Diterjemahkan dari bahasa Inggris ke bahasa Indonesia - www.onlinedoctranslator.

com

Bab 03 - Entitas Pelapor dan Laporan Keuangan Konsolidasi

BAGIAN 3

ENTITAS PELAPORAN DAN LAPORAN KEUANGAN KONSOLIDASI

JAWABAN PERTANYAAN

Q3-1 Ide dasar yang mendasari penyusunan laporan keuangan konsolidasi adalah gagasan
bahwa laporan keuangan konsolidasi menyajikan posisi keuangan dan hasil usaha induk
dan anak perusahaan seolah-olah perusahaan terkait sebenarnya adalah satu perusahaan.

Q3-2 Tanpa pernyataan konsolidasi seringkali sangat sulit bagi investor untuk mendapatkan pemahaman
tentang total sumber daya yang dikendalikan oleh perusahaan. Neraca konsolidasi memberikan gambaran
yang jauh lebih baik tentang total aset di bawah kendali perusahaan induk dan pembiayaan yang
digunakan untuk menyediakan sumber daya tersebut. Demikian pula, laporan laba rugi konsolidasi
memberikan gambaran yang lebih baik tentang total pendapatan yang dihasilkan dan biaya yang
dikeluarkan untuk menghasilkan pendapatan. Estimasi potensi keuntungan masa depan dan kemampuan
untuk memenuhi aliran dana yang diantisipasi seringkali dapat lebih mudah dinilai dengan menganalisis
laporan konsolidasi.

Q3-3 Pemegang saham perusahaan induk cenderung menganggap pernyataan konsolidasi lebih bermanfaat.
Pemegang saham nonpengendali dapat memperoleh pemahaman tentang kekuatan dasar entitas ekonomi
secara keseluruhan dengan memeriksa laporan konsolidasi; namun, mereka tidak memiliki kendali atas
perusahaan induk atau anak perusahaan lainnya dan oleh karena itu harus bergantung pada aset dan kekuatan
pendapatan anak perusahaan tempat mereka memegang kepemilikan. Laporan terpisah dari anak perusahaan
lebih mungkin untuk memberikan informasi yang berguna kepada pemegang saham nonpengendali.

Q3-4 Perusahaan induk memiliki kemampuan untuk melakukan pengendalian atas satu atau lebih
entitas lain. Di bawah standar yang ada, sebuah perusahaan dianggap sebagai perusahaan induk
ketika memiliki kendali langsung atau tidak langsung atas mayoritas saham biasa perusahaan lain.
FASB telah mengusulkan adopsi definisi kontrol yang lebih luas yang tidak akan didasarkan secara
eksklusif pada kepemilikan saham.

Q3-5 Kreditur perusahaan induk memiliki klaim utama atas aset yang dipegang langsung oleh
induk perusahaan. Kreditur jangka pendek dari induk cenderung hanya melihat aset tersebut.
Karena entitas induk memiliki pengendalian atas entitas anak, aset yang dimiliki entitas anak
berpotensi tersedia untuk memenuhi utang perusahaan induk. Kreditur jangka panjang induk
umumnya harus mengandalkan kesehatan dan efisiensi operasi entitas secara keseluruhan,
yang biasanya paling baik dilihat dengan memeriksa laporan konsolidasi. Di sisi lain, kreditur
anak perusahaan biasanya memiliki klaim prioritas atas aset anak perusahaan itu dan
umumnya tidak dapat mengklaim aset perusahaan lain. Oleh karena itu, pernyataan konsolidasi
tidak terlalu berguna bagi mereka.

3-1
Bab 03 - Entitas Pelapor dan Laporan Keuangan Konsolidasi

Q3-6 Ketika satu perusahaan memegang mayoritas saham berhak suara dari perusahaan lain, investor
harus memiliki kekuatan untuk memilih mayoritas dewan direksi perusahaan itu dan mengendalikan
tindakannya. Kecuali jika investor memegang kepentingan pengendali, selalu ada kemungkinan pihak lain
dapat memperoleh saham dalam jumlah yang cukup untuk menguasai perusahaan, atau bahwa
pemegang saham lain dapat bergabung bersama untuk mengambil kendali.

Q3-7 Kriteria utama untuk konsolidasi adalah kemampuan untuk secara langsung atau tidak langsung
melakukan kontrol. Pengendalian biasanya didasarkan pada kepemilikan mayoritas saham biasa berhak
suara dari perusahaan lain. Dewan Standar Akuntansi Keuangan saat ini sedang mengerjakan definisi
kontrol yang lebih luas. Saat ini, konsolidasi harus terjadi setiap kali kepemilikan mayoritas dipegang
kecuali keadaan lain menunjukkan bahwa pengendalian bersifat sementara atau tidak berada di tangan
induk perusahaan.

Q3-8 Konsolidasi tidak tepat ketika kontrol bersifat sementara atau ketika orang tua tidak dapat melakukan
kontrol. Misalnya, jika induk perusahaan telah setuju untuk menjual anak perusahaan atau berencana untuk
mengurangi kepemilikannya di bawah 50 persen segera setelah akhir tahun, anak perusahaan tersebut tidak
boleh dikonsolidasikan. Pengendalian umumnya tidak dapat dilakukan ketika anak perusahaan berada di bawah
kendali pengadilan dalam kebangkrutan atau reorganisasi. Sementara sebagian besar anak perusahaan asing
harus dikonsolidasikan, anak perusahaan di negara-negara dengan pemerintahan yang tidak stabil atau di mana
ada hambatan ketat untuk transfer dana umumnya tidak boleh dikonsolidasikan.

Q3-9 Kepatuhan yang ketat terhadap standar konsolidasi berdasarkan kepemilikan mayoritas saham biasa
berhak suara telah memungkinkan perusahaan untuk menggunakan berbagai bentuk pengendalian atas
entitas lain tanpa dipaksa untuk memasukkannya ke dalam laporan keuangan konsolidasi mereka.
Misalnya, pengaturan kontrak sering digunakan untuk memberikan pengendalian atas entitas dengan
kepentingan variabel meskipun pihak lain mungkin memegang mayoritas (atau seluruh) kepemilikan
ekuitas.

Q3-10 Entitas bertujuan khusus umumnya telah dibuat oleh perusahaan untuk memperoleh jenis
aset keuangan tertentu dari perusahaan dan menahannya hingga jatuh tempo. Entitas tujuan
khusus biasanya membeli aset keuangan dari perusahaan dengan uang yang diterima dari
penerbitan beberapa bentuk kewajiban yang dijaminkan. Jika perusahaan meminjam uang secara
langsung, rasio utangnya akan meningkat secara substansial.

Q3-11 Entitas tujuan variabel biasanya tidak terlibat dalam aktivitas bisnis umum seperti
memproduksi produk dan menjualnya kepada pelanggan. Mereka sering digunakan untuk
memperoleh aset keuangan dari perusahaan lain atau meminjam uang dan menyalurkannya ke
perusahaan lain. Sebagian besar aset yang dimiliki oleh entitas tujuan variabel biasanya dibiayai
oleh utang dan sebagian kecil dibiayai oleh pemegang ekuitas. Perjanjian kontrak sering
memberikan kendali efektif atas aktivitas entitas bertujuan khusus kepada orang lain selain
pemegang ekuitas.

Q3-12 FIN 46R memberikan sejumlah pedoman untuk digunakan dalam menentukan kapan sebuah perusahaan
merupakan penerima manfaat utama dari entitas kepentingan variabel. Umumnya, penerima manfaat utama
akan menyerap sebagian besar kerugian yang diharapkan entitas atau menerima sebagian besar pengembalian
sisa yang diharapkan entitas.

3-2
Bab 03 - Entitas Pelapor dan Laporan Keuangan Konsolidasi

Q3-13 Pengendalian tidak langsung terjadi ketika induk mengendalikan satu atau lebih anak perusahaan yang, pada
gilirannya, memegang kepentingan pengendali di perusahaan lain. Perusahaan A secara tidak langsung akan
mengendalikan Perusahaan Z jika Perusahaan A memegang 80 persen kepemilikan Perusahaan M dan perusahaan
tersebut memegang 70 persen kepemilikan Perusahaan Z.

Q3-14 Adalah mungkin bagi suatu perusahaan untuk melakukan pengendalian atas perusahaan lain
tanpa memegang mayoritas saham biasa dengan hak suara. Perjanjian kontrak, misalnya, dapat
memberi perusahaan kendali penuh atas keputusan operasi dan pendanaan perusahaan lain. Dalam
kasus lain, kepemilikan sebagian besar saham perusahaan dan kepemilikan saham lain secara luas
dapat memberikan kontrol yang efektif kepada perusahaan meskipun tidak memiliki kepemilikan
mayoritas. Tidak ada larangan konsolidasi dengan kepemilikan kurang dari mayoritas; namun, hanya
sedikit perusahaan yang memilih untuk berkonsolidasi dengan kontrol kurang dari mayoritas.

Q3-15 Kecuali jika piutang dan hutang antarperusahaan dieliminasi, terdapat pernyataan yang berlebihan
atas saldo yang sebenarnya. Hasilnya adalah distorsi rasio aset lancar dan rasio lain seperti rasio yang
menghubungkan aset lancar dengan aset tidak lancar atau kewajiban lancar dengan kewajiban tidak
lancar atau dengan saldo ekuitas pemegang saham.

Q3-16 Laporan konsolidasi disusun dari sudut pandang pemegang saham perusahaan induk dan
hanya jumlah yang dapat diberikan kepada pemegang saham perusahaan induk yang dimasukkan
dalam saldo ekuitas pemegang saham konsolidasi. Saham anak perusahaan yang dimiliki oleh
entitas induk tidak dimiliki oleh pihak luar dan karenanya tidak dapat dilaporkan sebagai saham yang
beredar. Yang dimiliki oleh pemegang saham nonpengendali dimasukkan ke dalam saldo yang
diberikan kepada pemegang saham nonpengendali dalam neraca konsolidasi daripada ditampilkan
sebagai saham yang beredar.

Q3-17 Meskipun tidak dianggap tepat untuk melakukan konsolidasi jika periode fiskal induk dan
anak perusahaan berbeda lebih dari 3 bulan, perbedaan periode waktu tidak dapat digunakan
sebagai sarana untuk menghindari konsolidasi. Periode fiskal salah satu perusahaan harus
disesuaikan agar berada dalam jangka waktu yang dapat diterima dan laporan konsolidasi disiapkan.

Q3-18 Kepentingan nonpengendali, atau hak minoritas, merupakan klaim atas aset bersih anak
perusahaan yang ditempatkan pada saham yang tidak dikendalikan oleh perusahaan induk.

Q3-19 Prosedur yang digunakan dalam penyusunan laporan keuangan konsolidasi dan gabungan
mungkin hampir identik. Secara umum, laporan konsolidasi dibuat ketika perusahaan induk baik
secara langsung maupun tidak langsung mengendalikan satu atau lebih anak perusahaan. Laporan
keuangan gabungan disusun untuk sekelompok perusahaan atau badan usaha jika tidak terdapat
hubungan induk-anak. Misalnya, seorang individu yang mengendalikan beberapa perusahaan dapat
memperoleh gambaran yang lebih jelas tentang posisi keuangan dan hasil operasi dari keseluruhan
operasi di bawah kendalinya dengan menyiapkan laporan keuangan gabungan.

3-3
Bab 03 - Entitas Pelapor dan Laporan Keuangan Konsolidasi

Q3-20* Berdasarkan teori kepemilikan, perusahaan induk hanya memasukkan bagian

proporsional dari aset dan kewajiban dan item laporan laba rugi anak perusahaan dalam
laporan keuangannya. Jadi, jika anak perusahaan 60 persen dimiliki, induk perusahaan
hanya akan memasukkan 60 persen dari kas dan piutang usaha anak perusahaan dalam
neraca konsolidasi. Dalam praktik saat ini, jumlah penuh item neraca dan laporan laba rugi
anak perusahaan dimasukkan dalam laporan konsolidasi.

Q3-21* Berdasarkan praktik saat ini dan teori entitas, laporan konsolidasi dipandang sebagai
entitas ekonomi tunggal dengan kelompok pemegang saham yang mencakup pemegang
saham pengendali dan nonpengendali, masing-masing dengan kepentingan ekuitas dalam
entitas konsolidasi. Aset dan kewajiban anak perusahaan dimasukkan dalam laporan keuangan
konsolidasian sebesar 100 persen dari nilai wajarnya pada tanggal akuisisi dan laba bersih
konsolidasian termasuk laba bagi pemegang saham pengendali dan nonpengendali. Perbedaan
utama terjadi dalam menyajikan laba ditahan di neraca konsolidasi. Hanya laba yang tidak
dibagikan terkait dengan kepentingan pengendali yang dimasukkan dalam saldo laba ditahan.

Q3-22* Teori entitas paling dekat dengan prosedur yang baru diadopsi yang digunakan dalam praktik
saat ini.

3-4
Bab 03 - Entitas Pelapor dan Laporan Keuangan Konsolidasi

SOLUSI UNTUK KASUS

C3-1 Perhitungan Nilai Aset Total

Hubungan yang diamati harus selalu benar. Aset yang dilaporkan oleh induk perusahaan
meliputi penyertaan pada aset bersih anak perusahaan. Jumlah ini harus dihilangkan dalam
proses konsolidasi untuk menghindari penghitungan ganda. Mungkin juga ada piutang
dan hutang antar perusahaan antara perusahaan yang harus dieliminasi ketika laporan
konsolidasi disiapkan. Selain itu, persediaan atau aset lain yang dilaporkan oleh masing-
masing perusahaan mungkin dilebih-lebihkan sebagai akibat dari laba yang belum
direalisasi atas pembelian dan penjualan antar perusahaan. Jumlah aset harus disesuaikan
dan keuntungan yang belum direalisasi dihilangkan dalam proses konsolidasi. Selain itu,
aset dan liabilitas entitas anak pada saat entitas anak diakuisisi oleh entitas induk mungkin
memiliki nilai wajar yang berbeda dari nilai bukunya,

C3-2 Entitas Akuntansi [AICPA Diadaptasi]

A. (1) Pendekatan konvensional atau tradisional telah digunakan untuk mendefinisikan

entitas akuntansi dalam hal perusahaan, perusahaan, atau unit ekonomi tertentu yang
terpisah dan terpisah dari pemilik atau pemilik dan dari perusahaan lain. Entitas
akuntansi belum tentu didefinisikan dengan cara yang sama sebagai badan hukum.
Misalnya, kemitraan dan kepemilikan tunggal dicatat secara terpisah dari pemilik
meskipun perbedaan seperti itu mungkin tidak ada secara hukum. Dengan demikian,
diakui bahwa transaksi perusahaan harus dicatat dan dilaporkan secara terpisah dari
pemilik.

Perpanjangan dari pendekatan ini adalah untuk mendefinisikan entitas akuntansi dalam hal
unit ekonomi yang mengendalikan sumber daya, membuat dan melaksanakan komitmen, dan
melakukan aktivitas ekonomi. Dalam arti luas, entitas akuntansi dapat didirikan dalam situasi
apa pun di mana ada hubungan input-output. Entitas akuntansi tersebut dapat berupa
perorangan, perusahaan yang mencari keuntungan atau tidak mencari keuntungan, atau
subdivisi dari perusahaan yang mencari keuntungan atau tidak mencari keuntungan yang
sistem akuntansinya dipelihara. Pendekatan ini berorientasi pada penyediaan informasi kepada
entitas ekonomi yang dapat digunakan dalam mengevaluasi hasil operasi dan posisi
keuangannya.

Pendekatan alternatif adalah untuk mendefinisikan entitas akuntansi dalam hal area
kepentingan ekonomi untuk individu, kelompok, atau lembaga tertentu. Batas-batas entitas
ekonomi tersebut akan diidentifikasi dengan menentukan (a) individu, kelompok, atau lembaga
yang berkepentingan dan (b) sifat kepentingan individu, kelompok, atau lembaga tersebut.
Secara teori sejumlah badan hukum atau unit ekonomi yang terpisah dapat dimasukkan dalam
satu entitas akuntansi. Dengan demikian, pendekatan ini berorientasi pada pengguna eksternal
laporan keuangan.

3-5
Bab 03 - Entitas Pelapor dan Laporan Keuangan Konsolidasi

C3-2 (lanjutan)

(2) Cara entitas akuntansi didefinisikan menetapkan batas-batas kemungkinan objek,

atribut, atau aktivitas yang akan dimasukkan dalam catatan dan laporan akuntansi.
Pengetahuan tentang sifat entitas dapat membantu dalam menentukan (1) informasi apa
yang harus disertakan dalam laporan entitas dan (2) cara terbaik menyajikan informasi
tentang entitas sehingga fitur yang relevan diungkapkan dan fitur yang tidak relevan tidak
mengaburkan presentasi .

Penerapan semua konsep (atau prinsip atau postulat) akuntansi yang berlaku umum
lainnya (misalnya, kontinuitas, pengukuran uang, dan periode waktu) bergantung pada
batasan dan sifat entitas akuntansi yang ditetapkan. Konsep akuntansi lainnya tidak
memiliki signifikansi tanpa mengacu pada suatu entitas. Entitas harus didefinisikan
sebelum keseimbangan model akuntansi dapat diterapkan dan akuntansi dapat dimulai.
Dengan demikian, konsep entitas akuntansi sangat mendasar sehingga mencakup semua
akuntansi.

B. (1) Unit yang dibuat oleh atau di bawah hukum, seperti korporasi, kemitraan, dan, kadang-
kadang, kepemilikan tunggal, mungkin adalah jenis entitas akuntansi yang paling umum.

(2) Lini produk atau segmen lain dari suatu perusahaan, seperti divisi, departemen,
pusat laba, cabang, atau pusat biaya, dapat diperlakukan sebagai entitas akuntansi.
Misalnya, pelaporan keuangan berdasarkan segmen didukung oleh investor, Komisi
Sekuritas dan Bursa, eksekutif keuangan, dan anggota profesi akuntansi.

(3) Sebagian besar perusahaan besar menerbitkan laporan keuangan konsolidasi. Pernyataan
ini sering kali mencakup laporan keuangan dari sejumlah badan hukum terpisah yang dianggap
merupakan satu kesatuan ekonomi untuk tujuan pelaporan keuangan.

(4) Meskipun entitas akuntansi sering didefinisikan dalam istilah perusahaan bisnis
yang terpisah dan berbeda dari aktivitas lain dari pemilik atau pemilik, entitas
akuntansi juga mungkin mencakup semua aktivitas pemilik atau kelompok pemilik.
Contohnya termasuk laporan keuangan untuk individu (laporan keuangan pribadi) dan
laporan keuangan harta milik seseorang.

(5) Seluruh perekonomian Amerika Serikat juga dapat dipandang sebagai entitas akuntansi.
Konsisten dengan pandangan ini, rekening pendapatan nasional disusun oleh Departemen
Perdagangan AS dan dilaporkan secara teratur.

3-6
Bab 03 - Entitas Pelapor dan Laporan Keuangan Konsolidasi

C3-3 Pengakuan Nilai Wajar dan Niat Baik

MEMO

KE: Tuan RU Cleer, Chief Financial Officer

March Corporation

Dari: , BPA

Ulang: Analisis perubahan yang dihasilkan dari FASB 141R

March Corporation membeli 65 persen saham Ember Corporation seharga $708.500 pada
saat nilai buku aset bersih Ember adalah $810.000 dan 65 persen saham March dari jumlah
itu adalah $526.500. Manajemen menentukan bahwa nilai wajar aset Ember adalah
$960.000, dan selisih 65 persen antara nilai wajar dan nilai buku bulan Maret adalah
$97.500. Jumlah sisa harga pembelian dialokasikan ke goodwill, dihitung sebagai berikut:

Harga pembelian $708,500

Nilai buku 65 persen bagian dari aset bersih (526.500)
Diferensial $182.000
Kenaikan nilai wajar (97.500)
niat baik $84.500

Standar pelaporan yang berlaku pada 2 Januari 2008, mengharuskan Maret untuk memasukkan
dalam neraca konsolidasi 100 persen dari nilai buku aset bersih Ember. Neraca konsolidasi juga
mencakup jumlah yang dibayarkan pada bulan Maret melebihi bagiannya dari nilai buku, yang
dialokasikan untuk aset yang dapat disusutkan dan goodwill. Kepentingan nonpengendali
dilaporkan dalam neraca konsolidasi sebesar $283.500 ($810.000 x 0,35) dan tidak termasuk
jumlah yang terkait dengan selisihnya.

Dibawah Pernyataan FASB No. 141R, jumlah yang termasuk dalam neraca konsolidasi
didasarkan pada total nilai wajar Ember sebesar $1.090.000 pada tanggal penggabungan,
sebagaimana dibuktikan dengan nilai wajar imbalan yang diberikan dalam pertukaran oleh
March Corporation ($708.500) dan nilai wajar dari kepentingan nonpengendali ($381,500).
Aset Ember dinilai pada nilai wajar total $960.000, menghasilkan peningkatan $150.000 dari
nilai bukunya. Goodwill dihitung sebagai selisih antara $1.090.000 total nilai wajar Ember
dan $960.000 nilai wajar asetnya. Kepentingan nonpengendali dinilai pada awalnya sebesar
nilai wajarnya pada tanggal penggabungan.

Perbandingan berikut menunjukkan jumlah yang terkait dengan Ember yang dilaporkan
dalam neraca konsolidasi bulan Maret yang disiapkan segera setelah akuisisi Ember dan
jumlah yang akan dilaporkan telah Pernyataan FASB No. 141R berlaku:

Standar Sebelumnya FASB 141R

Nilai buku aset bersih Ember $810.000 $810.000
Kenaikan nilai wajar 97.500 150.000
niat baik 84.500 130.000
Total $992.000 $1,090,000

Kepentingan nonpengendali $283.500 $381.500

C3-3 (lanjutan)

3-7
Bab 03 - Entitas Pelapor dan Laporan Keuangan Konsolidasi

Amortisasi kenaikan nilai wajar pada laporan laba rugi konsolidasi bulan Maret 2008 adalah
$9.750 ($97.500/10). DibawahPernyataan FASB No. 141R, penghapusan tahunan akan
menjadi $15.000 ($15.000/10).

Kutipan utama:
FASB 141
FASB 141R

C3-4 Investasi Ventura Bersama

A. ARB No.51 dan Interpretasi FASB No. 46R (FIN 46R) adalah pernyataan otoritatif utama yang
berhubungan dengan jenis masalah kepemilikan yang timbul dalam situasi ini. Dalam keadaan normal,
perusahaan yang memiliki kepemilikan mayoritas pada entitas lain diharapkan mengkonsolidasikan
entitas tersebut dalam penyusunan laporan keuangannya. Jadi, kecuali keadaan lain menentukan, Dell
seharusnya merencanakan untuk mengkonsolidasikan DFS sebagai hasil dari 70 persen kepemilikan
ekuitasnya. KetikaFIN 46R adalah dokumen yang sangat kompleks dan detail yang lebih besar dari
perjanjian kepemilikan mungkin diperlukan untuk memutuskan masalah ini, interpretasi tampaknya
memungkinkan pemegang ekuitas untuk menghindari konsolidasi entitas jika pemegang ekuitas (1) tidak
memiliki kemampuan untuk membuat keputusan tentang entitas aktivitas, (2) tidak berkewajiban untuk
menyerap kerugian yang diharapkan entitas jika terjadi, atau (3) tidak berhak menerima pengembalian
residual yang diharapkan entitas jika terjadi [FIN 46R, Par. 5b].

Tampaknya Dell dan CIT Group, pada kenyataannya, memiliki kemampuan untuk membuat keputusan
operasional dan keputusan lain tentang DFS, mereka harus menanggung kerugian dengan cara yang ditetapkan
dalam perjanjian, dan mereka harus berbagi pengembalian sisa dengan cara yang ditetapkan dalam
persetujuan. Kontrol tampaknya berada pada pemegang ekuitas dan seharusnya tidak menjadi penghalang
untuk konsolidasi.

Dell mungkin berpendapat bahwa ia tidak perlu mengkonsolidasikan DFS karena perjanjian usaha
patungan tampaknya mengalokasikan kerugian pada awalnya ke CIT. Namun, kerugian ini harus
dipulihkan dari pendapatan masa depan. Dengan demikian, baik Dell maupun CIT akan terpengaruh oleh
keuntungan dan kerugian DFS. Mengingat pentingnya DFS bagi Dell dan perwakilan di dewan direksi oleh
CIT, DFS diperkirakan tidak akan terus mengalami kerugian.

Mengingat pengaturan usaha patungan dan kepentingan kepemilikan Dell, konsolidasi oleh Dell tampaknya
tepat dan tampaknya hanya ada sedikit dukungan untuk Dell yang tidak mengkonsolidasikan DFS.

B. Dell sepenuhnya mengkonsolidasikan DFS dalam laporan keuangan terbarunya di mana usaha
patungan tersebut dilaporkan. Dell menunjukkan bahwa itu adalah penerima manfaat utama dari DFS.
Berdasarkan perjanjian usaha patungan yang direvisi, keuntungan dan kerugian DFS dibagi 70 persen ke
Dell dan 30 persen ke CIT. Jadi, dengan kepemilikan 70 persen dan alokasi kerugian selain keuntungan,
persyaratan untuk mengkonsolidasikan DFS cukup jelas. Perhatikan (dari Formulir SEC 10-K Dell) bahwa
Dell memiliki opsi untuk membeli kepentingan CIT di DFS. Dengan demikian, DFS dapat menjadi milik Dell
sepenuhnya.

C. Ya, Dell memang menggunakan pembiayaan off-balance sheet. Ini menjual pembiayaan pelanggan
piutang kepada entitas bertujuan khusus yang memenuhi syarat. Sesuai dengan standar saat ini, SPE yang
memenuhi syarat tidak dikonsolidasikan.

3-8
Bab 03 - Entitas Pelapor dan Laporan Keuangan Konsolidasi

C3-5 Kebutuhan akan Konsolidasi [Diadaptasi AICPA]

A. Semua aset teridentifikasi yang diperoleh dan liabilitas yang diambil alih dalam kombinasi
bisnis, baik yang disajikan dalam laporan keuangan Moore maupun tidak, harus dinilai pada
nilai wajarnya pada tanggal akuisisi. Kemudian, kelebihan nilai wajar imbalan yang diberikan
oleh Sharp untuk memperoleh kepemilikannya di Moore, ditambah nilai wajar kepentingan
nonpengendali, atas jumlah jumlah yang ditetapkan untuk aset teridentifikasi yang diperoleh
dikurangi kewajiban yang ditanggung harus diakui sebagai niat baik.

B. Laporan keuangan konsolidasi harus disusun untuk menyajikan posisi keuangan dan
hasil operasi untuk entitas ekonomi dengan cara yang lebih bermakna daripada jika
laporan terpisah disusun.

C. Kondisi pertama yang biasa diperlukan untuk konsolidasi adalah kepentingan keuangan yang mengendalikan.
Berdasarkan standar akuntansi saat ini, kepentingan keuangan pengendali diasumsikan ada ketika satu
perusahaan, secara langsung atau tidak langsung, memiliki lebih dari lima puluh persen saham berhak suara
yang beredar dari perusahaan lain.

C3-6 Perusahaan Apa Itu?

Informasi untuk menjawab kasus ini dapat diperoleh dari database EDGAR SEC (
www.sec.gov) dan dari halaman beranda Viacom (www.viacom.com), ConAgra (
www.conagra.com), dan Yum! Merek (www.yum.com).

a.. Viacom terkenal dengan kepemilikan perusahaan di industri hiburan. Pada 1 Januari
2006, Viacom membagi operasinya dengan melakukan spin off kepada pemegang saham
Viacom atas kepemilikan CBS Corporation. Mengikuti divisi Viacom terus memiliki MTV,
Nickelodeon, Nick at Nite, Comedy Central, CMT, Country Music Television, Paramount
Pictures, Paramount Home Entertainment, SKG, BET, Dreamworks, dan perusahaan terkait
lainnya. Summer Redstone memegang kendali atas Viacom dan CBS dan menjabat sebagai
Ketua Eksekutif kedua perusahaan.

B. Beberapa lini produk ConAgra yang terkenal antara lain Healthy Choice, Pam, Peter Pan,
Slim Jim, Swill Miss, Orville Redenbacher's, Hunt's, Reddi-Wip, VanCamp, Libby's, LaChoy,
Egg Beaters, Wesson, Banquet, Blue Bonnet, Chef Boyardee, Parkay, dan Rosarita.

C. Nyam! Brands, Inc., adalah perusahaan restoran cepat saji terbesar di dunia. Merek terkenal
termasuk Taco Bell, A&W, KFC, dan Pizza Hut. Yum awalnya dipisahkan dari Pepsico pada tahun
1997. Sebelum namanya saat ini, nama Yum adalah TRICON Global Restaurants, Inc.

3-9
Bab 03 - Entitas Pelapor dan Laporan Keuangan Konsolidasi

C3-7 Anak Perusahaan dan Bisnis Inti

Sebagian besar informasi yang diperlukan untuk menjawab kasus ini dapat diperoleh dari artikel yang
tersedia di perpustakaan, di Internet, atau melalui berbagai database online. Beberapa informasi tersedia
dalam pengajuan dengan SEC (www.sec.gov).

A. General Electric tidak pernah mampu mengubah Kidder, Peabody menjadi anak perusahaan yang
menguntungkan. Nyatanya, Kidder menjadi begitu menguras sumber daya General Electric, sehingga GE
memutuskan untuk menyingkirkan Kidder. Sayangnya, GE tidak dapat menjual perusahaan secara keseluruhan
dan akhirnya memecah perusahaan menjadi beberapa bagian dan menjual bagian-bagian yang bisa dijual. GE
menderita kerugian besar dari usahanya ke bisnis pialang.

B. Sears, Roebuck and Co. telah menjadi pengecer besar selama beberapa dekade. Untuk sementara,
Sears berusaha menyediakan hampir semua kebutuhan konsumen sehingga pelanggan dapat
membeli layanan keuangan dan terkait di Sears selain barang. Itu memiliki lebih dari 200 perusahaan
lain. Selama waktu itu, Sears menjual asuransi (Allstate Insurance Group, yang terdiri dari banyak
anak perusahaan), real estate (Coldwell Banker Real Estate Group, yang terdiri dari banyak anak
perusahaan), jasa pialang dan penasihat investasi (Dean Witter), kartu kredit (Sears and Discover
Card). ), dan berbagai layanan terkait lainnya melalui banyak anak perusahaan yang berbeda. Selama
pertengahan tahun sembilan puluhan, Sears menjual atau memisahkan sebagian besar anak
perusahaannya yang tidak terkait dengan bisnis intinya, termasuk Allstate, Coldwell Banker, Dean
Witter, dan Discover. Pada 24 Maret 2005, Sears Holding Corporation didirikan dan menjadi
perusahaan induk untuk Sears, Roebuck and Co. dan K Mart Holding Corporation. Dari perspektif
akuntansi, Kmart mengakuisisi Sears, meskipun Kmart baru saja keluar dari proses kebangkrutan.
Setelah merger, perusahaan sekarang memiliki sekitar 2.350 toko full-line dan off-mall dan 1.100
toko ritel khusus di Amerika Serikat, dan sekitar 370 toko ritel full-line dan khusus di Kanada.

C. PepsiCo memasuki bisnis restoran pada tahun 1977 dengan pembelian Pizza Hut. Oleh
1986, PepsiCo juga memiliki Taco Bell dan KFC (Kentucky Fried Chicken). Pada tahun 1997, anak
perusahaan ini dipisah menjadi perusahaan baru, TRICON Global Restaurants, dengan saham TRICON
didistribusikan kepada pemegang saham PepsiCo. TRICON Global Restaurants berganti nama menjadi
YUM! Brands, Inc., pada tahun 2002. Meskipun PepsiCo keluar dari bisnis restoran, PepsiCo melanjutkan
bisnis makanan ringan dengan anak perusahaan Frito-Lay, pembuat makanan ringan asin terbesar di
dunia.

D. Ketika laporan keuangan konsolidasi disajikan, pengguna laporan keuangan diberikan informasi
tentang operasi perusahaan secara keseluruhan. Penilaian dapat dibuat tentang bagaimana
perusahaan secara keseluruhan telah bernasib sebagai hasil dari semua operasinya. Namun,
perbandingan dengan perusahaan lain mungkin sulit karena operasi perusahaan lain mungkin tidak
serupa. Jika sebuah perusahaan beroperasi di sejumlah industri yang berbeda, laporan keuangan
konsolidasi mungkin tidak mengizinkan perbandingan rinci dengan perusahaan lain kecuali jika
perusahaan lain beroperasi di semua industri yang sama, dengan bauran relatif yang sama. Dengan
demikian, ukuran standar yang digunakan dalam manufaktur dan merchandising, seperti persentase
margin kotor, perputaran persediaan dan piutang, dan rasio utang terhadap aset, mungkin tidak
berguna atau bahkan menyesatkan ketika operasi jasa keuangan yang signifikan dimasukkan dalam
laporan keuangan. Demikian pula, ukuran standar yang digunakan dalam membandingkan lembaga
keuangan mungkin terdistorsi ketika informasi laporan keuangan mencakup data yang berkaitan
dengan operasi manufaktur atau perdagangan. Sebuah solusi parsial untuk hasil masalah dari
memberikan terpilah (segmen atau lini bisnis) informasi bersama dengan laporan keuangan
konsolidasi, seperti yang dipersyaratkan oleh FASB.

3-10
Bab 03 - Entitas Pelapor dan Laporan Keuangan Konsolidasi

C3-8 Masalah Konsolidasi Internasional

Jawaban berikut didasarkan pada informasi dari situs Dewan Standar Akuntansi Keuangan
di: www.fasb.org, situs web Dewan Standar Akuntansi Internasional di
www.iasb.org, dan dari publikasi PricewaterhouseCoopers berjudul Persamaan dan
Perbedaan Perbandingan IFRS dan US GAAP, Tersedia di
www.pwc.com/extweb/pwcpublications.nsf/docid/74d6c09e0a4ee610802569a1003354c8. PWC
memperbarui situs secara teratur, dan lebih banyak informasi terkini mungkin tersedia.

A. Perusahaan induk harus menyiapkan laporan keuangan konsolidasi yang mencakup semua anak
perusahaan. Namun, jika induk perusahaan itu sendiri sepenuhnya dimiliki oleh entitas lain,
perusahaan dapat dikecualikan dari persyaratan ini. Agar perusahaan dikecualikan, pemilik hak
minoritas harus telah diberitahu dan mereka harus menunjukkan bahwa mereka tidak keberatan
untuk menghilangkan laporan konsolidasi. Selain itu, sekuritas induk tidak boleh diperdagangkan
secara publik dan induk tidak boleh dalam proses penerbitan sekuritas tersebut. Selanjutnya, induk
langsung atau induk tetap harus menerbitkan laporan keuangan konsolidasi yang sesuai dengan
IFRS.

B. Menurut IFRS, jika terjadi kelebihan nilai wajar di atas harga beli, perusahaan yang
mengakuisisi harus menilai kembali aset, kewajiban, dan kewajiban kontinjensi yang dapat
diidentifikasi yang diperoleh untuk menentukan bahwa mereka telah diidentifikasi dan dinilai
dengan benar. Perusahaan yang mengakuisisi juga harus menilai kembali biaya kombinasi. Jika
masih terdapat selisih setelah penilaian kembali, jumlah ini langsung diakui dalam laporan laba
rugi. Perlakuan ini konsisten dengan standar FASB saat ini tentang kombinasi bisnis (
Pernyataan FASB No. 141R).

C. Berdasarkan IFRS, Goodwill ditinjau setiap tahun (atau lebih sering) untuk penurunan nilai.
Goodwill awalnya dialokasikan pada tingkat organisasi di mana arus kas dapat diidentifikasi
dengan jelas. Unit penghasil kas (UPK) ini dapat digabungkan untuk tujuan mengalokasikan
goodwill dan untuk evaluasi goodwill selanjutnya untuk potensi penurunan nilai. Namun,
agregasi UPK untuk alokasi dan evaluasi goodwill tidak boleh lebih besar dari satu segmen.

Serupa dengan US GAAP, penelaahan penurunan nilai harus dilakukan setiap tahun, tetapi
tanggal evaluasi tidak harus bertepatan dengan akhir tahun pelaporan. Namun, jika pengujian
penurunan nilai tahunan telah dilakukan sebelum alokasi goodwill yang diperoleh selama tahun
fiskal, pengujian penurunan nilai berikutnya diperlukan sebelum tanggal neraca.

Sementara US GAAP membutuhkan tes penurunan dua langkah, IFRS membutuhkan tes satu
langkah. Jumlah terpulihkan, yang lebih besar antara nilai pasar wajar bersih UPK dan nilai unit
yang digunakan, dibandingkan dengan nilai buku UPK untuk menentukan apakah terdapat
kerugian penurunan nilai. Kerugian terjadi ketika nilai tercatat melebihi jumlah terpulihkan.
Kerugian ini diakui dalam hasil operasi. Kerugian penurunan nilai berlaku untuk semua aset unit
dan harus dialokasikan ke aset di unit. Penurunan nilai dialokasikan terlebih dahulu ke goodwill.
Jika kerugian penurunan nilai melebihi nilai buku goodwill, maka alokasi dilakukan secara pro
rata ke aset lain dalam UPK.

3-11
Bab 03 - Entitas Pelapor dan Laporan Keuangan Konsolidasi

C3-9 Pembiayaan Di Luar Neraca dan VIEs

A. Pembiayaan off-balance sheet mengacu pada teknik yang memungkinkan perusahaan untuk
meminjam sambil menjaga utang, dan aset terkait, dari yang dilaporkan dalam neraca perusahaan.

B. (1) Dana untuk memperoleh aset baru bagi suatu perusahaan dapat dipinjam oleh pihak ketiga seperti VIE,
dengan aset yang diperoleh kemudian disewakan kepada perusahaan.
(2) Perusahaan dapat menjual aset seperti piutang daripada menggunakan sebagai
jaminan.
(3) Perusahaan dapat membuat VIE baru dan mentransfer aset ke entitas baru dengan imbalan uang tunai.

C. VIEs dapat melayani tujuan bisnis yang asli, seperti pembagian risiko di antara investor dan isolasi
risiko proyek dari risiko perusahaan.

D. VIEs mungkin terstruktur untuk menghindari konsolidasi. Sejauh standar untuk konsolidasi
didasarkan pada aturan, dimungkinkan untuk menyusun VIE sehingga tidak dikonsolidasikan
bahkan jika substansi ekonomi yang mendasari entitas akan menunjukkan bahwa itu harus
dikonsolidasikan. Dengan menghilangkan utang, aset, dan pengeluaran secara artifisial dari
laporan keuangan perusahaan sponsor, posisi keuangan perusahaan dan hasil operasinya
dapat terdistorsi. FASB telah bekerja untuk memastikan bahwa standar konsolidasi berbasis
aturan menghasilkan laporan keuangan yang mencerminkan substansi ekonomi yang
mendasarinya.

C3-10 Metode Akuntansi Alternatif

A. Amerika Hess (www.hess.com) kepentingan dalam usaha eksplorasi dan produksi minyak dan
gas dikonsolidasikan secara proporsional (konsolidasi pro rata), praktik industri yang sering
ditemukan dalam eksplorasi dan produksi minyak dan gas. Investasi di perusahaan afiliasi, 20
sampai 50 persen dimiliki, dilaporkan menggunakan metode ekuitas. Kepentingan 50 persen
dalam kemitraan perdagangan di mana perusahaan melakukan kontrol dikonsolidasikan.

B. Meskipun EnCana Corporation (www.encana.com) melaporkan investasi pada

perusahaan yang memiliki pengaruh signifikan dengan menggunakan metode ekuitas.
Investasi dalam pengendalian bersama perusahaan dan ventura dicatat dengan
menggunakan konsolidasi proporsional. EnCana adalah perusahaan Kanada. Konsolidasi
proporsional lebih sering ditemukan di luar Amerika Serikat. Meskipun tidak dianggap
diterima secara umum di Amerika Serikat, konsolidasi proporsional (pro rata) terkadang
ditemukan di industri eksplorasi dan transmisi minyak dan gas.

C. Jika usaha patungan tidak berbadan hukum, perlakuannya kurang jelas dibandingkan dengan korporasi.
Umumnya, metode ekuitas harus digunakan, tetapi perusahaan terkadang menggunakan konsolidasi
proporsional dengan alasan pengendalian bersama.

3-12
Bab 03 - Entitas Pelapor dan Laporan Keuangan Konsolidasi

C3-11 Perbedaan Konsolidasi antara Perusahaan Besar

A. 1Union Pacific agak tidak biasa untuk sebuah perusahaan besar. Ini hanya memiliki dua anak
perusahaan: Union Pacific Railroad Company
Perusahaan Kereta Api Pasifik Selatan

b.1 Exxon Mobil tidak mengkonsolidasikan anak perusahaan yang dimiliki mayoritas jika pemegang saham
minoritas memiliki hak untuk berpartisipasi dalam keputusan manajemen yang signifikan. Exxon Mobil
tidak mengkonsolidasikan beberapa entitas kepentingan variabel meskipun memiliki kepemilikan kurang
dari mayoritas menurut Formulir 10-K-nya “karena jaminan atau pengaturan lain yang menciptakan
kepentingan ekonomi mayoritas dalam afiliasi tersebut yang lebih besar daripada kepentingan suara
Korporasi.” Perusahaan menggunakan 1metode ekuitas, metode biaya, dan metode nilai wajar untuk
mencatat investasi pada saham biasa perusahaan yang kepemilikannya kurang dari mayoritas.

3-13
Bab 03 - Entitas Pelapor dan Laporan Keuangan Konsolidasi

SOLUSI UNTUK LATIHAN

E3-1 Soal Pilihan Ganda tentang Ikhtisar Konsolidasi

[AICPA Diadaptasi]

1. d

2. c

3. b

4. a

5. b

E3-2 Pertanyaan Pilihan Ganda tentang Entitas Bunga Variabel

1. c

2. d

3. a

4. b

5. b

E3-3 Pertanyaan Pilihan Ganda tentang Saldo Konsolidasi [Diadaptasi AICPA]

1. a

2. b

3. b

4. c

3-14
Bab 03 - Entitas Pelapor dan Laporan Keuangan Konsolidasi

E3-4 Soal Pilihan Ganda tentang Ikhtisar Konsolidasi

[AICPA Diadaptasi]

1. d

2. a

3. b

4. d

E3-5 Konsolidasi Neraca

A. $470.000 = $470.000 - $55.000 + $55.000

B. $605.000 = ($470.000 - $55.000) + $190.000

C. $405.000 = $270.000 + $135.000

D. $200.000 (seperti yang dilaporkan oleh Guild Corporation)

E3-6 Konsolidasi Neraca dengan Transfer Antar Perusahaan

A. $645.000 = $510.000 + $135.000

B. $845.000 = $510.000 + $350.000 - $15.000

C. $655.000 = ($320.000 + $135.000) + $215.000 - $15.000

D. $190,000 (seperti yang dilaporkan oleh Potter Company)

E3-7 Transfer Antar Perusahaan

A. Aset lancar konsolidasi akan dilebih-lebihkan sebesar $37.000 jika tidak ada eliminasi yang dilakukan.
Persediaan akan dilebih-lebihkan sebesar $25.000 dan piutang akan dilebih-lebihkan sebesar $12.000.

B. Modal kerja bersih akan dilebih-lebihkan sebesar $25.000 karena laba persediaan antar
perusahaan yang belum direalisasi. Penyajian lebih dari hutang dan piutang akan diimbangi.

C. Laba bersih periode berikutnya akan dikurangi sebesar $25.000 sebagai akibat dari beban pokok
penjualan yang terlalu tinggi dengan jumlah tersebut.

3-15
Bab 03 - Entitas Pelapor dan Laporan Keuangan Konsolidasi

E3-8 Anak Perusahaan Diakuisisi Secara Tunai

Perusahaan Pensil Fineline dan Anak Perusahaan

Neraca Konsolidasi
2 Januari 20X3

Tunai ($200,000 - $150,000 + $50,000) $100,000

Aset Lainnya ($400,000 + $180,000) 580.000
Total Aset $680.000

Kewajiban Lancar ($100.000 + $80.000) $180.000

Saham Biasa 300.000
Pendapatan yang disimpan 200.000
Total Kewajiban dan Ekuitas Pemegang Saham $680.000

E3-9 Anak Perusahaan Diakuisisi dengan Obligasi

Byte Computer Corporation dan Anak Perusahaan

Neraca Konsolidasi
2 Januari 20X3

Tunai ($200,000 + $50,000) $250.000

Aset Lainnya ($400,000 + $180,000) 580.000
Total Aset $830.000

Kewajiban Lancar $180.000

Hutang Obligasi $140.000
Premi Obligasi 10.000 150.000
Saham biasa 300.000
Pendapatan yang disimpan 200.000
Total Kewajiban dan Ekuitas Pemegang Saham $830.000

E3-10 Anak Perusahaan Diakuisisi Dengan Menerbitkan Saham Preferen

Byte Computer Corporation dan Anak Perusahaan

Neraca Konsolidasi
2 Januari 20X3

Tunai ($200,000 + $50,000) $250.000

Aset Lainnya ($400,000 + $180,000) 580.000
Total Aset $830.000

Kewajiban Lancar ($100.000 + $80.000) $180.000

Saham Preferen ($6 x 15.000) 90.000
Tambahan Modal Disetor ($4 x 15.000) 60.000
Saham Biasa 300.000
Pendapatan yang disimpan 200.000
Total Kewajiban dan Ekuitas Pemegang Saham $830.000

3-16
Bab 03 - Entitas Pelapor dan Laporan Keuangan Konsolidasi

E3-11 Pelaporan untuk Entitas Kepentingan Variabel

Perusahaan Judi
Neraca Konsolidasi

Uang tunai $ 18.600.000 (a)

Bangunan dan Peralatan $370.600.000(b)
Dikurangi: Akumulasi Penyusutan (10.100.000) 360.500.000
Total Aset $379.100.000

Akun hutang $ 5.000.000

Hutang Obligasi 20.300.000
Hutang Bank Notes 140.000.000
Saham Biasa Kepentingan 5.600.000
Nonpengendali $103.000.000
Pendapatan yang disimpan 105.200.000 208.200.000
Total Kewajiban dan Ekuitas $379.100.000

(a) $18.600.000 = $3.000.000 + $5.600.000 + ($140.000.000 – $130.000.000) =

(b) $370.600.000 $240.600.000 + $130.000.000

E3-12 Konsolidasi Entitas Kepentingan Variabel

Perusahaan Teal
Neraca Konsolidasi

Total aset $682.500(a)

Total Kewajiban $ 550.000 (b)

Saham Biasa Kepentingan 22.500 (c)
Nonpengendali $15.000
Pendapatan yang disimpan 95.000 110.000
Total Kewajiban dan Ekuitas $682.500

(a) $682.500 = $500.000 + $190.000 - $7.500

(b) $550.000 = $470.000 + $80.000
(c) $22.500 = ($500.000 - $470.000) x 0,75

3-17
Bab 03 - Entitas Pelapor dan Laporan Keuangan Konsolidasi

E3-13 Perhitungan Laba Bersih Anak Perusahaan

Messer Company melaporkan laba bersih sebesar $60.000 ($18.000 / .30) untuk tahun 20X9.

E3-14 Konsolidasi Tidak Lengkap

A. Belchfire ternyata memiliki 100 persen saham Premium Body Shop karena saldo di
rekening investasi yang dilaporkan Belchfire sama dengan nilai buku bersih Premium
Body Shop.

B. Akun hutang $ 60.000 Piutang usaha dikurangi sebesar

$10.000, mungkin sebagai
pengurang piutang dan hutang.

Tidak ada indikasi intercorporate

Hutang Obligasi 600.000 kepemilikan.

Saham biasa Premium harus

Saham biasa 200.000 dihilangkan.

Laba ditahan Premium juga harus

Pendapatan yang disimpan 260.000 dihilangkan dalam mempersiapkan
pernyataan konsolidasi.

$1,120,000

E3-15 Kepentingan Nonpengendali

A. Total kepentingan nonpengendali yang dilaporkan dalam neraca konsolidasi pada bulan Januari
1, 20X7, adalah $126.000 ($420.000 x 0,30).

B. Bagian ekuitas pemegang saham dari neraca konsolidasi mencakup klaim kepentingan
nonpengendali dan bagian ekuitas pemegang saham anak perusahaan dieliminasi
pada saat neraca konsolidasi disusun:

Kepentingan Pengendalian:
Saham biasa $ 400.000
Tambahan Modal 222.000
Disetor Laba Ditahan 358,000
Jumlah Kepentingan Pengendali $980.000
Kepentingan Nonpengendali Jumlah 126.000
Ekuitas Pemegang Saham $1.106.000

C. Sanderson terutama tertarik untuk memastikan pasokan sakelar elektronik yang stabil. Ia
dapat mengendalikan operasi Kline dengan kepemilikan 70 persen dan dapat
menggunakan uang yang akan dibutuhkan untuk membeli sisa saham Kline untuk
membiayai operasi tambahan atau membeli investasi lain.

3-18
Bab 03 - Entitas Pelapor dan Laporan Keuangan Konsolidasi

E3-16 Perhitungan Laba Bersih Konsolidasi

A. Ambrose harus melaporkan pendapatan dari anak perusahaannya sebesar $15.000 ($20.000 x 0,75) daripada
pendapatan dividen sebesar $9.000.

B. Sebanyak $5.000 ($20.000 x .25) harus dialokasikan ke kepentingan nonpengendali dalam

laporan laba rugi konsolidasi 20X4.

C. Laba bersih konsolidasi sebesar $70.0000 harus dilaporkan untuk tahun 20X4, dihitung sebagai berikut:

Laba bersih yang dilaporkan Ambrose $59,000

Dikurangi: Pendapatan dividen dari (9.000)
Kroop Pendapatan operasional $50,000
Ambrose Laba bersih Kroop 20.000
Laba bersih konsolidasi $70.000

D. Pendapatan sebesar $79.000 akan diperoleh dengan menambahkan pendapatan yang dilaporkan oleh
Ambrose ($59.000) ke pendapatan yang dilaporkan oleh Kroop ($20.000). Namun, pendapatan dividen
dari Kroop yang dicatat oleh Ambrose harus dikeluarkan dari laba bersih konsolidasi.

E3-17 Perhitungan Saldo Anak Perusahaan

A. Laba bersih Light untuk 20X2 adalah $32.000 ($8.000 / .25).

b Saham Biasa Beredar (1) $120,000

.
Tambahan Modal Disetor (diberikan) Laba 40.000
Ditahan ($70.000 + $32.000) Total Ekuitas 102.000
Pemegang Saham $262.000

(1) Perhitungan saham biasa yang beredar:

Total ekuitas pemegang saham ($65.500 / .25) $262.000

Tambahan modal disetor (40.000)
Pendapatan yang disimpan (102.000)
Saham biasa beredar $120,000

3-19
Bab 03 - Entitas Pelapor dan Laporan Keuangan Konsolidasi

E3-18 Anak Perusahaan Diakuisisi dengan Nilai Buku Bersih

Banner Corporation dan Anak Perusahaan

Neraca Konsolidasi
31 Desember 20X8

Tunai ($40.000 + $20.000) $ 60.000

Piutang Usaha ($120.000 + $70.000) 190.000
Persediaan ($180.000 + $90.000) 270.000
Aset Tetap (bersih) ($350.000 + $240.000) 590.000
Total Aset $1,110,000

Hutang Usaha ($65.000 + $30.000) $ 95.000

Hutang Wesel ($350.000 + $220.000) 570.000
Saham Biasa 150.000
Pendapatan yang disimpan 295.000
Total Kewajiban dan Ekuitas Pemegang Saham $1,110,000

E3-19* Menerapkan Teori Akuntansi Alternatif

A. Teori kepemilikan:

Total pendapatan [$400.000 + ($200,000 x .75)] Total $550.000

pengeluaran [$280.000 + ($160.000 x .75)] Laba bersih 400.000
konsolidasi [$120.000 + ($40.000 x .75)] 150.000

B. Teori perusahaan induk:

Total pendapatan ($400.000 + $200.000) Total $600.000

pengeluaran ($280.000 + $160.000) Laba bersih 440.000
konsolidasi [$120.000 + ($40.000 x .75)] 150.000

C. Teori entitas:

Total pendapatan ($400.000 + $200.000) Total $600.000

pengeluaran ($280.000 + $160.000) Laba bersih 440.000
konsolidasi ($120.000 + $40.000) 160.000

D. Praktik akuntansi saat ini:

Total pendapatan ($400.000 + $200.000) Total $600.000

pengeluaran ($280.000 + $160.000) Laba bersih 440.000
konsolidasi ($120.000 + $40.000) 160.000

3-20
Bab 03 - Entitas Pelapor dan Laporan Keuangan Konsolidasi

E3-20* Pengukuran Niat Baik

A. $240.000 = dihitung dengan cara yang sama seperti di bawah perusahaan induk
mendekati.

B. $400.000 = $240.000 / 0,60

C. $400.000 = dihitung dengan cara yang sama seperti di bawah teori entitas.

E3-21* Penilaian Aset Berdasarkan Teori Akuntansi Alternatif

A. Teori entitas:
Nilai buku ($240.000 x 1,00) $240.000
Peningkatan Nilai Wajar ($50.000 x 1,00) 50.000
$290.000

B. Teori perusahaan induk:

Nilai buku ($240.000 x 1,00) $240.000
Peningkatan Nilai Wajar ($50.000 x 0,75) 37.500
$277.500

C. Teori kepemilikan:
Nilai buku ($240.000 x 0,75) $180.000
Peningkatan Nilai Wajar ($50.000 x 0,75) 37.500
$217.500

D. Praktik akuntansi saat ini:

Nilai buku ($240.000 x 1,00) $240.000
Peningkatan Nilai Wajar ($50.000 x 1,00) 50.000
$290.000

3-21
Bab 03 - Entitas Pelapor dan Laporan Keuangan Konsolidasi

E3-22* Pendapatan yang Dilaporkan berdasarkan Teori Akuntansi Alternatif

A. Teori entitas:

Total pendapatan ($410.000 + $200.000) Total $610.000

pengeluaran ($320.000 + $150.000) Laba bersih 470.000
konsolidasi [$90.000 + ($50.000 x 1,00)] 140.000

B. Teori perusahaan induk:

Total pendapatan ($410.000 + $200.000) Total $610.000

pengeluaran ($320.000 + $150.000) Laba bersih 470.000
konsolidasi [$90.000 + ($50.000 x .80)] 130.000

C. Teori kepemilikan:

Total pendapatan [$410.000 + ($200,000 x .80)] Total $570.000

pengeluaran [$320.000 + ($15.000 x .80)] Laba bersih 440.000
konsolidasi [$90.000 + ($50.000 x .80)] 130.000

D. Praktik akuntansi saat ini:

Total pendapatan ($410.000 + $200.000) Total $610.000

pengeluaran ($320.000 + $150.000) Laba bersih 470.000
konsolidasi [$90.000 + (50.000 x 1,00)] 140.000

E3-23* Akuisisi Kepemilikan Mayoritas

A. Aset bersih yang dapat diidentifikasi: $690.000 = $520.000 + $170.000

B. Niat Baik: $30.000 = $200.000 - $170.000

C. Kepentingan nonpengendali: $50.000 = $200.000 x .25

3-22
Bab 03 - Entitas Pelapor dan Laporan Keuangan Konsolidasi

SOLUSI MASALAH

P3-24 Soal Pilihan Ganda tentang Keuangan Konsolidasi dan Gabungan

Pernyataan [Diadaptasi AICPA]

1. d

2. c

3. b

4. c

P3-25 Penjualan Antar Perusahaan

A. Laba bersih akan dilebih-lebihkan sebesar $30.000 ($50.000 - $20.000) jika tidak ada penyesuaian yang dilakukan
untuk menghilangkan pengaruh transfer antarperusahaan.

B.
Knight Corporation dan Entitas Anak
Laporan Laba Rugi Konsolidasi Tahun
yang Berakhir pada 31 Desember 20X6

Penjualan $300,000
Harga pokok penjualan Laba (200.000)
bersih konsolidasi $100,000

C.
Knight Corporation dan Entitas Anak
Laporan Laba Rugi Konsolidasi Tahun
yang Berakhir pada 31 Desember 20X6

Penjualan $250.000
Harga pokok penjualan Laba (180.000)
bersih konsolidasi $ 70.000

D. Masing-masing dari tiga item laporan laba rugi diubah ketika efek dari penjualan
antar perusahaan dieliminasi.

3-23
Bab 03 - Entitas Pelapor dan Laporan Keuangan Konsolidasi

P3-26 Transfer Inventaris Antar Perusahaan

A. Persediaan pada 1 Januari 20X3:

Saldo dilaporkan oleh River Products Laba yang $25.000
belum direalisasi diakui oleh Clayborn (15.000)
Consolidated inventory $10.000

B. Harga Pokok Penjualan untuk 20X2:

Harga pokok penjualan dicatat oleh Clayborn $10.000
Harga pokok penjualan dicatat pada penjualan antar perusahaan (10.000)
Harga pokok penjualan dicatat pada penjualan kepada pihak luar $ - 0-

C. Harga Pokok Penjualan untuk 20X3:

Harga pokok penjualan dicatat oleh River Products Laba $25.000
dicatat pada penjualan antar perusahaan oleh Clayborn (15.000)
Konsolidasi harga pokok penjualan $10.000

D. Penjualan untuk 20X2:

Penjualan yang diakui oleh Clayborn $25.000
Intercompany sale dicatat oleh Clayborn (25.000)
Consolidated sales $ - 0-

e. Penjualan untuk 20X3:

Penjualan yang diakui oleh penjualan River $55.000
Products Intercompany selama 20X3 (--)
Penjualan konsolidasi $55.000

3-24
Bab 03 - Entitas Pelapor dan Laporan Keuangan Konsolidasi

P3-27 Menentukan Laba Bersih Induk Perusahaan

Laba bersih konsolidasi $164.300

Pendapatan anak perusahaan ($15.200 / (38.000)
0,40) Pendapatan dari operasi Tally $126.300

P3-28 Saldo yang Dilaporkan

A. Saldo investasi yang dilaporkan oleh Roof akan menjadi $192.000.

B. Total aset akan meningkat sebesar $310.000.

C. Total kewajiban akan meningkat sebesar $95.000.

D. Jumlah goodwill untuk entitas secara keseluruhan adalah $25.000

[($192.000 + $48.000) - ($310.000 - $95.000)].

e. Kepentingan nonpengendali akan dilaporkan sebesar $48.000 ($240.000 x .20).

P3-29 Harga Akuisisi

A. $57.000 = ($120.000 - $25.000) x 0,60

B. $81.000 = ($120.000 - $25.000) + $40.000 - $54.000

C. $48.800 = ($120.000 - $25.000) + $27.000 - $73.200

3-25
Bab 03 - Entitas Pelapor dan Laporan Keuangan Konsolidasi

P3-30 Konsolidasi Entitas Kepentingan Variabel

Perusahaan Stern
Neraca Konsolidasi
1 Januari 20X4

Uang tunai $ 8.150.000 (a)

Piutang usaha $12.200.000 (B)
Dikurangi: Penyisihan Piutang (610.000) (C) 11.590.000
Aset Lainnya 5,400,000
Total aset $25.140.000

Akun hutang $ 950.000

Wesel Bayar 7.500.000
Hutang Obligasi 9.800.000
Ekuitas Pemegang Saham:
Kepentingan Pengendalian:
Saham biasa $ 700.000
Pendapatan yang disimpan 6.150.000
Jumlah Kepentingan Pengendali $ 6.850.000
Kepentingan Nonpengendali 40.000
Jumlah Ekuitas Pemegang Saham 6.890.000
Total Kewajiban dan Ekuitas Pemegang Saham $25.140.000

(a) $8,150,000 = $7,960,000 + $190,000

(b) $12.200.000 = $4.200.000 + $8.000.000
(c) $610.000 = $210.000 + $400.000

3-26
Bab 03 - Entitas Pelapor dan Laporan Keuangan Konsolidasi

P3-31 Pelaporan untuk Entitas Kepentingan Variabel

Perusahaan Minyak Murni

Neraca Konsolidasi

Uang tunai $ 640.000

Perlengkapan Pengeboran 420.000
Piutang usaha 640.000
Peralatan (bersih) 8.500.000
Tanah 5.100.000
Total aset $15.300.000

Akun hutang $ 590.000

Hutang Pinjaman Bank 11.800.000
Ekuitas Pemegang Saham:
Kepentingan Pengendalian:
Saham biasa $ 560.000
Pendapatan yang disimpan 2.150.000
Jumlah Kepentingan Pengendali $2,710,000
Kepentingan Nonpengendali 200.000
Jumlah Ekuitas Pemegang Saham 2.910.000
Total Kewajiban dan Ekuitas Pemegang Saham $15.300.000

P3-32 Data Laporan Laba Rugi Konsolidasi

A. Penjualan: ($300.000 + $200.000 - $50.000) $450.000

B. Pendapatan investasi dari LoCal Bakery: $ - 0-

C. Harga pokok penjualan: ($200,000 + $130,000 - $35,000) $295.000

D. Beban penyusutan: ($40.000 + $30.000 + $6.250) $76.250

3-27
Bab 03 - Entitas Pelapor dan Laporan Keuangan Konsolidasi

P3-33 Perusahaan Tidak Lengkap dan Data Konsolidasi

A. Total $210.000 ($120.000 + $90.000) harus dilaporkan.

B. Seperti yang ditunjukkan dalam saldo akun investasi, Beryl membayar $110.000 untuk
kepemilikan Stargel. Jumlah yang dibayarkan adalah $30.000 lebih besar dari nilai buku aset
bersih Stargel dan dilaporkan sebagai goodwill dalam neraca konsolidasi pada 1 Januari 20X5.

C. Dalam menentukan jumlah tanah yang akan dilaporkan dalam neraca konsolidasi,
$15.000 ($70.000 + $50.000 - $105.000) dieliminasi. Beryl rupanya menjual tanah itu ke
Stargel seharga $25.000 ($ 10.000 + $15.000).

D. Hutang usaha sebesar $120.000 ($75.000 + $55.000 - $10.000) akan dilaporkan dalam
neraca konsolidasi. Total $10.000 dikurangkan dalam menentukan saldo yang
dilaporkan untuk piutang ($90.000 + $50.000 - $130.000). Penghapusan piutang
antarperusahaan harus diimbangi dengan penghapusan utang antarperusahaan.

e. Nilai nominal saham Beryl yang beredar adalah $100.000.

3-28
Bab 03 - Entitas Pelapor dan Laporan Keuangan Konsolidasi

P3-34 Konsolidasi Setelah Penjualan Peralatan Antar Perusahaan

Neraca Konsolidasian Perusahaan

Potash dan Anak Perusahaan
1 Januari 20X7

Tunai ($50.000 + $35.000) $85.000

Piutang Usaha ($110.000 + $60.000 - $17.000) 153.000
Persediaan Barang Dagang ($95.000 + $75.000) 170.000
Peralatan (bersih) ($230.000 + $105.000 - $25.000) 310.000
Total Aset $718,000

Utang Usaha ($82.000 + $28.000 - $17.000) Wesel $93.000

Bayar ($200.000 + $107.000) 307.000
Saham biasa 180.000
Laba Ditahan ($163.000 - $25.000) Total 138,000
Kewajiban dan Ekuitas Pemegang Saham $718,000

Catatan: Laba $25.000 ($110.000 - $85.000) dicatat oleh Potash atas penjualan
peralatan ke Bortz harus dihilangkan dengan mengurangi jumlah yang dilaporkan sebagai
peralatan dan saldo laba ditahan yang dilaporkan oleh Potash.

Total $17.000 ($110.000 - $93.000) tersisa sebagai piutang usaha pada pembukuan
Potash dan hutang pembukuan Bortz pada tanggal 1 Januari 20X7. Jumlah ini harus
dieliminasi dalam penyusunan neraca konsolidasi.

3-29
Bab 03 - Entitas Pelapor dan Laporan Keuangan Konsolidasi

P3-35 Perusahaan Induk dan Jumlah Konsolidasi

A. Saham Biasa Tempro Company pada

tanggal 31 Desember 20X5 $90.000
Laba ditahan Perusahaan Temporo 1
Januari 20X5 $130,000
Penjualan untuk 20X5 195.000
Dikurangi: Biaya (160.000)
Dividen dibayarkan (15.000)
Laba ditahan Tempro Company pada
tanggal 31 Desember 20X5 150.000
Nilai buku bersih pada tanggal 31 Desember 20X5 $240.000
Proporsi saham yang diperoleh berdasarkan x . 80
Quoton Harga beli $192.000

B. Nilai buku bersih pada tanggal 31 Desember 20X5 $240.000

Proporsi saham yang dimiliki oleh
kepentingan nonpengendali x . 20
Saldo ditugaskan untuk kepentingan nonpengendali $ 48,000

C. Laba bersih konsolidasi adalah $143.000. Tak satu pun dari laba bersih Perusahaan Temporo 20X5
diperoleh setelah tanggal pembelian dan, oleh karena itu, tidak ada yang dapat dimasukkan ke dalam
laba bersih konsolidasi.

D. Laba bersih konsolidasi akan menjadi $178.000 [$143.000 + ($195.000 - $160.000)].

3-30
Bab 03 - Entitas Pelapor dan Laporan Keuangan Konsolidasi

P3-36 Perusahaan Induk dan Saldo Konsolidasi

A. Saldo akun investasi, 31 Desember 20X7 Aktiva bersih $259.800

tepat pada tanggal akuisisi $260.000
Laba kumulatif sejak akuisisi Dividen kumulatif 110.000
sejak akuisisi Aset bersih pada 31 Desember (46.000)
20X7 Proporsi saham yang dimiliki oleh True $324,000
Corporation Nilai buku klaim oleh True x . 75
Corporation Diferensial yang belum (243.000)
diamortisasi 31 Desember 20X7 Jumlah tahun $16.800
tersisa untuk amortisasi Amortisasi tahunan 7
$ 2.400
Total tahun amortisasi x 10
Jumlah yang dibayarkan melebihi nilai buku $ 24.000

B. $32.000 ($24.000 / .75) akan ditambahkan ke gedung dan peralatan setiap tahun.

C. $9,600 ($3,200 x 3 tahun) akan ditambahkan ke akumulasi penyusutan di

31 Desember 20X7.

D. $86.600 = [($324.000 + $32.000 - $9.600) x .25] akan diberikan ke

kepentingan nonpengendali dalam neraca konsolidasi yang disusun pada tanggal 31 Desember 20X7.

3-31
Bab 03 - Entitas Pelapor dan Laporan Keuangan Konsolidasi

P3-37 Kepemilikan Tidak Langsung

Ada rantai kepemilikan berikut:

Ungu
Penghasilan Blue Company dan Orange Corporation termasuk dalam metode biaya
pelaporan karena tingkat kepemilikan 10 persen dari Orange Corporation.
. 70
Laba bersih Perusahaan Hijau:

Pendapatan operasional yang dilaporkan $ 20.000

Hijau
Pendapatan dividen dari Orange ($30,000 x 0,10) 3.000
. 40Kuning ($60.000 x ..4100)
Pendapatan metode ekuitas dari 24,000
Laba bersih Perusahaan Hijau $ 47.000

Kuning orang
Laba bersih konsolidasi: e
. 60
Laba operasional Ungu $90.000
Laba bersih Hijau 47.000
Biru
Laba bersih konsolidasi $137.000

Laba bersih perusahaan ungu (Tidak Diperlukan):

Pendapatan operasional Ungu $90.000

Bagian Purple dari laba bersih Green ($47.000 x 0,70) 32.900
Laba bersih Purple $122.900

3-32
 Bab 03 - Entitas Pelapor dan Laporan Keuangan Konsolidasi

P3-38 Soal Komprehensif: Laporan Keuangan Konsolidasi

A. Uang tunai: $71.000 + $33.000 = $104.000

B. Piutang (bersih): $431.000 + $122.000 - $45.000 = $508.000

C. Persediaan: $909,000 + $370,000 - ($45,000 - $34,000) = $1,268,000

D. Investasi dalam Saham Mangle: Tidak dilaporkan dalam laporan konsolidasi

e. Peralatan (bersih): $1,528,000 + $475,000 + $25.000(1) - $5,000(2) = $2,023,000

(1) $25.000 = [$55.000 – ($1.250.000 - $1.220.000)]
(2) $5,000 = $25.000 / 5 tahun

F. Niat Baik: ($1.250.000 - $1.220.000) = $30.000

G. Hutang Saat Ini: $227.000 + $95.000 - $45.000 = $277.000

H. Saham Biasa (par): $1.000.000

Saya. Pendapatan Penjualan: $8,325.000 + $2,980.000 - $45.000 = $11,260.000

J. Harga Pokok Penjualan: $5.150.000 + $2.010.000 - $34.000 = $7.126.000

k. Beban Penyusutan: $302.000 + $85.000 + $5.000 = $392.000

3-33
Bab 03 - Entitas Pelapor dan Laporan Keuangan Konsolidasi

P3-39* Jumlah Neraca di bawah Teori Akuntansi Alternatif

A. Teori kepemilikan:

Kas dan inventaris [$300.000 + ($80.000 x .75)] $360.000

Bangunan dan Peralatan (bersih)
[$400.000 + ($180.000 x .75)] Niat Baik 535.000
[$210.000 - ($260.000 x .75)] 15.000

B. Teori perusahaan induk:

Kas dan inventaris ($300.000 + $80.000) $380.000

Bangunan dan Peralatan (bersih)
[$400.000 + $120.000 + ($60.000 x .75)] 565.000
Niat Baik [$210.000 – ($260.000 x .75)] 15.000

C. Teori entitas:

Kas dan inventaris ($300.000 + $80.000) $380.000

Bangunan dan Peralatan (bersih)
($400.000 + $180.000) 580.000
Niat Baik [($210.000 / .75) - $260.000] 20.000

D. Praktik akuntansi saat ini:

Kas dan inventaris ($300.000 + $80.000) $380.000

Bangunan dan Peralatan (bersih)
($400.000 + $180.000) 580.000
Niat Baik [($210.000 / .75) - $260.000] 20.000

3-34