Modul Pengauditan II (TM2) Bapak Marsyaf 2021

2
MODUL PERKULIAHAN
Pengauditan II
Sampling Audit untuk Pengujian

Pengendalian dan Substantif atas
Transaksi
Abstrak Sub-CPMK
Memberikan pemahaman Sub-CPMK 1

dalam proses memilih sampel Memahami dan menjelaskan konsep
audit perusahaan untuk representative sampling
pengujian pengendalian dan Mengaplikasikan penggunaan dan
substantive dalam transaksi
pemilihan sampling audit dalam pengujian
pengendalian dan substantif
Menentukan dan mendeskripsikan
sampling audit untuk tingkat pengecualian
Fakultas Program Studi Tatap Muka Disusun Oleh
02
Marsyaf Samsuri, SE, Ak, M.Ak
Ekonomi dan Bisnis Akuntansi
Sampel Audit
Konsep Sampel Representatif
Ketika memilih sampel dari populasi, auditor berusaha untuk mendapatkan sampel yang
mewakili. Sebuah sampel yang representatif adalah satu di mana karakteristik dalam
sampel yang kurang lebih sama seperti orang-orang dari populasi. Ini berarti bahwa item
sampel yang mirip dengan item tidak sampel. Asumsikan pengendalian internal klien
memerlukan petugas untuk melampirkan dokumen pengiriman untuk setiap faktur
penjualan duplikat, tapi petugas gagal mengikuti prosedur tepat 3 persen dari waktu. Jika
auditor memilih sampel dari 100 faktur penjualan duplikat dan menemukan tiga hilang
dokumen pengiriman terpasang, sampel sangat representatif. Jika dua atau empat item
tersebut ditemukan dalam sampel, sampel cukup representatif. Jika tidak ada atau
banyak item yang hilang ditemukan, sampel adalah nonrepresentative.
Dalam prakteknya, auditor tidak pernah tahu apakah sampel representatif, bahkan setelah
semua pengujian selesai. (Satu-satunya cara untuk mengetahui apakah sampel
representatif adalah mengaudit seluruh populasi.) Namun, auditor dapat meningkatkan
kemungkinan sampel yang representatif dengan menggunakan hati dalam merancang
proses sampling, pemilihan sampel, dan evaluasi hasil sampel. Hasil sampel dapat
nonrepresentative karena nonsampling error atau kesalahan sampling. Risiko kedua jenis
kesalahan yang terjadi disebut resiko nonsampling dan risiko sampling. Kedua hal ini
dapat dikendalikan.
Nonsampling risiko adalah risiko bahwa tes pemeriksaan tidak menemukan pengecualian
yang ada dalam sampel. Dua penyebab nonsampling risiko yang gagal auditor untuk
mengenali pengecualian dan prosedur audit yang tidak pantas atau tidak efektif.
Auditor mungkin gagal untuk mengenali pengecualian karena kelelahan, kebosanan, atau
kurangnya pemahaman tentang apa yang harus dicari. Dalam contoh sebelumnya,
berasumsi 3 dokumen pengiriman tidak melekat menduplikasi faktur penjualan dalam
sampel 100. Jika auditor menyimpulkan bahwa tidak ada pengecualian ada, itu adalah
kesalahan nonsampling. Prosedur audit yang tidak efektif untuk mendeteksi pengecualian
tersebut akan memeriksa sampel dokumen pengiriman dan menentukan apakah masing-
masing melekat pada faktur penjualan duplikat, bukan untuk memeriksa sampel dari
faktur penjualan duplikat untuk menentukan apakah dokumen pengiriman yang
terpasang. Dalam hal ini, auditor telah melakukan tes di arah yang salah dengan memulai
dengan dokumen pengiriman bukan faktur duplikat penjualan. desain yang cermat dari
2021 Pengauditan II
2 Marsyaf Samsuri, SE, Ak, M.Ak
Biro Bahan Ajar E-learning dan MKCU
http://pbael.mercubuana.ac.id/
prosedur audit, instruksi yang tepat, pengawasan, dan review cara untuk mengendalikan
risiko nonsampling.
risiko sampling adalah risiko bahwa auditor mencapai kesimpulan yang salah karena
sampel tidak mewakili populasi. risiko sampling merupakan bagian inheren dari
pengambilan sampel yang dihasilkan dari pengujian kurang dari seluruh populasi.
Sebagai contoh, asumsikan auditor memutuskan bahwa kontrol tidak efektif jika ada
tingkat pengecualian populasi 6 persen. Asumsikan auditor menerima kontrol efektif
berdasarkan pada tes kontrol dengan sampel 100 item yang memiliki dua pengecualian.
Jika populasi sebenarnya memiliki tingkat pengecualian 8 persen, auditor tidak benar
diterima populasi karena sampel tidak cukup mewakili populasi.
Auditor memiliki dua cara untuk mengendalikan risiko sampling:
1. Sesuaikan ukuran sampel

2. Gunakan metode yang tepat untuk memilih item sampel dari populasi
Meningkatkan ukuran sampel mengurangi risiko sampling, dan sebaliknya. Pada satu
ekstrim, sampel semua item dari populasi memiliki risiko nol sampling. Pada ekstrem
yang lain, sampel satu atau dua item memiliki risiko sampling yang sangat tinggi.
Menggunakan metode pemilihan sampel yang tepat meningkatkan kemungkinan

keterwakilan. Ini tidak menghilangkan atau bahkan mengurangi risiko sampling, tetapi
tidak memungkinkan auditor untuk mengukur risiko yang terkait dengan ukuran sampel
yang diberikan jika metode statistik pemilihan sampel dan evaluasi yang digunakan.
Statistical Versus Nonstatistical Sampling and Probabilistic Versus

Nonprobabilistic Sample Selection
a. Statistical Versus Nonstatistical Sampling
Sebelum membahas metode pemilihan sampel untuk mendapatkan sampel yang

representatif, hal ini berguna untuk membuat perbedaan antara sampel statistik terhadap
sampel nonstatistical, dan probabilistik terhadap pemilihan sampel nonprobabilistic.
Metode pengambilan sampel audit dapat dibagi menjadi dua kategori besar: sampling
statistik dan nonstatistical sampling. Kategori-kategori ini adalah serupa bahwa mereka
berdua melibatkan tiga fase:
2021 Pengauditan II
1. Rencana sampel
2. Pilih sampel dan melakukan tes
3 Mengevaluasi hasil
Tujuan dari perencanaan sampel adalah untuk memastikan bahwa tes pemeriksaan
dilakukan dengan cara yang memberikan risiko sampling yang diinginkan dan
meminimalkan kemungkinan nonsampling kesalahan. Memilih sampel melibatkan
memutuskan bagaimana sampel dipilih dari populasi. auditor dapat melakukan tes
pemeriksaan hanya setelah item sampel yang dipilih. Mengevaluasi hasil adalah
menggambar kesimpulan berdasarkan pada tes audit.
Asumsikan bahwa auditor memilih sampel dari 100 faktur penjualan duplikat dari suatu
populasi, tes masing-masing untuk menentukan apakah dokumen pengiriman terpasang,
dan menentukan bahwa ada tiga pengecualian. Mari kita lihat tindakan-tindakan langkah-
demi-langkah:
Aksi Langkah
• Memutuskan bahwa diperlukan ukuran sampel 100. 1. Rencana sampel
• Tentukan 100 item untuk dipilih dari populasi. 2. Pilih sampel
• Lakukan prosedur pemeriksaan untuk masing-masing Lakukan pengujian
100 item dan menentukan ada tiga pengecualian
• Mencapai kesimpulan tentang tingkat pengecualian 3. Mengevaluasi hasil
dalam total populasi ketika tingkat pengecualian
sampel sama dengan 3 persen.
sampling statistik berbeda dari pengambilan sampel nonstatistical dalam hal itu, dengan
menerapkan aturan matematika, auditor dapat mengkuantifikasi (ukuran) risiko sampling
dalam perencanaan sampel (langkah 1) dan dalam mengevaluasi hasil (langkah 3). (Anda
mungkin ingat menghitung hasil statistik pada tingkat kepercayaan 95 persen dalam
kursus statistik. Sebuah tingkat kepercayaan 95 persen memberikan risiko sampling 5
persen.)
Dalam pengambilan sampel nonstatistical, auditor tidak mengukur risiko sampling.

Sebaliknya, auditor memilih item sampel mereka percaya akan memberikan informasi
yang paling berguna, mengingat keadaan, dan mencapai kesimpulan tentang populasi
secara penilaian sendiri. Untuk itu, penggunaan sampling nonstatistical sering diistilahkan
sampel penilaian sendiri.
2021 Pengauditan II
b. Probabilistic Versus Nonprobabilistic Sample Selection
Pemilihan sampel secara probabilistik dan nonprobabilistic dimulai pada langkah 2. Bila
menggunakan pemilihan sampel probabilistik, auditor secara acak memilih barang-barang
seperti bahwa setiap item populasi memiliki probabilitas yang sama dengan termasuk
dalam sampel. Proses ini membutuhkan perawatan yang besar dan menggunakan salah
satu dari beberapa metode yang akan dibahas nanti. Dalam seleksi sampel
nonprobabilistic, auditor memilih item sampel menggunakan penilaian profesional
daripada metode probabilistik. Auditor dapat menggunakan salah satu dari beberapa
metode pemilihan sampel nonprobabilistic.
c. Applying Statistical and Nonstatistical Sampling in Practice and Sample Selection

Methods
Standar auditing mengizinkan auditor untuk menggunakan metode pengambilan sampel

baik statistik atau nonstatistical. Namun, metode tersebut diterapkan dengan hati-hati.
Semua langkah-langkah dari proses harus diikuti dengan hati-hati. Ketika sampling
statistik yang digunakan, sampel harus menjadi salah satu probabilistik dan metode
evaluasi statistik yang sesuai harus digunakan dengan hasil sampel untuk membuat
perhitungan risiko sampling. Auditor dapat melakukan evaluasi nonstatistical ketika
menggunakan pilihan probabilistik, tetapi tidak pernah diterima untuk mengevaluasi
sampel nonprobabilistic menggunakan metode statistik.
Tiga jenis metode pemilihan sampel yang umumnya terkait dengan audit sampling
nonstatistical. Semua tiga metode yang nonprobabilistic. Empat jenis metode pemilihan
sampel yang umumnya terkait dengan audit sampling statistik. Semua empat metode
yang probabilistik.
Nonprobabilistic (penilaian) metode pemilihan sampel adalah sebagai berikut:

1. Pemilihan sampel secara langsung
2. Pemilihan sampel secara blok
3. Pemilihan sampel secara serampangan
Metode pemilihan sampel probabilistik adalah sebagai berikut:
1. Pemilihan sampel secara acak sederhana
2. Pemilihan sampel sistematis
3. Probabilitas sebanding dengan ukuran pemilihan sampel
4. Pemilihan sampel Stratified (berdasarkan kategori yang dipilih)
2021 Pengauditan II
Sekarang kita akan membahas masing-masing dari tujuh metode pemilihan sampel
tersebut, dimulai dengan metode nonprobabilistic.
Metode Pemilihan Sampel

Metode Pemilihan Sampel Non Probabilistik
metode pemilihan sampel Nonprobabilistic adalah mereka yang tidak memenuhi

persyaratan teknis untuk pemilihan sampel probabilistik. Karena metode ini tidak
didasarkan pada probabilitas matematika, keterwakilan sampel mungkin sulit untuk
menentukan.
a. Directed Sample Selection
Dalam sampel auditor pilihan diarahkan sengaja memilih setiap item dalam sampel
berdasarkan kriteria menghakimi mereka sendiri daripada menggunakan pilihan acak.
Pendekatan yang umum digunakan termasuk:
Item Paling Mungkin Mengandung Salah saji. Auditor sering dapat mengidentifikasi
populasi item paling mungkin salah saji. Contohnya adalah piutang yang luar biasa untuk
waktu yang lama, pembelian dari dan penjualan ke petugas dan perusahaan afiliasi, dan
transaksi luar biasa besar atau kompleks. auditor efisien dapat menyelidiki jenis item dan
hasilnya dapat diterapkan untuk populasi judgmentally. Dalam mengevaluasi sampel
tersebut, auditor biasanya alasan bahwa jika tidak ada item yang dipilih salah saji, tidak
mungkin bahwa populasi salah saji material.
Item Mengandung Dipilih Karakteristik Populasi. Dengan memilih satu atau lebih item
dengan karakteristik populasi yang berbeda, auditor mungkin dapat merancang sampel
untuk mewakili. Misalnya, auditor mungkin memilih sampel dari pengeluaran kas yang
mencakup beberapa dari setiap bulan, masing-masing rekening bank atau lokasi, dan
masing-masing jenis utama dari akuisisi.
Cakupan Dollar besar. Auditor kadang-kadang dapat memilih sampel yang mencakup
sebagian besar dari total dolar populasi dan dengan demikian mengurangi risiko
menggambar kesimpulan yang tidak tepat dengan tidak memeriksa barang-barang kecil.
Ini adalah pendekatan praktis pada banyak audit, terutama yang lebih kecil, di mana
beberapa item populasi membuat sebagian besar dari total nilai populasi. Beberapa
metode sampling statistik juga dirancang untuk mencapai efek yang sama.
2021 Pengauditan II
b. Block Sample Selection
Di blok pilihan sampel auditor, pilih item pertama di blok, dan sisanya dari blok yang dipilih
secara berurutan. Sebagai contoh, asumsikan sampel blok akan menjadi urutan 100
transaksi penjualan dari jurnal penjualan untuk minggu ketiga Maret. Auditor dapat
memilih total sampel 100 dengan mengambil 5 blok dari 20 item, 10 blok dari 10, 50 blok
dari 2 atau satu blok dari 100.
Hal ini biasanya dapat diterima untuk menggunakan sampel blok hanya jika jumlah yang
masuk akal blok digunakan. Jika beberapa blok yang digunakan, kemungkinan
mendapatkan sampel nonrepresentative terlalu besar, mengingat kemungkinan
pergantian karyawan, perubahan sistem akuntansi, dan sifat musiman dari banyak bisnis.
Misalnya, dalam contoh sebelumnya, sampel 10 blok dari 10 dari minggu ketiga Maret
jauh lebih tepat daripada memilih 10 blok dari 10 dari 10 bulan yang berbeda.
Blok pengambilan sampel juga dapat digunakan untuk melengkapi sampel lain ketika ada
kemungkinan tinggi dari salah saji untuk jangka waktu yang dikenal. Misalnya, auditor
mungkin memilih semua 100 penerimaan kas dari minggu ketiga Maret jika itu adalah
ketika petugas akuntansi sedang berlibur dan seorang karyawan sementara
berpengalaman memproses transaksi penerimaan kas.
c. Haphazard Sample Selection
pemilihan sampel serampangan adalah pilihan item tanpa bias sadar oleh auditor. Dalam
kasus tersebut, auditor memilih item populasi tanpa memperhatikan ukuran, sumber, atau
karakteristik yang membedakan lainnya.
Kelemahan paling serius dari pemilihan sampel serampangan adalah sulitnya tersisa
benar-benar berisi dalam pemilihan. Karena pelatihan auditor dan bias yang tidak
disengaja, item populasi tertentu lebih mungkin daripada yang lain untuk dimasukkan
dalam sampel.
Meskipun serampangan dan pemilihan sampel blok tampaknya kurang logis daripada
pemilihan sampel diarahkan, mereka sering berguna dalam situasi di mana biaya metode
pemilihan sampel yang lebih kompleks melebihi manfaat yang diperoleh dari
menggunakan pendekatan ini. Sebagai contoh, asumsikan bahwa auditor ingin melacak
kredit dari piutang file induk dengan penerimaan kas jurnal dan sumber lain yang
berwenang sebagai tes untuk kredit fiktif di file induk. Dalam situasi ini, banyak auditor
2021 Pengauditan II
menggunakan pendekatan serampangan atau blok, karena lebih sederhana dan jauh
lebih murah daripada metode pilihan lainnya.
Namun, untuk banyak aplikasi pengambilan sampel nonstatistical melibatkan tes kontrol
dan substantif tes transaksi, auditor memilih untuk menggunakan metode pemilihan
sampel probabilistik untuk meningkatkan kemungkinan memilih sampel yang
representatif.
Metode Pemilihan Sampel Probabilistik
sampling statistik memerlukan sampel probabilistik untuk mengukur risiko sampling.

Untuk sampel probabilistik, auditor tidak menggunakan penilaian tentang item sampel
yang dipilih, kecuali dalam memilih dari empat metode seleksi untuk digunakan.
a. Simple Random Sample Selection
Dalam sebuah sampel acak sederhana, setiap kemungkinan kombinasi item populasi
memiliki kesempatan yang sama untuk dimasukkan dalam sampel. Auditor menggunakan
simple random sampling untuk sampel populasi ketika tidak ada kebutuhan untuk
menekankan satu atau lebih jenis item populasi. Katakanlah, misalnya, auditor ingin
sampel pengeluaran kas klien untuk tahun ini. Mereka mungkin memilih sampel acak
sederhana dari 60 item dari jurnal pengeluaran kas, menerapkan prosedur audit yang
sesuai dengan 60 item yang dipilih, dan menarik kesimpulan tentang semua transaksi
pengeluaran kas dicatat.
Ketika auditor memperoleh sampel acak sederhana, mereka harus menggunakan metode
yang menjamin semua item dalam populasi memiliki kesempatan yang sama seleksi.
Misalkan seorang auditor memutuskan untuk memilih sampel dari total 12.000 tunai
mencairkan transaksi ment untuk tahun ini. Sebuah sampel acak sederhana dari satu
transaksi akan seperti bahwa setiap 12.000 transaksi memiliki kesempatan yang sama
untuk terpilih. auditor akan memilih satu nomor acak antara 1 dan 12.000. Asumsikan
nomor yang 3895. auditor akan memilih dan menguji hanya 3895 transaksi pengeluaran
kas. Untuk sampel acak dari 100, setiap item populasi juga memiliki kesempatan yang
sama untuk terpilih.
angka acak adalah serangkaian angka yang memiliki probabilitas yang sama untuk terjadi
lebih dari berjalan panjang dan yang tidak memiliki pola yang dapat diidentifikasi. Auditor
paling sering menghasilkan angka acak dengan menggunakan salah satu dari tiga
2021 Pengauditan II
komputer teknik pemilihan sampel: spreadsheet elektronik, generator nomor acak, dan
perangkat lunak audit umum.
Program komputer menawarkan beberapa keuntungan: penghematan waktu, mengurangi

kemungkinan kesalahan auditor dalam memilih nomor, dan dokumentasi otomatis.
Karena sebagian besar auditor memiliki akses ke komputer dan spreadsheet elektronik
atau program pembangkit angka acak, mereka biasanya lebih suka menggunakan
komputer generasi nomor acak lebih metode seleksi probabilistik lainnya.
Gambar 15-1 menunjukkan pilihan acak dari faktur penjualan untuk audit Hillsburg
Hardware Co menggunakan program spreadsheet elektronik. Dalam contoh, auditor ingin
50 item sampel dari populasi faktur penjualan nomor dari 3689 ke 9452. Program ini
hanya membutuhkan parameter masukan untuk membuat sampel untuk auditor untuk
memilih. Program memiliki fleksibilitas yang besar, dan mampu menghasilkan tanggal
atau rentang set angka acak (seperti halaman dan baris nomor atau memeriksa nomor
untuk beberapa rekening bank), dan memberikan output baik diurutkan atau pemilihan
pesanan.
nomor acak dapat diperoleh dengan atau tanpa penggantian. Dengan penggantian berarti
elemen dalam populasi dapat dimasukkan dalam sampel lebih dari sekali. Dalam seleksi
tanpa penggantian, item dapat dimasukkan hanya sekali. Meskipun kedua pendekatan
pilihan konsisten dengan teori statistik suara, auditor jarang menggunakan pengganti
sampling.
b. Systematic Sample Selection
Dalam pemilihan sampel sistematis (juga disebut sistematik sampling), auditor

menghitung interval dan kemudian memilih item untuk sampel berdasarkan pada ukuran
interval. Interval ditentukan dengan membagi ukuran populasi dengan ukuran sampel
yang diinginkan. Dalam populasi faktur penjualan mulai dari 652 ke 3.151, dengan ukuran
sampel yang diinginkan dari 125, interval adalah 20 [(3151 - 651) / 125]. auditor pertama
memilih nomor acak antara 0 dan 19 (ukuran interval) untuk menentukan titik awal untuk
sampel. Jika nomor yang dipilih secara acak adalah 9, item pertama dalam sampel akan
faktur nomor 661 (652 + 9). Sisanya 124 item akan 681 (661 + 20), 701 (681 + 20), dan
sebagainya melalui barang 3.141.
Keuntungan seleksi sistematis adalah kemudahan penggunaan. Dalam kebanyakan

populasi, sampel sistematis dapat ditarik dengan cepat dan pendekatan secara otomatis
2021 Pengauditan II
menempatkan angka dalam urutan, sehingga mudah untuk mengembangkan
dokumentasi yang sesuai.
Perhatian dengan seleksi sistematis adalah kemungkinan bias. Karena cara seleksi
sistematis dilakukan, sekali item pertama dalam sampel dipilih, semua item lain yang
dipilih secara otomatis. Hal ini menyebabkan tidak ada masalah jika karakteristik menarik,
seperti deviasi kontrol mungkin, didistribusikan secara acak di seluruh tion populasi, yang
mungkin tidak selalu menjadi kasus. Misalnya, jika deviasi kontrol terjadi pada waktu
tertentu bulan atau hanya dengan jenis tertentu dari dokumen, sampel sistematis dapat
memiliki kemungkinan lebih tinggi gagal menjadi wakil dari sampel acak sederhana. Oleh
karena itu, ketika auditor menggunakan pilihan yang sistematis, mereka harus
mempertimbangkan kemungkinan pola dalam data populasi yang dapat menyebabkan
bias yang sampel.
c. Probability Proportional to Size and Stratified Sample Selection
Dalam banyak situasi audit, hal ini menguntungkan untuk memilih sampel yang
menekankan item populasi dengan jumlah yang tercatat lebih besar. Ada dua cara untuk
mendapatkan sampel seperti:
1. Ambil contoh di mana probabilitas memilih setiap item populasi individu sebanding
dengan jumlahnya tercatat. Metode ini disebut sampling dengan probabilitas proporsional
2021 Pengauditan II
dengan ukuran (PPS), dan dievaluasi menggunakan nonstatistical pengambilan sampel
atau unit moneter sampling statistik.
2. Bagilah populasi ke dalam sub-populasi, biasanya dengan ukuran dolar, dan

mengambil sampel yang lebih besar dari sub-populasi dengan ukuran lebih besar. Ini
disebut stratified sampling, dan dievaluasi menggunakan nonstatistical pengambilan
sampel atau variabel sampling statistik.
Sampel untuk Tingkat Pengecualian
Auditor menggunakan sampling untuk tes kontrol dan substantif tes transaksi untuk
memperkirakan persen dari item dalam populasi yang mengandung karakteristik atau
atribut yang menarik. persen ini disebut tingkat kejadian atau tingkat pengecualian.
Sebagai contoh, jika auditor menentukan bahwa tingkat pengecualian untuk verifikasi
internal faktur penjualan adalah sekitar 3 persen, maka rata-rata 3 dari setiap 100 faktur
tidak diverifikasi dengan benar.
Auditor tertarik pada jenis berikut pengecualian dalam populasi data akuntansi:
1. Penyimpangan dari kontrol didirikan klien
2. salah saji moneter dalam populasi data transaksi
3. salah saji moneter dalam populasi rincian saldo rekening
Mengetahui tingkat pengecualian sangat bermanfaat untuk dua jenis pertama

pengecualian, yang melibatkan transaksi. Oleh karena itu, auditor membuat ekstensif
menggunakan audit sampling yang mengukur tingkat pengecualian dalam melakukan tes
kontrol dan substantif tes transaksi. Dengan jenis ketiga pengecualian, auditor biasanya
perlu memperkirakan jumlah dolar total pengecualian karena mereka harus memutuskan
apakah salah saji yang material. Ketika auditor ingin tahu jumlah total salah saji, mereka
menggunakan metode yang mengukur dolar, bukan tingkat pengecualian.
Tingkat pengecualian dalam sampel digunakan untuk memperkirakan tingkat

pengecualian dalam seluruh populasi, yang berarti itu adalah "perkiraan terbaik" auditor
dari tingkat pengecualian populasi. Pengecualian jangka harus dipahami untuk merujuk
pada penyimpangan dari prosedur pengendalian klien dan jumlah yang tidak moneter
benar, apakah karena kesalahan akuntansi yang tidak disengaja atau penyebab lainnya.
Deviasi merujuk secara khusus untuk keberangkatan dari kontrol yang ditentukan.
2021 Pengauditan II
Asumsikan, misalnya, bahwa auditor ingin menentukan persentase faktur penjualan
duplikat yang tidak memiliki dokumen pengiriman terpasang. Karena auditor tidak dapat
memeriksa setiap faktur, persentase sebenarnya hilang dokumen pengiriman masih
belum diketahui. auditor memperoleh sampel faktur penjualan duplikat dan menentukan
persentase faktur yang tidak memiliki dokumen pengiriman terpasang. auditor kemudian
menyimpulkan bahwa tingkat pengecualian sampel adalah estimasi terbaik dari tingkat
pengecualian populasi.
Karena tingkat pengecualian berdasarkan sampel, ada kemungkinan signifikan bahwa

tingkat pengecualian sampel berbeda dari tingkat pengecualian populasi yang
sebenarnya. Perbedaan ini disebut sampling error. auditor yang bersangkutan dengan
kedua estimasi kesalahan sampling dan keandalan perkiraan itu, yang disebut risiko
sampling. Asumsikan auditor menentukan tingkat 3 persen sampel pengecualian, dan
sampling error 1 persen, dengan risiko sampling 10 persen. auditor dapat menyatakan
bahwa estimasi interval tingkat pengecualian populasi adalah antara 2 persen dan 4
persen (3 persen ± 1) dengan risiko 10 persen menjadi salah (dan kesempatan 90 persen
yang benar).
Dalam menggunakan audit sampling untuk tingkat pengecualian, auditor ingin tahu yang
paling tingkat pengecualian adalah mungkin, daripada lebar selang kepercayaan. Jadi,
auditor berfokus pada batas atas dari estimasi selang, yang disebut diperkirakan atau
dihitung atas tingkat pengecualian (CUER) di tes kontrol dan substantif tes transaksi.
Menggunakan angka dari contoh sebelumnya, auditor mungkin menyimpulkan bahwa
CUER untuk hilang dokumen pengiriman adalah 4 persen pada risiko sampling 5 persen,
yang berarti auditor menyimpulkan bahwa tingkat pengecualian dalam populasi tidak lebih
dari 4 persen dengan risiko 5 persen dari tingkat pengecualian melebihi 4 persen. Setelah
dihitung, auditor dapat mempertimbangkan CUER dalam konteks tujuan audit tertentu.
Jika pengujian untuk hilang dokumen pengiriman, misalnya, auditor harus menentukan
apakah tingkat pengecualian 4 persen menunjukkan pengendalian risiko yang dapat
diterima untuk tujuan terjadinya.
Aplikasi dari Sampel Audit Nonstatistical
Kita sekarang akan memeriksa penerapan audit sampling nonstatistical dalam transaksi
pengujian untuk penyimpangan kontrol dan salah saji moneter. sampling statistik
diperiksa kemudian dalam bab ini. Sebelum melakukannya, terminologi kunci didefinisikan
2021 Pengauditan II
dan dirangkum dalam Tabel 15-1. Terminologi yang sama digunakan untuk sampling
statistik.
Auditor menggunakan 14 langkah yang terdefinisi dengan baik untuk menerapkan audit
sampling untuk tes kontrol dan substantif tes transaksi. Langkah-langkah ini dibagi
menjadi tiga fase yang dijelaskan sebelumnya. Auditor harus mengikuti langkah-langkah
ini dengan hati-hati untuk memastikan aplikasi yang tepat dari kedua audit dan
persyaratan pengambilan sampel. Kami menggunakan contoh audit Hillsburg Hardware
Co untuk menggambarkan langkah-langkah dalam pembahasan berikut.
Rencana Sampel
1. Negara tujuan dari tes audit.

2. Tentukan apakah audit sampling berlaku.
3. Tentukan atribut dan kondisi pengecualian.
4. Tentukan populasi.
5. Tentukan unit sampling.
6. Tentukan tingkat pengecualian ditoleransi.
7. Tentukan risiko yang dapat diterima untuk menilai risiko pengendalian terlalu rendah.
8. Perkirakan tingkat pengecualian populasi.
9. Tentukan ukuran sampel awal.
Pilih Sampel dan Melakukan Prosedur Audit
10. Pilih sampel.

11. Lakukan prosedur audit.
2021 Pengauditan II
Mengevaluasi Hasil
12. Generalisasi dari sampel ke populasi.

13. Menganalisis pengecualian.
14. Putuskan akseptabilitas populasi.
a. Pernyataan Pengujian Audit yang Obyektif
Tujuan dari tes harus dinyatakan dalam bentuk siklus transaksi yang diuji. Biasanya,
auditor menentukan tujuan dari tes kontrol dan substantif tes transaksi:
• Uji efektivitas operasi pengendalian
• Menentukan apakah transaksi mengandung salah saji moneter
Tujuan dari tes ini dalam siklus penjualan dan koleksi biasanya untuk menguji efektivitas
pengendalian internal atas penjualan dan penerimaan kas dan untuk menentukan apakah
penjualan dan penerimaan kas transaksi mengandung salah saji moneter. Auditor
biasanya menentukan tujuan-tujuan ini sebagai bagian dari merancang program audit,
yang telah dibahas untuk siklus penjualan dan koleksi di Bab 14. Anda dapat menemukan
program audit untuk penjualan dan koleksi siklus untuk Hillsburg Hardware pada Gambar
14-6 (p. 462).
b. Menentukan Apakah Menggunakan Sampel Audit
Sampling Audit berlaku setiap kali auditor berencana untuk mencapai kesimpulan tentang
populasi berdasarkan sampel. auditor harus memeriksa program audit dan memilih orang-
orang prosedur audit mana audit sampling berlaku. Untuk mengilustrasikan, asumsikan
program audit parsial berikut:
1. Mengulas transaksi penjualan untuk jumlah besar dan tidak biasa (prosedur
analitis).
2. Amati apakah tugas dari rekening petugas piutang terpisah dari penanganan uang
tunai (uji kontrol).
3. Periksa contoh faktur penjualan duplikat untuk:
a. persetujuan kredit oleh manajer kredit (uji kontrol).
b. Keberadaan dokumen pengiriman terlampir (uji kontrol).
c. dimasukkannya grafik nomor rekening (uji kontrol).
4. Pilih sampel dokumen pengiriman dan melacak masing-masing untuk terkait faktur
duplikat penjualan (uji kontrol).
5. Bandingkan kuantitas pada setiap faktur penjualan duplikat dengan kuantitas pada
dokumen pengiriman terkait (tes substantif transaksi).
2021 Pengauditan II
Audit sampling tidak berlaku untuk dua prosedur pertama dalam program audit ini. Yang
pertama adalah prosedur analitis yang sampling yang tidak pantas. Yang kedua adalah
prosedur pengamatan yang tidak ada dokumentasi ada untuk melakukan audit sampling.
Sampling audit dapat digunakan untuk tiga prosedur yang tersisa. Tabel 15-2
menunjukkan prosedur audit untuk siklus penjualan untuk Hillsburg Hardware Co mana
audit sampling yang tepat.
c. Mendefinisikan Atribut dan Kondisi Pengecualian
Ketika audit sampling yang digunakan, auditor harus hati-hati mendefinisikan karakteristik
(atribut) sedang diuji dan kondisi pengecualian. Kecuali mereka dengan hati-hati
mendefinisikan setiap atribut di muka, orang staf yang melakukan prosedur audit tidak
akan memiliki pedoman untuk mengidentifikasi pengecualian.
2021 Pengauditan II
Atribut yang menarik dan pengecualian kondisi untuk audit sampling yang diambil
langsung dari prosedur audit auditor. Tabel 15-3 (p. 488) menunjukkan sembilan atribut
nterest dan pengecualian kondisi yang diambil dari prosedur audit 12 melalui 14 dalam
audit fungsi penagihan Hillsburg ini. Sampel dari faktur penjualan akan digunakan untuk
memverifikasi atribut ini. Tidak adanya atribut untuk setiap item sampel akan menjadi
pengecualian untuk atribut tersebut. Kedua dokumen hilang dan salah saji material
mengakibatkan pengecualian kecuali auditor secara khusus menyatakan jika dalam
kondisi pengecualian.
d. Mendefinisikan Populasi
Populasi adalah item-item tentang auditor yang ingin menggeneralisasikan. Auditor dapat
menentukan populasi untuk menyertakan item yang mereka inginkan, tetapi ketika
mereka memilih sampel, harus dipilih dari seluruh populasi seperti yang telah ditetapkan.
2021 Pengauditan II
auditor harus menguji populasi untuk kelengkapan dan rinci tie-in sebelum sampel dipilih
untuk memastikan bahwa semua item populasi dikenakan untuk sampel seleksi.
auditor dapat generalisasi hanya sekitar populasi yang yang telah sampel. Misalnya,
ketika melakukan tes kontrol dan substantif tes transaksi penjualan, auditor umumnya
mendefinisikan populasi karena semua faktur penjualan tercatat untuk tahun ini. Jika
sampel auditor dari transaksi hanya satu bulan, itu tidak valid untuk menarik kesimpulan
tentang faktur untuk seluruh tahun.
Auditor harus hati-hati mendefinisikan populasi di muka, sesuai dengan tujuan dari tes
audit. Dalam beberapa kasus, mungkin diperlukan untuk menentukan populasi terpisah
untuk prosedur audit yang berbeda. Misalnya, dalam audit penjualan dan koleksi siklus
untuk Hillsburg Hardware Co, arah pengujian di prosedur audit 12 melalui 14 (pada Tabel
15-2) hasil dari faktur penjualan dalam jurnal penjualan ke sumber dokumentasi .
Sebaliknya, arah pengujian untuk prosedur audit 10 dan 11 hasil dari dokumen
pengiriman ke jurnal penjualan. Dengan demikian, auditor mendefinisikan dua populasi
faktur penjualan dalam jurnal penjualan dan populasi dokumen pengiriman.
e. Mendefinisikan Unit Sampel
Unit sampling didefinisikan oleh auditor berdasarkan definisi populasi dan tujuan tes audit.
Unit sampling adalah unit fisik yang sesuai dengan nomor acak auditor menghasilkan. Hal
ini sering membantu untuk memikirkan unit sampling sebagai titik awal untuk melakukan
tes audit. Untuk siklus penjualan dan koleksi, unit sampling biasanya sejumlah dokumen
faktur penjualan atau pengiriman. Sebagai contoh, jika auditor ingin menguji terjadinya
penjualan, unit sampling yang tepat adalah faktur penjualan dicatat dalam jurnal
penjualan. Jika tujuannya adalah untuk menentukan apakah jumlah barang yang
dijelaskan pada pesanan pelanggan secara akurat dikirim dan ditagih, auditor dapat
menentukan unit sampling sebagai pesanan pelanggan, dokumen pengiriman, atau faktur
duplikat penjualan, karena arah tes audit tidak peduli untuk prosedur audit.
Audit prosedur 14 pada Tabel 15-2 adalah tes untuk terjadinya penjualan dicatat. Apa unit
sampling yang tepat? Ini adalah faktur duplikat penjualan. Adalah unit sampling yang
tepat untuk prosedur audit yang 11 dokumen pengiriman? Ya, karena ini menguji bahwa
penjualan yang ada dicatat (kelengkapan). Entah faktur duplikat penjualan atau dokumen
pengiriman yang sesuai untuk prosedur audit 13a melalui 13e karena ini adalah semua
tes nondirectional.
2021 Pengauditan II
Untuk melaksanakan prosedur audit 12 melalui 14, auditor akan menentukan unit
sampling sebagai faktur duplikat penjualan. prosedur audit 10 dan 11 harus diuji secara
terpisah menggunakan sampel dokumen pengiriman.
f. Tingkat Pengecualian yang Ditoleransi secara Spesifik
Menetapkan tingkat pengecualian yang ditoleransi (Tolerable Exception Rate = TER)

untuk setiap atribut memerlukan pertimbangan profesional auditor ini. TER mewakili
tingkat pengecualian tertinggi auditor akan mengizinkan kontrol yang diuji dan masih
bersedia untuk menyimpulkan kontrol beroperasi secara efektif (dan / atau tingkat salah
saji moneter dalam transaksi dapat diterima). Sebagai contoh, asumsikan bahwa auditor
memutuskan bahwa TER untuk atribut 8 pada Tabel 15-3 adalah 9 persen. Itu berarti
bahwa auditor telah memutuskan bahwa bahkan jika 9 persen dari faktur duplikat
penjualan tidak disetujui untuk kredit, kontrol persetujuan kredit masih efektif dalam hal
risiko kontrol yang dinilai termasuk dalam rencana audit.
TER adalah pertanyaan materialitas dan karena itu dipengaruhi oleh definisi dan
pentingnya atribut dalam rencana audit. Jika hanya satu pengendalian internal digunakan
untuk mendukung penilaian risiko kontrol rendah untuk suatu tujuan, TER akan lebih
rendah untuk atribut daripada jika beberapa kontrol yang digunakan untuk mendukung
penilaian risiko kontrol rendah untuk tujuan yang sama. TER biasanya akan lebih rendah
untuk tes kontrol dalam audit dari filer perusahaan publik dipercepat karena hasil dari
pengujian pengendalian memberikan dasar bagi laporan auditor atas pengendalian
internal atas pelaporan keuangan.
TER dapat memiliki dampak yang signifikan pada ukuran sampel. Sebuah ukuran sampel
yang lebih besar diperlukan untuk TER rendah daripada untuk TER tinggi. Misalnya,
ukuran sampel yang lebih besar diperlukan untuk uji persetujuan kredit (atribut 8) jika TER
menurun dari 9 persen menjadi 6 persen.
Karena TER lebih rendah digunakan untuk saldo akun yang signifikan, auditor
membutuhkan ukuran sampel yang lebih besar untuk mengumpulkan bukti-bukti yang
cukup tentang efektivitas pengendalian atau tidak adanya salah saji moneter.
Kebanyakan auditor menggunakan beberapa jenis template untuk mendokumentasikan

setiap aplikasi sampling. Gambar 15-2 menunjukkan salah satu contoh bentuk yang
umum digunakan. Perhatikan bahwa bagian atas formulir mencakup definisi tujuan,
populasi, dan unit sampling.
2021 Pengauditan II
Auditor menentukan TER untuk setiap atribut yang diuji dalam prosedur audit yang 12
sampai 14 pada Tabel 15-3 dengan memutuskan apa tingkat pengecualian adalah
material. Seperti Gambar 15-2, menunjukkan:
• Untuk atribut 1, kegagalan untuk merekam faktur penjualan akan sangat signifikan,
sehingga TER terendah (4 persen) dipilih.
• Untuk atribut 2-5, penagihan yang salah ke pelanggan dan merekam transaksi
berpotensi signifikan, tapi tidak ada salah saji cenderung untuk jumlah penuh
tagihan. Akibatnya, auditor memilih TER 5 persen untuk masing-masing atribut ini.
• Atribut 6-9 memiliki ters lebih tinggi karena mereka kurang penting dalam audit.
2021 Pengauditan II
g. Spesifik Resiko yang dapat Diterima dari Penilaian Pengendalian Resiko yang Terlalu
Rendah
Setiap kali auditor mengambil sampel, mereka berisiko membuat kesimpulan yang salah
tentang populasi. Kecuali 100 persen dari populasi diuji, ini berlaku untuk kedua
nonstatistical dan sampling statistik.
Untuk audit sampling di tes kontrol dan substantif tes transaksi, risiko yang disebut risiko
yang dapat diterima menilai risiko kontrol terlalu rendah (ARACR). ARACR mengukur
risiko auditor bersedia untuk mengambil menerima kontrol efektif (atau tingkat salah saji
sebagai ditoleransi) ketika tingkat pengecualian populasi yang sebenarnya lebih besar
dari TER. ARACR merupakan ukuran auditor risiko sampling. Asumsikan bahwa TER
adalah 6 persen, ARACR tinggi, dan tingkat pengecualian populasi yang sebenarnya
adalah 8 persen. Kontrol dalam hal ini tidak dapat diterima karena tingkat pengecualian
sebenarnya dari 8 persen melebihi TER. auditor, tentu saja, tidak tahu tingkat
pengecualian populasi yang sebenarnya. The ARACR tinggi berarti bahwa auditor
bersedia untuk mengambil risiko yang cukup besar menyimpulkan bahwa kontrol efektif
setelah semua pengujian selesai, bahkan ketika itu tidak efektif. Jika kontrol ditemukan
efektif dalam ilustrasi ini, auditor akan overrelied pada sistem pengendalian intern
(menggunakan risiko pengendalian yang dinilai lebih rendah dari itu dibenarkan).
Dalam memilih ARACR yang sesuai untuk setiap atribut, auditor harus menggunakan
penilaian terbaik mereka. pertimbangan utama mereka adalah sejauh mana mereka
berencana untuk mengurangi risiko pengendalian yang dinilai sebagai dasar untuk tingkat
tes rincian saldo. Auditor biasanya menilai ARACR pada tingkat yang lebih rendah ketika
mengaudit sebuah filer perusahaan publik dipercepat karena auditor harus yakin bahwa
pengendalian internal yang efektif untuk mendukung pendapat tentang pengendalian
internal atas pelaporan keuangan. Dalam audit dari pelapor nonaccelerated dan
perusahaan swasta, ARACR tepat dan luasnya tes kontrol tergantung pada pengendalian
risiko yang dinilai. Untuk audit mana ada ketergantungan luas pada pengendalian internal,
risiko pengendalian akan dinilai pada rendah dan karena itu ARACR juga akan rendah.
Sebaliknya, jika auditor merencanakan untuk mengandalkan pengendalian internal hanya
sampai batas tertentu, risiko pengendalian akan dinilai sebagai tinggi dan begitu akan
ARACR.
Untuk pengambilan sampel nonstatistical, itu adalah umum bagi auditor untuk
menggunakan ARACR tinggi, sedang, atau rendah bukan persentase. Untuk sampling
statistik itu adalah umum bagi auditor untuk menggunakan persen, seperti 5% atau 10%.
2021 Pengauditan II
Sebuah ARACR rendah menyiratkan bahwa pengujian pengendalian yang penting dan
akan sesuai dengan risiko kontrol rendah dinilai dan tes substantif berkurang rincian
saldo. Seperti dirangkum dalam Gambar 15-2, ARACR untuk audit dari fungsi penagihan
di Hillsburg Hardware Co dinilai sebagai rendah untuk semua atribut, karena merupakan
perusahaan publik dipercepat filer dan tes auditor kontrol harus memberikan dasar untuk
pendapat pengendalian internal atas pelaporan keuangan.
Seperti untuk TER, ada hubungan terbalik antara ARACR dan ukuran sampel yang
direncanakan. Jika auditor mengurangi ARACR dari tinggi ke rendah, ukuran sampel yang
direncanakan harus ditingkatkan. ARACR merupakan risiko auditor dari salah menerima
kontrol efektif, dan ukuran sampel yang lebih besar diperlukan untuk menurunkan risiko
ini.
auditor dapat membangun TER yang berbeda dan tingkat ARACR untuk atribut yang
berbeda dari tes audit, tergantung pada pentingnya atribut dan pengendalian terkait.
Misalnya, auditor biasanya menggunakan lebih tinggi TER dan ARACR tingkat untuk tes
persetujuan kredit daripada tes terjadinya faktur penjualan duplikat dan bill of lading.
Hal ini masuk akal karena pengecualian untuk yang terakhir cenderung memiliki dampak
langsung pada kebenaran dari laporan keuangan dari mantan.
Tabel 15-4 dan 15-5 pedoman ilustrasi hadir untuk membangun TER dan ARACR.
Pedoman tidak harus ditafsirkan sebagai mewakili standar profesional yang luas. Namun,
mereka adalah tipikal dari jenis pedoman CPA perusahaan masalah untuk staf mereka.
2021 Pengauditan II
h. Perkiraan Tingkat Pengecualian Populasi
Auditor harus membuat perkiraan muka dari tingkat pengecualian populasi untuk
merencanakan ukuran sampel yang sesuai. Jika perkiraan tingkat pengecualian populasi
(Estimate the Population Exception Rate = EPER) rendah, ukuran sampel yang relatif
kecil akan memenuhi tingkat pengecualian ditoleransi auditor, karena perkiraan kurang
tepat diperlukan.
Auditor sering menggunakan hasil audit tahun sebelumnya untuk memperkirakan EPER.
Jika hasil tahun sebelumnya tidak tersedia, atau jika mereka dianggap tidak dapat
diandalkan, auditor dapat mengambil sampel awal kecil dari populasi tahun berjalan untuk
tujuan ini. Hal ini tidak penting bahwa estimasi tepatnya karena tingkat pengecualian
sampel tahun berjalan akhirnya digunakan untuk memperkirakan karakteristik populasi.
Jika sampel awal yang digunakan, dapat dimasukkan dalam total sampel, selama
prosedur pemilihan sampel yang tepat diikuti. Dalam Hillsburg Hardware Co audit,
diperkirakan populasi tarif pengecualian untuk atribut pada Gambar 15-2 (p. 490)
didasarkan pada hasil tahun sebelumnya, dimodifikasi sedikit untuk menjelaskan
perubahan personil.
i. Menentukan Ukuran Awal Sampel
Empat faktor menentukan ukuran sampel awal untuk audit sampling: ukuran populasi,
TER, ARACR, dan EPER. ukuran populasi bukan faktor signifikan dan biasanya dapat
diabaikan, terutama untuk populasi besar. Auditor menggunakan nonstatistical
pengambilan sampel menentukan ukuran sampel menggunakan penilaian profesional
daripada menggunakan rumus statistik. Setelah tiga faktor utama yang mempengaruhi
2021 Pengauditan II
ukuran sampel telah ditentukan, auditor dapat memutuskan ukuran sampel awal. Hal ini
disebut ukuran sampel awal karena pengecualian dalam sampel yang sebenarnya harus
dievaluasi sebelum auditor dapat memutuskan apakah sampel cukup besar untuk
mencapai tujuan dari tes.
Sensitivitas Ukuran Sampel untuk Perubahan Faktor. Untuk memahami konsep-konsep

yang mendasari pengambilan sampel di audit, Anda perlu memahami efek meningkatkan
atau menurunkan salah satu dari empat faktor yang menentukan ukuran sampel,
sedangkan faktor lain tetap konstan. Tabel 15-6 menunjukkan efek pada ukuran sampel
terpisah meningkatkan masing-masing faktor. Efek sebaliknya akan terjadi untuk
mengurangi setiap faktor.
Kombinasi dua faktor memiliki pengaruh terbesar pada ukuran sampel: TER dikurangi
EPER. Perbedaan antara kedua faktor adalah ketepatan estimasi sampel awal. Sebuah
presisi yang lebih kecil, yang disebut perkiraan yang lebih tepat, memerlukan sampel
yang lebih besar. Pada satu ekstrim, menganggap TER adalah 4% dan EPER adalah 3%.
Dalam hal ini, presisi adalah 1%, yang akan menghasilkan ukuran sampel yang besar.
Sekarang asumsikan TER adalah 8% dan EPER adalah nol untuk 8% presisi. Dalam hal
ini ukuran sampel dapat kecil dan masih memberikan kepercayaan auditor bahwa tingkat
pengecualian yang sebenarnya kurang dari 8%, dengan asumsi tidak ada pengecualian
ditemukan saat audit sampel.
Gambar 15-2 meringkas ukuran sampel yang berbeda untuk pengujian atribut 1 sampai 9
untuk audit Hillsburg. Sampel terbesar (ukuran 100) dipilih untuk tes atribut 2 sampai 5,
karena tingkat presisi yang diperlukan. Untuk atribut mereka, perbedaan antara TER dan
EPER terkecil, sehingga membutuhkan ukuran sampel yang lebih besar dari atribut 6
sampai 9. Meskipun perbedaan antara TER dan EPER untuk atribut 1 adalah sama
dengan yang untuk atribut 2 sampai 5, pengecualian populasi diperkirakan tingkat nol
2021 Pengauditan II
membenarkan sampel yang lebih kecil dari 75 item. Karena perkiraan kurang tepat
diperlukan (TER dikurangi EPER lebih besar) untuk atribut 7 dan 8, ukuran sampel hanya
50 item yang dibutuhkan.
j. Memilih Sampel
Setelah auditor menentukan ukuran sampel awal untuk aplikasi sampling audit, mereka
harus memilih item dalam populasi untuk menyertakan dalam sampel. Auditor dapat
memilih sampel menggunakan metode probabilistik atau nonprobabilistic kita bahas
sebelumnya dalam bab ini. Untuk meminimalkan kemungkinan klien mengubah item
sampel, auditor tidak harus memberitahukan klien terlalu jauh di muka item sampel yang
dipilih. Auditor juga harus mengontrol sampel setelah klien memberikan dokumen.
Beberapa item sampel tambahan dapat dipilih sebagai tambahan untuk mengganti item
voided dalam sampel asli.
Pemilihan acak untuk prosedur audit Hillsburg sangat mudah kecuali untuk ukuran sampel
yang berbeda diperlukan untuk atribut yang berbeda. Untuk mengatasi masalah ini,
auditor dapat memilih sampel acak dari 50 untuk digunakan pada semua sembilan atribut,
diikuti oleh sampel lain dari 15 untuk semua atribut kecuali atribut 7 dan 8, tambahan 10
untuk atribut 1 sampai 5, dan 25 lebih untuk atribut 2 melalui 5.
Gambar 15-1 menggambarkan pemilihan pertama 50 item sampel untuk Hillsburg

Hardware menggunakan komputer generasi nomor acak.
k. Melakukan Prosedur Audit
Auditor melakukan prosedur audit dengan memeriksa setiap item dalam sampel untuk
menentukan apakah itu konsisten dengan definisi atribut dan dengan mempertahankan
catatan semua pengecualian ditemukan. Ketika prosedur audit telah selesai untuk aplikasi
sampling, auditor akan memiliki ukuran sampel dan jumlah pengecualian untuk setiap
atribut.
Untuk mendokumentasikan tes dan memberikan informasi untuk diperiksa, auditor

umumnya termasuk jadwal hasil. Beberapa auditor lebih memilih untuk memasukkan
jadwal daftar semua item dalam sampel; lain lebih memilih untuk membatasi dokumentasi
untuk mengidentifikasi pengecualian. Pendekatan terakhir ini diikuti pada Gambar 15-3.
2021 Pengauditan II
l. Mengeneralisasikan dari Sampel Ke Populasi
Tingkat sampel pengecualian (Sample Exceptions Rate = SER) dapat dengan mudah
dihitung dari hasil sampel yang sebenarnya. SER sama dengan jumlah yang sebenarnya
pengecualian dibagi dengan ukuran sampel yang sebenarnya. Gambar 15-3 meringkas
pengecualian ditemukan untuk tes atribut 1 sampai 9. Dalam contoh ini, auditor
menemukan nol pengecualian untuk atribut 1 dan dua pengecualian untuk atribut 2,
membuat SER 0 persen (0 ÷ 75) untuk atribut 1, dan 2 persen untuk atribut 2 (2 ÷ 100).
2021 Pengauditan II
Hal ini tidak tepat bagi auditor untuk menyimpulkan bahwa tingkat pengecualian populasi
adalah persis sama dengan tingkat pengecualian sampel, karena hanya ada sedikit
kesempatan mereka identik. Untuk metode nonstatistical, auditor menggunakan dua cara
untuk menggeneralisasi dari sampel ke populasi.
1. Tambahkan perkiraan kesalahan sampling untuk SER untuk sampai pada

computed tingkat pengecualian (CUER) untuk ARACR diberikan. Hal ini sangat
sulit bagi auditor untuk membuat estimasi kesalahan sampling menggunakan
sampel nonstatistical karena penghakiman diperlukan untuk melakukannya; Oleh
karena itu, mereka biasanya tidak menggunakan pendekatan ini.
2. Kurangi tingkat pengecualian sampel dari tingkat pengecualian ditoleransi untuk
menemukan kesalahan sampling yang dihitung (TER - SER), dan mengevaluasi
apakah itu cukup besar untuk menyimpulkan bahwa tingkat pengecualian populasi
yang sebenarnya diterima. Dalam pendekatan ini, auditor tidak membuat perkiraan
tingkat pengecualian atas dihitung. Kebanyakan auditor menggunakan
nonstatistical pengambilan sampel mengikuti pendekatan ini. Sebagai contoh, jika
seorang auditor mengambil sampel dari 100 item untuk atribut dan tidak
menemukan pengecualian (SER = 0) dan TER adalah 5 persen, dihitung
kesalahan sampling adalah 5 persen (TER dari 5 persen - SER 0 = 5 persen). Jika
auditor telah menemukan empat pengecualian, dihitung sampling error akan 1
persen (TER dari 5 persen - SER dari 4 persen). Hal ini jauh lebih mungkin bahwa
tingkat pengecualian populasi yang sebenarnya kurang dari atau sama dengan
tingkat pengecualian ditoleransi dalam kasus pertama dibandingkan yang kedua.
Oleh karena itu, sebagian besar auditor mungkin akan menemukan populasi
diterima berdasarkan hasil sampel pertama dan tidak dapat diterima berdasarkan
kedua.
Ketika SER melebihi EPER digunakan dalam merancang sampel, auditor biasanya
menyimpulkan bahwa hasil sampel tidak mendukung risiko pengendalian taksiran
sementara. Dalam hal ini, auditor cenderung menyimpulkan bahwa ada risiko yang sangat
tinggi bahwa tingkat penyimpangan yang benar dalam populasi melebihi TER.
pertimbangan auditor apakah sampling error cukup besar juga tergantung pada ukuran
sampel yang digunakan. Jika ukuran sampel pada contoh sebelumnya telah hanya 20
item, auditor akan jauh lebih percaya diri bahwa menemukan tidak ada pengecualian
adalah indikasi bahwa tingkat pengecualian populasi yang sebenarnya tidak melebihi
TER.
2021 Pengauditan II
SER dan kesalahan dihitung sampling (TER - SER) untuk Hillsburg Hardware dirangkum
dalam Gambar 15-4 (p 496.).
m. Analyze Exceptions
Selain menentukan SER untuk setiap atribut dan mengevaluasi apakah benar (tapi tidak
diketahui) tingkat pengecualian kemungkinan akan melebihi tingkat pengecualian
ditoleransi, auditor harus menganalisis pengecualian individu untuk menentukan
kerusakan pada kontrol internal yang memungkinkan mereka untuk terjadi. Pengecualian
dapat disebabkan oleh banyak faktor, seperti kecerobohan karyawan, instruksi
disalahpahami, atau kegagalan yang disengaja untuk melakukan prosedur. Sifat
pengecualian dan penyebabnya memiliki pengaruh yang signifikan pada evaluasi kualitatif
dari sistem. Misalnya, jika semua pengecualian dalam tes verifikasi internal faktur
penjualan terjadi saat orang biasanya bertanggung jawab untuk melakukan tes sedang
berlibur, ini akan mempengaruhi evaluasi auditor kontrol internal dan penyelidikan
selanjutnya berbeda dibandingkan jika pengecualian muncul dari inkompetensi karyawan
biasa.
Analisis pengecualian diilustrasikan untuk Hillsburg pada Gambar 15-5.
n. Menentukan Populasi yang Dapat Diterima
Ketika generalisasi dari sampel ke populasi, paling auditor menggunakan nonstatistical

pengambilan sampel kurangi SER dari TER dan mengevaluasi apakah perbedaan
(dihitung sampling error) cukup besar. Jika auditor menyimpulkan perbedaan cukup
besar, kontrol yang diuji dapat digunakan untuk mengurangi risiko pengendalian yang
dinilai seperti yang direncanakan, dengan asumsi analisis yang cermat dari pengecualian
tidak menunjukkan kemungkinan masalah penting lainnya dengan kontrol internal.
Seperti Gambar 15-4 mengilustrasikan, SER melebihi TER untuk atribut 4 dan 8.
Meskipun SER kurang dari TER untuk atribut 2 dan 5, auditor menyimpulkan bahwa
penyisihan dihitung untuk sampling error terlalu kecil dan karena hasil tes ini juga tidak
dapat diterima.
2021 Pengauditan II
Ketika auditor menyimpulkan TER yang - SER terlalu kecil untuk menyimpulkan bahwa
populasi diterima, atau bila SER melebihi TER, auditor harus mengikuti salah satu dari
empat program aksi:
2021 Pengauditan II
Merevisi TER atau ARACR. Alternatif ini harus diikuti hanya ketika auditor telah
menyimpulkan bahwa spesifikasi asli terlalu konservatif. Santai baik TER atau ARACR
mungkin sulit untuk mempertahankan jika auditor yang pernah ditinjau oleh pengadilan
atau misi com. Auditor harus mengubah persyaratan ini hanya setelah pertimbangan hati-
hati.
Memperluas Ukuran Sampel. Peningkatan ukuran sampel memiliki efek penurunan

sampling error jika sample rate pengecualian yang sebenarnya tidak meningkat. Tentu
saja, SER juga dapat meningkatkan atau menurunkan jika item tambahan yang dipilih.
Meningkatkan ukuran sampel adalah tepat jika auditor yakin sampel awal tidak
representatif, atau jika itu penting untuk mendapatkan bukti bahwa kontrol beroperasi
secara efektif. Hal ini mungkin jika auditor melaporkan pada pengendalian internal, atau
jika kontrol tersebut berhubungan dengan saldo rekening yang sangat signifikan seperti
piutang atau persediaan.
Merevisi Risiko Dinilai Control. Jika hasil tes kontrol dan substantif tes transaksi tidak
mendukung risiko pengendalian yang dinilai pendahuluan, auditor harus merevisi risiko
pengendalian yang dinilai atas. Hal ini kemungkinan akan mengakibatkan auditor
meningkatkan pengujian substantif transaksi dan tes rincian saldo. Misalnya, jika tes
kontrol prosedur verifikasi internal untuk memastikan harga, ekstensi, dan jumlah pada
faktur penjualan menunjukkan bahwa prosedur tersebut tidak diikuti, auditor harus
meningkatkan pengujian substantif transaksi untuk keakuratan penjualan. Jika tes
substantif hasil transaksi yang tidak dapat diterima, auditor harus meningkatkan tes
rincian saldo piutang usaha.
auditor harus memutuskan apakah akan meningkatkan ukuran sampel atau merevisi
risiko pengendalian yang dinilai atas dasar biaya versus manfaat. Jika sampel tidak
diperluas, auditor harus merevisi risiko pengendalian yang dinilai atas dan karena itu
melakukan pengujian substantif tambahan. Biaya tes tambahan kontrol harus
dibandingkan dengan pengujian substantif tambahan. Jika sampel diperluas terus
menghasilkan hasil yang tidak dapat diterima, tes substantif tambahan masih akan
diperlukan.
Untuk mempercepat filer perusahaan publik, auditor harus mengevaluasi kekurangan

kontrol untuk mencegah tambang efeknya pada laporan auditor atas pengendalian
internal. Jika kekurangan merupakan kelemahan material tetapi dikoreksi sebelum akhir
tahun, auditor mungkin dapat menguji kontrol manajemen diperbaiki. Auditor juga
mungkin dapat mengidentifikasi kontrol kompensasi tambahan. Jika auditor tidak dapat
2021 Pengauditan II
menguji kontrol dikoreksi atau mengidentifikasi kompensasi kontrol dan kekurangan yang
dianggap kelemahan material, laporan audit atas pengendalian intern harus pendapat
yang merugikan.
Berkomunikasi dengan Komite atau Manajemen Audit. Komunikasi yang diinginkan,

dalam kombinasi dengan salah satu dari tiga tindakan lainnya yang baru saja dijelaskan,
terlepas dari sifat pengecualian. Ketika auditor menentukan bahwa pengendalian internal
tidak berjalan efektif, manajemen harus diberitahu pada waktu yang tepat. Jika tes
dilakukan sebelum akhir tahun, ini memungkinkan manajemen untuk memperbaiki
kekurangan sebelum akhir tahun. auditor diperlukan untuk berkomunikasi secara tertulis
kepada pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola, seperti komite audit, mengenai
kekurangan yang signifikan dan kelemahan material dalam pengendalian internal.
Dalam beberapa kasus, mungkin dapat diterima untuk membatasi tindakan untuk menulis
surat kepada manajemen ketika TER - SER terlalu kecil. Hal ini terjadi jika auditor tidak
berniat mengurangi risiko pengendalian yang dinilai atau telah dilakukan prosedur yang
cukup untuk kepuasan nya sendiri sebagai bagian dari pengujian substantif transaksi.
Seperti Gambar 15-4 mengilustrasikan, dalam audit Hillsburg, SER melebihi TER untuk
dua atribut (4 dan 8). Karena transaksi penjualan diuji di Hillsburg diwakili transaksi
tercatat hanya sampai 31 Oktober 2011 komunikasi tepat waktu kekurangan ini
memungkinkan manajemen Hillsburg untuk memperbaiki kekurangan dicatat pada
waktunya untuk auditor untuk menguji kontrol diperbaiki sebelum akhir tahun untuk
keperluan audit internal kontrol atas pelaporan keuangan.
Dalam Gambar 15-5, kolom terakhir meringkas tindak lanjut auditor berencana untuk
melakukan terlepas dari apakah kekurangan kontrol dikoreksi.
Karena perbedaan antara SER dan TER kecil untuk atribut 2 dan 5, Gambar 15-5
termasuk tindak lanjut dalam audit laporan keuangan untuk atribut mereka. Tidak ada
tindak lanjut yang diperlukan untuk mengatasi pengecualian dicatat untuk atribut 6,
mengingat perbedaan besar antara SER dan TER. Kesimpulan mencapai sekitar setiap
atribut yang juga didokumentasikan di bagian bawah Gambar 15-4.
2021 Pengauditan II
2021 Pengauditan II
o. Dokumentasi yang Memadai
Auditor perlu untuk mempertahankan catatan yang memadai dari prosedur yang
dilakukan, metode yang digunakan untuk memilih sampel dan melakukan tes, hasil yang
ditemukan dalam tes, dan kesimpulan yang dicapai. Dokumentasi yang dibutuhkan untuk
kedua statistik dan nonstatistical sampling untuk mengevaluasi hasil gabungan dari
semua tes dan membela audit jika diperlukan. Gambar 15-2 melalui 15-6
mengilustrasikan jenis dokumentasi yang biasa ditemukan dalam praktek.
Gambar 15-6 mengilustrasikan worksheet bukti-perencanaan yang digunakan dalam audit

Hillsburg Hardware untuk menentukan tes saldo piutang usaha. Setelah menyelesaikan
tes kontrol dan substantif tes transaksi, auditor harus menyelesaikan baris 3 sampai 7
lembar kerja. Baris 3 melalui pengendalian risiko 5 dokumen untuk penjualan, penerimaan
kas, dan kontrol tambahan. Penilaian risiko kontrol pada Gambar 15-6 adalah sama
dengan penilaian awal dalam matriks risiko kontrol untuk Hillsburg Hardware, dengan
modifikasi berikut:
• Risiko Pengendalian tinggi untuk tujuan akurasi untuk penjualan karena hasil pabrik
unsatis untuk atribut 4 (prosedur 13b).
• Risiko Pengendalian tinggi untuk tujuan nilai realisasi untuk piutang berdasarkan
hasil untuk atribut 8 terkait dengan persetujuan kredit untuk transaksi penjualan
(prosedur 13e).
• Terjadinya (kelengkapan) obyektif untuk penerimaan kas berhubungan dengan ness
lengkap (eksistensi) obyektif untuk piutang.
Akhirnya, perhatikan pada Gambar 15-6 bahwa semua pengujian substantif dari hasil
transaksi yang memuaskan kecuali untuk akurasi dan cutoff tujuan untuk penjualan. Lihat
kembali Gambar 15-5 dan Anda dapat melihat bahwa:
• Tes Substantif transaksi hasil untuk tujuan akurasi hanya adil karena pengecualian
ditemukan untuk atribut 2 (prosedur 13a).
• Hasil yang tidak dapat diterima untuk tujuan cutoff karena hasil yang kurang
memuaskan untuk atribut 5 (prosedur 13c).
Semua langkah yang terlibat dalam pengambilan sampel nonstatistical dirangkum dalam
Gambar 15-7. Meskipun angka ini berkaitan dengan pengambilan sampel nonstatistical,
14 langkah dalam gambar juga berlaku untuk sampling statistik, yang ditutupi berikutnya.
2021 Pengauditan II
2021 Pengauditan II
Sampel Audit Statistik
Metode sampling statistik yang paling umum digunakan untuk tes kontrol dan substantif
tes transaksi adalah atribut sampling. (Ketika istilah atribut sampling yang digunakan
dalam teks ini, mengacu pada atribut sampling statistik. Nonstatistical sampel juga
memiliki atribut, yang merupakan karakteristik yang diuji dalam populasi, tetapi atribut
sampling metode statistik.)
Penerapan atribut sampling untuk tes kontrol dan substantif tes transaksi memiliki jauh
lebih banyak kesamaan sampling nonstatistical daripada perbedaan. 14 langkah yang
sama digunakan untuk kedua pendekatan, dan terminologi pada dasarnya sama.
Perbedaan utama adalah perhitungan ukuran sampel awal menggunakan tabel
2021 Pengauditan II
dikembangkan dari distribusi probabilitas statistik dan perhitungan estimasi tarif
pengecualian atas menggunakan tabel sama dengan yang untuk menghitung ukuran
sampel.
Distribusi Sampel
Auditor mendasarkan kesimpulan statistik mereka pada distribusi sampling. Sebuah

distribusi sampling adalah distribusi frekuensi hasil dari semua kemungkinan sampel dari
ukuran tertentu yang bisa diperoleh dari populasi yang berisi beberapa karakteristik
khusus. Sampling distribusi memungkinkan auditor untuk membuat pernyataan
probabilitas mengenai kemungkinan keterwakilan dari setiap sampel yang ada di
distribusi.
Atribut pengambilan sampel didasarkan pada distribusi binomial, di mana setiap

kemungkinan sampel dalam populasi memiliki salah satu dari dua nilai yang mungkin,
seperti ya / tidak, hitam / putih, atau kontrol penyimpangan / tidak ada kontrol
penyimpangan.
Asumsikan bahwa dalam populasi faktur penjualan, 5 persen tidak memiliki dokumen
pengiriman dilampirkan seperti yang dipersyaratkan oleh pengendalian internal klien. Jika
auditor mengambil sampel dari 50 faktur penjualan, berapa banyak akan menemukan
bahwa tidak punya dokumen pengiriman? perkalian sederhana akan memperkirakan 2,5
pengecualian (5% dari 50), namun jumlah itu tidak mungkin karena tidak ada hal seperti
setengah pengecualian itu. Pada kenyataannya, sampel bisa mengandung pengecualian
atau bahkan lebih dari sepuluh. Sebuah distribusi sampling berdasarkan binomial-
memberitahu kita probabilitas setiap kemungkinan jumlah pengecualian terjadi. Tabel 15-
7 (p. 502) menggambarkan distribusi sampling untuk contoh populasi dengan sampel dari
50 item dari populasi yang sangat besar dan tingkat pengecualian dari 5 persen. Untuk
menghitung probabilitas sampel dengan setidaknya satu pengecualian, kurangi
kemungkinan ada pengecualian terjadi dari 1 (100 persen). Dengan demikian, kita
menemukan kemungkinan menemukan sampel dengan setidaknya satu pengecualian
adalah 1-,0769, atau 92,31 persen.
Setiap ukuran tingkat pengecualian populasi dan sampel memiliki distribusi sampling yang
unik. Distribusi untuk ukuran sampel 100 dari populasi dengan tingkat pengecualian 5
persen berbeda dari contoh sebelumnya, seperti yang akan distribusi untuk sampel 50
dari populasi dengan tingkat pengecualian 3 persen.
2021 Pengauditan II
Tentu saja, auditor tidak mengambil sampel diulang dari populasi yang diketahui. Mereka
mengambil satu sampel dari populasi yang tidak diketahui dan mendapatkan sejumlah
tertentu pengecualian dalam sampel itu. Tapi pengetahuan tentang distribusi sampling
memungkinkan auditor untuk membuat pernyataan statistik yang valid tentang populasi.
Jika auditor memilih sampel dari 50 faktur penjualan untuk menguji pengiriman dokumen
terlampir dan menemukan satu pengecualian, auditor bisa memeriksa tabel probabilitas
pada Tabel 15-7 dan tahu ada kemungkinan 20,25 persen bahwa sampel berasal dari
populasi dengan 5 tingkat pengecualian persen, dan 79,75 persen (1-,2025) probabilitas
bahwa sampel diambil dari populasi memiliki beberapa tingkat pengecualian lainnya.
Berdasarkan kolom probabilitas kumulatif pada Tabel 15-7, auditor bisa memperkirakan
probabilitas 27.94 persen bahwa sampel berasal dari populasi dengan lebih dari tingkat
pengecualian 5 persen dan 72,06 persen (1-,2794) probabilitas bahwa sampel adalah
diambil dari populasi memiliki tingkat pengecualian dari 5 persen atau kurang. Karena
juga mungkin untuk menghitung distribusi probabilitas untuk tarif pengecualian populasi
lainnya, auditor menggunakan ini untuk menarik kesimpulan statistik tentang populasi
yang tidak diketahui menjadi sampel. Ini distribusi sampel merupakan dasar untuk tabel
digunakan oleh auditor untuk atribut sampling.
Aplikasi Atribut Sampel
Sementara 14 langkah dibahas untuk pengambilan sampel nonstatistical yang sama

berlaku untuk atribut sampling, pada bagian ini, kita akan fokus pada perbedaan antara
keduanya.
2021 Pengauditan II
Rencana Sampel
1. Pernyataan tujuan dari tes audit. Sama untuk atribut dan nonstatistical sampling.
2. Tentukan apakah audit sampling berlaku. Sama untuk atribut dan nonstatistical
sampling.
3. Tentukan atribut dan kondisi pengecualian. Sama untuk atribut dan nonstatistical
sampling.
4. Tentukan populasi. Sama untuk atribut dan nonstatistical sampling.
5. Tentukan unit sampling. Sama untuk atribut dan nonstatistical sampling.
6. Tentukan tingkat pengecualian ditoleransi. Sama untuk atribut dan nonstatistical
sampling.
7. Tentukan risiko yang dapat diterima untuk menilai risiko pengendalian terlalu
rendah. Konsep menentukan risiko ini adalah sama untuk kedua statistik dan
nonstatistical sampling, tetapi metode kuantifikasi biasanya berbeda. Untuk
pengambilan sampel nonstatistical, paling auditor menggunakan rendah, sedang,
atau risiko yang dapat diterima tinggi, sedangkan auditor menggunakan atribut
sampel menetapkan jumlah tertentu, seperti 10 persen atau 5 persen risiko.
Metode berbeda karena auditor perlu mengevaluasi hasil statistik.
8. Perkirakan tingkat pengecualian populasi. Sama untuk atribut dan nonstatistical
sampling.
9. Tentukan ukuran sampel awal. Empat faktor menentukan ukuran sampel awal
untuk kedua statistik dan nonstatistical pengambilan sampel: ukuran populasi,
TER, ARACR, dan EPER. Dalam atribut sampling, auditor menentukan ukuran
sampel dengan menggunakan program komputer atau meja dikembangkan dari
rumus statistik.
Dua tabel pada Tabel 15-8 berasal dari AICPA Audit Sampling Bebas. Yang paling
atas menunjukkan ukuran sampel untuk ARACR 5 persen, sedangkan bagian
bawah satu untuk ARACR 10 persen.
Gunakan dari Tabel. Ketika auditor menggunakan tabel untuk menentukan ukuran
sampel awal, mereka mengikuti empat langkah berikut:
a. Pilih tabel yang sesuai dengan ARACR tersebut.

b. Cari TER di atas tabel.
c. Menemukan EPER di kolom paling kiri.
d. Baca bawah kolom TER yang sesuai sampai bersimpangan dengan baris
EPER yang sesuai. Jumlah di persimpangan adalah ukuran sampel awal.
2021 Pengauditan II
Menggunakan contoh Hillsburg Hardware Co, asumsikan bahwa auditor bersedia
untuk mengurangi risiko pengendalian yang dinilai untuk perjanjian antara
pesanan penjualan dan faktur jika jumlah pengecualian dalam populasi (atribut 6
pada Tabel 15-3) tidak melebihi 7 persen (TER), pada ARACR 5 persen. Atas
dasar pengalaman masa lalu, auditor menetapkan EPER pada 1 persen. Di atas
meja ARACR 5 persen, cari kolom TER 7 persen, dan membaca bawah kolom
sampai memotong dengan baris EPER 1 persen. Ukuran sampel awal adalah 66.
Adalah 66 ukuran sampel yang cukup besar untuk pemeriksaan ini? Hal ini tidak
mungkin untuk menentukan sampai setelah tes telah dilakukan. Jika tingkat
pengecualian yang sebenarnya dalam sampel ternyata lebih besar dari 1 persen,
auditor akan yakin efektivitas kontrol. Alasan akan menjadi jelas dalam bagian
berikut.
Pengaruh Ukuran Populasi. Dalam pembahasan sebelumnya, auditor

mengabaikan ukuran populasi dalam menentukan ukuran sampel awal. teori
statistik menunjukkan bahwa pada populasi di mana atribut sampel berlaku,
ukuran populasi adalah pertimbangan minor dalam menentukan ukuran sampel.
Karena sebagian besar auditor menggunakan atribut sampling untuk populasi
cukup besar, pengurangan ukuran sampel untuk populasi yang lebih kecil
diabaikan di sini.
Pilih Sampel dan Melakukan Prosedur Audit
10. Pilih sampel. Satu-satunya perbedaan dalam pemilihan sampel untuk statistik dan
nonstatistical pengambilan sampel adalah persyaratan bahwa metode probabilistik
harus digunakan untuk sampling statistik. Entah simple random atau sistematik
sampling digunakan untuk atribut sampling.
11. Lakukan prosedur audit. Sama untuk atribut dan nonstatistical sampling.
Mengevaluasi Hasil
12. Generalisasi dari sampel ke populasi. Untuk atribut sampling, auditor menghitung
batas presisi atas (CUER) pada ARACR ditentukan, lagi menggunakan program
komputer khusus atau tabel dikembangkan dari rumus statistik. Perhitungan
diilustrasikan dalam tabel seperti Tabel 15-9. Ini "satu sisi tabel," yang berarti
mereka mewakili tingkat pengecualian atas untuk ARACR diberikan.
2021 Pengauditan II
Gunakan dari Tabel. Penggunaan tabel untuk menghitung CUER melibatkan
empat langkah:
a. Pilih tabel yang sesuai dengan ARACR auditor. ARACR ini harus sama
dengan ARACR digunakan untuk menentukan ukuran sampel awal.
b. Menemukan jumlah sebenarnya pengecualian ditemukan dalam tes
pemeriksaan di bagian atas meja.
c. Menemukan ukuran sampel yang sebenarnya di kolom paling kiri.
d. Membaca bawah jumlah sebenarnya sesuai kolom pengecualian sampai
memotong dengan ukuran sampel baris yang sesuai. Jumlah di persimpangan
adalah CUER.
2021 Pengauditan II
Untuk menggunakan tabel evaluasi untuk Hillsburg Hardware, menganggap
ukuran sampel yang sebenarnya dari 70 dan satu pengecualian dalam atribut 6.
Menggunakan ARACR dari 5 persen, CUER sama 6,6 persen. Dalam kata lain,
CUER untuk atribut 6 adalah 6,6 persen pada ARACR 5 persen. Apakah ini berarti
bahwa jika 100 persen dari populasi yang diuji, tingkat pengecualian benar akan
6,6 persen? Tidak, tingkat pengecualian benar masih belum diketahui. Apa hasil
ini berarti adalah: jika auditor menyimpulkan bahwa tingkat pengecualian benar
tidak melebihi 6,6 persen, ada kemungkinan 95 persen bahwa kesimpulan yang
tepat dan kesempatan 5 persen bahwa itu adalah salah.
2021 Pengauditan II
2021 Pengauditan II
Hal ini dimungkinkan untuk memiliki ukuran sampel yang tidak sama dengan yang
diatur dalam evaluasi tabel atribut sampling. Ketika ini terjadi, itu adalah umum
bagi auditor untuk interpolasi untuk memperkirakan titik data yang jatuh antara
mereka yang terdaftar dalam tabel.
Tabel ini mengasumsikan ukuran populasi yang sangat besar (tak terbatas), yang
menghasilkan CUER lebih konservatif daripada populasi yang lebih kecil. Seperti
ukuran sampel, efek dari ukuran populasi pada CUER biasanya sangat kecil,
sehingga diabaikan.
13. Menganalisis pengecualian. Sama untuk atribut dan nonstatistical sampling.

14. Putuskan akseptabilitas populasi. Metodologi untuk memutuskan penerimaan
populasi pada dasarnya sama untuk atribut dan nonstatistical sampling. Untuk
atribut sampling, auditor membandingkan CUER dengan TER untuk setiap atribut.
Sebelum populasi dapat dianggap diterima, CUER ditentukan berdasarkan hasil
sampel yang sebenarnya harus kurang dari atau sama dengan TER ketika kedua
didasarkan pada ARACR yang sama. Dalam contoh kita, ketika auditor ditentukan
TER dari 7 persen pada ARACR 5 persen dan CUER adalah 6,6 persen,
persyaratan sampel telah dipenuhi. Dalam hal ini, kontrol yang diuji dapat
digunakan untuk mengurangi risiko pengendalian yang dinilai seperti yang
direncanakan, memberikan analisis yang cermat dari penyebab pengecualian
tidak menunjukkan kemungkinan masalah yang signifikan dalam aspek kontrol
sebelumnya tidak dianggap.
Ketika CUER lebih besar dari TER itu, perlu untuk mengambil tindakan tertentu. Keempat
program tindakan dibahas untuk pengambilan sampel nonstatistical yang sama berlaku
untuk atribut sampling.
Gambar 15-8 mengilustrasikan dokumentasi pengambilan sampel selesai untuk tes atribut
1 sampai 9 pada Tabel 15-3 untuk Hillsburg Hardware Co menggunakan atribut sampling.
Perhatikan bahwa banyak informasi pada Gambar 15-8 konsisten dengan informasi yang
disajikan dalam contoh pengambilan sampel nonstatistical diilustrasikan pada Gambar 15-
4. Perbedaan utama antara Angka 15-4 dan 15-8 adalah pertimbangan auditor tentang
ARACR dan ukuran sampel awal ditetapkan ketika merencanakan audit, dan perhitungan
CUER menggunakan hasil tes yang sebenarnya. Perhatikan bahwa penghakiman
ARACR adalah numerik (5 persen) dalam atribut sampel kation appli (Gambar 15-8).
2021 Pengauditan II
Penghakiman numerik tentang ARACR dianggap bersama dengan penilaian dari EPER
dan TER untuk menentukan ukuran sampel awal untuk setiap atribut menggunakan Tabel
15-8. The CUER pada Gambar 15-8 ditentukan dengan Tabel 15-9 berdasarkan
pengecualian sampel diidentifikasi dan ukuran sampel yang sebenarnya diuji.
6. Membutuhkan Pertimbangan/Penilaian Profesional
Kritik sesekali dilontarkan terhadap sampling statistik adalah bahwa itu mengurangi
penggunaan pertimbangan professional auditor. Sebuah perbandingan dari 14 langkah
yang dibahas dalam bab ini untuk nonstatistical dan atribut pengambilan sampel
menunjukkan bahwa kritik ini tidak beralasan. Untuk aplikasi yang tepat, atribut sampel
membutuhkan auditor untuk menggunakan penilaian profesional dalam sebagian besar
langkah-langkah. Untuk memilih ukuran sampel awal, auditor tergantung terutama pada
TER dan ARACR, yang membutuhkan tingkat tinggi pertimbangan profesional, serta
EPER, yang membutuhkan perkiraan hati-hati. Demikian pula, evaluasi akhir dari
kecukupan seluruh aplikasi atribut sampling, termasuk kecukupan jumlah sampel, juga
harus didasarkan pada tingkat tinggi penilaian profesional.
2021 Pengauditan II
Daftar Pustaka
Arens, Alvin A. Elder, Randal J. Beasley, Mark S. 2012. Auditing and Assurance Service:
an Integrated Approach. Fourteenth Edition. Pearson Education, Inc. New
Jersey.
Messier, William F. Glover, Steven M. Prawitt, Douglas F. 2017. Auditing and Assurance
Service: a Systematic Approach. Tenth Edition. McGraw-Hill Education, New
York.
Johnstone, Karla M. Gramling, Audrey A. Rittenberg, Larry E. 2014. Auditing: A Risk
Based Approach to Conducting A Quality Audit. Ninth Edition. South Western
Cengage Learning. New York.
Syachrudin, SE., MS.Ak., Akt, Modul 2 Auditing II. FEB UMB
2021 Pengauditan II

Modul Pengauditan II (TM2) Bapak Marsyaf 2021

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Modul Pengauditan II (TM2) Bapak Marsyaf 2021

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

2

Sampling Audit untuk Pengujian

Memberikan pemahaman Sub-CPMK 1

Fakultas Program Studi Tatap Muka Disusun Oleh

Auditor memiliki dua cara untuk mengendalikan risiko sampling:

1. Sesuaikan ukuran sampel

Menggunakan metode pemilihan sampel yang tepat meningkatkan kemungkinan

Statistical Versus Nonstatistical Sampling and Probabilistic Versus

a. Statistical Versus Nonstatistical Sampling

Sebelum membahas metode pemilihan sampel untuk mendapatkan sampel yang

2. Pilih sampel dan melakukan tes

Dalam pengambilan sampel nonstatistical, auditor tidak mengukur risiko sampling.

c. Applying Statistical and Nonstatistical Sampling in Practice and Sample Selection

Standar auditing mengizinkan auditor untuk menggunakan metode pengambilan sampel

Nonprobabilistic (penilaian) metode pemilihan sampel adalah sebagai berikut:

Metode Pemilihan Sampel

metode pemilihan sampel Nonprobabilistic adalah mereka yang tidak memenuhi

a. Directed Sample Selection

c. Haphazard Sample Selection

Metode Pemilihan Sampel Probabilistik

sampling statistik memerlukan sampel probabilistik untuk mengukur risiko sampling.

a. Simple Random Sample Selection

Program komputer menawarkan beberapa keuntungan: penghematan waktu, mengurangi

b. Systematic Sample Selection

Dalam pemilihan sampel sistematis (juga disebut sistematik sampling), auditor

Keuntungan seleksi sistematis adalah kemudahan penggunaan. Dalam kebanyakan

c. Probability Proportional to Size and Stratified Sample Selection

2. Bagilah populasi ke dalam sub-populasi, biasanya dengan ukuran dolar, dan

Sampel untuk Tingkat Pengecualian

Mengetahui tingkat pengecualian sangat bermanfaat untuk dua jenis pertama

Tingkat pengecualian dalam sampel digunakan untuk memperkirakan tingkat

Karena tingkat pengecualian berdasarkan sampel, ada kemungkinan signifikan bahwa

Aplikasi dari Sampel Audit Nonstatistical

1. Negara tujuan dari tes audit.

Pilih Sampel dan Melakukan Prosedur Audit

10. Pilih sampel.

12. Generalisasi dari sampel ke populasi.

a. Pernyataan Pengujian Audit yang Obyektif

b. Menentukan Apakah Menggunakan Sampel Audit

c. Mendefinisikan Atribut dan Kondisi Pengecualian

e. Mendefinisikan Unit Sampel

f. Tingkat Pengecualian yang Ditoleransi secara Spesifik

Menetapkan tingkat pengecualian yang ditoleransi (Tolerable Exception Rate = TER)

Kebanyakan auditor menggunakan beberapa jenis template untuk mendokumentasikan

i. Menentukan Ukuran Awal Sampel

Sensitivitas Ukuran Sampel untuk Perubahan Faktor. Untuk memahami konsep-konsep

Gambar 15-1 menggambarkan pemilihan pertama 50 item sampel untuk Hillsburg

k. Melakukan Prosedur Audit

Untuk mendokumentasikan tes dan memberikan informasi untuk diperiksa, auditor

1. Tambahkan perkiraan kesalahan sampling untuk SER untuk sampai pada

Analisis pengecualian diilustrasikan untuk Hillsburg pada Gambar 15-5.

n. Menentukan Populasi yang Dapat Diterima

Ketika generalisasi dari sampel ke populasi, paling auditor menggunakan nonstatistical

Memperluas Ukuran Sampel. Peningkatan ukuran sampel memiliki efek penurunan

Untuk mempercepat filer perusahaan publik, auditor harus mengevaluasi kekurangan

Berkomunikasi dengan Komite atau Manajemen Audit. Komunikasi yang diinginkan,

Gambar 15-6 mengilustrasikan worksheet bukti-perencanaan yang digunakan dalam audit

Auditor mendasarkan kesimpulan statistik mereka pada distribusi sampling. Sebuah

Atribut pengambilan sampel didasarkan pada distribusi binomial, di mana setiap

Aplikasi Atribut Sampel

Sementara 14 langkah dibahas untuk pengambilan sampel nonstatistical yang sama

a. Pilih tabel yang sesuai dengan ARACR tersebut.

Pengaruh Ukuran Populasi. Dalam pembahasan sebelumnya, auditor