memberikan keputusan, permohonan WP dianggap diterima.
3. Dalam hal permohonan WP dianggap diterima, Kepala KPP wajib menerbitkan SKB
dalam jangka waktu 2 (dua) hari kerja setelah jangka waktu 5 hari kerja tersebut
terlewati.



o Pada saat berlakunya PER-21/PJ/2014 (berlaku sejak 25 Juli 2014), terhadap
permohonan pembebasan dari pemotongan dan/ atau pemungutan PPh oleh pihak lain
yang telah dinyatakan diterima lengkap sebelum berlakunya PER-21/PJ/2014 ini,
permohonan tersebut diselesaikan berdasarkan ketentuan PER-1/PJ/2011. (Pasal II
PER-21/PJ/2014)
Page 234 of 504

G.1.12. PPh 21 bagi Pejabat Negara, PNS, Anggota TNI, POLRI, dan Pensiunannya
I. DASAR HUKUM
B. PP 80 TAHUN 2010 (berlaku sejak 1 Januari 2011) tentang Tarif Pemotongan dan
Pengenaan PPh Pasal 21 atas Penghasilan Yang Menjadi Beban APBN atau APBD
C. PMK-262/PMK.03/2010 (berlaku sejak 1 Januari 2011) tentang Tata Cara Pemotongan
PPh Pasal 21 bagi Pejabat Negara, PNS, Anggota TNI, Anggota POLRI, dan
Pensiunannya atas Penghasilan yang Menjadi Beban APBN atau APBD
II. PPH 21 TIDAK FINAL YANG DITANGGUNG PEMERINTAH

A. Jenis PPh Pasal 21 yang Ditanggung Pemerintah
▪ PPh pasal 21 yang terutang atas penghasilan tetap dan teratur setiap bulan yang
menjadi beban APBN atau APBD ditanggung oleh Pemerintah atas beban APBN
atau APBD. (Pasal 2 ayat (1) PP 80 TAHUN 2010)
▪ Penghasilan tetap dan teratur setiap bulan yang menjadi beban APBN
atau APBD ini meliputi penghasilan tetap dan teratur bagi: (Pasal 2 ayat
(2) PP 80 TAHUN 2010)
1. Pejabat Negara, yaitu :
a. gaji dan tunjangan lain yang sifatnya tetap dan teratur
setiap bulan; atau
b. imbalan tetap sejenisnya,
yang ditetapkan berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan;
2. PNS, anggota TNI, POLRI, yaitu :

o gaji dan tunjangan lain yang sifatnya tetap dan teratur setiap bulan yang
ditetapkan berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan
3. bagi Pensiunan, yaitu :
o uang pensiun dan tunjangan lain yang sifatnya tetap dan teratur setiap bulan
yang ditetapkan berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan
• Termasuk dalam pengertian gaji, uang pensiun, dan tunjangan lain sebagaimana
dimaksud di atas adalah gaji, uang pensiun, dan tunjangan ke-13 (ketiga belas). (Pasal 2
ayat (3) PMK-262/PMK.03/2010)
B. Besarnya tarif PPh 21 yang ditanggung pemerintah

o Besarnya PPh Pasal 21 dihitung dengan menerapkan tarif Pasal 17 ayat (1) huruf a UU
PPh atas jumlah penghasilan bruto setelah dikurangi dengan biaya jabatan atau biaya
pensiun, iuran pensiun, dan Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP). (Pasal 2 ayat (3) PP
80 TAHUN 2010)
▪ Tentang Biaya Jabatan dan Biaya Pensiun KLIK DISINI
▪ Tentang PTKP KLIK DISINI
o PPh Pasal 21 yang ditanggung oleh Pemerintah ini dapat dikreditkan dengan PPh yang
terutang atas seluruh penghasilan yang telah dilaporkan dalam SPT Tahunan PPh WP
OP. (Pasal 6 ayat (2) PP 80 TAHUN 2010)
o Dalam hal penghasilan tetap dan teratur setiap bulan ini diterima dalam mata uang asing, penghitungan PPh
Pasal 21 didasarkan pada nilai tukar (kurs) yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan yang berlaku pada saat
pembayaran penghasilan tersebut. (Pasal 4 PMK-262/PMK.03/2010)
Page 235 of 504

III. DALAM HAL TDAK MEMILIKI NPWP (PPH 21 TIDAK DITANGGUNG PEMERINTAH)
o Dalam hal Pejabat Negara, PNS, Anggota TNI, Anggota POLRI, dan Pensiunannya
tidak memiliki NPWP, atas penghasilan tetap dan teratur setiap bulan yang dibebankan
pada APBN atau APBD dikenai tarif PPh Pasal 21 lebih tinggi sebesar 20% (dua puluh
persen) daripada tarif yang diterapkan terhadap Pejabat Negara, PNS, Anggota TNI,
Anggota POLRI, dan Pensiunannya yang memiliki NPWP. (Pasal 3 ayat (1) PP 80
TAHUN 2010)
o Tambahan PPh Pasal 21 sebesar 20% (dua puluh persen) ini dipotong dari penghasilan
yang diterima Pejabat Negara, PNS, Anggota TNI, Anggota POLRI, dan Pensiunannya.
(Pasal 3 ayat (2) PP 80 TAHUN 2010)
o Pemotongan atas tambahan PPh Pasal 21 ini dilakukan pada saat penghasilan tetap
dan teratur setiap bulan dibayarkan. (Pasal 3 ayat (3) PP 80 TAHUN 2010)
o PPh Pasal 21 yang ditanggung oleh Pemerintah dan tambahan PPh Pasal 21 ini dapat
dikreditkan dengan PPh yang terutang atas seluruh penghasilan yang telah dilaporkan
dalam SPT Tahunan PPh WP OP. (Pasal 6 ayat (2) PP 80 TAHUN 2010)
IV. PPH 21 YANG BERSIFAT FINAL DAN TIDAK DITANGGUNG PEMERINTAH

o PPh Pasal 21 yang terutang atas penghasilan selain penghasilan sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 2 ayat (2) PP 80 Tahun 2010 berupa honorarium atau imbalan
lain dengan nama apapun yang menjadi beban APBN atau APBD, dipotong oleh
bendahara pemerintah yang membayarkan honorarium atau imbalan lain tersebut.
▪ Atas penghasilan berupa honorarium atau imbalan lain dengan nama apa pun
yang menjadi beban APBN atau APBD, dipotong PPh pasal 21 bersifat final,
tidak termasuk biaya perjalanan dinas. (pasal 3 PMK-262/PMK.03/2010)
o Tarif pemotongan PPh pasal 21 final sbb: (Pasal 4 ayat (2) PP 80 TAHUN 2010)
No. Penerima Penghasilan Tarif Final

1. PNS Golongan I dan Golongan II, Anggota TNI dan Anggota 0 % dari penghasilan
POLRI Golongan Pangkat Tamtama dan Bintara, dan bruto
Pensiunannya
2. PNS Golongan III, Anggota TNI dan Anggota POLRI Golongan 5 % dari penghasilan
Pangkat Perwira Pertama, dan pensiunannya bruto
3. Pejabat Negara, PNS Golongan IV, Anggota TNI dan Anggota 15 % dari penghasilan
POLRI Golongan Pangkat Perwira Menengah dan Perwira bruto
Tinggi, dan Pensiunannya
• PPh pasal 21 dipotong oleh bendahara pemerintah yang membayarkan honorarium atau imbalan
lain. Bukti pemotongan PPh Pasal 21 final diberikan paling lama pada akhir bulan dilakukannya
pembayaran penghasilan tersebut. PMK-262/PMK.03/2010 pasal 14 ayat (3)
• Kewajiban menghitung, memotong, dan melaporkan PPh pasal 21 tetap dilakukan terhadap
penghasilan yang dikenai tarif PPh Pasal 21 sebesar 0%. PMK-262/PMK.03/2010 pasal 11 ayat
(3)
• Dalam hal jumlah pajak yang dipotong pada Masa Pajak yang bersangkutan nihil, Bendahara
Pemerintah tetap wajib melaporkan pemotongan PPh Pasal 21 untuk setiap Masa Pajak. PMK-
262/PMK.03/2010 pasal 11 ayat (4)
V. PENGHASILAN LAIN-LAIN YANG DIPEROLEH PNS, ANGGOTA TNI, ANGGOTA POLRI

A. Dalam hal PNS, Anggota TNI, Anggota POLRI, dan Pensiunannya diangkat sebagai
pimpinan dan/atau anggota pada lembaga yang tidak termasuk sebagai Pejabat
Negara, atas penghasilan yang menjadi beban APBN atau APBD terkait dengan
Page 236 of 504
kedudukannya sebagai pimpinan dan/atau anggota pada lembaga tersebut dikenai

pemotongan PPh Pasal 21 sesuai dengan UU PPh dan tidak ditanggung oleh
Pemerintah. (Pasal 5 PP 80 TAHUN 2010)
B. Dalam hal Pejabat Negara, PNS, Anggota TNI Anggota POLRI, dan Pensiunannya,
menerima atau memperoleh penghasilan lain yang tidak dikenai PPh bersifat final di luar
penghasilan tetap dan teratur yang menjadi beban APBN atau APBD, penghasilan lain
tersebut digunggungkan dengan penghasilan tetap dan teratur setiap bulan dalam SPT
Tahunan PPh WP OP yang bersangkutan. (Pasal 6 ayat (1) PP 80 TAHUN 2010)
VI. Bukti Pemotongan PPh Pasal 21

1. Untuk Penghasilan Tetap dan Teratur Setiap Bulan :
▪ Dibuat sekali setahun (Form 1721-A2)
▪ Diberikan paling lama 1 bulan setelah akhir tahun atau pegawai berhenti
2. Untuk PPh Final :
▪ Dibuat pada akhir bulan dilakukan pemotongan
▪ Dengan menggunakan formulir bukti pemotongan PPh Pasal 21 Final (Lampiran
Per-32/pj/2009)
Page 237 of 504

G.1.13. Unsur Penambah dan Pengurang Penghasilan dalam Penghitungan PPh Pasal 21
I. DASAR HUKUM
C. Pasal 3 dan 4 PER-31/PJ/2009 stdd PER-57/PJ/2009 (berlaku sejak 1 Januari 2009 s/d
31 Desember 2012) tentang pedoman teknis tata cara pemotongan, penyetoran dan
pelaporan pajak penghasilan pasal 21 dan/atau pajak penghasilan pasal 26 sehubungan
dengan pekerjaan, jasa, dan kegiatan orang pribadi
D. Pasal 3 dan 4 PER-31/PJ/2012 (berlaku sejak 1 Januari 2013) tentang pedoman teknis
tata cara pemotongan, penyetoran dan pelaporan pajak penghasilan pasal 21 dan/atau
pajak penghasilan pasal 26 sehubungan dengan pekerjaan, jasa, dan kegiatan orang
pribadi
II. UNSUR PENAMBAH DAN PENGURANG PENGHASILAN DALAM PENGHITUNGAN PPH 21
No. Jenis asuransi Perlakuan bagi pemberi Perlakuan bagi karyawan

kerja
1. premi Jaminan Kecelakaan Kerja biaya bagi perusahaan Dalam menghitung PPh
(JKK), premi Jaminan Kematian (JK) (Pasal 6 ayat (1) huruf Pasal 21, premi tersebut
dan premi Jaminan Pemeliharaan a UU Nomor 36 digabungkan dengan
Kesehatan (JPK) (Untuk perusahaan TAHUN 2008) penghasilan bruto yang
yang masuk program Jamsostek) dibayarkan oleh pemberi
yang dibayar oleh pemberi kerja kerja kepada
pegawai.(Lampiran PER-
31/PJ/2012)
2. premi asuransi kesehatan, asuransi biaya bagi perusahaan Dalam menghitung PPh
kecelakaan kerja, asuransi jiwa, (Pasal 6 ayat (1) huruf Pasal 21, premi tersebut
asuransi dwiguna, dan asuransi bea a UU Nomor 36 digabungkan dengan
siswa yang dibayarkan oleh pemberi TAHUN 2008) penghasilan bruto yang
kerja untuk pegawai kepada dibayarkan oleh pemberi
perusahaan asuransi lainnya. kerja kepada pegawai.
(Lampiran PER-31/PJ/2012)
3. premi Jaminan Kecelakaan Kerja - bukan biaya bagi OP (tidak

(JKK), premi Jaminan Kematian (JK) boleh menjadi pengurang
dan premi Jaminan Pemeliharaan dalam menghitung PPh 21)
Kesehatan (JPK) (Untuk perusahaan (Pasal 9 ayat (1) huruf D UU
yang masuk program Jamsostek) Nomor 36 TAHUN 2008)
yang dibayar oleh karyawan
4. premi asuransi kesehatan, asuransi - bukan biaya bagi OP (tidak

kecelakaan kerja, asuransi jiwa, boleh menjadi pengurang
Page 238 of 504

asuransi dwiguna, dan asuransi bea dalam menghitung PPh 21)

siswa yang dibayarkan karyawan. (Pasal 9 ayat (1) huruf D UU
5. Jaminan Hari Tua (JHT) yang biaya bagi perusahaan Tidak menambah
dibayar oleh pemberi kerja (Pasal 6 ayat (1) huruf penghasilan bruto karyawan
c UU Nomor 36
TAHUN 2008)
6. Jaminan Hari Tua (JHT) yang - biaya bagi karyawan (Pasal 6

dibayar oleh karyawan ayat (1) huruf c UU Nomor 36
TAHUN 2008) dan menjadi
pengurang penghasilan bruto
dalam menghitung PPh
21(Lampiran PER-
31/PJ/2012)
7. Biaya Jabatan/Biaya Pensiun - Pengurang penghasilan

bruto karyawan.
(Pasal 21 ayat (3) UU Nomor
36 TAHUN 2008)
8. Tunjangan PPh Dapat dibiayakan. Penambah penghasilan

bruto karyawan.
Alasan: karena tunjangan
yang diberikan termasuk
kedalam kategori tambahan
penghasilan, dapat dilihat di
Lampiran PER-31/PJ/2012.
9. PPh Pasal 21 ditanggung pemberi Tidak dapat dibiayakan Bukan penambah

kerja (Pasal 9 ayat (1) huruf penghasilan bruto
e UU Nomor 36 karyawan.
TAHUN 2008), karena Alasan: Sesuai Pasal 8 ayat
PPh Pasal 21 (2) PER-31/PJ/2012.
ditanggung pemberi
kerja termasuk
pemberian kenikmatan
(Pasal 8 ayat (2) PER-
31/PJ/2012)
10. Natura dan/ atau kenikmatan Tidak dapat dibiayakan Bukan penambah
(Pasal 9 ayat (1) huruf penghasilan bruto
e UU Nomor 36 karyawan.
TAHUN 2008) (Pasal 8 ayat (1) huruf
b PER-31/PJ/2012 & PMK
252/PMK.03/2008)
Tetapi jika
Page 239 of 504

natura/kenikmatan tersebut
diberikan oleh :
a. WP yang dikenakan
PPh yang bersifat
final; atau
b. WP yang dikenakan
PPh berdasarkan
norma penghitungan
khusus (deemed
profit).
maka natura dan/atau

kenikmatan tersebut
menjadi unsur penambah
penghasilan karyawan
untuk penghitungan PPh
Pasal 21.
31/PJ/2012).
Pada Pasal 8 ayat (1)

huruf b
PER-31/PJ/2009 stdd
PER-57/PJ/2009,
ditentukan bahwa jika
natura/kenikmatan
tersebut diberikan oleh :
a. bukan Wajib Pajak,

b. Wajib Pajak yang
dikenakan PPh
bersifat final atau
c. Wajib Pajak yang
dikenakan PPh
berdasarkan Norma
Penghitungan Khusus
(deemed profit),
maka natura dan/atau

kenikmatan tersebut
menjadi unsur penambah
penghasilan karyawan
untuk penghitungan PPh
Pasal 21.

31/PJ/2009)
Page 240 of 504

G.1.14. Pajak Penghasilan Pasal 21 atas Penghasilan Pegawai dari Pemberi Kerja yang Memenuhi Kriteria
Tertentu
I. DASAR HUKUM
A. Pasal 21 ayat 5 UU Nomor 36 TAHUN 2008 (berlaku sejak 1 Januari 2009) tentang
B. PP Nomor 41 TAHUN 2016 (berlaku sejak 17 Oktober 2016) tentang Perlakuan PPh
Pasal 21 atas Penghasilan Pegawai dari Pemberi Kerja dengan Kriteria Tertentu
II. SUBJEK PPh PASAL 21 ATAS PENGHASILAN DARI PEGAWAI DARI PEMBERI KERJA
DENGAN KRITERIA TERTENTU
o Subjeknya adalah pegawai yang diperkirakan dalam 1 (satu) tahun memperoleh
Penghasilan Kena Pajak tidak lebih dari Rp 50.000.000,00 (lima puluh juta rupiah),
berdasarkan daftar pegawai yang disampaikan pemberi kerja pada saat pelaporan SPT
Masa PPh Pasal 21/26 Masa Pajak Juli 2016 dan Januari 2017. (Pasal 1 ayat (5) PP
III. PEMBERI KERJA DENGAN KRITERIA TERTENTU (Pasal 1 ayat (4) PP Nomor 41 TAHUN
2016)
o Pemberi kerja dengan kriteria tertentu harus memenuhi syarat:
a. merupakan WP badan yang melakukan kegiatan usaha pada bidang industri:
1. alas kaki; dan/atau
2. tekstil dan produk tekstil;
b. mempekerjakan pegawai langsung minimal 2.000 (dua ribu) orang;
c. menanggung PPh Pasal 21 pegawainya;
d. melakukan ekspor paling sedikit 50% (lima puluh persen) dari total nilai
penjualan tahunan pada tahun sebelumnya;
e. memiliki perjanjian kerja bersama;
f. mengikutsertakan pegawainya dalam program BPJS Ketenagakerjaan dan
program BPJS Kesehatan; dan
g. tidak sedang mendapatkan atau memanfaatkan:
1. fasilitas PPh berdasarkan Pasal 31A UU Nomor 36 TAHUN 2008 (Klik
disini untuk selengkapnya); atau
2. fasilitas PPh berdasarkan Pasal 29 PP Nomor 94 TAHUN 2010 tentang
Penghitungan Penghasilan Kena Pajak dan Pelunasan PPh dalam Tahun
Berjalan (Klik disini untuk selengkapnya).
IV. TARIF PEMOTONGAN PPh PASAL 21

o PPh Pasal 21 = 2,5% dari Penghasilan Kena Pajak setahun, bersifat final (Pasal 1 ayat
(3) PP Nomor 41 TAHUN 2016)
▪ Penghasilan Kena Pajak dalam 1 (satu) tahun paling banyak sebesar
Rp50.000.000,00 (lima puluh juta rupiah). (Pasal 1 ayat (3) PP Nomor 41
TAHUN 2016)
o Tarif pemotongan PPh Pasal 21 diatas berlaku untuk Masa Pajak Juli 2016 s.d.
Desember 2017. (Pasal 2 PP Nomor 41 TAHUN 2016)
Page 241 of 504

V. DALAM HAL REALISASI PENGHASILAN KENA PAJAK MELEBIHI Rp50 JUTA DALAM
SETAHUN
o Dalam hal realisasi Penghasilan Kena Pajak dari pegawai telah melebihi
Rp50.000.000,00 (lima puluh juta rupiah) dalam 1 (satu) tahun, atas penghasilan yang
melebihi Rp50.000.000,00 (lima puluh juta rupiah) dikenai pemotongan PPh dengan tarif
15% (lima belas persen) dan bersifat final s.d. Masa Pajak Desember tahun
bersangkutan. (Pasal 1 ayat (6) PP Nomor 41 TAHUN 2016)
Page 242 of 504

G.1.15. PPh Pasal 21 Pegawai Tetap dan Pemberi Pensiun
Secara garis besar, cara penghitungan PPh 21 yang diatur oleh PER-16/PJ/2016 tidak berbeda dengan cara
penghitungan PPh 21 yang diatur di ketentuan lama yaitu PER-32/PJ/2015
I. DASAR HUKUM :
o PER-16/PJ/2016 (berlaku sejak 29 September 2016) tentang Pedoman Teknis Tata Cara
Pemotongan, Penyetoran, dan Pelaporan Pajak Penghasilan Pasal 21 dan/atau Pajak
Penghasilan Pasal 26 Sehubungan dengan Pekerjaan, Jasa, dan Kegiatan Orang Pribadi (PER
ini mencabut PER-32/PJ/2015 (berlaku sejak 7 Agustus 2015)
II. DEFINISI PEGAWAI TETAP

o Pegawai Tetap adalah pegawai yang menerima atau memperoleh penghasilan dalam
jumlah tertentu secara teratur, termasuk anggota dewan komisaris dan anggota
dewan pengawas, serta pegawai yang bekerja berdasarkan kontrak untuk suatu jangka
waktu tertentu yang menerima atau memperoleh penghasilan dalam jumlah tertentu
secara teratur. (Pasal 1 angka 10 PER-16/PJ/2016)
III. PETUNJUK UMUM PENGHITUNGAN PPH 21

o Penghitungan PPh Pasal 21 untuk pegawai tetap dan penerima pensiun berkala dibedakan
menjadi 2 (dua), yaitu :
A. Penghitungan masa atau bulanan yang menjadi dasar pemotongan PPh Pasal 21
yang terutang untuk setiap masa pajak, yang dilaporkan dalam SPT Masa PPh Pasal 21,
selain masa pajak Desember atau masa pajak di mana pegawai tetap berhenti bekerja;
▪ Untuk cara penghitungan masa atau bulanan ini terbagi atas 2 kondisi :
1. Penghitungan PPh Pasal 21 dalam hal pegawai tetap hanya menerima
Penghasilan Teratur dalam suatu masa.
▪ Penghasilan Pegawai Tetap yang Bersifat Teratur adalah
penghasilan bagi Pegawai Tetap berupa gaji atau upah, segala
macam tunjangan, dan imbalan dengan nama apapun yang
diberikan secara periodik berdasarkan ketentuan yang
ditetapkan oleh pemberi kerja, termasuk uang lembur. (Pasal 1
angka 15 PER-16/PJ/2016)
▪ Contoh penghitungannya :
a. Dalam hal Pegawai tetap menerima Gaji Bulanan,
Contoh penghitungannya : Klik disini di halaman 8 butir
I.1 lampiran PER-16/PJ/2016
b. Dalam hal Pegawai tetap menerima Gaji yang
dibayarkan secara mingguan atau harian, untuk
penghitungan PPh Pasal 21, jumlah penghasilan
tersebut terlebih dahulu dijadikan penghasilan bulanan
dengan mempergunakan faktor perkalian sebagai
berikut :
▪ Gaji untuk masa seminggu dikalikan dengan 4,
Contoh penghitungannya: Klik disini di halaman
12 butir 1.2.1 lampiran PER-16/PJ/2016
▪ Gaji untuk masa sehari dikalikan dengan 26,
Contoh penghitungannya: Klik disini di halaman
14 butir 1.2.3 lampiran PER-16/PJ/2016
c. Dalam hal Pegawai tetap menerima uang rapel, Contoh
penghitungannya: Klik disini di halaman 14 butir 1.3
lampiran PER-16/PJ/2016
Page 243 of 504

2. Penghitungan PPh Pasal 21 dalam hal pegawai tetap menerima

penghasilan teratur dan Penghasilan Tidak Teratur dalam suatu
masa.
▪ Penghasilan Pegawai Tetap yang Bersifat Tidak Teratur adalah
penghasilan bagi Pegawai Tetap selain penghasilan yang
bersifat teratur, yang diterima sekali dalam satu tahun atau
periode lainnya, antara lain berupa bonus, Tunjangan Hari Raya
(THR), jasa produksi, tantiem, gratifikasi, atau imbalan sejenis
lainnya dengan nama apapun. (Pasal 1 angka 16 PER-
16/PJ/2016)
▪ Contoh penghitungannya: Klik disini di halaman 15 butir 1.4
B. Penghitungan kembali sebagai dasar pengisian Form 1721 A1 atau 1721 A2 dan
pemotongan PPh Pasal 21 yang terutang untuk masa pajak Desember atau masa pajak
di mana pegawai tetap berhenti bekerja.
▪ Penghitungan kembali ini dilakukan pada :
a. bulan dimana pegawai tetap berhenti bekerja atau pensiun;

b. bulan Desember bagi pegawai tetap yang bekerja sampai akhir tahun
kalender dan bagi penerima pensiun yang menerima uang pensiun
sampai akhir tahun kalender.
▪ Ketentuan terkait penghitungan kembali :
a. Untuk pegawai tetap yang masa kerjanya genap selama 12 bulan

dalam setahun. PPh Pasal 21 terutang atas seluruh penghasilan yang
diterima atau diperoleh dari pemotong pajak dalam tahun kalender yang
bersangkutan, baik penghasilan yang teratur maupun yang tidak teratur.
b. Untuk pegawai tetap yang masa kerjanya tidak genap selama 12
bulan dalam setahun. Cara penghitungan kembali penghasilannya
pada akhir tahun harus ditentukan apakah penghasilan neto yang
diterima disetahunkan atau tidak.
▪ Pengelompokkkan Penghasilan yang perlu disetahunkan
atau tidak disetahunkan : (lampiran PER-16/PJ/2016 halaman
5 butir I.2 angka 2)
No. Penghasilan Netto tidak disetahunkan No. Penghasilan Netto disetahunkan

1. Karyawan yang baru bekerja di periode 1. Pendatang dari luar negeri dalam periode
berjalan berjalan
2. Karyawan yang berhenti bekerja di periode 2. Karyawan yang berhenti karena meninggal
berjalan dunia
3. Karyawan yang berhenti karena
meninggalkan Indonesia selama-lamanya
4. Mutasi dari pemberi kerja yang sama
IV. CONTOH PENGHITUNGAN PPH 21 BAGI PEGAWAI TETAP

A. Karyawan yang baru bekerja di periode berjalan yang kewajiban pajak
subjektifnya sudah ada sejak awal tahun, namun mulai bekerja setelah bulan
Januari
▪ Untuk cara penghitungan masa atau bulanan : penghasilan neto sebulan
dikalikan dengan jumlah bulan bekerja selama 1 tahun pajak (tidak dikali 12)
▪ Untuk Penghitungan kembali pada masa pajak Desember : PPh Pasal 21
terutang dihitung berdasarkan jumlah seluruh penghasilan yang diterima atau
diperoleh, baik yang bersifat teratur maupun tidak teratur, selama pegawai tetap
yang bersangkutan bekerja pada pemotong pajak (tidak disetahunkan) (lampiran
PER-16/PJ/2016 halaman 4 butir I.2 angka 2 huruf a)
Page 244 of 504

▪ Contoh penghitungannya : Klik disini di halaman 21 butir 1.6.1.1 lampiran PER-

16/PJ/2016
B. Karyawan yang berhenti bekerja di periode berjalan yang masih memiliki
kewajiban pajak subjektif pada saat berhenti
▪ Untuk cara penghitungan masa atau bulanan : penghasilan neto sebulan dikali
12
▪ Untuk Penghitungan kembali pada masa dimana pegawai tetap berhenti bekerja
: PPh Pasal 21 terutang dihitung berdasarkan jumlah seluruh penghasilan yang
diterima atau diperoleh, baik yang bersifat teratur maupun tidak teratur, selama
pegawai tetap yang bersangkutan bekerja pada pemotong pajak (tidak
disetahunkan) (lampiran PER-16/PJ/2016 halaman 4 butir I.2 angka 2 huruf a)
16/PJ/2016
C. Pendatang dari luar negeri dalam periode berjalan (kewajiban pajak subjektifnya
baru dimulai setelah bulan Januari)
12
▪ Untuk Penghitungan kembali pada masa dimana pegawai tetap berhenti bekerja
: PPh Pasal 21 terutang dihitung berdasarkan jumlah seluruh penghasilan yang
diterima atau diperoleh, baik yang bersifat teratur maupun tidak teratur, yang
disetahunkan (lampiran PER-16/PJ/2016 halaman 5 butir I.2 angka 2 huruf b)
▪ Contoh penghitungan dalam hal pendatang dari luar negeri tersebut menjadi
SPDN sejak awal kedatangannya di Indonesia : Klik disini di halaman 22 butir
1.6.1.2 lampiran PER-16/PJ/2016
D. Karyawan yang berhenti karena meninggal dunia (yang kewajiban pajak
subjektifnya berakhir sebelum bulan Desember)
12
▪ Untuk Penghitungan kembali pada masa dimana pegawai tetap berhenti bekerja:
PPh Pasal 21 terutang dihitung berdasarkan jumlah seluruh penghasilan yang
16/PJ/2016 (cara penghitungannya sama dengan pegawai yang meninggalkan
Indonesia untuk selama-lamanya)
E. Karyawan yang berhenti karena meninggalkan Indonesia selama-lamanya
(yang kewajiban pajak subjektifnya berakhir sebelum bulan Desember)
12
16/PJ/2016
F. Mutasi dari pemberi kerja yang sama
▪ Untuk cara penghitungan masa atau bulanan: penghasilan neto sebulan dikali
12
▪ Contoh penghitungannya : Klik disini di halaman 17 butir 1.5 lampiran PER-
16/PJ/2016
Page 245 of 504

V. KETENTUAN PENGHITUNGAN PPH 21 DALAM BEBERAPA KONDISI

A. Dalam hal pegawai memperoleh penghasilan dalam mata uang asing baik sebagian
atau seluruhnya. Contoh penghitungannya Klik disini di halaman 26 butir 1.7 lampiran
PER-16/PJ/2016
B. Dalam hal PPh 21 pegawai ditanggung oleh pemberi kerja baik sebagian atau
seluruhnya.
▪ PPh Pasal 21 yang ditanggung dan dibayar oleh pemberi kerja tidak dapat
dikurangkan dari Penghasilan Bruto pemberi kerja dan bukan merupakan
penghasilan yang dikenakan pajak.
▪ Namun apabila pemberi kerja adalah bukan Wajib Pajak selain pemerintah atau
Wajib Pajak yang pengenaan pajaknya berdasarkan PPh Final atau berdasarkan
norma penghitungan khusus (demeed profit), maka kenikmatan berupa pajak
yang ditanggung pemberi kerja ditambahkan ke dalam penghasilan dari pegawai
yang bersangkutan.
▪ Contoh penghitungannya Klik disini di halaman 27 butir 1.8 lampiran PER-
16/PJ/2016
C. Dalam hal Pegawai tetap memperoleh tunjangan pajak. Contoh penghitungannya Klik
disini di halaman 28 butir 1.9 lampiran PER-16/PJ/2016
D. Dalam hal pegawai menerima penghasilan dalam bentuk natura/kenikmatan dari
WP yang pengenaan PPh-nya bersifat final atau berdasarkan Norma Penghitungan
Khusus (Deemed Profit). Contoh penghitungannya Klik disini di halaman 28 butir 1.10
E. Dalam hal pegawai tetap baru memiliki NPWP pada tahun berjalan. Contoh
penghitungannya Klik disini di halaman 29 butir 1.11 lampiran PER-16/PJ/2016
VI. PENERIMA PENSIUN BERKALA

o Contoh penghitungannya Klik disini di halaman 33 romawi II lampiran PER-16/PJ/2016
Page 246 of 504

G.1.16. PPh Pasal 21 Pegawai Tidak Tetap
I. ASAR HUKUM
B. PMK-252/PMK.03/2008 (berlaku sejak 1 Januari 2009) tentang petunjuk pelaksanaan
Orang Pribadi
II. DEFENISI PEGAWAI TIDAK TETAP (Pasal 1 angka 11 PER-16/PJ/2016)

o Pegawai Tidak Tetap/Tenaga Kerja Lepas adalah pegawai yang hanya menerima
penghasilan apabila pegawai yang bersangkutan bekerja, berdasarkan jumlah hari
bekerja, jumlah unit hasil pekerjaan yang dihasilkan atau penyelesaian suatu jenis
pekerjaan yang diminta oleh pemberi kerja.
III. KETENTUAN PENGHITUNGAN PPH 21

o Cara penghitungan PPh Pasal 21 bagi pegawai tidak tetap atau Tenaga Kerja Lepas,
Pemagang dan Calon Pegawai dibedakan menjadi 2 jenis:
1. Bagi yang Menerima Upah Harian, Upah Mingguan, Upah Satuan, Upah
Borongan, Uang Saku Harian atau Mingguan. (Lampiran PER-16/PJ/2016
halaman 6)
▪ Ketentuan penghitungannya adalah tentukan jumlah upah/uang saku
harian, atau rata-rata upah/uang saku yang diterima atau diperoleh dalam
sehari :
1. Upah/uang saku mingguan dibagi banyaknya hari bekerja dalam
seminggu; Contoh penghitungannya : Klik disini di halaman 37
angka III.1 lampiran PER-16/PJ/2016
2. Upah satuan dikalikan dengan jumlah rata-rata satuan yang
dihasilkan dalam sehari; Contoh penghitungannya : Klik disini di
halaman 39 angka III.2 lampiran PER-16/PJ/2016
3. Upah borongan dibagi dengan jumlah hari yang digunakan untuk
menyelesaikan pekerjaan borongan. Contoh
penghitungannya : Klik disini di halaman 39 angka III.3 lampiran
PER-16/PJ/2016
▪ Tidak ada pemotongan PPh 21 adalah dalam hal : (lampiran PER-
16/PJ/2016 halaman 6 angka II.1 angka 2)
1. upah/uang saku harian atau rata-rata upah/uang saku harian
belum melebihi Rp. 450.000,00 dan
2. jumlah kumulatif yang diterima atau diperoleh dalam bulan
kalender yang bersangkutan belum melebihi Rp. 4.500.000,00
Page 247 of 504

jumlah
jumlah
upah/uang
kumulatif yang
saku harian
diterima atau Contoh
No. atau rata- PPh Pasal 21 Dasar Hukum
diperoleh Penghitungan
rata
dalam bulan
upah/uang
kalender
harian
lampiran PER-
upah/uang saku harian atau
telah dan belum 16/PJ/2016
rata-rata upah/uang saku
1. melebihi Rp. melebihi Rp. halaman 6
harian setelah dikurangi Rp.
450.000,00 4.500.000,00 angka II.1angka
450.000,00, dikalikan 5%.
3
upah/uang saku harian atau

telah melebihi rata-rata upah/uang saku
Rp. harian setelah dikurangi
4.500.000,00 PTKP sehari, dikalikan 5%. lampiran PER-
2. - 16/PJ/2016
dan kurang dari
• PTKP sehari adalah halaman 6 angka
Rp II.1angka 4 Klik disini di
PTKP yang
10.200.000,00 sebenarnya dibagi halaman 37
360 romawi III
lampiran PER-
PPh Pasal 21 dihitung 16/PJ/2016
dengan menerapkan Tarif
Pasal 17 ayat (1) huruf a UU
PPh atas jumlah upah bruto
dalam satu bulan yang lampiran PER-
telah melebihi
disetahunkan setelah 16/PJ/2016
3. - Rp
dikurangi PTKP, dan PPh halaman 6 angka
10.200.000,00
Pasal 21 yang harus II.1angka 5
dipotong adalah sebesar
PPh Pasal 21 hasil
perhitungan tersebut dibagi
12.
Bagi yang Menerima Upah yang Dibayarkan Secara Bulanan.
• PPh Pasal 21 dihitung dengan menerapkan tarif Pasal 17 ayat (1) huruf a UU PPh atas jumlah
upah bruto yang yang disetahunkan setelah dikurangi PTKP, dan PPh Pasal 21 yang harus
dipotong adalah sebesar PPh Pasal 21 hasil perhitungan tersebut dibagi 12. (lampiran PER-
16/PJ/2016 halaman 6 angka II.2)
• Contoh penghitungannya : Klik disini di halaman 39 angka III.4 lampiran PER-16/PJ/2016
Page 248 of 504

G.1.17. PPh Pasal 21 Atas Bonus dan Tunjangan Hari Raya (THR)
I. DASAR HUKUM :
A. Pasal 21 UU Nomor 36 Tahun 2008 (berlaku sejak 1 Januari 2009) tentang perubahan
keempat atas UU Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan
B. PMK-252/PMK.03/2008 (berlaku sejak 1 Januari 2009) tentang petunjuk pelaksanaan
Orang Pribadi
Untuk contoh perhitungan PPh Pasal 21 atas bonus dan THR yang terdapat di Lampiran
PER-16/PJ/2016, Bagian kedua, Nomor I.4. halaman 15
II. CONTOH PENGHITUNGAN PPH PASAL 21 ATAS BONUS DAN TUNJANGAN HARI RAYA
(THR) :
o (contoh ini bukan contoh yang ada didalam PER-16/PJ/2016)
Rifki (K/1) adalah seorang pegawai PT Sejahtera yang bergerak dibidang

perdagangan alat-alat kesehatan. Pada tahun 2016, ia memperoleh penghasilan
setiap bulan sebagai berikut::
1. Gaji Rp 8.000.000
2. Tunjangan Makan Rp 200.000
3. Tunjangan Pajak Rp 200.000
4. Beras (natura) Rp 1.000.000
5. Pada bulan Maret 2016, Rifki menerima bonus sebesar Rp 4.000.000
6. Pada bulan September 2016, Rifki menerima THR sebesar Rp 8.000.000
• Keterangan: Untuk natura yang didapatkan Rifki dari PT Sejahtera tidak termasuk ke
dalam penghasilan yang dipotong PPh Pasal 21 sesuai Pasal 8 ayat (1) huruf b PER-
16/PJ/2016, tetapi jika natura diberikan oleh Wajib Pajak yang dikenakan PPh yang
bersifat final, atau Wajib Pajak yang dikenakan PPh berdasarkan Norma Penghitungan
Khusus (deemed profit), maka natura menjadi penghasilan yang harus dipotong PPh
Pasal 21, sesuai Pasal 5 ayat (2) PER-16/PJ/2016.
• Pertanyaan:
1. Berapa PPh terutang pada bulan Januari 2016?
2. Berapa PPh terutang atas bonus yang diterima di bulan Maret 2016?
3. Berapa PPh yang terutang atas THR yang diterima di bulan September
2016?
4. Berapa PPh yang terutang selama tahun 2016?
• Jawaban:
1. PPh yang dipotong pada bulan Januari
▪
Gaji Rp 8.000.000
Page 249 of 504

Tunjangan Makan Rp 200.000
Tunjangan Pajak Rp 200.000 +
Penghasilan bruto satu bulan Rp 8.400.000
Biaya Jabatan Rp 420.000
Penghasilan Neto setahun Rp 7.980.000 x 12 = Rp 95.760.000
Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP)
untuk Wajib Pajak Rp 54.000.000
tambahan karena menikah Rp 4.500.000
tambahan seorang anak Rp 4.500.000+
Total PTKP Rp 63.000.000 _
Penghasilan Kena Pajak Rp 32.760.000
PPh Pasal 21 terutang: Rp 32.760.000 x 5% = Rp 1.638.000
PPh Pasal 21 terutang perbulan (Januari) Rp 1.638.000 x 1/12 = Rp 136.500
Jadi pada bulan Januari 2016, PT Sejahtera akan memotong PPh Pasal 21 atas gaji dan tunjangan
yang diterima oleh Rifki sebesar Rp 136.500
Maka Take Home Pay atas penghasilan Rifki pada bulan Januari adalah sebagai berikut:
Gaji Rp 8.000.000
Tunjangan Pajak Rp 200.000+
Penghasilan bulan Januari 2016 Rp 8.400.000
Potongan PPh Pasal 21 bulan Januari 2016 Rp 136.500 _
Take Home Pay Rifki bulan Januari 2016 Rp 8.263.500
2. PPh terutang atas bonus yang diterima di bulan Maret 2016 :
Page 250 of 504

Gaji Rp 8.000.000
Penghasilan bruto Rp 8.400.000 x 12 = Rp 100.800.000
Bonus Rp. 4.000.000 +
Total penghasilan bruto gaji dan bonus Rp 104.800.000
Biaya jabatan (Rp 104.800.000 x 5%) Rp 5.240.000 _
Penghasilan Neto setahun Rp 99.560.000
PPh Pasal 21 terutang atas gaji dan bonus: Rp 36.560.000 x 5% = Rp 1.828.000
PPh Pasal 21 terutang atas gaji saja Rp 1.638.000 _
PPh Pasal 21 atas bonus Rp 190.000
Jika pembayaran gaji dan pembayaran bonus dibayarkan pada saat yang bersamaan
maka, Take Home Pay Rifki adalah sebagai berikut:
Gaji Rp 8.000.000
Tunjangan Pajak Rp 200.000
Bonus Rp 4.000.000+
Penghasilan bulan Maret 2016 Rp 12.400.000
Potongan PPh Pasal 21 atas gaji (Rp 136.500)
Page 251 of 504

Potongan PPh Pasal 21 atas bonus (Rp 190.000)
Take Home Pay Rifki bulan Maret 2016 Rp 12.073.500
3. PPh yang terutang atas THR yang diterima di bulan September 2016 :
Gaji Rp 8.000.000
Bonus Rp. 4.000.000
THR Rp 8.000.000 +
Total penghasilan bruto gaji, bonus, dan THR Rp 112.800.000
PPh Pasal 21 terutang atas gaji, bonus, dan THR Rp 44.160.000 x 5% = Rp 2.208.000
PPh Pasal 21 terutang atas gaji dan bonus Rp 1.828.000 _
PPh Pasal 21 atas THR Rp 380.000
Jika pembayaran gaji dan pembayaran THR dibayarkan pada saat yang bersamaan,
maka Take Home Pay Rifki adalah sebagai berikut:
Page 252 of 504

Gaji Rp 8.000.000
Tunjangan Pajak Rp 200.000
THR Rp 8.000.000+
Penghasilan bulan Maret 2015 Rp 16.400.000
Potongan PPh Pasal 21 atas gaji (Rp 136.500)
Potongan PPh Pasal 21 atas THR (Rp 380.000)
Take Home Pay Rifki bulan September 2015 Rp 15.883.500
4. PPh yang terutang selama tahun 2016
• PPh yang terutang atas THR yang diterima di bulan September 2016 :
Gaji Rp 8.000.000
Bonus Rp. 4.000.000
THR Rp 8.000.000 +
Total penghasilan bruto gaji, bonus, dan THR Rp 112.800.000
PPh Pasal 21 terutang selama tahun 2016 atas semua penghasilan: Rp 44.160.000 x 5% = Rp
Page 253 of 504

2.208.000
TATA CARA PELAPORAN DI DALAM SPT MASA PPh PASAL 21
Pelaporan THR dan Bonus didalam SPT Masa PPh Pasal 21, yaitu pada bagian induk 1721
adalah menambah jumlah penghasilan bruto yang terdapat di dalam kolom 4
Page 254 of 504

H. PPH PASAL 22
H.1. Tabel Tarif PPh Pasal 22
I. DASAR HUKUM
B. PMK-16/PMK.010/2016 (berlaku sejak 3 Februari 2016) tentang perubahan kelima atas PMK-
154/PMK.03/2010 (berlaku sejak 31 Agustus 2010) tentang Pemungutan PPh Pasal 22
Sehubungan Dengan Pembayaran Atas Penyerahan Barang Dan Kegiatan Di Bidang Impor Atau
Kegiatan Usaha Di Bidang Lain (PMK ini merubah ketentuan pasal 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 9, 10
1. PMK-107/PMK.010/2015 (berlaku setelah 60 (enam puluh) hari terhitung sejak tanggal 9
Juni 2015)
▪ PMK ini merubah ketentuan pasal 1, 2, 3, dan menambah Pasal 10A)
2. PMK-175/PMK.011/2013 (mulai berlaku setelah 30 (tiga puluh) hari terhitung sejak
tanggal 6 Desember 2013) tentang perubahan ketiga atas atas PMK-154/PMK.03/2010
▪ PMK ini merubah ketentuan pasal 2
3. PMK-146/PMK.011/2013 (berlaku sejak 4 November 2013) tentang perubahan kedua
atas PMK-154/PMK.03/2010
▪ PMK ini merubah ketentuan pasal 3 dan menambah Pasal 10A
4. PMK-224/PMK.011/2012 (60 (enam puluh) hari terhitung sejak tanggal 26 Desember
2012) tentang perubahan atas PMK-154/PMK.03/2010
C. PER-31/PJ/2015 (berlaku sejak 8 Agustus 2015) tentang perubahan ketiga atas PER-
57/PJ/2010 (berlaku sejak 10 Desember 2010) tentang tata cara dan prosedur pemungutan PPh
Pasal 22 sehubungan dengan pembayaran atas penyerahan barang dan kegiatan di bidang
impor atau kegiatan usaha di bidang lain. (PER ini mengubah ketentuan Pasal 1, Pasal 3B, Pasal
4, Pasal 5, dan menambah Pasal yaitu Pasal 1A)
1. PER-06/PJ/2013 (berlaku sejak 24 Februari 2013) tentang perubahan kedua atas PER-
57/PJ/2010
▪ PER ini mengubah ketentuan Pasal 1, Pasal 2, Pasal 3, Pasal 3B, Pasal 4, Pasal
5
▪ PER ini menghapus ketentuan Pasal 6
▪ PER ini menambah Pasal yaitu Pasal 6A
2. PER-15/PJ/2011 (berlaku sejak 6 Juni 2011) tentang entang perubahan kedua atas
PER-57/PJ/2010
▪ PER ini menambah Pasal yaitu Pasal 3A, 3B, 3C, 3D, 3E, 3F, 3G
II. KETENTUAN PENGENAAN TARIF

o Besarnya tarif pemungutan yang diterapkan terhadap Wajib Pajak yang tidak memiliki NPWP
adalah lebih tinggi 100% daripada tarif yang diterapkan terhadap Wajib Pajak yang dapat
menunjukkan NPWP, dan pengenaan tarif pajak lebih tinggi 100% ini hanya dikenakan terhadap
objek PPh Pasal 22 yang bersifat tidak final (Pasal 22 ayat (3) UU PPh Nomor 36 TAHUN 2008)
III. TABEL TARIF PPh PASAL 22 (PMK-107/PMK.010/2015 (berlaku setelah 60 (enam puluh) hari terhitung
sejak tanggal 9 Juni 2015) stdd PMK-16/PMK.010/2016 (berlaku sejak 3 Februari 2016))
No. PEMUNGUT PPH PASAL 22 BESAR TARIF PPH PASAL 22
1. Bank Devisa dan DJBC, atas 1. Atas Impor :

impor barang (Selengkapnya a. barang tertentu sebagaimana tercantum dalam
Lampiran I PMK-107/PMK.010/2015, sebesar 10%
dari nilai impor
Page 255 of 504
KLIK DISINI) b. barang tertentu lainnya sebagaimana tercantum

dalam Lampiran II PMK-107/PMK.010/2015,
sebesar 7,5% dari nilai impor
c. selain barang tertentu dan barang tertentu lainnya, yang
menggunakan Angka Pengenal Impor (API), sebesar 2,5%
dari nilai impor, kecuali atas impor kedelai, gandum, dan
tepung terigu sebesar 0,5% dari nilai impor;
d. selain barang tertentu dan barang tertentu lainnya, yang tidak
menggunakan Angka Pengenal Impor (API), sebesar 7,5%
dari nilai impor; dan/atau
e. barang yang tidak dikuasai, sebesar 7,5% dari harga jual
lelang.
▪ Nilai impor adalah nilai berupa uang yang
menjadi dasar penghitungan Bea Masuk
yaitu Cost Insurance and Freight (CIF)
ditambah dengan Bea Masuk dan pungutan
lainnya yang dikenakan berdasarkan
ketentuan peraturan perundang-undangan
kepabeanan di bidang impor. (Pasal 2 ayat
(2) PMK-107/PMK.010/2015)
2. ekspor komoditas tambang batubara, mineral logam, dan mineral
bukan logam, sesuai uraian barang dan pos tarif/Harmonized System
(HS) sebagaimana tercantum dalam Lampiran III PMK-
107/PMK.010/2015, oleh eksportir kecuali yang dilakukan oleh Wajib
Pajak yang terikat dalam perjanjian kerjasama pengusahaan
pertambangan dan Kontrak Karya, sebesar 1,5% dari nilai ekspor
sebagaimana tercantum dalam Pemberitahuan Ekspor Barang. (Pasal
2 ayat (1) huruf a angka 2 PMK-107/PMK.010/2015)
▪ Nilai ekspor sebagaimana tercantum dalam
Pemberitahuan Ekspor Barang adalah nilai Free
on Board (FOB). (Pasal 2 ayat (3) PER-31/PJ/2015)
2. 3. bendahara pemerintah 1,5% x Harga Pembelian tidak termasuk PPN (Pasal 2 ayat (1) huruf b
dan Kuasa Pengguna PMK-107/PMK.010/2015)
Anggaran (KPA)
4. bendahara pengeluaran
5. Kuasa Pengguna
Anggaran (KPA) atau
pejabat penerbit Surat
Perintah Membayar
yang diberi delegasi
oleh Kuasa Pengguna
Anggaran (KPA)
(Selengkapnya KLIK DISINI)

3. Badan usaha tertentu 1,5% x Harga Pembelian tidak termasuk PPN (Pasal 2 ayat (1) huruf b
PMK-107/PMK.010/2015)
. (Selengkapnya KLIK
DISINI)
4. Badan usaha yang bergerak
dalam bidang usaha industri No. Jenis Industri Tarif PPh Pasal 22 Sifat
semen, industri kertas,
industri baja, industri 1. penjualan baja 0,3 % x DPP PPN Tidak Final
otomotif, dan industri
farmasi, atas penjualan hasil
Page 256 of 504
produksinya kepada 2. penjualan semua jenis 0,45 % x DPP PPN Tidak Final
distributor di dalam negeri; kendaraan bermotor
beroda dua atau lebih
▪ (Selengkapnya KLIK
DISINI) 3. penjualan semua jenis 0,25 % x DPP PPN Tidak Final
semen
4. penjualan kertas 0,1 % x DPP PPN Tidak Final
5. penjualan semua jenis 0,3% x DPP PPN Tidak Final

obat
5. Agen Tunggal Pemegang 0,45% dari DPP PPN (tidak final). (Pasal 2 ayat (1) huruf e PMK-
Merek (ATPM), Agen 107/PMK.010/2015)
Pemegang Merek (APM), dan
importir umum kendaraan
bermotor; (Selengkapnya KLIK
DISINI)
6. Produsen atau importir 8.

bahan bakar minyak, bahan
bakar gas, dan pelumas, Jenis Tarif untuk penjualan Dasar
atas penjualan bahan bakar Produk Pengenaan
kepada :
Pajak
minyak, bahan bakar gas,
dan pelumas SPBU SPBU Bukan
Pertamina Pertamina
▪ (Selengkapnya KLIK atau pihak
DISINI) selain SPBU
bahan 0,25 % 0,30 % Penjualan tidak

bakar termasuk PPN
minyak
9. bahan bakar gas sebesar 0,3% dari penjualan tidak

termasuk PPN;
10. pelumas sebesar 0,3% dari penjualan tidak termasuk
PPN. (Pasal 2 ayat (1) huruf C PMK-107/PMK.010/2015)
7. Industri atau eksportir yang 0,25% dari harga pembelian tidak termasuk PPN (Pasal 2 ayat (1)
bergerak dalam sektor huruf f PMK-16/PMK.010/2016)
kehutanan, perkebunan,
pertanian, peternakan, dan
perikanan

8. Wajib Pajak badan tertentu 5% x Harga Jual (tidak termasuk PPN dan PPnBM)
untuk memungut pajak dari
pembeli atas penjualan
barang yang tergolong
Page 257 of 504
sangat mewah. (PMK-

253/PMK.03/2008 (berlaku
sejak 1 Januari 2009))
Keterangan lebih lanjut KLIK DISINI
Page 258 of 504

H.2. PPh Pasal 22
I. DASAR HUKUM :
B. PMK-34/PMK.010/2017 (berlaku pada tanggal 1 Maret 2017) tentang Pemungutan Pajak
Penghasilan Pasal 22 Sehubungan dengan Pembayaran atas Penyerahan Barang dan Kegiatan
di Bidang Impor atau Kegiatan Usaha di Bidang Lain
C. PMK-90/PMK.03/2015 (berlaku sejak 29 Mei 2015) tentang Perubahan atas PMK-
253/PMK.03/2008 tentang Wajib Pajak Badan Tertentu sebagai Pemungut Pajak dari Pembeli
atas Penjualan Barang yang Tergolong Mewah
D. PMK-242/PMK.03/2014 (berlaku sejak 24 Desember 2014) tentang tata cara pembayaran dan
penyetoran pajak
E. PER-31/PJ/2015 (berlaku sejak 8 Agustus 2015) tentang perubahan ketiga atas PER-
impor atau kegiatan usaha di bidang lain
F. PER-52/PJ/2008 tentang Perlakuan Pajak Penghasilan atas Penghasilan Penyalur/Distributor
Rokok

A. SE-70/PJ/2015 (ditetapkan tanggal 24 November 2015) tentang penegasan pelaksanaan
pemungutan PPh Pasal 22 sehubungan dengan pembayaran atas penyerahan Barang Dan
Kegiatan Di Bidang Impor Atau Kegiatan Usaha Di Bidang Lain
B. SE-02/PJ/2013 tentang PMK-224/PMK.011/2012 tentang perubahan atas PMK-
154/PMK.03/2010 tentang pemungutan pajak penghasilan pasal 22 sehubungan dengan
pembayaran atas penyerahan barang dan kegiatan di bidang impor atau kegiatan usaha di
bidang lain
III. PEMUNGUT PPh PASAL 22

1. Yang Diatur oleh Pasal 22 ayat (1) huruf a dan b UU Nomor 36 TAHUN 2008
KETENTUAN LAMA BERDASARKAN KETENTUAN LAMA BERDASARKAN KETENTUAN BARU BERDASARKAN

PMK-107/PMK.010/2015) PMK-16/PMK.010/2016) PMK-34/PMK.010/2017)
Bank Devisa dan DJBC, atas : Bank Devisa dan DJBC, atas : Bank Devisa dan DJBC, atas :
1. impor barang 1. impor barang; dan 1. impor barang; dan
2. ekspor komoditas tambang 2. ekspor komoditas tambang 2. ekspor komoditas tambang

batubara, mineral logam, dan batubara, mineral logam, dan batubara, mineral logam, dan
mineral bukan logam yang mineral bukan logam yang mineral bukan logam yang
dilakukan oleh eksportir, kecuali dilakukan oleh eksportir, kecuali dilakukan oleh eksportir, kecuali
yang dilakukan oleh Wajib Pajak yang dilakukan oleh Wajib Pajak yang dilakukan oleh Wajib Pajak
yang terikat dalam perjanjian yang terikat dalam perjanjian yang terikat dalam perjanjian
kerjasama pengusahaan kerjasama pengusahaan kerjasama pengusahaan
pertambangan dan Kontrak pertambangan dan Kontrak pertambangan dan Kontrak Karya;
Karya; Karya;
(Selengkapnya KLIK DISINI) (Selengkapnya KLIK DISINI)
Page 259 of 504

bendahara pemerintah dan Kuasa bendahara pemerintah dan Kuasa bendahara pemerintah dan Kuasa
Pengguna Anggaran (KPA) sebagai Pengguna Anggaran (KPA) sebagai
Pengguna Anggaran (KPA) sebagai
pemungut pajak pada Pemerintah Pusat, pemungut pajak pada Pemerintah
Pemerintah Daerah, Instansi atau Pusat, Pemerintah Daerah, Instansi atau pemungut pajak pada Pemerintah
lembaga Pemerintah dan lembaga- lembaga Pemerintah dan lembaga- Pusat, Pemerintah Daerah, instansi
lembaga negara lainnya berkenaan lembaga negara lainnya berkenaan atau lembaga pemerintah dan
dengan pembayaran atas pembelian dengan pembayaran atas pembelian
lembaga-lembaga negara lainnya
barang. (Selengkapnya KLIK DISINI) barang. (Selengkapnya KLIK DISINI)
berkenaan dengan pembayaran atas
pembelian barang; (Selengkapnya
KLIK DISINI)
bendahara pengeluaran berkenaan bendahara pengeluaran berkenaan bendahara pengeluaran berkenaan

dengan pembayaran atas pembelian dengan pembayaran atas pembelian dengan pembayaran atas pembelian
barang yang dilakukan dengan barang yang dilakukan dengan barang yang dilakukan dengan
mekanisme uang persediaan (UP). mekanisme uang persediaan (UP). mekanisme uang persediaan (UP);
(Selengkapnya KLIK DISINI) (Selengkapnya KLIK DISINI) (Selengkapnya KLIK DISINI)
Kuasa Pengguna Anggaran (KPA) Kuasa Pengguna Anggaran (KPA) Kuasa Pengguna Anggaran (KPA) atau
atau pejabat penerbit Surat Perintah atau pejabat penerbit Surat pejabat penerbit Surat Perintah
Membayar yang diberi delegasi oleh Perintah Membayar yang diberi Membayar yang diberi delegasi oleh
Kuasa Pengguna Anggaran (KPA), delegasi oleh Kuasa Pengguna Kuasa Pengguna Anggaran (KPA),
berkenaan dengan pembayaran atas Anggaran (KPA), berkenaan dengan berkenaan dengan pembayaran atas
pembelian barang kepada pihak pembayaran atas pembelian barang pembelian barang kepada pihak
ketiga yang dilakukan dengan kepada pihak ketiga yang dilakukan ketiga yang dilakukan dengan
mekanisme pembayaran langsung dengan mekanisme pembayaran mekanisme pembayaran langsung
(LS). (Selengkapnya KLIK DISINI) langsung (LS). (Selengkapnya KLIK (LS); (Selengkapnya KLIK DISINI)
DISINI)
Badan usaha tertentu meliputi: Badan usaha tertentu meliputi: Badan usaha tertentu meliputi:
1. BUMN, yaitu badan usaha 4. BUMN, yaitu badan usaha 7. BUMN, yaitu badan usaha
yang seluruh atau sebagian yang seluruh atau sebagian yang seluruh atau sebagian
modalnya dimiliki oleh modalnya dimiliki oleh modalnya dimiliki oleh
negara melalui penyertaan negara melalui penyertaan negara melalui penyertaan
secara langsung yang secara langsung yang secara langsung yang berasal
berasal dari kekayaan berasal dari kekayaan dari kekayaan negara yang
negara yang dipisahkan; negara yang dipisahkan; dipisahkan;
2. BUMN yang dilakukan 5. BUMN yang dilakukan 8. BUMN yang dilakukan
restrukturisasi oleh restrukturisasi oleh restrukturisasi oleh
Pemerintah setelah Pemerintah setelah Pemerintah setelah
berlakunya Peraturan berlakunya Peraturan berlakunya Peraturan
Menteri ini, dan Menteri ini, dan Menteri ini, dan
restrukturisasi tersebut restrukturisasi tersebut restrukturisasi tersebut
dilakukan melalui dilakukan melalui dilakukan melalui pengalihan
pengalihan saham milik pengalihan saham milik saham milik negara kepada
negara kepada BUMN negara kepada BUMN BUMN lainnya; dan
lainnya; dan lainnya; dan 9. badan usaha tertentu yang
3. badan usaha tertentu yang 6. badan usaha tertentu yang dimiliki secara langsung oleh
dimiliki secara langsung oleh dimiliki secara langsung BUMN, meliputi PT Pupuk
Page 260 of 504
BUMN, meliputi PT Pupuk oleh BUMN, meliputi PT Sriwidjaja Palembang, PT

Sriwidjaja Palembang, PT Pupuk Sriwidjaja Petrokimia Gresik, PT Pupuk
Petrokimia Gresik, PT Pupuk Palembang, PT Petrokimia kujang, PT Pupuk Kalimantan
kujang, PT Pupuk Gresik, PT Pupuk kujang, PT Timur, PT Pupuk Iskandar
Kalimantan Timur, PT Pupuk Pupuk Kalimantan Timur, PT Muda, PT Telekomunikasi
Iskandar Muda, PT Pupuk Iskandar Muda, PT Selular, PT Indonesia Power,
Telekomunikasi Selular, PT Telekomunikasi Selular, PT PT Pembangkitan Jawa-Bali,
Indonesia Power, PT Indonesia Power, PT PT Semen Padang, PT Semen
Pembangkitan Jawa-Bali, PT Pembangkitan Jawa-Bali, PT Tonasa, PT Elnusa Tbk, PT
Semen Padang, PT Semen Semen Padang, PT Semen Krakatau Wajatama, PT
Tonasa, PT Elnusa Tbk, PT Tonasa, PT Elnusa Tbk, PT Rajawali Nusindo, PT Wijaya
Krakatau Wajatama, PT Krakatau Wajatama, PT Karya Beton Tbk, PT Kimia
Rajawali Nusindo, PT Wijaya Rajawali Nusindo, PT Wijaya Farma Apotek, PT Kimia
Karya Beton Tbk, PT Kimia Karya Beton Tbk, PT Kimia Farma Trading &
Farma Apotek, PT Kimia Farma Apotek, PT Kimia Distribution, PT Badak
Farma Trading & Farma Trading & Natural Gas Liquefaction, PT
Distribution, PT Badak Distribution, PT Badak Tambang Timah, PT Terminal
Natural Gas Liquefaction, PT Natural Gas Liquefaction, PT Petikemas Surabaya, PT
Tambang Timah, PT Tambang Timah, PT Indonesia Comnets Plus, PT
Petikemas Surabaya, PT Petikemas Surabaya, PT Bank Syariah Mandiri, PT
Indonesia Comnets Plus, PT Indonesia Comnets Plus, PT Bank BRI Syariah, dan PT
Bank Syariah Mandiri, PT Bank Syariah Mandiri, PT Bank BNI Syariah,
Bank BRI Syariah, dan PT Bank BRI Syariah, dan PT
Bank BNI Syariah, Bank BNI Syariah, berkenaan dengan
pembayaran atas
berkenaan dengan pembayaran berkenaan dengan pembayaran pembelian barang dan/atau
atas pembelian barang dan/atau atas pembelian barang dan/atau bahan-bahan untuk
bahan-bahan untuk keperluan bahan-bahan untuk keperluan keperluan kegiatan
kegiatan usahanya; kegiatan usahanya; usahanya; (Selengkapnya
(Selengkapnya KLIK DISINI) (Selengkapnya KLIK DISINI) KLIK DISINI)
Badan usaha yang bergerak Badan usaha yang bergerak Badan usaha yang bergerak dalam
dalam bidang usaha industri dalam bidang usaha industri bidang usaha industri semen,
semen, industri kertas, industri semen, industri kertas, industri industri kertas, industri baja,
baja, industri otomotif, dan baja, industri otomotif, dan industri otomotif, dan industri
industri farmasi, atas penjualan industri farmasi, atas penjualan farmasi, atas penjualan hasil
hasil produksinya kepada hasil produksinya kepada produksinya kepada distributor di
distributor di dalam negeri distributor di dalam negeri dalam negeri

Agen Tunggal Pemegang Merek Agen Tunggal Pemegang Merek Agen Tunggal Pemegang Merek
(ATPM), Agen Pemegang Merek (ATPM), Agen Pemegang Merek (ATPM), Agen Pemegang Merek
(APM), dan importir umum (APM), dan importir umum (APM), dan importir umum
kendaraan bermotor, atas penjualan kendaraan bermotor, atas kendaraan bermotor, atas penjualan
kendaraan bermotor di dalam penjualan kendaraan bermotor di kendaraan bermotor di dalam negeri;
negeri; (Selengkapnya KLIK DISINI) dalam negeri; (Selengkapnya KLIK (Selengkapnya KLIK DISINI)
DISINI)
Produsen atau importir bahan bakar Produsen atau importir bahan bakar Produsen atau importir bahan bakar
minyak, bahan bakar gas, dan minyak, bahan bakar gas, dan minyak, bahan bakar gas, dan
Page 261 of 504

pelumas, atas penjualan bahan pelumas, atas penjualan bahan pelumas, atas penjualan bahan bakar
bakar minyak, bahan bakar gas, dan bakar minyak, bahan bakar gas, dan minyak, bahan bakar gas, dan
pelumas pelumas pelumas
Industri atau eksportir yang industri atau eksportir yang badan usaha industri atau eksportir
bergerak dalam sektor kehutanan, bergerak dalam sektor yang rnelakukan pernbelian bahan-
perkebunan, pertanian, kehutarian, perkebunan, bahan berupa hasil kehutanan,
peternakan, dan perikanan, atas pertanian, peternakan, dan perkebunan, pertanian, petemakan,
pembelian bahan-bahan untuk perikanan, atas pembelian bahan-
dan perikanan yang belurn rnelalui
keperluan industrinya atau bahan berupa hasil kehutanan,
proses industri rnanufaktur, untuk
ekspornya perkebunan, pertanian,
peternakan, dan perikanan yang keperluan industrinya atau
(Selengkapnya KLIK DISINI) belum melalui proses industri ekspornya;
manufaktur, untuk keperluan
industrinya atau ekspornya

Industri atau badan usaha yang industri atau badan usaha yang badan usaha yang rnelakukan
melakukan pembelian komoditas melakukan pembelian komoditas pernbelian komoditas tarnbang
tambang batubara, mineral logam, tambang batubara, mineral batubara, mineral logarn, dan
dan mineral bukan logam, dari logam, dan mineral bukan logam, mineral bukan logarn, dart badan
badan atau orang pribadi dari badan atau orang pribadi atau orang pribadi pernegang izin
pemegang izin usaha pemegang izin usaha
usaha pertambangan;
pertambangan pertambangan
(Selengkapnya KLIK DISINI) (Selengkapnya KLIK DISINI)

Badan usaha yang memproduksi badan usaha yang memproduksi badan usaha yang melakukan
emas batangan, atas penjualan emas batangan, termasuk penjualan emas batangan di
emas batangan di dalam negeri badan usaha yang memproduksi dalam negeri.
emas batangan melalui pihak ketiga,
▪ Badan usaha yang ditunjuk
atas penjualan emas batangan di
sebagai pemungut PPh Pasal
22 atas penjualan emas dalam negeri
batangan di dalam negeri
adalah badan usaha yang
memproduksi emas
batangan baik secara
langsung (sendiri) maupun
melalui pihak lain. (Huruf E
angka 1 SE-70/PJ/2015)
2. Yang Diatur oleh Pasal 22 ayat (1) huruf c UU Nomor 36 TAHUN 2008
o Wajib Pajak badan tertentu untuk memungut pajak dari pembeli atas penjualan barang yang
tergolong sangat mewah. (PMK-253/PMK.03/2008 (berlaku sejak 1 Januari 2009))
▪ Keterangan lebih lanjut KLIK DISINI
Page 262 of 504

IV. OBJEK PAJAK

1. PPh Pasal 22 Impor;
2. PPh Pasal 22 Bendaharawan;
3. PPh Pasal 22 Pertamina;
4. PPh Pasal 22 Industri tertentu;
5. PPh Pasal 22 Industri atau eksportir sektor kehutanan, perkebunan, pertanian, peternakan, dan
perikanan
6. PPh Pasal 22 Industri atau badan usaha komoditas tambang batubara, mineral logam, dan
mineral bukan logam
7. PPh Pasal 22 atas penjualan emas batangan di dalam negeri
▪ Badan usaha yang ditunjuk sebagai pemungut PPh Pasal 22 atas penjualan emas
batangan di dalam negeri adalah badan usaha yang memproduksi emas batangan baik
secara langsung (sendiri) maupun melalui pihak lain. (Huruf E angka 1 SE-70/PJ/2015)
8. PPh Pasal 22 Penjualan barang yang tergolong mewah
▪ Keterangan lebih lanjut di Tabel Tarif PPh Pasal 22 dan KLIK DISINI
V. SKB PPH 22 DAN PPH 22 IMPOR

o KLIK DISINI
VI. SANKSI BAGI YANG TIDAK MEMILIKI NPWP

o Pengenaan tarif lebih tinggi 100 % dari tarif yang diterapkan terhadap Wajib Pajak yang tidak
dapat menunjukkan NPWP.
VII. DALAM HAL WP MELAKUKAN PEMBETULAN SPT MASA PPH PASAL 23 SEBELUM MASA
NOVEMBER 2009
o Wajib Pajak harus melakukan pembetulan tersebut dengan menggunakan formulir PER-
53/PJ/2009. (SE-106/PJ/2009 butir 6)
Page 263 of 504

H.3. PPh Pasal 22 yang Dipungut Bank Devisa dan DJBC
I. DASAR HUKUM
B. PMK-34/PMK.010/2017 (berlaku pada tanggal 1 Maret 2017) tentang Pemungutan Pajak
Penghasilan Pasal 22 Sehubungan dengan Pembayaran atas Penyerahan Barang dan Kegiatan
di Bidang Impor atau Kegiatan Usaha di Bidang Lain
impor atau kegiatan usaha di bidang lain (PER ini mengubah ketentuan Pasal 1, Pasal 3B, Pasal
57/PJ/2010
5
2. PER-15/PJ/2011 (berlaku sejak 6 Juni 2011) tentang perubahan kedua atas PER-
57/PJ/2010

o SE-70/PJ/2015 (ditetapkan tanggal 24 November 2015) tentang penegasan pelaksanaan
III. PEMUNGUT (Pasal 1 ayat (1) huruf a PMK-34/PMK.010/2017)

o Bank Devisa dan DJBC adalah Pemungut PPh Pasal 22 atas :
1. impor barang; dan
2. ekspor komoditas tambang batubara, mineral logam, dan mineral bukan logam yang
dilakukan oleh eksportir, kecuali yang dilakukan oleh Wajib Pajak yang terikat dalam
perjanjian kerjasama pengusahaan pertambangan dan Kontrak Karya;
▪ Penunjukan pemungut PPh Pasal 22 ini dilakukan tanpa penerbitan surat
keputusan Kepala Kantor Pelayanan Pajak. (Pasal 3 PER-06/PJ/2013)
IV. MAP DAN KJS

1. Atas SPT Masa PPh Pasal 22 impor : (Lampiran PER-38/PJ/2010)
▪ MAP: 411123
▪ KJS: 100
2. Atas PPh Pasal 22 atas Ekspor : (Lampiran PER-30/PJ/2015)
▪ MAP: 411122
▪ KJS: 404
V. TARIF
A. Besarnya pungutan PPh Pasal 22 ditetapkan sebagai berikut : (Pasal 2 ayat (1) huruf a PMK-
34/PMK.010/2017)
1. Atas Impor :
Page 264 of 504

a. barang tertentu sebagaimana tercantum dalam Lampiran I PMK-

34/PMK.010/2017 dan barang kiriman sampai batas jumlah tertentu yang dikenai
bea masuk dengan tarif pembebanan tunggal sesuai dengan ketentuan
perundang-undangan di bidang kepabeanan, sebesar 10% dari nilai impor
dengan atau tanpa menggunakan Angka Pengenal Impor (API);
b. barang tertentu lainnya sebagaimana tercantum dalam Lampiran II PMK-
34/PMK.010/2017, sebesar 7,5% dari nilai impor dengan atau tanpa
menggunakan Angka Pengenal Impor (API);
c. barang berupa kedelai, gandum, dan tepung terigu sebagaimana tercantum
dalam Lampiran III PMK-34/PMK.010/2017, sebesar 0,5% dari nilai impor
dengan mengunakan Angka Pengenal Impor (API);
d. barang selain barang sebagaimana dimaksud pada huruf a), huruf b), dan huruf
c) yang menggunakan Angka Pengenal Impor (API), sebesar 2,5% (dua koma
lima persen) dari nilai impor;
e. barang sebagaimana dimaksud pada huruf c) dan huruf d) yang tidak
menggunakan Angka Pengenal Impor (API), sebesar 7,5% (tujuh koma lima
persen) dari nilai impor;dan/atau
f. barang yang tidak dikuasai, sebesar 7,5% dari harga jual lelang.
▪ Nilai impor adalah nilai berupa uang yang menjadi dasar penghitungan
Bea Masuk yaitu Cost Insurance and Freight (CIF) ditambah dengan
Bea Masuk dan pungutan lainnya yang dikenakan berdasarkan
ketentuan peraturan perundang-undangan kepabeanan di bidang impor.
2. ekspor komoditas tambang batubara, mineral logam, dan mineral bukan logam, sesuai
uraian barang dan pos tarif Harmonized System (HS) sebagaimana tercantum dalam
Lampiran IV PMK-34/PMK.010/2017 yang merupakan bagian tidak terpisahkan
dari Peraturan Menteri ini, oleh eksportir kecuali yang dilakukan oleh Wajib Pajak yang
terikat dalam perjanjian kerjasama pengusahaan pertambangan dan Kontrak Karya,
sebesar 1,5% (satu koma lima persen) dari nilai ekspor sebagaimana tercantum dalam
Pemberitahuan Pabean Ekspor. (Pasal 2 ayat (1) huruf a angka 2 PMK-
34/PMK.010/2017)
▪ Nilai ekspor sebagaimana tercantum dalam Pemberitahuan Ekspor Barang
adalah nilai Free on Board (FOB) yang tercantum pada Pemberitahuan Pabean
Ekspor, termasuk Pemberitahuan Pabean Ekspor yang nilai ekspomya telah
dibetulkan. (Pasal 2 ayat (3) PMK-34/PMK.010/2017)
B. Pemungutan PPh Pasal 22 ini bersifat tidak final dan dapat diperhitungkan sebagai pembayaran
PPh dalam tahun berjalan bagi Wajib Pajak yang dipungut. (Pasal 9 ayat (1) PMK-
34/PMK.010/2017)
C. Besarnya pungutan PPh Pasal 22 yang diterapkan terhadap WP yang tidak memiliki NPWP lebih
tinggi 100% (seratus persen) daripada tarif yang diterapkan terhadap WP yang dapat
menunjukkan NPWP. (Pasal 22 ayat (3) UU Nomor 36 TAHUN 2008) dan (Pasal 2 ayat (4) PMK-
34/PMK.010/2017)
▪ Ketentuan pengenaan tarif yang lebih tinggi 100% ini berlaku untuk pemungutan PPh
Pasal 22 yang bersifat tidak final. (Pasal 2 ayat (6) PMK-34/PMK.010/2017)
VI. IMPOR YANG DIKECUALIKAN DARI PEMUNGUTAN PPH PASAL 22

o Impor yang dikecualikan dari pemungutan PPh Pasal 22 adalah : (Pasal 3 PMK-
34/PMK.010/2017)
A. Impor barang atau penyerahan barang di dalam negeri yang berdasarkan peraturan
perundang-undangan tidak terutang PPh. (Pasal 3 ayat (1) huruf a PMK-
34/PMK.010/2017)
▪ Pengecualian pemungutan PPh Pasal 22 ini dinyatakan dengan Surat
Keterangan Bebas PPh Pasal 22 yang diterbitkan oleh Direktur Jenderal Pajak
▪ Ketentuan sejak 1 Februari 2011 (Menggunakan ketentuan Tentang
SKB PPh Potput (Klik disini))
▪ Ketentuan Untuk 1 Mei 2002 sampai 31 Januari 2011 (masih
menggunakan KEP-192/PJ/2002)
Page 265 of 504

▪ Untuk memperoleh SKB, WP dapat menyampaikan surat

permohonan (format surat permohonan SKB bisa dilihat di
LAMPIRAN KEP-192/PJ./2002) dengan melampirkan :
1. Perhitungan PPh terutang berdasarkan perkiraan
penghasilan yang akan diterima;
2. Rencana impor dan fotokopi masterlist yang masih
berlaku untuk pembebasan PPh Pasal 22 impor barang
modal, realisasi impor untuk perpanjangan SKB PPh
Pasal 22 Impor;
3. Daftar pemberi penghasilan dan fotokopi SPT Tahunan
PPh Badan tahun sebelumnya.
▪ Jangka waktu penyelesaian permohonan SKB : 1 bulan setelah
permohonan diterima
B. Impor barang yang dibebaskan dari pungutan bea masuk dan atau PPN. (Pasal 3 ayat
(1) huruf b PMK-34/PMK.010/2017)
▪ barang tersebut yaitu : (Pasal 3 ayat (1) huruf b PMK-34/PMK.010/2017)
1. Barang perwakilan negara asing beserta para pejabatnya yang bertugas
di Indonesia berdasarkan asas timbal balik;
2. Barang untuk keperluan badan internasional beserta pejabatnya yang
bertugas di Indonesia dan tidak memegang paspor Indonesia yang
diakui dan terdaftar dalam peraturan menteri keuangan yang mengatur
tentang tata cara pemberian pembebasan bea masuk dan cukai atas
impor barang untuk keperluan badan internasional beserta para
pejabatanya yang bertugas di Indonesia;
3. Barang kiriman hadiah/hibah untuk keperluan ibadah umum, amal,
sosial, kebudayaan atau untuk kepentingan penanggulangan bencana ;
4. Barang untuk keperluan museum, kebun binatang, konservasi alam, dan
tempat lain semacam itu yang terbuka untuk umum.
5. Barang untuk keperluan penelitian dan pengembangan ilmu
pengetahuan.
6. Barang untuk keperluan khusus kaum tuna netra dan penyandang cacat
lainnya.
7. Peti atau kemasan lain yang berisi jenazah atau abu jenazah.
8. Barang pindahan.
9. Barang pribadi penumpang, awak sarana pengangkutan, pelintas batas,
dan barang kiriman sampai batas jumlah tertentu sesuai dengan
ketentuan perundang-undangan kepabeanan.
10. Barang yang diimpor oleh pemerintah pusat atau pemerintah daerah
yang ditunjukan untuk kepentingan umum.
11. Persenjataan, amunisi, perlengkapan militer, termasuk suku cadang
yang diperuntukkan bagi keperluan pertahanan dan keamanan negara.
12. Barang dan bahan yang dipergunakan untuk menghasilkan barang bagi
keperluan pertahanan dan keamanan negara.
13. Vaksin polio dalam rangka pelaksanaan program Pekan Imunisasi
Nasional (PIN).
14. buku ilmu pengetahuan dan teknologi, buku pelajaran umum, kitab suci,
buku pelajaran agama, dan buku ilmu pengetahuan lainnya;
15. Kapal laut, kapal angkutan sungai, kapal angkutan danau dan kapal
angkutan penyeberangan, kapal pandu, kapal tunda, kapal penangkap
ikan, kapal tongkang, dan suku cadangnya, serta alat keselamatan
pelayaran dan alat keselamatan manusia yang diimpor dan digunakan
oleh Perusahaan Pelayanan Niaga Nasional atau perusahaan
penangkapan ikan nasional, Perusahaan Penyelenggara Jasa
Kepelabuhan Nasional atau Perusahaan Penyelenggara Jasa Angkutan
Sungai, Danau dan Penyeberangan Nasional, sesuai dengan kegiatan
usahanya;
16. Pesawat udara dan suku cadangnya serta alat keselamatan
penerbangan dan alat keselamatan manusia, peralatan untuk perbaikan
dan pemeliharaan yang diimpor dan digunakan oleh Perusahaan
Angkutan Udara Niaga Nasional dan suku cadangnya, serta peralatan
untuk perbaikan atau pemeliharaan pesawat udara yang diimpor oleh
Page 266 of 504
pihak yang ditunjuk oleh Perusahaan Angkutan Udara Niaga Nasional

yang digunakan dalam rangka pcmberian jasa perawatan atau reparasi
pesawat udara kepada Perusahaan Angkutan Udara Niaga nasional;
17. Kereta api dan suku cadang serta peralatan untuk perbaikan atau
pemeliharaan serta prasarana perkeretaapian yang dimpor dan
digunakan oleh badan usaha penyelenggara sarana perkeretaapian
umum dan/atau badan usaha penyelenggara prasarana perkeretaapian
umum, dan komponen atau bahan yang diimpor oleh pihak yang ditunjuk
oleh badan usaha penyelenggara sarana perkeretaapian umum
dan/atau badan usaha penyelenggara prasarana perkeretaapian umum
yang digunakan untuk pembuatan kereta api, suku cadang, peralatan
untuk perbaikan atau pemelibaraan, serta prasarana perkeretaapian
yang akan digunakan oleh badan usaha penyelenggara sarana
perkeretaapian umum dan/atau badan usaha penyelenggara prasarana
perkeretaapian umum;
18. peralatan berikut suku cadangnya yang digunakan oleh Kementerian
Pertahanan atau TNI untuk penyediaan data batas dan foto udara
wilayah Negara Republik Indonesia yang dilakukan untuk rnendukung
pertahanan Nasional, yang diimpor oleh Kernenterian Pertahanan, TNl
atau pihak yang ditunjuk oleh Kernenterian Pertahanan atau TNI;
19. barang untuk kegiatan hulu Minyak dan Gas Bumi yang importasinya
dilakukan oleh Kontraktor Kontrak Kerja Sama (termasuk barang yang
dikecualikan dari pemungutan PPh Pasal 22 sejak berlakunya PMK-
154/PMK.03/2010 yaitu 31 Agustus 2010); dan/atau
20. barang untuk kegiatan usaha panas bumi.
▪ Pengecualian dari pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22 atas barang impor
ini tetap berlaku dalam hal barang impor tersebut: (Pasal 3B ayat (2) PER-
31/PJ/2015)
0. dikenakan tarif bea masuk sebesar 0% (nol persen); atau
1. tidak dipungut Pajak Pertambahan Nilai.
▪ Ketentuan ini dilaksanakan oleh DJBC yang tata caranya diatur oleh DJBC
dan/atau DJP (Pasal 3 ayat (5) PMK-34/PMK.010/2017)
▪ sejak PER-15/PJ/2011 berlaku (sejak 6 Juni 2011), Pengecualian
pemungutan PPh Pasal 22 atas Impor barang yang dibebaskan dari bea
masuk dan atau PPN ini dilakukan tanpa Surat Keterangan Bebas Pajak
Penghasilan Pasal 22 (Pasal 3B ayat (2) PER-15/PJ/2011),
▪ Berdasarkan SE-32/BC/2010 yang dikeluarkan oleh DJBC,
Pengecualian dari Pemungutan PPh Pasal 22 atas Impor barang ini
dilakukan tanpa melalui mekanisme SKB yang dari Direktorat Jenderal
Pajak.
▪ Pengecualian Pemungutan PPh Pasal 22 Impor diberikan
secara langsung pada saat Pemberitahuan Impor Barang
diajukan kepada Kepala Kantor Pelayanan Utama atau Kepala
Kantor Pengawasan dan Pelayanan Bea dan Cukai
C. Impor sementara, jika pada waktu impornya nyata-nyata dimaksudkan untuk diekspor
kembali (Pasal 3 ayat (1) huruf c PMK-34/PMK.010/2017)
▪ Ketentuan ini dilaksanakan oleh DJBC yang tata caranya diatur oleh DJBC
dan/atau DJP (Pasal 3 ayat (5) PMK-34/PMK.010/2017)
▪ sejak PER-15/PJ/2011 berlaku (sejak 6 Juni 2011), Pengecualian
pemungutan PPh Pasal 22 atas Impor barang yang dibebaskan dari bea
masuk dan atau PPN ini dilakukan tanpa Surat Keterangan Bebas Pajak
Penghasilan Pasal 22 (Pasal 3B ayat (2) PER-15/PJ/2011)
▪ Berdasarkan SE-32/BC/2010 yang dikeluarkan oleh DJBC,
Pengecualian dari Pemungutan PPh Pasal 22 atas Impor barang ini
dilakukan tanpa melalui mekanisme SKB yang dari Direktorat Jenderal
Pajak.
▪ Pengecualian Pemungutan PPh Pasal 22 Impor diberikan
secara langsung pada saat Pemberitahuan Impor Barang
diajukan kepada Kepala Kantor Pelayanan Utama atau Kepala
Kantor Pengawasan dan Pelayanan Bea dan Cukai
▪ KLIK UNTUK PERLAKUAN PPN IMPOR SEMENTARA
Page 267 of 504
D. Impor kembali (re-impor), yang meliputi barang-barang yang telah diekspor kemudian
diimpor kembali dalam kualitas yang sama atau barang-barang yang telah diekspor
untuk keperluan perbaikan, pengerjaan dan pengujian, yang telah memenuhi syarat yang
ditentukan DJBC (Pasal 3 ayat (1) huruf d PMK-34/PMK.010/2017)
▪ Pengecualian pemungutan PPh Pasal 22 ini dilakukan tanpa SKB (Pasal 3 ayat
(4) PMK-PMK-34/PMK.010/2017)
E. impor emas batangan yang akan diproses untuk menghasilkan barang perhiasan dari
emas untuk tujuan ekspor (Pasal 3 ayat (1) huruf f PMK-34/PMK.010/2017) dan (Pasal
3A ayat (1) PER-15/PJ/2011)
1. Pengecualian pemungutan PPh Pasal 22 ini dinyatakan dengan Surat
Keterangan Bebas PPh Pasal 22 yang diterbitkan oleh Direktur Jenderal Pajak
2. Ketentuan terkait pengajuan permohonan SKB yaitu :
. WP yang dapat mengajukan permohonan untuk diterbitkan Surat
Keterangan Bebas adalah WP yang bergerak dalam bidang industri
perhiasan emas untuk tujuan ekspor. (Pasal 3C PER-15/PJ/2011)
a. Cara pengajuan permohonan SKB nya adalah : (Pasal 3D PER-
15/PJ/2011)
i. Permohonan untuk diterbitkan Surat Keterangan Bebas diajukan
secara tertulis kepada Kepala KPP Pajak tempat WP terdaftar
dengan menggunakan formulir Lampiran II PER-15/PJ/2011
ii. Permohonan ini dilampiri dengan :
▪ Laporan Realisasi Ekspor dan/atau Impor serta
Pernyataan Rincian Berat Emas, yang menjelaskan
jumlah ekspor perhiasan emas dan impor emas
batangan yang dilakukan pada tahun sebelumnya
dengan menggunakan formulir Lampiran III PER-
15/PJ/2011;
▪ Laporan Realisasi Ekspor dan/atau Impor serta
pernyataan rincian Berat Emas, yang menjelaskan
jumlah ekspor perhiasan emas dan impor emas
batangan yang dilakukan dalam tahun berjalan dengan
menggunakan formulir Lampiran IV PER-15/PJ/2011;
▪ Pemberitahuan Rencana Ekspor perhiasan emas dan
pemberitahuan Rencana Impor emas batangan dengan
menggunakan formulir Lampiran V PER-15/PJ/2011.
b. Kepala KPP hanya dapat menerbitkan SKB sepanjang WP telah
memenuhi persyaratan sebagai berikut :
0. telah menyampaikan SPT Tahunan PPh Tahun Pajak terakhir
sebelum tahun diajukan permohonan SKB;
1. tidak mempunyai tunggakan pajak
3. Ketentuan terkait penerbitan SKB oleh Kepala KPP : (Pasal 3E PER-
15/PJ/2011)
. Kepala KPP harus memberikan keputusan paling lama 1 (satu) bulan
sejak permohonan diterima lengkap.
a. Apabila dalam jangka waktu 1 (satu) bulan sejak permohonan diterima
lengkap Kepala KPP belum memberikan keputusan, permohonan WP
dianggap diterima.
b. Dalam hal permohonan WP dianggap diterima, Kepala KPP wajib
menerbitkan Surat Keterangan Bebas dalam jangka waktu 2 (dua) hari
kerja setelah jangka waktu 1 (satu) bulan sejak permohonan diterima
lengkap tersebut terlewati.
c. Dalam hal permohonan WP untuk diterbitkan SKB ditolak, Kepala KPP
harus menyampaikan pemberitahuan kepada WP dengan menggunakan
formulir Lampiran VI PER-15/PJ/2011
4. Kewajiban WP yang telah memperoleh SKB : (Pasal 3F PER-15/PJ/2011)
. WP yang telah memperoleh SKB harus menyampaikan Laporan
Realisasi Ekspor dan/atau Laporan Realisasi Impor serta Pernyataan
Rincian Berat Emas yang dilampiri dengan fotokopi Pemberitahuan
Ekspor Barang dan/atau Pemberitahuan Impor Barang/Customs
Page 268 of 504

Declaration atas ekspor perhiasan emas dan impor emas batangan yang
telah dilakukan dalam tahun berjalan.
a. Bentuk formulir Laporan Realisasi Ekspor dan/atau Laporan Realisasi
Impor serta Pernyataan Rincian Berat Emas adalah sebagaimana
ditetapkan pada Lampiran VII PER-15/PJ/2011
b. Ketentuan ini berlaku juga bagi WP yang telah memperoleh SKB tetapi
belum melaksanakan ekspor perhiasan emas.
c. Laporan disampaikan paling lambat :
. tanggal 15 Juli, untuk ekspor/impor yang dilakukan selama Masa
Pajak Januari sampai dengan Juni;
i. tanggal 15 Januari, untuk ekspor/impor yang dilakukan selama
Masa Pajak Juli sampai dengan Desember.
d. Dalam hal tanggal jatuh tempo penyampaian laporan tersebut
bertepatan dengan hari libur termasuk hari Sabtu atau hari libur
nasional, laporan dapat disampaikan pada hari kerja berikutnya.
e. Apabila sampai dengan tanggal jatuh tempo pelaporan WP tidak
menyampaikan laporan tersebut, Kepala KPP memberikan himbauan
tertulis kepada WP dengan menggunakan formulir Lampiran VIII PER-
15/PJ/2011
f. Apabila dalam jangka waktu 1 (satu) bulan setelah diterbitkan himbauan
tertulis Wajib Pajak tidak menyampaikan laporan tersebut, Wajib Pajak
yang bersangkutan tidak dapat diberikan SKB untuk Tahun Pajak
berikutnya.
5. Surat Keterangan Bebas berlaku sejak tanggal diterbitkan sampai dengan
berakhirnya Tahun Pajak yang bersangkutan. (Pasal 3G PER-15/PJ/2011)
F. Atas impor barang berupa mesin dan peralatan, baik dalam keadaan terpasang maupun
terlepas, tidak termasuk suku cadang, yang diperlukan oleh pengusaha di bidang
pemanfaatan Sumber Energi Terbarukan dikecualikan dari pemungutan PPh Pasal 22
impor. (Pasal 4 ayat (1) PMK-21/PMK.011/2010)
▪ Pengecualian dari pemungutan PPh Pasal 22 impor ini dilakukan secara
otomatis tanpa menggunakan Surat Keterangan Bebas (SKB). (Pasal 4 ayat (2)
PMK-21/PMK.011/2010)
VII. CARA PEMUNGUTAN

A. Atas Impor :
▪ Pemungutan PPh Pasal 22 atas impor barang dilaksanakan dengan cara penyetoran
oleh: (Pasal 5 ayat (1) dan Pasal 6 ayat (1) PMK-34/PMK.010/2017)
1. importir yang bersangkutan, atau
2. DJBC
ke kas negara melalui Kantor Pos, bank devisa, atau bank yang ditunjuk oleh Menteri
Keuangan dilakukan dengan menggunakan formulir Surat Setoran Pajak, Surat Setoran
Pabean, Cukai dan Pajak dalam rangka impor (SSPCP) dan/atau Bukti Penerimaan Negara
yang berlaku sebagai bukti pemungutan pajak.
• Untuk Referensi :
o Di dalam Peraturan DJBC Pasal 3 P-39/BC/2008 yang diubah dengan P-
05/BC/2009 disebutkan bahwa :
1. Pembayaran penerimaan negara dalam rangka impor dilakukan Wajib Bayar
di Bank Devisa Persepsi atau Pos Persepsi.
2. Selain tempat pembayaran ini, pembayaran penerimaan negara dalam
rangka impor dapat dilakukan di Kantor Bea dan Cukai dalam hal:
a. pembayaran penerimaan negara atas impor barang yang dilakukan
oleh penumpang, awak sarana pengangkut, atau pelintas batas; dan
b. pembayaran PNBP atas:
i. jasa pelayanan impor untuk barang impor yang tidak
dikenakan pungutan impor;
ii. jasa pelayanan impor Tempat Penimbunan Berikat; dan
Page 269 of 504
iii. jasa pelayanan manifes kedatangan sarana pengangkut

(inward manifest).
3. Pembayaran penerimaan negara dalam rangka impor untuk barang-barang
kiriman pos dilakukan di Kantor Pos.
B. Atas Ekspor :
o Pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22 atas ekspor komoditas tambang batubara, mineral
logam, dan mineral bukan logam dilaksanakan dengan cara penyetoran oleh eksportir yang
bersangkutan ke kas negara melalui Kantor Pos, bank devisa, atau bank yang ditunjuk oleh
Menteri Keuangan dengan menggunakan formulir Surat Setoran Pajak, Surat Setoran Pabean,
Cukai dan Pajak dalam rangka impor (SSPCP) dan/atau Bukti Penerimaan Negara yang berlaku
sebagai bukti pemungutan pajak. (Pasal 5 ayat (2) dan Pasal 6 ayat (1) PMK-34/PMK.010/2017)
o Penjelasan SE-70/PJ/2015 :
1. Atas ekspor komoditas tertentu dipungut PPh Pasal 22 berdasarkan nilai ekspor dan
disetorkan sendiri oleh eksportir.
2. Dalam hal terjadi kekurangan penyetoran PPh Pasal 22 yang disebabkan oleh selisih
antara estimasi dengan realisasi curah komoditas yang dimuat ke dalam alat pengangkut
untuk diekspor maka kekurangan penyetoran PPh Pasal 22 dapat dilakukan paling lambat
pada hari kerja berikutnya.
3. Dalam hal penyetoran PPh Pasal 22 dilakukan melalui mekanisme e-billing, maka print out
Bukti Penerimaan Negara (BPN) dari pembayaran melalui mekanisme e-billing tersebut
agar dituliskan dengan cara diketik atau ditulis tangan informasi tentang nomor pengajuan
pemberitahuan ekspor barang. BPN yang telah dilengkapi nomor pengajuan
pemberitahuan ekspor barang tersebut dipersamakan dengan Surat Setoran Pajak lembar
ke-5 (kelima) yang telah tertera Nomor Transaksi Penerimaan Negara sebagai dokumen
pelengkap pemberitahuan pabean ekspor.
VIII. SAAT PENYETORAN DAN PELAPORAN

A. Atas Impor :
1. PPh Pasal 22 atas impor barang, terutang dan dilunasi bersamaan dengan saat
pembayaran Bea Masuk. (Pasal 4 ayat (1) PMK-34/PMK.010/2017)
2. Dalam hal pembayaran Bea Masuk ditunda atau dibebaskan dan tidak termasuk dalam
pengecualian dari pemungutan PPh Pasal 22 sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3
ayat (1) huruf b PMK-34/PMK.010/2017, PPh Pasal 22 terutang dan dilunasi pada saat
penyelesaian dokumen pemberitahuan pabean atas impor. (Pasal 4 ayat (2) PMK-
34/PMK.010/2017)
3. Apabila PPh Pasal 22 Atas impor dipungut oleh DJBC, DJBC harus menyetorkan hasil
pemungutannya dalam jangka waktu 1 hari kerja setelah dilakukan pemungutan pajak.
DJBC harus melaporkan hasil pemungutannya secara mingguan paling lama pada hari
kerja terakhir minggu berikutnya. (PMK-80/PMK.03/2010 )
B. Atas Ekspor :
▪ Pajak Penghasilan Pasal 22 atas ekspor komoditas tambang batubara, mineral logam,
dan mineral bukan logam, terutang dan disetorkan bersamaan dengan saat
penyelesaian dokumen pemberitahuan pabean atas ekspor (Pasal 4 ayat (3) PMK-
34/PMK.010/2017)
▪ Penyetoran PPh Pasal 22 oleh eksportir yang bersangkutan dilakukan dengan
menggunakan Surat Setoran Pajak dengan ketentuan sebagai berikut: (Pasal 4 ayat (5)
PER-31/PJ/2015)
1. diisi dengan identitas eksportir yang bersangkutan;
2. dalam kolom Uraian Pembayaran diisi dengan Nomor Pengajuan Pemberitahuan
Ekspor Barang.
▪ Terhadap bukti penyetoran pajak ini, Direktorat Jenderal Bea dan Cukai melakukan
pemeriksaan formil bukti penyetoran pajak tersebut sebagai dokumen pelengkap
pemberitahuan pabean ekspor dan dijadikan dasar pelayanan ekspor. (Pasal 4 ayat (4)
PER-31/PJ/2015)
▪ Bukti penyetoran pajak yang digunakan sebagai dokumen pelengkap pemberitahuan
pabean ekspor adalah Surat Setoran Pajak yang telah tertera Nomor Transaksi
Penerimaan Negara. (Pasal 4 ayat (6) PER-31/PJ/2015)
Page 270 of 504

▪ Eksportir yang bersangkutan sebagaimana dimaksud pada ayat ( la) wajib mengisi
Lembar Lanjutan Pemberitahuan Ekspor Barang sesuai ketentuan kepabeanan yang
berlaku, dengan ketentuan sebagai berikut: (Pasal 4 ayat (7) PER-31/PJ/2015)
1. dalam kolom Jenis Dokumen diisi dengan Surat Setoran Pajak atau SSP;
2. dalam kolom Nomor Dokumen diisi dengan Nomor Transaksi Penerimaan
Negara yang tertera dalam Surat Setoran Pajak; dan
3. dalam kolom Tanggal Dokumen diisi dengan tanggal Nomor Transaksi
Penerimaan Negara.
▪ Eksportir komoditas tambang batubara, mineral logam, dan mineral bukan logam wajib
menyerahkan asli lembar ke-5 Surat Setoran Pajak yang telah tertera Nomor Transaksi
Penerimaan Negara sebagai dokumen pelengkap pemberitahuan pabean ekspor. (Pasal
5 ayat (3) PER-31/PJ/2015)
Page 271 of 504

H.4. PPh Pasal 22 Bendaharawan
I. DASAR HUKUM
B. Pasal 1 ayat (1) huruf b,c,d, Pasal 2 ayat (1) huruf a PMK-107/PMK.010/2015 (berlaku setelah
60 (enam puluh) hari terhitung sejak tanggal 9 Juni 2015) tentang perubahan keempat atas atas
PMK-154/PMK.03/2010 (berlaku sejak 31 Agustus 2010) tentang Pemungutan PPh Pasal 22,
Sifat dan Besarnya Pungutan serta Tata Cara Penyetoran dan Pelaporannya (PMK ini merubah
ketentuan pasal 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 9, 10)
C. PER-31/PJ/2015">PER-31/PJ/2015 (berlaku sejak 8 Agustus 2015) tentang perubahan ketiga
atas PER-57/PJ/2010 (berlaku sejak 10 Desember 2010) tentang tata cara dan prosedur
pemungutan PPh Pasal 22 sehubungan dengan pembayaran atas penyerahan barang dan
kegiatan di bidang impor atau kegiatan usaha di bidang lain (PER ini mengubah ketentuan Pasal
1, Pasal 3B, Pasal 4, Pasal 5, dan menambah Pasal yaitu Pasal 1A)
57/PJ/2010
5
PER-57/PJ/2010
▪ PER ini enambah Pasal yaitu Pasal 3A, 3B, 3C, 3D, 3E, 3F, 3G
II. DASAR HUKUM TEKAIT

o PMK-73/PMK.05/2008 (berlaku sejak 9 Mei 2008) tentang tata cara penatausahaan dan
penyusunan laporan pertanggungjawaban bendahara kementerian
negara/lembaga/kantor/satuan kerja
III. SURAT EDARAN TERKAIT

IV. SURAT DIREKTUR TERKAIT

o S-6/PJ.13/2016 tentang Penegasan Kode Jenis Setor Bendaharawan pada PER-44/PJ/2015
V. PENGERTIAN PPH PASAL 22 BENDAHARAWAN

o yaitu PPh yang dipungut atas transaksi pembelian barang oleh instansi pemerintah (Pasal 1
ayat (1) huruf b PMK-224/PMK.011/2012)
Page 272 of 504

VI. PEMUNGUT (Pasal 1 ayat (1) huruf b, c, d PMK-107/PMK.010/2015)

o Yang ditunjuk sebagai Pemungut PPh Pasal 22 Bendaharawan adalah:
1. bendahara pemerintah dan Kuasa Pengguna Anggaran (KPA) sebagai pemungut pajak
pada Pemerintah Pusat, Pemerintah Daerah, Instansi atau lembaga Pemerintah dan
lembaga-lembaga negara lainnya berkenaan dengan pembayaran atas pembelian
barang; (Pasal 1 ayat (1) huruf b PMK-107/PMK.010/2015)
2. bendahara pengeluaran berkenaan dengan pembayaran atas pembelian barang yang
dilakukan dengan mekanisme uang persediaan (UP); (Pasal 1 ayat (1) huruf c PMK-
107/PMK.010/2015)
▪ Bendahara Pengeluaran adalah orang yang ditunjuk untuk menerima,
menyimpan, membayarkan, menatausahakan, dan mempertanggungjawabkan
uang untuk keperluan belanja negara dalam rangka pelaksanaan APBN pada
kantor/satuan kerja Kementerian Negara/ Lembaga. (Pasal 1 angka 16 PMK
73/PMK.05/2008)
3. Kuasa Pengguna Anggaran (KPA) atau pejabat penerbit Surat Perintah Membayar yang
diberi delegasi oleh Kuasa Pengguna Anggaran (KPA), berkenaan dengan pembayaran
atas pembelian barang kepada pihak ketiga yang dilakukan dengan mekanisme
pembayaran langsung (LS). (Pasal 1 ayat (1) huruf d PMK-107/PMK.010/2015)
▪ Kuasa Pengguna Anggaran, yang selanjutnya disebut Kuasa PA, adalah pejabat
yang memperoleh kewenangan dan tanggung jawab dari PA untuk
menggunakan anggaran yang dikuasakan kepadanya. (Pasal 1 angka 8 PMK
73/PMK.05/2008)
VII. TARIF
o PPh Pasal 22 Bendaharawan = 1,5% x Harga Pembelian tidak termasuk PPN (Pasal 2 ayat (1)
huruf b PMK-107/PMK.010/2015)
o Pemungutan PPh Pasal 22 ini bersifat tidak final dan dapat diperhitungkan sebagai pembayaran
PPh dalam tahun berjalan bagi Wajib Pajak yang dipungut. (Pasal 9 ayat (1) huruf a PMK-
107/PMK.010/2015)
o Besarnya pungutan PPh Pasal 22 yang diterapkan terhadap WP yang tidak memiliki NPWP lebih
107/PMK.010/2015)
VIII. MAP DAN KJS (S-6/PJ.13/2016)

A. Istilah bendaharawan pada PER-44/PJ/2015 mengacu pada jabatan bendaharawan pada
tingkat administrasi pemerintahan, dan tidak didasarkan pada sumber dana pengelolaan
keuangan. Dengan demikian maka pengertian:
1. Bendaharawan APBN adalah Bendaharawan Pemerintah Pusat pada kantor/satuan
kerja kementerian negara/lembaga.
2. Bendaharawan APBD adalah Bendaharawan Pemerintah Daerah pada kantor/satuan
kerja pemerintah daerah, baik propinsi, kabupaten, maupun kota.
3. Bendaharawan Dana Desa adalah Bendaharawan Pemerintah Desa yang ditetapkan
oleh Kepala Desa untuk melaksanakan pengelolaan keuangan desa.
B. Penggunaan KJS atas jenis-jenis pajak yang dipungut bendaharawan, atas APBD yang
bersumber dari APBN, maupun keuangan desa yang bersumber dari APBN dan/atau APBD,
didasarkan pada jabatan bendaharawan pada tingkat administrasi pemerintahan. Dengan
demikian, maka: (S-6/PJ.13/2016)
1. Bendaharawan APBD yang mengelola keuangan yang bersumber dari APBD atau APBN
akan menggunakan KJS 920.
2. Bendaharawan Dana Desa yang mengelola keuangan yang bersumber dari APBDesa,
APBD atau APBN akan menggunakan KJS 930.
3. untuk pembayaran PPh Pasal 22 yang dipungut oleh Pemungut Bendaharawan APBN,
akan menggunakan KJS 910. PER-44/PJ/2015
Page 273 of 504

IX. PENGECUALIAN PEMUNGUTAN PPH PASAL 22 BENDAHARAWAN
No. Sejak 1 Januari 2009 s/d 30 No. Sejak 31 Agustus 2010 (Pasal 3 No. Sejak 24 Februari 2013 (Pasal 3
Agustus 2010 (PMK- PMK-154/PMK.03/2010) PMK-224/PMK.011/2012 stdd PMK-
210/PMK.03/2008) 107/PMK.010/2015)
1 Pembayaran yang jumlahnya 1 Pembayaran yang jumlahnya 1. Pembayaran yang dilakukan oleh
paling banyak Rp 1.000.000,00 paling banyak Rp 2.000.000,00 pemungut pajak yang jumlahnya
dan tidak merupakan jumlah dan tidak merupakan paling banyak Rp2.000.000,00 (dua
yang terpecah-pecah; pembayaran yang terpecah- juta rupiah) dan tidak merupakan
pecah; pembayaran yang terpecah-pecah
(Pasal 3 ayat (1) huruf e PMK-
Pengecualian ini dilakukan 224/PMK.011/2012 stdd PMK-
tanpa SKB. (Pasal 3 ayat 4 107/PMK.010/2015)
PMK 154/PMK.03/2010)
Pengecualian ini dilakukan tanpa
SKB. (Pasal 3 ayat (4) PMK-
224/PMK.011/2012)
2 Pembayaran untuk pembelian 2 Pembayaran untuk pembelian : 2. pembayaran untuk:
bahan bakar minyak, listrik, bahan bakar minyak, bahan
gas, air minum (PDAM), dan bakar gas, pelumas, benda- 1. pembelian bahan bakar
benda-benda pos; benda poslistrik, gas, pelumas, minyak, bahan bakar gas,
air minum/PDAM dan benda- pelumas, benda-benda pos;
benda pos. 2. pemakaian air dan listrik.
Pengecualian ini dilakukan (Pasal 3 ayat (1) huruf e PMK-

tanpa SKB. (Pasal 3 ayat 4 224/PMK.011/2012)
PMK 154/PMK.03/2010)
Pengecualian ini dilakukan tanpa
SKB. (Pasal 3 ayat (4) PMK-
224/PMK.011/2012 stdd PMK-
107/PMK.010/2015)
3 Pembayaran atau pencairan 3 Pembayaran untuk pembelian 3. Pembayaran untuk pembelian
dana Jaringan Pengaman barang sehubungan dengan barang sehubungan dengan
Sosial (JPS) oleh Kantor penggunaan dana Bantuan penggunaan dana Bantuan
Perbendaharaan dan Kas Operasional Sekolah (BOS). Operasional Sekolah (BOS) (Pasal
Negara (KPKN); (Pasal 3 ayat 1 huruf h PMK 3 ayat (1) huruf g PMK-
154/PMK.03/2010) 224/PMK.011/2012 stdd PMK-
175/PMK.011/2013)
Pengecualian ini dilakukan
tanpa SKB. (Pasal 3 ayat 4 Pengecualian ini dilakukan tanpa
PMK 154/PMK.03/2010) SKB. (Pasal 3 yat (4) PMK-
224/PMK.011/2012 stdd PMK-
107/PMK.010/2015)
4 Pembayaran yang diterima 4 Pembayaran yang diterima 4. Pembayaran yang diterima karena
karena penyerahan karena penyerahan penyerahan sehubungan dengan
sehubungan dengan pekerjaan sehubungan dengan pekerjaan pekerjaan yang dilakukan dalam
yang dilakukan dalam rangka yang dilakukan dalam rangka rangka pelaksanaan proyek
pelaksanaan proyek pelaksanaan proyek Pemerintah Pemerintah yang dibiayai dengan
Pemerintah yang dibiayai yang dibiayai dengan hibah luar hibah luar negeri;
dengan hibah luar negeri; negeri;
o Selengkapnya KLIK DISINI
o Selengkapnya KLIK o Selengkapnya KLIK
DISINI DISINI
5 Pembayaran untuk pembelian 5 Pembayaran untuk pembelian

gabah dan/atau beras oleh gabah dan/atau beras oleh
Perusahaan Umum Badan Perusahaan Umum Badan
Page 274 of 504

Urusan Logistik (BULOG); Urusan Logistik (BULOG);
Pengecualian ini dilakukan

tanpa SKB. (Pasal 3 ayat 4
PMK 154/PMK.03/2010)
5. pembayaran untuk pembelian
minyak bumi, gas bumi, dan/ atau
produk sampingan dari kegiatan
usaha hulu di bidang minyak dan
gas bumi yang dihasilkan di
Indonesia dari:
6. kontraktor yang melakukan

eksplorasi dan eksploitasi
berdasarkan kontrak kerja
sama; atau
7. kantor pusat kontraktor
yang melakukan eksplorasi
dan eksploitasi berdasarkan
kontrak kerja sama;
(Pasal 3 ayat (1) huruf e angka 4

PMK-146/PMK.011/2013 stdd PMK-
107/PMK.010/2015)
o Ketentuan ini berlaku sejak

ditetapkannya BUMN
sebagai pemungut PPN
(yaitu sejak sejak 24
Februari 2013) (Pasal 10A
PMK-146/PMK.011/2013
stdd PMK-
107/PMK.010/2015)
o Pengecualian ini dilakukan
tanpa SKB. (Pasal 3 ayat
(4) PMK-
146/PMK.011/2013 stdd
PMK-107/PMK.010/2015)
6. pembayaran untuk pembelian panas

bumi atau listrik hasil pengusahaan
panas bumi dari Wajib Pajak yang
menjalankan usaha di bidang usaha
panas bumi berdasarkan kontrak
kerja sama pengusahaan sumber
daya panas bumi ;
(Pasal 3 ayat (1) huruf e angka 5

PMK-146/PMK.011/2013 stdd PMK-
107/PMK.010/2015)
o Ketentuan ini berlaku sejak

ditetapkannya BUMN
sebagai pemungut PPN
(yaitu sejak sejak 24
Februari 2013) (Pasal 10A
PMK-146/PMK.011/2013
stdd PMK-
Page 275 of 504
107/PMK.010/2015)
o Pengecualian ini dilakukan
tanpa SKB. (Pasal 3 ayat
(4) PMK-
146/PMK.011/2013 stdd
PMK-107/PMK.010/2015)
IX. CARA PEMUNGUTAN DAN PENYETORAN

o PPh Pasal 22 atas pembelian barang ini terutang dan dipungut pada saat pembayaran (Pasal
4 ayat (3) PMK-107/PMK.010/2015)
▪ Dalam hal pembelian barang dan/atau bahan-bahan pembayarannya dilakukan secara
angsuran, maka PPh Pasal 22 terutang dan dipungut pada saat pembayaran
berdasarkan jumlah pembayaran angsuran dan pelunasan yang dilakukan. (Huruf E
angka 2 huruf b SE-70/PJ/2015)
o Pemungutan PPh Pasal 22 atas pembelian barang oleh pemungut pajak wajib disetor oleh
pemungut ke kas negara melalui Kantor Pos, bank devisa, atau bank yang ditunjuk oleh Menteri
Keuangan, dengan menggunakan SSP yang telah diisi atas nama rekanan serta ditandatangani
oleh pemungut pajak (Pasal 5 ayat (2) PMK-107/PMK.010/2015) (SSP diisi dengan nama dan
NPWP rekanan bendaharawan pemerintah. Di kolom penyetor diisi dengan nama, tanda
tangan, dan cap bendaharawan).
X. SAAT PENYETORAN DAN PELAPORAN (PMK-80/PMK.03/2010 )

o Penyetoran dilakukan pada hari yang sama dengan pelaksanaan pembayaran atas penyerahan
barang yang dibiayai dari belanja Negara atau belanja Daerah
o Pelaporan dilakukan paling lama 14 hari setelah masa pajak berakhir
Page 276 of 504

H.5. PPh Pasal 22 atas Badan Usaha Tertentu
I. DASAR HUKUM
B. Pasal 1 ayat (1) huruf e, ayat 1a, Pasal 2 ayat (1) huruf b PMK-107/PMK.010/2015 (berlaku
setelah 60 (enam puluh) hari terhitung sejak tanggal 9 Juni 2015) tentang perubahan keempat
atas atas PMK-154/PMK.03/2010 (berlaku sejak 31 Agustus 2010) tentang Pemungutan PPh
Pasal 22, Sifat dan Besarnya Pungutan serta Tata Cara Penyetoran dan Pelaporannya (PMK ini
merubah ketentuan pasal 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 9, 10)
▪ PMK ini merubah ketentuan
▪ pasal 3 dan menambah Pasal 10A
57/PJ/2010
5
PER-57/PJ/2010

III. PEMUNGUT (Pasal 1 ayat (1) huruf e PMK-107/PMK.010/2015)

o Pemungut PPh Pasal 22 adalah Badan usaha tertentu meliputi:
1. BUMN, yaitu badan usaha yang seluruh atau sebagian modalnya dimiliki oleh negara
melalui penyertaan secara langsung yang berasal dari kekayaan negara yang dipisahkan
sebagaimana diatur dalam Undang-Undang Nomor 13 Tahun 2003 tentang Badan
Usaha Milik Negara; (Huruf E angka 2 huruf a butir 1 SE-70/PJ/2015)
2. BUMN yang dilakukan restrukturisasi oleh Pemerintah setelah berlakunya Peraturan
Menteri ini, dan restrukturisasi tersebut dilakukan melalui pengalihan saham milik negara
kepada Badan Usaha Milik Negara lainnya; dan
3. badan usaha tertentu yang dimiliki secara langsung oleh Badan Usaha Milik Negara,
meliputi PT Pupuk Sriwidjaja Palembang, PT Petrokimia Gresik, PT Pupuk kujang, PT
Pupuk Kalimantan Timur, PT Pupuk Iskandar Muda, PT Telekomunikasi Selular, PT
Indonesia Power, PT Pembangkitan Jawa-Bali, PT Semen Padang, PT Semen Tonasa,
PT Elnusa Tbk, PT Krakatau Wajatama, PT Rajawali Nusindo, PT Wijaya Karya Beton
Tbk, PT Kimia Farma Apotek, PT Kimia Farma Trading & Distribution, PT Badak Natural;
Gas Liquefaction, PT Tambang Timah, PT Petikemas Surabaya, PT Indonesia Comnets
Page 277 of 504
Plus, PT Bank Syariah Mandiri, PT Bank BRI Syariah, dan PT Bank BNI Syariah
melakukan pemungutan PPh Pasal 22 atas seluruh pembelian barang dan/atau bahan-
bahan yang dilakukan oleh badan usaha tertentu tersebut untuk seluruh kegiatan usaha
yang berhubungan langsung maupun tidak langsung dengan usahanya. (Huruf E angka
2 huruf a butir 3 SE-70/PJ/2015)
▪ Dalam hal badan usaha tertentu ini melakukan perubahan nama badan usaha,
badan usaha tertentu tersebut tetap ditunjuk sebagai pemungut PPh Pasal 22
(Pasal 1 ayat (1a) PMK-107/PMK.010/2015)
▪ Dalam hal badan usaha tertentu ini tidak lagi dimiliki secara langsung oleh
BUMN, badan usaha tertentu dimaksud tidak lagi ditunjuk sebagai pemungut
PPh Pasal 22 (Pasal 1 ayat (1b) PMK-107/PMK.010/2015)
berkenaan dengan pembayaran atas pembelian barang dan/atau bahan-bahan untuk

keperluan kegiatan usahanya.
IV. TARIF
o PPh Pasal 22 = 1,5% x Harga Pembelian tidak termasuk PPN (Pasal 2 ayat (1) huruf b PMK-
107/PMK.010/2015)
PPh dalam tahun berjalan bagi Wajib Pajak yang dipungut. (Pasal 9 ayat (1) huruf a PMK-
107/PMK.010/2015)
o Besarnya pungutan PPh Pasal 22 yang diterapkan terhadap WP yang tidak memiliki NPWP lebih
107/PMK.010/2015)
V. PENGECUALIAN PEMUNGUTAN PPH PASAL 22 BUMN

o Dikecualikan dari pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22 yaitu Pembayaran yang dilakukan
oleh pemungut pajak berkenaan dengan: (Pasal 3 ayat (1) huruf e PMK-107/PMK.010/2015)
A. pembayaran yang dilakukan oleh pemungut pajak yang jumlahnya paling banyak
Rp10.000.000,00 (sepuluh juta rupiah) dan tidak merupakan pembayaran yang terpecah-
pecah;
B. pembayaran untuk:
1. pembelian bahan bakar minyak, bahan bakar gas, pelumas, benda-benda pos;
2. pemakaian air dan listrik.
C. pembayaran untuk pembelian minyak bumi, gas bumi, dan/atau produk sampingan dari
kegiatan usaha hulu di bidang minyak dan gas bumi yang dihasilkan di Indonesia dari:
1. kontraktor yang melakukan eksplorasi dan eksploitasi berdasarkan kontrak kerja
sama; atau
2. kantor pusat kontraktor yang melakukan eksplorasi dan eksploitasi berdasarkan
kontrak kerja sama;
D. pembayaran untuk pembelian panas bumi atau listrik hasil pengusahaan panas bumi dari
Wajib Pajak yang menjalankan usaha di bidang usaha panas bumi berdasarkan kontrak
kerja sama pengusahaan sumber daya panas bumi ;
o Pengecualian ini dilakukan tanpa SKB. (Pasal 3 ayat (4) PMK-107/PMK.010/2015)
VI. CARA PEMUNGUTAN DAN PENYETORAN

o PPh Pasal 22 atas pembelian barang dan/atau bahan-bahan untuk keperluan kegiatan usaha
terutang dan dipungut pada saat pembayaran. (Pasal 4 ayat (3) PMK-107/PMK.010/2015)
▪ Dalam hal pembelian barang dan/atau bahan-bahan pembayarannya dilakukan secara
angsuran, maka PPh Pasal 22 terutang dan dipungut pada saat pembayaran
Page 278 of 504

berdasarkan jumlah pembayaran angsuran dan pelunasan yang dilakukan. (Huruf E

angka 2 huruf b SE-70/PJ/2015)
o Pemungutan PPh Pasal 22 oleh pemungut pajak wajib disetor oleh pemungut ke kas negara
melalui Kantor Pos, bank devisa, atau bank yang ditunjuk oleh Menteri Keuangan dengan
menggunakan SSP. (Pasal 5 ayat (3) PMK-107/PMK.010/2015)
o Pemungut pajak wajib menerbitkan Bukti Pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22 dalam
rangkap 3 (tiga), yaitu: (Pasal 6 ayat (2) PMK-107/PMK.010/2015)
1. lembar kesatu untuk Wajib Pajak yang dipungut;
2. lembar kedua sebagai lampiran laporan bulanan kepada Kantor Pelayanan Pajak
(dilampirkan pada Surat Pemberitahuan Masa PPh Pasal 22); dan
3. lembar ketiga sebagai arsip pemungut pajak yang bersangkutan.
VII. PELAPORAN
o pemungut pajak wajib melaporkan hasil pemungutannya dengan menggunakan Surat
Pemberitahuan Masa ke Kantor Pelayanan Pajak. (Pasal 7 PMK-107/PMK.010/2015)
VIII. DALAM HAL MELAKUKAN PEMBELIAN KOMODITAS

o Dalam hal badan usaha tertentu (termasuk badan usaha milik negara) juga bertindak sebagai
industri yang melakukan pembelian batubara, mineral logam, dan mineral bukan logam, maka
pemungutan PPh Pasal 22 dilakukan dengan ketentuan dan tata cara pemungutan PPh Pasal 22
sebagai badan usaha tertentu. (Huruf E angka 6 SE-70/PJ/2015)
Page 279 of 504

H.6. PPh Pasal 22 Industri atau eksportir sektor kehutanan, perkebunan, pertanian, peternakan,
dan perikanan
I. DASAR HUKUM :
B. PMK-16/PMK.010/2016 (berlaku sejak 3 Februari 2016) tentang perubahan kelima atas PMK-
154/PMK.03/2010 (berlaku sejak 31 Agustus 2010) tentang Pemungutan PPh Pasal 22
Sehubungan Dengan Pembayaran Atas Penyerahan Barang Dan Kegiatan Di Bidang Impor Atau
Kegiatan Usaha Di Bidang Lain (PMK ini merubah ketentuan pasal 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 9, 10
1. PMK-107/PMK.010/2015 (berlaku setelah 60 (enam puluh) hari terhitung sejak tanggal 9
Juni 2015)
▪ PMK ini merubah ketentuan pasal 1, 2, 3, dan menambah Pasal 10A)
impor atau kegiatan usaha di bidang lain. (PER ini mengubah ketentuan Pasal 1, Pasal 3B, Pasal
57/PJ/2010
5
PER-57/PJ/2010

A. SE-70/PJ/2015 (ditetapkan tanggal 24 November 2015) tentang penegasan pelaksanaan
B. SE-02/PJ/2013 tentang PMK-224/PMK.011/2012 tentang perubahan atas PMK-
154/PMK.03/2010 tentang pemungutan pajak penghasilan pasal 22 sehubungan dengan
pembayaran atas penyerahan barang dan kegiatan di bidang impor atau kegiatan usaha di
bidang lain
III. PEMUNGUT
o Pemungut PPh Pasal 22 adalah Industri atau eksportir yang bergerak dalam sektor kehutanan,
perkebunan, pertanian, peternakan, dan perikanan, atas pembelian bahan-bahan untuk
keperluan industrinya atau ekspornya. (Pasal 1 ayat (1) huruf i PMK-107/PMK.010/2015)
o Penjelasan SE-70/PJ/2015 :
▪ Industri (industri yang melakukan proses industri manufaktur (pabrikasi) secara langsung
(sendiri) maupun melalui pihak lain) atau eksportir yang bergerak dalam sektor
kehutanan, perkebunan, pertanian, peternakan, dan perikanan melakukan pemungutan
PPh Pasal 22 atas seluruh pembelian bahan-bahan berupa hasil kehutanan,
perkebunan, pertanian, peternakan, dan perikanan, yang belum melalui proses industri
manufaktur (pabrikasi), untuk kepentingan industrinya atau ekspornya.
Page 280 of 504
2. Contoh eksportir sebagai pemungut PPh Pasal 22 antara lain:

a. eksportir kayu manis yang melakukan pembelian kayu manis;
b. eksportir pala yang melakukan pembelian pala; dan
c. eksportir buah pinang yang melakukan pembelian buah pinang.
3. Contoh industri yang melakukan kegiatan industri secara langsung (sendiri) sebagai
pemungut PPh Pasal 22 antara lain:
a. industri plywood yang melakukan pembelian kayu;
b. industri tepung tapioka yang melakukan pembelian ketela pohon; dan
c. industri pengalengan ikan yang melakukan pembelian ikan.
4. Contoh industri yang melakukan kegiatan industri melalui pihak lain sebagai pemungut
PPh Pasal 22 antara lain:
a. perkebunan kelapa sawit yang menggunakan jasa maklon untuk memproduksi
Crude Palm Oil (CPO), yang melakukan pembelian tandan buah segar;
b. perkebunan tembakau yang menggunakan jasa maklon untuk memproduksi
rokok, yang melakukan pembelian tembakau;
c. perkebunan kelapa yang menggunakan jasa maklon untuk memproduksi minyak
goreng, yang melakukan pembelian kelapa.
IV. MAP DAN KJS

o MAP: 411122
o KJS: 100
V. TARIF (BERSIFAT TIDAK FINAL)

o Atas pembelian bahan-bahan berupa hasil kehutanan, perkebunan, pertanian, peternakan, dan
perikanan yang belum melalui proses industri manufaktur oleh badan usaha industri atau
eksportir yang bergerak dalam sektor kehutanan, perkebunan, pertanian, peternakan, dan
perikanan sebesar 0, 25% dari harga pembelian tidak termasuk PPN. (Pasal 2 ayat (1) huruf f
PMK-16/PMK.010/2016)
o Pemungutan PPhn Pasal 22 ini bersifat tidak final dan dapat diperhitungkan sebagai pembayaran
107/PMK.010/2015)
o Besarnya tarif pemungutan yang diterapkan terhadap WP yang tidak memiliki NPWP adalah
lebih tinggi 100% daripada tarif yang diterapkan terhadap WP yang dapat menunjukkan NPWP
(Pasal 2 ayat 3 PMK-107/PMK.010/2015).
VI. PENGECUALIAN PEMUNGUTAN PPH PASAL 22

o Dikecualikan dari pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22 : (Pasal 3 ayat (1) huruf e PMK-
107/PMK.010/2015)
1. Pembayaran yang dilakukan oleh pemungut pajak untuk:
a. pembelian bahan bakar minyak, bahan bakar gas, pelumas, berida-benda pos;
b. pemakaian air dan listrik;
2. pembayaran untuk pembelian minyak bumi, gas bumi, dan/atau produk sampingan dari
a. kontraktor yang melakukan eksplorasi dan eksploitasi berdasarkan kontrak kerja
sama; atau;
b. kantor pusat kontraktor yang melakukan eksplorasi dan eksploitasi berdasarkan
kontrak kerja sama;
3. pembayaran untuk pembelian panas bumi atau listrik hasil pengusahaan panas bumi dari
kerja sama pengusahaan sumber daya panas bumi
4. pembelian bahan-bahan berupa hasil kehutanan, perkebunan, pertanian, peternakan,
dan perikanan yang belum melalui proses industri manufaktur untuk keperluan industri
atau ekspor oleh badan usaha industri atau eksportir yang bergerak dalam sektor
kehutanan, perkebunan, pertanian, peternakan, dan perikanan, yang jumlahnya paling
Page 281 of 504
banyak Rp20.000.000,00 (dua puluh juta rupiah) tidak termasuk PPN dan tidak
merupakan pembayaran yang terpecah-pecah. (Pasal 3 ayat (1) huruf e PMK-
16/PMK.010/2016)
o Pengecualian ini dilakukan tanpa Surat Keterangan Bebas (SKB) (Pasal 3 ayat (4) PMK-
107/PMK.010/2015)
VII. SAAT TERUTANG DAN PEMUNGUTAN

o PPh Pasal 22 atas pembelian bahan-bahan untuk keperluan industri atau ekspor oleh badan
usaha industri atau eksportir yang bergerak dalam sektor kehutanan, perkebunan, pertanian,
peternakan, dan perikanan, terutang dan dipungut pada saat pembelian (Pasal 4 ayat (6)
PMK-107/PMK.010/2015).
VIII. CARA PEMUNGUTAN

menggunakan SSP. (Pasal 5 ayat (3) PMK-107/PMK.010/2015)
o Pemungut pajak wajib menerbitkan Bukti Pemungutan PPh Pasal 22 dalam rangkap 3 (tiga),
yaitu: (Pasal 6 ayat (2) PMK-107/PMK.010/2015)
2. lembar kedua sebagai lampiran laporan bulanan kepada KPP (dilampirkan pada SPT
Masa PPh Pasal 22); dan
IX. CARA DAN SAAT PENYETORAN DAN PELAPORAN (PMK-80/PMK.03/2010)

o Penyetoran PPh ini dilakukan secara kolektif dengan menggunakan formulir SSP paling lambat
tanggal 10 (sepuluh) bulan takwim berikutnya, ke Bank Persepsi atau Kantor Pos dan Giro.
o Pelaporan wajib dilakukan Pemungut Pajak setiap bulan kepada KPP paling lambat 20 (dua
puluh) hari setelah Masa Pajak berakhir dengan SPT Masa PPh Pasal 22 yang dilampiri Bukti
Pemungutan PPh Pasal 22 dan lembar ketiga SSP.
Page 282 of 504

H.7. PPh Pasal 22 Industri atau badan usaha komoditas tambang batubara, mineral logam, dan
mineral bukan logam
I. DASAR HUKUM
B. Pasal 1 ayat (1) huruf j, Pasal 2 ayat (1) huruf g PMK-107/PMK.010/2015 (berlaku setelah 60
(enam puluh) hari terhitung sejak tanggal 9 Juni 2015) tentang perubahan keempat atas atas
ketentuan pasal 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 9, 10)
▪ PMK ini merubah ketentuan pasal 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 9
impor atau kegiatan usaha di bidang lain (PER ini mengubah ketentuan Pasal 1, Pasal 3B, Pasal
1. PER-06/PJ/2013">PER-06/PJ/2013 (berlaku sejak 24 Februari 2013) tentang perubahan
kedua atas PER-57/PJ/2010
5
2. PER-15/PJ/2011">PER-15/PJ/2011 (berlaku sejak 6 Juni 2011) tentang entang
perubahan kedua atas PER-57/PJ/2010
II. TERMASUK PEMUNGUT (Pasal 1 ayat (1) huruf j PMK-107/PMK.010/2015)

o Termasuk Pemungut PPh Pasal 22 yaitu Industri atau badan usaha yang melakukan
pembelian komoditas tambang batubara, mineral logam, dan mineral bukan logam, dari badan
atau orang pribadi pemegang izin usaha pertambangan
▪ Izin usaha pertambangan adalah sebagaimana dimaksud dalam ketentuan peraturan
perundang-undangan di bidang pertambangan mineral dan batu bara. (Pasal 1 ayat
(3) PMK-107/PMK.010/2015)
III. TARIF DAN SIFAT PPH PASAL 22

o Besarnya pungutan PPh Pasal 22 Atas pembelian batubara, mineral logam, dan mineral bukan
logam, dari badan atau orang pribadi pemegang izin usaha pertambangan oleh industri atau
badan usaha adalah sebesar 1,5% (satu setengah persen) dari harga pembelian tidak
termasuk PPN. (Pasal 2 ayat (1) huruf g PMK-107/PMK.010/2015)
▪ Besarnya tarif pemungutan tersebut yang diterapkan terhadap Wajib Pajak yang tidak
memiliki NPWP lebih tinggi 100% (seratus persen) daripada tarif yang diterapkan
terhadap Wajib Pajak yang dapat menunjukkan NPWP. (Pasal 2 ayat (3) PMK-
107/PMK.010/2015)
107/PMK.010/2015)
Page 283 of 504

IV. SAAT TERUTANG

o Pajak Penghasilan Pasal 22 atas pembelian batubara, mineral logam, dan mineral bukan logam
terutang dan dipungut pada saat pembelian. (Pasal 4 ayat (6) PMK-107/PMK.010/2015)
V. KEWAJIBAN PEMUNGUT
A. Pemungutan PPh Pasal 22 oleh pemungut pajak wajib disetor oleh pemungut ke kas negara
menggunakan Surat Setoran Pajak. (Pasal 5 ayat (3) PMK-107/PMK.010/2015)
B. Pemungut pajak wajib menerbitkan Bukti Pemungutan PPh Pasal 22 dalam rangkap 3 (tiga),
C. pemungut pajak wajib melaporkan hasil pemungutannya dengan menggunakan SPT Masa ke
KPP. (Pasal 7 PMK-107/PMK.010/2015)
VI. PENGECUALIAN PEMUNGUTAN PPH PASAL 22 OLEH PEMUNGUT INI

o Dikecualikan dari pemungutan PPh Pasal 22 yaitu Pembayaran yang dilakukan oleh pemungut
pajak berkenaan dengan: (Pasal 3 ayat (1) huruf e PMK-107/PMK.010/2015)
A. pembayaran untuk:
1. pembelian bahan bakar minyak, bahan bakar gas, pelumas, benda-benda pos;
2. pemakaian air dan listrik.
B. pembayaran untuk pembelian minyak bumi, gas bumi, dan/atau produk sampingan dari
1. kontraktor yang melakukan eksplorasi dan eksploitasi berdasarkan kontrak kerja
sama; atau
2. kantor pusat kontraktor yang melakukan eksplorasi dan eksploitasi berdasarkan
kontrak kerja sama;
C. pembayaran untuk pembelian panas bumi atau listrik hasil pengusahaan panas bumi dari
kerja sama pengusahaan sumber daya panas bumi ;
D. pembelian batubara, mineral logam, dan mineral bukan logam dari badan atau orang
pribadi pemegang izin usaha pertambangan yang telah dipungut PPh Pasal 22 atas
pembelian barang dan/atau bahan-bahan untuk keperluan kegiatan usaha oleh Badan
Usaha Milik Negara.
o Pengecualian ini dilakukan tanpa SKB. (Pasal 3 ayat (4) PMK-107/PMK.010/2015)
Page 284 of 504

H.8. SKB PPh Potput (SKB PPh 21, 22, 22 impor, 23)
I. DASAR HUKUM
A. PP 94 TAHUN 2010 (Pasal 21) sebagai pengganti PP 138 TAHUN 2000 (berlaku sejak 30
Desember 2010) tentang Penghitungan Penghasilan Kena Pajak dan Pelunasan PPh dalam
Tahun Berjalan
B. PER-21/PJ/2014 (berlaku sejak 25 Juli 2014) tentang perubahan PER-1/PJ/2011 (berlaku sejak
1 Februari 2011) tentang tata cara pengajuan permohonan pembebasan dari pemotongan
dan/atau pemungutan PPh oleh pihak lain.
▪ PER-21/PJ/2014 mengubah ketentuan Pasal 1 ayat (1) dan Pasal 3 huruf b dan huruf c
dari PER-1/PJ/2011

o SE-11/PJ/2011 tentang Pelaksanaan Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-1/PJ/2011
III. WP YANG BERHAK MENGAJUKAN PERMOHONAN PEMBEBASAN PPH POTPUT (21, 22, 22
IMPOR, 23) (HARUS DENGAN SKB) (Pasal 3 PER-1/PJ/2011)
1. WP yang dalam tahun pajak berjalan dapat membuktikan tidak akan terutang PPh karena
mengalami kerugian fiskal, dalam hal:
▪ WP yang baru berdiri dan masih dalam tahap investasi;
▪ WP belum sampai pada tahap produksi komersial; atau
▪ WP mengalami suatu peristiwa yang berada di luar kemampuan (force majeur).
2. WP yang dalam tahun pajak berjalan dapat membuktikan tidak akan terutang PPh karena berhak
melakukan kompensasi kerugian fiskal, dengan memperhitungkan besarnya kerugian tahun-
tahun pajak sebelumnya yang masih dapat dikompensasikan yang tercantum dalam SPT
Tahunan PPh atau surat ketetapan pajak atau Surat Keputusan Keberatan atau Putusan
Banding atau Putusan Peninjauan Kembali.
3. WP yang dapat membuktikan PPh yang telah dibayar lebih besar dari PPh yang akan terutang.

o Permohonan pembebasan dari pemotongan dan/atau pemungutan PPh tidak berlaku terhadap
pemotongan dan/atau pemungutan PPh yang bersifat final. (Pasal 1 ayat (3) PER-21/PJ/2014)

1. Permohonan diajukan secara tertulis kepada Kepala KPP tempat WP terdaftar dengan syarat
telah menyampaikan SPT Tahunan PPh Tahun Pajak terakhir sebelum tahun diajukan
permohonan kecuali untuk WP yang baru berdiri dan masih dalam tahap investasi.
2. Permohonan diajukan untuk setiap pemotongan dan/atau pemungutan PPh Pasal 21, Pasal 22,
Pasal 22 impor, dan/atau Pasal 23 dengan menggunakan formulir Lampiran I PER-1/PJ/2011
3. Permohonan harus dilampiri penghitungan PPh yang diperkirakan akan terutang untuk tahun
pajak diajukannya permohonan untuk Wajib Pajak (dilampirkan oleh WP yang mengajukan
permohonan SKB selain WP yang atas penghasilannya hanya dikenakan pajak bersifat
final)
Page 285 of 504

1. Kepala KPP harus memberikan keputusan dengan menerbitkan SKB atau surat penolakan
permohonan SKB dalam jangka waktu paling lama 5 (lima) hari kerja sejak permohonan
diterima secara lengkap.
2. Apabila dalam jangka waktu 5 hari kerja sejak permohonan diterima lengkap, Kepala KPP belum
memberikan keputusan, permohonan WP dianggap diterima.
3. Dalam hal permohonan WP dianggap diterima, Kepala KPP wajib menerbitkan SKB dalam
jangka waktu 2 (dua) hari kerja setelah jangka waktu 5 hari kerja tersebut terlewati.



o Pada saat berlakunya PER-21/PJ/2014 (berlaku sejak 25 Juli 2014), terhadap permohonan
pembebasan dari pemotongan dan/ atau pemungutan PPh oleh pihak lain yang telah dinyatakan
diterima lengkap sebelum berlakunya PER-21/PJ/2014 ini, permohonan tersebut diselesaikan
berdasarkan ketentuan PER-1/PJ/2011. (Pasal II PER-21/PJ/2014)
Page 286 of 504

H.9. PPh Pasal 22 Produsen atau importir bahan bakar minyak, bahan bakar gas, dan pelumas
I. DASAR HUKUM
B. Pasal 1 ayat (1) huruf h, Pasal 2 ayat (1) huruf a PMK-107/PMK.010/2015 (berlaku setelah 60
ketentuan pasal 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 9, 10)
57/PJ/2010
5
PER-57/PJ/2010
II. TERMASUK PEMUNGUT (Pasal 1 ayat (1) huruf h PMK-107/PMK.010/2015)

o Yaitu Produsen atau importir bahan bakar minyak, bahan bakar gas, dan pelumas, atas
penjualan bahan bakar minyak, bahan bakar gas, dan pelumas
III. MAP DAN KJS (lampiran PER-38/PJ/2009)

o MAP: 411122
o KJS:
▪ untuk agen/penyalur: 401
▪ selain agen/penyalur: 100
IV. TARIF
o Besarnya pungutan PPh Pasal 22 ditetapkan atas penjualan bahan bakar minyak, bahan bakar
gas, dan pelumas oleh produsen atau importir bahan bakar minyak, bahan bakar gas, dan
pelumas adalah sebagai berikut: (Pasal 2 ayat (1) huruf C PMK-107/PMK.010/2015)
Jenis Produk Tarif untuk penjualan kepada : Dasar Pengenaan Pajak

SPBU Pertamina SPBU Bukan Pertamina
atau pihak selain SPBU
bahan bakar minyak 0,25 % 0,30 % Penjualan tidak termasuk PPN
Page 287 of 504
1. bahan bakar gas sebesar 0,3% dari penjualan tidak termasuk PPN;
2. pelumas sebesar 0,3% dari penjualan tidak termasuk PPN.
▪ Pemungutan PPh Pasal 22 atas penjualan pelumas bersifat tidak final dan dapat
diperhitungkan sebagai pembayaran PPh dalam tahun berjalan bagi Wajib Pajak
yang dipungut. (Pasal 9 ayat (3) PPMK-107/PMK.010/2015)
• Pemungutan PPh Pasal 22 oleh Pemungut Pajak atas penjualan bahan bakar minyak dan bahan bakar
gas kepada:(Pasal 9 ayat (2) PPMK-107/PMK.010/2015)
1. penyalur/agen bersifat final;
2. selain penyalur/agen bersifat tidak final
• Besarnya tarif pemungutan yang diterapkan terhadap Wajib Pajak yang tidak memiliki NPWP adalah lebih
tinggi 100% daripada tarif yang diterapkan terhadap Wajib Pajak yang dapat menunjukkan NPWP, dan
pengenaan tarif pajak lebih tinggi 100% ini hanya dikenakan terhadap objek PPh Pasal 22 yang bersifat
tidak final (Pasal 2 ayat (3) PMK-107/PMK.010/2015)
V. SAAT PEMUNGUTAN
o Pajak Penghasilan Pasal 22 atas penjualan hasil produksi terutang dan dipungut pada saat
penerbitan Surat Perintah Pengeluaran Barang (delivery order). (Pasal 4 ayat (5) PMK-
107/PMK.010/2015)
VI. CARA PEMUNGUTAN DAN PENYETORAN
• Bukti pemungutan yang digunakan yaitu formulir bukti pemungutan PPh Pasal 22 sesuai Lampiran III.3
PER-53/PJ/2009 dengan tata cara pengisian sbb: (S-1653/PJ.03/2011 Angka 3 huruf a (Dokumen dengan
Jenis SURAT, bersifat intern atau khusus (tidak berlaku umum) dan tidak berlaku sebagai dasar hukum
yang sah))
Angka 5 kolom (2) diisi "Bahan Bakar Minyak, Gas dan Pelumas (Final)", yang digunakan untuk
pemungutan PPh Pasal 22 kepada penyalur/agen; dan/atau
Angka 6 kolom (2) diisi "Bahan Bakar Minyak, Gas dan Pelumas (Tidak Final)", yang digunakan untuk
pemungutan PPh Pasal 22 kepada selain penyalur/agen.
• Pemungutan PPh Pasal 22 oleh pemungut pajak wajib disetor oleh pemungut ke kas negara melalui
Kantor Pos, bank devisa, atau bank yang ditunjuk oleh Menteri Keuangan dengan menggunakan SSP.
(Pasal 5 ayat (3) PPMK-107/PMK.010/2015)
• Pemungut pajak wajib menerbitkan Bukti Pemungutan PPh Pasal 22 dalam rangkap 3 (tiga), yaitu: (Pasal
6 ayat (2) PMK-107/PMK.010/2015)
2. lembar kedua sebagai lampiran laporan bulanan kepada KPP (dilampirkan pada SPT Masa PPh
Pasal 22); dan
VII. SAAT PENYETORAN DAN PELAPORAN (PMK-80/PMK.03/2010)

o Penyetoran dilakukan paling lama pada tanggal 10 bulan berikutnya setelah masa pajak
berakhir.
o Pelaporan dilakukan paling lama 20 hari setelah masa pajak berakhir.
Page 288 of 504

H.10. PPh Pasal 22 Industri Tertentu
I. DASAR HUKUM
B. Pasal 1 ayat (1) huruf f, Pasal 2 ayat (1) huruf d PMK-107/PMK.010/2015 (berlaku setelah 60
ketentuan pasal 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 9, 10)
57/PJ/2010
5
PER-57/PJ/2010
II. TERMASUK PEMUNGUT PPH PASAL 22

o Termasuk Pemungut PPh Pasal 22 yaitu :
1. Badan usaha yang bergerak dalam bidang usaha industri semen, industri kertas, industri
baja, industri otomotif, dan industri farmasi, atas penjualan hasil produksinya kepada
distributor di dalam negeri (Pasal 1 ayat (1) huruf f PMK-107/PMK.010/2015)
▪ Distributor adalah pedagang, yang meliputi badan atau orang pribadi, yang
melakukan pembelian dari produsen secara langsung untuk dijual dan/atau
dipasarkan kembali. (Pasal 2 PER-06/PJ/2013)
keputusan Kepala KPP. (Pasal 3 PER-06/PJ/2013)
▪ Terhadap pemungut PPh Pasal 22 yang telah diterbitkan surat keputusan
penunjukan pemungut PPh Pasal 22, pemungut pajak tersebut tetap melakukan
pemungutan PPh Pasal 22 (Pasal 6A PER-06/PJ/2013)
▪ Badan usaha yang bergerak dalam bidang usaha industri baja adalah industri
baja yang merupakan industri hulu, termasuk industri hulu yang terintegrasi
dengan industri antara dan industri hilir. (Pasal 1 ayat (2) PMK-
107/PMK.010/2015)
2. Agen Tunggal Pemegang Merek (ATPM), Agen Pemegang Merek (APM), dan importir
umum kendaraan bermotor, atas penjualan kendaraan bermotor di dalam negeri; (Pasal
1 ayat (1) huruf g PMK-107/PMK.010/2015)
keputusan Kepala KPP. (Pasal 3 PER-06/PJ/2013)
Page 289 of 504

▪ Terhadap pemungut PPh Pasal 22 yang telah diterbitkan surat keputusan

penunjukan pemungut PPh Pasal 22, pemungut pajak tersebut tetap melakukan
pemungutan PPh Pasal 22 (Pasal 6A PER-06/PJ/2013)
III. MAP DAN KJS (lampiran PER-38/PJ/2009)

o MAP: 411122
o KJS: 100
IV. TARIF (Pasal 2 ayat (1) huruf d PMK-107/PMK.010/2015)

A. Besarnya pungutan PPh Pasal 22 ditetapkan atas penjualan hasil produksi kepada distributor di
dalam negeri oleh badan usaha yang bergerak dalam bidang usaha industri semen, industri
kertas, industri baja, industri otomotif, dan industri farmasi:
No. Jenis Industri Tarif PPh Pasal 22 Sifat

1. penjualan baja 0,3 % x DPP PPN Tidak Final
2. penjualan semua jenis kendaraan 0,45 % x DPP PPN Tidak Final
bermotor beroda dua atau lebih
3. penjualan semua jenis semen 0,25 % x DPP PPN Tidak Final
4. penjualan kertas 0,1 % x DPP PPN Tidak Final
5. penjualan semua jenis obat 0,3% x DPP PPN Tidak Final
IV.
A. Besarnya pungutan PPh Pasal 22 ditetapkan atas penjualan kendaraan bermotor di dalam negeri
oleh Agen Tunggal Pemegang Merek (ATPM), Agen Pemegang Merek (APM), dan importir
umum kendaraan bermotor sebesar 0,45% dari DPP PPN (tidak final). (Pasal 2 ayat (1) huruf e
PMK-107/PMK.010/2015)
▪ Dikecualikan dari pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22 adalah atas Penjualan
kendaraan bermotor di dalam negeri yang dilakukan oleh industri otomotif, Agen Tunggal
Pemegang Merek (ATPM), Agen Pemegang Merek (APM), dan importir umum
kendaraan bermotor, yang telah dikenai pemungutan PPh berdasarkan ketentuan Pasal
22 ayat (1) huruf c UU PPh. (Pasal 3 ayat (1) huruf h PMK-107/PMK.010/2015)
▪ Pengecualian ini dilakukan tanpa Surat Keterangan Bebas (SKB) (Pasal 3 ayat
(4) PMK-107/PMK.010/2015)
▪ Isi Pasal 22 ayat (1) huruf c UU PPh adalah tentang Wajib Pajak badan tertentu
untuk memungut pajak dari pembeli atas penjualan barang yang tergolong
sangat mewah.
▪ Ketentuan lebih lanjut tentang Pasal 22 ayat (1) huruf c UU PPh KLIK DISINI
B. Pemungutan PPh Pasal 22 ini bersifat tidak final dan dapat diperhitungkan sebagai pembayaran
PPh dalam tahun berjalan bagi Wajib Pajak yang dipungut. (Pasal 9 ayat (1) huruf e PMK-
107/PMK.010/2015))
C. Besarnya tarif pemungutan yang diterapkan terhadap WP yang tidak memiliki NPWP lebih tinggi
100% (seratus persen) daripada tarif yang diterapkan terhadap WP yang dapat menunjukkan
NPWP. (Pasal 2 ayat (3) PMK-107/PMK.010/2015))
V. SAAT TERUTANG DAN PEMUNGUTAN

o PPh Pasal 22 terutang dan dipungut pada saat penjualan. (Pasal 4 ayat (4) PMK-
107/PMK.010/2015))
VI. CARA PEMUNGUTAN, SAAT PENYETORAN DAN SAAT PELAPORAN
Page 290 of 504

menggunakan SSP. (Pasal 5 ayat (3) PMK-107/PMK.010/2015))
o Pemungut pajak wajib menerbitkan Bukti Pemungutan PPh Pasal 22 dalam rangkap 3 (tiga),
o Penyetoran dilakukan paling lama pada tanggal 10 bulan berikutnya setelah masa pajak berakhir
(PMK-80/PMK.03/2010 )
o Pelaporan dilakukan paling lama 20 hari setelah masa pajak berakhir (PMK-80/PMK.03/2010)
VII. HISTORI PERATURAN (KETETUAN SEBELUM BERLAKUNYA PMK-107/PMK.010/2015 dan PER-

31/PJ/2015">PER-31/PJ/2015
A. PENGEMBALIAN BARANG HASIL PRODUKSI YANG TELAH DIBELI DARI PEMUNGUT (NOTA
RETUR) (Pasal 6 PER-57/PJ/2010 (sejak 24 Februari 2013, Ketentuan Pasal 6 PER-57/PJ/2010 ini telah
dihapus)
A. sejak 24 Februari 2013, Ketentuan Pasal 6 PER-57/PJ/2010 ini telah dihapus
B. Ketentuan sebelum 24 Februari 2013 (Pasal 6 PER-57/PJ/2010)
1. Dalam hal terjadi pengembalian barang hasil produksi yang dibeli dari badan usaha
industri sebagai Pemungut PPh Pasal 22 setelah Masa Pajak terjadinya penjualan,
pembeli harus membuat dan menyampaikan nota retur kepada Pemungut PPh Pasal 22.
2. Saat pembuatan nota retur adalah pada Masa Pajak terjadinya pengembalian
3. Nota retur paling sedikit mencantumkan:
a. nomor dan tanggal nota retur;
b. nomor dan tanggal Faktur Pembelian barang yang dikembalikan;
c. nama, alamat, dan Nomor Pokok Wajib Pajak pembeli;
d. nama, alamat, dan Nomor Pokok Wajib Pajak Pemungut Pajak Penghasilan Pasal
22;
e. macam, jenis, jumlah, dan harga barang yang dikembalikan;
f. Pajak Penghasilan Pasal 22 atas barang yang dikembalikan;
g. nama dan tanda tangan pembeli.
4. Nota retur paling sedikit dibuat dalam rangkap 3 (tiga), yaitu:
a. lembar pertama : untuk Pemungut Pajak
b. lembar kedua : untuk dilampirkan pada Surat Pemberitahuan Masa Pajak
Penghasilan Pasal 22
c. lembar ketiga : untuk arsip Wajib Pajak (pembeli)
5. Pengembalian barang hasil produksi dianggap tidak terjadi dalam hal:
a. dalam Masa Pajak terjadinya pengembalian, atas pengembalian tersebut
dilakukan penggantian dengan barang yang sama, baik dalam jumlah fisik
maupun harganya;
b. nota retur tidak selengkapnya mencantumkan keterangan yang diharuskan
c. nota retur tidak dibuat dalam Masa Pajak terjadinya pengembalian barang hasil
produksi.
6. Dalam hal nota retur telah memenuhi ketentuan, PPh Pasal 22 yang telah dipungut
dapat dikurangkan dari Pajak Penghasilan Pasal 22 terutang dalam Masa Pajak terjadinya
pengembalian tersebut, dengan menggunakan formulir SPT Masa PPh Pasal 22 sesuai
Lampiran III.1 PER-53/PJ/2009.
7. Cara pengisian formulir SPT Masa PPh Pasal 22 dalam hal terjadi retur: (S-
1653/PJ.03/2011 Angka 3 huruf b)
a. Induk SPT Masa PPh Pasal 22 bagian B angka 7 kolom (1) diisi "Retur Penjualan
oleh industri semen, industri kertas, industri baja, dan industri otomotif".
b. Induk SPT Masa PPh Pasal 22 bagian B angka 7 kolom (3) dan kolom (4) diisi
jumlah objek pajak dan jumlah PPh Pasal 22 yang terdapat pada daftar rincian
Page 291 of 504
penjualan dan retur penjualan, di mana nilai pada angka 7 kolom (3) dan kolom
(4) ini bersifat sebagai pengurang.
c. Induk SPT Masa PPh Pasal 22 bagian B baris "jumlah" diisi hasil penjumlahan
nilai pada angka 6 dikurangi dengan nilai pada angka 7.
B. HISTORI PERATURAN (PERATURAN SEBELUM BERLAKUNYA PER-57/PJ/2010 TANGGAL 10

DESEMBER 2010
1. Industri Otomotif (KEP-32/PJ./1995)
▪ Badan Usaha yang bergerak di bidang industri otomotif ditunjuk sebagai pemungut PPh
Pasal 22 dengan Surat Keputusan Penunjukan dari Kepala KPP atas penjualan semua
jenis kendaraan bermotor beroda dua atau lebih di dalam negeri.
▪ Yang dikecualikan dari pemungutan PPh Pasal 22 adalah atas penjualan kendaraan
bermotor kepada :
1. Instansi Pemerintah;
2. Corps Diplomatik;
3. bukan Subjek pajak
2. Industri Baja (KEP-01/PJ./1996)
▪ Badan usaha yang bergerak di bidang industri baja yang merupakan industri hulu ditunjuk
sebagai Pemungut Pajak Penghasilan Pasal 22 dengan Surat Keputusan Penunjukan dari
Kepala KPP atas penjualan hasil produksinya di dalam negeri.
▪ Dalam hal Pemungut PPh Pasal 22 mengolah atau memproses lebih lanjut sebagian atau
seluruh hasil produksinya menjadi produk antara dan atau produk hilir sehingga badan
usaha tersebut melakukan kegiatan produksi secara "integrated", maka PPh Pasal 22
dipungut atas penjualan produk hulu, produk antara, dan produk hilir.
▪ PPh Pasal 22 atas penjualan produk industri baja yang dikembalikan (retur) setelah
Masa Pajak terjadinya penjualan, dapat dikurangkan dari Pajak Penghasilan Pasal 22
terutang dalam Masa Pajak terjadinya pengembalian produk tersebut, kecuali apabila
dalam Masa Pajak terjadinya pengembalian, industri baja menggantinya dengan produk
yang sama, baik phisik maupun jumlah harganya.
▪ Apabila terjadi pengembalian (retur), pembeli wajib membuat Nota Retur dalam
Masa Pajak terjadinya pengembalian barang hasil produksi rangkap 3 (tiga) yaitu :
1. lembar pertama : untuk Pemungut Pajak
2. lembar kedua : untuk dilampirkan pada SPT Masa PPh Pasal 22
3. lembar ketiga : untuk arsip Wajib Pajak (pembeli).
▪ Nota Retur sekurang-kurangnya harus mencantumkan :
1. Nomor dan tanggal Nota Retur;
2. Nama, alamat, dan NPWP pembeli;
3. Nama, alamat, dan NPWP industri baja;
4. Nomor dan tanggal Faktur Pembelian baja yang dikembalikan;
5. Macam, jenis, kuantum dan harga baja yang dikembalikan;
6. Tanda tangan pembeli.
Page 292 of 504

H.11. PPh Pasal 22 Penjualan Barang yang Tergolong Sangat Mewah
I. DASAR HUKUM:
B. PMK-90/PMK.03/2015 (berlaku sejak 29 Mei 2015) tentang Perubahan atas PMK-
253/PMK.03/2008 tentang Wajib Pajak Badan Tertentu sebagai Pemungut Pajak dari Pembeli
atas Penjualan Barang yang Tergolong Mewah
▪ PMK-90/PMK.03/2015 mengubah Pasal 1 dan menambahkan Pasal yaitu Pasal 2A dan
Pasal 2B atas PMK-253/PMK.03/2008
C. PER-24/PJ/2015 (berlaku sejak 12 Juni 2015) tentang perubahan PER-19/PJ/2015 (berlaku
sejak 30 Mei 2015) tentang Tata Cara Pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22 atas Penjualan
Barang yang Tergolong Mewah
▪ PER-24/PJ/2015 mengubah ketentuan Pasal 2 atas PER-19/PJ/2015

o SE-13/PJ/2009 (ditetapkan pada tanggal 4 Februari 2009) tentang Penyampaian PMK Nomor
253/PMK.03/2008 tentang Wajib Pajak Badan Tertentu Sebagai Pemungut PPh dari Pembeli
atas Penjualan Barang yang Tergolong Sangat Mewah.
III. PEMUNGUT (Pasal 1 ayat (1) PMK-90/PMK.03/2015)

o Wajib Pajak badan yang melakukan penjualan barang yang tergolong sangat mewah.
IV. TARIF x DPP

o 5% x Harga Jual (tidak termasuk PPN dan PPnBM) (Pasal 2 ayat (2) PMK-253/PMK.03/2008)
▪ sifat tarif adalah TIDAK FINAL (dapat diperhitungkan sebagai kredit pajak) (Pasal 2 ayat
(3) PMK-253/PMK.03/2008)
▪ Harga jual merupakan batasan harga jual sehubungan dengan pembelian barang yang
tergolong sangat mewah, yaitu jumlah yang dibayarkan oleh pembeli kepada penjual.
V. JENIS BARANG YANG TERGOLONG SANGAT MEWAH YANG DIKENAKAN PPh PASAL 22 DAN
HARGA JUALNYA
No Jenis Barang (Pasal 1 ayat (2) PMK-90/PMK.03/2015) Harga Jual (Pasal 2 PER-24/PJ/2015)
1 pesawat terbang pribadi dan helikopter pribadi; adalah harga barang tidak termasuk
PPN dan PPnBM
2 kapal pesiar, yacht, dan sejenisnya; adalah harga barang tidak termasuk
PPN dan PPnBM
3 rumah beserta tanahnya, dengan harga jual atau harga adalah harga dasar, yaitu harga tunai
pengalihannya lebih dari Rp5.000.000.000,00 (lima miliar rupiah) atau cash keras tidak termasuk PPN
atau luas bangunan lebih dari 400m 2 (empat ratus meter persegi); dan PPnBM
4 apartemen, kondominium, dan sejenisnya, dengan harga jual atau adalah harga dasar, yaitu harga tunai
Page 293 of 504

pengalihannya lebih dari Rp5.000.000.000,00 (lima miliar rupiah) atau cash keras tidak termasuk PPN
atau luas bangunan lebih dari 150m 2 (seratus lima puluh meter dan PPnBM
persegi);
5 kendaraan bermotor roda empat pengangkutan orang kurang dari adalah harga barang tidak termasuk
10 orang berupa sedan, jeep, sport utility vehicle (suv), multi PPN dan PPnBM
purpose vehicle (mpv), minibus, dan sejenisnya, dengan harga jual
lebih dari Rp2.000.000.000,00 (dua miliar rupiah) atau dengan
kapasitas silinder lebih dari 3.000cc; dan/atau
o Terhadap penjualan kendaraan bermotor ini yang telah

dipungut PPh berdasarkan PMK-90/PMK.03/2015 ini, tidak
lagi dilakukan pemungutan PPh berdasarkan ketentuan
Pasal 22 ayat (1) huruf b UU PPh (Pasal 2B PMK-
90/PMK.03/2015)
6 kendaraan bermotor roda dua dan tiga, dengan harga jual lebih adalah harga barang tidak termasuk
dari Rp300.000.000,00 (tiga ratus juta rupiah) atau dengan PPN dan PPnBM
kapasitas silinder lebih dari 250cc.
o Terhadap penjualan kendaraan bermotor ini yang telah

dipungut PPh berdasarkan PMK-90/PMK.03/2015 ini, tidak
lagi dilakukan pemungutan PPh berdasarkan ketentuan
Pasal 22 ayat (1) huruf b UU PPh (Pasal 2B PMK-
90/PMK.03/2015)
VI. DIKECUALIKAN DARI PEMUNGUTAN
• Dikecualikan dari pemungutan Pajak Penghasilan adalah pembelian barang yang tergolong sangat mewah
yang dilakukan oleh bukan subjek pajak.(Pasal 2A ayat (1) PMK-90/PMK.03/2015)
• Pengecualian dari pemungutan Pajak Penghasilan dilakukan tanpa Surat Keterangan Bebas Pajak
Penghasilan. (Pasal 2A ayat (2) PMK-90/PMK.03/2015)
VII. TATA CARA PEMUNGUTAN PPH PASAL 22:

o Saat pemungutan adalah pada saat melakukan penjualan barang yang tergolong sangat mewah.
o Setiap melakukan pemungutan, Pemungut wajib menerbitkan bukti pemungutan PPh Pasal 22
kepada WP OP dan Badan yang dipungut. (Pasal 3 ayat (1) PMK-253/PMK.03/2008)
VIII. SAAT PENYETORAN DAN PELAPORAN PPh Pasal 22 yang DIPUNGUT:

o Pemungut wajib menyetorkan PPh yang dipungut paling lama tanggal 10 (sepuluh) bulan
berikutnya setelah Masa Pajak berakhir dengan menggunakan SSP. (Pasal 3 ayat (2) PMK-
253/PMK.03/2008)
o Pemungut wajib melaporkan PPh pasal 22 yang dipungut dengan menggunakan SPT Masa PPh
Pasal 22 paling lama 20 (dua puluh) hari setelah Masa Pajak berakhir. (Pasal 3 ayat (3) PMK-
253/PMK.03/2008)
IX. PERMOHONAN PEMBEBASAN
Page 294 of 504

1. Wajib Pajak dapat mengajukan permohonan pembebasan dari pemungutan Pajak Penghasilan kepada
Direktur Jenderal Pajak apabila: (Pasal 4 ayat (1) PER-19/PJ/2015)
a. mengalami kerugian fiskal;
b. berhak melakukan kompensasi kerugian fiskal;
c. Pajak Penghasilan yang telah dibayar lebih besar dari Pajak PenghasiIan yang akan terutang;
d. merupakan Wajib Pajak orang pribadi yang penghasilannya semata-mata berasal dari pekerjaan
sebagai pegawai dan telah dipotong Pajak Penghasilan oleh pemberi kerja; dan/atau
e. atas penghasilannya hanya dikenakan pajak bersifat final.
2. Pembebasan dari pemungutan Pajak Penghasilan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) diberikan melalui
Surat Keterangan Bebas. (Pasal 4 ayat (2) PER-19/PJ/2015)
3. Tata cara pengajuan permohonan pembebasan dari pemungutan Pajak Penghasilan sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 4 ayat (2) PER-19/PJ/2015 berpedoman pada Peraturan Direktur Jenderal yang
mengatur mengenai tata cara pengajuan permohonan pembebasan dari pemotongan dan/atau
pemungutan Pajak Penghasilan oleh pihak lain. (Pasal 5 ayat (1) PER-19/PJ/2015)
4. Bagi Wajib Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (1) huruf d PER-19/PJ/2015, pengajuan
permohonan pembebasan dari pemungutan Pajak Penghasilan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4
ayat (2) PER-19/PJ/2015 dilampiri dengan:(Pasal 5 ayat (2) PER-19/PJ/2015)
a. fotokopi SPT Tahunan PPh orang pribadi Tahun Pajak sebelum tahun diajukannya permohonan
yang telah disampaikan ke Kantor Pelayanan Pajak tempat Wajib Pajak terdaftar, dan
b. surat keterangan penghasilan bulan sebelum pengajuan permohonan dari pemberi kerja.
X. KETENTUAN TAMBAHAN
• Terhadap penjualan kendaraan bermotor

o kendaraan bermotor roda empat pengangkutan orang kurang dari 10 orang berupa sedan, jeep,
sport utility vehicle (suv), multi purpose vehicle (mpv), minibus, dan sejenisnya, dengan harga jual
lebih dari Rp2.000.000.000,00 (dua miliar rupiah) atau dengan kapasitas silinder lebih dari
3.000cc; dan/atau
o kendaraan bermotor roda dua dan tiga, dengan harga jual lebih dari Rp300.000.000,00 (tiga ratus
juta rupiah) atau dengan kapasitas silinder lebih dari 250cc.
yang telah dipungut Pajak Penghasilan berdasarkan PMK-90/PMK.03/2015, tidak lagi dilakukan
pemungutan Pajak Penghasilan berdasarkan ketentuan Pasal 22 ayat (1) huruf b Undang-Undang
Nomor 7 TAHUN 1983 tentang Pajak Penghasilan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir
dengan Undang-Undahg Nomor 36 TAHUN 2008.
Page 295 of 504

I. PPH PASAL 23
I.1. Tabel Tarif PPh Pasal 23

No Uraian Tarif x DPP Dasar Hukum
1 Dividen 15% x jumlah bruto UU 7 tahun 1983 stdtd UU

(Termasuk pengertian dividen dengan Jika penerima penghasilan tidak 36 tahun 2008
nama dan dalam bentuk apapun, termasuk memiliki NPWP, maka tarif
dividen dari perusahaan asuransi kepada pemotongan menjadi 100% lebih
pemegang polis) tinggi.
Tidak termasuk Dividen yang dikenakan sejak 1 Januari 2009
pemotongan PPh Pasal 23 adalah: Disetor dengan SSP paling
lambat tgl 10 bulan berikutnya.
Sisa Hasil Usaha (SHU) koperasi yang
KAP: 411124
dibayarkan kepada anggota koperasi
(karena dikecualikan dari pemotongan KJS: 101
PPh Pasal 23 sesuai Pasal 23 ayat (4) Dilaporkan oleh Pemotong dengan
huruf f UU 36 tahun 2008); menggunakan SPT Masa PPh
Pasal 23 paling lambat tgl
bagian laba yang diterima oleh anggota dari 20 bulan berikutnya setelah Masa
perseroan komanditer yang modalnya Pajak berakhir.
tidak terbagi atas saham-saham,
persekutuan, perkumpulan, firma, dan
kongsi, termasuk pemegang unit
penyertaan kontrak investasi kolektif
(KIK), (karena bukan merupakan objek
pajak sesuai Pasal 4 ayat (3) huruf i UU
36 tahun 2008) dan karena dikecualikan
dari pemotongan PPh Pasal 23
sesuai Pasal 23 ayat (4) huruf e UU 36
tahun 2008);
Dividen yang dibagikan kepada WP Orang

Pribadi, karena masuk PPh Pasal
4(2).selengkapnya..
Dividen yang diterima WP Badan Dalam

Negeri, koperasi, BUMN, BUMD,
dengan syarat:
Dividen berasal dari cadangan laba

ditahan; dan
Bagi penerima dividen, kepemilikan

saham pada badan yang
memberikan dividen paling rendah
25% dari jumlah modal yang disetor.
Page 296 of 504

(karena bukan objek pajak, diatur

diPasal 4 ayat (3) huruf f UU PPh)
selengkapnya tentang DIVIDEN..
2 Bunga 15% x jumlah bruto UU 7 tahun 1983 stdtd UU

Tidak termasuk pengertian Bunga yang Jika penerima penghasilan tidak 36 tahun 2008
dipotong PPh Pasal 23 adalah: memiliki NPWP, maka tarif
pemotongan menjadi 100% lebih PMK 251/PMK.03/2008
Jika penghasilan dibayar/ terutang kepada tinggi.
Bank (karena dikecualikan dari sejak 1 Januari 2009
pemotongan PPh Pasal 23 sesuai Pasal
Disetor dengan SSP paling
23 ayat (4) huruf a UU 36 tahun 2008);
Jika penghasilan dibayar/ terutang kepada KAP: 411124

badan usaha atas jasa keuangan yang KJS: 102
berfungsi sebagai penyalur pinjaman
Dilaporkan oleh Pemotong dengan
dan/ atau pembiayaan yang diatur
menggunakan SPT Masa PPh
dengan Peraturan Menteri Keuangan Pasal 23 paling lambat tgl
(karena dikecualikan dari pemotongan 20 bulan berikutnya setelah Masa
PPh Pasal 23 sesuai Pasal 23 ayat (4)
Pajak berakhir.
huruf h UU 36 tahun 2008); Diatur lebih
lanjut dalam PMK 251/PMK.03/2008.
Bunga Deposito, Tabungan (yg didapatkan

dari Bank), dan Diskonto SBI, krn
termasuk pemotongan PPh Pasal
4(2); selengkapnya..
Bunga Obligasi, krn termasuk pemotongan

PPh Pasal 4(2); selengkapnya..
Bunga simpanan yang dibayarkan Koperasi

kepada anggota koperasi Orang Pribadi
(WP OP), karena termasuk pemotongan
PPh Pasal 4(2). selengkapnya..
selengkapnya tentang BUNGA..
3 Royalti 15% x jumlah bruto UU 7 tahun 1983 stdtd UU

selengkapnya tentang ROYALTI.. Jika penerima penghasilan tidak 36 tahun 2008
memiliki NPWP, maka tarif
pemotongan menjadi 100% lebih
tinggi.
sejak 1 Januari 2009
Page 297 of 504

KAP: 411124
KJS: 103
20 bulan berikutnya setelah Masa
Pajak berakhir.
4 Hadiah dan penghargaan selain yang 15% x jumlah bruto UU 7 tahun 1983 stdtd UU
telah dipotong PPh Pasal 21ayat (1) Jika penerima penghasilan tidak 36 tahun 2008
huruf e. memiliki NPWP, maka tarif
Tidak termasuk Hadiah dan Penghargaan pemotongan menjadi 100% lebih
yang dipotong PPh Pasal 23 adalah: tinggi.
Hadiah atau penghargaan dan hadiah
sehubungan dengan pekerjaan, jasa
dan kegiatan lainnya yang diterima oleh
WP OP Dalam Negeri (karena termasuk KAP: 411124
pemotongan PPh Pasal KJS: 100
21); selengkapnya.. Dilaporkan oleh Pemotong dengan
Hadiah Undian, karena termasuk Pasal 23 paling lambat tgl
pemotongan PPh Pasal 20 bulan berikutnya setelah Masa
4(2); selengkapnya..
Pajak berakhir.
Hadiah langsung dalam penjualan barang/

jasa sepanjang diberikan kepada semua
pembeli/ konsumen akhir tanpa diundi,
(karena bukan termasuk objek
pajak);selengkapnya..
selengkapnya tentang HADIAH &

PENGHARGAAN..
5 Sewa dan penghasilan lain sehubungan 2% x jumlah bruto UU 7 tahun 1983 stdtd UU
dengan penggunaan harta, kecuali yang Jika penerima penghasilan tidak 36 tahun 2008
telah dikenakan PPh Pasal 4(2). memiliki NPWP, maka tarif
Tidak termasuk sewa dan penghasilan lain pemotongan menjadi 100% lebih
sehubungan dengan penggunaan harta tinggi.
yang dipotong PPh Pasal 23 adalah: sejak 1 Januari 2009
sewa tanah dan/ atau bangunan karena
termasuk pemotongan PPh Pasal
4(2).selengkapnya.. KAP: 411124
KJS: 100
sewa yang dibayarkan atau terutang
sehubungan dengan sewa guna usaha
Page 298 of 504
dengan hak opsi, karena dalam Pasal Pasal 23 paling lambat tgl
23 ayat (4) huruf b UU 36 tahun 20 bulan berikutnya setelah Masa
2008dikecualikan dari pemotongan PPh Pajak berakhir.
Pasal 23.
selengkapnya ttg SEWA..
6 Jasa teknik, jasa manajemen, jasa 2% x jumlah bruto UU 7 tahun 1983 stdtd UU
konstruksi, jasa konsultan, dan jasa Jika penerima penghasilan tidak 36 tahun 2008
lain selain jasa yang telah dipotong PPh memiliki NPWP, maka tarif
Pasal 21. pemotongan menjadi 100% lebih PMK 244/PMK.03/2008ttg
Untuk Jasa Konstruksi mulai dari 1 Januari tinggi. Jenis Jasa Lain.
2008 s.d sekarang dikenakan pemotongan sejak 1 Januari 2009
PPh Pasal 4(2).selengkapnya.. SE-35/PJ/2010 ttg Definisi
Disetor dengan SSP paling Jasa Teknik, Jasa
selengkapnya ttg JASA.. lambat tgl 10 bulan berikutnya. Manajemen, dan Jasa
KAP: 411124 Konsultan.
KJS: 104
20 bulan berikutnya setelah Masa
Pajak berakhir.
Page 299 of 504

I.2. PPh Pasal 23
DASAR HUKUM :
Pasal 4 Ayat (1) Huruf g, Pasal 4 Ayat (3) huruf f, Pasal 23 UU Nomor 36 TAHUN 2008 (berlaku sejak 1 Januari
2009) tentang perubahan keempat atas UU Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan
PP 94 TAHUN 2010 sebagai pengganti PP 138 Tahun 2000 (berlaku sejak 30 Desember 2010) tentang
PMK-251/PMK.03/2008 tentang penghasilan atas jasa keuangan yang dilakukan oleh badan usaha yang
berfungsi sebagai penyalur pinjaman dan/atau pembiayaan yang tidak dilakukan pemotongan PPh Pasal 23
PER-53/PJ/2009 (berlaku sejak 1 November 2009) tentang SPT Masa PPh Pasal 23
PER-6/PJ/2009 tentang tata cara penyampaian SPT dalam bentuk elektronik
KEP - 50/PJ./1994 (berlaku sejak 1 Januari 1995)
SURAT EDARAN TERKAIT
SE-12/PJ.4/1996 tentang pelaksanaan pemotongan pph pasal 23
SE-53/PJ./2009 tentang defenisi jumlah bruto yang dimaksud di dalam PPh Pasal 23
SE-106/PJ./2009 (berlaku sejak 1 November 2009) tentang SPT Masa PPh Pasal 23
SE-35/PJ/2010 (tanggal 9 Maret 2010) tentang pengertian sewa, dan penghasilan lain sehubungan dengan
penggunaan harta, jasa teknik, jasa manajemen, dan jasa konsultan yang dipotong PPh Pasal 23
PEMOTONG PPH 23
Pemotong PPh Pasal 23 adalah :
Badan pemerintah, subjek pajak badan dalam negeri, penyelenggara kegiatan, bentuk usaha tetap, atau
perwakilan perusahaan luar negeri lainnya.
Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri yang ditunjuk sebagai pemotong PPh 23 (Harus ada Surat Keputusan
Penunjukan yang diterbitkan oleh Kepala KPP (tidak ada format baku yang tersedia), yaitu : KEP-50/PJ./1994
Akuntan, Arsitek, Dokter, Notaris, Pejabat Pembuat Akte Tanah (PPAT) kecuali PPAT tersebut adalah Camat,
pengacara, dan konsultan, yang melakukan pekerjaan bebas;
Orang pribadi yang menjalankan usaha yang menyelenggarakan pembukuan.
WP Orang pribadi ini hanya memotong PPh Pasal 23 atas sewa saja
OBJEK PPH PASAL 23 DAN BUKAN OBJEK PEMOTONGAN PPH PASAL 23
Objek PPh Pasal 23 adalah :

Page 300 of 504
Dividen (Pasal 4 ayat (1) huruf g UU PPh)
Bunga (Pasal 4 ayat (1) huruf f UU PPh)
Royalti (Pasal 4 ayat (1) huruf h UU PPh)
Hadiah, penghargaan, bonus, dan sejenisnya selain yang telah dipotong PPh sebagaimana yang dimaksud
dalam Pasal 21 ayat (1) huruf e UU pph. (Dalam hal ini berarti yang merupakan objek PPh Pasal 23 yaitu apabila
yang menerima jenis penghasilan ini adalah selain WP OP yang harusnya dipotong PPh Pasal 21)
Dikenakan PPh Pasal 23 jika hadiah atau penghargaan perlombaan, penghargaan, dan hadiah sehubungan
dengan pekerjaan, jasa, dan kegiatan lainnya diterima oleh WP Badan termasuk BUT
Keterangan Lebih Lanjut KLIK DISINI
Sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta, kecuali sewa tanah dan/atau bangunan
Imbalan sehubungan dengan jasa teknik, jasa manajemen, jasa konstruksi, jasa konsultan, dan jasa lain selain
jasa yang telah dipotong PPh Pasal 21 (PMK 244/PMK.03/2008) (Dalam hal ini berarti yang merupakan objek
PPh Pasal 23 yaitu apabila yang menerima jenis penghasilan ini adalah selain WP OP yang harusnya dipotong
PPh Pasal 21)
Yang dibayarkan, disediakan untuk dibayarkan, atau telah jatuh tempo pembayarannya oleh Pemotong
PPh Pasal 23 kepada WP DN atau BUT.
Yang bukan merupakan objek pemotongan PPh Pasal 23 adalah :
penghasilan yang dibayar atau terutang kepada bank;
sewa yang dibayarkan atau terutang sehubungan dengan sewa guna usaha dengan hak opsi;
dividen yang bukan Objek PPh (Pasal 4 ayat (3) huruf f) dan dividen yang diterima oleh orang pribadi(merupakan
objek PPh yang bersifat final (Pasal 17 ayat (2c));
bagian laba yang bukan objek PPh (Pasal 4 ayat (3) huruf i);
sisa hasil usaha koperasi yang dibayarkan oleh koperasi kepada anggotanya;
Page 301 of 504

penghasilan yang dibayar atau terutang kepada badan usaha atas jasa keuangan yang berfungsi sebagai
penyalur pinjaman dan/atau pembiayaan yang diatur dengan Peraturan Menteri Keuangan (PMK-
251/PMK.03/2008)
SAAT TERUTANG ATAU SAAT PEMOTONGAN
Saat Pemotongan : Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 23 UU PPh dilakukan pada akhir
bulan dibayarkannya penghasilan, disediakan untuk dibayarkannya penghasilan; atau jatuh temponya
pembayaran penghasilan yang bersangkutan, tergantung peristiwa yang terjadi terlebih dahulu. (PP
Nomor 94 TAHUN 2010 Pasal 15 ayat (3)
Saat Terutang : Saat terutangnya Pajak Penghasilan Pasal 23 UU PPh adalah pada saat pembayaran, saat
disediakan untuk dibayarkan (seperti: dividen) dan jatuh tempo (seperti: bunga dan sewa), saat yang ditentukan
dalam kontrak atau perjanjian atau faktur (seperti: royalti, imbalan jasa teknik atau jasa manajemen atau jasa
lainnya).(Penjelasan PP Nomor 94 TAHUN 2010 Pasal 15 ayat (3)
Yang dimaksud dengan "saat disediakan untuk dibayarkan" (seperti : untuk dividen) adalah :
untuk perusahaan yang tidak go public, adalah saat dibukukan sebagai utang dividen yang akan dibayarkan,
yaitu pada saat pembagian dividen diumumkan atau ditentukan dalam Rapat Umum Pemegang Saham (RUPS)
Tahunan. Demikian pula apabila perusahaan yang bersangkutan dalam tahun berjalan membagikan dividen
sementara (dividen interim), maka Pajak Penghasilan Pasal 23 Undang-Undang Pajak Penghasilan terutang
pada saat diumumkan atau ditentukan dalam Rapat Direksi atau pemegang saham sesuai dengan Anggaran
Dasar perseroan yang bersangkutan.
untuk perusahaan yang go public, adalah pada tanggal penentuan kepemilikan pemegang saham yang berhak
atas dividen (recording date). Dengan perkataan lain pemotongan Pajak Penghasilan atas dividen sebagaimana
diatur dalam Pasal 23 Undang-Undang Pajak Penghasilan baru dapat dilakukan setelah para pemegang saham
yang berhak "menerima atau memperoleh" dividen tersebut diketahui, meskipun dividen tersebut belum diterima
secara tunai.
Yang dimaksud dengan "saat jatuh tempo pembayaran" (seperti : untuk bunga atau sewa) adalah saat
kewajiban untuk melakukan pembayaran yang didasarkan atas kesepakatan, baik yang tertulis maupun tidak
tertulis dalam kontrak atau perjanjian atau faktur.
TEMPAT PEMOTONGAN PPH PASAL 23 (sesuai SE-12/PJ.4/1996)
Atas transaksi-transaksi yang merupakan objek pemotongan PPh Pasal 23 yang pembayarannya dilakukan oleh
kantor pusat, maka PPh Pasal 23 dipotong, disetor, dan dilaporkan oleh kantor pusat.
Atas transaksi-transaksi yang merupakan objek pemotongan PPh Pasal 23 yang pembayarannya
dilakukan oleh kantor cabang, misalnya pembayaran sewa mesin oleh kantor cabang, PPh Pasal 23 dipotong,
disetor, dan dilaporkan oleh kantor cabang yang bersangkutan.
Ketentuan tentang pemusatan pelaksanaan pemotongan, penyetoran, pelaporan PPh Pasal 23 tidak diatur dalam
peraturan perundang-undangan perpajakan.
Page 302 of 504

Dalam hal WP yang menerima atau memperoleh penghasilan yang merupakan objek PPh Pasal 23 tidak memiliki
NPWP, besarnya tarif pemotongan adalah lebih tinggi 100% daripada tarif yang seharusnya (Pasal 23 ayat 1a
UU PPh)
DALAM HAL WP MELAKUKAN PENYAMPAIAN ATAU PEMBETULAN SPT MASA PPH PASAL 23 MASA
PAJAK SEBELUM MASA NOVEMBER 2009
Wajib Pajak harus melakukan pembetulan tersebut dengan menggunakan formulir Per-53/pj./2009. (SE-
106/PJ./2009butir 6)
Dalam hal Wajib Pajak melakukan penyampaian atau pembetulan SPT PPh Final Pasal 4 Ayat (2), SPT Pajak
Penghasilan Pasal 15, Pasal 22, Pasal 23 dan/atau Pasal 26 untuk Masa Pajak sebelum November 2009, maka
Wajib Pajak harus melakukan penyampaian atau pembetulan tersebut dengan menggunakan formulir
sebagaimana ditetapkan pada Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-53/PJ./2009. (SE-
106/PJ./2009 butir 6)
SKB PPH 23
KLIK DISINI
Page 303 of 504

I.3. Stempel Tanda tangan pada Bukti Potong PPh 23/26 atas dividen
DASAR HUKUM
PER-15/PJ/2014 (berlaku sejak 16 Mei 2014) tentang penggunaan stempel tanda tangan pada bukti pemotongan
PPh atas pembayaran dividen kepada para pemegang saham
PER-15/PJ/2014 mencabut KEP-388/PJ/2003 (berlaku sejak 22 Desember 2003) stdd KEP-

117/PJ./2004(berlaku sejak 29 Juli 2004)
DIPERBOLEHKANNYA PENGGUNAAN STEMPEL TANDA TANGAN PADA BUKTI POTONG PPH 23/26
Pemotong Pajak dapat menggunakan stempel tanda tangan untuk menandatangani Bukti Pemotongan PPh atas
pembayaran dividen kepada para pemegang saham untuk jumlah penerbitan bukti pemotongan Pajak
Penghasilan minimal 6.000 (enam ribu) lembar." (Pasal 2 PER-15/PJ/2014)
Pemotong Pajak adalah Wajib Pajak yang menyediakan untuk membayar atau membayar dividen kepada para
pemegang saham. (Pasal 1 PER-15/PJ/2014)
TATA CARA PENGAJUAN PERMOHONAN, PROSES PERSETUJUANNYA DAN KEWAJIBAN PEMOTONG

PAJAK
Pemotong Pajak yang akan menggunakan Stempel tanda tangan wajib mengajukan permohonan kepada
Direktur Jenderal Pajak c.q. Kepala KPP tempat Pemotong Pajak terdaftar; (Pasal 3 ayat (1) PER-15/PJ/2014)
Permohonan ini wajib dilengkapi dengan: (Pasal 3 ayat (2) PER-15/PJ/2014)
jumlah penerima dividen;
penunjukkan pejabat yang berwenang menandatangani bukti pemotongan Pajak Penghasilan atas pembayaran
dividen kepada para pemegang saham.
Setelah melakukan penelitian atas permohonan Pemotong Pajak, Kepala KPP atas nama Direktur Jenderal Pajak
menerbitkan Surat Keputusan Penggunaan Stempel Tanda Tangan dalam rangkap tiga dengan menggunakan
formulir Lampiran I PER-15/PJ/2014. (Pasal 3 ayat (3) PER-15/PJ/2014)
Surat Keputusan Penggunaan Stempel Tanda Tangan diterbitkan paling lambat 14 (empat belas) hari sejak
diterimanya permohonan. (Pasal 3 ayat (4) PER-15/PJ/2014)
Apabila jangka waktu 14 hari ini telah lewat dan Direktur Jenderal Pajak tidak memberi suatu keputusan, maka
permohonan Pemotong Pajak tersebut dianggap diterima, dan selanjutnya Kepala KPP atas nama Direktur
Jenderal Pajak segera menerbitkan Surat Keputusan Penggunaan Stempel Tanda Tangan paling lambat 7 (tujuh)
hari sejak batas waktu 14 hari telah lewat. (Pasal 3 ayat (5) PER-15/PJ/2014)
Bagi Pemotong Pajak yang telah mendapat Surat Keputusan Penggunaan Stempel Tanda Tangan
wajib: (Pasal 4 PER-15/PJ/2014)
Page 304 of 504

Menyerahkan Spesimen Tanda Tangan Pejabat yang diberi wewenang untuk menandatangani Bukti
Pemotongan PPh atas pembayaran dividen kepada para pemegang saham ke KPP tempat Pemotong Pajak
terdaftar sebagairnana dimaksud dalam Lampiran II PER-15/PJ/2014
Mencantumkan nomor dan tanggal Keputusan Penggunaan Stempel Tanda Tangan pada Bukti Pemotongan
Pajak Penghasilan atas pembayaran dividen kepada para pemegang saham.
Pemotong Pajak wajib melaporkan kepada Kepala KPP apabila terjadi perubahan pejabat yang diberi wewenang
untuk menandatangani Bukti Pemotongan PPh atas pembayaran dividen kepada para pemegang saham disertai
Spesimen Tanda Tangan pejabat dimaksud.
Page 305 of 504

I.4. Dividen
DASAR HUKUM :
Pasal 4 Ayat (1) Huruf g, Pasal 4 Ayat (3) huruf f, Pasal 23 , Pasal 17 Ayat (2c) UU Nomor 36 TAHUN
2008 (berlaku sejak 1 Januari 2009) tentang perubahan keempat atas UU Nomor 7 TAHUN 1983 tentang Pajak
Penghasilan
PP NOMOR 94 TAHUN 2010 sebagai pengganti PP 138 TAHUN 2000 (berlaku sejak 30 Desember
2010) tentang Penghitungan Penghasilan Kena Pajak dan Pelunasan PPh dalam Tahun Berjalan
PP NOMOR 19 TAHUN 2009 (berlaku sejak 1 Januari 2009)tentang PPh atas dividen yang diterima/diperoleh
oleh WP OP DN
PMK-111/PMK.03/2010 (berlaku sejak 14 Juni 2010) tentang tata cara pemotongan, penyetoran, dan pelaporan
atas dividen yang diterima/diperoleh oleh WP OP DN
SE-30/PJ/2012 tentang pemotongan, penyetoran, dan pelaporan PPh atas penghasilan berupa dividen
PENGERTIAN DIVIDEN (Penjelasan Pasal 4 ayat (1) huruf g UU Nomor 36 TAHUN 2008)
Dividen merupakan bagian laba yang diperoleh pemegang saham atau pemegang polis asuransi atau
pembagian sisa hasil usaha koperasi yang diperoleh anggota koperasi.
Termasuk dalam pengertian dividen adalah:
pembagian laba baik secara langsung ataupun tidak langsung, dengan nama dan dalam bentuk apapun;
pembayaran kembali karena likuidasi yang melebihi jumlah modal yang disetor;
pemberian saham bonus yang dilakukan tanpa penyetoran termasuk saham bonus yang berasal dari kapitalisasi
agio saham;
Tetapi apabila pemberian saham bonus yang dilakukan tanpa penyetoran berasal dari:Ini tidak
termasuk sebagai pengertian dividen sesuai Pasal 4 ayat (1) huruf g UU PPh (Pasal 2 PP 94 TAHUN 2010 dan
penjelasannya)
kapitalisasi agio saham kepada pemegang saham yang telah menyetor modal atau membeli saham di atas harga
nominal, sepanjang jumlah nilai nominal saham yang dimilikinya setelah pembagian saham bonus tidak melebihi
jumlah setoran modal; dan
kapitalisasi selisih lebih penilaian kembali aktiva tetap sebagaimana dimaksud dalam Pasal 19 ayat (1) UU PPh.
pembagian laba dalam bentuk saham
pencatatan tambahan modal yang dilakukan tanpa penyetoran;
Page 306 of 504

jumlah yang melebihi jumlah setoran sahamnya yang diterima atau diperoleh pemegang saham karena
pembelian kembali saham-saham oleh perseroan yang bersangkutan;
pembayaran kembali seluruhnya atau sebagian dari modal yang disetorkan, jika dalam tahun-tahun yang lampau
diperoleh keuntungan, kecuali jika pembayaran kembali itu adalah akibat dari pengecilan modal dasar (statuter)
yang dilakukan secara sah;
pembayaran sehubungan dengan tanda-tanda laba, termasuk yang diterima sebagai penebusan tanda-tanda
laba tersebut;
bagian laba sehubungan dengan pemilikan obligasi;
bagian laba yang diterima oleh pemegang polis;
pembagian berupa sisa hasil usaha kepada anggota koperasi; (ini merupakan dividen yang tidak dipotong PPh
Pasal 23 UU UU Nomor 36 TAHUN 2008)
pengeluaran perusahaan untuk keperluan pribadi pemegang saham yang dibebankan sebagai biaya perusahaan.
Dalam praktek sering dijumpai pembagian atau pembayaran dividen secara terselubung, misalnya dalam hal
pemegang saham yang telah menyetor penuh modalnya dan memberikan pinjaman kepada perseroan dengan
imbalan bunga yang melebihi kewajaran. Apabila terjadi hal yang demikian maka selisih lebih antara bunga yang
dibayarkan dan tingkat bunga yang berlaku di pasar, diperlakukan sebagai dividen. Bagian bunga yang
diperlakukan sebagai dividen tersebut tidak boleh dibebankan sebagai biaya oleh perseroan yang
bersangkutan.
Pembagian laba secara langsung dan/atau tidak langsung yang berasal dari saldo laba termasuk saldo
laba berdasarkan proyeksi laba tahun berjalan merupakan objek pajak, kecuali bagian laba yang bukan objek
pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (3) huruf f UU PPh (Pasal 6 PP 94 TAHUN 2010)
DIVIDEN YANG MERUPAKAN OBJEK PPH PASAL 23
TARIF
15% dari Penghasilan Bruto dan bersifat tidak final
NPWP, besarnya tarif pemotongan adalah lebih tinggi 100% daripada tarif yang seharusnya (Pasal 23 ayat
1a UU Nomor 36 TAHUN 2008)
MAP DAN KJS (lampiran per-38/PJ/2009)
MAP: 411124
KJS: 101
SAAT TERUTANG DAN SAAT PEMOTONGAN
Page 307 of 504

Saat Terutang : saat disediakan untuk dibayarkan (Penjelasan PP Nomor 94 TAHUN 2010 Pasal 15 ayat (3)
Yang dimaksud dengan "saat disediakan untuk dibayarkan" adalah :
untuk perusahaan yang tidak go public, adalah saat dibukukan sebagai utang dividen yang akan dibayarkan,
yaitu pada saat pembagian dividen diumumkan atau ditentukan dalam Rapat Umum Pemegang Saham (RUPS)
Tahunan. Demikian pula apabila perusahaan yang bersangkutan dalam tahun berjalan membagikan dividen
sementara (dividen interim), maka Pajak Penghasilan Pasal 23 Undang-Undang Pajak Penghasilan terutang
pada saat diumumkan atau ditentukan dalam Rapat Direksi atau pemegang saham sesuai dengan Anggaran
Dasar perseroan yang bersangkutan.
untuk perusahaan yang go public, adalah pada tanggal penentuan kepemilikan pemegang saham yang berhak
atas dividen (recording date). Dengan perkataan lain pemotongan Pajak Penghasilan atas dividen sebagaimana
diatur dalam Pasal 23 Undang-Undang Pajak Penghasilan baru dapat dilakukan setelah para pemegang saham
yang berhak "menerima atau memperoleh" dividen tersebut diketahui, meskipun dividen tersebut belum diterima
secara tunai.
bulandibayarkannya penghasilan, disediakan untuk dibayarkannya penghasilan; atau jatuh temponya
pembayaran penghasilan yang bersangkutan, tergantung peristiwa yang terjadi terlebih dahulu. (PP
Nomor 94 TAHUN 2010 Pasal 15 ayat (3)
PELAPORAN SPT MASA
alam hal terdapat data dan informasi keuangan mengenai pembagian dividen dalam laporan keuangan
WP badan, WP badan wajib melakukan pemotongan dan penyetoran PPh atas dividen tersebut serta
melaporkannya ke KPP tempat SPT Tahunan PPh WP badan diadministrasikan. (dijelaskan dalam SE-
30/PJ/2012)
DIVIDEN YANG TIDAK DIPOTONG PPH PASAL 23 (Pasal 23 ayat (4) No.36 TAHUN 2008)
dividen atau bagian laba yangditerima atau diperoleh PT sebagai WPDN, koperasi, BUMN, atau BUMD,dari
penyertaan modal pada badan usaha yang didirikan dan bertempat kedudukan di Indonesia dengan
syarat:
dividen berasal dari cadangan laba yang ditahan; dan
bagi PT, BUMN dan BUMD yang menerima dividen, kepemilikan saham pada badan yang memberikan dividen
paling rendah 25% (dua puluh lima persen) dari jumlah modal yang disetor;(karena bukan merupakan objek pajak
sesuai Pasal 4 ayat (3) huruf f UU PPh)
bagian laba yang diterima atau diperoleh anggota dari perseroan komanditer yang modalnya tidak terbagi atas
saham-saham, persekutuan, perkumpulan, firma, dan kongsi, termasuk pemegang unit penyertaan Kontrak
Investasi Kolektif (KIK), (karena bukan merupakan objek pajak sesuai Pasal 4 ayat (3) huruf i UU 36 TAHUN
2008);
Bagian laba yang diterima atau diperoleh oleh pemegang unit penyertaan Kontrak Investasi Kolektif termasuk
keuntungan atas pelunasan kembali unit penyertaannya, tidak termasuk sebagai objek pajak.
Page 308 of 504

Ketentuan ini berlaku juga bagi pemegang unit penyertaan yang merupakan Subjek Pajak luar negeri.(PP 94
TAHUN 2010 Pasal 5)
Dividen yang diterima oleh Orang Pribadi (karena merupakan objek PPh Pasal 4 ayat (2) final)
sisa hasil usaha koperasi yang dibayarkan oleh koperasi kepada anggotanya (karena dikecualikan dari
pemotongan PPh Pasal 23 sesuai Pasal 23 ayat (4) huruf f UU 36 TAHUN 2008);
DIVIDEN YANG MERUPAKAN OBJEK PPH PASAL 4 AYAT (2) = FINAL (Sejak 1 Januari 2009)
Dividen Yang Diterima Oleh Orang Pribadi (Pasal 17 ayat (2c) UU No.36 TAHUN 2008, PP nomor 19 TAHUN
2009, dan PMK-111/PMK.03/2010).
STEMPEL TANDA TANGAN PADA BUKTI POTONG PPH 23/26
KETENTUAN TERKAIT DIVIDEN BAGI WP BADAN (dijelaskan dalam SE-30/PJ/2012)
Peraturan perundang-undangan di bidang PPh telah mengatur bahwa atas penghasilan berupa dividen dengan
nama dan dalam bentuk apa pun yang dibayarkan, disediakan untuk dibayarkan, atau telah jatuh tempo
pembayarannya oleh WP badan dalam negeri kepada:
WP OP dalam negeri dikenai PPh sebesar 10% (sepuluh persen) dan bersifat final yang dilakukan melalui
pemotongan oleh pihak yang membayar atau pihak lain yang ditunjuk selaku pembayar dividen sebagaimana
diatur dalam Pasal 17 ayat (2c) UU PPh jo. PP Nomor 19 TAHUN 2009;
WP badan dalam negeri atau BUT, dipotong pajak oleh pihak yang wajib membayarkan sebesar 15% (lima belas
persen) dari jumlah bruto sebagaimana diatur dalam Pasal 23 ayat (1) huruf a angka 1 UU PPh;
WP luar negeri selain bentuk usaha tetap di Indonesia dipotong pajak sebesar 20% (dua puluh persen) dari
jumlah bruto oleh pihak yang wajib membayarkan sebagaimana diatur dalam Pasal 26 ayat (1) huruf a UU PPh.
Ketentuan Terkait Tempat Pemotongan dan Penyetoran PPh atas dividen serta Pelaporan SPT masa PPh-
nya
Dengan mempertimbangkan bahwa:
Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak badan harus dilampiri laporan keuangan;
data dan informasi mengenai dividen merupakan salah satu data dan informasi keuangan yang harus dilaporkan
oleh Wajib Pajak badan dalam laporan keuangan untuk periode Tahun Pajak; dan untuk memberikan kemudahan
kepada Wajib Pajak badan dalam melakukan pemenuhan kewajiban perpajakan dan kemudahan bagi Kantor
Pelayanan Pajak dalam melakukan pengawasan kepada Wajib Pajak badan, maka dalam hal terdapat data
dan informasi keuangan mengenai pembagian dividen dalam laporan keuangan WP badan, WP badan
wajib melakukan pemotongan dan penyetoran PPh atas dividen tersebut serta melaporkannya ke KPP tempat
SPT Tahunan PPh WP badan diadministrasikan.
Page 309 of 504

I.5. Bunga
DASAR HUKUM:
Pasal 4 Ayat (1) Huruf f, Pasal 4 Ayat (2) huruf a, Pasal 23 UU Nomor 36 TAHUN 2008 (berlaku sejak 1 Januari
2009) tentang perubahan keempat atas UU Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan
PP 94 TAHUN 2010 sebagai pengganti PP 138 Tahun 2000 (berlaku sejak 30 Desember 2010) tentang
PMK-251/PMK.03/2008 (berlaku sejak 1 Januari 2009) tentang Penghasilan atas Jasa Keuangan yang Dilakukan
oleh Badan Usaha yang Berfungsi sebagai Penyalur Pinjaman dan/ atau Pembiayaan yang Tidak Dilakukan
Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 23
PER-38/PJ/2009 (berlaku sejak 1 Juli 2009) tentang Bentuk Formulir Surat Setoran Pajak
BUNGA YANG MERUPAKAN OBJEK PPH PASAL 23 (TIDAK FINAL)
OBJEK DAN TARIF
Objek PPh Pasal 23 adalah bunga dan imbalan lainnya termasuk premium maupun diskonto yang
merupakan bunga antar pinjaman yang diterima atau diperoleh oleh WP OP DN maupun WP Badan DN dari
pihak pembayar bunya yang merupakan pemotong PPh Pasal 23
Dalam pengertian bunga termasuk pula premium, diskonto dan imbalan sehubungan dengan jaminan
pengembalian utang.
Premium terjadi apabila misalnya surat obligasi dijual di atas nilai nominalnya. Premium merupakan penghasilan
bagi yang menerbitkan obligasi.
Diskonto terjadi apabila surat obligasi dibeli di bawah nilai nominalnya. Diskonto merupakan penghasilan bagi
yang membeli obligasi.
Tarif PPh Pasal 23 = 15% dari Penghasilan Bruto dan bersifat tidak final
NPWP, besarnya tarif pemotongan adalah lebih tinggi 100% daripada tarif yang seharusnyaPasal 23 ayat (1a)
MAP DAN KJS (lampiran PER-38/PJ/2009)
MAP: 411124
KJS: 102
bulandibayarkannya penghasilan, disediakan untuk dibayarkannya penghasilan; atau jatuh temponya
Page 310 of 504

pembayaran penghasilan yang bersangkutan, tergantung peristiwa yang terjadi terlebih dahulu. (PP 94
TAHUN 2010Pasal 15 ayat (3)
lainnya). (Penjelasan PP 94 TAHUN 2010 Pasal 15 ayat (3)
Yang dimaksud dengan "saat jatuh tempo pembayaran" (seperti : untuk bunga atau sewa) adalah saat
kewajiban untuk melakukan pembayaran yang didasarkan atas kesepakatan, baik yang tertulis maupun tidak
tertulis dalam kontrak atau perjanjian atau faktur.
PINJAMAN TANPA BUNGA DARI PEMEGANG SAHAM (PP 94 TAHUN 2010 Pasal 12)
Pinjaman tanpa bunga dari pemegang saham yang diterima oleh Wajib Pajak berbentuk perseroan
terbatas diperkenankan apabila:
pinjaman tersebut berasal dari dana milik pemegang saham itu sendiri dan bukan berasal dari pihak lain;
modal yang seharusnya disetor oleh pemegang saham pemberi pinjaman telah disetor seluruhnya;
pemegang saham pemberi pinjaman tidak dalam keadaan merugi; dan
perseroan terbatas penerima pinjaman sedang mengalami kesulitan keuangan untuk kelangsungan usahanya.
Apabila pinjaman yang diterima oleh Wajib Pajak berbentuk perseroan terbatas dari pemegang sahamnya
tidak memenuhi ketentuan ini,maka atas pinjaman tersebut terutang bunga dengan tingkat suku bunga wajar.
Yang dimaksud dengan "tingkat suku bunga wajar" adalah tingkat suku bunga yang berlaku yang ditetapkan
sesuai dengan prinsip kewajaran dan kelaziman (best practice) jika transaksi dilakukan di antara pihak yang tidak
mempunyai hubungan istimewa sebagaimana dimaksud dalam Pasal 18 ayat (4) UU PPh.
BUNGA YANG TIDAK DIPOTONG PPh PASAL 23 ADALAH:
Jika penghasilan dibayar/ terutang kepada Bank (karena dikecualikan dari pemotongan PPh Pasal 23
sesuai Pasal 23 ayat (4) huruf a UU Nomor 36 TAHUN 2008)
Jika penghasilan dibayar/ terutang kepada badan usaha atas jasa keuangan yang berfungsi sebagai penyalur
pinjaman dan/atau pembiayaan yang diatur dengan Peraturan Menteri Keuangan (PMK-
251/PMK.03/2008). (karena dikecualikan dari pemotongan PPh Pasal 23 sesuai Pasal 23 ayat (4) huruf h UU
Keterangan:
Penghasilan yang dibayar/ terutang kepada badan usaha atas jasa keuangan penyalur pinjaman dan/ atau
pembiayaan yang dikecualikan dari pemotongan PPh Pasal 23 adalah penghasilan berupa bunga atau imbalan
lain yang diberikan atas penyaluran pinjaman dan/atau pemberian pinjaman (termasuk pembiayaan berbasis
syariah) (Pasal 1 ayat (2) PMK-251/PMK.03/2008).
Page 311 of 504

Badan Usaha yang dimaksud terdiri dari: (Pasal 1 ayat (3) PMK-251/PMK.03/2008).
perusahaan pembiayaan yang merupakan badan usaha diluar Bank dan lembaga keuangan bukan Bank yang
khusus didirikan untuk melakukan kegiatan yang termasuk bidang usaha lembaga pembiayaan dan telah
memperoleh ijin usaha dari Menteri Keuangan.
badan usaha milik negara atau badan usaha milik daerah yang khusus didirikan untuk memberikan sarana
pembiayaan bagi usaha mikro, kecil, menengah, dan koperasi, termasuk PT (Persero) Permodalan Nasional
Madani.
Bunga Deposito, Tabungan (yang didapatkan dari Bank), dan Diskonto SBI (karena termasuk pemotongan PPh
Pasal 4(2))
Bunga Obligasi (karena termasuk pemotongan PPh Pasal 4(2))
Bunga simpanan yang dibayarkan Koperasi kepada anggota koperasi Orang Pribadi (WP OP) (karena termasuk
pemotongan PPh Pasal 4(2))
BUNGA YANG MERUPAKAN OBJEK PPH PASAL 4 AYAT (2) (BERSIFAT FINAL)
Bunga Obligasi (bersifat final) (PP 16 Tahun 2009 yang berlaku sejak 1 Januari 2009)
Bunga yang diterima berasal dari bank (bersifat final) (PP 131 Tahun 2000, KMK-51/KMK.04/2001, dan SE-
01/PJ.43/2001) berlaku sejak 1 Januari 2001
SELENGKAPNYA KLIK DISNI
Bunga Simpanan Yang Dibayarkan Oleh Koperasi Yang Didirikan Di Indonesia Kepada Anggota Koperasi
Orang Pribadi (bersifat final) (PP 15 TAHUN 2009) (berlaku sejak 1 Januari 2009), PMK-112/PMK.03/2010
Page 312 of 504

I.6. Royalti
DASAR HUKUM
Pasal 4 Ayat (1) Huruf h, Pasal 23 ayat (1) UU Nomor 36 TAHUN 2008 (berlaku sejak 1 Januari 2009) tentang
PP NOMOR 94 TAHUN 2010 sebagai pengganti PP 138 TAHUN 2000 (berlaku sejak 30 Desember
2010) tentang Penghitungan Penghasilan Kena Pajak dan Pelunasan PPh dalam Tahun Berjalan
PER-33/PJ./2009 (berlaku sejak 4 Juni 2009) tentang perlakuan PPh atas penghasilan berupa royalti dari hasil
karya sinematografi
SE-3/PJ/2011 (ditetapkan tanggal 10 Januari 2011) tentang PPh atas penghasilan berupa royalti dan perlakuan
PPN atas pemasukan film impor
DEFENISI (Penjelasan Pasal 4(1) Huruf H UU 36 TAHUN 2008)
(Penjelasan Pasal 4(1) Huruf H UU 36 TAHUN 2008) Royalti adalah suatu jumlah yang dibayarkan atau
terutang dengan cara atau perhitungan apa pun, baik dilakukan secara berkala maupun tidak, sebagai
imbalan atas:
Penggunaan atau hak menggunakan hak cipta di bidang kesusastraan, kesenian atau karya ilmiah, paten, desain
atau model, rencana, formula atau proses rahasia, merek dagang, atau bentuk hak kekayaan intelektual/industrial
atau hak serupa lainnya;
Penggunaan atau hak menggunakan peralatan/perlengkapan industrial, komersial, atau ilmiah;
Pemberian pengetahuan atau informasi di bidang ilmiah, teknikal, industrial, atau komersial;
Pemberian bantuan tambahan atau pelengkap sehubungan dengan penggunaan atau hak menggunakan hak-
hak tersebut pada angka 1, penggunaan atau hak menggunakan peralatan/perlengkapan tersebut pada angka 2,
atau pemberian pengetahuan atau informasi tersebut pada angka 3, berupa:
penerimaan atau hak menerima rekaman gambar atau rekaman suara atau keduanya, yang disalurkan kepada
masyarakat melalui satelit, kabel, serat optik, atau teknologi yang serupa;
penggunaan atau hak menggunakan rekaman gambar atau rekaman suara atau keduanya, untuk siaran televisi
atau radio yang disiarkan/dipancarkan melalui satelit, kabel, serat optik, atau teknologi yang serupa;
penggunaan atau hak menggunakan sebagian atau seluruh spektrum radio komunikasi;
Penggunaan atau hak menggunakan film gambar hidup (motion picture films), film atau pita video untuk siaran
televisi, atau pita suara untuk siaran radio; dan
Pelepasan seluruhnya atau sebagian hak yang berkenaan dengan penggunaan atau pemberian hak kekayaan
intelektual/industrial atau hak-hak lainnya sebagaimana tersebut di atas.
Page 313 of 504

TARIF
15% dari Penghasilan Bruto dan bersifat tidak final
1a UU 36 TAHUN 2008)
MAP: 411124
KJS: 103
bulan dibayarkannya penghasilan, disediakan untuk dibayarkannya penghasilan; atau jatuh temponya
pembayaran penghasilan yang bersangkutan, tergantung peristiwa yang terjadi terlebih dahulu. (Pasal 15
ayat (3) PP Nomor 94 TAHUN 2010)
dalam kontrak atau perjanjian atau faktur (seperti: royalti, imbalan jasa teknik atau jasa manajemen atau
jasa lainnya). (Pasal 15 ayat (3) Penjelasan PP Nomor 94 TAHUN 2010)
PENGENAAN PPH ATAS ROYALTI DARI HASIL KARYA SINEMATOGRAFI (PER-33/PJ./2009 (berlaku
sejak 4 Juni 2009))
Pemanfaatan hasil Karya Sinematografi dapat dilakukan melalui suatu perjanjian baik tertulis maupun tidak
tertulis atas penggunaan hasil Karya Sinematografi :
dengan pemindahan seluruh hak cipta tanpa persyaratan tertentu, termasuk tanpa ada kewajiban pembayaran
kompensasi di kemudian hari (INI TIDAK TERMASUK PENGERTIAN ROYALTI);
dengan memberikan hak menggunakan hak cipta hasil Karya Sinematografi kepada pihak lain untuk
mengumumkan dan/atau memperbanyak ciptaannya atau produk hak terkaitnya, dengan persyaratan tertentu
seperti penggunaan Karya Sinematografi untuk jangka waktu atau wilayah tertentu ((INI TERMASUK
PENGERTIAN ROYALTI) PPH 23 = 15% X SELURUH PENGHASILAN YANG DITERIMA/DIPEROLEH
PEMEGANG HAK CIPTA);
dengan memberikan hak menggunakan hak cipta hasil Karya Sinematografi kepada pihak lain untuk
mengumumkan ciptaannya dengan menggunakan pola bagi hasil antara pemegang hak cipta dan pengusaha
bioskop ((INI TERMASUK PENGERTIAN ROYALTI) PPH 23 = 15% X 10% X BAGI HASIL) ; atau
dengan memberikan hak menggunakan hak cipta hasil Karya Sinematografi kepada pihak lain tanpa hak untuk
mengumumkan dan/atau memperbanyak ciptaannya atau produk hak terkaitnya (INI TIDAK TERMASUK
PENGERTIAN ROYALTI).
Page 314 of 504

I.7. Hadiah, Penghargaan
DASAR HUKUM
Pasal 4 ayat (1) huruf b dan Pasal 4 ayat (2) haruf b UU Nomor 36 TAHUN 2008 (berlaku sejak 1 Januari
2009)tentang perubahan keempat atas UU Nomor 7 TAHUN 1983 tentang Pajak Penghasilan
PP 132 TAHUN 2000 (berlaku sejak 1 Januari 2001) tentang PPh atas hadiah undian
PER-11/PJ/2015 (berlaku sejak 1 Mei 2015) tentang PPh atas hadiah undian
Pasal 1, 2, 5, PER-31/PJ/2012 (berlaku sejak 1 Januari 2013) tentang pedoman teknis tata cara pemotongan,
penyetoran dan pelaporan pajak penghasilan pasal 21 dan/atau pajak penghasilan pasal 26 sehubungan dengan
pekerjaan, jasa, dan kegiatan orang pribadi
KLASIFIKASI HADIAH
HADIAH YANG DIKENAKAN PPH
Hadiah Undian (bersifat final)
Tarif = 25% dari jumlah bruto nilai hadiah
Selengkapnya tentang hadiah undian KLIK DISINI
hadiah atau penghargaan perlombaan, hadiah sehubungan kegiatan, dan penghargaan dikenakan Pajak
penghasilan dengan ketentuan sebagai berikut: (bersifat tidak final)
Atas hadiah atau penghargaan perlombaan, penghargaan, dan hadiah sehubungan dengan pekerjaan, jasa, dan
kegiatan lainnya dikenakan PPh dengan ketentuan sebagai berikut : (Pasal 3 ayat (2) PER-11/PJ/2015)
Dalam hal penerima penghasilan adalah orang pribadi Wajib Pajak dalam negeri, dikenakan PPh Pasal
21 sebesar tarif Pasal 17 UU PPh
Hadiah atau penghargaan perlombaan yang diterima oleh Orang Pribadi WP dalam negeri
Hadiah atau penghargaan perlombaan adalah hadiah atau penghargaan yang diberikan melalui suatu
perlombaan atau adu ketangkasan
Berdasarkan pasal 3 huruf f PER-31/PJ/2012 Orang Pribadi ini dikategorikan sebagai peserta kegiatan yang
menerima atau memperoleh penghasilan sehubungan dengan keikutsertaannya dalam suatu kegiatan.
Penghitungan PPh Pasal 21 nya adalah Tarif berdasarkan Pasal 17 ayat (1) huruf a UU PPh X jumlah
penghasilan bruto untuk setiap kali pembayaran yang bersifat utuh dan tidak dipecah, yang diterima oleh peserta
kegiatan (Pasal 16 ayat (2) huruf b PER-31/PJ/2012)
Hadiah sehubungan dengan pekerjaan, jasa, dan kegiatan lainnya
Page 315 of 504

Hadiah sehubungan dengan pekerjaan, jasa, dan kegiatan lainnya adalah hadiah dengan nama dan dalam
bentuk apapun yang diberikan sehubungan dengan pekerjaan, jasa dan kegiatan yang dilakukan oleh penerima
hadiah
Penghitungan PPh Pasal 21 nya KLIK DISINI
Dalam hal penerima penghasilan adalah Wajib Pajak luar negeri selain BUT, dikenakan PPh Pasal 26 sebesar
20% dari jumlah bruto dengan memperhatikan ketentuan dalam P3B yang berlaku
Dalam hal penerima penghasilan adalah Wajib Pajak badan termasuk BUT, dikenakan PPh Pasal 23 sebesar
15% dari jumlah penghasilan bruto
MAP DAN KJS PPh 23 atas hadiah atau penghargaan (lampiran PER-38/PJ/2009)
MAP: 411124
KJS: 100
HADIAH YANG TIDAK DIPOTONG OLEH PEMOTONG PPH
Pemotongan Pajak Penghasilan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 PER-11/PJ/2015 tidak berlaku untuk
:(Pasal 4 PER-11/PJ/2015)
hadiah langsung dalam penjualan barang atau jasa sepanjang diberikan kepada semua pembeli atau konsumen
akhir tanpa diundi, dan
hadiah tersebut diterima langsung oleh konsumen akhir pada saat pembelian barang atau jasa.
Hadiah ini merupakan objek Pajak Penghasilan yang wajib dilaporkan dalam Surat Pemberitahuan Pajak
Tahunan Wajib Pajak yang bersangkutan.
KETENTUAN SEBELUM 1 MEI 2015
DASAR HUKUM
Pasal 4 ayat (1) huruf b dan Pasal 4 ayat (2) haruf b UU Nomor 36 TAHUN 2008 (berlaku sejak 1 Januari
2009)tentang perubahan keempat atas UU Nomor 7 TAHUN 1983 tentang Pajak Penghasilan
PP 132 TAHUN 2000 (berlaku sejak 1 Januari 2001) tentang PPh atas hadiah undian
KEP-395/PJ/2001 (berlaku sejak 1 Januari 2001) tentang pengenaan PPh atas hadiah dan penghargaan
PER-31/PJ/2009 stdd PER-57/PJ/2009 (berlaku sejak 1 Januari 2009 s/d 31 Desember 2012) tentang pedoman
teknis tata cara pemotongan, penyetoran dan pelaporan pajak penghasilan pasal 21 dan/atau pajak penghasilan
pasal 26 sehubungan dengan pekerjaan, jasa, dan kegiatan orang pribadi
Page 316 of 504

Pasal 1, 2, 5, PER-31/PJ/2012 (berlaku sejak 1 Januari 2013) tentang pedoman teknis tata cara pemotongan,
penyetoran dan pelaporan pajak penghasilan pasal 21 dan/atau pajak penghasilan pasal 26 sehubungan dengan
pekerjaan, jasa, dan kegiatan orang pribadi
KLASIFIKASI HADIAH
HADIAH YANG DIKENAKAN PPH
Hadiah Undian (bersifat final)
Tarif = 25% dari jumlah bruto nilai hadiah
Selengkapnya tentang hadiah undian KLIK DISINI
hadiah atau penghargaan perlombaan, penghargaan, dan hadiah sehubungan dengan pekerjaan, jasa, dan
kegiatan lainnya (bersifat tidak final)
Atas hadiah atau penghargaan perlombaan, penghargaan, dan hadiah sehubungan dengan pekerjaan, jasa, dan
kegiatan lainnya dikenakan PPh dengan ketentuan sebagai berikut : (Pasal 2 ayat (2) KEP-395/PJ/2001)
Dalam hal penerima penghasilan adalah orang pribadi Wajib Pajak dalam negeri, dikenakan PPh Pasal
21 sebesar tarif Pasal 17 UU No. 36 TAHUN 2008
Hadiah atau penghargaan perlombaan yang diterima oleh Orang Pribadi WP dalam negeri
Hadiah atau penghargaan perlombaan adalah hadiah atau penghargaan yang diberikan melalui suatu
perlombaan atau adu ketangkasan
Berdasarkan pasal 3 huruf f PER-31/PJ/2012 Orang Pribadi ini dikategorikan sebagai peserta kegiatan yang
menerima atau memperoleh penghasilan sehubungan dengan keikutsertaannya dalam suatu kegiatan.
Penghitungan PPh Pasal 21 nya adalah Tarif berdasarkan Pasal 17 ayat (1) huruf a UU PPh X jumlah
penghasilan bruto untuk setiap kali pembayaran yang bersifat utuh dan tidak dipecah, yang diterima oleh peserta
kegiatan (Pasal 16 ayat (2) huruf b PER-31/PJ/2012)
Hadiah sehubungan dengan pekerjaan, jasa, dan kegiatan lainnya
Hadiah sehubungan dengan pekerjaan, jasa, dan kegiatan lainnya adalah hadiah dengan nama dan dalam
bentuk apapun yang diberikan sehubungan dengan pekerjaan, jasa dan kegiatan yang dilakukan oleh penerima
hadiah
Penghitungan PPh Pasal 21 nya KLIK DISINI
Dalam hal penerima penghasilan adalah Wajib Pajak luar negeri selain BUT, dikenakan PPh Pasal 26 sebesar
20% dari jumlah bruto dengan memperhatikan ketentuan dalam P3B yang berlaku
Dalam hal penerima penghasilan adalah Wajib Pajak badan termasuk BUT, dikenakan PPh Pasal 23 sebesar
15% dari jumlah penghasilan bruto
Page 317 of 504

MAP DAN KJS PPh 23 atas hadiah atau penghargaan (lampiran PER-38/PJ/2009)
MAP: 411124
KJS: 100
HADIAH YANG TIDAK DIKENAKAN PPH
Tidak termasuk dalam pengertian hadiah dan penghargaan yang dikenakan PPh adalah : (Pasal 3 KEP-
395/PJ/2001)
hadiah langsung dalam penjualan barang atau jasa sepanjang diberikan kepada semua pembeli atau konsumen
akhir tanpa diundi, dan hadiah tersebut diterima langsung oleh konsumen akhir pada saat pembelian barang atau
jasa.
Page 318 of 504

I.8. Sewa dan Jasa
DASAR HUKUM
Pasal 23 ayat (1) huruf c UU Nomor 36 TAHUN 2008 (berlaku sejak 1 Januari 2009) tentang perubahan keempat
PP 94 TAHUN 2010 (berlaku sejak 30 Desember 2010) tentang penghitungan penghasilan kena pajak dan
pelunasan PPh dalam tahun berjalan
PMK-141/PMK.03/2015 (mulai berlaku setelah 30 (tiga puluh) hari terhitung sejak tanggal 27 Juli 2015) tentang
jenis jasa lain yang dipotong PPh Pasal 23
SE-35/PJ/2010 (tanggal 9 Maret 2010) tentang pengertian sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan
penggunaan harta, jasa teknik, jasa manajemen, dan jasa konsultan sebagaimana dimaksud dalam pasal 23 ayat
(1) huruf c UU PPh
SEWA
SEWA YANG DIPOTONG PPH PASAL 23
sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta, kecuali sewa dan penghasilan lain
sehubungan dengan penggunaan harta yang telah dikenai Pajak Penghasilan sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 4 ayat (2) (Sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta, kecuali sewa tanah
dan/atau bangunan) (Pasal 23 ayat (1) huruf c angka 1 UU Nomor 36 TAHUN 2008)
Sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta adalah penghasilan yang diterima atau
diperoleh sehubungan dengan kesepakatan untuk memberikan hak menggunakan harta selama jangka waktu
tertentu baik dengan perjanjian tertulis maupun tidak tertulis sehingga harta tersebut hanya dapat digunakan oleh
penerima hak selama jangka waktu yang telah disepakati (SE-35/PJ/2010)
TARIF
2% dari jumlah bruto
MAP: 411124
KJS: 100
Page 319 of 504

Saat Pemotongan : Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 23 UU PPh dilakukan pada akhir bulan dibayarkannya
penghasilan, disediakan untuk dibayarkannya penghasilan; atau jatuh temponya pembayaran penghasilan yang
bersangkutan, tergantung peristiwa yang terjadi terlebih dahulu. (Pasal 15 ayat (3) PP Nomor 94 TAHUN 2010)
lainnya). (Pasal 15 ayat (3) Penjelasan PP Nomor 94 TAHUN 2010)
Yang dimaksud dengan "saat jatuh tempo pembayaran" (seperti : untuk bunga atau sewa) adalah saat kewajiban
untuk melakukan pembayaran yang didasarkan atas kesepakatan, baik yang tertulis maupun tidak tertulis dalam
kontrak atau perjanjian atau faktur.
JASA
JASA YANG DIPOTONG PPH PASAL 23
Jasa yang dipotong PPh Pasal 23 Yaitu Imbalan sehubungan dengan jasa teknik, jasa manajemen, jasa
konstruksi, jasa konsultan, dan jasa lain selain jasa yang telah dipotong Pajak Penghasilan sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 21 UU PPh. (Pasal 23 ayat (1) huruf c UU Nomor 36 TAHUN 2008) (imbalan
sehubungan dengan jasa teknik, jasa manajemen, jasa konstruksi, jasa konsultan, dan jasa lain yang
diterima oleh WP Badan.
Dikecualikan dari pemotongan PPh Pasal 23 ini adalah dalam hal imbalan sehubungan dengan jasa lain tersebut
telah dikenai PPh yang bersifat final berdasarkan peraturan perundang-undangan tersendiri.(Pasal 1 ayat
(2) PMK-141/PMK.03/2015)
Jasa teknik merupakan pemberian jasa dalam bentuk pemberian informasi yang berkenaan dengan pengalaman
dalam bidang industri, perdagangan dan ilmu pengetahuan yang dapat meliputi :
pemberian informasi dalam pelaksanaan suatu proyek tertentu, seperti pemetaan dan/atau pencarian dengan
bantuan gelombang seismik;
pemberian informasi dalam pembuatan suatu jenis produk tertentu, seperti pemberian informasi dalam bentuk
gambar-gambar, petunjuk produksi, perhitungan-perhitungan dan sebagainya; atau
pemberian informasi yang berkaitan dengan pengalaman di bidang manajemen, seperti pemberian informasi
melalui pelatihan atau seminar dengan peserta dan materi yang telah ditentukan oleh pengguna jasa. (SE-
35/PJ/2010)
Jasa manajemen merupakan pemberian jasa dengan ikut serta secara langsung dalam pelaksanaan atau
pengelolaan manajemen. (SE-35/PJ/2010)
Jasa konsultan merupakan pemberian advice (petunjuk, pertimbangan, atau nasihat) profesional dalam suatu
bidang usaha, kegiatan, atau pekerjaan yang dilakukan oleh tenaga ahli atau perkumpulan tenaga ahli, yang
tidak disertai dengan keterlibatan langsung para tenaga ahli tersebut dalam pelaksanaannya. (SE-35/PJ/2010)
JENIS JASA LAIN (Pasal 1 ayat (6) PMK-141/PMK.03/2015)
Page 320 of 504

Jenis jasa lain yang dipotong PPh Pasal 23 terdiri dari:
Jasa penilai (appraisal);
Jasa aktuaris;
Jasa akuntansi, pembukuan, dan atestasi laporan keuangan;
Jasa hukum;
Jasa arsitektur;
Jasa perencanaan kota dan arsitektur landscape;
Jasa perancang (design);
Jasa pengeboran (drilling) di bidang penambangan minyak dan gas bumi (migas), kecuali yang dilakukan oleh
bentuk usaha tetap;
Jasa penunjang di bidang usaha panas bumi dan penambangan minyak dan gas bumi (migas);
Jasa penunjang di bidang usaha panas bumi dan penambangan minyak dan gas bumi (migas) adalah jasa
penunjang berupa:
KLIK DISINI (Pasal 2 ayat (1) PMK-141/PMK.03/2015)
Jasa penambangan dan jasa penunjang selain di bidang usaha panas bumi dan penambangan minyak dan gas
bumi (migas);
Jasa penambangan dan jasa penunjang selain di bidang usaha panas bumi dan penambangan minyak dan gas
bumi (migas) adalah semua jasa penambangan dan jasa penunjang di bidang pertambangan umum berupa:
Jasa penunjang di bidang penerbangan dan bandar udara;
Jasa penunjang di bidang penerbangan dan bandar udara adalah berupa:
Jasa penebangan hutan;
Jasa pengolahan limbah;
Jasa penyedia tenaga kerja dan/atau tenaga ahli (outsourcing services);
Jasa perantara dan/atau keagenan;
Page 321 of 504

Jasa di bidang perdagangan surat-surat berharga, kecuali yang dilakukan oleh Bursa Efek, Kustodian Sentral
Efek Indonesia (KSEI) dan Kliring Penjaminan Efek Indonesia (KPEI);
Jasa kustodian/penyimpanan/penitipan, kecuali yang dilakukan oleh Kustodian Sentral Efek Indonesia (KSEI);
Jasa pengisian suara (dubbing) dan/atau sulih suara;
Jasa mixing film;
Jasa pembuatan saranan promosi film, iklan, poster, photo, slide, klise, banner, pamphlet, baliho dan folder;
Jasa sehubungan dengan software atau hardware atau sistem komputer, termasuk perawatan, pemeliharaan dan
perbaikan;
Jasa pembuatan dan/atau pengelolaan website;
Jasa internet termasuk sambungannya;
Jasa penyimpanan, pengolahan, dan/atau penyaluran data, informasi, dan/ a tau program;
Jasa instalasi/pemasangan mesin, peralatan, listrik, telepon, air, gas, AC, dan/atau TV kabel, selain yang
dilakukan oleh Wajib Pajak yang ruang lingkupnya di bidang konstruksi dan mempunyai izin dan/atau sertifikasi
sebagai pengusaha konstruksi;
Jasa perawatan/perbaikan/pemeliharaan mesin, peralatan, listrik, telepon, air, gas, AC, TV kabel, dan/atau
bangunan, selain yang dilakukan oleh Wajib Pajak yang ruang lingkupnya di bidang konstruksi dan inempunyai
izin dan/atau sertifikasi sebagai pengusaha konstruksi;
Jasa perawatan kendaraan dan/atau alat transportasi darat, laut dan udara;
Jasa maklon;
Jasa maklon adalah pemberian jasa dalam rangka proses penyelesaian suatu barang tertentu yang proses
pengerjaannya dilakukan oleh pihak pemberi jasa (disubkontrakkan), yang spesifikasi, bahan baku, barang
setengah jadi, dan/atau bahan penolong/pembantu yang akan diproses sebagian atau seluruhnya disediakan
oleh pengguna jasa, dan kepemilikan atas barang jadi berada pada pengguna jasa. (Pasal 2 ayat (4) PMK-
141/PMK.03/2015)
Jasa penyelidikan dan keamanan;
Jasa penyelenggara kegiatan atau event organizer;
Jasa penyelenggara kegiatan atau event organizer adalah kegiatan usaha yang dilakukan oleh pengusaha jasa
penyelenggara kegiatan meliputi antara lain penyelenggaraan pameran, konvensi, pagelaran musik, pesta,
seminar, peluncuran produk, konferensi pers, dan kegiatan lain yang memanfaatkan jasa penyelenggara
kegiatan. (Pasal 2 ayat (5) PMK-141/PMK.03/2015)
Jasa penyediaan tempat. dan/atau waktu dalam media masa, media luar ruang atau media lain untuk
penyampaian informasi, dan/atau jasa periklanan;
Page 322 of 504

Jasa pembasmian hama;
Jasa kebersihan atau cleaning service;
Jasa sedot septic tank;
Jasa pemeliharaan kolam;
Jasa katering atau tata boga;
Jasa freight forwarding;
Jasa freight forwarding adalah kegiatan usaha yang ditujukan untuk mewakili kepentingan pemilik untuk
mengurus semua/sebagian kegiatan yang diperlukan bagi terlaksananya pengiriman dan penerimaan barang
melalui transportasi darat, laut, dan/atau udara, yang dapat mencakup kegiatan penerimaan, penyimpanan,
sortasi, pengepakan, penandaan, pengukuran, penimbangan, pengurusan penyelesaian dokumen, penerbitan
dokumen angkutan, perhitungan biaya angkutan, klaim, asuransi atas pengiriman barang serta penyelesaian
tagihan dan biaya-biaya lainnya berkenaan dengan pengiriman barang-barang tersebut sampai dengan
diterimanya barang oleh yang berhak menerimanya. (Pasal 2 ayat (6PMK-141/PMK.03/2015)
Jasa logistik;
Jasa pengurusan dokumen;
Jasa pengepakan;
Jasa loading dan unloading;
Jasa laboratorium dan/atau dilakukan oleh lembaga atau rangka penelitian akademis;
Jasa pengelolaan parkir;
Jasa penyondiran tanah;
Jasa penyiapan dan/atau pengolahan lahan;
Jasa pembibitan dan/atau penanaman bibit;
Jasa pemeliharaan tanaman;
Jasa pemanenan;
Jasa pengolahan hasil pertanian, perkebunan, perikanan, peternakan, dan/atau perhutanan
Jasa dekorasi;
Jasa pencetakan/penerbitan;
Jasa penerjemahan;
Page 323 of 504

Jasa pengangkutan/ekspedisi kecuali yang telah diatur dalam Pasal 15 Undang-Undang Pajak Penghasilan;
Jasa pelayanan kepelabuhanan;
Jasa pengangkutan melalui jalur pipa;
Jasa pengelolaan penitipan anak;
Jasa pelatihan dan/atau kursus;
Jasa pengiriman dan pengisian uang ke ATM;
Jasa sertifikasi;
Jasa survey;
Jasa tester, dan
Jasa selain jasa-jasa tersebut di atas yang pembayarannya dibebankan pada Anggaran Pendapatan dan Belanja
Negara atau Anggaran Pendapatan dan Belanja Daerah.
TARIF
2% dari jumlah bruto
DEFINISI JUMLAH BRUTO (Pasal 1 ayat (3) PMK-141/PMK.03/2015) untuk jasa katering adalah seluruh jumlah
penghasilan dengan nama dan dalam bentuk apapun yang dibayarkan, disediakan untuk dibayarkan, atau telah
jatuh tempo pembayarannya oleh badan pemerintah, subjek pajak badan dalam negeri, penyelenggara kegiatan,
bentuk usaha tetap, atau perwakilan perusahaan luar negeri lainnya kepada Wajib Pajak dalam negeri atau
bentuk usaha tetap, dan untuk jasa selain jasa katering adalah seluruh jumlah penghasilan dengan nama dan
dalam bentuk apapun yang dibayarkan, disediakan untuk dibayarkan, atau telah jatuh tempo pembayarannya
oleh badan pemerintah, subjek pajak badan dalam negeri, penyelenggara kegiatan, bentuk usaha tetap, atau
perwakilan perusahaan luar negeri lainnya kepada Wajib Pajak dalam negeri atau bentuk usaha tetap, tidak
termasuk:
pembayaran gaji, upah, honorarium, tunjangan, dan pembayaran lain sebagai imbalan sehubungan dengan
pekerjaan yang dibayarkan oleh Wajib Pajak penyedia tenaga kerja kepada tenaga kerja yang melakukan
pekerjaan, berdasarkan kontrak dengan pengguna jasa;
Pembayaran ini tidak termasuk dalam jumlah bruto sebagai dasar pemotongan PPh Pasal 23 sepanjang dapat
dibuktikan dengan kontrak kerja dan daftar pembayaran gaji, upah, honorarium, tunjangan dan pembayaran lain
sebagai imbalan sehubungan dengan pekerjaan (Pasal 1 ayat (4) huruf a PMK-141/PMK.03/2015)
Dalam hal tidak terdapat bukti ini, jumlah bruto sebagai dasar pemotongan PPh Pasal 23 adalah sebesar
keseluruhan pembayaran kepada penyedia jasa, tidak termasuk PPN. (Pasal 1 ayat (5) PMK-141/PMK.03/2015)
Page 324 of 504

pembayaran kepada penyedia jasa atas pengadaan/pembelian barang atau material yang terkait dengan jasa
yang diberikan;
dibuktikan dengan faktur pembelian atas pengadaan/pembelian barang atau material (Pasal 1 ayat (4) huruf
b PMK-141/PMK.03/2015)
pembayaran kepada pihak ketiga yang dibayarkan melalui penyedia jasa, terkait Jasa yang diberikan oleh
penyedia jasa; dan/atau
dibuktikan dengan faktur tagihan dari pihak ketiga disertai dengan perjanjian tertulis (Pasal 1 ayat (4) huruf
c PMK-141/PMK.03/2015)
pembayaran kepada penyedia Jasa yang merupakan penggantian (reimbursement) atas biaya yang telah
dibayarkan penyedia jasa kepada pihak ketiga dalam rangka pemberian jasa bersangkutan.
dibuktikan dengan faktur tagihan dan/atau bukti pembayaran yang telah dibayarkan oleh penyedia jasa kepada
pihak ketiga (Pasal 1 ayat (4) huruf d PMK-141/PMK.03/2015)
MAP: 411124
KJS: 104
HISTORI PERATURAN
KEP-10/PJ./1995 (berlaku sejak 1 Januari 1995 sampai 4 Agustus 1996)
KEP-59/PJ./1996 (berlaku sejak 5 Agustus 1996 sampai 31 Juli 1997)
KEP-128/PJ./1997 (berlaku sejak 1 Agustus 1997 sampai 30 Juni 2000)
KEP-176/PJ./2000 (berlaku sejak 1 Juli 2000 sampai 6 Februsri 2001)
KEP-96/PJ./2001 (berlaku sejak 7 Februari 2001 sampai 30 April 2001)
KEP-305/PJ./2001 (berlaku sejak 1 Mei 2001 sampai 30 April 2002)
Page 325 of 504

KEP-170/PJ./2002 (berlaku sejak 1 Mei 2002 sampai 31 Desember 2006)
PER-178/PJ./2006 (berlaku sejak 1 Januari 2007 sampai 8 April 2007)
PER-70/PJ./2007 (berlaku sejak 9 April 2007)
PMK 244/PMK.03/2008 (berlaku sejak 1 Januari 2009)
PMK-141/PMK.03/2015 (mulai berlaku setelah 30 (tiga puluh) hari terhitung sejak tanggal 27 Juli 2015)
PERTANYAAN TERKAIT SEWA DAN JENIS-JENIS JASA LAIN YANG DIPOTONG PPH PASAL 23 (KLIK
DISINI)
Page 326 of 504

I.9. SKB PPh Potput (SKB PPh 21, 22, 22 impor, 23)
DASAR HUKUM
PP 94 TAHUN 2010 (Pasal 21) sebagai pengganti PP 138 TAHUN 2000 (berlaku sejak 30 Desember
2010)tentang Penghitungan Penghasilan Kena Pajak dan Pelunasan PPh dalam Tahun Berjalan
PER-21/PJ/2014 (berlaku sejak 25 Juli 2014) tentang perubahan PER-1/PJ/2011 (berlaku sejak 1 Februari
2011)tentang tata cara pengajuan permohonan pembebasan dari pemotongan dan/atau pemungutan PPh oleh
pihak lain.
PER-21/PJ/2014 mengubah ketentuan Pasal 1 ayat (1) dan Pasal 3 huruf b dan huruf c dari PER-1/PJ/2011
SE-11/PJ/2011 tentang Pelaksanaan Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-1/PJ/2011
WP YANG BERHAK MENGAJUKAN PERMOHONAN PEMBEBASAN PPH POTPUT (21, 22, 22 IMPOR,
23) (HARUS DENGAN SKB) (Pasal 3 PER-1/PJ/2011)
WP yang dalam tahun pajak berjalan dapat membuktikan tidak akan terutang PPh karena mengalami kerugian
fiskal, dalam hal:
WP yang baru berdiri dan masih dalam tahap investasi;
WP belum sampai pada tahap produksi komersial; atau
WP mengalami suatu peristiwa yang berada di luar kemampuan (force majeur).
WP yang dalam tahun pajak berjalan dapat membuktikan tidak akan terutang PPh karena berhak melakukan
kompensasi kerugian fiskal, dengan memperhitungkan besarnya kerugian tahun-tahun pajak sebelumnya yang
masih dapat dikompensasikan yang tercantum dalam SPT Tahunan PPh atau surat ketetapan pajak atau Surat
Keputusan Keberatan atau Putusan Banding atau Putusan Peninjauan Kembali.
WP yang dapat membuktikan PPh yang telah dibayar lebih besar dari PPh yang akan terutang.
WP yang atas penghasilannya hanya dikenakan pajak bersifat final
PPH YANG TIDAK BISA DIAJUKAN SKB
Permohonan pembebasan dari pemotongan dan/atau pemungutan PPh tidak berlaku terhadap pemotongan
dan/atau pemungutan PPh yang bersifat final. (Pasal 1 ayat (3) PER-21/PJ/2014)
Page 327 of 504

CARA MENGAJUKAN SKB PPH POTPUT (21, 22, 22 IMPOR, 23)
Permohonan diajukan secara tertulis kepada Kepala KPP tempat WP terdaftar dengan syarat telah
menyampaikan SPT Tahunan PPh Tahun Pajak terakhir sebelum tahun diajukan permohonan kecuali untuk WP
yang baru berdiri dan masih dalam tahap investasi.
Permohonan diajukan untuk setiap pemotongan dan/atau pemungutan PPh Pasal 21, Pasal 22, Pasal 22 impor,
dan/atau Pasal 23 dengan menggunakan formulir Lampiran I PER-1/PJ/2011
Permohonan harus dilampiri penghitungan PPh yang diperkirakan akan terutang untuk tahun pajak diajukannya
permohonan untuk Wajib Pajak (dilampirkan oleh WP yang mengajukan permohonan SKB selain WP yang
atas penghasilannya hanya dikenakan pajak bersifat final)
PENERBITAN KEPUTUSAN SKB (Pasal 5 PER-1/PJ/2011)
Kepala KPP harus memberikan keputusan dengan menerbitkan SKB atau surat penolakan permohonan
SKBdalam jangka waktu paling lama 5 (lima) hari kerja sejak permohonan diterima secara lengkap.
Apabila dalam jangka waktu 5 hari kerja sejak permohonan diterima lengkap, Kepala KPP belum memberikan
keputusan, permohonan WP dianggap diterima.
Dalam hal permohonan WP dianggap diterima, Kepala KPP wajib menerbitkan SKB dalam jangka waktu 2 (dua)
hari kerja setelah jangka waktu 5 hari kerja tersebut terlewati.
BATAS WAKTU BERLAKUNYA SKB (Pasal 6 PER-1/PJ/2011)
SKB berlaku sampai dengan berakhirnya tahun pajak yang bersangkutan.
BENTUK FORMULIR SKB
Klik disini formulir Lampiran II PER-1/PJ/2011
KETENTUAN PERALIHAN
Pada saat berlakunya PER-21/PJ/2014 (berlaku sejak 25 Juli 2014), terhadap permohonan pembebasan dari
pemotongan dan/ atau pemungutan PPh oleh pihak lain yang telah dinyatakan diterima lengkap sebelum
berlakunyaPER-21/PJ/2014 ini, permohonan tersebut diselesaikan berdasarkan ketentuan PER-1/PJ/2011.
(Pasal II PER-21/PJ/2014)
Page 328 of 504

I.10. Resume S-653/PJ.032/2010 Penegasan Perlakuan PPh Pasal 23 Usaha Retail

SUMBER:
S-653/PJ.032/2010 Jawaban atas Permohonan Penegasan Perlakuan PPh Pasal 23
Catatan : Dokumen dengan Jenis SURAT, bersifat intern atau khusus (tidak berlaku umum) dan tidak berlaku
sebagai dasar hukum yang sah.
Pendapatan ritel tidak hanya diperoleh dari marjin harga antara harga jual kepada konsumen dan harga beli dari
pemasok, tetapi juga diperoleh dari sejumlah trading term yang dalam kondisi tertentu justru besarannya jauh
lebih besar dibandingkan dengan marjin harga tersebut.
Syarat perdagangan (trading terms) -> syarat-syarat dalam perjanjian kerjasama antara Pemasok dan Toko
Modern/ Pengelola Jaringan Minimarket yang berhubungan dengan pemasokan produk-produk yang
diperdagangkan dalam Toko Modern yang bersangkutan.
Berikut ini adalah ringkasan S-653/PJ.032/2010 mengenai jawaban dari Direktorat Peraturan Perpajakan II atas
surat Direktur PT Huty Solidindo* Nomor 001/PTHS/I/10 tanggal 25 Januari 2010, yang meminta penegasan
tentang Pemotongan PPh Pasal 23 atas sejumlah trading term yang diperoleh dari usaha retail:
JENIS TRANSAKSI PERLAKUAN
1 Rabat Tetap/ Fixed Rebates bukan merupakan objek PPh Pasal 23 jika:
2 Rabat Bersyarat/ Conditional bagi Penjual merupakan unsur pengurang harga untuk
Rebates menentukan nilai penjualan bersih, dan
3 Promotion Discount
bagi pembeli merupakan unsur pengurang nilai harga pokok
penjualan, maka potongan-potongan penjualan tersebut;
4 Anniversary Discount
5 Opening Discount termasuk dalam pengertian penghargaan yang dipotong PPh

Pasal 23 sebesar 15% dari jumlah bruto jika:
6 Rafraksi Catalog Top Brand
bagi penjual bukan merupakan unsur pengurang harga untuk
7 Potongan Harga menentukan nilai penjualan bersih, dan
Reguler/ Regular Discount
bagi pembeli bukan merupakan unsur pengurang nilai harga
pokok penjualan.
8 Promotion Budget Termasuk dalam pengertian jasa manajemen pemasaran yang

dipotong PPh Pasal 23 sebesar 2% dari jumlah bruto.
9 Annual Electronic Data Termasuk dalam pengertian sewa dan penghasilan lain
Interchange Tarif sehubungan dengan penggunaan harta yang dipotong PPh Pasal
23 sebesar 2% dari jumlah bruto
10 New Store Listing Fee
11 Remodeling Cost
Bukan merupakan obyek PPh Pasal 23, namun merupakan
12 Distribution Center Logistic/ penghasilan yang wajib dilaporkan dalam SPT Tahunan PPh Badan
Exiting Electronic Data
Page 329 of 504

Interchange/ Distribution Center dan dikenai PPh berdasarkan tarif Pasal 17 UU PPh
Discount
13 Service Level Penalty
*PT Huty Solisindo adalah supplier dari PT Carrefour Indonesia dan PT Alfa Retailindo Tbk
PENJELASAN DARI TRANSAKSI-TRANSAKSI YANG DILAKUKAN ADALAH SEBAGAI BERIKUT:
Rabat Tetap/Fixed Rebates
Merupakan potongan bulanan atas Pembelian Bulanan Bersih. Yang dimaksud dengan Pembelian Bulanan
Bersih adalah jumlah faktur pembelian yang diterima dan disetujui oleh Finance Division PT Carrefour
Indonesia/PT Alfa Retailindo dikurangi jumlah pengembalian barang yang diterima Pemasok selama satu bulan.
PT Carrefour Indonesia/PT Alfa Retailindo berhak atas rabat tetap sebesar 1% dari Pembelian Bulanan Bersih.
PT Carrefour Indonesia/PT Alfa Retailindo berhak memotong rabat ini dari pembayaran (pembayaran-
pembayaran) berikutnya kepada Pemasok.
PT Carrefour Indonesia/PT Alfa Retailindo memotong 1% dari penjualan perusahaan Saudara dengan Faktur
Pajak tersendiri.
Rabat Bersyarat/Conditional Rebates
Merupakan potongan apabila PT Carrefour Indonesia dapat mencapai target yang telah ditetapkan sesuai
kesepakatan bersama.
Pemasok harus membayar rabat bersyarat kepada PT Carrefour Indonesia/PT Alfa Retailindo berdasarkan rasio
kumulasi dari jumlah pembelian total oleh seluruh toko PT Carrefour Indonesia/PT Alfa Retailindo (“Jumlah
Pembelian Bersih”) sebagaimana diuraikan berikut:
Jika pencapaian terhadap target sebesar 100%, tarif rabat bersyarat adalah 1%.
Jika pencapaian terhadap target sebesar 115%, tarif rabat bersyarat adalah 4%.
Jika pencapaian terhadap target di atas 115%, tarif rabat bersyarat adalah 4,5%
Promotion Discount
Merupakan potongan-potongan harga yang diberlakukan selama berlangsungnya kegiatan-kegiatan promosi. PT

Carrefour Indonesia/PT Alfa Retailindo melakukan pemotongan sebesar 3 % dari harga regular barang milik
perusahaan Saudara yang laku dijual.
Anniversary Discount
Merupakan discount yang diberikan oleh perusahaan Saudara selama promosi ulang tahun PT Carrefour
Indonesia/PT Alfa Retailindo.
Page 330 of 504

PT Carrefour Indonesia/PT Alfa Retailindo melakukan pemotongan sebesar 5% dari harga penjualan barang
milik perusahaan Saudara yang laku dijual.
Opening Discount
Merupakan discount yang diberikan untuk toko baru selama 1 bulan setelah toko buka. PT Carrefour
Indonesia/PT Alfa Retailindo melakukan pemotongan sebesar 5% dari harga penjualan barang milik perusahaan
PT Huty Solidindo yang laku dijual.
Rafraksi Catalog Top Brand
Merupakan potongan harga pada saat toko PT Carrefour Indonesia/PT Alfa Retailindo menjual ke customer
selama periode promosi. PT Carrefour Indonesia/PT Alfa Retailindo melakukan pemotongan sebesar 10% dari
harga penjualan barang milik perusahaan Saudara yang laku dijual.
Potongan Harga Reguler/Regular Discount
Merupakan potongan harga sebesar 16,5% atas Pembelian Bulanan Bersih sebagai penghargaan atas volume
pembelian PT Carrefour Indonesia/PT Alfa Retailindo. PT Carrefour Indonesia/PT Alfa Retailindo melakukan
pemotongan pada akhir tahun sebesar 16,5% total penjualan perusahaan Saudara.
Promotion Budget
Merupakan dana yang digunakan untuk kegiatan promosi seperti catalog, sewa top gondola, sewa floor display.
Pemasok harus membelanjakan anggaran promosi minimum sebesar 13,5% dari jumlah pembelian tahunan
bersih PT Carrefour Indonesia/PT Alfa Retailindo untuk mempromosikan barangnya, dengan cara melakukan
pemotongan sebesar 13,5% dari penjualan barang milik perusahaan Saudara yang laku dijual.
Annual Electronic Data Interchange Tarif
Merupakan program online antara komputer perusahaan Saudara dengan PT Carrefour Indonesia/PT Alfa
Retailindo, Tbk. Dalam hal ini, perusahaan Saudara dipotong sebesar Rp 650.000/tahun untuk sewa jaringan PT
Carrefour Indonesia/PT Alfa Retailindo.
New Store Listing Fee
Untuk setiap barang baru dari pemasok, PT Carrefour Indonesia/PT Alfa Retailindo berhak atas biaya
pendaftaran sebesar Rp. 150.000,- per item untuk setiap toko dengan biaya paling banyak Rp. 10.000.000,-
untuk seluruh toko-toko PT Carrefour Indonesia/PT Alfa Retailindo. Wajib Pajak membayar kepada PT
Carrefour Indonesia/PT Alfa Retailindo dengan cara dilakukan pemotongan oleh PT Carrefour Indonesia/PT Alfa
Retailindo pada saat pembayaran untuk barang milik Wajib pajak yang laku dijual.
Remodeling Cost
Pembayaran yang merupakan partisipasi dari pemasok dalam hal PT Carrefour Indonesia/PT Alfa Retailindo
melakukan renovasi tokonya. PT Carrefour Indonesia/PT Alfa Retailindo melakukan pemotongan sebesar Rp
500.000/toko pada saat jatuh tempo pembayaran.
Distribution Center Logistic/Exiting Electronic Data Interchange/Distribution Center Discount
Page 331 of 504

Merupakan pembayaran/fee atas pengiriman barang dari kantor pusat PT Carrefour Indonesia/PT Alfa Retailindo
kepada toko-toko cabangnya.
Service Level Penalty
Merupakan denda (penalty) sebesar 10% dari selisih pesanan yang tidak terpenuhi yang dikenakan apabila
pengiriman barang di bawah 85% dari pesanan.
PERATURAN PERUNDANG-UNDANGAN YANG TERKAIT:
UU Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir
dengan UU Nomor 36 Tahun 2008 yaitu:
Pasal 4 ayat (1) huruf b tentang Penghasilan
Pasal 17 ayat (1) huruf b tentang Tarif PPh WP Badan Dalam Negeri dan BUT
Pasal 17 ayat (2a) tentang Tarif PPh WP Badan Dalam Negeri dan BUT sejak tahun pajak 2010
Pasal 23 ayat (1) huruf a angka 4 tentang penghasilan berupa hadiah, penghargaan, bonus, dan sejenisnya
Pasal 23 ayat (1) huruf c angka 1 tentang penghasilan berupa sewa dan penghasilan lainnya sehubungan
dengan penggunaan harta
Pasal 23 ayat (1) huruf c angka 2 tentang penghasilan berupa imbalan sehubungan dengan jasa
SE- 35/PJ/2010 tentang Pengertian Sewa dan Penghasilan Lain Sehubungan Dengan Pengunaan Harta, Jasa
Teknik, Jasa Manajemen, dan Jasa Konsultan Sebagaimana Dimaksud dalam PPh Pasal 23 Ayat (1) Huruf C
Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008 Tentang Perubahan Keempat atas Undang-Undang Nomor 7 Tahun
1983 Tentang Pajak Penghasilan
Page 332 of 504

J. PPH PASAL 4 (2)
J.1. SUN (Obligasi Negara, SPN) dan SBSN
I. DASAR HUKUM :
A. PP 16 TAHUN 2009 (berlaku sejak 1 Januari 2009)Tentang PPh atas penghasilan berupa bunga
obligasi
B. PP 27 TAHUN 2008 (berlaku sejak 4 April 2008) Tentang PPh atas diskonto Surat
Perbendaharaan Negara (SPN)
C. PMK-63/PMK.03/2008 (berlaku sejak 4 April 2008) Tentang tata cara pemotongan PPh atas
diskonto Surat Perbendaharaan Negara (SPN)
D. PER-18/PJ./2008 (berlaku sejak 2 Mei 2008) Tentang tata cara pemotongan, penyetoran, dan
pelaporan PPh atas diskonto Surat Perbendaharaan Negara (SPN)
E. PP 25 TAHUN 2009 (berlaku sejak 1 Januari 2009) tentang PPh kegiatan usaha berbasis
syariah
II. DEFENISI
o Surat Utang Negara adalah surat berharga yang berupa surat pengakuan utang baik dalam
mata uang rupiah maupun valuta asing yang dijamin pembayaran bunga dan pokoknya oleh
Negara Republik Indonesia sesuai dengan masa berlakunya, yang terdiri atas Surat
Perbendaharaan Negara dan Obligasi Negara
III. SURAT UTANG NEGARA (SUN) TERBAGI 2

o Surat Utang Negara terbagi 2 yaitu :
1. Obligasi Negara, yaitu Surat Utang Negara (SUN) yang berjangka waktu lebih dari 12
(dua belas) bulan.
2. Surat Perbendaharaan Negara (SPN), yaitu Surat Utang Negara (SUN) yang berjangka
waktu paling lama 12 (dua belas) bulan dengan pembayaran bunga secara diskonto.
IV. OBLIGASI NEGARA

A. DASAR HUKUM
▪ PP 16 TAHUN 2009 (berlaku sejak 1 Januari 2009)Tentang PPh atas penghasilan
berupa bunga obligasi
B. DEFENISI
1. Obligasi adalah surat utang dan surat utang negara, yang berjangka waktu lebih dari
12 (dua belas) bulan.
2. Bunga/diskonto Obligasi adalah imbalan yang diterima dan/atau diperoleh
pemegang Obligasi dalam bentuk bunga dan/atau diskonto.
3. Bunga obligasi adalah jumlah bruto bunga sesuai dengan masa kepemilikan obligasi.
4. Diskonto obligasi dengan kupon (tingkat bunga) adalah selisih lebih harga jual atau
nilai nominal di atas harga perolehan obligasi, tidak termasuk bunga berjalan.
5. Diskonto obligasi tanpa bunga adalah selisih lebih harga jual atau nilai nominal di atas
harga perolehan obligasi.
C. PEMOTONG
0. penerbit Obligasi atau kustodian selaku agen pembayaran yang ditunjuk, atas
bunga dan/atau diskonto yang diterima pemegang Obligasi dengan kupon pada saat
jatuh tempo Bunga Obligasi, dan diskonto yang diterima pemegang Obligasi tanpa
bunga pada saat jatuh tempo Obligasi; dan/atau
1. perusahaan efek, dealer, atau bank, selaku pedagang perantara dan/atau pembeli,
atas bunga dan diskonto yang diterima penjual Obligasi pada saat transaksi.
D. PEMOTONG, OBJEK PPH, DAN TARIF ATAS BUNGA OBLIGASI
E.
Page 333 of 504

PEMOTONG OBJEK PEMOTONGAN SAAT PEMOTONGAN TARIF (FINAL)

Penerbit obligasi atau Bunga (jumlah bruto bunga Jatuh tempo Bunga Obligasi Jika penerima obligasi
custodian selaku agen sesuai dengan masa adalah :
pembayaran yang ditunjuk kepemilikan obligasi)
dan/atau diskonto (selisih
lebih harga jual atau nilai
nominal di atas harga - WPDN/BUT : 15%
perolehan obligasi, tidak dari jumlah bruto
termasuk bunga berjalan) bunga/diskonto
yang diterima pemegang obligasi
obligasi dengan kupon
Diskonto (selisih lebih harga Jatuh tempo Bunga Obligasi
jual atau nilai nominal di atas
harga perolehan obligasi)
yang diterima pemegang -WPLN : 20% dari
obligasi tanpa bunga jumlah bruto
Perusahaan efek, dealer, Bunga (jumlah bruto bunga Saat transaksi bunga/diskonto
atau bank selaku pedagang sesuai dengan masa obligasi atau sesuai
perantara dan/atau pembeli kepemilikan obligasi) dan dengan tax treaty
diskonto (selisih lebih harga
jual atau nilai nominal di atas
harga perolehan obligasi,
tidak termasuk bunga
berjalan) yang diterima
penjual obligasi
F.
bunga dan/atau diskonto dari TARIF

Obligasi yang diterima 2009 s/d 2010 2011 s/d 2013 2014 dst
dan/atau diperoleh Wajib 0% 5% 15%
Pajak reksadana yang
terdaftar pada Badan
Pengawas Pasar Modal dan
Lembaga Keuangan
IV.
A. BUNGA OBLIGASI YANG TIDAK DIKENAI PEMOTONGAN PPH PASAL 4 AYAT (2)
▪ Yaitu apabila penerima penghasilan berupa Bunga Obligasi adalah:
1. WP dana pensiun yang pendirian atau pembentukannya telah disahkan
oleh Menteri Keuangan dan memenuhi persyaratan sebagaimana diatur dalam
Pasal 4 ayat (3) UU PPh (penghasilan dari modal yang ditanamkan oleh dana
pensiun dalam bidang-bidang tertentu yang ditetapkan dengan KMK
2. WP bank yang didirikan di Indonesia atau cabang bank luar negeri di
Indonesia
B. HISTORI PERATURAN
▪ PP Nomor 6 TAHUN 2002 tentang Pajak Penghasilan atas Bunga dan Diskonto Obligasi
yang Diperdagangkan dan/atau Dilaporkan Perdagangannya di Bursa Efek dicabut dan
dinyatakan tidak berlaku
V. SPN
A. DASAR HUKUM
1. PP 27 TAHUN 2008 (berlaku sejak 4 April 2008) Tentang PPh atas diskonto Surat
Perbendaharaan Negara (SPN)
2. PMK-63/PMK.03/2008 (berlaku sejak 4 April 2008) Tentang tata cara pemotongan PPh
atas diskonto Surat Perbendaharaan Negara (SPN)
Page 334 of 504
3. PER-18/PJ./2008 (berlaku sejak 2 Mei 2008) Tentang tata cara pemotongan,

penyetoran, dan pelaporan PPh atas diskonto Surat Perbendaharaan Negara (SPN)
B. PEMOTONG, OBJEK PPH, DAN TARIF ATAS SPN
PEMOTONG OBJEK PEMOTONGAN SAAT PEMOTONGAN TARIF

(FINAL)
Penerbit SPN (emiten) atau custodian yang Diskonto (selisih lebih Tanggal jatuh tempo Jika
ditunjuk selaku agen pembayar antara nilai nominal pada SPN penerima
saat jatuh tempo di atas diskonto
harga perolehan di Pasar SPN adalah
Perdana atau di Pasar :
Sekunder)
yang diterima pemegang

SPN saat jatuh tempo -
Perusahaan efek (broker) atau bank selaku Diskonto (selisih lebih Tanggal transaksi saat WPDN/BUT
pedagang perantara (dealer). antara harga jual di penjualan SPN di Pasar : 20%
Pasar Sekunder di atas Sekunder
harga perolehan di Pasar
Perdana atau di Pasar
Sekunder) yang diterima
-WPLN :
atau diperoleh penjual
20% atau
SPN pada saat transaksi
sesuai
di Pasar Sekunder
Perusahaan efek (broker), bank, dana pensiun, dengan tax
dan reksadana selaku pembeli SPN tanpa treaty
melalui pedagang perantara
Sub Registry (Pihak yang melakukan sebelum mutasi hak

pencatatan perubahan hak kepemilikan SPN) kepemilikan dapat
Dalam hal penjualan SPN secara langsung dilakukan
tanpa melalui pedagang perantara dan
dilakukan kepada pihak selain pemotong pajak
(Perusahaan efek (broker), bank, dana
pensiun, dan reksadana) (Pasal 1 ayat 2 PER-
18/PJ/2008)
V.
A. PENGECUALIAN PEMOTONGAN
▪ Pemotongan Pajak tidak dilakukan atas Diskonto SPN yang diterima atau diperoleh
Wajib Pajak :
1. Bank yang didirikan di Indonesia atau cabang bank luar negeri di Indonesia;
2. Dana Pensiun yang pendirian/pembentukannya telah disahkan oleh Menteri
Keuangan;
3. Reksadana yang terdaftar pada Badan pengawas Pasar Modal dan Lembaga,
selama 5 (lima) tahun pertama sejak pendirian perusahaan atau pemberian izin
usaha.
B. KEWAJIBAN PENJUAL SPN
▪ Kewajiban penjual SPN untuk memberitahukan kepada pemotong pajak mengenai harga
perolehan SPN dan tanggal perolehan yang sebenarnya untuk keperluan penghitungan
diskonto yang menjadi dasar pemotongan Pajak Penghasilan, dilakukan dengan
menyerahkan lembar ke-4 Bukti Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 4 ayat (2) dari
pembelian SPN sebelumnya atau menyerahkan fotokopi bukti pembelian di pasar
perdana yang sah dalam hal SPN diperoleh di pasar perdana. Kewajiban ini juga berlaku
bagi penjual SPN yang dikecualikan dari pemotongan Pajak Penghasilan.
C. UNTUK BUNGA OBLIGASI KLIK DISINI
Page 335 of 504

VI. PPH ATAS SBSN (Surat Berharga Syariah Negara / SUKUK)

A. DASAR HUKUM
▪ PP 25 TAHUN 2009 (berlaku sejak 1 Januari 2009) tentang PPh kegiatan usaha
berbasis syariah
B. DEFENISI
▪ Sukuk adalah Surat berharga negara yang diterbitkan berdasarkan prinsip syariah,
sebagai bukti atas bagian penyertaan terhadap aset SBSN, baik dalam mata uang
rupiah maupun valuta asing.
C. KETENTUAN ATAS SBSN
1. Berdasarkan PP 25 TAHUN 2009 Pasal 3, Ketentuan mengenai penghasilan, biaya,dan
pemotongan pajak atau pemungutan pajak dari kegiatan Usaha Berbasis Syariah
berlaku mutatis mutandis ketentuan dalam Undang-Undang Pajak Penghasilan.
2. Berdasarkan Penjelasan PP 25 TAHUN 2009 Pasal 3, Pemberlakuan secara mutatis
mutandis dimaksudkan bahwa ketentuan perpajakan yang berlaku umum berlaku pula
untuk kegiatan Usaha Berbasis Syariah.
3. Contoh, perlakuan perpajakan mengenai bunga berlaku pula untuk imbalan atas
penggunaan dana pihak ketiga yang tidak termasuk dalam kategori modal
perusahaan. Imbalan tersebut dapat berupa hak pihak ketiga atas bagi hasil,
margin, atau bonus, sesuai dengan pendekatan transaksi syariah yang digunakan.
Pada ketentuan perpajakan secara umum, bunga merupakan penghasilan bagi pihak
penerima dan merupakan pengurang penghasilan bagi pihak pembayar.
Berkenaan dengan kewajiban pemotongan Pajak Penghasilan, pihak pembayar
wajib memotong Pajak Penghasilan atas bunga yang dibayarkan. Pemotongan tersebut
dapat dilakukan sesuai dengan Pasal 4 ayat (2), Pasal 23, dan/atau Pasal 26 Undang-
Undang Pajak Penghasilan sesuai dengan transaksi dan lembaga yang bertransaksi.
4. Imbalan atas penggunaan dana pihak ketiga yang tidak termasuk dalam kategori
modal perusahaan berupa hak pihak ketiga atas bagi hasil, margin, atau bonus
dikenakan pemotongan PPh sesuai dengan ketentuan PPh atas bunga :
a. Bila SBSN dengan tenor (jangka waktu sampai jatuh tempo) > 1 Tahun, maka
menggunakan ketentuan tentang bunga obligasi PP 16 TAHUN 2009
b. Bila SBSN dengan tenor (jangka waktu sampai jatuh tempo) sampai dengan 1
Tahun, maka menggunakan ketentuan tentang diskoto SPN PP 27 TAHUN 2008
Page 336 of 504

J.2. PPh Final atas Pengalihan hak atas Tanah dan/atau bangunan, SKB PPhTB
I. DASAR HUKUM
B. PP 34 TAHUN 2016 (berlaku sejak 7 September 2016) tentang Pajak Penghasilan Atas
Penghasilan Dari Pengalihan Hak Atas Tanah Dan/Atau Bangunan, Dan Perjanjian Pengikatan
Jual Beli Atas Tanah Dan/Atau Bangunan Beserta Perubahannya
▪ untuk yang sebelum 7 September 2016 dapat merujuk ke:
1. PP 71 TAHUN 2008 tentang Perubahan Ketiga atas PP 48 TAHUN 1994
tentang Pembayaran Pajak Penghasilan atas Penghasilan dari Pengalihan Hak
atas Tanah dan/atau Bangunan
2. PMK-243/PMK.03/2008 tentang perubahan kedua PMK-635/KMK.04/1994
pembayaran Pajak Penghasilan atas penghasilan dari pengalihan hak atas
tanah dan/atau bangunan
C. PMK-261/PMK.03/2016 tentang Tata Cara Penyetoran, Pelaporan, dan Pengecualian
Pengenaan Pajak Penghasilan atas Penghasilan dari Pengalihan Hak atas Tanah dan/atau
Bangunan, dan Perjanjian Pengikatan Jual Beli atas Tanah dan/atau Bangunan Beserta
Perubahannya
D. PER-30/PJ/2009 (berlaku sejak 27 April 2009) tentang Tata Cara Pemberian Pengecualian dari
Kewajiban Pembayaran atau Pemungutan Pajak Penghasilan atas Penghasilan dari Pengalihan
Hak atas Tanah dan/ atau Bangunan
E. PER-26/PJ/2010 (berlaku sejak 4 Mei 2010) tentang Tata Cara Penelitian Surat Setoran Pajak
atas Penghasilan dari Pengalihan Hak atas Tanah dan/ atau Bangunan
F. PER-35/PJ/2008 (berlaku sejak 9 September 2008) tentang kewajiban pemilikan NPWP dalam
rangka pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan

A. SE-48/PJ/2009 (27 April 2009) Penyampaian Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor
30/PJ/2009 Tentang Tata Cara Pemberian Pengecualian Dari Kewajiban Pembayaran Atau
Pemungutan Pajak Penghasilan Atas Penghasilan Dari Pengalihan Hak Atas Tanah Dan/Atau
Bangunan
B. SE-50/PJ./2009 (tanggal 25 Mei 2009) tentang tata cara penerbitan SKB pembayaran PPh yang
bersifat final bagi WP Badan, termasuk koperasi, yang usaha pokoknya melakukan transaksi
pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan
C. SE-30/PJ/2013 (berlaku sejak 3 Juli 2013) tentang pelaksanaan PPh yang bersifat final atas
penghasilan dari pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan yang diterima atau diperoleh WP
yang usaha pokoknya melakukan pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan dan penentuan
jumlah bruto nilai pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan oleh WP yang melakukan
pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan (SE ini mencabut SE-80/PJ./2009 (tanggal 27
Agustus 2009))
D. SE-30/PJ/2014 (ditetapkan tanggal 14 Agustus 2014) tentang pengawasan atas transaksi
pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan melalui jual beli
E. SE-20/PJ/2015 (tanggal 18 Maret 2015) tentang pemberian SKB PPh atas penghasilan dari
pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan karena warisan
III. SUBJEK DAN OBJEK

o Berdasarkan Pasal 1 PP 34 TAHUN 2016 Pajak Penghasilan yang bersifat final terutang atas
penghasilan yang diterima atau diperoleh orang pribadi atau badan dari:
1. pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan
▪ Penghasilan dari pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan adalah
penghasilan yang diterima atau diperoleh pihak yang mengalihkan hak atas
tanah dan/atau bangunan melalui penjualan, tukar-menukar, pelepasan hak,
penyerahan hak, lelang, hibah, waris, atau cara lain yang disepakati antara para
pihak.
Page 337 of 504
2. perjanjian pengikatan jual beli atas tanah dan/atau bangunan beserta perubahannya
▪ Perjanjian pengikatan jual beli atas tanah dan/atau bangunan merupakan
kesepakatan jual beli antara para pihak yang dapat berupa surat perjanjian
pengikatan jual beli, surat pemesanan unit, kuitansi pembayaran uang muka,
atau bentuk kesepakatan lainnya antara pihak yang menjual atau bermaksud
menjual tanah dan/ atau bangunan dan pihak yang membeli atau bermaksud
membeli tanah dan/ atau bangunan. (Pasal 1 ayat 3 PMK-261/PMK.03/2016)
▪ Penghasilan dari perjanjian pengikatan jual beli atas tanah dan/atau bangunan
beserta perubahannya adalah penghasilan dari:
1. pihak penjual yang namanya tercantum dalam perjanjian pengikatan jual
beli pada saat pertama kali ditandatangani; atau
2. pihak pembeli yang namanya tercantum dalam perjanjian pengikatan
jual beli sebelum terjadinya perubahan atau adendum perjanjian
pengikatan jual beli, atas terjadinya perubahan pihak pembeli dalam
perjanjian pengikatan jual beli tersebut.
o Atas penghasilan yang diterima atau diperoleh orang pribadi atau badan dari pengalihan hak
atas tanah dan/atau bangunan, serta penghasilan yang timbul dari perjanjian pengikatan jual beli
beserta perubahannya, baik dalam kegiatan usahanya maupun di luar usahanya, wajib dibayar
atau dipungut pajak Penghasilannya pada saat terjadinya transaksi dan pengenaan Pajak
Penghasilan tersebut bersifat final.
IV. BESARNYA PAJAK PENGHASILAN

A. Besarnya Pajak Penghasilan dari pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan: (Pasal 2
ayat (1) PP 34 TAHUN 2016)
No. Jenis transaksi PPh yang Definisi Terkait

dikenakan
1 pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan Nilai pengalihan hak atas tanah dan/atau
selain pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan adalah: (Pasal 2 ayat (2) PP 34
bangunan berupa Rumah Sederhana atau Rumah TAHUN 2016)
Susun Sederhana yang dilakukan oleh Wajib
Pajak yang usaha pokoknya melakukan 2,5% (dua 3. nilai berdasarkan
pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan koma lima keputusan pejabat yang
persen) dari berwenang, dalam hal pengalihan
▪ Kriteria Rumah Sederhana dan Rumah jumlah bruto hak kepada pemerintah;
Susun Sederhana sesuai dengan kriteria nilai 4. nilai menurut risalah lelang, dalam
Rumah Sederhana dan Rumah Susun hal pengalihan hak sesuai dengan
pengalihan
Sederhana yang mendapat fasilitas peraturan lelang (Vendu
dibebaskan dari pengenaan PPN sesuai hak atas Reglement Staatsblad Tahun 1908
dengan ketentuan peraturan perundang- tanah Nomor 189 beserta
undangan di bidang perpajakan. (Pasal 2 dan/atau perubahannya);
ayat 4 PP 34 TAHUN 2016) bangunan 5. nilai yang seharusnya diterima
▪ KLIK DISINI untuk kriteria Rumah atau diperoleh, dalam hal
Sederhana dan Rumah Susun Sederhana pengalihan hak atas tanah
yang mendapat pembebasan PPN dan/atau bangunan dilakukan
melalui jual beli yang dipengaruhi
hubungan istimewa, Selain jenis
2 pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan 1% (satu
pengalihan dalam angka 1 dan 2
berupa Rumah Sederhana dan Rumah Susun persen) dari diatas;
Sederhana yang dilakukan oleh Wajib Pajak yang jumlah bruto
6. nilai yang sesungguhnya diterima
usaha pokoknya melakukan pengalihan hak atas
nilai atau diperoleh, dalam hal
tanah dan/atau bangunan
pengalihan pengalihan hak atas tanah
hak atas dan/atau bangunan dilakukan
▪ Kriteria Rumah Sederhana dan Rumah melalui jual beli yang tidak
Susun Sederhana sesuai dengan kriteria tanah dipengaruhi hubungan istimewa,
Rumah Sederhana dan Rumah Susun dan/atau
Page 338 of 504

Sederhana yang mendapat fasilitas bangunan selain jenis pengalihan dalam

dibebaskan dari pengenaan PPN sesuai angka 1 dan 2 diatas;
dengan ketentuan peraturan perundang- ▪ Yang dimaksud dengan
undangan di bidang perpajakan. (Pasal 2 hubungan istimewa adalah
ayat 4 PP 34 TAHUN 2016) sebagaimana dimaksud
▪ KLIK DISINI untuk kriteria Rumah dalam Undang-Undang
Sederhana dan Rumah Susun Sederhana yang mengatur mengenai
yang mendapat pembebasan PPN Pajak Penghasilan.
7. nilai yang seharusnya diterima
atau diperoleh berdasarkan harga
3 pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan
pasar, dalam hal pengalihan hak
kepada pemerintah, badan usaha milik negara atas tanah dan/atau bangunan
yang mendapat penugasan khusus dari dilakukan melalui tukar-menukar,
Pemerintah, atau badan usaha milik daerah yang pelepasan hak, penyerahan hak,
0% (nol
mendapat penugasan khusus dari kepala daerah, hibah, waris, atau cara lain yang
persen) disepakati antara para pihak.
sebagaimana dimaksud dalam undang-undang
yang mengatur mengenai pengadaan tanah
bagi pembangunan untuk kepentingan umum
Besarnya Pajak Penghasilan atas penghasilan dari perjanjian pengikatan jual beli atas tanah dan/atau
bangunan beserta perubahannya : (Pasal 2 ayat (2) PP 34 TAHUN 2016)
No. Jenis transaksi PPh yang Dasar pengenaan

dikenakan
1 perjanjian pengikatan jual beli atas tanah dan/atau

bangunan beserta perubahannya selain perjanjian Dari jumlah bruto: (Pasal 2 ayat (3)
pengikatan jual beli atas tanah dan/atau bangunan PP 34 TAHUN 2016)
beserta perubahannya berupa Rumah Sederhana atau
Rumah Susun Sederhana yang dilakukan oleh Wajib 3. nilai yang
Pajak yang usaha pokoknya melakukan perjanjian sesungguhnya diterima atau
pengikatan jual beli atas tanah dan/atau bangunan diperoleh, dalam hal
beserta perubahannya pengalihan tanah dan/atau
2,5% (dua bangunan dilakukan melalui
o Kriteria Rumah Sederhana dan Rumah Susun koma lima
pengalihan yang tidak
Sederhana sesuai dengan kriteria Rumah dipengaruhi hubungan
Sederhana dan Rumah Susun Sederhana yang persen) istimewa; atau
mendapat fasilitas dibebaskan dari pengenaan 4. nilai yang seharusnya
PPN sesuai dengan ketentuan peraturan diterima atau diperoleh,
perundang-undangan di bidang perpajakan. dalam hal pengalihan tanah
(Pasal 2 ayat 4 PP 34 TAHUN 2016) dan/atau bangunan
o KLIK DISINI untuk kriteria Rumah Sederhana dilakukan melalui pengalihan
dan Rumah Susun Sederhana yang mendapat yang dipengaruhi hubungan
pembebasan PPN istimewa.
▪ Yang dimaksud
dengan hubungan
2 perjanjian pengikatan jual beli atas tanah dan/atau istimewa adalah
bangunan beserta perubahannya berupa Rumah sebagaimana
Sederhana dan Rumah Susun Sederhana yang dimaksud dalam
dilakukan oleh Wajib Pajak yang usaha pokoknya Undang-Undang
melakukan perjanjian pengikatan jual beli atas tanah 1% (satu yang mengatur
dan/atau bangunan beserta perubahannya persen) mengenai Pajak
Penghasilan.
o Kriteria Rumah Sederhana dan Rumah Susun
Sederhana sesuai dengan kriteria Rumah
Sederhana dan Rumah Susun Sederhana yang
Page 339 of 504
mendapat fasilitas dibebaskan dari pengenaan

PPN sesuai dengan ketentuan peraturan
perundang-undangan di bidang perpajakan.
(Pasal 2 ayat 4 PP 34 TAHUN 2016)
o KLIK DISINI untuk kriteria Rumah Sederhana
dan Rumah Susun Sederhana yang mendapat
pembebasan PPN
3 perjanjian pengikatan jual beli atas tanah dan/atau

bangunan beserta perubahannya kepada pemerintah,
badan usaha milik negara yang mendapat penugasan
khusus dari Pemerintah, atau badan usaha milik daerah 0% (nol
yang mendapat penugasan khusus dari kepala daerah, persen)
sebagaimana dimaksud dalam undang-undang yang
mengatur mengenai pengadaan tanah
bagi pembangunan untuk kepentingan umum
C. Contoh Perhitungan adalah sesuai Lampiran II PMK-261/PMK.03/2016
V. KETENTUAN UMUM
A. Saat Terutang dan Kewajiban Pembayaran
1. Orang pribadi atau badan yang menerima atau memperoleh penghasilan dari
pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan, wajib menyetor sendiri Pajak
Penghasilan yang terutang ke Kas Negara sebelum akta, keputusan, kesepakatan, atau
risalah lelang atas pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan ditandatangani oleh
pejabat yang berwenang. (Pasal 3 ayat (1) PMK-261/PMK.03/2016)
▪ Pejabat yang berwenang hanya menandatangani akta, keputusan, kesepakatan,
atau risalah lelang atas pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan apabila
kepadanya dibuktikan oleh orang pribadi atau badan dimaksud bahwa kewajiban
telah dipenuhi dengan menyerahkan fotokopi Surat Setoran Pajak atau hasil
cetakan sarana administrasi lain yang disamakan dengan Surat Setoran Pajak
yang bersangkutan yang telah dilakukan penelitian oleh Kantor Pelayanan Pajak.
▪ Pejabat yang berwenang meliputi pejabat pembuat akta tanah, pejabat
lelang, atau pejabat lain yang diberi wewenang sesuai dengan ketentuan
peraturan perundang-undangan. (Pasal 3 ayat (7) PP 34 TAHUN 2016)
▪ SANKSI DALAM HAL TIDAK MEMENUHI ATURAN:
▪ Pejabat yang berwenang menandatangani akta keputusan,
kesepakatan atau risalah lelang yang tidak memenuhi
ketentuan terrkait penandatanganan dan pelaporan ini, dikenai
sanksi sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-
undangan. (Pasal 8 PP 34 TAHUN 2016)
▪ Dalam hal penghasilan dari pengalihan hak atas tanah dan/ atau bangunan
kepada badan usaha milik negara atau badan usaha milik daerah dikenai tarif
0% (nol persen), orang pribadi atau badan yang menerima atau memperoleh
penghasilan dari pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan tidak perlu
mengisi Surat Setoran Pajak. (Pasal 3 ayat (2) PMK-261/PMK.03/2016)
▪ Pajak Penghasilan terutang pada saat diterimanya sebagian atau seluruh
pembayaran atas pengalihan hak atas tanah dan/ atau bangunan dan dihitung
berdasarkan jumlah setiap pembayaran termasuk uang muka, bunga, pungutan,
dan pembayaran tambahan lainnya yang dipenuhi oleh pembeli, sehubungan
dengan pengalihan hak atas tanah dan/ atau bahgunan tersebut. (Pasal 3 ayat
(3) dan (4) PMK-261/PMK.03/2016)
Page 340 of 504

▪ Pajak Penghasilan wajib dibayar oleh orang pribadi atau badan yang
bersangkutan ke Kas Negara paling lambat tanggal 15 (lima belas) bulan
berikutnya setelah bulan diterimanya pembayaran dan dilakukan untuk
setiap pengalihan hak atas tanah dan/ atau bangunan. (Pasal 3 ayat (5)
dan (6) PMK-261/PMK.03/2016)
2. Bagi orang pribadi atau badan yang usaha pokoknya melakukan pengalihan hak atas
tanah dan/atau bangunan yang menerima atau memperoleh penghasilan dari pengalihan
hak atas tanah dan/ atau bangunan, Pajak Penghasilan terutang pada saat diterimanya
sebagian atau seluruh pembayaran atas pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan.
▪ Pajak Penghasilan dihitung berdasarkan jumlah setiap pembayaran termasuk
uang muka, bunga, pungutan, dan pembayaran tambahan lainnya yang dipenuhi
oleh pembeli, sehubungan dengan pengalihan hak atas tanah dan/atau
bangunan tersebut. (Pasal 3 ayat (3) PP 34 TAHUN 2016)
▪ Pajak Penghasilan wajib dibayar oleh orang pribadi atau badan yang
bersangkutan ke bank/pos persepsi paling lambat tanggal 15 (lima belas) bulan
berikutnya setelah bulan diterimanya pembayaran. (Pasal 3 ayat (4) PP 34
TAHUN 2016)
3. Orang pribadi atau badan yang menerima atau memperoleh penghasilan dari pengalihan
hak atas tanah dan/atau bangunan melalui jual beli atau tukar-menukar kepada
pemerintah, dipungut Pajak Penghasilan oleh bendahara pemerintah atau pejabat yang
melakukan pembayaran atau pejabat yang menyetujui tukar menukar. (Pasal 4 ayat (1)
PP 34 TAHUN 2016)
▪ Bendahara pemerintah atau pejabat wajib menyetor Pajak Penghasilan yang
telah dipungut ke Kas Negara sebelum melakukan pembayaran kepada orang
pribadi atau badan yang berhak menerimanya atau sebelum tukar menukar
dilaksanakan. (Pasal 4 ayat (2) PMK-261/PMK.03/2016)
▪ Dalam hal penghasilan dari pengalihan hak atas tanah dan/ atau
bangunan kepada pemerintah dikenai tarif 0% (nol persen), bendahara
pemerintah atau pejabat tidak perlu mengisi Surat Setoran Pajak. (Pasal
4 ayat (4) PMK-261/PMK.03/2016)
▪ Penyetoran pajak dilakukan dengan menggunakan Surat Setoran Pajak atau
sarana administrasi lain yang disamakan dengan Surat Setoran Pajak atas nama
orang pribadi atau badan yang menerima pembayaran atau yang melakukan
tukar-menukar. (Pasal 4 ayat (3) PP 34 TAHUN 2016)
▪ Bendahara pemerintah atau pejabat wajib menyampaikan laporan mengenai
pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan kepada Direktur Jenderal Pajak.
4. Pelunasan Pajak Penghasilan yang terutang atas penghasilan dari perubahan
perjanjian pengikatan jual beli atas tanah dan/atau bangunan dilakukan melalui
penyetoran sendiri oleh orang pribadi atau badan yang merupakan pihak pembeli dan
namanya tercantum dalam perjanjian pengikatan jual beli sebelum terjadinya perubahan
atau adendum atas perjanjian pengikatan jual beli tersebut. (Pasal 5 ayat (1) PP 34
TAHUN 2016)
▪ Pihak penjual hanya menandatangani perubahan atau adendum perjanjian
pengikatan jual beli apabila kepadanya dibuktikan bahwa kewajiban telah
dipenuhi dengan menyerahkan fotokopi Surat Setoran Pajak atau hasil cetakan
sarana administrasi lain yang disamakan dengan Surat Setoran Pajak yang
bersangkutan, yang telah dilakukan penelitian oleh Kantor Pelayanan Pajak.
▪ Pihak penjual harus menyampaikan laporan mengenai perubahan atau adendum
perjanjian pengikatan jual beli atas pengalihan harta berupa tanah dan/atau
bangunan kepada Direktur Jenderal Pajak.
▪ SANKSI DALAM HAL TIDAK MEMENUHI ATURAN:
▪ Pihak penjual yang tidak memenuhi ketentuan terrkait
penandatanganan dan pelaporan ini, dikenai sanksi sesuai dengan
ketentuan peraturan perundang-undangan. (Pasal 8 PP 34 TAHUN
2016)
▪ Catatan: Penyetoran Pajak Penghasilan ke Kas Negara dilakukan melalui: (Pasal 6
PMK-261/PMK.03/2016)
Page 341 of 504

a. layanan pada loket/teller (over the counter); dan/atau
b. layanan dengan menggunakan sistem elektronik lainnya,
pada bank/ pos persepsi.
B. Tempat Terutang (Pasal 7 PMK-261/PMK.03/2016)

0. Bagi Wajib Pajak yang usaha pokoknya melakukan pengalihan hak atas tanah dan/ atau
bangunan, Pajak Penghasilan terutang di lokasi tanah dan/atau bangunan berada .
1. Bagi orang pribadi atau badan selain Wajib Pajak, Pajak Penghasilan terutang di tempat
tinggal orang pribadi yang bersangkutan atau tempat kedudukan badan dimana Surat
Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak badan yang bersangkutan
diadministrasikan.
C. Kewajiban NPWP (Pasal 8 PMK-261/PMK.03/2016)
▪ Dalam pemenuhan hak dan kewajiban sehubungan dengan Pajak Penghasilan dari
pengalihan hak atas tanah dan/ atau bangunan, dan perjanjian pengikatan jual beli atas
tanah dan/ atau bangunan beserta perubahannya, orang pribadi atau badan wajib
memiliki Nomor Pokok Wajib Pajak, kecuali orang pribadi yang penghasilannya di bawah
Penghasilan Tidak Kena Pajak dan subjek pajak luar negeri tidak termasuk bentuk usaha
tetap.
D. Kewajiban Pelaporan (Pasal 9 PMK-261/PMK.03/2016)
0. Orang pribadi atau badan yang wajib menyetor sendiri Pajak Penghasilan yang
terutang wajib melaporkan penghasilan yang diterima atau diperoleh dan Pajak
Penghasilan yang telah dibayar dalam suatu Masa Pajak melalui Surat Pemberitahuan
Masa Pajak Penghasilan Final Pasal 4 ayat (2), paling lama 20 (dua puluh) hari setelah
Masa Pajak berakhir ke:
a. Kantor Pelayanan Pajak yang wilayah kerjanya meliputi lokasi tanah dan/ atau
bangunan yang bersangkutan, bagi Wajib Pajak yang usaha pokoknya
melakukan pengalihan hak atas tanah dan/ atau bangunan; atau
b. Kantor Pelayanan Pajak yang wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal orang
pribadi atau tempat kedudukan badan dimana Surat Pemberitahuan Tahunan
Pajak Penghasilan Wajib Pajak badan yang bersangkutan diadministrasikan,
bagi orang pribadi atau badan selain Wajib Pajak yang usaha pokoknya
melakukan pengalihan hak atas tanah dan/ atau bangunan,
▪ Catatan: kecuali untuk Subjek Pajak Luar Negeri, penyampaian Surat Pemberitahuan
Masa dianggap telah dilakukan apabila Wajib Pajak telah melakukan penyetoran dan
tanggal penyampaian Surat Pemberitahuan Masa sesuai tanggal validasi Nomor
Transaksi Penerimaan Negara yang tercantum pada Surat Setoran Pajak atau sarana
administrasi lain yang disamakan dengan Surat Setoran Pajak.
2. Bendahara pemerintah atau pejabat, wajib membuat dan menyampaikan laporan

mengenai pengalihan hak atas tanah dan/ atau bangunan paling lama 20 (dua puluh)
hari setelah bulan dilakukannya pengalihan hak dimaksud ke Kantor Pelayanan Pajak
tempat bendahara pemerintah unit yang bersangkutan terdaftar.
▪ Laporan tersebut merupakan bukti pemenuhan kewajiban Pajak Penghasilan
bagi pihak yang melakukan pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan yang
penghasilannya dikenai tarif 0% (nol persen).
3. Badan usaha milik negara yang mendapat penugasan khusus dari pemerintah atau
badan usaha milik daerah yang mendapat penugasan khusus dari kepala daerah
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (1) huruf a harus:
. membuat daftar pihak yang mengalihkan hak atas tanah dan/atau bangunan dan
tanah dan/atau bangunan yang akan dialihkan dimaksud disertai dengan
fotokopi surat penugasan dimaksud dan menyampaikan kepada pejabat yang
berwenang menandatangani akta pengalihan hak sebagai pengganti Surat
Setoran Pajak dan
a. membuat dan menyampaikan laporan mengenai pengalihan hak atas tanah dan/
atau bangunan dalam rangka penugasan dimaksud paling lama 20 (dua puluh)
hari setelah bulan dilakukannya pengalihan hak dimaksud ke Kantor Pelayanan
Page 342 of 504

Pajak tempat badan usaha milik negara atau badan usaha milik daerah yang
bersangkutan terdaftar.
▪ Laporan tersebut merupakan bukti pemenuhan kewajiban Pajak Penghasilan
bagi pihak yang melakukan pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan yang
penghasilannya dikenai tarif 0% (nol persen).
4. Pejabat yang berwenang menandatangani akta, keputusan, kesepakatan, atau
risalah lelang wajib menyampaikan laporan bulanan mengenai penerbitan akta,
keputusan, kesepakatan, atau risalah lelang atas pengalihan hak atas tanah dan/ atau
bangunan sebagaimana dimaksud pada ayat (2) , paling lama 20 (dua puluh) hari
setelah bulan dilakukannya pengalihan hak dimaksud ke Kantor Pelayanan Pajak tempat
pejabat yang bersangkutan terdaftar.
5. Penjual yang namanya tercantum dalam perjanjian pengikatan jual beli pada saat
pertama kali ditandatangani harus menyampaikan laporan mengenai perubahan atau
adendum perjanjian pengikatan jual beli atas pengalihan harta berupa tanah dan/ atau
bangunan paling lama 20 (dua puluh) hari setelah bulan dilakukannya perubahan atau
adendum perjanjian pengikatan jual beli dimaksud ke:
. Kantor Pelayanan Pajak yang wilayah kerjanya meliputi lokasi tanah dan/ atau
bangunan yang bersangkutan, bagi penjual yang usaha pokoknya melakukan
pengalihan hak atas tanah dan/ atau bangunan; atau
a. Kantor Pelayanan Pajak yang. wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal orang
pribadi atau tempat kedudukan badan dimana Surat Pemberitahuan Tahunan
Pajak Penghasilan Wajib Pajak badan yang bersangkutan diadministrasikan,
bagi penjual selain yang usaha pokoknya melakukan pengalihan hak atas tanah
dan/ atau bangunan.
B. Ketentuan Tambahan (Pasal 11 PMK-261/PMK.03/2016)
▪ Dalam hal terdapat pengalihan hak atas tanah dan/ atau bangunan melalui perjanjian
atau kerja sama antara pemilik tanah dan/atau bangunan dan orang pribadi atau badan
lain yang secara substansi merupakan pembeli hak atas tanah dan/ atau bangunan,
serta selanjutnya orang pribadi atau badan lain dimaksud mengalihkan hak atas tanah
dan/ atau bangunan tersebut kepada pihak ketiga, perjanjian atau kerja sama tersebut
merupakan perjanjian pengikatan jual beli yang dikenai Pajak Penghasilan. Serta berlaku
ketentuan sbb:
0. Penghasilan yang diterima atau diperoleh orang pribadi atau badan yang
memiliki tanah dan/atau bangunan dari orang pribadi atau badan lain yang
secara substansi merupakan pembeli tanah dan/atau bangunan termasuk dalam
kategori penghasilan pihak penjual yang namanya tercantum dalam perjanjian
pengikatan jual beli pada saat pertama kali ditandatangani.
1. Penghasilan yang diterima atau diperoleh orang pribadi atau badan lain yang
secara substansi merupakan pembeli hak atas tanah dan/ atau bangunan dari
pihak ketiga termasuk dalam kategori penghasilan pihak pembeli yang namanya
tercantum dalam perjanjian pengikatan jual beli sebelum terjadinya perubahan
atau adendum perjanjian pengikatan jual beli, atas terjadinya perubahan pihak
pembeli dalam perjanjian pengikatan jual beli tersebut.
VI. PENGECUALIAN DARI PEMBAYARAN ATAU PEMUNGUTAN PPHTB (Pasal 6 PP 34 TAHUN 2016)
No. Yang Dikecualikan Dari Pembayaran atau Tata Cara Permohonan untuk Memperoleh SKB
Pemungutan PPh PPh
a. orang pribadi yang mempunyai penghasilan di 2. Permohonan diajukan secara tertulis oleh OP
bawah Penghasilan Tidak Kena Pajak yang yang melakukan pengalihan hak atas tanah
melakukan pengalihan hak atas tanah dan/atau dan/atau bangunan ke KPP tempat OP yang
bangunan dengan jumlah bruto pengalihannya bersangkutan terdaftar atau bertempat tinggal
kurang dari Rp60.000.000,00 (enam puluh juta dengan format Lampiran I PER-30/PJ/2009
rupiah) dan bukan merupakan jumlah yang dipecah- 3. permohonan harus dilampiri dengan:
a. Surat Pernyataan Berpenghasilan di
Page 343 of 504

pecah; Bawah PTKP dan Jumlah Bruto

Pengalihan Hak Atas Tanah dan/atau
o Pengecualian diberikan dengan penerbitan Bangunan kurang dari Rp
SKB PPh. (Pasal 3 ayat (1) PER- 60.000.000,00 dengan format
30/PJ/2009) Lampiran I PER-30/PJ/2009;
b. fotokopi Kartu Keluarga; dan
c. fotokopi SPPT PBB tahun yang
bersangkutan.
b. orang pribadi yang melakukan pengalihan harta 6. Permohonan diajukan secara tertulis oleh OP
berupa tanah dan/atau bangunan dengan cara yang melakukan pengalihan hak atas tanah
hibah kepada keluarga sedarah dalam garis dan/atau bangunan ke KPP tempat OP yang
keturunan lurus satu derajat, badan keagamaan, bersangkutan terdaftar atau bertempat tinggal
badan pendidikan, badan sosial termasuk yayasan, dengan format Lampiran I PER-30/PJ/2009
koperasi atau orang pribadi yang menjalankan 7. permohonan harus dilampiri dengan Surat
usaha mikro dan kecil, yang ketentuannya diatur Pernyataan Hibah dengan format sesuai
lebih lanjut dengan Peraturan Menteri Keuangan, Lampiran III PER-30/PJ/2009
sepanjang hibah tersebut tidak ada hubungan
dengan usaha, pekerjaan, kepemilikan, atau
penguasaan antara pihak-pihak yang bersangkutan;
o Pengecualian diberikan dengan penerbitan

SKB PPh. (Pasal 3 ayat (1) PER-
30/PJ/2009)
o Ketentuan perpajakan terkait penerima
hibah KLIK DISINI
c. badan yang melakukan pengalihan harta berupa 10. Permohonan diajukan secara tertulis oleh
tanah dan/atau bangunan dengan cara hibah badan yang melakukan pengalihan hak atas
kepada badan keagamaan, badan pendidikan, tanah dan/atau bangunan ke KPP tempat
badan sosial termasuk yayasan, koperasi atau badan yang bersangkutan terdaftar atau
orang pribadi yang menjalankan usaha mikro dan bertempat tinggal dengan format Lampiran I
kecil, yang ketentuannya diatur lebih lanjut dengan PER-30/PJ/2009
Peraturan Menteri Keuangan, sepanjang hibah 11. permohonan harus dilampiri dengan Surat
tersebut tidak ada hubungan dengan usaha, Pernyataan Hibah dengan format sesuai
pekerjaan, kepemilikan, atau penguasaan antara Lampiran III PER-30/PJ/2009
pihak-pihak yang bersangkutan;
o Pengecualian diberikan dengan penerbitan

SKB PPh. (Pasal 3 ayat (1) PER-
30/PJ/2009)
o Ketentuan perpajakan terkait penerima
hibah KLIK DISINI
d. pengalihan harta berupa tanah dan/atau bangunan 13. Permohonan diajukan secara tertulis oleh oleh
karena waris; ahli waris dengan format Lampiran I PER-
30/PJ/2009 ke KPP tempat orang pribadi yang
o Pengecualian diberikan dengan penerbitan melakukan pengalihan, dalam hal ini pewaris,
SKB PPh. (Pasal 3 ayat (1) PER- terdaftar atau bertempat tinggal.
30/PJ/2009) 14. permohonan harus dilampiri dengan Surat
Pernyataan Pembagian Waris dengan format
sesuai dengan Lampiran IV PER-30/PJ/2009
15. SKB PPh atas penghasilan dari pengalihan hak
atas tanah dan/atau bangunan hanya diberikan
apabila tanah dan/atau bangunan yang
menjadi objek pewarisan telah dilaporkan
dalam SPT Tahunan PPh pewaris, kecuali
pewaris memiliki penghasilan dibawah
Penghasilan Tidak Kena Pajak. (Butir E angka
Page 344 of 504

2 huruf c SE-20/PJ/2015)
e. badan yang melakukan pengalihan harta berupa o mengajukan permohonan SKB tertulis
tanah dan/atau bangunan dalam rangka
penggabungan, peleburan, atau pemekaran usaha
yang telah ditetapkan Menteri Keuangan untuk
menggunakan nilai buku;
f. orang pribadi atau badan yang melakukan o mengajukan permohonan SKB tertulis
pengalihan harta berupa bangunan dalam rangka
melaksanakan perjanjian bangun guna serah,
bangun serah guna, atau pemanfaatan barang milik
negara berupa tanah dan/atau bangunan; atau
g. orang pribadi atau badan yang tidak termasuk

subjek pajak yang melakukan pengalihan harta
berupa tanah dan/atau bangunan
o Pengecualian diberikan secara langsung

tanpa penerbitan SKB PPh (Pasal 3 ayat
(2) PER-30/PJ/2009)
VI. KEPUTUSAN DJP ATAS PERMOHONAN WP UNTUK MEMPEROLEH SKB PPH

1. Kepala KPP harus memberikan keputusan dalam jangka waktu paling lama 3 (tiga) hari kerja
sejak tanggal surat permohonan SKB PPh atas penghasilan dari pengalihan hak atas tanah
dan/atau bangunan diterima secara lengkap (Pasal 5 ayat (1) PER-30/PJ/2009)
▪ Apabila dalam jangka waktu tersebut Kepala KPP tidak memberikan keputusan,
permohonan dianggap dikabulkan dan Kepala KPP harus menerbitkan SKB PPh atas
penghasilan dari pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan paling lama 2 (dua) hari
kerja terhitung sejak berakhirnya jangka waktu sebagaimana dimaksud Pasal 5 ayat (1)
PER-30/PJ/2009 berakhir. (Pasal 5 ayat (2) PER-30/PJ/2009)
2. Dalam hal permohonan diterima, Kepala KPP harus menerbitkan SKB PPh atas penghasilan dari
pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan dengan format Lampiran V PER-30/PJ/2009
3. Dalam hal permohonan ditolak, Kepala KPP harus menyampaikan pemberitahuan penolakan
kepada WP dengan format Lampiran VI PER-30/PJ/2009 (Pasal 5 ayat (3) PER-30/PJ/2009)
VALIDASI SSP DAN SSB KLIK DISINI
VIII. CATATAN BAGI KEMENTERIAN AGRARIA DAN TATA RUANG/BADAN PERTANAHAN NASIONAL
(Pasal 7 PP 34 TAHUN 2016)
• Kementerian Agraria dan Tata Ruang/Badan Pertanahan Nasional hanya mengeluarkan surat
keputusan pemberian hak, pengakuan hak, dan peralihan hak atas tanah, apabila
permohonannya dilengkapi dengan Surat Setoran Pajak atau hasil cetak sarana administrasi lain
yang disamakan dengan Surat Setoran Pajak, kecuali permohonan sehubungan dengan
pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan kepada pemerintah, badan usaha milik negara
yang mendapat penugasan khusus dari Pemerintah, atau badan usaha milik daerah yang
mendapat penugasan khusus dari kepala daerah dan yang dikecualikan dari kewajiban
pembayaran atau pemungutan Pajak Penghasilan.
Page 345 of 504

IX. HISTORI TARIF PPH ATAS PENGALIHAN HAK ATAS TANAH DAN/ATAU BANGUNAN
Dasar Hukum PP 48 TAHUN 1994 PP 27 TAHUN PP 79 TAHUN 1999 PP 71 PP 34 TAHUN

1996 TAHUN 2008 2016
Masa Berlaku 1 Januari 1995 s/d 16 April 1996 s/d 1 Januari 2000 s/d 1 Januari 7 September
15 April 1996 31 Desember 31 Desember 2008 2009 s/d 6 2016 s/d
1999 September sekarang
2016
Besar Tarif PPh Besar tarif PPh-nya Besar tarif PPh- Besar tarif PPh- Besar tarif Besar tarif PPh-
(ketentuan Pasal 4 : 5% dari jumlah nya : 5% dari nya : 5 % dari PPh-nya : 5% nya :
ayat (1)) dan Pasal bruto nilai jumlah bruto nilai jumlah bruto nilai dari jumlah
8 pengalihan hak atas pengalihan hak pengalihan hak atas bruto nilai 9. 2,
tanah dan/atau atas tanah tanah dan/atau pengalihan 5% (dua
bangunan. dan/atau bangunan. hak atas koma lima
bangunan, tanah persen)
Sifat tarif PPh-nya : kecuali Sifat tarif PPh-nya dan/atau dari
pengalihan hak : bangunan, jumlah
o bagi orang atas rumah kecuali atas bruto
pribadi sederhana, o Bagi WP pengalihan 10. 1% (satu
rumah sangat hak atas persen)
bersifat final OP,
sederhana, dan Rumah dari
o bagi WP yayasan
rumah susun Sederhana jumlah
badan atau
sederhana yang dan Rumah bruto
merupakan organisasi
Pembayaran dilakukan oleh yang Susun 11. 0% (nol
WP badan yang Sederhana persen)
PPh Pasal sejenis,
usaha pokoknya yang
25 yang yang usaha
melakukan dilakukan
dapat pokoknya
transaksi oleh WP yang
diperhitungk melakukan
an dengan pengalihan hak transaksi usaha
atas tanah Sifat tarif PPh-
PPh yang pengalihan pokoknya nya : bersifat final
dan/atau melakukan
terutang hak atas (Pasal 1 ayat 1
bangunan pengalihan
untuk tahun tanah
dikenakan PPh hak atas PP 36 Tahun
pajak yang dan/atau 2016)
sebesar 2% dari tanah
bersangkuta bangunan,
n.(Pasal 8 jumlah bruto nilai bersifat dan/atau
pengalihan.
PP 48 final. (Pasal bangunan
TAHUN 8 PP 79 dikenakan
1994) Sifat tarif PPh- TAHUN PPh sebesar
nya : 1999) 1% dari
jumlah bruto
o Bagi WP
o Bagi WP OP yang nilai
pengalihan.
OP, jumlah
yayasan penghasilan
atau nya Sifat tarif
organisa melebihi PPh-nya :
si yang PTKP,
sejenis, apabila o Bagi
dan WP melakukan WP
badan pengalihan yang
yang hak atas melak
usaha tanah ukan
pokokny dan/atau transa
a bangunan ksi
melakuk yang jumlah peng
an brutonya alihan
transaks kurang dari hak
i Rp atas
pengalih 60.000.000, tanah
Page 346 of 504

an hak 00 , dan/a
atas penghasilan tau
tanah yang bang
dan/atau diperoleh unan,
banguna dari pemb
n pengalihan ayara
apabila tersebut n
melakuk merupakan PPh-
an objek PPh, nya
pengalih dan PPh bersif
an hak terutang at
atas yang final.
tanah bersifat final (Pasa
dan/atau sebesar 5 l 8 PP
banguna % dari 71
n dalam jumlah bruto TAHU
kegiatan nilai N
usaha pengalihan, 2008)
pokokny wajib
a, dibayar
pembay sendiri oleh
aran WP dengan
PPh SSP Final
bersifat sebelum
final. akhir tahun
o Bagi WP pajak
badan yang bersan
lainnya gkutan,
dan bagi kecuali
WP penghasilan
badan yang
yang diperoleh
usaha dari
pokokny pengalihan
a sebagaiman
melakuk a dimaksud
an dalam Pasal
transaks 1 ayat (2)
i huruf c
pengalih (penjualan,
an hak tukar-
atas menukar,
tanah pelepasan
dan/atau hak,
banguna penyerahan
n hak, atau
apabila cara lain
melakuk kepada
an pemerintah
pengalih guna
an hak pelaksanaa
atas n
tanah pembangun
dan/atau an untuk
banguna kepentingan
n diluar umum yang
kegiatan memerlukan
usaha persyaratan
pokokny khusus)."
a, (Pasal 8 PP
pembay 79 TAHUN
Page 347 of 504
aran 1999)
PPh-nya
merupak Dikecualikan dari
an ketentuan-ketentuan
pembay
tersebut di atas,
aran
PPh bagi Wajib Pajak
Pasal 25 badan termasuk
yang koperasi yang
dapat usaha pokoknya
diperhitu melakukan transaksi
ngkan pengalihan hak atas
dengan
PPh tanah dan/atau
yang bangunan,
terutang pengenaan PPh-nya
untuk berdasarkan
tahun ketentuan umum
pajak Pasal 16 ayat (1)
yang
dan Pasal 17
bersang
kutan. Undang-undang
o Bagi WP Nomor 7 TAHUN
OP yang 1983 tentang PPh
jumlah sebagaimana telah
penghas diubah terakhir
ilannya dengan UU Nomor
melebihi
10 Tahun 1994.
PTKP,
apabila Dengan demikian,
melakuk kewajiban
an pembayaran PPh
pengalih dalam tahun
an hak berjalan dihitung
atas dan dilaksanakan
tanah
dan/atau sendiri berdasarkan
banguna ketentuan Pasal 25.
n yang (Pasal 6 dan
jumlah penjelasan PP 79
brutonya TAHUN 1999)
kurang
dari Rp.
60.000.0
00,00,
penghas
ilan
yang
diperole
h dari
pengalih
an
tersebut
merupak
an objek
PPh,
dan PPh
terutang
yang
bersifat
final
Page 348 of 504
sebesar
5% dari
jumlah
bruto
nilai
pengalih
an, wajib
dibayar
sendiri
oleh WP
dengan
SSP
Final
sebelum
akhir
tahun
pajak
yang
bersang
kutan,
kecuali
penghas
ilan
yang
diperole
h dari
pengalih
an
sebagai
mana
dimaksu
d dalam
Pasal 1
ayat (2)
huruf c."
(Pasal 8
PP 27
TAHUN
1996)
Pasal 6 Ketentuan tentang Tata cara Dikecualikan dari Pasal 6 Pasal 6 diganti.
pembayaran PPh pembayaran ketentuan-ketentuan dihapus.
atas penghasilan PPh atas tersebut di atas,
dari transaksi penghasilan bagi Wajib Pajak
penjualan atau yang diterima badan termasuk
pengalihan hak atas atau diperoleh koperasi yang
tanah dan/atau Wajib Pajak usaha pokoknya
bangunan oleh WP badan yang melakukan transaksi
badan sehubungan usaha pokoknya pengalihan hak atas
dengan usaha melakukan tanah dan/atau
pokoknya di transaksi bangunan,
bidang penjualan pengalihan hak pengenaan PPh-nya
atau pengalihan hak atas tanah berdasarkan
atas tanah dan/atau dan/atau ketentuan umum
bangunan, bangunan, Pasal 16 ayat (1)
ditetapkan lebih ditetapkan lebih dan Pasal 17 UU
lanjut oleh Menteri lanjut oleh Nomor 7 TAHUN
Keuangan. Menteri 1983 tentang PPh
Keuangan." sebagaimana telah
diubah terakhir
Page 349 of 504

dengan UU Nomor
10 TAHUN 1994."
Pasal 5 tentang Tidak diubah Tidak diubah Diubah
yang dikecualikan
dari
kewajiban pembaya
ran atau
pemungutan PPh
Pasal 4 ayat (2)
atas penghasilan
dari Pengalihan
Hak atas Tanah
dan/ atau
Bangunan
X. TEMPAT PENDAFTARAN/PELAPORAN BAGI WP YANG USAHANYA DI BIDANG PENGALIHAN

TANAH/BANGUNAN SEBAGAI PENGUSAHA YANG DIKENAI PPN
o KLIK DISINI
Page 350 of 504

J.3. PPh Final atas Persewaan Tanah dan/atau Bangunan
I. DASAR HUKUM
A. PP 5 TAHUN 2002 (berlaku sejak 1 Mei 2002) tentang perubahan atas PP 29 TAHUN 1996
(berlaku sejak 18 April 1996) tentang pembayaran PPh atas penghasilan dari persewaan tanah
dan/atau bangunan
B. KMK-120/KMK.03/2002 (berlaku sejak 1 Mei 2002) tentang perubahan KMK-394/KMK.04/1996
(berlaku sejak 5 Juni 1996) tentang pelaksanaan pembayaran dan pemotongan PPh atas
penghasilan dari persewaan tanah dan atau bangunan
C. KEP-227/PJ./2002 (berlaku sejak 1 Mei 2002) tentang tata cara pemotongan dan pembayaran,
serta pelaporan PPh dari persewaan tanah dan atau bangunan
II. YANG DIKENAI PPH FINAL PASAL 4 AYAT (2)

o Penghasilan berupa sewa atas tanah dan atau bangunan berupa tanah, rumah, rumah susun,
apartemen, kondominium, gedung perkantoran, gedung pertokoan, atau gedung pertemuan
termasuk bagiannya, rumah kantor, toko, rumah toko, gudang dan bangunan industri,dikenakan
Pajak Penghasilan yang bersifat final (Pasal 2 KEP-227/PJ./2002).
▪ Pengertian bagian dari gedung perkantoran, pertokoan, atau pertemuan termasuk areal
baik di dalam gedung maupun di luar gedung yang merupakan bagian dari gedung
tersebut (SE-22/PJ.4/1996)
III. TARIF PAJAK

o 10% dari jumlah bruto nilai persewaan tanah dan/ atau bangunan dan bersifat final
o Yang dimaksud dengan jumlah bruto nilai persewaan adalah semua jumlah yang dibayarkan
atau terutang oleh penyewa dengan nama dan dalam bentuk apapun juga yang berkaitan
dengan tanah dan/atau bangunan yang disewa termasuk biaya perawatan, biaya pemeliharaan,
biaya keamanan, biaya fasilitas lainnya dan "service charge" baik yang perjanjiannya dibuat
secara terpisah maupun yang disatukan. (KMK-120/KMK.03/2002)
▪ Service charge adalah : Balas jasa yang menyebabkan ruangan yang disewa dapat
dihuni sesuai dengan tujuan yang diinginkan penyewa yang terdiri dari biaya listrik, air,
keamanan, kebersihan, dan biaya administrasi. (SE-13/PJ.32/1989 (SE ini sudah dicabut
oleh SE-14/PJ.53/2003, tetapi untuk pengertian service chargenya tidak dirubah
oleh SE-14/PJ.53/2003)
▪ DPP PPN atas service charge dalam rangka kegiatan persewaan ruangan adalah
penggantian, yakni sebesar nilai tagihan service charge yang diminta atau seharusnya
diminta oleh pemberi jasa SE-14/PJ.53/2003.
IV. PEMOTONG, SAAT PEMOTONGAN, PENYETORAN, DAN PELAPORAN

o Yang menjadi pemotong PPh Pasal 4 ayat 2 atas sewa tanah dan/atau bangunan adalah apabila
PENYEWA (pihak yang menyewa/ yang membayar biaya sewa) merupakan : (Pasal 3 ayat (1)
KMK-394/KMK.04/1996)
1. Badan pemerintah, Subjek Pajak badan dalam negeri, penyelenggara kegiatan, bentuk
usaha tetap, kerjasama operasi, perwakilan perusahaan luar negeri lainnya
2. Orang Pribadi yang ditunjuk sebagai pemotong (KEP-50/PJ./1996) (Harus ada Surat
Keputusan Penunjukan yang diterbitkan oleh Kepala KPP dengan menggunakan formulir
yang ada di Lampiran KEP-50/PJ./1996), yaitu :
1. Akuntan, arsitek, dokter, Notaris, Pejabat Pembuat Akte Tanah (PPAT) kecuali
PPAT tersebut adalah Camat, pengacara, dan konsultan, yang melakukan
pekerjaan bebas;
2. Orang pribadi yang menjalankan usaha yang menyelenggarakan pembukuan;
▪ yang telah terdaftar sebagai Wajib Pajak Dalam Negeri
o Kewajiban pemotong :
Page 351 of 504

1. Pemotong wajib memotong PPh Pasal 4 ayat (2) atas sewa tanah dan/atau bangunan
yang terutang pada saat pembayaran atau terutangnya sewa, tergantung peristiwa mana
lebih dahulu terjadi. (Pasal 5 ayat (1) huruf a KEP-227/PJ./2002)
2. Menyetor PPh paling lambat tanggal 10 (sepuluh) bulan takwin berikutnya setelah bulan
pembayaran atau terutangnya sewa; (Pasal 5 ayat (1) huruf b KEP-227/PJ./2002)
▪ KODE MAP DAN KJS (PER-38/PJ./2009 Jo PER-23/PJ./2010)
▪ MAP : 411128
▪ KJS : 403
3. Melaporkan pemotongan dan penyetoran Pajak penghasilan yang terutang ke KPP
paling lambat tanggal 20 (dua puluh) bulan takwin berikutnya setelah bulan pembayaran
atau terutangnya sewa; (Pasal 5 ayat (1) huruf c KEP-227/PJ./2002)
▪ KALAU TIDAK ADA PPH PASAL 4 (2) YANG TERUTANG DALAM SUATU
BULAN PAJAK MAKA TIDAK PERLU MELAKUKAN PELAPORAN (KALAU
NIHIL TIDAK PERLU LAPOR PPH PASAL 4 AYAT (2) NIHIL)
V. DIPOTONG ATAU DIBAYAR SENDIRI? (Pasal 3 KMK-394/KMK.04/1996)
PENYEWA
APAKAH PPH DIPOTONG ATAU DIBAYAR
SENDIRI? Badan/OP yang ditunjuk sebagai
OP
Pemotong
setor sendiri (max. tgl 15 dipotong penyewa (setor max. tgl
OP
bulan berikutnya) 10 bulan berikutnya)
PEMILIK
Badan/OP yang ditunjuk setor sendiri (max. tgl 15 dipotong penyewa (setor max. tgl
sebagai Pemotong bulan berikutnya) 10 bulan berikutnya)
VI. PENGETAHUAN TAMBAHAN

o SE-37/PJ.43/1998 tentang PPh ATAS JASA PEMAKAIAN GUDANG/LAPANGAN
PENUMPUKAN DI LINGKUNGAN PELABUHAN (dermaga)
Page 352 of 504

Page 353 of 504

J.4. PPh Final atas Jasa Konstruksi
I. DASAR HUKUM
B. PP 40 TAHUN 2009 (berlaku sejak 1 Agustus 2008) tentang perubahan PP 51 TAHUN 2008
(berlaku sejak 1 Januari 2008) tentang PPh atas penghasilan dari usaha jasa konstruksi
▪ PP 40 TAHUN 2009 ini mengubah ketentuan Pasal 10 PP 51 TAHUN 2008 dan
menambah Pasal 10A, 10B, dan 10C
C. PMK-153/PMK.03/2009 (berlaku mulai 29 September 2009) tentang perubahan atas PMK-
187/PMK.03/2008 (berlaku sejak 1 Januari 2008) tentang tata cara pemotongan, penyetoran,
pelaporan dan penatausahaan PPh atas penghasilan dari usaha jasa konstruksi
D. UU Nomor 18 TAHUN 1999 tentang Jasa Konstruksi
II. INFORMASI TAMBAHAN

o KLIK DISINI Untuk Peraturan Lembaga Pengembangan Jasa Konstruksi Nomor 02 Tahun 2011
tentang tata cara registrasi ulang, perpanjangan masa berlaku, dan permohonan baru sertifikat
Badan Usaha Jasa Pelaksanana Konstruksi
III. DEFINISI (Pasal 1 PP Nomor 51 TAHUN 2008)

o Jasa Konstruksi adalah :
1. layanan jasa konsultasi perencanaan pekerjaan konstruksi,
2. layanan jasa pelaksanaan pekerjaan konstruksi, dan
3. layanan jasa konsultasi pengawasan pekerjaan konstruksi.
o Pekerjaan konstruksi adalah keseluruhan atau sebagian rangkaian kegiatan perencanaan dan/
atau pelaksanaan beserta pengawasan yang mencakup pekerjaan arsitektural, sipil, mekanikal,
elektrikal, dan tata lingkungan masing-masing beserta kelengkapannya untuk mewujudkan suatu
bangunan atau bentuk fisik lain.
▪ Untuk uraian pekerjaan yang termasuk di bidang arsitektural, sipil, mekanikal, elektrikal,
dan tata lingkungan KLIK DISINI LAMPIRAN Peraturan Lembaga Pengembangan Jasa
Konstruksi (LPJK) Nomor 02 Tahun 2011
▪ (Penjelasan Pasal 1 angka 2 UU 18 TAHUN 1999 tentang Jasa Konstruksi) Hasil
pekerjaan konstruksi ini dapat juga dalam bentuk fisik lain, antara lain: dokumen,
gambar rencana, gambar teknis, tata ruang dalam (interior), dan tata ruang luar
(exterior), atau penghancuran bangunan (demolition).
o Perencanaan konstruksi adalah pemberian jasa oleh orang pribadi atau badan yang
dinyatakan ahli yang profesional di dibidang perencanaan jasa konstruksi yang mampu
mewujudkan pekerjaan dalam bentuk dokumen perencanaan bangunan fisik lain.
o Pelaksanaan konstruksi adalah pemberian jasa oleh orang pribadi atau badan yang dinyatakan
ahli yang profesional di bidang pelaksanaan jasa konstruksi yang mampu menyelenggarakan
kegiatannya untuk mewujudkan suatu hasil perencanaan menjadi bentuk bangunan atau bentuk
fisik lain, termasuk di dalamnya pekerjaan konstruksi terintegrasi yaitu penggabungan fungsi
layanan dalam model penggabungan perencanaan, pengadaan, dan pembangunan
(engineering, procurement and construction) serta model penggabungan perencanaan dan
pembangunan (design and build).
o Pengawasan konstruksi adalah pemberian jasa oleh orang pribadi atau badan yang dinyatakan
ahli yang profesional di bidang pengawasan jasa konstruksi, yang mampu melaksanakan
pekerjaan pengawasan sejak awal pelaksanaan pekerjaan konstruksi sampai selesai dan
diserahterimakan.
o Penyedia Jasa Konstruksi adalah orang pribadi atau badan termasuk BUT, yang kegiatan
usahanya menyediakan layanan jasa konstruksi baik sebagai perencana konstruksi, pelaksana
konstruksi dan pengawas konstruksi maupun sub-subnya.
o Nilai Kontrak Jasa Konstruksi adalah nilai yang tercantum dalam satu kontrak jasa konstruksi
secara keseluruhan.
Page 354 of 504

IV. PENGHITUNGAN PPh (KETENTUAN YANG DIUBAH OLEH PP 40 TAHUN 2009)

A. Jika Kontrak ditandatangani sebelum 1 Agustus 2008, berlaku ketentuan:
1. untuk pembayaran kontrak atau bagian kontrak yang dilakukan sampai dengan tanggal
31 Desember 2008, maka pengenaan PPh nya: (Pasal 10 PP 40 TAHUN 2009)
a. Bagi Wajib Pajak yang memenuhi kualifikasi sebagai usaha kecil berdasarkan
sertifikat yang dikeluarkan oleh lembaga yang berwenang (Lembaga
Pengembangan Jasa Konstuksi (LPJK)), serta yang mempunyai nilai pengadaan
sampai dengan (tidak lebih dari) Rp1.000.000.000,00 (satu miliar rupiah).
i. Dipotong PPh Final, pada saat pembayaran uang muka dan termin, jika
pengguna jasa adalah:
▪ badan Pemerintah,
▪ Subjek Pajak badan dalam negeri,
▪ bentuk usaha tetap, atau
▪ orang pribadi sebagai Wajib Pajak dalam negeri yang ditunjuk
oleh Direktur Jenderal Pajak sebagai pemotong Pajak
ii. Menyetor sendiri PPh Final yang terutang, pada saat menerima
pembayaran uang muka dan termin, jika Pengguna Jasa bukan
Pemotong Pajak.
iii. Tarif PPh Final untuk WP yang memenuhi kualifikasi usaha kecil ini
adalah:
▪ Untuk penyedia jasa Perencanaan konstruksi: 4% (empat
persen) dari jumlah bruto;
▪ Untuk penyedia jasa Pelaksanaan Konstruksi: 2% (dua persen)
dari jumlah bruto; atau
▪ Untuk penyedia jasa Pengawasan Konstruksi: 4% (empat
persen) dari jumlah bruto.
b. Bagi Wajib Pajak selain yang memenuhi kualifikasi sebagai usaha kecil
(sebagaimana disebut diatas).
i. Dipotong pajak sesuai pasal 23 UU PPh pada saat pembayaran uang
muka dan termin, jika pengguna jasa adalah:
▪ badan Pemerintah,
▪ Subjek Pajak badan dalam negeri,
▪ bentuk usaha tetap, atau
▪ orang pribadi sebagai Wajib Pajak dalam negeri yang ditunjuk
oleh Direktur Jenderal Pajak sebagai pemotong Pajak
ii. jika Pengguna Jasa bukan Pemotong Pajak, Dikenakan pajak sesuai
PPh Pasal 25 UU PPh
2. untuk pembayaran kontrak atau bagian kontrak yang dilakukan setelah 31 Desember
2008, maka pengenaan PPhnya: (Pasal 10A PP 40 TAHUN 2009)
1. Jika Berita Acara Serah Terima Penyelesaian Pekerjaan ditandatangani oleh
Penyedia Jasa dan Pengguna Jasa sampai dengan tanggal 31 Desember 2008,
maka pengenaan PPh berdasarkan Pasal 10 PP 40 TAHUN 2009 (seperti
ketentuan untuk pembayaran kontrak atau bagian kontrak yang dilakukan
sampai dengan tanggal 31 Desember 2008 diatas)
2. Jika Berita Acara Serah Terima Penyelesaian Pekerjaan ditandatangani oleh
Penyedia Jasa dan Pengguna Jasa sejak tanggal 1Januari 2009, maka
pengenaan PPh berdasarkan PP 51 TAHUN 2008 (pengenaan PPh-nya bersifat
final);
3. Jika penyelesaian pekerjaan tidak menggunakan Berita Acara Serah Terima
Penyelesaian Pekerjaan, maka pengenaan PPh berdasarkan PP 51 TAHUN
2008 (pengenaan PPh-nya bersifat final).
B. Jika kontrak ditandatangani sejak tanggal 1 Agustus 2008, berlaku ketentuan: (Pasal 10B
PP 40 TAHUN 2009) yaitu Pengenaan PPhnya berdasarkan PP No. 51 TAHUN 2008
(pengenaan PPh-nya bersifat final)
Page 355 of 504

KESIMPULAN PENGENAAN TARIF FINAL
• PP No. 51 TAHUN 2008 (pengenaan PPh yang bersifat final) digunakan untuk penghasilan dari
Jasa Konstruksi dimana:
1. kontrak ditandatangani sebelum 1 Agustus 2008, untuk pembayaran kontrak atau bagian
kontrak yang dilakukan setelah 31 Desember 2008, Jika Berita Acara Serah Terima
Penyelesaian Pekerjaan ditandatangani oleh Penyedia Jasa dan Pengguna Jasa sejak
tanggal 1 Januari 2009; atau (Pasal 10A Huruf b PP 40 TAHUN 2009)
2. kontrak ditandatangani sebelum 1 Agustus 2008, untuk pembayaran kontrak atau bagian
kontrak yang dilakukan setelah 31 Desember 2008, jika penyelesaian pekerjaan tidak
menggunakan Berita Acara Serah Terima Penyelesaian Pekerjaan; atau (Pasal 10A Huruf
b PP 40 TAHUN 2009)
3. kontrak ditandatangani sejak 1 Agustus 2008. (Pasal 10B PP 40 TAHUN 2009)
V. CARA PEMBAYARAN ATAU PENYETORAN PPH FINAL

o Cara Pembayaran atau penyetoran PPh atas jasa konstruksi yang bersifat final : (Pasal 5 ayat
(1) PP 51 TAHUN 2008)
1. Dipotong PPh Final, pada saat pembayaran, jika Pengguna Jasa adalah Pemotong
Pajak;
2. Disetor sendiri oleh Penyedia Jasa, jika pengguna Jasa bukan Pemotong Pajak
VI. SAAT TERUTANG

o Saat terutangnya PPh atas Jasa Konstruksi adalah pada saat pembayaran (Pasal 5 ayat (1) PP
51 TAHUN 2008)
VII. DASAR PENGENAAN PAJAK (DPP) (Pasal 5 ayat (2) PP 51 TAHUN 2008)
1. Jika dipotong oleh Pemotong Pajak: DPP adalah sebesar Jumlah pembayaran (tidak termasuk
PPN)
▪ Jumlah pembayaran atau jumlah penerimaan pembayaran ini merupakan bagian dari
Nilai Kontrak Jasa Konstruksi. (Pasal 5 ayat (3) PP 51 TAHUN 2008)
2. Jika disetor sendiri oleh Penyedia Jasa: DPP adalah sebesar Jumlah penerimaan
pembayaran (tidak termasuk PPN) (Pasal 5 ayat (3) PP 51 TAHUN 2008)
VIII. TARIF PPH FINAL ATAS JASA KONSTRUKSI (Pasal 3 PP No. 51 TAHUN 2008)
1. Untuk Pelaksanaan Konstruksi:
▪ 2% untuk Pelaksanaan Konstruksi oleh Penyedia Jasa yang memiliki kualifikasi usaha
kecil.
▪ 4% Pelaksanaan Konstruksi oleh Penyedia Jasa yang tidak memiliki kualifikasi usaha.
▪ 3% Pelaksanaan Konstruksi oleh Penyedia Jasa yang memiliki kualifikasi usaha
menengah dan kualifikasi usaha besar (penjelasan Pasal 3 ayat (1) huruf c).
2. Untuk Perencanaan/ Pengawasan Konstruksi:
▪ 4% Perencanaan/Pengawasan Konstruksi oleh Penyedia Jasa yang memiliki kualifikasi
usaha.
▪ 6% Perencanaan/Pengawasan Konstruksi oleh Penyedia Jasa yang tidak memiliki
kualifikasi usaha.
Kualifikasi Usaha Jasa Konstruksi ditentukan oleh LPJK (Lembaga Pengembangan Jasa
Konstruksi).
3. Jika penyedia jasa adalah BUT, maka tarif diatas belum termasuk pajak penghasilan yang bersifat final
atas sisa laba BUT setelah Pajak Penghasilan sesuai Pasal 26 ayat (4) Undang-Undang PPh.
Page 356 of 504
o Dasar pengenaan pajak Pasal 26 ayat (4) Undang-Undang PPh adalah Penghasilan Kena Pajak
yang dihitung berdasarkan pembukuan yang sudah dikoreksi fiskal dikurangi dengan Pajak
Penghasilan termasuk Pajak Penghasilan yang bersifat final.
IX. TANGGAL PENYETORAN PPh FINAL ATAS JASA KONSTRUKSI (Pasal 5 PMK-187/PMK.03/2008)
1. Jika dipotong oleh Pengguna Jasa (Pemotong Pajak), disetor ke kas negara melalui kantor pos
atau bank persepsi paling lambat tanggal 10 bulan berikutnya setelah dilakukan pemotongan,
2. Jika disetor sendiri oleh Penyedia Jasa ke kas negara melalui kantor pos atau bank persepsi
paling lambat tanggal 15 bulan berikutnya setelah penerimaan pembayaran.
X. TANGGAL PELAPORAN SPT MASA PPh PASAL 4 (2) ATAS JASA KONSTRUKSI
o SPT Masa dilaporkan oleh Pengguna Jasa dan Penyedia Jasa paling lama 20 (dua puluh) hari
setelah bulan dilakukan pemotongan pajak atau penerimaan pembayaran. (Pasal 6 PMK-
187/PMK.03/2008)
XI. BUKTI POTONG (AKIBAT PERUBAHAN PP 51 TAHUN 2008 OLEH PP 40 TAHUN 2009)
A. Untuk Penyedia Jasa :
▪ yang sudah terlanjur diterbitkan Bukti Potong PPh Final berdasarkan PP No. 51 TAHUN
2008, tetapi menurut ketentuan didalam PP No. 40 TAHUN 2009 seharusnya Penyedia
Jasa tersebut dikenakan PPh Pasal 23, maka bukti pemotongan PPh Final tersebut
diubah menjadi bukti pemotongan PPh Pasal 23 yang dilakukan melalui perubahan bukti
pemotongan dengan besar tarif berdasarkan ketentuan Pasal 23. (Pasal 8 ayat (1) PMK-
153/PMK.03/2009)
▪ Untuk melakukan perubahan bukti pemotongan dari PPh yang bersifat final
menjadi PPh Pasal 23, Tata caranya adalah : (Pasal 8A ayat (2) PMK
153/PMK.03/2009)
1. Penyedia jasa mengajukan permohonan secara tertulis dengan format
sesuai Lampiran I PMK 153/PMK.03/2009.
2. Permohonan dilampiri dengan:
1. bukti potong PPh yang bersifat Final asli dan 2 (dua) lembar
fotokopinya; dan
2. data atau keterangan pendukung yang diperlukan, berupa:
▪ fotokopi kontrak dan dokumen pembayaran; atau
▪ fotokopi kontrak, dokumen pembayaran, dan berita
acara serah terima penyelesaian pekerjaan. (untuk
kontrak yang ditandatangani sebelum 1 Agustus 2008,
dan untuk pembayaran kontrak dan bagian kontrak
setelah 31 Desember 2008, dan Berita Acara Serah
Terima Penyelesaian Pekerjaan ditandatangani sampai
dengan tanggal 31 Desember 2008)
3. Kepala KPP tempat Penyedia Jasa terdaftar menyelesaikan
permohonan perubahan bukti paling lama 10 (sepuluh) hari kerja sejak
permohonan diterima lengkap. Jika jangka waktu ini terlampaui dan
Kepala KPP belum menyelesaikan permohonan perubahan bukti potong,
maka permohonan tersebut dianggap disetujui dan Kepala KPP harus
menyelesaikan permohonan paling lama 3 (tiga) hari sejak jangka waktu
penyelesaian permohonan berakhir.
4. Jika permohonan disetujui seluruh atau sebagian, setiap lembar bukti
pemotongan yang disetujui tersebut harus dibubuhi tulisan atau cap:
"DIUBAH MENJADI BUKTI PEMOTONGAN PASAL 23 DENGAN
TARIF SEBESAR .....% SEJUMLAH Rp ..........BERDASARKAN
PERATURAN MENTERI KEUANGAN NOMOR ......./PMK.03/2009"
dan divalidasi oleh KPP.
Page 357 of 504

5. Setelah dibubuhi tulisan atau cap tersebut, KPP tempat penyedia Jasa
terdaftar:
▪ memberikan asli lembar ke-1 pemotongan kepada Penyedia
Jasa;
▪ menyatukan 1 (satu) lembar fotokopi bukti pemotongan dengan
berkas SPT Tahunan Penyedia Jasa yang bersangkutan; dan
▪ mengirimkan 1 (satu) lembar fotokopi bukti pemotongan kepada
KPP tempat Pengguna Jasa terdaftar untuk disatukan dengan
SPT Masa PPh Pasal 4 ayat (2) Pengguna Jasa.
6. Jika permohonan tidak disetujui, maka Kepala KPP tempat Penyedia
Jasa terdaftar harus menyampaikan pemberitahuan penolakan dengan
format sesuai Lampiran II PMK 153/PMK.03/2009.
▪ jika ada kelebihan pemotongan PPh yang bersifat Final setelah perubahan bukti
pemotongan, kelebihan PPh tersebut dikembalikan melalui permohonan secara tertulis
oleh Penyedia Jasa kepada KPP tempat Penyedia Jasa terdaftar sesuai tata cara
pengembalian kelebihan pembayaran pajak yang seharusnya tidak terutang. (Pasal 8
ayat (2) PMK-153/PMK.03/2009)
B. Untuk Pengguna Jasa
▪ Pengguna Jasa yang telah melakukan pemotongan PPh atas pembayaran kontrak atau
bagian dari kontrak untuk kontrak yang ditandatangani sebelum tanggal 1 Agustus 2008
sesuai dengan ketentuan perpajakan yang berlaku pada saat ditandatanganinya kontrak
tersebut dan telah menerbitkan bukti pemotongan serta telah melaporkan bukti
pemotongan tersebut dalam SPT Masanya, atas bukti potong tersebut tidak perlu
dilakukan perubahan dan dianggap sudah benar. (Pasal 8B PMK 153/PMK.03/2009)
Kesimpulannya adalah yang harus mengajukan perubahan bukti potong cukup Penyedia
Jasa saja, untuk Pengguna Jasa tidak perlu melakukan perubahan bukti potong.
XII. KONDISI TERTENTU TERKAIT PEMBAYARAN PPH DAN NILAI KONTRAK

1. Dalam hal terdapat selisih kekurangan PPh yang terutang berdasarkan Nilai Kontrak Jasa
Konstruksi dengan PPh yang telah dipotong atau disetor sendiri, maka selisih kekurangan
tersebut harus disetor sendiri oleh Penyedia Jasa. (Pasal 6 ayat (1) PP 51 TAHUN 2008)
2. Dalam hal Nilai kontrak Jasa Konstruksi tidak dibayar sepenuhnya oleh Pengguna Jasa, atas
Nilai Kontrak yang tidak dibayar tersebutB tidak terutang PPh Final (dengan syarat sudah dicatat
sebagai piutang yang tidak dapat ditagih, sesuai Pasal 6 ayat (1) huruf h UU PPh). (Pasal 6 ayat
(2) an (3) PP 51 TAHUN 2008)
▪ Jika piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih tersebut dapat ditagih kembali, maka
tetap dikenakan PPh Final. (Pasal 6 ayat (4) PP 51 TAHUN 2008)
XIII. KETENTUAN LAIN-LAIN

1. Jika penyedia Jasa memperoleh atau menerima penghasilan dari Luar Negeri, maka atas pajak
yang dibayar atau terutang di Luar negeri atas penghasilan tersebut dapat dikreditkan (PPh
Pasal 24). (Pasal 7 ayat (1) PP 51 TAHUN 2008)
2. Penghasilan lain yang diterima atau diperoleh oleh Penyedia Jasa Konstruksi dari luar usaha
dikenakan tarif berdasarkan ketentuan umum UU PPh. (Pasal 7 ayat (2) PP 51 TAHUN 2008)
3. Keuntungan atau kerugian selisih kurs dari kegiatan usaha Jasa Konstruksi termasuk dalam
penghitungan Nilai Kontrak Jasa Konstruksi yang dikenakan PPh Final. (Pasal 7 ayat (3) PP 51
TAHUN 2008)
4. Penyedia Jasa wajib melakukan pencatatan yang terpisah atas biaya dari kegiatan usaha selain
usaha Jasa Konstruksi.
5. Kerugian dari usaha Jasa Konstruksi yang masih tersisa sampai dengan Tahun Pajak 2008
hanya dapat dikompensasi sampai Tahun Pajak 2008. (Pasal 10C PP 40 TAHUN 2009)
6. Untuk Wajib Pajak yang hanya memperoleh penghasilan dari usaha jasa konstruksi, sejak tahun
pajak 2009 tidak diwajibkan membayar angsuran PPh Pasal 25. (Pasal 8C PMK-
153/PMK.03/2009).
Page 358 of 504

J.5. PPh Final atas Penjualan Saham di Bursa Efek
I. DASAR HUKUM
A. Pasal 4 ayat (1) huruf d angka 4 dan Pasal 4 ayat (3) haruf a angka 2 UU Nomor 36 TAHUN
2008 (berlaku sejak 1 Januari 2009) tentang perubahan keempat atas UU Nomor 7 Tahun 1983
tentang Pajak Penghasilan
B. PP 94 TAHUN 2010 (berlaku sejak 30 Desember 2010) tentang Penghitungan Penghasilan Kena
Pajak dan pelunasan PPh dalam tahun berjalan
C. PP 14 TAHUN 1997 (berlaku sejak 29 Mei 1997) tentang perubahan atas PP 41 TAHUN 1994
tentang PPh atas penghasilan dari transaksi penjualan saham di bursa efek
D. KMK-282/KMK.04/1997 (berlaku sejak 29 Mei 1997) tentang pelaksanaan pemungutan PPh atas
penghasilan dari transaksi penjualan saham di bursa efek

A. SE-06/PJ.4/1997 (tanggal 20 Juni 1997) tentang pelaksanaan pemungutan PPh atas
penghasilan dari transaksi penjualan saham di bursa efek
B. SE-15/PJ.42/1997 (tanggal 19 November 1997) tentang petunjuk lebih lanjut pelaksanaan SE-
06/PJ.4/1997 tanggal 20 juni 1997 dan SE-09/PJ.24/1997 tanggal 25 juli 1997 dalam kaitannya
dengan pengenaan tambahan pajak penghasilan atas saham pendiri (seri pph umum nomor 50)
III. DEFENISI
A. Pengertian pendiri adalah orang pribadi atau badan yang namanya tercatat dalam Daftar
Pemegang Saham Perseroan Terbatas atau tercantum dalam Anggaran Dasar PT sebelum
Penyertaan Pendaftaran yang diajukan kepada BAPEPAM dalam rangka penawaran umum
perdana (Initial Public Offering) menjadi efektif. (Pasal 1 ayat (1) KMK 282/KMK.04/1997)
▪ Termasuk dalam pengertian pendiri adalah orang pribadi atau badan yang menerima
pengalihan saham dari pendiri karena: (Pasal 1 ayat (2) KMK 282/KMK.04/1997)
1. warisan;
2. hibah yang memenuhi syarat Pasal 4 ayat (3)n huruf a angka 2 UU PPh (UU No
7 Thn 1983 stdtd UU 36 Thn 2008).
3. cara lain yang tidak dikenakan PPh pada saat pengalihan tersebut.
B. Termasuk pengertian saham pendiri adalah: (Pasal 1 ayat (3) KMK 282/KMK.04/1997)
1. Saham yang diperoleh pendiri yang berasal dari kapitalisasi agio yang dikeluarkan
setelah penawaran umum perdana (Initial Public Offering/ IPO)
2. saham yang berasal dari pemecahan saham pendiri.
C. Tidak termasuk pengertian saham pendiri adalah: (Pasal 1 ayat (4) KMK 282/KMK.04/1997)
0. saham yang diperoleh pendiri yang berasal dari pembagian deviden dalam bentuk
saham;
1. saham yang diperoleh pendiri setelah penawaran umum perdana (Initial Public Offering/
IPO) yang berasal dari pelaksanaan hak pemesanan efek terlebih dahulu (right issue),
warran, obligasi konversi dan efek konversi lainnya;
2. saham yang diperoleh pendiri perusahaan Reksa Dana.
IV. TARIF (Bersifat FINAL)

1. untuk semua transaksi penjualan saham: 0,1 % X jumlah bruto nilai transaksi penjualan (Pasal 2
KMK 282/KMK.04/1997)
2. untuk transaksi penjualan saham pendiri: ((0,1 % X jumlah bruto nilai transaksi penjualan) +
(0,5% X nilai saham)) (Pasal 3 KMK 282/KMK.04/1997)
o Besarnya nilai saham ini adalah :
1. Untuk saham yang telah diperdagangkan di bursa efek dalam tahun 1996 dan
sebelumnya, besarnya nilai saham adalah nilai saham saat penutupan bursa di akhir
1996.
Page 359 of 504

2. Untuk saham yang diperdagangkan di bursa efek pada atau setelah 1 Januari 1997,
besarnya nilai saham adalah nilai saham perusahaan saat penawaran umum perdana
(Initial Public Offering/ IPO).
• PPh Final atas penjualan saham di Bursa Efek dengan tarif:

0,1 % x Jumlah bruto nilai transaksi Tambahan PPh 0,5% x nilai saham
penjualan saham
Pemotong Penyelenggara bursa efek melalui Emiten (Emiten cukup menggunakan 1 (satu) Surat
PPh perantara pedagang efek pada saat Setoran Pajak (SSP) Final untuk menyetorkan
pelunasan transaksi penjualan saham (Angka tambahan PPh atas seluruh saham pendiri) (angka
5 SE-06/PJ.4/1997) 2 SE-15/PJ.42/1997)
Tempat Bank Persepsi atau Kantor Pos dan Giro Bank Persepsi atau Kantor Pos dan Giro, NPWP
Penyetoran (Angka 5 SE-06/PJ.4/1997) yang harus dicantumkan dalam SSP adalah NPWP
dari emiten yang bersangkutan. (angka 2 SE-
15/PJ.42/1997)
Saat paling lambat tanggal 20 bulan berikutnya Jika saham Jika saham perusahaan
Penyetoran atas transaksi penjualan saham bulan perusahaan telah baru diperdagangkan di
sebelumnya. (Pasal 4 ayat (2) KMK diperdagangkan bursa efek pada atau
282/KMK.04/1997) sebelum 29 Mei 1997 setelah 29 Mei 1997
paling lambat 6 (enam) paling lambat 1 (satu)
bulan setalah tanggal bulan setelah
29 Mei 1997. diperdagangkan di
bursa efek
Dan PPh yang
dibayarkan tidak boleh Dan PPh yang dibayarkan
dibiayakan oleh emiten. tidak boleh dibiayakan
(Pasal 5 ayat (3) KMK oleh emiten. (Pasal 5 ayat
282/KMK.04/1997) (3) KMK
282/KMK.04/1997)
Saat paling lambat tanggal 25 bulan berikutnya paling lambat tanggal 20 bulan berikutnya
Pelaporan atas transaksi penjualan saham bulan setelah bulan penyetoran
oleh sebelumnya. (Pasal 4 ayat (3) KMK
pemotong 282/KMK.04/1997)
pajak
V. AGIO SAHAM BUKAN OBJEK PPH (PP 94 TAHUN 2010 Pasal 4)

1. Agio saham yang timbul dari selisih lebih antara nilai pasar saham dan nilai nominal saham, tidak
termasuk objek pajak.
2. Contoh kasusnya liat di penjelasan Pasal 4 PP 94 TAHUN 2010
VI. DISAGIO SAHAM TIDAK BOLEH MENJADI PENGURANG PENGHASILAN BRUTO (PP 94 TAHUN
2010 Pasal 4)
o Disagio saham yang timbul dari selisih lebih antara nilai nominal saham dan nilai pasar saham,
bukan merupakan pengurang dari penghasilan bruto.
o Contoh kasusnya liat di penjelasan Pasal 4 PP 94 TAHUN 2010
Page 360 of 504

J.6. Tabel Tarif PPh Pasal 4 (2)

N Uraian Tarif x DPP Wkt Setor&Lapor Cara Dasar Hukum
o Penyetora
n&
Pelaporan
1 Sewa tanah dan/ atau 10% x jumlah bruto nilai Disetor oleh Disetorkan • PP 5/2002,
bangunan. persewaan tanah dan/ pemotong= maks dengan KEP
atau bangunan tgl 10 bln SSP. 227/PJ/2002
FINAL berikutnya, jika • Sejak 1 Mei
disetor KAP: 2002
Sejak 1 Mei 2002 411128
selengkapnya..
Disetor
sendiri=maks tgl KJS: 403
15 bulan
berikutnya.
Pelaporan
dengan
Pelaporan SPT SPT Masa
Masa maks tgl 20 PPh Pasal
bulan berikutnya. 4 (2)
2 Pengalihan hak atas tanah 5% x jumlah bruto nilai Disetor sendiri oleh Disetor • PP 48/1994
dan/ atau bangunan. pengalihan hak atas tanah penerima dengan Jo. PP
dan/atau bangunan. penghasilan SSP 71/2008
Dikecualikan dari
(OP/Badan) • PMK
FINAL sebelum akta KAP: 243/PMK.03/
pengenaan PPh atas
ditandatangani 411128 2008
pengalihan hak atas tanah
dan/ atau bangunan dapat Rumah Sederhana dan oleh pejabat yang • SE
Rumah Susun berwenang. KJS: 402 06/PJ.03/20
dilihat di selengkapnya..
Sederhana dikenakan= 08
1% x jumlah bruto nilai Untuk lelang, • PER
Pelaporan
pengalihan disetor oleh 30/PJ/2009
dengan
Pejabat Lelang
SPT Masa
Sejak 1 Januari 2009 atas nama pemilik PPh Pasal
harta
4 (2)
3 Jasa Konstruksi Disetor oleh Disetorkan • PP 51 tahun
Sejak 1 Januari 2008 pemotong: paling dengan 2008 Jo PP
selengkapnya.. lambat disetor tgl SSP. 40 tahun
untuk ketentuan peralihan 10 bulan 2009
lihat selengkapnya.. berikutnya. KAP:
411128
Pelaksanaan Konstruksi: Disetor sendiri
(tidak dipotong): KJS: 409
disetor paling
• 2%: kualifikasi
lambat tgl 15
usaha kecil; Pelaporan
bulan berikutnya. dengan
• 4%: tidak punya
kualifikasi; SPT Masa
• 3%: kualifikasi PPh Pasal
selain kecil 4 (2)
(menengah &
besar)
Perencanaan/Pengawasa
n Konstruksi:
• 4%: punya
kualifikasi usaha;
• 6%: tidak punya
Page 361 of 504

kualifikasi usaha.
FINAL
4 Penjualan saham di Bursa selain IPO= 0,1% x jmlh Pemotong Pajak Disetorkan • PP 41/1994
Efek bruto nilai transaksi setor paling lambat dengan Jo. PP
penjualan tgl 20 bulan SSP 14/1997
selengkapnya.. berikutnya. (utk • KMK
selain IPO) KAP: 282/KMK.04/
411128 1997
IPO= Pemotong Pajak
adalah: KJS:
((0,5 % x nilai saham) + - Selain
(0,1 % x jmlh bruto nilai • selain IPO: IPO: 406
transaksi penjualan)) perantara - IPO: 407
pedagang
FINAL efek Pelaporan
• IPO: dengan
Emiten SPT Masa
IPO(Initial Public Offering)
PPh Pasal
Pelaporan untuk:
Sejak 29 Mei 1997 4 (2)
1. Selain
IPO: maks
tgl 25 bln
berikutny
a setelah
saham
diperdagan
gkan
2. IPO: maks
tgl 20
setelah
bulan
penyetoran
5 Penghasilan Utk WPDN dan BUT: Pemotong Pajak Disetorkan • PP 16 tahun

Bunga/ Diskonto setor paling lambat dengan 2009 stdd
Obligasi 15% x jmlh bruto tgl 10 bulan SSP. PP 100
bunga/diskonto berikutnya. TAHUN
Yg dimaksud KAP: 2013
dengan Obligasi Utk WPLN selain BUT: Pelaporan paling 411128 • PMK
disini adalah Surat lambat tgl 20 85/PMK.03/2
Utang dan Surat bulan berikutnya. KJS: 401 011
20% x jmlh bruto
Utang Negara
bunga/diskonto atau
(SUN) yang
SUN sesuai tarif P3B Pelaporan
berjangka waktu
(Surat >12 bulan (lebih dengan
Utang dari 12 bulan). Untuk WP reksadana yg SPT Masa
Negara terdaftar di Otoritas Jasa PPh Pasal
) terdiri Keuangan: 4 (2)
Utk SBSN dengan
dari:
jgk wkt >12 bulan
(lebih dari 12 bln) • 5% x jmlh bruto
juga mengikuti (thn 2014-2020)
ketentuan seperti • 15% x jmlh bruto
Obligasi Negara. (thn 2021- dst)
Dikecualikan dari FINAL

pemotongan PPh
Page 362 of 504

Pasal 4(2) jika:

ketentuan berlaku
• penerima sejak 1 Januari 2009
adalah WP
Dana
Pensiun
yang telah
disahkan
oleh
MenKeu;
• WP Bank
yang
didirikan di
Indonesia,
atau cabang
bank luar
negeri di
Indonesia.
selengkapnya..
6 Surat 20% x diskonto SPN
Pemotong Pajak Disetorkan • PP 27 tahun
Perbendaharaan FINAL setor paling lambat dengan 2008
Negara (SPN)= tgl 10 bulan SSP. • PMK
SUN berjangka ketentuan berlaku sejak berikutnya. 63/PMK.03/2
waktu paling lama 4 April 2008 KAP: 008
12 bulan. Pelaporan paling 411128 • PER
(yg dikecualikan dari lambat tgl 20 18/PJ/2008
Utk SBSN dengan pemotongan: bank yg bulan berikutnya. KJS: 401
jgk wkt
didirikan di Indonesia atau
Pemotong pajak Pelaporan
cabang bank LN di
selengkapnya... diatur dalam Pasal dengan
Indonesia, Dana Pensiun, 3 PMK
SPT Masa
Reksadana yg terdaftar di 63/PMK.03/2008
PPh Pasal
BAPEPAM-LK) 4 (2)
7 Deviden yang dibagikan 10% x jmlh bruto deviden Pemotong Pajak Disetorkan • Pasal 17
kepada OP setor paling lambat dengan ayat (2c) UU
FINAL tgl 10 bulan SSP. 36 tahun
selengkapnya.. berikutnya. 2008
sejak 1 Januari 2009 KAP: • PP 19 tahun
Pelaporan paling 411128 2009
lambat tgl 20
bulan berikutnya. KJS: 419
Pelaporan
dengan
SPT Masa
PPh Pasal
4 (2)
8 Bunga Simpanan Koperasi 0% atas bunga simpanan Pemotong Pajak • PP 15 tahun
yang dibayarkan kepada koperasi sampai dengan setor paling lambat Disetorkan 2009
anggota koperasi orang Rp 240.000 tgl 10 bulan dengan
pribadi berikutnya. SSP.
10% x Jmlh bruto (utk
bunga simpanan diatas KAP:
selengkapnya.. Pelaporan paling
Rp 240.000 sebulan.) lambat tgl 20 411128
Page 363 of 504

FINAL bulan berikutnya. KJS: 417
sejak 1 Januari 2009 Pelaporan

dengan
SPT Masa
PPh Pasal
4 (2)
9 Pendapatan bunga Untuk WPDN & BUT: Pemotong Pajak Disetorkan • PP 131
deposito dan tabungan setor paling lambat dengan tahun 2000
serta Sertifikat Bank 20% x jmlh bruto bunga tgl 10 bulan SSP.
Indonesia (SBI) berikutnya.
(FINAL) KAP:
selengkapnya.. Pelaporan paling 411128
Untuk WPLN: lambat tgl 20
20% x jmlh bruto bunga
atau sesuai P3B Pelaporan
dengan
(FINAL) SPT Masa
PPh Pasal
4 (2)
dikecualikan dari
pemotongan:
• jumlah tidak
melebihi Rp 7,5
juta
• jika penerima:
bank yg didirikan
di Indonesia atau
cabang bank LN di
Indonesia.
• jika
penerima:Dana
Pensiun yg telah
disahkan Menteri
Keuangan.
• bunga tabungan
pada bank yang
ditunjuk
Pemerintah dlm
rangka pemilikan
Rumah
Sederhana, dsb.
10 Hadiah Undian 25% x jmlh bruto nilai Pemotong Pajak Disetorkan • PP 132
hadiah setor paling lambat dengan tahun 2000
selengkapnya.. tgl 10 bulan SSP. • KEP
FINAL berikutnya. 395/PJ/2001
KAP: • SE
sejak 1 Januari 2001 Pelaporan paling 411128 19/PJ.43/20
lambat tgl 20 01
Page 364 of 504

Pelaporan
dengan
SPT Masa
PPh Pasal
4 (2)
11 Penjualan saham milik 0,1% x jmlh bruto nilai Disetor paling Disetorkan • PP 4 tahun
Modal Ventura transaksi lambat tgl 10 dengan 1995
bulan berikutnya. SSP. • KMK
FINAL 250/KMK.04/
Pelaporan paling KAP: 1995
sejak 8 Februari 1995 lambat tgl 20 411128
bulan berikutnya.
Jika saham KJS: 408
diperjualbelikan di Bursa
Efek, maka berlaku Pelaporan
ketentuan tentang dengan
penjualan saham di Bursa SPT Masa
Efek. PPh Pasal
4 (2)
Page 365 of 504

J.7. PPh Final atas Dividen yang diterima Orang Pribadi (OP)
I. DASAR HUKUM
A. Pasal 17 Ayat (2c) UU Nomor 36 TAHUN 2008 (berlaku sejak 1 Januari 2009) tentang
B. PP 19 TAHUN 2009 (berlaku sejak 1 Januari 2009) tentang PPh atas deviden yang diterima atau
diperoleh oleh WP OP DN
C. PMK-111/PMK.03/2010 (berlaku sejak 14 Juni 2010) tentang tata cara pemotongan, penyetoran,
dan pelaporan PPh atas dividen yang diterima atau diperoleh WP OP DN

o SE-30/PJ/2012 tentang pemotongan, penyetoran, dan pelaporan PPh atas penghasilan berupa
dividen
III. DEFENISI
o Dividen adalah dividen, dengan nama dan dalam bentuk apapun, termasuk dividen dari
perusahaan asuransi kepada pemegang polis, dan pembagian sisa hasil usaha koperasi. (Pasal
1 ayat (2) PMK-111/PMK.03/2010)
IV. KODE MAP DAN KJS

o Disetorkan dengan SSP.
▪ MAP: 411128
▪ KJS: 419
o Pelaporan dengan SPT Masa PPh Pasal 4 (2)
V. TARIF
o Sejak 1 Januari 2009, penghasilan berupa dividen yang diterima atau diperoleh WP OP DN, tidak
lagi dipotong PPh Pasal 23, tetapi dipotong PPh Pasal 4 ayat (2) sebesar 10% dan bersifat final.
VI. MEKANISME PENGENAAN PPH PASAL 4 AYAT (2) (SAAT PEMOTONGAN)

o Melalui mekanisme pemotongan oleh pihak yang membayar atau pihak lain yang ditunjuk selaku
pembayar dividen. (Pasal 2 ayat (1) PMK-111/PMK.03/2010)
o Saat pemotongan adalah saat dividen disediakan untuk dibayarkan (pasal 2 ayat (2) PMK-
111/PMK.03/2010).
▪ Yang dimaksud dengan "saat disediakan untuk dibayarkan" adalah : (Penjelasan
PP Nomor 94 Tahun 2010 Pasal 15 ayat (3)
1. untuk perusahaan yang tidak go public, adalah saat dibukukan sebagai utang
dividen yang akan dibayarkan, yaitu pada saat pembagian dividen diumumkan
atau ditentukan dalam Rapat Umum Pemegang Saham (RUPS)
Tahunan. Demikian pula apabila perusahaan yang bersangkutan dalam tahun
berjalan membagikan dividen sementara (dividen interim), maka Pajak
Penghasilan Pasal 23 Undang-Undang Pajak Penghasilan terutang pada saat
diumumkan atau ditentukan dalam Rapat Direksi atau pemegang saham sesuai
dengan Anggaran Dasar perseroan yang bersangkutan.
2. untuk perusahaan yang go public, adalah pada tanggal penentuan
kepemilikan pemegang saham yang berhak atas dividen (recording date).
Dengan perkataan lain pemotongan Pajak Penghasilan atas dividen
Page 366 of 504

sebagaimana diatur dalam Pasal 23 Undang-Undang Pajak Penghasilan baru

dapat dilakukan setelah para pemegang saham yang berhak "menerima atau
memperoleh" dividen tersebut diketahui, meskipun dividen tersebut belum
diterima secara tunai.
o Pihak pemotong wajib memberikan bukti potong PPh Pasal 4 (2) kepada OP yang
menerima dividen (bukti potongnya tersedia di PER-53/PJ./2009)
VII. SAAT PENYETORAN DAN PELAPORAN OLEH PIHAK PEMBAYAR DIVIDEN

o Saat Penyetoran : tanggal 10 bulan berikutnya setelah masa pajak berakhir
o Saat Pelaporan : paling lama 20 hari setelah masa pajak berakhir
▪ Formulir pelaporan SPT masa PPh Final Pasal 4 ayat (2) ada di PER-53/PJ./2009
▪ dalam hal terdapat data dan informasi keuangan mengenai pembagian dividen
dalam laporan keuangan WP badan, WP badan wajib melakukan pemotongan dan
penyetoran PPh atas dividen tersebut serta melaporkannya ke KPP tempat SPT
Tahunan PPh WP badan diadministrasikan. (SE-30/PJ/2012)
VIII. KETENTUAN TERKAIT DIVIDEN BAGI WP BADAN (dijelaskan dalam SE-30/PJ/2012)

o Peraturan perundang-undangan di bidang PPh telah mengatur bahwa atas penghasilan berupa
dividen dengan nama dan dalam bentuk apa pun yang dibayarkan, disediakan untuk dibayarkan,
atau telah jatuh tempo pembayarannya oleh WP badan dalam negeri kepada:
1. WP OP dalam negeri dikenai PPh sebesar 10% (sepuluh persen) dan bersifat final yang
dilakukan melalui pemotongan oleh pihak yang membayar atau pihak lain yang ditunjuk
selaku pembayar dividen sebagaimana diatur dalam Pasal 17 ayat (2c) UU PPh jo. PP
Nomor 19 TAHUN 2009;
2. WP badan dalam negeri atau BUT, dipotong pajak oleh pihak yang wajib membayarkan
sebesar 15% (lima belas persen) dari jumlah bruto sebagaimana diatur dalam Pasal 23
ayat (1) huruf a angka 1 UU PPh;
3. WP luar negeri selain bentuk usaha tetap di Indonesia dipotong pajak sebesar 20% (dua
puluh persen) dari jumlah bruto oleh pihak yang wajib membayarkan sebagaimana diatur
dalam Pasal 26 ayat (1) huruf a UU PPh.
o Ketentuan Terkait Tempat Pemotongan dan Penyetoran PPh atas dividen serta Pelaporan
SPT masa PPh-nya
▪ Dengan mempertimbangkan bahwa:
1. Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak badan harus
dilampiri laporan keuangan;
2. data dan informasi mengenai dividen merupakan salah satu data dan informasi
keuangan yang harus dilaporkan oleh Wajib Pajak badan dalam laporan
keuangan untuk periode Tahun Pajak; dan
3. untuk memberikan kemudahan kepada Wajib Pajak badan dalam melakukan
pemenuhan kewajiban perpajakan dan kemudahan bagi Kantor Pelayanan Pajak
dalam melakukan pengawasan kepada Wajib Pajak badan,
▪ maka dalam hal terdapat data dan informasi keuangan mengenai pembagian
dividen dalam laporan keuangan WP badan, WP badan wajib melakukan pemotongan
dan penyetoran PPh atas dividen tersebut serta melaporkannya ke KPP tempat SPT
Tahunan PPh WP badan diadministrasikan.
Page 367 of 504

J.8. PPh Final atas Bunga Obligasi
I. DASAR HUKUM
A. Pasal 4 Ayat (2) UU Nomor 36 TAHUN 2008 (berlaku sejak 1 Januari 2009) tentang perubahan
keempat atas UU Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan
B. PP 16 TAHUN 2009 (berlaku sejak 1 Januari 2009) stdd PP 100 TAHUN 2013 (berlaku sejak 31
Desember 2013) tentang PPh atas penghasilan berupa bunga obligasi
C. PMK-07/PMK.11/2012 (berlaku setelah 20 hari terhitung sejak tanggal 13 Januari 2012) tentang
perubahan atas Peraturan Menteri Keuangan Nomor PMK-85/PMK.03/2011 (berlaku sejak 23
Mei 2011) tentang tata cara pemotongan, penyetoran, dan pelaporan PPh atas bunga obligasi
▪ Pasal tambahan di PMK-07/PMK.11/2012 adalah Pasal 3A dan Pasal 10A, yang dirubah
adalah Pasal 5 dan lampiran dari PMK-85/PMK.03/2011
II. DEFENISI
1. Obligasi adalah surat utang dan surat utang negara, yang berjangka waktu lebih dari 12 (dua
belas) bulan. (Pasal 1 angka 1 PP 16 TAHUN 2009)
2. Bunga Obligasi adalah imbalan yang diterima atau diperoleh pemegang Obligasi dalam bentuk
bunga dan/atau diskonto. (Pasal 1 angka 2 PP 16 TAHUN 2009)
3. Bunga/diskonto Obligasi adalah imbalan yang diterima dan/atau diperoleh pemegang Obligasi
dalam bentuk bunga dan/atau diskonto.
4. Diskonto obligasi dengan kupon (tingkat bunga) adalah selisih lebih harga jual atau nilai nominal
di atas harga perolehan obligasi, tidak termasuk bunga berjalan.
5. Diskonto obligasi tanpa bunga adalah selisih lebih harga jual atau nilai nominal di atas harga
perolehan obligasi.
III. PEMOTONG
1. penerbit Obligasi atau kustodian selaku agen pembayaran yang ditunjuk, atas bunga
dan/atau diskonto yang diterima pemegang Obligasi dengan kupon pada saat jatuh tempo Bunga
Obligasi, dan diskonto yang diterima pemegang Obligasi tanpa bunga pada saat jatuh tempo
Obligasi; dan/atau
2. perusahaan efek, dealer, atau bank, selaku pedagang perantara dan/atau pembeli, atas
bunga dan diskonto yang diterima penjual Obligasi pada saat transaksi.
IV. BUNGA OBLIGASI YANG TIDAK DIKENAI PEMOTONGAN PPH PASAL 4 AYAT (2)
o Yaitu apabila penerima penghasilan berupa Bunga Obligasi adalah: (Pasal 2 ayat (2) PP 16
TAHUN 2009 stdd PP 100 TAHUN 2013)
1. Wajib Pajak dana pensiun yang pendirian atau pembentukannya telah disahkan
oleh Menteri Keuangan dan memenuhi persyaratan sebagaimana diatur dalam Pasal 4
ayat (3) huruf h UU PPh dan perubahannya; dan
2. WP bank yang didirikan di Indonesia atau cabang bank luar negeri di Indonesia
Catatan: Penghasilan berupa Bunga Obligasi yang diterima dan/atau diperoleh WP bank
yang didirikan di Indonesia atau cabang bank luar negeri di Indonesia dikenai Pajak
Penghasilan berdasarkan tarif umum sesuai UU PPh dan perubahannya. (Pasal 2 ayat
(3) PP 100 TAHUN 2013)
V. CONTOH PENGHITUNGAN PPH FINAL ATAS BUNGA OBLIGASI

o KLIK DISINI (Lampiran PMK-07/PMK.11/2012)
Page 368 of 504

VI. PEMOTONG, OBJEK PPH, DAN TARIF ATAS BUNGA OBLIGASI (Pasal 4 PP 16 TAHUN 2009)
No. PEMOTONG (Pasal 4 ayat No. OBJEK SAAT TARIF (Pasal 3 PMK-
(1) PMK-85/PMK.03/2011) PEMOTONGAN (Pasal PEMOTONGAN 85/PMK.03/2011)
4 ayat (1) PMK- (Pasal 4 ayat (1)
85/PMK.03/2011) PMK-
85/PMK.03/2011)
1. Penerbit obligasi (emiten) 1. bunga yang diterima 1. WPDN/BUT = 15%
atau custodian selaku agen atau diperoleh 2. WPLN selain BUT =
pembayaran yang ditunjuk pemegang Obligasi 20% atau sesuai tax
treaty
dengan kupon; dan/atau
dari jumlah bruto bunga sesuai

dengan masa kepemilikan
(holding period) Obligasi (Pasal
3 huruf a PMK-85/PMK.03/2011)
diskonto yang diterima 3. WPDN/BUT = 15%
atau diperoleh Saat Jatuh tempo 4. WPLN selain BUT =
pemegang Obligasi Bunga Obligas 20% atau sesuai tax
treaty
dengan kupon
dari selisih lebih harga jual pada

saat transaksi atau nilai nominal
pada saat jatuh tempo Obligasi
di atas harga perolehan
Obligasi, tidak termasuk bunga
berjalan (accrued interest)
(Pasal 3 huruf b PMK-
85/PMK.03/2011)
2. diskonto yang diterima Saat Jatuh tempo 5. WPDN/BUT = 15%
atau diperoleh Obligasi 6. WPLN selain BUT =
pemegang Obligasi 20% atau sesuai tax
treaty
tanpa bunga
dari selisih lebih harga jual pada

saat transaksi atau nilai nominal
pada saat jatuh tempo Obligasi
di atas harga perolehan Obligasi
(Pasal 3 huruf c PMK-
85/PMK.03/2011)
2. Perusahaan efek, dealer, bunga dan/atau diskonto Saat transaksi 7. WPDN/BUT = 15%
atau bank selaku perantara Obligasi yang diterima atau 8. WPLN selain BUT =
(Pasal 4 ayat (1) huruf b diperoleh penjual Obligasi 20% atau sesuai tax
treaty
PMK 85/PMK.03/2011)
3. Perusahaan efek, dealer, bunga dan/atau diskonto Saat transaksi

bank, dana pensiun, dan Obligasi yang diterima atau
reksadana, selaku pembeli diperoleh penjual Obligasi
Obligasi langsung tanpa
melalui perantara. (Pasal 4
ayat (1) huruf c PMK
85/PMK.03/2011)
Page 369 of 504

VI. Dalam hal terdapat diskonto negatif atau rugi pada saat penjualan Obligasi, diskonto negatif atau rugi
tersebut dapat diperhitungkan dengan penghasilan bunga berjalan. (Pasal 3A PMK-07/PMK.11/2012).
VII. TARIF PPH FINAL UNTUK BUNGA DAN/ATAU DISKONTO OBLIGASI YANG DITERIMA DAN/ATAU
DIPEROLEH REKSADANA
bunga dan/atau diskonto dari TARIF

Obligasi yang diterima 2014 s/d 2020 2021 dst
dan/atau diperoleh Wajib 5% 10%
Pajak reksadana yang
terdaftar pada Otoritas Jasa
Keuangan
DALAM HAL PENJUALAN OBLIGASI SECARA LANGSUNG TANPA PERANTARA KEPADA PIHAK SELAIN
PEMOTONG
Kondisi Transaksi YANG MELAKUKAN Pihak yang SAAT MELAKUKAN

PEMOTONGAN PPH dipotong PEMOTONGAN
FINAL
Jika ada Kustodian atau sub- penjual obligasi sebelum mutasi hak
pencatatan mutasi registry (selaku pihak kepemilikan dilakukan
kepemilikan yang mencatat mutasi
obligasi (Pasal 4 hak kepemilikan
ayat (2) PMK- obligasi)
Penjualan obligasi 85/PMK.03/2011)
secara langsung
tanpa perantara Dalam hal penerbit obligasi pembeli/ untuk bunga: saat jatuh tempo
kepada pihak penjualan Obligasi (emiten) atau pemegang bunga, dihitung berdasarkan
selain pemotong tidak memerlukan kustodian yang obligasi masa kepemilikan penuh sejak
pencatatan mutasi ditunjuk sebagai agen tanggal jatuh tempo bunga
hak kepemilikan pembayaran berakhir. (Pasal 4 ayat (3) PMK-
Obligasi melainkan 85/PMK.03/2011)
hanya atas unjuk
(Pasal 4 ayat (3) untuk diskonto: saat jatuh
PMK- tempo obligasi, dihitung
85/PMK.03/2011) berdasarkan masa kepemilikan
penuh sejak tanggal penerbitan
perdana obligasi. (Pasal 4 ayat
(3) PMK-85/PMK.03/2011)
VIII.
o Dalam hal dapat dibuktikan bahwa penjual Obligasi atas unjuk adalah pihak yang tidak
diberlakukan pemotongan PPh atau pihak lain yang telah dikenakan pemotongan PPh,
pemotongan PPh yang bersifat final atas bunga pada saat jatuh tempo bunga atau diskonto pada
saat jatuh tempo Obligasi, dihitung berdasarkan masa kepemilikan penuh dikurangi dengan
masa kepemilikan penjual Obligasi tersebut. (Pasal 4 ayat (4) PMK-85/PMK.03/2011)
Page 370 of 504

IX. KEWAJIBAN PEMOTONG PPH FINAL

1. Pemotong wajib memberikan Bukti Pemotongan PPh Final Pasal 4 ayat (2) kepada orang pribadi
atau badan yang memperoleh penghasilan berupa Bunga Obligasi. (Pasal 6 PMK-
85/PMK.03/2011)
2. Pemotong wajib menyetor PPh tersebut ke Kantor Pos atau bank yang ditunjuk oleh Menteri
Keuangan, paling lama tanggal 10 (sepuluh) bulan berikutnya setelah bulan dilakukan
pemotongan pajak. (Pasal 7 ayat (1) PMK-85/PMK.03/2011)
▪ Apabila tanggal jatuh tempo penyetoran bertepatan dengan hari libur termasuk hari
Sabtu atau hari libur nasional, penyetoran dapat dilakukan pada hari kerja berikutnya.
▪ Penyetoran dilakukan dengan menggunakan SSP. (Pasal 7 ayat (3) PMK-
85/PMK.03/2011)
3. Pemotong wajib menyampaikan laporan tentang pemotongan dan penyetoran PPh paling lama
20 (dua puluh) hari setelah bulan dilakukan pemotongan pajak. (Pasal 8 ayat (1) PMK-
85/PMK.03/2011)
▪ Apabila batas akhir pelaporan bertepatan dengan hari libur termasuk hari Sabtu atau hari
libur nasional, pelaporan dapat dilakukan pada hari kerja berikutnya. (Pasal 8 ayat (2)
PMK-85/PMK.03/2011)
▪ Pelaporan PPh dilakukan dengan menggunakan SPT Masa PPh Final Pasal 4 ayat (2).
X. KEWAJIBAN PENJUAL OBLIGASI (Pasal 5 PMK-07/PMK.11/2012)

1. Penjual Obligasi wajib memberitahukan kepada pemotong pajak mengenai harga perolehan dan
tanggal perolehan Obligasi yang sebenarnya, untuk keperluan penghitungan bunga dan/atau
diskonto yang menjadi dasar pemotongan PPh. (Pasal 5 ayat (1) PMK-07/PMK.11/2012)
▪ Ketentuan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) juga berlaku bagi penjual Obligasi yang
tidak diberlakukan pemotongan Pajak Penghasilan. (Pasal 5 ayat (4) PMK-
07/PMK.11/2012)
2. Dalam hal Obligasi yang dijual tidak dapat ditentukan harga perolehan dan tanggal perolehan
yang sebenarnya, harga perolehan dan tanggal perolehan yang wajib diberitahukan oleh penjual
Obligasi kepada pemotong pajak ditentukan dengan cara mendahulukan harga perolehan dan
tanggal perolehan Obligasi sejenis yang diperoleh pertama (metode First In First Out).
3. Pemberitahuan ini dilakukan dengan menyerahkan formulir Bukti Pemotongan PPh Final Pasal 4
ayat (2) dari pembelian Obligasi tersebut sebelumnya.
4. Dalam hal penjual Obligasi tidak memberitahukan harga perolehan dan tanggal perolehan
Obligasi sesuai ketentuan Pasal 5 ayat (1) atau ayat (2) PMK-07/PMK.11/2012 , atas
penghasilan bunga dan/atau diskonto yang tidak atau kurang diberitahukan, dikenai PPh sesuai
dengan ketentuan sebagaimana diatur dalam PMK-85/PMK.03/2011 tentang Tata Cara
Pemotongan, Penyetoran, dan Pelaporan Pajak Penghasilan atas Bunga Obligasi beserta
perubahannya dalam tahun diketahuinya ketidakbenaran dimaksud dan dikenai sanksi
administrasi berupa bunga.
XI. KETENTUAN PERALIHAN AKIBAT DIRUBAHNYA PMK-85/PMK.03/2011 OLEH PMK-

07/PMK.11/2012 (Pasal 10A PMK-07/PMK.11/2012)
o Terhadap pemotongan PPh yang bersifat final atas Bunga Obligasi sejak tanggal 23 Mei 2011
sampai dengan sebelum berlakunya PMK-07/PMK.11/2012 (berlaku setelah 20 hari terhitung
sejak tanggal 13 Januari 2012), berlaku ketentuan sebagai berikut:
1. Dalam hal tanggal perolehan dan harga perolehan Obligasi dapat diketahui,
penghitungan bunga dan/atau diskonto Obligasi pada saat penjualan ditentukan sesuai
dengan tanggal perolehan dan harga perolehan yang sebenarnya, atau dengan cara
mendahulukan harga perolehan dan tanggal perolehan Obligasi sejenis yang diperoleh
pertama (metode First In First Out);
2. Dalam hal tanggal perolehan dan harga perolehan Obligasi tidak dapat diketahui,
penghitungan bunga dan/atau diskonto Obligasi pada saat penjualan ditentukan dengan
cara mendahulukan harga perolehan dan tanggal perolehan Obligasi sejenis yang
diperoleh pertama (metode First In First Out);
Page 371 of 504

3. Perolehan diskonto negatif atau rugi dalam penjualan Obligasi dapat diperhitungkan
dengan penghasilan bunga berjalan.
XII. HISTORI PERATURAN

o PP 6 Tahun 2002 tentang Pajak Penghasilan atas Bunga dan Diskonto Obligasi yang
Diperdagangkan dan/atau Dilaporkan Perdagangannya di Bursa Efek dicabut dan dinyatakan
tidak berlaku
Page 372 of 504

J.9. PPh Final atas Bunga deposito dan tabungan serta diskonto Sertifikat Bank Indonesia
I. DASAR HUKUM
A. PP 123 TAHUN 2015 (berlaku sejak 28 Desember 2015) tentang perubahan atas PP 131
TAHUN 2000 tentang PPh atas bunga deposito dan tabungan serta diskonto SBI
▪ PP 123 TAHUN 2015 mengubah ketentuan Pasal 2
B. PMK-26/PMK.010/2016 (berlaku sejak 28 Desember 2015) tentang perubahan KMK-
51/KMK.04/2001 (berlaku sejak 1 Januari 2001) tentang pemotongan PPh atas bunga deposito
dan tabungan serta diskonto SBI
▪ PMK ini merngubah ketentuan Pasal 3, dan Pasal 6, serta menambah Pasal 3A, 3B, 6A
C. PER-01/PJ/2013 (berlaku sejak 14 Januari 2013) tentang tata cara penerbitan surat keterangan
bebas pemotongan pajak penghasilan atas bunga deposito dan tabungan serta diskonto sertifikat
bank indonesia yang diterima atau diperoleh dana pensiun yang pendirlannya telah disahkan
oleh menteri keuangan

o SE-01/PJ.43/2001) (berlaku sejak 1 Januari 2001) tentang PP 131 TAHUN 2000
III. OBJEK PPH FINAL

o Penghasilan berupa bunga deposito dan tabungan serta diskonto Sertifikat Bank
Indonesia termasuk bunga yang diterima atau diperoleh dari deposito dan tabungan yang
ditempatkan di luar negeri melalui bank yang didirikan atau bertempat kedudukan di Indonesia
atau cabang bank luar negeri di Indonesia. (Pasal 1 PP 131 TAHUN 2000)
IV. DEFENISI
o Deposito adalah deposito dengan nama dan dalam bentuk apapun, termasuk deposito
berjangka, sertifikat deposito dan "deposit on call" baik dalam mata uang rupiah maupun dalam
mata uang asing (valuta asing) yang ditempatkan pada atau diterbitkan oleh bank. (Pasal 1 PER-
01/PJ/2013)
o Tabungan adalah simpanan pada bank dengan nama apapun, termasuk giro, yang penarikannya
dilakukan menurut syarat-syarat tertentu yang ditetapkan oleh masing-masing bank. (Pasal 1
PER-01/PJ/2013)
V. TARIF (Pasal 2 PP 123 TAHUN 2015)

A. ATAS BUNGA DARI DEPOSITO (Pasal 3 PMK-26/PMK.010/2016)
a. Atas bunga dari deposito dalam mata uang dolar Amerika Serikat yang dananya
bersumber dari Devisa Hasil Ekspor dan ditempatkan di dalam negeri pada bank yang
didirikan atau bertempat kedudukan di Indonesia atau cabang bank luar negeri di
Indonesia dikenai Pajak Penghasilan yang bersifat final dengan tarif sebagai berikut:
1. Tarif 10% (sepuluh persen) dari jumlah bruto, untuk deposito dengan jangka
waktu 1 (satu) bulan;
2. Tarif 7,5% (tujuh koma lima persen) dari jumlah bruto, untuk deposito dengan
jangka waktu 3 (tiga) bulan;
3. Tarif 2,5% (dua koma lima persen) dari jumlah bruto, untuk deposito dengan
jangka waktu 6 (enam) bulan; dan
4. Tarif 0% (nol persen) dari jumlah bruto, untuk deposito dengan jangka waktu
lebih dari 6 (enam) bulan.
b. Atas bunga dari deposito dalam mata uang rupiah yang dananya bersumber dari
Devisa Hasil Ekspor dan ditempatkan di dalam negeri pada bank yang didirikan atau
Page 373 of 504

bertempat kedudukan di Indonesia atau cabang bank luar negeri di Indonesia dikenai
Pajak Penghasilan yang bersifat final dengan tarif sebagai berikut:
1. Tarif 7,5% (tujuh koma lima persen) dari jumlah bruto, untuk deposito dengan
jangka waktu 1 (satu) bulan;
2. Tarif 5% (lima persen) dari jumlah bruto, untuk deposito dengan jangka waktu 3
(tiga) bulan; dan
3. Tarif 0% (nol persen) dari jumlah bruto, untuk deposito dengan jangka waktu 6
(enam) bulan atau lebih dari 6 (enam) bulan.
c. SYARAT AGAR DAPAT MENGGUNAKAN TARIF HURUF a DAN b : (Pasal 3 ayat (4)
PMK-26/PMK.010/2016)
1. sumber dana Deposito merupakan dana Devisa Hasil Ekspor yang diperoleh
setelah berlakunya PP 123 TAHUN 2015 yang dibuktikan dengan dokumen
berupa laporan penerimaan Devisa Hasil Ekspor melalui bank devisa sesuai
ketentuan dalam Peraturan Bank Indonesia yang mengatur mengenai
penerimaan Devisa Hasil Ekspor;
2. sumber dana Deposito berasal dari pemindahbukuan dana Devisa Hasil Ekspor
yang ditempatkan pada rekening milik eksportir pada bank tempat diterimanya
Devisa Hasil Ekspor dari luar negeri dan rekening milik eksportir dimaksud hanya
digunakan untuk menampung dana Devisa Hasil Ekspor;
3. Deposito ditempatkan pada bank yang sama dengan bank tempat diterimanya
Devisa Hasil Ekspor dari luar negeri; dan
4. harus dilampiri surat pernyataan dari eksportir yang paling sedikit memuat:
i. identitas eksportir antara lain nama, alamat, NPWP, dan nomor rekening
penempatan dana Devisa Hasil Ekspor;
ii. data dana Devisa Hasil Ekspor antara lain nilai ekspor, saat
diperolehnya dana Devisa Hasil Ekspor, nomor dan tanggal
Pemberitahuan Ekspor Barang, dan jenis valuta;
iii. pernyataan bahwa sumber dana rekening berasal dari Devisa Hasil
Ekspor; dan
iv. pernyataan bahwa sumber dana Deposito bukan berasal dari
penempatan kembali Deposito termasuk melalui mekanisme
perpanjangan Deposito.
d. TIDAK DAPAT MENGGUNAKAN TARIF HURUF a DAN b YAITU :
1. dalam hal Devisa Hasil Ekspor yang atas bunga Depositonya telah dikenai PPh
dengan tarif sebagaimana dimaksud pada Pasal 3 ayat (1) huruf a dan huruf b
PMK-26/PMK.010/2016 ditempatkan kembali sebagai Deposito, termasuk
melalui mekanisme perpanjangan Deposito. (Pasal 3 ayat (2) PMK-
26/PMK.010/2016)
▪ Terhadap Deposito yang ditempatkan kembali sebagai Deposito
termasuk melalui mekanisme perpanjangan Deposito ini, atas bunga dari
Deposito dimaksud dikenai Pajak Penghasilan dengan tarif 20% dari
jumlah bruto. (Pasal 3 ayat (3) PMK-26/PMK.010/2016)
2. DALAM HAL DEPOSITO DICAIRKAN SEBELUM JANGKA WAKTUNYA
▪ Dalam hal Deposito yang dananya bersumber dari Devisa Hasil Ekspor
dicairkan sebelum jangka waktu Deposito bersangkutan, atas bunga
Deposito tersebut dikenai PPh dengan tarif 20% dari jumlah bruto.
(Pasal 3A ayat (1) PMK-26/PMK.010/2016)
▪ Saat Pemotongan : Selisih antara PPh terutang dengan tarif 20%
tersebut dengan PPh yang telah dipotong pada bulan-bulan sebelum
dicairkan Deposito dengan tarif sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3
ayat (1) huruf a atau huruf b dilakukan pemotongan PPh pada saat
Deposito dicairkan. (Pasal 3A ayat (2) PMK-26/PMK.010/2016)
3. JIKAS UMBER DANA DEPOSITO BUKAN BERASAL DARI DANA DEVISA
HASIL EKSPOR
▪ Dalam hal sumber dana Deposito sebagian atau seluruhnya bukan
berasal dari dana Devisa Hasil Ekspor, atas bunga Deposito
bersangkutan seluruhnya dikenai Pajak Penghasilan dengan tarif tarif
20% dari jumlah bruto. (Pasal 3B ayat (1) PMK-26/PMK.010/2016)
▪ Saat Pemotongan : (Pasal 3B ayat (2) PMK-26/PMK.010/2016)
▪ Selisih antara PPh terutang dengan tarif 20% tersebut dengan
PPh yang telah dipotong pada bulan-bulan sebelumnya dengan
Page 374 of 504
tarif sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat ( 1) huruf a atau

huruf b dilakukan pemotongan PPh pada saat:
1. terutang atau dibayarkannya bunga Deposito bulan
berikutnya; atau
2. Deposito dicairkan dalam hal seluruh bunga Deposito
telah dipotong Pajak Penghasilan dengan tarif
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (1) huruf a
atau huruf b.
4. Atas bunga dari deposito selain dari deposito sebagaimana dimaksud dalam
huruf a dan huruf b (Pasal 3 ayat (1) huruf c PMK-26/PMK.010/2016)
▪ dikenai PPh yang bersifat final dengan tarif sebagai berikut:
c. Tarif 20% (dua puluh persen) dari jumlah bruto, terhadap Wajib
Pajak dalam negeri dan bentuk usaha tetap; dan
d. Tarif 20% (dua puluh persen) dari jumlah bruto atau dengan tarif
berdasarkan Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda yang
berlaku, terhadap Wajib Pajak luar negeri.
B. ATAS BUNGA DARI TABUNGAN DAN DISKONTO SBI (Pasal 3 ayat (1) huruf c PMK-
26/PMK.010/2016)
▪ dikenai PPh yang bersifat final dengan tarif sebagai berikut:
1. Tarif 20% (dua puluh persen) dari jumlah bruto, terhadap Wajib Pajak dalam
negeri dan bentuk usaha tetap; dan
2. Tarif 20% (dua puluh persen) dari jumlah bruto atau dengan tarif berdasarkan
Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda yang berlaku, terhadap Wajib Pajak
luar negeri.
VI. BUNGA DEPOSITO DAN TABUNGAN SERTA DISKONTO SBI YANG TIDAK DIKENAI
PEMOTONGAN PPH PASAL 4 AYAT (2)
1. Orang pribadi Subjek Pajak dalam negeri yang seluruh penghasilannya dalam 1 (satu) tahun
pajak termasuk bunga dan diskonto tidak melebihi Penghasilan Tidak Kena Pajak. (Pasal 2 ayat
3 KMK 51/KMK.04/2001)
▪ OP ini dapat mengajukan restitusi atas pajak yang telah dipotong oleh pemotong. (Pasal
2 ayat 4 KMK 51/KMK.04/2001)
2. Bunga dari deposito dan tabungan serta diskonto Sertifikat Bank Indonesia sepanjang jumlah
deposito dan tabungan serta Sertifikat Bank Indonesia tersebut tidak melebihi Rp 7.500.000
dan bukan merupakan jumlah yang dipecah-pecah; (Pasal 4 KMK-51/KMK.04/2001)
3. Bunga dan diskonto yang diterima atau diperoleh bank yang didirikan di Indonesia atau
cabang bank luar negeri di Indonesia (Pasal 4 KMK-51/KMK.04/2001)
4. Bunga deposito dan tabungan serta diskonto Sertifikat Bank Indonesia yang diterima atau
diperoleh Dana Pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan sepanjang
dananya diperoleh dari sumber pendapatan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 29 UU Nomor
11 Tahun 1992 tentang Dana Pensiun. (Pasal 4 KMK-51/KMK.04/2001)
▪ Pengecualian dari pemotongan PPh Pasal 4 ayat (2) ini dapat diberikan berdasarkan
Surat Keterangan Bebas (SKB) Pemotongan Pajak Penghasilan atas bunga deposito
dan tabungan serta diskonto Sertifikat Bank Indonesia, yang diterbitkan oleh KPP tempat
Dana Pensiun yang bersangkutan terdaftar. Aturan lebih lanjut silahkan klik di PER-
160/PJ/2005
5. Bunga tabungan pada bank yang ditunjuk Pemerintah dalam rangka pemilikan rumah sederhana
dan sangat sederhana, kaveling siap bangun untuk rumah sederhana dan sangat sederhana,
atau rumah susun sederhana sesuai dengan ketentuan yang berlaku, untuk dihuni sendiri (Pasal
4 KMK-51/KMK.04/2001)
VII. PEMOTONG DAN KEWAJIBAN PEMOTONG (PMK-26/PMK.010/2016)

1. Bank yang membayarkan bunga tabungan dan/atau Deposito serta Bank Indonesia yang
menerbitkan Sertifikat Bank Indonesia wajib memotong Pajak Penghasilan sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 3.
Page 375 of 504
▪ Dalam hal bank melakukan pemotongan PPh atas bunga Deposito sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 3 ayat (1) huruf a dan/atau huruf b, bank bersangkutan wajib
melampirkan fotokopi dokumen berupa laporan penerimaan Devisa Hasil Ekspor melalui
bank devisa sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (4) huruf a, pada saat
penyampaian laporan SPT Masa PPh Final Pasal 4 ayat (2) .
2. Dana Pensiun yang pendiriannya telah disahkan Menteri Keuangan dan bank yang menjual
kembali Sertifikat Bank Indonesia kepada pihak lain yang bukan bank atau kepada Dana
Pensiun yang pendiriannya belum disahkan oleh Menteri Keuangan, wajib memotong Pajak
Penghasilan atas diskonto Sertifikat Bank Indonesia tersebut.
VIII. PERATURAN TENTANG SERTIFIKAT BANK INDONESIA (Penjelasan Pasal 4 ayat (2) PP 131
TAHUN 2000)
1. Dana Pensiun dan bank yang menjual kembali Sertifikat Bank Indonesia kepada pihak lain yang
bukan bank atau kepada Dana Pensiun yang pendiriannya belum disahkan oleh Menteri
Keuangan, wajib memotong Pajak Penghasilan atas diskonto Sertifikat Bank Indonesia tersebut
(wajib memotong PPh atas selisih antara nilai nominal dengan harga jualnya)
2. Jika pihak lain menjual kembali SBI tersebut, maka selisih antara nilai nominal dengan harga
jualnya merupakan keuntungan karena pengalihan harta yang tidak perlu dipotong PPh, namun
wajib dilaporkan di SPT Tahunan.
IX. STEMPEL TANDA TANGAN PADA BUKTI POTONG PPH ATAS BUNGA DEPOSITO, TABUNGAN,
JASA GIRO, DAN DISKONTO SBI
o Selengkapnya KLIK DISINI
X. HISTORI PERATURAN
o SE-01/PJ.43/2001 hanya menyampaikan tentang aturan peralihan tantang bunga diskonto,
bunga tabungan, dan SBI yang sebelum tahun 2001 dikenakan tarif 15% dan setelah 2001
dikenakan tarif 20%
Page 376 of 504

J.10. PPh Final atas Hadiah Undian
KETENTUAN SEJAK 1 MEI 2015
I. DASAR HUKUM
A. PP 132 TAHUN 2000 (berlaku sejak 1 Januari 2001) tentang PPh atas hadiah undian
B. PER-11/PJ/2015 (berlaku sejak 1 Mei 2015) tentang PPh atas hadiah undian
II. OBJEK PPH FINAL

o Atas penghasilan berupa hadiah undian dengan nama dan dalam bentuk apapun dipotong atau
dipungut Pajak Penghasilan yang bersifat final. (Pasal 1 PP 132 TAHUN 2000)
o Hadiah undian adalah hadiah dengan nama dan dalam bentuk apapun yang diberikan melalui
undian; (Penjelasan Pasal 1 PP 132 TAHUN 2000 dan Pasal 1 angka 1 PER-11/PJ/2015)
III. TARIF
o 25% dari jumlah bruto nilai hadiah (Pasal 2 PP 132 TAHUN 2000)
o nilai hadiah adalah nilai uang atau nilai pasar apabila hadiah tersebut diserahkan dalam bentuk
natura misalnya mobil. (Penjelasan Pasal 2 PP 132 TAHUN 2000)
IV. PEMOTONG ATAU PEMUNGUT

o Penyelenggara undian wajib memotong atau memungut Pajak Penghasilan atas hadiah undian
o Penyelenggara undian adalah orang pribadi, badan, kepanitiaan, organisasi (termasuk
organisasi internasional) atau penyelenggara lainnya termasuk pengusaha yang menjual barang
atau jasa yang memberikan hadiah dengan cara diundi. (Penjelasan Pasal 3 PP 132 TAHUN
2000)
KETENTUAN SEBELUM 1 MEI 2015
I. DASAR HUKUM
A. PP 132 TAHUN 2000 (berlaku sejak 1 Januari 2001) tentang PPh atas hadia undian
B. KEP-395/PJ/2001 (berlaku sejak 1 Januari 2001) tentang pengenaan PPh atas hadiah dan
penghargaan

o SE-19/PJ.43/2001 (tanggal 256 Juni 2001) tentang pengantar KEP-395/PJ/2001 tanggal 13 Juni
2001 tentang pengenaan PPh atas hadiah dan penghargaan
II. OBJEK PPH FINAL

o Atas penghasilan berupa hadiah undian dengan nama dan dalam bentuk apapun dipotong atau
dipungut Pajak Penghasilan yang bersifat final. (Pasal 1 PP 132 TAHUN 2000)
o Hadiah undian adalah hadiah dengan nama dan dalam bentuk apapun yang diberikan melalui
undian (Penjelasan Pasal 1 PP 132 TAHUN 2000)
Page 377 of 504

III. TARIF
o 25% dari jumlah bruto nilai hadiah (Pasal 2 PP 132 TAHUN 2000)
o nilai hadiah adalah nilai uang atau nilai pasar apabila hadiah tersebut diserahkan dalam bentuk
natura misalnya mobil. (Penjelasan Pasal 2 PP 132 TAHUN 2000)
IV. PEMOTONG ATAU PEMUNGUT

o Pemotong adalah Penyelenggara undian.
o Penyelenggara undian adalah orang pribadi, badan, kepanitiaan, organisasi (termasuk
organisasi internasional) atau penyelenggara lainnya termasuk pengusaha yang menjual barang
atau jasa yang memberikan hadiah dengan cara diundi. (Penjelasan Pasal 3 PP 132 TAHUN
2000)
Page 378 of 504

J.11. PPh Final atas Bunga simpanan Koperasi
I. DASAR HUKUM
A. PP 15 TAHUN 2009 (berlaku sejak 1 Januari 2009) tentang PPh atas bunga simpanan yang
dibayarkan oleh koperasi kepada anggota koperasi OP
B. PMK-112/PMK.03/2010 (berlaku sejak 14 Juni 2010) tentang tata cara pemotongan,
penyetoran, dan pelaporan PPh atas bunga simpanan yang dibayarkan oleh koperasi kepada
anggota koperasi OP
II. YANG DIKENAKAN PPH PASAL 4 AYAT (2)

o Penghasilan berupa bunga simpanan yang dibayarkan oleh koperasi yang didirikan di Indonesia
kepada anggota koperasi orang pribadi dikenai Pajak Penghasilan yang bersifat final. (Pasal 1
PP 15 TAHUN 2009)
III. TARIF (Pasal 2 PP 15 TAHUN 2009)

1. 0% untuk penghasilan berupa bunga simpanan sampai dengan Rp.240.000 per bulan; atau
2. 10% dari jumlah bruto bunga untuk penghasilan berupa bunga simpanan lebih dari Rp.
240.000,00 per bulan.
IV. YANG WAJIB MELAKUKAN PEMOTONGAN PPH PASAL 4 AYAT (2) DAN SAAT PEMOTONGAN
o Koperasi yang melakukan pembayaran bunga simpanan kepada anggota koperasi orang pribadi,
wajib memotong Pajak Penghasilan yang bersifat final pada saat pembayaran. (Pasal 3 PP 15
TAHUN 2009)
o Koperasi wajib memberikan tanda bukti pemotongan Pajak Penghasilan Final Pasal 4 ayat (2)
kepada Wajib Pajak orang pribadi yang dipotong Pajak Penghasilan setiap melakukan
pemotongan. (Pasal 4 ayat (1) PMK-112/PMK.03/2010)
▪ Kewajiban memberikan tanda bukti pemotongan Pajak Penghasilan Final Pasal 4 ayat
(2) ini, tetap dilakukan terhadap penghasilan dari bunga simpanan yang dikenai tarif
pemotongan sebesar 0% (nol persen). (Pasal 4 ayat (2) PMK-112/PMK.03/2010)
V. SAAT PENYETORAN DAN PELAPORAN

1. Saat Penyetoran : tanggal 10 bulan berikutnya setelah masa pajak berakhir (Pasal 5 ayat (1)
PMK-112/PMK.03/2010)
▪ Dalam hal tanggal jatuh tempo penyetoran bertepatan dengan hari libur termasuk hari
Sabtu atau hari libur nasional, penyetoran dapat dilakukan pada hari kerja berikutnya.
▪ Penyetoran dilakukan dengan menggunakan SSP. (Pasal 5 ayat (3) PMK-
112/PMK.03/2010)
2. Saat Pelaporan : paling lama 20 hari setelah masa pajak berakhir (Pasal 6 ayat (1) PMK-
112/PMK.03/2010)
▪ Dalam hal batas akhir pelaporan bertepatan dengan hari libur termasuk hari Sabtu atau
hari libur nasional, pelaporan dapat dilakukan pada hari kerja berikutnya. (Pasal 6 ayat
(2) PMK-112/PMK.03/2010)
▪ Formulir pelaporan SPT masa PPh Final Pasal 4 ayat (2) ada di PER-53/PJ./2009
Page 379 of 504

J.12. Stempel Tanda Tangan pada Bukti Potong PPh atas Bunga Deposito, Tabungan, Jasa Giro,
dan Diskonto SBI
I. DASAR HUKUM
o KEP-286/PJ/2002 (berlaku sejak 27 Mei 2002) tentang penggunaan stempel tanda tangan pada
bukti pemotongan PPh bunga deposito, tabungan, jasa giro dan diskonto SBI

o SE-11/PJ.43/2002 tentang tentang pengantar KEP-286/PJ/2002 (berlaku sejak 27 Mei 2002)
tentang penggunaan stempel tanda tangan pada bukti pemotongan PPh bunga deposito,
tabungan, jasa giro dan diskonto SBI
III. DIPERBOLEHKANNYA PENGGUNAAN STEMPEL TANDA TANGAN

o Pemotong Pajak dapat menggunakan stempel tanda tangan untuk menandatangani Bukti
Pemotongan PPh atas bunga deposito, tabungan, jasa giro dan diskonto Sertifikat Bank
Indonesia. (Pasal 2 KEP-286/PJ/2002)
▪ Pemotong Pajak adalah bank yang menyediakan untuk membayar atau membayar:
(Pasal 1 KEP-286/PJ/2002)
1. bunga deposito, tabungan, atau jasa giro;
2. diskonto Sertifikat Bank Indonesia.
IV. TATA CARA PENGAJUAN PERMOHONAN, PROSES PERSETUJUANNYA DAN KEWAJIBAN

PEMOTONG PAJAK
o Ketentuan bagi pemotong pajak yang menggunakan stempel tanda tangan adalah :
1. Pemotong Pajak yang akan menggunakan stempel tanda tangan wajib mengajukan
permohonan kepada Direktur Jenderal Pajak c.q. Kepala KPP tempat Pemotong Pajak
terdaftar; (Pasal 3 ayat (1) KEP-286/PJ/2002)
▪ Permohonan ini wajib dilengkapi dengan: (Pasal 3 ayat (2) KEP-286/PJ/2002)
a. jumlah penerima penghasilan bunga deposito, tabungan, jasa giro dan
diskonto Sertifikat Bank Indonesia;
b. penunjukan pejabat yang berwenang menandatangani bukti
pemotongan PPh bunga deposito, tabungan, jasa giro dan diskonto
Sertifikat Bank Indonesia.
2. Setelah melakukan penelitian atas permohonan Pemotong Pajak, Kepala KPP atas
nama Direktur Jenderal Pajak menerbitkan Surat Keputusan Penggunaan Stempel
Tanda Tangan dalam rangkap tiga dengan menggunakan formulir Lampiran I KEP-
286/PJ/2002
▪ Surat Keputusan Penggunaan Stempel Tanda Tangan diterbitkan paling lambat
14 (empat belas) hari sejak diterimanya permohonan. (Pasal 3 ayat (4) KEP-
286/PJ/2002)
▪ Apabila jangka waktu 14 hari ini telah lewat dan Direktur Jenderal Pajak
tidak memberi suatu keputusan, maka permohonan Pemotong Pajak
tersebut dianggap diterima, dan selanjutnya Kepala KPP atas nama
Direktur Jenderal Pajak segera menerbitkan Surat Keputusan
Penggunaan Stempel Tanda Tangan paling lambat 7 (tujuh) hari sejak
batas waktu 14 hari tersebut telah lewat. (Pasal 3 ayat (5) KEP-
286/PJ/2002)
3. Bagi Pemotong Pajak yang telah mendapat Surat Keputusan Penggunaan Stempel
Tanda Tangan wajib: (Pasal 4 KEP-286/PJ/2002)
a. Menyerahkan Spesimen Tanda Tangan Pejabat yang diberi wewenang untuk
menandatangani Bukti Pemotongan PPh atas bunga deposito, tabungan, jasa
Page 380 of 504

giro dan diskonto Sertitikat Bank Indonesia ke KPP tempat Pemotong Pajak
terdaftar sebagaimana dimaksud dalam Lampiran II KEP-286/PJ/2002;
b. Mencantumkan nomor dan tanggal Keputusan Penggunaan Stempel Tanda
Tangan pada Bukti Pemotongan
c. PPh atas bunga deposito, tabungan, jasa giro dan diskonto Sertifikat Bank
Indonesia.
Pemotong Pajak wajib melaporkan kepada Kepala KPP apabila terjadi perubahan pejabat yang diberi wewenang
untuk menandatangani Bukti Pemotongan PPh atas bunga deposito, tabungan, jasa giro dan diskonto Sertifikat
Bank Indonesia disertai Spesimen Tanda Tangan pejabat dimaksud.
Page 381 of 504

J.13. Stempel Tanda Tangan pada Bukti Potong PPh atas Pembayaran Bunga Kepada Nasabah
SUN-ORI
I. DASAR HUKUM
A. PER - 171/PJ./2006 (berlaku sejak 11 Desember 2006) tentang penggunaan stempel tanda
tangan pada bukti pemotongan PPh Pasal 4 ayat (2) atas pembayaran bunga kepada nasabah
pemegang Surat Utang Negara Obligasi Republik Indonesia (SUN-ORI)
II. DIPERBOLEHKANNYA PENGGUNAAN STEMPEL TANDA TANGAN PADA BUKTI POTONG PPH
23/26
o Pemotong Pajak dapat menggunakan stempel tanda tangan untuk menandatangani Bukti
Pemotongan PPh atas Pembayaran bunga kepada para nasabah untuk jumlah penerbitan bukti
pemotongan PPh minimal 6.000 (enam ribu) lembar. (Pasal 2 PER - 171/PJ./2006)
▪ Pemotong Pajak adalah Wajib Pajak yang menyediakan untuk membayar atau
membayar bunga kepada para nasabah pemegang Surat Utang Negara Obligasi
Republik Indonesia (SUN-ORI). (Pasal 1 PER - 171/PJ./2006)
III. TATA CARA PENGAJUAN PERMOHONAN, PROSES PERSETUJUANNYA DAN KEWAJIBAN

PEMOTONG PAJAK
o Ketentuan bagi pemotong pajak yang menggunakan stempel tanda tangan :
1. Pemotong Pajak yang akan menggunakan Stempel tanda tangan wajib mengajukan
permohonan kepada Direktur Jenderal Pajak c.q. Kepala KPP tempat Pemotong Pajak
terdaftar; (Pasal 3 ayat (1) PER - 171/PJ./2006)
▪ Permohonan ini wajib dilengkapi dengan:
a. jumlah penerima bunga;
b. penunjukkan pejabat yang berwenang menandatangani bukti
pemotongan PPh Pasal 4 ayat (2) atas pembayaran bunga kepada para
para nasabah SUN-ORI.
2. Setelah melakukan penelitian atas permohonan Pemotong Pajak, Kepala KPP atas
nama Direktur Jenderal Pajak menerbitkan Surat Keputusan Penggunaan Stempel
Tanda Tangan dalam rangkap tiga dengan menggunakan formulir Lampiran I PER -
171/PJ./2006
▪ Surat Keputusan Penggunaan Stempel Tanda Tangan diterbitkan paling lambat
14 (empat belas) hari sejak diterimanya permohonan. (Pasal 3 ayat (4) PER -
171/PJ./2006)
▪ Apabila jangka waktu 14 hari ini telah lewat dan Direktur Jenderal Pajak
tidak memberi suatu keputusan, maka permohonan Pemotong Pajak
tersebut dianggap diterima, dan selanjutnya Kepala KPP atas nama
Direktur Jenderal Pajak segera menerbitkan Surat Keputusan
Penggunaan Stempel Tanda Tangan paling lambat 7 (tujuh) hari sejak
batas waktu 14 hari telah lewat. (Pasal 3 ayat (5) PER - 171/PJ./2006)
3. Bagi Pemotong Pajak yang telah mendapat Surat Keputusan Penggunaan Stempel
Tanda Tangan wajib: (Pasal 4) PER - 171/PJ./2006)
a. Menyerahkan Spesimen Tanda Tangan Pejabat yang diberi wewenang untuk
menandatangani Bukti Pemotongan PPh Pasal 4 ayat (2) atas pembayaran
bunga kepada para nasabah SUN-ORI ke KPP tempat Pemotong Pajak terdaftar
sebagairnana dimaksud dalamLampiran II PER - 171/PJ./2006
b. Mencantumkan nomor dan tanggal Keputusan Penggunaan Stempel Tanda
Tangan pada Bukti Pemotongan PPh Pasal 4 ayat (2) atas pembayaran bunga
kepada para nasabah SUN-ORI
c. Pemotong Pajak wajib melaporkan kepada Kepala KPP apabila terjadi
perubahan pejabat yang diberi wewenang untuk menandatangani Bukti
Pemotongan PPh Pasal 4 ayat (2) atas pembayaran bunga kepada para
nasabah SUN-ORI disertai Spesimen Tanda Tangan pejabat dimaksud.
Page 382 of 504

J.14. PPh Final atas penghasilan WP yang memiliki peredaran bruto tertentu (PP 46 Tahun 2013)
I. DASAR HUKUM
A. PP 46 TAHUN 2013 (Berlaku sejak 1 Juli 2013) tentang PPh atas penghasilan dari usaha yang
diterima atau diperoleh WP yang memiliki peredaran bruto tertentu
B. PMK-107/PMK.011/2013 (berlaku sejak 6 Agustus 2013) tentang tata cara penghitungan,
penyetoran, dan pelaporan PPh atas penghasilan dari usaha yang diterima atau diperoleh wajib
pajak yang memiliki peredaran bruto tertentu
C. PER-32/PJ/2013 (berlaku sejak 25 September 2013) tentang tata cara pembebasan dari
pemotongan dan/atau pemungutan PPh bagi WP yang dikenai PPh berdasarkan PP 46 TAHUN
2013
D. PER-37/PJ/2013 (berlaku sejak 30 Oktober 2013) tentang tata cara penyetoran PPh atas
penghasilan dari usaha yang diterima atau diperoleh WP yang memiliki peredaran bruto tertentu
melalui anjungan tunal mandiri (ATM)

A. SE-32/PJ/2014 tentang penegasan pelaksanaan PP 46 TAHUN 2013
B. SE-38/PJ/2014 tentang ralat SE-32/PJ/2014 (SE ini hanya meralat ketentuan Huruf E angka 5
huruf b dari SE-32/PJ/2014)
C. SE-42/PJ/2013 tentang pelaksanaan PP 46 TAHUN 2013
III. SURAT TERKAIT

o S-1737/PJ.09/2013 tentang Fasilitas Pembayaran PPh Final 1% Melalui ATM
IV. YANG DIKENAKAN PPH FINAL DAN KRITERIA WP YANG DIKENAKAN PPH FINAL
o Atas penghasilan dari usaha yang diterima atau diperoleh WP yang memiliki peredaran bruto
tertentu, dikenai PPh yang bersifat final. (Pasal 2 ayat (1) PP 46 TAHUN 2013)
A. WP yang memiliki peredaran bruto tertentu ini adalah WP yang memenuhi kriteria
sebagai berikut: (Pasal 2 ayat (2) PP 46 TAHUN 2013)
1. WP OP atau WP badan tidak termasuk BUT; dan
2. menerima penghasilan dari usaha, tidak termasuk penghasilan dari jasa
sehubungan dengan pekerjaan bebas, dengan peredaran bruto tidak melebihi
Rp4.800.000.000,00 (empat miliar delapan ratus juta rupiah) dalam 1 (satu)
Tahun Pajak.
▪ penjelasan terkait Pasal 2 ayat (2) PP 46 TAHUN 2013 :
▪ Peredaran bruto yang tidak melebihi Rp4.800.000.000,00
(empat miliar delapan ratus juta rupiah) ditentukan berdasarkan
peredaran bruto dari usaha seluruhnya termasuk dari usaha
cabang, tidak termasuk peredaran bruto dari: (Pasal 3 ayat (2)
PMK-107/PMK.011/2013)
1. jasa sehubungan dengan pekerjaan bebas
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (3);
2. penghasilan yang diterima atau diperoleh dari luar
negeri;
3. usaha yang atas penghasilannya telah dikenai Pajak
Penghasilan yang bersifat final dengan ketentuan
peraturan perundang-undangan perpajakan tersendiri;
dan
4. penghasilan yang dikecualikan sebagai objek pajak.
▪ Jasa sehubungan dengan pekerjaan bebas meliputi:
Page 383 of 504

1. tenaga ahli yang melakukan pekerjaan bebas, yang

terdiri dari pengacara, akuntan, arsitek, dokter,
konsultan, notaris, penilai, dan aktuaris;
2. pemain musik, pembawa acara, penyanyi, pelawak,
bintang film, bintang sinetron, bintang iklan, sutradara,
kru film, foto model, peragawan/peragawati, pemain
drama, dan penari;
3. olahragawan;
4. penasihat, pengajar, pelatih, penceramah, penyuluh,
dan moderator;
5. pengarang, peneliti, dan penerjemah;
6. agen iklan;
7. pengawas atau pengelola proyek;
8. perantara;
9. petugas penjaja barang dagangan;
10. agen asuransi; dan
11. distributor perusahaan pemasaran berjenjang (multilevel
marketing) atau penjualan langsung (direct selling) dan
kegiatan sejenis lainnya.
▪ Tahun Pajak menurut ketentuan umum perpajakan adalah
sama dengan tahun kalender. Namun demikian, bagi WP yang
tahun bukunya tidak sama dengan tahun kalender, Tahun
Pajak ditentukan berdasarkan tahun buku yang didalamnya
termasuk 6 (enam) bulan pertama atau lebih dari 6 (enam)
bulan dari tahun buku tersebut.
Misalnya, Jika tahun buku Wajib Pajak dimulai pada tanggal 1
Juli 2013 dan berakhir pada tanggal 30 Juni 2014 maka tahun
buku tersebut berarti Tahun Pajak 2013 karena memenuhi 6
(enam) bulan pertama dari tahun 2013.
Contoh penentuan peredaran bruto:
Rajesh merupakan pedagang tekstil yang memiliki tempat
kegiatan usaha di beberapa pasar di wilayah yang berbeda.
Berdasarkan pencatatan yang dilakukan diketahui rincian
peredaran usaha di tahun 2013 adalah sebagai berikut:
a. Pasar A sebesar Rp80.000.000,00;
b. Pasar B sebesar Rp250.000.000,00;
c. Pasar C sebesar Rp400.000.000,00.
Dengan demikian peredaran bruto usaha perdagangan tekstil
Rajesh sebagai dasar pengenaan Pajak Penghasilan yang
bersifat final adalah sebesar Rp730.000.000,00
(Rp80.000.000,00 + Rp250.000.000,00 + Rp400.000.000,00).
B. Tidak termasuk WP OP yang atas penghasilannya dikenai PPh Final adalah WP OP

yang melakukan kegiatan usaha perdagangan dan/atau jasa yang dalam usahanya:
1. menggunakan sarana atau prasarana yang dapat dibongkar pasang, baik yang
menetap maupun tidak menetap; dan
2. menggunakan sebagian atau seluruh tempat untuk kepentingan umum yang
tidak diperuntukkan bagi tempat usaha atau berjualan.
▪ penjelasan terkait WP OP yang tidak termasuk WP yang atas
penghasilannya dikenai PPh Final :
▪ Wajib Pajak orang pribadi yang tergolong dalam ketentuan ini
adalah Wajib Pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan
usaha perdagangan dan/atau jasa melalui suatu tempat usaha
yang dapat dibongkar pasang, termasuk yang menggunakan
gerobak, dan menggunakan tempat untuk kepentingan umum
yang menurut peraturan perundang-undangan bahwa tempat
tersebut tidak diperuntukkan bagi tempat usaha atau berjualan,
Page 384 of 504

misalnya pedagang makanan keliling, pedagang asongan,

warung tenda di trotoar, dan sejenisnya. Terhadap Wajib Pajak
tersebut atas penghasilannya tidak dikenai Pajak Penghasilan
yang bersifat final berdasarkan ketentuan Peraturan Pemerintah
ini. (Penjelasan Pasal 2 ayat (3) PP 46 TAHUN 2013)
C. Tidak termasuk WP badan yang atas penghasilannya dikenai PPh Final adalah :
1. Wajib Pajak badan yang belum beroperasi secara komersial; atau
▪ Wajib Pajak ini dikenai PPh berdasarkan tarif umum UU PPh sampai
dengan jangka waktu 1 (satu) tahun sejak beroperasi secara komersial.
▪ Dalam hal jangka waktu 1 (satu) tahun sebagaimana dimaksud pada
ayat (1) melewati Tahun Pajak yang bersangkutan ketentuan
sebagaimana dimaksud pada ayat (1) berlaku sampai dengan akhir
Tahun Pajak berikutnya. (Pasal 7 ayat (2) PMK-107/PMK.011/2013)
▪ Penentuan peredaran bruto untuk dikenakan Pajak Penghasilan yang
bersifat final berdasarkan PP 46 TAHUN 2013 bagi WP badan yang
baru beroperasi secara komersial untuk pertama kali, ditentukan
berdasarkan peredaran bruto dari usaha dalam 1 (satu) Tahun Pajak
setelah Tahun Pajak beroperasi secara komersial. (Butir E angka 2 huruf
b SE-32/PJ/2014)
2. Wajib Pajak badan yang dalam jangka waktu 1 (satu) tahun setelah beroperasi
secara komersial memperoleh peredaran bruto melebihi Rp4.800.000.000,00
(empat miliar delapan ratus juta rupiah).
▪ Penentuan saat beroperasi secara komersial sebagaimana dimaksud
dalam PP 46 TAHUN 2013 bagi Wajib Pajak badan adalah saat Wajib
Pajak melakukan kegiatan operasi secara komersial untuk pertama kali
bagi Wajib Pajak yang bergerak di sektor: (Butir E angka 2 huruf a SE-
32/PJ/2014)
1. jasa, adalah saat pertama kali dilakukannya penjualan jasa
dan/atau saat diterima atau diperolehnya
pendapatan/penghasilan; dan/atau
2. dagang dan industri, adalah saat pertama kali dilakukannya
penjualan barang dan/atau saat diterima atau diperolehnya
pendapatan/penghasilan.
o Catatan :
1. Ketentuan diatas tidak berlaku atas penghasilan dari usaha yang dikenai PPh yang
bersifat final berdasarkan ketentuan Peraturan Perundang-undangan di bidang
perpajakan. (Pasal 5 PP 46 TAHUN 2013)
2. Atas penghasilan selain dari usaha sebagaimana dimaksud daIam Pasal 2 ayat (1) PP
46 TAHUN 2013 yang diterima atau diperoleh WP, dikenai PPh berdasarkan ketentuan
UU PPh. (Pasal 6 PP 46 TAHUN 2013)
V. BESAR TARIF, CARA PENGENAAN PPH FINAL, DAN CARA PENYETORAN

o Besarnya tarif PPh yang bersifat final adalah 1% (satu persen). (Pasal 3 ayat (1) PP 46 TAHUN
2013)
▪ DPP yang digunakan untuk menghitung PPh yang bersifat final adalah jumlah peredaran
bruto setiap bulan. (Pasal 4 ayat (1) PP 46 TAHUN 2013)
▪ PPh terutang = 1% (satu persen) X jumlah peredaran bruto setiap bulan, untuk setiap
tempat kegiatan usaha. (Pasal 4 ayat (2) PMK-107/PMK.011/2013)
▪ Pengenaan PPh didasarkan pada peredaran bruto dari usaha dalam 1 (satu) tahun dari
Tahun Pajak terakhir sebelum Tahun Pajak yang bersangkutan. (Pasal 3 ayat (2) PP 46
TAHUN 2013)
o Ketentuan Terkait Peredaran Bruto :
1. Dalam hal peredaran bruto kumulatif WP pada suatu bulan telah melebihi jumlah Rp 4,8
M dalam suatu Tahun Pajak, WP tetap dikenai tarif PPh final 1% (satu persen) sampai
dengan akhir Tahun Pajak yang bersangkutan. (Pasal 3 ayat (3) PP 46 TAHUN 2013)
Page 385 of 504

2. Dalam hal peredaran bruto WP telah melebihi jumlah Rp 4,8 M pada suatu Tahun Pajak,
atas penghasilan yang diterima atau diperoleh WP pada Tahun Pajak berikutnya dikenai
tarif PPh berdasarkan ketentuan UU PPh. (Pasal 3 ayat (4) PP 46 TAHUN 2013)
o Hal khusus terkait peredaran bruto sebagai dasar untuk dapat dikenai PPh yang bersifat final,
diatur sebagai berikut: (Pasal 10 PP 46 TAHUN 2013 dan Pasal 3 PMK-107/PMK.011/2013)
0. Dalam hal peredaran bruto dari usaha pada Tahun Pajak terakhir sebelum Tahun Pajak
yang bersangkutan tidak meliputi jangka waktu 12 (dua belas) bulan, pengenaan PPh
final didasarkan pada jumlah peredaran bruto Tahun Pajak terakhir sebelum Tahun
Pajak bersangkutan yang disetahunkan. (Pasal 3 ayat (3) PMK-107/PMK.011/2013)
1. Dalam hal Wajib Pajak baru terdaftar pada tahun pajak 2013 sebelum PMK-
107/PMK.011/2013 berlaku pengenaan PPh final didasarkan pada jumlah peredaran
bruto dari bulan saat Wajib Pajak terdaftar sampai dengan bulan sebelum berlakunya
PMK-107/PMK.011/2013 yang disetahunkan. (Pasal 3 ayat (4) PMK-107/PMK.011/2013)
2. Dalam hal Wajib Pajak baru terdaftar sejak PMK-107/PMK.011/2013, pengenaan PPh
final didasarkan pada jumlah peredaran bruto pada bulan pertama diperolehnya
penghasilan dari usaha yang disetahunkan. (Pasal 3 ayat (5) PMK-107/PMK.011/2013)
o CARA PENYETORAN DAN PELAPORAN
. Penyetoran :
▪ WP wajib menyetor PPh final ini ke kantor pos atau bank yang ditunjuk oleh
Menteri Keuangan, dengan menggunakan SSP atau sarana administrasi lain
yang dipersamakan dengan SSP, yang telah mendapat validasi dengan Nomor
Transaksi Penerimaan Negara, paling lama tanggal 15 (lima belas) bulan
berikutnya setelah Masa Pajak berakhir. (Pasal 10 ayat (1) PMK-
107/PMK.011/2013)
▪ Kode Akun Pajak 411128 (PPh Final) dan
▪ Kode Jenis Setoran 420 (PPh Final Pasal 4 ayat (2) atas Penghasilan dari
Usaha yang Diterima atau Diperoleh Wajib Pajak yang Memiliki Peredaran Bruto
Tertentu) .
▪ Bila melalui ATM, ketentuannya : PER-37/PJ/2013
1. Wajib Pajak dapat melakukan penyetoran Pajak Penghasilan melalui
ATM pada Bank Persepsi yang ditunjuk oleh Menteri Keuangan. (bisa
melalui ATM pada Bank Mandiri, BRI, BNI, dan BCA (S-
1737/PJ.09/2013))
2. Penyetoran ini dilakukan dengan memasukkan NPWP, Masa Pajak dan
jumlah nominal Pajak Penghasilan yang akan dibayar.
3. Atas penyetoran ini, Wajib Pajak menerima BPN dalam bentuk cetakan
struk ATM.
4. Dalam hal terdapat kendala pada mesin ATM sehingga BPN tidak dapat
tercetak atau tercetak namun tidak dapat dibaca, Wajib Pajak dapat
meminta cetak ulang BPN di kantor cabang Bank Persepsi terdekat.
5. Prosedur cetak ulang BPN disesuaikan dengan prosedur pada Bank
Persepsi yang bersangkutan.
6. BPN termasuk cetakan ulang dan salinannya, merupakan sarana
administrasi lain yang kedudukannya disamakan dengan Surat Setoran
Pajak dalam rangka pelaksanaan ketentuan peraturan perundang-
undangan perpajakan.
7. Apabila terdapat perbedaan antara data pembayaran yang tertera dalam
BPN dengan data pembayaran menurut MPN, maka yang dianggap sah
adalah data pembayaran menurut MPN.
8. BPN setidak-tidaknya mencantumkan elernen-elemen sebagai berikut:
a. Nomor Transaksi Penerimaan Negara (NTPN);
b. Nomor Transaksi Bank (NTB);
c. Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP);
d. Nama Wajib Pajak;
e. Kode Akun Pajak;
f. Kode Jenis Setoran;
g. Masa Pajak;
h. Tahun Pajak;
i. Tanggal transaksi; dan
j. Jumlah nominal pembayaran.
Page 386 of 504

9. Penyetoran Pajak Penghasilan melalui ATM ini diadministrasikan

sebagai penerimaan Negara dengan :
▪ Kode Akun Pajak 411128 (PPh Final) dan
▪ Kode Jenis Setoran 420 (PPh Final Pasal 4 ayat (2) atas
Penghasilan dari Usaha yang Diterima atau Diperoleh Wajib
Pajak yang Memiliki Peredaran Bruto Tertentu) .
A. Pelaporan :
▪ Wajib Pajak yang melakukan pembayaran PPh final ini wajib menyampaikan SPT Masa
PPh paling lama 20 (dua puluh) hari setelah Masa Pajak berakhir. (Pasal 10 ayat (2) PMK-
107/PMK.011/2013)
▪ Ketentuan mengenai pelaporan SPT Masa PPh ini diberlakukan mulai Masa Pajak
Januari 2014, sehingga atas keterlambatan pelaporan (sesuai tanggal validasi
NTPN) masa Juli-Desember 2013 tidak dikenakan sanksi administrasi berupa
denda sebesar Rp100.000,00 (seratus ribu rupiah). (Butir E angka 2 huruf b SE-
32/PJ/2014)
▪ Wajib Pajak yang telah melakukan penyetoran PPh final ini, dianggap telah
menyampaikan SPT Masa PPh, sesuai dengan tanggal validasi Nomor Transaksi
Penerimaan Negara yang tercantum pada Surat Setoran Pajak. (Pasal 10 ayat (3) PMK-
107/PMK.011/2013)
▪ Wajib Pajak yang menyetor PPh yang bersifat final tetapi Surat Setoran Pajaknya tidak
mendapat validasi dengan NTPN, wajib menyampaikan SPT Masa PPh Pasal 4 ayat (2)
ke KPP sesuai tempat kegiatan usaha Wajib Pajak terdaftar dengan mengisi baris pada
angka 11 formulir SPT Masa Pajak Penghasilan Pasal 4 ayat (2): (Butir F angka 4 SE-
42/PJ/2013)
1. kolom Uraian diisi dengan "Penghasilan Usaha WP yang Memiliki Peredaran
Bruto Tertentu";
2. kolom KAP/KJS diisi dengan "411128/420".
▪ Wajib Pajak dengan jumlah Pajak Penghasilan Pasal 4 ayat (2) nihil tidak wajib
melaporkan Surat Pemberitahuan Masa Pajak Penghasilan Pasal 4 ayat (2). (Butir E
VI. KETENTUAN TERKAIT PPH YANG DIPOTONG/DIPUNGUT PIHAK LAIN

o Atas penghasilan dari usaha yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak PP 46 TAHUN 2013 yang
berdasarkan ketentuan UU PPh dan peraturan pelaksanaannya wajib dilakukan pemotongan
dan/atau pemungutan PPh yang tidak bersifat final, dapat dibebaskan dari pemotongan dan/atau
pemungutan PPh oleh pihak lain. (Pasal 6 ayat (1) PMK-107/PMK.011/2013)
o Pembebasan ini diberikan melalui Surat Keterangan Bebas (SKB).
o KLIK DISINI untuk Ketentuan lebih lanjut tentang SKB
o Atas penghasilan dari usaha yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak yang memiliki peredaran
bruto tertentu, yang dipotong dan/atau dipungut oleh pihak lain diatur sebagai berikut: (Butir F
1. atas pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22 oleh bendahara pemerintah dengan
menggunakan Surat Setoran Pajak yang telah diisi atas nama rekanan:
a. dapat diajukan permohonan pemindahbukuan ke setoran Pajak Penghasilan
Pasal 4 ayat (2) sesuai dengan ketentuan mengenai tata cara pembayaran pajak
melalui pemindahbukuan; atau
b. dapat diajukan permohonan pengembalian pajak yang seharusnya tidak terutang
sesuai dengan ketentuan mengenai tata cara pengembalian atas kelebihan
pembayaran pajak yang seharusnya tidak terutang; atau
c. Dikreditkan terhadap Pajak Penghasilan yang terutang untuk Tahun Pajak yang
bersangkutan.
2. atas pemotongan dan/atau pemungutan Pajak Penghasilan oleh pihak lain dengan bukti
pemotongan dan/atau pemungutan, termasuk pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22
atas impor:
a. dapat diajukan permohonan pengembalian pajak yang seharusnya tidak terutang
sesuai dengan ketentuan mengenai tata cara pengembalian atas kelebihan
pembayaran pajak yang seharusnya tidak terutang; atau
b. dikreditkan terhadap Pajak Penghasilan yang terutang untuk Tahun Pajak yang
bersangkutan.
Page 387 of 504
VII. KETENTUAN TERKAIT KOMPENSASI RUGI

o Wajib Pajak yang dikenai Pajak Penghasilan bersifat final berdasarkan Peraturan Pemerintah ini
dan menyelenggarakan pembukuan dapat melakukan kompensasi kerugian dengan penghasilan
yang tidak dikenai Pajak Penghasilan yang bersifat final dengan ketentuan sebagai berikut:
a. kompensasi kerugian dilakukan mulai Tahun berikutnya berturut-turut sampai dengan 5
(lima) Tahun Pajak;
b. Tahun Pajak dikenakannya Pajak Penghasilan yang bersifat final berdasarkan Peraturan
Pemerintah ini tetap diperhitungkan sebagai bagian dari jangka waktu sebagaimana
dimaksud pada huruf a;
c. kerugian pada suatu Tahun Pajak dikenakannya Pajak Penghasilan yang bersifat final
berdasarkan Peraturan Pemerintah ini tidak dapat dikompensasikan pada Tahun Pajak
berikutnya.
VIII. KETENTUAN TERKAIT ANGSURAN PPH PASAL 25

o WP yang hanya menerima atau memperoleh penghasilan yang dikenai PPh yang bersifat final
sesuai PP 46 TAHUN 2013, tidak diwajibkan melakukan pe mbayaran angsuran pajak
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 25 UU PPh. (Pasal 9 ayat (1) PMK-107/PMK.011/2013)
o Dalam hal WP selain menerima atau memperoleh penghasilan yang dikenai PPh yang bersifat
final sesuai PP 46 TAHUN 2013 juga menerima atau memperoleh penghasilan yang dikenai PPh
berdasarkan tarif umum UU PPh, atas penghasilan yang dikenai PPh berdasarkan tarif umum
tersebut wajib dibayar angsuran pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 25 UU PPh. (Pasal 9
ayat (2) PMK-107/PMK.011/2013)
IX. PENEGASAN PERLAKUAN PPH BAGI WP DEGNAN JENIS USAHA TERTENTU : (Butir E SE-
32/PJ/2014)
A. Perlakuan PPh bagi WP badan atau lembaga nirlaba yang bergerak dalam bidang pendidikan
dan/atau bidang penelitian dan pengembangan.
a. Atas sisa lebih yang diterima atau diperoleh badan atau lembaga nirlaba yang bergerak
dalam bidang pendidikan dan/atau bidang penelitian dan pengembangan, yang telah
terdaftar pada instansi yang membidanginya, yang ditanamkan kembali dalam bentuk
sarana dan prasarana kegiatan pendidikan dan/atau penelitian dan pengembangan,
dalam jangka waktu paling lama 4 (empat) tahun sejak diperolehnya sisa lebih tersebut
bukan merupakan objek pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (3) huruf m
Undang-Undang Pajak Penghasilan.
b. Dalam hal ketentuan persyaratan penanaman kembali sisa lebih sebagaimana dimaksud
pada huruf a tidak terpenuhi, maka atas sisa lebih tersebut merupakan objek pajak yang
dikenai Pajak Penghasilan berdasarkan ketentuan umum Undang-Undang Pajak
Penghasilan.
c. Dengan demikian perlakuan perpajakan bagi Wajib Pajak badan atau lembaga nirlaba
yang bergerak dalam bidang pendidikan dan/atau bidang penelitian dan pengembangan
mengacu pada ketentuan umum Undang-Undang Pajak Penghasilan.
B. Perlakuan Pajak Penghasilan bagi Wajib Pajak reksa dana.
a. Reksa dana adalah suatu bentuk kegiatan usaha yang melakukan penghimpunan dana
dari masyarakat pemodal, untuk selanjutnya diinvestasikan dalam portofolio efek oleh
manajer investasi yang dapat berbentuk perseroan atau kontrak investasi kolektif
sebagaimana dimaksud dalam Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1995 tentang Pasar
Modal.
b. Berdasarkan kriteria sebagaimana dimaksud pada huruf a, maka aliran penghasilan yang
diperoleh Wajib Pajak reksa dana termasuk dalam kategori penghasilan yang berasal
dari usaha sebagaimana dimaksud dalam penjelasan Pasal 4 ayat (1) Undang-Undang
Pajak Penghasilan. Sehingga, dalam hal Wajib Pajak reksa dana memenuhi kriteria PP
46 TAHUN 2013, maka Wajib Pajak reksa dana dikenai Pajak Penghasilan yang bersifat
final sesuai PP 46 TAHUN 2013 beserta ketentuan pelaksanaannya.
Page 388 of 504
C. Perlakuan Pajak Penghasilan bagi Wajib Pajak bank/bank perkreditan rakyat/koperasi simpan
pinjam/lembaga pemberi dana pinjaman.
a. Bagi Wajib Pajak bank/bank perkreditan rakyat/koperasi simpan pinjam/lembaga pemberi
dana pinjaman yang memenuhi kriteria sebagai Wajib Pajak yang dikenai Pajak
Penghasilan berdasarkan PP 46 TAHUN 2013, atas penghasilan dari usaha yang
diterima atau diperoleh Wajib Pajak dikenai Pajak Penghasilan bersifat final sebesar 1%
(satu persen) dari jumlah peredaran bruto setiap bulan.
b. Peredaran bruto yang menjadi dasar pengenaan pajak bagi Wajib Pajak bank/bank
perkreditan rakyat/koperasi simpan pinjam/lembaga pemberi dana pinjaman adalah
jumlah seluruh penghasilan usaha jasa perbankan/peminjaman, antara lain:
1. pendapatan bunga, fee, komisi, dan seluruh penghasilan yang terkait dengan
pemberian kredit/pinjaman, tidak termasuk pembayaran pokok kredit/pinjaman;
2. penghasilan berupa bunga deposito dan tabungan atas simpanan di bank lain,
serta diskonto Sertifikat Bank Indonesia, kecuali bagi Wajib Pajak selain
bank/bank perkreditan rakyat. (SE-38/PJ/2014)
c. Dalam hal Wajib Pajak bank/bank perkreditan rakyat/koperasi simpan pinjam/lembaga
pemberi dana pinjaman tidak memenuhi kriteria sebagai Wajib Pajak yang dikenai Pajak
Penghasilan berdasarkan PP 46 TAHUN 2013, atas penghasilan yang diterima Wajib
Pajak dikenai Pajak Penghasilan berdasarkan ketentuan umum Undang-Undang Pajak
Penghasilan.
D. Perlakuan Pajak Penghasilan bagi Wajib Pajak Orang Pribadi Pengusaha Tertentu (Wajib Pajak
OPPT).
a. Bagi Wajib Pajak orang pribadi pengusaha yang memiliki peredaran bruto tidak melebihi
Rp4.800.000.000,00 (empat miliar delapan ratus juta rupiah) dalam 1 (satu) Tahun Pajak
yang memenuhi kriteria sebagai Wajib Pajak OPPT dan kriteria sebagai Wajib Pajak
yang dikenai Pajak Penghasilan berdasarkan PP 46 TAHUN 2013, atas penghasilan dari
usaha yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak orang pribadi pengusaha tersebut
dikenai Pajak Penghasilan bersifat final sebesar 1% (satu persen) dari jumlah peredaran
bruto setiap bulan.
b. Bagi Wajib Pajak orang pribadi pengusaha yang memiliki peredaran bruto melebihi
Rp4.800.000.000,00 (empat miliar delapan ratus juta rupiah) dalam 1 (satu) Tahun Pajak
dan memenuhi kriteria sebagai Wajib Pajak OPPT, maka pengenaan Pajak Penghasilan
bagi Wajib Pajak tersebut mengacu pada ketentuan tarif umum Undang-Undang Pajak
Penghasilan dan pembayaran angsuran pajaknya mengacu pada ketentuan Pasal 25
ayat (7) Undang-Undang Pajak Penghasilan yaitu sebesar 0,75% dari jumlah peredaran
bruto setiap bulan dari masing-masing tempat kegiatan usaha.
E. Perlakuan Pajak Penghasilan bagi Wajib Pajak Pejabat Pembuat Akta Tanah (PPAT).
a. Berdasarkan ketentuan Undang-Undang Nomor 30 Tahun 2004 tentang Jabatan Notaris
dan Peraturan Pemerintah Nomor 37 Tahun 1998 tentang Peraturan Jabatan Pejabat
Pembuat Akta Tanah, ditegaskan bahwa Wajib Pajak orang pribadi yang berprofesi
sebagai PPAT:
1. mempunyai persamaan kewenangan dengan Notaris, yaitu merupakan pejabat
umum yang diberikan kewenangan membuat akta otentik tertentu yakni akta
yang berkaitan dengan dengan pertanahan; dan
2. dapat dipersamakan dengan notaris sebagai Wajib Pajak orang pribadi yang
melakukan pekerjaan bebas.
b. Dengan demikian perlakuan perpajakan bagi Wajib Pajak PPAT mengacu pada
ketentuan umum Undang-Undang Pajak Penghasilan.
Page 389 of 504

J.15. SKB terkait PP 46 Tahun 2013
I. DASAR HUKUM
o KLIK DISINI
II. KETENTUAN LENGKAP TERKAIT PP 46 TAHUN 2013

o KLIK DISINI
III. YANG DIAJUKAN SKB SESUAI KETENTUAN TERKAIT PP 46 TAHUN 2013

o Wajib Pajak yang Memiliki Peredaran Bruto Tertentu yang dikenai Pajak Penghasilan yang
bersifat final berdasarkan Peraturan Pemerintah Nomor 46 TAHUN 2013 dapat mengajukan
permohonan pembebasan dari pemotongan dan/atau pemungutan PPh yang tidak bersifat final
kepada Direktur Jenderal Pajak. (Pasal 2 PER-32/PJ/2013)
▪ Pembebasan dari pemotongan dan/atau pemungutan Pajak Penghasilan yang dapat
dikreditkan ini diberikan oleh Direktur Jenderal Pajak melalui Surat Keterangan Bebas.
▪ Kepala KPP atas nama Direktur Jenderal Pajak menerbitkan SKB (Pasal 3 ayat (2) PER-
32/PJ/2013)
IV. TATA CARA PENGAJUAN SKB (Pasal 4 PER-32/PJ/2013)

1. Permohonan pembebasan dari pemotongan dan/atau pemungutan PPh yang tidak bersifat final,
diajukan secara tertulis kepada Kepala KPP tempat WP menyampaikan kewajiban SPT Tahunan
dengan syarat:
a. telah menyampaikan SPT Tahunan PPh Tahun Pajak sebelum Tahun Pajak diajukan
permohonan, untuk WP yang telah terdaftar pada Tahun Pajak sebelum Tahun Pajak
diajukannya SKB.
b. menyerahkan surat pernyataan yang ditandatangani WP atau kuasa WP yang
menyatakan bahwa peredaran bruto usaha yang diterima atau diperoleh termasuk dalam
kriteria untuk dikenai PPh bersifat final disertai lampiran jumlah peredaran bruto setiap
bulan sampai dengan bulan sebelum diajukannya SKB, untuk WP yang terdaftar pada
Tahun Pajak yang sama dengan Tahun Pajak saat diajukannya SKB;
▪ surat pernyataan ini menggunakan formulir Lampiran II PER-32/PJ/2013 (Pasal
8 ayat (2) PER-32/PJ/2013)
c. menyerahkan dokumen-dokumen pendukung transaksi seperti Surat Perintah Kerja,
Surat Keterangan Pemenang Lelang dari Instansi Pemerintah, atau dokumen pendukung
sejenis lainnya.
d. ditandatangani oleh Wajib Pajak, atau dalam hal permohonan ditandatangani oleh bukan
Wajib Pajak harus dilampiri dengan Surat Kuasa Khusus sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 32 Undang-Undang KUP.
2. Permohonan diajukan untuk setiap pemotongan dan/tau pemungutan Pajak Penghasilan Pasal
21, Pasal 22, Pasal 22 impor, dan/atau Pasal 23.
3. permohonan ini menggunakan formulir Lampiran I PER-32/PJ/2013 (Pasal 8 PER-32/PJ/2013)
V. JANGKA WAKTU PENERBITAN KEPUTUSAN OLEH KEPALA KPP

A. Atas permohonan pembebasan dari pemotongan dan/atau pemungutan PPh, Kepala KPP harus
menerbitkan:
1. Surat Keterangan Bebas; atau
▪ SKB untuk pemotongan dan/atau pemungutan PPh Pasal 21/Pasal 22/Pasal 23
menggunakan formulir Lampiran III PER-32/PJ/2013 (Pasal 8 ayat (3) PER-
32/PJ/2013)
Page 390 of 504
▪ SKB untuk pemotongan dan/atau pemungutan PPh Pasal 22 impor

menggunakan formulir formulir Lampiran IV PER-32/PJ/2013 (Pasal 8 ayat (4)
PER-32/PJ/2013)
2. surat penolakan permohonan Surat Keterangan Bebas,
▪ Surat penolakan permohonan SKB dibuat menggunakan formulir Lampiran V
PER-32/PJ/2013 (Pasal 8 ayat (5) PER-32/PJ/2013)
dalam jangka waktu paling lama 5 (lima) hari kerja sejak permohonan diterima secara lengkap.
B. Apabila dalam jangka waktu 5 (lima) hari kerja tersebut, Kepala KPP belum memberikan
keputusan, permohonan Wajib Pajak dianggap diterima. (Pasal 5 ayat (2) PER-32/PJ/2013)
C. Dalam hal permohonan WP dianggap diterima, Kepala KPP wajib menerbitkan SKB dalam jangka
waktu 2 (dua) hari kerja setelah jangka waktu 5 (lima) hari kerja tersebut terlewati. (Pasal 5 ayat
(3) PER-32/PJ/2013)
VI. MASA BERLAKUNYA SKB

o SKB berlaku sampai dengan berakhirnya Tahun Pajak yang bersangkutan. (Pasal 6 PER-
32/PJ/2013)
VII. KETENTUAN DALAM MELAKUKAN PEMBEBASAN PEMOTONGAN/PEMUNGUTAN PPH YANG

BERSIFAT TIDAK FINAL
o Pemotong dan/atau pemungut pajak tidak melakukan pemotongan dan/atau pemungutan PPh
untuk setiap transaksi yang merupakan objek pemotongan dan/atau pemungutan PPh yang tidak
bersifat final apabila telah menerima fotokopi SKB yang telah dilegalisasi oleh KPP tempat WP
menyampaikan kewajiban SPT Tahunan. (Pasal 7 ayat (1) PER-32/PJ/2013)
o TATA CARA PENGAJUAN PERMOHONAN LEGALISASI FOTOKOPI SKB
1. permohonan legalisasi fotokopi SKB menggunakan formulir Lampiran VI PER-
32/PJ/2013 (Pasal 8 ayat (6) PER-32/PJ/2013)
2. Permohonan legalisasi fotokopi SKB diajukan secara tertulis kepada Kepala KPP tempat
WP menyampaikan kewajiban SPT Tahunan dengan syarat: (Legalisasi ini tidak
diberikan apabila persyaratan tidak terpenuhi) (Pasal 7 ayat (2) dan (5) PER-32/PJ/2013)
a. menunjukkan SKB;
b. menyerahkan bukti penyetoran PPh yang bersifat final berdasarkan PP 46
TAHUN 2013 untuk setiap transaksi yang akan dilakukan dengan pemotong
dan/atau pemungut berupa SSP lembar ke-3 yang telah mendapat validasi
dengan Nomor Transaksi Penerimaan Negara, kecuali untuk transaksi yang
dikenai pemungutan PPh Pasal 22 atas:
i. impor;
ii. pembelian bahan bakar minyak, bahan bakar gas, dan pelumas;
iii. pembelian hasil produksi industri semen, industri kertas, industri baja,
industri otomotif dan industri farmasi;
iv. pembelian kendaraan bermotor di dalam negeri;
c. mengisi identitas WP pemotong dan/atau pemungut PPh dan nilai transaksi pada
kolom yang tercantum dalam SKB.
d. ditandatangani oleh WP, atau dalam hal permohonan ditandatangani oleh bukan
WP harus dilampiri dengan Surat Kuasa Khusus sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 32 Undang-Undang KUP.
3. Fotokopi Surat Keterangan Bebas yang mau dilegalisasi diajukan dalam rangkap 3 (tiga),
yaitu: (Pasal 7 ayat (3) PER-32/PJ/2013)
a. satu lembar untuk KPP tempat WP menyampaikan kewajiban SPT Tahunan;
b. satu lembar untuk diserahkan WP kepada WP pemotong dan/atau pemungut;
c. satu lembar untuk diserahkan kepada KPP tempat pemotong dan/atau pemungut
terdaftar
o JANGKA WAKTU PENYELESAIAN PERMOHONAN LEGALISASI
Page 391 of 504

▪ Legalisasi fotokopi SKB dilakukan dalam jangka waktu 1 (satu) hari kerja sejak
permohonan legalisasi diterima lengkap. (Pasal 7 ayat (4) PER-32/PJ/2013)
J.16. PPh Final atas Penghasilan Lain Kontraktor Dari Pengalihan Participating Interest
I. DASAR HUKUM
o PMK-257/PMK.011/2011 (berlaku sejak 1 Januari 2012) tentang Tata Cara Pemotongan Dan
Pembayaran Pajak Penghasilan Atas Penghasilan Lain Kontraktor Berupa Uplift Atau Imbalan
Lain Yang Sejenis Dan/Atau Penghasilan Kontraktor Dari Pengalihan Participating Interest
II. YANG DIKENAKAN PPH FINAL DAN TARIFNYA (Pasal 2 PMK-257/PMK.011/2011)
No. JENIS PENGHASILAN TARIF DPP
1. Atas penghasilan lain Kontraktor di luar kontrak kerja sama berupa Uplift atau imbalan lain yang sejenis
dikenakan PPh yang bersifat final dengan tarif sebesar 20% dari jumlah bruto.
o Uplift adalah imbalan yang diterima oleh Kontraktor sehubungan dengan penyediaan dana talangan
untuk pembiayaan operasi kontrak bagi hasil yang seharusnya merupakan kewajiban partisipasi
kontraktor lain, yang ada dalam satu kontrak kerja sama, dalam pembiayaan.
2. Atas penghasilan lain dikenakan PPh yang bersifat final dengan tarif sebesar: Dasar Pengenaan
Kontraktor di luar kontrak Pajak Penghasilan atas
kerja sama berupa e. 5% dari jumlah bruto, untuk pengalihan pengalihan Participating
pengalihan Participating Participating Interest selama masa Eksplorasi; Interest adalah:
Interest atau
▪ Masa Eksplorasi terhitung sejak tanggal 7. jumlah
o Participating efektif kontrak kerja sama sampai yang
Interest adalah dengan tanggal persetujuan rencana sesungguhnya
hak dan pengembangan lapangan pertama pada diterima atau
kewajiban suatu wilayah kerja Kontraktor. diperoleh
sebagai ▪ PENGECUALIAN PENGENAAN PPH : Kontraktor; atau
Kontraktor Dalam rangka membagi risiko dalam 8. jumlah yang
kontrak kerja masa Eksplorasi, pengalihan seharusnya
sama, baik Participating Interest dikecualikan dari diterima atau
secara langsung pengenaan Pajak Penghasilan ini, dalam diperoleh
maupun tidak hal memenuhi kriteria: (Pasal 3 ayat (1) Kontraktor,
langsung, pada PMK-257/PMK.011/2011) dalam hal
suatu wilayah 1. tidak mengalihkan seluruh terdapat
kerja. Participating Interest yang hubungan
o Eksplorasi dimilikinya; istimewa
adalah kegiatan 2. Participating Interest telah sebagaimana
yang bertujuan dimiliki lebih dari 3 (tiga) tahun; dimaksud
memperoleh 3. di wilayah kerja telah dilakukan dalam Pasal 18
informasi Eksplorasi dan Kontraktor telah ayat (4)
mengenai mengeluarkan investasi untuk Undang-
kondisi geologi melaksanakan Eksplorasi Undang Pajak
untuk dimaksud; dan Penghasilan
menemukan dan 4. pengalihan Participating Interest antara pihak-
memperoleh oleh Kontraktor tidak pihak yang
perkiraan dimaksudkan untuk memperoleh melakukan
cadangan keuntungan. pengalihan
Page 392 of 504

minyak dan gas f. 7% dari jumlah bruto, untuk pengalihan Participating

bumi di wilayah Participating Interest selama masa Eksploitasi. Interest.
kerja yang ▪ Masa Eksploitasi terhitung dari
ditentukan. berakhirnya masa Eksplorasi sampai
o Eksploitasi dengan tanggal berakhirnya kontrak
adalah rangkaian kerja sama.
kegiatan yang ▪ PENGECUALIAN PENGENAAN PPH :
bertujuan untuk Pengenaan PPh ini, dikecualikan
menghasilkan sepanjang untuk melakukan kewajiban
minyak dan gas pengalihan Participating Interest sesuai
bumi dari kontrak kerja sama kepada perusahaan
wilayah kerja nasional sebagaimana tertuang dalam
yang ditentukan, kontrak kerja sama. (Pasal 3 ayat (2)
yang terdiri atas PMK-257/PMK.011/2011)
pengeboran dan
penyelesaian
sumur,
pembangunan
sarana
pengangkutan,
penyimpanan,
dan pengolahan
untuk pemisahan
dan pemurnian
minyak dan gas
bumi di lapangan
serta kegiatan
lain yang
mendukungnya.
III. KEWAJIBAN KONTRAKTOR DALAM HAL TERJADI PENGALIHAN PARTICIPATING INTEREST

(Pasal 5 PMK-257/PMK.011/2011)
A. Dalam hal terjadi pengalihan Participating Interest, Kontraktor wajib melaporkan nilai pengalihan
Participating Interest dimaksud kepada KPP tempat Kontraktor terdaftar disertai dengan
dokumen tertulis berupa perjanjian pengalihan Participating Interest dan Financial Quarterly
Report (FQR) triwulan terakhir sebelum terjadinya pengalihan Participating Interest.
B. Dalam hal ketentuan pelaporan tersebut tidak dipenuhi oleh Kontraktor, Direktur Jenderal Pajak
dapat menetapkan secara jabatan besarnya nilai pengalihan Participating Interest.
C. Pelaporan dilakukan oleh:
1. Kontraktor yang menerima pengalihan Participating Interest dalam hal penerima
pengalihan Participating Interest sudah terdaftar sebagai Wajib Pajak; atau
2. Kontraktor yang mengalihkan Participating Interest dalam hal penerima pengalihan
Participating Interest belum terdaftar sebagai Wajib Pajak,
dengan menggunakan format formulir laporan pengalihan Participating Interest sebagaimana

tercantum dalam Lampiran I PMK-257/PMK.011/2011
D. Kontraktor tersebut harus melaporkan nilai pengalihan Participating Interest paling lama 14 (empat belas)
hari kerja terhitung sejak perjanjian pengalihan Participating Interest ditandatangani.
IV. SAAT TERUTANG DAN METODE PEMOTONGAN/PEMBAYARAN PPH
No. JENIS SAAT TERUTANG METODE PEMOTONGAN/PEMBAYARAN PPH
Page 393 of 504

PENGHASILAN
1. Uplift atau yaitu pada saat Atas PPh-nya wajib dipotong oleh Kontraktor yang melakukan
imbalan lain penghasilan berupa pembayaran Uplift atau imbalan lain yang sejenis dengan
yang sejenis Uplift atau imbalan menggunakan format formulir bukti potong sebagaimana tercantum
lain yang sejenis dalam Lampiran II PMK-257/PMK.011/2011
dibayar atau diakui
sebagai biaya,
tergantung peristiwa
mana yang lebih
dahulu terjadi. (Pasal
6 ayat (1) PMK-
257/PMK.011/2011)
2. pengalihan yaitu pada saat Atas PPh-nya wajib dipotong oleh Kontraktor yang menerima
Participating pembayaran, pada pengalihan Participating Interest dengan menggunakan format
Interest saat pengalihan formulir bukti potong sebagaimana tercantum dalam Lampiran II
PMK-257/PMK.011/2011
Participating Interest,
atau pada saat
o Dalam hal Kontraktor yang menerima pengalihan
diberikannya
Participating Interest belum terdaftar sebagai Wajib Pajak
persetujuan pada saat terutangnya PPh, PPh yang terutang wajib disetor
pengalihan sendiri oleh Kontraktor yang menerima pengalihan
Participating Interest Participating Interest dengan menggunakan Surat Setoran
oleh Menteri Energi Pajak atas nama Kontraktor yang mengalihkan Participating
dan Sumber Daya Interest. (Pasal 7 ayat (3) PMK-257/PMK.011/2011)
Mineral, tergantung o Dalam hal PPh yang terutang tidak disetorkan oleh
Kontraktor yang menerima pengalihan Participating Interest
peristiwa mana yang sebagaimana dimaksud pada ayat (3), PPh yang terutang
lebih dahulu terjadi. dimaksud wajib dipotong, disetorkan, dan dilaporkan oleh
(Pasal 7 ayat (1) Kontraktor yang menerima pengalihan Participating Interest
PMK- pada saat setelah terdaftar sebagai Wajib Pajak sesuai
257/PMK.011/2011) perundang-undangan di bidang perpajakan. (Pasal 7 ayat (4)
PMK-257/PMK.011/2011)
o Dalam hal pengalihan Participating Interest dilakukan secara
tidak langsung dan tidak mengubah Nomor Pokok Wajib
Pajak, Kontraktor yang mengalihkan Participating Interest
wajib menyetor sendiri Pajak Penghasilan yang terutang
dengan menggunakan Surat Setoran Pajak.
V. KEWAJIBAN PENYETORAN
o PPh sebagaimana dimaksud dalam Pasal 6 ayat (2) dan/atau Pasal 7 ayat (2), ayat (3), ayat (4),
dan ayat (5), wajib disetorkan ke kas negara, sesuai dengan jangka waktu sebagaimana
ditetapkan dalam Peraturan Menteri Keuangan yang mengatur mengenai penentuan tanggal
jatuh tempo pembayaran, penyetoran, pemotongan, pemungutan, dan/atau pelaporan pajak.
(Pasal 8 PMK-257/PMK.011/2011)
1. PPh Pasal 4 ayat (2) yang dipotong oleh Pemotong Pajak Penghasilan harus disetor
paling lama tanggal 10 (sepuluh) bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir,
kecuali ditetapkan lain oleh Menteri Keuangan. (Pasal 2 ayat (1) PMK-
242/PMK.03/2014)
2. PPh Pasal 4 ayat (2) yang harus dibayar sendiri oleh Wajib Pajak harus disetor paling
lama tanggal 15 (lima belas) bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir, kecuali
ditetapkan lain oleh Menteri Keuangan. (Pasal 2 ayat (2) PMK-242/PMK.03/2014)
Page 394 of 504

VI. KEWAJIBAN PELAPORAN

o PPh yang telah disetor wajib dilaporkan kepada:
1. KPP tempat Kontraktor yang melakukan pembayaran Uplift atau imbalan lain yang
sejenis terdaftar atas pembayaran sebagaimana dimaksud dalam Pasal 6 ayat (2);
2. Kantor Pelayanan Pajak tempat Kontraktor yang menerima pengalihan Participating
Interest terdaftar atas pembayaran sebagaimana dimaksud dalam Pasal 7 ayat (2) dan
ayat (4); dan/atau
3. Kantor Pelayanan Pajak tempat Kontraktor yang mengalihkan Participating Interest
terdaftar atas pembayaran sebagaimana dimaksud dalam Pasal 7 ayat (3) dan ayat (5).
o Pelaporan PPh ini dilakukan sesuai jangka waktu sebagaimana ditetapkan dalam Peraturan
Menteri Keuangan yang mengatur mengenai penentuan tanggal jatuh tempo pembayaran,
penyetoran dan pelaporan pemungutan pajak dengan menggunakan SPT Masa Pajak
Penghasilan final Pasal 4 ayat (2) pada bagian penghasilan tertentu lainnya. (Pasal 9 ayat (2)
PMK-257/PMK.011/2011)
▪ Wajib Pajak orang pribadi atau badan, baik yang melakukan pembayaran pajak sendiri
maupun yang ditunjuk sebagai Pemotong atau Pemungut PPh, wajib melaporkan PPh
Pasal 4 ayat (2) yang dipotong atau PPh Pasal 4 ayat (2) yang dibayar sendiri dengan
menyampaikan SPT Masa paling lama 20 (dua puluh) hari setelah Masa Pajak
berakhir. (Pasal 10 PMK-243/PMK.03/2014)
VII. ATAS PENGHASILAN KENA PAJAK SESUDAH DIKURANGI DENGAN PPH FINAL (Pasal 10 PMK-
257/PMK.011/2011)
o Atas Penghasilan Kena Pajak sesudah dikurangi Pajak Penghasilan yang bersifat final yang
berasal dari Uplift atau imbalan lain yang sejenis sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (1)
dan/atau penghasilan Kontraktor dari pengalihan Participating Interest sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 2 ayat (2), terutang Pajak Penghasilan sesuai peraturan perundang-undangan
di bidang Pajak Penghasilan.
o Perlakuan Pajak Penghasilan terhadap penghasilan lain Kontraktor yang tidak diatur secara
khusus dalam Peraturan Menteri ini, berlaku peraturan perundang-undangan di bidang Pajak
Penghasilan yang berlaku secara umum.
o Ketentuan ini diberlakukan terhadap Penghasilan Kena Pajak sesudah dikurangi Pajak
Penghasilan yang bersifat final, atas penghasilan berupa Uplift atau imbalan lain yang sejenis
dan/atau penghasilan dari pengalihan Participating Interest yang diterima atau diperoleh setelah
berlakunya Peraturan Menteri ini. (Pasal 12 ayat (3) PMK-257/PMK.011/2011)
o Contoh penghitungan tercantum dalam Lampiran III PMK-257/PMK.011/2011
VIII. PEMBERLAKUAN KETENTUAN INI (Pasal 12 PMK-257/PMK.011/2011)

1. Ketentuan mengenai saat terutangnya Pajak Penghasilan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 6
ayat (1) dan Pasal 7 ayat (1) tidak berlaku terhadap penghasilan berupa Uplift atau imbalan lain
yang sejenis dan penghasilan dari pengalihan Participating Interest, yang terjadi sejak tanggal 20
Desember 2010 sampai dengan sebelum berlakunya PMK-257/PMK.011/2011 ini.
2. Saat terutangnya Pajak Penghasilan atas penghasilan berupa Uplift atau imbalan lain yang
sejenis dan penghasilan dari pengalihan Participating Interest sebagaimana dimaksud pada ayat
(1) adalah pada tanggal berlakunya PMK-257/PMK.011/2011 ini.
3. Ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 10 ayat (1) diberlakukan terhadap Penghasilan
Kena Pajak sesudah dikurangi Pajak Penghasilan yang bersifat final, atas penghasilan berupa
Uplift atau imbalan lain yang sejenis dan/atau penghasilan dari pengalihan Participating Interest
yang diterima atau diperoleh setelah berlakunya PMK-257/PMK.011/2011 ini.
Page 395 of 504

J.17. PPh Final atas Penghasilan dari Pengalihan Real Estat dalam Skema Kontrak Investasi
Kolektif Tertentu
I. DASAR HUKUM
A. Pasal 4 ayat (2) huruf d UU Nomor 36 TAHUN 2008 (berlaku sejak 1 Januari 2009) tentang
B. PP Nomor 40 TAHUN 2016 (berlaku sejak 17 Oktober 2016) tentang PPh atas Penghasilan dari
Pengalihan Real Estat dalam Skema Kontrak Investasi Kolektif Tertentu
II. OBJEK PPh PASAL 4 AYAT (2) ATAS PENGHASILAN DARI PENGALIHAN REAL ESTAT DALAM
SKEMA KIK TERTENTU
o Objeknya adalah penghasilan yang diterima/diperoleh WP dari pengalihan Real Estat kepada
SPC atau KIK dalam skema KIK tertentu. (Pasal 2 ayat (1) PP Nomor 40 TAHUN 2016)
▪ Real Estat adalah tanah secara fisik dan bangunan yang ada di atasnya. (Pasal 1 angka
2 PP Nomor 40 TAHUN 2016)
▪ Special Purpose Company (SPC) adalah Perseroan Terbatas yang sahamnya dimiliki
oleh DIRE berbentuk KIK paling kurang 99,9% (sembilan puluh sembilan koma sembilan
persen) dari modal disetor yang dibentuk semata-mata untuk kepentingan DIRE
berbentuk KIK. (Pasal 1 angka 4 PP Nomor 40 TAHUN 2016)
• Dana Investasi Real Estat (DIRE) adalah wadah yang dipergunakan untuk
menghimpun dana dari masyarakat pemodal untuk selanjutnya diinvestasikan
pada aset Real Estat, aset yang berkaitan dengan Real Estat, dan/atau kas dan
setara kas. (Pasal 1 angka 3 PP Nomor 40 TAHUN 2016)
▪ Kontrak Investasi Kolektif (KIK) adalah KIK sesuai dengan peraturan perundang-
undangan yang mengatur tentang Pasar Modal. (Pasal 1 angka 1 PP Nomor 40 TAHUN
2016)
• KIK adalah kontrak antara Manajer Investasi dan Bank Kustodian yang mengikat
pemegang Unit Penyertaan dimana Manajer Investasi diberi wewenang untuk
mengelola portofolio investasi kolektif dan Bank Kustodian diberi wewenang
untuk melaksanakan Penitipan Kolektif. (Penjelasan Pasal 18 ayat (1) UU Nomor
8 Tahun 1995 tentang Pasar Modal)
o Skema KIK tertentu merupakan suatu skema investasi dalam bentuk KIK dengan wadah DIRE
dengan atau tanpa menggunakan SPC. (Pasal 2 ayat (2) PP Nomor 40 TAHUN 2016)
III. TARIF PEMOTONGAN PPh PASAL 4 AYAT (2)

o Tarifnya = 0,5% dari jumlah bruto nilai pengalihan Real Estat, bersifat final. (Pasal 2 ayat (1) dan
Pasal 3 ayat (1) PP Nomor 40 TAHUN 2016)
▪ Jumlah bruto nilai pengalihan Real Estat meliputi: (Pasal 3 ayat (2) PP Nomor 40
TAHUN 2016)
a. Dalam hal WP Tidak Memiliki Hubungan Istimewa dengan SPC atau KIK
• Jumlah brutonya meliputi seluruh jumlah yang sesungguhnya diterima/diperoleh
WP dari SPC atau KIK atas pengalihan Real Estat dalam skema KIK tertentu.
b. Dalam hal WP Memiliki Hubungan Istimewa dengan SPC atau KIK
• Jumlah brutonya meliputi seluruh jumlah yang seharusnya diterima/diperoleh WP

dari SPC atau KIK atas pengalihan Real Estat dalam skema KIK tertentu.
IV. KEWAJIBAN WP YANG MELAKUKAN PENGALIHAN REAL ESTAT & DIKENAI PPH PASAL 4 AYAT
(2) (Pasal 4 ayat (3) PP Nomor 40 TAHUN 2016)
o WP yang melakukan pengalihan Real Estat dan dikenai PPh Pasal 4 ayat (2) wajib:
Page 396 of 504

a. menyampaikan surat pemberitahuan kepada kepala KPP tempat WP bersangkutan

terdaftar mengenai adanya pengalihan Real Estat kepada SPC atau KIK dalam skema
KIK tertentu yang dilengkapi dengan dokumen:
1. fotokopi surat pemberitahuan efektifnya pernyataan pendaftaran DIRE berbentuk
KIK yang diterbitkan dan telah dilegalisasi oleh OJK;
2. keterangan dari OJK bahwa WP yang mengalihkan Real Estat bertransaksi
dengan SPC atau KIK dalam skema KIK tertentu;
3. surat pernyataan bermeterai yang menyatakan bahwa WP melakukan
pengalihan Real Estat kepada SPC atau KIK dalam skema KIK tertentu; dan
4. fotokopi SSP atas penghasilan dari pengalihan Real Estat kepada SPC atau KIK
dalam skema KIK tertentu; dan
b. mendapatkan SKF dari KPP tempat WP bersangkutan terdaftar.
Resume terkait SKF dapat diklik disini.
V. KEWAJIBAN PEJABAT YANG BERWENANG

o Pejabat yang berwenang menandatangani akta, keputusan, perjanjian, atau kesepakatan wajib
menyampaikan laporan mengenai penerbitan akta, keputusan, perjanjian, atau kesepakatan atas
pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan kepada Direktur Jenderal Pajak Kementerian
Keuangan. (Pasal 4 ayat (4) PP Nomor 40 TAHUN 2016)
VI. PEMBAYARAN
o PPh Pasal 4 ayat (2) atas penghasilan dari Pengalihan Real Estat dalam Skema KIK Tertentu
wajib dibayar sendiri oleh WP, sebelum akta, keputusan, perjanjian, atau kesepakatan atas
pengalihan Real Estat kepada SPC atau KIK dalam skema KIK tertentu ditandatangani oleh
pejabat yang berwenang. (Pasal 4 ayat (1) PP Nomor 40 TAHUN 2016)
▪ Pejabat yang berwenang merupakan pejabat yang diberi wewenang untuk
menandatangani akta, keputusan, perjanjian, atau kesepakatan atas pengalihan hak
atas tanah dan/atau bangunan sesuai dengan peraturan perundang-undangan di bidang
pertanahan. (Pasal 4 ayat (2) PP Nomor 40 TAHUN 2016)
▪ Pejabat yang berwenang hanya dapat menandatangani akta, keputusan, perjanjian, atau
kesepakatan atas pengalihan Real Estat apabila kepadanya telah dibuktikan bahwa:
(Pasal 4 ayat (4) PP Nomor 40 TAHUN 2016)
a. PPh Pasal 4 ayat (2) atas Penghasilan dari Pengalihan Real Estat dalam Skema
KIK Tertentu telah dibayar dengan menyerahkan fotokopi SSP yang
bersangkutan dengan menunjukkan aslinya; dan
b. kewajiban dalam Pasal 4 ayat (3) PP Nomor 40 TAHUN 2016 telah dipenuhi
oleh WP yang melakukan pengalihan Real Estat dan dikenai PPh Pasal 4 ayat
(2), dengan menyerahkan fotokopi surat dan/atau dokumen bersangkutan serta
fotokopi tanda bukti penerimaan surat dari KPP tempat WP bersangkutan.
Page 397 of 504

K. PPH Pasal 15
K.1. PPh Pasal 15 atas PELAYARAN DALAM NEGERI
I. DASAR HUKUM
o KMK-416/KMK.04/1996 (berlaku sejak tahun pajak 1996) tentang norma penghitungan khusus
penghasilan neto bagi WP Perusahaan Pelayaran DN

o SE-29/PJ.4/1996 (tanggal 13 Agustus 1996) tentang PPh terhadap WP Perusahaan Pelayaran
DN
III. PENGERTIAN WP PELAYARAN DALAM NEGERI

o orang yang bertempat tinggal di Indonesia atau badan yang didirikan dan berkedudukan di
Indonesia (SPDN) yang melakukan usaha pelayaran dengan kapal yang didaftarkan baik di
Indonesia maupun di luar negeri atau dengan kapal pihak lain (angka 2 SE-29/PJ.4/1996)
IV. OBJEK PPH (angka 3 SE-29/PJ.4/1996)

o WP perusahaan pelayaran dalam negeri dikenakan PPh atas seluruh penghasilan yang diterima
atau diperolehnya baik dari Indonesia maupun dari luar Indonesia. Oleh karena itu penghasilan
yang menjadi Objek pengenaan PPh meliputi Penghasilan yang diterima atau diperoleh WP dari
pengangkutan orang dan/atau barang termasuk penyewaan kapal dari:
1. Pelabuhan di Indonesia ke pelabuhan lain di Indonesia,
2. Pelabuhan di Indonesia ke luar pelabuhan Indonesia,
3. Pelabuhan di luar Indonesia ke pelabuhan di Indonesia,
4. pelabuhan di luar Indonesia ke pelabuhan lain di luar Indonesia
V. TARIF (BERSIFAT FINAL)

o PPh terutang = 30 % x Norma Penghitungan Penghasilan Netto. Norma Penghitungan
o PPh Terutang = 30% x 4% x Peredaran bruto = 1,2% x Peredaran Bruto (Pasal 2 KMK-
416/KMK.04/1996)
▪ peredaran bruto adalah semua imbalan atau nilai pengganti berupa uang atau nilai
uang yang diterima atau diperoleh WP perusahaan pelayaran dalam negeri dari
pengangkutan orang dan/atau barang yang dimuat dari satu pelabuhan ke pelabuhan
lain di Indonesia dan/atau dari pelabuhan di Indonesia ke pelabuhan luar negeri dan/atau
sebaliknya. (Pasal 1 KMK-416/KMK.04/1996)
VI. SAAT TERUTANG DAN SAAT PEMOTONGAN

o Atas penghasilan yang diperoleh berdasarkan perjanjian persewaan atau charter dengan
pemotong pajak, PPh pasal 15 terutang dan wajib dipotong pada saat pembayaran atau
terutangnya imbalan atau nilai pengganti. (angka 6 huruf a SE-29/PJ.4/1996)
o Dalam hal penghasilan diperoleh selain berdasarkan perjanjian persewaan atau charter dengan
pemotong pajak, PPh pasal 15 terutang pada saat diterima atau diperolehnya penghasilan.
(angka 6 huruf b SE-29/PJ.4/1996)
Page 398 of 504

VII. TATA CARA PENYETORAN & PELAPORAN

o Dalam hal penghasilan diperoleh berdasarkan perjanjian persewaan atau charter dengan
pemotong pajak : pihak yang membayar atau terutang hasil tersebut wajib Melakukan
pemotongan pada saat pembayaran atau terutang, memberikan bukti potong, menyetorkan
paling lambat tgl 10 bulan berikutnya dan melaporkan SPT Masa PPh Pasal 15 paling lambat
tanggal 20 bulan berikutnya. (angka 6 huruf a SE-29/PJ.4/1996)
o Dalam hal penghasilan diperoleh bukan berdasarkan perjanjian persewaan atau charter
dengan pemotong pajak, maka Wajib Pajak perusahaan pelayaran dalam negeri wajib
Menyetor sendiri PPh yang terutang paling lambat tanggal 15 bulan berikutnya dan melaporkan
SPT Masa PPh Pasal 15 paling lambat tanggal 20 bulan berikutnya. (angka 6 huruf b SE-
29/PJ.4/1996)
o Dalam hal Pengguna jasa adalah bukan pemotong pajak, maka Wajib Pajak perusahaan
pelayaran dalam negeri wajib Menyetor sendiri PPh yang terutang paling lambat tanggal 15
bulan berikutnya dan melaporkan SPT Masa PPh Pasal 15 paling lambat tanggal 20 bulan
berikutnya. (angka 6 huruf b SE-29/PJ.4/1996)
VIII. MEKANISME PPh PASAL 24

o Pajak yang telah dibayar di Luar Negeri dapat dikreditkan maksimal 1,2% dr penghasilan yang
diterima atau diperolehnya di Luar Negeri per masing-masing negara (angka 7 SE-29/PJ.4/1996)
IX. KEWAJIBAN PPH PASAL 25

o Wajib Pajak perusahaan pelayaran dalam negeri yang menerima atau memperoleh penghasilan
semata-mata dari pengangkutan orang dan/atau barang, termasuk penghasilan penyewaan
kapal tidak lagi diwajibkan menyetor PPh Pasal 25 (angka 10 SE-29/PJ.4/1996)
o Penghasilan diluar jasa Pelayaran Dalam Negeri dikenakan Pajak Penghasilan berdasarkan
ketentuan yang berlaku
X. CONTOH SOAL :
o PT. AL-NUSA mencarter kapal kapal PAN DAENG AIRLINES ,sebuah maskapai pelayaran
nasional untuk mengangkut barang. Ongkos charter sebesar Rp. 100.000.000,-. Bagaimana
pemotongan pajaknya?
▪ Jawaban:
▪ PT. AL-NUSA memotong PPh Pasal 15 sebesar 1,2% x 100.000.000,- =
1.200.000,- pada saat membayar ongkos charter
▪ Cara Penyetoran dan Pelaporan:
▪ PT. AL-NUSA membuat bukti potong PPh Pasal 15 rangkap 3:
1. Lembar ke-1 untuk : yang menyewakan (PAN DAENG
AIRLINES)
2. Lembar ke-2 untuk : Kantor Pelayanan Pajak (Dilampirkan di
SPT Masa PPh Pasal 15)
3. Lembar ke-3 untuk : penyewa (Arsip PT. AL-NUSA)
▪ Penyetoran Paling Lambat Tanggal 10 Bulan Berikutnya
▪ Pelaporan Paling Lambat Tanggal 20 Bulan Berikutnya
▪ Apabila customer dari PAN DAENG AIRLINES tidak memotong pajak (selain
pemotong pajak) maka PAN DAENG AIRLINES wajib menyetor sendiri PPh
Pasal 15 Paling Lambat Tanggal 15 Bulan Berikutnya dan Pelaporan Paling
Lambat Tanggal 20 Bulan Berikutnya
Page 399 of 504

K.2. PPh Pasal 15 atas Pelayaran/Penerbangan Luar Negeri
1. DASAR HUKUM
o KMK-417/KMK.04/1996 (berlaku sejak 14 Juni 1996) tentang norma penghitungan khusus
penghasilan netto bagi WP perusahaan pelayaran dan/atau penerbangan Luar Negeri

o SE-32/PJ.4/1996 (tanggal 29 Agustus 1996) tentang norma penghitungan khusus penghasilan
netto bagi WP yang bergerak di bidang usaha pelayaran dan/atau penerbangan Luar Negeri
III. PENGERTIAN WP PELAYARAN/ PENERBANGAN LN

o Yaitu WP yang bertempat kedudukan di luar negeri yang melakukan usaha melalui Bentuk
Usaha Tetap (BUT) di Indonesia (angka 2 SE-32/PJ.4/1996)
IV. OBJEK PPH

o Objek PPh-nya adalah Semua nilai pengganti atau imbalan berupa uang atau nilai uang dari
pengangkutan orang dan/atau barang yang dimuat dari suatu pelabuhan ke pelabuhan lain di
Indonesia dan/atau dari pelabuhan di Indonesia ke pelabuhan di luar negeri. (Pasal 1 KMK-
417/KMK.04/1996)
▪ Dengan demikian yang tidak termasuk penggantian atau imbalan yang diterima atau
diperoleh perusahaan pelayaran dan/atau penerbangan luar negeri tersebut adalah
yang dari pengangkutan orang dan/atau barang dari pelabuhan di luar negeri ke
pelabuhan di Indonesia. (angka 3 SE-32/PJ.4/1996)
V. TARIF (FINAL) (Pasal 2 KMK-417/KMK.04/1996)

o Norma Penghitungan Penghasilan Netto = 6% x Peredaran Bruto
o PPh Terutang = 2,64% x Peredaran Bruto
▪ 2,64% ini berasal dari (30% x 6%) + (20% x (6% - (30% x 6%))) = 1,8% + 0,84% = 2,64%
▪ Ket:
▪ 30% adalah tarif tertinggi PPh Badan
▪ 20% adalah tarif PPh Pasal 26
VI. SAAT TERUTANG DAN SAAT PEMOTONGAN

o Atas penghasilan yang diperoleh berdasarkan perjanjian charter, PPh pasal 15 terutang dan
wajib dipotong pada saat pembayaran atau terutangnya imbalan/nilai pengganti. (angka 5 huruf a
SE-32/PJ.4/1996)
o Dalam hal penghasilan diperoleh selain berdasarkan perjanjian charter, PPh pasal 15
terutang pada saat diterima atau diperolehnya penghasilan. (angka 5 huruf b SE-32/PJ.4/1996)
VII. TATA CARA PEMBAYARAN & PELAPORAN

1. Penghasilan diperoleh berdasarkan perjanjian charter, maka pihak yang
membayar/mencharter wajib Melakukan pemotongan pada saat pembayaran atau terutang,
memberikan bukti potong, menyetorkan paling lambat tgl 10 bln berikutnya dan melaporkan SPT
Masa PPh Pasal 15 paling lambat tanggal 20 bln berikutnya. (angka 5 huruf a SE-32/PJ.4/1996)
Page 400 of 504
2. Penghasilan selain berdasarkan perjanjian charter, maka Wajib Pajak Perusahaan Pelayaran
dan/atau Penerbangan luar Negeri Wajib Menyetor sendiri paling lambat tanggal 15 bln
berikutnya dan melaporkan SPT Masa PPh Pasal 15 paling lambat tanggal 20 bln berikutnya
(angka 5 huruf b SE-32/PJ.4/1996)
VIII. KESIMPULAN
o jika tidak mempunyai BUT maka tidak kena PPh Pasal 15, tetapi memperhatikan ketentuan
PPh Pasal 26
o Penghasilan diluar jasa Pelayaran/Penerbangan Luar Negeri dikenakan Pajak Penghasilan
berdasarkan ketentuan yang berlaku. (angka 6 SE-32/PJ.4/1996)
o SE-32/PJ.4/1996 mencabut SE-27/PJ.4/1995. (angka 7 SE-32/PJ.4/1996)
IX. KETENTUAN TAMBAHAN TENTANG PEMBEBASAN PPN UNTUK PENERBANGAN LUAR NEGERI
o Dasar hukum : PP-28 Tahun 2009
X. CONTOH SOAL:
o PT. AL-NUSA mencarter pesawat PAN ASIA AIRLINES, sebuah maskapai penerbangan
Internasional untuk mengangkut barang dan mempunyai BUT di Indonesia. Ongkos Charter
sebesar Rp. 100.000.000,-
o Bagaimana pemotongan pajaknya?
▪ Jawaban :
▪ PT. AL-NUSA memotong PPh Pasal 15 sebesar 2,64% x 100.000.000,- =
1. Lembar ke-1 untuk : yang menyewakan (PAN ASIA AIRLINES)
▪ Apabila customer dari PAN ASIA AIRLINES tidak memotong pajak (selain
perjanjian charter) maka PAN ASIA AIRLINES wajib menyetor sendiri PPh Pasal
15 Paling Lambat Tanggal 15 Bulan Berikutnya dan Pelaporan Paling Lambat
Tanggal 20 Bulan Berikutnya
Page 401 of 504

K.3. PPh Pasal 15 atas Penerbangan Dalam Negeri
I. DASAR HUKUM
o KMK-475/KMK.04/1996 (berlaku sejak tahun pajak 1996) tentang norma penghitungan khusus
penghasilan neto bagi WP perusahaan penerbangan dalam negeri

o SE-35/PJ.4/1996 (tanggal 1 Oktober 1996) tentang norma penghitungan khusus penghasilan
neto bagi WP perusahaan penerbangan dalam negeri
III. PENGERTIAN WP PENERBANGAN DALAM NEGERI

o Wajib Pajak perusahaan penerbangan dalam negeri adalah WP perusahaan penerbangan yang
bertempat kedudukan di Indonesia (SPDN Badan) yang memperoleh penghasilan berdasarkan
perjanjian charter (Pasal 1 huruf a KMK-475/KMK.04/1996)
▪ Yang dimaksud dengan perjanjian charter meliputi semua bentuk charter, termasuk sewa
ruangan pesawat udara baik untuk orang dan/atau barang ("space charter"). (Angka 1
SE-35/PJ.4/1996)
IV. OBJEK PPH

o Semua imbalan atau nilai pengganti berupa uang atau nilai uang yang diterima atau diperoleh
Wajib Pajak berdasarkan perjanjian charter dari pengangkutan orang dan/atau barang yang
dimuat dari satu pelabuhan ke pelabuhan lain di Indonesia dan/atau dari pelabuhan di
Indonesia ke pelabuhan di luar negeri (Pasal 1 huruf b KMK-475/KMK.04/1996)
V. TARIF (TIDAK FINAL)

o PPh terutang = 30% x norma Penghitungan Penghasilan Netto. Norma Penghitungan
o PPh Terutang = 1,8 % x Peredaran Bruto (Pasal 2 ayat (2) KMK-475/KMK.04/1996)
▪ (1,8% berasal dari 6% x 30%)
o Pelunasan PPh sebesar 1,8% ini merupakan pembayaran PPh Pasal 23 yang dapat
dikreditkan terhadap PPh yang terutang dalam SPT Tahunan PPh untuk tahun pajak yang
bersangkutan. (Pasal 2 ayat (3) KMK-475/KMK.04/1996) dan (Angka 4 SE-35/PJ.4/1996)
VI. PEMOTONG
o yaitu pencharter yang merupakan Badan pemerintah, Subjek Pajak Badan Dalam Negeri,
Penyelenggara Kegiatan, BUT, atau Perwakilan Perusahaan Luar Negeri Lainnya.(Angka 5 SE-
35/PJ.4/1996)
VII. TATA CARA PENYETORAN & PELAPORAN

o Pembayaran PPh Pasal 15 atas Penerbangan Dalam Negeri ini dilakukan melalui mekanisme
pemotongan oleh pencharter sepanjang pencharter tersebut adalah pemotong pajak.
o Penyetoran dilakukan Paling lambat tanggal 10 bulan berikutnya (MAP/KJS 411129/101)
Page 402 of 504

o pelaporan dilakukan paling lambat tanggal 20 bulan berikutnya (menggunakan SPT Masa PPh
Pasal 15)
VIII. SAAT TERUTANG DAN SAAT PEMOTONGAN

o Pemotongan PPh pasal 15 atas penghasilan berdasarkan perjanjian charter dilakukan pada saat
pembayaran atau saat terutangnya imbalan atau nilai pengganti. SE-35/PJ.4/1996 angka 5
IX. KETENTUAN TAMBAHAN YANG BERHUBUNGAN DENGAN PESAWAT

A. PEMBEBASAN PPh PASAL 22 IMPOR
▪ (SELENGKAPNYA TENTANG PEMBEBASAN PPH 22 IMPOR KLIK DISINI)
B. PEMBEBASAN PPN
▪ (SELENGKAPNYA TENTANG PEMBEBASAN PPN KLIK DISINI)
X. PENGERTIAN PERUSAHAAN ANGKUTAN UDARA NIAGA NASIONAL

o Perusahaan Angkutan Udara Niaga Nasional adalah badan hukum Indonesia yang
menyelenggarakan usaha angkutan udara untuk umum dengan memungut pembayaran dan
telah memiliki izin usaha dari Departemen Perhubungan.
XI. CONTOH SOAL:

o PT. AL-NUSA mencarter pesawat PAN RAJAWALI LINES sebuah maskapai penerbangan
nasional untuk mengangkut barang. Ongkos carter sebesar Rp. 100.000.000,-
o Bagaimana Pemotongan Pajaknya?
▪ Jawaban :
▪ PT. AL-NUSA memotong PPh Pasal 15 sebesar 1,8% x 100.000.000,-
1. Lembar ke-1 untuk : yang menyewakan (PAN RAJAWALI
LINES)
▪ Apabila PAN RAJAWALI LINES menerima penghasilan selain dari perjanjian
charter maka tidak perlu ada mekanisme penyetoran sendiri PPh pasal 15 (ini
akan diperhitungkan di PPh Badan)
Page 403 of 504

K.4. Tabel Tarif PPh Pasal 15
No Uraian Tarif x DPP Penyetoran & Pelaporan Dasar Hukum
1 Charter Penerbangan Dalam 1,8%x Peredaran Disetor oleh pemotong paling • KMK
Negeri Bruto yang diterima lambat tgl 10 bulan berikutnya. 475/KMK.04/19
berdasarkan perjanjian 96
selengkapnya klik disini.. charter. Setor dengan menggunakan • SE
SSP, dengan: 35/PJ.4/1996
TIDAK FINAL
KAP: 411129,
KJS: 101.
Dilaporkan dalam SPT Masa

PPh Pasal 15, dilaporkan
paling lambat tgl 20 bulan
berikutnya.
2 Perusahaan Pelayaran 1,2% x Peredaran Disetor oleh pemotong: • KMK
Dalam Negeri bruto disetor paling lambat tgl 10 416/KMK.04/19
bulan berikutnya. 96
selengkapnya klik disini.. FINAL • SE
Disetor sendiri: disetor paling 29/PJ.4/1996
lambat tgl 15 bulan berikutnya
Setor dengan menggunakan

SSP, dengan:
KAP: 411128,
KJS: 410

berikutnya.
3 Perusahaan Pelayaran dan 2,64% x Peredaran Disetor oleh pemotong: • KMK
Penerbangan Luar Negeri Bruto disetor paling lambat tgl 10 417/KMK.04/19
bulan berikutnya. 96
selengkapnya klik disini.. FINAL • SE
Disetor sendiri: disetor paling 32/PJ.4/1996
lambat tgl 15 bulan berikutnya
Setor dengan menggunakan

SSP, dengan:
KAP: 411128,
KJS: 411

berikutnya.
4 WPLN yang mempunyai Untuk negara yang Disetor sendiri paling lambat • KMK
kantor perwakilan dagang di tidak ada P3B tgl 15 bulan berikutnya setelah 634/KMK.04/19
Page 404 of 504
Indonesia dengan Indonesia: bulan diterima penghasilan. 94, berlaku

mulai 1 Januari
Selengkapnya klik disini 0,44% x nilai ekspor Disetor dengan menggunakan 1995
bruto SSP dengan: • KEP
667/PJ/2001,
Penghasilan neto= 1% KAP: 411128 berlaku mulai 29
x nilai ekspor bruto Oktober 2001
• SE
KJS: 413
2/PJ.03/2008,
Untuk negara yang
ditetapkan tgl 31
mempunyai P3B Dilaporkan paling lambat tgl 20 Juli 2008.
dengan Indonesia: bulan berikutnya dengan
menggunakan Formulir dalam
disesuaikan dengan
Lampiran I KEP 667/PJ./2001
tarif P3B, untuk contoh
penghitungan lihat di dan dilampiri SSP lembar ke-
SE 2/PJ.03/2008. 3.
FINAL
5 WP yang melakukan 7% x tarif tertinggi Disetor dengan menggunakan • KMK

kegiatan usaha jasa maklon Pasal 17 ayat (1) SSP PPh Final paling lambat 543/KMK.03/20
(Contract Manufacturing) huruf b UU PPh x tgl 15 bulan berikutnya. 02
Internasional di bidang total biaya pembuatan • SE
produksi mainan anak-anak. atau perakitan barang KAP: 411128 02/PJ.31/2003
tidak termasuk biaya
Selengkapnya klik disini pemakaian bahan KJS: 499 (krn tdk ada
baku (direct materials).
disebutkan secara spesifik ttg
jasa maklon ini)
Didalam SE
02/PJ.31/2003
Dilaporkan paling lambat tgl 20
disebutkan:
bulan berikutnya. Tetapi tidak
ada formulir khusus utk
7% x 30% x total biaya pelaporannya.
pembuatan atau
perakitan barang tidak
termasuk biaya
pemakaian bahan
baku (direct materials).
FINAL
berlaku sejak 1
Januari 2003
Page 405 of 504

K.5. PPh Pasal 15 atas Kantor Perwakilan Dagang Asing (representative office/liaison office) di
Indonesia
I. DASAR HUKUM
A. KMK-634/KMK.04/1994 (berlaku sejak 1 Januari 1995) tentang Norma Penghitungan Khusus
Penghasilan Neto bagi WP LN yang mempunyai kantor perwakilan dagang di Indonesia
B. KEP-667/PJ./2001 (berlaku sejak 29 Oktober 2001) tentang Norma Penghitungan Khusus
Penghasilan Neto bagi WP LN yang mempunyai kantor perwakilan dagang di Indonesia

o SE-02/PJ.03/2008 tentang penegasan atas penerapan Norma Penghitungan Khusus
Penghasilan Neto bagi WP LN yang mempunyai kantor perwakilan dagang (representative
office/liaison office) di Indonesia
III. SUBJEK PAJAK

o Yaitu Wajib Pajak Luar Negeri yang mempunyai kantor perwakilan dagang (representative
office/liaison office), selanjutnya disingkat KPD, di Indonesia yang berasal dari negara yang
belum mempunyai Persetujuan Penghindaran Pajak Berganda (P3B) dengan Indonesia. SE-
02/PJ.03/2008 angka 2
IV. OBJEK PAJAK

o Objek pajaknya adalah nilai ekspor bruto yaitu semua nilai pengganti atau imbalan yang
diterima atau diperoleh Wajib Pajak luar negeri yang mempunyai kantor perwakilan dagang di
Indonesia dari penyerahan barang kepada orang pribadi atau badan yang berada atau bertempat
kedudukan di Indonesia. (Pasal 1 KMK-634/KMK.04/1994)
V. TARIF (BERSIFAT FINAL)

o Penghasilan neto = 1% X nilai ekspor bruto
o PPH TERUTANG = 0,44% X nilai ekspor bruto
▪ 0.44% ini berasal dari (30% x 1%) + (20% x (1%-(30% x 1%))) = 0,3 + 0,14 = 0,44 (SE-
02/PJ.03/2008 angka 1)
VI. TATA CARA PEMBAYARAN DAN PELAPORAN (KEP-667/PJ./2001)

o PEMBAYARAN : Yaitu dengan mekanisme penyetoran sendiri oleh kantor perwakilan dagang
selambat-lambatnya tanggal 15 bulan berikut setelah bulan diterima atau diperolehnya
penghasilan.
o PELAPORAN : yaitu selambat-lambatnya tanggal 20 bulan berikut setelah bulan diterima atau
diperolehnya penghasilan
▪ Pelaporannya dengan menggunakan formulir Lampiran KEP-667/PJ./2001
VII. KHUSUS UNTUK KANTOR PERWAKILAN DAGANG (KPD) YANG BERASAL DARI NEGARA MITRA
P3B
o maka besarnya tarif pajak yang terutang disesuaikan dengan tarif BPT (Branch Proftit Tax)
dari suatu Bentuk Usaha Tetap tersebut sebagaimana dimaksud dalam P3B terkait.
o Tarif atas Branch Profit Tax lihat di lampiran SE-02/PJ.03/2008
Page 406 of 504
o Contoh perhitungannnya lihat di SE-02/PJ.03/2008
VIII. TENTANG REPRESENTATIVE OFFICE

o Isi SE-18/PJ.431/1992 angka 4 : Perwakilan dagang asing di Indonesia pada dasarnya ada 2
(dua) macam, yaitu perwakilan dagang asing yang melakukan usaha dan/atau pekerjaan bebas
dan perwakilan dagang asing yang tidak melakukan usaha dan/atau pekerjaan bebas. Kantor
Perwakilan dagang asing yang melakukan usaha dan/atau pekerjaan bebas di Indonesia adalah
BUT yang dikenakan Pajak Penghasilan sesuai Undang- undang Pajak Penghasilan 1984.
Kantor perwakilan dagang asing yang bukan BUT adalah kantor perwakilan dari perusahaan
yang berkedudukan di negara yang mempunyai Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda (Tax
Treaty) dengan Indonesia, yang berdasarkan Treaty tersebut tidak dianggap sebagai BUT.
Page 407 of 504

K.6. PPh Pasal 15 atas WP yang melakukan kegiatan usaha jasa maklon internasional di bidang
produksi mainan anak-anak
1. DASAR HUKUM
o KMK-543/KMK.03/2002 tentang penghasilan neto dan cara pembayaran PPh bagi WP yang
melakukan kegiatan usaha jasa maklon internasional di bidang produksi mainan anak-anak

o SE-02/PJ.31/2003 tentang pengantar KMK-543/KMK.03/2002
III. SUBJEK PAJAK

o Wajib Pajak yang melakukan kegiatan usaha jasa maklon (Contract Manufacturing)
internasional adalah Wajib Pajak badan dalam negeri yang melakukan jasa pembuatan atau
perakitan barang berupa produk mainan anak-anak, dengan bahan-bahan, spesifikasi, petunjuk
teknis dan penentuan imbalan jasa dari pihak pemesan yang berkedudukan di luar negeri dan
mempunyai hubungan istimewa dengan Wajib Pajak. (Pasal 1 KMK-543/KMK.03/2002)
IV. YANG DIPOTONG PPH PASAL 15

o Yaitu jumlah seluruh biaya pembuatan atau perakitan barang tidak termasuk biaya
pemakaian bahan baku (direct materials) (Pasal 2 ayat (1) KMK-543/KMK.03/2002)
▪ Pengertian biaya pembuatan atau perakitan barang mencakup seluruh pengeluaran
yang merupakan biaya pabrikasi langsung (selain bahan baku milik prinsipal) dan tidak
langsung serta biaya umum dan administrasi sesuai dengan pembukuan komersial Wajib
Pajak; (Pasal 1 KMK-543/KMK.03/2002)
V. TARIF (FINAL)
o penghasilan neto = 7% (tujuh persen) X jumlah seluruh biaya pembuatan atau perakitan barang
tidak termasuk biaya pemakaian bahan baku (direct materials). (Pasal 2 ayat (1) KMK-
543/KMK.03/2002)
o PPh terutang = 7% X 30% = 2,1% X jumlah seluruh biaya pembuatan atau perakitan barang
tidak termasuk biaya pemakaian bahan baku (direct materials) (SE-02/PJ.31/2003 huruf a dan b)
▪ Ketentuan tarif norma = 7% berlaku sepanjang Wajib Pajak tidak mengadakan
Perjanjian Penentuan Harga Transfer (Advance Pricing Agreement) dengan Direktur
Jenderal Pajak (KMK-543/KMK.03/2002 pasal 3)
▪ Pengertian biaya pembuatan atau perakitan barang mencakup seluruh pengeluaran
yang merupakan biaya pabrikasi langsung (selain bahan baku milik prinsipal) dan tidak
langsung serta biaya umum dan administrasi sesuai dengan pembukuan komersial Wajib
Pajak. (SE-02/PJ.31/2003 huruf c)
VI. CARA PELUNASAN

o wajib dilunasi sendiri dengan cara pembayaran setiap bulan. (Pasal 4 ayat (1) KMK-
543/KMK.03/2002)
o Besarnya pembayaran PPh setiap bulan dihitung berdasarkan jumlah realisasi seluruh biaya
pembuatan atau perakitan barang setiap bulannya tidak termasuk biaya pemakaian bahan buku
(direct material). (Pasal 4 ayat (2) KMK-543/KMK.03/2002)
o PEMBAYARAN : paling lambat tanggal 15 bulan berikutnya setelah masa pajak berakhir
o PELAPORAN : paling lambat tanggal 20 bulan berikutnya
Page 408 of 504
VII. PENGHASILAN LAIN SELAIN IMABALAN ATAS JASA MAKLON INTERNASIONAL

o Atas penghasilan lain selain imbalan jasa maklon internasional yang diterima/diperoleh Wajib
Pajak dikenakan PPh berdasarkan ketentuan umum yang berlaku. (Pasal 3 ayat (2) KMK-
543/KMK.03/2002)
▪ Dalam pengertian penghasilan lain termasuk pula keuntungan/kerugian selisih kurs atas
utang/piutang dan uang kas/bank dalam valuta asing. SE-02/PJ.31/2003 angka 3
Page 409 of 504

L. PPH PASAL 19
L.1. PPh PASAL 19 ATAS Revaluasi (penilaian kembali aktiva tetap)
I. DASAR HUKUM
A. PMK-79/PMK.03/2008 (berlaku sejak 23 Mei 2008) tentang penilaian kembali aktiva tetap
perusahaan untuk tujuan perpajakan
B. PER-12/PJ/2009 (berlaku sejak 23 Februari 2009) tentang tata cara pengajuan permohonan dan
pengadministrasian penilaian kembali aktiva tetap perusahaan untuk tujuan perpajakan

o SE-56/PJ./2009 (tanggal 25 Mei 2009) tentang penyampaian dan penegasan atas pelaksanaan
PER-12/PJ/2009 tentang tata cara pengajuan permohonan dan pengadministrasian penilaian
kembali aktiva tetap perusahaan untuk tujuan perpajakan
III. OBJEK REVALUASI AKTIVA TETAP, TARIF, DAN CARA PEMBAYARAN PPH PASAL 19
o Revaluasi (penilaian kembali) aktiva tetap dilakukan terhadap: (Pasal 3 ayat (1) PMK-
79/PMK.03/2008)
1. seluruh aktiva tetap berwujud, termasuk tanah yang berstatus Hak Milik atau Hak Guna
Bangunan (HGB); atau
2. seluruh aktiva tetap berwujud tidak termasuk tanah,
yang terletak atau berada di Indonesia, dimiliki, dan dipergunakan untuk mendapatkan, menagih,
dan memelihara penghasilan yang merupakan objek pajak.
• Ket:
o Untuk aktiva tetap yang nilai sisa bukunya sudah menunjukkan angka Rp.0, selama masih
menjadi aktiva tetap dari perusahaan tersebut maka aktiva tersebut juga menjadi objek revaluasi
aktiva tetap. Sumber: Hasil IHT Tanggal 28 Januari 2011 dengan Subdit PPh Badan Dit. Peraturan
Perpajakan II.
o TARIF FINAL :
▪ 10% FINAL x selisih lebih penilaian kembali aktiva tetap perusahaan diatas nilai sisa buku
fiskal semula. (Pasal 5 PMK-79/PMK.03/2008)
o PEMBAYARAN :
▪ KAP: 411128
▪ KJS: 416
▪ dengan menggunakan SSP paling lambat 15 hari setelah:
1. tanggal penerbitan Keputusan Persetujuan Revaluasi.
2. tanggal jatuh tempo setiap angsuran pembayaran → untuk perusahaan yang
mendapat persetujuan mengangsur.
▪ Jika terlambat melakukan pembayaran akan dikenakan sanksi sesuai UU KUP.
IV. YANG DAPAT MELAKUKAN REVALUASI AKTIVA TETAP

o Perusahaan dapat melakukan penilaian kembali aktiva tetap perusahaan untuk tujuan
perpajakan, dengan syarat telah memenuhi semua kewajiban pajaknya sampai dengan masa
pajak terakhir sebelum masa pajak dilakukannya penilaian kembali. (Pasal 1 ayat (1) PMK-
79/PMK.03/2008)
▪ Perusahaan yang dimaksud dalam peraturan ini adalah Wajib Pajak badan dalam negeri
dan bentuk usaha tetap (BUT), tidak termasuk perusahaan yang memperoleh izin
menyelenggarakan pembukuan dalam bahasa Inggris dan mata uang Dollar Amerika
Serikat. (Pasal 1 ayat (2) PMK-79/PMK.03/2008)
Page 410 of 504

o Untuk melakukan penilaian kembali aktiva tetap perusahaan, perusahaan mengajukan

permohonan kepada Direktur Jenderal Pajak. (Pasal 2 ayat (1) PMK-79/PMK.03/2008)
V. SYARAT PENGAJUAN REVALUASI

1. Dapat dilakukan oleh WP Badan DN & BUT, kecuali yang mendapat ijin Pembukuan dengan
bahasa Inggris dan mata uang Dollar AS; (Pasal 1 ayat (2) PER-12/PJ/2009)
2. Sudah memenuhi kewajiban perpajakannya (termasuk kewajiban pajak cabang atau perwakilan
perusahaan) sampai dengan masa pajak terakhir sebelum masa pajak dilakukannya revaluasi
aktiva tetap; (Pasal 1 ayat (2) PER-12/PJ/2009)
3. Dilakukan setelah jangka 5 tahun dari revaluasi aktiva tetap sebelumnya; (Pasal 3 ayat (2) PMK-
79/PMK.03/2008)
4. Mengajukan permohonan kepada Kepala Kanwil domisili (dengan menggunakan Form dalam
Lampiran I PER 12/PJ/2009) dilampiri : (Pasal 2 PER-12/PJ/2009)
▪ fotokopi ijin usaha perusahaan jasa penilai atau ahli penilai yang mendapat ijin dari
Pemerintah, yang dilegalisir.
▪ Laporan penilaian dari Penilai
▪ Daftar Revaluasi sesuai Lampiran II PER 12/PJ/2009
▪ Laporan Keuangan tahun buku terakhir sebelum revaluasi yang telah diaudit akuntan
publik.
VI. KETENTUAN TERKAIT PELAKSAAAN REVALUASI AKTIVA TETAP

o Penilaian kembali aktiva tetap perusahaan harus dilakukan berdasarkan nilai pasar atau nilai
wajar aktiva tetap tersebut yang berlaku pada saat penilaian kembali aktiva tetap yang ditetapkan
oleh perusahaan jasa penilai atau ahli penilai, yang memperoleh izin dari Pemerintah.
o Dalam hal nilai pasar atau nilai wajar yang ditetapkan oleh perusahaan jasa penilai atau ahli
penilai ternyata tidak mencerminkan keadaan yang sebenarnya, Direktur Jenderal Pajak
menetapkan kembali nilai pasar atau nilai wajar aktiva yang bersangkutan.
▪ Penilaian kembali aktiva tetap perusahaan dilakukan dalam jangka waktu paling lama 1
(satu) tahun sejak tanggal laporan perusahaan jasa penilai atau ahli penilai.
VII. JANGKA WAKTU KEPUTUSAN

o Jangka waktu keputusan 30 hari kerja setelah tanggal diterimanya permohonan, jika disetujui
Form Lampiran III PER 12/PJ/2009, jika tidak disetujui Form Lampiran IV PER 12/PJ/2009.
o Jika lebih dari 30 hari, dianggap disetujui. Keputusan harus terbit paling lama 3 hari kerja setelah
tanggal berakhirnya jangka waktu.
VIII. PERMOHONAN ANGSURAN KARENA KESULITAN LIKUIDITAS (Pasal 4 PER 12/PJ./2009)

o Jika tidak mampu membayar PPh Final Revaluasi, perusahaan dapat mengajukan permohonan
angsuran (paling lama 12 bulan) :
1. Permohonan dengan menggunakan Form Lampiran V PER 12/PJ/2009.
2. Diajukan bersamaan dengan permohonan persetujuan nilai Revaluasi.
o Jangka waktu keputusan sama dengan persetujuan Revaluasi. Jika disetujui atau ditolak maka
akan diterbitkan Keputusan Persetujuan atau keputusan penolakan pembayaran secara
angsuran sesuai Form Lampiran VI PER 12/PJ/2009
IX. PERLAKUAN PENYUSUTAN (Pasal 7 PMK Nomor 79/PMK.03/2008 )
Page 411 of 504

1. Untuk bagian tahun pajak sampai dengan bulan sebelum bulan dilakukannya Revaluasi aktiva
tetap, berlaku ketentuan:
▪ Dasar penyusutan fiskal aktiva tetap adalah dasar penyusutan fiskal pada awal tahun
pajak;
▪ Sisa masa manfaat aktiva tetap adalah sisa masa manfaat fiskal pada awal tahun pajak;
▪ Perhitungan penyusutan dilakukan secara prorata sesuai banyaknya bulan dalam bagian
tahun pajak tersebut.
2. Sejak bulan dilakukannya Revaluasi aktiva tetap, atas aktiva tetap yang telah memperoleh
persetujuan revaluasi (penilaian kembali) berlaku ketentuan:
▪ Dasar penyusutan fiskal adalah nilai pada saat penilaian kembali.
▪ Masa manfaat fiskal adalah masa manfaat penuh untuk kelompok aktiva tetap tersebut.
▪ Perhitungan penyusutan dimulai sejak bulan dilakukannya Revaluasi (penilaian kembali)
aktiva tetap.
3. Untuk penyusutan aktiva yang tidak memperoleh persetujuan Revaluasi, tetap menggunakan
dasar penyusutan fiskal dan sisa masa manfaat fiskal semula.
X. KETENTUAN LAIN
1. (Pasal 8 ayat (1) PMK Nomor 79/PMK.03/2008)
Dikenakan tambahan PPh Finaldengan tarif sebesar tarif tertinggi PPh WP Badan Dalam Negeri
yang berlaku pada saat revaluasi dikurangi 10 % (sepuluh persen), jika aktiva tetap yang sudah
mendapat persetujuan Revaluasi berupa:
▪ Aktiva tetap kelompok 1 (satu) dan kelompok 2 (dua), dialihkan oleh Perusahaan
sebelum berakhirnya masa manfaat yang baru; atau
▪ Aktiva tetap kelompok 3 (tiga) dan kelompok 4 (empat), bangunan dan tanah, dialihkan
oleh Perusahaan sebelum lewat jangka waktu 10 (sepuluh) tahun.
Ketentuan penambahan PPh Final tidak berlaku bagi:
1. pengalihan aktiva tetap yang bersifat force majeur berdasarkan keputusan/ kebijakan
Pemerintah atau keputusan Pengadilan;
2. pengalihan aktiva tetap dalam rangka penggabungan, peleburan, atau pemekaran usaha
yang mendapat persetujuan; atau
3. penarikan aktiva tetap dari penggunaan karena mengalami kerusakan berat yang tidak
dapat diperbaiki lagi.
Selisih antara nilai pengalihan aktiva tetap dengan nilai sisa buku fiskal pada saat pengalihan
adalah keuntungan atau kerugian berdasarkan UU PPh. Yang akan dikenakan dikenakan tarif
Pasal 17 ayat (1) huruf b UU PPh.
4. Untuk perusahaan yang sudah mengajukan permohonan izin penilaian kembali aktiva tetap
sebelum berlaku nya PMK Nomor 79/PMK.03/2008 ini tetapi belum diterbitkan surat keputusan,
maka akan diproses sesuai peraturan yang lama yaitu KMK 486/KMK.03/2002.
XI. TUGAS KANWIL

1. Meminta konfirmasi kepada Kepala KPP tentang pelunasan semua kewajiban pajak Perusahaan,
permintaan konfirmasi ini wajib dilakukan dalam jangka waktu paling lama 3 (tiga) hari kerja sejak
diterimanya permohonan Perusahaan;
2. Apabila dalam jangka waktu paling lama 10 (sepuluh) hari kerja sejak disampaikan permohonan
konfirmasi, belum ada jawaban, maka proses permohonan persetujuan Revaluasi, tetap
dilakukan dengan memberikan catatan pada kertas kerjanya.
3. Jika dikemudian hari diperoleh data bahwa Perusahaan yang telah diberikan persetujuan
Revaluasi, ternyata belum memenuhi semua kewajiban perpajakannya, maka persetujuan
Revaluasi dicabut dan penyusutan fiskal tetap menggunakan dasar penyusutan fiskal dan masa
manfaat fiskal sebelum dilakukan Revaluasi. Dan Kepala Kanwil DJP atas nama Dirjen Pajak
menerbitkan Surat keputusan pencabutan dalam jangka waktu paling lama 7 (tujuh) hari kerja
sejak data diperoleh.
4. Jika permohonan Perusahaan belum lengkap, maka Kepala Kanwil wajib menerbitkan surat
permintaan kelengkapan dalam jangka waktu paling lama 3 (tiga) hari kerja sejak permohonan
Page 412 of 504
diterima. Dan Perusahaan harus memenuhi kelengkapan yang diminta paling lama 7 (tujuh) hari
kerja saat diterimanya surat permintaan kelengkapan.
5. Kepala Kanwil atas nama Dirjen Pajak wajib menerbitkan surat keputusan persetujuan atau
penolakan dalam jangka waktu paling lama 30 (tiga puluh) hari kerja setelah diterimanya
permohonan Perusahaan.
XII. TUGAS KPP
• Kepala KPP wajib memberikan jawaban konfirmasi pelunasan semua kewajiban pajak Perusahaan yang
diminta oleh Kepala Kanwil dalam jangka waktu paling lama 5 (lima) hari kerja sejak diterimanya
permohonan konfirmasi.
Page 413 of 504

L.2. Revaluasi aktiva tetap untuk tahun 2015 dan 2016
I. DASAR HUKUM
A. PMK-29/PMK.03/2016 (berlaku sejak 23 Februari 2016) tentang perubahan kedua atas PMK-
191/PMK.010/2015 (berlaku sejak 20 Oktober 2015) tentang penilaian kembali aktiva tetap untuk
tujuan perpajakan bagi permohonan yang diajukan pada tahun 2015 dan tahun 2016
▪ PMK-29/PMK.03/2016 menambah Pasal 6A dan Pasal 6B
▪ PMK-233/PMK.03/2015 mengubah ketentuan Pasal 3, Pasal 8, dan Pasal 9, serta
menambah pasal yaitu Pasal 9A, dan Pasal 11A
B. PER-37/PJ/2015 (berlaku sejak 23 Oktober 2015) tentang tata cara pengajuan permohonan dan
pengadministrasian penilaian kembali aktiva tetap perusahaan untuk tujuan perpajakan

o SE-73/PJ/2015 (tanggal 3 Desember 2015) tentang petunjuk pelaksanaan PER-37/PJ/2015
III. PERLAKUAN KHUSUS UNTUK TAHUN 2015 DAN 2016

o Wajib Pajak dapat melakukan penilaian kembali aktiva tetap untuk tujuan perpajakan dengan
mendapatkan perlakuan khusus apabila permohonan penilaian kembali diajukan kepada
Direktur Jenderal Pajak dalam jangka waktu sejak berlakunya PMK-191/PMK.010/2015
(berlaku sejak 20 Oktober 2015) sampai dengan tanggal 31 Desember 2016. (Pasal 1 ayat (1)
PMK-191/PMK.010/2015)
o Perlakuan khusus yaitu berupa Pajak Penghasilan yang bersifat final sebesar: (Pasal 1 ayat (2)
PMK-191/PMK.010/2015)
1. 3% (tiga persen), untuk permohonan yang diajukan sejak berlakunya PMK-
191/PMK.010/2015 (berlaku sejak 20 Oktober 2015) sampai dengan tanggal 31
Desember 2015;
2. 4% (empat persen), untuk permohonan yang diajukan sejak 1 Januari 2016 sampai
dengan tanggal 30 Juni 2016; atau
3. 6% (enam persen), untuk permohonan yang diajukan sejak 1 Juli 2016 sampai dengan
tanggal 31 Desember 2016,
yang dikenakan atas selisih lebih nilai aktiva tetap hasil penilaian kembali atau hasil perkiraan
penilaian kembali oleh Wajib Pajak, di atas nilai sisa buku fiskal semula.
• Nilai aktiva tetap hasil penilaian kembali ini merupakan nilai aktiva tetap yang ditetapkan oleh kantor
jasa penilai publik atau ahli penilai, yang memperoleh izin dari Pemerintah. (Pasal 1 ayat (3) PMK-
191/PMK.010/2015)
• Nilai aktiva tetap hasil perkiraan penilaian kembali oleh Wajib Pajak ini harus dilakukan penilaian
kembali dan ditetapkan oleh kantor jasa penilai publik atau ahli penilai, yang memperoleh izin dari
Pemerintah, paling lambat tanggal: (Pasal 1 ayat (4) PMK-191/PMK.010/2015)
a. 31 Desember 2016, untuk permohonan yang diajukan sejak berlakunya PMK-
191/PMK.010/2015 (berlaku sejak 20 Oktober 2015) sampai dengan tanggal 31 Desember
2015;
b. 30 Juni 2017, untuk permohonan yang diajukan sejak 1 Januari 2016 sampai dengan
tanggal 30 Juni 2016; atau
c. 31 Desember 2017, untuk permohonan yang diajukan sejak 1 Juli 2016 sampai dengan
tanggal 31 Desember 2016.
• Nilai aktiva tetap yang ditetapkan oleh kantor jasa penilai publik atau ahli penilai, yang memperoleh
izin dari Pemerintah ini harus berdasarkan nilai pasar atau nilai wajar aktiva tetap yang berlaku
pada saat penilaian kembali aktiva tetap. (Pasal 4 ayat (1) PMK-191/PMK.010/2015)
• Dalam hal nilai pasar atau nilai wajar yang ditetapkan oleh kantor jasa penilai publik atau ahli penilai
ternyata tidak mencerminkan keadaan yang sebenarnya, Direktur Jenderal Pajak dapat
menetapkan kembali nilai pasar atau nilai wajar aktiva tetap yang bersangkutan. (Pasal 4 ayat (2)
PMK-191/PMK.010/2015)
Page 414 of 504

IV. WP YANG DAPAT MELAKUKAN PENILAIAN KEMBALI AKTIVA TETAP UNTUK TUJUAN
PERPAJAKAN
o meliputi Wajib Pajak badan dalam negeri, Bentuk Usaha Tetap (BUT), dan Wajib Pajak orang
pribadi yang melakukan pembukuan, termasuk: (Pasal 2 PMK-191/PMK.010/2015)
1. Wajib Pajak yang memperoleh izin menyelenggarakan pembukuan dalam bahasa Inggris
dan mata uang Dollar Amerika Serikat; dan
▪ Dalam hal Wajib Pajak yang mengajukan permohonan penilaian kembali aktiva
tetap adalah Wajib Pajak yang memperoleh izin menyelenggarakan pembukuan
dengan menggunakan bahasa Inggris dan satuan mata uang Dollar Amerika
Serikat, selisih lebih nilai aktiva tetap yang digunakan sebagai dasar pengenaan
Pajak Penghasilan harus dikonversi terlebih dahulu ke dalam satuan mata uang
Rupiah dengan menggunakan kurs yang ditetapkan dalam Keputusan Menteri
Keuangan yang berlaku pada tanggal pembayaran PPh. (Pasal 6 ayat (4) PMK-
191/PMK.010/2015)
2. Wajib Pajak yang pada saat penetapan penilaian kembali nilai aktiva tetap oleh kantor
jasa penilai publik atau ahli penilai, yang memperoleh izin dari Pemerintah belum
melewati jangka waktu 5 (lima) tahun terhitung sejak penilaian kembali aktiva tetap
terakhir berdasarkan PMK-79/PMK.03/2008.
V. CARA MENGAJUKAN PERMOHONANNYA

o Permohonan penilaian kembali aktiva tetap untuk tujuan perpajakan dapat diajukan oleh
Wajib Pajak yang:
JENIS WAJIB PAJAK (Pasal 5 ayat

No. CARA MENGAJUKAN PERMOHONAN
(1) PMK-191/PMK.010/2015)
1. telah melakukan penilaian kembali 3. Permohonan penilaian kembali aktiva tetap diajukan oleh
aktiva tetap yang dilakukan oleh Wajib Pajak kepada Kepala Kantor Wilayah Direktorat
kantor jasa penilai publik atau ahli Jenderal Pajak yang membawahi KPP tempat Wajib Pajak
penilai yang memperoleh izin dari terdaftar (KPP Domisili), dengan menggunakan format sesuai
Pemerintah, tetapi belum digunakan contoh formulir sebagaimana tercantum dalam Lampiran I
untuk tujuan perpajakan, dengan PER-37/PJ/2015; (Pasal 2 ayat (1) PER-37/PJ/2015)
ketentuan: 4. Permohonan diajukan dengan menggunakan nilai aktiva
tetap hasil penilaian kembali aktiva tetap berdasarkan nilai
1. penilaian kembali aktiva tetap pasar atau nilai wajar aktiva tetap serta harus melampirkan:
dilakukan pada tahun 2015 (Pasal 5 ayat (2) PMK-191/PMK.010/2015)
untuk permohonan yang a. Surat Setoran Pajak bukti pelunasan Pajak
diajukan pada tahun 2015; Penghasilan atas penilaian kembali aktiva tetap;
atau b. daftar aktiva tetap hasil penilaian kembali;
2. penilaian kembali aktiva tetap c. fotokopi surat izin usaha kantor jasa penilai publik
dilakukan pada tahun 2016 atau ahli penilai, yang memperoleh izin dari
untuk permohonan yang Pemerintah yang dilegalisir oleh instansi Pemerintah
diajukan pada tahun 2016; yang berwenang menerbitkan surat izin usaha
atau tersebut;
d. laporan penilaian aktiva tetap oleh kantor jasa penilai
publik atau ahli penilai yang memperoleh izin dari
Pemerintah; dan
e. laporan keuangan tahun buku terakhir sebelum
penilaian kembali aktiva tetap.
5. Jika permohonan Wajib Pajak tidak dilengkapi dengan
dokumen tersebut, Kepala Kanwil DJP dalam jangka waktu
paling lama 10 (sepuluh) hari kerja setelah diterimanya
permohonan menerbitkan: (Pasal 2 ayat (6) PER-
37/PJ/2015)
1. pemberitahuan permohonan belum diterima lengkap,
Page 415 of 504

sepanjang Wajib Pajak telah melampirkan Surat

Setoran Pajak dalam permohonannya, dengan
menggunakan format sesuai contoh
formulir Lampiran VII PER-37/PJ/2015; atau
▪ Dalam jangka waktu 10 (sepuluh) hari kerja
sejak tanggal pengiriman surat
pemberitahuan permohonan belum diterima
lengkap, Wajib Pajak harus menyampaikan
kelengkapan permohonannya. (Pasal 2 ayat
(7) PER-37/PJ/2015)
▪ Kepala Kanwil DJP menerbitkan
pemberitahuan permohonan tidak dapat
ditindaklanjuti, apabila Wajib Pajak tidak
menyampaikan kelengkapan dimaksud
dengan menggunakan format sesuai contoh
formulir Lampiran VIII PER-37/PJ/2015.
2. pemberitahuan permohonan tidak dapat
ditindaklanjuti, apabila permohonan tidak dilampirkan
Surat Setoran Pajak dengan menggunakan format
sesuai contoh formulir Lampiran VIII PER-
37/PJ/2015.
2. belum melakukan penilaian 6. Permohonan penilaian kembali aktiva tetap diajukan oleh
kembali aktiva tetap. Wajib Pajak kepada Kepala Kantor Wilayah Direktorat
Jenderal Pajak yang membawahi KPP tempat Wajib Pajak
terdaftar (KPP Domisili), dengan menggunakan format sesuai
contoh formulir sebagaimana tercantum dalam Lampiran II
PER-37/PJ/2015; (Pasal 2 ayat (1) PER-37/PJ/2015)
7. Permohonan Wajib Pajak diajukan dengan menggunakan
perkiraan nilai pasar atau nilai wajar aktiva tetap menurut
Wajib Pajak. (Pasal 2 ayat (5) PER-37/PJ/2015)
▪ Nilai aktiva tetap hasil perkiraan penilaian kembali
oleh Wajib Pajak ini harus dilakukan penilaian
kembali dan ditetapkan oleh kantor jasa penilai publik
atau ahli penilai, yang memperoleh izin dari
Pemerintah, paling lambat tanggal: (Pasal 1 ayat (4)
PMK-191/PMK.010/2015)
1. 31 Desember 2016, untuk permohonan yang
diajukan sejak berlakunya PMK-
191/PMK.010/2015 sampai dengan tanggal
31 Desember 2015;
2. 30 Juni 2017, untuk permohonan yang
diajukan sejak 1 Januari 2016 sampai
dengan tanggal 30 Juni 2016; atau
3. 31 Desember 2017, untuk permohonan yang
diajukan sejak 1 Juli 2016 sampai dengan
tanggal 31 Desember 2016.
▪ Dalam hal Wajib Pajak ini tidak melakukan
penilaian kembali aktiva tetap yang ditetapkan oleh
kantor jasa penilai publik atau ahli penilai, yang
memperoleh izin dari Pemerintah, sesuai jangka
waktu sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1 ayat
(4) dan/atau tidak melengkapi dokumen
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 5 ayat (4),
permohonan dianggap batal dan atas
pembayaran PPh yang telah dilunasi
sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dan/atau
ayat (2) diperlakukan sebagai pajak yang
seharusnya tidak terutang. (Pasal 6 ayat (5) PMK-
Page 416 of 504

191/PMK.010/2015)
8. Permohonan diajukan dengan melampirkan: (Pasal 5 ayat (3)
PMK-191/PMK.010/2015)
. Surat Setoran Pajak bukti pelunasan Pajak
Penghasilan atas perkiraan penilaian kembali aktiva
tetap; dan
a. daftar aktiva tetap yang akan dinilai kembali beserta
perkiraan nilainya.
9. Jika permohonan Wajib Pajak tidak dilengkapi dengan
dokumen tersebut, Kepala Kanwil DJP dalam jangka waktu
paling lama 10 (sepuluh) hari kerja setelah diterimanya
permohonan menerbitkan: (Pasal 2 ayat (6) PER-
37/PJ/2015)
. pemberitahuan permohonan belum diterima lengkap,
sepanjang Wajib Pajak telah melampirkan Surat
Setoran Pajak dalam permohonannya, dengan
menggunakan format sesuai contoh
formulir Lampiran VII PER-37/PJ/2015; atau
▪ Dalam jangka waktu 10 (sepuluh) hari kerja
sejak tanggal pengiriman surat
pemberitahuan permohonan belum diterima
lengkap, Wajib Pajak harus menyampaikan
kelengkapan permohonannya. (Pasal 2 ayat
(7) PER-37/PJ/2015)
▪ Kepala Kanwil DJP menerbitkan
pemberitahuan permohonan tidak dapat
ditindaklanjuti, apabila Wajib Pajak tidak
menyampaikan kelengkapan dimaksud
dengan menggunakan format sesuai contoh
formulir Lampiran VIII PER-37/PJ/2015.
a. pemberitahuan permohonan tidak dapat
ditindaklanjuti, apabila permohonan tidak dilampirkan
Surat Setoran Pajak dengan menggunakan format
sesuai contoh formulir Lampiran VIII PER-
37/PJ/2015.
10. Selain itu, Wajib Pajak juga harus melengkapi dengan
dokumen yang harus disampaikan paling lambat pada
tanggal: (Pasal 5 ayat (5) PMK-191/PMK.010/2015)
. 31 Desember 2016, untuk permohonan yang
diajukan sejak berlakunya PMK-191/PMK.010/2015
(berlaku sejak 20 Oktober 2015) sampai dengan
tanggal 31 Desember 2015;
a. 30 Juni 2017, untuk permohonan yang diajukan sejak
1 Januari 2016 sampai dengan tanggal 30 Juni 2016;
atau
b. 31 Desember 2017, untuk permohonan yang
diajukan sejak 1 Juli 2016 sampai dengan tanggal 31
Desember 2016.
▪ dokumen tersebut diminta DJP dengan cara Kepala Kanwil
DJP menerbitkan pemberitahuan tambahan dokumen
kelengkapan dengan menggunakan format sesuai contoh
formulir Lampiran IX PER-37/PJ/2015; (Pasal 2 ayat (9)
PER-37/PJ/2015)
▪ Dokumen tersebut yaitu: (Pasal 5 ayat (4) PMK-
191/PMK.010/2015)
. SSP bukti pelunasan PPh atas penilaian kembali
aktiva tetap dalam hal terjadi kekurangan
pembayaran pajak terutang;
▪ Dalam hal hasil penilaian kembali aktiva
tetap yang ditetapkan oleh kantor jasa penilai
Page 417 of 504
publik atau ahli penilai, yang memperoleh

izin dari Pemerintah lebih besar daripada
nilai perkiraan nilai pasar atau nilai wajar
yang diajukan dalam permohonan , atas
selisih tersebut dikenakan PPh yang bersifat
final sebesar: (Pasal 6 ayat (2) PMK-
191/PMK.010/2015)
1. 3% (tiga persen), bagi Wajib Pajak
yang telah memperoleh penetapan
penilaian kembali aktiva tetap oleh
kantor jasa penilai publik atau ahli
penilai, yang memperoleh izin dari
Pemerintah, dan melunasi Pajak
Penghasilan dimaksud dalam jangka
waktu sejak PMK-
191/PMK.010/2015 (berlaku sejak 20
Oktober 2015) mulai berlaku sampai
dengan tanggal 31 Desember 2015;
2. 4% (empat persen), bagi Wajib Pajak
Pemerintah, dan melunasi PPh
dimaksud dalam jangka waktu sejak
tanggal 1 Januari 2016 sampai
dengan tanggal 30 Juni 2016;
3. 6% (enam persen), bagi Wajib Pajak
Pemerintah, dan melunasi Pajak
Penghasilan dimaksud dalam jangka
waktu sejak tanggal 1 Juli 2016
sampai dengan tanggal 31
Desember 2016; atau
4. 10% (sepuluh persen), bagi Wajib
Pajak yang telah memperoleh
penetapan penilaian kembali aktiva
tetap oleh kantor jasa penilai publik
atau ahli penilai, yang memperoleh
izin dari Pemerintah, dan melunasi
Pajak Penghasilan dimaksud pada
tahun 2017.
▪ Dalam hal hasil penilaian kembali aktiva
tetap yang ditetapkan oleh kantor jasa penilai
publik atau ahli penilai, yang memperoleh
izin dari Pemerintah lebih kecil daripada nilai
perkiraan nilai pasar atau nilai wajar yang
diajukan dalam permohonan yang
menyebabkan terjadinya kelebihan
pembayaran pajak, atas kelebihan
pembayaran pajak tersebut merupakan pajak
yang seharusnya tidak terutang. (Pasal 6
ayat (3) PMK-191/PMK.010/2015)
a. daftar aktiva tetap hasil penilaian kembali;
b. fotokopi surat izin usaha kantor jasa penilai publik
atau ahli penilai, yang memperoleh izin dari
Pemerintah yang dilegalisir oleh instansi Pemerintah
yang berwenang menerbitkan surat izin usaha
Page 418 of 504
tersebut;
c. laporan penilaian aktiva tetap oleh kantor jasa penilai
publik atau ahli penilai yang memperoleh izin dari
Pemerintah; dan
d. laporan keuangan tahun buku terakhir sebelum
penilaian kembali aktiva tetap.
▪ Dalam hal Wajib Pajak tidak dapat memenuhi ketentuan
kelengkapan dokumen ini, permohonan Wajib Pajak
dianggap batal dan Kepala Kantor Wilayah Direktorat
Jenderal Pajak dapat memberitahukan kepada Wajib Pajak
dengan menggunakan format sesuai contoh formulir
sebagaimana tercantum dalam Lampiran XII PER-
VI. WP YANG MENDAPAT KRITERIA KHUSUS AGAR DAPAT MELUNASI PPH PASAL 19 INI PALING
LAMBAT 31 DESEMBER 2016 (Pasal 6A PMK-29/PMK.03/2016)
1. WP yang memenuhi kriteria tertentu dapat melunasi PPh sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1
ayat (2) dan/atau Pasal 6 ayat (2) PMK-191/PMK.010/2015 paling lambat tanggal 31
Desember 2016.
2. Kriteria tertentu tersebut meliputi:
a. Pajak Penghasilan yang terutang atas selisih lebih nilai aktiva tetap hasil penilaian
kembali di atas nilai sisa buku fiskal paling sedikit Rp3.000.000.000.000,- (tiga triliun
rupiah); dan
b. Wajib Pajak telah menyampaikan laporan penilaian kembali aktiva tetap:
a. paling lambat tanggal 31 Maret 2016 yang ditetapkan oleh kantor jasa penilai
publik atau ahli penilai yang memperoleh izin dari Pemerintah, dalam hal
permohonan penilaian kembali aktiva tetap telah disampaikan dengan
menggunakan perkiraan penilaian kembali sebelum berlakunya Peraturan
Menteri ini; atau
b. pada saat pengajuan permohonan penilaian kembali yang ditetapkan oleh kantor
Jasa penilai publik atau ahli penilai yang memperoleh izin dari Pemerintah,
dalam hal permohonan penilaian kembali aktiva tetap diajukan setelah
berlakunya Peraturan Menteri ini.
3. Wajib Pajak yang memenuhi kriteria tertentu ini tidak perlu melampirkan dokumen berupa Surat
Setoran Pajak bukti pelunasan Pajak Penghasilan pada saat menyampaikan permohonan
penilaian kembali aktiva tetap untuk tujuan perpajakan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 5
ayat (2) atau pada saat menyampaikan kelengkapan dokumen sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 5 ayat (4) PMK-191/PMK.010/2015 .
4. Direktur Jenderal Pajak dalam jangka waktu 30 (tiga puluh) hari sejak permohonan penilaian
kembali aktiva tetap untuk tujuan perpajakan diterima lengkap dapat menerbitkan surat
keputusan persetujuan penilaian kembali aktiva tetap.
5. TARIF YANG DIKENAKAN :
▪ atas selisih lebih nilai aktiva tetap hasil penilaian kembali di atas nilai sisa buku fiskal
semula, dikenakan PPh dengan tarif pajak pada waktu pengajuan permohonan penilaian
kembali sesuai ketentuan dalam Pasal 1 ayat (2) PMK-191/PMK.010/2015. (Pasal 6B
ayat (1) PMK-29/PMK.03/2016)
6. DALAM HAL WP TELAT BAYAR
▪ Dalam hal Wajib Pajak membayar dan/atau melunasi Pajak Penghasilan setelah tanggal
31 Desember 2016, Wajib Pajak dimaksud dikenai sanksi administrasi berupa bunga
sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang ketentuan umum
dan tata cara perpajakan yang dihitung sejak berakhirnya jangka waktu 31 Desember
2016 tersebut. (Pasal 6B ayat (2) PMK-29/PMK.03/2016)
VII. KEPUTUSAN KANWIL

o Setelah meneliti kelengkapan dan kebenaran permohonan Wajib Pajak, Kepala Kantor Wilayah
Direktorat Jenderal Pajak dapat menerbitkan: (Pasal 3 ayat (1) PER-37/PJ/2015)
Page 419 of 504

1. keputusan persetujuan dengan menggunakan format sesuai contoh formulir

sebagaimana tercantum dalam Lampiran X PER-37/PJ/2015, dalam hal permohonan
Wajib Pajak telah lengkap dan benar; atau
2. keputusan penolakan dengan menggunakan format sesuai contoh formulir sebagaimana
tercantum dalam Lampiran XI PER-37/PJ/2015, dalam hal permohonan Wajib Pajak
tidak benar.
o Keputusan persetujuan atau penolakan diterbitkan dalam jangka waktu paling lama 30 (tiga
puluh) hari sejak permohonan diterima lengkap. (Pasal 3 ayat (2) PER-37/PJ/2015)
o Dalam hal Wajib Pajak tidak dapat memenuhi ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2
ayat (4) dan ayat (5), permohonan Wajib Pajak dianggap batal dan Kepala Kantor Wilayah
Direktorat Jenderal Pajak dapat memberitahukan kepada Wajib Pajak dengan
menggunakan format sesuai contoh formulir sebagaimana tercantum dalam Lampiran XII PER-
VIII. JENIS AKTIVA YANG DAPAT DILAKUKAN PENILAIAN KEMBALI

o Penilaian kembali aktiva tetap dapat dilakukan terhadap sebagian atau seluruh aktiva tetap
berwujud yang berada atau terletak di Indonesia, dimiliki, dan dipergunakan untuk mendapatkan,
menagih, dan memelihara penghasilan yang merupakan Objek Pajak, yang mempunyai masa
manfaat lebih dari 1 (satu) tahun. (Pasal 3 ayat (1) PMK-233/PMK.03/2015)
IX. PENILAIAN KEMBALI AKTIVA TETAP SEBELUM LEWAT JANGKA WAKTU 5 TAHUN
o Aktiva tetap yang telah dilakukan penilaian kembali berdasarkan PMK-233/PMK.03/2015 ini tidak
dapat dilakukan penilaian kembali untuk tujuan perpajakan sebelum lewat jangka waktu 5 (lima)
tahun terhitung sejak penilaian kembali aktiva tetap yang dilakukan berdasarkan PMK-
233/PMK.03/2015 ini. (Pasal 3 ayat (2) PMK-233/PMK.03/2015)
X. PENYUSUTAN
1. Bagi Wajib Pajak yang pada saat permohonan memenuhi ketentuan sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 5 ayat (1) huruf a angka 1 atau memenuhi ketentuan sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 5 ayat (1) huruf b tetapi pada tahun 2015 dapat melakukan penilaian kembali aktiva tetap
yang dilakukan oleh kantor jasa penilai publik atau ahli penilai, yang memperoleh izin dari
Pemerintah, serta telah memperoleh keputusan persetujuan penilaian kembali aktiva tetap
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 5 ayat (6), ketentuan penyusutan fiskal aktiva tetap
adalah sebagai berikut: (Pasal 7 ayat (1) PMK-191/PMK.010/2015)
1. dasar penyusutan fiskal aktiva tetap adalah nilai pada saat penilaian kembali aktiva
tetap;
2. masa manfaat fiskal aktiva tetap disesuaikan kembali menjadi masa manfaat penuh
untuk kelompok aktiva tetap tersebut; dan
3. penghitungan penyusutan dimulai sejak tanggal 1 Januari 2016.
o Bagi Wajib Pajak yang pada saat permohonan memenuhi ketentuan sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 5 ayat (1) huruf a angka 2 atau memenuhi ketentuan sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 5 ayat (1) huruf b dan pada tahun 2016 atau tahun 2017 telah melakukan penilaian
kembali aktiva tetap yang dilakukan oleh kantor jasa penilai publik atau ahli penilai, yang
memperoleh izin dari Pemerintah, serta telah memperoleh keputusan persetujuan penilaian
kembali aktiva tetap sebagaimana dimaksud dalam Pasal 5 ayat (6), ketentuan penyusutan fiskal
aktiva tetap adalah sebagai berikut: (Pasal 7 ayat (2) PMK-191/PMK.010/2015)
1. dasar penyusutan fiskal aktiva tetap adalah nilai pada saat penilaian kembali aktiva
tetap;
2. masa manfaat fiskal aktiva tetap disesuaikan kembali menjadi masa manfaat penuh
untuk kelompok aktiva tetap tersebut; dan
3. penghitungan penyusutan dimulai sejak bulan dilakukannya penilaian kembali aktiva
tetap.
Page 420 of 504

XI. DALAM HAL AKTIVA DIALIHKAN

A. Dalam hal Wajib Pajak melakukan pengalihan aktiva tetap berupa: (Pasal 8 ayat (1) PMK-
233/PMK.03/2015)
1. aktiva tetap kelompok 1 (satu) dan kelompok 2 (dua), yang telah memperoleh keputusan
persetujuan penilaian kembali sebelum lewat jangka waktu 3 (tiga) tahun;
2. aktiva tetap kelompok 3 (tiga) dan kelompok 4 (empat), yang telah memperoleh
keputusan persetujuan penilaian kembali sebelum lewat jangka waktu 5 (lima) tahun;
atau
3. tanah dan/atau bangunan yang telah memperoleh keputusan persetujuan penilaian
kembali sebelum lewat jangka waktu 1 (satu) tahun,
sejak dilakukannya penilaian kembali, atas selisih lebih penilaian kembali aktiva tetap di atas nilai
sisa buku fiskal semula, dikenakan tambahan Pajak Penghasilan yang bersifat final dengan tarif
sebesar tarif tertinggi Pajak Penghasilan yang berlaku pada saat penilaian kembali aktiva tetap
dikurangi pajak yang telah dibayarkan berdasarkan PMK-233/PMK.03/2015 ini.
• Tarif tertinggi PPh adalah: (Pasal 8 ayat (1a) PMK-233/PMK.03/2015)

1. tarif sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17 ayat (2a) UU PPh bagi
WP badan dalam negeri atau BUT; atau
2. tarif tertinggi sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17 ayat (1) huruf a
UU PPh bagi WP OP.
B. Pajak Penghasilan wajib dilunasi paling lama 15 (lima belas) hari setelah akhir bulan terjadinya pengalihan
aktiva tetap tersebut. (Pasal 8 ayat (2) PMK-233/PMK.03/2015)
o Ketentuan ini tidak berlaku bagi: (Pasal 8 ayat (3) PMK-233/PMK.03/2015)
1. pengalihan aktiva tetap WP yang bersifat force majeur berdasarkan keputusan atau
kebijakan pemerintah atau putusan pengadilan;
2. pengalihan aktiva tetap Wajib Pajak dalam rangka penggabungan, peleburan, atau
pemekaran usaha yang mendapat persetujuan Direktur Jenderal Pajak; atau
3. penarikan aktiva tetap Wajib Pajak dari penggunaan karena mengalami kerusakan berat
yang tidak dapat diperbaiki lagi dan/atau tidak dapat berproduksi kembali.
C. Selisih antara nilai pengalihan aktiva tetap Wajib Pajak dengan nilai sisa buku fiskal pada saat pengalihan
merupakan keuntungan atau kerugian berdasarkan ketentuan UU PPh. (Pasal 8 ayat (4) PMK-
233/PMK.03/2015)
XII. TERKAIT PEMBUKUAN

o Selisih lebih penilaian kembali aktiva tetap Wajib Pajak di atas nilai sisa buku komersial semula
setelah dikurangi dengan Pajak Penghasilan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1 dan Pasal 6
harus harus dicatat dalam laporan keuangan Wajib Pajak. (Pasal 9 ayat (1) PMK-
233/PMK.03/2015)
XIII. TERKAIT SAHAM BONUS

o Pemberian saham bonus atau pencatatan tambahan nilai nominal saham tanpa penyetoran yang
berasal dari kapitalisasi selisih lebih penilaian kembali aktiva tetap Wajib Pajak, sampai dengan
sebesar selisih lebih penilaian kembali aktiva tetap secara fiskal sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 1 dan Pasal 6, bukan merupakan Objek Pajak berdasarkan Pasal 4 ayat (1) huruf g UU
PPh jo. Pasal 2 huruf b PP 94 TAHUN 2010. (Pasal 9 ayat (2) PMK-233/PMK.03/2015)
▪ Dalam hal selisih lebih penilaian kembali secara fiskal sebagaimana dimaksud pada 9
ayat (2) PMK-233/PMK.03/2015 lebih besar daripada selisih lebih penilaian kembali
secara komersial sebagaimana dimaksud pada 9 ayat (1) PMK-233/PMK.03/2015,
pemberian saham bonus atau pencatatan tambahan nilai nominal saham tanpa
penyetoran yang bukan merupakan Objek Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (2),
Page 421 of 504

hanya sampai dengan sebesar selisih penilaian kembali aktiva tetap secara komersial.
XIV. DALAM HAL REVALUASI DILAKUKAN OLEH BUMN ATAU BUMD

o Dalam hal penilaian kembali aktiva tetap untuk tujuan perpajakan dilakukan oleh BUMN atau
BUMD, penetapan nilai aktiva tetap hasil penilaian kembali dapat dilakukan oleh penilai
pemerintah di lingkungan Direktorat Jenderal Kekayaan Negara.(Pasal 9A PMK-
233/PMK.03/2015)
Page 422 of 504

M. PPH PASAL 24
PPH PASAL 24 ATAS penghasilan WPDN dari Luar Negeri
I. DASAR HUKUM :
o KMK-164/KMK.03/2002 (yang berlaku sejak 19 April 2002) tentang kredit pajak luar negeri
II. KETENTUAN TENTANG PENGGABUNGAN PENGHASILAN YANG BERASAL DARI LUAR NEGERI
(Pasal 1 KMK-164/KMK.03/2002)
A. Penggabungan penghasilan yang berasal dari luar negeri dilakukan sebagai berikut :
1. untuk penghasilan dari usaha : dilakukan dalam tahun pajak diperolehnya penghasilan
tersebut;
2. untuk penghasilan lainnya : dilakukan dalam tahun pajak diterimanya penghasilan
tersebut;
3. untuk penghasilan berupa deviden : dilakukan dalam tahun pajak pada saat perolehan
deviden tersebut ditetapkan sesuai dengan Keputusan Menteri Keuangan
B. Kerugian yang diderita di luar negeri tidak boleh digabungkan dalam menghitung Penghasilan
Kena Pajak
III. KETENTUAN TERKAIT PENGKREDITAN PAJAK YANG DIBAYAR ATAU TERUTANG DI LN

A. Apabila dalam Penghasilan Kena Pajak terdapat penghasilan yang berasal dari luar negeri, maka
PPh yang dibayar atau terutang di luar negeri atas penghasilan tersebut dapat dikreditkan
terhadap PPh yang terutang di Indonesia. (Pasal 2 ayat (1) KMK-164/KMK.03/2002)
B. Pengkreditan pajak ini dilakukan dalam tahun pajak digabungkannya penghasilan dari luar negeri
tersebut dengan penghasilan di Indonesia. (Pasal 2 ayat (2) KMK-164/KMK.03/2002)
C. Jumlah kredit pajak paling tinggi sama dengan jumlah pajak yang dibayar atau terutang di luar
negeri, tetapi tidak boleh melebihi jumlah tertentu. (Pasal 2 ayat (3) KMK-164/KMK.03/2002)
1. Jumlah tertentu ini dihitung menurut perbandingan antara penghasilan dari luar negeri
terhadap Penghasilan Kena Pajak dikalikan dengan pajak yang terutang atas
Penghasilan Kena Pajak, paling tinggi sama dengan pajak yang terutang atas
Penghasilan Kena Pajak dalam hal Penghasilan Kena Pajak lebih kecil dari penghasilan
luar negeri. (Pasal 2 ayat (4) KMK-164/KMK.03/2002)
▪ Penghasilan Kena Pajak ini tidak termasuk Penghasilan yang dikenakan Pajak
yang bersifat final sebagaimana dimaksud Pasal 4 ayat (2) dan atau penghasilan
yang dikenakan pajak tersendiri sebagaimana dimaksud Pasal 8 ayat (1) dan
ayat (4) UU PPh (Pasal 2 ayat (6) KMK-164/KMK.03/2002)
2. Dalam hal jumlah PPh yang dibayar atau terutang di luar negeri melebihi jumlah
kredit pajak yang diperkenankan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 KMK-
164/KMK.03/2002, maka kelebihan tersebut tidak dapat diperhitungkan dengan PPh
yang terutang tahun berikutnya, tidak boleh dibebankan sebagai biaya atau pengurang
penghasilan, dan tidak dapat dimintakan restitusi. (Pasal 3 KMK-164/KMK.03/2002)
3. contoh perhitungan lihat di Lampiran KMKK-164/KMK.03/2002
D. Apabila Penghasilan luar negeri berasal dari beberapa negara, maka penghitungan kredit pajak
dilakukan untuk masing-masing negara. (Pasal 2 ayat (5) KMK-164/KMK.03/2002)
IV. TATA CARA PELAKSANAAN PENGKREDITAN PAJAK YANG DIBAYAR ATAU TERUTANG DI LN
A. Untuk melaksanakan pengkreditan pajak luar negeri, Wajib Pajak wajib menyampaikan
permohonan kepada Direktur Jenderal Pajak dengan dilampiri: (Pasal 4 ayat (1) KMK-
164/KMK.03/2002)
1. Menyampaikan permohonan yang dilampirkan dalam SPT Tahunan
2. Laporan Keuangan dari penghasilan luar negeri
3. Fotokopi SPT yang disampaikan di luar negeri
Page 423 of 504
4. Dokumen pembayaran pajak di luar negeri

B. Penyampaian permohonan kredit pajak luar negeri ini dilakukan bersamaan dengan
penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan. (Pasal 4 ayat (2) KMK-
164/KMK.03/2002)
C. Atas permohonan Wajib Pajak, Direktur Jenderal Pajak dapat memperpanjang jangka waktu
penyampaian lampiran-lampiran permohonan karena alasan-alasan di luar kemampuan Wajib
Pajak (force majeur). (Pasal 5 KMK-164/KMK.03/2002)
V. DALAM HAL TERJADI PERUBAHAN BESARNYA PENGHASILAN DARI LN

o Dalam hal terjadi perubahan besarnya penghasilan yang berasal dari luar negeri, Wajib Pajak
harus melakukan pembetulan SPT Tahunan untuk tahun pajak yang bersangkutan dengan
melampirkan dokumen yang berkenaan dengan perubahan tersebut. (Pasal 6 ayat (1) KMK-
164/KMK.03/2002)
o Dalam hal pembetulan SPT Tahunan menyebabkan PPh kurang dibayar, maka atas kekurangan
tersebut tidak dikenakan bunga sebagaimana dimaksud dalam Pasal 8 ayat (2) UU KUP (Pasal 6
ayat (2) KMK-164/KMK.03/2002)
o Dalam hal pembetulan SPT Tahunan menyebabkan PPh lebih dibayar, maka atas kelebihan
tersebut dapat dikembalikan kepada Wajib Pajak setelah diperhitungkan dengan utang pajak
lainnya. (Pasal 6 ayat (3) KMK-164/KMK.03/2002)
Page 424 of 504

N. PPH PASAL 25
N.1. PPh Pasal 25 atas Orang Pribadi Pengusaha Tertentu (OPPT)
I. DASAR HUKUM
B. PMK-208/PMK.03/2009 (Berlaku sejak 10 Desember 2009) tentang perubahan PMK
255/PMK.03/2008 tentang penghitungan besarnya angsuran PPh dalam tahun pajak berjalan
yang harus dibayar sendiri oleh Wajib Pajak Baru, Bank, Sewa Guna Usaha Dengan Hak Opsi,
Badan Usaha Milik Negara, Badan Usaha Milik Daerah, Wajib Pajak Masuk Bursa dan Wajib
Pajak Lainnya yang berdasarkan Ketentuan Diharuskan Membuat Laporan Keuangan Berkala
termasuk Wajib Pajak Orang Pribadi Pengusaha Tertentu
C. PER-32/PJ/2010 (Berlaku sejak 12 Juli 2010) tentang pelaksanaan pengenaan PPh Pasal 25
bagi WP OPPT
o SE-77/PJ/2010 (Berlaku sejak 12 Juli 2010) tentang pengawasan atas pelaksanaan pengenaan
PPh Pasal 25 bagi WP OPPT
III. DEFENISI TERKAIT (Pasal 1 PER-32/PJ/2010)

A. OPPT adalah Wajib Pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha sebagai pedagang
pengecer yang mempunyai 1 (satu) atau lebih tempat usaha.
B. Yang dimaksud dengan pedagang pengecer adalah Orang Pribadi yang melakukan :
1. Penjualan barang baik secara grosir maupun eceran; dan/atau
2. Penyerahan jasa
Melalui suatu tempat usaha
IV. KEWAJIBAN PENDAFTARAN NPWP

1. WP OPPT harus mendaftarkan diri ke KPP yang wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal dan
masing-masing tempat usaha walaupun tempat tinggal dan tempat usahanya tersebut berada
dalam satu wilayah kerja KPP. (Pasal 2 PER-32/PJ/2010)
▪ Di tempat tinggal →→ akan diberikan NPWP domisili
▪ Di masing-masing tempat usaha→→akan diberikan NPWP cabang
2. Jika WP OPPT hanya mempunyai 1 tempat usaha yang sekaligus merupakan tempat
tinggalnya, maka akan diberikan NPWP domisili (tidak perlu NPWP cabang) (SE-
77/PJ/2010 angka 5)
V. BESAR TARIF
o PPh Pasal 25 = 0,75 % dari jumlah peredaran bruto per bulan dari masing-masing tempat
usaha. (Pasal 3 ayat (1) PER-32/PJ/2010)
o Dengan kode MAP 411125 KJS 101
VI. CARA PEMBAYARAN DAN PELAPORAN
Page 425 of 504

o Pembayaran PPh Pasal 25 dilakukan melalui Bank persepsi atau bank devisa persepsi atau
kantor persepsi dengan SSP yang mencantumkan NPWP. (Pasal 3 ayat (2) PER-32/PJ/2010)
o Angsuran PPh Pasl 25 ini bisa menjadi kredit pajak di SPT Tahunan.
o Pelaporan Angsuran PPh Pasal 25 :
SSP Ada pembayaran, dan Dianggap telah melapor PPh Pasal 25 bulanan
sesuai dengan tangggal validasi di SSP
Ada NTPN (telah mendapat validasi dengan NTPN)
SSP Nihil, atau Tetap harus melapor PPh Pasal 25 bulanan
dengan menggunakan SSP lembar ke-3
Bayar tetapi tidak mendapat validasi dengan NTPN
• WP OPPT yang tidak melakukan usaha sebagai pedagang pengecer di tempat tinggalnya maka
tidak wajib untuk melaporkan PPh Pasal 25 ke KPP yang wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal
(NPWP Pusat) (Pasal 4(3) PER-32/PJ/2010)
VII. PELAPORAN SPT TAHUNAN PPh

o Pada saat melaporkan SPT Tahunan, WP OPPT Wajib melampirkan daftar jumlah penghasilan
dan pembayaran PPh Pasal 25 dari masing-masing tempat usaha dengan menggunakan formulir
lampiran PER-32/PJ/2010 (Pasal 5 PER-32/PJ/2010)
o SPT Tahunan dilaporkan ke KPP tempat NPWP domisili (NPWP Pusat) terdaftar
VIII. PENGAWASAN
o SE-77/PJ/2010 menyebutkan bahwa KPP yang wilayah kerjanya meliputi tempat usaha harus
mengirimkan alat keterangan atas pembayaran PPh Pasal 25 WP OPPT selama 1 tahun pajak
ke KPP domisili, ini bertujuan untuk diequalisasi dengan laporan SPT Tahunan WP OPPT
tersebut.
o KPP yang wilayah kerjanya meliputi tempat usaha (KPP lokasi) harus melakukan :
▪ Sosialisasi peraturan tentang pelaksanaan PPh Pasal 25 Bagi WP OPPT
▪ Penyisiran tempat-tempat usaha yang memenuhi kriteria WP OPPT di wilayah kerjanya
masing-masing
▪ Himbauan kepada WP OPPT untuk membayar angsuran PPh Pasal 25 WP OPPT
▪ Menerbitkan STP bagi WP OPPT yang tidak menyampaikan SPT masa PPh Pasal 25
▪ KPP lokasi mengirimkan alat keterangan atas pembayaran PPh Pasal 25 WP OPPT
selama 1 Tahun Pajak kepada KPP domisili
o KPP domisili melakukan equalisasi terhadap data alat keterangan dengan data SPT Tahunan
PPh yang disampaikan WP OPPT
o Kanwil DJP diminta untuk melakukan pengawasan atas pelaksanaan pengenaan PPh Pasal 25
Bagi WP OPPT oleh KPP yang berada di wilayah kerjanya.
IX. KETENTUAN TERKAIT PP 46 TAHUN 2013 (Butir E SE-32/PJ/2014)

o Perlakuan Pajak Penghasilan bagi Wajib Pajak Orang Pribadi Pengusaha Tertentu (Wajib Pajak
OPPT) :
a. Bagi Wajib Pajak orang pribadi pengusaha yang memiliki peredaran bruto tidak melebihi
Rp4.800.000.000 ,00 (empat miliar delapan ratus juta rupiah) dalam 1 (satu) Tahun
Pajak yang memenuhi kriteria sebagai Wajib Pajak OPPT dan kriteria sebagai Wajib
Pajak yang dikenai Pajak Penghasilan berdasarkan PP 46 TAHUN 2013, atas
penghasilan dari usaha yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak orang pribadi
pengusaha tersebut dikenai Pajak Penghasilan bersifat final sebesar 1% (satu persen)
dari jumlah peredaran bruto setiap bulan.
▪ KLIK DISINI UNTUK KETENTUAN LEBIH LANJUT TERKAIT PP 46 TAHUN
2016
Page 426 of 504

b. Bagi Wajib Pajak orang pribadi pengusaha yang memiliki peredaran bruto melebihi
Rp4.800.000.000 ,00 (empat miliar delapan ratus juta rupiah) dalam 1 (satu) Tahun
Pajak dan memenuhi kriteria sebagai Wajib Pajak OPPT, maka pengenaan Pajak
Penghasilan bagi Wajib Pajak tersebut mengacu pada ketentuan tarif umum Undang-
Undang Pajak Penghasilan dan pembayaran angsuran pajaknya mengacu pada
ketentuan Pasal 25 ayat (7) Undang-Undang Pajak Penghasilan yaitu sebesar 0,75%
dari jumlah peredaran bruto setiap bulan dari masing-masing tempat kegiatan usaha.
Page 427 of 504

N.2. Tidak perlu lapor PPh Pasal 25 untuk yang sudah ada NTPN
I. DASAR HUKUM
A. PMK-242/PMK.03/2014 (berlaku sejak 24 Desember 2014) tentang tata cara pembayaran dan
penyetoran pajak
B. PMK-243/PMK.03/2014 (berlaku sejak 24 Desember 2014) tentang tata SPT
II. DEFENISI
o NTPN (Nomor Transaksi Penerimaan Negara) adalah nomor yang tertera pada bukti
penerimaan negara yang diterbitkan melalui Modul Penerimaan Negara (MPN)
III. PELAPORAN SPT MASA PPh 25

1. PPh Pasal 25 harus dibayar paling lama tanggal 15 (lima belas) bulan berikutnya setelah Masa
Pajak berakhir. (Pasal 2 angka 8 PMK-242/PMK.03/2014)
2. Wajib Pajak orang pribadi atau badan wajib melaporkan PPh Pasal 25 dengan menyampaikan
SPT Masa paling lama 20 (dua puluh) hari setelah Masa Pajak berakhir. (Pasal 10 ayat (1) PMK-
243/PMK.03/2014)
3. Wajib Pajak yang melakukan pembayaran PPh Pasal 25 dan telah mendapat validasi dengan
Nomor Transaksi Penerimaan Negara dianggap telah menyampaikan SPT Masa PPh Pasal 25
sesuai dengan tanggal validasi. (Pasal 10 ayat (3) PMK-243/PMK.03/2014)
4. Wajib Pajak dengan jumlah angsuran PPh Pasal 25 Nihil atau angsuran PPh Pasal 25 dalam
bentuk satuan mata uang selain rupiah atau yang melakukan pembayaran tidak secara on-line
dan tidak mendapat validasi dengan Nomor Transaksi Penerimaan Negara, tetap harus
menyampaikan SPT Masa PPh Pasal 25 sesuai dengan ketentuan yang berlaku. (Pasal 10 ayat
(4) PMK-243/PMK.03/2014)
5. Dalam hal tanggal jatuh tempo pembayaran atau penyetoran pajak bertepatan dengan hari libur,
pembayaran atau penyetoran pajak dapat dilakukan paling lambat pada hari kerja berikutnya.
6. Dalam hal batas akhir pelaporan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 10 dan Pasal 11
bertepatan dengan hari libur, pelaporan dapat dilakukan paling lambat pada hari kerja berikutnya.
7. Hari libur yaitu hari Sabtu, hari Minggu, hari libur nasional, hari yang diliburkan untuk
penyelenggaraan Pemilihan Umum, atau cuti bersama secara nasional. (Pasal 12 ayat (2) PMK-
243/PMK.03/2014)
Page 428 of 504

N.3. Fiskal Luar Negeri
I. DASAR HUKUM
I. pasal 25 UU Nomor 36 TAHUN 2008 (berlaku sejak 1 Januari 2009) tentang perubahan
II. PP 80 TAHUN 2008 (berlaku sejak 1 Januari 2009 s/d 31 Desember 2010) tentang PPh bagi WP
OP DN yang bertolak ke Luar Negeri
III. PER-53/PJ./2008 (berlaku sejak 1 Januari 2009 s/d 31 Desember 2010) tentang tata cara
pembayaran, pengecualian pembayaran dan pengelolaan administrasi pajak penghasilan bagi
wajib pajak orang pribadi dalam negeri yang akan bertolak ke luar negeri

o SE-141/PJ/2010 tentang pelayanan kepada WP sehubungan dengan berakhirnya pengenaan
PPh bagi WP OP DN yang bertolak ke LN (Fiskal LN)
III. PENEGASAN DI SE-141/PJ/2010

o Sejak tanggal 1 Januari 2011 (pukul 00.00 waktu setempat yang didasarkan pada jam yang
tertera di boarding pass untuk keberangkatan penerbangan ke LN), WP OP DN yang tidak
memiliki NPWP dan telah berusia 21 tahun yang bertolak ke LN tidak dikenakan kewajiban
membayar Fiskal LN
IV. KETENTUAN TENTANG FISKAL LUAR NEGERI SEJAK 1 JANUARI 2009 SAMPAI 31 DESEMBER
2010
o Besarnya Fiskal adalah Rp 1.000.000 untuk angkutan laut dan Rp 2.500.000 untuk angkutan
udara.
o Tujuan utama dari bebas Fiskal dengan NPWP adalah untuk menjaring orang yang sudah
berpenghasilan di atas PTKP namun belum memiliki NPWP. Baginya wajib untuk memiliki
NPWP. Bagi yang berpenghasilan di bawah PTKP masih dapat bebas fiskal dengan cara lain
tanpa mendaftarkan NPWP.
V. DEFENISI YANG PENTING DI DALAM ATURAN TENTANG BEBAS FISKAL

o Menjadi tanggungan sepenuhnya adalah berdasarkan keadaan yang dapat terlihat dari
keadaan yang nyata yaitu, tinggal bersama-sama dengan Wajib Pajak dan seturuh biaya
hidupnya ditanggung oleh Wajib Pajak, yang dibuktikan dengan dokumen pendukung sesuai
dengan hukum yang berlaku.
o Yang dapat ditanggung adalah istri, anggota keluarga sedarah dan keluarga semenda dalam
garis keturunan lurus serta anak angkat yang menjadi tanggungan sepenuhnya Wajib Pajak.
VI. TATA CARA BEBAS FISKAL
1. WP OP DN kurang dari 21 tahun bebas langsung tanpa syarat dengan hanya menyerahkan
paspor dan boarding pass.
Page 429 of 504

2. WP OP DN berusia >=21 tahun menunjukkan fotocopy NPWP (jika belum punya,

berpenghasilan di atas PTKP
maka wajib mendaftarkan diri untuk memperoleh NPWP)
sepanjang NPWP tersebut telah terdaftar sekurang-kurangnya
3 (tiga) hari sebelum hari keberangkatan,
fotokopi paspor, boarding pass

3. WP OP DN berusia >=21 membuat Surat Pernyataan Berpenghasilan di bawah PTKP
tahunberpenghasilan dibawah PTKP atau bermeterai Rp 6.000 diatmbah fotokopi KTP disampaikan
tidak berpenghasilan kepada petugas (SE.88/PJ./2008).
4. WP OP DN yang hidupnya ditanggung Fotokopi KTP, fotokopi Kartu Keluarga, fotocopi NPWP
sepenuhnya oleh penangggung hidup yang penanggung (NPWP kepala keluarga).
memiliki NPWP
Yang dapat ditanggung adalah istri, anggota keluarga sedarah
dan keluarga semenda dalam garis keturunan lurus serta anak
angkat yang menjadi tanggungan sepenuhnya Wajib Pajak.
Menjadi tanggungan sepenuhnya adalah berdasarkan keadaan

yang dapat terlihat dari keadaan yang nyata yaitu, tinggal
bersama-sama dengan Wajib Pajak dan seturuh biaya
hidupnya ditanggung oleh Wajib Pajak, yang dibuktikan dengan
dokumen pendukung sesuai dengan hukum yang berlaku.
5. OP yang ditanggung sepenuhnya oleh WNA NPWP Penanggung, Fotokopi SKSKP (Surat Keterangan
(Warga Negara Asing) Susunan Keluarga Pendatang) atau dokumen lain yang
dipersamakan dengan SKSKP (PER-1/PJ./2009)
6. Orang tua berpenghasilan di bawah PTKP Fotokopi KTP, Surat Pernyataan Menanggung Sepenuhnya
yang tidak se-KK (Lampiran terakhir PER-53/PJ./2008) yang bermeterai Rp
6.000 dari penanggung, Fotokopi NPWP penanggung, fotokopi
paspor, dan boarding pass
7. Orang Asing Menunjukkan Visa Kunjungan/ Visa Singgah bagi Orang
Asing yang berada di Indonesia kurang dari 183 hari dalam 12
bulan.
8. WNI yang bertempat tinggal tetap di luar menunjukkan salah satu tanda pengenal resmi yang masih
negeri berlaku sebagai penduduk luar negeri seperti Green Card,
Identity Card, Student Card, Pengesahan alamat di luar negeri
pada Paspor oleh Kantor Perwakilan Republik Indonesia di luar
negeri, Surat Keterangan dari Kedutaan Besar Republik
Indonesia atau Kantor Perwakilan Republik Indonesia di luar
negeri, Tertulis resmi di paspor oleh Kantor Imigrasi negara
setempat (sepanjang dalam kenyataannya tidak tinggal di
Indonesia lebih dari 183 hari dalam jangka waktu 12 bulan)
9. Jemaah Haji menunjukkan daftar nama para jemaah haji oleh pimpinan
rombongan dan petugas pelaksana pemberangkatan haji yang
pembiayaannya dibebankan pada Biaya Perjalanan Ibadah
Haji (BPIH) dengan menyerahkan surat dari Departemen
Agama. Tidak berlaku untuk Umroh dan Haji Khusus/ONH
Plus.
10. TKI menunjukkan Kartu Tenaga Kerja Luar Negeri.
11. TKI yang hanya memiliki Persetujuan Menteri SKBFLN dari unit Fiskal dan menunjukkan Surat Persetujuan
Menteri
Tenaga kerja dan Transmigrasi
12. Mahasiswa Asing di Indonesia SKBFLN dari unit fiscal dan menyerahkan surat pernyataan
tidak menerima atau memperoleh penghasilan dari Indonesia
dan surat rekomendasi sebagai mahasiswa atau pelajar dari
pimpinan perguruan tinggi sekolah yang bersangkutan, Tidak
berlaku bagi isteri dan anak-anaknya maupun anggota
Page 430 of 504
keluarga lainnya.
13. Orang Asing Peneliti, Program kerjasama SKBFLN dari unit fiscal dan dengan menyerahkan surat
Teknik, Misi agama dan kemanusiaan pernyataan tidak menerima atau memperoleh penghasilan dari
Indonesia dan surat rekomendasi atau persetujuan dari instasi
terkait,
Pengecualian tersebut tidak berlaku bagi isteri dan anak-

anaknya maupun anggota keluarga lainnya.
14. Tenaga Kerja Asing di Batam, Bintan, SKBFLN dari unit fiscal dan tanda bukti pemotongan Pajak
Karimun sepanjang mereka telah dipotong Penghasilan Pasal 21atau Pasal 26 yang telah dilegalisir oleh
PPh oleh pemberi kerja Kepala Kantor Pelayanan Pajak Pratama Batam atau Kepala
Kantor Pelayanan Pajak Pratama Tanjung Pinang atau Pejabat
yang ditunjuk.
15. Penyandang cacat atau orang sakit yang SKBFLN dari unit fiscal dan surat persetujuan dari Menteri
akan berobat ke luar negeri atas biaya Kesehatan atau yang mewakilinya.
organisasi sosial termasuk 1 (satu) orang
pendamping
16. Anggota misi kesenian, misi kebudayaan, SKBFLN dari unit fiscal dan menyerahkan surat persetujuan
misi olah raga atau misi keagamaan yang dari menteri terkait atau yang mewakilinya dengan ketentuan
mewakili Pemerintah Republik Indonesia ke sebagai berikut:
luar negeri
1. Menteri Kebudayaan dan Pariwisata untuk misi
kesenian dan misi kebudayaan;
2. Menteri Negara Pemuda dan Olah Raga untuk misi
olah raga;
3. Menteri Agama untuk misi keagamaan;

anaknya maupun anggota keluarga lainnya dari anggota misi.
17. Mahasiswa atau pelajar yang telah berusia SKBFLN dari unit fiscal dan surat persetujuan menteri terkait
21 (dua puluh satu) tahun yang akan belajar dengan ketentuan :
di luar negeri dalam rangka program resmi
pertukaran mahasiswa atau pelajar yang 4. Untuk mahasiswa atau pelajar yang berstatus sebagai
diselenggarakan pemerintah atau badan Pegawai Negeri Sipil (PNS) atau anggota Tentara
asing dengan persetujuan menteri terkait. Nasional Indonesia (TNI) dan anggota Polisi Republik
Indonesia (POLRI) yang dilengkapi dengan paspor
dinas dan surat tugas atau perjalanan dinas;
5. Untuk mahasiswa atau pelajar dalam rangka program
resmi pertukaran mahasiswa atau pelajar yang
diselenggarakan oleh Pemerintah atau Badan Asing
dengan persetujuan Menteri Pendidikan Nasional.

anaknya maupun anggota keluarga lainnya.
VII. FISKAL LN YANG TELAH DIBAYAR WP OP DN

o merupakan angsuran pembayaran Pajak Penghasilan yang dapat dikreditkan terhadap PPh yang
terutang pada akhir tahun yang bersangkutan setelah Wajib Pajak tersebut memiliki NPWP
(Pasal 5 PP 80 TAHUN 2008).
Page 431 of 504

N.4. Cara Menghitung PPh Pasal 25 untuk WP BARU
I. DASAR HUKUM
o PMK-208/PMK.03/2009 (berlaku sejak 10 Desember 2009) tentang perubahan PMK-
255/PMK.03/2008 (berlaku sejak 1 Januari 2009) tentang penghitungan besarnya angsuran PPh
dalam tahun berjalan yang harus dibayar sendiri oleh WP baru, bank, SGU dengan hak opsi,
BUMN, BUMD, Wajib Pajak Masuk Bursa, dan WP lainnya yang berdasarkan ketentuan
diharuskan membuat laporan keuangan berkala termasuk WP OPPT
II. DEFENISI WP BARU

o Wajib Pajak Baru adalah Wajib Pajak orang pribadi dan badan yang baru pertama kali
memperoleh penghasilan dari usaha atau pekerjaan bebas dalam tahun pajak berjalan.
o WP OPPT adalah Wajib Pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha sebagai pedagang
pengecer yang mempunyai 1 (satu) atau lebih tempat usaha. (Pasal 1 PER-32/PJ/2010)
▪ Yang dimaksud dengan pedagang pengecer adalah Orang Pribadi yang melakukan :
1. Penjualan barang baik secara grosir maupun eceran; dan/atau
2. Penyerahan jasa
Melalui suatu tempat usaha
III. KETENTUAN MENGHITUNG BESAR ANGSURAN PPH PASAL 25

1. UNTUK WP OP BARU (WP OPPT)
▪ SELENGKAPNYA KLIK DISINI
2. UNTUK WP OP BARU (SELAIN WP OPPT)
▪ Besarnya angsuran PPh Pasal 25 adalah sebesar PPh yang dihitung berdasarkan
penerapan tarif umum atas penghasilan neto sebulan yang disetahunkan setelah
dikurangi terlebih dahulu dengan Penghasilan Tidak Kena Pajak , kemudian dibagi 12
(dua belas). (Pasal 2 ayat (3) PMK-255/PMK.03/2008)
▪ Penghasilan neto adalah : (Pasal 2 ayat (2) PMK-255/PMK.03/2008)
a. dalam hal WP menyelenggarakan pembukuan dan dari pembukuannya
dapat dihitung besarnya penghasilan neto setiap bulan, penghasilan
neto fiskal dihitung berdasarkan pembukuannya;
b. dalam hal WP hanya menyelenggarakan pencatatan dengan
menggunakan Norma Penghitungan Penghasilan Neto atau
menyelenggarakan pembukuan tetapi dari pembukuannya tidak dapat
dihitung besarnya penghasilan neto setiap bulan, penghasilan neto fiskal
dihitung berdasarkan Norma Penghitungan Penghasilan Neto atas
peredaran atau penerimaan bruto.
▪ Contoh Penghtiungan :
a. Untuk WP OP yang menggunakan pembukuan
▪ Tuan Alfatah (TK/0) terdaftar sebagai Wajib Pajak pada KPP A tanggal
1 Februari 2009. Peredaran atau penerimaan bruto menurut pembukuan
dalam bulan Februari 2009 sebesar Rp. 10.000.000,00 dan penghasilan
neto (laba fiscal) dapat dihitung berdasarkan pembukuan sebesar Rp.
3.000.000,00. Besarnya PPh pasal 25 bulan Februari 2009 sebagai
berikut :
penghasilan netto (laba fiscal) bulan Februari 2009 =Rp. 3.000.000,00

penghasilan neto disetahunkan = 12 x Rp. 3.000.000,00 =Rp. 36.000.000,00
PTKP (TK/0) =Rp. 15.840.000,00(-)
PKP =Rp. 20.160.000,00
PPh Terutang = 5% x Rp. 20.160.000,00 =Rp. 1.008.000,00
Page 432 of 504
besarnya angsuran PPh Pasal 25 bulan Februari 2009 = 1/12 x

=Rp. 84.000,00
Rp.1.008.000,00
a. Untuk WP OP yang tidak menggunakan pembukuan (hanya pencatatan)

▪ Tuan Fatih (K/1) terdaftar sebagai Wajib Pajak pada KPP B tanggal 1
Mei 2009 . Peredaran penerimaan bruto menurut catatan harian bulan
Mei 2009 sebesar Rp.10.000.000,00. Presentasi norma Penghitungan
Penghasilan Neto sesuai dengan jenis usaha Tuan Fatih adalah 20%.
Besarnya PPh pasal 25 bulan Mei 2009 sebagai berikut :
Peredaran bruto bulan Mei 2009 =Rp.10.000.000,00

Penghasilan neto bulan Mei 2009 = 20% x Rp.10.000.000,00 =Rp. 2.000.000,00
penghasilan neto disetahunkan = 12 x Rp. 2.000.000,00 =Rp.24.000.000,00
PTKP (K/1) = 15.840.000 + 1.320.000 + 1.320.000 =Rp.18.480.000,00(-)
PKP =Rp. 5.520.000,00
PPh Terutang = 5% x Rp. 5.520.000,00 =Rp. 276.000,00
besarnya angsuran PPh Pasal 25 bulan Mei 2009 = 1/12 x Rp.
=Rp. 23.000,00
276.000,00
III.
1. UNTUK WP BADAN BARU
• Besarnya angsuran PPh Pasal 25 adalah sebesar Pajak Penghasilan yang dihitung
berdasarkan penerapan tarif umum atas penghasilan neto sebulan yang disetahunkan,
dibagi 12 (dua belas). (Pasal 2 ayat (1) PMK-255/PMK.03/2008)
• Penghasilan neto adalah : (Pasal 2 ayat (2) PMK-255/PMK.03/2008)
o dalam hal WP menyelenggarakan pembukuan dan dari pembukuannya dapat
dihitung besarnya penghasilan neto setiap bulan, penghasilan neto fiskal dihitung
berdasarkan pembukuannya;
• Contoh penghitungan :
o Untuk WP Badan Baru
▪ PT. Dewi Asri terdaftar sebagai Wajib Pajak Badan Dalam Negeri pada KPP
C tanggal 1 Februari 2009. Peredaran atau penerimaan bruto menurut
pembukuan dalam bulan Februari 2009 sebesar Rp. 100.000.000,00 dan
penghasilan neto (laba fiscal) dapat dihitung berdasarkan pembukuan
sebesar Rp. 30.000.000,00. Besarnya PPh pasal 25 bulan Februari 2009
sebagai berikut :
penghasilan netto (laba fiscal) bulan Februari 2009 =Rp. 30.000.000,00

penghasilan neto disetahunkan = 12 x Rp. 30.000.000,00 =Rp. 360.000.000,00
PPh Terutang = (50% x 28%) x Rp. 360.000.000,00 (berdasarkan pasal 31e UU
=Rp. 50.400.000,00
PPh)
Besarnya angsuran PPh Pasal 25 bulan Februari 2009 = 1/12 x Rp.
=Rp. 8.400.000,00
50.400.000,00
3. UNTUK WP BARU BERUPA WP BADAN YANG MEMPUNYAI KEWAJIBAN MEMBUAT LAPORAN

BERKALA
o Besarnya angsuran Pajak Penghasilan Pasal 25 adalah sebesar Pajak Penghasilan yang dihitung
berdasarkan penerapan tarif umum atas proyeksi laba-rugi fiskal pada laporan berkala pertama
yang disetahunkan, dibagi 12 (dua belas).
Page 433 of 504

N.5. Cara menghitung PPh Pasal 25 untuk WP Bank, WP SGU dengan Hak Opsi
I. DASAR HUKUM
II. KETENTUAN MENGHITUNG BESAR ANGSURAN PPH PASAL 25

o Besarnya angsuran Pajak Penghasilan Pasal 25 untuk Wajib Pajak bank dan sewa guna
usaha dengan hak opsi adalah sebesar Pajak Penghasilan yang dihitung berdasarkan
penerapan tarif umum atas laba-rugi fiskal menurut laporan keuangan triwulan terakhir yang
disetahunkan dikurangi Pajak Penghasilan Pasal 24 yang dibayar atau terutang di luar negeri
untuk tahun pajak yang lalu, dibagi 12 (dua belas). (Pasal 3 PMK 255/PMK.03/2008)
III. CONTOH PENGHITUNGAN PPH PASAL 25

o Laporan keuangan triwulan Bank Aman selama bulan Januari – Maret 2009 menunjukkan laba
sebesar Rp300.000.000. PPh ps 24 yang dibayar tahun lalu sebesar Rp50.000.000. Dengan
asumsi omzet 1 tahun kurang dari Rp 4.800.000.000
o Besarnya PPh ps 25 setiap bulan untuk periode April– Juni 2009:
Perkiraan penghasilan neto = 4 x Rp300.000.000 = Rp1.200.000.000
PPh terutang = 28%x 50% x Rp1.200.000.000 = Rp. 168.000.000
PPh ps 24 50.000.000(-)
Dasar penghitungan PPh ps 25 Rp. 118.000.000
PPh ps 25 masing-masing untuk bulan April, Mei dan Juni 2009 = 1/12 x
= Rp. 9.833.000
Rp118.000.000
o Apabila WP Bank atau sewa guna usaha dengan hak opsi adalah WP baru, maka besarnya PPh
ps 25 untuk triwulan pertama adalah jumlah Pajak Penghasilan yang terutang berdasarkan
perkiraan perhitungan laba rugi triwulan pertama yang disetahunkan, dibagi 12.
o Bank Abadi berdiri dan terdaftar sebagai WP sejak 1 Januari 2009. Dalam perkiraan laporan
keuangan triwulan selama Januari – Maret 2009 menunjukkan bahwa Bank tersebut akan
memperoleh penghasilan sebesar Rp200.000.000. Dengan asumsi omzet 1 tahun kurang dari
Rp 4.800.000.000
Perkiraan penghasilan neto = 4 x Rp200.000.000 = Rp. 800.000.000
PPh terutang = 28% x 50%x Rp 800.000.000 = Rp. 112.000.000
PPh ps 25 masing-masing untuk Januari, Februari, dan Maret 2009 = 1/12 x

= Rp. 9.333.000
Rp112.000.000
Page 434 of 504

N.6. Cara Menghitung PPh Pasal 25 untuk WP BUMN, BUMD, WP Masuk Bursa
I. DASAR HUKUM
II. PPH PASAL 25 UNTUK BUMN, BUMD (Pasal 4 PMK 255/PMK.03/2008)

1. Besarnya angsuran Pajak Penghasilan Pasal 25 untuk Wajib Pajak Badan Usaha Milik
Negara dan Badan Usaha Milik Daerah dengan nama dan dalam bentuk apapun, kecuali
Wajib Pajak bank dan sewa guna usaha dengan hak opsi, adalah sebesar Pajak Penghasilan
yang dihitung berdasarkan penerapan tarif umum atas laba-rugi fiskal menurut Rencana Kerja
dan Anggaran Pendapatan (RKAP) tahun pajak yang bersangkutan yang telah disahkan Rapat
Umum Pemegang Saham (RUPS) dikurangi dengan pemotongan dan pemungutan Pajak
Penghasilan Pasal 22 dan Pasal 23 serta Pajak Penghasilan Pasal 24 yang dibayar atau
terutang di luar negeri tahun pajak yang lalu, dibagi 12 (dua belas).
2. Dalam hal Rencana Kerja dan Anggaran Pendapatan (RKAP) belum disahkan, maka
besarnya angsuran Pajak Penghasilan Pasal 25 untuk bulan-bulan sebelum bulan pengesahan
adalah sama dengan angsuran Pajak Penghasilan Pasal 25 bulan terakhir tahun pajak
sebelumnya.
III. PPH PASAL 25 UNTUK WP MASUK BURSA (Pasal 5 PMK 255/PMK.03/2008)

o Besarnya angsuran Pajak Penghasilan Pasal 25 untuk Wajib Pajak masuk bursa dan Wajib
Pajak lainnya yang berdasarkan ketentuan diharuskan membuat laporan keuangan
berkala, adalah sebesar Pajak Penghasilan yang dihitung berdasarkan penerapan tarif umum
atas laba-rugi fiskal menurut laporan keuangan berkala terakhir yang disetahunkan di kurangi
dengan pemotongan dan pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22 dan Pasal 23 serta Pasal 24
yang dibayar atau terutang di luar negeri untuk tahun pajak yang lalu, dibagi 12 (dua belas).
Page 435 of 504

N.7. pengurangan besarnya PPh pasal 25 bagi wajib pajak industri tertentu
I. DASAR HUKUM
o PMK-124/PMK.011/2013 (berlaku sejak 29 Agustus 201) tentang pengurangan besarnya PPh
pasal 25 dan penundaan pembayaran PPh pasal 29 tahun 2013 bagi wajib pajak industri tertentu
o PER-30/PJ/2013 (berlaku sejak 11 September 2013) tentang tata cara pelaksanaan
pengurangan besarnya pajak penghasilan pasal 25 dan penundaan pembayaran pajak
penghasilan pasal 29 tahun 2013 bagi wajib pajak industri tertentu
II. FASILITAS YANG DIBERIKAN DI PMK INI

o Terhadap Wajib Pajak badan industri tertentu dapat diberikan: (Pasal 1 ayat (1) PMK-
124/PMK.011/2013 dan Pasal 2 ayat (1) PER-30/PJ/2013)
1. pengurangan Pajak Penghasilan Pasal 25 untuk Masa Pajak September 2013 sampai
dengan Masa Pajak Desember 2013; dan/atau
2. penundaan pembayaran Pajak Penghasilan Pasal 29 untuk Tahun Pajak 2013
▪ Selengkapnya KLIK DISINI
o Pengurangan PPh Pasal 25 dan penundaan pembayaran PPh Pasal 29 dapat diberikan kepada
WP industri tertentu berdasarkan rekomendasi dari Menteri yang menyelenggarakan urusan
pemerintahan di bidang perindustrian. (Pasal 1 ayat (3) PMK-124/PMK.011/2013)
III. JENIS WP INDUSTRI TERTENTU YANG DIBERIKAN FASILITAS (Pasal 1 ayat (2) PMK-
124/PMK.011/2013)
o Wajib Pajak badan industri tertentu adalah Wajib Pajak badan yang melakukan kegiatan usaha
pada bidang:
1. industri tekstil;
2. industri pakaian jadi;
3. industri alas kaki;
4. industri furnitur; dan/ atau
5. industri mainan anak-anak,
III. BESAR PENGURANGAN PPH PASAL 25 YANG DIBERIKAN

o Besarnya Pengurangan PPh Pasal 25 dapat diberikan paling tinggi sebesar: (Pasal 2 ayat (1)
PMK-124/PMK.011/2013)
1. 25% (dua puluh lima persen) dari PPh Pasal 25 Masa Pajak Agustus 2013, bagi WP
badan industri tertentu yang tidak berorientasi ekspor; atau
2. 50% (lima puluh persen) dari PPh Pasal 25 Masa Pajak Agustus 2013, bagi WP badan
industri tertentu yang berorientasi ekspor.
o Untuk mendapatkan pengurangan PPh , Wajib Pajak harus menyampaikan permohonan secara
tertulis tentang besarnya pengurangan PPh Pasal 25 yang diminta, kepada Kepala KPP tempat
WP terdaftar. (Pasal 1 ayat (2) PMK-124/PMK.011/2013)
IV. CARA MENGAJUKAN PERMOHONAN

1. Permohonan disampaikan secara langsung kepada Kepala KPP tempat WP terdaftar dengan
status domisili/pusat (kode status NPWP 000). (Pasal 2 ayat (3) PER-30/PJ/2013)
2. Permohonan disampaikan paling lambat pada akhir Masa Pajak dimulainya pengurangan PPh
Pasal 25, dengan menggunakan formulir Lampiran I PER-30/PJ/2013. dengan dilampiri: (Pasal 2
ayat (4) PER-30/PJ/2013)
a. fotokopi surat rekomendasi dari Menteri yang menyelenggarakan urusan pemerintahan
di bidang perindustrian;
b. fotokopi kartu NPWP;
c. fotokopi surat keputusan pemberian pengurangan besarnya PPh Pasal 25 sebagaimana
dimaksud dalam KEP-537/PJ./2000 bagi WP yang telah memperoleh keputusan
pengurangan besarnya PPh Pasal 25 untuk Tahun Pajak 2013 sebelum permohonan
disampaikan.
▪ Wajib Pajak yang telah mendapatkan keputusan pemberian pengurangan
besarnya Pajak Penghasilan Pasal 25 Tahun Pajak 2013 sebagaimana
dimaksud dalam KEP-537/PJ./2000 tetap dapat diberikan pengurangan PPh
Pasal 25. (Pasal 7 ayat (1) PER-30/PJ/2013)
Page 436 of 504
V. PROSES PENERBITAN KEPUTUSAN KPP ATAS PERMOHONAN WP

1. Kepala KPP meneliti kelengkapan dokumen permohonan Wajib Pajak. (Pasal 2 ayat (5) PER-
30/PJ/2013)
2. Dalam hal permohonan Wajib Pajak belum lengkap, Kepala KPP mengirimkan surat permintaan
kelengkapan dengan menggunakan formulir Lampiran II PER-30/PJ/2013. (Pasal 2 ayat (6)
PER-30/PJ/2013)
▪ Surat permintaan kelengkapan ini harus disampaikan dalam jangka waktu paling lama 5
(lima) hari kerja sejak tanggal diterimanya permohonan. (Pasal 2 ayat (7) PER-
30/PJ/2013)
3. Kepala KPP harus memberikan keputusan pemberian pengurangan besarnya PPh Pasal 25 atas
permohonan WP paling lama 5 (lima) hari kerja sejak permohonan diterima secara lengkap
dengan menggunakan formulir Lampiran III PER-30/PJ/2013. (Pasal 3 ayat (1) PER-30/PJ/2013)
▪ Keputusan ini diberikan sesuai dengan permohonan WP namun tidak melebihi besarnya
pengurangan PPh Pasal 25 sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (1) PER-
30/PJ/2013). (Pasal 3 ayat (2) PER-30/PJ/2013)
4. Setelah Wajib Pajak memenuhi kelengkapan yang diminta, Kepala KPP harus memberikan
keputusan pemberian pengurangan besarnya PPh Pasal 25 atas permohonan WP, yang berlaku
sejak Masa Pajak dilengkapinya permohonan. (Pasal 3 ayat (3) PER-30/PJ/2013)
VI. KETENTUAN TERKAIT PEMBERIAN PENGURANGAN PPH PASAL 25 BERDASARKAN KEP-

537/PJ./2000
1. Wajib Pajak yang telah mendapatkan keputusan pemberian pengurangan besarnya PPh Pasal
25 Tahun Pajak 2013 sebagaimana dimaksud dalam KEP-537/PJ./2000 tetap dapat diberikan
pengurangan PPh Pasal 25 sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1 ayat (1) huruf a PER-
30/PJ/2013. (Pasal 7 ayat (1) PER-30/PJ/2013)
2. Wajib Pajak yang belum mendapatkan keputusan pemberian pengurangan besarnya PPh Pasal
25 Tahun Pajak 2013 sebagaimana dimaksud dalam KEP-537/PJ./2000 dapat mengajukan
permohonan sebagaimana dimaksud dalam KEP-537/PJ./2000 dan PER-30/PJ/2013 ini. (Pasal
7 ayat (2) PER-30/PJ/2013)
3. Dalam hal besarnya pengurangan PPh sebagaimana dimaksud dalam KEP-537/PJ./2000 dan
PER-30/PJ/2013 berbeda untuk Masa Pajak yang sama, maka besaran PPh Pasal 25 yang
digunakan adalah besaran PPh Pasal 25 yang lebih rendah. (Pasal 7 ayat (3) PER-30/PJ/2013)
VII. PENUNDAAN PEMBAYARAN PPH PASAL 29

o SELENGKAPNYA KLIK DISINI
Page 437 of 504

N.8. Dalam hal WP berhak atas kompensasi kerugian dan Menerima Penghasilan Tidak Teratur
I. DASAR HUKUM
o Pasal 2 dan 3 KEP-537/PJ./2000 (berlaku sejak 1 Januari 2001) tentang penghitungan besarnya
angsuran pajak dalam tahun pajak berjalan dalam hal-hal tertentu
II. DEFENISI
1. Kompensasi kerugian adalah kompensasi kerugian fiskal berdasarkan Surat Pemberitahuan
Tahunan, Surat Ketetapan Pajak, Surat Keputusan Keberatan, atau Putusan Banding, sesuai
dengan ketentuan Pasal 6 ayat (2) atau Pasal 31A UU Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak
Penghasilan sebagaimana telah diubah terakhir dengan UU Nomor 17 Tahun 2000.
2. Penghasilan teratur adalah penghasilan yang lazimnya diterima atau diperoleh secara berkala
sekurang-kurangnya sekali dalam setiap tahun pajak, yang bersumber dari kegiatan usaha,
pekerjaan bebas, pekerjaan, harta dan atau modal, kecuali penghasilan yang telah dikenakan
Pajak Penghasilan yang bersifat final. Tidak termasuk dalam penghasilan teratur adalah
keuntungan selisih kurs dari utang/ piutang dalam mata uang asing dan keuntungan dari
pengalihan harta (capital gain) sepanjang bukan merupakan penghasilan dari kegiatan
usaha pokok, serta penghasilan lainnya yang bersifat insidentil.
III. CARA MENGHITUNG PPH PASAL 25-NYA

o (jumlah penghasilan neto menurut SPT Tahunan PPh tahun pajak yang lalu dikurangi
penghasilan tidak teratur dikurangi dengan kompensasi kerugian) X Tarif PPh Pasal 17 = Besar
PPh yang terutang.
o Kemudian Besar PPh yang terutang dikurangi dengan PPh potput 21,22,23,24 menghasilkan
jumlah PPh yang harus dibayar sendiri.
o Kemudian jumlah PPh yang harus dibayar sendiri ini dibagi 12 (dua belas) atau banyaknya bulan
dalam bagian tahun pajak. Hasilnya adalah besar PPh Pasal 25 yang harus dibayar tiap bulan
o Dalam hal SPT Tahunan PPh tahun pajak yang lalu menyatakan rugi (lebih bayar atau nihil),
besarnya Pajak Penghasilan Pasal 25 adalah nihil.
Page 438 of 504

N.9. Dalam hal WP melaporkan SPT Tahunan PPh Tahun Pajak Lalu Lewat Batas Waktu
I. DASAR HUKUM
o Pasal 4 KEP-537/PJ./2000 (berlaku sejak 1 Januari 2001) tentang penghitungan besarnya
II. KETENTUAN BESARNYA PPH PASAL 25

o Dalam hal SPT Tahunan PPh tahun pajak yang lalu disampaikan WP setelah lewat batas
waktu yang ditentukan, besarnya PPh Pasal 25 untuk bulan-bulan mulai batas waktu
penyampaian SPT Tahunan sampai dengan bulan sebelum disampaikannya SPT Tahunan
tersebut adalah sama dengan besarnya PPh Pasal 25 bulan terakhir tahun pajak yang lalu dan
bersifat sementara.
o Setelah WP menyampaikan SPT Tahunan PPh, besarnya PPh Pasal 25 dihitung kembali
berdasarkan SPT Tahunan tersebut dan berlaku surat mulai bulan batas waktu penyampaian
SPT Tahunan.
o Apabila besarnya PPh Pasal 25 hasil perhitungan kembali berdasarkan SPT Tahunan yang baru
disampaikan lebih besar dari PPh Pasal 25 yang telah dibayar tadi, maka atas kekurangan
setoran Pajak Penghasilan Pasal 25 terutang bunga sesuai ketentuan Pasal 19 ayat (1) UU KUP,
untuk jangka waktu yang dihitung sejak jatuh tempo penyetoran Pajak Penghasilan Pasal 25 dari
masing-masing bulan sampai dengan tanggal penyetoran.
o Apabila besarnya PPh Pasal 25 hasil perhitungan kembali berdasarkan SPT Tahunan yang baru
disampaikan lebih kecil dari Pajak Penghasilan Pasal 25 yang telah dibayar tadi, maka atas
kelebihan setoran PPh Pasal 25 dapat dipindahbukukan ke PPh Pasal 25 bulan-bulan berikut
setelah penyampaian SPT Tahunan.
Page 439 of 504

N.10. Dalam hal WP diberikan perpanjangan jangka waktu penyampaian SPT Tahunan PPh
I. DASAR HUKUM
II. KETENTUAN BESARNYA PPH PASAL 25

o Dalam hal WP diberikan perpanjangan jangka waktu penyampaian SPT Tahunan PPh,
besarnya PPh Pasal 25 untuk bulan-bulan mulai batas waktu penyampaian SPT Tahunan
sampai dengan bulan sebelum disampaikannya SPT Tahunan tersebut adalah sama dengan
besarnya PPh Pasal 25 yang dihitung berdasarkan SPT sementara yang disampaikan WP pada
saat mengajukan permohonan ijin perpanjangan.
o Setelah WP menyampaikan SPT Tahunan PPh sesuai dengan batas waktu izin perpanjangan
jangka waktu penyampaian SPT Tahunan, besarnya Pajak Penghasilan Pasal 25 dihitung
kembali berdasarkan Surat Pemberitahuan Tahunan tersebut dengan memperhatikan ketentuan-
ketentuan penghitungan PPh Pasal 25 dan berlaku surut mulai batas waktu penyampaian
Surat Pemberitahuan Tahunan.
o Apabila besarnya PPh Pasal 25 berdasarkan SPT Tahunan yang sebenarnya lebih besar dari
PPh Pasal 25 hasil perhitungan SPT tahunan sementara yang telah dibayar, maka atas
kekurangan setoran PPh Pasal 25 terutang bunga sesuai ketentuan Pasal 19 ayat (1) UU Nomor
28 TAHUN 2007, untuk jangka waktu yang dihitung sejak jatuh tempo penyetoran Pajak
Penghasilan Pasal 25 dari masing-masing bulan sampai dengan tanggal penyetoran.
o Apabila besarnya Pajak Penghasilan Pasal 25 berdasarkan SPT Tahunan yang sebenarnya lebih
kecil dari PPh Pasal 25 hasil perhitungan SPT tahunan sementara yang telah dibayar, atas
kelebihan setoran Pajak Penghasilan Pasal 25 dapat dipindahbukukan ke Pajak Penghasilan
Pasal 25 bulan-bulan berikut setelah penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan.
Page 440 of 504

N.11. Dalam hal WP membetulkan sendiri SPT Tahunan PPh
I. DASAR HUKUM
II. DALAM HAL WP MEMBETULKAN SENDIRI SPT TAHUNAN PPH TAHUN PAJAK YANG LALU
o Besarnya Pajak Penghasilan Pasal 25 harus dihitung kembali berdasarkan SPT Tahunan
Pembetulan tersebut dan berlaku surut mulai bulan batas waktu penyampaian Surat
Pemberitahuan Tahunan.
o Dalam hal besarnya PPh Pasal 25 setelah pembetulan SPT Tahunan lebih besar dari PPh
Pasal 25 sebelum dilakukan pembetulan
▪ atas kekurangan setoran PPh Pasal 25 terutang bunga sesuai ketentuan Pasal 19 ayat
(1) UU KUP, untuk jangka waktu yang dihitung sejak jatuh tempo penyetoran Pajak
Penghasilan Pasal 25 dan masing-masing bulan sampai dengan tanggal penyetoran.
o Dalam hal besarnya PPh Pasal 25 setelah pembetulan SPT Tahunan lebih kecil dari PPh
Pasal 25 sebelum dilakukan pembetulan
▪ atas kelebihan setoran PPh Pasal 25 dapat dipindahbukukan ke PPh pasal 25 bulan-
bulan berikut setelah penyampaian SPT Tahunan Pembetulan.
Page 441 of 504

N.12. Dalam hal WP mengalami perubahan usaha atau kegiatan WP
I. DASAR HUKUM
o PER-10/PJ./2009 (berlaku sejak 11 Februari 2009) tentang Pengurangan Besarnya Pajak
Penghasilan Pasal 25 dalam Tahun 2009 bagi Wajib Pajak yang Mengalami Perubahan Keadaan
Usaha atau Kegiatan Usaha
II. DALAM HAL WP MENGALAMI PENURUNAN USAHA

o WP yang dapat mengajukan permohonan pengurangan angsuran PPh Pasal 25 (Pasal 7
ayat (1) KEP-537/PJ./2000)
▪ Yaitu WP yang apabila sesudah 3 (tiga) bulan atau lebih berjalannya suatu tahun
pajak, WP dapat menunjukkan bahwa PPh yang akan terutang untuk tahun pajak
tersebut kurang dari 75% dari PPh yang terutang yang menjadi dasar penghitungan
besarnya PPh Pasal 25
o Cara mengajukan permohonan
1. Diajukan secara tertulis kepada Kepala KPP tempat WP terdaftar. (Pasal 7 ayat (1)
KEP-537/PJ./2000)
2. Pengajuan permohonan harus disertai dengan penghitungan besarnya PPh yang akan
terutang berdasarkan perkiraan penghasilan yang akan diterima atau diperoleh dan
besarnya Pajak Penghasilan Pasal 25 untuk bulan-bulan yang tersisa dari tahun pajak
yang bersangkutan. (Pasal 7 ayat (2) KEP-537/PJ./2000)
o Keputusan kepala KPP
0. keputusan diberikan dalam jangka waktu satu bulan sejak tanggal diterimanya surat
permohonan WP
1. Apabila Kepala KPP belum memberikan keputusan dalam jangka waktu satu bulan sejak
tanggal diterimanya surat permohonan WP, maka permohonan WP tersebut dianggap
diterima dan WP dapat melakukan pembayaran PPh Pasal 25 sesuai dengan
penghitungannya untuk bulan-bulan yang tersisa dari tahun pajak yang bersangkutan.
(Pasal 7 ayat (3) KEP-537/PJ./2000)
III. DALAM HAL WP MENGALAMI PENINGKATAN USAHA (Pasal 7 ayat (4) KEP-537/PJ./2000)
o WP yang harus menghitung kembali besar PPh Pasal 25-nya
▪ Yaitu WP yang apabila dalam tahun pajak berjalan Wajib Pajak mengalami peningkatan
usaha dan diperkirakan PPh yang akan terutang untuk tahun pajak tersebut lebih dari
150% (seratus lima puluh persen) dari Pajak Penghasilan yang terutang yang menjadi
dasar penghitungan besarnya Pajak Penghasilan Pasal 25
o Penghasilan yang harus dihitung kembali
▪ yaitu besarnya Pajak Penghasilan Pasal 25 untuk bulan-bulan yang tersisa dari tahun
pajak yang bersangkutan
▪ Dasar penghitungan kembalinya adalah berdasarkan perkiraan kenaikan Pajak
Penghasilan yang terutang
o Yang melakukan penghitungan kembali
▪ Yaitu Wajib Pajak sendiri atau Kepala KPP tempat WP terdaftar
Page 442 of 504

O. PPH PASAL 26
O.1. Perlakuan PPh Vs Perjanjian Internasional
I. DASAR HUKUM
A. Pasal 26 PP 94 TAHUN 2010 (berlaku sejak 30 Desember 2010) tentang Penghitungan
Penghasilan Kena Pajak dan Pelunasan PPh dalam Tahun Berjalan.
B. PMK-157/PMK.010/2015 (berlaku sejak 13 Agustus 2015) tentang pelaksanaan perlakuan PPh
yang didasarkan pada ketentuan dalam perjanjian internasional
II. UU PPH VS PERJANJIAN INTERNASIONAL

o Dalam hal terdapat ketentuan perpajakan yang diatur dalam perjanjian internasional yang
berbeda dengan ketentuan perpajakan yang diatur dalam UU PPh, perlakuan perpajakannya
didasarkan pada ketentuan dalam perjanjian tersebut sampai dengan berakhirnya perjanjian
dimaksud, dengan syarat perjanjian tersebut telah sesuai dengan UU tentang Perjanjian
Internasional. (Pasal 26 PP 94 TAHUN 2010)
▪ Pelaksanaan perlakuan perpajakan dilakukan setelah mendapat persetujuan Menteri
Keuangan. (Pasal 2 ayat (1) PMK-157/PMK.010/2015)
▪ Perjanjian internasional tersebut adalah perjanjian dalam bentuk dan nama tertentu yang
diatur dalam hukum internasional yang dibuat secara tertulis serta menimbulkan hak dan
kewajiban di bidang hukum publik antara Pemerintah Indonesia dengan organisasi
internasional atau subjek hukum internasional lainnya sebagaimana tercantum dalam
Lampiran PMK-157/PMK.010/2015 ini. (Pasal 2 ayat (3) PMK-157/PMK.010/2015)
▪ Organisasi internasional ini merupakan
organisasi/badan/lembaga/asosiasi/perhimpunan/forum/kerjasama antar
pemerintah atau non pemerintah, yang bertujuan untuk meningkatkan kerjasama
internasional dan dibentuk dengan aturan tertentu atau kesepakatan bersama.
III. SYARAT PENGGUNAAN KETENTUAN DALAM PERJANJIAN INTERNASIONAL

o Perlakuan PPh didasarkan pada ketentuan dalam perjanjian internasional sampai dengan
berakhirnya perjanjian internasional tersebut dapat dilaksanakan dengan syarat: (Pasal 2 ayat (5)
PMK-157/PMK.010/2015)
1. perjanjian internasional tersebut telah sesuai dengan Undang-Undang di bidang
Perjanjian Internasional;
2. tidak terdapat persyaratan (reservation) atau pernyataan (declaration) mengenai
ketentuan perlakuan Pajak Penghasilan dalam perjanjian internasional tersebut; dan
3. telah dilakukan pengesahan dalam bentuk ratifikasi (ratification), aksesi (accession),
penerimaan (acceptance) dan/atau penyetujuan (approvan) melalui pembentukan
peraturan perundang-undangan sesuai Undang-Undang di bidang Perjanjian
Internasional.
▪ Dikecualikan dari pemenuhan persyaratan telah dilakukan pengesahan melalui
pembentukan peraturan perundang-undangan ini adalah dalam hal perjanjian
internasional tidak mensyaratkan adanya pengesahan dalam pemberlakuan
perjanjian tersebut dan perjanjian dimaksud memuat materi yang bersifat teknis
atau merupakan pelaksanaan teknis atas suatu perjanjian induk. (Pasal 2 ayat
(6) PMK-157/PMK.010/2015)
IV. PPH ATAS PENGHASILAN DARI ORGANISASI INTERNASIONAL (Pasal 3 PMK-157/PMK.010/2015)

o Atas penghasilan berupa gaji atau pembayaran lainnya dari organisasi internasional yang
diterima oleh pejabat atau pegawai yang berstatus warga negara Indonesia, dikenai PPh sesuai
dengan ketentuan sebagaimana diatur dalam UU PPh.
Page 443 of 504
o Dikecualikan dari ketentuan ini, apabila dalam perjanjian internasional telah diatur secara tegas
ketentuan pengecualian pengenaan PPh atas gaji atau pembayaran lainnya yang diterima
pejabat atau pegawai yang berstatus warga negara Indonesia.
Page 444 of 504

O.2. PPh Pasal 26 atas Penjualan Saham yang Dilakukan oleh WPLN
DASAR HUKUM
KMK-434/KMK.04/1999 (berlaku sejak 24 Agustus 1999) tentang Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 26 atas
Penghasilan yang Diterima atau Diperoleh Wajib Pajak Luar Negeri Selain Bentuk Usaha Tetap atas Penghasilan
Berupa Keuntungan dari Penjualan Saham.
YANG DIKENAKAN PPH PASAL 26
Yang dikenakan PPh Pasal 26 adalah WPLN, selain BUT yang memperoleh penghasilan dari penjualan saham
Perseroan.
Perseroan adalah Perseroan Terbatas Dalam Negeri yang sahamnya diperjualbelikan oleh pemegang saham
WPLN dan tidak berstatus sebagai Emiten atau Perusahaan Publik sebagaimana dimaksud dalam Undang-
undang Nomor 8 Tahun 1995 tentang Pasar Modal. (Pasal 1 KMK-434/KMK.04/1999)
TARIF
PPh Pasal 26= 20% x Perkiraan Neto (Pasal 2 KMK-434/KMK.04/1999)
Perkiraan Neto= 25% x harga jual
PPh Pasal 26 = 20% x 25% x harga jual = 5% x harga jual.
Terhadap WPLN berkedudukan di negara-negara yang telah mempunyai Persetujuan Penghindaran Pajak
Berganda (P3B) dengan Indonesia, maka pemotongan PPh Pasal 26 ini hanya dilakukan apabilan berdasarkan
P3B yang berlaku, hak pemajakannya ada pada pihak Indonesia. (Pasal 2 ayat (2) KMK-434/KMK.04/1999)
MEKANISME PEMOTONGAN, PENYETORAN, DAN PELAPORAN
Penghasilah dari penjualan saham di dalam negeri yang diperoleh atau diterima WPLN, dipotong pajak oleh
pembeli yang ditunjuk sebagai pemotong pajak dan kepadanya diberikan bukti pemotongan PPh Pasal 26. (Pasal
3 ayat (1) KMK-434/KMK.04/1999)
Jika Pembeli saham adalah WPLN :
Pemotong adalah Perseroan yang sahamnya diperjualbelikan. (Pasal 3 ayat (3) KMK-434/KMK.04/1999)
Penyetoran: (Pasal 4 ayat (2) KMK-434/KMK.04/1999)
Penyetoran dilakukan oleh Perseroan dengan menggunakan nama WPLN pemegang saham.
dilakukan paling lambat tanggal 10 bulan berikutnya setelah saat terutangnya pajak.
Pelaporan :
selambat- lambatnya 20 (dua puluh) hari setelah Masa Pajak berakhir.
Page 445 of 504

Jika Pembeli saham adalah WPDN:
Pemotong adalah pihak yang membeli saham Perseroan tersebut. (Pasal 3 ayat (1) KMK-434/KMK.04/1999)
Pemotong wajib memberikan bukti pemotongan PPh pasal 26 kepada WPLN yang menjual sahamnya
Penyetoran:
Penyetoran dilakukan oleh pemotong.
dilakukan paling lambat tanggal 10 bulan berikutnya setelah saat terutangnya pajak.
MAP: 411127
KJS: 100
Pelaporan:
paling lambat 20 (dua puluh) hari setelah Masa Pajak berakhir.
Perseroan hanya mencatat akta pemindahan hak atas saham yang dijual apabila kepadanya dibuktikan oleh
WPLN bahwa PPh Pasal 26 telah dibayar lunas dengan menyerahkan fotokopi bukti pemotongan PPh Pasal 26
dengan menunjukkan aslinya.(Pasal 3 ayat (4) KMK-434/KMK.04/1999)
Page 446 of 504

O.3. Premi Asuransi dan Reasuransi yang Dibayar kepada Perusahaan Asuransi di Luar Negeri
DASAR HUKUM
KMK-624/KMK.04/1994 (berlaku sejak 1 Januari 1995) tentang Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 26 atas
Penghasilan Berupa Premi Asuransi dan Premi Reasuransi yang Dibayar kepada Perusahaan Asuransi di Luar
Negeri.
SE-25/PJ.4/1995 (tanggal 26 April 1995) tentang pemotongan PPh Pasal 26 Atas Pembayaran Premi Asuransi
Ke Luar negeri
YANG DIPOTONG PPH PASAL 26 DAN SSAT TERUTANGNYA
Atas pembayaran premi asuransi dan premi reasuransi kepada perusahaan asuransi di luar negeri dikenakan
pemotongan PPh Pasal 26 sebesar 20% (dua puluh persen) dari perkiraan penghasilan neto. (Pasal 1 ayat (1)
KMK-624/KMK.04/1994).
PPh pasal 26 atas pembayaran premi ini terutang pada akhir bulan dilakukannya pembayaran premi atau pada
akhir bulan terutangnya premi asuransi tersebut. (Pasal 3 ayat (1) KMK-624/KMK.04/1994).
TARIF
PPh 26 = 20% x perkiraan penghasilan Neto.
Perkiraan Perkiraan Neto :
jika premi dibayar oleh tertanggung kepada perusahaan asuransi diluar negeri (secara langsung ataupun melalui
pialang)
Perkiraan Neto = 50% x Jumlah Premi yang dibayar. (Pasal 1 ayat (2) KMK-624/KMK.04/1994)
Pemotong PPh Pasal 26 adalah pihak tertanggung (Pasal 2 KMK-624/KMK.04/1994)
jika premi dibayar oleh perusahaan asuransi di Indonesia kepada perusahaan asuransi diluar negeri (secara
langsung ataupun melalui pialang)
Perkiraan Neto = 10% x Jumlah Premi yang dibayar (Pasal 1 ayat (2) KMK-624/KMK.04/1994)
Pemotong PPh Pasal 26 adalah perusahaan asuransi di Indonesia (Pasal 2 KMK-624/KMK.04/1994)
jika premi dibayar oleh perusahaan reasuransi di Indonesia kepada perusahaan asuransi di luar negeri (secara
langsung ataupun melalui pialang)
Perkiraan Neto = 5% x Jumlah Premi yang dibayar (Pasal 1 ayat (2) KMK-624/KMK.04/1994)
Pemotong PPh Pasal 26 adalah perusahaan reasuransi di Indonesia (Pasal 2 KMK-624/KMK.04/1994)
Page 447 of 504

KEWAJIBAN PEMOTONG
Pemotong wajib menyetor PPh Pasal 26 selambat-lambatnya 10 (sepuluh) hari setelah saat terutangnya
pajakdengan menggunakan SSP. (Pasal 3 ayat (2) KMK-624/KMK.04/1994)
MAP: 411127
KJS: 100
Pemotong pajak wajib membuat Bukti Pemotongan PPh Pasal 26, dalam rangkap 3 (tiga) : (Pasal 3 ayat (3)
KMK-624/KMK.04/1994)
Lembar 1, untuk pihak yang dipotong penghasilannya;
Lembar 2, untuk dilampirkan pada Surat Pemberitahuan (SPT) Masa Pajak Penghasilan 26 yang disampaikan ke
KPP tempat pemotong pajak terdaftar;
Lembar 3, untuk arsip pemotong pajak.
Page 448 of 504

O.4. DGT 1 dan DGT 2
DASAR HUKUM
PER-24/PJ./2010 berlaku sejak 1 Januari 2010 tentang perubahan PER-61/PJ./2009 beserta Ralat PER-
61/PJ./2009 berlaku sejak 1 Januari 2010 tentang tatacara penerapan perjanjian P3B
PER-25/PJ./2010 (berlaku sejak 1 Januari 2010) tentang perubahan PER-62/PJ./2009 tentang pencegahan
penyalahgunaan P3B
SE-48/PJ/2013 tentang pejabat yang berwenang menandatangani surat keterangan domisili bagi wajib pajak
dalam negeri amerika serikat (form 6166)
SE-114/PJ/2009 tentang pelaksanaan PER-61/PJ./2009
CARA PENGISIAN DGT 1 DAN DGT 2
KLIK LAMPIRAN
SYARAT AGAR P3B DITERAPKAN OLEH PEMOTONG PAJAK DALAM MEMOTONG PPH PASAL 26
Pemotong/pemungut pajak harus melakukan pemotongan atau pemungutan pajak sesuai dengan
ketentuan yang diatur dalam P3B, dalam hal : (Pasal 3 ayat (1) PER-61/PJ./2009)
Penerima penghasilan bukan Subjek Pajak Dalam Negeri (SPDN) Indonesia;
Persyaratan administratif untuk menerapkan ketentuan yang diatur dalam P3B telah terpenuhi; dan
Persyaratan administratif terpenuhi apabila SKD yang disampaikan oleh WPLN kepada Pemotong/Pemungut
Pajak: (Pasal 4 ayat (3) PER-24/PJ./2010)
menggunakan formulir yang telah ditetapkan dalam Lampiran II atau Lampiran III PER-
61/PJ./2009(menggunakan Form-DGT 1 atau Form-DGT 2);
telah diisi oleh WPLN dengan lengkap;
telah ditandatangani oleh WPLN atau diberi tanda yang setara dengan tanda tangan sesuai dengan kelaziman di
negara mitra P3B;
telah disahkan oleh pejabat pajak yang berwenang, wakilnya yang sah, atau pejabat kantor pajak yang
berwenang di negara mitra P3B dapat berupa tanda tangan atau diberi tanda yang setara dengan tanda tangan
sesuai dengan kelaziman di negara mitra P3B; dan
Dalam hal SKD yang disampaikan oleh WPLN kepada Pemotong/Pemungut Pajak tidak mendapat pengesahan,
maka WPLN tetap harus mengisi form DGT 1 atau DGT 2 dan jugamelampirkan SKD yang lazim disahkan/
diterbitkan oleh negara mitra P3B yang memenuhi persyaratan sebagai berikut: PER-24/PJ./2010 Pasal 4 ayat
(4)
Page 449 of 504

menggunakan bahasa Inggris;
diterbitkan pada atau setelah tanggal 1 Januari 2010;
berupa dokumen asli atau fotokopi yang telah dilegalisir oleh KPP tempat salah satu Pemotong/ Pemungut Pajak
terdaftar sebagai Wajib Pajak;
Sekurang-kurangnya mencantumkan informasi mengenai nama WPLN; dan
mencantumkan tanda tangan pejabat yang berwenang, wakilnya yang sah atau pejabat kantor pajak yang
berwenang di negara mitra P3B atau tanda yang setara dengan tanda tangan sesuai dengan kelaziman di negara
mitra P3B dan nama pejabat yang dimaksud.
disampaikan sebelum berakhirnya batas waktu penyampaian SPT Masa untuk masa pajak terutangnya pajak.
Tidak terjadi penyalagunaan P3B sesuai PER-62/PJ./2009 stdd PER-25/PJ/2010
Penyalahgunaan P3B dapat terjadi dalam hal :
transaksi yang tidak mempunyai substansi ekonomi dilakukan dengan menggunakan struktur/skema sedemikian
rupa dengan maksud semata-mata untuk memperoleh manfaat P3B;
transaksi dengan struktur/skema yang format hukumnya (legal form) berbeda dengan substansi ekonomisnya
(economic substance) sedemikian rupa dengan maksud semata-mata untuk memperoleh manfaat P3B; atau
penerima penghasilan bukan merupakan pemilik yang sebenarnya atas manfaat ekonomis dari
penghasilan (beneficial owner).
SELENGKAPNYA TENTANG PENCEGAHAN PENYALAHGUNAAN P3B KLIK DISINI
Jika persyaratan untuk diterapkannya P3B tersebut tidak dipenuhi, maka pemotong/ pemungut pajak harus
memotong/ memungut pajak yang terutang sesuai UU PPh Pasal 26 (dengan Tarif 20%)
KETENTUAN TERKAIT FORM-DGT 1
FORM-DGT 1 digunakan oleh semua WPLN kecuali WPLN yang menggunakan DGT 2
Masa berlaku Form-DGT 1
Form-DGT 1 lembar 1, berlaku sampai dengan 12 bulan sejak bulan form-DGT 1 lembar 1 disahkan atau setelah
bulan SKD yang lazim diterbitkan oleh negara mitra P3B diterbitkan atau disahkan. (Pasal 5 ayat (2)PER-
24/PJ./2010)
Lembar kesatu Form-DGT 1 yang telah diisi dan ditandatangani oleh WPLN, serta telah disahkan oleh Pejabat
yang berwenang di negara mitra P3B. Form DGT 1 digunakan pada saat penerapan P3B oleh
pemotong/pemungut Pajakyaitu pada saat terutangnya pajak sesuai dengan ketentuan yang berlaku.
Lembar kesatu form DGT 1 dapat dipergunakan lebih dari satu kali oleh WPLN dalam jangka waktu 12 (dua
belas) bulan sejak disahkannya dokumen tersebut oleh Pejabat yang Berwenang, apabila : (SE-
114/PJ/2009 angka 3 huruf d)
Page 450 of 504

WPLN bertransaksi dengan Pemotong/Pemungut Pajak yang sama, dan nama dan alamat WPLN tidak
mengalami perubahan.
Dalam hal butir 1) dan 2) di atas terpenuhi, untuk menerapkan ketentuan dalam P3B pada Masa Pajak
berikutnya, WPLN cukup menyampaikan lembar kedua Form-DGT 1 yang telah diisi lengkap pada Part IV atau
Part V, dan Part VI.
Form-DGT 1 lembar 2, berlaku untuk satu masa pajak.
Lembar kedua Form-DGT 1 dapat digunakan oleh WPLN untuk menyatakan seluruh penghasilan yang diterima
dalam 1 (satu) bulan (Masa Pajak). Dalam hal terdapat beberapa pembayaran, WPLN : (SE-114/PJ/2009 angka
3 huruf f)
mencantumkan total penghasilan untuk tiap-tiap kelompok penghasilan (kelompok penghasilan modal:
bunga/dividen/royalti, kelompok penghasilan jasa, dan kelompok penghasilan lainnya) dalam lembar kedua Form-
DGT 1 yang sama, dan
membuat rekapitulasi atau rincian penghasilan yang diterima pada suatu bulan (Masa Pajak) untuk tiap-tiap
kelompok penghasilan tersebut pada lembaran yang terpisah dengan format yang memuat informasi tentang :
a) Nomor urut;
b) Tanggal penerimaan penghasilan;
c) Jenis penghasilan;
d) Jumlah penghasilan (dalam mata uang asli); dan
e) Keterangan (apabila ada).
Form DGT 1 Part V "To Be Completed if the Income Recipient is Non Individual", dalam hal WPLN
menjawab "No" untuk pertanyaan pada butir 6, WPLN tetap diperkenankan untuk menerapkan ketentuan dalam
P3B, sepanjang jawaban pada butir 7 sampai dengan butir 12 dijawab "Yes". Hal ini dimaksudkan agar
ketentuan dalam P3B dapat diterapkan bukan hanya kepada WPLN yang mendaftarkan sahamnya di pasar
modal, namun juga kepada perusahaan yang secara substantif merupakan pemilik manfaat yang sebenarnya
atas penghasilan tersebut. (SE-114/PJ/2009 angka 3 huruf g)
Dalam butir 12 Form DGT 1 Part V terdapat pertanyaan yang bertujuan untuk mengetahui apakah penerima
penghasilan adalah perusahaan conduit.
Yang dimaksud dengan "Claims by other persons" di butir 12 DGT 1 adalah tagihan kepada WPLN yang
berasal dari pihak ketiga, dalam bentuk bunga, royalti, imbalan jasa, atau pembayaran lainnya yang dimaksud
untuk meneruskan penghasilan WPLN kepada pihal yang sebenarnya memperoleh manfaat atas penghasilan
(beneficial owner), tidak termasuk tagihan pegawai dalam hubungan pekerjaan (employment) yang normal,
seperti gaji, upah, bonus, dan tunjangan. (SE-114/PJ/2009angka 3 huruf h)
Part VI Form DGT 1 mengenai "Income Earned from Indonesia in Respect to Which Relief is Claimed", diberi
penegasan didalam SE-114/PJ/2009 angka 3 huruf i yaitu:
WPLN mengisi jumlah penghasilan sesuai dengan jumlah yang dibayarkan oleh Pemotong/Pemungut Pajak.
Meskipun tidak terdapat pajak yang terutang di Indonesia berdasarkan ketentuan dalam P3B, jumlah penghasilan
Page 451 of 504

yang dibayarkan Pemotong/Pemungut Pajak tetap harus dicantumkan. Pencantuman jumlah penghasilan
tersebut hanya merupakan informasi tentang pembayaran penghasilan dan bukan merupakan dasar pengenaan
pajak.
Apabila penghasilan yang diterima WPLN dalam mata uang selain Rupiah, WPLN dapat mencantumkan nominal
dalam mata uang asing dan mengganti IDR dengan mata uang asing yang digunakan.
Pada butir 2 huruf c, dalam hal waktu penyelesaian suatu pemberian jasa belum atau tidak dapat diperkirakan,
maka saat berakhirnya pemberian jasa dapat dikosongkan.
Dalam transaksi pengalihan obligasi, penghasilan yang timbul dari transaksi tersebut diperlakukan sebagai
bunga/deposito sesuai dengan PP Nomor 16 TAHUN 2009 tentang Pajak Penghasilan atas Penghasilan Berupa
Bunga Obligasi dan Peraturan PP Nomor 27 TAHUN 2008 tentang Pajak Penghasilan atas Diskonto Surat
Perbendaharaan Negara. Dengan demikian, WPLN yang memperoleh penghasilan dari transaksi pengalihan
obligasi, kecuali WPLN bank, wajib menggunakan Form-DGT 1 untuk memperoleh manfaat P3B. (SE-
114/PJ/2009 angka 3 huruf j)
Form - DGT 1 yang disampaikan kepada Pemotong/Pemungut Pajak setelah berakhirnya batas waktu
penyampaian SPT Masa untuk masa pajak terutangnya pajak, tidak dapat dipertimbangkan sebagai dasar
penerapan ketentuan yang diatur dalam P3B. PER-24/PJ./2010 Pasal 5 ayat (1)
Kewajiban pemotong/pemungut pajak saat pelaporan SPT Masa adalah : memfotokopi lembar kedua Form-
DGT 1 tersebut, memaraf dan melaporkannya pada saat penyampaian SPT Masa, dengan menyertakan fotokopi
Form-DGT 1 (lembar kesatu dan lembar kedua) yang pernah disampaikan sebelumnya oleh WPLN. SE-
114/PJ/2009 angka 3 huruf f
bentuk Form-DGT I ada di Lampiran II PER-61/PJ./2009
FORM-DGT 2
FORM-DGT 2 digunakan oleh :
WPLN yang menerima atau memperoleh penghasilan melalui Kustodian sehubungan dengan penghasilan dari
transaksi pengalihan saham atau obligasi yang diperdagangkan atau dilaporkan di pasar modal di Indonesia,
selain bunga atau dividen; atau
Kustodian adalah pihak yang memberikan jasa penitipan efek dan harta lain yang berkaitan dengan efek serta
jasa lain, termasuk menerima dividen, bunga, dan hak-hak lain, menyelesaikan transaksi efek, dan mewakili
pemegang rekening yang menjadi nasabahnya. PER-24/PJ./2010 Pasal 4 ayat (6)
WPLN bank.
WPLN yang berbentuk dana pensiun yang pendiriannya sesuai dengan ketentuan perundang-undangan di
negara mitra P3B Indonesia dan merupakan subjek pajak di negara mitra P3B Indonesia. (Pasal 4 ayat (2) PER-
24/PJ./2010).
bentuk Form-DGT 2ada di Lampiran III PER-61/PJ./2009
Page 452 of 504

Masa berlaku Form-DGT 2 = berlaku sampai dengan 12 bulan sejak bulan form-DGT 2 disahkan atau setelah
bulan SKD yang lazim diterbitkan oleh negara mitra P3B diterbitkan atau disahkan. PER-24/PJ./2010 Pasal 5
ayat (2)
Form-DGT 2 dapat terus digunakan oleh WPLN dalam hal menerima penghasilan dari Pemotong/Pemungut
Pajak yang sama atau yang berbeda dalam waktu 12 bulan sejak tanggal dokumen tersebut disahkan oleh
Pejabat yang Berwenang di negara mitra P3B.
Dalam hal Form-DGT 2 tersebut akan digunakan untuk lebih dari satu Pemotong/Pemungut Pajak, Form-
DGT 2 asli dapat diperbanyak oleh Pemotong/Pemungut dan dilegalisasi oleh Kepala Kantor Pelayanan Pajak
(KPP) dimana Pemotong/Pemungut Pajak tersebut terdaftar. Kepala KPP harus menyimpan dokumen Form-DGT
2 asli tersebut. Form-DGT 2 yang telah dilegalisasi oleh Kepala KPP diperlakukan sama seperti dokumen
aslinya. SE-114/PJ/2009angka 3 huruf l
PIHAK YANG TIDAK PERLU MENYAMPAIKAN SKD:
Dalam hal terdapat ketentuan dalam suatu P3B yang mengatur bahwa pemerintah negara mitra P3B, bank
sentral atau lembaga-lembaga yang dikecualikan dari pengenaan pajak di negara sumber atas penghasilan
tertentu,maka pemerintah negara mitra P3B, bank sentral atau lembaga dimaksud tidak perlu menyampaikan
SKD untuk keperluan penerapan ketentuan dalam P3B tersebut . PER-24/PJ./2010 Pasal 4 ayat (7)
KEWAJIBAN PEMOTONG/ PEMUNGUT PAJAK:
wajib membuat bukti potong sesuai ketentuan yang berlaku, termasuk jika ada penghasilan yang diterima WPLN
tetapi tidak ada pajak yang dipotong atau dipungut di Indonesia; PER-24/PJ./2010 Pasal 8
wajib menyampaikan fotokopi SKD yang diterima dari WPLN sebagai lampiran SPT Masa;
Page 453 of 504

O.5. DGT 6 dan DGT 7 untuk SPDN yang ingin menerapkan P3B di Luar negeri
DASAR HUKUM
PER-35/PJ/2010 (berlaku sejak 28 Juli 2010 tentang SKD Untuk SPDN Indonesia dalam rangka Penerapan P3B
SE-89/PJ/2010 (tanggal 16 Agustus 2010) tentang Tata Cara Penerbitan/ Pengesahan dan Pemanfaatan SKD
bagi SPDN Indonesia dalam rangka Penerapan P3B
BENTUK SKD
SKD untuk SPDN Indonesia dalam rangka penerapan P3B dapat berupa: (Pasal 2 ayat (1) PER-35/PJ/2010)
DGT 7 (terdapat dalam lampiran PER 35/PJ/2010), atau
menggunakan formulir khusus yang diterbitkan oleh negara mitra P3B
SKD ini diterbitkan atau disahkan oleh Direktur Jenderal Pajak melalui KPP Domisili berdasarkan permohonan
WP yang bersangkutan. (Pasal 2 ayat (2) PER-35/PJ/2010)
BATAS WAKTU PENERBITAN SKD
Batas waktu penerbitan SKD paling lama 5 (lima) hari kerja setelah permohonan diterima lengkap. (Pasal 5 ayat
(1)PER-35/PJ/2010)
MASA BERLAKU SKD
Masa berlaku SKD yang diterbitkan oleh KPP Domisili sebagaimana dimaksud dalam Pasal 5 ayat (1) adalah 1
(satu) tahun sejak tanggal diterbitkan kecuali bagi Wajib Pajak bank sepanjang Wajib Pajak bank tersebut
mempunyai alamat yang sama dengan SKD yang telah diterbitkan. (Pasal 7 PER-35/PJ/2010)
WP YANG DAPAT MEMPEROLEH SKD
WP yang dapat memperoleh SKD ini adalah WP yang: (Pasal 3 PER-35/PJ/2010)
berstatus SPDN Indonesia (sebagaimana yang tercantum didalam pasal 2 ayat (3) UU Nomor 36 Tahun 2008);
memiliki NPWP;dan
bukan berstatus SPLN dan bukan berstatus BUT, sebagaimana tercantum didalam pasal 2 ayat (4) UU PPh)
SYARAT-SYARAT PERMOHONAN UNTUK MENGAJUKAN SKD
Page 454 of 504

Untuk memperoleh SKD, WP harus mengajukan permohonan, permohonan tersebut harus memenuhi
persyaratan sbb: (Pasal 4 PER-35/PJ/2010)
diajukan tertulis kepada Direktur Jenderal Pajak melalui KPP Domisili dengan menggunakan Form-DGT 6
sebagaimana ditetapkan dalam lampiran I PER 35/PJ/2010);
Form DGT 6 harus diisi dengan benar, lengkap dan jelas;
Memuat nama negara/jurisdiksi mitra P3B tempat penghasilan bersumber;
Memuat penjelasan mengenai penghasilan dan pajak yang akan dikenakan atas penghasilan tsb di negara mitra
P3B;
Ditandatangani oleh WP;dan
dilampiri dengan Surat Kuasa Khusus sebagaimana dimaksud dalam Pasal 32 UU KUP, dalam hal
permohonan ditandatangani oleh bukan Wajib Pajak.
PENOLAKAN PERMOHONAN SKD
Direktur Jenderal Pajak melalui KPP Domisili menolak permohonan Wajib Pajak dalam hal : (Pasal 5 ayat
(2) PER-35/PJ/2010)
WP yang mengajukan tidak memenuhi persyaratan dalam pasal 3 PER 35/PJ/2010 ini (persyaratan untuk WP
yang bisa memperoleh SKD);
Permohonan WP tidak memenuhi persyaratan pasal 4 PER 35/PJ/2010 (Persyaratan mengenai permohonan
WP); atau
Wajib Pajak belum menyampaikan SPT Tahunan PPh sesuai ketentuan peraturan perundang-undangan
meskipun batas waktu penyampaian telah terlewati dan WP tidak menyampaikan pemberitahuan perpanjangan
jangka waktu penyampaian SPT Tahunan sesuai ketentuan perundang-undangan.
Tetapi Dalam hal WP ini menyampaikan SPT Tahunan Pajak PPh dan masih memerlukan SKD, Wajib Pajak
harus menyampaikan kembali permohonan kepada Direktur Jenderal Pajak melalui KPP Domisili.(Pasal 6 PER-
35/PJ/2010)
Penolakan atas permohonan WP harus diberitahukan secara tertulis kepada WP paling lama 5 (lima) hari kerja
setelah permohonan WP diterima. (Pasal 5 ayat (3) PER-35/PJ/2010)
Page 455 of 504

O.6. DGT 3, DGT 4, dan DGT 5 (Ketentuan ini Sudah dicabut sejak 30 Mei 2013)
RESUME INI TIDAK DAPAT DITERAPKAN LAGI KARENA DASAR HUKUMNYA TELAH DICABUT SEJAK 30
MEI 2013
DASAR HUKUM
PMK 190/PMK.03/2007 (berlaku sejak 1 Januari 2008) tentang tata cara pengembalian kelebihan pembayaran
pajak yang seharusnya tidak terutang
PER-40/PJ/2010 (berlaku sejak 9 Agustus 2010) tentang Pengembalian Kelebihan Pembayaran Pajak yang
Seharusnya Tidak Terutang bagi WPLN
FORMULIR YANG DIGUNAKAN
DGT 3 → adalah Formulir Permohonan pengembalian kelebihan pembayaran Pajak yang Seharusnya Tidak
Terutang (Lampiran I PER-40/PJ/2010).
DGT 4 → adalah Formulir Surat Kuasa yang berisi pemberian kuasa dari WPLN kepada Pemotong/ Pemungut
Pajak (Lampiran II PER-40/PJ/2010).
DGT 5 → adalah Formulir Surat Keterangan Domisili dari Non Resident untuk mengajukan permohonan
pengembalian pajak (Certificate of Domicile of Non Resident for Claiming Tax Refund of Indonesia Tax
Withholding), yang diisi oleh WPLN (Lampiran III PER-40/PJ/2010).
PAJAK YANG DAPAT DIAJUKAN PENGEMBALIAN
Yaitu Pajak yang Seharusnya Tidak Terutang atas penghasilan yang diterima atau diperoleh WPLN meliputi
: (Pasal 2PER-40/PJ/2010)
Kesalahan pemotongan/ pemungutan pajak yang mengakibatkan pajak yang dipotong/ dipungut menjadi lebih
besar dari yang seharusnya (berdasarkan ketentuan yang berlaku termasuk P3B)
Pemotongan/ pemungutan pajak atas penghasilan yang bukan objek pajak
Pemotongan/ pemungutan pajak yang lebih besar daripada yang seharusnya (berdasarkan ketentuan yang diatur
dalam P3B sesuai dengan Kesepakatan Dalam Rangka MAP (Mutual Agreement Procedures))
WPLN YANG DAPAT MENGAJUKAN PENGEMBALIAN
Yaitu hanya WPLN yang tidak menjalankan kegiatan atau usaha melalui BUT di Indonesia. (Pasal 3 ayat
(1) PER-40/PJ/2010)
Permohonan harus diajukan oleh WPLN melalui pemotong/pemungut pajak. (Pasal 3 ayat (2) PER-40/PJ/2010)
CARA DAN PERSYARATAN PENGAJUAN PERMOHONAN
Permohonan harus memenuhi persyaratan: (Pasal 4 ayat (1) PER-40/PJ/2010)
Page 456 of 504

diajukan secara tertulis kepada Direktur Jenderal Pajak melalui Kepala KPP menggunakan Form DGT
3 (Lampiran I PER-40/PJ/2010 )
Form DGT 3 harus:
diisi dengan benar, lengkap dan jelas
diisi dalam bahasa Inggris
ditandatangani oleh WPLN
mencantumkan alasan permohonan WPLN secara jelas
mencantumkan jumlah pajak yang diminta untuk dikembalikan
dilampiri Surat Kuasa
Surat Kuasa yang dibuat oleh WPLN harus memenuhi persyaratan: (Pasal 6 PER-40/PJ/2010)
menggunakan Form DGT 4 (Lampiran II PER-40/PJ/2010 )
Form DGT 4 harus:
diisi dengan benar, lengkap dan jelas
diisi dalam bahasa Inggris
ditandatangani oleh WPLN
dilunasi Bea Meterai yang sesuai dengan ketentuan (Sesuai Peraturan Pemerintah Nomor 24 tahun 2000,
menggunakan meterai Rp 6000)
mencantumkan pernyataan pemberian kuasa dari WPLN kepada pemotong/ pemungut pajak untuk:
menyampaikan DGT 3 ke KPP, dan
bertindak mewakili WPLN untuk menerima pengembalian kelebihan pembayaran pajak.
dilengkapi dengan dokumen pendukung, yaitu: (Pasal 7 ayat (1) PER-40/PJ/2010)
SKD dengan menggunakan Form DGT 5 (Lampiran III PER-40/PJ/2010 )
Form DGT 5 ini hanya diwajibkan bagi WPLN yang adalah SPDN dalam negeri di negara / jurisdiksi mitra P3B
dan harus: (Pasal 7 ayat (2) PER-40/PJ/2010)
diisi oleh WPLN dengan benar, lengkap, dan jelas;
ditandatangani oleh WPLN atau diberi tanda yang setara dengan tanda tangan sesuai kelaziman di negara
tersebut;
Page 457 of 504

telah disahkan oleh Pejabat yang Berwenang, wakilnya yang sah, atau pejabat kantor pajak yang berwenang di
negara mitra P3B, dapat berupa tanda tangan atau tanda yang setara dengan tanda tangan sesuai kelaziman di
negara tersebut;
Jika WPLN tidak mendapat pengesahan Pejabat yang Berwenang di negara mitra P3B pada Form DGT 5, dapat
diganti dengan Surat Keterangan Domisili (SKD) asli yang lazim diterbitkan oleh negara mitra P3B dengan
persyaratan:
menggunakan bahasa Inggris;
minimal memuat informasi mengenai nama WPLN;
menyebutkan tahun pajak yang mencakup penghasilan yang terkait dengan Pajak yang Seharusnya Tidak
Terutang; dan
mencantumkan tanda tangan atau tanda yang setara sesuai dengan kelaziman di negara mitra P3B dari Pejabat
yang Berwenang, wakilnya yang sah, atau pejabat kantor pajak yang berwenang di negara mitra P3B.
bukti pemotongan/ pemungutan pajak asli yang dimintakan pengembalian
Surat pernyataan WPLN bahwa pajak yang diminta pengembaliannya belum diperhitungkan dengan pajak
WPLN yang terutang di luar negeri dan/atau belum dibebankan sebagai biaya dalam penghitungan penghasilan
kena pajak WPLN di luar negeri
Jika WPLN adalah SPDN dari negara/ jurisdiksi mitra P3B Indonesia, dan menerima/ memperoleh
penghasilan yang terkait dengan pasal P3B yang memuat tentang beneficial owner , maka harus melengkapi:
nama, alamat, kewarganegaraan, dan informasi rinci mengenai dewan direksi;
identitas dan informasi rinci mengenai pemegang saham;
jumlah pegawai dan informasi rinci mengenai tugasnya;
penjelasan atas investasi yang menimbulkan penghasilan;
sumber pendanaan investasi;
penggunaan atau rencana penggunaan penghasilan yang bersumber dari Indonesia; dan
laporan keuangan dan surat pemberitahuan pajak untuk tahun yang mencakup saat terjadinya transaksi dan 2
(dua) tahun sebelumnya;
dokumen yang berkaitan dengan jenis penghasilan:
bunga:
perjanjian pemberian atau penyediaan pinjaman/ utang
jurnal pencatatan penerimaan bunga
Page 458 of 504

rekening bank penerimaan dan penggunaan penghasilan, dan
notice of interest computation;
deviden:
dividend declaration dari perusahaan yang membayar deviden;
surat keterangan dari pembayar dividen yang menyatakan bahwa pemohon adalah pemegang saham yang
berhak menerima dividen;
royalti, sewa, dan penghasilan lain dari penggunaan harta:
perjanjian yang terkait dengan penyediaan harta;
jurnal pencatatan penerimaan penghasilan,
notice of income computation;
imbalan jasa, baik yang dilakukan oleh individu maupun badan:
perjanjian pemberian/ penyediaan jasa
pernyataan WPLN bahwa WPLN tidak menjalankan kegiatan atau usaha di Indonesia melalui BUT; dan
Surat keterangan dari Pemotong/ Pemungut Pajak mengenai lamanya pelaksanaan pemberian jasa di Indonesia;
penghasilan dari penjualan atau pengalihan saham perusahaan di Indonesia:
perjanjian penjualan atau pengalihan saham; dan
akta pemindahan hak atas saham yang dijual atau dialihkan dari perusahaan di Indonesia yang sahamnya dijual
atau dialihkan;
premi asuransi dan premi reasuransi:
polis asuransi/ reasuransi; dan
notice of premium computation;
branch profit BUT:
Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan BUT; dan
surat keterangan Wajib Pajak BUT yang menerangkan alasan pemotongan pajak atas branch profit;
Page 459 of 504

penghasilan lainnya:
pernyataan Pemotong/ Pemungut Pajak bahwa WPLN adalah pemilik sah atas penghasilan; dan
penjelasan WPLN mengenai substansi penghasilan; dan
dokumen lain yang menurut WPLN atau Pemotong/ Pemungut Pajak perlu disampaikan kepada Direktur
Jenderal Pajak.
Jika permohonan WPLN terkait dengan pelaksanaan Kesepakatan Dalam Rangka MAP, dokumen
pendukung yang diperlukan adalah: (Pasal 7 ayat (3) PER-40/PJ/2010)
bukti pemotongan/ pemungutan pajak asli sehubungan dengan pajak kelebihan pembayaran pajak yang
dimintakan kembali; dan
fotokopi surat Kesepakatan Dalam Rangka MAP.
Jika permohonan WPLN tidak memenuhi persyaratan diatas maka permohonan tidak dapat dipertimbangkan.
TUGAS KPP
Untuk menyelesaikan permohonan WPLN, Direktur Jenderal Pajak melalui Kepala KPP : (Pasal 8 PER-
40/PJ/2010)
melakukan penelitian atas permohonan tersebut;
dapat meminta keterangan dari Pemotong/ Pemungut Pajak, WPLN, Pejabat yang Berwenang di negara mitra
P3B, dan/ atau pihak lain.
Jika Pemotong/ Pemungut Pajak belum menyetor pajak yang dipotong/ dipungut, maka:
Kepala KPP harus menagih pajak yang terutang kepada Pemotong/ Pemungut sesuai ketentuan yang
berlaku. (Pasal 9 ayat (4) PER-40/PJ/2010)
Jika Pemotong/ Pemungut belum melaporkan SPT Masa, maka:
KPP harus menindaklanjuti sesuai ketentuan yang berlaku. Pasal 9 ayat (5) PER-40/PJ/2010)
Apabila terdapat Kelebihan Pembayaran Pajak yang Seharusnya Tidak Terutang (Permohonan WPLN disetujui),
maka:Pasal 10 PER-40/PJ/2010)
Paling lama 3 (tiga) bulan sejak permohonan diterima secara lengkap, Kepala KPP atas nama Direktur Jenderal
Pajak menerbitkan SKPLB atas nama Pemotong/ Pemungut Pajak q.q WPLN.
Berdasarkan SKPLB tersebut, Kepala KPP atas nama Direktur Jenderal Pajak menerbitkan Surat Keputusan
Pengembalian Kelebihan Pembayaran Pajak atas nama Pemotong/ Pemungut Pajak q.q WPLN.
Page 460 of 504

Atas dasar Surat Keputusan Pengembalian Kelebihan Pembayaran Pajak tersebut, Kepala KPP atas nama
Menteri Keuangan menerbitkan Surat Perintah Membayar Kelebihan Pembayaran Pajak atas nama Pemotong/
Pemungut Pajak q.q WPLN dengan mencantumkan nomor rekening bank yang ada di Indonesia milik Pemotong/
Pemungut Pajak dengan mata uang Rupiah.
Jika permohonan WPLN ditolak, maka:
Paling lama 3 (tiga) bulan sejak permohonan diterima, Kepala KPP atas nama Direktur Jenderal Pajak harus
memberitahukan secara tertulis dengan mencantumkan alasan penolakan kepada WPLN melalui Pemotong/
PemungutPajak. Pasal 10 ayat (2) PER-40/PJ/2010)
ALASAN PENOLAKAN ATAS PERMOHONAN PENGEMBALIAN
Permohonan oleh WPLN dapat ditolak jika berdasarkan penelitian: Pasal 9 ayat (1) PER-40/PJ/2010)
WPLN adalah SPDN Indonesia;
Pajak yang dipotong/ dipungut belum disetor oleh Pemotong/ Pemungut Pajak;
Pajak yang dipotong/ dipungut telah:
diperhitungkan dengan pajak WPLN yang terutang di LN,
telah dibiayakan dalam penghitungan penghasilan kena pajak WPLN di LN; atau
ditanggung oleh atau menjadi beban Pemotong/ Pemungut Pajak;
Permohonan WPLN tidak sesuai dengan ruang lingkup P3B;
Terjadi penyalahgunaan P3B sebagaimana yang tercantum dalam PER-62/PJ/2009 jo. PER-25/PJ/2010; atau
Pajak yang dipotong/ dipungut oleh Pemotong/ Pemungut telah sesuai dengan ketentuan yang berlaku termasuk
P3B.
Permohonan pengembalian yang terkait dengan pelaksanaan Kesepakatan Dalam Rangka MAP ditolak
jika: Pasal 9 ayat (2) PER-40/PJ/2010)
Pajak yang dipotong atau dipungut belum disetor oleh Pemotong/ Pemungut Pajak; atau
Jumlah kelebihan pembayaran menurut WPLN lebih besar daripada jumlah kelebihan pembayaran berdasarkan
Kesepakatan Dalam Rangka MAP.
Permohonan pengembalian yang diajukan oleh WPLN yang berasal bukan dari negara/ jurisdiksi mitra
P3B Indonesia ditolak jika: Pasal 9 ayat (3) PER-40/PJ/2010)
WPLN adalah SPDN Indonesia;
Pajak yang dipotong / dipungut belum disetor oleh Pemotong/ Pemungut Pajak;
Page 461 of 504

Pajak yang dipotong/ dipungut telah:
Diperhitungkan dengan pajak WPLN di LN,
Dibiayakan dalam penghitungan penghasilan kena pajak WPLN di LN, atau
Ditanggung oleh atau menjadi beban Pemotong/ Pemungut Pajak; atau
Pajak yang dipotong/ dipungut telah sesuai dengan ketentuan yang berlaku.
Keterangan:
Pada saat berlakunya PER-40/PJ/2010 ini, maka Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor SE-
09/PJ.10/1994 tentang Restitusi PPh Pasal 26 Sehubungan Dengan Ketentuan Dalam PPPB dinyatakan tidak
berlaku, kecuali untuk permohonan sebelum berlakunya PER-40/PJ/2010 ini.
Page 462 of 504

O.7. Pencegahan Penyalahgunaan P3B
DASAR HUKUM
PER-24/PJ./2010 berlaku sejak 1 Januari 2010 tentang perubahan PER 61/PJ./2009 beserta Ralat PER
61/PJ./2009 berlaku sejak 1 Januari 2010 tentang tatacara penerapan perjanjian P3B
PER-25/PJ./2010 (berlaku sejak 1 Januari 2010) tentang perubahan PER-62/PJ./2009 tentang pencegahan
penyalahgunaan P3B
SE-114/PJ/2009 tentang pelaksanaan PER 61/PJ./2009
SUBJEK PAJAK YANG TERCAKUP DALAM P3B
Orang pribadi atau badan yang dicakup dalam P3B adalah orang pribadi atau badan yang merupakan SPDN
dan/atau subjek pajak dalam negeri dari negara mitra P3B. (Pasal 2 ayat (1) PER-62/PJ./2009)
P3B TIDAK DITERAPKAN DALAM HAL TERJADI PENYALAHGUNAAN P3B
P3B tidak diterapkan dalam hal terjadi penyalahgunaan P3B, meskipun penerima penghasilan adalah Orang
pribadi atau badan yang dicakup dalam P3B (orang pribadi atau badan yang merupakan SPDN dan/atau subjek
pajak dalam negeri dari negara mitra P3B) (Pasal 2 ayat (2) PER-62/PJ./2009)
KRITERIA TERJADINYA PENYALAHGUNAAN P3B (Pasal 3 PER-25/PJ./2010)
Penyalahgunaan P3B dapat terjadi dalam hal :
transaksi yang tidak mempunyai substansi ekonomi dilakukan dengan menggunakan struktur/skema sedemikian
rupa dengan maksud semata-mata untuk memperoleh manfaat P3B;
transaksi dengan struktur/skema yang format hukumnya (legal form) berbeda dengan substansi ekonomisnya
(economic substance) sedemikian rupa dengan maksud semata-mata untuk memperoleh manfaat P3B; atau
penerima penghasilan bukan merupakan pemilik yang sebenarnya atas manfaat ekonomis dari
penghasilan(beneficial owner).
Kriteria beneficial owner ini hanya diterapkan untuk penghasilan yang di dalam pasal P3B terkait memuat
persyaratan beneficial owner.
Yang dimaksud dengan pemilik yang sebenarnya atas manfaat ekonomis dari penghasilan (beneficial
owner) adalah penerima penghasilan yang : (Pasal 4 ayat (1) PER-25/PJ./2010)
bertindak tidak sebagai Agen;
Agen (agent) adalah orang atau badan yang bertindak sebagai perantara dan melakukan tindakan untuk
dan/atau atas nama pihak lain. (Pasal 1 angka 5 PER-62/PJ./2009)
Page 463 of 504

bertindak tidak sebagai Nominee; dan
Nominee adalah orang atau badan yang secara hukum memiliki (legal owner) suatu harta dan/atau penghasilan
untuk kepentingan atau berdasarkan amanat pihak yang sebenarnya menjadi pemilik harta dan/atau pihak yang
sebenarnya menikmati manfaat atas penghasilan.(Pasal 1 angka 6 PER-62/PJ./2009)
bukan Perusahaan Conduit.
Perusahaan Conduit adalah suatu perusahaan yang memperoleh manfaat dari suatu P3B sehubungan dengan
penghasilan yang timbul di negara lain, sementara manfaat ekonomis dari penghasilan tersebut dimiliki oleh
orang-orang di negara lain yang tidak akan dapat memperoleh hak pemanfaatan P3B apabila penghasilan
tersebut diterima langsung. (Pasal 4 ayat (3) PER-25/PJ./2010)
KRITERIA TIDAK DIANGGAP TERJADINYA PENYALAHGUNAAN P3B (Pasal 4 ayat (2) PER-25/PJ./2010)
Orang pribadi atau badan yang dicakup dalam P3B yang dianggap tidak melakukan penyalahgunaan P3B adalah
:
Individu yang bertindak tidak sebagai Agen atau Nominee;
lembaga yang namanya disebutkan secara tegas dalam P3B atau yang telah disepakati oleh pejabat yang
berwenang di Indonesia dan di negara mitra P3B;
WPLN yang menerima atau memperoleh penghasilan melalui Kustodian sehubungan dengan penghasilan dari
transaksi pengalihan saham atau obligasi yang diperdagangkan atau dilaporkan di pasar modal di Indonesia,
selain bunga dan dividen, dalam hal WPLN bertindak tidak sebagai Agen atau sebagai Nominee;
Kustodian adalah pihak yang memberikan jasa penitipan efek dan harta lain yang berkaitan dengan efek serta
jasa lain, termasuk menerima dividen, bunga, danhak-hak lain, menyelesaikan transaksi efek, dan mewakili
pemegang rekening yang menjadi nasabahnya. (Pasal 4 ayat (4) PER-25/PJ./2010)
perusahaan yang sahamnya terdaftar di Pasar Modal dan diperdagangkan secara teratur;
Pasar modal adalah pasar modal yang pendiriannya berdasarkan ketentuan yang berlaku di negara tempat pasar
modal berada. (Pasal 4 ayat (5) PER-25/PJ./2010)
dana pensiun yang pendiriannya sesuai dengan ketentuan perundang-undangan di negara mitra P3B dan
merupakan subjek pajak di negara mitra P3B;
bank; atau
perusahaan yang memenuhi persyaratan sebagai berikut :
bagi perusahaan yang menerima atau memperoleh penghasilan yang di dalam pasal P3B terkait tidak mengatur
persyaratan beneficial owner, yaitu : pendirian perusahaan atau pengaturan struktur/skema transaksi tidak
semata-mata ditujukan untuk pemanfaatan P3B;
bagi perusahaan yang menerima atau memperoleh penghasilan yang di dalam pasal P3B terkait mengatur
persyaratan beneficial owner, yaitu :
Page 464 of 504

pendirian perusahaan atau pengaturan struktur/skema transaksi tidak semata-mata ditujukan untuk pemanfaatan
P3B; dan
kegiatan usaha dikelola oleh manajemen sendiri yang mempunyai kewenangan yang cukup untuk menjalankan
transaksi; dan
perusahaan mempunyai pegawai; dan
mempunyai kegiatan atau usaha aktif; dan
Pengertian "kegiatan atau usaha aktif" ini diartikan sesuai dengan keadaan WPLN dan dapat mempunyai makna
kegiatan atau usaha yang dilakukan secara aktif oleh WPLN yang ditunjukkan dengan adanya biaya yang
dikeluarkan, upaya yang dilakukan, atau pengorbanan yang terjadi, yang berkaitan secara langsung dengan
usaha atau kegiatan dalam rangka mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan, termasuk dalam hal
WPLN melakukan kegiatan yang signifikan yang dilakukan untuk mempertahankan kelangsungan entitas. (Pasal
4 ayat (6) PER-25/PJ./2010)
penghasilan yang bersumber dari Indonesia terutang pajak di negara penerimanya; dan
Pengertian "penghasilan yang bersumber dari Indonesia terutang pajak di negara penerimanya" adalah kondisi
WPLN berdasarkan ketentuan perundang-undangan perpajakan di negaranya, dimana WPLN merupakan subjek
yang terutang pajak di negaranya dan penghasilan yang bersumber dari luar negeri merupakan objek pajak,
meskipun pada akhirnya subjek pajak tersebut tidak terutang pajak secara legal, antara lain karena penghasilan
tersebut terkena tarif pajak 0%, dibebaskan dari pengenaan pajak oleh ketentuan yang spesifik dengan
memenuhi persyaratan tertentu, atau secara ekonomis tidak menanggung beban pajak, antara lain karena pajak
yang terutang ditanggung oleh pemerintah di luar negeri, ditangguhkan, atau tidak dipungut. (Pasal 4 ayat
(7) PER-25/PJ./2010)
tidak menggunakan lebih dari 50% (lima puluh persen) dari total penghasilannya untuk memenuhi kewajiban
kepada pihak lain dalam bentuk, seperti : bunga, royalti, atau imbalan lainnya.
Pengertian "tidak menggunakan lebih dari 50% dari total penghasilannya untuk memenuhi kewajiban kepada
pihak lain" ini adalah tidak lebih 50% dari seluruh penghasilan WPLN, dalam jenis apapun atau sumber
manapun, sebagaimana diungkapkan dalam laporan keuangan entitas WPLN sendiri (non konsolidasi) yang
digunakan untuk memenuhi kewajiban kepada pihak lain, tidak termasuk pemberian imbalan kepada karyawan
yang diberikan secara wajar dalam hubungan pekerjaan dan biaya-biaya lain yang lazim dikeluarkan oleh WPLN
dalam menjalankan usahanya dan pembagian keuntungan dalam bentuk dividen kepada pemegang saham.
(Pasal 4 ayat (8) PER-25/PJ./2010)
Page 465 of 504

O.8. Tabel Tarif PPh Pasal 26
No Uraian Tarif x DPP Dasar Hukum
1 Penghasilan yang dibayarkan kepada 20% x penghasilan bruto atau Tax • UU PPh Pasal 26
WPLN berupa: Treaty (P3B) ayat (1)
1. Deviden; Penyetoran menggunakan SSP

2. Bunga termasuk dengan:
Premium,Diskonto dan Imbalan
jaminan pengembalian hutang; KAP: 411127
3. Royalty;
4. Sewa; KJS:
5. Penghasilan penggunaan harta
6. Imbalan sehubungan dengan jasa • Deviden: 101
pekerjaan dan kegiatan;
• Bunga: 102
7. Hadiah & penghargaan;
• Royalti: 103
8. Pensiun & pembayaran berkala
lainnya; • Jasa: 104
9. premi swap dan transaksi lindung • Selain Deviden, Bunga,
nilai lainnya; dan/ atau Royalti, Jasa: 100
10. keuntungan karena pembebasan
utang.
2 Penjualan atas penghasilan dari 20% x Perkiraan Neto. • UU PPh Pasal 26

penjualan atau pengalihan harta di ayat (2)
Indonesia, yang diperoleh WP Luar Perkiraan neto=25% x harga jual • PMK
Negeri. 82/PMK.03/2009
berlaku sejak 22
Harta yang dimaksud berupa: April 2009
Sehingga tarif efektif:
perhiasan mewah, berlian, emas, intan,
jam tangan mewah, barang antik, lukisan,
20% x 25% x harga jual = 5% x harga
mobil, motor, kapal pesiar, dan/atau jual
pesawat terbang ringan.
FINAL
Dikecualikan dari pemotongan PPh Pasal
26 adalah:
Pemotong Pajak wajib:
WP OP Luar Negeri yang memperoleh
penghasilan tidak melebihi Rp 10Juta • memberikan bukti potong
untuk setiap jenis transaksi. (Pasal 3 ayat PPh Pasal 26;
(2) PMK 82/PMK.03/2009) • menyetorkan PPh Pasal 26
yang terutang dengan
menggunakan nama WPLN
yang menjual harta paling
lama tgl 10 bulan berikutnya
setelah bulan transaksi;
• melaporkan PPh Pasal 26
yang dipotong paling lama tgl
20 bulan berikutnya.
Penyetoran menggunakan SSP

dengan:
KAP: 411127
Page 466 of 504

KJS: 100
3 Penjualan saham oleh WPLN. 20% x perkiraan neto • UU PPh Pasal 26

ayat (2a)
Saham yang diperjualbelikan adalah Perkiraan neto=25% x harga jual • KMK
saham dari PT di Dalam Negeri dan tidak 434/KMK.04/1999
berstatus sebagai emiten atau Sehingga tarif efektif: • PMK
perusahaan publik. (Pasal 1 KMK 258/PMK.03/2008
434/KMK.04/1999)
20% x 25% x harga jual = 5% x harga
jual
FINAL
Didalam PMK 258/PMK.03/2008
disebutkan bahwa penjualan/pengalihan Jika pembeli adalah:
saham perusahaan antara (special
purpose company atau conduit company),
yang didirikan di Tax Haven Country dan • WPLN, maka pemotong
mempunyai hubungan istimewa dengan pajaknya adalah Perseroan
WPDN Indonesia atau BUT di Indonesia, (PT Dalam Negeri) yang
dapat ditetapkan sebagai penjualan/ sahamnya diperjualbelikan.
pengalihan saham WP Badan Dalam • WPDN yang ditunjuk sebagai
Negeri. pemotong, maka pemotong
pajaknya adalah WPDN
sebagai pembeli. Dan
Perseroan hanya mencatat
akta pemindahan hak atas
saham yang dijual apabila
dibuktikan oleh WPLN bahwa
PPh Pasal 26 yang terutang
telah dibayar lunas dengan
bukti pemotongan PPh Pasal
26 dengan menunjukkan
aslinya.

dengan:
KAP: 411127
KJS: 100
4 Premi Asuransi dan Premi Reasuransi 20% x perkiraan neto. • UU PPh Pasal 26
yang dibayar kepada perusahaan ayat (2)
asuransi di LN Perkiraan neto: • KMK
624/KMK.04/1994
1. 50% dari Premi yang
dibayarkan oleh pihak yang
tertanggung kepada
perusahaan asuransi LN.
Sehingga tarif efektif: 20% x
50%= 10%.
Pemotong pajak adalah
tertanggung.
2. 10% dari Premi yang dibayar
oleh perusahaan asuransi di
Indonesia kepada
perusahaan asuransi LN.
10%= 2%.
Page 467 of 504
Pemotong Pajak adalah

perusahaan asuransi di
Indonesia.
3. 5% dari Premi yang dibayar
oleh perusahaan reasuransi
di Indonesia kepada
perusahaan asuransi di LN.
5%= 1%.
Pemotong pajak adalah
perusahaan reasuransi di
Indonesia.

dengan:
KAP: 411127
KJS: 100
5 BUT (Bentuk Usaha Tetap)/ Permanent Atas Laba BUT sebelum pajak: • UU PPh Pasal 26
Establishment ayat (4)
→dikenakan tarif Pasal 17 • KMK
Dikecualikan dari pengenaan PPh Pasal 113/KMK.03/2002
26 ayat (4) jika penghasilan BUT Penyetoran seperti WP Badan DN. Jo. PMK
ditanamkan kembali di Indonesia dengan 257/PMK.03/2008
syarat: Jo. PMK
14/PMK.03/2011
1. penanaman kembali dilakukan tentang penanaman
Atas Laba BUT setelah pajak yang kembali Laba BUT.
atas seluruh penghasilan kena tidak ditanamkan kembali di
pajak setelah dikurangi PPh • PER 16/PJ/2011
Indonesia: tentang Penanaman
dalam bentuk penyertaan modal
pada perusahaan yang baru Kembali Laba BUT
didirikan dan berkedudukan di →dikenakan20% x laba setelah pajak
Indonesia sebagai pendiri atau
peserta pendiri; Penyetoran PPh Pasal 26 atas Laba
2. Perusahaan yang baru didirikan BUT setelah pajak, menggunakan
dan berkedudukan di Indonesia SSP dengan:
tsb harus aktif melakukan
kegiatan usaha sesuai dengan KAP: 411127
akte pendiriannya, paling lama 1
tahun sejak didirikan; KJS: 105
3. penanaman kembali dilakukan
dalam tahun ajak berjalan atau
paling lama tahun pajak
berikutnya dari tahun pajak
diterima/ diperolehnya
penghasilan tsb; dan
4. tidak melakukan pengalihan atas
penanaman kembali tsb paling
singkat dalam jangka waktu 2
tahun sesudah perusahaan baru
tsb telah berproduksi komersial.
Page 468 of 504

O.9. Surat Keterangan Domisili Bagi SPDN Indonesia Dalam Rangka P3B
I. DASAR HUKUM
o PER-08/PJ/2017 (berlaku sejak 12 Mei 2017) tentang Surat Keterangan Domisili Bagi Subjek
Pajak Dalam Negeri Indonesia Dalam Rangka Penerapan Persetujuan Penghindaran Pajak
Berganda

o SE-89/PJ/2010 (tanggal 16 Agustus 2010) tentang Tata Cara Penerbitan/ Pengesahan dan
Pemanfaatan SKD bagi SPDN Indonesia dalam rangka Penerapan P3B
III. BENTUK SKD

o SKD SPDN digunakan oleh Wajib Pajak untuk memperoleh manfaat P3B antara Pemerintah
Indonesia dengan pemerintah Negara Mitra atau Yurisdiksi Mitra. (Pasal 2 PER-08/PJ/2017)
▪ SKD SPDN diterbitkan dengan contoh format sebagaimana tercantum dalam Lampiran
IV PER-08/PJ/2017
▪ SKD SPDN diterbitkan untuk 1 (satu) Tahun Pajak atau Bagian Tahun Pajak dengan
menyebutkan lawan transaksi di Negara Mitra atau Yurisdiksi Mitra (Pasal 11 ayat 1
PER-08/PJ/2017)
IV. MASA BERLAKU SKD

o SKD SPDN berlaku selama 12 (dua belas) bulan terhitung sejak tanggal diterbitkan. (Pasal 11
ayat 2 PER-08/PJ/2017)
o Dalam hal SKD SPDN diterbitkan bagi: (Pasal 11 ayat (3) PER-08/PJ/2017)
1. Wajib Pajak yang menyelenggarakan kegiatan di sektor perbankan, pasar modal,
perasuransian, dana pensiun, pembiayaan, dan jasa keuangan lainnya sesuai peraturan
perundang-undangan yang mengatur mengenai otoritas jasa keuangan; atau
2. Wajib Pajak yang sahamnya terdaftar di bursa efek di Indonesia,
▪ SKD SPDN dimaksud diterbitkan tanpa menyebutkan lawan transaksi dan berlaku selama
36 (tiga puluh enam) bulan terhitung sejak tanggal diterbitkan.
V. WP YANG DAPAT MEMPEROLEH SKD

o Wajib Pajak yang dapat memperoleh SKD SPDN yaitu Wajib Pajak yang pada Tahun Pajak atau
Bagian Tahun Pajak yang diajukan SKD SPDN memenuhi ketentuan: (Pasal 3 ayat 1 PER-
08/PJ/2017)
1. berstatus subjek pajak dalam negeri Indonesia sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2
ayat (3) Undang-Undang PPh; dan
2. memiliki NPWP
o Wajib Pajak yang yang memenuhi ketentuan diatas dapat meminta pengesahan Formulir Khusus
(Pasal 3 ayat 2 PER-08/PJ/2017)
▪ Formulir Khusus adalah formulir yang diterbitkan oleh otoritas pajak Negara Mitra atau
Yurisdiksi Mitra yang berisi permintaan konfirmasi status subjek pajak dalam negeri
Indonesia. (Pasal 1 angka 8 PER-08/PJ/2017)
VI. SYARAT-SYARAT PERMOHONAN UNTUK MENGAJUKAN SKD

o Pengajuan permohonan SKD SPDN dilakukan untuk: (Pasal 3 ayat 4 PER-08/PJ/2017)
a. Tahun Pajak atau Bagian Tahun Pajak saat permohonan SKD SPDN diajukan; atau
Page 469 of 504

b. Tahun Pajak atau Bagian Tahun Pajak sebelum tahun saat permohonan SKD SPDN
diajukan yang berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang
perpajakan belum melewati daluwarsa penetapan.
o Dalam hal Wajib Pajak mengajukan permohonan SKD SPDN untuk Tahun Pajak atau Bagian
Tahun Pajak saat permohonan SKD SPDN diajukan, Wajib Pajak harus telah menyampaikan
SPT Masa: (Pasal 4 ayat 1 PER-08/PJ/2017)
a. PPh Pasal 25 untuk Masa Pajak terakhir yang telah jatuh tempo penyampaiannya pada
saat pengajuan permohonan SKD SPDN dilakukan, bagi Wajib Pajak yang memiliki
kewajiban penyampaian SPT Masa PPh Pasal 25; atau
b. PPh Pasal 4 ayat (2) untuk Masa Pajak terakhir yang telah jatuh tempo penyampaiannya
pada saat pengajuan permohonan SKD SPDN dilakukan, bagi Wajib Pajak yang dikenai
pajak penghasilan yang bersifat final atas penghasilan dari usaha yang diterima atau
diperoleh Wajib Pajak yang memiliki peredaran bruto tertentu.
▪ Catatan: Dalam hal Wajib Pajak tidak menerima atau memperoleh penghasilan
dari usaha dengan peredaran bruto tertentu pada Masa Pajak terakhir, Wajib
Pajak dimaksud harus melampirkan surat pernyataan penghasilan dengan
menggunakan contoh format sebagaimana tercantum dalam Lampiran I PER-
08/PJ/2017 (Pasal 4 ayat 2 PER-08/PJ/2017)
o Dalam hal Wajib Pajak mengajukan permohonan SKD SPDN untuk Tahun Pajak atau Bagian
Tahun Pajak sebelum tahun saat permohonan SKD SPDN diajukan, Wajib Pajak harus
memenuhi ketentuan: (Pasal 4 ayat 3 PER-08/PJ/2017)
a. telah menyampaikan SPT Masa sebagaimana dimaksud pada ayat (1), dalam hal
pengajuan permohonan SKD SPDN dilakukan sebelum batas penyampaian SPT
Tahunan;
b. telah memberitahukan perpanjangan jangka waktu penyampaian SPT Tahunan dan
jangka waktu dimaksud belum terlampaui; atau
c. telah menyampaikan SPT Tahunan,
▪ untuk Tahun Pajak atau Bagian Tahun Pajak yang diajukan dalam permohonan SKD
SPDN.
o Dalam hal Wajib Pajak yang mengajukan permohonan SKD SPDN merupakan: (Pasal 5 PER-
08/PJ/2017)
. Wajib Pajak yang baru terdaftar dan belum memiliki kewajiban penyampaian SPT Masa
PPh Pasal 25 yang melewati batas waktu penyampaiannya;
a. Wajib Pajak orang pribadi yang menurut ketentuan perundang-undangan di bidang
perpajakan dikecualikan dari kewajiban menyampaikan SPT Tahunan; atau
b. Wajib Pajak orang pribadi yang tidak menjalankan kegiatan usaha atau tidak melakukan
pekerjaan bebas yang saat SKD SPDN diajukan belum melewati batas waktu
penyampaian SPT Tahunan untuk Tahun Pajak atau Bagian Tahun Pajak yang diajukan
SKD SPDN,
▪ Wajib Pajak dimaksud harus melampirkan surat pernyataan kedudukan dengan
menggunakan contoh format sebagaimana tecantum dalam Lampiran II PER-08/PJ/2017
o Untuk memperoleh SKD, WP harus mengajukan permohonan, permohonan tersebut harus
memenuhi persyaratan dan ketentuan sbb: (Pasal 6 PER-08/PJ/2017)
. Permohonan SKD SPDN diajukan kepada Direktur Jenderal Pajak melalui Kepala KPP
Domisili dengan menggunakan contoh format sebagaimana tecantum dalam Lampiran III
PER-08/PJ/2017
a. diajukan untuk:
1. satu Negara Mitra atau Yurisdiksi Mitra; dan
2. satu Tahun Pajak atau Bagian Tahun Pajak;
b. diisi dengan benar, lengkap, dan jelas, dalam bahasa Indonesia;
c. paling sedikit berisi informasi berupa:
0. nama, Nomor Pokok Wajib Pajak, alamat, nomor telepon, dan alamat surat
elektronik (email) Wajib Pajak yang mengajukan permohonan SKD SPDN;
1. nama, Nomor Pokok Wajib Pajak, alamat, nomor telepon, dan alamat surat
elektronik (email) wakil atau kuasa dari Wajib Pajak yang mengajukan
permohonan SKD SPDN, dalam hal diwakilkan atau dikuasakan;
2. nama Negara Mitra atau Yurisdiksi Mitra tempat penghasilan bersumber;
3. Masa Pajak dan Tahun Pajak yang diajukan SKD SPDN;
4. nama dan taxpayer identification number lawan transaksi di Negara Mitra atau
Yurisdiksi Mitra; dan
Page 470 of 504

5. penjelasan mengenai penghasilan yang bersumber dari Negara Mitra atau

Yurisdiksi Mitra;
▪ Catatan: menyertakan informasi ini dalam bentuk salinan digital (softcopy).
d. ditandatangani oleh Wajib Pajak atau wakil Wajib Pajak atau kuasa Wajib Pajak;
e. dilampiri dengan:
0. surat pernyataan penghasilan bermeterai, dalam hal memenuhi ketentuan
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (2);
1. surat pernyataan kedudukan bermeterai, dalam hal memenuhi ketentuan
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 5;
2. Formulir Khusus, dalam hal Wajib Pajak meminta pengesahan Formulir Khusus;
dan/atau
3. surat kuasa khusus, dalam hal permohonan ditandatangani oleh kuasa Wajib
Pajak; dan
VII. SYARAT-SYARAT PERMOHONAN PENGESAHAN FORMULIR KHUSUS (Pasal 8 PER-08/PJ/2017)

o Dalam hal Wajib Pajak meminta pengesahan Formulir Khusus, Wajib Pajak harus:
1. mengajukan permohonan SKD SPDN; dan
2. melampirkan Formulir Khusus
▪ kepada Direktur Jenderal Pajak melalui Kepala KPP Domisili
o Formulir Khusus yang diajukan oleh Wajib Pajak untuk disahkan harus memenuhi ketentuan
sebagai berikut:
0. menggunakan bahasa Inggris;
1. mencantumkan nama Wajib Pajak, Nomor Pokok Wajib Pajak, alamat Wajib Pajak, dan
Tahun Pajak atau Bagian Tahun Pajak yang diajukan permohonan SKD SPDN;
2. menerangkan status subjek pajak dalam negeri Wajib Pajak; dan
3. terdapat kolom atau ruang pengesahan untuk Kepala KPP Domisili.
VIII. PENERBITAN, PENGESAHAN DAN/ATAU PENOLAKAN PERMOHONAN SKD DAN FORMULIR

KHUSUS (Pasal 7 dan 9 PER-08/PJ/2017)
1. Kepala KPP Domisili atas nama Direktur Jenderal Pajak menerbitkan SKD SPDN dalam hal
permohonan SKD SPDN memenuhi ketentuan.
2. Kepala KPP Domisili atas nama Direktur Jenderal Pajak menerbitkan SKD SPDN dan
mengesahkan Formulir Khusus, dalam hal:
a. permohonan SKD SPDN memenuhi ketentuan
b. Formulir Khusus yang diajukan untuk disahkan memenuhi ketentuan
▪ Catatan: Dalam hal Formulir Khusus yang dimintai pengesahan berisikan
informasi selain status subjek pajak dalam negeri Wajib Pajak, pengesahan
Formulir Khusus hanya terbatas pada pengesahan status subjek pajak dalam
negeri Wajib Pajak yang mengajukan permohonan SKD SPDN.
3. Kepala KPP Domisili atas nama Direktur Jenderal Pajak menerbitkan SKD SPDN dan surat
penolakan permohonan pengesahan Formulir Khusus beserta alasannya, dalam hal:
a. permohonan SKD SPDN memenuhi ketentuan
b. Formulir Khusus yang diajukan untuk disahkan tidak memenuhi ketentuan
4. Dalam hal permohonan SKD SPDN tidak memenuhi ketentuan, Kepala KPP Domisili atas
nama Direktur Jenderal Pajak menerbitkan surat penolakan permohonan SKD SPDN dan surat
penolakan permohonan pengesahan Formulir Khusus beserta alasannya.
5. Bentuk surat penolakan:
1. Surat penolakan permohonan SKD SPDN diterbitkan dengan contoh format
sebagaimana tercantum dalam Lampiran V PER-08/PJ/2017
2. Surat penolakan permohonan pengesahan Formulir Khusus diterbitkan dengan contoh
format sebagaimana tercantum dalam Lampiran VI PER-08/PJ/2017
IX. BATAS WAKTU PENERBITAN SKD DAN PENGESAHAN FORMULIR KHUSUS
Page 471 of 504

o Batas waktu penerbitan SKD dan pengesahan Formulir Khusus paling lama 10 (sepuluh) hari
kerja terhitung setelah tanggal pengajuan permohonan SKD SPDN diterima. (Pasal 7 ayat (5)
dan Pasal 9 ayat (6) PER-08/PJ/2017)
o Apabila jangka waktu telah terlampaui dan Kepala KPP Domisili belum menerbitkan SKD SPDN
atau penolakan atas permohonan SKD SPDN, permohonan SKD SPDN dan/atau permintaan
pengesahan Formulir Khusus dianggap dikabulkan. (Pasal 10 PER-08/PJ/2017)
▪ Dalam jangka waktu paling lama 5 (lima) hari kerja terhitung setelah jangka waktu
terlampaui, Kepala KPP Domisili harus menerbitkan SKD SPDN dan/atau mengesahkan
Formulir Khusus.
Page 472 of 504

P. BUT
P.1. BUT dalam UU PPh
DASAR HUKUM
Pasal 2 ayat (4)a, Ps. 2 ayat (5), Ps. 2A ayat (3), Ps. 5, Ps. 26 ayat (4) dan (5) UU Nomor 36 TAHUN
2008 (berlaku sejak 1 Januari 2009) tentang perubahan keempat atas UU Nomor 7 TAHUN 1983 tentang Pajak
Penghasilan
PMK-257/PMK.03/2008 (berlaku 1 Januari 2009 s/d 23 januari 2011) tentang Perlakuan Perpajakan atas
Penghasilan Kena Pajak sesudah dikurangi Pajak dari Suatu BUT
PMK-14/PMK.03/2011 (berlaku 24 Januari 2011) tentang Perlakuan Perpajakan atas Penghasilan Kena Pajak
sesudah dikurangi Pajak dari Suatu BUT
KEP-62/PJ./1995 tentang Jenis dan Besarnya Biaya Adminstrasi Kantor Pusat yang diperbolehkan Untuk
Dibebankan sebagai biaya suatu BUT
PER-16/PJ/2011 (berlaku 6 Juni 2011) tentang Tata cara pemberitahuan Wajib Pajak BUT atas Penanaman
Kembali Penghasilan Kena Pajak Sesudah Dikurangi Pajak
SUBYEK PAJAK BUT
Bentuk Usaha Tetap adalah bentuk usaha yang dipergunakan oleh : (Pasal 2 ayat (5) UU Nomor 36 TAHUN
2008)
Orang Pribadi yang tidak bertempat tinggal di Indonesia atau berada di Indonesia tidak lebih dari 183 (seratus
delapan puluh tiga) hari dalam jangka waktu 12 bulan ( SPLN OP ) atau
Badan yang tidak didirikan dan tidak bertempat kedudukan di Indonesia ( SPLN Badan)
Untuk menjalankan usaha atau melakukan kegiatan di Indonesia
Elemen -Elemen Dasar BUT (Pasal 2 ayat 5 UU Nomor 36 TAHUN 2008 dan penjelasannya)
Suatu tempat usaha (a place of business),
Yang bersifat permanen,
Yang digunakan oleh SPLN (OP atau badan,
Untuk menjalankan usaha (business) atau kegiatan (activities)
Status BUT dalam Perpajakan
Yaitu sebagai Subjek Pajak Luar Negeri yang perlakuan perpajakannya dipersamakan dengan Subjek Pajak
Badan (Pasal 2 ayat (1A) UU Nomor 36 TAHUN 2008)
Page 473 of 504

Saat dimulainya Kewajiban Subyektif BUT :
Dimulai pada saat OP atau Badan tersebut menjalankan usaha atau melakukan kegiatan melalui suatu
BUT. (Pasal 2A ayat (3) UU Nomor 36 TAHUN 2008)
Dalam hal ini kewajiban pajak subjektifnya dimulai pada saat BUT tersebut berada di Indonesia (dari awal BUT
tersebut berada di Indonesia). (penjelasan Pasal 2A ayat (3) UU Nomor 36 TAHUN 2008)
Saat berakhirnya Kewajiban Subyektif BUT :
Berakhir pada saat OP atau Badan tidak lagi menjalankan usaha atau kegiatan melalui suatu BUT (Pasal 2A ayat
(3) UU Nomor 36 TAHUN 2008)
Dalam hal ini berakhir pada saat BUT tersebut tidak lagi berada di Indonesia. (Penjelasan Pasal 2A ayat (3)UU
PERWUJUDAN BUT
BUT berdasarkan Pasal 2 ayat (5) UU Nomor 36 TAHUN 2008 dapat berupa:
BUT Fisik atau Aktiva yaitu dapat berupa :
tempat kedudukan manajemen;
cabang perusahaan;
kantor perwakilan;
gedung kantor;
pabrik;
bengkel;
gudang;
ruang untuk promosi dan penjualan;
pertambangan dan penggalian sumber alam;
wilayah kerja pertambangan minyak dan gas bumi;
perikanan,perternakan,pertanian,perkebunan atau kehutanan;
BUT PROYEK
proyek konstruksi,instalasi,atau proyek perakitan;
BUT JASA
Page 474 of 504
pemberian jasa dalam bentuk apa pun oleh pegawai atau orang lain,sepanjang dilakukan lebih
dari 60 (enam puluh) hari dalam jangka waktu 12 (dua belas) bulan;
BUT AGEN
orang atau badan yang bertindak selaku agen yang kedudukannya tidak bebas;
BUT ASURANSI
agen atau pegawai dari perusahaan asuransi yang tidak didirikan dan tidak bertempat
kedudukan di Indonesiayang menerima premi asuransi atau menanggung risiko di
Indonesia;dan
BUT E-COMMERCE
komputer,agen elektronik,atau peralatan otomatis yang dimiliki,disewa atau digunakan oleh

penyelenggara transaksi elektronik untuk menjalankan kegiatan usaha melalui internet.
TIME TEST PENENTUAN BUT
Time Test adalah pengujian untuk menentukan signifikansi keberadaan seseorang di Indonesia
Penentuan BUT yang menggunakan Time Test ada 2 jenis yaitu :
Untuk menentukan status Subjek Pajak Orang Pribadi (SPLN atau SPDN)
Apakah Lebih dari 183 hari dalam jangka waktu 12 bulan?
SPLN (BUT) jika tidak lebih dari 183 hari dalam jangka waktu 12 bulan
SPDN jika lebih dari 183 hari dalam jangka waktu 12 bulan
Untuk menentukan keberadaan BUT dari SPLN (orang/badan) yang memberikan jasa di Indonesia
Apakah dilakukan Lebih dari 60 hari dalam jangka waktu 12 bulan?
jika lebih dari 60 hari dalam jangka waktu 12 bulan, maka masuk ke pengertian BUT
OBJEK PAJAK BUT
Yang menjadi objek pajak BUT berdasarkan Pasal 5 Ayat (1) UU Nomor 36 TAHUN 2008 adalah :
penghasilan dari usaha atau kegiatan BUT tersebut dan dari harta yang dimiliki atau dikuasai; (Atribusi Aktual)
contoh : KLIK DISINI
Page 475 of 504

penghasilan kantor pusat dari usaha atau kegiatan,penjualan barang,atau pemberian jasa di Indonesia yang
sejenis dengan yang dijalankan atau yang dilakukan oleh BUT di Indonesia; (Force of Attraction)
contoh : KLIK DI SINI
penghasilan sebagaimana tersebut dalam Pasal 26 yang diterima atau diperoleh kantor pusat, sepanjang
terdapat hubungan efektif antara BUT dengan harta atau kegiatan yang memberikan penghasilan
dimaksud.(Atribusi karena hubungan efektif) contoh : KLIK DI SINI
Branch Profit Tax berdasarkan PMK-14/PMK.03/2011
UNTUK SELENGKAPNYA KLIK DI SINI
BIAYA - BIAYA BUT Pasal 5 Ayat (2) dan (3) UU Nomor 36 TAHUN 2008
UNTUK SELENGKAPNYA KLIK DI SINI
BUT yang menggunakan Norma Penghitungan
Jenis Usaha Perkiraan Penghasilan Tarif Dasar Hukum

Neto
Perwakilan Dagang Asing 1% 0,44% x Nilai Ekspor KMK-634/KMK.04/1

Bruto
Pelayaran Luar Negeri 6% 2,64% x Peredaran Bruto KMK-417/KMK.04/1996
Penerbangan Luar Negeri 6% 2,64% x Peredaran Bruto KMK-417/KMK.04/1996
Foreign Drilling Company 15% KMK-628/KMK.04/1991
Page 476 of 504

P.2. Objek Pajak BUT dan Branch Profit Tax
DASAR HUKUM
KLIK DISINI
OBJEK PAJAK BUT
Yang menjadi objek pajak BUT berdasarkan Pasal 5 Ayat (1) UU Nomor 36 TAHUN 2008 adalah :
penghasilan dari usaha atau kegiatan BUT tersebut dan dari harta yang dimiliki atau dikuasai; (Atribusi Aktual)
contoh : KLIK DISINI
penghasilan kantor pusat dari usaha atau kegiatan,penjualan barang,atau pemberian jasa di Indonesia yang
sejenis dengan yang dijalankan atau yang dilakukan oleh BUT di Indonesia; (Force of Attraction)
contoh : KLIK DI SINI
penghasilan sebagaimana tersebut dalam Pasal 26 yang diterima atau diperoleh kantor pusat, sepanjang
terdapat hubungan efektif antara BUT dengan harta atau kegiatan yang memberikan penghasilan
dimaksud.(Atribusi karena hubungan efektif) contoh : KLIK DI SINI
Branch Profit Tax berdasarkan PMK-14/PMK.03/2011
BRANCH PROFIT TAX (BPT)
Definisi Branch Profit Tax
Yaitu Penghasilan Kena Pajak sesudah dikurangi pajak dari suatu BUT di Indonesia (Pasal 1 ayat (1) PMK-
14/PMK.03/2011)
BPT ini Terutang PPh Pasal 26 ayat (4) sebesar 20% atau tarif sebagaimana ditentukan dalam P3B antara
Indonesia dengan negara domisili kantor pusat BUT, kecuali penghasilan tersebut ditanamkan kembali di
Indonesia (Pasal 5 PMK-14/PMK.03/2011)
Pengecualian Pengenaan PPh Pasal 26 atas Branch Profit tax
Apabila Seluruh Penghasilan Kena Pajak sesudah dikurangi PPh dari suatu BUT ditanamkan kembali di
Indonesia , maka penghasilan tersebut dikecualikan dari pengenaan Pasal 26 ayat (4).
Pengecualian ini diberikan apabila penghasilan tersebut ditanamkan kembali di Indonesia dalam
bentuk: (Pasal 1 ayat (3) PMK-14/PMK.03/2011) :
Penyertaan modal pada perusahaan yang baru didirikan dan berkedudukan di Indonesia sebagai pendiri atau
peserta pendiri;
Page 477 of 504

Penyertaan modal pada perusahaan yang sudah didirikan dan berkedudukan di Indonesia sebagai pemegang
saham;
Pembelian aktiva tetap yang digunakan oleh BUT untuk menjalankan usaha BUT atau melakukan kegiatan BUT
di Indonesia;atau
Inventasi berupa aktiva tidak berwujud oleh BUT untuk menjalankan usaha BUT atau melakukan kegiatan BUT di
Indonesia.
Syarat Penanaman kembali di Indonesia agar BPT ini dikecualikan dari pengenaan PPh Pasal 26 ayat
(4) (Pasal 2 PMK-14/PMK.03/2011)
Untuk seluruh bentuk penanaman kembali di Indonesia:
Penanaman kembali di Indonesia harus dilakukan paling lama pada akhir Tahun Pajak berikutnya, setelah Tahun
Pajak diperolehnya penghasilan tersebut bagi BUT yang bersangkutan; dan
BUT yang bersangkutan menyampaikan pemberitahuan secara tertulis mengenai bentuk penanaman modal,
realisasi penanaman kembali yang telah dilakukan dan/atau saat mulai berproduksi komersial bagi perusahaan
yang baru didirikan, yang dilakukan kepada Kepala KPP tempat WP terdaftar.
Khusus untuk penyertaan modal pada perusahaan yang baru didirikan dan berkedudukan di Indonesia
sebagai pendiri atau peserta pendiri, terdapat Persyaratan Tambahan, yaitu :
perusahaan baru yang didirikan dan berkedudukan di Indonesia secara aktif telah melakukan kegiatan usaha
sesuai akta pendiriannya, paling lama 1 (satu) tahun sejak perusahaan tersebut didirikan; dan
BUT yang bersangkutan tidak boleh melakukan pengalihan atas penyertaan modal paling sedikit dalam jangka
waktu 2 (dua) tahun sejak perusahaan baru dimaksud berproduksi komersial.
Khusus untuk penyertaan modal pada perusahaan yang sudah didirikan dan berkedudukan di Indonesia
sebagai pemegang saham, terdapat Persyaratan Tambahan, yaitu :
perusahaan yang sudah didirikan dan berkedudukan di Indonesia mempunyai kegiatan usaha aktif di Indonesia;
dan
BUT yang bersangkutan tidak boleh melakukan pengalihan atas penyertaan modal paling sedikit dalam jangka
waktu 3 (tiga) tahun sejak penyertaan modal.
Khusus untuk pembelian aktiva tetap yang digunakan oleh BUT untuk menjalankan usaha BUT atau
melakukan kegiatan BUT di Indonesia; atau investasi berupa aktiva tidak berwujud oleh BUT untuk menjalankan
usaha BUT atau melakukan kegiatan BUT di Indonesia, terdapat Persyaratan Tambahan, yaitu :
BUT yang bersangkutan tidak boleh melakukan pengalihan atas pembelian aktiva tetap atau pengalihan atas
investasi berupa aktiva tidak berwujud, paling sedikit dalam jangka waktu 3 (tiga) tahun sejak perolehan aktiva
tetap atau investasi aktiva tidak berwujud yang bersangkutan.
Page 478 of 504

Kewajiban bagi WP BUT yang melakukan penanaman kembali atas Penghasilan Kena Pajak sesudah
dikurangi pajak yaitu wajib menyampaikan pemberitahuan tertulis kepada Kepala KPP tempat WP
terdaftar. (Pasal 3 PMK14/PMK.03/2011)
Pemberitahuan tertulis tersebut meliputi:
pemberitahuan tertulis mengenai bentuk penanaman kembali;
Pemberitahuan ini disampaikan dengan cara dilampirkan pada SPT Tahunan untuk tahun pajak
diterima/diperolehnya penghasilan yang bersangkutan (Pasal 3 ayat (4) PER-16/PJ/2011)
Pemberitahuan ini peling sedikit memuat beberapa hal (klik disini, ada di Pasal 2 ayat (2) PER-16/PJ/2011)
pemberitahuan tertulis mengenai realisasi penanaman kembali yang telah dilakukan; dan/atau
Pemberitahuan ini disampaikan dengan cara dilampirkan pada SPT Tahunan untuk tahun pajak berikutnya
setelah diterima/diperolehnya penghasilan yang bersangkutan (Pasal 3 ayat (5) PER-16/PJ/2011))
Pemberitahuan ini peling sedikit memuat beberapa hal (klik disini, ada di Pasal 2 ayat (2) s/d ayat (9) PER-
16/PJ/2011)
pemberitahuan tertulis mengenai saat mulai berproduksi komersial bagi perusahaan yang baru didirikan.
disampaikan dengan cara dilampirkan pada SPT Tahunan untuk tahun pajak berikutnya setelah
diterima/diperolehnya penghasilan yang bersangkutan (Pasal 3 ayat (5) PER-16/PJ/2011)
Pemberitahuan tertulis diatas wajib disampaikan minimal dalam 3 (tiga) tahun berturut-turut sejak tahun realisasi
penyertaan modal, perolehan aktiva tetap atau investasi aktiva tidak berwujud yang bersangkutan.(Pasal 3 ayat
(6) PER-16/PJ/2011)
Pemberitahuan tertulis disampaikan kepada kepala KPP tempat WP terdaftar Pasal 3 ayat (3) PER-16/PJ/2011)
Bentuk formulir pemberitahuan tertulis dapat dilihat pada Lampiran PER 16/PJ/2011.
Pemberitahuan tertulis tsb harus ditandatangani oleh Wajib Pajak atau oleh kuasa wajib pajak (dengan dilampiri
surat kuasa khusus). (Pasal 3 ayat (1) dan (2) PER-16/PJ/2011).
Untuk ketentuan mengenai surat kuasa dapat dilihat selengkapnya disini.
Pemberitahuan harus diisi oleh Wajib Pajak dengan lengkap, jika tidak diisi dengan lengkap maka Kepala KPP
memberitahukan secara tertulis kepada WP, dan WP dapat membetulkan atau melengkapi pemberitahuan
tersebut paling lambat 1 (satu) bulan sejak tanggal pemberitahuan dari Kepala KPP tersebut. Jika dalam waktu 1
(satu) bulan WP tidak membetulkan atau melengkapi pemberitahuan maka atas Penghasilan Kena Pajak setelah
dikurangi pajak akan dikenakan Pajak Penghasilan sesuai Pasal 26 ayat (4) UU PPh (dengan kata lain, atas
penghasilan tersebut akan dikenakan PPh Pasal 26 ayat (4). (Pasal 4 PER-16/PJ/2011)
Page 479 of 504

P.3. Biaya BUT yang boleh / tidak boleh dikurangkan
DASAR HUKUM
KLIK DISINI
BIAYA - BIAYA BUT
YANG BOLEH DIKURANGKAN
Biaya - biaya yang boleh dikurangkan dari penghasilan BUT yaitu :
Biaya untuk mendapatkan,menagih, dan memelihara penghasilan BUT (Pasal 6 ayat 1 UU Nomor 36 TAHUN
2008)
Sisa kerugian tahun-tahun sebelumnya.(Pasal 6 ayat (2) UU Nomor 36 Tahun 2008)
Biaya-biaya yang berkenaan dengan penghasilan kantor pusat yang di-atribusi menjadi penghasilan BUT, yaitu
: (Pasal 5 ayat (2) UU Nomor 36 TAHUN 2008)
biaya terkait penghasilan kantor pusat dari usaha atau kegiatan, penjualan barang, atau pemberian jasa di
Indonesia yang sejenis dengan yang dijalankan atau yang dilakukan oleh BUT di Indonesia (Force of Attraction)
biaya terkait penghasilan sebagaimana tersebut dalam Pasal 26 yang diterima atau diperoleh kantor pusat,
sepanjang terdapat hubungan efektif antara BUT dengan harta atau kegiatan yang memberikan penghasilan
dimaksud.(Atribusi karena hubungan efektif)
Biaya administrasi kantor pusat yang diperbolehkan untuk dibebankan adalah biaya yang berkaitan dengan
usaha atau kegiatan BUT yang besarnya ditetapkan oleh Direktur Jenderal Pajak (Pasal 5 ayat (3) UU PPh)
Diatur lebih lanjut di KEP-62/PJ/1995
Pengertian Biaya Administrasi kantor pusat adalah : biaya administrasi yang dikeluarkan oleh kantor pusat
yang berkaitan dan dalam rangka untuk menunjang usaha atau kegiatan BUT yang bersangkutan untuk
mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan. (Pasal 1 KEP-62/PJ/1995)
Besarnya biaya administrasi kantor pusat yang diperbolehkan untuk dikurangkan yaitu setinggi-tingginya adalah
sebanding dengan besarnya peredaran usaha atau kegiatan BUT di Indonesia terhadap seluruh peredaran usaha
atau kegiatan perusahaan di seluruh dunia.(Pasal 2 KEP-62/PJ/1995)
BUT di Indonesia yang mengurangkan biaya administrasi kantor pusat ini wajib menyampaikan laporan
keuangan konsolidasi atau kombinasi dari kantor pusat yang meliputi seluruh usaha dan/atau kegiatan
perusahaan di seluruh dunia untuk tahun pajak yang bersangkutan sebagai lampiran SPT Tahunan PPh. (Pasal 3
KEP-62/PJ/1995)
Laporan Keuangan konsolidasi atau kombinasi ini harus sudah diaudit oleh akuntan publik dan mengungkapkan
rincian peredaran usaha atau kegiatan perusahaan serta jenis dan besarnya biaya administrasi yang dibebankan
kepada masing-masing BUT di negara tempat perusahaan yang bersangkutan melakukan usaha atau kegiatan.
Page 480 of 504

YANG TIDAK BOLEH DIKURANGKAN
Biaya-biaya yang tidak boleh dikurangkan dari penghasilan BUT yaitu:
Biaya -biaya sebagaimana tercantum dalam Pasal 9 ayat (1) UU Nomor 36 TAHUN 2008
pembayaran kepada kantor pusat yang tidak diperbolehkan dibebankan sebagai biaya, yaitu :(Pasal 5 ayat (3)
huruf b UU Nomor 36 TAHUN 2008)
royalti atau imbalan lainnya sehubungan penggunaan harta, paten, atau hak-hak lainnya;
imbalan sehubungan dengan jasa manajemen dan jasa lainnya;
bunga, kecuali bunga yang berkenaan dengan usaha perbankan;
Pembayaran yang diterima atau diperoleh dari kantor pusat ini tidak dianggap sebagai obyek
pajak,kecuali bunga yang berkaitan dengan usaha perbankan. (Pasal 5 ayat (3) huruf c UU Nomor36 TAHUN
2008)
Page 481 of 504

P.4. BUT dalam P3B

BUT dalam P3B (Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda)
PENGERTIAN BUT/PERMANENT ETABLISHMENT DALAM P3B
Pengertian BUT menurut P3B (UN/OECD Model) adalah “a fixed place of business through which the business of
an enterprise is wholly or partly carried on.”
PENTINGNYA PENENTUAN BUT/PE DALAM P3B
Konsep utama BUT adalah untuk menentukan hak suatu negara untuk mengenakan pajak atas laba perusahaan
dari negara lain
Berdasarkan Model P3B OECD :
Menurut Article 7 P3B suatu negara tidak dapat mengenakan pajak atas laba perusahaan negara lain kecuali
perusahaan itu menjalankan usaha melalui suatu BUT.
Pengertian Laba Usaha (Business Profit):
Penghasilan dari menjalankan usaha (business) atau kegiatan (activities),
Active Income: untuk memperolehnya dikeluarkan biaya, usaha, atau pengorbanan,
Usaha dapat dilaksanakan oleh individu atau badan,
Tidak termasuk penghasilan dari hubungan pekerjaan (employment income),
Tidak termasuk penghasilan dari modal/harta (passive income), kecuali jika modal/harta tersebut mempunyai
hubungan efektif dengan tempat usaha
DIAGRAM ALUR PEMAJAKAN ATAS LABA USAHA
KLIK DI SINI
PENGUJIAN KEBERADAAN BUT/PE
PLACE OF BUSINESS
Dalam Paragraf (4) OECD Commentary atas Pasal 5
Tempat usaha ini diartikan sebagai segala bentuk bangunan, fasilitas atau instalasi yang dipergunakan untuk
menjalankan kegiatan usaha, tanpa memperhatikan apakah dipergunakan semata-mata untuk tujuan tersebut
Pasal 5 ayat (2) dari OECD Model tahun 2008
List of PE – positive definition :
Place of management
Page 482 of 504

Branch
Office
Factory
Workshop
Mine, oil or gas well, quarry or any other place of extraction of natural resources
Dalam OECD Commentary Pasal 5 menyatakan bahwa mesin atau peralatan dapat dikategorikan
sebagai tempat usaha (place of business)
Tempat Usaha yang dikecualikan sebagai BUT/PE
Pasal 5 ayat (4) OECD Model 2008 Suatu tempat usaha tidak dapat dikatakan sebagai PE terbatas pada
kegiatan – kegiatan yang dirumuskan dalam Pasal 5 ayat (4) yaitu :
Penggunaan fasilitas – fasilitas yang semata-mata ditunjukan untuk menympan atau memamerkan barang atau
barang dagangan milik kantor pusat yang terdapat di negara domisili (selanjutnya disebut “perusahaan”)
Pengurusan suatu barang atau barang dagangan kepunyaan perusahaan yang semata-mata ditujukan untuk
disimpan;
Pengurusan suatu barang atau barang dagangan kepunyaan perusahaan yang semata-mata ditujukan untuk
diproses lebih lanjut oleh perusahaan lain;
Pengurusan suatu tempat tetap usaha yang semata-mata ditunjukan untuk melakukan pembelian barang atau
barang dagangan atau mengumpulkan informasi untuk keperluan perusahaan;
Pengurusan suatu tempat tetap usaha yang semata-mata ditunjukan untuk melakukan kegiatan yang bersifat
persiapan atau penunjang;
Pengurusan suatu tempat tetap usaha yang semata-mata ditunjukan untuk melakukan gabungan kegiatan seperti
yang disebutkan di atas sepanjang kegiatan-kegiatan tersebut bersifat persiapan atau bersifat penunjang
BUT/PE Konstruksi
BUT/PE Pemberian Jasa
BUT/PE Agen
FIXED : LOCATION
Tempat usaha berada pada suatu titik geografis tertentu (tidak mengawang-awang, seperti di dunia maya),
Tempat dan lokasi tertentu dan spesifik,
Tidak selalu berarti tempat usaha tersebut berada di atas tanah.
Page 483 of 504

Meskipun suatu kegiatan dilaksanakan secara permanen (sangat lama), namun tidak jelas dimana lokasinya,
maka tidak ada BUT
FIXED : DEGREE OF PERMANENCE
Tempat usaha dipergunakan untuk menjalankan kegiatan yang sifatnya teratur dan bukan untuk kegiatan usaha
yang sifatnya situasional (temporary)
Istilah “permanen” tidak harus diartikan sebagai kegiatan yang berlangsung terus – menerus tanpa tidak akan
pernah berhenti (perpetual) , tetpi harus diartikan sebagai kegiatan yang dimaksudkan untuk berlangsung secara
terus-menerus tanpa pernah diketahui kapan akan berhenti (indefinetely continuing)
Dikaitkan dengan periode waktu dipergunakannya tempat usaha, istilah “permanen” dapat diartikan sebagai
penggunaan tempat usaha dalam waktu yang lama.
BUSINESS CARIED ON THROUGH THAT PLACE
Suatu tempat dikatakan menjalankan kegiatan “business” apabila kegiatan yang dilakukan melalui tempat
tersebut sesuai dengan pengertian “business” yang dimaksudkan oleh Undang- Undang Domestik maupun P3B
yang di sepakati
Page 484 of 504

Q. HUBUNGAN ISTIMEWA
Terjadinya Hubungan Istimewa
DASAR HUKUM
Pasal 18 UU Nomor 36 TAHUN 2008 (berlaku sejak 1 Januari 2009) tentang perubahan keempat atas UU Nomor
7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan
PER-43/PJ/2010 (berlaku sejak 6 September 2010) stdd PER-32/PJ/2011 (berlaku sejak 11 November
2011)tentang penerapan prinsip kewajaran dan kelaziman usaha dalam transaksi antara Wajib Pajak dengan
pihak yang mempunyai hubungan istimewa
PER-69/PJ/2010 (berlaku sejak 31 Desember 2010) tentang kesepakatan harga transfer (Advance Pricing
Agreement)
TERJADINYA HUBUNGAN ISTIMEWA
Hubungan Istimewa berdasarkan Pasal 18 Undang-Undang Pajak Penghasilan dianggap ada apabila: (Pasal 18
ayat (4) UU Nomor 36 TAHUN 2008)
Wajib Pajak mempunyai penyertaan modal langsung atau tidak langsung paling rendah 25% (dua puluh
lima persen) pada Wajib Pajak lain; hubungan antara Wajib Pajak dengan penyertaan paling rendah 25% (dua
puluh lima persen) pada dua Wajib Pajak atau lebih; atau hubungan di antara dua Wajib Pajak atau lebih yang
disebut terakhir;
Penjelasan Pasal 18 ayat (4) UU Nomor 36 TAHUN 2008 :
Hubungan istimewa dianggap ada apabila terdapat hubungan kepemilikan yang berupa penyertaan modal
sebesar 25% (dua puluh lima persen) atau lebih secara langsung ataupun tidak langsung.
Misalnya, PT A mempunyai 50% (lima puluh persen) saham PT B. Pemilikan saham oleh PT A merupakan
penyertaan langsung.
Selanjutnya, apabila PT B mempunyai 50% (lima puluh persen) saham PT C, PT A sebagai pemegang saham PT
B secara tidak langsung mempunyai penyertaan pada PT C sebesar 25% (dua puluh lima persen). Dalam hal
demikian, antara PT A, PT B, dan PT C dianggap terdapat hubungan istimewa. Apabila PT A juga memiliki 25%
(dua puluh lima persen) saham PT D, antara PT B, PT C, dan PT D dianggap terdapat hubungan istimewa.
Hubungan kepemilikan seperti di atas dapat juga terjadi antara orang pribadi dan badan.
Wajib Pajak menguasai Wajib Pajak lainnya atau dua atau lebih Wajib Pajak berada di bawah penguasaan
yang sama baik langsung maupun tidak langsung; atau
Hubungan istimewa di antara Wajib Pajak dapat juga terjadi karena penguasaan melalui manajemen atau
penggunaan teknologi walaupun tidak terdapat hubungan kepemilikan.
Page 485 of 504

Hubungan istimewa dianggap ada apabila satu atau lebih perusahaan berada di bawah penguasaan yang sama.
Demikian juga hubungan di antara beberapa perusahaan yang berada dalam penguasaan yang sama tersebut.
terdapat hubungan keluarga baik sedarah maupun semenda dalam garis keturunan lurus dan/atau ke
samping satu derajat.
Yang dimaksud dengan “hubungan keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus satu derajat” adalah ayah, ibu,
dan anak, sedangkan “hubungan keluarga sedarah dalam garis keturunan ke samping satu derajat” adalah
saudara.
Yang dimaksud dengan “keluarga semenda dalam garis keturunan lurus satu derajat” adalah mertua dan anak
tiri, sedangkan “hubungan keluarga semenda dalam garis keturunan ke samping satu derajat” adalah ipar.
Page 486 of 504

R. FASILITAS DIBIDANG PPH
R.1. Penurunan tarif PPh Bagi WPDN berbentuk Perseroan Terbuka
I. DASAR HUKUM
A. Pasal 17 ayat (2b) UU Nomor 36 TAHUN 2008 (berlaku sejak 1 Januari 2009) tentang
B. PP 56 TAHUN 2015 (berlaku sejak 14 Agustus 2015) tentang perubahan atas PP 77 TAHUN
2013 (berlaku sejak Tahun Pajak 2013) tentang Penurunan Tarif Pajak Penghasilan Bagi Wajib
Pajak Dalam Negeri yang Berbentuk Perseroan Terbuka
▪ PP ini mengubah ketentuan Pasal 2 PP 77 TAHUN 2013 dan mencabut ketentuan Pasal
6 PP 77 TAHUN 2013
C. PMK-238/PMK.03/2008 tentang Tata Cara Pelaksanaan dan Pengawasan Pemberian
Penurunan Tarif Bagi Wajib Pajak Badan Dalam negeri yang Berbentuk Perseroan Terbuka

o SE-42/PJ/2009 tentang penyampaian dan penegasan atas pelaksanaan PMK-238/PMK.03/2008
tentang tata cara pelaksanaan dan pengawasan pemberian penurunan tarif bagi WP Badan DN
yang berbentuk PT
III. ISI Pasal 17 ayat (2b) UU Nomor 36 TAHUN 2008

o Wajib Pajak badan dalam negeri yang berbentuk perseroan terbuka yang paling sedikit 40% dari
jumlah keseluruhan saham yang disetor diperdagangkan di bursa efek di Indonesia dan
memenuhi persyaratan tertentu lainnya dapat memperoleh tarif sebesar 5% lebih rendah
daripada tarif sebagaimana dimaksud pada Pasal 17 ayat (1) huruf b dan ayat (2a) yang diatur
dengan atau berdasarkan Peraturan Pemerintah.
▪ Perseroan Terbuka adalah Perseroan Publik atau Perseroan yang melakukan
penawaran umum saham, sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan di
bidang pasar modal. (Pasal 1 angka 2 PP 77 TAHUN 2013)
IV. KRITERIA WP YANG DAPAT MEMPEROLEH PENURUNAN TARIF

o Penurunan tarif PPh diberikan kepada WP badan DN yang berbentuk Perseroan Terbuka setelah
memenuhi persyaratan: (Pasal 2 ayat (2) PP 56 TAHUN 2015)
a. Paling sedikit 40% (empat puluh persen) dari jumlah keseluruhan saham yang disetor
dicatat untuk diperdagangkan di bursa efek di Indonesia.
b. Saham sebagaimana dimaksud dalam huruf a harus dimiliki oleh paling sedikit 300
Pihak;
c. masing-masing Pihak sebagaimana dimaksud dalam huruf b hanya boleh memiliki
saham kurang dari 5% (lima persen) dari keseluruhan saham yang ditempatkan dan
disetor penuh; dan
d. ketentuan sebagaimana dimaksud dalam huruf a, huruf b, dan huruf c harus dipenuhi
dalam waktu paling singkat 183 (seratus delapan puluh tiga) hari kalender dalam jangka
waktu 1 (satu) Tahun Pajak.
o Dalam hal ketentuan persayaratan penurunan tarif tidak terpenuhi, PPh terutang dihitung
berdasarkan tarif PPh sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17 ayat (2a) UU PPh. (Pasal 3 PP 77
TAHUN 2013)
o Untuk Contoh kondisi Wajib Pajak yang memenuhi dan tidak memenuhi kriteria untuk
memperoleh penurunan tarif PPh KLIK DISINI LAMPIRAN II PMK-238/PMK.03/2008
Page 487 of 504

V. KEWAJIBAN WPDN YANG BISA MEMPEROLEH PENURUNAN TARIF (Pasal 4 PMK-

238/PMK.03/2008)
o Wajib Pajak harus melampirkan surat keterangan dari Biro Administrasi Efek pada
Surat Pemberitahuan Tahunan PPh WP Badan dengan melampirkan formulir X.H.1-6
sebagaimana diatur dalam Peraturan Bapepam dan LK Nomor X.H.1 untuk setiap tahun pajak
terkait.
▪ Surat keterangan ini dibuat untuk setiap tahun pajak dengan mencantumkan nama Wajib
Pajak, Nomor Pokok Wajib Pajak, Tahun Pajak serta menyatakan bahwa dalam waktu
paling singkat 6 (enam) bulan dalam jangka waktu 1 (satu) tahun pajak.
1. Saham Wajib Pajak dimiliki oleh publik paling sedikit 40% (empat puluh persen)
dari keseluruhan saham yang disetor; dan
2. Saham Wajib Pajak yang dimiliki oleh publik dimiliki paling sedikit oleh 300 (tiga
ratus) pihak dan masing-masing pihak hanya memiliki saham kurang dari 5%
(lima persen) dari keseluruhan saham yang disetor.
VI. KEWAJIBAN BAGI BAPEPAM-LK (Pasal 5 PMK-238/PMK.03/2008)

o Ketua Badan Pengawas Pasar Modal dan Lembaga Keuangan menyampaikan daftar Wajib
Pajak yang memenuhi kriteria untuk dapat memperoleh penurunan tarif PPh kepada Direktur
Jenderal Pajak, dengan menggunakan format Lampiran I PMK-238/PMK.03/2008.
▪ Daftar Wajib Pajak ini disampaikan oleh Ketua Badan Pengawas Pasar Modal dan
Lembaga Keuangan kepada Direktur Jenderal Pajak paling lama setiap akhir
bulan setelah berakhirnya tahun pajak yang bersangkutan, kecuali untuk penyampaian
Daftar Wajib Pajak untuk tahun pajak 2008, penyampaian dapat dilakukan paling lama
pada tanggal 15 Maret 2009.
VII. KETENTUAN TERKAIT PPH PASAL 25 WP BADAN DN YANG MEMPEROLEH PENURUNAN TARIF
PPH
o Dasar perhitungan besarnya angsuran pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 25 ayat (1)
Undang-Undang untuk satu tahun pajak berikutnya setelah Wajib Pajak mendapatkan fasilitas
berupa penurunan tarif PPh sebagaimana diatur dalam Peraturan Pemerintah adalah SPT
Tahunan PPh WP Badan tahun pajak yang mendapatkan faslitas. (Pasal 6 PMK-
238/PMK.03/2008)
o Untuk Contoh perhitungan besarnya angsuran PPh Pasal 25 KLIK DISINI LAMPIRAN II PMK-
238/PMK.03/2008
Page 488 of 504

R.2. Fasilitas PPh untuk Penanaman Modal di Bidang Usaha Tertentu dan/atau Daerah tertentu
I. DASAR HUKUM
A. PP 9 TAHUN 2016 (mulai berlaku 15 (lima belas) hari sejak tanggal 22 April 2016) tentang
perubahan PP 18 TAHUN 2015 (mulai berlaku setelah 30 (tiga puluh) hari terhitung sejak 6 April
2015) tentang Fasiltas PPh untuk Penanaman Modal di Bidang-Bidang Usaha Tertentu dan/atau
di Daerah-Daerah tertentu
B. PMK-89/PMK.010/2015 (berlaku sejak 6 Mei 2015) tentang tata cara Pemberian Fasiltas PPh
untuk Penanaman Modal di Bidang-Bidang Usaha Tertentu dan/atau Di Daerah-Daerah tertentu
serta Pengalihan Aktiva dan Sanksi Bagi WPDN yang Diberikan Fasilitas PPh
▪ PMK ini mencabut PMK-144/PMK.011/2012
II. JENIS FASILITAS PPH YANG DAPAT DIBERIKAN (Pasal 2 ayat (2) PP 18 TAHUN 2015)
A. pengurangan penghasilan neto sebesar 30% (tiga puluh persen) dari jumlah Penanaman Modal
berupa aktiva tetap berwujud termasuk tanah yang digunakan untuk kegiatan utama usaha,
dibebankan selama 6 (enam) tahun masing-masing sebesar 5% (lima persen) pertahun yang
dihitung sejak saat mulai berproduksi secara komersial;
▪ Pemanfaatan fasilitas PPh ini dibebankan selama 6 (enam) tahun masing-masing
sebesar 5% (lima persen) per tahun dikalikan jumlah Penanaman Modal yang ditetapkan
berdasarkan hasil pemeriksaan lapangan. (Pasal 3 ayat (2) PMK-89/PMK.010/2015)
▪ Terhadap aktiva tetap yang mendapatkan fasilitas PPh ini dilarang digunakan selain
untuk tujuan pemberian fasilitas, atau dialihkan sebagian atau seluruh aktiva tetap
dimaksud kecuali diganti dengan aktiva tetap baru, sebelum berakhirnya jangka waktu
yang lebih lama antara: (Pasal 4 ayat (1) PP 18 TAHUN 2015)
1. jangka waktu 6 (enam) tahun sejak saat mulai berproduksi secara komersial;
atau
2. masa manfaat aktiva sesuai dengan ketentuan sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 2 ayat (2) huruf b angka 1 PP 18 TAHUN 2015.
B. penyusutan yang dipercepat atas aktiva berwujud dan amortisasi yang dipercepat atas aktiva tak
berwujud yang diperoleh dalam rangka Penanaman Modal baru dan/atau perluasan usaha,
dengan masa manfaat dan tarif penyusutan serta tarif amortisasi ditetapkan sebagai berikut:
1. untuk penyusutan yang dipercepat atas aktiva berwujud:
Tarif Penyusutan
Masa Berdasarkan Metode
Kelompok Aktiva Berwujud Manfaat
Menjadi Garis Saldo
Lurus Menurun
I. Bukan Bangunan
100%
Kelompok I 2 50%
(dibebankan sekaligus)
Kelompok II 4 25% 50%
Kelompok III 8 12,5% 25%
Kelompok IV 10 10% 20%
II. Bangunan:
Permanen 10 10% -
Tidak Permanen 5 20% -
untuk amortisasi yang dipercepat atas aktiva tak berwujud:
Masa Tarif Amortisasi

Kelompok Aktiva Tak Berwujud Manfaat Berdasarkan Metode
Menjadi Garis Saldo
Page 489 of 504

Lurus Menurun
100%
Kelompok I 2 50%
(dibebankan sekaligus)
Kelompok II 4 25% 50%
Kelompok III 8 12,5% 25%
Kelompok IV 10 10% 20%
A.
1.
▪ Terhadap aktiva tak berwujud yang mendapatkan fasilitas amortisasi dipercepat
ini dilarang digunakan selain untuk tujuan pemberian fasilitas, atau dialihkan
sebagian atau seluruh aktiva tak berwujud dimaksud kecuali diganti dengan
aktiva tak berwujud baru, sebelum berakhirnya masa manfaat aktiva tak
berwujud dimaksud sesuai dengan ketentuan sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 2 ayat (2) huruf b angka 2 PP 18 Tahun 2015. (Pasal 4 ayat (2) PP 18
TAHUN 2015)
2. Ketentuan Penggunaan Fasilitas : (Pasal 4 PMK-89/PMK.010/2015)
a. Penghitungan fasilitas PPh ini, dimulai sejak bulan berlakunya keputusan
persetujuan pemberian fasilitas Pajak Penghasilan.
b. Penghitungan penyusutan atas aktiva berwujud dan amortisasi atas aktiva tak
berwujud untuk bulan sebelum berlakunya keputusan persetujuan pemberian
fasilitas PPh, dilakukan sesuai ketentuan mengenai penyusutan dan amortisasi
sebagaimana diatur dalam Pasal 11 dan Pasal 11A UU PPh.
c. Pemanfaatan fasilitas PPh ini, dengan ketentuan sebagai berikut:
1. Kelompok aktiva berwujud dan kelompok aktiva tak berwujud adalah
sesuai ketentuan mengenai penyusutan dan amortisasi sebagaimana
diatur dalam Pasal 11 dan Pasal 11A UU PPh.
2. Dasar penyusutan dan amortisasi dipercepat adalah:
a. harga perolehan aktiva bagi Wajib Pajak yang menggunakan
metode penyusutan garis lurus;
b. nilai sisa buku aktiva bagi Wajib Pajak yang menggunakan
metode penyusutan saldo menurun.
3. Tarif penyusutan yang dipercepat atas aktiva berwujud adalah
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (2) huruf b angka 1) dan tarif
amortisasi yang dipercepat adalah sebagaimana dimaksud dalam Pasal
2 ayat (2) huruf b angka 2).
4. Masa manfaat dipercepat aktiva adalah setengah dari sisa masa
manfaat aktiva sebagaimana dimaksud dalam Pasal 11 dan Pasal 11A
UU PPh dengan ketentuan bagian bulan dihitung sebagai 1 (satu) bulan
penuh.
d. Dalam hal aktiva tetap yang lama diganti dengan aktiva tetap yang baru, dasar
penyusutan aktiva tetap baru adalah harga perolehan aktiva baru dimaksud.
B. pengenaan PPh atas dividen yang dibayarkan kepada Subjek Pajak Luar Negeri selain bentuk
usaha tetap di Indonesia sebesar 10 (sepuluh persen), atau tarif yang lebih rendah menurut
Persetujuan Penghindaran Pajak Berganda yang berlaku; dan
▪ Fasilitas PPh ini dapat dimanfaatkan sejak berlakunya keputusan persetujuan pemberian
fasilitas PPh dan berakhir pada saat Wajib Pajak tidak lagi memenuhi ketentuan bidang
usaha, Klasifikasi Baku Lapangan Usaha Indonesia (KBLI), atau cakupan produk, serta
persyaratan lainnya dalam lampiran keputusan persetujuan pemberian fasilitas PPh.
▪ Dalam hal Wajib Pajak selain menghasilkan produk yang diberikan fasilitas juga
menghasilkan produk yang tidak diberikan fasilitas, besaran dividen yang mendapat
fasilitas PPh adalah sebesar persentase total nilai penjualan produk yang mendapat
fasilitas terhadap total nilai penjualan seluruh produk pada tahun pajak sebelum dividen
dibagikan. (Pasal 6 ayat (2) PMK-89/PMK.010/2015)
▪ Kepada Wajib Pajak yang melakukan perluasan usaha, besarnya dividen yang
mendapat fasilitas PPh sebanding dengan persentase nilai realisasi aktiva perluasan
Page 490 of 504

usaha terhadap total nilai buku fiskal aktiva yang diperoleh sebelum perluasan usaha
ditambah dengan nilai realisasi aktiva perluasan usaha pada waktu selesainya perluasan
usaha. (Pasal 6 ayat (3) PMK-89/PMK.010/2015)
C. kompensasi kerugian yang lebih lama dari 5 (lima) tahun tetapi tidak lebih dari 10 (sepuluh)
tahun dengan ketentuan sebagai berikut:
No. Fasilitas Persyaratan (Pasal 2 ayat (2) huruf d Ketentuan Pemanfaatan (Pasal 2 7 PMK-
PMK-89/PMK.010/2015) 89/PMK.010/2015)
1) tambahan 1 apabila penanaman modal baru pada berlaku untuk kerugian seluruh tahun pajak
tahun bidang usaha yang diatur dalam Pasal 2 sepanjang Penanaman Modal baru dilakukan di
ayat (1) huruf a dilakukan di kawasan kawasan industri dan/atau kawasan berikat dan
industri dan kawasan berikat; berakhir saat Wajib Pajak tidak lagi memenuhi
ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2
ayat (1) PMK-89/PMK.010/2015.
2) tambahan 1 apabila Wajib Pajak yang melakukan berlaku untuk kerugian tahun pajak dicapainya
tahun Penanaman Modal baru mengeluarkan pengeluaran untuk infrastruktur ekonomi dan sosial
biaya untuk infrastruktur ekonomi dan/atau di lokasi usaha paling sedikit sebesar
sosial di lokasi usaha paling sedikit Rp10.000.000.000,00 (sepuluh miliar rupiah).
sebesar Rp10.000.000.000,00 (sepuluh
miliar rupiah);
3) tambahan 1 apabila menggunakan bahan baku berlaku:

tahun dan/atau komponen hasil produksi dalam
negeri paling sedikit 70% (tujuh puluh 1. terhitung sejak tahun pajak ke 4 (empat)
persen) sejak tahun ke 4 (empat); setelah Wajib Pajak memperoleh izin
Penanaman Modal atau izin perluasan
Penanaman Modal dan Wajib Pajak
bersangkutan menggunakan bahan baku
dan/atau komponen hasil produksi dalam
negeri paling sedikit 70% (tujuh puluh
persen); dan
2. pada tahun pajak sebelum tahun pajak ke
4 (empat) setelah Wajib Pajak memperoleh
izin Penanaman Modal atau izin perluasan
Penanaman Modal bersangkutan dan
Wajib Pajak menggunakan bahan baku
dan/atau komponen hasil produksi dalam
negeri paling sedikit 70% (tujuh puluh
persen).
4) tambahan 1 c. tambahan 1 (satu) tahun berlaku:

tahun atau 2 apabila mempekerjakan sekurang-
tahun kurangnya 500 (lima ratus) orang 5. tambahan 1 (satu) tahun berlaku
tenaga kerja Indonesia selama 5 untuk kerugian pada tahun pajak setelah
(lima) tahun berturut-turut; atau Wajib Pajak mempekerjakan sekurang-
d. tambahan 2 (dua) tahun apabila kurangnya 500 (lima ratus) orang tenaga
mempekerjakan kerja Indonesia selama 5 (lima) tahun
sekurangkurangnya 1000 (seribu) berturut-turut; atau
orang tenaga kerja Indonesia 6. tambahan 2 (dua) tahun berlaku untuk
selama 5 (lima) tahun berturut- kerugian pada tahun pajak setelah Wajib
turut; Pajak mempekerjakan sekurang-kurangnya
1000 (seribu) orang tenaga kerja Indonesia
selama 5 (lima) tahun berturut-turut;
7. tenaga kerja Indonesia sebagaimana
dimaksud dalam angka 1 dan angka 2
adalah tenaga kerja yang
Page 491 of 504
berkewarganegaraan Indonesia dan

tercantum dalam Surat Pemberitahuan
Pajak Penghasilan Pasal 21 Wajib Pajak.
5) tambahan 2 apabila mengeluarkan biaya penelitian dan berlaku untuk kerugian tahun pajak saat dicapainya
tahun pengembangan di dalam negeri dalam pengeluaran biaya penelitian dan pengembangan
rangka pengembangan produk atau di dalam negeri dalam rangka pengembangan
efisiensi produksi paling sedikit 5% (lima produk atau efisiensi produksi paling sedikit 5%
persen) dari jumlah Penanaman Modal (lima persen) dari jumlah realisasi Penanaman
dalam jangka waktu 5 (lima) tahun; Modal, dalam jangka waktu 5 (lima) tahun.
6) tambahan 2 apabila Penanaman Modal berupa berlaku:

tahun perluasan dari usaha yang telah ada pada
Bidang-bidang Usaha Tertentu dan/atau 9. WP yang dapat diberikan fasilitas ini
Daerah-daerah Tertentu yang diatur pada adalah WP yang memenuhi ketentuan
ayat (1) huruf a dan/atau huruf b sebagian sebagaimana diatur dalam Pasal 2 ayat
sumber pembiayaannya berasal dari laba (1);
setelah pajak (earning after tax) Wajib 10. sumber pembiayaan perluasan
Pajak pada satu tahun pajak sebelum Penanaman Modal berasal dari laba
tahun diterbitkannya izin prinsip perluasan setelah pajak (earning after tax) WP pada
penanaman modal; dan/atau satu tahun pajak sebelum tahun
diterbitkannya izin prinsip perluasan
▪ Pelaksanaan ketentuan ini adalah Penanaman Modal;
sebagai berikut: (Pasal 2 ayat (3) 11. kerugian yang dapat diberikan fasilitas
PP 52 Tahun 2011) tambahan jangka waktu kompensasi
1. diberikan untuk kerugian kerugian selama 2 (dua) tahun adalah
fiskal pada tahun pajak kerugian fiskal pada tahun pajak saat mulai
saat mulai berproduksi berproduksi secara komersial atas kegiatan
secara komersial atas perluasan Penanaman Modal
Penanaman Modal berupa sebagaimana dimaksud pada angka 2);
perluasan dari usaha yang
telah ada;
2. besarnya kerugian fiskal ini
dihitung berdasarkan
proporsi laba setelah pajak
(earning after tax) yang
ditanamkan kembali dalam
perluasan usaha terhadap
nilai buku fiskal seluruh
aktiva tetap pada akhir
tahun pajak saat
dimulainya berproduksi
secara komersial.
7) tambahan 2 apabila melakukan ekspor paling sedikit berlaku untuk tahun pajak dilakukannya ekspor
tahun 30% (tiga puluh persen) dari nilai total paling sedikit 30% (tiga puluh persen) dari nilai total
penjualan, untuk Penanaman Modal pada penjualan.
bidang-bidang usaha yang diatur pada ayat
(1) huruf a yang dilakukan di luar kawasan
berikat.
2. Fasilitas kompensasi kerugian ini dapat dimanfaatkan sejak berlakunya keputusan persetujuan
pemberian fasilitas PPh dan Wajib Pajak memenuhi persyaratan sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 2 ayat (2) huruf d angka 1, angka 2, angka 3, angka 4, angka 5, angka 6 dan/atau angka 7.
3. Dalam hal Wajib Pajak dapat memenuhi sebagian atau seluruh persyaratan sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 2 ayat (2) huruf d PMK-89/PMK.010/2015, sehingga Wajib Pajak dimaksud dapat
Page 492 of 504
memperoleh tambahan jangka waktu kompensasi kerugian yang melebihi dari 5 (lima) tahun,
besarnya tambahan jangka waktu kompensasi kerugian yang diberikan adalah paling lama untuk
jangka waktu 5 (lima) tahun. (Pasal 7 ayat (2) PMK-89/PMK.010/2015)
4. Untuk mendapatkan fasilitas PPh ini, WP harus mengajukan permohonan tertulis kepada Direktur
Jenderal Pajak.
o Permohonan tertulis sesuai format sebagaimana tercantum dalam Lampiran I PMK-
89/PMK.010/2015
5. Berdasarkan permohonan WP, Direktur Jenderal Pajak setelah melakukan pemeriksaan lapangan
menerbitkan keputusan tentang penambahan jangka waktu fasilitas kompensasi kerugian.
o Permohonan tertulis sesuai format sebagaimana tercantum dalam Lampiran I PMK-
89/PMK.010/2015
6. WP yang melakukan pembukuan secara terpisah atas Penanaman Modal yang mendapatkan
fasilitas dan yang tidak mendapatkan fasilitas, penghitungan besarnya kerugian yang mendapat
fasilitas tambahan jangka waktu kompensasi kerugian sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat
(2) huruf d angka 1, angka 2, angka 3, angka 4, angka 5, dan/atau angka 7 sesuai dengan
penghitungan berdasarkan pembukuan secara terpisah atas Penanaman Modal yang mendapatkan
fasilitas dan yang tidak mendapatkan fasilitas.
7. Dalam hal Wajib Pajak tidak melakukan pembukuan secara terpisah atas Penanaman Modal yang
mendapatkan fasilitas dan yang tidak mendapatkan fasilitas, besarnya kerugian yang mendapat
fasilitas tambahan jangka waktu kompensasi kerugian sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat
(2) huruf d angka 1, angka 2, angka 3, angka 4, angka 5, dan/atau angka 7 dihitung dengan formula
sebagai berikut: (ada di Pasal 7 ayat (8) PMK-89/PMK.010/2015)
III. WP YANG DAPAT DIBERIKAN FASILITAS PPH DAN SYARAT PENGAJUAN PERMOHONAN (Pasal
2 ayat (1) PP 18 TAHUN 2015)
1. WP Yang dapat diberkan fasilitas PPh adalah WP badan dalam negeri yang melakukan
Penanaman Modal, baik Penanaman Modal baru maupun perluasan dari usaha yang telah ada,
pada:
a. bidang-bidang usaha tertentu sebagaimana ditetapkan dalam Lampiran I PP 9 TAHUN
2016 ; atau
b. bidang-bidang usaha tertentu dan daerah-daerah tertentu sebagaimana ditetapkan
dalam Lampiran II PP 9 TAHUN 2016
▪ Penanaman Modal adalah segala bentuk kegiatan menanam modal, baik oleh penanam
modal dalam negeri maupun penanam modal asing untuk melakukan usaha di wilayah
negara Republik Indonesia. (Pasal 1 PP 18 TAHUN 2015)
2. Syarat agar WP yang dapat diberikan fasilitas PPh dapat memanfaatkan fasilitas (Pasal 3
PP 18 TAHUN 2015)
▪ Wajib Pajak yang melakukan Penanaman Modal dapat diberikan fasilitas PPh sepanjang
memenuhi kriteria sebagai berikut:
1. memiliki nilai investasi yang tinggi atau untuk ekspor;
2. memiliki penyerapan tenaga kerja yang besar; atau
3. memiliki kandungan lokal yang tinggi.
3. Pemberian famberian fasilitas pembebasan atau pengurangan PPh bsilitas PPh ini juga
diberikan kepada WP yang atas usulan peadan sesuai ketentuan Pasal 29 PP Nomor 94
TAHUN 2010, ditolak oleh Menteri Keuangan. (Pasal 2 ayat (3) PMK-89/PMK.010/2015)
▪ Pemberian fasilitas PPh bagi Wajib Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (3)
PMK-89/PMK.010/2015 ini, berlaku ketentuan sebagai berikut:
1. Diperuntukkan bagi:
a. WP yang pada saat menyampaikan permohonan pemberian fasilitas
Pembebasan atau Pengurangan PPh Badan sesuai Pasal 29 PP Nomor
94 TAHUN 2010, memilih untuk dapat diberikan fasilitas PPh
berdasarkan PP Nomor 18 TAHUN 2015; atau
b. WP yang telah menyampaikan permohonan pemberian fasilitas
pembebasan atau pengurangan PPh Badan sesuai Pasal 29 PP Nomor
94 TAHUN 2010 sebelum berlakunya Peraturan Menteri ini, yang
mengajukan permohonan untuk memilih untuk dapat diberikan fasilitas
PPh berdasarkan PP Nomor 18 TAHUN 2015 setelah atas permohonan
untuk mendapatkan fasilitas pembebasan atau pengurangan PPh Badan
Page 493 of 504

sesuai Pasal 29 PP Nomor 94 TAHUN 2010 ditolak oleh Menteri

Keuangan.
2. Memenuhi kriteria sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 PP Nomor 18 TAHUN
2015;
3. Wajib Pajak dianggap telah mengajukan permohonan mendapatkan fasilitas
Pajak Penghasilan kepada Kepala Badan Koordinasi Penanaman Modal
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 8; dan
4. Dilakukan pemrosesan berdasarkan Peraturan Menteri ini.
IV. WP YANG TIDAK DAPAT DIBERIKAN FASILITAS PPH INI

1. Atas kegiatan usaha di Kawasan Pengembangan Ekonomi Terpadu (KAPET) yang telah
memperoleh fasilitas perpajakan berdasarkan PP Nomor 20 Tahun 2000 stdd PP Nomor 147
Tahun 2000, tidak dapat lagi diberikan fasilitas perpajakan sebagaimana dimaksud dalam
Peraturan Pemerintah ini. (Pasal 8 ayat (1) PP Nomor 18 TAHUN 2015)
2. ajib Pajak yang telah memperoleh fasilitas pembebasan atau pengurangan PPh badan
berdasarkan PP Nomor 94 TAHUN 2010, tidak dapat lagi diberikan fasilitas perpajakan
sebagaimana dimaksud dalam Peraturan Pemerintah ini. (Pasal 8 ayat (2) PP Nomor 18 TAHUN
2015)
V. CARA MEMPEROLEH FASILITAS PPH

A. Permohonan untuk mendapatkan fasilitas PPh, diajukan oleh Wajib Pajak kepada Kepala Badan
Koordinasi Penanaman Modal dan pengajuannya dilakukan sebelum saat mulai berproduksi
secara komersial. (Pasal 8 PMK-89/PMK.010/2015)
B. Pada saat PP Nomor 18 TAHUN 2015 berlaku, terhadap WP yang izin prinsip Penanaman
Modal atau izin prinsip perluasan Penanaman Modalnya diterbitkan oleh Kepala BKPM atau
instansi lain yang berwenang sejak berlakunya PP Nomor 52 Tahun 2011 sampai dengan
sebelum berlakunya PP Nomor 18 TAHUN 2015, dapat diajukan usulan untuk diberikan
fasilitas PPh berdasarkan PP Nomor 18 TAHUN 2015 oleh Kepala BKPM, sepanjang: (Pasal 9
PMK-89/PMK.010/2015)
1. izin prinsip Penanaman Modal atau izin prinsip perluasan Penanaman Modal tersebut
belum pernah diterbitkan keputusan persetujuan atau penolakan pemberian fasilitas PPh
berdasarkan PP Nomor 1 TAHUN 2007 stdtd PP Nomor 52 TAHUN 2011;
2. bidang usaha, Klasifikasi Baku Lapangan Usaha Indonesia (KBLI), cakupan produk,
persyaratan, dan/atau Daerah/Provinsi sesuai dengan Lampiran I atau Lampiran II PP 9
TAHUN 2016;
3. belum berproduksi secara komersial pada saat PP Nomor 18 TAHUN 2015 berlaku; dan
4. usulan pemberian fasilitas PPh dimaksud diterima oleh Menteri Keuangan paling lama 1
(satu) tahun setelah berlakunya PP Nomor 18 TAHUN 2015.
C. Ketentuan terkait Usulan BKPM :
1. Atas permohonan Wajib Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 8 dan Pasal 9,
dilakukan pembahasan dalam rapat yang dikoordinasikan oleh BKPM untuk memutuskan
dapat tidaknya permohonan dimaksud diusulkan oleh Kepala BKPM kepada Menteri
Keuangan. (Pasal 11 ayat (1) PMK-89/PMK.010/2015)
2. Direktur Jenderal Pajak, staf ahli Menteri Keuangan yang mempunyai tugas memberikan
telaahan mengenai masalah-masalah di bidang penerimaan negara, dan/atau pejabat
yang ditunjuk dapat hadir dalam rapat koordinasi sebagaimana dimaksud pada ayat (1).
3. Keputusan mengenai pemberian fasilitas PPh ini ditetapkan oleh Menteri Keuangan
setelah mempertimbangkan usulan dari Kepala BKPM. (Pasal 12 ayat (1) PMK-
89/PMK.010/2015)
4. Usulan dari Kepala BKPM disampaikan kepada Menteri Keuangan melalui Direktur
Jenderal Pajak dengan dilampiri dokumen berupa: (Pasal 12 ayat (2) PMK-
89/PMK.010/2015)
a. fotokopi surat permohonan Wajib Pajak kepada Kepala BKPM dan bukti tanda
terima surat permohonan Wajib Pajak dimaksud;
Page 494 of 504

b. surat penolakan pemberian fasilitas pembebasan atau pengurangan PPh Badan,

untuk permohonan pemberian fasilitas PPh sebagaimana dimaksud dalam Pasal
9 PMK-89/PMK.010/2015;
c. izin Penanaman Modal atau izin perluasan Penanaman Modal yang diterbitkan
oleh Kepala BKPM atau instansi lain yang berwenang berdasarkan peraturan
perundang-undangan yang berlaku;
d. rincian aktiva tetap; dan
e. surat keterangan pemenuhan kriteria sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 PP
Nomor 18 TAHUN 2015, kesesuaian cakupan produk, dan pemenuhan tiap
persyaratan sesuai Lampiran I dan/atau Lampiran II PP 9 TAHUN 2015 dari
kementerian pembina sektor terkait.
5. Terhadap usulan pemberian fasilitas PPh sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (2)
yang disampaikan oleh Kepala BKPM kepada Menteri Keuangan sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 9, selain dilampiri dengan dokumen sebagaimana dimaksud pada
Pasal 12 ayat (2) PMK-89/PMK.010/2015, harus dilampiri dengan surat keterangan
belum beroperasi secara komersial yang diterbitkan oleh Kepala BKPM. (Pasal 12 ayat
(3) PMK-89/PMK.010/2015)
D. Keputusan DJP atas usulan Kepala BKPM : (Pasal 13 PMK-89/PMK.010/2015)
1. Direktur Jenderal Pajak atas nama Menteri Keuangan menerbitkan keputusan
persetujuan atau penolakan pemberian fasilitas PPh setelah mendapat rekomendasi staf
ahli Menteri Keuangan yang mempunyai tugas memberikan telaahan mengenai
masalah-masalah di bidang penerimaan negara. (Pasal 13 ayat (1) PMK-
89/PMK.010/2015)
▪ Rekomendasi ini disampaikan secara tertulis oleh staf ahli Menteri Keuangan
yang mempunyai tugas memberikan telaahan mengenai masalah-masalah di
bidang penerimaan negara kepada Direktur Jenderal Pajak. (Pasal 13 ayat (2)
PMK-89/PMK.010/2015)
2. Keputusan persetujuan atau penolakan pemberian fasilitas PPh mendasarkan pada
dokumen-dokumen, berupa: (Pasal 13 ayat (3) PMK-89/PMK.010/2015)
. rekomendasi tertulis staf ahli Menteri Keuangan yang mempunyai tugas
memberikan telaahan mengenai masalah-masalah di bidang penerimaan
negara;
a. usulan pemberian fasilitas PPh dari Kepala BKPM dan lampiran dokumen
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 12 ayat (2) dan ayat (3) PMK-
89/PMK.010/2015.
3. Dokumen sebagaimana dimaksud pada Pasal 13 ayat (3) PMK-89/PMK.010/2015 harus
tersedia lengkap pada saat rapat yang dikoordinasikan oleh BKPM sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 11 ayat (1) PMK-89/PMK.010/2015 dan saat disampaikan kepada
Menteri Keuangan melalui Direktur Jenderal Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal
12 ayat (2) PMK-89/PMK.010/2015.
4. Keputusan persetujuan atau penolakan pemberian fasilitas PPh diterbitkan dalam jangka
waktu paling lama 10 (sepuluh) hari kerja terhitung sejak usulan dari Kepala BKPM
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 12 ayat (2).
▪ Keputusan ini menggunakan format sebagaimana tercantum dalam Lampiran II
PMK-89/PMK.010/2015
VI. KETENTUAN TERKAIT SAAT MULAI BERPRODUKSI SECARA KOMERSIAL

A. PERMOHONAN WP (Pasal 14 PMK-89/PMK.010/2015)
1. Saat mulai berproduksi secara komersial adalah saat pertama kali hasil produksi dijual
ke pasaran dan/atau digunakan sendiri untuk proses produksi lebih lanjut.
2. Saat mulai berproduksi secara komersial ini ditetapkan oleh Direktur Jenderal Pajak
berdasarkan hasil pemeriksaan lapangan.
3. Pemeriksaan lapangan dilakukan setelah Direktur Jenderal Pajak menerima permohonan
tertulis dari Wajib Pajak secara lengkap atau berdasarkan penelitian terhadap SPT
tahunan PPh badan WP diketahui WP telah mulai berproduksi secara komersial.
4. Permohonan tertulis diajukan Wajib Pajak kepada Direktur Jenderal Pajak melalui
Direktur Pemeriksaan dan Penagihan paling lambat 30 (tiga puluh) hari setelah
berakhirnya tahun pajak dilakukannya produksi secara komersial.
Page 495 of 504

5. Permohonan tertulis diajukan dengan menggunakan formulir sebagaimana tercantum

dalam Lampiran III PMK-89/PMK.010/2015, yang paling sedikit dilampiri dengan:
a. fotokopi keputusan persetujuan pemberian fasilitas Pajak Penghasilan;
b. fotokopi izin Penanaman Modal atau izin perluasan Penanaman Modal yang
menjadi dasar penerbitan keputusan persetujuan pemberian fasilitas Pajak
Penghasilan dan izin usaha tetapnya;
c. fotokopi dan softcopy atas rincian dan jenis aktiva tetap pada saat pengajuan
permohonan pemberian fasilitas Pajak Penghasilan dan pada saat Wajib Pajak
mulai berproduksi secara komersial sebagaimana dimaksud pada ayat (1); dan
d. dokumen-dokumen yang berkaitan dengan transaksi penjualan hasil produksi ke
pasaran pertama kali, atau pertama kali digunakan sendiri untuk proses produksi
lebih lanjut.
6. Pemeriksaan lapangan meliputi kegiatan:
a. penentuan mengenai saat Wajib Pajak pertama kali melakukan penjualan hasil
produksi ke pasaran dan/atau menggunakan sendiri untuk proses produksi lebih
lanjut;
b. penghitungan jumlah Penanaman Modal yang digunakan sebagai dasar
penghitungan fasilitas pengurangan penghasilan neto sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 2 ayat (2) huruf a, yaitu:
1. sebesar realisasi Penanaman Modal, dalam hal realisasi Penanaman
Modal kurang dari atau sama dengan rencana Penanaman Modal;
2. sebesar rencana Penanaman Modal, dalam hal realisasi lebih besar dari
rencana Penanaman Modal.
c. pengujian kesesuaian penjualan hasil produksi ke pasaran dengan bidang
usaha, Klasifikasi Baku Lapangan Usaha Indonesia (KBLI) , atau cakupan
produk, serta persyaratan lainnya dalam lampiran keputusan persetujuan
pemberian fasilitas Pajak Penghasilan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13.
B. TINDAK LANJUT DJP
1. Direktur Jenderal Pajak dalam jangka waktu paling lama 45 (empat puluh lima) hari sejak
permohonan tertulis diterima secara lengkap, harus menerbitkan keputusan yang berisi
mengenai: (Pasal 15 PMK-89/PMK.010/2015)
a. saat mulai berproduksi secara komersial;
b. penetapan jumlah Penanaman Modal yang digunakan sebagai dasar
penghitungan fasilitas pengurangan penghasilan neto;
c. kesesuaian antara penjualan hasil produksi ke pasaran dengan bidang usaha,
Klasifikasi Baku Lapangan Usaha Indonesia (KBLI), atau cakupan produk serta
persyaratan lainnya dalam lampiran keputusan persetujuan pemberian fasilitas
Pajak Penghasilan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13.
▪ Keputusan tersebut menggunakan formulir sebagaimana tercantum dalam
Lampiran IV PMK-89/PMK.010/2015
2. Dalam hal berdasarkan hasil pemeriksaan lapangan terdapat ketidaksesuaian antara
penjualan hasil produksi ke pasaran dengan bidang usaha, Klasifikasi Baku Lapangan
Usaha Indonesia (KBLI), atau cakupan produk, serta persyaratan lainnya dalam lampiran
keputusan persetujuan pemberian fasilitas PPh, permohonan penetapan saat mulai
berproduksi secara komersial ditolak, dan keputusan persetujuan pemberian fasilitas
dicabut, serta kepada WP dikenakan sanksi perpajakan sesuai dengan ketentuan
peraturan perundang-undangan.
▪ Keputusan tersebut menggunakan formulir sebagaimana tercantum dalam
Lampiran V PMK-89/PMK.010/2015
VII. KETENTUAN BAGI WP YANG TELAH MENDAPAT PERSETUJUAN (Pasal 17 PMK-

89/PMK.010/2015)
A. WP yang telah memperoleh keputusan persetujuan pemberian fasilitas PPh wajib
menyampaikan kepada Direktur Jenderal Pajak laporan mengenai hal-hal sebagai berikut:
1. jumlah realisasi Penanaman Modal;
2. jumlah realisasi produksi;
3. rincian aktiva tetap
Page 496 of 504

sesuai format Lampiran VI PMK-89/PMK.010/2015
1. Laporan jumlah realisasi Penanaman Modal disampaikan kepada Direktur Jenderal Pajak setiap
semester paling lambat 10 (sepuluh) hari kerja setelah akhir semester yang bersangkutan dalam
periode sejak diterbitkannya keputusan persetujuan pemberian fasilitas PPh sampai dengan
diterbitkannya keputusan saat mulai berproduksi secara komersial.
2. Laporan jumlah realisasi produksi dan rincian aktiva tetap disampaikan kepada Direktur Jenderal
Pajak setiap semester paling lambat 10 (sepuluh} hari kerja setelah akhir semester yang
bersangkutan dalam periode sejak diterbitkannya keputusan saat mulai berproduksi secara
komersial sampai dengan berakhirnya masa manfaat aktiva secara fiskal.
3. Dalam hal Wajib Pajak tidak menyampaikan laporandimaksud atau menyampaikan laporan namun
tidak memenuhi ketentuan sebagaimana dimaksud pada ayat (2) dan ayat (3), terhadap Wajib
Pajak dimaksud dapat dilakukan pemeriksaan oleh Direktorat Jenderal Pajak.
B. Terhadap WP yang diberikan fasilitas PPh berdasarkan PP Nomor 18 TAHUN 2015 ini, tidak dapat lagi
dikenai Pajak Penghasilan yang bersifat final sebagaimana diatur dengan atau berdasarkan PP Nomor 46
TAHUN 2013 (Pasal 7 PP Nomor 18 TAHUN 2015)
Page 497 of 504

R.3. Fasilitas Pengurangan Pajak Penghasilan Badan
I. DASAR HUKUM
C. PMK-159/PMK.010/2015 (berlaku sejak 16 Agustus 2015) tentang pemberian fasilitas
pengurangan PPh Badan
D. PMK-169/PMK.010/2015 (berlaku sejak 9 September 2015) tentang penentuan besarnya
perbandingan antara utang dan modal perusahaan untuk keperluan penghitungan PPh.
Kepada Wajib Pajak badan yang melakukan penanaman modal baru yang merupakan Industri Pionirdapat
diberikan fasilitas pengurangan Pajak Penghasilan badan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 18 ayat (5)
UU Penanaman Modal dan Pasal 29 PP 94 TAHUN 2010 tentang Penghitungan Penghasilan Kena Pajak dan
Pelunasan Pajak Penghasilan dalam Tahun Berjalan. (Pasal 2 ayat (1) PMK-159/PMK.010/2015)
II. FASILITAS PENGURANGAN PAJAK PENGHASILAN BADAN YANG DIBERIKAN (Pasal 3 PMK-
159/PMK.010/2015)
1. Pengurangan Pajak Penghasilan badan diberikan paling banyak 100% (seratus persen) dan
paling sedikit 10% (sepuluh persen) dari jumlah PPh badan yang terutang.
2. Pengurangan PPh badan dapat diberikan untuk jangka waktu paling lama 15 (lima belas) Tahun
Pajak dan paling singkat 5 (lima) Tahun Pajak, terhitung sejak Tahun Pajak dimulainya produksi
secara komersial.
3. Besarnya pengurangan PPh diberikan dengan persentase yang sama setiap tahun selama
jangka waktu pengurangan PPh yang diberikan.
4. Dengan mempertimbangkan kepentingan mempertahankan daya saing industri nasional dan nilai
strategis dari kegiatan usaha tertentu, Menteri Keuangan dapat memberikan fasilitas
pengurangan PPh badan dengan jangka waktu melebihi jangka waktu sebagaimana dimaksud
pada Pasal 3 ayat (2) PMK-159/PMK.010/2015 menjadi paling lama 20 (dua puluh) tahun. (Pasal
3 ayat (4) PMK-159/PMK.010/2015)
III. KRITERIA WP BADAN YANG MENDAPATKAN FASILITAS

A. Wajib Pajak yang dapat diberikan fasilitas pengurangan PPh badan adalah Wajib Pajak badan
yang memenuhi kriteria: (Pasal 4 ayat (1) PMK-159/PMK.010/2015)
a. merupakan Wajib Pajak baru;
b. merupakan Industri Pionir;
▪ Industri Pionir ini mencakup: (Pasal 4 ayat (4) PMK-159/PMK.010/2015)
1. Industri logam hulu;
2. Industri pengilangan minyak bumi;
3. Industri kimia dasar organik yang bersumber dari minyak bumi dan gas
alam;
4. Industri permesinan yang menghasilkan mesin industri;
5. Industri pengolahan berbasis hasil pertanian, kehutanan, dan perikanan;
6. Industri telekomunikasi, informasi dan korrtunikasi;
7. Industri transportasi kelautan;
8. Industri pengolahan yang merupakan industri utama di Kawasan
Ekonomi Khusus (KEK); dan/atau
9. Infrastruktur ekonomi selain yang menggunakan skema Kerjasama
Pemerintah dan Badan Usaha (KPBU).
Page 498 of 504

c. mempunyai rencana penanaman modal baru yang telah mendapatkan pengesahan dari
instansi yang berwenang, paling sedikit sebesar Rp1.000.000.000.000,00 (satu triliun
rupiah);
▪ Batasan nilai rencana penanaman modal baru yang telah mendapatkan
pengesahan dari instansi yang berwenang ini, dapat diturunkan menjadi paling
sedikit sebesar Rp 500.000.000.000,00 (lima ratus miiiar rupiah) untuk Industri
Pionir sebagaimana dimaksud pada ayat (4) huruf f (Industri telekomunikasi,
informasi dan korrtunikasi), dan memenuhi persyaratan memperkenalkan
teknologi tinggi (high tech). (Pasal 4 ayat (5) PMK- 159/PMK.010/2015)
▪ Besaran pengurangan PPh badan diberikan paling banyak sebesar 50%
(lima puluh persen) untuk Industri Pionir (Industri telekomunikasi,
informasi dan korrtunikasi) dengan nilai rencana penanaman modal baru
kurang dari Rp1.000.000.000.000,00 (satu triliun rupiah) dan paling
sedikit sebesar Rp500.000.000. 000,00 (lima ratus miliar rupiah). (Pasal
4 ayat (6) PMK-159/PMK.010/2015)
d. memenuhi ketentuan besaran perbandingan antara utang dan modal sebagaimana
dimaksud dalam Peraturan Menteri Keuangan yang mengatur mengenai penentμan
besarnya perbandingan antara utang dan modal perusahaan untuk keperluan
penghitungan Pajak Penghasilan;
▪ PMK yang mengaturnya adalah PMK-169/PMK.010/2015 (berlaku sejak 9
September 2015) tentang penentuan besarnya perbandingan antara utang dan
modal perusahaan untuk keperluan penghitungan PPh.
e. menyampaikan surat pernyataan kesanggupan untuk menempatkan dana di perbankan
di Indonesia paling sedikit 10% (sepuluh persen) dari total rencana penanaman modal
sebagaimana dimaksud pada huruf c, dan dana tersebut tidak ditarik sebelum saat
dimulainya pelaksanaan realisasi penanaman modal; dan
f. harus berstatus sebagai badan hukum Indonesia yang pengesahannya ditetapkan sejak
atau setelah tanggal 15 Agustus 2011.
B. Dalam hal Wajib Pajak dimiliki langsung oleh Wajib Pajak dalam negeri dan/atau Wajib Pajak
luar negeri berupa bentuk usaha tetap, selain memenuhi kriteria sebagaimana dimaksud pada
Pasal 4 ayat (1) PMK-159/PMK.010/2015 Wajib Pajak dalam negeri dan/atau Wajib Pajak luar
negeri berupa bentuk usaha tetap tersebut harus memiliki surat keterangan fiskal yang
diterbitkan oleh Direktorat Jenderal Pajak sesuai dengan ketentuan yang mengatur mengenai
tata cara pemberian surat keterangan fiskal. (Pasal 4 ayat (2) PMK-159/PMK.010/2015)
o Ketentuan ini tidak berlaku dalam hal Wajib Pajak badan: (Pasal 4 ayat (3) PMK-
159/PMK.010/2015)
1. dimiliki langsung oleh Pemerintah Pusat atau Pemerintah Daerah;
2. kepemilikannya terdiri atas saham-saham yang terdaftar pada bursa efek di Indonesia.
IV. SYARAT WP BADAN DAPAT MEMANFAATKAN FASILITAS PEMBEBASAN ATAU PENGURANGAN

PPh BADAN
o Fasilitas pengurangan PPh badan dapat dimanfaatkan oleh Wajib Pajak yang dapat
diberikan fasilitas pengurangan PPh badan, sepanjang memenuhi persyaratan : (Pasal 4
ayat (7) PMK- 159/PMK.010/2015)
1. telah berproduksi secara komersial;
2. pada saat mulai berproduksi secara komersial, Wajib Pajak telah merealisasikan nilai
penanaman modal paling sedikit sebesar rencana penanaman modalnya; dan
▪ Saat mulai berproduksi secara komersial ini adalah saat pertama kali hasil
produksi dijual ke pasaran dan/ atau digunakan sendiri untuk proses produksi
lebih lanjut dari kegiatan utama usaha yang mendapatkan fasilitas pengurangan
Pajak Penghasilan badan. (Pasal 4 ayat (10) PMK- 159/PMK.010/2015)
3. bidang usaha penanaman modal sesuai dengan rencana bidang usaha penanaman
modal dan termasuk dalam cakupan Industri Pionir.
V. TATA CARA MEMPEROLEH FASILITAS PENGURANGAN PPh BADAN
Page 499 of 504

A. Wajib Pajak menyampaikan permohonan kepada Menteri Perindustrian atau Kepala Badan
Koordinasi Penanaman Modal. (Pasal 5 ayat (1) PMK-159/PMK.010/2015)
▪ Permohonan WP harus dilampiri dengan:(Pasal 5 ayat (2) PMK-159/PMK.010/2015)
a. fotokopi kartu Nomor Pokok Wajib Pajak;
b. fotokopi ijin prinsip penanaman modal baru, yang dilengkapi dengan rinciannya;
c. asli surat pernyataan kesanggupan untuk menempatkan dana di perbankan di
Indonesia sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (1) huruf e PMK-
159/PMK.010/2015; dan
d. surat keterangan fiskal untuk Wajib Pajak yang memenuhi ketentuan Pasal 4
ayat (2) PMK-159/PMK.010/2015.
o Yang dilakukan Kepala BKPM setelah memperoleh permohonan WP :
1. Terhadap permohonan WP tersebut, Kepala BKPM melakukan penelitian terhadap
kelengkapan dokumen WP dan pemenuhan cakupan Industri Pionir. (Pasal 5 ayat (3)
PMK-159/PMK.010/2015)
2. Dalam rangka penyampaian usulan pemberian fasilitas pengurangan PPh badan kepada
Menteri Keuangan, Kepala BKPM berkoordinasi dengan menteri terkait untuk
melakukan: (Pasal 5 ayat (4) PMK- 159/PMK.010/2015)
a. penelitian mengenai pemenuhan cakupan Industri Pionir.
b. penyusunan uraian penelitian mengenai hal-hal sebagai berikut:
1. ketersediaan rencana pembangunan infrastruktur di lokasi investasi;
2. penyerapan tenaga kerja domestik;
3. kajian mengenai pemenuhan kriteria sebagai Industri Pionir; dan
4. rencana tahapan alih teknologi yang jelas dan konkret.
3. Berdasarkan hasil penelitian yang memenuhi cakupan industri pionir dan uraian
penelitian yang telah disusun, Kepala BKPM dapat mengajukan usulan pemberian
fasilitas pengurangan PPh badan dengan dilampiri dokumen yang dilampirkan WP saat
menyampaikan permohonan dan dokumen uraian penelitian dimaksud. (Pasal 5 ayat (5)
PMK-159/PMK.010/2015)
▪ Usulan untuk memberikan fasilitas pengurangan Pajak Penghasilan badan
berdasarkan PMK-159/PMK.010/2015, harus diajukan oleh Kepala BKPM sesuai
ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 5 PMK-159/PMK.010/2015,
dalam jangka waktu selama 3 (tiga) tahun terhitung sejak berlakunya PMK-
159/PMK.010/2015. (Pasal 13 PMK-159/PMK.010/2015)
C. Yang dilakukan oleh Menteri Keuangan : (Pasal 6 PMK-159/PMK.010/2015)
0. Atas usulan pemberian fasilitas pengurangan PPh badan, Menteri Keuangan
menugaskan komite verifikasi pemberian pengurangan PPh badan untuk membantu
melakukan penelitian dan verifikasi terhadap usulan dimaksud.
▪ Komite verifikasi pemberian pengurangan PPh badan ini dibentuk oleh Menteri
Keuangan.
1. Komite verifikasi pemberian pengurangan PPh badan menyampaikan hasil penelitian
dan verifikasi kepada Menteri Keuangan disertai dengan pertimbangan dan
rekomendasi, termasuk rekomendasi mengenai besaran pengurangan PPh badan dan
jangka waktu pemberian fasilitas tersebut.
▪ Rekomendasi mengenai besaran pengurangan PPh badan dan jangka waktu
pemberian fasilitas didasarkan pada hasil penilaian atas uraian penelitian yang
berisi mengenai hal-hal kelengkapan dokumen WP dan pemenuhan cakupan
Industri Pionir. (Pasal 6 ayat (4) PMK-159/PMK.010/2015)
2. Pemberian fasilitas pengurangan PPh badan diputuskan oleh Menteri Keuangan
berdasarkan pertimbangan dan rekomendasi dari komite verifikasi pemberian
pengurangan PPh badan. (Pasal 6 ayat (5) PMK- 159/PMK.010/2015)
3. Terkait Pemberian fasilitas pengurangan PPh badan oleh Menteri Keuangan dengan
jangka waktu melebihi jangka waktu sebagaimana dimaksud pada Pasal 3 ayat (2) PMK-
159/PMK.010/2015 menjadi paling lama 20 (dua puluh) tahun dilakukan dengan
ketentuan sebagai berikut: (Pasal 6 ayat (6) PMK-159/PMK.010/2015)
. Menteri Keuangan dapat meminta pertimbangan dan rekomendasi dari komite
verifikasi pengurangan PPh badan; atau
a. Menteri Keuangan memberikan fasilitas tanpa meminta pertimbangan dan
rekomendasi dari komite verifikasi pengurangan PPh badan.
4. Dalam hal Menteri Keuangan menyetujui usulan pemberian fasilitas pengurangan PPh
badan : (Pasal 6 ayat (7) PMK-159/PMK.010/2015)
Page 500 of 504

. Menteri Keuangan menerbitkan keputusan mengenai pemberian fasilitas

pengurangan PPh badan; dan
a. Wajib Pajak menempatkan dana di perbankan di Indonesia paling sedikit 10%
(sepuluh persen) dari total rencana penanaman modal.
▪ Penempatan dana di perbankan di Indonesia dilakukan paling lambat 7
(tujuh) hari sejak tanggal ditetapkan keputusan mengenai pemberian
fasilitas pengurangan PPh badan, dan dana tersebut tidak ditarik
sebelum saat dimulainya pelaksanaan realisasi penanaman modal.
5. Dalam hal Menteri Keuangan menolak usulan untuk memberikan fasilitas pengurangan
PPh badan, disampaikan pemberitahuan secara tertulis mengenai penolakan tersebut
kepada Wajib Pajak dengan tembusan kepada Kepala BKPM. (Pasal 6 ayat (9) PMK-
159/PMK.010/2015)
VI. DALAM HAL PERMOHONAN WP DITOLAK

o Dalam hal Menteri Keuangan menolak usulan untuk memberikan fasilitas pengurangan PPh
badan, disampaikan pemberitahuan secara tertulis mengenai penolakan tersebut kepada Wajib
Pajak dengan tembusan kepada Kepala BKPM. (Pasal 6 ayat (9) PMK-159/PMK.010/2015)
o Terhadap Wajib Pajak yang atas usulan pemberian fasilitas pengurangan PPh badan yang
ditolak oleh Menteri Keuangan dan telah diterbitkan pemberitahuan secara tertulis mengenai
penolakan dimaksud, diberikan fasilitas PPh untuk penanaman modal di bidang-bidang usaha
tertentu dan/atau di daerah-daerah tertentu sepanjang memenuhi ketentuan sebagaimana
dimaksud dalam PP Nomor 18 Tahun 2015 tentang Fasilitas PPh untuk Penanaman Modal di
Bidang-bidarig Usaha Tertentu dan/atau di Daerah-daerah Tertentu beserta peraturan
pelaksanaannya. (Pasal 7 ayat (1) PMK-159/PMK.010/2015)
VII. DALAM HAL PERMOHONAN WP DISETUJUI (Pasal 8 PMK-159/PMK.010/2015)

A. Wajib Pajak yang telah memperoleh Keputusan Menteri Keuangan mengenai pemberian fasilitas
pengurangan Pajak Penghasilan badan wajib menyampaikan laporan secara berkala kepada
Direktur Jenderal Pajak dan ketua komite verifikasi pemberian fasilitas pengurangan Pajak
Penghasilan badan mengenai hal-hal sebagai berikut:
1. laporan penggunaan dana yang ditempatkan di perbankan di Indonesia sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 4 ayat (1) huruf e;
2. laporan realisasi penanaman modal yang telah diaudit; dan
3. laporan realisasi produksi selama masa fasilitas.
B. Selain kewajiban penyampaian laporan, Wajib Pajak yang mendapatkan fasilitas pengurangan
PPh badan juga diwajibkan untuk memenuhi permintaan Direktur Jenderal Pajak untuk
memberikan data transaksi perusahaan yang memiliki hubungan istimewa sebagaimana diatur
dalam Pasal 18 ayat (4) UU PPh.
C. Wajib Pajak badan yang telah mendapatkan fasilitas pengurangan PPh badan dilarang untuk:
(Pasal 9 PMK-159/PMK.010/2015)
1. mengimpor atau membeli barang modal bekas yang direlokasi dari negara atau
perusahaan lain dalam rangka realisasi penanaman modal yang mendapatkan fasilitas
pengurangan Pajak Penghasilan badan;
2. melakukan kegiatan utama usaha yang tidak sesuai dengan rencana bidang usaha
penanaman modal dan tidak termasuk dalam cakupan Industri Pionir selama jangka
waktu pemanfaatan fasilitas pengurangan Pajak Penghasilan badan;
3. melakukan pemindahtanganan aset dan/atau kepemilikan Wajib Pajak badan yang
mendapatkan fasilitas pengurangan Pajak Penghasilan badan selama jangka waktu
pemanfaafan fasilitas pengurangan Pajak Penghasilan badan;
▪ Dikecualikan dari larangan ini, dalam hal Wajib Pajak: (Pasal 9 ayat (2) PMK-
159/PMK.010/2015)
1. melakukan pemindahtanganan aset dan menggantinya dengan aset lain
yang lebih produktif;
2. melakukan pengalihan kepemilikan kepada Wajib Pajak yang telah
mendapatkan surat keterangan fiskal;
Page 501 of 504
3. melakukan pengalihan kepemilikan melalui mekanisme listing di bursa

saham (go public).
4. melakukan relokasi penanaman modal ke provinsi lain di Indonesia atau ke luar negeri
sejak Tahun Pajak dimulainya dan sampai dengan· 5 (lima) Tahun Pajak sejak
berakhirnya jangka waktu pemanfaatan fasilitas pengurangan Pajak Penghasilan badan;
dan/atau
5. mengubah metode pembukuan untuk menggeser laba atau rugi dari periode
pemanfaatan fasilitas pengurangan Pajak Penghasilan badan ke periode setelahnya,
clan se 6aliknya, termasuk metode pengakuan penghasilan clan/ atau biaya, clan
metode penghitungan depresiasi dan/ atau persediaan, sejak Tahun Pajak dimulainya
clan sampai dengan 5 (lima) Tahun Pajak sejak berakhirnya jangka waktu pemanfaatan
fasilitas pengurangan Pajak Penghasilan badan.
D. KETENTUAN TERKAIT PENGHASILAN DAN BIAYA WP (Pasal 11 PMK-159/PMK.010/2015)
1. Atas penghasilan yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak yang mendapatkan fasilitas
pengurangan PPh badan, berlaku ketentuan sebagai berikut:
a. harus diselenggarakan pembukuan secara terpisah dari pembukuan atas
penghasilan lainnya yang tidak mendapatkan fasilitas pengurangan Pajak
Penghasilan badan; dan
b. tidak dilakukan pemotongan dan pemungutan pajak selama periode pemberian
fasilitas pengurangan Pajak Penghasilan badan sesuai jangka waktu
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (2) atau Pasal 3 ayat (4) PMK-
159/PMK.010/2015.
2. Atas penghasilan yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak dari luar kegiatan utama
usaha, tetap dilakukan pemotongan dan pemungutan pajak sesuai dengan ketentuan
peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan.
3. Penghasilan lainnya yang tidak mendapatkan fasilitas pengurangan Pajak Penghasilan
badan adalah:
. keuntungan karena penjualan atau karena pengalihan harta (capital gain) selain dari produk yang
dihasilkan Wajib Pajak dari kegiatan utama usaha sebagaimana tercantum dalam izin prinsip dan/atau izin usaha
Wajib Pajak;
a. penerimaan kembali pembayaran pajak yang telah dibebankan sebagai biaya
dan pembayaran tambahan pengembalian pajak;
b. bunga termasuk premium, diskonto, dan imbalan karena jaminan pengembalian
utang;
c. dividen, dengan nama dan dalarn bentuk apapun, termasuk dividen dari
perusahaan asuransi kepada pemegang polis, dan pembagian sisa hasil usaha
koperasi;
d. royalti atau imbalan atas penggunaan hak;
e. sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta;
f. keuntungan karena pembebasan sampai dengan jumlah tertentu dengan
Peraturan Pemerintah;
g. selisih lebih karena penilaian kembali aktiva;
h. tambahan kekayaan neto yang berasal dari penghasilan yang belum dikenakan
pajak;
i. imbalan bunga sebagaimana dimaksud dalam Undang- Undang yang mengatur
mengenai ketentuan umum dan tata cara perpajakan;
4. Biaya bersama yang tidak dapat dipisahkan dalatn rangka penghitungan besarnya
Penghasilan Kena Pajak yang timbul dari:
. penghasilan yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak yang mendapatkan fasilitas pengurangan Pajak
Penghasilan badan; dan
a. penghasilan yang diterima atau dipetoleh Wajib Pajak yang tidak mendapatkan
fasilitas pengurangan Pajak Penghasilan badan,
pembebanannya dialokasikan secara proporsional.
5. Wajib Pajak yang mendapatkan fasilitas pengurangan PPh badan, tetap melaksanakan kewajiban
pemotongan dan pemungutan pajak kepada pihak lain sesuai dengan peraturan perundang-
undangan di bidang perpajakan.
Page 502 of 504

E. Wajib Pajak badan yang telah mendapatkan fasilitas PPh berdasarkan Pasal 31A UU PPh, tidak dapat
diberikan fasilitas pengurangan PPh badan berdasarkan PMK-159/PMK.010/2015. (Pasal 12 ayat (1)
PMK-159/PMK.010/2015)
F. Wajib Pajak badan yang telah mendapatkan fasilitas pengurangan Pajak Penghasilan badan berdasarkan
PMK-159/PMK.010/2015, tidak dapat diberikap. fasilitas Pajak Penghasilan berdasarkan Pasal 31A
Undang-Undang Pajak Penghasilan. (Pasal 12 ayat (2) PMK-159/PMK.010/2015)
VIII. PENCABUTAN FASILITAS PENGURANGAN PPh BADAN

A. Fasilitas pengurangan PPh badan dicabut, dalam hal Wajib Pajak : (Pasal 10 ayat (1) PMK-
159/PMK.010/2015)
a. pada saat mulai berproduksi secara komersial, nilai realisasi penanaman modal kurang
dari rencana penanaman modal;
b. tidak menempatkan dana di perbankan di Indonesia sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 6 ayat (7) huruf b PMK-159/PMK.010/2015 dan/atau dana tersebut ditarik sebelum
saat dimulainya pelaksanaan realisasi penanaman modal;
c. tidak memenuhi ketentuan penyampaian laporan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 8
ayat (1) PMK-159/PMK.010/2015 dan ketentuan mengenai pemenuhan permintaan
Direktur Jenderal Pajak untuk memberikan data sebagaimana dimaksud dalam Pasal 8
ayat (3) PMK-159/PMK.010/2015;
d. melakukan pelanggaran ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 PMK-
159/PMK.010/2015;
e. tidak mengajukan permohonan Advance Pricing Agreement untuk Wajib Pajak yang
berorientasi ekspor yang melakukan transaksi dengan pihak-pihak yang memiliki
hubungan istimewa sebagaimana dimaksud dalam Peraturan Menteri Keuangan yang
mengatur mengenai tata cara pembentukan dan pelaksanaan kesepakatan harga
transfer (Advance Pricing Agreement); dan/atau
f. berdasarkan hasil pemeriksaan, menyalahgunakan fasilitas pengurangan Pajak
Penghasilan badan dalam rangka penghindaran atau pengelakan pajak, antara lain
melakukan praktik transfer pricing yang tidak sesuai dengan norma kewajaran.
B. Pencabutan fasilitas Pengurangan PPh Badan ditetapkan oleh Menteri Keuangan: (Pasal 10 ayat
(2) PMK- 159/PMK.010/2015)
1. setelah mendapat rekomendasi dari komite verifikasi pemberian fasilitas pengurangan
Pajak Penghasilan badan; atau
2. berdasarkan usulan dari Direktur Jenderal Pajak kepada komite verifikasi pemberian
fasilitas pengurangan Pajak Penghasilan badan.
C. Terhadap Wajib Pajak yang dicabut fasilitas pengurangan Pajak Penghasilan Badan
berdasarkan PMK-159/PMK.010/2015, dikenai sanksi sesuai dengan peraturan perundang-
undangan di bidang perpajakan, dan tidak dapat lagi diberikan fasilitas pengurangan Pajak
Penghasilan badan. (Pasal 10 ayat (3) PMK-159/PMK.010/2015)

1. Usulan pemberian fasilitas pembebasan atau pengurangan Pajak Penghasilan badan dari
Menteri Perindustrian atau Kepala Badan Koordinasi Penanaman Modal kepada Menteri
Keuangan sejak tanggal 15 Agustus 2011 sampai dengan sebelum berlakunya Peraturan
Menteri ini, yang belum diterbitkan Keputusan Menteri Keuangan mengenai pemberian fasilitas
pembebasan atau pengurangan Pajak Penghasilan badan atau disampaikan pemberitahuan
secara tertulis mengertai penolakan, dilakukan pemrosesan berdasarkan Peraturan Menteri
Keuangan Nomor 130/PMK.011/2011 sebagaimana telah diubah dengan Peraturan
192/PMK.011/2014.
2. Wajib Pajak badan yang telah mendapatkan clan/ atau memanfaatkan fasilitas pembebasan atau
pengurangan Pajak Penghasilan badan berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Nomor
130/PMK.011/2011 sebagaimana telah diubah dengan Peraturan Menteri Keuangan Nomor
192/PMK.011/2014, tetap dapat memanfaatkan fasilitas dimaksud sampai dengan berakhirnya
jangka waktu pemanfaatan . fasilitas pembebasan atau pengurangan Pajak Penghasilan badan
dimaksud.
Page 503 of 504

Page 504 of 504

Pajak Penghasilan PPH

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Pajak Penghasilan PPH

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

PAJAK PENGHASILAN

D.14.2. Penyusutan Harta Berwujud ............................................................................................................... 97

G.1.3. PPh 21 Ditanggung Pemerintah .......................................................................................................... 209

I.5. Bunga ............................................................................................................................................................... 310

A.1. Resume Tarif dan DPP PPh ( KETENTUAN LAMA)

TARIF PPh DAN DASAR PENGENAAN PAJAK

1. PPh Pasal 4 Ayat (2) UU PPh.

a. Diterima oleh Penjual Saham :

* Tarif : 0,1 % X DPP (Nilai Transaksi) : FINAL

b. Diterima oleh pemegang Saham Pendiri :

* Telah diperdagangkan di Bursa Efek sebelum 31 Desember 1996:

Tarif : (0,1 % X DPP / Nilai Transaksi) +/+

(0,5 % X DPP / Nilai Saham 30-12-96 ) : FINAL

* Telah diperdagangkan di Bursa Efek setelah 01 Januari 1997:

Tarif : (0,1 % X DPP Nilai / Transaksi) +/+

(0,5%X Nilai/Saham saat IPO/InitialPublic Offering : FINAL

c. Saham milik perusahaan Modal Ventura :

* Tarif : 0,1 % X DPP Nilai Transaksi : FINAL

Dasar Hukum peraturan pelaksanaan :

~ PP.Nomor 14 Tahun 1997 ;

~ PP Nomor 4 Tahun 1995

* Tarif : Pasal 17 Ayat (1) huruf b UU PPh : TDK FINAL

* DPP adalah Jumlah Bruto

b. WP Badan yang mengalihkan Hak Atas Tanah Dan Atau Bangunan

1.3. Hadiah Undian, Hadiah / Penghargaan :

* Tarif : 25 % X DPP (Jumlah Bruto atau Nilai Pasar) : FINAL

Dasar Hukum peraturan pelaksanaan:

~ PP Nomor 132 Tahun 2000;

b. Hadiah / Penghargaan perlombaan, penghargaan dan Hadiah

* Tarif PPh Pasal 26 : 20 % X DPP Jumlah Bruto bagi WP LN : FINAL

Dasar Hukum peraturan pelaksanaan :

1.4. Persewaan Tanah Dan Atau Bangunan :

* Tarif : 10 % X DPP (Jumlah Bruto) WP OP : FINAL

Tarif : 6 % X DPP (Jumlah Bruto) WP Badan : FINAL

Berlaku sampai dengan 30 April 2002

Mulai Mei 2002 berlaku ketentuan :

Tarif 10 % X DPP (Jumlah Bruto) WP OP & Badan : FINAL

Dasar Hukum peraturan pelaksanaan :

~ PP Nomor 29 Tahun 1996;

~ PP Nomor 5 Tahun 2002;

~ KMK Nomor 394/KMK.04/1996;

~ KMK Nomor 120/KMK.03/2002;

~ SE-22/PJ.4/1996; s/d April 2002;

~ KEP-227/PJ/2002; sejak Mei 2002;

* Tarif 10 % X DPP (Jumlah Bruto) WP OP/Badan : FINAL

Berlaku sejak 1 Mei 2002

Dasar Hukum peraturan pelaksanaan :

~ PP Nomor 5 Tahun 2002;

~ KMK Nomor 120/KMK.03/2002;

~ PP Nomor 131 Tahun 2000;

~ PP Nomor 6 Tahun 2002;

~ KMK Nomor 51/KMK.04/2001;

~ KMK Nomor 121/KMK.03/2002;

Ketentuan ini berlaku untuk transaksi sebelum 1 Januari

* Tarif : 2 % X DPP (Penghasilan Bruto) : FINAL

b. Jasa Perencana Konstruksi :

* Tarif : 4 % X DPP (Penghasilan Bruto) : FINAL

c. Jasa Pengawas Konstruksi :

* Tarif : 4 % X DPP (Penghasilan Bruto) : FINAL

Dasar Hukum Peraturan Pelaksanaan :

~ PP Nomor 140 Tahun 2000;

~ KMK Nomor 559/KMK.04/2000;

Ketentuan ini berlaku untuk transaksi sebelum 1 Januari 2008,