BAB 9

PENDAPATAN

Pendapatan merupakan elemen kunci dalam laporan keuangan dan cukup penting untuk
penyusun dan pengguna laporan keuangan. Laporan pendapatan mencerminkan operasi
masa lalu perusahaan dan digunakan untuk memprediksi kinerja masa depan. Meskipun
menentukan pendapatan adalah bagian penting dari pengukuran kinerja, pengukuran tidak
selalu mudah karena banyak model bisnis yang berbeda yang ada. Dalam bab ini kita
mempertimbangkan sifat pendapatan dengan mengeksplorasi definisi, pengakuan dan
pengukuran. Kami membahas masalah yang berkaitan dengan pengakuan pendapatan dan
pengukuran, memberikan beberapa latar belakang sejarah dan menguraikan tiga kriteria
umum diterima untuk pengakuan pendapatan. Gambaran dari bimbingan yang diberikan
dalam IAS Pendapatan 118 18/AASB juga disediakan.

Kebijakan perusahaan yang berkaitan dengan waktu pengakuan pendapatan dapat memiliki
dampak yang signifikan terhadap hasil mereka dilaporkan. Pasar regulator seperti
Australian Securities and Investments Commission (ASIC) di Australia dan SEC di
Amerika Serikat telah mengambil tindakan dalam banyak kasus di mana mereka telah
menganggap bahwa perusahaan telah menggunakan kebijakan pengakuan tidak pantas.
Setter standar juga telah mengidentifikasi pengakuan pendapatan sebagai daerah di mana
bimbingan ditingkatkan diperlukan. Bab ini menguraikan inisiatif internasional yang
dilakukan dalam kaitannya dengan standar untuk pengakuan pendapatan dan pengukuran
dan pelaporan kinerja keuangan perusahaan. Akhirnya, kami mendiskusikan masalah yang
timbul untuk auditor sehubungan dengan pengakuan pendapatan dan pengukuran.

LO 1 PENDAPATAN DEFINISI

Pendapatan adalah elemen kunci dan akuntansi mendasar untuk melaporkan kegiatan
perusahaan, sehingga definisi penting. Kita tahu pendapatan yang ada hubungannya dengan
kenaikan bruto dalam nilai aset dan modal, dan bahwa kenaikan pada akhirnya berkaitan
dengan uang tunai. Untuk operasi utama bisnis, arus masuk kas dibuat terutama oleh
produksi dan penjualan output dari entitas. Oleh karena itu kita dapat mengidentifikasi dua
aliran terhubung dengan operasi utama bisnis: fisik dan gejolak moneter.

Aliran fisik melibatkan peristiwa memproduksi dan menjual output perusahaan atau
produk. Aliran moneter melibatkan acara dalam meningkatkan nilai perusahaan (karena
produksi atau penjualan kepada pelanggan output perusahaan). Paton dan Littleton
mengacu pada kedua aliran fisik dan moneter saat mendiskusikan pendapatan. Mereka
menyebut pendapatan 'produk dari perusahaan' menangkap aliran fisik menghasilkan output
perusahaan. Mereka juga menambahkan pendapatan adalah 'diwakili akhirnya oleh aliran
dana dari nasabah sehingga menangkap aliran moneter. Dengan demikian, kami
menyimpulkan bahwa pendapatan secara langsung berkaitan dengan peristiwa moneter
kenaikan nilai perusahaan, yang timbul dari produksi atau penjualan output.

Pendapatan didefinisikan dalam IAS 18 / AASB 118 pendapatan, ayat 7, sebagai memiliki
karakteristik aliran.

Pendapatan adalah arus masuk bruto dari manfaat ekonomi selama periode yang timbul
dalam aktivitas normal entitas ketika mereka arus masuk mengakibatkan kenaikan ekuitas,
selain yang berkaitan dengan peningkatan kontribusi dari peserta ekuitas.

Dalam kerangka IASB (kerangka AASB di Australia, sejak 1 Januari 2005), bentuk
pendapatan bagian dari pendapatan. Ini dibuat jelas dalam paragraf 70 (a) dan 74 dari
framework.

Penghasilan adalah kenaikan manfaat ekonomi selama periode akuntansi dalam bentuk arus
masuk atau perangkat tambahan aset atau penurunan kewajiban yang mengakibatkan
kenaikan ekuitas, selain yang berkaitan dengan kontribusi dari peserta ekuitas.

Definisi pendapatan mencakup baik pendapatan dan keuntungan. Pendapatan timbul dalam
aktivitas normal entitas dan disebut dengan berbagai nama yang berbeda termasuk
penjualan, biaya, bunga, dividen, royalti dan sewa.
Di AS, FASB mendefinisikan pendapatan sebagai berikut:

Pendapatan adalah arus masuk atau perangkat tambahan lain aset dari suatu entitas atau
penyelesaian kewajiban (atau kombinasi keduanya) selama periode dari pengiriman atau
produksi barang, jasa render, atau kegiatan lainnya yang merupakan operasi yang sedang
berlangsung entitas besar atau pusat.

Definisi IASB konsisten dengan definisi FASB pendapatan dan berfokus pada arus masuk
atau perangkat tambahan aset lainnya yang timbul dari operasi yang sedang berlangsung
pada entitas besar atau pusat. Aset diterima atau ditingkatkan dengan pendapatan dapat
mencakup kas, piutang, dan barang dan jasa yang diterima dalam pertukaran barang dan
jasa yang ditawarkan (kerangka, para 77). Definisi mencatat bahwa pendapatan mungkin
juga hasil dari penyelesaian kewajiban.

Karena pendapatan didefinisikan untuk mencakup baik pendapatan dan keuntungan

(kerangka kerja, para 74), klarifikasi lebih lanjut tentang keuntungan disediakan. Misalnya,
keuntungan yang memenuhi definisi penghasilan mungkin atau mungkin tidak timbul
dalam pelaksanaan kegiatan biasa. Keuntungan yang dimasukkan sebagai bagian dari
pendapatan karena mereka mewakili manfaat ekonomi masa depan dan dengan demikian
tidak berbeda di alam dari pendapatan. Oleh karena itu, mereka tidak dianggap sebagai
elemen yang terpisah dalam rangka (ayat 75). Definisi penghasilan juga termasuk
keuntungan yang belum direalisasi, yang memiliki implikasi untuk aturan pengakuan
pendapatan. Ini implikasi dieksplorasi kemudian dalam bab ini.

Berbeda dengan pendekatan IASB, FASB membuat perbedaan antara pendapatan dan
keuntungan, meskipun keduanya dimasukkan dalam laporan laba. Keuntungan adalah
kenaikan aset bersih dari 'transaksi perifer atau insidental' dan dari peristiwa lain yang
mungkin sebagian besar di luar kendali perusahaan. Pendapatan berkaitan dengan operasi
besar atau pusat yang sedang berlangsung. Namun, Martin telah menyarankan bahwa
tampaknya ada ada alasan bahwa pendapatan dan keuntungan tidak harus mengikuti aturan
yang sama untuk pengakuan dan pengukuran. Pada dasarnya, keduanya merupakan
kenaikan aktiva bersih dan karena itu mereka harus diperlakukan secara identik. Sebuah
aplikasi dari prinsip ini dalam praktek dieksplorasi dalam aksi 9,1 sehubungan dengan
perlakuan keuntungan pada pengukuran dari properti yang dimiliki oleh trust properti.

PERILAKU VIEW DARI PENDAPATAN

Sebagaimana diuraikan, pendapatan merupakan kenaikan nilai total aset (atau penurunan
nilai kewajiban) dan modal selain investasi tambahan oleh pemilik. Peningkatan ini
biasanya terjadi karena perusahaan melakukan kegiatan tertentu, dengan kata lain, ada
kinerja oleh perusahaan. Pendapatan umumnya muncul karena entitas melakukan sesuatu
untuk mewujudkannya.

Pendapatan bukan hanya sejumlah uang. Seperti Paton dan Littleton mengatakan,
pendapatan menunjukkan 'prestasi' perusahaan. Ini adalah ukuran kinerja kotor 'entitas
sebagai keuntungan pembuatan bisnis. Ketika beban dilihat sebagai 'upaya' perusahaan,
maka pencocokan pendapatan dan beban hasil laba: yang 'prestasi bersih' dari perusahaan.
Ini adalah pandangan dari perilaku, biaya pendapatan dan laba.

Dalam nada yang sama, Bedford menekankan pandangan operasional pendapatan dan laba,
dimana laba didefinisikan dalam hal operasi tertentu yang dilakukan oleh entitas bukannya
semata-mata hasil dari penerapan metode akuntansi. Laba hanya muncul dari kegiatan
tersebut yang disebut operasi bisnis. Dengan demikian, kenaikan tertentu dan penurunan
nilai dikecualikan, seperti dari pemerintah transaksi obligasi, hadiah dan kontribusi, karena
mereka tidak dianggap kegiatan usaha yang menghasilkan profit. Operasi bisnis umum
yang ditentukan oleh Bedford adalah:

• Akuisisi sumber daya uang

• Akuisisi layanan

• Penggunaan jasa

• Rekombinasi jasa yang diperoleh

• Disposisi pelayanan
• Distribusi sumber daya uang

Myers berhubungan dengan konsep pendapatan dan laba untuk acara penting tertentu dan
keputusan yang dibuat oleh para pengelola perusahaan. Dia menunjukkan keuntungan yang
diperoleh pada saat membuat keputusan yang paling penting atau melakukan tugas yang
paling sulit dalam siklus transaksi lengkap. Namun, ia menekankan bahwa peristiwa
penting akan berada pada titik yang berbeda tergantung pada sifat bisnis. Misalnya, acara
penting bagi produsen (yaitu penjualan produk) mungkin berbeda dari event penting untuk
lembaga keuangan (membuat pinjaman). Meskipun inkonsistensi dalam praktek, teori kritis
event Myers tetap berguna dalam membantu akuntan menentukan titik di mana pendapatan
harus diakui.

Posisi ini menekankan bahwa semua pendapatan dan laba terjadi karena sesuatu perusahaan
tidak. Ini adalah pandangan perilaku pendapatan dan laba. Semua kegiatan yang dilakukan
oleh perusahaan untuk membuat keuntungan, secara keseluruhan, yang disebut 'proses
produktif'. Menerapkan operasi bisnis Bedford untuk sebuah perusahaan manufaktur, kita
menemukan proses pendapatannya terdiri dari urutan diilustrasikan pada Gambar 9.1

Berbeda dengan Myers, Paton dan Littleton berpendapat bahwa pendapatan dan laba
bertambah sepanjang produktif proses-yaitu, ada perubahan terus-menerus dalam nilai total
aset dan modal perusahaan dalam melakukan kegiatan tertentu dalam proses. Definisi
FASB pendapatan memperhatikan "arus masuk atau perangkat tambahan lain aset dari
suatu entitas atau permukiman itu kewajiban 'karena' mengantar atau memproduksi barang,
memberikan jasa '. Perhatikan bahwa definisi tidak menentukan pendapatan yang hanya
jumlah penjualan yang dilakukan kepada pelanggan. Mendefinisikan pendapatan hanya
merupakan langkah pertama dalam mengukur dalam situasi yang sebenarnya. Sebuah
seperangkat aturan berdasarkan definisi diperlukan untuk obyektif mengidentifikasi dan
mengukur jumlah pendapatan dalam praktek. Aturan-aturan ini biasanya disebut sebagai
prinsip realisasi atau pengakuan.

LO 2 PENDAPATAN PENGAKUAN

Hisorical PERSPEKTIF

Selama abad kesembilan belas, laba (profit) untuk bisnis ditentukan atas dasar peningkatan
kekayaan bersih. Chatfield menyatakan bahwa hal ini dilakukan baik 'melalui kebijakan
akuntansi penggantian atau dengan cara penilaian aset periodik'. Pengakuan sekarang akrab
atau prinsip realisasi tidak selalu menjadi bagian dari praktik akuntansi standar. Seperti
May menyatakan:

Sebuah tinjauan akuntansi, menulis hukum, dan ekonomi menunjukkan bahwa realisasi
postulat tidak diterima sebelum Perang Dunia Pertama pada tahun 1913, pemimpin
pemerintah di semua bidang di Inggris dan Amerika tampaknya setuju pada 'peningkatan
kekayaan bersih' konsep penghasilan.

Peningkatan dalam pandangan kekayaan bersih pendapatan secara bertahap digantikan oleh
gagasan bahwa pendapatan harus 'sadar'. Perubahan ini muncul karena penggunaan khusus
non-lancar oleh perusahaan menjadi signifikan dalam periode antara Perang Dunia I dan
tahun 1930-an. Menentukan nilai dari aset-aset khusus sulit, membuat perhitungan
perubahan nilai aset yang lebih sulit untuk memastikan.

Di AS, pelanggaran yang timbul dari penilaian appraisal pada tahun 1920 memberikan
kontribusi sebagian peristiwa ekonomi bencana yang menyebabkan Depresi Besar dari
19330s tersebut. Beberapa orang melihat profesi akuntansi sebagai ikut bertanggung jawab
atas bencana karena telah mengizinkan perusahaan untuk nilai aset over-optimis. Dalam
menghadapi kritik tersebut, akuntan mengadopsi sikap konservatif dan pengakuan atau
prinsip realisasi merupakan hasil dari sikap defensif. Chatfield menunjukkan bahwa
penggunaan otoritatif pertama "realisasi" kata terjadi pada tahun 1932 dalam korespondensi
antara komite khusus dari American Institute dan New York Stock Exchange. Pansus
mendukung kriteria realisasi dan menolak metode penilaian aset. Selanjutnya, revaluasi atas
non-lancar tidak diizinkan menurut US GAAP. Namun, mereka biasa terlihat di Inggris dan
Australia sebelum penerapan standar IASB pada tahun 2005.

KRITERIA UNTUK PENGAKUAN PENDAPATAN

Peristiwa dijelaskan di atas akuntan dibuat sadar akan kebutuhan untuk bukti obyektif yang
cukup untuk mendukung setiap perubahan nilai jika ingin dicatat sebagai pendapatan.
Pertanyaan kuncinya adalah: Pada titik selama proses produktif dapat dicatat sebagai
pendapatan diterima karena ada bukti yang cukup?

Pengakuan pendapatan dapat terjadi pada jumlah tahapan dalam operasi sebuah perusahaan
(atau penghasilan) siklus, digambarkan dalam gambar 9.2. Hal ini telah digariskan oleh
Coombes dan Martin sebagai berikut:

• Pada titik 5 dalam industri bangunan untuk jangka - panjang kontrak konstruksi

• Pada titik 7 di mana itu adalah tanggung jawab pembeli untuk mengumpulkan barang

• Pada titik 8 dalam banyak kasus

• Pada titik 9 oleh beberapa praktek profesional dan untuk penjualan angsuran kredit.

Kita perlu merumuskan kriteria untuk membantu kami menentukan apa tujuan yang cukup
bukti-yaitu, kita perlu mengetahui jenis bukti yang kami butuhkan sebelum kita memiliki
keyakinan dalam jumlah tertentu dari pendapatan atau keuntungan. Selama bertahun-tahun,
berdasarkan kebutuhan untuk bukti obyektif, tiga kriteria download heve berevolusi untuk
memastikan apakah pendapatan atau keuntungan harus diakui. Kriteria pengakuan
didasarkan pada keinginan untuk informasi akuntansi relevan dan handal tetapi, secara
tradisional, penekanan ditempatkan pada kedua.

Ketiga kriteria tersebut adalah:

• terukurnya nilai aset

• Adanya transaksi

• Substansial penyelesaian proses produktif

Analisis Kriteria Pengakuan Pendapatan

Terukurnya nilai aset

Pendapatan dapat dilihat sebagai arus masuk yang meningkatkan nilai total aset perusahaan,
dengan peningkatan bersamaan dalam ekuitas. Jadi terukurnya nilai aset adalah kriteria
yang wajar untuk mengakui pendapatan. Jika tidak ada aliran nilai aset yang dapat
ditentukan secara obyektif, pendapatan tidak dapat dihitung secara obyektif. Penggunaan
pengukuran nilai wajar dalam standar seperti IAS 39/AASB 139 Instrumen Keuangan:
Pengakuan dan Pengukuran, IAS 40/AASB 140 Investasi Properti dan IAS 41/AASB 141
Pertanian juga berfokus pada peningkatan aset, tanpa inflow aktual atau fisik aset. Dalam
kasus tersebut, masalah utama adalah masih objektivitas. Ini mensyaratkan bahwa ada dasar
yang valid yang digunakan untuk mengukur peningkatan (peningkatan nilai) dari aset.

Kebutuhan untuk pengukuran yang dapat diandalkan atau diverifikasi telah menyebabkan
pendekatan konservatif untuk menilai aset. Posisi yang paling konservatif adalah bahwa
peningkatan nilai aset harus dicatat ketika benar-benar direalisasikan. Dalam akuntansi nilai
wajar, perubahan nilai aset dilaporkan sebagai beban atau pendapatan yang timbul dari
memegang aset. Hal ini sepenuhnya konsisten dengan pendekatan akuntansi akrual, tetapi
tidak konsisten dengan konservatisme biaya historis dan konsep realisasi. Pengakuan
inkremental perubahan nilai aset kurang dari sebuah isu di mana ada pasar siap untuk aset,
seperti saham di perusahaan publik. Namun, itu menjadi masalah ketika nilai pasar atau
input diandalkan untuk model penilaian tidak tersedia.

Haruskah aset likuid?

FASB menyatakan bahwa pendapatan dan keuntungan umumnya tidak diakui sampai
direalisasi atau dapat direalisasi. Sudut pandang ini didukung oleh AARF dalam Monografi
Teori No 3. Istilah 'realisasi' berarti aset yang diterima dapat segera dijadikan diketahui
jumlah kas atau klaim terhadap kas. Aset yang dapat segera dikonversi (readily convertible
asset) memiliki unit dipertukarkan dan harga dikutip tersedia di pasar aktif.

Dalam kebanyakan kasus, entitas menerima aset dari transaksi penjualan dan nilai aset yang
diterima adalah jumlah pendapatan tercatat. Tapi haruskah aset yang diterima likuid, seperti
uang tunai atau piutang, sebelum pendapatan dapat direkam? Bagaimana jika perusahaan
menjual produk dan menerima bahan baku atau aset tidak lancar dalam pertukaran? Pada
suatu waktu, pandangan dominan adalah bahwa aset yang diterima harus likuid. Paton dan
Littleton menguraikan pandangan ini:

Pendapatan direalisasikan, menurut pandangan yang dominan, bila dibuktikan dengan

penerimaan kas atau piutang, atau aset likuid baru lainnya.

Dalam Teori Monografi No 3 (hal. 12) dilaporkan bahwa literatur telah 'membingungkan
realisasi panjang dengan pengakuan'. Makna 'sehari-hari' dari kedua kata tersebut dianggap
signifikan berbeda:

'Menyadari' telah didefinisikan sebagai '... untuk mengkonversi (sekuritas, uang kertas dll)
menjadi uang tunai, atau (milik apapun) menjadi uang ... untuk mendapatkan atau
mengumpulkan (sejumlah uang, keberuntungan dll) melalui penjualan, perdagangan atau
cara serupa ... Di sisi lain, 'mengakui' berarti 'memperlakukan sebagai valid, karena
memiliki keberadaan ...'

Hal ini menyebabkan para penulis monografi untuk mengusulkan rancangan definisi
‘realisasi’ (hal.14) untuk mengatasi kebingungan ini:
‘Realisasi’ harus didefinisikan secara ketat dalam hal penerimaan kas atau klaim hukum
untuk kas dan tidak mengacu pada masalah yang lebih luas dari pengakuan pendapatan.

Ini adalah sikap yang wajar untuk mengambil, mengingat bahwa pengakuan dapat dibuat
oleh bisnis pada setiap titik yang dianggap memenuhi kriteria pengakuan lebih kompleks,
sedangkan realisasi akan berlangsung hanya ketika kas atau setara kas dalam aset tersebut
diterima oleh bisnis .

Menurut laporan komite dari American Accounting Association, alasan untuk posisi FASB
dalam membutuhkan pendapatan akan direalisasi atau realisasi sebelum mereka diakui
adalah untuk mencegah manajemen dari menguras modal kerja perusahaan dengan
membayar dividen ketika perusahaan itu rendah aktiva lancar, atau dengan membayar
dividen dari modal yang diinvestasikan. Alasan lain untuk mendesak bahwa aset yang
diterima harus likuid sebelum pendapatan bisa dicatat adalah ketentuan hukum bahwa
dividen akan dibagikan dari keuntungan. Hatfield menyatakan:

Penggunaan lain dari istilah batasan keuntungan adalah karena begitu banyak peningkatan
dalam kepemilikan yang mungkin, sesuai dengan ketentuan hukum atau prinsip-prinsip
kemanfaatan bisnis, dibagikan sebagai dividen dari suatu perusahaan. Dalam diskusi hukum
keuntungan jangka korporasi sering berarti laba yang tersedia untuk dividen.

Beberapa akuntan mempertanyakan apakah mereka harus merumuskan aturan yang, pada
dasarnya, ikut campur dalam proses pengambilan keputusan manajerial mengenai posisi
modal kerja perusahaan dan kemampuannya untuk membayar dividen. Setelah semua, jika
suatu entitas ingin menjual sebagian besar produksinya untuk aset tidak lancar, sehingga
membatasi posisi kas, itu adalah masalah entitas, bukan akuntan. Akuntansi diperlukan
untuk membantu manajer membuat keputusan, metode yang memungkinkan penyerapan
sebagian dari keuntungan perusahaan investee ke penilaian investasi jangka panjang
perusahaan investor pada investee.

Pengakuan membutuhkan arus masuk aset atau terukur (kuantitatif) perubahan nilai aset,
sedangkan realisasi membutuhkan arus masuk aset likuid. Misalnya, bank yang memiliki
saham di perusahaan publik akan menandai investasi ke pasar dan mengakui keuntungan
atau kerugian pada tanggal neraca (yaitu penggunaan nilai wajar). Mari kita mengatakan
bahwa bank memegang 1000 saham PT. B yang dibeli pada awal tahun keuangan sebesar $
1 per lembar saham. Pada tanggal pelaporan, mereka memiliki nilai pasar sebesar $ 1,20
per saham. Aset (saham perusahaan tercatat) dihargai $ 1.200 pada tanggal pelaporan dan
pendapatan meningkat dengan keuntungan sebesar $ 200. Jika nilai akhir tahun adalah 80
sen per saham, maka biaya tambahan memegang saham sebesar $ 200 akan diakui dalam
laporan laba rugi. Keuntungan / kerugian yang belum direalisasikan, namun diakui setiap
periode akuntansi. Ketika keuntungan atau kerugian diwujudkan melalui penjualan saham
maka penyesuaian tersebut secara langsung terhadap aset, untuk menghapusnya dari buku,
dan uang tunai (atau aset apa pun yang diterima untuk berbagi). Pendekatan ini mengarah
pada nilai-nilai yang konsisten dilaporkan dalam neraca, asalkan semua aset tersebut dapat
'diukur secara andal.

Kolektibilitas

Sebuah aspek kriteria terukurnya adalah apakah kolektibilitas kas akan tertagih. Terukurnya
nilai aset berkaitan dengan kolektibilitas mereka. Kolektibilitas adalah masalah penilaian,
biasanya didasarkan pada pengalaman sebelumnya perusahaan. Semakin lama periode
penagihan, semakin tidak pasti itu adalah bahwa semua uang akan dikumpulkan.
Menentukan kolektibilitas adalah masalah penyelesaian ketidakpastian terkait dengan
realisasi penerimaan.

Dalam Monografi Teori No 3, penulis membahas secara rinci tes berhubungan dengan
resolusi ketidakpastian. Pada tahun 1977, Hendriksen menguraikan masalah mendasar:

Ini adalah ketidakpastian penerimaan yang diharapkan dan mencari langkah-langkah yang
dapat diverifikasi yang telah menyebabkan akuntan untuk penerapan aturan tertentu untuk
waktu pendapatan.

Adanya resolusi ketidakpastian menjadi dasar untuk pengakuan pendapatan. Coombes dan
Martin memberikan pendapat berikut:
Jika resolusi ketidakpastian diterima sebagai kriteria dasar untuk pengakuan pendapatan,
tampaknya bermanfaat untuk mengadopsi terukurnya dan keabadian sebagai syarat yang
harus dipenuhi sebelum ketidakpastian diselesaikan.

Dalam definisi ini, 'terukurnya' berkaitan dengan kemampuan tujuan untuk memberikan
nilai penjualan. Istilah 'obyektif' secara luas dapat diartikan sebagai 'berisi' dan tunduk pada
verifikasi oleh penyidik lain yang kompeten. Faktor kedua 'permanen' menyiratkan bahwa,
setelah diakui, seharusnya tidak ada alasan untuk selanjutnya 'membalikkan' pendapatan
dari rekening.

Adanya transaksi

Ketika pihak eksternal dalam suatu transaksi yang wajar mengungkapkan kesediaan untuk
membayar harga yang diberikan untuk produk perusahaan, transaksi tersebut merupakan
bukti obyektif peningkatan nilai dalam perusahaan. Para pihak luar memberikan bukti yang
menguatkan nilai output. Saat ini, kecuali dalam kasus-kasus tertentu, perusahaan harus
menjadi peserta langsung dalam transaksi. Perhatikan bahwa jika kita bersikeras pada
perusahaan menjadi pihak untuk transaksi sebelum pendapatan dapat diakui, maka biaya
historis menjadi dasar yang paling layak untuk penilaian aset. Hal ini tidak mengherankan,
karena itu, untuk menemukan bahwa kritik kriteria 'transaksi' cenderung menganjurkan
biaya saat ini dan akuntansi harga keluar (jenis akuntansi nilai wajar). Mereka berpendapat
bahwa perusahaan tidak perlu menjadi pihak untuk transaksi, tetapi transaksi pasar secara
umum sudah cukup. Berdasarkan pendekatan tersebut, aset dapat direvaluasi dan mencatat
laba sebelum penjualan.

Kita seharusnya tidak melupakan fakta bahwa keinginan untuk transaksi adalah karena
kebutuhan untuk bukti obyektif. Apakah mungkin untuk memiliki bukti obyektif mengenai
harga output perusahaan tanpa bersikeras transaksi eksternal yang melibatkan perusahaan?
Banyak akuntan percaya bahwa transaksi pasar, bahkan tanpa partisipasi langsung dari
perusahaan, memberikan bukti yang cukup dari nilai persediaan perusahaan. Faktanya
adalah bahwa pada saat ini ada banyak contoh di mana nilai pasar digunakan untuk nilai
persediaan atau aset lainnya dan pendapatan atau keuntungan dicatat. Misalnya, persediaan
produk tertentu, seperti gandum dan barley, bisa dihargai dengan harga pasar saat ini. Di
Amerika Serikat, ARB 43 negara:

Untuk artikel tertentu, bagaimanapun, pengecualian yang diperbolehkan. Persediaan emas

dan perak, ketika ada pasar yang dikendalikan pemerintah yang efektif pada nilai moneter
tetap, yang biasanya tercermin pada harga jual. Sebuah perlakuan yang sama tidak jarang
untuk persediaan mewakili pertanian, mineral, dan produk lainnya, unit yang dipertukarkan
dan memiliki pemasaran langsung dengan harga yang dikutip dan biaya yang tepat
mungkin sulit untuk mendapatkan.

Mengapa kita membiarkan usaha menjual salah satu produk ini untuk rekor pendapatan,
meskipun tidak ada transaksi di mana bisnis adalah peserta langsung? Jawabannya adalah
bahwa profesi mengakui bahwa bukti obyektif cukup ada sebelum saat dijual. Output
dijamin praktis untuk dijual. Intinya adalah bahwa itu adalah bukti yang obyektif bahwa
adalah faktor penting, bukan transaksi itu sendiri.

Terlalu banyak contoh penggunaan harga pasar sebagai dasar penilaian saat ini ada bagi
siapa pun untuk mengatakan bahwa harga pasar tidak merupakan bukti objektif yang
memadai. Mungkin benar bahwa dalam beberapa kasus mereka tidak dapat diandalkan, tapi
kita tidak bisa menuntut bahwa dalam semua kasus perusahaan harus menjadi peserta
langsung dalam transaksi sebelum pendapatan atau keuntungan dapat dikenali.

Tes transaksi akan sesuai dengan sebagian besar kasus untuk memvalidasi pengakuan
pendapatan. Namun, penulis Teori Monografi No 3 menganggap bahwa ada masalah yang
terkait dengan 'kekaburan yang melekat dalam transaksi kata'. Akibatnya, tes transaksi
sering digunakan dalam hubungannya dengan tes terkait, seperti tes realisasi. Martin dan
negara Coombes:

Dalam beberapa tahun terakhir, tes transaksi telah menjadi kurang persuasif. Standar
akuntansi yang lebih baru berarti bahwa keuntungan penilaian mungkin muncul sebagai
pendapatan, misalnya IAS 39 Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran dan IAS 41
Pertanian. Persyaratan untuk transaksi telah terjadi dapat dilihat sebagai diperlukan tetapi
bukan suatu kondisi yang cukup untuk membangun pendapatan.

Penyelesaian substansial dari proses produktif

Kriteria ini, tidak secara eksplisit dinyatakan dalam Kerangka, berfokus pada gagasan
bahwa pendapatan tidak dihasilkan (diterima) sampai perusahaan telah melakukan sebagian
besar kegiatan yang perusahaan memperoleh pendapatan. Untuk kriteria ini dapat
diterapkan, pendapatan tidak dianggap sebagai telah diterima sampai perusahaan telah
melakukan sesuatu. Sebagai contoh, penandatanganan kontrak dalam kebanyakan kasus
tidak menciptakan pendapatan karena tidak ada kinerja dengan penjual pada saat itu.

Ketika sebagian besar operasi yang merupakan proses produktif telah dilakukan oleh
perusahaan, maka biaya yang berkaitan dengan operasi-operasi juga dapat ditentukan. Total
biaya dapat dipastikan dengan sedikit ketidakpastian, karena apapun biaya masa depan
mungkin ada dapat dengan mudah diperkirakan. Bukti obyektif kita berusaha untuk
mendukung nilai meningkat berkaitan dengan penentuan tujuan biaya.

Uji selesainya-proses-pendapatan mengalami kesulitan subjektif yang terkait dengan tes

yang diuraikan dalam bab ini:

Kesulitannya adalah pendapatan yang mungkin timbul dari sejumlah kegiatan, mulai dari
produksi hingga penjualan ke koleksi dan pada kenyataannya proses yang
berkesinambungan: dan

Permasalahan yang dihadapi oleh mereka yang akan mengadopsi uji titik produktif adalah
pemilihan titik di mana pendapatan dianggap dicapai.

Myers menganggap penyelesaian masalah pendapatan dengan melakukan advokasi kriteria

'acara kritis':

Laba yang diperoleh pada saat membuat keputusan yang paling penting atau melakukan
tugas yang paling sulit dalam siklus transaksi lengkap.
LO.3 PENGUKURAN PENDAPATAN

Tiga kriteria umum untuk pengakuan pendapatan yang dibahas di atas telah
dipertimbangkan oleh pembuat standar dalam menentukan bimbingan yang tepat.
Kerangka, paragraf 83, menyediakan dua kriteria pengakuan pendapatan.

a. Besar kemungkinan manfaat ekonomis masa depan berkaitan dengan aset tersebut akan
mengalir ke atau dari entitas, dan

b. Item memiliki biaya atau nilai yang dapat diukur dengan keandalan.

sedangkan kerangka memberikan beberapa petunjuk dalam kaitannya dengan pengakuan

itu tidak mencakup pengukuran. IAS 18/AASB pendapatan 118 lebih spesifik. Ini
menyatakan pendapatan yang akan diukur pada nilai wajar dari imbalan yang diterima atau
piutang (paragraf 9). Selanjutnya, ia menyediakan aturan khusus untuk pengakuan dan
pengukuran berbagai jenis pendapatan, yaitu (a) penjualan barang, (b) pemberian jasa dan
(c) bunga, royalti, dan dividen (gambar 9.3). Sebuah diskusi tentang pedoman berikut ini.

GAMBAR 9.3 pengakuan pendapatan dan aturan pengukuran di IAS pendapatan

118 18/AASB, paragraf 14,20,29, dan 30

Penjualan barang

14. Pendapatan dari penjualan barang harus diakui bila seluruh kondisi berikut telah
terpenuhi.

a) entitas telah ditransfer kepada pembeli risiko signifikan dan manfaat kepemilikan barang.

b) Entitas tidak lagi terus mengelola tingkat yang biasanya berhubungan dengan
kepemilikan atau melakukan pengendalian efektif atas barang yang dijual.

c) Jumlah pendapatan dapat diukur secara tepat/andal .

d) Besar kemungkinan manfaat ekonomi yang dihubungkan dengan transaksi akan mengalir
ke entitas, dan
e) biaya yang terjadi atau yang akan terjadi sehubungan transaksi penjualan dapat diukur
dengan andal.

Memberikan layanan

20. ketika hasil suatu transaksi penjualan jasa dapat diestimasi dengan tepat. Pendapatan
terkait dengan transaksi tersebut harus diakui dengan mengacu pada tingkat penyelesaian
dari transaksi pada tanggal pelaporan. Hasil transaksi dapat diestimasi dengan andal bila
seluruh kondisi berikut telah dipenuhi:

a) jumlah pendapatan dapat diukur secara andal

b) Besar kemungkinan manfaat ekonomi yang dihubungkan dengan transaksi akan mengalir
ke entitas.

c) Tahap penyelesaian transaksi pada tanggal neraca dapat diukur dengan andal, dan

d) Biaya yang terjadi untuk transaksi tersebut dan biaya untuk menyelesaikan transaksi
tersebut dapat diukur dengan andal

Bunga, royalti, dan dividen

29. pendapatan yang timbul dari penggunaan oleh orang lain aset entitas menghasilkan
bunga, royalti dan dividen harus diakui dengan dasar yang diatur dalam paragraf 30 jika:

a) Ini adalah probable bahwa manfaat ekonomi sehubungan dengan transaksi tersebut akan
mengalir ke entitas, dan

b) Jumlah pendapatan dapat diukur dengan andal.

30. Pendapatan harus diakui dengan dasar sebagai berikut:

a) Bunga harus diakui dengan menggunakan metode bunga efektif sebagaimana diatur
dalam 139 AASB, paragraf 9 dan AG5-AG8

b) Royalties harus diakui atas dasar akrual sesuai dengan substansi perjanjian yang relevan,
dan
c) Dividen akan diakui pada saat hak pemegang saham untuk menerima pembayaran
ditetapkan.

Penjualan barang

Dari perspektif teoritis, titik penjualan terbaik memenuhi tiga kriteria pengakuan umum
(terukurnya nilai aset, adanya suatu transaksi, dan penyelesaian substansial dari proses
produktif) tercantum dalam bagian sebelumnya. Oleh karena itu, titik penjualan dalam
proses produktif dipilih sebagai umumnya waktu yang paling tepat untuk mengukur dan
mencatat pendapatan karena memenuhi kriteria pengakuan. Pada saat penjualan, transaksi
terjadi, penjual menerima aset terukur, dan proses produktif secara substansial telah selesai.

Penjelasan penjualan

Apa penjualan? Bagaimana kita tahu bahwa penjualan telah terjadi? Menggunakan hukum
sebagai pedoman, yang giving rise acara biasa untuk penjualan adalah bahwa produk
dikirimkan oleh penjual kepada pelanggan, atau jasa diserahkan. Seperti yang dinyatakan
oleh martin:

"Bukti pendapat sering diverifikasi yang terdiri dari transaksi penjualan eksternal, sehingga
pendapatan yang biasanya, tidak dapat diakui sebelum titik penjualan"

Dalam beberapa kasus, penjual dapat melakukan pengiriman bukan dengan memindahkan
barang tetapi dengan pengiriman dokumen kepemilikan. Harus gelar untuk lulus produk o
pelanggan untuk pertukaran dianggap penjualan? Dalam kebanyakan kasus, hak atas barang
tidak lolos ke pelanggan karena bangsa hukum penjualan meliputi pengalihan hak. Namun
penekanan harus ditempatkan pada substansi ekonomi dari transaksi dan bukan pada detail
teknis hukum. Pengesahan Judul merupakan salah satu aspek yang perlu dipertimbangkan
dalam menentukan apakah penjualan telah dibuat (IAS 18/AASB 118, PARA. 15), tetapi
tidak harus ditekankan sebagai pertimbangan utama, setidaknya dari sudut pandang
akuntansi. Sewa penjualan tipe Apakah contoh bagaimana metode akuntansi mungkin
berbeda dari sudut pandang hukum. Standar setter telah menyatakan bahwa sewa yang
mengalihkan secara substansial semua manfaat dan risiko yang terkait dengan kepemilikan
properti harus diperhitungkan sebagai perolehan suatu aset oleh lessee dan penjualan
dengan lessor. Meskipun kontrak, yang menyerukan pertukaran sewa, dari sudut pandang
akuntansi transaksi penjualan. Jika lessor mentransfer pada produknya ke lssee, maka
pendapatan penjualan dan biaya penjualan yang harus dicatat. Kriteria untuk memastikan
apakah sewa adalah sewa penjualan tipe (finance lease) yang tercantum dalam IAS 117
sewa 17/AASB. Pertimbangan utama untuk menentukan apakah penjualan telah terjadi
adalah substansi ekonomi dari transaksi atau peristiwa, bukan bentuk hukum.

Aturan bahwa penjualan terjadi ketika penjual memberikan barang ke pelanggan cukup
sederhana. Namun, transaksi bisnis dapat bervariasi dan kompleks dan menghasilkan
pertanyaan seperti: kapan harus catatan entitas penjualan jika barang disisihkan untuk
pelanggan untuk memenuhi kenyamanan mereka? Dalam kasus seperti itu, pengiriman
tidak bersikeras belum dijual dapat direkam. Bagaimana jika produk dikirimkan tetapi
pelanggan memiliki hak untuk mengembalikannya? Hak kepemilikan, dibahas dalam IAS
18/AASB 118, memberikan bimbingan jika risiko signifikan dari kepemilikan aset tetap,
maka transaksi tersebut tidak penjualan dan pendapatan tidak diakui (paragraf 16)

Pengecualian terhadap basis penjualan

Situasi yang ada dimana pendapatan diperbolehkan atau diwajibkan untuk mencatat b
selain pada saat penjualan. Ada tiga pengecualian diterima dengan prinsip pengakuan
penjualan. Mereka adalah:

• Pendapatan diakui selama produksi

• Pendapatan diakui pada akhir produksi

• Pendapatan diakui pada saat kas diterima setelah penjualan di dibuat

Karena prinsip-prinsip pengakuan didasarkan pada permintaan untuk bukti obyektif,

pengecualian berhubungan dengan bukti yang cukup sebelum penjualan atau pada saat
penjualan. Pengecualian terhadap aturan umum yang berkaitan dengan dasar penjualan
dapat atau harus digunakan hanya di bawah conitions tertentu, seperti yang dijelaskan di
bawah ini.

Selama produksi

Pendapatan dapat diakui secara bertahap dalam beberapa kasus sementara produk ini masih
dalam produksi. IAS 18/AASB 118 memungkinkan pengakuan pendapatan berdasarkan
persentase penyelesaian-metode. IAS 11/AASB 111 kontrak konstruksi memberikan
panduan untuk penggunaan metode ini untuk jangka panjang kontrak konstruksi. Kontrak
ini meliputi konstruksi untuk proyek-proyek tertentu biasanya dilakukan di di lokasi kerja.
Dalam beberapa kasus, mereka mungkin termasuk pembuatan atau bangunan dari item
khusus berdasarkan kontrak di pabrik sendiri amanufacturer itu.

Anggapan bahwa ukuran yang lebih baik dari hasil pendapatan periodik dari menggunakan
metode persentase-of-completion tidak didasarkan pada kriteria pengakuan lebih,
pembenaran yang didasarkan pada argumen bahwa pendapatan sepanjang siklus operasi.
Dosis Pendapatan tidak tiba-tiba muncul ketika penjualan dibuat, tetapi dihasilkan secara
bertahap dalam suatu proses berkelanjutan. Oleh karena itu, adalah wajar untuk melihat
pendapatan sebagai peningkatan, tertib bertahap selama periode produksi-peristiwa paling
penting dari proses produktif-tetapi hanya jika ada bukti yang cukup dari pendapatan
erning. Pendapatan dapat diakui hanya jika besar kemungkinan bahwa economicbenefit
akan mengalir ke entitas (IAS 18/AASB 118, Para 22). Penggunaan metode persentase-of-
penyelesaian untuk kontrak konstruksi yang tepat hanya ketika perkiraan cukup handal
dapat dibuat dari tingkat kemajuan ke arah penyelesaian, biaya dan pendapatan kontrak.

Penekanan tampaknya pada kriteria umum pertama untuk pengakuan, yang harus dilakukan
dengan terukurnya dan kolektibilitas aset. Karena ada kontrak antara pembeli dan penjual,
terukurnya nilai penjualan total item didirikan. Kolektibilitas adalah metter penghakiman.
Hal ini tergantung pada thatbuyers jaminan dapat diharapkan untuk memenuhi
kewajibannya. Perkiraan kritis adalah persentase penyelesaian. Ada cara telah diidentifikasi
untuk membantu menentukan tahap penyelesaian kontrak (IAS 11/AASB 111, ayat 30)
a) Proporsi bahwa biaya kontrak yang terjadi untuk pekerjaan performend untuk tanggal
neraca dengan estimasi jumlah biaya kontrak.

b) Survei pekerjaan yang dilakukan, atau

c) Penyelesaian suatu bagian secara fisik dari pekerjaan kontak

Kriteria umum kedua untuk pengakuan pendapatan (exixtence transaksi) dipenuhi oleh
penandatanganan kontrak yang mengatur nilai total penjualan. Meskipun ini adalah kontrak
pelaksana, itu tidak obyektif menetapkan harga item dan mengungkapkan kesediaan pihak
luar untuk membayar jumlah tersebut. Kontrak biasanya akan menentukan hak yang
dilaksanakan masing-masing pihak.

Kriteria umum kedua untuk pengakuan pendapatan (exixtence transaksi) dipenuhi oleh
penandatanganan kontrak yang mengatur nilai total penjualan. Meskipun ini adalah kontrak
pelaksana, itu tidak obyektif menetapkan harga item dan mengungkapkan kesediaan pihak
luar untuk membayar jumlah tersebut. Kontrak biasanya akan menentukan hak yang
dilaksanakan masing-masing pihak. Penjual memiliki hak untuk meminta pembayaran
kemajuan sebagai bukti kepemilikan pembeli dan niat untuk menyelesaikan kontrak.
Dengan asumsi persentase penyelesaian cukup handal, maka jumlah proporsional dari
pendapatan yang diharapkan total tercatat setiap periode dapat dianggap rasional
ditentukan.

Jika proses produktif dianggap selesai hanya ketika proyek selesai, maka kriteria yang
berlaku umum ketiga untuk pengakuan pendapatan (penyelesaian subtanstial dari proses
laba) connot dikatakan harus dipenuhi. Namun, maksud dari kriteria 'selesai subtantial'
adalah memiliki pendapatan tercatat mencerminkan tingkat kinerja oleh perusahaan, yaitu,
untuk memastikan bahwa perusahaan telah melakukan operasi yang diperlukan untuk
memperoleh pendapatan saat ini. Biaya yang diasumsikan mencerminkan kinerja
perusahaan.

Sebagaimana dibahas sebelumnya sesuai dengan prinsip pengakuan penjualan, akan tidak
pantas untuk mencatat pendapatan total pada saat penjualan jika sebagian besar operasi
yang diperlukan untuk memperoleh penghasilan yang belum dilakukan. Tapi untuk metode
persentase-penyelesaian (percentage-of-completion) jumlah proporsional dari pendapatan
yang dibukukan untuk periode saat ini berkaitan dengan jumlah biaya yang dikeluarkan,
yang merupakan kinerja perusahaan untuk periode itu. Oleh karena itu, pendapatan untuk
periode didasarkan pada penyelesaian substansial dari sebagian pekerjaan total yang
dikerjakan.

Studi kasus 9.1 mengeksplorasi pengakuan pendapatan dalam kaitannya dengan perusahaan
properti real estate. Beberapa perusahaan menerapkan IAS 18 untuk mengakui pendapatan
dasar kontrak yang lengkap. Namun, perusahaan lain telah menerapkan metode kontrak
lengkap sesuai IAS 11. Pentingnya pengakuan pendapatan dan keragaman praktek dipimpin
IFRS untuk mengeluarkan interpretasi untuk memberikan bimbingan praktis dalam
kaitannya dengan masalah ini.

Akhir produksi

Pengakuan pendapatan berdasarkan akhir produksi daripada penjualan adalah prosedur

masuk akal jika produksi adalah peristiwa penting dan penjualan berikutnya hanyalah
transaksi rutin yang dianggap biasa saja. Situasi seperti hanya ada di mana permintaan
untuk output terjamin. Jelas, harus ada bukti yang cukup bahwa permintaan untuk barang
ada sebelum dijual mereka yang sebenarnya.

Kas yang diterima setelah penjualan

Metode angsuran dan metode pemulihan biaya adalah prosedur yang tepat dalam kaitannya
dengan pengakuan pendapatan berdasarkan kas yang diterima sekarang setelah penjualan.
Kas yang diterima adalah jumlah pendapatan. Berdasarkan metode angsuran, biaya produk
dialokasikan oleh rasio:
Menurut metode pemulihan biaya, jumlah beban sama dengan pengakuan pendapatan
sampai semua biaya yang pulih. Setelah itu, uang tunai tambahan yang diterima adalah
laba.

Angsuran dan metode biaya pemulihan mengungkapkan posisi konservatif dalam kaitannya
dengan pengakuan pendapatan, karena mereka menganggap penjualan produk tidak
merupakan bukti yang cukup bahwa pendapatan telah diperoleh. Hanya penerimaan aktual
dari kas dari pelanggan akan memenuhi persyaratan bukti. Metode ini diperlukan karena
baik kriteria pertama untuk pendapatan, terukurnya pengakuan (kolektibilitas). Pada
penyelesaian, ketiga substansial, tidak terpenuhi. Berdasarkan kriteria ketiga, perusahaan
tidak mencatat pendapatan karena belum mendapatkannya dengan melakukan kegiatan
yang diperlukan. Berdasarkan kriteria pertama, penjual tidak memiliki jaminan bahwa
semua uang tunai akan dikumpulkan dari penjualan.

Rendering layanan

IAS 18/AASB 118 paragraf 20 mensyaratkan bahwa pendapatan sehubungan dengan

pemberian jasa harus diakui dengan mengacu pada tingkat penyelesaian dari transaksi pada
tanggal pelaporan. Dengan demikian, pendapatan diakui dalam periode di mana jasa
diberikan. Pengakuan pendapatan atas dasar ini memberikan informasi yang berguna
tentang kegiatan pelayanan dan kinerja perusahaan pada periode tersebut. Yang tidak akan
tersedia jika layanan ini diperlukan akan selesai sebelum pendapatan diakui. Ayat 23
menyatakan bahwa suatu entitas umumnya dapat membuat estimasi yang andal, yang
memungkinkan pengakuan pendapatan, ketika telah setuju untuk berikut dengan pihak lain:

hak yang dilaksanakan Setiap partai mengenai layanan yang akan diberikan dan
diterima oleh para pihak;
pertimbangan yang akan dipertukarkan, dan
 cara dan persyaratan penyelesaian
Layanan mungkin melibatkan tindakan tunggal dan waktu, atau tindakan beberapa kali dan.
Pengakuan pendapatan harus mempertimbangkan sifat dan waktu tindakan. Jika ada
tindakan signifikan yang harus diselesaikan, pengakuan seharusnya tidak terjadi sampai ini
hingga tindakan ini dilakukan. Dimana jasa terdiri dari sejumlah tindakan yang tak tentu
selama periode yang ditentukan. Pendapatan harus diakui secara garis lurus (paragraf 25).
Jumlah pendapatan yang diakui harus mencerminkan layanan yang disediakan. Misalnya,
ASIC menemukan bahwa perusahaan bertindak dalam hubungan keagenan, seperti agen
perjalanan, yang melaporkan pendapatan secara kotor. Mereka menunjukkan nilai transaksi
yang dilakukan oleh klien mereka, ketimbang jumlah bersih dari komisi yang mereka
berhak. Meskipun keuntungan yang tidak terpengaruh (karena perusahaan juga membuat
peenyataan berlebihan (overstatement) sesuai biaya), ASIC mempertimbangkan praktik
yang bertentangan dengan persyaratan pengakuan pendapatan dan berpotensi menyesatkan
bagi pengguna laporan keuangan.

Bunga, royalti, dan dividen

Bunga, royalti, dan dividen dapat diakui pada saat diterima sekarang, memuaskan semua
tiga kriteria pengakuan umum (terukurnya, transaksi, dan penyelesaian substansial), namun,
untuk beberapa item, berlalunya waktu menandakan pendapatan telah diperoleh. Dalam
kasus ini, pendapatan yang masih harus dibayar dicatat, meskipun tidak ada transaksi
eksternal. Contohnya adalah bunga yang masih harus dibayar pendapatan pada akhir
periode akuntansi. Akibatnya, layanan sedang dijual-penggunaan uang-karena setiap hari
berlalu. IAS 18/AASB ayat 118 30 memberikan bunga yang harus diakui dengan
menggunakan metode suku bunga efektif, royalti harus diakui sesuai dengan substansi
perjanjian yang relevan, dan dividen harus diakui pada saat pemegang saham memiliki hak
untuk menerima pembayaran. Dalam dua kasus pertama, perlakuan praktis mungkin untuk
mengakui pendapatan dengan dasar garis lurus selama masa perjanjian.

TANTANGAN BAGI PEMBUATAN STANDAR

Perkembangan pengakuan pendapatan dan pengukuran

IASB dan FASB telah melakukan sebuah proyek bersama dalam rangka transaksi
pendapatan tidak dilayani dengan baik oleh literatur panduan yang ada. Selain itu, transaksi
telah menjadi lebih kompleks, contohnya, mereka dapat menggabungkan barang, jasa, dan
transaksi keuangan. Para pembuat standar telah mencatat bahwa ketidakkonsistensian
keluar antara Kerangka IASB dan beberapa standar. Misalnya, penerapan kriteria
pengakuan dalam definisi kerangka kerja aset dan kewajiban.

Lanjut, standar tidak menangani dengan baik dengan transaksi yang melibatkan komponen
(pengaturan pendapatan multi-elemen). Misalnya, 'bangunan' produk utama dengan produk
dan layanan tambahan yang sedang berlangsung, seperti yang terjadi pada teknologi dalam
pengakuan pendapatan rumit. FASB telah mengindikasikan ada kekosongan dalam
bimbingan pengakuan pendapatan dan kurangnya dasar konseptual untuk menyelesaikan
masalah yang relevan. Kebijakan pengakuan pendapatan perusahaan AS telah menjadi
subyek dari mayoritas permintaan SEC untuk penyajian kembali laporan keuangan.

Theory in action 9.2

Pengakuan pendapatan adalah kutukan Isoft

Oleh Philip Starford

Tepatnya bagaimana akun Isoft pada penjualan memantapkan perusahaan perangkat lunak
perawatan kesehatan selama lebih dari enam tahun berjalan di bursa efek.

Itu adalah penyebab awal dari masalah perusahaan perangkat lunak perawatan
kesehatan sekarang terperosok dibulan Januari itu mengatakan pada pasar bahwa
pendapatan setahun penuh akan jauh dibawah ekspektasi pasar. Ini karena tingkat
penjadwalan yang signifikan pada Program Nasional untuk TI.

Pada hari Selasa, Isoft harus mengakui bahwa penyelidikan oleh Deloitte telah
menemukan bahwa beberapa pendapatan telah diakui lebih awal dari mereka harus telah
melihat.
Pada bulan Juni itu mengatakan telah memutuskan untuk mengubah kebijakan akuntansi
yang akan memotong pendapatan sekitar £70 juta pada tahun 2005 dan £55 juta pada tahun
2004.

Pada selasa, ia membantah bahwa ketidakberesan yang ditemukannya terkait

dengan perubahan dalam kebijakan akuntansi ini. Dikatakan ketidakberesan tidak akan
memiliki dampak material pada angka pendapatan untuk tahun ini hingga 30 April yang
mereka perkirakan menjadi £195 juta hingga £200 juta. akun belum dipublikasikan.

Masalah pengakuan pendapatan di Isoft mengejutkan untuk sebuah perusahaan yang

didirikan dan dijalankan oleh tim akuntan berkualifikasi tinggi dua dari empat perusahaan .

Telah ada beberpa perdebatan di Kota mengenai metode akuntansi pendapatan Isoft.

Secara tradisional itu mengakui nilai lisensi produk pada saat pengiriman,
sementara nilai dukungan dan layanan berikutnya diakui di akun-akun ketika mereka
dilakukan daripada ketika mereka dibayar.

Analis telah mempertanyakan ini tetapi Isoft telah membantahnya

Eyebrows juga diangkat tentang penandatanganan kontrak untuk €56 juta (£38
juta) di Republik Irlandia. itu ditandatangani pada tanggal 30 april, hari terakhir dari tahun
keuangan Isoft dan luar biasa. Sabtu, meskipun grup selalu mengatakan tidak mengambil
pendapatan darinya di tahun itu.

Isoft bukanlah perusahaan perangkat lunak pertama yang terjerat dalam pertanyaan
tentang bagaimana menghitung pendapatan. Termasuk perusahaan seperti Inovation Group,
Cedar, AIT.

"Masalah terbesar adalah membedakan antara membeli perangkat lunak dan

membeli layanan untuk mempertahankannya," kata David Toms, seorang analis di Numis
Securities. "Masalahnya adalah bahwa pelanggan menginginkan produk akhir-yang
-berlaku- yang mungkin merupakan dua kontrak, dan perusahaan perangkat lunak ingin
memisahkannya".
 Tetapi pertanyaan tentang pengakuan pendapatan historis memiliki ketukan pada
efek yang masuk ke jantung masalah Isoft. meskipun telah menarik garis di bawah
kebijakan akuntansi sebelumnya, Isoft masih harus menyelaraskan sisa akunnya dengan
angka pendapatan yang dikurangi dan disajikan kembali.

Pertanyaan
Kapan biasanya secara tradisional mengakui pendapatan? Apakah kebijakan dapat
diterima berdasarkan GAAP?
masalah akuntansi seperti apa yang diidentifikasi oleh analis dalam kaitannya dengan
pengakuan pendapatan untuk perusahaan perangkat lunak?
Mengapa perusahaan mengembalikan pendapatan dan atau mengubah kebijakan
akuntansinya?

Organisasi FASB / IASB bertujuan untuk mengembangkan seperangkat prinsip

komprehensif untuk pengakuan pendapatan yang akan menghilangkan ketidakkonsistenan
dalam literatur otoritatif yang ada dan praktik yang diterima. Organisasi ini adalah kunci
untuk menangani isu-isu konseptual yang mendasari pelaporan keuangan, termasuk
perbedaan antara kewajiban dan ekuitas, pengakuan kewajiban (termasuk panduan yang
berkaitan dengan definisi dan kriteria pengakuan), dan prinsip-prinsip umum untuk
mengakui pendapatan.
FASB dan IASB telah mengusulkan prinsip-prinsip dasar untuk pengakuan dan
pengukuran pendapatan, sebagai berikut:
Sebuah entitas pelaporan yang harus mengakui pendapatan dalam periode
akuntansi ketika entitas tersebut naik dan mengukurnya pada nilai wajar ketika
entitas itu muncul jika dapat menentukan baik kejadian maupun ukurannya dengan
keandalan yang cukup.
Sebuah entitas pelaporan harus mengukur pendapatan yang timbul dari peningkatan
asetnya atau penurunan liabilitasnya (atau kombinasi keduanya) pada kenaikan nilai
wajar atau penurunan nilai wajar tersebut.
 Semua prinsip ini merupakan perpanjangan dari panduan sebelumnya. Namun ini
mencakup perubahan dalam penekanan di beberapa area, yang dapat menyebabkan
perubahan dalam praktik akuntansi. Sebagai contoh:
Pendapatan diakui pada periode saat kejadian. Ada penekanan pada pengakuan
pendapatan tepat waktu, daripada realisasi pendapatan.
Pendapatan muncul dari peningkatan aset atau penurunan kewajiban. Pendapatan ini
bisa dari hasil perubahan nilai aset yang terjadi dalam siklus produksi dan dari
pemegang aset (dari pengukuran ulang). Kedua elemen pendapatan sudah termasuk
dalam pengukuran pendapatan komprehensif.
Pengakuan dan pengukuran pendapatan mencerminkan nilai wajar. Pendekatan nilai
wajar telah diadopsi sebagai prinsip kerja, tetapi ini akan mempengaruhi di masa
depan oleh keputusan dalam proyek Dewan tentang pengukuran. Pada pendekatan
nilai wajar ini adalah kontroversial dan tidak mendapat dukungan bulat dari
pembuat standar. Sebagai contoh, dewan pengaturan standar akuntansi Jepang telah
menyatakan keprihatinan tentang penggunaan nilai wajar.
Pengukuran harus dapat diandalkan. Ini konsisten dengan karakteristik kualitatif
informasi keuangan yang termasuk dalam kerangka kerja.

Selanjutnya, IASB secara sementara setuju bahwa dua kriteria harus dipenuhi
untuk mengakui pendapatan, ini adalah:
Kriteria elemen, yang membutuhkan perubahan dalam aset atau kewajiban yang
telah terjadi, yaitu (1) peningkatan aset yang terjadi meningkatkan ekuitas, tanpa
melibatkan investasi pemilik (2) penurunan kewajiban yang terjadi meningkatkan
ekuitas, tanpa investasi yang setaran denga investasi pemilik (seperti pengampunan
oleh pemilik hutang kepada entitas).
Kriteria pengukuran, yang mensyaratkan bahwa perubahan aset atau liabilitas dapat
diukur secara tepat, yaitu (1) aset atau liabilitas diukur dengan menggunakan atribut
yang relevan dan (2) peningkatan aset atau penurunan kewajiban terukur dengan
keandalan yang cukup.
 Kriteria pengukuran tidak mengandung kriteria probabilitas, seperti yang ada
dalam kerangka kerja IASB dan AASB. Keputusan untuk tidak menggunakan kriteria
probabilitas mencerminkan pandangan IASB bahwa probabilitas harus menjadi bagian dari
pengukuran unsur-unsur laporan keuangan dan seharusnya tidak menjadi kriteria untuk
pengakuan. Pengukuran masih merupakan elemen penting dari kriteria baru, tetapi ada
sedikit penekanan pada penyelesaian proses penghasilan yang substansial. Pendekatan yang
diambil dalam proyek ini adalah fokus pada perubahan nilai aset dan kewajiban daripada
penyelesaian proses pendapatan.
Situasi di mana perusahaan berusaha mengukur pendapatan dengan cara yang
tidak didukung oleh standar IASB yang dieksplorasi pada teori tindakan 9.3. Perusahaan
dengan kontrak asuransi, yang dicatat di bawah IAS 39, telah memberikan informasi
tambahan yang konsisten dengan kerangka 'nilai tertanam'. Di bawah kerangka ini,
perusahaan mengakui nilai yang diharapkan dari kontak asuransi masa depan ketika mereka
ditulis. Pendapatan ini diakui lebih awal dari yang diizinkan menurut standar IASB. Teori
dalam tindakan 9.3 mengeksplorasi insentif bagi perusahaan untuk memberikan ukuran
penghasilan berdasarkan nilai tertanam.

Kelompok perbankan yang menyerang IFRS dengan dua set akun

HBOS, kelompok perbankan, yag bermaksud untuk menerbitkan dua set akun di masa
mendatang untuk menilai bisnis investasi barunya yang dapat dipahami oleh investor,
katanya dalam ledakan di standar pelaporan keuangan internasional.
Dalam mengumumkan hasil tahunannya, perusahaan besar perbankan tersebut
mempresentasikan angka-angka bisnis investasinya di bawah kriteria nilai tertanam di
samping persyaratan IFRS.
Aturan nilai tertanam (EV) berarti bahwa HBOS dapat memberikan lebih banyak
rincian mengenai nilai kontrak dengan pendapatan yang diharapkan di masa depan.
IFRS hanya memungkinkan untuk pencatatan pendapatan setelah mereka telah
terkumpul.
Ian Gordon Dresdner Kleinwort mengatakan “angka yang dilaporkan di bawah
IFRS menyesatkan. Peralihan ke IFRS tidak membantu. Masalahnya lebih merusak untuk
HBOS dibandingkan bank lain karena bagian operasi ini berkembang sangat cepat. IFRS
melebih-lebihkan profitabilitas bisnis yang memiliki laba yang lebih matang.
Tidak pantas untuk menghukum bisnis yang tumbuh cepat. Mereka sekarang harus bekerja
ekstra dalam memberikan pengungkapan dan ini adalah perubahan persepsi yang
signifikan.

HBOS telah mengatakan bahwa laba yang mendasari sebelum pajak untuk
Inggris. Bisnis investasi di bawah parameter EV adalah £ 262 juta lebih tinggi daripada
yang dilaporkan di bawah IFRS dan kontribusi dari bisnis baru di setengah investasi Inggris
adalah £ 474 juta lebih tinggi daripada yang dilaporkan di bawah IFRS — kontribusi EV
penuh menjadi £ 245m dibandingkan dengan kerugian £ 229 juta di bawah IFRS dasar.
Dasar EV penuh, tidak seperti basis IFRS, mengakui keuntungan pada bisnis baru
di saat penjualan dengan kontribusi dari bisnis yang ada hanya termasuk perubahan nilai
arus kas di masa depan yang dibandingkan dengan prediksi.
Berdasarkan IFRS, kontrak asuransi dicatat di bawah IAS 39. Sehubungan dengan
UK GAAP, ini menunda pengakuan laba sehubungan dengan beberapa kontrak investasi
yang mengarah ke 'kerugian' signifikan untuk HBOS.
Deloitte Technical Partner Ken Wild menekankan perlunya suatu medium yang
baik untuk didirikan.
Saya pikir sangat bagus bahwa perusahaan memutuskan untuk mengungkapkan
keduanya, tetapi pertanyaan itu salah satu cara standar seperti IAS dirancang di mana Anda
memiliki prinsip yang cukup kuat seperti . Saya pikir hal yang paling bermanfaat adalah
pemahaman tentang kedua elemen '

Pertanyaan
Mengapa HBOS menyediakan set kedua mengenai hasil keuangan?
Apa aturan pengakuan pendapatan IFRS, menurut artikel ini? Apa perbedaan laba untuk
HBOS berdasarkan IFRS dan nilai yang tertanam?
Apa yang Anda anggap sebagai insentif untuk melaporkan hasil nilai yang tertanam?
Sejauh mana para manajer cenderung memanipulasi hasil nilai yang ditanam?
Pengukuran nilai wajar

Munculnya aset dengan karakteristik yang berbeda (seperti instrumen keuangan) dan
menggunakan lebih pengukuran nilai wajar dalam standar spesifik seperti IAS 39/AASB
139 instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran, IAS 40/Aasb 140 Investasi Properti
dan IAS 41/AASB 141 Pertanian telah menghasilkan bunga yang cukup besar dalam
pengakuan pendapatan dan isu-isu terkait tentang kapan dan bagaimana perubahan nilai
aset dan kewajiban harus diakui dan diukur. Berdasarkan atribut model pengukuran
campuran, semua item yang diukur pada nilai wajar pada saat akuisisi (perolehan atau
harga entry) dan selanjutnya dicatat pada biaya historis atau ditulis biaya historis. Beberapa
item yang dinilai kembali berdasarkan nilai wajar setelah akuisisi.

Sebuah dibahas sebelumnya, definisi pendapatan diadopsi oleh IASB berarti pendapatan
yang dapat dihasilkan dari perubahan nilai aktiva bersih. Beberapa IASBstandard
mengharuskan keuntungan dan kerugian yang timbul dari penilaian kembali aset termasuk
dalam baik dalam pendapatan operasional atau 'pendapatan komprehensif' (pendapatan
yang mencakup semua keuntungan dan kerugian dari periode, baik disadari atau belum
direalisasi). Standar yang memungkinkan atau mengharuskan pengukuran aset termasuk
IAS 16/AASB 116 properti, pabrik dan peralatan, IAS 39/AASB 139 Instrumen Keuangan:
Pengakuan dan Pengukuran, IAS 40/AASB 140 Investasi Properti, IAS 41/AASB 119
Kesejahteraan Karyawan. Besar penggunaan op wajar pengukuran nilai standar berarti
bahwa keuntungan dan kerugian yang diakui pada periode di mana mereka terjadi, terlepas
dari apakah mereka sadar atau tidak. Consequenly, FASB dan IASB telah mengalihkan
perhatian mereka ke cara terbaik untuk menampilkan informasi tentang item pendapatan
dalam laporan keuangan tahun entitas. Proyek mereka pada penyajian laporan keuangan
dibahas di bawah ini.

Penyajian laporan keuangan

The IASB memiliki proyek bersama dengan FASB dalam kaitannya dengan penyajian
laporan keuangan (kelanjutan dari pekerjaan mereka pada pelaporan kinerja keuangan).
Proyek ini relevan dengan diskusi tentang pengakuan pendapatan seperti yang berkaitan
dengan bagaimana item pendapatan akan dilaporkan dalam laporan keuangan.

Proyek ini dilakukan untuk etablish standar untuk presentasion informasi dalam laporan
keuangan untuk meningkatkan kegunaan informasi bahwa dalam menilai dalam kinerja
keuangan dan posisi suatu entitas. The IASB mencatat bahwa ada perbedaan antar negara
dalam kaitannya dengan presentasi, klasifikasi dan definisi barang dan indikator kinerja
utama. Selain. Penggunaan model pengukuran campuran-atribut (model yang menggunakan
kedua nilai historis dan pengukuran nilai wajar) mengangkat kekhawatiran tentang
dampaknya terhadap penyajian kinerja keuangan dan posisi.

Proyek ini mencakup isu-isu yang berkaitan dengan tampilan dan penyajian dalam laporan
keuangan dari semua perubahan yang diakui dalam aset dan kewajiban dari transaksi atau
peristiwa lain, kecuali yang terkait dengan transaksi dengan pemilik. Ini akan
mempertimbangkan item yang saat ini dilaporkan dalam laporan laba rugi, laporan arus kas,
dan laporan perubahan ekuitas. IAS 1 izin tetapi tidak memerlukan laporan laba rugi
komprehensif tunggal.

Dalam perjalanan musyawarah yang tentang penyajian laporan keuangan dewan telah
mencapai kesimpulan sementara sebagai berikut:

Sebuah all-inclusive, laporan laba rugi menghanguskan. Ini adalah perubahan dari
praktik masa lalu di mana laporan laba rugi bentuk telah disajikan. Semua
perubahan aset dan pos kewajiban jangka panjang akan ditampilkan dalam laporan
laba rugi, sedangkan di pas hanya beberapa item yang termasuk dalam laporan laba
rugi. Sebuah panduan untuk format presentasi yang mungkin ditunjukkan dalam
tabel 9.1 halaman sebelah.
Realisasi bukanlah dasar untuk dimasukkan barang. Tujuan dari laporan laba rugi
adalah untuk menyediakan informasi yang berguna untuk pengambilan keputusan.
Fakta bahwa item tidak disadari tidak akan menghalangi dari yang termasuk dalam
 laporan laba rugi. Ini perubahan dalam pengukuran nilai wajar dan inklusi semua
item yang mempengaruhi kekayaan equityholders '. Namun, mungkin ditentang oleh
orang lain, misalnya mempersiapkan yang tidak mendukung pendekatan nilai wajar.
Penggunaan yhe pengukuran nilai wajar adalah kontroversial di banyak negara,
karena beberapa laporan keuangan mempersiapkan dan pengguna menganggap
bahwa itu mungkin tidak keandalan.
Pengungkapan terpisah dari kinerja dan pengukuran. Laporan laba rugi akan
membedakan antara arus pendapatan dan penyesuaian valuasi. Perubahan nilai
wajar akan diclose penyebab perubahan: kinerja selama periode, perubahan
condisions ekonomi, atau perubahan dalam ekspektasi pasar. Namun, klasifikasi
barang mungkin tidak mudah dan penghakiman akan diperlukan. Beberapa
pengguna laporan keuangan menolak requerements yang meningkatkan
subjektivitas dalam laporan keuangan dan mengurangi keandalan dan
komparabilitas materi yang disampaikan.

Tabel 9.1 Financial statment presentation

Laporan Posisi Keuangan/Neraca Laporan Arus Kas Laporan Laba Komprehensif
Bisnis Bisnis Bisnis
Aktiva Operasional Arus Kas dari Kegiatan Pendapatan dan Beban
Operasional Operasional
Kewajiban Operasional
Subtotal (A1) Subtotal (A1) Subtotal (A1)
Aset Investasi Arus Kas dari Kegiatan Investasi Pendapatan dan Beban Investasi
Kewajiban Investasi
Subtotal (A2) Subtotal (A2) Subtotal (A2)
Total (A) = Subtotals (A1) + (A2) Total (A) = Subtotals (A1) + (A2) Total (A) = Subtotals (A1) + (A2)
Operasi Yang Dihentikan Operasi Yang Dihentikan Operasi Yang Dihentikan
Total (B) Jumlah aset bersih dari Total (B) Jumlah arus kas dari Total (B) Jumlah
operasi yang dihentikan operasi yang dihentikan pendapatan/beban dari operasi
yang dihentikan
Keuangan Keuangan Keuangan
Aset Keuangan Arus Kas dari aktivitas Operasi Pendapatan
Subtotal (C1) Subtotal (C1) Subtotal (C1)
Kewajiban Keuangan Arus Kas dari aktivitas Beban Keuangan
Tabel 9.1 Financial statment presentation
pendanaan
Subtotal (C2) Subtotal (C2) Subtotal (C2)
Total (C) = Subtotals (C1) + (C2) Total (C) = Subtotals (C1) + (C2) Total (C) = Subtotals (C1) + (C2)
Pajak Penghasilan Pajak Penghasilan Pajak Penghasilan
Aset Pajak Penghasilan
Hutang Pajak
Total (D) Jumlah pajak bersih dari Total (D) Jumlah arus kas dari Total (D) Jumlah dari biaya/imbalan
aset/hutang pajak penghasilan dari pajak penghasilan
Ekuitas Ekuitas
Total (E) Jumlah dari Ekuitas Total (E) Jumlah dari Ekuitas

ISU UNTUK AUDITOR

Isu utama bagi auditor yang berkaitan dengan pendapatan adalah risiko pencatatan
pendapatan yang berlebihan oleh para manajer. Pengungkapan pendapatan yang berlebihan
dapat timbul jika transaksi atau peristiwa yang mendasari pendapatan tercatat belum terjadi
atau tidak berhubungan dengan entitas, jumlah pendapatan belum tercatat dengan tepat,
atau pendapatan untuk periode berkaitan dengan transaksi selama periode akuntansi
mendatang. Selain itu, ada risiko yang diungkapkan dengan tidak akurat, sebagai contoh,
penjualan kepada pihak terkait tidak diungkapkan dengan benar. Pengungkapan pendapatan
yang berlebihan dianggap sebagai masalah yang lebih besar daripada pengecualian dalam
pendapatan karena lebih cenderung didorong oleh upaya manajer untuk menipu pengguna
laporan keuangan dan upaya terkait untuk menyembunyikan peristiwa yang sebenarnya
membuat pernyataan berlebihan sulit untuk dideteksi. Studi kasus 9.2 menyelidiki cara-cara
di mana para manajer dapat melebih-lebihkan pendapatan. Selain itu, prasangka yang wajar
dalam akuntansi terhadap pengungkapan pendapatan yang berlebihan dari laba
menunjukkan bahwa auditor lebih mungkin dipertanyakan oleh regulator dan investor atas
kegagalan untuk mendeteksi kesalahan yang mengarah pada pendapatan yang terlalu tinggi
daripada pendapatan yang rendah.
Bukti pentingnya masalah berlebihan pendapatan dapat ditemukan dalam Perusahaan
Publik Badan Pengawasan AS (PCAOB) laporan pemeriksaan auditor untuk periode 2004-
2006. Laporan ini berisi serangkaian masalah umum yang diidentifikasi selama
pemeriksaan perusahaan audit dan ditujukan untuk membantu perusahaan audit dalam
meningkatkan atau mempertahankan kualitas pekerjaan mereka. Catatan PCAOB bahwa
salah saji kecurangan pelaporan keuangan karena bahan sering disebabkan oleh kesalahan
pelaporan pendapatan. Auditor perlu peka terhadap tingginya risiko klien yang mungkin
akan dievaluasi lebih lanjut tentang pertumbuhan pendapatan dari pada keuntungan, dan
auditor harus mencari bukti untuk mendukung pendapat mereka di luar mengandalkan hasil
prosedur analitik atau pengujian bidang lain ( sebagai contoh, piutang dan persediaan).

Hurtt, Kreuze dan Langsam memberikan ulasan mengenai beberapa penipuan besar dan
pandangan SEC dalam menerapkan prinsip-prinsip dan standar akuntansi untuk pengakuan
pendapatan. Mereka menunjukkan bahwa lebih dari setengah dari semua penipuan
pelaporan keuangan melibatkan pengungkapan pendapatan yang berlebihan. Biasanya,
penipuan yang memiliki asal-usul mereka di tingkat tertinggi manajemen dan lebih
mungkin ketika kompensasi manajer didasarkan pada bonus yang terkait dengan
pendapatan yang ditargetkan, manajer menunjukkan minat dalam menggunakan kebijakan
akuntansi yang agresif untuk meningkatkan harga saham, dan manajer memiliki sejarah
melakukan analis dan pihak luar lainnya bahwa mereka akan mencapai prakiraan agresif
atau tidak realistis. Baik PCAOB dan Hurtt et. Al. menunjukkan bahwa pengakuan
pendapatan bisa menjadi masalah sulit bagi transaksi yang kompleks dan / atau
ketidakpastian yang signifikan terkait menentukan penyelesaian transaksi secara
substansial. Auditor bertanggung jawab untuk menilai dasar untuk keputusan manajer
tentang keberadaan dan nilai dari pendapatan yang diakui pada periode akuntansi berjalan.

Pendapatan melebih-lebihkan dapat terjadi dalam standar akuntansi dengan membuat

perkiraan yang kemudian terbukti terlalu optimis. Misalnya, pendapatan (dan biaya) untuk
kontrak konstruksi yang memakan waktu beberapa tahun untuk menyelesaikan dapat diakui
sebelum penyelesaian kontrak jika hasil kontrak dapat diestimasi dengan andal (IAS
11/AASB). Jika biaya pada proyek nantinya melebihi estimasi biaya pada saat pengakuan
pendapatan, penyesuaian dibuat pada periode berikutnya untuk membalikkan keuntungan
yang tidak lagi diharapkan akan diperoleh. Pada periode tahun berjalan, auditor harus
menentukan berapa banyak waktu luang mereka akan memungkinkan manajer dalam
perkiraan mereka biaya penyelesaian dan dengan demikian berapa banyak pendapatan
dapat diakui.

Kasus lain pendapatan berlebihan dapat dikaitkan hanya dengan penipuan. Pada tahun 2004
Bristol-Myers Squibb Co setuju untuk membayar US $ 150 juta untuk menyelesaikan kasus
dengan SEC terkait dengan kecurangan dalam akuntansi yang melibatkan US $ 1,5 miliar
dari peningkatan pendapatan 2000-2001. Perusahaan ini telah terlibat dalam 'channel-
stuffing' - secara tidak benar mendorong pedagang grosir untuk membeli lebih banyak obat
lebih dari permintaan. Praktek ini melibatkan pengiriman barang sebelum waktunya kepada
pembeli, seringkali dengan persyaratan pembayaran yang ditangguhkan, dan mengakui
pendapatan saat barang dikirim (point 8 pada gambar 9.2). Meskipun ini adalah hal yang
umum untuk pengakuan pendapatan, ada kelemahan dalam validitas pesanan pembeli
(point 7) yang menunjukkan ada keraguan tentang penyelesaian akhir dari proses
mendapatkan penghasilan. Praktek yang terkait melibatkan penjualan backdating dibuat
selama bagian awal periode akuntansi baru ke bagian terakhir dari periode akuntansi
sebelumnya - yang dikenal sebagai penjualan tidak benar cut-off. Contoh penipuan lebih
mencolok ditemukan di mana manajer hanya menciptakan transaksi penjualan. Penelitian
oleh Dechow et al. Menunjukkan bahwa laporan keuangan dapat menunjukkan
kemungkinan bahwa perusahaan telah melakukan pengungkapan pendapatan yang
berlebihan.

The PCAOB telah menemukan kekurangan yang sering terjadi dalam kinerja perusahaan
audit prosedur audit yang terkait dengan akun pendapatan. Secara khusus, auditor tidak
cukup menyelidiki hasil yang tak terduga yang signifikan dari pengujian mereka.
Seringnya, ketika auditor mencari penjelasan dari manajer tentang masalah apapun yang
timbul dari pekerjaan mereka, auditor tidak memperoleh bukti yang menguatkan penjelasan
manajer. Dengan kata lain, auditor yang menerima pernyataan manajer tentang rekening
tanpa memverifikasi keandalan penjelasan manajer 'dengan mendapatkan bukti lain bahwa
pendapatan harus diakui.

9.4 Theory In Action

Auditor EPG bertanya tentang penjualan

Auditor untuk EGP gagal, stephens moore, memungkinkan kelompok untuk memundurkan
laba dan memasukkan sumber pendapatan yang dipertanyakan ke dalam rekeningnya,
seorang pengacara likuidator diberitahu kemarin.

Lengan pembiayaan EPG, Australian Capital Reserve, bangkrut tahun lalu karena $800 juta
untuk investor ritel dan, sejak awal bulan lalu, likuidator ACR, pricewaterhousecoopers,
telah melakukan pemeriksaan awal terhadap pemain kunci yang terkait dengan EPG di
Mahkamah Agung NSW.

Pengacara untuk likuidator, Ian Pike, kemarin mempertanyakan Moore Stephens mitra
audit Chris Chandran tentang dua penjualan properti yang dibuat pada tahun 2005 oleh
anak perusahaan EPG ke perusahaan yang tampaknya tidak terkait, Manajemen AIPT.

Penjualan properti di barat laut sydney menyumbang $47,5 juta dari total pendapatan
kelompok sebesar $56 juta untuk tahun keuangan 2004-2005 dan memiliki efek membuat
akun kelompok itu tampil secara signifikan lebih sehat daripada yang seharusnya terjadi.

Satu anak perusahaan EPG, Estate Project Development, menjual properti di Villawood
seharga $ 30,5 juta dan anak perusahaan kedua, Estate on Miller, menjual properti di
Werrington seharga $ 17 juta. Penjualan werrington menyumbang seluruh $ 13,2 juta laba
yang dilaporkan oleh Estate pada Miller untuk 2004-2005, yang diberitahukan dalam
sidang.

Sementara kontrak untuk kedua penjualan pada awalnya ditukar pada 30 Juni 2005,
transaksi tidak diselesaikan sampai beberapa bulan kemudian. apalagi dalam kasus properti
werrington, kontrak penjualan dibatalkan dan kontrak baru ditandatangani pada tanggal 28
oktober, namun pendapatan dari kedua penjualan itu dibukukan pada akun 2004-2005.

Ditanya tentang efek pada garis dasar EPG tidak termasuk penjualan properti, Mr Chandran
mengatakan: "itu akan mengurangi pendapatan, itu akan mengurangi biaya barang yang
dijual dan itu akan mengurangi laba."

Mr Pike menyarankan kepada Mr Chandran bahwa, di bawah standar akuntansi yang

berlaku, pendapatan seharusnya tidak diakui sampai kontrol int dia properti - "masalah
substansi, bukan bentuk" - telah berlalu ke AIPT.

Tetapi Mr. Chandran mengatakan Moore Stephens telah berusaha "mengambil pendekatan
konservatif" dan membela keputusan auditor untuk menyetujui akun perusahaan EPG
2004-2005. "Itu adalah penilaian yang kami buat," katanya.

Mr Pike mempertanyakan Mr Chandran mengenai apakah kontrol properti dapat dikatakan

telah benar-benar diteruskan ke AIPT sama sekali karena, di bawah pengaturan pembiayaan
vendor yang disepakati oleh para pihak, perusahaan EPG mempertahankan kontrol yang
efektif terhadap pengembangan properti dan berdiri untuk menerima 50 persen bagian laba
yang diperoleh dari penjualan berikutnya dari banyak pengembangan.

Pertanyaan :

Kontrak untuk penjualan dua properti pada awalnya ditukar selama tahun yang
berakhir 30 Juni 2005, dan akhirnya diselesaikan sebelum akhir tahun 2005, jadi
mengapa auditor dikritik karena membiarkan pendapatan muncul di akun 2004-
2005?

Mengapa ada keraguan apakah pendapatan seharusnya sudah diakui?