TUGAS SISTEM INFORMASI AKUNTANSI

A blockchain- enabled platform for VAT settlement.

(Platform berkemampuan blockchain untuk penyelesaian PPN)

DISUSUN OLEH

NAMA : MEISA KURNIAWATI

NIM : 01022682024021 AKT.REGULER PAGI
MATA KULIAH : SISTEM INFORMASI AKUNTANSI
DOSEN PENGAJAR : Dr. Luk luk Fuadah, S.E., MBA., Ak

Program Pasca Sarjana Ilmu Ekonomi BKU Akuntansi

Universitas Sriwijaya
2020/2021
Tugas Kerjakan Critical Review atas 2 paper diatas.
Dikumpulkan di Hari Kamis Jam 09.00
Email : lukluk.asmawai@gmail.com
Artikel 1 : A blockchain- enabled platform for VAT settlement.
Artikel 2 : The mediating role of human capital and management system in the relationship
between innovation strategy and internal process performance and the impact on corporate
financial performance.
Artikel 3 : CRITICAL REVIEW

Judul Artikel 1 A blockchain- enabled platform for VAT settlement.

International Journal of Accounting Information System 40 (2021) 100502
Jonas Sveistrup Sᴓgaard
Copenhagen Business School, Department of Accounting, Solbjerg Plads 3,
C4, 2000 Frederiksberg, Denmark.
Review Abstrak :
Pemerintah mungkin secara tidak sengaja membebankan beban
administratif yang berat kepada perusahaan karena mereka ingin
memastikan aliran pendapatan pajak.
Berdasarkan keterlibatan yang melibatkan Otoritas Bisnis Denmark dan
mengikuti pendekatan penelitian ilmu desain (DSR), makalah ini
mengembangkan prototipe platform untuk penyelesaian pajak pertambahan
nilai (PPN) yang diaktifkan oleh teknologi buku besar terdistribusi (DLT)
dan prinsip-prinsip desain. untuk merancang platform DLT.
Prototipe yang diusulkan dan prinsip desain menunjukkan bagaimana
sistem informasi akuntansi, DLT, dan tata kelola publik dapat saling terkait
untuk meningkatkan kesejahteraan sosial. Mengenai implikasi praktisnya,
makalah ini memberikan contoh kasus bagi pemerintah yang berusaha
mengurangi beban administratif pada usaha kecil dan menengah (UKM)
sambil tetap memastikan aliran penerimaan pajak.

1. Perkenalan
Dalam konteks peningkatan digitalisasi, pemerintah menghadapi tantangan
untuk menyeimbangkan tujuan pengumpulan penerimaan pajak sementara
tidak membebani perusahaan dengan beban administratif yang berat.
Beberapa pemerintah, termasuk yang di Brasil, Meksiko, Hongaria, Italia,
dan Cina, telah memprioritaskan pengumpulan pendapatan pajak dengan
mengorbankan beban administrasi yang meningkat (lihat, misalnya, EY,
2018; Otoritas Pajak Hongaria, 2018).
Di Zona Euro, jumlah PPN yang tidak tertagih tahunan sebesar EUR 151,5
miliar. Kerugian yang sangat besar ini setara dengan lebih dari satu
kerugian persen dari PDB 27 negara anggota UE dan Inggris ( Institute for
Advanced Studies, 2018 , hlm. 16). Dalam pengejaran memungut pajak,
upaya pemerintah untuk memantau dan mengendalikan transaksi bisnis
antar perusahaan dilakukan melalui sentralisasi untuk memastikan
kepatuhan terhadap pelaporan dan peraturan PPN, sehingga mencegah
perilaku curang.
Otoritas pajak di negara-negara yang disebutkan di paragraf
pertama memaksa perusahaan untuk mendapatkan stempel persetujuan
digital faktur mereka untuk mematuhi undang-undang dan memungkinkan
mereka untuk melunasi PPN.
Namun, mewajibkan faktur yang ditandatangani secara digital
menyiratkan bahwa pemerintah menambah beban administratif pada
perusahaan. Selanjutnya, memicu kritik bisnis-ke-pemerintah pelaporan
telah dikritik di banyak negara karena tidak efisien, kompleks, dan sering
kali duplikat. Ini juga jauh lebih mahal untuk mematuhi peraturan untuk
kecil dan UKM daripada untuk perusahaan besar.yang membutuhkan solusi
yang lebih langsung yang berfokus pada UKM.
Survei literatur tentang beban administrasi, PPN, DLT, dan
penelitian ilmu desain (DSR) membuatnya secara konseptual terbukti
bahwa teknologi blockchain memiliki potensi untuk menyelesaikan
tantangan meminimalkan kesenjangan PPN ini tanpa memaksakanbeban
administrasi yang berlebihan pada perusahaan.

Mengenai beban administrasi, memberikan contoh alat berbasis web untuk

UKM yang jauh lebih rendah beban administrasi yang berkaitan dengan
pencarian informasi.
1. Tiga penelitian sebelumnya telah meneliti DLT dan PPN. Wijaya
dkk.(2017) dan Alkhodre et al. (2019) menghadirkan solusi PPN berbasis
blockchain masing-masing dari Indonesia dan Arab Saudi.
Fatz dkk. (2019, p. 559) menyajikan '' desain konseptual dan prototipe
untuk eksekusi proses yang sesuai dalam konteks pajak pertambahan nilai,
”dengan fokus pada dokumen bea cukai melalui prototipe berbasis
blockchain Ethereum. Namun, tidak satupun dari prototipe yang diusulkan
dievaluasi secara empiris, dan tidak ada pengetahuan umum yang dapat
dengan mudah diterapkan ke konteks lain sebelum dikirim.
2. Dalam memeriksa bidang yang terkait dengan kepatuhan
pajak, Hyvärinen et al. (2017) menyajikan teknologi informasi berbasis
blockchain-ogy (IT) artefak yang menghindari pajak berganda atas dividen
bagi investor. Hyvärinen dkk. (2017, hlm. 455) melaporkan '' praktik
pertama bukti penerapan teknologi blockchain di sektor publik "dan
menyarankan bidang terkait, seperti penyelesaian PPN, memberikan
langkah alami berikutnya yang harus diambil pihak berwenang dalam
menangani keseimbangan dalam memberlakukan beban administratif
minimalpada perusahaan sambil memastikan kepatuhan pajak.
3. Studi yang disebutkan di atas menekankan manfaat digitalisasi proses
administrasi baik untuk pemerintahan. ments dan perusahaan yang terlibat,
menyinggung kebutuhan untuk memperluas literatur yang ada, meskipun
terbatas, di bidang administrasi-beban tratif, DLT, dan PPN dengan
pengetahuan desain yang lebih umum.

2. Latar Belakang - Konteks Denmark dan inisiasi

proyek
Perusahaan Denmark diwajibkan oleh undang-undang untuk melaporkan
status keuangan mereka melalui laporan keuangan tahunan mereka, kepada
mengisi formulir laporan PPN, dan memberikan statistik keuangan. Kira-
kira 99 persen dari sekitar 300.000 aktif.
Perusahaan terbatas Denmark adalah UKM, yang wajib menyampaikan
laporan keuangan secara digital dalam format XBRL Selain itu, dengan
menggunakan e-ID, perusahaan Denmark diharuskan melaporkan jumlah
PPN setiap bulan, quar-terly, atau dua tahunan melalui portal khusus yang
disediakan oleh otoritas pajak.
Sektor publik di Denmark mendorong digitalisasi melalui persyaratan
peraturan dan data terbuka. Ini telah menghasilkan Denmark dinobatkan
sebagai negara paling digital di dunia pada tahun 2018, dan pada tahun
2020, Denmark diproklamasikan sebagai yang terbaik dalam
pengembangan e-government (Perserikatan Bangsa-Bangsa, 2020 ). Sejak
2004, setiap bisnis-ke- Denmark faktur pemerintah (B2G) harus mengikuti
standar faktur Denmark, yang, dipoint of writing, akan diubah menjadi
standar online pengadaan publik pan-Eropa (PEPPOL) untuk mematuhi UE
peraturan. Standar PEPPOL sedang digunakan di seluruh Eropa mengikuti
arahan UE 2014/55 / EU tentang e-faktur, untuk implementasi sebelum 18
April 2019. Dua komponen (identitas dan data digitalstandar) adalah
landasan dari setiap solusi DLT yang diizinkan, menempatkan Denmark
dalam posisi unik untuk memanfaatkan kemampuan sistem DLT.

3. Tinjauan pustaka tentang basis pengetahuan

Kajian ini mengacu pada beberapa bidang, baik secara teoritis,
metodologis, dan praktis. Landasan teoritis pekerjaan ini adalahdibangun di
atas konstruksi dan model yang berakar di bidang DLT dan diterapkan di
bidang pertukaran informasi dan secara khususterkait dengan pembagian
data faktur dan perhitungan penyelesaian PPN. Interaksi antara dua bidang
ini biasanyadisebut sebagai AIS. Dalam mensurvei literatur di masing-
masing bidang ini dengan fokus pada artefak PPN berbasis blockchain,
itumenjadi bukti bahwa bidang tersebut saat ini sedang diteliti. Seperti yang
ditunjukkan pada Lampiran B, hanya Fatz et al. (2019) telah dilakukanDSR
dengan fokus pada PPN menggunakan DLT. Seperti yang disebutkan
dalam pendahuluan, Wijaya et al. (2017), Alkhodre dkk. (2019) ,dan Fatz et
al. (2019) tidak menyajikan pengetahuan umum apa pun yang dengan
mudah diterapkan ke konteks lain atau yang secara khususmemperkuat
artefak mereka.Untuk berkontribusi pada literatur (yang ada) tentang PPN
dan DLT dalam bidang AIS, studi ini mengacu pada studi fundamental
tentangteknologi blockchain ( Nakamoto, 2008) dan kontrak pintar ( Szabo,
1997 ). Kombinasi blockchain dan smart con-risalah memungkinkan untuk
mewujudkan proses terdistribusi dan kebenaran bersama tanpa melibatkan
pihak ketiga mana pun (Berkeley,2015). Lebih lanjut, penelitian ini
menggunakan studi taksonomi akademik ( Glaser, 2017; Xu et al., 2019;
2017) dari DLT untuk mengartikulasikanterlambat kekhususan desain
DLT. Secara khusus, Xu et al. (2017); (2019;)) mendiskusikan arsitektur
blockchain dengan fokusperangkat lunak yang lebih klasik dan mulai
dengan mengkategorikan sistem DLT menjadi empat kelompok: 1)
diizinkan, 2) tanpa izin, 3) pri-vate, dan 4) publik. Grup publik / privat
mengacu pada siapa yang diizinkan mengakses ke jaringan, sedangkan
yang diizinkan / per-kelompok misionaris mengacu pada hak akses data.
Misalnya, protokol Bitcoin dan Ethereum dikategorikan sebagai
publik,blockchain tanpa izin karena semua orang dapat bergabung dan
karena tidak ada izin tentang siapa yang dapat melihat transaksi mana;itu
terbuka untuk semua orang. Di sisi lain, implementasi Hyperledger Fabric
atau Corda adalah blok-rantai. Glaser (2017) menyajikan arsitektur
blockchain dalam konteks arsitektur tiga tingkat, termasuk dua blockchain-
lapisan tertentu: lapisan aplikasi terdesentralisasi dan lapisan kain
terdesentralisasi . Berbeda dengan karya Glaser, Xu et al.(2019)
menyajikan tampilan yang lebih berbasis komponen, memberikan
perspektif yang melaluinya sistem DLT cocok dengan yang laindari
arsitektur perusahaan. Untuk elaborasi lebih lanjut dari DLT dalam
akuntansi, lihat Kokina et al. (2017).

4. Metodologi
Studi ini dibangun di atas kerangka penelitian sistem informasi Hevner et
al. (2004) sebagai titik awal metodologisdan mengadopsi enam aktivitas
Peffers et al. (2007) yang dikombinasikan dengan sistem penambangan
persyaratan Meth et al. (2015) (desainpersyaratan, prinsip desain, dan fitur
desain). 6 Pendekatan ini mirip dengan yang diadopsi dalam Coenen et al.
(2018) . Bulu-thermore, menerapkan klasifikasi kontribusi DSR Gregor dan
Hevner (2013), penelitian ini berkontribusi dengan empat prinsip
desain.ciples (level 2) dan contoh prototipe (level 1).Akses ke data,
termasuk pertemuan dan evaluasi artefak, diberikan oleh semua peserta7,
termasuk etisizin oleh Copenhagen Business School, dengan syarat hanya
akan digunakan untuk tujuan penelitian dan dokumendisebutkan melalui
buku catatan proyek.8Selanjutnya, penelitian pustaka eksternal diterapkan
menggunakan sumber online dandata yang diterbitkan pemerintah
disediakan oleh Danish Business Authority. Durasi wawancara / rapat
kerjaadalah antara 30 dan 80 menit. Ikhtisar dari 14 wawancara / pertemuan
yang dilakukan dan sepuluh evaluasi yang diadakan disertakandalam
Lampiran A.Prinsip desain agnostik teknologi diturunkan sebagai
pernyataan desain umum berdasarkan kategori fitur desainberasal dari
literatur tentang DLT, AIS, dan PPN (lihat Lampiran B) dikombinasikan
dengan persyaratan desain yang diidentifikasi. Ituimplementasi fitur desain
mengikuti metode agile untuk mengembangkan instantiation prototipe.
Informasidari pengujian dan penerapan yang gagal di Azure Blockchain
Workbench dikumpulkan dan digunakan dalam iterasi
berikutnya.Pengembangan prototipe terjadi selama tujuh sprint lima hari
untuk menyelesaikan prototipe.9 Selama periode ini,Prinsip desain adalah
pedoman menyeluruh yang digunakan untuk mengevaluasi instansiasi
artefak, mengikuti Venable et al. (2016)"murni teknis" dari Kerangka
Evaluasi mereka dalam Ilmu Desain. Seperti yang dijelaskan dalam
makalah mereka, pengaturan untuk aevaluasi teknis murni dilakukan ''
tanpa pengguna manusia ”( Venable et al., 2016, hlm. 82 ). Evaluasi
formatif dan artifisial iniStrategi asi beresonansi dengan pertanyaan
penelitian karena makalah ini ingin mengeksplorasi kemungkinan teknis
hampir secara real-timePenyelesaian PPN dengan artefak berbasis DLT.

5. Persyaratan desain
5.1. Persyaratan desain 1. Meningkatkan efisiensi dan transparansi dalam
penanganan PPN.
5.2. Persyaratan desain 2. Kemudahan identifikasi dan komparabilitas
penanganan PPN.
5.3. Persyaratan desain 3. Pastikan privasi dan kepatuhan data (GDPR).
5.4. Persyaratan desain 4. Pastikan skalabilitas platform
6. Prinsip desain
Untuk memvisualisasikan hubungan yang jelas antara persyaratan desain,
pedoman desain, dan fitur desain, Bagian berikut memberikan wawasan
tentang bagaimana prinsip-prinsip desain itu berasal dari data empiris dan
literatur sebelumnya.
6.1. Prinsip desain 1: Keamanan akses pengguna tingkat tinggi.
6.2. Prinsip desain 2. Tingkat keamanan akses data yang tinggi.
6.3. Prinsip desain 3. Skalabilitas tingkat tinggi.
6.4. Prinsip desain 4. Struktur berbasis komponen (digabungkan secara
longgar.

7. Fitur desain
Pada bagian ini, pilihan desain akan dijelaskan, dan penerapan lapisan
kontrak pintar dan mekanisme konsensusanisme. Deskripsi arsitektur solusi
dan penyimpa
nan data secara keseluruhan serta manajemen front-end, kunci, dan
pengguna komponen disajikan di repositori GitHub.
7.1. Fitur desain 1. Gambaran umum jejak transaksi
7.2. Fitur desain 2. Dasbor pemantauan
7.3. Fitur desain 3. Pembayaran terpisah
7.4. Fitur desain 4. Penerapan blockchain pribadi yang diizinkan

8. Instansiasi artefak
8.1. Ekosistem artefak
Gambar. 5 memvisualisasikan empat jenis pelaku utama yang terlibat
dalam ekosistem artefak yang terkait dengan proses PPN: UKM (pembeli
dan penjual), bank, otoritas, dan auditor (Troshani dkk., 2018). Lampiran B
memberikan gambaran umum tentang aktor-aktor utama yang dirujuk
dalam literatur sebelumnya. UKM (pembeli dan penjual) adalah pelaku
utama dalam ekosistem saat mereka melakukan transaksi. Pembeli dan
penjual adalah juga digambarkan sebagai dompet, artinya mereka
berinteraksi (melalui aplikasi perangkat lunak) dengan blockchain dengan
mengusulkan,menerima, dan / atau menolak transaksi bisnis. Mereka tidak
memvalidasi transaksi, karena itu akan membutuhkannya untuk memiliki
akses ke semua transaksi di sistem DLT. Auditor dapat mengaudit setiap
transaksi yang dilakukan dalam lingkungan yang terkendali.
8.2. Deskripsi artefak
Untuk membuat prototipe dapat diakses, aplikasi web bawaan di Azure
Blockchain Workbench digunakan. Platform ini juga
mendukungmanajemen pengguna yang disediakan, yang memungkinkan
untuk memenuhi persyaratan desain dan prinsip desain yang disajikan
dalam beberapa bagian5 dan 6 dengan hanya menyajikan informasi yang
relevan kepada pengguna yang relevan. Misalnya, untuk menerima
negosiasi, harus ada penjualterlibat dalam transaksi. Langkah ini diterapkan
melalui kontrak pintar tetapi juga diterapkan di antarmuka pengguna.

9. Evaluasi
Evaluasi fitur desain dipandu oleh prinsip desain (Gregor dan Hevner,
2013) dan menyajikan bukti bahwa artefak yang diusulkan berguna. Bukti
yang diperoleh dari evaluasi baik secara internal dalam setiap sprint
maupun secara eksternal dari Danish Business Authority, perusahaan
produksi, dan perusahaan reparasi mobil menunjukkan bahwa pendapatan
sudah terjamin untuk instansi pemerintah, sedangkan beban administrasi
pada perusahaan berkurang. Padahal tidak semua prinsip desain ditaati
selama proses desain, namun penelitian ini menyimpulkan bahwa artefak
berbasis DLT yang dibuat adalah terbukti bermanfaat. Jika semua prinsip
desain telah dipenuhi, solusi yang dikembangkan akan siap untuk
diproduksi. Tabel 1 merangkum evaluasi dari empat prinsip desain dan
diikuti dengan diskusi.
9.1. Tingkat keamanan akses pengguna yang tinggi
Azure Blockchain Workbench memastikan bahwa komunikasi antar pihak
dienkripsi pada titik distribusi sehingga hanya pembeli, penjual, bank
mereka, dan auditor mereka yang dapat melihat informasi faktur yang
didistribusikan di seluruh blockchain. Seluruh faktur ditransfer ke byte dan
hash, dan nilainya ditambahkan sebagai bagian dari transaksi. The devel-
tim operasi masuk dengan pengguna lain untuk mengevaluasi apakah
komponen kontrol akses dari prinsip desain telah diterapkan melalui fitur
desain 1 - ikhtisar jejak transaksi.
9.2. Tingkat keamanan akses data yang tinggi
Artefak tidak memenuhi prinsip keamanan akses data, karena semua
informasi berada dalam rantai. Padahal datanyaterenkripsi, adalah mungkin
bagi pelaku lain untuk melihat apakah perusahaan A dan perusahaan B
telah melakukan transaksi, yang diidentifikasikan-disebut sebagai kasus
kebocoran metadata. Lebih lanjut, prototipe tersebut tidak mematuhi
peraturan tentang privasi data di Eropakonteks (GDPR) karena kemampuan
kekekalan blockchain tidak mengizinkan peserta untuk menghapus konten.
Langkah pertama menujumengatasi masalah ini akan melibatkan
menghabiskan lebih banyak waktu untuk menganalisis seperti apa
arsitektur on-chain / off-chainmirip dengan versi perbaikan dari artefak
mengikuti arsitektur yang diusulkan oleh Xu et al. (2017)
9.3. Skalabilitas tingkat tinggi
Selama iterasi pembangunan dan evaluasi, penelitian ini menemukan
bahwa beberapa transaksi tidak diproses karenaKerusakan DLT pengamat.
Pengamat DLT memantau peristiwa yang terjadi di blockchain yang
dilampirkan ke Azure BlockchainMeja kerja, misalnya, membuat contoh
kontrak baru, eksekusi transaksi, dan perubahan status blockchain.Peristiwa
ini ditangkap dan dikirim ke broker pesan keluar untuk dikonsumsi oleh
konsumen hilir.
9.4. Struktur berbasis komponen
Salah satu argumen utama untuk menggunakan Azure Blockchain
Workbench sebagai platform untuk pembuatan instance terletak pada
miliknyastruktur berbasis komponen. Setelah bekerja dengan Azure
Blockchain Workbench dan melihat kemajuan dan peta jalannyadari tim
pengembang Microsoft, peneliti ini menilai telah memenuhi ekspektasi.
9.5. Evaluasi secara keseluruhan
Evaluasi teknis murni terkini dari instantiation menunjukkan bahwa DLT
berguna dalam konteks penyelesaian PPN.Meskipun tidak semua prinsip
desain dipenuhi, artefak dengan jelas menunjukkan bahwa penyelesaian
PPN yang dilakukan hampir secara real-time dapat dilakukan secara
manual.umur oleh sistem DLT.

10. Diskusi
10.1. Metodologi
Selama tujuh sprint membangun dan mengevaluasi artefak, peneliti ini
merupakan bagian integral dari pengembangan tim. Peneliti ini tidak
memainkan peran klasik sebagai peneliti jeli semata tetapi berperan aktif
dalam membangun artefak mengikuti pendekatan DSR ( Peffers et al.,
2007), yang dibangun di atas karya Nunamaker et al. (1991) pada
pengembangan system metodologi penelitian opment melalui
dimasukkannya penelitian desain tindakan ( Sein et al., 2011). Menjadi
bagian integral dari lingkungan yang sedang dipelajari menimbulkan risiko
bias. Namun, persiapan untuk mengevaluasi prototipe telah dilakukan
secara internal oleh tim pengembangan dan secara eksternal oleh tim
kepemimpinan Otoritas Bisnis Denmark, perbaikan otomatis perusahaan,
dan perusahaan produksi. Pengaturan ini telah mengurangi risiko bahwa
konfirmasi akan mewarnai evaluasi.hasil itu memberikan umpan balik yang
diperlukan pada desain yang diusulkan.
10.2. Prinsip desain
Kontribusi umum makalah ini diwakili oleh empat prinsip desain, yang
berasal dari empir-data ical, dan kategorisasi literatur disajikan dalam
Lampiran B. Lampiran menjelaskan bahwa tidak ada studi tunggal
 sebelumsents prinsip-prinsip desain; mereka lebih fokus pada komponen
tertentu dari PPN dan / atau DLT.
10.3. Beban administrasi
Solusi terpusat tradisional, seperti yang ditunjukkan oleh contoh yang
diberikan dalam pendahuluan, tidak mempertimbangkan biayabeban
administrasi yang dikenakan pada perusahaan. Studi ini tidak menghitung
potensi penurunan biaya administrasi.dens, seperti dalam Ntaliani dan
Costopoulou (2018) dan Braunerhjelm et al. (2019), tetapi memberikan
dasar yang memungkinkanpeneliti lain untuk mengukur dampak artefak
yang disajikan dan memperluas literatur.
10.4. Menggeneralisasi temuan local
Salah satu tantangan inti proyek DSR melibatkan keseimbangan
identifikasi solusi untuk masalah dunia nyata, yang manabiasanya sangat
spesifik konteks, dengan berkontribusi pada pengetahuan desain yang
berguna bagi para sarjana dan praktisi.

KESIMPULAN

Kesimpulan

Studi ini telah membuat dan mengevaluasi artefak TI untuk penyelesaian PPN
dengan komitmen kuat untuk mengurangibeban administratif yang dirancang
bekerja sama dengan Otoritas Bisnis Denmark dan Deloitte. Dari teknologi
murni-Secara fisik, penelitian ini menyimpulkan bahwa DLT berguna untuk
penyelesaian PPN hampir secara real-time. Kertas con-penghargaan untuk
pengetahuan desain karena menyajikan empat prinsip desain dan satu contoh dari
prototipe dan dengan demikian meluasdasar pengetahuan PPN dan SIA dengan
fokus pada DLT. Lebih lanjut, makalah ini menambah nilai praktis bagi instansi
pemerintah.cies dan praktisi lain dalam ekosistem. Peneliti ini ingin menekankan
Klein dan Meyers (1999, hal. 71)poin mengenai perlunya para sarjana dan
praktisi untuk mengakui bahwa '' prinsip (desain) tidak sama dengan biro-aturan
perilaku yang kejam karena penerapan satu atau lebih dari aturan tersebut masih
membutuhkan pemikiran kreatif yang cukup. "Oleh karena itu, prinsip desain
yang ditawarkan penelitian ini adalah prinsip yang harus dikontekstualisasikan
dan karenanya tidak boleh dikontekstualisasikandianggap sebagai aturan eksplisit
untuk implementasi.