Contoh Proposal Saat Bimbingan

PROPOSAL
PENGARUH PELATIHAN, PENGALAMAN DAN KOMPETENSI PERPAJAKAN

AUDITOR APIP TERHADAP KINERJA PENGAWASAN PERPAJAKAN
DENGAN EFIKASI DIRI SEBAGAI PEMEDIASI
(Studi pada APIP Di Sumatera Barat)
Logo Universitas
Nama
BP
UNIVERSITAS ........................
PADANG
Tahun
BAB I
PENDAHULUAN
1.1 Latar Belakang Penelitian
Pengawasan intern pemerintah merupakan fungsi manajemen yang penting
dalam penyelenggaraan pemerintahan. Sebab, melalui pengawasan intern dapat
diketahui apakah suatu instansi pemerintah telah melaksanakan kegiatan sesuai
dengan tugas dan fungsinya secara efektif dan efisien, serta sesuai dengan
rencana, kebijakan yang telah ditetapkan, dan ketentuan (Peraturan Menteri
Negara Pendayagunaan Aparatur Negara (Permenpan) No. 05 Tahun 2008).
Pengawasan intern atas penyelenggaraan pemerintahan juga diperlukan untuk
mendorong terwujudnya good governance dan clean government dan mendukung
penyelenggaraan pemerintahan yang efektif, efisien, transparan, akuntabel serta
bersih dan bebas dari praktik korupsi, kolusi, dan nepotisme.
Pengawasan intern pemerintah adalah seluruh proses kegiatan audit, reviu,
pemantauan, evaluasi, dan kegiatan pengawasan lainnya berupa asistensi,
sosialisasi dan konsultansi terhadap penyelenggaraan tugas dan fungsi organisasi
dalam rangka memberikan keyakinan yang memadai (assurance) bahwa kegiatan
telah dilaksanakan sesuai dengan tolok ukur yang telah ditetapkan secara efektif
dan efisien untuk kepentingan pimpinan dalam mewujudkan tata kelola
pemerintahan yang baik (Peraturan Pemerintah (PP) No. 60 Tahun 2008,
Permenpan No. 05 Tahun 2008, Permenpan No. 220 Tahun 2008 sebagaimana
terakhir telah diubah dengan (sttd) Peraturan Menteri Pendayagunaan Aparatur
Negara Dan Reformasi Birokrasi (Permenpan dan RB) No. 51 Tahun 2012).
1
Pengawasan intern atas tugas dan fungsi instansi pemerintah dilaksanakan oleh
Aparat Pengawasan Intern Pemerintah (PP No. 60 Tahun 2008).
Aparat Pengawasan Intern Pemerintah (APIP) adalah instansi pemerintah
yang dibentuk dengan tugas melaksanakan pengawasan intern di lingkungan
pemerintah pusat dan/ atau pemerintah daerah yang terdiri dari Badan
Pengawasan Keuangan dan Pembangunan (BPKP), Inspektorat Jenderal
Departemen, Inspektorat/ unit pengawasan intern pada Kementerian Negara,
Inspektorat Utama/ Inspektorat Lembaga Pemerintah Non Departemen,
Inspektorat/ unit pengawasan intern pada Kesekretariatan Lembaga Tinggi Negara
dan Lembaga Negara, Inspektorat Provinsi/ Inspektorat Kabupaten/ Kota, dan unit
pengawasan intern pada Badan Hukum Pemerintah lainnya sesuai dengan
peraturan perundang-undangan (PP No. 60 Tahun 2008, Permenpan No. 220
Tahun 2008 sttd Permenpan dan RB No. 51 Tahun 2012). Perwujudan peran APIP
yang efektif menurut PP No. 60 Tahun 2008 sekurang-kurangnya harus:
a. Memberikan keyakinan yang memadai atas ketaatan, kehematan, efisiensi,
dan efektivitas pencapaian tujuan penyelenggaraan tugas dan fungsi instansi
pemerintah;
b. Memberikan peringatan dini dan meningkatkan efektivitas manajemen risiko
dalam penyelenggaraan tugas dan fungsi instansi pemerintah; dan
c. Memelihara dan meningkatkan kualitas tata kelola penyelenggaraan tugas dan
fungsi instansi pemerintah.
Tanggung jawab APIP untuk melakukan pengawasan intern atas tugas dan
fungsi instansi pemerintah dijalankan oleh para auditornya. Auditor APIP adalah
pegawai negeri sipil (PNS) yang mempunyai jabatan fungsional auditor dan/ atau
2
pihak lain yang diberi tugas, wewenang, tanggung jawab dan hak secara penuh
oleh pejabat yang berwenang melaksanakan pengawasan pada instansi pemerintah
untuk dan atas nama APIP (Permenpan No. 05 Tahun 2008). Auditor APIP harus
memiliki pengetahuan, keterampilan, dan kompetensi lainnya yang diperlukan
untuk melakukan pengawasan guna mewujudkan pengawasan intern pemerintah
yang efektif. Auditor APIP harus menggunakan berbagai mekanisme pengawasan
intern mulai dari audit, reviu, pemantauan, evaluasi, dan kegiatan pengawasan
lainnya berupa asistensi, sosialisasi dan konsultansi terhadap penyelenggaraan
tugas dan fungsi organisasi pemerintah dalam rangka memberikan keyakinan yang
memadai (assurance) bahwa tata kelola pemerintahan yang baik telah terlaksana.
Keberadaan APIP beserta para auditornya yang kompeten idealnya mampu
mewujudkan tata kelola pemerintahan yang baik. Akan tetapi, kondisi ideal
tersebut sepertinya masih jauh dari harapan. Berbagai pelanggaran karena
lemahnya Sistem Pengendalian Intern Pemerintah (SPIP) dan ketidakpatuhan
terhadap ketentuan peraturan perundang-undangan masih terus terjadi (BPK,
2014). Padahal, efektivitas SPIP dan kepatuhan terhadap ketentuan peraturan
perundang-undangan merupakan fokus sasaran auditor APIP dalam melakukan
pengawasan intern melalui audit kinerja (Permenpan No. 05 Tahun 2008;
Permenpan dan RB No. 19 Tahun 2009).
Berbagai pelanggaran dan ketidakpatuhan terhadap ketentuan peraturan
perundang-undangan yang menjadi temuan Badan Pemeriksa Keuangan (BPK)
saat melakukan audit laporan keuangan instansi pemerintah tahun 2014 (BPK,
2014) adalah salah satu bukti bahwa pengawasan intern yang dijalankan oleh
auditor APIP belum efektif. Ketidakmampuan auditor APIP untuk mendeteksi
3
sejak dini dan/ atau mencegah terjadinya kasus-kasus penggelapan pajak hingga
milyaran rupiah oleh bendahara pemerintah yang tugas dan fungsinya secara
formal berada dibawah pengawasan APIP (kumpulan kasus-kasus pelanggaran
bendahara pemerintah)1 merupakan bukti lain belum efektifnya pengawasan intern
yang dijalankan oleh APIP untuk memberikan keyakinan yang memadai atas
ketaatan penyelenggaraan tugas dan fungsi instansi pemerintah, mewujudkan tata
kelola pemerintahan yang baik, serta mengoptimalkan penerimaan negara dari
sektor pajak sesuai dengan kewenangan yang diberikan oleh Peraturan Menteri
Dalam Negeri (Permendagri) No. 51 Tahun 2010 dan Permenpan No. 03 Tahun
2007.
Pengawasan terhadap pelaksanaan kewajiban perpajakan di dalam instansi
pemerintah yang memiliki peran strategis2 dalam menopang penerimaan negara
melalui pajak-pajak yang harus dipotong/ dipungut dan disetorkan oleh bendahara
pemerintah seharusnya menjadi salah satu prioritas APIP. Sebab, hampir seluruh
pengeluaran pemerintah yang dianggarkan di dalam APBN/ APBD memiliki
unsur pajak yang harus dipotong/ dipungut oleh bendahara pemerintah. Kepatuhan
bendahara pemerintah yang rendah dalam melaksanakan kewajiban perpajakannya

1
Kumpulan kasus-kasus pelanggaran bendahara pemerintah :
Kanwil DJP Bongkar Penggelapan Pajak Senilai 19,5 Milyar (2010) ;
Mantan Bendahara Diskominfo Kabupaten Serang Jadi Tersangka Korupsi Penggelapan Pajak
(2011);
Berkas Bendahara Bappeko Diterima Jaksa (2012);
Setoran Pajak Di Bireuen Diduga Digelapkan (2013);
Mantan Bendahara Disdikbud Gelapkan Pajak Rp 5,7 Miliar (2013);
Rp3,8 miliar pajak sertifikasi guru digelapkan bendahara Dikbud (2014);
Eks Bendahara Dinkes Tobasa Dihukum 18 Bulan Bui Terkait Penggelapan Pajak (2014);
Mantan Bendahara DPRD Bekasi Ditahan Karena Penggelapan Pajak (2014);
Penggelapan Pajak: Bendaharawan Di Gorontalo Divonis 1 Tahun Penjara (2014);
Jaksa Tahan Mantan Bendahara Setwan DPRD Kabupaten Bima (2015);
Tebang Pilih Kasus Korupsi Dana Sertifikasi Guru Dan Pajak PPh 21 Di Polres Labuhanbatu
(2015);
Hari Ini Polda Limpahkan Dua Tersangka Penggelapan Pajak (2015).
2
Bendahara di Pemerintahan Punya Peran Penting (2013)
4
sebagai pemotong/ pemungut pajak dapat menyebabkan tidak maksimalnya
penerimaan negara dari pajak-pajak yang seharusnya dipotong/ dipungut serta
disetorkan oleh bendahara pemerintah tersebut.3
Direktorat Jenderal Pajak (Ditjen Pajak) sebagai ujung tombak penerimaan
negara dari sektor pajak menyatakan bahwa APIP yang fungsi dan tugasnya
melakukan pembinaan dan pengawasan kepada Organisasi Perangkat Daerah
(OPD) adalah mitra mereka untuk mendorong bendahara pemerintah agar
melaksanakan kewajiban perpajakan sebagai pemotong atau pemungut pajak
dengan baik dan benar.4 Peraturan Menteri Keuangan (PMK) No.
64/PMK.05/2013 tentang Mekanisme Pengawasan Terhadap Pemotongan/
Pemungutan dan Penyetoran Pajak yang Dilakukan oleh Bendahara Pengeluaran
Satuan Kerja Perangkat Daerah (SKPD)/ Kuasa Bendahara Umum Daerah dapat
digunakan oleh APIP sebagai pedoman untuk melakukan pengawasan terhadap
kepatuhan bendahara pemerintah dalam melaksanakan kewajiban perpajakannya.
Kewajiban bendahara pemerintah sebagai pemotong atau pemungut pajak
diatur di dalam UU No. 6 Tahun 1983 Sttd UU No. 16 Tahun 2009 tentang
Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan (KUP). Pajak-pajak yang harus
dipotong/ dipungut oleh bendahara pemerintah meliputi Pajak Penghasilan (PPh)
Pasal 21, PPh Pasal 22, PPh Pasal 23, PPh Pasal 4 ayat (2) serta Pajak
Pertambahan Nilai dan Pajak atas Penjualan Barang Mewah (PPn BM). Masing-
masing jenis pajak tersebut diatur di dalam ketentuan dan peraturan sendiri-
sendiri.
3
Menkeu tingkatkan kepatuhan pajak kementerian/lembaga (2011)
Kepatuhan Setoran Pajak Bendahara Pemda Sulit Dipacu (2014)
4
Inspektorat Mitra Terdekat (KP2KP Majalengka (2013)
5
Menurut UU tentang KUP, bendahara pemerintah tidak hanya sekedar
berkewajiban untuk memotong/ memungut serta menyetorkan pajak-pajak yang
menjadi kewajibannya. Sebelum melakukan pemotongan, bendahara pemerintah
harus menghitung dengan akurat jumlah pajak-pajak yang akan dipotong/
dipungutnya, baru kemudian melakukan pemotongan/ pemungutan pada waktu
yang telah ditentukan. Pajak-pajak yang telah dipotong/ dipungutnya tersebut
harus disetorkan ke kas Negara dalam batas waktu yang telah ditetapkan.
Selanjutnya, bendahara pemerintah berkewajiban untuk melaporkan pajak-pajak
yang telah dipotong/ dipungut dan disetorkannya tersebut ke kantor pajak
menggunakan formulir yang telah ditetapkan dan dalam batas waktu yang telah
ditentukan. UU KUP juga telah mengatur dengan jelas bahwa pelanggaran atas
setiap ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan yang berlaku akan
dikenai sanksi.
Sebagai pihak yang memiliki wewenang dan tanggung jawab untuk
melakukan pengawasan terhadap pelaksanaan kewajiban perpajakan bendahara
pemerintah, auditor APIP harus menguasai seluruh ketentuan yang mengatur
tentang berbagai kewajiban bendahara pemerintah dalam bidang perpajakan. Hal
ini diperlukan agar mereka dapat menjalankan fungsi pengawasannya dengan baik
sehingga pelaksanaan kewajiban bendahara pemerintah sebagai pemotong/
pemungut pajak dapat berlangsung sesuai dengan ketentuan yang berlaku. Dengan
demikian, penerimaan negara dari pajak-pajak yang harus dipotong/ dipungut
serta disetorkan oleh bendahara pemerintah dapat diamankan, tata kelola
pemerintahan yang baik dapat diwujudkan, dan bendahara pemerintah dapat
6
dihindarkan dari berbagai macam sanksi karena melakukan pelanggaran terhadap
ketentuan perpajakan.
Kepatuhan bendahara pemerintah dalam melaksanakan kewajiban
perpajakannya merupakan sinyal positif bahwa APIP memiliki kineja pengawasan
yang baik. Sebab, fungsi pengawasan yang dijalankan oleh APIP mampu
mendorong bendahara pemerintah untuk mematuhi semua ketentuan peraturan
perundang-undangan perpajakan yang berlaku. Sebaliknya, ketidakpatuhan
bendahara pemerintah dalam melaksanakan kewajiban perpajakannya merupakan
sinyal negatif bagi kinerja pengawasan APIP. Sebab, fungsi pengawasan yang
dijalankan oleh APIP tidak mampu mendorong bendahara pemerintah untuk
melaksanakan kewajiban perpajakannya sesuai dengan ketentuan peraturan
perundang-undangan perpajakan yang berlaku.
Pengawasan yang dilakukan oleh auditor APIP melalui audit, reviu,
pemantauan, evaluasi, asistensi, sosialisasi dan konsultansi idealnya dapat
mendeteksi sejak dini dan/ atau mencegah terjadinya penggelapan pajak yang
dilakukan oleh bendahara pemerintah serta mendorong bendahara pemerintah
untuk patuh dalam melaksanakan kewajiban perpajakannya. Kenyataan yang
terjadi adalah sebaliknya. Penggelapan pajak dan ketidakpatuhan bendahara
pemerintah dalam melaksanakan kewajiban perpajakannya masih terus terjadi.
Kondisi ini menunjukkan bahwa kinerja pengawasan intern auditor APIP,
khususnya audit kinerja terhadap kepatuhan bendahara pemerintah terhadap
ketentuan perundang-undangan perpajakan, tidak berkualitas. Hal ini merujuk
pada DeAngelo (1981a) dan DeAngelo (1981b) yang menyatakan bahwa kualitas
7
audit merupakan joint probability bahwa seorang auditor akan menemukan
pelanggaran dalam sistem akuntansi klien dan melaporkan pelanggaran tersebut.
Kinerja merupakan kualitas dan kuantitas dari suatu hasil kerja individu
maupun kelompok dalam suatu aktivitas tertentu yang diakibatkan oleh
kemampuan alami atau kemampuan yang diperoleh dari proses belajar serta
keinginan untuk berprestasi lebih baik (Mulyono, 2009). Berdasarkan pengertian
kinerja yang diungkapkan oleh Mulyono (2009) tersebut dapat dilihat bahwa
penilaian kinerja bisa menggunakan basis kuantitas dan basis kualitas dari hasil
kerja.
Dalam konteks audit, kinerja auditor dalam melakukan audit dinilai dari
kualitas audit yang dilaksanakannya (BPK, 2007; Permenpan No. 05 Tahun
2008). Menurut DeAngelo (1981a) dan DeAngelo (1981b), audit dikatakan
berkualitas bila mampu menemukan pelanggaran di dalam sistem akuntansi klien
dan melaporkan pelanggaran tersebut. Sementara GAO (1986) menyatakan bahwa
audit dikatakan berkualitas bila pelaksanaan audit patuh pada standar profesional
dan persyaratan kontrak yang ditetapkan untuk jenis audit tertentu yang
dilakukan.
Bila dicermati, DeAngelo (1981a) dan DeAngelo (1981b) lebih
menekankan pada ukuran kuantitas dalam menilai kualitas audit, yakni dari
kuantitas pelanggaran yang ditemukan dalam sistem akuntansi auditi. Sedang
GAO (1986) lebih menekankan pada ukuran kualitas, yakni dari kepatuhan
kepada standar profesional dan persyaratan kontrak yang ditetapkan untuk jenis
audit tertentu yang dilakukan.
8
Dalam praktiknya, ukuran kualitas audit yang dikemukakan oleh
DeAngelo (1981a) dan DeAngelo (1981b) serta GAO (1986) biasanya digunakan
sekaligus untuk menilai kinerja auditor dalam melakukan audit. Sebab, tidak ada
yang bisa menjamin bahwa setiap pelanggaran auditi pasti ditemukan oleh auditor
(BPK, 2007). Misalnya, Peraturan BPK No. 01 Tahun 2007 tentang Standar
Pemeriksaan Keuangan Negara, BPK (2007) menyatakan bahwa selama audit
telah dilaksanakan sesuai dengan standar audit maka auditor tetap dinilai memiliki
kinerja yang memadai meski tidak ada pelanggaran auditi yang ditemukan. Hal ini
secara tidak langsung menunjukkan bahwa BPK menggunakan basis temuan
pelanggaran auditi dan basis ketaatan terhadap standar audit untuk menilai
kualitas audit para auditornya.
Berdasarkan telaahan literatur, ditemukan banyak faktor yang
mempengaruhi terselenggaranya audit yang berkualitas. Faktor-faktor tersebut
antara lain : kompetensi (Alim et al., 2007; Ardini, 2010; Perdany dan Suranta,
2013), pelatihan (Batubara, 2008; Mulyono, 2009), pengalaman (Singgih dan
Bawono, 2010; Carolita dan Rahardjo, 2012; Nursamsi et al., 2013), independensi
(Zu'amah, 2009; Singgih dan Bawono, 2010; Zeyn, 2014), akuntabilitas (Ardini,
2010; Singgih dan Bawono, 2010; Susanti, 2011; Saripudin et al., 2012; Wiratama
dan Budiartha, 2015), motivasi (Ardini, 2010; Efendy, 2010), etika (Alim et al.,
2007; Lubis, 2009; Ariyanto dan Jati, 2010; Saputra, 2012; Nursamsi et al., 2013;
Futri dan Juliarsa, 2014), objektivitas (Sukriah et al., 2009; Tarigan, 2011;
Ayuningtyas dan Pamudji, 2012; Carolita dan Rahardjo, 2012), integritas (Sukriah
et al., 2009; Tarigan, 2011; Ayuningtyas dan Pamudji, 2012; Carolita dan
Rahardjo, 2012), komitmen organisasi (Trisnaningsih, 2007; Carolita dan
9
Rahardjo, 2012), kehati-hatian profesional (Singgih dan Bawono, 2010; Susanti,
2011), kepuasan kerja (Futri dan Juliarsa, 2014), tekanan waktu (Ningsih dan
Yaniartha, 2013) dan lain sebagainya.
Berdasarkan telaahan tersebut diketahui bahwa kompetensi adalah salah
satu faktor yang signifikan pengaruhnya terhadap kualitas audit (Alim et al.,
2007; Ardini, 2010; Perdany dan Suranta, 2013). Kompetensi adalah suatu
kemampuan untuk melaksanakan atau melakukan suatu pekerjaan atau tugas yang
dilandasi atas keterampilan dan pengetahuan serta didukung oleh sikap kerja yang
dituntut oleh pekerjaan tersebut (Wibowo, 2014). Kompetensi menunjukkan
keterampilan atau pengetahuan yang dicirikan oleh profesionalisme dalam suatu
bidang tertentu. Kompetensi merupakan aspek-aspek pribadi dari seorang yang
memungkinkan orang tersebut untuk mencapai kinerja yang maksimal (Alim et
al., 2007; Ningsih dan Yaniartha, 2013).
Kompetensi untuk melakukan audit adalah syarat mutlak bagi auditor
untuk dapat melaksanakan audit yang berkualitas (Permenpan No. 05 Tahun
2008). Setiap standar audit pasti mencantumkan persyaratan tentang kompetensi
ini (IAI, 2007; BPK, 2007; Permenpan No. 05 Tahun 2008). Selain wajib
memiliki kompetensi audit, auditor juga harus memiliki kompetensi yang
memadai tentang lingkungan dan bidang penugasannya (Permenpan No. 05 Tahun
2008).
Pengaruh positif kompetensi terhadap kinerja auditor yang diproksikan
dengan kualitas audit didukung oleh beberapa hasil penelitian terdahulu (Alim et
al., 2007; Mulyono, 2009; Sukriah et al., 2009; Efendy, 2010; Ahmad et al., 2011;
Tarigan, 2011; Ayuningtyas dan Pamudji, 2012; Saputra, 2012; Slamet, 2012;
10
Bolang, 2013; Perdany dan Suranta, 2013; Diryatama, 2015). Penelitian yang
dilakukan oleh Alim et al. (2007); Slamet (2012) dan Saputra (2012) dengan
objek para auditor kantor akuntan publik yang berada di Jawa Timur, Jawa
Tengah dan Yogyakarta mendapatkan temuan bahwa kompetensi berpengaruh
positif dan signifikan terhadap kualitas audit. Hasil yang sama juga diperoleh oleh
Perdany dan Suranta (2013) yang meneliti para auditor BPK-RI Yogyakarta.
Penelitian yang dilakukan dengan objek para auditor inspektorat yang berada di
beberapa daerah di Indonesia juga mendapatkan hasil senada, kompetensi
mempengaruhi kualitas audit secara positif dan signifikan (Mulyono, 2009;
Sukriah et al., 2009; Efendy, 2010; Ahmad et al., 2011; Tarigan, 2011;
Ayuningtyas dan Pamudji, 2012; Bolang, 2013; Diryatama, 2015).
Namun demikian, telaahan lebih lanjut terhadap literatur memperlihatkan
bahwa pengaruh positif kompetensi terhadap kinerja auditor ternyata tidak
mendapat dukungan sepenuhnya. Penelitian yang dilakukan oleh Tarigan et al.
(2013) terhadap auditor yang bekerja pada kantor akuntan publik di Jakarta
menunjukkan hasil sebaliknya, kompetensi berpengaruh negatif dan signifikan
terhadap kualitas audit. Sementara, penelitian yang dilakukan oleh Carolita dan
Rahardjo (2012) dengan objek para auditor yang bekerja di kantor akuntan publik
Semarang serta penelitian Nursamsi et al. (2013) dengan objek para auditor yang
bekerja di Inspektorat Kabupaten Gresik, Kabupaten Sidoarjo dan Kota Surabaya
berkesimpulan bahwa kompetensi tidak signifikan pengaruhnya terhadap kualitas
hasil audit.
Kompetensi untuk melakukan audit dapat diperoleh auditor melalui
pelatihan dan pengalaman (Kusharyanti, 2003; Permenpan No. 04 Tahun 2008).
11
Hal ini senada dengan Standar Profesional Akuntan Publik (SPAP) maupun
Standar Pemeriksaan Keuangan Negara (SPKN) serta Standar Audit Aparat
Pengawasan Intern Pemerintah yang menyatakan bahwa audit harus dilaksanakan
oleh seorang atau lebih yang memiliki pelatihan teknis yang cukup dan
pengalaman yang dibutuhkan untuk melaksanakan tugas tersebut (IAI, 2007;
BPK, 2007; Permenpan No. 05 Tahun 2008).
Pelatihan adalah suatu kegiatan yang bertujuan untuk meningkatkan
kemampuan kerja peserta yang akhirnya akan menimbulkan perubahan perilaku
aspek-aspek kognitif, keterampilan dan sikap (Hamalik, 2000). Pelatihan adalah
media yang dapat digunakan untuk mengembangkan kompetensi berupa keahlian
(skill), pengetahuan (knowledge) dan sikap (attitude) yang dibutuhkan untuk
menyelesaikan pekerjaan dengan baik (Salehudin, 2010). Sementara, pengalaman
merupakan suatu proses pembelajaran dan pertambahan perkembangan potensi
bertingkah laku, baik dari pendidikan formal maupun non formal, atau bisa
diartikan sebagai suatu proses yang membawa seseorang kepada suatu pola
tingkah laku yang lebih tinggi (Dharmawan, 2014). Pengalaman kerja seseorang
memberikan peluang yang besar bagi seseorang untuk melakukan pekerjaan yang
lebih baik (Queena dan Rohman, 2012). Semakin luas pengalaman kerja
seseorang, semakin terampil ia melakukan pekerjaan dan semakin sempurna pola
berpikir dan sikapnya dalam bertindak untuk mencapai tujuan yang telah
ditetapkan.
Pelatihan dan pengalaman yang idealnya berpengaruh positif terhadap
kompetensi ternyata tidak didukung oleh seluruh temuan penelitian terdahulu.
Hanya pelatihan yang ditemukan konsisten memiliki pengaruh positif terhadap
12
kompetensi auditor (Cheng et al., 2009; Aisyah dan Isgiyarta, 2014). Sedang
penelitian-penelitian yang menguji pengaruh pengalaman terhadap kompetensi
auditor mendapatkan hasil beragam. Ini ditunjukkan oleh Cheng et al. (2009)
yang melakukan penelitian pada kantor akuntan publik di Taiwan, Aisyah dan
Isgiyarta (2014) pada Bank BRI Kantor Inspeksi Semarang serta Widiyanto dan
Yuhertiana (2004) pada Badan Pengawas Kota Surabaya. Cheng et al. (2009) dan
Aisyah dan Isgiyarta (2014) yang menggunakan kualitas auditor sebagai proksi
kompetensi auditor mendapatkan temuan bahwa pengalaman berpengaruh positif
terhadap kualitas auditor. Sebaliknya, Widiyanto dan Yuhertiana (2004) yang
menggunakan profesionalisme auditor sebagai proksi kompetensi auditor
berkesimpulan bahwa pengalaman berpengaruh negatif dan signifikan terhadap
profesionalisme auditor Pemerintah.
Selain berkontribusi terhadap kompetensi auditor guna menghasilkan audit
yang berkualitas, telaahan literatur yang dilakukan lebih lanjut menunjukkan
bahwa pelatihan dan pengalaman juga termasuk sebagai faktor-faktor yang
berpengaruh terhadap kinerja auditor (Batubara, 2008; Mulyono, 2009; Singgih
dan Bawono, 2010; Carolita dan Rahardjo, 2012; Nursamsi et al., 2013).
Berdasarkan telaahan literatur tersebut juga diketahui bahwa penelitian-penelitian
sebelumnya yang menguji pengaruh pelatihan dan pengalaman terhadap kinerja
auditor yang diproksikan dengan kualitas audit menemukan hasil yang beragam,
senada dengan hasil-hasil penelitian yang menguji pengaruh kompetensi terhadap
kinerja auditor dan hasil-hasil penelitian yang menguji pengaruh pelatihan dan
pengalaman terhadap kompetensi auditor.
13
Misalnya, Batubara (2008) yang melakukan penelitian pada Bawasko
Medan, Mulyono (2009) yang melakukan penelitian pada Inspektorat Kabupaten
Deliserdang dan Adityasih (2010) yang melakukan penelitian pada kantor akuntan
publik mendapatkan temuan bahwa pelatihan berpengaruh positif dan signifikan
terhadap kualitas audit. Selanjutnya, Sukriah et al. (2009), Nursamsi et al. (2013),
Bolang (2013) dan Sembiring (2014) yang melakukan penelitian pada kantor
Inspektorat juga berkesimpulan bahwa pengalaman signifikan pengaruhnya
terhadap kualitas audit. Usmany (2013) yang melakukan penelitian pada auditor
BPK-RI juga memperoleh kesimpulan serupa, yakni, pengalaman spesifik
berpengaruh positif dan signifikan terhadap kinerja auditor. Kesimpulan senada
juga dikemukakan oleh Carolita dan Rahardjo (2012), Saripudin et al. (2012) dan
Slamet (2012) yang meneliti pada kantor akuntan publik. Temuan yang diperoleh
oleh Sarsiti (2013) dengan objek penelitian mahasiswa akuntansi di Universitas
Surakarta juga mengungkapkan hal yang sama, pengalaman memiliki pengaruh
positif dan signifikan terhadap kualitas audit.
Namun demikian, Adityasih (2010) dan Singgih dan Bawono (2010) yang
melakukan penelitian dengan objek auditor pada kantor akuntan publik
menemukan hasil sebaliknya, pengalaman tidak signifikan pengaruhnya terhadap
kualitas audit. Hasil senada juga diperoleh penelitian yang dilakukan oleh Tarigan
(2011), Queena dan Rohman (2012) serta Ayuningtyas dan Pamudji (2012)
terhadap auditor yang bekerja di kantor Inspektorat, pengalaman tidak signifikan
pengaruhnya pada kualitas audit. Penelitian yang dilakukan Susanti (2011) juga
berkesimpulan bahwa pengalaman tidak signifikan pengaruhnya pada kualitas
audit di kantor BPK Perwakilan Yogyakarta. Sedang temuan penelitian
14
Setyaningrum (2012) menunjukkan bahwa pelatihan tidak signifikan pengaruhnya
terhadap kualitas Audit BPK-RI.
Berdasarkan telaahan-telaahan yang telah dilakukan terhadap beberapa
penelitian sebelumnya dapat diketahui bahwa kompetensi beserta determinannya
(pelatihan dan pengalaman) yang senantiasa tercantum di dalam setiap standar
audit sebagai salah satu persyaratan yang harus dipenuhi oleh setiap auditor untuk
melakukan audit tidak selalu berpengaruh positif dan signifikan terhadap kualitas
audit. Menurut Bandura (1982), hal ini sangat mungkin terjadi. Pengetahuan,
operasi transformasional, dan komponen keterampilan memang sangat dibutuhkan
untuk mencapai prestasi, tetapi itu saja belum cukup (Bandura, 1982). Orang-
orang sering gagal untuk berkinerja secara optimal meskipun mereka tahu betul
apa yang harus dilakukan dan memiliki keterampilan yang diperlukan untuk
melakukannya (Schwartz dan Gottman, 1976; Bandura, 1997). Penyebabnya
adalah karena pemikiran yang merujuk kepada diri sendiri (self-referent thought)
memediasi hubungan antara pengetahuan dan tindakan. Self-referent thought
mengaktifkan proses kognitif, motivasi dan afektif yang mengatur translasi
pengetahuan dan kemampuan ke dalam tindakan yang tepat. Hal ini terkait dengan
bagaimana orang-orang menilai kapabilitas mereka dan bagaimana mereka
mempengaruhi motivasi dan perilaku mereka melalui persepsi tentang efikasi diri
(self-efficacy) mereka (Bandura, 1982).
Schunk dan Pajares (2009) menyebutkan bahwa efikasi diri merupakan
keyakinan seseorang untuk menyelesaikan sebuah penugasan yang dapat
mempengaruhi pilihan aktivitas, kerja keras, ketekunan, dan prestasi. Schunk dan
Pajares (2009) mengungkapkan bahwa sejak Bandura memperkenalkan konstruk
15
efikasi diri pada literatur psikologi melalui artikel yang berjudul “Self-efficacy:
Toward a unifying theory of behavioral change” dan buku yang berlabel “Social
learning theory” pada tahun 1977, para peneliti telah mengeksplorasi peran
efikasi diri ini dalam berbagai domain termasuk pendidikan, bisnis, atletik, karier,
kesehatan, dan kesejahteraan. Eksplorasi yang dilakukan oleh para peneliti juga
mencakup operasionalisasi efikasi diri diantara berbagai individu, tingkat
perkembangan dan budaya.
Teori efikasi diri merupakan komponen penting dari teori kognitif sosial
Bandura yang lebih umum. Teori kognitif sosial menunjukkan bahwa perilaku
individu, lingkungan, dan faktor kognitif (seperti, ekspektasi hasil dan efikasi diri)
saling berkait erat satu sama lain (Staples et al., 1999). Efikasi diri adalah
penilaian tentang kemampuan seseorang untuk menjalankan pola perilaku tertentu
(Bandura, 1978). Keyakinan efikasi diri membentuk peran sentral dalam proses
regulasi melalui mana motivasi dan pencapaian kinerja individu diatur (Wood dan
Bandura, 1989).
Menurut Bandura (1997), keyakinan orang terhadap efikasi personal
mereka merupakan aspek utama dari pengetahuan tentang diri mereka (self-
knowledge). Efikasi diri dibentuk dari empat sumber informasi utama, yakni,
pengalaman tentang keberhasilan pribadi (enactives mastery experiences) yang
berfungsi sebagai indikator kapabilitas, pengalaman keberhasilan orang lain yang
dijadikan model (vicarious experiences) yang merubah keyakinan efikasi melalui
transmisi kompetensi dan perbandingan dengan pencapaian orang lain, persuasi
verbal dan berbagai jenis pengaruh sosial (verbal persuasion and allied types of
social influences) dari orang-orang yang memiliki kapabilitas tertentu, serta
16
keadaan psikologis dan afektif (physiological and affective states) yang digunakan
sebagai bagian dari penilaian orang-orang terhadap kapabilitas, kekuatan atau
kerentanan mereka terhadap gangguan.
Efikasi diri terbukti dapat diaplikasikan secara luas pada berbagai situasi
dan merupakan prediktor yang baik dari kinerja dan perilaku selanjutnya
(Bandura, 1978). Penelaahan yang dilakukan Bandura pada berbagai jalur
penelitian tentang efikasi diri menyimpulkan bahwa teori efikasi diri memiliki
kekuatan penjelas potensial yang cukup besar (Bandura, 1982; Staples et al.,
1999). Telaahannya tersebut menemukan bahwa persepsi efikasi diri membantu
dalam menjelaskan berbagai macam perilaku individu, termasuk: perubahan
perilaku dalam mengatasi kesulitan yang dihasilkan oleh berbagai modus
pengaruh, tingkat reaksi stres fisiologis, regulasi diri, kerja keras untuk mencapai
prestasi, pertumbuhan minat intrinsik, dan pilihan kegiatan karir.
Schunk dan Pajares (2009) mendokumentasikan berbagai hasil penelitian
yang membuktikan bahwa efikasi diri memberikan pengaruh kuat pada motivasi,
prestasi, dan regulasi diri individu (Multon et al., 1991; Bandura, 1997; Pajares,
1997; Stajkovic dan Luthans, 1998). Penelitian-penelitian tersebut diantaranya
adalah pada bidang pendidikan yang menyimpulkan bahwa dibandingkan dengan
siswa yang meragukan kemampuan mereka untuk belajar atau melakukannya
dengan baik, siswa dengan efikasi diri yang tinggi berpartisipasi lebih mudah,
bekerja lebih keras, bertahan lebih lama, menunjukkan minat yang lebih besar
dalam pembelajaran, dan mencapai tingkat yang lebih tinggi (Bandura, 1997).
Hasil penelitian Webb-Williams (2006) menunjukkan bahwa efikasi diri
berkorelasi positif dengan kinerja akademis pada siswa yang berumur 10-12
17
tahun. Efikasi diri juga ditemukan memiliki hubungan yang signifikan dengan
penyesuaian akademik dan prestasi akademis mahasiswa (Warsito, 2009). Hasil
yang sama juga diperoleh Tenaw (2013) yang menemukan hubungan signifikan
antara efikasi diri dengan prestasi akademis mahasiswa di bidang kimia analis.
Arsanti (2009) yang menggunakan mahasiswa sebagai subjek penelitian di
dalam sebuah eksperimen laboratorium menemukan hubungan yang signifikan
antara efikasi diri dengan kinerja. Efikasi diri juga disimpulkan berhubungan
secara positif dengan kinerja audit sehingga auditor yang memiliki efikasi diri
lebih tinggi akan berkinerja lebih baik dibanding auditor dengan efikasi diri yang
lebih rendah (Iskandar dan Sanusi, 2011; Iskandar et al., 2012). Alifuddin (2012)
menyatakan bahwa efikasi diri berpengaruh positif dan signifikan terhadap kinerja
manajerial. Sementara, Dewi (2012) memperoleh temuan bahwa efikasi diri
secara langsung mempengaruhi kinerja kepala sekolah. Efikasi diri juga
berpengaruh positif dan signifikan terhadap kinerja mengajar guru (Jumari et al.,
2013).
Pengalaman dan pelatihan merupakan sumber utama informasi pembentuk
efikasi diri (Bandura, 1997). Davis et al. (2000) yang meneliti dalam konteks
pelatihan penerbang menyatakan bahwa kinerja pelatihan dasar penerbangan
berhubungan secara positif dengan efikasi diri untuk pelatihan tahap penerbangan
lanjutan. Johari et al. (2009) yang meneliti tentang pelatihan terhadap guru-guru
mendapatkan temuan bahwa jenis pelatihan berpengaruh terhadap efikasi guru-
guru tersebut. Masih dalam konteks pelatihan terhadap guru-guru, Bikos et al.
(2011) menyimpulkan bahwa tahap awal dari program pelatihan pendahuluan
yang harus diikuti oleh guru-guru dapat meningkatkan efikasi para guru terhadap
18
strategi-strategi instruksional dan pengelolaan kelas dalam mengajar. Sementara,
Wardani (2012) yang meneliti tentang keterampilan berkomunikasi menyatakan
bahwa pemberian pelatihan komunikasi efektif memberikan efek yang besar untuk
meningkatkan efikasi diri mahasiswa dalam berkomunikasi.
Johari et al. (2009) berkesimpulan bahwa guru-guru dengan pengalaman
mengajar lebih dari tujuh tahun memiliki efikasi diri yang lebih baik dibanding
guru-guru dengan pengalaman mengajar kurang dari tujuh tahun. Analisis
Cunnien et al. (2009) menunjukkan bahwa pekerja musiman dan sporadis kurang
memiliki efikasi diri dibanding pekerja tetap. Sementara, Swan et al. (2011)
menyebutkan bahwa efikasi diri guru berada pada level paling rendah pada akhir
tahun pertama pengalaman mengajar dan mencapai puncak efikasi tertinggi pada
akhir tahun ketiga pengalaman mengajar.
Kompetensi terbukti memiliki hubungan yang signifikan dengan efikasi
diri. Penelitian yang dilakukan Alkan dan Erdem (2012) terhadap kandidat-
kandidat guru kimia menemukan hubungan yang positif dan medium antara
kompetensi bidang khusus kimia dengan efikasi diri. Penelitian lanjutan yang
dilakukan oleh Alkan dan Erdem (2014) juga masih menemukan hubungan antara
persepsi kompetensi kimia dengan keyakinan efikasi diri dari kandidat-kandidat
guru kimia.
Penelitian ini mencoba untuk menjembatani ketidakseragaman hasil-hasil
penelitian tentang pengaruh kompetensi terhadap kinerja auditor menggunakan
variabel efikasi diri sebagai pemediasi. Penempatan variabel efikasi diri sebagai
pemediasi di dalam penelitian ini dilandasi oleh teori efikasi diri dan hasil-hasil
penelitian terdahulu yang menyatakan bahwa kompetensi berhubungan positif
19
dengan efikasi diri (Alkan dan Erdem, 2012, 2014) dan efikasi diri berpengaruh
positif terhadap kinerja (Webb-Williams, 2006; Arsanti, 2009; Schunk dan
Pajares, 2009; Warsito, 2009; Iskandar dan Sanusi, 2011; Alifuddin, 2012; Dewi,
2012; Iskandar et al., 2012; Jumari et al., 2013; Tenaw, 2013). Dengan demikian,
auditor dengan kompetensi tinggi akan memiliki efikasi diri yang tinggi sehingga
akan mendorong tercapainya kinerja yang tinggi.
Di dalam penelitian ini, variabel efikasi diri juga akan digunakan sebagai
pemediasi untuk menjembatani keragaman hasil penelitian tentang pengaruh
pelatihan dan pengalaman terhadap kinerja auditor. Penggunaan variabel efikasi
diri sebagai pemediasi didukung oleh teori efikasi diri dan hasil-hasil penelitian
terdahulu yang menyatakan bahwa pelatihan dan pengalaman berhubungan positif
dengan efikasi diri (Davis et al., 2000; Cunnien et al., 2009; Johari et al., 2009;
Bikos et al., 2011; Swan et al., 2011; Wardani, 2012) dan efikasi diri
berpengaruh positif terhadap kinerja (Webb-Williams, 2006; Arsanti, 2009;
Schunk dan Pajares, 2009; Warsito, 2009; Iskandar dan Sanusi, 2011; Alifuddin,
2012; Dewi, 2012; Iskandar et al., 2012; Jumari et al., 2013; Tenaw, 2013).
Dengan demikian, auditor dengan bekal pelatihan dan pengalaman yang memadai
akan memiliki efikasi diri yang tinggi sehingga akan mendorong tercapainya
kinerja yang tinggi.
Peranan variabel kompetensi sebagai pemediasi juga akan diuji di dalam
penelitian ini untuk menjembatani keragaman hasil-hasil penelitian terdahulu
tentang pengaruh pelatihan dan pengalaman terhadap kinerja auditor. Peranan
variabel kompetensi sebagai pemediasi didukung oleh teori modal manusia dan
teori atribusi serta hasil-hasil penelitian terdahulu yang menyatakan bahwa
20
pelatihan dan pengalaman berpengaruh positif terhadap kompetensi (Widiyanto
dan Yuhertiana, 2004; Cheng et al., 2009; Aisyah dan Isgiyarta, 2014) dan
kompetensi bepengaruh positif terhadap kinerja (Alim et al., 2007; Mulyono,
2009; Sukriah et al., 2009; Efendy, 2010; Ahmad et al., 2011; Tarigan, 2011;
Ayuningtyas dan Pamudji, 2012; Saputra, 2012; Slamet, 2012; Bolang, 2013;
Perdany dan Suranta, 2013; Diryatama, 2015). Dengan demikian, auditor dengan
bekal pelatihan dan pengalaman yang memadai akan memiliki kompetensi yang
tinggi sehingga akan mendorong tercapainya kinerja yang tinggi.
Dari hasil pengujian nantinya akan dapat dilihat peran efikasi diri dan
kompetensi sebagai pemediasi pengaruh pelatihan dan pengalaman terhadap
kinerja auditor. Disamping itu, penelitian ini juga akan melakukan konfirmasi
hasil-hasil penelitian terdahulu tentang berbagai variasi pengaruh variabel-
variabel pelatihan, pengalaman, efikasi diri, kompetensi dan kinerja. Dengan
demikian akan dapat dilihat konsistensi dari berbagai variasi pengaruh variabel-
variabel tersebut dengan penelitian-penelitian terdahulu.
Berbeda dengan penelitian-penelitian sebelumnya yang membahas tentang
kompetensi dan kinerja auditor eksternal maupun internal secara umum, penelitian
ini akan difokuskan pada kompetensi auditor internal pemerintah (APIP) dalam
bidang perpajakan dan kinerja pengawasan perpajakannya. Oleh karena itu, semua
variabel yang digunakan di dalam penelitian ini seperti pelatihan, pengalaman,
kompetensi, efikasi diri dan kinerja pengawasan auditor APIP adalah pada bidang
perpajakan. Pemfokusan ini perlu dilakukan karena efikasi diri merupakan
persepsi kapabilitas dalam bidang tertentu (Schunk dan Pajares, 2009). Efikasi diri
didefinisikan sebagai sebuah evaluasi diri tentang kompetensi seseorang untuk
21
sukses melaksanakan tindakan yang diperlukan guna mencapai hasil yang
diinginkan (Bandura, 1977, 1982, 1986; Zajacova et al., 2005). Efikasi diri adalah
konstruk multidimensi yang bervariasi sesuai dengan domain tuntutan
(Zimmerman, 2000; Zajacova et al., 2005) dan oleh karena itu harus dievaluasi
pada level yang spesifik pada domain hasil (Bandura, 1986; Pajares, 1995;
Zajacova et al., 2005).
Penelitian ini penting untuk dilakukan agar dapat diungkapkan bagaimana
peran efikasi diri bidang perpajakan yang dapat diperoleh melalui pelatihan dan
pengalaman di bidang perpajakan menjadi pemediasi pengaruh kompetensi bidang
perpajakan terhadap kinerja auditor APIP dalam mengawasi pelaksanaan
kewajiban perpajakan bendahara di dalam setiap institusi pemerintah. Keberadaan
auditor APIP dengan kinerja pengawasan perpajakan yang efektif karena memiliki
kompetensi dan efikasi diri yang tinggi dalam bidang perpajakan idealnya akan
mampu mendeteksi sejak dini dan/ atau mencegah terjadinya penggelapan pajak
oleh bendahara pemerintah, mengoreksi atau meluruskan ketidakakuratan dan
ketidakpatuhan bendahara pemerintah dalam melaksanakan kewajiban
perpajakannya serta mendorong bendahara pemerintah untuk melaksanakan
kewajiban perpajakannya sebagai pemotong/ pemungut pajak sesuai dengan
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan yang berlaku. Dengan
demikian, penerimaan negara dari pajak-pajak yang harus dipotong/ dipungut dan
disetor oleh bendahara pemerintah dapat diamankan, tata kelola pemerintahan
yang baik dapat diwujudkan dan bendahara pemerintah dapat dihindarkan dari
berbagai macam sanksi karena melakukan pelanggaran terhadap ketentuan
perpajakan.
22
1.2. Fenomena Gap
Keberadaan APIP beserta para auditornya dengan kinerja pengawasan
yang baik idealnya mampu mewujudkan tata kelola pemerintahan yang baik,
mendeteksi dan/ atau mencegah pelanggaran sejak dini serta mendorong
kepatuhan terhadap ketentuan peraturan-perundangan yang berlaku. Namun
demikian, kondisi ideal tersebut masih jauh dari harapan. Hal ini dibuktikan
dengan fenomena-fenomena berikut.
Fenomena Gap I: Kinerja pengawasan auditor APIP terhadap efektivitas SPIP
dan kepatuhan terhadap peraturan perundang-undangan
Efektivitas SPIP dan kepatuhan terhadap peraturan perundang-undangan
adalah fokus sasaran auditor APIP dalam melakukan pengawasan intern melalui
audit kinerja (Permenpan No. 05 Tahun 2008). Fungsi pengawasan intern yang
dijalankan oleh auditor APIP idealnya dapat memberikan keyakinan yang
memadai bahwa SPIP berjalan dengan efektif dan pelaksanaan aktivitas di dalam
setiap instansi pemerintah dilaksanakan sesuai dengan ketentuan peraturan
perundang-undangan yang berlaku.
Kenyataannya, Ikhtisar Hasil Pemeriksaan Keuangan BPK Semester I
Tahun 2014 mencatat adanya ribuan kasus terkait kelemahan SPIP dan
ketidakpatuhan terhadap ketentuan peraturan perundang-undangan (BPK, 2014).
Pelanggaran prosedur dan penyalahgunaan wewenang, mark up harga dalam
pengadaan barang dan jasa, perjalanan dinas ganda atau fiktif, dan berbagai
penyimpangan lainnya masih terus berlangsung (BPK, 2014). Kondisi ini
23
menunjukkan bahwa kinerja auditor APIP dalam melakukan pengawasan intern
masih rendah .
Fenomena Gap II; Kinerja pengawasan auditor APIP untuk mendeteksi sejak
dini dan/atau mencegah terjadinya penggelapan pajak yang
dilakukan oleh bendahara pemerintah
Pelaksanaan tugas dan fungsi bendahara pemerintah secara formal berada
dibawah pengawasan APIP. Idealnya, pengawasan intern yang dijalankan oleh
auditor APIP melalui audit, reviu, pemantauan dan evaluasi mampu mendeteksi
sejak dini dan/ atau mencegah terjadinya penggelapan pajak oleh bendahara
pemerintah.
Namun demikian, banyaknya bendahara pemerintah yang telah ditangkap
dan diajukan ke pengadilan karena melakukan penggelapan pajak hingga milyaran
rupiah menunjukkan bahwa kinerja auditor APIP dalam melakukan pengawasan
pelaksanaan kewajiban perpajakan bendahara pemerintah masih rendah.
Kontribusi auditor APIP juga sangat minim dalam pengungkapan kasus-kasus
tersebut. Dari 12 kasus penggelapan pajak yang terjadi, hanya 2 kasus yang
dideteksi dan diungkap oleh APIP. Sisanya diungkap oleh kantor pajak, BPK dan
pihak lainnya (kumpulan kasus-kasus pelanggaran bendahara pemerintah).
1.3. Research Gap
Banyak penelitian yang telah dilakukan untuk menguji keterkaitan antara
kinerja auditor dengan kompetensi, pelatihan dan pengalaman. Namun demikian,
temuan yang diperoleh sangat beragam. Berikut ini akan diuraikan hasil-hasil
penelitian terdahulu tentang kinerja auditor, kompetensi, pelatihan dan
pengalaman yang memperlihatkan adanya gap.
24
Research Gap I: Pengaruh kompetensi terhadap kinerja auditor
Bolang (2013), Ayuningtyas dan Pamudji (2012), Ahmad et al. (2011),
Tarigan (2011), Efendy (2010), Sukriah et al. (2009), Mulyono (2009), serta Alim
et al. (2007) mendapatkan temuan bahwa kinerja yang diproksikan dengan
kualitas audit para auditor internal pemerintah dipengaruhi secara positif dan
signifikan oleh kompetensi. Kesimpulan yang sama juga didapatkan oleh Slamet
(2012) dan Saputra (2012) yang melakukan penelitian pada kantor akuntan publik.
Demikian pula halnya dengan kesimpulan hasil penelitian yang dilakukan oleh
Diryatama (2015) serta Perdany dan Suranta (2013) pada kantor BPK.
Namun demikian, penelitian yang dilakukan Tarigan et al. (2013) pada
kantor akuntan publik di Jakarta menunjukkan hasil sebaliknya, kompetensi tidak
signifikan pengaruhnya terhadap kualitas hasil audit. Sementara, penelitian
Carolita dan Rahardjo (2012) pada kantor akuntan publik di Semarang dan
penelitian Nursamsi et al. (2013) pada kantor Inspektorat Kabupaten Gresik,
Kabupaten Sidoarjo dan Kota Surabaya berkesimpulan bahwa, kompetensi tidak
signifikan pengaruhnya terhadap kualitas hasil audit.
Research Gap II: Pengaruh pelatihan dan pengalaman terhadap kompetensi
auditor
Pengujian yang dilakukan oleh Widiyanto dan Yuhertiana (2004)
menunjukkan bahwa pelatihan berpengaruh positif dan signifikan terhadap
profesionalisme auditor pemerintah yang bekerja pada Badan Pengawas Kota
Surabaya (Bawasko) Surabaya. Cheng et al. (2009) mengungkapkan bahwa
25
pengembangan profesional berkelanjutan dan pengalaman berpengaruh positif
terhadap kualitas auditor. Demikian juga halnya dengan Aisyah dan Isgiyarta
(2014) yang menjumpai pengaruh positif pengalaman dan pengembangan
professional berkelanjutan terhadap kualitas auditor yang bekerja pada Bank BRI
Semarang. Namun demikian, penelitian yang dilakukan oleh Widiyanto dan
Yuhertiana (2004) menghasilkan kesimpulan bahwa pengalaman berpengaruh
negatif dan signifikan terhadap profesionalisme Auditor Pemerintah yang bekerja
pada Badan Pengawas Kota Surabaya
Research Gap III: Pengaruh pelatihan dan pengalaman terhadap kinerja auditor
Penelitian yang dilakukan Batubara (2008) dan Mulyono (2009)
memperoleh temuan bahwa pelatihan berpengaruh positif dan signifikan terhadap
kinerja auditor Inspektorat/ Bawasko. Adityasih (2010) yang menggunakan hasil
pemeriksaan yang dilakukan oleh Pusat Pembinaan Akuntan dan Jasa Penilai
(PPAJP)–Kementerian Keuangan sebagai proksi kualitas audit, berkesimpulan
bahwa pendidikan profesional berkelanjutan berpengaruh positif dan signifikan
terhadap kualitas audit kantor akuntan publik.
Sukriah et al. (2009) dan Nursamsi et al. (2013) mendapatkan temuan
bahwa pengalaman kerja signifikan pengaruhnya terhadap kualitas audit
Inspektorat. Carolita dan Rahardjo (2012) yang melanjutkan dan memperluas
penelitian Sukriah et al. (2009) juga mendapatkan temuan yang sama bahwa
pengalaman kerja berpengaruh positif terhadap kualitas hasil audit Kantor
Akuntan Publik di Semarang.
Meskipun temuan beberapa penelitian terdahulu mendukung adanya
pengaruh pelatihan dan pengalaman terhadap kinerja audit, Adityasih (2010),
26
Singgih dan Bawono (2010), Tarigan (2011), Setyaningrum (2012), Queena dan
Rohman (2012), Ayuningtyas dan Pamudji (2012) menemukan hasil sebaliknya.
Adityasih (2010) berkesimpulan bahwa pengalaman tidak berpengaruh signifikan
terhadap kualitas audit. Singgih dan Bawono (2010) menyatakan bahwa
pengalaman tidak signifikan pengaruhnya terhadap kualitas audit para Auditor Di
Kap “Big Four” Di Indonesia. Demikian pula halnya Tarigan (2011) yang
menyimpulkan bahwa pengalaman tidak signifikan pengaruhnya terhadap kualitas
audit kantor akuntan publik di Jakarta.
Penelitian Queena dan Rohman (2012) tentang faktor-faktor yang
mempengaruhi kualitas audit aparat Inspektorat Kota/Kabupaten di Jawa Tengah
mendapatkan temuan bahwa pengalaman kerja tidak signifikan pengaruhnya
terhadap kualitas hasil pemeriksaan. Temuan penelitian Ayuningtyas dan Pamudji
(2012) juga menunjukkan bahwa pengalaman kerja tidak signifikan pengaruhnya
terhadap kualitas hasil audit yang dilakukan oleh auditor Inspektorat Kota/
Kabupaten di Jawa Tengah. Sementara, Setyaningrum (2012) berkesimpulan
bahwa pelatihan tidak berpengaruh terhadap kualitas Audit BPK-RI.
1.4 Perumusan Masalah
Penyimpangan yang dilakukan oleh bendahara pemerintah dalam
melaksanakan kewajibannya sebagai pemotong/ pemungut pajak idealnya dapat
ditemukan dan dikoreksi oleh auditor APIP yang memiliki tugas dan fungsi
sebagai pengawas penyelenggaraan aktivitas pemerintahan. Praktiknya ternyata
tidak demikian. Penyimpangan masih terus berlangsung.
Merujuk pada DeAngelo (1981a), DeAngelo (1981b) dan Kusharyanti
(2003), kompetensi APIP dalam menemukan penyimpangan yang terjadi menjadi
27
pertanyaan. Pelatihan dan pengalaman yang merupakan determinan bagi
kompetensi auditor APIP agar memiliki kinerja yang maksimal dalam
melaksanakan tugasnya juga turut dipertanyakan.
Telaahan terhadap literatur tentang pengaruh kompetensi terhadap kinerja
auditor yang menggunakan proksi kualitas audit menunjukkan hasil yang
beragam. Beberapa hasil penelitian menyatakan bahwa kompetensi berpengaruh
positif dan signifikan terhadap kualitas audit (Alim et al., 2007; Mulyono, 2009;
Sukriah et al., 2009; Efendy, 2010; Ahmad et al., 2011; Tarigan, 2011;
Ayuningtyas dan Pamudji, 2012; Saputra, 2012; Slamet, 2012; Bolang, 2013;
Perdany dan Suranta, 2013; Diryatama, 2015). Sedang beberapa penelitian lain
menunjukkan hasil yang berbeda dan bertolak belakang (Carolita dan Rahardjo,
2012; Nursamsi et al., 2013; Tarigan et al., 2013).
Berdasarkan telaahan lebih lanjut, dari literatur psikologi ditemukan
variabel efikasi diri yang dapat digunakan untuk memediasi pengaruh kompetensi
terhadap kinerja auditor. Pelatihan yang harus dijalani oleh auditor dan
pengalaman yang dimiliki idealnya dapat menumbuhkan kompetensi dan
memupuk rasa efikasi diri yang tinggi di dalam diri auditor. Efikasi diri yang
tinggi akan mendorong mereka untuk ulet dan tekun guna mewujudkan kinerja
yang maksimal. Karena penelitian ini akan difokuskan pada pengawasan auditor
APIP di bidang perpajakan, maka, pelatihan yang dijalani dan pengalaman yang
dimiliki oleh auditor APIP di bidang perpajakan seyogyanya dapat menumbuhkan
kompetensi dan memupuk rasa efikasi diri yang tinggi pada bidang perpajakan.
Dengan demikian, auditor APIP tersebut akan ulet dan tekun guna mewujudkan
kinerja pengawasan perpajakan yang maksimal.
28
Berdasarkan uraian diatas, masalah yang akan dibahas di dalam penelitian
ini dirumuskan sebagai berikut:
1. Apakah pelatihan bidang perpajakan berpengaruh terhadap kompetensi
bidang perpajakan auditor APIP.
2. Apakah pengalaman bidang perpajakan berpengaruh terhadap kompetensi
3. Apakah pelatihan bidang perpajakan berpengaruh terhadap efikasi diri bidang
perpajakan auditor APIP.
4. Apakah pengalaman bidang perpajakan berpengaruh terhadap efikasi diri
5. Apakah kompetensi bidang Perpajakan berpengaruh terhadap Efikasi diri
6. Apakah pelatihan bidang perpajakan berpengaruh terhadap kinerja
pengawasan perpajakan auditor APIP.
7. Apakah pengalaman bidang perpajakan berpengaruh terhadap kinerja
8. Apakah kompetensi bidang perpajakan berpengaruh terhadap kinerja
9. Apakah efikasi diri bidang perpajakan berpengaruh terhadap kinerja
10. Apakah kompetensi bidang perpajakan memediasi pengaruh pelatihan bidang
perpajakan terhadap kinerja pengawasan perpajakan auditor APIP.
11. Apakah kompetensi bidang perpajakan memediasi pengaruh pengalaman
bidang perpajakan terhadap kinerja pengawasan perpajakan auditor APIP.
29
12. Apakah efikasi diri bidang perpajakan memediasi pengaruh pelatihan bidang
perpajakan terhadap kinerja pengawasan perpajakan auditor APIP.
13. Apakah efikasi diri bidang perpajakan memediasi pengaruh pengalaman
14. Apakah efikasi diri bidang perpajakan memediasi pengaruh kompetensi
1.5 Tujuan dan Manfaat Penelitian
1.5.1. Tujuan Penelitian
Secara umum, penelitian ini bertujuan untuk melakukan pengujian secara
empiris peran variabel efikasi diri sebagai pemediasi pengaruh pelatihan,
pengalaman dan kompetensi perpajakan terhadap kinerja pengawasan perpajakan
auditor APIP. Sedang tujuan penelitian ini secara rinci adalah sebagai berikut :
1. Untuk menguji secara empiris pengaruh pelatihan bidang perpajakan terhadap
kompetensi bidang perpajakan auditor APIP.
2. Untuk menguji secara empiris pengaruh pengalaman bidang perpajakan
terhadap kompetensi bidang perpajakan auditor APIP.
efikasi diri bidang perpajakan auditor APIP.
terhadap efikasi diri bidang perpajakan auditor APIP.
5. Untuk menguji secara empiris pengaruh kompetensi bidang Perpajakan
terhadap Efikasi diri bidang perpajakan auditor APIP.
kinerja pengawasan perpajakan auditor APIP.
30
terhadap kinerja pengawasan perpajakan auditor APIP.
8. Untuk menguji secara empiris pengaruh kompetensi bidang perpajakan
9. Untuk menguji secara empiris pengaruh efikasi diri bidang perpajakan
sebagai pemediasi pengaruh pelatihan bidang perpajakan terhadap kinerja
sebagai pemediasi pengaruh pengalaman bidang perpajakan terhadap kinerja
sebagai pemediasi pengaruh pelatihan bidang perpajakan terhadap kinerja
sebagai pemediasi pengaruh pengalaman bidang perpajakan terhadap kinerja
sebagai pemediasi pengaruh kompetensi bidang perpajakan terhadap kinerja
31
1.5.2. Manfaat Penelitian
Hasil penelitian ini diharapkan dapat memberikan kontribusi dalam
pengembangan ilmu maupun bagi para praktisi.
1. Manfaat Teoritis
Memperkaya literatur tentang bagaimana pengaruh pelatihan, dan
pengalaman terhadap kompetensi dan kinerja pengawasan perpajakan dengan
efikasi diri sebagai pemediasi, khususnya dalam bidang perpajakan. Hasil
penelitian ini akan memberikan konfirmasi tentang konsistensi dari variabel
pelatihan dan pengalaman yang menurut teori modal manusia berpengaruh
positif terhadap kompetensi dan kinerja. Konsistensi dari teori atribusi yang
menyatakan bahwa kompetensi berpengaruh positif terhadap kinerja juga
akan dikonfirmasi di dalam penelitian ini. Konfirmasi juga dilakukan
terhadap konsistensi variabel pelatihan dan pengalaman yang menurut
Bandura (1997) di dalam teori efikasi diri merupakan dua sumber utama
pembentuk efikasi diri seseorang. Efikasi diri yang menurut Bandura (1978)
dapat diaplikasikan secara luas pada berbagai situasi dan merupakan prediktor
yang baik dari kinerja juga akan dikonfirmasi di dalam penelitian ini.
Selanjutnya, penelitian ini akan menyajikan hasil pengujian atas peran
variabel kompetensi sebagai pemediasi pengaruh pelatihan dan pengalaman
terhadap kinerja. Terakhir tetapi merupakan bahasan yang paling penting
adalah bahwa hasil penelitian ini akan memperlihatkan peran variabel efikasi
diri sebagai pemediasi pengaruh pelatihan, pengalaman dan kompetensi
terhadap kinerja guna menjembatani beragamnya hasil-hasil penelitian
32
sebelumnya yang menguji pengaruh pelatihan, pengalaman dan kompetensi
terhadap kinerja.
2. Manfaat Praktis
Memberikan informasi kepada institusi APIP tentang pengaruh variabel
pelatihan, pengalaman, kompetensi dan efikasi diri perpajakan terhadap
kinerja pengawasan perpajakan. Harapannya, informasi tersebut dapat
digunakan oleh APIP untuk memperbaiki kelemahan yang masih ada serta
mendorong tercapainya kinerja yang maksimal dalam pelaksanaan
pengawasan kewajiban perpajakan di dalam setiap institusi pemerintah.
33
BAB II
TELAAH PUSTAKA DAN PERUMUSAN HIPOTESIS
2.1. Telaah Pustaka
2.1.1. Teori Efikasi Diri (Self Efficacy Theory)
Efikasi diri (Self efficacy) adalah penilaian tentang kemampuan seseorang
untuk menjalankan pola perilaku tertentu (Bandura, 1978). Keyakinan efikasi diri
membentuk peran sentral dalam proses regulasi melalui mana motivasi dan
pencapaian kinerja individu diatur (Wood dan Bandura, 1989).
Konsep efikasi diri diturunkan dari Teori Kognitif Sosial yang dipelopori
oleh Bandura (1986). Bandura menghipotesiskan bahwa efikasi diri
mempengaruhi pilihan individu terhadap kegiatan, upaya, dan ketekunan
(Bandura, 1977, 1986; Schunk, 1991). Orang-orang yang memiliki rasa efikasi
yang rendah dalam menyelesaikan sebuah tugas atau pekerjaan mungkin akan
menghindari tugas atau pekerjaan tersebut. Sementara, orang-orang yang percaya
bahwa mereka mampu untuk menyelesaikannya akan segera melaksanakannya.
Individu yang memiliki efikasi diri dihipotesiskan bekerja lebih keras dan
bertahan lebih lama ketika mereka menghadapi kesulitan daripada mereka yang
meragukan kemampuan mereka.
Teori efikasi diri mempostulatkan bahwa orang memperoleh informasi
untuk menilai efikasi diri mereka dari pencapaian kinerja mereka sendiri
(pengalaman pribadi), pengalaman orang lain (pengamatan), bentuk persuasi, dan
indeks fisiologis (Schunk, 1991). Kinerja diri sendiri memberikan pedoman yang
paling dapat diandalkan untuk menilai efikasi. Keberhasilan akan meningkatkan
efikasi dan kegagalan akan menurunkannya, tetapi sekali rasa yang kuat dari
34
efikasi dibangun, kegagalan tidak akan memiliki banyak pengaruh (Bandura,
1986; Schunk, 1991).
Keyakinan efikasi diri menyediakan pondasi bagi motivasi manusia,
keadaan yang lebih baik dan dan pencapaian personal. Hal ini karena jika orang
percaya bahwa tindakan mereka dapat menghasilkan hasil yang mereka inginkan,
mereka memiliki sedikit dorongan untuk bertindak atau untuk bertahan dalam
menghadapi kesulitan (Bandura, 1994; Schunk dan Pajares, 2009).
Efikasi diri diprediksi meningkatkan prestasi manusia dan keadaan yang
lebih baik dengan berbagai cara (Bandura, 1986, 1997; Schunk dan Pajares,
2009). Efikasi diri dapat mempengaruhi pilihan yang dibuat seseorang dan
program tindakan yang akan dilakukan. Individu cenderung untuk memilih tugas
dan kegiatan di mana mereka merasa kompeten dan percaya diri dan menghindari
yang sebaliknya. Kecuali ia percaya bahwa tindakan mereka akan menghasilkan
konsekuensi yang diinginkan, mereka memiliki sedikit dorongan untuk terlibat
dalam tindakan tersebut.
Efikasi diri juga membantu menentukan berapa banyak upaya yang akan
dicurahkan orang pada suatu kegiatan, berapa lama mereka akan bertahan ketika
menghadapi hambatan, dan bagaimana tangguh mereka menghadapi situasi yang
merugikan (Schunk dan Pajares, 2009). Lebih lanjut Schunk dan Pajares (2009)
menjelaskan bahwa orang dengan rasa efikasi yang kuat cenderung menganggap
tugas yang sulit sebagai tantangan untuk ditaklukkan bukan sebagai ancaman
yang harus dihindari. Mereka menetapkan tujuan yang menantang dan menjaga
komitmen yang kuat untuk mereka, meningkatkan dan mempertahankan upaya
mereka dalam menghadapi kegagalan, dan lebih cepat memulihkan rasa efikasi
35
diri setelah mengalami kegagalan. Sebaliknya, orang dengan efikasi diri rendah
mungkin percaya bahwa segala sesuatu lebih sulit daripada yang sebenarnya-
keyakinan yang dapat mendorong kecemasan, stres, depresi, dan visi sempit
tentang cara terbaik untuk memecahkan masalah. Efikasi diri dapat
mempengaruhi penilaian tentang pencapaian akhir seseorang dan menuntun pada
pemenuhan ramalan di mana seseorang mencapai apa yang ia percaya dapat
dicapai.
Penelitian ini menggunakan teori efikasi diri untuk menjelaskan
bagaimana pelatihan dan pengalaman mempengaruhi efikasi diri seseorang.
Pelatihan dapat meningkatkan efikasi diri melalui pengamatan terhadap perilaku
dan aktivitas yang dilakukan oleh para instruktur maupun peserta lain selama
masa pelatihan (Hayden, 2014). Melihat orang lain yang serupa dengan dirinya
mengalami sukses melalui usaha yang terus-menerus akan meningkatkan
kepercayaan seseorang bahwa mereka juga dapat memiliki kemampuan untuk
menguasai aktivitas yang kurang lebih sama untuk mencapai keberhasilan
(Bandura, 1994). Pengalaman keberhasilan yang dialami sendiri oleh seseorang
merupakan cara yang paling efektif meningkatkan efikasi diri seseorang (Bandura,
1994; Hayden, 2014). Orang tersebut akan percaya bahwa ia mampu melakukan
sesuatu yang baru namun mirip dengan apa yang sudah pernah dilakukannya
dengan baik.
Teori efikasi diri juga menjelaskan bagaimana efikasi diri yang merupakan
keyakinan seseorang untuk menyelesaikan sebuah penugasan dapat
mempengaruhi pilihan aktivitas, kerja keras, ketekunan, dan prestasi (Bandura,
1977, 1986; Schunk, 1991; Schunk dan Pajares, 2009). Selain itu, efikasi diri
36
merupakan self-referent thought yang dapat mengaktifkan proses kognitif,
motivasi, dan afektif yang mengatur translasi pengetahuan dan kemampuan ke
dalam tindakan yang tepat (Bandura, 1982). Dengan demikian, kinerja yang
maksimal akan dapat dicapai.
2.1.2. Teori Modal Manusia (Human Capital Theory)
Modal manusia (human capital) merupakan kombinasi dari pengetahuan,
keterampilan dan kemampuan seseorang untuk menjalankan tugasnya sehingga
dapat menciptakan suatu nilai untuk mencapai tujuan (Aisyah dan Isgiyarta,
2014). Modal manusia meliputi keahlian/ kompetensi, pelatihan dan pendidikan,
pengalaman serta nilai karakteristik organisasi tenaga kerja (Edvinsson dan
Malone, 1997; Petty et al., 2009).
Manusia sebagai human capital tercermin dalam bentuk pengetahuan,
gagasan (ide), kreativitas, keterampilan, dan produktivitas kerja (Hernowo, 2012).
Penggunaan istilah modal manusia dimaksudkan untuk menyatakan bahwa orang-
orang yang berada di dalam organisasi adalah aset penting yang berkontribusi
terhadap perkembangan dan pertumbuhan organisasi, sama halnya dengan asset-
aset fisik lain seperti mesin dan uang (Stockley, 2005). Kolektivitas dari sikap,
keterampilan dan kemampuan orang-orang yang berada di dalam organisasi
berkontribusi terhadap kinerja dan produktivitas organisasi. Dengan demikian,
setiap pengeluaran yang ditujukan untuk pelatihan, pengembangan, kesehatan dan
dukungan terhadap-orang-orang yang berada di dalam organisasi adalah sebuah
investasi, bukan sekedar beban.
Konsep awal teori modal manusia diperkenalkan oleh Becker (1962).
Konsep ini baru mendapat perhatian setelah Schultz (1961) dan ekonom-ekonom
37
lain membahas dampak investasi sumber daya manusia bagi pertumbuhan
ekonomi (Atmanti, 2005). Teori modal manusia menjelaskan bagaimana investasi
sumber daya pada manusia, yang disebut dengan investasi dalam modal manusia,
mempengaruhi pendapatan riil masa depan. Investasi pada manusia dapat
dilakukan dengan berbagai cara yang meliputi: pendidikan, pelatihan kerja,
pengalaman kerja, perawatan medis, konsumsi vitamin, dan mendapatkan
informasi tentang sistem ekonomi (Becker, 1962; Fattah, 2004). Masing-masing
cara tersebut memiliki efek yang relatif berbeda pada pendapatan dan konsumsi,
pada ukuran sumber daya yang biasanya diinvestasikan, pada jumlah return, dan
pada sejauh mana keterkaitan antara investasi dan return yang dirasakan. Akan
tetapi, kesemuanya itu meningkatkan kemampuan fisik dan mental manusia dan
dengan demikian meningkatkan prospek pendapatan riil (Becker, 1962).
Investasi yang dilakukan oleh industri jasa teknologi informasi terhadap
modal manusia dalam bentuk pelatihan terbukti memiliki dampak positif dan
signifikan terhadap kinerja karyawan (Bapna et al., 2013). Pekerja IT dengan
pengalaman kerja yang tinggi menyerap lebih banyak dalam pelatihan sehingga
memiliki kinerja yang lebih baik dibanding pekerja IT dengan pengalaman yang
rendah. Al-Ghazawi (2012) yang melakukan penelitian pada bank-bank komersial
di Yordania menemukan bahwa pelatihan dan pengembangan berpengaruh positif
dan signifikan terhadap efektivitas investasi pada modal manusia. Pelatihan dan
pengembangan juga ditemukan berpengaruh langsung terhadap pengembalian
investasi dan nilai tambah modal manusia. Tenaga kerja yang lebih berpendidikan
lebih gesit dan dapat beradaptasi, dapat mempelajari tugas baru dengan cepat dan
dapat menggunakan berbagai teknologi dan peralatan canggih (Dickens et al.,
38
2006; Bakir et al., 2015). Selain itu, tenaga kerja sangat terdidik lebih otonom dan
hanya memerlukan sedikit pengawasan.
Teori modal manusia digunakan dalam penelitian sebagai teori
pendukung. Teori ini dapat menjelaskan bagaimana hubungan antara pelatihan
dan pengalaman sebagai bentuk investasi modal manusia dengan kompetensi dan
kinerja.
2.1.3. Teori Atribusi (Attribution Theory)
Teori atribusi yang dipelopori oleh Fritz Heider pada tahun 1958 ini
merupakan teori yang menjelaskan tentang perilaku seseorang (Karim, 2008;
Luthans, 2011; Kusumastutie dan Raharja, 2014). Atribusi merupakan proses
menyimpulkan maksud, motif dan karakteristik orang lain dengan melihat pada
perilakunya yang tampak (Luthans, 2011). Dengan menggunakan teori ini dapat
dijelaskan sebab-sebab dari tindakan yang dilakukan oleh seseorang.
Perilaku seseorang secara umum didorong oleh faktor internal yang
berasal dari dalam diri orang tersebut dan faktor eksternal yang berasal dari luar
diri orang tersebut atau lingkungannya (Luthans, 2011). Faktor internal yang
merupakan atribusi disposisional misalnya kemampuan, intelijensi, karakteristik
fisik, suasana hati (mood) atau usaha dari seseorang. Sedang faktor eksternal yang
disebut dengan atribusi situasional misalnya keberuntungan, kebetulan,
kesempatan atau tingkat kesulitan tugas.
Auditor harus mempunyai pengetahuan, keterampilan, dan kompetensi
lainnya yang diperlukan untuk melaksanakan tanggung jawabnya (Permenpan No.
05 Tahun 2008). Kompetensi adalah faktor internal dalam diri auditor yang
merupakan salah satu penentu kualitas audit (Kusumastutie dan Raharja, 2014).
39
Kompetensi dibutuhkan dalam membuat judgment audit yang akan berpengaruh
terhadap opini audit yang diberikan. Bolang (2013), Perdany dan Suranta (2013),
Slamet (2012), Saputra (2012), Ahmad et al. (2011), Tarigan (2011), Efendy
(2010), dan Alim et al. (2007) mendapatkan temuan bahwa kompetensi
berpengaruh positif dan signifikan terhadap kualitas audit.
Teori atribusi digunakan di dalam penelitian ini sebagai teori pendukung.
Teori ini dapat menjelaskan bagaimana kemampuan atau kompetensi yang
merupakan faktor internal dalam diri seorang auditor dapat diatribusikan dengan
kinerja auditnya.
2.1.4. Audit Sektor Publik
Latar belakang institusional dan hukum menyebabkan audit yang
dilakukan pada sektor publik (pemerintah) berbeda dengan audit yang dilakukan
pada sektor swasta (Wilopo, 2001; Badjuri dan Trihapsari, 2004). Audit pada
sektor publik didefinisikan sebagai proses identifikasi masalah, analisis, dan
evaluasi bukti yang dilakukan secara independen, obyektif dan profesional
berdasarkan standar audit, untuk menilai kebenaran, kecermatan, kredibilitas,
efektifitas, efisiensi, dan keandalan informasi pelaksanaan tugas dan fungsi
instansi pemerintah (Permenpan No. 05 Tahun 2008).
Permenpan No. 05 Tahun 2008 menyebutkan bahwa jenis-jenis audit di
dalam sektor publik dikelompokkan menjadi 3, yaitu :
1. Audit atas laporan keuangan yang bertujuan untuk memberikan opini atas
kewajaran penyajian laporan keuangan sesuai dengan prinsip akuntansi yang
diterima umum.
40
2. Audit kinerja yang bertujuan untuk memberikan simpulan dan rekomendasi
atas pengelolaan instansi pemerintah secara ekonomis, efisien dan efektif. Di
samping itu, sasaran audit kinerja juga untuk mendeteksi adanya kelemahan
sistem pengendalian intern serta adanya ketidakpatuhan terhadap peraturan
perundang-undangan, kecurangan dan ketidakpatutan (abuse).
3. Audit dengan tujuan tertentu yaitu audit yang bertujuan untuk memberikan
simpulan atas suatu hal yang diaudit. Yang termasuk dalam kategori ini
adalah audit investigatif, audit terhadap masalah yang menjadi fokus
perhatian pimpinan organisasi dan audit yang bersifat khas.
Audit atas laporan keuangan yang bertujuan untuk memberikan opini atas
kewajaran penyajian laporan keuangan hanya dapat dilakukan oleh pihak
eksternal pemerintah, dalam hal ini adalah BPK dan Akuntan Publik atau pihak
lainnya yang melakukan pemeriksaan atas pengelolaan dan tanggung jawab
Keuangan Negara, untuk dan atas nama BPK (BPK, 2007). Sementara, audit
kinerja dan audit dengan tujuan tertentu dapat dilakukan oleh pihak eksternal
pemerintah maupun oleh APIP yang merupakan pihak internal pemerintah
(Permenpan No. 05 Tahun 2008).
Audit, baik audit kinerja maupun audit dengan tujuan tertentu, merupakan
salah satu kegiatan yang dilaksanakan oleh APIP untuk melakukan pengawasan
terhadap penyelenggaraan tugas dan fungsi organisasi pemerintah. Kegiatan lain
yang dijalankan oleh APIP untuk melaksanakan fungsi pengawasan adalah
melalui reviu, pemantauan, evaluasi, dan kegiatan pengawasan lainnya berupa
asistensi, sosialisasi dan konsultansi. Seluruh aktivitas pengawasan yang
dinamakan dengan pengawasan intern pemerintah tersebut bertujuan untuk
41
memberikan keyakinan yang memadai (assurance) bahwa kegiatan telah
dilaksanakan sesuai dengan tolok ukur yang telah ditetapkan secara efektif dan
efisien untuk kepentingan pimpinan dalam mewujudkan tata kelola pemerintahan
yang baik (PP No. 60 Tahun 2008, Permenpan No. 05 Tahun 2008, Permenpan
No. 220 Tahun 2008 Sttd Permenpan dan RB No. 51 Tahun 2012). Perwujudan
peran aparat pengawasan intern pemerintah yang efektif menurut PP No. 60
Tahun 2008 sekurang-kurangnya harus:
a. Memberikan keyakinan yang memadai atas ketaatan, kehematan, efisiensi,
dan efektivitas pencapaian tujuan penyelenggaraan tugas dan fungsi Instansi
Pemerintah;
b. Memberikan peringatan dini dan meningkatkan efektivitas manajemen risiko
dalam penyelenggaraan tugas dan fungsi Instansi Pemerintah; dan
c. Memelihara dan meningkatkan kualitas tata kelola penyelenggaraan tugas dan
fungsi Instansi Pemerintah.
2.1.5. Pengawasan Intern Pemerintah dan Aparat Pengawasan Intern
Pemerintah (APIP)
Pengawasan intern pemerintah adalah seluruh proses kegiatan audit, reviu,
pemantauan, evaluasi, dan kegiatan pengawasan lainnya berupa asistensi,
sosialisasi dan konsultansi terhadap penyelenggaraan tugas dan fungsi organisasi
dalam rangka memberikan keyakinan yang memadai (assurance) bahwa kegiatan
telah dilaksanakan sesuai dengan tolok ukur yang telah ditetapkan secara efektif
dan efisien untuk kepentingan pimpinan dalam mewujudkan tata kelola
pemerintahan yang baik (PP No. 60 Tahun 2008, Permenpan No. 05 Tahun 2008,
Permenpan No. 220 Tahun 2008 Sttd Permenpan dan RB No. 51 Tahun 2012).
42
Audit adalah proses identifikasi masalah, analisis, dan evaluasi bukti yang
dilakukan secara independen, obyektif dan profesional berdasarkan standar audit,
untuk menilai kebenaran, kecermatan, kredibilitas, efektifitas, efisiensi, dan
keandalan informasi pelaksanaan tugas dan fungsi instansi pemerintah. Reviu
adalah penelaahan ulang bukti-bukti suatu kegiatan untuk memastikan bahwa
kegiatan tersebut telah dilaksanakan sesuai dengan ketentuan, standar, rencana,
atau norma yang telah ditetapkan. Pemantauan adalah proses penilaian kemajuan
suatu program/kegiatan dalam mencapai tujuan yang telah ditetapkan. Evaluasi
adalah rangkaian kegiatan membandingkan hasil/prestasi suatu kegiatan dengan
standar, rencana, atau norma yang telah ditetapkan, dan menentukan faktor-faktor
yang mempengaruhi keberhasilan atau kegagalan suatu kegiatan dalam mencapai
tujuan.
Pengawasan intern pemerintah merupakan unsur manajemen pemerintah
yang penting dalam rangka mewujudkan kepemerintahan yang baik (Permenpan
dan RB No. 19 Tahun 2009). Pengawasan intern atas tugas dan fungsi instansi
pemerintah dilaksanakan APIP (PP No. 60 Tahun 2008).
APIP adalah instansi pemerintah yang dibentuk dengan tugas
melaksanakan pengawasan intern di lingkungan pemerintah pusat dan/atau
pemerintah daerah, yang terdiri dari Badan Pengawasan Keuangan dan
Pembangunan (BPKP), Inspektorat Jenderal Departemen, Inspektorat/unit
pengawasan intern pada Kementerian Negara, Inspektorat Utama/Inspektorat
Lembaga Pemerintah Non Departemen, Inspektorat/unit pengawasan intern pada
Kesekretariatan Lembaga Tinggi Negara dan Lembaga Negara, Inspektorat
Provinsi/Kabupaten/Kota, dan unit pengawasan intern pada Badan Hukum
43
Pemerintah lainnya sesuai dengan peraturan perundang-undangan (Permenpan
No. 05 Tahun 2008; Permenpan No. 220 Tahun 2008 Sttd Permenpan dan RB No.
51 Tahun 2012) .
BPKP yang bertangungjawab langsung kepada Presiden melaksanakan
tugas pengawasan intern terhadap akuntabilitas keuangan negara atas kegiatan
tertentu yang meliputi: (a) kegiatan yang bersifat lintas sektoral; (b) kegiatan
kebendaharaan umum negara berdasarkan penetapan oleh Menteri Keuangan
selaku Bendahara Umum Negara; dan (c) kegiatan lain berdasarkan penugasan
dari Presiden. Pelaksanaan pengawasan intern di lingkungan Departemen dan
LPND dilakukan oleh Inspektorat Jenderal dan Inspektorat Utama/Inspektorat
atau Deputi Pengawasan untuk kepentingan Menteri atau Kepala LPND dalam
upaya pemantauan terhadap kinerja unit organisasi yang ada dalam kendalinya.
Pelaksanaannya tidak terbatas pada fungsi audit, tetapi juga fungsi pembinaan
terhadap pengelolaan Keuangan Negara. Pelaksanaan tugas Inspektorat Daerah
dilakukan untuk kepentingan Gubernur/Bupati/Wali Kota dalam melaksanakan
pemantauan terhadap kinerja unit organisasi yang ada didalam kepemimpinannya
(Permenpan dan RB No. 19 Tahun 2009).
APIP harus mampu merespon secara aktif terhadap berbagai permasalahan
dan perubahan yang terjadi baik di bidang politik, di bidang ekonomi maupun di
bidang sosial melalui program dan kegiatan yang ditetapkan dalam suatu
kebijakan pengawasan nasional yang berlaku secara menyeluruh untuk APIP
pusat dan daerah (Permenpan dan RB No. 19 Tahun 2009). Perubahan yang
terjadi akibat dinamika tuntutan masyarakat tercermin dari penetapan peraturan
44
perundang-undangan yang mendukung penerapan tata kelola kepemerintahan
yang baik dan peningkatan peran daerah dalam penyelenggaraan pemerintahan.
2.1.6. Kinerja Pengawasan Auditor APIP
Pengawasan intern merupakan tugas pokok dan fungsi APIP. Auditor
APIP berkewajiban untuk memberikan keyakinan yang memadai bahwa suatu
instansi pemerintah telah melaksanakan kegiatan sesuai dengan tugas dan
fungsinya secara efektif dan efisien, serta sesuai dengan rencana, kebijakan yang
telah ditetapkan, dan ketentuan. Pengawasan intern oleh APIP pada instansi
pemerintah dapat dilakukan dalam bentuk audit, reviu, pemantauan, evaluasi, dan
kegiatan pengawasan lainnya berupa asistensi, sosialisasi dan konsultansi terhadap
penyelenggaraan tugas dan fungsi organisasi.
Kinerja merupakan kualitas dan kuantitas dari suatu hasil kerja (output)
individu maupun kelompok dalam suatu aktivitas tertentu yang diakibatkan oleh
keinginan untuk berprestasi lebih baik (Mulyono, 2009). Untuk mewujudkan
kinerja pengawasan yang berkualitas dalam rangka mewujudkan mewujudkan
pemerintahan yang baik, berdaya guna, berhasil guna, bersih dan bertanggung
jawab, auditor APIP harus menggunakan Standar Audit Aparat Pengawasan
Intern Pemerintah sebagai acuan dalam melaksanakan audit sesuai dengan mandat
audit masing-masing (Permenpan No. 5 Tahun 2008). Standar Audit berfungsi
sebagai ukuran mutu minimal bagi para auditor dan APIP dalam:
1. Pelaksanaan tugas pokok dan fungsi (tupoksi) yang dapat merepresentasikan
praktik-praktik audit yang seharusnya, menyediakan kerangka kerja
45
pelaksanaan dan peningkatan kegiatan audit yang memiliki nilai tambah serta
menetapkan dasar-dasar pengukuran kinerja audit.
2. Pelaksanaan koordinasi audit oleh APIP.
3. Pelaksanaan perencanaan audit oleh APIP.
4. Penilaian efektifitas tindak lanjut hasil pengawasan dan konsistensi penyajian
laporan hasil audit.
Penilaian kinerja auditor harus didasarkan pada penilaian kinerja per
penugasan yang dilakukan seorang auditor dalam tahun atau periode penilaian
yang bersangkutan. Penilaian kinerja auditor dilakukan minimal sekali dalam
setahun. Penilaian kinerja auditor harus telah terpola melalui peraturan,
dilaksanakan secara konsisten, dan mudah dimengerti. Penilaian kinerja dilakukan
dengan terbuka, jujur, adil, dan obyektif serta mempunyai standar tertentu untuk
mengukur pelaksanaan kerja yang dilaksanakan secara konsisten.
Dalam pelaksanaan penilaian kinerja auditor, penilaian dilakukan secara
berjenjang, yaitu Ketua Tim melakukan penilaian terhadap anggota timnya,
Pengendali Teknis melakukan penilaian terhadap beberapa Ketua Tim yang
berada di bawahnya, Pengendali Mutu menilai kinerja beberapa Pengendali
Teknis yang berada di bawahnya dan Pengendali Mutu dinilai oleh pimpinan
APIP (Permenpan dan RB No. 19 Tahun 2009. Hasil penilaian yang diperoleh
hendaklah didiskusikan dengan auditor yang dinilai sehingga auditor yang dinilai
dapat memperbaiki kinerjanya dan tidak salah pengertian jika kepadanya terdapat
perlakuan yang berbeda dengan auditor lainnya, misalnya dalam hal kenaikan
pangkat.
46
2.1.7. Kompetensi
Kompetensi menurut Wibowo (2014) adalah suatu kemampuan untuk
melaksanakan atau melakukan suatu pekerjaan atau tugas yang dilandasi atas
keterampilan dan pengetahuan serta didukung oleh sikap kerja yang dituntut oleh
pekerjaan tersebut. Dengan demikian, kompetensi menunjukkan keterampilan atau
pengetahuan yang dicirikan oleh profesionalisme dalam suatu bidang tertentu
sebagai sesuatu yang terpenting, sebagai unggulan bidang tersebut. Kompetensi
merupakan aspek-aspek pribadi dari seorang yang memungkinkan orang tersebut
untuk mencapai kinerja yang maksimal (Alim et al., 2007; Ningsih dan Yaniartha,
2013).
Audit harus dilakukan oleh auditor yang kompeten (Arens et al., 2012).
Auditor yang kompeten memiliki keahlian (skill), pengetahuan (knowledge) dan
pengalaman (experience) yang cukup untuk menyelesaikan pekerjaan audit secara
memuaskan (Lee dan Stone, 1995). Auditor yang kompeten mampu memperoleh
dan mengevaluasi bukti berdasarkan keadaan yang sebenarnya sebagai dasar
dalam memberikan opini audit. Kompetensi yang dimiliki auditor akan
membantunya dalam menghadapi situasi yang relatif kompleks (Dreyfus dan
Dreyfus, 1986; Lee dan Stone, 1995).
Pengetahuan yang harus dimiliki oleh auditor agar kompeten dalam
melakukan audit meliputi, (1) pengetahuan tentang pengauditan umum, (2)
pengetahuan tentang area fungsional, (3) pengetahuan mengenai isu-isu akuntansi
yang terbaru, (4) pengetahuan tentang industri khusus, dan (5) pengetahuan
tentang bisnis umum serta penyelesaian masalah (Kusharyanti, 2003; Ningsih dan
Yaniartha, 2013). Pengetahuan-pengetahuan tersebut dapat diperoleh dari
47
pendidikan formal di perguruan tinggi, pelatihan dan pengalaman (Kusharyanti,
2003; Zu'amah, 2009; Ningsih dan Yaniartha, 2013).
Kusharyanti (2003) menyebutkan bahwa pengetahuan pengauditan umum
seperti risiko audit, prosedur audit, dan lain-lain kebanyakan diperoleh dari
perguruan tinggi, sebagian dari pelatihan dan pengalaman. Pengetahuan mengenai
area fungsional seperti perpajakan dan pengauditan dengan komputer sebagian
didapatkan dari pendidikan formal perguruan tinggi, sebagian besar dari pelatihan,
dan pengalaman. Isu-isu akuntansi yang paling baru biasa didapatkan dari
pelatihan profesional yang diselenggarakan secara berkelanjutan. Sementara,
pengetahuan mengenai industri khusus, hal-hal yang umum dan penyelesaian
masalah kebanyakan diperoleh dari pelatihan dan pengalaman (Bedard dan Chi,
1993; Kusharyanti, 2003).
2.1.8. Efikasi diri
Efikasi diri didefinisikan sebagai “people's judgments of their capabilities
to organize and execute courses of action required to attain designated types of
performances” (Bandura, 1997). Pada bagian berikut akan diuraikan secara
ringkas tentang sumber-sumber efikasi diri dan proses-proses yang diaktifkan oleh
efikasi oleh diri.
2.1.8.1. Sumber-sumber Efikasi diri
Efikasi diri seseorang dapat dikembangkan secara kognitif melalui empat
sumber utama, yaitu: mastery experiences, vicarious experience, social/ verbal
persuasion dan physiological and affective states (Bandura, 1997). Keempat
sumber pengaruh utama tersebut adalah sebagai berikut :
48
a. Mastery Experiences
Mastery experiences adalah keberhasilan yang dialami oleh seseorang
disaat melakukan suatu tugas atau pekerjaan (Bandura, 1997). Mastery
experiences adalah cara paling efektif untuk mendorong efikasi diri
(Bandura, 1994, 1997; Hayden, 2014). Keberhasilan akan membangun
keyakinan terhadap efikasi diri seseorang, kegagalan akan menghambat
efikasi, terutama bila kegagalan terjadi sebelum penghayatan efikasi itu
terbentuk secara mantap (Bandura, 1997). Pada umumnya, keberhasilan
dalam kinerja meningkatkan keyakinan terhadap efikasi personal, kegagalan
kinerja berulang-ulang akan menurunkan efikasi diri. Tingkatan yang sama
dalam keberhasilan kinerja dapat meningkatkan, tidak berpengaruh, atau
merendahkan efikasi diri tergantung dari bagaimana berbagai kontribusi
personal dan situasional diinterpretasikan dan dipertimbangkan (Bandura,
1997).
b. Vicarious Experiences
Vicarious experience adalah pengalaman kesuksesan atau kegagalan
orang lain/ model. Vicarious experience merupakan cara kedua untuk
menciptakan dan memperkuat keyakinan efikasi diri (Bandura, 1994, 1997;
Hayden, 2014). Kesuksesan atau kegagalan orang lain/ model dapat
mempengaruhi efikasi diri seseorang, terutama bila orang tersebut memiliki
persepsi bahwa orang lain atau model tersebut memiliki banyak kesamaan
dengan dirinya (Hayden, 2014). Namun demikian, kesuksesan atau
kegagalan model tidak terlalu berpengaruh terhadap efikasi diri seseorang
49
bila seseorang tersebut menganggap bahwa model sangat berbeda dari
dirinya (Bandura, 1997).
c. Social/ Verbal Persuasion
Social/ verbal persuasion atau persuasi sosial/ verbal adalah dorongan
atau persuasi dari orang atau pihak lain. Persuasi verbal merupakan cara
ketiga yang dapat menguatkan keyakinan seseorang terhadap efikasi diri
mereka (Bandura, 1994, 1997; Hayden, 2014). Orang-orang yang dipersuasi
secara verbal bahwa mereka mempunyai kemampuan untuk menguasai
aktivitas tertentu cenderung untuk mengerahkan usaha yang lebih besar dan
mempertahankannya daripada mereka yang tidak mendapatkan dorongan
persuasif disaat menghadapi masalah (Bandura, 1997). Pengaruh persuasif
terhadap efikasi diri hanya sampai pada tingkatan tertentu dalam
mengarahkan orang untuk berusaha agar berhasil. Dorongan persuasif akan
meningkatkan efikasi diri. Namun demikian, penanaman efikasi diri yang
tidak realistis akan dengan cepat menghasilkan kegagalan.
d. Physiological & Affective States
Keadaan fisiologis atau emosional adalah kondisi fisiologis dan
emosional yang dihadapi seseorang. Keadaan fisiologis atau keadaan
emosional merupakan cara keempat untuk menguatkan keyakinan efikasi
diri seseorang. Keadaan fisiologis atau emosional seseorang akan
mempengaruhi keyakinan orang tersebut dalam menjalankan tugas.
Keyakinan efikasi diri seseorang dapat diperkuat dengan mengurangi
rangsangan stres seseorang dan mengubah kondisi emosional yang negatif
serta mengubah misinterpretasi keadaan fisik (Bandura, 1994, 1997;
50
Hayden, 2014). Bukan hanya kondisi emosi yang tegang dan reaksi fisik
yang penting, tapi lebih ke arah bagaimana mereka dipersepsi dan
diinterpretasikan. Orang dengan penghayatan efikasi diri yang tinggi
cenderung memandang reaksi afektif sebagai fasilitator yang memberikan
energi pada kinerja, sedangkan mereka yang mengalami keraguan pada diri
sendiri melihatnya sebagai sesuatu yang menghambat (Bandura, 1997).
2.1.8.2. Proses-proses Yang Diaktifkan Efikasi Diri
Banyak penelitian telah dilakukan pada empat proses psikologis utama
melalui mana keyakinan efikasi diri mempengaruhi human functioning. Menurut
Bandura (1994), proses-proses itu meliputi proses kognitif, proses motivasional,
proses afektif dan proses seleksi sebagai berikut :
a. Proses Kognitif
Proses kognitif adalah proses berpikir yang terjadi dalam perolehan,
pengorganisasian dan penggunaan informasi (Bandura, 1994). Bandura
(1994) menjelaskan bahwa pengaruh keyakinan efikasi diri pada proses
kognitif mempunyai berbagai bentuk. Kebanyakan tindakan pada awalnya
diatur dalam pikiran. Keyakinan seseorang mengenai bentuk efikasi yang
mereka miliki membentuk tipe skenario antisipatif yang mereka bentuk dan
latih. Mereka yang mempunyai penghayatan efikasi yang tinggi,
membayangkan skenario sukses yang memberikan tuntunan yang positif
dan dukungan untuk pelaksanaan pencapaian. Mereka yang meragukan
efikasi mereka, membayangkan skenario kegagalan dan terpaku pada
berbagai hal yang tidak kondusif.
51
b. Proses Motivasional
Motivasi adalah dorongan untuk berbuat (Bandura, 1994). Tingkat
motivasi tercermin pada tindakan yang dipilih dan dalam intensitas serta
ketekunan untuk melaksanakannya. Keyakinan efikasi diri memegang peran
penting dalam pengaturan motivasi diri (Bandura, 1997). Kebanyakan
motivasi manusia dibentuk secara kognitif. Seseorang memotivasi diri
mereka dan mengarahkan antisipasi tindakan mereka dengan melatih
pemikiran ke depan (forethought). Mereka membentuk keyakinan mengenai
apa yang dapat dilakukan. Mereka mungkin mengantisipasi hasil yang
seperti apa dari tindakan yang mengarah pada masa depan. Mereka
menetapkan tujuan untuk diri mereka dan langkah-langkah tindakan yang
dirancang untuk merealisasikan masa depan yang bermakna.
c. Proses Afektif
Proses afektif adalah proses untuk mengatur keadaan emosional dan
pengungkapan reaksi emosional (Bandura, 1994). Keyakinan seseorang
tentang kemampuan untuk mengatasi hambatan atau ancaman
mempengaruhi seberapa banyak stres dan depresi yang mereka alami dalam
situasi mengancam atau sulit, dan juga mempengaruhi level motivasi
mereka. Persepsi efikasi diri individu untuk melakukan pengendalian
terhadap pemicu stres memainkan peranan penting pada rangsangan
kecemasan. Orang yang yakin bahwa dirinya dapat mengendalikan ancaman
tidak mengalami gangguan konsentrasi. Namun, orang yang tidak yakin
akan kemampuan mereka dalam mengendalikan keadaan yang mengancam,
mengalami rasa cemas.
52
d. Proses Seleksi
Bandura (1994) menjelaskan bahwa keyakinan terhadap efikasi diri
dapat membentuk jalan kehidupan dengan mempengaruhi tipe aktivitas dan
lingkungan yang dipilih. Orang cenderung menghindari aktivitas dan situasi
yang mereka yakini di luar kemampuan mereka untuk mengatasi. Setiap
faktor yang memengaruhi tingkah laku memilih dapat memengaruhi arah
perkembangan diri seseorang. Hal ini dapat terjadi karena pengaruh sosial
dalam lingkungan yang dipilih akan terus meningkatkan kemampuan, nilai
dan minat tertentu.
2.1.9. Pelatihan
Pelatihan adalah suatu kegiatan yang bertujuan untuk meningkatkan
kemampuan kerja peserta yang akhirnya akan menimbulkan perubahan perilaku
aspek-aspek kognitif, keterampilan dan sikap (Hamalik, 2000). Dalam konteks
perusahaan, pelatihan berarti memberikan keterampilan yang dibutuhkan kepada
karyawan baru atau lama untuk melakukan pekerjaan mereka, seperti
memperlihatkan kepada tenaga penjual baru bagaimana cara menjual produk
(Dessler, 2015). Pelatihan merupakan hal yang penting (Dessler, 2015). Jika
karyawan tidak mengetahui apa yang harus dilakukan dan bagaimana
melakukannya, mereka akan berimprovisasi atau tidak melakukannya sama sekali.
Banyak diantara mereka yang akhirnya mencari tempat kerja baru karena kurang
puas akibat tidak ada pelatihan.
Pelatihan merupakan salah satu kegiatan investasi modal manusia. Modal
manusia dikembangkan dalam wujud kompetensi berupa keahlian (skill),
pengetahuan (knowledge) dan sikap (attitude) yang dibutuhkan untuk dapat
53
menyelesaikan pekerjaan dengan baik (Salehudin, 2010). Kompetensi yang
dibangun oleh suatu pelatihan dapat dikelompokkan menjadi dua, yaitu
kompetensi umum dan kompetensi spesifik (Salehudin, 2010). Kompetensi umum
meningkatkan modal manusia yang dapat dengan mudah diadaptasikan dan
ditransfer pada situasi dan tempat kerja yang lain, sementara kompetensi spesifik
lebih terikat dengan situasi dan tempat kerja yang ada sehingga lebih sulit
diadaptasi dan ditransfer pada situasi dan tempat kerja yang lain.
Dalam konteks audit, pendidikan profesional berkelanjutan adalah bentuk
pelatihan yang harus diikuti dan dilaksanakan oleh seorang auditor untuk
memelihara dan meningkatkan kompetensinya dalam melakukan audit
(Permenpan No. 05 Tahun 2008, BPK, 2007). Setiap pemeriksa yang
melaksanakan pemeriksaan menurut Standar Pemeriksaan, setiap 2 tahun harus
menyelesaikan paling tidak 80 jam pendidikan yang secara langsung
meningkatkan kecakapan profesional pemeriksa untuk melaksanakan
pemeriksaan. Sedikitnya 24 jam dari 80 jam pendidikan tersebut harus dalam hal
yang berhubungan langsung dengan pemeriksaan atas pengelolaan dan tanggung
jawab keuangan negara di lingkungan pemerintah atau lingkungan yang khusus
dan unik di mana entitas yang diperiksa beroperasi. Sedikitnya 20 jam dari 80 jam
tersebut harus diselesaikan dalam 1 tahun dari periode 2 tahun.
Menurut Permenpan No. 5 Tahun 2008, pendidikan profesional
berkelanjutan dapat diperoleh melalui keanggotaan dan partisipasi dalam asosiasi
profesi, pendidikan sertifikasi jabatan fungsional auditor, konferensi, seminar,
kursus-kursus, program pelatihan di kantor sendiri, dan partisipasi dalam proyek
penelitian yang memiliki substansi di bidang audit. Organisasi pemeriksa
54
bertanggung jawab untuk memastikan bahwa pemeriksa memenuhi persyaratan
pendidikan berkelanjutan tersebut dan harus menyelenggarakan dokumentasi
tentang pendidikan yang sudah diselesaikan (BPK, 2007). Pendidikan profesional
berkelanjutan dimaksud dapat mencakup topik, seperti: perkembangan mutakhir
dalam metodologi dan standar pemeriksaan, prinsip akuntansi, penilaian atas
pengendalian intern, prinsip manajemen atau supervisi, pemeriksaan atas sistem
informasi, sampling pemeriksaan, analisis laporan keuangan, manajemen
keuangan, statistik, disain evaluasi, dan analisis data. Pendidikan dimaksud dapat
juga mencakup topik tentang pekerjaan pemeriksaan di lapangan, seperti
administrasi negara, struktur dan kebijakan pemerintah, teknik industri, keuangan,
ilmu ekonomi, ilmu sosial, dan teknologi informasi.
Pengaruh positif pelatihan terhadap kompetensi dan kinerja auditor
didukung oleh beberapa hasil penelitian. Widiyanto dan Yuhertiana (2004),
Cheng et al. (2009) dan Aisyah dan Isgiyarta (2014) menyatakan bahwa pelatihan
berpengaruh positif dan signifikan terhadap kualitas auditor. Batubara (2008),
Mulyono (2009) dan Adityasih (2010) mendapatkan temuan bahwa pelatihan
Pelatihan merupakan salah satu sumber pembentuk efikasi diri (Bandura,
1997). Pelatihan dapat meningkatkan efikasi diri melalui pengamatan terhadap
perilaku dan aktivitas yang dilakukan oleh para instruktur maupun peserta lain
selama masa pelatihan (Hayden, 2014). Melihat orang lain yang serupa dengan
dirinya mengalami sukses melalui usaha yang terus-menerus akan meningkatkan
kepercayaan seseorang bahwa mereka juga dapat memiliki kemampuan untuk
menguasai aktivitas yang kurang lebih sama untuk mencapai keberhasilan
55
(Bandura, 1994). Pengaruh positif pelatihan terhadap efikasi diri didukung oleh
hasil-hasil penelitian yang dilakukan oleh Wardani (2012); Bikos et al. (2011);
Johari et al. (2009) dan Davis et al. (2000).
2.1.10. Pengalaman
Pengalaman merupakan suatu proses pembelajaran dan pertambahan
perkembangan potensi bertingkah laku baik dari pendidikan formal maupun non
formal atau bisa diartikan sebagai suatu proses yang membawa seseorang kepada
suatu pola tingkah laku yang lebih tinggi (Dharmawan, 2014). Suatu pembelajaran
juga mencakup perubahaan yang relatif tepat dari perilaku yang diakibatkan
pengalaman, pemahaman dan praktek. Seorang karyawan yang memiliki
pengalaman kerja yang tinggi akan memiliki keunggulan dalam beberapa hal
diantaranya: 1) mendeteksi kesalahan, 2) memahami kesalahan dan 3) mencari
penyebab munculnya kesalahan (Purnamasari, 2005).
Pengalaman adalah modal manusia yang berkembang secara alami
(Salehudin, 2010). Seseorang yang sudah memiliki pengalaman pada suatu bidang
dapat lebih cepat beradaptasi dan memberikan kontribusi lebih banyak sehingga
dapat meminta gaji lebih tinggi. Pengalaman kerja adalah hasil dari waktu yang
telah diinvestasikan karena bekerja pada suatu profesi atau posisi. Meskipun
demikian, perlu diperhatikan bahwa pengalaman kerja tidak sama dengan lama
kerja (Salehudin, 2010). Tambahan pengalaman yang diperoleh individu tiap
tahun akan mengalami diminishing return. Seseorang yang sudah bekerja selama
20 tahun pada suatu pekerjaan belum tentu mendapatkan pengalaman kerja yang
jauh lebih banyak daripada orang yang baru bekerja selama 2‐3 tahun saja pada
pekerjaan yang sama.
56
Pengalaman kerja seseorang menunjukkan jenis-jenis pekerjaan yang
pernah dilakukan seseorang dan memberikan peluang yang besar bagi seseorang
untuk melakukan pekerjaan yang lebih baik (Queena dan Rohman, 2012).
Semakin luas pengalaman kerja seseorang, semakin terampil ia melakukan
pekerjaan dan semakin sempurna pola berpikir dan sikapnya dalam bertindak
untuk mencapai tujuan yang telah ditetapkan.
Di dalam profesi auditor, pengalaman akan terus meningkat dengan
semakin lamanya pekerjaan audit dijalani serta semakin kompleksnya transaksi
keuangan perusahaan yang diaudit (Christiawan, 2002). Pengalaman kerja dapat
menambah dan mengakumulasi dasar pengetahuan auditor dalam menganalisis
kesalahan pada laporan keuangan dan teknik mengaudit (Libby dan Frederick,
1990; Cheng et al., 2009). Auditor yang berpengalaman lebih banyak mendeteksi
kesalahan yang masuk akal dan hanya sedikit melakukan kesalahan pada
pemeriksaan laporan keuangan (Libby dan Frederick, 1990; Cheng et al., 2009).
Penelitian yang dilakukan Sukriah et al. (2009), Carolita dan Rahardjo
(2012) dan Nursamsi et al. (2013) menyimpulkan bahwa pengalaman kerja
signifikan pengaruhnya terhadap kualitas hasil pemeriksaan. Sementara, Aisyah
dan Isgiyarta (2014), Widiyanto dan Yuhertiana (2004) dan Cheng et al. (2009)
mendapatkan temuan bahwa pelatihan signifikan pengaruhnya terhadap
kompetensi auditor.
Pengalaman keberhasilan yang dialami sendiri oleh seseorang (mastery
experience) merupakan cara yang paling efektif meningkatkan efikasi diri
seseorang (Bandura, 1994; Hayden, 2014). Keberhasilan akan membangun atau
membangkitkan keyakinan terhadap efikasi seseorang (Bandura, 1997). Seseorang
57
akan percaya bahwa ia mampu melakukan sesuatu yang baru namun mirip dengan
apa yang sudah dilakukannya dengan baik. Penelitian yang dilakukan Usmany
(2013), Swan et al. (2011), Cunnien et al. (2009) dan Johari et al. (2009)
berkesimpulan bahwa pengalaman berpengaruh positif pada efikasi diri auditor.
2.2. Telaah Penelitian Terdahulu
2.2.1. Pengaruh Pelatihan Terhadap Kompetensi Auditor
Tabel 2.1 memuat tiga penelitian terdahulu tentang pengaruh pelatihan
terhadap kompetensi auditor. Ketiga penelitian ini menggunakan tiga objek yang
berbeda pula.
Tabel 2.1 Ringkasan Penelitian Tentang

Pengaruh Pelatihan Terhadap Kompetensi Auditor
Peneliti
No. Judul Hasil
(tahun)
1. Aisyah dan Analisis Pengaruh Human Semakin banyak
Isgiyarta Capital Terhadap Kualitas pengembangan professional
(2014) Auditor berkelanjutan semakin baik
(Studi Empiris Pada Bank BRI kualitas auditor
Kantor Inspeksi Semarang)
2. Widiyanto dan Pengaruh Pendidikan, Pelatihan berpengaruh
Yuhertiana Pengalaman dan Pelatihan positif dan Signifikan
(2010) Terhadap Profesionalisme Auditor terhadap Profesionalisme
Pemerintah Yang Bekerja Pada Auditor Pemerintah
Badan Pengawas Kota Surabaya
3. Cheng et al. The association between auditor Pengembangan Profesional
(2009) quality and human capital berkelanjutan berasosiasi
positif dan signifikan
dengan kualitas auditor
Sumber : Ringkasan beberapa jurnal yang relevan
Aisyah dan Isgiyarta (2014) melakukan studi pada bank BRI Kantor
Inspeksi Semarang. Widiyanto dan Yuhertiana (2004) mengambil lokasi
penelitian pada Kantor Badan Pengawas Kota Surabaya. Sedang Cheng et al.
(2009) menggunakan objek kantor akuntan publik di Taiwan. Ketiga penelitian ini
58
memperoleh kesimpulan yang sama, kompetensi auditor signifikan dipengaruhi
oleh pelatihan.
2.2.2. Pengaruh Pengalaman Terhadap Kompetensi Auditor
Tabel 2.2 merangkum tiga penelitian terdahulu tentang pengaruh
pengalaman terhadap kompetensi (Widiyanto dan Yuhertiana, 2004; Cheng et al.,
2009; Aisyah dan Isgiyarta, 2014). Aisyah dan Isgiyarta (2014) serta Widiyanto
dan Yuhertiana (2004) melakukan penelitian di Indonesia. Sedang Cheng et al.
(2009) mengambil tempat penelitian di Taiwan.

Pengaruh Pengalaman Terhadap Kompetensi Auditor
Peneliti
No. Judul Hasil
(tahun)
1. Aisyah dan Analisis Pengaruh Human Capital Semakin banyak
Isgiyarta Terhadap Kualitas Auditor pengalaman auditor
(2014) (Studi Empiris Pada Bank Bri semakin baik kualitas
Kantor Inspeksi Semarang) auditor
2. Widiyanto dan Pengaruh Pendidikan, Pengalaman Pengalaman

Yuhertiana dan Pelatihan Terhadap berpengaruh negatif dan
(2010) Profesionalisme Auditor signifikan terhadap
Pemerintah Yang Bekerja Pada Profesionalisme Auditor
Badan Pengawas Kota Surabaya Pemerintah
3. Cheng et al. The association between auditor Pengalaman kerja
(2009) quality and human capital berasosiasi positif dan
signifikan dengan
kualitas auditor
Penelitian yang dilakukan oleh Aisyah dan Isgiyarta (2014) serta Cheng et
al. (2009) mendapatkan temuan yang sama, yakni, pengalaman mempengaruhi
kompetensi auditor secara positif dan signifikan. Sedang Widiyanto dan
Yuhertiana (2004) memperoleh hasil sebaliknya, pengalaman berpengaruh negatif
dan signifikan terhadap kompetensi auditor.
2.2.3. Pengaruh Pelatihan Terhadap Efikasi Diri
59
Sebagai salah satu sumber pembentuk efikasi diri (Bandura, 1997),
pelatihan terbukti berpengaruh secara positif dan signifikan terhadap efikasi diri.
Hal ini didukung oleh temuan penelitian yang dilakukan oleh Wardani (2012);
Bikos et al. (2011); Johari et al. (2009) dan Davis et al. (2000) sebagaimana
dirangkum di dalam tabel 2.3.

Pengaruh Pelatihan Terhadap Efikasi Diri
Peneliti
No. Judul Hasil
(tahun)
1. Wardani Pengaruh Pelatihan Komunikasi Pemberian pelatihan
(2012) Efektif Untuk Meningkatkan komunikasi efektif
Efikasi Diri Mahasiswa memberikan efek yang
besar untuk meningkatkan
efikasi diri mahasiswa.
2. Bikos et al. The Effect of an Introductory Tahap awal dari program
(2011) Training Program on Teachers’ pelatihan meningkatkan
Efficacy Beliefs keyakinan efikasi para
guru
3. Johari et al. Pengaruh Jenis Latihan Guru dan Jenis Latihan Guru
(2009) Pengalaman Mengajar Terhadap signifikan pengaruhnya
Efikasi Guru Sekolah Menengah terhadap
(The Influence of Teacher efikasi guru sekolah
Training and Teaching menengah
Experience on
Secondary School Teacher
Efficacy)
4. Davis et al. The Development of Self-Efficacy Kinerja pelatihan pada
(2000) during Aviation Training tahap awal berhubungan
secara positif dengan
efikasi diri untuk
pelatihan pada tahap
lanjutan.
Bikos et al. (2011) dan Johari et al. (2009) menyimpulkan bahwa efikasi
diri para guru dalam mengajar meningkat signifikan setelah melalui pelatihan.
Wardani (2012) mendapatkan temuan yang serupa saat meneliti pengaruh
pelatihan komunikasi efektif terhadap efikasi diri mahasiswa. Efikasi diri
60
mahasiswa dalam berkomunikasi mengalami peningkatan setelah mengikuti
pelatihan. Demikian pula halnya dengan Davis et al. (2000) yang meneliti efek
pelatihan terhadap efikasi diri dalam konteks pelatihan penerbang. Efikasi diri
peserta pelatihan meningkat secara signifikan untuk melangkah ke tahap lanjutan
setelah melalui pelatihan tahap awal.
2.2.4. Pengaruh Pengalaman Terhadap Efikasi Diri
Tabel 2.4 merangkum empat penelitian tentang pengaruh pengalaman
terhadap efikasi diri yang dilakukan pada tiga bidang yang berbeda. Keempat
penelitian tersebut mendukung sepenuhnya pernyataan Bandura (1997) yang
menyatakan bahwa pengalaman merupakan salah satu sumber utama pembentuk
efikasi diri.

Pengaruh Pengalaman Terhadap Efikasi Diri
Peneliti
No. Judul Hasil
(tahun)
1. Usmany Pengaruh Pengalaman Spesifik, Self Pengalaman spesifik
(2013) Efficacy, dan Effort Terhadap Kinerja berpengaruh positif dan
Auditor Negara : Kompleksitas signifikan terhadap self
Tugas sebagai Variabel Pemoderasi Efficacy
(Studi Empiris Pada BPK-RI di
Indonesia)
2. Swan et al. Changes in Teacher Self–Efficacy Level efikasi diri guru berada
(2011) from the Student Teaching pada level paling rendah pada
Experience through the Third Year of akhir tahun pertama mengajar
Teaching dan mencapai puncak efikasi
tertinggi pada akhir tahun
ketiga mengajar
3. Johari et al. Pengaruh Jenis Latihan Guru dan Pengalaman mengajar
(2009) Pengalaman Mengajar Terhadap signifikan pengaruhnya
Efikasi Guru Sekolah Menengah terhadap efikasi guru sekolah
menengah
4. Cunnien et Adolescent Work Experience and Pekerja musiman dan sporadis
al. (2009) Self-efficacy kurang memiliki efikasi diri
dibanding pekerja tetap
Sumber : Ringkasan beberapa jurnal dan desertasi yang relevan
61
Usmany (2013) yang meneliti di bidang audit berkesimpulan bahwa
efikasi diri auditor BPK-RI dipengaruhi secara positif oleh pengalaman. Penelitian
yang dilakukan oleh Johari et al. (2009) dan Swan et al. (2011) dengan objek para
guru menemukan bahwa semakin berpengalaman seorang guru, semakin tinggi
efikasi diri mereka. Sementara, Cunnien et al. (2009) menemukan bahwa
pengalamanlah yang menyebabkan lebih tingginya efikasi diri pekerja tetap
dibanding pekerja sporadis atau musiman.
2.2.5. Pengaruh Kompetensi Terhadap Efikasi Diri
Dua penelitian yang dilakukan oleh Alkan dan Eldem pada tahun 2012 dan
2014 sebagaimana dirangkum di dalam tabel 2.5 membuktikan bahwa kompetensi
berpengaruh positif dan signifikan pada efikasi diri. Penelitian Alkan dan Erdem
(2012) menemukan bahwa terdapat hubungan persepsi kompetensi kimia dengan
keyakinan efikasi diri dari kandidat-kandidat guru kimia. Penelitian lanjutan yang
dilakukan oleh Alkan dan Erdem (2014) masih menemukan hubungan yang
positif dan medium antara kompetensi bidang khusus kimia dengan keyakinan
efikasi diri dari kandidat-kandidat guru kimia.

Pengaruh Kompetensi Terhadap Efikasi Diri
Peneliti
No. Judul Hasil
(tahun)
1. Alkan dan The Relationship Between Terdapat hubungan
Erdem Metacognitive Awareness, persepsi kompetensi kimia
(2014) Teacher Self-Efficacy and dengan keyakinan efikasi
Chemistry Competency diri dari kandidat-kandidat
Perceptions guru kimia
2. Alkan dan The relationship between teacher Terdapat hubungan yang
Erdem self-efficacy and competency positif dan medium antara
(2014) perceptions of chemistry teacher kompetensi bidang khusus
candidates kimia dengan keyakinan
efikasi diri dari kandidat-
kandidat guru kimia
Sumber : Ringkasan beberapa jurnal dan desertasi yang relevan
62
2.2.6. Pengaruh Pelatihan Terhadap Kinerja Auditor
Ada empat penelitian terdahulu yang menguji pengaruh pelatihan terhadap
kinerja auditor sebagaimana dirangkum di dalam tabel 2.6. Objek penelitian yang
digunakan adalah akuntan publik (Adityasih, 2010), auditor eksternal pemerintah
yang dalam hal ini adalah BPK (Setyaningrum, 2012), serta inspektorat dan
Bawasko (Batubara, 2008; Mulyono, 2009).

Pengaruh Pelatihan Terhadap Kinerja Auditor
Peneliti
No. Judul Hasil
(tahun)
1. Setyaningrum Analisis Faktor Faktor yang Pelatihan tidak signifikan
(2012) Mempengaruhi Kualitas Audit pengaruhnya terhadap
BPK-RI kualitas Audit BPK-RI
2. Adityasih Analisis Pengaruh Pendidikan Pendidikan Profesional
(2010) Profesi, Pengalaman Auditor, berkelanjutan mempunyai
Jumlah Klien (Audit Capacity) dampak positif signifikan
Dan Ukuran Kantor Akuntan terhadap kualitas audit
Publik Terhadap Kualitas Audit
3. Mulyono Analisis Faktor-faktor Pendidikan dan Pelatihan
(2009) Kompetensi Aparatur Inspektorat Berkelanjutan
dan Pengaruhnya Terhadap berpengaruh signifikan
Kinerja Inspektorat Kabupaten terhadap kinerja
Deliserdang Inspektorat
4. Batubara Analisis Pengaruh Latar Belakang Pendidikan Berkelanjutan
(2008) Pendidikan, Kecakapan signifikan pengaruhnya
Profesional, Pendidikan terhadap Kualitas Hasil
Berkelanjutan dan Independensi Pemeriksaan
Pemeriksa Terhadap Kualitas
Hasil Pemeriksaan (Study Empiris
Pada Bawasko Medan)
Sumber : Ringkasan beberapa jurnal dan Tesis yang relevan
Penelitian yang dilakukan oleh Mulyono (2009) dan Batubara (2008)
menyimpulkan bahwa pelatihan signifikan pengaruhnya terhadap kualitas hasil
pemeriksaan Inspektorat dan Bawasko. Penelitian yang dilakukan oleh Adityasih
(2010) pada akuntan publik juga menemukan bahwa pendidikan profesional
berkelanjutan mempunyai dampak positif signifikan terhadap kualitas audit.
63
Sedang Setyaningrum (2012) menemukan hasil sebaliknya, pelatihan tidak
signifikan pengaruhnya terhadap kualitas audit BPK-RI.
2.2.7. Pengaruh Pengalaman Terhadap Kinerja Auditor
Berdasarkan rangkuman penelitian terdahulu tentang pengaruh
pengalaman terhadap kinerja auditor yang terdapat di dalam tabel 2.7 dapat dilihat
bahwa objek penelitian meliputi auditor internal pemerintah, auditor eksternal
pemerintah, akuntan publik dan mahasiswa.
Ada enam penelitian yang berkesimpulan bahwa pengalaman tidak
berpengaruh terhadap kualitas audit (Adityasih, 2010; Singgih dan Bawono, 2010;
Susanti, 2011; Tarigan, 2011; Ayuningtyas dan Pamudji, 2012; Queena dan
Rohman, 2012). Sedang sembilan peneliti lainnya menemukan bahwa pengalaman
berpengaruh positif dan signifikan terhadap kualitas audit (Sukriah et al., 2009;
Carolita dan Rahardjo, 2012; Saripudin et al., 2012; Slamet, 2012; Bolang, 2013;
Nursamsi et al., 2013; Sarsiti, 2013; Usmany, 2013; Sembiring, 2014).

Pengaruh Pengalaman Terhadap Kinerja Auditor
Peneliti
No. Judul Hasil
(tahun)
1. Sembiring Pengaruh Pengalaman Dan Pengalaman
(2014) Akuntabilitas Terhadap Kualitas berpengaruh positif
Audit Internal Inspektorat Daerah terhadap kualitas audit
Istimewa Yogyakarta internal Inspektorat
Daerah Istimewa
Yogyakarta
2. Sarsiti Pengaruh Persepsi Pengalaman Terdapat pengaruh
(2013) Auditor dan Independensi Auditor persepsi pengalaman
Terhadap Kualitas Audit (Studi auditor terhadap kualitas
Kasus Mahasiswa Akuntansi Di audit
Universitas Surakarta)
3. Nursamsi et al. Pengaruh Pengalaman Kerja, Pengalaman kerja
(2013) Independensi dan Kompetensi signifikan pengaruhnya
64
Terhadap Kualitas Audit : Etika terhadap kualitas audit
Auditor Sebagai Variabel
Pemoderasi

Pengaruh Pengalaman Terhadap Kinerja Auditor (lanjutan)
Peneliti
No. Judul Hasil
(tahun)
4. Usmany Pengaruh Pengalaman Spesifik, Pengalaman spesifik
(2013) Self Efficacy, dan Effort Terhadap berpengaruh positif dan
Kinerja Auditor Negara : signifikan terhadap
Kompleksitas Tugas sebagai Kinerja Auditor
Variabel Pemoderasi (Studi Empiris
Pada BPK-RI di Indonesia)
5. Bolang Pengaruh Kompetensi, Pengalaman
(2013) Independensi Dan Pengalaman berpengaruh signifikan
Terhadap Kualitas Audit Aparat terhadap kualitas audit
Inspektorat Kota Tomohon Dalam
Pengawasan Pengelolaan Keuangan
Daerah
6. Queena dan Analisis Faktor-Faktor Yang Pengalaman kerja tidak
Rohman Mempengaruhi Kualitas Audit signifikan pengaruhnya
(2012) Aparat Inspektorat Kota/Kabupaten terhadap kualitas hasil
Di Jawa Tengah pemeriksaan
7. Ayuningtyas Pengaruh Pengalaman Kerja, Pengalaman kerja tidak
dan Pamudji Independensi, Obyektifitas, signifikan pengaruhnya
(2012) Integritas Dan Kompetensi terhadap kualitas hasil
Terhadap Kualitas Hasil Audit audit
(Studi Kasus Pada Auditor
Inspektorat Kota/Kabupaten Di
Jawa Tengah)
8. Carolita dan Pengaruh Pengalaman Kerja, Pengalaman kerja
Rahardjo Independensi, Objektifitas, memiliki efek positif
(2012) Integritas, Kompetensi, Dan pada hasil kualitas audit
Komitmen Organisasi Terhadap
Kualitas Hasil Audit. (Studi Pada .
Kantor Akuntan Publik Di
Semarang)
9. Saripudin et al. Pengaruh Independensi, Pengalaman
(2012) Pengalaman, Due Professional mempengaruhi kualitas
Care audit
Dan Akuntabilitas Terhadap
Kualitas Audit (Survei Terhadap
Auditor KAP Di Jambi Dan
Palembang)
10. Slamet Pengaruh Pengalaman Kerja, Pengalaman Kerja
(2012) Independensi, Dan Kompetensi memiliki dampak positif
65
Auditor Terhadap Kualitas Audit pada kualitas audit
Oleh Akuntan Publik Di Surabaya
11. Tarigan Pengaruh Pengalaman Kerja, Pengalaman kerja tidak
(2011) Independensi, Objektivitas, berpengaruh secara
Integritas Dan Kompetensi signifikan terhadap
Terhadap Kualitas Hasil kualitas hasil
Pemeriksaan pemeriksaan
Pengaruh Pengalaman Terhadap Kinerja Auditor (lanjutan)
Peneliti
No. Judul Hasil
(tahun)
12. Susanti Pengaruh Independensi, Due Pengalaman tidak
(2011) Professional care, dan Akuntabilitas berpengaruh terhadap
Terhadap Kualitas Audit (Studi kualitas audit
Kasus Kantor BPK Perwakilan
Yogyakarta)
13. Adityasih Analisis Pengaruh Pendidikan Pengalaman Auditor
(2010) Profesi, Pengalaman Auditor, tidak signifikan
Jumlah Klien (Audit Capacity) Dan pengaruhnya terhadap
Ukuran Kantor Akuntan Publik kualitas audit
Terhadap Kualitas Audit
14. Singgih dan Pengaruh Independensi, Pengalaman tidak
Bawono Pengalaman, Due Professional signifikan pengaruhnya
(2010) Care Dan Akuntabilitas Terhadap terhadap kualitas audit.
Kualitas Audit (Studi Pada Auditor
Di Kap “Big Four” Di Indonesia)
15. Sukriah et al. Pengaruh Pengalaman Kerja, Pengalaman kerja
(2009) Independensi, Obyektifitas, signifikan pengaruhnya
Integritas dan Kompetensi terhadap kualitas hasil
Terhadap Kualitas Hasil audit
Pemeriksaan
Sumber : Ringkasan beberapa jurnal dan Tesis atau Desertasi yang relevan
2.2.8. Pengaruh Kompetensi Terhadap Kinerja Auditor
Penelitian-penelitian terdahulu berkenaan dengan pengaruh kompetensi
terhadap kinerja auditor dirangkum di dalam tabel 2.8. Objek penelitian yang
digunakan meliputi auditor eksternal (akuntan publik) dan auditor internal yang
bekerja di dalam institusi pemerintah.

Pengaruh Kompetensi Terhadap Kinerja Auditor
Peneliti
No. Judul Hasil
(tahun)
66
1. Dirtyatama The Influence of Internal Auditor’s Kompetensi internal
(2015) Competency and Independency to the Auditor berpengaruh
Internal Auditor’s Due Professional positif terhadap
Care and the Implication to the Internal kualitas Audit Internal
Audit Quality

Pengaruh Kompetensi Terhadap Kinerja Auditor (lanjutan)
Peneliti
No. Judul Hasil
(tahun)
2. Bolang Pengaruh Kompetensi, Independensi Kompetensi
(2013) Dan Pengalaman Terhadap Kualitas berpengaruh signifikan
Audit Aparat Inspektorat Kota Tomohon terhadap kualitas audit
Dalam Pengawasan Pengelolaan
Keuangan Daerah
3. Perdany dan Pengaruh Kompetensi Dan Kompetensi
Suranta Independensi Auditor Terhadap Kualitas berpengaruh positif
(2013) Audit Investigatif Pada Kantor dan signifikan
Perwakilan BPK-RI Yogyakarta terhadap kualitas audit
investigatif
4. Tarigan et al. Pengaruh Kompetensi, Etika, Dan Fee Terdapat pengaruh
(2013) Audit Terhadap Kualitas Audit negatif signifikan dari
kompetensi terhadap
kualitas audit
5. Nursamsi et Pengaruh Pengalaman Kerja, Kompetensi tidak

al. Independensi dan Kompetensi Terhadap berpengaruh terhadap
(2013) Kualitas Audit : Etika Auditor Sebagai kualitas pemeriksaan
Variabel Pemoderasi
6. Slamet Pengaruh Pengalaman Kerja, Kompetensi memiliki
(2012) Independensi, Dan Kompetensi Auditor dampak positif pada
Terhadap Kualitas Audit Oleh Akuntan kualitas audit
Publik Di Surabaya
7. Saputra Pengaruh Kompetensi dan Independensi Kompetensi
(2012) Terhadap Kualitas Audit Dengan Etika berpengaruh signifikan
Auditor Sebagai Variabel Moderasi terhadap kualitas audit
(Studi Empiris pada Auditor di Kantor
Akuntan Publik se-Jawa Tengahdan D.I
Yogyakarta)
8. Ayuningtyas Pengaruh Pengalaman Kerja, Kompetensi signifikan
dan Pamudji Independensi, Obyektifitas, Integritas pengaruhnya terhadap
(2012) Dan Kompetensi Terhadap Kualitas kualitas hasil audit
Hasil Audit
(Studi Kasus Pada Auditor Inspektorat
Kota/Kabupaten Di Jawa Tengah)
9. Carolita dan Pengaruh Pengalaman Kerja, Kompetensi tidak
Rahardjo Independensi, Objektifitas, Integritas, signifikan
(2012) Kompetensi, Dan Komitmen Organisasi pengaruhnya terhadap
Terhadap Kualitas Hasil Audit. (Studi kualitas hasil audit
Pada Kantor Akuntan Publik Di
67
Semarang)

Pengaruh Kompetensi Terhadap Kinerja Auditor (lanjutan)
10. Ahmad et al. Pengaruh Kompetensi dan Independensi Kompetensi

(2011) Pemeriksa Terhadap Kualitas Hasil berpengaruh positif
Pemeriksaan dalam Pengawasan dan signifikan
Keuangan daerah : Studi Pada terhadap kualitas audit
Inspektorat Kabupaten Pasaman yang dilaksanakan
oleh aparat Inspektorat
Kabupaten Pasaman.
11. Tarigan Pengaruh Pengalaman Kerja, Kompetensi
(2011) Independensi, Objektivitas, Integritas berpengaruh terhadap
Dan Kompetensi kualitas hasil
Terhadap Kualitas Hasil Pemeriksaan pemeriksaan.
12. Efendy Pengaruh Kompetensi, Independensi, Kompetensi
(2010) dan Motivasi Terhadap Kualitas Audit berpengaruh positif
Aparat Inspektorat Dalam Pengawasan dan signifikan
Keuangan Daerah (Studi Empiris pada terhadap kualitas audit
Pemerintah Kota Gorontalo)
13. Sukriah et. al. Pengaruh Pengalaman Kerja, Kompetensi signifikan
(2009) Independensi, Obyektifitas, Integritas pengaruhnya terhadap
dan Kompetensi Terhadap Kualitas kualitas hasil audit
Hasil Pemeriksaan
14. Mulyono Analisis Faktor-faktor Kompetensi Kompetensi teknik
(2009) Aparatur Inspektorat dan Pengaruhnya memiliki pengaruh
Terhadap Kinerja Inspektorat Kabupaten signifikan terhadap
Deliserdang kinerja Inspektorat
15. Alim et al. Pengaruh Kompetensi Dan Kompetensi
(2007) Independensi Terhadap Kualitas Audit berpengaruh terhadap
Dengan Etika Auditor Sebagai Variabel kualitas audit
Moderasi
Sumber : Ringkasan beberapa jurnal dan Tesis yang relevan
Berdasarkan tabel 2.8 dapat dilihat bahwa terdapat tiga variasi temuan
penelitian yang diperoleh. Pertama, Diryatama (2015), Bolang (2013), Perdany
dan Suranta (2013), Ayuningtyas dan Pamudji (2012). Slamet (2012), Saputra
(2012), Ahmad et al. (2011), Tarigan (2011), Efendy (2010), Sukriah et al.
(2009), Mulyono (2009), dan Alim et al. (2007) mendapatkan temuan bahwa
kompetensi berpengaruh positif dan signifikan terhadap kualitas audit. Kedua,
68
Carolita dan Rahardjo (2012) serta (Nursamsi et al., 2013) berkesimpulan
sebaliknya, bahwa kompetensi tidak signifikan pengaruhnya terhadap kualitas
hasil audit. Sedang yang ketiga, Tarigan et al. (2013) menyimpulkan bahwa
kompetensi berpengaruh negatif dan signifikan terhadap kualitas audit.
2.2.9. Pengaruh Efikasi Diri Terhadap Kinerja
Hasil-hasil penelitian terdahulu tentang pengaruh efikasi terhadap kinerja
yang dirangkum di dalam tabel 2.9 dikelompokkan menjadi tiga objek, yakni
kinerja dibidang akademis (Webb-Williams, 2006; Arsanti, 2009; Warsito, 2009;
Jumari et al., 2013; Tenaw, 2013), kinerja bidang manajerial (Alifuddin, 2012;
Dewi, 2012) dan kinerja bidang audit (Iskandar dan Sanusi, 2011; Iskandar et al.,
2012).

Pengaruh Efikasi Diri Terhadap Kinerja
Peneliti
No. Judul Hasil
(tahun)
1. Warsito Hubungan Antara Self-Efficacy Efikasi diri Efikasi diri
(2009) Dengan Penyesuaian memiliki hubungan
Akademik Dan Prestasi Akademik yang signifikan dengan
( Studi Pada Mahasiswa FIP penyesuaian akademik
Universitas Negeri Surabaya ) dan prestasi akademis
mahasiswa
2. Arsanti Hubungan Antara Penetapan Tujuan, Efikasi diri memiliki
(2009) Self-Efficacy Dan Kinerja hubungan yang
signifikan dengan
kinerja
3. Alifuddin Pengaruh Motivasi Berprestasi, Efikasi diri berpengaruh
(2012) Komitmen signifikan terhadap
Organisasional Dan Efikasi Diri kinerja manajerial
Terhadap Kinerja
Manajerial
4. Tenaw Relationship Between Self-Efficacy, Efikasi diri signifikan
(2013) Academic hubungannya dengan
Achievement And Gender In prestasi
Analytical Chemistry At
Debre Markos College Of Teacher
Education
69
Pengaruh Efikasi Diri Terhadap Kinerja (lanjutan)
Peneliti
No. Judul Hasil
(tahun)
5. Jumari et al. Pengaruh Budaya Organisasi, Efikasi Terdapat pengaruh yang
(2013) Diri Dan Kepuasan positif dan signifikan
Kerja Terhadap Kinerja Mengajar antara efikasi diri
Guru SMK Negeri terhadap kinerja mengajar
Kecamatan Denpasar Selatan guru
6. Dewi Kinerja Kepala Sekolah : Pengaruh Hasil penelitian
(2012) Kepemimpinan Transformasional, menunjukkan bahwa
Konflik dan Efikasi Diri Efikasi diri secara
langsung mempengaruhi
kinerja kepala sekolah
7. Webb- Self-efficacy in the primary Efikasi diri berkorelasi
Williams classroom: An investigation into the positif dengan kinerja
(2006) relationship with performance akademis
8. Iskandar et al. Enhancing Auditors’ Performance Efikasi diri berhubungan

(2012) The importance of Motivational secara positif dengan
Factors and the kinerja judgment audit
Mediation Effect of Effort
9. Iskandar et al. Assessing The Effects Of Self- Auditor yang memiliki
(2011) Efficacy And Task Complexity On efikasi diri tinggi
Internal Control Audit Judgment memiliki kinerja
judgment audit yang lebih
baik dibanding auditor
yang memiliki efikasi diri
rendah
Penelitian yang dilakukan oleh Webb-Williams (2006); Arsanti (2009);
Warsito (2009); Jumari et al. (2013) dan Tenaw (2013) menyimpulkan bahwa
efikasi diri berhubungan positif dan signifikan dengan kinerja akademis.
Sementara, Alifuddin (2012) dan Dewi (2012) mendapatkan temuan bahwa
kinerja manajerial dipengaruhi oleh efikasi diri. Temuan yang sama juga diperoleh
oleh Iskandar dan Sanusi (2011) dan Iskandar et al. (2012) yang menyatakan
bahwa efikasi diri berhubungan positif dengan kinerja judgement audit.
70
2.3. Pengembangan Model Teoritikal Dasar
2.3.1. Pengaruh Pelatihan dan Pengalaman Terhadap Kompetensi Auditor
Pelatihan dan pengalaman merupakan determinan dari kompetensi
Kusharyanti (2003). Menurut teori modal manusia, pelatihan dan pengalaman
merupakan investasi pada modal manusia yang berkontribusi pada kompetensi.
Pengaruh pelatihan dan pengalaman terhadap kompetensi telah diuji oleh
beberapa peneliti menggunakan model sebagaimana terlihat pada gambar 2.1.
Gambar 2.1
Pengaruh Pelatihan dan Pengalaman Terhadap Kompetensi Auditor
PELATIHAN
KOMPETENSI AUDITOR
. PENGALAMAN
Sumber : Widiyanto dan Yuhertiana (2004); Cheng et al. (2009); Aisyah

dan Isgiyarta (2014)
Widiyanto dan Yuhertiana (2004) menyatakan bahwa pelatihan
berpengaruh positif dan signifikan terhadap profesionalisme auditor pemerintah
yang bekerja pada Badan Pengawas Kota Surabaya (Bawasko) Surabaya. Cheng
et al. (2009) yang menggunakan data dari "Survei Bisnis dari Kantor Akuntan
Publik" yang dikumpulkan oleh Komisi Pengawas Keuangan, Executive Yuan,
Taiwan (ROC), mengungkapkan bahwa pengembangan profesional berkelanjutan
dan pengalaman berpengaruh positif terhadap kualitas auditor. Pengaruh positif
dari pengalaman dan pengembangan professional berkelanjutan terhadap kualitas
71
auditor juga ditemukan oleh Aisyah dan Isgiyarta (2014) yang melakukan
penelitian pada auditor internal yang bekerja pada Bank BRI Semarang.
2.3.2. Pengaruh Pelatihan dan Pengalaman Terhadap Efikasi Diri
Menurut teori efikasi diri, pengalaman dan pelatihan merupakan sumber
utama informasi pembentuk efikasi diri (Bandura, 1997). Davis et al. (2000) yang
meneliti dalam konteks pelatihan sebagai penerbang menggunakan model
sebagaimana terlihat pada gambar 2.2 menyatakan bahwa kinerja pelatihan dasar
penerbangan berhubungan secara positif dengan efikasi diri untuk pelatihan tahap
penerbangan lanjutan. Johari et al. (2009) yang meneliti tentang pelatihan
terhadap guru-guru menemukan bahwa jenis pelatihan berpengaruh terhadap
efikasi guru-guru tersebut. Masih dalam konteks pelatihan guru-guru, Bikos et al.
(2011) menemukan bahwa tahap awal dari program pelatihan pendahuluan yang
harus diikuti oleh guru-guru dapat meningkatkan efikasi para guru terhadap
strategi-strategi instruksional dan pengelolaan kelas dalam mengajar. Sementara,
Wardani (2012) yang meneliti tentang keterampilan berkomunikasi menemukan
bahwa pemberian pelatihan komunikasi efektif memberikan efek yang besar untuk
meningkatkan efikasi diri mahasiswa dalam berkomunikasi.
Gambar 2.2
Pengaruh Pelatihan dan Pengalaman Terhadap Efikasi Diri
PELATIHAN
EFIKASI DIRI
PENGALAMAN
Sumber : Davis et al. (2000); Cunnien et al. (2009); Johari et al. (2009);
Bikos et al. (2011); Swan et al. (2011); Wardani (2012)
72
mengajar lebih dari tujuh tahun memiliki efikasi diri yang lebih baik dibanding
guru-guru dengan pengalaman mengajar kurang dari tujuh tahun. Analisis
Cunnien et al. (2009) menunjukkan bahwa pekerja musiman dan sporadis kurang
memiliki efikasi diri dibanding pekerja tetap. Swan et al. (2011) menemukan
bahwa efikasi diri guru berada pada level paling rendah pada akhir tahun pertama
pengalaman mengajar dan mencapai puncak efikasi tertinggi pada akhir tahun
ketiga pengalaman mengajar.
2.3.3. Pengaruh Kompetensi Terhadap Efikasi Diri
Efikasi diri didefinisikan sebagai sebuah evaluasi diri tentang kompetensi
seseorang untuk sukses melaksanakan tindakan yang diperlukan guna mencapai
hasil yang diinginkan (Bandura, 1977, 1982, 1986; Zajacova et al., 2005).
Penelitian yang dilakukan Alkan dan Erdem (2012) terhadap kandidat-kandidat
guru kimia menggunakan model sebagaimana terlihat pada gambar 2.3
menemukan hubungan yang positif dan medium antara kompetensi bidang khusus
kimia dengan efikasi diri. Penelitian lanjutan yang dilakukan oleh Alkan dan
Erdem (2014) juga masih menemukan hubungan antara persepsi kompetensi
kimia dengan keyakinan efikasi diri dari kandidat-kandidat guru kimia.
Gambar 2.3
Pengaruh Kompetensi Terhadap Efikasi Diri
KOMPETENSI EFIKASI DIRI
Sumber : Alkan dan Erdem (2012); Alkan dan Erdem (2014)
2.3.4. Pengaruh Pelatihan dan Pengalaman Terhadap Kinerja Auditor
73
Beberapa peneliti menguji pengaruh langsung dari variabel pelatihan dan
pengalaman terhadap kinerja menggunakan model seperti yang terlihat pada
gambar 2.4. Pelatihan dan dihipotesiskan berpengaruh secara positif dan
signifikan terhadap kinerja auditor. Hal ini didukung oleh teori modal manusia
yang menyatakan bahwa pelatihan dan pengalaman merupakan salah satu bentuk
investasi pada modal manusia. Pelatihan dan pengalaman menurut teori modal
manusia akan berkontribusi pada kinerja.
Penelitian yang dilakukan oleh Batubara (2008) pada Bawasko Medan
menyimpulkan bahwa pendidikan berkelanjutan akan meningkatkan kualitas hasil
pemeriksaan. Mulyono (2009) juga menyatakan bahwa pendidikan dan pelatihan
berkelanjutan berpengaruh positif dan signifikan terhadap kinerja Inspektorat
Kabupaten Deliserdang. Hasil senada juga didapatkan Adityasih (2010), bahwa
pendidikan profesional berkelanjutan berpengaruh positif dan signifikan terhadap
kualitas audit.
Gambar 2.4
Pengaruh Pelatihan dan Pengalaman Terhadap Kinerja Auditor
PELATIHAN
KINERJA AUDITOR
PENGALAMAN
Sumber : Batubara (2008); Mulyono (2009); Sukriah et al. (2009); Carolita

dan Rahardjo (2012); Nursamsi et al. (2013); Sarsiti (2013);
Sembiring (2014)
Sukriah et al. (2009) mendapatkan temuan bahwa pengalaman kerja
signifikan pengaruhnya terhadap kualitas hasil pemeriksaan auditor yang bekerja
pada kantor Inspektorat se-pulau Lombok. Carolita dan Rahardjo (2012) yang
74
melanjutkan dan memperluas penelitian yang dilakukan oleh Sukriah et al. (2009)
juga mendapatkan temuan yang sama bahwa pengalaman kerja berpengaruh
positif terhadap kualitas hasil audit Kantor Akuntan Publik di Semarang.
Nursamsi et al. (2013) menyimpulkan bahwa pengalaman kerja signifikan
pengaruhnya terhadap kualitas audit Inspektorat Kabupaten Gresik, Kabupaten
Sidoarjo dan Kota Surabaya. Pengalaman spesifik berpengaruh positif dan
signifikan terhadap Kinerja Auditor BPK-RI (Usmany, 2013). Sarsiti (2013)
menyatakan bahwa terdapat persepsi pengaruh pengalaman auditor terhadap
kualitas audit pada mahasiswa akuntansi di Universitas Surabaya. Sementara,
Sembiring (2014) menemukan bahwa pengalaman berpengaruh positif terhadap
kualitas audit internal Inspektorat Daerah Istimewa Yogyakarta.
2.3.5. Pengaruh Kompetensi Terhadap Kinerja Auditor
Usmany (2013) menyebutkan bahwa kinerja auditor telah menjadi fokus
perhatian peneliti sejak pernyataan Gibbins (1984) yang mengutip Felix dan
Kinney (1982) perihal belum baiknya pemahaman orang atas apa yang terjadi
ketika orang-orang yang berpengalaman, seperti akuntan publik menggunakan
judgment mereka untuk membuat keputusan penting ditengah tekanan, kendala,
bahaya, dan peluang dari lingkungan mereka sehari-hari. Pernyataan tersebut telah
mendorong dilakukannya banyak penelitian tentang kinerja auditor dan
determinannya.
Kinerja merupakan kualitas dan kuantitas dari suatu hasil kerja (output)
individu maupun kelompok dalam suatu aktivitas tertentu yang diakibatkan oleh
keinginan untuk berprestasi lebih baik (Mulyono, 2009). Auditor dinilai memiliki
75
kinerja yang baik bila dapat melaksanakan audit yang berkualitas. Audit dikatakan
berkualitas bila auditor mampu menemukan pelanggaran dalam sistem akuntansi
klien (DeAngelo, 1981a, 1981b). Kemampuan auditor untuk menemukan salah
saji tersebut tergantung pada kompetensi auditor (DeAngelo, 1981a, 1981b;
Kusharyanti, 2003). Menurut teori atribusi, kompetensi merupakan faktor internal
dalam diri auditor yang dapat diatribusikan dengan kinerja auditnya.
Beberapa penelitian yang dilakukan untuk menguji pengaruh kompetensi
terhadap kualitas audit dengan model sebagaimana terlihat pada gambar 2.5
menunjukkan hasil yang positif (Alim et al., 2007; Mulyono, 2009; Sukriah et al.,
2009; Efendy, 2010; Ahmad et al., 2011; Tarigan, 2011; Ayuningtyas dan
Pamudji, 2012; Saputra, 2012; Slamet, 2012; Bolang, 2013; Perdany dan Suranta,
2013; Diryatama, 2015). Kompetensi disimpulkan signifikan mempengaruhi
kualitas audit.
Gambar 2.5
Pengaruh Kompetensi Terhadap Kinerja Auditor
KOMPETENSI KINERJA AUDITOR
Sumber : Alim et al. (2007); Efendy (2010); Sukriah et al. (2009); Mulyono (2009)
Ahmad et al. (2011); Tarigan (2011); Ayuningtyas dan Pamudji (2012);
Saputra (2012); Slamet (2012); Bolang (2013); Perdany dan Suranta
(2013); Diryatama (2015)
2.3.6. Pengaruh Efikasi Diri Terhadap Kinerja
Teori efikasi diri merupakan komponen penting dari teori kognitif sosial
Bandura yang lebih umum yang menunjukkan bahwa perilaku individu,
lingkungan, dan faktor kognitif (seperti, ekspektasi hasil dan efikasi diri) saling
berkait erat satu sama lain (Staples et al., 1999). Efikasi diri adalah penilaian
tentang kemampuan seseorang untuk menjalankan pola perilaku tertentu
76
(Bandura, 1978). Keyakinan efikasi diri membentuk peran sentral dalam proses
regulasi melalui mana motivasi dan pencapaian kinerja individu diatur (Wood dan
Bandura, 1989).
Gambar 2.6
Pengaruh Efikasi Diri Terhadap Kinerja
KINERJA
EFIKASI DIRI
Sumber : Webb-Williams (2006); Tenaw (2013); Warsito (2009); Arsanti (2009);

Iskandar dan Sanusi (2011); Iskandar et al. (2012); Alifuddin (2012);
Dewi (2012); Jumari et al. (2013)
Penelitian-penelitian tentang pengaruh efikasi diri terhadap kinerja
dilakukan menggunakan model pada gambar 2.6. Webb-Williams (2006)
mendapatkan temuan bahwa efikasi diri berkorelasi positif dengan kinerja
akademis pada siswa yang berumur 10-12 tahun. Efikasi diri juga ditemukan
memiliki hubungan yang signifikan dengan penyesuaian akademik dan prestasi
akademis mahasiswa (Warsito, 2009). Hasil yang sama juga diperoleh Tenaw
(2013) yang menemukan hubungan yang signifikan antara efikasi diri dengan
prestasi akademis di bidang kimia analis mahasiswa.
Arsanti (2009) yang menggunakan mahasiswa sebagai subjek penelitian di
dalam sebuah eksperimen laboratorium menemukan hubungan yang signifikan
antara efikasi diri dengan kinerja. Efikasi diri berhubungan secara positif dengan
kinerja audit sehingga auditor yang memiliki efikasi diri lebih tinggi akan
berkinerja lebih baik dibanding auditor dengan efikasi diri yang lebih rendah
(Iskandar dan Sanusi, 2011; Iskandar et al., 2012). Alifuddin (2012) juga
menemukan bahwa efikasi diri berpengaruh signifikan terhadap kinerja
manajerial. Sementara, Dewi (2012) memperoleh temuan bahwa Efikasi diri
77
secara langsung mempengaruhi kinerja kepala sekolah. Efikasi diri juga
berpengaruh positif dan signifikan terhadap kinerja mengajar guru (Jumari et al.,
2013).
2.4. Model Teoritikal Dasar
Berdasarkan model-model terdahulu dan didukung oleh teori efikasi diri
sebagai teori utama dan teori modal manusia serta teori atribusi sebagai teori
pendukung, dibangun model teoritikal dasar yang akan diusulkan di dalam
penelitian ini. Langkah awal yang dilakukan dalam dengan membuat kombinasi
dari beberapa model penelitian terdahulu. Logika pemikiran yang digunakan
untuk membuat kombinasi ini adalah karena variabel pelatihan, pengalaman,
kompetensi dan kinerja auditor dapat dikaitkan secara empiris dan didukung
secara teoritis. Bila model-model yang digunakan di dalam penelitian sebelumnya
dikombinasikan, maka terbentuk model teoritis yang ditunjukkan oleh gambar 2.7.
Gambar 2.7 Kombinasi dari Model-model Penelitian Terdahulu
PELATIHAN
KINERJA
KOMPETENSI AUDITOR
PENGALAMAN
Sumber : Dikembangkan sendiri dari model-model penelitian terdahulu
78
Menurut teori modal manusia, pelatihan dan pengalaman merupakan
bentuk investasi pada modal manusia yang memiliki kontribusi pada kompetensi
dan kinerja auditor. Teori ini didukung oleh hasil-hasil penelitian yang dilakukan
oleh Widiyanto dan Yuhertiana (2004); Batubara (2008); Cheng et al. (2009);
Mulyono (2009); Sukriah et al. (2009); Carolita dan Rahardjo (2012); Nursamsi
et al. (2013); Aisyah dan Isgiyarta (2014); Sarsiti (2013); Sembiring (2014).
Sementara, kompetensi menurut teori atribusi merupakan faktor internal dalam
diri auditor yang berpengaruh terhadap kinerja auditor. teori ini didukung oleh
hasil-hasil penelitian yang dilakukan oleh Alim et al. (2007); Efendy (2010);
Sukriah et al. (2009); Mulyono (2009) Ahmad et al. (2011); Tarigan (2011);
Ayuningtyas dan Pamudji (2012); Saputra (2012); Slamet (2012); Bolang (2013);
Perdany dan Suranta (2013); Diryatama (2015). Di dalam kombinasi model-model
terdahulu tersebut, hanya peran variabel kompetensi sebagai pemediasi pengaruh
pelatihan dan pengalaman terhadap kinerja auditor yang sepengetahuan penulis
belum ada publikasi hasil penelitiannya.
Karena tujuan utama dari penelitian adalah untuk mengujii peran variabel
efikasi diri sebagai pemediasi pengaruh kompetensi terhadap kinerja auditor,
maka, model teoritikal dasar yang diusulkan di dalam penelitian ini
dikembangkan dari kombinasi dari model-model penelitian terdahulu pada
gambar 2.7 dengan menambahkan variabel efikasi diri. Penambahan variabel
efikasi diri pada kombinasi model-model penelitian terdahulu yang didukung oleh
teori efikasi diri dan beberapa penelitian terdahulu Davis et al. (2000); Webb-
Williams (2006); Cunnien et al. (2009); Johari et al. (2009); Tenaw (2013);
Warsito (2009); Arsanti (2009); Iskandar dan Sanusi (2011); Bikos et al. (2011);
79
Swan et al. (2011); Wardani (2012); Iskandar et al. (2012); Alifuddin (2012);
Dewi (2012); Alkan dan Erdem (2012); Jumari et al. (2013); Alkan dan Erdem
(2014). Dengan demikian, model teoritikal dasar yang akan digunakan di dalam
penelitian adalah seperti ditunjukkan oleh gambar 2.8.
Gambar 2.8
Model Teoritikal Dasar
PELATIHAN
EFIKASI DIRI
KINERJA
AUDITOR
KOMPETENSI
PENGALAMAN
Sumber : Dikembangkan sendiri untuk disertasi ini
Variabel efikasi diri didalam model ini berfungsi sebagai pemediasi
pengaruh pengaruh kompetensi tehadap kinerja auditor. Penggunaan variabel
efikasi diri sebagai pemediasi karena efikasi diri mengaktifkan proses kognitif,
motivasi, dan afektif yang mengatur translasi pengetahuan dan kemampuan ke
dalam tindakan yang tepat (Bandura, 1997).
Bandura menghipotesiskan bahwa efikasi diri mempengaruhi pilihan
individu terhadap kegiatan, upaya, dan ketekunan (Bandura, 1977, 1986; Schunk,
1991). Orang-orang yang memiliki rasa efikasi yang rendah dalam menyelesaikan
80
sebuah tugas atau pekerjaan mungkin akan menghindari tugas atau pekerjaan
tersebut. Sementara, orang-orang yang percaya bahwa mereka mampu untuk
menyelesaikannya akan segera melaksanakannya. Individu yang memiliki rasa
efikasi terhadap kemampuan mereka dihipotesiskan bekerja lebih keras dan
bertahan lebih lama ketika mereka menghadapi kesulitan daripada mereka yang
meragukan kemampuan mereka. Dengan demikian, tinggi rendahnya efikasi yang
dimiliki oleh sesorang akan berpengaruh kepada pencapaian kinerjanya.
Secara teori, efikasi diri memiliki hubungan positif dengan kinerja
(Bandura, 1982; Staples et al., 1999). Hal ini juga didukung oleh berbagai hasil
penelitian yang didokumentasikan oleh Schunk dan Pajares (2009) dan penelitian-
penelitian lainnya (Webb-Williams, 2006; Arsanti, 2009; Warsito, 2009; Iskandar
dan Sanusi, 2011; Alifuddin, 2012; Dewi, 2012; Iskandar et al., 2012; Jumari et
al., 2013; Tenaw, 2013). Disisi lain, kompetensi memiliki hubungan yang positif
dengan efikasi diri (Alkan dan Erdem, 2012, 2014). Dengan demikian, auditor
dengan kompetensi yang tinggi akan memiliki efikasi diri yang tinggi pula
sehingga akan mendorong tercapainya kinerja yang tinggi.
Efikasi diri juga digunakan sebagai pemediasi pengaruh pelatihan dan
pengalaman terhadap kinerja di dalam model teoritikal dasar yang diusulkan.
Penggunaan variabel efikasi sebagai pemediasi pengaruh pelatihan dan
pengalaman terhadap kinerja karena pelatihan dan pengalaman secara teoritis
adalah dua sumber utama efikasi diri (Bandura, 1997). Pengaruh pelatihan dan
pengalaman terhadap efikasi diri juga didukung secara empiris (Davis et al., 2000;
Cunnien et al., 2009; Johari et al., 2009; Bikos et al., 2011; Swan et al., 2011;
Wardani, 2012; Usmany, 2013). Dengan demikian, efikasi diri yang dapat
81
dipupuk melalui pelatihan dan pengalaman akan tmendorong tercapainya kinerja
yang baik.
Di dalam model teoritikal dasar yang diusulkan ini juga menempatkan
variabel kompetensi sebagai pemediasi pengaruh pelatihan dan pengalaman
terhadap kinerja auditor yang secara empiris masih beragam hasilnya. Penempatan
variabel kompetensi sebagai pemediasi karena pengaruh pelatihan dan
pengalaman terhadap kompetensi didukung secara empiris (Widiyanto dan
Yuhertiana, 2004; Cheng et al., 2009; Aisyah dan Isgiyarta, 2014). Sementara,
pengaruh kompetensi terhadap kinerja auditor juga didukung oleh beberapa
penelitian terdahulu (Alim et al., 2007; Mulyono, 2009; Sukriah et al., 2009;
Efendy, 2010; Ahmad et al., 2011; Tarigan, 2011; Ayuningtyas dan Pamudji,
2012; Saputra, 2012; Slamet, 2012; Bolang, 2013; Perdany dan Suranta, 2013;
Diryatama, 2015).
2.5. Model Penelitian Empiris Dan Pengembangan Hipotesis
2.5.1. Model Penelitian Empiris
Penelitian ini mengembangkan model penelitian empiris yang didasarkan
pada model teoritikal dasar dan penelitian-penelitian sebelumnya. Karena
penelitian ini difokuskan pada kompetensi auditor APIP dalam bidang perpajakan
dan kinerja pengawasan perpajakannya, maka, semua variabel yang digunakan di
dalam penelitian ini seperti pelatihan, pengalaman, kompetensi, efikasi diri dan
kinerja pengawasan auditor APIP adalah pada bidang perpajakan. Model
penelitian empiris yang dikembangkan menggambarkan hubungan antar variabel
sebagaimana diperlihatkan pada gambar 2.9.
82
Gambar 2.9
Model Penelitian Empiris
PELATIHAN BIDANG PERPAJAKAN H6
H12 H13 H14
EFIKASI DIRI BDANG

H1 H3
PERPAJAKAN
H9
KINERJA PENGAWASAN PERPAJAKAN AUDITOR APIP
H5
H4 KOMPETENSI BIDANG PERPAJAKAN

H8
H2
PENGALAMAN BIDANG PERPAJAKAN
H10 H11
H7
Sumber : Dikembangkan sendiri untuk disertasi ini
Variabel efikasi diri yang digunakan sebagai pemediasi pengaruh
kompetensi terhadap kinerja auditor di dalam penelitian ini diharapkan dapat
didukung secara empiris. Dengan demikian, keragaman hasil-hasil penelitian
terdahulu tentang pengaruh kompetensi terhadap kinerja auditor dapat
dijembatani. Di dalam penelitian ini, variabel efikasi diri dan variabel kompetensi
juga digunakan sebagai pemediasi pengaruh pelatihan dan pengalaman terhadap
terhadap kinerja auditor. Hasil pengujian nantinya juga diharapkan dapat
83
memberikan penjelasan terhadap keragaman hasil-hasil penelitian terdahulu
terkait pengaruh pelatihan dan pengalaman terhadap kinerja auditor.
2.5.2. Pengembangan Hipotesis
2.5.2.1. Pengaruh Pelatihan Bidang Perpajakan Terhadap Kompetensi
Bidang Perpajakan Auditor APIP
Teori modal manusia menyatakan bahwa pelatihan adalah salah satu
bentuk investasi terhadap modal manusia. Manusia sebagai human capital
tercermin dalam bentuk pengetahuan, gagasan (ide), kreativitas, keterampilan, dan
produktivitas kerja (Hernowo, 2012). Modal manusia dikembangkan melalui
pelatihan dalam wujud kompetensi berupa keahlian (skill), pengetahuan
(knowledge) dan sikap (attitude) yang dibutuhkan untuk dapat menyelesaikan
pekerjaan dengan baik (Salehudin, 2010).
Penelitian Widiyanto dan Yuhertiana (2004) berkesimpulan bahwa
pelatihan berpengaruh positif dan signifikan terhadap profesionalisme auditor
pemerintah yang bekerja pada Badan Pengawas Kota Surabaya (Bawasko)
Surabaya. Cheng et al. (2009) yang menggunakan data dari "Survei Bisnis dari
Kantor Akuntan Publik" yang dikumpulkan oleh Komisi Pengawas Keuangan,
Executive Yuan, Taiwan (ROC), mengungkapkan bahwa pengembangan
profesional berkelanjutan berpengaruh positif terhadap kualitas auditor. Pengaruh
positif dari pengembangan professional berkelanjutan terhadap kualitas auditor
juga ditemukan oleh Aisyah dan Isgiyarta (2014) yang melakukan penelitian pada
auditor internal yang bekerja pada Bank BRI Semarang.
84
Pelatihan bidang perpajakan merupakan bentuk investasi sumber daya
manusia pada auditor APIP. Pelatihan pada bidang perpajakan ini akan
meningkatkan kompetensi auditor APIP dalam mengawasi pelaksanaan kewajiban
perpajakan di dalam institusi pemerintah.
Berdasarkan uraian di atas maka hipotesis pertama yang akan diuji di
dalam penelitian ini dirumuskan sebagai berikut:
H1 : Pelatihan bidang perpajakan berpengaruh positif terhadap kompetensi
bidang perpajakan auditor APIP
2.5.2.2. Pengaruh Pengalaman Bidang Perpajakan Terhadap Kompetensi
Pengalaman adalah determinan dari kompetensi (Kusharyanti, 2003). Hal
ini dikuatkan oleh teori modal manusia yang menyatakan bahwa pengalaman
merupakan investasi sumber daya pada manusia yang dapat digunakan untuk
meningkatkan kompetensi. Pengalaman adalah modal manusia yang berkembang
secara alami (Salehudin, 2010). Seseorang yang sudah memiliki pengalaman pada
suatu bidang dapat lebih cepat beradaptasi dan memberikan kontribusi lebih
banyak.
85
Cheng et al. (2009) yang menggunakan data dari "Survei Bisnis dari
Executive Yuan, Taiwan (ROC), mengungkapkan bahwa pengalaman
berpengaruh positif terhadap kualitas auditor. Pengaruh positif dari pengalaman
terhadap kualitas auditor juga ditemukan oleh Aisyah dan Isgiyarta (2014) yang
melakukan penelitian pada auditor internal yang bekerja pada Bank BRI
Semarang.
Pengalaman bidang perpajakan merupakan bentuk investasi pada auditor
APIP. Pengalaman pada bidang perpajakan ini akan meningkatkan kompetensi
auditor APIP dalam melaksanakan fungsi dan tugasnya dalam mengawasi
pelaksanaan kewajiban perpajakan di dalam institusi pemerintah.
Berdasarkan uraian di atas maka hipotesis kedua yang akan diuji di dalam
penelitian ini dirumuskan sebagai berikut:
H2 : Pengalaman bidang perpajakan berpengaruh positif terhadap kompetensi
2.5.2.3. Pengaruh Pelatihan Bidang Perpajakan Terhadap Efikasi Diri
Di dalam teori efikasi diri, pengalaman orang lain atau model (vicarious
experience) adalah salah satu sumber informasi yang digunakan untuk menilai
efikasi diri (Bandura, 1994, 1997). Dengan mengamati perilaku dan pengalaman
orang lain sebagai model dapat meningkatkan efikasi diri seseorang, terutama jika
ia merasa memiliki kemampuan yang setara atau bahkan merasa lebih baik dari
pada orang yang menjadi model.
86
Pelatihan adalah salah satu sarana yang dapat digunakan untuk mengamati
perilaku dan pengalaman orang lain yang setara maupun yang lebih baik dari
mereka. Pelatihan dapat meningkatkan efikasi diri melalui pengamatan terhadap
selama masa pelatihan (Hayden, 2014).
Penelitian yang dilakukan oleh Johari et al. (2009) menemukan bahwa
jenis pelatihan yang diikuti berpengaruh pada efikasi diri guru-guru. Sementara
itu, pemberian pelatihan komunikasi efektif memberikan efek yang besar untuk
meningkatkan efikasi diri mahasiswa (Wardani, 2012). Bikos et al. (2011) juga
menyatakan bahwa tahap awal dari program pelatihan meningkatkan efikasi diri
para guru.
Pelatihan perpajakan merupakan sarana yang dapat digunakan oleh auditor
APIP untuk mengamati perilaku dan pengalaman orang lain yang setara maupun
yang lebih baik dari mereka. Misalnya dengan mengamati perilaku dan
pengalaman para pengajar atau peserta pelatihan lainnya. Melihat orang lain yang
serupa dengan dirinya mengalami sukses melalui usaha yang terus-menerus akan
meningkatkan kepercayaan seseorang bahwa mereka juga dapat memiliki
kemampuan untuk menguasai aktivitas yang kurang lebih sama untuk mencapai
keberhasilan (Bandura, 1994).
Berdasarkan uraian di atas maka hipotesis ketiga yang akan diuji di dalam
H3 : Pelatihan bidang perpajakan berpengaruh positif terhadap efikasi diri
87
2.5.2.4. Pengaruh Pengalaman Bidang Perpajakan Terhadap Efikasi Diri
Menurut teori efikasi diri, pengalaman tentang keberhasilan pribadi
(enactives mastery experiencesI adalah sumber informasi yang digunakan untuk
menilai efikasi diri. Pengalaman tentang keberhasilan pribadi (enactives mastery
experiences) merupakan sumber ekspektasi efikasi diri yang terpenting karena
didasarkan pada pengalaman seseorang secara langsung. Prestasi yang didapatkan
oleh seseorang pada saat melakukan tugasnya akan meningkatkan keyakinan dan
penilaian terhadap efikasi dirinya. Pengalaman keberhasilan ini akan
meningkatkan ketekunan dan kegigihan dalam berusaha mengatasi kesulitan,
sehingga dapat mengurangi kegagalan.
mengajar lebih lebih dari tujuh tahun memiliki efikasi diri yang lebih baik
dibanding guru-guru dengan pengalaman mengajar kurang dari tujuh tahun.
Analisis Cunnien et al. (2009) menunjukkan bahwa pekerja musiman dan sporadis
kurang memiliki efikasi diri dibanding pekerja tetap. Swan et al. (2011)
menemukan bahwa efikasi diri guru berada pada level paling rendah pada akhir
tahun pertama pengalaman mengajar dan mencapai puncak efikasi tertinggi pada
akhir tahun ketiga pengalaman mengajar.
Dalam konteks pengawasan perpajakan auditor APIP, pengalaman
keberhasilan atau prestasi yang diraih oleh Auditor APIP yang dalam melakukan
pengawasan pelaksanaan kewajiban perpajakan di dalam institusi pemerintah akan
mendorong peningkatan efikasi dirinya. Hal ini tentu akan sangat membantunya
88
untuk melaksanakan fungsi dan tugas pengawasan pelaksanaan kewajiban
perpajakan di dalam institusi pemerintah dengan baik.
Berdasarkan uraian di atas maka hipotesis keempat yang akan diuji di
H4 : Pengalaman bidang perpajakan berpengaruh positif terhadap efikasi diri
2.5.2.5. Pengaruh Kompetensi Bidang Perpajakan Terhadap Efikasi Diri
Efikasi diri merupakan persepsi kapabilitas dalam bidang tertentu (Schunk
dan Pajares, 2009). Efikasi diri didefinisikan sebagai sebuah evaluasi diri tentang
kompetensi seseorang untuk sukses melaksanakan tindakan yang diperlukan guna
mencapai hasil yang diinginkan (Bandura, 1977, 1982, 1986; Zajacova et al.,
2005). Efikasi diri seseorang akan meningkat bila orang tersebut memiliki
persepsi bahwa ia memiliki kompetensi untuk sukses melakukan sebuah
penugasan tertentu. Sebaliknya, efikasi diri seseorang akan menurun bila orang
tersebut memiliki persepsi bahwa ia tidak atau kurang memiliki kompetensi untuk
sukses melakukan sebuah penugasan tertentu.
Penelitian yang dilakukan Alkan dan Erdem (2012) terhadap kandidat-
guru kimia.
89
Ketentuan perpajakan memiliki aturan tersendiri yang sangat teknis dan
senantiasa mengalami perubahan dari waktu-kewaktu. Auditor APIP harus
memiliki kompetensi yang memadai pada bidang perpajakan ini agar memiliki
efikasi diri yang tinggi dalam melakukan pengawasan terhadap pelaksanaan
kewajiban perpajakan di dalam institusi pemerintah.
Berdasarkan uraian di atas maka hipotesis kelima yang akan diuji di dalam
H5 : Kompetensi bidang Perpajakan berpengaruh positif terhadap Efikasi diri
2.5.2.6. Pengaruh Pelatihan Bidang Perpajakan Terhadap Kinerja
Pengawasan Perpajakan Auditor APIP
Teori modal manusia menyatakan bahwa pelatihan merupakan salah satu
bentuk investasi pada modal manusia. Investasi modal manusia dalam bentuk
pelatihan ini akan berkontribusi pada kinerja. Sebab, pelatihan adalah media yang
digunakan untuk mengembangkan modal manusia dalam wujud kompetensi
berupa keahlian (skill), pengetahuan (knowledge) dan sikap (attitude) yang
dibutuhkan untuk dapat menyelesaikan pekerjaan dengan baik (Salehudin, 2010).
Pengaruh pelatihan terhadap kinerja didukung oleh penelitian Batubara
(2008) yang menyimpulkan bahwa pendidikan berkelanjutan sebagai bentuk dari
pelatihan yang harus diikuti oleh auditor akan meningkatkan kualitas hasil
pemeriksaan auditor internal pemerintah yang bertugas di Bawasko Medan. Hasil
senada juga diperoleh oleh Mulyono (2009) yang melakukan penelitian pada
Inspektorat Kabupaten Deliserdang. Demikian juga halnya penelitian Adityasih
90
(2010) yang menemukan bahwa pendidikan profesional berkelanjutan
Pelatihan bidang perpajakan merupakan bentuk investasi pada auditor
APIP. Investasi ini akan meningkatkan keahlian, pengetahuan dan sikap auditor
APIP sehingga dapat melaksanakan fungsi dan tugasnya dalam mengawasi
pelaksanaan kewajiban perpajakan di dalam institusi pemerintah dengan baik.
Berdasarkan uraian di atas maka hipotesis keenam yang akan diuji di
H6 : Pelatihan bidang perpajakan berpengaruh positif terhadap kinerja
pengawasan perpajakan auditor APIP
2.5.2.7. Pengaruh Pengalaman Bidang Perpajakan Terhadap Kinerja
Teori modal manusia menyatakan bahwa pengalaman merupakan investasi
sumber daya pada manusia yang dapat digunakan untuk mendorong tercapainya
kinerja yang tinggi. Pengalaman kerja seseorang menunjukkan jenis-jenis
pekerjaan yang pernah dilakukan seseorang dan memberikan peluang yang besar
bagi seseorang untuk melakukan pekerjaan yang lebih baik (Queena dan Rohman,
2012).
Menurut Libby dan Frederick (1990), kebanyakan auditor yang
berpengalaman lebih banyak mendeteksi kesalahan yang masuk akal
dibandingkan kesalahan yang tidak masuk akal, jika dibandingkan dengan auditor
yang kurang berpengalaman. Auditor yang memiliki pengalaman lebih hanya
sedikit melakukan kesalahan pada pemeriksaan laporan keuangan (Libby dan
Frederick, 1990; Cheng et al., 2009). Pengalaman kerja dapat menambah dan
91
mengakumulasi dasar pengetahuan auditor dalam menganalisis kesalahan pada
laporan keuangan dan teknik mengaudit (Libby dan Frederick, 1990; Cheng et al.,
2009).
Penelitian yang dilakukan oleh Nursamsi et al. (2013) menemukan hasil
bahwa pengalaman kerja signifikan pengaruhnya terhadap kualitas audit. Carolita
dan Rahardjo (2012) juga memperoleh temuan bahwa pengalaman kerja memiliki
efek positif pada hasil kualitas audit.
Pengalaman bidang perpajakan merupakan bentuk investasi pada auditor
APIP. Pengalaman bidang perpajakan akan membantu auditor APIP untuk
mencapai kinerja pengawasan yang tinggi dalam melaksanakan fungsi dan
tugasnya mengawasi pelaksanaan kewajiban perpajakan di dalam institusi
pemerintah.
Berdasarkan uraian di atas maka hipotesis ketujuh yang akan diuji di
H7 : Pengalaman bidang perpajakan berpengaruh positif terhadap kinerja
2.5.2.8. Pengaruh Kompetensi Bidang Perpajakan Terhadap Kinerja
Menurut teori atribusi, kemampuan atau kompetensi merupakan faktor
internal seseorang yang dapat diatribusikan dengan kinerja yang dicapai oleh
orang tersebut. Artinya, kompetensi yang dimiliki oleh seseorang akan
mempengaruhi kinerja yang dicapai oleh orang tersebut. Dengan demikian,
seseorang dengan kompetensi yang tinggi akan memiliki kinerja yang tinggi.
92
Sebaliknya, seseorang dengan kompetensi yang rendah akan memiliki kinerja
yang rendah pula.
Penelitian yang dilakukan oleh Slamet (2012) terhadap akuntan publik di
Surabaya mendapatkan temuan bahwa kompetensi memiliki dampak positif pada
kualitas audit. Hasil senada juga didapatkan oleh Alim et al. (2007) yang
melakukan penelitian pada kantor akuntan publik di Jawa Timur. Demikian juga
halnya dengan Saputra (2012) yang melakukan penelitian pada Kantor Akuntan
Publik se-Jawa Tengah dan D.I Yogyakarta.
Kompetensi juga ditemukan berpengaruh positif dan signifikan terhadap
kualitas audit investigatif pada Kantor Perwakilan BPK-RI Yogyakarta (Perdany
dan Suranta, 2013). Sementara itu, Bolang (2013) dengan objek Inspektorat Kota
Tomohon, (Ahmad et al., 2011) dengan objek Inspektorat Kabupaten Pasaman,
serta Efendy (2010) dengan objek Aparat Inspektorat Kota Gorontalo juga
memperoleh temuan yang sama, kompetensi berpengaruh positif dan signifikan
terhadap kualitas audit.
Ketentuan perpajakan memiliki aturan tersendiri yang sangat teknis dan
senantiasa mengalami perubahan dari waktu-kewaktu. Auditor APIP harus
memiliki kompetensi yang memadai pada bidang perpajakan untuk dapat
melakukan pengawasan terhadap pelaksanaan kewajiban perpajakan di dalam
institusi pemerintah dengan baik. Kompetensi bidang perpajakan yang memadai
tersebut akan membantu auditor APIP untuk mencapai kinerja yang tinggi dalam
melaksanakan tugasnya mengawasi pelaksanaan kewajiban perpajakan bendahara
pemerintah.
93
Berdasarkan uraian di atas maka hipotesis kedelapan yang akan diuji di
H8 : Kompetensi bidang perpajakan berpengaruh positif terhadap kinerja
2.5.2.9. Pengaruh Efikasi Diri Bidang Perpajakan Terhadap Kinerja
Efikasi diri sebagaimana dihipotesiskan oleh teori efikasi diri telah
terbukti dapat diaplikasikan secara luas pada berbagai situasi dan merupakan
prediktor yang baik dari kinerja dan perilaku berikutnya (Bandura, 1978). Persepsi
efikasi diri mengacu pada keyakinan pada kemampuan seseorang untuk
memobilisasi motivasi, sumber daya kognitif, dan rangkaian tindakan yang
diperlukan untuk memenuhi tuntutan situasional tertentu. Keyakinan diri atas
efikasi mempengaruhi tantangan yang akan dihadapi, jumlah usaha yang akan
dikeluarkan di dalam sebuah upaya, tingkat keuletan dalam menghadapi kesulitan,
apakah pola berpikir mengambil bentuk memudahkan diri (self-aiding) atau
menghambat diri (self-impeding), dan kerentanan terhadap stres dan depresi.
dan Pajares, 2009). Efikasi diri adalah konstruk multidimensi yang bervariasi
sesuai dengan domain tuntutan (Zimmerman, 2000; Zajacova et al., 2005) dan
oleh karena itu harus dievaluasi pada level yang spesifik pada domain hasil
(Bandura, 1986; Pajares, 1995; Zajacova et al., 2005). Efikasi diri dapat
mengaktifkan proses kognitif, motivasi, dan afektif yang mengatur translasi
pengetahuan dan kemampuan ke dalam tindakan yang tepat (Bandura, 1982).
Dengan demikian, kinerja yang maksimal akan dapat dicapai.
94
Penelitian yang dilakukan Jumari et al. (2013) menyimpulkan bahwa
efikasi diri memiliki pengaruh positif dan signifikan terhadap kinerja mengajar
guru. Sedang Alifuddin (2012) menemukan bahwa Efikasi diri berpengaruh
signifikan terhadap kinerja manajerial. Efikasi diri juga ditemukan memiliki
hubungan yang signifikan dengan kinerja akademis (Webb-Williams, 2006;
Warsito, 2009; Tenaw, 2013).
Pengawasan kewajiban perpajakan bendahara pemerintah termasuk bidang
yang spesifik dalam lingkup tugas auditor APIP. Sebab, bidang perpajakan
memiliki aturan tersendiri yang sangat teknis dan senantiasa mengalami
perubahan dari waktu-kewaktu. Diperlukan kompetensi teknis, kecermatan dan
kehatian-hatian dalam melakukan pengawasan perpajakan ini. Efikasi diri dalam
bidang perpajakan harus dimiliki oleh auditor APIP agar mereka yakin mampu
diperlukan untuk melakukan pengawasan kewajiban perpajakan bendahara
pemerintah dengan baik.
Berdasarkan uraian di atas maka hipotesis kesembilan yang akan diuji di
H9 : Efikasi diri bidang perpajakan berpengaruh positif terhadap kinerja
2.5.2.10. Kompetensi Bidang Perpajakan Sebagai Pemediasi Pengaruh
Pelatihan Bidang Perpajakan Terhadap Kinerja Pengawasan
Perpajakan Auditor APIP
bentuk investasi terhadap modal manusia. Manusia sebagai human capital
95
tercermin dalam bentuk pengetahuan, gagasan (ide), kreativitas, keterampilan, dan
produktivitas kerja (Hernowo, 2012). Modal manusia dikembangkan melalui
pelatihan dalam wujud kompetensi berupa keahlian (skill), pengetahuan
Widiyanto dan Yuhertiana (2004) menyatakan bahwa pelatihan
berpengaruh positif dan signifikan terhadap profesionalisme auditor pemerintah
yang bekerja pada Badan Pengawas Kota Surabaya (Bawasko) Surabaya. Cheng
et al. (2009) yang menggunakan data dari "Survei Bisnis dari Kantor Akuntan
Publik" yang dikumpulkan oleh Komisi Pengawas Keuangan, Executive Yuan,
Taiwan (ROC), mengungkapkan bahwa pengembangan profesional berkelanjutan
berpengaruh positif terhadap kualitas auditor. Pengaruh positif dari
pengembangan professional berkelanjutan terhadap kualitas auditor juga
ditemukan oleh Aisyah dan Isgiyarta (2014) yang melakukan penelitian pada
auditor internal yang bekerja pada Bank BRI Semarang.
Teori modal manusia juga juga menyatakan bahwa investasi modal
manusia dalam bentuk pelatihan akan berkontribusi pada kinerja. Sebab, pelatihan
adalah media yang digunakan untuk mengembangkan modal manusia dalam
wujud kompetensi yang dibutuhkan untuk dapat menyelesaikan pekerjaan dengan
baik (Salehudin, 2010).
96
Inspektorat Kabupaten Deliserdang.
yang rendah pula.
Berdasarkan penelitian terhadap akuntan publik di Surabaya, Slamet
(2012) menyatakan bahwa kompetensi memiliki dampak positif pada kualitas
audit. Hasil senada juga didapatkan oleh Alim et al. (2007) yang melakukan
penelitian pada kantor akuntan publik di Jawa Timur. Demikian juga halnya
dengan Saputra (2012) yang melakukan penelitian pada Kantor Akuntan Publik
se-Jawa Tengah dan D.I Yogyakarta. Kompetensi juga ditemukan berpengaruh
positif dan signifikan terhadap kualitas audit investigatif pada Kantor Perwakilan
BPK-RI Yogyakarta (Perdany dan Suranta, 2013). Sementara itu, Bolang (2013)
dengan objek Inspektorat Kota Tomohon, (Ahmad et al., 2011) dengan objek
Inspektorat Kabupaten Pasaman, serta Efendy (2010) dengan objek Aparat
Inspektorat Kota Gorontalo juga memperoleh temuan yang sama, kompetensi
Dari uraian tentang teori-teori dan berbagai penelitian terdahulu dapat
diketahui bahwa pelatihan berpengaruh terhadap kompetensi dan kinerja auditor.
Kompetensi auditor juga berpengaruh pada kinerja auditor. Dengan demikian,
97
secara tidak langsung pelatihan akan mempengaruhi kinerja auditor melalui
kompetensi. Artinya, pelatihan yang diberikan kepada auditor akan
mempengaruhi kompetensinya yang pada gilirannya akan meningkatkan kinerja
auditnya.
Dalam konteks perpajakan, pelatihan yang dijalani oleh auditor APIP akan
bepengaruh pada kompetensi perpajakannya. Selanjutnya, kompetensi yang
dimiliki auditor dalam bidang perpajakan akan mendorong tercapainya kinerja
pengawasan perpajakan yang efektif.
Berdasarkan uraian di atas maka hipotesis kesepuluh yang akan diuji di
H10 : Kompetensi bidang perpajakan memediasi Pengaruh pelatihan bidang
perpajakan terhadap kinerja pengawasan perpajakan auditor APIP
2.5.2.11. Kompetensi Bidang Perpajakan Sebagai Pemediasi Pengaruh
Pengalaman Bidang Perpajakan Terhadap Kinerja Pengawasan
Pengalaman adalah determinan dari kompetensi (Kusharyanti, 2003). Hal
ini dikuatkan oleh teori modal manusia menyatakan bahwa pengalaman
merupakan investasi sumber daya pada manusia yang dapat digunakan untuk
meningkatkan kompetensi. Pengalaman adalah modal manusia yang berkembang
secara alami (Salehudin, 2010). Seseorang yang sudah memiliki pengalaman pada
suatu bidang dapat lebih cepat beradaptasi dan memberikan kontribusi lebih
banyak.
98
Cheng et al. (2009) yang menggunakan data dari "Survei Bisnis dari
Executive Yuan, Taiwan (ROC), mengungkapkan bahwa pengalaman
berpengaruh positif terhadap kualitas auditor. Pengaruh positif dari pengalaman
terhadap kualitas auditor juga ditemukan oleh Aisyah dan Isgiyarta (2014) yang
melakukan penelitian pada auditor internal yang bekerja pada Bank BRI
Semarang.
yang rendah pula.
Berdasarkan penelitian yang dilakukan tehadap akuntan publik di
Surabaya, Slamet (2012) menyatakan bahwa kompetensi memiliki dampak positif
pada kualitas audit. Hasil senada juga didapatkan oleh Alim et al. (2007) yang
99
memperoleh temuan yang sama, bahwa kompetensi berpengaruh positif dan
signifikan terhadap kualitas audit.
Teori modal manusia juga menyatakan bahwa pengalaman merupakan
investasi sumber daya pada manusia yang dapat digunakan untuk mendorong
tercapainya kinerja yang tinggi. Pengalaman kerja seseorang menunjukkan jenis-
jenis pekerjaan yang pernah dilakukan seseorang dan memberikan peluang yang
besar bagi seseorang untuk melakukan pekerjaan yang lebih baik (Queena dan
Rohman, 2012).
Menurut Libby dan Frederick (1990) kebanyakan auditor yang
yang kurang berpengalaman. Auditor yang memiliki pengalaman lebih, hanya
2009).
Penelitian yang dilakukan oleh Nursamsi et al. (2013) mendapatkan
temuan bahwa pengalaman kerja signifikan pengaruhnya terhadap kualitas audit.
100
Carolita dan Rahardjo (2012) juga memperoleh temuan bahwa pengalaman kerja
memiliki efek positif pada hasil kualitas audit.
disimpulkan bahwa pengalaman berpengaruh terhadap kompetensi dan kinerja
auditor. Sementara, kompetensi auditor berpengaruh pada kinerja auditor. Secara
tidak langsung, pengalaman akan mempengaruhi kinerja auditor melalui
kompetensi. Artinya, pengalaman yang dimiliki oleh auditor akan mempengaruhi
kompetensinya yang pada gilirannya akan meningkatkan kinerja auditnya.
Dalam konteks pengawasan perpajakan auditor APIP, pengalaman yang
dimiliki oleh auditor APIP akan bepengaruh pada kompetensi perpajakannya.
Selanjutnya, kompetensi yang dimiliki auditor dalam bidang perpajakan akan
mendorong tercapainya kinerja pengawasan perpajakan yang efektif.
Berdasarkan uraian di atas maka hipotesis kesebelas yang akan diuji di
H11 : Kompetensi bidang perpajakan memediasi pengaruh pengalaman bidang
2.5.2.12. Efikasi Diri Bidang Perpajakan Sebagai Pemediasi Pengaruh
Pelatihan Bidang Perpajakan Terhadap Kinerja Pengawasan
Di dalam teori efikasi diri, pengalaman orang lain atau model (vicarious
experience) adalah salah satu sumber informasi yang digunakan untuk menilai
efikasi diri (Bandura, 1994, 1997). Dengan mengamati perilaku dan pengalaman
orang lain sebagai model dapat meningkatkan efikasi diri seseorang, terutama jika
101
ia merasa memiliki kemampuan yang setara atau bahkan merasa lebih baik dari
pada orang yang menjadi model.
Pelatihan adalah salah satu sarana yang dapat digunakan untuk mengamati
perilaku dan pengalaman orang lain yang setara maupun yang lebih baik dari
mereka. Pelatihan dapat meningkatkan efikasi diri melalui pengamatan terhadap
selama masa pelatihan (Hayden, 2014).
Penelitian yang dilakukan Johari et al. (2009) menemukan bahwa jenis
pelatihan yang diikuti berpengaruh pada efikasi diri guru-guru. Sementara itu,
pemberian pelatihan komunikasi efektif memberikan efek yang besar untuk
meningkatkan efikasi diri mahasiswa (Wardani, 2012). Bikos et al. (2011)
menyatakan bahwa tahap awal dari program pelatihan meningkatkan keyakinan
efikasi para guru.
bentuk investasi terhadap modal manusia. Kinerja yang lebih baik akan dapat
dicapai dengan adanya investasi terhadap sumber daya manusia dalam bentuk
pelatihan. Sebab, pelatihan adalah media yang digunakan untuk mengembangkan
modal manusia dalam wujud kompetensi berupa keahlian (skill), pengetahuan
102
Inspektorat Kabupaten Deliserdang.
Jumari et al. (2013) menyatakan bahwa terdapat pengaruh yang positif dan
signifikan efikasi diri terhadap kinerja mengajar guru. Sedang Alifuddin (2012)
menemukan bahwa Efikasi diri berpengaruh signifikan terhadap kinerja
manajerial. Efikasi diri juga ditemukan memiliki hubungan yang signifikan
dengan kinerja akademis (Webb-Williams, 2006; Warsito, 2009; Tenaw, 2013).
diketahui bahwa pelatihan berpengaruh terhadap efikasi diri dan kinerja auditor.
Sementara, efikasi diri auditor berpengaruh pada kinerja auditor. Secara tidak
langsung, pelatihan akan mempengaruhi kinerja auditor melalui efikasi diri.
Artinya, pelatihan yang diberikan kepada auditor akan mempengaruhi efikasi
dirinya yang pada gilirannya akan meningkatkan kinerja auditnya.
103
Dalam konteks pengawasan perpajakan auditor APIP, pelatihan yang
dijalani oleh auditor APIP akan bepengaruh pada efikasi diri perpajakannya.
Selanjutnya, efikasi diri yang dimiliki auditor dalam bidang perpajakan ini akan
Berdasarkan uraian di atas maka hipotesis keduabelas yang akan diuji di
H12 : Efikasi diri bidang perpajakan memediasi pengaruh pelatihan bidang
Pengalaman Bidang Perpajakan Terhadap Kinerja Pengawasan
Menurut teori efikasi diri, pengalaman tentang keberhasilan pribadi
(enactives mastery experiencesI adalah sumber informasi yang digunakan untuk
menilai efikasi diri. Pengalaman tentang keberhasilan pribadi (enactives mastery
experiences) merupakan sumber ekspektasi efikasi diri yang terpenting karena
didasarkan pada pengalaman seseorang secara langsung. Prestasi yang didapatkan
oleh seseorang pada saat melakukan tugasnya akan meningkatkan keyakinan dan
penilaian terhadap efikasi dirinya. Pengalaman keberhasilan ini akan
meningkatkan ketekunan dan kegigihan dalam berusaha mengatasi kesulitan,
sehingga dapat mengurangi kegagalan.
Penalitian yang dilakukan oleh Johari et al. (2009) berkesimpulan bahwa
guru-guru dengan pengalaman mengajar lebih lebih dari tujuh tahun memiliki
efikasi diri yang lebih baik dibanding guru-guru dengan pengalaman mengajar
kurang dari tujuh tahun. Analisis Cunnien et al. (2009) menunjukkan bahwa
104
pekerja musiman dan sporadis kurang memiliki efikasi diri dibanding pekerja
tetap. Swan et al. (2011) menemukan bahwa efikasi diri guru berada pada level
paling rendah pada akhir tahun pertama pengalaman mengajar dan mencapai
puncak efikasi tertinggi pada akhir tahun ketiga pengalaman mengajar.
Teori modal manusia menyatakan bahwa pengalaman merupakan investasi
sumber daya pada manusia yang dapat digunakan untuk mendorong tercapainya
kinerja yang tinggi. Pengalaman kerja seseorang menunjukkan jenis-jenis
pekerjaan yang pernah dilakukan seseorang dan memberikan peluang yang besar
bagi seseorang untuk melakukan pekerjaan yang lebih baik (Queena dan Rohman,
2012).
Menurut Libby dan Frederick (1990) kebanyakan auditor yang
yang kurang berpengalaman. Auditor yang memiliki pengalaman lebih, hanya
2009).
Penelitian yang dilakukan oleh Nursamsi et al. (2013) menemukan hasil
bahwa pengalaman kerja signifikan pengaruhnya terhadap kualitas audit. Carolita
dan Rahardjo (2012) juga memperoleh temuan bahwa pengalaman kerja memiliki
efek positif pada hasil kualitas audit.
105
diketahui bahwa pengalaman berpengaruh terhadap efikasi diri dan kinerja
auditor. Sementara, efikasi diri auditor berpengaruh pada kinerja auditor. Secara
tidak langsung, pengalaman akan mempengaruhi kinerja auditor melalui efikasi
diri. Artinya, pengalaman yang dimiliki auditor akan mempengaruhi efikasi
Dalam konteks perpajakan, pengalaman yang dimiliki oleh auditor APIP
akan bepengaruh pada efikasi diri perpajakannya. Selanjutnya, efikasi diri yang
106
dimiliki auditor dalam bidang perpajakan akan mendorong tercapainya kinerja
pengawasan perpajakan yang efektif.
Berdasarkan uraian di atas maka hipotesis ketigabelas yang akan diuji di
H13 : Efikasi diri bidang perpajakan memediasi pengaruh pengalaman bidang
Kompetensi Bidang Perpajakan Terhadap Kinerja Pengawasan
dan Pajares, 2009). Efikasi diri didefinisikan sebagai sebuah evaluasi diri tentang
kompetensi seseorang untuk sukses melaksanakan tindakan yang diperlukan guna
mencapai hasil yang diinginkan (Bandura, 1977, 1982, 1986; Zajacova et al.,
2005). Efikasi diri seseorang akan meningkat bila orang tersebut memiliki
persepsi bahwa ia memiliki kompetensi untuk sukses melakukan sebuah
penugasan tertentu. Sebaliknya, efikasi diri seseorang akan menurun bila orang
tersebut memiliki persepsi bahwa ia tidak atau kurang memiliki kompetensi untuk
sukses melakukan sebuah penugasan tertentu.
Penelitian yang dilakukan Alkan dan Erdem (2012) terhadap kandidat-
107
guru kimia.
yang rendah pula.
Berdasarkan penelitian yang dilakukan tehadap akuntan publik di
Surabaya, Slamet (2012) menyatakan bahwa kompetensi memiliki dampak positif
pada kualitas audit. Hasil senada juga didapatkan oleh Alim et al. (2007) yang
memperoleh temuan yang sama, bahwa kompetensi berpengaruh positif dan
signifikan terhadap kualitas audit.
108
disimpulkan bahwa kompetensi berpengaruh terhadap efikasi diri dan kinerja
auditor. Sementara, efikasi diri auditor berpengaruh pada kinerja auditor. Secara
tidak langsung, kompetensi akan mempengaruhi kinerja auditor melalui efikasi
diri. Artinya, kompetensi yang dimiliki oleh auditor akan mempengaruhi efikasi
Dalam konteks pengawasan perpajakan auditor APIP, kompetensi yang
dimiliki oleh auditor APIP dalam bidang perpajakan akan bepengaruh pada efikasi
109
diri perpajakannya. Selanjutnya, efikasi diri bidang perpajakan auditor APIP akan
Berdasarkan uraian di atas maka hipotesis keempatbelas yang akan diuji di
H14 : Efikasi diri bidang perpajakan memediasi pengaruh kompetensi bidang
BAB III
METODE PENELITIAN
3.1. Desain Penelitian
Penelitian ini menggunakan desain field study karena dilakukan pada
lingkungan yang sesungguhnya. Data-data yang digunakan dalam penelitian ini
bersumber dari persepsi atau opini dari para auditor APIP yang menjadi
responden melalui kuesioner yang diberikan kepada mereka secara langsung.
Penelitian ini termasuk dalam kategori penelitian eksplanatori yang
bertujuan untuk menguji hipotesis dan berusaha untuk memahami sifat hubungan
antar variabel. Variabel-variabel tersebut meliputi, pelatihan bidang perpajakan,
pengalaman bidang perpajakan, kompetensi bidang perpajakan, efikasi diri bidang
perpajakan dan kinerja pengawasan perpajakan auditor APIP. Sifat hubungan
antar variabel-variabel tersebut diuji berdasarkan hipotesis yang dibangun
berdasarkan pada hasil-hasil penelitian terdahulu serta teori-teori yang
mendukung.
110
3.2. Jenis dan Sumber Data
Penelitian ini menggunakan jenis data primer. Data primer adalah data
yang diperoleh dari para responden dengan cara meminta mereka untuk
menjawab sejumlah pertanyaan-pertanyaan penelitian yang terdapat dalam
kuesioner. Data yang diperoleh bersifat cross section karena dikumpulkan pada
satu titik waktu tertentu. Sedang sumber data adalah auditor APIP yang bekerja
di kantor Inspektorat/ Bawasda yang tersebar di Provinsi dan 19 Kabupaten/ Kota
di Sumatera Barat.
3.3. Populasi dan Sampel
Populasi penelitian ini adalah seluruh auditor APIP yang bekerja di kantor
Inspektorat/ Bawasda yang tersebar di 19 Kabupaten/ Kota di Sumatera Barat.
Alasan dipilihnya para auditor yang bekerja di Sumatera Barat ini sebagai
populasi adalah untuk kemudahan dan efisiensi dalam pengambilan data. Sebab,
auditor APIP di seluruh Indonesia menggunakan regulasi dan standar kerja yag
sama sehingga tidak akan ada bedanya bila populasi yang digunakan adalah
auditor APIP yang bekerja di Sumatera Barat atau bukan.
Tabel 3.1
Jumlah Auditor APIP pada Inspektorat/ Bawasda
Provinsi/ Kabupaten/ Kota Se-Sumatera Barat
NO. INSTANSI JUMLAH
1 Prov. Sumatera Barat 21
2 Kota Padang 14
3 Kota Bukittinggi 12
4 Kota Sawahlunto 5
5 Kota Solok 18
6 Kota Pariaman 11
7 Kota Payakumbuh 12
8 Kota Padang Panjang 12
111
9 Kabupaten Pasaman 11
10 Kabupaten Lima Puluh Kota 16
11 Kabupaten Agam 11
12 Kabupaten Padang Pariaman 16
13 Kabupaten Dhamas Raya 8
14 Kabupaten Sijunjung 4
15 Kabupaten Pesisir Selatan 10
16 Kabupaten Solok Selatan 5
17 KAbupaten Solok 16
18 Kabupaten Kepulauan Mentawai 3
19 Kabupaten Pasaman Barat 18
20 Kabupaten Tanah Datar 12
Jumlah 235
Sumber: Inspektorat Provinsi Sumatera Barat
Berdasarkan tabel 3.1, jumlah populasi auditor APIP yang bertugas di
Sumatera Barat adalah sebanyak 235 orang. Auditor APIP yang dipilih sebagai
sampel di dalam penelitian ini ditentukan secara purposive. Kriteria yang
digunakan adalah auditor APIP yang telah pernah melakukan tugas pengawasan
terhadap kewajiban perpajakan bendahara pemerintah. Namun demikian, karena
informasi tentang jumlah auditor APIP yang telah pernah melakukan tugas
pengawasan terhadap kewajiban perpajakan bendahara pemerintah tidak tersedia,
maka penentuan jumlah sampel dilakukan berdasarkan ukuran sampel minimum
10 time rule of thumb (Sholihin dan Ratmono, 2014). Panduan praktis dari 10 time
rule of thumb menyebutkan bahwa ukuran sampel minimum adalah 10 kali dari
jumlah maksimum anak panah (jalur) yang mengenai sebuah variabel laten dalam
model SEM-PLS. Panduan tersebut menyebabkan sampel minimal yang
digunakan dalam penelitian ini adalah 40. Sebab, jumlah maksimum anak panah
(jalur) yang mengenai sebuah variabel laten dalam model SEM-PLS di dalam
penelitian ini adalah 4, yakni anak panah (jalur) yang mengenai variabel kinerja
pengawasan perpajakan auditor APIP (lihat gambar 2.9).
3.4. Metode Pengumpulan data

112
3.4.1. Desain Instrumen Penelitian
Penelitian ini menggunakan data primer, yaitu jawaban atas pertanyaan-
pertanyaan yang diajukan melalui sebuah kuesioner. Kuesioner yang disebarkan
terdiri dari tiga bagian. Bagian pertama berisikan surat permohonan pengisian
kuesioner, bagian kedua memuat identitas responden dan bagian ketiga
merupakan instrumen penelitian yang memuat pertanyaan masing-masing variabel
penelitian.
Instrumen penelitian untuk mengukur variabel pelatihan bidang
perpajakan, pengalaman bidang perpajakan efikasi diri bidang perpajakan,
kompetensi bidang perpajakan dan kinerja pengawasan perpajakan dikembangkan
sendiri dengan mengacu pada teori yang digunakan, penelitian terdahulu serta
peraturan perundang-undangan yang berlaku di Indonesia. Total pertanyaan
penelitian ini adalah 34 butir. Butir pertanyaan dalam setiap penelitian bersifat
tertutup. Secara lengkap instrumen penelitian ini dimuat dalam lampiran.
Ada beberapa tahapan yang dilakukan sebelum kuesioner disebarkan
kepada responden. Pertama adalah melakukan pre-test (pra survei untuk
mengetahui pemahaman terhadap kuesioner. Tahapan berikutnya setelah
pelaksanaan pre-test adalah melakukan pilot study. Tujuan pilot study adalah
untuk menilai apakah pertanyaan dalam kuesioner dapat dipahami oleh
responden dan mudah dijawab (Morgan, 1990). Menurut Dillman (2007) dan
Widener (2007), pilot study dilakukan agar kuesioner benar-benar memenuhi
beberapa kriteria seperti dapat dimengerti, jelas, tidak membingungkan, dan
memenuhi tingkat validitas. Dillman (2007) merekomendasikan untuk
113
melakukan pilot test/ study di antara tiga kelompok orang berikut yaitu rekan
kerja/ kolega, calon responden dan pengguna data.
3.4.2. Teknik Pengumpulan Data
Penelitian ini menggunakan teknik survei dalam pengumpulan data. Ada
dua kelemahan melekat yang menjadi perhatian dalam penelitian teknik survei
yaitu kemungkinan terjadinya nonrespon bias dan tingkat pengembalian kuesioner
yang rendah. Upaya yang dilakukan untuk mengatasi kedua kelemahan tersebut
adalah dengan mengumpulkan respoden pada satu tempat dan waktu yang sama.
Sarana yang digunakan untuk mengumpulkan responden adalah dengan
menyelenggarakan workshop perpajakan bagi Auditor APIP se-Sumatera Barat.
3.5. Variabel Penelitian dan Pengukuran Variabel
Variabel-variabel yang digunakan di dalam penelitian ini beserta
pengukurannya adalah sebagai berikut :
3.5.1. Variabel Endogen
3.5.1.1. Kinerja Pengawasan Perpajakan Auditor APIP
Kinerja pengawasan perpajakan auditor APIP di dalam penelitian ini
didefinisikan sebagai komitmen dan ketaatan auditor APIP untuk melaksanakan
tugas pengawasan intern melalui audit, reviu, pemantauan, evaluasi, asistensi,
sosialisasi atau konsultansi terhadap pelaksanaan kewajiban perpajakan bendahara
pemerintah. Pengembangan instrumen yang digunakan untuk mengukur variabel
kinerja pengawasan perpajakan auditor APIP ini mengacu pada definisi dari
pengawasan intern sebagaimana dimuat di dalam PP No. 60 Tahun 2008 yang
menyatakan bahwa pengawasan intern adalah seluruh proses kegiatan audit, reviu,
evaluasi, pemantauan, dan kegiatan pengawasan lain terhadap penyelenggaraan
114
tugas dan fungsi organisasi dalam rangka memberikan keyakinan yang memadai
bahwa kegiatan telah dilaksanakan sesuai dengan tolok ukur yang telah ditetapkan
secara efektif dan efisien untuk kepentingan pimpinan dalam mewujudkan tata
kepemerintahan yang baik. Instrumen yang digunakan untuk mengukur kinerja
pengawasan perpajakan auditor APIP disajikan dalam tabel 3.2.
Instrumen untuk mengukur kinerja pengawasan perpajakan auditor APIP
terdiri dari 7 item pertanyaan yang diukur menggunakan skala 5 poin, mulai dari 1
(tidak pernah) sampai 5 (selalu). Skor yang tinggi mengindikasikan bahwa auditor
APIP memiliki kinerja pengawasan perpajakan yang sangat tinggi. Sebaliknya,
skor yang rendah mengindikasikan bahwa auditor APIP memiliki kinerja
pengawasan perpajakan yang sangat rendah.
Tabel 3.2
Indikator-indikator Variabel Kinerja Pengawasan Perpajakan
Variabel Indikator Kode

Kinerja 1. Apakah Bapak/ Ibu selalu melakukan pemantauan KNA1
pengawasan untuk memastikan bahwa bendahara pemerintah
Perpajakan menindaklanjuti setiap rekomendasi perbaikan
pelaksanaan kewajiban perpajakan yang dimuat di
dalam Laporan Hasil Audit (LHA)? KNA2
2. Apakah Bapak/ Ibu selalu menyediakan waktu untuk
memberikan konsultansi atau asistensi terhadap
bendahara pemerintah yang mengalami kesulitan KNA3
dalam melaksanakan kewajiban perpajakannya?
3. Apakah Bapak/ Ibu secara berkala selalu melakukan
reviu dan evaluasi terhadap akurasi perhitungan KNA4
pajak-pajak yang harus dipotong/ dipungut
bendahara pemerintah sesuai ketentuan yang
berlaku? (paling tidak sekali tiga bulan)
4. Apakah Bapak/ Ibu secara berkala selalu melakukan KNA5
reviu dan evaluasi terhadap kepatuhan bendahara
pemerintah untuk melaksanakan kewajiban
penyetoran pajak sesuai ketentuan yang berlaku KNA6
(paling tidak sekali tiga bulan)?
5 Apakah Bapak/ Ibu secara berkala selalu melakukan KNA7
reviu dan evaluasi terhadap kepatuhan bendahara
115
pemerintah untuk melaksanakan kewajiban
pelaporan pajak sesuai ketentuan yang berlaku
(paling tidak sekali tiga bulan)?
6. Apakah Bapak/ Ibu selalu melakukan sosialisasi
kepada bendahara pemerintah setiap kali ada
perubahan ketentuan perpajakan yang terkait dengan
tugas mereka?
7. Apakah Bapak/ Ibu selalu melakukan audit terhadap
kepatuhan bendahara dalam melaksanakan kewajiban
perpajakannya? (paling tidak sekali dalam satu
tahun)?
Sumber : Dikembangkan sendiri untuk desertasi ini
3.5.1.2. Kompetensi Bidang Perpajakan
Kompetensi bidang perpajakan di dalam penelitian ini didefinisikan
sebagai pengetahuan dan keterampilan dalam bidang perpajakan yang dapat
mendorong meningkatnya efikasi diri dan tercapainya kinerja pengawasan
perpajakan yang maksimal. Pengembangan instrumen yang digunakan untuk
mengukur kompetensi bidang perpajakan ini mengacu pada peraturan perundang-
undangan perpajakan yang mengatur pengetahuan dan keterampilan yang harus
dimiliki agar kewajiban perpajakan terlaksana sesuai dengan ketentuan perpajakan
yang berlaku. Pengetahuan dan keterampilan tersebut meliputi pengetahuan dan
keterampilan untuk menghitung pajak dengan benar, pengetahuan dan
keterampilan dalam penyetoran pajak serta pengetahuan dan keterampilan
berkenaan dengan pelaporan pajak. Instrumen yang digunakan untuk mengukur
variabel kompetensi bidang perpajakan disajikan dalam tabel 3.3.
Instrumen untuk mengukur variabel kompetensi bidang perpajakan terdiri
dari 7 item pertanyaan yang diukur menggunakan skala 5 poin, mulai dari 1
(sangat tidak baik) sampai 5 (sangat baik). Skor yang tinggi mengindikasikan
bahwa auditor APIP memiliki kompetensi yang sangat tinggi. Sebaliknya, skor
116
yang rendah mengindikasikan bahwa auditor APIP memiliki kompetensi yang
sangat rendah.
Tabel 3.3
Indikator-indikator Variabel Kompetensi Bidang Perpajakan

Kompetensi 1. Sebaik apakah pengetahuan Bapak/ Ibu tentang jenis- KPS1
Bidang jenis pajak yang harus dipotong/ dipungut oleh
Perpajakan bendahara pemerintah?
2. Sebaik apakah keterampilan Bapak/ Ibu dalam KPS2
menghitung pajak-pajak yang harus dipotong/ KPS3
dipungut oleh bendahara pemerintah? KPS4
3. Sebaik apakah pengetahuan Bapak/ Ibu tentang batas KPS5
waktu paling lambat bagi bendahara pemerintah
untuk menyetorkan pajak? KPS6
4. Sebaik apakah keterampilan Bapak/ Ibu dalam
mengisi formulir-formulir yang harus digunakan oleh KPS7
bendahara pemerintah untuk menyetorkan pajak?
5. Sebaik apakah pengetahuan Bapak/ Ibu tentang batas
waktu paling lambat bagi bendahara pemerintah
untuk melaporkan pajak ke kantor pajak?
6. Sebaik apakah pengetahuan Bapak/ Ibu tentang
formulir-formulir yang harus digunakan oleh
bendahara pemerintah untuk melaporkan pajak ke
kantor pajak?
7. Sebaik apakah keterampilan Bapak/ Ibu dalam
mengisi formulir-formulir yang harus digunakan oleh
bendahara pemerintah untuk melaporkan pajak ke
kantor pajak?
3.5.1.3. Efikasi Diri Bidang Perpajakan
117
Efikasi diri bidang perpajakan di dalam penelitian ini didefinisikan sebagai
keyakinan terhadap kemampuan untuk menemukan dan meluruskan setiap
pelanggaran kewajiban perpajakan yang terjadi sehingga kinerja pengawasan
perpajakan yang maksimal dapat tercapai. Pengembangan instrumen yang
digunakan untuk mengukur variabel efikasi diri bidang perpajakan ini mengacu
pada pengertian efikasi diri sebagai keyakinan terhadap kapabilitas diri untuk
mengorganisir dan melakukan tindakan-tindakan yang diperlukan guna mencapai
kinerja tertentu (Bandura, 1997). Instrumen yang digunakan untuk mengukur
variabel efikasi diri bidang perpajakan disajikan dalam tabel 3.4.
Tabel 3.4
Indikator-indikator Variabel Efikasi Diri Bidang Perpajakan

Efikasi Diri 1. Apakah Bapak/ Ibu yakin akan mengetahui setiap ED1
Bidang ketidakakuratan yang dilakukan oleh bendahara ED2
Perpajakan pemerintah dalam menghitung pajak-pajak yang
harus dipotong/ dipungutnya? ED3
2. Apakah Bapak/ Ibu yakin akan mengetahui setiap ED4
pelanggaran yang dilakukan oleh bendahara ED5
pemerintah dalam melaksanakan kewajiban ED6
penyetoran pajak sesuai dengan ketentuan perpajakan
yang berlaku?
3. Apakah Bapak/ Ibu yakin akan mengetahui bila
bendahara pemerintah tidak melaksanakan kewajiban
pelaporan pajak ke kantor pajak sesuai dengan
ketentuan perpajakan yang berlaku?
4. Apakah Bapak/ Ibu yakin mampu mengoreksi
kesalahan bendahara pemerintah dalam menghitung
pajak-pajak yang harus dipotong/ dipungutnya sesuai
dengan ketentuan perpajakan yang berlaku?
pelanggaran bendahara pemerintah terhadap
kewajibannya untuk menyetorkan pajak sesuai
dengan ketentuan perpajakan yang berlaku?
pelanggaran bendahara pemerintah terhadap
kewajibannya untuk melaporkan pajak ke kantor
pajak sesuai dengan ketentuan perpajakan yang
118
berlaku?
Instrumen untuk mengukur variabel efikasi diri bidang perpajakan terdiri
dari 6 item pertanyaan yang diukur menggunakan skala 5 poin, mulai dari 1
(sangat tidak yakin) sampai 5 (sangat yakin). Skor yang tinggi mengindikasikan
bahwa auditor APIP memiliki efikasi diri yang sangat tinggi. Sebaliknya, skor
yang rendah mengindikasikan bahwa auditor APIP memiliki efikasi diri yang
sangat rendah.
3.5.2. Variabel Eksogen
3.5.2.1. Pelatihan Bidang Perpajakan
Pelatihan bidang perpajakan di dalam penelitian ini didefinisikan sebagai
suatu kegiatan pembelajaran yang bertujuan untuk meningkatkan kemampuan
peserta dalam bidang perpajakan dan efikasi diri serta kinerja pengawasan
perpajakan yang maksimal. Instrumen yang digunakan untuk mengukur variabel
pelatihan bidang perpajakan ini dikembangkan dari indikator pelatihan menurut
Mangkunegara (2005) yang meliputi materi, kemampuan instruktur atau pengajar,
metode pelatihan yang digunakan dan peserta pelatihan. Instrumen yang
digunakan untuk mengukur variabel pelatihan bidang perpajakan disajikan dalam
tabel 3.5.
Instrumen untuk mengukur variabel pelatihan bidang perpajakan terdiri
dari 7 item pertanyaan yang diukur menggunakan skala 5 poin, mulai dari 1 (tidak
pernah) sampai 5 (selalu). Skor yang tinggi mengindikasikan bahwa auditor APIP
menjalani pelatihan yang sangat baik. Sebaliknya, skor yang rendah
mengindikasikan bahwa auditor APIP menjalani pelatihan yang sangat minim.
119
Tabel 3.5
Indikator-indikator Variabel Pelatihan Bidang Perpajakan

Pelatihan 1. Apakah Bapak/ Ibu selalu rutin mengikuti pelatihan PLT1
Bidang bidang perpajakan yang relevan dengan tugas untuk
Perpajakan mengawasi pelaksanaan kewajiban perpajakan
bendahara pemerintah?
2. Apakah materi pelatihan yang diberikan selalu PLT2
didasarkan pada ketentuan perpajakan yang terbaru?
3. Apakah Bapak/ Ibu selalu dilatih untuk menghitung PLT33
setiap jenis pajak yang harus dipotong/ dipungut oleh
4. Apakah Bapak/ Ibu selalu dilatih untuk mengisi PLT4
bendahara untuk melaksanakan kewajiban pelaporan
ke kantor pajak?
5. Apakah Bapak/ Ibu selalu dilatih untuk mengisi PLT5
bendahara untuk menyetorkan pajak-pajak yang telah
dipotong/ dipungutnya?
6. Apakah Bapak/ Ibu selalu dilatih untuk menentukan PLT6
pajak-pajak apa saja yang harus dipotong/ dipungut
pada setiap transaksi yang dilakukan oleh bendahara
pemerintah?
7. Apakah Bapak/ Ibu selalu dilatih untuk menentukan PLT7
apa saja kewajiban perpajakan selanjutnya yang
harus dilakukan oleh bendahara pemerintah setelah
melakukan pemotongan/ pemungutan pajak?
3.5.2.2. Pengalaman Bidang Perpajakan
120
Pengalaman bidang perpajakan di dalam penelitian ini didefinisikan sebagai
hal-hal yang dialami di masa lalu dalam bidang perpajakan, baik langsung
maupun tidak langsung, yang berkontribusi pada kompetensi dan efikasi diri
bidang perpajakan serta kinerja pengawasan perpajakan yang maksimal.
Instrumen yang digunakan untuk mengukur variabel pengalaman bidang
perpajakan ini dikembangkan berdasarkan jenis pengalaman menurut Libby
(1995) yang meliputi, penugasan langsung, proses yang dilakukan, diskusi dengan
rekan sejawat dan membaca buku pedoman. Instrumen yang digunakan untuk
mengukur variabel pengalaman bidang perpajakan disajikan dalam tabel 3.6.
Tabel 3.6
Indikator-indikator Variabel Pengalaman Bidang Perpajakan

Pengalaman 1. Apakah Bapak/ Ibu sering melakukan pengawasan PLM1
Bidang kewajiban perpajakan bendahara pemerintah melalui
Perpajakan audit, reviu, pemantauan, evaluasi, asistensi,
sosialisasi atau konsultansi?
2. Apakah Bapak/ Ibu sering menemukan pelanggaran PLM2
atau penyimpangan dalam pelaksanaan kewajiban
perpajakan bendahara pemerintah?
3. Apakah Bapak/ Ibu sering melakukan koreksi atas PLM3
pelanggaran atau penyimpangan yang dilakukan oleh
bendahara pemerintah dalam melaksanakan
kewajiban perpajakannya?
4. Apakah Bapak/ Ibu sering memonitor perubahan PLM4
peraturan perpajakan yang terjadi guna
mengantisipasi konsekuensi perubahan tersebut
terhadap kewajiban perpajakan bendahara
pemerintah yang harus diawasi?
5. Apakah Bapak/ Ibu sering bertukar informasi dengan PLM5
teman-teman sejawat tentang bentuk pelanggaran
perpajakan bendahara pemerintah yang sering PLM6
ditemukan dan kiat-kiat untuk mengungkapnya?
6. Apakah Bapak/ Ibu sering berdiskusi dengan praktisi
atau akademisi untuk membahas tentang pajak-pajak
apa saja yang harus dipotong/ dipungut dalam setiap
transaksi yang dilakukan oleh bendahara PLM7
pemerintah?
121
7. Apakah Bapak/ Ibu sering berdiskusi dengan praktisi
atau akademisi untuk membahas tentang perubahan
ketentuan perpajakan yang terjadi dan
konsekuensinya terhadap kewajiban perpajakan
Instrumen untuk mengukur variabel pengalaman bidang perpajakan terdiri
dari 7 item pertanyaan yang diukur menggunakan skala 5 poin, mulai dari 1 (tidak
pernah) sampai 5 (sangat sering). Skor yang tinggi mengindikasikan bahwa
auditor APIP memiliki pengalaman yang sangat tinggi (sangat berpengalaman).
Sebaliknya, skor yang rendah mengindikasikan bahwa auditor memiliki
pengalaman yang sangat minim (sangat tidak berpengalaman).
3.6. Teknik Pengolahan dan Analisis Data
3.6.1. Statistik Deskritif
Statistik deskriptif memberikan gambaran umum tentang karakteristik dan
deskripsi mengenai variabel-variabel penelitian yang terdiri dari variabel pelatihan
bidang perpajakan, variabel pengalaman bidang perpajakan, variabel kompetensi
bidang perpajakan, variabel efikasi diri bidang perpajakan dan kinerja
pengawasan perpajakan. Deskripsi responden disajikan secara kategori dalam
bentuk frekuensi dan persentase menggunakan aplikasi statistik SPSS.
Analisis statistik deskriptif terhadap variabel penelitian dilakukan untuk
mendapatkan nilai kategori mengenai tendensi jawaban responden atas
pertanyaan-pertanyaan penelitian pada kuesioner. Analisis statistik deskriptif
dilakukan dengan menganalisis nilai kisaran teoritis dan rata-rata teoritis dengan
kisaran aktual dan rata-rata aktual untuk melihat kategori jawaban responden.
Variabel pelatihan bidang perpajakan diukur dengan 7 item indikator,
menggunakan skala 1-5 poin yang menghasilkan kisaran teoritis antara 7
122
(menjalani pelatihan bidang perpajakan yang sangat minim/ sangat tidak baik)
hingga 35 (menjalani pelatihan bidang perpajakan yang sangat baik) dengan nilai
rata-rata teoritis 21. Skor 1-7 mengindikasikan pelatihan yang sangat minim/
sangat tidak baik, skor diatas 7-14 mengindikasikan pelatihan yang minim/ tidak
baik, skor diatas 14-21 mengindikasikan pelatihan yang cukup, skor diatas 21-28
mengindikasikan pelatihan yang baik dan skor diatas 28-35 mengindikasikan
pelatihan yang sangat baik.
Analisis lebih lanjut akan dilakukan terhadap setiap indikator yang
digunakan untuk mengukur variabel pelatihan bidang perpajakan (7 indikator).
Tujuannya adalah untuk melihat kontribusi dari nilai rata-rata aktual setiap
indikator terhadap nilai rata-rata aktual variabel pelatihan bidang perpajakan.
Setiap indikator diukur menggunakan skala 1-5 poin yang menghasilkan kisaran
teoritis antara 1 (menjalani pelatihan bidang perpajakan yang sangat minim/
sangat tidak baik) hingga 5 (menjalani pelatihan bidang perpajakan yang sangat
baik) dengan nilai rata-rata teoritis 3. Skor 1 mengindikasikan pelatihan yang
sangat minim/ sangat tidak baik, skor diatas 1-2 mengindikasikan pelatihan yang
minim/ tidak baik, skor diatas 2-3 mengindikasikan pelatihan yang cukup, skor
diatas 3-4 mengindikasikan pelatihan yang baik dan skor diatas 4-5
mengindikasikan pelatihan yang sangat baik.
Variabel pengalaman bidang perpajakan diukur dengan 7 item indikator,
menggunakan skala 1-5 poin yang menghasilkan kisaran teoritis untuk variabel
pengalaman bidang perpajakan antara 7 (sangat tidak berpengalaman/ sangat
minim) hingga 35 (sangat berpengalaman/ sangat tinggi) dengan nilai rata-rata
teoritis 21. Skor 1-7 mengindikasikan pengalaman yang sangat minim, skor diatas
123
7-14 mengindikasikan pengalaman yang minim, skor diatas 14-21
mengindikasikan pengalaman yang cukup, skor diatas 21-28 mengindikasikan
pengalaman yang tinggi dan skor diatas 28-35 mengindikasikan pengalaman yang
sangat tinggi.
digunakan untuk mengukur variabel pengalaman bidang perpajakan (7 indikator).
indikator terhadap nilai rata-rata aktual variabel pengalaman bidang perpajakan.
teoritis antara 1 (sangat tidak berpengalaman/ sangat minim) hingga 5 (sangat
berpengalaman/ sangat tinggi) dengan nilai rata-rata teoritis 3. Skor 1
mengindikasikan pengalaman yang sangat minim/ sangat tidak berpengalaman,
skor diatas 1-2 mengindikasikan pengalaman yang minim/ tidak berpengalaman,
skor diatas 2-3 mengindikasikan pengalaman yang cukup, skor diatas 3-4
mengindikasikan pengalaman yang tinggi dan skor diatas 4-5 mengindikasikan
pengalaman yang sangat tinggi.
Variabel kompetensi bidang perpajakan diukur dengan 7 item indikator,
menggunakan skala 1-5 poin yang menghasilkan kisaran teoritis antara 7 (sangat
tidak kompeten/ sangat rendah) hingga 35 (sangat kompeten/ sangat tinggi)
dengan nilai rata-rata teoritis 21. Skor 1-7 mengindikasikan kompetensi yang
sangat rendah, skor diatas 7-14 mengindikasikan kompetensi yang rendah, skor
diatas 14-21 mengindikasikan kompetensi yang cukup, skor diatas 21-28
mengindikasikan kompetensi yang tinggi dan skor diatas 28-35 mengindikasikan
kompetensi yang sangat tinggi.
124
digunakan untuk mengukur variabel kompetensi bidang perpajakan (7 indikator).
indikator terhadap nilai rata-rata aktual variabel kompetensi bidang perpajakan.
teoritis antara 1 (sangat tidak kompeten/ sangat rendah) hingga 5 (sangat
kompeten/ sangat tinggi) dengan nilai rata-rata teoritis 3. Skor 1 mengindikasikan
kompetensi yang sangat rendah/ sangat tidak kompeten, skor diatas 1-2
mengindikasikan kompetensi yang rendah/ tidak kompeten, skor diatas 2-3
mengindikasikan kompetensi yang cukup, skor diatas 3-4 mengindikasikan
kompetensi yang tinggi/ kompeten dan skor diatas 4-5 mengindikasikan
kompetensi yang sangat tinggi/ sangat kompeten.
Variabel efikasi diri bidang perpajakan diukur dengan 6 item indikator,
rendah) hingga 30 (sangat tinggi) dengan nilai rata-rata teoritis 18. Skor 1-6
mengindikasikan efikasi diri yang sangat rendah, skor diatas 6-12
mengindikasikan efikasi diri yang rendah, skor diatas 12-18 mengindikasikan
efikasi diri yang cukup, skor diatas 18-24 mengindikasikan efikasi diri yang tinggi
dan skor diatas 24-30 mengindikasikan efikasi diri yang sangat tinggi.
Analisis lebih akan lanjut dilakukan terhadap setiap indikator yang
digunakan untuk mengukur variabel efikasi diri bidang perpajakan (6 indikator).
indikator terhadap nilai rata-rata aktual variabel efikasi diri bidang perpajakan.
125
teoritis antara 1 (sangat rendah) hingga 5 (sangat tinggi) dengan nilai rata-rata
teoritis 3. Skor 1 mengindikasikan efikasi diri yang sangat rendah, skor diatas 1-2
mengindikasikan efikasi diri yang rendah, skor diatas 2-3 mengindikasikan efikasi
diri yang cukup, skor diatas 3-4 mengindikasikan efikasi diri yang tinggi dan skor
diatas 4-5 mengindikasikan efikasi diri yang sangat tinggi.
Variabel kinerja pengawasan perpajakan diukur dengan 7 item indikator,
sangat buruk/ sangat rendah) hingga 35 (sangat baik/ sangat tinggi) dengan nilai
rata-rata teoritis 21. Skor 1-7 mengindikasikan kinerja yang sangat rendah, skor
diatas 7-14 mengindikasikan kinerja yang rendah, skor diatas 14-21
mengindikasikan kinerja yang cukup, skor diatas 21-28 mengindikasikan kinerja
yang tinggi dan skor diatas 28-35 mengindikasikan kinerja yang sangat tinggi.
digunakan untuk mengukur variabel kinerja pengawasan perpajakan (7 indikator).
indikator terhadap nilai rata-rata aktual variabel kinerja pengawasan perpajakan.
teoritis antara 1 (sangat rendah) hingga 5 (sangat tinggi) dengan nilai rata-rata
teoritis 3. Skor 1 mengindikasikan kinerja pengawasan yang sangat rendah, skor
diatas 1-2 mengindikasikan kinerja pengawasan yang rendah, skor diatas 2-3
mengindikasikan kinerja pengawasan yang cukup, skor diatas 3-4
mengindikasikan kinerja pengawasan yang tinggi dan skor diatas 4-5
mengindikasikan kinerja pengawasan yang sangat tinggi.
3.6.2. Uji Normalitas Data
126
Uji distribusi normal adalah uji untuk mengukur apakah data yang
diperoleh dalam penelitian ini memiliki distribusi normal atau tidak. Pengujian
normalitas data perlu dilakukan sebagai dasar untuk memberikan justifikasi bagi
penelitian ini untuk menggunakan aplikasi WarpPLS yang tidak
mempermasalahkan normalitas sebagai alat untuk mengolah data. Sebab,
distribusi data yang digunakan di dalam penelitian ini kemungkinan besar tidak
normal. Hal ini terjadi akibat sedikitnya jumlah responden yang akan memenuhi
syarat untuk dapat berpartisipasi karena adanya karakteristik tertentu yang harus
dimiliki oleh setiap responden.
Uji Jarque-Bera akan digunakan untuk menguji normalitas data. Uji
Jarque-Bera merupakan uji normalitas residual dengan rumus berikut (Ghozali
dan Ratmono, 2013):
JB = n S2 + (K-3)2
6 24
n = besarnya sampel
S = koefisien skewness
K = koefisen kurtosis
Nilai JB statistik mengikuti distribusi Chi Square dengan 2 df (degree of
freedom). Bila probability > 5% maka Ho tidak bisa ditolak yang berarti residual
berdistribusi normal. Sebaliknya, bila probablity < 5% maka Ho ditolak atau Ha
diterima yang berarti residual tidak berdistribusi normal.
Aplikasi WarpPLS 5.0 menyediakan pengujian normalitas menggunakan
Uji Jarque-Bera ini untuk setiap konstruk. Hasil pengujian disajikan dalam bentuk
ya atau tidak berdistribusi normal untuk setiap konstruk. Uji Jarque-Bera ini
merupakan fitur baru yang hanya tersedia pada aplikasi WarpPLS versi 5.0.
127
3.6.3. Uji Kualitas Data
Sebelum dilakukan analisis data, terlebih dahulu dilakukan pengujian
kualitas data. Uji kualitas data dilakukan untuk mengukur tingkat konsistensi dan
akurasi data yang dikumpulkan dari penggunaan instrumen penelitian (Ghozali
dan Latan, 2014). Uji kualitas data tersebut meliputi uji validitas dan Reliabilitas.
Menurut Ghozali dan Latan (2014), pengujian validitas dilakukan untuk
mengetahui kemampuan indikator-indikator sebuah variabel bentukan
menjelaskan sebuah variabel bentukan. Sedang pengujian reliabitas dilakukan
untuk mengukur konsistensi internal dari indikator-indikator sebuah variabel
bentukan yang menunjukkan derajat sampai dimana masing-masing indikator itu
mengindikasikan sebuah variabel bentukan yang umum.
Pengujian validitas dan reliabilitas di dalam penelitian ini dilakukan
menggunakan WarpPLS 5.0. Pengujian validitas dan reliabilitas dijelaskan lebih
lanjut pada tahapan evaluasi model pengukuran (measurement model/ outer
model).
3.6.4. Uji Multikolinieritas
Multikolinieritas merupakan salah satu asumsi dalam analisis multivariate
yang mengharuskan suatu kondisi bahwa diantara variabel-variabel independen
tidak ada korelasi. Untuk mengetahui ada tidaknya multikolinieritas dapat
diketahui dari determinan matrik kovarians. Indikasi ada tidaknya masalah
multikolinieritas atau singularitas ditunjukkan oleh nilai determinan yang sangat
kecil atau negatif, maka data tersebut tidak dapat digunakan dalam penelitian
(Ghozali dan Latan, 2014).
128
Pengujian multikolinieritas di dalam penelitian ini dilakukan menggunakan
WarpPLS 5.0. Kriteria untuk model yang terbebas dari masalah multikolinieritas
vertikal dan lateral adalah nilai Full collinearity VIF harus lebih rendah dari 3,3
(Ghozali dan Latan, 2014; Sholihin dan Ratmono, 2014; Kock, 2015).
3.6.5. Teknik Analisis Data
Teknik analisis data yang digunakan dalam penelitian ini adalah model
persamaan struktural dengan pendekatan varians atau berbasis komponen
(variance based/ component based structural equation modeling) atau yang
dikenal dengan sebutan Partial Least Square (PLS). Alat analisis ini dipilih
karena adanya kemungkinan besar bahwa distribusi data yang digunakan di dalam
penelitian ini tidak normal. Sebab, batasan atau karakteristik tertentu yang harus
dimiliki oleh sampel diprediksi akan menyebabkan kecilnya jumlah sampel yang
memenuhi syarat. Kondisi ini tidak mungkin diselesaikan dengan covariance
based structural equation modeling (Ghozali dan Latan, 2014).
Menurut Wold (1985), Ghozali dan Latan (2014), Partial Least Square
(PLS) merupakan metode analisis yang powerfull karena tidak didasarkan banyak
asumsi. Data tidak harus berdistribusi normal multivariate (indikator dengan skala
kategori, ordinal, interval sampai ratio dapat digunakan pada model yang sama),
sampel tidak harus besar. Oleh karena lebih menitikberatkan pada data dan
dengan prosedur estimasi yang terbatas, maka mispesifikasi model tidak begitu
berpengaruh terhadap estimasi parameter.
Beberapa keunggulan dari progam WarpPLS dibandingkan dengan
software sejenis antara lain (Ghozali 2014; Sholihin dan Ratmono 2014):
1. Dapat mengestimasi nilai p untuk koefisien jalur secara otomatis,.
129
2. Dapat memberikan beberapa indikator fit model yang berguna untuk
membandingkan model terbaik antar berbagai model yang berbeda. Indikator
fit yang dhasilkan antara lain average R-squared (ARS), average path
coefficient (APC), dan average variance inflation factor (AFIV).
3. Dapat memberikan hasil koefisien dan P-value untuk model moderasi secara
langsung.
4. Dapat memberikan nilai effect size yaitu f-squared effect size yang dihitung
sebagai nilai absolut kontribusi individual setiap variabel laten prediktor pada
nilai R-squared variabel kriterion. Effect size dapat dikelompokkan menjadi
tiga kategori yaitu lemah (0,02), medium (0,15) dan besar (0,35).
5. Dapat memberikan nilai full collinearity test yang dapat digunakan untuk
menganalisis masalah multikolinearitas vertical dan lateral. Selain itu, output
full collinearity test dapat digunakan untuk mengevaluasi adanya bias metode
umum (common method bias) dalam penelitian survei kuesioner.
6. Dapat meminimalkan masalah multikolinearitas antar variabel laten meskipun
terjadi overlapping indikator.
7. Dapat memberikan output pengaruh tidak langsung (indirect effect) dan total
effect beserta P-value, standard error dan effect size. Output ini sangat
membantu untuk pengujian hipotesis variabel pemediasi (mediating/
intervening), yaitu dapat menguji signifikansi pengaruh tidak langsung.
8. Dapat memberikan nilai output nilai validitas prediktif berupa Stone-Geisser
Q-squared coefficient yang digunakan untuk menilai validitas prediktif atau
relevansi blok variabel laten prediktor terhadap variabel laten kriterion.
130
Analisis menggunakan PLS-SEM melewati enam proses tahapan (Ghozali
dan Latan, 2014), yaitu :
1. Konseptualisasi model
Pada tahap ini harus didefinisikan secara konseptual konstruk yang diteliti
dan ditentukan dimensionalitasnya untuk masing-masing konstruk tersebut.
Indikator pembentuk konstruk harus ditentukan apakah berbentuk formatif,
reflektif atau kombinasi keduanya. Selanjutnya arah kausalitas antar konstruk
yang menunjukkan hubungan yang dihipotesiskan harus ditentukan dengan
jelas apakah mempunyai pengaruh langsung (direct effect), pengaruh
spurious (spurious effect) ataukah mempunyai pengaruh interaksi/ moderasi
(moderated effect).
2. Menentukan algoritma analisis
Model penelitian yang sudah melewati tahapan konseptualisasi model
selanjutnya harus ditentukan algoritma yang akan digunakan untuk
mengestimasi model. Dalam PLS-SEM dengan menggunakan program
WarpPLS5.0, terdapat dua pengaturan algoritma yang harus dilakukan oleh
peneliti sebelum analisis yaitu untuk outer model dan inner model (Ghozali
dan Latan, 2014).
3. Menentukan metode resampling
Karena nilai signifikansi dari estimasi model PLS tidak diketahui, maka harus
melalui prosedur penyampelan ulang atau resampling.
4. Menggambar diagram jalur
Langkah selanjutnya adalah menggambar diagram jalur dari model yang akan
diestimasi tersebut.
131
5. Evaluasi model
Evaluasi model dalam PLS-SEM melalui dua tahapan yaitu evaluasi
model pengukuran (measurement model atau outer model) dan evaluasi
model struktural (structural model atau inner model) (Ghozali dan Latan,
2014). Prosedur dan kriteria yang digunakan di dalam kedua tahapan evaluasi
model tersebut adalah sebagai berikut :
a. Evaluasi Model Pengukuran (Measurement Model atau Outer Model)
Evaluasi model pengukuran dilakukan untuk menilai reliabilitas
dan validitas dari indikator-indikator pembentuk konstruk laten (Ghozali
dan Latan, 2014). Pengujian reliabilitas dimaksudkan untuk menguji
apakah indikator dari instrumen dapat digunakan untuk melakukan
pengukuran lebih dari dua kali dengan hasil yang akurat atau konsisten.
Sementara, pengujian validitas dimaksudkan untuk menguji apakah
indikator yang merepresentasi konstruk laten valid atau tidak.
Evaluasi reliabilitas instrumen penelitian pada konstruk dengan
indikator berbentuk reflektif menggunakan kriteria reliabilitas konsistensi
internal (internal consistency reliability) dengan parameternya reliabilitas
komposit (composite reliability) dan cronbach’s alpha (Ghozali dan
Latan, 2014; Sholihin dan Ratmono, 2014; Kock, 2015; Ghozali, 2016).
Instrumen penelitian dikatakan memenuhi syarat reliabilitas konsistensi
internal bila nilai reliabilitas komposit dan cronbach’s alpha ≥ 0,70.
Evaluasi validitas instrumen penelitian dilakukan menggunakan
kriteria validitas konvergen (convergent validity) dan validitas diskriminan
(discriminant validity). Parameter dari validitas konvergen adalah nilai
132
loading factor dan Average Variance Extracted (AVE). Dua kriteria
loading factor yang digunakan sebagai basis untuk menyimpulkan bahwa
model pengukuran memiliki validitas konvergen yang dapat diterima
adalah P-value dari loading lebih rendah dari 0,05 dan nilai loading sama
dengan atau lebih besar dari 0,5 (Kock, 2015). Akan tetapi, beberapa ahli
lain menyatakan bahwa rule of thumb besarnya loading faktor adalah lebih
besar dari 0,70 untuk confirmatory research dan 0,60 – 0,70 untuk
exploratory research (Ghozali dan Latan, 2014). Namun demikian,
indikator dengan loading factor antara 0,40 – 0,50 dianggap cukup untuk
tahap pengembangan konstruk dan skala pengukuran atau pengembangan
instrumen penelitian (Hulland, 1999; Ghozali dan Latan, 2014; Hair et al.,
2014). Indikator dengan loading factor antara 0,40 – 0,70 baru
dipertimbangkan untuk dihapus bila penghapusan indikator tersebut dari
skala akan meningkatkan composite reliability (atau average variance
extracted) diatas ambang batas yang disarankan (Hair et al., 2014).
Sementara, rule of thumb besarnya AVE adalah lebih besar dari 0,50 untuk
confirmatory research dan exploratory research. Nilai AVE yang lebih
besar dari 0,50 ini mengandung arti bahwa lebih dari 50% variansi dari
indikator dapat dijelaskan.
Parameter dari validitas diskriminan adalah akar kuadrat AVE dan
korelasi antar konstruk laten. Rule of thumb dari validitas diskriminan
adalah nilai akar kuadrat AVE lebih besar dari korelasi antar konstruk
dalam model.
b. Evaluasi Model Struktural (Structural Model atau Inner Model)
133
Evaluasi model struktural bertujuan untuk memprediksi hubungan
antar variabel laten dengan melihat seberapa besar variansi yang dapat
dijelaskan dan untuk mengetahui signifikansi dari P-value. Evaluasi model
struktural dimulai dengan melihat besarnya persentase variansi yang
dijelaskan yaitu dengan melihat nilai R-Squares (R2) untuk setiap variabel
laten endogen sebagai kekuatan prediksi dari model struktural, Stone-
Geisser test untuk menguji predictive relevance dan goodness of fit (GoF)
untuk mengukur fit model secara keseluruhan (Ghozali dan Latan, 2014).
Average Path Coefficient (APC), Average R-squared (ARS) dan Average
Adjusted R-Squared (AARS) adalah ukuran model fit selain GoF. Nilai
cut-off P-value untuk APC, ARS dan AARS yang direkomendasikan
sebagai model fit adalah ≤ 0,05 dengan level signifikansi 5%.
Untuk menghindari bias estimasi nilai R2 dengan semakin
banyaknya prediktor variabel di dalam model maka dianjurkan
menggunakan adjusted R2 (adj. R2). Perubahan nilai R2 atau adjusted R2
dapat digunakan untuk menjelaskan pengaruh variabel laten eksogen
terhadap variabel laten endogen apakah mempunyai pengaruh yang
substantif. Nilai R2 atau adj. R2 ≤0,70, ≤0,45, dan ≤0,25 menunjukkan bahwa
model kuat, moderat dan lemah.
Average block Variance Inflation Factor (AFVIF) dan Average
Full collinearity VIF (AFVIF) merupakan dua ukuran model fit yang
digunakan untuk menguji masalah collinearity di dalam model PLS. Nilai
ideal untuk AVIF dan AFVIF adalah ≤ 3. Namun demikian, nilai ≤ 5
134
masih dapat diterima (Ghozali dan Latan, 2014; Sholihin dan Ratmono,
2014; Kock, 2015).
Untuk mengetahui besarnya proporsi variansi variabel eksogen
tertentu terhadap variabel endogen dapat dihitung dengan menggunakan
partial F-test atau sering disebut dengan effect size (f2). Nilai f2 ≥0,02,
≥0,15 dan ≥0,35 dapat diinterpretasikan bahwa prediktor variabel laten
memiliki pengaruh kecil, menengah dan besar pada level struktural
terhadap variabel endogen.
Di samping melihat R2, adj. R2, evaluasi model PLS dapat juga
dilakukan dengan Q2 predictive relevance untuk mengetahui apakah model
mempunyai predictive relevance atau tidak. Nilai Q2 >0 menunjukkan
bahwa model mempunyai predictive relevance, sedangkan nilai Q2 <0
menunjukkan bahwa model kurang memiliki predictive relevance.
Langkah terakhir dari evaluasi model struktural adalah dengan
melihat nilai signifikansi P-value untuk mengetahui pengaruh antar
variabel berdasarkan hipotesis yang dibagun. Nilai signifikansi yang
digunakan yaitu P-value 0,10 (level signifikansi 10%), 0,05 (level
signifikansi 5%) dan 0,01 (level signifikansi 1%).
6. Melaporkan hasil analisis
Setelah model selesai diestimasi dan dievaluasi, maka langkah terakhir
adalah melaporkan serta mengkomunikasikan hasil analisis yang telah dilakukan.
3.6.6. Model Penelitian dan Pengujian Hipotesis
3.6.6.1. Model Penelitian
135
Tujuan utama penelitian ini adalah untuk menguji pengaruh kompetensi
perpajakan auditor APIP terhadap kinerja pengawasan perpajakannya serta peran
efikasi diri dalam memediasi pengaruh kompetensi auditor APIP di bidang
perpajakan terhadap kinerja pengawasan perpajakannya. Penelitian ini juga akan
menguji pengaruh pelatihan dan pengalaman bidang perpajakan terhadap
kompetensi, efikasi dan kinerja pengawasan serta peran kompetensi dan efikasi
diri sebagai pemediasi pengaruh pelatihan dan pengalaman bidang perpajakan
auditor APIP terhadap kinerja pengawasan perpajakannya. Model penelitian
empiris yang dibangun di dalam penelitian ini dan dibuat menggunakan WarpPLS
5.0 adalah sebagai berikut :
Gambar 3.1
Model Penelitian Empiris dengan WarpPLS 5.0
Sumber : Output WarpPLS 5.0
Keterangan
PLT : Pelatihan Bidang Perpajakan
PLM : Pengalaman Bidang Perpajakan
ED : Efikasi Diri Perpajakan
136
KPS : Kompetensi Bidang Perpajakan
KNA : Kinerja Pengawasan Perpajakan
Persamaan statistik model struktural yang dibuat berdasarkan model
penelitian empiris pada gambar 3.1 adalah sebagai berikut :
KPS = β1 PLT + β2 PLM+ ζ1

ED = β3 PLT + β4 PLM+ β5 KPS + ζ1
KNA = β6 PLT + β7 PLM +β8 KPS + β9 ED + ζ3
Keterangan
PLT : Pelatihan Bidang Perpajakan
PLM : Pengalaman Bidang Perpajakan
ED : Efikasi Diri Perpajakan
KPS : Kompetensi Bidang Perpajakan
KNA : Kinerja Pengawasan Perpajakan
3.6.6.2. Pengujian Hipotesis
Hipotesis yang dibangun di dalam penelitian ini diuji menggunakan cara-
cara sebagai berikut :
1. Pengujian pengaruh langsung (direct effect)
Hipotesis 6 tentang pengaruh pelatihan bidang perpajakan terhadap kinerja
pengawasan perpajakan auditor APIP dan hipotesis 7 tentang pengaruh
pengalaman bidang perpajakan terhadap kinerja pengawasan perpajakan
auditor APIP akan diuji dengan cara melihat melihat pengaruh langsung
sebelum variabel pemediasi dimasukkan ke dalam model. Tujuannya adalah
untuk melihat pengaruh langsung yang sebenarnya (sebelum ada pengaruh
variabel pemediasi). Sebab, keberadaan variabel mediasi dapat menyerap
pengaruh langsung variabel prediktor terhadap variabel kriterion. Akibatnya,
pengaruh langsung variabel prediktor terhadap variabel kriterion yang
sebelumnya ada dan signifikan bisa menjadi tidak signifikan. Disamping itu,
hasil pengujian langsung tanpa memasukkan variabel pemediasi ini juga
137
bermanfaat untuk pengujian efek mediasi menurut pendekatan causal step
yang dipopulerkan oleh Baron dan Kenny (1986). Sementara, pengujian
hipotesis pengaruh langsung lainnya akan menggunakan koefisien jalur dan
sginifikansi yang terdapat di dalam full model.
2. Pengujian pengaruh mediasi
Pengujian untuk menentukan adanya pengaruh mediasi atau hubungan
tidak langsung mengacu pada pendekatan causal step yang dipopulerkan oleh
Baron dan Kenny (1986), yaitu: Pertama pengaruh langsung variabel
Independen/ variabel eksogen terhadap variabel dependen/ endogen tanpa
memasukkan variabel pemediasi harus signifikan. Kedua, ketika variabel
pemediasi dimasukkan ke dalam model, pengaruh variabel independen/
eksogen terhadap variabel pemediasi dan pengaruh variabel pemediasi
terhadap variabel dependen/ endogen harus signifikan. Ketiga, setelah
variabel pemediasi dimasukkan ke dalam model, akan dilihat apakah
pengaruh variabel independen/ eksogen terhadap variabel dependen/ endogen
menjadi berkurang tetapi masih signifikan atau menjadi tidak signifikan. Jika
berkurang dengan masuknya variabel pemediasi tapi masih signifikan, maka
bentuk mediasi adalah mediasi parsial (partial mediation). Sementara, jika
menjadi tidak signifikan dengan masuknya variabel pemediasi maka bentuk
mediasinya adalah mediasi sempurna (full mediation). Sebaliknya, jika
tetap signifikan dan nilai koefisien jalurnya tidak berubah atau tidak turun
138
dengan masuknya variabel mediator maka dapat disimpulkan tidak ada
mediasi.
DAFTAR PUSTAKA
(GAO), U. S. G. A. O. 1986. CPA Quality: Many Governmental Audits Do Not

Comply with Professional Standards (AFMD 86-33): Government Printing
Office, Washington, DC.
Adityasih, T. 2010. "Analisis Pengaruh Pendidikan Profesi, Pengalaman Auditor,

Jumlah Klien (Audit Capacity) Dan Ukuran Kantor Akuntan Publik
Terhadap Kualitas Audit", Fakultas Ekonomi Program Studi Magister
Akuntansi Universitas Indonesia, Tesis Tidak Dipublikasikan.
Ahmad, A. W., F. Sriyuniarti, N. Fauzi, dan Y. Septriani. 2011. "Pengaruh

Kompetensi dan Independensi Pemeriksa Terhadap Kualitas Hasil
Pemeriksaan Dalam Pengawasan Keuangan Daerah : Studi Pada
Inspektorat Kabupaten Pasaman". Jurnal Akuntansi & Manajemen, Vol.
6, No. 2, hlm: 63-73.
Aisyah, Y., dan J. Isgiyarta. 2014. "Analisis Pengaruh Human Capital Terhadap
Kualitas Auditor (Studi Empiris Pada Bank Bri Kantor Inspeksi
Semarang)". Diponegoro Journal Of Accounting, Vol. 3 No. 2, hlm: 1-
10.
Al-Ghazawi, M. 2012. "The Impact of Investments in Human Resources

Activities on the Effectiveness of Investment in Human Capital: The Case
of Commercial Banks in Jordan". International Journal of Business and
Social Science, Vol. 3, No. 18, Special Issue-September, hlm.
Alifuddin, M. 2012. "Pengaruh Motivasi Berprestasi, Komitmen Organisasional

Dan Efikasi Diri Terhadap Kinerja Manajerial". Jurnal Ekonomi Bisnis,
Vol. 17 No. 3, No. Desember, hlm: 47-55.
Alim, M. N., T. Hapsari, dan L. Purwanti. 2007. "Pengaruh Kompetensi dan

Independensi Terhadap Kualitas Audit Dengan Etika Auditor Sebagai
139
Variabel Moderasi". Artikel dipresentasikan pada Simposium Nasional
Akuntansi X, di Unhas Makassar 26-28 Juli 2007.
Alkan, F., dan E. Erdem. 2012. "The relationship between teacher self-efficacy
and competency perceptions of chemistry teacher candidates". Procedia -
Social and Behavioral Sciences, Vol. 47, No., hlm: 1927-1932.
———. 2014. "The Relationship Between Metacognitive Awareness, Teacher

Self-Efficacy and Chemistry Competency Perceptions". Procedia - Social
and Behavioral Sciences, Vol. 143, No., hlm: 778-783.
Ardini, L. 2010. "Pengaruh Kompetensi, Independensi, Akuntabilitas Dan

Motivasi Terhadap Kualitas Audit". Majalah Ekonomi, Vol. XX, No.
Desember, hlm: 329-349.
Arens, A. A., R. J. Elder, dan M. S. Beasley. 2012. Auditing And Assurance

Services: An Integrated Approach. Fourteenth Edition ed: Prentice Hall.
Ariyanto, D., dan A. M. Jati. 2010. "Pengaruh Independensi, Kompetensi, Dan

Sensitivitas Etika Profesi Terhadap Produktivitas Kerja Auditor Eksternal
(Studi Kasus Pada Auditor Perwakilan BPK RI Provinsi Bali)". Jurnal
Ilmiah Akuntansi dan Bisnis, Vol. 5, No. 2 Juli, hlm: 1-22.
Arsanti, T. A. 2009. "Hubungan Antara Penetapan Tujuan, Self-Efficacy Dan

Kinerja". Jurnal Bisnis dan Ekonomi (JBE), Vol. 16, No. 2, September,
hlm: 97-110.
Atmanti, H. D. 2005. "Investasi Sumber Daya Manusia Melalui Pendidikan ".

Dinamika Pembangunan, Vol. 2, No. 1, juli, hlm: 30-39.
Ayuningtyas, H. Y., dan S. Pamudji. 2012. "Pengaruh Pengalaman Kerja,

Independensi, Obyektifitas, Integritas Dan Kompetensi Terhadap Kualitas
Hasil Audit (Studi Kasus Pada Auditor Inspektorat Kota/Kabupaten di
Jawa Tengah)". Diponegoro Journal Of Accounting, Vol. 1 No. 2, hlm:
1-10.
Badjuri, A., dan E. Trihapsari. 2004. "Audit Kinerja Pada Organisasi Sektor
Publik". Fokus Ekonomi, Vol. 3, No. 2, hlm: 1-10.
Bakir, M., M. Sofian, F. Hussin, dan K. Othman. 2015. "Human Capital

Development from Islamic Knowledge Management Perspective".
Revelation and Science, Vol. 05, No. 01, hlm: 18-26.
Bandura, A. 1977. "Self-efficacy: Toward A Unifying Theory Of Behavioral

Change". Psychological Review, Vol. 84, No. 2, hlm: 191-215.
———. 1978. "Reflections on Self-Efficacy". Advances in Behaviour Research

and Therapy, Vol. 1, No. 4, hlm: 237–269.
140
———. 1982. "Self-Efficacy Mechanism In Human Agency". American
Psychologist, Vol. 37, No. 2, February, hlm: 122-147.
———. 1986. Social Foundations Of Thought And Action: A social Cognitive

Theory: Prentice Hall.
———. 1994. "Self-Efficacy". Pada Encyclopedia of human behavior, diedit oleh

V. S. Ramachaudran. New York: Academic Press, 71-81.
———. 1997. Self-Efficacy: The Exercise of Control: W.H. Freeman and

Company, New York.
Bapna, R., R. Gopal, A. Gupta, N. Langer, dan A. Mehra. 2013. "Human Capital
Investments and Employee Performance: An Analysis of IT Services
Industry". Management Science, Vol. 59, No. 3,March, hlm: 641-658.
Baron, R. M., dan D. A. Kenny. 1986. "The Moderator-Mediator Variable

Distinction in Social Psychological Research: Conceptual, Strategic, and
Statistical Considerations". Journal of Personality and Social Psychology,
Vol. 51, No. 6, hlm: 1173-1182.
Batubara, R. I. 2008. "Analisis Pengaruh Latar Belakang Pendidikan, Kecakapan

Profesional, Pendidikan Berkelanjutan dan Independensi Pemeriksa
Terhadap Kualitas Hasil Pemeriksaan (Study Empiris Pada Bawasko
Medan)", Sekolah Pasca Sarjana Sumatera Utara, Tesis Tidak
Dipublikasikan.
Becker, G. S. 1962. "Investment in Human Capital: A Theoretical Analysis".

Journal of Political Economy, Vol. 70, No. 5, Part 2: Investment in
Human Beings (Oct.,1962), hlm: 9-49.
Bedard, J., dan M. T. H. Chi. 1993. "Expertise In Auditing". Auditing : A Journal

of Practice & Theory, Vol. 12 Supplement, No., hlm: 21-45.
"Bendahara di Pemerintahan Punya Peran Penting". 2013.

http://www.republika.co.id/berita/nasional/umum/13/02/15/mi91a8-
bendahara-di-pemerintahan-punya-peran-penting. [diakses pada 1
November 2015].
"Berkas Bendahara Bappeko Diterima Jaksa". 2012.

http://surabayapagi.com/index.php?
3b1ca0a43b79bdfd9f9305b812982962d975656ac0cf047a189424c4d54a9
cf0. [diakses pada 7 Februari 2016].
Bikos, K., N. Tsigilis, dan V. Grammatikopoulos. 2011. "The Effect of an

Introductory Training Program on Teachers’ Efficacy Beliefs".
International Journal of Humanities and Social Science, Vol. Vo. 1 No.
14, No. October, hlm.
141
Bolang, M. S. 2013. "Pengaruh Kompetensi, Independensi Dan Pengalaman
Terhadap Kualitas Audit Aparat Inspektorat Kota Tomohon Dalam
Pengawasan Pengelolaan Keuangan Daerah". Accountability, Vol. 2, No.
1, hlm.
BPK. 2007. Peraturan Badan Pemeriksa Keuangan No. 01 Tahun 2007 Tentang
Standar Pemeriksaan Keuangan Negara.
———. 2014. Ikhtisar Hasil Pemeriksaan Semester I Tahun 2014. Buku II

Pemeriksaan Laporan Keuangan.
Carolita, M. K., dan S. N. Rahardjo. 2012. "Pengaruh Pengalaman Kerja,

Independensi, Objektifitas, Integritas, Kompetensi, Dan Komitmen
Organisasi Terhadap Kualitas Hasil Audit. (Studi Pada Kantor Akuntan
Publik Di Semarang)". Diponegoro Journal Of Accounting, Vol. 1, No.
2, hlm: 1-11.
Cheng, Y.-S., Y.-P. Liu, dan C.-Y. Chien. 2009. "The Association between
Auditor Quality and Human Capital". Managerial Auditing Journal, Vol.
24, No. 6, hlm: 523-541.
Christiawan, Y. J. 2002. "Kompetensi dan Independensi Akuntan Publik :

Refleksi Hasil Penelitian Empiris". Jurnal Akuntansi & Keuangan, Vol.
Vol.4 No.2, No. November, hlm: 79-92.
Cooper, D. R., dan P. S. Schindler. 2011. Business research methods. 11 ed: New
York: Mc GrawHill/Irwin.
Cunnien, K. A., N. Martinrogers, dan J. T. Mortimer. 2009. "Adolescent Work

Experience and Self-efficacy". Int J Sociol Soc Policy, Vol. 29, No. 3/4,
hlm: 164-175.
Davis, W. D., D. B. Fedor, C. K. Parsons, dan D. M. Herold. 2000. "The

development of self-efficacy during aviation training". Journal of
Organizational Behavior, Vol. 21, No., hlm: 857-871.
DeAngelo, L. E. 1981a. "Auditor Independence, 'Low Balling', And Disclosure

Regulation". Journal of Accounting and Economics, Vol. 3, No., hlm:
113-127.
———. 1981b. "Auditor Size And Audit Quality". Journal of Accounting and
Economics, Vol. 3, No., hlm: 183-199.
Dessler, G. 2015. Manajemen Sumber Daya Manusia. 14 ed: Salemba Empat.
Dewi, R. 2012. "Kinerja Kepala Sekolah : Pengaruh Kepemimpinan

Transformasional, Konflik dan Efikasi Diri". Jurnal Ilmu Pendidikan, Vol.
18, No. 2, Desember, hlm: 150-156.
142
Dharmawan, N. A. S. 2014. "Pengaruh Tingkat Pendidikan dan Pengalaman
Pemeriksa Terhadap Kualitas Hasil Pemeriksaan (Studi Empiris Pada
Kantor Inspektorat Kabupaten Klungkung dan". Jurnal Ilmiah Akuntansi
Dan Humanika (JINAH), Vol. 4, No. 1, hlm: 1450-1470.
Dickens, W. T., I. Sawhill, dan J. Tebs. 2006. The Effects Of Investigating In

Early Education On Economic Growth The Brooking Institution
Dillman, D. A. 2007. Mail and Internet Surveys: The Toilored Method. New
York: John Wiley & Sons.
Diryatama. 2015. "The Influence of Internal Auditor’s Competency and

Independency to the Internal Auditor’s Due Professional Care and the
Implication to the Internal Audit Quality". Research Journal of Finance
and Accounting, Vol. 6, No. 6, hlm: 179 - 189.
Dreyfus, H., dan S. Dreyfus. 1986. Mind Over Machine: The Power of Human
Intuition and Expertise in the Era of the Computer: New York: The Free
Press.
Edvinsson, L., dan M. S. Malone. 1997. Intellectual Capital: Realizing Your

Company’s True Value by Finding Its Hidden Roots. First ed. New York:
HarperCollins Publishers, Inc.
Efendy, M. T. 2010. "Pengaruh Kompetensi, Independensi dan Motivasi Terhadap

Kualitas Audit Aparat Inspektorat Dalam Pengawasan Keuangan Daerah
(Studi Empiris Pada Pemerintah Kota Gorontalo)", Program Studi
Magister Akuntansi Program Pasca Sarjana Universitas Diponegoro,
Tesis Tidak Dipublikasikan.
"Eks Bendahara Dinkes Tobasa Dihukum 18 Bulan Bui Terkait Penggelapan

Pajak". 2014. http://www.entitashukum.com/eks-bendahara-dinkes-
tobasa-dihukum-18-bulan-bui-terkait-penggelapan-pajak/. [diakses pada 7
Februari 2016].
Fattah, N. 2004. Ekonomi dan Pembiayaan Pendidikan. Bandung: Remaja

Rosdakarya.
Felix, W. L., dan W. R. Kinney. 1982. "Research in the Auditor's Opinion

Formulation Process: State of the Art". The Accounting Review, Vol.
LVII, No. 2, hlm: 245-271.
Futri, P. S., dan G. Juliarsa. 2014. "Pengaruh Independensi, Profesionalisme,

Tingkat Pendidikan, Etika Profesi, Pengalaman, Dan Kepuasan Kerja
Auditor Pada Kualitas Audit Kantor Akuntan Publik Di Bali ". E-Jurnal
Akuntansi Universitas Udayana, Vol. 7, No. 2, hlm: 444-461.
Desain Penelitian Kuantitatif & Kualitatif Untuk Akuntansi, Bisnis, dan Ilmu
Sosial Lainnya. Peneerbit Yoga Pratama Semarang.
143
Ghozali, I., dan H. Latan. 2014. Partial Least Squares Konsep Metode dan
Aplikasi Menggunakan Program WarpPLS 4.0. Semarang: Badan Penerbit
Universitas Diponegoro.
Ghozali, I., dan D. Ratmono. 2013. Analisis Mutivariat dan Ekonometrika : Teori,
Konsep dan Aplikasi dengan Eviews 8: Badan Penerbit Universitas
Diponegoro Semarang.
Gibbins, M. 1984. "Propositions about the Psychology of Professional Judgment

in Public Accounting". Journal of Accounting Research, Vol. 22, No. 1,
hlm: 103-125.
Hair, J. F., G. T. M. Hult, C. M. Ringle, dan M. Sarstedt. 2014. A Primer on

Partial Least Squares Structural Equation Modeling (PLS-SEM): SAGE
Publications, Inc.
Hamalik, O. 2000. Pengembangan Sumber Daya Manusia: Manajemen Pelatihan

Ketenagakerjaan Pendekatan Terpadu. Jakarta: Bumi Aksara.
"Hari Ini Polda Limpahkan Dua Tersangka Penggelapan Pajak". 2015.

http://koransn.com/hari-ini-polda-limpahkan-dua-tersangka-
penggelapan-pajak/. [diakses pada 7 Februari 2016].
Hayden, J. 2014. Introduction To Health Behavior Theory. Second ed: Burlington,

MA : Jones & Bartlett Learning.
Hernowo, T. 2012. "Peranan Manajemen Modal Insani Dalam Meningkatkan

Kinerja SDM". Jurnal Ekonomi, Vol. 21, No. 2, hlm: 276-291.
Hulland, J. 1999. "Use of Partial Least Squares(PLS) In Strategic Management

Research: A Review of Four Recent Studies". Strategic Management
Journal, Vol. 20, No., hlm: 195-204.
IAI. 2007. Standar Profesional Akuntan Publik: Penerbit Salemba, Jakarta.
"Inspektorat Mitra Terdekat (KP2KP Majalengka)". 2013.

http://pajak.go.id/blog-entry/kp2kpmajalengka/inspektorat-mitra-terdekat-
kp2kp-majalengka. [diakses pada 7 Februari 2016].
Iskandar, T. M., R. Nelly Sari, Z. Mohd‐Sanusi, dan R. Anugerah. 2012.

"Enhancing Auditors' Performance". Managerial Auditing Journal, Vol.
27, No. 5, hlm: 462-476.
Iskandar, T. M., dan Z. M. Sanusi. 2011. "Assessing The Effects Of Self-Efficacy

And Task Complexity On Internal Control Audit Judgment". Asian
Academy Of Management Journal Of Accounting And Finance, Vol. 7,
No. 1, hlm: 29-52.
"Jaksa Tahan Mantan Bendahara Setwan DPRD Kabupaten Bima". 2015.

HTTP://KAHABA.NET/BERITA-BIMA/23195/JAKSA-TAHAN-MANTAN-
144
BENDAHARA-SETWAN-DPRD-KABUPATEN-BIMA.HTML. [diakses
pada 7 Februari 2016].
Johari, K., Z. Ismail, S. Osman, dan A. T. Othman. 2009. "Pengaruh Jenis Latihan
Guru dan Pengalaman Mengajar Terhadap Efikasi Guru Sekolah
Menengah (The Influence of Teacher Training and Teaching Experience
on Secondary School Teacher Efficacy)". Jurnal Pendidikan Malaysia,
Vol. 34, No. 2, hlm: 3-14.
Jumari, M. Yudana, dan I. A. Sunu. 2013. "Pengaruh Budaya Organisasi, Efikasi

Diri Dan Kepuasan Kerja Terhadap Kinerja Mengajar Guru SMK Negeri
Kecamatan Denpasar Selatan". e-Journal Program Pascasarjana
Universitas Pendidikan Ganesha Program Studi Administrasi Pendidikan,
Vol. 4, No., hlm.
"Kanwil DJP Bongkar Penggelapan Pajak Senilai Rp19,5 Miliar". 2010.

http://ortax.org/ortax/?mod=berita&page=show&id=8329&q=pajak
%20penghasilan%20pasal%2021&hlm=617. [diakses pada 7 Februari
2016].
Karim, M. R. 2008. "Peranan Manajemen Dalam Kebijakan Pengentasan

Kemiskinan Di Indonesia ". Jurnal Manajemen & Bisnis Aliansi, Vol. 3,
No. 6, hlm: 1-8.
Khalid, S. A., dan H. Ali. 2005. "Self and Superior Ratings of Organizational
Citizenship Behavior: Are there Differences in the Source of Ratings?".
Problems and Perspectives in Management, Vol. 3, No. 4, hlm: 147-153.
Kock, N. 2012. WarpPLS 3.0 User Manual: ScriptWarp SystemsLaredo, Texas

USA.
———. 2015. WarpPLS 5.0 User Manual: ScriptWarp Systems Laredo, Texas,
USA.
Kusharyanti. 2003. "Temuan Penelitian Mengenai Kualitas Audit dan

Kemungkinan Topik Penelitian Di Masa Datang". Jurnal Akuntansi &
Manajemen, Vol. Edisi Desember, No., hlm: 25-34.
Kusumastutie, K. A., dan Raharja. 2014. "Pengaruh Kompetensi Auditor

Terhadap Kualitas Audit Dengan Kecerdasan Spritual Sebagai Variabel
Moderating (Studi persepsi Auditor pada Badan Pengawasan Keuangan
dan Pembangunan Provinsi Jawa Tengah)". Diponegoro Journal Of
Accounting, Vol. 3, No. 3, hlm: 1-9.
145
Lee, T., dan M. Stone. 1995. "Competence And Independence : The Congenial
Twins Of Auditing?". Journal of Business Finance & Accounting, Vol.
22, No. 8, hlm: 1169-1177.
Libby, R. 1995. "The Role of Knowledge and Memory in Audit Judgment". Pada
Judgment and Decision Making Research in Accoounting and Auditing,
diedit oleh R. H.Ashton dan d. A. H. Ashton.: Chambridge, University
Press, 176-206.
Libby, R., dan D. M. Frederick. 1990. "Experience and the Ability to Explain
Audit Findings". Journal of Accounting Research, Vol. 28, No. 2,
Autumn, hlm: 348-367.
Lubis, H. 2009. "Pengaruh Keahlian, Independensi,Kecermatan Profesional dan

Kepatuhan pada Kode Etik Terhadap Kualitas Auditor pada Inspektorat
Provinsi Sumatera Utara", Sekolah Pasca Sarjana Sumatera Utara, Tesis
Tidak Dipublikasikan.
Luthans, F. 2011. Organizational Behavior: An Evidence-Based Approach.

Twelfth Edition ed. New York: Mc Graw-Hill/Irwin.
Mangkunegara, A. P. 2005. Evaluasi Kinerja SDM: PT. Refika Aditama,

Bandung.
"Mantan Bendahara Disdikbud Gelapkan Pajak Rp 5,7 Miliar". 2013.

http://www.tribunnews.com/regional/2013/10/31/mantan-bendahara-
disdikbud-gelapkan-pajak-rp-57-miliar. [diakses pada 7 Februari 2016].
"Mantan Bendahara Diskominfo Kabupaten Serang Jadi Tersangka Korupsi

Penggelapan Pajak". 2011. https://www.facebook.com/notes/fesbuk-
banten-news/mantan-bendahara-diskominfo-kabupaten-serang-jadi-
tersangka-korupsi-penggelapan-/10150241309541717/. [diakses pada 7
Februari 2016].
"Mantan Bendahara DPRD Bekasi Ditahan Karena Penggelapan Pajak". 2014.

http://bisnis.liputan6.com/read/2071327/mantan-bendahara-dprd-bekasi-
ditahan-karena-penggelapan-pajak. [diakses pada 7 Februari 2016].
"Menkeu tingkatkan kepatuhan pajak kementerian/lembaga". 2011.

http://www.pajak.go.id/content/menkeu-tingkatkan-kepatuhan-pajak-
kementerianlembaga. [diakses pada 1 November 2015].
Morgan, F. W. 1990. "Judicial Standards for Survey Research: An Update and

Guidelines ". Journal of Marketing, Vol. 54, No. 1 (Jan), hlm: 59-70.
Multon, K. D., S. D. Brown, dan R. W. Lent. 1991. "Relation to Self-Efficacy

Beliefs to Academic Outcomes, A Meta-Analytic Investigation". Journal
of Counseling Psychology, Vol. 38, No. 1, hlm: 30–38.
146
Mulyono, A. 2009. "Analisis Faktor-faktor Kompetensi Aparatur Inspektorat Dan
Pengaruhnya Terhadap Kinerja Inspektorat Kabupaten Deli Serdang",
Sekolah Pascasarjana Universitas Sumatera Utara, Tesis Tidak
Dipublikasikan.
Ningsih, A. A. P. R. C., dan P. D. Yaniartha. 2013. "Pengaruh Kompetensi,

Independensi, Dan Time Budget Pressure Terhadap Kualitas Audit". E-
Jurnal Akuntansi Universitas Udayana, Vol. 4, No. 1, hlm: 92-109.
Nursamsi, A. Ridwan, dan B. Suryono. 2013. "Pengaruh Pengalaman Kerja,

Independensi dan Kompetensi Terhadap Kualitas Audit : Etika Auditor
Sebagai Variabel Pemoderasi". Jurnal Ilmu dan Riset Akuntansi, Vol. 1,
No. 2, Maret, hlm: 207-226.
Pajares, F. 1995. "Self-Efficacy in Academic Settings". Artikel dipresentasikan

pada Symposium held during the meeting of theAmerican Educational
Research Association, April 18-22, 1995, di San Francisco,.
———. 1997. "Current Directions in Self-efficacy Research". Pada Advances in

Motivation and Achievement, diedit oleh M. Maehr dan P. R. Pintrich.
Greenwich, CT: JAI Press, 1-49.
"Penggelapan Pajak: Bendaharawan Di Gorontalo Divonis 1 Tahun Penjara".

2014. http://kabar24.bisnis.com/read/20141125/78/275335/penggelapan-
pajak-bendaharawan-di-gorontalo-divonis-1-tahun-penjara. [diakses pada
7 Februari 2016].
Peraturan Menteri Dalam Negeri No. 51 Tahun 2010 Tentang Pedoman

Pengawasan Penyelenggaraan Pemerintahan Daerah Tahun 2011. 2010.
Peraturan Menteri Keuangan No. 64/PMK.05/2013 tentang Mekanisme

Pengawasan Terhadap Pemotongan/Pemungutan dan Penyetoran Pajak
yang Dilakukan oleh Bendahara Pengeluaran Satuan Kerja Perangkat
Daerah (SKPD)/Kuasa Bendahara Umum Daerah. 2013.
Peraturan Menteri Negara Pendayagunaan Aparatur Negara No. 05 Tahun 2008

Tentang Standar Audit Aparat Pengawasan Intern Pemerintah Menteri
Negara Pendayagunana Aparatur Negara. 2008.
Peraturan Menteri Negara Pendayagunaan Aparatur Negara Dan Reformasi

Birokrasi No. 19 Tahun 2009 Tentang Pedoman Kendali Mutu Audit
Aparat Pengawasan Intern Pemerintah. 2009.

Tentang Kebijakan Pengawasan Nasional Aparat Pengawasan Intern
Pemerintah Tahun 2007-2009. 2007.

Tentang Kode Etik Aparat Pengawasan Intern Pemerintah. 2008.
147
Peraturan Menteri Negara Pendayagunaan Aparatur Negara No.
220/M.PAN/7/2008 Tentang Jabatan Fungsional Auditor dan Angka
Kreditnya 2008.
Peraturan Menteri Pendayagunaan Aparatur Negara dan Reformasi No. 51

Tahun 2012 Tentang Perubahan Atas Peraturan Menteri Negara
Pendayagunaan Aparatur Negara No. 220/M.PAN/7/2008 Tentang
Jabatan Fungsional Auditor dan Angka Kreditnya. 2012.
Peraturan Pemerintah No. 60 Tahun 2008 Tentang Sistem Pengendalian Intern

Pemerintah. 2008.
Perdany, A., dan S. Suranta. 2013. "Pengaruh Kompetensi Dan Independensi

Auditor Terhadap Kualitas Audit Investigatif Pada Kantor Perwakilan
BPK-RI Yogyakarta". Jurnal Akuntansi dan Bisnis, Vol. 1, No. 14, hlm.
Petty, R. M., S. Cuganesan, N. Finch, dan G. Ford. 2009. "Intellectual Capital and
Valuation: Challenges in the Voluntary Disclosure of Value Drivers".
Journal of Finance & Accountancy, Vol. 1, No. August, hlm: 1-7.
Preacher, K. J., dan A. F. Hayes. 2008. "Asymptotic and resampling strategies for
assessing and comparing indirect effects in multiple mediator models".
Behavior Research Methods, Vol. 40, No. 3, hlm: 879-891.
Purnamasari, D. I. 2005. "Pengaruh Partisipasi Terhadap Efektifitas Sistem

Informasi Dengan Pengalaman Kerja Sebagai Variabel Pemoderasi".
Jurnal Riset Akuntansi dan Keuangan, Vol. 1, No. 1, Februari, hlm: 38-
50.
Queena, P. P., dan A. Rohman. 2012. "Analisis Faktor-faktor Yang

Mempengaruhi Kualitas Audit Aparat Inspektorat Kota/ Kabupaten Di
Jawa Tengah". Diponegoro Journal Of Accounting, Vol. 1 No. 2, hlm: 1-
12.
"Rp3,8 miliar pajak sertifikasi guru digelapkan bendahara Dikbud". 2014.

http://www.antaranews.com/berita/435969/rp38-miliar-pajak-sertifikasi-
guru-digelapkan-bendahara-dikbud. [diakses pada 7 Februari 2016].
Salehudin, I. 2010. "Invest in Your Self : Aplikasi Konsep Human Capital dari
Sudut Pandang Karyawan". Manajemen Usahawan Indonesia, Vol., No.
06/TH. XXXIX 2010., hlm.
Saputra, A. E. 2012. "Pengaruh Kompetensi dan Independensi Terhadap Kualitas

Audit Dengan Etika Auditor Sebagai Variabel Moderasi (Studi Empiris
pada Auditor di Kantor Akuntan Publik se-Jawa Tengah dan D.I
Yogyakarta)". JURAKSI, Vol. 1, No. 2 Februari, hlm: 34-48.
Saripudin, N. Herawaty, dan Rahayu. 2012. "Pengaruh Independensi,

Pengalaman, Due Professional Care an Akuntabilitas Terhadap Kualitas
148
Audit (Survei Terhadap Auditor KAP di Jambi dan Palembang)". e-Jurnal
Binar Akuntansi, Vol. 1, No. 1, hlm: 4-13.
Sarsiti. 2013. "Pengaruh Persepsi Pengalaman Auditor dan Independensi Auditor

Terhadap Kualitas Audit (Studi Kasus Mahasiswa Akuntansi Di
Universitas Surakarta)". Ekonomi Bisnis & Kwirausahaan, Vol. II, No. 2,
hlm: 67-90.
Schultz, T. W. 1961. "Investment in Human Capital". The American Economic

Review, Vol. 51, No. 1 March, hlm: 1-17.
Schunk, D. H. 1991. "Self-efficacy and academic motivation". Educational

Psychologist, Vol. 26, No., hlm: 207-231.
Schunk, D. H., dan F. Pajares. 2009. "Self-Efficacy Theory". Pada Handbook of

Motivation at School, diedit oleh K. R. Wentzel dan A. Wigfield. The
Taylor & Francis e-Library, 2009: Routledge, 2 Park Square, Milton Park,
Abingdon, Oxon OX14 4RN, 35-53.
Schwartz, R. M., dan J. M. Gottman. 1976. "Toward a Task Analysis of Assertive

Behavior". Journal of Consulting and Clinical Psychology, Vol. 44, No.
6, hlm: 910-920.
Sembiring, A. Y. 2014. "Pengaruh Pengalaman Dan Akuntabilitas Terhadap

Kualitas Audit Internal Inspektorat Daerah Istimewa Yogyakarta". Jurnal
Ilmiah Akuntansi, Vol., No., hlm: 1-17.
"Setoran Pajak Di Bireuen Diduga Digelapkan". 2013.

http://www.ortax.org/ortax/?mod=berita&page=show&id=12836.
[diakses pada 7 Februari 2016].
Setyaningrum, D. 2012. "Analisis Faktor Faktor yang Mempengaruhi Kualitas

Audit BPK-RI". Artikel dipresentasikan pada Simposium Nasional
Akuntansi XV di Banjarmasin.
Sholihin, M., dan D. Ratmono. 2014. Analisis SEM-PLS Dengan WarpPLS 3.0
Untuk Hubungan Nonlinier Dalam Penelitian Sosial Dan Bisnis.
Yogyakarta: Andi Publisher.
Singgih, E. M., dan I. R. Bawono. 2010. "Pengaruh Independensi, Pengalaman,

Due Professional Care Dan Akuntabilitas Terhadap Kualitas Audit (Studi
pada Auditor di KAP “Big Four” di Indonesia)". Artikel dipresentasikan
pada Simposium Nasional Akuntansi XIII di Purwokerto.
Slamet, I. S. 2012. "Pengaruh Pengalaman Kerja, Independensi, Dan Kompetensi

Auditor Terhadap Kualitas Audit Oleh Akuntan Publik Di Surabaya".
Jurnal Universitas Katolik Widya Mandala Surabaya, Vol. 1 No. 1, hlm:
102-106.
149
Stajkovic, A. D., dan F. Luthans. 1998. "Self-Efficacy And Work-Related
Performance : A Meta-Analysis". Psychological Bulletin, Vol. 124, No.
2, hlm: 240-261.
Staples, D. S., J. S. Hulland, dan C. A. Higgins. 1999. "Self-Efficacy Theory

Explanation for the Management of Remote Workers in Virtual".
Organization Science, Vol. 10, No. 6, hlm: 758-776.
Stockley, D. 2005. "Human Capital Concept - Definition And Explanation"

http://www.derekstockley.com.au/newsletters-05/018-human-capital.html.
[diakses pada.
Sukriah, I., Akram, dan B. A. Inapty. 2009. "Pengaruh Pengalaman Kerja,

Independensi, Obyektifitas, Integritas dan Kompetensi Terhadap Kualitas
Hasil Pemeriksaan". Artikel dipresentasikan pada Simposium Nasional
Akuntansi 12, di Palembang.
Susanti, D. A. 2011. "Pengaruh Independensi, Due Professional care, dan

Akuntabilitas Terhadap Kualitas Audit (Studi Kasus Kantor BPK
Perwakilan Yogyakarta)", S2 Ilmu Akuntansi/ Akuntansi Terapan,
Universitas Gadjah Mada, Tesis Tidak Dipublikasikan.
Swan, B., K. Wolf, dan J. Cano. 2011. "Changes in Teacher Self–Efficacy from
the Student Teaching Experience through the Third Year of Teaching".
Journal of Agricultural Education, Vol. 52, No. 2, hlm: 128-139.
Tarigan, M. U., P. Bangun, dan Susanti. 2013. "Pengaruh Kompetensi, Etika, Dan
Fee Audit Terhadap Kualitas Audit". Jurnal Akuntansi, Vol. 13, No. 1,
hlm: 803-832.
Tarigan, S. 2011. "Pengaruh Pengalaman Kerja, Independensi, Objektivitas,

Integritas Dan Kompetensi Terhadap Kualitas Hasil Pemeriksaan",
Sekolah Pascasarjana Universitas Sumatera Utara, Tesis Tidak
Dipublikasikan.
"Tebang Pilih Kasus Korupsi Dana Sertifikasi Guru Dan Pajak PPh 21 Di Polres
Labuhanbatu". 2015. http://www.dayline.id/nasional/tebang-pilih-kasus-
korupsi-dana-sertifikasi-guru-dan-pajak-pph-21-di-polres-labuhanbatu.
[diakses pada 7 Februari 2016].
Tenaw, Y. A. 2013. "Relationship Between Self-Efficacy, Academic

Achievement And Gender In Analytical Chemistry At Debre Markos
College Of Teacher Education". AJCE, Vol. 3, No. 1, hlm: 3-28.
Thornton, G. C. 1980. "Psychometric properties of self appraisal of job

performance". Personnel Psychology, Vol. 33, No. 2, hlm: 263-271.
Trisnaningsih, S. 2007. "Independensi Auditor Dan Komitmen Organisasi

Sebagai Mediasi Pengaruh Pemahaman Good Governance, Gaya
Kepemimpinan Dan Budaya Organisasi Terhadap Kinerja Auditor".
150
Artikel dipresentasikan pada Simposium Nasional Akuntansi X 26-28 Juli
2007, di Unhas Makasar.
Usmany, P. 2013. "Pengaruh Pengalaman Spesifik, Self Efficacy, dan Effort

Terhadap Kinerja Auditor Negara : Kompleksitas Tugas sebagai Variabel
Pemoderasi (Studi Empiris Pada BPK-RI di Indonesia)". Disertasi Tidak
Dipublikasikan, Program Doktor Ilmu Ekonomi Universitas Diponegoro.
UU No. 16 Tahun 2009 Tentang Peraturan Pemerintah Pengganti UU No.5

Tahun 2008 Tentang Perubahan Keempat Atas UU No. 6 Tahun 1983
Tentang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan. 2009. Tambahan
Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 4953
Wardani, D. S. K. 2012. "Pengaruh Pelatihan Komunikasi Efektif Untuk

Meningkatkan Efikasi Diri Mahasiswa". Jurnal Psikologi Pendidikan dan
Perkembangan, Vol. 1. , No. 02, Juni, hlm.
Warsito, H. 2009. "Hubungan Antara Self-Efficacy Dengan Penyesuaian

Akademik Dan Prestasi Akademik (Studi Pada Mahasiswa Fip Universitas
Negeri Surabaya)". PEDAGOGI. Jurnal Ilmiah Ilmu Pendidikan, Vol. IX
No. 1, April, hlm: 29-47.
Webb-Williams, J. 2006. "Self-efficacy in the primary classroom: An

investigation into the relationship with performance". Artikel
dipresentasikan pada the British Educational Research Association New
Researchers/Student Conference, 6 September 2006, di University of
Warwick.
Wibowo. 2014. Manajemen Kinerja. Edisi Keempat ed: PT Rajagrafindo Persada.
Widener, S. K. 2007. "An Empirical Analysis of the Levers of Control

Framework". Accounting, Organizations and Society, Vol. 32, No. 6,
hlm: 757-788.
Widiyanto, A. K. D., dan I. Yuhertiana. 2004. "Pengaruh Pendidikan, Pengalaman

dan Pelatihan Terhadap Profesionalisme Auditor Pemerintah Yang
Bekerja Pada Badan Pengawas Kota Surabaya". Jurnal Bisnis dan
Ekonomi, Vol. 4, No. 1, hlm: 1-19.
Wilopo. 2001. "Faktor-faktor yang Menentukan Kualitas Audit pada Sektor

Publik/Pemerintah". Ventura, Vol. 4, No. 1, hlm: 27-32.
Wiratama, W. J., dan K. Budiartha. 2015. "Pengaruh Independensi, Pengalaman

Kerja, Due Professional Care Dan Akuntabilitas Terhadap Kualitas Audit
". E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana, Vol. 10, No. 1, hlm: 91-106.
Wood, R., dan A. Bandura. 1989. "Impact of Conceptions of Ability on Self-

Regulatory Mechanisms and Complex Decision Making". Journal of
Personality and Social Psychology, Vol. 56, No. 3, hlm: 407-415.
151
Zajacova, A., S. M. Lynch, dan T. J. Espenshade. 2005. "Self-Efficacy, Stress,
and Academic Success in College". Research in Higher Education, Vol.
46, No. 6, hlm: 677-706.
Zeyn, E. 2014. "Faktor-faktor Yang Mempengaruhi Kualitas Audit Internal

Pemerintah Daerah Melalui Independensi Dan Kompetensi Auditor
Internal (Survei Pada Inspektorat Pemerintah Daerah Se-Jawa Barat)".
Artikel dipresentasikan pada SNA 17 24-27 September, di Universitas
Mataram, Lombok.
Zimmerman, B. J. 2000. "Self-Efficacy: An Essential Motive to Learn". Contemp

Educ Psychol, Vol. 25, No. 1, hlm: 82-91.
Zu'amah, S. 2009. "Independensi dan Kompetensi Auditor Pada Opini Audit

(Studi BPKP Jateng)". Jurnal Dinamika Akuntansi, Vol. 1, No. 2
September, hlm: 145-154.
152

Contoh Proposal Saat Bimbingan

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Contoh Proposal Saat Bimbingan

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

PROPOSAL

PENGARUH PELATIHAN, PENGALAMAN DAN KOMPETENSI PERPAJAKAN

1.1 Latar Belakang Penelitian

Pengawasan intern pemerintah merupakan fungsi manajemen yang penting

dalam penyelenggaraan pemerintahan. Sebab, melalui pengawasan intern dapat

diketahui apakah suatu instansi pemerintah telah melaksanakan kegiatan sesuai

rencana, kebijakan yang telah ditetapkan, dan ketentuan (Peraturan Menteri

Negara Pendayagunaan Aparatur Negara (Permenpan) No. 05 Tahun 2008).

Pengawasan intern atas penyelenggaraan pemerintahan juga diperlukan untuk

mendorong terwujudnya good governance dan clean government dan mendukung

penyelenggaraan pemerintahan yang efektif, efisien, transparan, akuntabel serta

bersih dan bebas dari praktik korupsi, kolusi, dan nepotisme.

Pengawasan intern pemerintah adalah seluruh proses kegiatan audit, reviu,

pemantauan, evaluasi, dan kegiatan pengawasan lainnya berupa asistensi,

sosialisasi dan konsultansi terhadap penyelenggaraan tugas dan fungsi organisasi

dalam rangka memberikan keyakinan yang memadai (assurance) bahwa kegiatan

dan efisien untuk kepentingan pimpinan dalam mewujudkan tata kelola

pemerintahan yang baik (Peraturan Pemerintah (PP) No. 60 Tahun 2008,

terakhir telah diubah dengan (sttd) Peraturan Menteri Pendayagunaan Aparatur

Aparat Pengawasan Intern Pemerintah (PP No. 60 Tahun 2008).

Aparat Pengawasan Intern Pemerintah (APIP) adalah instansi pemerintah

yang dibentuk dengan tugas melaksanakan pengawasan intern di lingkungan

Pengawasan Keuangan dan Pembangunan (BPKP), Inspektorat Jenderal

Departemen, Inspektorat/ unit pengawasan intern pada Kementerian Negara,

Inspektorat Utama/ Inspektorat Lembaga Pemerintah Non Departemen,

Inspektorat/ unit pengawasan intern pada Kesekretariatan Lembaga Tinggi Negara

pengawasan intern pada Badan Hukum Pemerintah lainnya sesuai dengan

peraturan perundang-undangan (PP No. 60 Tahun 2008, Permenpan No. 220

yang efektif menurut PP No. 60 Tahun 2008 sekurang-kurangnya harus:

a. Memberikan keyakinan yang memadai atas ketaatan, kehematan, efisiensi,

dan efektivitas pencapaian tujuan penyelenggaraan tugas dan fungsi instansi

b. Memberikan peringatan dini dan meningkatkan efektivitas manajemen risiko

dalam penyelenggaraan tugas dan fungsi instansi pemerintah; dan

c. Memelihara dan meningkatkan kualitas tata kelola penyelenggaraan tugas dan

fungsi instansi pemerintah.

oleh pejabat yang berwenang melaksanakan pengawasan pada instansi pemerintah

memiliki pengetahuan, keterampilan, dan kompetensi lainnya yang diperlukan

untuk melakukan pengawasan guna mewujudkan pengawasan intern pemerintah

yang efektif. Auditor APIP harus menggunakan berbagai mekanisme pengawasan

lainnya berupa asistensi, sosialisasi dan konsultansi terhadap penyelenggaraan

Keberadaan APIP beserta para auditornya yang kompeten idealnya mampu

tersebut sepertinya masih jauh dari harapan. Berbagai pelanggaran karena

lemahnya Sistem Pengendalian Intern Pemerintah (SPIP) dan ketidakpatuhan

terhadap ketentuan peraturan perundang-undangan masih terus terjadi (BPK,

2014). Padahal, efektivitas SPIP dan kepatuhan terhadap ketentuan peraturan

perundang-undangan merupakan fokus sasaran auditor APIP dalam melakukan

pengawasan intern melalui audit kinerja (Permenpan No. 05 Tahun 2008;

Permenpan dan RB No. 19 Tahun 2009).

Berbagai pelanggaran dan ketidakpatuhan terhadap ketentuan peraturan

perundang-undangan yang menjadi temuan Badan Pemeriksa Keuangan (BPK)

auditor APIP belum efektif. Ketidakmampuan auditor APIP untuk mendeteksi

formal berada dibawah pengawasan APIP (kumpulan kasus-kasus pelanggaran

bendahara pemerintah)1 merupakan bukti lain belum efektifnya pengawasan intern

ketaatan penyelenggaraan tugas dan fungsi instansi pemerintah, mewujudkan tata

kelola pemerintahan yang baik, serta mengoptimalkan penerimaan negara dari

Pengawasan terhadap pelaksanaan kewajiban perpajakan di dalam instansi

pemerintah yang memiliki peran strategis2 dalam menopang penerimaan negara

pengeluaran pemerintah yang dianggarkan di dalam APBN/ APBD memiliki

bendahara pemerintah yang rendah dalam melaksanakan kewajiban perpajakannya

penerimaan negara dari pajak-pajak yang seharusnya dipotong/ dipungut serta

disetorkan oleh bendahara pemerintah tersebut.3

Direktorat Jenderal Pajak (Ditjen Pajak) sebagai ujung tombak penerimaan

melakukan pembinaan dan pengawasan kepada Organisasi Perangkat Daerah

(OPD) adalah mitra mereka untuk mendorong bendahara pemerintah agar