KONSEP DAN SIKLUS AKUNTANSI

Disampaikan oleh :
Halkadri Fitra, SE, MM, Ak
 Biodata
Nama : Halkadri Fitra, SE, MM, Ak
Tempat, Tanggal Lahir : Rao-Pasaman, 09 – 08 – 1980
Pekerjaan : Dosen
Nomor HP dan WA : 08116604200
Riwayat Pendidikan :
S1 : Akuntansi Universitas Andalas
S2 : Magister Manajemen Universitas Jambi

Pengalaman Pekerjaan diantaranya :

1. Konsultan Individual Pengelolaan Keuangan Daerah di NTT dan NTB
2. Instruktur Brevet Pajak di Universitas Negeri Padang
3. Anggota Tim Penyusunan Analisis Standar Belanja (ASB) di beberapa daerah Kabupaten di Sumatera Barat
4. Anggota Tim Penyusunan Unit Cost dan Pola Tarif Rumah Sakit di Beberapa Rumah Sakit Umum Daerah di
Sumatera Barat
5. Pemateri dalam Pelatihan/Workshop Penyusunan Laporan Keuangan Daerah, Pajak dan Retribusi Daerah,
Akuntansi Pemerintahan, Badan Layanan Umum Daerah dan Pengelolaan Keuangan Desa/Nagari
 6 PILAR TEKNIK AKUNTANSI
PMDN 64/2013
1. PP 71/2010 – PMDN 64/2013 – KEBIJAKAN
AKUNTANSI & SISTEM AKUNTANSI PEMDA
2. SIKLUS AKUNTANSI
3. PERSAMAAN AKUNTANSI AKRUAL
4. AKUN PERUBAHAN SAL
5. STRUKTUR HOBO
6. RESTATEMENT NERACA DIAWAL PENERAPAN
BASIS AKRUAL
SKPD Pendapatan-LRA
1 7
Belanja LRA

Pendapatan-LO 2 5
LO LPE
Beban
C
PP
Permend Kas & Setara Kas A
agri Piutang L
71/2010
64/2013 K
Persediaan 3
**)
Neraca
Aset Tetap &
Penyusutan
Aset Lainnya
Kewajiban

Koreksi Kesalahan

Konsolidasi
Laporan Pemda
PEMDA Pendapatan-LRA
1 4 7
Belanja LRA SAL
Transfer
Pembiayaan
PP
Pendapatan-LO 2 5
71/2010
Beban LO LPE C
Kas & Setara Kas
A
Permen Kebijakan Piutang
L
dagri Akt & K
64/2013 SAPD Persediaan
3
Investasi Jangka Neraca
Panjang **)
Aset Tetap & 6
Penyusutan LAK *)
Dana Cadangan
Lap. Keu PPKD Pemda
Aset Lainnya
Lap. Keu SKPD Transaksi
Kewajiban Transitoris ***)
*) LAK disusun berdasarkan Koreksi Kesalahan
hasil analisis arus masuk
dan keluar kas.
**) CaLK merupakan penjelasan
deskriptif atas keseluruhan
laporan. Konsolidasi
***) Transaksi Transitoris dapat ReStatement
berupa Potongan Pajak, Laporan Keuangan
Penyetoran Pajak, PPh21, dll.
KONSEP
AKUNTANSI
 Basis Akuntansi
• Basis akrual adalah suatu basis akuntansi di mana
transaksi ekonomi atau peristiwa akuntansi diakui,
dicatat, dan disajikan dalam laporan keuangan pada
saat terjadinya transaksi tersebut, tanpa
memperhatikan waktu kas diterima atau dibayarkan

• Pendapatan diakui pada saat hak telah diperoleh

(earned) dan beban diakui pada saat kewajiban timbul
atau sumber daya dikonsumsi
 Manfaat Basis Akrual
✓Memberikan gambaran yang lengkap atas posisi
keuangan pemerintah

✓Menyajikan informasi yang sebenarnya

mengenai hak dan kewajiban pemerintah

✓Bermanfaat dalam mengevaluasi kinerja

pemerintah terkait biaya jasa layanan, efisiensi,
dan pencapaian tujuan
 Konsepsi Anggaran dan Keuangan
LO disusun sebagai bagian dari laporan keuangan yang berbasis akrual, sehingga
penyusunan LO, Laporan perubahan ekuitas dan Neraca mempunyai keterkaitan yang
dapat dipertanggungjawabkan

BASIS KAS ANGGARAN

ANGGARAN
Laporan
LRA SILPA/SIKPA Perubahan
SAL

BASIS
AKRUAL KEUANGAN
8
KEUANGAN
Surplus/
Laporan
LO Perubahan
Defisit-LO Ekuitas
Neraca
 Komponen Laporan Keuangan
Laporan Penganggaran
1. Laporan Realisasi Anggaran
2. Laporan Perubahan Saldo Anggaran Lebih

Laporan Keuangan
3. Neraca
4. Laporan Arus Kas
5. Laporan Operasional
6. Laporan Perubahan Ekuitas
7. Catatan atas Laporan Keuangan
 1
Analisis Transaksi dengan bukti
Transaksi
S A 2
Jurnal
(Posting)
I K 3 Buku Besar
K. U
4 Neraca Saldo (Trial Balance)
L. N
5
U T Kertas Kerja (Work Sheet)

S A 7 8 11
Akun Trial Balance Penyesuaian TB as LRA LO Neraca
N adjusted

S 1 4 8 1

I s/d 5 9 2

9 6 3

7
12
6 9
Jurnal Jurnal Penutup Jurnal Penutup LO
Penyesuaian LRA
(Posting) (Posting) 13
10
Buku Besar LRA Buku Besar LO
diNolkan 14 diNolkan
Neraca Saldo setelah
Penutupan LRA dan LO

15
Neraca
 PERSAMAAN AKUNTANSI
• Meskipun ada dua basis akuntansi yaitu kas
(LRA) dan akrual (LO dan Neraca), namun
hanya 1 persamaan akuntansi yang digunakan.
Karena unsur ekuitas terbentuk dari transaksi
kas (realisasi anggaran) dan transaksi yg
bersifat akrual. Sehingga persamaan yg
digunakan untuk dasar pencatatan sbb :
• Aset = Kewajiban + Ekuitas + (Pendapatan LO – Beban)
 Persamaan Akuntansi

Ekuitas +
KEWAJI
ASET
BAN
(PENDAPATAN-
BEBAN

Persamaan akuntansi tersebut digunakan dalam basis akrual

untuk menghasilkan Laporan Operasional (LO)
PERSAMAAN AKUNTANSI
KEWAJIBAN

ASET+BEBAN

EKUITAS

BELANJA + PENDAPATAN
PENGELUARAN LO
PEMBIAYAAN

PENDAPATAN
LRA +
PENERIMAAN
PEMBIAYAAN
 SALDO NORMAL
Untuk mengidentifikasikan dimana
akun tersebut bertambah.
 SALDO NORMAL AKUN
KODE NAMA AKUN DEBIT KREDIT
AKUN
00 PERUBAHAN SAL V V
1 ASET V
1.1 RK SKPD V
2 KEWAJIBAN V
3 EKUITAS V
3.1 RK PPKD V
4 PENDAPATAN LRA V
5 BELANJA V
6 TRANSFER V
7.1 PENERIMAAN PEMBIAYAAN V
7.2 PENGELUARAN PEMBIAYAAN V
8 PENDAPATAN LO V
9 BEBAN V
 Persamaan Akuntansi :
LO (basis akrual)

Kas + Piutang Ekuitas +

+ Persediaan Hutang Pendapatan
+ Investasi - Beban
 Contoh
50 50
Kas Pendapatan

Kas + Piutang + Ekuitas +

Persediaan + Hutang Pendapatan
Investasi - Beban

50 0 50
 Contoh
Saat menganggarkan :

Estimasi Apropriasi Estimasi

Pendapatan Belanja Perubahan SAL

100 40 60
 2 JENIS PENJURNALAN

JURNAL
LRA
TRANSAKSI
JURNAL LO
& NERACA
 PERUBAHAN SAL
• AKUN LAWAN YANG DIGUNAKAN UNTUK MENCATAT
REALISASI PENAMBAHAN PENDAPATAN-LRA, BELANJA,
PEMBIAYAAN PENERIMAAN DAN PEMBIAYAAN
PENGELUARAN ADALAH AKUN“ PERUBAHAN SAL”
• SESUAI DENGAN SIFAT TRANSAKSI KETIKA PENDAPATAN
BERTAMBAH, AKAN MENAMBAH SAL.
• KETIKA BELANJA BERTAMBAH AKAN MENGURANGI SAL
• KETIKA PEMBIAYAAN PENERIMAAN BERTAMBAH AKAN
MENAMBAH SAL
• KETIKA PENGELUARAN PEMBIAYAAN BERTAMBAH
AKAN MENGURANGI SAL
 PERUBAHAN SAL
• AKUN LAWAN YANG DIGUNAKAN UNTUK MENCATAT
REALISASI PENAMBAHAN PENDAPATAN-LRA, BELANJA,
PEMBIAYAAN PENERIMAAN DAN PEMBIAYAAN
PENGELUARAN ADALAH AKUN“ PERUBAHAN SAL”
• SESUAI DENGAN SIFAT TRANSAKSI KETIKA PENDAPATAN
BERTAMBAH, AKAN MENAMBAH SAL.
• KETIKA BELANJA BERTAMBAH AKAN MENGURANGI SAL
• KETIKA PEMBIAYAAN PENERIMAAN BERTAMBAH AKAN
MENAMBAH SAL
• KETIKA PENGELUARAN PEMBIAYAAN BERTAMBAH
AKAN MENGURANGI SAL
Nama akun sementara pada jurnal LRA
dan posisinya pada BAS
• Untuk mencatat pendapatan-LRA, belanja, penerimaan
pembiayaan, dan pengeluaran pembiayaan,
dibutuhkan pasangan akun sementara di sisi
debit/kredit sebagai akun lawan transaksi LRA
• Pilihan : akun sementara “Perubahan SAL’’. Nama ini
dipilih dengan mengacu pada definisi Permen 64
bahwa Pendapatan-LRA dan penerimaan pembiayaan
akan meningkatkan SAL, sedangkan akun Belanja dan
Pengeluaran pembiayaan akan mengurangi SAL.
Dengan demikian akun sementara tersebut diberi
nama akun PERUBAHAN SAL. DITEMPATKAN PADA
kode rek 00.
 AKUN PERUBAHAN SAL
• ketika dijurnal debit “Perubahan SAL”, kredit
“Pendapatan-LRA” ; maka Perubahan SAL
tersebut akan dijelaskan sebagai penambahan
SAL. Begitu hal yang sama untuk penerimaan
pembiayaan.
• Dan KETIKA DIJURNAL UNTUK BELANJA –LRA
akan di debit Belanja dan di kredit Perubahan
SAL. Artinya ada pengurangan SAL ketika belanja
dilakukan. Begitu juga untuk pengeluaran
pembiayaan.
 Contoh
Saat menerima pendapatan-LRA:
20
Pendapatan- SAL
LRA
20

JURNAL :
Dr.PERUBAHAN SAL
Cr. PENDAPATAN-LRA
 Contoh
Saat menambah BELANJA:
20
BELANJA SAL

20

JURNAL :
Dr. BELANJA
Cr. PERUBAHAN SAL
 Contoh

Kas + Piutang + Ekuitas+

Persediaan + Hutang Pendapatan
Investasi +
Aset Tetap
- Beban

(300,000) 0 (300,000)
 ANGGARAN
• Walaupun berbasis akuntansi akrual, namun
anggaran masih dalam basis kas.

• Anggaran memiliki persamaan akuntansi

tersendiri

• Persamaan akuntansi tersebut dibutuhkan untuk

mencatat penetapan perda APBD (langkah
opsional) dan menutupnya pada akhir periode.
Persamaan Akuntansi : Anggaran

Estimasi Apropriasi
Pendapatan Belanja Estimasi
Perubahan
Estimasi Apropriasi SAL
Penerimaan Pengeluaran
Pembiayaan Pembiayaan
 Persamaan Akuntansi : Anggaran
Estimasi Apropriasi Estimasi
Pendapatan Belanja Perubahan SAL

Pendapatan
Estimasi Apropriasi + LRA
Penerimaan Pengeluaran
Pembiayaan Pembiayaan
- Belanja
SAL

+ Pembiayaan
Penerimaan

- Pengeluaran
Pembiayaan
 SALDO NORMAL AKUN
KODE NAMA AKUN DEBIT KREDIT
AKUN
00 PERUBAHAN SAL V V

01 ESTIMASI PENDAPATAN V

02 ESTI MASI PENERIMAAN V

PEMBIAYAAN

03 APROPRIASI BELANJA V

04 APROPRIASI PENGELUARAN V
PEMBIAYAAN

05 ESTIMASI PERUBAHAN SAL V V

 STRUKTUR AKUNTANSI
• STRUKTUR HUBUNGAN ENTITAS DALAM AKUNTANSI YANG
DIIMPLEMENTASIKAN DI PEMDA ADALAH STRUKTUR HOBO (HOME
OFFICE & BRANCH OFFICE)
• STRUKTUR HUBUNGAN HOBO LEBIH TEPAT UNTUK
MENGGAMBARKAN HUBUNGAN TRANSAKSI ANTARA PPKD DAN
SKPD, DIBANDINGKAN DENGAN STRUKTUR HUBUNGAN INDUK
DAN ANAK (PARENT & SUBSIDIARY) DENGAN BEBERAPA ALASAN :
1)PPKD-SKPD BUKAN ENTITAS YANG MASING-MASING BERDIRI
SENDIRI, MELAINKAN SATU KESATUAN; 2) ANTARA PPKD DAN SKPD
TIDAK TERJADI TRANSFER INCOME (DALAM PENGERTIAN PROFIT);
3) SKPD DIMILIKI 100% OLEH PEMDA
• TRANSAKSI ANTARA PPKD DAN SKPD DICATAT MENGGUNAKAN
AKUN RECIPROCAL YAITU RK-PPKD (MERUPAKAN AKUN EKUITAS DI
SKPD), DAN AKUN RK-SKPD (MERUPAKAN AKUN ASET DI PPKD)
 HoBo (Home Office – Branch Office)

“Kantor Pusat”
PPKD

“Kantor Cabang” “Kantor Cabang” “Kantor Cabang”

SKPD SKPD SKPD
 BUD

SP2D
Nota Kredit

Rp.

Rp.

SKPD SKPD

Bendahara Bendahara
Penerimaan Pengeluaran
 “Kantor Pusat”
PPKD

“Kantor Cabang” “Kantor Cabang” “Kantor Cabang”

SKPD SKPD SKPD
 STANDAR JURNAL PENUTUP

JURNAL
PENUTUP LRA
JURNAL
PENUTUP
JURNAL
PENUTUP LO
 JURNAL PENUTUP LRA
1. MENUTUP PENDAPATAN DAN BELANJA
Jika Surplus:
XXX PENDAPATAN LRA XXX

XXX BELANJA ..... XXX

XXX SURPLUS/DEFISIT LRA XXX

Jika Defisit:
XXX PENDAPATAN LRA XXX

XXX SURPLUS/DEFISIT LRA XXX

XXX BELANJA ..... XXX

 JURNAL PENUTUP LRA
2. MENUTUP PEMBIAYAAN
XXX PENERIMAAN PENERIMAAN XXX

XXX PENGELUARAN PEMBIAYAAN XXX

XXX PEMBIAYAAN NETO XXX

3. MENUTUP S/D LRA & PEMBIAYAAN NETO

XXX S/D LRA XXX

XXX PEMBIAYAAN NETO XXX

XXX SILPA XXX

 JURNAL PENUTUP LRA
4. MENUTUP SILPA KE SAL

XXX SILPA XXX

3.1.2 EKUITAS SAL XXX

5. MENUTUP PERUBAHAN SAL KE EKUITAS

3.1.1 EKUITAS XXX

XXX PERUBAHAN SAL XXX

 JURNAL PENUTUP LO
1. MENUTUP PENDAPATAN DAN BELANJA
Jika Surplus:
XXX PENDAPATAN LO XXX

XXX BEBAN .... XXX

XXX SURPLUS/DEFISIT LO XXX

Jika Defisit:
XXX PENDAPATAN LO XXX

XXX SURPLUS/DEFISIT LO XXX

XXX BEBAN XXX

 Persamaan Akuntansi

Ekuitas +
KEWA
ASET
JIBAN
(PENDAPATAN-
BEBAN

Persamaan akuntansi tersebut digunakan dalam basis akrual

untuk menghasilkan Laporan Operasional (LO)
PERSAMAAN AKUNTANSI
KEWAJIBAN

ASET+BEBAN

EKUITAS

BELANJA + PENDAPATAN
PENGELUARAN LO
PEMBIAYAAN

PENDAPATAN
LRA +
PENERIMAAN
PEMBIAYAAN
 SALDO NORMAL
Untuk mengidentifikasikan dimana
akun tersebut bertambah.
 SALDO NORMAL AKUN
KODE NAMA AKUN DEBIT KREDIT
AKUN
00 PERUBAHAN SAL V V
1 ASET V
1.1 RK SKPD V
2 KEWAJIBAN V
3 EKUITAS V
3.1 RK PPKD V
4 PENDAPATAN LRA V
5 BELANJA V
6 TRANSFER V
7.1 PENERIMAAN PEMBIAYAAN V
7.2 PENGELUARAN PEMBIAYAAN V
8 PENDAPATAN LO V
9 BEBAN V
Persamaan Akuntansi : Anggaran

Estimasi Apropriasi
Pendapatan Belanja Estimasi
Perubahan
Estimasi Apropriasi SAL
Penerimaan Pengeluaran
Pembiayaan Pembiayaan
 Persamaan Akuntansi : Anggaran
Estimasi Apropriasi Estimasi
Pendapatan Belanja Perubahan SAL

Pendapatan
Estimasi Apropriasi + LRA
Penerimaan Pengeluaran
Pembiayaan Pembiayaan
- Belanja
SAL

+ Pembiayaan
Penerimaan

- Pengeluaran
Pembiayaan
TERIMA KASIH