MAKALAH SEMINAR

AKUNTANSI SEKTOR PUBLIK

INVESTASI DAN KEWAJIBAN

MADE GDE SATRIA BELA

A31115753

S1 STAR-BPKP BATCH 2
PROGRAM STUDI AKUNTANSI
FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS HASANUDDIN
2016
 KATA PENGANTAR

Puji syukur penulis panjatkan kepada Tuhan Yang Maha Esa atas berkat dan karunia-
Nya sehingga peneliti dapat menyelesaikan makalah seminar akuntansi sektor publik ini.
Terima kasih sebesar-besarnya penulis sampaikan kepada Bapak Dosen Dr. H. Arifuddin,
S.E., M.Si., Ak. CA yang telah memberikan bimbingan dan pembelajaran komprehensif
kepada penulis.
Makalah ini disusun agar pembaca dapat menambah wawasan dan memperluas ilmu
tentang akuntansi sektor publik yang penulis sajikan berdasarkan pengamatan dari berbagai
sumber, khususnya akuntansi pemerintahan. Kami berharap makalah ini dapat membantu
mahasiswa dalam mempelajari dan memahami konsep dan implementasi dari akuntansi
sektor publik secara lebih mendalam sehingga memberikan manfaat dan kontribusi bagi
perkembangan ilmu akuntansi sektor publik.
Kami juga menyadari sepenuhnya bahwa di dalam makalah ini terdapat kekurangan
dan jauh dari kata sempurna. Oleh sebab itu, kami berharap adanya kritik, saran dan usulan
demi perbaikan makalah yang telah kami buat di masa yang akan datang, mengingat tidak
ada sesuatu yang sempurna tanpa saran yang membangun.

Makassar, Oktober 2016

Penulis

i
 DAFTAR ISI

KATA PENGANTAR .............................................................................................................. i

DAFTAR ISI ...........................................................................................................................ii
BAB I PENDAHULUAN ........................................................................................................
1
A. LATAR BELAKANG ............................................................................................ 1
B. RUANG LINGKUP .............................................................................................. 2
C. TUJUAN ............................................................................................................. 2
BAB II PEMBAHASAN .........................................................................................................
3
A. AKUNTANSI INVESTASI.................................................................................... 3
1. Gambaran Umum ............................................................................................... 3
a. Definisi................................................................................................................ 3
b. Klasifikasi............................................................................................................ 3
c. Pihak-Pihak Terkait............................................................................................. 6
d. Dokumen Yang Digunakan ................................................................................. 7
2. Pengakuan ......................................................................................................... 8
3. Pengukuran ........................................................................................................ 9
4. Metode Penilaian Investasi ............................................................................... 10
a. Metode biaya .................................................................................................... 10
b. Metode ekuitas ................................................................................................. 10
c. Metode nilai bersih yang dapat direalisasikan ................................................... 10
5. Pengakuan Hasil Serta Pelepasan Dan Pemindahan Investasi ........................ 11
6. Jurnal Standar Pemerintah Pusat ..................................................................... 12
a. Perolehan Investasi .......................................................................................... 12
b. Pendapatan Hasil Investasi............................................................................... 12
c. Pelepasan Investasi.......................................................................................... 12
7. Jurnal Standar Pemerintah Daerah................................................................... 12
a. Perolehan Investasi .......................................................................................... 12
b. Hasil Investasi................................................................................................... 14
c. Pelepasan Investasi.......................................................................................... 16
8. Perlakuan Khusus............................................................................................. 17
a. Badan Layanan Umum (BLU) ...........................................................................
17 b. Investasi Dalam Saham Bersaldo Minus
........................................................... 17 c. Bantuan Pemerintah Yang Belum
Ditetapkan Statusnya (BPYBDS) ................. 17
d. Dana Bergulir Yang Belum Digulirkan/Diinvestasikan dan Yang Tidak Digulirkan
Kembali............................................................................................................. 18
9. Penyajian Di Laporan Keuangan....................................................................... 18
10. Pengungkapan.................................................................................................. 20
ii
B. AKUNTANSI KEWAJIBAN................................................................................ 21
1. Gambaran Umum ............................................................................................. 21

ii
 a. Definisi.............................................................................................................. 21
b. Klasifikasi.......................................................................................................... 21
2. Pengakuan ....................................................................................................... 24
a. Transaksi dengan Pertukaran (exchange transactions) .................................... 24
b. Transaksi tanpa Pertukaran (non-exchange transactions) ................................ 24
c. Kejadian yang Berkaitan dengan Pemerintah (government-related events) ...... 24
d. Kejadian yang Diakui Pemerintah (government-acknowledge events) .............. 24
3. Pengukuran ...................................................................................................... 25
a. Pengukuran Utang kepada Pihak Ketiga........................................................... 25
b. Pengukuran Utang Transfer ..............................................................................
25 c. Pengukuran Utang
Bunga................................................................................. 25 d. Pengukuran Utang
Perhitungan Fihak Ketiga (PFK) ......................................... 25 e. Pengukuran
Bagian Lancar Utang Jangka Panjang .......................................... 26 f.
Pengukuran Kewajiban Lancar Lainnya ............................................................ 26 g.
Utang yang tidak diperjualbelikan ..................................................................... 26 h.
Utang yang diperjualbelikan.............................................................................. 26
4. Penyelesaian Kewajiban Sebelum Jatuh Tempo Dan Tunggakan .................... 26
5. Restrukturisasi ..................................................................................................
27 a. Definisi..............................................................................................................
27 b. Pengakuan .......................................................................................................
28 c. Pengukuran
...................................................................................................... 28 d. Penyajian
dan Pengungkapan .......................................................................... 28
6. Penghapusan Utang ......................................................................................... 28
7. Biaya-Biaya Yang Berhubungan Dengan Utang Pemerintah ............................ 29
8. Jurnal Standar Pemerintah Pusat ..................................................................... 29
9. Sistem Akuntansi Kewajiban di SPKD .............................................................. 31
a. Pihak-pihak Terkait ........................................................................................... 31
b. Dokumen yang Digunakan................................................................................ 32
c. Jurnal Standar .................................................................................................. 32
10. Sistem Akuntansi Kewajiban di PPKD .............................................................. 34
a. Pihak-Pihak Terkait........................................................................................... 34
b. Dokumen Yang Digunakan ............................................................................... 34
c. Jurnal Standar .................................................................................................. 35
11. Penyajian .......................................................................................................... 35
12. Pengungkapan.................................................................................................. 37
13. Kewajiban Kontigensi........................................................................................ 37
a. Definisi.............................................................................................................. 37

3
33
b. Pengakuan ....................................................................................................... 38
c. Pengukuran ...................................................................................................... 38

4
44
 d. Penyajian dan Pengungkapan .......................................................................... 38
BAB III PENUTUP.............................................................................................................. 39
A. KESIMPULAN................................................................................................... 39
DAFTAR PUSTAKA ............................................................................................................ 41
 BAB I
PENDAHULUAN

A. LATAR BELAKANG
Undang - Undang di bidang keuangan negara mewajibkan entitas pemerintah untuk
menyajikan laporan keuangan sebagai bentuk pertanggungjawaban pelaksanaan anggaran
dan penggunaan sumber daya dalam periode tertentu. Laporan keuangan terutama
digunakan untuk membandingkan realisasi pendapatan, belanja, transfer, dan pembiayaan
dengan anggaran yang telah ditetapkan, menilai kondisi keuangan, mengevaluasi efektivitas
dan efisiensi suatu entitas pelaporan, serta membantu menentukan ketaatannya terhadap
peraturan perundang-undangan. Selain itu, laporan keuangan entitas pelaporan juga
menyediakan informasi mengenai antara lain aset, kewajiban, dan ekuitas. Penyusunan dan
penyajian laporan keuangan tersebut dimaksudkan untuk memenuhi prinsip transparansi dan
akuntabilitas pengelolaan keuangan negara.
Akuntansi didefinisikan sebagai sebuah proses identifikasi, pencatatan, pengukuran,
pengklasifikasian, pengikhtisaran atas semua transaksi dan aktivitas keuangan, penyajian
laporan, serta penginterpretasian atas hasilnya. Definisi tersebut diambil dari Peraturan
Pemerintah Nomor 71 Tahun 2010 tentang Standar Akuntansi Pemerintah yang merupakan
acuan dasar dalam pelaksanaan akuntansi di setiap instansi pemerintahan di Indonesia,
termasuk di Pemerintah Daerah dan satuan kerja di dalamnya.
Proses akuntansi ini akan mengolah semua transaksi dan aktivitas keuangan yang ada
di setiap entitas Pemerintah Pusat/Daerah. Proses tersebut kemudian menghasilkan
informasi dalam bentuk laporan keuangan yang akan digunakan dalam proses evaluasi dan
pengambilan keputusan manajerial yang kemudian akan mempengaruhi pelaksanaan
pengelolaan keuangan negara/daerah pada periode berikutnya. Jadi, input dari proses
akuntansi adalah transaksi dan ouputnya berupa laporan keuangan.
Pihak yang melaksanakan proses akuntansi ini dibagi menjadi dua entitas, yaitu entitas
akuntansi dan entitas pelaporan. Entitas akuntansi merupakan satuan kerja yang merupakan
pengguna anggaran yang berkewajiban menyelenggarakan akuntansi dan menyajikan
laporan keuangan atas dasar akuntansi yang diselenggarakannya untuk digabungkan pada
entitas pelaporan. Dalam hal ini, yang dimaksud entitas akuntansi adalah SKPD dan PPKD.
Entitas pelaporan merupakan unit pemerintahan yang terdiri dari satu atau lebih entitas
akuntansi yang menurut ketentuan peraturan perundang-undangan wajib menyajikan
laporan pertanggungjawaban berupa laporan keuangan yang bertujuan umum. Dalam hal
ini, yang dimaksud entitas pelaporan adalah Pemerintah Daerah.

1
 Investasi merupakan aset yang dimaksudkan untuk memperoleh manfaat ekonomik
seperti bunga, dividen dan royalti, atau manfaat sosial, sehingga dapat meningkatkan
kemampuan pemerintah daerah dalam rangka pelayanan kepada masyarakat. Investasi
merupakan instrumen yang dapat digunakan oleh pemerintah daerah untuk memanfaatkan
surplus anggaran untuk memperoleh pendapatan dalam jangka panjang dan memanfaatkan
dana yang belum digunakan untuk investasi jangka pendek dalam rangka manajemen kas.
Kewajiban merupakan dampak transaksi masa lalu yang penyelesaiannya
mengakibatkan aliran keluar sumber daya ekonomi. Kewajiban pemerintah dapat timbul dari
pengadaan barang dan jasa atau gaji yang belum dibayar, dan kewajiban pemerintah yang
timbul dari keharusan membayar kembali pinjaman dalam negeri (obligasi), pinjaman
lembaga internasional, pinjaman dari pemerintah lain, atau pinjaman lembaga keuangan
dalam negeri.
Akuntansi kewajiban meliputi pengakuan, pengukuran, serta pelaporan dan
pengungkapan seluruh transaksi kewajiban yang menyebabkan timbulnya utang, baik jangka
pendek maupun jangka panjang, termasuk perlakuan atas restrukturisasi utang,
penghapusan utang dan kapitalisasi biaya pinjaman.

B. RUANG LINGKUP
Makalah Investasi dan Kewajiban ini secara khusus mempelajari akuntansi Investasi
dan Kewajiban dalam penerapan akuntansi berbasis akrual yang diterapkan untuk tujuan
umum, serta untuk seluruh entitas pemerintah pusat dan daerah tidak termasuk perusahaan
negara/daerah.

C. TUJUAN
Makalah ini bertujuan untuk membantu mahasiswa dalam proses pembelajaran
mengenai akuntansi investasi dan kewajiban, serta agar terdapat kesamaan pemahaman
dan persepsi tentang akuntansi investasi dan kewajiban pada lingkungan pemerintah dan
juga sebagai pedoman dalam klasifikasi, pengakuan, pengukuran, penyajian, dan
pengungkapan investasi dan kewajiban.
 BAB II
PEMBAHASAN

A. AKUNTANSI INVESTASI
1. Gambaran Umum
a. Definisi
Investasi merupakan aset yang dimaksudkan untuk memperoleh manfaat ekonomik
seperti bunga, dividen dan royalti, atau manfaat sosial, sehingga dapat meningkatkan
kemampuan pemerintah daerah dalam rangka pelayanan kepada masyarakat.
Pemerintah melakukan investasi dimaksudkan antara lain untuk memperoleh
pendapatan dalam jangka panjang atau memanfaatkan dana yang belum digunakan untuk
investasi jangka pendek dalam rangka manajemen kas. Terdapat beberapa jenis investasi
yang dapat dibuktikan dengan sertifikat atau dokumen lain yang serupa. Hakikat suatu
investasi dapat berupa pembelian surat utang baik jangka pendek maupun jangka panjang,
serta instrumen ekuitas.
Investasi merupakan instrumen yang dapat digunakan oleh pemerintah daerah untuk
memanfaatkan surplus anggaran untuk memperoleh pendapatan dalam jangka panjang dan
memanfaatkan dana yang belum digunakan untuk investasi jangka pendek dalam rangka
manajemen kas.

b. Klasifikasi
Investasi pemerintah diklasifikasikan berdasarkan jangka waktunya menjadi dua yaitu
investasi jangka pendek dan investasi jangka panjang. Investasi jangka pendek merupakan
kelompok aset lancar sedangkan investasi jangka panjang merupakan kelompok aset
nonlancar. Pos-pos investasi menurut PSAP Berbasis Akrual Nomor 06 tentang Investasi
antara lain:
1) Investasi Jangka Pendek
Investasi jangka pendek merupakan investasi yang memiliki karakteristik dapat
segera diperjualbelikan/dicairkan dalam waktu 3 bulan sampai dengan 12 bulan.
Investasi jangka pendek biasanya digunakan untuk tujuan manajemen kas dimana
pemerintah daerah dapat menjual investasi tersebut jika muncul kebutuhan akan
kas. Investasi jangka pendek biasanya berisiko rendah. Investasi Jangka Pendek
berbeda dengan Kas dan Setara Kas. Suatu investasi masuk klasifikasi Kas dan
Setara Kas jika investasi dimaksud mempunyai masa jatuh tempo kurang dari 3 bulan
dari tanggal perolehannya. Pembelian surat-surat berharga yang berisiko tinggi
bagi pemerintah, karena dipengaruhi oleh fluktuasi harga pasar surat berharga,
tidak termasuk dalam investasi
 jangka pendek. Jenis investasi yang tidak termasuk dalam kelompok investasi jangka
pendek antara lain adalah:
a) Surat berharga yang dibeli pemerintah dalam rangka mengendalikan suatu badan
usaha, misalnya pembelian surat berharga untuk menambah kepemilikan modal
saham pada suatu badan usaha;
b) Surat berharga yang dibeli pemerintah untuk tujuan menjaga hubungan
kelembagaan yang baik dengan pihak lain, misalnya pembelian surat berharga
yang dikeluarkan oleh suatu lembaga baik dalam negeri maupun luar negeri
untuk menunjukkan partisipasi pemerintah; atau
c) Surat berharga yang tidak dimaksudkan untuk dicairkan dalam memenuhi
kebutuhan kas jangka pendek.
Investasi yang dapat digolongkan sebagai investasi jangka pendek, antara lain terdiri
atas: (a) Deposito berjangka waktu tiga sampai dua belas bulan dan/atau yang dapat
diperpanjang secara otomatis (revolving deposits); (b) Pembelian Surat Utang Negara (SUN)
pemerintah jangka pendek oleh pemerintah pusat maupun daerah dan pembelian Sertifikat
Bank Indonesia (SBI).
2) Investasi Jangka Panjang
Investasi jangka panjang merupakan investasi yang pencairannya memiliki jangka
waktu lebih dari 12 bulan. Investasi jangka panjang dibagi menurut sifatnya, yaitu:
a) Investasi Jangka Panjang Nonpermanen
Investasi jangka panjang nonpermanen merupakan investasi jangka panjang
yang dimaksudkan untuk dimiliki secara tidak berkelanjutan atau suatu waktu
akan dijual atau ditarik kembali.
b) Investasi Jangka Panjang Permanen
Investasi jangka panjang permanen merupakan investasi jangka panjang yang
dimaksudkan untuk dimiliki secara berkelanjutan atau tidak untuk diperjualbelikan
atau ditarik kembali.
Investasi permanen yang dilakukan oleh pemerintah adalah investasi yang tidak
dimaksudkan untuk diperjualbelikan, tetapi untuk mendapatkan dividen dan/atau
pengaruh yang signifikan dalam jangka panjang dan/atau menjaga hubungan
kelembagaan. Investasi permanen dapat berupa:
 Penyertaan Modal Pemerintah pada perusahaan negara/daerah, badan
internasional dan badan usaha lainnya yang bukan milik negara, yang dapat
berupa surat berharga (saham) pada suatu perseroan terbatas dan non surat
berharga yaitu kepemilikan modal bukan dalam bentuk saham pada perusahaan
yang bukan perseroan;
  Investasi permanen lainnya yang dimiliki oleh pemerintah untuk menghasilkan
pendapatan atau meningkatkan pelayanan kepada masyarakat.
Investasi nonpermanen yang dilakukan oleh pemerintah, antara lain dapat berupa:
 Pembelian obligasi atau surat utang jangka panjang yang dimaksudkan untuk
dimiliki sampai dengan tanggal jatuh temponya oleh pemerintah;
 Penanaman modal dalam proyek pembangunan yang dapat dialihkan kepada
pihak ketiga;
 Dana yang disisihkan pemerintah dalam rangka pelayanan masyarakat seperti
bantuan modal kerja secara bergulir kepada kelompok masyarakat;
 Investasi nonpermanen lainnya, yang sifatnya tidak dimaksudkan untuk dimiliki
pemerintah secara berkelanjutan, seperti penyertaan modal yang dimaksudkan
untuk penyehatan/penyelamatan perekonomian.
Dalam Bagan Akun Standar, investasi diklasifikasikan sebagai berikut:
 c. Pihak-Pihak Terkait
Pihak-pihak yang terkait dalam sistem akuntansi investasi pada Pemerintah Pusat
antara lain adalah Kuasa Pengguna Anggaran (KPA) dan Bendahara Umum Negara (BUN).
1) Kuasa Pengguna Anggaran (KPA)
a) Mereklasifikasi saldo kas yang ditempatkan pada investasi dalam Buku Besar
Akrual.
b) Menjurnal perolehan investasi jangka panjang.
c) Menjurnal dan membukukan pendapatan hasil investasi yang diterima, dividen,
pelepasan investasi, dan keuntungan atau kerugian selisih hasil pelepasan
investasi.
2) Bendahara Umum Negara (BUN)
a) Mereklasifikasi saldo kas yang ditempatkan pada investasi dalam Buku Besar
Akrual.
b) Menjurnal penerimaan kas dan membukukannya di Buku Besar Akrual dan Buku
Besar Kas.
c) Mereklasifikasi saldo investasi yang dikembalikan ke kas dalam Buku Besar
Akrual.
Pihak-pihak yang terkait dalam sistem akuntansi investasi pada Pemerintah Daerah
antara lain Pejabat Penatausahaan Keuangan PPKD (PPK-PPKD) dan PPKD.
3) Pejabat Penatausahaan Keuangan PPKD (PPK-PPKD)
Dalam sistem akuntansi investasi, PPK-PPKD melaksanakan fungsi akuntansi PPKD
yang memiliki tugas sebagai berikut:
a) Mencatat transaksi/kejadian investasi berdasarkan bukti-bukti transaksi yang sah
ke Buku Jurnal Umum.
b) Memposting jurnal-jurnal transaksi/kejadian investasi ke dalam Buku Besar
masing-masing rekening (rincian objek).
c) Membuat laporan keuangan, yang terdiri dari Laporan Realisasi Anggaran (LRA),
Laporan Operasional (LO), Laporan Perubahan SAL (LPSAL), Laporan
Perubahan
 Ekuitas (LPE), Laporan Arus Kas (LAK), Neraca dan Catatan atas Laporan
Keuangan (CaLK).
4) PPKD
Dalam sistem akuntansi investasi, PPKD memiliki tugas:
a) menandatangani laporan keuangan PPKD sebelum diserahkan dalam proses
penggabungan/konsolidasi yang dilakukan oleh fungsi akuntansi PPKD
b) menandatangani surat pernyataan tanggung jawab PPKD.

d. Dokumen Yang Digunakan

Berikut disajikan dokumen utama terkait dengan sistem akuntansi Investasi pada
PPKD:
Uraian Dokumen
Investasi Jangka Investasi dalam Saham Sertifikat Saham/Nota Kredit/Dokumen
Pendek yang Dipersamakan
Investasi dalam Deposito Sertifikat Deposito/Nota Kredit/Dokumen
yang Dipersamakan
Investasi dalam SUN Sertifikat Obligasi/SUN/Nota
Kredit/Dokumen yang Dipersamakan
Investasi dalam SBI Sertifikat SBI/Nota Kredit/Dokumen yang
Dipersamakan
Investasi dalam SPN Sertifikat SPN/Nota Kredit/ Dokumen
yang Dipersamakan
Investasi Jangka Pendek
Lainnya
Investasi Jangka Investasi kepada Badan SP2D-LS (jika tunai)/BAST (jika berupa
Panjang Non Usaha Milik Negara aset)/Nota Kredit/ Dokumen yang
Permanen Dipersamakan
Investasi kepada Badan SP2D-LS (jika tunai)/BAST (jika berupa
Usaha Milik Daerah aset)/Nota Kredit/ Dokumen yang
Dipersamakan
Investasi kepada Badan SP2D-LS (jika tunai)/BAST (jika berupa
Usaha Milik Swasta aset)/Nota Kredit/Dokumen yang
Dipersamakan
Investasi dalam Obligasi SP2D-LS (jika tunai)/BAST (jika berupa
aset)/Nota Kredit/Dokumen yang
Dipersamakan
 Uraian Dokumen
Investasi dalam Proyek SP2D-LS (jika tunai)/BAST (jika berupa
Pembangunan aset)/Nota Kredit/ Dokumen yang
Dipersamakan
Dana Bergulir SP2D-LS (jika tunai)/BAST (jika berupa
aset)/Nota Kredit/ Dokumen yang
Dipersamakan
Deposito Jangka Panjang SP2D-LS (jika tunai)/Nota Kredit/
Dokumen yang Dipersamakan
Investasi Non Permanen SP2D-LS (jika tunai), BAST (jika berupa
Lainnya aset)/Dokumen yang Dipersamakan
Investasi Jangka Penyertaan Modal Kepada SP2D-LS (jika tunai)/BAST (jika berupa
Panjang BUMN aset)/Nota Kredit/ Dokumen yang
Permanen Dipersamakan
Penyertaan Modal Kepada SP2D-LS (jika tunai)/BAST (jika berupa
BUMD aset)/Nota Kredit/ Dokumen yang
Dipersamakan
Penyertaan Modal Kepada SP2D-LS (jika tunai)/BAST (jika berupa
Badan Usaha Milik Swasta aset)/Nota Kredit/ Dokumen yang
Dipersamakan
Investasi Permanen SP2D-LS (jika tunai)/BAST (jika berupa
Lainnya aset)/Nota Kredit/ Dokumen yang
Dipersamakan

2. Pengakuan
Investasi diakui saat terdapat pengeluaran kas atau aset lainnya yang dapat memenuhi
kriteria sebagai berikut:
a. memungkinkan pemerintah memperoleh manfaat ekonomik dan manfaat sosial atau
jasa potensial di masa depan; atau
b. nilai perolehan atau nilai wajar investasi dapat diukur secara memadai/andal (reliable).
Dalam menentukan apakah suatu pengeluaran kas dan/atau aset, penerimaan hibah
dalam bentuk investasi dan perubahan piutang menjadi investasi memenuhi kriteria
pengakuan investasi yang pertama, entitas perlu mengkaji tingkat kepastian mengalirnya
manfaat ekonomi dan manfaat sosial atau jasa potensial di masa yang akan datang
berdasarkan bukti-bukti yang tersedia pada saat pengakuan yang pertama kali. Eksistensi
dari kepastian yang cukup bahwa manfaat ekonomi yang akan datang atau jasa potensial
yang akan diperoleh memerlukan suatu jaminan bahwa suatu entitas akan memperoleh
manfaat dari aset tersebut dan akan menanggung risiko yang mungkin timbul.
Kriteria pengakuan investasi, biasanya dapat dipenuhi karena adanya transaksi
pertukaran atau pembelian yang didukung dengan bukti yang menyatakan/
mengidentifikasikan biaya perolehannya. Dalam hal tertentu, suatu investasi mungkin
diperoleh bukan berdasarkan biaya perolehannya, atau berdasarkan nilai wajar pada tanggal
perolehan. Dalam kasus yang demikian, penggunaan nilai estimasi yang layak dapat
digunakan.
Ketika pengakuan investasi itu terjadi, maka fungsi akuntansi PPKD membuat jurnal
pengakuan investasi. Untuk pengakuan investasi jangka pendek, jurnal tersebut mencatat
investasi jangka pendek di debit dan kas di kas daerah di kredit (jika tunai) berdasarkan
dokumen sumber yang relevan. Sementara itu, untuk pengakuan investasi jangka panjang,
jurnal tersebut mencatat investasi jangka panjang di debit dan kas di kas daerah di kredit
(jika tunai). Selain itu, untuk investasi jangka panjang, pemerintah daerah juga mengakui
terjadinya pengeluaran pembiayaan dengan menjurnal pengeluaran pembiayaan-penyertaan
modal/investasi pemerintah daerah di debit dan perubahan SAL di kredit.

3. Pengukuran
Untuk beberapa jenis investasi, terdapat pasar aktif yang dapat membentuk nilai pasar,
dalam hal investasi yang demikian, nilai pasar dipergunakan sebagai dasar penerapan nilai
wajar. Sedangkan untuk investasi yang tidak memiliki pasar yang aktif dapat dipergunakan
nilai nominal, nilai tercatat atau nilai wajar lainnya.
Pengukuran investasi berbeda-beda berdasarkan jenis investasinya. Berikut ini akan
dijabarkan pengukuran investasi untuk masing-masing jenis.
a. Pengukuran investasi jangka pendek:
1) Investasi dalam bentuk surat berharga:
 Apabila terdapat nilai biaya perolehannya, maka dicatat sebesar biaya perolehan
yang di dalamnya mencakup harga investasi, komisi, jasa bank, dan biaya
lainnya.
 Apabila tidak terdapat biaya perolehannya, maka dicatat sebesar nilai wajar atau
harga pasarnya.
2) Investasi dalam bentuk non saham dicatat sebesar nilai nominalnya, misalnya
deposito berjangka waktu 6 bulan.
b. Pengukuran investasi jangka panjang:
1) Investasi permanen dicatat sebesar biaya perolehannya meliputi harga transaksi
investasi berkenaan ditambah biaya lain yang timbul dalam rangka perolehan
investasi berkenaan.
 2) Investasi nonpermanen:
 investasi yang dimaksudkan tidak untuk dimiliki berkelanjutan, dinilai sebesar
nilai perolehannya.
 investasi dalam bentuk dana talangan untuk penyehatan perbankan yang akan
segera dicairkan dinilai sebesar nilai bersih yang dapat direalisasikan.
 penanaman modal di proyek-proyek pembangunan pemerintah daerah (seperti
proyek PIR) dinilai sebesar biaya pembangunan termasuk biaya yang
dikeluarkan untuk perencanaan dan biaya lain yang dikeluarkan dalam rangka
penyelesaian proyek sampai proyek tersebut diserahkan ke pihak ketiga.
c. Pengukuran investasi yang diperoleh dari nilai aset yang disertakan sebagai
investasi pemerintah daerah, dinilai sebesar biaya perolehan, atau nilai wajar
investasi tersebut jika harga perolehannya tidak ada.
d. Pengukuran investasi yang harga perolehannya dalam valuta asing harus
dinyatakan dalam rupiah dengan menggunakan nilai tukar (kurs tengah bank
sentral) yang berlaku pada tanggal transaksi.

4. Metode Penilaian Investasi

Penilaian investasi pemerintah dilakukan dengan tiga metode yaitu:
a. Metode biaya
Investasi pemerintah yang dinilai menggunakan metode biaya akan dicatat sebesar
biaya perolehan. Hasil dari investasi tersebut diakui sebesar bagian hasil yang diterima dan
tidak mempengaruhi besarnya investasi pada badan usaha/badan hukum yang terkait.

b. Metode ekuitas
Investasi pemerintah yang dinilai menggunakan metode ekuitas akan dicatat sebesar
biaya perolehan investasi awal dan ditambah atau dikurangi bagian laba atau rugi sebesar
persentasi kepemilikan pemerintah setelah tanggal perolehan. Bagian laba yang diterima
pemerintah, tidak termasuk dividen yang diterima dalam bentuk saham, akan mengurangi
nilai investasi pemerintah dan tidak dilaporkan sebagai pendapatan. Penyesuaian terhadap
nilai investasi juga diperlukan untuk mengubah porsi kepemilikan investasi pemerintah,
misalnya adanya perubahan yang timbul akibat pengaruh valuta asing serta revaluasi aset
tetap.

c. Metode nilai bersih yang dapat direalisasikan

Investasi pemerintah yang dinilai dengan menggunakan metode nilai bersih yang dapat
direalisasikan akan dicatat sebesar nilai realisasi yang akan diperoleh di akhir masa
investasi. Metode nilai bersih yang dapat direalisasikan digunakan terutama untuk
kepemilikan yang akan dilepas/dijual dalam jangka waktu dekat.
10
10
 Penggunaan metode-metode tersebut di atas didasarkan pada kriteria sebagai berikut:
 Kepemilikan kurang dari 20% menggunakan metode biaya.
 Kepemilikan 20% sampai 50%, atau kepemilikan kurang dari 20% tetapi memiliki
pengaruh yang signifikan menggunakan metode ekuitas.
 Kepemilikan lebih dari 50% menggunakan metode ekuitas.
 Kepemilikan bersifat nonpermanen menggunakan metode nilai bersih yang
direalisasikan.
Dalam kondisi tertentu, kriteria besarnya prosentase kepemilikan saham bukan
merupakan faktor yang menentukan dalam pemilihan metode penilaian investasi, tetapi yang
lebih menentukan adalah tingkat pengaruh (the degree of influence) atau pengendalian
terhadap perusahaan investee. Ciri-ciri adanya pengaruh atau pengendalian pada
perusahaan investee, antara lain:
1) Kemampuan mempengaruhi komposisi dewan komisaris;
2) Kemampuan untuk menunjuk atau menggantikan direksi;
3) Kemampuan untuk menetapkan dan mengganti dewan direksi perusahaan investee;
4) Kemampuan untuk mengendalikan mayoritas suara dalam rapat/pertemuan dewan
direksi.

5. Pengakuan Hasil Serta Pelepasan Dan Pemindahan Investasi

Hasil investasi yang diperoleh dari investasi jangka pendek, antara lain berupa bunga
deposito, bunga obligasi, dan dividen tunai (cash dividend), diakui pada saat diperoleh dan
dicatat sebagai pendapatan. Hasil investasi berupa dividen tunai yang diperoleh dari
penyertaan modal pemerintah yang pencatatannya menggunakan metode biaya, dicatat
sebagai pendapatan hasil investasi. Sedangkan apabila menggunakan metode ekuitas,
bagian laba berupa dividen tunai yang diperoleh oleh pemerintah dicatat sebagai
pendapatan hasil investasi dan mengurangi nilai investasi pemerintah. Dividen dalam bentuk
saham yang diterima tidak akan menambah nilai investasi pemerintah.
Pelepasan investasi pemerintah dapat terjadi karena penjualan, pelepasan hak karena
peraturan pemerintah, dan lain sebagainya. Perbedaan antara hasil pelepasan investasi
dengan nilai tercatatnya harus dibebankan atau dikreditkan kepada keuntungan/rugi
pelepasan investasi. Keuntungan/rugi pelepasan investasi disajikan dalam laporan
operasional.
 6. Jurnal Standar Pemerintah Pusat
a. Perolehan Investasi
Pada saat perolehan investasi jangka panjang, KPA menjurnal dan membukukan di
Buku Besar Akrual dan Buku Besar Kas dengan jurnal:
Nomor
Tanggal Akun Uraian Debet Kredit
Bukti
xxx xxx xxx Pengeluaran Investasi Pemerintah xxx
xxx Ditagihkan ke Entitas Lain xxx
Kuasa BUN menjurnal pengeluaran kas dan membukukan di Buku Besar Akrual dan
Buku Besar Kas dengan jurnal pengeluaran kas.

b. Pendapatan Hasil Investasi

Pada saat pendapatan kas hasil investasi jangka panjang/dividen diterima, KPA
menjurnal dan membukukan di Buku Besar Akrual dan Buku Besar Kas dengan jurnal:
Nomor
Tanggal Akun Uraian Debet Kredit
Bukti
xxx xxx xxx Diterima dari Entitas Lain xxx
xxx Pendapatan Bagian Laba BUMN xxx
Kuasa BUN menjurnal penerimaan kas dan membukukan di Buku Besar Akrual dan
Buku Besar Kas dengan jurnal penerimaan kas.

c. Pelepasan Investasi
Pada saat pelepasan investasi jangka panjang, KPA menjurnal dan membukukan di
Buku Besar Akrual dan Buku Besar Kas dengan jurnal:
Nomor
Tanggal Akun Uraian Debet Kredit
Bukti
xxx xxx xxx Diterima dari Entitas Lain xxx
xxx Penerimaan Hasil Privatisasi xxx
Kuasa BUN menjurnal penerimaan kas dan membukukan di Buku Besar Akrual dan
Buku Besar Kas dengan jurnal penerimaan kas.

7. Jurnal Standar Pemerintah Daerah

a. Perolehan Investasi
1) Perolehan Investasi (Investasi Jangka Pendek)
Ketika pemerintah daerah melakukan pembentukan/pembelian investasi jangka
pendek dalam rangka manajemen kas, fungsi akuntansi PPKD mencatat jurnal:
Jurnal LO dan Neraca
 Nomor Kode
Tanggal Uraian Debet Kredit
Bukti Rekening
xxx xxx xxx Investasi Jangka Pendek xxx
xxx Kas di Kas Daerah xxx

2) Perolehan Investasi (Investasi Jangka Panjang)

Perolehan investasi dicatat ketika penyertaan modal dalam peraturan daerah
direalisasikan. Pencatatan dilakukan oleh fungsi akuntansi PPKD berdasarkan SP2D-
LS (jika tunai) yang menjadi dasar pencairan pengeluaran pembiayaan untuk investasi
tersebut. Fungsi akuntansi PPKD mencatat perolehan investasi jangka panjang dengan
jurnal:
a) Investasi Jangka Panjang Non Permanen
Jurnal LO dan Neraca
Nomor Kode
Tanggal Uraian Debet Kredit
Bukti Rekening
xxx xxx xxx Investasi Jangka Panjang Non Permanen xxx
xxx Kas di Kas Daerah xxx

Jurnal LRA
Nomor Kode
Tanggal Uraian Debet Kredit
Bukti Rekening
xxx xxx xxx Pengeluaran Pembiayaan – Dana Bergulir xxx
xxx Perubahan SAL xxx

b) Investasi Jangka Panjang Permanen

Jurnal LO dan Neraca
Nomor Kode
Tanggal Uraian Debet Kredit
Bukti Rekening
xxx xxx xxx Investasi Jangka Panjang Permanen xxx
xxx Kas di Kas Daerah xxx

Jurnal LRA
Nomor Kode
Tanggal Uraian Debet Kredit
Bukti Rekening
Pengeluaran Pembiayaan – Penyertaan
xxx xxx xxx xxx
Modal/Investasi Pemda
xxx Perubahan SAL xxx
 b. Hasil Investasi
1) Hasil Investasi Jangka Pendek
Hasil investasi jangka pendek berupa pendapatan bunga. Pendapatan bunga ini
biasanya diperoleh bersamaan dengan pelepasan investasi jangka pendek tersebut,
sehingga pembahasannya akan digabungkan ke sub bagian pelepasan investasi.
Jurnal LO dan Neraca
Nomor Kode
Tanggal Uraian Debet Kredit
Bukti Rekening
xxx xxx xxx Kas di Kas Daerah xxx
xxx Pendapatan Bunga…- LO xxx

Jurnal LRA
Nomor Kode
Tanggal Uraian Debet Kredit
Bukti Rekening
xxx xxx xxx Perubahan SAL xxx
xxx Pendapatan Bunga…- LRA xxx

2) Hasil Investasi Jangka Panjang

a) Metode Biaya
Dalam metode biaya, keuntungan/kerugian perusahaan tidak mempengaruhi
investasi yang dimiliki pemerintah daerah. Pemerintah daerah hanya menerima
dividen yang dibagikan oleh perusahaan. Berdasarkan pengumuman pembagian
dividen yang dilakukan oleh perusahaan investee, PPKD dapat mengetahui jumlah
dividen yang akan diterima pada periode berjalan.Selanjutnya fungsi akuntansi PPKD
menjurnal:
Jurnal LO dan Neraca
Nomor Kode
Tanggal Uraian Debet Kredit
Bukti Rekening
Piutang Hasil Pengelolaan Kekayaaan Daerah
xxx xxx xxx xxx
yang Dipisahkan
Pendapatan Hasil Pengelolaan
xxx xxx
Kekayaaan Daerah yang Dipisahkan-LO

Pada saat perusahaan investee membagikan dividen tunai kepada pemerintah

daerah, fungsi akuntansi PPKD mencatat jurnal:
Jurnal LO dan Neraca
 Nomor Kode
Tanggal Uraian Debet Kredit
Bukti Rekening
xxx xxx xxx Kas di Kas Daerah xxx
Piutang Hasil Pengelolaan Kekayaaan
xxx xxx
Daerah yang Dipisahkan

Jurnal LRA
Nomor Kode
Tanggal Uraian Debet Kredit
Bukti Rekening
xxx xxx xxx Perubahan SAL xxx
Pendapatan Hasil Pengelolaan
xxx xxx
Kekayaaan Daerah yang Dipisahkan-LRA

b) Metode Ekuitas
Berdasarkan laporan keuangan perusahaan tempat pemerintah daerah
berinvestasi, PPKD dapat mengetahui jumlah keuntungan perusahaan pada periode
berjalan. Dalam metode ekuitas, keuntungan yang diperoleh perusahaan akan
mempengaruhi jumlah investasi yang dimiliki pemerintah daerah. Pada saat
perusahaan mengumumkan laba, fungsi akuntansi PPKD mencatat kejadian tersebut
dengan melakukan penjurnalan sebagai berikut:
Jurnal LO dan Neraca
Nomor Kode
Tanggal Uraian Debet Kredit
Bukti Rekening
xxx xxx xxx Investasi Jangka Panjang xxx
Pendapatan Hasil Pengelolaan
xxx xxx
Kekayaaan Daerah yang Dipisahkan-LO

Pada saat perusahaan membagikan dividen, fungsi akuntansi PPKD akan

mencatat penerimaan dividen (tunai) tersebut dengan jurnal:
Jurnal LO dan Neraca
Nomor Kode
Tanggal Uraian Debet Kredit
Bukti Rekening
xxx xxx xxx Kas di Kas Daerah xxx
xxx Investasi Jangka Panjang xxx

Jurnal LRA
Nomor Kode
Tanggal Uraian Debet Kredit
Bukti Rekening
 xxx xxx xxx Perubahan SAL xxx
Pendapatan Hasil Pengelolaan
xxx xxx
Kekayaaan Daerah yang Dipisahkan-LRA

c) Metode Nilai Bersih yang Dapat Direalisasikan

Ketika pendapatan bunga dari investasi jangka panjang non permanen (misalnya
pendapatan bunga dari dana bergulir) telah diterima, Fungsi Akuntansi PPKD
mencatat penerimaan bunga dengan jurnal:
Jurnal LO dan Neraca
Nomor Kode
Tanggal Uraian Debet Kredit
Bukti Rekening
xxx xxx xxx Kas di Kas Daerah xxx
xxx Pendapatan Bunga Dana Bergulir – LO xxx

Jurnal LRA
Nomor Kode
Tanggal Uraian Debet Kredit
Bukti Rekening
xxx xxx xxx Perubahan SAL xxx
xxx Pendapatan Bunga Dana Bergulir – LRA xxx

c. Pelepasan Investasi
1) Pelepasan Investasi Jangka Pendek
Ketika dilakukan pelepasan investasi jangka pendek, berdasarkan dokumen transaksi
yang dimiliki PPKD, Fungsi Akuntansi PPKD melakukan pencatatan dengan menjurnal:
Jurnal LO dan Neraca
Nomor Kode
Tanggal Uraian Debet Kredit
Bukti Rekening
xxx xxx xxx Kas di Kas Daerah xxx
xxx Pendapatan ... – LO xxx
xxx Investasi Jangka Pendek xxx

Jurnal LRA
Nomor Kode
Tanggal Uraian Debet Kredit
Bukti Rekening
xxx xxx xxx Perubahan SAL xxx
xxx Pendapatan ... – LRA xxx

2) Pelepasan Investasi Jangka Panjang

 Ketika dilakukan pelepasan investasi jangka panjang misalnya saham, berdasarkan
dokumen transaksi yang dimiliki PPKD, fungsi akuntansi PPKD melakukan pencatatan
dengan menjurnal:
Jurnal LO dan Neraca (Jika Surplus)
Nomor Kode
Tanggal Uraian Debet Kredit
Bukti Rekening
xxx xxx xxx Kas di Kas Daerah xxx
Surplus Pelepasan Investasi Jangka
xxx xxx
Panjang-LO
xxx Investasi Jangka Panjang xxx

Jurnal LRA
Nomor Kode
Tanggal Uraian Debet Kredit
Bukti Rekening
xxx xxx xxx Perubahan SAL xxx
Penerimaan Pembiayaan – Hasil Penjualan
xxx Kekayaan Daerah yang Dipisahkan xxx

8. Perlakuan Khusus
a. Badan Layanan Umum (BLU)
Satuan kerja tidak boleh melakukan investasi jangka pendek kecuali BLU, dalam
rangka pemanfaatan kas yang menganggur. Apabila kas yang dipergunakan berasal dari
kas operasional maka investasi tersebut disajikan sebagai investasi jangka pendek dan
merupakan bagian dari SiLPA/SAL. Apabila kas yang dipergunakan berasal dari kas
kelolaan yang akan/belum bergulir, maka investasi tersebut disajikan sebagai aset lainnya
dan bukan merupakan bagian dari SiLPA/SAL.
b. Investasi Dalam Saham Bersaldo Minus
Investasi ini dimungkinkan karena perusahaan tersebut terus menerus mengalami
kerugian atau nilai kewajiban melebihi nilai asetnya, sehingga nilai ekuitas bersaldo minus.ini
diakui oleh pemerintah sepanjang dapat diyakini menurut praktik akuntansi yang diterima
umum, dan/atau pemerintah mempunyai tanggung jawab konstruktif dan kewajiban hukum
terhadap perusahaan negara.
c. Bantuan Pemerintah Yang Belum Ditetapkan Statusnya (BPYBDS)
Merupakan aset yang berasal dari APBN yang telah diporeasikan/dipergunakan oleh
BUMN berdasarkan BAST dan masih dicatat Kementerian/Lembaga karena belum ditetapkan
sebagai penyertaan modal Pemerintah. BPYBDS dikeluarkan dari neraca (off balance sheet)
dan diungkapkan dalam CALK baik nilai maupun tahap penyelesaian yuridis secar rinci.
d. Dana Bergulir Yang Belum Digulirkan/Diinvestasikan dan Yang Tidak
Digulirkan Kembali
Dana bergulir yang belum digulirkan disajikan pada Aset Lainnya sebagai Dana
Kelolaan yang Belum Digulirkan. Dana Bergulir yang tidak digulirkan kembali, maka
disetorkan ke kas negara sampai dengan tanggal pelaporan keuangan disajikan sebagai Kas
Lainnya dan Setara Kas.

9. Penyajian Di Laporan Keuangan

Investasi jangka pendek disajikan sebagai bagian dari Aset Lancar, sedangkan
investasi jangka panjang disajikan sebagai bagian dari Investasi Jangka Panjang yang
kemudian dibagi ke dalam Investasi Nonpermanen dan Investasi Permanen.
Berikut adalah contoh penyajian investasi jangka pendek dalam Neraca Pemerintah
Pusat.

.
 Berikut adalah contoh penyajian investasi jangka panjang dalam Neraca Pemerintah
Pusat.
 Berikut adalah contoh penyajian investasi jangka pendek dan investasi jangka panjang
dalam Neraca Pemerintah Daerah.

10. Pengungkapan
Pengungkapan investasi dalam Catatan atas Laporan Keuangan sekurang-kurangnya
mengungkapkan hal-hal sebagai berikut:
a. Kebijakan akuntansi untuk penentuan nilai investasi;
b. Jenis-jenis investasi, investasi permanen dan nonpermanen;
c. Perubahan harga pasar baik investasi jangka pendek maupun investasi jangka
panjang;
d. Penurunan nilai investasi yang signifikan dan penyebab penurunan tersebut;
e. Investasi yang dinilai dengan nilai wajar dan alasan penerapannya;
f. Perubahan pos investasi.

20
20
B. AKUNTANSI KEWAJIBAN
1. Gambaran Umum
a. Definisi
Peraturan Pemerintah Nomor 71 Tahun 2010 Lampiran I PSAP Nomor 09 tentang
Kewajiban menjelaskan bahwa kewajiban adalah utang yang timbul dari peristiwa masa lalu
yang penyelesaiannya mengakibatkan aliran keluar sumber daya ekonomi pemerintah
daerah.
Karakteristik utama kewajiban adalah bahwa pemerintah mempunyai kewajiban
sampai saat ini yang dalam penyelesaiannya mengakibatkan pengorbanan sumber daya
ekonomi di masa yang akan datang. Kewajiban umumnya timbul karena konsekuensi
pelaksanaan tugas atau tanggung jawab untuk bertindak di masa lalu. Dalam konteks
pemerintahan, kewajiban muncul antara lain karena penggunaan sumber pendanaan
pinjaman dari masyarakat, lembaga keuangan, entitas pemerintahan lain, atau lembaga
internasional.
Kewajiban pemerintah dapat juga terjadi karena perikatan dengan pegawai yang
bekerja pada pemerintah, kewajiban kepada masyarakat luas yaitu kewajiban tunjangan,
kompensasi, ganti rugi, kelebihan setoran pajak dari wajib pajak, alokasi/realokasi
pendapatan ke entitas lainnya, atau kewajiban dengan pemberi jasa lainnya. Kewajiban
bersifat mengikat dan dapat dipaksakan secara hukum sebagai konsekuensi atas kontrak
atau peraturan perundang-undangan.

b. Klasifikasi
Kewajiban pemerintah dapat diklasifikasikan berdasarkan jangka waktu/saat jatuh
temponya dan berdasarkan sumber dana.

1) Kewajiban Berdasarkan Jatuh Tempo

Berdasarkan jatuh temponya, kewajiban dapat diklasifikasikan menjadi kewajiban
jangka pendek dan kewajiban jangka panjang. Berdasarkan paragraf 11 PSAP 09,
a) Kewajiban jangka pendek adalah kewajiban yang diharapkan dibayar dalam waktu
12 (dua belas) bulan setelah tanggal pelaporan. Kewajiban jangka pendek antara
lain utang transfer pemerintah daerah, utang kepada pegawai, utang bunga,
utang jangka pendek kepada pihak ketiga, utang Perhitungan Fihak Ketiga (PFK),
dan bagian lancar utang jangka panjang.
b) Kewajiban jangka panjang adalah kewajiban yang diharapkan dibayar dalam
waktu lebih dari 12 (dua belas) bulan setelah tanggal pelaporan. Selain itu,
kewajiban yang akan dibayar dalam waktu 12 bulan dapat diklasifikasikan
sebagai kewajiban jangka panjang jika:
 (1) jangka waktu aslinya adalah untuk periode lebih dari 12 bulan;
(2) entitas bermaksud untuk mendanai kembali (refinance) kewajiban tersebut
atas dasar jangka panjang;
(3) maksud tersebut didukung dengan adanya suatu perjanjian pendaan kembali
(refinancing), atau adanya penjadwalan kembali terhadap pembayaran, yang
diselesaikan sebelum pelaporan keuangan disetujui.
Beberapa kewajiban yang jatuh tempo untuk dilunasi pada tahun berikutnya mungkin
diharapkan dapat didanai kembali (refinancing) atau digulirkan (roll over) berdasarkan
kebijakan entitas pelaporan dan diharapkan tidak akan segera menyerap dana entitas.
Kewajiban yang demikian dipertimbangkan untuk menjadi suatu bagian dari
pendanaan jangka panjang dan diklasifikasikan sebagai kewajiban jangka panjang.
Namun dalam situasi di mana kebijakan pendanaan kembali tidak berada pada entitas
(seperti dalam kasus tidak adanya persetujuan pendanaan kembali), pendanaan
kembali ini tidak dapat dipertimbangkan secara otomatis dan kewajiban ini
diklasifikasikan sebagai pos jangka pendek kecuali penyelesaian atas perjanjian
pendanaan kembali sebelum persetujuan laporan keuangan membuktikan bahwa
substansi kewajiban pada tanggal pelaporan adalah jangka panjang.
Beberapa perjanjian pinjaman menyertakan persyaratan tertentu (covenant) yang
menyebabkan kewajiban jangka panjang menjadi kewajiban jangka pendek (payable
on demand) jika persyaratan tertentu yang terkait dengan posisi keuangan peminjam
dilanggar. Dalam keadaan demikian, kewajiban dapat diklasifikasikan sebagai
kewajiban jangka panjang hanya jika: pemberi pinjaman telah menyetujui untuk tidak
meminta pelunasan sebagai konsekuensi adanya pelanggaran, dan terdapat jaminan
bahwa tidak akan terjadi pelanggaran berikutnya dalam waktu 12 (dua belas) bulan
setelah tanggal pelaporan.

2) Kewajiban Berdasarkan Sumber Pinjaman

Kewajiban juga dapat diklasifikasikan berdasarkan sumber dana atau pemberi
pinjaman. Sumber dana atau pemberi pinjaman dapat berasal dari dalam negeri dan
dari luar negeri. Pinjaman yang diperoleh dari luar negeri akan disajikan dalam
kelompok utang luar negeri, dan pinjaman dari dalam negeri akan disajikan dalam
kelompok utang dalam negeri.
a) Utang Dalam Negeri, perlakuan akuntansi utang dalam negeri mencakup 3 (tiga)
aspek, yaitu pengakuan, pengukuran, serta penyajian dan pengungkapan. Setiap
akun dari pos utang dalam negeri dalam buletin teknis ini akan ditelaah dari tiga
aspek perlakuan tersebut. Pembahasan dimulai dari kewajiban jangka pendek
diikuti dengan kewajiban jangka panjang.
 b) Utang Luar Negeri, atau biasa dikenal dalam istilah pemerintahan sebagai
pinjaman luar negeri merupakan salah satu instrumen yang diambil oleh
pemerintah dalam upaya menanggulangi defisit anggaran. Utang luar negeri juga
dapat digunakan untuk keperluan lain sesuai dengan rencana kerja dan
keuangan pemerintah. Utang luar negeri dapat berupa kewajiban jangka pendek
dan kewajiban jangka panjang.
Hubungan antara utang dalam negeri dan utang luar negeri dengan klasifikasi jangka
pendek dan jangka panjang disajikan dalam tabel di bawah ini.

Utang Dalam Negeri

Utang Luar Negeri

 2. Pengakuan
Kewajiban diakui jika besar kemungkinan bahwa pengeluaran sumber daya ekonomi
akan dilakukan untuk menyelesaikan kewajiban yang ada sampai saat pelaporan, dan
perubahan atas kewajiban tersebut mempunyai nilai penyelesaian yang dapat diukur dengan
andal.
Kewajiban diakui pada saat dana pinjaman diterima oleh pemerintah atau dikeluarkan
oleh kreditur sesuai dengan kesepakatan, dan/atau pada saat kewajiban timbul. Kewajiban
tersebut dapat timbul dari:
a. Transaksi dengan Pertukaran (exchange transactions)
Suatu transaksi dengan pertukaran timbul ketika masing-masing pihak dalam
transaksi tersebut mengorbankan dan menerima suatu nilai sebagai gantinya.
Terdapat dua arus timbal balik atas sumber daya atau janji untuk menyediakan
sumber daya. Dalam transaksi dengan pertukaran, kewajiban diakui ketika satu pihak
menerima barang atau jasa sebagai ganti janji untuk memberikan uang atau sumber
daya lain di masa depan.

b. Transaksi tanpa Pertukaran (non-exchange transactions)

Suatu transaksi tanpa pertukaran timbul ketika satu pihak dalam suatu transaksi
menerima nilai tanpa secara langsung memberikan atau menjanjikan nilai sebagai
gantinya. Dalam hal ini, hanya ada satu arah arus sumber daya atau janji. Untuk
transaksi tanpa pertukaran, suatu kewajiban harus diakui atas jumlah terutang yang
belum dibayar pada tanggal pelaporan.

c. Kejadian yang Berkaitan dengan Pemerintah (government-related events)

Kejadian yang berkaitan dengan Pemerintah adalah kejadian yang tidak didasari
transaksi namun berdasarkan adanya interaksi antara pemerintah dan lingkungannya.
Kejadian tersebut mungkin berada di luar kendali pemerintah. Secara umum suatu
kewajiban diakui, dalam hubungannya dengan kejadian yang berkaitan dengan
Pemerintah, dengan basis yang sama dengan kejadian yang timbul dari transaksi
dengan pertukaran.

d. Kejadian yang Diakui Pemerintah (government-acknowledge events)

Kejadian yang diakui Pemerintah adalah kejadian-kejadian yang tidak didasarkan
pada transaksi namun kejadian tersebut mempunyai konsekuensi keuangan bagi
pemerintah karena pemerintah memutuskan untuk merespon kejadian tersebut.
Pemerintah mempunyai tanggung jawab luas untuk menyediakan kesejahteraan publik.
 Untuk itu, Pemerintah sering diasumsikan bertanggung jawab terhadap satu kejadian
yang sebelumnya tidak diatur dalam peraturan formal yang ada. Konsekuensinya, biaya
yang timbul dari berbagai kejadian, yang disebabkan oleh entitas nonpemerintah dan
bencana alam, pada akhirnya menjadi tanggung jawab pemerintah. Namun biaya-biaya
tersebut belum dapat memenuhi definisi kewajiban sampai pemerintah secara formal
mengakuinya sebagai tanggung jawab keuangan pemerintah, dan atas biaya yang timbul
sehubungan dengan kejadian tersebut telah terjadi transaksi dengan pertukaran atau
tanpa pertukaran.

3. Pengukuran
Kewajiban pemerintah daerah dicatat sebesar nilai nominalnya. Apabila kewajiban
tersebut dalam bentuk mata uang asing, maka dijabarkan dan dinyatakan dalam mata uang
rupiah menggunakan kurs tengah bank sentral pada tanggal necara. Penggunaan nilai
nominal dalam pengukuran kewajiban ini berbeda untuk masing-masing pos mengikuti
karakteristiknya. Berikut ini akan dijabarkan mengenai pengukuran untuk masing-masing pos
kewajiban.
Pengukuran kewajiban atau utang jangka pendek pemerintah daerah berbeda-beda
berdasarkan jenis investasinya. Berikut ini akan dijabarkan bagaimana pengukuran
kewajiban untuk masing-masing jenis kewajiban jangka pendek.
a. Pengukuran Utang kepada Pihak Ketiga
Pada saat pemerintah menerima hak atas barang, termasuk barang dalam perjalanan
yang telah menjadi haknya, pemerintah harus mengakui kewajiban atas jumlah yang
belum dibayarkan untuk barang tersebut. Jumlah kewajiban yang disebabkan transaksi
antar unit pemerintahan harus dipisahkan dengan kewajiban kepada unit
nonpemerintahan.
b. Pengukuran Utang Transfer
Utang transfer adalah kewajiban suatu entitas pelaporan untuk melakukan
pembayaran kepada entitas lain sebagai akibat ketentuan perundang-undangan. Utang
transfer diakui dan dinilai sesuai dengan peraturan yang berlaku.
c. Pengukuran Utang Bunga
Utang bunga atas utang pemerintah harus dicatat sebesar biaya bunga yang telah
terjadi dan belum dibayar. Bunga dimaksud dapat berasal dari utang pemerintah baik
dari dalam maupun luar negeri. Utang bunga atas utang pemerintah yang belum dibayar
harus diakui pada setiap akhir periode pelaporan sebagai bagian dari kewajiban yang
berkaitan. d. Pengukuran Utang Perhitungan Fihak Ketiga (PFK)

25
25
 Pada akhir periode pelaporan, saldo pungutan/potongan berupa PFK yang belum
disetorkan kepada pihak lain harus dicatat pada laporan keuangan sebesar jumlah yang
masih harus disetorkan.

26
26
 e. Pengukuran Bagian Lancar Utang Jangka Panjang
Bagian lancar utang jangka panjang dicatat sejumlah yang akan jatuh tempo dalam
waktu 12 bulan setelah tanggal pelaporan.
f. Pengukuran Kewajiban Lancar Lainnya
Kewajiban lancar lainnya merupakan kewajiban lancar yang tidak termasuk dalam
kategori yang ada. Termasuk dalam kewajiban lancar lainnya tersebut adalah biaya yang
masih harus dibayar pada saat laporan keuangan disusun. Pengukuran untuk masing-
masing item disesuaikan dengan karakteristik masing-masing pos tersebut, misalnya
utang pembayaran gaji kepada pegawai dinilai berdasarkan jumlah gaji yang masih
harus dibayarkan atas jasa yang telah diserahkan oleh pegawai tersebut. Contoh lainnya
adalah penerimaan pembayaran di muka atas penyerahan barang atau jasa oleh
pemerintah kepada pihak lain.
Kewajiban atau utang jangka panjang pemerintah daerah juga diukur berdasarkan
karakteristiknya. Terdapat dua karakteristik utang jangka panjang pemerintah daerah, yaitu:
g. Utang yang tidak diperjualbelikan
Nilai nominal atas utang pemerintah yang tidak diperjualbelikan (non-traded debt)
merupakan kewajiban entitas kepada pemberi utang sebesar pokok utang dan bunga
sesuai yang diatur dalam kontrak perjanjian dan belum diselesaikan pada tanggal
pelaporan.
h. Utang yang diperjualbelikan
Utang pemerintah yang dapat diperjualbelikan biasanya dalam bentuk sekuritas
utang pemerintah (government debt securities) yang dapat memuat ketentuan mengenai
nilai utang pada saat jatuh tempo.Jenis sekuritas utang pemerintah harus dinilai sebesar
nilai pari (original face value) dengan memperhitungkan diskonto atau premium yang
belum diamortisasi. Sekuritas utang pemerintah yang dijual sebesar nilai pari tanpa
diskonto ataupun premium harus dinilai sebesar nilai pari. Sekuritas yang dijual dengan
harga diskonto akan bertambah nilainya selama periode penjualan dan jatuh tempo;
sedangkan sekuritas yang dijual dengan harga premium nilainya akan berkurang.

4. Penyelesaian Kewajiban Sebelum Jatuh Tempo Dan Tunggakan

Untuk sekuritas utang pemerintah yang diselesaikan sebelum jatuh tempo karena
adanya fitur untuk ditarik (call feature) oleh penerbit dari sekuritas tersebut atau karena
memenuhi persyaratan untuk penyelesaian oleh permintaan pemegangnya maka selisih
antara harga perolehan kembali dan nilai tercatat netonya harus disajikan pada Laporan
Operasional dan diungkapkan pada Catatan atas Laporan Keuangan sebagai bagian dari
pos kewajiban yang berkaitan.
 Jumlah tunggakan atas pinjaman pemerintah harus disajikan dalam bentuk Daftar
Umur (aging schedule) Kreditur pada Catatan atas Laporan Keuangan sebagai bagian
pengungkapan kewajiban.

5. Restrukturisasi
a. Definisi
Definisi restrukturisasi utang berdasarkan PSAP 09 Akuntansi Kewajiban, adalah
kesepakatan antara kreditur dan debitur untuk memodifikasi syarat-syarat perjanjian utang
dengan atau tanpa pengurangan jumlah utang, dalam bentuk:
1) Pembiayaan kembali yaitu mengganti utang lama termasuk tunggakan dengan utang
baru; atau
2) Penjadwalan ulang atau modifikasi persyaratan utang yaitu mengubah persyaratan
dan kondisi kontrak perjanjian yang ada. Penjadwalan utang dapat berbentuk
perubahan jadwal pembayaran, penambahan masa tenggang, atau menjadwalkan
kembali rencana pembayaran pokok dan bunga yang jatuh tempo dan/atau
tertunggak.
Dengan demikian, restrukturisasi utang dapat berupa pembayaran utang dengan
syarat yang lebih lunak atau lebih ringan dibandingkan dengan syarat pembayaran utang
sebelum dilakukannya proses restrukturisasi utang, karena adanya keringanan yang
diberikan kreditur kepada debitur. Keringanan semacam ini tidaklah diberikan kepada debitur
apabila debitur tersebut tidak dalam keadaan kesulitan keuangan. Keringanan semacam ini
dapat berasal dari perjanjian antara kreditur dengan debitur, atau dari keputusan pengadilan,
serta dari peraturan hukum.
Restrukturisasi utang dapat terjadi sebelum, pada, atau sesudah tanggal jatuh tempo
utang yang tercantum dalam perjanjian. Pengakuan, pengukuran, penyajian, dan
pengungkapan utang baru hasil restrukturisasi di neraca diatur dalam PSAP 9 Paragraf 69
dan 73, yaitu:
Paragraf 69
Dalam restrukturisasi utang melalui modifikasi persyaratan utang, debitur harus
mencatat dampak restrukturisasi secara prospektif sejak saat restrukturisasi dilaksanakan
dan tidak boleh mengubah nilai tercatat utang pada saat restrukturisasi kecuali jika nilai
tercatat tersebut melebihi jumlah pembayaran kas masa depan yang ditetapkan dengan
persyaratan baru. Informasi restrukturisasi ini harus diungkapkan pada Catatan atas Laporan
Keuangan sebagai bagian pengungkapan dari pos kewajiban yang terkait.
Paragraf 73
 Jika jumlah pembayaran kas masa depan sebagaimana ditetapkan dalam persyaratan
baru utang, termasuk pembayaran untuk bunga maupun untuk pokok utang lebih rendah dari
nilai.

b. Pengakuan
Restrukturisasi diakui pada saat telah disahkannya perjanjian restrukturisasi antara
para pihak, yaitu kreditur dan debitur, dan berlaku terhitung mulai tanggal yang ditetapkan
dalam perjanjian.

c. Pengukuran
Besarnya utang baru sehubungan dengan restrukturisasi adalah sebesar nilai utang
lama ditambah dan/atau dikurangi dengan nilai absolut dari faktor penambah dan/atau
pengurang sebagaimana disebutkan dalam perjanjian restrukturisasi.

d. Penyajian dan Pengungkapan

Utang baru yang dihasilkan dari restrukturisasi disajikan di neraca dengan
klasifikasi/pos yang sama dengan utang jangka panjang lama yang digantikannya.
Restrukturisasi utang tidak dicatat dalam laporan arus kas.
Berkenaan dengan adanya restrukturisasi, perlu diungkapkan pada CALK antara lain
informasi berikut:
1) Persyaratan kredit pada perjanjian utang lama yang direvisi;
2) Persyaratan kredit baru pada perjanjian restrukturisasi, misalnya besaran persentase
bunga baru, besaran absolut pemotongan bunga terutang, besaran absolut
pemotongan pokok utang, lamanya pengunduran jangka waktu pelunasan;
3) Hal-hal penting yang menyebabkan terjadinya restrukturisasi utang;
4) Hal lainnya yang dipandang perlu demi kewajaran pengungkapan sebagaimana
ditentukan dalam PSAP 9 paragraf 69, 73, dan 88 huruf (e).

6. Penghapusan Utang
Menurut PSAP 9 penghapusan utang adalah pembatalan secara sukarela tagihan oleh
kreditur kepada debitur, baik sebagian maupun seluruhnya, jumlah utang debitur dalam
bentuk perjanjian formal diantara keduanya. Atas penghapusan utang mungkin diselesaikan
oleh debitur ke kreditur melalui penyerahan aset kas maupun nonkas dengan nilai utang di
bawah nilai tercatatnya.
Menurut PSAP 9 paragraf 78 jika penyelesaian satu utang yang nilai penyelesaiannya
di bawah nilai tercatatnya dilakukan dengan aset kas, maka ketentuan pada restrukturisasi
utang di paragraf 73 berlaku.
 Jika penyelesaian suatu utang yang nilai penyelesaiannya di bawah nilai tercatatnya
dilakukan dengan aset nonkas maka entitas sebagai debitur harus melakukan penilaian
kembali atas aset nonkas dahulu ke nilai wajarnya dan kemudian menerapkan ketentuan
pada resktrusturisasi paragraf 73, serta mengungkapkan pada Catatan atas Laporan
Keuangan sebagai bagian dari pos kewajiban dan aset nonkas yang berhubungan.

7. Biaya-Biaya Yang Berhubungan Dengan Utang Pemerintah

Biaya-biaya yang berhubungan dengan utang pemerintah adalah biaya bunga dan
biaya lainnya yang timbul dalam kaitan dengan peminjaman dana. Biaya-biaya dimaksud
meliputi:
a) Bunga dan provisi atas penggunaan dana pinjaman, baik pinjaman jangka pendek
maupun jangka panjang;
b) Commitment fee atas dana pinjaman yang belum ditarik;
c) Amortisasi diskonto atau premium yang terkait dengan pinjaman,
d) Amortisasi kapitalisasi biaya yang terkait dengan perolehan pinjaman seperti biaya
konsultan, ahli hukum, dan sebagainya.
e) Perbedaan nilai tukar pada pinjaman dengan mata uang asing sejauh hal tersebut
diperlakukan sebagai penyesuaian atas biaya bunga.
Biaya pinjaman yang secara langsung dapat diatribusikan dengan perolehan atau
produksi suatu aset tertentu (qualifying asset) harus dikapitalisasi sebagai bagian dari biaya
perolehan aset tertentu tersebut.
Apabila suatu dana dari pinjaman yang tidak secara khusus digunakan untuk
perolehan aset maka biaya pinjaman yang harus dikapitalisasi ke aset tertentu harus
dihitung berdasarkan rata-rata tertimbang (weighted average) atas akumulasi biaya seluruh
aset tertentu yang berkaitan selama periode pelaporan.

8. Jurnal Standar Pemerintah Pusat

a) Pada saat utang jangka pendek diakui melalui penerimaan kas atas penerbitan surat
utang jangka pendek, KPA menjurnal dan membukukan di Buku Besar Akrual dengan
jurnal:
Nomor
Tanggal Akun Uraian Debet Kredit
Bukti
xxx xxx xxx Diterima Dari Entitas Lain xxx
xxx Kewajiban Jangka Pendek xxx
 Kemudian KPA menjurnal dan membukukan di Buku Besar Kas dengan jurnal:
Nomor
Tanggal Akun Uraian Debet Kredit
Bukti
xxx xxx xxx Diterima Dari Entitas Lain xxx
xxx Penerimaan Pembiayaan xxx

b) Pada Saat utang jangka pendek diakui melalui Resume Tagihan atau Jurnal
Penyesuaian Akhir Periode, KPA menjurnal dan membukukan di Buku Besar Akrual
dengan jurnal:
Nomor
Tanggal Akun Uraian Debet Kredit
Bukti
xxx xxx xxx Belanja... xxx
xxx Belanja... yang masih harus dibayar xxx

c) Pada saat mengakui bagian pendapatan diterima dimuka, KPA menjurnal dan
membukukan di Buku Besar Akrual dengan jurnal:
Nomor
Tanggal Akun Uraian Debet Kredit
Bukti
xxx xxx xxx Pendapatan xxx
xxx Pendapatan ... Diterima Di Muka xxx

d) Pada saat reklasifikasi utang jangka panjang, KPA menjurnal dan membukukan di
Buku Besar Akrual dengan jurnal:
Nomor
Tanggal Akun Uraian Debet Kredit
Bukti
xxx xxx xxx Kewajiban Jangka Panjang xxx
xxx Bagian Lancar Utang Jangka Panjang xxx

e) Pada saat utang jangka panjang diakui, KPA menjurnal dan membukukan di Buku
Besar Akrual dengan jurnal:
Nomor
Tanggal Akun Uraian Debet Kredit
Bukti
xxx xxx xxx Diterima Dari Entitas Lain xxx
xxx Kewajiban Jangka Panjang xxx

30
30
 Kemudian KPA menjurnal dan membukukan di Buku Besar Kas dengan jurnal:
Nomor
Tanggal Akun Uraian Debet Kredit
Bukti
xxx xxx xxx Diterima Dari Entitas Lain xxx
xxx Penerimaan Pembiayaan xxx

Kemudian BUN menjurnal penerimaan kas dan membukukan di Buku Besar Kas dan
Buku Besar Akrual sesuai jurnal penerimaan kas.

9. Sistem Akuntansi Kewajiban di SPKD

Akuntansi kewajiban di SKPD terdiri atas penerimaan utang, pembayaran utang
khususnya utang jangka pendek.
a. Pihak-pihak Terkait
Pihak-pihak yang terkait dalam sistem akuntansi kewajiban si SKPD terdiri atas: PPTK,
PPK-SKPD dan PPKD.
1) Pejabat Pelaksana Teknis Kegiatan (PPTK)
Dalam sistem akuntansi kewajiban, PPTK melaksanakan fungsi untuk pengadaan
barang/jasa kegiatan, dengan memiliki tugas sebagai berikut:
a) melakukan pembelian/pengadaan barang/jasa berdasarkan kebutuhan kegiatan
dengan menggunakan nota pesanan/ dokumen lain yang dipersamakan;
b) menerima barang berdasarkan nota pesanan dengan dibuktikan dengan Berita
Acara Serah Terima Barang (BAST);
c) menyiapkan dokumen pembayaran.
2) Pejabat Penatausahaan Keuangan - SKPD
Dalam sistem akuntansi kewajiban, PPK-SKPD melaksanakan fungsi akuntansi pada
SKPD dengan memiliki tugas sebagai berikut:
a) mencatat transaksi/kejadian investasi lainnya berdasarkan bukti-bukti transaksi
yang sah ke Buku Jurnal Umum;
b) memposting jurnal-jurnal transaksi/kejadian investasi ke dalam Buku Besar
masing-masing rekening (rincian objek);
c) menyusun laporan keuangan, yang terdiri dari Laporan Realisasi Anggaran
(LRA), Laporan Operasional (LO), Laporan Perubahan Ekuitas (LPE), Neraca
dan Catatan atas Laporan Keuangan (CaLK).
3) Pejabat Pengelola Keuangan Daerah (PPKD)
Dalam sistem akuntansi kewajiban, PPKD terlibat dalam hal pengadaan barang/jasa
oleh SKPD dilakukan dengan mekanisme pembayaran LS, sehingga fungsi akuntansi
PPKD memiliki tugas:
 a) Menyampaikan dokumen transaksi yang dilakukan dengan mekanisme LS kepada
SKPD;
b) Melakukan pengecekan terhadap transaksi konsolidasi antara PPKD dan SKPD
untuk meyakinkan kebenaran pencatatan yang dilakukan oleh fungsi akuntansi
SKPD.
4) Pengguna Anggaran (PA / KPA)
Dalam sistem akuntansi kewajiban, PA/KPA menandatangani laporan keuangan yang
telah disusun oleh Fungsi Akuntansi SKPD.

b. Dokumen yang Digunakan

Dokumen yang digunakan dalam sistem akuntansi kewajiban antara lain:
1) Peraturan Kepala Daerah tentang Kebijakan Akuntansi Pemerintah Daerah;
2) Nota Pesanan;
3) Berita Acara Serah Terima;
4) Kuitansi;
5) Surat Perjanjian Kerja;
6) SP2D UP/GU/TU;
7) SP2D LS;
8) Surat Pernyataan PA tentang tanggungjawab PA terhadap laporan keuangan
SKPD.

c. Jurnal Standar
Akuntansi kewajiban di SKPD terdiri atas pencatatan atas terjadinya utang dan
pembayaran utang. Ketika SKPD melakukan suatu transaksi pembelian barang dan jasa
yang telah dilaksanakan dan pelunasan belum dilakukan, PPK-SKPD akan mengakui
adanya utang. Pencatatan atas pengadaan/pembelian barang/jasa dapat dilakukan dengan
menggunakan 2 (dua) pendekatan, yaitu: (1) Pendekatan Beban dan (2) Pendekatan Aset.
1) Transaksi pengakuan terjadinya utang pada saat pengadaan/pembelian ATK yang
telah dilaksanakan dan pelunasan belum dilakukan.
a) Jika menggunakan pendekatan beban, maka jurnal yang dibuat oleh fungsi
akuntansi SKPD adalah:
Jurnal LO dan Neraca
Nomor Kode
Tanggal Uraian Debet Kredit
Bukti Rekening
xxx xxx xxx Beban ATK xxx
xxx Utang Belanja Bahan Pakai Habis xxx
 b) Jika menggunakan pendekatan aset, maka jurnal yang dibuat oleh fungsi
akuntansi SKPD adalah:
Jurnal LO dan Neraca
Nomor Kode
Tanggal Uraian Debet Kredit
Bukti Rekening
xxx xxx xxx Persediaan Alat Tulis Kantor xxx
xxx Utang Belanja Bahan Pakai Habis xxx

2) Transaksi pembayaran utang pada saat dilakukan pembayaran/pelunasan dengan

asumsi menggunakan mekanisme UP/GU, maka jurnal yang dibuat oleh fungsi
akuntansi SKPD adalah:
a) Jika menggunakan pendekatan aset dan beban, maka jurnal yang dibuat oleh
fungsi akuntansi SKPD adalah:
Jurnal LO dan Neraca
Nomor Kode
Tanggal Uraian Debet Kredit
Bukti Rekening
xxx xxx xxx Utang Belanja Bahan Pakai Habis xxx
xxx Kas di Bendahara Pengeluaran xxx

Jurnal LRA
Nomor Kode
Tanggal Uraian Debet Kredit
Bukti Rekening
xxx xxx xxx Belanja ATK xxx
xxx Perubahan SAL xxx

3) Transaksi pembayaran utang pada saat dilakukan pembayaran/pelunasan dengan

asumsi menggunakan mekanisme LS, maka jurnal yang dibuat oleh fungsi
akuntansi SKPD adalah:
Jurnal LO dan Neraca
Nomor Kode
Tanggal Uraian Debet Kredit
Bukti Rekening
Xxx xxx xxx Utang Belanja Bahan Pakai Habis xxx
xxx RK PPKD xxx

Jurnal LRA
Nomor Kode
Tanggal Uraian Debet Kredit
Bukti Rekening
xxx xxx xxx Belanja ATK xxx
 xxx Perubahan SAL xxx

Pengakuan adanya utang terkait dengan transaksi pembelian/pengadaan barang dan

jasa harus mempertimbangkan ketersediaan anggaran/dana untuk
menyelesaikan/membayar utang.

10. Sistem Akuntansi Kewajiban di PPKD

Akuntansi kewajiban PPKD terdiri atas penerimaan utang, pembayaran utang, dan
reklasifikasi utang yang dibagi menjadi 2 bagian yaitu : (1) Akuntansi kewajiban, dan (2)
akuntansi pembiayaan.
a. Pihak-Pihak Terkait
Pihak-pihak yang terkait dalam sistem akuntansi kewajiban di PPKD terdiri atas : Fungsi
Akuntansi PPKD, BUD dan PPKD.
1) Fungsi Akuntansi - PPKD
Dalam sistem akuntansi kewajiban, fungsi akuntansi pada PPKD dengan memiliki
tugas sebagai berikut:
a) mencatat transaksi/kejadian investasi lainnya berdasarkan bukti-bukti transaksi
yang sah ke Buku Jurnal Umum;
b) memposting jurnal-jurnal transaksi/kejadian investasi ke dalam Buku Besar
masing-masing rekening (rincian objek);
c) menyusun laporan keuangan, yang terdiri dari Laporan Realisasi Anggaran
(LRA), Laporan Perubahan SAL (LP-SAL), Laporan Operasional (LO), Laporan
Perubahan Ekuitas (LPE), Neraca dan Catatan atas Laporan Keuangan (CaLK).
2) Bendahara Umum Daerah (BUD)
Dalam sistem akuntansi kewajiban, BUD melakukan fungsi mengadministrasi
penerimaan utang, pembahayaran utang dan reklasifikasi utang, sehingga BUD
memiliki tugas:
a) menyiapkan dokumen transaksi penerimaan, pembayaran dan reklasifikasi utang;
b) menyiapkan bukti memorial untuk pencatatan akuntansi oleh Fungsi Akuntansi
PPKD yang sebelumnya disahkan oleh Kepala SKPKD.
3) Pejabat Pengelolaan Keuangan Daerah (PPKD)
Dalam sistem akuntansi kewajiban, PPKD memiliki tugas menandatangani laporan
keuangan Pemerintah Daerah sebelum diserahkan kepada BPK.
b. Dokumen Yang Digunakan
Dokumen yang digunakan dalam sistem akuntansi kewajiban PPKD antara lain:
1) Peraturan Kepala Daerah tentang Kebijakan Akuntansi Pemerintah Daerah;
2) Surat Perjanjian Utang;
 3) Nota Kredit;
4) SP2D LS.
c. Jurnal Standar

11. Penyajian
Kewajiban jangka pendek dan kewajiban jangka panjang pemerintah daerah disajikan
dalam neraca disisi pasiva. Berikut adalah contoh penyajian kewajiban jangka pendek dalam
Neraca Pemerintah Pusat.
 Berikut adalah contoh penyajian kewajiban jangka panjang dalam Neraca Pemerintah
Pusat.

Berikut adalah contoh penyajian kewajiban jangka pendek dan kewajiban jangka
panjang dalam Neraca Pemerintah Daerah.
 12. Pengungkapan
Utang pemerintah harus diungkapkan secara rinci dalam bentuk daftar skedul utang
untuk memberikan informasi yang lebih baik kepada pemakainya. Dalam pengungkapan
pada Catatan atas Laporan Keuangan terkait dengan kewajiban, harus diungkapkan pula
hal-hal sebagai berikut:
1) jumlah saldo kewajiban jangka pendek dan jangka panjang yang diklasifikasikan
berdasarkan pemberi pinjaman;
2) jumlah saldo kewajiban berupa utang pemerintah berdasarkan jenis sekuritas utang
pemerintah dan jatuh temponya;
3) bunga pinjaman yang terutang pada periode berjalan dan tingkat bunga yang berlaku;
4) konsekuensi dilakukannya penyelesaian kewajiban sebelum jatuh tempo;
5) perjanjian restrukturisasi utang meliputi:
a) pengurangan pinjaman;
b) modifikasi persyaratan utang;
c) pengurangan tingkat bunga pinjaman;
d) pengunduran jatuh tempo pinjaman;
e) pengurangan nilai jatuh tempo pinjaman; dan
f) pengurangan jumlah bunga terutang sampai dengan periode pelaporan.
6) jumlah tunggakan pinjaman yang disajikan dalam bentuk daftar umur utang
berdasarkan kreditur.
7) biaya pinjaman:
a) perlakuan biaya pinjaman;
b) jumlah biaya pinjaman yang dikapitalisasi pada periode yang bersangkutan; dan
c) tingkat kapitalisasi yang dipergunakan.

13. Kewajiban Kontigensi

a. Definisi
Kewajiban kontingensi adalah:
1) kewajiban potensial yang timbul dari peristiwa masa lalu, dan keberadaannya
menjadi pasti dengan terjadi atau tidak terjadinya satu peristiwa atau lebih pada
masa depan yang tidak sepenuhnya berada dalam kendali pemerintah; atau
2) kewajiban kini yang timbul sebagai akibat peristiwa masa lalu, tetapi tidak diakui
karena:
a) tidak terdapat kemungkinan besar (not probable) pemerintah mengeluarkan
sumber daya yang mengandung manfaat ekonomis untuk menyelesaikan
kewajibannya; atau
 b) jumlah kewajiban tersebut tidak dapat diukur secara andal.

b. Pengakuan
Banyak peristiwa masa lalu yang dapat menimbulkan kewajiban kini. Walaupun
demikian, dalam beberapa peristiwa yang jarang terjadi, misalnya dalam tuntutan hukum,
dapat timbul perbedaan pendapat mengenai apakah peristiwa tertentu sudah terjadi atau
apakah peristiwa tersebut menimbulkan kewajiban kini. Jika demikian halnya, pemerintah
menentukan apakah kewajiban kini telah ada pada tanggal neraca dengan
mempertimbangkan semua bukti yang tersedia, termasuk misalnya pendapat ahli. Bukti yang
dipertimbangkan mencakup, antara lain, bukti tambahan yang diperoleh dari peristiwa
setelah tanggal neraca. Atas dasar bukti tersebut, apabila besar kemungkinan bahwa
kewajiban kini belum ada pada tanggal neraca, pemerintah mengungkapkan adanya
kewajiban kontingensi. Pengungkapan tidak diperlukan jika kemungkinan arus keluar
sumber daya kecil.
Kewajiban kontingensi dapat berkembang ke arah yang tidak diperkirakan semula.
Oleh karena itu, kewajiban kontingensi harus terus-menerus dikaji ulang untuk menentukan
apakah tingkat kemungkinan arus keluar sumber daya bertambah besar (probable). Apabila
kemungkinan itu terjadi, maka pemerintah akan mengakui kewajiban diestimasi dalam
laporan keuangan periode saat perubahan tingkat kemungkinan tersebut terjadi, kecuali
nilainya tidak dapat diestimasikan secara andal.

c. Pengukuran
Besaran kewajiban kontingensi tidak dapat diukur secara eksak. Untuk itu diperlukan
pertimbangan profesional oleh pihak yang berkompeten.

d. Penyajian dan Pengungkapan

Kewajiban kontingensi tidak disajikan pada neraca pemerintah, namun demikian
pemerintah harus mengungkapkan kewajiban kontingensi pada Catatan atas Laporan
Keuangan untuk setiap jenis kewajiban kontingensi pada tanggal neraca. Pengungkapan
tersebut dapat meliputi:
1) karakteristik kewajiban kontingensi;
2) estimasi dari dampak finansial yang diukur;
3) indikasi tentang ketidakpastian yang terkait dengan jumlah atau waktu arus keluar
sumber daya;
4) kemungkinan penggantian oleh pihak ketiga.
 BAB III
PENUTUP

A. KESIMPULAN
Investasi
Investasi adalah Aset yang dimaksudkan untuk memperoleh manfaat ekonomik seperti
bunga, dividen dan royalti, atau manfaat sosial sehingga dapat meningkatkan kemampuan
pemerintah dalam rangka pelayanan kepada masyarakat. Investasi diklasifikasikan menjadi:
1) Investasi jangka Pendek
Diharapkan dapat segera dicairkan dan dimaksudkan untuk dimiliki selama setahun
atau kurang ditujukan dalam rangka manajemen kas. Berisiko rendah atau bebas dari
perubahan atau pengurangan harga yang signifikan. Contoh : investasi dalam saham
dan investasi dalam obligasi.
2) Investasi Jangka Panjang
Dimaksudkan untuk mendapatkan manfaat ekonomi dan manfaat sosial yang dimiliki
lebih dari dua belas bulan. Sifat penanaman:
a) permanen : Investasi jangka panjang yang dimaksudkan untuk dimiliki secara
berkelanjutan. Contoh: Penyertaan modal Pemerintah daerah.
b) non permanen : Investasi Jangka Panjang yang simaksudkan untuk dimiliki tidak
berkelanjutan. Contoh: Pinjaman Jangka Panjang kepada Entitas Lain, Dana
Bergulir, Investasi dalam proyek pembangunan.
Prinsip Pengakuan dan Pengukuran adalah:
 Investasi jangka pendek dicatat sebesar nilai perolehan
 Investasi jangka panjang dicatat sebesar biaya perolehan termasuk biaya tambahan
lainnya yang terjadi untuk memperoleh kepemilikan yang sah atas investasi tersebut
Pencatatan Investasi dilakukan di buku jurnal finansial. Penyajian Investasi akan
dilaporkan dalam Neraca dan diungkapkan dalan Catatan atas Laporan Keuangan (CaLK)
Pemerintah Daerah.

Kewajiban
Utang yang timbul dari peristiwa masa lalu yang penyelesaiannya mengakibatkan
aliran keluar sumber daya ekonomi pemerintah. Kewajiban diklasifikasikan menjadi:
1) Kewajiban Jangka Pendek
Adalah Kewajiban yang jatuh tempo kurang dari 12 bulan setelah tanggal pelaporan.
Jenis Kewajiban Jangka Pendek:
 Utang Perhitungan Fihak Ketiga (PFK)
  Utang Bunga
 Bagian Lancar utang jangka panjang
 Pendapatan diterima dimuka
 Utang Beban
 Utang jangka pendek lainnya
2) Kewajiban Jangka Panjang
Adalah Kewajiban yang jatuh tempo lebih dari 12 bulan setelah tanggal pelaporan
Jenis Kewajiban Jangka Panjang:
 Utang Dalam negeri
 Utang Luar negei
 Utang jangka panjang lainnya
Prinsip Pengakuan dan Pengukuran Kewajiban diakui jika besar kemungkinan sumber
daya ekonomi akan dilakukan untuk menyelesaikan kewajiban yang ada sampai saat
pelaporan dan perubahan atas kewajiban tersebut mempunyai nilai penyelesaian yang dapat
diukur dengan andal. Kewajiban diakui pada saat dana pinjaman diterima dan/atau pada
saat kewajiban timbul. Kewajiban dicatat sebesar nilai nominal. Kewajiban dalam mata uang
asing dijabarkan dan dinyatakan dalam mata uang rupiah. Menggunakan kurs tengah Bank
Indonesia pada tanggal neraca.
Pencatatan Transaksi kewajiban dicatat di buku jurnal finansial. Penyajian dan
Pelaporan Kewajiban akan dilaporkan di Neraca dan diungkapkan dalam Catatan atas
Laporan Keuangan (CaLK).

40
40
 DAFTAR PUSTAKA

Buku II Sistem Dan Prosedur Akuntansi Pemerintah Daerah Berbasis Akrual. 2014. Deputi
Pengawasan Bidang Penyelengkaraan Keuangan Daerah. BPKP

Bulektin Teknis Standar Akuntansi Pemerintahan Nomor 22. Akuntansi Utang Berbasis
Akrual. 2015. Komite Standar Akuntansi Pemerintahan.

Lampiran I Standar Akuntansi Pemerintahan Berbasis Akrual. Peraturan Pemerintah

Republik
Indonesia Nomor 71 Tahun 2010 Tentang Standar Akuntansi Pemerintahan.

Modul Akuntansi Keuangan Pemerintah Daerah dan SKPD. 2014. Direktorat Jenderal
Perimbangan Keuangan. Kementerian Keuangan.

Modul 1 Konsep Dan Siklus Akuntansi Pemerintah Daerah. 2014. Kementerian Dalam

Negeri. Modul 2 pengantar Ilustrasi Kebijakan Akuntansi Pemerintah Daerah. 2014.

Kementerian
Dalam Negeri.

Modul 3 Pengantar Modul Sistem Akuntansi Pemerintah Daerah. 2014. Kementerian Dalam
Negeri.

Peraturan Pemerintah Republik Indonesia Nomor 71 Tahun 2010 Tentang Standar Akuntansi
Pemerintahan.

Peraturan Menteri Keuangan Nomor 238 Tahun 2011 tentang Pedoman Umum Sistem
Akuntansi Pemerintahan.

Peraturan Menteri Keuangan Nomor 215/PMK.05/2013 tentang Jurnal Akuntansi Pemerintah

pada Pemerintah Pusat

Peraturan Menteri Keuangan Nomor 219/PMK.05/2013 tentang Kebijakan Akuntansi

Pemerintah Pusat
Peraturan Menteri Dalam Negeri Nomor 64 Tahun 2013 tentang Penerapan Standar
Akuntansi Pemerintah Berbasis Akrual di Pemerintah Daerah.