TATAP MUKA 10

PENYALAHGUNAAN ASET
(ASSET MISSAPPROPRIATION)
Bagian 2
Dosen Pengampu:
1. Dr. Taufiq Supriadi, SE., MT
2. Dr. Juska Meidy Enyke Sjam, SE, MM, CSFA
3. Tri Marhendra R., M.Si(Han), M.Ak, Ak, CA, CFE, A-CPA
 JENIS PENYALAHGUNAAN ASSET
01 Payroll Scheme

02 Expense Reimbursement Scheme

03 Register Disbursement Scheme

04 Non Cash Assets Misappropriation

 The Fraud Tree

3
Asset Missapropriation

4
 01
Payroll Scheme
 Secara umum, fraud melalui payroll scheme
1. Payroll meliputi:
Scheme
a. Ghost employees
b. Falsified hours and salary
c. Commission schemes

Jika seorang pegawai mencuri cek untuk

pembayaran gaji, hal ini akan digolongkan
sebagai check tampering, bukan payroll fraud.

Alasannya karena pelanggaran tersebut pada

hakikatnya adalah pencurian cek, bukan
pembayaran/pembebanan gaji dengan cara yang
© ACFE 2019 Fraud Examiners Manual tidak tepat
6
 I. Payroll
Istilah “ghost employee" mengacu pada seseorang
Scheme 
di daftar gaji yang sebenarnya tidak bekerja untuk
perusahaan.
a. Ghost  Melalui pemalsuan catatan personel atau
Employee penggajian, fraudster membuat daftar gaji dan
membayarnya kepada “hantu”.
 “Hantu” tersebut mungkin seseorang yang fiktif
atau individu sungguhan namun tidak bekerja
untuk perusahaan.
 Jika hantu adalah orang sungguhan, seringkali
hantu itu adalah teman atau kerabat pelaku.
Dalam beberapa kasus, pegawai hantu adalah kaki
tangan dari penipu yang mencairkan gaji dengan
cara curang dan membagi uang dengan pelaku.
© ACFE 2019 Fraud Examiners Manual
7
 I. Payroll
Scheme
Agar skema ghost-employee
a. Ghost berhasil, empat hal harus terjadi:
Employee 1. Harus ditambahkan ke daftar gaji,
2. Ketepatan waktu (untuk karyawan
per jam) dan informasi tingkat upah
harus dibuat sedemekian rupa,
3. Gaji harus diberikan kepada hantu,
dan
4. Cek harus dikirim ke pelaku atau
kaki tangannya.
© ACFE 2019 Fraud Examiners Manual
8
 1. Payroll
Scheme Metode yang paling umum untuk
menyalahgunakan dana dari daftar gaji
b. Falsified adalah pembayaran gaji yang berlebihan.
hours & salary Untuk karyawan per jam, ukuran gaji
didasarkan pada dua faktor: jumlah jam
kerja dan tingkat gaji.
Oleh karena itu, agar karyawan per jam
secara curang meningkatkan jumlah
gajinya, ia harus memalsukan jumlah jam
kerja mereka atau mengubah tingkat gaji
mereka.
© ACFE 2019 Fraud Examiners Manual
9
 1. Payroll
Scheme Salah satu bentuk kelemahan pengendalian yang
umum terjadi pada jam dan skema gaji yang
dipalsukan adalah kegagalan untuk mempertahankan
b. Falsified kontrol yang tepat atas time sheet.
hours & salary
Dalam sistem yang berjalan dengan baik, setelah time
sheet diotorisasi oleh manajemen, mereka harus
dikirim langsung ke daftar gaji.
Mereka yang membuat time sheet seharusnya tidak
memiliki akses lagi setelah kartu disetujui atasan.
Jika prosedur ini tidak dipatuhi, orang yang
menyiapkan time sheet dapat mengubahnya setelah
atasannya menyetujuinya tetapi sebelum dikirim ke
daftar gaji.
© ACFE 2019 Fraud Examiners Manual
10
 1. Payroll
Scheme Cara umum untuk melakukan Falsified hours
& salary meliputi :
b. Falsified a. Menggembungkan jumlah jam kerja
hours & salary
b. Menggembungkan tingkat gaji
c. Memalsukan tanda tangan supervisor
d. Kolusi dengan supervisor
e. Menerapkan prosedur penyimpanan yang
tidak memadai
f. Mengubah time sheet setelah disetujui

© ACFE 2019 Fraud Examiners Manual

11
 1. Payroll
 Membandingkan catatan personel yang disimpan oleh
Scheme departemen sumber daya manusia dengan data
penggajian dapat berguna dalam mendeteksi skema
ghost employee.
Cara deteksi
 Analisis pemotongan gaji mungkin juga
mengungkapkan penyalahgunaan akun kepercayaan
atau ghost employee. Ghost employee sering kali tidak
memiliki pemotongan pajak, asuransi, atau potongan
normal lainnya. Oleh karena itu, daftar karyawan mana
pun tanpa barang-barang ini dapat mengungkapkan
ghost employee.

 Cara lain untuk mendeteksi skema ghost employee

adalah dengan memeriksa transfe gaji ganda. Hal ini
mungkin menunjukkan bahwa fraudster telah menyetor
gaji untuk “hantu” ke rekeningnya sendiri

© ACFE 2019 Fraud Examiners Manual

12
 02
Expense Reimbursment
 Pegawai dapat memanipulasi
prosedur expense reimbursement to
untuk menghasilkan pembayaran 2. Expense
yang curang. Reimbursment

Empat metode yang paling umum

dalam skema ini adalah:

a. Mischaracterized expenses
b. Overstated expenses
c. Fictitious expenses
d. Multiple reimbursements
© ACFE 2019 Fraud Examiners Manual
14
 2. Expense
Salah satu skema penggantian biaya paling Reimbursment
dasar dilakukan dengan hanya meminta
penggantian biaya pribadi, mengklaim bahwa
a. Mischaracterized
itu terkait dengan bisnis. expenses
Contoh : mengklaim perjalanan pribadi sebagai
perjalanan bisnis, mencantumkan makan
malam dengan teman sebagai “biaya
pengembangan bisnis" atau "hiburan klien", dan
seterusnya.
Fraudster mungkin mengirimkan tanda terima
dari pengeluaran pribadinya dan memberikan
alasan bisnis untuk biaya-biaya yang timbul.

© ACFE 2019 Fraud Examiners Manual

15
 2. Expense
Alih-alih mencari penggantian untuk Reimbursment
pengeluaran pribadi, beberapa karyawan
melebih-lebihkan biaya pengeluaran bisnis b. overstated
yang sebenarnya. expenses

Contoh paling mendasar dari skema

overstated expenses terjadi ketika seorang
karyawan mengubah tanda terima atau
dokumen pendukung lainnya untuk
mencerminkan biaya yang lebih tinggi
daripada yang sebenarnya dibayar oleh
karyawan.

© ACFE 2019 Fraud Examiners Manual

16
 Dalam skema penggantian biaya fiktif, seorang karyawan
meminta penggantian untuk biaya yang sepenuhnya 2. Expense
fiktif. Reimbursment
Alih-alih melebih-lebihkan pengeluaran bisnis nyata atau
meminta penggantian untuk pengeluaran pribadi, c. Fictitous
seorang karyawan menciptakan biaya dengan expenses
memberikan tanda terima fiktif dan meminta
penggantiannya.
Salah satu cara untuk mendapatkan penggantian biaya
fiktif adalah dengan membuat dokumen pendukung
palsu, seperti kuitansi palsu.
Dengan menggunakan perangkat lunak komputer
sederhana, karyawan dapat dengan mudah membuat
kuitansi palsu yang tampak realistis di rumah
Pemalsuan ini seringkali sangat canggih, bahkan
termasuk logo toko tempat barang atau jasa diduga dibeli.
© ACFE 2019 Fraud Examiners Manual
17
Skema penggantian biaya ganda/multiple 2. Expense
reimbursement melibatkan pengajuan biaya
tunggal lebih dari satu kali untuk menerima Reimbursment
beberapa penggantian.
d. Multiple
Contoh yang paling sering dari skema ini adalah reimbursements
pengajuan beberapa pengeluaran dengan nilai
yang sama.
Karyawan mungkin juga menagih item ke kartu
kredit perusahaan, menyimpan tanda terima, dan
melampirkannya ke laporan pengeluaran seolah-
olah mereka membayar sendiri item tersebut.
Oleh karena itu, perusahaan akhirnya membayar
dua kali untuk biaya yang sama tersebut.

© ACFE 2019 Fraud Examiners Manual

18
  Laporan pengeluaran terperinci harus memuat informasi
mengenai : tanda terima atau dokumentasi pendukung lainnya,
penjelasan biaya, termasuk tujuan bisnis tertentu, jangka waktu 2. Expense
terjadinya pengeluaran, tempat pengeluaran
Reimbursment
 Jika memungkinkan, minta karyawan mengirimkan kuitansi asli
berupa kertas. Mengingat jumlah perdagangan elektronik dan
Internet yang terjadi di dunia saat ini, hal ini tidak selalu - Pencegahan
memungkinkan.
 Pertimbangkan untuk menguji harga pada tanda terima internet
dengan yang ditemukan di situs vendor.
 Mewajibkan tanda terima untuk diserahkan secara elektronik
BUKAN merupakan bentuk pencegahan yang direkomendasikan.
Faktanya, tanda terima elektronik seringkali lebih mudah untuk
dipalsukan atau diubah daripada tanda terima kertas.
 Kebijakan yang mensyaratkan peninjauan laporan biaya secara
berkala, ditambah dengan pemeriksaan detail yang relevan, akan
membantu mencegah karyawan mengajukan pengeluaran pribadi
untuk penggantian.
© ACFE 2019 Fraud Examiners Manual
19
03
Register Disbursement Schemes
 3. Register  Skema ini melibatkan transaksi yang
membenarkan penghapusan uang tunai dari
Disbursement register, seperti pengembalian palsu atau
Schemes penjualan yang dibatalkan.

a. Pengembalian dana palsu/ False Refund

 Pengembalian dana diproses di kasir ketika
pelanggan mengembalikan barang dagangan
yang dibeli dari toko.
 Transaksi yang dimasukkan ke dalam register
menunjukkan bahwa barang dagangan sedang
diganti dalam persediaan toko dan harga
pembelian dikembalikan kepada pelanggan.
Dengan kata lain, pengembalian dana
menunjukkan pembayaran tunai dari mesin
© ACFE 2019 Fraud Examiners Manual
kasir ke pelanggan.
21
 3. Register b. Penjualan yang batal /False Void/Fictitious void
 Void fiktif mirip dengan skema pengembalian dana
Disbursement karena membuat pembayaran curang dari register
Schemes tampak sah.
 Ketika penjualan dibatalkan di register, salinan
kwitansi pelanggan biasanya dilampirkan pada slip
void, bersama dengan tanda tangan atau inisial
manajer yang menunjukkan bahwa transaksi telah
disetujui.
 Untuk memproses false void, hal pertama yang
dibutuhkan pelaku adalah salinan kuitansi penjualan
milik pelanggan.
 Biasanya, ketika seorang karyawan mulai memproses
void fiktif, dia akan menahan tanda terima pelanggan
pada saat penjualan. Dalam banyak kasus, pelanggan
tidak menyadari bahwa mereka tidak diberi tanda
© ACFE 2019 Fraud Examiners Manual
terima.
22
 04
Non Cash Assets Misappropriation
 Non Cash Asset Missappropriation 4. Non Cash
Asset
mencakup Missappropriation
a. Misuse of Inventory and Other Assets
b. Larceny of Inventory and Other Assets
1. False Sale
2. Purchasing and Receiving Schemes –
Falsifying Incoming Shipments
3. Concealing Inventory Shrinkage
© ACFE 2019 Fraud Examiners Manual
24
 a. Misuse of Inventory and Other Assets
4. Non Cash
Asset
Pada dasarnya ada dua cara seseorang dapat
menyalahgunakan aset perusahaan. Aset dapat Missappropriation
disalahgunakan (atau "dipinjam") dan dapat dicuri.
a. Misuse
Aset yang disalahgunakan tetapi tidak dicuri biasanya
mencakup kendaraan perusahaan, persediaan, komputer,
dan peralatan kantor lainnya.
Contoh : Seorang karyawan menggunakan kendaraan
perusahaan untuk keperluan pribadi saat melakukan tugas
ke luar kota. Karyawan tersebut memberikan informasi
palsu, baik tertulis maupun lisan, tentang sifat penggunaan
kendaraannya. Kendaraan dikembalikan tanpa cedera dan
biaya yang ditanggung perusahaan pelaku hanya beberapa
ratus dolar. Namun demikian, penggunaan aset perusahaan
yang tidak sah tersebut merupakan fraud, terutama bila
pernyataan palsu menyertai penggunaan tersebut.
© ACFE 2019 Fraud Examiners Manual
25
 4. Non Cash
Dalam banyak kasus, karyawan yang korup menggunakan
“rekan” /kaki tangan dari luar perusahaan untuk membantu
Asset
mencuri inventaris. Missappropriation
Rekan fraudster berpura-pura membeli barang dagangan, tetapi
karyawan tersebut tidak menginfokan pada bagian penjualan. b. Larceny – False
Kaki tangan kemudian mengambil barang dagangan tanpa
Sales
membayarnya. Bagi pengamat biasa, akan terlihat bahwa
transaksi tersebut adalah penjualan normal.
Karyawan mengantongi barang dagangan dan mungkin
bertindak seolah-olah transaksi sedang dicatat dalam register
padahal sebenarnya "penjualan" tidak dicatat.
Kaki tangan itu bahkan mungkin memberikan sejumlah uang
kepada karyawan tersebut untuk menyelesaikan ilusi. Skema
terkait terjadi ketika seorang karyawan menjual barang dagangan
ke kaki tangannya dengan harga diskon yang tidak sah.

© ACFE 2019 Fraud Examiners Manual

26
 4. Non Cash
Contoh : pegawai yang ditunjuk menerima barang atas nama Asset
perusahaan— seperti supervisor gudang atau petugas penerima — Missappropriation
memalsukan catatan pengiriman yang masuk.
Jika, misalnya, 1.000 unit barang tertentu yang diterima, pelaku b. Larceny –
mencatat hanya 900 yang diterima. Pelaku mencuri 100 unit
Falsifying Incoming
sisanya.
Shipments
Tantangan bagi fraudster adalah laporan penerimaan tidak
sesuai dengan faktur vendor, yang kemungkinan akan
menyebabkan masalah pembayaran.
Beberapa fraudster menghindari masalah ini dengan mengubah
hanya satu salinan laporan penerimaan.
Salinan yang dikirim ke bagian hutang menunjukkan
penerimaan pengiriman penuh, sehingga vendor akan dibayar
sesuai jumlah dikirim (1000 unit). Salinan yang digunakan untuk
pencatatan persediaan menunjukkan pengiriman dikurangi
persediaan yang diambil (900) sehingga aset yang ada akan sama
dengan aset dalam persediaan perpetual.
© ACFE 2019 Fraud Examiners Manual
27
a. Altered inventory record
4. Non Cash
Mengubah catatan persediaan perpetual agar sesuai dengan jumlah Asset
persediaan fisik. Ini juga dikenal sebagai “rekonsiliasi paksa”. Dalam
kasus persediaan yang disalahgunakan, penghitungan fisik akan lebih Missappropriation
rendah daripada catatan perpetual, sehingga jumlah persediaan
perpetual harus dikurangi. Pelaku hanya mengubah angka dalam c. Concealing
persediaan perpetual agar sesuai dengan jumlah persediaan yang ada.
Penjualan dan piutang fiktif
Inventory Shrinkage
b. Fictitious sales and accounts receivable
Pelaku memasukkan debit ke piutang dan kredit yang sesuai ke akun
penjualan sehingga tampak barang yang hilang telah dijual.
c. Write-off of inventory and Other assets
Secara curang menghapus inventaris yang dicuri juga merupakan cara
yang relatif umum untuk menghilangkan aset dari buku sebelum atau
setelah dicuri. Hal ini menguntungkan penipu karena menghilangkan
masalah penyusutan yang secara inheren ada dalam setiap kasus
penyalahgunaan aset non tunai.
© ACFE 2019 Fraud Examiners Manual
28
 a. Dokumentasi yang tepat 4. Non Cash
b. Pemisahan tugas adalah salah satu tindakan yang Asset
biasa digunakan untuk mencegah pencurian Missappropriation
persediaan. Tugas berikut harus ditangani oleh
personel yang berbeda: Permintaan persediaan ,
pembuatan tanda terima persediaan, pengeluaran - Pencegahan
persediaan, penghapusan persediaan
c. Semua barang dagangan harus dijaga dan dikunci
secara fisik; akses harus dibatasi hanya untuk
personel yang berwenang.
d. Dokumen berikut harus diberi nomor sebelumnya
dan dikontrol secara berkala: Daftar permintaan
persediaan, laporan, persediaan Dokumen
pengiriman persediaan, dan penerimaan
persediaan
© ACFE 2019 Fraud Examiners Manual
29
QnA
Tugasnya:

kira-kira dari Toko Online ini, fraud apa

yang akan dapat terjadi dan bagaimana
mengetahui serta pencegahannya?