Akuntansi Pemerintahan Bab 9 Dan Tugas
Akuntansi Pemerintahan Bab 9 Dan Tugas
Sistem Akuntansi
Investasi
113
PENDAHULUAN
Investasi merupakan aset yang dimaksudkan untuk memperoleh manfaat ekonomis,
seperti bunga, dividen, royalti, dan/atau manfaat sosial, sehingga dapat meningkatkan
kemampuan pemerintah daerah dalam rangka pelayanan kepada masyarakat. Investasi
merupakan instrumen yang dapat digunakan pemerintah daerah untuk memanfaatkan
surplus anggaran agar memperoleh pendapatan dalam jangka panjang dan
memanfaatkan dana yang belum digunakan untuk investasi jangka pendek dalam
rangka manajemen kas.
KLASIFIKASI
Investasi dikategorikan berdasarkan jangka waktunya, yaitu investasi jangka pendek
dan investasi jangka panjang. Pos-pos investasi menurut PSAP Nomor 6 tentang
Investasi antara lain:
114
09.indd 114 24/01/2017 14:49:26
Berikut klasifikasi investasi dalam bagan akun standar. Ba
b
9
Investasi dalam Saham Sis
Investasi dalam Deposito te
m
Investasi dalam Surat Utang Negara (SUN) A
ku
Investasi Jangka Pendek Investasi dalam Sertifikat Bank Indonesia (SBI) nt
an
Investasi dalam Surat Perbendaharaan Negara (SPN) si
Investasi Jangka Pendek Badan Layanan Umum Daerah (BLUD) In
ve
Investasi Jangka Pendek Lainnya sta
si
Investasi kepada Badan Usaha Milik Negara (BUMN)
Investasi kepada Badan Usaha Milik Daerah (BUMD)
Investasi kepada Badan Usaha Milik Swasta (BUMS)
Investasi Jangka Panjang Investasi dalam Obligasi
Nonpermanen Investasi dalam Proyek Pembangunan
Dana Bergulir
Deposito Jangka Panjang
Investasi Nonpermanen Lainnya
Penyertaan Modal kepada Badan Usaha Milik Negara (BUMN)
Investasi Jangka Panjang Penyertaan Modal kepada Badan Usaha Milik Daerah (BUMD)
Permanen Penyertaan Modal kepada Badan Usaha Milik Swasta (BUMS)
Investasi Permanen Lainnya
JURNAL STANDAR
Perolehan Investasi
Perolehan Investasi Jangka Pendek
Berikut jurnal standar yang diperlukan Fungsi Akuntansi PPKD saat pemerintah
daerah melakukan pembentukan/pembelian investasi jangka pendek dalam rangka
manajemen kas.
Jurnal LO
Nomor Kode
Tanggal Uraian Debit Kredit
Bukti Akun
XXX XXX XXX Investasi Jangka Pendek XXX
XXX Kas di Kas Daerah XXX
115
09.indd 115 24/01/2017 14:49:26
Akuntansi Pemerintahan Daerah
Berikut jurnal standar yang diperlukan Fungsi Akuntansi PPKD untuk mencatat
perolehan investasi jangka panjang tersebut.
1. Investasi Jangka Panjang Nonpermanen
Jurnal LO
Nomor Kode
Tanggal Uraian Debit Kredit
Bukti Akun
XXX XXX XXX Investasi Jangka Panjang Nonpermanen XXX
XXX Kas di Kas Daerah XXX
Jurnal LRA
Nomor Kode
Tanggal Uraian Debit Kredit
Bukti Akun
XXX XXX XXX Pengeluaran Pembiayaan–Dana Bergulir XXX
XXX Perubahan SAL XXX
2. Investasi Jangka Panjang Permanen
Jurnal LO
Nomor Kode
Tanggal Uraian Debit Kredit
Bukti Akun
XXX XXX XXX Investasi Jangka Panjang Permanen XXX
XXX Kas di Kas Daerah XXX
Jurnal LRA
Nomor Kode
Tanggal Uraian Debit Kredit
Bukti Akun
XXX XXX XXX Pengeluaran Pembiayaan–Penyertaan
Modal/Investasi Pemerintah Daerah XXX
XXX Perubahan SAL XXX
Hasil Investasi
Hasil Investasi Jangka Pendek
Hasil investasi jangka pendek berupa pendapatan bunga, yang mana biasanya
diperoleh bersamaan dengan pelepasan investasi jangka pendek tersebut, sehingga
pembahasannya akan digabungkan dengan pembahasan terkait pelepasan investasi.
Jurnal LO
Nomor Kode
Tanggal Uraian Debit Kredit
Bukti Akun
XXX XXX XXX Kas di Kas Daerah XXX
XXX Pendapatan Bunga … -LO XXX
116
Jurnal LO
Nomor Kode
Tanggal Uraian Debit Kredit
Bukti Akun
XXX XXX XXX Kas di Kas Daerah XXX
XXX Piutang Hasil Pengelolaan Kekayaan Daerah yang
Dipisahkan XXX
Jurnal LRA
Nomor Kode
Tanggal Uraian Debit Kredit
Bukti Akun
XXX XXX XXX Perubahan SAL XXX
XXX Pendapatan Hasil Pengelolaan Kekayaan
Daerah yang Dipisahkan-LRA XXX
117
2. Metode Ekuitas
Berdasarkan laporan keuangan dari perusahaan tempat pemerintah daerah
berinvestasi, PPKD dapat mengetahui jumlah keuntungan perusahaan pada
periode berjalan. Dengan metode ekuitas, keuntungan yang diperoleh
perusahaan akan memengaruhi jumlah investasi yang dimiliki pemerintah
daerah. Berikut jurnal standar yang diperlukan Fungsi Akuntansi PPKD saat
perusahaan yang dimaksud
mengumumkan perolehan labanya.
Jurnal LO
Nomor Kode
Tanggal Uraian Debit Kredit
Bukti Akun
XXX XXX XXX Investasi Jangka Panjang XXX
XXX Pendapatan Hasil Pengelolaan Kekayaan
Daerah yang Dipisahkan-LO XXX
Berikut jurnal standar yang diperlukan Fungsi Akuntansi PPKD untuk
mencatat penerimaan dividen (secara tunai) saat perusahaan yang dimaksud
membagikan dividen.
Jurnal LO
Nomor Kode
Tanggal Uraian Debit Kredit
Bukti Akun
XXX XXX XXX Kas di Kas Daerah XXX
XXX Investasi Jangka Panjang XXX
Jurnal LRA
Nomor Kode
Tanggal Uraian Debit Kredit
Bukti Akun
XXX XXX XXX Perubahan SAL XXX
XXX Pendapatan Hasil Pengelolaan
Kekayaan Daerah yang Dipisahkan-
LRA XXX
118
Jurnal LO
Nomor Kode
Tanggal Uraian Debit Kredit
Bukti Akun
XXX XXX XXX Kas di Kas Daerah XXX
XXX Pendapatan … -LO XXX
XXX Investasi Jangka Pendek XXX
Jurnal LRA
Nomor Kode
Tanggal Uraian Debit Kredit
Bukti Akun
XXX XXX XXX Perubahan SAL XXX
XXX Pendapatan … -LRA XXX
Jurnal LO
Nomor Kode
Tanggal Uraian Debit Kredit
Bukti Akun
XXX XXX XXX Kas di Kas Daerah XXX
XXX Investasi Jangka Panjang XXX
XXX Surplus Pelepasan Investasi Jangka
Panjang-LO XXX
119
Jurnal LRA
Nomor Kode
Tanggal Uraian Debit Kredit
Bukti Akun
XXX XXX XXX Perubahan SAL XXX
XXX Penerimaan Pembiayaan–Hasil Penjualan
Kekayaan Daerah yang Dipisahkan
XXX
Apabila terjadi defisit atas pelepasan investasi jangka panjang.
Jurnal LO
Nomor Kode
Tanggal Uraian Debit Kredit
Bukti Akun
XXX XXX XXX Kas di Kas Daerah XXX
XXX Defisit Pelepasan Investasi Jangka
Panjang-LO XXX
XXX Investasi Jangka Panjang XXX
Jurnal LRA
Nomor Kode
Tanggal Uraian Debit Kredit
Bukti Akun
XXX XXX XXX Perubahan SAL XXX
XXX Penerimaan Pembiayaan–Hasil Penjualan
Kekayaan Daerah yang Dipisahkan XXX
Berikut jurnal standar yang diperlukan Fungsi Akuntansi PPKD untuk mencatat
transaksi-transaksi terkait investasi pemerintah daerah.
120
121
(Lanjutan)
CONTOH KASUS
Investasi Jangka Pendek
Perolehan
Investasi
Pada tanggal 1 April 2015, Pemerintah Daerah Kabupaten Syuaib menempatkan
dananya sebesar Rp100.000.000 pada deposito berjangka 6 bulan di Bank BJB dengan
tingkat bunga 18% per tahun dan nota debit bank nomor DN-1555. Bunga dibayarkan
per tanggal
1 setiap bulannya mulai dari bulan Mei 2015. Berdasarkan transaksi tersebut, Fungsi
Akuntansi PPKD BPKAD akan melakukan pencatatan dalam jurnal
berikut.
122
09.indd 122 24/01/2017 14:49:27
Ba
Jurnal LO b
Nomor Kode 9
Tanggal Uraian Debit (Rp) Sis Kredit (Rp)
Bukti Akun te
1 April 2015 DN-1555 1.1.2.02.01 Investasi Jangka Pendek–Deposito 100.000.000 m
A
1.1.1.01.01 Kas di Kas Daerah ku 100.000.000
nt
an
si
Hasil Investasi In
ve
Pada tanggal 1 Mei 2015, Pemerintah Daerah Kabupaten Syuaib menerima bunga sta
si
deposito dari Bank BJB sebesar Rp1.500.000 dengan nota kredit dari bank nomor CN-
0990. Berdasarkan transaksi tersebut, Fungsi Akuntansi PPKD BPKAD akan
melakukan pencatatan dalam jurnal berikut.
Jurnal LO
Nomor Kode
Tanggal Uraian Debit (Rp) Kredit (Rp)
Bukti Akun
1 Mei 2015 CN-0990 1.1.1.01.01 Kas di Kas Daerah 1.500.000
8.1.4.04.01 Pendapatan Bunga Deposito-LO 1.500.000
Jurnal LRA
Nomor Kode
Tanggal Uraian Debit (Rp) Kredit (Rp)
Bukti Akun
1 Mei 2015 CN-0990 0.0.0.00.00 Perubahan SAL 1.500.000
4.1.4.03.01 Pendapatan Bunga Deposito-LRA 1.500.000
Keterangan: Pelaksanaan anggaran mengikuti kode rekening anggaran (Permendagri Nomor 64 Tahun
2013).
Pelepasan Investasi
Pada tanggal 1 Oktober 2015, Pemerintah Daerah Kabupaten Syuaib mencairkan
seluruh depositonya dan menerima bunga deposito yang telah masuk ke kas daerah
dengan nota kredit bank nomor CN-1880. Berdasarkan transaksi tersebut, Fungsi
Akuntansi PPKD BPKAD akan melakukan pencatatan dalam jurnal berikut.
Jurnal LO
Nomor Kode
Tanggal Uraian Debit (Rp) Kredit (Rp)
Bukti Akun
1 Oktober CN-1880 1.1.1.01.01 Kas di Kas Daerah 101.500.000
2015 Investasi Jangka Pendek–
1.1.2.02.01
Deposito 100.000.000
8.1.4.04.01 Pendapatan Bunga Deposito-LO 1.500.000
123
Jurnal LRA
Nomor Kode
Tanggal Uraian Debit (Rp) Kredit (Rp)
Bukti Akun
1 Oktober CN-1880 0.0.0.00.00 Perubahan SAL 1.500.000
2015 4.1.4.03.01 Pendapatan Bunga Deposito-LRA 1.500.000
Keterangan: Pelaksanaan anggaran mengikuti kode rekening anggaran (Permendagri Nomor 64 Tahun 2013).
Jurnal LO
Nomor Kode
Tanggal Uraian Debit (Rp) Kredit (Rp)
Bukti Akun
2 Februari 0330/LS/ 1.2.2.01.02 Penyertaan Modal kepada BUMD 5.000.000.000
2015 BPKAD/
1.1.1.01.01 Kas di Kas Daerah 5.000.000.000
2015
Jurnal LRA
Nomor Kode
Tanggal Uraian Debit (Rp) Kredit (Rp)
Bukti Akun
2 Februari 0330/LS/ 6.2.2.03.01 Pengeluaran Pembiayaan– Penyertaan
2015 BPKAD/ Modal kepada BUMD 5.000.000.000
2015 0.0.0.00.00 Perubahan SAL 5.000.000.000
Keterangan: Pelaksanaan anggaran mengikuti kode rekening anggaran (Permendagri Nomor 64 Tahun 2013).
Hasil Investasi
Pada tanggal 5 Juni 2015, Bank GJS mengumumkan perolehan laba tahun 2014
sebesar Rp1.000.000.000. Selain itu, diumumkan juga bahwa 20% dari laba tersebut akan
dibagikan sebagai dividen tunai yang mana pembagiannya akan dilakukan pada tanggal
9 Juni 2015. Berdasarkan transaksi tersebut, Fungsi Akuntansi PPKD BPKAD membuat
bukti memorial dengan nomor BM-219 dan akan melakukan pencatatan dalam jurnal
berikut.
124
09.indd 124 24/01/2017 14:49:28
Ba
Jurnal LO b
Nomor Kode 9
Tanggal Uraian Debit (Rp) Sis Kredit (Rp)
Bukti Akun te
5 Juni BM-219 1.1.3.03.01 Piutang Bagian Laba atas Penyertaan m
A
2015 Modal kepada BUMD 10.000.000 ku
nt
8.1.3.01.02 Bagian Laba yang Dibagikan kepada an
Pemerintah Daerah (Dividen) atas Penyertaan si
In
Modal kepada BUMD- LO ve
sta 10.000.000
si
Dividen tunai yang dibagikan = (Rp1.000.000.000 × 20% dari laba × 5% kepemilikan) = Rp10.000.000.
Pada tanggal 9 Juni 2015, kas daerah telah menerima pembagian dividen dari
Bank BJB sebesar Rp10.000.000 dengan nota kredit bank nomor CN-1750.
Berdasarkan transaksi tersebut, Fungsi Akuntansi PPKD BPKAD akan melakukan
pencatatan dalam jurnal berikut.
Jurnal LO
Nomor Kode
Tanggal Uraian Debit (Rp) Kredit (Rp)
Bukti Akun
9 Juni CN-1750 1.1.1.01.01 Kas di Kas Daerah 10.000.000
2015 8.1.3.01.02 Piutang Bagian Laba atas Penyertaan
Modal kepada BUMD 10.000.000
Jurnal LRA
Nomor Kode
Tanggal Uraian Debit (Rp) Kredit (Rp)
Bukti Akun
9 Juni CN-1750 0.0.0.00.00 Perubahan SAL 10.000.000
2015 4.1.3.01.02 Bagian Laba yang Dibagikan kepada
Pemerintah Daerah (Dividen) atas Penyertaan
Modal kepada BUMD- LRA
10.000.000
Keterangan: Pelaksanaan anggaran mengikuti kode rekening anggaran (Permendagri Nomor 64 Tahun
2013).
Pelepasan
Investasi
Pada tanggal 5 Oktober 2021, Pemerintah Daerah Kabupaten Syuaib memutuskan
untuk menjual seluruh kepemilikan sahamnya di Bank BJB senilai Rp5.600.000.000
dan telah masuk ke kas daerah dengan nota kredit bank nomor CN-1280.
Berdasarkan transaksi tersebut, Fungsi Akuntansi PPKD BPKAD akan melakukan
pencatatan dalam jurnal berikut.
125
09.indd 125 24/01/2017 14:49:28
Akuntansi Pemerintahan Daerah
Jurnal LO
Nomor Kode
Tanggal Uraian Debit (Rp) Kredit (Rp)
Bukti Akun
5 Oktober CN-1280 1.1.1.01.01 Kas di Kas Daerah 5.600.000.000
2021 1.2.2.01.02 Penyertaan Modal kepada
BUMD 5.000.000.000
8.4.1.01.06 Surplus Pelepasan Investasi
Jangka Panjang-LO 600.000.000
Jurnal LRA
Nomor Kode
Tanggal Uraian Debit (Rp) Kredit (Rp)
Bukti Akun
5 Oktober CN-1280 0.0.0.00.00 Perubahan SAL 5.600.000.000
2021 Penerimaan Pembiayaan–Hasil
Penjualan Kekayaan Daerah kepada
BUMD 5.600.000.000
Keterangan: Pelaksanaan anggaran mengikuti kode rekening anggaran (Permendagri Nomor 64 Tahun 2013).
Jurnal LRA
Nomor Kode
Tanggal Uraian Debit (Rp) Kredit (Rp)
Bukti Akun
28 Februari 0311/LS/ 6.2.2.02.01 Pengeluaran Pembiayaan– Penyertaan
2015 BPKAD/ Modal kepada BUMD 9.000.000.000
2015 0.0.0.00.00 Perubahan SAL 9.000.000.000
Keterangan: Pelaksanaan anggaran mengikuti kode rekening anggaran (Permendagri Nomor 64 Tahun 2013).
126
Jurnal LRA
Nomor Kode
Tanggal Uraian Debit (Rp) Kredit (Rp)
Bukti Akun
25 April BM-034 1.1.3.03.01 Piutang Bagian Laba atas
2015 Penyertaan Modal kepada
BUMD 140.000.000
1.2.2.01.01 Penyertaan Modal kepada
BUMD 140.000.000
Dividen tunai yang dibagikan = (Rp700.000.000 × 20% dari laba × 100% kepemilikan) = Rp140.000.000.
Keterangan: Pelaksanaan anggaran mengikuti kode rekening anggaran (Permendagri Nomor 64 Tahun 2013).
Pada tanggal 7 Mei 2015, kas daerah telah menerima pembagian dividen dari
PDAM TY sebesar Rp140.000.000 dengan nota kredit bank nomor CN-1410.
Berdasarkan transaksi tersebut, Fungsi Akuntansi PPKD BPKAD akan melakukan
pencatatan dalam jurnal berikut.
Jurnal LO
Nomor Kode
Tanggal Uraian Debit (Rp) Kredit (Rp)
Bukti Akun
7 Mei CN-1410 1.1.1.01.01 Kas di Kas Daerah 140.000.000
2015 8.1.3.01.02 Piutang Bagian Laba atas
Penyertaan Modal kepada BUMD
140.000.000
127
Jurnal LRA
Kode
Tanggal Nomor Bukti Uraian Debit (Rp) Kredit (Rp)
Akun
7 Mei CN-1410 0.0.0.00.00 Perubahan SAL 140.000.000
2015 4.1.3.01.02 Bagian Laba yang Dibagikan kepada
Pemerintah Daerah (Dividen) atas
Penyertaan Modal kepada BUMD-
LRA 140.000.000
Keterangan: Pelaksanaan anggaran mengikuti kode rekening anggaran (Permendagri Nomor 64 Tahun 2013).
Pelepasan Investasi
Pada tanggal 3 Juli 2018, Pemerintah Daerah Kabupaten Kabupaten Syuaib
memutuskan untuk menjual seluruh kepemilikan sahamnya di PDAM TKR. Harga
penjualan seluruh saham adalah Rp14.000.000.000 dan telah masuk ke kas daerah
dengan nota kredit bank nomor CN-2200. Diasumsikan pada rentang waktu tanggal 28
April 2015 s.d. 3 Juli 2018, PDAM TKR tidak mendapatkan keuntungan maupun
kerugian. Berdasarkan transaksi tersebut, Fungsi Akuntansi PPKD BPKAD akan
melakukan pencatatan dalam jurnal berikut.
Jurnal LO
Nomor Kode
Tanggal Uraian Debit (Rp) Kredit (Rp)
Bukti Akun
3 Juli 2018 CN-2200 1.1.1.01.01 Kas di Kas Daerah 14.000.000.000
1.2.2.01.02 Penyertaan Modal kepada
BUMD 9.560.000.000*
8.4.1.01.06 Surplus Pelepasan Investasi
Jangka Panjang-LO 4.440.000.000
*Penyertaan modal kepada BUMD = (Rp9.000.000.000 + Rp700.000.000 – Rp140.000.000) = Rp9.560.000.000.
Jurnal LRA
Nomor Kode
Tanggal Uraian Debit (Rp) Kredit (Rp)
Bukti Akun
3 Juli 2018 CN-2200 0.0.0.00.00 Perubahan SAL 14.000.000.000
Penerimaan Pembiayaan– Hasil
Penjualan Kekayaan Daerah
kepada BUMD 14.000.000.000
Keterangan: Pelaksanaan anggaran mengikuti kode rekening anggaran (Permendagri Nomor 64 Tahun 2013).
128
Jurnal LO
Nomor Kode
Tanggal Uraian Debit (Rp) Kredit (Rp)
Bukti Akun
1 Juli 2015 1207/LS/ 1.2.1.02.01 Investasi dalam Obligasi 500.000.000
BPKAD/
1.1.1.01.01 Kas di Kas Daerah 500.000.000
2015
Jurnal LRA
Nomor Kode
Tanggal Uraian Debit (Rp) Kredit (Rp)
Bukti Akun
1 Juli 2015 1207/LS/ Pengeluaran Pembiayaan–
6.2.1.01.01
BPKAD/ Pembelian Obligasi 500.000.000
2015 0.0.0.00.00 Perubahan SAL 500.000.000
Keterangan: Pelaksanaan anggaran mengikuti kode rekening anggaran (Permendagri Nomor 64 Tahun
2013).
Hasil Investasi
Pada tanggal 31 Desember 2015 telah diterima bunga dari deposito jangka panjang
sebesar Rp30.000.000 (Rp500.000.000 × 12% per tahun × 6/12 bulan) dengan nota
kredit bank nomor CN-1303. Berdasarkan transaksi tersebut, Fungsi Akuntansi PPKD
BPKAD akan melakukan pencatatan dalam jurnal berikut.
Jurnal LO
Nomor Kode
Tanggal Uraian Debit (Rp) Kredit (Rp)
Bukti Akun
31 Desember CN-1303 1.1.1.01.01 Kas di Kas Daerah 30.000.000
2015 8.3.1.04.01 Pendapatan Bunga
Obligasi-LO 30.000.000
129
09.indd 129 24/01/2017 14:49:29
Akuntansi Pemerintahan Daerah
Jurnal LRA
Nomor Kode
Tanggal Uraian Debit (Rp) Kredit (Rp)
Bukti Akun
31 Desember CN-1303 0.0.0.00.00 Perubahan SAL 30.000.000
2015 4.1.4.14.01 Pendapatan Bunga
Obligasi-LRA 30.000.000
Keterangan: Pelaksanaan anggaran mengikuti kode rekening anggaran (Permendagri Nomor 64 Tahun 2013).
Pelepasan Investasi
Pada tanggal 1 Juli 2016, Pemerintah Daerah Kabupaten Syuaib menjual obligasi
tersebut seharga Rp650.000.000 dan pembayarannya telah masuk ke kas daerah dengan
nota kredit bank nomor CN-1780. Berdasarkan transaksi tersebut, Fungsi Akuntansi
PPKD BPKAD akan melakukan pencatatan dalam jurnal berikut.
Jurnal LO
Nomor Kode
Tanggal Uraian Debit (Rp) Kredit (Rp)
Bukti Akun
1 Juli 2016 CN-1780 1.1.1.01.01 Kas di Kas Daerah 650.000.000
1.2.1.02.01 Investasi dalam Obligasi 500.000.000
8.4.1.01.06 Surplus Pelepasan Investasi
Jangka Panjang-LO 150.000.000
Jurnal LRA
Nomor Kode
Tanggal Uraian Debit (Rp) Kredit (Rp)
Bukti Akun
1 Juli 2016 CN-1780 0.0.0.00.00 Perubahan SAL 650.000.000
6.1.7.06.02 Penerimaan Pembiayaan Daerah–
Penerimaan Kembali Investasi
Jangka Panjang 650.000.000
Keterangan: Pelaksanaan anggaran mengikuti kode rekening anggaran (Permendagri Nomor 64 Tahun 2013).
130