Anda di halaman 1dari 10

Cahpter 1

RMK KOMBINASI BISNIS

AKUNTANSI KEUANGAN LANJUTAN II

KELOMPOK 1

MUH NUR IRFAN SYARIF (A031191127)

MOH GOFALDI (A031191138)

AKUNTANSI KEUANGAN LANJUTAN II KELAS E

TAHUN AJARAN 2021/2022


ALASAN KOMBINASI BISNIS

Jika ekspansi adalah tujuan yang tepat dari perusahaan bisnis, mengapa
bisnis berkembang melalui kombinasi daripada dengan membangun fasilitas
baru? Di antara banyak kemungkinan alasannya adalah sebagai berikut:
 Keuantungan Biaya
Seringkali lebih murah bagi perusahaan untuk mendapatkan fasilitas yang
dibutuhkan melalui kombinasi daripada melalui pengembangan.
 Risiko Lebih Rendah
Pembelian lini produk dan pasar yang sudah mapan biasanya kurang
berisiko daripada mengembangkan produk dan pasar baru.
 Lebih Sedikit Penundaan Operasi
Fasilitas pabrik yang diperoleh dalam kombinasi bisnis telah beroperasi dan
telah memenuhi peraturan lingkungan dan peraturan pemerintah lainnya.
 Menghindari Pengembilalihan
Banyak perusahaan bergabung untuk menghindari diakuisisi sendiri.
Perusahaan yang lebih kecil cenderung lebih rentan terhadap
pengambilalihan perusahaan;
 Akuisisi Aset Tidak Berwujud
Kombinasi bisnis menyatukan sumber daya tidak berwujud dan berwujud.
Perolehan paten, hak mineral, penelitian, basis data pelanggan, atau
keahlian manajemen dapat menjadi faktor pendorong utama dalam
kombinasi bisnis.
 Alasan Lain
Perusahaan dapat memilih kombinasi bisnis daripada bentuk ekspansi
lainnya untuk keuntungan pajak bisnis

PERTIMBANGAN ANTITRUST

Undang-undang antimonopoli federal melarang kombinasi bisnis yang


menghambat perdagangan atau mengganggu persaingan. NS Departemen
Kehakiman AS dan Komisi Perdagangan Federal (FTC) memiliki tanggung jawab
utama untuk menegakkan undang- undang antimonopoli federal.
Selain undang-undang antitrust federal, sebagian besar negara bagian
memiliki beberapa jenis peraturan pengambilalihan menurut undang- undang.
Beberapa negara mencoba untuk mencegah atau menunda pengambilalihan yang
tidak bersahabat dari perusahaan bisnis yang tergabung dalam perbatasan mereka.
Di sisi lain, beberapa negara bagian telah mengesahkan undang-undang
pengecualian antimonopoli untuk melindungi rumah sakit dari undang-undang
antimonopoli ketika mereka mengejar proyek kerja sama.

BENTUK HUKUM KOMBINASI USAHA

Kombinasi bisnis adalah istilah umum yang mencakup semua bentuk


penggabungan badan usaha yang sebelumnya terpisah. Kombinasi tersebut
adalahakuisisi ketika satu perusahaan memperoleh aset produktif dari entitas bisnis
lain dan mengintegrasikan aset tersebut ke dalam operasinya sendiri. Kombinasi
bisnis juga merupakan akuisisi ketika satu perusahaan memperoleh pengendalian
operasi atas fasilitas produktif entitas lain dengan mengakuisisi mayoritas saham
berhak suara yang beredar. Perusahaan yang diakuisisi tidak perlu dibubarkan;
artinya, perusahaan yang diakuisisi tidak harus gulung tikar.

Syaratnya penggabungan dan konsolidasi sering digunakan sebagai sinonim


untuk akuisisi. Namun, secara hukum dan akuntansi ada perbedaan. Merger
memerlukan pembubaran semua kecuali satu entitas bisnis yang terlibat.
Konsolidasi memerlukan pembubaran semua entitas bisnis yang terlibat dan
pembentukan perusahaan baru.

KONSEP AKUNTANSI KOMBINASI USAHA

GAAP mendefinisikan konsep akuntansi kombinasi bisnis sebagai: Suatu


transaksi atau peristiwa lain di mana pihak pengakuisisi memperoleh kendali atas
satu atau lebih bisnis. Transaksi kadang-kadang disebut sebagai merger sejati atau
merger setara juga merupakan kombinasi bisnis.

konsep akuntansi kombinasi bisnis menekankan penciptaan entitas tunggal


dan kemandirian perusahaan yang bergabung sebelum serikat mereka. Meskipun
satu atau sebelum serikat mereka. Meskipun satu atau lebih dari perusahaan dapat
kehilangan identitas hukum yang terpisah, pembubaran badan hukum tidak
diperlukan dalam konsep akuntansi.

Bisnis yang sebelumnya terpisah disatukan menjadi satu entitas ketika


sumber daya dan operasi bisnis mereka berada di bawah kendali satu tim
manajemen. Pengendalian tersebut dalam satu badan usaha dilakukan dalam
kombinasi bisnis di mana:

1. Satu atau lebih perusahaan menjadi anak perusahaan.


2. Satu perusahaan mentransfer aset bersihnya ke perusahaan lain, atau
3. Setiap perusahaan mentransfer aset bersihnya ke perusahaan yang baru
dibentuk.

Latar Belakang Singkat Akuntansi Untuk Kombinasi Bisnis

Secara historis, banyak kontroversi mengenai persyaratan akuntansi untuk


kombinasi bisnis melibatkan metode penyatuan kepentingan, yang menjadi diterima
secara umum di 1950. Meskipun ada kesulitan konseptual dengan metode
penyatuan, masalah mendasar yang muncul adalah pengenalan metode alternatif
akuntansi untuk kombinasi bisnis (penyatuan versus pembelian). Banyak
kepentingan keuangan yang terlibat dalam kombinasi bisnis, dan prosedur akuntansi
alternatif mungkin tidak netral sehubungan dengan kepentingan yang berbeda.
Artinya, kepentingan keuangan individu dan rencana akhir kombinasi dapat
dipengaruhi oleh metode akuntansi.

Akuntansi untuk kombinasi bisnis adalah proyek bersama utama antara FASB
dan IASB. Akibatnya, akuntansi di bidang ini sekarang umumnya konsisten antara
GAAP dan IFRS. Beberapa perbedaan tetap ada, dan kami akan menunjukkannya
di bab-bab selanjutnya jika sesuai.

AKUNTANSI UNTUK KOMBINASI SEBAGAI AKUISISI

GAAP mengharuskan semua kombinasi bisnis yang dimulai setelah 15


Desember 2008, dicatat sebagai akuisisi.[4] NS metode akuisisi mengikuti GAAP
yang sama untuk mencatat kombinasi bisnis seperti yang kami ikuti dalam mencatat
pembelian aset lain dan timbulnya kewajiban. Kami mencatat kombinasi tersebut
dengan menggunakan prinsip nilai wajar. Dengan kata lain, kami mengukur biaya
entitas pembelian untuk mengakuisisi perusahaan lain dalam kombinasi bisnis
dengan jumlah kas yang dikeluarkan atau dengan nilai wajar aset lain yang
didistribusikan atau sekuritas yang diterbitkan.

Mencatat Nilai Wajar Dalam Akuisisi

Langkah pertama dalam mencatat akuisisi adalah menentukan nilai wajar dari
semua aset berwujud dan tidak berwujud yang diperoleh dan kewajiban yang diambil
alih dalam kombinasi tersebut. Ini bisa menjadi tugas yang monumental, tetapi
banyak pekerjaan yang dilakukan sebelum dan selama proses negosiasi untuk
merger yang diusulkan. Perusahaan umumnya mempertahankan penilai independen
dan ahli penilaian untuk menentukan nilai wajar.

GAAP memberikan panduan tentang penentuan nilai wajar. Ada tiga tingkat
keandalan untuk estimasi nilai wajar.:

1. Level 1 adalah nilai wajar berdasarkan harga pasar yang ditetapkan.


2. Level 2 menggunakan nilai sekarang dari estimasi arus kas masa depan,
yang didiskontokan berdasarkan ukuran yang dapat diamati seperti suku
bunga utama.
3. Level 3 mencakup estimasi yang diturunkan secara internal lainnya.
Sepanjang teks ini, kami akan mengasumsikan bahwa total nilai wajar sama
dengan total nilai pasar, kecuali dinyatakan lain.

Kontroversi Goodwil

GAAP mendefinisikan goodwil sebagai kelebihan biaya investasi atas nilai


wajar aset bersih yang diterima. Secara teoritis, ini adalah ukuran nilai sekarang dari
proyeksi kelebihan pendapatan perusahaan gabungan di masa depan atas
pendapatan normal dari bisnis serupa. Memperkirakannya membutuhkan spekulasi
yang cukup besar. Oleh karena itu, jumlah yang umumnya kita kapitalisasi sebagai
goodwill adalah bagian dari harga pembelian yang tersisa setelah semua aset
berwujud dan tidak berwujud lainnya dan kewajiban telah dinilai. Kesalahan dalam
penilaian aset lainnya akan mempengaruhi jumlah yang dikapitalisasi sebagai
goodwill.

Berdasarkan GAAP saat ini, goodwill tidak diamortisasi. Ada juga kontroversi
pajak penghasilan yang berkaitan dengan goodwill. Dalam beberapa kasus,
perusahaan dapat mengurangi amortisasi goodwill untuk tujuan pajak selama
periode 15 tahun.

GAAP saat ini untuk kombinasi bisnis adalah hasil proyek bersama dengan
IASB. IASB mengeluarkan revisiIFRS 3 pada saat yang sama FASB merevisi
standar kombinasi bisnis. Beberapa perbedaan masih tetap ada. Sebagai contoh,
FASB mensyaratkan pihak pengakuisisi untuk mengukur kepentingan
nonpengendali pada pihak yang diakuisisi pada nilai wajarnya, sedangkan IASB
mengizinkan pihak pengakuisisi untuk mencatat kepentingan nonpengendali pada
nilai wajar atau bagian proporsional dari aset bersih teridentifikasi dari pihak yang
diakuisisi.

GAAP Saat Ini untuk Goodwill dan Aset Tidak Berwujud Lainnya

GAAP secara dramatis mengubah akuntansi untuk goodwill pada tahun 2001.
[17] GAAP mempertahankan perhitungan dasar niat baik, tetapi standar yang direvisi
mengurangi banyak kontroversi sebelumnya. GAAP saat ini memberikan klarifikasi
dan panduan yang lebih rinci tentang kapan aset tidak berwujud yang sebelumnya
tidak tercatat harus diakui sebagai aset, yang dapat mempengaruhi jumlah goodwill
yang diakui perusahaan.

Di bawah GAAP saat ini, perusahaan mencatat niat baik tetapi tidak bukan
amortisasi itu. Sebaliknya, GAAP mengharuskan perusahaan secara berkala menilai
goodwill untuk penurunan nilai. Penurunan nilai terjadi ketika nilai tercatat goodwill
lebih besar dari nilai wajarnya

GAAP juga mendefinisikan entitas pelaporan dalam akuntansi untuk aset


tidak berwujud. Berdasarkan aturan sebelumnya, perusahaan memperlakukan
entitas yang diakuisisi sebagai entitas pelaporan yang berdiri sendiri. GAAP
sekarang mengakui bahwa banyak pihak yang diakuisisi terintegrasi ke dalam
operasi pihak pengakuisisi. GAAP memperlakukan goodwill dan aset tidak berwujud
lainnya sebagai aset unit pelaporan bisnis, yang dibahas secara lebih rinci dalam
bab selanjutnya tentang pelaporan segmen. Unit pelaporan adalah komponen bisnis
yang informasi keuangannya tersedia dan hasil operasinya dikaji ulang secara
berkala oleh manajemen.

Mengakui dan Mengukur Kerugian Penurunan Nilai

Tes penurunan nilai goodwill adalah proses dua langkah. Perusahaan


pertama-tama membandingkan nilai tercatat (nilai buku) dengan nilai wajar di tingkat
unit pelaporan bisnis. Nilai tercatat termasuk jumlah goodwill. Jika nilai wajar kurang
dari jumlah tercatat, maka perusahaan melanjutkan ke langkah kedua, pengukuran
kerugian penurunan nilai.

Langkah kedua mensyaratkan perbandingan jumlah tercatat goodwill dengan


nilai wajar tersiratnya. Perusahaan harus kembali membuat perbandingan ini di
tingkat unit pelaporan bisnis. Jika nilai tercatat melebihi nilai wajar tersirat dari
goodwill, perusahaan harus mengakui kerugian penurunan nilai untuk perbedaan
tersebut. Jumlah kerugian tidak boleh melebihi nilai tercatat goodwill. Perusahaan
tidak dapat membalikkan kerugian penurunan nilai yang telah diakui sebelumnya.

penurunan nilai yang lebih sering jika salah satu dari peristiwa berikut terjadi:

 Perubahan merugikan yang signifikan dalam faktor hukum atau dalam iklim
bisnis
 Tindakan atau penilaian yang merugikan oleh regulator
 Persaingan yang tidak terduga
 Kehilangan personel kunci
 Harapan yang lebih mungkin daripada tidak bahwa unit pelapor atau bagian
signifikan dari unit pelapor akan dijual atau dibuang
 Pengujian untuk pemulihan berdasarkan Subbagian Penurunan atau
Pelepasan Aset Berumur Panjang dari Subtopik 360-10 kelompok aset
signifikan dalam unit pelaporan
 Pengakuan kerugian penurunan nilai goodwill dalam laporan keuangan
entitas anak yang merupakan komponen dari unit pelaporan
Amortisasi Versus Non-Amortisasi

Perusahaan harus mengamortisasi aset tidak berwujud dengan masa


manfaat yang pasti selama masa tersebut. GAAP mendefinisikanHidup yang
berguna sebagai estimasi masa manfaat bagi entitas pelapor. Metode amortisasi
harus mencerminkan pola konsumsi yang diharapkan dari manfaat ekonomi yang
tidak berwujud. Jika perusahaan tidak dapat menentukan suatu pola, maka mereka
harus menggunakan amortisasi garis lurus.

Jika aset tak berwujud dengan umur yang tidak terbatas kemudian memiliki
umur yang dapat diperkirakan, mereka harus diamortisasi pada saat itu. Perusahaan
harus secara berkala meninjau aset tak berwujud yang tidak diamortisasi untuk
kemungkinan kerugian penurunan nilai.

PERSYARATAN PENGUNGKAPAN

GAAP membutuhkan pengungkapan yang signifikan tentang kombinasi


bisnis. PSAK FASB No. 141(R) mensyaratkan pengungkapan khusus yang
dikategorikan berdasarkan: (1) pengungkapan untuk periode pelaporan yang
mencakup kombinasi bisnis, (2) pengungkapan ketika kombinasi bisnis terjadi
setelah periode pelaporan berakhir, tetapi sebelum penerbitan laporan keuangan, (3)
pengungkapan tentang jumlah sementara yang terkait dengan kombinasi bisnis dan
(4) pengungkapan tentang penyesuaian yang terkait dengan kombinasi bisnis.

Informasi spesifik yang harus diungkapkan dalam laporan keuangan untuk


periode terjadinya kombinasi bisnis dapat dikategorikan sebagai berikut:

1. Informasi umum tentang kombinasi bisnis seperti nama perusahaan yang


diakuisisi, deskripsi perusahaan yang diakuisisi, tanggal akuisisi, bagian dari
hak suara perusahaan yang diakuisisi yang diakuisisi, alasan pihak
pengakuisisi untuk akuisisi dan cara pihak pengakuisisi memperoleh kendali
atas pihak yang diakuisisi;
2. Informasi tentang niat baik atau keuntungan dari pembelian murah yang
dihasilkan dari kombinasi bisnis
3. Sifat, syarat, dan nilai wajar imbalan yang dialihkan dalam kombinasi bisnis
4. Rincian tentang aset tertentu yang diperoleh, kewajiban yang diambil alih dan
setiap kepentingan nonpengendali yang diakui sehubungan dengan
kombinasi bisnis;
5. Pengurangan penyisihan penilaian aset pajak tangguhan yang sudah ada
sebelumnya dari pengakuisisi karena kombinasi bisnis;
6. Informasi tentang transaksi dengan pihak yang diakuisisi dicatat secara
terpisah dari kombinasi bisnis;
7. Detail tentang akuisisi langkah;
8. Jika pengakuisisi adalah perusahaan publik, pengungkapan tambahan
diperlukan seperti informasi proforma.

GAAP mengharuskan perusahaan untuk melaporkan jumlah agregat material


goodwill sebagai item baris neraca yang terpisah. Demikian juga, perusahaan harus
menunjukkan kerugian penurunan nilai goodwill secara terpisah dalam laporan laba
rugi, sebagai komponen pendapatan dari operasi yang dilanjutkan (kecuali
penurunan nilai terkait dengan operasi yang dihentikan).

TINDAKAN SARBANES-OXLEY

Anda mungkin pernah mendengar tentang Sarbanes-Oxley dan bertanya-


tanya mengapa kami belum menyebutkannya. Runtuhnya keuanganPerusahaan
Enron dan DuniaCom (antara lain) dan matinya kantor akuntan publik Arthur
Anderson dan Perusahaan mendorong Kongres untuk memulai undang-undang
yang dimaksudkan untuk mencegah pelaporan keuangan dan penyalahgunaan audit
di masa depan. Hasilnya adalah Sarbanes-Oxley Act tahun 2002 (SOX). Untuk
sebagian besar, aturan fokus pada tata kelola perusahaan, audit, dan masalah
pengendalian internal, daripada rincian pelaporan keuangan dan presentasi
pernyataan yang menjadi topik teks ini. Namun, Anda harus menyadari bahwa
undang-undang tersebut akan berdampak pada semua jenis perusahaan yang kita
pelajari.

Berikut adalah beberapa area penting yang dicakup oleh SOX:

 Membentuk Badan Pengawas Akuntansi Perusahaan Publik (PCAOB)


independen untuk mengatur profesi akuntansi dan audit
 Memerlukan independensi yang lebih besar dari auditor dan klien, termasuk
pembatasan jenis layanan konsultasi dan konsultasi yang diberikan oleh
auditor kepada klien mereka

 Memerlukan independensi dan tanggung jawab pengawasan yang lebih besar


untuk dewan direksi perusahaan, terutama untuk anggota komite audit

 Memerlukan sertifikasi manajemen (CEO dan CFO) atas laporan keuangan


dan pengendalian internal

 Memerlukan tinjauan auditor independen dan pengesahan atas penilaian


pengendalian internal manajemen

 Meningkatkan pengungkapan tentang pengaturan di luar neraca dan


kewajiban kontraktual

 Meningkatkan jenis item yang memerlukan pengungkapan pada Formulir 8-K


dan mempersingkat periode pengarsipan

Penegakan Sarbanes-Oxley berada di bawah yurisdiksi Securities and


Exchange Commission. SEC memperlakukan pelanggaran SOX atau aturan PCAOB
sama dengan pelanggaran Securities ExchangeAct tahun 1934. Kongres juga
meningkatkan anggaran SEC untuk memungkinkan peninjauan dan kegiatan
penegakan yang lebih baik. Tindakan penegakan dan investigasi SEC telah
meningkat pesat sejak runtuhnya Enron. Salah satu contohnya adalahKrispy Kreme
Donuts, Inc.