AUDIT SAMPLING FOR TESTS OF CONTROLS AND SUBSTANTIVE TESTS OF

TRANSACTIONS
(SAMPLING AUDIT UNTUK PENGUJIAN PENGENDALIAN DAN PENGUJIAN
SUBSTANTIF ATAS TRANKSAKSI)

PENGAUDITAN 2

Kelas C

Dosen Pengampu: Herry Laksito, S.E., Ak., M.Adv.Acc

Oleh:

Irny Astuti Amalia (12030119130236)

PROGRAM STUDI AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMIKA DAN BISNIS

UNIVERSITAS DIPONEGORO

2021
A. Sampel yang representatif

Sampel representatif adalah sampel yang ciri-cirinya hampir sama dengan populasinya.
Auditor tidak pernah tahu apakah sampel itu representatif. Namun, terdapat cara untuk mengetahui
apakah suatu sampel representatif adalah dengan mengaudit seluruh populasi selanjutnya. Hasil
sampel dapat menyebabkan kesimpulan yang salah karena kesalahan pengambilan sampel atau
kesalahan nonsampling. Risiko terjadinya kedua jenis kesalahan tersebut disebut risiko sampling
dan risiko nonsampling.

Auditor mempunyai dua cara untuk mengendalikan risiko sampling:

1. Sesuaikan ukuran sampel

2. Gunakan metode yang tepat untuk memilih item sampel dari populasi

Risiko nonsampling yaitu risiko bahwa auditor mencapai kesimpulan yang salah karena alasan apa
pun yang tidak terkait dengan risiko pengambilan sampel.

B. Sampling Statistik Versus Non-sSatistik dan Pemilihan Sampel Probabilistik vs Non-

Probabilistik
1. Pengambilan Sampel Statistik Versus Nonstatistik

Metode sampling audit dapat dibagi menjadi dua kategori besar: sampling statistik dan sampling
nonstatistik, yang keduanya mempunyai tiga fase:

1. Rencanakan sampel
2. Pilih sampel dan lakukan tes
3. Evaluasi hasilnya

Tujuan perencanaan sampel untuk memastikan pengujian audit yang dilakukan dengan
memberikan risiko pengambilan sampel yang diinginkan dan meminimalkan terjadinya kesalahan
nonsampling.

Pengambilan sampel statistik. Auditor dapat mengukur risiko pengambilan sampel dalam
merencanakan sampel dan dalam mengevaluasi hasil.
 Pengambilan sampel nonstatistik. Sampel nonstatistik yang dirancang dengan baik dapat
memberikan hasil yang sama efektifnya dengan sampel statistik yang dirancang dengan benar.

2. Pemilihan Sampel probabilistik Versus Nonprobabilistik

Ketika menggunakan pemilihan sampel probabilistik, auditor secara acak memilih item yang mirip
sehingga setiap item populasi memiliki probabilitas untuk dimasukkan dalam sampel. Auditor
memilih item sampel menggunakan metode nonprobabilistik yang mendekati pendekatan random
sampling dalam pemilihan sampel nonprobabilistik,

3. Menerapkan Sampling Statistik dan Nonstatistik dalam praktik dan Metode Pemilihan Sampel

Ketika sampling statistik digunakan, sampel harus probabilistik dan metode evaluasi statistik yang
sesuai harus digunakan dengan hasil sampel untuk membuat perhitungan risiko sampling.

C. Metode Pemilihan Sampel

Metode pemilihan sampel probabilistik:

1) Pemilihan sampel acak sederhana

2) Pemilihan sampel yang sistematis
3) Probabilitas sebanding dengan pemilihan ukuran sampel

Metode pemilihan sampel nonprobabilistik:

1) Pemilihan sampel yang serampangan

2) Blok pemilihan sampel

Auditor juga dapat menggunakan metode probabilistik ketika menggunakan sampling nonstatistik.

1. Metode Pemilihan Sampel probabilistik

Pemilihan Sampel acak sederhana. Auditor menggunakan sampling acak sederhana untuk
sampel populasi ketika tidak perlu untuk menekankan satu atau lebih jenis item populasi.

Pemilihan Sampel Sistematis. Dalam pemilihan sampel sistematis / sampling sistematis, auditor
menghitung interval dan kemudian memilih item untuk sampel berdasarkan ukuran interval.
Ketika auditor menggunakan pemilihan sistematis, mereka harus mempertimbangkan
kemungkinan pola dalam data populasi yang dapat menyebabkan bias sampel.
 Probabilitas Sebanding dengan Ukuran dan Pemilihan Sampel Bertingkat.

Ada dua cara untuk mendapatkan sampel:

1. Ambil sampel di mana probabilitas memilih setiap item populasi individu sebanding
dengan jumlah yang tercatat.
2. Bagilah populasi menjadi subpopulasi, dan ambil sampel yang lebih besar dari subpopulasi
dengan ukuran yang lebih besar.
2. Metode Pemilihan Sampel Nonprobabilistik

Metode pemilihan sampel nonprobabilistik adalah metode yang tidak memenuhi persyaratan
teknis untuk pemilihan sampel probabilistik.

Pemilihan Sampel serampangan. Pemilihan sampel serampangan adalah pemilihan item tanpa
bias yang disadari oleh auditor.

Seleksi Sampel Blok. Dalam pemilihan sampel blok, auditor memilih item pertama dalam satu
blok, dan sisa blok dipilih secara berurutan.

Meskipun pemilihan sampel serampangan dan blok tampak kurang logis, keduanya berguna dalam
situasi di mana sifat data membuat lebih sulit untuk menggunakan metode probabilistik.

D. Pengambilan Sampel Untuk Tarif Pengecualian.

Auditor menggunakan sampling untuk pengujian pengendalian dan pengujian substantif transaksi
untuk menentukan apakah pengendalian beroperasi secara efektif dan apakah tingkat kesalahan
moneter berada di bawah batas yang dapat ditoleransi. Auditor tertarik pada jenis pengecualian
berikut dalam populasi data akuntansi:

1. Penyimpangan dari kontrol yang ditetapkan klien

2. Salah saji moneter dalam populasi data transaksi
3. Salah saji moneter dalam populasi rincian saldo akun
E. Penerapan Sampling Audit Nonstatistik

Pertama-tama auditor menentukan apakah akan menerapkan pengambilan sampel nonstatistik

pada atribut-atribut di mana pengambilan sampel diterapkan. Terdapat tiga fase saat pengambilan
sampel untuk pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi yang melibatkan 14
langkah yang terdefinisi dengan baik.

Rencanakan Sampel

1. Nyatakan tujuan pengujian audit.

2. Memutuskan apakah sampling audit berlaku.
3. Tentukan atribut dan kondisi pengecualian.
4. Tentukan populasi.
5. Tentukan unit sampling.
6. Tentukan tingkat pengecualian yang dapat ditoleransi.
7. Tentukan risiko ketergantungan yang berlebihan yang dapat diterima.
8. Perkirakan deviasi populasi atau tingkat pengecualian.
9. Tentukan ukuran sampel awal.

Pilih Sampel dan Lakukan Prosedur Audit.

10. Pilih sampel.

11. Melakukan prosedur audit.

Evaluasi Hasil.

12. Generalisasi dari sampel ke populasi.

13. Analisis pengecualian.
14. Memutuskan akseptabilitas populasi.

1. Nyatakan Tujuan Pengujian Audit

Tujuan pengujian harus dinyatakan dalam hal siklus transaksi yang diuji. Auditor mendefinisikan
tujuan pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi sebagai berikut:

• Uji efektivitas operasi pengendalian

• Tentukan apakah transaksi tersebut mengandung salah saji moneter

Tujuan pengujian ini dalam siklus penjualan dan penagihan biasanya untuk menguji efektivitas
pengendalian internal atas penjualan dan penerimaan kas dan untuk menentukan apakah transaksi
penjualan dan penerimaan kas mengandung salah saji moneter.
2. Putuskan Apakah Audit Sampling berlaku

Sampling audit berlaku setiap kali auditor berencana untuk mencapai kesimpulan tentang populasi
berdasarkan sampel. Auditor harus memeriksa program audit dan memilih prosedur audit di mana
sampling audit berlaku.

3. Tentukan Atribut dan Pengecualian Kondisi

Auditor harus hati-hati menentukan karakteristik (atribut) yang diuji dan kondisi pengecualian
ketika sampling audit digunakan. Atribut kepentingan dan kondisi pengecualian untuk sampling
audit diambil langsung dari prosedur audit auditor.

4. Tentukan Populasi

Populasi ialah item-item yang ingin digeneralisasikan oleh auditor. Auditor dapat menentukan
populasi untuk memasukkan item apa pun yang auditor inginkan. Auditor harus menguji populasi
untuk kelengkapan dan detail tie-in sebelum sampel dipilih untuk memastikan bahwa semua item
populasi dikenakan pemilihan sampel.

5. Tentukan Unit Pengambilan Sampel

Unit sampling ialah unit fisik yang sesuai dengan angka acak yang dihasilkan auditor. Unit
sampling ditentukan oleh auditor berdasarkan definisi populasi dan tujuan pengujian audit. Untuk
siklus penjualan dan penagihan, unit pengambilan sampel biasanya berupa faktur penjualan atau
nomor dokumen pengiriman.

6. Tentukan tingkat pengecualian yang dapat ditoleransi.

Menetapkan tingkat pengecualian yang dapat ditoleransi / Tolerable Exception Rate (TER) untuk
setiap atribut memerlukan pertimbangan profesional auditor. TER mewakili tingkat pengecualian
tertinggi yang diizinkan auditor dalam pengendalian yang sedang diuji.

Jika hanya satu pengendalian internal yang digunakan untuk mendukung penilaian risiko
pengendalian rendah untuk suatu tujuan, TER akan lebih rendah untuk atribut dibandingkan jika
beberapa kontrol digunakan untuk mendukung penilaian risiko pengendalian rendah untuk tujuan
yang sama.

7. Tentukan Risiko yang dapat Diterima dari Ketergantungan yang Berlebihan

 Auditor biasanya lebih peduli dengan risiko ketergantungan yang berlebihan karena berdampak
pada efektivitas audit. Risiko ketergantungan berlebihan / Acceptable Risk of Overreliance (ARO)
yang dapat diterima, mengukur risiko yang bersedia diambil oleh auditor untuk menerima
pengendalian sebagai efektif ketika tingkat pengecualian populasi lebih besar dari TER.

8. Memperkirakan Tingkat Pengecualian Populasi.

Jika perkiraan tingkat pengecualian populasi / Estimated Population Exception Rate (EPER)
rendah, ukuran sampel yang relatif kecil akan memenuhi tingkat pengecualian yang dapat
ditoleransi auditor, karena diperlukan perkiraan yang kurang tepat.

9. Tentukan Ukuran Sampel Awal

Empat faktor menentukan ukuran sampel awal untuk sampling audit: ukuran populasi (population
size), TER, ARO, dan EPER. Setelah tiga faktor utama telah ditentukan, auditor dapat memutuskan
ukuran sampel awal (initial sample size) karena pengecualian dalam sampel aktual harus
dievaluasi sebelum auditor memutuskan apakah sampel cukup besar untuk mencapai tujuan
pengujian.

Sensitivitas Ukuran Sampel terhadap Perubahan Faktor.

Paduan dua faktor memiliki pengaruh terbesar pada ukuran sampel: TER dikurangi EPER.
Perbedaan antara kedua faktor tersebut adalah ketepatan estimasi sampel awal. Presisi yang lebih
kecil, yang disebut perkiraan yang lebih tepat, membutuhkan sampel yang lebih besar.

10. Pilih Sampel

Auditor dapat memilih sampel menggunakan salah satu metode probabilistik atau
nonprobabilistik. Untuk meminimalkan terjadinya klien mengubah item sampel, auditor tidak
boleh memberi tahu klien terlalu jauh sebelumnya tentang item sampel yang dipilih. Auditor harus
mengontrol sampel setelah klien memberikan dokumen.

- Melakukan prosedur audit

Auditor melakukan prosedur audit dengan memeriksa setiap item dalam sampel untuk
menentukan apakah item tersebut konsisten. Ketika prosedur audit telah diselesaikan untuk
 aplikasi sampling, auditor akan memiliki ukuran sampel dan jumlah pengecualian untuk setiap
atribut.

- Generalisasi dari Sampel ke populasi

Sample Exception Rate (SER) dapat dengan mudah dihitung dari hasil sampel yang sebenarnya.
SER sama dengan jumlah sebenarnya dari pengecualian dibagi dengan ukuran sampel yang
sebenarnya. Ketika mengevaluasi sampel untuk pengujian pengendalian dan pengujian
substantif atas transaksi, auditor harus mengevaluasi risiko pengambilan sampel.

Cara untuk mengevaluasi risiko pengambilan sampel yaitu dengan TER – SER, dan
mengevaluasi apakah cukup besar untuk menyimpulkan bahwa tingkat pengecualian populasi
yang sebenarnya dapat diterima.

- Menganalisis Pengecualian

Auditor harus menganalisis pengecualian individu untuk menentukan kerusakan dalam

pengendalian internal yang memungkinkannya terjadi. Sifat pengecualian dan penyebabnya
memiliki pengaruh yang signifikan terhadap evaluasi kualitatif sistem.

- Tentukan penerimaan populasi

Ketika menggeneralisasi dari sampel ke populasi, jika tingkat pengecualian sampel kurang dari
tingkat yang diharapkan yang digunakan dalam perencanaan sampel, maka auditor
menyimpulkan bahwa pengendalian yang diuji dapat digunakan untuk mengurangi risiko
pengendalian yang dinilai seperti yang direncanakan,

Ketika auditor menentukan bahwa hasil pengujian tidak dapat diterima, auditor harus mengikuti
salah satu dari empat tindakan:

1. Revisi TER atau ARO

Alternatif ini harus diikuti hanya jika auditor telah menyimpulkan bahwa spesifikasi awal
terlalu konservatif.

2. Memperluas Ukuran Sampel

 Peningkatan ukuran sampel berdampak pada penurunan risiko pengambilan sampel jika
tingkat pengecualian sampel aktual tidak meningkat.

3. Merevisi risiko pengendalian yang dinilai

Jika hasil pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi tidak mendukung
risiko pengendalian awal yang dinilai, auditor harus merevisi risiko pengendalian yang
dinilai ke atas. Hal ini kemungkinan akan mengakibatkan auditor meningkatkan pengujian
substantif atas transaksi dan pengujian rincian saldo.

4. Berkomunikasi dengan Komite audit atau Manajemen

Ketika auditor menentukan bahwa pengendalian internal tidak beroperasi secara efektif,
manajemen harus diinformasikan pada waktu yang tepat. Auditor diharuskan untuk
berkomunikasi secara tertulis kepada pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola.

- Perencanaan dokumentasi dan bukti

Auditor perlu menyimpan catatan yang memadai mengenai prosedur yang dilakukan, metode
yang digunakan untuk memilih sampel dan melakukan pengujian, hasil yang ditemukan dalam
pengujian, dan kesimpulan yang dicapai. Dokumentasi diperlukan untuk pengambilan sampel
statistik dan nonstatistik untuk mengevaluasi hasil gabungan dari semua pengujian dan untuk
mempertahankan audit jika diperlukan.

F. Pengambilan Sampel Audit Statistik

Metode pengambilan sampel statistik yang paling umum digunakan untuk pengujian pengendalian
dan pengujian substantif transaksi adalah pengambilan sampel atribut.

1. Perbedaan Antara Atribut Sampling dan Nonstatistical Sampling

1) perhitungan ukuran sampel awal yang dikembangkan dari distribusi probabilitas statistik
menggunakan tabel atau perangkat lunak audit dan
2) perhitungan perkiraan tingkat pengecualian atas menggunakan perangkat lunak audit atau
tabel yang serupa dengan yang digunakan untuk menghitung ukuran sampel.
2. Distribusi Pengambilan Sampel
 Distribusi sampling ialah distribusi frekuensi hasil dari semua kemungkinan sampel dengan ukuran
tertentu yang dapat diperoleh dari suatu populasi yang mengandung beberapa karakteristik
tertentu.

G. Penerapan Atribut Sampling

• Rencanakan Sampel
1) Nyatakan tujuan pengujian audit. Sama untuk atribut dan sampling nonstatistik.
2) Memutuskan apakah sampling audit berlaku. Sama untuk atribut dan sampling nonstatistik.
3) Tentukan atribut dan kondisi pengecualian. Sama untuk atribut dan sampling nonstatistik.
4) Tentukan populasi. Sama untuk atribut dan sampling nonstatistik.
5) Tentukan unit sampling. Sama untuk atribut dan sampling nonstatistik.
6) Tentukan tingkat pengecualian yang dapat ditoleransi. Sama untuk atribut dan sampling
nonstatistik.
7) Tentukan risiko ketergantungan yang berlebihan yang dapat diterima.
8) Perkirakan tingkat pengecualian populasi. Sama untuk atribut dan sampling nonstatistik.
9) Tentukan ukuran sampel awal. Empat faktor menentukan ukuran sampel awal untuk
sampling statistik dan nonstatistik: ukuran populasi, TER, ARO, dan EPER.

Ketika auditor menggunakan tabel untuk menentukan ukuran sampel awal, mereka mengikuti
empat langkah berikut:

i. Pilih tabel yang sesuai dengan ARO.

ii. Cari TER di bagian atas tabel.
iii. Cari EPER di kolom paling kiri.
iv. Baca kolom TER yang sesuai hingga berpotongan dengan baris EPER yang sesuai. Jumlah
di persimpangan adalah ukuran sampel awal.
• Pilih Sampel dan Lakukan Prosedur Audit
10) Pilih sampel. Pengambilan sampel acak sederhana atau sistematik digunakan untuk
pengambilan sampel atribut.
11) Melakukan prosedur audit. Sama untuk atribut dan sampling nonstatistik.
• Evaluasi Hasil
 12) Generalisasi dari sampel ke populasi. Untuk pengambilan sampel atribut, auditor
menghitung tingkat pengecualian atas yang dihitung pada ARO tertentu menggunakan
program komputer khusus atau tabel yang dikembangkan dari rumus statistik.
Penggunaan tabel Penggunaan tabel untuk menghitung CUER melibatkan empat langkah:
i. Pilih tabel yang sesuai dengan ARO auditor.
ii. Temukan jumlah sebenarnya dari pengecualian yang ditemukan dalam tes audit di bagian
atas tabel.
iii. Temukan ukuran sampel sebenarnya di kolom paling kiri.
iv. Baca kolom jumlah pengecualian aktual yang sesuai hingga berpotongan dengan baris
ukuran sampel yang sesuai. Nomor di persimpangan adalah CUER.

Tabel ini mengasumsikan ukuran populasi yang sangat besar (tak terbatas), yang
menghasilkan CUER yang lebih konservatif daripada populasi yang lebih kecil. Seperti ukuran
sampel, pengaruh ukuran populasi pada CUER biasanya sangat kecil, sehingga diabaikan.

13) Analisis pengecualian.

14) Memutuskan akseptabilitas populasi.
1. Kebutuhan untuk Penghakiman professional

Pengambilan sampel atribut mengharuskan auditor untuk menggunakan pertimbangan profesional.

Untuk memilih ukuran sampel awal, auditor bergantung pada TER dan ARO, yang perlu
pertimbangan profesional tingkat tinggi, serta EPER, yang memerlukan perkiraan yang cermat.
Evaluasi akhir kecukupan seluruh penerapan sampling atribut, termasuk kecukupan ukuran
sampel, juga harus didasarkan pada penilaian profesional tingkat tinggi.