Diterjemahkan dari bahasa Inggris ke bahasa Indonesia - www.onlinedoctranslator.

com

Perbandingan Akuntansi Sektor Publik

antara Kroasia dan Bosnia dan
Herzegovina

Vesna Vašiček, Jelena Poljaševi, dan Maja Letica

Abstrak Pengaruh yang menentukan pada pembentukan akuntansi pemerintahan di

tingkat negara berasal dari dua sumber. Sumber nasional mendefinisikan hal-hal
spesifik yang bersyarat dan bergantung pada sistem sosial dan perkembangan ekonomi
satu negara, tingkat pendidikan dan modal intelektual suatu negara serta pada adat
istiadat, tradisi dan budaya negara. Sumber internasional adalah harmonisasi dan
penyatuan kerangka metodologis dan legislatif dan praktik akuntansi nasional, yang
selanjutnya mengarah pada pengurangan spesifik nasional. Pengalihan dan
penggunaan pengalaman negara lain ke dalam kerangka nasional memiliki ciri khusus
dengan sisi baik dan buruknya.
Makalah ini menganalisis perkembangan akuntansi pemerintahan di dua negara:
Republik Kroasia (RH) dan Bosnia dan Herzegovina (BIH) dari dua entitas—Republik
Srpska (RS) dan Federasi Bosnia dan Herzegovina (FBIH) dilihat melalui 25- periode
tahun (1990–2015). Tujuannya adalah untuk membandingkan jalur pengembangan dan
mengidentifikasi pengaruh utama pada solusi dalam periode waktu tertentu (beberapa
fase pengembangan sistem akuntansi).

Pekerjaan ini telah didukung oleh pendanaan Yayasan Sains Kroasia untuk proyek 8509 Akuntansi
dan reformasi pelaporan keuangan sebagai sarana untuk memperkuat pengembangan manajemen
keuangan sektor publik yang efisien di Kroasia. Setiap pendapat, temuan, dan kesimpulan atau
rekomendasi yang diungkapkan dalam materi ini adalah milik penulis dan tidak mencerminkan
pandangan Kroasia Science Foundation.

V. Vašiček (*)
Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Zagreb, Zagreb, Republik Kroasia e-
mail: vvasicek@efzg.hr
J. Poljašević
Fakultas Ekonomi, Universitas Banja Luka, Banja Luka, Republik Srpska, Bosnia dan
Herzegovina
surel: jelena.poljasevic@ef.unibl.org
M. Letica
Fakultas Ekonomi, Universitas Mostar, Mostar, Federasi Bosnia dan Herzegovina, Bosnia
dan Herzegovina
surel: maja.letica@sve-mo.ba

© Springer International Publishing AG, bagian dari Springer Nature 2018 469
A. Karasavvoglou dkk. (edisi.),Ekonomi, Keuangan dan Bisnis di Eropa
Tenggara dan Tengah, Prosiding Springer dalam Bisnis dan Ekonomi,https://
doi.org/10.1007/978-3-319-70377-0_32
470 V. Vašiček dkk.

Oleh karena itu, dalam makalah ini penulis menganalisis karakteristik akuntansi
pemerintahan nasional di kedua negara tersebut, melalui berbagai periode
perkembangan sistem, dan mengidentifikasi faktor-faktor yang mempengaruhi
perkembangan tersebut. Juga, makalah ini mengeksplorasi persamaan dan perbedaan
antara karakteristik akuntansi pemerintah dan pelaporan keuangan saat ini di RH dan
BIH. Selanjutnya, penulis mengeksplorasi dan mendeteksi kemungkinan hambatan
implementasi untuk penerapan akuntansi akrual.
Hasil dari makalah ini mungkin dapat membantu otoritas nasional dalam melanjutkan
perbaikan undang-undang akuntansi pemerintahan nasional dan mungkin berguna untuk
negara lain yang berada dalam situasi yang sebanding. Kami menemukan bahwa studi
perbandingan internasional ini berkontribusi pada literatur yang ada dan berpotensi menarik
bagi pembuat standar internasional dan nasional (yaitu IPSASB).

Kata kunci Akuntansi sektor publik • Akuntansi akrual

Daftar Singkatan

ESA Sistem Akun Eropa

EPSAS Standar Akuntansi Sektor Publik Eropa
GFS Statistik Keuangan Pemerintah
BIH Bosnia dan Herzegovina
FBIH Federasi Dana Moneter Internasional
IMF Bosnia dan Herzegovina
IPSAS Standar Akuntansi Sektor Publik Internasional
Moff Kementerian Keuangan
NN RH Narodne novine RH (Berita Resmi Republik Kroasia)
PSA Akuntansi Sektor Publik
RH Republik Kroasia
RS Republik Srpska
SG RS Službeni glasnik RS (Berita Negara Republik Srpska) Službene
SN novine FBIH (Lembaran Resmi Federasi Bosnia dan
FBIH Herzegovina)

1. Perkenalan

Perbandingan Akuntansi Sektor Publik (PSA) antara RH dan BIH dilakukan untuk
mengidentifikasi persamaan dan perbedaan tahapan perkembangan dan untuk
mengidentifikasi faktor-faktor yang mempengaruhi perkembangan tersebut. Makalah
ini juga mengeksplorasi apakah mungkin dan berguna untuk menerapkan pengalaman
PSA negara lain atau otoritas internasional dalam pengembangan sistem PSA domestik.

Hipotesis penelitian pertama adalah bahwa perkembangan PSA harus dilihat dalam
hubungan yang erat dengan tingkat pembangunan negara, yang didefinisikan oleh
Perbandingan Akuntansi Sektor Publik antara Kroasia dan Bosnia. . . 471

struktur negara dan politik, organisasi teritorial, struktur sektor publik,

pembangunan ekonomi dan pembangunan masyarakat.
Untuk mengkonfirmasi hipotesis, penulis membuat perbandingan antara sistem
akuntansi RH dan BIH dan memperhatikan persamaan dan perbedaan dalam tahap
perkembangan, serta fitur dasar PSA saat ini. Negara-negara ini dipilih karena sistem
akuntansi mereka memiliki jalur perkembangan independen sejak disintegrasi negara
bersama pada awal 1990-an. Perbedaan tersebut memungkinkan kita untuk
mengidentifikasi berbagai dampak terhadap pembangunan itu sendiri.
Hipotesis penelitian kedua adalah bahwa pengenalan basis akrual penuh dalam
PSA diakui sebagai tindakan terbaik di negara-negara ini.
Oleh karena itu penulis menganalisis karakteristik mendasar dari PSA di RH dan BIH
dengan penekanan pada kerangka hukum, pilihan dasar akuntansi dan penerapannya
dan pelaporan keuangan.
Selain itu, penelitian empiris dilakukan di Kesehatan Reproduksi melalui kuesioner di
bidang kesehatan masyarakat. Ini mempertanyakan perlunya perubahan dan perbaikan
dalam PSA, sikap terhadap penerapan standar akuntansi internasional di sektor publik
serta kemungkinan hambatan untuk penerapan standar ini.

2 Perkembangan Akuntansi Sektor Publik

di Republik Kroasia dan Bosnia dan Herzegovina

2.1 Organisasi Teritorial: Ruang Lingkup Sektor Publik

dan Distribusi Pendapatan Publik

BIH dan RH adalah dua dari enam republik yang membentuk bekas Republik
Federal Sosialis Yugoslavia. Dekade terakhir milenium kedua menyaksikan
disintegrasi kekerasan negara. RH memperoleh kemerdekaannya dan pengakuan
internasional pada awal 1990-an, sementara perjanjian Dayton mengakhiri konflik
bersenjata di BIH, pada 14 Desember 1995, sehingga membentuk negara
demokratis dan terdesentralisasi dengan dua entitas politik: RS dan FBIH.
Sejak kemerdekaannya, RH telah diselenggarakan di dua tingkatan: pusat dan
lokal. Hari ini di RH, kita dapat menghitung 20 unit pemerintah daerah-kabupaten,
dengan Zagreb (dianggap sebagai kabupaten dan kota), dan 556 unit pemerintah
lokal (128 kota dan 428 kotamadya) (UU Kabupaten, Kota dan Kotamadya RH,
Narodne novine (NN) RH 2006, 2006a, 2007, 2008, 2010, 2010a, 2013, 2013a, 2013b,
2015).
Kemandirian wilayah dan pemerintahan satuan-satuan pemerintah daerah dan
daerah diikuti pula dengan kemandirian finansial. Pendanaan unit pemerintah daerah
dan pemerintah daerah ditentukan oleh:UU Pembiayaan Unit Pemerintahan Daerah dan
Daerah (NN RH 1993, 1997, 2000, 2000a, 2000b, 2001, 2001a, 2001b, 2002, 2003, 2006c,
2007a, 2008a, 2012, 2014, 2015a). Hubungan antara negara bagian pusat dan tingkat
regional dan lokal mengenai pembagian umum
472 V. Vašiček dkk.

penerimaan dan hak daerah dan daerah untuk memungut penerimaan kena pajak dan tidak kena
pajak telah berubah sejak tahun 1993.
Sistem pembiayaan publik Kroasia sangat terpusat. Proses desentralisasi fiskal
dimulai pada tahun 2001, yang mencakup desentralisasi fungsi publik di bidang
pendidikan, perawatan kesehatan dan perawatan sosial dari negara bagian ke unit
regional dan lokal yang lebih besar (pusat kabupaten dan Zagreb). Meskipun demikian,
data tahun 2014 menunjukkan bahwa negara pusat masih mengeluarkan sekitar 85,5%
dari total belanja anggaran, sedangkan belanja unit daerah dan daerah mencapai 15,5%
dari total belanja anggaran (Ministarstvo financija2015a, B).
Dalam pendanaan BIH dari negara pusat, entitas dan pemerintah daerah ditentukan oleh
serangkaian undang-undang, yang semuanya harus diadopsi di semua tingkat pemerintahan,
sehubungan dengan yurisdiksi dan otonominya.
UU Organisasi Teritorial RS (Službeni glasnik RS (SG RS) 2009, 2012a,
2014a) menetapkan bahwa entitas RS terdiri dari 57 kotamadya dan 7
kota.
UU Sistem Anggaran RS (SG RS 2012, 2014, 2015) menetapkan dana dan
jumlah uang yang dimiliki kota dan kabupaten untuk membiayai kegiatan
mereka.
Dana milik anggaran Republik, yang dibagi antara unit lokal dan Republik itu sendiri,
dimasukkan ke dalam rekening Republik, sedangkan dana yang sepenuhnya milik unit
lokal dimasukkan langsung ke rekening mereka. Pendapatan paling signifikan yang
mengisi anggaran RS adalah pendapatan pajak tidak langsung yang mencapai 66% dari
total pendapatan anggaran dan yang selanjutnya dibagi antara Republik, unit lokal dan
“Jalan Republik Srpska” (perusahaan publik) dalam 72:24: 4 rasio.
FBIH terdiri dari sepuluh unit kabupaten-federal, dengan berbagai otoritas
keuangan dan administrasi. Tujuh puluh sembilan kotamadya dan 40 kota
membentuk tingkat pemerintahan yang lebih rendah. Yurisdiksi dan wewenang
tingkat pemerintahan tertentu ditentukan olehKonstitusi FBIH.
Undang-Undang Anggaran Lembaga FBIH (Službene novine FBIH (SN FBIH)
102/13, 13/14, 8/15, 91/15, 102/15) menentukan perencanaan, pelaksanaan dan
pelaksanaan anggaran Federasi dan unit lokal.
Jumlah pendapatan publik yang dialokasikan ke rekening FBIH dan
rekening unit lokal ditentukan oleh: UU Pendapatan Publik FBIH. Federasi
menerima 36,20%, kabupaten 51,48% dan unit lokal 8,42%, sedangkan
Direktorat Jalan menerima 3,90%. Selanjutnya, persentase milik kabupaten
dibagi antara masing-masing kabupaten berdasarkan koefisien korektif, yang
berasal dari beberapa parameter.
Di RH dan BIH, dalam rangka melacak pengeluaran publik, kerangka
analisis yang berisi elemen statistik dan akuntansi telah diturunkan, baik di
tingkat nasional maupun internasional. Cakupan sektor publik di kedua negara
dapat dilihat pada Tabel1 (dibuat oleh penulis).
Perbandingan Akuntansi Sektor Publik antara Kroasia dan Bosnia. . .
Tabel 1 Ruang lingkup sektor publik di RH dan BIH
Negara/
karakter RH
Hukum UU Anggaran (NN RH
kerangka 2008, 2012a, 2015b)
Perda anggaran
pengguna dan ekstra-
pengguna anggaran anggaran
negara dan pengguna
anggaran dan ekstra-
pengguna anggaran
pemerintah daerah dan
anggaran serta cara
memelihara daftar
anggaran dan pengguna
ekstraanggaran (NN RH
2009)
Ruang lingkup Anggaran pusat dan
keadaan umum anggaran pemerintah daerah
dan daerah dan ekstra-
pengguna anggaran
pemerintah daerah dan
anggaran pusat
berarti anggaran negara
dan rencana keuangan
anggaran negara ekstra-
pengguna anggaran
Pengguna anggaran berarti
badan-badan negara, lembaga-
lembaga, kelompok minoritas
dewan pemerintah,
dana anggaran dan
pemerintahan sendiri lokal
dewan yang personelnya
dan pengeluaran bahan-
masa depan dijamin dalam
anggaran
Pengguna ekstra-anggaran
berarti ekstra anggaran
dana, perusahaan dan
badan hukum dimana
pemerintah negara bagian
atau lokal dan regional
latihan menentukan
pengaruh atas mereka
pengelolaan
Ciri Daftar Pengguna Anggaran
dari Registry dan Pengguna Luar
Anggaran adalah daftar
Pengguna Anggaran dan
Pengguna Luar Anggaran
473
BIH–RS BIH–FBIH
UU Sistem Hukum tentang FBIH
Anggaran RS (SG RS Anggaran Institusi
2012, 2014, 2015) (SN FBIH 102/13,
Buku pedoman status 13/14, 15/8, 91/15 dan
pengguna anggaran 102/15)
(SG RS 2013)
Sistem anggaran Menurut Undang-Undang
Republik terdiri dari tentang Pendapatan Publik
anggaran negara, FBIH (SN FBIH 22/06, 43/08,
anggaran kota dan 22/09, 35/14),
kota dan anggaran sistem anggaran FBIH
dana terdiri dari anggaran
Pengguna anggaran negara, anggaran daerah,
didefinisikan sebagai anggaran pemerintah
otoritas, organisasi, dan daerah dan anggaran
entitas lain dari sektor dana. Pengguna anggaran
publik (tidak termasuk adalah kementerian,
perusahaan publik) yang: administrasi negara bagian,
dibiayai dari negara kabupaten dan pemerintah daerah
bagian, kotamadya dan badan traksi dan
anggaran kota dan dana di lainnya yang termasuk dalam
bawah kendali mereka anggaran sebagai pengguna
Dana tersebut adalah: anggaran. Dana di bawah
Dana Jaminan kontrol pemerintah
Kesehatan RS, Dana adalah: Dana untuk Asuransi
Umum Perlindungan Pensiun dan Cacat
Anak RS, Dana Jaminan dari FBIH, Dana
Pensiun dan Cacat dan Asuransi Kesehatan
Badan Tenaga Kerja FBIH, Agen
RS Ketenagakerjaan FBIH, dan
dana lain yang ditetapkan
oleh undang-undang
Pembentukan registri Status pengguna anggaran
pengguna anggaran di diperoleh berdasarkan
semua tingkat konstitusi dan undang-
pemerintahan diharapkan undang. Daftar pengguna
untuk memantau anggaran
(lanjutan)
474 V. Vašiček dkk.

Tabel 1 (lanjutan)
Negara/
karakter RH BIH–RS BIH–FBIH
pengguna anggaran negara penggunaan yang tepat dari diterbitkan di surat kabar
dan pengguna anggaran dan dana anggaran yang disetujui resmi setiap tahun
ekstra anggaran dan menentukan jumlah (untuk 2016 di SN 42/16)
pengguna anggaran pasti pengguna
daerah dan anggaran
pemerintah daerah

2.2 Tahapan Perkembangan PSA

Perkembangan sistem PSA Kroasia yang terjadi dalam 25 tahun terakhir menunjukkan
perubahan yang signifikan. Lembaga internasional (terutama IMF dan Uni Eropa) memiliki
pengaruh yang menentukan dalam proses ini, karena persyaratan internasional untuk
komparabilitas dan transparansi harus dipenuhi agar dapat lebih serius terlibat dalam arus
keuangan internasional. Kurangnya pengalaman dan keahlian adalah penyebab penerimaan
yang terburu-buru atas solusi yang kadang-kadang tidak konsisten, yang akibatnya sering
membutuhkan amandemen terhadap peraturan normatif masalah tersebut.
Empat tahap dasar dalam pengembangan PSA di Kroasia dapat diidentifikasi (Roje
dan Vašiček 2015, hlm. 17–48) (lihat Tabel 2).
Di RS dan FBIH, PSA berkembang sesuai dengan perkembangan rule of law
dan dengan penguatan kelembagaannya. Sejak Perjanjian Dayton hingga hari
ini, RS diminta untuk sadar akan lingkungan sekitarnya dan menjunjung tinggi
standar internasional. RS adalah salah satu dari sedikit negara yang
sepenuhnya beralih dari akuntansi berbasis kas ke penerapan akuntansi
akrual di sektor publiknya dan memperkenalkan Standar Akuntansi Sektor
Publik Internasional (IPSAS). Sejak tahun 1992, tiga fase utama dapat
diidentifikasi dalam pengembangan PSA di RS.
Di sisi lain, pengembangan PSA di FBIH melewati empat fase, mengikuti pengesahan
versi baru dari Undang-Undang Anggaran FBIH. Terlepas dari perubahan ini, akuntansi
akrual yang dimodifikasi telah digunakan terus menerus sejak tahun 1998.
Fase-fase perkembangan akuntansi negara di RH dan BIH (Tabel 2,
dibuat oleh penulis) menunjukkan perkembangan dan kemajuan positif, terutama
dalam hal:

– Keseragaman dan penyatuan sistem yang digunakan oleh semua entitas anggaran, yang pada gilirannya
memungkinkan konsolidasi data tingkat negara bagian
– Pengenalan akuntansi akrual yang dimodifikasi dan akuntansi akrual penuh di RS

– Pengenalan klasifikasi standar pada semua tahap proses akuntansi

(perencanaan, pelaksanaan, akuntansi dan pelaporan keuangan)
Faktor-faktor yang dapat diisolasi dan mempengaruhi dinamika perkembangan akuntansi
nasional di negara-negara yang diamati adalah sebagai berikut:
Perbandingan Akuntansi Sektor Publik antara Kroasia dan Bosnia. . . 475

Meja 2 Tahapan dalam pengembangan PSA di RH dan BIH

Negara Tahapan perkembangan
RH Fase pertama (1991–1993)
Kesinambungan penerapan peraturan perundang-undangan yang diwarisi dari keadaan
sebelumnya. Sistem fiskal dan anggaran yang lebih luas bertumpu pada perpajakan dan model
pembiayaan kebutuhan publik dari bekas republik sosialis (Šimovi1991, P. 23)
Sistem akuntansi dan pelaporan negara bagian umum pada saat itu juga didasarkan pada undang-
undang yang diwariskan dan model akuntansi yang ditentukan
Fase kedua (1994–1994)
Pengenalan dan penerapan sistem yang benar-benar baru yang mencakup semua
organisasi nirlaba, baik negara maupun swasta
Sistem ini secara konseptual didasarkan pada akuntansi dana dan akuntansi akrual yang
dimodifikasi, tetapi operasionalisasi legislatifnya tidak sistematis dan tidak konsisten (Vašiček et al.
2005). Dengan demikian, itu ditinggalkan setelah hanya 1 tahun penggunaan. Oleh karena itu,
tahun 1994 dapat “dianggap” hilang, sejauh menyangkut pengembangan sistem akuntansi.
Anehnya, sistem ini tetap digunakan untuk semua mata pelajaran perawatan kesehatan sejauh
tahun 2002
Fase ketiga (1995–2001)
Modernisasi sistem anggaran dan sistem akuntansi negara yang menyertainya,
termasuk langkah radikal dari solusi yang diterapkan sebelumnya
Selama periode ini, RH meloloskan UU Anggaran pertama (1994), mendirikan
Perbendaharaan Negara, memperkenalkan cash basis dalam sistem akuntansi dan
menyinkronkan standar klasifikasi dengan standar Statistik Keuangan Pemerintah
(GFS 1986)
Sistem ini dibentuk sebagai bagian integral dari Perbendaharaan Negara, yaitu sebagai
bagian dari sistem informasi keuangan modern, dengan tujuan menghasilkan informasi
yang berkualitas untuk pengelolaan pengeluaran publik. Namun, sistem ini memiliki
kelemahan tertentu yang “tidak direncanakan”, yang diakibatkan oleh keterlambatan
pelaksanaan Kas Negara. Dengan demikian keunggulan utama sistem, yaitu efisiensi dalam
pelacakan pengeluaran publik dan perubahan aset keuangan, tidak dapat digunakan Upaya
untuk menghilangkan kekurangan informasi yang melekat pada penerapan basis kas terus
dilakukan. Ini termasuk memperluas penggunaan prosedur akuntansi pada transaksi dan
sumber daya nonmoneter, dengan memperkenalkan General Ledger II dan undang-undang
yang menyertainya, terkadang tidak konsisten dan tidak sistematis “perpanjangan” tahun
anggaran serta definisi yang kabur dari “periode tertentu”. Pengenalan General Ledger II
sangat melengkapi informasi berdasarkan sumber daya dan hutang nonmoneter, yang
antara lain terjadi sebagai akibat dari transaksi moneter yang tercatat di General Ledger I.
Pertumbuhan yang signifikan dari ukuran dan ruang lingkup General Ledger II terjadi pada
tahun 1999, ketika mulai melacak kewajiban dan piutang pengguna anggaran juga (Vašiček
1999, P. 79)
Sistem pelaporan keuangan di Kesehatan Reproduksi seringkali dilengkapi dengan data
yang inputnya tidak dituntut dari kerangka legislatif normatif. Ini masih merupakan
peningkatan yang signifikan dalam hal kualitas pelaporan keuangan (Vašiček dan Vašiček
1998, P. 153)
RS Fase pertama (1995–2000)
Pembentukan PSA pada periode itu sangat dipengaruhi oleh peristiwa pasca
perang: keruntuhan ekonomi dan ketidakstabilan sosial dan politik. Sistem
akuntansi dan pelaporan dicirikan oleh:
– Kurangnya gambaran sistematis pembiayaan publik yang disebabkan oleh adanya besar
jumlah akun
– Kurangnya kerangka akuntansi yang ditentukan dan terpadu
– Kurangnya informasi yang memadai karena penggunaan cash basis

(lanjutan)
476 V. Vašiček dkk.

Meja 2 (lanjutan)
Negara Tahapan perkembangan

– Disintegrasi sistem pelaporan yang memungkinkan konsolidasi negara

laporan keuangan
Tahap kedua (2000–2010)
Bekerja sama dengan USAID, RS mengeluarkan peraturan anggaran dan perbendaharaan komprehensif
pertamanya pada tahun 2000, sehingga membentuk perbendaharaan negara.
Juga, basis akrual yang dimodifikasi diperkenalkan ke dalam akuntansi publik serta
sistem klasifikasi yang disinkronkan dengan Standar Statistik Internasional (ISS).
Sistem akuntansi dan pelaporan lebih terintegrasi dengan proses anggaran
(perencanaan, pelaksanaan dan pengawasan). Penerapan sistem akuntansi wajib bagi
semua pengguna anggaran. Buku Besar Anggaran juga dibentuk pada waktu itu.
Selain kewajiban sebelumnya, pengguna anggaran sekarang juga memiliki kewajiban
untuk menyajikan aset publik di Buku Besar (Poljašević2012). Pelaporan keuangan
wajib bagi semua pengguna anggaran, dan karena dilakukan dalam sistem pelaporan
yang baru dan seragam, memungkinkan pemantapan laporan keuangan negara.

FBIH Fase pertama (1996–1998)

Undang-undang tentang anggaran lembaga FBIH (SN FBIH 3/96) diturunkan pada tahun 1996 tetapi tidak
mencakup peraturan akuntansi dengan baik. Bagian itu ditinggalkan untuk undang-undang terkait lainnya
yang tidak diadopsi sampai undang-undang anggaran berikutnya. Akuntansi akrual yang dimodifikasi
digunakan, meskipun tidak ada regulasi hukum yang memadai

Fase kedua (1998–2006)

Kedua, UU Anggaran yang lebih komprehensif (SN FBIH 3/96) diturunkan pada tahun 1998,
disertai Petunjuk Akuntansi Anggaran FBIH. Menurut undang-undang itu, semua pengguna
anggaran sekarang harus menerapkan standar akuntansi nasional (standar akuntansi FBIH)
bila memungkinkan. Basis akrual yang dimodifikasi secara resmi diperkenalkan ke dalam
akuntansi publik meskipun sudah dalam penggunaan praktis

Perbendaharaan Negara juga didirikan pada waktu itu

Tahap Ketiga (2006–2013) UU Anggaran ketiga (SN FBIH 19/06) diturunkan pada tahun 2006.
Ini lebih meningkatkan sistem klasifikasi anggaran dan menetapkan penggunaan IPSAS.
Namun, standar ini tidak dapat diterapkan sepenuhnya, sehingga basis akrual yang
dimodifikasi sebagian besar masih digunakan

– Proses pembentukan negara, termasuk perubahan signifikan dalam sistem sosial, perang antara
tahun 1991 dan 1995 serta perkembangan pasca perang yang kompleks
– Tingkat perkembangan dan pertumbuhan ekonomi negara selama periode waktu
yang diamati
– Peningkatan belanja anggaran dan struktur belanja anggaran yang
memerlukan pelaksanaan reformasi struktural serta konsolidasi fiskal
– Tekanan dari IMF dan lembaga internasional lainnya untuk membentuk sistem laporan
yang memungkinkan tinjauan umum keuangan publik dan kemampuan
pengembalian pinjaman
– Proses integrasi Eropa
Faktor penghambat proses reformasi adalah sebagai berikut:
Perbandingan Akuntansi Sektor Publik antara Kroasia dan Bosnia. . . 477

– Kurangnya kemauan politik dan penolakan terhadap perubahan dari dalam struktur
administrasi
– Kurangnya kapasitas teknis dan sistem informasi yang memadai
– Kurangnya kualitas pendidikan dan sertifikasi akuntansi

Akhirnya, kita dapat menyimpulkan bahwa karena landasan awal yang

sama, negara-negara tersebut memiliki jalur pembangunan yang serupa
tetapi berbeda dalam dinamika dan aplikasi spesifik dari solusi mereka.
Terlepas dari perbedaan ini, semua sistem akuntansi publik dicirikan oleh
kerangka kerja yang diatur undang-undang, pengenalan perbendaharaan
negara, pengenalan sistem klasifikasi dan menghubungkan proses
perencanaan, pelaksanaan, akuntansi dan pelaporan anggaran, serta
pengenalan basis akrual yang dimodifikasi ke dalam akuntansi. kerangka.
FBIH telah menggunakan kerangka akuntansi saat ini sejak tahun 1998,
sedangkan perubahan signifikan terbaru dalam kerangka akuntansi
Kroasia diperkenalkan pada tahun 2002. RS membuat perubahan
signifikan pada tahun 2010 dengan pengenalan basis akrual penuh dan
IPSAS. Karena itu,

3 Karakteristik Dasar Masyarakat Kontemporer

Akuntansi Sektor di Republik Kroasia dan Bosnia dan
Herzegovina

Fase keempat dan terakhir dari pengembangan sistem akuntansi Kroasia dimulai pada tahun
2002 dan ditandai dengan ditinggalkannya sistem berbasis kas dan pengenalan basis akrual
yang dimodifikasi. Pada saat yang sama, klasifikasi internasional yang relevan (GFS 2001 dan
sejak 2014 ESA 2010 juga) diperkenalkan ke dalam sistem, sehingga memastikan transparansi
dan memungkinkan perbandingan internasional. Periode ini juga menyaksikan percepatan
pengenalan perbendaharaan negara, diikuti oleh peningkatan lama ditunggu-tunggu dalam
keterlibatannya dalam pengelolaan keuangan dan fungsi pengawasan.

Tahap ketiga dan terakhir di RS dimulai pada tahun 2010 dengan pembentukan
departemen akuntansi dan revisi sebagai bagian dari Kementerian Keuangan.
Dengan dukungan politik, serangkaian undang-undang dan peraturan baru
diadopsi, dengan tujuan memperkenalkan IPSAS, GFS dan ESA, sambil
mempertimbangkan semua karakteristik sektor publik domestik. Hal ini
mengakibatkan adopsi kerangka akuntansi baru, politik akuntansi baru dan sistem
pelaporan keuangan baru.
Sistem PSA yang saat ini digunakan di FBIH diperkenalkan pada tahun 2013,
sehingga memulai tahap keempat pengembangannya. Dasar hukumnya adalahUU
Anggaran Lembaga FBIH dan regulasi akuntansi anggaran, bersama dengan peraturan
lain yang menyertainya. Perubahan regulasi tidak mengubah inti akuntansi
478 V. Vašiček dkk.

solusi juga. Namun, hal itu menghasilkan pembentukan badan koordinasi fiskal, sistem
pertanggungjawaban fiskal dan pengawasan akuntansi.
Sistem PSA diatur secara hukum, distandarisasi dan disatukan untuk semua penggunanya.
Sebuah sistem klasifikasi anggaran diperkenalkan ke dalam kerangka akuntansi umum, yang
sangat penting untuk konsolidasi data dalam melacak keuangan publik dan pengeluaran
negara secara umum.
Karakteristik PSA kontemporer dan sistem klasifikasi di kedua negara dapat
dilihat pada Tabel 3 (dibuat oleh penulis).
Fitur mendasar dari sistem akuntansi dan pelaporan adalah basis akuntansi
yang dipilihnya, yang menentukan kualitas informasi akuntansi.
Seperti disebutkan sebelumnya, Kroasia menggunakan basis akrual yang dimodifikasi, yang memiliki
karakteristik sebagai berikut:

– Pengakuan pendapatan dalam periode pelaporan di mana pendapatan tersebut

tersedia dan dapat diukur. Dalam praktiknya, ini berarti bahwa pendapatan
umumnya diakui atas dasar kas.
– Pengeluaran dan kewajiban rutin diakui berdasarkan akrual.
– Biaya perolehan aset tetap nonfinansial tidak dikapitalisasi. Sebaliknya,
mereka disajikan sebagai beban dalam jumlah penuh dalam periode
pelaporan di mana akuisisi dilakukan. Ini berarti bahwa penyusutan aset
tidak disajikan secara sistematis sebagai beban amortisasi. Namun, aset
dipantau melalui neraca dan dikoreksi melalui sumber kepemilikan selama
periode penggunaan yang ditentukan.
– Biaya perolehan aset lancar nonkeuangan diakui pada saat perolehan dan
sebesar nilai perolehan. Namun, dalam aktivitas perawatan kesehatan dan
dalam pelaksanaan aktivitas perdagangan dan manufaktur sendiri, biaya
perolehan aset lancar nonfinansial disajikan sebagai persediaan dan
dipindahkan sebagai beban ke dalam periode konsumsi aset atau penjualan
kembali.
– Sumbangan aset non-keuangan disajikan sebagai pendapatan dan beban dalam
hal sumbangan berasal dari entitas non-anggaran, sedangkan dalam hal
sumbangan dalam anggaran disajikan melalui koreksi sumber kepemilikan.

RS di sisi lain menggunakan basis akrual penuh dan IPSAS dalam pelaporan keuangannya.
Pengakuan penerimaan pajak atas dasar akuntansi penuh dicapai dengan sistem di mana kantor
administrasi pajak, Kemenkeu, menghasilkan informasi tentang penerimaan pajak yang belum
dibayar dan kemudian meneruskan informasi tersebut ke Kemenkeu, yang pada gilirannya
menciptakan gambaran lengkap tentang pendapatan pajak dan klaim.
Seperti halnya RH, FBIH menggunakan basis akrual yang dimodifikasi dalam sistem
akuntansinya. Meskipun mematuhi IPSAS diwajibkan oleh undang-undang, serta pelaporan
keuangan secara teratur sesuai dengan standar tersebut, basis akrual penuh belum
sepenuhnya diterapkan.
Dua jenis laporan dasar diidentifikasi selama analisis pelaporan keuangan di negara-
negara yang diamati: laporan keuangan dasar untuk penggunaan umum dan laporan
pelaksanaan anggaran (Tabel 4, dibuat oleh penulis).
Perbandingan Akuntansi Sektor Publik antara Kroasia dan Bosnia. . . 479

Tabel 3 Karakteristik PSA kontemporer dan sistem klasifikasi

Negara Karakteristik
RH Kerangka hukum
Undang-Undang Anggaran (NN RH 2008, 2012a, 2015b)
Ordonansi Klasifikasi Anggaran (NN RH 2010b, 2013g)
Ordonansi Akuntansi dan Bagan Akun (NN RH 2014)
Karakteristik akuntansi
Akuntansi distandarisasi dan disatukan untuk semua pengguna anggaran dan terkait erat dengan proses
anggaran lainnya. Selanjutnya, menggunakan basis akrual yang dimodifikasi
Hal ini dilakukan dengan prinsip pembukuan ganda dan pada kerangka analitis yang
ditentukan, yang menentukan konten akun dan aturan pencatatan IPSAS tidak diterapkan
secara langsung, tetapi beberapa solusi yang ditentukan diterapkan secara tidak langsung
melalui undang-undang nasional.
Klasifikasi anggaran
Penerimaan, penerimaan, pengeluaran, dan pengeluaran disajikan menurut klasifikasi
anggaran
Klasifikasi anggaran adalah:
– Organisasi
– Ekonomi
– Fungsional
– Berbasis lokasi
– Berbasis program
– Berbasis sumber pendanaan
Penerapan klasifikasi anggaran adalah wajib di semua tahap proses anggaran
RS Kerangka hukum
Hukum Sistem Anggaran (SG RS 2015, 2014b, 2012b)
Buku Peraturan Klasifikasi Anggaran, Isi dan Penerapan Bagan Akun untuk
Pengguna Anggaran Republik, Kota, Kota dan Dana (SG RS 2010)

Buku Aturan Akuntansi, Kebijakan Akuntansi dan Estimasi Akuntansi untuk Pengguna
Anggaran di RS (SG RS 2011a)
Karakteristik akuntansi
Akuntansi distandarisasi dan disatukan untuk semua pengguna anggaran dan terkait erat dengan
proses anggaran lainnya
Kerangka analitis yang ditentukan memungkinkan pelaporan keuangan berdasarkan akrual penuh, serta
pelaporan pelaksanaan anggaran berdasarkan akrual yang dimodifikasi
IPSAS diterapkan secara langsung, tetapi dengan penyesuaian tertentu

Klasifikasi anggaran
Klasifikasi anggaran adalah:
– Organisasi
– Ekonomi
– Fungsional
– Berbasis lokasi
– Berbasis program
– Berbasis sumber pendanaan
Penerapan klasifikasi anggaran adalah wajib di semua tahap proses anggaran
(lanjutan)
480 V. Vašiček dkk.

Tabel 3 (lanjutan)
Negara Karakteristik
NS Kerangka hukum
FBIH Undang-Undang Anggaran Institusi
FBIH Peraturan Akuntansi Anggaran
Buku Aturan tentang Kebijakan Akuntansi untuk Pengguna Anggaran FBIH
Buku Aturan tentang Pelaporan Keuangan dan Laporan Pertanggungjawaban Tahunan untuk
Pengguna Anggaran FBIH
Karakteristik akuntansi
Akuntansi dilakukan dengan prinsip pembukuan ganda dan kerangka analitis
yang ditentukan
Penggunaan akuntansi dana dan kelompok akun juga ditentukan secara hukum. IPSAS
ditentukan, tetapi tidak sepenuhnya diterapkan
Klasifikasi anggaran
Klasifikasi anggaran adalah:
– Organisasi
– Ekonomi
– Fungsional
Penerapan klasifikasi anggaran adalah wajib di semua tahap proses anggaran dan di
semua tingkat pemerintahan

4 Survei Sikap Akuntansi Sektor Publik

di Republik Kroasia

Sebuah penelitian empiris tentang masalah kepuasan pengguna dengan sistem

akuntansi dan pelaporan saat ini mempertanyakan perlunya perubahan dan
peningkatan dalam sistem, sikap terhadap penerapan standar akuntansi internasional
dan kemungkinan hambatan untuk implementasi itu sendiri. Penelitian dilakukan pada
sampel 34 institusi pelayanan kesehatan (rumah sakit) dari total 64 rumah sakit di RH,
selama tahun 2015 dan 2016, dengan partisipan kepala bagian akuntansi dan bagian
keuangan.
Ketika ditanya, Haruskah sistem yang ada di RH ditingkatkan dengan pengenalan basis
akrual penuh, yang akan memperluas jangkauan informasi akuntansi?,65% peserta menjawab
Ya, 20% mengatakan tidak sementara 20% tidak menyatakan pendapat tentang masalah
tersebut. Hasil ini menyiratkan bahwa sebagian besar personel yang ditanyai masih melihat
kemungkinan untuk perbaikan lebih lanjut dalam sistem akuntansi.
Pada pertanyaan, Dengan cara apa Anda akan mereformasi Kesehatan Reproduksi dalam
sistem akuntansi anggaran?, 32% menyarankan bahwa itu harus melalui perubahan dalam
kerangka legislatif, 32% lainnya merekomendasikan mengadopsi baik IPSAS atau EPSAS,
sementara 36% menyarankan pembuatan standar akuntansi nasional, yang harus didasarkan
pada template standar internasional. Preferensi terhadap prosedur yang lebih standar dan
terpadu dalam sistem akuntansi terbukti, dengan dua pertiga dari peserta menyerukan
standar akuntansi yang seragam.
Terakhir, peserta diminta untuk mengurutkan hambatan-hambatan yang menghambat pelaksanaan
reformasi berdasarkan signifikansinya, dengan nomor 1 menandai paling sedikit dan nomor 5 sebagai
hambatan paling signifikan. Sikap yang dihasilkan yang direnungkan adalah sebagai berikut:
Perbandingan Akuntansi Sektor Publik antara Kroasia dan Bosnia. . . 481

Tabel 4 Laporan keuangan

Negara
RH Tata Cara Pelaporan Keuangan (NN RH 2015c, 2015d, 2015) mengatur bentuk
dan isi laporan keuangan, periode yang dicakup oleh laporan, serta kewajiban
dan tenggat waktu penyampaiannya.
Laporan keuangan disusun dengan format sebagai berikut:
– Saldo—bentuk BIL
– Laporan pendapatan, pengeluaran, penerimaan dan pengeluaran—form PR-RAS
– Laporan pengeluaran menurut klasifikasi fungsional—formulir
RAS-funkcijski
– Laporan perubahan nilai dan volume aset dan kewajiban—bentuk
P-VRIO
– Laporan kewajiban—bentuk OBVEZE
Laporan pelaksanaan anggaran setengah tahunan dan tahunan adalah laporan paling
umum yang dibuat untuk membuat pemerintah bertanggung jawab atas pelaksanaan
anggaran sesuai dengan alokasi yang ditetapkan oleh DPR.
Kedua laporan tersebut tunduk pada audit oleh kantor audit negara dan
pengungkapan publik
RS Laporan keuangan untuk tujuan umum dibuat sesuai dengan IPSASs
Jenis pemakai anggaran menentukan struktur dan isi laporan keuangan:
– Pengguna anggaran yang sepenuhnya beroperasi melalui sistem perbendaharaan
– Pengguna anggaran yang sebagian beroperasi di luar sistem perbendaharaan
– Pengguna anggaran yang beroperasi sepenuhnya di luar sistem perbendaharaan
Laporan pelaksanaan anggaran juga digunakan
Kedua laporan tersebut tunduk pada audit dan pengungkapan publik
FBIH Laporan keuangan adalah
– Humas—laporan pendapatan dan pengeluaran
– BS—keseimbangan
– NT—laporan arus keuangan
– KIF—laporan belanja modal dan pembiayaan
Laporan tambahan yang sedang disusun setiap tahun adalah
– Formulir Tanggal khusus gaji dan jumlah karyawan
– GIB—laporan pelaksanaan anggaran tahunan
– INV—laporan tahunan tentang aktivitas investasi
– ZS—Laporan kompensasi yang diperhitungkan dan dibayarkan untuk perlindungan alam dan
bencana lainnya
Laporan pelaksanaan anggaran juga digunakan
Kedua laporan tersebut tunduk pada audit oleh kantor audit lembaga FBIH dan
pengungkapan publik

• 4.18—dukungan manajemen institusi kesehatan terhadap reformasi

• 4.09—dukungan politik dan legislatif
• 3.84—sumber daya keuangan
• 3.81—dukungan TI
• 3.81—sumber daya manusia (karyawan dan tenaga ahli)
• 3.78—lamanya proses reformasi dan kompleksitasnya
Kita dapat menyimpulkan bahwa semua faktor dianggap sama pentingnya, dengan kurangnya
dukungan politik dan manajemen sebagai hambatan yang paling signifikan.
482 V. Vašiček dkk.

5 Kesimpulan

Dalam menguji hipotesis penelitian pertama melalui tinjauan tahap perkembangan di negara-
negara yang diamati dan mengidentifikasi faktor-faktor yang mempengaruhi perkembangan
ini, kita dapat menyimpulkan bahwa hipotesis tersebut terbukti. Tahapan dan arah
pembangunan yang menentukan dapat dibandingkan, meskipun dengan perbedaan tertentu
yang spesifik untuk setiap negara yang diamati, yang datang sebagai akibat dari faktor-faktor
dasar yang mempengaruhi pembangunan: struktur politik, struktur teritorial, organisasi
negara, struktur sektor publik, pembangunan ekonomi. dan perkembangan masyarakat
secara keseluruhan.
Dalam membuktikan hipotesis kedua bahwa pengenalan basis akrual
penuh dalam PSA diakui sebagai tindakan terbaik, perlu ditunjukkan:
– Penelitian kerangka legislatif dan karakteristik sistem saat ini
menunjukkan bahwa perkembangan akuntansi nasional di RH dan FBIH
bergerak menuju penerapan basis akrual penuh.
– Di RS, basis akrual penuh diterapkan, dengan penyesuaian tertentu yang diharapkan.
– Sikap akuntan yang dipelajari dalam penelitian empiris menunjukkan kesediaan mereka
untuk mengadopsi basis akrual tetapi juga menyoroti hambatan penerapannya, yang
masing-masing dinilai sangat signifikan.

Referensi

Buku

Roje, G., & Vašiček, V. (2015). Harmonizacija proračunskog računovodstva u Republici

Saya HrvatskojDJunarodnim računovodstvenim standardima za javni sektor, TIM4PIN
doo za savjetovanje, Zagreb.
Vašiček, D., Vašiček V., & Sirovica K. (2005). Računovodstvo neprofitnih organizacija,
ur. Vašiček, D., HZRFD, Zagreb.

jurnal

imovi, J. (1991). Proračunski (budžetski) fondovi u novom sustavu financiranja javnih potreba.
Računovodstvo saya financije, SRFDRH, Zagreb, 5, 13–27.
Vašiček, D. (1999). Otvaranje poslovnih knjiga i primjena novog računskog plana, dodatak uz
asopis Računovodstvo saya financije, HZRFD, Zagreb, br. 1/99.
Perbandingan Akuntansi Sektor Publik antara Kroasia dan Bosnia. . . 483

Makalah Konferensi atau Volume Kontribusi

Poljašević, J. (2012) Prezentovanje dan komparacija finansijskih dan analitičkih izvještaja dan pokazatelja
entiteta javnog sektora. 7 Kongres računovoDJai revizora Crne Gore, Bečići.
Vašiček, V., & Vašiček, D. (1998). Prednosti i nedostaci novčane računovodstvene osnove u
proračunskom računovodstvu i računovodstvu neprofitnih organizacija. Di dalamXXXIII simpozij
Računovodstvo, revizija i financije u suvremenim gospodarskim uvjetima (hlm. 153-172). HZRFD,
Pula, Zagreb.

Perundang-undangan

Narodne novine RH. (2006, 2006a, 2007, 2008, 2010, 2010a, 2013, 2013a, 2013b, 2015). Zakon o
područjima županija, gradova i općina u Republici Hrvatskoj, No., 86/2006, 125/2006,
16/2007, 46/2010, 145/2010, 37/2013, 44/2013, 45/2013, 110/2015.
Narodne novine RH. (1993, 1997, 2000, 2000a, 2000b, 2001, 2001a, 2001b, 2002, 2003, 2006c,
2007a, 2008a, 2012, 2014, 2015a). Zakon o financiranju jedinica lokalne samouprave i uprave, No.
117/1993,69/1997, 33/2000,73/2000, 127/2000,59/2001, 107/2001, 117/2001, 150/2002,
147/2003 , 132/2006, 73/2008, 25/2012, 147/2014, 100/2015.
Narodne novine RH. (2008, 2012a, 2015b). Zakon o proračunu, No., 87/2008, 136/2012, 15/2015.
Narodne novine RH. (2009). Pravilnik atau utvrDJivanju proračunskih dan izvanproračunskih korisnika
državnog proračuna i proračunskih i izvanproračunskih korisnika proračuna jedinica lokalne i
područne (regionalne) samouprave te o načinu voDJenja Registrasi proračunskih i
izvanproračunskih korisnika, No., 128/09 dan 142/14.
Narodne novine RH. (2010b, 2013g). Pravilnik o proračunskim klasifikacijama, 2 No., 6/2010,
120/2013.
Narodne novine RH. (2014). Pravilnik o računovodstvu i računskom planu proračuna, No.,
124/2014.
Narodne novine RH. (2015). Pravilnik o financijskom izvještavanju u proračunskom
računovodstvu, No., 3/2015, 93/2015, 135/2015.
Službenar-benar baru FBIH. (2006a, 2008, 2009, 2010, 2013, 2014, 2015). Zakon o proračunima
institucija FBiH, No.19/06, 76/08, 5/09, 32/09, 51/09, 9/10, 36/10 i 45/10, 102/13, 13/14, 8/15, 91 /
15 dan 102/15.
Službenar-benar baru FBIH. (2006b, 2008, 2009, 2014). Zakon o javnim prihodima FBIH, No. 22/06,
43/08, 22/09, 35/14.
Službenar-benar baru FBIH. (2010, 2014). FBIH, No.87/10, 34/14.Službenar-benar baru FBIH. (2012a, 2014,
2015). Pravilnik atau financijskom izvještavanju dan godišnjem
obračunu proračuna u FBiH, No. 27/12, 69/14, 14/15.
Službenar-benar baru FBIH. (2012b, 2014, 2015). Pravilnik atau knjigovodstvu proračuna u FBiH,
Nomor 60/14.
Službene novine FBIH. (2016). Registrasi sobatžetskih/ proračunskih korisnika FBiH, No. 42/16Služ
bene novine FBIH. (2014). Uredba o računovodstvu proračuna i proračunskih korisnika FBiH,
Nomor 34/14.
Službenar-benar baru FBIH. (2009). Zakon o računovodstvu i reviziji u FBiH, No. 83/09.Službeni
glasnik RS. (2013b). Instrukcije za primjenu MRS 23 za Prihode od bezgotovinskih
transakcija, No.116/13.
Službeni glasnik RS. (2012, 2014B, 2015). Zakon o proračunu RS, No 121/12, 52/14, 103/15.Služ
beni glasnik RS. (2009, 2012b, 2014). Zakon o teritorijalnoj organizaciji RS, No. 69/2009
70/2012, 83/2014.
Službeni glasnik RS. (2011a). Pravilnik o računovodstvu, računovodstvenim politikama i
računovodstvenim procjenama za budžetske korisnike u RS, No. 127/11.
484 V. Vašiček dkk.

Službeni glasnik RS. (2010). Pravilnik atau klasisifikacijama proračuna, sadržaju saya aplikaciji kontnog
plana za budžetske korisnike Republike, općina, gradova i fondova, No. 90/10.
Službeni glasnik RS. (2011b, 2011c). Pravilnik atau financijskom izvještavanju budžetskih korisnika
Republike, općina, gradova i fondova, No. 16/11, 126/11.
Službeni glasnik RS. (2013a). Pravilnik atau stjecanju statusa budžetskog koriniska, No. 116/2013.

Referensi Web

Ministarstvo financija. (2015a).Godišnji izvještaj o izvršenju Državnog proračuna za 2014.

dewa, http://www.mfin.hr/hr/drzavni-proracun-2014-godina, posjet 10.12.2015.
Ministarstvo financija. (2015b).Ostvarenje poračuna JLP(R)S za periode 2010–2014. http://www.
mfin.hr/hr/ostvarenje-proracuna-jlprs-za-period-2010-2014, posjet 10.12.2015.