02-Akuntansi Kombinasi Bisnis
02-Akuntansi Kombinasi Bisnis
Penghematan Biaya
Risiko lebih rendah
Menghindari penundaan operasi
Mencegah pengambil-alihan
Akuisisi harta tak berwujud
PSAK22 3
SIFAT KOMBINASI BISNIS
PSAK22 4
Merjer
Perusahaan
A A mengambil-alih
aset neto B dan C.
Aset dan liabilitas
B dan C disatukan
Perusahaan Perusahaan
dengan aset dan
B A
liabilitas A.
Perusahaan
C
Konsolidasi
Perusahaan
A Perusahaan D
(baru) dibentuk.
Perusahaan D
mengambil-alih
Perusahaan Perusahaan
aset neto A, B,
B D
dan C.
Perusahaan
C
Akuisisi Saham
Perusahaan Perusahaan
A A A mengakuisisi
> 50 % saham B
A memperoleh
pengendalian
terhadap B.
Perusahaan Perusahaan
B B
METODE AKUNTANSI
(a) Mencatat penyerahan imbalan (uang tunai dan 500 lembar saham) dalam
rangka kombinasi bisnis
Investasi pada PT B .................................................... 885.000
Kas ……………………………………................ 135.000
Modal saham ........................................................ 500.000
Tambahan modal disetor .................................... 250.000
Perhitungan Goodwill :
Nilai wajar imbalan …………………………… 885.000
Nilai wajar aset neto …………………………… 775.000
----------
Goodwill ................................................................. 110.000
----------
Laporan Posisi Keuangan Setelah Kombinasi Bisnis
PT A
LAPORAN POSISI KEUANGAN
Per 31 Desember 2016
---------------------------------------------------------------------------------------------------------
Kas ……………………………………………………… Rp 405.000
Aset lainnya ……………………………………………. 3.600.000
Goodwill……………………………………………….. 110.000
-----------------
Jumlah aset Rp 4.115.000
Macam-macam liabilitas ……………………………… Rp 850.000
Modal saham …………………………………………… 2.000.000
Tambahan modal disetor ……………………………... 430.000
Saldo laba ………………………………………………. 835.000
-----------------
Jumlah liabilitas dan ekuitas …………………………….. Rp 4.115.000
Ilustrasi-2 : Kombinasi Bisnis (Merjer)
(a) Mencatat penyerahan imbalan (uang tunai dan 500 lembar saham) dalam
rangka kombinasi bisnis
Investasi pada PT B .................................................... 700.000
Kas ……………………………………................ 100.000
Modal saham ........................................................ 500.000
Tambahan modal disetor .................................... 100.000
PT A
LAPORAN POSISI KEUANGAN
Per 31 Desember 2016
---------------------------------------------------------------------------------------------------------
Kas ……………………………………………………… Rp 440.000
Aset lainnya ……………………………………………. 3.600.000
-----------------
Jumlah aset Rp 4.040.000
Macam-macam liabilitas ……………………………… Rp 850.000
Modal saham …………………………………………… 2.000.000
Tambahan modal disetor ……………………………... 280.000
Saldo laba ………………………………………………. 910.000
-----------------
Jumlah liabilitas dan ekuitas …………………………….. Rp 4.040.000
Kombinasi Bisnis : Konsolidasi
(a) Mencatat penyerahan imbalan (uang tunai dan 500 lembar saham) dalam
rangka akuisisi 100% saham PT B
Investasi pada PT B .................................................... 885.000
Kas ……………………………………................ 135.000
Modal saham ........................................................ 500.000
Tambahan modal disetor .................................... 250.000
(a) Mencatat penyerahan imbalan (uang tunai dan 500 lembar saham) dalam
rangka kombinasi bisnis
Investasi pada PT B .................................................... 700.000
Kas ……………………………………................ 100.000
Modal saham ........................................................ 500.000
Tambahan modal disetor .................................... 100.000
<> Laba yang timbul dari akuisisi saham juga dapat dihitung sebagai berikut:
Nilai wajar imbalan yang diserahkan …..………………….. 480.000
Nilai wajar aset neto yang diperoleh: 75% x Rp775.000 …. 581.250
---------
Laba dari akuisisi saham ……………………………….…… 101.250
Quiz - 4
Penyesuaian oleh PT A:
Rugi penurunan nilaiwajar investasi
sahamPT B ……………………………….. 20.000.000
Investasisaham PT B ……………….. 20.000.000
■ Nilai tercatat investasi saham PT B (75%) sekarang menjadi
Rp1.500.000.000.
■ Goodwill atas investasi saham PT B adalah sebesar
Rp150.000.000:
Nilai tercatat investasi saham PT B .......... 1.500.000.000
Bagian nilai wajar ekuitas PT B: 75% x Rp1.800.000.000 1.350.000.000
Goodwill .................................................... 150.000.000
Quiz - 6
Lanjutan ilustrasi-7…..
Diasumsikan bahwa laporan posisi keuangan PT A dan PT B
sebelum reverse acquisition adalah sebagai berikut:
PT A PT B
--------------------------------------------------------------------------------------------
Aset 180.000.000 370.000.000
--------------------------------------------------------------------------------------------
Liabilitas 70.000.000 170.000.000
Modal saham 100.000.000 60.000.000
Saldo laba 10.000.000 140.000.000
--------------------------------------------------------------------------------------------
180.000.000 370.000.000
--------------------------------------------------------------------------------------------
Laporan keuangan konsolidasian harus disusun dari sudut pandang
PT B, walaupun yang menyusun laporan konsolidasian adalah PT A.
(PT B seolah-olah mengakuisisi PT A, dan laporan keuangan seolah-
olah disusun oleh PT B)
Karena PT B secara hukum tidak mengakuisisi PT A, maka perlu
ditentukan jumlah saham yang seolah-olah dikeluarkan PT B untuk
mengakuisisi PT A (serta nilai wajarnya).
Jumlah saham yang seharusnya dikeluarkan PT B harus
memberikan% kepemilikan yang sama kepada pemegang saham PT
A atas entitas gabungan seperti yang mereka miliki dalam reverse
acquisition, yaitu 40%.
Karena PT B memiliki 60.000 lembar saham, maka agar PT A
memperoleh kepemilikan 40%, PT B seolah-olah harus
mengeluarkan 40.000 lembar saham. (Diasumsikan: nilai wajar saham
PT B pada tanggal akuisisi Rp5.000 per saham).
Biaya perolehan akuisisi PT A: 40.000 lembar saham x Rp5.000 =
Rp200.000.000.
Tambahan modal disetor/agio saham: 40.000 lembar saham x
Rp4.000 = Rp160.000.000.
Diasumsikan pula bahwa nilai wajar aset PT A pada tanggal akuisisi
adalah Rp190.000.000 (nilai buku Rp180.000.000).
Goodwill dari akuisisi: Rp200.000.000 – (Rp190.000.000–
Rp70.000.000) = Rp80.000.000.
Laporan posisi keuangan PTA setelah kombinasi bisnis reverse
acquisition:
Aset ……………………………………… 560.000.000
Goodwill …………………….…………… 80.000.000
----------------
640.000.000