10 1108@JAEE-10-2017-0096 en Id

Diterjemahkan dari bahasa Inggris ke bahasa Indonesia - www.onlinedoctranslator.
com
Jurnal Akuntansi di Emerging Economies

Institusionalisasi Standar Akuntansi Sektor Publik Internasional Cash Basis di
Pemerintah Pusat Bangladesh: Contoh penundaan dan penolakan
Salah Uddin Rajib, Pawan Adhikari, Mahfuzul Hoque, Mahmuda Akter,
Informasi artikel:
Untuk mengutip dokumen ini:
Salah Uddin Rajib, Pawan Adhikari, Mahfuzul Hoque, Mahmuda Akter, (2019) "Pelembagaan
Standar Akuntansi Sektor Publik Internasional Cash Basis di Pemerintah Pusat Bangladesh:
Contoh penundaan dan penolakan", Jurnal Akuntansi di Emerging Economies, Vol . 9 Edisi: 1,
hlm.28-50,https://doi.org/10.1108/JAEE-10-2017-0096Tautan permanen ke dokumen ini:https://
Diunduh oleh UNIVERSITY OF ADELAIDE Pada 17:09 22 Maret 2019 (PT)
doi.org/10.1108/JAEE-10-2017-0096
Diunduh pada: 22 Maret 2019, Pukul: 17:09 (PT)

Referensi: dokumen ini berisi referensi ke 98 dokumen lainnya. Untuk
menyalin dokumen ini: permissions@emeraldinsight.com
Teks lengkap dokumen ini telah diunduh 12 kali sejak 2019*
Akses ke dokumen ini diberikan melalui langganan Emerald yang disediakan oleh
emeraldsrm:425905 []
Untuk Penulis
Jika Anda ingin menulis untuk ini, atau publikasi Emerald lainnya, silakan gunakan informasi layanan Emerald for
Authors kami tentang cara memilih publikasi mana yang akan ditulis dan pedoman pengiriman tersedia untuk
semua. Silakan kunjungi www.emeraldinsight.com/authors untuk informasi lebih lanjut.
Tentang Zamrud www.emeraldinsight.com

Emerald adalah penerbit global yang menghubungkan penelitian dan praktik untuk kepentingan masyarakat.
Perusahaan mengelola portofolio lebih dari 290 jurnal dan lebih dari 2.350 buku dan volume seri buku, serta
menyediakan berbagai macam produk online dan sumber daya dan layanan pelanggan tambahan.
Emerald sesuai dengan COUNTER 4 dan TRANSFER. Organisasi ini adalah mitra Komite Etika
Publikasi (COPE) dan juga bekerja dengan Portico dan inisiatif LOCKSS untuk pelestarian arsip
digital.
* Konten terkait dan informasi unduhan yang benar pada saat mengunduh.
Edisi terbaru dan arsip teks lengkap jurnal ini tersedia di Emerald Insight di:
www.emeraldinsight.com/2042-1168.htm
JAEE
9,1 Institusionalisasi Standar
Akuntansi Sektor Publik
Internasional Cash Basis di
28 Pemerintah Pusat
Bangladesh
Contoh delay dan resistance
Salah Uddin Rajib
Departemen Akuntansi dan Sistem Informasi, Jahangirnagar University,
Savar, Bangladesh
Pawan Adhikari
Sekolah Bisnis Essex, Universitas Essex, Colchester, Inggris, dan
Mahfuzul Hoque dan Mahmuda Akter
Departemen Akuntansi dan Sistem Informasi, Universitas Dhaka,
Dhaka, Bangladesh
Abstrak
Tujuan - Tujuan dari makalah ini adalah untuk menguji reformasi akuntansi sektor publik, terutama
adopsi dan implementasi Standar Akuntansi Sektor Publik Internasional Cash Basis (IPSAS) di Pemerintah
Pusat Bangladesh.
Desain/metodologi/pendekatan – Berdasarkan ide-ide institusionalisme baru, makalah ini menyelidiki faktor-
faktor yang memaksa negara tersebut untuk menerima Cash Basis IPSAS tetapi telah menunda implementasinya
dalam praktik.
Temuan – Pendekatan yang berbeda terhadap Cash Basis IPSAS sekarang berbeda di Pemerintah Pusat
Bangladesh. Perbedaan antara Bangladesh dan negara berkembang lainnya telah menyempit karena potensi
tekanan institusional telah meningkat, dan ada risiko, seperti yang dialami di negara berkembang lainnya, bahwa
penerapan Cash Basis IPSAS mungkin tetap lebih merupakan retorika daripada kenyataan di Bangladesh.
Makalah ini menunjukkan bahwa sejauh mana akuntan profesional dan asosiasi mereka berpartisipasi dalam
reformasi menentukan lintasan reformasi akuntansi sektor publik di negara berkembang.Implikasi praktis –
Makalah ini menunjukkan bahwa reformasi yang didorong oleh administrator adat dapat memiliki potensi untuk
menjadi lebih berperan di negara berkembang daripada reformasi yang disebarkan secara eksternal, seperti
IPSAS dan akuntansi akrual. Yang penting adalah memajukan secara bertahap reformasi akuntansi sektor publik
yang dianggap penting oleh administrator lokal, bahwa mereka dapat mengatasi pengetahuan dan kapasitas
yang ada, dan bahwa mereka tertarik untuk terlibat dalam proses reformasi.Orisinalitas/nilai – Pertama,
penelitian ini telah berkontribusi untuk memperluas teori neo-kelembagaan dengan memunculkan tanggapan
dari berbagai pemangku kepentingan yang bertanggung jawab untuk menerapkan reformasi akuntansi sektor
publik, terutama Cash Basis IPSAS, dalam praktiknya. Selanjutnya, makalah ini mengangkat pertanyaan apakah
Cash Basis IPSAS dapat menjadi langkah reformasi yang tepat bagi pemerintah pusat Bangladesh.
Kata kunci Bangladesh, negara berkembang, akuntansi sektor publik,
standar akuntansi sektor publik internasional
Jenis kertas makalah penelitian
pengantar
Jurnal Akuntansi di Emerging
Economies Makalah ini menyelidiki reformasi akuntansi sektor publik, khususnya, adopsi dan implementasi
Jil. 9 No. 1, 2019
hlm. 28-50
Standar Akuntansi Sektor Publik Internasional Cash Basis (IPSAS) di Pemerintah Pusat Bangladesh.
© Emerald Publishing Limited Munculnya reformasi Manajemen Publik Baru (NPM) telah, dalam tiga dekade terakhir,
2042-1168
DOI 10.1108/JAEE-10-2017-0096 menyebabkan peningkatan yang signifikan dalam volume publik
studi akuntansi sektor. Studi semacam itu telah mengungkap upaya yang dilakukan oleh berbagai Dasar Tunai
negara barat untuk mengubah akuntansi mereka dari uang tunai ke bentuk akrual yang berbeda IPSAS
(Adhikari dan Gårseth-Nesbakk, 2016), sehingga memicu perdebatan di tingkat global baik untuk
mendukung maupun menentang kebutuhan bisnis. -gaya akuntansi akrual di entitas sektor publik
- entitas yang tidak didorong oleh motif menghasilkan keuntungan (Carlin, 2005; Guthrie, 1998;
Wall dan Connolly, 2016; Bruno dan Lapsley, 2018; Hyndman dan Connolly, 2011; Beckerdkk.,
2014; Ezameldkk., 2014). Studi yang lebih baru mengklaim bahwa negara-negara barat semakin
yakin akan perlunya akuntansi akrual, baik sebagai sarana untuk menunjukkan keberlanjutan
29
jangka panjang pemerintah atau mengelola konsekuensi dari krisis utang fiskal dan kedaulatan
(Adhikari dan Gårseth-Nesbakk, 2016). Perdebatan telah bergeser ke arah pentingnya
penganggaran akrual dan adopsi IPSAS untuk melengkapi penggunaan akuntansi akrual yang
efektif dan menghasilkan manfaat yang diinginkan, yang mendasari peningkatan tata kelola dan
akuntabilitas sektor publik (Ball dan Pflugrath, 2012; Ball, 2012).
Namun, dalam beberapa tahun terakhir, bidang penelitian dalam akuntansi sektor publik
telah melampaui batas negara-negara barat, mencakup upaya negara-negara berkembang
untuk merampingkan praktik akuntansi sektor publik mereka (Van Helden dan Uddin, 2016).
Aspek mencolok dari studi akuntansi sektor publik di negara berkembang adalah
penekanan mereka pada peran yang dimainkan oleh organisasi internasional, terutama
Bank Dunia dan Dana Moneter Internasional (IMF), dalam proses reformasi. Tersirat dalam
perjanjian pinjaman, program penyesuaian struktural dan kegiatan pinjaman lainnya dari
organisasi internasional adalah persyaratan bahwa negara peminjam mengadopsi praktik
akuntansi dan pelaporan tertentu (Neu dan Ocampo, 2007; Nyamoridkk., 2017; Hopperdkk.,
2017; Hepworth, 2015). Akuntansi telah menjadi sarana penting bagi organisasi-organisasi
ini untuk mempromosikan ide-ide neoliberal dan keahlian profesional mereka, serta untuk
mengamankan pekerjaan bergaji tinggi bagi konsultan mereka di negara berkembang
(Hopperdkk.,2009, 2017; Josiahdkk., 2010; Alawatagedkk., 2007; Neudkk., 2009). Pekerjaan
sebelumnya menunjukkan bahwa teknik akuntansi, seperti penganggaran partisipatif,
akuntansi akrual dan, baru-baru ini, Cash Basis IPSAS, telah disebarluaskan ke negara-
negara berkembang oleh organisasi internasional ini, yang memprediksi peningkatan
transparansi dan akuntabilitas dalam alokasi sumber daya dan pemberian layanan
(Goddard dan Mkasiwa, 2016; Kuruppudkk., 2016; Bakredkk., 2017; Udindkk., 2011; Harun
dkk., 2012; Yapa dan Ukwatte, 2015; Parry dan Wynne, 2009; Adhikari dan Mellemvik, 2010).
Adhikari dan Jayasinghe (2017) menyatakan bahwa reformasi akuntansi sektor publik,
terutama adopsi akuntansi akrual dan IPSAS di negara berkembang, bagaimanapun, mengalami
konsekuensi dan kegagalan yang tidak diinginkan. Ada beberapa kasus di mana reformasi ini
ternyata terlalu sulit dan tidak berfungsi pada tahap implementasi dan telah ditinggalkan atau
digantikan oleh langkah-langkah reformasi lainnya. Misalnya, Adhikari dan Mellemvik (2011)
menyatakan bahwa reformasi akuntansi akrual di sektor publik Nepal ternyata agak menantang,
yang mengakibatkan substitusi akuntansi akrual dengan Cash Basis IPSAS. Studi telah
menggambarkan beberapa kasus di mana reformasi akuntansi sektor publik yang diadopsi tidak
pernah dipraktikkan, namun adopsi mereka telah diperjuangkan untuk tujuan legitimasi (Harun
dkk., 2012; Neudkk.,2009; Nagirikandalage dan Binsardi, 2015). Baru-baru ini, para peneliti
berpendapat bahwa upaya untuk menegakkan reformasi akuntansi yang diusulkan secara
eksternal, seperti akuntansi akrual dan IPSAS, telah lebih membahayakan tata kelola publik dan
akuntabilitas negara berkembang, daripada mengarah pada perbaikan apa pun. Misalnya, Lassou
dan Hopper (2016) menggambarkan kasus bekas koloni Prancis di Afrika di mana teknologi
akuntansi pemerintah yang dikembangkan secara pribumi ditinggalkan untuk sistem Prancis,
yang kemudian terbukti bermasalah dalam praktiknya. Bakredkk. (2017) menyatakan bahwa
adopsi IPSAS di sektor publik Nigeria telah berkontribusi untuk menutupi penggunaan akuntansi
biaya historis dan menyembunyikan patronase dan korupsi dalam proses distribusi kekayaan.
adopsi dari
JAEE IPSAS dan reformasi akuntansi pemerintahan neoliberal lainnya telah membuka ruang bagi
9,1 korupsi, patronase politik, dan neo-patrimonialisme untuk berkembang biak, yang terbukti di
negara-negara seperti Ghana dan Benin (Lassou, 2017), Uganda (Uddin dkk., 2011), Sri Lanka
(Kuruppu dkk., 2016; Yapa dan Ukwatte, 2015; Nagirikandalage dan Binsardi, 2015) dan Tanzania
(Goddarddkk., 2016; Dewi dan Malagila, 2015).
Van Helden dan Uddin (2016) berpendapat bahwa konteks akuntansi sektor publik berbeda di negara berkembang
30 dan setiap negara telah mendekati reformasi secara berbeda dan mengalami lintasan yang berbeda dalam
implementasinya, meskipun hasil akhir dari reformasi sama-sama mengecewakan di semua negara ini. Keragaman dalam
mendekati reformasi dan konsekuensi yang tidak diinginkan dan kegagalan dalam proses penerapannya telah
menyerukan perlunya perluasan penelitian dalam akuntansi sektor publik yang mencakup negara berkembang yang
berbeda dengan struktur sosial politik yang berbeda (Van Helden dan Uddin, 2016). Menyelidiki implementasi reformasi
akuntansi sektor publik, terutama adopsi Cash Basis IPSAS di Pemerintah Pusat Bangladesh, makalah ini bermaksud untuk
mengisi kesenjangan ini dalam akuntansi sektor publik di negara berkembang. Tidak hanya sektor publik Bangladesh
tetap menjadi topik yang kurang diteliti, negara ini juga menawarkan pengaturan penelitian yang unik untuk mempelajari
reformasi akuntansi sektor publik, terutama karena warisan kolonialnya. Studi menunjukkan bahwa kolonialisme
menyediakan lingkungan yang menguntungkan untuk adopsi pendekatan Anglo-Saxon untuk reformasi akuntansi seperti
IPSASs. Dalam studi mereka membandingkan reformasi sektor publik di Nepal dan Sri Lanka, Adhikari Studi menunjukkan
bahwa kolonialisme menyediakan lingkungan yang menguntungkan untuk adopsi pendekatan Anglo-Saxon untuk
reformasi akuntansi seperti IPSASs. Dalam studi mereka membandingkan reformasi sektor publik di Nepal dan Sri Lanka,
Adhikari Studi menunjukkan bahwa kolonialisme menyediakan lingkungan yang menguntungkan untuk adopsi
pendekatan Anglo-Saxon untuk reformasi akuntansi seperti IPSASs. Dalam studi mereka membandingkan reformasi sektor
publik di Nepal dan Sri Lanka, Adhikaridkk. (2013) telah, misalnya, menggambarkan bahwa Sri Lanka jauh di depan dalam
hal pelaksanaan reformasi dibandingkan dengan Nepal karena infrastruktur akuntansi yang berkembang dengan baik dan
lembaga profesional, yang didirikan selama masa kolonial. Senada dengan itu, Lassou (2017) menyatakan bahwa negara-
negara Afrika Anglophone lebih aktif dalam mengadopsi IPSAS dan reformasi serupa yang didorong oleh Anglo-Saxon,
dibandingkan dengan negara-negara Afrika berbahasa Prancis. Iyoha dan Oyerinde (2010) menyatakan bahwa Nigeria
telah mengadopsi undang-undang dan institusi akuntansi dan akuntabilitas sektor publik yang luas, yang sebagian besar
sesuai dengan yang berlaku di negara-negara barat. Menyajikan reformasi akuntansi sektor publik di Bangladesh, kami
bermaksud untuk lebih menambah literatur yang mengungkap hubungan antara kolonialisme dan pengembangan
akuntansi sektor publik.
Seperti halnya negara berkembang lainnya, klaim telah dibuat dalam berbagai
laporan bahwa Bangladesh telah membuat langkah menuju Cash Basis IPSAS,
sebagai bagian dari reformasi tata kelola dan akuntabilitas (Bartlett, 2015;
Chowdhury, 2012; Hossain, 2012; Hakeem, 2012; Islam, 2012). Dalam laporannya,
Bank Dunia (2007a, 2015) menyatakan bahwa pemerintah pusat berencana untuk
mengeluarkan pernyataan berbasis IPSAS pertamanya untuk kementerian inti
dan organisasi khusus lainnya untuk tahun fiskal 2007–2008 dan 2009–2010,
masing-masing. Satu dekade telah berlalu, namun komitmen untuk menganut
Cash Basis IPSAS ini belum juga terlaksana. Baik kementerian inti maupun entitas
sektor publik khusus di Bangladesh tidak mengadopsi Cash Basis IPSAS, seperti
yang direkomendasikan oleh Bank Dunia dan organisasi donor lainnya (Ahmed,
2017).
Pekerjaan sebelumnya telah menyoroti berbagai faktor institusional internal dan eksternal
membuat reformasi akuntansi sektor publik di negara berkembang lebih dari aktivitas mencari
legitimasi (Adhikari dkk., 2013; Lasso, 2017). Faktor-faktor tersebut antara lain, perencanaan yang
tidak memadai oleh administrator publik; resep reformasi membumi yang buruk (yaitu
penyebaran pendekatan satu ukuran); kurangnya kemauan para pemimpin politik; intervensi
konsultan; kurang memperhatikan keterlibatan, kebutuhan, kapasitas dan infrastruktur lokal; dan
korupsi yang merajalela dan politik patronase (Hopperdkk., 2017; keparatdkk., 2016). Faktor-faktor
agen, bagaimanapun, telah menarik perhatian terbatas dari sektor publik berbasis institusional
studi akuntansi di negara berkembang (Adhikari dkk., 2013). Fakta bahwa tanggapan agen Dasar Tunai
dapat memiliki peran penting dalam membuat reformasi akuntansi sektor publik di negara IPSAS
berkembang berhasil atau gagal terbukti dalam pekerjaan sebelumnya (Adhikari dan
Jayasinghe, 2017; Van Helden dan Uddin, 2016). Kami menambahkan studi ini dengan
memunculkan tanggapan dari beberapa aktor internal, termasuk eksekutif dari instansi
pemerintah, akuntan profesional dan akademisi, sehubungan dengan pelembagaan Cash
Basis IPSAS di Pemerintah Pusat Bangladesh.
Sisa makalah ini disusun sebagai berikut. Bagian kedua menguraikan pendekatan
31
teoretis kami untuk mempelajari reformasi akuntansi sektor publik di Bangladesh. Ini diikuti
oleh metode penelitian kami. Bagian keempat memberikan gambaran tentang struktur dan
peraturan saat ini untuk akuntansi sektor publik di Pemerintah Pusat Bangladesh dan
menyoroti reformasi yang sedang berlangsung. Analisis empiris, yang berikut, menyajikan
reaksi agen terhadap Cash Basis IPSAS meliputi munculnya ide-ide IPSAS, tekanan
institusional untuk adopsi IPSAS dan perlawanan terhadap mereka di tingkat organisasi.
Bagian terakhir menawarkan beberapa komentar penutup yang menyoroti kontribusi
utama dari penelitian ini.
Teori neo-kelembagaan dalam penelitian akuntansi sektor publik

Seperti yang dinyatakan sebelumnya, kami telah mengambil esensi dari teori neo-
kelembagaan, yang disebarkan oleh Meyer dan Rowan (1977) dan DiMaggio dan
Powell (1983), untuk memberikan pemahaman tentang adopsi dan implementasi
Cash Basis IPSAS di Pusat Pemerintah Banglades. Pekerjaan yang masih ada
menunjukkan bahwa teori neo-kelembagaan telah berfungsi sebagai latar
teoretis untuk salah satu aliran penelitian yang paling dominan di sektor publik,
terutama karena kemampuannya untuk menjelaskan faktor-faktor kelembagaan
eksternal yang penting untuk mendorong proses perubahan (Modell , 2009, 2016;
Jacobs, 2012). Sejumlah besar studi dalam reformasi akuntansi sektor publik,
terutama di negara berkembang, menggunakan teori neo-institusional untuk
menggambarkan faktor-faktor di balik dan konsekuensi dari penyebaran
reformasi akuntansi yang disebarkan secara eksternal,dkk., 2010, 2013; Mir dan
Rahaman, 2005; Harundkk., 2012; keparatdkk., 2016; Van Helden dan Uddin,
2016).
Aspek sentral dari teori neo-institusional adalah bahwa struktur dan prosedur organisasi
cenderung menjadi lebih mirip (yaitu isomorfik) dengan struktur dan prosedur di
lingkungan mereka yang diterima secara sosial sebagai pilihan organisasi yang paling tepat,
terlepas dari kegunaan aktualnya (Meyer dan Rowan, 1977; DiMaggio dan Powell, 1983).
Kepatuhan terhadap struktur dan prosedur yang diterima secara sosial ini diharapkan dapat
mengumpulkan legitimasi organisasi yang diperluas, peningkatan sumber daya dan
kemampuan bertahan hidup (Scott, 1987; Dillarddkk., 2004). Inti dari teori neo-institusional
terletak pada gagasan “legitimasi institusional”, yang dianggap sebagai dorongan penting
yang menghasut perubahan seremonial dalam praktik organisasi (Tsamenyidkk., 2006;
keparatdkk., 2016; Hyndman dan Connolly, 2011; Ezameldkk., 2007; Dewi dan Mkasiwa,
2016). Seperti yang DiMaggio dan Powell (1983) nyatakan, struktur dan prosedur yang
dilegitimasi berusaha untuk ditransmisikan ke organisasi terutama melalui tiga mekanisme,
yaitu koersif, mimetik, dan normatif.
Mekanisme koersif, terutama di sektor publik, telah dikaitkan dengan intervensi pemerintah dan
tekanan informal yang datang dari penyedia sumber daya. Misalnya, Bank Dunia dan IMF menawarkan
sumber daya negara berkembang dalam bentuk pinjaman dan hibah, yang sangat penting bagi mereka
untuk mengejar kegiatan pembangunan mereka. Kepemilikan sumber daya ekonomi yang sangat
dibutuhkan memungkinkan organisasi-organisasi internasional ini untuk menjalankan otoritas atas
negara-negara berkembang dalam berbagai aspek tata kelola dan akuntabilitas
JAEE reformasi, perubahan akuntansi sektor publik berfungsi sebagai contoh (Adhikari dkk.,
9,1 2013; Harundkk., 2012; Rahamandkk., 2007). Mekanisme mimesis, yang terkait dengan
ketidakpastian lingkungan, mendorong organisasi untuk meniru praktik organisasi
serupa yang dianggap berhasil dalam konteks tertentu. Sejumlah penelitian telah
mengaitkan transformasi luas sistem akuntansi dari kas menjadi akrual di banyak
negara yang dipicu oleh tekanan mimetik (Carpenter dan Feroz, 2001; Irvine, 2011).
Mekanisme normatif telah dilihat sebagai hasil dari profesionalisasi, yang menyiratkan
32 mengadopsi sistem, praktik dan prosedur yang ditentukan oleh badan-badan
profesional. Popularitas yang diperoleh IPSAS di banyak negara berkembang menjadi
contoh mekanisme normatif (Chan, 2006).
Studi berdasarkan teori neo-institusional telah menunjukkan bahwa upaya organisasi untuk
memasukkan gagasan dan praktik yang dilegitimasi ke dalam struktur formal mereka sebagian
besar telah terputus dari praktik organisasi yang sebenarnya (Tsamenyi dkk., 2006; Hyndman dan
Connolly, 2011; Ezameldkk., 2007; keparatdkk., 2016; Carruthers, 1995; Covaleski dan Dirsmith,
1988). Dalam banyak kasus, penekanan ekstensif pada legitimasi eksternal telah menyebabkan
organisasi terlibat dalam "window dressing", suatu tindakan yang dianggap sebagai bentuk
perlawanan organisasi (Oliver, 1991). Misalnya, Lassou (2017) menyajikan kasus Ghana dan Benin
di mana reformasi akuntansi pemerintah tetap dipisahkan dalam praktiknya dan telah mewakili
fasad. Dari tanggapan terhadap tekanan institusional, decoupling telah menjadi salah satu
strategi yang paling banyak dibahas dalam literatur akuntansi (Siti-Nabiha dan Scapens, 2005;
Adhikaridkk., 2013). Faktanya, kurangnya dukungan dan kompetensi aktor organisasi (misalnya,
birokrat) sehubungan dengan reformasi akuntansi telah dianggap sebagai faktor kunci yang
berkontribusi terhadap situasi decoupling (Timoshenko dan Adhikari, 2009). Bagaimana dan
Alawattage (2012) menyatakan bahwa gagasan "akuntansi terpisah" telah menjadi representasi
penting dari negara berkembang dalam beberapa tahun terakhir.
Salah satu manfaat menggunakan ide-ide institusionalisme baru dalam penelitian kami adalah
kemampuannya untuk menunjukkan hubungan antara praktik akuntansi dan lingkungan
institusional yang lebih luas di mana akuntansi terjerat. Dengan menerapkan perspektif
institusional, kami telah berusaha untuk melihat bagaimana teknologi dan alasan akuntansi baru,
terutama Cash Basis IPSAS, diterapkan di Pemerintah Pusat Bangladesh untuk mengatasi tekanan
eksternal yang diberikan oleh Bank Dunia dan mitra pembangunan. Namun, kita menyadari fakta
bahwa gagasan teori neo-institusional bukannya tanpa kritik. Para ahli berpendapat bahwa
sementara fokus teori neo-institusional adalah menjelaskan homogenitas (isomorfisme),
reformasi akuntansi sektor publik cenderung menunjukkan heterogenitas baik dalam pendekatan
dan faktor pemicu reformasi di antara negara-negara yang melakukan reformasi (Modell, 2009,
2016). Mengakui fakta ini, sejumlah sarjana telah berusaha untuk memperluas ruang lingkup teori
neo-kelembagaan dalam pekerjaan mereka, baik dengan memperkenalkan ide-ide logika
institusional (Thornton dan Ocasio, 1999, 2008), kewirausahaan institusional (DiMaggio, 1988;
Ahrens dan Laurence, 2018; Battilanadkk., 2009) dan kerja institusional (Lawrence dkk., 2011) atau
dengan menggabungkan teori institusional dengan perspektif lain (Ahndkk., 2014; Dillarddkk.,
2004), sehingga dapat mencakup peran aktor organisasi dalam proses pelembagaan. Misalnya,
Adhikari dan Gårseth-Nesbakk (2016) telah menggabungkan ide-ide neo-institusionalisme dengan
beberapa aspek kerangka kerja yang diusulkan oleh Dillarddkk. (2004) untuk menunjukkan
penerimaan akuntansi akrual di tingkat organisasi dan bidang organisasi di negara-negara
anggota OECD. Kami telah berkontribusi lebih lanjut untuk memperluas teori neo-kelembagaan
dalam penelitian ini dengan memunculkan tanggapan dari berbagai pemangku kepentingan yang
bertanggung jawab untuk menerapkan reformasi akuntansi sektor publik, terutama Cash Basis
IPSAS, dalam praktik sebenarnya. Kami telah menghasilkan perspektif tambahan dalam
memahami keragaman dalam menerapkan reformasi akuntansi sektor publik dan hasil reformasi
dalam konteks negara berkembang.
Metode penelitian Dasar Tunai
Data empiris yang digunakan dalam penelitian ini berasal dari dua sumber utama: wawancara tidak terstruktur dan analisis dokumen. IPSAS
Koneksi rekan penulis asli dimobilisasi untuk memilih informan yang terlibat dalam reformasi akuntansi sektor publik di negara
tersebut baik secara langsung maupun tidak langsung. Pengambilan sampel bola salju digunakan setelah mewawancarai beberapa
informan, memungkinkan kami untuk melakukan 21 wawancara informal selama periode dua tahun (2016–2017). Kami melakukan
wawancara telepon lanjutan dengan dua pejabat di Kementerian Keuangan pada tahun 2018 untuk mengklarifikasi isu-isu yang masih
ambivalen, serta untuk memastikan keandalan dan validitas temuan kami (lihat Lampiran). Narasumber kami termasuk eksekutif
33
tingkat tinggi yang mewakili dewan pemerintahan dari Institute of Chartered Accountants of Bangladesh (ICAB); pejabat senior dan
pejabat tinggi lainnya dari Kementerian Keuangan; Pengendali Umum Rekening (CGA); Kantor Pengawas Keuangan dan Auditor
Umum (C&AG); dan Akademi Manajemen Keuangan. Kami juga mewawancarai pejabat yang tergabung dalam Proyek Reformasi
Manajemen Keuangan, akuntan independen dan akademisi. Kami menyediakan responden dengan jaminan bahwa anonimitas
mereka akan dipertahankan ketika kami mempresentasikan pernyataan mereka. Setiap wawancara berlangsung antara 30 menit dan
dua jam. Semua wawancara direkam dan kemudian ditranskrip. Kami menyediakan responden dengan jaminan bahwa anonimitas
dua jam. Semua wawancara direkam dan kemudian ditranskrip. Kami menyediakan responden dengan jaminan bahwa anonimitas
dua jam. Semua wawancara direkam dan kemudian ditranskrip.
Mengikuti ide Mir dan Rahaman (2005), kami mengadopsi wawancara tidak terstruktur dengan
maksud untuk memicu percakapan yang mengalir bebas dengan responden ini. Lebih jauh, cara
kami memfasilitasi wawancara tidak terstruktur didasarkan pada “pendekatan lokal”, seperti yang
disarankan oleh Alvesson (2003). Pendekatan lokalis melibatkan pembangunan lingkungan yang
ramah bagi orang yang diwawancarai dengan membiarkan informan menanggapi secara bebas
topik yang diperkenalkan. Pendekatan ini terbukti berharga, terutama ketika berhadapan dengan
konteks wawancara yang bersifat politik (Qu dan Dumay, 2011; Alvesson, 2003). Akuntansi
pemerintah di negara berkembang dianggap sebagai masalah politik karena perannya dalam
mengelola sumber daya yang langka; akuntan dan birokrat dilihat lebih sebagai aktor rasional
karena mereka cenderung untuk merefleksikan situasi daripada bertujuan untuk memastikan
kebenaran (Silverman, 2010; Adhikari dan Mellemvik, 2011; Hyndman dan Connolly, 2011).
Konteks sektor publik Bangladesh tentu saja tidak terkecuali dan kami menyadari fakta bahwa
setiap upaya untuk melakukan wawancara terstruktur atau semi-terstruktur dengan pejabat
pemerintah akan berisiko menjadi usaha yang sia-sia. Setelah mengakui sifat politik dari materi
pelajaran, kami memulai proses wawancara kami dengan memperkenalkan orang yang
diwawancarai ke topik penelitian (reformasi akuntansi sektor publik dan IPSASs) dan
memungkinkan mereka untuk mengekspresikan pandangan tentang aspek mana pun yang
mereka rasa relevan. Beberapa pertanyaan/kekhawatiran diajukan kepada mereka selama
percakapan, berdasarkan umpan balik dan minat mereka pada topik. Topik tersebut antara lain
jenis reformasi yang diprioritaskan; munculnya Cash Basis IPSAS; berbagai tahapan reformasi
(terutama Cash Basis IPSAS) yang telah dilalui; aktor kunci yang terlibat dalam proses reformasi;
faktor-faktor yang menjadi tantangan dalam melaksanakan reformasi; dan laju reformasi yang
terjadi di Bangladesh, dibandingkan dengan negara-negara tetangga – misalnya, Nepal dan Sri
Lanka.
Bukti dari wawancara diperkuat dengan analisis dokumen. Laporan yang
diterbitkan oleh lembaga pemerintah Bangladesh dan organisasi internasional
tentang berbagai aspek akuntansi dan audit sektor publik dianalisis. Laporan utama
yang dianalisis meliputi: Laporan Bank Dunia tentang Ketaatan Standar dan Kode
(ROSC) (Bank Dunia, 2003, 2009, 2015); Keterlibatan dalam Tata Kelola dan Antikorupsi
yang diterbitkan oleh Bank Dunia pada tahun 2011; Akuntansi dan Audit Sektor Publik
Bank Dunia (2007, 2010): Perbandingan dengan Standar Internasional; Dana Moneter
Internasional (2005a, b) ROSC dan Laporan Keuangan Audit Auditor General Office
tentang Opini Audit atas Pengeluaran Publik untuk Tahun Keuangan 2014–2015, 2015–
2016 dan 2016–2017 (Sadia, 2017a, b). Kami juga mengulas artikel tentang
JAEE reformasi akuntansi sektor publik diterbitkan dalam jurnal nasional, terutama di Jurnal ICAB.
9,1 Selain menyediakan data tambahan, analisis dokumen-dokumen ini juga terbukti berharga
dalam memvalidasi data wawancara kami.
Pada tahap selanjutnya kami mencoba menganalisis dan memahami data yang dikumpulkan.
Metode yang kami adopsi adalah pertama-tama membuat daftar pandangan dan masalah yang
sering diungkapkan oleh orang-orang yang kami wawancarai. Berdasarkan tanggapan tersebut,
34 kami mengembangkan beberapa tema, seperti: munculnya ide-ide IPSAS di tanah air, tekanan
kelembagaan yang dilakukan oleh organisasi internasional untuk menghasut reformasi IPSAS dan
perlawanan reformasi (IPSASs) di tingkat organisasi/administrasi. Pada tahap selanjutnya, data
yang mewakili tema-tema tersebut dikelompokkan dan dilakukan upaya untuk mencocokkannya
dengan bukti yang dikumpulkan melalui tinjauan pustaka. Pada tahap akhir analisis, kami
berusaha untuk membangun hubungan antara tema, sehingga menciptakan narasi adopsi dan
implementasi IPSAS Basis Tunai di Pemerintah Pusat Bangladesh.
Konteks akuntansi pemerintah pusat di Bangladesh

Bagian ini membahas konteks akuntansi pemerintah di Bangladesh yang menggabungkan lembaga
akuntansi utama di negara tersebut, peraturan akuntansi sektor publik dan perubahan yang diusulkan
dari waktu ke waktu.
Institusi dan peraturan kunci untuk akuntansi sektor publik

Dengan populasi 157m, Bangladesh adalah ekonomi berkembang di Asia Selatan. Politik
patronase, korupsi endemik dan neo-patrimonialisme dan infrastruktur yang bobrok bukanlah
masalah baru di Bangladesh, ini menjadi ciri umum negara berkembang (Hopperdkk., 2017).
Namun, negara ini telah mencapai, dalam dekade terakhir, pertumbuhan ekonomi yang
signifikan, dengan rata-rata 6 persen per tahun dan pembangunan sosial membantu negara
mencapai status negara berpenghasilan rendah-menengah pada tahun 2015 (Bank Dunia, 2015).
Dengan pertumbuhan ekonomi, utang luar negeri Bangladesh juga meningkat secara signifikan
selama bertahun-tahun, dan demikian pula tekanan untuk program penyesuaian struktural dan
reformasi tata kelola oleh para donor dan organisasi internasional, terutama Bank Dunia, IMF, dan
Bank Pembangunan Asia. Misalnya, Bank Dunia (2018) menyatakan bahwa utang luar negeri ke
Bangladesh mencapai sekitar 12 persen dari PDB pada tahun 2017, dibandingkan dengan 5
persen selama dekade terakhir. Mirip dengan negara berkembang lainnya di kawasan ini,
misalnya, Nepal dan Sri Lanka (Adhikari dan Jayasinghe, 2017; Yapa dan Ukwatte, 2015;
Nagirikandalage dan Binsardi, 2015; Adhikari dan Mellemvik, 2010; adhikaridkk., 2013, 2015), cash
basis akuntansi yang ada diklaim tidak memadai di Pemerintah Pusat Bangladesh untuk
memastikan transparansi dan akuntabilitas (Rajib dkk., 2017; Ahmad, 2017; Islam, 2012). Misalnya,
dalam laporannya, Bank Dunia (2007) menyebutkan bahwa laporan keuangan konsolidasi yang
disiapkan oleh Kantor CGA telah mengecualikan beberapa elemen kunci yang penting untuk
menjaga transparansi, termasuk ringkasan kas yang dikendalikan oleh entitas pelapor, saldo kas
yang tersedia untuk digunakan dan saldo kas yang tunduk pada pembatasan eksternal, pinjaman
yang belum ditarik dan informasi komparatif tahun-tahun sebelumnya. Ide Cash Basis IPSAS
dengan reformasi bertahap menuju akuntansi berbasis akrual dimulai sebagai obat mujarab jika
negara ingin mencapai peningkatan dalam manajemen pengeluaran publik, mobilisasi sumber
daya, dan pemberian layanan (Bartlett, 2015; Hakeem, 2012; Chowdhury, 2012). ).
Akuntansi kas saat ini di Bangladesh dapat ditelusuri kembali ke era kolonial (Hakeem,
2012; Hossain, 2012; Islam, 2012). Hal ini diatur oleh Pasal 80 dan 92 Konstitusi yang berlaku
pada tahun 1972 dan berbagai peraturan lainnya, termasuk Undang-Undang Pengawas
Keuangan dan Auditor Umum tahun 1974; Amandemen Ordonansi 1984 dalam Pengawas
Keuangan dan Auditor Umum Act (Fungsi Tambahan); Peraturan dan Ketentuan Umum
Keuangan (GFRR); dan Peraturan Perbendaharaan dan Kode Audit. Pasal 84
Konstitusi telah mengamanatkan semua penerimaan, hasil pinjaman dan hibah Dasar Tunai
dan pembayaran kembali pinjaman kepada pemerintah untuk IPSAS
dipertanggungjawabkan dalam Dana Konsolidasi. Pendapatan dan pendapatan
lain yang diterima oleh pemerintah harus disetorkan ke dalam Dana Rekening
Umum. Pasal 85 mewajibkan semua pembayaran dan pengeluaran pemerintah
dilakukan hanya setelah persetujuan DPR, yang juga memerlukan pengesahan
presiden. Konstitusi mengharuskan laporan keuangan tahunan Pemerintah Pusat 35
Bangladesh disiapkan, menggabungkan rekening dana konsolidasi dan rekening
publik. Sementara rekening dana konsolidasi terdiri dari penerimaan dan
pembayaran tahunan pemerintah sesuai dengan Undang-Undang Peruntukan
(yaitu anggaran tahunan), rekening publik menggabungkan penerimaan dan
pembayaran ke berbagai dana lainnya,
Rincian lebih lanjut untuk mengoperasikan basis kas akuntansi ditetapkan dalam
Undang-Undang Pengawas Keuangan dan Auditor Umum (Fungsi Tambahan) tahun
1974. Dua set laporan keuangan yang berbeda ditentukan dalam undang-undang ini:
akun keuangan tahunan dan akun alokasi tahunan. Laporan “rekening keuangan”
menyajikan total penerimaan dan pembayaran tahunan pemerintah, serta saldo kas
pada akhir tahun anggaran. Pernyataan “rekening alokasi” adalah laporan
perbandingan yang melacak alokasi anggaran dan pengeluaran kementerian dan
kantor bawahannya, dengan penjelasan variasi (jika ada) di setiap item baris. CGA,
mengikuti Undang-Undang Manajemen Keuangan dan Anggaran Publik 2009,
menyiapkan laporan bulanan dan tahunan "rekening keuangan" dan "akun alokasi"
dan meneruskannya ke kantor C&AG,
CGA, yang didirikan pada tahun 1985 setelah restrukturisasi Kantor Akuntan Jenderal (sipil),
yang sejarahnya dapat ditelusuri kembali ke tahun 1947, adalah organ kunci untuk akuntansi
pemerintah di Bangladesh. CGA mengelola berbagai lembaga pemerintah lainnya, termasuk:
kantor Chief Accounts Officer (CAO), kantor Divisional Controller Accounts (DCA), kantor District
Accounts Officer (DAO) dan kantor Upazilla Accounts Officer (UAO), yang semuanya bertanggung
jawab untuk akuntansi dan pelaporan unit pemerintah tertentu serta kantor dan divisi tingkat
kabupaten. Secara total, ada 49 kantor CAO, 6 DCA, 64 DAO dan 420 UAO yang tersebar di seluruh
negeri. CGA juga bertanggung jawab untuk mendamaikan pernyataan yang disiapkan oleh
pejabat yang berbeda ini dan Bank Sentral dan memfasilitasi audit internal lembaga pemerintah
untuk memastikan keakuratan dan ketepatan waktu dari akun yang disiapkan. Baru-baru ini, CGA
telah meluncurkan sebuah proyek, Sistem Penganggaran dan Akuntansi Terpadu (iBAS), dengan
tujuan untuk mengkomputerisasi akuntansi dan pelaporan lembaga pemerintah. Dikatakan
bahwa penerapan iBAS akan memungkinkan CGA, tidak hanya untuk memantau pelaksanaan
anggaran dan pelaporan secara lebih efektif, tetapi juga untuk mengontrol transaksi non-tunai
dari instansi pemerintah (Pollock, 2010). Selain itu, Undang-Undang Pelaporan Keuangan baru
telah diberlakukan pada tahun 2015 dengan ketentuan untuk membentuk komite pengembangan
standar akuntansi untuk entitas sektor publik.
Tekanan institusional dan reformasi akuntansi

Terlepas dari kelangsungan akuntansi Cash Basis, beberapa upaya telah dilakukan sejak
kemerdekaan negara pada tahun 1971 untuk memperbaiki praktik akuntansi yang ada.
Sementara beberapa reformasi telah dilakukan secara internal, Bank Dunia, Bank Pembangunan
Asia dan mitra pembangunan telah menjadi pembawa kelembagaan utama dan sponsor dari
sebagian besar reformasi akuntansi sektor publik yang dimulai di negara ini (lihat Tabel I).
Meskipun keterlibatan Bank Dunia dalam mempromosikan reformasi akuntansi sektor publik di
wilayah tersebut dapat ditelusuri kembali ke tahun 1980-an, partisipasi aktif Bank di Bangladesh
terbukti hanya pada tahun 1990-an. Bank Dunia melangkah ke akuntansi sektor publik
Bangladesh dengan menawarkan dukungan keuangan kepada "Komite"
JAEE Reformasi besar diumumkan/dilakukan Reformasi pemicu aktor kunci
9,1
Tahun
1972 Konstitusi Republik Rakyat Bangladesh (Pasal Pemerintah Bangladesh

80-92)
1974–1975 Undang-undang Pengawas Keuangan dan Auditor Umum (Fungsi) tahun Pemerintah Bangladesh
1974 dan Undang-Undang Amandemen tahun 1975
1985 Restrukturisasi Kantor Akuntan Jenderal dan
36 pembentukan CGA
1990 Pembentukan Committee on Reforms in Budgeting Kementerian Keuangan, Bank Dunia
and Expenditure Control (CORBEC)
1995 Pembentukan Proyek Reformasi Anggaran dan Pengendalian Seperti yang direkomendasikan oleh
Pengeluaran (RIBEC) (Bertujuan untuk meningkatkan aturan Komite CORBEC
dan peraturan akuntansi/penganggaran yang ada;
mengembangkan kode dan manual akuntansi; menyiapkan
klasifikasi dan bagan digital baru untuk penganggaran dan
akuntansi pemerintah; dan
komputerisasi akuntansi pemerintah di CGA) Merevisi
1996 dan memperbarui kode akuntansi sektor publik Departemen Pembangunan

Internasional (DFID)
2001–2002 Menyiapkan kode audit pemerintah, standar UNDP, DFID dan Pemerintah
audit, kode etik akuntan dan audit dan manual Belanda
untuk direktorat audit
2006 Pengembangan dan adopsi visi manajemen Bank Dunia, dan DFID
keuangan publik
2007–2018 Menyiapkan proyek untuk “Penguatan Program Dana multi-donor (DFID, DANIDA,
Manajemen Pengeluaran Publik (SPEM)” Penetapan EU dan Bank Dunia)
2009 Undang-Undang Pengelolaan Keuangan dan Anggaran Pemerintah Bangladesh
2009 Publik Pengenalan “Sistem Penganggaran & Akuntansi Pemerintah Bangladesh dan dana
Terpadu (iBAS)” multidonor
2013 Penerbitan Rancangan Undang-Undang Pelaporan Keuangan Atas rekomendasi Bank Dunia dan
mitra pembangunan ICAB atas
2013 Kemitraan kerja antara ICAB dan ICASL di IPSASs pendanaan Bank Dunia
Tabel I.
Sektor publik 2015 Persetujuan Financial Reporting Act 2015 (termasuk Pemerintah Bangladesh dan
reformasi akuntansi pembentukan panitia penyusunan standar pelaporan rekomendasi Bank Dunia
di Bangladesh keuangan)
Reforms in Budgeting and Expenditure Control” (CORBEC), sebuah komite yang dibentuk oleh
Kementerian Keuangan untuk meningkatkan kinerja sistem manajemen keuangan publik negara
secara keseluruhan (Wescott dan Breeding, 2011; Kementerian Keuangan, 1990). Tabel I
merangkum reformasi akuntansi sektor publik yang dilakukan di Bangladesh.
Dalam laporannya yang diterbitkan pada akhir tahun 1990, CORBEC mengidentifikasi beberapa
kelemahan dalam pengelolaan keuangan publik negara, termasuk: perbedaan dalam estimasi anggaran,
pengendalian internal yang lemah, akuntansi dan pelaporan transaksi pemerintah yang buruk,
kurangnya mekanisme untuk mengakses hasil dan hasil dari pengeluaran publik dan penghilangan
informasi laporan keuangan perusahaan publik. Tiga langkah yang direkomendasikan dalam laporan
CORBEC untuk meningkatkan fungsi manajemen keuangan publik di negara ini:
(1) mempersiapkan rencana dan strategi reformasi jangka pendek dan jangka panjang;
(2) merancang dan merintis reformasi dan mempromosikan pelatihan akuntan

pemerintah dan digitalisasi/komputerisasi akuntansi pemerintah; dan
(3) pelaksanaan reformasi yang direkomendasikan secara penuh dan peluncuran
program peningkatan kemampuan kelembagaan unit pemerintah yang menangani
pengelolaan keuangan publik.
Mengikuti rekomendasi dari CORBEC, proyek reformasi lain, yaitu Reformasi dalam Dasar Tunai
Penganggaran dan Pengendalian Pengeluaran (RIBEC), didirikan pada tahun 1995 dengan IPSAS
tujuan untuk melaksanakan dan memantau keberhasilan reformasi (Departemen Keuangan,
1995). RIBEC memberikan saran lebih lanjut untuk memberlakukan aturan dan peraturan
yang tepat untuk mendukung reformasi, mengembangkan manual akuntansi dengan
klasifikasi yang jelas antara kode akuntansi dan penganggaran dan komputerisasi informasi
akuntansi pemerintah dalam CGA dan lembaga bawahannya. Mengembangkan kode
akuntansi diutamakan di antara langkah-langkah yang disarankan ini. Volume I dari kode
37
rekening memperkenalkan bentuk dan metode yang rekening pemerintah harus disimpan.
Kode rekening Jilid II dan III memuat petunjuk mengenai bentuk rekening awal dan
rekening pembantu yang harus disimpan oleh petugas rekening kabupaten dan Thana serta
petugas Dinas Pekerjaan Umum dan Kehutanan (Kementerian Keuangan, 2017; Bank Dunia,
2007). Selain itu, kode 13 digit ditetapkan untuk semua transaksi pemerintah dengan
maksud untuk memungkinkan analisis data akuntansi dengan cara yang berbeda dan pada
tingkat yang berbeda (Kementerian Keuangan, 2017).
Cash Basis IPSAS dan perubahan bertahap menuju akuntansi akrual dibawa ke
pusat agenda reformasi mengikuti rekomendasi Bank Dunia pada tahun 2007 (Bank
Dunia, 2007). Penerapan Cash Basis IPSAS merupakan bagian dari pendekatan terpadu
pengelolaan keuangan publik yang dicanangkan di bawah bendera “Program
Penguatan Pengelolaan Pengeluaran Publik” (SPEM) pada tahun 2007 (Rajibdkk.,2017;
Islam, 2012; Ahmad, 2017; Bartlett, 2015). Ada penekanan khusus pada perluasan
penggunaan iBAS di seluruh entitas sektor publik, dan disebutkan bahwa penegakan
penuh dari ini akan memberikan dasar yang kuat untuk pelaksanaan IPSAS Basis Tunai
(Pollock, 2010). Rencana awal pemerintah adalah mulai menerapkan Cash Basis IPSAS
di lingkungan pemerintah pusat mulai tahun anggaran 2007–2008. Rajibdkk. (2017)
menyatakan bahwa sepuluh tahun telah berlalu sejak penerapan Cash Basis IPSAS
diumumkan, namun penerapan standar tersebut masih jauh dari kenyataan. Tidak
hanya kurangnya rencana implementasi, pemerintah juga masih berjuang untuk
merevisi kode dan klasifikasi akuntansi yang diumumkan sebelumnya dengan maksud
untuk memasukkan Cash Basis IPSAS ke dalam praktik (Kementerian Keuangan, 2017).
Menerapkan IPSAS cash basis di Pemerintah Pusat BangladeshPada bagian ini, kami telah
mencoba untuk membahas pandangan yang diungkapkan oleh orang-orang yang kami
wawancarai sehubungan dengan munculnya ide-ide IPSAS, khususnya, Cash Basis IPSAS di dalam
negeri, tekanan institusional untuk menerapkan standar dan keterlambatan dan penolakan dalam
menetapkan standar. ke dalam praktek.
Munculnya ide-ide IPSAS di Bangladesh

Mengingat sifat standar akuntansi Anglo-Saxon (IPSAS), diharapkan negara
berkembang dengan warisan Inggris lebih cenderung mendekati IPSAS daripada
negara lain. Misalnya, Adhikari dan Mellemvik (2010) menyatakan bahwa
pemerintah pusat di India dan Sri Lanka, bekas Koloni Inggris, telah yakin akan
manfaat transisi menuju akuntansi akrual dan telah mendorong proses
pengembangan standar basis akrual yang sesuai dengan IPSAS. Negara-negara
Afrika Anglophone memberikan contoh lain (Lassou, 2017). Namun, tampaknya
tidak demikian di Bangladesh, meskipun memiliki warisan kolonial yang serupa.
Sejarah kolonial dan warisan tampaknya tidak relevan dalam hal menghasilkan
daya tarik terhadap Cash Basis IPSAS dan akuntansi akrual di Bangladesh.
Komputerisasi sistem akuntansi (iBAS),
JAEE pelaporan di Bangladesh. Contoh pernyataan pejabat senior di Kementerian
9,1 Keuangan berikut ini:
Biarkan saya berbicara tentang iBAS dan klasifikasi baru kode akuntansi. Tampaknya reformasi semacam ini
dapat meningkatkan efisiensi di sektor publik, jika kita realistis dan mempertimbangkan sumber daya yang
tersedia bagi kita. iBAS sudah beroperasi dan kami mendapatkan umpan balik positif. Selain itu, kita dapat
menggunakan iBAS sebagai platform untuk mengimplementasikan IPSAS di masa depan.
38 Oleh karena itu, rencana penerapan Cash Basis IPSAS terus diperpanjang. Dalam laporan terbarunya,
Bank Dunia (2015a) menyatakan bahwa hanya bagian pengungkapan akuntansi sektor publik di
Bangladesh yang tampaknya sejalan dengan persyaratan IPSAS, tetapi jauh. Misalnya, entitas yang
dikendalikan belum didefinisikan dengan jelas, yang telah menyebabkan banyak entitas anggaran yang
berkinerja baik sebagai entitas pelaporan dan entitas ekonomi, lebih jauh menyimpang dari persyaratan
inti Cash Basis IPSAS (Bank Dunia, 2007, 2015). Seorang eksekutif tingkat tinggi di Kantor C&AG
berkomentar tentang keterlambatan dalam mengadopsi IPSAS Basis Tunai ini:
Untuk meningkatkan efisiensi akuntansi sektor publik, kita harus mengubah sistem pencatatan dan
pelaporan. Kita harus memastikan karakteristik dasar informasi akuntansi. Untuk negara
berkembang seperti Bangladesh, IPSAS adalah pilihan yang baik. Sebelum IPSAS, kita perlu
memastikan bahwa kita memiliki infrastruktur akuntansi dasar.
Kami mencatat bahwa tidak ada perasaan yang merugikan terhadap penerapan IPSAS di antara
para pemangku kepentingan utama di negara ini. Banyak informan yang agak netral, menerima
kenyataan bahwa IPSAS mungkin penting bagi negara untuk meningkatkan akuntabilitas dan
transparansi pengelolaan pengeluaran publik, dan bahwa negara cepat atau lambat harus
menganut Cash Basis IPSAS. Namun demikian, ada kekhawatiran atas infrastruktur akuntansi
yang tersedia di dalam negeri yang dapat mendukung penerapan Cash Basis IPSAS. Seorang
eksekutif (account officer) di CGA berkomentar:
Jelas, IPSAS adalah pilihan yang baik untuk Bangladesh seperti negara berkembang lainnya. Sudah berkali-
kali saya sampaikan kepada pihak yang berwenang bahwa pada akhirnya kita harus mengadopsi IPSAS untuk
memenuhi berbagai situasi. Kita perlu memperkuat penggunaan iBAS dan kode akuntansi serta
menyelenggarakan pendidikan dan pelatihan akuntansi, yang semuanya penting sebelum kita menyusun
laporan keuangan mengikuti IPSAS.
Tersirat dalam pernyataan di atas adalah fakta bahwa Cash Basis IPSAS telah diusulkan di negara
ini lebih awal, atau setidaknya tidak pada waktu yang tepat, karena negara lebih fokus pada
modernisasi kapasitas TI dan pengembangan kode akuntansi dan pendekatan terintegrasi. untuk
akuntansi dan pelaporan. Ada bukti yang jelas bahwa kebutuhan akuntansi yang sebenarnya dari
negara itu benar-benar terpinggirkan. Akibatnya, Cash Basis IPSAS terbukti menjadi pendekatan
reformasi yang asing bagi sebagian besar pemangku kepentingan pemerintah saat itu. Komitmen
dibuat di tingkat kelembagaan untuk menyusun laporan keuangan negara untuk tahun anggaran
2007-2008, mengikuti persyaratan Cash Basis IPSAS.
Tekanan institusional untuk adopsi IPSAS berbasis kas

Hepworth (2015) menyatakan bahwa faktor kunci yang mendorong reformasi akuntansi sektor
publik di negara berkembang bukanlah "kebutuhan aktual" untuk reformasi, tetapi kepentingan
donor dan ketersediaan dana. Organisasi internasional, seperti Bank Dunia dan organisasi
bantuan, berada di bawah tekanan kuat untuk menunjukkan kinerja mereka di negara
berkembang, yang diukur dengan jumlah hibah dan pinjaman yang mereka tawarkan ke negara-
negara ini (Nyamoridkk., 2017; Hepworth, 2015). Tekanan institusional di Bangladesh untuk
merangkul Cash Basis IPSAS karena itu tidak mengejutkan. Namun, Bangladesh tampaknya
berbeda dalam hal mengadopsi Cash Basis IPSAS dibandingkan dengan negara-negara lain di
kawasan ini, di mana IPSAS sudah dipertimbangkan sebagai reformasi alternatif sebelum mereka
diseminasi oleh Bank Dunia. Misalnya, Dewan Standar Akuntansi di Nepal dan Sri Lanka Dasar Tunai
telah memfasilitasi diskusi tentang penerapan Cash Basis IPSAS pada awal abad baru IPSAS
(Adhikaridkk., 2013). Bahkan, dikatakan bahwa Bank Dunia lebih nyaman
merekomendasikan Cash Basis IPSAS di wilayah lain di Asia Selatan, dengan
mempertimbangkan minat yang ditunjukkan dan kemajuan yang dicapai dalam penerapan
Cash Basis IPSAS di Sri Lanka (Adhikaridkk., 2015). Fakta bahwa Bank Dunia dan para donor
telah menjadi pembawa utama Cash Basis IPSAS di Bangladesh terlihat dalam pernyataan
berikut dari seorang eksekutif di Kementerian Keuangan:
39
Bank Dunia dan lembaga donor lainnya memberikan dana kepada kami untuk mega proyek. Selain itu, pada waktu
yang berbeda mereka telah menyediakan dana untuk reformasi akuntansi sektor publik. Lembaga donor meminta
transparansi dalam penggunaan dananya. Kami diberitahu bahwa sistem akuntansi dapat memainkan peran penting
dalam memastikan transparansi. Kami menyarankan agar penerapan IPSAS akan menjamin transparansi, yang
menurut kami merupakan pilihan yang menguntungkan bagi kami juga. Oleh karena itu, kami telah menerima IPSAS
dan telah memulai prosedur diseminasi, meskipun mereka perlu disebarluaskan lebih cepat.
Bersama dengan Bank Dunia, kami diberitahu tentang tekanan normatif implisit yang
dilakukan oleh Organisasi Internasional Lembaga Audit Tertinggi (INTOSAI), sehingga sulit
bagi Bangladesh untuk mengabaikan IPSAS. Misalnya, seorang eksekutif tingkat tinggi
(direktur) di Kantor C&AG selama wawancara kami menyatakan:
Standar yang kami gunakan untuk mengaudit akuntan publik dikembangkan dan disahkan oleh
INTOSAI. INTOSAI menyiapkan laporan keuangannya mengikuti IPSAS. Oleh karena itu, pada
akhirnya Bangladesh yang menjadi anggota INTOSAI harus mengikuti IPSAS.
Kami mencatat bahwa peran yang dimainkan oleh ICAB bisa menjadi alasan lain mengapa
penerapan Cash Basis IPSAS kurang mendapat perhatian dan mengambil lintasan yang berbeda
di Bangladesh, dibandingkan dengan negara-negara lain di kawasan ini dan di luarnya (Adhikari
dkk., 2013; keparatdkk.,2016). Pekerjaan sebelumnya menunjukkan bahwa akuntan profesional
dan perusahaan mereka telah menjadi promotor utama IPSAS di negara berkembang (Hopper .).
dkk., 2017; Yapa dan Ukwatte, 2015). Di banyak negara berkembang, Bank Dunia telah
menggunakan akuntan profesional dan lembaganya untuk mempromosikan Cash Basis IPSAS dan
di beberapa negara, bahkan badan akuntansi profesional telah ditugaskan untuk
mengembangkan standar akuntansi sektor publik (Adhikari dan Jayasinghe, 2017). Namun, tidak
seperti rekan-rekannya di Asia Selatan, keterlibatan ICAB dalam mempromosikan Cash Basis
IPSAS di Bangladesh kurang terlihat hingga saat ini. Berbeda dengan negara-negara lain di
kawasan ini, misalnya Nepal (Adhikaridkk.,2015), terlihat kurangnya kerjasama antara Bank Dunia
dan ICAB dalam mengimplementasikan Cash Basis IPSAS di tanah air. Dalam hal ini tekanan
normatif yang dialami negara dari ICAB tampaknya agak ringan, setidaknya sampai saat ini.
Meskipun demikian, ICAB kini telah mulai berkomunikasi dengan badan akuntan profesional
regional, khususnya dengan Institute of Chartered Accountants of Sri Lanka (ICASL), yang
tentunya telah meningkatkan minat dan keterlibatannya dalam akuntansi sektor publik. Anggota
ICAB selama wawancara kami berkomentar:
Karena berbagai alasan, misalnya, sebagai tren global, kita harus mengadopsi IPSAS. Namun,
pertanyaannya adalah apakah kita mampu mengadopsi IPSAS. Jelas, karena begitu banyak
keterbatasan, seperti pendidikan dan pelatihan akuntansi yang lemah, tidak mungkin menerapkan
IPSAS berbasis akrual secara langsung. Kami telah mengamati bagaimana IPSAS diadopsi di negara
berkembang lainnya.
Anggota lain menambahkan:
Misalnya, kami telah mengadakan pertemuan dengan perwakilan ICASL (Sri Lanka) dan menemukan bahwa
kami harus memulai dengan menerapkan IPSAS Cash Basis. Kami sudah mulai mengerjakannya dan kami
telah melakukan banyak hal tentang masalah ini.
JAEE Pernyataan di atas menggambarkan fakta bahwa ICAB telah terlibat dalam meniru
9,1 praktik lembaga akuntansi profesional regional dan sekarang yakin akan pentingnya
Cash Basis IPSAS di negara ini (Meyer dan Rowan, 1977; DiMaggio dan Powell, 1983).
Upaya meniru praktik badan akuntansi regional ini telah meningkatkan potensi
tekanan normatif untuk penerapan Cash Basis IPSAS di Bangladesh. Seperti halnya di
negara lain (Adhikari dan Jayasinghe, 2017), kami telah mengamati kecenderungan
yang berkembang untuk menolak tekanan institusional untuk penerapan IPSAS Basis
40 Tunai di negara tersebut, terutama di tingkat administrasi. Bagian berikut
menguraikan pandangan pejabat pemerintah dan akuntan publik mengenai
pentingnya Cash Basis IPSAS di Bangladesh.
Perlawanan terhadap Cash Basis IPSAS

Disebutkan bahwa akan lebih mudah untuk menerapkan reformasi seperti IPSAS di negara yang terpusat, Bangladesh sebagai contoh, di mana
keputusan pemerintah jarang diperdebatkan dan ditentang di tingkat lokal (Panday, 2017). Mirip dengan negara tetangga, misalnya India dan Sri
Lanka, Bangladesh mewarisi struktur administrasi kolonial dengan sistem birokrasi dan hukum yang berkembang dengan baik, meskipun fungsi
mereka dalam praktiknya mengecewakan (Islam, 2016). Namun, bertentangan dengan Sri Lanka dan India, beberapa upaya telah dilakukan di
Bangladesh sejak penerimaan IPSAS dalam dekade terakhir untuk mengembangkan laporan keuangan entitas pemerintah yang mengikuti
persyaratan sebagaimana ditetapkan dalam Cash Basis IPSAS. Beberapa orang yang diwawancarai telah membayangkan penundaan ini sebagai
bagian dari penolakan implisit pemerintah terhadap IPSAS, situasi yang terbukti di berbagai negara berkembang (Adhikari dan Jayasinghe, 2017).
Pekerjaan yang ada menunjukkan bahwa IPSAS telah menjadi alat legitimasi penting bagi pemerintah dan keterlambatan dalam implementasinya
telah menjadi kecenderungan normal. Wynne (2012, 2013) mengklaim bahwa 31 negara di Afrika mencoba merangkul IPSAS dalam beberapa
tahun terakhir dan hampir semua negara tersebut telah meninggalkan atau menunda implementasinya. Seorang praktisi senior dari sebuah
kantor akuntan mengungkapkan keprihatinannya: 2013) mengklaim bahwa 31 negara di Afrika mencoba untuk merangkul IPSAS dalam beberapa
tahun terakhir dan hampir semua negara ini telah meninggalkan atau menunda implementasinya. Seorang praktisi senior dari sebuah kantor
akuntan mengungkapkan keprihatinannya: 2013) mengklaim bahwa 31 negara di Afrika mencoba untuk merangkul IPSAS dalam beberapa tahun
terakhir dan hampir semua negara ini telah meninggalkan atau menunda implementasinya. Seorang praktisi senior dari sebuah kantor akuntan
mengungkapkan keprihatinannya:
Sulit untuk mengomentari situasi ini. Tampak bagi saya bahwa masalah koordinasi dan keengganan otoritas
yang bertanggung jawab bertanggung jawab atas situasi ini. Jelas kami memiliki keterbatasan sumber daya
untuk menerapkan IPSAS berbasis akrual. Namun, saya rasa kita tidak memiliki batasan untuk menerapkan
IPSAS berbasis Tunai jika kita benar-benar ingin mempraktekkannya.
Dikemukakan pandangan bahwa terbatasnya keterlibatan ICAB dalam reformasi IPSAS hingga saat ini
tentu membuat pemerintah lebih mudah menolak penerapan Cash Basis IPSAS, meskipun hal ini
mungkin sudah tidak berlaku lagi. Kami mencatat bahwa tidak semua orang yang diwawancarai,
bagaimanapun, membayangkan penundaan ini sebagai upaya yang disengaja oleh pemerintah, dan
disebutkan bahwa ini bisa menjadi tindakan yang tidak disengaja dan tidak direncanakan daripada
keputusan strategis sebagai bagian dari pemerintah. Mirip dengan banyak negara berkembang lainnya
(Hopperdkk., 2017), administrasi publik di Bangladesh telah menderita redtapisme, inefisiensi dan politik
patronase (Islam, 2016; Bartlett, 2015; Chowdhury, 2012). Kurangnya kesempatan pendidikan dan
pelatihan bagi akuntan pemerintah dan tidak adanya penghargaan berbasis kinerja sebagian besar telah
mengikis motivasi administrator publik untuk terlibat dalam proses perubahan dan berkenalan dengan
ide-ide baru, Cash Basis IPSAS menjadi contoh (Islam, 2016). ). Selain itu, kami mencatat bahwa CGA,
C&GA dan ICAB memiliki agenda mereka sendiri, dan jelas ada kurangnya koordinasi di antara
organisasi-organisasi ini dalam hal memajukan reformasi IPSAS. Ini juga telah memperpanjang tugas
pembentukan komite untuk standar akuntansi sektor publik, sebagaimana diamanatkan oleh Undang-
Undang Pelaporan Keuangan 2015. Seorang eksekutif di CGA berkomentar:
Kolaborasi dan komunikasi antara ICAB, CGA dan C&GA hampir tidak ada. Masing-masing
lembaga ini telah bernegosiasi dengan donor secara terpisah dan telah mendekati berbagai
jenis reformasi akuntansi sektor publik di masa lalu. Kurangnya koordinasi di dalam negeri
untuk melaksanakan reformasi IPSAS.
Informan juga menyinggung persyaratan rekrutmen akuntan pemerintah menjadi elemen Dasar Tunai
lain yang menghambat penerapan Cash Basis IPSAS di tanah air. Administrator publik, baik IPSAS
spesialis maupun non-spesialis (teknis), di negara tersebut direkrut melalui ujian
Bangladesh Civil Service (BCS). Tidak ada ketentuan yang mengamanatkan kandidat untuk
memiliki pendidikan dan pelatihan sebelumnya di bidang akuntansi dan keuangan jika
mereka ingin menghadiri BCS untuk menjadi seorang akuntan. Oleh karena itu, sebagian
besar akuntan sektor publik di Bangladesh memiliki latar belakang akademis yang berbeda
selain akuntansi dan keuangan, pernyataan berikut dari eksekutif tingkat tinggi (direktur) di
41
CGA sebagai contoh:
Kami [CGA] biasanya merekrut kader umum dari berbagai disiplin ilmu. Sebagian besar karyawan di
CCG sama sekali tidak belajar akuntansi. Jelas, para karyawan ini enggan menerima perubahan
drastis, karena mereka tidak memiliki latar belakang akuntansi.
Masalah lain yang berkontribusi terhadap keterlambatan dan penolakan diam-diam

terhadap Cash Basis IPSAS menyangkut kurangnya kesempatan pelatihan yang tersedia
bagi akuntan pemerintah. Misalnya, Bank Dunia (2007) menyatakan bahwa State Account
Department (SAD) Sri Lanka telah membentuk unit terpisah, yaitu “Management Training
Unit” (MTU), dengan tujuan untuk mempromosikan pelatihan akuntan dan administrator
pemerintah tentang aspek teknis akuntansi, termasuk IPSAS. Sejumlah besar akuntan
pemerintah dan pejabat administrasi di Sri Lanka telah ditawarkan beasiswa melalui MTU
untuk mengejar diploma pascasarjana dan gelar master di bidang akuntansi sektor publik di
universitas di dalam dan luar negeri (Departemen Akun Negara, 2008; Adhikaridkk., 2013).
MTU juga telah mengatur tur berbagi pengalaman yang memberikan kesempatan kepada
administrator publik dan akuntan untuk mengamati reformasi akuntansi sektor publik di
negara maju, terutama di Selandia Baru dan Australia. Upaya untuk memberikan pelatihan
kepada akuntan pemerintah dan membuat mereka sadar akan perkembangan internasional
dalam akuntansi sektor publik hampir tidak ada di Bangladesh. Keragu-raguan di kalangan
akuntan pemerintah untuk merangkul reformasi akuntansi teknis, seperti Cash Basis IPSAS,
mungkin tidak mengejutkan. Apa yang menarik adalah, bagaimanapun, pendekatan yang
agak berbeda yang Akademi Manajemen Keuangan (FMA), sayap pelatihan dari pemerintah
pusat, memberitahu kami tentang kebutuhan pelatihan IPSAS. Seorang eksekutif di FMA
berkomentar:
Sangat tidak realistis untuk meluncurkan program pelatihan IPSAS bagi akuntan/pejabat
pemerintah sebelum diterapkan di seluruh instansi pemerintah. Oleh karena itu, kami belum
memberikan pelatihan tentang IPSAS dan menunggu implementasi IPSAS.
Pernyataan di atas memberikan bukti bahwa penerapan Cash Basis IPSAS tidak pernah
benar-benar menjadi isu penting dan prioritas di negara ini, setidaknya sampai saat ini.
Belum ada perdebatan dan pembahasan tentang perlunya IPSAS, juga belum ada persiapan
dan pengaturan, misalnya pendidikan dan pelatihan akuntan pemerintah, baik oleh instansi
pemerintah maupun ICAB, kegiatan yang dianggap sebagai prasyarat untuk keberhasilan
implementasi IPSAS. Ini tidak hanya di tingkat negara bagian dan profesional, kami juga
diberitahu bahwa universitas dan lembaga pendidikan tinggi di Bangladesh belum
memasukkan IPSAS dalam kurikulum mereka, berikut pernyataan akademisi yang menjadi
contoh:
Tanpa koordinasi dan perencanaan yang tepat, tidak mungkin untuk menerapkan reformasi akuntansi teknis
seperti IPSAS. Lihatlah pendidikan kita baik di tingkat sarjana maupun pascasarjana; IPSASs belum
diperkenalkan secara rinci dalam kurikulum. Ini tampaknya menjadi reformasi asing bagi kita.
Kami diberitahu bahwa ICAB sekarang telah menjalin kerjasama dengan ICASL untuk
mengembangkan materi kursus tentang akuntansi sektor publik dan berbagai aspek IPSAS
untuk CGA dan Kantor pejabat C&AG. Namun, sejauh mana akuntan pemerintah akan
JAEE termotivasi untuk menghadiri kursus dan pelatihan semacam itu tetap menjadi masalah.
9,1 Misalnya, Bank Dunia (2015) menyatakan bahwa kehadiran akuntan pemerintah dalam program
pelatihan membuat frustrasi dan dalam banyak kesempatan materi kursus harus dikirim ke
absensi secara elektronik. Dengan demikian, muncul pertanyaan tentang ketulusan pejabat
pemerintah dalam mendorong reformasi IPSAS lebih jauh. Seorang akuntan sewaan yang
mewakili kantor akuntan independen berkomentar:
42 Sejumlah faktor berkontribusi pada kegagalan adopsi IPSAS. Kurangnya koordinasi antara otoritas yang
berbeda sangat tinggi di Bangladesh. Konsensus dan kurangnya ketulusan di antara para pemangku
kepentingan pemerintah terlihat jelas dari penetapan standar untuk menawarkan pelatihan tentang standar
dan menerapkannya dalam praktik.
Seperti yang dibahas oleh para sarjana (Hepworth, 2015, 2017), penerapan Cash Basis IPSAS
telah dipahami di Bangladesh sebagai reformasi teknis sepenuhnya dan "realitas di
lapangan" negara tersebut, yang dapat memiliki peran menentukan dalam mewujudkan
reformasi dalam praktiknya, sebagian besar telah terpinggirkan. Kurangnya kerjasama
antara CGA, C&GA dan ICAB dalam memajukan reformasi IPSAS, pendidikan dan pelatihan
tentang IPSAS tidak ada, baik di tingkat profesional maupun akademik, dan tidak ada
insentif yang tersedia bagi akuntan dan pejabat pemerintah untuk mengejar reformasi.
Mirip dengan negara-negara lain di kawasan ini, misalnya Nepal dan Sri Lanka (Adhikaridkk.,
2013), kami telah membayangkan bahwa ketegangan dan konflik telah dipicu antara
pejabat di CCG dan ICAB karena berbagai sudut pandang yang dimiliki lembaga perwakilan
mereka tentang pentingnya Cash Basis IPSAS di negara ini. Sementara ICAB, menggemakan
suara badan profesional regional dan organisasi internasional, telah mengintensifkan
tekanan normatif untuk penerapan IPSAS Cash Basis, CGA cenderung menolak standar
tersebut, meskipun penolakan pada kesempatan tertentu tidak disengaja. Kita dapat
berasumsi bahwa Bangladesh mungkin bergerak menuju jalan yang sama yang telah
diambil oleh negara-negara berkembang lainnya dengan mempertimbangkan Cash Basis
IPSAS dan kemungkinan migrasi menuju akuntansi akrual sebagai sarana legitimasi
eksternal, dan memisahkannya dalam praktik.
Diskusi dan kesimpulan

Menggambar pada teori neo-kelembagaan (DiMaggio dan Powell, 1983; Meyer dan
Rowan, 1977), kami dalam makalah ini menyelidiki adopsi dan implementasi Cash
Basis IPSAS di Pemerintah Pusat Bangladesh. Penggunaan teori institusional telah
membantu kami menunjukkan berbagai jenis tekanan institusional yang dialami
Bangladesh dari Bank Dunia, mitra pembangunan dan ICAB untuk adopsi dan
implementasi Cash Basis IPSAS. Kami telah memperluas penerapan teori institusional
dalam konteks negara berkembang dengan menggambarkan respon agen terhadap
tekanan institusional untuk Cash Basis IPSAS di negara ini. Faktor-faktor agen tersebut
telah mengakibatkan meningkatnya resistensi di tingkat organisasi, menunda dan
memisahkan penerapan standar, sebagaimana dimaksud oleh pemerintah,
Pekerjaan yang masih ada dalam akuntansi sektor publik di negara berkembang
menggambarkan fakta bahwa Cash Basis IPSAS telah menjadi agenda reformasi akuntansi
utama Bank Dunia untuk negara berkembang. Cash Basis IPSAS telah disebarkan sebagai
sarana untuk meningkatkan tata kelola dan akuntabilitas di negara berkembang dan
meningkatkan kapasitas negara-negara ini untuk melakukan transisi menuju IPSAS berbasis
akrual dalam jangka panjang (Adhikaridkk., 2015; Hepworth, 2015). Seperti halnya di
negara-negara lain di kawasan ini (Adhikari dan Mellemvik, 2010), Bank Dunia (2007) telah
menunjukkan beberapa kelemahan dari akuntansi dan pelaporan kas yang ada di
Pemerintah Pusat Bangladesh dan merekomendasikan Cash Basis IPSAS sebagai arti dari
memperbaiki keterbatasan ini. Adanya tekanan koersif oleh Bank Dunia dapat dengan Dasar Tunai
mudah dilacak mengingat waktu yang singkat yang telah ditetapkan pemerintah pusat IPSAS
untuk menyusun laporan keuangan tingkat pusat dan lembaga non-khusus lainnya,
mengikuti persyaratan yang ditetapkan dalam Cash Basis IPSAS. Terlepas dari kenyataan
bahwa negara tersebut sedang dalam proses menyiapkan infrastruktur dasar untuk praktik
akuntansi dan pelaporan kas yang ada, misalnya, komputerisasi informasi akuntansi melalui
adopsi iBAS, mengembangkan kode akuntansi untuk menjaga konsistensi dalam
melaksanakan anggaran dan mempersiapkan pendekatan terpadu untuk menjalankan
43
keuangan publik, Cash Basis IPSAS yang diusulkan segera mendapat persetujuan di tingkat
institusional/politik negara. Tidak hanya pejabat pemerintah yang tidak mengetahui Cash
Basis IPSAS, negara juga kekurangan kapasitas dan kompetensi untuk menegakkan standar
di instansi pemerintah. Keterlambatan yang dialami Bangladesh dalam penerapan Cash
Basis IPSAS dalam praktiknya tentu bukan hal yang mengejutkan.
Kami juga telah menelusuri mekanisme memetika yang mempengaruhi sikap ICAB
terhadap pentingnya Cash Basis IPSAS. Difusi akuntansi akrual di negara-negara barat
sering dikaitkan dengan imitasi tanpa berpikir dari negara-negara ini didorong oleh
kecemasan memastikan modernitas (Hyndman dan Connolly, 2011). Beberapa kasus (jika
ada) tersedia dalam konteks ekonomi berkembang di mana imitasi profesional telah
menjadi faktor penting yang mendorong reformasi akuntansi sektor publik (Van Helden dan
Uddin, 2016; Hopperdkk., 2017). Cash Basis IPSAS di Bangladesh adalah kasus yang unik
dalam hal ini. Dukungan ICAB terhadap Cash Basis IPSAS telah meningkat dalam beberapa
tahun terakhir karena kerjasama dan kemitraan kerja antara lembaga dan badan-badan
profesional regional telah menguat. Akibatnya, potensi tekanan normatif yang berasal dari
ICAB terus meningkat di sektor publik Bangladesh. Cara bagaimana imitasi profesional telah
mengambil bentuk tekanan institusional normatif di Bangladesh mungkin menawarkan
kontribusi teoretis untuk percakapan dalam teori neo-institusional yang menyoroti
akuntansi sektor publik di negara berkembang (Lassou, 2017; Goddarddkk., 2016; adhikari
dkk., 2013; Harundkk.,2012). Namun, seiring dengan menguatnya potensi tekanan
kelembagaan IPSAS Cash Basis, juga terjadi resistensi dan ketegangan di antara para
pemangku kepentingan. Pendekatan yang berbeda terhadap Cash Basis IPSAS sekarang
berbeda di Pemerintah Pusat Bangladesh. Dalam hal ini, perbedaan antara Bangladesh dan
negara-negara berkembang lainnya telah menyempit dan ada risiko, seperti yang dialami di
negara-negara berkembang lainnya, bahwa penerapan Cash Basis IPSAS mungkin lebih
merupakan retorika daripada kenyataan di negara ini. Penundaan, perlawanan dan
pemisahan telah menjadi ciri reformasi IPSAS yang terjadi di Bangladesh.
Kontribusi kami untuk literatur akuntansi sektor publik ada dua. Pertama, kami telah
menunjukkan bahwa warisan Anglo-Saxon tidak selalu memberikan dorongan untuk
penyebaran reformasi neo-liberal, seperti akuntansi akrual dan IPSAS. Sejauh mana akuntan
profesional dan asosiasi mereka berpartisipasi dalam reformasi menentukan lintasan
reformasi akuntansi sektor publik di negara berkembang. Misalnya, kehadiran aktif badan-
badan profesional dalam reformasi IPSAS berbeda di Nepal dan Sri Lanka. Institute of
Chartered Accountants of Nepal diberi tugas untuk mengembangkan standar akuntansi
sektor publik yang sesuai dengan Cash Basis IPSAS (Adhikaridkk., 2015). ICASL telah
membentuk sayap terpisah untuk menawarkan pelatihan kepada akuntan pemerintah
dalam berbagai aspek IPSAS dan telah mulai mengembangkan standar akuntansi sektor
publik berbasis akrual yang sesuai dengan IPSAS (Yapa dan Ukwatte, 2015; Nagirikandalage
dan Binsardi, 2015). Keterlibatan akuntan profesional telah menjadi faktor kunci yang
mengakibatkan konflik dan resistensi dalam penerapan Cash Basis IPSAS di Nepal dan
akrual IPSAS di Sri Lanka (Adhikaridkk., 2013). Ketegangan dan konflik seperti itu tidak
terlihat di Bangladesh sampai saat ini karena ICAB
JAEE bukan pemain aktif di sektor publik dan penerapan Cash Basis IPSAS tetap merupakan gerakan yang
9,1 relatif diam jika dibandingkan dengan negara berkembang lainnya di kawasan ini, terutama Nepal dan
Sri Lanka. Kami berpendapat bahwa keterlibatan akuntan profesional dan lembaga mereka tampaknya
menjadi penyebab utama yang menyebabkan ketegangan, perlawanan dan konsekuensi yang tidak
diinginkan (misalnya penundaan) dalam reformasi akuntansi sektor publik di negara berkembang.
44 Selanjutnya, kami telah menambahkan ke pekerjaan yang ada pada akuntansi sektor
publik di negara berkembang sifat sebenarnya dari organisasi internasional, terutama Bank
Dunia. Hepworth (2015) menyatakan bahwa organisasi internasional terutama didorong
oleh kepentingan mereka sendiri, misalnya, menyuntikkan lebih banyak pinjaman dan
bantuan ke negara berkembang, dan mereka terus-menerus mencari peluang dan alat
untuk melaksanakan tujuan ini. Cash Basis IPSAS telah menjadi alat bagi organisasi-
organisasi ini untuk menggunakan pengaruh mereka (yaitu keahlian keuangan publik) dan
melepaskan pinjaman dan hibah atas nama perbaikan tata kelola dan akuntabilitas di
negara berkembang. Kepentingan organisasi-organisasi ini tidak selaras dengan
persyaratan akuntansi sektor publik dari negara berkembang dan oleh karena itu
mengakibatkan penundaan dan konsekuensi yang tidak diinginkan ketika diterapkan dalam
praktik. Pada pandangan ini, kami mengajukan pertanyaan apakah Cash Basis IPSAS bisa
menjadi langkah reformasi yang tepat untuk pemerintah Bangladesh. Studi menunjukkan
bahwa reformasi yang didorong oleh administrator adat telah menjadi lebih berperan di
negara berkembang daripada perubahan yang disebarkan secara eksternal, seperti IPSAS
dan akuntansi akrual (Lassou dan Hopper, 2016; Lassoudkk., 2018). Adopsi paksa IPSASs
untuk memenuhi kondisi Bank Dunia telah mengakibatkan hasil bencana di banyak negara
Afrika, mempromosikan korupsi, politik patronase dan neo-patrimonialisme, studi terbaru
menjadi contoh dalam hal ini (Bakredkk., 2017; Hopperdkk., 2017; keparatdkk., 2016;
Nyamoridkk.,2017). Yang penting adalah memajukan secara bertahap reformasi akuntansi
sektor publik yang dianggap penting oleh administrator lokal, bahwa mereka dapat
mengatasi pengetahuan dan kapasitas yang ada dan bahwa mereka tertarik untuk terlibat
dalam proses reformasi. Reformasi tersebut, misalnya, menerapkan iBAS dalam pengaturan
penelitian kami, memiliki potensi untuk menjadi sukses dan terwujud dalam praktik.
Fakta bahwa partisipasi dan keterlibatan lokal dapat menghasilkan
implementasi reformasi yang berhasil terbukti di negara-negara seperti Benin
dan Ghana (Lassou, 2017). IPSASs adalah reformasi semata-mata dipromosikan
oleh Bank Dunia dan organisasi internasional lainnya, menjadi sponsor utama
dari program Dewan Standar Akuntansi Sektor Publik Internasional (IPSASB).
Sejak Bank Dunia bukan lembaga akuntansi, profesional akuntansi dan organisasi
mereka telah digunakan untuk menyebarkan retorika IPSAS dalam meningkatkan
akuntabilitas dan tata kelola, sebuah retorika yang telah menarik kritik bahkan di
negara-negara barat, apalagi negara berkembang (Hyndman dan Connolly, 2011;
Hepworth, 2017; Ezzameldkk., 2014; Dinding dan Connolly, 2016). Faktanya,
IPSASB telah mengakui bahwa versi Cash Basis IPSAS saat ini tidak paling sesuai
dengan persyaratan negara berkembang (IPSASB, 2017). Sejumlah ketentuan
standar yang diberikan terlalu rumit untuk negara berkembang, khususnya,
persyaratan konsolidasi, bantuan eksternal dan pembayaran pihak ketiga. Dalam
versi revisi Cash Basis IPSAS, yang akan diberlakukan mulai 2019, banyak
persyaratan ambigu semacam itu telah dibuat sukarela dengan memindahkannya
ke Bagian 2 standar (IPSASB, 2017). Namun, seperti yang dikatakan Van Helden
dan Uddin (2016), setiap negara berkembang mewakili kondisi sosial politik dan
ekonomi yang unik,
Referensi Dasar Tunai
Adhikari, P. dan Gårseth-Nesbakk, L. (2016), “Menerapkan akrual sektor publik di negara anggota OECD IPSAS
menyatakan: masalah dan tantangan utama”, Forum Akuntansi, Jil. 40 No.2, hal.125-142.
Adhikari, P. dan Jayasinghe, K. (2017), “ 'Agen-dalam-fokus' dan 'agen-dalam-konteks': yang kuat

analisis struktur praktik akuntansi pemerintah pusat dan reformasi di Nepal”,Forum
Akuntansi, Jil. 41 No.2, hal.96-115.
Adhikari, P. dan Mellemvik, F. (2010), “Pengadopsian IPSASs di Asia Selatan: studi komparatif 45
tujuh negara”, dalam Tsamenyi, M. dan Uddin, S. (Eds), Penelitian Akuntansi di Emerging
Economics, Jil. 10, Emerald Group Publishing Limited, Bingley, hlm. 169-199.
Adhikari, P. dan Mellemvik, F. (2011), “Naik turunnya akrual: kasus Nepal Tengah
Pemerintah", Jurnal Akuntansi di Ekonomi Berkembang, Jil. 1 No.2, hal.123-143.
Adhikari, P., Kuruppu, C. dan Matilal, S. (2013), “Diseminasi dan pelembagaan sektor publik
reformasi akuntansi di negara-negara kurang berkembang: studi perbandingan Pemerintah
Pusat Nepal dan Sri Lanka”, Forum Akuntansi, Jil. 37 No.3, hal.213-230.
Adhikari, P., Kuruppu, C., Wynne, A. dan Ambalangodage, D. (2015), “Difusi basis kas
standar akuntansi sektor publik internasional (IPSAS) di negara kurang berkembang (LDC) –
kasus pemerintah pusat Nepal”, di Jayasinghe, K., Nath, N. dan Othman, R. (Eds), Akuntansi
Sektor Publik, Akuntabilitas dan Auditing di Emerging Economies (Riset Akuntansi di
Emerging Economies), Jil. 15, Emerald Group Publishing Limited, Bingley, hlm. 85-108.
Ahmed, B. (2017), “Penguatan kerangka pelaporan keuangan (FRF) untuk entitas sektor publik
(PSEs): penilaian sistem pelaporan saat ini dan langkah-langkah yang disarankan untuk
memperkuat FRF sesuai dengan tolok ukur internasional”, akuntan bangladesh, April–Juni, hlm.
103-110.
Ahn, P., Jacobs, K., Lim, DW dan Moon, K. (2014), “Di luar bukti diri: mengenali masalah
konteks politik adopsi akuntansi akrual di Korea Selatan”, Akuntabilitas & Manajemen
Keuangan, Jil. 30 No. 1, hlm. 25-48.
Ahrens, T. dan Laurence, F. (2018), “Kewirausahaan kelembagaan, memori praktik, dan budaya
memori: pilihan dan kreativitas dalam mengejar perubahan endogen anggaran
otoritas lokal”, Riset Akuntansi Manajemen, Jil. 38, hlm. 12-21.
Alawattage, C., Hooper, T. dan Wickramasinghe, D. (2007), “Pengantar akuntansi manajemen di
negara kurang berkembang”, Jurnal Akuntansi & Perubahan Organisasi, Jil. 3 No.3, hlm.
183-191.
Alvesson, M. (2003), “Di luar neopositivisme, romansa, dan lokalis: pendekatan refleksif untuk wawancara
dalam penelitian organisasi”, Akademi Manajemen Tinjauan, Jil. 28 No. 1, hlm. 13-33.
Bakre, O., Lauwo, S. dan McCartney, S. (2017), "Reformasi akuntansi Barat dan akuntabilitas di
redistribusi kekayaan dalam masyarakat Nigeria berbasis patronase?”, Jurnal Akuntansi,
Audit & Akuntabilitas, Jil. 30 No.6, hal.1288-1308.
Ball, I. (2012), “Perkembangan baru: transparansi di sektor publik”, Uang & Manajemen Publik,
Jil. 32 No. 1, hlm. 35-40.
Ball, I. dan Pflugrath, G. (2012), "Akuntansi pemerintah: membuat Enron terlihat bagus", Ekonomi Dunia,
Jil. 13 No. 1, hal. 1-18.
Bartlett, W. (2015), “Implementing cash-basis IPSAS: the first step in the journey”, Bangladesh
Akuntan, Juli–September, hlm. 10-12.
Battilana, J., Leca, B. dan Boxenbaum, E. (2009), “Bagaimana aktor mengubah institusi: menuju
teori kewirausahaan institusional”, Akademi Manajemen Sejarah, Jil. 3 No.1,
hal.65-107.
Becker, S., Jagalla, T. dan Skærbæk, P. (2014), “Terjemahan akuntansi akrual dan penganggaran
dan rekonfigurasi identitas akuntan sektor publik”, Perspektif Kritis pada Akuntansi, Jil.
25 Nos 4/5, hlm. 324-338.
JAEE Bruno, A. dan Lapsley, I. (2018), “Munculnya praktik akuntansi: fabrikasi a
9,1 sistem akuntansi akrual pemerintah”, Jurnal Akuntansi, Audit & Akuntabilitas, Jil. 31 No. 4,
hlm. 1045-1066.
Carlin, T. (2005), "Memperdebatkan dampak akuntansi akrual dan pelaporan di sektor publik",
Akuntabilitas & Manajemen Keuangan, Jil. 21 No. 3, hlm. 309-336.
Carpenter, VL dan Feroz, EH (2001), "Teori institusional dan pilihan aturan akuntansi: analisis
46 empat keputusan pemerintah negara bagian AS untuk mengadopsi prinsip akuntansi yang berlaku
umum”,Akuntansi, Organisasi dan Masyarakat, Jil. 26 Nomor 7/8, hlm. 565-596.
Carruthers, B. (1995), "Akuntansi, ambiguitas, dan institusionalisme baru", Akuntansi,

Organisasi dan Masyarakat, Jil. 20 No. 4, hlm. 313-328.
Chan, JL (2006), "IPSAS dan reformasi akuntansi pemerintah di negara berkembang", di Lande, E. and
Scheid, J.-C. (Eds),Reformasi Akuntansi di Sektor Publik: Peniruan, Iseng atau Kebutuhan, Expert
Comptable Media, Paris, hlm. 31-42.
Chowdhury, A. (2012), "Penguatan akuntansi sektor publik dan audit di Bangladesh", NS
akuntan bangladesh, Januari–Maret, hlm. 5-34.
Covaleski, MA dan Dirsmith, MW (1988), “Perspektif kelembagaan yang meningkat, sosial

transformasi, dan jatuhnya kategori anggaran universitas”, Ilmu Administrasi Triwulanan,Jil.
33 No.4, hlm. 562-587.
Dillard, JF, Rigsby, JT dan Goodman, C. (2004), “Pembuatan dan pembuatan ulang konteks organisasi:
dualitas dan proses pelembagaan”, Jurnal Akuntansi, Audit & Akuntabilitas,Jil. 17 No.4,
hlm. 506-542.
DiMaggio, PJ (1988), "'Minat dan agensi dalam teori institusional", di Zucker, LG (Ed.), Kelembagaan
Pola dan Organisasi: Budaya dan Lingkungan, Ballinger, Cambridge, MA, hlm. 3-21.
DiMaggio, PJ dan Powell, WW (1983), “Kandang besi ditinjau kembali: Isomorfisme institusional dan
rasionalitas kolektif dalam bidang organisasi”, Ulasan Sosiologi Amerika, Jil. 48 No.2, hlm.
147-160.
Ezzamel, M., Hyndman, N., Johnsen, A. dan Lapsley, I. (2014), “Reformasi pemerintah pusat
akuntansi: evaluasi inovasi akuntansi”, Perspektif Kritis pada Akuntansi,Jil. 25 Nos 4/5,
hlm. 409-422.
Ezzamel, M., Hyndman, N., Johnsen, A., Lapsley, I. dan Pallot, J. (2007), “Mengalami
pelembagaan: pengembangan anggaran baru di badan-badan devolusi Inggris”, Jurnal
Akuntansi, Audit & Akuntabilitas, Jil. 20 No. 1, hlm. 11-40.
Goddard, A. dan Malagila, J. (2015), “Audit eksternal sektor publik di Tanzania: teori
mengelola kecenderungan menjajah”, dalam Jayasinghe, K., Nath, N. dan Othman, R. (Eds),
Akuntansi Sektor Publik, Akuntabilitas dan Auditing di Emerging Economies (Riset Akuntansi
di Emerging Economies), Jil. 15, Emerald Group Publishing Limited, Bingley, hlm. 179-222.
Goddard, A. dan Mkasiwa, TA (2016), “Praktek manajemen dan penganggaran publik baru di
Pemerintah pusat Tanzania: 'berjuang untuk kesesuaian' ”, Jurnal Akuntansi di
Ekonomi Berkembang, Jil. 6 No. 4, hal. 340-371.
Goddard, A., Assad, M., Issa, S. dan Malagila, J. (2016), “Dua teori publik dan institusional – sebuah
studi akuntansi sektor publik di Tanzania”, Perspektif Kritis pada Akuntansi, Jil. 40,
hal.8-25.
Guthrie, G. (1998), "Penerapan akuntansi akrual di sektor publik Australia - Retorika atau
realitas", Akuntabilitas & Manajemen Keuangan, Jil. 14 No. 1, hal. 1-19.
Hakeem, A. (2012), “Perspektif Bangladesh dari akuntansi & audit sektor publik: tinjauan status,
isu dan reformasi”, akuntan bangladesh, Januari–Maret, hlm. 53-59.
Harun, H., Peursem, K. dan Eggleton, I. (2012), "Pelembagaan akuntansi akrual di
sektor publik Indonesia”, Jurnal Akuntansi & Perubahan Organisasi, Jil. 8 No.3,
hal.257-285.
Hepworth, N. (2015), “Debat: menerapkan reformasi manajemen keuangan publik tingkat lanjut di Dasar Tunai
negara berkembang", Uang & Manajemen Publik, Jil. 35 No.4, hal.251-253. IPSAS
Hepworth, N. (2017), "Apakah menerapkan IPSAS merupakan reformasi yang tepat?", Uang Publik &
Pengelolaan, Jil. 37 No.2, hal.141-148.
Hopper, T., Lassou, P. dan Soobaroyen, T. (2017), “Globalisasi, akuntansi dan pengembangan
negara”, Perspektif Kritis pada Akuntansi, Jil. 43, hal.125-148.
Hopper, T., Tsamenyi, M., Uddin, S. dan Wickramasinghe, D. (2009), “Akuntansi manajemen dalam 47
negara maju: apa yang diketahui dan perlu diketahui”, Jurnal Akuntansi, Audit &
Akuntabilitas, Jil. 22 No. 3, hlm. 469-514.
Hossain, MS (2012), “Peningkatan sistem akuntansi perusahaan publik sangat penting untuk memastikan
akuntabilitas sektor publik”, akuntan bangladesh, Januari–Maret, hlm. 35-38.
Bagaimana, SM dan Alawattage, C. (2012), "Akuntansi dipisahkan: studi kasus rezim akuntansi
perubahan di perusahaan Malaysia”, Perspektif Kritis pada Akuntansi, Jil. 23 No.6, hal.403-419.
Hyndman, N. dan Connolly, C. (2011), “Akuntansi akrual di sektor publik: jalan tidak selalu
diambil", Riset Akuntansi Manajemen, Jil. 22 No. 1, hal. 36-45.

Dana Moneter Internasional (2005a), “Bangladesh: melaporkan kepatuhan terhadap standar dan
kode – modul transparansi fiskal – pembaruan”, Laporan Negara IMF No. 05/328, IMF,
Washington, DC.
Dana Moneter Internasional (2005b), “Bangladesh: melaporkan kepatuhan terhadap standar dan
kode – modul data, tanggapan oleh pihak berwenang, dan penilaian terperinci menggunakan
kerangka penilaian kualitas data”, Laporan Negara IMF No. 05/425, IMF, Washington, DC.
IPSASB (2017), Standar Akuntansi Sektor Publik Internasional: Pelaporan Keuangan Berdasarkan Kas
Akuntansi, Pengucapan Pertama, Dewan Standar Akuntansi Sektor Publik Internasional,
New York, NY.
Irvine, H. (2011), "Dari pergi ke celaka: bagaimana nirlaba mengelola perubahan ke akuntansi akrual",
Jurnal Akuntansi, Audit & Akuntabilitas, Jil. 24 No.7, hal.824-847.
Islam, N. (2016), Tata Kelola untuk Pembangunan: Reformasi Politik dan Administratif di Bangladesh,
Palgrave Macmillan, New York, NY.
Islam, SMR (2012), “Modernisasi akuntabilitas di sektor publik Bangladesh dari
perspektif standar global”, akuntan bangladesh, Januari–Maret, hlm. 76-81.
Iyoha, FO dan Oyerinde, D. (2010), “Infrastruktur akuntansi dan akuntabilitas dalam pengelolaannya
pengeluaran publik di negara-negara berkembang: fokus pada Nigeria”, Perspektif Kritis pada
Akuntansi, Jil. 21 No. 5, hlm. 361-373.
Jacobs, K. (2012), “Memahami praktik sosial: pluralisme teoretis dalam akuntansi sektor publik
riset", Akuntabilitas & Manajemen Keuangan, Jil. 28 No. 1, hal. 1-25.
Josiah, J., Burton, B., Gallhofer, S. dan Haslam, J. (2010), “Akuntansi untuk privatisasi di Afrika?
Refleksi dari perspektif interdisipliner kritis”, Perspektif Kritis pada Akuntansi,Jil. 21 No.
5, hlm. 374-389.
Kuruppu, C., Adhikari, P., Gunarathna, V., Ambalangodage, D., Perera, P. dan Karunarathna, C. (2016),
“Penganggaran partisipatif dalam dewan kota Sri Lanka: praktik kekuasaan dan dominasi”,
Perspektif Kritis pada Akuntansi, Jil. 41, hlm. 1-17.
Lassou, P. (2017), "Akuntansi pemerintah di Ghana dan Benin: akun 'tentatif'", jurnal
Akuntansi di Negara Berkembang, Jil. 7 No. 4, hal. 486-506.
Lassou, P. and Hopper, T. (2016), “Reformasi akuntansi pemerintah di bekas koloni Afrika Prancis:
ekonomi politik neo-kolonialisme”, Perspektif Kritis pada Akuntansi, Jil. 36, hlm. 39-57.
Lassou, P., Hopper, T., Soobaroyen, T. dan Wynne, A. (2018), “Partisipatif dan inkremental
pembangunan dalam reformasi akuntansi pemerintah daerah Afrika”, Akuntabilitas & Manajemen
Keuangan, Jil. 34 No.3, hal.252-267.
JAEE Lawrence, T., Suddaby, R. dan Leca, B. (2011), “Pekerjaan kelembagaan: memfokuskan kembali studi kelembagaan
9,1 organisasi”, jurnal Permintaan Manajemen, Jil. 20 No. 1, hal. 52-58.

Meyer, J. dan Rowan, B. (1977), "Organisasi kelembagaan: struktur formal sebagai mitos dan upacara",
Jurnal Sosiologi Amerika, Jil. 83 No.2, hal.340-363.
Kementerian Keuangan (2017), “Reform activities (iBAS++)”, tersedia di: www.mof.gov.bd/site/page/5642
c3ac-439d-4023-9d85-706309fbf85c/Reform-Activities-(iBAS++) (diakses 20 Desember 2017).
48 Mir, MZ dan Rahaman, AS (2005), "Penerapan standar internasional di Bangladesh",
Jurnal Audit & Akuntabilitas Akuntansi, Jil. 18 No.6, hal.816-841.
Mistry of Finance (1990), “Laporan komite reformasi anggaran dan pengendalian pengeluaran
(CORBEC)”, tersedia di: http://mof.portal.gov.bd/sites/default/files/files/mof.portal.gov.bd/page/
0f3a91d6_fdfc_428e_9d79_450039881c07/corbec.pdf (diakses 23 November 2017) .
Mistry of Finance (1995), “Reforms in budgeting and expenditure control”, tersedia di: www.mof.gov.
bd/site/page/ea20ca5d-52aa-40c0-8692-7c9bede0ec05/-Reforms-in-Budgeting-and-Expenditure-
Control (diakses 30 November 2017).
Modell, S. (2009), “Penelitian kelembagaan tentang pengukuran dan manajemen kinerja di publik
literatur akuntansi sektor: tinjauan dan penilaian”, Akuntabilitas & Manajemen Keuangan,Jil.
25 No.3, hal.277-303.
Modell, S. (2016), “Penelitian akuntansi realis kritis: dalam mencari potensi emansipatorisnya”, Kritis
Perspektif n Akuntansi, Jil. 42, hlm. 20-35.
Nagirikandalage, P. dan Binsardi, B. (2015), “Menjelajahi reformasi akuntansi sektor publik dalam sebuah
ekonomi baru: kasus Sri Lanka”, di Jayasinghe, K., Nath, N. dan Othman, R. (Eds), Akuntansi
Sektor Publik, Akuntabilitas dan Auditing di Emerging Economies (Riset Akuntansi di
Emerging Economies), Jil. 15, Emerald Group Publishing Limited, hlm. 51-83.
Neu, D. dan Ocampo, E. (2007), “Melakukan pekerjaan misionaris: Bank Dunia dan difusi keuangan
praktik”, Perspektif Kritis pada Akuntansi, Jil. 18 No.3, hal.63-89.
Neu, D., Everett, J. dan Rahaman, AS (2009), “Akuntansi kumpulan, keinginan, dan tubuh tanpa
organ: studi kasus pinjaman pembangunan internasional di Amerika Latin”, Jurnal Audit &
Akuntabilitas Akuntansi, Jil. 22 No. 3, hal. 319-350.
Nyamori, RO, Abdul-Rahaman, AS dan Samkin, G. (2017), “Akuntansi, auditing dan akuntabilitas
penelitian di Afrika: perkembangan tata kelola terkini dan arah masa depan”, Jurnal
Akuntansi, Audit & Akuntabilitas, Jil. 30 No.6, hal.1206-1229.
Oliver, C. (1991), "Respon strategis terhadap proses kelembagaan", Akademi Manajemen Tinjauan,
Jil. 16 No.1, hal.145-179.
Panday, P. (2017), “Desentralisasi tanpa desentralisasi: upaya gagal Bangladesh untuk transfer
kekuasaan dari pemerintah pusat kepada pemerintah daerah”, Jurnal Administrasi Publik
Asia Pasifik, Jil. 39 No.3, hlm. 177-188.
Parry, M. dan Wynne, A. (2009), "The cash basis IPSAS: pandangan alternatif", Jurnal Internasional tentang
Manajemen Keuangan Pemerintah, Jil. 9 No.2, hal.23-29.
Pollock, B. (2010), Bangladesh-Tinjauan Pemindahan Sistem Anggaran dan Akuntansi Terintegrasi iBAS
Menuju iBAS Tahap 2 (iBAS+), Bank Dunia, Washington, DC, tersedia di: http://
documents.worldbank.org/curated/en/524961468013216189/Bangladesh-Review-of-
iBASintegrated-budget-and-accounting-system-moving-toward-2nd-phase- of-iBAS-iBAS
(diakses 6 Juni 2018).
Qu, S. dan Dumay, J. (2011), "Wawancara penelitian kualitatif", Penelitian Kualitatif dalam Akuntansi &
Pengelolaan, Jil. 8 No.3, hal.238-264.
Rahaman, AS, Everett, J. dan Neu, D. (2007), “Akuntansi dan langkah untuk memprivatisasi layanan air di
Afrika", Jurnal Audit & Akuntabilitas Akuntansi, Jil. 20 No. 5, hlm. 637-670.
Rajib, MSU, Sajib, MQU and Hoque, M. (2017), “Penguatan akuntansi sektor publik melalui
TIK: pengalaman negara berkembang”, dalam Kaur, H., Lechman, E. dan Marszk, E. (Eds),
Mengkatalisasi Pembangunan Melalui Adopsi TIK, Springer, Cham, hlm. 71-87.
Sadia, U. (2017a), P148881, RETF, Laporan Keuangan Audit, TA 2014-15, Grup Bank Dunia, Dasar Tunai
Washington, DC, tersedia di: http://documents.worldbank.org/curated/en/3967214978527670 56/
IPSAS
P148881-RETF-Audited-Financial-Statement-FY-2014-15
Sadia, U. (2017b), P148881, RETF, Laporan Keuangan yang Diaudit, TA 2015-16 & 2016-17, Bank Dunia
Group, Washington, DC, tersedia di: http://documents.worldbank.org/curated/en/2
41831497852827025/P148881-RETF-Audited-Financial-Statement-FY-2015-16-2016-17
Scott, WR (1987), "Masa remaja teori institusional", Ilmu Administrasi Triwulanan, Jil. 32
Nomor 4, hal. 493-511.
49
Silverman, D. (2010), Melakukan Penelitian Kualitatif, Saga, London.
Siti-Nabiha, AK dan Scapens, RW (2005), “Stabilitas dan perubahan: studi kelembagaan
perubahan akuntansi manajemen”, Jurnal Akuntansi, Audit & Akuntabilitas, Jil. 18 No.1,
hal.44-73.
Departemen Akuntansi Negara (2008), Laporan Keuangan Konsolidasian untuk Tahun yang Berakhir pada Tanggal 31
Desember 2007, Departemen Percetakan Pemerintah, Kolombo.
Thornton, HP dan Ocasio, W. (1999), “Logika kelembagaan dan kontingensi historis kekuasaan dalam
organisasi: suksesi eksekutif di industri penerbitan pendidikan tinggi, 1958-1990”,

Jurnal Sosiologi Amerika, Jil. 105 No.3, hlm. 801-843.
Thornton, HP dan Ocasio, W. (2008), "Logika kelembagaan", di Greenwood, R., Oliver, C., Sahlin, K. dan
Suddaby, R. (Eds), Buku Pegangan Sage tentang Institusionalisme Organisasi, Sage Publications, London,
hlm. 99-129.
Timoshenko, K. dan Adhikari, P. (2009), “Menjelajahi akuntansi pemerintah pusat Rusia dalam
konteks", Jurnal Akuntansi dan Perubahan Organisasi, Jil. 5 No. 4, hal. 490-513.
Tsamenyi, M., Cullen, J. dan Gonzalez, JSG (2006), “Perubahan informasi akuntansi dan keuangan
sistem di perusahaan listrik Spanyol: analisis teori kelembagaan baru”, Riset Akuntansi
Manajemen, Jil. 17 No.4, hlm. 409-432.
Uddin, S., Gumb, B. dan Kasumba, S. (2011), “Mencoba mengoperasionalkan tipologi tontonan: a
tinjauan pustaka dan studi kasus”, Jurnal Akuntansi, Audit & Akuntabilitas, Jil. 24 No.3,
hal.288-314.
Van Helden, J. dan Uddin, S. (2016), “Akuntansi manajemen sektor publik di negara berkembang: a
Tinjauan Literatur", Perspektif Kritis pada Akuntansi, Jil. 41, hlm. 34-62.
Wall, A. dan Connolly, C. (2016), "Menerapkan IFRS di Inggris mengembangkan administrasi",
Jurnal Akuntansi, Audit & Akuntabilitas, Jil. 29 No. 2, hal. 198-225.
Wescott, C. dan Breeding, M. (2011), “Bangladesh: Keterlibatan Bank Dunia pada tata kelola dan
antikorupsi”, Bank Dunia IEG, Kertas Kerja IEG No. 2011/7, Washington, DC.
Bank Dunia (2003), “Bangladesh – melaporkan kepatuhan terhadap standar dan kode (ROSC):
akuntansi dan audit”, Bank Dunia, Washington, tersedia di: http://documents.worldbank. org/
curated/en/525841468199791766/Bangladesh-Report-On-The-Observance-Of-Standards-And-
Codes-ROSC-accounting-and-auditing
Bank Dunia (2007), Akuntansi dan Audit Sektor Publik Bangladesh: Perbandingan dengan Internasional
Standar, Unit Manajemen Keuangan Wilayah Asia Selatan, Washington, DC.
Bank Dunia (2009), “Bangladesh – melaporkan kepatuhan terhadap standar dan kode (ROSC): perusahaan
governance country assessment”, Bank Dunia, Washington, tersedia di: http://documents.
worldbank.org/curated/en/224981468201260168/Bangladesh-Report-on-the-Observance-of-
Standards-and-Codes-ROSC-corporate-governance-country-assessment
Bank Dunia (2010), “Akuntansi dan audit sektor publik di Asia Selatan (Laporan No. 54606SAS)”,
Unit Manajemen Keuangan Wilayah Asia Selatan, Washington, DC.
Bank Dunia (2015), “Laporan Bangladesh tentang kepatuhan terhadap standar dan kode (ROSE): akuntansi
dan audit”, Bank Dunia, IBRD, IDA, Washington, DC.
Bank Dunia (2018), “Statistik data internasional”, tersedia di: http://datatopics.worldbank.org/debt/
id/negara/BGD# (diakses 11 Juli 2018).
JAEE Wynne, A. (2012), "Editorial", Jurnal Internasional tentang Manajemen Keuangan Pemerintah, Jil. XII No. 1
9,1 hal.5-8.
Wynne, A. (2013), Standar Akuntansi Sektor Publik Internasional: Panduan Penyusunan untuk Pengembangan
negara, International Consortium on Governmental Financial Management, New York, NY,
tersedia di: www.scribd.com/doc/134603499/ICGFM-Compilation-Guide-to-Financial-
Reporting-by-Governments (diakses 29 Agustus 2014).
Yapa, PWS dan Ukwatte, S. (2015), “Pengelolaan Keuangan Publik Baru (NPFM) dan Akrual
50 akuntansi di Sri Lanka”, di Jayasinghe, K., Nath, N. dan Othman, R. (Eds), Akuntansi Sektor
Publik, Akuntabilitas dan Auditing di Emerging Economies (Riset Akuntansi di Emerging
Economies), Jil. 15, Emerald Group Publishing Limited, Bingley, hlm. 7-50.
Bacaan lebih lanjut

Harun, H., Karen, V.-P. dan Eggleton, I. (2015), “Akuntansi sektor publik Indonesia berasal dari: dialogis
aspirasi selangkah terlalu jauh?”, Jurnal Akuntansi, Audit & Akuntabilitas, Jil. 28 No. 5, hal.
706-738.
Lampiran. Distribusi orang yang diwawancarai
Jumlah
orang yang diwawancarai
Posisi orang yang diwawancarai Kantor yang diwawancarai 2016–2017 2018
Eksekutif tingkat tinggi dan anggota terpilih Institut Akuntan Terdaftar di 3

dari Dewan Pemerintahan ICAB Bangladesh
Eksekutif tingkat senior Menteri Keuangan 3 2
Eksekutif dan eksekutif tingkat tinggi Controller General of Accounts (CGA) 3
Eksekutif dan eksekutif tingkat tinggi Kantor Pengawas Keuangan dan Auditor 2
Jenderal (C&AG)
Eksekutif dan eksekutif tingkat Akademi Manajemen Keuangan Proyek 2
tinggi Eksekutif dan eksekutif Reformasi Manajemen Keuangan Kantor 2
Tabel AI. tingkat tinggi Praktisi senior Akuntan Independen 3
Distribusi dari (Akuntan yang disewa)
orang yang diwawancarai Akademisi Universitas Dhaka 3
Penulis yang sesuai

Salah Uddin Rajib dapat dihubungi di: rajibais@juniv.edu
Untuk petunjuk tentang cara memesan cetak ulang artikel ini, silakan kunjungi situs web
kami:www.emeraldgrouppublishing.com/licensing/reprints.htmAtau hubungi kami untuk
keterangan lebih lanjut: izin@emeraldinsight.com

Bahasa

10 1108@JAEE-10-2017-0096 en Id

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

10 1108@JAEE-10-2017-0096 en Id

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Diterjemahkan dari bahasa Inggris ke bahasa Indonesia - www.onlinedoctranslator.

Jurnal Akuntansi di Emerging Economies

Salah Uddin Rajib, Pawan Adhikari, Mahfuzul Hoque, Mahmuda Akter,

Diunduh pada: 22 Maret 2019, Pukul: 17:09 (PT)

Tentang Zamrud www.emeraldinsight.com

utama dari penelitian ini.

Teori neo-kelembagaan dalam penelitian akuntansi sektor publik

Konteks akuntansi pemerintah pusat di Bangladesh

Institusi dan peraturan kunci untuk akuntansi sektor publik

Tekanan institusional dan reformasi akuntansi

1972 Konstitusi Republik Rakyat Bangladesh (Pasal Pemerintah Bangladesh

1996 dan memperbarui kode akuntansi sektor publik Departemen Pembangunan

(2) merancang dan merintis reformasi dan mempromosikan pelatihan akuntan

Munculnya ide-ide IPSAS di Bangladesh

Tekanan institusional untuk adopsi IPSAS berbasis kas

Anggota lain menambahkan:

Perlawanan terhadap Cash Basis IPSAS

Masalah lain yang berkontribusi terhadap keterlambatan dan penolakan diam-diam

Diskusi dan kesimpulan

Adhikari, P. dan Jayasinghe, K. (2017), “ 'Agen-dalam-fokus' dan 'agen-dalam-konteks': yang kuat

Carruthers, B. (1995), "Akuntansi, ambiguitas, dan institusionalisme baru", Akuntansi,

Covaleski, MA dan Dirsmith, MW (1988), “Perspektif kelembagaan yang meningkat, sosial

diambil", Riset Akuntansi Manajemen, Jil. 22 No. 1, hal. 36-45.

9,1 organisasi”, jurnal Permintaan Manajemen, Jil. 20 No. 1, hal. 52-58.

organisasi: suksesi eksekutif di industri penerbitan pendidikan tinggi, 1958-1990”,

Bacaan lebih lanjut

Lampiran. Distribusi orang yang diwawancarai

Posisi orang yang diwawancarai Kantor yang diwawancarai 2016–2017 2018

Eksekutif tingkat tinggi dan anggota terpilih Institut Akuntan Terdaftar di 3

Penulis yang sesuai

Anda mungkin juga menyukai